LUCRARE STAGIU CONTABIL AUTORIZAT

FUZIUNI SI DIVIZARI DE INTREPRINDERI

REFLECTAREA IN CONTABILITATE A OPERATIUNILOR DE FUZIUNE FUZIUNEA PRIN ABSORTIE Situatia patrimoniului conform bilanturilor contabile societatilor comerciale care fuzioneaza P-care absoarbe si R cea care este absorbita !"SITUATIA PATRI#ONIU$UI Bilant contabil al societatii P !"Imobilizari corporale )"#arfuri &"*lienti +"*ont banca Total activ !"*apital subscris )"Alte reser,e &"Furnizori imob Total $asiv %"&'%"((( lei !"((("((( lei )"!)%"((( lei )%("((( lei 8 !"# ### lei )"((("((( lei )"-'%"((( lei &"-'%"((( lei 8 !"# ### lei

Bilant contabil al societatii R !"Imbilizari corporale )"#aterii prime &"*lienti +"*ont banci Total activ !"*apital subscris )"Fon/ /ez,oltare 0ct !(.-1 &"*lienti cre/itori Total $asiv !"!%("((( lei -)%"((( lei !".(("((( lei %("((( lei % &'" ### lei !")%("((( lei !"!%("((( lei !"))%"((( lei % &'" ### lei

)"Imobilizarile corporale celor ) societati au fost astfel e,aluate2 -pentru societatea P la -"%(("((( lei fata /e ,aloarea ramasa /e %"&'%"((( lei 0/iferenta &"!)%"((( lei1 -pentru societatea R la )"%%("((( lei3 fata /e !"!%("((( lei 0/iferenta !"+(("((( lei1

&"Inre4istrarea /iferentelor /in e,aluare -la societatea P )!)5!(% &"!)%"((( lei -la societatea R )!)5!(% !"+(("((( lei +"6eterminare acti,ului net al celor ) societati care fuzioneaza 2 Societate P Societate R Imobilizari corporale -"%(("((( lei )"%%("((( lei #arfuri !"((("((( lei ( #aterii prime ( -)%"((( lei *lienti )"!)%"((( lei !".(("((( lei Banca )%("((( lei %("((( lei Subtotal !!"-'%"((( lei %"()%"((( lei Se sca/ /atoriile Furnizori /e imobilizari &"-'%"((( lei ( *lienti cre/itori ( !"))%"((( lei TOTA$ A*TI7 NET -"((("((( lei &"-(("((( lei %"*O#PONENTA A*TI7U$UI NET A$ *E$OR ) SO*IETATI -capital subscris ,arsat )"((("((( lei !")%("((( lei -rezer,e /in ree,aluare &"!)%"((( lei !"+(("((( lei -alte reser,e )"-'%"((( lei ( -fon/ /e /ez,oltare 0ct !(.-1 ( !"!%("((( lei Total -"((( ((( lei &"-(("((( lei ."6ETER#INAREA 7A$ORII *ONTABI$E -societatea P--"((("((( lei8)(( actiuni5+("((( lei8actiune -societatea R &"'%("((( lei8!)% actiuni5&("((( lei8actiune '"6ETER#INAREA RAPORTU$UI 6E S*9I#B &("(((8+("(((5&8+ a/ica se sc:imba + actiuni ale societatii R pentru & actiuni ale societatii P -/eterminarea numarului /e actiuni care se emit /e societatea P !)% actiuni;&8+ <paritate /e sc:imb15<+ actiuni ,aloarea acti,ului net al societatii R este /e &"-(("((( lei ,aloarea contabila a unei actiuni /e la societatea P este /e +("((( lei &"-(("(((( lei 8+("(((5 <% actiuni -/eterminarea capitalului social si a primei /e fuziune la societatea P3 <% actiuni;!("((( lei8actiune5 <%("((( lei capital social &"-(("((( =<%("(((( lei5 )"-%("((( lei prima /e fuziune Actionarii /e la R 3 ,or primi ca urmare a fuziunii 3 <% actiuni /e !("((( lei fiecare 0,aloarea nominala a unei actiuni1 INRE>ISTRARI *ONTABI$E Societate R -inre4istrare capital social si aprimei /e fuziune +%.5 ? &"-(("((( !(!) <%("(((

!(+)

