Manual Legal para El Contador

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MANUAL LEGAL PARA EL CONTADOR

ABREVIATURAS
<>Acdo <>CA <>CC <>CCo <>Cir. <>CMDQ <>CNA <>COFJ <>COOTAD <>COPYFP <>COPCEI <>CP <>CPP <>CRE
<>Acuerdo <>CdigoAeronutico <>CdigoCivil. <>CdigodeComercio. <>Circular <>CdigoMunicipalparaelDistritoMetropolitanodeQuito <>CdigodelaNiezyAdolescencia <>CdigoOrgnicodelaFuncinJudicial <>CdigoOrgnicodeOrganizacinTerritorial,AutonomayDescentralizacin <>CdigoOrgnicodePlanificacinyFinanzasPblicas <>CdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones <>CdigoPenal. <>CdigodeProcedimientoPenal. <>ConstitucindelaRepblicadelEcuador.
<>CT <>CdigodelTrabajo. <>CTributario <>CdigoTributario. <>ECIESS <>LBIESS <>LC <>LCont <>LCTF <>LDA <>LDAg <>LEst <>LGISF <>LH <>LIPJ <>Estatuto Codificado del IESS. <>Ley del Banco del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social <>LeydeCompaas. <>Ley de Contadores. <>Ley de Control Tributario y Financiero <>Ley de Defensa del Artesano. <>Ley de Desarrollo Agrario. <>LeydeEstadstica <>Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. <>Ley de Hidrocarburos. <>Ley de Incremento de las Pensiones Jubilares del IESS.
<>LITCAHQ <>LeydeIncentivosTributariosporlaConservacindereasHistricasdeQuito. <>LM <>LeydeMinera. <>LME <>LMGAI <>LMV <>LODC <>LOEPYS <>LOES <>LORTI <>LOSEP <>LPSE <>LRETE <>LRFP <>LRT <>LRUC <>LSECAP <>LSS <>NEA <>NEC <>NIAA <>NIIF <>OMP <>RALORTI <>RCCQ <>RCVRDC <>Reg. <>Res. <>LeydeModernizacindelEstado,PrivatizacionesyPrestacindeServiciosPblicosporpartedelaIniciativa Privada. <>LeydeMaternidadGratuitayAtencinalaInfancia. <>Ley de Mercado de Valores. <>LeyOrgnicadeDefensadelConsumidor. <>LeyOrgnicadelaEconomaPopularySolidariaydelSectorFinancieroPopularySolidario <>LeyOrgnicadeEducacinSuperior. <>LeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno. <>LeyOrgnicadelServicioPblico <>LeydePasantasenelSectorEmpresarial. <>Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. <>Leyparalareformadelasfinanzaspblicas. <>Ley de Reforma Tributaria <>LeydelRegistronicodeContribuyentes. <>LeydelServicioEcuatorianodeCapacitacinProfesional. <>Ley de Seguridad Social. <>NormasEcuatorianasdeAuditora. <>Normas Ecuatorianas de Contabilidad. <>NormasInternacionalesdeAuditorayAseguramiento. <>NormasInternacionalesdeInformacinFinanciera. <>Ordenanzas Municipales sobre Patentes <>ReglamentoparalaaplicacindelaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno. <>Reglamentoparalacocesindecrditosquirografarios. <>Reglamento de comprobantes de venta, retencinydocumentoscomplementarios. <>Regulacin <>Resolucin.
<>RGAIAVM <>ReglamentogeneralparalaAplicacindelImpuestoAnualdelosVehculosMotorizados. <>RGDFR <>ReglamentoGeneralparalaDevolucindelosFondosdeReservadelIESS. <>RGLDAgr <>Reglamento General de la Ley de Desarrollo Agrario. <>RGSRT <>Reglamento General del Seguro de Riesgos de Trabajo.
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<>RIPRA <>RISD <>RLCont <>RLGISF <>RLRUC <>RPDDU
<>Reglamentosobreinformacindelpagoderemuneracionesadicionales,dcimoquintosueldoyparticipacinde utilidades. <>ReglamentoparalaaplicacindelImpuestoalaSalidadeDivisas <>Reglamento de la Ley de Contadores. <>Reglamento General a la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. <>ReglamentoparalaaplicacindelaLeydeRegistronicodeContribuyentes. <>Reglamentoparaelpagoydeclaracindelasdecimatercera,decimacuartaremuneracionesyparticipacinde utilidades y consignaciones
<>TROLE I <>LeyparalaTransformacinEconmicadelEcuador. <>TROLE II <>LeyparalaPromocindelaInversinylaParticipacinCiudadana. <> NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL <>International Accounting Standards Committee <>IASC (ComitdeNormasInternacionalesde Contabilidad)
<>IASB
<>International Accounting Standards Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) <>International Accounting Standards (Normas Internacionales de Contabilidad) "NIC" <>International Financial Reporting Standards (NormasInternacionalesdeInformacinFinanciera)"NIIF" <>International Standards on Auditing (NormasInternacionalesdeAuditora)"NIA" <>International Federation of Accountants (FederacinInternacionaldeContadores) <>Reports of the Observance of Standards and Codes (InformesobrelaObservacindelosCdigosyNormas)
<>IAS
<>IFRS
<>ISA
<>IFAC
<>ROSC
1. ASPECTOS GENERALES
1.1 EL CONTADOR
PROFESIONALES
SegnlaLeydelamateria,laprofesindeContadorpuedeserejercidaendoscategoras:ContadorPblicoyContadorBachillerenCienciasde ComercioyAdministracin(Art. 1 LCont). Son ContadoresPblicoslaspersonasnacionalesoextranjerasquehayanobtenidosuttuloenuniversidadesoinstitutossuperioresecuatorianoso extranjerosylohayanrefrendadoorevalidado,segnlasleyesecuatorianasoconveniosinternacionalesvigentes(Art. 2 LCont) (Art. 1 RLCont) (Art. 2 RLCont). Son ContadoresBachilleresenCienciasdeComercioyAdministracin laspersonasnacionalesoextranjerasqueobtuvierensuttuloenalgn colegiodeenseanzasuperiordelpasodelexterior,enconformidadconlasleyesecuatorianasoconveniosinternacionalesvigentes (Art. 4 LCont) (Art. 2 RLCont) (Art. 3 RLCont).
EJERCICIO PROFESIONAL
LosContadoresPblicosactualmenteinscritosenelRegistroNacionaldeContadoresdelEcuador,yquienesalavigenciadelaLeydeContadores, estabanenposesindelttulodeContadorPblicoBachillerenCienciasdeComercioyAdministracin,podrnejercerlibrementesuprofesin (Art. 3 LCont).

TRMITEDELREGISTRO
LoscontadoresquedecidaninscribirseenelRegistroNacionaldeContadoresdeberncumplirconelsiguientetrmite:
a) SOLICITUD
ParaobtenerlainscripcinenelRegistroNacionaldeContadores,elprofesionalinteresadodeberpresentarunasolicitudenelcolegiodela provinciadesuresidencia.Sienlaprovinciaendonderesidiereelprofesionalnohubierecolegio,elDirectorioCentraldelaFederacin determinarelcolegiopormediodelcualsetramitarlainscripcin(Art. 15 RLCont).
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Lasolicituddebercontenerlossiguientesdatosdelsolicitante: - Nombres y apellidos; - Nacionalidad; - Lugar y fecha de nacimiento; Nmerodelacduladeciudadana NmerodeafiliacinalIESS Lugarynombredelinstitutoenelcualobtuvoelttulodecontador - Tiempo de estudios; Ttuloobtenidoyfechadeexpedicin - Otros estudios efectuados; - Certificados que se adjuntan a la solicitud; DatosrespectodelarefrendacindelttuloenelMinisteriodeEducacin - Lugar de trabajo; Direccindomiciliariay, - Firma del solicitante (Art. 16 RLCont). Alasolicitudsedeberacompaarelttulodecontador,losderechosprofesionalescorrespondientes,copiadelacduladeciudadanaycuatro fotografastamaocarnt(Art. 18 RLCont).
b)RESOLUCIN
Elrespectivocolegio,previoinformedelacomisindecalificacin,aceptaronegareltrmitedelasolicitud,dejandoconstanciaenactasyenel formulariodeinscripcin,delaresolucinqueadopte(Art. 19. Elcolegiotramitarlasolicitudenelplazode15das,contadosdesdelafechadepresentacindelamisma.Lafaltadetrmiteenelplazosealado, seentendercomonegativatcitadelasolicitud(Art. 19. Sisenegareeltrmitedelasolicitud,elinteresadopodrrecurriranteelDirectorioCentraldelaFederacin,acompaandounacopiadestaconla correspondientefedepresentacin.Enestecaso,elcolegiodeberindicarlasrazonesporlasqueadopttalresolucin.Sinolohiciereperderla participacinenlosderechosprofesionalesrespectivos,loscualespasarnalcolegiodesignadoporelDirectorioCentralparalarealizacindel trmite(Art. 19. CuandoelDirectorioCentraldelaFederacinratificarelanegativadelasolicitud,sepodrapelaranteelCongresoNacionaldeContadores(Art. 15 LCont).
c)ACTADEINSCRIPCIN
LasolicitudtramitadaporelcolegioserenviadaalDirectorioCentraldelaFederacin,elmismoquelaaprobaronegarenelplazomximode 15das(Art. 20. Unavezaprobadalasolicitud,seextenderlarespectivaactadeinscripcinyseotorgarlalicenciaprofesionalanualenlaqueconstarelnmero de registro (Art. 20. Laresolucinquenegarelainscripcinsepondrenconocimientodelrespectivocolegio,paraquesteasuvezcomuniquedelparticularal interesado, para efectos de cualquier reclamo a que tuviere derecho (Art. 20. Lanicacausaporlaquesepodrnegarlainscripcinesqueelttuloseafalsificadooadulterado,oquenocorrespondaalapersonaquevaahacer usodelparaejercerlaprofesin.Siestosviciosfuerendescubiertosluegodelainscripcin,serelCongresoNacionaldeContadoreselque, comorganomximodelaFederacinNacional,conocerelasuntoyordenarlacancelacindelainscripcinyelenjuiciamientopenal correspondiente, si fuere del caso (Art. 15. Alinteresadoaquiensehubierenegadolainscripcin,sedevolvernlosvaloresdepositadosenconceptodederechosprofesionalesdeinscripcin (Art. 20.
LICENCIA PROFESIONAL ANUAL
Debidoaladeclaratoriadeinconstitucionalidadanteriormentemencionada,yanoesobligacindeloscontadoresobteneranualmentelalicencia
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profesional.Sinembargo,sielcontadordeseaobtenerlalicenciadeberhacerloenlaFederacinNacionaldeContadoresdelEcuador(Art. 7. Paraesto,dentrodelprimertrimestredecadaaoelsolicitantedeberpresentaranteelrespectivocolegiolalicenciadelaoinmediatoanteriory pagar los derechos correspondientes (Art. 7 (Art. 31 RLCont). ElcolegiotramitarlarenovacindelalicenciaanteelDirectorioCentraldelaFederacin(Art. 31. Lasasociacionesosociedadesdecontadoresestntambinobligadasaobteneranualmenteestalicenciaprofesional,previoelpagodelos respectivos derechos (Art. 32 RLCont). Losprofesionalesquenorenuevensuslicenciasanualmente,debernpagarlosderechosprofesionalesqueestuvierenadeudandodesdelaltima licenciaobtenida,msel50%detalvalorporconceptodemora,salvoquesepruebequenoseejercilaprofesinduranteeseperodo(Art. 35 RLCont).
COMPETENCIADELCONTADORPBLICO
SondiferenteslaslaboresquepuededesempearunContadorPblicoyunContadorBachiller. CompetealContadorPblico: a)Desempearlactedradecontabilidadenplantelesdeenseanzadenivelesmedioysuperior b) Organizar, planificar, supervisar y dirigir contabilidades, o llevarlas directamente para las empresas; c)Verificarestadosdeactividadeseconmicofinancierasyemitirlosinformespertinentes d)Certificarbalancesconsufirma,previaverificacindelacontabilidad e) Ejercer las funciones de comisario; f)Practicarauditorasointervencionesyemitirdictmenestcnicocontables,econmicosyfinancieros g)Realizarperitazgos,revisiones,fiscalizaciones,anlisisypruebascontables h) Preparar y suscribir declaraciones de impuestos de contabilidades a su cargo; i) Supervisar el cumplimiento de obligaciones legales, sociales y especiales; y, j) Realizar labores administrativas afines a su cargo (Art. 5 LCont).
COMPETENCIA DEL CONTADOR-BACHILLER
Porsuparte,elContadorBachillerenCienciasdeComercioyAdministracinejercelassiguientesfunciones: a)Desempearlactedradecontabilidadenlosplantelesdenivelmedio b) Llevar, dirigir y organizar contabilidades; c) Suscribir balances y declaraciones de impuestos de contabilidades a su cargo; y, d) Efectuar peritazgos, revisiones, fiscalizaciones y pruebas contables (Art. 6 LCont).
OBLIGACINDEINSCRIPCINENELRUC
LoscontadoresseinscribirnobligatoriamenteenelRegistronicodeContribuyentes,auncuandotrabajenexclusivamenteenrelacinde dependencia.Denohacerlosevernimposibilitadosdefirmardeclaracionesdeimpuestos(Art. 42 RALORTI).

PROTECCINPROFESIONAL
Elrgimendelsegurosocialobligatorioseextiendealoscontadoresprofesionales,segnloestablecelaLeydeContadoresylaLeydeSeguridad Social (Art. 18 LCont). Enlorelativoasueldomnimo,stenopodrserinferioralestablecidoporelMinistrodeTrabajoyEmpleoparaloscontadores,asistentes, auxiliaresyayudantesdecontabilidadamparadosporelCdigodelTrabajo,cuandostoslaborenenrelacindedependencia. Sinembargo,elcontadorpodrtambinprestarsusserviciosprofesionalesdemaneraindependienteaunaomsempresas,percibiendoporelloslos honorarios que se pacten. Cuandouncontadorpresteservicioseninstitucionesdelsectorpblicoodederechoprivadoconfinalidadsocialopblica,elpagodesusueldo
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estarsujetoalasdisposicionesdelaLeyOrgnicadelServicioPblico.Sinembargo,sielcontadorejercierefuncionesdeprofesorsesometer exclusivamente a la Ley de Carrera Docente y Escalafon del Magisterio (Art. 21 LCont) (Art. 36 RLCont) (Acdo. 0000121, R.O. 564-S, 13-IV2005).
NORMATIVA APLICABLE
Elcontador,paraeldesempeodesusfunciones,debersujetarsealasleyesyreglamentosvigentesenelEcuadoralasnormasycriterios cientficosytcnicos,yalospostuladosdeticaprofesionalemitidosporlaFederacinNacionaldeContadores. Encuantoaldesempeodectedras,sesujetaralasnormasyplaneseducativosquerigenparalaenseanzacontablesuperiorymedia,con sujecinalosprincipiosuniversalesdecontabilidad,aplicablesalmedioecuatoriano(Art. 4 RLCont).

SIGLAS AUTORIZADAS
Loscontadoresprofesionalesquehayanreunidotodoslosrequisitosexigidosporlasleyesyreglamentosdelpas,podrnhacerusodelassiglas C.P.A.comorepresentacindelttulodecontadorpblicoautorizado,yC.B.A.paraeldecontadorbachillerencienciasdecomercioy administracinautorizado(Art. 5 RLCont).

POSTULADOSGENERALESDETICA
LasresponsabilidadesyobligacionesdelaspersonasqueobtenganelttulodecontadorestnnormadasporelCdigodeticadelContador Pblico,establecidoporelInstitutodeInvestigacionesContablesdelEcuador(IICE)ylaFederacinNacionaldeContadoresdelEcuador. Losenunciadosfundamentalesdelaticaprofesionaldelcontadorsonlossiguientes: a) Integridad:Eneldesempeodesuprofesin,uncontadordebeserhonesto,honrado,probo. b) Objetividad:Alemitirunaopininprofesional,elcontadordebeserimparcialynopermitirqueprejuiciosafectensuobjetividad. c) Independencia:Constituyeaquellacaractersticaporlacualelprofesionaldebeestarlibredecualquierinterspersonalenelasuntoqueestasu cargo. d) Confidencialidad:Loscontadoresestnobligadosaguardarestrictareservaacercadelainformacinqueobtenganeneldesarrollodesu profesin,salvoordendeautoridadcompetente. e)Normastcnicas:EltrabajoefectuadoporuncontadordebersujetarsealasnormastcnicasyprofesionalesestablecidasporelInstitutode InvestigacionesContablesdelEcuador(IICE)yalalegislacinvigente. f) Capacidad profesional:Durantetodasucarreraelcontadordebermantenerunadecuadoniveldecompetencia,quelecapaciteparaefectuarsu trabajo con eficiencia.
RESPONSABILIDAD
Elcontadorqueenelejerciciodesuprofesinnoobservarelasobligacionesdeterminadasenlasleyesyreglamentosecuatorianos,violareel secretoprofesional,quebrantarelasnormasdeticaprofesionalocometierecualquierotrainfraccinenelcumplimientodesusdeberes,ser sancionado por el tribunal de honor del respectivo colegio provincial, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar (Art. 49 LCont).
SANCIONES
Elcontadorprofesionalqueincurraeneldelitodedivulgarunsecretoquehubiereconocidoenrazndesuoficio,empleo,profesinoartequeest tipificadoenelArt.201delCdigoPenal,estendrunasancinde6mesesa3aosdeprisinymultaymultade8a77dlaresdelosEstados UnidosdeNorteAmrica.(Art. 201 CP). Igualmente,paraeldelitodefalsificacindedocumentoslapenaserladeterminadaenlosArts.340341delCdigoPenal,segncorresponda (Art. 340 CP) (Art. 341 CP). Enestoscasos,elDirectorioCentraldelaFederacinNacionaldeContadorespodrademssuspenderenelejercicioprofesionalalcontador inscrito que hubiere incurrido en tales infracciones (Art. 11 LCont). Elcontadorquesuscribiereunbalance,declaracinfiscalocualquierotroinformefalsooincompleto,sersancionadoenconformidadelArt.363 delCdigoPenalysersuspendidoenelejercicioprofesionalpor2aos(Art. 363) (Art. 12 LCont).
1.2 LA CONTABILIDAD
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A - OBLIGATORIEDAD
OBLIGACINDELLEVARCONTABILIDAD
Estnobligadasallevarcontabilidadydeclararelimpuestoenbasealosresultadosquearrojelamisma,todaslassucursalesyestablecimientos permanentesdecompaasextranjerasylassociedadesengeneral.Tambinloestarnlaspersonasnaturalesysucesionesindivisasquealprimero deenerooperenconuncapitalocuyosingresosbrutosogastosanualesdelejercicioinmediatoanterior,seansuperioresaloslmitesqueencada casoseestablezcanenelReglamentoparalaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno,incluyendolaspersonasnaturalesquedesarrollen actividadesagrcolas,pecuarias,forestalesosimilares(Art. 19 LORTI). Igualmente,estnobligadasallevarcontabilidad,laspersonasnaturalesylassucesionesindivisasquerealicenactividadesempresarialesyque operenconuncapitalpropioquealiniciodesusactividadeseconmicasoal1o.deenerodecadaejercicioimpositivohayansuperadolosUSD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiendecomocapitalpropio,latotalidaddelosactivosmenospasivosqueposeaelcontribuyente,relacionadosconlageneracindelarenta gravada. Laspersonasnaturalesquetengancomoactividadeconmicahabitualladeexportacindebienesdebernobligatoriamentellevarcontabilidad, independientementedeloslmitesestablecidos. Laspersonasnaturalescuyaactividadhabitualseaelarrendamientodebienesinmuebles,noseconsiderarellmitedelcapitalpropio. Las personas naturales que hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutosanualesogastosanuales,nopodrndejardellevarcontabilidadsinautorizacinpreviadelDirectorRegionaldelServiciodeRentasInternas. Losdocumentossustentatoriosdelacontabilidaddebernconservarseduranteelplazomnimode7aosdeacuerdoaloestablecidoenelCdigo Tributariocomoplazomximoparalaprescripcindelaobligacintributaria(Art. 37 RALORTI). ParaefectosdelaLeydeRgimenTributarioInterno,eltrminosociedadcomprendelapersonajurdicalasociedaddehechoelfideicomiso mercantilylospatrimoniosindependientesoautnomosdotadosonodepersonerajurdica,salvolosconstituidosporlasinstitucionesdelEstado siempreycuandolosbeneficiariosseandichasinstitucioneselconsorciodeempresas,lacompaatenedoradeaccionesqueconsolidesusestados financierosconsussubsidiariasoafiliadaselfondodeinversinocualquierentidadque,aunquecarentedepersonerajurdica,constituyauna unidadeconmicaounpatrimonioindependientedelosdesusmiembros(Art. 98 LORTI). Losdocumentossustentatoriosdelacontabilidaddebernconservarseduranteelplazomnimode7aosdeacuerdoaloestablecidoenelCdigo Tributariocomoplazomximoparalaprescripcindelaobligacintributaria(Art. 37 RALORTI). LoscontribuyentesincorporadosalRgimenImpositivoSimplificadonoestanobligadosallevarcontabilidad(Art. 227 inc. 4 RALORTI).
REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
Sibiennoestnobligadosallevarcontabilidad,debernllevarunregistrodeingresosyegresos(llamadocontabilidadsimplificada),debidamente documentado - las personas naturales que realicen actividades empresariales, cuyos montos de capital o ingresos no lleguen a los establecidos en el Reglamento losprofesionales,comisionistas,artesanos,representantesydemstrabajadoresautnomos,cualquierasealamagnituddesusactividades. En el caso de las personas naturales que encuentren registrados en las bases de datos del Servicio de Rentas Internas como "artesanos", pero que, en aplicacindelodispuestoenelsegundoincisodelartculo17delCdigoTributario,atendiendoalasustanciaeconmicadesusactividades,enlas mismas predomine la actividad empresarial: Estarnobligadasallevarcontabilidad,deconformidadconlanormativalegalyreglamentariatributariavigente. Deserelcaso,actuarncomoagentederetencindelImpuestoalValorAgregadoe Impuesto a la Renta; cumpliendo todas las obligaciones y deberes formales, conforme la normativa tributaria vigente. (Circular NAC-DGECCGC12-00018, R.O.812-S, 18-X-2012). Esteregistrodeingresosyegresostambindebernllevarlolossujetospasivosobligadosallevarcontabilidadcomounlibroauxiliardelamisma (Art. 19).
EXCEPCIONES
Aquellaspersonasquehayanllevadocontabilidadsegnlosmontosestablecidosparadeterminadoejercicioeconmicoyposteriormenteno alcancenlosmnimosdecapitalpropiooingresosbrutosanuales,nopodrndejardellevarlasinautorizacinpreviadelDirectorRegionaldel Servicio de Rentas Internas (Art. 37). QuienesejerzanlasfuncionesdeNotarios,RegistradoresdelaPropiedadyMercantilesnoestnobligadosallevarcontabilidad,graciasala sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1, publicada mediante Res. 23846-2853-M (R.O. 349, 5-IX-2006).
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CDIGODECOMERCIO
ElCdigodeComercioestablecequetodocomerciantedebellevarcontabilidadenlostrminosqueestablecelaLeydeRgimenTributarioInterno (Art. 37 CCo).

OBLIGACINDECONTRATARAUNCONTADOR
Lascompaasypersonasnaturalesquedebenllevarcontabilidad,deacuerdoalodispuestoenelReglamentoparalaaplicacindelaLeyOrgnica deRgimenTributarioInterno,debenpresentarlarefrendadaporuncontadorlegalmenteautorizadoeinscritoenelrespectivocolegioyenelRUC, bajo su responsabilidad, de conformidad con la respectiva ley profesional (Art. 37). Elempresarioodueodeunnegocioque,estandoobligadoallevarcontabilidaddeconformidadalasleyesvigentes,noocupelosserviciosdeun Contador,sersancionadoconunamultadeUS$0,04aUS$0,2deconformidadconlaLeydeContadoresysucontabilidadnotendrvalorlegal (Art. 24 LCont).
EJEMPLOSPRCTICOS
1.ElseorJ.P.esmdicoprofesionalyejercesuprofesinautnomamente.Estaesunapersonaque,segnlaley,noestobligadaallevar contabilidad,perosdebermantenerregistrodeingresosyegresosparapoderdeterminarsurentaimponible. 2.ElseorL.M.espropietariodeunlocaltieneunapropiedadenlacualdesarrollaactividadesagrcolasypecuarias,conuncapitaldeUS$ 60.000.Sestobligadoallevarcontabilidad. 3.LaseoraM.X.espropietariadeunlocalquesededicaalaconfeccindeprendasdevestirqueoperaconuncapitaldeUS$32.000enel ao2006,pero,desdeelao2007obtuvoingresossuperioresaUS$100.000enestecaso,alsuperarsusingresosbrutoslosmnimosexigidos porlaLeydeRgimenTributarioInternoysuReglamentoestobligadaallevarcontabilidad. 4.- La sociedad EDERPAC obtuvo US$ 4.000 por concepto de ingresos brutos, y su capital propio no sobrepasa de los US$ 800. Sin embargo, al serunasociedadestobligadaallevarcontabilidad. 5.ElseorJ.L.,elcualoperaconuncapitalpropiodeUS$25.000,superensusingresosbrutosdurantelosaos2005y2006losmontos exigidosparallevarcontabilidad,estoes,sobrelosUS$60.000sinembargo,enelao2007obtuvoingresosbrutosportansoloUS$52.300. DeacuerdoalodeterminadoenelArt.34delReglamentoparalaaplicacindelaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno,alhaberestado obligadoallevarcontabilidadenlosejercicioseconmicosanteriores,nopuededejardellevarla,sinautorizacinpreviadelDirectorRegional del Servicio de Rentas Internas.
BCRITERIOSYREGISTROSBSICOS
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD
Lacontabilidadsedebellevarporpartidadoble,enidiomacastellano,endlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,consujecinalasNormas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y en los aspectos no contemplados por las primeras. Elcapitaldelassociedadesydelaspersonasnaturalestambinsedebeexpresarenlamismamoneda.Elcontribuyentepodrtambin adicionalmentellevarsucontabilidadenotramoneda,siemprequecumplaconlaobligacinlegaldellevarlaendlares,yobtengala correspondienteautorizacindelaSuperintendenciadeBancosySegurosodeCompaassegnelcaso(DisposicinGeneralPrimeraLeypara laTransformacinEconmicadelEcuador) (Art. 39 RALORTI). Parafinestributarios,lasNormasdeContabilidadestnsupeditadasalasdisposicionesdelaLeydeRgimenTributarioInternoydesu reglamento,ascomolasdeotrasnormaslegalesoreglamentariasdecarctertributario. Losactivosdenominadosenotrasdivisasdistintasaldlarseconvertirnaestamoneda,deconformidadconlasNEC,altipodecambiode compraregistradoporelBancoCentraldelEcuador,mientrasquelospasivosdenominadosenmonedaextranjera,seconvertirnaldlarsegn el tipo de cambio de venta registrado por la misma entidad (Art. 39 RALORTI). ParaefectosdelatransformacindelacontabilidaddesucresadlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,lasSuperintendenciasdeCompaas ydeBancosjuntoconelServiciodeRentasInternasdictaronlaResolucinSBSCSRI01adoptandoconelcarcterdeobligatoriolaNorma Ecuatoriana de Contabilidad No. 17 (R.O. 57, 13-IV-2000) (
CONCEPTOS CONTABLES VIGENTES EN EL ECUADOR
Demanerageneral,elmarcodeconceptosparalapreparacinypresentacindeestadosfinancierosqueseadmitenyseencuentranvigentesen elpassedivideentresgruposdeconceptos: - Conceptosbsicos:Sonaquellosqueseconsideranfundamentalesyaqueorientanlaaccindelcontadorydebenconsiderarsealaplicarlos principios contables. - Conceptos esenciales:Especificaneltratamientogeneralquedebeaplicarsealreconocimientoymedicindehechosciertosqueafectanla

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posicinfinancieraylosresultadosdelasoperacionesdelasempresas.Conestosconceptosseestablecenlasbasesparalacontabilidad acumulativa. - Conceptosgeneralesdeoperacin:Sonlosqueguanlaseleccinymedicindelosacontecimientosdecontabilidad,ascomolapresentacin delainformacinfinancieraenlosestadosfinancieros.

MARCO REGULATORIO DE LA CONTABILIDAD
Enelmbitoprivado Sobrelamateria,tienenimportancialasNormasEcuatorianasdeContabilidaddelanmero1ala15publicadasenelR.O.291S,del5X 1999, ydela18ala27publicadasenelR.O.EdicinEspecial4,18IX2002.EstasnormassonexpedidasporlaFederacinNacionalde Contadores, las que fueron aprobadas por el Servicio de Rentas Internas mediante las Resoluciones No. 0140 (R.O. 273, 9-IX-1999), y No. 1072 (R.O. 740, 8-I-2003) (
LIBROSCONTABLESBSICOS
Lacontabilidadsellevabsicamenteencuatrolibros: - Libro Diario:Enestelibrosellevaunregistrocronolgicoydaporda,detodaslasoperacionesrealizadasporlapersonanaturalola empresa,expresandolascircunstanciasdecadaoperacinyelresultadodeudoroacreedorproducidoportalnegociacin. Encuantoalosgastosgenerales,stossepodrnasentarenunresumenmensualperosiempreespecificandolasdistintascuentas(Art. 40 CCo). - Libro Mayor:Contienelascuentasdecadapersonauobjeto,pordebeyhaber,realizndoselosasientosdelaspartidasconreferenciaal LibroDiario,siempreconservandoelordendefechasdeesteltimo(Art. 42 CCo). - Libro de Inventarios:Contieneunadescripcinestimativadetodoslosbienesmuebleseinmuebles,ydetodossuscrditosactivosypasivos ocurridosduranteelao(Art. 43 CCo). - Libro de Caja: Se asientan todas las partidas de entrada y salida de dinero. Se puede hacer un asiento diario o un resumen al fin de cada mes por cada una de las cuentas (Art. 43 CCo). Ademsesimportantellevartodoslosauxiliaresindispensablesparaelmayorordenyclaridaddelasoperaciones.Estosauxiliares contienen el detalle de cada una de las partidas registradas en el Libro Mayor y son importantes por cuanto constituyen un respaldo de tales registros, ademsquedeellosseextraerlainformacinnecesariaparaelcumplimientodeciertasobligaciones(Art. 52 CCo).
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS
Tantoloslibrosbsicoscomolosauxiliares,debernllevarseatendiendoalassiguientesreglas: elordenylafechadelasoperacionesnopodrnseralteradosenlosrespectivosasientos nosepuedendejarespaciosenblancoenelcuerpodelosasientosoacontinuacindeellos estprohibidoponerasientosalmargenohacerinterlineaciones,raspadurasoenmiendas losasientosnopodrnserborradosentodooenparte.Cualquiererroruomisincometido,sesalvarenunasientodistinto,enlafechaen que se notare la falla; loslibrosdebenmantenersentegros,sinalteracindelaencuadernacin,foliaturaomutilacinalguna(Art. 45 CCo).
ESTADOSFINANCIEROSBSICOS
Losestadosfinancierossonunarepresentacinestructuradadelaposicinfinancieraylastransaccionesrealizadasporunaempresa(NEC 1). Estos documentos se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de muchas empresas. Entre dichos usuarios se incluyen inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, ya sean actuales o de naturaleza potencial, rganosdecontrolgubernamental(SRI,Superintendencias),agenciasgubernamentales,entreotros. Se conocen como estadosfinancierosdepropsitogeneral a aquellos que tienen como objetivo el cubrir las necesidades de los usuarios que no estnenposicinderequeririnformesquesatisfagansusnecesidadesdeinformacinespecficas.Losestadosfinancierosdepropsitogeneral incluyenaquellosquesonpresentadosporseparadoodentrodeotrodocumentopblicotalescomouninformeanualounprospecto(NEC 1). Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes: a) Balance general:Eselestadodemostrativodelasituacinfinancieradeunnegocio,enelqueseincluyentodoslosactivos,pasivosyclases de propietarios del patrimonio.
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b) Estado de resultados:Constituyeelestadodeprdidasygananciasporelquesedeterminaelresultadodelasoperacionesduranteun ejercicioeconmico.Debercontenerlosingresos,costosygastos,ademsdelautilidadnetadelaempresaclaramenteidentificada. c)Estadodeevolucindelpatrimonio:Demuestraloscambiosproducidosenlascuentaspatrimonialesduranteelperodocontable. d) Estado de flujos de efectivo: Refleja todo el manejo del efectivo de una empresa, indicando los ingresos y egresos de caja por actividades de inversin,financiamientoyoperacionalesdemodoquepermiteconocerlaliquidezosolvenciadelaentidad. e)PolticasContablesyNotasExplicativas:Lasnotasdelosestadosfinancierosdebenpresentarlainformacinsobrelasbasesdepreparacin delosestadosfinancierosylaspolticascontablesespecficasseleccionadasyaplicadasparatransaccionesyeventosimportantes.Adems, debenrevelarinformacinrequeridaporlasNECquenoespresentadaenlosestadosfinancierosperoqueselanecesitaparaunentendimiento razonable,delaposicinfinanciera,losresultadosdeoperacionesyflujosdeefectivodeunaempresa(NEC 1). EnelcasodelassociedadessujetasalcontroldelaSuperintendenciadeCompaas,elbalancegeneralygananciasyelestadodeprdidas debernpresentarseanteestaentidadfirmadosporeladministradoryelcontador,talycomoseindicamsadelante(Art.1,lita,Res.06Q ICI-0001, R.O. 309, 10-VII-2006). Adicionalmente,enlasNECseincentivaalasempresasapresentarunarevisinfinancieradegerencia,explicativadelosprincipalesfactores queinfluyeronenelresultadofinanciero,fortalezasyrecursosdelaempresa,ascomosusprincipalesincertidumbres,entreotrostemasde anlisis(NEC 1).
RESPONSABILIDAD
La persona obligada a llevar contabilidad o el representante de la sociedad y el contador que autorice los estados contables, son responsables de la veracidad de los datos contenidos en aquellos (Art. 101 LORTI). Sisellegareaestablecercualquierfalsedadenlacontabilidad,sernsancionadospordefraudacinenconformidadconelArt.344delCdigo Tributario (
EXAMEN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad llevada en conformidad con la ley y los principios generalmente aceptados, sirve como medio de prueba en las contiendas judiciales entre comerciantes, por hechos de comercio. En consecuencia, en cuanto a lo que de ella se desprende, la contabilidad no admite prueba en contrario (Art. 47 CCo). Laexhibicindeloslibroscontablesparasuexamensolamentepodrserexigidamedianteordenjudicialodeautoridadcompetente( Art. 54 CCo) (Art. 55 CCo) (Arts. 96 y 262 CTributario). Unavezordenadolegalmenteelexamendelacontabilidad,lapersonarequeridadeberpresentartodosloslibros,auxiliares,registrosde facturas,declaracionesydemsdocumentosquesirvanderespaldo,nicamenteenlapartequetengarelacinconelasuntoqueseventilalo cualdeberdesignarsepreviaydeterminadamente(Art. 55 CCo).
RESPALDODEINFORMACIN
Losestadosfinancierosservirndebaseparalapresentacindelasdeclaracionesdeimpuestos,ascomotambinparasupresentacinala SuperintendenciadeCompaasyalaSuperintendenciadeBancosySeguros,segnelcaso.Lasentidadesfinancierasascomolasentidadesy organismosdelsectorpblicoque,paracualquiertrmite,requieranconocersobrelasituacinfinancieradelasempresas,exigirnla presentacindelosmismosestadosfinancierosquesirvieronparafinestributarios(Art. 21 LORTI).

SANCIONES
Lossujetospasivosque,dentrodelosplazosestablecidosenelReglamentoparalaAplicacindelaLeyOrgnicadeRgimenTributario Interno,nopresentenlasdeclaracionestributariasaqueestnobligados,sernsancionadossinnecesidadderesolucinadministrativaconuna multaequivalenteal3%porcadamesofraccindemesderetrasoenlapresentacindeladeclaracin,lacualsecalcularsobreelimpuesto causadosegnlarespectivadeclaracin,multaquenoexcederdel100%dedichoimpuesto,lamultasecalcularsobreelvalorapagar despusdededucirelvalordelcrditotributariodequetratalaley,ynosobreelimpuestocausadoporlasventas,antesdeladeduccincitada. SienladeclaracinnosedetermineIVAoImpuestoalarentaacargodelsujetopasivo,lasancinporcadamesofraccindemesderetraso serequivalenteal0.1%delasventasodelosingresosbrutospercibidosporeldeclaranteenelperodoalcualserefiereladeclaracin,sin excederel5%dedichasventasoingresosadministrativaprevia.Sielsujetopasivonocumpliereconsuobligacindedeterminar,liquidary pagarlasmultasenreferencia,elSRIlascobraraumentadasenun20%y,encasodeconcurrenciadeinfracciones,seaplicarnlassanciones queprocedansegnloprevistoporelLibroCuartodelCdigoTributario(Art. 100 LORTI). Laspersonasnaturalesojurdicas,nacionalesoextranjerasdomiciliadasenelpas,quenoentreguenlainformacinrequeridaporelSRI, dentrodelplazootorgadoparaelefecto,sernsancionadasconunamultade30hastaUS$1.500,laqueseregularteniendoencuentalos ingresosyelcapitaldelcontribuyente,segnlodetermineelreglamento(Art. 106 LORTI). ElSRInotificaraloscontribuyentessobrelasdiferenciasquesehayadetectadoenlasdeclaracionesdelpropiocontribuyente,porlasquese detectequeexistendiferenciasafavordelfiscoylosconminarparaquepresentenlasrespectivasdeclaracionessustitutivasycancelenlas
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diferencias,disminuyanelcrditotributarioolasprdidas,enunplazonomayora20dascontadosdesdeeldasiguientedelafechadela notificacin(Art. 107 -A LORTI). ElGobiernoNacionalinformaranualmentesobrelosmontosdelosingresostributariosrecaudadosyeldestinodestos( Art. 100 CTributario). LasfaltascontravencionalessernsancionadasconpenapecuniariaquenoserinferioraUS$30niexcederdeUS$1.500,sinperjuiciode lasdemssanciones,queindiquenotrasnormasparacadainfraccin(Art. 103 CTributario). Paralascontravencionesquesecastiguenconmultasperidicas,lasancinporcadaperodo,serdeconformidadaloslmitesestablecidosen elprrafoanterior,ynosernaplicablesenloscasosdecontravencionesenlosquelanormalegalpreveasancionesespecficas( Art. 349 CTributario). LasfaltasreglamentariassernsancionadasconunamultaquenoserinferioraUS$30niexcederdeUS$1.000,sinperjuiciodelasdems sanciones,queparacadainfraccin,seestablezcanenlasrespectivasnormas(Art.innumeradoacontinuacindelArt.351CTributario).
CCOMPROBANTESDEVENTAYDERETENCIN
NECESIDAD DE RESPALDO
Todaslascomprasdebienesyserviciosqueconstenregistradasenlacontabilidad,debernestarrespaldadasporloscorrespondientes comprobantesdeventaydocumentosdeimportacindeserelcaso,emitidosporlosvendedoresoproveedoresdebiendoconstarenlosarchivos delcontribuyenteenformacronolgica,secuencialynumrica. Asmismo,todoslosgastosy,engeneral,losingresosyegresosrelacionadosconlasactividadescomercialesquesedesarrollen,debenestar respaldadosporlosrespectivosrecibos,comprobantesdedepsito,rdenesdepagoydemsdocumentosnecesarios. Lafinalidaddeestaexigenciaeselasegurarunaadecuadayverazrelacinentreelresultadoobtenidoalfinaldeunejercicioeconmicoylos movimientos realizados durante el mismo. Lassolicitudesde:Calificacindeestablecimientosgrficosautorizacindeusodeautoimpresoresautorizacindeusodemquinas registradorasautorizacintemporaldedocumentospreimpresosautorizacintemporaldecomprobantesdeventaparaferias,eventoso exposicionesdeclaracindebajadedocumentosautorizadosy,otrasquesealeestaAdministracinTributariaatravsdelportalweb institucionalwww.sri.gob.ec,relacionadasconelmbitodelautilizacinoautorizacindeimpresindecomprobantesdeventa,comprobantes deretencinydocumentoscomplementarios,debernserpresentadasexclusivamentevaInternet,enlapginawebinstitucional www.sri.gob.ec,paralocuallossujetospasivosdeberningresaralaplicativoServiciosenLneaconsuclavepersonal,deacuerdoconlos sistemasyherramientastecnolgicasestablecidasporelServiciodeRentasInternas.(Art. 1 Res. NAC-DGERCGC12-00509, R.O. 771, 21-VIII2012)
COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Seentiendeporcomprobantedeventa,tododocumentoqueacreditelatransferenciadebienesolaprestacindeservicios.Porlotanto,quedan comprendidos bajo este concepto los siguientes documentos (Art. 1 RCVRDC): a) Facturas; b) Notas o boletas de venta; c)Liquidacionesdecompradebienesoprestacindeservicios d)Tiquetesemitidospormquinasregistradoras e)Boletosoentradasaespectculospblicosy, f)Losdocumentosautorizadosqueseexplicarnmasadelante. Por otra parte tenemos los documentos complementarios a los comprobantes de venta y comprenden los siguientes (Art. 2 RCVRDC): a)Notasdecrdito b)Notasdedbitoy, c)Guasderemisin. Loscomprobantesdeventaysusdocumentoscomplementariostienenunperododevigenciade12meses,siempreycuandoelcontribuyente hubiereefectuadoelpagodelosimpuestosadministradosporelServiciodeRentasInternasyhayacumplidosigilosamenteconlaobligacinde presentarsusrespectivasdeclaraciones,simultneamentenodebetenerpendientedepagoningnttulodecrditofirme,porlostributos administrados por el Servicio de Rentas Internas o por multas.
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Si por cualquier medio se hubiere verificado el incumplimiento de las prestaciones anteriormente indicadas, el Servicio de Rentas Internas autorizar,porunasolavez,laimpresindelosdocumentosconunplazodevigenciade3meses.Duranteestetiempoelcontribuyente necesariamentedebercumplirconsusobligacionestributariasafindequeselepermitalaimpresindeestosdocumentosporeltrmino anual. Contodo,noprocederlaautorizacinparalaimpresindeloscomprobantestributariossiconmotivodecualquieractoadministrativo efectuadoporlaadministracinimpositiva,elsujetopasivonohubieresidolocalizadoeneldomiciliorespectivodeclaradoenelRegistronico de Contribuyentes. Comounestmuloaloscontribuyentesquecumplierendemaneraejemplarconsusobligacionestributarias,elServiciodeRentasInternas podrampliarelperododevigenciadeloscomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesderetencin.Alcontrario, dichaentidadestfacultadaparasuspenderlavigenciadelaautorizacindelosdocumentosenunciadoscuandoelcontribuyenteincumplierela presentacindesusdeclaracionesmantuviereimpagaunadeudatributariafirmepormsde60dasocuandolossujetospasivosautorizados aemitirdichoscomprobantespormedioselectrnicospresenteninconsistenciasenlainformacinsolicitadaosecompruebelaalteracindelas condiciones originalmente establecidas por ellos (Art. 13 RCVRDC). Comounrequisitogeneral,laLeyOrgnicadeDefensadelConsumidorestablecelaobligacindeindicardemaneravisible,clarayprecisaen las facturas o comprobantes de venta, cuando se expendan u oferten productos con alguna deficiencia, usados o reconstruidos (Art. 12 LODC).
OBLIGACINDEEMISINDECOMPROBANTESDEVENTA
Estnobligadosaemitiryentregarcomprobantesdeventatodoslossujetospasivosdeimpuestos,apesardequeeladquirentenolossoliciteo exprese que no los requiere. Dichaobligacinnaceconocasindelatransferenciadebienes,ancuandoserealicenattulogratuito,autoconsumoodelaprestacinde servicios de cualquier naturaleza, incluso si las operaciones se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado. Laemisindeestosdocumentosserefectuadanicamenteportransaccionespropiasdelsujetopasivoautorizado. ElServiciodeRentasInternas,medianteresolucin,establecerelmontosobreelcuallaspersonasnaturalesnoobligadasallevar contabilidadyaquellasinscritasenelRISE,debernemitircomprobantesdeventa. Deigualmanera,seestablecerlaperiodicidaddelaemisindeuncomprobantedeventaresumenporlastransaccionesefectuadas correspondientesavaloresinferioresalosestablecidosenlamencionadaresolucin. Noobstantelosealadoenelincisoanterior,apeticindeladquirentedelbienoservicio,sedeberemitiryentregarcomprobantesdeventa, por cualquier monto. Enlastransferenciasdecombustibleslquidosderivadosdehidrocarburosygaslicuadodepetrleosedeberemitircomprobantesdeventapor cualquier valor. Lossujetospasivosinscritosenelrgimensimplificadodebernsujetarsealasnormasparticularesdedichorgimen. Lassociedadesylaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidaddebernemitircomprobantesdeventademaneraobligatoriaentodas las transacciones que realicen, independientemente del monto de las mismas. EnloscasosenqueseefectentransaccionesalexteriorgravadasconImpuestoalaSalidadeDivisas,elagentedepercepcinemitirel comprobantedeventaporelservicioprestadoenelqueademsdelosrequisitosestablecidosenestereglamentosedeberdetallarelvalor transferido y el monto del Impuesto a la Salida de Divisas percibido. Lostrabajadoresenrelacindedependencianoestnobligadosaemitircomprobantesdeventaporsusremuneraciones. Losagentesderetencinenformaobligatoriaemitirnelcomprobantederetencinenelmomentoqueserealiceelpagooseacrediteen cuenta,loqueocurraprimeroyestardisponibleparalaentregaalproveedordentrodelos5dashbilessiguientesaldepresentacindel comprobante de venta. Sinperjuiciodelodispuestoenelincisoanterior,lasinstitucionesdelsistemafinancieronacional,podrnemitirunsolocomprobantede retencinasusclientesyproveedores,individualmenteconsiderados,cuandorealicenmsdeunatransaccinpormes.Elcomprobantede retencinasemitidodeberestardisponibleparalaentregadentrodelos5primerosdasdelmessiguiente. Losagentesderetencindelimpuestoalasalidadedivisas,cuandorealicenlatransferenciadevaloresgravadosconelimpuesto,emitirnel respectivocomprobantederetencinalmomentoenqueserealicelaretencindelimpuesto,deconformidadalodispuestoenlaLey ReformatoriaparalaEquidadTributariadelEcuadoryensureglamentodeaplicacin.Loscomprobantesderetencindebernestara disposicindeloscontribuyentesdelimpuestoalasalidadedivisas,dentrodelos2dashbilessiguientesalafechaderetencin. Cuandosetratedecombustibleslquidosderivadosdehidrocarburosygaslicuadodepetrleosedeberemitircomprobantesdeventapor cualquiervalor.Paralatransferenciadegaslicuadodepetrleo,constarcomorequisitoadicionalentodocomprobantedeventaquese utilizare,lacduladeidentidaddeladquirente(Art. 8 RCVRDC). Respecto del tema de la venta de combustibles y derivados de hidrocarburos, se ha emitido el Decreto 1859 (R.O. 364-S, 26-IX-2006), por medio delcualseestablececomoobligacintributariaparaPetrocomercialylascomercializadoraslautilizacindentrodelRUCdelcontribuyentede
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unestablecimientodedicadoexclusivamenteparasucomercializacin,paraefectodeevitarsuconfusinconotrotipodeproductos.Esta obligacintambindebersercumplidaporlospropietariosdelosmediosdetransporteinternodetipoterrestre,fluvialymartimo,enla transferencia de este tipo de bienes. Adicionalmentealoscasosanteriores,medianteResolucinNACDGER20070391delServiciodeRentasInternas(R.O.97,4VI2007),se establecequelosdiputadosdelH.CongresoNacionaldelaRepblicadelEcuador,consejerosprovincialesyconcejalesseencuentranenla obligacindeemitircomprobantesdeventaconformealanormativatributariavigente.Sinembargo,laConstitucindelaRepblicadel Ecuador(R.O.449,20X2008),sealaquelaFuncinLegislativalaejercelaAsambleaNacional,queestintegradaporasamblestas( Art. 1 Res. NAC-DGER2007-0391) (Art. 118 CRE).
UTILIDAD DE LOS COMPROBANTES DE VENTA
Paraejercerelderechoalcrditotributarioenelcasodelimpuestoalvaloragregado,sloseconsiderarnvlidoslasfacturas,las liquidacionesdecomprasdebienesoadquisicindeserviciosylosdocumentosautorizadosloscualesconsistenen:documentosemitidospor lasinstitucionessujetasalcontroldelaSuperintendenciadeBancosySeguroselDocumentonicodeAduanasydemscomprobantesdeventa recibidosenlasoperacionesdeimportaciny,losboletosoticketsareos,ascomolosdocumentosporpagodesobrecarga.Ladebida explicacindelosdocumentosautorizadosladetallaremosmsadelante(Art. 9 RCVRDC) (Art. 4 RCVRDC). Paraquelosdocumentosenumeradosanteriormentesirvandesustentodecrditotributario,necesariamentedebenidentificaralcomprador mediantesunmerodeRUC,nombreoraznsocial,denominacinonombresyapellidos,adicionalmentedebenconstarporseparadoel impuestoalvaloragregadoydebencumplirconlosdemsrequisitosexigidosparalosrespectivoscomprobantesdeventa,segnelcaso( Art. 9 RCVRDC). Parasustentarcostosygastosaefectosdeladeterminacinyliquidacindelimpuestoalarenta,seconsiderarncomocomprobantesdeventas vlidostodoslosdocumentosenumeradosdentrodeesteconcepto,siemprequecumplanconlosrequisitosexigidosparacadacomprobante( Art. 10 RCVRDC). Noobstante,lostiquetesemitidospormquinasregistradorasylosboletosoentradasaespectculospblicosnodanlugaracrditotributario por el IVA ni sustentan costos y gastos al no identificar al comprador. Para los casos en los que el consumidor requiera sustentar costos y gastos otengaderechoacrditotributario,deberexigirlacorrespondientenotadeventaolarespectivafactura(Art. 14 RCVRDC). Tambinsustentarngastosparaefectosdeladeterminacinyliquidacindelimpuestoalarenta,lascuotasoaportesquerealiceel contribuyente a condominios, asociaciones, gremios y otras organizaciones a las que deba pertenecer o afiliarse para poder desarrollar su actividadeconmica.Paraestosefectos,enloscomprobantesdepagosiempredebenestarplenamenteidentificadoelcondominioola organizacinconsudenominacin,nmerodeRUCydireccin,ademsdebeidentificaseaquienrealizaelpagoconsunombre,raznsocialo denominacin,nmerodeRUCocduladeidentificacinydireccin.Estoscomprobantesdeberntambinserpreimpresosyprenumerados (Art. 10 RCVRDC).
REQUISITOSPREIMPRESOSCOMUNESDELOSCOMPROBANTESDEVENTA,NOTASDECRDITOYNOTASDEDBITO
Lasfacturas,notasdeventa,liquidacionesdecomprasdebienesoprestacindeservicios,notasdecrditoynotasdedbitodeberncontener los siguientes requisitos preimpresos (Art. 18 RCVRDC): 1.Nmero,da,mesyaodelaautorizacindeimpresindeldocumento,otorgadoporelServiciodeRentasInternas. 2.Nmerodelregistronicodecontribuyentesdelemisor. 3.Apellidosynombres,denominacinoraznsocialdelemisor,enformacompletaoabreviadaconformeconsteenelRUC.Adicionalmente podrincluirseelnombrecomercialodefantasa,silohubiere. 4.Denominacindeldocumento. 5.Numeracindequincedgitos,quesedistribuirdelasiguientemanera: a)Lostresprimerosdgitoscorrespondenalnmerodelestablecimientoconformeconstaenelregistronicodecontribuyentes b)Separadosporunguin(),lossiguientestresdgitoscorrespondenalcdigoasignadoporelcontribuyenteacadapuntodeemisindentro de un mismo establecimiento; y, c)Separadotambinporunguin(),constarelnmerosecuencialdenuevedgitos. Podrnomitirselaimpresindeloscerosalaizquierdadelnmerosecuencial,perodeberncompletarselosnuevedgitosantesdeiniciarla nuevanumeracin. 6.Direccindelamatrizydelestablecimientoemisorcuandocorresponda. 7.Fechadecaducidaddeldocumento,expresadaenda,mesyao,segnlaautorizacindelServiciodeRentasInternas. 8.Nmerodelregistronicodecontribuyentes,nombresyapellidos,denominacinoraznsocialynmerodeautorizacinotorgadoporel ServiciodeRentasInternas,delestablecimientogrficoquerealizlaimpresin.
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9.Losdestinatariosdelosejemplares.Eloriginaldeldocumentoseentregaraladquirente,debiendoconstarlaindicacin"ADQUIRENTE", "COMPRADOR","USUARIO"ocualquierleyendaquehagareferenciaaladquirente.Unacopialaconservarelemisorovendedor,debiendo constarlaidentificacin"EMISOR","VENDEDOR"ocualquierleyendaquehagareferenciaalemisor.Sepermitirconsignarentodoslos ejemplares de los comprobantes de venta la leyenda: original-adquirente/copia-emisor, siempre y cuando el original se diferencie claramente de la copia. Tratndosedefacturasque,deconformidadconelCdigodeComercio,seandeaquellasconsideradascomo"facturascomerciales negociables",seemitirnjuntoconeloriginal,unaprimerayunasegundacopia,debiendoconstareneloriginalyenlasegundacopiala leyenda"nonegociable",todavezquelaprimeracopiaserlanicatransferible.Eloriginalserentregadoaladquirenteylasegundacopia serconservadaporelemisor. Paraelcasodeloscomprobantesdeventaquepermitensustentarcrditotributario,enlascopiasadicionalesalaquecorrespondaalemisor deberconsignarse,adems,laleyenda"copiasinderechoacrditotributario".Igualleyendaseharconstarenlaprimeracopiadelas facturas comerciales negociables. 10.LoscontribuyentesdesignadosporelSRIcomoespecialesdebernimprimirenloscomprobantesdeventalaspalabras:"Contribuyente Especial"yelnmerodelaresolucinconlaquefueroncalificados.Enelcasodecontribuyentesespecialesquealafechadesudesignacin tuviesencomprobantesdeventavigenteseninventario,podrnimprimirlaleyendade"ContribuyenteEspecial"yelnmeroderesolucincon elcualfueroncalificadosmedianteselloocualquierotraformadeimpresin. Siporcualquiermotivoperdieranladesignacinde"ContribuyenteEspecial",deberndardebajatodosaquellosdocumentosconlaleyenda indicada; 11.LoscontribuyentesqueseinscribanenelRgimenSimplificadodebernimprimirenloscomprobantesdeventaautorizadosparaeste rgimenlaleyenda:"ContribuyenteRISEoContribuyenteRgimenSimplificado".Siestoscontribuyentes,alafechadesuinscripcin, mantuviesenotroscomprobantesdeventavigentes,deberndarlosdebajasiguiendoelprocedimientoestablecidoenestereglamento. Siporcualquiermotivofueranexcluidosdelrgimensimplificado,loscontribuyentesdeberndardebajatodosaquellosdocumentos autorizadosparadichorgimen. 12.Laspersonasnaturalesylassucesionesindivisas,quedeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInternoysureglamentode aplicacin,estnobligadasallevarcontabilidaddebernimprimirenloscomprobantesdeventalafrase:"ObligadoaLlevarContabilidad".En elcasodepersonasnaturalesysucesionesindivisasquealiniciodelejercicioimpositivotuviesencomprobantesdeventavigentes,podrn imprimirlaleyendade"ObligadoaLlevarContabilidad"medianteselloocualquierotraformadeimpresin. SideconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInternoysureglamentodeaplicacinloscontribuyentesdejasendeserobligadosallevar contabilidad,deberndardebajatodosaquellosdocumentosquecontenganlaleyendaantesindicada. Encasosespeciales,paraamparareltransportedelasmercancas,elvendedorpodremitirunacopiaadicionaldelcomprobantedeventapara sustituiralarespectivaguaderemisin,estetemaloexplicaremosmasadelanteenloreferentealrgimendetrasladodebienes( Art. 34 RCVRDC). LoscontribuyentesdesignadosporelServiciodeRentasInternascomoespecialesdebernimprimirenloscomprobantesdeventalaspalabras: "ContribuyenteEspecial"yelnmerodelaResolucinconlaquefueroncalificados.Enelcasodecontribuyentesespecialesquealafechade sudesignacintuviesencomprobantesdeventavigenteseninventario,podrnimprimirlaleyendade"ContribuyenteEspecial"medianteselloo cualquierotraformadeimpresin. Siporcualquiermotivoperdieranladesignacinde"ContribuyenteEspecial",deberndardebajatodosaquellosdocumentosconlaleyenda indicada (Art. 18 RCVRDC). Todosloscomprobantesdeventaydocumentoscomplementariospodrnserllenadosenformamanual,mecnicaoporsistemas computarizados.Susrespectivascopiasdebernllenarsemedianteelempleodepapelcarbn,carbonadooautocopiativoqumico.Aquellas copiasqueseemitanmediantesistemasdecomputacin,podrnserllenadassinlautilizacindepapelcarbn,carbonadooautocopiativo qumico,siemprequelosprogramaspermitanlaemisindelacopiaenformasimultneaoconsecutivaalaemisindeloriginal.Entodoslos casos,lascopiasdebernseridnticasaloriginal. EnelcasoquelaAdministracinTributariacompruebeinformacindistintaentreoriginalycopia,deconformidadconlasdisposicioneslegales vigentes,denunciarelparticularalMinisterioPblico,sinperjuiciodelasdemsaccionesaquehubierelugar. Eneleventodedetectarsecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosocomprobantesderetencinquenohansidollenadosenforma conjuntaoconsecutivaconsuscopiasrespectivas,seconsiderarcomoincumplimientoalosrequisitosobligatorios,sujetasalasancin pertinente. Por otra parte, estos documentos no deben presentar borrones, tachones o enmendaduras, si ellos llegaran a registrar defectos de llenado se anularnyarchivarnenoriginalycopias(Art. 42 RCVRDC).
FACTURAS
Seemitirnfacturasenlossiguientescasos: a) Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios a sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de
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crditotributario b)Enoperacionesdeexportacin(Art. 11 RCVRDC).

FACTURAS COMERCIALES NEGOCIABLES
Conforme al Art.201delCdigodeComerciolasfacturascomercialesquecontenganunaordenincondicionaldepago,cuyaaceptacinsea suscritaporelcompradordebienesosudelegado,conladeclaracinexpresadequelosharecibidoasuenterasatisfaccin,sedenominarn "Facturas Comerciales Negociables" ytendrnnaturalezaycarcterde"TtulosValor",enrelacinconloestablecidoenlosartculos 2 y 233 de la Ley de Mercado de Valores ademsbasadoenladisposicinanteriormentecitadayenelartculo18RCVDC, el SRI recuerda a los establecimientosgrficosautorizadosque,cuandoelcontribuyentesolicitelaimpresindefacturasquepuedansernegociables,dichos establecimientostienenlaobligacindeimprimirlafacturaen3ejemplares,debiendoconstareneloriginalyenlasegundacopialaleyenda "nonegociable"yenlaprimeracopia,laleyenda"copiasinderechoacrditotributario",todavezqueesta,serlanicatransferible. Adicionalmente,enlos3ejemplaressedeberhacerconstarcomorequisitopreimpresolaleyenda"FacturaComercialNegociable" Elnmerodeordendelttulolibrado,corresponderalnmerodeserieysecuenciaconsignadoenlafacturaporloquenoesnecesario volverlo a imprimir, ya que se encuentra como requisito preimpreso en la misma. LosestablecimientosgrficosdeberncumplircontodoslosdemsrequisitosdellenadoqueprevelCdigodeComercioyelReglamentode ComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios,enloquerespectaaFacturaComercialNegociable. Esencialmente, de acuerdo al Art.201delCdigodeComercio el aceptante que ha recibido los bienes descritos o detallados en la Factura ComercialNegociableaenterasatisfaccin,debernllenarenaquellaeltextodeladeclaracindelosbienescompradosqueserelsiguiente:
"Declaroquehe(mos)recibidolosbienesdescritosenestafacturacomercialnegociableaenterasatisfaccin. Debo(emos)ypagar(mos)a____dasvista,enellugarquesemereconvenga,alaordendelemisordeestafactura,lasumade ___________________(nmeros)___________________(letras),en_____cuota(s)sucesiva(s),cuyo(s)monto(s)yvencimiento(s)est(n) especificado(s)enelcuadroqueconstaenestedocumentoyquedesdeyaloacepto(amos)comoparteintegrantedelapresenteobligacin.Si sedejaredepagarunaomscuotassedarnporvencidastodaslascuotaspendientesysedeberademspagarelintersdel_____%anual, calculadodesdelafechadevencimientohastaelpagototaldelaobligacin,ascomotodoslosgastosjudiciales,extrajudicialesyhonorarios profesionales que demande el cobro de esta factura comercial negociable. Sinprotesto.Exmesedesupresentacinparaelpagoyavisosporfaltadelmismo. En ___________________, hoy, _____de_____de 20... 1.NombreoRaznSocialaceptante 1.1.NmerodeRUC 1.2.Ciudad,direccinytelfonoaceptante: 1.3.Lugardepago(ciudadydireccin): 2.- Nombres y Apellidos representante lega delegado 2.1.- f.) aceptante / deudor (o delegado) 2.2.- C.I. aceptante"
LaFacturaComercialNegociableacreditalatransferenciadeunbienolaprestacindeunservicio.Sinembargo,aefectosdenegociacinde estosdocumentos,nicamentesernvlidasaquellasfacturasqueacreditentransferenciadebienes.
INFORMACINNOIMPRESAPARAELCASODEFACTURAS
Lasfacturascontendrnlasiguienteinformacinnoimpresasobrelatransaccin(Art. 19 RCVRDC): 1.Identificacindeladquirenteconsusnombresyapellidos,denominacinoraznsocialynmerodeRegistronicodeContribuyentes(RUC) ocduladeidentidadopasaporte,cuandolatransaccinserealiceconcontribuyentesquerequieransustentarcostosygastos,paraefectosde ladeterminacindelimpuestoalarentaocrditotributarioparaelimpuestoalvaloragregadocasocontrario,ysilatransaccinnosupera losUS$200(doscientosdlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica),podrconsignarlaleyenda"CONSUMIDORFINAL",nosiendonecesario en este caso tampoco consignar el detalle de lo referido en los numerales del 4 al 7 del Art. 19 RCVRDC; 2.Descripcinoconceptodelbientransferidoodelservicioprestado,indicandolacantidadyunidaddemedida,cuandoproceda.Tratndose debienesqueestnidentificadosmediantecdigos,nmerodeserieonmerodemotor,deberconsignarseobligatoriamentedicha informacin. Enloscasosenqueserefieraaenvosdedivisasalexterior,sedeberindicarelvalortransferidoalexteriorysilatransaccinseencuentra
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exentadelimpuestoalasalidadedivisas,juntoconlarazndeexencin. 3. Precio unitario de los bienes o precio del servicio. 4.Valorsubtotaldelatransaccin,sinincluirimpuestos. 5. Descuentos o bonificaciones. 6.Impuestoalvaloragregado,sealandolatarifarespectiva. 7. En el caso de los servicios prestados por hoteles bares y restaurantes, debidamente calificados, la propina establecida por el Decreto Supremo No. 1269.DichapropinanoserpartedelabaseimponibledelIVA. 8.Enelcasodequeserefieraaserviciosparaefectuartransferenciasdedivisasalexterior,prestadosporagentesdepercepcindelimpuestoa lasalidadedivisas,seconsignarelimpuestoalasalidadedivisaspercibido. 9.EnelcasodelasventasefectuadasporlosproductoresnacionalesdebienesgravadosconelICE,seconsignarelimpuestoalosconsumos especiales por separado. 10.Importetotaldelatransaccin. 11.Signoydenominacindelamonedaenlacualseefectalatransaccin,nicamenteenloscasosenqueseutiliceunamonedadiferenteala decursolegalenelpas. 12.Fechadeemisin. 13.Nmerodelasguasderemisin,cuandocorresponda. 14. Firma del adquirente del bien o servicio, como constancia de la entrega del comprobante de venta. Cadafacturadebesertotalizadaycerradaindividualmente,debiendoemitirseconjuntamenteeloriginalysuscopiaso,enelcasodeutilizacin de sistemas computarizados autorizados, de manera consecutiva. En el caso de facturas emitidas por sistemas computarizados autorizados por el ServiciodeRentasInternas,quetuvieranmsdeunapgina,debernumerarsecadaunadelaspginasquecomprendelafactura, especificandoencadapginaelnmerodelamismayeltotaldepginasqueconformanlafactura.
NOTAS O BOLETAS DE VENTA
LaemisinyentregadeNotasdeVentaserexclusivadeloscontribuyentesinscritosenelRgimenSimplificadoRISE.(Art. 12 RCVRDC).
INFORMACINNOIMPRESAPARAELCASODENOTASOBOLETASDEVENTA
Lasnotasoboletasdeventacontendrnlasiguienteinformacinnoimpresasobrelatransaccin: 1.Descripcinoconceptodelbientransferidoodelservicioprestado,indicandolacantidadyunidaddemedida,cuandoproceda.Tratndose debienesqueestnidentificadosmediantecdigos,nmerodeserieonmerodemotor,deberconsignarseobligatoriamentedicha informacin. 2. Precio de los bienes o servicios incluyendo impuestos. 3.Importetotaldelatransaccin,incluyendoimpuestosylapropinaestablecidaporel Decreto Supremo 1269 (R.O. 295 .Dichapropinanoser parte de la base imponible del IVA. 4.Fechadeemisin. CuandolatransaccinserealiceconcontribuyentesquerequieransustentarcostosygastosparaefectosdeladeterminacindelImpuestoala Renta,sedeberconsignarelnmerodeRUCocduladeidentidadyelnombre,denominacinoraznsocialdelcomprador,porcualquier monto. Cada nota de venta debe ser totalizada y cerrada individualmente debiendo emitirse conjuntamente el original y sus copias o, en el caso de utilizacindesistemascomputarizadosautorizados,demaneraconsecutiva (Art. 21 RCVRDC).
LIQUIDACIONESDECOMPRASDEBIENESOPRESTACINDESERVICIOS
Lassociedadesylaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidademitirnliquidacionesdecomprasdebienesyprestacindeservicios en los siguientes casos: CuandoseadquieranserviciosocasionalesprestadosenelEcuadorporpersonasnaturalesextranjerassinresidenciaenelpas,lasquesern identificadasconsunmerodepasaporte,nombresyapellidos.

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Enestecaso,losentespagadoresretendrnenlafuente,tantoelimpuestoalvaloragregadocomoelimpuestoalarenta(24%parael2011 23%paraelao2012yel22%apartirdelao2013yenadelante),debidoalareformaagregadaporelCdigodelaProduccin. EnlaadquisicindeserviciosprestadosenelEcuadorporsociedadesextranjeras,sindomicilioniestablecimientopermanenteenelpas,las quesernidentificadasconsunombreoraznsocial. Paraestecaso,losentespagadoresretendrnenlafuentetantoelimpuestoalvaloragregadocomoelimpuestoalarentaquecorrespondande conformidad con la ley Enlaadquisicindebienesmueblescorporalesyprestacindeserviciosapersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad,queporsu nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta. Paraquelasliquidacionesdecomprasyprestacindeserviciosdenlugaracrditotributarioysustentecostosygastos,lassociedadesylas personasnaturalesobligadasallevarcontabilidaddebernhaberefectuadolaretencindelimpuestoalvaloragregado,sudeclaracinypago, cuando corresponda. Engeneral,laspersonasnaturalesylassucesionesindivisasnoobligadasallevarcontabilidad,noestnfacultadasparaemitirliquidaciones decomprasdebienesyprestacindeservicios(Art. 13 RCVRDC).
INFORMACINSOBRELATRANSACCINENLIQUIDACIONESDECOMPRASDEBIENESOPRESTACINDESERVICIOS
Enelcasodeliquidacionesdecomprasdebienesoprestacindeservicios,deberincluirselasiguienteinformacinsobrelatransaccin: Datosdeidentificacindelvendedor,estoes,susapellidosynombres,nmerodecduladeidentidad,domicilioconindicacindelosdatos necesariosparasuubicacin,consignandolaciudadyprovinciaylugardondeserealizlaoperacin Descripcinoconceptodelbientransferidoodelservicioprestado,indicandolacantidadyunidaddemedida,cuandoseapertinente.Sise trataredebienesqueestnidentificadosmediantecdigos,nmerodeserieonmerodemotor,deberconsignarseobligatoriamentedicha informacin - Precios unitarios; Valortotaldelaventaolaprestacindelservicio,sinincluirelIVA Montodelimpuestoalvaloragregado,conindicacindelatarifarespectiva Importetotaldelatransaccin,incluidoimpuestos Fechadeemisin. Cadaliquidacindecompradebienesyprestacindeserviciosdebesercerradaototalizadaindividualmente. Silasliquidacionesdecomprasoprestacindeservicios,emitidosmediantesistemascomputarizadosautorizadosporelServiciodeRentas Internas,tuvieranmsdeunapgina,debernumerarsecadaunadeellas,especificandoencadapginasucorrespondientenmeroyeltotal depginasqueconformanelcomprobante(Art. 22 RCVRDC).
TIQUETES EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS
Seextenderntiquetesovalesemitidospormquinasregistradorasenoperacionesconconsumidoresousuariosfinales. EstostiquetesaligualquelosboletosoentradasaespectculospblicosnodanlugaracrditotributarioporelIVAnisustentancostosy gastosalnoidentificaralcomprador.Sinembargo,eneleventoqueelconsumidorrequierasustentarcostosygastosotengaderechoacrdito tributario,podrexigir,paraelcasodelostiquetes,lacorrespondientenotadeventaofactura(Art. 14 RCVRDC).

INFORMACINENTIQUETESEMITIDOSPORMQUINASREGISTRADORAS
Nmeroderegistronicodecontribuyentes,nombreoraznsocialyeldomiciliodelemisor,completooenformaabreviada,segnconsteen elRegistronicodeContribuyentes,permitiendosuidentificacinyubicacin.Adicionalmentepodrincluirseellugardeemisinyelnombre comercial; Nmerosecuencialautogeneradoporlamquinaregistradoraquedeberconstardealmenoscuatrodgitospudiendoomitirselaimpresin deloscerosalaizquierda.Deberemplearsehastaelltimonmeroquepermitalamquina,antesdereiniciarlanumeracin Marca,modelodefabricacinynmerodeseriedelamquinaregistradora Descripcinoconceptodelbienvendidoodelservicioprestadoquepodrserexpresadoenletrasocdigosnumricospredefinidos - Importe de la venta o del servicio prestado inclusive impuestos;
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Fechayhoradeemisin NmerodeautorizacinotorgadaporelServiciodeRentasInternas,incluidomediantecualquiermecanismo. - Destino opcional de los ejemplares: original para el adquirente o usuario y copia, para el emisor; y, Opcionalmenteladenominacindeldocumento,estoes"Tiquete"(Art. 23 RCVRDC). Paraestosfines,lasmquinasregistradorasdebernsernicamentedeltipode"programacerrado"quenopermitanrealizarmodificacioneso alteracionesenloscomprobantesdeventaemitidos,nienlaimpresindelascintasderegistrorespectivas. Adicionalmentedebernposeerunacintatestigoodeauditoraqueregistrelainformacincompletasobrelasoperacionesrealizadas.El programadebegarantizarquelosdatosdecontrol,bajoningnconcepto,puedanseralterados. Lostiquetessernemitidosenoriginal,ademsdelacintatestigoodeauditora.Estasltimasnopuedensergeneradasmedianteel"sistemade impresintrmica".Sepodrnemitircopiasadicionalesutilizandopapelcarbonadooautocopiadoqumico. LosusuariosdemquinasregistradorasdeberndeclararalServiciodeRentasInternas,lamarca,modelo,nmerodeserieyubicacinpor establecimientodecadaunadelasmquinasqueutilicenyloscambiosqueseproduzcan. ElServiciodeRentasInternassealarlostiposdemquinasymarcasquecumplanconlosrequisitostcnicosprevistosyelprocesoparasu incorporacin.Alavez,estaentidadtributaria,puederetirarlaautorizacindelostiposdemquinasymarcasquenocumplancomolos requisitostcnicososehallenobsoletos. Losusuariosdemquinasregistradorasdebernreportardentrodelos8dassiguientesalsuceso,todosloscambiosqueseproduzcanala informacinpreviamenteconsignadaalsolicitarlaautorizacin(Art. 43 RCVRDC).
BOLETOSPARAESPECTCULOSPBLICOS
Comohabamosestablecidolosboletosoentradasaespectculospblicosnodanlugaracrditotributarionisustentasnicostosnigastosalno identificaralcomprador.Estoscomprobantescontendrnlossiguientesrequisitospreimpresos: a.Nmero,da,mesyaodelaautorizacindeimpresindeldocumento,otorgadoporelSRI. b.NmerodelRUCdelemisor. c.Apellidosynombres,denominacinoraznsocialdelemisor,enformacompletaoabreviadaconformeconsteenelRUC. d.Denominacindeldocumento:"Boleto". e.Numeracindequincedgitos,quesedistribuirdelasiguientemanera: 1)Lostresprimerosdgitoscorrespondenalcdigodelestablecimiento,conformeconstaenelRUC 2)Separadosporunguin(),lossiguientestresdgitoscorrespondenalcdigoasignadoporelcontribuyenteacadapuntodeemisindentro deunmismoestablecimiento.Cadapuntodeemisinserdistinto,deacuerdoalalocalidadautorizadaporelorganismocompetente. 3)Separadotambinporunguin(),constarelnmerosecuencialdenuevedgitos.Podrnomitirselaimpresindecerosalaizquierdade nmerossecuencial,perodeberncompletarselosnuevedgitosantesdeiniciarlanuevanumeracin. f.Fechadecaducidaddelaautorizacin,expresadaenda,mesyao. g..NmerodelRUC,nombresyapellidos,denominacinoraznsocialynmerodeautorizacinotorgadoporelSRI,delestablecimiento grficoquerealizlaimpresin(Art. 24 RCVRDC). h.- Importe total incluido impuestos.
DECLARACINDELOSUSUARIOSDEMQUINASREGISTRADORASAUTORIZADASPORELSRI
LosusuariosdemquinasregistradorasautorizadasporelSRIdeberndeclararenelFormulario331,losiguiente: a)Altademquinasregistradoras, es decir, la puesta en funcionamiento de las mismas, en cualquiera de los siguientes casos: Enlaprimeradeclaracinpresentadaporlosusuarios. Utilizacindemquinasnuevas. Reiniciodelusodemquinasdadasdebajaanteriormente. Ladeclaracindeberealizarseantesdelautilizacindelasmquinas,lamismaqueautorizasuuso,sinembargoestaautorizacinestar condicionadaalcumplimientodelasobligacionestributariasdelcontribuyenteypodrserretiradacuandolaadministracintributaria
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verifiquealgntipodeincumplimiento. b)Bajademquinasregistradoras,esdecir,cuantosedejadeutilizartemporalodefinitivamentedichasmquinas.Ladeclaracinserealizar dentrodelos8dasposterioresaleventoquemotivalabajadelasmquinas. c)Cambiodeubicacindemquinasregistradorasdeunestablecimientoaotrodelmismocontribuyente.Ladeclaracinseharantesde producirse este hecho. Lasdeclaracionesmencionadasanteriormenteserealizarnenelformulario331,elcualestdisponibleparacontribuyentesespecialesy establecimientosgrficosautorizadosparapresentarseatravsdelSistemadeAutorizacindeImpresindecomprobantesdeventa,ubicadoen internetenlapginawebdelSRI(www.sri.gob.ec). Esobligacindeloscontribuyentesusuariosdemquinasregistradorasmantenerenexistenciasnotasoboletasdeventaimpresas,paracumplir conlaobligacindeemitircomprobantesdeventacuandoseveanimposibilitadosdeutilizarlasmquinas. ValemencionarquepormediodelaResolucin9170104DGER0580(R.O.460,12XI2004)sederogalaResolucin324(R.O.326,15V2001) regulndoselautilizacindemquinasregistradoras,semencionaensta,quedesolicitarselaautorizacindemarcasymodelosdemquinas registradoras,debeadjuntarseelmanualtcnico,unmodelodeltiqueteyunmodelodereporteoarqueoemitidoporlamquinaacalificarse. LossujetospasivosquehandeclaradoelusodemquinasregistradorasenelSRI,antesdelavigenciadelaResolucin9170104DGER0580, debenpresentarunasolicitudderenovacindelaautorizacinentreel1y28defebrerodel2005,pudindosesolicitarlainclusin,exclusin demquinasybajadelaautorizacinantesdeesafecha,debiendoobservarseelprocedimientodelayamencionadaresolucin(
DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Sondocumentosautorizadosparasustentarcrditotributariodelimpuestoalvaloragregadoycostosogastosparaefectosdelimpuestoala renta,siemprequeseidentifiquealcompradormediantesunmeroderegistronicodecontribuyentesocduladeidentidad,raznsocial, denominacinonombresyapellidosysehagaconstarporseparadoelvalordelimpuestoalvaloragregado,lossiguientes: - Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros,siemprequecumplanlosrequisitosqueestablezcamedianteresolucinelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas ElDocumentonicodeAduanasydemscomprobantesdeventarecibidosenlasoperacionesdeimportacin Otrosqueporsucontenidoysistemadeemisin,permitanunadecuadocontrolporpartedelServiciodeRentasInternasyseencuentren previayexpresamenteautorizadospordichaInstituciny, Losboletosoticketsareos,ascomolosdocumentosqueporpagodesobrecargaexpidanlascompaasdeaviacinolasagenciasdeviaje porelserviciodetransporteareodepersonas,siemprequecumplanconlossiguientesrequisitos(Art. 4 RCVRDC): - requisitos preimpresos: a.Apellidosynombres,denominacinoraznsocialdelemisor,enformacompletaoabreviadaconformeconsteenelRUC. Adicionalmente, podrincluirseelnombrecomercialodefantasa,silohubierey, b.Direccindelamatrizydelestablecimientoemisorcuandocorresponda(Art. 18 RCVRDC). - requisitos de llenado: a.Identificacindeladquirente b.NmerodeRUCdeladquirenteocduladeidentidad c.Valortotaldelatransaccin d.Impuestoalvaloragregadosealandolatarifarespectiva e.Importetotaldelatransaccin f.Signoydenominacindelamonedaenlacualseefectalatransaccin,nicamenteenloscasosenqueseutiliceunamonedadiferenteala decursolegalenelpasy g.Fechadeemisin(Art. 19 RCVRDC). Eladquirentedeberrecibirlaprimeracopiaindelebledelboleto,ticketodocumentodepagodesobrecarga,laqueleservircomo comprobantedeventaparaefectosdesucontabilizacin. Siestosdocumentosnocumplenconlosrequisitossealados,laempresadeaviacinolaagenciadeviajesdeberemitirlacorrespondiente factura (Art. 4 RCVRDC).
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NOTASDEDBITOYDECRDITO
Lasnotasdecrditosondocumentosqueseemitenporlamodificacinenlascondicionesdelatransaccinoriginalmentepactadas,esdecir, para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones (Art. 15 RCVRDC). Lasnotasdedbitoseemitenparaelcobrodeinteresesdemoraypararecuperarcostosygastos,incurridosporelvendedorconposterioridad alaemisindelcomprobantedeventa. Lasnotasdecrditoydedbitodeberncontenerlosmismosrequisitospreimpresoscomunesdeloscomprobantesdeventa,ademsde consignarlaserieynmerodeloscomprobantesaloscualesserefieran. Elcompradoroquienasunombrerecibalanotadecrdito,deberconsignarenellasunombre,nmeroderegistronicodecontribuyenteso cduladeciudadanaopasaporte,fechaderecepciny,deserelcaso,elsellodelaempresa(Art. 16 RCVRDC).
INFORMACINDELLENADOENNOTASDECRDITOYDEDBITO
Lasnotasdecrditoydedbitocontendrnlasiguienteinformacinnopreimpresa: Apellidosynombres,denominacinoraznsocialdelcomprador Nmerodelregistronicodecontribuyentesocduladeidentidaddelcomprador,cuandosemodificaunanotadeventa,portratarsedeuna venta al consumidor final; Tipoynmerodelcomprobantedeventaquesemodifica Laraznporlaqueseefectalamodificacin Valorporelquesemodificalatransaccin - Monto del impuesto a los consumos especiales correspondiente, en los casos pertinentes; - Monto del impuesto al valor agregado correspondiente; Valortotaldelamodificaciny, Fechadeemisin(Art. 25 RCVRDC).
NOTAS DE VENTA SIMPLIFICADAS
PormediodelaResolucin9170104DGER0772(R.O.494S,31XII2004)elSRIautorizaalaspersonasnaturalesnoobligadasallevar contabilidadparaqueemitannotasdeventasimplificadasenlastransaccionesquenosuperenloscuatrodlaresdelosEstadosUnidosde Amrica. Estasnotastendrnunadimensinde3cm.x4cm.ylascopiasdestaspodrnserllenadasutilizandopapelcarbn,carbonadooautocopiativo qumico. Requisitos preimpresos y de llenado: Se mantienen los requisitos preimpresos de la las notas de venta, los cuales anteriormente ya mencionamos. Comorequisitosdellenadodebenincluirsenicamentelafechadeemisinyelimportetotaldelatransaccinysolamenteparaelcasodeventa degaslicuadodepetrleolacduladeidentidaddeladquirente(
OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE VENTA
Loscomprobantesdeventa,debernserentregadosenlassiguientesoportunidades: a)Engeneral,estosdocumentossernemitidosyentregadosenelmomentoenelqueseefecteelactoosecelebreelcontratocuyoobjetosea latransferenciadedominiodelosbienesmueblesolaprestacindelosservicios b)Silatransferenciadebienesesacordadapormedioselectrnicos,telfono,telefaxuotrosmediossimilares,yelpagoseefectamediante tarjetadecrdito,dbito,abonoencuentaopagocontraentrega,elcomprobantedeventaserentregadoconjuntamenteconelbien c)Enelcasodepagodeserviciosatravsdedbitosencuentascorrientes,cuentasdeahorrosotarjetasdecrdito,loscomprobantesdeventa emitidosporelprestadordelserviciosernentregadosalclienteconjuntamenteconsuestadodecuenta d)Cuandoelgirodelnegociosealatransferenciadebienesinmuebles,elcomprobantedeventaseentregarenlafechaenquesepercibael ingresooenlaquesecelebrelaescriturapblica,loqueocurraprimeroy, e)Enloscontratoscuyatransferenciadebienesoprestacindeserviciosserealizaporetapas,avancedeobrasotrabajosyengeneralaquellos
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queadoptenlaformadetractosucesivo,elcomprobantedeventaseentregaralcumplirselascondicionesparacadaperodo,faseoetapa( Art. 17 RCVRDC).
RGIMENDETRASLADODEBIENES
GUASDEREMISIN
Laguaderemisineseldocumentoquesustentaeltrasladodemercaderasdentrodelterritorionacional.Seentiendequeellaacreditael origenlcitodelasmercancas,siemprequela"informacinconsignada"enlamismaseaveraz,referidaadocumentoslegtimosyvlidosyque concuerdeconlamercaderaquesetransporta. Estosdocumentostambinpuedenseremitidosatravsdel"sistemadeguasderemisinelectrnica",paracuyoefectoelServiciodeRentas Internasdictarlasresolucionesdecarctergeneralyobligatoriaenlasqueseestablecernlaforma,condicionesyoportunidades,parala aprobacinyemisinelectrnicadelasguasderemisin(Art. 27 RCVRDC).

SUJETOSOBLIGADOSAEMITIRGUASDEREMISIN
Estnobligadosaemitirguasderemisintodapersonanaturalosociedadremitentesdemercadera,especialmenteenlossiguientescasos: Elimportadoroelagentedeaduanas,segnelcaso Lasociedad,entidadopersonanatural,enlamovilizacindemercaderasentreestablecimientosdelmismocontribuyente Porelvendedorcuandoelcontratodecompraventaincluyalaobligacindeentregadelamercancaenelsitiosealadoporelcompradoro acordado por las partes; Porelcomprador,cuandoelcontratodecompraventadeterminelaentregadelamercancaenelestablecimientodelvendedor Porelexportador,eneltransportedelasmercancasentresusestablecimientosyelpuertodeembarque Porquienacopiaoalmacenamercancasenlasactividadesderecoleccindemercancasdestinadasaunaovariasempresasde transformacinodeexportacin Porelarrendador,enloscontratosdealquilerdebienesqueincluyasuentregaenelsitioquesealeelarrendatariooporste,enelcasoque elcontratodealquilersealecomositiodeentregadelosbienes,cualquierestablecimientodelarrendador Elcompradoroelvendedor,segnelcaso,enladevolucindemercaderas Elconsignatariooelconsignante,dependiendodelcaso,enlaconsignacindemercaderas Lasociedad,entidadopersonanaturalquetraslademercaderasparasuexposicin,exhibicinoventa,enferiasnacionaleso internacionales; Lasociedad,entidadopersonanaturalquetraslademercaderasparasureparacin,mantenimientouotroprocesoespecial LaCorporacinAduaneraEcuatoriana,enelcasodetrasladodemercaderasdesdeundistritoaduaneroaotroodeundistritoaduaneroaun depsitoindustrialocomercialodeundepsitoaduaneroaotro,enelcasodemercaderasentrnsitoy, Supletoriamenteporeltransportista,eneleventodequeelremitentedelamercaderacarezcadeestablecimientodeemisinenelpuntode partidadeltransportedelasmercancas,ocuandolasmercancasseantransportadasporempresasdetransportepblicoregularynosehaya emitidolaguaporelremitentedelasmercancas(Art. 28 RCVRDC).
INFORMACINPREIMPRESA
Lasguasderemisintendrnlasiguienteinformacinpreimpresarelacionadaconelemisor: 1.Nmero,da,mesyaodelaautorizacindeimpresindeldocumento,otorgadoporelSRI. 2.NmerodelRUC 3.Apellidosynombres,denominacinoraznsocialenformacompletaoabreviadaconformeconsteenelRUC.Podrincluirseelnombre comercialodefantasa,silotuviere 4.Denominacindeldocumento:"GuadeRemisin" 5.Numeracinde15dgitos,quesedistribuirdelasiguientemanera: a)Los3primerosdgitoscorrespondenalcdigodelestablecimientoconformeconstaenelRUC.

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b)Separadosporunguin(),lossiguientes3dgitoscorrespondenalcdigoasignadoporelcontribuyenteacadapuntodeemisindentrode un mismo establecimiento c)Separadotambinporunguin(),constarelnmerosecuencialde9dgitos.Podromitirselaimpresinloscerosalaizquierdadel nmerosecuencial,perodeberncompletarselos9dgitosantesdeiniciarlanuevanumeracin. 6.Direccindelamatrizydelestablecimientodondeestlocalizadoelpuntodeemisin. 7.Fechadecaducidaddeldocumento,expresadaenda,mesyao,segnautorizacindelSRI. 8.NmerodelRUC,nombresyapellidos,denominacinoraznsocialynmerodeautorizacinotorgadoporelSRI,delestablecimiento grficoquerealizlaimpresin. 9.Losdestinatariosdelosejemplares:Eloriginaldeldocumentoquedebeserentregadoaldestinatariodelamercadera,contendrlaleyenda "DESTINATARIO".Laprimeracopiaparaelemisorconlaleyenda"EMISOR".LasegundacopiaseentregaralSRIcuandoselarequiera.Se permitirconsignarentodoslosejemplaresdelasguasderemisinlasleyendas:originaldestinatario/copiaemisor/copiaSRI,siempre y cuando el original se diferencie claramente de las copias. 10.LoscontribuyentesdesignadosporelSRIcomoespecialesdebernimprimirenlasguasderemisinlaspalabras:"Contribuyente Especial"yelnmerodelaresolucinconlaquefueroncalificadoscomotales.Enelcasodecontribuyentesespecialesquealafechadesu designacintuviesenguasderemisinvigenteseninventario,podrnimprimirlaleyendade"ContribuyenteEspecial"yelnmerode resolucinconelcualfueroncalificadosmedianteselloocualquierotraformadeimpresin. Siporcualquiermotivoperdieranladesignacinde"ContribuyenteEspecial",deberndardebajatodaslasguasderemisinconlaleyenda indicada. 11.LoscontribuyentesqueseinscribanenelRgimenSimplificadodebernimprimirenlasguasderemisinlaleyenda:"ContribuyenteRISE oContribuyenteRgimenSimplificado".Siestoscontribuyentes,alafechadesuinscripcin,mantuviesenguasderemisin,deberndarlasde baja siguiendo el procedimiento establecido en este reglamento. SiporcualquiermotivofueranexcluidosdelRgimenSimplificado,loscontribuyentesdeberndardebajatodaslasguasderemisinpara dichorgimen. 12.Laspersonasnaturalesylassucesionesindivisas,quedeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInternoysureglamentode aplicacin,estnobligadasallevarcontabilidaddebernimprimirenlasguasderemisinlafrase:"ObligadoaLlevarContabilidad".Enel casodepersonasnaturalesysucesionesindivisasquealiniciodelejercicioimpositivotuviesenguasderemisinvigentes,podrnimprimirla leyendade"ObligadoaLlevarContabilidad"medianteselloocualquierotraformadeimpresin. SideconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInternoysureglamentodeaplicacinloscontribuyentesdejasendeserobligadosallevar contabilidad,deberndardebajatodaslasguasderemisinquecontenganlaleyendaantesindicada(Art. 29 RCVRDC).
OTRAINFORMACINDELLENADO
Enlasguasderemisinseincluircomoinformacinnopreimpresalasiguiente(Art. 30 RCVRDC): Identificacindeldestinatariodelamercadera,paraloqueseincluirsunmerodelregistronicodecontribuyentesocduladeidentidad, segnelcaso,apellidosynombres,denominacinoraznsocial Direccindelpuntodepartida Identificacindeltransportistadelamercadera,paraloqueseincluirsunmerodelregistronicodecontribuyentes,apellidosynombres, denominacinoraznsocialydireccin Identificacindelremitenteeneleventodequelaguaderemisinhasidoemitidaporeltransportista Descripcindetalladadelasmercaderastransportadas,nombre,caractersticas,unidaddemedidaycantidad.Desernecesario,esta informacinpodrconstarenunanexoalaguaderemisin,enlacualseconsignarelnmerodepginasdelanexo - Motivo del traslado; Tipo,nmerodeautorizacin,fechadeemisinynumeracindelcomprobantedeventa,salvoenlossiguientescasos: a)Ventaitinerante,enestacircunstancialosnmerosdelasfacturasrespectivasseharnconstarenlaguaderemisinalfinaldelajornada indicandoelsaldodemercaderaquenofuevendidaoentregada. Enelcasoparticulardelos"puntosmvilesdeventasyemisinitinerante"defacturas,notasdeventa,enlacorrespondienteguaderemisin deberconsignarselaleyenda"EmisorItinerante",enellugarenelquecorrespondeconsignarlosdatosdeidentificacindeldestinatario.Una vezterminadalaventa,enlaguaderemisinseharnconstarlosnmerosdeloscomprobantesdeventaemitidos(Art. 35 RCVRDC). b)Cuandoelvolumenocantidaddelamercaderatransferidayelpreciodelatransaccinpuedaserdeterminadosolocuandolosbieneshan sido efectivamente transferidos al comprador;
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Direccindelpuntoopuntosdedestino Documentonicodeimportacinoformularionicodeexportacin,cuandocorresponday, Fechasdeinicioyterminacindeltransporte. Siseutilizaremsdeunmediodetransporte,deberconsignarseenlaguaderemisinestehechoyeldetalledelrecorrido,identificandoalos transportistas respectivos. Cuandolaemisindelasfacturasoliquidacionesdecomprasdebienesyserviciosesposterioralaentregademercaderassepuedeomitiren laguaderemisinlosnmerosdelasmismas,desuscitarseestecasolaemisindelafacturaoliquidacindecomprasdebienesoservicios deberealizarseenelmismomesenelqueseemitilaguaderemisinydebeconstarelnmerodesta. Laemisindelafacturaoliquidacindecompradebienesoserviciossepuederealizarenelsiguientemesenelqueseemitilaguade remisin,cuandolafechadeemisinylafechadeiniciodeltransporteconsignadaenestaltima,correspondaalos5ltimosdasdelmesyla fechadefinalizacindeltransporteserealicedentrodelmessiguiente(Art. 30 RCVRDC).
TRANSPORTEDEMERCADERASIMPORTADASOSUJETASAEXPORTACIN
Cumplidaslasformalidadesaduanerasquepermitenlanacionalizacindebienes"importadosaconsumo",elpropietario,consignatarioo consignante,dependiendodelcaso,oensudefectoeltransportistacontratadoparaelefecto,emitirlarespectivaguaderemisin,sincuyo requisito,laCorporacinAduaneraEcuatoriananopermitirlasalidadelasmercancas.Esteorganismonoexigircopiasdelaguade remisin,soloverificarlaemisindelamisma(Art. 31 RCVRDC). Enlorelativoalasmercaderasingresadasalpasbajoalgn"rgimenaduaneroespecial",parasutransporteelpropietario,consignatario, consignante,otransportistaemitirlarespectivaguaderemisinsealandoquesetratadebienesimportadosbajoestasmodalidades( Art. 32 RCVRDC). Paraelcasodemercaderasquefueranaserexportadas,enformapreviaalarecepcindelasmismasenlosrespectivosrecintosaduaneros,la CorporacinAduaneraEcuatorianaexigirlapresentacinyentregadelacorrespondienteguaderemisin(Art. 33 RCVRDC).
CASOS ESPECIALES
Eneleventoqueelvendedorsecomprometaaentregarlosbienesenelsitioquesealeelcomprador,elcomprobantedeventarespectivopodr amparareltransportedelasmercancas,paraestosefectoselcomprobanteincluirlainformacinrelacionadaconlospuntosdepartidayde llegada,lasfechasenlasqueseefectulaoperacindeltransporteylaidentificacindeltransportista. Suplementariamenteseprocederaemitirunacopiaadicionaldelcomprobantedeventa,yaqueellaamparareltransportedelamercanca entalcopiaseharconstarlaleyenda"sustitutivadeguaderemisin"lamismaquenotendrningnotrovalortributario(Art. 34 RCVRDC). Paraelcasodeltrasladodecombustibleslquidosderivadosdehidrocarburosygaslicuadodepetrleo,enlasrespectivasguasderemisinse debernagregarcomorequisitosadicionalesdellenado,elcdigodelestablecimientodeldestinatariodelproductosegnconsteenelRegistro nicodeContribuyentesylasrutasestablecidasparaeltraslado. EnelcasodequeestosproductosseencuentrencirculandofueradelarutadeclaradaenlaguaderemisinautorizadaporelServiciode RentasInternas,sernconsideradoscarentesdedocumentacindesustentodeltraslado,enconsecuencialasmercaderassernincautadas,sin perjuicio de otras acciones legales pertinentes (DisposicinGeneralSegundadelRCVRDC).
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Lasguasderemisinsernemitidasenformapreviaaltransportedemercancas,porcadaunidaddetransporteyenformantida,sin tachones ni enmendaduras (Art. 36 RCVRDC); - En el caso de transporte de bienes por parte del comprador que sea consumidor final,bastarlaposesindelcomprobantedeventa respectivo; Silaactividadeconmicadeunaempresaeselserviciodetransportededocumentos,paraesesoloefecto,sepodrnutilizarsuspropiasguas detransportesiemprequelasmismascontenganlainformacinrequeridaparalasguasderemisinengeneral Noserequerirdeguasderemisineneltransportederecipientesvacosutilizadosporlasempresasparaeltransportedemateriasprimaso bienes terminados; Lasguasderemisinquesustentaneltransportedemercancasquedarnenpoderdeldestinatario,quienestobligadoamantenerlasenun archivo ordenado secuencialmente, para los casos en que el Servicio de Rentas Internas lo solicite; y, Paraelcasodeltransportedearmas,municionesyexplosivosdentrodelterritorionacional,elmismodeberestaramparadoporelpermiso otorgado por el Comando Conjunto de las Fuerzas Armadas (Art. 38 RCVRDC).
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INTERRUPCINDELTRANSPORTE
Cuandoeltransportedelasmercancassevierainterrumpidoynosepudieraculminarenlaformaprevistaoriginalmente,sedeberobservar lo siguiente: a.Silamercaderanopudoserentregadaasudestinatarioyretornaalpuntodepartida,enlarespectivaguaderemisindeberhacerse constar este hecho; b.Eneleventoquelamercancanopudierellegaralpuntodedestinooriginalmenteestablecidoyselaentregaendistintopunto,enlaguade remisindeberhacerseconstaresteparticularconlaindicacindelmotivoqueoriginelcambiodedestinoy, c.Enelcasoquelallegadadelamercaderaalpuntodedestinosehayaproducidoenfechadistintaalaoriginalmenteprevista,seharconstar elhechoenlaguaderemisin,indicandoclaramenteelcorrespondientemotivo(Art. 37 RCVRDC).
COMPROBANTESDERETENCIN
Soncomprobantesderetencinlosdocumentosqueacreditanlasretencionesdeimpuestoalarentayalvaloragregado,realizadasporlos distintossujetosquerecibenlacalidaddeagentesderetencinenbasealaLeydeRgimenTributarioInterno(Art. 3 RCVRDC). LoscontribuyentesqueseconstituyencomoagentesderetencindeimpuestostienenlaobligacindesolicitaralServiciodeRentasInternasla autorizacinparalaimpresindeloscomprobantesderetencin,atravsdelosestablecimientosgrficosautorizados. Estaentidadtambintienelapotestadparaautorizarquedichoscomprobantespuedanemitirsemediantesistemascomputarizados,enlos trminosycondicionesqueposteriormenteestablezca(Art. 13 RCVRDC). Loscomprobantesderetencin,tienenunperododevigenciade12meses,siemprequeelcontribuyentehayacumplidocabalmenteconsus obligaciones tributarias. SielServiciodeRentasInternasverificareelincumplimientodelapresentacindealgunadeclaracin, la mora en el pago de los respectivos impuestosolavigenciadeunttulodecrditofirme,dichaentidadautorizar,porunasolavez,laimpresindeloscomprobantesparauna duracinde3meses,tiempodentrodelcualelcontribuyentedebersatisfacersusobligacionestributarias,afindequepuedaserautorizado paralaimpresindelosdocumentosporeltrminoanual. Paraelllenadodeestosdocumentos,selospodremitirenformamanual,mecnicaoporsistemascomputarizados.Susrespectivascopias debernllenarsemedianteelempleodemtodosdecopiatalescomopapelcarbn,carbonadooautocopiativoqumico.Aquellascopiasquese emitanmediantesistemasdecomputacin,podrnserllenadassinlautilizacindelosmtodosenunciados,siemprequelosprogramas permitanlaemisindelacopiaenformasimultneaoconsecutivaalaemisindeloriginal. Porotraparteloscomprobantesderetencinnodebernpresentarborrones,tachonesoenmendaduras.Engeneral,losdocumentosque registrendefectosdellenadoseanularnyarchivarnenoriginalycopias(Art. 42 RCVRDC).
OBLIGACINDEEMISINYUTILIDADDELOSCOMPROBANTESDERETENCIN
Losdistintosagentesderetencintienenlaobligacindeemitirlosrespectivoscomprobantesderetencinyentregarlos,observandolas distintascondicionesyplazosprevistosenlaLeydeRgimenTributarioInternoparalosdiferentescasos,alaspersonasaquienesdeben efectuarlaretencin(Art. 8 RCVRDC). Engeneral,loscomprobantesderetencinestarnadisposicindelospertinentesproveedoresdentrodelos5dashbilessiguientes,contados apartirdelafechadepresentacindelafactura,notadeventaodelaemisindelaliquidacindecomprasoprestacindeservicios( Art. 8 RCVRDC). Loscomprobantessustentarncrditotributariodelimpuestoalarentaydelimpuestoalvaloragregadosiempreycuandofuerenemitidos conforme las normas tributarias (Art. 155 RALORTI).
CARACTERSTICASPREIMPRESASDELOSCOMPROBANTESDERETENCIN
Loscomprobantesderetencincontendrnlossiguientesrequisitospreimpresos: Nmerodeautorizacindeimpresindelcomprobantederetencin,otorgadoporelServiciodeRentasInternas NmerodelRUCdelemisor Apellidosynombres,denominacinoraznsocialdelemisor,enformacompletaoabreviadadeacuerdoaloestipuladoenelRUC.Sepodr adicionar el nombre comercial, si existiese; Denominacindeldocumento,estoes:comprobantederetencin Numeracindequincedgitos,establecidosdeigualformaqueloscomprobantesdeventa
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Direccindelamatrizydelestablecimientoemisorcuandocorresponda Fechadecaducidad,expresadaenmesyao,segnautorizacindelServiciodeRentasInternas Datosdelaimprentaodelestablecimientogrficoqueefectulaimpresiny, - Los destinatarios de los ejemplares. Losdestinatariosdelosejemplares.Eloriginaldeldocumentoseentregaraladquirente,debiendoconstarlaindicacin ADQUIRENTE, COMPRADOR,USUARIOocualquierleyendaquehagareferenciaaladquirente.Unacopialaconservarelemisorovendedor,debiendo constarlaidentificacinEMISOR,VENDEDORocualquierleyendaquehagareferenciaalemisor.Sepermitirconsignarentodoslos ejemplares de los comprobantes de venta la leyenda: original-adquirente/copia-emisor, siempre y cuando el original se diferencie claramente de la copia. Tratndosedefacturasque,deconformidadconelCdigodeComercio,seandeaquellasconsideradascomofacturascomerciales negociables,seemitirnjuntoconeloriginal,unaprimerayunasegundacopia,debiendoconstareneloriginalyenlasegundacopiala leyendanonegociable,todavezquelaprimeracopiaserlanicatransferible.Eloriginalserentregadoaladquirenteylasegundacopia serconservadaporelemisor. Paraelcasodeloscomprobantesdeventaquepermitensustentarcrditotributario,enlascopiasadicionalesalaquecorrespondaalemisor deberconsignarse,adems,laleyendacopiasinderechoacrditotributario.Igualleyendaseharconstarenlaprimeracopiadelas facturas comerciales negociables.. LoscontribuyentesdesignadosporelSRIcomoespecialesdebernimprimirenloscomprobantesdeventalaspalabras:Contribuyente Especialyelnmerodelaresolucinconlaquefueroncalificados.Enelcasodecontribuyentesespecialesquealafechadesudesignacin tuviesencomprobantesdeventavigenteseninventario,podrnimprimirlaleyendadeContribuyenteEspecialyelnmeroderesolucincon elcualfueroncalificadosmedianteselloocualquierotraformadeimpresin. SiporcualquiermotivoperdieranladesignacindeContribuyenteEspecial,deberndardebajatodosaquellosdocumentosconlaleyenda indicada (Art. 39 RCVRDC).
INFORMACINNOIMPRESADELOSCOMPROBANTESDERETENCIN
Seincluirenloscomprobantesderetencinlossiguientesrequisitosdellenado: Apellidosynombres,denominacinoraznsocialdelapersonanaturalosociedadalacualseleefectularetencin NmerodelRUCocduladeidentidaddelsujetoretenido Impuestoporelcualseefectalaretencinenlafuente,estoes,impuestoalarentay/oimpuestoalvaloragregado,conelrespectivocdigo Tipoynmerodelcomprobantedeventaquemotivalaretencin Elvalordelatransaccinqueconstituyelabaseparalaretencin Elporcentajeaplicadoparalaretencin - Valor del impuesto retenido; Elejerciciofiscalanualalquecorrespondelaretencin Lafechadeemisindelcomprobantederetencin Lafirmadelagentederetenciny, Cuandocorresponda,elconveniointernacionalparaevitarladobletributacinenelcualseamparalaretencin. Elcomprobantederetencindeberseremitidoanenloscasosenlosqueelconveniointernacionalparaevitarladobletributacin,eximade laretencin. Cadacomprobantederetencindebesertotalizadoycerradoindividualmente. Enelcasodecomprobantesderetencinemitidosporsistemascomputarizadosautorizadosporlaadministracin,quetuvieranmsdeuna pgina,debernumerarsecadaunadeellas,especificandoelnmerodelamismayeltotaldepginas(Art. 40 RCVRDC).
DELUSOTEMPORALDECOMPROBANTESDEVENTA,DOCUMENTOSCOMPLEMENTARIOSYCOMPROBANTESDERETENCIN
Siemprequesuimpresinfueseautorizadapreviamente,procederalusotemporaldecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosy comprobantesderetencin,enloseventosdescritosacontinuacin: Enloscasosdecambiodedireccindelestablecimientodeldomiciliodelamatrizdelcontribuyenteoenlamodificacindelnombre

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comercialdelcontribuyente,siemprequedichoscambioshayansidodeclaradosenelregistronicodecontribuyentes - Para el empleo de dichos documentos en ferias temporales o exposiciones; y, EnotroscasosqueexpresamenteautoriceelServiciodeRentasInternas,paraellolaautorizacinprocedernicamenterespectodelos documentos vigentes en existencia, de acuerdo a lo establecido por dicha entidad (Art. 48 RCVRDC).
ARCHIVOYREGISTRODELOSCOMPROBANTESDEVENTAYCOMPROBANTESDERETENCIN
ElServiciodeRentasInternastienelaobligacindenormarelregistroyarchivodeloscomprobantesdeventa,documentoscomplementariosy comprobantesderetencin. Sinembargoparaloscasosdecomprobantesderetencincomprobantesdeventaquesustentencrditotributariodelimpuestoalvalor agregado o del impuesto a la renta; comprobantes que sustenten costos y gastos para efectos del impuesto a la renta y los documentos emitidos a consumidoresfinales,pormontossuperioresaUS$200,suregistroyarchivodeberrealizarseenmediosmagnticos,enlaformaque determinarelSRI. Lossujetospasivosautorizadosaemitireimprimirsuscomprobantesdeventa,documentoscomplementariosocomprobantesderetencinpor medioselectrnicos,debenobligatoriamentemantenerunarchivomagnticodeesosdocumentosenlaformaquedeterminelaadministracin. Dichainformacinestardisponibleantecualquierrequerimientofiscal(Art. 41 RCVRDC).
ANULACINYBAJADECOMPROBANTESDEVENTA,DOCUMENTOSCOMPLEMENTARIOSYCOMPROBANTESDERETENCIN
ANULACINDEDOCUMENTOS
Loscomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesderetencinemitidosconerroresyquehayansidoanulados, necesariamentedebernserconservadosenlosarchivosdelcontribuyenteensuoriginalycopiasordenadosdemaneracronolgicadurante7 aos(Art. 50 RCVRDC).

BAJADELOSCOMPROBANTESDEVENTA,DOCUMENTOSCOMPLEMENTARIOSYCOMPROBANTESDERETENCINANTESDESU EMISIN
Loscontribuyentespodrndardebajacomprobantesdeventa,documentoscomplementarioscomprobantesderetencin,antesdesuemisin. Paraestepropsito,debernpresentarlacorrespondientedeclaracinanteelServiciodeRentasInternasenelplazomximode15das hbiles,contadosapartirdelaocurrenciadelossiguienteshechos: - Vencimiento del plazo de vigencia - Cierre del establecimiento Cierredelpuntodeemisin - Deterioro Robooextravoparaellosedeberpresentarladenunciacorrespondiente,lamismaquesedeberconservarporlosplazosmximos establecidosparalacaducidadenmateriatributaria.Dichadenunciadeberhacerreferenciaalosdocumentosrobados,especificandosutipoy numeracin - Cese de operaciones Sielemisordetectarefallastcnicasgeneralizadasenlosdocumentos - Cuando el emisor haya perdido la calidad de contribuyente especial; o, Porcambiosderaznsocial,denominacin,direccinuotrascondicionesdelcontribuyentequehayansidoregistradasenelRUC. UnavezquelaAdministracinTributariahayaprocedidoalabajadeloscomprobantes,stosjuntoconsuscopias,debernserdestruidosen presencia del sujeto pasivo. Lanumeracincorrespondientealosdocumentosquehayansidodadosdebajanopodrvolverautilizarse. Ladeclaracindebajadecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesderetencinnoeximenalcontribuyentedela responsabilidadporlacirculacinposteriordedichosdocumentos,salvoloscasosderobooextravo,declaradosoportunamente( Art. 49 RCVRDC). Lassolicitudesdedeclaracindebajadedocumentosautorizadosy,otrasquesealelaAdministracinTributariaatravsdelportalweb institucionalwww.sri.gob.ec,relacionadasconelmbitodelautilizacinoautorizacindeimpresindecomprobantesdeventa,comprobantes deretencinydocumentoscomplementarios,debernserpresentadasexclusivamentevaInternet,enlapginawebinstitucional www.sri.gob.ec,paralocuallossujetospasivosdeberningresaralaplicativoServiciosenLneaconsuclavepersonal,deacuerdoconlos
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sistemasyherramientastecnolgicasestablecidasporelServiciodeRentasInternas(Art.1). LaAdministracinTributariafacilitaralossujetospasivoselaccesoalosmediostecnolgicosparalapresentacindelassolicitudesantes referidas, en aquellos casos en los cuales no tengan acceso a los mismos.
EMISINDECOMPROBANTESDEVENTACOMOMENSAJESDEDATOS
Enloreferentealaemisindecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesderetencincomomensajesdedatos,elServiciodeRentasInternasdeterminquelossujetospasivosdetributos puedenemitircomomensajesdedatosfacturas,guasderemisin,notasdecrdito,notasdedbitoycomprobantesderetencin.(Art.2,Res.NACDGERCGC1200105). DeconformidadconloprevistoenladisposicintransitoriasegundadelaResolucinNo.NACDGERCGC1200105),elesquemadeautorizacinparaemisindecomprobanteselectrnicosestablecidoenla ResolucinNo.NACDGERCGC0900288,detalladoacontinuacin,seraplicablehastael31dediciembredel2012: Lossujetospasivosqueoptenporlaemisindeloscomprobantesdeventaempleandoestetipodeformato,debernsolicitaralSRIlaautorizacinrespectivamedianteelformulariodispuestoparaelefectoenla pginawebdelainstitucinwww.sri.gob.ec,mismoquepodrserpresentadovaelectrnicaoencualquieroficinadelaAdministracinTributariaasuvez,deberncontarconautorizacinparalaemisinde comprobantesimpresos,paracuandoporsolicituddelcontribuyenteoporalgunacircunstanciaserequieralaemisinyentregafsicadeestosenlugardelaemisindelmensajededatos,casoenelcual,los comprobantesimpresosdeberncumplircontodoslosrequisitosestablecidosenelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios.(Art. 2 Res. NAC-DGERCGC09-00288) Laautorizacinparaemitirestetipodemensajesdedatosseotorgarparaperodosdeunao,previasolicituddelsujetopasivoquedebercontarconsufirmaelectrnicavigenteyvlidaparaunperodoigualo mayoraldelaautorizacin.Enloscasosderenovacindelaautorizacinounanuevaautorizacinporcambiodesoftware,sepodrconcederautorizacinparaunperodomenoraunao,queserigualalperodo devigenciaquelerestealafirmaelectrnica. Cuandolafirmaelectrnicaosucertificado,seextinga,suspenda,revoqueoporcualquiercausapierdavalidez,sesuspenderlaautorizacin. Laautorizacinparaemitirlosmensajesdedatosenloquerespectaalperiodofiscal2012seotorgarconformelassiguientesreglas: Lassolicitudesderenovacionesdeautorizacinparaemisindecomprobantesdeventa,retencinydocumentoscomplementariosatravsdemensajesdedatos,ysolicitudesdeautorizacindecambiosdesoftware, ingresadasapartirdeenerode2012,unavezautorizadas,tendrnunavigenciaimprorrogablehastael31dediciembre2012. Tratndosedeautorizacionessolicitadasporprimeravez,entantoseencuentrelistalanuevamodalidaddeemisindecomprobantesdeventa,retencinydocumentoscomplementariosatravsdemensajesdedatos, lasmismassesuspendenduranteelejerciciofiscal2012,pudiendoloscontribuyentesoptarporlosotrosmecanismosdeautorizacinparaemisindecomprobantes,establecidosenelReglamentodeComprobantesde Venta,RetencinyDocumentosComplementarios.(Art.3yDisp.TransitorianicaRes.NACDGERCGC0900288). EstosmensajesdedatosdebernserconservadosporelemisoryporelreceptorenlosarchivosXML,queseponganasudisposicinenlapginawebdelSRI(www.sri.gob.ec),firmadosdigitalmenteyconsu contenidooriginal,deacuerdoalartculo8delaLeydeComercioElectrnico,FirmasElectrnicasyMensajesdeDatos,paralocual,debernconservarseduranteelplazomnimode7aos,deacuerdoalo establecidoenelCdigoTributariorespectodelosplazosdeprescripcin. LossujetospasivosautorizadosdebernregirseparaelreportedesecuenciasincialesyfinalesdelosdocumentosautorizadosyparaelarchivodelosmensajesdedatosalosqueserefierelaResolucinNAC DGERCGC0900288,alasnormasestablecidasporlaAdministracinTributariaparaelcasodedocumentosemitidosporsistemascomputarizados,particularmentealodispuestoenlaResolucinNACDGER2006 650 (R.O. 363, 22-IX-2006) (Art. 4 Res. NAC-DGERCGC09-00288) Lascondicionesparaelotorgamientodelaautorizacinparaemisinmediante"mensajesdedatos"debernmantenersedurantetodoeltiempoquedurelaautorizacin,pudiendoelServiciodeRentasInternas realizarsucomprobacinencualquiermomento.Elsujetopasivo,deconformidadconlaley,permitirdichacomprobacinsopenadelassancionesqueelCdigoTributarioydemsleyesestablezcan.( Art. 5 Res. NAC-DGERCGC09-00288) Enloreferenteaestetema,seexpidiporpartedelSRIlaCircular NAC-DGECCGC09-00006 (R.O. 617, 22-VI-2009), en la que se determina que en caso de presentarse un reclamo administrativo, todos los comprobanteselectrnicossedebernagruparenunsoloarchivozip,hasta65.000porcadaemisor,deexcedereste,seentregarnvariosarchivoszip.Juntoconestosarchivos,sedeberentregarelcertificado digitaldecadaemisorconelquefueronfirmadosloscomprobanteselectrnicos,casocontrariodeberconstarenloscamposadicionalesdelcomprobanteelectrnicoelnmerodeRUCylacduladelfirmante. LaResolucinNACDGERCGC1200105(R.O.666,21III2012),estableciunanuevamodalidadparaemitirestetipodecomprobantescomomensajesdedatos.As: 1.Lossujetospasivosqueoptenporlaemisindelosmensajesdedatos,debernpresentarsusolicitudalServiciodeRentasInternasenelformatodispuestoparaelefectoenlapginawebinstitucional www.sri.gob.ec,mismoquedeberserpresentadovaelectrnica,atravsdelaaplicacin"ComprobantesElectrnicos",disponibleenelsistemadeserviciosenlneaqueseencuentraenlareferidapginaweb institucional. 2.Paraelefecto,previamenteelcontribuyentedeber,pornicavez,ingresarunasolicituddeemisinbajoelaplicativo"ComprobantesElectrnicos",enlaopcinde"Pruebas".Luegodeaprobadalasolicitud, deberefectuartodoslosajustesnecesariosensussistemascomputarizadoseinformticosparalaemisindecomprobanteselectrnicos.Altratarsedeunperiododeprueba,loscomprobanteselectrnicosemitidos bajoestaopcin,sinperjuiciodelaautorizacinotorgadaporelServiciodeRentasInternas,notienenvalideztributaria,yportantonosustentancostosygastos,nicrditotributario. 3.Unavezqueelcontribuyentehayarealizadotodaslasverificacionesdentrodelaplicativode"Pruebas",ascomolosajustesnecesariossealados,ingresarsusolicituddeemisindecomprobanteselectrnicos,a travsdelaplicativoestablecidoenelnumeral1,enlaopcin"Produccin".Todosloscomprobantesemitidosbajoestaopcin,tienenvalideztributaria,sustentancostos,gastosycrditotributario,deconformidad con la ley. EstaaprobacinotorgadaporelServiciodeRentasInternas,respectodelasolicituddeemisindecomprobanteselectrnicostendrvigenciaindefinida. 4.Lossujetospasivosdeberncontarconsucertificadodigitaldefirmaelectrnicaymantenerlovlidoyvigente.LoscertificadosdigitalesdefirmaelectrnicapuedenseradquiridosenlasentidadesdeCertificacin autorizadasenelpas.Loscomprobanteselectrnicosdebernestarfirmadoselectrnicamenteelectrnicamentenicamenteporelemisor,observandolodispuestoenelartculo8delaLeydeComercioElectrnico, FirmasElectrnicasyMensajesdeDatos. Cuandolafirmaelectrnicaosucertificado,seextinga,suspenda,revoqueoporcualquiercausapierdavalidez,noseautorizarlaemisindecomprobanteselectrnicosalaqueserefiereesteartculo. Loscomprobanteselectrnicosemitidosenelaplicativode"Pruebas",ascomoenelaplicativode"Produccin",deberncumplirconlosrequisitosdepreimpresinyllenado,establecidosenelReglamentode ComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios,segncorresponda. Lossujetospasivosautorizadosparalaemisindecomprobantesdeventa,retencinydocumentoscomplementariosbajolapresentemodalidadelectrnica,podrncontarconautorizacinparalaemisinde comprobantespreimpresos,paracuandoporsolicituddeladquirenteoporcualquiercircunstanciaserequieralaemisinyentregafsicadeestosenlugardelaemisindelmensajededatos,casoenelcual,los comprobantespreimpresosdeberncumplircontodoslosrequisitosestablecidosenelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios. ElServiciodeRentasInternaseneltrmitedeatencindelasolicituddeemisinelectrnica,otorgarunnmerodeterminadodeclavesdeaccesoparalaemisinbajolamodalidadde"Contingencia",lamismaque serutilizadanicamenteenloscasosquelaAdministracinTributariatengaprogramadosmantenimientosyactualizacionesensussistemasderecepcin,validacinyautorizacin,enelcualnosemantendr disponibleelserviciodeautorizacinenlnea,otambinenaquelloscasosenlosquenocuenteconaccesoalServiciodeConsultadeCertificadosDigitalesdeFirmaElectrnicaconlasEntidadesdeCertificacin, conformeloestipuladoenlafichatcnica. Enlaaplicacindelosealadoenesteartculo,lossujetospasivosdeberncumplirconloestablecidoenla"FichaTcnica"ascomotambinconlasespecificacionestcnicasdetalladasenlosarchivos"XSD",que elSRIpongaasudisposicin,enlapginawebinstitucionalwww.sri.gob.ec. Loscomprobantesdeventa,retencinydocumentoscomplementariosemitidosbajolapresentemodalidaddeberncumplirconlosrequisitosadicionalesdeunicidadestipuladosenlareferidafichatcnica.
SANCIONES
En caso de que los contribuyentes no entreguen los comprobantes de venta o si al emitirlos, los mismos no cumplan con todos los requisitos legalesoreglamentariosestablecidosporlasnormastributarias,dichascircunstanciaspermitirnalaadministracintributariasancionara los sujetos pasivos con la clausura de los respectivos establecimientos. Porotraparte,seprocederalaincautacinprovisionaldelosbienes,sisucompradornoportaoexhibeelsustentodelaadquisicindelas
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mercaderasosilosdistintosestablecimientoscomercialesoempresarialesmantienenmercancassinelcorrespondientecomprobantedeventa odocumentodeimportacinosiseprestaelserviciodetransportedemercaderasinportarlacorrespondienteguaquedemuestreelorigen lcitodelosbienestransportados,ascomoelalmacenamientodedichamercaderaporpartedeterceros. Paraestosefectos,enlosprocesosdecontroldeinventarios,adquisicionesytransportedemercaderas,elfuncionariocompetentesentaruna actaprobatoriaenlaquesedarfedelainfraccincometida(DisposicinGeneralSegundaRCVRDC). Finalmenteprocedelaincautacindefinitiva,silosrespectivoscontribuyentesnoacreditanlalegtimatenenciadelosbienesincautados provisionalmente.ElServiciodeRentasInternasprocederadeclararenabandonodichosbienespararematarlos,destruirlosodonarlos,salvo queseinterpongarecursodeapelacinanteelTribunalDistritaldeloFiscal(DisposicinTransitoriaSptimaLRFP ), Tribunales que en virtud delaexpedicindelCdigoOrgnicodelaFuncinJudicial(R.O.544S,9III2009),sonsustituidosporlasSalasdeloContenciosoTributario delasCortesProvinciales,sinembargo,deacuerdoalamismanorma,seguirnfuncionandomientrasnoseintegrelasmencionadasSalaspor parte del Consejo de la Judicatura. (DisposicinTransitoriaCuartaCOFJ)
OBLIGACINDECONSULTA
Loscontribuyentesdebernconsultar,atravsdelosmediosdispuestosporelServiciodeRentasInternas,lavalidezdelosrespectivos comprobantes,sinquesepuedaargumentareldesconocimientodelsistemadeconsultaparapretenderaplicarcrditotributarioosustentar costos y gastos con documentos falsos o no autorizados, salvo el caso de adquisiciones a proveedores no permanentes y que el contribuyente hayapresentadooportunamenteladenuncia,deacuerdoalCdigodeProcedimientoPenal,anteelServiciodeRentasInternas( Disposicin General Primera RCVRDC).
CONSERVACINDEREGISTROSCONTABLES
Quienesestnobligadosallevarcontabilidad,debernconservarsusregistrosdeingresosyegresosydemsdocumentosderespaldodela contabilidadporuntiempoequivalenteaaquelestablecidoparaqueoperelacaducidaddelafacultaddeterminadoradelaadministracin( Art. 94 CTributario). Estos plazos son: 3aos,contadosdesdelafechadeladeclaracin,cuandoladeterminacindebaserrealizadaporelsujetopasivoocontribuyente 6aos,contadosdesdelafechaenquevencielplazoparapresentarladeclaracin,cuandoelsujetopasivoquedebihacerladeterminacin no hubiere declarado en todo o en parte; unao,contadodesdelafechadelanotificacindelactodedeterminacinporelsujetoactivo(porejemplounaauditora)oenformamixta, cuando se trate de verificar tales actos. EJEMPLOS Paraunamejorcomprensindeestostrescasos,vamosaejemplificarcadaunodeellos: 1.ElseorG.F.presentsudeclaracindeimpuestoalarentacorrespondientealejercicio2003enelmesdeabrilde2004,porlocuallos registroscontablesquerespaldanesadeclaracindebernconservarsehastaabrilde2007,enqueoperarlacaducidaddelafacultad determinadoradelaadministracinporeseao. As,porcadaaodeclarado,G.F.contabilizar3aosparalaconservacindelosregistrosrespectivos,desdelafechaenquepresentsus declaraciones. 2.LaempresaPatnadebipresentarsudeclaracindeimpuestoalarentadelao2003enelmesdeabrilde2004,peronocumpliconesta obligacin.Enconsecuencia,deberconservartodossusdocumentosderespaldodelacontabilidadydemsregistroshastaabrildelao2010, pueshastaesafechalaadministracinpodrejercersufacultaddeterminadora.
RESPALDOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
EnconformidadconlaLeyGeneraldeInstitucionesdeSistemaFinanciero,estasinstitucionesdebernmantenersusarchivoscontables, incluyendolosrespectivosrespaldosporunperodonomenorde6aos,contadosapartirdelafechadelcierredelejercicio.Paraelefecto podrnutilizarlosmediosdeconservacinyarchivoqueestnautorizadosporlaSuperintendenciadeBancosySeguros(microfilm,por ejemplo) (Art. 80 LGISF).

ESTABLECIMIENTOSGRFICOSAUTORIZADOS
a.AUTORIZACIONESALOSESTABLECIMIENTOSGRFICOS
ElServiciodeRentasInternasautorizaracadaunodelosestablecimientosgrficos,porunplazodeterminadosujetoarenovacin,paraque imprimancomprobantesdeventa,guasderemisin,notasdecrdito,notasdedbitoycomprobantesderetencin,siemprequellegarena observar los siguientes requisitos:
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Tenercomoactividadeconmicalaimpresindedocumentos.Dichainformacindeberestarconsignadaenelregistronicode contribuyentes; Serpropietariooarrendatarioexclusivodelamaquinariaqueseutiliceparalostrabajosdeimpresin,mediantesistemaoffset,tipogrficou otrosqueelServiciodeRentasInternasautoriceexpresamente.Lamaquinariadebermantenerseenlosestablecimientosdeclaradosporel solicitante; - No tener obligaciones tributarias pendientes y firmes; Disponerdelneatelefnica,faxycorreoelectrnico.lainformacinsobreestosmediosdecomunicacindeberestardeclaradaenel registronicodecontribuyentesy, Teneraccesoasistemasdecmputoeinternetcomopropietariooarrendatariodelserviciooasistemasquepertenezcanagremioso cooperativas. Excepcionalmente,elServiciodeRentasInternaspodrotorgarautorizacionesaimprentasqueseencuentrenubicadasenlugaresdondeno existanlosmediosdecomunicacinenunciados. ElServiciodeRentasInternaspondradisposicindeloscontribuyenteslalistadelosestablecimientosgrficosautorizados.
b.AUTORIZACINPARALAIMPRESINDEVARIOSFORMULARIOS
MedianteResolucinNACDGERCGC1000706(R.O.341,15XII2010),elSRIcancellaautorizacinalasimprentasyestablecimientos grficos,paralaimpresin,distribucinycomercializacindelosformulariosparaladeclaracindeimpuestosqueadministradicha institucinyensulugarautorizaalInstitutoGeogrficoMilitarparalaimpresinydistribucindeformulariosdedeclaracindeimpuestos del SRI; cambiando el orden anteriormente impuesto respecto a este tema. Lasimprentasyestablecimientosgrficosquecontabanconautorizacinparalaimpresindeformulariospodrnimprimir,distribuiry comercializarlosmismos,hastael1demarzodelao2011,apartirdeestafechadebernretirardecirculacinlosformulariosquese encuentren en el mercado. LosestablecimientosgrficosautorizadosporelServiciodeRentasInternas,paralaimpresindecomprobantesdeventa,comprobantesde retencinydocumentoscomplementarios,debernreportarlostrabajosdeimpresinporstosrealizados,segncorresponda,atravsdela pginawebinstitucionalwww.sri.gob.ecdentrodelplazode30dascontadosdesdelafechaenqueelSRIotorgelnmerodeautorizacin paralaimpresindeloscomprobantesdeventa,comprobantesderetencinodocumentoscomplementarioscorrespondientes. Los sujetos pasivos que deseen solicitar impresiones de documentos autorizados por el SRI, pueden hacerlo de las siguientes maneras: a)Anteelrespectivoestablecimientogrficoautorizado:Enestecasolossujetospasivosdebenacercarsedemanerapersonaloatravsdel respectivorepresentantelegalenelcasodesociedadesdeserelcasoalestablecimientogrfico,oporintermediodeunterceroquedeber estarfacultadoparaelefectoatravsdeunpoderespecialdebidamentenotarizado.Elretirodeladocumentacindeberealizarsedemanera personaloatravsdelrepresentantelegal,apoderadoespecialounterceroconcartadeautorizacinsimple,segnseaelcaso. b)AtravsdelapginawebdelSRI:Enestecasolossujetospasivosdeberncontarconlaclaveparalautilizacindemedioselectrnicos institucionales,eingresaralSistemadeServiciosenLnea,atravsdelapginawebinstitucional.Elretirodeladocumentacindebe realizarsedemanerapersonaloatravsdelrepresentantelegal,apoderadoespecialounterceroconcartadeautorizacinsimple,segnseael caso. (Res. NAC-DGERCGC12-00412).
OBLIGACIONESDELOSESTABLECIMIENTOSGRFICOSAUTORIZADOS
LosestablecimientosgrficosautorizadosporelServiciodeRentasInternasestarnobligadosa: TramitaranteelServiciodeRentasInternaslasolicituddeautorizacinparaimprimircomprobantesdeventa,guasderemisin,notasde crdito,notasdedbito,comprobantesderetencin Verificarlosdatospertinentesenelregistronicodecontribuyenteseimprimirobligatoriamentelosdatosconsignadosenlaautorizacinde impresinotorgadaporelServiciodeRentasInternasdeaquelloscontribuyentesquesolicitenlaimpresindecomprobantesdeventa.Se podrnimprimirdatosadicionalesasolicituddelcontribuyente Verificarlaidentidadylosdatosdeloscontribuyentesquesolicitanlaautorizacindeimpresin.Enelcasodepersonasnaturales,eltramite deberserrealizadopersonalmenteyparaelcasodesociedades,eltrmitedebeserrealizadoporsurepresentantelegaloporpersona autorizada, por el mismo, mediante escrito; ImprimiryconservarenordencronolgicolaautorizacinotorgadaporelServiciodeRentasInternas,yaqueseconstituyencomorespaldo delassolicitudesquetramitaron,yobtuvieron.Lasautorizacionesdebernestarfirmadasporeldueoorepresentantelegaldel establecimientogrficoyporelsujetopasivoquesolicitlaimpresin.Unacopiadecadatipodedocumentoautorizado,debidamentefirmado tambindebearchivarsejuntoconlasolicitud. Silasolicitudparalaimpresindecomprobantesdeventayderetencinalestablecimientogrficoserealizaatravsdeinternetsedebe archivarlasolicituddeimpresinremitidaporelcontribuyente,copiadelacduladeidentidaddelcontribuyenteosurepresentantelegal,
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confirmacindelaautorizacinydelreportedeimpresindebidamentefirmada. Siseefectaeltrmiteoseretiralosdocumentosporunatercerapersonadebearchivarsecopiadelacduladeidentidaddeellaydel documento que la autoriza Imprimirloscomprobantesdeventa,guasderemisin,notasdecrdito,notasdedbitoycomprobantesderetencinobservandolos requisitossealadosenlasnormastributarias DeclararenlaformayplazosquedetermineelServiciodeRentasInternas,lainformacinsobrelostrabajosrealizados Expedirfacturasporlaprestacindelosserviciosdeimpresindecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosyderetencin InformaralServiciodeRentasInternassobrecualquiermodificacinquesehubiereefectuadoenlosequiposoestablecimientosdeclarados paraobtenerlaautorizacin InformaralServiciodeRentasInternassobreelhurto,robo,extravoodestruccindedocumentosimpresosynoentregadosalcliente - Cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias Cumplirpermanentementeconlosrequisitosporloscualesfueroncalificadoscomoestablecimientosgrficosautorizados(Art. 45 RCVRDC).
PROHIBICIONES
Losestablecimientosgrficosautorizadosnopodrn: Imprimircomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesderetencinacontribuyentesquenohayansidoautorizados por el Servicio de Rentas Internas Reponerdocumentosquelehubierensidorobados,extraviadosoestndeteriorados Cederatercerosacualquierttuloosubcontratareltrabajodeimpresinqueselehubiereencomendado Imprimircomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesderetencinquehayansidodeclaradoscomonoimpresospor laimprenta,sinquehayasolicitadolanuevaautorizacin(Art. 46 RCVRDC).
SANCIONESPARALOSESTABLECIMIENTOSGRFICOSAUTORIZADOS
LaResolucin0117(R.O.54,10IV2008),mediantelacualsedisponaquelasDireccionesRegionalesdentrodelmbitoterritorialdesu jurisdiccin,aplicarnovigilarnlaaplicacindelasmultassealadasenlamisma,fuederogadamedianteResolucinNACDGER20080609 (R.O.345,26V2008),estanormaestablecequetodoencuantoamultasysancionessetrateseaplicarlodispuestoenlosArts.100,106y 107AdelaLeydeRgimenTributarioInternoylosArts.100,349,351y352delCdigoTributario. DebidoaquelamencionadaResolucinfuemodificada,lassancionesparalosestablecimientosgrficosautorizadossernlassiguientes: Lossujetospasivosque,dentrodelosplazosestablecidosenelReglamentoparalaAplicacindelaLeyOrgnicadeRgimenTributario Interno,nopresentenlasdeclaracionestributariasaqueestnobligados,sernsancionadossinnecesidadderesolucinadministrativaconuna multaequivalenteal3%porcadamesofraccindemesderetrasoenlapresentacindeladeclaracin,lacualsecalcularsobreelimpuesto causadosegnlarespectivadeclaracin,multaquenoexcederdel100%dedichoimpuesto,lamultasecalcularsobreelvalorapagar despusdededucirelvalordelcrditotributariodequetratalaley,ynosobreelimpuestocausadoporlasventas,antesdeladeduccincitada. SienladeclaracinnosedetermineIVAoImpuestoalarentaacargodelsujetopasivo,lasancinporcadamesofraccindemesderetraso serequivalenteal0.1%delasventasodelosingresosbrutospercibidosporeldeclaranteenelperodoalcualserefiereladeclaracin,sin excederel5%dedichasventasoingresosadministrativaprevia.Sielsujetopasivonocumpliereconsuobligacindedeterminar,liquidary pagarlasmultasenreferencia,elSRIlascobraraumentadasenun20%y,encasodeconcurrenciadeinfracciones,seaplicarnlassanciones queprocedansegnloprevistoporelLibroCuartodelCdigoTributario(Art.100LRTI). Laspersonasnaturalesojurdicas,nacionalesoextranjerasdomiciliadasenelpas,quenoentreguenlainformacinrequeridaporelSRI, dentrodelplazootorgadoparaelefecto,sernsancionadasconunamultade30hastaUS$1.500,laqueseregularteniendoencuentalos ingresosyelcapitaldelcontribuyente,segnlodetermineelreglamento(Art.106LRTI). ElSRInotificaraloscontribuyentessobrelasdiferenciasquesehayadetectadoenlasdeclaracionesdelpropiocontribuyente,porlasquese detectequeexistendiferenciasafavordelfiscoylosconminarparaquepresentenlasrespectivasdeclaracionessustitutivasycancelenlas diferencias,disminuyanelcrditotributarioolasprdidas,enunplazonomayoraveintedascontadosdesdeeldasiguientedelafechadela notificacin(Art.107ALRTI). ElGobiernoNacionalinformaranualmentesobrelosmontosdelosingresostributariosrecaudadosyeldestinodestos(Art.100 CTributario). LascontravencionesestablecidasenesteCdigoyenlasdemsleyestributariasseaplicarcomopenapecuniariaunamultaquenosea inferioraUS$30niexcedadeUS$1.500,sinperjuiciodelasdemssanciones,queparacadainfraccin,seestablezcanenlasrespectivas
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normas. Paraaquellascontravencionesquesecastiguenconmultasperidicas,lasancinporcadaperodo,seimpondrdeconformidadaloslmites establecidosenelprrafoanterior,nosernaplicablesenloscasosdecontravencionesenlosquelanormalegalpreveasancionesespecficas (Art. 349 LORTI). LasfaltasreglamentariassernsancionadasconunamultaquenoseainferioraUS$30niexcedadeUS$1.000,sinperjuiciodelasdems sanciones,queparacadainfraccin,seestablezcanenlasrespectivasnormas(Art.341LORTI). Las denuncias que se reciban en las direcciones regionales del Servicio de Rentas Internas por infracciones cometidas por establecimientos grficosautorizadosdebenestaracompaadasporcopiasdeloscomprobantesdeventauotrosdocumentosprobatorios(Res.0206,R.O.80,18 V-2000).
PRESENTACINDEINFORMACINPORPARTEDELOSCONTRIBUYENTESCONAUTORIZACINDEIMPRESINDECOMPROBANTESDE VENTA,DERETENCINYDEDOCUMENTOSCOMPLEMENTARIOSATRAVSDESISTEMASCOMPUTARIZADOS
Por medio de la
DFUSINYESCISINDESOCIEDADES
FUSIN
Dentrodelmbitotributario,lafusindedosomscompaasconllevatratamientosespecialesencuantoalcumplimientodelasobligaciones tributarias y el registro de las operaciones. As,laabsorcindeunacompaaporotraolaunindedosomscompaas,solamentesurtirefectosdesdeelejercicioanualenquetal absorcinouninseinscribaenelRegistroMercantil,porlocual,hastaqueestoocurra,cadasociedadcumplirindependientementesus obligacionestributariasyregistrarsusoperacionesindependientemente. Unavezrealizadalainscripcin,lasociedadabsorbentedeberconsolidarlosbalancesgeneralesyderesultadosdelascompaasfusionadas, cortadosalafechadelainscripcin.Igualconsolidacindebalancesseharenelcasodeunindecompaasparaformarunanueva,la mismaqueserresponsableattulouniversaldetodaslasobligacionestributariasdelassociedadesfusionadas. Lostraspasosdeactivosypasivosrealizadosenlosprocesosdefusinnoestnsujetosalimpuestoalarenta.Tampocoesgravableodeducible elmayoromenorvalorquesereflejeenlainversindelosaccionistas,sociosopartcipesdelassociedadesfusionadascomoconsecuenciade talfusin(Art. 44 RALORTI).
ESCISIN
Enelcasodeescisin(divisin)desociedades,paraefectostributariossedistinguendossituaciones: 1Quesecreennuevassociedadescomoconsecuenciadelaescisin,peroquesubsistalasociedadescindida,encuyocasoestaltimaseguir cumpliendoconsusobligacionestributariashastalafechaenqueseinscribalaescrituraylaresolucinaprobatoriaenelRegistroMercantil. Adems,alaolasnuevassociedadesslosetransferirnlosactivos,pasivosypatrimonioqueconstenenlaescrituradeescisinyquese encuentrenestablecidosenelbalancegeneraldelasociedadescindida,cortadoalafechadelainscripcin.Elestadodeprdidasyganancias delasociedadescindidaporelperododel1deenerohastalafechadelainscripcin,serconservadoporlamismasociedad. 2Silaescisinfueretotalyportantolacompaaescindidadesapareciere,hastaqueseefectelainscripcinrespectivaenelRegistro Mercantil,lasociedadescindidaseguircumpliendosusobligacionestributarias.Luegodelainscripcin,lascompaasresultantesdela escisinsedistribuirnlossaldosdelbalancegeneralcortadoalafechadeinscripcin. Encuantoalestadodeprdidasygananciasrelativoalperododel1deenerodelejerciciofiscalenqueseinscribelaescisinylafechadetal inscripcin,existendosposibilidades: queseacuerdequeunadelassociedadesresultantesdelaescisinconservelatotalidaddelosingresos,costosygastosdeeseperodoo, queseacuerdeescindireseestadofinanciero,encuyocasolosingresosatribuidosacadasociedadresultantedelaescisindebernguardar lamismaproporcinqueloscostosygastosasignadosaella. Enesteltimocaso,deberpresentarselasdeclaracionesanticipadascorrespondientes,sinembargo,lascompaasresultantesdelaescisin sernresponsablessolidariasdelasobligacionestributariasqueadeudarelasociedadescindida,hastalafechaenquesehayainscritoenel RegistroMercantillacorrespondienteescrituradeescisin.Enlaescrituraseestipularlasociedadresultantedelaescisinactuarcomo depositariadeloslibrosydemsdocumentoscontablesdelasociedadescindida,losquedebernserconservadosporunlapsodehasta6aos (Art. 28). Lostraspasosdeactivosypasivosqueserealicenenprocesosdeescisinnoestarnsujetosaimpuestoalarenta. Noseconsiderargravablenideducibleelmayoromenorvalorquesereflejeenlasaccionesoparticipacionesdelossociosopartcipesdela
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sociedad escindida ni de las sociedades resultantes de este proceso (Art. 45 RALORTI).

VALUACINDEACTIVOS
Enloscasosdefusinoescisin,lascompaasnacionalesannimas,encomanditaporacciones,deeconomamixtayderesponsabilidad limitada,sujetasalcontroldelaSuperintendenciadeCompaas,procedernsegnlasreglasquesevanadetallar. Sedebeaclararque,porvalorpresenteseentiendealvalornetoenlibros,aloscualesseincluyelaconversindelascifrascontablesdesucres adlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica(
1.3CONVERSINDELOSESTADOSFINANCIEROSDESUCRESADLARES
EnvirtuddelmandatodelaLeyparalaTransformacinEconmicadelEcuador(Ley20004,R.O.34S,13III2000),todaslaspersonas,sean estasjurdicasonaturalesqueestnobligadasallevarcontabilidad,debentransformarsusestadosfinancierosdesucresadlaresdelos EstadosUnidosdeAmrica(DisposicinGeneralPrimeraLeyparalaTransformacinEconmicadelEcuador). Losestadosfinancierosalserconvertidosadlarespuedensufrirunadistorsin,yaqueelsucrehasufridounadevaluacinmuygrandefrente aladivisaamericanaporquedesdeel1deenerode1999secotizabaS/.6.800pordlar,hastallegarcotizarseenS/.25.000.Ademsla inflacinnotuvoigualevolucinfrentealadevaluacindelsucre. AnteestosparmetroslasSuperintendenciasdeCompaasydeBancosySegurosjuntoconelServiciodeRentasInternas,expidenla ResolucininterinstitucionalNo.SBSCSRI01porlacualseadoptalaNormaEcuatorianadeContabilidadNo.17(NEC17)realizadaporla FederacinNacionaldeContadoresconelcarcterdeobligatorioparalasinstitucionessometidasalcontroldelasinstitucionesreferidas.No estnsometidasaestanormalasinstitucionesdelsistemafinancieroylasdeseguros(R.O.57,13IV2000). Deacuerdoaestanormasedebetomarcomofechadetransicinel31demarzodel2000,porloquelareexpresinyconversindeestados financieros debe efectuarse hacia esa fecha. A partir del 1 de abril del 2000 la contabilidad tanto de personas naturales obligadas a llevarla y desociedadesdeberserregistradaendlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica. En la Norma Ecuatoriana de Contabilidad No. 17 (NEC 17) consta lo siguiente: Tabladelndicedecorreccindebrechaentreladevaluacinylainflacinal31dediciembrede1999. TabladeCoeficientedeajusteporinflacinal31demarzodel2.000. CasoPrctico(NEC 17).
1.4VALUACINYREGISTROCONTABLEDEPROPIEDAD,PLANTAYEQUIPO, A VALOR DE MERCADO

ParaefectosdelaconversindeestadosfinancierosadlaresdelosEstadosUnidosdeAmricayenvistadequenoobstantelarevalorizacin deactivosfijosefectuadasporcorreccinmonetariaintegraldeestadosfinancierosylosajustesestablecidosporlaNEC17,nosehalogrado quelapropiedad,plantayequiposepresentenasuvalordemercadolaSuperintendenciadeCompaashaexpedidolaResolucinNo. 00.Q.ICI.013,conbaseenlaNEC12,cuyoobjetivoeselsealareltratamientocontableparalapropiedad,plantayequipo,ascomopermitir las revaluaciones al valor justo que corresponda a esos activos (NEC 12). Lasnormasquevamosadetallarpuedenaplicarlaslascompaassujetasalcontroldelmencionadoorganismoapartirdelejercicioeconmico del 2000 para efectos de valuar la propiedad, planta y equipo a valor de mercado (
PROCEDIMIENTO
1.- Paradeterminarelvalordemercadodepropiedad,plantayequipo,lajuntageneraldesociosoaccionistasdesignarelperitoolosperitos quedebanrealizarelavalodeesosactivos.Ladesignacin,calificacinyregistrodetalesperitosseefectuardeacuerdoconelreglamento relativoaesamateria,expedidoporlaSuperintendenciadeCompaas(
1.5 ANLISISCOMPARATIVOENTRELASNORMASECUATORIANASDE CONTABILIDAD (NEC) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

PormediodelaResolucinNo.06.Q.ICI.004delaSuperintendenciadeCompaas(R.O.348,4IX2006)sedeterminquelasNormasEcuatorianasdeContabilidad(NEC)sonsustituidasporlasNormas InternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF)apartirdel1deenerode2009,plazoquefueampliadopormediodelaResolucinNo.08.G.DSC.010(R.O.498,31XII2008),queincluyeuncronogramade
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aplicacinobligatoria,elcualsepodrencontrarenlaSeccin"Normativa"deesteproductocomonormacompleta. Esnecesario,envirtuddeloanterior,tomarencuentaquelasNIIFseaplicanparalapresentacindereportesfinancieros,raznporlaquelasqueenesenciasustituiranalasNECseranlasNormasInternacionales deContabilidad(NIC),ademsdequelasmismastomaronalasNICcomobaseparasuelaboracin. Incluimos un cuadro en el que se relaciona cada una de las NEC con las NIC:
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) CON LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) (Actualizado a febrero 2011)
Nmero NIC 1 2 7 8 10 11 12 16 17 18 19 20 21 23 24 26 27 28 Nmero NEC 1 11 3 5 4 15 12 9
DenominacinNIC PRESENTACINDEESTADOSFINANCIEROS INVENTARIOS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POLTICASCONTABLES,CAMBIOSENLASESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES HECHOSOCURRIDOSDESPUSDELPERIODOSOBREELQUESE INFORMA CONTRATOSDECONSTRUCCIN IMPUESTO A LAS GANANCIAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ARRENDAMIENTOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS CONTABILIZACINDELASSUBVENCIONESDELGOBIERNOE INFORMACINAREVELARSOBREAYUDASGUBERNAMENTALES EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA COSTOSPORPRSTAMOS INFORMACINAREVELARSOBREPARTESRELACIONADAS CONTABILIZACINEINFORMACINFINANCIERASOBREPLANES DE BENEFICIO POR RETIRO ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS INVERSIONES EN ASOCIADAS INFORMACINFINANCIERAENECONOMAS HIPERINFLACIONARIAS
DenominacinNEC PresentacindeEstadosFinancieros Inventarios Flujos de efectivo Utilidadoprdidanetaporelperodo,errores fundamentalesycambiosenpolticascontables Contingenciasysucesosqueocurrendespusdela fecha del balance Contratosdeconstruccin Propiedades, planta y equipos Ingresos Contabilizacindesubsidiosdelgobiernoyrevelacin deinformacinreferenteaasistenciagubernamental Efectos de las variaciones en tipos de cambios de moneda extranjera Costos de financiamiento
24 7 10 6
- 16 29
Correccinmonetariaintegraldeestados financieros Conversindeestadosfinancierosparaefectosde aplicarelesquemadedolarizacin.
- 17 31 32 33 34 36 37 38 39 40 41 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS INSTRUMENTOSFINANCIEROS:PRESENTACIN GANANCIASPORACCIN INFORMACINFINANCIERAINTERMEDIA DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES ACTIVOS INTANGIBLES INSTRUMENTOSFINANCIEROS:RECONOCIMIENTOYMEDICIN PROPIEDADESDEINVERSIN AGRICULTURA
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) (Actualizado a diciembre 2008)
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Nmero NEC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
DenominacinNEC PresentacindeEstadosFinancieros Revelacinenlosestadosfinancierosdebancosyotras instituciones financieras similares Estado de flujos de efectivo Contingenciasysucesosqueocurrendespusdelafechadel balance Utilidadoprdidanetaporelperodo,erroresfundamentalesy cambiosenpolticascontables Revelaciones de partes relacionadas Efectos de las variaciones en tipos de cambios de moneda extranjera Reportandoinformacinfinancieraporsegmentos Ingresos Costos de financiamiento Inventarios Propiedades, planta y equipo Contabilizacindeladepreciacin Costosdeinvestigacinydesarrollo Contratosdeconstruccin Correccinmonetariaintegraldeestadosfinancieros Conversindeestadosfinancierosparaefectosdeaplicarel esquemadedolarizacin Contabilizacindelasinversiones Estadosfinancierosconsolidadosycontabilizacinde inversiones en subsidiarias Contabilizacindeinversionesenasociadas Combinacindenegocios Operaciones discontinuadas Utilidadesporaccin Contabilizacindesubsidiosdelgobiernoyrevelacinde informacinreferenteaasistenciagubernamental Activos intangibles Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Deterioro del valor de los activos
Nmero NIC 1 30 7 10 8 24 21 14 18 23 2 16 4 9 11 29 29 25 27 28 22 35 33 20 38 37 36
DenominacinNIC PresentacindeEstadosFinancieros Informaciones a revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares* Estados de flujo de efectivo Hechosocurridosdespusdelafechadelbalance Polticascontables,cambiosenlasestimacionescontablesy errores Informacinarevelarsobrepartesrelacionadas Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera InformacinFinancieraporSegmentos** Ingresos de actividades ordinarias Costosporprstamos Inventarios Propiedades, planta y equipo ContabilizacindelaDepreciacin*** Costosdeinvestigacinydesarrollo**** Contratosdeconstruccin Informacinfinancieraeneconomashiperinflacionarias Informacinfinancieraeneconomashiperinflacionarias Contabilizacindelasinversiones***** Estados financieros consolidados y separados Inversiones en asociadas Combinaciones de negocios ****** OperacionesenDiscontinuacin******* Gananciasporaccin Contabilizacindelassubvencionesdelgobiernoe informacinarevelarsobreayudasgubernamentales Activos intangibles Provisiones, activos contingentes y pasivos contigentes Deterioro del valor de los activos
SedebeconsiderarqueparalaelaboracindelasNECsetomcomoreferenciavariasNICquefueronsustituidasoreemplazadas,dela siguiente manera: *LaNIC30fuereemplazadaporlaNIIF7denominada"InstrumentosFinancieros:InformacinaRevelar". **LaNIC14fuereemplazadaporlaNIIF8denominada"SegmentosdeOperacin". *** La NIC 4 fue reemplazada por las NIC 16, 22 y 38 denominadas "Propiedades, planta y equipo", "Combinaciones de negocios" y "Activos intangibles", respectivamente. **** La NIC 9 fue reemplazada por la NIC 38 denominada"Activos Intangibles". *****LaNIC25fuereemplazadaporlasNIC39denominada"InstrumentosFinancieros:ReconocimientoyMedicin"yporlaNIC40 denominada"PropiedadesdeInversin". ****** La NIC 22 fue reemplazada por la NIIF 3 denominada "Combinaciones de Negocios". *******La NIC 35 fue reemplazada por la NIIF 5 denominada "Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas".
2. OBLIGACIONES CON EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
2.1RELACINESTADOEMPRESA
ALAOBLIGACINTRIBUTARIA
CONCEPTO
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Obligacintributariaeslarelacinjurdicaquesecreaentreelsujetoactivo(Estado)yelsujetopasivo(contribuyente),envirtuddelacual stedebecumplirunaprestacinendinero,especiesoserviciosapreciablesendinero,alverificarseelpresupuestoestablecidoporlaleypara configurar cada tributo. (Art. 15 CTributario)

NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD
Laobligacintributarianacecuandoseefectivizaelhechogenerador,esdecir,cuandoelsujetopasivoseencasillaenelpresupuestohipottico establecido por la ley. (Art. 18 CTributario) Estaobligacinesexigibledesdelafechasealadaporlaleyparaelefecto.Enloscasosenquelaleynoestablezcaunafechadeterminada,el CdigoTributariosealadosreglasaseguir: silaliquidacindelimpuestodeberealizarlaelcontribuyente,lafechadeexigibilidaddelaobligacinseraquellafijadaparala presentacindelarespectivadeclaracin siladeterminacinesrealizadaporlaadministracintributaria,laobligacinserexigibleapartirdeldasiguientealdesunotificacinal sujeto pasivo. (Art. 19 CTributario)
DETERMINACINDELAOBLIGACINTRIBUTARIA
Ladeterminacintributariaeselactooconjuntodeactosencaminadosa"declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponibleylacuantadeltributo." (Art. 87 CTributario) Existenalgunossistemasdedeterminacintributaria,losmismosquesernexplicadosaltratardecadaunodelosimpuestos.(Art. 87 CTributario)
B.DECLARACINDEIMPUESTOS
LosradicalescambiosquehasufridoelsistematributarioecuatorianodesdelaexpedicindelaLeydeEquidadTributariaenelao2007,han determinadoqueseestablezcaeldiseodenuevosformulariosquecontengantodosloselementosnecesariosparaunacorrectaimplementacin deestoscambiosimplementadosporestaley,conespecialnfasisenelIVA,enrazndelaadhesindel"PrincipioIVACobradoIVAPagado" estoapesardequeestosnuevosformulariosunavezaprobadosyexpedidosporelSRI,medianteresolucin por lo que ya se deben utilizar los nuevosformulariosSRI104ySRI104AparadeclaracionesdeIVA,vaelectrnica,tantoencalidaddeAgentesdePercepcinoAgentesde Retencin. Deigualformaunodelosdeberesmsimportantesdelsujetopasivoenlarelacintributariaeslapresentacinoportunadelasdeclaraciones deimpuestoselRUCeselejecentralparalaadministracintributariayparaelcontribuyenteconformealanaturalezadesusactividades econmicasquegeneranobligacionesformalesparaconlaadministracintributaria. AmaneradeunaguaparaelusuarioparticularizamosenformadetalladalosdiferentesformulariosquesonutilizadosporlaAdministracin Tributarahastaelmomento.
FORMULARIOS PARA DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Impuesto que se va a declarar
Nmerode Formulario
DeclaracinanualdelImpuestoalaRentadesociedadeslegalmenteconstituidassirveparadeclararelmovimientofinancierodelejercicioalaSuperintendenciadeCompaas.Esteformulario tambinesutilizadoporlasSociedadesdeHecho,lasempresaspblicasquenobrindanserviciospblicos,ylassociedadeslegalmenteconstituidassinfinesdelucro,comofundaciones,organismosno gubernamentales,cmarasdelaproduccin,colegiosprofesionales,sindicatos,comitsdeempresa,asociacionesdeempleados,etc. SRI-101 DeclaracinanualdelImpuestoalaRenta(RentaGlobal)depersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidad DeclaracinanualdelImpuestoalaRentadepersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad DeclaracinmensualdeRetencionesenlaFuentedelImpuestoalaRenta. DeclaracinmensualdelImpuestoalValorAgregado(IVA)yderetencionesenlafuenteelmismoimpuestodesujetospasivos(Agentesderetencinydepercepcin)querealizaoperacionesde Comercio Exterior SRI-102 SRI-102-A SRI-103
SRI-104
DeclaracinmensualosemestraldesujetospasivosdelIVAquenorealizanoperacionesdecomercioexteriorydepersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad SRI-104-A DeclaracinmensualdelImpuestoalosConsumosEspeciales(ICE). FormularioMltipledePagos(PagodeDividendosdeanticipodelimpuestoalarenta)ydesanciones.SeeliminelFormularioSRI106A SRI-105 SRI-106
Formularioderetencinenlafuentedelimpuestoalarentasobreingresosdeltrabajoenrelacindedependenciadebeserentregadoporelagentederetencin(Empleador)atodoslosempleadosy trabajadores,ancuandonohayansidoobjetoderetencinenrazndequesusingresosnosuperenlabasedesgravada(fraccinbsicaconbasecero)hastael31deenerodelsiguienteao SRI-107 DeclaracindelimpuestoalarentasobrelosIngresosattulogratuitoprovenientedeHerencias,LegadosyDonaciones SRI-108
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DeclaracindelImpuestoalaSalidadeDivisas(ISD),paraInstitucionesFinancierasyCourierFormulariodedeclaracininformativadelImpuestoalaSalidadeDivisascuandonoseenvandivisas alexterior.FormulariodedeclaracininformativadeTransaccionesExentasdelImpuestoalaSalidadeDivisas DeclaracindelImpuestoalosActivosenelExteriorSedeberpresentarenlosplazosestablecidosenelreglamentoatravsdeInternet. DeclaracindelImpuestoalasTierrasRuralesseliquidarypagarelmencionadotributo,hastael30dejuniodecadaao. DeclaracindelImpuestoalosIngresosExtraordinarios
SRI-109 SRI-110 SRI-111 SRI-112
En forma general la fecha de vencimiento se encuentra dada porelnovenodgitodelRUCdelcontribuyente,apartirdel10decadames,fecha enlaquedebendeclararloscontribuyentescuyonovenodgitosea1,mientrasqueaquelloscuyonovenodgitotermineencerodebernhacerlo hasta el 28 del mes siguiente; en el caso del Formulario 101, la fecha de vencimiento es el mes de abril; para las personas naturales que utilizan Formularios 102 y 102-A, la fecha de vencimiento corresponde al mes de marzo; las declaraciones mensuales deben ser presentadas en el siguiente mes; los dividendos del anticipo de impuesto a la renta, el primero, en el mes de julio y el segundo en el mes de septiembre; el FormularioSRI108dentrodelos180dasposterioresalafechadelfallecimientodelcontribuyente. MedianteResolucinNAC-DGERCGC12-00032(R.O.635,7II2012),seestableciquelasdeclaracionesdeimpuestosadministradosporel ServiciodeRentasInternasporpartedeloscontribuyentes,serealizarnexclusivamenteenmediomagnticovainternet,deacuerdoconlos sistemasyherramientastecnolgicasestablecidasparatalefectoporelServiciodeRentasInternas,cualquieraqueseaelmontodesus obligacionestributarias,ancuandoladeclaracinquesepresentenotengaimpuestosuotrosconceptosapagar. Loscontribuyentesdebernsuscribirelrespectivoacuerdoderesponsabilidadyusodemedioselectrnicosparaladeclaracinypagode obligacionestributariasporinternet,encasodenocontaranconlaclaveparaelaccesoalosserviciosbrindadosatravsdelaplataforma electrnicainstitucional..
C - PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
Conforme lo expresa la Carta Magna en el Art. 300sedisponequeelRgimenTributarioenelEcuadorseregirporlossiguientesprincipios: Generalidad, Progresividad, Eficiencia, Simplicidad Administrativa, Irretroactividad, Equidad, Transparencia y Suficiencia Recaudatoria, por loquesedarmayorimportanciaalosimpuestosdirectosyprogresivos,deigualformalapolticatributariapromoverlaredistribuciny estimularelempleo,laproduccindebienesyservicios,yconductasecolgicas,socialesyeconmicasresponsables. ElCdigoTributarioenel Art. 3instituyelosprincipiosrectoresdelRgimenTributarioEcuatorianoqueson:Legalidad,Generalidad, Igualdad, Proporcionalidad e Irretroactividad.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
LaConstitucindelaRepblicadelEcuadorestablecequeelEstadopodrejercersufacultaddeestablecer,modificaroextinguirtributos solamente mediante ley (

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Toda persona es igual ante la ley, es decir que goza de los mismos derechos y obligaciones sin limitaciones o discriminaciones de cualquier ndole. Esteprincipioindicaquenoseimpongangravmenesniseconcedanexencionesenformadiscriminatoria.(Art. 5 CTributario)
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Lasleyessongeneralesyabstractas,esdecirqueestablecenunanormaqueabarcaatodaslaspersonasquehabitanenelpas. Delmismomodo,lasleyestributariasnodebenreferirseaciertaspersonasogruposdepersonas,sinoquesupresupuestohipotticodebeir dirigido al universo de potenciales contribuyentes (Art. 300 CRE) (Art. 5 CTributario).
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
ElCdigoTributarioestablecenquelasleyestributariastienenquetomarencuentalacapacidadcontributivadelossujetospasivos,demodo quecadapersonatributeenproporcinasusituacineconmica(Art. 5 CTributario).

PRINCIPIODENOCONFISCACIN
Espreceptoconstitucionallanoconfiscacinportanto,elEstadogarantizalapropiedadentodassusformas.Siendoas,lasnormas tributariasnodebenexcederlacapacidadeconmicadeloscontribuyentesymsbiendebenpropenderalestmulodelahorroylainversin (Art. 323 CRE).

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
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Segnesteprincipio,lasleyestanslotienenefectoparaelfuturoynoparahechosanterioresasupromulgacin.Seprohbeexpresamenteel dictar leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio del contribuyente (Art. 300 CRE). Enmateriatributaria,lavigenciadelaleyserdesdeeldasiguientealdesupublicacinenelRegistroOficial,salvoqueellaestablezcauna fechadevigenciaposterioraesapublicacin(Arts.5 y 6 CC). Cuandosetratedetributosquedebanliquidarsemediantedeclaracinanualomensualporpartedelsujetopasivo,laleyregirdesdeelprimer dadelsiguienteaoomescalendario,segnelcaso(Art. 11 CTributario). Sinembargo,seestableceunaexcepcinaesteprincipioalsealarquelasnormastributariaspunitivastendrnefectoretroactivocuandosean msbeneficiosasparaelcontribuyente,auncuandohubieresentenciacondenatorianoejecutadanicumplidaensutotalidad(
D - LOS TRIBUTOS
QUSONLOSTRIBUTOS?
Los tributos son prestaciones o contribuciones, establecidas mediante ley, que paga obligatoriamente el ciudadano al Estado u otros sujetos activos,yqueconstituyentantomediospararecaudaringresospblicoscomoinstrumentosdepolticaeconmica. Lostributosseexigirnenbasealacapacidadeconmicadeloscontribuyentesysiempreprocurarnunamejordistribucindelarenta nacional.
OBJETO DEL TRIBUTO
Lafinalidaddelostributosesobtenerlosmediosnecesariosparasatisfacerlasnecesidadespblicas,ascomopromoverlaredistribuciny estimularelempleo,laproduccindebienesyservicios,yconductasecolgicas,socialesyeconmicasresponsables(Art. 300 CRE).

SUJETOS DEL TRIBUTO
- SUJETO ACTIVO
ConstituyeelenteacreedordeltributoygeneralmenteeselEstado,perotambinpuedesercualquierentidadpblicaautnoma( Art. 23 CTributario).

- SUJETO PASIVO
Eselcontribuyenteoresponsable,yaseapersonanaturalojurdica,quedebecumplirconunaobligacintributaria(Art. 24 CTributario). Seentiendecomoresponsablealapersonaquesinsercontribuyentedebecumplirlasobligacionestributariasdeesteltimo,pordisposicin expresa de la ley (Art. 26 CTributario). Sontambinsujetospasivosaquellasentidadesqueconstituyanunaunidadeconmicaounpatrimonioindependientedelosdesusmiembros, aunquecarezcandepersonalidadjurdica,talescomolasherenciasyacentesolascomunidadesdebienes(Art. 24 CTributario).
CLASES DE TRIBUTOS
Nuestralegislacindistinguetresclasesdetributos:impuestos,tasasycontribucionesespecialesdemejoras(
a) IMPUESTOS
Sontributosquesepaganendinerooenespecie,quesonestablecidosporelsujetoactivoenformaunilateralysinunacontraprestacin especial,comounacontribucinalosgastosdelEstadoydemsentidadespblicasparasatisfacerlasnecesidadescolectivas(Art. 15 CTributario). No existe un beneficio directo a favor del contribuyente, sino que se pagan en forma obligatoria por mandato de la ley. Los impuestos pueden ser realesopersonales,segngravenobjetos,hechosoactosrealizadosporelcontribuyente,ogravendirectamentealaspersonasenbaseasu capacidadeconmica.
b) TASAS
Latasaesunaprestacineconmicaqueloscontribuyentespaganenretribucinadeterminadosservicios.Estaprestacinnosermayorala que corresponda como costo del servicio que cada individuo haya recibido.
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Porsertributosindividualizados,elpagodelastasasesobligatorioparatodapersonaoentidad,pblicaoprivada,sinexcepcinalguna,salvo disposicinlegalexpresa(Arts. 566 al 568 COOTAD).

c) CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS
Son aquellos tributos que tienen que pagar los propietarios de los inmuebles urbanos que obtengan beneficio real o presuntivo por la construccindecualquierobrapblica,porelhechodeencontrarsedentrodelazonadebeneficiooinfluencia. Labasedelacontribucinserelcostodelaobrarespectivaprorrateadoentrelaspropiedadesbeneficiadasenlaformayproporcinquese establezca en las respectivas ordenanzas (Art. 578 COOTAD). Elmontototaldeestetributonopodrexcederdelcincuentaporciento(50%)delmayorvalorexperimentadoporelinmuebleentrelapoca inmediatamenteanterioralaobraylapocadeladeterminacindeldbitotributariopodrncobrarse,fraccionandolaobraamedidaque vayaterminndoseportramosopartes.Elgobiernometropolitanoomunicipaldeterminarenlasordenanzasrespectivas,laformayelplazoen queloscontribuyentespagarnladeudaporlacontribucinespecialdemejorasquelescorresponde.Elpagoserexigible,inclusive,porva coactiva, de acuerdo con la ley (Arts. 592 y 593 COOTAD).
EXENCIONES
Laexencintributariaeslaexclusinodispensadelaobligacindepagaruntributo,establecidaporlaleyporrazonesdeordenpblico, econmicoosocial(Art. 31 CTributario). Slounaleypuedeestablecerexencionestributarias,yenellasesealarnlosrequisitosparasuconcesinalosbeneficiarios,lostributosque comprenda,ysilaexencinestotaloparcial,permanenteotemporal(Art. 32 CTributario). ElCdigoTributarioestablecelasexencionesgeneralesparaelpagodeimpuestos,sinperjuiciodeloquedisponganleyesespeciales,las mismasquesernanotadasmsadelantealhablardecadaimpuesto.Estasexencionesnorigenparaelpagodetasasnidecontribuciones especialesdemejoras,ascomotampocoparalosimpuestosalvaloragregadoyalosconsumosespeciales(Art. 35 CTributario). Cabesealarquestasyotrasexencionesgeneralesestablecidasoqueseestablecierenenleyesespeciales,tanslopodrncomprenderlos tributosvigentesalafechadeexpedicindelaleyynoparatributosquesecrearenenelfuturo(Art. 34 CTributario).
PAGO DE TRIBUTOS
Elpagodelostributosdeberserrealizadoporloscontribuyentesoporlosresponsablesalfuncionario,empleadooagentefacultadoporlaley oelreglamentoparasurecaudacin,retencinopercepcinanombredelsujetoactivo(Art. 42 CTributario). ElpagosehardelmodoestablecidoporelCdigoTributario,estoes,enmonedadecursolegalomediantecheques,libranzasogiros bancarios a la orden del recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado para el efecto. Se permite el pago de los impuestosatravsdedbitosbancariosdebidamenteautorizados(Art. 43 CTributario). Tambinpodrhacersemediantenotasdecrdito,bonos,certificadosdeabonotributariouotrossimilares,emitidosporelrespectivosujeto activo; o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan (Art. 43 CTributario).
INTERESES POR MORA
Segnseverencadacasoparticular,cuandoelcontribuyenteretrasareladeclaracinypagodetributos,esdecirquenolohicieredentrodel tiempoestablecidoporlaley,deberluegopagarlosconrecargodelosrespectivosinteresespormora. Laobligacintributariaquenofuerasatisfechaeneltiempoquelaleyestablece,causarafavordelrespectivosujetoactivoysinnecesidadde resolucinadministrativaalguna,elintersanualequivalentea1.5veceslatasaactivareferencialpara90dasestablecidaporelBanco CentraldelEcuador,desdelafechadesuexigibilidadhastaladesuextincin.Esteinterssecalculardeacuerdoconlastasasdeinters aplicablesacadaperodotrimestralquedurelamoraporcadamesderetrasosinlugaraliquidacionesdiariaslafraccindemesseliquidar como mes completo. Estesistemadecobrodeinteresesseaplicartambinparatodaslasobligacionesenmoraquesegenerenenlaleyafavordeinstitucionesdel Estado,excluyendolasinstitucionesfinancieras,ascomoparaloscasosdemorapatronalanteelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial (Art. 21 CTributario). AntesdelareformaintroducidaporlaLeyReformatoriadeEquidadTributariaenelEcuador(R.O.2423S,29XII2007),laobligacin tributariaquenofuerasatisfechaeneltiempoquelaleyestablece,causabaafavordelrespectivosujetoactivoysinnecesidadderesolucin administrativaalguna,elintersanualequivalentea1.1veceslatasaactivareferencialpara90dasestablecidaporelBancoCentraldel Ecuador,desdelafechadesuexigibilidadhastaladesuextincin. LastasasdeinterspormoradeobligacionestributariasquerigieronparacadaperodosegnlaResolucin0004delDirectorGeneraldel ServiciodeRentasInternas,(R.O.252,6II1998),elArt.21delCdigoTributarioyRegulacionesdelDirectoriodelBancoCentral,laspuede consultar en la siguiente tabla.
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MULTAS
Adicionalmente,enalgunoscasoslaleyestablecetambinmultasquesepagarnencasodemora,conjuntamenteconlosrespectivosintereses. Elmontodeestasmultasserelfijadoparacadatributoenparticular,porlasdisposicioneslegalescorrespondientes,segnseindicams adelante.

