ESCUELA DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

FACULTAD DE HUMANIDADES

Informe de trabajo titulado:

IMPORTANCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

PRESENTADO POR: Ccama, Rosa (DER) Cruz Gutierrez, Gonzalo Asber (DER) Del Pino Ugarte, Ana Fernanda (DER) Pacheco Aranibar, Jani (DER) Torres Corimanya, Anglica Danila (DER)

DOCENTE ASESOR: CPC NELLY ROSA MARTINEZ DE VILCA CURSO Contabilidad General

AREQUIPA - PER 2013

A nuestros padres, sin duda; Porque gracias a su apoyo incondicional nos guiaron por un sendero de porvenir.

A nuestros docentes, Porque sus enseanzas rompen las cadenas de la ignorancia y su dedicacin moldea nuestros valores.

IMPORTANCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

INTRODUCIN Las personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso tienen la obligacin de entregar comprobantes de pago, estos documentos desde el punto de vista legal prueban la posesin de un bien o el derecho a realizar un servicio. En los comprobantes de pago queda precisada la relacin jurdica entre las partes que intervienen en una determinada operacin, o sea sus derechos u obligaciones. Desde el punto de vista contable estos documentos constituyen un medio de prueba para demostrar la realizacin de los actos de comercio; as mismo, son el elemento fundamental para la contabilizacin de dichas operaciones y permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobacin de los asientos de contabilidad. Desde el punto de vista social, los tributos son fundamentales si queremos servicios bsicos de calidad, los comprobantes de pago permiten recaudar los tributos que el estado necesita y que, administrar y distribuir de acuerdo a las necesidades de la poblacin y garantizar todos los servicios sociales: como educacin, salud, infraestructura, en beneficio del pas. Esto est regulado en el marco legislativo para la recaudacin de impuestos en el Per, est dado por el Cdigo Tributario, y concretamente la legislacin respecto de los Comprobantes de Pago: Decreto Ley 25632 y Decreto Legislativo 1110. Pero muchos de nosotros no tenemos cultura tributaria, nos desagrada pagar nuestros impuestos, los interpretamos como un gasto y no un acto de responsabilidad, evadimos pensando que no debemos contribuir con el estado, seguimos cometiendo el error, que tanto a n. ostros mismos nos perjudica. Por la ley de evasin tributaria el estado sanciona a estos infractores de la norma; no deberamos actuar por imposicin o temor a la sancin, simplemente deberamos pagar nuestros tributos. El presente trabajo indica la importancia de los comprobantes de pago, cuales son estos comprobantes y cuales es la pena por evadir pagar estos tributos.

1.

Problema de investigacin

Caracterizacin del problema Las personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso tienen la obligacin de emitir comprobantes de pago; de esta manera el estado percibe los impuestos; dinero que es utilizado como recurso para satisfacer las necesidades pblicas en todas las reas (educacin, salud, seguridad, justicia, etc.) y para sostener los lugares pblicos, tales como parques, plazas, escuelas, bibliotecas, museos, etc. De este modo el dinero que obtiene el estado, se reinvierte y utiliza para el financiamiento de los gastos de la poblacin. Tal es la importancia de los tributos. Muchas empresas y personas naturales incumplen su responsabilidad de dar comprobantes de pago, y de esta manera evaden impuestos, resultando el estado perjudicado; en realidad todos los peruanos resultamos perjudicados, ya que el dinero recaudado por la SUNAT sirve para financiar obras, infraestructura y servicios en favor del pueblo peruano. Por tales razones nuestro trabajo de investigacin se plantea demostrar la importancia de emitir comprobantes de pago, como est regulado de acurdo a la normatividad vigente y cules son las sanciones cuando se lesiona esta obligacin de no entregar comprobantes de pago Formulacin del problema Recolectar informacin sobre los principales comprobantes de pago emitidos por las empresas, en que consiste cada uno de ellos y como el estado usa estos tributos para el bien pblico. Determinar el sustento legal que impone a las empresas a emitir comprobantes de pago y como son sancionadas estas cuando no lo hacen. 2. Objetivos de la investigacin

Objetivo General Desarrollar los tipos de comprobantes de pago del Sistema Tributario Peruano, su importancia, su base legal y como se regula la infraccin y la sancin al lesionarse estos. Objetivos Especficos
1234Desarrollar todos los comprobantes de pago del Sistema tributario peruano Determinar la base legal de los comprobantes de pago Analizar la ley de evasin tributaria Determinar la importancia de los comprobantes de pago para el estado peruano

3.