)"-%("(((

-preluarea posturilor /e acti, /e la socitatea R ? 5 -<! .")'%"((( )!)")!+ &"%)%"((( &(! -)%"((( +!! !"-'%"((( %!)! %("((( -preluarea posturilor /e pasi, /e la societatea R -<!5 ? .")'%"((( lei )-! <'%"((( lei +<! )'%"((( lei +%. &"-(("((( lei +!< !"))%"((( lei +)( BI$ANTU$ *ONTABI$ 6E $A SO*IETATEA P 6UPA FUZIUNEA *U SO*IETATEA R !"I#OBI$IZARI *ORPORA$E )"#ARFURI &"#ATERII PRI#E +"*$IENTI %"*ONTURI $A BAN*I $EI TOTA$ A*TI7 !"*APITA$ SO*IA$ )"PRI#E 6E FUZIUNE &"REZER7E 6IN REE7A$UARE +"A$TE REZER7E %"FURNIZORI 6E I#OBI$IZARI ."*$IENTI *RE6ITORI TOTA$ PASI7 !!"(%("((( $EI !"((("((( $EI -)%"((( $EI &"')%"((( $EI &(("((( $EI !."<(("((( $EI )"<%("((( $EI )"-%("((( $EI &"!)%"((( $EI )"-'%"((( $EI &"-'%"((( $EI !"))%"((( $EI !."<(("((( $EI

FUZIUNEA PRIN *ONTOPIRE !"Situatia patrimoniului3 conform bilanturilor contabile /e fuziune ale societatilor ! si ) care se /izol,a3 in ,e/erea fuziunii2 BI$ANTU$ *ONTABI$ A$ SO*IETATII ! !"Imobilizari corporale )"(-("((( lei 0)!! pana la )!+-)-!! pana la )-!+1 0&"%.("((( =!"+-("((( 1 )"#arfuri +(("((( lei 0&'!-&'- 1 0++("(((-+("((( 1 &"*onturi l abanci lei 0%!)!1 !)("((( lei

TOTA$ A*TI7 !"*apital social subscris ,arsat )"Rezer,e le4ale &"Fon/ /e /ez,oltare +"Furnizori TOTA$ PASI7

&"--("((( $EI !"((("((( lei )(("((( lei )+("((( lei )"++("((( lei &"--("((( lei

BI$ANTU$ *ONTABI$ A$ SO*IETATII ) !"Imobilizari corporale !".(("((( lei )"#arfuri !"++("((( lei &"clienti &"&)("((( lei +"*ont banca lei +("((( lei TOTA$ A*TI7 ."+(("((( lei !"*apital social subscris si ,arsat )"Rezer,e le4ale &"Alte fon/uri +"Furnizori /e imobilizari TOTA$ PASI7 !".(("((( lei &)("((( lei -(("((( lei &".-("((( lei ."+(("((( lei

)"Imobilizarile corporale au fost ree,aluate astfel2 -societate ! 3 la suma /e )")+("((( lei fata /e ,aloarea ramasa /e )"(-("((( lei 0/iferenta !.("(((1 -societate )3 la suma /e )"%(("((( lei 3 fat a/e !".(("((( lei0/iferenta /e <(("((( lei1 &"Inre4istrarea /iferentelor /e ree,aluare a1 =la societatea ! )!!-)!+5!(% !.("((( lei b1 =la societatea ) )!!-)!+5 !(% <(("((( lei +"6eterminarea cati,ului net al celor ) societati Elemente patrimoniale Societate ! Societate ) Imobilizari corporale )")+("((( lei )"%(("((( lei #arfuri +(("((( lei !"++("((( lei *lienti !")-("((( lei &"&)("((( lei 6isponibil banca !)("((( lei +("((( lei Subtotal +"(+("((( lei '"&(("((( lei Se sca/ /atoriile Furnizori )"++("((( lei ( Furnizori /e imobilizari ( &".-("((( lei TOTA$ !".(("((( lei &".)("((( lei %"*omponenta acti,ului net al celor ) societati *apital subscris ,arsat !"((("((( lei !".(("((( lei