TABLAEMITIDAPORELS.R.I.SOBREINFRACCIONESENCASODEDECLARACIONESTARDAS
SANCIONES POR DECLARACIONES TARDAS Infracciones Impuesto a la Renta Anual Retenciones en la Fuente 3% del impuesto causado, por mes o por fraccin,mximohasta el 100% del impuesto causado DE NO HABERSE GENERADO INGRESOS Impuesto al Valor Agregado Retenciones de IVA (IVA) Mensuales 3% del impuesto causado 3% del impuesto a pagar, por (retenido), por mes o por mesoporfraccin,mximo fraccin,mximohastael hasta el 100% del impuesto a 100% del impuesto pagar causado D E H A B E R S E PRODUCIDO VENTAS 0,1%pormesofraccinde mes, de las ventas brutas registradas durante el perodo,quecorrespondala declaracin Impuesto a los Consumos Especiales 3% del impuesto causado, por mes o por fraccin,mximohasta el 100% del impuesto causado -
3% del Impuesto SI CAUSA causado,mximo IMPUESTO hasta el 100% del impuesto causado DESHABERSE NO CAUSA GENERADO IMPUESTO INGRESOS 0,1% de los ingresos brutos, por mes o fraccin,mximo hasta el 5% de dichos ingresos
FACILIDADES PARA EL PAGO
Lossujetospasivos,deudoresdetributos,interesesymultas,podrnsolicitaralasautoridadesadministrativascompetentesqueselesconceda facilidades para su pago (Art. 46 CTributario). Elplazoqueseconcederparaelpagosermximode6mesesyexcepcionalmentede2aos,previoelpagodeporlomenosel20%dela obligacinuobligacionestributariasparalascualessesolicitafacilidaddepago(Art. 153 CTributario). Sinembargo,noseconcedernfacilidadesdepagosobrelostributospercibidosyretenidosporagentesdepercepcinyretencin,niparalas obligaciones tributarias aduaneras; tal es el caso del IVA y retenciones en la fuente (Art. 152 CTributario).
CONTENIDO DEL RECLAMO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
ElReclamosermotivadoycontendr(Art. 119 CTributario): designacindelaautoridadadministrativaantequiensepresenta apellidosynombres,odenominacinoraznsocialdelcompareciente,elderechoporelquelohace,elnmerodelRUCodelacdulade identidady/ociudadana domiciliopermanenteylugardonderecibirlasnotificaciones peticinqueseformula indicacindelasobligacionestributarias,respectodelascualessesolicitafacilidadesparaelpago - razones fundamentadas que impidan realizar el pago de contado; ofertadepagoinmediatonomenordel20%delaobligacintributariayformadepagodelsaldo garantasqueseofrecenporladiferenciadelaobligacin,cuandoelplazosolicitadoparapagarseamayorde6meses - firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine (Art. 152 CTributario). Unavezpresentadalasolicitud,sesuspenderelprocedimientodeejecucinquesehubiereiniciadoo,ensucaso,seevitarsuiniciacin( Art. 154 CTributario). Unavezconcedidaslasfacilidadesparaelpago,elsujetopasivotendrlaobligacindecumplirlospagosparciales(mensuales,trimestraleso semestrales)queselesealen.Consecuentemente,siserequirierealdeudorelpagodecualquieradelosdividendosenmoraynolohiciereen
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elplazode8das,setendrporterminadalaconcesindefacilidadesypodrcontinuarseoiniciarseelprocedimientocoactivoyhacerse efectivaslasgarantasrendidas(Art. 156 CTributario) Silasolicitudfuerenegada,elsujetopasivopodrimpugnartalresolucinanteelTribunalDistritaldeloFiscalprevioalocual,deber consignarel20%delaobligacindecontadoypresentargarantaquerespaldeelpagodelsaldoadeudado(Art.153 y 155 CTributario). LosTribunalesDistritalesdeloFiscal,envirtuddelaexpedicindelCdigoOrgnicodelaFuncinJudicial(R.O.544S,9III2009),son sustituidosporlasSalasdeloContenciosoTributariodelasCortesProvinciales,sinembargo,deacuerdoalamismanorma,seguirn funcionando mientras no se integre las mencionadas Salas por parte del Consejo de la Judicatura. (DisposicinTransitoriaCuartaCOFJ)
PAGOPORCONSIGNACIN
Cuandolossujetosactivososusagentesderecaudacinsenegarenarecibirelpagodeunaobligacindepartedelsujetopasivo,stepodr depositar el valor respectivo en el Banco Central del Ecuador o en sus sucursales, o en el Banco Nacional de Fomento o en sus sucursales o agencias,alaordendelTribunalDistritaldeloFiscal,paraqueseaimputadoenpagodelasobligacionestributariasporlsealadas(Art. 50 y 290 CTributario). Efectuadoeldepsito,elsujetopasivopresentarunademandaanteelTribunalDistritaldeloFiscal,acompaandoelcomprobantede depsito.Secitarconlademandaalaadministracintributariaparaqueexpliquelasrazonesdesuoposicineneltrminode3das(Art. 291 CTributario). Contestadalademandaysihubierenhechosquejustificar,seabrirlacausaapruebaporeltrminode5das,vencidoelcualsedictar sentencia. Silasentenciaesfavorable,sedeclararextinguidalaobligacinrespectiva,osedispondrlaimputacindelpagoparcial,debiendoelbanco consignatarioacreditarlosvaloresconsignadosalacuentadelaadministracintributariademandada. Elmismoprocedimientoseseguirenelcasodequedosomsadministracionespretendanelpagodelmismotributoporpartedelmismo contribuyente (Art. 292 CTributario) Sobreelvalordelasobligacionestributariaspagadasporconsignacin,nohabrlugaralcobrodeinteresesdesdelafechadepresentacinde la demanda (Art. 290 CTributario) (Art. 297 CTributario). LosTribunalesDistritalesdeloFiscalenvirtuddelaexpedicindelCdigoOrgnicodelaFuncinJudicial,sonsustituidosporlasSalasdelo ContenciosoTributariodelasCortesProvinciales,sinembargo,deacuerdoalamismanorma,seguirnfuncionando,mientrasnoseintregre las mencionadas Salas por parte del Consejo de la Judicatura. (DisposicinTransitoriaCuartaCOFJ)
PAGO INDEBIDO
Enlaactualidadcuandouncontribuyente,responsableoterceropaguealaadministracintributosnoestablecidosenlaley,odelos establecidosexistaexencinlegal,ocuandoelsujetopasivonoaincurridoelhechogeneradorosimplementeelimpuestosehasatisfechoose haexigidoilegalmenteofueradelamedidalegalyaseaporunadeterminacindelsujetopasivooactivo,elmismopodrpresentarreclamo administrativooiniciaraccincontenciosaporpagoindebido(Art. 122 CTributario). Elreclamoadministrativosepresentarantelaautoridadtributariaquetengacompetenciaparaconocerennicayltimainstancialos reclamos administrativos (Art. 306 CTributario). Encuantoalaaccincontenciosa,cabenlassiguientesposibilidades: - Puede plantearseaccindirectaanteelTribunalDistritaldeloFiscalsinqueseanecesariopresentarpreviamentereclamoporlava administrativa (Art. 38 LME) . Elcontribuyentepuedetambinpresentarunreclamoadministrativodepagoindebidoyejerceruna accindeimpugnacin ante el Tribunal DistritaldeloFiscaleneleventodeunanegativadelaAdministracinTributaria(
PAGO EN EXCESO
Seconsiderapagoenexcesoaquelqueresultaendemasa,enrelacinconelvalorqueefectivamentedebapagarsealaplicarlatarifaprevista en las leyes tributarias sobre la respectiva base imponible. LaAdministracinTributaria,previasolicituddelcontribuyente,procederaladevolucindelossaldosenfavordeste,queaparezcancomo tales en sus registros, en los plazos y en las condiciones que las leyes y reglamentos determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolucinnohayamanifestadosuvoluntaddecompensardichossaldosconsimilaresobligacionestributariaspendientesofuturasasucargo. Sielcontribuyentenorecibeladevolucindentrodelplazomximode6mesesdepresentadalasolicitudosiconsideraquelorecibidonoesla cantidadcorrecta,tendrderechoapresentarencualquiermomentounreclamoformalparaladevolucin,enlosmismostrminosprevistos para el caso de pago indebido (Art. 123 CTributario). Hayquetenerpresentequetienederechoaformularelreclamoadministrativodelpagoenexcesoolarespectivaimpugnacincontenciosaante elTribunalDistritalFiscalcompetente,lapersonanaturalojurdicaqueefectuelpagoolapersonaanombredequienselohizo,enlos
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trminosestablecidospreviamenteparaelpagoindebido. LosTribunalesDistritalesdeloFiscal,envirtuddelaexpedicindelCdigoOrgnicodelaFuncinJudicial(R.O.544S,9III2009),son sustituidosporlasSalasdeloContenciosoTributariodelasCortesProvinciales,sinembargo,deacuerdoalamismanorma,seguirn funcionando mientras no se integre las mencionadas Salas por parte del Consejo de la Judicatura. (DisposicinTransitoriaCuartaCOFJ)
SILENCIO ADMINISTRATIVO
Elcontribuyenteoresponsableytodoelquepresenteunareclamacinopeticinanteunfuncionarioodependenciadelaadministracin tributaria,ynofuereatendidoenlosplazoslegales,sinperjuiciodesuderechoaformularlaaccinquecorrespondaporsilencio administrativo,podrpresentarsuquejaantelaautoridadadministrativajerrquicamentesuperior,laquecorrertrasladodeellaal funcionariocontraelqueselaformulaporelplazode3das,yconlacontestacinoenrebelda,dictarresolucinenlos5dassubsiguientes (Art. 141 CTributario). Entodocaso,elsilencioadministrativonoexcluireldeberdelaadministracindedictarresolucinexpresa,aunquesehubierededucido accincontenciosaporelsilencioadministrativo.Enesteevento,silaresolucinexpresaadmiteensutotalidadelreclamo,terminarla controversiasilohaceenparte,servirdeelementodejuicioparalasentenciaysilaresolucinfuerentegramentenegativa,nosurtir efecto alguno (Art. 134 CTributario). ElTribunalDistritaldeloFiscalescompetenteparaconoceryresolverdelasaccionesdeimpugnacin,propuestasporloscontribuyenteso interesados directos, que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo respecto a los reclamos o peticiones planteados (Art. 220).
D.1 - CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Ladesignacindecontribuyentesespecialesesotorgadamedianteresolucindebidamentemotivada,deacuerdoconelprocedimientointerno queestablezcaelServiciodeRentasInternas.Ladesignacindecontribuyenteespecialesimpugnableporpartedelsujetopasivo,sinembargo, lasolaimpugnacin,seaensedeadministrativaojudicial,noessuficienteparaqueelcontribuyentedesignadocomoespecialdejedecumplir conlasobligacionesinherentesataldesignacin,nialaformadepresentacinopagodelasmismas,hastaqueunasentenciaoresolucin firme o ejecutoriada establezca lo contrario (
FORMADEDECLARACIN
LoscontribuyentesespecialesrealizarnlasdeclaracionesdeimpuestosexclusivamenteenmediomagnticovaInternet,deacuerdoconlos sistemasyherramientastecnolgicasestablecidasparatalefectoporlaadministracintributaria,conindependenciadelmontodesus obligacionestributarias,einclusoenelcasodequeladeclaracinpresentadanotengaimpuestosuotrosconceptosapagar.ElServiciode RentasInternasfacilitaraloscontribuyentesespecialeselaccesoalosmediostecnolgicosparalageneracin,presentacinyenvodelas declaracionesdesusobligacionestributarias,paraaquelloscasosenlosculesnotenganaccesoalosmismos(Art. 2 Res. NAC-DGER20071210).

IMPUESTOSRECIBIDOSPORLAADMINISTRACINVAINTERNET
- Impuesto a al renta; - Retenciones en la fuente de impuesto a la renta; - Impuesto al valor agregado; - Impuesto a los consumos especiales; e, - Impuesto a la renta de ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones. Lapresentacintarda,lafaltadepresentacinylapresentacinconerroresdelasdeclaracionessernsancionadasconformealas disposiciones legales vigentes (Art. 7 Res. NAC-DGER2007-1210) LasdeclaracionesdeimpuestosadministradosporelServiciodeRentasInternasporpartedeloscontribuyentes,serealizarnexclusivamente enmediomagnticovainternet,deacuerdoconlossistemasyherramientastecnolgicasestablecidasparatalefectoporelServiciodeRentas Internas,cualquieraqueseaelmontodesusobligacionestributarias,ancuandoladeclaracinquesepresentenotengaimpuestosuotros conceptosapagar.Estaobligatoriedadseraplicabledeacuerdoalsiguientecalendario:
Novenodgito Mes de Obligatoriedad del RUC (A partir de) 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 Mayo 2012 Julio 2012 Septiembre 2012 Noviembre 2012 Diciembre 2012
ACUERDODERESPONSABILIDADYAUTORIZACINDEDBITOAUTOMTICO
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Para el pago de los impuestos correspondientes, los contribuyentes especiales deben entregar en el Servicio de Rentas Internas el acuerdo de responsabilidadrespectivoydeserelcasolaautorizacindedbitoautomticodecuentacorrienteocuentadeahorros,paracualquieradelas institucionesdelsistemafinancieroquemantieneconvenioconelSRI,afindequedichasinstitucionesefectenlosdbitosrespectivos.El ServiciodeRentasInternasdebeinformaralBancoCentraldelEcuadorrespectodelosvaloresquesedebitarndelascuentasdelas institucionesdelsistemafinancierorecaudadoras,dentrodelosplazosestablecidosenloscorrespondientesconveniosderecaudacin( Art. 3 Res. NAC-DGER2007-1210). Cuandolaadministracintributariahagaconoceraloscontribuyentesespecialessobrelaimposibilidaddeefectuarlosrespectivosdbitospor partedelosbancosrecaudadores,stosdebencancelarsusobligacionestributarias,multaseintereses,utilizandoelformulario correspondientea"PagodeDeudasyMultasTributarias"(Formulario106A),vaInternet,enunplazomximode48horas,yseprocederasu cobroinmediato,inclusoporlavacoactiva,sinperjuiciodeotrasaccionesqueseameriten(Art. 5 Res. NAC-DGER2007-1210).
EXTINCINDELAOBLIGACINTRIBUTARIA Compensacin
Loscontribuyentesespecialespodrnpagarsusobligacionestributariasmediantecompensacinconcrditosfiscaleslquidos,reconocidospor actoadministrativofirmeoejecutoriadoexpedidoporlaautoridadcompetentedelaAdministracinTributaria,oporunasentencia ejecutoriada expedida por un Tribunal Distrital de lo Fiscal, provenientes de un pago indebido o pago en exceso y que no hayan prescrito, de conformidad con elArt.51delCdigoTributario (Art. 4 Res. NAC-DGER2007-1210). LosTribunalesDistritalesdeloFiscal,envirtuddelaexpedicindelCdigoOrgnicodelaFuncinJudicial(R.O.544S,9III2009),son sustituidosporlasSalasdeloContenciosoTributariodelasCortesProvinciales,sinembargo,deacuerdoalamismanorma,seguirn funcionando mientras no se integre las mencionadas Salas por parte del Consejo de la Judicatura. (DisposicinTransitoriaCuartaCOFJ)
Notasdecrdito
Aligualqueenelcasoanterior,loscontribuyentesespecialespuedenpagarsusobligacionestributariasmediantenotasdecrdito,de conformidad con la ley (Art. 4 Res. NAC-DGER2007-1210).
EREGISTRONICODECONTRIBUYENTES
ElRegistronicodeContribuyentesesuninstrumentoacargodelServiciodeRentasInternas,cuyafinalidadesidentificaraloscontribuyentes mediantelosprocesosdeinscripcin,actualizacin,suspensinycancelacin,paraproporcionarinformacinalaAdministracinTributaria (Art. 1 LRUC) (Art. 1 RLRUC).
INSCRIPCINOBLIGATORIA
Son Sujetos obligados:
Todaslaspersonasnaturalesyjurdicas,entessinpersonalidadjurdica,nacionalesyextranjeras,queinicienorealicenactividades econmicasenelpasenformapermanenteuocasionaloqueseantitularesdebienesoderechosquegenerenuobtenganganancias,beneficios, remuneraciones,honorariosyotrasrentassujetasatributacinenelEcuador. Tambinestnobligados,lasentidadesdelsectorpblicolasFuerzasArmadasylaPolicaNacionalascomotodaentidad,fundacin, cooperativa,corporacin,oentessimilares,cualquieraseasudenominacin,tenganonofinesdelucro.Silosentesadministrativospblicos desconcentrados constituyen entes contables independientes, pueden inscribirse por separado y deben cumplir con todas las obligaciones tributarias respectivas (Art. 3 LRUC) (Art. 2 RLRUC).
Sujetos no obligados:
NoestnobligadosainscribirseenelRegistronicodeContribuyentes,peropodrnhacerlosiloconsideranconveniente,losorganismos internacionalesconoficinasenelEcuadorlasembajadas,consuladosyoficinascomercialesdelospasesconloscualeselEcuadormantiene relacionesdiplomticas,consularesocomerciales(Art. 3 LRUC).

LOS CONTADORES Y EL RUC
Paraelcasodeloscontadores,seestablecequedeformaobligatoriasedebeninscribirenelRegistronicodeContribuyentesanenelcaso dequeexclusivamentetrabajenenrelacindedependencia. Lafaltadeinscripcinleinhabilitalaposibilidaddefirmardeclaracionesdeimpuestos(Art. 42 RALORTI).

OPORTUNIDADDELAINSCRIPCIN
Laspersonasnaturalesojurdicasquedeconformidadconlaleyadquieranlacalidaddecontribuyentesolasempresasnuevas,debern
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obtenersuinscripcindentrodelos30dassiguientesaldesuconstitucinoiniciorealdesusactividades,segnelcaso. Lainscripcinsersolicitadaporlaspersonasnaturales,porlosmandatarios,representanteslegalesoapoderadosdeentidades,organismosy empresas,sujetasaestaLey,enlasoficinasodependenciasquesealelaadministracin(Art. 3 LRUC). Elcontribuyenteseencuentraobligadoainscribirlamatrizycadaunodelosestablecimientosenloscualesrealiceactividadeconmica, debiendoincluiralmacenesdedepsitodemateriasprimasomercancas,oficinasadministrativasycualquierlugarenqueelsujetoobligado realiceunaparteolatotalidaddelasaccionesrelacionadasconlasactividadeseconmicasdeclaradas.Comomatrizsedebeinscribiral establecimientoqueconstecomotaleneldocumentodeconstitucinparaelcasodesociedadesoeldeclaradoporelsujetopasivo. Elcertificadoderegistrolesserentregadoalaspersonasnaturalesenelmomentodelregistrodelainformacincompleta,enlasoficinasdel ServiciodeRentasInternas.Alassociedadesselesdeberentregarelcertificadomediantenotificacineneldomiciliodelsujetopasivodentro delos2dashbilessiguientesaldelapresentacinporpartedeste,delainformacincompletaparasuinscripcinoactualizacin( Art. 7 RLRUC). Siunsujetoobligadonoseinscribiereenelplazosealado,elDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternasasignardeoficioel correspondientenmerodeinscripcinsinperjuicioalassancionesaquehubierelugar(Art. 4 LRUC).
REQUISITOSPARALAOBTENCINDELRUC
Deconformidadconlanormativavigente,paralainscripcinsedebepresentarlasiguientedocumentacin(Art. 8 RLRUC):
Personas Naturales
Originalyfotocopiadelacduladeciudadana Originalyfotocopiadelcertificadodevotacindelltimoprocesoelectoral Fotocopiadeundocumentoqueacrediteladireccindelamatrizydesussucursalesdondedesarrollasuactividadeconmica:planillade aguapotable,servicioelctrico,telefnico,televisinporcable,estadosdecuentabancariaodetarjetadecrdito,comprobantedepagodel impuestopredial,contratodearrendamiento.Sihubierecesindeusodellocaldondesevaarealizarlaactividadeconmicaporpartedealgn familiar,elcontribuyentedebepresentarunacomunicacinalServiciodeRentasInternas,enlaqueelpropietariodeclaraquecedeenforma gratuitaelusodelinmueble,debiendoadjuntarfotocopiadeldocumentodeidentificacindelcedenteydecualquierotrodocumentoque certifiqueladireccindellocalobjetodelacesin Enelcasodeextranjeros:fotocopiayoriginaldelacduladeidentidadodelpasaporte,esteltimoconsusrespectivashojasde identificacinytipodevisavigente - Para refugiados: fotocopia certificada u original de la credencial otorgada por el Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio e Integracin,debiendoentregarfotocopiasimple Detratarsedeartesanos:fotocopiacertificadauoriginaldelacalificacinartesanalemitidaporlosorganismospertinentes,debiendo entregar fotocopia simple; Enelcasodecontadores:fotocopiacertificadauoriginaldelttuloprofesionalocarndelcolegioprofesional,debiendoentregarfotocopia simple.Sielcontadortrabajaenrelacindedependencia,debepresentarundocumentoquecertifiquetalcalidad Paradiplomticos:fotocopiacertificadauoriginaldelacredencialdeagentediplomtico,debiendoentregarfotocopiasimple Enelcasodetransportistas:fotocopiadelcertificadodeafiliacinalarespectivacooperativa Paraprofesionales:fotocopiacertificadauoriginaldelttuloprofesionalodelcarndelcolegioprofesional,debiendoentregarfotocopia simple.Elprofesionaldeberprocederconloreferidosolosiensucduladeciudadanaoidentidadnoseencuentraespecificadasuprofesin - En el caso de que se realice actividades educativas: fotocopia certificada y original del Acuerdo Ministerial para el funcionamiento del establecimiento educativo; Detratarsedeagentesdeaduanas:fotocopiacertificadayoriginaldeldocumentootorgadoporlaCorporacinAduaneraEcuatorianaenel cual se autoriza dicha actividad, debiendo entregar fotocopia simple; Paramenoresdeedademancipados:cartafirmadaporlospadresotutoresenlacualseautorizalainscripcinenelRegistronicode Contribuyentes,debiendoadjuntarsecopiadelacduladeciudadanaoidentidaddelpadreotutor - En el caso de notarios y registradores mercantiles y de la propiedad: original de su nombramiento, debiendo entregar fotocopia simple; SiseinscribieretardamenteenelRegistronicodeContribuyentes,sedebepresentareloriginalyentregarunacopiadelcomprobantede pago de la multa respectiva. Losnotariosdebenentregarenmediomagntico,lainformacinrelativaalasescriturasdeconstitucin,susmodificacionesocierrede sociedades, distintas a las que se encuentran sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros ylaSuperintendenciadeCompaas,
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quehayansidolegalizadasensusdependencias,deconformidadconlaresolucinquedicteelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas (Art. 10 RLRUC).

PersonasJurdicas
En el caso de Sociedades Privadas, incluyendo a las Empresas Unipersonales de Responsabilidad Limitada, se debe presentar la siguiente documentacin: FormularioRUC01A,quecorrespondealainscripcinyactualizacindelainformaciny,formularioRUC01B,quecorrespondeala inscripcinyactualizacindelosestablecimientosdelassociedades.Elrepresentantelegaldebesuscribirestosformularios(Formulario01A) (Formulario 01-B); Fotocopiacertificadauoriginaldeldocumentodeconstitucindebidamentelegalizadoporelorganismodecontrolrespectivo,debiendo entregar fotocopia simple; - Fotocopia certificada u original del nombramiento del representante legal inscrito en el Registro Mercantil o debidamente avalizado por el organismo de control respectivo; Fotocopiadelacduladeciudadanaodeidentidaddelrepresentantelegal,odeserelcaso,delpasaporteconVisa10deInmigrante Originalyfotocopiadelcertificadodevotacindelltimoprocesoelectoral Fotocopiadealgndocumentoquecertifiqueladireccinenquedesarrollasuactividadeconmicay, NombresyapellidoscompletosynmerodelRegistronicodeContribuyentesdelcontador. EnelcasodeSociedadesPblicas,sedebepresentarlasiguientedocumentacin: FormularioRUC01A,quecorrespondealainscripcinyactualizacindelainformaciny,formularioRUC01B,quecorrespondeala inscripcinyactualizacindelosestablecimientosdelassociedades.Elrepresentantelegaldebesuscribirestosformularios(Formulario01A) (Formulario 01-B); FotocopiadelRegistroOficialenelqueseencuentrepublicadalaLeydeCreacin,Decreto,AcuerdoMinisterial,OrdenanzaoResolucinde sucreacin Fotocopiacertificadadelnombramientodelfuncionarioquesedesempearcomoagentederetencin Originalyunafotocopiadelacduladeidentidaddelfuncionarioquesedesempearcomoagentederetencin. Originalyunafotocopiadelcertificadodevotacindelltimoprocesoelectoraldelfuncionarioquesedesempearcomoagentede retencin. - En el caso de unidades o entes contables independientes o desconcentrados: fotocopia certificada u original, debiendo entregar fotocopia certificada del documento que declare a la unidad administrativa como ente contable independiente; y, Fotocopiadealgndocumentoquecertifiqueladireccinenquedesarrollasuactividadeconmica. Elfuncionarioquesedesempeecomoagentederetencinenlasentidadesyorganismosdelsectorpblico,yaquellosqueinformenpor delegacinomandatodelsujetopasivo,sonresponsablesdirectosdelaveracidaddelainformacinconsignada(Art. 9 RLRUC).
ACTUALIZACINDELAINFORMACINDELRUC
LossujetosobligadosalaobtencindelRUC,debencomunicaralServiciodeRentasInternas,dentrodelplazode30dasdeocurridoslos siguientes hechos (Art. 14 LRUC): Cambiodedenominacinoraznsocial Cambiodeactividadeconmica - Cambio de domicilio; Transferenciadebienesoderechosacualquierttulo - Cese de actividades; Aumentoodisminucindecapitales Establecimientoosupresindesucursales,agencias,depsitosuotrotipodenegocios - Cambio de representante legal;
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- Cambio de tipo de empresa; Laobtencin,extincinocancelacindebeneficiosderivadosdelasleyesdefomentoy, Cualesquieraotrasmodificacionesqueseprodujerenrespectodelosdatosconsignadosenlasolicituddeinscripcin. SiporcualquiermedioelServiciodeRentasInternasverificaquelainformacinqueconstaenelRUCdeuncontribuyentedifieredela autntica,notificaradichosujetopasivoparaqueseacerquealasoficinasdelaAdministracinTributariaafindequeactualicesu informacindenoseratendidalanotificacineneltiemposolicitado,sinperjuiciodelasaccionesaquehubierelugar,elServiciodeRentas InternasprocederdeoficioaactualizarlainformacinynotificaralcontribuyenteconelnuevocertificadodeRegistronicode Contribuyentes. ElcontribuyentepuedeactualizarsuinformacinatravsdeInternetocualquieradelosmecanismosprevistoslegalmente,deacuerdoconlas disposiciones establecidas por el Servicio de Rentas Internas (Art. 14 LRUC) (Art. 11 RLRUC).
REQUISITOSPARALAACTUALIZACINDELRUC
Elcontribuyentedebepresentarladocumentacinqueacrediteloscambiosenlainformacinproporcionada,agregandoladocumentacinque permitaverificarlaidentificacindelsujetopasivoodelcomparecienteautorizadoylacorrespondientecartadeautorizacin,deacuerdocon ladocumentacinexigidaparalainscripcinoriginal.Siseactualizalainformacin,elcontribuyentedebepresentarsololadocumentacinque acreditelasmodificacionesrealizadas,sinsernecesarioelpresentarladocumentacinquefuepresentadaenlainscripcinoriginal,salvoenel casodedocumentosquedebanactualizarseperidicamente(Art. 12 RLRUC). Deconformidadconlanormativavigente,paralaactualizacinsedebepresentarlasiguientedocumentacin(

Personas Naturales
Fotocopiadelaltimapapeletadevotacin Fotocopiadeundocumentoquecertifiqueladireccindellocaldondedesarrollasuactividadeconmica:recibodeluz,agua,telfono, impuestopredial(encasodecambiodedireccinodecreacindeunanuevaagenciaosucursal)y, Enelcasodeextranjeros,fotocopiayoriginaldelacduladeidentidad,odelpasaporteyfotocopiadelcenso.

PersonasJurdicas
Nombramientosderepresentantelegal,inscritosenelRegistroMercantilcuandoasloexijalaLey,silaactualizacinesporcambiode representante legal; Copiadecdulaypapeletadevotacindelrepresentantelegalsilaactualizacinesporcambioderepresentantelegal Documentoquecertifiqueladireccinenlaquedesarrollelaactividadeconmicasilaactualizacinesporcambiodedireccinocreacin de una nueva agencia o sucursal; y, Enelcasodeextranjeros:fotocopiayoriginaldecduladeidentidad,pasaporteycenso,sielnuevorepresentanteesextranjero.
CANCELACINDELREGISTRO
Cuandoloscontribuyentesdenporterminadassusactividadeseconmicasdebendevolverelcertificadodeinscripcinenlasoficinas respectivasdentrodelos30dassubsiguientesyprocederalacancelacindelregistro(Art. 15 LRUC).

Personas Naturales
Procedesucancelacincuandoseconstateelfallecimientodelcontribuyente,debiendoelinteresadopresentar: Formulario"Solicitudporcesedeactividades/cancelacindelRUCparapersonasnaturales" Certificadoofotocopiacertificadadelapartidadedefuncindelcontribuyente Originalyfotocopiadelacduladeciudadanaoidentidad,opasaportedelinteresado Originalyfotocopiadelcertificadodevotacindelltimoprocesoelectoraldelapersonaquepresentaeltrmitey, Enelcasodeextranjerosnoresidentes,sihanculminadosusactividadesenelpasyvanasalirdelmismo,debenprocederacancelarsu inscripcin,paralocualpresentarnlasolicitudenelformulariorespectivo. Siporcualquiermediosehubiereconstatadoelfallecimientoolasalidadelpasdelcontribuyente,elServiciodeRentasInternasprocedera

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cancelardeoficiolainscripcin.LaAdministracinTributariadebeverificarqueelcontribuyentenotengaobligacionespendientesysilas hubiereconminaralsujetopasivo,representantelegal,agentederetencinoherederoelcumplimientodelasmismas.
Sociedades
Serealizarsistashansidodisueltas,escindidas,extinguidas,fusionadas,liquidadasosuprimidas.Elcontribuyentedebedardebajalos comprobantesdeventayderetencinsobrantesyculminarlavigenciadelaautorizacinparalautilizacindemquinasregistradorasy puntos de venta. Elrepresentantelegaloliquidador,debepresentarfotocopiadelainscripcinenelRegistroMercantildelaresolucindecancelacinemitida porlaSuperintendenciadeBancosySegurosoSuperintendenciadeCompaas,olafotocopiadelAcuerdoMinisterialquedisuelveuna organizacinsinfinesdelucro,olasentenciajudicialporlaquesedisuelvaunasociedadciviloelactanotarialenlaqueconsteladisolucin delasociedaddehecho.LacancelacindelregistroparalasentidadespblicasserconlafechadepublicacinenelRegistroOficialdela Ley,Decreto,OrdenanzaoAcuerdoMinisterialquesuprimelaentidadpblica. Entrelosrequisitosparalacancelacindelregistrotenemos: Formulario"Solicitudporcesedeactividades/cancelacindelRUCsociedades" - Fotocopiacertificadadeladocumentacinpormediodelacualseextinguelasociedad Originalyfotocopiadelacduladeciudadanaoidentidad,opasaportedelrepresentantelegaloagentederetencinoliquidadory, Originalyfotocopiadelcertificadodevotacindelltimoprocesoelectoral,delrepresentantelegal,agentederetencinoliquidador. Siseconstatalaextincindeunapersonajurdica,sinperjuiciodelasaccioneslegalesalasquehubierelugarencontradelrepresentante legaloliquidador,laAdministracinTributariapuedeprocederdeoficioacancelarsuinscripcinenelRegistronicodeContribuyentes( Art. 14 RLRUC).
CancelacindeOficio
Procedelacancelacinenlossiguientescasos: - Si verifica el fallecimiento de la persona natural. SiverificalainscripcinenelRegistroMercantildelaresolucinquedispongalaliquidacindelassociedadesbajocontroldela SuperintendenciadeCompaasodelaSuperintendenciadeBancosySeguros,delaresolucinexpedidaporelrespectivoministerio,que disuelvalascorporacionesyfundacionesconstituidasalamparodelCdigoCivil,ydelasentenciajudicialoactanotarialquedeclarela disolucinyliquidacindelassociedadesennombrecolectivoyencomanditasimple,paraaquellassociedadesquenoestnsujetasalcontroly supervisindelassuperintendenciasmencionadas. Siseevidenciaquelassociedadesnohandesarrolladoactividadeconmicaenlosltimos2aosconsecutivos. Elprocedimientoparalacancelacindeoficioseestablecerenlaresolucinque,paraelefecto,expedirelDirectorGeneraldelServiciode Rentas Internas (Art. 16 RLRUC).
SUSPENSINDELRUCPERSONASNATURALES
AusenciadelPas
Sesuspenderenlossiguientescasos: Cuando,segninformacinconlaDireccinNacionaldeMigracinylaDireccinGeneraldeExtranjera,seconstatelaausenciadelpaspor unperodosuperiora2aoscontinuosysiemprequeseevidenciequenodisponedeingresosgravablesenelEcuador(

Sinactividadeconmica
CuandoseevidenciecomoconsecuenciadeunanlisisinternoporpartedelaAdministracinquenoserealizactividadenlosltimos3aos(
SuspensindeOficio
Sesuspenderenlossiguientescasos: Sielcontribuyentenotieneningnlocaloactividadenladireccinqueconstaenelregistro Sielcontribuyente,pormsde12mesesconsecutivos,nohapresentadodeclaraciones,oentalplazosusdeclaracionesnoregistranactividad econmica

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Sinoseencuentraevidenciaalgunadelaexistenciadelcontribuyente(suscripcinaalgnserviciopblico,propiedadinmuebleasunombre, vehculoasunombre,inscripcinenelIESScomopatrono,etc.),nilocalesenlasdireccionessealadasenelregistro Sielestablecimientodelcontribuyenteestuviereclausuradopormsde30das,comosancin,segnloprevistoenelArt.334delCdigo Tributario; y, Sielcontribuyentenoactualizalainformacinydesvirtalacausalquemotivlasuspensin,estasemantendr(Art. 15 RLRUC). CaberesaltarqueelArt.334delCdigoTributariofuederogadoporArt.24delaLeyReformatoriadeEquidadTributariaenelEcuador(R.O. 2423S,29XII2007),tratandosobrelaclausuradelestablecimientoelArt....(1)agregadoacontinuacindelArt.329delCdigoTributario,el mismoquesealaquesalvocasosespecialesprevistosenlaley,laclausuradeunestablecimientonopodrexcederde3meses( Art. ... (1) agregadoacontinuacindelArt.329CTributario).
ESTADO DEL RUC
EllistadodepersonasnaturalesosociedadescuyoRUC,hasidocanceladoosuspendidopreviaresolucindelDirectorNacionaldeGestin Tributaria,serpublicadaenlapginawebdelServiciodeRentasInternaswww.sri.gov.ec (
FORMULARIOSDEINSCRIPCINYACTUALIZACIN
La impresindelosformulariosRUC01AyRUC01B,enlosprocesosdeinscripcinyactualizacindelRegistronicodeContribuyentesde lassociedadesdelsectorprivadoypblico,selarealizarnicamenteatravsdelsitiowebdelServiciodeRentasInternas,www.sri.gob.ec. Losformulariosdebidamentellenosysuscritos,debernserentregadosencualquieradelasoficinasdeatencindelServiciodeRentasInternas anivelnacional.(ResolucinNACDGERCGC1000279,R.O.235,14VII2010). Es necesario precisar que a partir del mes de febrero de 2003, el Servicio de Rentas Internas ha incorporado en el formulario RUC 01-A dos secciones adicionales relacionadas con: la "IdentificacinyubicacindelGerenteGeneral" y la "InformacinadicionaldelaSociedad" (
FORMULARIO RUC 01-A
INSCRIPCINYACTUALIZACINREGISTRONICODECONTRIBUYENTESRUCSOCIEDADESDELSECTORPRIVADOYPBLICO
A.- IDENTIFICACINYUBICACINDELASOCIEDAD. 01 RUC SeanotarelnmerodeRegistronicodeContribuyentesgeneradoporelServiciodeRentasInternasparaloscasosdeactualizacindela informacingeneraldelcontribuyenteydesusestablecimientos. 02Raznodenominacinsocial Seanotarlaraznodenominacinsocialdelasociedadtalcomoconstaeneldocumentodeconstitucin(escritura,ley,ordenanza,acuerdode creacin,reformaestatutaria). 03 Nombre comercial Seanotarelnombrecomercialsoloparaelcasodesociedadesprivadas.Estecampoesobligatorioencasoqueelcontribuyentelotenga. 04hasta27UbicacinDomicilioTributario LoscamposdeubicacindelDomicilioTributariodebenserllenadosdemaneraquelainformacinespecifiqueendetalleladireccinascomo tambinsusmediosdecontacto. B.IDENTIFICACINDELDOMICILIOESPECIAL 28y29ProvinciayCantn ElArt.62delCdigoTributario,establecequeloscontribuyentes,ylosresponsables,podrnfijarDomicilioEspecialparaefectostributarios pero,laAdministracinTributariarespectivaestarfacultadaparaaceptaresafijacinoexigirencualquiertiempo,otraespecial,enellugar quemsconvengaparafacilitarladeterminacinyrecaudacindelostributos. ElDomicilioEspecialasestablecido,serelnicovlidoparalosefectostributarios. C.- ORIGEN DE LA SOCIEDAD 30hasta32Constitucin/Fusin/Escisin
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Escoja un campo y marque con una X el origen de la sociedad. 33hasta38RaznsocialyRUCsociedadesfusionadas/escindidas SeanotarlaraznsocialyelRUCdelassociedadesfusionadasolaraznsocialyelRUCdelasociedaddelacualseescindi. D.DATOSDECONSTITUCINDELASOCIEDAD 39FechadeconstitucinSeanotarlafechadeconstitucin(da,mes,ao)deacuerdo coneldocumentodeconstitucin(escritura,ley,ordenanzaoacuerdodecreacin).Paraelcasodelassociedadesbajoelcontroldela SuperintendenciadeCompaasydeBancos,estafechacorrespondealainscripcindelaescrituradeconstitucindelasociedadenel Registro Mercantil. 40 Tipo de sociedad Seanotareltipodesociedaddeacuerdoaldocumentodeconstitucinoreformaestatutaria. 41 No. expediente Super. Cas.Seanotarelnmerodeexpedientedelasociedadaplicasolamenteparaelcasodelassociedadesbajoel controldelaSuperintendenciadeCompaas. 42 Organismo regulador SeanotarelOrganismoReguladordelasociedadprivadaopblica,segnsuresolucin,contrato,escriturade constitucin,ley,ordenanza,acuerdodecreacinoRegistroOficialdesupublicacin. 43 Capital SuscritoSeanotarelcapitalsuscritoactualdelasociedad. 44 No. Registro Mercantil SeanotarelnmerodeRegistroMercantildeacuerdoaldocumentodeconstitucindelasociedad. 45 y 46 No. Patronal y Patrimonio Seanotarelnmeropatronalypatrimonioactualdelasociedad. 47 y 48 RUC contador y Nombre del contadorSeanotarelnmerodeRUCdelcontadorascomotambinsusapellidosynombrescompletos. E.IDENTIFICACINYUBICACINDELREPRESENTANTELEGAL 49y50ApellidosynombresoDenominacin/C.I.,RUCopasaporte Seanotarlosapellidosynombrescompletosodenominacindel representantelegaloJefedeMisindelasociedad,ascomotambinsunmerodecduladeidentidad,RUCopasaporte. 51y52Nacionalidad/CargoquedesempeaSeanotarlanacionalidadycargodelrepresentantelegalojefedemisin. 53 Tipo de visa (solo rep. legal extranjero) Seanotareltipodevisavigentedelrepresentantelegalojefedemisinsloencasodequeste fuese extranjero. 54 Fecha de nombramiento Seanotarlafechadenombramiento(da,mes,ao)delrepresentantelegalojefedemisinactualdelasociedad. 55hasta66UbicacindomiciliorepresentantelegalLoscamposdeubicacindeldomiciliodelrepresentantelegalojefedemisin,debenser llenadosdemaneraquelainformacinespecifiqueendetalleladireccindomiciliariaysusmediosdecontacto. F.- ACCIONISTAS Y SOCIOS 67hasta74Cdula/RUC/PasaporteTipodevisa/ApellidosynombresoDenominacinNacionalidadDomicilioTributario(Paso Ciudad)%deParticipacin Seanotarelnmerodeidentificacin,tipodevisavigentedelaccionistaosocio(sloencasodequeestefueseextranjero),apellidosy nombresodenominacin,nacionalidad,DomicilioTributario(elDomicilioTributariocontemplaelpasociudaddondeelaccionistaosocio realizasuactividadeconmica,dentroofueradelterritorioecuatoriano)yelporcentaje(%)departicipacinsobreelvalortotaldeaccioneso participaciones que posea cada uno de los accionistas o socios en la sociedad. La ciudad del Domicilio Tributario, debe ser registrada obligatoriamentesielpasodomicilioesEcuador.Sielnmerodeaccionistasaregistrarexcedede8,elcontribuyentedeberentregarla informacinaccionariaenmediomagntico(disqueteoCD)deacuerdoalasespecificacionesdelafichatcnicaparalapresentacindel listadodeaccionistasenmediomagnticoadjuntoaesteformulario. G.ACTIVIDADESECONMICASADICIONALES(DOMICILIOTRIBUTARIO) 75hasta80DescripcinActividadesEconmicasAdicionales Seanotarladescripcindela(s)actividad(es)econmica(s)adicionalesdel contribuyente de su Domicilio Tributario o establecimiento matriz. 1.Laciudadendondeelaccionistatienesudomiciliotributario,debeserregistradoobligatoriamentesielpasodomicilioesEcuador. H.ACTIVIDADECONMICAPRINCIPAL 81DescripcinactividadeconmicaprincipalSeanotarladescripcindelaactividadeconmicaprincipaldelcontribuyente,queser aquella que genere la mayor cantidad de ingresos a la sociedad. Laactividadeconmicaprincipalpuedeestarregistradaencualquieradelosestablecimientosabiertosdelcontribuyente. EnelcasodequeUstedtengaunsoloestablecimiento(matriz),deberpresentarnicamenteelFormularioRUC01A.
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I.INFORMACINADICIONALDELASOCIEDAD 82 Es productor de bienes gravados con ICE?: Seanotar(SIoNO)silasociedadesproductordebienesgravadosdeICE. 83 Es importador de bienes gravados con ICE?: Seanotar(SIoNO)silasociedadesimportadordebienesgravadosdeICE. 84Fechadepresentacin:Seanotarlafechadepresentacin(da,mes,aodelformulario). (Fuente: www.sri.gov.ec)
FORMULARIO 01-B (ANEXOINSCRIPCINYACTUALIZACINDELOSESTABLECIMIENTOSDELASSOCIEDADESSECTORPBLICOYPRIVADO)
A.InformacinGeneraldelContribuyente 01 RUC:SeanotarelnmerodeRegistronicodeContribuyentesgeneradoporelSRIparaloscasosdeactualizacindelainformacin general del contribuyente y de establecimientos. 02Raznodenominacinsocial:Seanotarnlaraznodenominacinsocialdelasociedadtalcomoconstaeneldocumentodeconstitucin (escritura,ley,ordenanza,acuerdodecreacin,estatutos). B.- Datos del Establecimiento 03 Nombre Comercial:Seanotarelnombrecomercialparacadaestablecimiento.Estecampoesobligatorioparalassociedadesprivadasen caso de tenerlo. 04Apertura/Cierre/Actualizacin/No.establecimiento:Elcontribuyenteindicarsiestabriendo,cerrandooactualizandounestablecimiento, sealandoelnmerodeestablecimiento.Seanotarelnmerodetresdgitosdelestablecimiento(001).Elnmeroseasignarparatodotipode localquedispongaelcontribuyente,seanestospuestosdeventa,deproduccin,reparacin,bodegas,etc. Siporcualquiermotivoelestablecimientosecerrare,dejadefuncionarosetrasladareaotroestablecimiento,nosevariarelnmeroasignado almismo.Elcontribuyentetendrobligadamenteunestablecimientoregistradocomodomicilioprincipal(matriz). 05hasta27Ubicacindelestablecimiento:Loscamposdeubicacindelestablecimientodebenserllenadosdemaneraquelainformacin especifiqueendetalleladireccindelestablecimientoascomotambinlosmediosdecontacto. 28hasta33Descripcinactividadeseconmicas:Seanotarladescripcindelasactividadeseconmicasdelestablecimientodel contribuyente.Cadaestablecimientopodrregistrarhastaseisactividades.Elclasificadordeactividadesestdisponibleenlapginawebdel Servicio de Rentas Internas, www.sri.gov.ec. 34Fechadeiniciodeactividadeseconmicas:Seanotarnlafechadeiniciodeactividadesdelestablecimiento(ao,mes,da). 35Fechadecesedeactividadeseconmicas:Sifueseelcaso,seanotarlafechadecesedeactividadesdelestablecimiento(ao,mes,da). 36Fechadereiniciodeactividadeseconmicas:Sifueseelcasoseanotarlafechadereiniciodeactividadesdelestablecimiento(ao,mes, da). 37Fechadepresentacin:Seregistralafechadepresentacin(ao,mes,da)delformulario.
SANCIONES
SernconsideradoscomocasosdedefraudacinsegnlaLeydelRUC,ysernsancionadosdeconformidadconelArt. 345delCdigo Tributario, los siguientes casos (Art. 18 LRUC): - Declarar como propios bienes o derechos ajenos; Utilizaridentidadoidentificacinsupuestaofalsaenlasolicituddeinscripciny, ObtenermsdeunnmerodeRUC(Art. 344 CTributario) (Art. 345 CTributario).
TRMITE
ParaeljuzgamientodelasinfraccionesalaLeydeRegistronicodeContribuyentes,elServiciodeRentasInternasdenunciarlainfraccin anteelFiscalcompetente,elcualllevaracabolainvestigacinpreprocesalyposteriormenteemitirsudictamen. Sieldictamenfiscalesacusatorio,sercompetenteparaconocerdeestasinfraccioneseljuezdegarantaspenales,envirtuddelCdigo OrgnicodelaFuncinJudicial(R.O.544S,9III2009),elcualdeterminaqueesaestaautoridadaquiencorrespondeeljuzgamientode ilcitostributarios.(Art. 27 CPP) (Art. 225 COFJ) (Art. 18 LRUC)
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En el juzgamiento de contravenciones y faltas reglamentarias, son competentes: los delegados de rentas, el jefe del departamento del registro nicodecontribuyentesylosjefesprovincialesderecaudacionesenlasprovinciasdondenoexistadelegacinderentas(
FPRESENTACINDEINFORMACINRELATIVAACOMPRAS,IMPORTACIONESYVENTAS
LaResolucin0198(R.O.313,8V98),reformadaporlaRes.0231(R.O.342,18VI98)disponequelossujetospasivosqueseanlegalmente notificadosporelServiciodeRentasInternas,estnobligadosaremitirleinformacinrelativaacompras,importaciones,ventasyotrosdatos delosperodosqueelServiciodeRentasindiqueensurequerimiento,deacuerdoalafechadelcomprobante.LaAdministracinTributaria comunicaradems,lasespecificacionestcnicasdelainformacinaproporcionar,ascomolosformatos,medios,condicionesyplazosde presentacin(Art. 2 Res. 0198).
ENVODELAINFORMACIN
Lainformacinrequeridadeberemitirseendiskettesde31/2?(tresymediopulgadas)yconuntalnresumen. LascondicionestcnicasparalapresentacindelainformacinseestablecernenunprogramacomputarizadoqueelServiciodeRentas Internaspondrgratuitamenteadisposicindelossujetospasivos(Art. 3 Res. 0198). Lossujetospasivospodrnusarsuspropiosprogramas,perolageneracindelosdiskettesyeltalnresumendebenajustarsealas especificacionestcnicasconferidasporlaAdministracinTributaria.Enestoscasos,paralaaceptacindelainformacinendiskettes,el ServiciodeRentasconsiderarsistosyeltalnresumencumplenlosrequisitosfijadosparasuaceptacinydejarconstanciadesu cumplimientoenelrespectivotalnresumen(Art. 4 Res. 0198) Antesdelapresentacindelprimerrequerimiento,elsujetopasivodebeconcurriralasdependenciasdelServiciodeRentasInternassealadas enlanotificacin,porunasolavez,conundiskettedeprueba,paraverificarqueestcumpliendolasespecificacionesycondicionesrequeridas porlaAdministracinTributaria. SilosdiskettesnopudierenserledosenloscomputadoresdelServiciodeRentasInternasonoseajustarenalascaractersticas,formatosy condicionesdepresentacin,sedevolvernalsujetopasivoparaquelosrectifique.Sielsujetopasivoinsisteensupresentacin,la AdministracinTributariareceptarlainformacin,sinperjuiciodelaaplicacindelassancionesqueelcasoamerite(
CONTENIDODELAINFORMACIN
Losdiskettescontendrnlasiguienteinformacinbsica:
IDENTIFICACINDELINFORMANTE:
- RUC. Raznodenominacinsocial. - Calle principal. - No. de domicilio. Calleinterseccin. - Nombre responsable. Cduladeidentidaddelresponsable. Telfonodelresponsable. Informacinrelativaacompras: Fechadeemisindecomprobante. - Fecha de registro contable. - Tipo de comprobante. - RUC del proveedor. Raznsocialproveedor. - Domicilio del proveedor. - No. domicilio proveedor.
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Calleinterseccinproveedor. No.deautorizacindeimprenta. - No. de serie del comprobante. - No. de comprobante. - Compras tarifa 12%. - Compras tarifa cero. Porcentajedecrditotributario. - Valor retenido IVA 30%. - Valor retenido IVA 70%. Tipoderetencin. No.decomprobantederetencin.
INFORMACINRELATIVAAIMPORTACIONES:
FechadenumeracindelDUI. - Tipo de documento. - No. de documento del importador. Raznsocialdelimportador. - Tipo de comprobante. - Nro. de comprobante. - Impuesto IVA tarifa 12%.
INFORMACINDEVENTAS:
Fechadeemisindecomprobante. - Fecha de registro contable. - Tipo de comprobante. RUCocduladeidentidaddelcomprador. Raznsocialdelcomprador. - Calle principal del comprador. - No. domicilio comprador. Calleinterseccincomprador. No.autorizacindelaimprenta. - No. de serie del comprobante. - No. del comprobante. - Ventas tarifa 12%. - Ventas tarifa 0%, (Art. 2 Res. 0198)
SANCIONES
Lanopresentacin,presentacinincompleta,falsaoerrneadelainformacinsolicitada,oelincumplimientodelasespecificaciones preestablecidasporlaAdministracin,acarrearparaelsujetopasivootercero,laimposicindelassancionesestablecidasenelCdigo Tributarioydemsleyestributarias(Art. 5 Res. 0198).

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Lasancinporincumplimientoenlapresentacindelainformacinsolicitada,noeximirdelaobligacindepresentarlamisma. Adicionalmente,elsujetopasivopasaraintegrarautomticamentelalistadelosseleccionadosalprocesodeauditorastributarias.Elproceso deauditoracomprenderprincipalmentelastransaccionesdelperodoporelcualsesolicitlainformacin.Elfuncionarioacargodel procesodeauditora,luegodeconcluirlo,presentarlalistadeloscomprobantesdeventaydecompradelperodo,quesustituirnala informacinnoentregada(Art. 4 Res. 0198). Encasodeexistirerroresoinconsistenciasenlainformacinpresentada,elServiciodeRentasInternaspodrsolicitarsucorreccino ampliacin,ylosjustificativoscorrespondientes(

FECHAS DE VENCIMIENTO
LasfechasdevencimientoparalapresentacindelosdiskettessegnelnovenodgitodelRUCson: NovenodgitodelIdentificadorR.U.C. Dadevencimiento 12 6 3 9 4 12 5 15 6 18 7 21 8 24 90 27
Cuandoelvencimientocoincidaconundainhbil,lafechadevencimientosetrasladaralsiguientedahbil.(Art. 6 Res. 0198).

DERECHO A LA DEFENSA
Sidespusderealizadaslasverificacionesrespectivasalainformacinremitida,elServiciodeRentasInternasdetectadiferenciasimpositivas, omisionesoinfracciones,notificarlegalmentedeestoshechosalsujetopasivootercero,paraqueejerzasuderechoaladefensa( Art. 7 Res. 0198).

PRESENTACINDEINFORMACINMENSUALRELATIVAACOMPRASOADQUISICIONES,VENTASOINGRESOS,EXPORTACIONES, COMPROBANTES ANULADOS Y RETENCIONES
PormediodelaResolucinNACDGERCGC1200001(R.O.618,13I2012),seestablecelaobligatoriedaddepresentarlainformacinmensual relativa a las compras o adquisiciones, ventas o ingresos, exportaciones, comprobantes anulados y retenciones (a partir del ejercicio fiscal 2013, lo deben hacer mediante el anexo transaccional simplificado (ATS), por parte de los siguientes sujetos pasivos: 1.- Los contribuyentes especiales; 2.Lasentidadesdelsectorpblico 3.Lossujetospasivosqueposeenautorizacindeimpresindecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesde retencinatravsdesistemascomputarizadosautorizados,assetratedepersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad 4.Quienes,deacuerdoalanormativatributariavigente,tienenderechoysolicitanladevolucindeimpuestoalvaloragregado.No presentarnestinformacinlaspersonasdiscapacitadasdelaterceraedady,losorganismosinternacionalesconoficinasenelEcuador,las embajadas,consuladosyoficinascomercialesdelospasesconloscualeselEcuadormantienerelacionesdiplomticas,consulareso comercialesquenoestnobligadosainscribirseenelRegistronicodeContribuyentes,deconformidadconloprevistoenlaLeydelRUC 5.- Las instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, y las instituciones financieras bajo el control de la SuperintendenciadeEconomaPopularySolidaria 6.Lasempresasemisorasdetarjetasdecrdito 7.Lasadministradorasdefideicomisosmercantilesyfondosdeinversin 8.Lossujetospasivosquedeconformidadconlanormativatributariavigente,poseenautorizacindeemisinelectrnicadecomprobantesde venta,documentoscomplementariosycomprobantesderetencin,assetratedepersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad 9.- Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad; y, 10.- Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, cuyos ingresos brutos anuales o costos y gastos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores al doble de los montos establecidos para que, de conformidad con la normativa tributaria, se genere laobligacindellevarcontabilidad.Enestecaso,dichossujetospasivosdebernpresentarlainformacinmencionadadesdeelmesdeenero
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delejerciciofiscalsiguienteyportodoelao.
Paraelcmputodeingresosbrutosanualesocostosygastosanualesalosqueserefiereelincisoanterior,sedeberexcluiraquellos relacionadosconeltrabajoenrelacindedependencia,regalas,dividendos,rendimientosfinancieros,loteras,rifas,herencias,legados, donaciones y los provenientes de actividades que generen ingresos exentos del pago de impuesto a la renta. Deigualmanera,silaAdministracinTributaria,alefectuarcrucesdeinformacinencontrareingresosocostosygastosatribuiblesauna personanaturalnoobligadaallevarcontabilidad,conloscualessuperelosmontosantesindicados,requeriralsujetopasivolapresentacin delainformacinmensualrelativaalascomprasoadquisiciones,ventasoingresos,exportaciones,comprobantesanuladosyretencionesenel anexotransaccionalsimplificadoporelcorrespondienteperiodoanualy,elmismo,deberobservarlasdisposicionescontenidasenlapresente resolucin. Los sujetos pasivos comprendidos en el numeral 10, que en virtud de lo expuesto, en un ejercicio fiscal se hayan encontrado obligados a presentarlainformacinmensualrelativaalascomprasoadquisiciones,ventasoingresos,exportaciones,comprobantesanuladosy retencionesenelanexotransaccionalsimplificadoyquealfinalizarelmismoejercicio,nosuperenlosmontosquegeneranestaobligacin, podrndejardepresentarlaenelejercicioinmediatosiguiente,sinnecesidaddeautorizacinporpartedelaAdministracinTributaria(Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012).
SUJETOS NO OBLIGADOS A PRESENTAR EL ANEXO TRANSACCIONAL SIMPLIFICADO (ATS)
En los meses en los que no existieren compras o adquisiciones, ventas o ingresos, exportaciones, ni retenciones, los siguientes sujetos pasivos no estnobligadosapresentarlainformacin: a) Los contribuyentes especiales; b)Lasentidadesdelsectorpblico c)Lossujetospasivosqueposeenautorizacindeimpresindecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesde retencinatravsdesistemascomputarizadosautorizados,assetratedepersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad d)(ReformadoporlaDisposicinReformatorianicadelaRes.NACDGERCGC1200296,R.O.720,8VI2012).Quienes,deacuerdoala normativatributariavigente,tienenderechoysolicitanladevolucindeimpuestoalvaloragregado.Nopresentarnestinformacinlas personas discapacitadas; de la tercera edad, los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador, las embajadas, consulados y oficinas comercialesdelospasesconloscualeselEcuadormantienerelacionesdiplomticas,consularesocomercialesquenoestnobligadosa inscribirseenelRegistronicodeContribuyentes,deconformidadconloprevistoenlaLeydelRUCylossujetospasivosquesoliciten devolucindelcrditotributarioquetienenderechoporelIVApagadoenlaadquisicinlocaldechasisesycarrocerasutilizados exclusivamenteeneltransporteterrestrepblicodepasajerosenbusesdeserviciourbano e) Las instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, y las instituciones financieras bajo el control de la SuperintendenciadeEconomaPopularySolidaria f)Lasempresasemisorasdetarjetasdecrdito g)Lasadministradorasdefideicomisosmercantilesyfondosdeinversin h)Lossujetospasivosquedeconformidadconlanormativatributariavigente,poseenautorizacindeemisinelectrnicadecomprobantesde venta,documentoscomplementariosycomprobantesderetencin,assetratedepersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad i) Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad; y, j) Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, cuyos ingresos brutos anuales o costos y gastos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores al doble de los montos establecidos para que, de conformidad con la normativa tributaria, se genere laobligacindellevarcontabilidad.Enestecaso,dichossujetospasivosdebernpresentarlainformacinmencionadadesdeelmesdeenero delejerciciofiscalsiguienteyportodoelao. Sinembargo,cuandoexistandeclaracionessustitutivasorectificacionesenlasqueseestablezcancondicionesdistintasalassealadasenel incisoanterior,sedeberpresentarlainformacinycancelarlasmultasrespectivasgeneradasporelincumplimientodelaobligacinde presentar el anexo transaccional simplificado, de ser el caso. (Art. 3 Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012).
CALENDARIODEPRESENTACINDELAINFORMACIN
LainformacindeberenviarseatravsdeInternethastaelltimodadelmessubsiguientealquecorrespondelamisma(28,29,3031).De noseras,tambinpodrentregrselaenlasdireccionesregionalesydemsoficinasdispuestasparaelefecto,segnelsiguientecalendario,en consideracindelnovenodgitodelRUC:

Fechamximadeentrega(mes NovenoDgitodel subsiguiente al que corresponda RUC lainformacin) 1 10
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2 3 4 5 6 7 8 9 0 12 14 16 18 20 22 24 26 28
Lapresentacintarda,lafaltadepresentacinylapresentacinconerroresdelainformacin,sersancionadaconformealasnormaslegales vigentes (Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012).

INFORMACINADICIONAL
Lossiguientessujetospasivos,adicionalmente,presentarninformacincomplementariaalaantesdetallada,segnseestablecea continuacin: a)Lasempresasemisorasdetarjetasdecrditopresentarnlainformacinmensualdelospagosqueefectenasusestablecimientosafiliadosy las retenciones realizadas a los mismos; b) Las instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, las instituciones financieras bajo el control de la SuperintendenciadelaEconomaPopularySolidaria,yengenerallossujetospasivosantesmencionados,quepaguenoacreditenencuenta interesesocualquiertipoderendimientosfinancieros,debernpresentarlainformacinmensualdelasretencionesdelimpuestoalarenta generadas sobre los mismos; y, c)Lasadministradorasdefideicomisosmercantilesyfondosdeinversin,presentarnlainformacinmensualrespectodesusadministradosen el formato requerido para el efecto. (Art. 2 Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012).
ANEXO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA POR OTROS CONCEPTOS (REOC)
Lassociedadesypersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidad,ensucalidaddeagentesderetencin,quenotenganlaobligacinde presentarelAnexoTransaccional,debernentregaralaAdministracinTributarialainformacinmensualrelativaalascompraso adquisicionesdetalladasporcomprobantedeventayretencin,ylosvaloresretenidosenlaFuentedeImpuestoalaRentaporOtrosConceptos (Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012). Seraplicableloestablecidoparalapresentacindeinformacinanualsobreretenciones,respectodelossujetospasivosindicadosenel prrafoanterior,paralosmesesenlosquenohubierenrealizadocomprasoadquisiciones,niretenciones(Res.NACDGERCGC1200001R.O. 618, 13-I-2012). Paralaentregadeinformacin,sedeberactuarconformealcalendariodepresentacindelainformacinquesemencionanteriormente(Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012). Lossujetospasivosquetenganlaobligacindepresentarlainformacinmensualrelativaalascomprasoadquisiciones,ventasoingresos, exportaciones,comprobantesanuladosyretencionesenelanexotransaccionalsimplificado,yqueseencontrarenomisosenlapresentacinde lainformacinmensualrelativaalascomprasoadquisicionesyretencionesrequeridaparaperodosanterioresrequeridaenelformatodel anexoderetencionesenlafuentedeimpuestoalaRentaporOtrosConceptos(REOC),debernpresentarlamismaenelformato correspondiente al anexo transaccional simplificado.
INFORMACINSOBRERETENCIONESENLAFUENTEDEINGRESOSDELTRABAJOENRELACINDEDEPENDENCIA
PormediodelaResolucinNACDGER20060791delServiciodeRentasInternasseestablecelaobligatoriedadporpartedelassociedades, pblicasoprivadas,personasnaturalesobligadasallevarcontabilidad,yempleadores,queseanagentesderetencinparaefectosdeimpuesto alarenta,depresentarenmediomagnticolainformacinrelativaalasretencionesenlafuentedelimpuestoalarentadeingresosdeltrabajo bajorelacindedependenciarealizadasporellosenelperodocomprendidoentreel1deeneroy31dediciembredecadaao.Esta informacinserentregadaenlasoficinasdelSRIanivelnacional,omedianteinternet,enlaformaycondicionesqueparaelefectoestablece estaAdministracinTributaria. Losempleadoresdeberninformarinclusiveenaquelloscasosenquenosehageneradoningunaretencin,contodoslosdatoscontenidosenel comprobantederetencin. Elsistemaquecontieneelformatoparalapresentacindeestainformacinseencuentradisponible,deformagratuita,enlasoficinasdel ServiciodeRentasInternasyenlapginaweb:www.sri.gob.ec.Quienesaslodeseen,tambinpodrnutilizarlasespecificacionestcnicas publicadasenlapginawebparacumplirconestaobligacin. Lamencionadainformacinpodrenviarseatravsdeinternethastaelltimodadelmesdefebrerodelaosiguientealquecorrespondela misma.Denoseras,podrtambinentregrselaenlasdireccionesregionalesydemsoficinasdispuestasparaelefecto,paralocualse deberatenderalsiguientecalendario,enconsideracinalnovenodgitodelRUC:
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NOVENODGITODELRUC FECHAMXIMADEENTREGA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10 de febrero 12 de febrero 14 de febrero 16 de febrero 18 de febrero 20 de febrero 22 de febrero 24 de febrero 26 de febrero 28 de febrero
Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil. Essusceptibledesancinlapresentacintarda,lafaltadepresentacinylapresentacinconerroresdelainformacin( ResolucinNAC DGER2006-0791).

REMUNERACIONESPORASISTENCIAASESIONESDEASAMBLESTASDELAASAMBLEANACIONALDELAREPUBLICADELECUADOR, CONSEJEROS PROVINCIALES Y CONCEJALES MUNICIPALES
Elporcentajederetencindeimpuestoalarentaparalosconsejerosyconcejalesserdel8%yelporcentajederetencindelIVAserdel 100% del valor del comprobante de venta correspondiente (Art. 2 Res. NAC-DGER2007-0391). Paraello,tienenobligacindeinscribirseenelRegistronicodeContribuyentesyemitircomprobantesdeventaconformealanormativa tributaria vigente (Art. 1 Res. NAC-DGER2007-0391). Dichasautoridadestendrnlaobligacindedeclararelimpuestoalvaloragregadosemestralmente,siempreycuandonodesarrollenotra actividadeconmicaadicionalquelosobligueadeclararmensualmente(Art. 3 Res. NAC-DGER2007-0391). CaberecalcarquelaConstitucindelaRepblicadelEcuador(R.O.449,20X2008),sealaquelaFuncinLegislativalaejercelaAsamblea Nacionalyquelamismaestintegradaporasamblestas(Art.118CRE).
FORMATODEPRESENTACINDELAINFORMACIN
ElformatoparalapresentacindelainformacindelAnexoTransaccionalydeRetencionesenlaFuentedeImpuestoalaRentaporOtros Conceptos,seencuentradisponibledeformagratuita,enlasoficinasdelServiciodeRentasInternasyenlapginaweb:www.sri.gob.ec. Quienesaslodeseen,tambinpodrnutilizarlasespecificacionestcnicaspublicadasenlamismapginawebparacumplirconesta obligacin(Res.NACDGERCGC1200001R.O.618,13I2012). Lossujetospasivosobligadosapresentarestainformacin,debernentregaralaAdministracinTributarialainformacinmensualrelativaa lascomprasoadquisiciones,detalladasporcomprobantedeventa,retencinylosvaloresretenidosenlafuentedeimpuestoalarenta, medianteelAnexoTransaccionalSimplificado,paralocualdebernconsignarendichoformatonicamenteloscasillerosrequeridosconforme loantesdescrito.Noestnobligadosapresentarestainformacinenlosmesesenlosquenoemitanliquidacionesdecompradebienesy prestacindeserviciosonopractiquenretenciones.Cuandorealicendeclaracionessustitutivasenlasquevarelainformacincontenidaensus declaraciones,deberntambinsustituirelanexocorrespondiente.
SITUACINTRANSITORIA
Lapresentacindelainformacinmensualrelativaalascomprasoadquisiciones,ventasoingresos,exportaciones,comprobantesanuladosy retenciones, contenida en el anexo transaccional simplificado correspondiente a los periodos fiscales enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio del2012,porpartedelossujetospasivossealadosenelnumeral9anteriormenteindicado,cuyosingresosbrutosanualesocostosygastos anuales,hayansuperadoeldobledelosmontosestablecidosparaquesegenerelaobligacindellevarcontabilidadconformealanormativa tributariavigentey,porpartedelossujetospasivossealadosenelnumeral10anteriormenteindicado,seefectuardeconformidadconel siguiente calendario:
Periodo a declarar Mesdepresentacin Enero y febrero Marzo y abril Mayo y junio Junio del 2012 Julio del 2012 Agosto del 2012
Apartirdelmesdejuliodel2012lossujetospasivossealadosenestadisposicin,presentarnelanexotransaccionalsimplificadoenlos plazosfijadosenelartculo4delapresenteresolucin. Exclusivamenteporelejerciciofiscal2012,lossujetospasivossealadosenelnumeral 9 anteriormente indicado, cuyos ingresos brutos anuales ocostosygastosanuales,nohayansuperadoeldobledelosmontosestablecidosenlanormativatributariaparaquesegenerelaobligacinde llevarcontabilidad,presentarnalaAdministracinTributarialainformacinmensualrelativaalascomprasoadquisicionesdetalladaspor comprobantedeventayretencin,ylosvaloresretenidosenlafuentedeimpuestoalarentaporotrosconceptos,enlosplazosfijadosenel artculo4delaRes.NACDGERCGC1200001,enelformatoestablecidoparaelefectoporelServiciodeRentasInternasyqueseencuentra
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disponibleenlapginawebwww.sri.gob.ec. Seraplicableloestablecidoenelartculo3delaRes.NACDGERCGC1200001,respectodelossujetospasivosindicadosenestadisposicin, para los meses en los que no hubieren realizado compras o adquisiciones, ni retenciones. Apartirdelejerciciofiscal2013,estossujetospasivos,debernpresentarlainformacinmensualrelativaalascomprasoadquisiciones,ventas o ingresos, exportaciones, comprobantes anulados y retenciones, en el formato del anexo transaccional simplificado, de conformidad con lo dispuesto en la Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012.
INFORMACINSOBRERETENCIONESENLAFUENTEDEINGRESOSDELTRABAJOENRELACINDEDEPENDENCIA
Losempleadores,ensucalidaddeagentesderetencin,debernentregarlainformacinrelativaalasretencionesenlafuentedeingresosdel trabajobajorelacindedependencia,enlaformaestablecidaenlasresolucionesNo.NACDGER20060791(R.O.420,19XII2006)yNAC DGERCGC12-00001 (R.O. 618, 13-I-2012)., tema que se encuentra desarrollado en este manual en la parte de retenciones en la fuente en las ObligacionesdelosAgentesdeRetencin(Res. NAC-DGER2006-0791). ElcumplimientodelaResolucinNACDGERCGC1200001(R.O.618,13I2012),noeximealassociedadespblicasoprivadasnialos empleadoresensucalidaddeagentesderetencinnialaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidad,delapresentacindela informacinrelativaalasretencionesenlafuentedelimpuestoalarenta.
GDECLARACINYPAGODELASOBLIGACIONESTRIBUTARIASATRAVSDEINTERNET
ElServiciodeRentasInternasconsiderandoqueelusoderedesdeinformacineInternetsehaconvertidoenunmedioparaeldesarrollo,haestablecidolaobligatoriedaddequelos sujetospasivosdelasobligacionestributariasdeclarenypaguensusimpuestosatravsdelaInternet(cualquieraqueseaelmontodesusobligacionestributarias,ancuandola declaracinquesepresentenotengaimpuestosuotrosconceptosapagar)paralocualaemitidoalgunosparmetrosaseguirseporpartedeloscontribuyentes,enelaccesoaeste servicio.(ResolucinNACDGERCGC1200032,R.O.635,7II2012).
Laobligatoriedadpararealizartodaslasdeclaracioneseninternetseaplicardeconformidadconlasfechasestablecidasacontinuacin:
Novenodgito Mes de Obligatoriedad del RUC (A partir de) 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 Mayo 2012 Julio 2012 Septiembre 2012 Noviembre 2012 Diciembre 2012
ACUERDODERESPONSABILIDADYUSOTECNOLGICO
El contribuyente interesado en acceder a este servicio, debe suscribir con el Servicio de Rentas Internas unacuerdoderesponsabilidadyusodemedioselectrnicos, por medio del cualseobligaaobservartodaslascondicionesrelacionadasalusodeclavesdeusuarioytecnologasautilizarseenlapresentacinypagodelasobligacionestributarias,encasode nocontaranconlaclaveparaelaccesoalosserviciosbrindadosatravsdelaplataformaelectrnicainstitucionaldelServiciodeRentasInternas. Adicionalmentetodosujetopasivoquequieraaccederaesteservicio,deformaobligatoriadeberegistrarunadireccindecorreoelectrnico,mediantelacualserremitidatodala informacinreferenteasusdeclaracionestributariasrecibidasporestemedio(Art. 4 Res. 1065). Sinperjuiciodelosealadoanterioriormente,elsujetopasivopodrtambinsernotificadoen"TUPORTAL",delapginaWEBdelServiciodeRentasInternas,mediantenotificacin electrnica,deconformidadconlanormativaexpedidaparaelefecto. Paraqueloscontadorespuedantambinparticipardeestemediodedeclaraciones,debenhaberseinscritopreviamenteenelRUCysuscribirelconvenioresponsabilidadyusode medioselectrnicos,conlafinalidaddequeselefacilitelarespectivaclavedeautorizacin.(Art. 1 Res. 1065). Laclavedeautorizacindelusuariotendrelcarcterdepersonal,secretaeintransferible ,lamismaquepermitirqueloscontribuyentesascomoloscontadoresse registrenenlapginawebdelServiciodeRentasInternasypuedanportantoenviarsusdeclaracionesyanexos,yadicionalmentegozardeotrosserviciosquelaadministracin tributariaofrezca,atravsdeestemedio(Art. 5 Res. NAC-0010).
TITULARIDAD DE LA CLAVE
Se consideran titulares de la clave, tanto al sujeto pasivo como al contador, por tanto la responsabilidad derivada por la falta de cuidado, indebida reserva, mal uso por parte de tercerosautorizadosono,serderesponsabilidadexclusivadelsujetopasivoodelcontador,titularesdedichaclavedeacceso(Art. 3 Res. 1065).
Encasoderiesgosobrelaconfidencialidaddelaclave,stadebersercomunicadainmediatamentealServiciodeRentasInternasporlos mediosquedichainstitucinestablezcaparalarespectivanotificacin.ElServiciodeRentasInternasgenerarnuevamenteunaclavecreada porelsujetopasivo,enbaseasuinformacinactualizada. ElSRI,podrsuspenderlosservicioselectrnicosqueponeadisposicindelsujetopasivoenlaInternet,cuandoseaevidenteelusoindebidode los mismos.

EsnecesarioprecisarqueelserviciodeRentasInternasnoseresponsabilizaporeloloseventualesaccesosnoautorizadosaterceros,envirtuddequetodadeclaracinoconsulta efectuadasalapginawebdelServiciodeRentas,sepresumenefectuadasporeltitulardelaclave(Art. 2 Res. 1065).
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REQUISITOSPARALAOBTENCINDECLAVEPORPRIMERAVEZ
(Circular NAC-DGERCGC12-00015 R.O.799, 28-IX-2012). 1.1. Sujetos pasivos - Personas naturales: a)LaAdministracinTributariaexigiralossujetospasivosquerequieranporprimeravezsuclavedeseguridadparaaccederalosmedios electrnicosdisponiblesenlos"ServiciosenLnea",dentrodelapginawebinstitucionaldelSRI,www.sri.gob.ec,lapresentacindelos siguientes documentos: i.Cduladeciudadanaoidentidad.LaAdministracinTributariamantendrensusarchivosunacopiadeestedocumentoy, ii.Certificadodevotacincorrespondientealasltimaseleccionesoeldocumentoquejustifiqueelincumplimientodeldeberelectoral.La AdministracinTributariamantendrensusarchivosunacopiadeestedocumento.Esterequisitonoaplicaparaaquellaspersonasque,de acuerdoalanormativavigente,notienenlaobligacindesufragar. b)Sinperjuiciodelosealadoanteriormente,enelcasodepersonasquelegalmenteseanconsideradascomoincapacesabsolutosorelativos, susrespectivosrepresentanteslegalesdebernsolicitarlaclavedeseguridad,presentandoalaAdministracinTributaria,eldocumentoque demuestredicharepresentacin.CopiadedichodocumentoseentregaralSRIalmomentodesolicitarlaclave. c)Enelcasodemenoresdeedad,laclavepodrnsolicitarlaunodelospadres,bastandoparaellolapresentacindelarespectivacdulade identidadociudadana,tantodelmenorcomodelpadreomadre,segncorresponda,dedondeseverifiquelarelacinfilial.Copiasdeestos documentosdebernserentregadasalSRIalmomentodesolicitarlaclave. d)Losextranjerosquedeseenobtenerunaclavedeseguridaddebernpresentareldocumentoquesustentesuestadalegaldentrodelpas,sea estecduladeidentidad,deciudadanaopasaportevisado,segnelcaso,deconformidadconlaley. 1.2. Sujetos pasivos - Sociedades: Enelcasodesociedades,entendidasenlostrminosdelartculo98delaLeydeRgimenTributarioInterno,laclavedeseguridaddeberser solicitadaporelrespectivorepresentantelegal,paralocualdeberpresentarlosiguiente: i.Nombramientooriginalactualizadoyregistradoantelaautoridadoelentereguladorquecorresponda.LaAdministracinTributaria mantendrensusarchivosunacopiadeestedocumentoy, ii.Cduladeciudadanadelrepresentantelegal.Enelcasodeextranjeros,debernpresentaralgunodelosdocumentosmencionadosenlaletra d)delnmero1.1.deestaCircular.LaAdministracinTributariamantendrensusarchivosunacopiadeestedocumento. 1.3. Apoderados o mandatarios: Las personas que en calidad de mandatarios o apoderados de los respectivos sujetos pasivos soliciten la clave de seguridad para acceder a medioselectrnicos,debernpresentarlasiguientedocumentacin: i.Cdulaciudadanaycertificadodevotacindesusmandantesopoderdantes,respectivamente,teniendoencuentalosealadoenlasletrasb) yd)delnmero1.1.deestaCircular iiCduladeidentidad,deciudadanaopasaportevisado,segnelcaso,ycertificadodevotacindelapoderadoomandatariorespectivamente, teniendoencuentalosealadoenlaletrab)delnmero1.1.deestaCirculary, iii. Original del contrato de mandato o poder especial, de donde conste la facultad para solicitar la respectiva clave de seguridad a nombre del sujeto pasivo. CopiasdelosdocumentossealadosenelliteralanteriordebernserentregadasalSRIalmomentodesolicitarlaclavedeseguridad. 1.4.SuscripcindelAcuerdodeResponsabilidaddeMediosElectrnicos: Entodosloscasossealadosanteriormente(personasnaturales,sociedades,apoderadosomandatarios),almomentodesolicitarlaclavede seguridad,sedebersuscribirelAcuerdodeResponsabilidaddeUsodeMediosElectrnicos,porpartedelapersonanatural,representante legal,apoderadoomandatario,segncorresponda.Enelcasodeapoderadosomandatarios,elrespectivoinstrumentoquelosacreditecomo talesdeberfacultarlosexpresamenteparalasuscripcindeesteAcuerdo,casocontrariodeberserfirmadodirectamenteporelpropiosujeto pasivo.
REQUISITOSPARALARECUPERACINDECLAVE
2.1.EnlasVentanillasdeAtencinalContribuyente: a)Sujetospasivos,personasnaturalesosociedades.Elinteresadoosurepresentantelegal,cuandocorresponda,deberpresentarlosmismos documentosrequeridosparalaobtencinporprimeravezdelaclavedeseguridad,salvoelAcuerdodeResponsabilidad.Sinembargo,de haberseproducidocambiosenlainformacinsealadaendichoAcuerdo,stedebersernuevamentesuscrito,conformeloestableceelnmero

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1.4.destaCircular. b) Apoderados o mandatarios.- Los apoderados o mandatarios debidamente autorizados, para recuperar la clave de seguridad a nombre de los respectivossujetospasivos,debernpresentarlosmismosdocumentosrequeridosparalaobtencinporprimeravezdelaclavedeseguridad, salvoelAcuerdodeResponsabilidad.Sinembargo,dehaberseproducidocambios,enlainformacinsealadaendichoAcuerdo,stedeberser nuevamentesuscrito,conformeloestableceelnmero1.4.deestaCircular.Enelcasodeapoderadosomandatarios,elrespectivoinstrumento quelosacreditecomotalesdeberfacultarlosexpresamenteparalarecuperacindelaclave,ascomoparalasuscripcindeesteAcuerdo,de serelcasodelocontrariodeberserfirmadodirectamenteporelpropiosujetopasivo, c)Tantoparaelcasodesujetospasivospersonasnaturalesosociedades,ascomodeapoderadosomandatarios,nosernecesarioentregar unanuevafotocopiadeaquellosdocumentoscuyareproduccinyahasidoentregadaalaAdministracinTributaria,cuandoseobtuvolaclave por primera vez. 2.2.AtravsdelCentrodeAtencinTelefnica: a)Lossujetospasivospodrntambinrecuperarlaclavedeseguridadparaaccesoalusodemedioselectrnicos,atravsdelCentrode AtencinTelefnica,llamandoalnmero:1700SRISRI(1700774744).Estaopcinderecuperacinnicamentepodrserutilizadaporlos titulares de las claves o sus representantes legales. b)LaAdministracinTributariasereservaelderechodenootorgarlaclavesdetectaqueelsolicitantenoeseltitulardelamismaosu representantelegal,deacuerdoalosprocedimientosinternosdeverificacindeidentidad. LaAdministracinTributariasereservalafacultaddenoemitirlaclavedeseguridad,encasodedetectarmalusodelamismaodecualquier inobservanciadelasnormasqueregulansuemisinyrecuperacin.
RESPONSABILIDADES DEL SUJETO PASIVO
Serobligacindelsujetopasivo: Cumplirconeldeberformaldedeclararydeserelcasopresentarinformacin: - Observar las medidas de seguridad de la clave de usuario; Solicitarlaclaveyverificarquecuentaconelsoportetecnolgicoadecuadoparaelaccesoalsistema Cuandoseanecesarialageneracindeunanuevaclavedeusuario,elsujetopasivodebersolicitarloalServiciodeRentasInternas, fundamentandolajustificacinparadichocambioylosdocumentosqueloacreditenparaelefecto.ElServiciodeRentasInternasdispondrde 24 horas para habilitar la nueva clave de usuario. Igualprocedimientoseobservarcuandopordaoseventualesenelsistemainformticooporlaprdidadelaclavedeusuario,seanecesaria lavalidacindeunanuevaclavesecreta. Conservarunregistrocronolgicocompletodetodoslosmensajeselectrnicos,ComprobanteElectrnicodePago(CEP),comprobantes bancariosintercambiadosenelprocesodedeclaracindetributos,duranteuntiempomnimode3aosdespusdeconcluirelperodode declaracintributaria(Art. 11 Res. NAC-0010);
PRESENTACINDELASDECLARACIONES
LaDisposicinGeneralPrimeradelaResolucin1065establecaquesepodanpresentaratravsdelainternet,nicamentelasdeclaraciones delasobligacionestributariascorrespondientesaenerodel2002sinembargo,conlareformaaestadisposicin,sefacultaalos contribuyentespresentarsusdeclaracionesporestemediodesdeelejercicioeconmico1999,enadelante. Sielsujetopasivotienelacalificacindecontribuyenteespecialypresentasusdeclaracionesanterioresaesteperodo,lodeberrealizar directamente en el correspondiente Departamento de Contribuyentes Especiales a nivel nacional, caso contrario ante las instituciones financierasquemantienenconvenioespecialderecaudacinconelSRI(Art. 11 Res. 1065). ElSRIpodrsuspenderlosservicioselectrnicosqueponeadisposicindelsujetopasivoenlaInternet,cuandoseaevidenteelusoindebidode los mismos.
HORARIOSYFECHASDEDECLARACIN
ParaefectosdeclaracinypagodelasobligacionestributariasatravsdelInternet,elsujetopasivopuedepresentarsusdeclaracionestodoslosdasdelao,incluidosfinesdesemana y feriados. Cuandosetratededeclaracionesquedebenserpresentadasenundaespecfico,segnestenuevosistemaseconsiderarcomodeclaracindeunmismoda,laingresadaalsistema hastalas23h59m59s(veinteytreshoras,cincuentaynueveminutosycincuentaynuevesegundos),zonahorariaGMT05:00correspondientealterritoriocontinentaldelaRepblica del Ecuador (Art. 5 Res. 1065). Paraloscasosenquecoincidanlafechadevencimientodeunadeclaracinconundaferiadolocalounfindesemana,lafechadevencimientosetrasladaralprimerdahbil siguiente.
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Lossujetospasivosconsiderarnaundacomoferiado,solocuandosudomiciliotributarioregistradoenelRegistronicodeContribuyentes,seaeldelalocalidadenquese encuentre el feriado. Unavezpresentadasdeclaracionesyanexosatravsdeestemedio,laadministracintributariarealizarvalidacioneslgicasyaritmticasenlneasobreladeclaracionessiendo potestativoparaelServiciodeRentasInternas,elrechazartalinformacinencasodequelasdeclaracionescontenganerrores. Elrechazodeladeclaracinenningncasosignificaqueelsujetopasivonopodrvolverapresentarla,yaquepuedehacerlanuevamenteencualquiermomentoposterior,tomando en cuenta los plazos legales, sin perjuicio de los intereses multas a que hubiere lugar.
Lossujetospasivosquequisieranconposterioridadpresentarunadeclaracinsustitutiva,podrnutilizartantolainternetcomoel correspondiente formulario impreso.

EXTEMPORANEIDADDELADECLARACIN
Enningncaso,loseventualesdaosenelsistemainformtico,laprdidadelaclavedeusuarioolasolicituddecambiooasignacindeclave, constituirncausalesdejustificacindelaextemporaneidadenlapresentacindeladeclaracinoalteracindesucontenido. en el evento de presentarse situaciones de fuerza mayor, debidamente fundamentadas, que impidan al sujeto pasivo presentar oportunamentesudeclaracinpormediodeinternet,noseaplicarnlassancioneslegalmenteestablecidas,sinperjuiciodelageneracinde intereses por mora por el atraso que se produjere.
Sin embargo,
Cuandoporfuerzamayorocasofortuitocomocausasnoimputablesalsujetopasivo,nosepuedaaccederalapginawebdelServiciode RentasInternas,eladministradodeberpresentarlasdeclaracionessiguiendoelprocedimientoordinarioyregularestablecidoparalas declaraciones en general (Art. 6 Res. NAC-0010).

ELABORACINDEDECLARACIONES
Elcontribuyenteseencuentraenlaobligacindeadquirirelsoftwareparalaelaboracindesusdeclaraciones,enlapginawebdelServicio deRentasInternasoensudefectoencualquieradelasdependenciasdedichainstitucin.Luegodequehasidoinstaladoelsoftwareensu computador,elcontribuyenteprocederaelaborarsudeclaracinygenerarelarchivoparaposteriormenteenviarloatravsdeInternet. ElsujetopasivounavezqueposealaclavedeusuarioingresaralapginawebdelServiciodeRentasInternaspararegistrarse.Elmomento queelsujetopasivoingreseporprimeravezalsistema,debercambiarobligatoriamentesuclave(4nmerosy4letrasporlomenos),ascomo tambindeberregistrarobligatoriamentesudireccindecorreoelectrnico. Unavezingresadoenelsistema,escogerlaopcinde"Presentacindedeclaraciones".Posteriormente,elsujetopasivodebersealarel impuestoquevaadeclarar.Luegoescogerelperododeladeclaracin,cargarelarchivoyloenviarporlainternet. ElsujetopasivodebeesperarlaconfirmacindequeelServiciodeRentasInternasrecibiladeclaracin,endichaconfirmacinelServiciode RentasInternasasignarunnmerodeserie,yemitirelComprobanteElectrnicodePago(CEP)eindicarelvalorapagar,lafechamxima depago,enbasealainformacinpresentadaporelsujetopasivo. Eldeclarantedeberimprimiryconservarladeclaracinaceptada,ascomoeldocumentodepresentacinorechazogeneradoporelServicio de Rentas Internas (Art. 8 Res. NAC-0010).
COMPROBANTEELECTRNICODEPAGO
Verificadayaceptadalainformacinporpartedelaadministracintributaria,elsistemagenerarunnmerodeserieyemitirelcomprobanteelectrnicoparaelpago(CEP).Este documento,amasdeservircomofederecepcindeladeclaracin,servircomocomprobanteparaelpagodedichadeclaracin. LainformacinqueelCEPdebecontenereslasiguiente: NmerodeCEP. - RUC. Raznsocial. Obligacintributaria. Perodofiscal. Cdigodeobligacintributaria. Fechayhoradepresentacin. Fechamximadepago. - Valor total a pagar. Silossujetospasivoshancelebradoconveniosdedbitoautomticoconalgunadelasinstitucionesdelsistemafinancieroquemantienenunconvenioespecialderecaudacinconel ServiciodeRentas,seindicaralsujetopasivoatravsdelCEP,lacuentaylafechaenlacualserealizareldbito. Paraelcasodelaspersonasquenotienenconveniosdedbitoautomtico,deigualmaneraelcomprobanteelectrnicoparaelpago(CEP)indicarlafechamximaenlaqueel sujeto pasivo tiene que efectuar el pago. Encasodeexistirconveniodedbito,entreelsujetopasivoyelSRI,paraelpagodelasobligacionestributariasatravsdelasinstitucionesfinancierasquemantienenunconvenio especialderecaudacinconelSRI,seindicaralsujetopasivoatravsdelCEP,lacuentaylafechaapartirdelacualserealizareldbito.Deigualformaparaloscasosenqueno existaunconveniodedbito,elCEPindicarlafechamximaenlaqueelsujetopasivotienequeefectuarelpago. Encasodeexistirconveniodedbito,entreelsujetopasivoyelSRI,paraelpagodelasobligacionestributariasatravsdelasinstitucionesfinancierasquemantienenunconvenio especialderecaudacinconelSRI,seindicaralsujetopasivoatravsdelCEP,lacuentaylafechaapartirdelacualserealizareldbito.Deigualformaparaloscasosenqueno existaunconveniodedbito,elCEPindicarlafechamximaenlaqueelsujetopasivotienequeefectuarelpago(Art. 7 Res. 1065).
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FORMAS DE PAGO
Elcontribuyentepodrrealizarelpagototaldesusobligacionestributariasenefectivouotrasformasdepagoquelasinstitucionesfinancieras ponganaconsideracindesusclienteso,connotasdecrdito,conformelasdisposicioneslegalesvigentes. Encasodepagosdecontado,totalesoparciales,sepodrnrealizardelassiguientesformas: a) Dbitoautomtico.Comohabamosindicado,elsujetopasivopuedecancelarsusdeclaracionesatravsdeunaautorizacindedbito automtico. Paraestosfines,elcontribuyenteentregarencualquieradelasdireccionesregionalesoprovincialesdeRentas,conalmenosundade anticipacinalafechadepresentacindesusdeclaraciones,elrespectivoformulariodeautorizacindedbitoautomticodecuentacorriente o de ahorros,. El mismo debe estar debidamente firmado por el sujeto pasivo (representante legal para el caso de sociedades) y un representante deunadelasinstitucionesfinancierasquemantienenconvenioespecialderecaudacinconlaadministracintributaria. Alsujetopasivoselereconocelaopcindefirmarlaautorizacindedbitoautomticohastacondosinstitucionesfinancierasautorizadaspara larecaudacindeimpuestos,estableciendounacuentaporinstitucin.Enelmomentodeelaborarlarespectivadeclaracin,elsujetopasivo escogerlainstitucinfinancieraconlacualrealizarelpago. Otorgadalaautorizacindedbitoautomticoalsujetopasivo,lapresentacindeladeclaracinimplicarelpagodecontadoyenefectivodel montototalqueconstaenlamisma,atravsdedbitoautomticodelacuentadesignadaporelsujetopasivo.ElServiciodeRentasInternasse encargardesolicitareldbitodelacuentaasignadaporelcontribuyente. Losdbitosqueserealicendelascuentasdelsujetopasivo,seefectuarnenlafechadevencimientodeladeclaracinhastalas23h59m59sde eseda.(Art. 10 Res. 1065). b) Pago en ventanilla.-LuegodehaberpresentadosudeclaracinporlainternetelsujetopasivoseacercarconsuCEPacualquieradelas institucionesfinancierasquemantienenconvenioespecialderecaudacinconelSRIpararealizarelpagorespectivoporventanilla.Como constanciadelpago,lainstitucinfinancieraentregaralsujetopasivouncomprobantedelmismo,quecontendralmenoslasiguiente informacin: NmerodeCEP. RUC. Raznsocial. Obligacintributaria. Cdigodeobligacintributaria. Valortotalpagado. Fechadepago. c) Otros.-ElsujetopasivopodrelegircualquierotraformadepagoquepermitaelSRIatravsdelasinstitucionesautorizadasmediantela suscripcindirectaeindividualdelosrespectivosacuerdosqueseencuentranespecificadasenelconvenioespecialderecaudacin.Cualquier costoadicionalquesederivedelautilizacindeestosserviciossernacordadosmutuamenteentreelsujetopasivoylainstitucinfinanciera, sinqueelSRIasumaningncostopordichasoperaciones. EnelcasodequeelsujetopasivodecidarealizarsuspagosenlasinstitucionesfinancierasquemantienenconvenioconelSRI,podrhacerlo hastalafechadesuvencimientodeacuerdoaloestablecidoenelReglamentoparalaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno. Elsujetopasivoquerealiceelpagototaloparcialdesusdeclaracionesconnotasdecrditocartulares,deberentregardichosdocumentos,en las oficinas del SRI, a nivel nacional. Elplazoparalaentregadeestosdocumentosterminados(2)dashbilesdespusdelafechaenlacuallacorrespondientedeclaracindebi serpagadaesdecir,delafechamximadepagoregistradoenelCEP.Denoentregarlosdocumentosenelplazosealado,lapartedela deudatributariacorrespondienteaestosdocumentosseconsiderarcomonopagadayentraralprocesodecobranza (Art. 8 Res. 1065).
NORMAS GENERALES
ElpagoserealizardeacuerdoalnovenodgitodelRUC,siendostalafechamximaenlaqueelsujetopasivopuedarealizarelpagodesusimpuestos(Art. 9 Res. 1065). Encasodenorealizarseelpagoenlafechadeladeclaracin,elpagodeberefectuarsehastalacorrespondientefechadevencimiento. Porotrolado,lossujetospasivosquedecidanrealizarsuspagosenlasinstitucionesquemantienenconveniosderecaudacinconlaadministracintributaria,podrnhacerlohastala fechadesuvencimiento.Deigualmanerapodrnhacerlolossujetospasivosquemantenganunconveniodedbitoautomtico(Art. 8 Res. 1065). Paraaquellossujetospasivosquepretendancompensarelvalordesusobligacionestributariasconnotasdecrdito,seestablecelaobligacindequestossujetosentreguendichos documentosenlasoficinasdelServiciodeRentasInternas,anivelnacional,enunplazode2dashbilesenlacualladeclaracindebiserpagada,esdecirlafechamximadepago registrada en el CEP. Enelcasodelanopresentacindelosdocumentosconlosquesepretendihacerlacompensacin,elpagosereputarnohechoyseprocederdeinmediatoalacobranza.
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2.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

CONCEPTO
El impuesto al valor agregado (IVA) es un tributo quegravalatransferenciadedeterminadosbienesylaprestacindeservicios( Art. 52 LORTI). Estetributoesindirecto,porcuantoelpagodelmismosetrasladaaunatercerapersona(consumidorfinal).Siendoas,todocontribuyentetiene elmismotratamiento,cualquieraseasucapacidadeconmica.
HECHO GENERADOR
ElhechogeneradordelIVAseverificarenlossiguientesmomentos(Art. 61 LORTI): 1.Enlastransferenciaslocalesdedominiodebienes,seanstasalcontadooacrdito,enelmomentodelaentregadelbien,oenelmomento delpagototaloparcialdelpreciooacreditacinencuenta,loquesucedaprimero,hechoporelcual,sedebeemitirobligatoriamenteel respectivo comprobante de venta. 2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio oacreditacinencuenta,aeleccindelcontribuyente,hechoporelcual,sedebeemitirobligatoriamenteelrespectivocomprobantedeventa. 3.Enelcasodeprestacionesdeserviciosporavancedeobraoetapas,elhechogeneradordelimpuestoseverificarconlaentregadecada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 4.Enelcasodeusooconsumopersonal,porpartedelsujetopasivodelimpuesto,delosbienesqueseanobjetodesuproduccinoventa,enla fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes. 5.Enelcasodeintroduccindemercaderasalterritorionacional,elimpuestosecausaenelmomentodesudespachoporlaaduana. 6.Enelcasodetransferenciadebienesoprestacindeserviciosqueadoptenlaformadetractosucesivo,elimpuestoalvaloragregadoIVA secausaralcumplirselascondicionesparacadaperodo,momentoenelcualdebeemitirseelcorrespondientecomprobantedeventa.
A - SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETO ACTIVO
El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administra el Servicio de Rentas Internas (SRI). LarecaudacindelIVAsedepositarenlacuentadelServiciodeRentasInternasqueseabrirenelBancoCentraldelEcuador.Luegode efectuadoslosrespectivosregistroscontables,losvaloressetransferirnenelplazomximodeveinteycuatrohorasalaCuentaCorriente nicadelTesoroNacionalparasudistribucinalospartcipes(Art. 62 LORTI).
SUJETO PASIVO
LossujetospasivosdelIVA,encalidaddeagentesdepercepcinson(Art. 63 LORTI): En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena. Encalidaddeagentesdepercepcin: Laspersonasnaturalesylassociedadesquehabitualmenteefectentransferenciasdebienesgravadosconunatarifa. Encalidaddeagentesderetencin: Lasentidadesyorganismosdelsectorpblicoylasempresaspblicasylassociedades,sucesionesindivisasypersonasnaturales consideradas como contribuyentes especiales por el SRI; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicioscuyatransferenciaoprestacinseencuentragravada,deconformidadconloqueestablezcaelRALORTI LasempresasemisorasdetarjetasdecrditoporlospagosqueefectenporconceptodelIVAasusestablecimientosafiliados,enlasmismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; - Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadasenelnumeralanteriory,
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- Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienesqueseexporten,ascomoaquellosbienes,materiasprimas,insumos,serviciosyactivosfijosempleadosenlafabricaciny comercializacindebienesqueseexporten. Losoperadoresdeturismoquefacturenpaquetesdeturismoreceptivodentroofueradelpas,porlatotalidaddelIVApagadoenlas adquisiciones locales de los bienes que pases a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para la produccinycomercializacindelosserviciosqueintegrenelpaquetedeturismoreceptivofacturado. - Las personas naturales, secesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y, PetrocomercialylascomercializadorasdecombustiblesobreelIVApresuntivoenlacomercializacindecombustibles. LosagentesderetencindelImpuestoalValorAgregado(IVA),retendrnelimpuestoenlosporcentajesque,medianteresolucin,establezcael ServiciodeRentasInternas.Loscitadosagentesdeclararnypagarnelimpuestoretenidomensualmenteyentregarnalosestablecimientos afiliadoselcorrespondientecomprobantederetencindelimpuestoalvaloragregado(IVA),elqueleservircomocrditotributarioenlas declaraciones del mes que corresponda. LosagentesderetencindelIVAestarnsujetosalasobligacionesysancionesestablecidasparalosagentesderetencindelImpuestoala Renta. Losestablecimientosquetransfieranbienesmueblescorporalesyprestenservicioscuyospagosserealicencontarjetasdecrdito,estn obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisorasdetarjetasdecrditonotramitarnloscomprobantesyserndevueltosalestablecimiento. ElincumplimientodeestasdisposicionesserconsideradocomodefraudacinysersancionadodeacuerdoaloquedisponeelCdigo Tributario (Art. 147 RALORTI).
B - OBJETO DEL IMPUESTO

QUGRAVAELIVA?
ElImpuestoalValorAgregado(IVA),gravaalvalordelatransferenciadedominiooalaimportacindebienesmueblesdenaturalezacorporal, entodassusetapasdecomercializacin,ascomoalosderechosdeautor,depropiedadindustrialyderechosconexosyalvalordelos serviciosprestados,enlaformayenlascondicionesqueprevlaLORTI(Art. 52 LORTI).

CONCEPTO DE BIENES MUEBLES
Bienmuebleesaquelquepuedeserpercibidoporlossentidosypuedetransportarsedeunlugaraotro,seamovindoseporsmismoomediante una fuerza externa (Art. 585 CC).

TRANSFERENCIAS GRAVADAS
Para efectos de este impuesto, se considera transferencia (Art. 53 LORTI): - todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal,ascomolosderechosdeautor,depropiedadindustrialyderechosconexos,ancuandolatransferenciaseefecteattulogratuito, independientementedeladesignacinquesedaloscontratosonegociacionesqueoriginendichatransferenciaydelascondicionesque pacten las partes; elarrendamientooarrendamientoconopcindecompraoleasing(Art. 53(Art. 164 RALORTI); y, elusooconsumopersonal,porpartedelsujetopasivodelimpuesto,delasmercaderasqueseanobjetodesucomerciohabitual(Art. 53. Sontransferenciaslosretirosdebienescorporalesmueblesefectuadosporelvendedoroporeldueo,socio,director,funcionariooempleado delasociedad,parausooconsumopersonal,yaseandesupropiaproduccinocompradosparalareventaoparalaprestacindeservicios, cualquieraquesealanaturalezajurdicadelasociedadopersona.Paraestosefectos,seconsiderarnretiradosparasuusooconsumopropio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida de la sociedad no pudiere justificarse con documentacinfehaciente,salvoloscasosdeprdidaodestruccindebidamentecomprobados. Igualmentesernconsideradoscomotransferenciaslosretirosdebienescorporalesmueblesdestinadosarifasysorteos,anattulogratuito, seanonodesugiro,efectuadosconfinespromocionalesodepropagandaporloscontribuyentesdeesteimpuesto.Estoseraplicable,atoda entregaodistribucingratuitadebienescorporalesmueblesquelosvendedoresefectenconigualesfines(Art. 140).
TRANSFERENCIAS NO GRAVADAS
Si bien la norma general establece que todas las transferencias de bienes muebles de naturaleza corporal se encuentran gravadas por el IVA, la
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Leyestableceexpresamentealgunasexcepciones.As,nosonobjetodelimpuestoalvaloragregado(IVA)lassiguientestransferencias( Art. 54 LORTI): - los aportes en especie que hagan los socios a las sociedades; - las transferencias por fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades; lacesindeacciones,participacionessocialesydemsttulosvalores lasadjudicacioneshechasporherenciaoporliquidacindesociedadesdisueltas,inclusivedelasociedadconyugal - las ventas de negocios en las que se transfiere el activo y el pasivo; lasdonacionesaentidadesyorganismosdelsectorpblico,inclusiveempresaspblicasy,ainstitucionesdecarcterprivadosinfinesde lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el RALORTI; y, lascuotasoaportesquerealicenloscondminosparaelmantenimientodeloscondominiosdentrodelrgimendepropiedadhorizontal,as como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
EXENCIONES
Enprincipio,todatransferenciaoimportacindebienescorporalesmueblesdebepagarelIVA(conlasexcepcionesestablecidasporlapropia leyparaelcasodealgunastransferencias,quesesealaronenelprrafoanterior)(Art. 53 LORTI). Adems,laLeydeRgimenTributarioInternoestableceunatarifaceroparadeterminadastransferenciaseimportacionesque,sibienson objetodeesteimpuesto,recibenuntratoespecialenrelacinalanaturalezaeimportanciadelosbienesquesetransfieren(Art. 55 LORTI).

TRANSFERENCIAS CON TARIFA CERO
As,losbienescuyatransferencia,sibienseencuentragravadaconIVA,tienetarifacero,sonlossiguientes(Art. 55 LORTI): Productosalimenticiosdeorigenagrcola,avcola,pecuario,apcola,cuncola,bioacuticos,forestales,carnesenestadonaturalyembutidos ydelapescaquesemantenganenestadonatural,esdecir,aquellosquenohayansidoobjetodeelaboracin,procesootratamientoque impliquemodificacindesunaturaleza.Lasolarefrigeracin,enfriamientoocongelamientoparaconservarlos,elpilado,eldesmote,la trituracin,laextraccinpormediosmecnicosoqumicosparalaelaboracindelaceitecomestible,elfaenamiento,elcortadoyelempaque noseconsiderarnprocesamientoysonserviciosalosquetambinselesconsideragravadoscontarifacero(Art. 55); Lechesenestadonatural,pasteurizada,homogeneizadaoenpolvodeproduccinnacional,quesosyyogures.Lechesmaternizadas,proteicos infantiles (Art. 55); Pan,azcar,panela,sal,manteca,margarina,avena,maicena,fideos,harinasdeconsumohumano,enlatadosnacionalesdeatn,macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva (Art. 55); Semillascertificadas,bulbos,plantas,esquejesyracesvivas.Harinadepescadoylosalimentosbalanceados,preparadosforrajeroscon adicindemelazaoazcar,yotrospreparadosqueseutilizancomocomidadeanimalesquesecrenparaalimentacinhumana.Fertilizantes, insecticidas,pesticidas,fungicidas,herbicidas,aceiteagrcolautilizadocontralasigatokanegra,antiparasitariosyproductosveterinariosas como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante DecretoestablezcaelPresidentedelaRepblica(Art. 55). Lareferenciaquesehaceaproductosveterinariosselimitarexclusivamenteamedicinasdeusoveterinario - Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedorescosechadoras,sembradoras,cortadorasdepasto,bombasdefumigacinportables,aspersoresyrociadoresparaequiposderiegoy demselementosdeusoagrcola,partesypiezasqueseestablezcaporpartedelPresidentedelaRepblicamedianteDecreto(Art. 55); Medicamentosydrogasdeusohumano,deacuerdoconlaslistasquemedianteDecretoestableceranualmenteelPresidentedelaRepblica, ascomolamateriaprimaeinsumosimportadosoadquiridosenelmercadointernoparaproducirlas.Enelcasodequeporcualquiermotivono serealicelaspublicacionesantesestablecidas,regirnlaslistasanteriores. Losenvasesyetiquetasimportadosoadquiridosenelmercadolocalquesonutilizadosexclusivamenteenlafabricacindemedicamentosde uso humano o veterinario (Art. 55). ElMinisteriodeSaludPblicamedianteResolucin0093(R.O.49,3IV2000),reformadaporlaResolucin0002(R.O.111,3VII2000)ha incluidoalaspastasdentalesdeproduccinnacionaloextranjeraquecontenganensucomposicinqumicafloruotrosmedicamentos profilcticosparalaprevencindelascariesdentalcomomedicamentosdeusohumano(
IMPORTACIONES CON TARIFA CERO
Lasimportacionesdelosmismosproductoscuyatransferenciatienetarifacero,yqueseindicaronanteriormente,tambinseencuentran gravadas con tarifa cero.

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Adicionalmente, tienen este mismo tratamiento las siguientes importaciones: LosbienesqueintroduzcanalPas: a)Losdiplomticosextranjerosyfuncionariosdeorganismosinternacionales,regionalesysubregionales,enloscasosqueseencuentren liberados de derechos e impuestos (Art. 55); b)Lospasajerosqueingresenalpas,hastaelvalordelafranquiciareconocidaporlaLeyOrgnicadeAduanasysuReglamento(Art. 55; c)EnloscasosdedonacionesprovenientesdelexteriorqueseefectenenfavordelasinstitucionesdelEstadoylasdecooperacin institucional con instituciones del Estado (Art. 55 d)Losbienesque,conelcarcterdeadmisintemporaloentrnsito,seintroduzcanalpas,mientrasnoseanobjetodenacionalizacin (Art. 55. e)LosadministradoresyoperadoresdeZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico(ZEDE),siemprequelosbienesimportadosseandestinados exclusivamentealazonaautorizada,oincorporadosenalgunodelosprocesosdetransformacinproductivaalldesarrollados(Art. 55. Enlasimportacionesnosernaplicableslasexencionesprevistasenelartculo35delCdigoTributario , ni las previstas en otras leyes generales o especiales. Tambinestngravadascontarifacero,lasimportacionesdebienesrealizadasporagenciasespecializadasinternacionalesparaentidadesy organismosdelsectorpblico,siemprequeseanfinanciadasconrecursosobtenidosalamparodeconveniosinternacionales,crditosde gobierno a gobierno o de organismos internacionales (
COMPENSACINPRESUPUESTARIADELVALOREQUIVALENTEALI.V.A.PAGADOAORGANISMOSYENTIDADESDELSECTORPBLICO
LareformaalArt.73delaLORTI,expedidaatravsdelaLeydeFomentoAmbiental(R.O.583S,24XI2011),establecelacompensacinpor elvalorequivalentedelIVApagado,queprocederenlossiguientescasos:
a)Adquisicinlocaloimportacindebienesydemandadeservicios:
AlasinstitucionesyentidadescomolaJuntadeBeneficenciadeGuayaquil,elIESS,FeyAlegra,SociedaddeLuchaContraelCncerSOLCA, CruzRojaEcuatoriana,FundacinOswaldoLoorylasuniversidadesyescuelaspolitcnicasprivadas,lessercompensadovatransferencia presupuestaria de capital, con cargo al Presupuesto General del Estado, en el plazo, condiciones y forma determinados por el Ministerio de Finanzas y el SRI. PorsuparteelSRIcruzarlainformacinyverificarlosvalorespagadosdeIVAcontralapresentacinformaldeladeclaracinyanexos correspondienteseinformaralMinisteriodeFinanzas,aefectosdeliniciodelprocesodecompensacinpresupuestariaparadichasentidades y organismos antes mencionados.
b)Importacindebienes:
ParalacompensacinprevistaenlaLeydeRgimenTributarioInterno,losproveedoresdirectosdeinstitucionesdelEstadoyempresas pblicasquepercibaningresosexentosdeImpuestoalaRenta,unavezpresentadaladeclaracinylosanexos,enlosmedios,formay contenidoquedefinaelSRI,podrnpresentarlasolicituddedevolucinalaqueacompaarn,porcadaperodosolicitado,copias certificadas de los comprobantes de venta de las adquisiciones relacionadas con las transferencias a dichas instituciones o empresas, copias certificadasdeloscomprobantesdeventacontarifa0%emitidosaestasinstitucionesoempresasydemsdocumentosoinformacinqueel SRIrequieraparaverificarelderechoaladevolucin. ElperodocorresponderalqueseefectuaronlasventasainstitucionesdelEstadoyempresaspblicasquepercibaningresosexentosde Impuesto a la Renta. ElproveedorsolicitarladevolucinsitranscurridoelplazoprevistoenlaLeynohubierepodidoutilizarelcrditotributariorelacionadoa lasventasainstitucionesdelEstadoyempresaspblicasquepercibaningresosexentosdeImpuestoalaRenta. ElvalorquesecompenseporconceptodeIVA,nopodrexcederdel12%delvalortotaldelastransferenciasgravadascontarifa0%a institucionesdelEstadoyempresasPblicasconingresosexentos,registradasenlasdeclaracin. Elplazoprevistoparaestadevolucinserde30dasapartirdelapresentacindelasolicitud(Art.174RALORTI).
AGENCIASESPECIALIZADASINTERNACIONALES,ORGANISMOSNOGUBERNAMENTALESYPERSONASJURDICASDEDERECHO PRIVADO
Loprevistoenlareformaseaplicaralasquehayansidodesignadasejecutorasen: - Convenios Internacionales

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Crditosdegobiernoagobierno CrditosdeorganismosmultilateralestalescomoelBancoMundial,laCorporacinAndinadeFomentoyelBancoInteramericanode Desarrollo BID.
Siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios ocrditosparacumplirlospropsitosexpresadosendichosinstrumentosy,questosseencuentrenregistradospreviamenteenelSRI.
SANCIONES
Dedetectarsefalsedadenlainformacin,sesuspenderelprocesodecompensacinpresupuestariayelresponsablesersancionadoconuna multaequivalentealdobledelvalorconelquesepretendiperjudicaralfisco,sinperjuiciodelasresponsabilidadespenalesaquehubiere lugar, de conformidad con la Ley (Art. 73 LORTI). LosvaloresadevolversenosernpartedelosingresospermanentesdelEstadoCentral.
ASIGNACINPRESUPUESTARIADEVALORESEQUIVALENTESALI.V.A.PAGADOPORLOSGADS,UNIVERSIDADESYESCUELAS POLITCNICASPBLICAS
ElvalorequivalentealIVApagadoenlaadquisicinlocaleimportacindebienesydemandadeserviciosqueefectenlosGADsylas universidadesyescuelaspolitcnicaspblicas,leserasignadoenelplazo,condicionesyformadeterminadosporelMinisteriodeFinanzas (Art. 225 CRE) (Art. 73).. LosvaloresequivalentesalIVApagadoporlosGADsylasuniversidadesyescuelaspolitcnicaspblicassernasignadosvatransferencia presupuestariadecapital,concargoalPresupuestoGeneraldelEstadoyelMinisteriodeFinanzaslosacreditarenlacuenta correspondiente(Art.(...).acontinuacindelArt.73LORTI). Paraelejerciciodeestederecho,losgobiernosautnomosdescentralizadosylasuniversidadesyescuelaspolitcnicaspblicas,podrn presentarsusolicituddeacuerdoalformatopublicadoenlapginawebdelServiciodeRentasInternas,www.sri.gob.ec,encualquieradelas ventanillasdelasoficinasdelSRIanivelnacional,cumpliendoademsconlosrequisitosquesedetallanacontinuacin: 1.Presentarconjuntamenteconlasolicitud,elreporteimpresoobtenidodelaplicativodeprevalidacin,sealadoenelartculo3dela ResolucinNACDGERCGC1200106.Degenerarseerroresenlavalidacindelosrespectivoscomprobantesdeventasepresentarncopias certificadasdelosmismosy,deserprocedente,adicionalmenteseacompaarnloscorrespondientescomprobantesderetencin. 2.Lasolicituddeberestarfirmadaporelrepresentantelegaldelaentidadsolicitanteoapoderado,deserelcaso. 3.Presentar,porunasolavez,copiaacolordelacduladeciudadanadelrepresentantelegaloapoderado,deserelcaso. 4. Presentar copia simple del documento legalizado que justifique la calidad de representante legal o copia notariada del poder, de tratarse de unapoderado.Estadocumentacinserefiereaaquellacorrespondientealosrepresentanteslegalesoapoderadosquealafechadela solicitud ostenten tal calidad. 5.Adjuntarunlistadoenformatoexcel(impresoyenmediomagntico),conformeelformatopublicadoenlapginawebdelServiciode RentasInternas,www.sri.gob.ec,deloscomprobantesdeventaquesustentensupeticinyelvalortotaldelIVApagadoydeclarado,porel cualsesolicitalaverificacin,mismoquedeberestarfirmadoporelrepresentantelegaloapoderado,yelcontador.Adems,todoslos comprobantesdeventasobreloscualessesolicitalaverificacindelosvaloresequivalentesalIVApagado(adquisicioneslocales)deben estar correctamente registrados en el anexo transaccional. Sinperjuiciodeloindicadoenelprrafoanterior,enloscasosquesustentensupeticinenboletosareosotiqueteselectrnicos, comprobantesdeventaporreembolsodegastosysusrespectivoscomprobantesdeventamotivodelreembolso,estosdebernserpresentados encopiascertificadas.Adicionalmente,silaAdministracinTributaria,enejerciciodesusfacultadeslegalmenteestablecidas,considera necesarialapresentacindecopiascertificadasdelosdemscomprobantesdeventaquesustentansupeticin,elsujetopasivodeber presentar las copias certificadas de los mismos. 6.Presentarcopiasimpledelacertificacinemitidaporlaentidadfinancieracorrespondiente,enlacualconsteelnmerodelRUCyla raznsocialdelsolicitante,ascomoelnmeroydetalledelacuentarespectiva,informacinquedebersercoincidenteconlaindicadaen su solicitud. Lacertificacindelosdocumentossealadosenelnumeral1yenelsegundoincisodelnumeral5antesmencionados,seefectuarporel contribuyente (representante legal o apoderado de ser el caso) y/o el contador. Losdocumentosdetalladosenlosnumerales3y4referidos,seencontrarnvigentesalmomentodesupresentacinsiposteriormenteestos documentossonobjetodemodificacin,enlasnuevassolicitudes,lossujetospasivos,debernadjuntarlosinstrumentosactualizados.(Art.4, Res. NAC-DGERCGC12-00106, R.O. 666, 21-III-2012).
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IVAPAGADOPORMISIONESDIPLOMTICAS,CONSULARESYORGANISMOSINTERNACIONALES
ElImpuestoalValorAgregadopagadoporlasmisionesdiplomticas,consulares,organismosinternacionalesysusfuncionariosrentadosde nacionalidadextranjera,acreditadosenelEcuador,serdevueltodeacuerdoconlosconveniosinternacionales,lascondicionespactadasen losinstrumentosdiplomticospertinentesyconestrictasujecinalprincipiodereciprocidadinternacional(Art. 179 RALORTI).
IVA PAGADO POR DISCAPACITADOS
ElIVApagadoporpersonascondiscapacidad,queestncalificadasporelorganismocompetente,enlaadquisicindevehculosortopdicos onoortopdicosimportadosoadquiridoslocalmente,siemprequeestndestinadosparaelusoytrasladodepersonascondiscapacidad aparatosmdicosespeciales,materiaprimaparartesisyprtesis,tienenderechoaqueeseimpuestolesseanreintegrados,sininteresesen untiemponomayora90das,atravsdechequeuotromediodepago.Sereconocerinteresessivencidoeltrminoantesindicadonose hubiesereembolsadoelIVAreclamado.ElSRIdeterminareltrmiteaseguirparasudevolucin(Art. 74 LORTI). DebenpresentarlasolicituddedevolucindeIVAalaqueacompaarn,copiadelacduladeidentidadociudadana,copiadelcarn emitidoporelConsejoNacionaldeDiscapacidadesCONADIS,copiadeldocumentoaduanerodeimportacinodelafacturarespectivay copiadelaautorizacindelaCorporacinAduaneraEcuatoriana,CAEyCONADIS,enelcasodeimportacindevehculos.Loindicadono seraplicableenelcasodequelapersonacondiscapacidadsoliciteladevolucindelIVApagadoenadquisicioneslocales,parasuuso personalyexclusivodecualquieradelosbienesestablecidosenlosnmerosdel1al8delArtculo74delaLeyOrgnicadeDiscapacidades (Art. 78 LOD, R.O. 797-2S, 26-IX-2012). Dedetectarsefalsedadenlainformacin,elresponsablesersancionadoconunamultaequivalentealdobledelvalorconelquesepretendi perjudicar al fisco (Art. 177 RALORTI).
IVAPAGADOPORPERSONASMAYORESDE65AOS
Todapersonamayorde65aosdeedad,tendrderechoaladevolucindelimpuestoalvaloragregadosiemprequeseenmarquedentrode loslmitesestablecidosenelartculo14delaLeydelAnciano,esdecirqueobtengaingresosmensualesestimadosenunmximodecinco remuneracionesbsicasunificadasoquetuvieraunpatrimonioquenoexcedadequinientasremuneracionesbsicasunificadas(Art. 14 Ley del Anciano). ElinteresadodeberpresentaralServiciodeRentasInternaslacorrespondientesolicituddedevolucin,acompaandoeloriginaldelas respectivas facturas, las cuales necesariamente deben cumplir con todos los requisitos previstos en el respectivo reglamento. Adicionalmente debernestarplenamenteidentificadossusapellidosynombrescompletosysunmerodecduladeciudadana(Art. 4 D.E. 2823) (Res. NACDGER2008-0566).
IVAENADQUISICINDEACTIVOSFIJOS
Lossujetospasivosquedeconformidadconlaley,tienenderechoaladevolucindelIVA,podrnsolicitarladevolucindelimpuestopagado enlacompralocaloimportacindeactivosfijos.EnestoscasoselIVAadevolversecalculardelasiguientemanera: 1.Paraexportadores,seaplicarelfactordeproporcionalidadquerepresenteeltotaldeexportacionesfrentealtotaldelasventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de los 6 meses precedentes. 2.Paraproveedoresdirectosdeexportadores,seaplicarelfactordeproporcionalidadquerepresenteeltotaldeventasdirectasa exportadores frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de los 6 meses precedentes. 3.ParaproveedoresdirectosdeinstitucionesdelEstadoyempresaspblicasquepercibaningresosexentosdeImpuestoalaRenta,se aplicarelfactordeproporcionalidadquerepresenteeltotaldelasventasdirectasrealizadasainstitucionesdelEstadosyempresaspblicas con ingresos exentos de impuesto a la Renta frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de los 6 meses precedentes. 4.ParalaJuntadeBeneficenciadeGuayaquil,elInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,FeyAlegra,ComisindeTrnsitodela ProvinciadelGuayas,SociedaddeLuchaContraelCncerSOLCA,CruzRojaEcuatoriana,FundacinOswaldoLoorylasuniversidadesy escuelaspolitcnicas,sedevolverel100%delvalordelosactivosfijosadquiridos,siemprequecumplanconlascondicionesestablecidasen laLeyyelRegalmentoparaaccederalderechoaladevolucindeIVA. Elactivoporelcualsesoliciteladevolucindeberpermanecerenpropiedaddelbeneficiariodeladevolucinporuntiempoigualaldela vidatildelbien,casocontrarioelSRI,reliquidarlosvaloresdevueltosenfuncindeladepreciacindelactivo(Art. 180 RALORTI).
IVA PAGADO POR EXPORTADORES
ParaefectosdeladevolucindelImpuestoalValorAgregado(IVA),elexportadordebehabercumplidocontodaslasformalidades
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aduanerasrelacionadasalperfeccionamientodelaexportacindefinitiva,quesirvadefundamentoparasusolicituddedevolucin.(Art. 1 Res. NAC-DGERCGC12-00033, R.O. 636-S, 8-II-2012). ParaqueelexportadorpuedapresentarunasolicituddedevolucindeIVA,debepreviamenteencontrarseinscritoenelRegistronicode Contribuyentes(RUC),ascomoenlosregistrospertinentesqueelServiciodeRentasInternas,creeparaelefectoenrelacinadicha actividadeconmica,yhaberpresentadoladeclaracindeIVAyelanexocorrespondientealperiodosobreelcualsepretendesolicitarel reintegro del IVA. PrevioalingresodelassolicitudesdedevolucindelIVA,elexportadorutilizarelaplicativodeprevalidacin,pudiendoejecutarloatravs delapginawebdelainstitucinwww.sri.gob.ec,opcin:Serviciosenlnea,men:Devoluciones,submenPrevalidacino, acercndosealasventanillasdelasoficinasdelServiciodeRentasInternasanivelnacional. LassolicitudesdedevolucindeIVAsepresentarnporperiodosmensuales,exceptocuandolosbienesobjetodeexportacinseande produccincclica,encuyocasolassolicitudessepresentarnunavezefectuadalaexportacin. ElvalorquesedevuelvaporconceptodeIVAalosexportadoresenunperiodo,nopodrexcederdel12%delvalorenaduanadelas exportacionesefectuadaseneseperiodo.Elsaldoalquetengaderechoyquenohayasidoobjetodedevolucin,serrecuperadoporel exportador sobre la base de exportaciones futuras.
SERVICIOS GRAVADOS
ElIVAtambingravaalvalordeprestacindeservicios.Paraelefecto,seentiendecomoserviciosalosprestadosporelEstado,entes pblicos,sociedades,opersonasnaturalessinrelacinlaboral,afavordeuntercero,sinimportarqueenlamismapredomineelfactor materialointelectual,acambiodeunatasa,unpreciopagaderoendinero,especie,otrosserviciosocualquierotracontraprestacin. Todo servicio se encuentra gravado con tarifa doce, excepto aquellos que la ley grava con tarifa cero. El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios prestados en el Ecuador por personas naturales nacionales o extranjeras domiciliadas en elpas,sociedades,sucursalesdecompaasextranjerasuotrosestablecimientospermanentesdesociedadesextranjerasestablecidasenel Ecuador. No se causa el Impuesto al Valor Agregado en servicios facturados desde el exterior por actividades efectuadas en el exterior u ocasionalmente en Ecuador. SeentenderqueelservicioesprestadoenelEcuadorcuandolaactividadquegeneraelservicioesdesarrolladadentrodelterritorio nacional (
SERVICIOS CON TARIFA CERO
Los servicios gravados con tarifa cero son los siguientes: Losdetransportenacionalterrestreyacuticodepasajerosycarga,ascomolosdetransporteinternacionaldecargayeltransportede carganacionalareodesde,haciayenlaprovinciadeGalpagos.Incluyetambineltransportedepetrleocrudoydegasnaturalpor oleoductos y gasoductos (Art. 56). Losserviciosdecorreosyparalelos,entendindoseportaleslarecepcin,recoleccin,transporteydistribucindecorrespondencia,estn gravados con tarifa 12% (Art. 189 inc. 2 RALORTI); Losdesalud,incluyendolosdemedicinaprepagadaylosserviciosdefabricacindemedicamentos.aquellosqueestndestinadosala prevencin,recuperacinyrehabilitacinenformaambulatoria,domiciliariaointernamientoyprestadosporlosestablecimientosocentros desaludlegalmenteautorizadosparaprestartalesservicios,ascomolosprestadosporprofesionalesdelasaludconttulouniversitariode tercernivel,conferidoporunadelasuniversidadesestablecidasyreconocidaslegalmenteenelpas,oporunadelexterior,revalidadoy refrendado.EnunoyotrocasodebeestarregistradoanteelCONESUPyporlaautoridadsanitarianacional.Ademslosserviciosprestados porlasempresasdesaludymedicinaprepagadaascomo,losserviciosdefabricacindemedicamentosydrogasdeusohumanoy veterinario. Seexceptadelosealadoenelincisoanteriorlosserviciosdesaludprestadosporconceptodecirugaestticaoplstica,amenosquesea necesariaaconsecuenciadeenfermedadesoaccidentesdebidamentecomprobadosy,tratamientoscosmetolgicos( Art. 56) (Art. 191 RALORTI); - Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, indempendientemente de si el arrendataria sera una persona natural o sociedad (Art. 56) (Art. 190 RALORTI); Losserviciospblicosdeenergaelctrica,aguapotable,alcantarilladoylosderecoleccindebasura(Art. 56); Losdeeducacinentodoslosnivelesconformeseexplicamsadelante(Art. 56) (Art. 187 RALORTI); Losdeguarderasinfantilesydehogaresdeancianos(Art. 56);
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Losreligiosos,sloaquellosprestadosporinstitucioneslegalmenteestablecidasyreconocidasporelEstado(Art. 56) (Art. 193 RALORTI); Losdeimpresindelibros(Art. 56); - Los funerarios (Art. 56); LosadministrativosprestadosporelEstadoylasentidadesdelsectorpblicoporlosquesedebapagarunprecioounatasa,talescomolos servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros (Art. 56). Se entiende por servicios administrativos, exclusivamente aquellos en los que la totalidad del producto percibido por el precio, derecho o tasa correspondienteingresealPresupuestoGeneraldelEstadooalpresupuestodelaentidadpblicaautnoma,creadaporactolegislativo nacional o seccional, que preste el servicio (Art. 156 RALORTI); Losespectculospblicos(Art. 56); Losfinancierosyburstilesenlostrminosdetalladosmsadelante(Art. 56) (Art. 186 RALORTI); Losqueseexporten.Paraconsiderarunaoperacincomoexportacindeserviciosdeberncumplirselassiguientescondiciones(Art. 56): Queelexportadorestdomiciliadoosearesidenteenelpas Queelusuarioobeneficiariodelservicionoestdomiciliadoonosearesidenteenelpas Queeluso,aprovechamientooexplotacindelosserviciosporpartedelusuarioobeneficiariotengalugarntegramenteenelextranjero, aunquelaprestacindelservicioserealiceenelpasy, Queelpagoefectuadocomocontraprestacindetalservicionoseacargadocomocostoogastoporpartedesociedadesopersonasnaturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador; Lospaquetesdeturismoreceptivo,facturadosdentroofueradelpas,apersonasnaturalesosociedadesnoresidentesenelEcuador(Art. 56); Elpeajeypontazgoquesecobraporlautilizacindelascarreterasypuentes(Art. 56); LossistemasdeloteradelaJuntadeBeneficenciadeGuayaquilyFeyAlegra(Art. 56); Losdeaerofumigacin(Art. 56); LosprestadospersonalmenteporlosartesanoscalificadosporlaJuntaNacionaldeDefensadelArtesano.Tambintendrntarifacerode IVA los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos (Art. 56); Losderefrigeracin,enfriamientoycongelamientoparaconservarlosbienesalimenticiosmencionadosdentrodetransferenciassujetasa tarifacero,yengeneraltodoslosproductospereciblesqueseexportenascomolosdefaenamiento,cortado,pilado,trituraciny,la extraccinpormediosmecnicosoqumicosparaelaboraraceitescomestibles(Art. 56); Lossegurosyreasegurosdesaludyvidaindividuales,engrupo,asistenciamdicayaccidentespersonales,ascomolosobligatoriospor accidentesdetrnsitoterrestres(Art. 56); y, Losprestadosporclubessociales,gremiosprofesionales,cmarasdelaproduccin,sindicatosysimilares,quecobrenasusmiembros cnones,alcuotasocuotasquenoexcedande1.500dlaresenelao.Losserviciosqueseprestenacambiodecnones,alcuotas,cuotaso similaressuperioresa1.500dlaresenelaoestarngravadosconIVAtarifa12%(Art. 56).
SERVICIOSDEEXPORTACIN
Seencuentrangravadoscontarifacero,todoslosserviciosqueseexportenincluyndoseenelloslosdeturismoreceptivo(Art. 56). Sobreelturismoreceptivo,espertinenteaclararqueloscontratosopaquetesdeturismoreceptivo,pagadosdentroofueradelpas,no causarnesteimpuesto,yaqueensuvalortotaldebeestarcomprendidoelimpuestoquedebecancelareloperadoralosprestadoresdelos correspondientes servicios (Art. 56). Losserviciosdetransportedecargaareainternacionalseconsiderancomodeexportacin,cuandoserefieranaproductosqueseexporten desdeelEcuador.Paraesteefecto,quienesexportenbienesdebernexhibircuandoseanrequeridosporelSRI,losconocimientosde embarqueyfacturasqueevidencienlautilizacindelservicio(Art. 1 Res. 0064).
SERVICIOSDEEDUCACIN
Seencuentrangravadoscontarifacerolosserviciosdeeducacin.Estoscomprendernexclusivamentealosprestadosporestablecimientos educativoslegalmenteautorizadosparatalfinporelMinisteriodeEducacinocreadosporelConsejodeEducacinSuperior(CES),que funcionandeconformidadconlaLeyOrgnicadeEducacinSuperior,comprendidasdentrodelossiguientesmbitos(Art. 56):
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a.Educacinregular,queincluyelosnivelespreprimario,primario,medioysuperior,impartidaporjardinesdeinfantes,escuelas,colegios, institutosnormales,institutostcnicosytecnolgicossuperiores,universidadesyescuelaspolitcnicas b.Educacinespecial c.Educacincompensatoriaoficial,atravsdelosprogramasejecutadosporcentrosdeeducacinartesanal,enlasmodalidadespresencialy a distancia; y, d.Enseanzadeidiomasporpartedeinstitucioneslegalmenteautorizadas. Estncomprendidosdentrodelconceptodeserviciosdeeducacin,y,porlotantogravadoscontarifa0%,losserviciosprestadosporlos docentescualquieraqueseasusituacinorelacincontractualconelestablecimiento. Tambinestncomprendidosdentrodelconceptodeserviciosdeeducacin,losqueseencuentranbajoelrgimennoescolarizadoquesean impartidosporcentrosdeeducacinlegalmenteautorizadosporelEstadoparaeducacinocapacitacinprofesionalyotrosserviciosde educativos para el desarrollo profesional. Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente reconocidas por el Estado como establecimientos educativos,causarnelimpuestoalvaloragregadoconlatarifadel12%. Enelcasodequelosestablecimientoseducativosprestenalosalumnosserviciosgeneralescomplementariosaldeeducacin,seatenderalo previsto en el Art. 55delaLeydeRgimenTributarioInternoy,aefectosdelaemisindeloscomprobantesdeventa,laprestacindelos distintosserviciosdebersercorrectamentedesglosada(Art. 166 RALORTI).
EXONERACIONESTRIBUTARIASPARASERVICIOSDEEDUCACIN
Seefectuardeacuerdoalassiguientesdisposiciones(Art. 37 LOES): a)Lasinstitucionesdeeducacinsuperiorestnexentasdelpagodetodaclasedeimpuestosycontribucionesfiscales,municipales, especialesoadicionales,incluyendolacontribucinalaContraloraGeneraldelEstado b)Enlosactosycontratosenqueintervenganestasinstituciones,lacontrapartedeberpagareltributo,enlaproporcinquelecorresponda y, c)TodoeventoculturalydeportivoorganizadoporlasinstitucionesdelSistemadeEducacinSuperiorensuslocalesestarexentodetodo impuestosiempreycuandoseaenbeneficioexclusivodelainstitucinqueloorganiza. ElConsejodeEducacinSuperiorvelarporelcumplimentodeestaobligacinmediantelasregulacionesrespectivas.
SERVICIOSFINANCIEROSYBURSTILES
Seencuentrangravadoscontarifacero,losserviciosfinancierosyburstilesprestadosporlasentidadeslegalmenteautorizadasparaprestar los mismos (Art. 56). Todaslasentidadesautorizadaslegalmentearealizaractividadesdeintermediacinfinancierayburstilnodebernfacturarelimpuestoal valoragregadosobredichosserviciosdeintermediacin. Sonserviciosdeintermediacinfinanciera:recibirrecursosdelpblicoendepsitosalavistarecibirdepsitosaplazoasumirobligaciones porcuentadetercerosemitirobligacionesycdulasgarantizadasconlosactivosypatrimoniodelbancorecibirprstamosyaceptarcrditos deinstitucionesfinancierasdelpasodelexteriorotorgarprstamoshipotecariosyprendariosconcedercrditosencuentacorriente negociardocumentosquerepresentenobligacionesdepagocreadosporventasacrditonegociardocumentosresultantesdeoperacionesde comercioexteriornegociarttulosvaloresconstituirdepsitoseninstitucionesfinancierasdelpasydelexterioradquirirvaloresderenta fijaefectuaroperacionescondivisasporcuentapropiaoajenaprestarserviciosdecajaodetesoreraefectuar cobranzas; pagos o transferenciasdefondosactuarcomoemisoruoperadordetarjetadecrditoemitirobligacionesconrespaldodelacarteradecrdito hipotecariapropiauadquiridagarantizarlacolocacindeaccionesuobligacionesyefectuarinversionesenelcapitalsocialdelas sociedadesoenotrasinstitucionesfinancierasconlasquehubieresuscritoconveniosdeasociacin(Art. 51 LGISF) (Arts. 165 y 186 RALORTI). Cualquierotroservicio,estargravadocontarifa12%deimpuestoalvaloragregado. Tambinseincluyendentrodelconceptodeserviciosfinancieros,aquellascaptacionesderecursosquerealizanlasempresasdeseguros legalmenteestablecidasenelpas,directamenteoatravsdeintermediariosautorizadosporlaLeydeSeguros,porconceptodeplizasde ahorroyjubilacin,ascomolosqueprestanlasadministradorasdefondosyfideicomisosdeinversin,porconceptodeadministracinde fondosyfideicomisosdeinversin,exclusivamente(Art. 186 inc. 2 RALORTI). Sonserviciosburstiles:laintermediacindevalorescomprendidacomoelconjuntodeactividades,actosycontratosqueselosrealizaenlos mercadosburstilyextraburstil,conelobjetodevincularlasofertasylasdemandasparaefectuarlacompraoventadevalores.Tambinse
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consideraservicioburstillaadministracindeportafoliosdevaloresodinerosdetercerosparainvertirloseninstrumentosdelmercadode valores de acuerdo con las instrucciones de sus comitentes (Art. 4 LMV). Para el caso de servicios no financieros prestados por las Instituciones del Sistema Financiero, el Servicio de Rentas Internas ha autorizado el uso de facturas para consolidar el registro de los servicios no financieros prestados por ellas a cada usuario, y el correspondiente Impuesto alValorAgregadopercibido,enlosperodoscomprendidosentreelprimeroyltimodadecadames.Estasfacturas,quesustentarnel crditotributariodelIVA,debenreunirtodoslosrequisitossealadosenelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentos Complementarios, en las resoluciones expedidas por el SRI (Res. NAC-DGER CGC11-00053, R.O. 396-S, 2-III-2011). Las instituciones financieras no crediticias sujetas al control de la Superintendencia de Bancos al prestar servicios o transferir bienes deben emitircualquieradeloscomprobantesdeventasealadosenelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentos Complementarios,cumpliendocontodoslosrequisitosestablecidosenelmismoyenresolucionesdecarctergeneraldictadasporelServicio deRentasInternas,sobrelascaractersticas,numeracin,registroyarchivo,aun cuando los servicios y transferencias no se hallen gravados con impuestos. Son instituciones financieras no crediticias las que prestan servicios financieros y las de Servicios Auxiliares del Sistema Financiero (Art. 4 RLGISF) (Art. 5 RLGISF). TambinestasinstitucionespuedenacogersealoestablecidoenlaResolucinNACDGERCGC1100053(R.O.396S,2III2011).
SERVICIOS DE SALUD
Se consideran dentro del concepto de servicios de salud: - los prestados por los establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar dichos servicios; - los prestados por profesionales de la salud inscritos en el correspondiente colegio profesional; - los servicios prestados por las empresas de salud y medicina prepagada, establecidas de acuerdo a la Ley que regula el funcionamiento de las empresas privadas de salud y medicina prepagada (Ley 98-08, R. O. 12, 26-VIII-1998); y, losserviciosdefabricacindemedicamentosydrogasdeusohumanoyveterinario,prestadosporcompaaslegalmenteautorizadaspara proporcionar los mismos.
SERVICIOS PRESTADOS POR INSTITUCIONES RELIGIOSAS
Seconsiderarncomoserviciosreligiosos,exclusivamenteaquellosprestadosporinstitucioneslegalmenteestablecidasyreconocidasporel Estadoyquetenganrelacindirectaconelcultoreligioso.Porlosserviciosestrictamentereligiososyactoslitrgicosnoesindispensablela emisindeningntipodecomprobantedeventa(Arts.172 y 193 RALORTI).
SERVICIOS DE TRANSPORTE DE CARGA
EltratamientotributarioreferentealImpuestoalValorAgregado,paralosserviciosdetransportedecargaareaeselsiguiente: Servicios gravados con tarifa 12%: - Eltransporteareointernodecarga,inclusoaqulrelacionadoconmercaderasparaexportacin(Art. 56).

- Lascomisionesquecobrenlasagenciasdecarga,porsusservicios,alaslneasareas.Esteimpuestoserretenidoenun70%porlalnea
area(Art. 9 Res. NAC-DGER2006-0725).

LosdemsserviciosdecargaprestadosenelEcuador,incluyndoselosservicioscomplementarios(handling)exceptolosserviciosde utilizacindecuartosfros(cooling)
yenfriamiento(precooling)paralaconservacindelanaturalezadeproductosalimenticiosdeorigenagrcola,avcola,pecuario,apcola, cuncola,bioacuticos,forestales,carnesenestadonaturalydelapescaquesemantengaenestadonatural,queestngravadoscontarifacero (Art. 6 Res. NAC-DGER2006-0725) (Art. 56 LORTI).

Servicios gravados con tarifa 0%: ElDueAgentPrepaid,quesegeneracuandoelvalordeltrasladodelamercancasepagaenelEcuador,independientementedesuejecucinoentregaycuandoelvalordeltraslado delamercancasepagaporelimportadorenelextranjero(Art. 3 Res. NAC-DGER2006-0725); - El
Due Agent Collect, que es aquel rubro pagado directamente por una persona natural o sociedad domiciliada o constituida en el exterior, sin establecimientopermanenteenelEcuador,ancuandoelcobrolorealicelaAgenciadeCargaatravsdelaLneaArea( Art. 4 Res. NACDGER2006-0725); - El Due Carrier Collect, que es aquel rubro pagado directamente al transportista por una persona natural o sociedad domiciliada o constituida en el exterior, sin establecimiento permanente en el Ecuador; (Art. 5 Res. NAC-DGER2006-0725);
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ElDueCarrierPrepaid,dondeseconsideralosmismosrubrosqueenelDueCarrierCollect,peroprepagadosenelpas( Art. 5 Res. NACDGER2006-0725); - Servicios de flete, cargo por peso pagado (weight charge) y cargo por valor pagado (valuation charge) (Art. 6 Res. NAC-DGER2006-0725); Losreembolsosdegastosqueefectenlosclientesalasagenciasdecarga,enlosquesedebeseguirelprocedimientoprevistoenelArt.133 delReglamentoparalaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno(Art. 144 RALORTI) (Art. 8 Res. NAC-DGER2006-0725).
RGIMENESPECIALPARAARTESANOS
Losartesanosysustalleres,expresamentecalificadosporlaJuntaNacionaldeDefensadelArtesano,ascomotambinlosoperariosy aprendices de artesanos, noestnobligadosalcobrodelimpuestoalvaloragregadoporsusserviciosoporlosbienesproducidosy comercializados por ellos (Art.1LeyInterpretativadelnumeral19delartculo55(56)LORTI). Parabeneficiarsedelaexoneracinelartesanodebercumplirconlossiguientesrequisitos: 1.ManteneractualizadasucalificacinporlaJuntadeDefensadelArtesano 2.ManteneractualizadasuinscripcinenelRUC 3. No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del Artesano; 4.PrestarexclusivamentelosserviciosalosqueserefieresucalificacinporpartedelaJuntadeDefensadelArtesano 5.VenderexclusivamentebienesdesupropiaelaboracinyalosqueserefieresucalificacinporpartedelaJuntadeDefensadelArtesano 6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los requisitos previstos en el reglamento pertinente; 7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y condiciones que determine el SRI. 8. Llevar su registro de ingresos y gastos; 9.PresentarsemestralmentesudeclaracindelIVAy,anualmente,sudeclaracindeimpuestoalarenta. Losartesanosquecumplanlosrequisitosdelosnumerales1,2,3,4y5obtendrnuncertificadoconferidoporelSRIenelqueselesautorizaa emitir comprobantes de venta con el IVA tarifa 0%. De incumplir cualquiera de las obligaciones exigidas,losartesanosdebernemitirenloposteriorsuscomprobantesconelIVAtarifa12%,sin perjuiciodelasdemssancionesalasquehubierelugar(Art. 188 RALORTI).
SERVICIOS NO GRAVADOS
SibienactualmentelaLeydeRgimenTributarioInternonoprevlaexistenciadeserviciosexentosonogravados,elreglamentodeaplicacin conserva ciertas disposiciones para casos puntuales:

CUOTAS Y APORTES
NoestngravadosconIVApornoconsiderarsecomopagosporservicios: - Las cuotas o aportes que realicen los socios o miembros por las lasmembresas,cuotas,cnones,aportesoalcuotasquepaguenlossocioso miembros para ser beneficiarios o por el mantenimiento de los servicios que a cambio presten los clubes sociales, deportivos, gremios profesionales,cmarasdelaproduccinysindicatossiemprequeestnlegalmenteconstituidosynosuperenlosmilquinientosdlaresenel ao,sinincluirimpuestos(Art. 184 RALORTI). Lascuotasoaportesquerealicenloscondminosparaelmantenimientodeloscondominiosdentrodelrgimendepropiedadhorizontal,as como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones (Art. 54).
CONTRATOSPARAEXPLOTACINYEXPLORACINDEHIDROCARBUROS
Noconstituyenpagoporprestacindeservicios,elvalordelaparticipacindelascontratistasquehayancelebradoconelEstadoEcuatoriano contratosdeparticipacinodecamposmarginalesparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos.(Art. 152 RALORTI).

EXENCIONES EN LEYES ESPECIALES
ExistenleyesespecialescomoelCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones,laLeydeDesarrolloAgrarioqueestablecen exencionessobreelimpuestoalvaloragregado.Elltimoincisodelartculo55delaLeydeRgimenTributarioInterno,almencionarlas transferenciaseimportacionesdebienesgravadascontarifacero,sealaexpresamentequenosernaplicableslasexencionesgenerales

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previstasenelartculo35delCdigoTributario,nilasprevistasenotrasleyesgeneralesoespeciales.ElCdigoTributario,porsuparte,al hablardelasupremacadelasnormastributariasexpresaqueestasslopuedensermodificadasoderogadasdeformaexpresaporotraLey destinadaespecficamenteatalesfines(Art. 2 CTributario) (Art. 35CTributario) (Art. 55 LORTI). El Servicio de Rentas Internas para casos concretos entiende derogadas las exenciones tributarias del impuesto al valor agregado contenidas en las leyes especiales.
EJEMPLOSPRCTICOS Acontinuacinvamosaexponeralgunoscasosejemplificativosdetransferenciasodeserviciosgravadosconimpuestoalvaloragregado: lacompradeunvehculoporpartedeunacooperativadetransportesparadestinarloalserviciodetaxi,esunatransferenciagravadacon tarifa 12%; lacompradeundepartamento,esunatransaccinquenoesobjetodelimpuesto,portratarsedeuninmueble lacompradeunvehculoporpartedeunaempresaa una persona natural, es una transferencia gravada con tarifa 12%; elcobroefectuadoporelseorN.,artesanocalificado,porserviciodereparacindeequiposelectrnicos,esunserviciogravadocontarifa 0%; elpropietariodeunafbricadeconfecciones,tomaalgunasunidadesdesusproductosylasentregaasusempleados.Estaesunatransferencia gravada con el 12%; elseorT.espropietariodeunaferreteraydecidevendertodoelnegocio(activoypasivo)aotrapersona.Estatransaccinnoesobjetodel impuesto al valor agregado; - el servicio de seguridad y vigilancia privada, es un servicio gravado con tarifa 12%; - el arrendamiento de una oficina, es un servicio gravado con tarifa 12%; y, - el arrendamiento de un departamento para vivienda, es un servicio gravado con tarifa 0%.
COBLIGACIONESENRELACINALIMPUESTO
FACTURACINDELIMPUESTO
TodosujetopasivodelIVAtienelaobligacindeemitirfacturas,notasoboletasdeventauotroscomprobantesdeventasvlidos,portodaslas operacionesquerealice(transferenciasoprestacindeservicios),enlasqueseharconstarporseparadoelvalordelasmercaderas transferidas o el precio de los servicios prestados, la tarifa del impuesto y el IVA cobrado (Art. 64 LORTI). Adems,talesdocumentosdeberncumplircontodoslosrequisitosyespecificacionestcnicasprevistasenelreglamentorespectivo,losmismos que se encuentran detallados en la primera parte de esta obra. Estaobligacinsubsistiraunparaelcasodeventasoprestacindeserviciosquenoseencuentrengravadosoquetengantarifacero( Art. 64 LORTI).
FACTURACINDEDERIVADOSDEPETRLEO
Encasodelosderivadosdelpetrleoparaconsumointernoyexterno,Petrocomercial,lascomercializadorasylosdistribuidoresfacturarn desglosando el Impuesto al Valor Agregado del precio de venta (Art. 64).
REGISTROS
LossujetospasivosdelIVAtienelaobligacindellevarunregistrodiariodetodosloingresos,salidaseinventariosdelosbienesgravadoscon IVAascomodelascompraseimportacionesdebienes,materiaprimas,insumosparalaproduccindenuevosbienesolaprestacinde servicios y bienes que formen parte del activo fijo del sujeto pasivo. Talesregistrosytodoslosdocumentosdesoportedelosmismos,debernsermantenidosenarchivohastapor6aos(Art. 94 CTributario).
SUMINISTRODEINFORMACIN
ElServiciodeRentasInternastienelafacultadparasolicitarencualquiermomentoinformacinrelativaacompras,produccinoventasque permita establecer la base imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto (Art. 2 LCSRI). Estnobligadosasuministrarinformacinlossujetospasivos,loscompradoresdebienesoreceptoresdeserviciosylospreveedoresdemat
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eriasprimasymaterialesindirectosqueseutilicenenlaelaboracindeproductosgravadosporelimpuesto. QuienesnoproporcionarenlainformacinsolicitadaporelServiciodeRentasInternas,yaseaporsuspropiasobligacionesoporsufuncinen entidadesosociedades,quehayansidorequeridasparapresentarinformacinrelacionadaconsuspropiasobligacionestributariasoque sirvierenparaladeterminacindeobligacionestributariasdeterceros.
D - TARIFA DEL IMPUESTO

TARIFA GENERAL
Latarifaparaelpagodelimpuestoalvaloragregado(IVA)apartirdel1dejuniodel2001eradel14%delabaseimponiblecalculadasegnse sealamsadelante. SegnladeclaratoriadeinconstitucionalidadNo.1262001TP(R.O.390S,15VIII2001)latarifadelIVAvuelveafijarseenel12%,lamisma que el Servicio de Rentas Internas aplica desde el 1 de septiembre del 2001. Comosedejanotadoenpginasanteriores,ademsexistenciertastransferencias,importacionesyprestacindeserviciosqueestngravados con tarifa 0% (Art. 55 LORTI).
EFORMADECLCULODELIMPUESTO
BASE IMPONIBLE
LabaseimponibledelIVAseestablececondistintoscriterios,segnsetratedebienescorporales,servicios,importacionesuotroscasos especiales. Ladeterminacindelabaseimponibleparacadacasosehacedelasiguientemanera: a) La base imponible generaldelimpuestoalvaloragregado(IVA)serel precio de venta de los bienes que se transfieren, o de los servicios queseprestan,segnconsteenlarespectivafactura,notaoboletadeventa(Art. 58 LORTI). Labaseimponibledeterminadasegnestanormadebeincluir: losimpuestos.Encasodebienesgravadosconimpuestoalosconsumosespeciales(ICE),stesetomarencuentaparaestablecerlabase imponible del IVA; loscostosporserviciosqueseprestenconjuntamenteconlaoperacingravada losdemsgastoslegalmenteimputablesalprecio. b) Para el caso de los servicios prestados,labaseimponibleestardadaporelpreciototalcobradoportalprestacin,segnseindicenel literalanterior.Sinembargo,enelvalortotalnosetomarencuentael10%de propina legal en el caso de servicios prestados por hoteles y restaurantes calificados. Cuandosetransfieranmercaderasgravadascontarifa12%conjuntamenteconlaprestacindelservicio,elvalordeaqullasformarpartede labaseimponibledelservicio,aunquesefacturenseparadamente.SielservicioprestadoestgravadocontarifacerodelIVA,laventade mercaderasgravadascontarifadoceconelrespectivodesglosedelimpuesto. c) Cuando se trate de importaciones,labaseimponibleserlaresultantedelasumadelvalorCIF,msimpuestos,aranceles,tasas,derechos, recargosyotrosgastosquefigurenenladeclaracindeimportacinyenlosdemsdocumentospertinentes.Nosetomarnencuentalos interesesycomisionesprovenientesdecrditosdeproveedores(Art. 59 LORTI). d) En los retiros de bienes para uso o consumo personal y en donaciones o traspasoattulogratuito de bienes que son objeto del comercio habitualdelsujetopasivo,labaseimponibleserelpreciodemercadodetalesbienes(Art. 60 LORTI). Estastransferenciasdebenestarrespaldadosporlaemisinporpartedestedelosrespectivoscomprobantesdeventaenlosquedebenconstar suspreciosordinariosdeventasdelosbienesdonadosoautoconsumidos,inclusivelosdestinadosaactivosfijos,losmismosquesernlabase gravabledelIVA,salvolasdonacionesquenosonobjetodelimpuestodeacuerdoconelartculo54,numeral5,delaLeydeRgimenTributario Interno,estoes,lasrealizadasaentidadesdelsectorpblicoyainstitucionesyasociacionesdecarcterprivadodebeneficencia,cultura, educacin,investigacin,saludodeporte,legalmenteconstituidas(Art. 166 RALORTI). e)Enlapermutayotroscontratosporloscualeslaspartesseobliganatransferirserecprocamenteeldominiodebienescorporalesmueblesse considerarquecadaparterealizaunatransferenciagravadaconelIVA,tenindosecomobaseimponibledelatransaccinelvalordelos bienes permutados a los precios comerciales. Seaplicarelmismoprocedimientoenaquellasventasenlasquepartedelprecioconsistaenunbiencorporalmueble.
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Cuandosepaguelaprestacindeunservicioconbienescorporalesmuebles,setendrcomopreciodelservicioparalosfinesdelIVA,elvalor quelasparteshubierenasignadoalosbienestransferidosaprecioscomerciales.Enestecasoelbeneficiariodelservicioserconsiderado comovendedordelosbienes.Elmismoprocedimientoseaplicarenloscasosdetransferenciadebienescorporalesmueblesquesepaguencon servicios (Art. 161 RALORTI). f)Elimpuestocomprendeelarrendamiento,subarrendamiento,usufructoocualquierotraformadecesindelusoogocetemporaldebienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrialydetodotipodeestablecimientosdecomercio.Incluyetambinlalicenciadeusoocualquierotraformadecesindelusoogocede marcas,patentesdeinvencin,procedimientosofrmulasindustrialesyotrasprestacionessimilaresy(
DEDUCCIONES
DelpreciodelrespectivobienmueblecorporaloservicioprestadogravadoporelIVA,tansolosepodrnhacerlassiguientesdeducciones: (Art. 58 LORTI) losdescuentosybonificacionesquenormalmenteseconcedanaloscompradoressegnlosusosocostumbresmercantilesyquesehagan constarenlacorrespondientefacturaoenunanotadecrdito - el valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; elvalordelasprimasdeseguroenlasventasacrdito. Cuandoelsujetopasivofactureserviciosgravadoscontarifa12%yademssoliciteasuclienteelreembolsodegastosrealizados,emitiruna facturaexclusivamenteporelvalordesusserviciossobreelqueademsdeterminarelIVAquecorresponday,emitirotrafacturaenlacual sedetallarnloscomprobantesdeventamotivodelreembolso,especificandoelRUCdelemisor,elnmerodelafacturaysurespectivovalor conelIVA,adicionalmenteseadjuntarnlosoriginalesdetalescomprobantes.Lafacturaporelreembolsonodalugararetencionesderentani de IVA (Art. 144 RALORTI).
LIQUIDACINDELIMPUESTO
Lossujetospasivosliquidarnmensualmenteelimpuestoaplicandolastarifasdel12%ydel0%sobreelvalortotaldelasventasoprestacin deservicios,segncorresponda.Enaquellasventasporlasquesehayaconcedidoplazodeunmesomsparaelpago,elsujetopasivodeber declarar esas ventas en el mes siguiente y pagarlas en el siguiente o subsiguiente de realizadas. De la suma del IVA generado por las ventas al contado,queobligatoriamentedebeliquidarseenelmessiguientedeproducidas,ydelIVAgeneradoenlasventasacrditoyqueseliquidaren enesemes,sededucirelvalorcorrespondientealcrditotributario,siemprequestenohayasidoreembolsadoencualquierforma,segnlo dispuesto en la LORTI y su Reglamento (Art. 159 RALORTI). Posteriormentesededucirelsaldodelcrditotributariodelmesanteriorsilohubiere,ascomolasretencionesdeIVAquelehayansido efectuadas,conloquesetendrelsaldodecrditotributarioparaelprximomesoelvalorapagar. Enelcasodeterminacindeactividadesdeunasociedadelsaldopendientedelcrditotributarioseincluirenloscostos(Art. 65 LORTI) (Art. 68 LORTI). EJEMPLOSPRCTICOS
1.Enunafacturaporventaaplazosdemueblesdeoficinaconstarnlossiguientesdatos: . valor total de venta de los muebles . intereses por venta a plazos 32 .msfleteporentrega 20 ----------Total de la factura 510,25 458,25
EnestecasolabaseimponibleparaelcobrodelIVAtarifa12%serelvalordelaventaylabaseparalatarifa0%eselfleteacargodelvendedor.Losinteresescobradosporla ventaaplazosnoselostomaencuentaparaelclculodelimpuesto,porcuantosondeducibles.Porconsiguiente,elvalorporIVAqueseharconstarenlafacturaserdeUS$4,80. Enconsecuencia,lafacturaseemitirdelasiguientemanera: venta de muebles 458,25 flete por entrega 20 --------------Subtotal 478,25 IVA 12 % 54,99 IVA 0% 0 --------------Subtotal 478,25 intereses por venta a plazos -------------Total US$ 533,24
32
2.Unaempresatabacaleravendegrancantidaddecigarrillosrubios.LafacturacinycobrodelIVAporestatransaccinserealizar incluyendoelimpuestoalosconsumosespecialesrespectivo.As:
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. valor total por venta de cigarrillos rubios 6.800 . impuesto a los consumos especiales (ICE) 150% 10.200 -----------------Subtotal 17.000 IVA 12% 2.040 -----------------Total US$ 19.040
F - CASOS ESPECIALES
IMPORTACIONES
Enelcasodeimportaciones,laliquidacindelimpuestoalvaloragregado(IVA)serealizarenladeclaracindeimportacin(Art. 70 LORTI). Elpagocorrespondienteseharprevioaldespachodelosbienesimportadosporpartedelarespectivaoficinadeaduanas. Sinembargo,elDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternaspodrfijarunaetapadistintaparaelpagodeesteimpuestoenlossiguientes casos: importacindeactivosquesejustifiquenplenamenteporrazonesdecarctereconmico,cuyaadquisicinestfinanciadapororganismos internacionalesdecrditoy, nacionalizacindenavesareasomartimasdedicadasaltransporte,lapescaolasactividadestursticas. Estaautorizacinseconceder,siemprequenoseafectelarecaudacindelimpuestoyselogreunamejoradministracinycontroldelmismo, dentrodelosplazosprevistosenelArt.153delCdigoTributarioparaelcasodefacilidadesparaelpago,queseexplicanteriormente( Art. 153 CTributario). Enlaimportacindebienesdecapitaldepropiedaddelcontribuyenteconreexportacinenelmismoestado,sepagarelIVAmensualmente considerandocomobaseimponibleelvalordeladepreciacindedichobien.Estepagopodrserutilizadocomocrditotributarioenloscasos que aplique de conformidad con la ley. Almomentodelareexportacin,laCorporacinAduaneraEcuatorianaverificarquesehayapagadolatotalidaddelimpuestocausadoporla depreciacinacumuladadelbien,segnelperododepermanenciadedichobienenelpas. Sielbiensenacionalizaseprocedersegnlasnormasgeneralesquerigenesteimpuesto(Art. 142 RALORTI). Enelcasodeimportacionesdeservicios,elIVAseliquidarypagarenladeclaracinmensualquerealiceelsujetopasivo.Eladquirentedel servicioimportadoestobligadoaemitirlacorrespondienteliquidacindecompradebienesyprestacindeservicios,yaefectuarlaretencin del100%delIVAgenerado.Seentendercomoimportacindeservicios,alosqueseprestenporpartedeunapersonaosociedadnoresidenteo domiciliadaenelEcuadorafavordeunapersonaosociedadresidenteodomiciliadaenelEcuador,cuyautilizacinoaprovechamientotenga lugarntegramenteenelpas,aunquelaprestacinserealiceenelextranjero(Art. 70). ParaelregistrodelaimportacinenelFormulario104,eladquirientedelservicioimportadoreportarlosvaloresdebasesimponiblese impuesto generado por dicho concepto, en los casilleros 501, 511 y 521. ParaelregistrodelaretencindelIVAenelFormulario104,eladquirientedelservicioimportadoreportarlosvaloresdelimpuestoretenido, en el casillero 725 (Cir. No. NAC-DGECCGC10-00004).
CONTRATOSDECONSTRUCCINDEOBRASPBLICASOPRIVADAS
Enlospreciosunitariosqueseestablezcanparaloscontratosdeconstruccindeobraspblicasoprivadas,noseincluirelImpuestoalValor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura, en los casos que corresponda, aplicarelIVAsobreelvalortotaldelamismayensudeclaracin,utilizarcomocrditotributarioelimpuestopagadoenlaadquisicinde los bienes incorporados a la obra. Losagentesderetencincontratantesefectuarnlaretencinquecorrespondeacadafactura,deconformidadconlosporcentajesestablecidos enlaresolucinqueparaelefectoemitaelServiciodeRentasInternas. LoscontratosdeconstruccincelebradosconinstitucionesdelEstadoyempresaspblicasconingresosexentosdeImpuestoalaRenta,estn gravadoscontarifa0%deIVAdeconformidadconlodispuestoenlaLeydeRgimenTributarioInterno.Paraelcrditotributariono recuperadodentrodelplazoestablecidoenlaLey,sepodraplicarloprevistoenelltimoincisodelArt.66delaLeydeRgimenTributario Interno (Art. 163 RALORTI).
PASAJESDEAVIN
PortodopasajedeavinparaviajesqueseinicienenelEcuador,auncuandoelpasajehubieresidovendidoyemitidoenelexterior,sedeber
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cobrarIVAencuyocasoelimpuestosecausaralmomentodelaexpedicindeldocumento.Igualtratamientosedaralaemisinenel exteriordePTA?S(prepaidticketadvised),paralaemisindepasajesenelEcuador. Los"PTA?s"originadosenelpasparalaemisindepasajesenelexterior,noestngravadosconesteimpuesto. Losboletos,ticketsareosoticketselectrnicosylosdocumentosqueporpagodesobrecargaemitanlascompaasareasolasagenciasde viajes,constituyencomprobantesdeventavlidossiemprequecumplanconlodispuestoenelReglamentodeComprobantesdeVentayde Retencin,delocontrariolascompaasareasoagenciasdeviajesdebernemitirlacorrespondientefactura(Art. 167 RALORTI).

CONTRATOS DE SEGUROS Y REASEGUROS
LascompaasdesegurosydereasegurosdeberndeclararypagarelIVAsobreelvalortotaldelasprimassuscritas y adicionales. Este procedimientoseaplicartambinpararenovaciones,ampliacionesycualquierotramodificacinsobrelasplizasvigentes.
PAQUETESTURSTICOS
Loscontratosopaquetesdeturismoreceptivo,pagadosdentroofueradelpas,noseencuentrangravadosconelIVA,yaqueensuvalortotal estarcomprendidoelimpuestoquedebecancelareloperadoralosprestadoresdeloscorrespondientesservicios. LoscontratosopaquetestursticosalexteriornotributanIVAporlosserviciosprestadosenelexterior,perossecausaresteimpuestoporlos valorescorrespondientesalaintermediacindelosmayoristasydelosagentesdeturismo. LasagenciasdeviajespodrnonodesglosarlosvaloresdelosserviciosporellosprestadosyelIVAgeneradoporeseconceptopuestoqueel servicioesprestadoalconsumidorfinalquenotienederechoacrditotributario,porloqueenelcomprobantedeventaconstarelvalortotal delpaqueteincluidosloscostosdeintermediacinyelcorrespondienteimpuestoalvaloragregadocalculadosobreestosltimos( Art. 169 RALORTI)
DEVOLUCINDEIVAALOSTURISTASEXTRANJEROS
Este beneficio tributario otorgado por la Ley de Turismo, establece el derecho que tienen los turistas extranjeros para que se les restituya el ImpuestoalValorAgregado(IVA)pagadoporlacontratacindeserviciosdealojamientotursticoy/olaadquisicindebienesquelleven consigoalmomentodesalirdelpas(Art. 30 LTur); siempre que cada factura tenga un valor no menor de US $ 50,00; este beneficio a turistas extranjerosconstaenelartculo21delReglamentodeAplicacinalCaptuloVIIdelaLeydeTurismo,expedidomedianteDecreto133(R.O.25, 19-II-2003) (Art. 21 RACVIILT). Por su parte el SRI, mediante ResolucinNACDGERCGC1000723 (R.O. 348-S, 24-XII-2010) define los requisitos y procedimientos para aplicarestebeneficioyestablecerlosparmetrosparaladeduccindelosvalorescorrespondientesalosgastosadministrativosquedemande este proceso . LarecepcindesolicitudesparaladevolucindelIVAaturistasextranjerosiniciarel1deenerode2011.
MedianteAcuerdoNo.11457(R.O.610,4I2012),seestablecielRegistrodeComercializadoresdeBienesdeProduccinNacionalclasificadosenlossiguientestems:cafchocolateyconfitestextiles,prendasde vestirysombreroscalzadoyartculosdecuerobisuterajoyasartculosdemadera,cermica,mrmol,yeso,tagua,paja,metal,corchoyvidriolicoresybebidasnoalcohlicas,instrumentosmusicales,conservasde productosdemar,defrutasyvegetales,perfumes,cosmticosyjuguetes,cuyoscomercializadoresdebeninscribirseobligatoriamenteparaelprocesodedevolucindelimpuestoalvaloragregadoalosturistas extranjeros.
GCRDITOTRIBUTARIO
CUANDOHAYLUGARACRDITOTRIBUTARIO
Unavezliquidadoelvalordelimpuestoapagar,lossujetospasivosdelIVApodrndeducirelcrditotributarioaquetuvierenderecho. Engeneral,paratenerderechoalcrditotributarioelvalordelimpuestodeberconstarenelDocumentonicodeImportacinconsu respectivo comprobante de pago del impuesto y en aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el reglamento respectivo,enloscualesconsteporseparadoelvalordelIVApagadoyqueserefieranacostosygastosquedeacuerdoconlaLeydeRgimen TributarioInternosondeducibleshastaporloslmitesestablecidosparaelefectoendichaLey(Art. 153). Asimismo,loscontribuyentesquetengancomogirodesunegocioeltransportedecargaalextranjero,quehayanpagadoIVAenlaadquisicin decombustibleareo,tienenderechoacrditotributarioexclusivamentepordichopago.Unavezprestadoelserviciodetransporte,el contribuyentesolicitaralSRIladevolucinenlaformaycondicionesprevistasenlaResolucincorrespondiente(Art.innumerado1a continuacindelArt.182RALORTI). LosoperadoresyadministradoresdeZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico(ZEDE)tienenderechoacrditotributario,porelIVApagado en la compra de materias primas, insumos y servicios provenientes del territorio nacional, que se incorporen al proceso productivo de los operadoresyadministradoresdeZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico(ZEDE).ElcontribuyentesolicitaralSRIladevolucinenla formaycondicionesprevistasenlaresolucincorrespondiente,unavezquelaunidadtcnicaoperativaresponsabledelasupervisinycontrol de las ZEDE certifique, bajo su responsabilidad, que dichos bienes son parte del proceso productivo de la empresa adquirente ( Art. 57 LORTI)
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(Art.innumerado2acontinuacindelArt.182RALORTI). Elvalorareintegrarseseefectuarnatravsdelaemisindelarespectivanotadecrdito,chequeuotromediodepago,sinintereses,enun tiemponomayora90dasdepresentadasusolicitud.

