Anlisis sobre la contestacin de peticiones por parte de la administracin tributaria Basta con tomar cualquier libro de historia universal

bsica para darnos cuenta que los tributos han existido siempre en la vida cotidiana del hombre. La civilizacin evolucion y los tributos evolucionaron junto con ella: desde los tributos del Estado Absolutista de la poca de Luis XIV donde el pueblo estaba atado de manos al cobro de impuestos segn la voluntad del rey, pasando por la poca de la Revolucin Francesa donde la tributacin tuvo sus primeros lmites en base a los derechos humanos fundamentales. Hoy en da no cabe la menor duda que la tributacin es la piedra angular para la nivelacin y reparto de la riqueza estatal entre los ciudadanos, a tal punto que es inconcebible vivir en un verdadero Estado de Derecho que no est asentado bajo una base tributaria slida; ya que la financiacin estatal proveniente de otras fuentes como las exportaciones y el endeudamiento externo son nfimas y de menor relevancia en el mbito de la especialidad jurdica y financiera. El Derecho Tributario es un derecho eminentemente pblico que regula los tributos y la relacin jurdico-tributaria. A diferencia del Derecho privado donde por regla general las obligaciones son mutuas, en el Derecho Tributario la obligacin del sujeto pasivo, encargado de soportar la carga tributaria, es de ndole unilateral; por lo que ni contribuyentes ni responsables tenemos la potestad de elegir a conveniencia si queremos o no pagar el tributo ni el monto del tributo a pagar. Sin embargo, y como analizaremos en el presente ensayo, los sujetos pasivos estamos en la potestad de realizar peticiones y reclamos a la administracin tributaria cuando lo creamos conveniente, teniendo incluso respaldo jurdico para hacerlo. El derecho al reclamo ha sido una de las mayores conquistas en materia de derechos fundamentales a lo largo de la historia que venci a los sistemas absolutistas donde el ciudadano comn estaba indefenso ante la apotesica y temida maquinaria estatal. Hoy en da tenemos a nuestra disposicin herramientas que nos permiten ser escuchados por parte de autoridades administrativas cuando nuestros derechos se ven vulnerados o cuando necesitamos la accin estatal para la satisfaccin de nuestros servicios. No debemos confundir el derecho a la informacin y al reclamo como un acto de rebelda o una cuestin arbitraria, ya que el Ecuador, al ser un estado de Derechos garantiza en su ordenamiento jurdico esta potestad. En primer lugar, la Constitucin de la Repblica garantiza en su artculo 215 numeral 1 la defensa de nuestros Derechos por parte de la Defensora del Pueblo como institucin intermediaria de reclamos por mala calidad o indebida prestacin de servicios pblicos. Asimismo nuestra Carta Magna fundamental garantiza en su artculo 300 los principios del rgimen tributario entre los que nos encontramos los de transparencia, equidad y sobretodo el de simplicidad administrativa, el cual es un mandato directo para la administracin

tributaria y se fundamenta en que los procesos administrativos de intermediacin entre el Fisco y los sujetos pasivos deben ser sencillos tanto para el pago de tributos como para el acceso de los ciudadanos a los servicios de la administracin pblica. Por ltimo es preponderante analizar el papel que juega la legislacin tributaria sobre esta temtica, y nuestro Cdigo Tributario es claro en su artculo 103 referente a los deberes de la administracin tributaria cuando enuncia que uno de los deberes sustanciales de dicha administracin es recibir toda peticin o reclamo que presenten todos aquellos que tengan inters en la aplicacin de la ley tributaria. Bsicamente el derecho al reclamo y la intermediacin entre el Fisco y el ciudadano se manifiesta a travs de 2 instrumentos administrativos como son: la peticin o solicitud y el reclamo administrativo. A breves rasgos podra parecer que son trminos sinnimos y que no tiene relevancia para nuestra materia diferenciar el uno del otro, pero esta aseveracin no podra estar ms alejada de la realidad como veremos a continuacin: La peticin o solicitud es bsicamente una consulta sobre un hecho en particular, como una transaccin sobre la cual podamos tener alguna inquietud; as como la solicitud de copias y de documentos. Entre las solicitudes tributarias podemos encontrar: la solicitud de dar de baja un RUC, solicitud para dejar de llevar contabilidad, solicitud de cancelacin de sociedades, entre otros. Para saber el plazo que tiene la administracin tributaria para contestar una peticin tenemos que remitirnos al cuerpo normativo por excelencia cuando se trata de racionalizacin y eficiencia administrativa, nos referimos a la Ley de Modernizacin del Estado, la cual garantiza el derecho de peticin en su artculo 28 al mencionar que toda solicitud o pedido a una autoridad pblica (como el Servicio de Rentas Internas en el caso tributario) deber ser resuelto en un trmino (es decir solamente das hbiles de lunes a viernes sin inclusin de feriados) de 15 das contados a partir de la fecha de su presentacin. Es decir que si queremos dar de baja un RUC y presentamos la solicitud el da Lunes 18 de Noviembre del 2013, dicha solicitud deber ser contestada a ms tardar hasta el da 9 de Diciembre del 2013. A fin de proteger al contribuyente contra el estancamiento y dilatacin en la contestacin de su peticin, la misma Ley de Modernizacin del Estado enuncia en el mismo artculo 28 que si la autoridad pblica no contesta la peticin en el trmino sealado se entender como silencio administrativo, la cual es una figura que equivale al consentimiento tcito de las pretensiones de una persona por parte de una autoridad; esto significa que aunque no haya habido contestacin, la peticin se entiende como resuelta favorablemente mediante un documento emitido por la autoridad y faculta al contribuyente para ejercer el derecho que pidi mediante la solicitud. El artculo en cuestin extiende su carcter garantista llegando incluso a sancionar penalmente la no aceptacin, suspensin o no resolucin de una