Rezer,e /in ree,aluare !.("((( lei <(("((( lei Rezer,e le4ale )(("((( lei &)("((( lei Fon/ /ez,oltare )+("((( lei ( Alte fon/uri ( -(("((( lei TOTA$ !".(("((( lei &".)("((( lei ."6eterminare numarului /e actiuni noi care trebuie emise la noua societate pe baza acti,ului net al societatii ! si ) 3 ,aloarea nominala a unei actiuni fiin/ /e !("((( lei -pentru societatea ! !".(("((( 8!("((( lei5!.(actiuni -pentru societatea ) &".)("(((8!("(((lei5&.) actiuni '"Inre4istrari contabile $a societatea nou infiintata-inre4istrare capiutal social +%.5 ? %"))("((( lei !(!) !".(("((( lei !(!) &".)("((( lei $a societatea ! inre4istrare posturi acti, ? 5 +%. %"..("((( lei )!)")!+ &"')("((( lei &'! ++("((( lei +!! !"&-("((( lei %!)! !)("((( lei inre4istrare posturi /e pasi, +%. 5 ? +"(.("((( lei )-! !"+-("((( lei &'+("((( lei +(! )"++("((( lei +<! !(("((( lei $a societatea ) -inre4istrare posturi /e acti, )!)-)!+5 +%. &"-)("((( lei &'! 5+%. !"%)("((( lei +!! 5+%. &"-)("((( lei %!)! 5+%. +("((( lei -inre4istrare posturi /e pasi, +%.5)-! !"&)("((( lei +%.5&'-("((( lei +%.5+(+ &".-("((( lei +%.5+<! %(("((( lei $A SO*IETATEA !-inre4istrare acti, net transmis !(!)5+%. !"((("((( lei

!(%5+%. !.("((( lei !(.!5+%. )(("((( lei !(.-5+%. )+("((( lei -inre4istrare posturi /e acti, transmise societatii -<)5)!) &"')("((( lei -<)5&'! ++("((( lei -<)5+!! !"&-("((( lei -<)5%!)! !)("((( lei -inre4istrare posturi /e pasi, transmise +%.5-<) !".(("((( lei +(!5-<) )"++("((( lei )-!5-<) !"+-("((( lei &'-5-<) +("((( lei +<!5-<) !(("((( lei $A SO*IETATEA ) -Inre4istrare acti, net transmis noii societati !(!)5+%. !".(("((( lei !(%5+%. <(("((( lei !(.!5+%. &)("((( lei !(.-5+%. -(("((( lei -inre4istrare posturi /e acti, transmise -<)5)!)-)!+ &"-)("((( lei -<)5&'! !"%)("((( lei -<)5+!! &"-)("((( lei -<)5%!)! +("((( lei -inre4istrare posturi /e pasi, transmise +%.5-<) &".)("((( lei )-!5-<) !"&)("((( lei &'-5-<) -("((( lei +(!5-<) &".-("((( lei +<!5-<) %(("((( lei BILANTUL INTOC(IT DE NOUA SOCIETATE PRIN FUZIUNE Imobilizari corporale +"'+("((( lei 0'"%+("((( lei-)"-(("((( lei1 #arfuri !"-+("((( lei 0!"<.("((( lei-.(("((( lei1 *lienti +".(("((( lei 0%")(("((( lei-.(("((( lei1 *onturi banci lei !.("((( lei TOTA$ A*TI7 !!"&+("((( lei *apital subscris ,arsat %"))("((( lei

