BILET NR.

701 Audit financiar:auditul veniturilor extraordinare

S TAG IAR C H IR U A NDR A M . ANU L III

Audi t fi nanci ar: audi t ul veni t uri l or ex t raordi nare S C A LFA S R L

Et apel e m i si uni i de audi t pri vi nd veni t uri l e: Et apa 1: P rez ent are a cadrul ui l e gi sl at i v norm at i v pri vi nd veni t uri l e ex t raordi narea . Et apa2: P rez ent are a obi ect i vel or audi t ul ui fi nanci ar cont abi l pri vi nd veni t uri l e e x t raordi nare . Et apa 3: S i st em ul de docum ent e pri m ar e si fl ux ul l or i nform at i onal . Et apa 4: Mo nografi a cont abi l a a veni t uri l or ex t raordi nare . Et apa 5: Apl i car ea p rocede el or si t ehni ci l or de audi t fi nanci a r cont abi l . Et apa 6: Det e rm i nare a ri scul ui afe rent ve ni t uri l or ex t raordi nare . Et apa 7: P rez ent are a probel or de audi t fi nanci ar cont abi l . Et apa 8: Im port ant a rel at i ve a ri scuri l or de erori si pa rgul de sem ni fi cat i i . Et apa 9: Ex pri m area opi ni ei de audi t . Et apa 10: Int ocm i re a si prez ent area rapor t ul ui de audi t

ETAPA 1: Prez en tarea cad ru l u i extraord i n are . l egi sl ati v n ormati v p ri vi n d ven i tu ri le

IAS 18 ,,Veni t uri ; Le gea571/ 2003 C od ul fi scal ; Ghi dul cal i t at i i i n audi t ; OMFP nr. 3055 / 2009 pri vi nd regl em ent ri l e cont a bi l e, cu m odi fi cri l e i com pl et ri l e ul t er i oare; Le gea 82/ 1991 - Le ge a cont abi l i t at i i ; OMFP nr. 3512/ 20 08 pri vi nd docum ent el e fi nanci a r con t abi l e, cu m odi fi cri l e i com pl et ri l e ul t eri oar e. Le gea n r. 31/ 1990 , republ i cat , c u m odi fi cri l e i co m pl et ri l e ul t eri oare; Le gea 1 49/ 2013 pri vi nd aprobare a OG 23/ 2012 pent ru m odi fi care a s i com pl et are a OUG 90/ 2008 pri vi nd audi t ul st at ut ar al si t uat i i l or fi nanci ar e anu al e si al si t uat i i l or fi nanci are anual e consol i dat e si a Ordonant ei Guv ernu l ui nr. 65/ 1994 pri v i nd organi z area act i vi t a t i i de ex pert i z a cont abi l a si a cont abi l i l or aut ori z at i si pent ru m odi fi care a al t or act e no rm at i ve . I n trod u cere Defi ni re a veni t uri l or ex t raordi nare Veni t uri l e ex t raord i nare , num i t e si veni t uri ex cept i onal e , sunt rez ul t at e di n eveni m ent e sau t ranz act i i ce nu sunt ast ept at e sa se repet e i nt r-un m od frecv en t sau re gul at . Veni t uri l e ex t raordi nare pot apa rea ca urm are a subvent i i l or pri m i t e pent ru el i m i nare a e fect el or cal am i t at i l or, pent ru r eam pl as area act i vi t at i l or product i ve n z one defavori z at e sau pent ru descon gest i onarea z onel or urbane a gl om e rat e d ar si di n despagubi r i l e care nsot esc ex propri ere a unor act i ve pent ru cauz a de ut i l i t at e publ i ca. Veni t uri l e ex t raordi nare provi n di n: Veni t uri ex cept i onal e di n operat i i de ges t i une In ac es t caz fi i nd vorba de op erat i uni cu ca ract e r ex cept i o nal ce se ref er a l a act i vi t at ea de ex pl oat are a i nt repri n deri i (ex em pl u: prim i rea de donat i i de a ct i ve ci rcul ant e , veni t uri di n d espa gubi ri si penal i t at i sau al t e veni t uri ex cept i onal e di n operat i i de gest i une) Veni t uri ex cep t i onal e di n operat i i de c ap i t al Aces t ea s e re fer a l a veni t uri l e obt i nut e di n vanz area a ct i vel or i m obi l i z at e, ex cl us i v TVA, subvent i i l e pent ru i nvest i t i i vi rat e l a rez ul t at ul ex erci t i ul ui . Veni t uri ex cept i onal e di n provi z i oane R eprez i nt a veni t uri ex t raordi n are di n anul area sau di m i nuarea provi z i oanel or pent ru ri scuri si chel t ui el i cu caract e r ex cep t i onal , veni t uri di n provi z i oane pent ru depre ci er e sau pr ovi z i oane regl em ent at e. Veni t uri l e sunt defi ni t e n C adrul gen er al de nt ocm i re si pr ez ent are a s i t uat i i l o r fi nanci ar e dr ept m aj ora ri al e ben efi ci i l or econ om i ce n t i m pul ex erci t i ul ui fi nanci ar, n urm a i nt ra ri l or sau m ari ri i val or i i act i vel or, sau di m i nuari al e obl i gat i i l or care duc l a crest eri al e c api t a l uri l or propri i ,