CRDITOTRIBUTARIOTOTAL
Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a: laproduccinocomercializacindebienesparaelmercadointernogravadoscontarifa12%, laprestacindeserviciosgravadoscontarifa12%, laexportacindebienesyservicios, latransferenciadebienesyprestacindeserviciosalasinstitucionesdelEstadoyempresaspblicasquepercibeningresosexentosdel impuesto a la renta. TendrnderechoalcrditotributarioporlatotalidaddelIVApagadoenlasadquisicioneslocalesoimportacionesde: - los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo losbienes,lasmateriasprimas,insumosyserviciosnecesariosparalaproduccinycomercializacindelosbienesyserviciosproducidos, comercializados, prestados o exportados por dicho sujeto pasivo y que se encuentren gravados con tarifa 12% (Art. 66) (Art. 153 RALORTI). Laventadecombustibleareoempleadoeneltransportedecargaareaalextranjero(Art.innumerado1acontinuacindelArt.154 RALORTI). LosadministradoresyoperadoresdelasZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico(ZEDE)autorizadasporlaentidadcompetente,tienen derechoacrditotributarioexclusivamenteporelIVApagadoporlasadquisicionesprovenientesdelterritorionacionaldemateriasprimas, insumos y servicios que se incorporen en su proceso productivo de bienes exportados. Y si adicionalmente a estos les es permitido de acuerdo a suactividad,venderbienesoefectuarserviciosqueenparteestngravadoscontarifa12%yenpartecontarifa0%,debernhacerusodel crditotributarioconsujecinalasnormasqueparaelefectosehanprevistoeReglamento(Art.innumerado2acontinuacindelArt.154 RALORTI).
IVAPAGADOENLASETAPASDEPREPRODUCCIN
ElIVApagadoenlasadquisicionesdebienesyserviciosenetapasdepreproduccin,constituyecrditotributariosilasactividadesque generarnloscorrespondientesingresosfuturosestngravadascontarifa12%osonexportados(Art. 153

CRDITOTRIBUTARIOPROPORCIONAL
Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a: laproduccin,comercializacindebienesoalaprestacindeserviciosqueenparteestngravadoscontarifa0%yenpartecontarifa12% tendrnderechoauncrditotributarioproporcional,aplicadodelasiguientemanera: PorlaparteproporcionaldelIVApagadoenlaadquisicinlocaloimportacindebienesquepasenaformarpartedelactivofijo(
FORMADECLCULO
ElclculodelaproporcindelIVApagadosusceptibledeserutilizadomensualmentecomocrditotributarioseestablecerelacionandolas ventasgravadascontarifa12%mslasexportacionesylasventastotalesdelmes(Art. 153). Lasfrmulaaaplicarseeslasiguiente: Ventas gravadas 12% del mes / Ventas totales del mes = % de ventas con tarifa 12% % de ventas con tarifa 12% X (IVAcompraslocales+IVAimportaciones)=CrditoTributario Paraestablecerlaproporcinenelcasodeempresasqueiniciansusactividadesproductivasdeberefectuarselaproyeccindeventas gravadas con tarifa 12% o exportadas y gravadas con tarifa 0%. LaproporcinutilizadapuedeserrevisadaporelSRIencualquiermomento (Art. 153 RALORTI).
EXCEPCINALCRDITOTRIBUTARIOPROPORCIONAL
Siestossujetospasivosmantienensistemascontablesquepermitandiferenciar,inequvocamente,
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1.lasadquisicionesdemateriasprimas,insumosyserviciosgravadoscon12%empleadosexclusivamenteenlaproduccin,comercializacinde bienesoenlaprestacindeserviciosgravadoscontarifa12%,delascomprasdebienesydeserviciosgravadoscontarifa12%peroempleados enlaproduccin,comercializacinoprestacindeserviciosgravadoscontarifa0%. Podrn,paraelprimercaso,utilizarlatotalidaddelIVApagadoparaladeterminacindelimpuestoapagar(

NOHAYLUGARACRDITOTRIBUTARIO
NoseaplicacrditotributarioporelIVApagadoen: - Las adquisiciones locales e importaciones de bienes, materias primas, insumos o servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa 0%; - Las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa 0%, por lo tanto el IVA pagado pasa a formar parte del costo de tales bienes. CuandoelIVApagadoporeladquirientelehayasidoreembolsadoencualquierforma,incluidaladevolucinautomticadetributosal comercioexterioralexportadordebienes,acargodelServicioNacionaldeAduanasdelEcuadorconformealCdigoOrgnicodela Produccin,ComercioeInversiones. Cuandoelpagoporadquisicionesalcontadooacrdito,queenconjuntoseansuperioresa5mildlaresosuequivalenteenotrasmonedas, incluidoimpuestos,yseanrealizadasenbeneficiodelmismoproveedorosuspartesrelacionadasdentrodeunmesfiscalyserealizatravs del sistema financiero (Art. 157 RALORTI). - A las instituciones, entidades y organismos que conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y organismos de la Seguridad Social, lasentidadesfinancieraspblicas,nialosGobiernosAutnomosDescentralizados,enlaadquisicinlocaleimportacionesdebienesy utilizacindeservicios.
EJEMPLOS: 1.LaempresaINSUMACS.A.emitifacturasporventasdesusproductosporUS$628yenlascualescobrUS$75,36porconceptodeIVA.Al mismotiempo,comprmateriasprimasporlascualespagUS$31,20deIVA.As,estaempresapagarporIVAsolamenteUS$44,16(75,36 31,20),porcuantoelIVApagadoencomprasseconstituyeencrditotributarioasufavor. 2.ElseorL.importadosvehculosqueformarnpartedesuactivofijo,losmismosqueemplearparalacomercializacindeproductos agrcolasenestadonatural.ComolastransferenciasquerealizarestapersonaseencuentrangravadascontarifacerodeIVA,entoncesel impuestopagadoenlaadquisicindelosvehculosnopodrserusadocomocrditotributario,sinoqueformarpartedelcostodelos vehculos. 3.ElseorC.compraprendasdevestirparausopersonal.ElIVAquepagueenestaadquisicinnodalugaracrditotributario,en consecuencianopodrdeducirdelIVAquelecorrespondapagarporlasventasdemueblesefectuadasensunegocioesterubro. 4.LaempresaSOLARS.A.realizcomprasduranteelmesdejulioporunvalordeUS$1.600,queseusaronenlaproduccindebienesgravados contarifa0%y12%porlascualesslohayderechoacrditotributarioproporcional.SepagporIVAunvalordeUS$224.Enconsecuencia, estaempresadebercalcularelfactordeproporcionalidadparadeterminarculeselporcentajedelIVApagadoensuscomprasquepodr usarcomocrditotributario. Si asumimos que la empresa tuvo, durante ese mismo mes, ventas totales por US$ 8.000 y que de ellas solamente US$ 5.200 constituyen ventas gravadascontarifa12%,entonceselclculosehardelasiguientemanera: 5.200 / 8.000=0,65 (Factor de Proporcionalidad) Esteporcentajedeventasrespectoaltotalsignificaquelaempresatendrderechoaemplearcomocrditotributarioduranteelmesdejulio,el 65%delIVApagadoensuscompraslocaleseimportaciones(US$145,6)yqueencambioel35%restante(US$78,4)debercargarloalgasto.
CRDITOTRIBUTARIOPORRETENCIONESDELIVA
TambinhaylugaracrditotributarioporelIVAretenidoenlastransferenciasoimportacionesdebienes,oenlaprestacindeservicios, gravadoscontarifadoceporciento.As,eloriginalocopiacertificadadelcomprobantederetencindelIVAemitidoporelagentederetencin, leserviralproveedorcomocrditotributarioenlacorrespondientedeclaracindelmesalquecorresponde( Art. 128 RALORTI) (Art. 155 RALORTI).

IVAPAGADOENACTIVIDADESDEEXPORTACIN
Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten,ascomoaquellosbienes,materiasprimas,insumos,serviciosyactivosfijosempleadosenlafabricaciny comercializacindebienesqueseexporten,tienenderechoaqueeseimpuestolesseareintegrado,sinintereses,enuntiemponomayora90 das,atravsdelaemisindelarespectivanotadecrdito,chequeuotromediodepago.Sereconocerninteresessivencidoeltrminoantes
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indicadonosehubiesereembolsadoelIVAreclamado.Elexportadordeberregistrarse,previaasusolicituddedevolucin,enelServiciode RentasInternasystedeberdevolverlopagadocontralapresentacinformaldeladeclaracindelrepresentantelegaldelsujetopasivoque deberacompaarlascopiascertificadasdelasfacturasenlasqueconsteelIVApagado. Dedetectarsefalsedadenlainformacin,elresponsablesersancionadoconunamultaequivalentealdobledelvalorconelquesepretendi perjudicar al fisco. Elreintegrodelimpuestoalvaloragregado,IVA,noesaplicablealaactividadpetroleraenloreferentealaextraccin,transportey comercializacindepetrleocrudo,nianingunaotraactividadrelacionadaconrecursosnorenovables(Art. 72 LORTI).

EXPORTADORES
ParaquelosexportadoresdebienesobtenganladevolucindelIVA,elexportadordeberpresentarsusolicitudporescritodeacuerdoal formatopublicadoenlapginawebdelServiciodeRentasInternas,www.sri.gob.ec,encualquieradelasventanillasdelasoficinasdelSRIa nivelnacional,cumpliendoademsconlosrequisitosquesedetallanacontinuacin(Art.6,Res.NACDGERCGC1200033,R.O.636,8II 2012): 1.PresentarconjuntamenteconlasolicituddedevolucindeIVA,elreporteimpresoobtenidodelaplicativodeprevalidacin. 2.Lasolicituddeberestarfirmadaporelexportador(personanatural,representantelegalcuandosetratedepersonajurdicaoapoderado, de ser el caso). 3.Presentarporunasolavez,copiaacolordelacduladeciudadana(personanatural,representantelegalcuandosetratedepersona jurdicaoapoderado,deserelcaso)yelcorrespondientecertificadodevotacindelltimoprocesoelectoralosuequivalente,deconformidad con la normativa electoral vigente. 4. Presentar copia simple del nombramiento inscrito en el Registro Mercantil -para representantes legales- y copia notariada del poder, en el casodequesetratedeunapoderado.Ladocumentacinsealadaenestenumeralserefiereaaquellacorrespondientealosrepresentantes legales o apoderados que a la fecha de la solicitud ostenten tal calidad. 5.AdjuntarunlistadoenformatoExcel(impresoyenmediomagntico),conformeelformatopublicadoenlapginawebdelServiciodeRentas Internas,www.sri.gob.ec,deloscomprobantesdeventaquesustentencrditotributarioyelvalortotaldelIVAsolicitado,mismoquedeber estar firmado por el exportador, representante legal o apoderado, y el contador. 5.1 Para solicitudes de periodos anteriores a enero del 2008, los comprobantes deben corresponder a adquisiciones locales o importaciones de bienes,empleadosenlafabricacindebienesexportados.Enestosperiodos,nosedevolverelIVApagadoenlaprestacindeservicios,porlo queellistadorespectivonodebercontenercomprobantesdeventarelacionadosconservicios. 5.2 Para solicitudes de periodos a partir de enero del 2008, los comprobantes deben corresponder a compras locales o importaciones de bienes, materiasprimas,insumos,serviciosyactivosfijosempleadosenlafabricacinycomercializacindebienesqueseexporten. 6.Presentarcopiascertificadasdeloscomprobantesdeventaydeclaracionesaduanerasnicas(correspondientesaimportaciones)que sustentenlapeticin,documentacinquedebeestardetalladaenellistadoindicadoenelnumeral5delartculo6delapresenteresolucin. 6.1Adems,sedeberacompaarcopiascertificadasdelosmediosdepago(giros,transferenciasdefondos,tarjetasdecrditoydbitoy cheques)quejustifiquenlautilizacindecualquierinstitucindelsistemafinanciero,pararealizarelpagodecadacasoentendido,superiora loscincomildlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica. Enloscontratosenlosqueseestablezcanformasdepago,quenoimpliquenlautilizacindelosmediosdescritosenelprrafoqueantecede,el requisitodebancarizacinnoserconsideradosinembargo,severificarelcumplimientodelasdemscondicionesestablecidasenlaLeyde RgimenTributarioInterno,paraconsiderarelcrditotributariodeIVA.Noobstante,encadacasoentendido,enelquelaformadepago incluya,unapartequepermitalautilizacindelsistemafinancieroy,otrano,yqueenconjuntosupereelvalordecincomildlaresdelos estadosUnidosdeAmrica,severificarquelapartequepermitalautilizacindelsistemafinanciero,independientementedelvalor,sehaya pagadoatravsdelmismo. 7.Presentarcopiascertificadasdelossiguientesdocumentosdeexportacin:facturascomercialesdocumentosdetransporte(guaarea, conocimiento de embarque, carta de porte); declaraciones aduaneras; y, otros documentos que sustenten el perfeccionamiento de las exportacionesdefinitivas,acompaandoademsunlistado(impresoyenmediomagntico)coneldetalledelasmismas,deacuerdoalformato publicadoenlapginawebdelServiciodeRentasInternas,www.sri.gob.ec,elcualdeberestarfirmadoporelexportador,representantelegal o apoderado y el contador. 8.SienlasolicituddedevolucindeIVA,seconsideranimportacionesdeactivosfijos,sedeberpresentarcopiascertificadasdelosmayores contablesdelascuentas,atravsdelascualeselexportadorregistrelaadquisicin(importacin)deaquellosactivosfijos. Todosloscomprobantesdeventasobreloscualessesolicitadevolucin(adquisicioneslocales)debenestarcorrectamenteregistradosenel anexotransaccionalenelmismo,enelcasodeexportaciones,yparaefectosdelasolicituddedevolucindeIVA,sedebernreportar exportacionesdefinitivas,registrandosiempreelnmeroderefrendo(Distritoaduanero,ao,rgimen,correlativo,verificador),elnmerode documentodetransporte,lafechadetransaccin,elvalorenaduanadelaexportacin,elnmerodelcomprobantedeventa(serie,secuencial, autorizacin)ysufechadeemisin. Lacertificacindelosdocumentosrequeridosdentrodelpresenteprocedimiento,seefectuarporelcontribuyente(personanatural
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representante legal; apoderado de ser el caso) y/o el contador. Losdocumentosdetalladosenlosnumerales3y4,seencontrarnvigentesalmomentodesupresentacinsiposteriormenteestosdocumentos sonobjetodemodificacin,enlasnuevassolicitudes,lossujetospasivos,debernadjuntarlosinstrumentosactualizados.

PROVEEDORES DIRECTOS
ParaquelosproveedoresdirectosobtenganladevolucindelImpuestoalValorAgregado,pagadoenlasimportacionesyadquisicioneslocales demateriasprimas,insumosyserviciosempleadosenlaelaboracindebienesexportablescuyatransferenciaenelmercadointernoest gravadacontarifaceroporcientodeIVA,debernpresentarunasolicitudacompaandolamismainformacinrequeridaparalosexportadores con las siguientes particularidades (Art. 2 Res. 588): CopiadeltalnresumendelaentregadelanexodeIVAalServiciodeRentasInternas,enreemplazodelanexodecomprasparaelcasode exportadores. - Copias certificadas de las facturas de venta al exportador. Unidaddemedida,cantidad,preciounitarioyvalortotaldelosbienesvendidosalaspersonasnaturalesojurdicasexportadoras,en reemplazodelainformacinrespectodelamedida,cantidad,preciounitarioyvalortotaldelosbienesexportados. Certificacindelexportadoroexportadoresrespectodelasexportacionesrealizadas,enlaqueseespecifique:Nmerosdelosformularios nicosdeexportacin,mesenelqueconstalaexportacinensudeclaracindeIVAalServiciodeRentasInternas,nmerosyfechasdelas facturasdeexportacin,nmerosdelasfacturasdecompraalproveedordirectoquecorrespondanalosbienesexportados,cantidades exportadas de lo adquirido al proveedor. ElServiciodeRentasInternassereservaelderechodedisponerquealasolicitudseacompaelainformacinqueantecedeendispositivos magnticos. TodoslosdocumentosdebernestarcertificadosporelContadoroporelrepresentantelegaldelaempresa. EsnecesarioprecisarqueparasolicitarladevolucindelIVA,sedeberverificarlaexportacinporpartedelosexportadoresaloscualesse transfirieronlosproductos.AdicionalmentedebercomprobarseelpagodelImpuestoalValorAgregadoporpartedelosproveedoresenlas adquisicioneslocaleseimportacionesdemateriasprimas,insumosyservicios,utilizadosenlaproduccindelosbienestransferidosparasu exportacin,conformeelsustentodecomprobantesdeventavlidos. EsindispensablequelosproveedoresdebanregistrarelimpuestoalValorAgregadopagadocomocrditotributario,tantoensucontabilidad como en sus declaraciones del referido impuesto. Paraelcasodequeelproveedoradicionalmentetransfieraproductososervicioslocalmente,ladevolucincorresponderalaproporcindel IVApagadoenlaadquisicindemateriasprimas,insumosyserviciosutilizadosenlosproductosexportados. Elvalorquesedevuelvanopodrsersuperioral12%delmontototaldeventaslocalesrealizadasapersonasnaturalesojurdicas exportadoras,correspondientesalperodosolicitado.Elsaldoalquesetuvierederechoyquenohayasidoobjetodedevolucin,ser recuperado por el proveedor conforme en el futuro se vayan realizando transferencias de bienes o servicios a exportadores (Art. 1 Res. 588). Igualqueelcasodelosexportadores,unavezsolicitadaladevolucinporpartedelosproveedoresdirectos,paraunperiododeterminado,no seaceptarnnuevaspeticionesrespectodeesemismoperiodo,salvoelcasodequesehayanpresentadolasrespectivasdeclaraciones sustitutivas.Elcontribuyentepresentarsussolicitudesporperiodosmensualesyenunmismomesnopodrpresentarsemsdeunasolicitud.
HDECLARACINYPAGODELIMPUESTO
OBLIGACINDEDECLARAR
Los sujetos pasivos del IVA, esto es las personas naturales, las sociedades y las empresasdelsectorpblicoquehabitualmenterealicen transferenciasdebienesoprestenserviciosgravadoscontarifa12%yaquellosquerealicencomprasporlasquedebanefectuarlaretencinen lafuentedelIVA,debenobligatoriamentepresentarunadeclaracinmensualdelasoperacionesgravadasconestetributo,realizadasenelmes inmediato anterior y liquidar y pagar el mencionado impuesto. Loscontribuyentesquetransfieranbienesoprestenserviciosgravadosnicamentecontarifa0%,ascomoaquellosqueestnsujetosala retencintotaldelIVAcausado,presentarndeclaracionessemestralessinembargo,sitalessujetospasivosdebenactuartambincomo agentesderetencindelIVA,obligatoriamentesusdeclaracionessernmensuales. Laobligacindedeclarardebersercumplidaaunqueenunoovariosperodosnosehayanregistradoventasdebienesoprestacionesde servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones en la fuente del IVA. PorsupartelasentidadesdelsectorpblicopresentarnlasdeclaracionesdelIVAhastael28delmesinmediatosiguiente. Laspersonasnaturales,lasempresaspblicasylassociedadesqueimportenbienes,liquidarnelIVAenlacorrespondientedeclaracinde
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importacin.Elpagodeesteimpuestoseefectuarencualquieradelasinstitucionesautorizadasparacobrartributos,previala desaduanizacindelamercadera(Art. 67 LORTI) (Art. 70 LORTI) (Art. 158 RALORTI).

DECLARACINANTICIPADA
Los contribuyentes que presenten declaraciones semestrales del IVA y que por cualquier motivo suspendan sus actividades antes de la fecha de presentacindesusdeclaraciones,podrnhacerloenformaanticipada,enunplazonomayora30dasapartirdelafechadesuspensinde actividades (Art. 160 RALORTI).
DECLARACIONES
Unavezrealizadalaliquidacindelimpuesto,talycomoseexplicanteriormente,estoes,aplicandounatarifadelIVAalabaseimponible menoslasdeducciones,ymenoselcrditotributarioaquehubierelugar,elcontribuyentedeberefectuarladeclaracindelimpuestoenel
formulario 104. Porotrolado,esnecesariorecordarquelasdeclaracionesdelimpuestoalvaloragregadodebenserpresentadasatravsdeinternet,enlaformaycondicionesestablecidasporelServiciodeRentasInternas.
EsconvenientetambinmencionarquedeacuerdoaloestablecidoporelReglamentodeAplicacinalaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInternoqueloscontribuyentesacogidos alrgimensimplificadonotendrnlaobligacindepresentardeclaracionesdesteimpuesto(Art. 227).
DATOSDELADECLARACIN
Elformulariodedeclaracindebercontenerlasiguienteinformacinacercadelsujetopasivo: apellidosynombres,oraznodenominacinsocialenelcasodesociedades nmerodelRegistronicodeContribuyentes - el valor de las compras de bienes e importaciones efectuadas durante el mes y el impuesto pagado en ellas; - el valor de las ventas de bienes y de servicios gravados realizadas en el mes; elvalordelimpuestocausadoenelmesodelcrditotributarioparaelprximomes,segnelcaso detalledelascompensacionesaquetuvierederechoelcontribuyente,conindicacindeltipodeimpuestocausantedelacompensacin(renta, IVA,ICE),elejercicioimpositivoalquecorresponda,elnmerodetrmitedereclamoylafechaenlacualseingreselmismo,yelvalordela compensacin liquidacindelosinteresesymultaspormoraenlapresentacindeladeclaracin - firma del contribuyente o representante legal del sujeto pasivo; y, otrosdatosquerequiereelformulario,talescomo:perodotributarioquesedeclara(mesyao)formadepago(efectivo,chequeonotade crdito)nombre,firmaynmerodematrculadelcontador,sifueredelcaso,etc.
OTROS ASPECTOS
Almomentodeelaborarypresentarladeclaracinsernecesariotomarencuentalossiguientesaspectos: sielsujetopasivotuvierevariassucursalesoagenciasendistintoslugaresdelpas,ladeclaracindeberpresentarseenformaconsolidada, empleandoparaelloelnmerodelRUCdelamatriz(Art. 101 RALORTI); todoslosvaloresqueseconsignenenelformulariodebenregistrarseendlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica ladeclaracinsepresentarsinanexoalguno,sinqueseentiendaporanexolasfojasquedebanseragregadasaladeclaracinpara completarlainformacinrequeridaporelformulario.

CORRECCIONES
Unavezpresentadaslasdeclaraciones,slopodrnsercorregidascuandoelloimpliqueunmayorvalorapagarafavordelaAdministracin Tributaria.Enladeclaracinsustitutivadeberidentificarseelnmerodeformulariodeaquellaquesecorrige,sealndosetambinlos valoresquefueroncanceladosconlaanteriordeclaracin. Enelcasodeerroresenlasdeclaracionescuyasolucinnomodifiqueelimpuestoapagaroimpliquediferenciasafavordelcontribuyente,ste presentaranteelDirectorRegionaldelSRIquecorresponda,unasolicitudconelobjetodeenmendarloserroresyenlaqueexplicarlarazn de los mismos. Enelcasodecontribuyentesespeciales,sisehubierecometidounerrorqueimplicaunmayorvalorapagar,stesecorregirpresentandouna nuevadeclaracinntegraconlosnuevosvalores,quesustituiraladeclaracinanteriormentepresentada,sobreloscualesseliquidarel

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impuestoylosinteresespormora,tomandoelvaloryapagadocomouncrditotributarioafavordelcontribuyente(Art. 4). Sinembargo,cuandoporerrorenladeclaracinsehubierepagadountributomayorallegalmentedebido,elsujetopasivodeberpresentar unareclamacindedevolucindelexceso. Enelcasodeerroresenlasdeclaracionescuyasolucinnomodifiqueelimpuestoapagaroimpliquediferenciasafavordelcontribuyente, siemprequeconanterioridadnosehubiereestablecidoynotificadoelerrorporlaadministracinstepodrenmendarloserrores,presentando unadeclaracinsustitutiva,dentrodelaosiguientealapresentacindeladeclaracin.Cuandolaenmiendaseorigineenprocesosdecontrol delapropiaadministracintributariaysiasstalorequiere,ladeclaracinsustitutivasepodrefectuarhastadentrodelos3aossiguientes alapresentacindeladeclaracin(Art. 101 LORTI). Paraesto,loscontribuyentesespecialesdebernadjuntaralreclamounformulariodedeclaracinporcadaperodoafectado,enlosquese liquideelimpuestoqueasucriteriodebieronpagar,demodoquelaAdministracinpuedaapreciarclaramentesuspretensiones(Art. 5).
RESPONSABILIDADPORLADECLARACIN
Ladeclaracinhaceresponsablealdeclaranteyalcontadorquelafirme,sifuereelcaso,porlaexactitudyveracidaddelosdatosque contenga (Art. 101 LORTI). Laresponsabilidadsertambinpenal,cuandohubierelugarastaencasosdedefraudacin,deconformidadconlasdisposicionesdelCdigo Tributario (Art. 345 CTributario).
AGENTESDERETENCIN/TRINGULOCONTABLE
TienenlaobligacindeactuarcomoagentesderetencindelIVA: lasentidadesyorganismosdelsectorpblicosegnladefinicindelArt. 225delaConstitucindelaRepblicadelEcuador - las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad calificadas y notificadas por el Servicio de Rentas Internas como contribuyentes especiales; lasempresasemisorasdetarjetasdecrditoporlospagosqueefectenporconceptodelIVAasusestablecimientosafiliados,enlasmismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; - las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; - las sociedades o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que adquieran bienes o servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (Art. 147 RALORTI).
PORCENTAJEDERETENCINDELIVA
PORCENTAJES DE RETENCIN 30% 70% AdquisicindeBienes Prestacindeservicios
CONCEPTO
Prestacindeserviciosprofesionalesrespaldadosconttulodeinstruccinsuperior. -Arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad con fines comerciales.
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100%
Cuandoeladquirentedebienesoservicioshayaemitidounaliquidacindecompradebienesoprestacin de servicios.
Fuente:ResolucinNACDGER20080124(R.O.263S,30I2008)
Seretendreltreintaporciento(30%)delIVAcausado,cuandoadquieranbienesgravadoscontarifadoceporciento(12%)deIVAy,cuando realicenpagosporconceptodecontratosdeconstruccindeobraspblicasoprivadas,aunqueelconstructorseauncontribuyenteespecial. Deigualmanera,efectuarnretencindeltreintaporciento(30%)delIVAcausadolassociedadesemisorasdetarjetasdecrditoquese encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos siempre que realicen pagos a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos transfieran bienes gravados con tarifa del doce por ciento (12%) de IVA. Seretendrelsetentaporciento(70%)delIVAcausado,enlaprestacindeserviciosgravadoscontarifadoceporciento(12%)deIVAy, cuandopaguencomisiones,aintermediariosycomisionistasqueactenporcuentadeerceros,paralaadquisicindebienesy/oservicios. Deigualmanera,efectuarnretencindelsetentaporciento(70%)delIVAcausadolassociedadesemisorasdetarjetasdecrditoquese encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos siempre que realicen pagos a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando stosprestenserviciosgravadoscontarifadeldoceporciento(12%)deIVA. Seretendrnelcienporciento(100%)delIVAcausado,cuandoadquieranserviciosprofesionalesprestadosporpersonasnaturalesconttulo deinstruccinsuperiorotorgadoporestablecimientosregidosporlaLeyOrgnicadeEducacinSuperiorcuandoarriendeninmueblesde personasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidady,cuandoaladquirirbienesy/oservicios,emitanunaliquidacindecompradebieneso prestacindeservicios,incluyndoseenestecasoalpagodecuotasdearrendamientoalexterior. Tambinefectuarnretencindelcienporciento(100%)delIVAcausadolosexportadores,seanpersonasnaturalesosociedades,cuando adquieranbienesqueseexporten,y,bienes,materiasprimas,insumos,serviciosyactivosfijosempleadosenlafabricacinycomercializacin de bienes que se exporten. AdicionalmentePetrocomercialylascomercializadorasdecombustibles,cuandovendanderivadosdepetrleoalasdistribuidoras,realizarn laretencindelcienporciento(100%)delIVAcalculadosobreelmargendecomercializacinquecorrespondealdistribuidor,porserempresa pblica(Art.1Res.NACDGER20080124).
COMPROBANTEDERETENCIN
Adems,losagentesderetencinentregarnalproveedoruncomprobantederetencin,elmismoquecontendrlosrequisitosindicadosparael casoderetencionesdeimpuestoalarenta.Podremitirseunsolocomprobantederetencinporcadatransaccinsujetaaretencintantodel impuesto a la renta como del IVA. ElcomprobantederetencinoriginalosuscopiascertificadasservirncomodocumentojustificativodelIVAcobradoyelproveedorpodr usarlocomocrditotributarioenlacorrespondientedeclaracindelmesrespectivo.Siquedarealgnsaldodecrditotributariooriginadoen retencionesdelIVA,elexcesopodrsercompensadoconcualquiertributoadministradoporelServiciodeRentasInternas,sinquetal compensacinexcedadelmontodelimpuestoretenido,segnseindicenpginasanteriores. Elcontribuyentedebermantenerensusarchivosdichosdocumentosporunperodode6aos(Art. 156 RALORTI).
DECLARACINYPAGO
LosagentesderetencindeberndeclararypagarelIVAretenidomensualmente,paralocualemplearanexclusivamentemediomagnticooa travsdelsistemadedeclaracionesporinternetestablecidoporelServiciodeRentasInternas,dentrodelosplazosqueseindicanmsadelante para el pago de este impuesto por parte de sus sujetos pasivos. Cuandoelagentederetencinfuerecontribuyenteespecial,presentarsusdeclaracionesdelimpuestoalvaloragregado,tantoencalidadde agentesdepercepcincomoderetencin,enelmediomagnticoestablecidoparatalefectoporelServiciodeRentasInternas,conelrespaldo impresoquesehadefinidoparatalpropsito(
CASOSENQUENOPROCEDERETENCIN
Noserealizarnretencionesenlossiguientescasos(Art. 148 RALORTI):
EntidadesyorganismosdelSectorPblico -Contribuyentes especiales designados como tales por el SRI. Compaasdeaviacinyagenciasdeviaje,solamenteporelIVAcausadoporconceptodeventadepasajesareos. Centrosdedistribucin,comercializadoras,distribuidoresfinalesyestacionesdeservicioquecomercialicencombustible,exclusivamente cuandoserefieranaconsumosdecombustiblederivadodepetrleo. Agenciasdecarga,porlospagoscorrespondientesalDueAgentCollect,realizadosporpartedelaslneasareas,alestargravadoconIVA
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tarifa 0% (
EJEMPLOS 1.LaPrefecturadePichinchacontrataconunasociedadelserviciodemecnica,lavadoylubricacin,porUS$6000,esteserviciose encuentragravadocontarifadoceyenconsecuenciaelsectorpblicoestobligadoaactuarcomoagentederetencin.Enestecaso,la prefecturaretendrdelIVAfacturadoUS$720,el70%estoesUS$504. 2.ElseorM.vendesuministrosdeoficinaalaempresaCREA,lamismaquehasidocalificadacomocontribuyenteespecial.Lafacturaesde US$480,correspondiendoaIVAUS$57,6deloscualeslaempresa,comocontribuyenteespecial,deberretenerel30%,esdecirUS$17,28. 3.LacompaaIMSA,contribuyenteespecial,compraaunaagenciadeviajesalgunospasajesdeavin.Enestecaso,lacompaaIMSA,a pesardeseruncontribuyenteespecial,noretendrningnvalorporIVA,porcuantolasagenciasdeviajenosonobjetoderetencindeeste impuesto.

DECLARACIONES
El Servicio de Rentas Internas ha adoptado el Formulario 104 para efectuar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado. Sin embargo medianteResolucinNACDGER20050637(R.O.186,12I2006),laadministracinTributariacreelFormulario104A,paraladeclaracin del impuesto al valor agregado de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que no realicen actividad de comercio exterior. Deotroladoesnecesariorecordarquelaadministracintributariadeterminapartirde2012,laobligatoriedaddequelasdeclaracionesde impuestosserealicenatravsdelinternet. Con el fin de facilitar el manejo de los formularios 104 y 104A en su orden, utilizaremos los siguientes ejemplos:
FORMULARIO 104
LaempresaALBINASS.A.,connmerodeRUC0090854439001,dedicadaalaproduccin,comercializacinyexportacindeequiposmdicos, fabricacindemedicinaseimportacindesoftwareparamdicos,lacualescontribuyenteespecial.
Durante el mes de septiembre del 2.012, ha efectuado las siguientes transacciones: Ventas: 1.23facturasporventadeequiposaclnicas,hospitales,yotroscentrosdesaludprivados:(tarifa12%)US$23.901,60. 2.- 16 facturas por mantenimiento de equipos a los contribuyentes mencionados: (tarifa 12%) US $ 1.023,60. 3.4facturasporventasdeequiposainstitucionesdelsectorpblico:(tarifa12%)US$3.107,40. 4.- 5 facturas por exportaciones de equipos: (tarifa 0%) US $ 7.215,28. 5.- 3 facturas por arrendamiento de locales comerciales: (tarifa 12%) US $ 2.121,49. 6.20facturasporlaventademedicinas,constantesenellistadoexpedidoporelMinisteriodeSaludPblicaalInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial:(tarifacero)US$7.200,81. 7.3facturasporventadesoftwaremdicoatresprofesionalesdelramo:(tarifa12%)US$1.546,29. Compras: 1.- 16 facturas por compras de materia prima gravada a personas naturales obligadas a llevar contabilidad: (tarifa 12%) US $ 450,26. 2.4facturasporpublicidadenunaradio,lacualestconstituidacomosociedad:(tarifa12%)US$327,80. 3.1facturaaunContadorPblicoAutorizado,porasesoramientotributarioaldepartamentodecontabilidad:(tarifa12%)US$610,23. 4.3facturasporpagoportransportedecargaterrestreaunacompaa:(tarifa0%)US$40,00. 5.1liquidacindeserviciospormantenimientoylimpiezaaunapersonanaturalnoobligadaallevarcontabilidadquenosabeleerniescribir:(tarifa12%)US$300. 6.ImportsoftwareparamdicosporelvalortotaldeUS$3.211,28:(tarifa12%). Informacinadicional: SolicityrecibipordevolucindelIVAenlaimportacindebienesempleadosenlafabricacindebienesexportados:US$415,00. ElsaldodecrditotributariodelmesanterioraaplicarseesdeUS$560,00. Lehandevueltoenelmesmercaderagravadacontarifadoce,paracuyoefectohaemitido1notadecrdito,porUS$245,00. HadevueltomercaderagravadacontarifadoceporUS$.150,00,paralocuallehanemitido1notadecrdito. Retenciones:
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Noleefectuaronningunaretencinenlospagosquerecibi,porsercontribuyenteespecial. Respectodelascomprasdebienesqueefectulasociedadenelnumeral1delejemplo,alsercontribuyenteespecialdeberetenerel30%delIVApagado,establecindoseuntotalUS$ 16,21. En lo referente a los pagos por servicios de publicidad, debe retener el 70% del IVA, cuyo valor asciende a US $ 27,54. Alprofesionaldelnumeral3yalapersonanaturalnoobligadaallevarcontabilidaddelnumeral5,lasociedaddebeefectuarlaretencindel100%delIVAporlosserviciosrecibidos, as:alprofesionaldeberretenerleelimportedeUS$73,23yalapersonanaturalnoobligadaallevarcontabilidaddeberetenerUS$36,00porconceptodelatotalidaddelIVA. RespectoalaimportacinnocabeningunaretencinporconceptodelIVA. Solo el servicio constante en el numeral 3 de las compras se encuentra gravado con tarifa 0%.
FECHASDEPRESENTACINYPAGO
Comosedijoanteriormente,ladeclaracindelIVAsepresentaenformamensualporlasventasgravadasefectuadasenelejercicioimpositivo inmediato anterior. Quienesrealicentransferenciadebienesyserviciosgravadosnicamentecontarifacero,presentarndeclaracionessemestrales. Aquellaspersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidadalasqueseleshayaretenidoel100%deIVA,tienenlaobligacindepresentar sudeclaracinsemestralmente. Lasfechaslmitespreestablecidas,atendiendoalnovenodgitodelnmerodelRegistronicodeContribuyentesRUC,sonlassiguientes: SielnovenodgitoesFecha de vencimiento (hastaelda) 1 10 del mes siguiente 2 12 del mes siguiente 3 14 del mes siguiente 4 16 del mes siguiente 5 18 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente 0 28 del mes siguiente Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil. LoscontribuyentesquetengansudomicilioprincipalenlaProvinciadeGalpagos,podrnpresentarlasdeclaracionescorrespondienteshasta el28delmessiguientesinnecesidaddeatenderalnovenodgitodelRegistronicodeContribuyentes(Art. 102 RALORTI).
PAGO DEL IMPUESTO
Unavezrealizadalaliquidacindelimpuesto,delamaneraindicadaanteriormente,ydeducidoelvalorcorrespondienteacrditotributario,la diferenciaresultanteserelvalorapagarporconceptodeIVA.Sideladeclaracinresultareunvalorapagarporconceptodeimpuestoal valoragregado(IVA),stedebersercanceladoalmomentodepresentacindelamisma,dentrodelosplazosquesesealaronparaelefecto para cada clase de contribuyente (Art. 68 LORTI) (Art. 69 LORTI). Porelcontrario,siladiferenciafuereafavordelsujetopasivo,estesaldoquedarcomocrditotributarioparasercompensado,totalo parcialmente,enladeclaracindelmessiguiente.Sinofuereposiblecompensarelsaldohastadentrode6meses,selopodrhacerconotras deudastributarias,siemprequelostributosrespectivosseanadministradosporelmismoorganismoyelcrditonosehalleprescrito( Art. 51 CTributario). LasdeclaracionesyelpagoporelimpuestoalvaloragregadosedebenefectuarendlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica.
LUGARDEPRESENTACINYPAGO
LadeclaracinmensualdelIVAdeberpresentarsevainternetypagarseenlosbancoseinstitucionesfinancierasquehayancelebradoun convenioconlaadministracintributaria(Art. 112 LORTI). Enaquellaslocalidadesenlasqueexistaunasolaagenciaosucursalbancaria,staestarobligadaarecaudarlosimpuestos,interesesy multasdeloscontribuyentesenlaformaquelodeterminelaadministracintributaria,ancuandotalinstitucinbancarianohayacelebrado convenio con el Servicio de Rentas Internas. Aquellossujetospasivosconsideradoscomocontribuyentesespecialespresentarnsusdeclaracionesenlaformaylosmediossealadosporla Administracin.
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El tratamiento de los contribuyentes especiales en cuanto a sus declaraciones de impuestos ha sido detallado en el apartado 2.1 relativo a la RelacinEstadoEmpresa,seccinC1.
I - SANCIONES
FALTADEDECLARACIN
Lossujetospasivosque,dentrodelosplazosestablecidosenelRALORTI,nopresentenlasdeclaracionestributarias,sernsancionadossin necesidadderesolucinadministrativaconunamultaequivalenteal3%porcadamesofraccindemesderetrasoenlapresentacindela declaracin,laquesecalcularsobreelimpuestocausadodichamultanoexcederdel100%dedichoimpuesto(Art. 100 LORTI).

RETRASOENLADECLARACIN
Sielsujetopasivoomitieresuobligacindedeterminar,liquidarypagarlamulta,elServiciodeRentasInternaslacobrarconunrecargodel 20% (Art. 100 LORTI). LamultaserimpuestasinperjuiciodelosinteresespormoraaquehubierelugarlosmismosquesecalcularndeconformidadconelArt.21 delCdigoTributarioenbasealatasadeinterstrimestralfijadaporelDirectoriodelBancoCentraldelEcuador,porcadamesofraccinde mes de retraso (Art. 21 CTributario) (TasasdeInters). Tantolosinteresescomolamultapormorauomisindeberndeterminarseenelmismoformulariodedeclaracin(104),ypagarsedentrode los plazos establecidos.
CLAUSURA
Paraloscasosdefaltadedeclaracinydefaltadeinformacin,laAdministracinTributarianotificaralsujetopasivoconcedindoleelplazo de10dasparaquecumplalasobligacionestributariasenmoraojustifiqueobjetivamentesuincumplimientodenohacerlo,laAdministracin Tributariaprocederaimponerlasancindeclausuraporelplazode7das,previalanotificacinconlaimposicindelasancindeclausura, queserejecutadaenelplazodeunda(1)contadodesdelafechadenotificacin. Estaclausuranoselevantarmientrasnosesatisfaganlasobligacionesenmora,sinperjuiciodeotrassancionesquefuerenaplicables. Enelcasodenoentregarloscomprobantesdeventaosincumplirlosrequisitoslegalesoreglamentarios,nosernecesarialanotificacinsise comprueba de manera flagrante la no entrega de los comprobantes de venta o la entrega de los mismos sin que cumplan los requisitos legales o reglamentarios.Enestecasolaclausuraserautomtica. Paraestoscasoslaclausuraserde7das. Laclausuraseefectuarmediantelaaplicacindesellosyavisosenunlugarvisibledelestablecimientosancionado.Siloscontribuyentes reincidierenenlasfaltasqueocasionaronlaclausura,sernsancionadosconunanuevaclausuraporunplazode10das,laquesemantendr hasta que satisfagan las obligaciones en mora. Elprocesocompleto,seloexplicamsadelante(DisposicinGeneralSptimaLRFP).
SANCIONES PENALES
Losagentesderetencinodepercepcindelosimpuestosalvaloragregado,quenohayandepositadolosvaloresrecaudadosoretenidos despusde10dasdevencidoelplazoparaelmencionadodepsito,sinperjuiciodelasmultassealadas,estnobligadoslosDirectores RegionalesdelSRIapresentarlascorrespondientesdenuncias,poreldelitodedefraudacin(
2.3 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

A - OBJETO DEL IMPUESTO
FORMASLEGALESDEIMPOSICINDELI.C.E.
Laleyprevtrestiposdeimposicin,estoparaelcasodebienesyserviciosgravadosconICE:
a.Especfica. Es aquella en la cual se grava con una tarifa fija a cada unidad de bien transferida por el fabricante nacional o cada unidad de
bien importada, en forma independiente de su valor.

b.Advalrem. Es aquella en la que se aplica una tarifa porcentual sobre la base imponible determinada de conformidad con las disposiciones
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de la LORTI.
c.- Mixta.- Esaquellaquecombinalosdostiposdeimposicinanterioressobreunmismobienoservicio(Art.(...)acontinuacindelArt.75
LORTI).
EXENCIONES
Estarnexentosdelimpuestoalosconsumosespeciales(Art. 77 LORTI): Elalcoholquesedestinealaproduccinfarmacutica Elalcoholquesedestinealaproduccindeperfumesyaguasdetocador Elalcohol,losmostos,jarabes,esenciasoconcentradosquesedestinenalaproduccindebebidasalcohlicas Elalcohol,losresiduosysubproductosresultantesdelprocesoindustrialoartesanaldelarectificacinodestilacindelaguardienteodel alcohol,desnaturalizadosnoaptosparaelconsumohumano,quecomoinsumosomateriaprima,sedestinenalaproduccin Losproductosdestinadosalaexportacin Losvehculosdestinadosalusoytrasladodepersonascondiscapacidad,paraestablecerlabaseimponible,seconsiderarunarebaja especialdeochomildlares(US$8.000).Enelcasodequeluegoderealizadalarebaja,existieraunexcedente,seconcederademsuna rebajaespecialdelcincuentaporciento(50%)delmismo.Adicionalmente,estarnexoneradosdelpagodelimpuestoambientalala contaminacinvehicular.(Art.73LODR.O.7972S,26IX2012). Tambinestnexentasdeesteimpuestolasarmasdefuegodeportivasylasmuniciones,siempreycuandosuimportacinoadquisicinlocalla realice el deportista debidamente inscrito y autorizado por el Ministerio del Deporte, o quien haga sus veces. Estasarmasdefuegodeportivasserndeusoexclusivodeldeportistaqueaccediaestebeneficioynopodrnservendidasoenajenadas durante5aos,previaautorizacindelosMinisteriosdeDeporteydeDefensa,ybajolosrequisitosycondicionesfijadasenelReglamento, casocontrariolaautoridadadministrativaprocederaliquidarycobrar,inclusoporlavacoactiva,latotalidaddelimpuestoexonerado. Adicionalmentelaventaoenajenacindurantelos5aos,alosquesehacereferenciaenelincisoanteriorysinautorizacinpreviaotorgada porlasautoridadescompetentes,porpartedeldeportistabeneficiadodeestaexoneracin,constituiruncasoespecialdedefraudacin, sancionadoconformealasnormasdelCdigoTributario. El impuesto a los consumos especiales (ICE) se aplica a los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82delaLeydeRgimenTributarioInterno. Estos bienes y servicios son: cigarrillos,productosdeltabacoysucedneosdeltabaco - cerveza; - bebidas gaseosas; alcoholyproductosalcohlicosdistintosalacerveza - perfumes y aguas de tocador; - videojuegos; armasdefuego,armasdeportivasymuniciones,exceptoaquellasadquiridasporlafuerzapblica - focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices; vehculosmotorizadosdetransporteterrestredehasta3.5toneladasdecarga aviones,avionetasyhelicpterosexceptoaquellasdestinadasaltransportecomercialdepasajeros,cargayserviciosmotosacuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo; serviciosdetelevisinpagada lascuotas,membresas,afiliaciones,accionesysimilaresquecobrenasusmiembrosyusuarioslosClubesSociales,paraprestarsusservicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales (Art. 82 LORTI). Elimpuestosecausaralmomentodeladesaduanizacinenelcasodelconsumodemercaderasimportadasy,enelcasodeconsumosde bienesdeproduccinnacionalserlatransferencia,attuloonerosoogratuito,efectuadaporelfabricanteylaprestacindelserviciodentro delperodorespectivo(Art. 78 LORTI).
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UNIDADESPARALADECLARACINDELIMPUESTOPARACIGARRILLOS
En vista de que el impuesto a los consumos especiales (ICE) se paga por cada unidad de producto gravado con el mismo, para efectos de la declaracinseconsideranunidades: - en caso de cigarrillos, son unidades las cajetillas o cajas de diez o veinte unidades (Art. 203 RALORTI).
MERCADERASACONSIGNACIN
LasventasenconsignacinestnsujetasalpagodelICE(Art. 208 RALORTI). Losproductosvendidosbajoestamodalidad,nopodrnsalirdelrecintofabril,sinquesehayaemitidoelcorrespondientecomprobantede venta,enelqueconstarporseparadoelICEyelIVAcorrespondientes.Adems,delrecintofabrilnopuedesalirningnproducto,attulo oneroso o gratuito, en unidades menores a aquellas en que ordinariamente se comercializan a nivel de distribuidor o mayorista. ParaestosefectoselanteriorReglamentodeAplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno,considerabarecintofabrilalasinstalaciones delaplantaindustrial,susbodegasydemsemplazamientosubicadasenlamismarea.Tambinsonpartedeesteconcepto,aquellasbodegas ubicadasfueradelreadelaplanta,siemprequeestnutilizadasexclusivamenteparaelalmacenamientodemateriasprimasyproductos terminados de la empresa. Almomentoenqueseefectuareladevolucindelasmercaderasentregadasaconsignacinynovendidas,seexpedirlacorrespondientenora decrditoyseefectuarelrespectivoregistrocontable. Aestemismotratamientosesometenlasentregasenconsignacindelastarjetasdeprepagoparaserviciosdetelecomunicaciones.
TRANSFERENCIASATTULOGRATUITO
Lastransferenciasattulogratuitoyelconsumoporpartedelpropiofabricante,importadoroprestador,debienesyserviciosgravadosconel ICEtambincausanelimpuesto,sobrelabaseimponibleconformelasreglasqueseindicarnenestecaptulo(Art. 209 RALORTI). Engeneral,lamovilizacindelosproductosgravadosporesteimpuesto,debernestarsiempreamparadasporlascorrespondientesguasde remisin.
B - HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO

HECHO GENERADOR
Elimpuestosecausaralmomentodeladesaduanizacinenelcasodelconsumodemercaderasimportadasy,enelcasodeconsumosde bienesdeproduccinnacionalserlatransferencia,attuloonerosoogratuito,efectuadaporelfabricanteylaprestacindelserviciodentro delperodorespectivo(Art. 78 LORTI).

SUJETO ACTIVO
ElsujetoactivodeesteimpuestoeselEstado.LoadministraratravsdelServiciodeRentasInternas(Art. 79 LORTI).
SUJETO PASIVO
Estnobligadasalpagodelimpuestoalosconsumosespeciales(ICE)(Art. 80 LORTI): - Las personas naturales y sociedades, que fabriquen bienes gravados con ICE; y, - Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y, - Quienes presten servicios gravados con este impuesto.
COBLIGACIONESCONRELACINALIMPUESTO
EMISINDEFACTURAS
LosproductoresnacionalesdebienesgravadosporelICE,yquienesprestenserviciosgravadostendrnlaobligacindehacerconstarenlas facturas de venta, por separado, el valor total de las ventas y el impuesto a los consumos especiales (Art. 81 LORTI). EstasfacturasreunirntodoslosrequisitossealadosporelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencinyqueconstandetalladosen la primera parte de esta obra.
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Enelcasodeproductosimportados,elICEseharconstarenladeclaracindeimportacin(Art. 81 LORTI) (Art. 103 LORTI).

SANCINPORNOEMISINDEFACTURAS
Elincumplimientodeestaobligacindeemisinoentregadefacturas,notasoboletasdeventa,ascomosuemisinincompletaofalsa,se considerardefraudacintributariayporconsiguientesersancionadopenalmentedeconformidadconelCdigoTributario. Seconcedeademsaccinpblicaparadenunciarviolacionesenrelacinaestaobligacin(Art. 108 LORTI).

LosfabricanteseimportadoresdebienesyquienesprestenserviciossujetosalICE,inclusodelosexpresamenteexoneradosdelimpuesto,estn enlaobligacinderemitirenformamensual,uninformeacercadesusventasenlosmedios,forma,plazoycontenidoquedefinaelServiciode Rentas Internas. (Art. 204 RALORTI). LossujetospasivosdeesteimpuestotienenlaobligacindeproporcionaralServiciodeRentasInternas,previorequerimientodeeste,cualquier informacinrelativaacompras,produccinoventasquepermitanestablecerlabaseimponibledeloscontribuyentessujetosalimpuesto. Adicionalmente,lossujetospasivostienenlaobligacindemantenerduranteelplazomximodeprescripcindelaobligacintributaria establecidoenelCdigoTributariolainformacin,registrosdeingresos,salidaseinventariosdemateriasprimas,productosenprocesoy productosterminados,informesdeproduccin,informacinsobreingresos,costosygastosparacadaunadelasmarcasypresentaciones( Art. 205 RALORTI).
Anexos del ICE Paralosperodosfiscalesdeenerode2009enadelanteelServiciodeRentasInternasdeterminpormediodelaResolucinNAC DGERCGC09-00052 (R.O. 510-S, 20-I-2009), que los fabricantes e importadores de bienes y los prestadores de servicios gravados con ICE debernpresentarlosinformesmensualesdesusventasenelformatodeanexodelICE,disponibleenlapginawebdelainstitucin www.sri.gob.ecyenviarloatravsdelInternethastaelltimodacalendariodelmessubsiguientealquecorrespondelamisma.( Art. 1 Res. NAC-DGERCGC09-00052) Denoemplearseelmedioanterior,seadmitelaopcindeentregarlainformacinenlasdireccionesregionalesydemsoficinasdispuestas para el efecto, de acuerdo al siguiente cronograma: NovenoDgitodelRUC Fechamximadeentrega(messubsiguientealquecorrespondalainformacin) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28
Lainformacinmensualdeventasdelosperodoscomprendidosentreeneroydiciembrede2008deberserpresentadaporpartedeestos contribuyentesenelformatodeanexosdelICE,enlosdasconstantesenelcronogramaanterior,enfuncindelsiguientecalendario( Art. 2 Res. NAC-DGERCGC09-00052): Mes de plazo mximode presentacin Enero, febrero y marzo 2008 mayo 2009 Abril, mayo y junio 2008 julio 2009 Julio, agosto y septiembre 2008 agosto 2009 Octubre, noviembre y diciembre 2008 octubre 2009 Informacinde Periodos fiscales
DehabersepresentadoporpartedeestoscontribuyenteselanexodelICEenlosplazosqueestablecaelReglamentoparalaAplicacindela LeyOrgnicadeRgimenTributarioInternovigentehastaelmesdemayodelao2008,porlosperodosyadeclarados,nodebernvolvera presentar el anexo. (Art. 3 Res. NAC-DGERCGC09-00052) Losfabricanteseimportadoresdealcoholquesedestinealaproduccinfarmacuticaelalcoholquesedestinealaproduccindeperfumesy

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aguasdetocadorelalcohol,losmostos,jarabes,esenciasoconcentradosquesedestinenalaproduccindebebidasalcohlicaselalcohol, losresiduosysubproductosresultantesdelprocesoindustrialoartesanaldelarectificacinodestilacindelaguardienteodelalcohol, desnaturalizadosnoaptosparaelconsumohumano,quecomoinsumosomateriaprima,sedestinenalaproduccin,debernpresentarla informacinmensualrelativaasusventasenlosmedios,formayplazosantesmencionados(Art. 4 Res. NAC-DGERCGC09-00052). SedebetomarencuentaqueestoscontribuyentesdebernpresentarelanexodelICEslodeaquellosperodosenloscualessehubieren realizadoventasorecibidonotasdecrditorelacionadasatransaccionesdebienesyserviciosgravadosconestetributo( Art. 5 Res. NACDGERCGC09-00052). DenohabersepresentadolosanexosdelICEdeperodosanterioresal2008,deberemplearselosformatosantesindicados( Art. 6 Res. NACDGERCGC09-00052)
REGISTROS
El sujeto pasivo del ICE debe llevar registros de ingresos, salidas e inventarios de materias primas, productos en proceso y productos terminados,informesdeproduccin,informacinsobreingresos,costosygastosparacadaunadelasmarcasypresentaciones( Art. 205 RALORTI). Estosregistrosdebernserconservadosporunplazode6aoscomodocumentosdesoportedelasdeclaracionesmensualesdelICE( Art. 205 RALORTI)
PRECIOSDEVENTAALPBLICO
Losfabricantes,sinnecesidadderequerimientoalguno,remitirnalServiciodeRentasInternas,hastael31dediciembredecadaaolalistadelospreciosdeventaalpblicodelos productoselaboradosporellos,sienelcursodelejercicioeconmicosemodificarentalesprecios,estehechoserinformadoalServiciodeRentasInternas. Labaseimponibleobtenidamedianteelclculodelpreciodeventaalpblicosugeridoporlosfabricantesdelosbienesgravadosconesteimpuesto,noserinferioralresultadode incrementaralprecioexfbricaoexaduana,segncorresponda,un25%demargenmnimopresuntivodecomercializacin.Sisecomercializanlosproductosconmrgenes superioresalmnimopresuntivoantessealado,sedebeaplicarelmargenmayorparadeterminarlabaseimponibleconelImpuestoalosConsumosEspeciales.Laliquidacinypago delimpuestoaplicandoelmargenmnimopresuntivo,cuandodehechosecomercialicenlosrespectivosproductosconmrgenesmayores,seconsiderarunactodedefraudacin tributaria. Elpreciodeventaalpblicoeselqueelconsumidorfinalpagaporlaadquisicinaldetalenelmercado,decualquieradelosbienesgravadosconesteimpuesto.Lospreciosdeventa alpblicosernsugeridosporlosfabricantesoimportadoresdelosbienesgravadosconelimpuesto,ydemaneraobligatoriasedebercolocarenlasetiquetas.Enelcasodelo productosquenoposeanetiquetascomovehculos,lospreciosdeventaalpblicosugeridossernexhibidosenunlugarvisibledelossitiosdeventadedichosproductos.( Art. 76 LORTI)
D - BASE IMPONIBLE
PRODUCTOS NACIONALES
EnelcasodeproductossujetosalICE,deproduccinnacionalobienesimportados,sedeterminarconbaseenelpreciodeventaalpblico(P.V.P.)sugeridoporelfabricanteo importador,menoselIVAyelICE,oconbaseenlospreciosreferencialesquemedianteResolucinestablezcaanualmenteelDirectorGeneraldelSRI.Aestabaseimponiblese aplicarnlastarifasadvalremqueseestablecenenlaLORTI,al31dediciembredecadaaoocadavezqueseintroduzcaunamodificacinalprecio,losfabricantesoimportadores notificarnalSRIlanuevabaseimponibleylospreciosdeventaalpblicosugeridosparalosproductoselaboradosoimportadosporellos. LabaseimponibleobtenidamedianteelclculodelpreciodeventaalpblicosugeridoporlosfabricantesoimportadoresdelosbienesgravadosconICE,noserinferioralresultado deincrementaralprecioexfbricaoexaduana,segncorresponda,un25%demargenmnimopresuntivodecomercializacin.Sisecomercializanlosproductosconmrgenes superioresalmnimopresuntivoantessealado,sedeberaplicarelmargenmayorparadeterminarlabaseimponibleconelICE. LaliquidacinypagodelICEaplicandoelmargenmnimopresuntivo,cuandodehechosecomercialicenlosrespectivosproductosconmrgenesmayores,seconsiderarunactode defraudacintributaria. SeentendercomoprecioexfbricaalaplicadoporlasempresasproductorasdebienesgravadosconICEenlaprimeraetapadecomercializacindelosmismos.Estepreciosever reflejadoenlasfacturasdeventadelosproductoresyseentendernincluidostodosloscostosdeproduccin,gastosdeventa,administrativos,financierosycualquierotrocostoo gastonoespecificadoqueconstituyapartedeloscostosygastostotales,sumaalacualsedeberagregarlautilidadmarginadadelaempresa. El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la ex CAE al momento de desaduanizar los productos importados, al Valor en Aduana de los bienes. Elpreciodeventaalpblicoeselqueelconsumidorfinalpagueporlaadquisicinaldetalenelmercado,decualquieradelosbienesgravadosconesteimpuesto.Lospreciosdeventa alpblicosernsugeridosporlosfabricantesoimportadoresdelosbienesgravadosconelimpuesto,ydemaneraobligatoriasedebercolocarenlasetiquetas. Enelcasodeloproductosquenoposeanetiquetascomovehculos,lospreciosdeventaalpblicosugeridossernexhibidosenunlugarvisibledelossitiosdeventadedichos productos. Demaneraespecfica,labaseimponibleenloscasosdeCigarrillosyBebidasalcohlicasincluidalacervezaser: 1.- Cigarrillos. 2.Bebidasalcohlicas,incluidalacerveza(Art.82LORTI). Ademslabaseimponibleseestablecerenfuncinde:
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a.Loslitrosdealcoholpuroquecontengacadabebidaalcohlica. b.Encasodequeelprecioexfbricaoexaduana,segncorresponda,supereelvalordeUSD3,6porlitrodebebidaalcohlicaosuproporcionalenpresentacindistintaalitro,se aplicar,adicionalmentealatarifaespecfica,latarifaadvalrem,sobreelcorrespondienteprecioexfbricaoexaduana. Enelcasodebebidasalcohlicasimportadas,elimportadordebercontarconuncertificadodelfabricante,respectodelvalordelabebida,conformelascondicionesestablecidas medianteResolucindelSRI. ElvalorreferencialporcategoradeproductoseajustaranualyacumulativamenteenfuncindelavariacinanualdelndicedePreciosalConsumidorUrbano(IPCU)parael subgrupodebebidasalcohlicas,anoviembredecadaao,elaboradoporelInstitutoNacionaldeEstadsticayCensos,INEC. LosnuevosvaloressernpublicadosporelSRIenelmesdediciembreyregirndesdeelprimerodeenerodelaosiguiente. ElICEnoincluyeelimpuestoalvaloragregado(IVA)yserpagadorespectodelosproductosmencionadosenelartculoprecedente,porelfabricanteoimportadorenunasolaetapa. Labaseimponiblesobrelaquesecalcularycobrarelimpuestoenelcasodeserviciosgravados,serelvalorconelquesefacture,porlosserviciosprestadosalusuariofinal excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE. Labaseimponiblesobrelaquesecalcularycobrarelimpuestoporlosserviciosdecasinos,salasdejuego(bingomecnicos)yotrosjuegosdeazar,corresponderalvalordelas fichas u otros medios utilizados para las apuestas (Art. 76 LORTI).
PRODUCTOSALCOHLICOS
Elimpuestoalosconsumosespecialesenelcasodelalcoholyproductosalcohlicosdeproduccinnacional,deberpagarseporunidaddeexpendio,cuyabaseimponibleesigualal preciodeventaalpblicomenoslosrespectivosIVAeICE.Adichabaseimponibledebemosaplicarlacorrespondientetarifa,segnseindicamsadelante. Exclusivamenteparalosproductosalcohlicosdeproduccinnacional,exceptolacerveza,sedeterminarelvalorunitarioreferencial,multiplicandoelvalorreferencialestablecido endlaresdelosEstadosUnidosdeAmricaporlitrodealcoholabsolutoquecorrespondaalacategoradelproducto,porelvolumenrealexpresadoenlitrosymultiplicadoporel gradoalcohlicoexpresadoenlaescalaGayLussac,queconstaenelregistrosanitariootorgadoalproducto,divididoparacien(Art. 1 Decreto 1258-A).
Valor del litro de alcohol puro.- Seestablecelatarifaespecficaporlitrodealcoholpuro,elvalordeUSD6,08aplicableparaelclculodelICEdebebidasalcohlicas,incluidala cerveza, entra en vigencia a partir del 01 de enero de 2012.
PERFUMES Y AGUAS DE TOCADOR

LabaseimponibleparaelclculodeImpuestoalosConsumosEspecialesICEparaperfumesyaguasdetocador,comercializadosatravsdelamodalidaddeventadirecta,debecalcularse,considerando: a) Para los bienes importados, su precio ex aduana; y, b)Paralosbienesdefabricacinnacional,loscostostotalesdeproduccinporcadaproducto,incrementadosdeacuerdoalasiguientetabla:
RangodePrecioexaduanaocostostotalesdeproduccin,porproductoenUSD Desde 0 3,01 6.01 USD Hasta 3,00 6,00 en adelante % de incremento 150% 200% 250%
Enloscostostotalesdeproduccindelosbienesdefabricacinnacionalseincluyenmateriasprimas,manodeobradirecta,yloscostosygastosindirectosdefabricacin. Losimportadoresofabricantesnacionalesdeperfumesyaguasdetocadorcomercializadosatravsdelamodalidaddeventadirecta,debernpresentarenlosmedios,forma,plazoy contenidoqueindiqueelSRI,eldetalledelospreciosexaduanaocostostotalesdeproduccin,porproducto,al31dediciembredecadaaoocuandoexistaunamodificacinatales valores (Res. NAC-DGERCGC11-00460, R.O. 608-3S, 30-XII-2011).
PRODUCTOS IMPORTADOS
LabaseimponibledelICEenelcasodelosbienesimportados,serelpreciodeventaalpblicofijadoporelimportador,menoselICEyelIVAcorrespondientes. Losimportadores,sinnecesidadderequerimientoalguno,remitirnalServiciodeRentasInternas,hastael31dediciembredecadaaolalistadelospreciosdeventaalpblicodelos bienesqueimportan,sienelcursodelejercicioeconmicosemodificarentalesprecios,estehechoserinformadoalServiciodeRentasInternas. Labaseimponibleobtenidamedianteelclculodelpreciodeventaalpblicosugeridoporlosfabricantesoimportadoresdelosbienesgravadosconesteimpuesto,noserinferioral resultadodeincrementaralprecioexfbricaoexaduana,segncorresponda,un25%demargenmnimopresuntivodecomercializacin.Sisecomercializanlosproductoscon mrgenessuperioresalmnimopresuntivoantessealado,sedebeaplicarelmargenmayorparadeterminarlabaseimponibleconelImpuestoalosConsumosEspeciales.La liquidacinypagodelimpuestoaplicandoelmargenmnimopresuntivo,cuandodehechosecomercialicenlosrespectivosproductosconmrgenesmayores,seconsiderarunactode defraudacintributaria(Art. 76 LORTI).
UNIDAD DE CIGARILLO
Latarifaespecficaporunidaddecigarrillo,paraelclculodelImpuestoalosConsumosEspeciales(ICE),queseaplicarapartirdel01de juliode2012,esdeCEROCOMACEROOCHOUNOCERODLARESDELOSESTADOSUNIDOSDEAMRICA(USD0,0810). Lascuatrocifrasdecimales,seutilizarnparaelclculodelimpuestosobrecadacigarrillo.Paraefectosdeladeclaracindelosfabricantes nacionales,ascomodelossujetospasivosqueimportencigarrillos,dichovalorseaproximaradoscifrasdecimales(Art.1ResolucinNAC DGERCGC12-00363, R.O.732-2S, 26-VI-2012).

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FORMADECLCULO
Paraobtenerlabaseimponiblesedeberealizarlosprocedimientosanterioresdetallados,debiendotenerseencuentaqueelICEnoincluirensubaseimponiblealimpuestoalvalor agregado(IVA)quesecauseporlosmismosproductos.Sinembargo,elIVAdebeserliquidadoposteriormentealICE,incluyndosesteltimoensubaseimponible.(Art. 76 LORTI).
EJEMPLO Sisevende1.000cajetillasde20unidades,considerandocomovalordecomercializacinUS$1.60,elvalordeventaseradeUS$1.600.ElICE paracadaunadeellasesdeUS$0.857,raznporlaquesedebecancelarporimpuestototalUS$1.371,2. ParaelclculodelIVAsedebesumarelICEalvalordeventa: (US$ 1.600 + US$ 1.371,2=US$ 2.971,2 * 12%=US$ 356,54)
EDEFINICIONESBSICAS
PRECIOEXFBRICA
ParaefectosdelclculodelabaseimponibledelICE,seentiendequedentrodelprecioexfbricaestnincluidostodosloscostosde produccin,losgastosdeventa,administrativos,financierosycualquierotrogastonoespecificadoqueconstituyapartedeloscostosygastos totales.

MRGENESDECOMERCIALIZACIN
Losmrgenesdecomercializacinestarndadosporlasumadeloscostosygastostotalesdelprocesodedistribucinycomercializacinen todas sus etapas, hasta llegar al consumidor, incluyendo la utilidad prevista para cada una de dichas etapas.
VALOR EX-ADUANA
ElvalorexaduanaeselresultadodesumarelvalorenAduana,mslosimpuestos,aranceles,tasas,derechos,recargosyotrosgastosque constenenladeclaracincorrespondienteyenlosdemsdocumentospertinentes.
RECINTO FABRIL
ElanteriorReglamentoparalaAplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno,considerabarecintofabrilalasinstalacionesdelaplanta industrial,susbodegasydemsemplazamientosubicadosenlamismarea.
FLIQUIDACINDELIMPUESTO
TARIFAS
LaLeyOrgnicaReformatoriaeInterpretativaalaLeydeRgimenTributarioInterno,alCdigoTributario,alaLeyReformatoriaparala EquidadTributariadelEcuadoryalaLeydeRgimendelSectorElctrico(R.O.3922S,30VII2008),reformlaLeydeRgimenTributario Interno, estableciendo que se encuentran gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales los siguientes bienes y servicios:
GRUPO I Cigarrillos,productosdeltabacoysucedneosdeltabaco(abarcanlosproductospreparadostotalmenteoenparteutilizandocomomateriaprimahojasdetabaco ydestinadosaserfumados,chupados,inhalados,mascadosoutilizadoscomorap). Bebidas gaseosas Perfumes y aguas de tocador Alcoholyproductosalcohlicosdistintosalacerveza Perfumes y aguas de tocador Videojuegos Armasdefuego,armasdeportivasymuniciones,exceptoaquellasadquiridasporlafuerzapblica Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices TARIFA AD VALOREM 150% 10% 20% 40% 20% 35% 300% 100%
GRUPO II 1.Vehculosmotorizadosdetransporteterrestredehasta3.5toneladasdecarga,conformeelsiguientedetalle:
T A R I F A VALOREM
A D
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VehculosmotorizadoscuyopreciodeventaalpblicoseadehastaUSD20.000 Camionetas,furgonetas,camiones,yvehculosderescatecuyopreciodeventaalpblicoseadehastaUSD30.000 Vehculosmotorizados,exceptocamionetas,furgonetas,camionesyvehculosderescate,cuyopreciodeventaalpblicoseasuperioraUSD20.000yde hasta USD 30.000 VehculosmotorizadoscuyopreciodeventaalpblicoseasuperioraUSD30.000ydehastaUSD40.000 VehculosmotorizadoscuyopreciodeventaalpblicoseasuperioraUSD40.000ydehastaUSD50.000 VehculosmotorizadoscuyopreciodeventaalpblicoseasuperioraUSD50.000ydehastaUSD60.000 VehculosmotorizadoscuyopreciodeventaalpblicoseasuperioraUSD60.000ydehastaUSD70.000 VehculosmotorizadoscuyopreciodeventaalpblicoseasuperioraUSD70.000 2.Aviones,avionetasyhelicpterosexceptoaquellasdestinadasaltransportecomercialdepasajeros,cargayserviciosmotosacuticas,tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo: Vehculoshbridosoelctricosconpreciodeventaalpblico sea de hasta USD 35.000 Vehculoshbridosoelctricoscuyopreciodeventaalpblico sea superior a USD 35.000 y hasta USD 40.000 Vehculoshbridosoelctricosconpreciodeventaalpblico sea superior a USD 40.000 y hasta USD 50.000 Vehculoshbridosoelctricosconpreciodeventaalpblico sea superior a USD 50.000 y hasta USD 60.000 Vehculoshbridosoelctricosconpreciodeventaalpblico sea superior a USD 60.000 y hasta USD 70.000 Vehculoshbridosoelctricosconpreciodeventaalpblico sea superior a USD 70.000 3.Aviones,avionetasyhelicpterosexcepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuticas,tricares,cuadrones,yatesybarcosderecreo.
5% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
0%
8%
14%
20%
26%
32%
15%
GRUPO III Serviciosdetelevisinpagada Serviciosdecasinos,salasdejuego(bingomecnicos)yotrosjuegosdeazar
TARIFA AD VALOREM 15% 35%
GRUPO IV Lascuotas,membresas,afiliaciones,accionesysimilaresquecobrenasusmiembrosyusuarioslosClubesSociales,paraprestarsusservicios,cuyomontoensu conjunto supere los US $ 1.500 anuales
TARIFA AD VALOREM 35%
GRUPO V Cigarrillos
TARIFAESPECFICA 0,08 USD por unidad
TARIFA AD VALOREM N/A
Bebidasalcohlicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro 75%
Latarifaespecficadecigarrillosseajustarsemestralyacumulativamenteamayoyanoviembredecadaao,enfuncindelavariacindelos ltimos6mesesdelndicedepreciosalconsumidor(IPC)paraelgrupoenelcualseencuentreelbien"tabaco",elaboradoporelorganismo pblicocompetente,descontadoelefectodelincrementodelpropioimpuesto. ElnuevovalordeberserpublicadoporelSRIdurantelosmesesdejunioydiciembredecadaao,yregirndesdeelprimerdacalendariodel mes siguiente. Latarifaespecficadebebidasalcohlicas,incluidalacerveza,seajustaranualyacumulativamenteenfuncindelavariacinanualdel ndicedepreciosalconsumidor(IPC)paraelgrupoenelcualseencuentreelbien"bebidasalcohlicas",anoviembredecadaao,elaborado porelorganismopblicocompetente,descontadoelefectodelincrementodelpropioimpuesto. ElnuevovalordeberserpublicadoporelSRIenelmesdediciembre,yregirdesdeelprimerodeenerodelaosiguiente.
APLICACINDELATARIFAESPECFICADEICEPORLITRODEALCOHOLPURO
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Enelcasodelasbebidasalcohlicas,contempladasenelreformadoArt.82LORTI,seaplicardeformaprogresivadelasiguientemanera:
PARA EL EJERCICIO FISCAL TARIFAESPECFICAPORLITRODEALCOHOLPURO Ao2011 Ao2012 Apartirdelao2013 5,80 USD. 6,00 USD. 6,20 USD
ElSRIpodrverificaranoviembrede2011yanoviembrede2012,segncorresponda,quelastarifasespecficascorrespondientesalosaos 2012y2013noseaninferioresalvalorresultantedeincrementaralatarifaespecficacorrespondientealosaos2011y2012,respectivamente, lavariacinanualacumuladacorrespondienteadichosaos,delndicedepreciosalconsumidor(IPC)paraelgrupoenelcualseencuentreel bien"bebidasalcohlicas". SielresultadodedichasoperacionesessuperioralatarifaespecficadelICEporlitrodealcoholpuroparaelao2012y2013, respectivamente,elServiciodeRentasInternas,publicardichosvaloresqueseconvertirnenelICEespecficoporlitrodealcoholpuroa aplicarseendichosaos.

DESTINODELARECAUDACIN
ElproductodelimpuestoalosconsumosespecialessedepositarenlarespectivacuentadelServiciodeRentasInternasque,paraelefecto,se abrirenelBancoCentraldelEcuador.Luegodeefectuadoslosrespectivosregistroscontables,losvalorespertinentesserntransferidos,enel plazomximode24horasalaCuentaCorrientenicadelTesoroNacional(Art. 89 LORTI).

UnavezcalculadalabaseimponibledelICE,segnseexplicanteriormente,elsujetopasivodeberaplicarlosporcentajescorrespondientesa latarifadecadaproducto.Elvalorresultantedeesteclculoserelimpuestoalosconsumosespecialesapagar(Art. 84 LORTI). Paralaliquidacindelimpuestoalosconsumosespecialesnoexistendeduccionesarealizarseporningnconcepto,nihaylugartampocoa crditotributario.

MERCADERASIMPORTADAS
Cuandosetratedeimportaciones,laliquidacindelimpuestoserealizarenladeclaracindeimportacincorrespondiente,previala desaduanizacindelamercadera,conformealasreglasantessealadasparaelclculodelabaseimponibledeproductosimportadosyconla tarifa respectiva (Art. 86 LORTI). EJEMPLO SiasumimosqueseefectuunaimportacindecigarrillosrubiosyqueelvalorexaduanatotalesdeUS$800,entoncesparaelclculodela base imponible incrementaremos este valor en un 25%, es decir US$ 200. Si aplicamos la tarifa correspondiente del 150 %, entonces el valor de ICEserdeUS$1.500. Estevalor,mselIVA,sercanceladoalmomentodedesaduanizarlamercaderaconlapropiadeclaracindeimportacin.
GDECLARACINYPAGODELICE
OBLIGACINDEDECLARAR
LossujetospasivosdelICE,estoes,laspersonasnaturalesysociedadesfabricantesdeproductosgravadosconesteimpuesto,estnobligadosa presentarunadeclaracinmensualenlaquesehagaconstarlosvaloresapagarporesteconcepto. Ladeclaracinseefectuarportodaslasoperacionesquehayanrealizadodentrodelmescalendarioinmediatoanterioryqueseencuentren gravadas con este impuesto (Art. 83 LORTI). Porelcontrario,laspersonasnaturalesosociedadesquerealicenimportaciones,efectuarnladeclaracindelICEenlamismadeclaracinde importacin,segnlosprocedimientosqueestablezcaelMinisteriodeFinanzas(Art. 86 LORTI).
FORMULARIODEDECLARACIN
Unavezrealizadalaliquidacindelimpuestotalycomoseindicanteriormente,elsujetopasivodelICEdeberprocederallenarel formulariorespectivo.Ladeclaracindelimpuestoalosconsumosespecialesseefectuarenformulario105atravsdelsistemadeinternet, conlaformaycontenidodefinidaenlaResolucin1065porelServiciodeRentasInternas(

formulario 105).
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DATOSDELADECLARACIN
LadeclaracinmensualdelICEcontendr: laraznodenominacinsocial,oapellidosynombresdelsujetopasivo elnmerodelRegistronicodeContribuyentesdelsujetopasivo elnmerodelalicenciadeoperacin undetalledetodoslosproductosgravadosconICEquesehubierenvendidoduranteelmesqueseestdeclarando,conindicacindelabase imponible que les corresponda; ladeclaracindelimpuestocausadoporcadaclasedeproductodeclarado laliquidacindelosinteresespormoraydelasmultasqueprocedieren - la firma del sujeto pasivo o de quien cumpla el deber formal de declarar; elnombre,nmerodematrculayfirmadelcontadory, losdemsdatosqueprescribaelformulario,talescomolaformadepago(efectivo,chequeanombredelainstitucinquerecibeelpago,notas decrdito),perodotributarioalquecorrespondeladeclaracin,etc.
CORRECCINDEERRORES
LoserrorescometidosenladeclaracinpodrnsercorregidossolamentesielloimplicaunmayorvalorapagarenconceptodeICE,ysiempre quelascorreccionesserealicenantesdequeinicieunaauditoratributaria.Elmayorvalorapagarcausarinteresesalatasademoraquerija para efectos tributarios (Art. 101). Enelcasodecontribuyentesespeciales,sisehubierecometidounerrorqueimplicaunmayorvalorapagar,stesecorregirpresentandouna nuevadeclaracinntegraconlosnuevosvalores,quesustituiraladeclaracinanteriormentepresentada,sobreloscualesseliquidarel impuestoylosinteresespormora,tomandoelvaloryapagadocomouncrditotributarioafavordelcontribuyente(Art.4Resolucin02394). Siporloserrorescometidossehapagadoenexceso,elsujetopasivopodrpresentarelreclamodepagoindebido(Art. 101 LORTI). Paraesto,loscontribuyentesespecialesdebernadjuntaralreclamounformulariodedeclaracinporcadaperodoafectado,enlosquese liquideelimpuestoqueasucriteriodebieronpagar,demodoquelaAdministracinpuedaapreciarclaramentesuspretensiones( Art. 5 Resolucin02394).
RESPONSABILIDADPORLADECLARACIN
Eldeclarante,ascomoelcontadorquefirmeladeclaracinsifueredelcaso,sernresponsablesporlaveracidaddelosdatoscontenidosenla misma (Art. 101 LORTI). EJEMPLOPRCTICO

LaempresaAlbujayAsociadosS.A.sededicaalaproduccinycomercializacindeproductosalcohlicos,cervezasycigarrillos,conRUCNo.0190013459101,yestdomiciliadaen laciudaddeCuenca.Parafinesejemplificativosnosreferiremosalaproduccindecigarrillosnegrosdentrodelmesdeabrildel2008. Dentro de este mes ha vendido 35.000 cajetillas de cigarrillos negros por la suma de US$ 2.800,oo, cuyo valor de impuesto a los consumos especiales corresponde a un US$ 519,12, pues el porcentaje de este tributo del bien es del 18,54%.
FECHASDEDECLARACINYPAGO
ParalapresentacindeladeclaracinmensualdelICE,lossujetospasivostomarnencuentaelnovenodgitodesuRUCysegnseastelas fechasdevencimientosernlassiguientes Si el noveno Fecha de dgitoes:vencimiento (hasta) 1 10 del mes siguiente 2 12 del mes siguiente 3 14 del mes siguiente 4 16 del mes siguiente 5 18 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente
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28 del mes siguiente
Siunafechadevencimientocoincidecondasdedescansoobligatoriooferiados,sertrasladadaalsiguientedahbil(Art. 81 RALORTI).
PAGO
Unavezqueserealizalaliquidacindelimpuesto,seobtienecomoresultadoelvalorqueelsujetopasivoestobligadoapagarporconceptode ICE,elmismoqueseharconstarenladeclaracinrespectiva. Elpagodelimpuesto,aligualqueladeclaracin,seharmensualmenteportodaslasoperacionesefectuadasenelmesinmediatoanteriorque hayan causado el tributo respectivo (Art. 202 RALORTI). LadeclaracinyelpagodelICEsonactossimultneos,esdecirqueseefectuarnalmismotiempoydentrodelosplazosestablecidosporla Ley, que ya fueron indicados (Art. 85 LORTI). Porconsiguiente,lasentidadesautorizadasnopodrnreceptarunadeclaracinsiconjuntamentenosepagaeltributocorrespondiente. LasdeclaracionesypagoporelImpuestoalosConsumosEspecialesselasdebeefectuarendlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica.
Aligualqueparalosdemsimpuestosfiscales,ladeclaracindelICEyelcorrespondientepagoserealizarnenlasentidadesbancariascon lascualeslaadministracintributariahayasuscritoconveniosparalarecaudacindetributos. Enaquellaslocalidadesenlasqueexistaunasolaagenciaosucursalbancaria,staestarobligadaarecibirlasdeclaracionesyrecaudarlos impuestos,interesesymultasdeloscontribuyentesenlaformaquelodeterminelaadministracintributaria,ancuandotalinstitucin bancaria no haya celebrado convenio con el Servicio de Rentas Internas (Art. 112 LORTI). Aquellossujetospasivosconsideradoscomocontribuyentesespecialespresentarnsusdeclaracionesenlaformaylosmediossealadosporla Administracin. El tratamiento de los contribuyentes especiales en cuanto a sus declaraciones de impuestos ha sido detallado en el apartado 2.1 relativo a la RelacinEstadoEmpresa,seccinC1.
MECANISMONICODEPRESENTACINYPAGODEDECLARACIONESDELFORMULARIO105,RESPECTOALIMPUESTOALOSCONSUMOS ESPECIALES(ICE),ENMEDIOMAGNTICOVAINTERNET
ElSRIestableceunmecanismonicodepresentacinypagodedeclaracionesdelformulario105,respectoalimpuestoalICE,exclusivamente enmediomagnticovainternet,cualquieraqueseaelmontodelaobligacintributaria,ancuandoladeclaracinquesepresentenotenga impuestosuotrosconceptosapagar(Art.1ResolucinNACDGERCGC1200028,R.O.631,1II2012). LossujetospasivosdelICE,queaunnodispongandelaclavedeusuario,debernsuscribirelrespectivoacuerdoderesponsabilidadyusode medioselectrnicosparaladeclaracinypagodeobligacionestributariasporinternet(Art.2ResolucinNACDGERCGC1200028,R.O.631, 1-II-2012). ElpagodeobligacionestributariasserealizarconformeestablecelaLey,encasodenocontarconautorizacindedbitoautomticode cuentacorrienteocuentadeahorrosparaelpagodeimpuestos,elcontribuyentepodrefectuarelpagomediantelapresentacindel ComprobanteElectrnicodePago(CEP),enlosmediospuestosadisposicinporlasinstitucionesdelsistemafinancieroquemantengan convenioderecaudacinconelSRI,paraelcobrodetributos(Art.3ResolucinNACDGERCGC1200028,R.O.631,1II2012). ElSRI,tienelafacultaddesuspenderlosservicioselectrnicosporelusoindebidodelosmismos,debiendoelsujetopasivo,utilizarlosotros mecanismos para el cumplimiento de sus obligaciones, sin perjuicio, de las sanciones correspondientes (Art. 4ResolucinNACDGERCGC12 00028, R.O. 631, 1-II-2012).
H - SANCIONES
FALTADEDECLARACIN
EsunaobligacinyundeberformaldelsujetopasivodelICEdeclararenlosplazosqueestablecelaLey,porlocuallafaltadeladeclaracin constituyeunafaltareglamentaria,sancionadaconmultaquenoserinferiora30dlaresniexcedade1.000dlares,sinperjuiciodelas demssancionesqueparacadainfraccinseestablezcanenlasrespectivasnormas(Art.innumeradoacontinuacindel351CTributario).

SANCINPORRETRASO
LossujetospasivosquenopresentenypaguensudeclaracindelICEdentrodelosplazosaqueestnobligados,ycausenimpuesto,debern liquidarunamultacorrespondienteal3%delimpuestocausadopormesofraccindemesconuntopemximodel100%delimpuestocausado Elmismocontribuyentedebercalcularestamultaylaharconstarenelformulariodeladeclaracin.Sinocumpliereconestaobligacin,el

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ServiciodeRentasInternaspodrcobrarlarespectivamultaconunrecargodel20%(Art. 100 LORTI). AdemselsujetopasivodeberconsignarypagarlosrespectivosinteresespormoradeconformidadconelArt.21delCdigoTributario.Estos interesessecalcularnporcadamesofraccindemesderetraso,segnlatasafijadaporelDirectoriodelBancoCentraldelEcuadorpara cada trimestre (Tasasdeinters).

CLAUSURA
LossujetospasivosdelImpuestoalosConsumosEspecialesqueseencuentrenenmoradedeclaracinypagodelimpuestopormsde3meses sernsancionadosconlaclausuradelestablecimientooestablecimientosdesupropiedad,previanotificacinlegal,conformealoestablecido enelCdigoTributario,requirindoleselpagodeloadeudadodentrode30das,bajoprevencindeclausura,laquesemantendrhastaque losvaloresadeudadosseanpagados.ParasuefectividadelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternasdispondrquelasautoridades policiales ejecuten la clausura (Art. 88 LORTI).
INORMASESPECIALESPARAELALCOHOLYLOSPRODUCTOSALCOHLICOS
CONTROL
ElSRIestfacultadoparaestablecerlosmecanismosdecontrolqueseanindispensablesparaelcabalcumplimientodelasobligaciones tributariasenrelacinconelICE(Art. 87 LORTI). Queda totalmente prohibida la tenencia de todo tipo de producto gravado con ICE, que tenga como finalidad el de ser comercializado o distribuido,cuandosobreestosnosehayacumplidoconlaliquidacinypagodedichoimpuestodurantesuprocesodefabricacino desaduanizacin,segncorresponda,ocuandonocumplanconlasnormasrequeridas,talescomo: - Sanitarias - Calidad - Seguridad - Registro de marcas ElMinisteriodelInteriordirigirlosoperativosdecontrol,paraloquecontarconelapoyodefuncionariosdelosorganismosdecontrol respectivos,quienesdispondrn,dentrodelmbitodesuscompetencias,lassancionesadministrativasquecorrespondan(Art. 118 LORTI).
ETIQUETAS
LossujetospasivosdelICE,demaneraobligatoria,paraelcasodebienesgravadosconelimpuesto,debernexhibirelpreciodelventaal pblicosugeridoyvigentesobrecadaobjeto,artculo,oproducto.Cuandoporlanaturalezaoubicacindelosbienesestonoseaposible, deberutilizarseunlistadodepreciosdeventasugeridos. Paraelcasodelosservicios,lospreciosdeventaalpblicosugeridosdebernexhibirsemediantelistascolocadasenlugaresquepermitanuna claravisualizacinporpartedelconsumidorfinal,conanterioridadalautilizacinocontratacindelosmismos. Laexhibicindelospreciosdeberefectuarseporunidad,enformaclara,visible,legibleyenbasealasNormasTcnicasexpedidasporel InstitutoEcuatorianodeNormalizacinINEN(Art. 210 RALORTI).

NORMASTCNICAS
Elaguardienteobtenidodeladestilacindirectadeljugodecaauotrosdeberserutilizadonicamentecomomateriaprimaparala obtencindealcoholes,olafabricacindebebidasalcohlicasdeconformidadconlosnormasycertificadosdecalidaddelINEN. ElInstitutoEcuatorianodeNormalizacinINENdefiniryestablecerlasnormastcnicasparalosproductosysubproductosalcohlicosy concederloscertificadosdecalidadrespectivos,paracadaunodelostiposymarcasdelicores(Art. 117 LORTI). Silaadministracintributaria,dentrodelosprocesosdecontroltributariodetectaelincumplimientodelosartculos 117, 118 y 119 de la Ley OrgnicadeRgimenTributarioInterno,informardeloshechosalosorganismoscompetentesparalaimposicindelassancionesque correspondan,sinperjuiciodelaimposicindelassancionestributariascorrespondientes(Art. 206 RALORTI).
ADQUISICINDEALCOHOLEXENTODELICE
Estarnexentosdelimpuestoalosconsumosespecialeselalcoholdestinadoa:(Art. 77 LORTI) Elalcoholquesedestinealaproduccinfarmacutica Elalcoholquesedestinealaproduccindeperfumesyaguasdetocador Elalcohol,losmostos,jarabes,esenciasoconcentradosquesedestinenalaproduccindebebidasalcohlicas

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Elalcohol,losresiduosysubproductosresultantesdelprocesoindustrialoartesanaldelarectificacinodestilacindelaguardienteodel alcohol,desnaturalizadosnoaptosparaelconsumohumano,quecomoinsumosomateriaprima,sedestinenalaproduccin.
J - DESTINO DEL IMPUESTO

CONSIDERACINGENERAL
ElproductodelImpuestoalosConsumosEspecialessedepositarenlarespectivacuentadelServiciodeRentasInternasque,paraelefecto,se abrirenelBancoCentraldelEcuador.Luegodeefectuadoslosrespectivosregistroscontables,losvalorespertinentesserntransferidos,enel plazomximode24horasalaCuentaCorrientenicadelTesoroNacional(Art. 89 LORTI). Hastaquesepromulgueunaleyquedefinalasparticipacionesdelasentidadesdelrgimenseccionalautnomoenelpresupuestogeneraldel Estado,lasmunicipalidadesecuatorianasolasempresaspblicasdeaguaosaneamiento,recibirnunacompensacinequivalentealmonto percibidoporsuparticipacinenelImpuestoalosConsumosEspeciales,ICE,enelao2007(DisposicinTransitoriaTerceraLRETE). Hastaquesepromulgueunaleyquedefinalasparticipacionesdelasdiferentesentidadesdeportivasdelpas,enelpresupuestogeneraldel Estado,todasaquellasquerecibieronfondoscorrespondientesal1/3delimpuestoalosconsumosespeciales,ICE,tendrnderechoauna compensacinequivalentealmontorecibidoenelao2007.Deserelcasoseajustaranualmenteconformeeldeflactordelproductointerno bruto (DisposicinTransitoriaCuartaLRETE). SeresaltaqueelfinanciamientoprevistoenlaLeydeMaternidadGratuitayAtencinalaInfancia,concargoalImpuestoalosConsumos Especiales,serreemplazadoconrecursosdelpresupuestogeneraldelEstado,porunvalorequivalentealmenosaloasignadoenelao2007. Deserelcasoseajustaranualmenteconformeeldeflactordelproductointernobruto(DisposicinTransitoriaQuintaLRETEJ)
2.4 IMPUESTO A LA RENTA

A - ASPECTOS GENERALES
OBJETO DEL IMPUESTO
LaLeydeRgimenTributarioInternoestablecequeseencuentragravadaconesteimpuestolarentaglobalqueobtenganlaspersonas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras (Art. 1 LORTI).
HECHO GENERADOR
Elpresupuestolegalqueconfiguraesteimpuestoeslaobtencindeunarenta,dentrodelasregulacionesylimitacionesestablecidasporlaLey.
CONCEPTO DE RENTA
Paraefectosdeesteimpuesto,laLeydeRgimenTributarioInternosealaqueseconsideranrentalossiguientesingresos: losingresosdefuenteecuatorianaobtenidosattulogratuitooattuloonerosoprovenientesdeltrabajo,delcapitalodeambasfuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y, losobtenidosenelexteriorporpersonasnaturalesdomiciliadasenelpasoporsociedadesnacionales(Art. 2 LORTI).

EJERCICIO IMPOSITIVO
Elejercicioimpositivoparaelclculodeesteimpuestoesanualycorredesdeel1o.deeneroal31dediciembre. Siunaactividadgeneradoraderentainiciaenfechaposterioral1o.deenero,elejercicioimpositivosecerrarobligatoriamenteel31de diciembredecadaao(Art. 7 LORTI).
B - SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETO ACTIVO
ElsujetorecaudadordelimpuestoalarentaeselEstado.ElimpuestoloadministraratravsdelServiciodeRentasInternas(Art. 3 LORTI).
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SUJETOS PASIVOS
El Art.4delaLeydeRgimenTributarioInterno determinan que constituyen "Contribuyentes del Impuesto a la Renta", quienes obtengan ingresos que de acuerdo con la Ley se encuentran gravados. Por consiguiente, son sujetos pasivos de este impuesto (Art. 2 RALORTI): En calidad de contribuyentes: Las personas naturales Las sucesiones indivisas Las sociedades definidas como tales por la LORTI Sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que obtengan ingresos gravados. EncalidaddeAgentesdeRetencin: Las personas naturales Las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad Las sociedades definidas como tales por la LORTI Las instituciones del Estado LasempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas Las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban. Lasempresasdelsectorpblicodistintasdelasqueprestanserviciospblicos,quecompitiendoonoconelsectorprivado,explotenactividades comerciales,industriales,agrcolas,mineras,tursticas,transporteydeserviciosengeneral(Art. 9); - las sociedades nacionales; lassociedadesextranjerasdomiciliadasonoenelpas(Art. 4 LORTI). Por ello son sujetos pasivos las sucursales y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras que obtengan ingresos gravados. Para efectostributarios,seentiendecomoestablecimientopermanenteallugarfijodondeunaempresaefectatodasopartedesusactividadesy (Art. 9 RALORTI), - los consorcios o asociaciones de empresas (Art. 3 RALORTI).
PARTES RELACIONADAS
Se consideran partes relacionadas, para efectos tributarios, a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que unadeellasparticipedirectaoindirectamenteenladireccin,administracin,controlocapitaldelaotraoenlasqueuntercero,seapersona naturalosociedaddomiciliadaonoenelEcuador,participedirectaoindirectamente,enladireccin,administracin,controlocapitalde stas. Entreotroscasos,comopartesrelacionadasestnlossiguientes(Art....acontinuacindelArt.4LORTI): 1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes. 2)Lassociedadesfiliales,subsidiariasoestablecimientospermanentes,entres. 3)Laspartesenlasqueunamismapersonanaturalosociedad,participeindistintamente,directaoindirectamenteenladireccin, administracin,controlocapitaldetalespartes. 4)Laspartesenlasquelasdecisionesseantomadasporrganosdirectivosintegradosensumayoraporlosmismosmiembros. 5)Laspartes,enlasqueunmismogrupodemiembros,sociosoaccionistas,participeindistintamente,directaoindirectamenteenladireccin, administracin,controlocapitaldestas. 6)Losmiembrosdelosrganosdirectivosdelasociedadconrespectoalamisma,siemprequeseestablezcanentrestosrelacionesno inherentes a su cargo. 7)Losadministradoresycomisariosdelasociedadconrespectoalamisma,siemprequeseestablezcanentrestosrelacionesnoinherentesa su cargo. 8)Unasociedadrespectodeloscnyuges,parienteshastaelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidaddelosdirectivos administradores; o comisarios de la sociedad. 9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos. Afindeestablecerlaexistenciadealgntipoderelacinovinculacinentrecontribuyentes,laAdministracinTributariaatenderdeforma generalalaparticipacinaccionariauotrosderechossocietariossobreelpatrimoniodelassociedades,lostenedoresdecapital,la administracinefectivadelnegocio,ladistribucindeutilidades,laproporcindelastransaccionesentretalescontribuyentes,losmecanismos de precios usados en tales operaciones.
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Tambinseconsiderarnpartesrelacionadasasujetospasivosquerealicentransaccionesconsociedadesdomiciliadas,constituidasoubicadas enunajurisdiccinfiscaldemenorimposicin,oenParasosFiscales. Asmismo,laAdministracinTributariapodrestablecerpartesrelacionadasporpresuncincuandolastransaccionesqueserealicennose ajustenalprincipiodeplenacompetencia.Podrconsiderartambinpartesrelacionadasporpresuncinalossujetospasivosyalapersona natural,sociedad,ogrupoeconmicoconquienrealiceventasocomprasdebienes,serviciosuotrotipodeoperaciones,enlosporcentajes definidos en el Reglamento. Sernjurisdiccionesdemenorimposicinyparasosfiscales,aquellosquesealeelServiciodeRentasInternas(Art....acontinuacindelArt.4 LORTI). LaAdministracinTributariaconelfindeestableceralgntipodevinculacinporporcentajedecapitaloproporcindetransacciones,tomar en cuenta, entre otros, los siguientes casos para determinar a las partes relacionadas (Art. 4 RALORTI): 1.Cuandounapersonanaturalosociedadseatitulardirectaoindirectamentedel25%omsdelcapitalsocialodefondospropiosenotra sociedad. 2.Lassociedadesenlascualeslosmismossocios,accionistasosuscnyuges,osusparienteshastaelcuartogradodeconsanguinidado segundo de afinidad, participen directa o indirectamente en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios. 3.Cuandounapersonanaturalosociedadseatitulardirectaoindirectamentedel25%omsdelcapitalsocialodelosfondospropiosendoso mssociedades. 4.Cuandounapersonanaturalosociedad,domiciliadaonoenelEcuador,realiceel50%omsdesusventasocomprasdebienes,serviciosu otrotipodeoperaciones,conunapersonanaturalosociedad,domiciliadaonoenelpas. Loscontribuyentesquerealicenoperacionesconpartesrelacionadasquedarnexentosdelaaplicacindelrgimendepreciosdetransferencia cuando (Art. ... (5)): - Tengan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos gravables; Norealicenoperacionesconresidentesenparasosfiscalesoregmenesfiscalespreferentesy, NomantengansuscritoconelEstadocontratoparalaexploracinyexplotacinderecursosnorenovables.
CONCEPTO DE SOCIEDAD
ParaefectosdelaLeydeRgimenTributarioInternoeltrminosociedadcomprende: lapersonajurdica - la sociedad de hecho; - el fideicomiso mercantil; lospatrimoniosindependientesoautnomosdotadosonodepersonerajurdica,salvolosconstituidosporlasinstitucionesdelEstado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; - el consorcio de empresas; lacompaatenedoradeaccionesqueconsolidesusestadosfinancierosconsussubsidiariasoafiliadas elfondodeinversinocualquierentidadque,aunquecarentedepersonerajurdica,constituyaunaunidadeconmicaounpatrimonio independiente de los de sus miembros (Art. 98 LORTI).
CONSORCIOS
Los consorcios o asociaciones de empresas son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta y por lo tanto deben declarar y pagar el impuesto sujetndosealassiguientesdisposiciones,vigentesparaelejercicio2001: Sidebidoalanaturalezadelnegociodelosconsorcios,cadaunodesusmiembrosmantieneporseparadosusregistroscontables,ser responsabilidad de cada uno de ellos, el declarar y pagar el Impuesto a la Renta que les corresponda, sin embargo el consorcio debe presentar unadeclaracinconsolidadadelImpuestoalaRentadelejercicio,sinestablecerimpuestoapagar.Igualtratamientotendrnaquellas actividades en las que el consorcio deba nombrar un operador. Enelcasodelosconsorciosefmeros(aquellosquetienenunaduracinmenoraunao),cadamiembrodelconsorcioesresponsabledela declaracindesusingresos.Encasodequeunodelossociosdelconsorciotengalacaractersticadenodomiciliado,stedeberdeclarary pagarelimpuestosobrelautilidadgravabledentrodelmessiguientealaconclusindelnegocio. Sobreelcrditotributarioquesegenereaniveldelconsorcio,steserimputableacadaunodesusmiembrosenproporcinasu participacin.Paraelefecto,elcomprobantederetencindeimpuestoalarentauotrodocumentoqueevidenciedichocrdito,deber
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duplicarse y certificarse para que pueda ser utilizado por cada asociado. ElServiciodeRentasInternas,enusodesusfacultadeslegales,establecermedianteresolucionesobligatoriasdecarctergeneral,los procedimientos para el cumplimiento de los deberes formales del consorcio y sus miembros. A partir del 2002 se establecen las siguientes reglas: - Los consorcios o asociaciones de empresas son considerados sociedades, y por tanto, sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, por lo que deben cumplirconsusobligacionestributariasydeberesformales,entrelosqueestnlosdedeclararypagardichoimpuesto. Enelcasodequeunconsorcioceseoconcluyaactividadesantesdelaterminacindelejercicioimpositivo,presentarsudeclaracin anticipada de impuesto a la renta. En todos los casos, los miembros del consorcio son solidariamente responsables por los tributos que genere el negocio para el cual o los cuales seconstituylasociedad. Losdividendosquedistribuyaelconsorcio,luegodelpagodelrespectivoimpuesto,seconstituirneningresosexentosparalosmiembros nacionalesdelconsorcio.Enelcasodemiembrosextranjeros,seestaralodispuestoenel Art.38delaLeydeRgimenTributarioInterno (Art. 3 RALORTI).
SOCIEDAD CONYUGAL Y SOCIEDAD DE BIENES
Lasociedadconyugaleselrgimenordinarioporelcualloscnyugesformanunauninpatrimonial,amenosquehayancelebrado capitulacionesmatrimonialesestableciendootrorgimenoquelasociedadhayasidojudicialmentedisuelta. Similarsituacinseproduceenlasociedaddebienesqueconformanlosconvivientesquemantienenunaunindehecho. Los ingresosdelasociedadconyugalsernimputadosacadaunodeloscnyugesenpartesiguales,porlotantocadacnyugeoconviviente debe tributar sobre los ingresos que perciba, excepto en los siguientes casos: porlosprovenientesdeltrabajoenrelacindedependenciaocomoresultadodesuactividadprofesional,arteuoficio,quesernatribuidosal cnyugequelosperciba. - por los bienes o las rentas que ingresen al haber personal por efectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con terceros,porejemplo:capitulacionesmatrimoniales,liquidacindelasociedadconyugal,etc. Cadaunodelosingresosconsideradoscomoexcepcionessernatribuidosalcnyugequelosperciba. Encuantoalasrentasoriginadasenlasactividadesempresariales,lasmismassernintegradasalpatrimoniodelcnyugequeejerzala administracinempresarial,sielotrocnyugeobtienerentasprovenientesdeltrabajo,profesinuoficioodeotrafuente,delocontrariodichos ingresossernintegradosenpartesigualesalpatrimoniodecadauno(Art. 5 LORTI).
EJEMPLO LoscnyugesMartnezJijnpercibeningresosanualesdeUS$5.000porconceptodearrendamientodeunacasapropiedaddelasociedad conyugal,ascomoUS$3.000porinteresesdevengadosporunaplizadeacumulacin. Ingresos Sociedad Conyugal Arrendamiento Inmuebles 5.000 RendimientosFinancierosPliza 3.000 Total Ingresos Sociedad Conyugal 8.000 Adicionalmente,cadacnyugetienesuspropiosingresosprovenientesdesurespectivoejercicioprofesional. CnyugeA Honorarios, libre ejercicio profesional 4.000 CnyugeB Ingresosbajorelacindedependencia 4.000 Cadacnyugerealizarsudeclaracin,conformealasreglasqueseexplicanmsadelante,sumandoasusingresospropiosel50%delos ingresos de la sociedad conyugal, es decir: CnyugeA Honorarios, libre ejercicio profesional 4.000 50% Ingresos Sociedad Conyugal 4.000 IngresosTotalesdelCnyugeA 8.000 CnyugeB
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Ingresosbajorelacindedependencia 4.000 50% Ingresos Sociedad Conyugal 4.000 IngresosTotalesdelCnyugeB 8.000

SUCESIONES INDIVISAS
Lasucesinindivisa,esdeciraquelpatrimoniodeldifuntosusceptibledetransmitirseyqueannohasidorepartidoentrelosherederos,previa deduccindelosganancialesdelcnyugesobreviviente,esconsideradaunaunidadeconmicaindependienteycomotalessujetopasivodel Impuesto a la Renta (Art. 6 LORTI). LassucesionesindivisasestnobligadasallevarcontabilidadcuandogenereningresosbrutossuperioresaUS$40,000.00dlaresanuales,caso enelcualseconstituirntambinenagentesderetencin. Enconsecuenciasonresponsablesdelacontabilidad,delapresentacindeladeclaracindelimpuestoalarentaydelpagodeltributodeestas sucesionesindivisas,quienestenganlaadministracinorepresentacinlegaldelasmismassegnlasnormasdelCdigoCivil( Art. 6 RALORTI).
C - INGRESOS OBJETO DEL IMPUESTO

RENTA
Conformeseindicanteriormente,laLeyestablecequeconstituyenrentalosingresosdefuenteecuatorianaobtenidosattulogratuitooattulo onerosoprovenientesdeltrabajo,delcapitalodeambasfuentes,consistentesendinero,especiesoserviciosascomoaquellosobtenidosenel exteriorporpersonasnaturalesdomiciliadasenelpasoporsociedadesnacionales(Art. 2 LORTI).

CUANTIFICACINDEINGRESOS
ParadeterminarelvalordelosingresospercibidosyqueseencuentrangravadosconelImpuestoalaRenta,setomarencuentaelpreciodel bien transferido o del servicio prestado, o el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En elcasodeingresosenespecieoservicios,suvalorsedeterminarsobrelabasedelvalordemercadodelbienodelserviciorecibido. LaAdministracinTributariasereservaelderechodeestablecerajustescomoresultadodelaaplicacindelosprincipiosdelsistemade precios de transferencia (Art. 1 RALORTI).
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Se consideran de fuente ecuatoriana y forman parte de renta los siguientes ingresos (Art. 8 LORTI): 1.Losobtenidosporecuatorianosoextranjerosresidentesporactividadeseconmicasrealizadasenterritorioecuatoriano,talescomo: - laborales; - profesionales; - comerciales; - industriales; - agropecuarias; - mineras; - de servicios, etc.; 2.- Los percibidos por ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, cuando provengan de personas naturales, sociedadesnacionalesoextranjerasdomiciliadasenelEcuador,oentidadesuorganismosdelsectorpblicoecuatoriano 3.Lasutilidadesprovenientesdelaenajenacindebienesmueblesoinmueblesubicadosenelpas 4.Losbeneficiosoregalasprovenientesdelosderechosdeautorodepropiedadindustrial(patentes,marcas,modelosindustriales,nombres comerciales,transferenciadetecnologa) 5.Lasutilidadesydividendosdistribuidosporsociedadesconstituidasoestablecidasenelpas 6.- Los provenientes de exportaciones efectuadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, que tengan domicilio o establecimientopermanenteenelEcuador.Laexportacinlapodrnrealizardirectamenteomedianteagentesespeciales,comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
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7.Losrendimientosfinancierosquepaguenoacreditenlaspersonasnaturalesnacionalesoextranjerasqueresidanenelpas,lassociedades nacionalesoextranjerascondomicilioenelEcuador,olasentidadesuorganismosdelsectorpblico 8.Losqueprovengandeloteras,rifas,apuestasysimilares,quesepromuevanenelEcuador 9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y, 10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. Porelcontrario,noseconsiderandefuenteecuatorianalosingresosquepercibanlaspersonasnaturalesnoresidentesenelpasporservicios ocasionales prestados, bajo dos circunstancias (Art. 8 RALORTI): quelaremuneracinuhonorariosseanpagadosdesdeelexteriorporsociedadesextranjerassincargoasociedadesconstituidas,domiciliadas oconestablecimientopermanenteenelpaso, quenoobstantehabersehechoelcargoatalessociedades,lospagoshayansidoobjetoderetencinenlafuenteoestnexentosdelimpuestoa la renta.
REEMBOLSOS DE GASTOS
No constituyen ingresos gravados los reembolsos de gastos , cuando los comprobantes de venta hayan sido emitidos a nombre de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y cumplan los requisitos establecidos en el reglamento respectivo.En el caso de gastos que no requierancomprobantesdeventa,losmismossernjustificadosconlosdocumentosquecorresponda Los reembolsos de gastos no constituyen ingresos gravados de los contribuyentes, ya que si se procede a devolver a una persona el dinero por el gastorealizado,esereembolsonoesuningresopropiamentedicho,sinoqueconstituyeunarestitucinenelpatrimoniodelapersonaque realizelgasto(Arts. 21 y 36 RALORTI). Adicionalmente la Circular NAC-DGEC2008-0005 (R.O. 285-S, 29-II-2008), dispone que cuando se presente la figura de reembolso de gasto, el intermediarioyreembolsantedebeninformarlatransaccinalaAdministracinTributariamediantelosmediosyformatosestablecidosparael efecto.Esporestoquemedianteestamismacircular,elServiciodeRentasInternasexpideelinstructivodelregistroenladeclaracinyanexo de las transacciones en las que existe reembolso de gastos (Circ. NAC-DGEC2008-0005).
INGRESOS EXENTOS
Sibienlosingresosanteriormentesealadossonconsideradoscomorentadeunapersonanaturaloentidadparaefectosdelpagodelimpuesto, lapropiaLeydeRgimenTributarioInternoestablecequeseencuentranexentosexclusivamentelossiguientes(Art. 9 LORTI): 1.Losdividendosyutilidades,calculadosdespusdelpagodelimpuestoalarenta,distribuidos,pagadosoacreditadosporsociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador. Estaexoneracinsedebeaqueelimpuestoalarenta,segnloestablecidoporlamismaLey,espagadoporlarespectivasociedadqueha generado las utilidades antes de que se distribuyan entre sus socios o accionistas. Por consiguiente, los dividendos o utilidades entregados a ellos,estnexentosdecualquierpagoadicional. 2.LosobtenidosporlasinstitucionesdelEstado.Sinembargo,estnsujetasaimpuestoalarentalasentidadesounidadesadministrativasy lasempresasdelsectorpblico,quecompitiendoonoconelsectorprivado,explotenactividadescomerciales,industriales,agrcolas,mineras, tursticas,detransporteydeserviciosengeneral. Seexceptanaquellasqueprestanserviciospblicosdeaguapotable,alcantarillado,recoleccindebasura,aseodecallesyobraspblicas. ElServiciodeRentasInternaspublicarhastael15dediciembredecadaao,lalistadelasempresasdelsectorpblicoqueconstituyensujetos pasivosdelimpuestoalarenta,sinqueelhechodehaberseomitidolainclusindealgunaempresaenelmencionadolistadoconstituyauna exoneracindesusobligacionestributarias(Art. 16 RALORTI). 3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales. Para estos efectos, se considera convenio internacional aquel que ha sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el Registro Oficial, cuandolasnormaslegalespertinentesaslorequieran.(Art. 17 RALORTI). 4.Bajocondicindereciprocidad,losdelosestadosextranjerosyorganismosinternacionales,generadosporlosbienesqueposeanenelpas. 5.Losdelasinstitucionesdecarcterprivadosinfinesdelucrolegalmenteconstituidas,definidascomotalesenelReglamentosiempreque susbieneseingresossedestinenasusfinesespecficosysolamenteenlapartequeseinviertadirectamenteenellos. Losexcedentesquesegenerarenalfinaldelejercicioeconmicodebernserinvertidosensusfinesespecficoshastaelcierredelsiguiente ejercicio. Paraquelasinstitucionesantesmencionadaspuedanbeneficiarsedeestaexoneracin,esrequisitoindispensablequeseencuentreninscritasen elRegistronicodeContribuyentes,llevencontabilidadycumplanconlosdemsdeberesformalescontempladosenelCdigoTributario,Ley deRgimenTributarioInternoydemsleyesdelaRepblica.
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ElEstado,atravsdelServiciodeRentasInternasverificarencualquiermomentoquelasinstitucionesaqueserefiereestenumeral,sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidadasusfinalidadesespecficas,dentrodelplazoestablecidoenestanorma.Deestablecersequelasinstitucionesnocumplenconlos requisitosarribaindicados,deberntributarsinexoneracinalguna. LosvaloresquedejedepercibirelEstadoporestaexoneracinconstituyenunasubvencindecarcterpblicodeconformidadconlodispuesto enlaLeyOrgnicadelaContraloraGeneraldelEstadoydemsleyesdelaRepblica. 6.Losinteresespercibidosporpersonasnaturalesporsusdepsitosdeahorroalavistapagadosporentidadesdelsistemafinancierodelpas. 7.- Los ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas ArmadaseInstitutodeSeguridadSocialdelaPolicaNacional,porconceptodeprestacionessociales,talescomo:pensionesdejubilacin, montepos,asignacionesporgastosdemortuorias,fondosdereservaysimilares. Seconsiderarntambinbajoelconceptodeprestacionessociales,lasasignacionesoestipendiosqueotorguen,elEstado,losempleadores, organismosinternacionales,gobiernosdepasesextranjerosyotrasentidades,porconceptodebecasparafinesdeestudiosycapacitacin( Art. 9 LORTI) (Art. 22 RALORTI). 8.Lospercibidosporlosinstitutosdeeducacinsuperiorestatales,amparadosporlaLeyOrgnicadeEducacinSuperior. 9.LosprovenientesdepremiosdeloterasosorteosauspiciadasporlaJuntadeBeneficenciadeGuayaquilyporFeyAlegra. 10.LosviticosqueseconcedenalosfuncionariosyempleadosdelasinstitucionesdelEstadoelranchoquepercibenlosmiembrosdela FuerzaPblica. Losgastosdeviaje,hospedajeyalimentacinrealizadosporfuncionarios,empleadosytrabajadoresdelsectorprivado,porrazonesinherentes asufuncinycargo,incurridosdentroofueradelpasyrelacionadosconlaactividaddequienasumeestosgastos,respaldadosporla liquidacinquepresentareltrabajador,funcionariooempleado,acompaadodeloscomprobantesdeventa,cuandoproceda,segnla legislacinecuatorianaydelosdemspasesenlosqueseincurraenestetipodegastos(Art. 21 RALORTI). 11.- Las Decimotercera y Decimocuarta Remuneraciones. 12.Lasasignacionesoestipendiosque,porconceptodebecasparaelfinanciamientodeestudios,especializacinocapacitacinen InstitucionesdeEducacinSuperioryentidadesgubernamentalesnacionalesoextranjerasyenorganismosinternacionalesotorguenelEstado, losempleadores,organismosinternacionales,gobiernosdepasesextranjerosyotros. 13.Losobtenidosporlostrabajadoresporconceptodebonificacindedesahucioeindemnizacinpordespidointempestivo,enlapartequeno excedaalodeterminadoporelCdigodeTrabajo.TodabonificacineindemnizacinquesobrepaselosvaloresdeterminadosenelCdigodel Trabajo,aunqueestprevistaenloscontratoscolectivoscausarelImpuestoalaRenta.Losobtenidosporlosservidoresyfuncionariosdelas entidadesqueintegranelsectorpblicoecuatoriano,porterminacindesusrelacioneslaborales,serntambinexentosdentrodeloslmites queestablecelaLeyOrgnicadelServidorPblico,artculo8delMandatoConstituyenteNo.2,yelartculo1delMandatoConstituyenteNo. 4enloqueexcedanformarnpartedelarentaglobal. 14.Losingresosdelaspersonascondiscapacidadestnexoneradosenunmontoequivalentealdobledelafraccinbsicagravadacontarifa cero(0)delpagodelimpuestoalarenta.Tambinsernbeneficiariosdelaexoneracinantessealadalossustitutos.Estebeneficioslose podrextender,enesteltimocaso,aunapersona(Art,76LODR.O.7972S,26IX2012),ascomolospercibidosporpersonasmayoresde65 aos,enunmontoequivalentealdobledelafraccinbsicaexentadelpagodelimpuestoalarenta,segnelartculo36delaLeydeRgimen Tributario Interno. Seconsiderarpersonacondiscapacidadatodapersonaque,comoconsecuenciadeunaomsdeficienciasfsicas,mentalesy/osensoriales, congnitasoadquiridas,previsiblementedecarcterpermanenteseverestringidaenalmenosuntreintaporcientodesucapacidadpara realizarunaactividaddentrodelmargenqueseconsideranormal,eneldesempeodesusfuncionesoactividadeshabituales,deconformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS. 15.LosprovenientesdeinversionesnomonetariasefectuadasporsociedadesquetengansuscritosconelEstadocontratosdeprestacinde serviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburosyquehayansidocanalizadasmediantecargoshechosaellasporsusrespectivas compaasrelacionadas,porserviciosprestadosalcostoparalaejecucindedichoscontratosyqueseregistrenenelBancoCentraldel Ecuadorcomoinversionesnomonetariassujetasareembolso,lasquenoserndeduciblesdeconformidadconlasnormaslegalesy reglamentarias pertinentes. 16.Losgeneradosporlaenajenacinocasionaldeinmuebles,accionesoparticipaciones.ParalosefectosdeestaLeyseconsideracomo enajenacinocasionalaquellaquenocorrespondaalgiroordinariodelnegocioodelasactividadeshabitualesdelcontribuyente. 17.- Los ingresos obtenidos por los Fideicomisos Mercantiles, siempre que no desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha,conformeladefinicinquealrespectolodichoporelArt. 42.1 LORTI Asmismo,seencontrarnexentoslosingresosobtenidosporlosFondosdeInversiny Fondos Complementarios, para que las sociedades antes mencionadaspuedanbeneficiarsedeestaexoneracin,esrequisitoindispensablequealmomentodeladistribucindelosbeneficios, rendimientos,gananciasoutilidades,lafiduciariaolaadministradoradefondos,hayaefectuadolacorrespondienteretencinenlafuentedel impuestoalarenta,enlosmismosporcentajesestablecidosparaelcasodedistribucindedividendosyutilidades,conformelodispuestoenel RALORTIrespectodelbeneficiario,constituyenteopartcipedecadafideicomisomercantil,fondodeinversinofondocomplementario,y,
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adems,deberpresentarunadeclaracininformativaalSRI,enmediomagntico,porcadafideicomisomercantil,fondodeinversinyfondo complementarioqueadministre,lamismaquedeberserpresentadaconteniendolainformacinydentrodelperodoquesealeelDirector GeneraldelSRImedianteResolucindecarctergeneral. Encasodequeseestablecierequeestosfideicomisosmercantiles,fondosdeinversinofondoscomplementariosnocumplenconlosrequisitos antesindicados,deberntributarsinexoneracinalguna. 18.Losrendimientospordepsitosaplazofijopagadosporlasinstitucionesfinancierasnacionalesapersonasnaturalesysociedades,excepto ainstitucionesdelsistemafinanciero,ascomolosrendimientosobtenidosporpersonasnaturalesosociedadesporlasinversionesenttulos valoresenrentafija,quesenegocienatravsdelasbolsasdevaloresdelpas,ylosbeneficiosorendimientosobtenidosporpersonasnaturales ysociedades,distribuidosporfideicomisosmercantilesdeinversin,fondosdeinversinyfondoscomplementarios,siemprequelainversin realizadaseaendepsitosaplazofijooenttulosvaloresderentafija,negociadosenbolsadevalores.Entodosloscasosanteriores,las inversionesodepsitosdebernseroriginalmenteemitidosaunplazodeunaooms.Estaexoneracinnoseraplicableenelcasoenelque elperceptordelingresoseadeudordirectaoindirectamentedelainstitucinenquemantengaeldepsitooinversin,odecualquieradesus vinculadas. 19.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante. Estasexoneracionesnosonexcluyentesentres. EnladeterminacinyliquidacindelimpuestoalarentanosereconocernmsexoneracionesquelasprevistasporlaLORTI,aunqueotras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente. 20.Losinteresespagadosportrabajadoresporconceptodeprstamosrealizadosporlasociedadempleadoraparaqueeltrabajadoradquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones. 21.LaCompensacinEconmicaparaelsalariodigno. 22.LosingresospercibidosporlasorganizacionesprevistasenlaLeyOrgnicadeEconomaPopularySolidaria(LOEPYS),siempreycuando lasutilidadesobtenidasseanreinvertidasenlapropiaorganizacin. SeexcluyedeestebeneficioalasCooperativasdeAhorroyCrdito,quienesdebernliquidarypagarelimpuestoalarentaconformela normativa tributaria vigente para sociedades. 23.LosexcedentespercibidosporlosmiembrosdelasorganizacionesprevistasenlaLeyOrgnicadeEconomaPopularySolidaria (LOEPYS).
EXONERACIONES ESPECIALES SOBRE EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA EL DESARROLLO DE INVERSIONES NUEVAS Y PRODUCTIVAS
LassociedadesqueseconstituyanapartirdelavigenciadelCdigodelaProduccin(2011),aligualquelassociedadesnuevasconstituidas por sociedades ya existentes, con el objeto de realizar "inversiones nuevas y productivas" ,gozarndeunaexoneracindelpagodelimpuestoa larentadurante5aos,contadosdesdeelprimeraoenelquesegenereningresosatribuiblesdirectaynicamentealanuevainversin. Para acceder a este beneficio, las inversiones nuevas y productivas debernefectuarsefueradelasjurisdiccionesurbanasdelosCantones QuitooGuayaquil,ydentrodelossiguientessectoreseconmicosconsideradosprioritariosporelEstado: 1.Produccindealimentosfrescos,congeladoseindustrializados 2.- Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados 3.Metalmecnica 4.Petroqumica 5.Farmacutica 6.- Turismo 7.Energasrenovablesincluidalabioenergaoenergaapartirdebiomasa 8.ServiciosLogsticosdecomercioexterior 9.BiotecnologaySoftwareaplicados 10.Lossectoresdesustitucinestratgicadeimportacionesyfomentodeexportaciones,determinadosporelPresidentedelaRepblica.
Elmerocambiodepropiedaddeactivosproductivosqueyaseencuentranenfuncionamientouoperacin,noimplica"inversinnueva"para acceder a los beneficios impuestos por la Ley. Encasodequeseverifiqueelincumplimientodelascondicionesnecesariasparalaaplicacindelamencionadaexoneracin,laAdministracin Tributaria,enejerciciodesusfacultadeslegalmenteestablecidas,determinaryrecaudarlosvalorescorrespondientesdeimpuestoalarenta, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar en contra del infractor. Paragozardeesteestmulotributario,noseexigirregistros,autorizacionesorequisitosdeningunaotranaturalezadistintosalos contemplados en la Ley (Art. 9.1 LORTI). Enloscasosenqueunasociedadseacojaalbeneficiodelaexoneracindeimpuestoalarenta,conformeloArt.9.1LORTI,ypagueoacredite encuentadividendosafavordeaccionistasdomiciliadosenparasosfiscalesoregmenesfiscalespreferentes,deberefectuarunaretencinen la fuente del impuesto a la renta del 35% (Arts.15 y 125 RALORTI).
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EXENCIONES ADICIONALES Losrendimientospercibidosporsociedadesempleadoras,provenientesdeprstamosrealizadosatrabajadoresparaqueadquieranpartede susaccionesysubsistirmientraseltrabajadorconservelapropiedaddetalesaccionesysiempreycuandolastasasdeintersdeloscrditos otorgadosporlosempleadoresnoexcedandelatasaactivareferencialvigentealafechadelcrdito. LosingresospercibidosporconceptodecompensacineconmicaparaelSalarioDigno,calculadadeconformidadconlosealadoenel COPCEI. Paraefectosdelaaplicacindeestaexoneracinestacompensacindeberconstarenlosrespectivosrolesdepagoemitidosporlos empleadores (Arts 1).
DEBERES FORMALES
Losdeberesformalesalasqueestnsometidaslasinstitucionesprivadassinfinesdelucrolasfederaciones,confederacionesdecooperativas,ydemsasociacionesintegradaspor campesinosypequeosagricultores,son: a.InscribirseenelRegistronicodeContribuyentes b. Llevar contabilidad; c.PresentarladeclaracindelImpuestoalaRentaanualenlaquenoconsteimpuestocausado d.PresentarladeclaracindelImpuestoalValorAgregadoencalidaddeagentedepercepcin,cuandocorresponda e. Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores retenidos; y, f.ProporcionarlainformacinquesearequeridaporlaAdministracinTributaria. Encasodeincumplimientodealgunodesusdeberestributarios,establecidosenelCdigoTributario,laLeyyelReglamentoparalaaplicacindelaLeydeRgimenTributario,las fundaciones,corporacionesuorganizaciones,uniones,federaciones,confederacionesdecooperativas,perdernlaexoneracindelImpuestoalaRenta.Lasinstitucionesinfractoras procedanadeclararypagaresteimpuestoapartirdelejercicioeconmicoenquesehayadeterminadoelincumplimientoyhastaquesesubsanelaomisinoinfraccin,sinperjuicio deotrassancionesaquehubierelugar.Lasentidadesvolvernagozardelaexoneracinapartirdelejerciciosiguienteaaquelenquesehubieresuperadolaomisinoinfraccin(Art. 20 RALORTI). NoestarnsujetosalImpuestoalaRentalosingresosdelasinstitucionesdecarcterprivadosinfinesdelucrolegalmenteconstituidas,de:cultoreligiosobeneficenciapromociny desarrollodelamujer,elnioylafamiliaculturaarteeducacininvestigacinsaluddeportivasprofesionalesgremialesclasistaspartidospolticoslosdelascomunas,pueblos indgenas,cooperativas,uniones,federacionesyconfederacionesdecooperativasydemsasociacionesdecampesinosypequeosagricultores,legalmentereconocidas,enlaparteque noseandistribuidos,siemprequesusbieneseingresossedestinenasusfinesespecficosycumplanconlosdeberesformalescontempladosenelCdigoTributario,laLeydeRgimen TributarioInternoysuReglamentoydemsLeyesyReglamentosdebiendoconstituirsesusingresos,salvoenelcasodelasUniversidadesyEscuelasPolitcnicascreadasporLey,con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos en esta tabla (Art. 19 RALORTI):
INGRESOSANUALESENDLARES De 0 a 50.000 De 50.001 a 500.000 De 500,001 en adelante
% INGRESOS POR DONACIONES Y APORTES SOBRE INGRESOS 5% 10% 15%
GANANCIAENLAENAJENACINOCASIONALDEINMUEBLES
Lasgananciasproducidasenlaenajenacinocasionaldeinmuebles,noestarnsujetasaImpuestoalaRenta.Loscostos,gastoseimpuestos incurridosporesteconcepto,noserndeduciblesporestarrelacionadosconlageneracinderentasexentas. Sonhabituales,nicamentelasenajenacionesdebienesinmueblesefectuadasporsociedadesypersonasnaturalesquerealicen,dentrodesu giroempresarial,actividadesdeurbanizacin,lotizacinycompraventadeinmueblesascomolasefectuadasporempresasconstructoras( Art. 18 RALORTI).

EXENCIONES ESPECIALES
Elltimoincisodelartculo9delaLeydeRgimenTributarioInterno,establecequenosereconocernenladeterminacinyliquidacindel ImpuestoalaRentamsexoneracionesquelasprevistasenelmismoartculo.ElCdigoTributarioporsupartealhablardelasupremacade lasnormastributariasestablecequeestas"slopodrnsermodificadasoderogadaspordisposicinexpresadeotraLeydestinada especficamenteatalesfines"(Art. 2 CTributario). El Servicio de Rentas Internas para casos concretos entiende derogadas las exenciones tributarias del impuesto a la renta contenidas en las leyes especiales. SeaclaraquelaLeydeBeneficiosTributariosparaNuevasInversionesProductivas,GeneracindeEmpleoyPrestacindeServicios(R.O.148, 18-XII-2005) fue derogada expresamente por la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
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(DisposicinDerogatoriaOctavaLRETE). ApesardeestadisposicinhaynormaslegalesespecialesentrelasqueseencuentranlaLeydeRgimendelSectorElctricoqueestablece exenciones al Impuesto a la Renta. Por otra parte el Mandato Constituyente 16 (R.O. 393-S, 31-VII-2008), establece exenciones del Impuesto a la Renta para las utilidades provenientesdelaproduccinydelaprimeraetapadecomercializacindentrodelmercadointernodeproductosalimenticiosdeorigen agrcola,avcola,cuncola,pecuarioypisccolaquesemantenganenestadonatural,yaquellasprovenientesdelaimportaciny/oproduccin nacionalparalacomercializacindeinsumosagroqumicostalescomoherbicidas,pesticidasyfertilizantes.Estaexoneracinaplica exclusivamentealapartedelasutilidadesquesereinviertanenlamismaactividadparaquelareinversinseaefectivaesnecesarioquese realicehastael31dedficiembredelejercicioeconmicosiguientealquegenerelingreso(Arts.7 y 9 Mandato Constituyente 16). NoprocedelaexencindelImpuestoalaRentaqueenunciaelMandatoConstituyente16enlossiguientescasos: - Exportaciones de productos alimenticios - Quienes, en todo o en parte, hayan generado sus utilidades con ingresos por transacciones con precios superiores a los de mercado o por transaccionesconpartesrelacionadas,consucnyugeoparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad (Arts. 8 y 10 Mandato Constituyente 16).
EJEMPLOS
1.ElseorP.percibeingresosporsutrabajoenrelacindedependencia.Estosingresosseencuentrangravadosypagarnimpuestoalarenta siemprequesuperenlafraccinbsicadelatabladelArt.36delaLeydeRgimenTributario. 2.ElseorT.ejerceautnomamentesuprofesindeabogadoypercibeingresosenconceptodehonorariosprofesionales,losmismosque se consideran gravados para efectos del impuesto a la renta. 3.LaseoraM.ganaelpremiomayordelaloteraorganizadaporlaJuntadeBeneficenciadeGuayaquil,esteingresoseconsideraexentodel pagodeimpuestoalarenta,pordisposicinexpresadelArt.9,numeral10delaLeydeRgimenTributario. 4.LaempresaK.obtuvoutilidadesanualesduranteelejerciciodesusactividadesindustriales.Sobreestasutilidadespagarelimpuestoala renta respectivo, pero las utilidades distribuidas a sus accionistas en calidad de dividendos se consideran ingresos exentos de conformidad con elArt.9,numeral1delaLeydeRgimenTributario. 5.LaseoritaT.espropietariadeuninmuebleubicadoenlaciudaddeQuitoydecidevenderlo.Losbeneficiosobtenidosdelaventase considerancomoingresosexentosdelimpuestoalarentaporconstituirunaenajenacinocasional,alasdisponerloelArt.9,numeral14dela LeydeRgimenTributario.
D - BASE IMPONIBLE
INGRESOS CONSIDERADOS
LaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInternosealaque,paraefectosdelclculodelImpuestoalaRenta,formanpartedelabaseimponible, todos los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos por una persona natural o sociedad que se encuentren gravados de conformidad con la Ley, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos y que la Ley permita deducir (Art. 16 LORTI). Cuandoelcontribuyentenohayadiferenciadoensucontabilidadloscostosygastosdirectamenteatribuiblesalageneracindeingresos exentos,considerarcomotales,unporcentajedeltotaldecostosygastosigualalaproporcincorrespondienteentrelosingresosexentosyel total de ingresos. Sernconsideradosparaelclculodelabaseimponiblelosajustesqueseproduzcanporefectodelaaplicacindelosprincipiosdelsistemade preciosdetransferenciaestablecidoenlaLeydeRgimenTributario,suReglamentoyenlasresolucionesquesedictenparaelefecto( Art. 47 RALORTI).
CONCILIACINTRIBUTARIA
Paraestablecerlabaseimponiblesobrelaqueseaplicarlatarifadelimpuestoalarenta,lassociedadesylaspersonasnaturalesobligadasa llevarcontabilidad,procedernarealizarlosajustespertinentesparadeterminarlaconciliacintributariayquefundamentalmenteconsistirn enquelautilidadlquidaoprdidalquidadelejerciciosermodificadaconlassiguientesoperaciones: 1.Serestarlaparticipacinlaboralenlasutilidadesdelasempresas,quecorrespondaalostrabajadoresdeconformidadconloprevistoenel CdigodelTrabajo(Art.137RALORTI). 2.Serestarelvalortotaldelosdividendospercibidosdeotrassociedadesydeotrosingresosexentosonogravados. 3.SesumarnlosgastosnodeduciblesdeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento,tantoaquellosefectuados

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enelpascomoenelexterior. 4.Sesumarelajustealosgastosincurridosparalageneracindeingresosexentos,enlaproporcinprevistaenesteReglamento. 5.Sesumartambinelporcentajedeparticipacinlaboralenlasutilidadesdelasempresasatribuiblesalosingresosexentosestoes,el15% de tales ingresos. 6.Serestarlaamortizacindelasprdidasestablecidasconlaconciliacintributariadeaosanteriores,deconformidadconloprevistoenla LeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento. 7.Serestarcualquierotradeduccinestablecidaporleyalaquetengaderechoelcontribuyente. 8.Sesumar,dehaberlugar,elvalordelajustepracticadoporlaaplicacindelprincipiodeplenacompetenciaconformealametodologade precios de transferencia, establecida en el presente Reglamento. 9.Serestarelincrementonetodeempleos.AefectodeloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInternoseconsiderarnlossiguientes conceptos: Empleadosnuevos:Empleadoscontratadosdirectamentequenohayanestadoenrelacindedependenciaconelmismoempleadorodesus partesrelacionadasenlos3aosanterioresyquehayanestadoenrelacindedependenciapor6mesesconsecutivosoms,dentrodel respectivo ejercicio. Incrementonetodeempleos:Diferenciaentreelnmerodeempleadosnuevosyelnmerodeempleadosquehansalidodelaempresa. Enamboscasosserefierealperodocomprendidoentreelprimerodeeneroal31dediciembredelejerciciofiscalanterior. Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley: Es igual a la sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte alInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialpagadosalosempleadosnuevos,divididoparaelnmerodeempleadosnuevos. Gastodenmina:remuneracionesybeneficiosdeleypercibidosporlotrabajadoresenunperiododado. Valor a deducir para el caso de empleos nuevos: Es el resultado de multiplicar el incremento neto de empleos por el valor de las remuneraciones ybeneficiosdeleydelosempleadosquehansidocontratados,siempreycuandoelvalortotalporconceptodegastodenminadelejercicio actualmenoselvalordelgastodenminadelejercicioanteriorseamayorquecero,productodelgastodenminaporempleosnuevosnose considerarparaesteclculolosmontosquecorrespondanaajustessalarialesdeempleadosquenoseannuevos.Estebeneficioseraplicable nicamenteporelprimerejercicioeconmicoenqueseproduzcan. Enelcasodenuevasinversionesenzonaseconmicamentedeprimidasydefrontera,ladeduccinadicionalsepodrconsiderardurantelos primeros5periodosfiscalesapartirdeliniciodelanuevainversinyencadaperiodosecalcularenbasealossueldosysalariosquedurante eseperiodosehayapagadoalostrabajadoresresidentesall,ladeduccinserlamismayporunperodode5aosparaestaaplicacinse consideraran trabajadores residentes en zonas deprimidas o de frontera, a quienes tengan su domicilio civil en dichas ese lugar, durante un periodonomenora2aosanterioresalainiciacindelanuevainversin. 10.Serestarelpagoatrabajadoresdiscapacitadosoquetengancnyugeohijoscondiscapacidad.Elvaloradeducirparaelcasodepagosa trabajadoresdiscapacitadosoquetengancnyugeohijoscondiscapacidad,correspondealresultadodemultiplicarelvalordelas remuneraciones y beneficios sociales de estos trabajadores sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por el 150%. Estebeneficioseraplicableparaelcasodetrabajadoresdiscapacitadosexistentesynuevos,duranteeltiempoquedurelarelacinlaboral. Enelcasodetrabajadoresnuevosyqueseandiscapacitadosotengancnyugeohijoscondiscapacidad,elempleadorpodrhaceruso nicamentedelbeneficioestablecidoenelprrafoprecedente. 11. Los gastos personales en el caso de personas naturales. El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la utilidad gravable. Silasociedadhubieredecididoreinvertirpartedeestasutilidades,debersealarestehecho,enelrespectivoformulariodeladeclaracin paraefectosdelaaplicacindelacorrespondientetarifa(Art. 46 RALORTI). 12.ParaelcasodeMYPIMES,serestarel100%adicionaldelosgastosdecapacitacinyseconsiderarnlosconceptoscontempladosenel reglamento (Art. 46, num.12 RALORTI). 13.Serestarel100%adicionaldeladepreciacinyamortizacinquecorrespondanalaadquisicindemaquinarias,equiposytecnologas,y otrosgastos,destinadosalaimplementacindemecanismosdeproduccinmslimpia,amecanismosdegeneracindeenergadefuente renovable(solar,elicaosimilares)oalareduccindelimpactoambientaldelaactividadproductiva.Entotal,estegastoadicionalnopodr superarellmiteestablecidoenlaLORTI,equivalenteal5%delosingresostotales.Esteincentivonoconstituyedepreciacinacelerada(Art. 46, num.13 RALORTI).
TRABAJOENRELACINDEDEPENDENCIA
En estos casos se constituye con la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios que perciba el trabajador.
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Tomandoencuentaquecuandoeltrabajadorenrelacindedependenciaseacontratadoporelsistemadeingresoneto,alabaseimponiblese debe sumar, por una sola vez, el Impuesto a la Renta asumido por el empleador, siendo el resultado la nueva base imponible para calcular el Impuesto (Art. 17 LORTI). Ademsdeladeduccinanterior,sedebetomarencuentalosgastospersonalesenqueincurraeltrabajador,porconceptodealimentacin, educacin,salud,vestimentayvivienda,siempreycuandolosmismoscumplanconlosrequisitosdeterminadosenlaLeydeRgimenTributario InternoyenelReglamentoparalaAplicacindelaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInternoyhayansidonotificadosalempleadorasu debidotiempo,loqueseencuentraexplicadoenlaseccin"Depuracindelosingresos",apartado"
Gastos Personales" de este producto. (Art. 10) (Art. 34 RALORTI)
EJEMPLO: ElseorJosLuisPrezpercibilossiguientesingresosduranteelao2008,frutodesutrabajobajorelacindedependenciaenlaempresa JUGOS NATURALES:

Ingresos gravables . sueldo .decimocuartaremuneracin . 15 % de utilidades Valor US $ 12.514,00 US $ 200,00 US $ 425,14 Ingreso aportable al IESS si no no no
.decimoterceraremuneracin US $ 1042,83
EnvirtuddelareformaalaLeydeRgimenTributarioInternopormediodelaLeyreformatoriaparalaequidadtributaria(R.O.2423S,29 XII2007),yanoformanpartedelabaseimponibleladecimoterceraydecimocuartaremuneracin.Losgastosdeduciblesdelimpuestoala renta son el aporte personal al IESS, que para el ejemplo es de US$ 1.170,06 y los gastos personales cuyo monto es de US$ 5.000, considerados como tal, de la misma manera, a partir de la reforma antedicha.
FUNCIONARIOS DEL SERVICIO EXTERIOR
ParaestablecerlabaseimponibleparalosfuncionariosdelServicioExteriorqueprestensusserviciosfueradelpasserigualalmontodelos ingresostotalesquepercibanlosfuncionariosdeigualcategoradentrodelpas(Art. 17).

DETERMINACINPRESUNTIVA
Lasrentasquesedeterminenenformapresuntivaconstituirnlabaseimponibleparaelclculodelimpuesto,ynohabrlugaradeduccin alguna,sinqueporellosemenoscabeelderechoaparticipacindeutilidadesdelostrabajadores(Art. 18 LORTI). Estadeterminacinpresuntivadelarentanetaimponibleseexplicamsampliamenteenlapartepertinentedeestaobra.

COMPAASDEPRESTACINDESERVICIOSPARALAEXPLORACINYEXPLOTACINDEHIDROCARBUROS
Loscontratistasquehancelebradocontratosdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburospagarnelimpuesto alarentadeconformidadconlaLeyporsuparte,lareduccinporcentualdelatarifadelpagodelimpuestoalarentaporefectodela reinversinnoseraplicablealigualquenoserndeduciblesdelimpuestoalarentadelacontratista,loscostosdefinanciamientonilos costos de transporte por oleoducto principal bajo cualquier figura que no corresponda a los barriles efectivamente transportados. Encasodequeunmismocontratistasuscribamsdeuncontratodeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos, paraefectosdelpagodeimpuestoalarentanopodrconsolidarlasprdidasocasionadasenuncontratoconlasgananciasoriginadasenotro (Art. 90 LORTI).
SUCESIONES INDIVISAS
Cuandounapersonafallece,supatrimonio(entendindoseportalasusbienes,derechosyobligaciones)setransmiteaotraspersonasparalo cual, es repartido entre los herederos y legatarios con derecho. Pordiversascircunstancias,puededarseelcasodequeesasucesinnohayasidodistribuidayquepermanezcacomounaunidadeconmica independiente,esdecircomounasucesinindivisa. Estasucesinindivisa,alserindependientedesusbeneficiarios,debertributarelimpuestoalarentasobrelosingresosquegenere.Paraello, labaseimponiblesereltotaldetalesingresos. SonresponsablesdelapresentacindeladeclaracindelImpuestoalaRentadelassucesionesindivisasydelpagodedichoimpuestoquienes tenganlaadministracindelasmismas(Art. 6 RALORTI). Bsicamentelassucesionesindivisasserigenporlasmismasreglasquelaspersonasnaturalesenlorelativoatarifas,declaracinypago, sanciones,etc.,segnseindicaenpginasposteriores.
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
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Cuando los bienes sucesorios del fallecido se dividen entre sus herederos y legatarios, el pago del impuesto a la renta corresponde a cada uno destosdeacuerdoalvalornetodelosbienesquehayarecibido.Almismorgimenestnsometidaslasdonaciones. Hay herencia cuando una persona (heredero) ha recibido todos los bienes, derechos y obligaciones transmisibles del fallecido, o una cuota de ellos,esdecirquehasucedidoattulouniversal. Encambiohaylegadocuandounapersona(legatario)tanslotienederechoaunoomsbienesdeterminadosdeldifunto,siendounasucesina ttulosingular(Art. 993 CC) (Art. 996 CC). Donacineslatransferenciagratuitaeirrevocablequerealizaunapersona(donante)deunapartedesusbienes,afavordeotra(donatario) que la acepta (Art. 1402 CC) Enestoscasos,losingresosqueseencuentransujetosaimposicinestnconstituidosporelvalordelosbienessucesorios,deloslegadosode lasdonaciones,sinmsrebajaodeduccinquelaspermitidasporelCdigoCivil(Art. 1001 CC). En consecuencia, son objetos del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones. Esteimpuestogravaelacrecimientopatrimonialmotivadoporlatransmisindedominioylatransferenciaattulogratuitodebienesyderechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios . Gravatambinlatransmisindedominioolatransferenciadebienesyderechosquehubiereposedoelcausanteoposeaeldonanteenel exterior a favor de residentes en el Ecuador (Art. 54 RALORTI). Elhechogeneradordelimpuestoseproduceenelmomentodelfallecimientodelapersonadecuyasucesinsedefierealherederoolegatario,si stenoesllamadocondicionalmente. Enelcasodeherenciaseacondicional,elhechogeneradorseproducirenelmomentodecumplirselacondicinporpartedelherederoo legatario. Paraelcasodedonaciones,elhechogeneradorserelotorgamientodeactosocontratosquedeterminenlatransferenciaattulogratuitodeun bien o derecho (Art. 55 RALORTI). Sonsujetospasivosdelimpuesto,ensucaso,losherederos,legatarios,donatarioslegalmenteinstituidosydemspersonasqueobtenganun acrecimientopatrimonialattulogratuito. Tambinsonresponsablesdeesteimpuesto,cuandocorresponda,losalbaceas,losrepresentanteslegales,lostutores,apoderadosycuradores en general (Art. 56 RALORTI). LaAdministracinTribuitariaprestarelserviciodeasesoramientoparaloscasosenqueelcontribuyentelorequiera,paralaaplicacinde stetributo(Art. 62 RALORTI).
INGRESOS GRAVADOS Y DEDUCCIONES
Losingresosgravadosestnconstituidosporelvalordelosbienesyderechossucesorios,deloslegadosodelasdonaciones.Sloseaplicarn las siguientes deducciones: Todoslosgastosdelaltimaenfermedad,defunerales,deaperturadelasucesin,inclusivedepublicacindeltestamento,sustentadospor comprobantesdeventavlidos,quehayansidosatisfechosporelherederodespusdelfallecimientodelcausanteynohayansidocubiertospor segurosuotrosmedios,encuyocasosoloserconsideradocomodeduccinelvalordeduciblepagadopordichoheredero. Siestosgastoshubiesensidocubiertosporsegurosuotros,yqueporlotantonosondeduciblesparaelheredero,lafaltadeinformacinu ocultamientodelhechoseconsiderardefraudacin. Lasdeudashereditariasinclusivelosimpuestos,quesehubiereencontradoadeudandoelcausantehastaeldadesufallecimientoy, Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes (Art. 57 RALORTI).
EXENCIONES
Hayquetomarencuentalasexoneracionesdequegozandeterminadasentidadesporlosingresosquepercibenattulodeherencias,legadosy donaciones,porexpresadisposicindelaLey.As,estnexentosdelimpuestoalarentalosacrecimientospatrimonialesgratuitosobtenidos por: elEstado,losconsejosprovinciales,lasmunicipalidadesydemsentidadesyorganismosdelsectorpblico,previstosenelCdigoOrgnico dePlanificacinyFinanzasPblicasCOOTAD(R.O.303S,19X2010). - las entidades u organismos exonerados en virtud de convenios internacionales;
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bajocondicindereciprocidad,losEstadosextranjerosyorganismosinternacionales losquerecibanlasinstitucionesdecarcterprivadosinfinesdelucrolegalmenteconstituidassiemprequesusbieneseingresossedestinena susfinesespecficosysolamenteenlapartequeseinviertadirectamenteenellos losinstitutosdeeducacinsuperior,amparadosporlaLeyOrgnicadeEducacinSuperior(R.O.298S,12X2010)(Art. 9 LORTI).

CRITERIOSDEVALORACIN
Afindedeterminarlabaseimponibledelasherencias,legadosydonaciones,sevalorarnlosbienessegnlossiguientescriterios: Alosbienesmueblesengeneral,seasignarelavalocomercialqueserdeclaradoporelbeneficiario.Enelcasodequeladonacinsea realizadaporcontribuyentesobligadosallevarcontabilidad,seconsiderarelvalorresidualquefigureenlamisma. Enelcasodebienesinmueblesladeclaracinnopodrconsiderarunvalorinferioralquehayasidoasignadoporperitosdentrodeljuiciode inventariosnialavalocomercialconelqueconsteenelrespectivocatastromunicipal. AlosvaloresfiduciariosymsdocumentosobjetodecotizacinenlaBolsadeValores,seasignarelvalorqueenellaselesatribuya,ala fechadepresentacindeladeclaracindeesteimpuestoodeladeterminacinrealizadaporlaAdministracinTributaria. EntratndosedevaloresfiduciariosquenotuvierencotizacinenlaBolsadeValores,seprocedercomosigue: a)Enelcasodeaccionesodeparticipacionesensociedades,selesasignarelvalorenlibrosal31dediciembredelaoanterioralafechade presentacindeladeclaracindeesteimpuestoodeladeterminacinrealizadaporlaAdministracinTributariay, b)Enelcasodeotrosvaloresfiduciariosselesasignarsuvalornominal. LosvaloresqueseencuentranexpresadosenmonedasdistintasaldlardelosEstadosUnidosdeAmrica,secalcularnconlacotizacinde lafechadepresentacindeladeclaracindeesteimpuestoodeladeterminacinrealizadaporlaAdministracinTributaria. Alosderechosenlassociedadesdehecho,selesasignarelvalorquecorrespondasegnelBalancedeSituacindelaoanterioralafecha depresentacindeladeclaracindeesteimpuestoodeladeterminacinrealizadaporlaAdministracinTributaria. AlosautomotoresselesasignarelavaloqueconsteenlaBaseNacionaldeDatosdeVehculos,elaboradaporelServiciodeRentas Internasvigenteenelaoenelqueseverifiqueelhechogeneradordelimpuestoalasherencias,legadosydonaciones. Elvalorimponibledelosderechosdeusoyhabitacin,obtenidoattulogratuito,serelequivalenteal60%delvalordelinmuebleodelos inmueblessobreloscualesseconstituyantalesderechos.Elvalordelanudapropiedadmotivodelaherencia,legadoodonacinser equivalente al 40% del valor del inmueble (Art. 58 RALORTI).
BASE IMPONIBLE Y TARIFA
Labaseimponibleestarconstituidaporelvalordelosbinesheredados,deloslegaldosodelasdonacionesasignadasenformageneralatodos los beneficiarios, menos el valor de las deducciones ya mencionadas. Labaseimponibleestablecidasegnlodispuestoanteriormente,seaplicarnlastarifascontenidasenlatablacorrespondientedelaLeyde RgimenTributarioInterno. En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante y sean mayoresdeedad,lastarifasdelatablamencionadaenelincisoanteriorsernreducidasalamitad.Encasodequeloshijosdelcausantesean menoresdeedadocondiscapacidaddealmenoseltreintaporcientosegnlacalificacinquerealizaelCONADIS,nosernsujetosdeeste impuesto. (Arts. 59 y 60 RALORTI).
DECLARACINYPAGO
LosherederosdeberndeclararlatotalidaddelosbienesdelcausanteenelformularioqueparaelefectosealeelServiciodeRentasInternas, en los siguientes plazos: - En el caso de herencias y legados dentro del plazo de 6 meses a contarse desde la fecha de fallecimiento del causante Encasodedonaciones,enformapreviaalainscripcindelaescrituraocontratopertinente Enbasealadeclaracinpresentada,laAdministracinTributariadeterminaoliquidaelimpuestoapagarconformealosyaexplicados criteriosdevaloracindebienesyalatarifaprevistaparasociedades.Unavezliquidadoelimpuestolossujetospasivosdebenpagarloen cualquiera de las agencias de las entidades bancarias autorizadas para recaudar tributos. Ladeclaracinsepresentaranenelcasodequeno se haya causado impuesto (Art. 61 RALORTI). Lostrmitesjudicialesodeotrandoleenlosquesedisputebienesoderechosquedebenformarpartedelamasahereditariaoqueseanobjeto deherenciaolegado,noimpedirnladeterminacinypagodeesteimpuesto(Art. 63 RALORTI).
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OBLIGACINDEFUNCIONARIOSYTERCEROS
LosRegistradoresdelaPropiedadoMercantilesnopodrnregistrarlosbienesheredadosodonadoshastaquesepresenteelrespectivo comprobante de pago del impuesto. Enelcasodelosvehculosmotorizadosdetransporteterrestre,transferidosporcausadeherencia,legadoodonacin,esrequisito indispensable,parainscribirelcorrespondientetraspaso,presentarlacopiadelacorrespondientedeclaracinypagodelimpuestoala herencia,legadoodonacin. Losnotarios,lasSuperintendenciasdeBancosySegurosydeCompaas,losbancos,lascompaasymspersonasnaturalesojurdicas,antes deprocederacualquiertrmitenecesarioparalatransmisinotransferenciadedominioattulogratuitodeacciones,derechos,depsitosy otrosbienes,verificarnquesehayadeclaradoypagadoelcorrespondienteimpuesto. LainformacinpertinenteserproporcionadaalSRIalmessiguientedeefectuadalaoperacin(Art. 64 RALORTI).
DISCAPACITADOS Y ANCIANOS
Comoseindicanteriormente,losdiscapacitados,debidamentecalificadosporelorganismocompetente,estnexoneradosdelpagodel impuestoalarentaenunmontoequivalentealtripledelafraccinbsicaexentadelpagodeimpuestoalarenta. Enconsecuencialabaseimponibleparaelclculodelimpuestoalarentadeunapersonadiscapacitadaes(Art.50RALORTI): Paraelao2008fuedeUS$23.550 Paraelao2009fuedeUS$25.710 Paraelao2010fuedeUS$26.730 Paraelao2011esdeUS$27.630 Laspersonasmayoresde65aos,estnexoneradosdelpagodelimpuestoalarentaenunmontoequivalentealdobledelafraccinbsica exenta del pago del impuesto a la renta por lo tanto (Art. 49 RALORTI): Paraelao2008fuedeUS$15.700 Paraelao2009fuedeUS$17.140 Paraelao2010fuedeUS$17.820 Paraelao2011esdeUS$18.420 Silosingresosexcedierendelosmontosindicados,losimpuestossepagarnsobreelexcedente(Art. 9). Esnecesarioprecisarque,paraelcasodelosancianos,sialmomentodepresentarsudeclaracindeimpuestoalarenta,verificanquesu anticipopagadoylasretencionesenlafuentequeseleshanefectuado,superanelimpuestocausado,tendrnderechoparapresentaranteel ServiciodeRentasInternaslarespectivasolicituddepagoenexceso,queenelcasodeseraceptada,dichosvaloresserntransferidosenlas respectivascuentascorrientesodeahorrosquehayasealadopreviamenteelinteresadoensureclamacin(Art. 2 Decreto 2823).
EDEPURACINDELOSINGRESOSYDEDUCCIONESGENERALES
REGLA GENERAL
Engeneral,sondeduciblestodosloscostosygastosnecesarioscausadosenelejercicioeconmico,directamentevinculadosconlarealizacindecualquieractividadeconmicayque fuerenefectuadosconelpropsitodeobtener,mantenerymejorarrentasgravadasconimpuestoalarentaynoexentasy,quedeacuerdoconlanormativavigenteseencuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta. Larentanetadelasactividadeshabitualesuocasionalesgravadasserdeterminadaconsiderandoeltotaldelosingresosnosujetosaimpuestonico,niexentosylasdeduccionesde los siguientes elementos (Art. 27 RALORTI): 1.Loscostosygastosdeproduccinodefabricacin. 2.Lasdevolucionesodescuentoscomerciales,concedidosbajocualquiermodalidad,queconstenenlamismafacturaoenunanotadeventaoenunanotadecrditosiemprequese identifique al comprador. 3.Elcostonetodelasmercaderasoserviciosadquiridosoutilizados. 4.Losgastosgenerales,entendindoseportaleslosdeadministracinylosdeventasy, 5.Losgastosycostosfinancieros,enlostrminosprevistosenlaLeydeRgimenTributarioInterno. Paraqueelcostoogastoporcadacasoentendidosuperioraloscincomildlaresseadeducible,amsdelcomprobantedeventarespectivo,serequierelautilizacindecualquier institucindelsistemafinancieropararealizarelpago,atravsdegiros,transferenciasdefondos,tarjetasdecrditoydbitoycheques.
GASTOS LABORALES
Dentrodelmbitodelasremuneraciones,beneficiossocialesyobligacioneslaborales,elempleadorpodrdeducirlossiguientesrubros( Art. 10) (Art. 28:
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- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general y los beneficios sociales, es decir, las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribucinasusservicios,comosueldosysalarios,comisiones,bonificacioneslegales,ydemsremuneracionescomplementarias,la compensacineconmicaparaalcanzarelsalariodignoquesepaguealostrabajadoresconformeloestablecidoenelCdigoOrgnicodela Produccin,ComercioeInversiones,ascomoelvalordelaalimentacinqueselesproporcione,pagueoreembolsecuandoaslorequierasu jornada de trabajo. Laparticipacindelostrabajadoresenlasutilidades. Lascontribucionesafavordelostrabajadoresparafinalidadesdeasistenciamdica,sanitaria,escolar,cultural,capacitacin,entrenamiento profesional y de mano de obra. Gastosrelacionadosconlacontratacindesegurosprivadosdevida,retiroodeasistenciamdicaprivada,oatencinmdicaprepagadaa favor de los trabajadores. LasindemnizacionesybonificacioneslegalesyotraserogacionesimpuestasporelCdigodeTrabajo,enotrasleyesdecarctersocial,opor contratoscolectivosoindividuales,ascomoenactastransaccionalesysentencias,incluidoslosaportesalsegurosocialobligatoriocuando corresponda. Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social , y los aportes individuales que haya asumido elempleadorestosgastossededucirnsloenelcasodequehayansidopagadoshastalafechadepresentacindeladeclaracindelimpuesto a la renta. Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito debidamente legalizada o constancia judicial respectivaenlapartequenoexcedaalodeterminadoporelCdigodelTrabajo,enloscontratoscolectivosdetrabajo,LeyOrgnicadel ServicioPblico,ydemsnormasaplicables. Lasprovisionesqueseefectenparaatenderelpagodedesahucioydepensionesjubilarespatronales,deconformidadconelestudioactuarial pertinente,elaboradoporsociedadesoprofesionalesdebidamenteregistradosenlaSuperintendenciadeCompaasoBancos,segn corresponda; debiendo, para el caso de las provisiones por pensiones jubilares patronales, referirse a los trabajadores que hayan cumplido por lomenos10aosdetrabajoenlamismaempresa.Enelclculodelasprovisionesanualesineludiblementeseconsiderarnloselementos legalesytcnicospertinentesincluyendolaformautilizadaylosvalorescorrespondientes.Lassociedadesoprofesionalesquehayanefectuado elclculoactuarialdebernremitirloalServiciodeRentasInternasenlaformayplazosquestelorequieraestasprovisionessern realizadasdeacuerdoalodispuestoenlalegislacinvigenteparatalefecto - Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por terminacindelnegocioodecontratosaplazofijolaboralesespecficosdeejecucindeobrasoprestacindeservicios,deconformidadconlo previstoenelCdigodelTrabajooenloscontratoscolectivos.Lasprovisionesnoutilizadasdebernrevertirsearesultadoscomootros ingresos gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato; Losgastosdeviaje,hospedajeyalimentacinrealizadosporlosempleadosytrabajadoresdelsectorprivadoydelasempresasdelsector pblicosujetasalpagodelimpuestoalarenta,quenohubierenrecibidoviticos,porrazonesinherentesasufuncinycargo. Loscostosdemovilizacindelempleadootrabajadorysufamiliaytrasladodemenajedecasa,cuandoeltrabajadorhayasidocontratado paraprestarserviciosenunlugardistintoaldesuresidenciahabitual,ascomolosgastosderetornodeltrabajadorysufamiliaasulugarde origenylosdemovilizacindelmenajedecasa Lasprovisionesparaatenderelpagodefondosdereserva,vacaciones,decimoterceraydecimocuartaremuneracindelosempleadoso trabajadores,siempreycuandoestnenloslmitesquelanormativalaborallopermite Losgastoscorrespondientesaagasajosparatrabajadores.Serntambindeducibleslasbonificaciones,subsidiosvoluntariosyotros emolumentospagadosalostrabajadoresattuloindividual,siemprequeelempleadorhayaefectuadolaretencinenlafuentequecorresponda.
REGLASDEAPLICACIN
Lasremuneracionesengeneralylosbeneficiossocialesreconocidosenundeterminadoejercicioeconmico,solosededucirnsobrelaparte respectodelacualelcontribuyentehayacumplidoconsusobligacioneslegalesparaconelsegurosocialobligatorio,alafechadepresentacin deladeclaracindelimpuestoalarenta. Silaindemnizacinesconsecuenciadefaltadepagoderemuneracionesobeneficiossocialessolopodrdeducirseencasoquesobretales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, porincrementonetodeempleos,debidoalacontratacindetrabajadoresdirectos,sededucirnconel100%adicional,porelprimerejercicio econmicoenqueseproduzcanysiemprequesehayanmantenidocomotales6mesesconsecutivosoms,dentrodelrespectivoejercicio. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, porpagosadiscapacitadosoatrabajadoresquetengancnyugeohijoscondiscapacidad,dependientessuyos,sededucirnconel150% adicional. Cuandosetratedenuevasinversionesenzonaseconmicamentedeprimidasydefronteraysecontrateatrabajadoresresidentesendichas zonas,ladeduccinserlamismayporunperodode5aos. Enesteltimocaso,losaspectosespecficosparasuaplicacinconstarnenelReglamentoalaLORTI. Seconsiderarpersonacondiscapacidadatodapersonaque,comoconsecuenciadeunaomsdeficienciasfsicas,mentalesy/osensoriales,
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congnitasoadquiridas,previsiblementedecarcterpermanenteseverestringidaenalmenosuntreintaporcientodesucapacidadpara realizarunaactividaddentrodelmargenqueseconsideranormal,eneldesempeodesusfuncionesoactividadeshabituales. Ladeduccinadicionalnoseraplicableenelcasodecontratacindetrabajadoresquehayansidodependientesdelmismoempleador,de parientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadysegundodeafinidadodepartesrelacionadasdelempleadorenlos3aosanteriores(Art. 10). SertambindeduciblelacompensacineconmicaparaalcanzarelSalario Digno que se pague a los trabajadores. Enloscasosenquelospagos,alostrabajadorespblicosyprivadosoalosservidoresyfuncionariosdelasentidadesqueintegranelsector pblicoecuatoriano,porconceptodeindemnizacioneslaboralesexcedanalodeterminadoporelCdigodelTrabajooporlaLeyOrgnicadel ServicioPblico,segncorresponda,serealizarlarespectivaretencin(Art. 28). Noserndeduciblesloscostosogastosqueserespaldenencomprobantesdeventafalsos,contratosinexistentesorealizadosengeneralcon personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas (Art. 10 LORTI). Astambinparaincentivarlaproductividad,laLeyestablecequeparaelclculodelimpuestoalarenta,duranteelplazode5aos,las MedianasEmpresas,tendrnderechoaladeduccindel100%adicionaldelosgastosincurridosenlossiguientesrubros: a.- Capacitacintcnicadirigidaainvestigacin,desarrolloeinnovacintecnolgica:Para mejorar la productividad, y que el beneficio no supereel1%delvalordelosgastosefectuadosporconceptosdesueldosysalariosdelaoenqueseapliqueelbeneficio. b.- Gastosenlamejoradelaproductividadatravsdelassiguientesactividades:Asistenciatcnicaendesarrollodeproductosmediante estudiosyanlisisdemercadoycompetitividadasistenciatecnolgicaatravsdecontratacionesdeserviciosprofesionalesparadiseode procesos,productos,adaptacineimplementacindeprocesos,dediseodeempaques,dedesarrollodesoftwareespecializadoyotrosservicios dedesarrolloempresarialquesernespecificadosenelReglamentoalaLORTI,yqueelbeneficionosuperenel1%delasventas c.- Gastosdeviaje,estadaypromocincomercial:Paraelaccesoamercadosinternacionales,talescomoRuedasdeNegocios,Participacin en Ferias Internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastosdestinadosalapromocinypublicidad(Art. 10 num. 17 LORTI).
d.LaLeydeFomentoAmbientalyOptimizacindelosIngresosdelEstadopublicadamedianteDecretoLeys/n(R.O.583S,24XI2011), agregalareformaenlaquesedeterminaquesondeducibleslosgastosrelacionadosconlaadquisicin,usoopropiedaddevehculosutilizados enelejerciciodelaactividadeconmicageneradoradelarenta,talescomo: a.Depreciacinoamortizacin b.-Canon de arrendamiento mercantil; c.Interesespagadosenprstamosobtenidosparasuadquisiciny, d.TributosalaPropiedaddelosVehculos.

Circunstancias:
Sielavalodelvehculoalafechadeadquisicin,superalosUSD35.000deacuerdoalabasededatosdelSRIparaelclculodelImpuesto anualalapropiedaddevehculosmotorizadosdetransporteterrestre,NOaplicarestadeducibilidadsobreelexceso,amenosquesetratede vehculosblindadosoaquellosquetenganderechoaexoneracinorebajadelpagodelImpuestoanualalapropiedaddevehculosmotorizados, contempladas en los Arts. 6, 7 de la Ley de Reforma Tributaria (R.O. 325, 14-V-2001). Tampocoseaplicarellmitealadeducibilidad,yamencionado,paraaquellossujetospasivosquetengancomonicaactividadeconmicael alquilerdevehculosmotorizados,siempreycuandosecumplanconlosrequisitosycondicionesquesedisponganenelReglamentoparala aplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno.
PASANTAS
DeconformidadconlaLeydePasantasenelSectorEmpresarial(R.O.689,5V1995),lasempresasquehubierencelebradocontratosde pasantaconestudiantesdecentrosdeestudiosdenivelsuperior,podrndeducircomogastoslaboraleslaspensionespagadasasuspasantes, paraefectosdeladeterminacindelabaseimponiblesujetaalimpuestoalarenta.Sisepresentarendeclaracionesfalsasoseincrementaren ficticiaofraudulentamenteelmontoanualdelaspensionespagadasalospasantes,sesancionarconunamultaequivalentealtripledela deduccinefectuadaporestemotivo.EstamultasercobradamediantecoactivaporelMinisteriodeFinanzas. Adicionalmente,lareincidenciaseconsiderarcomodelitopesquisabledeoficioquesesancionarconpenadeprisinde6mesesa2aos para los representantes legales y los contadores de las empresas, sin perjuicio del cobro de la multa respectiva (Art. 9 LPSE).
SERVICIOS
SondeduciblestodosaquellosLoscostosdeserviciosprestadosportercerosqueseanutilizadosconelpropsitodeobtener,mantenery mejorarlosingresosgravadosynoexentos,comohonorarios,comisiones,comunicaciones,energaelctrica,agua,aseo,vigilanciay arrendamientos (Art. 28.
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CRDITOSINCOBRABLES
Sondeducibleslasprovisionesparacrditosincobrablesoriginadosenoperacionesdelgiroordinariodelnegocio,efectuadasencadaejercicio impositivo,enlostrminossealadosporlaLeydeRgimenTributarioInterno. Lasprovisionesparacubrirriesgosdeincobrabilidadqueefectanlasinstitucionesdelsistemafinancierodeacuerdoconlasresolucionesque la Junta Bancaria emita al respecto. Noserndeducibleslasprovisionesrealizadasporloscrditosqueexcedanlosporcentajesdeterminadosenel Art. 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero ascomoporloscrditosconcedidosafavordetercerosrelacionados,directaoindirectamenteconla propiedadoadministracindelasmismasyengeneral,tampocoserndeducibleslasprovisionesqueseformenporcrditosconcedidosal margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. Loscrditosincobrablesquecumplanconunadelascondicionesprevistasenlaindicadaleyserneliminadosconcargosaestaprovisiny,en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio en curso. NoseentenderncrditosincobrablessujetosalasindicadaslimitacionesycondicionesprevistasenlaLeydeRgimenTributarioInterno,los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias ejecutoriadasquedisminuyanelvalorinicialmenteregistradocomocuentaporcobrar.Estetipodeajustesseaplicaralosresultadosdel ejercicioenquetengalugarlatransaccinoenquesehayaejecutoriadolaresolucinosentenciarespectiva(Art. 28).
SUMINISTROS Y MATERIALES
Losgastosefectuadosenlacompradesuministrosdeoficinaydemsmateriales,talescomotilesdeescritorio,impresosypapelera,librosy catlogos,repuestosyaccesorios,herramientaspequeas,combustiblesylubricantes,sernplenamentededuciblescuandostoshayansido utilizadosenelprocesodegeneracinorecaudacindelosingresossujetosdelimpuesto(Art. 28).

REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
Sondeduciblesloscostosygastospagadosenconceptodereparacinymantenimientodeedificios,mueblesyequipos,vehculoseinstalaciones queintegrarenlosactivosdelnegocioyqueseutilicenexclusivamenteparasuoperacin,exceptoaquellosquesignifiquenrehabilitacino mejora (Art. 28).

DEPRECIACIONES
Lasdepreciacionesdeactivosfijosserndeduciblessegnlanaturalezadelbien,laduracindesuvidatil,latcnicacontableylacorreccin monetaria. Lasdeduccionesdelasdepreciacionesdelosactivosfijosdecadanegocio,sepodrnrealizarenlossiguientesporcentajes: - inmuebles (excepto terrenos) naves, aeronaves, barcazas y similares 5 % anual - instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10 % anual vehculos,equiposde transporte yequpocamineromvil 20 % anual Equiposdecmputoysofware 33 % anual Cuandoelcontribuyentehayaadquiridorepuestosdestinadosexclusivamentealmantenimientodeunactivofijopodr,asucriterio,cargar directamentealgastoelvalordecadarepuestoutilizadoodepreciartodoslosrepuestosadquiridos,almargendesuutilizacinefectiva,en funcinalavidatilrestantedelactivofijoparaelcualestndestinados,peronuncaenmenosde5aos.Sielcontribuyentevendieretales repuestos,seregistrarcomoingresogravableelvalordelaventay,comocosto,elvalorquefaltarepordepreciar.Unavezadoptadoun sistema,elcontribuyentesolopodrcambiarloconlaautorizacinpreviadelrespectivoDirectorRegionaldelServiciodeRentasInternas Encasosdeobsolescencia,utilizacinintensiva,deterioroaceleradouotrasrazonesdebidamentejustificadas,elrespectivoDirectorRegional delServiciodeRentasInternaspodrautorizardepreciacionesenporcentajesanualesmayoresalosindicados,losquesernfijadosenla resolucinquedictarparaelefecto.Paraello,tendrencuentalasNormasEcuatorianasdeContabilidadylosparmetrostcnicosdecada industriaydelrespectivobien.Podrconsiderarseladepreciacinaceleradaexclusivamenteenelcasodebienesnuevos,yconunavidatilde almenos5aos,portanto,noprocederparaelcasodebienesusadosadquiridosporelcontribuyente.Tampocoprocederdepreciacin aceleradaenelcasodebienesquehayaningresadoalpasbajoregmenessuspensivosdetributos,nienaquellosactivosutilizadosporlas empresasdeconstruccinqueapliquenparaefectosdesusregistroscontablesydeclaracindelimpuestoelsistemade"obraterminada", previstoenlaLeydeRgimenTributarioInterno. Eladquirentedeunbienquehayaestadoenuso,puedecalcularelrestodevidatilprobableparadepreciarelcostodeadquisicin.Lavida tilascalculada,sumadaalatranscurridaduranteelusodeanteriorespropietarios,nopuedeserinferioralacontempladaparabienes nuevos.Igualprocedimientoseseguirparaaquelloscasosenqueladepreciacinsehubiereiniciadobajounesquemadistinto.
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Medianteestergimen,ladepreciacinnopodrexcederdeldobledelosporcentajesestablecidosanteriormente. Podraplicarseelsistemadedepreciacinaceleradaexclusivamenteenelcasodebienesnuevosyconvidatildealmenos5aos.Dicho sistemanoprocederparaelcasodebienesusadosadquiridosporelcontribuyente Cuandoseconstituyaunfideicomisodeadministracinquetengaporobjetoelarrendamientodebienesquefueranpartedelpatrimonio autnomoladeduccinseraplicablesiemprequeelconstituyenteyelarrendatarionoseanlamismapersonaopartesrelacionadas(Art. 28.

APORTES DE CAPITAL EN ESPECIE
Sielcapitalsuscritodeunasociedadespagadoenespecie,losbienesaportadosdebernservaloradossegnlostrminosestablecidosenla LeydeCompaasolaLeydeInstitucionesdelSistemaFinancierosegnelcaso. Elaportanteyquienesfigurencomosociosoaccionistasalmomentoenqueserealicedichoaporte,ascomolosindicadosperitos,respondern porcualquierperjuicioquesufraelFiscoporunavaloracinquesobrepaseelvalorquetuvoelbienaportadoenelmercadoalmomentode dichaaportacin. Igualprocedimientoseaplicarenelcasodefusionesoescisionesqueimpliquenlatransferenciadebienesdeunasociedadaotraenestos casos,respondernlosindicadosperitosavaluadoresylossociosoaccionistasdelassociedadesfusionadas,escindidasyresultantesdela escisinquehubierenaprobadolosrespectivosbalances. Silavaloracinfuesemayorqueelvalorresidualenlibros,esemayorvalorserregistradocomoingresogravabledelaempresadelacualse escinde; yserobjetodedepreciacinenlaempresaresultantedelaescisin. Enelcasodefusin,elmayorvalornoconstituiringresogravableperotampocoserobjetodedepreciacinenlaempresaresultantedela fusin(
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Ladepreciacinyamortizacinquecorrespondanalaadquisicindemaquinarias,equiposytecnologasdestinadasalaimplementacinde mecanismosdeproduccinmslimpia,amecanismosdegeneracindeenergadefuenterenovable(solar,elicaosimilares)oalareduccin delimpactoambientaldelaactividadproductiva,yalareduccindeemisionesdegasesdeefectoinvernadero,sededucirnconel100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir elimpactodeunaobraocomorequisitoocondicinparalaexpedicindelalicenciaambiental,fichaopermisocorrespondiente.Encualquier casodeberexistirunaautorizacinporpartedelaautoridadcompetente. Estegastoadicionalnopodrsuperarunvalorequivalenteal5%delosingresostotales.Tambingozarndelmismoincentivolosgastos realizadosparaobtenerlosresultadosprevistosenlaLey.ElreglamentoalaLORTIestablecerlosparmetrostcnicosyformales,que deberncumplirseparaaccederaestadeduccinadicional. Esteincentivonoconstituyedepreciacinacelerada(Art. 10 num. 7 LORTI).
DEPRECIACINDEACTIVOSFIJOSREVALUADOS
Siloscontribuyentesprocedenareavaluarsusactivosfijos,podrndepreciarnicamenteelvalorresidual. Sileasignanunnuevovaloraactivoscompletamentedepreciadosnopodrnvolverlosadepreciar. Enelcasodeventadebienesreavaluadosseconsiderarcomoingresogravableladiferenciaentreelpreciodeventayelvalorresidualsin considerarelreavalo(

DEPRECIACINDEBIENESQUEESTNBAJOINTERNACINTEMPORAL
Losbienesingresadosalpasbajoelrgimendeinternacintemporal,queformenpartedelosactivosfijosdelcontribuyenteyquenosean arrendadosdesdeelexterior,estnsujetosalasnormasaplicablesadichosactivosyladepreciacinserdeducible,siemprequesehaya efectuado el pago del IVA que corresponda (

AMORTIZACIONES DE INVERSIONES
Son deducibles las siguientes amortizaciones: - de intangibles,losmismosqueseamortizarndentrodelosplazosprevistosenelrespectivocontratooenunplazode20aos.Losgastos pagadosporanticipadoenconceptodederechosdellave,marcasdefbrica,nombrescomercialesyotrossimilares,seefectuarndeacuerdo conlosperodosestablecidosenlosrespectivoscontratosolosperodosdeexpiracindedichosgastos(Art. 12 LORTI) deinversionesnecesariasrealizadasparalosfinesdelnegociooactividad.Laamortizacindeinversionesengeneralseharenuntrminode 5aos,arazndel20%anual(Art. 12 LORTI) deinversionesrelacionadasconlaejecucindecontratoscelebradosconelEstadooentidadesdelsectorpblico,envirtuddeloscualesel contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno
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paraelEstadooalaentidaddelsectorpblicocontratante,seamortizarnenporcentajesanualesiguales,apartirdelprimeraoenqueel contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada; delosgastospreoperacionales,deorganizacinyconstitucin,deloscostosygastosacumuladosenlainvestigacin,experimentaciny desarrollodenuevosproductos,sistemasyprocedimientosenlainstalacinypuestaenmarchadeplantasindustrialesosusampliaciones,en laexploracinydesarrollodeminasycanteras,enlasiembraydesarrollodebosquesyotrossembrospermanentes,seefectuarenunperodo nomenorde5aosenporcentajesanualesiguales,apartirdelprimeraoenqueelcontribuyentegenereingresosoperacionales Lasprdidasdeclaradasluegodelaconciliacintributaria,deejerciciosanterioresseamortizarndentrodelos5perodosimpositivos siguientesaaquelenqueseprodujolaprdida,siemprequetalamortizacinnosobrepasedel25%delautilidadgravablerealizadaenel respectivoejercicio.Enelcasodeterminacindeactividades,antesdequeconcluyaelperodode5aos,elsaldonoamortizadodelas prdidas,serdeducibleensutotalidadenelejercicioenelqueseproduzcalaterminacindeactividades.Elsaldonoamortizadodentrodel indicadolapso,nopodrserdeducidoenlosejercicioseconmicosposterioresyafectaralpatrimoniodirectamente(Art. 11 LORTI) (
CORRECCINMONETARIAYCUENTARESULTADO POREXPOSICINALAINFLACIN
ElresultadodelaaplicacindelsistemadecorrecinmonetariaexpuestoporlaNEC17,pasoprevioalaconversindelosestadosfinancieros desucresadlares,severreflejadoenlaCuentaResultadoporExposicinalaInflacin(REI)ydeberafectaraprdidasygananciasdel ejercicioeconmicodel2000.PorestaraznelresultadonegativodelaCuentaResultadoporExposicinalaInflacin(REI)serconsiderado como deducible del impuesto a la renta. Sidichoresultadoespositivoseloconsiderarcomoingresogravable(Art.nicoResolucinNo.0921, R.O. 229, 21-XII-2000).
CONSERVACINDEREASHISTRICAS
Comounincentivoparaatraerlainversinparalarehabilitacinyrestauracindereashistricas,sepermitededucirdelabaseimponible paraelclculodelimpuestoalarenta,hastael20%anualdeltotaldelainversinrealizadaporpersonasnaturalesojurdicasycertificada porelMunicipiodelDistritoMetropolitanodeQuito,enobrasderehabilitacin,restauracin,conservacinymantenimientodeedificaciones ubicadasenlasreashistricasdelDistritoMetropolitanodeQuito,conlaautorizacindelaComisindereasHistricas. Estadeduccinsepodraplicarunavezconcluidalarestauracinyporunlapsomximoimprorrogabledehasta5aos(Art. 1 LITCAHQ).

PRDIDASPORCASOFORTUITOFUERZAMAYOROPORDELITOS
Sondeducibleslasprdidascomprobadassufridascomoconsecuenciadecasofortuito,fuerzamayoropordelitosqueafecteneconmicamente alosbienesdelaactividadgeneradoradelarenta.Estadeduccinseharsolamenteenlapartequenofuerecubiertaporindemnizacioneso seguros y que no se haya registrado en los inventarios (Art. 10. Enelcasodedesaparicindelosbienespordelitoinfringidoporterceros,elcontribuyentedeberadjuntaralacta,larespectivadenunciaala autoridadpolicialcompetenteyalacompaaaseguradoracuandofuereaplicable. Elcontribuyenteconservarlosrespectivosdocumentosprobatoriosporunperodonoinferiora6aosyselospresentaralSRIcuandoesta institucinlorequiera. Lafalsedadoadulteracindeladocumentacinquerespaldalasprdidasconstituirdelitodedefraudacinfiscal(
PRDIDASPORBAJADEINVENTARIO
Lasprdidasporlasbajasdeinventariossejustificarnmediantedeclaracinjuramentadarealizadaanteunnotarioojuez,porel representantelegal,bodegueroycontador,enlaqueseestablecerladestruccinodonacindelosinventariosaunaentidadpblicao institucionesdecarcterprivadosinfinesdelucroconestatutosaprobadosporlaautoridadcompetente.Enelactodedonacincomparecern, conjuntamenteelrepresentantelegaldelainstitucinbeneficiariadeladonacinyelrepresentantelegaldeldonanteosudelegado. LosnotariosdebernconservarlainformacindeesosactosenarchivosmagnticosloscualessernentregadostrimestralmentealSRI. Elactayladocumentacincontablerespaldadaquesustentanesteproceso,seconservarenlosarchivosdelcontribuyente porunperodode6 aos,pueselSRIpodrsolicitar,encualquiermomento,lapresentacindelasactas,documentosyregistroscontablesquerespaldenlabajade los bienes. Lafalsedadoadulteracindeladocumentacinantesindicadaconstituirdelitodedefraudacinfiscal(
PRDIDASPORVENTADEACTIVOS
Sondeducibleslasprdidasporventadeactivosfijos,entendindosecomotalladiferenciaentreelvalornodepreciadodelbienyelpreciode ventasistefueremenor. Sinembargo,noserndeduciblesdichasprdidascuandolatransaccintengalugarentrecontribuyentesrelacionadosoentrelasociedadyel socioosucnyugeosusparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidadoentreelsujetopasivoysucnyugeosus

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parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad (Art. 28.
PRDIDASNODEDUCIBLES
1.Nosondeducibleslasprdidasporenajenacindeactivosfijosocorrientescuandostaserealice: - entre contribuyentes relacionados; entrelasociedadyelsocioosucnyugeosusparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad entreelsujetopasivoysucnyugeosusparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad(Art. 11 LORTI) (Art. 29). 2.Noseadmitededuccindeprdidas,cualquieraquefueresuorigen,enelcasoderentasprovenientesdeltrabajoenrelacindedependencia (Art. 11 LORTI). 3.Tampocoserndeducibleslasprdidasprovenientesdelatransferenciaocasionaldeinmuebles,acciones,participacionesoderechosen sociedades (Art. 28).
TRIBUTOS
Sondeduciblestodoslostributosconexclusindelosinteresesymultas,quesoportarelaactividadgeneradoradelarentagravada,ascomo los relativos a la transferencia de dominio de bienes inmuebles. Sinembargo,nosepuedededucir:elpropioimpuestoalarenta(consusinteresesymultas),losgravmenesquesehayanintegradoalcostode bienesyactivos,niaquellosimpuestosqueelcontribuyentepuedatrasladaraotrocontribuyenteohayaobtenidoporelloscrditotributario. Sielempleadorcontrataasusfuncionarios,empleadosytrabajadoresbajoelsistemadeingresoneto,podrdeducirseelimpuestoalarenta pagadopordichoempleador,siemprequestehayaefectuadolaretencinenlafuenteyelpagocorrespondientealSRI(
APORTACIONES
SepodrndeducirlascuotasylaserogacionesquesepaguenalasCmarasdelaProduccin,ColegiosProfesionales,asociacionesgremialesy clasistas que se hallen legalmente constituidas, a las cuales es necesario pertenecer como requisito indispensable para ejercer la actividad econmica. Tambinsondeducibleslascontribucionespagadasalosorganismosdecontrol,exceptolosinteresesylasmultas(Art. 28).
GASTOS DE VIAJE
Sondeducibleslosgastosdeviajeyestadanecesariosparalageneracindelingreso,queseencuentrendebidamentesustentadosen comprobantesdeventaquecumplanlosrequisitosestablecidosenelreglamentocorrespondiente.Nopodrnexcederdeltresporciento(3%) delingresogravadodelejercicioy,enelcasodesociedadesnuevas,ladeduccinseraplicadaporlatotalidaddeestosgastosdurantelosdos primerosaosdeoperaciones(Art. 10. Deigualformaapartirdel2011paraelclculodelimpuestoalarenta,duranteelplazode5aos,lasMedianasempresas,tendrnderechoa ladeduccindel100%adicionaldelosgastosdeviaje,estadaypromocincomercialparaelaccesoamercadosinternacionales, tales como: - Ruedas de negocios Participacinenferiasinternacionales - Entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a la promocinypublicidad(Art. 10).
GASTOS ASIGNADOS DESDE EL EXTERIOR
LosgastosindirectosasignadosdesdeelexteriorasociedadesdomiciliadasenelEcuadorporsuspartesrelacionadas,hastaunmximodel5% delabaseimponibledelImpuestoalaRentamselvalordedichosgastos.Paraelcasodelassociedadesqueseencuentrenenelciclo preoperativodelnegocio,steporcentajecorresponderal5%deltotaldelosactivos,sinperjuiciodelaretencinenlafuentecorrespondiente (

GASTOSDEGESTIN
Sondeducibleslosgastosdegestindelosadministradoresdeempresasyotrosempleadosautorizadosporellas,siemprequecorrespondana gastosefectivos,debidamentedocumentadosyquesehubierenincurridoenrelacinconelgiroordinariodelnegocio,comoatencionesa clientes,reunionesconempleadosyconaccionistas,hastaunmximoequivalenteal2%delosgastosgeneralesrealizadosenelejercicioen curso (Art. 28.

PROMOCINYPUBLICIDAD
Sondeducibleslosgastosefectuadosparapromocinypublicidaddebienesyservicioscomercializadosoprestadosporelcontribuyente.
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Cuandotalesgastostenganporfinalidadlacolocacindebienesoserviciosnuevosenelmercado,elcontribuyentepodrdiferirloso amortizarlosdentrodelos3aosinmediatosposteriores,contadosdesdequeseefectuarontalesgastos(Art. 28.

FUSIN,ESCISIN,DISOLUCINYLIQUIDACIN
Todoslosgastosenqueseincurraduranteelprocesodefusin,escisin,disolucinyliquidacindelaspersonasjurdicas,seregistrarnenel respectivoejercicioimpositivoenquehayansidoincurridosyserndeduciblesaunquenoestndirectamenterelacionadosconlageneracinde ingresos (Art. 28).

MERMAS
Sondeducibleslasmermasqueordinariamenteseoriginenenlosprocesosdeproduccin,almacenamientootransportedeproductos susceptiblesareducirseensucantidadovolumenenlosporcentajesquesealeelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas,mediante resolucinyprevioslosinformestcnicoscorrespondientes(Art. 28).

CRDITOSINCOBRABLES
Sondeducibleslasprovisionesparacrditosincobrablesoriginadosenoperacionesdelgiroordinariodelnegocio,efectuadasencadaejercicio impositivoarazndel1%anualsobreloscrditoscomercialesconcedidosendichoejercicioyqueseencuentrenpendientesderecaudacinal cierredelmismo,sinquelaprovisinacumuladapuedaexcederdel10%delacarteratotal. Lasprovisionesvoluntariasascomolasrealizadasenacatamientoaleyesorgnicas,especialesodisposicionesdelosrganosdecontrolno serndeduciblesparaefectostributariosenlapartequeexcedandeloslmitesantesestablecidos. Laeliminacindefinitivadeloscrditosincobrablesserealizarconcargoaestaprovisinyalosresultadosdelejercicio,enlaparteno cubiertaporlaprovisin,cuandosehayacumplidounadelassiguientescondiciones: Haberconstadocomotales,durante5aosomsenlacontabilidad Habertranscurridomsde5aosdesdelafechadevencimientooriginaldelcrdito Haberprescritolaaccinparaelcobrodelcrdito - En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
Nosereconoceelcarcterdecrditosincobrablesaloscrditosconcedidosporlasociedadalsocio,asucnyugeoasusparientesdentrodel cuartogradodeconsanguinidadysegundodeafinidadnilosotorgadosasociedadesrelacionadas.Enelcasoderecuperacindeloscrditos,a queserefiereesteartculo,elingresoobtenidoporesteconceptodebersercontabilizado,casocontrarioseconsiderardefraudacin. Elmontodelasprovisionesrequeridasparacubrirriesgosdeincobrabilidadoprdidadelvalordelosactivosderiesgodelasinstitucionesdel sistemafinanciero,quesehaganconcargoalestadodeprdidasygananciasdedichasinstituciones,serndeduciblesdelabaseimponible correspondientealejerciciocorrienteenqueseconstituyanlasmencionadasprovisiones.Lasprovisionesserndeducibleshastaporelmonto quelaJuntaBancaria,paraelSectorFinancieroolaJuntadeRegulacindelSectorFinancieroPopularySolidario,paraelSectorFinanciero Popular y Solidario, lo establezca. SilaJuntaBancariaolaJuntadeRegulacindelSectorFinancieroPopularySolidario,ensusrespectivossectores,establecieraquelas provisioneshansidoexcesivas,podrordenarlareversindelexcedenteesteexcedentenoserdeducible. Parafinesdelaliquidacinydeterminacindelimpuestoalarenta,noserndeducibleslasprovisionesrealizadasporloscrditosqueexcedan los porcentajes determinados en el artculo72delaLeyGeneraldeInstitucionesdelSistemaFinancieroascomoporloscrditosvinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracindelasmismasyengeneral,tampocoserndeducibleslasprovisionesqueseformenporcrditosconcedidosalmargendelas disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero (Art. 10
INTERESES
Sondeducibleslosinteresesdedeudascontradasconmotivodelgirodelnegocio,ascomolosgastosefectuadosenlaconstitucin,renovacin ocancelacindelasmismas,queseencuentrendebidamentesustentadosencomprobantesdeventaquecumplanlosrequisitosestablecidosenel reglamento correspondiente. Losinteresespagadosporlassociedadesporcrditosexternosotorgadosdirectaoindirectamenteporpartesrelacionadas,dichomontono puede ser mayor al 300% con respecto del patrimonio (Art. 10 num. 2 LORTI). Lassociedadesdehechoydemssociedadesquecarecendepersonalidadjurdica,sededucirnlosinteresesporcrditosdelexterior,siempre quelarelacinentreeltotaldelendeudamientoexternoyladiferencianetaentresusactivosypasivosnoexcedadel300%losconsorciosde empresaspetrolerasquecarecendepersonalidadjurdica,sededucirnlosinteresesporcrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreel totaldelendeudamientoexternoyladiferencianetaentresusactivosypasivosconsorcialesnoexcedadel300%.Noseconsiderarncrditos
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externos los recibidos por los integrantes del consorcio, de sus casas matrices (Art. 30). Lassucursalesextranjeras,sededucirnlosinteresesporcrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreeltotaldelendeudamientoexterno yelpatrimonioasignadonoexcedadel300%.Noseconsiderarncrditosexternoslosrecibidosdesuscasasmatrices(Art. 30). Losfideicomisosmercantiles,sededucirnlosinteresesgeneradosporcrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreeltotaldel endeudamiento externo y la sumatoria de los aportes efectuados por los constituyentes y adherentes no exceda del 300% (Art. 30). Losinteresespagadosporlaspersonasnaturalesdeloscrditosexternos,siemprequenoseamayoral60%conrespectodesusactivostotales (Art. 10 num. 2 LORTI). NoserndeducibleslosinteresesenlapartequeexcedadelastasasautorizadasporelDirectoriodelBancoCentraldelEcuador,ascomo tampocolosinteresesycostosfinancierosdeloscrditosexternosnoregistradosenelBancoCentraldelEcuador. NoserndeducibleslascuotasocnonesporcontratosdearrendamientomercantiloLeasingcuandolatransaccintengalugarsobrebienes quehayansidodepropiedaddelmismosujetopasivo,departesrelacionadasconlodesucnyugeoparientesdentrodelcuartogradode consanguinidadosegundodeafinidadnitampococuandoelplazodelcontratoseainferioralplazodevidatilestimadadelbien,conformesu naturalezasalvoenelcasodequesiendoinferior,elpreciodelaopcindecompranoseaigualalsaldodelprecioequivalentealdelavidatil restantenicuandolascuotasdearrendamientonoseanigualesentres. Noserndeducibleslosinteresesdeloscrditosprovenientesdeinstitucionesfinancierasdomiciliadasenparasosfiscalesoenjurisdicciones demenorimposicin. ParalosefectosdeestadeduccinelregistroenelBancoCentraldelEcuadorconstituyeeldelcrditomismoyeldeloscorrespondientes pagosalexterior,hastasutotalcancelacin(Art. 10). Paraelao2009sesometernal5%deretencinenlafuentedelImpuestoalarenta,lospagosefectuadosporconceptodeinteresespor crditosexternosylneasdecrdito,otorgadosafavordesociedadesnacionalesyestablecimientospermanentesdesociedadesextranjeras siemprequeelotorgantenoseencuentredomiciliadoenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicinyquelastasasdeintersno excedandelasmximasreferencialesfijadasporelBancoCentraldelEcuadoralafechaderegistrodecrditoosunovacin.Sobreelexceso dedichatasasedeberrealizarlaretencindel25%delosinteresestotalesquecorrespondanatalexceso,paraqueelpagoseadeducible (Disp. Trans. Novena LORTI).
DESCUENTOS
Sontambindeducibleslasdevolucionesodescuentoscomerciales,concedidosbajocualquiermodalidad,queconstenenlamismafacturaoen unanotadeventaoenunanotadecrditosiemprequeseidentifiquealcomprador(Art. 27).

ASIGNACIONES, LEGADOS Y DONACIONES
SegnlaLeydelAnciano(R.O.806,6XI1991),actualmentecodificada(Codificacin2006007,R.O.376,13X2006),laspersonasnaturaleso jurdicasquerealicendonacionesainstitucionesoprogramasdeatencinapersonasmayoresde65aos,puedendeducirtalesmontospara efectos del impuesto a la renta. (Art. 12 LAn) LaLeyOrgnicadeEducacinSuperiorestablecequeloslegadosquerealicenlaspersonasnaturalesylasdonacionesqueefectenlas personasjurdicasonaturalesalasinstitucionesdeeducacinsuperior,alConsejodeEducacinSuperior(CES),oalConsejodeEvaluacin, AcreditacinyAseguramientodelaCalidaddelaEducacinSuperior(CEAACES),estarnexoneradosdelosimpuestoscorrespondientes.Los bienesquehayansidotransferidospordonacinolegadosseincorporarnalpatrimoniodelasinstitucionesdeeducacinsuperior,ypodrn serenajenadosexclusivamenteparamanteneroincrementarelpatrimoniodelainstitucinbeneficiariadeladonacin,opodrnserdonadosa otrasinstitucionesdeeducacinsuperiorpblicasoparticulares,segnloprevistoenlaLeyylareglamentacinqueparaelefectoexpidael CES. Cuandonosehayaestablecidoporpartedeldonanteolegatarioeldestinodeladonacin,losrecursosobtenidosporesteconceptodebern destinarsenicamenteainversioneseninfraestructura,recursosbibliogrficos,equipos,laboratorios,cursosdepregradoyposgrado, formacinycapacitacindeprofesoresoprofesorasyparafinanciarproyectosdeinvestigacin.LaSecretaraNacionaldeEducacinSuperior, Ciencia,TecnologaeInnovacin(SNESCTI)velarporelcumplimientodeestadisposicin(Art. 31 LOES). ElSRIylaControlaraGeneraldelEstado,porseparadoyenelplazode90daspresentarnuninformeespecialsobrelosbeneficiarios,yel destinoyusoporpartedelasInstitucionesdeEducacinSuperiordelosrecursosentregadosaestasencalidaddedonacindel25%del Impuesto a la Renta.
RENTAS VITALICIAS
Cuandosepercibanrentasciertasovitalicias,contratadasconinstitucionesdecrditooconpersonasparticulares,paraestablecerlabase imponiblesededucirlacuotaquematemticamentecorrespondaalconsumodelcapitalpagadocomopreciodetalesrentas(Art. 15 LORTI).

DEDUCCIONESDELOSCNYUGESOCONVIVIENTES
Lasdeduccioneslegalesquetenganrelacindirectaconlosingresosdelasociedadconyugalodebienes,sernimputablesalaactividad
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comnyelingresonetosedistribuirentreloscnyugesoconvivientesenpartesiguales(Art. 33 RALORTI).
PAGOS AL EXTERIOR
Sondeducibleslosgastosefectuadosenelexteriorqueseannecesariosysedestinenalaobtencinderentas,siempreycuandosehaya efectuadolaretencinenlafuente,silopagadoconstituyeparaelbeneficiariouningresogravableenelEcuador. Serndeducibles,ynoestarnsujetosalimpuestoalarentaenelEcuadornisesometenaretencinenlafuente,lossiguientespagosal exterior: 1.- Los pagos por concepto de importaciones 2.Lospagosdeinteresesdecrditosexternosylneasdecrditoabiertasporinstitucionesfinancierasdelexterior,legalmenteestablecidas comotalesascomolosinteresesdecrditosexternosconferidosdegobiernoagobiernoopororganismosmultilaterales.Enestoscasos,los interesesnopodrnexcederdelastasasdeintersmximasreferencialesfijadasporelDirectoriodelBancoCentraldeEcuadoralafechadel registrodelcrditoosunovacinysidehecholasexcedieren,sedeberefectuarlaretencincorrespondientesobreelexcesoparaquedicho pagoseadeducible.LafaltaderegistroconformealasdisposicionesemitidasporelDirectoriodelBancoCentraldelEcuador,determinarque nosepuedandeducirloscostosfinancierosdelcrdito. Noserndeducibleslosinteresesdeloscrditosprovenientesdeinstitucionesfinancierasdomiciliadasenparasosfiscalesoenjurisdicciones demenorimposicin. 3.Lascomisionesporexportacionesqueconstenenelrespectivocontratoylaspagadasparalapromocindelturismoreceptivo,sinque excedandeldosporciento(2%)delvalordelasexportaciones.Sinembargo,enestecaso,habrlugaralpagodelimpuestoalarentayala retencinenlafuentesielpagoserealizaafavordeunapersonaosociedadrelacionadaconelexportador,osielbeneficiariodeestacomisin seencuentradomiciliadoenunpasenelcualnoexistaimpuestosobrelosbeneficios,utilidadesorenta 4.Losgastosquenecesariamentedebanserrealizadosenelexteriorporlasempresasdetransportemartimooareo,seapornecesidaddela actividaddesarrolladaenelEcuador,seaporsuextensinenelextranjero. Igualtratamientotendrnlosgastosquerealicenenelexteriorlasempresaspesquerasdealtamarenrazndesusfaenas 5.El96%delasprimasdecesinoreaseguroscontratadosconempresasquenotenganestablecimientoorepresentacinpermanenteenel Ecuador; 6.LospagosefectuadosporlasagenciasinternacionalesdeprensaregistradasenlaSecretaradeAdministracinPblicayComunicacindel Estado en el noventa por ciento (90%); 7.El90%delvalordeloscontratosdefletamentodenavesparaempresasdetransporteareoomartimointernacionaly, 8.- Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a preciosdemercadoysufinanciamientonocontempletasassuperioresalatasaLIBORvigentealafechadelregistrodelcrditoosunovacin ademsesnecesariolacertificacindeauditoresexternos.Sielarrendatarionooptaporlacompradelbienyprocedeareexportarlo,deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. NoserndeducibleslascuotasocnonesporcontratosdearrendamientomercantilinternacionaloLeasingencualquieradelossiguientes casos: a)Cuandolatransaccintengalugarsobrebienesquehayansidodepropiedaddelmismosujetopasivo,departesrelacionadasconlodesu cnyugeoparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad b)Cuandoelplazodelcontratoseainferioralplazodevidatilestimadadelbien,conformesunaturalezasalvoenelcasodequesiendo inferior,elpreciodelaopcindecompranoseaigualalsaldodelprecioequivalentealdelavidatilrestante c)Siesqueelpagodelascuotasocnonessehaceapersonasnaturalesosociedades,residentesenparasosfiscalesy, d)Cuandolascuotasdearrendamientonoseanigualesentres(Art. 13 LORTI).
CERTIFICACINDEAUDITORESEXTERNOS
Paracomprobarlapertinenciadelgasto,enelcasodepagosocrditosencuentaquenoconstituyaningresosgravadosenelEcuador,pagosal exteriorenaplicacindeconveniosdedobletributacinyenotroscasosenlosquedeacuerdoconlaLeydeRgimenTributarioInternoysu reglamentoseestablezcalanecesidaddecontarconunacertificacindeauditoresindependientesquetengansucursales,flialeso representacinenelpas,dichacertificacindeberserrealizadaporlosauditoresindependientesenelexterior,respectoalaverificacinde dichoscostosygastospudiendo,enloquerespectaalapertinenciadelgasto,lanecesidaddeefectuarloparagenerarelingresoyelanlisis deesteltimorespectoasiesgravadoonoconelImpuestoalaRenta,serrealizadoporlasucursal,filialorepresentacindeesemismo auditorindependienteenelpaselcertificadoseemitirenidiomacastellano.Elinformedesarrolladoporelauditorindependientepuede constar en dos cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor con sede en el Ecuador. Lascertificacionesdelosauditoresindependientesenelexteriordeberncontenerlosiguiente:
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a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica; b)Fechadelpagoocrditoencuenta.Encasodereembolsoseincluireneldetallelafechadelarealizacindelospagosporconceptode costos y gastos efectuados objeto del reembolso; c)Cuantadelgastoyreembolsosiaplica d)Descripcinunoaunodeloscostosygastosrealizados,inclusoparaelcasodelreembolso e)Enelcasodegastosindirectosasignadosdesdeelexterior,seincluirelmtododeasignacinutilizadoyelanlisisdelosprocedimientos previamente convenidos; f)Confirmacindequelarevisinefectuadaporlosauditoresexternos,fueporlatotalidaddelosgastospagadosoreembolsadosynofue realizadabajoningnmtododemuestreoy, g)Autenticacindelcnsulecuatorianomscercanoallugardesuemisinestaautenticacinnosernecesariaparalospagosrealizadosal exteriorporentidadesyempresaspblicas. Asmismo,lapartedelacertificacindelosauditoresindependientesenelpasdeberconteneralmenoslosiguiente: 1.NombreynmerodeRUCdequienrealizelpago. 2.AnlisisdelapertinenciadelgastoparaeldesarrollodelaactividadeconmicaenelEcuadoroenelexterior,yladescripcindelingreso para el cual fue efectuado. 3.Calificacindelingresoqueremesalacompaaalexteriorconformealconveniodedobletributacinencasodequeapliqueyverificacin de que quien recibe el pago es el beneficiario efectivo. 4.JustificacindelaraznporlacualnoserauningresogravadoenEcuador,enelcasoqueaplique.(Art. 31 RALORTI).
PAGOSACOMPAASVERIFICADORAS
LospagosquelosimportadoresrealicenalassociedadesquetengansuscritosconelEstadocontratosdeinspeccin,verificacin,aforo, controlycertificacindeimportaciones,seaqueefectenestetipodeactividadesenellugardeorigenoprocedenciadelasmercaderasoenel dedestino,requerirnnecesariamentedefacturasemitidasenelEcuadorpordichassucursales. Estassociedades,paradeterminarlasutilidadessometidasaimpuestoalarentaenelEcuador,registrarncomoingresosgravados,amsde los que correspondan a sus actividades realizadas en el Ecuador, los que obtengan por los servicios que presten en el exterior a favor de importadoresdomiciliadosenelEcuador,pudiendodeducirlosgastosincurridosfueradelPasconmotivodelaobtencindeestosingresos, previacertificacindocumentadadeempresasauditorasexternasquetenganrepresentacinenelPas(Art. 14 LORTI).
INVERSIONES EN MERCADOS MAYORISTAS
LaLeydeDesarrolloAgrariopermitequelosparticularespuedandeducir,paraelclculodelabaseimponibledelImpuestoalaRenta,las inversionesqueefectenparaelestablecimientodemercadosmayoristas(Art. 13 LDAgr.). EstasinversionessernpreviamentecalificadasporelMinisteriodeFinanzas(Art. 15 RGLDAgr.).

GASTOS NO DEDUCIBLES
Deconformidadconlasnormasreglamentariasvigentes,nopodrndeducirselossiguientesgastos(Art. 35 RALORTI): - Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia. Lasdepreciaciones,amortizaciones,provisionesyreservasdecualquiernaturalezaqueexcedandeloslmitespermitidosporlaLeyde RgimenTributarioInterno,estereglamentoodelosautorizadosporelServiciodeRentasInternas. Lasprdidasodestruccindebienesnoutilizadosparalageneracinderentasgravadas. Laprdidaodestruccindejoyas,coleccionesartsticasyotrosbienesdeusopersonaldelcontribuyente. Lasdonaciones,subvencionesyotrasasignacionesendinero,enespecieoenservicioqueconstituyanempleodelarenta,cuyadeduccinno estpermitidaporlaLeydeRgimenTributarioInterno. - Las multas e intereses por infracciones o mora tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridadpblica. - Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el reglamento respectivo. - Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal
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retencin. Loscostosygastosquenosehayancargadoalasprovisionesrespectivasapesardehabrselasconstituido. losdescuentosconcedidosenlanegociacindirectadevalorescotizadosenBolsa,enlaporcinquesobrepasenlastasasdedescuento vigentesenelmercadoalmomentoderealizarselarespectivanegociacin,sinperjuiciodelosajustesqueseproduzcanporefectodela aplicacindelosprincipiosdelsistemadepreciosdetransferenciaestablecidosenlanormativalegalyreglamentariayenlasresolucionesque el Director General del Servicio de Rentas Internas expida sobre este particular. lasinstitucionesqueprestenserviciosdearrendamientomercantiloleasingnopodrndeducirladepreciacindelosbienesdadosen arrendamientomercantilconopcindecompra(Art. 29 RALORTI).
INSTITUCIONES FINANCIERAS
Sondeduciblesparalasinstitucionesfinancieras,lospagosdeinteresesdecrditosexternosylneasdecrditoabiertasporinstituciones financierasdelexterior,legalmenteestablecidascomotalesascomolosinteresesdecrditosexternosconferidosdegobiernoagobiernoopor organismosmultilaterales.Enestoscasos,losinteresesnopodrnexcederdelastasasdeintersmximasreferencialesfijadasporel DirectoriodelBancoCentraldeEcuadoralafechadelregistrodelcrditoosunovacinysidehecholasexcedieren,sedeberefectuarla retencincorrespondientesobreelexcesoparaqueelpagoseadeducible(Art. 13) ( Art. 30, num. 8 RALORTI). Lasinstitucionesdelsistemafinancieropodrndeducirlasprovisionesqueconstituyanparacubrirriesgosdeincobrabilidadoprdidadel valordesusactivos,yquehaganconcargoasusestadosdeprdidasyganancias.Taldeduccinlaharnenelmismoejercicioeconmicoen que constituyan dichas provisiones. LaJuntaBancariaserlaquereglamentelacontabilizacinyformadeinversindeesasprovisiones. ParafinesdelaliquidacinydeterminacindelImpuestoalaRenta,noserndeducibleslasprovisionesrealizadasporloscrditosque excedan los porcentajes determinados por el artculo72delaLeyGeneraldeInstitucionesdelSistemaFinancieroascomoporloscrditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracindelasmismasyengeneral,tampocoserndeducibleslasprovisionesqueseformenporcrditosconcedidosalmargendelas disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero (Art. 10.
GASTOS PERSONALES
Definicin:
Engeneral,songastosdeduciblesparaladeclaracindelimpuestoalarenta,imputablesalingresodelaspersonasnaturalesyquepodrn deducirse,sinIVAniICE,ascomolosdesucnyugeoconvivienteehijosmenoresdeedadocondiscapacidad,quenopercibaningresos gravadosyquedependandelcontribuyente,esdecir,todoslosgastosqueseefectenparaobtener,mantenerymejorarlosingresos.(
Circular No. NAC-DGECCGC12-00006).
Laspersonasnaturalespodrndeducirse,hastaenel50%deltotaldesusingresosgravadossinquesupereunvalorequivalentea1.3vecesla fraccinbsicadesgravadadeImpuestoalaRentadepersonasnaturales,susgastospersonalessinImpuestoalValorAgregadoeImpuestoa losConsumosEspeciales,ascomolosdesucnyugeehijosmenoresdeedadocondiscapacidad,quenopercibaningresosgravadosyque dependan del contribuyente. Sinperjuiciodeloslmitesestablecidosenelprrafoanterior,lacuantamximadecadatipodegastonopodrexcederalafraccinbsica desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda 0,325 veces
Educacin 0,325 veces Alimentacin 0,325 veces Vestimenta 0,325 veces Salud 1,3 veces
Losgastospersonalesquesepuedendeducir,correspondenalosrealizadosporconceptode:arriendoopagodeinteresesparaadquisicinde vivienda,educacin,salud,yotrosquedebeestablecerelreglamento,ademseltipodelgastoadeducirysucuantamxima,quesesustentar enlosdocumentosreferidosenelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios,enlosqueseencuentre debidamenteidentificadoelcontribuyentebeneficiariodeestadeduccin. Aefectodellevaracaboladeduccin,elcontribuyentedeberpresentarobligatoriamenteladeclaracindelImpuestoalaRentaanualyel anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. LosoriginalesdeloscomprobantespodrnserrevisadosporlaAdministracinTributaria,debiendomantenerloselcontribuyenteporellapso de6aoscontadosdesdelafechaenlaquepresentsudeclaracindeImpuestoalaRenta. Nosernaplicablesestasdeduccionesenelcasodequelosgastoshayansidorealizadosportercerosoreembolsadosdecualquierforma (Art. 10. El Reglamento describe claramente lo que se entiende por gastos personales:
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a) Gastos de Vivienda:Seconsiderarngastosdeviviendaexclusivamentelospagadospor: 1.Arriendodeunnicoinmuebleusadoparavivienda 2.Losinteresesdeprstamoshipotecariosotorgadosporinstitucionesautorizadas,destinadosalaampliacin,remodelacin,restauracin, adquisicinoconstruccin,deunanicavivienda.Enestecaso,sernpruebassuficientesloscertificadosconferidosporlainstitucinque otorgelcrditooeldbitorespectivoreflejadoenlosestadosdecuentaolibretasdeahorro(Circular NAC-DGEC2008-0012); y, 3.Impuestospredialesdeunnicobieninmuebleenelcualhabitayqueseadesupropiedad. b) GastosdeEducacin:Seconsiderarngastosdeeducacinexclusivamentelospagadospor: 1.Matrculaypensinentodoslosnivelesdelsistemaeducativo,inicial,educacingeneralbsica,bachilleratoysuperior,ascomola colegiatura,loscursosdeactualizacin,seminariosdeformacinprofesionaldebidamenteaprobadosporelMinisteriodeEducacinodelde RelacionesLaboralescuandocorrespondaoporelConsejodeEducacinSuperiorsegnelcaso,realizadosenelterritorioecuatoriano. 2.tilesytextosescolares,ymaterialesdidcticosutilizadosenlaeducacinylibros,estoreformadoporelDecreto1561(R.O.527,12II 2009), ya que los libros no estaban considerados. 3.Serviciosdeeducacinespecialparapersonasdiscapacitadas,brindadosporcentrosyporprofesionalesreconocidosporlosrganos competentes. 4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y, 5. Uniformes. Sepuedendeducircomogastospersonalesloscostosdeeducacinsuperiorqueseandesucnyuge,hijosdecualquieredaduotraspersonas dependienteseconmicamentedelcontribuyente( VALORMXIMOADEDUCIRDELIMPUESTOALARENTA Paraelao2010 USD 11.583,00 Paraelao2011 USD 11.973,00
ConsiderandolosgastospersonalesdeltrabajadorsinIVAeICE,ascomolosdesucnyugeehijosmenoresdeedadocondiscapacidad,que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Dichos gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizadosporconceptode:arriendoopagodeinteresesparaadquisicindevivienda,educacin,salud,yotrosqueestablezcaelreglamento. Enelreglamentoseindicareltipodelgastoadeducirysucuantamxima,quesesustentarenlosdocumentosreferidosenelReglamentode ComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios,enlosqueseencuentredebidamenteidentificadoelcontribuyente beneficiariodeestadeduccin. AefectodellevaracaboladeduccinelcontribuyentedeberpresentarobligatoriamenteladeclaracindelImpuestoalaRentaanualyel anexodelosgastosquededuzca,enlaformaqueestablezcaelSRI.Losoriginalesdeloscomprobantespodrnserrevisadosporla AdministracinTributaria,debiendomantenerloselcontribuyenteporellapsodeseisaoscontadosdesdelafechaenlaquepresentsu declaracindeImpuestoalaRenta.Nosernaplicablesestasdeduccionesenelcasodequelosgastoshayansidorealizadosporterceroso reembolsadosdecualquierforma(Art.10,nm.16LORTI). Cuandolosingresosdeunapersonaquetrabajaenrelacindedependenciasuperanlabaseimponiblequeser:
Paraelao2010 USD 8.910,00 Paraelao2011 USD 9.210,00
Raznporlaqueelempleadordeberefectuarmensualmentelascorrespondientesretencionesenlafuente,deconformidadconlasnormas legales.
PRESENTACINDEINFORMACINSOBREGASTOSPERSONALES
DeacuerdoalaResolucinNAC-DGERCGC11-00432(R.O.5992S,19XII2011)debenpresentarlainformacinrelativaalosgastos personales,correspondientesalaoinmediatoanterior,laspersonasnaturalesqueendichoperodosuperenensusgastospersonalesel50% delafraccinbsicadesgravadadeImpuestoalaRentavigenteparaelejercicioimpositivodeclarado. LainformacindelanexodeGastosPersonalesseentregardeacuerdoalformatoprevistoporelServiciodeRentasInternas(Formulario SRI-GP), el mismo que se encuentra disponible de forma gratuita en las oficinas del SRI o en el Portal www.sri.gob.ec. Lapresentacindegastospersonalescorrespondientealejerciciofiscaldelao2011,seatenderpornicavezenelmesdejuniode2012, segnelsiguientecalendarioenconsideracinalnovenodgitodesucdulaoRUC:
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Lainformacinsedebepresentarporinternet,conformealsiguientecalendario:
NovenodgitodelRUCocdula Fechamximadeentrega 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 de febrero 12 de febrero 14 de febrero 16 de febrero 18 de febrero 20 de febrero 22 de febrero 24 de febrero 26 de febrero 28 de febrero
Lapresentacindelainformacincorrespondientealao2008debehacerseconformealsiguientecalendario(D.T.nicaRes.NAC DGERCGC09-00391):
NovenodgitodelRUCocdula Fechamximadeentrega 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10 de agosto 12 de agosto 14 de agosto 16 de agosto 18 de agosto 20 de agosto 22 de agosto 24 de agosto 26 de agosto 28 de agosto
Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil.(Art. 2 Res. NAC-DGERCGC09-00391) ElSRIpuedesolicitarlapresentacindeestainformacininclusoacontribuyentesquenocumplanconlascondicionesantesmencionadas. (Art. 4 Res. NAC-DGERCGC09-00391) Lapresentacintarda,lafaltadepresentacinylapresentacinconerroresdelainformacin,essusceptibledesanciones.(Art. 5 Res. NAC-DGERCGC09-00391)
PROCEDIMIENTO PARA RELIQUIDAR GASTOS PERSONALES
MedianteCirculardirigidaalosagentesderetencindeingresosdeltrabajoenrelacindedependencia,sedeterminaelprocedimientoque elempleadorefectuarasustrabajadores,enformamensual,cuandoseverifiquenvariacionesenlosingresosgravadosenrelacinde dependenciaoenlaproyeccindegastospersonalesdeltrabajador,paralocualdebeseguirlassiguientesdisposiciones: 1.Enprimerlugaresnecesarioestablecerlabaseimponibleparaesteefecto,sesumarloefectivamenteganadoporeltrabajadorenlos mesesdecurridosmslaproyeccindeingresosporlosmesesquefaltanparaterminarelejerciciofiscal.Aesteresultado,sedeberdeducir los aportes al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social conforme lo ordena el primer inciso del artculo17delaLeyOrgnicadeRgimen Tributario Interno ylosgastospersonalesqueconstanenlaproyeccinpresentadaporeltrabajador. 2.Unavezobtenidalabaseimponible,conformeelclculodelprrafoanterior,sedebeaplicarlatarifadelimpuesto,conformealatabla queconstaenelartculo36delaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno. 3. Del impuesto a la renta causado, se deben sustraer las retenciones en la fuente realizadas al trabajador durante el ejercicio fiscal, debiendo obtener como residuo, el faltante por pagar. 4.Alfaltanteporpagarselodivideparaelnmerodemesesquerestanparafinalizarelejerciciofiscal,siendoeste,elvaloraretenerde formamensualdesdeelperodoenelquesehayaefectuadoelajustedelosingresosgravadosenrelacindedependenciaoenlaproyeccin degastospersonales,hastaquefinaliceelejerciciofiscaloexistaunanuevavariacin. Sinperjuiciodelosealadoeneltercernumeraldelapresentecircular,cuandolasretencionesefectuadasaltrabajadorfuesenmayoresal impuestoalarentacausado,elempleadornodebeprocederaladevolucindevaloralguno.Enestecaso,elcontribuyentequetrabajaen relacindedependencia,alfinaldelejercicioeconmicoyluegodepresentarsudeclaracindeimpuestoalarenta,deberrealizarla solicituddedevolucindepagoenexcesooreclamodepagoindebido,quecorresponda,conformelodisponeelCdigoTributario. Ejemplo: Elcontribuyente"JuanGonzlez",hapercibidoporsutrabajoenrelacindedependencia,hastaelmesdeseptiembredel2008lasumade USD27.000,00(USD3.000,00mensual).LosaportespersonalesdelIESSporeseperodo,sumanUSD2.524,50(USD280,50mensual).Enel mesdeoctubre,elempleadordisponeunaumentodeUSD300,00enelsalariode"JuanGonzlez".
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Enladeclaracindegastospersonales,"JuanGonzlez"proyectgastosporuntotaldeUSD6.000,00. A"JuanGonzlez"selehanefectuadoretencionesenlafuenteporUSD1.200,00.
Total de ingresos percibidos= USD 27.000,00 (USD 3.000,00 mensuales) Total de ingresos proyectados= USD 9.900,00 (USD 3.300,00 mensuales) Aportes personales al IESS= USD 2.524,50 (USD 280,50 mensuales) Aportes personales al IESS proyectados= USD 925.65 (USD 308.55 mensuales) 1.ObtencindelaBaseImponible: Total ganado= 27.000 Total ingresos proyectados= +9.900 Aportes personales al IESS pagados =. - 2.524,50 Aportes personales al IESS proyectados= - 925,65 Gastos personales proyectados= - 6.000,00 ___________________ Base Imponible = USD 27.449,85
2.AplicacintarifaconformelatabladelArt. 36 LORTI:
Base imponible: 27.449,85 Fraccinbsica: 15.000,00 Fraccinexcedente: 12.449,85
Impuestofraccinbsica= 658 Impuestofraccinexcedente(15%)= 1867,48 ________ Impuesto generado= 2.525,48
3.Sustraccinderetencionespreviasefectuadasalempleado:
Impuesto a la renta generado= 2.525,48 Retenciones en la fuente efectuadas= - 1.200,00 __________ Diferencia (por pagar)= 1.325,48
4.Divisindefaltanteporpagardelperiodofiscal:
Diferencia por pagar= 1.325,48 Meses pendientes= / 3 _________ Valor mensual a retener = 441.83
PRESENTACINDELANEXODEGASTOSPERSONALESCORRESPONDIENTEALEJERCICIOFISCALDEL AO2011
MedianteRes.NACDGERCGC1100432(R.O.5992S,19XII2011),ensuDisp.Trans.nica,contemplaqueseatenderpornicavezenel mesdejuniodel2012,segnelsiguientecalendarioenconsideracinalnovenodgitodesucdulaoRUC.
Novenodgito Fechamximade delRUCocdula entrega 1 2 3 4 5 6 10 de junio 12 de junio 14 de junio 16 de junio 18 de junio 20 de junio
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22 de junio 24 de junio 26 de junio 28 de junio
Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil.
FDETERMINACINDELIMPUESTO
SISTEMASDEDETERMINACIN
Comosehabaindicadoanteriormente,existendiversasmanerasdeestablecerlaexistenciadelhechogenerador,labaseimponiblepara efectosdelclculodeunimpuestoylacuantadelmismo. Enelcasodelimpuestoalarenta,estadeterminacinpodrhacerseporelsujetopasivo(mediantedeclaracin)oporactuacindela administracintributaria(Art. 22 LORTI).
DECLARACINDELSUJETOPASIVO
Elsistemamscomndedeterminacindelimpuestoalarentaesmediantelapresentacindeladeclaracinporpartedelsujetopasivoo contribuyente. Estadeclaracincontendrlatotalidaddelosingresosgravados,lasdeducciones,labaseimponible,elvalordelimpuestoapagar,ylos intereses y multas que se hubieren causado por retraso. LaspersonasnaturalesosociedadesquedeconformidadconlaLeydebanpresentarunadeclaracin,debernhacerloeneltiempo,enla forma y con los requisitos que se exijan, una vez que se haya configurado el hecho generador. Estadeclaracinesvinculanteydefinitiva. Estetemaserampliamenteexplicadomsadelantealtratardelclculo,declaracinypagodelimpuestoalarenta.
DETERMINACINPORELSUJETOACTIVO
El Servicio de Rentas Internas, ejerce su facultad determinadora para efectos de verificar, complementar o enmendar las declaraciones, o de componereltributocuandoadviertalaexistenciadehechosimponiblesnodeclaradosadems,paraimponerlassancioneslegalescuando sea del caso. Estadeterminacinserealizapormediodeauditorastributarias,deconformidadconlasnormasvigentesenlasleyesyreglamentosdela materia. Laobligacintributariaasdeterminadacausarunrecargodel20%sobreelprincipal. Elsujetoactivopuedeefectuarladeterminacindelimpuestoalarentaenformadirectaoenformapresuntiva(Art. 90 CTributario).
1.- FORMA DIRECTA
Ladeterminacindirectaeslaqueserealizasobrelabasedeladeclaracindelpropiosujetopasivo,desucontabilidadoregistrosyms documentosqueposea,ascomodelainformacinyotrosdatosqueposealaAdministracinTributariaensusbasesdedatos,olosque arrojensussistemasinformticosporefectodelcrucedeinformacinconlosdiferentescontribuyentesoresponsablesdetributos,con entidadesdelsectorpblicouotrasascomodeotrosdocumentosqueexistanenpoderdeterceros,quetenganrelacinconlaactividad gravada o con el hecho generador (Art. 91 CTributario). Ladeterminacindirectaseharenbasealacontabilidaddelsujetopasivo,ascomosobrelabasedelosdocumentos,datos,informesquese obtengandelosresponsablesodeterceros,siemprequecontalesfuentesdeinformacinseaposiblellegaraconclusionesmsomenos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo. LaAdministracinTributariapodrdeterminarlosingresos,loscostosygastosdeduciblesdeloscontribuyentes,estableciendoelprecioo valordelacontraprestacinenoperacionescelebradasentrepartesrelacionadas,considerandoparaesasoperacioneslospreciosyvaloresde contraprestacionesquehubieranutilizadopartesindependientesenoperacionescomparables,yaseaquestassehayanrealizadocon sociedadesresidentesenelpasoenelextranjero,personasnaturalesyestablecimientospermanentesenelpasderesidentesenelexterior, ascomoenelcasodelasactividadesrealizadasatravsdefideicomisos. Elsujetoactivopodr,dentrodeladeterminacindirecta,establecerlasnormasnecesariaspararegularlospreciosdetransferenciaen transaccionessobrebienes,derechososerviciosparaefectostributarios.Elejerciciodeestafacultadproceder,entreotros,enlossiguientes casos (Art. 23 LORTI):
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a)Silasventasseefectanalcostooaunvalorinferioralcosto,salvoqueelcontribuyentedemuestredocumentadamentequelosbienes vendidossufrierondemritooexistieroncircunstanciasquedeterminaronlanecesidaddeefectuartransferenciasentalescondiciones b)Tambinprocederlaregulacinsilasventasalexteriorseefectanapreciosinferioresdeloscorrientesquerigenenlosmercados externos al momento de la venta; salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, seaporquelaproduccinexportablefuemarginaloporquelosbienessufrierondeterioroy, c)Seregularnloscostossilasimportacionesseefectanapreciossuperioresdelosquerigenenlosmercadosinternacionales. Las tres disposiciones anteriores no son aplicables a las ventas al detal. ParaefectosdelasanterioresregulacioneselServiciodeRentasInternasmantendrinformacinactualizadadelasoperacionesdecomercio exteriorparalocualpodrrequerirladelosorganismosquelaposean.EncualquiercasolaAdministracinTributariadeberrespetarlos principios tributarios de igualdad y generalidad.
DEBERES DE TERCEROS
Lasterceraspersonas,yaseanpersonasnaturalesorepresentantesdeunapersonajurdica,estnobligadasacomparecercomotestigosya proporcionarinformacinodocumentosquetuvierenensupoder,paraladeterminacindelaobligacintributariadeunsujetopasivo. LamismaobligacintienenlosorganismosdelEstado,municipios,consejosprovincialesydemsentidadesdelsectorpblico. Sinembargo,nosepodrobligaraproporcionarinformacina: - los ministros del culto, en asuntos relativos a su Ministerio; - los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto profesional; - elcnyugeylosparientesdentrodelcuartogradocivildeconsanguinidadysegundodeafinidad. Sielcontribuyentesenegareaproporcionarlosdocumentosyregistroscontablesquelehubierensolicitado,laAdministracinTributaria aplicarladeterminacinpresuntivaprevianotificacindetresrequerimientosporescritoemitidosporautoridadcompetente(Art. 98 CTributario).
1.1 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Comopartedeladeterminacindirecta,nicamenteendeterminadoscasos,laAdministracinTributariatienelafacultaddeestablecerlas normas necesarias para regular los precios de transferencia de bienes o servicios para efectos tributarios. Estos casos son: a) Cuando las ventas se han efectuado al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que los bienesvendidossufrierondemritooexistieroncircunstanciasquedeterminaronlanecesidaddeefectuartransferenciasentales condiciones, para lo cual el sujeto pasivo debe presentar un informe al Servicio de Rentas Internas; b) Cuando las ventas al exterior se han efectuado a precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta, a nivel de primer importador; salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, seaporquelaproduccinexportablefuemarginaloporquelosbienessufrierondeterioroy, c) Cuando las importaciones se han efectuado a precios superiores de los que rigen en los mercados internacionales. Estas disposiciones no son aplicables a las ventas al detal. Con el fin de regular los precios de transferencias de bienes o servicios en los casos anotados, el Servicio de Rentas Internas debe mantener informacinactualizadadelasoperacionesdecomercioexterior,lacualpuederequerirdelosorganismosquelaposean.Dentrodeeste proceso,laAdministracinTributariadeberespetarlosprincipiostributariosdeigualdadygeneralidad,ascomolasnormasinternacionales devaloracin(Art. 91 CTributario). EstasdisposicionescontenidasenelCdigoTributarionotuvierondesarrolloreglamentarioinmediatoquefacilitesuaplicacin,sinoque tuvieronquepasaralgunosaoshastaqueafinalesdelao2004,yespecficamenteel31dediciembredeeseao,seexpidila reglamentacindelArt.91delCdigoTributario,contenidaenelDecretoEjecutivoNo.2430(R.O.499S,31XII2004),normareformatoria delReglamentoparalaAplicacindelaLeydelRgimenTributarioInterno. ElArt.(...1)agregadoacontinuacindelArt.15delaLeydeRgimenTributarioInternoestableceelrgimendepreciosdetransferencia orientadoaregularconfinestributarioslastransaccionesqueserealizanentrepartesrelacionadas,enlostrminosdefinidosporlaLeyde RgimenTributarioInterno,demaneraquelascontraprestacionesentreellasseansimilaresalasqueserealizanentrepartesindependientes (Art...1agregadoacontinuacindelArt.15LORTI). Lametodologautilizadaparaladeterminacindepreciosdetransferenciapodrserconsultadaporloscontribuyentes,presentandotodala informacin,datosydocumentacinnecesariosparalaemisindelaabsolucincorrespondiente,lamismaqueentalcasotendrelcarcter
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devinculanteparaelejerciciofiscalencurso,elanteriorylostressiguientes.LaconsultaserabsueltaporelDirectorGeneraldelServicio deRentasInternas,teniendoparatalefectounplazode2aos(Art...4agregadoacontinuacindelArt.15LORTI).
FACULTADDETERMINADORADELAADMINISTRACINENPRECIOSDETRANSFERENCIA
Lanormaantesmencionadaestablecequelaadministracintributariaprevialaverificacindelaocurrenciadealgunadelascircunstancias sealadasenelArt.91delCdigoTributario,ejercerlafacultaddeterminadoradirecta,enfuncindelosmtodosdetalladosmsadelante, atendiendo a cada caso particular (Art. 84 RALORTI).

PRESENTACINDELAINFORMACINSOBREPRECIOSDETRANSFERENCIAALAADMINISTRACINTRIBUTARIA ANEXO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Mediantelareformaalreglamentoseestablecilaobligacindelossujetospasivosquerealicen operaciones con partes relacionadas de presentarademsdesudeclaracinanualdeimpuestoalarentaenlasoficinasdelSRI,elanexodepreciosdetransferencia,dentroenun plazonomayora2mesesalafechadeexigibilidaddeladeclaracindelimpuestoalarenta(Art. 84 RALORTI). Sinembargodeloantesmencionado,laAdministracinTributariaestableciqueexclusivamenteparaelejerciciofiscal2005,elanexode preciosdetransferenciadeberserpresentadoalServiciodeRentasInternasconjuntamenteconelInformeIntegraldePreciosde Transferencia,enunplazonomayora6mesesdesdelafechadeladeclaracindelimpuestoalarenta (Art. 1 Res. No. NAC-DGER20060161) (Art. 2 Res. NAC-DGER2006-0161). Esteanexosepresentarenlaformayconloscontenidosestablecidosporlaadministracinmedianteresolucin,enfuncindelosmtodos yprincipiosalosquehacemosreferenciamsadelante. MedianteresolucinlaAdministracinTributaria,estableciqueloscontribuyentesobligadosapresentarelAnexodePreciosde Transferencia,sernaquellosquehayanefectuadooperacionesconpartesrelacionadasdomiciliadasenelexterior,dentrodeunmismo perodofiscalenunmontoacumuladosuperioratresmillonesdedlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica(USD3000.000,00). Adicionalmente,debernpresentaresteanexoaquelloscontribuyentesquehayanefectuadooperacionesconpartesrelacionadasdomiciliadas enelexterior,dentrodeunmismoperiodofiscalenunmontoacumuladocomprendidoentreunmillndedlares(USD1000.000)ytres millonesdedlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica(USD3000.000)ycuyaproporcindeltotaloperacionesconpartesrelacionadasdel exterior sobre el total de ingresos, de acuerdo con los casilleros correspondientes del formulario 101 del impuesto a la renta, sea superior al 50%. Aquelloscontribuyentesquehayanefectuadooperacionesconpartesrelacionadasdomiciliadasenelexterior,dentrodeunmismoperodo fiscalenunmontoacumuladosuperioraloscincomillonesdedlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica(USD5.000.000,00)debern presentar adicionalmente al Anexo, el Informe Integral de Precios de Transferencia. LaAdministracinTributaria,podrsolicitarinformacinaloscontribuyentesquerealicenoperacionesconpartesrelacionadasalinterior delpasoenelexterior,lapresentacindelainformacinconducenteadeterminarsiendichasoperacionesseaplicelprincipiodeplena competencia, de conformidad con la ley (Art. 1 Res. No. NAC-DGER2008-0464). EsteanexosedebepresentarenmediomagnticodeacuerdoconlafichatcnicaaobtenerseenlapginawebdelServiciodeRentas Internas (www.sri.gov.ec). (Art. 2 Res. NAC-DGER2008-0464). Elanexodeberpresentarseyenviarseatravsdelainternet,deacuerdoconlosplazosdispuestosenelReglamentoparalaaplicacindela LeydeRgimenTributarioInternoysusreformas. ElSRIfacilitaraloscontribuyenteselaccesoalosmediostecnolgicosparalapresentacinyelenvodelanexodepreciosde transferencia, para aquellos casos en los cuales no tengan acceso a los mismos (Art. 3 Res. NAC-DGER2008-0464).
INFORME INTEGRAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Aligualqueenelcasoanteriorlossujetospasivosdebernpresentarelinformeintegraldepreciosdetransferenciaconpartesrelacionadas enlaformayenloscontenidosestablecidosporlaadministracinmedianteresolucin,enunplazonomayora2mesesalafechade exigibilidaddeladeclaracindelimpuestoalarenta.(Art. 84 RALORTI). Paraelefecto,laadministracinhadispuestoqueelinformedebecontenerlosiguiente(Art. 4 Res. No. NAC-DGER2008-0464): I. Resumen ejecutivo: A. Alcance y objetivo. B. Contenido. C. Conclusiones. II.Anlisisfuncional:Elcualdeberdetallarlasfuncionesllevadasacaboporcadaunadelaspartesrelacionadasincluyendosunaturaleza
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y frecuencia, los riesgos asumidos por cada una de las partes y los activos tangibles e intangibles utilizados por cada una de las partes, su naturaleza y la medida de dicho uso. Esteanlisisdeberdescribirinformacin,delcontribuyenteanalizadoydelgrupodeempresasalcualpertenece,como:antecedentes, estructura, actividades, proveedores, clientes, competencias, funciones realizadas por el negocio y riesgos asumidos, entre otras. Adicionalmenteesnecesarioquesedescribacadaunadesusreasfuncionalesquepuedensermanufactura,distribucin,comprasyventas, mercadeoyventas,etc.yreflejarunadescripcindelaparticipacinaccionariadelaempresaconrelacinasuspartesrelacionadas. Porltimoelanlisisfuncionaltambindebercontenerundetalledelasoperacionesintercompaahaciendounadescripcindecadauna deestas,mencionandomontosylasempresasypasesconlascualesserealizaron. A. Antecedentes grupo multinacional: i. Historia o panorama. ii. Estructura organizacional y societaria. iii.Lneadenegocioyproductos. iv. Otros aspectos relevantes. B. Funciones realizadas por el grupo: i.Investigacinydesarrollo. ii. Manufactura. iii.Distribucin. iv. Mercadeo y publicidad. v. Ventas. C.Antecedentescompaalocal: i. Historia o panorama. ii. Estructura organizacional y societaria. iii.Lneadenegocioyproductos. iv. Clientes. v. Competencia. vi. Otros aspectos relevantes. D.Funcionesrealizadasporlacompaalocal: i.Investigacinydesarrollo. ii. Manufactura. iii.Distribucin. iv. Compras (locales y al exterior). v. Ventas (locales y al exterior). vi. Mercadeo y publicidad. vii. Control de calidad. viii. Operaciones financieras. E. Riesgos asumidos: i. Mercado.
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ii. Propiedad, planta y equipo. iii.Investigacinydesarrollo. iv. Financieros. v. Cambiarios. vi.Tasasdeinters. vii.Decrdito. viii. Otros aplicables. F. Activos utilizados. G.Transaccionesintercompaa: i.Ventademquinayequipo. ii. Venta de inventarios. iii. Transferencia de intangibles. iv.Provisindeservicios. v. Operaciones financieras. vi. Otras. III.Anlisisdemercado:Elmismoquedeberproporcionarinformacinreferentealaindustria,sectoroactividadeconmicaenlacualse desarrollanlasoperacionesdelcontribuyenteanalizado,dandounavisingeneraldelaevolucindemercado,precios,aspectosocio econmicosligadosalsector,competencias,ascomotambindeldesarrollodelaeconomalocalylasaspectospolticosrelevantesque afecteneldesarrollodelasactividadeseconmicasdelcontribuyente. A.Contextomacroeconmicoecuatoriano. B.Comportamientoyevolucindelaindustriaenelmbitomundial. C.Comportamientoyevolucindelaindustriaenelmbitolocal. D. Comportamiento de la demanda tanto local como mundial. IV.AnlisisEconmico:Dondesedeberndescribirpuntoscomo:operacionesaseranalizadas,partesrelacionadas,mtodoaplicado,la existenciadeoperacionescomparablesinternasoexternas,descripcindelasoperacionescomparablesy/obsquedadeempresas comparablesnocontroladasquerealicenoperacionessimilares,informacinfinancieradelaempresaanalizada,informacinfinancieray descriptivadelasempresascomparablesutilizadasparalarealizacindelrangointercuartil,herramientasestadsticasutilizadas,yuna conclusinsobresisecumpliconelprincipiodeplenacompetencia: A.Detalleylacuantificacindelasoperacionesrealizadasconpartesrelacionadas. B.Seleccindelmtodomsapropiadoindicandolasrazonesyfundamentosporloscualesseloconsidercomoelmtodoquemejorreflej el principio de plena competencia. C.Seleccindelindicadorderentabilidadsegnmtodoseleccionado. D.Detalledeloscomparablesseleccionadosparalaaplicacindelmtodoutilizado. E.Detalledeloselementos,lacuantificacinylametodologautilizadaparalarealizacindelosajustesnecesariossobreloscomparables seleccionados. F. Detalle de los comparables no seleccionados indicando los motivos y consideraciones para desecharlos. G.Descripcindelaactividadempresarialylascaractersticasdelnegociodelascompaascomparables. H. Establecimiento de la mediana y del rango de plena competencia. I.Estadodesituacinyderesultadosdelasempresascomparablescorrespondientesalosejerciciosfiscalesqueresultennecesariosparael anlisisdecomparabilidad,indicandolafuentedeobtencindedichainformacin.
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J. Conclusiones a las que se hubiera llegado. Deformaadicionalaloantessealado,seestablececomofacultaddelcontribuyente,lapresentacindeunanlisis,enuncontenidosimilar alsealadolneasarriba,paralaspartesrelacionadasdomiciliadasenelexteriorycualquierotrotipodeinformacin,enlamedidaquecon ellocontribuyaasoportarsusanlisisdepreciosdetransferencia. Esfacultaddelcontribuyentepresentaradicionalmenteunanlisisparalaspartesrelacionadasdomiciliadasenelexteriorycualquierotro tipodeinformacin,enlamedidaqueconellocontribuyaasoportarsusanlisisdepreciosdetransferencia. FormadePresentacindelInformeIntegral Esteinformedebertenerunndicedeacuerdoalcontenidoanteriormenteestablecido,mismoquedeberseranilladoyfoliadoenorden secuencialeincluirlafirmaderesponsabilidaddelrepresentantelegalencasodepersonasjurdicas,ydeltitulardelRUCencasode personas naturales (Art. 4 Res. NAC-DGER2008-0464). ElInformeIntegraldePreciosdeTransferenciadeberserpresentadoenlasoficinasdelServiciodeRentasInternasenlosplazosdispuestos enelReglamentoparalaAplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno(Art. 5 Res. NAC-DGER2008-0464). Contribuyentes no obligados a presentar anexo e informe integral de precios de transferencia Lascompaasdetransporteinternacionaldepasajeros,carga,empresasareoexpreso,couriersocorreosparalelosconstituidasalamparo deleyesextranjerasyqueoperenenelpasatravsdesucursales,establecimientospermanentes,agentesorepresentantes,sealadasenel artculo31delaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno,notienenlaobligacindepresentarelAnexoeInformedePreciosde Transferencia sobre sus operaciones habituales de transporte (Art. 1). Sin embargo, cuando las empresas enunciadas anteriormente realicen operaciones o transacciones que no correspondan a sus operaciones habitualesdetransporte,consuspartesrelacionadasdelexterior,yestasoperacionesotransaccionessuperenloslmitesestablecidosenel artculo1delaResolucinNo.NACDGER20080464,debernpresentarelAnexoeInformedePreciosdeTransferenciaconsiderandolos plazosyelcontenidosealadosparaelefectoenlamismanorma(Art. 1). Confidencialidaddelainformacin
Lainformacincontenidaenelanexoyelinformeintegraldepreciosdetransferenciaserutilizadanicamenteparafinestributariosynopodrserdivulgadanipublicada. Elfuncionarioqueincumpliereestadisposicin,sersancionadoconformealasnormaslegalesprevistasparaelefecto(Art. 6 Res. NAC-DGER2008-0464). Elanexoeinformesdepreciosdetransferenciadeejerciciosfiscalesanterioresal2007quesepresentenapartirdelavigenciadelaResolucinNACDGER20080464(R.O.324,25IV2008),debernpresentarse segnloestablecidoenlamisma. Lainformacincontenidaenelinformeintegraldepreciosdetransferenciaserutilizadanicamenteparafinestributariosynopodrserdivulgadanipublicada(Art. 91 RALORTI) (Art. 6 Res. NAC-DGER20080464). InformacinadicionalrelativaalapresentacindelosAnexos EnlaResolucinNACDGERCGC0900286(R.O.585,7V2009),reformatoriadelaResolucinNACDGER20080464(R.O.324,25IV2008),sedeterminaqueloscontribuyentesquecelebrenoperacioneso transaccionesconpartesrelacionadas,enloquerespectaalainformacincorrespondientealejerciciofiscaldelao2008,presentarnelAnexodeOperacionesconPartesRelacionadasenlaformaprevistaenla ResolucinNACDGER20080464,enunplazonomayora4meses,contadosapartirdelafechadeexigibilidaddeladeclaracindelimpuestoalarentasealadaenelReglamentoparalaAplicacindelaLey OrgnicadeRgimenTributarioInterno. EstadisposicinregirnicamenteparalapresentacindelAnexodeOperacionesconPartesRelacionadas,sobrelasoperacionesotransaccionescorrespondientesalperodofiscal2008,apresentarseenelao 2009. Apartirdelperiodofiscal2009,loscontribuyentesqueefectenoperacionesotransaccionesconpartesrelacionadas,debernsujetarsealplazoestablecidoenelartculo80delReglamentoparalaAplicacindela LeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno.(Art. 4 Res. NAC-DGERCGC09-00286) LaobligacindepresentacindelanexoeinformesegnlosrequerimientosestablecidosenlaResolucinNACDGER20080464,nolimitaenformaalgunaaquelaAdministracin,ensusprocesosdecontrol, soliciteacualquiercontribuyenteporcualquiermontoyporcualquiertipodeoperacinotransaccinconpartesrelacionadas,lainformacinqueelServiciodeRentasInternasconsiderenecesariaparaestablecer si en los precios pactados en dichas transacciones corresponde el principio de plena competencia. (Art. 5 Res. NAC-DGERCGC09-00286)
CRITERIOS DE COMPARABILIDAD
Soncomparableslasoperacionescuandonoexistendiferenciasentrelascaractersticaseconmicasrelevantesdestas,queafectende manerasignificativaelprecioovalordelacontraprestacinoelmargendeutilidadaquehacenreferencialosmtodosestablecidosparalos preciosdetranferencia,yencasodeexistirdiferencias,quesuefectopuedaeliminarsemedianteajustestcnicosrazonables. Paradeterminarsilasoperacionessoncomparablesosiexistendiferenciassignificativas,setomarnencuenta,dependiendodelmtodode aplicacindelprincipiodeplenacompetenciaseleccionado,lossiguienteselementos(Art....3agregadoacontinuacindelArt.15LORTI): 1.Lascaractersticasdelasoperaciones,incluyendo: a)Enelcasodeprestacindeservicios,elementostalescomolanaturalezadelservicio,ysielservicioinvolucraonounaexperienciao conocimientotcnico b)Enelcasodeuso,goceoenajenacindebienestangibles,elementostalescomolascaractersticasfsicas,calidadydisponibilidaddel bien;
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c)Enelcasodequeseconcedalaexplotacinosetransmitaunbienintangible,laformadelaoperacin,talcomolaconcesindeuna licenciaosuventaeltipodeactivo,seapatente,marca,knowhow,entreotrosladuracinyelgradodeproteccinylosbeneficiosprevistos derivadosdelautilizacindelactivoencuestin d)Encasodeenajenacindeacciones,elcapitalcontableactualizadodelasociedademisora,elpatrimonio,elvalorpresentedelas utilidadesoflujosdeefectivoproyectadosolacotizacinburstilregistradaenlaltimatransaccincumplidaconestasaccionesy, e)Encasodeoperacionesdefinanciamiento,elmontodelprstamo,plazo,garantas,solvenciadeldeudor,tasadeintersylaesencia econmicadelaoperacinantesquesuforma. 2.Elanlisisdelasfuncionesoactividadesdesempeadas,incluyendolosactivosutilizadosyriesgosasumidosenlasoperaciones,porpartes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas. 3.Lostrminoscontractualesono,conlosquerealmentesecumplenlastransaccionesentrepartesrelacionadaseindependientes. 4.Lascircunstanciaseconmicasodemercado,talescomoubicacingeogrfica,tamaodelmercado,niveldelmercado,alpormayoroal detal,niveldelacompetenciaenelmercado,posicincompetitivadecompradoresyvendedores,ladisponibilidaddebienesyservicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin,costodetransportacinylafechayhoradelaoperacin. 5.Lasestrategiasdenegocios,incluyendolasrelacionadasconlapenetracin,permanenciayampliacindelmercado,entreotras.
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
Se entiende por principio de "Plena Competencia", para efectos tributarios, aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre las partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que hubieran estipulado con o entre partes independientes,lasutilidadesquehubierensidoobtenidasporunadelaspartesdenoexistirdichascondicionesperoque,porrazndela aplicacindeeascondicionesnofueronobtenidas,sernsometidasaimposicin(Art.2agregadoacontinuacindelArt.15LORTI ) (Art. 84 RALORTI). MTODOSPARALAAPLICACINDELPRINCIPIODEPLENACOMPETENCIA
Elpreciodelasoperacionescelebradasentrepartesrelacionadas,deconformidadconelreglamento,debrnajustarsemediantelaaplicacinindividualocombinadade cualquieradelosmtodosqueacontinuacindetallamos,conlafinalodaddequeelresultadodesuaplicacinreflejeel"PrincipiodePlenaCompetencia"(Art. 84 RALORTI). Losmtodosson: 1.Mtododelpreciocomparablenocontrolado 2.Mtododelpreciodereventa 3.Mtododelcostoadicionado 4.Mtododedistribucindeutilidades 5.Mtodoresidualdedistribucindeutilidades 6.Mtododemrgenestransaccionalesdeutilidadoperacional 1.MTODODELPRECIOCOMPARABLENOCONTROLADO Estemtodopermiteestablecerelpreciodeplenacompetenciadelosbienesoserviciostransferidosencadaunadelasoperacionesentrepartesrelacionadas,conelprecio facturado de los bienes o servicios transferidos en operaciones con o entre partes independientes en operaciones comparables (Art. 85 RALORTI). Sinperjuiciodeloestablecidoenelprrafoprecedente,paraefectosdedeterminarlarentadefuenteecuatorianacuandosetratedeoperacionesdeimportacinyexportacina partesrelacionadasseconsiderar,segnelcaso,comomejortratamientounadelassiguientesopciones: a)OperacionesdeImportacinyExportacin.Enloscasosquetenganporobjetooperacionesdeimportacinyexportacinrespectodelascualespuedaestablecerseelprecio internacionaldepblicoynotorioconocimientoenmercadostransparentes,bolsasdecomercioosimilaresdebernutilizarsedichospreciosalosfinesdeladeterminacindela renta neta de fuente ecuatoriana, salvo prueba en contrario. b)OperacionesdeImportacinyExportacinrealizadasatravsdeintermediarios.Sinperjuiciodeloestablecidoenlosprrafosprecedentescuandosetratedeexportacionese importaciones realizadas con partes relacionadas que tengan por objeto cualquier producto primario agropecuario, recursos naturales no renovables y en general bienes con cotizacinconocidaenmercadostransparentes,enlasqueintervengaunintermediariointernacionalquenoseaeldestinatarioefectivodelamercadera,seconsiderarcomo mejormtodoafindedeterminarlarentadefuenteecuatorianadelaexportacin,eldepreciocomparablenocontrolado,considerndosecomotalaefectosdeesteartculoel valordelacotizacindelbienenelmercadotransparentedeldadelacargadelamercadera,cualquieraseaelmediodetransporte,sinconsiderarelpreciopactadoconel intermediario internacional. Noobstanteloindicadoenelprrafoanterior,sielpreciodecotizacinvigentealafechamencionadaenelmercadotransparentefueseinferioralprecioconvenidoconel intermediariointernacional,setomaresteltimoaefectosdevalorarlaoperacin. Estaopcinnoserdeaplicacinsielcontribuyentedemuestraqueelintermediariointernacionalreneconjuntamentelossiguientesrequisitos: (I)Tenerrealpresenciaenelterritorioderesidencia,contarallconunestablecimientocomercialdondesusnegociosseanadministradosycumplirconlosrequisitoslegalesde constitucineinscripcinydepresentacindeestadoscontables.Losactivos,riesgosyfuncionesasumidosporelintermediariointernacionaldebenresultaracordesalos volmenesdeoperacionesnegociados. (II)SuactividadprincipalnodebeconsistirenrentaspasivasnilaintermediacinenlacomercializacindebienesdesdeohaciaelEcuador,oconotrosmiembrosdelgrupo econmicamentevinculadosy, (III)Susoperacionesdecomerciointernacionalconotrosintegrantesdelmismogruponopodrnsuperarel20%deltotalanualdelasoperacionesconcertadasporla intermediaria extranjera.
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Tambinpodraplicarselapresenteopcinaotrasoperacionesdebienescuandolanaturalezaycaractersticadelasoperacionesaslojustifiquen. Noobstantelaextensindelapresenteopcinaotrasoperacionesinternacionales,soloresultarprocedentecuandolaAdministracinTributariahubierecomprobadodeforma fehacientequelasoperacionesentrepartesrelacionadasserealizaronatravsdeunintermediariointernacionalquenosiendoeldestinatariofinaldelamercadera,norene los requisitos enumerados anteriormente.

2.MTODODELPRECIODEREVENTA Estemtododeterminaelpreciodeadquisicindeunbienodelaprestacindeunservicio,entrepartesrelacionadas,multiplicandoelpreciodereventadelbien,delservicioodelaoperacindequesetrate,a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fraccin,elporcentajedeutilidadbrutasecalculardividiendolautilidadbrutaentrelasventasnetas. PA=PR(1-X%) Donde: PA=PreciodeAdquisicin PR=Precio de Reventa X%=Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes (Art. 85.
3.MTODODELCOSTOADICIONADO Determinaelpreciodeventadeunbienodelaprestacindeunservicio,entrepartesrelacionadas,multiplicandoelcostodelbien,delservicioodelaoperacindequesetrate, a partes independientes, por el resultado de sumar, a la unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables.Paralosefectosdeestafraccin,elporcentajedeutilidadbrutasecalculardividiendolautilidadbrutaentreelcostodeventas. PV=C (1 + X%) Donde: PV=Precio de Venta C=Costo del bien X%=Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes (Art. 85). 4.MTODODEDISTRIBUCINDEUTILIDADES DeterminaelprecioatravsdeladistribucindelaUtilidadOperacionalGlobalobtenidaenlasoperacionesconpartesrelacionadas,enlamismaproporcinquehubieresido distribuida con o entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente(Art. 85): a)SedeterminarlaUtilidadOperacionalGlobaldelasoperacionesconpartesrelacionadasmediantelasumadelautilidadoperacionalobtenidaporcadaunadeellas b)LaUtilidadOperacionalGlobalobtenida,sedistribuiracadaunadelaspartesrelacionadas,considerando,entreotros,elaporteindividualdecadaparteenactivos,costosy gastos empleados en las operaciones entre dichas partes. 5.MTODORESIDUALDEDISTRIBUCINDEUTILIDADES DeterminaelprecioatravsdeladistribucindelaUtilidadOperacionalGlobalobtenidaenlasoperacionesconpartesrelacionadas,enlamismaproporcinquehubieresido asignada con o entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente(Art. 85): a)SedeterminarlaUtilidadOperacionalGlobaldelasoperacionesconpartesrelacionadasmediantelasumadelautilidadoperacionalobtenidaporcadaunadeellas b)ConlaUtilidadOperacionalGlobalobtenidasedeterminarydistribuir,tantolaUtilidadBsicacomolaUtilidadResidual,deacuerdoalosiguiente: 1.LaUtilidadBsicaseobtendrparacadaunadelaspartesrelacionadasmediantelaaplicacindecualquieradelosotrosmtodossealadosenesteartculo,sintomaren cuentalautilizacindeintangibles. 2.LaUtilidadResidualseobtendrdisminuyendolautilidadbsicaaqueserefiereelnumeral1anterior,delautilidadoperacionalglobal.Estautilidadresidualsedistribuir entrelaspartesrelacionadasenlaoperacin,enlaproporcinenquehubieresidodistribuidaentrepartesindependientesenoperacionescomparables. 6.MTODODEMRGENESTRANSACCIONALESDEUTILIDADOPERACIONAL Consisteenfijarelprecioatravsdeladeterminacin,entransaccionesconpartesrelacionadas,delautilidadoperacionalquehubierenobtenidopartesindependientesen operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo (Art. 85).
Paralaaplicacindecualquieradelasmtodosreferidosenelpresenteartculo,losingresos,costos,utilidadbruta,ventasnetas,gastos, utilidadoperacional,activosypasivossedeterminarnconbasealodispuestoenlasNormasInternacionalesdeContabilidad,siempreque no se oponga a lo dispuesto en la normativa ecuatoriana.

OPERACIONES COMPARABLES
Cundosoncomparableslasoperaciones? Cuandonoexistendiferenciasentrelascaractersticaseconmicasrelevantesdestas,queafectendemanerasignificativaelprecioovalor delacontraprestacinomargendeutilidadaquehacenreferencialosmtodosantesdescritos,yencasodeexistirdiferencias,quesuefecto puedaeliminarsemedianteajustestcnicosrazonables(Art....(3)agregadoacontinuacindelArt.15LORTI). Cmodeterminarsilasoperacionessoncomparablesosiexistendiferenciassignificativas? Paradeterminarsilasoperacionessoncomparablesosiexistendiferenciassignificativas,setomarnencuenta,dependiendodelmtodode aplicacindelprincipiodeplenacompetenciaseleccionado,lossiguienteselementosdelasoperaciones(Art....(3)agregadoacontinuacin del Art. 15 LORTI).
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ELEMENTOS DE LAS OPERACIONES
Caractersticasdelosbienesodelosservicios 1.Lascaractersticasdelosbienesodelosservicios,paralocualsedebertomarencuenta,entreotras,lassiguientes(Art.... (3) agregado a continuacindelArt.15LORTI). a.Encasodelatransferenciadebienestangibles,lascaractersticasfsicasdelosmismos,suscualidadesysufiabilidad,ascomosu disponibilidad y el volumen de la oferta; b.Enelcasodeprestacindeservicios,elementostalescomolanaturalezadelservicio,ysielservicioinvolucraonounaexperienciao conocimientotcnico c.Enelcasodequeseconcedalaexplotacinosetransmitaunbienintangible,laformadelaoperacin,talcomolaconcesindeuna licenciaosuventaeltipodeactivo,seapatente,marca,knowhow,entreotrosladuracinyelgradodeproteccinylosbeneficiosprevistos derivadosdelautilizacindelactivoencuestin d.Encasodeenajenacindeacciones,elcapitalcontableactualizadodelasociedademisora,elpatrimonio,elvalorpresentedelas utilidadesoflujosdeefectivoproyectadosolacotizacinburstilregistradaenlaltimatransaccincumplidaconestasacciones e.Encasodeoperacionesdefinanciamiento,elmontodelprincipal,plazo,garantas,solvenciadeldeudor,tasadeintersylaesencia econmicadelaoperacinantesquesuforma. Anlisisdelasfunciones Elanlisisdelasfuncionesoactividadesdesempeadas,incluyendolosactivosutilizadosyriesgos,asumidosenlasoperaciones,porpartes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas (Art....(3)agregadoacontinuacindelArt. 15 LORTI). Trminoscontractuales Lostrminoscontractualesono,conlosquerealmentesecumplenlastransaccionesentrepartesrelacionadaseindependientes(Art.... (3) agregadoacontinuacindelArt.15LORTI). Circunstanciaseconmicasodemercado Lascircunstanciaseconmicasodemercado,talescomoubicacingeogrfica,tamaodelmercado,niveldelmercado,alpormayoroal detal,niveldelacompetenciaenelmercado,posicincompetitivadecompradoresyvendedores,ladisponibilidaddebienesyservicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin,costodetransportacinylafechayhoradelaoperacin(Art....(3)agregadoacontinuacindelArt.15LORTI). Estrategias de negocios Lasestrategiasdenegocios,incluyendolasrelacionadasconlapenetracin,permanenciayampliacindelmercado,entreotras(Art.... (3) agregadoacontinuacindelArt.15LORTI).
REFERENCIATCNICAENMATERIADEPRECIOSDETRANSFERENCIA
SeestablecequecomoreferenciatcnicaparalodispuestoenesteCaptulo,seutilizarnlas"DirectricesenMateriadePreciosde TransferenciaaEmpresasMultinacionalesyAdministracionesTributarias",aprobadasporelConsejodelaOrganizacinparala CooperacinyelDesarrolloEconmicos(OCDE)en1995,enlamedidaenquelasmismasseancongruentesconloestablecidoenlaLeyde RgimenTributarioInternoyconlostratadoscelebradosporEcuador(Art. 89 RALORTI).
RESERVADEINFORMACIN
2.- FORMA PRESUNTIVA
Estasformadedeterminacinserealizacuandoelsujetopasivonohubiesepresentadosudeclaracinynomantengacontabilidado,cuando habiendo presentado la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas que afecten sustancialmentelosresultados,especialmentelasquesedetallanacontinuacin,noseaposibleefectuarladeterminacindirecta,talescomo (Art. 23 y 24 LORTI): Mercaderasenexistenciasinelrespaldodedocumentosdeadquisicin - No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;
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Diferenciasfsicasenlosinventariosdemercaderasquenoseansatisfactoriamentejustificadas - Cuentas bancarias no registradas; e, - Incremento injustificado de patrimonio.
PROCEDIMIENTO
LaAdministracinnotificaralcontribuyenteobligadoallevarlacontabilidadconlaordendedeterminacinysistenoentregaresu contabilidadenelplazode5das,elfuncionariolasolicitarmediantetresrequerimientosporescrito,emitidosporlaautoridadrespectiva, notificadosconintervalosnomenoresa2dassidentrodelos30dassiguientesalaltimanotificacinnoseentregareladocumentacin contable,elfuncionarioprocederaaplicarladeterminacinpresuntiva. Ladeterminacinpresuntivaseharenbasealoshechos,indicios,circunstanciasydemselementosdejuicioquetenganvinculacinconla actividadgeneradoradelarenta.Ademsdelainformacinobtenidaatravsdelacontabilidaddelsujetopasivooporotraforma,se tomarnencuentalossiguienteselementosdejuicio(Art. 24 LORTI): elcapitalinvertidoenlaexplotacinoactividadeconmica elvolumendelastransaccionesodelasventasenunaoyelcoeficienteocoeficientesponderadosdeutilidadbrutasobreelcostocontable lasutilidadesobtenidasporelpropiosujetopasivoenaosinmediatosanterioresdentrodelosplazosdecaducidad,sealadosenlaprimera partedeestaobraascomoaqullasobtenidasporotrossujetospasivosqueseencuentrenenigualoanlogasituacinporlanaturalezadel negociooactividadeconmica,porellugardesuejercicio,capitalempleadoyotroselementossimilares - los gastos generales del sujeto pasivo; elvolumendeimportacionesycompraslocalesdemercaderasrealizadasporelsujetopasivoenelrespectivoejercicioeconmico - el alquiler o valor locativo de los locales utilizados por el sujeto pasivo para realizar sus actividades; - otros elementos de juicio relacionados con los ingresos del sujeto pasivo que puedan ser obtenidos de conformidad con la ley. Cuandoelsujetopasivotuvieremsdeunaactividadeconmica,laAdministracinTributariapodraplicaralmismotiempolasformasde determinacindirectaypresuntivadebiendo,unavezdeterminadastodaslasfuentes,consolidarlasbasesimponiblesyaplicarelimpuesto correspondiente a la renta global.
DETERMINACINPRESUNTIVAPORCOEFICIENTES
Estesistemaseaplicaenloscasosenquenoesposiblerealizarladeterminacinpresuntivasegnelprocedimientosealadoanteriormente. Deacuerdoconestesistemasefijancoeficientesenbasealcapitalpropioyajenodelsujetopasivo,lainformacindesujetospasivosque realicenactividadessimilaresyotrasconsideraciones.Estoscoeficientesdeestimacinpresuntivasondecarctergeneralparacadaunade lasramasdeactividadeconmica,ysonfijadosanualmenteporelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas,conformealareforma introducida por la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (R.O. 242-3S-29-XII-2007) (Art. 25 LORTI). Paraelao2012elSRIexpidimedianteResolucinNACDGERCGC1200018(R.O.629,30I2012),laTablade "Coeficientes de EstimacinPresuntivadecarctergeneral",porramasdeactividadeconmica,paraelejerciciofiscal2012.
CASOSESPECIALESDEDETERMINACINPRESUNTIVA
1.EMPRESASDECONSTRUCCIN
Lasempresasquesedediquenaactividadesdelaconstruccin,debernllevarcontabilidadyenbaseaellapagarnelImpuestoalaRenta. Paraefectosdecontabilizarlosingresosycostosdeobrasquedurenmsdeunao,sepodradoptarelsistemacontablede"obra terminada"oelde"porcentajedeterminacin",perounavezadoptadounodeellos,nopodrcambiarseaotrosinoconautorizacindel Servicio de Rentas Internas. Silasempresasnollevarencontabilidadosistanosellevaresegnlasnormaslegalesyreglamentarias,amsdelassancionespertinentes, sedeterminarlabaseimponibledelasiguienteforma: enloscontratosdeconstruccinapreciosfijos,unitariosoglobales,sepresumirquelabaseimponibleesigualal15%deltotaldel contrato.
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encontratosquetenganfinanciamiento,labaseimponibleserigualal15%delcontrato. Loshonorariosquepercibanlaspersonasnaturales,pordireccintcnicaoadministracinenestaclasedecontratos,constituyeningresos deserviciosprofesionalesyportantonoestnsujetosaestergimenespecial(Art. 28 LORTI).
2.ACTIVIDADESDEURBANIZACIN
Quienesrealicenactividadesdeurbanizacin,lotizacin,transferenciadeinmueblesyotrassimilares,debernregirseporlosresultadosque arroje la contabilidad. Sinembargo,sinosellevarecontabilidadosistanofuereacordealasdisposicioneslegalesyreglamentarias,sepresumirquelabase imponibleparaelclculodelimpuestoalarentaesdel30%delmontototaldeventasefectuadasenelejerciciorespectivo. Elimpuestopagadoalosmunicipiosenconceptodeimpuestoalautilidadenlacompraventadeprediosurbanos,seconsiderarcrdito tributarioparaladeterminacindelimpuestoalarenta.Estecrditotributarioporningnmotivopodrsermayoralimpuestoestablecido presuntivamentesegnlareglaanterior(Art. 29 LORTI).
3.- ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Lassociedadesydemscontribuyentesobligadosallevarcontabilidadquesedediquenalarrendamientodeinmuebles,declararnypagarn el impuesto a la renta de acuerdo a los resultados de la contabilidad. La base imponible de las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad que reciben ingresos por arrendamiento deinmuebles,estarconstituidaporlosvaloresfijadosenloscontratosescritos. Afaltadecontratosescritos,setomarnencuentalosvaloresefectivamentepactadosolospreciosfijadoscomomximosporlaLeyde Inquilinatooporlaoficinaderegistrodearrendamientosy,subsidiariamente,porlaadministracintributaria(Art. 30 LORTI). Deestabaseimponible,laspersonasnaturalespodrnhacerlassiguientesdeducciones: losinteresesdelasdeudascontradasparalaadquisicin,constitucinoconservacindelapropiedadincluyendoampliacionesymejoras. ParaestoserequerirdecertificadosconferidosporelIESS,BEV,cooperativas,mutualistasdeahorroycrditoydemsinstituciones legalmenteautorizadasparaconcederprstamoshipotecariosparavivienda. - las primas de seguros que amparen a la propiedad; ladepreciacindelapropiedadenbasealavalocatastraldelamisma el1%delavalodelapropiedadenconceptodegastosdemantenimiento.Pararealizardeduccionesporgastosextraordinarios(por motivosdefuerzamayor,casofortuitouotrohechoextraordinario),serequerirautorizacindelDirectorGeneraldelServiciodeRentas Internas; losimpuestosqueafectenalapropiedadylastasasporserviciospblicos(aseodecalles,alcantarillado,aguapotable,energaelctrica), siempre que sean pagados por el arrendador. Cuandosetratedearrendamientodesolares,nosernprocedenteslasdeduccionesrelativasaprimasdeseguros,depreciacinygastosde mantenimiento. Sielinmuebleestocupadoparcialmenteporsupropietario,lasdeduccionesseharnenlamismaproporcinqueguardelaporcin ocupadaporelpropietarioenrelacinconlasuperficietotaldelrespectivoinmueble(Art. 32 RALORTI).
4.COMPAASDETRANSPORTEINTERNACIONAL
Labaseimponibledelascompaasdetransporteinternacionaldepasajeros,carga,empresasareoexpreso,couriersocorreosparalelos, quesehayanconstituidoalamparodeleyesextranjerasyquecuentenenelpasconsucursales,establecimientospermanentes,agenteso representantes,estardadaporel2%delatotalidaddesusingresosdefuenteecuatoriana. Paradeterminarlosingresosdefuenteecuatoriana,setomarnencuentalosingresosbrutosporlaventadepasajes,fletesydemsingresos obtenidosporsusoperacionesdetransporte.Losingresosprovenientesdeotrasactividadessesometernalasnormasgenerales. Sinembargo,talesingresospercibidosporempresasconosindomicilioenelEcuador,estarnexentosdeconformidadaloacordadopor conveniosinternacionalesdereciprocidadtributariayparaevitarladobletributacin,ascomoenfuncindelasexoneracionestributarias equivalentes que se hayan establecido para empresas nacionales (Art. 31 LORTI).
5.- SEGUROS CONTRATADOS EN EL EXTERIOR
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Enloscasosenlosquelaleyfaculteparacontratarsegurosconempresasextranjerasquenooperenenelpas,elimpuestorespectivoser retenido y pagado por el asegurado, sobre una base imponible del 4 % del importe de la prima pagada. Cuandosetratedecesinoreaseguroscontratadosconestaclasedeempresas,elimpuestosepagarsobrelabasedel3%delimportedelas primasnetascedidas.Elimpuestoserretenidoypagadoporlacompaaaseguradoracedente.Esimportanterelacionaresteprrafoconel Art. 13quedisponequeenestoscasos,el96%noestsujetoaretencin(Art. 32 LORTI).
6.CONTRATOSDEAGENCIAYREPRESENTACIN
Ladeterminacindelasobligacionestributariasporlosingresosdelaspersonasnaturalesojurdicas,nacionalesoextranjerasdomiciliadas enelpas,querealicenactividadesderepresentacindeempresasextranjeras,serrealizadadirectamenteporlaadministracintributaria. Paraello,quienesrealicenestaclasedeactividadespresentarncadaao,alServiciodeRentasInternas,unacopiadelcontratodeagenciao representacindebidamentelegalizado,dentrodelos30dassiguientesalafechadesuscripcinorenovacin.Sitalescontratosyafueron presentadosysucontenidonohacambiado,nicamentesedarunavisoenelmesdeenerodecadaao. Adicionalmente,quienesimportenbienesatravsdeagentesorepresentantesdecasasextranjeras,debernenviaralaDireccinGeneraldel Servicio de Rentas Internas un listado de los agentes o representantes que intervinieron en tales importaciones, en el ejercicio anterior, con indicacindelmontodelasmismas,conjuntamenteconladeclaracindelimpuestoalarenta(Art. 35 LORTI).
7.CONTRATOSPORESPECTCULOSPBLICOS
Las personas naturales residentes en el exterior y las sociedades extranjeras que no tengan un establecimiento permanente en el Ecuador, queobtenganingresosprovenientesdecontratosporespectculospblicosocasionalesquecuentenconlaparticipacindeextranjerosno residentes,pagarnelimpuestoalarenta,deconformidadconlasdisposicionesdelaLORTI. Laspersonasnaturalesojurdicascontratantesseconstituyenenagentesderetencin,debiendocalcularelimpuestoaretenersobrelabase de todo el ingreso que perciban las personas naturales residentes en el exterior y las sociedades extranjeras que no tengan un establecimiento permanenteenelEcuador,incluyndoseentreesosingresoslosquecorrespondanadinero,especiesoserviciosapreciablesendinero, percibidosporlosmismos,entreotros:honorarios,dietas,hospedaje,alimentacin,viticosysubsistencias,transporte. Lassociedadesypersonasnaturalesquecontraten,promuevanoadministrenunespectculopblicoocasionalquecuenteconla participacindeextranjerosnoresidentesenelpas,solicitarnalSRIuncertificadodelcumplimientodesusobligacionescomoagentesde retencinparaelefectopresentarn,previoaldadelarealizacindelevento:elcontratorespectivoquecontendrelingresosobreelque procedelaretencinysucuantificacinencualquieradelasformasenlasqueselopacteunagarantairrevocable,incondicionalydecobro inmediato,equivalente10%delmontodelboletajeautorizadoporelMunicipiorespectivo,queincluirtodoslosboletos,localidadeso billetesdeentradayporlosderechosdesillaodemesa,incluidoslosotorgadoscomodecortesa,calculadosapreciodemercado,laqueser devueltaunavezsatisfechoelpagodelosimpuestosqueestnobligadosaretener,enlaforma,plazosyconlosdemsrequisitosque medianteresolucindecarctergeneralestablezcaelSRI.Estagarantanoserrequeridaenelcasodeque,dentrodelmismoplazoprevisto paralapresentacindelagaranta,elpromotordeclareypaguelosvalorescorrespondientesalaretencin(Res. NAC-DGERCGC10-00411, R.O. 252-S, 6-VIII-2010). Loscontratantesdeclararnelimpuestoalarentaglobal,nopudiendohacerconstarenellacomogastodeducibledelingresoporel espectculopblicounacantidadsuperioralaquecorrespondaalabasesobrelacualseefectularetencin. Losdividendosylasutilidadesdesociedadesascomolosbeneficiosobtenidosporfideicomisosmercantiles,distribuidosafavordepersonas naturalesresidentesenelpas,formarnpartedesurentaglobal,teniendoderechoautilizar,ensudeclaracindeimpuestoalarenta global,comocrdito,elimpuestopagadoporlasociedadcorrespondienteaesedividendo,utilidadobeneficio,queenningncasosermayor alvalordelatarifadeImpuestoalaRentaprevistaparasociedades.Elcrditotributarioaplicablenosermayoralimpuestoquele corresponderapagaralapersonanaturalporeseingresodentrodesurentaglobal(Arts . 33 y 36 LORTI).
CONVENIOS TRIBUTARIOS
ElsistemadedeterminacinporconveniostributariosfuetotalmenteeliminadomedianteLey06(R.O.98S,30XII1996).Tuvovigencia nicamentehastaelejercicio1.995.
ESTIMACINOBJETIVAGLOBAL
EstesistemahasidoeliminadomedianteLey93(R.O.764S,22VIII1995)sinembargo,nicamenteparaladeterminacindelimpuestoa larentatuvovigenciahastael31dediciembrede1995.Apartirdeenerode1996,elsistemaquedinsubsistenteyquienesseacoganal deben sujetarse a las normas generales.
GLIQUIDACINDELIMPUESTO
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A) TARIFAS PARA PERSONAS NATURALES
Unavezquesehadeterminadolabaseimponible,segnsedejexplicadoanteriormente,paraliquidarelimpuestoalarentalaspersonas naturales(cualquieraquefuereelorigendesusingresos)ydelassucesionesindivisas,seaplicarnalabaseimponiblelastarifasvigentes enelaorespectivo(Art. 36 LORTI):

TARIFADELIMPUESTOALARENTAAO2000 Fraccinbsica Exceso hasta Impuestofraccinbsica Impuestofraccinexcedente 0 3.200,01 5.200,01 7.200,01 9.200,01 11.200,01 3.200 5.200 7.200 9.200 11.200 En adelante 0 0 100 300 600 1.000 0% 5% 10% 15 % 20% 25%
TARIFADELIMPUESTOALARENTAAO2001 Fraccinbsica Exceso hasta Impuestofraccinbsica Impuestofraccinexcedente 0 5.000 10.000 20.000 30.000 40.000 5.000 10.000 20.000 30.000 40.000 En adelante 0 0 250 1.250 2.750 4.750 0% 5% 10% 15 % 20% 25%
*TARIFADELIMPUESTOALARENTAAO2002 Fraccinbsica Exceso hasta Impuestofraccinbsica Impuestofraccinexcedente 0 6.200 12.400 24.800 37.200 49.600 6.200 12.400 24.800 37.200 49.600 En adelante 0 0 310 1.550 3.410 5.890 0% 5% 10% 15 % 20% 25%
* De conformidad con el Art. 2 de la Res. 0132 (R.O. 518, 20-II-2002)

* De conformidad con el Art. 2 de la Res. NAC-0069 (R.O. 22, 14-II-2003)

* De conformidad con el Art. 2 de la Res. 9170104DGER-0057 (R.O. 274, 16-II-2004).

*TARIFADELIMPUESTOALARENTAAO2005 Fraccinbsica Exceso hasta Impuestofraccinbsica Impuestofraccinexcedente
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0 7.400 14.800 29.600 44.100 58.800
7.400 14.800 29.600 44.100 58.800 En adelante
0 0 370 1.850 4.025 6.965
0% 5% 10% 15 % 20% 25%
* De conformidad con el Art. 2 de la Res. 9170104DGER-0773 (R.O. 494-S, 31-XII-2004).

* De conformidad con el Art. 2 de la Res. NAC-DGER2005-0628 (R.O. 176, 29-XII-2005).

*TARIFADELIMPUESTOALARENTAAO2007 Fraccinhasta Exceso hasta ImpuestoFraccinbsica %ImpuestoFraccinExcedente 0 7.850 15.700 31.400 47.100 62.800 7.850 15.700 31.400 47.100 62.800 En adelante 0 0 393 1.963 4.318 7.458 0% 5% 10% 15% 20% 25%
* De conformidad con el Art. 1 de la Res. No. NAC-DGER2006-0846 (R.O. 427-2S, 29-XII-2006).

*TARIFADELIMPUESTOALARENTAAO2008 Fraccinbsica Exceso hasta Impuestofraccinbsica Impuestofraccinexcedente 7.850 10.000 12.500 15.000 30.000 45.000 60.000 80.000 7.850 10.000 12.500 15.000 30.000 45.000 60.000 80.000 En adelante 108 358 658 2.908 5.908 9.658 15.658 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%
*DeconformidadconelArt.36delaLeydeRgimenTributarioInterno(R.O.463S,17XI2004).
*TARIFADELIMPUESTOALARENTAAO2009 FraccinBsica Exceso hasta ImpuestoFraccinBsica %Imp.FraccinExcedente 8,570 10,910 13,640 16,370 32,740 49,110 65,480 87,300 8,570 10,910 13,640 16,370 32,740 49,110 65,480 87,300 En adelante 0 117 390 718 3,173 6,447 10,540 17,086 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%
* De conformidad con el Art. 1 de la Res. No. NAC-DGER2008-1467 (R.O. 491-S, 19-XII-2008).

*TARIFADELIMPUESTOALARENTAAO2010 Fraccinbsica Exceso hasta Impuestofraccinbsica %impuestofraccinexcedente 8,910 0%
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8,910 11,350 14,190 17,030 34,060 51,080 68,110 90,810
11,350 14,190 17,030 34,060 51,080 68,110 90,810 En adelante
0 122 406 747 3,301 6,705 10,963 17,773
5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%
* De conformidad con el Art. 2 de la Res. No. NAC-DGERCGC09-00823 (R.O. 99, 31-XII-2009)

*TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA AO2011 Fraccinbsica Exceso hasta Impuestofraccinbsica %impuestofraccinexcedente 9.210 11.730 14.670 17.610 35.210 52.810 70.420 93.890 9.210 11.730 14.670 17.610 35.210 52.810 70.420 93.890 En adelante 0 126 420 773 3.413 6.933 11.335 18.376 0 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%
* De conformidad con el Art. 2 de la Res. No. NAC-DGERCGC10-00733 (R.O. 352-2S, 30-XII-2010).
*TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA AO2012 Fraccinbsica Exceso hasta Impuestofraccinbsica %impuestofraccinexcedente 9.720 12.380 15.480 18.580 37.160 55.730 74.320 99.080 9.720 12.380 15.480 18.580 37.160 55.730 74.320 99.080 En adelante 133 443 815 3.602 7.316 11.962 19.392 0 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%
* De conformidad con el Art. 2 de la Res. NAC-DGERCGC11-00437 (R.O. 606, 28-XII-2011).
Nota: EstosvaloressernactualizadosconformelavariacinanualdelndicedePreciosalConsumidordereaUrbanadictadoporelINECal30 deNoviembredecadaao.Elajusteincluirlamodificacindelimpuestosobrelafraccinbsicadecadarango.Latablaasactualizada tendrvigenciaparaelaosiguiente.
REMESAS AL EXTERIOR
Cuandolosingresosremesadosalexteriorfuerendistintosautilidadesodividendos,susbeneficiariospagarnlatarifaprevistapara sociedades sobre el ingreso gravable. Losbeneficiariosdeingresosenconceptodeutilidadesodividendosqueseenven,paguenoacreditenalexterior,directamente,mediante compensaciones,oconlamediacindeentidadesfinancierasuotrosintermediarios,pagarnlatarifaprevistaparasociedadessobreel ingresogravablesobreelingresogravable,previaladeduccindeloscrditostributariosaquetenganderechosegnelartculoprecedente. Esteimpuestoserretenidoenlafuente(Art. 39 LORTI). Cuandolosingresosremesadosalexteriorfuerendeistintosautilidadesodividendos,susbeneficiariospagarnlatarifaprevistapara sociedades sobre el ingreso gravable.
EJEMPLO LaempresaextranjeraWOODS,unavezpagadoelimpuestoalarentaquelecorresponde,envaalexteriorsusutilidadesparaquese
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repartanentrelosaccionistas.Lasutilidadesdistribuidasenelpasoremitidasalexterioroacreditadasencuentadespusdelpagodel impuestoalarentaoconcargoarentasexentas,noestarnsujetasagravamenadicionalniaretencinenlafuenteporconceptode impuesto a la renta (Art. 37 LORTI).
SERVICIOS OCASIONALES DE PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES
Laspersonasnaturalesquenotenganresidenciaenelpas,quepercibaningresosenconceptodeprestacindeserviciosocasionalesenel Ecuadorypagadosoacreditadosennuestropasoenelexterior,porpersonasnaturales,entidadesyorganismosdelsectorpblicoo sociedades en general, pagarnlatarifaprevistaparasociedades,sobrelatotalidaddetalesingresos,siendoimprescindibleefectuarla retencinenlafuenteporlatotalidaddelimpuesto.Quienesefectenlospagosdebernemitirlacorrespondienteliquidacindecomprade bienesyprestacindeservicios(Art. 13) (Art. 36 LORTI). Seentiendeporserviciosocasionalesaquelloscuyaduracinesinferiora6meses. Siladuracindelaprestacindelosserviciosporpartedepersonasnaturalesnoresidentesfueresuperior,losingresossegravarnaligual quelosserviciosprestadosporpersonasnaturalesresidentesenelpasysernsometidosaretencinenlafuenteporquienlospagueo acrediteencuenta.Estaspersonasdeberncumplirconlosdeberesformalesquelescorrespondanydeberndeclararanticipadamenteel impuestoalarenta,antesdesuabandonodelpas,deserelcaso.Antesdelpagodelaltimaremuneracinuhonorario,elagentede retencinverificarelcumplimientodelasobligacionesmencionadas(Art. 52 RALORTI). EJEMPLO ElseorW.S.,tcniconorteamericanoexpertoenhidrocarburos,escontratadoparaquebrindeasesoraenelEcuador.Poreltrabajo efectuadolepaganUS$8.000dehonorarios,losmismosqueconstituyeningresosgravadosenelEcuadoryporconsiguientesedeber efectuarlaretencinenlafuente.Siestepagoserealizamientraselseorseencuentradentrodelpasysusserviciosseconsideran ocasionales,laretencinserdel25%(US$2.000)igualmente,sielpagoseenvaalexterior,laretencinserdel25%,esdecirqueelvalor aretenersertambindeUS$2.000.
B) SUCESIONES INDIVISAS
Comoseindicanteriormente,lassucesionesindivisas,esdeciraquellosbienessucesoriosquenohansidoandistribuidos,sern consideradascomounidadeseconmicasindependientesparaefectosdelclculoypagodelimpuestoalarenta. Elclculodelimpuestoalarentaparalosherederossehardeduciendodelvalordelosingresosgeneradosporlasucesin,losgananciales delcnyugeoconvivientesobrevivienteylasdeduccionesgeneralesaquehubierelugar,yaplicandoluegoaestosingresoslamismatablade tarifasestablecidaparalaspersonasnaturales.Porsuparteelcnyugesobrevivientedeclararel50%delasrentasquehayageneradola sucesin(gananciales),mslaspropiasrentasgeneradasporsuactividadeconmica(Art. 36 LORTI). EJEMPLO ElcnyugedelaseoraC.Z.falleceytodossusbienesdejadoscomosucesinannohansidoentregadosasusrespectivosherederos.Todos losbienespertenecientesalasucesinindivisa,asciendenalasumadeUS$47.350loscualesgeneraroningresosporUS$20.000valor sobreelcuallosherederosyelcnyugesobrevivientedebentributarimpuestoalarenta.Losherederosdeclararnsuimpuestoalarenta deduciendoelvalordelosganancialesquecorrespondenalaseoraC.Z.,obtenindoseunabaseimponibleatribuiblealasucesinindivisa deUS$10.000,lacualporsuperarlafraccinbsicaexenta,tributarimpuestoalarentaduranteelao2008.
C) HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Comoseindicanteriormente,laLeydeRgimenTributarioInternoincluyedentrodelosingresossujetosalpagodelImpuestoalaRenta,a las herencias, legados o donaciones de bienes situados en el Ecuador. Losbeneficiariosdeingresosprovenientesdeherenciasylegados,conexcepcindeloshijosdelcausantequeseanmenoresdeedadocon discapacidaddealmenosel30%segnlacalificacinquerealizaelConsejoNacionaldeDiscapacidadesCONADISascomolos beneficiariosdedonaciones,pagarnelimpuesto,deconformidadconelreglamento,aplicandoalabaseimponiblelastarifascontenidasen la siguiente tabla (Art. 36 LORTI):
Impuesto herencia, legado y donaciones 2010 * Fraccin bsica 56.760 113.530 227.050 340.580 Exceso hasta 56,760 113,530 227,050 340,580 454,110 Impuesto % impuesto fraccinbsica fraccinexcedente 0 2,839 14,191 31,220 0% 5% 10% 15% 20%
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454.110 567.640
567,640 681,160
53,926 82,309 116,365
25% 30% 35%
681.160 En adelante

Impuesto herencia, legado y donaciones 2011 * Fraccin bsica 58.680 117.380 234.750 352.130 469.500 586.880 Exceso hasta 58.680 117.380 234.750 352.130 469.500 586.880 704.250 Impuesto % impuesto fraccinbsica fraccinexcedente 0 2.935 14.672 32.279 55.753 85.098 120.309 0 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
704.250 En adelante
* De conformidad con el Art. 4 de la Res. No. NAC-DGERCGC10-00733 (R.O. 352-2S, 30-XII-2010).

Impuesto herencia, legado y donaciones 2012 * Fraccin bsica 61.931 123.874 247.737 371.610 495.484 619.358 Exceso hasta 61.931 123.874 247.737 371.610 495.484 619.358 743.221 Impuesto % impuesto fraccinbsica fraccinexcedente 3.098 15.484 34.064 58.839 89.808 126.967 0 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
743.221 en adelante
LosrangosdelatablaprecedentesernactualizadosconformelavariacinanualdelndicedePreciosalConsumidorenelreaUrbana dictadoporelInstitutoNacionaldeEstadsticasyCensosINECal30denoviembredecadaao.Elajusteincluirlamodificacindel impuestosobrelafraccinbsicadecadarango.Latablaasactualizadatendrvigenciaparaelaosiguiente. Si los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedentesernreducidasalamitad. Enelcasodeherenciasylegados,elhechogeneradorloconstituyeladelacin.Laexigibilidaddelaobligacinseproducealcabode6meses posterioresaladelacin,momentoenelcualdeberpresentarseladeclaracincorrespondiente. Constituye el hecho generador en el caso de las donaciones, el acto o contrato por el cual se transfiere el dominio. Sepresumirdonacin,salvopruebaencontrario,paralosefectosimpositivosdelosquetrataestanorma,todatransferenciadedominiode bienes y derechos de ascendientes a descendientes o viceversa. Sepresumirdonacin,salvopruebaencontrario,inclusoenlatransferenciarealizadaconintervencindeterceroscuandolosbienesy derechoshansidodepropiedaddelosdonanteshastadentrodelos5aosanterioresenestecasolosimpuestosmunicipalespagadosporla transferenciasernconsideradoscrditostributariosparadeterminaresteimpuesto. Estergimenparalasherencias,legadosydonacionestanslotienevigenciaapartirdel1deenerode1990,puesanteriormentenoeran sujetosdelimpuestoalarentasinodeunimpuestoparticular.Porconsiguiente,lascausasiniciadasconanterioridaddebernsometerseala ley anterior. EJEMPLO: LaseoritaE.G.recibeendonacinuninmuebleavaluadoenUS$10.000.Estadonacinnoconstituyeuningresogravadodebidoaqueel valor es inferior al estipulado para el pago del impuesto.
D)LOTERASYRIFAS
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Lasutilidadesobtenidasporlosorganizadoresdeloteras,rifas,apuestasysimilares,debernsatisfacerlala tarifa prevista para sociedades sobre sus utilidad;. Estnexentasdelpagodeesteimpuestolasloterasyrifasorganizadaspor: - la Junta de Beneficencia de Guayaquil; y, FeyAlegra. Porsuparte,losbeneficiariosdelospremiospagarnelimpuestonicodel15%sobreelvalordecadapremioendinerooenespeciequeles seaentregado.Losorganizadoresqueentreguenlospremiossernagentesderetencindeesteimpuesto,dicharetencindeberser declarada y pagada en el mes siguiente a aquel en el que se entreguen los premios (Art. 36). Elimpuestode15%sepagarsobreelvalordelpremiorecibidoendinerooenespeciequesobrepaseunafraccinbsicanogravadadel Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas. Silospremiosofrecidosfuerenbienesmueblesoinmuebles,sepresumedederechoquelosmismosincluyen,amsdesucostode adquisicin,elimpuestonicodel15%acargodelbeneficiario,decuyopagorespondenlosorganizadoresdelasloteras,rifas,apuestasy similares. Pararealizarcualquierclasedeloteras,rifas,apuestasysorteosenformahabitual,cuandoexistaunpremiosuperioraunafraccinbsica nogravadadelImpuestoalaRentadepersonasnaturalesysucesionesindivisas,envirtuddelosealadoporelArt.36delaLeydeRgimen TributarioInterno,elorganizadordebernotificaralServiciodeRentasInternas,conalmenos15dasdeanticipacinaldadelevento, informandolafecha,premios,valores,financiamiento,laformaoelmecanismodeentrega,organizacindelevento,entreotrosdetalles. EstaobligacinnoesaplicableparalasrifasysorteosorganizadosporlaJuntadeBeneficienciadeGuayaquilyFeyAlegra( Art. 53 RALORTI). EJEMPLO: 1.ElseorF.H.ganunpremiodeUS$17.000enunarifaorganizadaporunainstitucinprivada.PorsobrepasarelvalordeUS$7.850, estapersonadebertributarlatarifadel15%sobrelosUS$17.000enconsecuenciaelimpuestoapagarserdeUS$2.550. Enformaindependientelainstitucinprivadaorganizadoradelarifadeberpagarelimpuestoalarentaporlasutilidadesobtenidascomo consecuenciadetalorganizacin.AsumiendoquelosbeneficiosfuerondeUS$30.000,entonceselimpuestoapagarseradeUS$7.500. 2.LaseoraT.A.ganelpremiomayordelaloteraorganizadaporlaJuntadeBeneficenciadeGuayaquil.Estaseoranopagarimpuesto alarentapueslospremiosprovenientesdelosjuegosorganizadosporestainstitucinseencuentranexentos.Deigualmodo,laJuntade BeneficenciadeGuayaquilnotributarsobrelasutilidadesqueobtengapuestambinseencuentranexentas.
E) TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES
LassociedadesconstituidasenelEcuadorascomolassucursalesdesociedadesextranjerasdomiciliadasenelpasylosestablecimientos permanentesdesociedadesextranjerasnodomiciliadasqueobtenganingresosgravables,estarnsujetasalatarifaimpositivaprevistapara las sociedades. Lassociedadesquereinviertansusutilidadesenelpaspodrnobtenerunareduccinde10puntosporcentualesdelatarifadelImpuestoala Rentasobreelmontoreinvertidoenactivosproductivos,siempreycuandolodestinenalaadquisicindemaquinariasnuevasoequipos nuevosqueseutilicenparasuactividadproductiva,ascomoparalaadquisicindebienesrelacionadosconinvestigacinytecnologaque mejorenproductividad,generendiversificacinproductivaeincrementodeempleo,paralocualdebernefectuarelcorrespondienteaumento decapitalycumplircondeterminadosrequisitos.Enelcasodeinstitucionesfinancierasprivadas,cooperativasdeahorroycrditoy similares,tambinpodrnobtenerdichareduccin,siempreycuandolodestinenalotorgamientodecrditosparaelsectorproductivo, incluidoslospequeosymedianosproductores,enlascondicionesqueloestablezcaelreglamento,yefectenelcorrespondienteaumentode capital.ElaumentodecapitalseperfeccionarconlainscripcinenelrespectivoRegistroMercantilhastael31dediciembredelejercicio impositivoposterioraaquelenquesegeneraronlasutilidadesmateriadelareinversin,yenelcasodelascooperativasdeahorroycrditoy similaresseperfeccionardeconformidadconlasnormaspertinentes. EncasosexcepcionalesydebidamentejustificadosmedianteinformetcnicodelConsejodelaProduccinydelaPolticaEconmica,el PresidentedelaRepblicadelEcuadormedianteDecretoEjecutivopodrestablecerotrosactivosproductivossobrelosquesereinviertalas utilidades y por tanto obtener el descuento de los 10 puntos porcentuales. EncasosexcepcionalesydebidamentejustificadosmedianteinformetcnicodelConsejodelaProduccinydelaPolticaEconmica,el PresidentedelaRepblicadelEcuadormedianteDecretoEjecutivopodrestablecerotrosactivosproductivossobrelosquesereinviertalas utilidadesyportantoobtenereldescuentodelos10puntosporcentuales.Ladefinicindeactivosproductivosdeberconstarenel Reglamento a la presente Ley. EncasosexcepcionalesydebidamentejustificadosmedianteinformetcnicodelConsejodelaProduccinydelaPolticaEconmica,el PresidentedelaRepblicadelEcuadormedianteDecretoEjecutivopodrestablecerotrosactivosproductivossobrelosquesereinviertalas utilidadesyportantoobtenereldescuentodelos10puntosporcentuales.Ladefinicindeactivosproductivosdeberconstarenel
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Reglamento a la presente Ley. Lasempresasdeexploracinyexplotacindehidrocarburosestarnsujetasalimpuestoparasociedadesdelveintidosporciento(22%)sobre su base imponible (Art. 37 LORTI)perolaaplicacindeestarebajaalimpuestoalarentaseharenformaprogresivaenlossiguientes trminos: Duranteelejerciciofiscal2011,latarifaimpositivaserdel24%. Duranteelejerciciofiscal2012,latarifaimpositivaserdel23%. Apartirdelejerciciofiscal2013,enadelante,latarifaimpositivaserdel22%(Disp. Trans. Primera COPCEI). Sobrelosdividendosyutilidadesdelassociedadesysobrelosbeneficiosobtenidosdefideicomisosmercantiles,fondosdecesantayfondosde inversingravados,queconstituyanrentagravada,serealizarlaretencinenlafuenteconformeseestablezcaenelReglamentoala LORTI.Cuandounasociedadotorgueasussocios,accionistas,partcipesobeneficiarios,prstamosdedinero,seconsiderardividendoso beneficiosanticipadosporlasociedadyporconsiguiente,stadeberefectuarlaretencindel22%sobresumonto(desdeelao2013).Tal retencinserdeclaradaypagadaalmessiguientedeefectuadaydentrodelosplazosprevistosenelReglamentoyconstituircrdito tributarioparalaempresaensudeclaracindeimpuestoalaRenta,debidoaqueel(Art.25,DecretoLeys/n,R.O.244S,27VII2010), eliminelincisocuartodelartculo37delaLeydeRgimenTributarioInterno.
SOCIEDADES AMPARADAS POR LEYES DE FOMENTO
Las utilidades de sociedades que, al amparo de leyes de fomento u otras leyes especiales, se encuentren exoneradas del Impuesto a la Renta, nosegravarnconstesiemprequesemantengancomoutilidadesretenidasdelasociedadquelashageneradoosecapitalicenenella. Silasutilidadesodividendossonrepartidos,seaplicarelrgimengeneralvigenteparalassociedadesporloquesecausarimpuestoala rentasobreeldividendorepartidooacreditadoconunatarifaequivalenteal24%paraelao201123%paraelao2012y22%delao2013 en adelante, cuando los beneficiarios sean personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o sociedades nacionales o extranjerascondomicilioenelpas.Elimpuestocausadoserdel36%cuandolosbeneficiariosdeldividendoseanpersonasnaturalesno residentesenelEcuador,osociedadesextranjerasnodomiciliadasenelpas.Elimpuestocausadoserretenidoporlasociedadquehaya repartido o acreditado el dividendo (Disp. Trans. Primera LORTI). Valelapenaanotarqueelltimoincisodelartculo9delaLeydeRgimenTributarioInternosealaqueenladeterminacinyliquidacin delimpuestoalarentanosereconocernmsexoneracionesquelasprevistasenesteartculo,aunqueotrasleyes,generalesoespeciales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente (Art. 9 LORTI).
REDUCCINDELIMPUESTOALARENTA
Para cualquier efecto previsto en la LORTI, cuando se haga referencia a la tarifa general del Impuesto a la Renta de Sociedades, se entenderelporcentajedel22%apartirdel2013,mientrastantolaaplicacindeestarebajaalimpuestoalarentaseharenforma progresivaenlossiguientestrminos: Duranteelejerciciofiscal2011,latarifaimpositivaserdel24%. Duranteelejerciciofiscal2012,latarifaimpositivaserdel23%. Apartirdelejerciciofiscal2013,enadelante,latarifaimpositivaserdel22%( Disp. Trans. Primera del COPCEI ),estoenlostrminos previstos en la norma tributaria (Art. 37 LORTI). LassociedadesconstituidasenelEcuador,ascomolassucursalesdesociedadesextranjerasdomiciliadasenelpasylosestablecimientos permanentesdesociedadesextranjerasnodomiciliadas,queobtenganingresosgravables,estarnsujetasalatarifaimpositivadelveintey dos por ciento (22%) sobresubaseimponibleapartirdelao2013. Lassociedadesquereinviertansusutilidadesenelpaspodrnobtenerunareduccinde10puntosporcentualesdelatarifadelImpuestoala Rentasobreelmontoreinvertidoenactivosproductivos,siempreycuandolodestinenalaadquisicindemaquinariasnuevasoequipos nuevos,activosparariego,materialvegetativo,plntulasytodoinsumovegetalparaproduccinagrcola,forestal,ganaderaydefloricultura, queseutilicenparasuactividadproductiva,ascomoparalaadquisicindebienesrelacionadosconinvestigacinytecnologaquemejoren productividad,generendiversificacinproductivaeincrementodeempleo,paralocualdebernefectuarelcorrespondienteaumentode capitalycumplirconlosrequisitosqueseestablecernenelReglamentoalaLORTI. Enelcasodeinstitucionesfinancierasprivadas,cooperativasdeahorroycrditoysimilares,tambinpodrnobtenerdichareduccin, siempreycuandolodestinenalotorgamientodecrditosparaelsectorproductivo,incluidoslospequeosymedianosproductores,enlas condicionesqueloestablezcaelreglamento,yefectenelcorrespondienteaumentodecapital,esteaumentodecapitalseperfeccionarcon lainscripcinenelrespectivoRegistroMercantilhastael31dediciembredelejercicioimpositivoposterioraaquelenquesegeneraronlas utilidadesmateriadelareinversin,yenelcasodelascooperativasdeahorroycrditoysimilaresseperfeccionardeconformidadconlas normas pertinentes. EncasosexcepcionalesydebidamentejustificadosmedianteinformetcnicodelConsejodelaProduccinydelaPolticaEconmica,el
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PresidentedelaRepblicadelEcuadormedianteDecretoEjecutivopodrestablecerotrosactivosproductivossobrelosquesereinviertalas utilidades y por tanto obtener el descuento de los 10 puntos porcentuales. LadefinicindeactivosproductivosdeberconstarenelReglamentoalaLORTI. Lasempresasdeexploracinyexplotacindehidrocarburosestarnsujetasalimpuestoestablecidoparasociedadessobresubaseimponible (22%),apartirdelao2013. Cuandounasociedadotorgueasussocios,accionistas,partcipesobeneficiarios,prstamosdedinero,seconsiderardividendosobeneficios anticipadosporlasociedadyporconsiguiente,stadeberefectuarlaretencincorrespondientealatarifaprevistaparasociedades(22%), sobresumonto.TalretencinserdeclaradaypagadaalmessiguientedeefectuadaydentrodelosplazosprevistosenelReglamento,y constituircrditotributarioparalaempresaensudeclaracindeimpuestoalaRenta. AdemslossujetospasivosqueseanadministradoresuoperadoresdeunaZonaEspecialdeDesarrolloEconmico(ZEDE),apartirdela vigenciadelCdigodelaProduccin(2011),tendrnunarebajaadicionalde5puntosporcentualesenlatarifadeImpuestoalaRenta. Para estos fines el Servicio de Rentas Internas, ha resuelto establecer para los Registradores Mercantiles y los Registradores de la Propiedad enaquelloslugaresdondenoexistaRegistroMercantil,laobligacindeproporcionaratravsdemediomagntico,lainformacinrelativaa loaumentosdecapitalrealizadosporlassociedadesquehayansidoinscritasentreel1deeneroy31dediciembredecadaao,lacualdeber serentregadahastael31deenerodelaosiguientealqueprodujolarespectivainscripcindeaumentodecapital(Art. 1 Res. NACDGERCGC10-00132). Denoverificarsedichoaumento,lasociedadpresentarunadeclaracinsustitutivadelimpuestoalarenta,enlaqueconstarlarespectiva reliquidacindelimpuesto.Denohacerlo,elServiciodeRentasInternasprocederalareliquidacindelimpuesto,sinperjuiciodesu facultad determinadora. Enestecaso,lassociedadescalcularnelimpuestocausadoaplicandolatarifadel15%sobreelvalordelasutilidadesreinvertidasenelpas ylatarifadel22%sobreelrestodeutilidadesapartirdel2013,mientrastantolaaplicacindeestarebajaalimpuestoalarentaseharen formaprogresivaenlossiguientestrminos: Duranteelejerciciofiscal2011,latarifaimpositivaserdel24%. Duranteelejerciciofiscal2012,latarifaimpositivaserdel23%. Apartirdelejerciciofiscal2013,enadelante,latarifaimpositivaserdel22%( Disp. Trans. Primera del COPCEI ),estoenlostrminos previstos en la norma tributaria (Art. 37 LORTI).. Sienloposteriorlasociedadredujereelcapital,tambinprocederareliquidarelimpuestocorrespondiente(Art. 51 RALORTI). Paraelsectoragrcolaseentendercomoequipoalossilos,estructurasdeinvernaderos,cuartosfros,ylosdemsquedetermineelDirector GeneraldelSRI,medianteresolucin(Art. 51).
ESTADO DE RESULTADOS CONDENSADOS ($) Ingresos (-) Gastos (=) Resultado del ejercicio ()15%participacintrabajadores (=) Utilidad antes de impuestos (-) 24% del impuesto a la renta (=) Utilidades antes de reservas (-) 10% reserva legal (=) UTILIDAD DISPONIBLE PARA REPARTIR ENTRE LOS ACCIONISTAS
- 80.000,00 120.000,00 - 18.000,00 102.000,00 - 24.480,00 77.520,00 -7.752,00 69.768,00
PROCEDIMIENTOPARALADETERMINACINDELASUTILIDADESREINVERTIDAS
Paraelclculodelimpuestoalarentadesociedades,causadosobreelvalordelasutilidadesquereinviertanenelpasaplicandolatarifade 10puntosporcentualesmenosquelatarifaprevistaparasociedades(24%paraelao2011,23%paraelao2012y22%paraelao2013,en adelante), y la tarifa prevista para sociedades sobre el resto de utilidades. Losestablecimientospermanentescalcularnelimpuestoalarentacausadoaplicandolatarifaprevistaparasociedades. Paraquelassociedadespuedanobtenerlareduccinde10puntosporcentualessobrelatarifadelimpuestoalarenta,debernefectuarel aumentodecapitalporelvalordelasutilidadesreinvertidas.LainscripcindelacorrespondienteescrituraenelrespectivoRegistro
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Mercantilhastael31dediciembredelejercicioimpositivoposterioraaquelenelquesegeneraronlasutilidadesmateriadereinversin, constituirunrequisitoindispensableparalareduccindelatarifadelimpuesto. Denocumplirseconestacondicinlasociedaddeberpresentarladeclaracinsustitutivadentrodelosplazoslegales,enlaqueconstarla respectivareliquidacindelimpuesto,sinperjuiciodelafacultaddeterminadoradelaadministracintributaria.Sienloposteriorla sociedadredujereelcapital,oseverificaraquenosehancumplidolosdemsrequisitosestablecidosenesteartculo,sedeberreliquidarel impuesto correspondiente. Lassociedadesdeberndestinarelvalordelareinversinexclusivamentealaadquisicindemaquinarianuevaoequiponuevo,activospara riego,materialvegetativo,plntulasytodoinsumovegetalparaproduccinagrcola,forestal,ganaderaydefloricultura,queserelacionen directamenteconsuactividadproductivaascomoparalaadquisicindebienesrelacionadosconinvestigacinytecnologaquetengan comofinmejorarlaproductividad,generardiversificacinproductivaeincrementarelempleo. Cuandolareinversinsedestineamaquinarianuevayequiponuevo,elactivodelcontribuyentedebetenercomofinelformarpartedesu procesoproductivo.Paraelsectoragrcolaseentendercomoequipo,entreotros,alossilos,estructurasdeinvernaderos,cuartosfros. Sonbienesrelacionadosconinvestigacinytecnologaaquellosadquiridosporelcontribuyentedestinadosaproyectosrealizadoso financiadosporelcontribuyenteyqueejecutedemaneradirectaoatravsdeuniversidadesyentidadesespecializadas,conelfindedescubrir nuevosconocimientosomejorarelconocimientocientficoytecnolgicoactualmenteexistente,ascomolaaplicacinderesultadosdetodo tipodeconocimientocientficoparalafabricacindenuevosmaterialesoproductosoparaeldiseodenuevosprocesosdeproduccino servicios o mejoras sustanciales de los ya existentes. Son productos o procesos nuevos los que difieran sustancialmente de los existentes con anterioridad,ascomoparalamejoratecnolgicasustancialdemateriales,productos,procesososistemaspreexistentes. Tambinsonbienesrelacionadosconinvestigacinytecnologa,losdestinadosalamaterializacindelosnuevosproductosoprocesosenun plano,esquemaodiseo,lacreacindeunsoloprototipoascomolasobtencionesvegetales. Laadquisicindeordenadoresoprogramasdeordenador,existentesenelmercadoodesarrolladosapedidodelcontribuyente,tambin constituyebienrelacionadoconinvestigacinydesarrolloascomolaadquisicindemejoras,actualizacionesoadaptacionesdeprogramas deordenador.ParaladefinicindeprogramadeordenadorseestaraloestablecidoenlaLeydePropiedadIntelectual. Talesactividadesdeinvestigacinytecnologaestarndestinadasaunamejoraenlaproductividadgeneracindediversificacinproductiva e incremento de empleo en el corto, mediano y largo plazo, sin que sea necesario que las tres condiciones se verifiquen en el mismo ejercicio econmicoenquesehaaplicadolareinversindeutilidades. Parapoderbeneficiarsedelareduccindelatarifa,elcontribuyentedeberobteneruninformeemitidoportcnicosespecializadosenel sector,quenotenganrelacinlaboraldirectaoindirectaconelcontribuyentemismoquedebercontenerlosiguiente,segncorresponda: 1. Maquinarias o equipos nuevos: (Descripcindelbien) Aodefabricacin Fechayvalordeadquisicin - Nombre del proveedor Explicacindelusodelbienrelacionadoconlaactividadproductiva.
2.Bienesrelacionadosconinvestigacinytecnologa: Descripcindelbien,indicandosiesnuevoousado,Fechayvalordeadquisicin, - Nombre del proveedor; y, Explicacindelusodelbienrelacionadoconlaactividadproductiva. Anlisisdetalladodelosindicadoresqueseesperamejorenlaproductividad,generendiversificacinproductiva,e,incrementenelempleo. Paralaaplicacindelodispuestoenesteartculo,setendrencuentalassiguientesdefiniciones: a) Activos para riego: Entendidoscomoaquellosutilizadosparadistribucindeaguapararegadodecultivosypuedencomprendersistemas deriegoporgravedad,porconduccindemanguerasycintasdegoteo,areooaspersin.Estossistemaspuedenserbsicoscondistribucin simpledeagua,otecnificadosenlosqueseincluyensistemasderiegoyfertirrigacincomputarizados,talescomo: - Reservorios de agua - Canales de riego Bombashidrulicasoequiposdesuccin
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Tuberasdeconduccindeagua Implementosdedistribucin:Vlvulas,manguerasdedistribucin,manguerasycintasdegoteo,goterosdedistribucin,aspersores,pivotes deriego,caonesderiegoporaspersin,microymacroaspersin. Sistemasdefertirrigacin:Inyectoresdefertilizantes,bombas,computadoresderiego,sistemasinformticos,cableado,yotrossimilares. b) Material vegetativo:Serefierealmaterialgenticoquepuedeserutilizadoparalapropagacindeplntulasparasiembradecultivos. Puedeincluirsemillas,races,hojas,plntulasydemsquesirvanparapoderiniciaruncultivo c)Plntulas:Sonlasplantillasomaterialvegetativolistoparalasiembra(plntulacompleta:raz,tallo,hojas) d) Activos productivos: Son aquellos activos utilizados dentro del proceso productivo de bienes y servicios, exclusivamente. Puede incluir tractores,bombasderiego,equipamientoparafumigacin,cosechadores,sembradores,cultivadores,implementosagropecuarios,etc. Paraqueseaaplicableelbeneficioprevistoenelartculo37delaLey,laadquisicindebienesdeberefectuarseenelmismoaoenelque seregistraelaumentodecapitalenelcasodebienesimportados,seconsiderarfechadeadquisicinladelacorrespondientefacturao contrato.Entodocasolosbienesdebernsernacionalizadoshastaantesdelaculminacindelsiguienteejercicioeconmico. Paraquesemantengalareduccindelatarifadeimpuestoalarenta,lamaquinariaoequipoadquiridodeberpermanecerentresusactivos enusoalmenosdosaoscontadosdesdelafechadesuadquisicinencasocontrario,seprocederalareliquidacindelimpuestoala renta,correspondientealejerciciofiscalenelqueseapliclareduccin. Lassociedadesdeexploracinyexplotacindehidrocarburosestarnsujetasalimpuestomnimoprevistoparasociedades,sobresubase imponible,salvoqueporlamodalidadcontractualestnsujetasatarifassuperioresprevistasenelTtuloCuartodelaLeydeRgimen TributarioInterno,porlotantonopodrnacogersealareduccindelatarifadeimpuestoporefectodereinversindeutilidades. LossujetospasivosquemantengancontratosconelEstadoecuatorianoenlosmismosqueseestablezcanclusulasdeestabilidadeconmica queoperenencasodeunamodificacinalrgimentributario,tampocopodrnacogersealareduccindelatarifadeimpuestoalarentaen lamedidaenlaque,endichoscontratos,lareduccindelatarifanohubieresidoconsiderada. Elvalormximoqueserreconocidoporlaadministracintributariaparaefectosdelareduccindelatarifaimpositivacomoconsecuencia delareinversin,secalcularapartirdelautilidadcontable,alacualsedisminuirelmontodelaparticipacinalostrabajadores calculado con base en las disposiciones de este reglamento, pues constituye un desembolso real de efectivo. ElresultadodelaoperacinanteriorserconsideradocomolaUtilidadEfectiva,lamismaqueseverafectadaporlosiguiente: Ladisminucindelatarifadelimpuestoalarentaprevistaparasociedadesmenosdiezpuntosporcentuales,puesesteahorrodeefectivo puede ser reinvertido; y ". Lareservalegaldel0%,5%o10%segncorresponda,puesesunvalorquenoessusceptibledereinversin. ConesasconsideracioneslafrmulaqueseaplicarparaobtenerelvalormximoqueserreconocidoporlaAdministracinTributaria paraefectosdelareduccindelatarifaimpositivacomoconsecuenciadelareinversineslasiguiente: [(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI} 1- (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL] Donde: %RL: Porcentaje Reserva Legal. UE: Utilidad Efectiva. % IR0: Tarifa original de impuesto a la renta. %IR1: Tarifa reducida de impuesto a la renta. BI: Base Imponible calculada de conformidad con las disposiciones de la Ley y este reglamento.
Unavezaplicadadichafrmulayobtenidoelvalormximoqueserreconocidoporlaadministracintributariaparaefectosdela reinversin,elcontribuyentecalcularelImpuestoalarentadelasiguientemanera: a)Sobreelvalorqueefectivamentesereinvierta,aplicarlatarifadelimpuestoalarentaprevistaparasociedadesmenosdiezpuntos porcentuales,siemprequeelvalorreinvertidonosupereelvalormximocalculadodeacuerdoalafrmulaanteriory, b)Aladiferenciaentrelabaseimponibledelimpuestoalarentayelvalorefectivamentereinvertido,seaplicarlatarifacorrespondiente para sociedades. Lasumadelosvaloresdetalladosenlosliteralesanterioresdarcomoresultadoelimpuestoalarentacausadototal.

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Enelcasodeinstitucionesfinancierasprivadas,cooperativasdeahorroycrditoysimilarescuyaactividadeconmicaprincipalseael otorgamientodecrditos,podrntambindestinarelvalordelareinversinalacolocacindecrditosproductivosteniendoen consideracinparaelefectolassiguientescondiciones:
a)Elincrementodelmontodeestoscrditos,deunejercicioaotro,deberserigualomayoralvalordelareinversin b)Eltrminoproductivoexcluyeaquelloscrditosquetienencomoobjetivoelconsumoy, c)Loscrditosotorgadosdebernconsiderarunplazomnimode24meses. Noseconsiderarcomoreinversinencrditosproductivoscuandosetratederenovacindecrditos.Lasinstitucionesfinancierasprivadas, asociacionesmutualistasdeahorroycrditoparalavivienda,cooperativasdeahorroycrditoysimilaresquedebidoasufigurasocietariano pudierenregistrarelaumentodecapitalenelRegistroMercantilcomolageneralidaddeloscontribuyentes,debernrealizarlosregistros contablescorrespondienteseinformaralServiciodeRentasInternaselcumplimientodelareinversinhastael31dediciembredecadaao. Sinperjuiciodelosrequerimientosdeinformacinquelesseannotificados,losRegistradoresMercantilesylosRegistradoresdela PropiedadenaquelloslugaresendondenoexistaRegistroMercantil,debernproporcionaralServiciodeRentasInternaslainformacin relativaalosaumentosdecapitalqueseaninscritosporlassociedadesentreel1deeneroyel31dediciembredecadaao. Estainformacindebeserentregadahastael31deenerodelaosiguientealqueseprodujolarespectivainscripcindeaumentodecapital enlosmediosquelaadministracintributariaestablezcaparaelefecto(Art. 51 RALORTI). Lossujetospasivosqueestndebidamentecalificadosyautorizadosporlaautoridadcompetentecomoadministradoresuoperadoresdeuna ZEDE,ademsdelasrebajassealadasenelArt.51RALORTI,siemprequecumplanconlasactividadesautorizadasenestaszonas delimitadasdelterritorionacional,tendrnunarebajaadicionalde5puntosporcentualesenlatarifadeImpuestoalaRenta,apartirdela vigencia del COPCEI, exclusivamente por los ingresos relacionados con tales actividades. ParadeterminarelImpuestoalaRentadelosadministradoresuoperadoresdeunaZEDE,sedebernrealizarlossiguientespasos: - AlatarifadeImpuestoalaRentavigenteparasociedadesselerestarlos5puntosporcentualesderebajaadicional. - Encasodetenerreinversindeutilidades,alatarifaobtenidacomoresultadodelodispuestoenelnumeralanteriorseledeberrestarde 10puntosporcentualesyconestacalcularelImpuestoalaRentacorrespondientealvalorreinvertido(Art.innumeradoacontinuacindel Art. 51 RALORTI).
LIQUIDACINDELIMPUESTOALARENTADELOSFIDEICOMISOSMERCANTILES,FONDOSDEINVERSINYFONDOS COMPLEMENTARIOS
Para el caso de los fideicomisos mercantiles legalmente constituidos, que realicen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conformelosealadoenlaLORTI,debernliquidarypagarelImpuestoalaRentaquecorrespondaalassociedades,deacuerdoconlas normasgenerales.Encasocontrario,losfondosdeinversinyfondoscomplementarios,quenocumplanconlosealadoenLORTI,respecto delascondicionesparaserbeneficiariosdelaexoneracinsealadaendichocuerpolegal,debernliquidarypagarelImpuestoalarenta que corresponda a las sociedades, de acuerdo con las normas generales. Paraefectostributariosseentenderqueunfideicomisomercantilrealizacualquieractividadquetenganimodelucro,yqueregularmente searealizadaatravsdeotrotipodesociedades,cuyosingresosseangravados(Art.68RALORTI).
HDECLARACINYPAGODELIMPUESTO
OBLIGACINDEDECLARAR
Enprincipio,todapersonanaturalojurdica,sociedaddehecho,compaatenedoradeacciones,fideicomisomercantil,fondodeinversiny, engeneral,cualquierentidadque,aunquecarentedepersonerajurdica,constituyaunaunidadeconmicaopatrimonioindependientede losdesusmiembros,queobtengaingresosgravadosconelImpuestoalaRenta,estobligadaapresentarsudeclaracinenlaformaydentro delplazosealadoporlaLey. Incluso,debernpresentardeclaracinlaspersonasnaturalesojurdicascuyasrentasestnconstituidasensutotalidadporingresosexentos quesuperenlafraccinbsicanogravada. EstadeclaracindelImpuestoalaRentapodrefectuarseenformularios,mediosmagnticososistemasdemensajesdedatosdeinternet, bajolaformaycontenidoestablecidaenlaResolucin1065,emitidaporlaadministracintributaria(Art. 70 RALORTI).
DECLARACIONESDELOSCNYUGES
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Paraladeclaracindelosingresosdelasociedadconyugal,seobservarnlassiguientesnormas: Cuandocadaunodeloscnyugesobtieneingresosindependientes,presentarnlascorrespondientesdeclaracionesporseparado Cuandouncnyugeadministreunaactividadempresarialyelotroobtengaingresosfrutodeunaactividadprofesional,artesanaluotra,porla actividadempresarialpresentarladeclaracinelcnyugequelaadministreyelotropresentarsudeclaracinporsuspropiosingresosy, Silasociedadobtieneingresosexclusivamentedeunasolaactividadempresarial,sepresentarladeclaracinporpartedelcnyugequelo administreyconsupropionmerodeRUC,peroantesdedeterminarlabaseimponiblesededucirlaporcindelautilidadquecorrespondeal otrocnyugequienasuvezpresentarsudeclaracinexclusivamenteporesaparticipacinenlautilidad(Art. 71 RALORTI).

INFORMACINSOBREPATRIMONIO
Laspersonasnaturalesestnobligadasapresentarsurespectivadeclaracinpatrimonial.Lascondicionesparalapresentacindeesta declaratoria,sinduda,sernestablecidasenelreglamentorespectivo(Art. 69 RALORTI).

PERSONASNOOBLIGADASAPRESENTARDECLARACIN
Sinembargo,existenalgunoscasosenloscualeslaspersonasnotienenestaobligacin,porexpresadisposicinlegal. As,laLeydeRgimenTributarioInternosealaquenoestnobligadasapresentardeclaracindeimpuestoalarentalassiguientespersonas (Art. 42 LORTI): a)Loscontribuyentesdomiciliadosenelexterior,seanpersonasnaturalesosociedades,quenotenganrepresentanteenelpasyque nicamentepercibaningresossujetosaretencinenlafuenteoexentos.Enestoscasos,elagentederetencindeberretenerypagarla totalidad del Impuesto a la Renta causado (Art. 52 RALORTI). EJEMPLO: ElseorA.F.,ecuatoriano,viveenAlemaniayposeeunapropiedadenQuitoquearriendaenUS$300mensualesaunafbricadeconfecciones. ComoelseorF.notienerepresentanteenelpas,nodebedeclararpuessuarrendatariodeberrealizarlaretencindel8%correspondiente sobre el monto del arrendamiento, esto es US$ 24. b)Laspersonasnaturalescuyosingresosbrutosnoexcedierenalafraccinbsicanogravadaduranteelejerciciofiscal,segnprescripcin expresadelartculo36delaLeydeRgimenTributarioInterno. EJEMPLO: ElseorM.N.obtuvoingresosmensualespromediosdeUS$100,locualsignificaqueenelaopercibiUS$1.200.Estapersonanoest obligadaapresentardeclaracinporcuantosusingresossoninferioresalafraccinbsicaestablecidaporlaLey. c) Otros que establezca el Reglamento a la LORTI. Todaslasdemspersonasestnobligadasapresentardeclaracinancuandolatotalidaddesusrentasestnconstituidasporingresosexentos.
DECLARACIN
SinperjuiciodelautilizacindelInternetcomomedioparadeclararlosimpuestos,laAdministracinTributariaapuestoadisposicindelos contribuyentes, los siguientes formularios: 101.-Declaracindelimpuestoalarentaypresentacindebalancesporpartedelassociedades. 102.-Declaracindelimpuestoalarentaporpartedelaspersonasnaturalesysucesionesindivisas. 102 A.- Declaracindelimpuestoalarentadepersonasnaturalesysucesionesindivisasnoobligadasallevarcontabilidad. Valetenerencuentaqueparaladeclaracindelimpuestoalarentadelejercicioeconmico2005sedebenutilizarlosformularios101,102y 102AaprobadosmedianteResolucinNACDGER20050637(R.O.186,12I2006).
COPIAS DEL FORMULARIO
Delascopiasdelosformularios,eloriginalserparausodelServiciodeRentasInternas,unacopiaparalaentidadrecaudadoradeltributoy otra para el contribuyente. Altratarsedelformulario101,stetienedoscopiasadicionales(segundaytercera)queserndevueltasalcontribuyenteparasupresentacina laSuperintendenciadeCompaas,conjuntamenteconlademsinformacinaqueestnobligadasaproporcionarlassociedadesde conformidad con la Ley.
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DATOSDELADECLARACIN
Elformulariodedeclaracindeimpuestosdebercontenerlasiguienteinformacindelcontribuyente: laraznodenominacinsocialdelaempresa,olosapellidosynombresdelcontribuyente elnmerodelRUC,odelacduladeidentidadociudadanaopasaporte,segnelcaso ladireccindeldomiciliofiscaldelcontribuyente,enelcasodepersonasnaturales laliquidacindelimpuestocausado laliquidacindelanticipo - la firma del sujeto pasivo o de su representante legal; lafirmayelnmerodematrculadelcontadorpblico,cuandosetratedecontribuyentesobligadosallevarcontabilidad laliquidacindeinteresesymultas,cuandohubiereretrasoenlapresentacindeladeclaraciny, losdemsdatosqueprescribaelformulario,talescomo:elejerciciofiscalalquecorrespondaladeclaracinlaformadepago(efectivo, cheque,notadecrdito).
OTROS ASPECTOS
Loscontribuyentesdebernconservartodoslosdocumentosdesoportedeladeclaracinporunlapsode6aos.
CORRECCIONES
Unavezpresentadas,lasdeclaracionesslopodrnsercorregidascuandotalcorreccinimpliqueunmayorvalorapagarporconceptode ImpuestoalaRenta.Sobreelmayorvalorsepagarnlosrespectivosinteresesdemora,alatasadeinterstrimestralfijadaporelDirectorio delBancoCentraldelEcuador.Estascorreccionessedebernrealizarantesdequeseinicieunaauditoratributaria. Enladeclaracinsustitutivaseharconstarelnmerodeformularioquesecorrigeylosvaloresquefueroncanceladosenlaanterior declaracin(Art. 73I). Siloserroresenladeclaracinnosignificanmodificarelvalordelimpuestoapagarodichoserroresimplicandiferenciasafavordel contribuyente,stepresentaranteelDirectorRegionaldelServiciodeRentasInternas,unasolicitudquenotifiquealaadministracinla necesidaddeenmendarloserroresyenlaqueexplicalarazndelosmismos. Laautoridadantesmencionadaanalizarlasolicitudyde considerarlopertinenteordenarlacorreccindeladeclaracinenlasrespectivasbasesdedatos. Dicharesolucinsenotificaral contribuyente (Art. 73). Adems,sielcontribuyentetieneunadiferenciaasufavor, presentarreclamodepagoindebidoosolicituddepagoenexceso,segnelcaso.Si elServiciodeRentasInternasnosehubierepronunciadoeneltrminode6mesesparaelcasodereclamodepagoindebidooenelplazo previstoenelCdigoTributariopararesolverlasolicituddepagoenexceso,elcontribuyentepodrcompensarautomticamenteesevaloren declaraciones posteriores. (Art. 101 LORTI) Enelcasodecontribuyentesespeciales,sisehubierecometidounerrorqueimplicaunmayorvalorapagar,stesecorregirpresentandouna nuevadeclaracinntegraconlosnuevosvalores,quesustituiraladeclaracinanteriormentepresentada,sobreloscualesseliquidarel impuestoylosinteresespormora,tomandoelvaloryapagadocomouncrditotributarioafavordelcontribuyente.(Art.4Resolucin02394) Nosepodrnrealizarcorreccionescuandosehayapagadountributomayorqueellegalmentedebido.Enestecaso,elsujetopasivopresentar reclamodepagoindebidoosolicituddepagoenexceso,segnelcaso.SielServiciodeRentasInternasnosehubierepronunciadoeneltrmino de120dasparaelcasodereclamodepagoindebidooenelplazoprevistoenelCdigoTributariopararesolverlasolicituddepagoenexceso, elcontribuyentepodrcompensarautomticamenteesevalorendeclaracionesposteriores(Art. 101 LORTI). Enelcasodedetectarseerroresenlasdeclaracionespresentadasporlosadministrados,cuyasolucinnomodifiqueelimpuestoapagaro implique diferencias a favor del contribuyente, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por parte de la administracintributaria,stepodrenmendartaleserrores,presentandounadeclaracintributariasustitutiva,dentrodelaosubsiguientea lapresentacindelaerrneadeclaracin. Cuandolaenmiendatuvieseorigenduranteelprocesosdecontroldelapropiaadministracintributaria,ladeclaracinsustitutivapodrser efectuadahastadentrodelos3aossiguientesalapresentacindeladeclaracin,siemprequelaentidadpblicaaslorequiere (Art. 101 LORTI).
RESPONSABILIDAD
Aligualqueentodadeclaracindeimpuestos,stahaceresponsablealdeclaranteyalcontadorquefirmeladeclaracin,sifuereelcaso,por la exactitud y veracidad de los datos que se hagan constar en ella. (Art. 101 LORTI)
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CualquierirregularidadsersancionadadeconformidadconlasdisposicionesdelCdigoTributario.
EJEMPLOSPRCTICOS Enlosejemplosquepresentamosacontinuacin,setomanencuentatodoslosaspectosquedebenopuedenconstarenunadeclaracinde impuestoalarenta.As,seincluyenvaloresenconceptodeanticiposyretenciones,temasstosquesonampliamenteexplicadosenlas siguientespginas,peroquesonincluidosenestoscasosparaefectosdelograrunamejorejemplificacin.