peticin, esto lo realiza mediante remisin al artculo 212 del Cdigo Penal que enuncia tanto una pena pecuniaria de 6 a 16 dlares, adems de una pena privativa de libertad de 1 a 6 meses de prisin a las autoridades que incurran en el impedimento del derecho de peticin; por lo que podemos denotar que el hecho de que un funcionario pblico niegue la peticin a un contribuyente tiene repercusiones no solo administrativas (destitucin del cargo) sino tambin penales como delito contra la administracin pblica. El reclamo administrativo en cambio es una impugnacin de un acto administrativo, por lo general es un reclamo relacionado con una afectacin monetaria, negativa o positiva, con relacin a un producto o servicio recibido. Este reclamo se materializa mediante solicitud formal presentada por el contribuyente con el fin de que la Administracin Tributaria se pronuncie mediante resolucin sobre un acto impugnado por el sujeto pasivo obligado a pagar tributo. Los reclamos administrativos se pueden presentar por: devoluciones por pago en exceso, pago indebido o pago en exceso, exoneraciones de pagar tributos, reliquidacin de tributos, dar de baja ttulos de crdito, consultas y dems reclamos relacionadas con todos los tributos que administran los Municipios. El primer referente en cuanto a la tramitacin de reclamos administrativos lo encontramos en el Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin (COOTAD) en su artculo 500 cuando expresa que el trmite y resolucin de reclamos municipales y distritales se har conforme a la ley; sin embargo este artculo es muy limitado ya que adems de ser remisivo, se limita solo a los reclamos sobre tasas y contribuciones especiales. La normativa donde verdaderamente se encuentra desglosada la tramitacin y resolucin de los reclamos administrativos es el Cdigo Tributario. Dicho cuerpo normativo nos aclara de igual forma tanto el periodo dentro en cual podemos presentar el reclamo, como el periodo que tiene la administracin tributaria para contestar el mismo; esta distincin es importante para evitar confusiones en materia litigiosa. El artculo 115 del Cdigo Tributario menciona que todo sujeto pasivo obligado a pagar tributos (sean contribuyentes o responsables) o terceros que pretendan impugnar un acto administrativo de carcter tributario, debern presentar su reclamo en un plazo mximo de 20 das contados desde el siguiente da hbil luego de haber recibido la notificacin. Por ejemplo si fuere propietario de un terreno y el municipio me comunicara por escrito que tienen planeado colocar un intercambiador de trfico en frente de mi terreno que obstaculizara el paso del mismo, podra dentro del plazo de 20 das presentar un reclamo para la exoneracin del pago de contribuciones especiales por la construccin de dicho intercambiador de trfico, ya que en lugar de aumentar la plusvala de mi propiedad, dicha obra reducira enormemente su precio.

Una vez analizado el periodo de tiempo para la presentacin del reclamo, nos interesa en este punto analizar el periodo de tiempo que tiene la Administracin tributaria para contestar dicho reclamo. El artculo 132 del Cdigo tributario menciona que las resoluciones a los reclamos se expedirn en el plazo de 120 das hbiles (cuando menciona das hbiles entendemos que se trata de un trmino, mas no d e un plazo, y en este sentido se asemeja al periodo de contestacin de la peticin) contados desde el da hbil siguiente de la presentacin del reclamo (aunque tambin corre el mismo periodo de tiempo cuando la autoridad administrativa solicita la aclaracin o ampliacin del reclamo, lo cual denota la importancia que le da el Cdigo a las solemnidades sustanciales en la redaccin del reclamo contenidas en el artculo 119 del Cdigo) Si bien el trmino de 120 das es la regla general, los incisos 1,2 y 3 del artculo 132 establecen periodos especiales para la contestacin del reclamo, los cuales a breves rasgos enuncian excepciones como cuando existe falta de datos o informes de sustanciacin (120 das contados desde la recepcin de dichos datos o informes), en cuanto a los plazos probatorios (120 das luego del plazo probatorio no mayor de 30 das) o las resoluciones aduaneras que por su trascendencia y carcter oneroso deben ser respondidas en un trmino de 30 das. Asimismo el Cdigo en su artculo 133 es claro al mencionar que las contestaciones a las reclamaciones deben ser motivadas, es decir que deben estar debidamente fundamentadas tanto de hecho como de derecho. Por ltimo se menciona el silencio administrativo al igual que en el trmite de las peticiones, pero a diferencia de las peticiones el silencio administrativo no excluye la responsabilidad de la autoridad de dictar resolucin expresa (en el trmite de la peticin si se da el silencio administrativo la autoridad ya no tiene que redactar la resolucin expresa). El efecto de la pretensin del que reclama depender entonces de la aceptacin parcial, total o la negativa del reclamo. En conclusin podemos asegurar con toda franqueza que al menos por ahora podemos estar tranquilos cuando se trata de la satisfaccin de nuestras pretensiones como contribuyentes, despus de todo cada uno de nosotros hacemos la funcin de engranaje de la maquinaria financiera estatal y es nuestro derecho reclamar al Estado y la administracin tributaria que la relacin jurdico-tributaria en lugar de ser un sistema opresivo y coartador del derecho de rplica, sea un sistema participativo y retroactivo que no se sienta como una carga ms pesada de lo que realmente es. Recordemos que una administracin pblica no puede ser estar completa sin una fiscalizacin ciudadana, y para ello se crearon las herramientas de peticin y reclamo que debemos usar con responsabilidad para mejorar la cultura tributaria del pas.