0%)) actiuni;!("((( lei1 Furnizori Furnizori imobilizari TOTA$ PASI7

)"++("((( lei &".-("((( lei !!"&+("((( lei

6in punct /e ,e/ere @uri/ic 3operatiunile /e fuziune si /i,izare sunt re4lementate prin $e4ea &!8!<<( 3 pri,in/ societatile comerciale cu mo/oficarile si completatrile ulterioare" Fuziunea-operatia prin care /oua sau mai multe societati comerciale :otarasc separate tarnsmiterea elementelor /e acti, si pasi, la una /intre societati sau infiintarea unei noi societati comerciale in scopul /esfasurarrii acti,itatii" 6i,izarea se face prin impartirea inte4rala a elementelor /e acti, si pasi, a unei societati comerciale care isi inceteaza eAistenta 3 intre /oua sau mai multe societati care iau fiinta" Fuziunea sau /i,izarea au ca efect /izol,area 3 fara lic:i/area societatii comerciale care isi inceteaza eAistenta 3 si transmiterea uni,ersala a elementelor /e acti, si /e pasi, catre societatea sau societatile comerciale beneficiare 3 in starea in care se afla la /ata fuziunii sau /i,izarii" 6ata fuziunii sau a /i,izarii este /ata transmiterii effecti,e a elementelor /e acti, si /e pasi, si a inre4istrarii la re4istrul comertului" Societatea nu isi inceteaza eAistenta in cazul in care o parte /in elementele /e natura acti,elor si pasi,elor ei se /esprin/ si se transmit catre una saumai multe societati comerciale eAistenta sau care iau fiinta" Aportul unei parti /in elementele /e acti, ale unei societati comerciale la una sau mai multe societati care iau fiinta se 3 in sc:imbul actiunilor sau partilor sociale ce se atribuie asociatilor acelei societati la cele beneficiare 3 este supus in mo/ corespunzator /ispozitiilor le4ale pri,in/ /i,izarea 3 /aca are loc prin /esprin/ere" Au obli4atia sa efectueze in,entarierea elementelor /e acti, sau pasi,3 conform re4lementarilor contabile" Operatiunile care se fac cu ocazia fuziunii prin absorbtie2 !"In,entarierea si e,aluiarea elementelor /e cati, si pasi, care fuzioneaza3 inre4istrarea rezultatelor in,entarierii si ale e,aluarii effectuate cu aceasta ocazie )"Intocmirea situatiilor financiare-/e catre societatile comerciale care urmeaza sa fuzioneze-" &"/eterminarea capitalului propriu0acti, net pe baza bilant /e fuziune1 +"/eterminare raport sc:imb al actiunilor sau al partilor sociale 3 pentru a acoperi capitalul societatilor absorbite-se efectueaza -/eterminarea ,alorii contabile a actiunilor sau a partilor sociale ale societatilor care fuzioneaza prin raportarea capitalului propriu la numarul /e actiuni sau /e parti sociale emise -stabilitrea raportului /e sc:imb al actiunilor sau partilor sociale 3prin raportarea ,alorii contabile a unei actiuni ori parti sociale a societatii absorbite la ,aloarea contabila a unei actiuni sau parti sociale a societatii absorbante 3 aprobat /e eAperti -/eterminarea numarului /e actiuni sau /e parti sociale ce trebuie emise /e societatea care absoarbe 3 fie prin raportarea capitalului propriu a societatiicomerciale absorbite la ,aloarea contabila a unei actiuni sau parti sociale a societatii absorbante 3 fie prin inmultirea numarului /e actiuni ale societatii absorbite cu raportul /e sc:imb

-/eterminarea ma@orarii capitalului social la societatea care absoarbe 3 prin inmultirea numarului /e actiuni care trebuie emise /e cea care absoarbe cu ,aloarea nominala a unei actiuni sau a unei parti sociale /e la aceasta societate comerciala -calcularea primei /e fuziune ca /iferenta intre ,aloarea contabila a actiunilor sau partilor sociale si ,aloarea nominala a acestora" Societatile care sunt absorbite se /izol,a si isi pier/ personalitatea @uri/ical *apitalul propriu reprezinta /reptul actionarilor in acti,ele intreprin/erii 3 /upa /e/ucerea tuturor /atoriilor acesteia" Operatiunile care se fac cu ocazia fuziunii prin contopire2 !"in,entarierea si e,aluarea elementelor /e cati, si pasi, 3 intocmirea situatiilor financiare /e fuziune si /eterminarea capitalului propriu 0acti, net13 effectuate in cf cu precizarile in ,i4oare )"constituirea noii societati pe baza capitalului propriu 0acti, net1 al societatilor comerciale care fuzioneaza si /eterminarea numarului /e actiuni 3 prin raportarea capitalului propriu la ,aloarea nominala a unei actiuni sau unei parti sociale &"reflectarea in contabilitate a capitalurilor aportate 3 a /repturilor si obli4atiilor societatii care isi inceteaza eAistenta +"reflectarea in contabilitatea societatilor care s-au /izol,at a elementelor /e cati, si pasi, transmise noii societati comerciale" OPERATIUNI CU OCAZIA DIVIZARII !"In,entarierea si e,aluarea elementelor /e acti, sau pasi, 3 inre4istrarea rezultatelor in,entarierii sia le e,aluarii 3 effectuate cu aceasta ocazie )"Impartirea elementelor /e cati, si /e pasi, ale societatii care se /i,izeaza 3 care se transmit societatilor beneficiare pe baza protocolului /e pre/are-primire &"Stabilirae realitatii creantelor 3 obli4atiilor 3pro,izioanelor si altor elemente /e acti, si pasi, +"*alcularea primei /e /i,izare 3 ca /iferenta intre ,aloarea contabila a actiunilor sau partilor sociale si ,aloarea nominala a acestora %"Reflectarea in contabilitatea societatilor comerciale a elementelor /e acti, si /e pasi, primite la societatea comerciala care s-a /i,izat ."Reflectarea in contabilitatea societatii comerciale care s-a /i,izat a transmiterii elementelor /e acti, si pasi, ca urmare a /i,izarii Societatile comerciale carea u aplicat Re4lementari contabile armonizate cu 6irecti,a I7 a *EE si cu Stan/ar/e Internationale /e *ontabilitate 3 iar in urma /i,izarii nu mai in/eplinesc criterii /e marime 3 au obli4atia sa contunue aplicarea acestor re4lementari pentru asi4urarea comparabilitattii situatilor finnanciare" Societatile absorbante si cele rezultate in urma /i,izarii3 care intra sub inci/enta Re4lementarilor *ontabile 3 au obli4atia sa aplice aceste re4lementari" Situatiile financiare intocmite cu ocazia fuziunii3/i,izarii sau incetarii acti,itatii 3 sunt supuse au/itului finnanciar 3 care se fac /e au/itori finnaciari 3 personae fizice sau @uri/ice3 potri,it le4ii" Aceste situatii nu se /epun la unitatile Finantelor" *u ocazia operatiunilor /e fuziune sau /i,izare3 elementele /e acti, primite /e persoanele @uri/ice implicate in astfel /e operatiuni ,or fi recunoscute sau amortizate fiscal la ,aloarea