Recoleccin de la informacin 3.1. Definicin. Son documentos que sustentan operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo de su actividad.

El Reglamento de Comprobantes de Pago, en el Art. 10, concepta a los comprobantes de pago de la siguiente manera: documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios . La ley confiere a la Sunat la facultad de regular mediante Resolucin de Superintendencia, lo siguiente: Caractersticas y requisitos mnimos de los comprobantes de pago Oportunidad de su entrega Operaciones o modalidades exceptuadas de la obligacin a emitir los mismos Que permitan sustentar gastos o costos con efecto tributario, ejercer el derecho a crdito fiscal o al crdito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza similar Existen distintos tipos de comprobantes de pago, dependiendo de la actividad u operacin que se realice. Para ser considerado como tal debe ser emitido conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago y hayan sido impresos por imprentas que se encuentren inscritas en el registro de imprentas. Base Legal > Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT > Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT > Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT > Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT - Dictan disposiciones relativas a los requisitos mnimos que deben contener los Comprobantes de Pago A. Obligados a emitir comprobantes de pago De acuerdo al Art. 60 del D.L. 25632, estn obligados a emitir comprobantes de pago: A.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que: Realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso que impliquen entrega de un bien en propiedad (contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago, etc.) Realicen actos en que el transferente otorgue el derecho a usar un bien (contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato, etc.) Prestacin de servicios a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso (no incluye a entidades del Sector Pblico Nacional) Estn obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios siempre que carezcan de nmero de RUC. A.2 Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros

A.3 Sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario Los sujetos obligados a emitir comprobantes de pago, debern solicitar autorizacin de impresin y/o importacin mediante formulario de impresin a travs de SUNAT en las imprentas inscritas en el Registro de

Imprentas. Se especificar la cantidad total de documentos cuya autorizacin se solicita, por cada tipo de documento. Es posible presentar la solicitud a travs de un tercero autorizado va representacin. La obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.

3.2. Tipos de Comprobantes de Pago. Los documentos solo adquirirn la categora de comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el reglamento D.L. 25632. De acuerdo a ley son los siguientes: a) Facturas. b) Recibos por honorarios. c) Boletas de venta. d) Liquidaciones de compra. e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. f) Otros documentos autorizados en el inc. 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, adems de otros que permiten un adecuado control tributario y estn previa y expresamente autorizados, por la SUNAT; tal es el caso de: Boletos de Transporte Areo, transporte nacional de pasajeros y transporte ferroviario Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima y servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros por CORPAC Documentos del servicio de revisiones tcnicas vehiculares Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y Entidades Prestadoras de Salud Formatos del IPSS para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Recibos por suministro de energa elctrica, agua, telecomunicaciones y servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos Plizas de las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin Certificados de pago de regalas emitidos por PERUPETRO S.A Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por ellas mismas u otros Documentos emitidos por sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial -Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general. Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios Documentos emitidos por COFOPRI