Formulario 101
LacompaaCOLORINS.A.,conRUCnmero1732385658001,con14empleadosensunmina,domiciliadaenlaciudaddeCuencaycuya actividadeslaelaboracinycomercializacindepinturas,tuvoduranteelejercicio2005lossiguientesdatosensubalancegeneral: ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Disponible Caja-Bancos 399,73 Inversiones Financieras Temporales 69,48 Exigible Cuentas y Documentos por cobrar clientes no relacionados 6518,74 ()Provisincuentasincobrables 70,55 Otras Cuentas por cobrar 97,30 CrditoTributarioafavordelaempresa(IVA) 130,04 CrditoTributarioafavordelaempresa(I.RENTA) 139,30 Realizable Inventario de Materia Prima 5196,03 Inventario de Productos en Proceso 1534,45 Inventario de Suministros y Materiales 29,88 InventariodeProductosTerminadosyMercaderasenAlmacn 5168,09 MercaderasenTrnsito 3229,26 Inventario Repuestos, Herramientas y Accesorios 2046,52 Otros Activos Corrientes 312,51 TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO FIJO Activo Fijo Tangible Terrenos 3000,15 Edificios 3050,00 Muebles y enseres 10702,40 Maquinarias y equipos 12001,00 EquiposdeComputacin 3002,19 Vehculos 422,22 Otros activos fijos tangibles 150,46 ()DepreciacinAcumuladaActivoFijo 13209,47 Total Activo Fijo Tangible 19118,95 24800,78
Activo Fijo Intangible Marcas, Patentes, Derechos de Llave y otros similares (-) Amortizaciones acumuladas 866,66 Total Activo Fijo Intangible TOTAL ACTIVO FIJO TOTAL DE ACTIVOS PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas y Documentos por pagar proveedores Locales 14400,86 Obligaciones ConlaAdministracintributaria 40,09 Con el IESS 86,31 Con Instituciones financieras locales 397,78 Provisiones 159,42 1733,34 20852,29 45653,07
2600,00
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TOTAL PASIVO CORRIENTE
15024,46
PASIVO LARGO PLAZO Cuentas y Documentos Por Pagar Proveedores Locales 11141,71 TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO TOTAL PASIVOS 26166,17 11141,71
PATRIMONIO NETO Capital suscrito o asignado 8100,00 Aportesdesociosoaccionistasparafuturacapitalizacin Reserva Legal 21,02 Reservas Facultativa y Estatutaria 7,25 Reserva de Capital 11000,00 Utilidad del ejercicio 133,97 TOTAL DEL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 19486,90 45653,07
224,66
Adicionalmente, el estado de resultados de la misma empresa por el ejercicio 2005 fue el siguiente: INGRESOS Ventas netas gravadas con tarifa 12% Ventas Netas gravadas con tarifa cero Exportaciones Netas 526,84 Ingresos no operacionales Otras rentas 1512,12 TOTAL INGRESOS COSTOS Y GASTOS COSTOS DE VENTAS Inventario Inicial de Bienes no producidos por la Sociedad 1842,39 Compras Netas locales de Bienes no producidos por la sociedad 1979,07 Importaciones de Bienes no producidos por la sociedad 354,03 (-) Inventario Final de Bienes no producidos por la sociedad 2568,89 Inventario Inicial de Materia Prima 2025,89 Compras Netas de Materia Prima 237,14 Importaciones de Materia Prima 22700,98 (-) Inventario Final de Materia Prima 5307,62 Inventario Inicial de Productos en proceso 520,91 (-) Inventario Inicial de Productos en proceso 1585,89 Inventario Inicial de Productos Terminados 1456,71 (-) Inventario Final de Productos 2644,89 Baja de Inventarios 33,19 SueldosySalariosydemsremuneraciones 2267,97 Beneficios Sociales e Indemnizaciones 1057,33 Gastoprovisinparajubilacinpatronal 3909,61 Honorarios, Comisiones y Dietas a Personas Naturales 875,70 Mantenimiento y Reparaciones 563,75 PromocinyPublicidad 994,23 Seguros y Reaseguros (Primas y Cesiones) 59,54 Suministros y Materiales 91,40 Gastosdegestin(Agasajosaccionistas,trabajadoresyclientes) 2850,16 Agua,Energa,LuzyTelecomunicaciones 1507,66 Notarios y Registradores de la Propiedad o Mercantiles 32,00 Impuestos, contribuciones y otros 40,83 Depreciacindeactivosfijos 2147,74 Intereses y Comisiones Locales 11135,11 TOTAL COSTOS Y GASTOS 46576,05 46786,20 24856,14 19891,10
RESULTADOS
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Utilidad del Ejercicio
210,15
Enbaseaestosdatos,seprocederaregistrarlainformacinenelformulariodedeclaracindeimpuestoalarenta.Apartirdelejercicio econmicode2008,envirtuddelasreformasimplementadasporlaLeydereformaparalaEquidadTributariaenelEcuador(R.O.2423S,29 XII2007),seestablecedosopcionesdeclculoparaelanticipodelimpuestoalarenta,quedeterminarnlaspersonasnaturalesylas sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades en sus declaraciones del impuesto a la renta: OpcinA: Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas al mismo. Lafrmulaaplicableeslasiguiente: (50% * IRC) - RET (50% * 44,65) - 13,78 (22,325) - 13,78= 8,545 OpcinB: Unvalorequivalentealasumamatemticadelossiguientesrubros: - El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. - El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta. Alasumaanterior,sededucirnlasretencionesenlafuentequelehayansidopracticadasalcontribuyenteenelejercicioimpositivoanterior. Lafrmulaaplicableeslasiguiente: [(0,2% * PT) + (0,2% * CyG) + (0,4% * AT) + (0,4% * I)] - RET [(0,2% * 19.486,90) + (0,2% * 46.576,05) + (0,4% * 45.653,07) + (0,4% * 178,63)] - 13,78 [(38,9738) + (93,1521) + (182,61228) + (0,71452)] - 13,78 [315,4527] - 13,78=301,6727 Pordisposicindelartculo41delaLeydeRgimenTributarioInterno,sehaceconstarlaopcinquedcomoresultadoelmayorvalor,que paraefectosdenuestroejemploprctico,eslaopcinB(301,67)yqueseharconstarenelcasillero897delFormulario101.
Formulario 102
JosLuisPrezLpez,comerciantedomiciliadoenlaciudaddeQuito,enlacalleRepblicadelSalvadorNo.N1576conNo.deRUC 1711153891001,obtuvoenelao2006lossiguientesingresos,debiendotomarseencuentaquepeseaqueelcontribuyenteesuncomerciante obligadoallevarcontabilidad,enesteejerciciofiscalnorealizactividadesdeestetipoyportantonoobtuvoingresosprovenientesdeesta actividad: a) Ingresos: FrutodesutrabajobajorelacindedependenciaenlaCompaaEcuadorex:US$14.000. PorregalasproductodesuprogramacontableCONTABILIZARpercibiUS$42.000. Porrendimientosfinancierosdeunaplizadeacumulacinobtuvo:US$480. b) Retenciones y gastos realizados: Ensutrabajobajorelacindedependencialefueronretenidoslosvalorescorrespondientesaimpuestoalarentaas: CadamespercibaUS$1.166,67,deloscualesseledescontabael9,35%desuaportepersonalalsegurosocialporunvalordeUS$109,08 mensual. Comoresultadodeestaoperacinseobtieneelingresodepuradoquedebeserproyectadodelasiguienteforma: 1.057,59 x 12=US$ 12.691, 08 Obtenida la base imponible US$ 12.691, 08, para efectos de obtener el impuesto a la renta a causarse en el ejercicio, ubicamos este valor en la
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tabladelArt.36delaLeydeRgimenTributarioInterno,yobtenemoslosiguiente: PorlosprimerosUS$7.680queseubicanenlafraccinbsica,nocorrespondepagarimpuestoalgunomas,porladiferencia,esdecirporel excesosobrelafraccinbsica,US$5.011,08,sedebecalcularel5%,dandocomoresultadoUS$250,56. Este valor US$ 250,56, para efectos delas retenciones que debe efectuar el empleador, se divide para 12 (12 meses) resultando US$ 20,88, cantidad que debe ser descontada del rol del trabajador por concepto de impuesto a la renta cada mes. Unavezobtenidoslosvaloressedebecalcularelimpuestoquelecorrespondepagaras: Renta del trabajo personal: Sueldos,salariosuotrosingresosobtenidosbajorelacindedependencia(Casilla612):US$14.000 Gastos deducibles (Casilla 622): US$ 1.308,96 (Aportes al IESS). Baseimponibleingresosbajorelacindedependencia(Casilla632): 12.691,08, en este punto se debe tener en cuenta que ya le fueron retenidos US$ 250.56 por parte de su empleador. Ingresosporregalasyrendimientosfinancieros: Regalas: US$ 42.000 (Casilla 797) Rendimientos financieros US$ 480 (Casilla 799) Se debe sumar todos los valores percibidos como ingresos: US$ 12.691,08 + US$ 42.000 + US$ 480=US$ 55.171,08 DelosUS$55.171,08,secalculasegnlatabladeimpuestoalarentadepersonasnaturales: PorlafraccinbsicadeUS$46.080sepagaUS$4.224 Porlafraccinexcedentede9.091,08sepagaunporcentajedel20%,locualdacomoresultadoUS$1.818,22. La suma da US$ 6.042,22 Las retenciones en la fuente realizadas en el ejercicio fiscal son US$ 250,56 Para finalizar se debe calcular el impuesto a pagar y el anticipo: Se toma el impuesto causado: US$ 6.042,22 y se resta las retenciones US$ 250,56 (Retenciones) Total: US$ 5.791,66 (Impuesto a pagar). Anticipo: Corresponde al 50% del impuesto causado menos las retenciones realizadas: (6.042,22 x 50%) - 250,56 US$ 3.021,11 - US$ 250,56=US$ 2.770,55 Enbaseaestosdatos,seprocederaregistrarlainformacinenelformulariodedeclaracindeimpuestoalarenta.Apartirdelejercicio econmicode2008,envirtuddelasreformasimplementadasporlaLeydereformaparalaEquidadTributariaenelEcuador(R.O.2423S,29 XII2007),seestablecedosopcionesdeclculoparaelanticipodelimpuestoalarenta,quedeterminarnlaspersonasnaturalesylas sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades en sus declaraciones del impuesto a la renta: OpcinA: Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas al mismo. Lafrmulaaplicableeslasiguiente: (50% * IRC) - RET (50% * 6.042,22) - 250,56 (3.021,11) - 250,56= 2.770,55 OpcinB: Unvalorequivalentealasumamatemticadelossiguientesrubros:
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- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. - El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta. Alasumaanterior,sededucirnlasretencionesenlafuentequelehayansidopracticadasalcontribuyenteenelejercicioimpositivoanterior. Lafrmulaaplicableeslasiguiente: [(0,2% * PT) + (0,2% * CyG) + (0,4% * AT) + (0,4% * I)] - RET [(0,2% * 0,00) + (0,2% * 0,00) + (0,4% * 0,00) + (0,4% * 55.171,08)] - 250,56 [(0,00) + (0,00) + (0,00) + (220,68432)] - 250,56 [220,68432] - 250,56= - 29,87568 Pordisposicindelartculo41delaLeydeRgimenTributarioInterno,sehaceconstarlaopcinquedcomoresultadoelmayorvalor,que paraefectosdenuestroejemploprctico,eslaopcinA(2.770,55)yqueseharconstarenelcasillero801delFormulario102.
Formulario 102-A
1.-ElseorJosRamiroSurezCastao,personanaturalnoobligadaallevarcontabilidad,conRUC#1727866789001,domiciliadoenla ciudad de Quito, obtuvo durante el ejercicio 2008 los siguientes ingresos: US$62.000,00comofrutodelejerciciodesuprofesindeingenierocivil.Lassociedadesparalascualesprestsusserviciosleefectuaronlas retencionesenlafuentecorrespondientesequivalentesaUS$4.960,00.DuranteelaorealizgastosquetotalizanUS$24.500,00para mantenimiento de su oficina; - US$ 15.000,00 anuales del trabajo en la empresa DISMODEX. - US$ 1.402,50 que se debe deducir por aporte personal al IESS. - US$ 2.000 como gastos personales, que se deben deducir del impuesto a la renta Explicacin: paracalcularlarentaoriginadaenlasactividadesprofesionalesdebendeducirselosgastosenqueincurri(US$40.000,00US$ 20.000,00=US$ 20.000,00). paraelclculodesurentaimponiblebajorelacindedependenciadebededucirsesuaportepersonalalIESS(US$15.000,00US$ 1.402,50=US$ 13.597,50) Clculodelimpuestoapagar: Una vez obtenido el valor anterior debemos calcular el impuesto que le corresponde cancelar al contribuyente: Paraobtenerlabaseimponibleparaelclculosesumalosingresoscorrespondientesas: US$ 20.000,00 + US$ 15.000,00=US$ 35.000,00. De los US$ 35.000,00 debe restarse sus gastos personales: (US$ 35.000,00 - US$ 2.000,00=US$ 33.000,00) Unavezhecholoanterior,secalcula,segnlatabladelimpuestoalarentacorrespondienteapersonasnaturalesaplicableal2008,loquedebe pagar: PorlafraccinbsicadeUS$30.000,00sepagaUS$2.908,00. PorlafraccinexcedentedeUS$3.000,00sepagaunporcentajedel20%,locualdacomoresultadoUS$600,00. La suma da como resultado US$ 3.508,00. Las retenciones en la fuente realizadas en el ejercicio fiscal son de US$ 3.100,00 Para finalizar se debe calcular el impuesto a pagar: Se toma el impuesto causado, es decir, US$ 3.508,00 y se deducen los US$ 4.960,00 por las retenciones en la fuente efectuadas:
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US$ 3.508,00 - US$ 4.960,00=- US$ 1452,00. Debidoaloanterior,nocorrespondepagarimpuestoalarenta,masbien,sepodratomarelvalorpagadoenexcesoparasucompensacinen elaoposterior. Anticipo: De acuerdo a los valores, no corresponde calcularlo (Formulario 102-A).
FECHASDEPRESENTACIN
LadeclaracindelImpuestoalaRentadeberserpresentadadentrodelosplazossealadosporlaLey,segnelnovenodgitodelnmerodel RUC,odelacduladeidentidadociudadanadeldeclarante,segnelcaso. Losplazosparadeclararinicianelprimerodefebrerodecadaaoyvencenenlassiguientesfechas: 1.- Para el caso de sociedades, las fechas de vencimiento son: Si el noveno Fecha de vencimiento dgitoes (hastaelda) 1 10 de abril 2 12 de abril 3 14 de abril 4 16 de abril 5 18 de abril 6 20 de abril 7 22 de abril 8 24 de abril 9 26 de abril 0 28 de abril 2.- Para las personas naturales y sucesiones indivisas, los plazos para declarar son: Si el noveno Fecha de vencimiento dgitoes (hastaelda) 1 10 de marzo 2 12 de marzo 3 14 de marzo 4 16 de marzo 5 18 de marzo 6 20 de marzo 7 22 de marzo 8 24 de marzo 9 26 de marzo 0 28 de marzo Cuandocualquieradelasfechascoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aqullasetrasladaralsiguientedahbil(Art. 72 RALORTI).
TERMINACINDEACTIVIDADESANTESDELAFINALIZACINDELEJERCICIOIMPOSITIVO
Silassociedadescontribuyentesterminansusactividadesantesdelafinalizacindelejercicioimpositivodebernpresentarsudeclaracin anticipadadeImpuestoalaRenta,dentrodelplazomximode30dasdelafechadeterminacindelaactividadeconmica. Ensimilarplazopresentarnsudeclaracinanticipada,lasempresasquedesaparezcanporprocesosdeescisin. Paralosdistintoscasosdeterminacindeactividades,deescisin,fusin,absorcinocualquierotraformadetransformacindesociedades antesdelafinalizacindelejercicioimpositivo,lassociedadespresentarnsudeclaracinanticipadadeimpuestoalarenta.Unavez presentadaestadeclaracin,procedereltrmitedeinscripcindelacorrespondienteresolucinenelRegistroMercantil,ascomoparala cancelacindelainscripcinenelRegistronicodeContribuyentes. Laspersonasnaturalesquedebanausentarsedelpasporunperodoqueexcedaalafinalizacindelejerciciofiscal,debernpresentar igualmentesudeclaracinanticipada.(Art. 40 LORTI) (Art. 74 RALORTI)
DECLARACINDESOCIEDADESLIQUIDADAS
LaSuperintendenciadeCompaasverificarelcumplimientodelapresentacindeladeclaracinyelpagodelimpuestoalarentaporparte
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delassociedadesenliquidacinyademsverificar,antesdelaculminacindelprocesodeliquidacin,lapresentacindeladeclaracindel antedichoimpuestoporelperodoquecorrespondaalejercicioimpositivodentrodelcualculminaelproceso.(Art. 75 RALORTI)

PAGO
LossujetospasivosencuyadeclaracinconsteunsaldodevalorapagarenconceptodeImpuestoalaRenta,luegodededucidaslasretenciones queleshayansidopracticadas,debernefectuarelpagodentrodelosmismosplazosestablecidosparalapresentacindeladeclaracinyde manerasimultnea,segnseindicanteriormente. Elpagoseharenefectivooenchequecertificadoanombredelainstitucinreceptoradelpago,omediantecualquierotrottuloautorizado porlaLeycomoformadepago(certificadosdeabonotributario,notasdecrdito). Loscontribuyentesespecialesefectuarnelpagoatravsdeldbitodesucuentacorrienteodeahorro,paralocualentregarnlaautorizacin respectivaalasDelegacionesdelServiciodeRentasInternascreadasparaelefecto,osuscribirnelconvenioconalgunodelosbancos privadosautorizadosparaelefecto.Tambinpodrnpagarmediantecompensacinonotasdecrdito.(Art. 41

LossujetospasivosrealizarnlapresentacinypagodesusdeclaracionesenlasinstitucionesfinancierasautorizadasporelMinisteriode Finanzas,envirtuddelconveniosuscritoconellasparalarecepcindedeclaracionesylarecaudacindetributos. Estasinstitucionesestnobligadasarecibirlasdeclaracionesdetributos,interesesymultas,enlosformulariosestablecidosporelServiciode Rentas Internas; verificar los datos contenidos en ellos; recibir el pago correspondiente, cuando sea del caso; y, depositar los valores recaudados en el lugar y dentro de los plazos convenidos con el Ministerio de Finanzas. LoscontribuyentesespecialesnicamentepresentarnsusdeclaracionesenlasJefaturasdeRecaudacionesdelNorteNo.1ydelLitoralCentro No.1oenelbancoprivadoconelcualhubieresuscritoelconvenio,segnelcasocasocontrario,seconsiderarfaltareglamentaria. Enaquellaslocalidadesenlasqueexistaunasolaagenciaosucursalbancaria,stadeberrecibirlasdeclaracionesyrecaudarlosimpuestos, interesesymultasdeloscontribuyentesenlaformaquelodeterminelaAdministracinTributaria,ancuandotalinstitucinbancarianohaya celebrado convenio con el SRI. (Art. 112 LORTI)
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados deben declarar el impuesto a la renta dentro del plazo de 6 meses a contarse desdelafechadefallecimientodelcausante.Enelcasodedonaciones,ladeclaracinserealizarenformapreviaalainscripcindela escritura o contrato pertinente. Lasdeclaracionessepresentarnyelimpuestosepagarencualquieradelasagenciasdelasentidadesbancariasautorizadaspararecaudar tributos. Ladeclaracinsepresentarancuandonosehayacausadoimpuesto.ElServiciodeRentasInternas,medianteCircularNAC DGEC2008003(R.O.264,31I2008),informaqueelformulario108aprobadomedianteResolucinNACDGER20050637(R.O.186,12I 2006), ha sido actualizado al igual que el respectivo instructivo, guardando congruencia con las disposiciones de la Ley para la Equidad Tributaria vigente (R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Encasoquelosbeneficiariosnodeclarenypaguenelimpuestodentrodelosplazossealados,lopagarnconlosrespectivosinteresesy multas.
TRMITESJUDICIALES
Noimpedirladeterminacinyliquidacindeesteimpuesto,lostrmitesjudicialesodeotrandoleenlosquesedisputesobrelosbieneso derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean objeto de herencia o legado (Art. 63 RALORTI)
I - DONACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

CONSIDERACINGENERAL
TodavezquelafiguradesarrolladaporesteacpitehasidosuprimidaporlaLeyreformatoriaparalaEquidadTributaria,cabesloprecisar, queafindecompensarlosingresosqueporesteconceptohubierendejadoderecibirlasUniversidadesyEscuelasPolitcnicasestatales,las cofinanciadasporelEstadolosInstitutosSuperioresTcnicosyTecnolgicospblicosyloscofinanciadosporelEstadolosMunicipiosy ConsejosProvinciales,sehafijadounacompensacinanual,imputablealPresupuestoGeneraldelEstadopormediodeladisposicingeneral segunda de la norma en referencia. Elvalorcompensadoserelequivalentealopercibidoporlainstitucinenelltimoejercicioeconmicoporsimilarconcepto.Portanto,su ajusteselorealizardeformaanual(DisposicinDerogatoriaSextaLRETE)(DisposicinesTransitoriasPrimera, Segunda y Tercera LRETE).
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J - SANCIONES
FALTADEDECLARACIN
LaResolucin0117(R.O.54,10IV2008),mediantelacualsedisponaquelasDireccionesRegionalesdentrodelmbitoterritorialdesu jurisdiccin,aplicarnovigilarnlaaplicacindelasmultassealadasenlamisma,fuederogadamedianteResolucinNACDGER20080609 (R.O.345,26V2008),estanormaestablecequetodoencuantoamultasysancionessetrateseaplicarlodispuestoen los Arts. 100, 106 y 107AdelaLeydeRgimenTributarioInternoylos Arts. 100, 349, 351 y 352delCdigoTributario. Laspersonasnaturalesojurdicas,nacionalesoextranjerasdomiciliadasenelpas,quenoentreguenlainformacinrequeridaporelSRI, dentrodelplazootorgadoparaelefecto,sernsancionadasconunamultade30hastaUS$1.500,laqueseregularteniendoencuentalos ingresosyelcapitaldelcontribuyente,segnlodetermineelreglamento(Art. 106 LORTI). ElSRInotificaraloscontribuyentessobrelasdiferenciasquesehayadetectadoenlasdeclaracionesdelpropiocontribuyente,porlasquese detectequeexistendiferenciasafavordelfiscoylosconminarparaquepresentenlasrespectivasdeclaracionessustitutivasycancelenlas diferencias,disminuyanelcrditotributarioolasprdidas,enunplazonomayora20dascontadosdesdeeldasiguientedelafechadela notificacin(Art. 107-A LORTI). ElGobiernoNacionalinformaranualmentesobrelosmontosdelosingresostributariosrecaudadosyeldestinodestos( Art. 100 CTributario). LascontravencionesestablecidasenesteCdigoyenlasdemsleyestributariasseaplicarcomopenapecuniariaunamultaquenosea inferioraUS$30niexcedadeUS$1.500,sinperjuiciodelasdemssanciones,queparacadainfraccin,seestablezcanenlasrespectivas normas. Paraaquellascontravencionesquesecastiguenconmultasperidicas,lasancinporcadaperodo,seimpondrdeconformidadaloslmites establecidosenelprrafoanterior,nosernaplicablesenloscasosdecontravencionesenlosquelanormalegalpreveasancionesespecficas (Art. 349 CTributario). LasfaltasreglamentariassernsancionadasconunamultaquenoseainferioraUS$30niexcedadeUS$1.000,sinperjuiciodelasdems sanciones,queparacadainfraccin,seestablezcanenlasrespectivasnormas(Art. 341 CTributario).
RETRASO
Lossujetospasivosque,dentrodelosplazosestablecidosenelreglamento,nopresentenlasdeclaracionestributariasaqueestnobligados, sernsancionadossinnecesidadderesolucinadministrativaconunamultaequivalenteal3%porcadamesofraccindemesderetrasoenla presentacindeladeclaracin,lacualsecalcularsobreelimpuestocausadosegnlarespectivadeclaracin,multaquenoexcederdel100% de dicho impuesto. Paraelcasodeladeclaracindelimpuestoalvaloragregado,lamultasecalcularsobreelvalorapagardespusdededucirelvalordel crditotributariodequetratalaley,ynosobreelimpuestocausadoporlasventas,antesdeladeduccincitada. CuandoenladeclaracinnosedetermineImpuestoalValorAgregadooImpuestoalarentaacargodelsujetopasivo,lasancinporcadames ofraccindemesderetrasoserequivalenteal0.1%delasventasodelosingresosbrutospercibidosporeldeclaranteenelperodoalcualse refiereladeclaracin,sinexcederel5%dedichasventasoingresos.Estassancionesserndeterminadas,liquidadasypagadasporel declarante,sinnecesidadderesolucinadministrativaprevia. Sielsujetopasivonocumpliereconsuobligacindedeterminar,liquidarypagarlasmultasenreferencia,elServiciodeRentasInternaslas cobraraumentadasenun20%. Lassancionesantesestablecidasseaplicarnsinperjuiciodelosinteresesqueorigineelincumplimientoy,encasodeconcurrenciade infracciones,seaplicarnlassancionesqueprocedansegnloprevistoporelLibroCuartodelCdigoTributario. Paraelcmputodeestamultanosetomarnencuentalimitacionesestablecidasenotrasnormas(Art. 100 LORTI).
Todapersonanaturalorepresentantedeentidadespblicasodesociedadesprivadas,estobligadaaproveerlainformacinquelesoliciteelDirectorGeneraldelServiciodeRentas Internasparaefectosdeladeterminacindelaobligacintributariadeotrapersona.(Art. 98 CTributario) Lascontravencionestributarias,queporaccinuomisindeloscontribuyentes,responsablesotercerosqueviolenonoacatenlasnormaslegalesselesaplicarcomopenapecuniaria unamultaquenoseainferiora30dlaresniexcedade1.500dlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,dichopagodelamultanoeximedelcumplimientodelaobligacintributaria (Art. 348 y 349 CTributario). Todapersonanaturalorepresentantedeentidadespblicasodesociedadesprivadas,estobligadaaproveerlainformacinquelesoliciteelDirectorGeneraldelServiciodeRentas Internasparaefectosdeladeterminacindelaobligacintributariadeotrapersona(Art. 103 CTributario). Losfuncionariosoempleadosdelaadministracintributaria,enejerciciodesusfunciones,sonresponsables,personalypecunariamente,portodoperjuicioqueporsuaccinu omisindolosacausarenalEstadooaloscontribuyentes.
Lainobservanciadelasleyes,reglamentos,jurisprudenciaobligatoriaeinstruccionesescritasdelaadministracin,sersancionadaconmulta
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deUS$26,28aUS$184,02.Encasodereincidencia,sernsancionadosconladestitucindelcargoporlamximaautoridaddelarespectiva administracintributaria,sinperjuiciodelaaccinpenalaquehubierelugar.Lasancinadministrativapodrserapeladadeconformidad conlaLeyOrgnicadelServicioPblico.
KIMPUESTOALARENTANICOPARALAACTIVIDADPRODUCTIVADELBANANO
MediantereformatributariaaplicadaatravsdelaLeydeFomentoAmbientalyOptimizacindelosIngresosdelEstado(R.O.583S,24XI 2011),sedeterminquelosingresosprovenientesdelaproduccinycultivodebananoestarnsujetosalimpuestonicoalaRentadel2%. BASE IMPONIBLE.- Deesteimpuestoloconstituyeeltotaldelasventasbrutas,yenningncasoelpreciodelosproductostransferidospodr ser inferior a los fijados por el Estado.
SUJETOS DEL IMPUESTO
SUJETOACTIVO.ElEstadoecuatorianoatravsdelaadministracintributaria. SUJETOSPASIVOS.Tributoqueseaplicardentrodelaactividadagrcolaa: Quinsedediquealaproduccinycultivodebananonicamente. Quinseaproductoryalavezexportadordebanano.

IMPUESTO PRESUNTIVO
Serdeclaradoypagado,enlaforma,mediosyplazosqueestablezcaelRALORTI,unavezreformado.
AGENTESDERETENCIN
Seencargarndeefectuaraestoscontribuyentesunaretencinequivalentealatarifadel2%.
CRDITOTRIBUTARIO
Paralaliquidacindeesteimpuestonico,laretencindel2%,constituircrditotributario.
NO PAGO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Loscontribuyentesquesedediquenexclusivamentealasactividadesdeproduccinycultivodebananooalaproduccinyexportacindedicha frutaalavez,estarnexentosdecalcularypagarelanticipodelimpuestoalarenta.
ACTIVIDADES ADICIONALES
Enaquelloscasosenlosqueloscontribuyentestenganactividadesadicionalesalaproduccinycultivodebanano,paraefectosdelclculodel anticipodeimpuestoalarenta,noconsiderarnlossiguientesingresos: Costos,relacionadosconlaproduccinycultivodelbanano Gastos,relacionadosconlaproduccinycultivodelbanano Otrossubsectoresdelsectoragropecuario,pesquerooacuacultorpodrnacogerseaesteimpuesto,cuandoapeticinfundamentadadel correspondientegremioatravsdelMinisteriodelramo,coninformetcnicodelmismoy,coninformesobreelimpactofiscaldelDirector GeneraldelSRI,elPresidentedelaRepblica,mediantedecretoaslodisponga,peroencualquiercasoaplicarnlastarifasvigentesparalas actividades mencionadas (Art. 27 LORTI).
2.5 ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

A - OBLIGADOS A PAGAR
Debencumplirconestaobligacinlaspersonasnaturales,lassucesionesindivisas,lassociedades,lasempresasquetengansuscritoso suscribancontratosdeexploracinyexplotacindehidrocarburosencualquiermodalidadcontractualylasempresaspblicassujetasalpago delImpuestoalaRenta,determinarnensudeclaracin,correspondientealejercicioeconmicoanterior,elanticipoapagarseconcargoal ejercicio fiscal corriente (). LasinstitucionesdelEstadoestnexentasdeladeclaracinypagodelimpuestoalarentalasempresaspblicasqueseencuentrenexoneradas delpagodelimpuestoalarentaenaplicacindelasdisposicionesdelaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,debernpresentarnicamenteuna declaracininformativadeimpuestoalarentay,lasdemsempresaspblicasdeberndeclararypagarelimpuestoconformelas disposiciones generales. Paraefectosdelaaplicacindeloindicado,alServiciodeRentasInternasseremitirlainformacincontenidaenelcatastrodeentidadesy organismosdelsectorpblicoyempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,queemita,actualiceypubliqueel
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organismo competente. (Art. 16 RALORTI). Adicionalmente,noestnobligadosapresentardeclaracindeImpuestoalaRentaniapagaranticipo,lassiguientespersonas(Art. 42 LORTI): Loscontribuyentesdomiciliadosenelexterior,quenotenganrepresentanteenelpasyqueexclusivamentetenganingresossujetosaretencin en la fuente; Laspersonasnaturalescuyosingresosbrutosduranteelejerciciofiscalnoexcedierendelafraccinbsicanogravada,segnel Art. 36 de la LeydeRgimenTributarioInterno. EstnsujetasalpagodelImpuestoalaRentaperodenodesuanticipo(Art. 41 lit. g LORTI) (Art. 76 RALORTI): Lassociedadesendisolucinquenohayangeneradoingresosgravablesenelejerciciofiscalanterior,enelaofiscalenque,consujecina laley,seinicieelprocesodedisolucin. Tampocoestnsometidasalpagodelanticipoaquellassociedades,cuyaactividadeconmicaconsistaexclusivamenteenlatenenciade acciones,participacionesoderechosensociedades,ascomoaquellasenquelatotalidaddesusingresosseanexentos. Lassociedadesenprocesodedisolucin,queacuerdensureactivacin,estarnobligadasapagaranticiposdesdelafechaenqueacuerdensu reactivacin.
B - MONTO DEL ANTICIPO

Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracinyexplotacindehidrocarburosencualquiermodalidadcontractualylasempresaspblicassujetasalpagodelImpuestoalaRenta deben cancelar en concepto de anticipo una suma equivalente al 50% del Impuesto a la Renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta que les hayan sido practicadas en el mismo (
LIQUIDACINDELIMPUESTOALARENTADEFIDEICOMISOSMERCANTILESYFONDOSDEINVERSIN
DeacuerdoalasreformasagregadasporelCdigodelaProduccin,ComercioeInversiones, mediante la Ley s/n (R.O. 351-S, 29-XII-2010), se establecequelosfideicomisosmercantilesquedesarrollenactividadesempresarialesuoperennegociosenmarcha,deberndeclararypagarel correspondiente impuesto a la renta por las utilidades obtenidas, de la misma manera que lo realiza el resto de sociedades (22%) a partir del 2013,mientrastantolaaplicacindeestarebajaalimpuestoalarentaseharenformaprogresivaenlossiguientestrminos: Duranteelejerciciofiscal2011,latarifaimpositivaserdel24%. Duranteelejerciciofiscal2012,latarifaimpositivaserdel23%. Apartirdelejerciciofiscal2013,enadelante,latarifaimpositivaserdel22%( Disp. Trans. Primera del COPCEI ),estoenlostrminos previstos en la norma tributaria (Art. 37 LORTI). Losfideicomisosmercantilesquenodesarrollenactividadesempresarialesuoperennegociosenmarcha,losfondosdeinversinylosfondos complementarios, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en elnumeral15delartculo9delaLORTIestnexentosdelpagodeimpuestoa larenta.Sinperjuiciodeello,debernpresentarnicamenteunadeclaracininformativadeimpuestoalarenta,enlaquedeberconstarel estadodesituacindelfondoofideicomisomercantil. Paraefectostributariosseentenderqueunfideicomisomercantilrealizaactividadesempresarialesuoperaunnegocioenmarcha,cuandosu objetoy/olaactividadquerealizaesdetipoindustrial,comercial,agrcola,deprestacindeservicios,ascomocualquierotraquetenganimo delucro,yqueregularmentesearealizadaatravsdeotrotipodesociedades.Asmismo,paraefectosdeaplicacindelanticipo,enelcasode losfideicomisosmercantilesinmobiliarios,paradeterminarelmomentodeiniciodelaoperacinefectiva,setendrencuentaelcumplimiento del punto de equilibrio del proyecto inmobiliario o de cualquiera de sus etapas (Art. 42.1 LORTI).
CCRDITOTRIBUTARIO
Elanticipo,queconstituyecrditotributarioparaelpagodeimpuestoalarentadelejerciciofiscalencurso,sepagarenlaformayenel plazo que establezca el Art. 72delReglamentoparalaAplicacindelaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno,sinqueseanecesariola emisindettulodecrditoelpagodeesteanticiposerealizarenlapartequeexcedaalvalordelasretencionesquelehayansido practicadasalcontribuyenteenelaoanterioraldesupagoelsaldosepagardentrodelosplazosestablecidosparalapresentacindela declaracindelimpuestoalarentadelejerciciofiscalencursoyconjuntamenteconestadeclaracin(
D - PLAZOS PARA EL PAGO DEL ANTICIPO

Paraladeclaracindelanticipodeimpuestoalarentaconcargoalejerciciofiscal2010sedebertenerencuentalosiguiente: Paraelregistroenlosformulariosdedeclaracindeimpuestoalarentadesociedadesydepersonasnaturalesysucesionesindivisasobligadas
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allevarcontabilidad(formularios101y102),elsujetopasivoreportarlosvalorescorrespondientesalvalordelanticipodeconformidadcon lafrmulaestablecidaenelliteralb)elnumeral2delartculo41delaLeydeRgimenTributarioInterno , dentro del casillero 879 (Anticipo PrximoAo)(Cir. No. NAC-DGECCGC10-00007). Elanticipodeterminadoporlossujetospasivosensudeclaracindelimpuestoalarenta,sedeberpagarendoscuotascasaunaequivalenteal 50%delmismo,debiendocumplirseestasobligaciones,deacuerdoalnovenodgitodelnmeroRUC,odelacduladeidentidad,hastalas siguientes fechas:
Primera cuota (50% del anticipo) Si el noveno Fecha de vencimiento dgitoes (hastaelda) 1 10 de julio 2 12 de julio 3 14 de julio 4 16 de julio 5 18 de julio 6 20 de julio 7 22 de julio 8 24 de julio 9 26 de julio 0 28 de julio
Segunda cuota (50% del anticipo) Si el noveno Fecha de vencimiento dgitoes (hastaelda) 1 10 de septiembre 4 12 de septiembre 3 14 de septiembre 4 16 de septiembre 5 18 de septiembre 6 20 de septiembre 7 22 de septiembre 8 24 de septiembre 9 26 de septiembre 0 28 de septiembre Encasoqueunafechadelassealadascoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil. Para proceder al pago de las cuotas del anticipo debe utilizarse el formulario 106 (Anticipos de impuesto a la renta e impuestos especiales), llenadoelcasillero301(CdigoImpuesto)aplicandoelcdigo1071(Art. 77 RALORTI).
INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO Y OTRAS
Paralaliquidacindelanticipoantesmencionado,enlosactivosdelasarrendadorasmercantilesseincluirnlosbienesdadosporellasen arrendamiento mercantil. LasinstitucionessujetasalcontroldelaSuperintendenciadeBancosySegurosycooperativasdeahorroycrditoysimilares,noconsiderarn enelclculodelanticipolosactivosmonetarios. Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresosdeactividadesagropecuarias,noconsiderarnenelclculodelanticipoelvalordelterrenosobreelquedesarrollendichas actividades (Art. 41 LORTI).
E - SANCIONES POR RETRASO

Encasodequeeldeclarantenocumplaconsuobligacinconsistenteenladeterminacindelvalordelanticipo,almomentodepresentarsu declaracindeImpuestoalaRenta,elServiciodeRentasInternas(SRI)proceder,deoficio,adeterminarloysimultneamenteaemitirel correspondienteautodepagoparasucobroinmediato.Dichovalorincluirlosinteresesymultasquelegalmentesehubierengenerado,porel incumplimiento,msunrecargodel20%delvalordelanticipo
FREDUCCINOEXONERACINDELPAGODEANTICIPOS
El SRI, en el caso establecido de las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan
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suscritososuscribancontratosdeexploracinyexplotacindehidrocarburosencualquiermodalidadcontractual:,previasolicituddel contribuyente,podrconcederlareduccinoexoneracindelpagodelanticipodelimpuestoalarentadeconformidadconlostrminosylas condiciones que se establezcan en el reglamento. ElSRIpodrdisponerladevolucindelanticipoestablecidoparalaspersonasnaturalesylassucesionesindivisasobligadasallevar contabilidadylassociedadesporunejercicioeconmicocadatrieniocuandoporcasofortuitoofuerzamayorsehayavistoafectada gravementelaactividadeconmicadelsujetopasivoenelejercicioeconmicorespectivoparaelefectoelcontribuyentepresentarsupeticin debidamentejustificadasobrelaqueelSRIrealizarlasverificacionesquecorrespondan. Esteanticipo,encasodenoseracreditadoalpagodelimpuestoalarentacausadoodenoserautorizadasudevolucinseconstituirenpago definitivodeimpuestoalarenta,sinderechoacrditotributarioposterior(Art. 41). PormediodelaResolucinNo.NACDGERCGC0900398delServiciodeRentasInternasseexpideelInstructivoparaexoneracinyreduccin de anticipo de impuesto a la renta y porcentajes aplicables (R.O. 613-S, 16-VI-2009). Enestanormaseestablecelosrequisitosquedebetenerlasolicituddeexoneracinoreduccindeanticipo,loscualesson:a)ladesignacinde la autoridad administrativa ante quien se formule la solicitud; b)elnombreyapellidodelcomparecienteelderechoporelquelohaceelnmerodelregistrodecontribuyentes,oeldelacdulade identidad, en su caso; c)laindicacindesudomiciliopermanente,yparanotificaciones,elquesealaremencindelobjetodelasolicitudylaexpresindelos fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente; d)lapeticinopretensinconcretaqueseformule e) la firma del compareciente o representante legal; y, f)elcuadrodeinformacinhistricayproyectadaestablecidadeacuerdoalcuadroquesehaelaboradoporelSRIparaelefecto.( Art. 4 Res. NAC-DGERCGC09-00398) Exoneracindelanticipo Seconcederlaexoneracintotaldelanticiposisedemuestraqueseobtendrprdidasenelaoobjetodelasolicitudoque,lasretenciones enlafuentedeImpuestoalaRentaproyectadassernigualesomayoresalImpuestoalaRentacausadoproyectadooquelautilidadgravable proyectadadelsujetopasivosereducirenunporcentajemayoral80.01%respectodeladeclaradaenelejercicioinmediatoanterior( Art. 6 Res. NAC-DGERCGC09-00398). Reduccindelanticipo Losporcentajesdereduccindelanticipodelimpuestoalarentason: a)Reduccindel25%,cuandosedemuestrequelautilidadgravableproyectadasereducirentreel20%yel40%respectodeladeclaradaen el ejercicio inmediato anterior; b)Reduccindel50%,cuandosedemuestrequelautilidadgravableproyectadasereducirentreel40.01%yel60%respectodeladeclarada en el ejercicio inmediato anterior; y, c)Reduccindel75.00%,cuandosedemuestrequelautilidadgravableproyectadasereducirentreel60.01%yel80%respectodela declarada en el ejercicio inmediato anterior. (Art. 7 Res. NAC-DGERCGC09-00398) Encasodeconcurrenciadedosomsdelassituacionesanteriores,seaplicarlaqueseamsfavorableparaelsujetopasivo.( Art. 8 Res. NACDGERCGC09-00398) Anlisisyvalidacindelainformacin Laadministracintributariapodranalizaryvalidarlainformacinpresentadaconlafinalidaddedaraceptacinonegarlapeticin formulada. (Art. 11 Res. NAC-DGERCGC09-00398) Empresas no sujetas al pago del anticipo Lassociedadesrecinconstituidas,lasinversionesnuevasreconocidasdeacuerdoalCOPCEI,laspersonasnaturalesobligadasallevar contabilidadylassucesionesindivisasobligadasallevarcontabilidad,queiniciarenactividades,estarnsujetasalpagodeesteanticipo despusdel5toaodeoperacinefectiva,entendindoseportallainiciacindesuprocesoproductivoycomercial.Encasodequeelproceso productivoaslorequiera,esteplazopodrserampliado,previaautorizacindelSRI,paralocualnecesariamentedebercontarconelinforme favorabledelaSecretaraTcnicadelConsejoSectorialdelaProduccin.Dichasolicituddebercontenerunaexplicacindetalladatantodel procesoproductivoycomercialascomoelmotivoporelcualserequieredichaampliacindelplazoparaelpagodelanticipo.Conjuntamente aestasolicitud,deberincluiruninformeemitidoportcnicosespecializadosenelsector,quenotenganrelacinlaboraldirectaoindirecta conelcontribuyente.Luegodelanlisiscorrespondiente,seemitirunaresolucinconjuntaentreambasentidades. Agencias de viaje MedianteDecretoNo.1829(R.O.641,24VII2009),seexoneradel100%delvalordelanticipoalimpuestoalarentadelao2009,alsector "agenciasdelviaje",identificadoenelClasificadorInternacionalIndustrialconelcdigoCIIU.I630401(Art. 1 D.E. 1829). Otros sectores
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Tambinsereduceel50%delvalordelpagodelanticipoalimpuestoalarentadelao2009,alossiguientessubsectores,cuyosrespectivos cdigosson: B050000pescamartimaycontinentaldepeces,crustceos,moluscosyotrosanimalesacuticos(capturadeballenas,tortugas,erizos,etc.). B050001elaboracindepescado,crustceosymoluscosabordodebuquespesqueros. D151200produccindepescadoyfiletesdepescado,inclusopescadopicado,trozadoomolido,frescos,refrigeradosocongelados. D151201conservacinyenvasadodepescadoyproductosdepescadomedianteprocesoscomo:coccinensalsas,desecacin,ahumado, saladura o enlatado. D151205elaboracinyconservacindepescado,crustceosomoluscosrealizadaabordodebuquesfactora. D151209otrasformasdeelaboracinyconservacindepescadoyproductosdepescado(Art. 2 D.E. 1829). EJEMPLO 1.ElseorF.D.unapersonanaturalquenoseencuentraenrelacindedependencia,duranteelejercicioimpositivodelao2007debepagar unimpuestodeUS$243,25,duranteeseaonoselepracticningunaretencinenlafuente.Paraefectosdedeterminarsuanticipoalimpuesto alarentadelao2.008,deberaplicarel50%.ElanticipoapagaresUS$121,63. Deacuerdoalnovenodgitodesucduladeidentidadqueesel6,lecorresponderpagarcomoprimeracuotahastael20dejuliodel2008, $60,82. La segunda cuota le corresponde pagar hasta el 20 de septiembre por $60,82. (Formulario 106) 2.LasociedadACEROL,productodeundescensoenlasventasdesusproductos,tuvoprdidasenelao2008,raznporlaestapodra solicitarlaexoneracindelpagodelanticipo. 3.LasutilidadesdelaempresaCONSULTORESS.Afueronenel2008deUS$12.000,sinembargo,enesteao,segnlaproyeccin,sernde US$6.600,esdecir,tendrnundescensodel45%,raznporloquelamismapuedesolicitarlareduccindelanticipoenun50%. ReduccindelValordelAnticipoalImpuestoalaRentadelPerodoFiscal2010,alasEstacionesdeServiciodeCombustiblesyalas Comercializadoras de Combustible en el Segmento Automotor SereduceelvalordelanticipoalImpuestoalaRentadelperodofiscal2010,alasESTACIONESDESERVICIODECOMBUSTIBLESenel segmento automotor, de la siguiente manera:
Volumen promedio mensual de ventas %dereduccinanticipo (galones por mes): Menor o igual a 50.000: 100% Mayor a 50.000 y menor o igual a 100.000: 65% Mayor a 100.000 y menor o igual a 150.000: 50% Mayor a 150.000: 35%
Elvolumenpromediomensualdeventasserigualalpromediomensualdelasventastotalesduranteelao2009,considerandotodoslos productosexpendidosporlarespectivaestacindeserviciodecombustiblesdelsegmentoautomotor. SereducirelvalordelanticipoalImpuestoalaRentadelperiodofiscal2010,alasCOMERCIALIZADORASDECOMBUSTIBLESenel segmento automotor, de la siguiente manera:

Volumen promedio mensual de ventas %dereduccinanticipo (galones por mes): Menor o igual a 4?000.000: Mayor a 4?000.000: 75% 65%
< Elvolumenpromediomensualdeventasserigualalpromediomensualdelasventastotalesduranteelao2009,considerandotodoslosproductosexpendidosporlarespectivacomercializadoradecombustiblesdel segmento automotor. Encasodequeunacomercializadorafuerapropietariaoarrendatariadeestacionesdeservicio,consolidarlosvolmenesdeventaysesujetar,exclusivamente,aloprevistoenelArt.2delDecreto 420 (R.O. 252-S, 6-VIII-2010). LoscontrolesserealizarnenformacoordinadaentreelSRI,elMinisteriodeCoordinacindelosSectoresEstratgicosyelMinisteriodeRecursosNaturalesNoRenovables.
G - FORMULARIO PARA EL PAGO DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

ElFormulario115,serpresentadoenlneavainternet,atravsdelapginawebinstitucionalwww.sri.gob.ec.
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Elformularioserutilizadoparaelpagodelascuotasdelanticipodeimpuestoalarentadeconformidadconlaleyyenlasfechasque correspondan,apartirdelmesdejuliodel2012,independientementedelperodofiscalalquecorrespondanlospagosdelanticipoalasqueel contribuyente haga referencia en el formulario. Este formulario debe ser usado por parte de los sujetos pasivos, sean personas naturales, o sucesiones indivisas, obligadas o no a llevar contabilidad,empresasquetengansuscritososuscribancontratosdeexploracinyexplotacindehidrocarburosencualquiermodalidad contractual,ascomolasdemssociedades,segnladefinicindelartculo98delaLeydeRgimenTributarioInterno,obligadosala liquidacinypagodelanticipodeimpuestoalarentadeconformidadconlosliteralesa)yb)delnumeral2delartculo41delaLeyde RgimenTributarioInterno,paraelpagodelreferidoanticipo,cuyasfechasdevencimientoseencuentranestablecidasenelReglamentoparala AplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno. Enesteformularioloscontribuyentespodrnsealar,cuandocorresponda,elvalordelcrditotributarioqueporelpagodelISDenla importacindelasmateriasprimas,insumosybienesdecapitalconlafinalidaddequeseanincorporadosenprocesosproductivos,quetienen derecho a utilizar para el pago de los valores correspondientes al anticipo de Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal en curso, conforme lo establece la normativa tributaria vigente; de la siguiente manera: a)Paralaprimeracuota,elISDefectivamentepagadooquelehayasidoretenidoentreel1deeneroyel30dejuniodelcorrespondienteao y, el que haya sido pagado en ejercicios fiscales anteriores y no haya sido utilizado para el pago del impuesto a la renta o su anticipo, conforme la normativa tributaria vigente; b)Paralasegundacuota,elISDefectivamentepagadooquelehayasidoretenidoentreel1dejulioyel31deagostodelcorrespondienteao el no utilizado para el pago de la primera cuota; y, el que haya sido pagado en ejercicios fiscales anteriores y no haya sido utilizado para el pago del impuesto a la renta o su anticipo, conforme la normativa tributaria vigente; y, c)Paralaterceracuotaoparaelimpuestoalarentacausado,segncorresponda,elISDefectivamentepagadooquelehayasidoretenido duranteelcorrespondienteaoynoutilizadoenelpagodelasprimerasdoscuotasy,elquehayasidopagadoenejerciciosfiscalesanteriores, y no haya sido utilizado para el pago del impuesto a la renta o su anticipo, conforme la normativa tributaria vigente.
2.6 RETENCIONES EN LA FUENTE

A - GENERALIDADES
CONCEPTO
Laretencinenlafuenteesunsistemadepagoanticipado,provisionalodefinitivo,segncorresponda,delimpuestoalarentacausado presuntaorealmenteporquienrecibeingresosgravadosconesteimpuesto.Elsistemaoperamediantelaretencin,almomentodelpagoo acreditamiento en cuenta (lo que se produzca primero), del valor establecido por la ley.
1.AGENTESDERETENCIN
Apartirdel1deenerodelao2000,serestauraelsistemaderetencinenlafuente,conelcualseobligaatodapersonajurdicapblicao privada, sociedades y personas naturales que paguen o acrediten en cuenta ingresos gravados para quien los reciba, a actuar como agentes de retencin. Sonagentesderetencin,talcomodisponeelReglamentoparalaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno,lossiguientes: a)Lasentidadesdelsectorpblico,segnladefinicindelArt.225delaConstitucindelaRepblicadelEcuador, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien los perciba. b)Losempleadoresquerealicenpagosgravadosconimpuestoalarentaacontribuyentesqueseencuentrenbajorelacindedependencia, sobrelospagosqueseoriginenendicharelacin. Encasoqueelcontribuyenteenrelacindedependenciaseacontratadobajoel sistema de ingreso neto, elempleadordebercancelar mensualmenteelimpuestoaplicableacadapago.Paradeterminarlabaseimponiblealaqueestnsujetosestostrabajadores,sedebersumar a la base imponible del trabajador (es decir la suma de los ingresos ordinarios o extraordinarios que se encuentren gravados restado el valor de los aportes personales al IESS) por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. Elresultadodeestasumaconstituirlanueva base imponible para calcular el impuesto. (Art. 17 c)Loscontribuyentesdedicadosaactividadesdeexportacinportodoslospagosqueefectenasusproveedoresdecualquierbienoproducto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba. ( Art. 92 RALORTI) d) Las instituciones financieras que participen como instituciones cobradoras en el sistema de cobros interbancarios administrado por el Banco CentraldelEcuador,porlosdinerosrecaudadosatravsderdenesdecobros,relacionadosalosbienesoserviciosquelassociedadescomo clientescobradores,vendanoprestenaclientespagadores,seanestosltimospersonasnaturalesojurdicas.Paraelefectoseestablececomo
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institucincobradora,clientecobradoryclientepagadorlasestablecidasenlaRegulacinNo.1682008 expedida por el Directorio del Banco Central del Ecuador y publicada en el Registro Oficial No. 443 del 9 de octubre del 2008. Lainstitucincobradoradeberactuarcomoagentederetencindelimpuestoalarentaamparadoenelconvenioderecaudacinodedbito que celebre con su cliente cobrador (Art. 1 Res. No. NAC-DGERCGC10-00016). Lainstitucincobradoraque,deacuerdoalodispuestoenestaresolucin,actecomoagentederetencinpodrentregardemanera consolidadapormeselrespectivocomprobantederetencinasuclientecobrador(Art. 4 Res. No. NAC-DGERCGC10-00016).
2.CONTRIBUYENTESSUJETOSARETENCIN
Soncontribuyentessujetosaretencinenlafuente,laspersonasnaturales,lassucesionesindivisasylassociedades,inclusivelasempresas pblicasquenobrindanserviciospblicos(Tt.I).
3.CASOSENQUENOPROCEDELARETENCIN
Noserealizarretencinenlafuentedelimpuestoalarentasobrelospagosocrditosencuentaqueconstituyeningresosexentosparaquien los percibe (Art. 9 LORTI) (Art. 94 RALORTI). AdemsaloscontribuyentesacogidosalRISE(Art. 228). Adicionalmente, en virtud de la Circular No. NAC-DGECCGC09-00009 queestablececomodebeaplicarseelartculo7delMandato ConstituyenteNo.16,podemossealarquehastael1deenerodel2010,nodeberretenersenicamenteenlospagosoacreditacionesen cuenta,enlaadquisicindelossiguientesbienesmuebles: 1.Productosalimenticiosprovenientesdelaproduccinydelaprimeraetapadecomercializacindentrodelmercadointerno,quese mantenganenestadonaturalyqueseandeorigenagrcola,avcola,cuncola,pecuarioybioacutico,referidoexclusivamentealcultivode peces, mediante la piscicultura. 2.Aquellosprovenientesdelaimportaciny/oproduccinnacionalparalacomercializacindeinsumosagroqumicos(herbicidas,pesticidasy fertilizantes).
4.- REEMBOLSOS DE GASTOS
No constituyen ingresos gravados los reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta hayan sido emitidos a nombre de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y cumplan los requisitos establecidos en el reglamento respectivo. En el caso de gastos que no requierancomprobantesdeventa,losmismossernjustificadosconlosdocumentosquecorresponda(Art. 18 RALORTI) (Art. 36 RALORTI). Adicionalmente la circular NAC-DGEC2008-0005 (R.O. 285-S, 29-II-2008), dispone que cuando se presente la figura de reembolso de gasto, el intermediarioyreembolsantedebeninformarlatransaccinalaAdministracinTributariamediantelosmediosyformatosestablecidosparael efecto.Esporestoquemedianteestamismacircular,elServiciodeRentasInternasexpideelinstructivodelregistroenladeclaracinyanexo de las transacciones en las que existe reembolso de gastos (Circ. NAC-DGEC2008-0005).
5.MOMENTODELARETENCIN
Laretencinenlafuenteprocede,salvodisposicinencontrario,enelmomentodelpagoocrditoencuenta,loquesucedaprimero.Se entenderquelaretencinhasidoefectuadadentrodelos5dasposterioresalafechadepresentacindelcorrespondientecomprobantede venta.Elagentederetencindeberdepositarlosvaloresretenidosenlasfechasquesesealanmsadelante. Seentenderqueserealizelcrditoencuenta,elmomentoenqueseregistrecontablementeelrespectivocomprobantedeventa. (Art. 50 LORTI) (Art. 95 RALORTI).

6.CLASESDERETENCIN
Soncasosderetencinenlafuente,lossiguientes: Retencinenlafuentedeingresosdeltrabajoenrelacindedependencia. Retencinenlafuentesobrerendimientosfinancieros. Retencinenlafuentesobreotrospagosqueconstituyanrentagravada. Acontinuacinpasaremosaexplicarcadaunadeellos.

7.PORCENTAJESDERETENCIN
LaResolucinNACDGER20070411(R.O.98,5VI2007)indicaquelosporcentajesderetencinenlafuenteparaelimpuestoalarentason
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los siguientes: 1.Estarnsujetosaretencindel1%,lospagosoacreditacionesencuentapor: a)Losinteresesycomisionesquesecausenenlasoperacionesdecrditoentrelasinstitucionesdelsistemafinanciero.Lainstitucinfinanciera quepagueoacrediterendimientosfinancierosactuarcomoagentederetencin b)Aquellosefectuadosporconceptodeserviciosdetransporteprivadodepasajerosotransportepblicooprivadodecarga c)Aquellosefectuadosporconceptodeenergaelctrica d)Lacompradetodotipodebienesmueblesdenaturalezacorporal,ascomolosdeorigenagrcola,avcola,pecuario,apcola,cuncula, bioacuticoyforestalexceptocombustibles(SustituidoporelArt.1delaRes.NACDGERCGC0900479,R.O.650,6VIII2009). e)Lacompradebienesorigenagrcola,avcola,pecuario,apcola,cuncula,bioacuticoyforestal,debiendotenerseenconsideracinqueesta retencinenlafuente,nooperarhastael1deenerodel2010,paralossujetospasivosqueseanbeneficiariosdelMandatoConstituyenteNo. 16(R.O.393S,31VII2008),esdecir,tomandoencuentalaexencindelpagodelimpuestoalarentaalasutilidadesprovenientesdela produccinydelaprimeraetapadecomercializacindeestetipodebienes,siempreycuandomantengansuestadonatural( Disposicin transitoria Res. NAC-DGER2007-0411 )asuvez,paraunamejorcomprensindeloanterior,pormediodelaCircularNo.NACDGECCGC09 00009delServiciodeRentasInternas(R.O.252S,14IX2009),seespecificaloscasosenlosquenoprocedelaretencin,queson:los productosalimenticiosprovenientesdelaproduccinydelaprimeraetapadecomercializacindentrodelmercadointerno,quesemantengan enestadonaturalyqueseandeorigenagrcola,avcola,cuncola,pecuarioybioacutico,referidoexclusivamentealcultivodepeces,mediante lapisciculturayaquellosprovenientesdelaimportaciny/oproduccinnacionalparalacomercializacindeinsumosagroqumicos (herbicidas, pesticidas y fertilizantes). (Cir. NAC-DGECCGC09-00009) f)Aquellosrealizadosporactividadesdeconstruccindeobramaterialinmueble,urbanizacin,lotizacinoactividadessimilares g)Losqueserealicenacompaasdesegurosyreaseguroslegalmenteconstituidasenelpasyalassucursalesdeempresasextranjeras domiciliadas en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas; h)AquellosqueserealicenacompaasdearrendamientomercantillegalmenteestablecidasenelEcuador,sobrelascuotasdearrendamiento, inclusiveladeopcindecompray, i)Losqueserealicenporserviciosdemediosdecomunicacinydeagenciasdepublicidad.(Art. 2 Res. NAC-DGER2007-0411) 2.Estnsujetosalaretencindel2%lospagosoacreditacionesencuentapor: Estnsujetosalaretencindel2%lospagosoacreditacionesencuentapor: a)Honorarios,comisionesydemspagosrealizadosapersonasnaturalesnacionalesoextranjerasresidentesenelpaspormsde6meses,que prestenserviciosenlosqueprevalezcaelintelectosobrelamanodeobra,siempreycuando,dichoservicionoestrelacionadoconelttulo profesional que ostente la persona que lo preste (Sustituido por el Art. 1, de la Res. NAC-DGERCGC10-00147, R.O. 196, 19-V-2010). b)Losquerealicenlasempresasemisorasdetarjetasdecrditoasusestablecimientosafiliados c)Losingresosporconceptodeintereses,descuentosycualquierotraclasederendimientosfinancierosgeneradosporprstamos,cuentas corrientes,certificadosfinancieros,plizasdeacumulacin,depsitosaplazo,certificadosdeinversin,avales,fianzasycualquierotrotipode documentossimilares,seanstosemitidosporsociedadesconstituidasoestablecidasenelpas,porsucesionesindivisasoporpersonas naturales residentes en el Ecuador. Aquellosgeneradosporlaenajenacinocasionaldeaccionesoparticipaciones,noestnsujetosaestaretencin.Lasgananciasdecapitalno exentasoriginadasenlanegociacindevaloresnoestarnsometidasaretencinenlafuentedeimpuestoalarenta,sinembargolos contribuyentesharnconstartalesgananciasensudeclaracinanualdeimpuestoalarentaglobaly, d)Interesesquecualquierentidaddelsectorpblicoreconozcaafavordelossujetospasivos.(Art. 2 Res. NAC-DGER2007-0411) e)(AgregadoporlaDisposicinReformatorianicadelaRes.NACDGERCGC1200144,R.O.678,9IV2012).Losqueserealicenatravsde liquidacionesdecompradebienesyprestacindeserviciosapersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad,niinscritosenelRegistro nicodeContribuyentes(RUC),queporsunivelculturalorusticidadnoseencuentrenenposibilidaddeemitircomprobantesdeventa,de conformidadconlosealadoenlaresolucinqueelServiciodeRentasInternasexpida,paraelefecto. 3.Estnsujetosalaretencindel8%lospagosoacreditacionesencuentapor: a)Honorarios,comisionesydemspagosrealizadosaprofesionalesyaotraspersonasnaturalesnacionalesoextranjerasresidentesenelpas pormsde6meses,queprestenserviciosenlosqueprevalezcaelintelectosobrelamanodeobra b)Cnones,regalas,derechosocualquierotropagoocrditoencuentaqueseefecteapersonasnaturalesconresidenciaoestablecimiento permanenteenelEcuadorrelacionadosconlatitularidad,uso,goceoexplotacindederechosdepropiedadintelectualdefinidosenlaLeyde Propiedad Intelectual; c) Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus actividades notariales y de registro;
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d) Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles; e)Losrealizadosadeportistas,entrenadores,rbitrosymiembrosdelcuerpotcnicoquenoseencuentrenenrelacindedependenciay, f)Losrealizadosaartistastantonacionalescomoextranjerosresidentesenelpaspormsde6meses.(Art. 2 Res. NAC-DGER2007-0411) SeaclaraquetodoslospagosocrditosencuentanocontempladosenlosporcentajesespecficosderetencinsealadosenlaResolucin NACDGER20070411delServiciodeRentasInternas,estnsujetosalaretencindel2% (Art. 3 Res. NAC-DGER2007-0411). g)Honorariosydemspagosrealizadosapersonasnaturalesnacionalesoextranjerasresidentesenelpaspormsde6meses,quepresten servicios de docencia (Agregado por el Art. 1, de la Res. NAC-DGERCGC10-00147, R.O. 196, 19-V-2010). 4.Estnsujetosalaretencindel10%lospagosoacreditacionesencuentapor:(Agregado por el Art. 1, de la Res. NAC-DGERCGC10-00147, R.O. 196, 19-V-2010). a)Honorarios,comisionesydemspagosrealizadosapersonasnaturalesprofesionalesnacionalesoextranjerasresidentesenelpasporms de6meses,queprestenserviciosenlosqueprevalezcaelintelectosobrelamanodeobra,siempreycuando,losmismosestnrelacionadoscon suttuloprofesional. 5.Enlastransaccionesrealizadasenelsistemadecobrosinterbancarios,elporcentajederetencindelimpuestoalarentaquedebeaplicarla institucincobradoracorresponderal2%ysernicoparatodoslospagos. Enlastransaccionesrealizadasdentrodelsistemadecobrosinterbancarios,cuandounclientepagadorseaagentederetencin,laobligacin deretenersersuplidaporlainstitucincobradoraqueefectaelpagoalclientecobrador,teniendoestaquecumplircontodoslosdeberes establecidos en la normativa vigente para el efecto (Arts. 2 y 3 Res. No. NAC-DGERCGC10-00016).
MONTOSMNIMOSPARAEFECTUARLARETENCIN
Laobligacindeefectuarretencionesprocedesobretodopagoocrditoencuenta,sinimportarsumonto,salvoaquellosreferidosala adquisicindebienesmueblesoserviciosprestadosenlosqueprevalezcalamanodeobra,casosenloscualeslaretencinenlafuenteprocede sobretodopagoocrditoencuentasuperioracincuentadlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica(USD50)(Art. 10.

EXCEPCIONES
Sedeberretenersinimportarelmnimosealadoenlossiguientescasos: Cuandoelpagoocrditoencuentaserealiceporconceptodelacomprademercaderaobienesmueblesdenaturalezacorporaloprestacin deserviciosenfavordeunproveedorpermanenteoprestadorcontinuo,entendindoseportalaaquelaquienhabitualmenteserealicen comprasoseadquieranserviciospordosomsocasionesenunmismomescalendario(Art. 10; y, Enlospagosocrditosencuentaqueserealicenporrendimientosfinancierosuotrosconceptosnoespecificados,casosenloscualesse aplicalaretencinenlafuentesobrelatotalidad,talescomo: a)Enlospagosefectuadosporhonorariosyotrosemolumentosaprofesionalessinrelacindedependencia,casosenloscualeslaretencinse harsobreeltotalpagadooacreditadoencuenta.Noprocederetencionessobrelosreembolsosdegastosdirectosrealizadosenrazndel servicio prestado (Art. 93 RALORTI); y, b)Enelcasodelospagosporlosserviciosdelosnotariosylosregistradoresdelapropiedadomercantiles,laretencinseharsobreelvalor total de la factura expedida, excepto el impuesto al valor agregado. En el evento de que el notario hubiese brindado el servicio de pago de impuestosmunicipales,sobreelreembolsodelosmismosnohabrlugararetencinalguna(Art. 121 RALORTI).
CRDITOTRIBUTARIOYDEVOLUCIN
En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme ladeclaracindelcontribuyente,stepodrsolicitarelpagoenexceso,presentarsureclamodepagoindebidooutilizarlodirectamentecomo crditotributariosininteresesenelimpuestoalarentaquecauseenlosejerciciosimpositivosposterioresyhastadentrode3aoscontados desdelafechadeladeclaracinlaopcinasescogidaporelcontribuyenterespectoalusodelsaldodelcrditotributarioasufavor,deber serinformadaoportunamentealaadministracintributaria,enlaformaquestaestablezca. LaAdministracinTributariaenusodesufacultaddeterminadorarealizarlaverificacindelodeclarado.Sicomoresultadodelaverificacin realizadasedeterminauncrditotributariomenoraldeclaradooinexistente,elcontribuyentedeberpagarlosvaloresutilizadoscomocrdito tributariooquelehayansidodevueltos,conlosinteresescorrespondientesmsunrecargodel100%delimpuestoconelquesepretendi perjudicar al Estado (Art. 47 LORTI).
BRETENCINENLAFUENTEDEINGRESOSDELTRABAJOENRELACINDEDEPENDENCIA
Los empleadores deben retener en la fuente a los contribuyentes que se encuentren bajo su dependencia, los pagos que realicen originados en dicharelacin.
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Porcontribuyentes,seentenderaaquellaspersonasquerecibaningresossuperioresalosestablecidosenlatabladel Art. 36 de la Ley de RgimenTributarioInterno que establece los montos y tarifas para el impuesto a la renta, cuyo monto es: Paraelejerciciodel2010esde8.910dlares Paraelejerciciodel2011esde9.210dlares
FORMADEEFECTUARLARETENCIN
Laretencinsobrelasrentasquepercibaeltrabajadoryquesederivendelarelacindedependenciaexistenteladeberefectuar mensualmente el empleador. Alefecto,elempleadordebersumartodaslasremuneracionesquecorrespondenaltrabajador,proyectadasparatodoelejerciciofinanciero, esdecir,del1deeneroal31dediciembre,ydeducirlosvaloresapagarporconceptodelaporteindividualalSeguroSocialmslosgastos personales declarados por el empleado en el Formulario SRI-GP. Este valor determina la base imponible, a la cual debe aplicar la tabla que contiene las tarifas del impuesto a la renta para personas naturales, lo que da como resultado el impuesto a causarse en el ejercicio fiscal anual. Alresultadoobtenidolodividirpara12,aefectosdeobtenerlaalcuotamensualaretenerporconceptodeimpuestoalarenta. Silaremuneracindeltrabajadoreneltranscursodelejerciciofinanciero,sufrieraalgncambio,elempleadordeberreliquidarparaefectuar las futuras retenciones mensuales. Encasodehaberseefectuadounaretencinexcesivaaltrabajador,elagentederetencinnopodrcompensaroliquidardichoexcesoconlas retenciones efectuadas a otros trabajadores (Art. 104 RALORTI).
EJEMPLOS 1.ElseorR.R.,trabajaenrelacindedependenciaenlacompaaEEE,enlacualpercibeunaremuneracindeUS$3.000mensualesdurante elejerciciodelao2009.Lacompaadeberefectuarlaretencindelasiguientemanera: Deberproyectarlosingresosquevaapercibirdurantetodoelao,esdecirUS$36.000.Nosetomaencuentaladecimoterceraydecimocuarta remuneracionesporestarexentosdelimpuestoalarenta.SedebendeducirlosaportesindividualesalIESSquevaarealizarduranteelao (US$3.360,00,valorobtenidodelaremuneracinaportable),adicionalmentedeberestarselosgastosdeduciblesquepuedenserUS$11.141 comomximoloquedacomoresultadoUS$21.499,00queeslabaseimponible. LosUS$21.499,00seubicaenlatabladelImpuestoalaRenta,yserestalafraccinbsicaqueenestecasoesUS$16.370,00quedandoUS$ 5.129,00astevalorselomultiplicaporel15%,queeselimpuestoporlafraccinexcedentequedauntotaldeUS$769,35.Finalmentesedebe sumarelimpuestodelafraccinbsicaqueesUS$718,00.PorlotantoelimpuestoalarentaapagaresdeUS$1.487,35. Paraobtenerelvalordelaretencinsedeberdividirelvalordelimpuestoapagarparadoce,obteniendocomoresultadoUS$123,94.
PAGOSNOSUJETOSARETENCIN
Elagentederetencinnoefectuarretencinalgunasobreingresosexentos,particularmenteenlossiguientespagos: LosqueseefectenalInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialIESS,InstitutodeSeguridadSocialdelasFuerzasArmadasISSFAyal InstitutodeSeguridadSocialdelaPolicaNacionalISSPOLporconceptodeaportespatronales,aportespersonales,fondosdereservaopor cualquier otro concepto. Laspensionesjubilares,deretiroodemontepos,losvaloresentregadosporconceptodecesanta,ladevolucindelfondodereservayotras prestaciones otorgadas por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y al InstitutodeSeguridadSocialdelaPolicaNacionalISSPOL. - Las pensiones concedidas por el Estado. Elcapitalactuarialmentecuantificadoentregadoaltrabajadoroatercerosparaaseguraraltrabajadorlapercepcindesupensinjubilar. Losviticosyasignacionesparamovilizacinqueseconcedanaloslegisladoresyalosfuncionariosyempleadosdelsectorpblico. Lospagosoreembolsosrealizadosporelempleadorrelacionadoscongastosdeviaje,hospedajeyalimentacinquerecibanlosempleadosy trabajadoresdelsectorprivado,porrazonesinherentesasufuncinocargoyqueeventualmentedesempeensulaborfueradesulugarde residencia habitual, segnloestablecidoenlanormativapertinente. Tambinconstituyeningresosnosujetosaretencinenlafuentelospagosrealizadosafavordeltrabajadorporconceptodegastosde movilizacindelysufamiliaydetrasladodemenajedecasa,cuandostehasidocontratadoparaquetrabajeenunlugardistintoaldesu residencia habitual. Igualmente, son considerados exentos los gastos de retorno del trabajador o empleado, su familia y menaje de casa a su lugar de origen. (Art. 105 RALORTI) (Art. 108 RALORTI)
BONIFICACIONES, AGASAJOS Y SUBSIDIOS
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Lasbonificaciones,agasajosysubsidiosvoluntariospagadosporlosempleadoresasusempleadosotrabajadores,attuloindividual,formarn partedelarentagravabledelempleadootrabajadorbeneficiariodeellasy,consiguientemente,estnsujetosaretencinenlafuente. Noestarnsujetosaretencinlosgastoscorrespondientesaagasajosquenoimpliquenuningresopersonaldelempleadootrabajador.( Art. 107 RALORTI)

RETENCINPOREJERCICIOSECONMICOSPARCIALES
Sieltrabajadordejadeprestarsusserviciosenrelacindedependencia,enunafechaanterioralcierredelejercicioeconmico,elempleador paraelquelaborabaleentregarelrespectivocomprobantederetencindentrodelos30dassiguientesalaterminacindelarelacin laboral.Enelcasoqueeltrabajadorreiniciesuactividadconotroempleador,aquelentregarelcomprobantederetencinasunuevo empleadorparaqueefecteelclculodelasretencionesarealizarseenloquerestadelao.(Art. 96 RALORTI)

RENTASDELTRABAJOENRELACINDEDEPENDENCIAPERCIBIDASDEVARIOSEMPLEADORES
Encasoqueeltrabajadorprestesusserviciosenrelacindedependenciasimultneamenteavariosempleadoresorecibaademsdesu remuneraciningresosdeotrasfuentescomo:rendimientosfinancieros,arrendamientos,ingresosporellibreejercicioprofesional,uotros ingresosgravados,necesariamentedeberconsolidarsusingresosypresentarsudeclaracindeimpuestoalarenta.(Art. 96

INDEMNIZACIONES LABORALES
Debido a la declaratoria de inconstitucionalidad (Exp. No. 029-2000-TP, R.O. 67-S, 28-IV-2000) del Art. 27 de la Ley para la Reforma de las FinanzasPblicas,queestablecilastarifasdelimpuestoalarentaparaindemnizacioneslaborales,noseconsideranaestetipoderubros comoingresossujetosalpagodelimpuestoalarentayportantonoprocederetencinalgunasobreaquellos. AdicionalmentelaLeydeRgimenTributarioInternoconsideracomoexencinalosingresosobtenidosporlostrabajadoresporconceptode bonificacindedesahucioeindemnizacinpordespidointempestivo,enloquenoexcedaalodeterminadoporelCdigodeTrabajo.Toda bonificacineindemnizacinquesobrepaselosealadoporelCdigodelTrabajo,aunqueestprevistaenloscontratoscolectivoscausarel impuesto a la renta. Losingresosobtenidosporlosservidoresyfuncionariosdelasentidadesqueintegranelsectorpblicoecuatoriano,porterminacindesus relacioneslaborales,serntambinexentosdentrodeloslmitesestablecidosenlos Arts. 3, 94, 95 y 96delaLeyOrgnicadelServicioPblico , artculo8delMandatoConstituyenteNo.2, y el artculo1delMandatoConstituyenteNo.4enloqueexcedanformarnpartedelarenta global.
FEDERACINECUATORIANADEFTBOL,FEDERACIONESYASOCIACIONESPROVINCIALES,CLUBESDEPORTIVOS,JUGADORESDEFTBOLY MIEMBROSDELCUERPOTCNICO
EnlaResolucinNACDGER20060851delServiciodeRentasInternas(R.O.7,24I2007)seestablecenloslineamientosparafacilitarel cumplimientodelasobligacionestributariasparalaFederacinEcuatorianadeFtbol,federacionesyasociacionesprovinciales,clubes deportivos,jugadoresdeftbolymiembrosdelcuerpotcnico.Losjugadoresde ftbolydemstrabajadoresbajorelacindedependenciade lasentidadesdeportivasquetengancomonicoingresolaremuneracinpagadaporlaentidaddeportiva,noestnobligadosainscribirseenel RegistronicodeContribuyentesniapresentardeclaracindeimpuestoalarenta. SiunfutbolistaharecibidoremuneracionesdelaFederacinEcuatorianadeFtbolporhabersidollamadoalaseleccinnacional,debe presentarsudeclaracindeimpuestoalarentasumandoestosingresosalospercibidosenelrespectivoclub,salvoelcasoquerealicenotras actividades por las que tengan que llevar contabilidad. Si perciben otras rentas deben cumplir con las obligaciones generales previstas en la ley y reglamentos pertinentes. ResolucinNACDGER20060851.
OBLIGACINDELOSEMPLEADORES
Losempleadoresqueactencomoagentesderetencin,debernentregarasustrabajadoresuncomprobantederetencinenelquesehagan constarlosingresostotalespercibidosporeltrabajadorduranteelejercicioeconmico,ascomoelvalordelimpuestoalarentaretenido. Estecomprobanteserentregadoinclusoaaquellostrabajadorescuyosingresosnosobrepasaronlafraccinbsicanogravadayqueportanto no tributaron (Art. 96 RALORTI). EnlaResolucinNACDGER20060797delServiciodeRentasInternas(R.O.422,21XII2006)seestablecequeparapresentacindela informacincorrespondientealao2006losempleadorespodrnutilizarelantiguooelnuevoformularioexpedidospormediodelas resoluciones00962yNACDGER20060797,respectivamente.Elusodelnuevoformularioserobligatorioparalainformacincorrespondiente alao2007enadelante. Estaobligacinsecumplirenelformulario 107. Elcomprobantederetencincontendr: 1.Laraznodenominacinsocial,oapellidosynombresdelagentederetencin
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2.ElnmerodeRegistronicodeContribuyentesodecduladeidentidaddelagentederetencin 3.Ladireccindelagentederetencin 4.Elejerciciofiscalalquecorrespondelaretencin 5.Lafirmadelagentederetenciny, 6.Losdemsdatosqueprescribaelformulario. Elagentederetencinentregarelcomprobantealtrabajador,amstardarelltimodadelmesdeenerodecadaaoposterioraaquelal cual se refiere el comprobante. Loscomprobantesderetencinentregadosalostrabajadoresconstituyensudeclaracindelimpuestoalarentasobrelasrentaspercibidasen relacindedependenciaconunsoloempleador.
FORMULARIO 107
ElcontadordelaempresaModularesdelEcuadorS.A.,connmerodeRUC1794224567001,liquidaalfinaldelejercicioelimpuestoalarenta de uno de los trabajadores de la misma y procede a llenar el formulario 107 (Comprobante de retenciones en la fuente del impuesto a la renta poringresosdeltrabajoenrelacindedependencia): ElSr.PedroRamnRamrezProao,connmerodecdula1718908701,empleadoenrelacindedependenciadelaempresaModularesdel EcuadorS.A.,percibilossiguientesingresosduranteelejercicio2008: ingresosdeltrabajoenrelacindedependenciaUS$ 36.000,00 - menos aportes al IESS US$ 3.360,00 menoslosgastospersonalesUS$10.205comomximo INGRESOSLQUIDOS(Baseimponible)US$ 23.590,00 ELSr.PedroRamnRamrezProaopagardeimpuestoalarentaatravsdesuagentederetencin,enbaseasusingresoslquidos provenientesdeltrabajoenrelacindedependencialosiguiente: impuestosobrelafraccinbsica de US$ 15.000 US$ 658,00 impuestodel15%sobrelafraccin excedente de US$ 8.590,00 US$ 1.288,50 TOTAL DEL IMPUESTO A LA RENTA US$ 1.946,50 - Retenciones efectuadas US$ 1.946,50 Elcomprobantesellenardelasiguientemanera Recuadro de etiqueta del formulario,perodofiscalalquecorrespondelasretencionesefectuadasenelmismoylafechadeentregadel formulario. COD. 100,Identificacindelempleador CODS. 101 y 102,seidentificaalempleadorsealandosunmerodelRUC,raznsocial,denominacinosusapellidosynombres. COD. 103,seregistranlosapellidosonombresdelrepresentantelegalenelcasodetratarsedeunasociedadoendidaddelsectorpblico. COD. 104,seincluyeelnmerodecduladelrepresentantelegal. CODS. 105 y 106,seregistranladireccindomiciliariayelnmerodelinmuebledelempleador. COD. 200,identificacindelempleadocontribuyente. COD. 201,seincluyelacduladeidentidaddeltrabajador. COD. 202, se consigna los apellidos y nombres completos del empleado. COD. 203, se registra el cargo o la actividad del empleado en la empresa. CODS. del 204 al 212,seconsignanlosdatosdomiciliariosdelempleado:provincia,cdigodelaprovincia,cantn,cdigodelcantn,telfono, direccindomiciliaria,nmerodelinmueble,ciudadynmerodefax. COD. 300,liquidacindelimpuesto.
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COD. 301, se registra el total de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados pagados al empleado durante el ejercicio que se declara. COD. 302, se consigna el valor total de los descuentos realizados al empleado por concepto de aportes personales al IESS. Noseinclirneneste rubro los aportes asumidos por el empleador. COD. 303, se incluye el resultado de restar las cantitades incluidas en los CODS. 301 y 302. COD. 304,seregistraelvalordelimpuestoalarentacausadoresultantedelaaplicacindelatarifaprevistaenelArt.36delaLeydeRgimen Tributario Interno sobre la base imponible. COD. 305,seconsignaelvalordelImpuestoalaCirculacindeCapitalespagadoduranteelao2000porpartedelempleado,deconformidad con los comprobantes presentados por el mismo. Recordemos que este campo estuvo vigente hasta el ejercicio impositivo 2000. COD. 306, se incluye el resultado de restar el valor del COD. 304 menos el valor del COD. 305. Firmas:seregistranenloscasillerosquecorrespondan,lasfirmasdelagentederetencin(personanaturalorepresentantelegaldela sociedad de ser el caso), del empleado contribuyente y del contador de la empresa o persona natural obligada a llevar contabilidad. Elformulario107quedaradelasiguientemanera:
INSTRUCTIVO NUEVO FORMULARIO 107 COMPROBANTEDERETENCIONESENLAFUENTEDELIMPUESTOALARENTAPORINGRESOSDELTRABAJOENRELACINDEDEPENDENCIA
Nota: MedianteRes.NACDGER20060797(R.O.422,21XII2006)elDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternasapruebaelnuevodiseodel ComprobantedeRetencinenlaFuentedelImpuestoalaRentaporIngresosenRelacindeDependencia.Losempleadorespodrnhaceruso delnuevoyantiguoformulario107paralainformacincorrespondientealao2006.Elusodelnuevoformularioserobligatorioparala informacincorrespondientealao2007enadelante. COD. 100:Identificacindelempleador COD. 102: Ejercicio fiscal:seregistraelaoalquecorrespondenlosingresosconsideradosparalarespectivaretencin. COD. 103: Fecha de entrega:seregistralafecha(ao,mes,da)enlacualseentregaelcomprobantederetencin. COD. 105: RUC:seregistraelnmerodeRegistronicodeContribuyentesdelempleador. COD. 106: Raznsocialoapellidosynombres:seconsignalaraznsocial,ladenominacinolosapellidosynombresdelempleador. CODS. 107 y 108:seregistranladireccindomiciliariayelnmerodelinmuebleenqueestdomiciliadoelempleador. COD. 200:Identificacindelempleadocontribuyente. COD.201:Cdulaopasaporte:seincluyelacduladeidentidadoelpasaportedeltrabajador. COD. 202: Apellidos y nombres completos: se consigna los apellidos y nombres completos del empleado. CODS del 204 al 212:seconsignanlosdatosdomiciliariosdelempleado:provincia,cdigodelaprovincia,ciudad,cdigodelaciudad, telfono,nmerodefaxsilotiene,direccindomiciliariaynmerodelinmueble. COD. 300:Liquidacindelimpuesto COD. 303: Sobresueldos, comisiones y otras remuneraciones:seindicanlascomisionesydemsremuneracionesqueformanpartedelamasa salarial total y que no han sido facturadas. COD.309:Participacindeutilidades: se registra el total de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados pagados al trabajador durante el ejercicio fiscal que se declara. COD. 311: Aportes personales al IESS: se consigna el valor total de los descuentos realizados al empleado por concepto de aportes personales alIESS.Noseincluirnenesterubrolosaportesasumidosporelempleador. COD. 313: Rebajas especiales:seregistraelvalordelarebajadeltripledelafraccinbsicavigenteparaelcasodediscapacitados calificadosporelorganismocompetente,ydeldobledelafraccinbsicavigenteparalaspersonasquehayancumplidosesentaycincoaosde edadantesdel1o.deenerodelperodoquedeclara. COD. 315: Subtotal: se incluye el resultado de la suma de los valores de los CODS. 301, 303, 305, 307 y 309 menos el valor de los CODS. 311 y 313.
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COD. 317: Impuesto a la renta asumido por el empleador:seregistraelvalordelareliquidacindelimpuestoalarentapagadoporel empleador. COD. 319: Base imponible:seregistraalvalorendlaressobreelculsecalculalaretencin. COD. 398: Impuesto a la renta causado:seregistraelvalordelimpuestoalarentacausadoresultantedelaaplicacindelatarifaprevistaen elArt.36deLaLeydeRgimenTributarioInternosobrelabaseimponible. COD. 399: Impuesto a la renta retenido: se consigna el valor del impuesto a la renta retenido al empleado. Firmas:seregistranenloscasillerosquecorrespondan,lasfirmasdelagentederetencin(personanaturalorepresentantelegaldela sociedad de ser el caso), del empleado contribuyente; y del contador de la empresa o persona natural obligada a llevar contabilidad. Elcomprobante107deberserentregadoinclusivesilostrabajadoreshanpercibidoingresosinferioresalvalordelafraccinbsicagravada contarifacerosegnlatablaprevistaenelArt.36delaLeydeRgimenTributarioInterno.Estaobligacinsecumplirduranteelmesde enerodelaosiguientealquecorrespondanlosingresosylasretenciones. TodalainformacincontenidaenloscomprobantesderetencinantesaludidosdeberserentregadaporelempleadoralServiciodeRentas Internasenundispositivomagnticouotrosmediosyenlaformaquedichaentidaddetermine. Elcomprobante107constituyeladeclaracindeltrabajadorquepercibeingresosprovenientesnicamentedesutrabajoenrelacinde dependencia con un solo empleador. Sieltrabajadorobtienerentasenrelacindedependenciacondosomsempleadoresorecibeadicionalmentedesuremuneraciningresosde otrasfuentescomo:arrendamientos,ingresosporellibreejercicioprofesional,rendimientosfinancierosuotrosingresosgravadosdebernde presentarobligatoriamentesudeclaracindeimpuestoalarenta. Almomentodelaentregadelcomprobante107,sedebeverificarquelainformacinquecontieneescorrectayverdadera. El nuevo modelo del formulario 107 es el siguiente: (Formulario 107)
C.1RETENCINENLAFUENTESOBRERENDIMIENTOSFINANCIEROS
Todasociedad,comoporejemplolasinstitucionesdeintermediacinfinanciera,entidadesbancarias,sociedadesdeintermediacinfinanciera, quepaguenoacreditenencuentainteresesocualquiertipoderendimientosfinancieros,debenactuarcomoagentesderetencindelimpuestoa la renta sobre los mismos. En caso de que los intereses o rendimientos financieros, generados por operaciones de mutuo o en toda clase de colocaciones de dinero, sean realizadosporpersonasdistintasalassealadasenelprrafoanterior,laentidadpagadoraefectuarlaretencinsobreelvalorpagadoo acreditado en cuenta (Art. 44 LORTI).
EXCEPCIN
Nosernobjetoderetencinenlafuentedelimpuestoalarenta,losinteresesyrendimientosfinancierospagadosainstitucionesbancarias, financieras y en general las sometidas a vigilancia de la Superintendencia de Bancos y Seguros, salvo el caso de las operaciones interbancarias. Noprocederlaretencinenlafuentesobrelosinteresespagadosenlibretasdeahorroalavistapertenecientesapersonasnaturales (Art. 44 LORTI) (Art. 109 RALORTI).
PORCENTAJEDERETENCIN
Estnsujetosalretencindel2%,losingresosporconceptodeintereses,descuentosycualquierotraclasederendimientosfinancieros generadosporprstamos,cuentascorrientes,certificadosfinancieros,plizasdeacumulacin,certificadosdeinversin,avales,fianzasy cualquierotrotipodedocumentossimilares,seanstosemitidosporsociedadesconstituidasoestablecidasenelpas,porsucesionesindivisaso por personas naturales residentes en el Ecuador. Tambinsehallansujetasasteporcentajederetencin,losinteresesquecualquierentidaddelsectorpblicoreconozcaafavordelossujetos pasivos,siemprequedichaentidadacteencalidaddesujetoactivodeimpuestos,tasasycontribucionesespecialesdemejoras. Porotroladolospagosoacreditacionesencuenta,generadosporlaenajenacinocasionaldeaccionesoparticipaciones,noestnsujetosa estaretencin.Lasgananciasdecapitalnoexentasoriginadasenlanegociacindevalores,noestarnsometidasaretencinenlafuentede ImpuestoalaRentasinembargo,loscontribuyentesharnconstartalesgananciasensudeclaracinanualdeImpuestoalaRentaGlobal.( Art. 2.
CASO ESPECIAL
EnlaResolucinNACDGER20060851delServiciodeRentasInternas(R.O.7,24I2007)seestablecenloslineamientosparafacilitarel cumplimientodelasobligacionestributariasparalaFederacinEcuatorianadeFtbol,federacionesyasociacionesprovinciales,clubes
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deportivos,jugadoresdeftbolymiembrosdelcuerpotcnico.Siunainstitucinprivadaconfinesdeportivospagarendimientosfinancieroso interesesporoperacionesdemutuoocualquierotrotipodecolocacinaquienesnoseaninstitucionesfinancieras,estenlaobligacinde retener el impuesto a la renta (ResolucinNACDGER20060851). DeconformidadconloprevistoenlaResolucinNACDGER20070411(R.O.98,5VI2007),laretencinesigualal2%delvalordelos interesesocualquierotrotipoderendimientofinancieroquesehayapagado,porlocuallaentidadpagadoraemitirelrespectivocomprobante deretencin. EJEMPLOS 1.Alhaberinvertidoenunaplizadeacumulacin,elseorW.S.harecibidoporconceptodeintereseslacantidaddeUS$400.Lainstitucin financieradeberretenerenlafuentelacantidaddeUS$8. 2.Luegodeunanegociacin,C.T.haobtenidoUS$160comogananciadecapitalnoexentaporlacompraventadeacciones.Enestecaso,la casadevaloresnoprocederahacerretenciones.
C.2RETENCINENLAFUENTESOBREOTROSPAGOSQUECONSTITUYANRENTAGRAVADA
Ademsdeloscasosanalizados(retencionesporingresosenrelacindedependenciayporrendimientosfinancieros),deigualformase encuentransujetosaretencin,lospagosqueefectenlaspersonasjurdicaspblicasyprivadas,lassociedades,empresasylaspersonas naturales obligadas a llevar contabilidad, que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien losreciba,salvolosingresosenrelacindedependenciaoporrendimientosfinancieros(Art. 45 LORTI).
AGENTE, REPRESENTANTE, INTERMEDIARIO O MANDATARIO
Cuandounapersonaactecomoagente,representante,intermediarioomandatariodeunatercerapersonaquetengalacalidaddeagentede retencin,realizandocomprasocontratandoserviciosensunombre,efectuarlasretencionesporcuentadelprincipal (Art. 8 Res. NACDGER2007-0411).

PAGOS POR TRANSFERENCIAS GRAVADAS CON IMPUESTOS INDIRECTOS
CuandoseefectetransferenciasdebienesosepresteserviciosgravadoscontributoscomoporejemploelIVAoICE,laretencinseharsobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre que aquellos se encuentren discriminados o separados en el respectivo comprobante de venta (Art. 92 RALORTI) (Art. 10.
CASOSESPECIALESDERETENCIN
TITULARIZACINOFACTORING
Noprocedelaretencinenlafuenteenlospagosrealizados,nienelpatrimonioutilizadoexclusivamente,paradesarrollarprocesosde titularizacinofactoring,conformealasdisposicionesdelaLeydeMercadodeValores(Art. 45 LORTI) (Art. 138 LMV).

INTERESES Y COMISIONES ENTRE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
Comohabamosindicadoanteriormente,conrespectoalosinteresesycomisionesenlasoperacionesdecrditoquesecausenentre institucionesdelsistemafinanciero,estnsujetasalaretencindel1%. Actuarcomoagentederetencinelbancoqueacreditelosmencionadosvalores,debiendoademsdepositarlosmensualmente(Art. 45 LORTI).

PAGOSACOMPAASDEAVIACINYMARTIMAS
Noserealizarretencinalgunasobrepagosqueseefectenenelpasporconceptodetransportedepasajerosotransporteinternacionalde cargaalascompaasnacionalesoextranjerasdeaviacinomartimas(Art. 114 RALORTI). Sinembargo,lasagenciasdecargaylaslneasareas,deberncumplirconsusobligacionescomoagentesderetencinporconceptode impuesto a la renta, respecto de todos los pagos que realicen a sus proveedores de bienes y servicios
RETENCINANOTARIOS,REGISTRADORESDELAPROPIEDADYMERCANTILES
Comohabamosestablecidoanteriormente,enelcasodelospagosporlosserviciosdelosnotariosylosregistradoresdelapropiedado mercantiles,laretencinseharsobreelvalortotaldelafacturaexpedida,exceptoelIVA. EnelcasodequeelNotariohubiesebrindadoelserviciodepagodeimpuestosmunicipales,sobreelreembolsodelosmismosnohabrlugara retencinalguna(Art. 121 RALORTI).

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PAGOS A PROFESIONALES
Enlospagosefectuadosporhonorariosyotrosemolumentosaprofesionalessinrelacindedependencia,laretencinseharsobreeltotal pagadooacreditadoencuenta.Noprocederretencinsobrelosreembolsosdegastosdirectosrealizadosenrazndelservicioprestado( Art. 112 RALORTI).

DIPUTADOS, CONSEJEROS Y CONCEJALES
Elporcentajederetencindelimpuestoalarentaaplicableapartirdel1dejuliode2007paraestetipodedignatariosdeeleccinpopulares del8%,yaqueparaefectostributarios,losingresosquepercibieronlosexdiputados,llamadosactualmenteasamblestas,consejerosy concejalesporeldesempeodesuscargosseencuentranenmarcadosdentrodelliterala),numeral3,delArt.2delaResolucinNAC DGER20070411(R.O.98,5VI2007),modificadoporlaResolucinNACDGER20070478(R.O.111,22VI2007)estoeshonorarios, comisionesydemspagosrealizadosaprofesionalesyaotraspersonasnaturalesnacionalesoextranjerasresidentesenelpaspormsde6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra (Art. 2 Res. NAC-DGER2007-0391).
INTERESESYCOMISIONESPORVENTASACRDITO
Paraefectuarlaretencinenlafuente,losinteresesycomisionesporventasacrditosesumarnalvalordelamercaderaobienmueblede naturalezacorporalylaretencinseefectuarsobreeltotal,utilizandocomoporcentajederetencinelquecorrespondealacompradebienes muebles. EstosinteresesycomisionessernconsideradoscomopartedelpreciodeventayseincluirncomotalesenelEstadodePrdidasyGanancias del ejercicio (Art. 115 RALORTI).

RETENCINENPERMUTASOTRUEQUES
Lapermutaotruequesesujetaaretencinenlosmismosporcentajesdeterminadosparalastransferenciasdebienesy/oprestacindeservicios que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio de mercado; las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadasallevarcontabilidadqueintervenganenestaclasedetransaccionesactuarncomoagentesderetencinsimultneamente, procediendocadaunaaotorgarelrespectivocomprobantederetencin(Art. 116 RALORTI).
PAGOS A AGENCIAS DE VIAJES
Laretencinaplicableaagenciasdeviajesporlaventadepasajesareosomartimos,serrealizadanicamenteporlascompaasde aviacinomartimasquepaguenoacrediten,directaoindirectamente,lascorrespondientescomisionessobrelaventadepasajes.Enlos serviciosquedirectamenteprestenlasagenciasdeviajesasusclientes,procedelaretencinporpartedestos,enlosporcentajesque corresponda. Lospagosquelasagenciasdeviajesodeturismorealicenalosproveedoresdeservicioshotelerosytursticosenelexterior,comounservicioa susclientes,noestnsujetosaretencinalgunadeimpuestosenelpas(Art. 117 RALORTI).

PAGOSACOMPAASDESEGUROSYREASEGUROS
Lospagosocrditosencuentaqueserealicenacompaasdesegurosyreaseguroslegalmenteconstituidasenelpasyalassucursalesde empresasextranjerasdomiciliadasenelEcuador,estnsujetosalaretencinenunporcentajesimilaralsealadoparalascomprasdebienes muebles aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas (Art. 118 RALORTI).
RETENCINPORARRENDAMIENTOMERCANTIL
LospagosocrditosencuentaqueserealicenacompaasdearrendamientomercantillegalmenteestablecidasenelEcuador,estnsujetosa laretencinenunporcentajesimilaralsealadoparalascomprasdebienesmuebles,sobrelospagosocrditosencuentadelascuotasde arrendamiento,incluyendoladeopcindecompra(Art. 119 RALORTI).

PAGOSAMEDIOSDECOMUNICACIN
Lospagosocrditosencuentaporcomprobantesdeventaemitidospormediosdecomunicacinyporlasagenciasdepublicidad,estnsujetas aretencinenlafuenteenunporcentajesimilaraldeterminadoparalascomprasdebienesmueblesasuvez,lasagenciasdepublicidad retendrnsobrelospagosquerealicenalosmediosdecomunicacin,elmismoporcentajesobreelvalortotalpagado(Art. 120 RALORTI).

PAGOS A LA BOLSA DE VALORES
Lasbolsasdevaloresseencuentranenlaobligacindeemitiryentregarlascorrespondientesfacturasporlasoperacionesdecompraventadettulosvalores,tantoalascasasdevaloresqueactencomoagentes burstilesyalasinstitucionesdelsectorpblicoquerealicenoperacionesburstilesatravsdefuncionarioscalificadosparaelefecto
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PAGOSPORCOMPRASCONTARJETASDECRDITO
Lospagosquerealicenlostarjetahabientesnoestnsujetosaretencinenlafuentetampocoloestarnlosdescuentosqueporconceptodesu comisinefectenlasempresasemisorasdetarjetasdecrditodelospagosquerealicenasusestablecimientosafiliados. LasempresasemisorasdedichastarjetasretendrnelimpuestoenelporcentajequesealeelServiciodeRentasInternas,sobrelospagoso crditosencuentaquerealicenasusestablecimientosafiliados.Loscomprobantesderetencinpodrnemitirseporcadapagoomensualmente portodoslospagosparcialesefectuadosenelmismoperodo(Art. 112 RALORTI).

RETENCINENPAGOSPORACTIVIDADESDECONSTRUCCINOSIMILARES
Laretencinenlafuenteenlospagosocrditosencuentarealizadosporconceptodeactividadesdeconstruccindeobramaterialinmueble,de urbanizacin,delotizacinosimilaressedeberealizarenunporcentajeigualaldeterminadoparalascomprasdebienescorporalesmuebles (Art. 123 RALORTI).

RETENCINENLOSCONTRATOSDECONSULTORA
Enloscontratosdeconsultoracelebradosporsociedadesopersonasnaturalesconorganismosyentidadesdelsectorpblico,laretencinse realizarnicamentesobreelrubroutilidaduhonorarioempresarialcuandosteconsteenloscontratosrespectivoscasocontrariola retencinseefectuarsobreelvalortotaldecadafactura,exceptoelIVA(Art. 124 RALORTI).

RETENCINPORDIVIDENDOSANTICIPADOSUOTROSBENEFICIOS
Cuandounasociedaddistribuyadividendosuotrosbeneficiosconcargoautilidadesafavordesussociosoaccionistas,antesdelaterminacin delejercicioeconmicoy,portanto,antesdequeseconozcanlosresultadosdelaactividaddelasociedad,stadeberefectuarlaretencin conformealatarifadeimpuestoalarentaprevistaparasociedadessobreelmontodetalespagos.Estaretencinserdeclaradaypagadaal messiguientedeefectuada,dentrodelosplazosrespectivosyconstituircrditotributarioparalaempresaensudeclaracindeImpuestoala Renta (Art. 126 RALORTI).

COMERCIALIZACINDECOMBUSTIBLESDERIVADOSDELPETRLEO
Laspersonasnaturalesojurdicasprivadasqueimportencombustibles,enformapreviaasudesaduanizacin,tienenlaobligacindedepositarenunodelosbancosautorizadospara larecaudacindetributos,enlaformaycondicionesquedetermineelServiciodeRentasInternas,el1%delpreciodeventadeloscombustibles,excluidoelIVA.Estevalorconstituir crditotributarioparaelimportador. ElimportadoroPetrocomercial,segn elcaso,percibirdelasempresascomercializadoraseldospormildelpreciodeventafacturado,excluidoelIVAasuvez,las comercializadoraspercibirndelosdistribuidoreseltrespormildelrespectivopreciodeventa,excluidoelIVA. Estosvalores,ascomoelIVApresuntivodeladistribucindecombustiblesqueseexplicarmsadelante,constarnenlascorrespondientesfacturasemitidasporPetrocomercialo porlasempresascomercializadoras,ensucaso,quienespresentarnlascorrespondientesdeclaracionesenelmessiguientealdelapercepcin. Losvaloresantesindicadosconstituirncrditotributarioparaquieneslopagaron,debiendoestarrespaldadosporlascorrespondientesfacturas. Enconsecuencia,esnecesarioprecisarquelacomercializacindecombustiblesderivadosdelpetrleonoestarsujetaaretencionesenlafuente(Art. 127 RALORTI).
SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS POR EXTRANJEROS
Procedelaretencindel25%sobrelatotalidaddelpagoocrditoencuentaquepersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidad,entidades yorganismosdelsectorpblicoysociedadesengeneralefectenenelpas,enconceptodeserviciosocasionalmenteprestadosenelEcuadora personasnaturalesextranjerasquenotenganresidenciaenelpas.Seconsideranserviciosocasionales,cuandolapermanenciaenelpasdel extranjero,seainferiora6mesesconsecutivosonoenunmismoaocalendario. Quienefectedichospagosoacreditaciones,deberemitirlarespectivaliquidacindecompraydeprestacindeservicios. Cuandoelpagoocrditoencuentaafavordepersonasnoresidentesenelpas,estrelacionadoconlaprestacindeserviciosquedurenms de6meses,seaplicarelimpuestoalarentasiguiendoelmismoprocedimientoqueenelcasodepersonasnaturalesresidentesenelpas, segnloestablecidoenelArt.36delaLeydeRgimenTributario.Inclusodebernefectuarselasretencionesenlafuentequecorrespondan. El agentederetencinantesdelpagodelaltimaremuneracinuhonorario,verificarqueelsujetopasivodelimpuestohayacumplidoconlos deberesformalesallegalmenteimpuestos(Art. 52 RALORTI).
OTROSPAGOSNOSUJETOSARETENCIN
Noseencuentransujetosaretencinenlafuentelossiguientespagos: Enlasrentasporcesionesotransferenciasminerasohidrocarburferas - En los reembolsos de costos y gastos; EnlacompraventadedivisasdistintasaldlardelosEstadosUnidosdeAmrica

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- En la compra de bienes inmuebles; Enlospagosrealizadosporconceptodetransportepblicodepersonas.Sinembargo,sseencuentransujetosaretencinlospagosquese realicen a personas naturales o sociedades por concepto de transporte privado de personas. Seentiendecomotransportepblicoaquelqueesbrindadoenitinerariosycontarifaspreestablecidas,incluidoelserviciodetaxienlos sectoresurbanos.Porsuparteeltransporteprivadodepersonasesaquelsujetoacontratacinparticulartantoenorigen,rutaydestinocomo en su valor; Tampocoprocedelaretencinenlafuenteenlosvaloresquelascooperativasdetransporteentreguenasussociosylasretencionesquesele hayanefectuadoalacooperativa,sedistribuirnentrelossociosenproporcinalosvaloresquecorrespondanacadaunodeellos,estosin perjuicio de las obligaciones tributarias que correspondan a la cooperativa (Art. 128 inc. 2 RALORTI). Losqueserealicenaloscontribuyentessujetosalrgimenimpositivosimplificado(Art. 228 RALORTI) En general en todos los casos, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que paguen o acrediten ingresos gravadosnosujetosaretencin,estarnobligadasaexigircomosustentodetalesadquisicioneslosrespectivoscomprobantesdeventa,yen casodeserrequeridasporelServiciodeRentasInternas,entregarlainformacincorrespondientealorigen,losmontos,lasfechasylos beneficios de dichas transacciones.
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
TodapersonanaturalojurdicaresidenteocondomicilioenelEcuador,segncorresponda,queobtengarentasenelexterior,sometidasa imposicintributariaenotroEstado,seexcluirndelabaseimponibleennuestropas.Enconsecuencia,noestarnsometidasacobro.Enel casoderentasprovenientesdeparasosfiscalesnoseaplicarestanormayporello,losingresosformarnpartedelarentaglobaldel contribuyente (Art. 49 LORTI). Enelcasoderentasprovenientesdeparasosfiscalesdenulaobajaimposicinodepases.Elimpuestoalarentadel25%causadoporlas sociedadesseentenderatribuibleasusaccionistas,sociosopartcipescuandostosseansociedadesdomiciliadasenparasosfiscaleso jurisdiccionesdemenorimposicin,perodeberrealizarselaretencinenlafuenteadicionalsobreeldividendorepartido,elporcentajede estaretencinserigualaladiferenciaentrelamximatarifadeImpuestoalarentaparapersonasnaturalesylatarifageneraldeImpuestoa la renta prevista para sociedades. Noobstanteloanterior,dicharetencinadicionaltambinserconsideradacomocrditotributarioporpartedelaspersonasnaturales residentes en el Ecuador, que perciban dividendos que provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales a sociedades domiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin. NoaplicaralosdividendosoutilidadesdistribuidosafavordepersonasnaturalesresidentesenelEcuadorporsociedadesextranjeras,no domiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin,originadosoprovenientesasuvezdedividendossobreutilidadesde sociedadesnacionalesoextranjerasresidentesenelEcuadoryolodefinidoenesteartculo,aplicarparaelcasodebeneficiosentregadospor fideicomisos que provengan de dividendos percibidos, en lo que sea pertinente (Art. 136).
D - RETENCIONES SOBRE PAGOS AL EXTERIOR

PAGOS AL EXTERIOR POR SERVICIOS OCASIONALES
Quienesrealicenpagosocrditosencuentaalexterior,queconstituyanrentasdefuenteecuatorianagravadasdeconformidadconlaLeyde RgimenTributarioInterno,apersonasnaturalesnoresidentesenelpasoasociedadesnodomiciliadasosinestablecimientopermanenteenel pas,porserviciosocasionalesprestadosenelEcuadoroenelexterior,debernretenerenlafuenteel25%delpagorealizado( Arts 37 y 39 LORTI). Apartirdel2013,seaplicarlarebajatotalalimpuestoalarenta,mientrastantoserealizarenformaprogresivaenlossiguientestrminos: Duranteelejerciciofiscal2011,latarifaimpositivaserdel24%. Duranteelejerciciofiscal2012,latarifaimpositivaserdel23%. Apartirdelejerciciofiscal2013,enadelante,latarifaimpositivaserdel22%( Disp. Trans. Primera del COPCEI ),estoenlostrminos previstos en la norma tributaria (Art. 37 LORTI). Servicio Ocasional.- Es aquel prestado por una persona cuya permanencia no sea superior a 6 meses calendario en un ejercicio fiscal (Art. 48 LORTI) (Art. 52 RALORTI).
DIVIDENDOS O UTILIDADES REMESADOS AL EXTERIOR
Segnsehabaindicadoanteriormente,altratardelaliquidacindelimpuestoalarenta,elimpuestoquepaguelasociedadesatribuiblea cadaunodesusaccionistas,sociosopartcipes,sinque,enconsecuencia,debenefectuarseretencinadicionalalserremitidasalexterior.( Art.

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37 LORTI) (Art. 38 LORTI) Peroenlasociedadcuyocapitalaccionario,enunmontonomenoral5%,setransfieraattuloonerosoafavordealmenosel20%desus trabajadores,podrdiferirelpagodesuimpuestoalarentaysuanticipo,hastapor5ejerciciosfiscales,conelcorrespondientepagode intereses,calculadosenbasealatasaactivacorporativa,enlostrminosqueestableceelreglamentoalaLORTI. Estebeneficioseraplicablenicamentesitalesaccionessemantienenenpropiedaddelostrabajadores. En caso de que dichos trabajadores transfieran sus acciones a terceros o a otros socios, de tal manera que no se cumpla cualquiera de los lmitesmnimosprevistosenestanorma,eldiferimientofinalizardemanerainmediataylasociedaddeberliquidarelimpuestoalarenta restanteenelmessiguientealqueseverificelincumplimientodealgunodeloslmites. ElbeneficiocontempladoenlaLey,operarporeltiempoestablecidomientrassemantengaoincrementelaproporcindelcapitalsocialdela empresaafavordelostrabajadores,conformesesealalanorma. ElreglamentoalaLORTI,establecerlosparmetrosyrequisitosquesedebancumplirparareconocerestosbeneficios. Comolimitacinparaaccederaestebeneficioseentenderquenorespectodelostrabajadoresacuyofavorserealiceelprocesodeapertura decapitalsi,fueradelarelacinlaboral,tienenalgntipodevinculacinconyugal,deparentescohastaelcuartogradodeconsanguinidado segundodeafinidad,ocomoparterelacionadaconlospropietariosorepresentantesdelaempresa,enlostrminosprevistosenlalegislacin tributaria (Art. 39.1 LORTI). Seentiendecomo"capitalaccionario"alcapitalsuscritoqueconsteenelrespectivocontratosocial.Latransferenciaattuloonerosodel capitalaccionario,quedeacuerdoalodispuestoenelArt.39.1LORTI,nopodrsermenoral5%dedichocapital,deberrealizarseafavorde almenosel20%desustrabajadores,considerandoelnmerodetrabajadoresqueseencuentrenenrelacindedependenciaalmomentode realizar dicha transferencia. Seentenderquenoaplicalapresentedisposicinrespectodelostrabajadoresacuyofavorserealiceelprocesodeaperturadecapitalsi, fueradelarelacinlaboral,tienenalgntipodevinculacinconyugal,deparentescohastaelcuartogradodeconsanguinidadosegundode afinidad,ocomoparterelacionadaconlospropietariosorepresentantesdelaempresa,enlostrminosprevistosenlalegislacintributaria. El diferimiento de hasta por 5 ejercicios fiscales del pago del impuesto a la renta y el anticipo del mismo, de la sociedad empleadora (Art. innumeradoacontinuacindelArt.39LORTI),correspondenicamentealdelejerciciofiscalenelqueseefectelatransferenciadeacciones (Art.InnumeradoacontinuacindelArt.72RALORTI).
OTROS PAGOS AL EXTERIOR
Losbeneficiariosdeotrosingresosdistintosautilidadesodividendosqueseenven,paguenoacreditenalexterior,directamente,mediante compensaciones,oconlamediacindeentidadesfinancierasuotrosintermediarios,pagarnlatarifaprevistaparasociedades(22%)sobreel ingresogravable,impuestoquedeberserretenidoenlafuente,salvoaquelloscasosenlosquelaleyoelreglamentoautorizanporcentajes especialesdedepuracin,encuyocasolaretencindel22%seharnicamentesobrelapartegravada( Art. 39 LORTI), a partir del 2013, mientrastantolaaplicacindeestarebajaalimpuestoalarentaseharenformaprogresivaenlossiguientestrminos: Duranteelejerciciofiscal2011,latarifaimpositivaserdel24%. Duranteelejerciciofiscal2012,latarifaimpositivaserdel23%. Apartirdelejerciciofiscal2013,enadelante,latarifaimpositivaserdel22%( Disp. Trans. Primera del COPCEI ),estoenlostrminos previstos en la norma tributaria (Art. 37 LORTI). Por consiguiente, cuando se trate de pagos que no constan en el Art. 13 de la LORTI,laretencinserealizarsobreel100%delosmismos. Sinembargoseexceptandeltratamientoanteriormentedispuesto,yportantonoestnsujetosaretencin,lospagosocrditosencuenta hechosalexteriorenfavordesociedadesopersonasnaturales,constituidoscomosujetospasivosobligadosapresentardeclaracindeimpuesto alarentaenelEcuador,aligualquelospagosocrditosencuenta,anticiposoreembolsodegastoshechosalexteriorafavordeinstituciones sinfinesdelucroqueformenpartedegobiernosextranjeros,segnlasprevisionesdeterminadasenloscontratosoconveniosdegobiernoa gobierno (Art. 131 RALORTI).
EJEMPLO LaempresaeditorialEDICSAdebeenviaralexterior,enconceptodederechosdeautor,unpagodeUS$600alseorT.E.,denacionalidad extranjera.Previamentelaempresadeberretenerel22%deesevalor(US$132)yenviarelpagoportansloUS$468.

SEGUROS, CESIONES Y REASEGUROS
Enlospagosocrditosencuentaqueserealicenporcontratosdesegurosconempresasextranjeras,noautorizadasparaoperarenelpas, procedelaretencinporpartedelasegurado,sobreunabaseimponibleequivalenteal4%delimportedelaprimapagada. Enlospagosocrditosencuentaporcesinoreaseguros,contratadosconempresasquenotenganestablecimientoorepresentantepermanente enelpas,lacompaaaseguradoracedentedeberefectuarlaretencinsobreunabaseimponibleequivalenteal4%delimportedelasprimas netas cedidas. (Art. 32 LORTI) (Art. 132 RALORTI)
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CASO ESPECIAL
EnlaResolucinNACDGER20060851delServiciodeRentasInternas(R.O.7,24I2007)seestablecenloslineamientosparafacilitarel cumplimientodelasobligacionestributariasparalaFederacinEcuatorianadeFtbol,federacionesyasociacionesprovinciales,clubes deportivos,jugadoresdeftbolymiembrosdelcuerpotcnico. Enelcasodepagosalexteriorqueseefectenapersonasysociedadesnoresidentesporelprstamotemporaldejugadores,laentidad deportivaemitirunaliquidacindecomprasdebienesy/oprestacindeservicios,debiendoefectuarlaretencindel25%,porimpuestoala rentaparaelao2011ydel100%delimpuestoalvaloragregado. Enelcasodetransferenciadefinitiva,nosecausarelimpuestoalvaloragregadoysedeberetenernicamenteel25%porimpuestoalarenta. Apartirdelao2013,seaplicarlarebajaalimpuestoalarenta,mientrastantoserealizarenformaprogresivaenlossiguientestrminos: Duranteelejerciciofiscal2011,latarifaimpositivaserdel24%. Duranteelejerciciofiscal2012,latarifaimpositivaserdel23%. Apartirdelejerciciofiscal2013,enadelante,latarifaimpositivaserdel22%( Disp. Trans. Primera del COPCEI ),estoenlostrminos previstos en la norma tributaria (Art. 37 LORTI), (ResolucinNACDGER20060851).
DECLARACINYPAGO
Ladeclaracinderetencionesporpagosalexterior(quedeberhacerseenelformulario103oatravsdelsistemadeinternet),ysupago, deberefectuarsedentrodelosplazossealadosparalasretencionesporpagosrealizadosdentrodelpas. Enelcasodequeelcontribuyenterealicelospagosalexterior,descritosenlosnumerales3)y4)delartculo13delaLeydeRgimen TributarioInterno,estarobligadoaremitiralServiciodeRentasInternaslainformacin,conelcontenidoyenlosplazos,quedichaentidad determine. Enaquelloscasosenlosqueuncontribuyentenecesitejustificarlaretencinparaefectosdelpagodeimpuestosenelexterior,elServiciode RentasInternasemitirelcorrespondientecertificadounavezquehayacomprobado,ensusbasesdedatos,quedicharetencinfue debidamentepagada.ElServiciodeRentasInternasestablecerelprocedimientoparaqueloscontribuyentestramitentalescertificaciones. (Art. 133 RALORTI)
PAGOS NO SOMETIDOS A RETENCIONES
Noestnsujetosaimpuestoalarentaniaretenciones,lossiguientespagosalexterior: - Los pagos por concepto de importaciones. Lascomisionesporexportacionesqueconstenenelrespectivocontratoylaspagadasparalapromocindelturismoreceptivo,sinque excedandeldosporciento(2%)delvalordelasexportaciones.Seresaltaque,enestecaso,habrlugaralpagodelimpuestoalarentayala retencinenlafuentesielpagoserealizaafavordeunapersonaosociedadrelacionadaconelexportador,osielbeneficiariodeestacomisin seencuentradomiciliadoenunpasenelcualnoexistaimpuestosobrelosbeneficios,utilidadesorenta. Losgastosquenecesariamentedebanserrealizadosenelexteriorporlasempresasdetransportemartimooareo,seapornecesidaddela actividaddesarrolladaenelEcuador,seaporsuextensinenelextranjero. Igualtratamientotendrnlosgastosquerealicenenelexteriorlasempresaspesquerasdealtamarenrazndesusfaenas El96%delasprimasdecesinoreaseguroscontratadosconempresasquenotenganestablecimientoorepresentacinpermanenteenel Ecuador. LospagosefectuadosporlasagenciasinternacionalesdeprensaregistradasenlaSecretaradeComunicacindelEstadoenelnoventapor ciento (90%). El90%delvalordeloscontratosdefletamentodenavesparaempresasdetransporteareoomartimointernacional. - Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a preciosdemercadoysufinanciamientonocontempletasassuperioresalatasaLIBORvigentealafechadelregistrodelcrditoosunovacin. Sielarrendatarionooptaporlacompradelbienyprocedeareexportarlo,deberpagarelimpuestoalarentacomoremesaalexterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. NoserndeducibleslascuotasocnonesporcontratosdearrendamientomercantilinternacionaloLeasingencualquieradelossiguientes casos: a)Cuandolatransaccintengalugarsobrebienesquehayansidodepropiedaddelmismosujetopasivo,departesrelacionadasconlodesu cnyugeoparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad b)Cuandoelplazodelcontratoseainferioralplazodevidatilestimadadelbien,conformesunaturalezasalvoenelcasodequesiendo
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inferior,elpreciodelaopcindecompranoseaigualalsaldodelprecioequivalentealdelavidatilrestante c)Siesqueelpagodelascuotasocnonessehaceapersonasnaturalesosociedades,residentesenparasosfiscales d)Cuandolascuotasdearrendamientonoseanigualesentres(Art. 13 LORTI). e)Loscontribuyentessujetosalrgimenimpositivosimplificado(Art. 228 RALORTI).
E - RETENCIONES DEL IVA

OBLIGACINDERETENER
Debernactuarcomoagentesderetencindelimpuestoalvaloragregado: lasentidadesyorganismosdelsectorpblicosegnladefinicindelArt.225delaConstitucindelaRepblicadelEcuador LasempresasemisorasdetarjetasdecrditoporlospagosqueefectenporconceptodelIVAasusestablecimientosafiliados - Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA; - Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienesqueseexporten,ascomoaquellosbienes,materiasprimas,insumos,serviciosyactivosfijosempleadosenlafabricaciny comercializacindebienesqueseexporten. LosagentesderetencindelImpuestoalValorAgregado,retendrnelimpuestoenlosporcentajesque,medianteresolucin,establezcael ServiciodeRentasInternas.Loscitadosagentesdeclararnypagarnelimpuestoretenidomensualmenteyentregarnalosestablecimientos afiliadoselcorrespondientecomprobantederetencindelImpuestoalValorAgregado,elqueleservircomocrditotributarioenlas declaraciones del mes que corresponda. LosagentesderetencindelIVAestarnsujetosalasobligacionesysancionesestablecidasparalosagentesderetencindelImpuestoala Renta. Losestablecimientosquetransfieranbienesmueblescorporalesyprestenservicioscuyospagosserealicencontarjetasdecrdito,estn obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisorasdetarjetasdecrditonotramitarnloscomprobantesyserndevueltosalestablecimiento. ElincumplimientodeestasdisposicionesserconsideradocomodefraudacinysersancionadodeacuerdoaloquedisponeelCdigo Tributario (Art. 63.
CASOSENQUENOPROCEDERETENCIN
Noserealizarnretencionesa: entidadesdelsectorpblico compaasdeaviacin agenciasdeviaje,enlaventadepasajesareos - contribuyentes especiales. (Art. 148) AdicionalmentelaResolucinNACDGER20080124establecelossiguientescasosenlosqueningnagentederetencin,inclusivelosque efectenactividadesdeexportacin,nopodrnefectuarretencionesdelimpuestoalvaloragregadocuandolossujetospasivossean: EntidadesyorganismosdelSectorPblico,segnladefinicinsealadaenlaConstitucindelaRepblicadelEcuador. - Contribuyentes especiales designados como tales por el Servicio de Rentas Internas. Compaasdeaviacinyagenciasdeviaje,nicamenteporelIVAcausadoporconceptodeventadepasajesareos. Centrosdedistribucin,comercializadoras,distribuidoresfinalesyestacionesdeservicioquecomercialicencombustible,nicamentecuando serefieranaconsumosdecombustiblederivadodepetrleo(Art.4Res.AdicionalmentelaResolucinNACDGER20080124establecelos siguientescasosenlosqueningnagentederetencin,inclusivelosqueefectenactividadesdeexportacin,nopodrnefectuarretencionesdel impuesto al valor agregado cuando los sujetos pasivos sean: EntidadesyorganismosdelSectorPblico,segnladefinicinsealadaenlaConstitucindelaRepblicadelEcuador. - Contribuyentes especiales designados como tales por el Servicio de Rentas Internas.
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Compaasdeaviacinyagenciasdeviaje,nicamenteporelIVAcausadoporconceptodeventadepasajesareos. Centrosdedistribucin,comercializadoras,distribuidoresfinalesyestacionesdeservicioquecomercialicencombustible,nicamentecuando serefieranaconsumosdecombustiblederivadodepetrleo(Art. 3). - Contribuyentes acogidos al RISE (Art. 228).

PORCENTAJESDERETENCIN
ElArt.118delaLeyReformatoriaparalaEquidadTributariaenelEcuador(R.O.2423S,29XII2007)reformel Art.63delaLeydeRgimen Tributario Interno ,estableciendoquelosagentesderetencindelImpuestoalValorAgregado,retendrnelimpuestoenlosporcentajesque, medianteresolucin,establezcaelServiciodeRentasInternas.Loscitadosagentesdeclararnypagarnelimpuestoretenidomensualmentey entregarnalosestablecimientosafiliadoselcorrespondientecomprobantederetencindelIVA,elqueleservircomocrditotributarioenlas declaraciones del mes que corresponda. Para el efecto el Servicio de Rentas Internas ha expedido la ResolucinNACDGER20080124(R.O. 263, 30-I-2008), mediante la cual se fijan losporcentajesderetencinenlafuentedelImpuestoalValorAgregado.Dichosporcentajessonlossiguientes: Retencindeltreintaporciento Seprocederareteneresteporcentajeenlossiguientescasos: 1.Cuandolosagentesderetencinadquieranbienesgravadoscontarifadoceporciento(12%)deIVAy, 2.Cuandolosagentesderetencinrealicenpagosporconceptodecontratosdeconstruccindeobraspblicasoprivadas,aunqueel constructor sea un contribuyente especial. Losagentesderetencinparaelporcentajedeltreintaporciento(30%)sonlosiguientes: Lasentidades,organismosyempresasdelsectorpblico,segnladefinicinsealadaenlaConstitucindelaRepblicadelEcuador,que perciben ingresos gravados con impuesto a la renta. - Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de Rentas Internas haya calificado como contribuyentes especiales; - Las empresas de seguros y reaseguros; - Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad; y, LassociedadesemisorasdetarjetasdecrditoqueseencuentrenbajoelcontroldelaSuperintendenciadeBancossiemprequerealicenpagos a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos transfieran bienes gravados con tarifa del doce por ciento (12%) de IVA (Art. 1 lit. d Res. NAC-DGER2008-0124). Retencindelsetentaporciento Seprocederareteneresteporcentajeenlossiguientescasos: 1.Cuandolosagentesderetencinprestenserviciosgravadoscontarifadoceporciento(12%)deIVAy, 2.Cuandolosagentesderetencinpaguencomisiones,aintermediariosycomisionistasqueactenporcuentadeterceros,paralaadquisicin de bienes y/o servicios. Losagentesderetencinparaelporcentajedelsetentaporciento(70%)sonlosiguientes: Lasentidades,organismosyempresasdelsectorpblico,segnladefinicinsealadaenlaConstitucindelaRepblicadelEcuador,que perciben ingresos gravados con impuesto a la renta; - Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de Rentas Internas haya calificado como contribuyentes especiales; - Las empresas de seguros y reaseguros; - Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad; y, LassociedadesemisorasdetarjetasdecrditoqueseencuentrenbajoelcontroldelaSuperintendenciadeBancossiemprequerealicenpagos alosestablecimientosafiliadosasusistema,cuandostosprestenserviciosgravadoscontarifadeldoceporciento(12%)deIVA( Art. 1 lit. e Res. NAC-DGER2008-0124). Retencindelcienporciento Seprocederareteneresteporcentajeenlossiguientescasos:
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1.Cuandoadquieranserviciosprofesionalesprestadosporpersonasnaturalesconttulodeinstruccinsuperiorotorgadoporestablecimientos regidosporlaLeyOrgnicadeEducacinSuperior 2.- Cuando arrienden inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad; y, 3.Cuandoaladquirirbienesy/oservicios,emitanunaliquidacindecompradebienesoprestacindeservicios,incluyndoseenestecasoal pago de cuotas de arrendamiento al exterior: Losagentesderetencinparaelporcentajedelcienporciento(100%)sonlosiguientes: Lasentidades,organismosyempresasdelsectorpblico,segnladefinicinsealadaenlaConstitucindelaRepblicadelEcuador,que perciben ingresos gravados con impuesto a la renta; - Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de Rentas Internas haya calificado como contribuyentes especiales; - Las empresas de seguros y reaseguros; -Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad; - Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, cuando adquieran bienes que se exporten, y, bienes, materias primas, insumos, serviciosyactivosfijosempleadosenlafabricacinycomercializacindebienesqueseexporteny, Petrocomercialylascomercializadorasdecombustibles,cuandovendanderivadosdepetrleoalasdistribuidoras,realizarnlaretencindel cienporciento(100%)delIVAcalculadosobreelmargendecomercializacinquecorrespondealdistribuidor( Art. 1 lit. f Res. NACDGER2008-0124).
EJEMPLOS 1.UnafbricademueblesdeoficinarealizaunaventaporUS$600aunacompaaquehasidocalificadacomocontribuyenteespecial.La compaacompradoraactuarcomoagentederetencindel30%delvalordelIVAqueconsteenlafactura(US$21,60),porsercontribuyente especial. 2.Unaempresadelsectorpblicocompra,porunasolaocasin,vehculosparasuusoporunvalordeUS$4.000aunapersonanatural.En estecasolaempresapblicadeberprocederalaretencindel30%delIVA,esdecirUS$144. 3.Unacompaacalificadacomocontribuyenteespecialcontratalaprestacindedeterminadosservicios,gravadoscontarifadoceporciento delIVA,conotrocontribuyenteespecial.AqunohabrretencindelIVAportratarsededoscontribuyentesespeciales.

COMPAASDETARJETASDECRDITO
LascompaasemisorasdetarjetasdecrditoactuarncomoagentesderetencindelIVAporlospagosquerealicenalosestablecimientos afiliados a su sistema, por lo tanto declararnydepositarnelvalordelimpuestoretenidoenlasinstitucionesautorizadasparatalfin. DichascompaassujetasalcontroldelaSuperintendenciadeBancosySeguros,retendrnel30%delIVAfacturado,enlospagosquerealicen alosestablecimientosafiliadosasusistema,cuandostostransfieranbienesmueblesdenaturalezacorporalgravadoscontarifadel12%.Para elcasodeprestacindeserviciosgravadoscontarifadel12%,retendrnel70%delvalordelIVAfacturadoenlospagosalosestablecimientos afiliados. Cuandolosestablecimientosafiliados,presentenalcobroalasempresasemisorasdetarjetasdecrdito,susresmenesdecargoo"recaps"por mediosmanualesomagnticos,desagregarnelIVAquecorrespondaacadatransaccin,tantoporlatransferenciadebienescomoporla prestacindeserviciosgravados.Estosresmenesdebernestarrespaldadosporlasrdenesdepagoo"vouchers"endondeelIVAconstar por separado. Enloscasosenquelatransaccinsehayaefectuadoporelsistemadepagosdiferidos,laretencinseefectuarsobreelimpuestocausado generadoporelvalortotaldelatransaccinenelprimerpago. Laresponsabilidaddeestascompaascomoagentesderetencin,seextiendenicamentealmontodelimpuestoaserretenido,enbasedela informacinqueconstaenlosresmenesdecargoentregadosporlosestablecimientosafiliados. Lasempresasemisorasdetarjetasdecrditollevarnobligatoriamenteenlacontabilidadunauxiliarconeldetallecompletodelasretenciones efectuadas. Lascompaasemisorasdetarjetasdecrdito,enviarnmensualmentealServiciodeRentasInternas,enlosmediosyenlaformaqueindique dichaentidad,lainformacindetalladasobrelasoperacionesefectuadasconsustarjetahabientesyestablecimientosafiliados. Lasempresasemisorasdetarjetasdecrdito,noefectuarnlaretencincuandoelestablecimientoafiliadoalquerealiceelpagoseaun contribuyenteespecialounaempresadelsectorpblico.(Art. 151 RALORTI)
COMPAASDESEGUROSYREASEGUROS
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SonagentesderetencinporlospagosquerealicenporcomprasyserviciosgravadosconIVA,enlasmismascondicionesenqueserealizanlas retenciones en la fuente a proveedores.

RETENCIONES A PERSONAS NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD
Losagentesderetencinqueadquieranapersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidadbienesyservicios,porcuyatransferenciase emitaunafactura,retendrnel30%oel70%delIVAsegnelcaso,exceptocuandosetratedeserviciosprestadosporprofesionalescon instruccinsuperior. Elalquileroarrendamientodeinmuebledestinadosexclusivamenteparaviviendaestarngravadoscontarifa0%deIVAindependientementede si el arrendatario sea una persona natural o sociedad.
RETENCIONES POR SERVICIOS PROFESIONALES
Enlospagosoacreditacionesencuentarealizadosporlosagentesderetencin, por concepto de servicios profesionales gravados con tarifa 12%,prestadosporpersonasnaturalesconttulodeinstruccinsuperiorotorgadoporestablecimientosamparadosporlaLeyOrgnicade EducacinSuperior,sedeberefectuarlaretencindel100%delvaloragregadofacturado.Losagentesderetencindeesteconceptodebern remitirmensualmenteenmediomagnticoeldetalledelimpuestoretenidoenlaformaqueindiqueelServiciodeRentasInternas(Arts. 61 y 63 LORTI). EnlaResolucinNACDGER20060851delServiciodeRentasInternas(R.O.7,24I2007)seestablecenloslineamientosparafacilitarel cumplimientodelasobligacionestributariasparalaFederacinEcuatorianadeFtbol,federacionesyasociacionesprovinciales,clubes deportivos,jugadoresdeftbolymiembrosdelcuerpotcnico,constituyndosestasenagentesderetencindelimpuestoalvaloragregado. Lasentidadesdeportivasquesonresponsablesdelpagoalosrbitrosdebenexigirquestosemitanlacorrespondientefacturayretenganla totalidaddelimpuestoalvaloragregadocorrespondiente.Elrbitroestenlaobligacindepresentarlarespectivadeclaracindelimpuestoal valor agregado. Siesunrbitroextranjero,laentidadpagadoradebeefectuarlaretencindel100%delimpuesto,debiendoemitirunaliquidacindecompras debienesy/oprestacindeservicios,ademsdebeextendercomprobantederetencinenlafuentey,entregaralFiscolatotalidaddelos valores retenidos (ResolucinNACDGER20060851).
PAGOSAMIEMBROSDECUERPOSCOLEGIADOSCOMOREMUNERACINPORLAASISTENCIAASESIONES
Los directores financieros, tesoreros y en general todos los representantes legales de las instituciones y las personas que deban efectuar los pagosdedietas,honorariosocualquierotroemolumentoquesereconozcaalosmiembrosdecuerposcolegiadoscomoremuneracinporla asistenciaalassesionesdelosmismos,efectuarnlaretencindelcientoporcientodelimpuestoalvaloragregadoylodepositarnenlas instituciones autorizadas para cobrar tributos, conforme lo establecen las normas legales y reglamentarias. (Art.3Resolucin0770) Ademsdichosfuncionariosdebernexigirlapresentacindelascorrespondientesfacturasenlasqueconstardesglosadoelimpuestoalvalor agregado, previo el pago que deba realizarse a favor de los integrantes de dichos cuerpos colegiados. Dichasfacturasdeberncumplirconlos requisitosestablecidosenlaLeydeRgimenTriburarioInterno,enelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentos Complementarios y en las resoluciones emitidas por el Servicio de Rentas Internas (Arts.1Resolucin0770) (Art.2Resolucin0770).
PAGO DE COMISIONES A INTERMEDIARIOS
Los comisionistas, consignatarios y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o preste servicios porcuentadetercerossonsujetospasivosencalidaddeagentesderetencindelIVA,porelmontodesucomisin. Enelcasodepagodecomisionesporintermediacin,elcomisionistadeberfacturarsucomisinyelimpuestoalvaloragregado correspondienteylasociedadpagadoradelacomisin,siesagentederetencin,deberretenerel 70% del IVA facturado, aplicando las normasdelartculo157delReglamentoalaLeydeRgimenTributarioInterno(Art. 149 RALORTI). Encuantoalascomisionesquerecibanporventaotransferenciadeperidicos,espertinenteaclararquemedianteResolucin132(R.O.287, 29IX99),elServiciodeRentasInternas,hasealadoquelasempresaseditorasdeperidicosyrevistasdeterminarnlospreciosdeventaal pblico,enloscualesdebeestarincluidoelIVA.EstasempresasdebenretenerelIVAquecorrespondeporelmargendecomercializacinasus distribuidores y voceadores (Art. 1 Res. 00132). LosdistribuidoresyvoceadoresdebenemitirnotasoboletasdeventasegnloestablecidoenelReglamentodeComprobantesdeVenta, RetencinyDocumentosComplementarios,sinnecesidaddesegregarelIVA,exclusivamenteenloscasosdeventasasociedades(clientes)que estnenlanecesidaddesustentarcostosygastos(Art. 2 Res. 00132). Con base en lo dispuesto en la ResolucinNACDGERCGC1000080(R.O.162S,31III2010),atravsdelacualseregulaeltratamientodel IVAgeneradoenlacomercializacindeperidicosyrevistasadicionalmentesepublicla Circular NAC-DGECCGC10-00012 (R.O. 196, 19-V2010),conelfindeaclararlaaplicacindelasnormastributariasrelacionadasconlacomercializacindeperidicosy/orevistas. Alrespecto,sedebetenerpresentequeparaelcasodeventasdeperidicosy/orevistasentregadasaconsignacin,elconsignanteemitirlas facturasycobrarelIVAcorrespondienteconbasealasliquidacionesmensualesquedeberefectuarconelconsignatario,deconformidadcon lodispuestoenelArt.149delReglamentoparalaAplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno.Enestesentido,eleditordeberemitirel
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comprobantederetencindentrodelos5dasposterioresalaemisindelrespectivocomprobantedeventa,deconformidadalodispuestoenel Art. 89delaLeydeRgimenTributarioInterno. AdicionalmenteatravsdelaCircular NAC-DGECCGC10-00013 (R.O. 206-S, 3-VI-2010) se determina que es importante recordar que de forma previaalafacturacin,loseditoresydistribuidoresdebernverificarlossiguientesaspectos: a.Elrgimenimpositivoenelqueseencuentreninscritostantodistribuidorescomovoceadores,conelfindeaplicarcorrectamentela retencinpresuntivadeIVA. b.- Que el distribuidor reporte al editor el valor de las ventas efectuadas tanto a voceadores inscritos en el RISE, cuanto a aquellos que no lo estn. c.Enrelacinconloanterior,esresponsabilidaddelosdistribuidoresentregarlacorrectainformacinaleditor,queasegureunadecuado clculodelasretencionesaefectuarse. EnconclusinelSRIparafacilitarlacorrectaaplicacindelanormativatributariarelacionadaconlaretencinpresuntivadeIVAenla comercializacindeperidicosy/orevistas,publicarensupginawebellistadodecontribuyentesqueteniendoesaactividad,seencuentran inscritosenelRgimenImpositivoSimplificado(RISE),informacinqueseractualizadadeformaperidicaelltimodahbildecadames.
FOBLIGACIONESDELOSAGENTESDERETENCIN
MOMENTODELARETENCIN
ElagentederetencindelIVAlarealizarenelmomentoenquesepagueoacrediteencuentaelvalorporconceptodeesteimpuestocontenido enelrespectivocomprobantedeventa,enlostrminosprevistosparalaretencinenlafuentedeimpuestoalarenta(Art. 95 RALORTI).

COMPROBANTESDERETENCIN
LosagentesderetencinexpedirnuncomprobanteporcadatransaccinsujetaaretencindelIVA,elmismoquecontendrlosrequisitos previstos en la normativa que para el efecto se establezca. Lasinstitucionesfinancieraspodrnemitir,respectodeunmismocliente,unsolocomprobantederetencinporlasoperacionesrealizadas durante un mes (Art. 50 LORTI) (Art. 148 RALORTI).
PRESENTACINDEINFORMACIN
PormediodelaResolucinNACDGER20060791delServiciodeRentasInternasseestablecequelassociedades,pblicasoprivadas,personas naturalesobligadasallevarcontabilidad,yempleadores,queseanagentesderetencinparaefectosdeimpuestoalarenta,enlostrminos previstosporestaresolucinenelartculosiguiente,debernpresentarenmediomagnticolainformacinrelativaalasretencionesenla fuentedelimpuestoalarentadeingresosdeltrabajobajorelacindedependenciarealizadasporellosenelperodocomprendidoentreel1de eneroy31dediciembredecadaao.EstainformacinserentregadaenlasoficinasdelSRIanivelnacional,omedianteinternet,enlaformay condicionesqueparaelefectoestableceestaAdministracinTributaria. Lamencionadainformacinpodrenviarseatravsdeinternethastaelltimodadelmesdefebrerodelaosiguientealquecorrespondela misma.Denoseras,podrtambinentregrselaenlasdireccionesregionalesydemsoficinasdispuestasparaelefecto,paralocualse deberatenderalsiguientecalendario,enconsideracinalnovenodgitodelRUC: NOVENODGITODELRUC FECHAMXIMADEENTREGA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10 de febrero 12 de febrero 14 de febrero 16 de febrero 18 de febrero 20 de febrero 22 de febrero 24 de febrero 26 de febrero 28 de febrero
Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil. LainformacindebeentregarseenlasdireccionesregionalesydemsoficinasdispuestasparaelefectoporelSRI,deacuerdoalcalendario anterior,utilizandoelformatodisponibledeformagratuitaenlasoficinasdelSRIyensupginaweb:www.sri.gov.ec( Art. 3 Res. NACDGER2006-0791) (Art. 4 Res. NAC-DGER2006-0791)
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Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil. Losempleadoresdeberninformarsobrelospagosrealizadosasusempleados,inclusiveenaquelloscasosenquenosehageneradoninguna retencin.Enelcasodehaberseefectuadoretencinlainformacincontendrtodoslosdatosincluidosenelcomprobantederetencin. Las instituciones del Sistema Financiero Nacional que realizan retenciones de impuesto a la renta por las transacciones pertenecientes al giro ordinariodesusactividadcontinuarnpresentandolainformacindeconformidadconlasdisposicionesvigentesyenlosformatosqueselosha venido utilizando. Sin embargo, tambinestnobligadasapresentareldetalledelasdemsretencionesydelospagosrealizadosasus empleados,estnsujetosonoaretencinenlafuente. Essusceptibledesancinlanopresentacindelainformacinascomolapresentacintardaoconerroresdelamisma( ResolucinNAC DGER2006-0791) (Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012).
DATOS DEL COMPROBANTE
Losagentesderetencinopercepcindeimpuestosdebernextenderuncomprobantederetencinalmomentodepagoocrditoencuenta,lo que suceda primero. Estecomprobantedeberserimpreso,prenumeradoycontendrlossiguientesdatos: nombresyapellidos,odenominacinoraznsocialdelagentederetencin nmerodeRUCdelagentederetencin direccindelagentederetencin nombresyapellidos,odenominacinoraznsocialdelapersonaosociedadalacualsepracticlaretencin nmerodeRUCodecduladeidentidadociudadanadelasociedadopersonaaquiensepracticlaretencin conceptodelaretencin baseimponibledelaretencin - porcentaje y valor de las retenciones practicadas; y, firmadelagentederetencinodequiencumplaconeldeberformaldedeclarar. SimilarcomprobanteseemitirencadaunodeloscasosderetencindelIVA.Sinembargo,siseefectuarealmismotiemporetencinde impuestoalarentaydeIVA,podremitirseunsolocomprobanteporlarespectivatransaccin(Art. 148).
IMPORTANCIADELCOMPROBANTEDERETENCIN
nicamentelosoriginalesocopiascertificadasdeloscomprobantesderetencindelIVA,emitidosconformeconlasnormasdelaLeyde RgimenTributarioInternoydelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios,justificarnelcrdito tributariodeloscontribuyentes,queloutilizarnparacompensarconelIVApagadosegnsudeclaracinmensual.Elcontribuyentedeber mantenerensusarchivosdichosdocumentosporelperodode6aos(Art. 156).

REGISTROSDERETENCIN
Losagentesderetencindebernllevarunregistrosecuencialdetodosloscomprobantesderetencinqueexpidan. Lossujetospasivosregistrarnensucontabilidad,losrespectivosauxiliaresqueformenpartedelacuentademayor,paraelregistrodecrdito tributarioporretencionesdelIVA,ascomotambindeldetallecompletodelasretencionesefectuadas(Art. 156).

DECLARACIN
Losagentesderetencinestnobligadosadeclararydepositarmensualmentelosvaloresretenidos,enlasentidadeslegalmenteautorizadas pararecaudartributos,segnseindicaacontinuacin(Art. 148).
GDECLARACINYPAGO
DECLARACINMENSUAL
Lasdeclaracionesmensualesderetencionesenlafuentesedebenefectuarenlosformulariosomediosmagnticosdelamanerayformaqueel ServiciodeRentasInternasmedianteresolucindefina.
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Paraefectosdeladeclaracindelasretencionesenlafuentedepersonasnaturalesyjurdicas,elServiciodeRentasInternashaestablecido que,desdeelmesdeabrildel2002,sepresentenlasdeclaracionesenelactualformulario103.Apartirdelao2003,laentidadtributariaha establecidolaposibilidaddequeloscontribuyentespuedanrealizarsusdeclaracionesatravsdelainternet. (Formulario 103) el mismo que ha sidomodificadoporlaResolucinNo.NACDGERCGC1200671(R.O.812S,18X2012),lamismaquereformalaResolucinNo.NAC DGER20081520(R.O4982S,31XII2008)yquesepodrencontrarenlosANEXOS. Debenpresentarlainformacinmensualrelativaalascomprasoadquisiciones,ventasoingresos,exportaciones,comprobantesanuladosy retenciones, los siguientes sujetos pasivos (Art. 1 Res. NAC-DGERCGC12-00001; R.O. 618, 13-I-2012): a) Los contribuyentes especiales; b)Lasentidadesdelsectorpblico c)Loscontribuyentesqueposeenautorizacindeimpresindecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesde retencinatravsdesistemascomputarizadosautorizados,assetratedepersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad d)Quienes,deacuerdoalaLORTI,tienenderechoysolicitanladevolucindeIVA.Nopresentarnestinformacinlaspersonas discapacitadas; de la tercera edad; y, los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador, las embajadas, consulados y oficinas comercialesdelospasesconloscualeselEcuadormantienerelacionesdiplomticas,consularesocomerciales,quenoestnobligadosa inscribirse en el RUC (Art. 3 LRUC); e)LasinstitucionesfinancierasbajoelcontroldelaSuperintendenciadeBancosySegurosylascooperativasdeahorroycrditosupervisadas porlaDireccinNacionaldeCooperativas f)Lasempresasemisorasdetarjetasdecrdito g)Lasadministradorasdefideicomisosmercantilesyfondosdeinversin. h)Loscontribuyentesqueposeanautorizacindeemisinelectrnicadecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantes deretencin,assetratedepersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad.
OTROS ASPECTOS
Losvaloresqueseconsignenenelformulariodebernregistrarse. Almomentodepresentarladeclaracin,sedeberexhibircopiadeldocumentodondeconsteelnmerodelRUCodelacduladeciudadanao identidaddelagentederetencinysinmshojasqueaquellasquedebanseragregadasaladeclaracinparacompletarlainformacin requerida por el formulario. Adems,paraefectostributarios,todoslosdocumentosdesoportedeladeclaracindebernserconservadosporelagentederetencindurante seisaos.

EJEMPLO
Parafinesdeejemplo,asumamosquelasociedadWWW,connmerodeRUC170095159001,haefectuadoenelmesdeabrildel2.008las siguientes retenciones en la fuente por impuesto a la renta: PoringresosdeltrabajoenrelacinendependenciahapagadoasustrabajadoresuntotaldeUS$8.000 en el mes (Cod. 301), a los cuales luegodeefectuarelprocedimientoexplicadoenlapartepertinentedeestaobra,retuvountotaldeUS$194,40dlaresamericanos(Cod.351). Por honorarios pagados a diferentes profesionales ha pagado US $ 300, reteniendo el 8%, es decir US$. 24. (Cod. 353) Ademspornecesidadesdesuempresacontratoaunextranjero,cuyaresidenciaenelpaseramenora183das,paraquepresteunservicio ocasional, al cual pago US$ 100 (Cod. 305), habiendo retenido el US$ 25. (Cod. 355) Ademshaefectuadolossiguientespagos,porloscualesdeberealizarlarespectivaretencinenlafuente: Por arrendamiento mercantil US$ 150 (Cod. 309), reteniendo el 1% es decir US $ 1,50. (Cod. 323) Por arrendamiento de inmuebles efectuado a personas naturales ha pagado US$ 150 (cod. 311) reteniendo US$. 12 por el 8%.(Cod. 361) Por rendimientos financieros ha pagado US$. 80 (Cod. 315), por lo que ha retenido US$. 4 (Cod. 365). En cuanto a retenciones por bienes y servicios, ha pagado por la transferencia de bienes US $ 750 (Cod. 325), por lo que ha retenido el 1%, es decir el valor de US $ 7,50 (Cod. 375); y por servicios prestados por una sociedad ha pagado US $ 100, reteniendo el 5%, siendo su valor US $ 5 (Cod. 377). Por otro lado ha cancelado por servicios prestados por notarios US$. 80 (Cod. 337), y ha retenido US$ 6,40 (Cod. 387) El total de retenciones asciende al valor de US $ 279,80 (Cod. 399). Nohaefectuadoningnpagoalexterior,porloquenodebellenarloscasillerosreferentesaltemayrepetirelvalorconsignadoenelcasillero 339comovalordeltotalderetenciones.(Cod.499)yestevalorsereltotaldelimpuestoapagar(Cod.999) (Formulario 103).
DECLARACINDELIVARETENIDO
ElagentederetencindelIVA,deacuerdoalalegislacintributariavigente,deberegistrarelvalorretenido(yaseadel30%,70%o100%)en los casilleros 721, 723 y 725 del Formulario 104 del Servicio de Rentas Internas.
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PLAZOS PARA DECLARAR
LosagentesderetencindelImpuestoalaRentaydelImpuestoalValorAgregado,debenpresentarsudeclaracinmensualdelasretenciones correspondientesalrespectivomesypagarnlosvaloresretenidos,hastalasfechasquedeconformidadalnovenodgitodelnmerodel RegistronicodeContribuyentesRUC,lescorrespondan: SielnovenodgitoesFecha de vencimiento (hastaelda) 1 10 del mes siguiente 2 12 del mes siguiente 3 14 del mes siguiente 4 16 del mes siguiente 5 18 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente 0 28 del mes siguiente Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil. LoscontribuyentesquetengansudomicilioprincipalenlaProvinciadeGalpagos,podrnpresentarlasdeclaracionescorrespondienteshasta el28delmessiguientesinnecesidaddeatenderalnovenodgitodelRegistronicodeContribuyentes( Art. 102 RALORTI) (Art.nico Resolucin214).
PAGO
Losagentesderetencinpagarnmensualmenteelvalordelasretencionescorrespondientesalrespectivomes,dentrodelosmismosplazos indicadosparalapresentacindelasdeclaracionesydemanerasimultneaconstas(Art. 50 LORTI).

ENTIDADESDELSECTORPBLICO
LasentidadesyorganismosdelsectorpblicodeclararnypagarnlasretencionesdelImpuestoalaRenta,hastael28delmesinmediato siguienteaaquelenquesepracticlaretencin(Art. 103 RALORTI).

Lapresentacindeladeclaracinyelcorrespondientedepsitodelosvaloresretenidosserealizarnenlasentidadesfinancieraslegalmente autorizadas para el efecto en virtud del convenio suscrito con el Ministerio de Finanzas.
CONSOLIDACINDELADECLARACIN
Cuandoelagentederetencintengasucursalesoagencias,presentarladeclaracinmensualderetencionesenlafuenteylapagarenforma consolidada. Estasconsolidacionesnosernaplicablesparalasentidadesdelsectorpblicoquetenganunidadescontablesdesconcentradasyporlascuales hayanobtenidolacorrespondienteinscripcinenelRUC(Art. 101 RALORTI).
HSANCIONESPARALOSAGENTESDERETENCIN
FALTADERETENCIN
Losagentesderetencinquenoefectuarenlaretencinrespectivaolarealizarenenformaparcial,sernobligadosadepositarenlasentidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones que debieron efectuarse y los intereses de mora correspondientes, sin perjuiciodelassancionesestablecidasenelCdigoTributario.(Art. 50) Lafaltadeentregadelcomprobantederetencinalcontribuyentetendrunamultaequivalenteal5%delmontodelaretencinyencasode reincidenciaseconsiderarcomodefraudacin.(Art. 50)
FALTADEDEPSITO
Cuandolosagentesderetencinnodepositenlosvaloresretenidos,tambinsernobligadosadepositarlascantidadesretenidasyno depositadas y los intereses de mora. (Art. 50 LORTI)

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RETRASOENLADECLARACINYPAGO
Elretrasoenlapresentacindeladeclaracinderetencinyenlaentregadelosvaloresrespectivos,sesancionarconmultadel3%porcada mesofraccindemesderetraso,sinqueexcedadel100%delimpuestocausado.(Art. 100 LORTI) Sielsujetopasivonocumpliereconsuobligacindedeterminar,liquidarypagarlasmultas,elServiciodeRentasInternaslascobrar aumentadas en un 20 %. (Art. 100) AdicionalmenteseaplicarnlosinteresesmoratoriosdeterminadosenelArt.21delCdigoTributario,estoes,calculadosalatasadeinters trimestralfijadaporelDirectoriodelBancoCentral,porcadamesofraccindemesderetraso.(TasasdeInters) (Art. 100)
SANCIONES PENALES
Porfaltadedepsitodelosvaloresporrecaudarse,unavezpasados10dasdesdequesehizoexigiblelaobligacintributaria,seconfigurar eldelitodedefraudacin.ElServiciodeRentasInternas,porsuparte,tienelaobligacindedenunciarelcometimientodelainfraccinalas autoridadescompetentes.Lapenaaplicableparaestoscasosesde3a6aosdeprisinymultaequivalentealdobledelosvaloresretenidoso percibidosquenohayansidodeclaradosy/opagadosoquelehayansidodevueltossincausalegtima(Art. 345 CTributario).
2.7 IMPUESTOS REGULADORES

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
1 .- OBJETO DEL IMPUESTO

Esteimpuestorecaesobreelvalordetodaslasoperacionesytransaccionesmonetariasqueserealicenenelexterior,conosinintervencinde las instituciones que integran el sistema financiero ecuatoriano (Art. 155 LRETE).
2 .- HECHO GENERADOR
Loconstituyelatransferenciaotrasladodedivisasalexteriorenefectivooatravsdelgirodecheques,transferencias,envos,retirosopagosdecualquiernaturalezarealizadosconosinlaintermediacinde instituciones del sistema financiero. Sielhechogeneradorseproduceconintervencindelasinstitucionesdelsistemafinanciero,serconstitutivodelmismo,eldbitoacualesquieradelascuentasdelasinstitucionesfinancierasnacionalese internacionales domiciliadas en el Ecuador que tenga por objeto transferir los recursos financieros hacia el exterior. Losretirosdedivisasdesdeelexterior,sonaquellosqueseefectanpormediodetarjetasdecrditoodbitoemitidasenelpas,paraconsumooavancesdeefectivorealizadosenelexterior,yson: a)Consumosenelexteriorcontarjetasdecrdito:Lospagosrealizadoscontarjetasdecrditoemitidasenelpas,porlaadquisicindebienesoprestacindeservicios b)Avancesdeefectivorealizadosenelexteriorcontarjetasdecrdito:Obtencindedineroennumerariomediantelautilizacindecajerosautomticosoporventanilla,concargoatarjetasdecrditoemitidasenel pas c)Retirodedinerocontarjetasdedbitodesdeelexterior:Obtencindedineroennumerariomediantelautilizacindetarjetasdedbito,concargoacuentasnacionalesy, d)Consumosenelexteriorcontarjetasdedbito:Lospagosrealizadosdirectamentecontarjerasdedbitoemitidasenelpas,porlaadquisicindebienesoprestacindeservicios. Enelgirodechequessobrecuentasdelexteriorcondbitoaunacuentanacionalopagoenefectivo,elhechogeneradorseproducecuandoestettuloesemitidoporlainstitucinfinanciera. Enelgirodechequessobrecuentasnacionales,quesecobrendesdeelexterior,elhechogeneradorseproducecuandoelchequeespagadoalbeneficiarioparaelefectolainstitucinfinancieraquerecibacheques paraelcobrodesdeelexteriordeberinformarestehechoalainstitucinfinancieraenlaqueelgiradormantengalacuentacorrienteparaqueestaprocedaaldbitodelvalordelchequeydelimpuestorespectivo. Enelenvootransferenciadedivisasconlaintermediacindecouriers,elhechogeneradorseproducecuandoelordenantesolicitaelenvodelasdivisas. LosbancosextranjerosqueoperenenelEcuador,mensualmentedeberndeclararquehanpagadoelimpuestoquieneshayanefectuadoremesasdedinero,ancuandoseabajounsistemadecourierosistemaexpreso, ensobrecerrado,dequetengaconocimientolainstitucinfinanciera.TodosloscouriersautorizadosparaoperarenelEcuador,antesdetramitarcualquierenvoalexterior,debernrecabardelordenanteuna declaracinenformulario,delqueseadestinatarioelServiciodeRentasInternas,expresandoqueenelsobreopaquetenovanincluidoschequesodineroalexterior(Art. 156 LRETE) Sepresumirsalidadedivisasyporendesecausaresteimpuestoalmomentodelanacionalizacindelosbienes,enelcasoderealizarseimportacionesporpersonasnaturalesosociedadesecuatorianaso domiciliadasenelpasquetengancomoactividadlaimportacinycomercializacindelosbienesqueimporten,cuandolospagossegenerendesdeelexterior. TodaimportacindepersonasnaturalesosociedadesecuatorianasoextranjerasdomiciliadasoresidentesenelEcuadorsepresumepagadaconrecursosquecausenelTributoenelEcuador,ancuandolospagos no se hagan por remesas o transferencias, sino con recursos financieros en el exterior del importador o de terceros (Art. 156 LRETE). Enlasimportacionesaconsumopagadastotaloparcialmentedesdeelexterior,secausarelimpuestoalmomentodelanacionalizacindelosbienes. Enlosregmenesespecialesaduanerossecausaralmomentodelcambiodergimenaconsumo. Sinperjuiciodeenlanormativatributariaaplicable,cuandolaAdministracinTributaria,dentrodelosrespectivosplazosdecaducidadparadeterminarimpuestos,hayadetectadotransferencias,envosopagosque, enatencinalasustanciaeconmicadelosmismos,enconcordanciaconlosealadoenelartculo17delCdigoTributario,obedezcanaunamismatransaccin,seandirigidosaunmismobeneficiarioyhayansido divididosendosomsoperacionesafindeobtenerexoneracionesdelImpuestoalaSalidadeDivisas,consideraratodasestasoperacionesrelacionadascomounasola,antelocualejercersusfacultades legalmenteestablecidasparadeterminaryrecaudarelmontodelimpuestoquedebiserpagado,sinperjuiciodelassancionesyresponsabilidadaquehayalugarparaelrespectivosujetopasivocontribuyenteo responsable, de conformidad con la ley. (Circular NAC-DGECCGC12-00017, R.O. 806, 9-X-2012). EnelrgimenparticularodeexcepcindetrficopostalinternacionalocorreosrpidosreguladoporArancelNacionaldeImportacioneselImpuestoalaSalidadeDivisasnoafectarlascategorasA,ByEpara lascategorasC,DyF,elimpuestosecausaalmomentodelanacionalizacin(Art.143RALORTI). LacategoraAcomprendelosdocumentosoinformacin,talescomo:cartas,impresos,peridicos,prensa,fotografas,ttulos,revistas,catlogos,libros,tarjetas,chequeras,secogramasocualquierotrotipode
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informacin,contenidosenmediosdeaudio,devideo,magnticos,electromagnticos,electrnicos,quenoseansujetosdelicencias,pudiendoserdenaturalezajudicial,comercial,bancaria,etc.,perodesprovistosde toda finalidad comercial. (Art. 13 Res. 1-2008-R3, R.O. 264-S, 31-I-2008). LacategoraBcomprendepaquetescuyopesoseamenoroiguala4kilogramosysuvalorenAduanaseamenoroigualalosUS$400.00,osuequivalenteenotramoneda,siemprequesetratedemercancadeuso para el destinatario y sin fines comerciales. (Art. 14 Res. 1-2008-R3). LacategoraCcomprendepaquetescuyopesoseamenoroiguala50kilogramosysuvalorenAduanaseamenoroigualaUSD2000dlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,osuequivalenteenotramoneda, siemprequenoestncontenidosenotrascategorasylosrepuestosparalaindustria,paraequiposmdicosoparamediosdetransporte,requeridosconcarcterdeurgente,cuyopeso no sea mayor a 200 kilogramos, siempre que su valor no supere los US D 2,000.00, debiendo justificarse esta urgencia. (Art. 15 Res. 1-2008-R3) LacategoraDcomprendepaquetesconprendas,losdemsartculostextilesconfeccionadosycalzadocuyopesoseamenoroiguala20kilogramosysuvalorenAduanaseamenoroigualaUSD2000,osu equivalenteenotramoneda,siemprequeestanopuedasercategorizadadentrodelaCategoraB,exceptoropausadaqueesdeprohibidaimportacin.(Art. 16 Res. 1-2008-R3) LacategoraEcomprendepaquetesquecontenganmedicinassinfinescomerciales,siemprequearribenanombredeunapersonanaturalyquejustifiquensunecesidadantelaadministracinaduaneraascomo, prtesisortopdicas,auditivas,cardiacasrtesisrganos,tejidosyclulasfluidoshumanos,marcapasos,vlvulasyotroselementosrequeridosparaprocesosmdicosyquirrgicosdeemergenciay,equipoy aparatosparaayudaapersonascondiscapacidaddesprovistosdetodafinalidadcomercial,justificandosunecesidadantelaadministracinaduanera.(Art. 17 Res. 1-2008-R3) LacategoraFcomprendelibrososimilares,oequiposdecomputacinysuspartes,siemprequelapartidaespecficadentrodelcaptulo1al97delarancelnacionaldeimportacionestengatarifa0%,losqueestn exentosdetodalimitacindepesoyvalorenloreferentealcourier.(Art. 18 Res. 1-2008-R3)
3 .- TARIFA DEL IMPUESTO

La tarifa del Impuesto a la Salida de Capitales es del 5% (Art. 162 LRETE).
4 .- SUJETO ACTIVO
ElsujetoactivodeesteimpuestoeselEstadoecuatorianoqueloadministraratravsdelServiciodeRentasInternas(Art. 157 LRETE).
5.SUJETOPASIVOYAGENTESDERETENCIN
1.- Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de contribuyentes: a.Laspersonasnaturalesnacionalesoresidentesenelpas b. Las sucesiones indivisas; c. Las sociedades privadas nacionales; d.Lassociedadesnacionalesoextranjeras,quetransfieranoenvendineroalexteriorenefectivooatravsdelgirodecheques,transferencias, envos,retirosopagosdecualquiernaturalezarealizadosconosinlaintermediacindeinstitucionesdelsistemafinanciero. e.Lassociedadesextranjerasdomiciliadasenelpasylosestablecimientospermanentesdesociedadesextranjerasy, f. Los importadores de bienes, ya sean personas naturales, sociedades nacionales o extranjeras, o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. 2.- Sonsujetospasivosdelimpuesto,encalidaddeagentesderetencin,lossiguientes: - Las instituciones del Sistema Financiero Nacional y Extranjero, en los siguientes casos: a.Cuandotransfieranporcualquiermediodivisasalexteriorpordisposicindesusclientes b.Cuandolosclientesdelainstitucinfinancierahubierenrealizadoretirosdesdeelexteriormediantetarjetasdedbito,concargoacuentas nacionales; c.Cuandolosclientesdelainstitucinfinancierahubierenrealizadoconsumosenelexterior,contarjetasdedbito d.Cuandoseanemisorasoadministradorasdetarjetasdecrdito,porlosconsumosrealizadosporsustarjetahabientesenelexterior e.Cuandoseanemisorasoadministradorasdetarjetasdecrdito,porlosavancesdeefectivorealizadosporsustarjetahabientesenelexterior f.Cuandoemitanchequessobrecuentasdelexterior,condbitoacuentasnacionalesopagoenefectivorealizadoporsusclientesy, g. Cuando paguen cheques al exterior, con cargo a cuentas nacionales. Lasinstitucionesdeserviciosfinancierosqueseanemisorasoadministradorasdetarjetasdecrdito,enlossiguientescasos: a. Cuando sus tarjetahabientes hubieren realizado consumos en el exterior; y, b. Cuando sus tarjetahabientes hubieren realizado avances de efectivo en el exterior. - El Banco Central del Ecuador, por las transferencias de divisas al exterior, ordenadas por las instituciones financieras.
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3.-Sonsujetospasivosdelimpuestoencalidaddeagentesdepercepcin: a.lasempresasdecourierqueenvendivisasalexterior,porcualquiermedio,yaseaatravsdetransferenciaselectrnicasocompensaciones internacionales. CuandolaempresadeCourieracteatravsdeagentesorepresentantes,stosltimosdebernpercibirelimpuestojuntoconelvalordel servicio,peroelagentedepercepcinyportantoresponsabledeladeclaracinypagodelosimpuestospercibidosserlaempresadeCourier (Art. 158 LRETE) y (Art. 8 RISD).
6 .- BASE IMPONIBLE
Constituyelabaseimponibledeesteimpuestoelmontodeltrasladodedivisas,delaacreditacinodepsito,oelmontodelcheque, transferencia o giro al exterior. Cuandosetratedeavancesdeefectivooretirosdedivisasdesdeelexterior,concargoacuentasnacionales,mediantelautilizacindetarjetas decrditoodbito,labaseimponibleestarconstituidaporelvalortotaldelatransaccin(Art. 160 LRETE) y (Art. 21).
7 .- EXENCIONES
Estarnexentosdeesteimpuestolossiguientes(Art. 159 LRETE): a.Losciudadanosecuatorianosyextranjerosqueabandonenelpasportandoenefectivohastaunafraccinbsicadesgravadadeimpuestoalarentadepersonasnaturales.. b.Lastransferenciasrealizadasalexteriordehasta1000dlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,recayendoelgravamensobreloquesuperetalvalor.Enelcasodequeelhechogeneradorseproduzcaconla utilizacindetarjetasdecrditoodedbitonoseaplicarestaexencin. c.Lospagosrealizadosalexterior,porconceptodelaamortizacindecapitaleinteresesgeneradossobrecrditosotorgadosporinstitucionesfinancierasinternacionales,conunplazomayoraunao,destinadosal financiamientodeinversionesprevistasenelCdigodelaProduccin.Enestoscasos,latasadeintersdedichasoperacionesdeberserinferioralatasadeintersactivareferencialalafechadelregistrodel crdito. Seexceptadeestebeneficioalasinstitucionesdelsistemafinancieronacionalylospagosrelacionadosconcrditosconcedidosporpartesrelacionadasoinstitucionesfinancierasconstituidasodomiciliadasen parasosfiscaleso,engeneral,enjurisdiccionesdemenorimposicin.(Art.innumerado4acontinuacindelArt.12RISD). d.LospagosrealizadosalexteriorporpartedeadministradoresyoperadoresdelasZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico(ZEDE),tantoporconceptodeimportacionesdebienesyserviciosrelacionadosconsu actividadautorizada,ascomoparalaamortizacindecapitaleinteresesgeneradossobrecrditosqueleshayanotorgadoinstitucionesfinancierasinternacionales,conunplazomayoraunao,paraeldesarrollo desusinversionesenelEcuador.Latasadeintersdedichasoperacionesdeberserinferioralatasadeintersactivareferencialalafechadelregistrodelcrdito. Seexceptadeestebeneficioloscasosenqueelcrditohayasidoconcedidoporpartesrelacionadas,oporunainstitucinfinancieraconstituidaodomiciliadaenparasosfiscales,oenjurisdiccionesdemenor imposicin(Arts.innumerados6y7acontinuacindelArt.12RISD). Mediante la Circular No. NAC-DGECCGC09-00014 emitidaporelServiciodeRentasInternassedeterminquelossujetospasivosdelimpuestoalasalidadedivisasdebernobservarlassiguientesconsideraciones: 1.Laexencinmencionada,comprendeaquellastransferenciasqueserealicenalexterioratravsdedbitosdecuenta,girosbancarios,girosdecheques,compensacionesinternacionalesytransferencias propiamente dichas. 2.Noseconsideraparaefectosdetalbeneficiocualquiertransaccinquesupongalautilizacindetarjetasdecrditoodedbito,ascomotampocolospagosefectuadosdesdeelexteriorporconceptode importaciones,encasodequesecumplalapresuncinestablecidaenlaleyparaestetipodepagos. 3.Lastransferenciascitadasenelnumeral1,queserealicenalexteriorpormontossuperioresa1.000dlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,estarnexentashastadichomontoyelimpuestoalasalidadedivisas recaersobreloquesuperetalvalor. 4.Deigualmanera,estnexoneradosdelpagodelImpuestoalaSalidadeDivisas,lospagosrealizadosalexterior,porconceptodedividendosdistribuidosporsociedadesnacionalesoextranjerasdomiciliadasenel Ecuador,despusdelpagodelimpuestoalarenta,afavordeotrassociedadesextranjerasodepersonasnaturalesnoresidentesenelEcuador,siempreycuando,lasociedadolapersonanaturalsegncorresponda noestdomiciliadaenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin. Noseaplicarestaexoneracincuandolosdividendossedistribuyanafavordesociedadesextranjerasdelascuales,asuvez,seanaccionistaslaspersonasnaturalesosociedadesresidentesodomiciliadasenel Ecuador, que son accionistas de la sociedad domiciliada en Ecuador que los distribuye.
8.TRANSFERENCIAS,TRASLADOS,ENVOSORETIROSQUENOSONOBJETODELIMPUESTO
No se causa el impuesto a la salida de divisas en los siguientes casos: 1.Cuandoquienessolicitenlatransferencia,trasladooenvodedivisasalexterior,orealicenelretirodedivisasdesdeelexterior,seanInstitucionesdelEstado,segnladefinicincontenidaenlaConstitucindela Repblica,deconformidadconelartculo158delaLeyReformatoriaparalaEquidadTributaria. 2.Cuandoquienessolicitenlatransferencia,trasladooenvodedivisasalexterior,orealicenelretirodedivisasdesdeelexterior,seanmisionesdiplomticas,oficinasconsulares,representacionesdeorganismos internacionalesofuncionariosextranjerosdeestasentidades,debidamenteacreditadosenelpas,ybajoelsistemadereciprocidad,conformela"Leysobreinmunidades,privilegiosyfranquiciasdiplomticas, consulares y de los organismos internacionales", y los convenios internacionales vigentes (Art. 7 RISD). Laintroduccinalpasdebienesclasificadosenelarancelnacionalcomo"equipajedeviajeronoexentodetributos"cuyanacionalizacinseapermitidaporSalaInternacionaldePasajeros. NosecausaelImpuestoalaSalidadeDivisas,alnoexistirpagodesdeelexterior,enlanacionalizacindelassiguientesimportacionesaconsumo: - Equipaje de viajero exento de tributos al comercio exterior; - Menajes de casa y equipos de trabajo; Envosdesocorroporcatstrofesnaturalesosiniestrosanlogosafavordeentidadesdelsectorpblicoodeorganizacionesprivadasdebeneficenciaodesocorro Donacionesprovenientesdelexterior,debidamenteautorizadasporlaCorporacinAduaneraEcuatorianay, Fretrosonforasquecontengancadveresorestoshumanos LasprevistasenlaLeydeInmunidades,PrivilegiosyFranquiciasDiplomticas,queincluyelasrepresentacionesymisionesdiplomticasyconsulares,organismosinternacionalesyotrosorganismos gubernamentales extranjeros acreditados ante el gobierno nacional (Art.innumeradoagregadoacontinuacindelArt.6). Paraaquellasimportacionesaregmenesaduanerosespecialesdemercaderasdestinadasparalaexportacin,cuyascondicionesdepagoincluyanabonosparcialesototales,demaneraanticipadaalallegadadela
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mismaalpas,elimportadoralmomentoderealizarlatransferenciaoenvoalexteriorpresentarantelainstitucinfinancieraoempresadecourieratravsdecualrealicelaoperacin,elformulariode "DeclaracininformativadetransaccionesexentasdelImpuestoalaSalidadeDivisas"adjuntando,entalescasos,elcontratoodocumentacincorrespondientequesustentetaloperacin,paraqueesesteparticular caso se suspenda el pago del Impuesto a la Salida de Divisas (Circular NAC-DGECCGC12-00017, R.O. 806, 9-X-2012). MedianteResolucinNACDGERCGC1200529(R.O.781,4IX2012),sedispusolasuspensindelpagodelimpuestodesalidadedivisas,relativoaimportacionesrealizadasaregmenesaduanerosespecialesde mercancasdestinadasalaexportacin,paralasimportacionesrealizadasdentrodelrgimendeadmisintemporalparaperfeccionamientoactivo, a partir del 1 de julio de 2012, en sus siguientes modalidades: a)Importacinindividualbajorgimendeadmisintemporalparaperfeccionamientoactivo b) Maquila; c)Instalacinindustrial. LasuspensindepagodelISDesaplicableexclusivamenteenlastransferenciaoenvosefectuadosalexterior,ascomotambinenlospagosrealizadosdesdeelexterior,sobreelvalordelasmercancasimportadas (ValorFOB),porlocual,encasodeexistirpagosalodesdeelexteriorporconceptodetransporte,seguros,comisionesuotrosconceptosnoincluidosenelvalordelaimportacin,dichospagoscausanelImpuestoa laSalidadeDivisas,deconformidadalodispuestoenelartculo156delaLeyReformatoriaparalaEquidadTributariaenelEcuadorydemsnormativatributariavigente.
9 .- MOMENTODELARETENCIN
LaretencindelImpuestoalaSalidadeDivisasserealizaralmomentodeefectuarselatransferencia,trasladooenvodedivisasalexterior,oretirodelasmismasdesdeelexterior,concargoacuentasnacionales. Paralosconsumosoavancesdeefectivo,efectuadoscontarjetasdecrditoodbito,laemisora,administradoraoinstitucinfinanciera,realizarlaretencindelimpuestosobreelvalortotal,enlafechadelregistro contabledelatransaccin,concargoalacuentadeltarjetahabienteocliente. Enlosconsumosoretirosdeefectivocontarjetasdedbito,lainstitucinfinancieraretendrelimpuestoenlafechadelregistrocontabledelatransaccin,concargoalacuentadesucliente Cuandoelagentederetencinemitachequessobrecuentasdelexterior,condbitoacuentasnacionalesopagoenefectivorealizadoporsusclientes,laretencinserealizaralmomentodelaemisindelcheque. Cuandosepaguenchequesalexterior,concargoacuentasnacionales,laretencinserealizarcuandoelchequeseapagadoparaelefectolainstitucinfinancieraquerecibachequesparaelcobrodesdeel exteriordeberinformarestehechoalainstitucinfinancieraenlaqueelgiradormantengalacuentacorrienteparaqueestaprocedaaldbitodelvalordelchequeydelimpuestorespectivo.Enestecasola institucinfinanciera,enlaqueelgiradormantienelacuentacorriente,seconstituyeenagentederetencindelimpuestoyportantoesquiendeberealizarladeclaracinypagocorrespondientesilainstitucin financiera,quehayarecibidochequesparaelcobrodesdeelexterior,nohubiereinformadoestehecho,deberasumirelimpuestoypagarlo(Art. 9 RISD).
10.MOMENTODELAPERCEPCIN
Lasempresasdecourierpercibirnelimpuestocuandoelordenantesolicitelatransferencia,trasladooenvodedivisasalexteriordicha transaccinnopodrefectuarsesielimpuestonohasidopercibidopreviamente(Art. 10 RISD).
11.COMPROBANTESDERETENCIN
Loscomprobantesderetencinpodrnseremitidosmanualmenteoatravsdelsistemadeautoimpresores,cumpliendolasdisposiciones previstasenelReglamentodeComprobantesdeVentayRetencin. Enelcasodetarjetasdecrditoelcomprobantederetencinserelestadodecuenta. ElimpuestodeberserdesglosadoclaramenteenelcomprobanteemitidoporelCourier(Arts. 11 y 12 RISD).
12.DECLARACINYPAGODELIMPUESTO
Lossujetospasivosdeesteimpuestolodeclararnypagarndelasiguientemanera: 1.- En los casos en que la salida de capitales, como producto de transferencias hacia el exterior, fuese efectuada por personas naturales y sociedades, diferentes de instituciones financieras,elimpuestoserretenidoporlainstitucinfinancieraatravsdelacualserealizlaoperacin. Estaentidadacreditarlosimpuestosretenidosenunacuentanicadedondelosrecursosnopodrnserretiradossinohastacuandodebansertransferidosalacuentarespectivaenel BancoCentraldelEcuadormensualmente,deacuerdoalcalendariodepagoderetencionesenlafuenteestablecidoenelReglamentoparalaAplicacindelaLeyOrgnicadeRgimen TributarioInternoysusreformas.LosmismosplazosseaplicarnparaladeclaracindelimpuestoantelaAdministracinTributaria. Denodarselatransferenciadeliberadadelimpuestoretenidosegnloestablecido,estehechoserconsideradocomodefraudacintributariaalfiscoporpartedelainstitucin financiera implicada, recayendo sobre el representante legal las sanciones civiles y penales pertinentes. 2.Lossujetospasivosquenoutilicenelsistemafinancierodeberndeclararypagarelimpuestodentrodelos2dassiguientesalaoperacin,encualquieradelasinstituciones financieras. 3.SilasinstitucionesfinancierasnacionalesoextranjerasdomiciliadasenelEcuadorsonquienesretirandivisashaciaelexterior,elBancoCentraldelEcuadorefectivizarlasalida delosrecursosmonetariosalexteriorprevioalpagodelimpuestoyentregaralaAdministracinTributariadiariamentelainformacinasociadaaestastransacciones.Elimpuesto debeseracreditadodentrodelos2dashbilessiguientesporpartedelainstitucinfinancieraalacuentarespectivaenelBancoCentraldelEcuadorydeclaradomensualmenteal ServiciodeRentasInternasdeacuerdoalcalendariodepagoderetencionesenlafuenteestablecidoenelReglamentoparalaAplicacindelaLeyOrgnicadeRgimenTributario Interno.Elnopagodeesteimpuestoporpartedecualquierinstitucinfinancieraserconsideradocomodefraudacintributariaporpartedelainstitucinfinancieraimplicada(Art. 161 LRETE). ElReglamentodeAplicacindelImpuestoalaSalidadeDivisas,indicaqueladeclaracindelosagentesderetencinydepercepcinserealizardelasiguientemanera: Cuandolaspersonasnaturalesecuatorianasoextranjerastrasladenoenvendivisasgravadasalexteriorsinutilizarelsistemafinancieroocourier,elimpuestosedeberdeclarary pagarencualquierinstitucinautorizadapararecibirdeclaraciones,utilizandoparaelefectoelformularioprevistoporelServiciodeRentasInternas. Cuandolatransferencia,traslado,envooretirodedivisassehayarealizadoatravsdeunainstitucinfinancieraodeunaempresaemisoraoadministradoradetarjetasdecrdito,el agentederetencindeberacreditarlosimpuestosretenidosenunacuentanicapropia,dedondesolopodrndebitarselosfondosmensualmenteparaefectosdelpagodelmismo
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impuesto,salvoelcasodeoperacionesdeconciliacinoajustespropiosdelasoperacionesrealizadas.ElagentederetencindeclararypagaratravsdeInternetelimpuesto retenidoasusclientes,juntoconelimpuestocausadoporlatransferencia,trasladooenvodesusfondospropios,enlasmismasfechasprevistasparaladeclaracinypagodelas retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta, en el formulario dispuesto por el Servicio de Rentas Internas. Laobligacindelosbancosextranjeros,previstaenelartculo156delaLeyReformatoriaparalaEquidadTributariadelEcuador,seentendercumplidaconladeclaracinypagode losimpuestosretenidosporstos,conformeseestableceenelpresenteartculo. Cuandolatransferencia,trasladooenvodedivisasalexteriorserealicemediantelasempresasdecourier,estasensucalidaddeagentesdepercepcin,declararnypagarnel impuestopercibido,juntoconelimpuestoquesehubierecausadoporlatransferencia,trasladooenvodefondospropios,enlasmismasfechasprevistasparaladeclaracinypagode las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta. EnelcasodequelatransferenciaoenvodedivisasalexteriornopuedaconcluirseylosvaloresretornenalEcuadorcausndoseunreversodelatransaccin,laretencindel impuestoporefectodelatransaccinnoconcluidaseconsiderarcomoyaefectuadapararealizarlanuevatransferenciaoenvodedivisasalexteriorenlasmismascondicionesen queserealizlatransaccinoriginal,siemprequeelenvooriginal,reversoynuevoenvo,serealicenantesdelafechaenquecadainstitucinfinancieradebepresentarsudeclaracin alaautoridadtributaradenoseras,lanuevatransaccincausarlaretencindelimpuesto,yelsujetopasivodeberpresentarunreclamodepagoindebidoanteelServiciode RentasInternas,siguiendoelprocedimientoprevistoenelCdigoTributario. Unavezretenidoocobradoelimpuesto,losagentesdepercepcinoretencinnopuedendevolverlodirectamentealcontribuyente(Arts.22, 23, 24, 25 y 26 RISD). Enloscasosenquedeacuerdoalaleyyalreglamentoseapertinenteelpagodelimpuestoalmomentodelanacionalizacindelosbienesimportados,suliquidacinseefectuarenla declaracindeimportacinysupagoserealizarprevioaldespachodelosbienesporpartedelaoficinadeaduanascorrespondiente(
13.CRDITOTRIBUTARIO
Lasinstitucionesfinancierasylasempresasemisorasoadministradorasdetarjetasdecrditopodrnutilizarcomocrditotributarioal momento de determinar el impuesto a pagar, tanto las retenciones que les hubieren sido efectuadas como el impuesto pagado a las empresas de courierporelenvodefondospropios. AstambinseconsiderarcrditotributarioparaladeterminacindelImpuestoalaSalidadeDivisasapagarporlasempresasdeCourier,los siguientes: las retenciones efectuadas al Courier por el mismo concepto, por las Instituciones del Sistema Financiero, al momento de transferir, trasladaroenviarelsaldonetodelasremesas,queyafueronobjetodepercepcinporpartedelmismoCourierlasretencionesefectuadasal Courierporlatransferencia,trasladooenvodefondospropiosy,elImpuestoalaSalidadeDivisaspagadoporelCourieraotrosagentesde percepcin(Arts. 23 y 24 RISD). En caso de que un sujeto pasivo sea determinado por impuesto a la salida de divisas y cumplidas todas las formalidades establecidas en el CdigoTributario,seprocedaalpagodelosvaloresdeterminados,estospagosnopodrnserconsideradosporpartedelsujetopasivocomo crditotributarionidelejerciciofiscalalqueserefieraelprocesodedeterminacinnienelcualseefecteelprocesodecontrol(Art. innumerado5acontinuacindelArt.12RISD). Podrserutilizadocomocrditotributario,queseaplicarparaelpagodelimpuestoalarentadelpropiocontribuyente,delos5ltimos ejerciciosfiscales,lospagosrealizadosporconceptodeimpuestoalasalidadedivisasenlaimportacindelasmateriasprimas,insumosy bienes de capital con la finalidad de que sean incorporados en procesos productivos. Lasmateriasprimas,insumosybienesdecapitalalosquehacereferenciaesteartculo,sernlosqueconstenenellistadoqueparaelefecto establezcaelComitdePolticaTributaria.
14.INFORMACIN
Cuandoseenvenpaquetes,encomiendasosobrescerradospormediodecouriers,oempresasdemensajeraexpresaocorreosrpidos,stasreceptarndesusclientesunadeclaracin,enlaqueseindiquequenose estnenviandodivisasalexterior. Enelcasodequelosclientesdeloscouriersoempresasdemensajeraexpresatenganoficinas,agencias,sucursalesoestablecimientosenlamismaovariasciudadesdelpas,ladeclaracinserfirmadaporeljefede laoficina,agencia,sucursaloestablecimientoquerealizalatransferencia,trasladooenvodepaquetes,encomiendasosobresalexterior,nopodrenviarlaencomiendasielordenantenoentregaladeclaracinque corresponda,segnelcaso. Lasdeclaracionesdebenemitirseendosejemplares,unoparaelsujetopasivoquesolicitaelenvo,yotroparaelCourieroempresademensajeraexpresaocorreorpido,queloconservarensusarchivosporel plazomayordeprescripcinprevistoenelartculo55delCdigoTributario,contadosapartirdelafechadelatransaccin. Lainformacincontenidaenlasdeclaracionesantesdetalladas,esdeexclusivaresponsabilidaddelordenante.(Art. 27 RISD) Losagentesderetencin,exceptoelBancoCentraldelEcuador,ylosagentesdepercepcin,enviarnmensualmenteunanexoconinformacindetalladadelastransferencias,traslados,envosoretirosrealizados durante el mes inmediato anterior, incluyendo las transacciones realizadas con fondos propios como las efectuadas por solicitud de sus clientes. Esteanexodeberpresentarseenlasmismasfechasprevistasparaladeclaracindeesteimpuesto,utilizandoparaelefectoelformatodel"anexodeISD",disponibleenlapginawebdelSRIwww.sri.gov.ec( Art. 28 RISD) (Art. 1 Res. NAC-DGERCGC09-00567):
NovenodgitodelRUC 1 2 3 4 5 6 7
Fechamximadeentrega(messiguientealquecorrespondalainformacin) 10 12 14 16 18 20 22
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8 9 0
24 26 28
Elanexomensualdelosperodoscomprendidosentreenerode2008yjuniode2010,sedebepresentardeacuerdoalnovenodgitodelRUCenlosdasdescritosenlatablaanterior, enfuncindelsiguientecalendario(Disp. Trans Res. NAC-DGERCGC09-00567):
Enero, febrero y marzo 2008 Abril, mayo y junio 2008 Julio, agosto y septiembre 2008 Octubre, noviembre y diciembre 2008 Enero, febrero y marzo 2009 Abril, mayo y junio 2009 Julio, agosto y septiembre 2009 Octubre, noviembre y diciembre 2009 Enero, febrero y marzo 2010 Abril, mayo y junio 2010
Octubre 2009 Noviembre 2009 Diciembre 2009 Enero 2010 Febrero 2010 Marzo 2010 Abril 2010 Mayo 2010 Junio 2010 Julio 2010
ElBancoCentraldelEcuadorenviarunreporteconlainformacindetalladadelastransferencias,trasladosoenvosrealizadosporcuentadelasInstitucionesFinancieras.Dichoreporteserremitidohastadentro de2dashbiles,contadosapartirdelafechadelatransferencia,trasladooenvo,enelformatoqueelServiciodeRentasInternasestablezcamedianteresolucin(Arts.27, 28 y 29 RISD). LaCorporacinAduaneraEcuatorianaselimitararemitirporvaelectrnicaalSRIlainformacinsealadaenelArt.26delReglamentoparalaAplicacindelImpuestoalaSalidadeDivisas,yaqueesteenteno se constituye como recaudador del tributos. (Art. 26 RISD) (DisposicinGeneralTerceraRISD).
15.- DESTINO DEL IMPUESTO