acceptata ca /e/ucere fiscala pentru acel acti, la persoana care a ce/ata cti,ul 3 inaintea e,aluarii acestuia" Societatile comerciale absorbante sau absorbite care /etin titluri /e participare la societatile comerciale absorbite sau absorbante ,or anula titlurile respecti,e 3 la ,aloarea contabila 3 prin /iminuarea altor reser,e3 a primei /e fuziune sau a capitalului social 3 cuantumuri care ,or fi aprobate /e a/unarea 4enerala a actionarilor $a /ata intocmirii bilantului /e fuziune 3/i,izare sau incetare /e acti,itate3 /iferentele /e curs ,alutar /intre cursul /e sc:imb /e la aceasta /ata si cursul /e sc:imb /e la /ata inre4istrarii in contabilitate3 rezultate /in e,aluarea /isponibilitattilor in ,aluta si a altor ,alori /e trezorerie 3 cum sunt titluri /e stat in ,aluta3 acre/iti,e si /epozite pe tremen scurt in ,aluta3 se inre4istreaza in conturile /e ,enituri si c:eltuieli" *reantele si /atoriile in ,aluta se e,aluaza pe baza cursului /e sc:imb la /ata intocmirii bilantului /e fuziune 3 /i,izare sau incetare a acti,itatii" 6iferentele /e ,curs ,alutar fa,orabile sau nefa,orabile 3 intre cursul /e la /ata uinre4istrarii creantelor sau /atoriilor in ,aluta ori fata /e cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare si cursul /e sc:imb /e la /ata intocmirii bilantului se inre4istreaza la ,enituri sau c:eltuieli /in /iferente /e curs ,alutar3 /upa caz" Operatiunile acre au loc /upa /ata intocmirii bilantului /e fuziune sau /i,izare se efectueaza numai cu aprobarea acestora /e catre socieattea care absoarbe sau /e catre cele care primesc rin /i,izare elementele /e acti, si pasi," Acti,itatile respecti,e ,or fi e,i/entiate in contabilitatea celei absorbite sau care se /i,izeaza si ,or fi a,ute in ,e/ere la intocmirea /ocumentelor pri,in/ protocolul /e pre/are primire si balanta /e ,erificare" Inre4istrarea peluarii elementelor /e acti, si pasi, ale societatii absorbite la societatea absorbanta se afce inainte /e ra/ierea societatii absorbite /e la re4istrul comertului" Societatile care fuzioneaza sau se /i,izeaza si care au inre4istrat pier/ere contabila 3 ,or stipula in /ocumentele /e fuziune sau /i,izare inc:eiate intre parti 3 mo/alitatile /e acoperire a pier/erii" Pier/erea fiscala inre4istrata /e contribuabil care isi inceteaza eAistenta prin /i,izare sau fuziune nu se recupereaza /e catre contribuabilii nou infiintati sau /e catre cei care preiau acti,ele societatii absorbite /upa caz" Societatilor comerciale care isi inceteaza eAistenta si carea u acti, net si capitaluri proprii ne4ati,e li se preiau elementele /e acti, si /e pasi, fara emisiune /e actiuni "

"