Todos estos documentos mencionados, debern contener el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que los identifique. g) Otros documentos: Notas de Crdito y Notas de Dbito, por su grado de afectacin a los comprobantes de pago con los cuales se relacionan; Guas de Remisin, obligatorias para el traslado de bienes Es necesario entender que cada documento cumple una funcin especfica, para lo cual es preciso conocer en que consiste cada uno: a) FACTURA Es el comprobante de pago que sustenta gastos o costos y detalla en forma clara los bienes e importes de los mismos; por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crdito fiscal", as como gasto o costo para efecto tributario. Base Legal: Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias. b) BOLETA DE VENTA Es un comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o usuarios finales. No permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el importe de la venta efectuada o del servicio prestado supere los setecientos nuevos soles (S/. 700.00) por operacin ser necesario consignar en la boleta de venta los datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres completos, y el nmero de su documento de identidad. Base Legal: Numeral 3 del artculo 4 y numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias. c) TICKET O CINTA EMITIDO POR MAQUINA REGISTRADORA Este comprobante de pago puede ser emitido nicamente en moneda nacional. Cuando es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal, crdito deducible ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o crdito deducible deber: identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, consignar los apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin. Los tickets pueden tambin ser emitidos a travs de sistemas informticos, siempre que el emisor haya obtenido la autorizacin de uso. Tal es el caso de supermercados, tiendas por departamento, farmacias, estaciones de combustible, restaurantes, entre otros tipos de negocios que emplean sistemas autorizados. Estos tickets deben cumplir los mismos requisitos que los tickets emitidos por mquinas registradoras. Base Legal:

Numeral 5 del artculo 4 y numeral 5 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias. d) RECIBO POR HONORARIOS Es el comprobante de pago que emiten las personas naturales que se dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Por ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros, artistas, albailes, entre otros. Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible. Base Legal: Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias. Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF. e) LIQUIDACIN DE COMPRA Este comprobante de pago es emitido por todos aquellos que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC. Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago. Las Liquidaciones de Compra solo pueden ser emitidas por los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Nota: Hasta el 31 de diciembre del 2013, a las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicacin del Rgimen de retencin del Impuesto a la Renta en operaciones con liquidaciones de compra (Resolucin de Superintendencia N 124-2013/SUNAT publicada el 13 de abril de 2013). Base Legal: Numeral 4 del artculo 4 e inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y modificatorias. Otros documentos que regulan las normas tributarias sobre comprobantes de pago: a) Gua de Remisin del Transportista Es el documento que emite el Transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. Su emisin se efecta antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la Gua de Remisin del Transportista cuando se subcontrate el servicio, para lo cual se deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razn social). b) Gua de Remisin del Remitente Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros.

Remitente: es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera; y al consignador. Base Legal: Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT modificada por las Resoluciones de Superintendencia N 004 -2003/SUNAT, N 028-2003/SUNAT y N 219-2004/SUNAT. c) Nota de Dbito Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. d) Nota de Crdito Es emitida por los sujetos del Rgimen Especial y General del Impuesto a la Renta, y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categora, con motivo de anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crdito Fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa. Se excepta al vendedor, la emisin de la Nota de Crdito por la devolucin de un producto originalmente transferido, cuanto ste asume la obligacin del canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin. Base Legal: Artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia 07-1999/SUNAT 3.3. Requisitos de los Comprobantes de Pago Para que los Comprobantes de Pago permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, debe cumplir determinados requisitos adems de que siempre se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto. Los siguientes son los requisitos mnimos:

A) Informacin Impresa

Factura Nombre, Razn o Denominacin Social Direccin N0 RUC Denominacin del Comprobante Numeracin Datos de Imprenta N0 de Autorizacin de Impresin Original para Usuario 1er. Copia: Emisor 2da. Copia: SUNAT Original para EMISOR Copia para USUARIO Original Destinatario/Re mitente 1er. Copia Remitente/Tran sportista Copia sin derecho a crdito fiscal Fuente: creacin propia

Recibo por Honorarios

Boleta

Liquidacin de Compra

Ticket

Nota de Crdito/Dbito

Gua de Remisin

B) Informacin No Impresa Toda informacin referida al usuario:

Nombre o Razn/Denominacin Social

RUC

Tipo de Servicio o Bien otorgado

Monto Honorarios o Valor Total: numrico y literal

Tributo discriminado

Precio unitario Nmero de documento anexo: Gua Remisin, Notas Crdito y/o Dbito Fecha de emisin

Fuente: Creacin Propia

3.4. Oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago De acuerdo al Art. 50 del D.L. 25632, los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:

Transferencia de Bienes Muebles Retiro de Bienes Muebles

Transferencia de Bienes Inmuebles Primera Venta de Inmueble del Constructor

entrega del bien pago total o parciales puesta a disposicin del bien

segn Ley IGV segn Ley ISC

pago total celebracin de contrato fecha de pago total o parcial

Prestacin de Servicios Arrendamiento (incluye financiero) Contratos de Contruccin

Entrega de depsitos, gaarantas, arras o similares
Fuente: creacin propia 3.5. Sanciones por Inobservancia

culminacin del servicio percibir retribucin total o parcial vencimiento de plazo(s) culminacin del servicio percepcin de retribucin total o parcial vencimiento de plazo(s)

percepcin de ingreso total o parcial

percepcin del monto

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) aprob una resolucin que modifica el rgimen de gradualidad de sanciones para los negocios que no cumplan con emitir y/o entregar comprobantes de pago, y que est en vigencia desde el 26 de Agosto del 2012. Esta norma permite implementar lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 1113, aprobado el 5 de julio del 2012 en el marco de la delegacin de facultades legislativas al Poder Ejecutivo. El decreto seala que la no emisin y/o no entrega de comprobantes de pago ser sancionada con el cierre temporal del establecimiento desde la primera oportunidad en que se detecte dicha infraccin.

La resolucin establece que la cantidad de das de cierre se incrementar de manera gradual de tres, seis y diez das para la primera, segunda, tercera y dems oportunidades en que se cometan las infracciones, detectadas a partir del 6 de julio del ao 2012. Antes de la aprobacin del Decreto Legislativo N 1113, cuando se descubra la falta por primera vez, el contribuyente poda aceptarla mediante un Acta de Reconocimiento, lo que implicaba el pegado de un cartel de Incumplimiento de Obligaciones en el establecimiento, sancin que no era percibida como efectiva por los infractores que mantenan su comportamiento irregular. Hecho que ha mantenido el elevado nivel de incumplimiento en la entrega de comprobantes de pago. Adems si el contribuyente aceptaba la infraccin a travs de la presentacin del Acta de Reconocimiento, se colocaba un cartel de Incumplimiento en el local del infractor, caso contrario se emita una Resolucin de Multa. Bajo la nueva norma el Acta de Reconocimiento se seguir presentando en caso se detecte infracciones por emitir y/o entregar documentos que no cumplan con los requisitos para ser considerados comprobantes de pago. Tambin cuando se emita y/u otorgue comprobantes que no correspondan al rgimen o tipo de operacin realizada. Con estas propuestas normativas se pretende reducir significativamente el alto grado de incumplimiento en la entrega de los comprobantes de pago por parte de los contribuyentes, el cual durante la ltima dcada se ha mantenido en un 50 por ciento en promedio. Este elevado nivel de incumplimiento se mantiene no obstante que la Sunat, de manera permanente, realiza numerosas intervenciones a nivel nacional. La autoridad tributaria deja constancia de sus intervenciones consistentes en las verificaciones propiamente dichas y emite Actas Probatorias que servirn como sustento para la aplicacin de la sancin de una multa o cierre, segn corresponda. La Sunat desarrolla acciones preventivas en las cuales no sanciona sino que emite actas preventivas y brinda orientacin personalizada a los infractores para que cambien su comportamiento al conocer de manera directa sus obligaciones tributarias y los beneficios de la formalizacin de sus actividades comerciales. De acuerdo al Cdigo Tributario, las Infracciones relacionadas con la Obligacin de Otorgar, Emitir y Exigir Comprobantes de Pago y/u otros Documentos, estn consideradas en el Artculo 174. Las infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del Rgimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales: Artculo 1740 del Cdigo Tributario, Numerales del 1 al 16 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO) Rgimen General del Impuesto a la Renta Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y Cuarta Categora
Cierre

Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS)

Cierre

Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Cierre

Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

60% de la UIT o cierre

15% de la UIT o cierre

Artculo 174

0.8% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora o cierre.

Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al Rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada a la que se hubiese acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

60% de la UIT o cierre

25% de la UIT o cierre 0.8% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora o cierre.