ElproductodelarecaudacindeesteimpuestosedepositarenlacuentadelServiciodeRentasInternasenelBancoCentraldelEcuador.Una vezefectuadoslosrespectivosregistroscontables,losvalorescorrespondientessetransferirnenelplazomximode24horasalaCuenta CorrientenicadelTesoroNacional,paraelfinanciamientodelPresupuestoGeneraldelEstado(Art. 163 LRETE).
16DECLARACININFORMATIVADETRANSACCIONESEXENTASDELIMPUESTOALASALIDADE DIVISAS
ElServiciodeRentasInternas,previaaprobacinexpideelformulariode"DeclaracininformativadetransaccionesexentasdelImpuestoala Salida de Divisas",medianteResolucinNACDGERCGC1100026(R.O.373,28I2011),elcualdebersercompletadoypresentadoporquien ordena(ordenante)elenvodedivisasalexterioralmomentodesolicitarlatransferenciaalexterior,en2ejemplaresquecontenganlamisma informacin,unoparaelordenantedelenvoyotroparalainstitucinfinancieraocourierqueloefecte,quienesdebernconservarlosensus archivosporelplazode7aos. Cadaunodelosejemplaresdeesteformulariodebernestarfirmadosporelordenantedelenvo,surepresentantelegalyporelcontador agentederetencin,deserelcaso,yacompaadosdeladocumentacinderespaldoquesustentelaexoneracindelimpuestoalasalidade divisas,segnsedetallaacontinuacin: 1)CopiacertificadadelaautorizacincomoadministradoruoperadordeunaZonaEspecialdeDesarrolloEconmico,emitidaporlaunidad tcnicaoperativaresponsabledelasupervisinycontroldelasmismas,endondeconsteclaramentelaactividadautorizada 2)Copiacertificadadelosdocumentosdeimportacinrespectivostalescomo:documentoaduanerovigente,factura,plizasdesegurosy conocimiento de embarque, entre otros; y, 3)CopiadelregistroenelBancoCentraldelEcuador,tantodelcrditoexternocomodelpagoqueseefecte. ElformulariopuedeserimpresodesdelapginawebdelSRI(www.sri.gob.ec)uobtenidodemaneragratuitaenlasoficinasdelSRI,anivel nacional.
17.NOPRESENTACINDELFORMULARIO
Lafaltadepresentacin,lapresentacintardaoconerroresdelainformacincontenidaenesteformulariosersancionadaconformeelArt. 100delaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno,sinperjuiciodelasresponsabilidadesquesegenerenporlainformacininexactaofalsa que se incluya en el mismo.
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18.DEVOLUCINDELIMPUESTOALASALIDADEDIVISAS
El contribuyente que considere haber pagado el Impuesto a la Salida de Divisas en exceso o indebidamente, debe presentar la respectiva solicitudoreclamoadministrativonicamenteanteelServiciodeRentasInternas,deacuerdoaloestablecidoenelCdigoTributario. Enconsecuenciadelosealadoenelprrafoanterior,losagentesderetencinylosagentesdepercepcinnopuedendevolver,bajoninguna circunstancia,valoralgunoporconceptodeImpuestoalaSalidadeDivisas,unavezquehayasidoefectuadalacorrespondienteretencino percepcindeltributo.(CircularNACDGECCGC1200017,R.O.806,9X2012).
IMPUESTO A LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS
1.- OBJETO DEL IMPUESTO

Este impuesto recae sobre los ingresos extraordinarios y por tanto no previstos de manera contractual, obtenidos por las empresas que han suscritocontratosconelEstadoparalaexploracinyexplotacinderecursosnorenovables(Art. 164 LRETE).
2.- INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes, generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos contratos (Art. 165 LRETE).
3.- TARIFA DEL IMPUESTO

La tarifa del impuesto es del 70% (Art. 170 LRETE).
4.- SUJETO ACTIVO

ElsujetoactivodeesteimpuestoeselEstadoecuatorianoqueloadministraratravsdelServiciodeRentasInternas(Art. 166 LRETE).
5.- SUJETO PASIVO

SonsujetospasivosdelimpuestolasempresasquehansuscritocontratosconelEstadoparalaexploracinyexplotacinderecursosno renovables (Art. 167 LRETE).
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Lossujetospasivosdelimpuestoalosingresosextraordinariosdebernpresentarsudeclaracinenmediomagntico,paralocualobservarn lasdisposicionesquelaAdministracinTributariahaemitidosobreelusodeestaherramientaparaladeclaracinypagodeimpuestos( Art. 2 Res. No. NAC-DGERCGC10-00036). Lossujetospasivosdeesteimpuestopresentarnsudeclaracinyefectuarnelcorrespondientepago,dentrodelmessiguientealquesegener elimpuesto,hastalasfechasqueseindicanacontinuacin,atendiendoelnovenodgitodelnmerodelRegistronicodeContribuyentes( Art. 3 Res. No. NAC-DGERCGC10-00036): Novenodgito Fecha de vencimiento del RUC 1 10 del mes siguiente 2 12 del mes siguiente 3 14 del mes siguiente 4 16 del mes siguiente 5 18 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente 0 28 del mes siguiente Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil.
6.- EJERCICIO IMPOSITIVO

Lossujetospasivosdeclararnypagarnesteimpuestomensualmentedentrodelmessiguienteenqueelimpuestosehayagenerado,enlas formasyplazosquemedianteresolucindelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternasseestablezcanparaelefecto(Art. 168 LRETE).
7.- BASE IMPONIBLE

Estconstituidaporlatotalidaddelosingresosextraordinarios,constituyendoestosladiferenciaentreelpreciodeventayelpreciobase establecido en el contrato, multiplicado por la cantidad de unidades vendidas, a la que hace referencia dicho precio. Cuandoelpreciobasedelosrecursosnorenovablesnohayasidodeterminadoenelcorrespondientecontrato,serestablecidoporel PresidentedelaRepblica,medianteDecreto,quebajoningunacircunstanciasermenoralpreciointernacionalvigentealafechade suscripcindelcontrato. ElpreciobaseserajustadoconformelavariacindelndicedePreciosalConsumidordelosEstadosUnidosdeAmrica,publicadoporel Banco Central del Ecuador. Paraelclculodelabaseimponibleseincluirnlosajustesporpreciosdereferenciaopreciosdetransferencia,ajustesdecalidadyotrosque sean aplicables para efectos de impuesto a la renta (Art. 169 LRETE). ConstituyencrditodeesteimpuestolosvaloresqueporotrasnormaslegaleshayansidopagadosalEstadoporconceptodeingresos extraordinarios.ElpagodeesteimpuestoconstituyegastodeducibleparalaliquidacindelImpuestoalaRenta,conformeloestablecelaLey deRgimenTributarioInterno(Arts.171 y 172 LRETE). SeresaltaqueesteimpuestoseaplicaraloscontratosquesesuscribanapartirdelapublicacindelaLeyReformatoriaparalaEquidad Tributaria en el Ecuador (R.O. 242-3S, 29-XII-2007) (DisposicinTransitoriaNovenaLRETE).
8.- PERIODOS FISCALES 2008, 2009 Y ENERO 2010

ElImpuestoalosIngresosExtraordinariosquesegenerenlosperiodosfiscales2008,2009yenerodelao2010,deberserdeclaradoy pagadohastaelltimodahbildelmesdefebrerodel2010,paralocual,porcadaperiodoimpositivo,lossujetospasivossesujetarnal siguiente procedimiento (DisposicinTransitoriaPrimeraRes.No.NACDGERCGC1000036): ObtenerelFormularioNo.112"DeclaracindelImpuestoalosIngresosExtraordinarios" Presentarelformulariodebidamentelleno,enlasventanillashabilitadasparalarecepcindelFormularioNo.112 Efectuarelpago,medianteFormulario106(FormularioMltipledePagos)enbasealosvaloresinformadosenelFormulario112,colocando elcdigo4585ingresosextraordinariosporlaexplotacinderecursosnorenovables. ComoeltributosercanceladomedianteFormulario106,elsujetopasivodelimpuestonollenarlacasilla905nilascasillas907ala915.
IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES

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Nota: ElArt.13delMandatoConstituyente16(R.O.393S,1VIII2008)suspendelavigenciadelImpuestoalasTierrasRuralesparalosejercicioseconmicos2008y2009
1.- HECHO GENERADOR

Loconstituyelapropiedadoposesindetierrasdesuperficieigualosuperiora25hectreasenelsectorrural,segnladelimitacinefectuada porcadamunicipalidadenlasordenanzascorrespondientes,queseencuentreubicadodentrodeunradiodecuarentakilmetrosdelascuencas hidrogrficas,canalesdeconduccinofuentesdeaguadefinidasporelMinisteriodeAgriculturayGanaderaoporlaautoridadambiental. Paraelestablecimientodelasuperficiedetierrasgravadasconesteimpuestosesumarntodoslosprediosdelcontribuyente(Arts. 173 y 174 LRETE).
2.CUANTA
LossujetospasivosdebernpagarelvalorequivalentealunopormildelafraccinbsicanogravadadelImpuestoalaRentadepersonas naturalesysucesionesindivisasprevistaenlaLeydeRgimenTributarioInterno,porcadahectreaofraccindehectreadetierraque sobrepaselas25hectreas(Art. 178 LRETE).
3.- DEDUCIBLE
Multiplicadoporcuatro,esteimpuestoserdeducibleparaelclculodelarentageneradaexclusivamenteporlaproduccindelatierrayhasta porelmontodelingresogravadopercibidoporesaactividadenelcorrespondienteejercicioeconmico,aplicablealImpuestoalaRenta (Art. 179 LRETE).
4.- SUJETO ACTIVO

ElsujetoactivoeselEstadoecuatorianoquienloadministraratravsdelServiciodeRentasInternas(Art. 175 LRETE).
5.- SUJETO PASIVO

En calidad de contribuyentes, se encuentran obligados al pago de este tributo, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, que sean propietarios o posesionarios de inmuebles rurales, con las salvedades previstas en la ley (Art. 176 LRETE). Lossujetospasivosdelimpuestoalastierrasrurales,podrnliquidarypagarelmencionadotributo,hastael30dejuniodecadaao,sin perjuiciodelnovenodgitodesuRegistronicodeContribuyentes(Res.NACDGERCGC0900709).
6.- BASE IMPONIBLE

Paraelclculodelimpuestoseconsiderarcomobaseimponiblealreatotalcorrespondienteatodoslosinmueblesruralesdepropiedado posesindelsujetopasivoanivelnacional,determinadosenelcatastroqueparaelefectoelaborarnconjuntamentelosmunicipiosconel MinisteriodeAgricultura,Ganadera,AcuaculturayPescaosuequivalente.Estainformacindeberserremitidayactualizadademanera anualalServiciodeRentasInternas,deconformidadconloquesedetermineenelReglamentoparalaaplicacindelImpuestoalasTierras Rurales (Art. 177 LRETE).
7.- EXONERACIONES
Paratenerderechoalasexoneraciones,elsujetopasivodeestetributo,deberobtenerlarespectivacertificacindelorganismocompetente que regule las exenciones que consten en la Ley (Art. 6 RITR). Se encuentran exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores de inmuebles, en los siguientes casos (Art. 180 LRETE): 1.Losinmueblesubicadosenecosistemaspramos,debidamentedefinidosporelMinisteriodeAmbiente 2.Losinmueblesubicadosenreasdeproteccinoreservaecolgicapblicasoprivadas,registradasenelorganismopblicocorrespondiente 3.Losinmueblesdelascomunas,pueblosindgenas,cooperativas,uniones,federacionesyconfederacionesdecooperativasydems asociacionesdecampesinosypequeosagricultores,legalmentereconocidas
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4. Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental; 5. LosinmueblesdepropiedaddelEstadoydemsentidadesqueconformanelsectorpblico 6. LosinmueblesdepropiedaddeUniversidadesoCentrosdeEducacinsuperiorreconocidosporelConsejodeEducacinSuperior(CES), exceptolasparticularesautofinanciadas,enlapartequedestinenparainvestigacinoeducacinagropecuaria 7.nmueblesquecumplanunafuncinecolgica,encuyosprediosseencuentrenreasdeconservacinvoluntariadebosquesyecosistemas prioritarios, debidamente calificados por el Ministerio de Ambiente; 8.TerritoriosqueseencuentrenenlacategoradePatrimoniodereasNaturalesdelEcuadorPANEreasProtegidasdergimenprovincial o cantonal, bosques privados y tierras comunitarias. 9. Los predios rurales sobre los cuales haya acontecido casos de fuerza mayor o caso fortuito debidamente justificados y certificados por el MinisteriodeAgricultura,Ganadera,AcuaculturayPesca,queafectengravementeelrendimientoyproductividaddelosmismos(Art.innum.3, 4, 5, 6, 8 R ISD).
8.LIQUIDACINYPAGO
LaAdministracinTributariadeterminaratravsdelSRIdeterminarelimpuestoenbasealcatastroqueelaborenconjuntamentelos municipiosconelMinisteriodeAgricultura,Ganadera,AcuaculturayPescaosuequivalente.Lossujetospasivoslopagarnenlaformay fechasdeterminadosenelReglamentoparalaaplicacindeesteimpuesto.(Art. 181 LRETE). Paralaelaboracindelcatastroreferidoenlasnormasdecreacindeesteimpuesto,lasentidadesobligadasaentregarinformacinparasu elaboracintendrnelplazode24mesescontadosdesdelarecepcindelcrditoentregadoporelBancodelEstado(DisposicinTransitoria Segunda LRETE). Paralaelaboracindeloscatastrosruralesdetodoelpassecreardentrodelos90dasdesdelapublicacindelaLeyReformatoriaparala EquidadTributariaenelEcuador(R.O.2423S,29XII2007)unalneadecrditoenelBancodelEstadoafindequelasMunicipalidades,en unplazonomayorde18meses,contadosdesdelaaprobacinydesembolsodelcrditoelaborencartografadigitalenescala1:5.000yel respectivocatastroinmobiliariodeprediosrurales.Loscrditossolicitadosporlasmunicipalidadessernconcedidosenformaobligatoriapor elBancodelEstadopreviasuscripcindeunfideicomisopblicoquesirvaparapagardichocrditoenunplazonomayora8aos(Disposicin Transitoria Tercera LRETE). Ladeclaracindelimpuestoalastierrasrurales,seefectuarnicamenteatravsdeInternetoenlasventanillasdelServiciodeRentas Internas.Elpagodeberrealizarseenlasinstitucionesfinancierasautorizadasparalarecaudacindeimpuestos(Res.NACDGERCGC09 00709). MediantelaResolucinNACDGERCGC0900709seaprobelFormulario111,paralaDeclaracindelImpuestoalasTierrasRurales. Los contribuyentes que, a pesar de lo previsto en el Art. 180 LET, hubieren realizado pagos por concepto del impuesto a las tierras rurales por tierrasexoneradasdelimpuesto,podrnreclamarelpagoindebidoenlaformaprevistaenelCdigoTributario,deigualformalossujetos pasivosquehubierencanceladointeresesymultasporconceptodeImpuestoalasTierrasRuralescorrespondientealaofiscal2010,hastael 31dediciembre2010inclusive,tendrnderechoadevolucindeestosvaloresporpagoindebido,decacuerdoaltrmiteprevistoenelArt.119 CT,sinqueprocedaelclculodeinteresessobrelosvaloresdevueltosporestosconceptos(Disposicionestransitorias2y3RITR).
9.CRDITOTRIBUTARIO
Podrserutilizadocomocrditotributario,queseaplicarparaelpagodelImpuestoalasTierrasRuralesdelejercicioeconmicocorriente, lospagosrealizadosporconceptodeprogramasdeforestacinoreforestacinencadaunodesuspredios,aprobadosporelMinisteriodel Ambiente. Deverificarseelincumplimientodeestosproyectos,encuantoasuejecucinoinexactitudencuantoasucuanta,elSRIprocederaejercersu facultaddeterminadorayalcobroinmediato,porvacoactiva,delosvalorescorrespondientesaltributo,msintereses,multasyunrecargo adicionaldel20%sobreelvalorconelquesepretendiperjudicaralFisco,sinperjuiciodelasaccionespenalespordefraudacin,aque hubiere lugar, de conformidad con la Ley. LosprogramasdeforestacinoreforestacindebernejecutarsehastalafechasealadaenelReglamentoparalaaplicacindeesteimpuesto.
10.PERODOSFISCALES2010Y2011
ElplazoparaladeclaracinypagodelImpuestoalasTierrasRuralesseamplahastael31dediciembrede2011.Lossujetospasivosque hubieren cancelado intereses y multas por concepto de Impuesto a las Tierras Rurales correspondiente a los ejercicios fiscales 2010 y 2011, hastalafechadeentradaenvigenciadeestaLey,tendrnderechoadevolucindeestosvaloresporpagoindebido,conformelodispuestoenel CdigoTributario,sinqueprocedaelclculodeinteresessobrelosvaloresdevueltosporestosconceptos.
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IMPUESTOS AMBIENTALES
Enelmarcodelcontextoconstitucionalencontramosdesdelagarantaalderechoavivirenunambientesano,ecolgicamenteequilibrado, libredecontaminacinyenarmonaconlanaturaleza(Art.66,un.27CRE),hastaelconceder"DerechosalaNaturaleza",conlocualel Estadobuscacrearconcienciaenlosciudadanosatravsdemecanismoquepermitanprivilegiarosancionareconmicamenteaquienesatentan contralanaturaleza,participandoconestmulosalosprocesosecolgicosdereciclajeoprevencinqueeviteeldaoambiental.(Cp.VII CRE). Elmecanismoutilizadofuelacreacinde2gravmenesdecarcterambientalatravsdelaLeydeFomentoAmbientalyOptimizacindelos Ingresos del Estado publicada mediante Decreto Ley s/n (R.O. 583-S, 24-XI-2011), sobre determinadas actividades que generan alta contaminacinambientalcomoson: Impuestoambientalalacontaminacinvehicular(IACV) Impuestoredimiblealasbotellasplsticasnoretornables(IRBP).
IMPUESTOAMBIENTALALACONTAMINACINVEHICULAR
1.- OBJETO IMPONIBLE

Lacontaminacindelambienteproducidaporelusodevehculosmotorizadosdetransporteterrestre.
2.- SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETO ACTIVO
EselEstadoecuatorianoatravsdelSRI.
SUJETO PASIVO
Todapersonanatural,sucesionesindivisasylassociedades,nacionalesoextranjeras,queseanpropietariosdevehculosmotorizadosde transporte terrestre.
3.- EXENCIONES
Estnexoneradosdelpagodeesteimpuestolossiguientesvehculosmotorizadosdetransporteterrestre: 1.Vehculosdepropiedaddelasentidadesdelsectorpblicocomoson:
a.- Organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de Transparencia y Control Social; b.Lasentidadesqueintegranelrgimenautnomodescentralizado c.LosorganismosyentidadescreadosporlaConstitucinolaley d.LaspersonasjurdicascreadasporactonormativodelosGADsparalaprestacindeserviciospblicos.
2.Vehculosdestinadosaltransportepblicodepasajeros,quecuentenconelpermisoparasuoperacin,conformelodeterminalaLOTTTSV. 3.Vehculosdetransporteescolarytaxisquecuentenconelpermisodeoperacincomercial,conformelodeterminalaLOTTTSV 4.Vehculosmotorizadosdetransporteterrestrequeestndirectamenterelacionadosconlaactividadproductivadelcontribuyente,conformelo disponga el Reglamento; 5. Ambulancias y hospitales rodantes; 6.Vehculosconsideradoscomoclsicos,siemprequecumplanlosrequisitosycondicionesdispuestasporelReglamento 7.Vehculoselctricosy, 8.Vehculosdestinadosparaelusoytrasladodepersonascondiscapacidad.
4.- BASE IMPONIBLE Y TARIFAS
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Labaseimponibledeesteimpuestocorrespondealcilindrajequetieneelmotordelrespectivovehculo,expresadoencentmetroscbicos,ala queselemultiplicarlastarifasqueconstanenlasiguientetabla:
No. TramocilindrajeAutomvilesymotocicletas $ / cc. 1 2 3 4 5 6 7 menor a 1.500 cc 1.501 - 2.000 cc. 2.001 - 2.500 cc. 2.501 - 3.000 cc. 3.001 - 3.500 cc 3.501 - 4.000 cc. Msde4.000cc. 0.00 0.08 0.09 0.11 0.12 0.24 0.35
5.- FACTOR DE AJUSTE

Eselporcentajerelacionadoconelnivelpotencialdecontaminacinambientalprovocadoporlosvehculosmotorizadosdetransporte terrestre,enrelacinconlosaosdeantigedadolatecnologadelmotordelrespectivovehculo,conformeelsiguientecuadro:
No. TramodeAntigedad(aos)Automviles Factor 1 2 3 4 5 6 menora5aos de5a10aos de11a15aos de16a20aos mayora20aos Hbridos 0% 5% 10% 15% 20% -20%
6.CUANTADELIMPUESTO
LaliquidacindeesteimpuestolarealizarelSRIparatalefecto,seaplicaralasiguientefrmula: IACV=[(b - 1500) t] (1 + FA)
Donde: B=baseimponible(cilindrajeencentmetroscbicos) T=valordeimposicinespecfica F A= Factor de Ajuste Enningncasoelvalordelimpuestoapagarsermayoralvalorcorrespondienteal40%delavalodelrespectivovehculo,queconsteenla BasedeDatosdelServiciodeRentasInternas,enelaoalquecorrespondaelpagodelreferidoimpuesto.
8.- PAGO
Elpagodelvalorcorrespondienteseloharenlasinstitucionesfinancierasalasqueselesautoricerecaudarestetributo,antesdela matriculacindelosvehculos,conjuntamenteconelimpuestoanualsobrelapropiedaddevehculosmotorizados. Enelcasodevehculosnuevos,elimpuestoserpagadoantesdequeeldistribuidorloentregueasupropietario. Cuandounvehculoseaimportadodirectamenteporunapersonanaturaloporunasociedad,quenotengacomoactividadhabitualla importacinycomercializacindevehculos,elimpuestoserpagadoconjuntamenteconlosderechosarancelarios,antesdesudespachopor aduana.
9.- INTERESES POR MORA

Cuandonosehagaelpagodelimpuestoenlasfechasprevistasenelreglamento,causarafavordelsujetoactivoysinnecesidadderesolucin administrativaalguna,elintersanualequivalentea1.5veceslatasaactivareferencialpara90dasestablecidaporelBancoCentraldel Ecuador,desdelafechadesuexigibilidadhastaladesuextincin.
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Esteinterssecalcularconformealastasasdeintersaplicablesacadaperodotrimestralquedurelamoraporcadamesderetrasosinlugar aliquidacionesdiariaslafraccindemesseliquidarcomomescompleto(Art.21CTributario).
10.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Quienadquieraunvehculocuyopropietarioanteriornohubierecanceladoelimpuestoalacontaminacinambientalvehicularporunoo variosaos,serresponsableporelpagodelasobligacionesadeudadas,sinperjuiciodesuderechoarepetirelpagodelimpuestoencontra del anterior propietario.
11.- REBAJA DEL VALOR DEL IMPUESTO

Losvehculosdetransporteterrestredemotormayora2500centmetroscbicosy,deunaantigedaddemsde5aos,contadosdesdeel respectivoaodefabricacindelvehculo,tendrnunarebajadel80%delvalordelcorrespondienteimpuestoalacontaminacinvehiculara pagar,durante3aoscontadosapartirdelejerciciofiscalenelqueseempieceaaplicaresteimpuesto(enero2012). Durantelosaoscuartoyquinto,larebajaserdel50%(Disp.TransitoriaSegundaLFAOIE).
IMPUESTOREDIMIBLEALASBOTELLASPLSTICASNORETORNABLES
1.- OBJETO DEL IMPUESTO

AlaproduccinyusodeBotellasPlsticasnoRetornablescontaminantesdelambientesalvoexcepcioneslegales.
2.- HECHO GENERADOR

Serelembotellarbebidasenbotellasplsticasnoretornables,utilizadasparacontenerbebidasalcohlicas,noalcohlicas,gaseosas,no gaseosas y agua. Enelcasodebebidasimportadas,elhechogeneradorsersudesaduanizacin.
3.- TARIFA DEL IMPUESTO

Porcadabotellaplsticagravadaconesteimpuesto,seaplicarlatarifadehasta0,02USD,valorquesedevolverensutotalidadaquien recolecte,entregueyretornelasbotellas,paralocualelSRIestablecerlosrespectivosmecanismostantoparaelsectorprivadocmopblico parasurecoleccin,conformedispongaelrespectivoreglamento. ElSRIdeterminarelvalordelatarifaparacadacasoconcreto.
4.- SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETO ACTIVO.EselEstadoecuatorianoatravsdelaadministracintributariaqueeselSRI.
SUJETOS PASIVOS.- Son sujetos pasivos de este impuesto: a.Losembotelladoresdebebidascontenidasenbotellasplsticasgravadasconesteimpuesto b.Quienesrealicenimportacionesdebebidascontenidasenbotellasplsticasgravadasconesteimpuesto.
5.- EXONERACIONES
Nogravaresteimpuestolossiguientesproductos: Embotellamientodeproductoslcteos Embotellamientodemedicamentosenbotellasdeplsticonoretornables.
6.LIQUIDACINDELIMPUESTO
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Elcontribuyentemultiplicarelnmerodeunidadesembotelladasoimportadasporlacorrespondientetarifade20ctvs,valordelcualrestar elnmerodebotellasrecuperadas,multiplicadoporlarespectivatarifaimpositiva. Enlasimportaciones,laliquidacindeesteImpuestoseefectuarenladeclaracindeimportacinysupagoserealizarprevioaldespachode los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
7.DEDUCCIN
Porlamismanaturalezadeestetributo,esteNOserconsideradocomogastodeducibleparalaliquidacindelimpuestoalarenta.
8.DECLARACINYPAGODELIMPUESTO
Ladeclaracindeestetributoseformalizardentrodelmessubsiguientealquelasefectu,enlaformayfechaqueestablezcaelreglamento. Elimpuestoliquidadodeberserpagadoenlosplazosprevistosparalapresentacindeladeclaracin. ElSRIejercersufacultaddeterminadorasobreesteimpuestocuandocorresponda,deconformidadconelCdigoTributarioydemsnormas pertinentes (Cap. II LFAOIE). Ladeclaracinmensualseladeberpresentarancuandonosehayanembotelladobebidascontenidasenbotellasplsticasnoretornables gravadas con este impuesto (Art. 5 Res. NAC-DGERCGC12-00015, R.O. 620-S, 17-I-2012) El SRI aprueba el Formulario 114 paraladeclaracindel"ImpuestoRedimiblealasBotellasPlsticasnoretornables". TodadeclaracinqueserealiceenesteformulariodeberefectuarsenicamenteatravsdelportalelectrnicoinstitucionaldelSRI, www.sri.gob.ec. (Art. 1 Res. NAC-DGERCGC12-00015, R.O. 620-S, 17-I-2012).
a.- FECHA DE VIGENCIA DEL FORMULARIO
LosembotelladoresdebebidascontenidasenbotellasplsticasgravadasconelImpuestoRedimiblealasBotellasPlsticasnoRetornables, debernpagarlosvalorescorrespondientesalosmesesdeeneroyfebrerode2012enelformulariomltipledepagos(Formulario106,enla pginawebinstitucionalwww.sri.gob.ec.(Disp.Trans.Primera,Res.NACDGERCGC1200015,R.O.620S,17I2012). Hastael30demayodel2012,losembotelladoresdebebidascontenidasenbotellasplsticasgravadasconelImpuestoRedimiblealasBotellas PlsticasnoRetornablesdebernpresentarlasdeclaracionescorrespondientesalosmesesdeeneroyfebrerodel2012enelFormulario114, consignando como pago previo en dicho formulario, los valores pagados, dentro de las fechas previstas en la normativa tributaria vigente, a travsdelformulariomltipledepagosFormulario106(Disp.Trans.SegundaRes.NACDGERCGC1200015,R.O.620S,17I2012). ElFormulario114serutilizadoapartirdelprimerdadelmesdemayodel2012,pararealizarlasdeclaracionescorrespondientesaeste impuesto,independientementedelperodofiscalquesevayaadeclarar(Art.2Res.NACDGERCGC1200015,R.O.620S,17I2012).
b.- SANCIONES
Generarsancionesalcontribuyenteconformealaley,lassiguientesconductas(Art.3Res.NACDGERCGC1200015,R.O.620S,17I2012): Lafaltadepresentacindedeclaracin Lapresentacintarda Erroresenlainformacinconsignadaenladeclaracin. EncasodequelossujetospasivospresentarensudeclaracinfueradelosplazosestablecidosenlaLORTIyRALORTI,debernpagarlos correspondientesinteresesymultas,ademsdelimpuestorespectivoquenopagaron,loscualessernliquidadosenlamismadeclaracin conforme con lo establecido en la normativa tributaria vigente.
9.DEVOLUCINDELIMPUESTO
VALORESDECONVERSINDELNMERODEBOTELLASPLSTICASNORETORNABLES,RECUPERADASORECOLECTADASASU EQUIVALENTE EN KILOGRAMOS
Losvaloresdeconversindelnmerodebotellasplsticasnoretornables,recuperadasorecolectadasasuequivalenteenkilogramos,se establecen de acuerdo a las siguientes consideraciones: 1.Losembotelladores,importadores,recicladoresycentrosdeacopio,tienenlaobligacindedevolveraquienrecolecte,entregueyretornelas botellassujetasaesteimpuesto,lacantidaddeUSD0,02porbotella,valorquenoformarpartedelabaseimponibleparadeterminarelIVA,el

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Impuesto a la Renta y el ICE, conforme la LORTI Y RALORTI. 2.Losrecicladoresycentrosdeacopio,debidamentecertificadosporelMinisteriodeIndustriasyProductividad,ascomolosimportadores, cuandonopuedandeterminarelnmeroexactodebotellasrecolectadas,paraelsemestrecomprendidodeeneroajuniodel2012,aefectosdela devolucindelimpuestoconsiderarnelvalorUSD0,79porkilogramodebotellasplsticasPET(39,56botellasplsticasPETporkilogramo). 3.Losembotelladores,cuandonopuedandeterminarelnmeroexactodebotellasrecolectadas,paraelsemestrecomprendidodeeneroajunio del2012,aefectosdelaliquidacindelimpuestoapagar,considerarnlosvaloresestablecidosconbasealacomposicindelarespectiva produccin,detalladosenlasiguientetabla:
RUC 1791411099001 ARCA ECUADOR, S. A
RAZNSOCIAL
VALOR
NBOTELLASPLSTICAS PET
USD 0,87 por plsticasPET USD 1,41 por 1791313372001 GAMAPRODU S. A. plsticasPET. EMBOTELLADORA Y DISTRIBUIDORA MACHALA USD 0,23 por 0790097645001 EMBOMACHALA S. A. plsticasPET. GUAYAQUIL BOTTLING COMPANY S. A. USD 0,62 por 0992498927001 BOTTLINGCOMP plsticasPET USD 0,88 por 0992176989001 AJECUADOR S. A. plsticasPET. USD 0,88 por 0190003647001 CUENCA BOTTLING CO. CA plsticasPET. USD 1,04 por 0991345213001 ALPORT S. A. plsticasPET.
K g d e b o t e l l a s 43,39botellasplsticas por kg. k g d e b o t e l l a s 70,28botellasplsticas por kg. k g d e b o t e l l a s 11,33botellasplsticas por kg. k g d e b o t e l l a s 30,99botellasplsticas por kg. k g d e b o t e l l a s 44,03botellasplsticas por kg. k g d e b o t e l l a s 44,03botellasplsticas por kg. k g d e b o t e l l a s 51,92botellasplsticas por kg.
Aquellosembotelladoresquenoseencuentrensealadosenlatablaprecedente,paraefectosdelclculodelfactordeconversin correspondiente,debernutilizarelvalordeUSD0,64porkilogramodebotellasplsticasPET,(32,00botellasplsticasPETporkilogramo).
DEVOLUCINDELIMPUESTO
Losrecicladoresyloscentrosdeacopio,debidamentecertificadosporelMinisteriodeIndustriasyProductividad,ascomolosimportadores, quedeseenaccederaladevolucindeesteimpuesto,comorequisitoprevio,debernfirmarunacuerdoderesponsabilidadconelSRI,enlos trminosydemscondicionesqueesteestablezca.

ACTAENTREGARECEPCIN
Losrecicladoresyloscentrosdeacopio,debidamentecertificadosporelMinisteriodeIndustriasyProductividad,ascomolosimportadores, debernsuscribiractasdeentregarecepcin,conformeelmodelodisponibleenlapginawebdelSRI(www.sri.gob.ec),cuandorecepten botellas sujetas a este impuesto de parte de quienes las recolecten, entreguen o retornen y que no tengan la calidad de embotelladores. Lainformacinsealadaenestaacta,esdeabsolutaresponsabilidaddelquereceptelasbotellassujetasaesteimpuesto,entalsentido, cualquierinformacinqueinduzcaaerrorenladeterminacindelaobligacintributaria,oporlaquesedejedepagarentodooenparteel impuestorealmentedebido,oporlaquesesolicitedevolucionessintenerderechoastas,serconsideradocomounactodedefraudacin,sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar de conformidad con la ley.
DOCUMENTOS QUE RESPALDAN LA TRANSFERENCIA
Para el caso de transferencia de botellas recolectadas de parte de los centros de acopio, embotelladores o importadores a los recicladores, debernemitiruncomprobantedeventavlido,conformeloestablecidoenelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentos Complementarios.
LosembotelladoresquenoconstenenlatabladeconversinemitidaporelSRI,debernenelplazode5dascontadosdesdeel17I2012, presentarencualquieradelasoficinasdelSRIanivelnacional,lasiguienteinformacin: Nmeroportipodeproducto. - Contenido neto (cm3 o mm). - Gr / botella (botellas producidas semestral o anualmente).
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Mixdeproduccin(%deltotaldeproduccindecadatipodeproducto). Nmerodebotellasportoneladaobotellasporkg. Factor=Botellasportoneladaokgpormixdeproduccin(Res.NACDGERCGC1200016R.O.620S,17I2012).
IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR 1.- HECHO GENERADOR

Seconsiderahechogeneradoralapropiedadotenenciaacualquierttulodeactivosmonetariosfueradeterritorioecuatoriano,mediante cuentasalavista,cuentascorrientes,depsitosaplazo,fondosdeinversin,portafoliodeinversiones,fideicomisosdeinversin,fideicomisos deadministracinotenenciamonetaria,encargosfiduciariosocualquierotrotipodeinstrumentofinancierodehechoodederechoascomo titularizaciones,bonos,accionesocualquiermecanismodecaptacinderecursosdirectosoindirectos,disponiblesenentidadesdomiciliadas fuera del territorio nacional o de inversiones emitidas por emisores domiciliadas fuera del territorio nacional Seconsideratambintenenciaalamantencindeactivosenelexterioratravsdefondos,encargosfiduciariosyfideicomisosmanejadospor administradoras nacionales o extranjeras (Art. 183 LRETE) (Art. 2 RIAE).
2.- SUJETO ACTIVO

EselEstadoesyloadministraratravsdelServiciodeRentasInternas(Art. 184 LRETE).
3.- SUJETO PASIVO

Son las entidades privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y por las Intendencias del Mercado de Valores de la SuperintendenciadeCompaas,quetenganfondosdisponiblesymantenganinversionesenelexterior(Arts.182 y 185 LRETE) y (Art. 3 RIAE).
4.- BASE IMPONIBLE

Se considera como tal al saldo promedio mensual de los fondos disponibles en entidades extranjeras domiciliadas o no en el Ecuador y de inversiones emitidas por emisores domiciliados fuera del territorio nacional que mantengan los sujetos pasivos. (Art. 186 LRETE). Enelcasodepropiedadotenenciadevariosinstrumentosdeinversinotenenciamonetariaenelextranjero,labaseimponibleseconstituir por la sumatoria de los saldos promedio mensuales obtenidos por cada uno. En caso de propiedad o tenencia de activos en el exterior en una divisa distinta a la de curso legal en el Ecuador, el saldo promedio mensual monetarioexpresadoendivisaextranjeraoenunidadesdecuenta,sertransformadoadlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,utilizandoel tipo de cambio mensual promedio de compra de la divisa, definida por el Banco Central del Ecuador. (Art. 4 RIAE).
5.- TARIFA
La tarifa de este impuesto es 0.084% mensual sobre la base imponible (Art. 187 LRETE).
6.LIQUIDACINYPAGO
Lossujetospasivosdeesteimpuestololiquidarnypagarnmensualmenteenlasinstitucionesfinancierasautorizadas,atendiendoalnoveno dgitodelRUC,mediantelosformulariosqueelServiciodeRentasInternasestablezcaparaelefecto,enlossiguientesplazos:
Sielnovenodgitoes Fechadevencimiento(hastaelda) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente
Sisepresentaladeclaracinfueradeestosplazos,sedebercancelar,ademsdelimpuesto,loscorrespondientesinteresesymultas (Art. 188

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LRETE) (Art. 6 RIAE). Adicional a lo anterior, por medio de la ResolucinNACDGERCGC0900115 (R.O. 533, 20-II-2009), se determina disposiciones especiales respectodelaliquidacinypagodeestetributo,lascualesson: Eltributocorrespondienteaenerode2009,podrserliquidadoypagadohastael28defebrerodel2009,sinperjuiciodelnovenodgitodel RUC,debiendoparaelefectorealizarlosiguiente:obtenerelformulario110delapginadelSRI(www.sri.gov.ec)yllenarloconletraimprenta oamquinadeescribirpresentarelformularioenlasagenciasdelSRIefectuarelpagoenlasinstitucionesfinancierasmediantela presentacindelformulario106,colocandoenlacasillapertinenteelcdigoNo.4590,quecorrespondealImpuestoalosActivosenelExterior yentalrazn,nollenarlacasilla905nilascasillas907ala915delformularioNo.110. Paraladeclaracindefebrerode2009,elplazoserelsealadoenelReglamento,conformealnovenodgitodelRUC,ysiguiendoel procedimiento anterior. Ladeclaracindelmesdemarzode2009seefectuarnicamenteatravsdelinternetysesujetar,conformealnovenodgitodelRUC,alos plazosestablecidosenelartculo6delReglamentoparalaAplicacindelImpuestoalosActivosenelExterior,antesincluidos.
7.- DECLARACIONES SUSTITUTIVAS

Depresentarseerroresenlasdeclaraciones,estaspodrnsersustituidasporunanuevadeclaracinquecontengatodalainformacinque corresponde,enlaquedebeidentificarseelnmerodeformulariodeladeclaracinquesesustituye,sealandotambinlosvaloresquefueron canceladosconlaanteriordeclaracin. Cuandoladeclaracincauseimpuestosycontengaerroresquehayanocasionadoelpagodeunimpuestomayorqueellegalmentedebido,se podrpresentarladeclaracinsustitutivadentrodelaosiguientealapresentacindeladeclaracin,ypodrpresentarelreclamodepago indebido ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda. Unavezhechoelanlisisydeencontrarpertinentelasolicitud,elDirectorRegional,medianteresolucin,dispondrqueseefectenlas enmiendas,enlasrespectivasbasesdedatos,locualsenotificaralcontribuyente. Elcontribuyente,enelcasodeerroresenlasdeclaracionescuyasolucinnomodifiqueelimpuestoapagar,ysiemprequeconanterioridadno sehubiereestablecidoynotificadoelerrorporlaAdministracinTributaria,podrenmendarloserrores,presentandounadeclaracin sustitutiva,dentrodelaosiguientealapresentacindeladeclaracinenlasmismascondicionesantessealadas. Paralapresentacindelapeticindepagoenexcesooreclamodepagoindebidonoserrequisitolapresentacindeladeclaracin sustitutiva. CuandolaenmiendaseorigineenprocesosdecontroldelapropiaAdministracinTributariaysiasestalorequiere,ladeclaracinsustitutiva sepodrefectuarhastadentrodelos3aossiguientesalapresentacindeladeclaracin,conlosrespectivosinteresesymultas,envirtuddelo dispuestoenelCdigoTributario(Art. 8 RIAE).
8.- EXENCIONES
DeacuerdoalodispuestoenlaLeydeCreacindelaReddeSeguridadFinanciera(R.O.4983S,31XII2008),laoperacindelfideicomiso mercantildeinversindenominado"FondodeliquidezdelSistemaFinancieroEcuatoriano",estexentadeesteimpuesto.(Art. 9 RIAE).
9.- SANCIONES
Lapresentacintardadeladeclaracindeesteimpuestosesancionarconunamultaequivalenteal3%delimpuestocausadoporcadameso fraccinderetraso,ynopodrsuperarelvalordelimpuesto(Art. 189 LRETE).
10.- DESTINO DEL IMPUESTO

LarecaudacintotaldelimpuestoingresaralPresupuestoGeneraldelEstado(Art. 190 LRETE).
DECLARACIONES PATRIMONIALES OBLIGACIN

Laspersonasnaturales,nacionalesyextranjeras,residentesenelEcuador,incluyendoaquellasquenodesarrollenactividadeseconmicas,cuyomontodeactivosalprimerodeenerodecadaaosuperelosUS$ 200.000deberndeclararsupatrimonio,considerandoparaelclculo,deserelcaso,elporcentajequelescorrespondaenlasociedadconyugalounindehechodelaqueformenparteyeldesushijosno emancipados,utilizandoparaelefectoelformulariodedeclaracinpatrimonialestablecidoporelServiciodeRentasInternaspormediodelaResolucinNACDGER20081510(R.O.497S,30XII2008)(Art. 69 RALORTI). EncasoqueelcontribuyentenotengaaccesoaInternet,podrpresentarenmediomagnticoladeclaracinenlasventanillasdelServiciodeRentasInternas.(Art. 1 Res. NAC-DGER2008-1510). El patrimonio es la diferencia entre total de activos y pasivos (Arts. 40A LORTI y 69 RALORTI).
ACTIVOS CONSIDERADOS
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Paraefectodeladeclaracinpatrimonialseconsiderarcomoactivoslosbienesinmueblesoraces,losbienesmueblesylosderechosy acciones,talescomoterrenosyedificacionesdecualquierclasedineroenefectivodineroencuentasydepsitoseninstitucionesfinancierasy otrosdepositariosinversionesacciones,participacionesyttulosvalorescrditosydocumentosporcobrarvehculosmotorizadosterrestres, aeronavesynavesmueblesyenseresmenajedehogarmaquinariayequipomercaderasymateriasprimassemovientesderechosde propiedadintelectualderechosdeusufructo,usoyhabitaciny,derechoshereditarios. Noseconsiderarloslibrosqueformenpartedelabibliotecapersonaldelcontribuyentenilascoleccionesmusicales( Art. 2 Res. NACDGER2008-1510).
FECHASDEPRESENTACIN
LadeclaracinpatrimonialdebepresentarseenlosmismosplazosprevistosenelReglamentoparalaAplicacindelaLeyOrgnicadeRgimen TributarioInternoparalapresentacindeladeclaracindelImpuestoalaRentadepersonasnaturales,deconformidadconelnovenodgitode lacduladeidentidad.(Art. 3 Res. NAC-DGER-2008-1510):
NovenodgitodelaCI Fechamximadepresentacin 1 10 de marzo 2 12 de marzo 3 14 de marzo 4 16 de marzo 5 18 de marzo 6 20 de marzo 7 22 de marzo 8 24 de marzo 9 26 de marzo 0 28 de marzo
Ladeclaracinpatrimonialdelao2008serpresentadaduranteelmesdemayoyjuniodel2009yhastalasfechassealadasenelsiguiente calendario,conformealnovenodgitodelacduladeidentidad(DisposicinTransitorianicaRes.NACDGER20081510):
NovenodgitodelaCI Fechamximadepresentacin 1 10 de junio de 2009 2 12 de junio de 2009 3 14 de junio de 2009 4 16 de junio de 2009 5 18 de junio de 2009 6 20 de junio de 2009 7 22 de junio de 2009 8 24 de junio de 2009 9 26 de junio de 2009 0 28 de junio de 2009
Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaraldahbilsiguiente(Art. 72 RALORTI).
QUSEDECLARAYCOMOSEVALORA?
Paralavaloracindelosbienesyderechos,aefectosdeladeclaracinpatrimonialsetomarnencuentalosiguiente: 1.Alosmueblesyenseresdeusodomsticoqueconstituyanmenajedehogar(mueblesdesala,comedor,dormitorio,electrodomsticos,etc.),se asignarelavalocomercialqueserdeclaradoporelcontribuyente,considerandonicamenteaquellosbienesquesuperenindividualmenteel valorde1.000dlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica. Cuandolosbienesmueblesseandeaquellosqueseacostumbrecomercializarenconjunto,grupoojuegoselvaloradeclararsecorresponderal del conjunto, grupo o juego. 2.Paraelcasodejoyas,piedraspreciosasymetalespreciososobrasdeartey,semovientes,lavaloracinserealizarporelconjuntoque formencadaunodeellos,debiendoserconsideradosparaladeclaracinpatrimonialsolamentecuandosuvalorcomercialsuperelos5.000 dlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica. 3.Enelcasodeinmueblesenladeclaracindeberhacerseconstarelvalorcomercialdelosbienes,queenningncasoserinferioralque
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conste en el respectivo catastro municipal; 4.Alasacciones,valoresfiduciariosyengeneralatodoslosttulosvaloresquesecoticenenBolsadeValores,seasignarelvalordeapertura queenellaselesatribuyaelltimodahbildelaoinmediatoanterioraldeladeclaracin 5.Tratndosedevaloresfiduciarios,ttulosvalores,accionesyparticipacionesensociedadeslegalmenteconstituidasnocotizadasenBolsade Valores,seasignarsuvalorcomercial,que,enelcasodeaccionesyparticipaciones,nopodrsermenorasuValorPatrimonialProporcional (VPP); 6.LosvaloresqueseencuentranexpresadosenmonedasdistintasaldlardelosEstadosUnidosdeAmrica,secalcularnconlacotizacinde compraalltimodahbildelaoinmediatoanterioraldeladeclaracin 7.Losderechosenlassociedadesdehechoyencomunidadesdebienessevalorarndeacuerdoalaparticipacinenelpatrimoniodela sociedadocomunidaddebienesexistenteal1ro.deenerodelaocorrespondientealadeclaracin 8.Alosvehculosmotorizadosdetransporteterrestre,seasignarsuvalorcomercialqueenningncasopodrsermenoraaquelestablecido comobaseimponibleparaelpagodelimpuestoalosvehculosmotorizadosenelcasodeaeronavesynaves,deberasignarsesuvalor comercial; 9.Elvalordelosderechosdeusufructo,usoyhabitacin,serelequivalenteal60%delvalordelosbienessobreloscualesseconstituyantales derechos,y,elvalordelanudapropiedadserequivalenteal40%delvalordeesosbieneslosderechoshereditariossecalcularntomandoen cuenta la cuota que corresponda al declarante sobre la masa hereditaria; y, los legados considerando los bienes o derechos sobre los que se hayan constituido. Paraelclculodelvalordeestosderechos,losbienessobrelosqueseencuentrenconstituidossevalorarnconformelasreglasprecedentesy, 10.Alosderechosdepropiedadintelectualseasignarsuvalorcomercial(Art. 4 Res. NAC-DGER2008-1510).
SOCIEDAD CONYUGAL
Quienesmantengansociedadconyugalounindehechodebernpresentarunadeclaracinconjuntaenelcasodequesusactivoscomunes superenlos400.000dlaresdelosEstadosUnidosdeAmricasinembargo,sicualquieradeloscnyugesoconvivientesmantieneactivosfuera delasociedadconyugalounindehecho,ladeclaracintendrqueserindividual,ycontendrlosactivosypasivosindividualesascomola cuotaenlosactivosypasivosqueformenpartedelasociedadconyugalounindehecho.(Art. 5 Res. NAC-DGER2008-1510) (Art. 69 RALORTI).
DECLARACIONES SUSTITUTIVAS
ElsujetopasivopuederealizardeclaracionessustitutivasenlostrminosdelArt.89delCdigoOrgnicoTributarioyelArt.101delaLey OrgnicadeRgimenTributarioInterno.(Art. 6 Res. NAC-DGER2008-1510) (Art. 89 CTributario) (Art. 101 LORTI).
SANCIONES
Elcontribuyentenocumpleconlaobligacindepresentarsudeclaracinpatrimonialoportunamente,sersancionadoporcontravencin acordealoestablecidoenelCdigoTributario,debiendotenerseencuentaqueelcumplimientodelapenaimpuestanoeximedelaobligacin depresentarladeclaracinpatrimonialcorrespondiente.(Art. 7 Res. NAC-DGER2008-1510). Lamultaporcontravencinnoserinferiora30dlaresniexcederde1.500dlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica(Art. 349 CTributario).
2.8RGIMENTRIBUTARIODEEMPRESASPETROLERAS,YMINERAS
A - EMPRESAS PETROLERAS
IMPUESTO A LA RENTA
Aligualquetodapersonajurdica,lasempresasdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,ascomo aquellasquehayansuscritocontratosdeprestacindeserviciosespecficos,debenliquidarypagarelimpuestoalarentacausadoporsus utilidades en un determinado ejercicio impositivo. Estascompaasestntambinobligadasapagarlosanticiposdelimpuestoalarenta,deconformidadconlasreglasexpuestasenpginas anteriores.
TRATAMIENTOPARACOMPAASDEPRESTACINDESERVICIOSPARALAEXPLORACINYEXPLOTACINDEHIDROCARBUROS
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LassociedadesquehayansuscritoconelEstadocontratosdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos, podrnrealizardeduccionesporconceptodecostosygastosdeconformidad(Art.90LORTI). Paraloscasosnoprevistos,seatenderloestablecidoenlaLORTIylasdisposicionesreglamentariascorrespondientes(Art.239RALORTI) Cuandounamismasociedadhayasuscritomsdeuncontratodeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburoso contratosdeexploracinyexplotacindehidrocarburos,bajootrasmodalidadesuotrostiposdecontratos,nopodrconsolidarodeducirlos resultados de dichos contratos para efectos del pago de impuesto a la renta. Losresultadosdeloscontratosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburostampocopodrncompensarseconlosresultados provenientes de otras actividades de dicha sociedad. Encasodequeunconsorciopetrolerotengaasucargovarioscontratosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,deberobtenerun nmerodeRUCporcadacontrato. Encasodequelacontratistaquetuviereacargomsdeuncontratoparalaexploracinyexplotacindehidrocarburosnofuereunconsorcioo grupodeempresas,deberpresentarsusdeclaracionesdeimpuestoalarentacuidandodenocompensarlosresultadosdecadaunodelos contratos,atravsdelautilizacindelaspartidasconciliatoriasquefuerenaplicables.
INGRESO GRAVADO
Elingresogravadoparaefectosdeliquidacinypagodelimpuestoalarentaestarconformadopor: 1.LatarifaporserviciosporcadaunidaddehidrocarburoproducidayentregadaalEstadoenelpuntodefiscalizacin. 2.CualquierotroingresooperacionalonooperacionalqueobtengalacontratistadeconformidadalTtuloIdelaLORTI. Enloscasosdepagosenespecie,elingresogravadomnimoporunidaddehidrocarburoproducida,serelprecioutilizadoporlaSecretariade Hidrocarburosparalaliquidacindelpagoenespeciedelatarifaporservicios(Art.240RALORTI).

AMORTIZACINDEINVERSIONES
Paraelclculodelaamortizacindeinversiones,lassociedadesquehansuscritoconelEstadocontratosdeprestacindeserviciosparala exploracinyexplotacindehidrocarburos,seatenderalassiguientesreglas: a)AmortizacindeInversionesdelPeriododeExploracineInversionesdeExploracinAdicional.Laamortizacindelasinversionesdel periododeexploracinylasinversionesdeexploracinadicionalenelperiododeexplotacin,serealizarenformalinealdurantecincoaos, apartirdeliniciodelaproduccinaprobadaporlaSecretaradeHidrocarburos. b)AmortizacindelasInversionesdelPeriododeExplotacin(InicialyPlandeActividadescapitalizablesencontratosmodificados).La amortizacindelasinversionesdelperiododeexplotacin,quecorrespondenainversionesdedesarrolloyproduccin,seefectuar anualmente,porunidaddeproduccin,apartirdelsiguienteaofiscalenquefueroncapitalizadas,enfuncindelaproduccindeloscamposy delasreservasprobadasremanentes,reportadasporlascontratistasyoficializadasporlaSecretaradeHidrocarburos,deacuerdoconla siguientefrmula: Ak1=INAk1 * (Qk1 / RPK1) Donde: Ak1=Amortizacindelasinversionesdeproduccin,duranteelaofiscalk. INAk1=Inversindeproduccinnoamortizadaaliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeInversionesmenossusamortizaciones. Enelcasodecontratosmodificados,paraelprimerperodocorrespondernalosvaloresqueconstenencadacontrato,noobstante,debern tenerseencuentalosajustesquedebanrealizarsecomoconsecuenciadelainclusindeinversionesyamortizacionesestimadasendichosaldo. Enestevalornoseconsiderarnlasinversionesdeactividadesdeexploracinadicionaloderecuperacinmejorada. RPk1=Reservasprobadasremanentesaliniciodelaofiscalk,aserproducidasdurantelavigenciadelcontrato,reportadasporlas contratistasyoficializadasporlaSecretaradeHidrocarburos.En estasreservasnoseconsiderarnlasreservasprovenientesdeActividadesAdicionales. Qk1=Produccin.Eselvolumennetodepetrleocrudoogasproducidoenelaofiscalkdentrodelreadelcontrato.Correspondeala produccinfiscalizadaporlaAgenciadeRegulacinyControlHidrocarburfero(ARCH)enelcentrodefiscalizacinyentrega,sinconsiderar laproduccindeActividadesAdicionales,mslaproduccincorrespondienteaconsumointerno(autoconsumos)tambinavaladaporlaARCH. c)AmortizacindeInversionesenActividadesdeDesarrolloAdicional.Laamortizacindelasinversionesenactividadesdedesarrollo adicional,queresultarenexitosas,seefectuaranualmente,porunidaddeproduccin,apartirdeliniciodelaproduccinaprobadaporla SecretaradeHidrocarburosenbasealasiguientefrmula:
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Ak2=INAk2 * (Qk2 / RPK2) Donde: Ak2=Amortizacindelasinversionesenactividadesdedesarrolloadicional,duranteelaofiscalk. INAk2=Inversinenactividadesdedesarrolloadicionalnoamortizada,aliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeinversionesmenos sus amortizaciones. RPk2=Reservasprobadasremanentesaliniciodelaofiscalk,comoconsecuenciadelasactividadesdedesarrolloadicional,aserproducidas durantelavigenciadelcontrato,reportadasporlascontratistasyoficializadasporlaSecretaradeHidrocarburos. Qk2=Produccin.Eselvolumennetodepetrleocrudoogasproducidoenelaofiscalkdentrodelreadelcontrato,fiscalizadoporla ARCHenelcentrodefiscalizacinyentregacorrespondientealosnuevoscamposdescubiertosporexploracinydesarrolloadicional,msla produccinutilizadaparaconsumointerno(autoconsumos)tambinavaladaporlaARCH. d)AmortizacindeInversionesenActividadesdeRecuperacinMejorada.Laamortizacindelasinversionesenactividadesderecuperacin mejoradaseefectuaranualmente,porunidaddeproduccin,apartirdeliniciodelaproduccinaprobadaporlaSecretaradeHidrocarburos yenfuncindelasreservasprobadasremanentes,reportadasporlascontratistasyoficializadasporlaSecretaradeHidrocarburos,de acuerdoconlasiguientefrmula: Ak3=INAk3 * (Qk3 / RPK3) Donde: Ak3=AmortizacindelasinversionesdeRecuperacinMejorada,duranteelaofiscalk. INAk3=InversinenactividadesdeRecuperacinMejoradanoamortizada,aliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeInversiones menos sus amortizaciones. RPk3=Reservasprobadasremanentesaliniciodelaofiscalk,comoconsecuenciadeactividadesderecuperacinmejorada,aserproducidas durantelavigenciadelcontrato,reportadasporlascontratistasyoficializadasporlaSecretaradeHidrocarburos. Qk3=Produccin.Eselvolumennetodepetrleocrudoogasproducidoenelaofiscalkdentrodelreadelcontrato.Correspondeala produccinfiscalizadaporlaARCHenelcentrodefiscalizacinyentrega,poractividadesderecuperacinmejorada,mslosconsumos internos(autoconsumos)correspondientesadichaactividadtambinavaladosporlaARCH(Art.inum.acontinuacindelArt.240RALORTI). Durantelaetapadeexploracinlosgastosadministrativosdelacontratistaserndeducibleshastaenunporcentajedel10%deltotaldelas inversionesdeexploracin. NoserndeducibleslasprdidasocasionadasenlaventadeloshidrocarburosapreciosinferioresalosutilizadosporelEstadoparaliquidar el pago en especie que corresponde a la tarifa por servicios. DeconformidadconlaLORTI,lasProvisionesdeAbandonoyRemediacindeCamponosondeducibles. Soloserndeducibleslosgastosefectivamenterealizados.
DETERMINACINDELINGRESOGRAVABLE
Delingresobrutodelascontratistasseharnlassiguientesdeduccionesparadeterminarelingresogravable: a.Sededucirn,enprimertrmino,losgastosimputablesalingresoquenofuerenreembolsablesporPETROECUADOR,consujecinalas normas generales contenidas en la LORTI y RALORTI. b.Deesteresultadosededucirelgravamenalaactividadpetrolera(Art.93LORTI). c.Deestenuevoresultado,sededucirelvalorcorrespondientealaparticipacinlaboral(3%). Elsaldoresultanteconstituirlabaseimponiblesujetaaimpuestoalarenta(Art.241RALORTI).
TARIFA APLICABLE
Alabaseimponibledeterminadaseaplicarlatarifanicadel44.4%(Art.242RALORTI).
RETENCINDELIMPUESTOALARENTA
DetodopagoqueelEstadorealiceenelpasalascontratistasdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos porconceptodetalesserviciosprestados,seaqueelpagoserealiceendinero,enespecieoenformamixta,conlamediacindeentidades financierasoatravsdeagentes,representantesocualquierotraclasedeintermediarios,sedeberretener,porconceptodeimpuestoala renta, el 5% sobre los pagos efectuados (Art. 243 RALORTI).
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CERTIFICACINSOBREELIMPUESTOPAGADO
ElDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternasasolicituddeparteinteresada,extenderunacertificacinsobreelvalordelimpuestoala rentapagadoenelrespectivoejercicioimpositivoporlascontratistasdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacinde hidrocarburos,conelobjetodequestaspuedanacreditarensuspasesdeorigenelvalordelimpuestoalarentapagadoenelEcuador(Art. 244 RALORTI).

EXENCIONES
De conformidad con el numeral 13 del Art. 9 de la LORTI, se encuentran exentos del impuesto a la renta aquellos ingresos de las sociedades que tengansuscritosconelEstado,contratosdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,queprovengande inversionesnomonetariasnocanalizadasmediantecargoshechosaellasporsusrespectivascompaasrelacionadas,porserviciosprestados alcostoparalaejecucindedichoscontratosyqueseregistrenenelBancoCentralcomoinversionesnomonetariassujetasareembolso,las mismasquenoserndeducibles(
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
De conformidad con el inciso tercero del Art. 262delReglamentodelaLeydeRgimenTributarioInterno,cuandolasinversionesen exploracionesadicionalesnohayandadolugaradescubrimientoscomercialmenteexplotablesyporconsiguientenoseanreembolsables,sern amortizadasen5aosarazndel20%anual.Perosielplazodevigenciadelcontratofuereinferiora5aos,talamortizacinsepodrhacer enlnearecta,duranteeltiempoquefalteparalaterminacindelrespectivocontrato(Art. 239). Entodoslosdemscasos,paraefectosdedepreciacionesdeactivosfijosyamortizacindeinversionesdelascontratistas,seaplicarnen primer lugar las disposiciones especiales dictadas para ellas y supletoriamente las disposiciones generales del Reglamento de la Ley de RgimenTributarioInterno.
De conformidad con las variaciones impuestas por la reforma sustitutiva mediante Decreto Ley s/n (R.O. 244-S, 27-VII-2010), los contratistas quehancelebradocontratosdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburospagarnelimpuestoalarentade conformidad con la Ley. Lareduccinporcentualdelatarifadelpagodelimpuestoalarentaporefectodelareinversinnoseraplicable. Noserndeduciblesdelimpuestoalarentadelaempresacontratista,loscostosdefinanciamientoniloscostosdetransporteporoleoducto principal bajo cualquier figura que no corresponda a los barriles efectivamente transportados. Encasodequeunamismaempresacontratistasuscribamsdeuncontratodeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacinde hidrocarburos,paraefectosdelpagodeimpuestoalarentanopodrconsolidarlasprdidasocasionadasenuncontratoconlasganancias originadas en otro (Art. 90 LORTI). Cuandounamismacontratistasuscribamsdeuncontratodeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,para efectosdelpagodeimpuestoalarentanopodrconsolidarodeducirlasprdidasocasionadasenuncontratoconlasgananciasoriginadasen otro.Sinembargo,spodrconsolidarodeducirlosresultadosdedichoscontratosconlosresultadosdeotrasactividadesoinversiones efectuadasporlamismacompaaenelpas,enactividadesdistintasalaejecucindecontratosdeprestacindeserviciosparalaexploracin yexplotacindehidrocarburos(Art. 239 RALORTI).
CONTRIBUCINPARAINVESTIGACINTECNOLGICA
elpagoquesedeberhacercomopartedelacontribucinparalainvestigacintecnolgicasepracticarunavezalaodondeloscontratistas deprestacindeserviciosparaexploracinyexplotacindehidrocarburosestnexentosdelpagodeprimasdeentrada,derechos superficiarios,regalasyaportesenobrasdecompensacindebiendopagaranualmentealEstado,desdeeliniciodelperododeexplotacin, unacontribucinnoreembolsableequivalenteal1%delmontodelpagoporlosserviciospreviadeduccindelaparticipacinlaboralydel impuestoalarenta,destinadaapromoverlainvestigacin,eldesarrolloylosservicioscientficosytecnolgicosenelcampodelos hidrocarburosy,engeneraldelaMinera,porpartedelMinisteriodelRamo. Loscontratistasquetuvierencontratosdeserviciosespecficos,deexplotacinyexploracinadicionaldecamposmarginalesodeparticipacin paralaexploracinyexplotacindehidrocarburos,estnexentosdelpagoderegalas,primasdeentrada,derechossuperficiarios,aportesen obrasdecompensacinylacontribucinprevistaenlaley(Art. 54 LH) (Art. 245 RALORTI).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

BASE IMPONIBLE
LabaseimponiblesobrelacualseliquidaresteimpuestoestarconstituidaporelpagoporlosserviciosefectuadosporPETROECUADOR E.P.,enelcorrespondientemessinconsiderarelfactorPR(INA).Aestabaseimponiblemensualseaplicarlatarifaquecorrespondasegnla produccindiariapromediofiscalizadaengestinmensual(Art. 247 RALORTI).

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TARIFA
LosvaloresqueporlastarifasdebafacturarlacontratistaalEstadoecuatorianocomoconsecuenciadelaprestacindeservicios,estn gravados con tarifa 12% de IVA. LacontratistatendrderechoacrditotributarioporelIVApagadoensuscompraslocaleseimportacionesde bienes y servicios, de conformidad la LORTI (Art. 246 RALORTI).
RETENCIONES PROVISIONALES
PETROECUADORE.P.efectuarretencionesprovisionalesdeesteimpuestoalmomentoenqueefectelospagosporloscorrespondientes servicios en el respectivo mes. LosvaloresretenidosserndeclaradosenelServiciodeRentasInternasydepositadosporPETROECUADORE.P.enunainstitucinbancaria autorizadapararecaudartributosdentrodelmessiguientealquesehayaefectuadolaretencinydentrodelosplazosexplicados anteriormente,paralosagentesderetencin. EnelcasodeproducirseunareliquidacindelospagosefectuadosporPETROECUADORE.P.,porcualquierperodomensualseefectuar tambinlareliquidacindelimpuestoyconsiguienteretencinqueserdeclaradaypagadaenlamismaformaprevistaenelprrafoanterior (Art. 248 RALORTI).
LIQUIDACIN
Elingresogravadoparaefectosdeliquidacinypagodelimpuestoalarentaestarconformadopor: a.LatarifaporserviciosporcadaunidaddehidrocarburoproducidayentregadaalEstadoenelpuntodefiscalizacin. b.CualquierotroingresooperacionalonooperacionalqueobtengalacontratistadeconformidadconelTtuloIdelaLeydeRgimen Tributario Interno.
Enloscasosdepagosenespecie,elingresogravadomnimoporunidaddehidrocarburoproducida,serelprecioutilizadoporlaSecretariade Hidrocarburosparalaliquidacindelpagoenespeciedelatarifaporservicios.(Art.240RALORTI).
DECLARACINYPAGO
Comoestablecimosanteriormente,PETROECUADORE.P.ensucalidaddeagentederetencindeberefectuarladeclaracinydepsitodelos valoresretenidosporconceptodelgravamenadicionalalaactividadpetrolera,dentrodelmessiguientealdelaretencin. ElcontratistapresentaranteelServiciodeRentasInternasladeclaracinanualdefinitivahastael31deenerodelaosiguiente,declaracin enlaqueconstarlareliquidacindelimpuestodelquesededucircomocrditotributariolasretencionesquelehayansidoefectuadaspor PETROECUADOR E.P. (Art. 249 RALORTI).

OTRASCOMPAAS
Paraefectosdelpagodelimpuestoalarenta,lascompaasdeeconomamixta,ascomolasempresasquehayansuscritocontratosdeobrasy serviciosespecficosobajootrasmodalidades,sesujetarnalasdisposicionesgeneralesdelaLeydeRgimenTributarioInterno.( Art. 96 LORTI) (Art. 97 LORTI) (Art. 18 LH). LassociedadesquehayansuscritoconelEstadocontratosdeprestacindeserviciosespecficosenlosqueseobliguenafinanciar,consus propiosrecursos,lasinversiones,costosygastosrequeridosparalaejecucindelostrabajoscontratados,tambinestarnsujetasalas disposicionesdelaLORTI,peronopodrnrealizardeduccionesporconceptodeamortizacindeinversionesreembolsablesoporconceptode depreciacindeactivoscuyocostoseareembolsable. Losreembolsosylasrespectivasinversiones,costosygastosreembolsablesdeestoscontratistasnoconstituirningresosniserndeducibles paraefectosdelclculodelabaseimponibledelimpuestoalarenta(Art. 253).
AGENTEDERETENCIN
ParaefectosdelaretencinenlafuentequePETROECUADORE.P.debeefectuaralascontratistasdeprestacindeserviciosparala exploracinyexplotacindehidrocarburos,porconceptodeparticipacinlaboralyel1%delatasanetaporlosserviciosdestinadosala investigacintecnolgica,estaretencinsepracticarunavezalao,alcierredecadaejercicioeconmico,luegodequeseconozcanlasbases deretencinenfuncindelareliquidacinanualefectuadaentrelacontratistayPETROECUADOR.E.P.Enelcasodel1%,destinadoala investigacintecnolgica,estetributoseliquidarsobreelvalordelatasanetaporlosserviciosparalaexploracinyexplotacinde hidrocarburos. ElvalorqueretengaPETROECUADORE.P.porconceptodeparticipacinlaboralenutilidadesserdepositadoporPETROECUADORE.P.en elBancoCentraldelEcuador,dentrodelos5dashbilesposterioresalafechaenquesehayarealizadolarespectivaretencin.Encualquier

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fechaposterioraestaretencinyantesdel1deabrildecadaao,lacontratistapresentaralBancoCentraldelEcuadorundetalledelos valoresqueefectivamentedebadistribuirentresustrabajadoresporconceptodeparticipacinlaboralenutilidades,deconformidadconlas normaslegalespertinentesyelBancoCentralentregaralacontratista,amstardarel15deabrildecadaao,elvalortotalalqueascienda dichaparticipacinlaboralaserentregadaporlacontratistaasustrabajadores,momentoenelcualdeberefectuarelcorrespondientepago del Impuesto a la Renta. (Art. 245).

REINVERSINDEUTILIDADES
Lassociedadescalcularnelimpuestoalarentacausadosobreelvalordelasutilidadesquereinviertanenelpasaplicandolatarifade10 puntos porcentuales menos que la tarifa prevista para sociedades, y la tarifa prevista para sociedades sobre el resto de utilidades. Losestablecimientospermanentescalcularnelimpuestoalarentacausadoaplicandolatarifaprevistaparasociedades,salvoqueporla modalidadcontractualestnsujetasatarifassuperioresprevistasenelTtuloCuartodelaLeydeRgimenTributarioInterno,porlotantono podrnacogersealareduccindelatarifadeimpuestoporefectodereinversindeutilidades(Art. 51).
B - EMPRESAS MINERAS
LanuevaLeydeMinera(R.O.117S,29I2009)derogatoriadeanteriorLeydeMinera(Ley126,R.O.695S,31V1991)incluyeciertas modificacionesencuantoalrgimenimpositivoaplicableparalaspersonasnaturalesojurdicasqueintervenganenactividadesminerasde prospeccin,exploracin,explotacin,beneficio,fundicin,refinacinycomercializacin,salvoelsectorpetroleroehidrocarburfero,que tiene sus propias normas. (Art. 1 LM).
RGIMENESPECIAL
Paraefectosdetributacindelaspersonasnaturalesojurdicas,nacionalesoextranjeras,dedicadasaactividadesmineras,seestaralo dispuestoenlalegislacindelamateria. Demanerasupletoria,seestaralodispuestoenlanormativatributaria.(Arts.2 y 3 LM).

RGIMENTRIBUTARIODELASEMPRESASMINERAS
LossujetospasivostitularesdeconcesionesminerasotorgadasporelEstadoecuatoriano,liquidarnypagarnsusimpuestosconsujecinalas normas de la LORTI yRALORTIydemanerasupletoriasetomarencuentalasdisposicionesdelreglamentodecontabilidadcorrespondiente. La ley establece que las sociedades de hecho y los consorcios de empresas, para efectos tributarios, se consideran como sociedades por lo tanto deberndeclararsusimpuestoscomotales(Art.98LORTI). Encasoqueexistanoperacionesdecoberturaconderivadosfinancieros,elingresogravadooelgastodeduciblesecalcularbasndoseenel preciodelmercado.Encasodequeestasoperacioneshubierensidonegociadasconpartesrelacionadas,conformeladefinicindelaLORTI,el gastonoserconsideradocomodeducible,paraefectosdelaliquidacindelimpuestoalarenta. Paraaquellasconcesionessobrelascualesnosehubierefirmadoelrespectivocontratodeexplotacin,elministeriodelramo,emitirmediante acuerdo,lalistadepreciosdereferenciadelosdiferentesminerales,loscualesestarnbasadosenpreciosinternacionales(Arts.inum.1y3 a continuacindelArt.279RALORTI).
PrdidasNoCompensables.Lasprdidassufridasenunaconcesinmineranopodrnsercompensadasoconsolidadasconlasganancias obtenidasdeotrasconcesionesminerasotorgadasaunmismotitular.Deigualforma,dichasprdidasogananciastampocopodrnser compensadasconlasobtenidasenlarealizacindeotrasactividadeseconmicasefectuadaspordichotitular(Art.inum.2acontinuacindel Art. 279 RALORTI)

SUJETOS PASIVOS
EstnsometidosalrgimenespecialdetributacinprevistoenlaLeydeMinera: - Empresas mixtas mineras; Personasnaturalesyjurdicasnacionalesoextranjerastitularesdederechosmineros - Los condominios, cooperativas y asociaciones; - Empresas comunitarias; Empresasdeautogestiny, - Artesanos (Arts. 18, 133 y 134 LM).
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DOMICILIO TRIBUTARIO
Paraefectosimpositivos,seconsideracomodomiciliodelostitularesdederechosmineroslaregindondeseencuentrelaconcesinminera,la mayorsuperficiedelasumadeellasenelcasodeconcesionariosconttulosminerosendistintasprovinciasoelprincipalproyectode explotacinoindustrializacin.Estaobligacindeberacreditarsealmomentodesolicitarelotorgamientodeunaconcesinmineraynopodr modificarsesinunaautorizacinexpresadelaAgenciadeRegulacinyControlMinero.(Art. 30).

DOMICILIO DE LOS EXTRANJEROS
Seestablecequeparasertitularesdederechosmineroslaspersonasnaturalesojurdicasextranjeras,debentenerdomiciliolegalenel Ecuador, recibiendo por tanto el mismo tratamiento que a los nacionales. (Art. 19 LM).
IMPUESTO A LA RENTA
TARIFA.Laspersonasnaturalesdedicadasaactividadesmineras,pagarnporconceptodeimpuestoalarentalastarifassealadasenelArt. 36delaLeydeRgimenTributarioInterno,esdecirqueseaplicarlatabladeimpuestoalarenta,indicadaanteriormenteenlapartede impuesto a la renta, para las personas naturales en general. (Art. 36 LORTI) Porsupartelasempresasdeexploracinyexplotacindehidrocarburosestarnsujetasalimpuestoparasociedadesdelveintidosporciento (22%) sobre su base imponible (Art. 37 LORTI)perolaaplicacindeestarebajaalimpuestoalarentaseharenformaprogresivaenlos siguientestrminos: Duranteelejerciciofiscal2011,latarifaimpositivaserdel24%. Duranteelejerciciofiscal2012,latarifaimpositivaserdel23%. Apartirdelejerciciofiscal2013,enadelante,latarifaimpositivaserdel22%(Disp. Trans. Primera COPCEI). Elimpuestoserpagadoapartirdelprimeraodesusactividadesminerasrespectivas.
EXENCIONES Y DEDUCCIONES
Enloconcernienteaexencionesydeduccionesdelimpuestoalarenta,sedebeseguirelrgimengeneralprevistoenlanormativatributaria,el cualpuedeserconsultadoenlaseccinimpuestoalarenta,depuracindelosingresos.
REMESAS AL EXTERIOR
Enloreferentearemesasalexterior,asimismo,seseguiraelrgimengeneralprevistoenlanormativatributaria,elcualpuedeserconsultado enlaseccinimpuestoalarenta,liquidacindelimpuesto,remesasalexterior.
OBLIGACIONES DE LOS COMERCIALIZADORES
Son obligaciones de los comercializadores de sustancias minerales legalmente autorizados: a)Constituirseenagentesderetencinsujetndosealasnormastributariasvigentesy, b) Efectuar declaraciones en forma detallada, consignando todas las retenciones y deducciones realizadas. (Art. 53 LM). Elincumplimientodeestasobligacionespuededarlugaralacancelacindelalicenciadecomercializacin.(Art. 54 LM).
PATENTEDECONSERVACINPARACONCESIN
Hastaelmesdemarzodecadaao,comoplazoimprorrogable,losconcesionariosminerosdebernpagarunapatenteanualdeconservacinporcadahectreaminera,tomandoencuentaparasucancelacin,lo siguiente: Lapatentedeconservacindesdeelotorgamientodelaconcesinhastael31dediciembredelaoenquevenzaelperododevigenciadeexploracininicial,equivaldral2,5%deunaremuneracinbsica unificadaporcadahectreamineraconcesionada,patentequeseincrementarenun5%delaremuneracinbsicaunificadaporcadahectreamineraconcesionadaparaelperododeexploracinavanzadayel perododeevaluacineconmicadelyacimiento. Durantelaetapadeexplotacindelaconcesinminera,elconcesionariodeberpagarunapatentedeconservacinqueequivaleal10%porcientodeunaremuneracinbsicaunificadaporcadahectreaminera concesionada. Elprimerpagodelvalordelapatentedeconservacindeberefectuarsedentrodeltrminode30das,contadosapartirdelafechadelotorgamientodelttulomineroycorresponderallapsodetiempoque transcurraentrelafechadeotorgamientodelaconcesinyel31dediciembrededichoao,determinndosequelacancelacindelamismaseefectuarenelServiciodeRentasInternas.(Art. 34 LM) (Disposicin General Tercera LM). Parallevaraefectosupago,elServiciodeRentasInternashaexpedidounInstructivopormediodelaResolucinNACDGERCGC0900173(R.O.555S,24III2009),enlaquesedeterminaquelosconcesionarios minerosutilizarnelformularioNo.106(FormularioMltipledePagos)aprobadoporelServiciodeRentasInternasmedianteResolucinNACDGER20050637,colocandoenlacasilla"CDIGODEIMPUESTO"el cdigo4076,quecorrespondeala"patentedeconservacinparaconcesin"yenlacasillacorrespondientea"Impuesto"elvalorcorrespondientealapatentedeconservacin. ElvalordebeserpagadoenlasinstitucionesdelSistemaFinanciero,facultadaspararecaudarimpuestos,hastaelmesdemarzodecadaao.(Art. 1 Res. NAC-DGERCGC09-00173) Paraelpagodelapatentedeconservacinnosonaplicableslascompensacionesninotasdecrditotributarias.(Art. 2 Res. NAC-DGERCGC09-00173)
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Pequeaminera ParalapequeamineraseestableceunapatenteanualdeconservacindeUS$2porhectreamineradurantelafasedeexploracininicial. Enlafasedeexploracinavanzadaydeevaluacin,elvalordelapatenteserdeUS$4porhectreamineray Enelperododeexplotacin,porelreadeclaradaenproduccincomercial,sedeberpagarUS$10porcadahectreaminera.(Art. 34).
PAGODEREGALAS
LosconcesionariosminerosdebernpagaralEstadoregalasporlaslaboresdeexplotacinquerealizan,valoresquedebernconstarenlas declaracionespresentadasalServiciodeRentasInternasysupagodeberefectuarseenestaentidad.( Art. 92 LM) (DisposicinGeneral Tercera LM). Losminerosartesanalesnoestnobligadosalpagoderegalas.(Art. 134). EnlaResolucinNo.NACDGERCGC0900568delServiciodeRentasInternas(R.O.1S,11VIII2009),sedeterminaquelosconcesionarios mineros,lostitularesdederechosminerosdepequeamineraylosconcesionariosdemineranometlica,pagarnlosvaloresdelasregalas correspondientesalprimersemestredelao2009,utilizandoelformularioNo.106(FormularioMltipledePagos)aprobadoporelSRI medianteResolucinNo.NACDGER20050637(R.O.186,12I2006),colocandoenlacasilla"CDIGODEIMPUESTO"elnmero4075,enla casilla"DESCRIPCIN"eltexto"Regalaalaexplotacindeminerales",yenlacasillacorrespondientea"IMPUESTO"elvalor correspondientealaregalaporlaexplotacindeminerales.Estevalordebeserpagadohastael30deseptiembrede2009enlasinstituciones delsistemafinancieroautorizadaspararecaudartributosynosonaplicableslascompensacionesninotasdecrditotributarias.( Art. 1 Res. NAC-DGERCGC09-00568)
DEPRECIACINACELERADA
LostitularesdederechosminerospodrnsolicitaralServiciodeRentasInternasselesautoriceautilizardepreciacinaceleradaparalos activosfijoscuyavidatilesmscortacomoconsecuenciadesumayordesgaste,previoinformedelaAgenciadeRegulacinyControlMinero. (Art. 147 LM).

RGIMENIMPOSITIVOSIMPLIFICADOPARAMINEROSARTESANALES
DeacuerdoaloestablecidoenelArt.148delaLeydeMinera,losminerosartesanalespodrnacogerseaestergimenespecial,todolo referentealcualpuedeserconsultadoenlaseccincorrespondientealmismo.(Art. 148 LM).

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
LascomprasdeoroquelleveaefectoelBancoCentraldelEcuadorestngravadascontarifacerodelIVA(Art. 149 LM).

JURISDICCINCOACTIVA
ElServiciodeRentasInternastienejurisdiccincoactivaparaelcobroderegalas,patentes,tributos,multas,interesespormoray compensacioneseconmicasafavordelEstadoeinclusolascostasprocesalesquegeneresuejecucin.(Art. 151 LM).
2.9RGIMENIMPOSITIVOSIMPLIFICADO(RISE)
CONCEPTO
EstergimencomprendelasdeclaracionesdelosImpuestosalaRentayalValorAgregado,paraloscontribuyentesqueseencuentrenenlas condicionesprevistasparaelefectoyqueoptenporingresarastergimenenformavoluntaria(Art. 97.1 LORTI).

CONTRIBUYENTESSUJETOSALRGIMEN
PuedensujetarsealRgimenSimplificadolossiguientescontribuyentes(Art. 97.2 LORTI): Laspersonasnaturalesquedesarrollenactividadesdeproduccin,comercializacinytransferenciadebienesoprestacindeserviciosa consumidoresfinales,siemprequelosingresosbrutosobtenidosdurantelosltimos12mesesanterioresaldesuinscripcin,nosuperenlos sesentamildlaresdeEstadosUnidosdeAmrica(USD60.000,00)yqueparaeldesarrollodesuactividadeconmicanonecesitencontratara msde10empleados Laspersonasnaturalesquepercibaningresosenrelacindedependencia,queademsdesarrollenactividadeseconmicasenforma independiente,siempreycuandoelmontodesusingresosobtenidosenrelacindedependencianosuperenlafraccinbsicadelImpuestoala Rentagravadacontarifaceroporciento(0%),contempladaenelArt.36delaLeydeRgimenTributarioInternoCodificadayquesumadosa losingresosbrutosgeneradosporlaactividadeconmica,nosuperenlossesentamildlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica(USD60.000,00)
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yqueparaeldesarrollodesuactividadeconmicanonecesitencontrataramsde10empleadosy, Laspersonasnaturalesqueinicienactividadeseconmicasycuyosingresosbrutosanualespresuntosseencuentrendentrodeloslmites mximossealadosenesteartculo.

REQUISITOS
Originalycopiadelacduladeidentidadociudadana Presentacindelcertificadodevotacindelltimoprocesoelectoral Originalycopiadeldocumentoqueacreditefehacientementelaubicacindeldomiciliotributarioydelosestablecimientosdondedesarrolle suactividadeconmica,elcontribuyente. Silainscripcinesrealizadaporunatercerapersona,deberpresentarunacartasimpleoelpodergeneraloespecialdondeconsteelnmero decdulaylosnombrescompletosdelcontribuyenteydelapersonaquerealizareltrmite.Seadjuntarunacopiadelacduladeidentidado ciudadanaopasaportedelsujetoautorizado(Art.2Res.NACDGER20081004). LaAdministracinTributariarechazarlainscripcin,cuandonosecumplanconlosrequisitosestablecidosparaelefecto.

EXCLUSIONES
Nopuedensujetarseaestergimenlaspersonasnaturalesquehayansidoagentesderetencindeimpuestosenlosltimos3aosoque desarrollen las siguientes actividades (Art. 97.3 LORTI): - De agenciamiento de Bolsa; - De propaganda y publicidad; Dealmacenamientoodepsitodeproductosdeterceros Deorganizacindeespectculospblicos Dellibreejercicioprofesionalquerequierattuloterminaluniversitario - De agentes de aduana; DeproduccindebienesoprestacindeserviciosgravadosconelImpuestoalosConsumosEspeciales Depersonasnaturalesqueobtenganingresosenrelacindedependencia,salvolodispuestoenestaLey Decomercializacinydistribucindecombustibles Deimpresindecomprobantesdeventa,retencinydocumentoscomplementariosrealizadasporestablecimientosgrficosautorizadosporel Servicio de Rentas Internas; - De casinos, bingos y salas de juego; Decorretajedebienesraces,incluyndosedentrodeestelacomercializacinoarrendamientodebienesinmueblesquenoseandepropiedad del sujeto pasivo (Art. 220); - De comisionistas; - De arriendo de bienes inmuebles; y, - De alquiler de bienes muebles. Denaturalezaagropecuaria,contempladasenelartculo27delaLORTI.. Esconvenientemencionarquenosepodrnincorporaraestergimenlaspersonasnaturalesqueexclusivamentetengantransferenciascon sociedades o personas naturales que desarrollen actividades empresariales (Art. 220). EncasodequelaAdministracinTributariaconstatequenosehacumplidoconlosrequisitos,notificaralcontribuyentedesuexclusin,con unplazode20dasparapresentarimpugnaciones(Art. 235 RALORTI).
INSCRIPCINYACTUALIZACIN
Siloscontribuyentesrenenlascondicionesparasujetarseastergimen,podrninscribirsevoluntariamente,conlasiguientedocumentacin: a)Originalycopiadelacduladeidentidadociudadana
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b)Presentacindelcertificadodevotacindelltimoprocesoelectoraly, c)Originalycopiadeldocumentoqueacreditefehacientementelaubicacindeldomiciliotributarioydelosestablecimientosdondedesarrolle suactividadeconmica,elcontribuyente. Silainscripcinesrealizadaporunatercerapersona,deberpresentarunacartasimpleoelpodergeneraloespecialdondeconsteelnmero decdulaylosnombrescompletosdelcontribuyenteydelapersonaquerealizareltrmite.Seadjuntarunacopiadelacduladeidentidado ciudadanaopasaportedelsujetoautorizado(Art. 2 Res. NAC-DGER2008-1004). LaAdministracinTributariarechazarlainscripcin,cuandonosecumplanconlosrequisitosestablecidosparaelefecto. LaAdministracinTributaria,deoficio,podrinscribiraloscontribuyentesquerenanlascondicionesparasujetarseaestergimenyqueno consteninscritosenelRegistronicodeContribuyentes. AlmomentodelainscripcinydelaactualizacinenelRgimenSimplificado,loscontribuyentesdebernresponderunaencuesta,que facilitarsucategorizacinenlatablacorrespondientealaactividadquerealiza(Art. 4 Res. NAC-DGER2008-1004). Loscontribuyentes,apartirdelprimerdadelmessiguientealdesuinscripcinenelRgimenImpositivoSimplificado,estarnsujetosastey al cumplimiento de sus respectivas obligaciones.
FECHAS Y FORMA DE PAGO
LascuotasdelRgimenSimplificadodebernsercanceladasenlossiguientesplazos(Art. 5 Res. NAC-DGER2008-1004):
Novenodgito Fechamxima del RUC de pago 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10 de cada mes 12 de cada mes 14 de cada mes 16 de cada mes 18 de cada mes 20 de cada mes 22 de cada mes 24 de cada mes 26 de cada mes 28 de cada mes
RENUNCIA
Atravsderenunciaexpresa,elcontribuyenteinscritoenelRISE,podrsepararsedeestergimen,locualsurtirefectoapartirdelmes siguiente.Sielcontribuyentecesasusactividadeseconmicas,dardebajaloscomprobantesdeventanoutilizadosysesuspenderelRUC temporalmente .

CESE DE ACTIVIDADES
LacancelacinosuspensindelRegistronicodeContribuyentesporterminacindeactividadeseconmicas,conllevalaterminacindela sujecinalRgimenImpositivoSimplificado. Losagenteseconmicosquenoseadhieranonoseanaceptadosaestergimen,cumplirnconsusobligacionestributariasydemsdeberes formales,conformeloestableceelCdigoTributario,laLeydeRgimenTributarioInternoydemsnormativaaplicable(Art. 97.4 LORTI).

CATEGORIZACINORECATEGORIZACIN
Almomentodesuinscripcin,loscontribuyentesdebernresponderunaencuesta,quefacilitarsucategorizacinenlatablacorrespondientea laactividadquerealizasegn(Art. 4 Res. NAC-DGER2008-1004): Suactividadeconmica Losingresosbrutosobtenidosenlosltimos12mesesanterioresalafechadelainscripcin Loslmitesmximosestablecidosparacadaactividadycategoradeingresos Paralaspersonasnaturalesquetrabajanenrelacindedependenciayque,adems,realizanotraactividadeconmica,susingresosbrutos

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comprendernlasumadelosvaloresobtenidosenestasdosfuentesdeingresosy, Laspersonasnaturalesqueinicienactividadeseconmicas,seubicarnenlacategoraquelescorresponda,segnlaactividadeconmica,los lmitesmximosestablecidosparacadaactividadycategoradeingresos,ylosingresosbrutosquepresumanobtenerenlosprximos12meses. Sialfinaldelejercicioimpositivo,elcontribuyenteregistravariacionessensiblesfrentealoslmitesestablecidosparalacategoraenlaquese hubiereregistrado,previasolicituddelcontribuyenteyresolucindelaAdministracinTributaria,sereubicaralcontribuyenteenlacategora correspondiente. Seexcluirndelrgimen,previaresolucindelServiciodeRentasInternasaaquelloscontribuyentescuyosmontossuperenlossesentamil dlaresanuales(60.000USD),sinperjuiciodequeelcontribuyente,unavezsuperadosdichosmontoscomuniquesurenunciaexpresaal RgimenImpositivoSimplificado(Art. 97.5 LORTI).
CATEGORAS
Deacuerdoconlosingresosbrutosanuales,loslmitesmximosestablecidosparacadaactividadycategoradeingresosylaactividaddel contribuyente,elSistemaSimplificadocontemplasiete(7)categorasdepago,conformealassiguientestablas(Art. 97.6 LORTI):
ACTIVIDADES DE COMERCIO Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001 5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000 1.17 3.50 7.00 12.84 17.51 23.34 30.34
Categora 1 2 3 4 5 6 7
ACTIVIDADES DE SERVICIOS Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001 Superior 5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 Inferior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 Superior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000
Categora 1 2 3 4 5 6 7
Cuota Mensual 3,50 18,67 37,34 70,02 106.20 152.88 210.06
ACTIVIDADES DE MANUFACTURA Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior 0 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001 Superior 5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 Inferior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 Superior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000
Categora 1 2 3 4 5 6 7
Cuota Mensual 1.17 5.84 11.67 21.01 29.18 37.34 52.52
ACTIVIDADESDECONSTRUCCIN Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior 0 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001 Superior 5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 Inferior 0 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 Superior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000
Categora 1 2 3 4 5 6 7
Cuota Mensual 3.50 12.84 26.84 50.18 71.19 110.87 157.55
HOTELES Y RESTAURANTES
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Categora 1 2 3 4 5 6 7
Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior 0 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001 Superior 5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 Inferior 0 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 Superior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000
Cuota Mensual 5.84 22.17 44.35 77.02 122.54 168.05 212.40
ACTIVIDADES DE TRANSPORTE Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior 0 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001 Superior 5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 Inferior 0 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 Superior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000
Categora 1 2 3 4 5 6 7
Cuota Mensual 1.17 2.33 3.50 4.67 15.17 31.51 57.18
ACTIVIDADESAGRCOLAS Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior 0 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001 Superior 5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 Inferior 0 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 Superior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000
Categora 1 2 3 4 5 6 7
Cuota Mensual 1.17 2.33 3.50 5.84 9.34 14.00 17.51
ACTIVIDADES DE MINAS Y CANTERAS Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior 0 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001 Superior 5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 Inferior 0 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 Superior 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000
Categoria 1 2 3 4 5 6 7
Cuota Mensual 1.17 2.33 3.50 5.84 9.34 14.00 17.51
Fuente:ResolucinNACDGERCGC1000721(R.O.348S,24XII2010) Fe de erratas (R.O. 366, 19-I-2011). Lastablasprecedentessernactualizadascada3aosporlaAdministracinTributaria,medianteresolucindecarctergeneralquese publicarenelRegistroOficial,deacuerdoalavariacinanualacumuladadelos3aosdelndicedePreciosalConsumidorenelrea Urbana(IPCU),editadoporelInstitutoNacionaldeEstadsticayCensos(INEC)almesdenoviembredelltimoao,siempreycuandodicha variacinsupereel5%.Losvaloresresultantesseredondearnyregirnapartirdel1deenerodelaosiguiente. LoscontribuyentesincorporadosenelrgimenpuedensolicitaralServiciodeRentasInternasunadeduccindel5%delacuota correspondienteasucategora,porcadanuevotrabajadorbajocontratovigente,queseencuentredebidamenteafiliadoenelInstituto EcuatorianodeSeguridadSocialyaldaensuspagos.LaAdministracinTributariaautorizarluegodelacorrespondienterevisin,la deduccincorrespondiente,cuyovaloracumuladonopodrsuperarel50%deltotaldelacuotamensual. Elcontribuyentecumplirconelpagodelascuotasenformamensual,apartirdelmessiguientealdesuinscripcinenelrgimenyhastael mesenqueseproduzcalarenuncia,exclusinocancelacin.Lossujetospasivosinscritospodrncancelarsuscuotasporadelantadoduranteel ejercicioimpositivo.Lassuspensionestemporalesdelaactividadeconmicaporcualquiercausanoeximenelcumplimientodelasobligaciones porlosperodosquecorrespondan. SilafechadeinscripcinalrgimenporpartedecontribuyentesyaregistradosenelRegistronicodeContribuyentesnocoincideconelmes deenerodecadaao,elcontribuyentedebercumplirconsusobligacionestributariasconformelodispuestoenelReglamentoparala AplicacindelaLeydeRgimenTributarioInternoysusreformas. Silafechaderenunciaoexclusinalrgimendecontribuyentesyaacogidosaestesistemanocoincideconelmesdediciembredecadaao,el contribuyentedebercumplirconelpagoanticipadodesusobligacionestributariasporaquellosmesessubsiguientesalarenunciaoexclusin delrgimenhastaeltrminodelperodofiscal.
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LasuspensintemporaldelRegistronicodeContribuyentessolicitadaporelcontribuyenteacogidoalsistema,nopodraprobarseporun plazoinferiora3mesesosuperioraunaoysuspendeporigualplazolaobligacindepagodelascuotascorrespondientes. ParaefectosdecumplirconlasdisposicionesdelaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno,elSRIaemitidolaResolucinNAC DGER20081045,quecontieneellistadoconlacorrespondenciaentrelossectoreseconmicosdelRgimenSimplificado( Art 1 Res. NACDGER2008-1045).

DEBERES FORMALES
ActualizarenelRUClainformacindesuactividadeconmica,categoradeingresos - Emitir Comprobantes de Venta (Notas de Venta) - Pagar su cuota mensual PresentarlainformacinquesolicitelaAdministracinTributaria - Realizar el pago del impuesto sobre las herencias legados y donaciones de acuerdo a lo exigido por la ley - Llevar una cuenta de ingresos y egresos mensuales
PAGO DE OBLIGACIONES
ElpagodeobligacionesenstergimenselorealizardeacuerdoalosmecanismosquemedianteresolucinseanexpedidosporelDirector General del SRI. ElpagodelascuotasdeberserefectuadoenlasinstitucionesfinancierasquehayansuscritoconveniosparaelefectoconelSRI,cuotasque pueden ser a la fecha o globales. LosvalorespagadosenelrgimensimplificadoRISE,constituyenelpagodelIVAydelImpuestoalaRenta(Art. 229 RALORTI).
DEDUCCIONES
ElSRIestableceral31dediciembredecadaaolosvaloresquecorrespondendeduciraloscontribuyentessujetosastergimenpor incremento neto de personal. NosepodrnacogerastadeduccinloscontribuyentesqueseencuentrenenmoraconrespectoalcumplimientodesusobligacionesconelSRI yelIESS,al30denoviembredecadaao(Art. 231 RALORTI).

CRDITOTRIBUTARIO
ElImpuestoalValorAgregadopagadoporloscontribuyentesdelrgimenensuscomprasnolesgeneraencasoalgunocrditotributario. ElcrditotributariogeneradocomocontribuyentesdelrgimengeneralnopodrserutilizadoluegodesuinclusinalRgimenImpositivo Simplificado.ElImpuestoalValorAgregadopagadomientrasseencuentredentrodelRgimenImpositivoSimplificado,noserutilizadocomo crditotributarioluegodelarenunciaoexclusindeestergimen(Art. 97.7 LORTI).

RETENCINDEIMPUESTOS
Lossujetospasivosinscritosenelrgimen,nopagarnanticipodeImpuestoalaRentayensusventasoprestacionesdeservicios,nosern objeto de retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta ni por el Impuesto al Valor Agregado (Art. 97.8 LORTI).
COMPROBANTES DE VENTA
SiloscontribuyentesinscritosenelrgimencumplenconsusobligacionestributariassernautorizadosporelServiciodeRentasInternas nicamenteparaemitirnotasoboletasdeventao,tiquetesdemquinaregistradora,sinqueenellossedesgloseelImpuestoalValorAgregado yenlosquedeberconsignarobligatoriamenteydemanerapreimpresalaleyenda:ContribuyentesujetoaRgimenImpositivoSimplificado. Lossujetospasivosqueseinscribanenelrgimendebendardebajaloscomprobantesdeventaautorizadosantesdesuadhesinaestergimen, quenohubierensidoutilizados.Cuandoelcontribuyenterenuncieoseaexcluidodelrgimen,nopodremitirloscomprobantesdeventaqueno hayan sido utilizados. LoscomprobantesdeventaemitidosporcontribuyentesinscritosenelrgimennodarnderechoacrditotributariodelImpuestoalValor Agregado a sus adquirentes o usuarios. Loscontribuyentesinscritosenestergimensolicitarnfacturasporsusadquisicionesdebienesycontratacionesdeservicios.Silas adquisicionesocontratacionesdeserviciosfueranefectuadasaotroscontribuyentessujetosalrgimen,solicitarnqueselesidentifiqueenla respectivanotaoboletadeventahaciendoconstarsunombreysunmeroderegistro.Loscontribuyentesinscritosmantendrnensus establecimientos los documentos que sustenten sus adquisiciones. Paraelcasodelatransferenciadebienes,prestacindeserviciosuotrastransaccionesgravadascontributos,efectuadasporpersonas naturalesinscritasenelRISE,laobligacindeemitircomprobantesdeventaseoriginaapartirdeaquellastransaccionessuperioresadoce dlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica.Noobstante,apeticindeladquirentedelbienoservicio,sedeberemitiryentregarcomprobantes de venta, por cualquier monto. Alfinaldelasoperacionesdecadada,laspersonasnaturalesinscritasenelRgimenImpositivoSimplificado,debernemitirunanotadeventa resumenporelmontototaldelastransaccionesinferioresoigualesadocedlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,porlasquenose
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emitieron comprobantes de venta (Res. NAC-DGERCGC10-00472 (R.O. 261, 20-VIII-2010). LossujetospasivosquerealicenadquisicionesdebienesorequieranlaprestacindeserviciosdecontribuyentesinscritosenelRgimen ImpositivoSimplificado(RISE)debernaceptarcomovlidosloscomprobantesdeventaporstosemitidos,siempreycuandocumplanconlo sealadoenlanormativaanteriormenteexpuesta,mismosqueconstituyenelrespaldodelastransaccionesrealizadas,acreditandola transferenciadedichosbienesolaprestacindetalesserviciosCircularNACDGECCGC1000011(R.O.188S,7V2010). Loscomprobantesdelascomprasyventasquerealicendebernserarchivadosporlossujetospasivosenlaformayencondicionesque establezcalaAdministracinTributaria(Art. 97.9 LORTI).
PRESENTACINDEDECLARACIONESYREGISTRO
LoscontribuyentesquerenanlascondicionesdeberninscribirseenelRegistronicodeContribuyentes,noestarnobligadosallevar contabilidadynopresentarndeclaracionesdeImpuestoalaRenta,nidelImpuestoalValorAgregado(Art. 97.10 LORTI).

RECATEGORIZACINDEOFICIO
Previaresolucin,elServiciodeRentasInternasmodificardeoficiolaubicacindelossujetospasivosdelrgimen,cuandoseestablezcaque (Art. 97.11 LORTI): Susingresosbrutosacumuladososusadquisicionesdebienesoserviciosenelejercicioimpositivoanteriorexcedendellmitesuperiordela categoraenlaqueestubicado Elvalordedepsitosoinversiones,delasadquisicionesdemercaderasoinsumosparalacomercializacinoproduccindebieneso servicios,debienesmueblesoinmuebles,hagapresumirqueelniveldeingresosdelcontribuyentenocorrespondeconeldelacategoraenla que se encuentra ubicado Laactividadeconmicaejercidaporelcontribuyente,seadiferenteconlaactividaddeclaradaenelRegistronicodeContribuyentes. Estarecategorizacinsernotificadaalcontribuyente,quiendeberjustificarobjetivamenteantelaAdministracinsusoperacionesenunplazo mximode20dasopagarlacuotacorrespondientealanuevacategora,apartirdelmessiguientedelafechadenotificacin.
EXCLUSINDELRGIMEN
LaAdministracinTributariaexcluirdeestergimenaloscontribuyentes,cuando(Art. 97.12 LORTI): - Sus ingresos brutos, acumulados en el ejercicio impositivo anterior, superen los USD 60.000,00; SusadquisicionesduranteelejercicioimpositivoanteriorexcedadeUSD60.000,00.Estonoseraplicablealoscontribuyentesqueinician actividades,duranteelprimeraodeoperaciones DesarrollenalgunadelasactividadeseconmicasporlasquenopuedanacogersealRgimenSimplificado Seencuentrenenmoradepagodeseisomscuotasy, - Por muerte o inactividad del contribuyente. LarecategorizacinoexclusinefectuadaporpartedelServiciodeRentasInternasdebersernotificadaalcontribuyenteyseaplicarcon independencia de las sanciones a las que hubiere lugar. Las impugnaciones que los contribuyentes inscritos realicen, en ejercicio de sus derechos,notendrnefectosuspensivo.Laexclusindelrgimensurtirefectoapartirdelprimerdadelmessiguiente.
AUDITORA
LaverificacindelasoperacionesdeloscontribuyentesinscritosenelRgimenImpositivoSimplificado,procederconformelasdisposiciones delCdigoTributarioydemsnormativalegalpertinente(Art. 97.13 LORTI).

SANCIONES
LainobservanciadelospreceptosrelacionadosconelRgimenImpositivoSimplificado,darlugaralaaplicacindelassanciones establecidasenelCdigoTributarioyenlaDisposicinGeneralSptimadelaLeyNo.9924paralaReformadelasFinanzasPblicas(R.O. 181S,30IV1999)ydemssancionesaplicables. Adicionalmente,soncausalesdeclausuradeunestablecimientoporunplazode7das,aplicablesaloscontribuyentessujetosaestergimen, las siguientes: NoactualizarelRegistronicodeContribuyentes(RUC)respectodesusestablecimientosylaactividadeconmicaejercida.Laclausurase mantendrluegodelos7das,hastaqueelinfractorhayacumplidoconlaobligacindeactualizarsuregistro,sinperjuiciodelaaplicacinde

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la multa que corresponda. Encontrarseretrasadosenelpagodetresomscuotas.Laclausurasemantendrluegodelos7das,hastaqueelinfractorhayacumplido con el pago de las cuotas correspondientes. Registrarseenunacategorainferioralaquelecorresponda,omitirsurecategorizacinosurenunciadelrgimen.Laclausurasemantendr luegodelos7das,hastaqueelinfractorhayacumplidoconsurecategorizacinorenunciadeserelcaso. - No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones de ventas y compras aplicadas a la actividad, en las condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas. Laimposibilidaddeejecutarselasancindeclausuranoobstalaaplicacindelasancinpecuniariaquecorresponda. Paralaaplicacindelasancindeclausura,seseguirelprocedimientoestablecidoenelliteralb)delaDisposicinGeneralSptimadela LeyNo.9924paralaReformadelasFinanzasPblicas(R.O.181S,30IV1999).Laclausuraseefectuarmediantelaaplicacindesellosy avisos en un lugar visible del establecimiento sancionado (Art. 97.14 LORTI). SeresaltaqueelServiciodeRentasInternasestablecerlaforma,plazosylugaresparalainscripcin,pago,categorizacin,recategorizaciny renunciadelRgimenImpositivoSimplificado(Art. 97.15 LORTI).
2.10 CLAUSURA
LadisposicingeneralsptimadelaLey9924,publicadaenelR.O.181S,30deabrilde1999,estableceuninstrumentodecarctergeneral para lograr el efectivo control de los contribuyentes y las recaudaciones. (DisposicinGeneralSptimaLRFP)
DEFINICIN
Laclausuraeselactoadministrativodecarcterregladoeimpugnable,medianteelcualelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas, porsomediantedelegacin,clausuralosestablecimientosdelossujetospasivos.(
CASOS EN QUE PROCEDE
La clausura de un establecimiento procede en estos casos: Faltadedeclaracin,porpartedelossujetospasivos,enlasfechasyplazosestablecidosparaelefecto,ancuandoenladeclaracinnose cause impuestos; NoproporcionarlainformacinrequeridaporlaAdministracinTributaria,enlascondicionesquepuedaproporcionarelcontribuyente Noentregarloscomprobantesdeventaoentregarlossinquecumplanlosrequisitoslegalesoreglamentarios.Laclausura,quenopodrser sustituidaconsancionespecuniarias,seaplicarsinperjuiciodelaaccinpenalaquehubierelugar.(DisposicinGeneralSptima)
IMPUGNACIN
LosTribunalesDistritalesdeloFiscalresolvern,enelplazomximode10das,lasimpugnacionesalasresolucionesdeclausuraqueimponga laAdministracinTributaria.LaresolucindelosTribunalesDistritalesdeloFiscalsedictarsobrelabasedelexpedienteformadoporla Administracinydelaspruebasquepresenteelsujetopasivoalimpugnarlaclausura.(DisposicinGeneralSptima) LosTribunalesDistritalesdeloFiscal,envirtuddelaexpedicindelCdigoOrgnicodelaFuncinJudicial(R.O.544S,9III2009),son sustituidosporlasSalasdeloContenciosoTributariodelasCortesProvinciales,sinembargo,deacuerdoalamismanorma,seguirn funcionando mientras no se intregre las mencionadas Salas por parte del Consejo de la Judicatura. (DisposicinTransitoriaCuartaCOFJ)
PROCEDIMIENTO DE CLAUSURA
Paraloscasosdefaltadedeclaracinydefaltadeinformacin,laAdministracinTributarianotificaralsujetopasivoconcedindoleelplazo de10dasparaquecumplalasobligacionestributariasenmoraojustifiqueobjetivamentesuincumplimientodenohacerlo,laAdministracin Tributariaprocederaimponerlasancindeclausuraporelplazode7das,previalanotificacinconlaimposicindelasancindeclausura, queserejecutadaenelplazodeunda(1)contadodesdelafechadenotificacin.Estaclausuranoselevantarmientrasnosesatisfaganlas obligaciones en mora, sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables. Enelcasodenoentregarloscomprobantesdeventaoselosentreguesincumplirlosrequisitoslegalesoreglamentarios,nosernecesariala notificacinsisecompruebademaneraflagrantelanoentregadeloscomprobantesdeventaolaentregadelosmismossinquecumplanlos requisitoslegalesoreglamentarios.Enestecasolaclausuraserautomtica. Paraestoscasoslaclausuraserdesiete7das.
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Laclausuraseefectuarmediantelaaplicacindesellosyavisosenunlugarvisibledelestablecimientosancionado.Siloscontribuyentes reincidierenenlasfaltasqueocasionaronlaclausura,sernsancionadosconunanuevaclausuraporunplazode10das,laquesemantendr hasta que satisfagan las obligaciones en mora. (

UNIFICACINDECRITERIOSYPROCEDIMIENTOS
Por medio de la Circular No. NAC-DGEC2005-0004 (R.O. 64, 20-VII-2005), cuyo cumplimiento es general y obligatorio, se unifican criterios y procedimientosaaplicarseencuantoalaaplicacindelassancionesdeclausuras,debiendotomarseencuentalosiguiente: 1.Lasancindeclausuraaaplicarseporprimeravezpodrserlevantadaosuspendidaporlapropiaautoridadqueladict,sielsujetopasivo subsanaycumplelasobligacionespendientesparaconlaAdministracinTributariaquemotivaronlasancin. 2.Encasodereincidencia,seaplicaracabalidadelplazode10das,sinposibilidaddequeselevanteosesuspendalaejecucindela clausura. 3.Seconsiderarqueexistereincidenciasielsujetopasivoincurriereenlasmismasconductasquemerecieronlaprimerasancindeclausura, enellapsode5aoscontadosdesdelanotificacindelaresolucincorrespondiente.(Circular No. NAC-DGEC2005-0004)
AUXILIODELAFUERZAPBLICA
Paralaejecucindelaordendeclausura,laAdministracinTributariapodrrequerirelauxiliodelaFuerzaPblica,queserconcedidode inmediatosinningntrmiteprevio.(
INCAUTACINPROVISIONAL
Procederlaincautacinprovisionalenlossiguientescasos: Sinoseportaoexhibeelsustentodelaadquisicindebienes,almomentodesalirdellocalenqueselosadquirisinembargo,elcomprador tendrelderechodedevolverlamercaderainmediatamentealvendedoryrecuperarelpreciopagado Sisemantieneenlosestablecimientoscomercialesoempresariales,mercaderasdelaactividadhabitualdeestosltimos,sinel correspondientecomprobantedeventaodocumentodeimportaciny, Siseprestaelserviciodetransportedemercaderasinportarlacorrespondienteguaquedemuestreelorigenlcitodelamercadera transportada,ascomoelalmacenamientodedichamercaderaporpartedeterceros. Laincautacinprovisional,realizadaporelServiciodeRentasInternas,esdecarcterregladoeimpugnable. Loscostosygastosrelacionadosconelalmacenamiento,mantenimiento,conservacinycustodiadelosbienesincautadosprovisionalmente, serndecuentadelpropietario,poseedorolegtimotenedordetalesbienes. Elinfractorpodrrecuperarlosbienesincautadosprovisionalmentesi,dentrodelplazode30dasenelcasodebienesnoperecederos,yde2 dasenelcasodebienesperecederos,acreditaantelaautoridadadministrativacompetentesuderechodepropiedadoposesindelosbienes incautadoso,ensudefecto,procedeapagarlostributosquedebisatisfacerenlaadquisicindedichosbienes.Previoaldespachodelos bienes,elServiciodeRentasInternasexigirelpagodeloscostosygastosyareferidos.(
INCAUTACINDEFINITIVA
Sinoseacreditalalegtimatenenciadelosbienesincautadosprovisionalmente,elServiciodeRentasInternaslosdeclararenabandonoy podrrematarlos,destruirlosodonarlos,salvoqueseinterpongarecursodeapelacinanteelTribunalDistritaldeloFiscal,elmismoqueest obligadoaresolverloeneltrminode30das,enmritoaloscomprobantesdeventaymsdocumentosautorizadosquelegitimenlatenencia delosbienesincautados.Dehaberimpugnacin,laincautacinprovisionaldebienesseconvertirenincautacindefinitiva,siasloresuelve elTribunalDistritaldeloFiscal,casoenelcualelServiciodeRentasInternaspodrrematarlos,destruirlosodonarlos.(

CASODEEXCEPCIN
LasmercaderasquealafechadepromulgacindelaLeyparalaReformadelasFinanzasPblicas,seencontrabanenpoderdelsujetopasivo ocontribuyente,nopodanserobjetodeincautacinprovisionalporelplazodeciento120das,contadosapartirdelapromulgacindelaLey, tiempoduranteelcualelcontribuyentedebapresentaralServiciodeRentasInternaseldetalledelasmercaderas,queservacomo justificacinsuficientedesulegtimatenencia.(

FUNCIONARIO COMPETENTE
Lademostracindeloscasosquefundamentanlasinfraccionesreferidasanteriormente,seharenformaobjetivaporelfuncionarionombrado paraelefectoporelServiciodeRentasInternas,quienlevantar,bajosuresponsabilidad,actasprobatoriasquedarnfepblicadelas infracciones detectadas. (
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SANCIONESALOSFUNCIONARIOSPBLICOS
Laclausuraeincautacinprovisionalordena0.....daporlaautoridadadministrativadeberserfundadaysebasarenhechosypruebas objetivas.Laclausuraolaincautacinprovisionalinfundadas,obligaralServiciodeRentasInternasaresponderporlosdaosyperjuicios irrogadosalcontribuyente,sinperjuiciodeladestitucinyaccionespenalescontraelfuncionarioactuante.(

CARCTERDELADISPOSICIN
LadisposicingeneralsptimadelaLeyparalaReformadelasFinanzasPblicas,queestableceelprocedimientodeclausura,prevalecesobrecualquierotranormadecarctergeneraloespecialestablecidaen cualquier otro cuerpo legal (
2.11AMNISTATRIBUTARIA
REMISINDEINTERESESYMULTAS
LaLeyreformatoriaeinterpretativaalaLeydeRgimenTributarioInterno,alCdigoTributario,alaLeyreformatoriaparalaequidad tributariaenelEcuadoryalaLeydeRgimendelSectorElctrico(R.O.3922S,30VII2008),determinlacondonacindelosinteresesde mora,multasyrecargos,siemprequeelsujetopasivohayacumplidoconlaobligacinprincipalyhayaefectuadoelpagodelamisma,sin embargo,sedebetenerencuentastadurhastael5demarzode2009,raznporlaquelamismaenlaactualidadyanoseraaplicable,a pesardeloquemantenemosestainformacin,parasuconocimiento. Lacondonacincorrespondialosimpuestoscontenidosenttulosdecrdito,actasdedeterminacin,resolucionesadministrativas, liquidacionesocualquierotroactodedeterminacindeobligacintributariaemitidoporlaAdministracinTributaria. Paratenerderechoalaremisindeintereses,multasyrecargosfuenecesariorealizarelpagodelaobligacinprincipal,beneficindosedela remisinenlossiguientesporcentajes: 1.Cientoporciento,sielpagodelaobligacinprincipalserealizhastael23 de octubre de 2008; 2.Setentaycincoporciento,sielpagodelaobligacinprincipalserealizhastael5dediciembrede2008 3.Cincuentaporciento,sielpagodelaobligacinprincipalserealizhastael20deenerode2009y, 4.Veinticincoporciento,sielpagodelaobligacinprincipalserealizhastael5 de marzo de 2009. Estos porcentajes se aplicaron para las obligaciones tributarias que no fueron declaradas oportunamente por el sujeto pasivo y que se declararon y pagaron en los plazos establecidos antes enunciados. Estas obligaciones tributarias se pudieron presentar y pagar hasta por los 3 aosanterioresalperiodode150dashbilesqueestablecelaLeyreformatoriaeinterpretativaalaLeydeRgimenTributarioInterno,al CdigoTributario,alaLeyreformatoriaparalaequidadtributariaenelEcuadoryalaLeydeRgimendelSectorElctrico. Delamismaformafueronbeneficiariosdelaamnistatributaria,quienestuvieronplanteadosreclamosyrecursosadministrativosoprocesos contenciosotributariosdecualquierndole,pendientesderesolucinosentencia,siempreycuandohayandesistidodelasaccionespropuestasy hayanpagadoelprincipaladeudado,luegodelcuallaAdministracinTributariaefectuaraeldesistimientocorrespondiente,porelpagototal recibido. LaremisinsepudoaplicarsolamentedesdelafechaenqueeldesistimientofueaceptadoporlaAutoridadcompetentequeconozcaeltrmite, quiendebiresolverlodentrodelas72horasdepresentadoporelcontribuyente,yqueelpagodelprincipaladeudadoycostasdehaberlas,se realizenlosplazosantesprevistos,debiendoaplicarselaremisinenelporcentajequecorrespondisegnlafechadelpago.Lascostaspor desistimientonoincluirnhonorariosdeabogadosy, Los sujetos pasivos que mantuvieron convenios de facilidades de pago respecto de obligaciones tributarias vencidas, pudieron pagar el total del principaladeudadoybeneficiarsedelaremisindelaquetrataestaLey,siempreycuandosehayanencontradodentrodelplazoenunciado anteriormente. ElDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternasdebiemitirlasresolucionespertinentesparahacerefectivalacondonacin. SielsujetopasivofueobjetodeunprocesodedeterminacinporpartedelaAdministracinTributaria,pudotambinpresentardeclaraciones sustitutivasconelrespectivopago,elque,alconcluirelprocesodeterminativo,seconsidercomoabonodelprincipal(Disposicintransitoria nica).
3. SOCIEDADES
3.1 ASPECTOS GENERALES

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ADEFINICINDESOCIEDADOCOMPAA
ElCdigoCivildefinealasociedadocompaacomoelcontratoenquedosomspersonasestipulanponeralgoencomn(dinero,bienes, propiedadintelectual,servicios,industriaotrabajoapreciablesendinero),conelfindedividirseentreslosbeneficiosquedeelloprovengan. Lasociedadformaunapersonajurdica,distintadesusmiembrosindividualmenteconsiderados(Art.1957CC).
B - ELEMENTOS
Deesteconcepcinsedesprendequelassociedadestienenlossiguienteselementos: a)Elelementopersonal,queconsisteenlapluralidaddepersonasqueseananconelfindeconstituirlasociedad.Engeneralserequierepor lomenosdospersonasparaconstituirunasociedadocompaa,yaqueenelEcuadornoseaceptaladoctrinaInstitucionalistaquedalugara lafundacindecompaasunipersonales. b) El elemento patrimonial, que consiste en el conjunto de bienes que se aportan para constituir el capital social y de trabajo de la entidad conformada.Esteelementopuedeconsistirendinero,bienesmueblesoinmuebles,crditospersonalesafavordelossociosintervinientes, bienes inmateriales o propiedad intelectual tales como marcas, patentes, know-how, entre otros. (Art. 162 y 163 LC). c) El elemento formal u objetivo, que consiste en el conjunto de reglas relativas ala forma o solemnidad de que se debe revestir al contrato que daorigenalasociedadcomounaindividualidaddederechoascomoelfincomnuobjetosocialquedeterminaelaportedemediosdedistinta naturalezaparaconseguirlo.Elfindebeteneruncarcterlucrativo,puesloquesepretendeesobtenerbeneficiospararepartirseentrelos integrantesdelasociedadynoseentiendencomotaleslospuramentemoralesnoapreciablesendinero,quesontpicosdelasfundaciones regladasporelCdigoCivil. ElCdigoCivilclasificaalassociedadesencivilesycomerciales.Lassociedadescomerciales,sonlasqueseformanpararealizarnegocioso actividades que la ley califica como actos de comercio. Es decir, que es la naturaleza mercantil de los actos que realice una sociedad o compaalaquedeterminasucalificacincomosociedadcomercial(Art.1963CC). Todaslasdemssociedadessoncivilesyestnreguladas,enprincipio,porelCdigoCivil.Incluso,lossociospuedenestipularque,aunquela sociedadnoseacomercialporsunaturaleza,sesujetealasreglasdelasociedadcomercial.Yenelcasodelassociedadescivilesannimas, stasestnsujetas,pormandatodelaley,alasmismasreglasquelascompaasannimascomerciales(Art.1968CC)(DoctrinaNo.9). Adems,hayquetenerencuentaquelascompaasderesponsabilidadlimitadatambinpuedenrealizaractosocontratoscivilesydichas sociedadessiempresernmercantiles(Arts.93y94LC).
CRGIMENLEGALAPLICABLE
LascompaasdecarctercomercialserigenprincipalmenteporlasdisposicionesdelaLeydeCompaas,perosupletoriamentetambinpor lasdelCdigodeComercioyCdigoCivil.Ademsdebernsujetarsealasnormasquelaspartescontratantes,esdecirlasquehanformadola compaa,hayanacordadoyrecogidoensuestatuto.
3.2LASUPERINTENDENCIADECOMPAAS
A - ATRIBUCIONES
NATURALEZA
LaSuperintendenciadeCompaaseselorganismotcnicoyautnomo,conpersonalidadjurdica,establecidoporlaConstitucinparala vigilanciaycontroldelaorganizacin,actividades,funcionamiento,disolucinyliquidacindelascompaasquefuncionanenelpas( Art. 430 LC). As,laSuperintendenciadeCompaasejercerlavigilanciayfiscalizacinde(Arts. 431 y 432 LC): lascompaasannimas lascompaasencomanditaporacciones lascompaasdeeconomamixta lascompaasholdingotenedorasdeacciones
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lassucursalesdecompaasextranjerasylascompaasextranjerasdecualquierespeciequeejerzansusactividadesenelEcuador lasentidadesreguladasporlaLeydeMercadodeValores:compaasemisorasdevaloresqueseinscribanenelregistrodelmercadode valores,bolsasdevalores,susagentesyapoderados,casasdevalores,compaascalificadorasderiesgo,administradorasdefondos,etc. Noestnsujetasaestecontrollacompaaennombrecolectivoylacompaaencomanditasimple,paracuyosactosdeconstitucin, aprobacin,disolucinyliquidacin,sernecesarialaintervencindeljuezcivil.
ORGENYCLASIFICACINDELASCOMPAASENELECUADOR Normativa legal reguladora Cdigo Sociedades Civiles Civil y Mercantiles - Ley de Compaas Denominacin Sociedades en Cuentas de Participacin Cdigo Civil - Ley de Compaas Ley de la materia - Ley de Compaas - Ley de Compaas - Ley de Compaas - Ley de Compaas - Ley de Compaas Acto de creacin Tiempo estimado detramitacin Capital Administrador/ # de mnimode Responsable socios constitucin legal A voluntad 2o ms Directorio Afiliacin Cmarade Produccin Cmarade Comercio Cmarade Industrias Cmaradela pequea industria Ministerio de Relaciones Laborales Cmarade Comercio Cmarade Comercio Cmarade Comercio Cmarade Comercio Cmarade Comercio Opcional Cmarade Comercio No aplica
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Notara Notara Notara Notara Notara Notara Contrato privado
Ministerio de Tiempo Relaciones determinado por Laborales el ministerio Superintendencia 9das deCompaas Superintendencia deCompaas Superintendencia deCompaas Superintendencia deCompaas Superintendencia deCompaas 9das 9das 9das 9das 24 horas
$ 1.000 $ 800 $ 400 $ 800 $ 800 $ 400
1o ms 2o ms De 3 a 15 2o ms 2o ms 2o ms 2o ms 2o ms 1o ms
Conforme estipula el contrato Gerente Gerente Gerente Gerente Gerente Conforme estipula el contrato Gerente Propietario rgano determinado en el Estatuto
- Ley de Superintendencia Notara 9das Compaas deCompaas CdigoCivil SRI SRI 24 horas CdigoCivil Ante el Ante el Tiempo -Decreto ministerio ministerio del determinado por 3054 del ramo ramo el ministerio
SUPERINTENDENTEDECOMPAAS
ElSuperintendentedeCompaaseslaprimeraautoridadyrepresentantelegaldelaSuperintendencia.EsnombradoporelConsejode ParticipacinCiudadanayControlSocialdeunaternaqueenviarlaPresidentaoPresidentedelaRepblica(Art. 213 CRE). Encasodeausenciaocasionalodefinitiva,serreemplazadotemporalmenteporelIntendentedeCompaasdeQuito(

INTENDENCIAS
ElSuperintendentedeCompaasnombrartresIntendentesqueejercern,ensusrespectivasjurisdicciones,lasatribucionesquesteles seale.LosIntendentestendrnsedeenQuito,GuayaquilyCuenca,respectivamente. Adicionalmente,elSuperintendentepodrcrearlasIntendenciasySubintendenciasquecreanecesarias,ascomopodrtambinnombrar delegadosconsedeenotrasciudadesdelaRepblica,quienestendrnlasatribucionesporlsealadas. Actualmente existen Intendencias en Ambato, Portoviejo y Machala (Art. 435 LC).
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GACETA SOCIETARIA
LaGacetaSocietariaeselrganodedifusindelaSuperintendenciadeCompaas,enlaquesepublicar: Todaslasresolucionesdecarctergeneral,sinperjuiciodesupublicacinenelRegistroOficial Lasabsolucionesdeconsultasdecarctergeneral Lospronunciamientossobreaspectosjurdicos,contables,financieros Cualquierinformacinqueseconsiderequetieneinters(Art. 439 LC).
BCONTROLDELASCOMPAAS
VIGILANCIA Y CONTROL TOTAL
Elcontroltotalcomprendelosaspectosjurdicos,societarios,econmicos,financierosycontablesdelassociedadesydemsentesbajola vigilanciadelaSuperintendenciadeCompaas.Adems,elSuperintendentepodrordenarlaintervencindeconformidadconlascausas previstas en la Ley (Art. 432 LC) (Art. 354 LC). SeencuentransometidasalcontroltotaldelaSuperintendenciadeCompaas: lascompaasdeeconomamixtaylasquebajolaformadesociedadesconstituyaelEstadoyentidadesdelsectorpblico lascompaasholdingotenedorasdeacciones,ascomosusvinculadasquevoluntariamentehubierenconformadogruposempresariales lassucursalesdecompaasuotrasempresasextranjeras,organizadascomopersonasjurdicasylasasociacionesquestasformen, establecidas o que se establecieren en el Ecuador; lascompaasemisorasdevaloresqueseinscribanenelregistrodelmercadodevalores lascompaasydemsentesreguladosporlaLeydeMercadodeValores lascompaasannimas,encomanditaporaccionesyderesponsabilidadlimitada,quetenganpasivospormsdedoscientosmillonesde sucresoquetenganporlomenos30trabajadoresenrelacindedependenciay, lascompaasannimasenlasqueel30%delcapitalsuscritoypagadopertenezcaporlomenosa25accionistas. Hayquetenerencuenta,enloquetienequeveralvalordelospasivosmencionadosanteriormente,quesegnloprevistoporelArt.12dela LeyparalaTransformacinEconmicadelEcuador(R.O.34S,13III2000),entodaslasnormasvigentesenlasquesehagamencinavalores enmonedanacionaldeberentendersequelosmontoscorrespondientespuedensercuantificadosopagadosensuequivalenteendlaresdelos EstadosUnidosdeAmricaaunarelacinfijaeinalterabledeveinticincomilsucresporcadadlar.
VIGILANCIA Y CONTROL PARCIAL
ConsisteenlaaprobacinonegacinporpartedelaSuperintendenciadeCompaasdelosactosdeconstitucin,escisin,transformacin, fusin,disolucinanticipadaydemsactoscontempladosenlaLeydeCompaas(Art. 33 LC) (

INSPECCIN
Ejerciendosufacultaddevigilaryfiscalizar,elSuperintendentedeCompaaspodrinspeccionarlascompaassobrelascualesejercesu control.
OBJETODELAINSPECCIN
LainspeccindelascompaasporpartedelSuperintendentedeCompaastendrporobjeto: establecerlacorrectaintegracindelcapitalsocial,tantoaltiempodelaconstitucincomoenloscasosdeaumentodecapital - verificar si la sociedad cumple su objeto social; examinarlasituacinactivaypasivadelacompaa - comprobar si lleva los libros sociales, tales como los de actas de juntas generales y directorios, el libro talonario y el de acciones y accionistas o de participaciones y socios; - verificar si su contabilidad se ajusta a las normas legales;
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determinarsisusactivossonrealesyestndebidamenteprotegidos verificarsisufuncionamientoseajustaaloprevistoenlasleyesyenlasclusulasdelcontratosocialy, - verificar si las utilidades repartidas o por repartir corresponden realmente a las liquidaciones de cada ejercicio, y si se han producido las prdidasprevistasparaladisolucin. Lasinspeccionesnopodrnintervenirenloreferenteaprocedimientosdefabricacin,sistemasdepropagandaodeventay,engeneral,ennada deloqueconstituyaoafectelareservaenrelacinconlacompetencia.(Art. 440 LC)
RESULTADOS DE LAS INSPECCIONES
Losresultadosdelasinspeccionesseharnconstareninformesescritos,deloscualesseextraernconclusionesuobservaciones,quese notificarnmedianteoficioalacompaainspeccionadaparaqueeneltrminode30dasformulesusdescargosypresentelosdocumentos pertinentes. Vencidoeltrminode30das,elSuperintendentedictarlarespectivaresolucinquesernotificadaalacompaa.(Art. 442 LC)

RESERVA DE LOS INFORMES
LosinformesdeinspeccinsonreservadosyporlotantolosfuncionariosoempleadosdelaSuperintendenciadeCompaasnopodrnrevelar losdatoscontenidosenellos.Encasocontrario,sernsancionadosdeconformidadalCdigoPenal. Sinembargo,losinformessusconclusionespuedenserpuestosenconocimientodelPresidenteyVicepresidentedelaRepblica,delPresidente delCongresoNacional,delContraloryProcuradorGeneraldelEstadoydelMinistroFiscalGeneral,conelcarcterdereservado,cuandoa juiciodelSuperintendentedeCompaasresultareconvenienteynecesarioparaprecautelarlosinteresesdelEstado,delasinstitucionesdel sectorpblicooprivado,odelpblicoengeneral.TalesinformespodrntambinserremitidosalaCorteSupremadeJusticiaenloscasosen que procediere recurso ante ella.(Art. 442 LC)
PARTICIPACINENJUNTASGENERALES
ElSuperintendentedeCompaaspuedeconcurrir,personalmenteopormediodeundelegado,alasjuntasgeneralesdelascompaasquese encuentranbajosucontrol,afindeprecautelarlacorrectaintegracindelcapitalyelnormalfuncionamientodelasmismas.Estaparticipacin slosellevaracaboapeticindecualquiersociooaccionista.(Art. 447 LC)

INTERVENCIN
ElSuperintendentedeCompaaspodrdeclararenestadodeintervencinaunacompaaynombrarunoomsinterventoresparaque supervigilenlamarchaeconmicadelamisma.(Arts. 353 LC) Ladesignacindeinterventorointerventoressercomunicadamediantenotareservadanicamentealosrepresentanteslegales, administradores,comisariosuotrosrganosdefiscalizacindelacompaa,yalSuperintendentedeBancossiseconsiderarenecesario. (Art. 358 LC) ElolosinterventoresserndelibredesignacinyremocindelSuperintendenteypodrnserparteonodelpersonaldedependenciadela Superintendencia. Durarnensusfuncionessloporeltiemponecesarioparasuperarlasituacinanmaladelacompaa.(Art. 353 LC) (Art. 357 LC) Suactuacinseconcretaracorregirlasirregularidadesquedeterminaronlaintervencin,procurarelmantenimientodelpatrimoniodela compaayevitarqueseocasionenperjuiciosalossocios,accionistasoterceros.(Art. 357 LC) Lasoperacionesydocumentosrequerirnparasuvalidezdelafirmaydelvistobuenodelosinterventorescasocontrario,losrepresentantes legales,administradoresopersonerosquelohubiesenautorizadosernpersonalypecuniariamenteresponsables.(Art. 353 LC)
CAUSALESDEINTERVENCIN
LaintervencinporpartedelaSuperintendenciadeCompaasslosepodrrealizarenlossiguientescasos: asolicituddeunoomsaccionistasosociosquerepresentenalmenoseldiezporcientodelcapitalpagadodelacompaayquecomprueben sucalidaddetales,quemanifiestenhabersufridooencontrarseenriesgodesufrirperjuicioporviolacindelaley,susreglamentosoel estatutodelacompaa.Ladenunciadeberindicarlasviolacionesoincumplimientosquemotivenelpedidoyexpresarlasrazonesporlasque tales hechos les ocasionan o pueden ocasionar perjuicio;
ElSuperintendentedeCompaassuministrarinformacinrelativaalosdocumentosquelascompaasdebenenviaratalorganismo,cuando aslosolicitenlosministrosdeEstado,elContraloryProcuradorGeneraldelEstado,elGerenteGeneraldelBancoCentralyel
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Superintendente de Bancos. (Art. 20 LC) (Art. 23 LC) Estainformacinsealadaenelartculo15delaLeydeCompaas,tambindeberemitirseajueces,tribunalesjudicialesytribunalesde conciliacinyarbitrajecuandolosolicitendentrodelosprocesosqueconozcan.(Art. 15 LC) Ademspodrconferirlainformacindequedispongaalosaccionistasysociosdeunacompaa,previacomprobacindetalcalidad.(Art. 443 LC) ElSuperintendentedeBancosyelSuperintendentedeCompaaspuedenproporcionarsemutuamentedatosrelacionadosconcualquierentidad sujetaasurespectivavigilanciaycontrol,loscualesseconsiderarnreservadosylaspersonasquelosconozcanquedarnsujetasalas prohibiciones y sanciones previstas en la ley. (Art. 444 LC)
SANCIONES
Lasinfraccionesdelasleyes,reglamentos,estatutosoresolucionesporpartedelascompaassujetasalavigilanciadelaSuperintendenciade Compaas,sernsancionadasdeconformidadconlaLey. EnloscasosenquelaLeynocontemplareunasancinespecial,elSuperintendentepodrimponerunamultaquenoexcederdedocesalarios mnimosvitalesgenerales,segnlagravedaddelafaltayelmontodelosactivosdelacompaainfractora,sinperjuiciodelasdems responsabilidadesaquehubierelugar,ydesuposibledisolucin. LaresolucindelaSuperintendenciapodrserimpugnadaantelosTribunalesDistritalesdeloContenciosoAdministrativoyantelasala especializadadelaCorteNacionaldeJusticia,sisepresentarerecursodecasacin.(Art. 445 LC) LosTribunalesDistritalesdeloContenciosoAdministrativo,envirtuddelaexpedicindelCdigoOrgnicodelaFuncinJudicial(R.O.544S, 9-III-2009), son sustituidos por las Salas de lo Contencioso Administrativo de las Cortes Provinciales, sin embargo, de acuerdo a la misma norma,seguirnfuncionandomientrasnoseintregrelasmencionadasSalasporpartedelConsejodelaJudicatura.(DisposicinTransitoria Cuarta COFJ)
3.3OBLIGACIONESDELASCOMPAAS
AAUDITORAEXTERNA
CONCEPTO Y OBJETIVOS
Laauditoraeselsistematcnicocontablequetieneporfinalidadelanlisis,control,revisinyasesoramientodelascuentasquesellevenen una empresa. Laauditoraesexternacuandoesrealizadaporpersonasnaturalesosociedades,jurdicamentedistintasalacompaaauditadayquenose relacionandemodoalgunoconlaempresaobjetodeanlisis.

OBLIGACINDECONTRATAR
DeconformidadconelArt.318ysiguientesdelaLeydeCompaas,todaslascompaas,sucursalesdecompaasoempresasorganizadas comopersonasjurdicasyasociaciones,estnobligadasacontratarauditoraexternasobresusestadosfinancieros,cuandosusactivosexcedan delmontodeterminadoporlaSuperintendenciadeCompaas.(Art. 318 LC) Estacontratacindeberefectuarsehastaelprimerodeoctubredecadaaoy,dentrodelplazode30dasdespusdelacelebracindel contrato,sedeberinformaralaSuperintendenciadeCompaaselnombre,raznsocialodenominacindelauditorexternocontratado. Sidentrodeesteplazode30dassedecidecambiardeauditorexterno,sedebernotificartalhechoalaSuperintendenciadeCompaas. Las instituciones reguladas por la Ley de Mercado de Valores (emisores de valores inscritos en el registro del mercado de valores, casas de valores,calificadorasderiesgo,administradorasdefondos,etc.)deberncontrataranualmenteunaauditoraexternaconrevisiones trimestrales o semestrales, de acuerdo con las normas expedidas para el efecto por el Consejo Nacional de Valores. (Art. 62 LMV)
MONTOSMNIMOSDEACTIVOS
Estnobligadosasometersusestadosfinancierosanualesaldictamendeauditoraexternalascompaasnacionales,lassucursalesde compaasoempresasorganizadascomopersonasjurdicasquesehubieranestablecidoenelpasylasasociacionesenumeradasa continuacin: Lascompaasnacionalesdeeconomamixtaylasannimasconparticipacindepersonasjurdicasdederechopblicoodederechoprivado confinalidadsocialopblica,cuyosactivosexcedandeUS$100.000.

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SELECCIN
Laseleccindelosauditoresexternosserefectuadaporlajuntageneraldesociosoaccionistas,segncorresponda,delregistrodepersonas naturalesojurdicascalificadasparaelefectoporlaSuperintendenciadeCompaas. LosapoderadosdecompaasextranjerasestablecidasenelEcuadory,engenerallosrepresentantesdeempresasextranjerasorganizadas comopersonasjurdicasodelasasociacionesquestasformenentresioconsociedadesnacionales,seleccionarndelmismoregistroalos auditores externos de sus representadas. (Art. 4 Res. 02.Q.ICI.0012) LasinstitucionesqueseregulanporlaLeydeMercadodeValorescontratarnasusauditoresdeentreaqullosqueconstenenelregistrodel Mercado de Valores (Art. 195 LMV).
NO PUEDEN SER AUDITORES
Nopodrndesempearsecomoauditoresexternos: losempleadosdelacompaaoentidadauditada loscnyugesdelosadministradores,susparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidadyloscomisariosdela misma; - las personas dependientes de dichos administradores y comisarios; quienesnotuvierensudomiciliodentrodelpas losfuncionariosoempleadosdelaSuperintendenciadeCompaasoquienespercibansueldo,honorariooremuneracindesta (Art. 328 LC); Ademsdeloanterior,enlaResolucin02.Q.ICI.007seagregalosiguiente:
- los que se hallen en mora con instituciones financieras del Estado; quieneshubierensidodeclaradosjudicialmenteresponsablesdeirregularidadesenlaadministracindeentidadespblicasycompaasprivadas lostitularesdecuentascorrientessancionadasporlaSuperintendenciadeBancosyquenohubierenobtenidolarespectivarehabilitacin - las personas contra quienes se hubieren dictado sentencia ejecutoriada condenatoria por cometimiento de delitos; laspersonascontraquienessehubieredictadosentenciaejecutoriadacondenatoriaporunoomsdelitosprevistosenlaLeysobreSustanciasEstupefacientesoPsicotrpicas laspersonasnaturalesojurdicasquehayansidosancionadasconlasuspensinocancelacindelacalificacindeauditoresexternosconcedidasporlaSuperintendenciadeBancos, mientrasseencuentrevigentetalsancin laspersonasnaturalesojurdicascuyacalificacinfuecanceladaporlaSuperintendenciadeCompaasalhaberverificadofalsedadenladocumentacinpresentadaohaberse comprobadofaltadeidoneidadyticaenelejercicioprofesionaly, Losperitosdelascompaasauditadas(Art. 328 LC) (Art. 3.
PROHIBICIONES A LOS AUDITORES
Alosauditoresqueseanpersonasnaturales,ascomoalosqueseansociedadesyalosadministradoresdestas,lesestprohibido: formarpartedelosrganosdeadministracindelacompaaoentidadauditada sersociosoaccionistasdelacompaaoentidadauditada - delegar el ejercicio de su cargo; - representar a los accionistas o socios en la junta general;
Desempearlasfuncionesdecontadoresdelascompaasauditadas Desempearyauspiciar,porsoporinterpuestapersona,lasfuncionesdeasesorlegaldelascompaasengeneral,ancuandofuerensusauditoresexternos.Excepcionalmente puedenhacerloenloscasossealadosenelartculo99delaLeydeRgimenTributarioInternoy, Prestarserviciosdeconsultoraporsioporinterpuestapersona(Art. 329 LC) (Art. 9.
ALCANCEDELAAUDITORA
Paraefectosdellevaracabosusfunciones,losauditoresexternostendrnaccesoentodotiempoalacontabilidadylibrosdelacompaa,as comoacualquierotrainformacin,documentos,conciliacionesyexplicacionesqueconsiderennecesarios(Art. 322 LC).
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Losadministradoresentregarnestainformacinalosauditoresexternos,porlomenoscon45dasdeanticipacinalafechaenquestos deban presentar su informe (Art. 323 LC). Elinformedeauditoraserconocidoporlajuntageneraldelacompaa,alacuallosauditorespodrnserllamadosporlossocioso accionistas que representen por lo menos el diez por ciento del capital social pagado, para aclarar aspectos relacionados con su informe (Art. 324 LC).
ENVODEINFORMES
UnacopiadelosinformesdeauditoraexternadeberserremitidaporlosadministradoresdelacompaaalaSuperintendencia,juntamenteconlosdemsdocumentosaqueestnobligadosyqueseindicanms adelante. Porsuparte,tambinlosauditoresremitirnalaSuperintendenciadeCompaasunacopiadesuinforme,hasta8dasdespusdehaberlopresentadoalacompaa(Art. 324 LC). Delmismomodo,losauditoresexternosenviarnalServiciodeRentasInternas,hastael31demayodecadaao,uninformeseparadoybajojuramentoacercadelcumplimientodeobligacionestributarias(impuesto alarenta,IVA,ICEyretencionesenlafuente)porpartedelacompaaauditada.EsteinformecontendrlainformacinexigidaporelReglamentodelaLeydeRgimenTributarioInterno(Art. 279 RALORTI). Sinembargo,medianteResolucinNACDGERCGC1000139(R.O.188S,7V2010),seestablecequelosauditoresexternosdebernpresentarhastael31dejuliodecadaaolosinformesdecumplimientotributario, correspondientes al ejercicio fiscal anterior. EstosinformesdebernentregarseanualmenteenlassecretarasregionalesdelSRI,deconformidadconeldomiciliofiscaldelsujetopasivoauditado,enlaformayconelcontenidoestablecidoparaelefecto,adems elinformedecumplimientotributariocorrespondientealejerciciofiscal2009,deberserpresentadohastael31dejuliodelao2010,acordealoestablecido(Art.nicoRes.NACDGERCGC0900312).
SANCIONES
Lascompaasqueestandoobligadasacontratarauditoraexterna,nolohicieren,sernsancionadasporlaSuperintendenciadeCompaas conunamultadeUS$0,12porcadadaderetraso,apartirdelafechalmiteparasucontratacin,hastaunmximode40das.Siluegode estetiempoannosehubierecontratadolaauditora,laSuperintendenciaordenarlaintervencindelacompaa(Art. 2. Porsupartelosauditoresexternosqueincumplanconlasdisposicionesprevistasenlasdisposicionestributarias,paraelejercicioeconmico 2002ysiguientes,sernsancionadosconlassiguientesmultas(Art. 2): - Si habiendo presentado los estados financieros auditados en las respectivas superintendencias, no hubieren incluido los informes de cumplimientotributarioalServiciodeRentasInternas,sernsancionadosconunamultadehastaUS$525dlares Siseencuentrenomisosenlapresentacindelosinformesdecumplimientotributario,losauditoresexternossernsancionados,conuna multadehastaUS$250dlares Lapresentacindelosinformesdecumplimientotributario,fueradelosplazosindicados,sersancionada,sinnecesidadderequerimiento previo,conunamultadehastaUS$150dlares - Si los informes de cumplimiento tributario, no fueren presentados con el contenido y en la forma determinada previamente por la AdministracinTributaria,losauditoresexternossernsancionadosconunamultadehastaUS$250dlaresy, Encasodequelosinformesdecumplimientotributariocontenganerrores,siemprequestosnoconstituyanopinininexactaoinfundadapor partedelauditorexterno,previamenteverificada,sernsancionadosconunamultahastadeUS$100dlares.
BELABORACINYPRESENTACINDEDOCUMENTOS
OBLIGACINDELASCOMPAAS
LascompaasbajoelcontroldelaSuperintendenciadeCompaasestnobligadasallevarsucontabilidadenidiomacastellano,enmonedanacionalydeconformidadconlos principioscontablesdegeneralaceptacin,ensudomicilioprincipal.Aesterespecto,tmeseencuentaloindicadoaliniciodeestaobrarespectoalacontabilidadengeneral. (Art. 290 LC) Asmismo,estnobligadasalaelaboracinypresentacindebalancesydemsdocumentosanexosanteeseorganismo. Estnobligadasalcumplimientodeestadisposicin: lascompaasnacionalesannimas lascompaasdeeconomamixtaylasquebajolaformajurdicadesociedadesconstituyaelEstado lascompaasencomanditaporacciones lascompaasderesponsabilidadlimitaday, - las sociedades reguladas por la Ley de Mercado de Valores. Asmismo,tienenestaobligacinlassucursalesdecompaasuotrasempresasextranjeras,estatales,paraestatales,privadasomixtasorganizadascomopersonasjurdicasylas asociacionesquestasformenyqueejerzansusactividadesenelEcuador,sujetasalavigilanciadelaSuperintendenciadeCompaas. EsimportantemencionarquedebidoalareformaalaLeydeCompaaspormediodelaLeys/n(R.O.591,15V2009),sedeterminavariasobligacionesquedebencumplirlas sociedadescuandotenganentresusaccionistasaempresasextranjerasas: Encasodequeunasociedadextranjerafuerefundadoradeunacompaaannima,enlaescrituradefundacindebernagregarseunacertificacinqueacreditelaexistencialegalde
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dichasociedadensupasdeorigenyunalistacompletadetodossusmiembros,sociosoaccionistas,conindicacindesusnombres,apellidosyestadosciviles,sifuerenpersonas naturales,oladenominacinoraznsocial,sifuerenpersonasjurdicasy,enamboscasos,susnacionalidadesydomicilios.Laantedichacertificacinserconcedidaporlaautoridad competentedelrespectivopasdeorigenylalistareferidasersuscritaycertificadaanteNotarioPblicoporelsecretario,administradorofuncionariodelaprenombradasociedad extranjera,queestuviereautorizadoalrespecto,oporunapoderadolegalmenteconstituido.LacertificacinmencionadaserapostilladaoautenticadaporCnsulecuatoriano,al igualquelalistaantedichasihubieresidosuscritaenelexterior,estoltimointroducidopormediodelaLeys/n(R.O.591,15V2009),reformatoriaalaLeydeCompaas( Art. 150 LC). Sielaccionistafueraunasociedadextranjera,segnloprevistoenelincisofinaldelArt.145delaLeydeCompaas,deberpresentaralacompaa,duranteelmesdediciembrede cadaao,unacertificacinextendidaporlaautoridadcompetentedelpasdeorigenenlaqueseacreditequelasociedadencuestinseencuentralegalmenteexistenteendichopas,y unalistacompletadetodossussocios,accionistasomiembros,conindicacindesusnombres,apellidosyestadosciviles,sifuerenpersonasnaturales,oladenominacinorazn social,sifuerenpersonasjurdicasy,enamboscasos,susnacionalidadesydomicilios,suscritaycertificadaanteNotarioPblicoporelsecretario,administradorofuncionariodela prenombradasociedadextranjera,queestuviereautorizadoalrespecto,oporunapoderadolegalmenteconstituido.Lacertificacinantedichadeberestarapostilladaoautenticada porCnsulecuatoriano,aligualquelalistareferidasihubieresidosuscritaenelexterior.Siambosdocumentosnosepresentarenantesdelainstalacindelaprximajuntageneral ordinariadeaccionistasquesedeberreunirdentrodelprimertrimestredelaosiguiente,lasociedadprenombradanopodrconcurrir,niintervenirnivotarendichajuntageneral. Lasociedadextranjeraqueincumpliereestaobligacinpor2omsaosconsecutivospodrserseparadadelacompaadeconformidadconlosArts.82y83delaLeyde Compaas,previoacuerdodelaJuntaGeneraldeAccionistas,aplicndoseentalcasolasnormasdelderechoderecesoestablecidasparalatransformacin,peronicamentea efectosdelacompensacincorrespondiente. Lasociedadextranjeraquefuereaccionistadeunacompaaannimaecuatorianayqueestuviereregistradaenunaomsbolsasdevaloresextranjeras,envezdelalistacompletade todossussocios,accionistasomiembros,mencionadaenelincisoanterior,deberpresentar,enlamismaforma,unadeclaracinjuramentadadetalregistroydelhechodequela totalidaddesucapitalseencuentrarepresentadoexclusivamenteporacciones,participacionesottulosnominativos.(Arts.82, 83 y 145 LC) (Art.innumeradoagregadoacontinuacin del Art. 221 LC) Sedeterminacomoobligacindelrepresentantelegaldelacompaa,deacuerdoaloestablecidoporlaLeys/n(R.O.591,15V2009),reformatoriaalaLeydeCompaas,el presentarenelmesdeenerodecadaaoalaSuperintendenciadeCompaaslanminadelascompaasextranjerasquefigurarencomoaccionistassuyas,conindicacindelos nombres,nacionalidadesydomicilioscorrespondientes,juntoconcopiasnotariadasdelascertificacionesydelaslistasmencionadasenelartculoinnumeradoquelesiguealArt.221 delaLeydeCompaas,quehubierenrecibidodetalesaccionistassegndichoartculo. Silacompaanohubiererecibidoambosdocumentosporlaolasaccionistasobligadasaentregarlos,laobligacinimpuestaantesmencionadasercumplidadentrodelos5primeros dasdelsiguientemesdefebrero,conindicacindelaaccionistaoaccionistasremisas.(Art. 263 LC).
ELABORACINDEBALANCES
LacompaasbajoelcontroldelaSuperintendenciadeCompaasdebernelaborarenelplazomximode3mesescontadosapartirdelcierre delejercicioeconmicoanual,estoeshastael31demarzodecadaao,elbalancegeneralanualyelestadodeprdidasyganancias. (Art. 289 LC) Estosbalancesreflejarnfielmentelasituacinfinancierayelresultadodelasoperacionesdelacompaaduranteelejerciciorespectivo,por locualdebernserajustadosmedianteelsistemadecorreccinmonetaria,deacuerdoaloexplicadoenlaprimerapartedeestaobra.

APROBACIN
Elbalancegeneralyelestadodeprdidasygananciassernpuestosenconsideracindelajuntageneraldeaccionistasodesocios,segnel caso,conjuntamenteconlosinformesdelosadministradoresydeloscomisarios,parasuaprobacin. Paraesteefecto,losbalancessernentregadosaloscomisariosparaqueformulensusobservacionesenelplazode15das.(Art. 291 LC) Conelinformedelcomisario,losbalancessepondrnadisposicindelosaccionistascon15dasdeanticipacinalafechaenquehayasido convocada la junta general que deba conocerlos y aprobarlos. (Art. 292 LC)
INFORMES DE LOS ADMINISTRADORES
Losadministradoresdelassociedadesestnenlaobligacindeexpedircadaaouninformedeactividadesypresentarloalajuntageneral parasuaprobacin. Unavezaprobadoporlajuntageneral,elinformeserenviadoalaSuperintendenciadeCompaas,juntoconlosbalancesydemsdocumentos que exige la ley. Losinformesanualesdelosadministradoresdelassociedadescuyosactivosseansuperioresalosmilsalariosmnimosvitales,debencontener almenoslossiguientesrequisitosmnimos:(Art.1Resolucin92.1.4.3.0013)lamismaquefuereformadaporlaResolucin04.Q.IJ.001(R.O. 289,10III2004)reformaquefuederogadaporResolucin04.Q.IJ.006(R.O.498,6I2005). cumplimientodelosobjetivosquesehubierenprevistoparaelrespectivoejercicioeconmico cumplimientodelasdisposicionesdelajuntageneralyeldirectoriodelacompaa informesobrehechosextraordinariosproducidosduranteelejercicio,enelmbitoadministrativo,laboralylegal comparacindelasituacinfinancieraylosresultadosanualesdelacompaa,conlosdelejercicioprecedente propuestasobreeldestinodelasutilidadesquesehubierenobtenidoenelejercicioeconmico recomendacionesalajuntageneralrespectodepolticasyestrategiasparaelsiguienteejercicioeconmicoy,
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elestadodecumplimientodelasnormassobrepropiedadintelectualyderechosdeautorporpartedelacompaa. Lasdemssociedades,estoesaquellasquetenganactivosporunmontoinferioralsealado,presentarnsusinformessinnecesidaddecumplir con todos estos requisitos. Silacompaanohubiereoperadoduranteelejercicioqueseestinformando,elinformedelosadministradoresselimitaraexplicarlas razonesquemotivaronlaparalizacindeactividades.