Fuente: SUNAT
BASE TRIBUTARIA art. 174 del Cdigo Tributario

INFRACCIN

INCISO 4

INCISO 5

INCISO 6

INCISO 7

INCISO 8 INCISO 9

INCISO 10

INCISO 11

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador comprobante de pago u otros complementarios a estos, distintos de la gua de remisin, por las compras efectuadas. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados. Remitir bienes sin comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Internamiento temporal del vehculo 80% UIT o Internamiento temporal del vehculo Comiso

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTAR Internamiento temporal del vehculo 20% o Internamiento temporal del vehculo Comiso

NUEVO REGIMEN NICO SIMPLIFICADO Internamiento temporal del vehculo 10% o Internamiento temporal del vehculo Comiso

5% UIT

5% UIT

5% UIT

Comiso Comiso o multa

Comiso Comiso o multa

Comiso Comiso o multa

Comiso

Comiso

Comiso

Comiso o multa

Comiso o multa

Comiso o multa

INCISO 12 INCISO 13

INCISO 14 INCISO 15 INCISO 16

documentos complementarios a estos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el reglamento, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dicho documentos Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos

60% UIT Comiso o multa

30% UIT Comiso o multa

0.8% UIT Comiso o multa

Comiso

Comiso

Comiso

Comiso Comiso o multa

Comiso Comiso o multa

Comiso Comiso o multa

Fuente: creacin propia

Si se detecta a alguien que no ha entregado comprobantes de pago, le levantarn un acta probatoria donde se dejar constancia de la infraccin cometida, posteriormente se notificar al infractor la resolucin de cierre respectiva. El nmero de das de cierre depender de las veces que haya cometido las infracciones anteriormente. El Acta de Reconocimiento es el Formulario No. 0880 que se presenta en Sunat para reconocer la primera infraccin relativa a los artculos 2 y3 del Cdigo Tributario en el que se puede reconocer la infraccin cometida o detectada a partir del 06 de julio del 2012. Este beneficio se puede utilizar solo una vez. Este documento debe ser presentado dentro de los 5 das hbiles siguientes al del levantamiento del Acta Probatoria en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente. Actualmente este documento no se utiliza para la infraccin de no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos de la gua de remisin. En caso de remitir o transportar bienes sin Gua de Remisin, el contribuyente incurre en alguna de las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 4 y 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se sanciona con Internamiento Temporal del Vehculo, al transportista que no cuenta con la Gua de Remisin Transportista durante el traslado de los bienes. Este internamiento puede ser sustituido por una multa a solicitud del infractor o por facultad de la SUNAT. (Numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario). Se sanciona con Comiso o Multa al contribuyente que remite bienes sin la correspondiente Gua de Remisin Remitente. Cuando la sancin establecida es el Comiso, la multa para recuperar los bienes comisados, en cualquiera de las categoras, es del: - 4% del valor de los bienes comisados en la primera oportunidad, - 8% del valor de los bienes comisados en la segunda oportunidad, y - 15% del valor de los bienes comisados en la tercera y siguientes oportunidades. Por el contrario, si es la SUNAT la que sustituye el Comiso por una Multa, el monto de sta, en cualquiera de las categoras, es como sigue: - 5% del valor de los bienes comisados en la primera oportunidad,

- 10% del valor de los bienes comisados en la segunda oportunidad, y - 15% del valor de los bienes comisados en la tercera y siguientes oportunidades. Base Legal Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT 3.6. Evasin y Elusin Tributaria La obligacin tributaria es definida como el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero, siendo exigible coactivamente. Base Legal: Art. 1 del Decreto Supremo N0 135-99-EF. Evasin Tributaria. Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Entonces, la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria, tipificado por la Ley Penal Tributaria. Es importante indicar que la elusin es un concepto diferente. Es aquella accin que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante la utilizacin de figuras legales atpicas. Elusin Tributaria. Es la accin del contribuyente para evitar la aplicacin de una norma tributaria para lograr una ventaja econmica o patrimonial, a travs de la reduccin de la carga tributaria, situacin que no se producira si no realizara determinado acto jurdico o procedimiento contractual. Se da porque en la ley existe un vaco normativo. Resquicios o subterfugios en la norma, no prevista por el legislador, sea por deficiencia al momento de su redaccin, por falta de previsin o medicin de sus efectos. Inadecuado clculo de su incorporacin al Sistema Tributario. P.e. tenemos el caso de un jubilado que posee ms de una propiedad en distintos distritos va a estar siempre exonerado puesto que las municipalidades no estn interconectadas y no habra manera de detectarlo. Causas de la Evasin Tributaria. Entre los factores que pueden originar la evasin, tenemos: El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa formacin cvico-tributaria. La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los contribuyentes. El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasin. El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o zonas geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems, algunas experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados esperados. La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos. La emisin de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los tributos. La inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de las normas.