INFORMES DE COMISARIOS
Comoorganismosdefiscalizacin,lajuntageneraldelascompaasannimasdebernombraralmenosdoscomisarios,salvodisposicin estatutaria en contrario. (Art. 276 LC) Paracompaasderesponsabilidadlimitadanoexistenormaexpresa,porlocuallaSuperintendenciaenconsultahaconsideradoquees necesarionombrarcomisarionicamentecuandoaslodisponganlosestatutos. Loscomisarios,sociosono,podrnserpersonasnaturalesojurdicasconderechoilimitadodeinspeccinyvigilanciasobretodaslas operacionessociales,sindependenciadelaadministracin,siemprequenoseencuentreninmersosenlasprohibicionesprevistasenlaLeyde Compaas.(Art. 275 LC) (Art. 280 LC) Loscomisariospresentarnuninformequedebercontenercomomnimolossiguientesrequisitos:(Resolucin92.1.4.3.0014) unaopininacercadelcumplimientodelasnormaslegales,estatutariasyreglamentarias,ydelasresolucionesdelajuntageneralydel directorio, por parte de los administradores; uncomentariosobrelosprocedimientosdecontrolinternodelacompaa unaopininrespectoalascifraspresentadasenlosestadosfinancierosysucorrespondenciaconlasregistradasenloslibrosdecontabilidad y,sistoshansidoelaboradosdeacuerdoconlosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosy, uninformeacercadelcumplimientodelasobligacionesdeterminadasenlaLeydeCompaas.(Art. 279 LC) Encasodediscrepanciasentreloscomisariosqueexistan,cadaunopresentarsuinformeporseparado.
PRESENTACINDEDOCUMENTOS
LascompaasnacionalesenviarnalaSuperintendenciadeCompaaslosdocumentosestablecidosporlaley(Art. 20 LC). LascompaasquetienenestasobligacionesdeacuerdoalaRes.SC.SG.DRS.G.1102(R.O.400,10III2011)son: - Annimas - En Comandita por acciones; - Compaadeeconomamixta - Compaaderesponsabilidadlimitaday, - AquellasquebajolaformajurdicadesociedadesconstituyaelEstado - Lassucursalesdecompaas: - Otrasempresasextranjerasorganizadascomopersonasjurdicasy, - AsociacionesyConsorciosqueformenentresoconsociedadesnacionalesvigiladasporlaentidad,yestasltimasentresyqueejerzansus actividades en el Ecuador.
DebernremitiralaSuperintendenciadeCompaas,dentrodelprimercuatrimestredecadaao,losestadosfinancierosysusanexos, mediantedeclaracinimpresaenlosformulariosqueparaelefectoestablezcalainstitucin.Lapresentacinpuederealizarseapartirdel primerdahbildelmesdeeneroyenelmesdeabrilseacogernalsiguientecronogramadeacuerdoalnovenodgitodelRUC: CALENDARIOPARAPRESENTACINDEDOCUMENTACIN
NovenoDgitodelRUC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 4 de abril 6 de abril 8 de abril 11 de abril 13 de abril 15 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 25 de abril
FechaMximadePresentacinFsica
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Losdassealadosanteriormentesonlasfechaslmitesparalapresentacindelosestadosfinancierosysusanexos.
Nota: Nohansidoconsideradoslosfinesdesemanayferiadoslocales,queencasodehaberlos,trasladanelvencimientoalsiguientedahbil.
TRMITEENLINEA Previoalapresentacinfsicadelosestadosfinancierosysusanexos,ysinqueestoconstituyacumplimientodelaobligacinlegalde presentarlosestadosfinancieros,elAdministradordeberingresaralportalwebdelaSuperintendenciadeCompaasydigitarbajosu responsabilidad,losvalorescontenidosendichosestadosfinancierosylossiguientesdatosdelacompaa:
Direccinpostal Nmerotelefnico Correoelectrnico Provincia,ciudad,cantn CdigodeactividadeconmicaCIIU4.
Unavezingresadoslosvaloresdelosestadosfinancierosylosdatosdelacompaa,elsistemaemitiruncomprobantededigitacin. Lacompaadeberencontrarsealdaenlapresentacindelosestadosfinancierosdelosejercicioseconmicosanteriores,afindepoder presentarelestadofinancierodelltimoejercicioeconmico.
Nota: Nosereceptarnestadosfinancierosquesepresentenencero,noestncuadradosoquefuerenilegibles.
LascompaasconstituidasenelEcuador. Estetipodecompaasexceptolassucursalesuotrasempresasextranjerasorganizadascomopersonasjurdicasylasasociacionesy consorciosqueformenentres,sujetasalavigilanciaycontroldelaSuperintendenciadeCompaas,enviarnaestaenelprimercuatrimestredecadaao,lasiguienteinformacin: 1.- Estados financieros debidamente suscritos por el representante legal y el contador, de acuerdo al siguiente detalle: CompaasqueseencuentranobligadasapresentarsuinformacinfinancieraconformealCronogramadeAplicacindelasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera "NIIF":EstadodeSituacinFinanciera,EstadodelResultadoIntegralqueincluyeotrosresultadosintegrales,EstadodeFlujosdeEfectivo,EstadodeCambiosenelPatrimonio, Notas a los Estados Financieros en formato word y grabadas en un CD, y, las conciliaciones de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad "NEC" a las Normas Internacionales de InformacinFinanciera"NIIF",deacuerdoalodeterminadoenelprrafo24delaNIIF1,siendoesteelpuntodepartidaparalacontabilizacinsegnNIIF,porunasolavezenel aodeadopcin.Seexceptandelapresentacindelaconciliacin,aquellasempresasquenocumplenelprincipiodenegocioenmarchaenelperododetransicin,situacinque serverificadaenlainspeccindecontrolqueestainstitucinefecte. CompaasqueseencuentranobligadasapresentarsuinformacinfinancieraaplicandolasNormasEcuatorianasdeContabilidad"NEC":BalanceGeneralyEstadodeResultados 2.Informeomemoriapresentadoporelrepresentantelegalalajuntageneraldeaccionistasosociosqueconociyadoptresolucionessobrelosestadosfinancieros 3.Informesdeloloscomisarios,delConsejodeVigilanciauotrorganodefiscalizacininterna,presentadosalajuntageneraldeaccionistasodesociosqueconociyadoptla resolucinsobrelosestadosfinancieros 4.Informedeauditoraexterna,sienfuncindelmontototaldelactivodelejercicioeconmicoanteriorestnobligadasacontratarla,deacuerdoalasresolucionesemitidasporesta Superintendencia; 5.Nminadeadministradoresy/orepresentanteslegalesconlaindicacindelosnombresyapellidoscompletosydenominacindelcargo.Sedeberadjuntarcopialegibleacolorde: certificadodevotacin,cduladeciudadana/identidadopasaporteencasodequeelAdministradorseaextranjero 6.Nminadeaccionistasosociosinscritosenellibrodeaccionesyaccionistasodeparticipacionesysocios,alafechadelcierredelestadofinanciero 7.Formulariosuscritoporelrepresentantelegalcertificandolossiguientesdatosdelacompaa:direccinpostal,nmerotelefnico,correoelectrnico,provincia,ciudad,cantn 8.- Copia legible del RUC 9.ImpresinelectrnicadelcomprobantededigitacindelestadofinancieroenelportalwebdelaSuperintendenciadeCompaas 10.Nmeroyclasificacindelpersonalocupado,queprestesusserviciosenlaempresa Ylosdemsrequisitosestablecidosenlanorma. LascompaasconstituidasenelEcuador,sujetasalavigilanciaycontroldelaSuperintendenciadeCompaas,enviarndemaneraobligatoriaaesta,enlanminade administradoresorepresentanteslegales,lainformacinsobreelnmerodepersonalocupadoensuscompaas,clasificndolosegnlassiguientesreas: Direccin. Administracin. Produccin. - Otros.
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NOPRESENTACINDELADOCUMENTACIN SielAdministradorseencontrareenlaimposibilidaddepresentarlosestadosfinancierosyanexosdentrodelafechalmiteestablecidaparala presentacindeestos,podrsolicitarporunasolavezqueseleotorgueprrrogade30das.Lasolicituddeberserpresentadaantesdel vencimientodelafechalmitedepresentacindelosestadosfinancierosconlaindicacindelacausadelincumplimiento. Elcertificadodelcumplimientodeobligacionespendientesqueselibrareenelcasodelascompaasquenocumplierenlaobligacinimpuesta enlosartculos20y23delaLeydeCompaasyenlosartculos1,3,4,5y6delaRes.SC.SG.DRS.G.1102especificarelrespectivo incumplimiento,paralocuallaIntendenciadeTecnologayComunicacionesrealizarlasrespectivasadecuacionesalprogramainformtico paraviabilizarsuemisinporlasrespectivasunidadesdeRegistrodeSociedades,delasVentanillasnicasEmpresariales,delCentrode AtencinalUsuario(CAU)deQuitoyGuayaquilodequienhagasusvecesenlasdemsintendencias
CompaasdeResponsabilidadLimitada. - Siemprequecuyosactivostotalesseaninferioresa400,00USD,presentarnlosdocumentos enumeradosarribasealados,conexcepcindelosmencionadosenlosnuerales2,3y4delaRes.SC.SG.DRS.G.1102.. EncasodequeelestatutodelacompaaestablecierelapresentacindelinformedelComisariodelConsejodeVigilanciauotrorganode fiscalizacininterna,elmismodeberserremitidoalaSuperintendenciadeCompaas.
OTRAS EMPRESAS Lassucursalesuotrasempresasextranjerasqueestnorganizadascomopersonasjurdicasaligualquelasasociacionesoconsorciosque formenentres,oempresasextranjerasdebidamenteautorizadasparaoperarenelpasyqueestnsujetasalavigilanciaycontroldela SuperintendenciadeCompaas,enviarnaestaenelprimercuatrimestredecadaao,lasiguienteinformacin: 1.- Estados Financieros debidamente suscritos por el apoderado o representante y el contador, de acuerdo al siguiente detalle: CompaasqueseencuentranobligadasapresentarsuinformacinfinancieraconformealCronogramadeAplicacindelasNormas InternacionalesdeInformacinFinanciera"NIIF":EstadodeSituacinFinanciera,EstadodelResultadoIntegralqueincluyeotrosresultados integrales, Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio, Notas a los Estados Financieros en formato Word y grabadas en unCD,y,lasConciliacionesdelasNormasEcuatorianasdeContabilidad"NEC"alasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera "NIIF",deacuerdoalodeterminadoenelprrafo24delaNIIF1,siendoesteelpuntodepartidaparalacontabilizacinsegnNIIF,poruna solavezenelaodeadopcin.Seexceptandelapresentacindelaconciliacin,aquellasempresasquenocumplenelprincipiodenegocioen marchaenelperododetransicin,situacinqueserverificadaenlainspeccindecontrolqueestainstitucinefecte CompaasqueseencuentranobligadasapresentarsuinformacinfinancieraaplicandolasNormasEcuatorianasdeContabilidad"NEC": Balance General y Estado de Resultados. 2.Informedeauditoraexterna,sienfuncindelmontototaldelactivodelejercicioeconmicoanteriorestnobligadasacontratarla,de acuerdo a las resoluciones emitidas por la Superintendencia. 3.Nminadeapoderadosorepresentantesconlaindicacindelosnombresyapellidoscompletosydenominacindelcargo.Sedeber adjuntarcopialegibleacolorde:certificadodevotacin,cduladeciudadana/identidadopasaporteencasodequeelAdministradorsea extranjero. 4.Formulariosuscritoporelapoderadoorepresentantecertificandolossiguientesdatosdelacompaa:direccinpostal,nmerotelefnico, correoelectrnico,provincia,ciudad,cantn. 5.- Copia legible del RUC. 6.ImpresindelcomprobantededigitacindelestadofinancieroenelportalwebdelaSuperintendenciadeCompaas. 7.Nmeroyclasificacindelpersonalocupado,queprestesusserviciosenlaempresa Ydemsrequisitosestablecidosenlanorma.
Compaasquenotuvierenmovimientoeconmico.Siemprequeporcircunstanciasespecialesduranteelejercicioeconmico correspondiente,nohubierenrealizadoningnmovimientoeconmico,estnobligadasapresentar: 1.- Estados financieros debidamente suscritos por el representante legal y el contador, de acuerdo al siguiente detalle: CompaasqueseencuentranobligadasapresentarsuinformacinfinancieraconformealCronogramadeAplicacindelasNormas InternacionalesdeInformacinFinanciera"NIIF":EstadodeSituacinFinanciera,EstadodelResultadoIntegralqueincluyeotrosresultados integrales, Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio, Notas a los Estados Financieros en formato Word y grabadas en unCD,y,lasConciliacionesdelasNormasEcuatorianasdeContabilidad"NEC"alasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera "NIIF",deacuerdoalodeterminadoenelprrafo24delaNIIF1,siendoesteelpuntodepartidaparalacontabilizacinsegnNIIF,poruna solavezenelaodeadopcin.Seexceptandelapresentacindelaconciliacin,aquellasempresasquenocumplenelprincipiodenegocioen marchaenelperododetransicin,situacinqueserverificadaenlainspeccindecontrolqueestainstitucinefecte. CompaasqueseencuentranobligadasapresentarsuinformacinfinancieraaplicandolasNormasEcuatorianasdeContabilidad"NEC":
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Balance General y Estado de Resultados. 2.Nminadeadministradoresorepresentanteslegalesconlaindicacindelosnombresyapellidoscompletosydenominacindelcargo.Se deberadjuntarcopialegibleacolorde:certificadodevotacin,cduladeciudadana/identidadopasaporteencasodequeelAdministrador sea extranjero. 3.Nminadeaccionistasosociosinscritosenellibrodeaccionesyaccionistasodeparticipacionesysocios,alafechadecierredelestado financiero. 4.Formulariosuscritoporelrepresentantelegalcertificandolossiguientesdatosdelacompaa:direccinpostal,nmerotelefnico,correo electrnico,provincia,ciudad,cantn. 5.- Copia legible del RUC. 6.ImpresinelectrnicadelcomprobantededigitacindelestadofinancieroenelportalwebdelaSuperintendenciadeCompaas. 7.Nmeroyclasificacindelpersonalocupado,queprestesusserviciosenlaempresa. Ydemsrequisitosestablecidosenlanorma.
CompaasqueejercenactividadesdeCourier.Dentrodelosprimeros5dasdecadames,presentarnalaSuperintendenciadeCompaasla siguienteinformacin: Remesasrecibidasdesdeelexterior,porpasdeprocedenciayporciudadesdelEcuadorreceptorasderemesas. RemesasenviadasalexteriorporpasdedestinodelasremesasyporciudadesdelEcuadordesdelascualesseenvanlasremesas. EstainformacinseremitirdeconformidadconlosformulariosquepublicarlaSuperintendenciadeCompaasparaelefecto.
INFORMACINADICIONAL Todaslassociedadesqueestnobligadasaelaborarestadosfinancierosconsolidadosalestarsujetasalcontrolyvigilanciadela SuperintendenciadeCompaas,debernenmarcarsedentrodelcontroldeconformidadconloestablecidoenlaNIC27. Losestadosfinancierosconsolidadosquesepresentarnaestainstitucinenelprimercuatrimestredecadaao,enelformularioqueparael efecto se ha elaborado y que consta en un archivo de excel en el portal web, son los siguientes: EstadodeSituacinFinanciera - Estado de Resultados Integral - Estado de Flujos de Efectivo - Estado de Cambios en el Patrimonio - Notas a los Estados Financieros Continuandolosprocedimientosdeconsolidacinestablecidosenlaindicadanormacontable. LasnotasalosindicadosestadosfinancierossepresentarnenformatowordygrabadasenunCD. Losestadosfinancierosdeconsolidacin,incluyen: Estadosfinancierosindividualesdelacompaacontroladoraydecadaunadelassubsidiariasqueintervienenenlaconsolidacinydeben serpresentadoscomoinformacinsuplementariaenelinformedeauditoraexternaqueseemitasobrelosestadosfinancierosconsolidados auditados,informealqueseagregarunprrafoadicionalacontinuacindelprrafodeopinin,relacionadoconlaprecitadainformacin suplementaria. Losprecitadosestadosfinancierosauditadosascomoelrespectivoinformedeauditoradelacontroladoraantesdelaconsolidacinylos resultantesdelaconsolidacin,debenserconocidosyaprobadosporlajuntageneraldesociosoaccionistas. Losestadosfinancierosindividuales.DebernserpresentadosenlosformulariosqueestablezcalaSuperintendenciadeCompaasdeacuerdo alasNormasEcuatorianasdeContabilidad"NEC"yalasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera"NIIF",ensuportalweb,parasu ingresoeimpresin. EnloquerespectaalosestadosfinancierosquecontienenlaconciliacindelasNormasEcuatorianasdeContabilidad"NEC"alasNormas InternacionalesdeInformacinFinanciera"NIIF",seelaborarnypresentarnenelformatoqueenarchivoexcelhaelaboradoesta institucin,yquetambinconstanensuportalweb. Lanminadeaccionistasosocios,lanminadeadministradores,representantesoapoderadosyelformulariodecertificacindedatosdela compaa,sernpresentadosenelformularioqueestablezcalaSuperintendenciadeCompaasensuportalwebparasuingresoeimpresin.
SANCINPORINCUMPLIMIENTO
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Elincumplimientoenlapresentacindelosestadosfinancierosysusanexoshastalafechamximaestablecida,serincorporadoenel certificadodeobligacionespendientesparalacompaa. Losadministradoresdelascompaasquenoremitierenlainformacinestablecidaenlosartculos20y23delaLeydeCompaasyenlos artculos3,4,5y6delaRes.SC.SG.DRS.G.1102(R.O.400,10III2011),sernsancionadosdeconformidadconlasdisposicionesdelos artculos25y457delaLeydeCompaas. Unavezsuperadoporpartedelacompaaelincumplimiento,segenerarautomticamenteelCertificadodeCumplimientodeObligaciones correspondiente (CCo).

FORMULARIODEDATOSDELOSSOCIOSDELASCOMPAASEXTRANJERAS
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PLAZOSDEPRESENTACIN
LaobligacinderemitirlainformacinantesindicadaalaSuperintendenciadeCompaas,debercumplirsehastael30deabrildecadaao. Sinembargo,laSuperintendenciadeCompaaspodrexigirquesepresentenlosbalancesdeunacompaa,unaveztranscurridoelprimer trimestreposterioralcierredelejercicioeconmico,auncuandonohubierensidotodavaaprobadosporlajuntageneral. AdemslaSuperintendenciapodrsolicitarqueseremitaninformesampliatoriosdelosdocumentospresentados,dentrodelplazoqueellafije para el efecto. Porotrolado,elSuperintendentepodrencualquiertiempopedirqueunacompaapresentesusbalancescortadosadeterminadafecha,los mismosquedebernserentregadosdentrodelos15dassiguientesalasolicituddelSuperintendente. EstosplazospodrnserprorrogadosporelSuperintendenteporrazonesjustificadas.

SANCIONES
LosadministradoresquenocumplierenconestasobligacionesdentrodelosplazossealadosporlaLey,osilosdocumentosenviadosporstos nocontuvierenlosdatosrequeridososinoestuvierendebidamenteautorizados,sernsancionadosconunamultadeacuerdoalatablaprevista enlaResolucinNo.91.1.5.3.007reformadaporlaResolucinNo.00.Q.ICI.015.(Art.14Resolucin91.1.5.3.007), entendiendose que el ReglamentoparalaImposicinycobrodemultas,cuyodestinocorrespondealaSuperintendenciadeCompaas,expedidomedianteResolucin 91.1.5.3.007(R.O.732,23VII1991),lamismaquealigualquesureformaqueconstaenlaResolucin.92.1.4.3.0010(R.O.5,17VIII92), fueronderogadosmedianteResolucinADM3218(R.O.32,24VII2003),sinembargola ResolucinADM03366 (R.O. 237, 22-XII-2003), los hapuestonuevamenteenvigencia,contemplandolareformaincluidaenlaResolucin00.Q.ICI.015(R.O.171,26IX2000). SilosdocumentosnofuerenenviadosalaSuperintendenciadeCompaasporfaltadepronunciamientodelajuntageneraldeaccionistaso socios,lacompaasersancionadaconmultadehastadocesalariosmnimosvitalesgenerales,enbasealmontodesusactivos.Lamultaser fijadaporelSuperintendenteosudelegado,tomandoencuentalagravedaddelainfraccinyeltiempotranscurridodesdeelincumplimiento.
CPUBLICACINDEBALANCES
OBLIGATORIEDAD
Unavezquelajuntageneralhaaprobadoelbalanceanual,laSuperintendenciadeCompaaspodrordenarsupublicacin.Porelmomento, noexistereglamentacindelaSuperintendenciasobreestamateria.(Art. 296 LC)
D - PAGO DE CONTRIBUCIONES
FUNDAMENTO LEGAL
LaSuperintendenciadeCompaasrequieredefondosparaatendersusgastosdefuncionamiento.Esporesoque,parafinanciarla,las compaassujetasasuvigilanciaycontroldebernpagaraestaentidadlascontribucionesqueanualmenteellafije(Art. 449 LC).

SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO
LascompaasyotrasentidadessujetasalavigilanciaycontroldelaSuperintendenciadeCompaas.
MONTODELACONTRIBUCIN
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ElReglamentoparaladeterminacinyrecaudacindecontribucionesquelascompaassujetasalcontrolysupervisindelaSuperintendencia deCompaasquedebenpagaranualmenteasta,establecequelacontribucinanualapagarporpartedelascompaas,noexcederdeluno pormildelmontodesusactivosreales,enconcordanciaconelArt.449delaLeydeCompaas(Art. 6 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

PAGODELCINCUENTAPORCIENTODELACONTRIBUCIN
Pagaranlamitaddelacontribucinlascompaasenlasqueelcincuentaporcientoomsdelcapitalestuviererepresentadopor:acciones pertenecientesainstitucionesdelsectorpblicoodederechoprivadoconfinalidadsocialopblica. Parahacerseacreedoresaestebeneficioestascompaaspresentarnhastael30deabrildelaorespectivo,lanminadeaccionistas debidamentecertificadasinembargodelocual,lasuperintendenciadecompaaspodrhacerusodelafacultaddeterminadoraprevistaenel Art.68delCdigoTributario,paraverificartalhecho. Lanopresentacindelainformacinantesmencionadahastael30deAbril(nminadeaccionistas),lefacultaalaSuperintendenciade Compaasaemitirelttulodecrditopertinenteporelcientoporcientodelvalordelacontribucincorrespondiente (Art. 6 Res. SC-IAF-PYPG-2009-083).
BASEPARAELCLCULODELACONTRIBUCIN
Seestablecerypagarsobreelmontodelosactivosrealesdecadacompaa,queconstanenelbalancegeneraloestadodesituacindel ejercicioeconmicoinmediatamenteanteriordeacuerdoaloestablecidoenelCaptuloI, Art. 2 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083(R.O. 48, 16-X2009).

ACTIVOS REALES
Seentiendenporactivosreales,aquellosactivostangibleseintangibles,adquiridosmedianteaportacin,compra,valuacin,crditooinversin yquerepresentenelconjuntodebienes,valoresyderechosdeunacompaa,respectodeloscualestenganeldominioyadministracin,an cuando no sea de su propiedad exclusiva (Art. 2 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

DETERMINACINDELACTIVOREAL
DEDUCCIONES
Paradeterminarelmontodelosactivosrealessujetosalpagodecontribucionesserestarnlosvalorescorrespondientesalasprovisionespara incobrables, las depreciaciones acumuladas de activos fijos y las amortizaciones acumuladas de activos diferidos (Art. 2 Res. SC-IAF-PYP-G2009-083).
Tratamientodelasprdidas
Lasprdidasacumuladasdeejerciciosanterioresylasprdidasdelejerciciocorrientedebernconsiderarsedentrodelascuentasqueforman elcapitalcontable(patrimonio)consupropiosignoporconsiguiente,enningncasoserntomadasencuenta,dentrodelmontodelactivo real. Todo esto de acuerdo a lo establecido en el formulario oficial de balances (estados financieros) (Art. 2 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).
Tratamiento del Diferencial Cambiario
Delactivototaltambinserestarnlosvalorescorrespondientesalsaldonoamortizadodeldiferencialcambiarioquesehubiereactivadode acuerdoconlodeterminadoenlaResolucin99.1.3.3.0011de21deoctubrede1999(R.O.310,3XI1999). Lascompaasquedesearenacogerseaestadeduccin,deformaconjuntaconlosestadosfinancierosdebernpresentarenunanexo:la demostracindelsaldonoamortizadoporesteconcepto.Enelcasodequenosepresentareelantesmencionadoanexo,nosepodrefectuarla mencionadadeduccin. Estadeduccinseaplicarapartirdelosestadosfinancieroscorrespondientesalejercicioeconmicodel2002conformeindicael Art. 2 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083,lamismaquefuereformadaporResolucinSC.IJ.DJDL.G.10.003(R.O.297,11X2010).

SUCURSALESDECOMPAASEXTRANJERAS
Paraladeterminacindelosactivosrealesdeestascompaasseaplicarnlasregulacionesestablecidasanteriormente,sobrelosactivos situados dentro del territorio nacional (Art. 2 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

CONSORCIOS Y ASOCIACIONES
Paraelcasodelosconsorciosylasasociacionesenlasqueformenpartelascompaasnacionalesosucursalesdecompaasoempresas extranjeras,lacontribucinparalaSuperintendenciadeCompaas,secalculartomandocomobaselosactivosrealesdelaasociacin, debiendodeducirsedesumontototalelvalordelasaportacioneshechasporlascompaasasociadas,siemprequeestasaportacionesse reflejen en sus propios balances (Art. 3 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).
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COMPAASHOLDINGOTENEDORASDEACCIONES
LascompaasHoldingotenedorasdeaccionesysusvinculadasqueestnsujetasalcontrolyvigilanciadelaSuperintendenciadeCompaas, enlostrminosdelartculo429delaLeydeCompaas,podrnpresentarsusestadosfinancierosconsolidados,dentrodelprimercuatrimestre, adjuntandoeldetalledelascompaasvinculadasypagarnlacontribucinsobrelosactivosrealesquesereflejenendichosestados financieros consolidados (Art. 3 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

COMPAASVINCULADAS
Paraelcasodegruposempresarialesquetengancompaasvinculadas,queestnsujetasalcontrolyvigilanciadelaSuperintendenciade CompaasydeBancosySeguros,lacontribucinsecalcularsobrelosactivosrealesqueconstenenlosestadosfinancierosconsolidados presentadosyquecorrespondansolamentealascompaassujetasalcontroldelaSuperintendenciadeCompaas. ElrepresentantelegaldelacompaaHolding,deberpresentarunadeclaracinenlaqueindiquesienlosestadosfinancierosconsolidados incluyenacompaassujetasalcontroldelaSuperintendenciadeBancosySeguros.Denoefectuarsetaldeclaracinseprocederala determinacindelacontribucinsobrelabasedelosactivosrealesqueconstenenlosestadosfinancierosconsolidados (Art. 4 Res. SC-IAFPYP-G-2009-083).

TTULOSDECRDITOPROVISIONALES
EnelcasodequelaSuperintendenciadeCompaasnodispusieredelainformacinsobreelactivorealdelacompaaporfaltade presentacindelosestadosfinancieros,estapodremitirttulosdecrditoprovisionalesconbaseenelactivoqueconsteenelltimobalance presentado. Emitidodeformaprovisionalelttulo,correspondealacompaademostrarfundamentadamenteelmontodesusactivos.Sinperjuicio,deque lasuperintendenciadeoficiopuedadeterminarloatravsdeunainspeccincontable. Determinadoelvalorverdaderodelmontodelactivo,seefectuarlaliquidacindefinitivayemitirnloscorrespondientesttulosdecrditopor las diferencias detectadas o por los valores que deban ser reintegrados por haber sido pagados de forma indebida o excesiva (Art. 5 Res. SCIAF-PYP-G-2009-083).
SALDO DEUDOR O ACREEDOR POR CONTRIBUCIONES
Enelcasodeexistirsaldodeudoroacreedorporcontribuciones,intereses,omultas,estasdebenarrastrarsedeunejercicioeconmicoaotro, paracadacompaa. EnelcasodequelascompaastengansaldosafavoryrequieransudevolucindebernsujetarsealprocedimientoestablecidoenelCdigo Tributario, en lo relativo al pago indebido o pago en exceso (Art. 23 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).
EMISINDELOSTTULOSDECRDITO
Unavezfijadalacontribucinanual,laSuperintendenciadeCompaasemitirlosttulosdecrditoenlaformayconlosrequisitos establecidos en los Arts. 149 y 150delCdigoTributario,enoriginalydoscopias,losregistrarenelauxiliardecadacompaayenelsistema societario. Emitidoslosttulosdecrdito,seharconoceralascompaaslosvaloresquehansidoestablecidosenladeterminacindelaobligacin tributariayquedebencancelaralaSuperintendenciadeCompaasporlaprensa,porcorreoelectrnico,porcorreocertificado,porservicios demensajeraoenpersona.(Art. 9 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).
NOTIFICACINDELOSTTULOS
Lasformasenquesenotificarlosttulosdecrditoalascompaas,porconceptodecontribucionessocietarias,son: Porlaprensa,atodasaquellascompaasquenohancanceladosuscontribuciones,ascomoaaquellasquehanpresentadosusestados financieros con retrazo. Porcorreoelectrnico - En persona; Porcorreocertificadooporserviciosdemensajera Atravsdelacasillajudicialqueseseale Porcorrespondenciapostal,efectuadamediantecorreopblicooprivado,oporsistemasdecomunicacin,facsimilares,electrnicosy similares; Porconstanciaadministrativaescritadelanotificacin,cuandoporcualquiercircunstanciaeldeudortributarioseacercarealasoficinasde laadministracintributaria Silanotificacin,fuererecibidaenundauhorainhbil,surtirefectosapartirdelprimerdahbilolaborablesiguientealarecepcinde dichanotificacin.
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EncasodequelaSuperintendenciadeCompaasdesconozcaladireccinpostaloeldomiciliotributarioactualdeloscontribuyentes,o cuandoelcourrieromensajerodevolvierelosttulosdecrditopornohaberlocalizadoaldeudor,siemprequehastael15deenerodelao siguiente no hayan pagado los valores pertinentes, el Director Financiero de la oficina matriz, coordinadores financieros e intendentes de compaasenlasdemsintendencias,procedernanotificarporlaprensa,por3dasdistintos,enunodelosdiariosdemayorcirculacindel lugar,silohubiere,oeneldelcantnoprovinciamscercanos,segncorresponda,considerandoeldomiciliotributariodecadaempresa.Esta notificacincontendr:elnmerodelexpediente,nombre,raznsocialodenominacinobjetivadelacompaadeudora,nmero,aoyvalor nominaldelttulodecrdito.
NOSEEMITIRNTTULOSDECRDITO
Lascompaasqueseencuentrenenestadodeinactividad,disolucin,liquidacinycancelacin,noseemitirnttulosdecrdito,salvoelcaso deaquellasqueseencuentrenenprocesodereactivacin,paralocualdebernobservarlassiguientesactividades: Clculodelascontribucionesqueadeuden. Entregadelaliquidacindevalores,alaempresasolicitante,parasurespectivacancelacin. Silaempresahaefectuadolacancelacincorrespondiente,seprocederalaemisindelosttulosdecrditorespectivos. Registroyafectacincontabledelaemisinycancelacinrespectiva.(Art. 7 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

FORMAS DE PAGO
Lascompaasprocedernalacancelacindelascontribuciones,medianteloestablecidoenelartculo43delCdigoTributario y 449 de la LeydeCompaas: a) En efectivo, moneda de curso legal; b)ChequecertificadoanombredelaSuperintendenciadeCompaas c)Dbitosbancariosdebidamenteautorizados d)LibranzasogirosbancariosalaordendelaSuperintendenciadeCompaas(tarjetasdecrdito)y, e)NotasdecrditoemitidasporlaSuperintendenciadeCompaas. LascompaascancelarnlascontribucionesenlacuentarotativadeingresosdenominadaSuperintendenciadeCompaasIngresos,enlas agencias del banco o bancos corresponsales autorizados y donde no las hubiere, en las sucursales o agencias del Banco Nacional de Fomento. Siporexcepcinnofuereposiblehacerelpagoendichosbancos,podrefecturselo,subsidiariamente,entregandoelchequecertificadooen efectivoenlaDireccinFinancieradelaoficinamatriz,coordinacionesfinancieras,oenlasunidadesadministrativasquehacenlasvecesde talesdireccionesenlasdemsintendenciasdelpasdondelainstitucintieneestablecidassusoficinas. Paraefectosdecontrol,reportes,atencinyreclamos,sedetallalasjurisdiccionesdecadaunadelasintendencias,anivelnacional: a)Lascompaasdomiciliadasenlasprovinciasde:Carchi,Imbabura,Pichincha,Napo,FranciscodeOrellana,Sucumbos,SantoDomingode losTschilasylasquesecrearendentrodedichajurisdiccin,pertenecenalaIntendenciadeCompaasdeQuito b)Lascompaasdomiciliadasenlasprovinciasde:Cotopaxi,Tungurahua,Chimborazo,Bolvar,Pastazaylasquesecrearendentrodedicha jurisdiccin,pertenecenalaIntendenciadeCompaasdeAmbato c)Lascompaasdomiciliadasenlasprovinciasde:Esmeraldas,Manabylasquesecrearendentrodedichajurisdiccin,pertenecenala IntendenciadeCompaasdePortoviejo d)Lascompaasdomiciliadasenlasprovinciasde:Guayas,LosRos,Galpagos,SantaElenaylasquesecrearendentrodedicha jurisdiccin,pertenecenalaIntendenciadeCompaasdeGuayaquil e)Lascompaasdomiciliadasenlasprovinciasde:Caar,Azuay,MoronaSantiagoylasquesecrearendentrodedichajurisdiccin, pertenecenalaIntendenciadeCompaasdeCuenca f)Lascompaasdomiciliadasenlaprovinciade:ElOroylasquesecrearendentrodedichajurisdiccin,pertenecenalaIntendenciade CompaasdeMachalay, g)Lascompaasdomiciliadasenlasprovinciasde:Loja,ZamoraChinchipeylasquesecrearendentrodedichajurisdiccin,pertenecenala IntendenciadeCompaasdeLoja. Lascompaaspuedencancelarsuobligacinanual: Pagandoporlomenosel50%delacontribucinhastael30deseptiembredecadaao,siemprequenoseencuentrenenmorapor contribucioneseinteresesdeaosanteriores. Elotro50%deberserpagadosinrecargohastael31dediciembredelmismoao Eneleventodequealgunacompaanohubierecanceladoelsegundo50%desucontribucinanualhastael31dediciembre,sobreelsaldo adeudado,pagarelintersdeterminadoenelartculo21delCdigoTributario,calculadodesdeel1deoctubredelrespectivoaoalque correspondelacontribucin. Seexceptandeesteprocedimientoalascompaasdeeconomamixta,segnlosealadoenelincisocuartodelartculo449delaLeyde Compaas,quienespagarnlatotalidaddelacontribucinhastael30deseptiembre(Art. 14 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).
PAGO DE INTERESES
Lascompaasquenodepositarensuscontribucionesdeacuerdoconelincisoquintodel artculo449delaLeydeCompaas,pagarnadems
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elintersdeterminadoenelartculo21delCdigoTributario.(Art. 21 CTributario). Losinteresesseliquidarntomandoencuentaelmontodelascontribucionesadeudadasyeltiempodemora,calculadohastaelltimodadel mesenqueseefecteelpagoolacompensacindelaobligacintributaria(Art. 15 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

JURISDICCINCOACTIVA
Paralarecaudacindelascontribuciones,interesesymultasqueadeudenlascompaas,elSuperintendentedeCompaasporsopor intermediodesudelegado,ejercerjurisdiccincoactiva,deconformidadconloprevistoenelArt.451delaLeydeCompaas (Art. 16 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

IMPUTACINDELPAGO
Lospagosdelascompaasmorosas,seimputarnalinterspormoracausadoporlacontribucinmsantiguayelsaldoquequedare,se acreditaraestacontribucin. Esteprocedimientoseseguirenformapreviaalacancelacindelttulodecrditoemitidoporelltimoao,demaneraquesevayan cancelandolosinteresesylascontribucionesdelaomsantiguoyassucesivamente,deconformidadconloestablecidoenlosartculos47 y 48delCdigoTributario.Asmismo,seaplicarnlastasasdeinterspormoravigentesencadaperodo(Art. 17 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). Lossaldosdeudoresoacreedoresporcontribuciones,interesesomultas,debernarrastrarsedeunejercicioeconmicoaotro,paracada compaasinembargo,lascompaasquetengansaldosafavoryrequieransudevolucin,sesujetarnalprocedimientoestablecidoenlaLey OrgnicadeRgimenTributarioInterno,relacionadoconelpagoindebidooenexcesoyaloquedeterminanloscaptulosVyVIdelacitada Resolucin(Art. 18 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).
EXENCINDELPAGO
Estarnexentasdelpagodelacontribucinlascompaasqueseconstituyeren,enelaocalendariorelativoasuconstitucin,sirviendoel balancegeneraloelestadodesituacindedichoaodebaseparacalcularlacontribucindelsiguienteao(Art. 19 Res. SC-IAF-PYP-G-2009083).

REACTIVACINDECOMPAAS
Lascompaasquesuperensusituacindeinactividadoquesereactivaren,estnobligadasapagarlascontribuciones,conformelodispuesto en el artculo94delaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno,paralocual,antesdelaemisindelacorrespondienteresolucinde reactivacin,laSeccindeContribucionesoquienhagasusveces,anivelnacional,calcularnlascontribuciones,interesesymultasque adeudaren. (Art. 20 Res. SC-AF-PYP-G-2009-083). Superadalacausaldeinactividadporlascompaas,previalaresolucinquedejesinefectolainactividad,seemitirnlosttulosdecrdito definitivos o complementarios (Art. 5 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). LaDireccinJurdicadeDisolucinyLiquidacinoquienhagasusveces,anivelnacional,verificarelcumplimientodelospagoscitadosen elArt.20delaRes.SCIAFPYPG2009083,previoalacontinuacindeltrmitedereactivacinoparaquesedejesinefectolainactividad. InscritalaresolucindedisolucinyliquidacindeunacompaaenelRegistroMercantil,elliquidadorharconstarentrelospasivosdela empresalosvaloresqueporcontribucionesyotrosconceptosadeudealaSuperintendenciadeCompaas. Elaboradoelbalanceinicialdeliquidacin,elLiquidadorprocederalpagodelascontribucionesyotrasobligacionesadeudadas,bajosu responsabilidadpersonalypecuniaria,teniendoenconsideracinelcarcterdecrditoprivilegiadodeprimeraclase,deacuerdoconlo dispuestoenelartculo450deLeydeCompaas. CuandounacompaasujetaalavigilanciaycontroldelaSuperintendenciadeCompaasdecidiereefectuaralgnactojurdico(cambiode domicilio,aumentodecapital,transformarseofusionarse,etc.),previamentedeberpagarlatotalidaddelascontribucioneseintereses,silos hubiere,hastaelaocalendarioenqueseproduzcatalactividad. Lostrmitesparalosmencionadosactosjurdicos,solopodrncontinuar previalapresentacindelcertificadointernodecumplimientodeobligaciones.
EMISION DE NOTAS DE CREDITO Y/O REEMBOLSOS POR PAGO INDEBIDO O EN EXCESO
CuandounacompaasujetaalcontrolyvigilanciadelaSuperintendenciadeCompaas,hubiereefectuadounpagoindebidooenexcesopor lacontribucinquedebesatisfacersegnloprevistoenelartculo449delaLeydeCompaas,podrpresentarelreclamoconsujecinalos artculos51,115,116,119,120,122,123,306y308delCdigoTributario,enlaSeccinCentrodeAtencinalUsuario(CAU),oquienhagasus veces,anivelnacional,laqueremitiralDirectorProcuraduraoquienhagasusvecesanivelnacional,losqueverificarnquelasolicitud contenga los siguientes requisitos: a)Ladesignacindelaautoridadadministrativaantequienselaformula(SuperintendenteoIntendentedeCompaas) b)Elnombreyapellidosdelcompareciente,elnmerodecduladeciudadanayelderechoporelquelohace(lacompaaquerepresenta,con elnmerodeexpedienteyelnmeroderegistronicodecontribuyentes) c)Laindicacindesudomiciliopermanenteyparanotificaciones,elquesealare:casillerojudicialodireccinexacta
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d)Mencindelactoadministrativoobjetodelreclamoylaexpresindelosfundamentosdehechoyderechoenqueseapoya,expuestosclaray sucintamente; e)Lapeticinopretensinconcretaqueseformuley, f) La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine Silareclamacinnoreunierelosrequisitosindicados,elDirectorProcuraduraoquienhagasusvecesenlasdemsintendencias,ordenarn queselaaclareocompleteenelplazode10dasydenohacerlo,setendrpornopresentadoelreclamo,encuyocasoelcitadofuncionario, dispondrelarchivocorrespondiente(Art. 23 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). Entodapeticininicialseanotar,ingresaratravsdelsistemadetrmites,eneloriginalycopia,lafechadesupresentacinylafirmadel funcionariooempleadoreceptor.Unacopiaseentregaralinteresado(Art. 24 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). AceptadalapeticindepagoindebidoopagoenexcesoporelDirectorProcuraduraoquienhagasusvecesenlasdemsintendencias, enviarnlapeticinalresponsabledecontribuciones,paraquecertifiqueelvalorovaloresquelacompaadebapagar,losqueefectivamente hubierepagadoyaquellosvaloresqueseencuentrenregistradoscomopagoindebido,enexcesoocomocontribucinanticipada. Silacontribucinsehubierepagadofueradelplazolegal,seharlarespectivaliquidacin,incluyendolosinteresescorrespondientes,de conformidadconlosealadoenelCdigoTributario(Art.21).LacertificacinyliquidacinsernremitidasalDirectordeProcuradurao quienhagasusvecesenlasdemsintendencias.Esteltimofuncionarioefectuarelanlisisjurdicoypresentarelinformecorrespondientes juntoconelexpedienteyelproyectoderesolucinrespectivo,alIntendenteAdministrativoFinanciero,alSubintendenteAdministrativo Financierooquienhagasusvecesenlasdemsintendencias(Art. 25 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). Firmadalaresolucin,porelIntendenteAdministrativoFinanciero,alSubintendenteAdministrativoFinancierooquienhagasusvecesenlas demsintendenciasysiestadispusieralaemisindeunanotadecrdito,dispondrlaemisindeunanotadecrditoalfuncionario responsabledecontribuciones,previoregistroenelauxiliardelarespectivacompaa,unavezemitidalanotadecrdito,elresponsablede contribuciones,lapresentarparasususcripcinalIntendenteAdministrativoFinanciero,alSubintendenteAdministrativoFinancierooquien hagasusvecesenlasdemsintendenciasunavezfirmadalanotadecrdito,sedevolveralaSeccindeContribucionesoquienhagasus veces,anivelnacional,paraqueprocedaaentregarlaalrepresentantedelacompaareclamante,previaconstanciadesurecepcinenunade lascopias.ElexpedientesearchivarenlaSeccindeContribucionesolaquehagasusveces,anivelnacional. Canceladaslasnotasdecrditoconelrespectivoendosoyunavezefectuadosuregistro,searchivarenlaSeccindeContribucionesoquien hagasusveces,anivelnacionalysereportarnlosajustespertinentesaContabilidad. Paraloscasosenque,elIntendenteAdministrativoFinanciero,elSubintendenteAdministrativoFinancierooquienhagasusvecesenlasdems intendencias,dispongaladevolucindevaloresoreembolsodepagoindebidoodeunacontribucinanticipada,losfuncionariosresponsables decontribuciones,anivelnacional,efectuarnlosajustescontablescorrespondientesenelregistroauxiliardelacompaayprocederala elaboracindelasolicituddepagoalrespectivoautorizadordelgasto.Autorizadoelreembolso,seprocederalatransferenciaocrdito bancario,deconformidadconlasdisposicionesdelMinisteriodeFinanzas,alaordendelacompaareclamanteyporelmontoestablecido medianteresolucin.Losreembolsosporpagoindebidooenexceso,soloserealizarncuandoenelreclamoescritodelcontribuyenteconste expresamente que el reintegro debe efectuarse en tal medio de pago. Cuandolaresolucinfuerenegativa,laSeccindeContribucionesolaquehagasusveces,notificaralinteresado (Art. 26 Res. SC-IAF-PYP-G2009-083). LasnotasdecrditopuedentransferirselibrementeentrelascompaassujetasalcontrolysupervisindelaSuperintendenciadeCompaas, medianteendoso,queseregistrarenlaSeccindeContribucionesatravsdelsistemasocietario.Estasnotasdecrditosernrecibidas exclusivamentecomopagodecontribuciones,interesesomultas,quedebancancelarsealaSuperintendenciadeCompaas (Art. 27 Res. SCIAF-PYP-G-2009-083).
COMPENSACION DE OBLIGACIONES
Lasdeudasporconceptodecontribuciones,secompensarn,totaloparcialmente,deoficiooapeticindeparte,concrditoslquidospor contribucionespagadasenexceso.Almomentoderegistrarseunnuevodbito,atravsdelsistemasocietario,seactualizaelsaldodel contribuyente. LaSeccindeContribucionesoquienhagasusveces,anivelnacional,reportarmensualmenteaContabilidad,losajustescorrespondientes. Cuandolacompensacinseasolicitadaporelcontribuyente,seprocederdeconformidadalodispuestoenlosartculosvigsimoprimeroal vigsimocuartodelaRes.SCIAFPYPG2009083,siemprequedichocrditonosehallareprescrito(Art. 28 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

BAJA DE TITULOS DE CREDITO POR CONTRIBUCIONES
Losttulosdecrditoemitidosporconceptodecontribuciones,puedendarsedebajaporunadelassiguientesrazones: a)Porprescripcin b)Poranulaciny, c)Pordisposicinespecialyexpresadelaley. LasbajasdettulosdecrditoporprescripcinsesujetarnalodispuestoenlaLeyOrgnicadelRgimenTributarioInternoyalReglamento

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paraelEjerciciodelaAccinCoactivaporpartedelaSuperintendenciadeCompaas.Laprescripcindebeseralegadaexpresamentepor quienpretendebeneficiarsedeellalaautoridadadministrativa,nopodrdeclararladeoficio. Lasbajasdettulosdecrditoporanulacin,sesometernalprocedimientoestablecidoenelReglamentoGeneralSustitutoparaelManejoy AdministracindeBienesdelSectorPblicoy,alasnormasestablecidasenlaRes.SCIAFPYPG2009083. Lasbajasdettulosdecrditopordisposicinespecialyexpresadelaleyprocedern,cuandolaautoridadcompetenteenelmbitodesus atribuciones, expida la normativa tributaria correspondiente que disponga de manera especial tal baja (Art. 29 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). Labajaporanulacindettulosdecrditoemitidosporcontribuciones,sepuededardeoficiooapeticindeparte(solicitud,reclamoo, impugnacin),peticinque,debidamentesustentadaypresentadadeacuerdoconloquedisponenlosartculos115 y 119delaLeyOrgnicade RgimenTributarioInterno,ingresarporlasventanillasdeCentrodeAtencinalUsuario(CAU)oquienhagasusveces,anivelnacional,las quedeinmediatoremitiralaSeccindeContribucionesoquienhagasusveces,anivelnacional,paraquesecertifiquesifuepresentadaono, dentrodeltrminolegal(Art. 30 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). Losjefesdecontribucionesoquienhagasusveces,anivelnacional,eneltrminode24horas,remitirlapeticinconlacertificacindela notificacindelttulodecrdito,actoqueloobtendrdelarchivoremitidoporDocumentacinyArchivooquienhagasusveces,anivel nacional,oporelcumplimientodelagestindenotificacin,alDirectordeProcuraduraoquienhagasusveces,anivelnacional.Sielreclamo noreunierelosrequisitosdeley,estefuncionariodispondrqueelinteresadocompleteoaclareenelplazode10das,deacuerdoalo estipulado en el artculo120delaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno y,denohacerlo,setendrpornopresentadoelreclamo,en cuyocasoseordenarelarchivocorrespondiente. Silapeticinrenelosrequisitoscontodaladocumentacinrecibida,elDirectordeProcuraduraoquienhagasusveces,anivelnacional, dentrodelos8dassiguientes,emitirsuinformelegalyelproyectoderesolucindeaceptacinodenegacindelaimpugnacin,queser remitidoconelexpedientilloalDirectorFinanciero,coordinadoresfinancieros,oalosfuncionariosresponsablesdelreafinancieraenlas demsintendencias. Silaresolucindeniegalapeticin,ordenarquelosdelegadosdecoactivas,continenconelprocedimientodeejecucin (Art. 31 Res. SC-IAFPYP-G-2009-083). ElDirectorFinanciero,elCoordinadorFinancieroylosfuncionariosresponsablesdelreafinanciera,enlasdemsintendencias,eneltrmino de2das,revisarnlosproyectosderesolucindeaceptacinonegacin,lossumillarnysometernaconsideracindelIntendente AdministrativoFinanciero,SubintendenteAdministrativoFinancieroointendentesdecompaas,segncorresponda,parasususcripcin (Art. 32 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). Suscritalaresolucinqueaceptaoniegalapeticin,seprocederanumeraryfechar,observandoelinstructivopertinenteyadistribuirdela siguiente manera: ORIGINAL:ParaelarchivodelaDireccinFinanciera,CoordinacinFinanciera,olaquehagalasvecesdeSecretaraGeneralenlasdems oficinas. 1ra.COPIA:ParaelpeticionariodecuyanotificacinseencargarelJefedeContribucionesoquienhagasusveces,anivelnacional. 2da. COPIA: Junto con los antecedentes para contribuciones, de la oficina que corresponda, para que proceda a ejecutar lo dispuesto en la respectivaresolucin. 3ra. COPIA: Para coactivas, de la oficina que corresponda, a fin de que se cancelen los juicios coactivos, en caso de haberlos. Realizadaladistribucin,seprocederalregistroenelsistemasocietario,elcualadoptarelprocesodeterminadoparaelcaso (Art. 33 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). Lostrmitesdeoficioparaanulacinybajadettulosdecrdito,loiniciarnlosjefesdecontribucionesoquienhagasusveces,anivel nacional,quienespresentarnelinformepertinentecontodoslosantecedentesyelproyectoderesolucindeanulacinybajadettulosde crditoalDirectorFinanciero,coordinadoresfinancieros,losque,enelplazode2dashbiles,revisarnlosproyectosderesolucin, sumillarnysometernaconsideracinysuscripcindelIntendenteAdministrativoFinancierooSubintendenteAdministrativoFinanciero, segncorresponda. Enelcasodelasdemsintendenciasdecompaas,elfuncionarioresponsabledecontribuciones,presentarelinforme,susantecedentesy proyectoderesolucinasurespectivoIntendentedeCompaasparaquelasuscribaprescrito(Art. 34 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083). Suscritalaresolucindeanulacinybaja,sedispondrquesefeche,numere,observandoelinstructivopertinenteyquesedistribuyadela siguiente manera: ORIGINAL:ParaelarchivodelaDireccinFinanciera,enlaoficinamatriz,CoordinacinFinanciera,enlaIntendenciadeCompaasde Quito,olaquehagalasvecesdeSecretaraGeneralenlasdemsoficinas. 1ra.COPIA:ParaContabilidaddelaoficinamatriz,juntoconlosantecedentesyoriginalesdelosttulosdecrditoanuladosydadosdebaja. 2da.COPIA:Paracontribuciones,delaoficinaquecorresponda,paraelregistropertinenteynotificacinalpeticionario,cuandoseadelcaso. 3ra. COPIA: Para Coactivas, de la oficina que corresponda, a fin de que se cancelen los juicios coactivos, en caso de haberlos (Art. 35 Res. SCIAF-PYP-G-2009-083).
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Suscritalaresolucinrespectiva,elJefedeContribucionesoquienhagasusveces,anivelnacional,efectuarlosregistrospertinentesenlos auxiliaresdecadacompaayremitiraContabilidadlosajustesrespectivosparasuregistro(Art. 36 Res. SC-IAF-PYP-G-2009-083).

4. OBLIGACIONES CON EL MINISTERIO DE RELACIONES LABORALES
4.1 OBLIGACIONES CON LOS TRABAJADORES

A - CONTRATO DE TRABAJO
DefinicindeContrato.Actoporelcualunapersonaseobligaparaconotraadar,haceronohaceralgunacosa,prestandosusservicios lcitosypersonales,bajosudependencia,yconunaremuneracinfijadaconformelaley(Art.8CT).
CLASIFICACINDELCONTRATODETRABAJO
El contrato de trabajo puede ser (Art. 11 CT): 1.Contratoexpresootcito.Elcontratoesexpresocuandoelempleadoryeltrabajadoracuerdanlascondiciones,yaseademaneraverbalo escrita.Sinoexisteestipulacinexpresa,entreelempleadoryeltrabajador,elcontratoseconsideratcito(Art.12CT). 2.Contratoasueldoajornal,enparticipacinymixto: Elcontratoasueldoyajornal,esaquelenelquelaremuneracinsepactatomandocomobase,ciertaunidaddetiempo. Elcontratoenparticipacinesaquelenelqueeltrabajadortieneparteenlasutilidadesdelosnegociosdelempleador,comoremuneracinde su trabajo. Elcontratomixto,esaquelenelqueademsdelsueldoosalariofijo,eltrabajadorparticipaenelproductodelnegociodelempleador,en conceptoderetribucinporsutrabajo(Art.13CT). 3. Contrato por tiempo fijo, por tiempo indefinido, de temporada, eventual y ocasional: Todocontratoportiempofijooportiempoindefinido,quecelebrenlostrabajadoresconelempleador,debertenercomomnimounaode duracin,debiendoconsiderarseatalestrabajadorescomoestablesopermanentes, Estetipodecontratonosepodrconvertirencontratoaplazo,exceptundose: Loscontratosporobracierta,quenoseanhabitualesenlaactividaddelaempresaoempleador Loscontratoseventuales,ocasionalesydetemporada Losdeserviciodomstico Losdeaprendizaje Loscelebradosentrelosartesanosysusoperarios Loscontratosapruebay, Losdemsquedeterminelaley(Art.14CT).
4. Aprueba.Entodocontratoportiempofijo,indefinido,detemporada,eventualuocasional,quesecelebreporprimeravez,sepodrsealar untiempodeprueba,cuyaduracinnopodrexcederlos90das,fenecidoesteplazo,seentenderqueelcontratoestvigentehastacompletar elao. Estetipodecontratopodrcelebrarseunasolavezentrelasmismaspartes.Duranteelplazodeprueba(90das),cualquieradelaspartes puede dar por terminado el contrato de manera libre y voluntaria (Art. 15 CT). 5. Por obra cierta, por tarea y a destajo: Elcontratoporobracierta,sedacuandoeltrabajadorejecutaunalabordeterminada,cuyaremuneracincomprendelatotalidaddelamisma, sin considerarse el tiempo que invierta en ejecutar la misma. El contrato por tarea, se da cuando el trabajador se compromete a ejecutar una determinada cantidad de obra o trabajo, en la jornada o en un perododetiempopreviamenteestablecido.Seentiendeconcluidalajornadaoperododetiempo,porelhechodecumplirselatarea.
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El contrato a destajo, se da cuando el trabajo se realiza por piezas, trozos, medidas de superficie y, en general, por unidades de obra, y la remuneracinsepactaparacadaunadeellas,sintomarencuentaeltiempoinvertidoenlalabor(Art.16CT). 6. Por enganche.- En este tipo de contrato los trabajadores, ya sea de manera individual o colectivamente, son contratados por un enganchador afindequeprestensusserviciosfueradelpasloscontratosdebernforzosamentecelebrarseporescrito(Art.24CT). 7. De grupo o por equipo.Trabajodegrupo.Sielempleadordieretrabajoencomnaungrupodetrabajadoresconservar,respectodecadaunodeellos,susderechosy deberes de empleador. Elempleadorpodrdesignarunjefedegrupo,siendoquelostrabajadoresestarnsometidosalasrdenesdetaljefeparalosefectosdela seguridadyeficaciadeltrabajoperostenoserrepresentantedelostrabajadoressinoconelconsentimientodeellos. Dedarseelcasoqueuntrabajadorsesepararedelgrupo,antesdelaterminacindeltrabajo,estetendrderechoalaparteproporcionaldela remuneracinquelecorrespondaenlaobrarealizada(Art.31CT). Contratodeequipo.Siunequipodetrabajadores,organizadojurdicamenteono,celebrarecontratodetrabajoconunoomsempleadores,no habrdistincindederechosyobligacionesentreloscomponentesdelequipoyelempleadoroempleadores,comotales,notendrnrespectode cada uno de ellos deberes ni derechos, sino frente al grupo. Enconsecuencia,elempleadornopodrdespedirnidesahuciaraunoomstrabajadoresdelequipoy,encasodehacerlo,setendrcomo despidoodesahucioatodoelgrupoydeberlasindemnizacionescorrespondientesatodosycadaunodesuscomponentes. Sin embargo, en caso de indisciplina o desobediencia graves a los reglamentos internos legalmente aprobados, falta de probidad o conducta inmoraldeltrabajador,oinjuriasgravesirrogadasalempleador,sucnyuge,convivienteenunindehecho,ascendientesodescendientesoa surepresentante,elempleadornotificaraljefeorepresentantedelequipoparalasustitucindeltrabajador.Encasodeoposicin,elJuezdel Trabajoresolverloconveniente. Enloscasosderiesgosdeltrabajo,eltrabajadortendrsuderechopersonalparalasindemnizaciones,deacuerdoconlasnormasgenerales. 8. Contratos eventuales, ocasionales, de temporada.El contrato eventual, es aquel que se realiza a fin de satisfacer exigencias circunstanciales del empleador, como por ejemplo, reemplazar a personalqueseencuentraausenteporvacaciones,licencia,enfermedad,maternidadparaatenderunamayordemandadeproduccino servicios en actividades habituales del empleador y situaciones similares, debiendo puntualizarse las exigencias circunstanciales que motivan la contratacin,elnombreonombresdelosreemplazadosyelplazodeduracindelamisma. Encasodequelacircunstanciaorequerimientodelosserviciosdeltrabajadorserepitapormsdedosperodosanuales,elcontratose convertirencontratodetemporada. El contrato ocasional, es aquel que tiene por objeto atender las necesidades emergentes o extraordinarias del empleador, siempre que no se vinculenconsuactividadhabitual,ycuyaduracinnoexcederdetreintadasenunao.Elsueldoosalarioquesepagueenloscontratos ocasionales,tendrunincrementodel35%delvalorhoradelsalariobsicodelsectoralquecorrespondaeltrabajador. Elcontratodetemporada,esaquelqueenrazndelacostumbreodelacontratacincolectiva,sehavenidocelebrandoentreunaempresao empleadoryuntrabajadorogrupodetrabajadores,afindequerealicentrabajoscclicosoperidicos,enrazndelanaturalezadiscontinua de sus labores, gozando estos contratos de estabilidad, entendida, como el derecho de los trabajadores a ser llamados a prestar sus servicios en cadatemporadaqueserequieran.Seconfigurareldespidointempestivosinolofueren(Art.17CT). Nota: Derealizarseuncontratoescrito,elartculo18delCdigodeTrabajo,sealaque estepodrcelebrarseporinstrumentopblicoopor instrumentoprivado.Constarenunlibroespecialyseconferircopia,encualquiertiempo,alapersonaquelosolicitare. Ademselartculo20delCdigoTributariosealaque"loscontratosquesehayancelebradoporescritoseregistrarndentrodelostreinta dassiguientesasususcripcinanteelinspectordeltrabajodellugarenelqueprestesusservicioseltrabajador,yafaltadeste,anteelJuez deTrabajodelamismajurisdiccin".
REGISTRO DEL CONTRATO DE TRABAJO

Entodosloscasosenqueelcontratoindividualdetrabajodebacelebrarseporescrito,tambindeberregistrarsedentrodelos30das siguientesasucelebracin,enlainspeccindeltrabajodellugarenqueeltrabajadorprestesusservicios.Sienellugarnohubiereinspector, seregistraranteunjuezdetrabajo. Enlacontratacinconadolescentes,estepodrsolicitarporsmismoelregistrodesucontrato.Enelcasodenohabersecelebradola contratacinporescrito,eladolescentepodrprobarlarelacinlaboralporcualquiermedio,inclusiveconeljuramentodeferido(Art.20CT).
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ELEMENTOS ESENCIALES
Los elementos esenciales del contrato son cuatro: a) El acuerdo de las partes; b)Laprestacinporpartedeltrabajadordeservicioslcitos(noprohibidosporlaley)ypersonales(esdecirporsmismo) c)Larelacindedependenciaosubordinacin,quesignificalaobligacindeltrabajadordesometersealasrdeneseinstruccionesdel empleador.Estosignificaqueelempleadordeterminarelhorario,lugardetrabajo,formaenquestesedeberealizar,etc. d)Elpagodeunaremuneracin,puesnohayningntrabajoqueseagratuito.Laremuneracinpuedeserconvenidalibrementeporlaspartes. Sinolohanhecho,puedeserfijadaatravsdelosmecanismoslegales,porlasresolucionesdelascomisionessectorialesdesalariosmnimoso porelcontratocolectivo,silohubiereenlaempresacontratante.O,enltimocaso,sedeterminarporlacostumbre. Sielcontratoreneestoselementosserdetrabajo,auncuandolasparteshubierenadoptadootradenominacin.Siendostaunamateriaen quelaleyquiereespecialmenteprotegeraltrabajador,loimportanteeslarealidaddelarelacinlaboral,antesquelasformalidadesexternas que pudieron o no haberse seguido (Art. 8 CT).
CONTENIDO DEL CONTRATO DE TRABAJO

Alelaborarelcontratodetrabajo,esimportantequequedensealadosyreguladostodoslosaspectosoclusulasdeunamaneraclara,para que,enelfuturo,noseproduzcanconflictosentrelaspartesodificultadesdeaplicacinointerpretacindelcontrato(Art.21CT). As,enelcontratodebenconstarlossiguientesdatosyclusulas: 1.Lugaryfechadecelebracin 2.Nombresdeloscomparecientes:Sielempleadoresunaempresa,seindicartambinlacalidadenqueintervienelapersonafirmantesiel trabajadorfueseadolescentede15aos,intervendrporsimismosinnecesidaddeautorizacin 3.Clasedetrabajocontratado:queseprocurardescribirconprecisinyenformacompleta,paraqueluegonoseproduzcancontroversias respectoaposiblescambiosdeocupacindeltrabajadorqueelempleadorpudierahaberdispuesto 4.Laformaenqueeltrabajohadeserejecutado:Esdecirsieltrabajoserealizarenunaformacontinuayreguladaeneltiempoatravsde jornadas de trabajo, o mediante el sistema de hora-mes; o por obra cierta, dentro o no de un tiempo determinado; o por tarea o a destajo (Art. 16 CT); 5.Lacuantadelaremuneracinylaformaenquesepagar,yaseaporjornal,enformadiaria(silaslaboresnofuerenpermanentes)oen forma semanal (si las labores fueren estables y continuas), o por unidades de obra o por tarea; ya sea por sueldo, en forma quincenal o mensual. Sedeterminartambin,cuandofuereelcaso,elporcentajeylaformaenquesepagarnlascomisionesuotrasmodalidadesderemuneracin que se acordaren entre las partes (Arts. 13 y 80 CT); 6.Eltiempodeduracindelcontratoportiempofijooportiempoindefinido:Sisetrataredeobracierta,elplazoenquelaobradebeser entregada.Sisetrataredetrabajoseventuales,ocasionalesodetemporada,odeuncontratodeprueba,seestablecerclaramenteelplazode duracindelosmismos.Enelcontratoapruebaseentender,aunquenoselohiciereconstar,quevencidoelperododeprueba,sinquelas parteshayannotificadosuvoluntaddeterminarelcontrato,steseconsiderarprorrogadoporeltiempoquefaltareparacompletarunao (Arts. 14 y 15 CT); 7.Encuantoajornadasdetrabajoydescansos:enloscasosenquelandoledeltrabajodeterminelarealizacinonointerrupcindeltrabajo porlanoche,sbados,domingosydasdefiestacvica,seacordarcontodaprecisinelestablecimientodeloshorarioscorrespondientesyla formaenqueeltrabajadortomarsusdasdedescansosemanalobligatorio(Art.52CT) 8.Ellugarenquedebeejecutarseeltrabajo.Sifuereelcaso,eltrabajadoraceptarexpresamentelaposibilidaddesertrasladadoaotrolugar, paracumplirfuncionesquenosignifiquendisminucinderemuneracinocategora(Art.559CT) 9.Ladeclaracindesiseestablecenonosancionesy,encasodeestablecerse,laformadedeterminarlasyhacerlasefectivas 10.Entodocaso,seentenderqueenaquellosaspectosnoprevistosporelcontratoenformaexpresaseestaralodispuestoporelCdigodel Trabajoyenloquesehubierepactadoencontravencindelasdisposicioneslegales,prevalecernsiemprestas(Art.37CT).
CAPACIDAD PARA CONTRATAR

Debernsercapacesparacelebrarelcontratodetrabajo,tantoelempleadorcomoeltrabajador,conformesedescribeacontinuacin:
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a.- CAPACIDAD DEL EMPLEADOR Elempleadorpuedeserunapersonanaturalojurdicadecualquierclase.Sucapacidad,entonces,sedeterminarsegncadacaso: oPersonanatural:tendrplenacapacidadparacontratar,segnlasreglasdelCdigoCivilesdecirsiesmayorde18aosynoestsujetoa ningunaclasedeinterdiccinlegalmenteestablecida(Art.35CT)(Art.1461CC). oPersonajurdica:necesitacontratarmediantelaintervencindesusrepresentantes,quepuedenserlosdirectores,gerentes,administradores y,engeneral,laspersonasqueanombredesusprincipalesejercenfuncionesdedireccinyadministracin,aunquenotenganpoderescritoy suficiente . La naturaleza social del Derecho del Trabajo determina que, en este caso, el empleador y sus representantes sean solidariamente responsables en sus relaciones con el trabajador (Art. 36 CT). oSisetrataredeunaasociacinosociedaddehecho,sinpersonerajurdica,alacualeltrabajadorvaaprestarsusservicios,cualquierade susintegrantespodrcontratar,perotodossernresponsablesparaconeltrabajador. b.- CAPACIDAD DEL TRABAJADOR Eltrabajadorsiempreserunapersonanaturaly,asmismo,sucapacidadseestablecersegnelCdigoCivil.Podrentoncescontratar librementelapersonamayordeedadynosujetaainterdiccin. Paraelcasodeadolescentes,elCdigodelamateriaestablececomoreglageneral,quelacapacidadjurdicarespectoalosactoscelebrados porlaspersonassometidasasurgimensesujetaraloprevistoenelCdigoCivil,sinembargolamismanormareafirmaquelaspersonasque hancumplido15aos,tienencapacidadlegalparacelebrarcontratosdetrabajobajocualquiermodalidad(Art.65,num.2CNA). Asimismo,elCdigodelTrabajoestablecequeeladolescentede15aosdeedadtienecapacidadlegalparasuscribircontratosdetrabajo,sin necesidaddeautorizacinalguna,pudiendorecibirdirectamentesuremuneracin(Art.35CT).
SELECCINDEPERSONAL
a.- IMPORTANCIA: Laetapapreviaalacontratacindeuntrabajadordesempeaunimportantepapeleneldesarrollodelasrelacioneslaborales,yporellodebe realizarseenformacuidadosaymetdica.Setratadeunverdaderoprocesoquedebeiniciarseporpartedelaempresa,conlaformulacinde polticasgeneralesdepersonalydeseleccin.Luego,encadacasoconcretoseestudiarnlassolicitudesdeempleo,losantecedentesyel currculumdelaspiranteserealizarunaentrevistapreliminar,uninforme,otraentrevistaconelfuturojefeinmediatoyfinalmentedebe producirselaeleccindefinitiva. b.- FINALIDAD: Elpropsitodeesteprocesodeseleccinesescogerelmejorcandidatodentrodeungrupodeaspirantes.Hacefaltaentoncesobtenerdecada unodeelloslossiguientesdatos:identificacincompletadelaspirante(documentosindispensables:cdula,libretamilitarqueesopcional, recordpolicial,referenciaspersonales,direccin,certificaciones)composicinfamiliarestudiosrealizadosexperienciadetrabajo comprobacindelascalidadesprofesionalesmedianteexmenestcnicosevaluacinpsicolgicay,engeneral,todaslasinformacionesque contribuyan a facilitar el mejor conocimiento de los candidatos. c.- BUENA FE: Labuenafeesunfactorquedebeestarpresenteentodomomentodelarelacinlaboral.Portantodebemanifestarsedesdeelprocesode seleccin.Estosignificaquelaspartesnodebenmantenerocultaningunainformacinquepudieratenerimportanciaenlafuturavinculacin queseestablecerentreempleadorytrabajador.
d.EXAMENMDICO: Aunquelaleynoexigelarealizacindeunexamenmdicocomopasoprevioalacelebracindeuncontratodetrabajoy,porlotanto,su omisinnoacarreaningunaconsecuenciajurdica,esaconsejablequeelempleadorpidaalaspiranteseleccionadounacertificacinexpedida porunprofesionalsobresuestadodesalud.Sisetratadeunaempresaquedisponedeundispensario,elaspirantedeberserexaminadoen dicho dispensario.
EJECUCINDELCONTRATO
a.- CONTROLES Y REGISTROS Encualquiermomentoyespecialmentealaterminacindelcontratodetrabajo,elempleadordebeestarencapacidaddedemostrarconlas pruebas documentales necesarias, las condiciones en que se ha cumplido el contrato: tiempo de servicios, remuneraciones percibidas, otras prestaciones,comopagodeutilidades,vacaciones,etc.descuentosrealizadosysujustificacin,formaenqueeltrabajadordesempesus funciones, etc. Para esto es necesario que se lleven los correspondientes controles y registros que justifiquen todos estos datos e informaciones.
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SegnelCdigodelTrabajo,esobligatorioparaelempleadorllevarlossiguientesregistros: Detodossustrabajadores,enelqueconstennombre,edad,procedencia,estadocivil,clasedetrabajo,remuneraciones,fechasdeingresoyde salida de cada uno de ellos. Este registro debe estar permanentemente actualizado (Art. 42, num. 7 CT); Delosadolescentesquehayancumplido15aosymenoresde18aosqueemplee,conconstanciadelaedad,quedeberjustificarseconla partidadenacimientoocduladeidentidad,clasedetrabajo,nmerodehorasquelabora,salarioycertificacindequeelmenorhacumplidoo cumplesusobligacionesescolarescopiadeesteregistroseenviaralDirectorRegionaldelTrabajoquepodrexigirlaspruebasqueestimare convenientes para asegurarse de la veracidad de los datos declarados en el registro (Art. 147 CT). Delosmayoresde18aosymenoresde21aosqueestnempleadosotrabajenenlapartesubterrneadelasminasocanteras.Elregistro contendrlafechadenacimiento,indicacionessobrelanaturalezadelaocupacinylafechaenqueeltrabajadorfueempleadoenlabores subterrneasporprimeravez,yseincluiruncertificadoqueacreditesuaptitudparaelempleo(Art.144CT) Sielempleadorcontratatrabajadoresadomicilio,esdecir,quelaboranenlapropiaresidenciadeltrabajadorperoporcuentadelempleador, debe mantener un registro especial de estos trabajadores, con su nombre, domicilio, calidad y naturaleza de la obra encomendada y remuneraciones (Art. 275 CT). Adems,elempleadorestobligadoaexhibir,alalcancedesustrabajadores,lasplanillasmensualesderemisindeaportesindividualesy patronales, descuentos y pago de fondo de reserva enviados al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (en el caso que se los deposite en dicho organismo)yselladasporelrespectivodepartamentodeestaentidad.Exhibirademsenunlugarvisibleparalostrabajadoreselhorariode laborylosturnos,cuandoasloexijalaclasedetrabajoadesarrollarse(Art.42,num.32CT).
REVISINDECONTRATOSDETRABAJOENLNEA Entodosloscasosenqueelcontratoindividualdetrabajodebacelebrarseporescrito,tambindeberregistrarsedentrodelos30das siguientesasucelebracin,enlainspeccindeltrabajodellugarenqueeltrabajadorprestesusservicios.Sienellugarnohubiereinspector, seregistraranteunjuezdetrabajo. Enlacontratacinconadolescentes,estepodrsolicitarporsmismoelregistrodesucontrato.Enelcasodenohabersecelebradola contratacinporescrito,eladolescentepodrprobarlarelacinlaboralporcualquiermedio,inclusiveconeljuramentodeferido(Art.20CT). ElMinisteriodeRelacionesLaboralesapartirdel01dejuniode2012,pusoadisposicindelaciudadana,elsistemade"Revisinde ContratosdeTrabajoenlnea",softwarequepermitealosempleadoreslarevisindecontratosdetrabajoatravsdelportalwebdel Ministerio de Relaciones Laborales. AcontinuacinsedetallaelprocedimientoparalarevisindecontratosdeTrabajo: 1.Tenercreadayactivadireccindecorreoelectrnico. 2.IngresaralportalwebdelMinisteriodeRelacionesLaboraleswww.mrl.gob.ec,clicenlaopcin"GenerarActasdeFiniquitoyContratos". 3.Escogeropcin"Ingresaralsistemadecontratos". 4."Registrodenuevaempresaoempleador"enestaopcinelusuariodebeingresarpararegistrarlosdatosdelaempresaysolicitarclavey contrasea. Todoslosusuariosdelsistemadeactasdefiniquitoycontratosenlnea,debenactualizarlosdatosdelempleador,escaneandoyadjuntandola siguientedocumentacin: Persona Natural RUCCduladeCiudadanayPapeletadeVotacin(escaneadoenlamismahoja). PersonaJurdica Nombramiento o poder del Representante Legal. RUCCduladeCiudadanadelrepresentantelegaloapoderadoypapeletadevotacinactualizada(escaneadoenlamismahoja). 5.Elinspectordetrabajoprocedeconlarevisindelcontratodetrabajooactadefiniquitoydeserelcasorealizaraobservaciones.Las observacionessernremitidasvaemailalosusuariosparaqueserealicenlascorreccionesqueseannecesarias. 6.Unavezquesehayanefectuadoloscambiosrequeridosparaelregistrodelcontratodetrabajo,senotificaralempleadorpormediodeun emailconlafechayhoradeturnopararegistrodecontratoynmerodeInspectordeTrabajoqueatenderelregistro. 7.Unavezrecibidavaemaillanotificacinparalegalizacin,elusuariodebegenerarelextractoeimprimirturno. EnlahojadeturnossedetallalosrequisitoshabilitantesquedebeportarelempleadorparaelregistrodeloscontratosenlaInspectorade Trabajo.
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REQUISITOSPARALAREVISINDECONTRATOSDETRABAJOENLNEA - 3 impresiones originales del contrato cuya hoja final es el EXTRACTO con las respectivas firmas del representante legal o empleador y del trabajador. CopiadeCdulaypapeletadevotacin(actualizada)delTrabajador. -Pasaporte en caso de que el Trabajador sea extranjero. CarnetConadisencasodequeelTrabajadortengaalgntipodediscapacidad. CopiadeCdulaypapeletadevotacin(actualizada)delTrabajador. Si su turno tiene multa, debe adjuntar original y copia del comprobante de pago.
b.- MODIFICACIONES DEL CONTRATO: Sidurantelarelacinlaboral,lasdospartessepusierendeacuerdoenmodificarelcontratoinicial,enalgunaoalgunasdesusclusulas (remuneracin,clasedetrabajo,jornadas,etc.),esaconsejablequeestasmodificacionesconstenporescrito,yaseacelebrandounnuevo contratoquereemplacentegramentealanterior,yaseasuscribiendolasclusulasadicionalesomodificatoriascorrespondientes.Estoevitar conflictos y malentendidos posteriores (Art. 42, num. 31 CT). c.CAPACITACIN: Paralamejorutilizacindelosrecursoshumanos,unaempresadebeemprenderenprogramasdecapacitacindesupersonal,afinde desarrollarsushabilidades,conocimientosyaptitudes.Paraellosedeberprogramar,internamenteoconayudaexterna,silaempresano cuenta con la infraestructura necesaria, cursos y seminarios dirigidos a satisfacer las exigencias prioritarias de la empresa, en cuanto a la formacindelpersonal. d.- OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR: Entrelasobligacionesdeltrabajadorestn: Ejecutareltrabajoenlostrminosdelcontrato Restituiralempleadorlosmaterialesnousadosyconservarenbuenestadolosinstrumentosytilesdetrabajo Trabajar,encasosdepeligroofuerzamayorporuntiempomayoralajornadamximaoendasdedescanso,cuandopeligranlosinteresesde loscompaerosodelempleador.Tendrderechoalaumentodesuremuneracin Observarbuenaconductaduranteeltrabajo Cumplirlasdisposicionesreglamentariasinternas Daravisoalempleadorcuandoporcausajustafaltare Comunicaralempleadoroasurepresentantedepeligrospordaosmateriales Guardarescrupulosamentelossecretostcnicos,comercialesodefabricacin Sujetarsealasmedidaspreventivasehiginicasqueimponganlasautoridades(Art.45CT). e.- PROHIBICIONES AL TRABAJADOR El trabajador no puede: Ponerenpeligrosupropiaseguridad,ladesuscompaerosoladeotraspersonas,ascomoladelosestablecimientos,talleresylugaresde trabajo Tomardellugardetrabajo,sinpermisodelempleador,tilesdetrabajo,materiaprimaoartculoselaborados Presentarsealtrabajoenestadodeembriaguezobajolaaccindeestupefacientes Portararmas Hacercolectasenhorasdelabor,salvopermisodelempleador Usartilesyherramientassuministradasporelempleadorenobjetosdistintos
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Hacercompetenciaalempleador Suspendereltrabajo,salvoelcasodehuelgas Abandonareltrabajosincausalegal(Art.46CT).
TERMINACINDELCONTRATODETRABAJO
Considerandoqueelcontratodetrabajoestasujetoalacuerdodelaspartes,enestesepuedenestipularensusclusulascausasquedeterminen laterminacindelcontratodetrabajopreviovistobueno. Ensntesis,elcontratoindividualdetrabajopuedeterminarporunadeestascausas: Porlacausaslegalmenteprevistasenelcontrato Porvencimientodelplazooconclusindelaobra Pormutuoacuerdodelaspartes Porvoluntadunilateraldeunadelaspartes:empleadorotrabajador Porcausasajenasalavoluntaddelaspartes Pordesahucio(Art.169CT).
VENCIMIENTO DEL PLAZO

Porlaimportanciaquetiene,unodeloselementosfundamentalesquedebenconstarenelcontratodetrabajoeseltiempodeduracindel mismo,quepuedeserindefinidooaplazofijo.Enestesegundocaso,comolasparteshansealadoexpresamentelaterminacindelcontratoen un tiempo determinado, al llegar esta fecha el contrato de trabajo concluye. Sinembargo,nosiempreelcontratoconcluyeporelslovencimientodelplazo.Salvolasexcepcioneslegalmenteestipuladas,hacefaltaque cadapartenotifiquealaotrasuvoluntaddeterminarelcontratoenlafechapreviamentesealada.Paraello,elempleadorloharcon30das deanticipacinyeltrabajadorconquince.Estanotificacinseconoceconelnombrededesahucioyassertratadaenadelante(Art.184y185 CT).
MUTUO ACUERDO DE LAS PARTES

En cualquier momento, las partes, por mutuo acuerdo, pueden dar por concluido el contrato que han celebrado entre ellas. Para ello no hace faltasinoqueaslodeclarendeunamaneraexpresa.Assucede,porejemplo,cuandoeltrabajadorpresentalarenuncia,queesaceptadaporel empleador.Sinembargotambinpodraproducirseunacuerdotcitoentrelaspartes,peroenestecasodeberahaberactosclarose inequvocosdelconsentimientomutuoparalaterminacindelcontrato. Cuandosedeporterminadalarelacinlaboral,pormutuoconsentimientodelempleadoryeltrabajador,esaconsejablesuscribirunactade finiquito en la que se haga constar este particular. Cuandohubomutuoacuerdoentrelaspartes,ningunadelasdosestobligadaaindemnizacinalgunafrentealaotra.
VOLUNTAD DE UNA DE LAS PARTES

Tambinelcontratodetrabajopuedeterminarporvoluntadunilateraldecualquieradelaspartesquelocelebraronperotantoelempleador comoeltrabajadorpuedenhacerlocuandosurgeunacausalegalparaqueseproduzcalaterminacindelcontrato.Paraesteefectohacefalta queseobtengadelaautoridaddetrabajoelllamadovistobueno,mecanismosumamenteimportanteenelmbitolaboral,alquenosreferiremos msampliamenteporseparado(Art.172y173CT). Ahorabien,sielempleadoroeltrabajadordecidendarporterminadoelcontrato,sinhaberobtenidopreviamenteelvistobueno,seestaren unasituacindehechoqueseconocecomodespidointempestivosisetrataredeladecisindelempleador,oabandonointempestivo,sila decisinlahubieretomadoeltrabajador.Siassehubiereproducidolaterminacindelcontrato,eltratamientolegaldelasuntoesmuy diferente,segnsesealaroportunamente. Unasituacinmuyespecialseproduceenelcasodeliquidacindefinitivadeunaempresaonegociopordecisindelempleador,lacualse explicarmsadelante.
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CAUSAS AJENAS A LA VOLUNTAD DE LAS PARTES

Tambinelcontratodetrabajopuedeterminarporcausasajenasalavoluntaddelaspartescontratantes.Entreestascausastenemoslas siguientes: Pormuerteoincapacidaddelempleador,siempreycuandoestehechosignifiquequenocontinaenactividadelnegociooempresa,pormedio de un representante o sucesor de la persona; Porextincindelapersonajurdicacontratante,conlamismalimitacinanterior,esdecirsiestehechosignificalaconclusindefinitivade lasactividadesdelaempresa.Perosiunaempresahasidocedidaovendida,elcesionarioocompradordebercumplirloscontratosdetrabajo del antecesor; - Por muerte del trabajador o por su incapacidad permanente y total para el trabajo; - Por caso fortuito o fuerza mayor que imposibiliten el trabajo, como incendio, terremoto, guerra o en general aquel acontecimiento extraordinario que los contratantes no pudieron prever o que, previsto, no lo pudieron evitar (Art. 169, num. 1, 4, 5 y 6 CT); Enloscontratosconempresasmaquiladoras,cuandosehaproducidolaparalizacindelasactividadespordesabastecimientodelosbienes queseutilizanenlamismaynohayacuerdodelaspartesencuantoalareanudacindeltrabajo(Art.38LeydeRgimendeMaquila).
CASOESPECIALDETERMINACINDELCONTRATO
Uncasoespecialdeterminacindelcontratodetrabajo,eselprevistoenelArt.131delaLeyGeneraldeInstitucionesdelSistemaFinanciero, conrespectoalosdirectores,representanteslegales,vicepresidentes,gerentes,subgerentesoauditoresinternosdecualquierinstitucin financiera.EstosfuncionariospuedenserremovidosdesuscargosporresolucindelSuperintendentedeBancos,siseconstataquecualquiera destoshaincurridoenlasprohibicionesquecontemplalamencionadaley.Esdecir,enestesupuesto,elcontratodetrabajodeaquellos funcionariosquetienenlacalidaddetrabajadores,terminaautomticamente,ynohaylugaraindemnizacionespordespidointempestivopor parte del empleador.
DESAHUCIO
Entrminosgenerales,desahucioeselavisoconelqueunadelasparteshacesaberalaotraquesuvoluntadesladedarporterminadoel contratodetrabajoalafinalizacindelplazopactadoavisoquedebedarseconlaanticipacinyenlaformadeterminadasporlaley(Art.184 CT). Sin embargo, las disposiciones de la ley son diferentes en cuanto a las modalidades y a los plazos en que este aviso debe darse. Hace falta, por tanto,unaexplicacinconcretadecadacaso.
DESAHUCIO EN CONTRATOS A PLAZO FIJO Cuando el contrato de trabajo se ha celebrado a plazo fijo, cualquiera de las partes, el empleador o el trabajador, puede avisar a la otra su voluntaddeterminarloalaconclusindelplazo,conanticipacinmnimade30dasparaelcasodelempleadoryde15dasparaeldel trabajador.LasolicituddedesahuciodeberealizarsedeformaescritaanteelInspectordelTrabajo,quienharlanotificacinquecorresponda dentrodeveinticuatrohoras.Denohaberseproducidolanotificacinconlaanticipacindebida,eldesahucioserineficazyconsecuentemente elcontratoseloentenderportiempoindefinido(Arts.184,624CT). Enestoscasosdedesahucio,pedidoporcualquieradelaspartes,elempleadorbonificaraltrabajadorconun25%delaltimaremuneracin mensualporcadaunodelosaosdeservicioprestados.Sinestepagohechopreviamente,eldesahuciopedidoporelempleadornotendrefecto alguno (Art. 185 CT).
DESAHUCIO EN CONTRATOS A TIEMPO INDEFINIDO Elderechodelempleadordedesahuciarauntrabajador,enloscontratosatiempoindefinido,estuvodurantevariosaosprohibidoporlas leyesydecretosque,alfijarsalariosmnimos,establecansimultneamenteunaestabilidadespecialparalostrabajadorescomprendidoseneste caso,apesardequeelCdigodelTrabajoseguamanteniendolainstitucindeldesahucio.Laltimadisposicinrespectoatalestabilidad concluysuvigenciael31dediciembrede1991. Lasreformaslaboralesdenoviembrede1991,quemodificanlainstitucin,hancreadoenestepuntounasituacinuntantoambigua.Enefecto, noapareceeneltextolegalningunadisposicinexpresaqueaclaredemododefinitivosisemantieneonoenestoscontratoslaposibilidadde darlos por terminado mediante desahucio.
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Porunaparte,elconjuntodelasreformaspermitiraopinarqueeldesahuciossemantienecomoopcin,tantodelempleadorcomodel trabajadorsinqueseanecesarioningntiempodeesperaentrelanotificacinalaotrapartedelaintencindedarporterminadoelcontratoy laterminacindelmismo.Porotraparte,sepodrasostenerlocontrario,puesafaltadedisposicinexpresa,podrentendersequeprevaleceen materialaborallainterpretacinmsfavorablealostrabajadores,enaplicacindelprincipioprooperario.Laprcticaadministrativayla jurisprudencia de la Corte Nacional de Justicia se han inclinado por la tesis que no procede en el desahucio en estos casos. Entodocaso,sisemantieneeldesahucio,eltrabajadordeberrecibircomobonificacinunasumaequivalenteal25%delaltima remuneracinmensualquehayapercibidoporcadaunodelosaostrabajados(Art.185CT). EnlaLeydeRgimendeMaquila(Ley90,R.O.493S,3VIII90),enloreferentealacontratacinatiempoparcialseestableceunaespeciede desahucioenloscontratosaplazoindefinido,medianteelcual,eltrabajadorpodrdarloporterminadoprevianotificacinalempleadorcon 15dasdeanticipacin,porlomenos.Asimismo,elempleadorpodrhacerlomismocon30dasdeanticipacin,porlomenos.Enamboscasos lanotificacinseharpormediodelInspectordelTrabajo(Art.60Ley90).
CASODELIQUIDACINDEEMPRESAS Elempleadorquefuerealiquidardefinitivamentesunegociooempresadebedaravisoasustrabajadores,conanticipacindeunmes,yeste avisosurtirlosmismosefectosqueeldesahucio. Siporefectodelaliquidacinelempleadordaporterminadaslasrelacioneslaborales,lostrabajadorestendrnderechotantoala indemnizacincomoalabonificacinestablecidasenlosArts.188y185delCdigodelTrabajo. Perosielempleadorreabrierelamismaempresaonegociodentrodelplazodeunaoestobligadoaadmitiralosmismostrabajadoresenlas mismas o en mejores condiciones que las anteriores (Art. 193 CT).
CASOS EN QUE NO HACE FALTA EL DESAHUCIO Hayquesealarqueenciertoscasosnohacefaltaeldesahucioparadarporterminadoelcontrato: - En los contratos a prueba, en los cuales las partes pueden darlo por terminado en cualquier momento sin necesidad de formalidad alguna (Art. 15, inc. 2 CT); Enloscontratoseventuales,ocasionalesydetemporada,enloscualeselcontratoterminaunavezcumplidoelperododelaborolosservicios contratados; - En los contratos por obra cierta, que terminan con la entrega de la obra (Arts. 169, num. 3 y 170 CT); Enloscontratosconempresasmaquiladoras,enloscualesescausasuficientedeterminacinlaconclusindelplazoconcedidoalaempresa (Art. 34 Ley 90); y, EnloscontratosquecelebrenlosusuariosdeZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico(ZEDE)consustrabajadoresqueporsunaturaleza sondecarctertemporal(Art.42COPCEI).
PROHIBICINDEDESAHUCIO ElCdigodelTrabajoenelArt.186,establecelaprohibicinalempleadordepedireldesahuciodentrodellapsode30das,amsde2 trabajadoresenempresasenquehubiere20omenos,ymsde5enlosquehubieremayornmero. Estprohibidoeldesahuciodelostrabajadoresquehayannotificadoalinspectordeltrabajoquesehanreunidoenasambleageneralpara constituirunsindicato,comitdeempresa,ocualquierotraasociacindetrabajadores,hastaqueseintegrelaprimeradirectiva.(Art.452CT). Nosepuedeiniciareltrmitededesahucioacualquiertrabajador,cuandosehayapresentadounproyectodecontratocolectivoalinspectordel trabajo,elempleadornopodrdesahuciarnidespediraningunodesustrabajadoresmientrasdureeltramiteparalalegalizacindelcontrato colectivo. (Art. 233 CT). De igual manera esta prohibido solicitar el desahucio de la mujer embarazada, desde el momento en que inicia su embarazo. (Art. 154 CT).
PROCEDIMIENTO PARA EL DESAHUCIO - La solicitud de desahucio debe presentarse ante el inspector del trabajo del lugar; - La solicitud debe ser escrita y patrocinada con la firma de un abogado; DebenacompaarselacduladelsolicitanteencasodeserunapersonanaturaloelRUC,sisetratadeunapersonajurdicaademsdela certificacindelIESSdeestaraldaenelpagodelasobligacionesrespectoaltrabajadorcuyodesahuciosetramita Elinspectordetrabajonotificareldesahucioalaotrapartedentrodelas24horassiguientes(Art.624CT)
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Sieltrabajadortienederechoalabonificacindel25%poraodeservicio,seprocederarealizarlaliquidacincorrespondienteporparte delinspectordeltrabajoyelempleadordeberconsignarelvalorliquidadodentrodelplazode30das.Sinolohiciereeldesahucionosurtir efecto alguno (Art. 185 CT). Hasidomateriadecontroversiaeldeterminarsientodosloscasosenquelaleyhabladeavisoparalaterminacindelcontratodetrabajose requiereestetrmiteosi,enaquellassituacionesenquelaleynohablaexpresamentededesahucio,elavisopuededarseenformaprivada.Sin embargo,prevaleceelcriteriodequesiempreesnecesarialaintervencindelinspectordetrabajo,inclusiveparaasegurarlapruebade haberseprocedidoadarelavisoexigidoporlaleyynoafrontardespusreclamacionesporfaltadeesteaviso(Art.624CT).
Ejemplo: Unapersonatrabajpor2aosenunaempresayrecibielavisodedesahucioporpartedelInspectordelTrabajoaunmesdeterminarsesu contrato.Eltrabajadortienederechoarecibirel25%debonificacinporpartedelempleadorporcadaaodeservicio,sindejarderecibirlos valoresqueelempleadorleestadeudandooqueporleylecorrespondan. Paraelclculodeestabonificacinsetomarencuentalaltimaremuneracinmensualdeltrabajador,queenestecaso,esdeUS$500. El 25% de US$ 500=US$ 125 ElvalordeUS$125porlos2aosdetiempotrabajadoefectivamente=US$250esteeselvalordelabonificacinpordesahucio.
EL VISTO BUENO
El vistobuenoeslaautorizacindelaautoridaddeltrabajo,declarandoquesonlegaleslascausasaducidasporelempleadoroeltrabajador,a fin de dar por terminado el contrato de trabajo unilateralmente y antes de su vencimiento (Art. 183 CT). Para que haya un visto bueno se requieren los siguientes elementos: Lasolicituddelempleadorodeltrabajador,presentadaencualquiermomentodelarelacinlaboral(Art.621CT) Lainvocacindeunacausalegalyjustaparadarporterminadoelcontrato(Arts.172y173CT). LaresolucinfavorabledelInspectordelTrabajoqueloconceda(Arts.183y589CT).
VISTO BUENO SOLICITADO POR EL EMPLEADOR

Las justas causas por las cuales el empleador puede solicitar, al inspector de trabajo, el visto bueno son las siguientes: (Art. 172 CT). Faltasrepetidaseinjustificadasdepuntualidadoasistenciaaltrabajo,oabandonodelmismopormsde3dasconsecutivos,siempreque taleshechossehayanproducidodentrodelmismomes.Enlaprcticasueleinterpretarselode"faltasrepetidas"comomsde3dasenel mismo mes. - Indisciplina o desobediencia graves a los reglamentos internos legalmente aprobados y en general a las disposiciones del empleador en la direccinyadministracindelaempresaonegocio - Falta de probidad o conducta inmoral del trabajador; Injuriasgravesproferidasporeltrabajadorcontraelempleador,sucnyuge,ascendientes,descendientesorepresentantes Ineptitudmanifiestadeltrabajadorrespectodelaocupacinolaborparalacualselecontrat - Denuncia injustificada presentada por el trabajador ante el IESS, respecto al cumplimiento de las obligaciones del empleador con el Seguro Social; Noacatamientodelasmedidasdeseguridad,higieneyprevencindeaccidentes,exigidasporlaley,losreglamentosolasautoridades,as comodelasprescripcionesydictmenesmdicosemitidosenestamismamateria(Art.172CT) Tambinsepodrsolicitarelvistobuenocuandoeltrabajadornovolvierealtrabajoluegodequesehubierecumplidoelperodoenelcual tuvolugarunahuelgasolidariaosiserehusarealmantenimientodelosserviciosmnimosrequeridos,enloscasosdehuelgaenelsector pblicooenempresasdeinterssocialopblico(Art.506,inc.4CT). Adicionalmentecuandoeltrabajadorrevelesecretosdefbricaohagadivulgacionesqueocasionenperjuiciosalempleadorycuandoel empleadohayainducidoalempleadoracelebrarelcontratomediantecertificadosfalsos,incurrirencausaldevistobueno.(Art.310CT)y, Porltimotambindalugarcomocausalesdevistobuenoenlasempresasdetransportecuandoeltrabajadordesempearesusfuncionesbajo
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lainfluenciadebebidasalcohlicasoestupefacientes,ofaltareinjustificadamentealtrabajoysinprevioavisopormsdeveinticuatrohoraso seatrasaremsdetresvecesdentrodeunmesoinobservarelosreglamentosdetrnsitoylosespecialesdelaempresaenlorelativoala prevencindeaccidentes(Art.329CT) En cualquiera de estos casos, si el inspector de trabajo concede el visto bueno, termina el contrato de trabajo sin que el empleador deba pagar indemnizacinobonificacinalguna.
VISTO BUENO SOLICITADO POR EL TRABAJADOR

Las justas causas por las cuales el trabajador puede solicitar el visto bueno son las siguientes (Art. 173): Injuriasgravesproferidasporelempleador,susfamiliaresorepresentantesencontradeltrabajador,sucnyugeoconvivienteenuninde hecho, ascendientes o descendientes; Disminucin,faltadepagoofaltadepuntualidadenelabonodelaremuneracinacordadaporlaspartes - Exigencia del empleador de que el trabajador ejecute una labor distinta a la convenida, salvo los casos de urgencia, por accidente o peligro (Art. 52 CT). No obstante, si el empleador exigiere, sin causa de urgencia debidamente justificada que el empleado ejecute labores ajenas a las convenidas en elcontrato,stepudieredarsepordespedidointempestivamenteyademsdesolicitarelvistobuenonaceparalelderechodereclamarlas indemnizaciones correspondientes (Art. 173 CT).
PROCEDIMIENTO PARA EL VISTO BUENO

- La solicitud de visto bueno debe presentarse por el peticionario, empleador o trabajador, ante el inspector del trabajo de la respectiva jurisdiccin Lasolicituddebeserescritayestarfirmadaporunabogadoyenellaseharnconstarlosfundamentosdehechoydederechodelapeticinde visto bueno; DebeestaracompaadaporlascduladelpeticionarioysilapresentaelempleadorporunacertificacindelIESSdeestaraldaenel cumplimientodelasobligacionescorrespondientesfrentealtrabajador,ademsdelRUC,elnombramientoycopialegalizadadelcontratode trabajo; Elinspectordeltrabajodispondrquelapeticinseanotificadaalacontrapartedentrodeveinticuatrohorasyleconceder2dasparaque la conteste; Conlacontestacinoenrebelda(cuandonohaycontestacin),elinspectorprocederainvestigarloshechosenquesefundamentala peticin.Laspartespodrntambinpresentarlaspruebasquecreanconvenientes Luegoderealizadaslasinvestigacionesdelcaso,ydentrode3das,elinspectordictarsuresolucinaceptandoonegandoelvistobueno,lo cualsignificaqueelcontratodetrabajoterminaocontinaenvigencia.Siantesdelaresolucindelinspector,elempleadordespideal trabajadorosteabandonaeltrabajosehabrproducidoundespidoounabandonointempestivoconlasconsecuenciaslegales correspondientes, aunque luego la causa del visto bueno quedara justificada; Sinembargodeloanterior,elempleadorquedeseelasuspensininmediatadelasrelacioneslaborales,podrconsignarelvalordela remuneracincorrespondienteaunmes.Enestecasoelinspectordispondrlasuspensininmediatadelasrelacioneslaborales,sinperjuicio deque,siluegosenegareelvistobueno,eltrabajadorseareintegradoasuslaboresyseleentregueelvalordelaremuneracinmensual(Art. 622 CT); Detodasmaneras,laresolucindelinspectordeltrabajonorestringeelderechodecualquieradelaspartesdeimpugnartalresolucinante laautoridadjurisdiccionaldeltrabajoconlademandacorrespondiente.Enesteltimocasoeljuezapreciarlaresolucindelinspectorcomo un informe, sin que tenga el valor de vinculante. (Arts. 183, inc. 2 y 589 CT).
CASOS EN QUE NO HACE FALTA EL VISTO BUENO

AdemsdeloscasosenqueelCdigodelTrabajoexpresamenteestablecelaposibilidadderecurriralvistobuenoparaterminarelcontratode trabajo,elpropioCdigosealaotroscasosenquenohacefaltaestetrmiteespecialypuedenelempleadoroeltrabajador,segnseaelcaso, terminarautomticamenteelcontrato,sinperjuicioporsupuestodequepuedantambinrecurriralvistobueno.Estoscasossonlossiguientes:
a) Por parte del empleador:

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CuandoeltrabajadordeuntallerofbricaseresistiereaobtenerlafichadesaludfacilitadaporelempleadoryproporcionadaporelIESS, previanotificacinhechaporlainspeccindeltrabajo(Art.412,num.5CT) Enloscontratosdeaprendizaje,cuandoelaprendizcometierefaltasgravesdeconsideracincontraelempleador,sufamiliaosusclienteso tuviere incapacidad manifiesta o negligencia habitual en el oficio, arte o trabajo (Art. 163 CT); Cuandounahuelgahasidodeclaradailcita,esdecircuandoloshuelguistashubierenejecutadoactosviolentosocausarealaspropiedades perjuiciosdeconsideracin,elempleadorpodrdespediraloshuelguistas(Art.513CT).
b) Por parte del trabajador: Cuandoseomitierenporpartedelempleadorlasmedidasdeprevencin,seguridadehigienedeterminadasporlosreglamentos(Art.410CT) Enelcasodelosaprendices,cuandoelempleadornocumplierelasobligacionesespecficasdelcontratodeaprendizaje(Art.164,num.1) Cuandoelempleadorhubiereacordadounparoilegaldelasactividadesdelaempresaolohubiereprolongadopormstiempodelautorizado, encuyocasotendrderechoaserindemnizadocomosisetratarededespidointempestivo(Art.534CT) Cuandoporordendelempleador,eltrabajadorfuerecambiadodeocupacinactualsinsuconsentimiento,aunqueelcambionoimplique disminucindecategoraoremuneracin,siemprequeloreclamaredentrodelos60dasposterioresalaordendelempleador.Enesta situacineltrabajadorpuedeasuarbitrioplantearunvistobuenoosimplementeconsiderarsedespedidointempestivamente(Art.192CT).
PRESCRIPCIN
Laleydeterminaqueelempleadorslopodrhacervalersuderechoaterminarelcontratoporjustacausa,yaseaenloscasosenquehace faltavistobuenocomoenlosquenolohacefalta,dentrodelmesenquesehubiereproducidolacausalegaldeterminacin(Art.636,lit.bCT). Enelcasodeltrabajador,laleysoloserefiereaunplazodeterminadoalreferirsealcambiodeocupacin,enqueestablecequeelreclamo debeproducirsedentrodelos60dasposterioresperoenlosdemscasosnosealaplazoalguno,porlocualhabrqueentenderquepodrel trabajadorejercerestederechoencualquiertiempo,naturalmentemientrassubsistalarelacinlaboral(Art.192CT).
BREMUNERACIN Definicin
Laremuneracinesunodeloselementosfundamentalesdelcontratodetrabajo.Elpagoenformacompletayoportuna,eslaprimeraobligacin delempleadorfrentealtrabajadory,simultneamente,eselderechobsicodeste.Frentealtrabajodesempeadoporeltrabajador,el cancelacindelaremuneracineslacontraprestacinesencialdelarelacinlaboral. Adems,debeserjusta,conunsalariodignoquecubraalmenoslasnecesidadesbsicasdelapersonatrabajadora,ascomolasdesufamilia serinembargable,salvoparaelpagodepensionesporalimentos.EsobligacindelEstadofijaryrevisaranualmenteelsalariobsico establecidoenlaley,deaplicacingeneralyobligatoria(Art.328CRE).Suclasificacinserealizadelasiguientemanera: - Sueldo (por meses) - Salario (diarios o semanales) - Jornal (diarios o semanales).
C - SUELDO Definicin
Eselvaloreconmico,pagadoalostrabajadoresenformamensual,estesecalculacontandotodoslosdasdelmes(semanaintegral), incluyendolosdasnolaborables(sbado,domingosydasdefiestacvicadelmes).Elplazoparaelpagodesueldosnodebesermayordeun mes, pero pueden establecerse otros plazos distintos para el pago por quincenas siempre que no afecte los intereses del trabajador (Art. 80 CT).
D - ACTA DE FINIQUITO
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CONCEPTO
Seconoceconestenombreeldocumentopormediodelcualuntrabajadoraceptalaliquidacindesushaberespendientesdepagoy,sifueredel caso,delasindemnizacionesalasquetienederecho.Seentiendequepormediodeestedocumentoseapruebalaterminacindelarelacin laboral,sinquequedeporsatisfacerseningunareclamacindeltrabajador.
IMPUGNACIN
Sinembargodeloanterioreltrabajadorpodrimpugnarelfiniquito,silaliquidacinnosehubierepracticadoanteuninspectordetrabajoo no fuere pormenorizada (Art. 595 CT).
CONTENIDO
Laexigencialegaldequeeldocumentodefiniquitoseapormenorizadosignificaquedebendetallarselosconceptosdelaliquidacinynohacer constarsimplementeunasumaglobal.Assedeterminarnlosvaloresde: - remuneraciones pendientes de pago al trabajador; - parte proporcional de las remuneraciones adicionales; - pago por vacaciones no gozadas, si fuere el caso; - otros valores adeudados al trabajador por cualquier concepto; - descuentos y deducciones (aportes al IESS, impuesto a la renta, etc.) que legalmente pueda realizar el empleador. Seharconstarfinalmentelaconformidadexpresadeltrabajadorconlaliquidacinpracticadaysudeclaracindehaberrecibidoelvalorque haya resultado finalmente.
REVISINDEACTASDEFINIQUITOENLNEA
ElMinisteriodeRelacionesLaboralesapartirdel01dejuniode2012,pusoadisposicindelaciudadanadelasprovinciasdePichinchay Guayas,elsistemade"GenerarActasdeFiniquitoenLnea",cumpliendolospasosdispuestosporelmanualdelusuarioqueseencuentraenla direccinelectrnicawww.mrl.gob.ec. Acontinuacinsedetallaelprocedimientoparalarevisindelasactasdefiniquito: 1.Tenercreadayactivadireccindecorreoelectrnico. 2.IngresaralportalwebdelMinisteriodeRelacionesLaboraleswww.mrl.gob.ec,clicenlaopcin"GenerarActasdeFiniquitoyContratos". CuandohayaingresadoalSistema,aparecerlapantalladeINGRESODEDATOS,quecontienelossiguientesmdulos: - Datos de la empresa o empleador. - Datos del empleado o trabajador. Datosdeinformacinsobrelaterminacindelarelacinlaboral. Clusulasadicionales(Opcional). 3.PantalladeClculosdeHaberes. Enestapantalladebeingresarvalorescorrespondientesaremuneraciones,descuentos,ingresosadicionales,etc.,quesirvenparaelclculo automticodelaliquidacin. 4.En"RevisarActas",aparecerunapantallacontodaslasactasingresadasdelaEmpresaoEmpleador. Ustedtienelaopcindeencadaactadefiniquitogenerada,desplegandoeldocumentoenformatopdf(noeditable),elcualdebeimprimiry llevar a las oficinas del Ministerio de Relaciones Laborales de su provincia, para firmarlas frente al Inspector de Trabajo. 5.DebeGenerarunturnoeimprimirloparapresentarlojuntoconlosdemsrequisitos.
REQUISITOSPARALALEGALIZACINDELASACTASDEFINIQUITOENLNEA
- Tres impresiones originales con su respectiva firma del representante legal o empleador de cada una de las actas generadas por trabajador (no copias). - Copia del RUC (en caso de ser Empresa).
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- Copia del Nombramiento del Representante Legal (en caso de ser Empresa). CopiadeCdulaypapeletadevotacin(actualizada)delRepresentantelegaloEmpleador. CopiadeCdulaypapeletadevotacin(actualizada)delTrabajador. Sielpagodelaliquidacinesencheque,estedebesercertificadoyadjuntarunacopia. Adems: Silacausadeterminacinesporrenunciadebetraereldocumentoderenunciadeltrabajador. Sieltrabajadorenelactadefiniquitoenlneatienedescuentos,laempresaoelempleadordebetraerlosjustificativosnecesarios.
E - SALARIO / JORNAL Definicin

Deacuerdoalaley,sellamasalarioojornalalestipendioeconmicopagadoalobreroporjornadasdelaboryseutilizacuandodichos trabajossonrealizadosenintervalosdetiempomscortos,seanestossemanalesodiarios.
SalarioBsicoUnificado
Eslaretribucineconmicamnimaquedeberecibirunapersonaporsutrabajodepartedesuempleador,elcualformapartedela remuneracinynoincluyeaquellosingresosendinero,especieoenservicio,quepercibaporrazndetrabajosextraordinariosy suplementarios,comisiones,participacinenbeneficios,losfondosdereserva,elporcentajelegaldeutilidades,losviticososubsidios ocasionales,lasremuneracionesadicionales,niningunaotraretribucinquetengacarcternormaloconvencionalytodosaquellosque determine la Ley. ElmontodelsalariobsicoserdeterminadoporelCONADES,oporelMinisteriodeRelacionesLaboralesencasodenoexistiracuerdoenel referido Consejo. LarevisinanualdelsalariobsicoserealizarconcarcterprogresivohastaalcanzarelSalarioDignodeacuerdoconlodispuestoenla ConstitucindelaRepblicayCdigodeTrabajo(Art.81CT). Semana Integral Elpagoporsemanadebecomprenderlos5dasdetrabajoylosdasdedescansoobligatorio(sbadoydomingo)esdecirlos7dasque componen la semana. Poresosehabladesemanaintegral,esdecirquepor5dasdetrabajosepaga7dasdejornal(Art.50CT). Ahorabien,sielobrerohafaltadoinjustificadamenteamediajornadacontinuadetrabajoenelcursodelasemana,slotendrderechoa6 dasderemuneracinysihubierefaltadoaunajornadacompletaslopercibirlocorrespondientea5dasderemuneracin. Sihubierefaltadomsjornadasslodeberpercibirelsalarioporlosdastrabajados(Art.54CT).
RemuneracinporJornadaParcialPermanente
Silaprestacindeserviciosfuereporjornadasparcialespermanentes,laremuneracinsepagarenformaproporcionalaloquecorresponde alajornadacompleta,queactualmentenopuedeserinferioralaremuneracinmnimaunificada(Art.82,inc.2CT).
Otrasformasderemuneracin
Laleyadmiteotrasformasderemuneracin,comoenelcasodeloscontratosllamadosenparticipacin,enloscualeslaremuneracinse estableceatravsdeunporcentajeenlosbeneficiosdelempleador(porejemplo,enformadecomisionessobrelasventasuotrasoperacionesde unaempresa).Enloscontratosllamadosmixtospuedeacordarseindependientementequeeltrabajadorrecibatambinunsueldoosalario fijo.Aunquelaremuneracinnoseestablezcaporunidadesdetiempo,debeserliquidadaypagadadentrodeplazospreviamentedeterminados en el contrato (Art. 13 CT). Loscomisionistas,aquellosqueejercenactosdecomercio,ensupropionombre,porcuentadeuncomitente,segnelCdigodeComercio(Art. 374),noestnsujetosalCdigodelTrabajoyalnoexistirrelacinlaboralnosonconsideradostrabajadores.
Elementosconstitutivosdelaremuneracin
Elsistemalegalrespectoaremuneracioneshaidocambiandoenlosltimosaos,estableciendonuevosconceptosdepago.Resultaporlotanto esencialdeterminarculesdeesosrubrosformanpartedelaremuneracinpermanentedeltrabajador.
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Estesealamientoesimportanteparaefectoslegalescomolossiguientes: - Pago de los aportes al IESS - Pago del fondo de reserva Clculodelasindemnizacionesybonificacionesalasqueeltrabajadorpodratenerderechoendeterminadascircunstancias - Pago de vacaciones no gozadas Pensionesdejubilacin Paratodosestosefectos,elArt.95delCdigodelTrabajoconsideraremuneracindeltrabajadorsolamente: Elsueldoosalariobsico - Lo percibido en dinero por trabajos extraordinarios o suplementarios - Las comisiones u otras participaciones en beneficios establecidas contractualmente Cualquierotraretribucinaccesoriaquetengaelcarcterdenormalenlaempresa Loqueeltrabajadorrecibadelempleadorenserviciosoenespecies,siemprequetenganidnticocarcterdenormalidadenlaempresa.
F - REPARTO DE UTILIDADES
PARTICIPACINDELOSTRABAJADORES
Los trabajadores tienen derecho a participar en las utilidades anuales de la empresa, negocio o actividad, en la cual prestan sus servicios. Por ello,elempleadorestobligadoareconoceryrepartirasustrabajadoresel15%delasutilidadesnetasquehubiereobtenidoensunegocio, actividadoempresaduranteelaoanterior. ElclculoparaladistribucinserealizardeconformidadconlasdisposicionesdelCdigodelTrabajo(Art. 97 CT). Como excepciones a la presente norma encontramos las siguientes: Art.67delaLeydeMineraexpedidaatravsdelaLeys/n(R.O.517S,29I2009) - Art. 94 de la Ley de Hidrocarburos reformado por el Decreto Ley s/n (R.O. 244-S, 27-VII-2010) Para los trabajadores vinculados a la actividadhidrocarburferaelpagoporconceptodeutilidadesserealizardelasiguientemanera: Delatotalidaddel15%solamenteel3%deutilidadeslesserentregadoalostrabajadores. El12%restanteserpagadoalEstado,conelfindequeestedineroseareinvertidodentrodelascircunscripcionesdeorigendelosyacimientos hidrocarburferos,zonasdelimitadasporcadacontratoconelnicoobjetivodedestinaraproyectosdeinversinsocialensaludyeducacin, queasuvezserncanalizadosalosGobiernosAutnomosDescentralizados(GAD)atravsdelBancodelEstadoparalocualestosdebern contarconproyectosdebidamenteaprobadosporelMinisterioSectorialcorrespondientealreaenquesepretendaejecutarelproyecto(Art. 94 LH). De similar forma para los trabajadores vinculados a la actividad minera elpagoporconceptodeutilidadesserealizardelasiguientemanera: stosrecibirn: Delatotalidaddel15%solamenteel3%deutilidadeslesserentregadoalostrabajadoresyel12%sepagaralEstadoquelodestinar, nicayexclusivamente,aproyectosdeinversinsocialensalud,educacinyvivienda,atravsdelosorganismosseccionalesdelreadondese encuentra el proyecto minero. Pero en el caso de los trabajadores de la pequeamineraladistribucindeutilidadesserlasiguiente: Delatotalidaddel15%delporcentajedeutilidades,seentregarnicamenteel10%alostrabajadoresyel5%restanteserpagadoalEstado, quelodestinar,nicayexclusivamente,aproyectosdeinversinsocialensalud,educacinyvivienda,atravsdelosorganismosseccionales delreadondeseencuentraelproyectominero. DichosproyectosdebernestararmonizadosconelPlanNacionaldeDesarrollo(Art. 67 LM).
DETERMINACINDEUTILIDADES
Paradeterminarlasutilidadesanualesdeunaempresayenbaseaelloestablecerlaparticipacindelostrabajadores,setomarlautilidaddel ejercicioestablecidaenelestadoderesultadosdelaempresa.Estautilidadserequivalenteaaquellaconsignadaenladeclaracinpara
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efectos del pago del impuesto a la renta. As,sisetomaeldatoconstanteenladeclaracindelimpuestoalarenta,elvalorsobreelcualsecalcularlaparticipacinlaboralserelde la utilidad neta del ejercicio, antes del pago del impuesto a la renta o de cualquier reserva legal o voluntaria que la empresa pudiera acordar. En caso de duda acerca de la veracidad de las utilidades declaradas, el Director o Subdirectores del Trabajo o las organizaciones de trabajadoresdelasrespectivasempresas,podrnsolicitaralServiciodeRentasInternaslasinvestigacionesyfiscalizacionespertinentes. Paraelexamendelacontabilidadsecontarconunrepresentantedelaorganizacindetrabajadores,quienintervendrademsencualquiera delasinstanciasdelareclamacin.Elinformefinaldefiscalizacindebercontenerlasobservacionesdeesterepresentante.(Art. 104 CT) LadeclaracinfalsadeutilidadessersancionadaporelViceministrodeTrabajo,conmultadediezaveintesalariosmnimosvitales,segnla capacidadeconmicadelaempresasinperjuiciodelaresponsabilidadpenalaquehubierelugardeconformidadconelCdigoTributario.Es importanteaclararqueestaatribucinesasumidaporestefuncionarioenvirtuddelDecretoEjecutivoNo.10(R.O.10,24VIII2009),quecrea elMinisteriodeRelacionesLaborales,enelquesefusionaelMinisteriodeTrabajoyEmpleoconlaSecretaraNacionalTcnicadeDesarrollo deRecursosHumanosyRemuneracionesdelSectorPblico,SENRES(Art. 107 CT) (Art. 344 CTributario) (Art. 1 D.E. 10). Silaempresanotuvieseutilidades,lamismaestobligadaadeclararelinformeempresarialsobreparticipacindeutilidadesparasu respectivoregistroylegalizacin,anexandoladeclaracindelimpuestoalarenta(Art.7RPDDU).
FORMADEDISTRIBUCIN
Para poder distribuir el 15 % de utilidades que corresponde a los trabajadores, hay que diferenciar entre el 10 % al que tienen derecho todos lostrabajadoresindividualmenteconsiderados,yel5%restantequesereparteenproporcinalascargasfamiliaresdecadaunodeellos. (Art. 97 CT) As,ladistribucinsehardelasiguientemanera: 1.El10%sedistribuirenpartesigualesentrelostrabajadoresdelaempresa,enconsideracinaltiempolaboradoporcadaunodeellosenel ao,sinqueserealicediscriminacinalgunaconeltipodeocupacindeltrabajadorysinquesetomeencuentaeltotalderemuneraciones recibidasduranteelaocorrespondientealreparto.Elmontoarepartiracadatrabajadorporestaparticipacinnotendrlmitealguno. Notendrnderechoaestaparticipacinlostrabajadoresquepercibierensobresueldosogratificacionesporunmontoigualosuperioralvalor deutilidadesqueleshubierecorrespondido.Silosvaloresrecibidosfuerenmenores,tendrnderechoaladiferencia.(Art. 98 CT)
EJEMPLO Siunaempresaquecuentaconcincotrabajadoresquehantrabajadodurantetodoelao,obtieneutilidadeslquidasporUS$47.210,70,deber repartirel15%destas(US$7.081,61)entreaqullos.Enconceptodedistribucindel10%(US$4.721,07),corresponderacadatrabajador la suma de US$ 944,21. Encambiosidosdelostrabajadoreshubierenlaboradosolamente5meses,entonceselclculosehardelasiguientemanera:
Totaldedaslaboradosporloscincotrabajadores:1.380 - Coeficiente: US $ 4721,07: 1.380=3,4210652173913 Valor correspondiente a cada trabajador: - Trabajador A: 3,4210652173913x360das=US$1.231,58 - Trabajador B: 3,4210652173913x360das=US$1.231,58 - Trabajador C: 3,4210652173913x360das=US$1.231,58 - Trabajador D: 3,4210652173913x150das=US$513,16 - Trabajador E: 3,4210652173913x150das=US$513,16 2.El5%restanteserepartirenproporcinalascargasfamiliaresdecadatrabajador,sinqueexistalmiteencuantoalmontoquepuede percibiruntrabajadorporesteconcepto.Siuntrabajadornohubierelaboradoelaocompleto,tendrderechoalaparteproporcionalde utilidadesporelnmerodedastrabajadosenelao. Comonormageneralseestablecequedenoexistirtrabajadoresenlaempresa,lamismaestobligadaacomunicaranualmentesobretalhecho, parafinesestadsticos,paralocualseadjuntarelcertificadodelIESS,denotenerlacalidaddepatrono.
CARGA FAMILIAR
Paraefectosdelpagodel5%delasutilidades,seconsideracargafamiliaraloscnyugesoconvivientesconderechopercibanono remuneracinyaloshijosmenoresde18aos.Tambinseconsiderarcargafamiliaralhijoohijosminusvlidosdecualquieredad( Art. 97 CT) (Art. 11 Acdo. 000363, R.O. 451, 23-XII-2011). Lostrabajadoresyextrabajadoresdebenjustificarlascargasfamiliaresdelcnyugeoconvivienteenunindehecho,hijosmenoresde18aos
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ydeloshijosdiscapacitadosdecualquieredad,conlapresentacinenlasempresas,delapartidadematrimonio,declaracinjuramentadaen caso de conviviente, partidas de nacimiento y certificado del Consejo Nacional de Discapacidades (CONADIS), Sielolacnyuge,oconviviente,laborarenparaunmismoempleador,elderechoaparticiparporlascargasfamiliares,loejercern separadamenteporttulopropio.(Art.10Acdo.000363,R.O.451,23XII2011). Encasodequelatenenciadeloshijosmenoresdeedadodiscapacitados,noestuviereacargodeltrabajador,el5%serentregadoala personaencargadadesucuidadooproteccindeacuerdoalasnormasdelcdigocivil. Si no existiesen trabajadores con cargas familiares, el 5% ser repartido entre todos los trabajadores dependientes del mismo empleador proporcionalmente de acuerdo al tiempo que ha trabajado (Art. 12 Acdo. 000363, R.O. 451, 23-XII-2011). Es imprescindible aclarar que si el hijo del trabajador hubiere nacido en el lapso comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao,eltrabajadorpercibirel5%deutilidadesdeformantegra. Asmismodarderechoarecibirelporcentajedeparticipacindeutilidades,lascargasdeltrabajadorqueseangeneradasosemantengan comotalesduranteelperodofiscalhastael31dediciembredecadaao,casocontrarionogenerarnderechoaquellascargasquepierdan dichacalidadenelperodofiscalantessealado(Art.11Acdo.00093(R.O.451,18V2011).
JUSTIFICACINDELACARGAFAMILIAR
Hastael31dediciembredelaocorrespondientealreparto,lostrabajadoresdebernjustificardocumentadamenteanteelDirectoriodel ComitdeEmpresaodelaasociacinmayoritaria,oensudefectoanteelempleador,lapaternidad,tenencia,edadysupervivenciadeloshijos menoresde18aos,loshijosdiscapacitadosdecualquieredadqueestnbajosucuidadoyproteccin,ascomodelodelacnyugeo convivienteparacertificardichainformacineltrabajadorentregarlaspartidasdenacimientopartidadematrimonioodeclaracin juramentadaencasodeconvivientesoencasodetenerhijosmayoresdeedadconalgunadiscapacidadelcarndelCONADIS(Arts.331,332 CC).

REPARTO DEL 5%
Elprocedimientoaseguirseparaelclculodel5%delasutilidadesquelecorrespondeacadatrabajador,serelsiguiente: Paraelclculodeesteporcentaje,setomarencuentadosfactores: FactorAqueserelresultadodelamultiplicacindeltiempolaboradoanualdeltrabajador,expresadoendas,porelnmerodecargasdel mismo - Factor B que es el resultado de la suma de todos los factores A de todos los trabajadores.
Factor A=Nmerodedaslaboradosdeltrabajadorxnmerodecargasdeltrabajador
Factor B=La sumatoria del factor A de todos los trabajadores
La cantidad que le corresponde percibir a cada trabajador se obtiene multiplicando el valor del 5% de utilidades a trabajadores, por el factor A, yestedivididoparaelfactor,deacuerdoalasiguientefrmula:
Utilidad que percibe el trabajador por cargas=5% de utilidades a trabajadores x factor A del trabajador Factor B
EJEMPLO Retomandoelejemploanterior,lareparticindel5%restantedelasutilidades(US$2.360,54)seharadelasiguientemanera,asumiendo indistintamentequecadatrabajadortienedistintonmerodecargasydedastrabajados: - Trabajador A: 3cargasx250dasdetrabajo=750 - Trabajador B: 2cargasx360dasdetrabajo=720 - Trabajador C: 1 carga x315dasdetrabajo=315 - Trabajador D: 5cargasx120dasdetrabajo=600 - Trabajador E: 4cargasx200dasdetrabajo=800 _____ Total 3.185
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5% de utilidades: US $ 2.360,54 dividido para 3.185=coeficiente de 0,741142857142857
Valorquecorresponderacadatrabajador: - Trabajador A: 750 x 0,741142857142857=US $ 555,86 - Trabajador B: 720 x 0,741142857142857=US $ 533,62 - Trabajador C: 315 x 0,741142857142857=US $ 233,46 - Trabajador D: 600 x 0,741142857142857=US $ 444,69 - Trabajador E: 800 x 0,741142857142857=US $ 592,91
CASOPRCTICO Enbasealoexplicadoanteriormente,procederemosaefectuarahoraunejercicioprcticoglobalsobreladistribucindeutilidadesalos trabajadores. As,siasumimosqueunaempresaobtuvoutilidadeslquidasanualesdeUS$25.000yquetienesietetrabajadoresconcargasfamiliares,delos cualestreshantrabajadoelaocompletoylosrestanteshanlaboradodistintonmerodedas.Paraelrepartocorrespondienteseproceder como sigue: 1.- 15% de utilidades a repartir: US $ 3.750 2.El10%deestemontodistribuible,estoesUS$2.500,seentregaralostrabajadoresdelasiguientemanera: Totaldedaslaboradosporlostrabajadores:1.778 - Coeficiente: US $ 2.500: 1.778=1,40607424072 Valor correspondiente a cada trabajador: - Trabajador A: 1,40607424072x360das=US$506,19 - Trabajador B: 1,40607424072x360das=US$506,19 - Trabajador C: 1,40607424072x250das=US$351,51 - Trabajador D: 1,40607424072x360das=US$506,19 - Trabajador E: 1,40607424072x173das=US$243,25 - Trabajador F: 1,40607424072 x 90das=US$126,55 TrabajadorG:1,40607424072x185das=US$260,12 3.Paraelrepartodel5%restante,esdecirUS$1.250,seharelsiguienteclculo: - Trabajador A: 2cargasx360daslaborados=720 - Trabajador B: 4cargasx360daslaborados=1.440 - Trabajador C: 5cargasx250daslaborados=1.250 - Trabajador D: 1 carga x360daslaborados=360 - Trabajador E: 2cargasx173daslaborados=346 - Trabajador F: 3 cargas x 90daslaborados=270 - Trabajador G: 4cargasx185daslaborados=740 _____ Total 5.126 - US $ 1.250: 5.126=0,2438548575888 (coeficiente)
Valor que corresponde a cada trabajador: - Trabajador A: 720 x 0,2438548575888 = US $ 175,58 - Trabajador B: 1.440 x 0,2438548575888 = US $ 351,15 - Trabajador C: 1.250 x 0,2438548575888 = US $ 304,82 - Trabajador D: 360 x 0,2438548575888 = US $ 87,79 - Trabajador E: 346 x 0,2438548575888 = US $ 84,37 - Trabajador F: 270 x 0,2438548575888 = US $ 65,84 - Trabajador G: 740 x 0,2438548575888 = US $ 180,45
4.Elmontototalporconceptodeutilidadesquerecibircadatrabajador,comoconsecuenciadesumarlosdosvaloresanteriormente calculados,ser: - Trabajador A: 506,19 + 175,58 = 681,77 - Trabajador B: 506,19 + 351,15 = 857,34 - Trabajador C: 351,51 + 304,82 = 656,33 - Trabajador D: 506,19 + 87,79 = 593,98 - Trabajador E: 243,25 + 84,37 = 327,62
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- Trabajador F: 126,55 + 65,84 = 192,39 - Trabajador G: 260,12 + 180,45 = 440,57 _________ Total distribuido US $ 3.750,00
FORMA DE PAGO
Elpagodelapartecorrespondienteal10%delasutilidadessehardirectamentealtrabajador. Porelcontrario,elpagodel5%restanteseharporintermediodelaasociacinmayoritariadetrabajadoresdelaempresa,lamismaque deberjustificaranteelinspectordeltrabajo,tantosupersonerajurdicacomoelnmeroactualdesusafiliados(Art. 97 CT). 0 Previoacuerdodeltrabajadorydelpatrono,todoopartedelasutilidadesquelecorrespondealtrabajador,podrnsercanceladasenacciones de la empresa a la que presta sus servicios, siempre que tal empresa se encuentre registrada en una Bolsa de Valores y cumpla con el protocolo paraelcumplimientodeticaempresarialdefinidaporelEstadoylosrequisitosprevistosenelReglamentoalCdigodelaProduccin, Comercio e Inversiones (Art. 105.1 CT).
PLAZO PARA EL PAGO
Sobreelpagodeutilidades,elempleador,pordisposicindelartculo105delCdigodelTrabajosedebernliquidarhastael31demarzoy pagarlasenelplazode15dasdespus(15deabril)(Art. 105 CT).

IMPOSIBILIDADDEDISTRIBUCIN
Lostrabajadoresquehanterminadolarelacinlaboralconunaempresa,olostrabajadoresactivosquenohubierenpodidocobrarlosvalores correspondientesaestosbeneficiossusvaloresserndepositadosporelempleadorhastaelltimodadelafechadelegalizacin,mediante chequecertificadoalaordendelMinisteriodeRelacionesLaboralesodineroenefectivo,adjuntandoparaellounlistadodelanminadelos trabajadoresindicados,dondeconsteclaramenteeltotaldeldepsito. Paraprocederalpagodelosvaloresdepositados,serequerirqueelbeneficiariopresentecopiasdelacduladeciudadanaycertificadodela ltimavotacin.Losmandatariosdebernacreditaramsdelosindicadosdocumentospersonales,unpoderdebidamentenotariado.Dehaber fallecidoelbeneficiario,susherederospresentarnlaposesinefectivadeacuerdoalasnormasdelcdigodecivil. Sitranscurridounaodeldepsito,lostrabajadoresobeneficiariosnohubierenefectuadoelcobro,elsaldoexistenteincrementar automticamentelosfondosdelasmultascobradasporlaDireccinGeneralolasSubdireccionesdelTrabajoyquesedestinanparael mejoramientodesusservicios,deconformidadconelArt.633delCdigodelTrabajo. Elretardoeneldepsitodelassumasnocobradas,sersancionadoconelduplodelacantidadnodepositada.(Art. 106 CT) (Art. 633 CT).
EXONERACIN
Estnexoneradosdelpagodelaparticipacinenlasutilidades,losartesanosrespectodesusoperariosyaprendices(Art. 101 CT).

TRABAJADORES DEPENDIENTES DE CONTRATISTAS
Tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas en beneficio de las cuales ejecuten su trabajo, los trabajadores que laboren a rdenesdecontratistas,auncuandodesempeenlaboresdiscontinuas. Ladeterminacindelacuantadelaparticipacindeestetipodetrabajadoresserealizadelasiguientemanera: Silaparticipacinindividualenlasutilidadesdelcontratistasonsuperioresalasdelbeneficiario,eltrabajadorsolopercibirlasprimeras Sidichaparticipacinfueseinferiorseunificarndirectamente,lasdelobligadodirectoylasdelbeneficiariodelservicioyselasrepartir entre todos los trabajadores que las generaron. Paraaplicarlasreglasdescritasanteriormenteesnecesarioqueexistaunaalgunavinculacinentreelcontratistaconelbeneficiaciodel servicio (Art. 100 CT). ElMandatoConstituyente8(R.O.330S,6V2008)eliminyprohibilatercerizacineintermediacinlaboral,porloqueactualmentela relacinlaboralesdirectaybilateralentretrabajadoryempleador( Art. 1 Mandato 8).Solamentesepodrncelebrarcontratosconpersonas naturalesojurdicasautorizadascomoprestadoresdeactividadescomplementariasporelparaentoncesMinisteriodeTrabajoyEmpleo, actualmentedenominadoMinisteriodeRelacionesLaborales,cuyoobjetoexclusivosealarealizacindeactividadescomplementariasde: vigilancia,seguridad,alimentacin,mensajeraylimpieza,ajenasalaslaborespropiasohabitualesdelprocesoproductivodelausuaria( Art. 3 Mandato 8).Lostrabajadoresdeestasempresasdeacuerdoconsutiempoanualdeserviciosparticiparnproporcionalmentedelporcentaje legaldelasutilidadeslquidasdelasempresasusuarias,encuyoprovechoserealizalaobraoseprestaelservicio.Silasutilidadesdela empresaquerealizaactividadescomplementariasfuerensuperioresalasdelausuaria,eltrabajadorsolopercibirstas(Art. 4 Mandato 8).
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GARANTA
Lasutilidadesgozarndelasmismasgarantasestablecidasparalaremuneracin.Sinembargo,ellasnosernconsideradascomopartedela remuneracinparaefectosdelpagodeaportesalIESS,niparaladeterminacindelfondodereservayjubilacin(Art. 102 CT) (Art. 109 CT).
G - REMUNERACIONES ADICIONALES
DERECHO DE LOS TRABAJADORES
Lostrabajadoresenrelacindedependenciatienenderechoaquesusempleadoreslespaguenlasdecimoterceraydecimocuarta remuneraciones, en la forma y en el tiempo determinados en la ley (Arts. 111 y 113 CT). MediantelareformaaplicadaalCdigodeTrabajoporelCdigodelaProduccin,seestablecequeloscontratosdetrabajoeventualesu ocasionalescontinuosodiscontinuoselsueldoosalarioquesepaguetendrunincrementodel35%delvalorhoradelsalariobsicodelsector al que corresponda el trabajador (Art. 17 CT). Estnexcluidosdeestasremuneraciones,losoperariosyaprendicesdeartesanos(Art. 115 CT) (Art. 16 LDA).
GARANTAS
Ladecimoterceraydecimocuartaremuneraciones,noformanpartedelaremuneracinanualdeltrabajadorparaefectosdelpagodelos aportesalIESS,elpagodeindemnizacionesyvacaciones,niparaladeterminacindelfondodereservaypensionesdejubilacin (Arts. 95, 112 y 114 CT).

REMUNERACINBSICAUNIFICADAPARALOSTRABAJADORESSUJETOSALCDIGODELTRABAJOENELAO2012
SalarioBsico.Eslaretribucineconmicamnimaquedeberecibirunapersonaporsutrabajodepartedesuempleador,elcualformaparte delaremuneracinynoincluyeaquellosingresosendinero,especieoenservicio,quepercibaporrazndetrabajosextraordinariosy suplementarios,comisiones,participacinenbeneficios,losfondosdereserva,elporcentajelegaldeutilidades,losviticososubsidios ocasionales,lasremuneracionesadicionales,niningunaotraretribucinquetengacarcternormaloconvencionalytodosaquellosque determine la Ley. ElmontodelsalariobsicoserdeterminadoporelCONADES,oporelMinisteriodeRelacionesLaboralesencasodenoexistiracuerdoenel referido Consejo. Larevisinanualdelsalariobsicoserealizarconcarcterprogresivohastaalcanzarel Salario Digno de acuerdo con lo dispuesto en la ConstitucindelaRepblicayCdigodeTrabajo(Art. 81 CT).
EVOLUCINCRONOLGICADELSALARIOBSICOUNIFICADO
VIGENCIA DESDE TRABAJADORES EN GENERAL SERVICIODOMSTICO OPERARIOSDEARTESANAYCOLABORADORESDELAMICROEMPRESA 1-IV-2000 1-VI-2000 1-I-2001 1-I-2002 1-I-2003 1-I-2004 1-I-2005 1-I-2006 1-I-2007 1-I-2008 1-I-2009 1-I-2010 1-I-2011 1-I-2012 US$ 26,65 US$ 56,65 US$ 85,65 US$ 104,88 US$ 121,91 US$ 135,62 US$ 150,00 US$ 160,00 US$ 170,00 US$ 200.00 US$ 218,00 US$ 240,00 USD 264,00 USD 292,00 US$ 10,85 US$ 16,85 US$ 30,00 US$ 36,89 US$ 43,01 US$ 47,97 US$ 55,00 US$ 80,00 US$ 120,00 US$ 170.00 US$ 200,00 US$ 240,00 USD 264,00 USD 292,00 US$ 185,00 US$ 240,00 USD 264,00 USD 292,00
REMUNERACIONES SECTORIALES
Los niveles en las estructuras ocupacionales establecidas por las 22 Comisiones Sectoriales y se fija a partir del 1 de enero de 2011, los salarios mnimossectoriales,anivelnacional,querecibirnlostrabajadoresprivadosamparadosporelCdigodelTrabajo,tomandoencuentalo siguiente: Se han establecido los siguientes niveles en las estructuras ocupacionales de las comisiones sectoriales
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NIVELES EN LAS ESTRUCTURAS OCUPACIONALES Nivel A 1. Jefatura B1.SupervisinGeneral. Nivel B Supervisin B2.SupervisinTcnica. B3.SupervisinOperativa. C1.OperacinEspecializada. Nivel C Operacin C2.OperacinTcnica. C3.OperacinBsica. D1.- Asistencia administrativa. D2.Asistenciatcnica. E1.- Soporte Administrativo. E2.- Soporte Operativo
2.
3.
4.
Nivel D Asistencia
5.
Nivel E
Soporte
COMISIONES SECTORIALES
NmerodeComisin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
ACTIVIDAD AGRICULTURA Y PLANTACIONES PRODUCCINPECUARIA PESCA, ACUACULTURA Y MARICULTURA MINAS, CANTERAS Y YACIMIENTOS TRANSFORMACINDEALIMENTOS(INCLUYEAGROIDUSTRIA) PRODUCTOSINDUSTRIALESFARMACUTICOSYQUMICOS PRODUCCININDUSTRIALDEBEBIDASYTABACOS METALMECNICA ARTESANAS PRODUCTOS TEXTILES, CUERO Y CALZADO VEHCULOS,AUTOMOTORES,CARROCERASYSUSPARTES TECNOLOGA:HARDWAREYSOFTWARE(INCLUYETIC?S) ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA CONSTRUCCIN COMERCIALIZACINYVENTADEPRODUCTOS TURISMOYALIMENTACIN TRANSPORTEYLOGSTICA SERVICIOS FINANCIEROS ACTIVIDADES TIPO SERVICIOS ENSEANZA ACTIVIDADES DE SALUD ACTIVIDADES COMUNITARIAS
Ao
Norma Legal
Publicacin
Tablassectorialesao2011 Acuerdo 00255 (R.O. 358-S, 8-I-2011) Tablassectorialesao2012 Acuerdo 00370 (R.O. 618-S, 13-I-2012)
1. EL SALARIO DIGNO
Definicin.Esaquelestipendioeconmicoquerecibeeltrabajadorporelhechodeprestarsusserviciosalempleador,montoquedeber cubrirlasnecesidadesbsicasdeltrabajadorydesufamilia,yequivalealvalordeunacanastabsicafamiliardivididoparaelnmerode preceptores del hogar (1.6 valor establecido por el INEC).
CREACINDELSALARIODIGNO
ElCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones,expedidomedianteLeys/n(R.O.351S,29XII2010), da origen al Salario Digno,siendoesteconsideradounbeneficiosocialyeconmicoqueseentregaraltrabajadorenformaanual,siempreycuandoeldicho trabajadornoalcanceelvalordeunacanastabsicafamiliar. ElcostodelaCanastaBsicaFamiliaryelnmerodeperceptoresdelhogarserndeterminadosporelINEN,valoresqueservirdebasepara ladeterminacindelsalariodignoestablecidoporelMinisteriodeRelacioneslaboralesmedianteacuerdoministerial(Art.8COPCEI). Enlaactualidad,elMRLexpidielAcuerdo0005(R.O.629,30I2012),enelculsedeterminaelsalariodignoparaelao2011esdeUSD 350,70.
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ELEMENTOS QUE COMPONEN EL SALARIO DIGNO

Con el fin de calcular y determinar siuntrabajadorrecibeelsalariodignomensualmente,sesumarnlossiguientesvalores: - El sueldo o salario mensual. Ladecimoterceraremuneracindivididapara12(Art.111CT). Ladecimocuartaremuneracindivididapara12(Art.113CT). Lascomisionesvariablesquepagueelempleadoralostrabajadoresqueobedezcanaprcticasmercantileslegtimasyusuales. - El valor por concepto de utilidades de acuerdo a la Ley, esto dividido para 12. - Los beneficios adicionales percibidos en dinero por el trabajador por contratos colectivos, que no constituyan obligaciones legales, y las contribucionesvoluntariasperidicashechasendineroporelempleadorasustrabajadores. - Los fondos de reserva (8,33%). Encasodequeeltrabajadorhayalaboradoporunperodomenoraunao,elclculoserproporcionalaltiempodetrabajo. Lafrmuladeclculodescrita,enningncasosignificaelpagomensualizadodeladecimotercera,decimocuartaremuneracinydela participacindeltrabajadorenlasutilidadesdeconformidadconlaLey,cuyosmontosseguirnpercibiendodemodontegrolostrabajadoresy en las fechas previstas por la Ley (Art. 9 COPCEI).
COMPENSACINECONMICAPARAALCANZARELSALARIODIGNO
A partir del ejercicio fiscal 2011, los empleadores que no hubieren pagado a sus trabajadores un monto igual o superior al salario digno mensual,deberncalcularunacompensacineconmicaobligatoriaadicionalqueserpagadacomoaporteparaalcanzarelSalarioDigno, soloafavordeaquellostrabajadoresqueduranteelaohubieranpercibidounsalarioinferioralvalordeunaCanastaBsicaFamiliar,y deberndistribuirhastaelmesdemarzodelaosiguiente,porunavezalao,entrelostrabajadoresquenohubieranrecibidoelsalariodigno enelejerciciofiscalanterior,inclusoparaestepagopodrnutilizarel100%delasutilidadesgeneradasporlaempresa. EstaCompensacineconmicaesadicional,noformarparteintegrantedelaremuneracinporlotantonoconstituyeingresogravableparael rgimendesegurosocial(noesmateriagravada),niparaelimpuestoalarentadeltrabajador,yserdecarcterestrictamentetemporalhasta alcanzar el salario digno.
REGLAS PARA EL PAGO
Lareglaseaplicardelasiguienteforma: Lasempresasquepaguenmejoressalariosomsaltosynovanatenerunabrechafrentealsalariodignoynotendrnquepagarla compensacinparaalcanzarelsalariodignoasustrabajadores. Encambiolaempresasdondelossalariosdelostrabajadorestiendenasermenoresobsicos,ellosstendrnquepagarlacompensacinpara alcanzar el salario digno.

QUIENESESTNOBLIGADOSAPAGARLACOMPENSACIN:
1.- Las sociedades o personas naturales obligadas a llevar contabilidad. 2.Quienesalfinaldelperodofiscaltuvierenutilidadesdelejercicio. 3.- Quienes en el ejercicio fiscal, hayan pagado un anticipo al impuesto a la renta inferior a las utilidades.
CLCULODELSALARIODIGNO
Ejemplo: Elclculoserealizarunavezcerradoelejerciciofiscaldelao. Paraelao2011 Se debe tomar en cuenta los datos del INEC: Valorcanastabsicafamiliar=US$561.12,Valorpromedioparaelao2011. Nmerodepreceptoresdelhogar=1.6%actualizadoa2011. Por lo tanto: 561.12 dividido para 1.6=$ 350, 71 valor del Salario Digno
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VALORESPARAELCLCULODELSALARIODIGNOPARAELAO2011 ConceptosValorendlares Sueldo o salario mensual 264,00 Decimotercero dividido para 1222,00 Decimocuarto dividido para 1222,00 Fondo de reserva (mensualizado)22,00 utilidades 0,00 comisiones 0,00 _____________ TOTAL = 330,00
$330,00=Promediodelvalordelsalarioqueeltrabajadorganduranteelao2011.
CompensacineconmicaparaelSalarioDigno Salario DignoComponentesCompensacinmensual $ 350, 71$ 330,00$ 20,71 350,71-330=20,71 valor mensualizado 20,71 x 12=$ 248,52valorquedeberserentregadoaltrabajador
Esdecir,queestetrabajadorsirequieresercompensadoporsuempleadorquindebercompletaresaremuneracininclusoconel100%delas utilidades.
Sedebertomarencuentalosiguiente,pueslautilidadbrutatienealgunasafectaciones:
1.- La primera es el pago del 15% a los trabajadores. 2.- Luego viene el pago del Impuesto a Renta. 3.- Luego queda la utilidad repartible para los accionistas.
Algunosaccionistasconlautilidadespercibidasrecapitalizarnyotrosno,peroesdeesevalordelqueseutilizarlaempresaparacompletar elsalariodigno,encasodequesedebacumplirconelpagodelacompensacinalamayorpartedelostrabajadores.
RecuerdequeelCdigoestableciquelacompensacinesdeducibledelImpuestoalaRenta,loquepermitiraenalgunoscasosbajarlabase imponible del impuesto (Art. 10 LORTI).
2.DCIMOTERCERAREMUNERACIN OBONONAVIDEO
Losempleadorestienenlaobligacindepagarasustrabajadoresladcimoterceraremuneracinhastael24dediciembredecadaao. Elmontodeestaremuneracinsecalculartomandoladoceavapartedeltotalderemuneracionespercibidasporeltrabajadorduranteel perodocomprendidoentreel1diciembredelaoanterioryel30denoviembredelaoencurso(Art. 111 CT). Siuntrabajadornohubierelaboradoelaocompleto,setomarladoceavapartedelopercibidoduranteeltiempoquehubieralaboradopara ese empleador. Paraestosefectos,setomarcomoremuneracindeltrabajadorlasumadelsueldoosalario,msloquepercibiereportrabajos extraordinarios y suplementarios, a destajo, comisiones, participaciones en beneficios, el aporte individual al IESS cuando es asumido por el empleador,ycualquierotraretribucindecarcternormaldelaempresa. Noseincluirnlosviticososubsidiosocasionales,lasdemsremuneracionesadicionalesprevistasporlaLey,nielprocentajelegalde utilidadesylacompensacineconmicaparaelSalarioDignoapartirdelao2011(Art. 95 CT). EJEMPLO Parailustrardemejormaneraelclculodeladecimoterceraremuneracinobononavideo,vamosarealizaralgunosejemplosprcticos: 1.EltrabajadorAtuvoduranteunaocompletodelaboreslassiguientesremuneracionesmensuales,incluidostrabajosextraordinarios, comisiones y participaciones: diciembre US$ 210 enero US$ 185 febrero US$ 210
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marzo US$ 173 abril US$ 186 mayo US$ 190 junio US$ 182 julio US$ 205 agosto US$ 178 septiembre US$ 200 octubre US$ 185 noviembre US$ 180 Total: US$ 2.284 : 12=US$ 190,33 EltrabajadorArecibirenconceptodedecimoterceraremuneracinobononavideoUS$190,33. 2.EltrabajadorBingresatrabajarenelmesdeseptiembreyrecibilassiguientesremuneraciones: septiembre US$ 190 octubre US$ 184 noviembre US$ 192 Total: US$ 566 : 12=US$ 47,17 EltrabajadorBrecibirpordecimotercersueldoobononavideolapartecorrespondientealos3mesestrabajadosdentrodelaocalendario respectivo, esto es, US$ 47,17. 3.EltrabajadorCingresaprestarsusserviciosenelmesdeeneroysucontratoterminenelmesdeseptiembre.Elclculodesu decimotercersueldoobononavideoseharcomosigue: enero US$ 206 febrero US$ 198 marzo US$ 191 abril US$ 184 mayo US$ 190 junio US$ 188 julio US$ 185 agosto US$ 201 septiembre US$ 195 Total: US$ 1.738 : 12=US$ 144,83 Estetrabajadorrecibirensuliquidacinlapartedeldecimotercersueldoobononavideoaquetienederecho,esdecirUS$144,83.
3.REGISTRO,DECLARACINYLEGALIZACINDELINFORMEEMPRESARIALDELADECIMATERCERA REMUNERACIN
DeacuerdoalCdigodelTrabajo,lafechadepresentacindelosformulariosdepagodeestaremuneracinadicionalaserlegalizadosrigea partirdelafechalmitedepagoestablecidaenlaley,losmismosquesepresentarnhastadentrodelos15dasposterioresesdecirsepaga hastael24dediciembredecadaaoysepresentahastael8deenerodelaovenidero(Art. 111 CT) y (Art. 2 RPDDU). Esteprocesoserealizardelasiguientemanera: 1.Elusuariocomprarlaespecievalorada(informeempresarial)enlasdependenciasdelMinisteriodeRelacionesLaborales 2.Enlapginaweb:www.mrl.gob.ecdeestaCarteradeEstado,ingresandoalvnculo"GenerarRegistrodeSalariosenLnea",elusuario procederaingresaralsistemautilizandosuRegistronicodeContribuyentesR.U.C.ocduladeciudadana(personajurdicaopersona naturalrespectivamente),yelnmerodeformulariodelaespecievalorada 3.Unavezqueelusuarioingreselainformacindelostrabajadoresquesolicitaelsistema,segenerarelreportecorrespondienteala decimaterceraremuneracinconelrespectivovalorqueelempleadordebepagaracadaunodesustrabajadores.Imprimirdichoreporteque deberhacerfirmaralostrabajadoresquerecibieronelpago,ylopresentarenelMinisterioparasulegalizacin 4.Paralalegalizacindelosinformesempresarialesdeladecimaterceraremuneracin,elempleadordeberpresentarenlasdependencias delMinisteriodeRelacionesLaborales:Laespecievaloradadebidamentellenaporelusuario,laimpresingeneradadelapginawebconla informacindetodoslostrabajadores,ylosdocumentoshabilitantessegnelcaso: a.Parapersonajurdica:copiasimpledelnombramiento,registronicodecontribuyentesycduladeciudadanadelrepresentantelegaly papeletadevotacin. b.Parapersonasnaturales:copiasimpledelregistronicodecontribuyentes,cduladeciudadanaypapeletadevotacin.
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c..Parainstitucionesdecarctersocial:copiasimplederegistrodedirectiva,cduladeciudadanaypapeletadevotacindelrepresentante legal. d.Enelcasodepatronosdeserviciodomstico:copiasimpledecduladeciudadanaypapeletadevotacin. e.Anexarcopiasdelacduladeciudadanaypapeletadevotacinactualizadadelosciudadanosquesepresentenarealizarcualquiertrmite correspondiente. f.- En el caso de empresas de servicios complementarios anexar el permiso de funcionamiento otorgado por el Ministerio de Relaciones Laboralesyqueseencuentreenvigenciaconrespectoalperododelegalizacin. g.- En el caso de trabajadores con contrato parcial permanente, anexar una copia simple del mismo debidamente inscrito en el Ministerio de Relaciones Laborales; Elcronogramadelegalizacinserealizardeacuerdoalnovendgitodeldocumentodeidentificacindelempleador,elmismoqueser publicadoanualmenteporelMinisteriodeRelacionesensupginaweby, Denopresentarselosdocumentosenlasfechasestablecidasenelcronograma,seaplicarnlasmultasestablecidasenlosartculos628y629 delCdigodelTra
4.DCIMOCUARTAREMUNERACIN O BONO ESCOLAR

ElBonoescolarodecimocuartaremuneracin,consisteenunabonificacinadicionalanualparatodoslostrabajadoresyqueesequivalentea unaremuneracinbsicamnimaunificada. Calendario de pagoaltrabajadorrespectoaestebeneficioadicional,serpagado: - Hasta el 15 de marzo en las regiones Costa e Insular; - Hasta el 15 de agosto en las regiones Sierra y Oriente. Calendariodeclculodeldcimocuartosueldoconformealcalendariodepagosdeberser: ReginCostaeInsular:Desdeelprimerodemarzodelaoanterioralltimodadefebrerodelaoencurso. ReginSierrayAmaznica:Desdeelprimerodeagostodelaoanterioral31dejuliodelaoencurso(Art. 113 CT).
5.REGISTRO,DECLARACINYLEGALIZACINDELINFORMEEMPRESARIALDELADECIMACUARTA REMUNERACIN
Esteprocedimientoseaplicardelasiguientemanera(Arts 1 y 2 RPDDU): 1.Elusuariocomprarlaespecievalorada(informeempresarial)enlasdependenciasdelMinisteriodeRelacionesLaborales 2.Enlapginaweb:www.mrl.gob.ecdeestaCarteradeEstado,ingresandoalvnculo"GenerarRegistrodeSalariosenLnea",elusuario procederaingresaralsistemautilizandosuR.U.C.ocduladeciudadana(personajurdicaopersonanaturalrespectivamente),yelnmero de formulario de la especie valorada; 3.Unavezqueelusuarioingreselainformacindelostrabajadoresquesolicitaelsistema,segenerarelreportecorrespondienteala decimacuartaremuneracinconelrespectivovalorqueelempleadordebepagaracadaunodesustrabajadores.Imprimirdichoreporteque deberhacerfirmaralostrabajadoresquerecibieronelpago,ylopresentarenelMinisterioparasulegalizacin 4.Paralalegalizacindelosinformesempresarialesdeladecimacuartaremuneracin,elempleadordeberpresentarenlasdependenciasdel MinisteriodeRelacionesLaborales:Laespecievaloradadebidamentellenaporelusuario,laimpresingeneradadelapginawebconla informacindetodoslostrabajadores,ylosdocumentoshabilitantessegnelcaso: a.Parapersonajurdica:copiasimpledelnombramiento,registronicodecontribuyentesycduladeciudadanadelrepresentantelegaly papeletadevotacin. b.Parapersonasnaturales:copiasimpledelregistronicodecontribuyentes,cduladeciudadanaypapeletadevotacin. c.Parainstitucionesdecarctersocial:copiasimplederegistrodedirectiva,cduladeciudadanaypapeletadevotacindelrepresentante legal. d.Enelcasodepatronosdeserviciodomstico:copiasimpledecduladeciudadanaypapeletadevotacin. e.Anexarcopiasdelacduladeciudadanaypapeletadevotacinactualizadadelosciudadanosquesepresentenarealizarcualquiertrmite correspondiente.
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f.- En el caso de empresas de servicios complementarios anexar el permiso de funcionamiento otorgado por el Ministerio de Relaciones Laboralesyqueseencuentreenvigenciaconrespectoalperododelegalizacin. g.- En el caso de trabajadores con contrato parcial permanente, anexar una copia simple del mismo debidamente inscrito en el Ministerio de Relaciones Laborales; h.Elcronogramadelegalizacinserealizardeacuerdoalnovenodgitodeldocumentodeidentificacindelempleador,elmismoqueser publicadoanualmenteporelMinisteriodeRelacionesensupginaweb Denopresentarselosdocumentosenlasfechasestablecidasenelcronograma,seaplicarnlasmultasestablecidasenlaLey(Arts.628y629 CT).
6.DISPOSICIONESCOMUNESPARALAPRESENTACINDELOSINFORMESEMPRESARIALESDELA DCIMOTERCERAYDCIMOCUARTAREMUNERACIONESYPARTICIPACINDEUTILIDADES
Paralapresentacinsedeberncumplirlossiguientesrequisitos: l.Formulariontegramentelleno,sinenmendaduraalgunayconlainformacincompleta. 2.Dentrodelanminadetrabajadoresnodebenconstarquienesejercendentrodelaempresalacalidaddemandatarios,conformealo establecidoenelincisoprimerodelArt.308delCdigodelTrabajoporloqueparasuverificacindeberadjuntarsecopiasimpledel documentodebidamentelegalizadoenlasdiferentesentidadesencargadasdelcontrolyregistroquepruebelarepresentacinlegal,duranteel periodo reportado. 3.Nminaenordenalfabtico,enloposible,conladistincinclaradelaocupacin,estoes,sincategorizacionesgenricas(obrero,trabajador, empleado, etc.). 4.Encasodeexistirretencionesjudiciales,estasserndebidamentejustificadasporpartedelempleadorafindesalvaguardarlosderechosde los menores beneficiados, al igual que los anticipos de utilidades otorgados a los trabajadores. 5.Dehaberseprocedidoelpagomedianteacreditacinenlascuentasdeahorroocorrientesardenesdelostrabajadores,elformulario respectivodebercontenertodalainformacinrequerida,adjuntandolacertificacinylaacreditacinbancariaenlascuentasrespectivas,con lafirmayselloderesponsabilidadtantodelaempresacomodelainstitucinbancaria,debiendoenestaidentificarseelconceptodela acreditacinyeltotaldelosvaloresdepositados.
7.PROCEDIMIENTOPARALALEGALIZACINDEINFORMESRELATIVOSAREMUNERACIONES ADICIONALES Y UTILIDADES EN LINEA INSTRUCCIONES GENERALES

Todapersonaquetengalacalidaddeempleadorseaporsuspropiosderechosoporrepresentacin,debedeclararenelperodoestablecidopor laley,lasDecimotercera,DecimocuartaremuneracionesademsdelaparticipacindeutilidadesenelMinisteriodeRelacioneslaborales,para locuallecorresponderhacerlosiguiente: a.AdquirirlosformulariosenelMRL(especficosparacadatema) b.Cumplircontodoslosrequisitossealadosenlaparteposteriordelformulario c.Solicitaralfuncionariodelministerioquerealizlaventadelaespecievaloradaquele"ACTIVE",paraprocederconeltrmite.
PASOS A SEGUIR:
1.Ingresealapginaweb:www.mrlgob.ec 2.- Ingrese al link "GenerarRegistrosdeSalariosenLnea",dentrodelmduloVieceministeriodeTrabajoyEmpleo. 3.- Ingrese al "Sistemadesalariosenlnea"consunmerodeRUCocduladeidentidad(segnelcaso): ParapersonasnaturalesojurdicaselRUC Cduladeidentidadparael"serviciodomstico" Clave(nmerodeformulario) 4.Actualicelosdatosdelaempresaopersonanaturalsegnelcaso. 4.1 Llene los datos de los trabajadores a registrar 5.- Imprima el formulario de los registros de los trabajadores.
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6.AcudaalMRL,adjuntandoeloriginaldelaespecievalorada,elroldepagosconlafirmadecadatrabajadorademsdelosrequisitos indicadosenlaparteposteriordelformulariooenlapginawebwww.mrl.gob.ec,paraseratendidoporelfuncionariodelMRL,quin procederconlalegalizacindeldocumento. En caso de que el pago de cualesquiera de estos haberes se efectuase mediante "DepsitoBancario" en una cuenta de ahorros o corriente se deberanexareldocumentodelaentidaddondeseacreditdichosvalores. Cuandoelempleadornocuenteconlafirmaolajustificacincorrespondientedeuntrabajadorseentenderqueelempleadorconsignaresos valoresenelMRL,losmismosquesernpagadosporestainstitucinunavezqueeltrabajadorrealicelostrmitescorrespondientesenelMRL.
Nota: Elingresoalsistemaconlosdatosqueseencuentrandetallados,noseconsideralegalizacindelformulario, debido a la obligatoriedad del empleador o su representante de acercarse al ministerio con este documento para solicitar al funcionario el sello de registro para su plena validez.
REQUISITOS
Llenardeformadetalladaycompletalosformulariosoespecievalorada. Todalainformacincontenidaenelformularioesdeexclusivaresponsabilidaddelempleador. Noseaceptarnespecificacionesgenricasenloscargosocupacionalescomoporejemplo:Obrero/Personaladministrativo/Trabajador. Lapresentacindelformularioesobligatoriaydeberestaracompaadodelaimpresingeneradaenlapginaweb.
DOCUMENTOSHABILITANTESPARASULEGALIZACIN Para personas Naturales: Copia simple de: - RUC Cduladeciudadana ParapersonasJurdicas: Copias simples de: - Nombramiento - RUC Cduladeciudadanadelrepresentantelegal
ParaInstitucionesdeCarcterSocial: Copias simples de: - Registro de Directiva Cduladeciudadanadelrepresentantelegal
ParapatronesdeServicioDomstico: Copia simple de: Cduladeciudadana

Nota: Estos documentos deben constar registrados en los Organismos Correspondientes y cubrir el periodo a legalizar.
DOCUMENTOS ADICIONALES Sedeberadjuntarcopiasdelacduladeciudadanaypapeletadevotacinactualizadadelosciudadanosquesepresentenarealizarcualquier trmitecorrespondienteaestetema. EnloscasosdeEmpresasdeServicioscomplementariossetendrqueadjuntarelpermisodefuncionamientootorgadoporelMRLyquese encuentreenvigenciaconrespectoalperododelegalizacin. Silaempresa,personanaturaloinstitucindecarctersocial,nolegalizael"InformeEmpresarialsobrelaDcimocuartaRemuneracin", de acuerdoalcronogramaestablecido,sersancionadoporsuincumplimientodeacuerdoaloquedeterminanlosArt.628yArt.629delCdigo del Trabajo, esto es con una multa de hasta USD 200,00.
SANCIONES
Lassancionesqueseimpondrnparaelcasoderetrasoenlapresentacindelainformacinsobrepagodelasremuneracionesadicionales,consisteenunamultadeUS$200siesimpuestaporelDirectorRegional del Trabajo o de US $50 si es impuesta por los jueces y los inspectores del trabajo (Art. 628 CT). CuandonosehayafijadosancinespecialporviolacionesalasnormasdelCdigodelTrabajo,elDirectorRegionaldelTrabajoimpondrmultasdeunmnimode3yhastaunmximode20sueldososalarios bsicosunificadosdeltrabajadorengeneral,sinperjuiciodeloestablecidoenelArt.95delCdigodelaNiezylaAdolescencia.IgualsancinseimpondrencasodeviolacindelasregulacionesdelMandato Constituyente8losjuecesylosinspectoresdetrabajopodrnimponermultasdehastatressueldososalariosbsicosunificadosdeltrabajadorengeneral(Art. 7).
8.COMPONENTESSALARIALESENPROCESODEINCORPORACINALAREMUNERACIN
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LaLeyparalaTransformacinEconmicadelEcuadorensuArt.94establecilaunificacinsalarial,incorporandoalaremuneracinmensual eldcimoquintosueldomensualizadoyeldcimosextosueldo.Elmismoartculoensuincisosexto,estableciqueapartirdelavigenciade estaley,labonificacincomplementariaylacompensacinporelincrementodelcostodevida,pasenadenominarse"ComponentesSalariales enprocesodeincorporacinalasremuneraciones",ysuprimitodaslasreferenciasquealudana"bonificacincomplementaria"y "compensacinporelincrementodelcostodevida".Estoscomponentesduranteelao2000seseguanpagandoporseparado,yapartirdel 2001seinicisuincorporacinpaulatinaalaremuneracin,procesoqueculminenelao2005.
H - BENEFICIOS LABORALES
CONTRATACINATRAVSDEJORNADASPARCIALES
AtravsdelaexpedicindelMandatoConstituyente8(R.O.330S,6V2008),seeliminyprohibilacontratacinlaboralporhorasestocon lafinalidaddepromovereltrabajoygarantizarlacontratacinlaboralmediantelamodalidadde"JornadaParcial"garantaqueestprevista enelArt.82delCdigodelTrabajo,dentrodedichamodalidadeltrabajadorgozardeestabilidad,proteccinintegralytendrderechoauna remuneracinquesepagaraplicandolaproporcionalidadenrelacinconlaremuneracinquecorrespondealajornadacompleta,queno podrserinferioralaremuneracinbsicamnimaunificada.Asimismo,tendrderechoatodoslosbeneficiosdeley,incluidoelFondode ReservaylaAfiliacinalRgimenGeneraldelSeguroSocialObligatoriodeigualformaeneltrabajoporlamodalidaddeJornadaParcial,lo queexcedadeltiempodetrabajoconvenido(enelcontratoescrito),serremuneradocomojornadasuplementariaoextraordinaria,conlos recargosdeleyloestablecidoenelMandatoConstituyente8,seaplicardeacuerdoalosealadoensurespectivoreglamento.( Art. 2 Mandato 8). La mencionada norma garantiza la estabilidad laboral de los trabajadores que se encontraban laborando bajo la modalidad de contrato por horaspormsde180dasconanterioridadalaaprobacindelMandatoConstituyente8,loscualesserncontratadosdemaneraobligatoria bajolasdistintasmodalidadesprevistasenelCdigodelTrabajo(DisposicinTransitoriaSegunda).
LICENCIAPORPATERNIDADYADOPCIN
LaLeys/n(R.O.528S,13II2009)reformatoriaalCdigodelTrabajo,implementlalicenciaporpaternidadparalostrabajadoresquese encuentranreguladosporestecuerpolegal,deigualformaparalosservidorespblicosLeyOrgnicadelServicioPblicoloestableceenel Art. 27, lit.d,enamboscasosindicandoqueelpadretienederechoalicenciaconremuneracinpor10dasporelnacimientodesuhijaohijo cuandoelnacimientoseaporpartonormalenloscasosdenacimientosmltiplesoporcesreaseprolongarpor5dasms. Sielnionaceprematurooencondicionesdecuidadoespecial,seprolongarlalicenciaporpaternidadconremuneracin,por8dasmsy cuando la hija o hijo haya nacido con una enfermedad, degenerativa, terminal o irreversible, o con un grado de discapacidad severa, el padre podrtenerunalicenciaconremuneracinpor25das. Encasodefallecimientodelamadreduranteelpartoomientrasgozadelalicenciapormaternidad,elpadrepodrhacerusodelatotalidad,o ensucaso,delapartequerestedelperododelicenciaquelehubierecorrespondidoalamadresinohubiesefallecido. LoshechosanterioressejustificarnconlapresentacindeuncertificadomdicootorgadoporunfacultativodelIESS,y,afaltadeste,por otro profesional. Lospadresadoptivostendrnderechoalicenciaconremuneracinporquincedas,losmismosquecorrernapartirdelafechaenquelahijao el hijo le fueren legalmente entregado. (Arts. 152 CT) (Art.(1)agregadoacontinuacindelArt.152CT ). De igual forma para los servidores del sectorpblico(Art. 3 LOSP), se establece similares beneficios (Art. 27 lit. d)
CONTRATACINDEPERSONALCONDISCAPACIDAD
LaConstitucindelaRepblicareconocelaigualdadyderechosdelaspersonascondiscapacidad,ydentrodeestereconocimientoygarantas, se establece que las personas con discapacidad tiene derecho a un trabajo en condiciones de igualdad de oportunidades, que fomente sus capacidadesypotencialidades,atravsdepolticasquepermitansuincorporacinenentidadespblicasyprivadas(Art.47CRE). DichoderechoseplasmadeigualmaneraenlaLeyOrgnicadeDiscapacidades(R.O.796S,25IX2012)dondesedeterminaquelaspersonas condiscapacidad,condeficienciaocondicindiscapacitantetienenderechoaaccederauntrabajoremuneradoencondicionesdeigualdadya noserdiscriminadasenlasprcticasrelativasalempleo,incluyendolosprocedimientosparalaaplicacin,seleccin,contratacin, capacitacineindemnizacindepersonalydemscondicionesestablecidasenlossectorespblicoyprivado.(Art.45LOD) Lainclusinlaboraldelaspersonascondiscapacidaddebedarsedelasiguientemanera: Laoelempleadorpblicooprivadoquecuenteconunnmeromnimodeveinticinco(25)trabajadoresestobligadoacontratar,unmnimode cuatroporciento(4%)depersonascondiscapacidad,dichaspersonassedesempearanenlaborespermanentesqueseanapropiadasen relacinconsusconocimientos,condicionesfsicasyaptitudesindividuales,procurandolosprincipiosdeequidaddegneroydiversidadde discapacidades. EnelcasodeentidadespublicascomolasFuerzasArmadas,PolicaNacional,CuerposdeBomberosyPolicasMunicipales,enempresasde seguridadyvigilanciaprivadasedebertomarencuentanicamentelanminadelpersonaladministrativoparaelclculodelporcentajede inclusinlaboralestablecidoanteriormenteyexcluyendoeldesempeodefuncionesoperativasenrazndelriesgoqueimplicaparaintegridad fsicadelapersonascondiscapacidad(Art.47LOD).
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Las labores que el empleador asigne a una persona con discapacidad debe ser acorde a sus capacidades, potencialidades y talentos, y de esta maneragarantizarsuintegridadensutrabajo,paralocualsedeberproporcionarlosimplementostcnicosytecnolgicosparasurealizacin, adecuandooreadecuandosuambienteoreadetrabajoenlaformaqueposibiliteelcumplimientodesusresponsabilidades(Art.47LOD). Laspersonascondiscapacidad,deficienciaocondicindiscapacitantegozarndeestabilidadespecialeneltrabajo,siendoas,enelcasode queunapersonacondiscapacidadodeunapersonaquientuviereasucargolamanutencindelapersonacondiscapacidad,fueradespedidade manerainjustificada,lamismaserindemnizadaconunvalorequivalenteadieciocho(18)mesesdelamejorremuneracin,adicionalmentede laindemnizacinlegalcorrespondiente(Art.51LOD). Enelcasodequeunapersonaensuvidalaboral,yaseaporcasofortuitooporenfermedad,adquieraalgntipodediscapacidad,tienederecho asurehabilitacin,readaptacin,capacitacin,reubicacinoreinsercinlaboral(Art.51LOD). Delamismamanera,laestabilidadlaboraldeunapersonacondiscapacidadseplasmaenladisposicindequeparalasupresindepuestosno seconsiderarnlosqueocupenlaspersonascondiscapacidadoquienestenganasucuidadoyresponsabilidadunhijo,cnyuge,parejaen unindehechooprogenitorcondiscapacidad,debidamentecertificadoporlaautoridadsanitarianacional(Art.51LOD). Elcumplimientodedichasgarantas,esdecirlainclusinyestabilidadlaboraldelapersonasconalgntipodediscapacidad,sern controladas por parte de la autoridad nacional encargada de las relaciones laborales, es decir el Ministerio de Relaciones Laborales, entidad querealizardemaneraperidicaelseguimientoyverificacin,delcumplimientodelporcentajedeLeyylascondicioneslaboralesenlasque serealicenlascontratacionesydelamismamaneraseverificarperidicamenteelcorrectocuidadoymanutencineconmicadelaspersonas con discapacidad a cargo de los sustitutos (Art. 53 LOD).
I - ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS
EnvirtuddequemedianteelMandatoConstituyenteNo.8(R.O.330S,6V2008)seeliminlatercerizacineintermediacinlaboralascomo tambinlacontratacinlaboralporhoras(Arts.1 y 2Mandato8),seresuelveregulareltemadelasactividadescomplementariasatravsdel Decreto 1121 (R.O. 353-S, 5-VI-2008).
CONCEPTO
LasactividadescomplementariassonaquellasrealizadasporpersonasjurdicasconstituidasdeconformidadconlaLeydeCompaas,consu propiopersonal,ajenasalaslaborespropiasohabitualesdelprocesoproductivodelausuaria.Larelacinlaboraloperarexclusivamente entrelaempresadeactividadcomplementariayelpersonalporstacontratadoenlostrminosdelaConstitucindelaRepblicaylaLey( Art. 2 RAM8). Constituyenactividadescomplementariasdelausuarialasdevigilanciaseguridad,alimentacin,mensajeraylimpieza. El reglamento diferencia dos tipos de vigilancia-seguridad: Fija,esaquellaqueseprestaatravsdeunpuestodeseguridadfijoosimilar,conelobjetodebrindarproteccinpermanentealaspersonas naturalesyjurdicas,bienesmuebleseinmueblesyvaloresenunlugaroreadeterminados. Movil,eslaqueseprestaatravsdepuestosdeseguridadmvilesoguardias,conelobjetodebrindarproteccinapersonas,bienesyvalores en sus desplazamientos. ApesardeloestablecidoenelReglamentodeaplicacindelMandatoConstituyente8,dichoMandatosealaquesepodrncelebrarcontratos conpersonasnaturalesojurdicasautorizadascomoprestadoresdeactividadescomplementariasporelMinisteriodeRelacionesLaborales, cuyoobjetoexclusivosealarealizacindeactividadescomplementariasde:vigilancia,seguridad,alimentacin,mensajeraylimpieza,ajenasa las labores propias o habituales del proceso productivo de la usuaria (Art. 3 Mandato 8).
CONTRATACINDIRECTAYBILATERAL
Soloelpersonaldecontrolesyfiltrosdeseguridaddelosaeropuertosypuertosmartimosque no utilizan armas,sercontratadodemanera directa y bilateral por las entidades o administradores a cargo de los mismos por cuanto esas actividades son propias y habituales en sus operaciones.
CONSTITUCIN
MedianteResolucin08.Q.004(R.O.394,1VIII2008)seexpideelInstructivoparalaconstitucindecompaasdedicadasaactividades complementariasyparalamodificacindelestatutosocialdelasconstituidasconanterioridadalMandatoConstituyenteNo.8,asdichas compaasparalaprestacindelasmencionadasactividadesdebernhacerconstarensuestatuto,comoobjetosocialnicoyexclusivo,alguna o algunas de aquellas actividades (Art.2.Resolucin08.Q.004). Lascompaasdedicadasalaactividaddevigilanciaseguridad,seconstituirnbajolaespeciedecompaaderesponsabilidadlimitadayestas nopodrnrealizaralmismotiempo,ningunaotraactividadcomplementaria(Art.4Resolucin08.Q.004). ElcapitalsuscritodeberserdemnimodeUS$10.000,elmismoquedebeserpagadoennumerario,enlosplazosestablecidosporlaLeyde Compaasy,losaumentosdelcapitalsuscrito,sobreelmnimosealado,podrnserpagadosencualquieradelasformasprevistasenla mencionada Ley (Art.5Resolucin08.Q.004).
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Unavezterminadoelprocesodeconstitucinodemodificacindelobjetosocial,delasexistentes,laSuperintendenciadeCompaasotorgar unacertificacindeexistenciajurdica,paraquepuedatramitarlaautorizacindefuncionamiento,queotorgarelMinisteriodeTrabajoy Empleo, ahora denominado Ministerio de Relaciones Laborales (Art.3Resolucin08.Q.004). Lascompaasquetenganmsde30trabajadoresenunaomsempresasusuariasoactivosdemsdeUS$10.000,estnsujetasacontrol totalaslaSuperintendenciadeCompaas,deoficiooapeticindeparte,podrefectuarinspeccionesalascompaasdedicadasa actividadescomplementarias,paraverificarelcumplimientodelaactividadconstanteensuobjetosocial,larevisindelibrossocialesy contablesyelregistrodecompaasusuarias(Arts.7 y 8Resolucin08.Q.004).
AUTORIZACINYREGISTRO
ElMinisteriodeRelacionesLaboralesautorizarelfuncionamientodelasempresasqueseconstituyanconelobjetonicoyexclusivode dedicarsealarealizacindeactividadescomplementarias,encargndosedesucontrolyvigilanciapermanentealasdireccionesregionalesde trabajo,lasqueorganizarnytendrnbajosuresponsabilidadlosregistrosdecompaasdedicadasaactividadescomplementarias,sin perjuiciodelasatribucionesdelaSuperintendenciadeCompaas. Dichaautorizacintendrvigenciaentodoelterritorionacionalyvalidezde2aoslaprimeravezqueselaobtenga,de5aosadicionalescon ocasindelaprimerarenovacinytranscurridoesteperodo,serdetiempoindefinido(Art. 4 RAMC8). Paraobtenerlaautorizacindefuncionamientosedebercumplirconlossiguientesrequisitos:(Art. 5 RAMC8) a)CertificadodeexistencialegalotorgadoporlaSuperintendenciadeCompaas b)Copiacertificadadelaescrituradeconstitucinoreformadelosestatutosdelacompaa,debidamenteinscritayregistradaenlaforma previstaenlaleyycuyoobjetosocialserexclusivamentelarealizacindeactividadescomplementariasy,acreditaruncapitalsocialmnimo deUSD10.000,pagadoennumerario.Elobjetosocialpodrserunaovariasactividadescomplementarias c)Copianotarizadadelregistronicodecontribuyentes(RUC) d) Copia certificada del nombramiento del representante legal, debidamente registrado; e)DocumentooriginaldelIESSocopiacertificadaqueacreditelatitularidaddeunnmeropatronal,ydenoencontrarseenmoraenel cumplimiento de obligaciones; y, f)Contarconinfraestructurafsicayestructuraorganizacional,administrativayfinancieraquegaranticecumplireficazmenteconlas obligacionesqueasumedentrodesuobjetosocial,loquedeberseracreditadoporelMinisteriodeRelacionesLaborales.
CLASES DE CONTRATOS
Lasempresasquesededicanaactividadescomplementariasparalaprestacindesusserviciosdeberncelebrardostiposdecontratos: a)Loscontratosdetrabajocelebradosentrelaempresaquerealizaactividadescomplementariasyeltrabajador,quedeberncelebrarsepor escritoyregistrarsedentrodelos30dassubsiguientesasucelebracin,anteelMinisteriodeRelacionesLaborales(Art. 5 y Art. 6). b)Uncontratomercantilentrelaempresadedicadaaestasgestionesylausuaria,enelcualseestablecerexpresamentelasactividades complementariasdelprocesoproductivo,quesedesarrollarnmedianteestacontratacin.Enelreferidocontratodeberconstardemanera precisalaremuneracinquepercibircadatrabajadordelacontratista,laborandojornadasde8horasdiariasy40semanales(Art. 6).