La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o simplemente porque le resulta indiferente; otro es la obtencin de ganancias ilcitas, sorprendiendo la buena fe de la Administracin Tributaria mediante la simulacin de actividades y documentos a favor de terceros. Consecuencias de la Evasin Tributaria La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas: No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos. Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores tasas o crditos externos. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico sera ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada tributan. De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias. Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin. En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro alcance para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro pas y la posibilidad para que las mayoras empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida. Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en qu forma stos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva. 3.7. Importancia de los Comprobantes de Pago Adicionalmente al cumplimiento de la norma y la contribucin con el desarrollo del pas, propio de un estado de derecho.

PARA LAS EMPRESAS

sustento posesn de mercancia

registro contable

efecto tributario

PARA EL CONSUMIDOR FINAL

demostrar titularidad del bien o servicios usados

Fuente: Creacin Propia 4. CONCLUSIONES

constancia de pago

facilita y sustenta reclamos

PRIMERA. Los comprobantes de pago poseen caractersticas y requisitos que los particularizan, hay operaciones que obligan su uso y otras que los exceptan, permiten sustentar gastos o costos con efecto tributario, sustentan los registros contables de las empresas y ejercer el derecho a crdito fiscal deducible. Son parte de toda transaccin comercial; por tanto su conocimiento es fundamental. SEGUNDA. Conocer la base legal y la trascendencia jurdica de los comprobantes de pago, encamina a desarrollar conciencia tributaria, actuar conforme a norma y en respeto de los derechos del otro. TERCERA. Tanto la elusin como la evasin, son dos figuras jurdicas propias del derecho tributario. Sin embargo, la elusin no est tipificada ni codificada ya que esta es una prctica legal de evasin. Ambas evidencian la falta de conciencia tributaria del ciudadano peruano. En el pas de desarrollan actividades econmicas informales (por ejemplo est la minera informal) que devastan la economa y el medio ambiente. Ante las cuales, el gobierno no tiene reglas claras y fuertes CUARTA. Es importante dar y solicitar comprobantes de pago. El estado genera sus ingresos, en base a la dacin y solicitud de tales documentos. Su importancia trasciende a demostrar la relacin jurdica entre el sujeto y el objeto; es tal, que la economa gira y depende de esta simple accin de entregar y solicitar comprobantes de pago. Se acta mal al no entregar y/o solicitar tales documentos; tales actitudes solo conducen a disminuir la calidad de vida del peruano; afectando salud, educacin y dems servicios. QUINTA. A diferencia de los pases vecinos, el ciudadano peruano presenta una cultura y conciencia tributaria empobrecida, an cuesta mucho la concientizacin en esta simple transaccin: dar y solicitar comprobantes de pago. 5. BIBLIOGRAFA Manual Tributario 2006. Estudio Caballero Bustamante. Ed. Los Andes S.A. Lima, Per. 2006.

5.1. WEBGRAFA https://www.pwc.com/es_PE/PE/tax-and-legal-report/assets/edicion-2013-06-10.pdf http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut99/analisis.htm http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20Econom%EDa%20de%20opci%F3n,%20Evasi %F3n,%20Negocios%20simulados%20y%20Planeamiento%20Tributario%20-%20Rub%E9n%20Saaved.pdf