REMUNERACIN
En el contrato de trabajo que se suscriba entre la empresa que se dedica a actividades complementarias y cada uno de sus trabajadores, en ningncasosepactarunaremuneracininferioralabsicamnimaunificadaoalosmnimossectoriales,segnlaactividadocategora ocupacional (Art. 5). Laempresaquerealizaactividadescomplementariastienelaobligacindeentregaraltrabajadorcontratadoelvalortotaldelaremuneracin queportalconceptorecibadelausuaria,locualdeberacreditarsemediantelaremisinmensualdeunacopiadelosrolesdepagofirmados porlostrabajadoresylasplanillasdeaportesalIESSconelsellodecancelacinolosdocumentosqueacreditentalesoperaciones,requisito sinelcuallausuarianorealizarelpagodelarespectivafacturaalaempresaquesededicaaactividadescomplementarias(Art. 5).
UTILIDADES
Lostrabajadoresdeestasempresasdeacuerdoconsutiempoanualdeserviciosparticiparnproporcionalmentedelporcentajelegaldelas utilidadeslquidasdelasempresasusuarias,encuyoprovechoserealizalaobraoseprestaelservicio.Silasutilidadesdelaempresaque realizaactividadescomplementariasfuerensuperioresalasdelausuaria,eltrabajadorsolopercibirstas(Art. 4). Lasempresasusuariascontratantesylascontratistasquerealizanactividadescomplementarias,juntoaladeclaracindeutilidadesenel formulariodeespecievalorada,debernpresentarunacopiadesusdeclaracionesdelimpuestoalarenta,enfuncindelascuales,el MinisteriodeRelacionesLaboralesverificarqueempresagenermayoresutilidades(Art. 6).

VINCULACIN
Lasempresasdeactividadescomplementariasylasusuariasnopuedenentressermatrices,filiales,subsidiariasnirelacionadas,nitener participacinorelacinsocietariadeningntipo,hechoquedebeacreditarsemedianteunadeclaracinjuramentadadelosrepresentantes
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legales de las empresas que suscriben el contrato y otorgada ante notario o juez competente que determine esta circunstancia. Silausuariacontratareaunempresadeprestacindeserviciosdeactividadescomplementariasqueseencuentrerelacionadaaella,asumira lostrabajadorescomosupersonaldemaneradirectayserconsideradaparatodoslosefectoscomoempleadordeltrabajador,vnculoquese regirporlasnormasdelCdigodelTrabajo.Adems,sersancionadaconunamultade6remuneracionesbsicasmnimasunificadas,sancin queserimpuestaporlosdirectoresregionales. Siestavinculacinsucedieraenelsectorpblico,serelfuncionarioquecontratelaempresadeactividadescomplementariasquienasumira lostrabajadoresattulopersonalcomodirectosydependientes,sinquelasinstitucionesdelsectorpblico,empresaspblicasestatales, municipalesyporlasentidadesdederechoprivadoenlasque,bajocualquierdenominacin,naturalezaoestructurajurdica,elEstadoosus Institucionestienenparticipacinaccionariamayoritariay/oaportesdirectosoindirectosderecursospblicos,puedanhacersecargodeellos niasumaresponsabilidadalguna,nisiquieraenlorelativoalasolidaridadpatronalqueentodosloscasoscorresponderadichofuncionario, quienademssersancionadoconmultade6remuneracionesbsicasmnimasunificadasylaremocinoprdidadesucargo,segn corresponda,sinderechoaindemnizacinalguna(Art. 6 Mandato 8).
SANCIONES Y PROHIBICIONES
Laspersonasnaturalesojurdicasquerealicenosiganrealizandoactividadesdetercerizacineintermediacinlaboralylasempresasusuariasqueutilicenlosserviciosdelasmismas,sernsancionadaspor separado,conunamultade20sueldososalariosbsicosunificadosdeltrabajadorengeneral,porcadatrabajadorqueseatercerizadoointermediado.Estasancinserimpuestaporlosdirectoresregionalesdel trabajoensusrespectivasjurisdicciones.Laempresausuariaadems,asumirenformaestableeindefinida,bajounarelacinlaboralbilateralydirectaalostrabajadoresintermediadosotercerizadosilegalmente (Art. 1 RAM8). Nosepodrcontrataraempresasdeactividadescomplementarias,quenocuentenconlarespectivaautorizacindefuncionamientootorgadaporelMinisteriodeRelacionesLaborales,entidadqueentregar certificadosqueacreditenlavigenciadedichaautorizacin,documentoqueserincorporadocomohabilitanteparalacelebracindeloscontratosmercantiles. Alasusuariasdelsectorprivadoyalosfuncionariosdelsectorpblicoquecontratenaunapersonajurdica,conplenoconocimientoquestanoseencuentraautorizadaparaelejerciciodeactividades complementarias,seleimpondrunamultade10remuneracionesbsicasmnimasunificadas. Cuandosepresumalaexistenciadevinculacinentrelasusuariasylasempresascontratistasdeactividadescomplementarias,elMinisteriodeRelacionesLaboralessolicitartodalainformacinquerequieraala SuperintendenciadeCompaas,ServiciodeRentasInternas,InstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialyotrasinstituciones.Seestablecerlavinculacincuandolainformacinqueproporcionendichasentidades determinenquelausuariaylacompaaquerealizaactividadescomplementarias,sussociosoaccionistas,compartenintereses,patrimoniooadministracinfinancierocontable,enunoomsdeestoscasos(Art. 13 RAMC8). Ademsdelassancionesmencionadas,elMandatoConstituyente8establecequecualquierotraviolacinalasnormasdelCdigodelTrabajosersancionadaconformedichocuerpolegaly,cuandonosehaya fijadosancinespecial,elDirectorRegionaldelTrabajoimpondrmultasdeunmnimode3yhastaunmximode20sueldososalariosbsicosunificadosdeltrabajadorengeneral. ParaelcasodelaviolacindelasprohibicionescontenidascontenidasenelCdigodelaNiezyAdolescencia,respectoaltrabajodelosnios,niasyadolescentes,seaplicarnlassancionessealadasenel artculo95delamencionadanorma(Art. 95 CNA). Losjuecesylosinspectoresdetrabajopodrnimponermultasdehastatressueldososalariosbsicosunificadosdeltrabajadorengeneral(Art. 7 Mandato 8). ParalaaplicacindelassancionesrelacionadasalMandatoConstituyenteNo.8seexpidiporpartedelparaentoncesMinisteriodeTrabajoyEmpleo,elAcuerdoNo.00167(R.O.593,19V2009),enelcualse determina que las infracciones al mismo pueden ser leves, graves y muy graves (Art. 1 Acdo. 00167) LasinfraccioneslevessecometencuandolaempresaquenoproporcioneladocumentacinoinformacinquerequieraelMinisteriodeRelacionesLaborales,atravsdesusautoridadesofuncionarios,quetengan relacinconcontrolesperidicosopordenunciaspresentadasysernsancionadasconmultaequivalenteaunaremuneracinmnimaunificada.(Art. 2 Acdo. 00167) Lasinfraccionesgravespuedensersancionadascon6remuneracionesbsicasunificadasyencasodereincidenciaenelaodesucometimientoconlarevocatoriadelaautorizacindefuncionamientoyson: a) Incumplir el contrato de trabajo suscrito con el trabajador; b) Incumplir el contrato mercantil de actividades complementarias suscrito con la usuaria; c) No celebrar por escrito el contrato mercantil de actividades complementarias y los contratos de trabajo; d)Incumplirloestablecidoenelartculo10delReglamentodeAplicacindelMandatoConstituyenteNo.08 e) No entregar al trabajador copia del contrato celebrado con este; f)Noregistrarloscontratosdetrabajoenlasdireccionesregionalesdeltrabajodesujurisdiccin g)Noincluirenlapublicidadopromocindesuslabores,sudenominacineidentificacincomoempresadedicadaaactividadescomplementarias,ascomoelnmerodeautorizacinyregistrootorgadoporel Ministerio de Relaciones Laborales; y, h)Reincidirenmsdeunainfraccinlevedentrodeunperododeunao.(Arts.3 y 4 Acdo. 00167) Lasinfraccionesmuygravespuedensersancionadascon10remuneracionesbsicasunificadasylarevocatoriadefinitivadelaautorizacindefuncionamientoyson: a)Realizaractividadescomplementarias,sincontarconlaautorizacinotorgadaporelMinisteriodeRelacionesLaboralesocuandoestaseencontrarevencida,sinperjuiciodelasaccionesquecorrespondan adoptaralaSuperintendenciadeCompaasporincumplimientodelobjetosocial b)Norenovarlaautorizacincuandoestavencieredurantelaejecucindelcontrato c) Realizar actividades al margen de su objeto social exclusivo; d)NodepositarenelIESSloquelecorrespondealtrabajadorenconceptodeaportes,fondodereservaydemsobligacionesy, e)CelebrarcontratosdetrabajoalmargendelasregulacionesoparaactividadesnoprevistasenelMandatoConstituyenteNo.08ysureglamentodeaplicacin.(Arts.5 y 6 Acdo. 00167) Estassancionesseestablecernmedianteresolucinmotivadaexpedidaporlosdirectoresregionalesdeltrabajoyenloslugaresdondenohayaestos,losinspectoresdeltrabajoremitirneneltrminode48horasla documentacineinformerespectivo,conlafinalidaddequelosprimerosimponganlascorrespondientessanciones.(Art. 7 Acdo. 00167) Lasdireccionesregionalesdeltrabajollevarnunregistrodelasinfraccionesquesecometan,delasreincidenciasenlasqueseincurraydelassancionesqueseimpongan,registroqueestaradisposicindel pblicoengeneral,inclusoatravsdelosmediosdecomunicacinvirtualdelosquedispongaelMinisteriodeRelacionesLaborales.(Art. 8 Acdo. 00167) Losrepresentanteslegalesomandatariosdelasempresasquehayansufridolarevocatoriadelaautorizacindefuncionamientonopodrejercerlarepresentacinlegalomandatoenotraempresaquerealiza actividades complementarias. (Art. 9 Acdo. 00167) Paraefectosdeloprevistoenelartculo11delReglamentodeAplicacindelMandadoConstituyenteNo.08,enrelacinalascompaasmercantiles,personasnaturalesuorganizacionesquesededicanala prestacindeserviciosconsideradoscomoactividadescomplementarias,seestablecenlassiguientesinfracciones: a)Infraccinleve b)Infraccingravey, c)Infraccinmuygrave.
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Infraccinleve.seconsiderarquelacompaamercantil,personanaturaluorganizacindelaEconomaPopularySolidaria,quesedediquealaprestacindeserviciosconsideradoscomoactividades complementarias,haincurridoenunainfraccinlevecuandonoproporcioneladocumentacinoinformacinrequeridaporlasautoridadesofuncionariosdelMinisteriodeRelacionesLaboralesconocasinde controlesperidicosopordenunciaspresentadas.Lasancinporelincurrimientodeunainfraccinleveesunamultaequivalenteatres(3)salariosbsicosunificadosdeltrabajadorengeneral. Infracciones graves.- Se consideran infracciones graves los cometimientos de las siguientes conductas:: a)Incumplirconlaobligacindecelebrarporescritoloscontratosmercantilesdeactividadescomplementarias b)Incumplirconlaobligacindecelebrarporescritoloscontratosdetrabajoconsustrabajadorasytrabajadores c)CelebrarcontratosdetrabajoalmargendelasregulacionesestablecidasenelMandato8,suReglamentodeAplicacinoelCdigodeTrabajo d)IncumplirconlaobligacinderegistrarloscontratosdetrabajoenlasDireccionesRegionalesdelarespectivaJurisdiccin e) No entregar a las y los trabajadores la copia del contrato de trabajo celebrado con estas o estos; f)Noidentificarsecomocompaamercantil,personanaturaluorganizacindelaEconomaPopularySolidariaqueprestaserviciosenactividadescomplementarias,tantoensupublicidadcomoenlosdistintos elementospromocinaleseidentificativos,uomitirenlosmismoselnmerodeautorizacinyregistrootorgadoporelMinisteriodeRelacionesLaborales g)IncurrirenlaprohibicinestablecidaenelArtculo10delReglamentodeAplicacindelMandatoConstituyenteNo.8 h)Realizaractividadescomplementariasconlaautorizacinvencida,siemprequeelvencimientodelamismanosuperetreintadasy, i)Reincidirenlacomisindeunainfraccinleve,dentrodelperiododeunao. Sanciones por infracciones graves.- Cualquierinfraccingravequelasempresasqueprestanserviciosconsideradoscomoactividadescomplementariassernsancionadasconmultadediez(10)salariosbsicos unificadosdeltrabajadorengeneral.Lareincidenciaenelcometimientodeinfraccionesgraves,sersancionadaconlamultaestablecidaparalasinfraccionesmuygraves. Infracciones muy graves.- Son infracciones muy graves: a)NocontarconlaautorizacinotorgadaporelMinisteriodeRelacionesLaborales,pararealizaractividadescomplementarias.Lascompaasmercantiles,personasnaturalesuorganizacionesdelaEconoma PopularySolidariaque,habindoseconstituidoconelobjetodededicarsealarealizacindeactividadescomplementarias,nocuentenconlarespectivaautorizacinyregistro,nosernsancionadassialser requeridasuautorizacin,justificandebidamentesuinactividad b)Realizaractividadescomplementariasconautorizacinvencidapormsdetreintadas c)Realizaractividadesdiferentesalascontempladasenelobjetosocialexclusivodelacompaamercantil,personanaturaluorganizacindelaEconomaPopularySolidaria d)Incumplirconlasobligacionespatronalesdeafiliacindetrabajadorasytrabajadores,pagodeaportesalIESS,fondosdereserva,pagoderemuneracinydeotrosbeneficiosy, e)Reincidirenlacomisindeunainfraccingrave. Sanciones por infracciones muy graves.-Lasconductasdescritascomoinfraccionesgravessesancionarnconunamultaequivalenteaveinte(20)salariosbsicosunificadosdeltrabajadorengeneral,conexcepcin delainfraccincontempladaenelliterald),cuyacomisinsesancionarconlarevocatoriatemporaldelaautorizacinporelplazodetreintadascontadosdesdelafechadenotificacinconlaresolucin. Lacompaamercantil,personanaturaluorganizacindelaEconomaPopularySolidariasancionadaconlarevocatoriatemporaldelaautorizacin,deber,dentrodelplazoquedurelarevocatoriatemporal impuesta,entregaralaautoridaddetrabajocorrespondientelosdocumentospertinentesquedemuestrenelcumplimientodesusobligacionespatronales,ascomolacertificacinactualizadaqueotorgaelInstituto EcuatorianodeSeguridadSocialdecumplimientodeobligaciones.Encasodenocumplirdentrodelplazosealado,seprocedermedianteresolucinaemitirlarevocatoriadefinitivadelaautorizacin. Lasancinporlacomisindelainfraccincontempladaenelliteralc)selaimpondrsinperjuiciodelasaccionesquecorrespondanadoptaralaautoridaddecontrolrespectiva,porincumplimientodelobjeto social. Todareincidenciadeestetipodeinfraccionessesancionarconlarevocatoriadefinitivadelaautorizacin. Establecimiento de sanciones.-Lassancionesporlasinfraccionesestablecidasanteriormente,seestablecernmedianteresolucinmotivada,expedidaporlosdirectoresregionalesdeltrabajo.Enloslugaresdonde nohayadireccionesregionales,losinspectoresdetrabajounavezconocidalainfraccin,remitirneneltrminode48horas,ladocumentacineinformerespectivo,conlafinalidaddequeelolaDirector/aRegional deTrabajodesujurisdiccin,impongalascorrespondientessanciones. Registro de las sanciones.-Lasdireccionesregionalesdeltrabajollevarnunregistrodelasinfraccionesquesecometan,delasreincidenciasenlasqueseincurraydelassancionesqueseimpongan.Dichoregistro estaradisposicindelpblicoengeneral,inclusoatravsdelosmediosdecomunicacinvirtualdelosquedispongaelMinisteriodeTrabajoyEmpleo(Acuerdo2012MRL0140,R.O.787,12IX2012).
DISPOSICIONES ESPECIALES
Enlossiguientescasos,lostrabajadoresserncontratadosdirectaybilateralmenteporlosempleadores,porconsiderarquesonactividades propias y habituales: (Art. 3 RAPM8) Elpersonaldevigilancia,controlesyfiltrosdeseguridaddelosaeropuertosypuertosmartimos. Lostrabajadoresacargodelosserviciosdealimentacindeloshoteles,clnicasyhospitales. Laslaboresdedesbroce,roce,mantenimientodecanalesderiego,limpiezadebananeras,caaveralesyotraclasedeplantaciones,ytodaslas similaresquesedesarrollanenlasactividadesagrcolas. - Los trabajos de aseo y limpieza de calles, veredas, y de mantenimiento de parques.
4.2 PRESENTACINDEREPORTES
A - UTILIDADES
REMISINDEINFORMACIN
Unavezefectuadoelpagorespectivodelasutilidades,losempleadoresestnobligadosaenviaralMinisteriodeRelacionesLaboralesun reporterespectoalcumplimientodeestaobligacin. Estereporteseharenelmodo,forma,lugaryfechasestablecidasporReglamentoparaelpagoydeclaracindelasdecimatercera,

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decimacuartaremuneracionesyparticipacindeutilidadesyconsignaciones,Acuerdo000363(R.O.603,23XII2011).
FORMULARIOS
LainformacinrequeridaporelMinisteriodeRelacionesLaboralesdeberpresentarseenlosrespectivosformularios,loscualesdebernestar ntegramentellenos,sinenmendaduraalgunayconlainformacincompleta,conteniendolossiguientesdatos: fechasdelperodoreportado,esdecir,elejercicioeconmicoinmediatoanteriorcerradonecesariamentehastael31dediciembre - datos generales del establecimiento; utilidadeslquidaspercibidasenelaoobjetodereporte,enbasealadeclaracindeimpuestoalarentapresentada nmerodetrabajadores apellidosynombres,sexoyocupacindelostrabajadores valordelaparticipacindeutilidadesdel10%,correspondienteacadatrabajador nmerodecargasfamiliaresdecadatrabajador valordelaparticipacindeutilidadesdel5% valortotaldelaparticipacindeutilidadesdel15% - firma o huella digital de los trabajadores. (
LEGALIZACINDELINFORMEEMPRESARIALSOBREPARTICIPACINDEUTILIDADESENLINEA
ElempleadordeberadquirirenlasdependenciasdelMinisteriodeRelacionesLaboralesunaespecievaloradaenUSD2,00lamismaque contieneinformacinrelacionadaconlosdatosdelapersonanaturalojurdicayelrolcon las correspondientes firmas del trabajador que avalizan el pago; "este documento que contiene la informacinsolicitadaporelMRL,atravsdesusistemaenlnea,debeestardebidamente firmado por los trabajadores que han recibido el 15% de utilidades en pago directo para luego ser validado con la firma del representante legal LapresentacindeesteinformeserealizaratravsdelapginawebdelMinisteriodeRelacionesLaborales.www.mrl.gob.ec.
LUGARDEPRESENTACIN
Esteformulariosepresentar,portriplicado,antelaDireccinRegionaldelTrabajo,segnsujurisdiccin. Enestasdependenciasseprocederarevisarlosformulariosparacomprobarlacorrectadistribucindelasutilidades,yseloslegalizar.El originalsearchivarenesasdependencias,laprimeracopiasedevolveralempleadorylasegundaseremitiralaDireccindePlanificacin. (Art. 3 RIPRA)

PLAZO PARA EL PAGO
Lasempresasdebenpresentarsusliquidacionesanualeshastael31demarzodelaosiguiente.Elporcentajedeutilidadesquecorrespondea lostrabajadoresdeberpagarsehastael15deabril,sinembargo,lasempresaspuedenconcederanticiposporcuentadelasutilidades.( Art. 105 CT) (Art. 108 CT) LosempleadoresdebenremitiralaDireccinRegionaldelTrabajorespectivalacomprobacindelarecepcindelasutilidadesporpartede lostrabajadores,yaquedenohacerloseaplicaranlasmultascorrespondientesencasodesolicitarselainformacinquejustifiquesupagoy noselaremita,sesancionaraconlasmultasprevistasenlaLey(Art. 628 CT). Lossaldosdeutilidadesnocobradasporlostrabajadores,serndepositadosporelempleadormediantechequecertificadoalaordendel MinisteriodeRelacionesLaboralesodineroenefectivo,amstardardentrodelos30dassiguientesalafechaenquedebiefectuarseel pago,afindecancelardichosaldoalosrespectivostitulares.Lostrabajadorespodrncobrarlapartequelescorrespondaenelplazodeun ao,transcurridoelcual,lonocobradoseremitiralasDireccionesRegionalesdelTrabajorespectivas,quedestinarnesosvaloresalos objetos que estimen conducentes para el mejoramiento de los servicios que ellas prestan. (Art. 106 CT)
SANCIONES
ElincumplimientodelaobligacinderemitirestainformacinalMinisteriodeRelacionesLaborales,sersancionadoporelDirectorRegional delTrabajoconmultasdehastadoscientosdlares(US$200),mientrasquelosjuecesylosinspectoresdeltrabajopodrnimponermultashasta decincuentadlares(US$50). Paralaaplicacindelasmultas,setomarnencuentalascircunstanciasylagravedaddelainfraccin,ascomolacapacidadeconmicadel transgresor. (Art. 628 CT)

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Lassancionesymultasseimpondrnpreviaaudienciadelinfractor,ycontarnenunactaenlaqueseindicarnlosmotivosquedeterminaron la pena. Paraelcobrodelasmultas,elministeriodelramopodrhacerusodelajurisdiccincoactiva,deconformidadconlasnormasdelCdigode Procedimiento Civil. (Art. 630 CT) EntodoslosprocesosquesigaelServiciodeRentasInternas,quesehayaniniciadoparalarecaudacindetributos,sedebernotificaralas respectivasautoridadesdetrabajo,conladeterminacindelasutilidades,informacinqueservircomobaseparalasdecisiones administrativasy/ojurdicas,queenloposteriorrealicendichasautoridades(Art.3delaLeys/n,R.O.7972S,26IX2012).
5. SEGURIDAD SOCIAL
5.1 PAGO DE APORTES

A - GENERALIDADES
FUNDAMENTO LEGAL
LaConstitucindelaRepblicadelEcuador,establecequelaseguridadsocialesunderechoirrenunciableparatodosloshabitantes( Art. 34 CRE) Elsegurogeneralobligatoriocubrirlascontingenciasdeenfermedad,maternidad,riesgosdeltrabajo,cesanta,vejez,invalidez,discapacidad ymuerte.Laproteccindelsegurogeneralobligatorioseextenderprogresivamenteatodalapoblacinurbanayrural,conrelacinde dependencialaboralosinella,conformelopermitanlascondicionesgeneralesdelsistema.Elsegurogeneralobligatorioserderecho irrenunciable e imprescriptible de los trabajadores y sus familias. (Art. 3 LSS) SiguiendolosmandatosestablecidosenlaCartaMagnasehapublicadolaLeydeSeguridadSocialatravsdelaLey200155(R.O.465S,30 XI-2001), la cual trae consigo un nuevo sistema en esta materia, el cual lo iremos desarrollando a medida que sea pertinente. Las reformas a la Ley de Seguridad Social expedidas mediante Ley s/n (R.O. 323-S, 18-XI-2010), han sido aplicadas a los Arts. 10, 102, 105, 117, 234 de la mencinada Ley, en temas relativos a: Reglasdeproteccinyexclusin Alcancedelaproteccin - Contingencia de maternidad Recursos del seguro general de salud Mnimodepensionesysurevalorizacin EstableciendonuevosparmetrosencuantoalosbeneficiosqueelIESSprestaasusafiliados,extendiendoestostantoparaloshijosdela afiliadahastalos18aosdeedadascomoparaelconvivienteocnyugeconderecho,siemprequesecumplanciertosrequerimientoslegales alreferirnosalosrecursosdelIESSpodemosverquesecontinuarconlaaportacindelempleador,deltrabajador,aportacinestatale inclusoporconceptodeextensindebeneficioelafiliadoaportarunporcentajede3.41%delamateriagravada. Ademstambinseestablecequeanualmenteserevisareincrementarnlaspensionesde: - Invalidez - Vejez - Incapacidad permanente parcial - Incapacidad permanente total - Incapacidad permanente absoluta - Riesgos del trabajo ElIESSincrementarelvalordelaspensionesanualmenteapartirdelmesdeenerodecadaao,enbaseauncoeficientedecrecimiento detallados en la Ley (Art. 234 LSS).
ORGANISMO COMPETENTE
ElInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial(IESS)eslainstitucinautnomaqueorganizayaplicaelsistemadelsegurosocialennuestro pas. EnesteInstitutoestnrepresentadosigualitariamenteelEstado,losempleadoresylosasegurados( Art. 28 LSS), y precisamente se financia con su aporte, en los porcentajes establecidos en la ResolucinC.D.241 (R.O. 526, 11-II-2009).
AFILIACINOBLIGATORIA
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Envirtuddeestadisposicinconstitucional,losempleadoresestnobligadosaafiliarasustrabajadoresalInstitutoEcuatorianodeSeguridad Social(IESS),paralocualdeberninscribirlosdesdeelprimerdadelabores.Paracumplirestaobligacin,dentrodelosprimeros15dasa partirdelingresodeltrabajador,tendrnquedarunavisodeentrada,segnseexplicaposteriormente( Art. 73 LSS).Ademsdebern registrarseellosmismoscomoempleadoresenelIESSyobtenerelrespectivonmeropatronal(

EMPLEADOR Y TRABAJADOR
Paralosefectosdelsegurosocial,sellamatrabajador,alapersonaqueseobligaalaprestacindeunserviciooalaejecucindeunaobra por cuenta u orden de otra (Art. 9 CT) (Art. 60 ECIESS). SeincluyenenesteconceptolosservidorespblicosArt.4delaLeyOrgnicadelServicioPblico,entendindoseportalesaquienesprestan serviciosremuneradosmensualmenteporelEstadooporcualquierentidadpblica,ascomoalosfuncionariospblicosconnombramiento aunque no tengan sueldo fijo (Art. 56 ECIESS). Empleador es aquella persona o entidad por cuenta u orden de quien un trabajador presta un servicio o ejecuta una obra. Igual calidad tienen el Estado,lasmunicipalidades,losconsejosprovincialesydemsentidadesdelsectorpblico,respectodesustrabajadoresyempleados( Art. 59 ECIESS).
SUJETOSDEAFILIACINOBLIGATORIA
SonsujetosobligadosasolicitarlaproteccindelSeguroGeneralObligatorio,encalidaddeafiliados,todaslaspersonasquepercibeningresos porlaejecucindeunaobraolaprestacindeunserviciofsicoointelectual,conrelacinlaboralosinella.Enconsecuencia,estnsujetosal rgimendeafiliacinobligatoria: Eltrabajadorenrelacindedependencia, Eltrabajadorautnomo -El profesional en libre ejercicio; -El administrador o patrono de un negocio; Eldueodeunaempresaunipersonal -El menor trabajador independiente; y, LosdemsaseguradosobligadosalrgimendelSeguroGeneralObligatorioenvirtuddeleyesydecretosespeciales. PorotraparteestnobligadosasolicitarlaproteccindelrgimenespecialdelSeguroSocialCampesino,lostrabajadoresquesededicanala pesca artesanal y el habitante rural que labora habitualmente en el campo, por cuenta propia o de la comunidad a la que pertenece, que no reciberemuneracionesdeunempleadorpblicooprivadoytampococontrataapersonasextraasalacomunidadoatercerosparaque realicenactividadeseconmicasbajosudependencia(Art. 2 LSS). CabesealarquepormediodeResolucin0522001RA(R.O.525S,16II2005)sedeclarinconstitucionaleslostextosobligadosasolicitar proteccinyhabitualmente,loscualesconstanenelartculo2delaLeydeSeguridadSocial,dentrodelossujetosdeafiliacinalsegurosocial, ademssedeclarlainconstitucionalidaddetodoelArt. 176 de la Ley de Seguridad Social.
EXTENSINDECOBERTURADELASPRESTACIONESDESALUD
Todoafiliadoquemanifiestesuvoluntadexpresa,podracogersealaextensindelacoberturadeserviciosdesaludenfavordesucnyugeo convivienteconderecho,deacuerdoconlosrequisitosycondicionesquesealanlaLeydeSeguridadSocialylanormativainternadelIESS (Res. C.D. 334,R.O.319S,12XI2010),estacoberturaserfinanciadaconelaportedelafiliadoque,habiendomanifestadosuvoluntadde adherirse a la cobertura, acepte el pago de la prima del 3.41% calculada sobre la materia gravada y adicional a la prima de salud del afiliado. Conestaprima,cnyugesdelafiliado,osuconvivienteconderecho,sernbeneficiariosdeaccionesintegralesdefomentoypromocindela salud,prevencin,diagnsticoytratamientodeenfermedadesnoprofesionales,recuperacinyrehabilitacindelasaludindividualyde coberturapormaternidadquecomprendelaproteccindelembarazo,partoypuerperio.ElnicolimitanteserlaNOadquisicindelderechoa prestacioneseconmicascomo subsidios de enfermedad o de maternidad (Arts. 1, R.O. 319-S, 12-XI-2010). ClculoFinal:9.35%(porsupropioderecho)+3.41%(porlaextensin)=12.76% Descuento Total al trabajador
EXENCIONES
EnlanuevaLeydeSeguridadSocialnosesealanexencionesencuantoaafiliacinobligatoria,peroenvirtuddeladisposicintransitoria terceradelamismaley,establecequeseestaralosealadoenelEstatutoCodificadodelIESShastaqueseexpidaelrespectivoreglamento, porestaraznmantenemoslosealadoenelArt.58deestecuerpolegal: elPresidenteyelVicepresidentedelaRepblicaylosMinistrosdeEstado,quienespodrnvoluntariamenteacogerseaestergimenmediante

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solicitudalIESS,enelplazode3mesescontadosapartirdelaposesindelcargo losdiputados,enrazndesusfuncionescomotales elcnyuge,loshijosmenoresde18aosylospadresdelempleadorquetrabajenexclusivamenteporcuentadesucnyuge,padreohijo respectivamente; losbeneficiariosdepensindeinvalidezcomnoderentacausadaporinvalideztotalypermanentedelseguroderiesgosdeltrabajo. (Art. 58 ECIESS)

CASOS DE DUDA
CuandoexistierendudasencuantoalaobligacindeafiliacindeunapersonaalIESS,elempleadorenviarelavisodeentradaalInstituto manifestandosuopininrespectoaello.SielIESSdecidierequeeltrabajadornoestsujetoalseguroobligatorio,procederadevolverlos aportes que le hubieren sido entregados. (Art. 83 ECIESS)

CARNDEAFILIACIN
Almomentodelaafiliacinporprimeravez,elIESSentregaralosaseguradosuncarnquelesacreditesucalidaddetalesyquelespermite hacerefectivaslasprestacionesqueotorgaestainstitucin. Enelcarndeafiliacinseharnconstarelnmerodeafiliacinylosdatosdeidentificacindelafiliado.Elempleadorestobligadoa consignarelnmerodeafiliacinentodoslosdocumentosyformulariosqueenviarealIESSrelacionadosconelaseguradoyespecialmenteen los avisos, planillas de aportes, fondos de reserva, etc. Eltrabajadordeberpresentarestecarnacadaunodesusempleadoresconelfindequecertifiquenlasfechasdeentradaysalidadela correspondienteempresa,inclusoenelcasodeprestacindeserviciosavariosempleadoressimultneamente. (Art. 80 ECIESS) (Art. 81 ECIESS)
HISTORIA LABORAL
El Registro de la Historia Laboral del afiliado constituye una de las nuevas aplicaciones que el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social brinda a todos sus beneficiarios. Pormediodelaaplicacindeestesistemasebuscanoslodaralosafiliadosyempleadoresunaatencinmsrpidayeficazsinoeliminar, entreotrascosas,elpapeleoparaobtenerlacduladeinscripcinpatronal,losavisosdeentradaysalida,lasplanillasdeaportesydefondos dereservayaquetodoestosepodrhacerpormediodelaccesoalaredinformticaqueparaesteefectoimplementarelInstitutoPrevisor. Unavezimplementadoelsistemaentodoelpasseconstituirenunafuentedeinformacinvlidaparaladeterminacindelderechoa prestacionesdelSeguroGeneralObligatorio,adems,serlafuentedereferenciayverificacindelasremuneracionesimponiblesactualizadas queservirndebasedeclculodelaspensionesestablecidasenestaLey.(Arts. 249 LSS) (Art. 250 LSS). Laorganizacin,lapuestaenfuncionamientoylasupervisindelRegistrodeHistoriaLaboraldelaseguradoestaracargodelaDireccin General del IESS. (Art. 252 LSS). SonsujetosobligadosapresentardeclaracinparaelcorrespondienteRegistrodeHistoriaLaboraldelAsegurado,lasmismaspersonas obligadasapagarlasaportacionesalSeguroGeneralObligatorio,ysufaltadecumplimientosersancionadaporelIESSconunamulta equivalentealcuatroporciento(4%)delaaportacincausadaporlaltimaremuneracinimponibledecadaaseguradocomprendidoenla infraccin.(Art. 245 LSS) ElRegistrodeHistoriaLaboraldelaseguradodebertenerlasiguienteinformacin: - Datos personales del asegurado; - Datos de los familiares dependientes del asegurado; - Fecha de ingreso al Seguro General Obligatorio; Tiempodeservicios,remuneracinimponibleyaportespagadosporcadaempleador,queserndeclaradosporsteoporiniciativadelpropio afiliadooporcomprobacindelIESS,deconformidadconlasreglasdeaplicacindeesteTtuloy, - En el caso del asegurado sin empleador, aquellos servicios y remuneraciones imponibles por los que haya cotizado o cotizare. Elaseguradotienederechoaqueconunaperiodicidadnomayordeunao,elIESSleremitalainformacincontenidaensurespectivoRegistro deHistoriaLaboral,sinperjuiciodelderechoqueasistealaseguradoparasolicitar,encualquiermomentodichainformacin. Los requisitos actuales solicitados por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social a los empleadores para su registro en el Sistema Historia Laboral son: a) Solicitud de entrega de clave firmada
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b)Copiadepagodetelfonoyluz c) Copia del RUC (Art. 244 LSS) (Art. 247 LSS).
AFILIACINFRAUDULENTA
CuandodosomspersonassepusierendeacuerdoparasimularunarelacinlaboralydeesemodoobtenerlaafiliacinalIESS,esteInstituto retendr,enconceptodemulta,losaportespersonalesypatronalesylosfondosdereservaquesehubierenconsignado.Ademspodrexigirla devolucindelasprestacionesquehubierensidootorgadas. Enestoscasos,sernsolidariamenteresponsableselfalsoafiliadoylapersonaquehubierefiguradocomopatrono.(Art. 80 LSS)

AFILIACININDEBIDA
Enloscasosdeafiliacinindebida,esdecir,enlosqueporerrorsecreyqueexistaunarelacinlaboralporlaquesepagaronaportesal IESS,elInstitutodeberreintegrarlatotalidaddelosaportespersonalesypatronalesquelefueronentregados,descontandonicamenteel valor de las prestaciones que se hubieren otorgado (Art. 81 LSS).
AFILIACINVOLUNTARIA
AstergimenpodrnafiliarselaspersonasresidentesenelEcuador,enelqueseincluyenlastrabajadorasdelhogarnoremuneradasylos estudiantes.Tambinpodrnacogerselosecuatorianosresidentesenelexterior,cualquieraqueseasuocupacinlaboraloactividadeconmica (Art. 152 LSS). Noserimpedimentoparaserafiliadovoluntarioelhabersidoafiliadoobligadoovoluntarioconanterioridad(Art. 18 RARCC). Para ser afiliado voluntario se requiere: NosersujetoobligadoaafiliacinalSeguroGeneralObligatorio,deconformidadaloestablecidoenel Art. 2 de la Ley de Seguridad Social; y,norecibirpensindeinvalidez,vejez/retirooderiesgosdeltrabajoenelIESS,ISSFAoISSPOL Estarcomprendidoentrelos18y60aosdeedady, ObtenerenelIESSlacertificacinmdicaquedeterminequenoadolecedeenfermedadescrnicas,degenerativasoinvalidantesadquiridas conanterioridadalasolicituddeafiliacinvoluntaria,lamismaqueserotorgadaporlosdirectoresdeloshospitalesdenivelIII,II,Iopor losdirectoresdeloscentrosyunidadesdeatencinambulatoriadelIESS. Noseexigeelexamenmdicoalaspersonasquedemostrarentener25omsaosdeaportaciones,edadmenora60aosysolicitarenla afiliacinvoluntariadentrodelos6mesesposterioresluegodequedarcesantes. Losecuatorianosresidentesenelexteriorquecumplanlascondicionesparalaafiliacinvoluntaria,podrnsolicitarlaatravsdeuna delegacinporescrito.LadelegacinyelexamenmdicosevalidarnconlacertificacindeautenticidaddelConsuladoEcuatorianoenelpas de residencia del solicitante (Art. 19 RARCC). ElafiliadovoluntariopagarlosaportesfijadosporelIESSsobrelosingresosquerealmentepercibay,enningncaso,sobrevaloresinferiores alsalariomnimodeaportacin(Art. 153 LSS). Lamateriagravadaparaelafiliadovoluntario,serequivalentealosingresosquerealmentepercibaelafiliado,sinquelosmismosseoriginen enlaejecucindeunaobraolaprestacindeunserviciofsicoointelectual,enrelacinlaboralosinella,pero,enningncaso,sobrevalores inferioresalsalariomnimounificadodeltrabajadorengeneraldeconformidadalosartculos152y153delaLeydeSeguridadSocial,as mismoestosafiliadospodrnpediralIESSaportarsobrevaloresdesalariosdeaportacinsuperioresalsalariobsicomnimounificadodel trabajadorengeneral,deacuerdoalaedaddeingresoadichaafiliacin,odelaedadalafechadesolicitud,segnelcaso(Art. 21 RARCC).
CategorasdeRemuneracioneseIngresosMnimosdeAportacinalSeguroGeneralObligatorioparalosTrabajadoresenGeneral ParaelAo 2008 2009 2010 2011 2012 Base Legal Res. C.D. 196 (R.O. 273, 14-II-2008) Res. C.D. 241 (R.O. 526, 11-II-2009) Res. C.D. 305 (R.O. 143-S, 4-III-2010) Res. C.D. 348 (R.O. 375, 1-II-2011) Res. C.D. 404 (R.O. 640, 14-II-2012) Ingresomnimo $ 200,00 $ 218,00 $ 240,00 $ 264,00 $ 292,00
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Elporcentajeaserdeducidoporconceptodeaportacinalrgimenvoluntarioesdel17,50%,queporResolucinestableceelConsejo DirectivodelIESS(ResolucinC.D.261,R.O.615,18VI2009),debiendosercanceladosestosaporteshastaelda15decadames.(Art. DisposicinSextaRes.C.D.261) Losafiliadosalrgimenvoluntario,gozandelosmismosbeneficiosyprestacionesqueelrgimenobligatoriootorgaasusasegurados.Esdecir estnprotegidosdelosriesgosdeenfermedadymaternidad,invalidez,vejez,muerte,riesgosdeltrabajo,siemprequecumplanconeltiempo mnimodeafiliacin(Art. 154 LSS). Este principio guarda dos excepciones: a)Laprimeraestvinculadaalanaturalezamismadelaafiliacinvoluntaria:elsegurodecesanta,quenoestcomprendidodentrodel rgimenvoluntariopuestoquesusaseguradosnoaportanparatalefectoy, b)Lasegundaexcepcinserefierealsegurodeenfermedad,puestoqueadiferenciadelrgimengeneral,lasprestacioneslessonreconocidasa losafiliadosvoluntariosqueacreditenunaoomsdeaportacin. Si por culpa de un patrono el IESS no pudiere conceder a un trabajador o a sus deudos las prestaciones en dinero que fueran reclamadas y a las quehabranpodidotenerderecho,osiresultarendisminuidasdichasprestacionesporfaltadecumplimientodelasobligacionesdelempleador, esteserresponsabledelosperjuicioscausadosalaseguradooasusdeudos,responsabilidadqueelInstitutoharefectivamediantela coactiva. ElIESSconcedertalesprestaciones,enlapartedebidaalaomisinoculpadelempleador,solamentecuandosehagaefectivala responsabilidaddeste,amenosqueelpatronorindagarantasatisfactoriaparaelpagodeloquedebiereporaquelconcepto. Estadisposicinseentender,sinperjuiciodelosealadoenelprimerincisodelArtculo96(DisposicinReformatoriaPrimeradelaLeys/n, R.O. 797-2S, 26-IX-2012).
BINSCRIPCINPATRONAL
INSCRIPCIN
ParalainscripcinpatronalenelSistemaHistoriaLaboralelempleadoratravsdelapginaWebodirectamenteenlaunidadcorrespondiente solicitarsuregistropatronal,consignandolossiguientesdatos: a)Nmerodecduladeciudadanaoidentidad b)NmerodelRUCactualizado,exceptoparaelpatronodeafiliadosbajoelrgimendeserviciodomsticoy, c)Paraelseguroartesanalseconsignarelregistrocorrespondiente,sifueredelcaso. LosregistrospatronalesotorgadosalasempresasuorganizacionesjurdicasnosernobjetodecambioenelIESS,sinperjuiciodequesehaya sustituido al representante legal (Art. 10 RARCC). Laspersonasnaturales,personasjurdicasuorganizacionescorporativasquetenganrelacioneslaboralesynosehallarenregistradascomo empleadoresenelSistemaHistoriaLaboraldelIESS,elfuncionarioencargadoprocederalregistropatronal,ingresandoelnmerodelRUC ensufaltaefectuarelregistroconelnmerodecduladeidentidadociudadanadelrepresentantedelaorganizacinodelpatrono.Deeste particularsecomunicaralServiciodeRentasInternas(Art. 11 RARCC).
ACTUALIZACIN
LamodificacinyactualizacindedatosdelregistropatronalseloefectuaratravsdelapginawebdelIESS,consignandolainformacin correspondiente. ParalainactivacindeunregistropatronaldeberelpatronoosurepresentanteingresarlainformacinenelSistemaHistoriaLaboraly presentar al IESS las actas de finiquito debidamente legalizadas. Paracambioderaznsocialydedireccindomiciliariaseconsignarlainformacincorrespondiente. Loscambiosqueseefectenenelregistropatronalseconservarnenformahistricaenelsistemainformtico(Art.12RARCC).
NMEROPATRONAL
ElnmeropatronalasignadoalempleadorsirvedeidentificacinenelIESS,paraefectosdelcumplimientodesusobligaciones.Elempleador estobligadoausarelnmeropatronalentodoslosdocumentosyformulariosquepresenteaesteInstituto. Elnmeropatronalconferidoaunempleadorsubsistirauncuandosedierancambiosderaznsocial,representantelegal,domicilioe inclusiveenelcasodetransformacin.Enloscasosdefusindedoscompaas,elnmeropatronaldelaempresaabsorbentesemantendry losdelasabsorbidasseliquidarn(Art. 11 RARCC).
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LIQUIDACIN
Sisesuspendierenlasactividadesoseliquidarenloscentrosdetrabajo,elempleadorosurepresentantedaravisoalIESS,enelplazomximo de15dascontadosapartirdelafechadeterminacintotaloparcialdelarelacinlaboralconsustrabajadores(
C - OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR

AFILIACIN
Conformeseexplicalinicio,elempleadordeberafiliarasustrabajadoresalIESS,paralocualdeberdarelavisodeentradadentrodelos primeros15dasdesdelafechadeiniciodelaboresdelrespectivotrabajador(
RETENCINYREMISINDEAPORTES
UnavezcumplidalaobligacindeafiliacindeltrabajadoralIESS,adicionalmenteelempleadorpagarenformamensuallosaportes patronales que le correspondan, de conformidad con la ley. Asmismoremitirlosaportespersonalesdesustrabajadores,paralocualprocederaretenerlosvaloresrespectivosalmomentodeefectuar los pagos de sueldos y salarios, en el porcentaje determinado por el Consejo Directivo del IESS. Sielempleadornohubiereefectuadoeldescuentodelosaportespersonalesalpagarlasremuneraciones,podrhacerloenelmessiguienteo subsiguiente,comomximo.Sinolohiciere,esosaportespersonalesquedarntambindecargodelempleador,sinderechoareembolso(Art. 83 LSS) (Art. 234 ECIESS).
RETENCINDECRDITOSDELIESS
CuandolostrabajadoresafiliadosmantuvierendeudasconelIESS,enconceptodeconcesindeprstamoshipotecariosoquirografarios,la recaudacindetalescrditosconsusinteresesymultasserealizarmedianteretencionesdesussueldosysalarios.Paraelefecto,sonlos empleadoresylosoficialespagadores(enelsectorpblico)losqueseencuentranobligadosaefectuartalesretencionesbajosu responsabilidad personal y a remitirlos al IESS dentro de los plazos fijados para ello (Art. 82 LSS). EstaretencinseharenbasealasplanillasdedescuentosqueparaelefectoemiteelIESS,enlasqueseindicaeldividendo,msinteresesy multas del caso, a ser descontados a cada trabajador.
EXHIBICINDEPLANILLAS
SegnlaanteriorLeydelSeguroSocialObligatorio,losempleadoresestabanobligadosaexhibir,enlugarvisibleyalalcancedetodossus trabajadores,lasplanillasmensualesderemisindeaportesindividualesypatronalesylasdedescuentos,debidamentecanceladasyselladas. ElcumplimientodeestaobligacinsercontroladaporlosinspectoresdeltrabajoylosinspectoresdelIESS.Adems,laLeydelSeguroSocial Obligatorioconcedaaccinpopularparadenunciarsuincumplimiento. Encasodeincumplimiento,elempleadorerasancionadoconmultadeunsalariomnimovitalcadavez,concedindoseelplazomximode10 dasparasupago,vencidoelcualseprocederalcobroporlavacoactiva.
DCLCULODELASAPORTACIONES
REMUNERACINPARAEFECTOSDEAPORTACIN
Enprimerlugaresnecesarioindicarquetantoelaportepatronal(acargodelempleador)comoelaportepersonal(acargodeltrabajador),secalculansobrelaremuneracindel trabajador. (Art. 220 ECIESS) Paraestosefectos,lamateriagravada(sueldoosalariodeaportacin),queservirdebasedeclculoparalasaportacionesycontribucionesalsegurogeneralobligatorioest conformadapor:todoingresoregular,susceptibledeapreciacinpecuniaria,percibidoporelafiliadoconmotivodelarealizacindesuactividadpersonal. LaCompensacinEconmicaparaalcanzarelsalariodignonosermateriagravada(Art. 11 LSS). Enelcasodelafiliadoenrelacindedependencia,seentenderporsueldoosalariodeaportacinelintegradoporelsueldobsicomensualmslosvalorespercibidosporconceptode compensacinporelincrementodelcostodevida,decimoquintosueldoprorrateadomensualmenteydecimosextosueldo.Integrarntambinelsueldoosalariototaldeaportacinlos valoresquesepercibanportrabajosextraordinarios,suplementariosoadestajo,comisiones,sobresueldos,gratificaciones,honorarios,participacinenbeneficios,derechosde usufructo,uso,habitacin,ocualesquieraotrasremuneracionesaccesoriasquetengancarcternormalenlaindustriaoservicio.Lamateriagravadaseregirporlosprincipiosde congruencia,hechogeneradorydeterminacinobjetiva. Cuandolaremuneracinpercibidaporeltrabajadorsinrelacindedependenciaseadedifcildeterminacin,elIESSestableceranualmenteunabasepresuntivadeaportacin. Noseconsideraremuneracinparaestosefectos,lasremuneracionesadicionalesdecimotercera,decimocuarta,loscomponentessalarialesenprocesodeincorporacin,la
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compensacindeltransporte,elporcentajelegaldeutilidades,elfondodereserva,losviticososubsidiosocasionalesylosbeneficiosdeordensocial. Constituyenadems,exencindentrodelamateriagravadalosiguiente: 1.Losgastosdealimentacindelostrabajadores,niendineronienespecie,cubiertosporelempleador 2.Elpagototaloparcial,debidamentedocumentado,delosgastosdeatencinmdicauodontolgica,asistencialopreventiva,integralocomplementaria,cubiertosporelempleador yotorgadosaltrabajadoroasucnyugeoasuconvivienteconderechooasushijosmenoresdedieciocho(18)aosoasushijosdecualquieredadincapacitadosparaeltrabajo 3. Las primas de los seguros de vida y de accidentes personales del trabajador, no cubiertos por el Seguro General Obligatorio, pagadas por el trabajador o su empleador 4.Laprovisinderopasdetrabajoydeherramientasnecesariasparalatareaasignadaaltrabajador 5.Elbeneficioquerepresentenlosserviciosdeordensocialconcarcterhabitualenlaindustriaoservicioyque,acriteriodelIESS,noconstituyanprivilegio 6.Laparticipacindeltrabajadorenlasutilidadesdelaempresa. 7.LaCompensacineconmicaparaelSalarioDigno(Art. 14 LSS). La suma de las exenciones comprendidas en los numerales 1 al 5 nopodrsuperarenningncasounacuantaequivalentealveinteporciento(20%)delaretribucinmonetariadel trabajador por conceptos que constituyan materia gravada. Actualmente,ydeacuerdoconloestablecidoenlaLeyparalaTransformacinEconmicadelEcuador,sehainiciadounprocesodeunificacinsalarial,porlocualeldecimoquinto sueldomensualizado,eldecimosextosueldoylaquintapartedeloscomponentessalarialesenprocesodeunificacinpasanaformarpartedelaremuneracinmensualyporlotanto setomarnencuentaparaefectodeaportaciones(Art. 131 CT).
SISTEMA MIXTO DE APORTACIONES
PormediodelaResolucinNo.0522001RA(R.O.525S,16II2005)sedeclaralainconstitucionalidaddelsistemadereparticindelas aportaciones previsto en el Art. 176 de la Ley de Seguridad Social por contradecir el principio de solidaridad constante en el Art. 34 de la ConstitucindelaRepblicadelEcuadoryelArt.1delamencionadaLey,sealndoseenlamismaResolucinqueelsistemamixtode pensiones no viola el antedicho principio. Valedecir,comoreferenciaqueelmencionadoartculoestablecaunrgimenmixtodepensionesconformadoporelRgimendeJubilacinpor SolidaridadIntergeneracionalyelRgimenporAhorroIndividualObligatorioaloscualesseaportabahastaUS$165alprimeroydeUS$165 aUS$500dlaresalsegundoapartirdeUS$500seaportabaalRgimendeAhorroVoluntario.(Art. 176 LSS). DentrodelRgimendeAhorroVoluntario,esdecirsiseganabasobreUS$500,laleyestablecalossiguientesporcentajesdeaportacin:el asegurado aportaba el 1% y el patrono el 5% de la diferencia entre este valor y US$ 500, los mismos que se destinaban obligatoriamente al rgimenporahorrosolidariointergeneracional. SilaremuneracineradehastaUS$165elaseguradopodaaportarsobrelamitaddelaremuneracinalrgimendesolidaridad intergeneracional y al ahorro individual obligatorio sobre la otra mitad. SillegabaapercibirmsdeUS$165peromenosde$248sucontribucinalrgimendeahorroindividualobligatorionopodasuperarel imponible de $83. (Art. 178 LSS)
EVOLUCINDELAREMUNERACINMNIMA(R.B.U.)
EVOLUCINDELSALARIOBSICOUNIFICADOAPARTIRDELAO2000 Vigencia Desde Trabajadores en General ServicioDomstico OperariosdeArtesanayColaboradoresdelaMicroempresa 1-IV-2000 1-VI-2000 1-I-2001 1-I-2002 1-I-2003 1-I-2004 1-I-2005 1-I-2006 1-I-2007 1-I-2008 1-I-2009 1-I-2010 1-I-2011 1-I-2012 US$ 26,65 US$ 56,65 US$ 85,65 US$ 104,88 US$ 121,91 US$ 135,62 US$ 150,00 US$ 160,00 US$ 170,00 US$ 200.00 US$ 218,00 US$ 240,00 US$ 264,00 US$ 292,00 US$ 10,85 US$ 16,85 US$ 30,00 US$ 36,89 US$ 43,01 US$ 47,97 US$ 55,00 US$ 80,00 US$ 120,00 US$ 170.00 US$ 200,00 US$ 240,00 US$ 264,00 US$ 292,00 US$185.00 US$ 240,00 US$ 264,00 US$ 292,00
PORCENTAJESDEAPORTACIN
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Losporcentajesdeaportacinquedebanaplicarsedesdeelmesdeabrildel2003,segnloestablecidoenlaResolucinC.I.150,sehan modificadomedianteResolucinC.D.005,lacualseencuentrapublicadaenelR.O.81,14V2003,mismasquefueronderogadasporla ResolucinC.D.081(R.O.138,4XI2005),laqueasuvezfuederogadaporlaResolucinC.D.261(R.O.615,18VI2009),conlaquese apruebanlasnuevastablasdedistribucindelastasasdeaportacinpersonalypatronalalsegurogeneralobligatorioyvoluntariodelIESS, queconstanacontinuacin.(ResolucinC.D.261R.O. 615, 18-VI-2009):

TRABAJADORES Trabajadoresdelsectorprivadobajorelacindedependencia -Miembros del clero secular. Empleadosbancarios,municipalesydeentidadespblicasdescentralizadas -Notarios, -Registradores de la propiedad -Registradores mercantiles Servidorespblicos,incluidoelmagisterio, FuncionariosyempleadosdelaFuncinJudicialodeotrasdependenciasqueprestanserviciospblicos,medianteremuneracinvariable,en forma de aranceles o similares 9.35% 11.15% 20.50% APORTE PERSONAL APORTE PATRONAL TOTAL
11.35%
11.15%
22.50%
11.35%
9.15%
20.50%
-Funcionarios del servicio exterior residentes en el extranjero
9.35%
9.15%
18.50%
- Trabajadores temporales de la industria azucarera
17.05%
18.65%
35.70%
Trabajadoresautnomosysinrelacindedependencia - Afiliados voluntarios
17.50%
17.50%
ContratacinmedianteJornada Parcial Permanente, prevista en el Mandato Constituyente No. 8 (R.O. 330, 6-V-2008) y su reglamento, la aportacinalIESSdeltrabajadoratiempoparcialquenoseaalmismotiempotrabajadoratiempocompletobajootroempleador,sedar de la siguiente manera.
1,30% serealizarnsobreel salario real del trabajador
4,41% serealizarnsobre el SBU o de acuerdo a la Remuneracinsectorialquecorrespondael trabajador
Ademsdeesto,envirtuddeloestablecidopormediodelaResolucinNo.C.D.274delConsejoDirectivodelIESS(R.O.15,31VIII2008), reformatoriadelaResolucinNo.C.D.261delamismaentidad,agregandoalamismaelporcentajedeaportacinanterior,sedebeconsiderar un3%adicionalparaelsegurodecesanta.
Paraladeterminacindelabasepresuntivadeaportacindelaspersonasnaturalesqueseacojanal RgimenImpositivoSimplificadoRISE, seaplicarlasiguientetabla:

Ingreso Anual Ingreso mensual Nivel Desde Hasta 1 2 3 4 5 6 7 5.000 Desde 417 833 Hasta Comercio Servicio Manufactura Construccin Hoteles y restaurantes Transporte 417 833 1.667 2.500 3.333 4.167 5.000 170 170 170 262 393 525 656 170 170 317 633 950 1.267 1.584 170 170 170 319 479 639 798 170 170 265 531 170 170 250 500 750 1.000 1.250 170 170 283 567 850 1.133 1.417 Agrcolas/minas 170 170 150 300 450 600 750 Salario estimado
5.001 10.000 10.001 20.000
20.001 30.000 1.667 30.001 40.000 2.500 40.001 50.001 3.333 4.167
796 1.061 1.327
50.000 60.000
EnningncasolabasepresuntivadeaportacinparalaspersonasnaturalesafiliadasalRISE,serinferioraunsalariobsicounificadodel operariooaprendizdeartesanaqueseencontrarevigente,fijadoporel Ministerio de Relaciones Laborales, por lo que el salario base referencialmnimodeaportacinalIESSparalaspersonasnaturalesafiliadasalRISE,(D.G.OctavayD.TSegundaRes.C.D.261).
CONTRIBUCIONESALCONSEJONACIONALDECAPACITACINYFORMACINPROFESIONALYALIECE
LaLeydelServicioEcuatorianodeCapacitacinProfesionalSECAPyelDecreto623A(R.O.15523VII1976)crearonenbeneficiodel ServicioEcuatorianodeCapacitacinSECAPydelInstitutoEcuatorianodeCrditoEducativoyBecasIECE,unacontribucindel0,5%en cada caso, y en total el 1% de los sueldos y salarios imponibles, para todas aquellas empresas que realicen actividades industriales, comerciales o de servicio
APRENDCES
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En el caso de aprendices, ya sea de la industria o artesanales, tanto el aporte personal como el patronal son de cargo del empleador.
TRABAJADORESDELACONSTRUCCIN
Losempleadoresquecontratenlosserviciosdetrabajadoresparaquelaborenenelreadelaconstruccin,oparaqueejecutenunaobrade edificacindeinmueblesporcuentapropiaoajena,debernremitiralIESSjuntoconlasaportacionesmensuales,elvalordel8,33%del salario percibido por el trabajador, como parte proporcional mensual del fondo de reserva que debe ser pagado por el empleador (Art. 149 LSS). Las reformas a la Ley de Seguridad Social expedidas mediante Ley s/n (R.O. 323-S, 18-XI-2010), han sido aplicadas a los Arts. 10, 102, 105, 117, 234 de la mencionada Ley, en temas relativos a: Reglasdeproteccinyexclusin Alcancedelaproteccin - Contingencia de maternidad - Recursos del seguro general de salud Mnimodepensionesysurevalorizacin EstableciendonuevosparmetrosencuantoalosbeneficiosqueelIESSprestaasusafiliados,extendiendoestostantoparaloshijosdela afiliadahastalos18aosdeedadascomoparaelconvivienteocnyugeconderecho,siemprequesecumplanciertosrequerimientoslegales alreferirnosalosrecursosdelIESSpodemosverquesecontinuarconlaaportacindelempleador,deltrabajador,aportacinestatale inclusoporconceptodeextensindebeneficioelafiliadoaportarunporcentajede3.41%delamateriagravada. Deigualformaparafinanciarlaampliacindelacoberturaensaludaloshijosdelosafiliadosyalosbeneficiariosdemontepopororfandad hastalosdieciocho(18)aosdeedad,serevisarnyajustarndeserelcaso,losaportespersonalesypatronalesapartirdeenerodel2012. Previamenteseredistribuyelatabladeaportacindelosafiliadosautnomosyvoluntarios Astambientambinseestablecequeanualmenteserevisareincrementarnlaspensionesde: - Invalidez - Vejez - Incapacidad permanente parcial - Incapacidad permanente total - Incapacidad permanente absoluta - Riesgos del trabajo LaDisposicinGeneralPrimeradelaResolucinC.D.357(R.O.400,10III2011),disponequedeacuerdoaloestablecidoenlaTercera DisposicinGeneralyenlaTerceraDisposicinTransitoriadelaLeyReformatoriaalaLeydeSeguridadSocial(R.O.323S,18XI2011): a)Sepodrotorgarprestacionesasistencialesdeatencinmdicaencasodeaccidenteoemergencia,anenelcasodequeelafiliadono cumplalostiemposdeesperaestablecidosenelartculo107delaLeydeSeguridadSocial b)Tendrderechoalaatencinmdica,elafiliadoobligadoovoluntarioqueacrediteporlomenostres(3)mesesdeaportacincontinua, inmediatamente anteriores al inicio de la enfermedad; y, c)ElafiliadoalIESScomotrabajadorcontratadoatiempoparcial,accederalasprestacionesdeenfermedadcuandotengaalmenostres(3) registroscontinuosdeaportacinanterioresalaatencinmdica. FinalmenteelIESSincrementarelvalordelaspensionesenformaanualapartirdelmesdeenerodecadaao,enbaseauncoeficientede crecimiento detallados en la Ley (Art. 234 LSS).
EENVODEPLANILLASYVALORES
PLANILLA DE APORTES
Paralaremisindeaportes,tantopersonalescomopatronales,elempleador,surepresentanteolosfuncionariosquetuvierenasucargoel pagoderemuneracionesalostrabajadores,llenarnyenviarnalIESSlarespectivaplanillaprevistaparaelefecto.(Art. 235 ECIESS) Seutilizarunaplanillaporcadamesdeaportacinysepresentarporduplicado.ElIESSentregarunacopiadelamismaalempleadorpara que le sirva de comprobante de pago. (Planilla de Aportes)
DATOS DE LA PLANILLA
1.Enlaprimeraparteseconsignarnlossiguientesdatosgenerales: sealamientodelaseccindeafiliacin,as: A - Privados BPblicos,Bancarios,etc.

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CDomsticos DConstruccin G - Artesanos - cdigodeactividadeconmicadesarrolladaporelempleador indicacindelcarctertotal,parcialoadicionaldelaplanilla mesyaoalquecorrespondelaaportacin indicacindeltipodeseguro,enunodelos17casillerosprevistos,segnlaactividadquesedesarrolle - cualquier cambio de datos respecto al patrono o su representante legal; datosdelempleador:raznodenominacinsocial,oapellidosynombres,segnelcasonmeropatronalnmerodelRUCdireccin domiciliaria:provincia,cantn,ciudad,parroquia,calleynmero,sectormunicipalynmerotelefnicoy, apellidosynombresynmerodecduladeidentidaddelrepresentantelegaluoficialpagadordelempleador. 2.Enlapartedeldetallemismodelosaportesdecadaperododeremisin,constarnlossiguientesdatosrelativosacadatrabajador asegurado: nmerodeafiliacin nmerodecduladeidentidad cdigodeocupacin apellidosynombresenordenalfabtico nmerodedaslaborados sueldoosalarioganadoenelperodo,entendindoseportallaremuneracinimponiblecalculadasegnseexplicanteriormenteyenningn casoinferioralosmnimosvigentesparacadaseguroy, cualquierobservacinquefuerepertinenteporinterrupcintemporaleneltrabajodebidoalicencia,enfermedadcomnsubsidiadaporel IESS u otra causa. 3.Finalmenteseindicar: nmerototaldetrabajadores - suma de los sueldos o salarios imponibles que se hicieron constar en la planilla; lugaryfechadeelaboraciny, - firma y sello del empleador o su representante. 4.EneldetalledevaloresaentregarsealIESSseindicar: - porcentaje y valor total del aporte personal y patronal; porcentajeyvalordelaporteadicionaldecesanta,encasodehaberlugar aportegrfico,cuandosetratedeestaclasedetrabajadores fondodereservadelostrabajadoresdelaconstruccin(8,33%),cuandolaplanillacorrespondaalliteralD lascontribucionesparaelConsejoNacionaldeCapacitacinyFormacinProfesionalyelIECE(0,5%cadauna),encasodeestarobligadosa su pago; y, clculodeinteresesymultas,paraelcasoderetrasoenelpago.
PLANILLASAUTOMTICASPORAJUSTES
ElsistemadelIESS,enlaactualidadgeneraautomticamenteplanillasdeajustedefondosdereserva,quecontienendiferenciasyretroactivos bajo las siguientes consideraciones: 1.Lasdiferenciasyajustesdeaportesdelmesanteriorregistradaseneldaservirndebaseysernprocesarntodaslasnochesparala generacinautomticadeplanillasdeajustesdefondosdereserva.

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EJEMPLO: Fecha: martes 27 de septiembre del 2011. SielempleadorenestafechagenerajustesdeaportesdelmesAgosto/2011,enlanochedeestamismafecha,elsistemagenerarlaplanillade ajustes de fondos de reserva correspondiente. 2.Losdassbadosenlanochesetomarencuentaelresumendelosajustesdeaportesregistradosenlasemana,novedadesqueafectana diferentes periodos del mes anterior. EJEMPLO: Fecha:sbado15deoctubredel2011 Sielempleadorgenerajustesdeaportesenlasemanadel8al15deoctubre,deperiodosdiferentesalmesanterior(porejemploingresa planillasdeMayo/2011,Julio/2009,Enero/2008,etc), elda15enlanoche,elsistemagenerarlasrespectivasplanillasdeajustesdefondos de reserva, diferenciando si son anuales, mensuales y de cesantes. Esnecesarioaclararquesitieneunajustenegativo,sertomadoencuentaparalasumatotalconlosajustespositivosrespectivosdelperiodo. Sisoloexistenajustesnegativosparaunperiodoestosnosernconsiderados. Elempleadordeberrevisar, deacuerdoalingresodenovedadesporajustedeaportes,surespectivageneracindeplanillasautomticasde fondos,encasodequenosegenerenplanillasdeajuste,debeacercarsealCentrodeAtencinUniversalenlasrespectivasDirecciones Provinciales, para que un supervisor le asesore y le generlaplanilladefondosdereserva.
OTROS ASPECTOS
Al momento de llenar la planilla de aportes hay que tomar en cuenta ciertas particularidades que son de importancia: paratodosloscasosenqueelempleadootrabajadorhubierelaboradoelmescompleto,seharconstarcomo30dasremunerados,inclusive febreroylosmesesde31das.Lashorassuplementariasoextraordinariasnooriginandasadicionales sielempleadortuvierecentrosdetrabajoendiversoslugares,enviarlosaportesenplanillasseparadasporcadaunodeellos. (Planilla de Aportes)
PLAZO
Elenvodelasplanillasdeaportesyeldepsitodelosvalorescorrespondientessepodrefectuardentrodelos15dassiguientesalmesalque correspondan los aportes, sin que se causen intereses ni multas. Sielltimodadelplazofueresbado,domingoodadedescansoobligatorio,aqulseextenderhastaelsiguientedahbil. ElDirectorGeneraldelIESSpodrconcederunplazomayorparaelcumplimientodeestaobligacin,previasolicituddebidamentemotivada delempleador.Duranteeltiempodeprrrogaconcedidosecausarnicamenteelintersactuarial.(Art. 232 ECIESS)
PLANILLA DE DESCUENTOS
Comosedejsealadoenpginasanteriores,elempleadorestobligadoadescontardelaremuneracindesutrabajador,losvaloresque establezcaelIESSenconceptodedividendosdeprstamoshipotecariosoquirografariosconcedidosalasegurado. EstasplanillassonelaboradaspreviamenteporelpropioIESSconunmesdeanticipacin,lascualesdebernserretiradasporelempleador,de surespectivocentrozonal,parapoderefectuarlaretencinpertinente. CuandoenlaplanillaemitidaporelIESSnosehubierenhechoconstarnombresdeafiliadosdeudores,elempleadordeberagregarlos indicandoelnmerodecduladeidentidad,nmerodeafiliacin,apellidosynombrescompletosyelvalordeldividendodescontado. Igualmente,deberdejarconstanciadelosvaloresquenohubierensidodescontadosenelcasoenquetalesafiliadoshubiesendejadode trabajar para ese empleador. Enresumen,elempleadorindicarenlaplanillalosvaloresefectivamentedescontadosyconsignarsufirmaysello. Estaplanilla,aligualquelosvaloresdescontados,debernserremitidosalIESSdentrodelmismoplazoquesehafijadoparalaremisinde aportes,esdecirhastaelda15delmessiguiente.
LUGAR DE PAGO
Elenvodelasplanillasyeldepsitodelosvalorescorrespondientesalosaportespersonalesypatronales,ascomoloscorrespondientesa descuentosporprstamosdelIESS,sepodrnrealizarenlastesorerasdelasRegionales1,2y3,segnlajurisdiccindentrodelacualresida el empleador. ExisteademslaposibilidaddeefectuartalespagosenlosbancosprivadosquehansuscritocontratosconelIESS,siemprequeeldepsitose

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hagadentrodelosprimeros15dasdelmessiguientealquecorrespondadichopago.Losbancosnopodrnrecibirpagosenfechasposteriores. EnlasprovinciasdondenoexistanRegionalesdelIESS,elpagosepodrhacerenlassucursalesoagenciasdelBancoNacionaldeFomentode la respectiva provincia.

RESPONSABILIDAD
Sernresponsablesdelaremisindeaportespatronales,personalesymsdescuentosporprstamosquirografariosehipotecarios,no solamentelosempleadoressinotambinlostesoreros,oficialespagadores,agentesderetencinydemsfuncionariosyempleadoscuya obligacinsealadepagarremuneracionesalostrabajadores.(Art. 74 LSS) (Art. 75 LSS) Si por incumplimiento de las obligaciones que corresponden al empleador, el IESS no pudiere conceder las prestaciones respectivas a sus asegurados,aqulserresponsableporlosperjuicioscausados,responsabilidadqueelInstitutoharefectivamediantelacoactiva. (Art. 94 LSS)
SOLIDARIDAD
Tendrnresponsabilidadsolidarialosmandatariosyrepresentantesdelosempleadoresprivados,enlorelativoalasobligacionesdeafiliara los trabajadores y remitir aportes, fondos de reserva y otros descuentos que se ordenaren. (Art. 75 LSS) (Art. 76 LSS) Asmismo,cuandolaempresa,industriaonegociocambiaredepropietarioodetenedor(comoarrendatario,usufructuario,etc.),elsucesor sersolidariamenteresponsableconsuantecesorporelpagodelasobligacionesconelIESS,sinperjuiciodelderechoarepetirlopagado. Paraesto,elsucesorpodrsolicitaralIESSuncertificadodeobligacionespendientesdelolosantecesores.(Art. 97 LSS)
FALTADEREMISINDEVALORES
Unavezqueseestablecierenglosasencontradelosempleadoresyotrosresponsablesdelpagodesueldosyremisindeaportesydescuentosal Instituto,oquetuvierenasucargoomanejarendinerooespeciesdelSeguroSocial,astossesuspenderelderechoalaprestacindelSeguro deCesantayaladevolucindefondosdereserva.Estasituacinsemantendrhastaque,porsentenciaejecutoriada,sedeclarelafaltade responsabilidad de estas personas o hasta que se extinga la glosa por su pago. (Art. 76 LSS) Elempleadorosurepresentanteserpenalmentesancionadoporeldelitodeestafa,deconformidadconelCdigoPenal,cuandonohubiere remitidolosaportesydemsdescuentosretenidosasustrabajadores. Paraelefecto,elDirectorRegionaldelIESSpediralministrofiscalcompetentequenotifiquealempleadorparaqueenelplazode15das paguelosvaloresenmoradepago.Vencidoesteplazosinqueelempleadorcumplaconsuobligacin,elDirectorRegionaldelInstituto presentarladenunciarespectiva,sinperjuiciodequepuedacomparecercomoacusador.(Art. 78 LSS)
CONTROL
LasinstitucionespblicasyprivadasintegrantesdelSistemaNacionaldeSeguridadSocialydelSistemadeSeguroPrivado,estarnsujetasala regulacin,supervisinyvigilanciadelaContraloraGeneraldelEstadosobrelosrecursosdelasentidadespblicasintegrantesdelSistema NacionaldeSeguridadSocialsuaccinseextendertambinalasentidadesdederechoprivado,exclusivamenterespectoalosbienes,rentasu otrassubvencionesdecarcterpblicodequedispongan. LaSuperintendenciadeBancosySeguroscontrolarquelasactividadeseconmicasylosservicios,brindadosporlasinstitucionespblicasy privadasdeseguridadsocial,atiendanalintersgeneralysesujetenalasnormaslegalesvigentes.
F - MORA PATRONAL
CONCEPTO
La mora patronal constituye el retardo en el pago de las obligaciones que tiene el empleador con el IESS, tales como aportes, descuentos, fondos de reserva, etc. Unempleadorcaeenmoracuandonohacumplidosuobligacindentrodelplazoquelaleyleconcedeparaello,esdecir,apartirdelafechaen quelaobligacinrespectivasehaceexigible.Seentiendequelaobligacinesexigibledesdeeldasiguienteaaqulestablecidocomoplazo paraelpago.Enelcasodeaportes,concretamente,estenmoraapartirdelda16decadames.
INTERSES
Encasodequelaobligacintributarianofuerasatisfechaeneltiempoquelaleyestablece,causarafavordelrespectivosujetoactivoysin necesidadderesolucinadministrativaalguna,elintersanualequivalentea1.5veceslatasaactivareferencialpara90dasestablecidaporel BancoCentraldelEcuador,desdelafechadesuexigibilidadhastaladesuextincin.Esteinterssecalculardeacuerdoconlastasasde intersaplicablesacadaperodotrimestralquedurelamoraporcadamesderetrasosinlugaraliquidacionesdiariaslafraccindemesse liquidarcomomescompleto.

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Estesistemadecobrodeinteresesseaplicartambinparatodaslasobligacionesenmoraquesegenerenenlaleyafavordeinstitucionesdel Estado,excluyendolasinstitucionesfinancieras,ascomoparaloscasosdemorapatronalanteelIESS(Art. 21 CTributario). Apartirdel11deenerodel2000yhastael31demarzodel2000,latasadeintersdemoraseestablecien25,87%anual,porcentajequeera elresultadodeaplicarelrecargode30%(0,3)alatasaactivade16,82%anualydeaadirloscuatropuntosporcentualessegnloestableci elArt183delaLeydelSeguroSocialObligatorio.Posteriormentedesdeel1deabrildel2000,latasadeintersdemoraaplicableerael resultadoderecargarun10%(0,1)alatasaactivareferencialdelBancoCentraldelEcuadorydeaadircuatro(4)puntosporcentualesde acuerdoaloestablecidoenelartculo183delaLeydelSeguroSocialObligatorioderogadaenel2001. Enlaactualidadlamoraenelenvodeaportes,fondosdereservaydescuentosporprstamosquirografarios,hipotecariosyotrosdispuestos porelIESS,aligualquelosqueprovengandeconveniosentrelosempleadoresyelInstituto,causarunintersequivalentealmximo convencionalpermitidoporelBancoCentraldelEcuador,alafechadeliquidacindelamora,incrementadoencuatropuntos.(Art. 89 LSS) Losinteresessecalcularndesdelafechaenquefueexigiblelaobligacinhastaladesuextincin,porcadamesderetraso,sinlugara liquidacionesdiarias.Paraestosefectossetomarlafraccindemes,comomescompleto.
PROHIBICINDEEXONERACINDEINTERESES
Losintereses,multasymsrecargoscausadosporlamoraenlaremisindeaportesydescuentosqueordenareelIESS,nopodrnserobjetode exoneracinporningnconcepto.(Art. 100 LSS)

CONVENIO DE PURGA DE MORA PATRONAL
Paraelcobrodelosvaloresporobligacionespatronalesenmora(aportes,fondosdereserva,descuentosporprstamos),mslosrespectivos interesesyrecargos,elIESSpodrcelebrarconlosempleadoresconveniosdepurgademorapatronal.(Art. 91 LSS) Paralacelebracindeestosconveniosesobligatoriopresentargarantasqueasegurenelfielcumplimientodeloestipuladoenestos instrumentosdepurgaalamorapatronalestaspodrnserhipotecariasorendidasporentidadesfinancierasocompaasaseguradoras.Estas garantassernincondicionales,irrevocablesydepagoinmediatoaladisposicindelIESSconexcepcindelasgarantasrendidasporlas entidadesfinancierasolascompaasaseguradoras,quepodrnserdeunvalorigualalvalornetodelaobligacinconsusinteresesy recargos,lasotrasgarantasdebernconstituirsesobrebienesinmueblescuyarelacindevalorserestablecidoporelConsejoDirectivoenel reglamento correspondiente (Art. 93 LSS). Lamoraoriginadaporelnopagodelasobligacionescontradasenelconveniodepurgapormorapatronal,darlugaralamultaimpuestapor elConsejoDirectivoatravsdelreglamentoporotraparte,seprohbelainclusinenestetipodeconveniosdelosdescuentosrealizadospor elempleador,encalidaddeagentederetencin,porprstamosdelIESSalafiliadoy,lamismasuscripcindeesteconveniopormora sobrellevarlaResponsabilidadSolidariadetodoslosresponsableslegalesdelamoradesdequestaseorigin.
CONTROL DE LA MORA PATRONAL
LaactualLeydeSeguridadSocialestablecequeelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialanalizarobligatoriamente,cada3meses, la situacindelamorapatronal. En los casos que la considere totalmente incobrable por la insolvencia declarada judicialmente de deudores y garantes,procederalcastigodeladeuda.Talcastigo,definalidadexclusivamentecontable,nocomportacondonacindeladeudayse sujetaralprocedimientoymscondicionesqueestablezcaelreglamentorespectivo. Elcastigodeunaobligacinllevarimplcitalaprohibicin,paraeldeudordirectooresponsablesolidario,deacogersealasprestacionesy beneficiosdelSeguroSocial,debiendoretenersepensionesjubilares,fondosdereservaycesanta,hastacubrirelmontodelasobligacionesen mora.Selevantarnestassancionescuandosehubierecanceladolaobligacinquelascaus(Art. 99 LSS). Declaradoelcastigodeunaobligacin,sepondrelparticularenconocimientodetodaslasdependenciasdelIESS.
CONSECUENCIAS DE LA MORA PATRONAL
Cuandolosempleadoresestuvierenenmoradesusobligacionespatronalespormsde90das,elIESSpodrsolicitaralarespectivaCmara deComercioqueselesuspendalamatrculadecomerciantehastaeltotalcumplimientodelasmismas.(Art. 98 LSS)

ACCINCOACTIVA
Sidentrodelos30dasdesdequesehizoexigiblelaobligacin(iniciodelamora),elempleadornopagarelosvaloresrespectivos,elIESSest facultadoparacobrarlosaportes,descuentos,intereses,multas,etc.,porlavacoactiva(Arts 287 al 291 LSS). Enelsistemaanterior,paraelejerciciodelaaccincoactivatenancompetencialosDirectoresGeneralesyRegionalesdelInstituto,sin embargoapartirdelaexpedicindelaactualLeydeSeguridadSocialseestablecequeelDirectorGeneralejercelarepresentacinlegal, judicialyextrajudicial,ylatitularidadparaelejerciciodelajurisdiccincoactivadelIESSentodoelterritorionacional,yaseadirectamente opordelegacinalDirectorProvincialcompetente.(Art. 30 LSS) (Art. 38 Paraeliniciodelaaccincoactivaseemitirnlasrespectivasrdenesdecobrodirecto,queparaelefectoseconsiderarncomosuficiente ttulodecrdito.(Art. 299 ECIESS)
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Enestaclasedejuiciossloseadmitirnexcepcionescuandosehayanconsignadolosvaloresadeudadosyquesonmotivodelacoactiva. (Art. 303 ECIESS) Eljuicioconcluiropodrsuspenderseporpagoefectivooconveniodepurgademorapatronalcongarantahipotecaria,bajoresponsabilidad delfuncionarioqueestejerciendolajurisdiccincoactiva,uotrasgarantasestablecidasenlaLey.(Art. 95 LSS)
5.2ENVODEAVISOS
A - AVISO DE ENTRADA O SALIDA
AVISO DE ENTRADA
Cuandountrabajadoringresaaprestarserviciosaunempleador,stedeberdarelrespectivoavisodeentradaalIESS,queeselmododedar cumplimientoalaexigenciadeafiliacindequehablalaConstitucinylaLey. Esteavisodeberserenviadoenelplazomximode15dasacontarsedesdeaqulenqueeltrabajadoringresaaprestarsusservicios,perola inscripcinabarcardesdeelprimerdadelabor.

AVISO DE SALIDA
Delmismomodo,elempleadordaravisoalIESSdelafechaenqueeltrabajadorsesepararedelaempresa,industriaonegocioydejarede prestar servicios bajo su dependencia. Esteavisotambindeberenviarseenelplazode15dasapartirdelafechadesalidadeltrabajador.(Art. 78 ECIESS) Encasodeinterrupcintemporaldeltrabajodebidoalicencia,enfermedadocausassimilares,noseenviaravisodesalida,amenosque duranteesasituacinterminareelcontratodetrabajo.

DERECHO DE LOS TRABAJADORES
EsderechodelostrabajadoreselquesusempleadoresenvenlosavisosrespectivosalIESS,dentrodelplazosealadoporlaley. Encasodeincumplimientodelempleador,eltrabajadorpodrdardirectamentealIESSelavisoeinformacionescorrespondientes,afindeque noselesionensusintereses.Sinembargo,elavisodadoporeltrabajadornoeximealempleadordesuobligacindedarelavisonidelas sanciones a que hubiere lugar. (Art. 79 ECIESS)

RESPONSABILIDAD
Amsdelosempleadores,deberncumplirconestaobligacin,bajosuresponsabilidad,losrepresentanteslegalesdeaqullos,losoficiales pagadores,cajerosymsfuncionariosyempleadosquetenganasucargolagestineconmicadelasoficinasyelpagodesueldososalariosa lostrabajadoresoservidoresdelossectorespblicoyprivado. Paraestosefectos,lostrabajadoresdebernsuministrarlosdatosnecesariosypresentarsucduladeidentidad,demodoquelosempleadores puedan llenar debidamente los avisos y enviarlos. (Art. 78 ECIESS)
DATOS DEL FORMULARIO
Losavisosdeentradaosalidasellenanenunsoloformulario,enelcualsemarcarnlossiguientesdatos: indicacindeserunavisodeentradaodesalida sisetratadeunavisodeentrada,sealamientodesieslaprimeraafiliacinalIESSounreingresocomoafiliadoactivo sealamientodeltipodeseguro:general,artesano,serviciodomstico,clero,profesional,etc. identificacindeltrabajador:nmerodecduladeidentidadapellidosynombressexolugardenacimiento:provincia,cantn,parroquia, nacionalidadfechadenacimiento:ao,mes,da.Estosdatossetomarndelacduladeidentidaddeltrabajador nmerodeafiliacindeltrabajador,tomadadelcarndeafiliacin,siemprequesetratedeunreingresoalIESS fechadeentradaodesalidadeltrabajadoralaempresa,industriaonegocio:ao,mes,da,segnseaelcaso identificacindelempleador:nmeropatronalynombreoraznsocial

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lugardefuncionamientodelaempresa,industriaonegocio:provincia,cantn fechadepresentaciny, - firma o huella digital del trabajador, y firma y sello del empleador. (Aviso de Entrada/Salida)
LUGARDEPRESENTACIN
Losavisosdeentradaodesalida,segncorresponda,seformularnporduplicadoysepresentarnenlaventanilladeldepartamentode afiliacindelIESS,cuandocorrespondanaQuito. EnlasdemsciudadesoprovinciassepresentarnenlasrespectivasdelegacionesoinspectorasdelInstituto. Enlaactualidadtodoestetipodetrmitesserealizanenlinea,envistadequeelIESShaimplementadovariasherramientaselectrnicasa travsdelapginawebwww.iess.gob.ec .

EXENCIN
Losempleadoresdelsectordelaconstruccinestnexentosdelaobligacinderemitiravisosdeentradaydesalidadesustrabajadoresal IESS,porcuantoeltiempodetrabajodestosseacreditarnicamenteconlaplanilladeremisindeaportes.(Art. 148 LSS)
B - AVISO DE ENFERMEDAD
ATENCINMEDICA
Elavisodeenfermedaddaderechoalosaseguradosarecibiratencinmdicaencualquieradeloshospitales,clnicasodispensariosmdicos delIESS,yaseaquesetratedeenfermedadcomn,accidentedeltrabajo,enfermedadprofesionalomaternidad.(Aviso de Enfermedad) Esteavisonotieneotrafinalidadqueladepermitirqueeltrabajadorseaatendidooportunamentecuandosusaludaslorequiera.Siel trabajadorquisierehacerefectivaslasotrasprestacionesqueleconcedeelIESS(porejemploprestacioneseconmicas),deberrealizarel trmiterespectivoeneseInstitutoenconformidadconlasdisposicionesdelaLeydeSeguridadSocial.

OBLIGACINDELEMPLEADOR
Esobligacinyresponsabilidaddelempleadorelllenarelformulariopertinentedeavisodeenfermedadyentregarloaltrabajadorparaque puedahacerusodesuderecho,cuandosteselosolicite. Ademsdeberconcederpermisoaltrabajador,poreltiemponecesarioparaquepuedaacudiralosdispensariosmdicosarecibiratenciny siemprequenoexcedadecuatrohoras,sinquesereduzcalaremuneracin.

DATOS DEL AVISO
ElavisodeenfermedadseenviarenelformularioqueelIESSentregagratuitamenteyenelcualseconsignarlasiguienteinformacin: indicacindelaclasedeaseguradodequesetrate:afiliadoactivo,jubiladodelIESS,jubiladodelEstado,militarretiradoconmejorao policaretiradoconmejora apellidosynombres,sexo,nmerodeafiliacinynmerodecduladeidentidaddeltrabajador apellidosynombres,oraznodenominacinsocialsifuereelcaso,ynmeropatronaldelempleador indicacindelsueldoosalarioqueestuvierepercibiendoeltrabajadoryeltiempodeserviciosbajodependenciadeseempleador sealamientodesilaatencinmdicasesolicitaporenfermedad,accidentedetrabajoomaternidad mesesalosquecorrespondenlasdosltimasimposicionesquehubiereremitidoelempleadoralIESS sieltrabajadortuvieremenosde6mesesdeservicioconelactualempleador,seindicarelnombreynmeropatronaldelanteriorempleador, ascomolasfechasdurantelascualeseltrabajadorlaborparaaqul fechadeformulacindelavisoy, - sello y firma del empleador o jefe autorizado. EnlaactualidadtodalainformacinotrmitequeseefectuabaenelIESSpuedeserrealizadoatravsdelapginawebdeestainstitucin (www.iess.gov.ec).
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EFECTOS LABORALES
Elempleadornopodrdesahuciarnidespedirintempestivamentealtrabajadorduranteeltiempodeincapacidadtemporaldeltrabajador provocadaporunaenfermedadcomnounaenfermedadprofesional,siemprequenoexcedadeunao.
C - AVISO DE ACCIDENTE DE TRABAJO

ACCIDENTE DE TRABAJO
Seconsideraaccidentedetrabajoalsucesoimprevistoqueseproducedurante,conocasindeocomoconsecuenciadeltrabajoqueseejecuta,y queocasionaeneltrabajadorunalesinoperturbacinfuncionaltransitoriaopermanente. Tambinseraccidentedetrabajo,cuandoelsucesosobreviniereeneltrayectodeidahaciaellugardetrabajooderegresodesdeelmismo (Art. 348 CT).

OBLIGACINDELEMPLEADOR
ParaefectosdequeeltrabajadorpuedaacogersealseguroderiesgosdeltrabajoqueotorgaelIESS,elempleadortienelaobligacindedarel aviso del acaecimiento del accidente de trabajo a este Instituto. Esteavisoseefectuardentrodelplazomximode10dascontadosapartirdelafechaenquesucedielaccidente.(Art.42RSGRT) Cuandosetratedetrabajadoresdelsectorpblico,elavisolorealizareldirectorderecursoshumanosoeljefeinmediatosuperiordel trabajador accidentado. SieltrabajadornofuereafiliadoalIESS,ascomocuandolosriesgosdeltrabajoseprodujerenpornegligenciaoculpagravedelempleadoro surepresentante,stosestnobligadosacubrirlasindemnizacionesyprestacionesestablecidasporelCdigodelTrabajo(Art.353CT). EnelcasodequeeltrabajadoraccidentadonoestuviereafiliadoalIESSenelclculodelaindemnizacinporaccidentelaboral,setomaren cuenta todas las normas contenidas en los Arts. 369, 370, 371, 372 y 373 delCdigodelTrabajo,sustituyendo,enloquefuerenaplicablescon lasleyes,reglamentosymsdisposicioneslegales,queparaelefectoestuvierenvigentesenelIESS,almomentodeproducirseelaccidente, siempre y cuando el trabajador accidentado no gozare de las prestaciones del IESS.
FORMULARIO
El formulario de aviso de accidente de trabajo, proporcionado por el IESS, debe ser llenado por triplicado y firmado por el empleador. Una copiadelmismoserentregadoalempleadorparaconstanciadelcumplimientodesuobligacin. Esteavisocontendr: datosgeneralesdelempleador:denominacinoraznsocial,nmeropatronal,direccin,telfono,casilla,nmerodetrabajadoresasu servicio,fechadelltimopagodeaportesalIESSynmerodecomprobante,actividad,principalesproductososervicios identificacindeltrabajadoraccidentado:nombrecompleto,lugaryfechadenacimiento,nmerodeafiliacin,nmerodecduladeidentidad, sexo,estadocivil,instruccin,profesin,trabajohabitual,horarioenelquelaboraregularmente,salariodiarioymensualqueperciba,tiempo de servicio, domicilio; detallesdelaccidente,talescomolugar,fechayhoradelaccidente,descripcinyconsecuenciasdelmismo,etc indicacindelaadopcindemedidasdeseguridadyprevencinporpartedelaempresa lugaryfechadeformulacindelavisoy, - firma y sello del empleador. (Aviso de accidente de trabajo)
EFECTOS LABORALES
Cuandolaincapacidadproducidaporunaccidentedetrabajonoesmayoraunao,elcontratosesuspendeyeltrabajadortienederechoa reintegrarseasuslaboresenelplazode30dasdesdequerecobrsusalud.(Arts. 174, 176 y 179 CT). Perosilaincapacidadespermanente,esdecirqueesmayordeunao,elcontratodetrabajopodrterminar.(Art. 175 CT) Comoentodocasodeinterrupcintemporaldeltrabajo,elempleadorindicarlacausadeinterrupcinenlaplanillamensualdeaportes. Apartirdelao2008elIESSatravsdeHistoriaLaboralnorequierequelosempleadoresreportenlosdasnolaboradosporsustrabajadores, sinoqueserecomiendaqueestosalrecibirlaatencinmdicaenlosdispensariosdelIESS,exijanelregistrodeldescansoprescritoenrelacin
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alaatencinmdicarecibida,paraqueenformainmediataseprocedaconelpagoautomticodesubsidiosencasodepermisosporenfermedad prolongados.
5.3DEPSITODEFONDOSDERESERVA
ALIQUIDACIN
CONCEPTO
Como su nombre lo indica, este fondo constituye una reserva patrimonial que se forma por contribuciones patronales en beneficio de los trabajadores y que puede ser empleado para distintos fines. Tradicionalmenteseloconsidercomoeltrabajocapitalizadoqueeltrabajadoracumulaalolargodesusaosdeserviciopararecuperarloal concluirsuvidalaboral.Actualmentestanoesunaacepcinmuyacertada,porcuantoelfondodereservapuedeserutilizadoporeltrabajador sin dejar de trabajar, con las limitaciones establecidas legalmente.
DERECHO LABORAL
Tienenderechoaestefondodereservalostrabajadoresquehubierenprestadosusserviciospormsdeunaoparaelmismoempleador. El derechoseadquiereapartirdelsegundoao,esdecirqueelfondodereservasecomputarporcualquiertiempoposterioralprimeraode servicioaunmismoempleador,auncuandoesetiempofuereslounafraccindeao. Enconsecuenciasi,porcualquiermotivo,eltrabajadorseseparaoesseparadoantesdecompletarelprimerao,notendrderechoaeste fondo.Perosiseseparaantesdecompletar2aos,tendrderechoalaparteproporcionalporeltiempotrabajadoposterioralprimerao (Art. 196 CT). EJEMPLOS 1.LeonardoChrrez,ingresaalaborarenlaempresa"TextilesdelLitoral"enelmesdemarzode2009,raznporlaquetodavanotendra derecho al fondo de reserva. 2.MaraElenaPrez,seencuentratrabajandoenelMinisteriodeEducacindesdeelao2004,porloqueapartirdelao2005,tienederecho alfondodereserva,yenvirtuddeloscambiosactuales,asudepsitomensualporpartedeesteempleador. 3.ArmandoRecaldeingresatrabajarenlaconservera"FrutasyCarnes",enelmesdeagostode2008,porlocual,apartirdelmesde septiembrede2009,esdecir,elprimermesdelsegundoaodeservicios,tienederechoaldepsitomensualdesusfondosdereserva,porparte del empleador.
SEPARACINYRETORNO
Siuntrabajadordejadelaborarbajoladependenciadeunempleadorantesdecompletarelprimerao,peroposteriormenteregresaaservirlo, sesumareltiempodeservicioanterioralposterior,paraefectosdedeterminarelmontoyelderechoalfondodereserva(Art. 197 CT). Asporejemplo,siM.N.luegodetrabajarenunaempresadurante7mesesseseparayalcabode2aosretorna,elempleadordebertomaren cuentaesetiempoanteriorparaelcmputodelfondodereserva.As,M.N.yaadquirirsuderechoalfondodereservasolamenteluegode5 mesesdesdesuregreso,puesentoncescompletarsuprimeraodeserviciosparaconesaempresa.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Sernsolidariamenteresponsablesporelpagodelfondodereserva,losdistintospropietariosotenedores(comoarrendatarios,usufructuarios, etc.)quesesucedanenunaempresa,industriaonegocio,demodoqueelsucesorrealizarelpagoaqueestuvoobligadoelantecesorparacon eltrabajadorporeltiempoquelesirvi. Adems,elcambiodepersonadelempleadornointerrumpeeltiempoparaelcmputodelosaosdeserviciodeltrabajador,porlocualse tomarencuentatodoeltiempodeserviciosparalamismaempresaonegocio(Art. 198 CT).

MONTO DE LOS FONDOS
Enlaactualidad,debidoalareformaalartculo280delaLeydeSeguridadSocialestablecidapormediodelaLeys/n(R.O.559S,30III2009) ydelaLeyparaelpagomensualdelosfondosdereservayrgimensolidariodecesantaporpartedelEstado(Leys/n,R.O.644S,29VII 2009), el empleador debe depositar los fondos de reserva mensualmente, considerando un porcentaje del 8.33% del total en cada uno de ellos, modificndoseconestoeldepsitoanual,queenelcasodelsectorprivadosehacaenelmesdeseptiembreyeneldelsectorpblicoenelmes demarzodecadaao.(Art. 280 LSS).
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En caso de que el trabajador elija que los fondos de reserva sigan siendo depositados en el IESS, debe elaborar una solicitud por escrito en la que lo solicite. (DT Primera LPMFR),casocontrarioesosvaloresseagregarnasuremuneracinmensual.Laautoridadcompetenteverificar queelempleadorcumplaconestaobligacin. ElempleadordebedepositarenelIESSlosfondosdereservacausadoshastaelmesdejuliode2009,sujetndosealasdisposicionesque establezcaelConsejoDirectivodelIESS.Elincumplimientodeestaobligacingeneraelpagodelasmultaseinteresesdispuestasenlaley.( DT Cuarta LPMFR)
FORMADECLCULO
Paradeterminarelvaloraquetienenderecholostrabajadoresenconceptodefondodereserva,sesumarnlasremuneracionespercibidaspor cadaunodeellosduranteelperodorespectivo,posterioralprimerao.Estasumasedividirparadoce,paraasobtenerelpromediomensual. Eltrabajadortendrderechoaldepsitomensualdelfondodereserva,considerandoencadaunodeellosel8.33%deltotalanual. Paraestosefectos,seentenderquelaremuneracincomprendeelsueldoosalariopagadoendinero,serviciosoespecies,mslopercibidopor trabajos extraordinarios y suplementarios, a destajo, comisiones, participaciones en beneficios, el aporte individual al IESS cuando lo asume el empleador,ocualquierretribucinquetengacarcternormalenlaindustriaoservicio(Art. 95 CT). Enelcmputonoseincluirnlasremuneracionesadicionales,lascompensacionesybonificacionesestablecidasporlaley,losviticoso subsidios ocasionales, ni el porcentaje legal de utilidades que corresponde a los trabajadores (Art.2OrdenanzasobreelCmputoyEntregade losFondosdeReservaquelospatronosdebenenviaralIESSdeacuerdoconelArt.201delCdigodeTrabajo). EJEMPLOS 1.- El trabajador A ingresa a prestar sus servicios en una empresa en el mes de julio de 2004 y se separa en el mes de marzo de 2005. Este trabajadornohacompletadoelaodeservicios,porloquenotienederechoafondodereserva. 2.EltrabajadorBhalaboradodesdeel30deenero/93hastael30denoviembre/94.Hastaenero/94completelaodeservicio,porloquea partir de febrero/94 ya tiene derecho al fondo de reserva, en la parte proporcional. Comoelclculoypagodelfondodereservasehacehastaelmesdejunio,losmesesrestantesquedaranparaacumularloselsiguienteao perocomoeltrabajadorseseparaantesdecompletarelsegundoao,entonceshabrluegoquecalcularlaproporcinporlosmesesrestantes paradepositarlosalmomentodelretirodeltrabajador.Entonceselcmputosehardelasiguientemanera: febrero/94 3,32 marzo/94 3,40 abril/94 3,40 mayo/94 3,20 junio/94 3,28 ----------US$ 16,6 US$ 16,6: 12=US$ 1,38 (1a planilla) julio/94 3,48 agosto/94 3,40 septiembre/94 3,36 octubre/94 3,20 noviembre/94 3,40 ----------US$ 16,84 US$ 16,84 : 12=US$ 1.40 (2a. planilla) 3.- El trabajador B ha laborado desde el 1 de junio de 2002 hasta el 30 de noviembre de 2004, suponiendo que el trabajador percibe US$ 200 dlaresytomandoencuentaqueelclculoypagodelfondodereservasehacehastaelmesdejunio,porelprimeraotendraderechoal depsitodelatotalidaddelosfondosdereserva,queparaelcasoseranlosUS$200y,porelsegundoperodotendraderechoaun proporcional,elcualsepodracalcularconunaregladetres,as: 200 12 x 5 200*5 =83,33 12 (200+83,33= 283,33) 4.EltrabajadorCvieneprestandosusserviciosenunaempresaporcuatroaos,porlocualtienederechoasufondodereservacompleto. Paraestosetomarnsusremuneracionesdesdejuliodelaoanteriorhastajuniodelaoencursoyeltotalsedividirparadoce.
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B - ENTREGA DE LOS FONDOS

TRABAJADORES AFILIADOS AL IESS
Eldepsitodelosfondosdereservaserealizabaanualmente,sinembargo,debidoalasreformasalCdigodelTrabajopormediodelaLey paraelpagomensualdelFondodeReservayRgimenSolidariodeCesantaporpartedelEstado(R.O.644S,29VII2009),eldepsitosedebe realizar mensualmente al trabajador o al IESS a partir del mes de agosto de 2009. (Art. 201 CT) ParaqueeldepsitoserealiceenelIESSdeacuerdoaestanorma,eltrabajadordebedirigirunasolicitudalInstituto,accediendoparaestoa lapginadelainstitucinwww.iess.gov.ec Enloreferentealdepsitodelosfondosdereservacausadoshastaelmesdejuliodel2009,quenohubierensidodepositadosensutotalidaden elIESS,porelempleadorprivadohastaeltreintadeseptiembredel2009,oporlosempleadorespblicoshastael30demarzodel2010,se liquidarnconlosrespectivosintereses,multasyrecargosdemora,deconformidadconlaley,salvoquesehubieresuscritoconvenioconel IESS,encuyocasoseaplicarloestablecidoendichoconvenio(
PLAZO PARA DEPOSITAR
EldepsitodelosfondosdereservaenelIESSenlaactualidadsedeberealizarmensualmente,estodebidoalareformaalartculo280dela Ley de Seguridad Social por medio de la Ley s/n (R.O. 559-S, 30-III-2009), considerando en cada uno de ellos el 8.33% del total anual, modificandoeldepsitoanualqueparaelsectorprivadodebahacersemximohastael30deseptiembreyparaelsectorpblicohastael30de marzodecadaao.(Art. 280 LSS) SihubiereretrasoeneldepsitodebeconconsignarseunintersequivalentealmximoconvencionalpermitidoporelBancoCentraldel Ecuadoralafechadeliquidacindelamoramscuatropuntos.(Art. 89 LSS)
INSTITUCIONES FINANCIERAS
ComounaexcepcinencuantoaldepsitodelosfondosdereservalaLeyGeneraldeInstitucionesdelSistemaFinancieroautorizabaala Superintendencia de Bancos y Seguros y a las instituciones financieras sometidas a su control, para que administren directamente estos fondos enloquetienequeverasusfuncionariosyempleados,auncuandostosestuvierenafiliadosalIESS.Sinembargo,debidoaqueenlaLeyde SeguridadSocialsesealaqueelIESSeselnicodepositariodeestosfondos,pormediodelaResolucinJB2002451(R.O.595S s e determinquelosmismosseliquidenyseanentregadosalInstitutoPrevisor,locualseencuentraratificadopormediodelaDisposicin TransitoriaCuartadelaLey20056(R.O.73,2VIII2005.Noobstante,enlamismanosesealanplazosparaelcumplimientodeesta obligacin.(Art. 210 LGISF)
TRABAJADORES NO AFILIADOS AL IESS
CuandountrabajadornofuereafiliadoalIESS,elempleadorleentregardirectamenteelvalortotaldesusfondosdereserva,msunrecargo del6%anualdeinteresessobrecadaunodelosfondosdevengadosencadaaoposterioralprimero.(Art. 202 CT) Estaentregaseefectuaralmomentoenqueeltrabajador,porcualquiermotivo,sesepararedelaempresa,industriaonegocio.Encasode fallecimientodeltrabajador,tendrnderechoalfondodereservasusdeudos,deconformidadconlasnormasprevistasenelCdigodel Trabajo. (Art. 203 CT) Elpagoseharconel50%derecargo,cuandoeltrabajadorhubieretenidoqueproponeraccinjudicialparaelcobrodesusfondosde reserva y la sentencia la aceptare en todo o en parte (Art. 202 CT).
GARANTAS
Elfondodereservaestprotegidoporlasmismasgarantasquetienetodaremuneracin.Enconsecuencia,elfondodereservanopodrser embargado,cedidoorenunciadoentodooenparteyconstituyecrditoprivilegiadoafavordeltrabajador.(Art. 200 CT) Ademsestederechonoprescribe,esdecirquenosepierdeporeltiempotranscurridodesdequeseloadquiri.Porotraparte,comoseindic, elfondoseentregaralosdeudosdeltrabajadorcuandostefalleciere.(Art. 203 CT)

DISPONIBILIDAD
Enuninicioelfondodereservaseidecomounacapitalizacindeltrabajoporpartedelosobrerosyempleadosparaquesirvacomounfondo decesantaenelcasodeterminacindelcontratodetrabajo,aosdespusestoseviomodificadoalexpedirseciertasnormasrelacionadasasu retiroydevolucinlascualespermitanefectuarestasoperacionescada3aosyenalgunoscasoscadaao. EsasquemediantelaLey20056(R.O.73,2VIII2005)ylaLeys/n(R.O.559S,30III2009),sereformaelArt.280delaLeydeSeguridad Social,estableciendoenlaprimera,ladevolucindelosfondosdereservaalafiliadoqueacreditetresomsaportacionesacumuladasanuales, determinndoseasuvezuncronogramadeentregadeestosfondosalosafiliadosquedeseenretirarlosenformavoluntaria.
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EnlasegundaLey,esdecirlapublicadaenelao2009,semodificeltemareferentealtiempoparaladevolucin,cambiandolos3aospor treintayseisdepsitosmensualesacumulados,estoyaque,envirtuddelamisma,eldepsitoyanoesanualsinomensual. MantenemoslainformacinreferentealadevolucinestablecidapormediodelReglamentogeneralparaladevolucindelosfondosde reserva, ya que no se ha expedido ninguna otra que le sustituya. Finalmente,envirtuddelodeterminadoporlaLeyparaelpagomensualdelFondodeReservayRgimenSolidariodeCesantaporpartedel Estado(R.O.644S,29VII2009),duranteelperodode2aosapartirdelafechadepromulgacindeestaley,losafiliadosqueacreditendos aportacionesanualesoveinticuatromensualesporconceptodefondosdereserva,podrnsolicitarlaentregadelatotalidadopartedesus fondosdereserva,encuyocaso,elIESSdevolverel100%oelporcentajesolicitado,delvaloracumuladoporaportacioneseintereses( DT Segunda LPMFR).
CDEPSITOENELIESS
PLANILLA
ElInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,envirtuddelasreformasalCdigodelTrabajoyalaLeydeSeguridadSocial,pormediodela LeyparaelpagomensualdelosfondosdereservayrgimensolidariodecesantaporpartedelEstado(Leys/n,R.O.644S,29VII2009), deberaincluirensusplanillaslocorrespondientealosfondosdereserva,yaqueenlaactualidadeldepsitoesmensualynoanual. Mantenemoslainformacinanteriorparasuconocimiento. Segnseindic,esobligacindelosempleadoresdepositarenelIESSlosvalorescorrespondientesalfondodereservadesustrabajadores afiliados a este Instituto. EstosvaloressedepositarnsimultneamenteconlapresentacindelascorrespondientesplanillasqueelIESShaprevistoparaelefecto.En estasplanillasseharnconstarlasnminasanualesconlaindicacindelosvaloresqueseentregan(Art.6OrdenanzasobreelCmputoy EntregadelosFondosdeReservaquelosPatronosdebenenviaralIESSdeacuerdoconelArt.201delCdigodelTrabajo). Laplanilladefondosdereservaseformularnporduplicado,correspondiendoeloriginalalIESSylacopiaalempleadorosurepresentante.
DATOS DE LA PLANILLA
Elempleadorllenarelformulariodeplanilladefondosdereserva,consignandolossiguientesdatos: seccinalaquepertenezcanlostrabajadores: A - privados y obreros; Bpblicosybancarios Cdomsticos Iagrcolas. perododepago:desde:aomes,hasta:aomes.Esteperodogeneralmenteserdel1o.dejuliodelaoanteriorhastael30dejuniodelao encursoenelsectorprivadoydel1o.deeneroal31dediciembredelaoencursoenelsectorpblico nmerodepginas,siesquefuerenmsdeuna datosdelempleador:apellidosynombres,odenominacinoraznsocialnmeropatronalnmerodeRUCdireccindomiciliariadelcentro administrativodelaempresa,sectormunicipalytelfono - apellidos y nombres del representante legal, pagador o habilitado; datosdelosempleadosotrabajadorescuyosfondosdereservasedepositan:nmerodeafiliacinnmerodecduladeidentidadapellidosy nombresvalordelfondodereservaquecorrespondaacadaunoperodoproporcionaldepagocuandosetratedecesantes,fallecidos,opor cualquiertiempoposterioralprimeraodeservicioquefuerefraccindeao clculodeinteresesymultas,encasoderetardoeneldepsitodelosvalores - valor total a pagar en concepto de fondos de reserva; certificacindelpatrono:indicacindesitratadeunaplanillatotaloparcialnmerodeafiliadoslugaryfechadeformulacindela planilla; y, firma del empleador o su representante legal.
PLAZO
Deconformidadconloquesedejindicadoanteriormente,eldepsitodelosvaloresyporconsiguientelapresentacindelasrespectivas planillas,debaefectuarsehastael30deseptiembredecadaaosinembargo,deacuerdoalasreformas,esteenlaactualidadserealiza mensualmente (Art.1OrdenanzasobreelCmputoyEntregadelosFondosdeReservaquelosPatronosdebenenviaralIESSdeacuerdoconel

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Art.201delCdigodeTrabajo). Paraelcasodelosservidorespblicos,esteplazoerahastael30demarzo,conlamismasalvedadanterior,esdecir,eldepsitomensual (Art. 1 ReglamentodelFondodeReservaparalosServidoresPblicossujetosalaLeydeServicioCivilyCarreraAdministrativa). DenodepositarseelFondodeReservadentrodelosprimeros15dasdelmessiguientealquecorresponda,causarmoraconlosrecargosy multas correspondientes.

DEVOLUCINDELFONDODERESERVA
De conformidad con lo establecido en el Art. 280 de la Ley de Seguridad Social,elafiliadopodrsolicitarladevolucindehastaelcientopor ciento (100%) de su Fondo de Reserva, incluidos sus intereses capitalizados, siempre y cuando cumpla con los siguientes requisitos: 1.QueelafiliadoregistreenelSistemadeHistoriaLaboral36omsaportacionesacumuladasmensuales. 2.Queelafiliadodemuestreconsultimoavisodesalida,encontrarsecesantepor2mesesoms,cualquieraseaeltiempodeimposiciones. 3.QueelafiliadohubierecumplidolaedadmnimadejubilacinestablecidaenlaLey,sinimportareltiempodeimposiciones. 4. Por el fallecimiento del afiliado. 5. Que el afiliado acredite derecho para las prestaciones de invalidez o vejez. Cuandoelafiliadoacreditarederechoparalasprestacionesdeinvalidezovejez,tendrderecho,demanerainmediata,alalibredisponibilidad del saldo acumulado en la cuenta individual del Fondo de Reserva. DevolucindelFondodeReservaaderechohabienteencasodefallecimientodelasegurado. Cuandoelcnyugeoconvivienteconderechoconcurraconhijosdecualquieredad,tendrderechoaunacuotaequivalenteaunhijo. DevolucindelFondodeReservaatravsdemandatario Seprohbeladevolucin,utilizacinoretiro,parcialototaldelFondodeReserva,fueradeloscasosprevistosenlaLeyyenelReglamento
PROCEDIMIENTOPARALADEVOLUCINDELFONDODERESERVA
ElafiliadopodrsolicitaralIESS,mediantesolicitudelectrnica,ladevolucintotaloparcialdesusFondosdeReserva,incluidoslosintereses capitalizados.Paraelefecto,previamentedeberobtenerenelIESSunaclavedeaccesoinformticopersonal,atravsdelosaplicativos instalados,afindeprocesarsusolicitudyacreditarunacuentaactivaenunaentidaddelsistemafinancieronacional. Unavezreceptadalasolicitud,elIESStransferirlosvaloressolicitadosporelafiliadoenlacuentaacreditada,hastaporelcientoporciento (100%)desuFondodeReserva,enunplazonomayora3daslaborablesapartirdeldasiguientealafechaderegistrodelasolicitud. SielbeneficiariosolicitarelaentregaparcialdesusFondosdeReserva,elIESSledevolverelvalorsolicitado,enelqueseincluirla totalidaddelosinteresesalosquetengaderechoalafechadeliquidacin.ElvalorrestanteseacreditarensucuentapersonaldelSistema Historia Laboral, con derecho a los intereses correspondientes a partir de esa fecha, diferenciando esos valores a fin de que el interesado pueda solicitarsudevolucinafuturo. EnelcasodeexistirpagosextemporneosdelFondodeReservacomocuandolosempleadoreshacenpagosextemporneosalIESSporvalores correspondientesalFondodeReservadesustrabajadores,elafiliadopodrsolicitarsudevolucinincluidoslosintereses,sicumplierelas condicionesprevistasenelartculo280delaLeydeSeguridadSocial,tomandoenconsideracinelperodoalquecorrespondieronlas aportacionessiexistiereconveniodepagopormoradelFondodeReservasuscritoentreelIESSylosempleadores,elafiliadotendrderechoa ladevolucindesuFondoeinteresessinembargo,enestoscasos,lecorrespondealempleadorasumirelpagodelosrecargoseintereses generados por la mora. RespectoalaAcumulacindeFondosdeReservaestaopcinaplicarentodosloscasos,inclusiveeneldeaquellosafiliadosquetienenmsde un empleador o laboran mediante contrato a tiempo parcial. EncuantoalControldepagosdeFondosdeReserva,sernlosdirectoresprovincialesquienesensusrespectivasjurisdicciones,harnel controlpermanentedeldepsitoenelIESSdelosvaloresporFondosdeReservadelostrabajadoresquehubierensolicitadoalIESSsu administracinenloscasosdecomprobarlaexistenciademorapatronallarecaudacinprocedermedianteAccinCoactivadeconformidad con la ley (
5.4PRSTAMOSQUIROGRAFARIOS
A - GENERALIDADES
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ElIESSotorgaserviciosdecrditoalosaseguradosbajocondicionesespecialmentefavorablesdeplazoeinters,siendounodeestoslos prstamosquirografarios. Lacuantadeestetipodecrditosalaquepuedenaccederlosbeneficiariossevemodificadadebidoalareformaalartculo63delaLeyde Seguridad Social por medio de la Ley 2007-79 (R.O. 107, 18-VI-2007), en la que se determina que la misma se incrementa de 10 a 60 remuneracionesbsicasdeltrabajadorengeneral,aunatasadeintersanualpromedioentrelatasaactuarialdelIESSylamediadelastasas activasreferencialesfijadasporelBancoCentraldelEcuadorenlas26semanasanterioresalaconcesindelprstamo,garantizndoloconlos fondosdereservaeindividualcapitalizadodecesanta(Art. 63 LSS). EsnecesariomencionarqueenlaLey200779sesealaqueelConsejoDirectivodelIESSreglamentarloconcernientealtrmiteparael otorgamientodelprstamo,tomandocomobaseparaelclculodelmonto,lacapacidaddepagodelbeneficiarioelplazodecancelacindel prstamoqueserdehasta5aosy,lasgarantaspersonalesorealesquesedebernrendirencasodenocubrirseconlosfondosdereservay cesantalatotalidaddelcrdito. EsdeimportanciaademssealarqueelConsejoDirectivodelIESSdictarelreglamentoalqueserefiereestaLeydentrodelossiguientes60 dasdesuvigencia,previoinformefavorabledelaSuperintendenciadelBancosySeguros,locualsellevaefectopormediodelaResolucin C.D.171(R.O.137S,30VII2007)quecontieneelReglamentoparalaconcesindecrditosquirografarios.
QUINESPUEDENACCEDERALCRDITO?
Paratenerderechoalaconcesindelprstamoquirografarioelafiliadodebehabercompletado36aportacionescomomnimo,delascuales6 deben ser inmediatamente anteriores a la fecha de la solicitud, adicionalmente se requiere no tener obligaciones pendientes con el IESS. Losjubiladosporvejezylospensionistasporinvalidezdefinitiva,riesgosdeltrabajoconincapacidadpermanenteoabsolutaydemontepopor viudedadtambinpodrnaccederalcrdito,paralocualelIESS,enamboscasos,esdecireldelosafiliadosactivosyeldelosjubiladosy pensionistasverificarlosiguiente: a)Sedebeacreditarunafuentedeingresoestable,compatibleconelcrditosolicitado,enrelacinconelsalariobasedeaportacinalIESSo conlapensinquereciba b)MantenervaloresacumuladosensuscuentasindividualesdeFondosdeReservay/oFondosdeCesanta,paraelcasodelosafiliadosbajo relacindedependencia c)EncontrarseengocedepensinotorgadaporelIESS,paraelcasodejubiladosypensionistas d) Registrar en el IESS una cuenta bancaria del sistema financiero nacional; e)Acreditarlasgarantaspersonalesoreales,aenterasatisfaccindelIESS,porquienesnocubranlatotalidaddelmontosolicitado f)CalificarlaidoneidadcrediticiadelsolicitanteenbasealametodologadeevaluacincrediticiadelIESS.Paraelefecto,elsujetodecrdito autorizarexpresamentealIESSparaqueconsulteyutilicelainformacincrediticiaregistradaenlosbursdecrditoautorizadosporla SuperintendenciadeBancosySeguros.Estacalificacinnopodrsermenora"B"y, g) Y cabe recalcar, no mantener obligaciones pendientes con el IESS (Art. 6 RCCQ). Adicionalmente,paraeltrmiteparalasolicituddelcrditosedebeefectuarporinternet,paralocualesnecesariosolicitarlaclaveenelIESS (Art. 4 RCCQ). Lostrabajadoresdelcampodelaindustriaazucarerabajorelacindedependenciaquelaborenenperodosanterioresaunaopuedenacceder alcrditobajociertascondicionesqueconstanacontinuacin: LasolicituddeconcesinsepresentarenelIESS,nicamenteduranteelmesdemayodecadaao,alaqueseacompaarlosrequisitosy garantasexigidasenestereglamento Seestablecerlabasedeclculodelprstamoquirografarioconelsalariopromediodeaportacindelosltimos6mesesininterrumpidos duranteelperododezafradelaoltimoanterioraldelasolicitudy, c)Lasoperacionesdecrditoseefectuarnhasta18mesesdeplazo,conunarecuperacinendoceperodosmensualesdezafra.Losseis primerosdividendosserndescontadosenelprimerperododezafra,apartirdelmesdejulioyhastaelmesdediciembre,inclusivelosseis restantessedescontarndemaneraanlogaenelsiguienteaodezafra,considerandoeneldividendototal,losinteresesacumuladosdel prstamocorrespondientealsemestredeinterzafra(Art. 15 RCCQ).
MONTODELCRDITO
Elmontodelprstamosefijatomandoencuentalaremuneracinquepercibaeltrabajador,lapensindelafiliadoylacapacidaddepagopara cumplirconlaobligacinastambin,paralaconcesindelcrditoalafiliadoactivoseverificaelfondodereservayelfondodecesantadel afiliado,pueslosmismosconstituyenlagarantaparasucrdito,ascomodesernecesario,unagarantabancariaadicional.Enelcasodelos jubiladosypensionistasbeneficiarioslagarantaeslapensinqueellosreciben(Art. 8 RCCQ).

BASEDECLCULO
Labasedeclculoparaelafiliadoactivoestenfuncindelpromediodelaremuneracindelos6mesesconsecutivosanterioresalafechade
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solicitudyparalosjubiladosypensionistasbeneficiariossupensinmensual,ascomoenamboscasossucapacidaddeendeudamiento(Arts 13 y 14 RCCQ),cuyastablasconstanacontinuacin(Art. 11 RCCQ) Para el afiliado activo:
Plazodelcrditoen meses 1-12 13-24 25-36 37-48 49-60
Capacidaddeendeudamientoenporcentajedelsueldobasedeaportacinpromediodelsemestreinmediato anterior 35% 30% 25% 20% 15%
Para los jubilados y pensionistas:

Plazodelcrditoenmeses Capacidaddeendeudamientoenporcentajedelapensinunificadamensualinmediataanterior* 1-12 13-24 25-36 37-48 49-60 40% 35% 30% 25% 20%
* No incluye valores retroactivos de meses anteriores.

INTERESES
Losprstamosquirografariosseconcedernaunatasadeintersanual,cuyoclculoresultardelpromedioentrelatasaactuarialdelIESSy lamediadelastasasactivasreferencialesdelBancoCentraldelas26semanasanterioresalafechadelprstamo,tasaqueserreajustadaen losprstamosvigentesdemaneratrimestral(Art. 17 RCCQ). Estoscrditospodrncancelarseencualquiermomentoantesdesuvencimiento(Art. 26 RCCQ).

PLAZO
Elplazoparaelpagodelosprstamosquirografariosserdemximo5aos(Art. 12 RCCQ). Encasodedejardeseraportante,lapersonaestobligadaapagardirectamenteelprstamo(Art. 19 RCCQ).

MODALIDAD DE PAGO DE LOS DIVIDENDOS
ElempleadordelafiliadoquelaborebajorelacindedependenciaasumelaresponsabilidadderecaudarytransferiralIESSlosvaloresque correspondenalpagodelosdividendosmensuales,cuyoincumplimientosersusceptibledelaaplicacindelassancionesprevistasenelArt.78 de la Ley de Seguridad Social (Art. 78 LSS). DesuscitarselacesacindelafiladoelempleadorestenlaobligacindeinformarloalIESSeneltrminode3dascontadosapartirdesu salida (Art. 18 RCCQ).
SEGURO DE SALDOS
ComounmedioadicionaldegarantaelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialprevunsegurodesaldosquecubraelnopagodelcrdito porfallecimientodelbeneficiario,bajociertascondicionesestablecidasenelArt.21delReglamentoparalaconcesindecrditos quirografariosyaplicandolatablaincluidaenelmismoartculo(Art. 21 RCCQ).

QUDEBEHACERELASEGURADO?
ElafiliadodeberacudiralInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialasolicitarsuclave,pues,utilizandolamisma,presentarnlassolicitudes nicayexclusivamenteporinternet(Art. 4 RCCQ).
5.5 BANCO DEL INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL

PormediodelaLeys/n(R.O.587S,11V2009)secreaelBancodelAfiliado,elcualserresponsabledelaprestacindeserviciosfinancierosbajocriteriosdebancadeinversin,yse encargardelaadministracindelosfondosprevisionalespblicosdelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialIESSy,laprestacindeserviciosfinancieros,paraatenderlos requerimientos de sus afiliados activos y jubilados. Tieneademsdentrodesusfuncioneselconcedercrditoshipotecarios,prendariosyquirografariosyotrosserviciosfinancierosafavordelosafiliadosyjubiladosdelIESSyel realizar operaciones de redescuento de cartera hipotecaria. (Arts. 1, 2 y 4 LBIESS)
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DIRECTORIO
SuDirectorioestconformadoporelPresidentedelConsejoDirectivodelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,quienlopresidirytendrvotodirimenteunmiembroelegido porelConsejoDirectivodelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,deunaternaenviadaporelPresidentedelaRepblicaunmiembroquerepresentealosafiliadosy,un miembro que represente a los jubilados. (Art. 8 LBIESS)
CONTROL
LaentidaddecontrolysupervisindeesteBancoeslaSuperintendenciadeBancosySeguros.(Art. 18 LBIESS)
AUDITORAINTERNAYEXTERNA
ElBancodelAfiliadotendrunaunidaddeauditorainternaquecolaborarconlaSuperintendenciadeBancosySegurosycontarconlosserviciosdeunafirmaauditoraexterna. (Arts. 19 y 20 LBIESS)
PROHIBICIONES
ElBanconopuedeutilizarlosfondosyreservasdelsegurouniversalobligatorioylosrecursosprevisionalespblicosquelecorresponderadministrar,parafinanciaroperacionesde gastodelFiscocondonarlasobligacionesasufavordelBancoy,concederoentregarcontribucionesoaportesdecualquiernaturalezaafavordepersonasnaturalesojurdicas, pblicasoprivadas.(Art. 22 LBIESS)
EXENCINTRIBUTARIA
ElBancodelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,estarexentodelpagodetodotipodeimpuestos.(Art. 24 LBIESS)
JURISDICCINCOACTIVA
SeconcedeaesteBancojurisdiccincoactivaparaelcobrodeloscrditosyobligacionesasufavor,porpartedepersonasnaturalesojurdicas,laqueserejercidaconformealas disposicionesdelaLeys/n(R.O.587S,11V2009)ydelCdigodeProcedimientoCivil(Art. 25 LBIESS) ElGerenteGeneralejercerlajurisdiccincoactivaentodalaRepblica,ypodrdelegarlaaotrosfuncionariosoempleadosdelBanco.(Art. 26 LBIESS) LajurisdiccincoactivaseejercerconfundamentoencualquierttulodelqueconsteunadeudaenfavoroalaordendelBanco,ancuandolacantidaddebidanofuerelquida,en cuyocaso,antesdedictarautodepago,sedispondrqueelContadordelBancopractiquelaliquidacineneltrminodeveinteycuatrohoras,laqueserrevisadayaprobadaporel Auditor Interno del Banco. (Art. 27 LBIESS)
6. OTRAS OBLIGACIONES
6.1 PATENTES MUNICIPALES

A - ASPECTOS GENERALES
Dentrodelmbitodelasactividadescomerciales,industriales,financierasydenegociosengeneral,laspersonasnaturalesylassociedades debencumplirconciertasobligacionesparaconlosrespectivosmunicipiosdelcantndondesellevenacabotalesactividades. De manera general, la finalidad que se persigue con el cobro de tributos municipales es el contribuir al financiamiento del presupuesto de estos organismosseccionales,conformeestprevistoenelCdigoOrgnicodeOrganizacinTerritorial,AutonomayDescentralizacin(COOTAD) (R.O. 303-S, 19-X-2010).
MARCO LEGAL
EsteimpuestoestreguladoenelCdigoOrgnicodeOrganizacinTerritorial,AutonomayDescentralizacin,enelcaptuloIII,enlaseccin novena,dentrodelttulo"ImpuestodePatentesMunicipalesyMetropolitanas"apartirdel(Art. 546 COOTAD).

QUESLAPATENTEMUNICIPAL?
Ennuestralegislacinlapatentetieneunadobleconnotacin: - es un permiso obligatorio que otorgan los municipios para el ejercicio de actividades comerciales, industriales, financieras, inmpbiliarias y profesionales. - esunimpuestoquesepagaporlarealizacindetalesactividadesenuncantn.
QUIENESESTNOBLIGADOSAOBTENERLAPATENTEYPAGARELIMPUESTO
Todosloscomercianteseindustrialesqueoperenenlacircunscripcinterritorialdeundeterminadocantn,ascomolosqueejerzancualquier actividaddeordeneconmicoenelmismo(Art. 547 COOTAD).

LA PATENTE COMO REQUISITO PREVIO PARA EJERCER EL COMERCIO
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ElSRI.,previoaotorgarelRegistronicodeContribuyentes(RUC),exigirelpagodelimpuestodepatentesmunicipalescomounodelos requisitos indispensables para el efecto (Art. 551 COOTAD).

PLAZODEOBTENCINDELAPATENTE
Lapatentesedeberobtenerdentrodelos30dassiguientesaldafinaldelmesenelqueseinicianesasactividades,odentrodelos30das siguientesaldafinaldelmesenqueterminaelao(Art. 548 COOTAD).
B - BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO

ElConcejoMunicipal,medianteordenanzaestablecerlatarifadelimpuestoanualenfuncindelpatrimoniodelossujetospasivosdeeste impuestodentrodelcantn(Art. 548 COOTAD).
C - TARIFA DEL IMPUESTO

LaleyestablecequelatarifamnimadelimpuestoserdediezdlaresdelosEstadosUnidosdeAmricaylamximadeveinticincomildlares. Lastarifassernfijadasporlosmunicipiosdelpasmedianteordenanza(Art. 548).
PRESENTACINDELASDECLARACIONES
Enactividadesllevadasacaboenmsdeuncantn: ElSujetoPasivodeesteimpuesto,tienelaobligacindepresentarsudeclaracinenelcantnendondetengasudomicilioprincipal, especificando el porcentaje de los ingresos obtenidos en cada uno de los cantones donde tenga sucursales, y en base a dichos porcentajes se determinarelvalorapagarquecorrespondeacadaMunicipio.(Art. 553 COOTAD). Enactividadesdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos: SetendrencuentalodispuestoenlaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno. EnactividadesenlaprovinciadeGalpagos: SiemprequelossujetospasivosmantenganactividadespermanentesenlaprovinciadeGalpagosseestaralodispuestoenlaLeydeRgimen EspecialparalaConservacinyDesarrolloSustentabledelaProvinciadeGalpagos(Art. 553 COOTAD).
DPRDIDAS
REDUCCINPARCIALDELIMPUESTO50%
Elimpuestodepatentessereduciralamitadcuandounnegociodemuestre,sobrelabasedesudeclaracindeimpuestoalarentaaceptada debidamenteporelSRI,habersufridoprdidas.Ocuandolaprdidahayasidoverificadamedianteactodefiscalizacinllevadoacaboporel SRI o por la Municipalidad (Art. 549 COOTAD).

REDUCCINPARCIALDELIMPUESTO30%
Estareduccinprocedecuandosedemuestreundescensoenlautilidaddemasdelcincuentaporcientoenrelacinconelpromedioobtenidoen los3aosinmediatosanteriores(Art. 549 COOTAD).
E - EXENCIONES
DeformaexclusivasesealaalosartesanoscalificadosporlaJuntaNacionaldeDefensadelArtesano,comolosbeneficiariosdela exoneracindeesteimpuestoporsupartelasmunicipalidadespodrnverificareinspeccionarelcumplimientodelascondicionesdela actividadeconmicadelosartesanos,parafinestributarios(Art. 550 COOTAD).
F - INTERESES
Losimpuestosnopagadoshastalafechadesuvencimientoyparalosquenoseprevunasancinespecfica,seatendernalodispuestoenel Art.21delCdigoTributario.Porlotanto,losinteresessecalcularnsegnlatasadeinterstrimestralestablecidaporelDirectoriodel BancoCentral,porcadamesofraccindemesquedurelamorahastasucancelacintotal(Art. 21 CTributario).
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6.2 IMPUESTO DEL 1.5 POR MIL SOBRE LOS ACTIVOS TOTALES
A - FUNDAMENTO Y OBJETO DEL IMPUESTO
BASE LEGAL
El impuesto sobre los activos totales que se paga a las municipalidades fue creado mediante Ley 006, publicada en el Registro Oficial No. 97 de 29XII88,ysustituyalanteriorimpuestoquegravabaaloscapitalesengirodelasempresas.(Art. 30 Ley 006). ActualmenteestetributoestareguladoapartirdelArt.552,SeccinDcima,CaptuloIIIdelCdigoOrgnicodeOrganizacinTerritorial, AutonomayDescentralizacin(R.O.303S,19X2010).
OBJETO DEL IMPUESTO
El objeto de este impuesto son los activos totales de las empresas, sociedades o personas naturales que realizan actividades comerciales, industrialesyfinancieras.Enconsecuencia,quienrealiceestetipodeactividadesdeberpagaresteimpuestoenbasealosactivosqueposea. (Art. 32 Ley 006)
SUJETO ACTIVO
Sonsujetosactivosdeesteimpuestolasmunicipalidadesdelrespectivocantndondesedesarrollenlasactividadescomerciales,industrialeso financieras, que constituyen el hecho generador. Sinembargo,sitalesactividadessellevarenacaboenmsdeuncantn,elimpuestocalculadoenbasealatotalidaddelosactivos, corresponderproporcionalmentealasrespectivasmunicipalidadesdeloslugaresendondeestuvierenubicadoslosestablecimientosendonde se hubieren obtenido los correspondientes ingresos brutos. Asmismo,sielsujetopasivotuvieresudomiciliosocialenunajurisdiccindistintaalmunicipiodondesellevaacabolaactividad,elimpuesto corresponderalmunicipiodellugardondeestubicadaeldomiciliopricipalosucursalesdelafbricaoplantadeproduccin.( Art. 31 Ley 006) (Art. 552 COOTAD).
SUJETO PASIVO
Sonsujetospasivosdeesteimpuesto,laspersonasnaturales,jurdicas,sociedadesnacionalesoextranjeras,domiciliadasoconestablecimiento enlarespectivajurisdiccinmunicipal,queejerzanpermanentementeactividadeseconmicasyqueestnobligadosallevarcontabilidad,de acuerdoconloquedisponelaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInternoysuReglamento(Art. 553 COOTAD). Estnobligadosalpagodeesteimpuestolaspersonasnaturalesojurdicas,lassociedadesdehechoylosnegociosindividuales,yasean nacionalesoextranjeros,quedesarrollenactividadescomerciales,industrialesofinancierasyqueestnobligadosallevarcontabilidad,segn las reglas explicadas al inicio de esta obra.
EXENCIONES
Estnexentosdelpagodelpresenteimpuesto: - El gobierno central, consejos provinciales y regionales, las municipalidades, los distritos metropolitanos, las juntas parroquiales, las entidadesdederechopblicoylasentidadesdederechoprivadoconfinalidadsocialopblica,cuandosusbienesoingresossedestinen exclusivamente a los mencionados fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos Lasinstitucionesoasociacionesdecarcterprivado,debeneficenciaoeducacin,lascorporacionesyfundacionessinfinesdelucro constituidas legalmente, cuando sus bienes o ingresos se destinen exclusivamente a los mencionados fines en la parte que se invierta directamente en ellos Lasempresasmultinacionalesylasdeeconomamixta,enlapartequecorrespondaalosaportesdelsectorpblicodelosrespectivosEstados. Enelcasodelasempresasdeeconomamixta,elporcentajeaccionariodeterminarlaspartesdelactivototalsujetoaltributo - Las personas naturales que se hallen amparadas exclusivamente en la Ley de Fomento Artesanal y cuenten con el acuerdo interministerial de quetrataelartculo13dedichaLey(Art. 13 LFA). Laspersonasnaturalesojurdicasquesedediquenalaactividadagropecuaria,exclusivamenterespectoalosactivostotalesrelacionados directamente con la actividad agropecuaria Lascooperativasdeahorroycrdito(Art. 554 COOTAD) Para el impuesto sobre el activo total no se reconocen las exoneraciones previstas en leyes especiales, aun cuando sean consideradas de fomento a diversas actividades productivas (Art. 33 Ley 006).
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BCLCULODELIMPUESTO
ACTIVOS CONSIDERADOS
Paraelpagodeesteimpuesto,setomarcomobaseimponiblelatotalidaddelosactivosdelapersonanaturalojurdica,sociedaddehechoo negocioindividual,constanteensusestadosfinancieros,porelperododel1o.deeneroal31dediciembredecadaao.(Art. 34 Ley 006)

DEDUCCIONES
Delosactivostotalessolamentesepodrndeducirlasobligacionesdehastaunaoplazoylospasivoscontingentes.Nosetendrnencuenta las exoneraciones o deducciones previstas en leyes especiales

TARIFA Y PLAZO PARA EL PAGO
Elimpuestoapagarseserdel1.5pormilcalculadosobreelvalordelosactivostotalesdelaocalendarioanterioralperodofinanciero, menos las deducciones a que hubiere lugar (Art. 30 Ley 006). Sepagarhasta30dasdespusdelafechalmiteestablecidaparaladeclaracindelimpuestoalarenta(Art. 555 COOTAD).
C - PAGO
LUGAR DE PAGO
Elimpuestodel1.5pormilsobrelosactivostotalesdelasempresassepagarenlasoficinasmunicipalesdelrespectivocantndondeselleven a cabo las actividades comerciales, industriales o financieras por parte del sujeto pasivo. Segnseindic,cuandotalesactividadessellevenacaboenunajurisdiccindistintaalmunicipioenquetengasudomiciliosocialelsujeto pasivo,elpagoseefectuarenlaoficinamunicipaldellugardeubicacindelafbricaoplantadeproduccin.
EMPRESAS DE HIDROCARBUROS
Paraelpagodeesteimpuestoporpartedelasempresasdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,se tendrencuentalodispuestoenlaLeydeRgimenTributarioInterno(Art. 32 LCTF). Encasodequeunamismacontratistasuscribamsdeuncontratodeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacinde hidrocarburos,paraefectosdelpagodeimpuestoalarentanopodrconsolidarlasprdidasocasionadasenuncontratoconlasganancias originadas en otro (Art. 90 LORTI).

PLAZO DE PAGO
Esteimpuestosepagarenelplazomximode30dascontadosapartirdelafechalmitequerijaparaladeclaracinypagodelimpuestoala renta. (Art. 34 LCTF) Enconsecuencia,deacuerdoalnovenodgitodelnmerodelRUCodelacduladeidentidadociudadana,segnelcaso,sedeterminarla fecharespectivadepagodelimpuestoalarentaydesdeahsecontarnlos30dasparaelpagodelpresenteimpuesto.As,estasfechas quedaranas: 1- Para el caso de Sociedades: Sielnovenodgitoes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Fecha de vencimiento (hastaelda) 10 de mayo 12 de mayo 14 de mayo 16 de mayo 18 de mayo 20 de mayo 22 de mayo 24 de mayo 26 de mayo 28 de mayo
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2 - Para las Personas Naturales:

Sielnovenodgitoes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Fecha de vencimiento (hastaelda) 10 de abril 12 de abril 14 de abril 16 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril
D - SANCIONES
INTERESES POR MORA
Sielcontribuyentenodeclarareypagareelimpuestodel1.5pormilsobresusactivostotalesdentrodelasfechasindicadas,debersatisfacer loscorrespondientesinteresespormora.EstosinteresessecausarndeconformidadconelArt.21deCdigoTributario,esdeciralatasade interstrimestralfijadaporelDirectoriodelBancoCentralqueseencuentrevigenteduranteelmesofraccindemesdemorayhastaquese cancelelaobligacin.(TasasdeInters) (Art. 35 Ley 006) (Art. 21 CTributario)
6.3 IMPUESTO PREDIAL A LAS UTILIDADES EN LA TRANSFERENCIA DE PREDIOSURBANOSYPLUSVALADELOSMISMOS

A - FUNDAMENTO Y OBJETO DEL IMPUESTO
BASE LEGAL
Este Impuesto se encuentra contenido a partir de la SeccinDcimoPrimera,CaptuloIIIdelCdigoOrgnicodeOrganizacinTerritorial, AutonomayDescentralizacin(Arts. 556 al 561 COOTAD)
OBJETO DEL IMPUESTO
Esteimpuestogravaalasutilidadesyplusvalaqueprovengandelatransferenciadeinmueblesurbanos(Art. 556 COOTAD).

SUJETO PASIVO
Sonsujetospasivosdeesteimpuesto,losquecomodueosdelospredios,losvendierenobteniendolautilidadimponibley,porconsiguiente, real,losadquirenteshastaelvalorprincipaldelimpuestoquenosehubierepagadoalmomentoenqueseefectulaventa(Art. 558 COOTAD).
BCLCULODELIMPUESTO
TARIFA
Diezporciento(10%)sobrelasutilidadesyplusvalaqueprovengandelatransferenciadeinmueblesurbanos(Art. 556 COOTAD). Serndeducidasdelasutilidadeslosvalorespagadosporconceptodecontribucionesespecialesdemejoras(Art. 557 COOTAD). Ademsdelosealado,sededucirtambinlossiguiente: Elcincoporciento(5%)delasutilidadeslquidasporcadaaoquehayatranscurridoapartirdelmomentodelaadquisicinhastalaventa, sinqueenningncaso,elimpuestoalqueserefiereestaseccinpuedacobrarseunaveztranscurridos20aosapartirdelaadquisiciny, - Ladesvalorizacindelamoneda,segninformealrespectodelBancoCentral(Art. 559 COOTAD).
6.4INFORMACINESTADSTICAALINEC
SUMINISTRO DE DATOS
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DeconformidadconlaLeydeEstadstica(R.O.82,7V76),elInstitutoNacionaldeEstadsticasyCensos(INEC)deberllevaracabolas investigacionesnecesariasparaobtenerinformacinestadsticaentodosloscamposdelarealidadnacional,enconformidadconelPrograma NacionaldeEstadstica. Conestafinalidad,elINECpodrrequeriratodaslaspersonasnaturalesojurdicasdomiciliadas,residentes,oconalgunaactividadenelpas, informacinestadsticaocensalrespectoasupersona,alaspersonasquedeellasdependan,asuspropiedades,alasoperacionesdesus establecimientosoempresasyotrasactividadesquepuedanserobjetodeinvestigacin.(Art. 20 LEst.) Losdatosqueseobtenganparaefectodeestadsticaycensossondecarcterreservadoporloquenopodrndarseaconocerinformaciones individualesdeningunaespecie,niserutilizadosparaotrosfinescomodetributacinoconscripcin,investigacionesjudicialesy,engeneral, paracualquierobjetodistintodelpropiamenteestadsticoocensal. Slosedarnaconocerlosresmenesnumricos,lasconcentracionesglobales,lastotalizacionesy,engeneral,losdatosimpersonales,la informacinsuministradatienefinesestrictamenteestadsticos,porlocualnopodrserusadaconfinesdetributacin,investigaciones judicialesuotrosdistintosalosestadsticosocensales.(Art. 21 LEst.)
SANCIONES
Todapersonaquesuministraredatosoinformacionesfalsas,onolosentregareensuoportunidad,sersancionadaporelJuezde Contravenciones,conprisindeunoa7das,omultadediezaveinteremuneracionesbsicasunificadas,previojuzgamientodelhecho (Art. 22 LEst.).
6.5 IMPUESTO A LOSVEHCULOS

OBJETO
Esteimpuestorecaesobrelapropiedaddetodovehculoancuandolapropiedaddelmismohubierepasadoaotrodueo,quinser responsable si el anterior no lo hubiere pagado (Art. 538 COOTAD). Paraestosefectosseentiendequeunvehculoestdestinadoalserviciopblico,cuandoprestaelserviciodetransportedepasajerosocarga, porelquesupropietariopercibeunacontraprestacinenlaformadepasaje,fleteuotrosmecanismossimilares.(Art. 1 LRT) (Art. 8 LRT)
SUJETO ACTIVO
ElsujetoactivodeesteimpuestoeselEstadoEcuatoriano,queloadministraycontrolaratravsdelServiciodeRentasInternas(Art. 2 LRT)
SUJETO PASIVO
Soncontribuyentesdeesteimpuestotodaslaspersonasnaturalesojurdicaspropietariasdevehculos(Art. 3 LRT). Quienadquiereunvehculocuyoanteriorpropietarionohubierecanceladoelimpuestoalosvehculosporunoovariosaos,serresponsable solidario por el pago de las obligaciones adeudadas, sin perjuicio de su derecho a repetir el pago del impuesto en contra del anterior propietario. (Art. 14 RGAIAVM)
BASE IMPONIBLE
LabaseimponibledeesteimpuestoeselavalodelosvehculosqueconstenregistradosenelServiciodeRentasInternasyenlajefatura provincialdetrnsitocorrespondienteylaComisindeTrnsitodelGuayas(Art. 539 COOTAD). Lasdiferenciasquesedeterminarenenlosavalosdelosvehculosoenelclculodelcorrespondienteimpuesto,enprocesosdecontrol ejercidosporelServiciodeRentasInternas,sernconsideradasparadeterminarelrealimpuestodebido,delcualserestarelvalorpagadoy porladiferenciasenotificaralcontribuyente,dndoleelplazode30dasparaqueprocedaalpagodetaldiferencia.Losinteresesrespectivos corrernnicamentesiesquecumplidotalplazonohasidocanceladaladiferencia. Sidelosprocedimientosdecontrolindicadosenelprrafoanterior,sedeterminarevaloresafavordelpropietariodelvehculo,talhechose notificaralinteresadoparaqueejercitesusderechosdedevolucinporpagoindebido. (Art. 4 LRT) (Arts. 2 y 7 RGAIAVM) (DisposicinGeneral Primera RGAIAVM)
TARIFA
Sobrelabaseimponibleestablecidadeacuerdoalasreglasanterioresseaplicarloindicadoenel Art. 539 del COOTAD; y para la determinacindelimpuestoseaplicarlasiguientetablaquepodrsermodificadamedianteordenanzamunicipal:

BASE IMPONIBLE TARIFA
Desde US$ Hasta US$ SobrelaFraccinBsicaUS$ 0 1.000 0
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1.001 4.001 8.001 12.001 16.001 20.001 30.00.1 40.001
4.000 8.000 12.000 16.000 20.000 30.000 40.000 En delante
5 10 15 20 25 30 50 70
Estatablapodrserrevisadaporelmximoorganismodelaautoridadnacionaldetrnsito. Elpagodeesteimpuestoserelnicorequisitoexigibleparalaobtencindelamatrculaanualdevehculos,ademsdelosvaloresdelastasas quecorrespondenalaPolicaNacionaloalaComisindeTrnsitodelGuayas,segnelcaso,yloscorrespondientesamultasimpuestaspor infraccionesdetrnsito(Art. 5 LRT).

EXENCIONES
El COOTAD establece las siguientes exenciones (Art. 541 COOTAD): a)Delosmiembrosdelcuerpodiplomticoyconsular b) De organismos internacionales, aplicando el principio de reciprocidad c) De la Cruz Roja Ecuatoriana, como ambulancias y otros con igual finalidad Cabe anotar que la Ley de Reforma Tributaria expedida mediante Ley 2001-41 (R.O. 325-S, 14-V-2001), dentro de las exenciones tambien menciona a SOLCA(SociedaddeLuchaContraelCncer)yalaJuntadeBeneficenciadeGuayaquil(Art. 6 LRT) y en el COOTAD no se les toma en cuenta. d)Deloscuerposdebomberos,comoautobombas,coches,escalayotrosvehculosespecialescontraincendio.Losvehculosentrnsitono debernelimpuesto Estarnexentosdeesteimpuestolosvehculosqueimportenoqueadquieranlaspersonascondiscapacidad,segnloestablecidoporlaLey Sobre Discapacidades.
REDUCCINDELIMPUESTO
Adicionalmente a las exenciones indicadas anteriormente, se establecen rebajas a este impuesto para los siguientes casos: Losvehculosdeserviciopblico,detransportedepersonasocarganocontempladosenlasexencionesanotadas,tendrnunarebajadel ochenta por ciento (80%) del impuesto causado. LospropietariosdeestosvehculosdebernpresentarsuscorrespondientessolicitudesanteelServiciodeRentasInternas,acompaando certificacionesemitidasporlaDireccinNacionaldeTrnsitoolaComisindeTrnsitodelaProvinciadelGuayas,segnelcaso,enel sentidodequelosvehculosefectivamenteestndestinadosaltransportepblicoeindicandoqueelpropietariodelvehculoseencuentra afiliadooesintegranteosociodeunacooperativaocompaadetransporte. Losdeunatoneladaoms,depropiedaddepersonasnaturalesodeempresas,quelosutilicenexclusivamenteensusactividadesproductivaso de comercio como es el caso de transporte colectivo de trabajadores, materias primas, productos industrializados, alimentos, combustibles y agua,tendrnunarebajadelochentaporciento(80%)delimpuestocausado. Enestecaso,paraobtenerlapresenterebaja,laspersonasnaturalesosociedadesdebernanteponerlacorrespondientesolicitud(sealandosu nmerodeRUC)alServiciodeRentasInternas,acompaandoladeclaracinnotarizadaefectuadaporelpropietarioy/orepresentantelegalen elcasodelaspersonasjurdicas,dequeelvehculoesutilizadoexclusivamenteenactividadesproductivas. Paraqueprocedalasreduccionesdelimpuestoentodosloscasos,elcontribuyentedeberestaraldaenelcumplimientodeladeclaraciny pagodelimpuestoalarenta,delimpuestoalvaloragregadoydelimpuestoalosconsumosespeciales,segncorresponda. (Art. 7 LRT) (Art. 8 RGAIAVM)
REDUCCIONES ESPECIALES
Enelcasodelosvehculosdepropiedaddepersonasdelaterceraedadydediscapacitados,seconsiderarunarebajaespecialdeUS$8.000 enelestablecimientodelabaseimponible.Estetratamientoseefectaarazndeunsolovehculoporcadatitular.(Art. 9 LRT) Laspersonasdelaterceraedadylosdiscapacitados,presentarnprevioalaprimeramatrculadelvehculocorrespondiente,lasolicitudal ServiciodeRentasInternas,alaqueademsdelosdocumentosdelrespectivovehculo,adjuntarnlossiguientes:(Art. 9 RGAIAVM) LosdiscapacitadospresentarncopiadelacduladeidentidadyelcarndeinscripcinenelConsejoNacionaldeDiscapacidades. Laspersonasdelaterceraedadpresentarncopiadelacduladeidentidad. Losminusvlidosylaspersonasdelaterceraedad,enelcasodetransferenciadedominiodesusvehculos,deberninformardelparticularal ServiciodeRentasInternasdentrodelplazode15dasdeproducidoelhecho.Dichaentidadprocederalareliquidacindelimpuestoaefectos
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de que el nuevo propietario pague la diferencia del impuesto que corresponda.

PAGO
Lospagosdelosvalorescorrespondientesdelimpuestoseefectuarn,previaalamatriculacindelosvehculos,enlasinstitucionesfinancieras alasqueServiciodeRentasInternasautoricerecaudarestetributo.Elperodoordinarioparaelpagodelmismocomprendedel15deenero hastael31dejuliodecadaao.(Art. 10 LRT) (Art. 10 RGAIAVM) Lospropietariosdevehculosnuevosimportadosodeproduccinnacional,pagarnelimpuestoantesdequeeldistribuidoroconcesionariole entregueelvehculo,enlasiguienteforma: Sielvehculohasidoadquiridoentreel1deeneroyel31demarzo,sepagarelcientoporcientodelimpuestoquecorrespondaalaplicarla tarifa indicada anteriormente. Enelcasodelosvehculosnuevosadquiridosapartirdelsegundotrimestredelao,susrespectivospropietariosdebernpagarsolamentela parteproporcionaldelimpuestoporlosmesesquefaltenhastalaculminacindelao.Paraestepropsitoelimpuestosedividirpara12yse multiplicarporelnmerodemesesquefaltenportranscurrirparalaterminacindelao,incluyendoelmesenelqueserealizla adquisicin. Cuandounvehculoesimportadodirectamenteporunapersonanaturaloporunasociedad,quenotengacomoactividadhabitualla importacinycomercializacindevehculos,elimpuestoserpagadoconjuntamenteconlosderechosarancelariosantesdesudespachopor aduana.Enestecaso,losvehculosobligatoriamenteportarnlaguademovilizacin,elcomprobantedepagodelimpuestoylosdocumentos deimportacinduranteellapsoqueduresutraslado,desdeeldistritoaduanerohastaellugardematriculacin. Lospropietariosdevehculosqueyafueronmatriculadosenperodosanterioresparaelpagodelimpuestodelejerciciovigente,presentarnla matrculadelvehculocorrespondientealaoanterior. Altratarsedelaadquisicindeunvehculocuyoanteriorpropietariohubieseestadoexentodelpagodelimpuestoalosvehculos,elnuevo propietariodebercancelarloenproporcinalperodocomprendidoentrelafechadeadquisicinylafinalizacindelao. Esnecesarioprecisarqueparalosvehculosnuevosadquiridosenelltimotrimestredelao2001,suspropietariosdebernpagarsolamentela parteproporcionaldelimpuestoalosvehculosmotorizadosvigenteendichoao,segnlasreglasindicadasanteriormente.
LUGAR DE PAGO
Elimpuestoselodeberpagarenelcantnendondeestregistradoelvehculo(Art. 542 COOTAD).

BASE DE DATOS
ElSRI,conlacolaboracindelaDireccinNacionaldeTrnsitodelaPolicaNacional,ComisindeTrnsitodelaProvinciadelGuayasyde laCAE,elaborarlaBaseNacionaldeDatosdeVehculos,enlaqueconstarlaidentificacincompletadecadaunodelosautomotores,sus avalosylaidentificacindesuspropietarios.ParaestosfineselServiciodeRentasInternasestautorizadoparaobtenerlainformacin necesariadecualquierinstitucindelsectorpblicooprivado(Art. 12 LRT) (Art. 1 RGAIAVM).

REGISTRO EN LA BASE NACIONAL
ParaelingresodelainformacinrelacionadaconlosvehculosysuspropietariosenlaBaseNacionaldeDatosdeVehculos,seseguirnlas siguientes reglas (Art. 3 RGAIAVM): 1.LaCorporacinAduaneraEcuatoriana,atravsdelosrespectivosdistritos,ingresarlainformacindelosvehculosqueseimporten,con laindicacindelrgimenaduaneroconelqueseinterncadavehculo. 2.Lassociedadesquefabriquenoensamblenvehculosenelpas,ingresarnlainformacindelosvehculosquesalgandelosrecintosfabriles hacialoscentrosdedistribucinoentregadosalosconcesionarios. 3.- En base de los reportes de los concesionarios o de sus propias facturas, los importadores y sociedades fabricantes o ensambladoras nacionalesdevehculos,ingresarnalaBaseNacionaldeDatosdeVehculoslainformacindelosnuevospropietarios,quienespagarnel impuestoantesderetirarelvehculodelestablecimientodeldistribuidor. 4.EnelcasodevehculosquenoconstenenlaBaseNacionaldeDatosdeVehculosylassociedadesquelosimportaronofabricaronhubieren liquidado,oqueporcualquiercausanosepuedaobtenerlainformacinysuingresoalabase,conformeloprevistoanteriormente,los tenedoresdebernseguirlostrmitesjudicialesqueseandelcaso,paraquemediantesentencia,elJuezdeterminelapropiedaddelvehculo. Condichasentencia,laDireccinNacionaldeTrnsitoolaComisindeTrnsitodelaProvinciadelGuayas,ensucaso,ingresarnalabase lainformacindetalesvehculos. 5.Entrelosdatosdeidentificacindelpropietariodelvehculoseharconstarelnmerodesuregistronicodecontribuyentes(RUC). Cabeestablecerquelaspersonasnaturalescuyosvehculosnosondestinadosalarealizacindeactividadesquegenereningresossujetosa tributacinenelEcuador,requierennicamentedesucduladeciudadanaoidentidad.
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Losvehculosqueporsuscondicionesmecnicas,estnimpedidosdeseguircirculandooporquevanaserdestinadosarepuestos,fundicino chatarra,susrespectivospropietariosestnenlaobligacindecomunicardelparticularenelplazode30das,alaDireccinNacionalde TrnsitooalaComisindeTrnsitodelaProvinciadelGuayas,segnelcaso,entidadesquetrasladarnlainformacindetalesvehculosal archivopasivodelaBaseNacionaldeDatosdeVehculos.Talinformacinpermanecerenelarchivopasivoporunlapsodeseisaos,en formapreviaasueliminacindefinitiva. TambinserndadosdebajaaquellosvehculosperdidosorobadoscuandoelJuezdicteelsobreseimientodefinitivoalnohabersepodidodar conautores,cmplicesoencubridoresnisehayaencontradoelvehculo(Art. 6 RGAIAVM).

TRANSFERENCIA DE DOMINIO
Paralatransferenciadedominioporcompraventadeunvehculousado,stedeberestarmatriculadoyadicionalmentesedeberhaber canceladoelcorrespondienteimpuestohastaelaodentrodelcualseefectelatransferenciadedominio.Obligatoriamenteseobservarel siguiente procedimiento: 1.AnteunNotariooJuezdeloCivilseefectuarelreconocimientodelasfirmasyrbricasdelcompradoryvendedor,queconstenenel respectivo contrato de compraventa. 2.Conelcontrato,enelqueconstelarazndelreconocimientodefirmas,elnuevopropietariopagar,encualquieradelasinstituciones financierasautorizadapararecaudartributos,elimpuestodelunoporciento(1%)alacompradevehculosusados.Lainstitucinrecaudadora, efectuarelcobroaplicandolatarifasobreelvalordelatransaccinqueconsteenelcontratosiemprequenoseainferioralavalodel vehculoqueconsteenlaBaseNacionaldeDatosdeVehculos,casocontrario,elimpuestoseaplicarsobredichoavalo. 3.Conelcomprobantedepagodelimpuestomencionadoenelnumeralanterior,elpropietariosolicitaralaDireccinNacionaldeTrnsitoo alaComisindeTrnsitodelaProvinciadelGuayas,segnelcaso,queseregistreelcambiodepropietariodelvehculo. Lasinstitucionessealadas,ingresarnalaBaseNacionaldeDatosdeVehculoslainformacinrespectoalnuevopropietario(Art. 5 RGAIAVM).
MODIFICACINDECARACTERSTICAS
Paralamodificacindelascaractersticasdelosvehculos,comoporejemplolaadicindecarrocerasuotroselementosparausosespeciales, queafectanlaidentidadoelavalodelvehculo,sedebenobservarlassiguientesnormas: a.Elpropietario,enformapreviaalcambio,debesolicitarlacorrespondienteautorizacinalaDireccinNacionaldeTrnsitooala ComisindeTrnsitodelaProvinciadelGuayas,segncorresponda. b.Unavezefectuadosloscambios,elpropietariocomunicardelparticularalaDireccinNacionaldeTrnsitooalaComisindeTrnsitode laProvinciadelGuayas,segncorresponda,quienesingresarnlainformacinrelacionadaconloscambiosdelascaractersticasdelos vehculosalaBaseNacionaldeDatosdeVehculos. c.ElpropietariodebeinformaralSRIsobreelcostodeloscambiosefectuados,paraloqueadjuntarcopiadelascorrespondientesfacturas. Talinformacinserconsideradaparalamodificacindelavalodelsiguienteaoaaqulenelqueseoperelcambio.(Art. 4 RGAIAVM)
SANCIONES
Lossujetospasivosquenohubiesensatisfechoelimpuestodentrodelasfechasindicadas,debernpagarlosinteresesdemoracalculadosde conformidad a lo establecido en el artculo21delCdigoTributario (Art. 11 LRT) Engeneral,lafaltadepagodeesteimpuestodentrodelperodoordinarioesconsideradaunafaltareglamentarialamismaquesersancionada conunamultadel5%delimpuestofiscalpormesofraccindemes,sinquellegueaexcederdeUS$250. Losdistribuidoresoconcesionariosquepermitieranlasalidadelosvehculosvendidossinqueselespresenteelcomprobantedepagodel impuestoalosvehculos,sernsancionadosconlamultamximaprevistaenelCdigoTributarioporfaltasreglamentarias.Lacirculacinde vehculosnuevoseimportadossinqueportenlaguademovilizacin,losdemsdocumentosaduanerosyelcomprobantedelpagodelimpuesto alosvehculos,segnelcaso,serjuzgadacomocontrabando. Porotraparte,siporcualquiermedioelServiciodeRentasInternasllegareacomprobarquelainformacin,presentadaporlosfabricantesy losimportadoresdevehculoparaladeterminacindelavalodelosvehculos,esfalsainiciarlasaccionesquecorrespondandeconformidad conelCdigoTributarioyelCdigoPenal. LaDireccinNacionaldeTrnsitoolaComisindeTrnsitodelaProvinciadelGuayas,ensucaso,retirarndecirculacinaquellosvehculos cuyospropietariosnohubierencanceladoelimpuestoalosvehculos,dentrodelosperodoscorrespondientes(Art. 13 RGAIAVM).
REQUISITOPREVIOPARALAMATRCULA
Lasautoridadesdetrnsito,paraprocederalaentregadelacorrespondientematrculadelosvehculos,exigirnpreviamenteelcomprobante depagodeesteimpuesto,debiendoobligatoriamenteverificarsuidoneidadenelmdulodepagosdelaBaseNacionaldeDatosdeVehculos (Art. 12 RGAIAVM).

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MANUAL LEGAL PARA EL CONTADOR

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<>RIPRA <>RISD <>RLCont <>RLGISF <>RLRUC <>RPDDU

LosContadoresPblicosactualmenteinscritosenelRegistroNacionaldeContadoresdelEcuador,yquienesalavigenciadelaLeydeContadores, estabanenposesindelttulodeContadorPblicoBachillerenCienciasdeComercioyAdministracin,podrnejercerlibrementesuprofesin (Art. 3 LCont).

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LoscontadoresseinscribirnobligatoriamenteenelRegistronicodeContribuyentes,auncuandotrabajenexclusivamenteenrelacinde dependencia.Denohacerlosevernimposibilitadosdefirmardeclaracionesdeimpuestos(Art. 42 RALORTI).

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Loscontadoresprofesionalesquehayanreunidotodoslosrequisitosexigidosporlasleyesyreglamentosdelpas,podrnhacerusodelassiglas C.P.A.comorepresentacindelttulodecontadorpblicoautorizado,yC.B.A.paraeldecontadorbachillerencienciasdecomercioy administracinautorizado(Art. 5 RLCont).

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ElCdigodeComercioestablecequetodocomerciantedebellevarcontabilidadenlostrminosqueestablecelaLeydeRgimenTributarioInterno (Art. 37 CCo).

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posicinfinancieraylosresultadosdelasoperacionesdelasempresas.Conestosconceptosseestablecenlasbasesparalacontabilidad acumulativa. - Conceptosgeneralesdeoperacin:Sonlosqueguanlaseleccinymedicindelosacontecimientosdecontabilidad,ascomolapresentacin delainformacinfinancieraenlosestadosfinancieros.

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crditotributario b)Enoperacionesdeexportacin(Art. 11 RCVRDC).

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queadoptenlaformadetractosucesivo,elcomprobantedeventaseentregaralcumplirselascondicionesparacadaperodo,faseoetapa( Art. 17 RCVRDC).

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Siemprequesuimpresinfueseautorizadapreviamente,procederalusotemporaldecomprobantesdeventa,documentoscomplementariosy comprobantesderetencin,enloseventosdescritosacontinuacin: Enloscasosdecambiodedireccindelestablecimientodeldomiciliodelamatrizdelcontribuyenteoenlamodificacindelnombre

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Loscomprobantesdeventa,documentoscomplementariosycomprobantesderetencinemitidosconerroresyquehayansidoanulados, necesariamentedebernserconservadosenlosarchivosdelcontribuyenteensuoriginalycopiasordenadosdemaneracronolgicadurante7 aos(Art. 50 RCVRDC).

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ElServiciodeRentasInternasautorizaracadaunodelosestablecimientosgrficos,porunplazodeterminadosujetoarenovacin,paraque imprimancomprobantesdeventa,guasderemisin,notasdecrdito,notasdedbitoycomprobantesderetencin,siemprequellegarena observar los siguientes requisitos:

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sociedad escindida ni de las sociedades resultantes de este proceso (Art. 45 RALORTI).

1.4VALUACINYREGISTROCONTABLEDEPROPIEDAD,PLANTAYEQUIPO, A VALOR DE MERCADO

1.5 ANLISISCOMPARATIVOENTRELASNORMASECUATORIANASDE CONTABILIDAD (NEC) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

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Correccinmonetariaintegraldeestados financieros Conversindeestadosfinancierosparaefectosde aplicarelesquemadedolarizacin.

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Obligacintributariaeslarelacinjurdicaquesecreaentreelsujetoactivo(Estado)yelsujetopasivo(contribuyente),envirtuddelacual stedebecumplirunaprestacinendinero,especiesoserviciosapreciablesendinero,alverificarseelpresupuestoestablecidoporlaleypara configurar cada tributo. (Art. 15 CTributario)

Impuesto que se va a declarar

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SRI-109 SRI-110 SRI-111 SRI-112

LaConstitucindelaRepblicadelEcuadorestablecequeelEstadopodrejercersufacultaddeestablecer,modificaroextinguirtributos solamente mediante ley (

ElCdigoTributarioestablecenquelasleyestributariastienenquetomarencuentalacapacidadcontributivadelossujetospasivos,demodo quecadapersonatributeenproporcinasusituacineconmica(Art. 5 CTributario).

Espreceptoconstitucionallanoconfiscacinportanto,elEstadogarantizalapropiedadentodassusformas.Siendoas,lasnormas tributariasnodebenexcederlacapacidadeconmicadeloscontribuyentesymsbiendebenpropenderalestmulodelahorroylainversin (Art. 323 CRE).

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Lafinalidaddelostributosesobtenerlosmediosnecesariosparasatisfacerlasnecesidadespblicas,ascomopromoverlaredistribuciny estimularelempleo,laproduccindebienesyservicios,yconductasecolgicas,socialesyeconmicasresponsables(Art. 300 CRE).

ConstituyeelenteacreedordeltributoygeneralmenteeselEstado,perotambinpuedesercualquierentidadpblicaautnoma( Art. 23 CTributario).

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Porsertributosindividualizados,elpagodelastasasesobligatorioparatodapersonaoentidad,pblicaoprivada,sinexcepcinalguna,salvo disposicinlegalexpresa(Arts. 566 al 568 COOTAD).