al t el e de ct c el e o bt i nut e pri n cont ri but i i de l a det i nat ori i de c api t al . Veni t uri l e i ncl ud a t t veni t uri di n act i vi t at ea curent a, c t si cst i guri . Term enul de v eni t uri di n act i vi t at ea cur ent a se r efe ra l a a ce l e veni t uri car e apar n cursul des fasura ri i de cat re o nt repri ndere a act i vi t at i i sal e curent e, t erm enul fi i nd regasi t si sub al t e denum i ri ce i ncl ude vnz ari , onorari i , dobnz i , di vi dende, red event e. Obi ect i vul a cest ui S t andard es t e de a pr es cri e t rat am ent ul cont abi l al ve ni t uri l or gen erat e d e anum i t e t i puri de t ranz act i i si even i m ent e . Un el em ent de pri m a i m port ant a n cont abi l i z area veni t uri l or di n act i vi t at i curent e es t e det erm i nare a m om ent ul ui l a care t re bui e recunoscut un as t fel de veni t . Veni t ul di n act i vi t at i l e curent e est e re cunoscut at unci cnd ex i st a probabi l i t at ea ca nt repri nd eri i i vor reveni n vi i t or anum i t e benefi ci i e conom i ce si cnd a cest e b en efi ci i pot fi eval u at e cu fi del i t at e. Aces t S t andard i den t i fi ca si t uat i i l e n care a cest e c ri t eri i vor fi ndepl i ni t e s i , pri n urm are, ve ni t uri l e di n act i vi t at i l e curent e vor fi recunoscut e. De as em ene a, S t andard ul furni z eaz a un set de i nst ruct i uni pra ct i ce de apl i c are a ac es t or cri t e ri i . O mf p 3055/ 2009 El em ent el e ex t raord i nare sunt veni t uri l e sau chel t ui el i l e rez ul t at e di n eveni m ent e sau t r an z ac i i ce sunt cl ar di feri t e d e act i vi t i l e curent e al e ent i t i i i care, pri n urm are, nu s e at e apt s se r epet e nt r -un m od frecv ent sau r e gul at . C ont ul 771 Veni t uri di n s ubvent i i pent ru eveni m ent e ex t raor di nare si al t el e s i m i l are C u aj ut orul acest ui cont se t i ne evi dent a ac el or v eni t uri rez ul t at e di n com pens at i i l e pri m i t e pent ru chel t ui el i sau pi erderi di n c al a m i t at i sau al t e eveni m ent e ex t raord i nare. C ont ul 771 "Veni t ur i di n subvent i i pent ru eveni m ent e ex t rao rdi nare si al t el e s i m i l are" est e un cont cu funct i e de pasi v. In credi t u l cont ul ui 771 "Veni t uri di n su bvent i i pent ru eveni m ent e ex t raordi nare si al t e l e asi m i l at e" se i nr e gi st re az a: i nregi s t r at e de o so c i et at e, ca u rm are a e fect ua ri i unor chel t u i el i gen erat e de eveni m ent e ex t raordi nare (51 2, 445). C ont ul 771 poat e fi debi t at , i n cursul pe ri oadei , cu veni t uri l e real i z at e di n operat i i de pa rt i ci pa t i e t ransfer at e cop ar t i ci pant i l or. La s fars i t ul peri o ad ei , sol dul cont ul ui 771 se t ransfe ra asup ra cont ul ui de prof i t s i pi erdere (1 21). C l as i fi care a veni t ur i l or di n punct de ve dere fi sc al Veni t uri i m poz abi l e: - veni t uri di n ex pl oat are (veni t uri d i n vnz area produs el or, l ucrari l or ex ecut at e si se rvi ci i l or prest at e, veni t ur i di n product i a st o c at a, veni t uri di n product i a de i m obi l i z ari , veni t uri di n subvent i i de ex pl oatare, veni t uri di n cedar ea act i vel or ) - veni t uri fi nanci are (veni t uri di n part i ci pat i i , veni t uri di n al t e i m obi l iz ari fi nanci ar e, veni t uri di n creant e i m obi l iz at e, veni t uri di n di ferent e de cu rs val ut ar, veni t uri di n dobanz i , veni t uri di n scont uri obt i n ut e, al t e v eni t uri fi nanci ar e). Veni t uri nei m poz abi l e :

-di vi dendel e pri m i t e de l a o perso ana j ur i di ca rom ana; -di ferent el e f avorab i l e de val oa re a t i t l uri l or de pa rt i ci par e , nre gi st rat e ca urm are a ncorpo rar i i rez ervel or, benefi ci i l or sau pri m el or de em i si une l a pers oanel e j uri di ce l a car e se det i n t i t l uri de part i ci pare, pr ecum s i di ferent el e de v a l oare a i nvest i t i i l or fi nanci are pe t erm en l un g, reprez ent nd act i un i det i nut e l a soci et at i afi l i at e, t i t l uri de part i ci pa re s i i nves t i t i i det i nut e ca i m obi l i z ari , nre gi st rat e ast f el pot ri vi t re gl em ent ari l or cont abi l e. Acest e a sunt i m poz abi l e l a dat a t ransm i t eri i cu t i t l u grat ui t a ces i onari i , a r et ra ge ri i , l i chi dari i i nvest i t i i l or fi nanci are, pr ecum si l a dat a ret ra geri i capi t al ul ui soci al l a persoana j uri di ca l a care se d et i n t i t l uri l e de part i ci par e; - veni t uri l e di n anul area ch el t ui el i l or pent ru care nu s -a a c ordat deduce re, veni t uri l e di n redu cere a sau anul are a provi z i oanel or pe nt ru car e nu s -a acordat dedu cer e, precum si veni t uri l e di n recuper a rea ch el t ui el i l or nededuct i bi l e Audi t ul fi nanci ar co nt abi l est e: - o ex am i nare i ndep endent a a si t uat i ei f i nanci are ef ect uat a de un audi t or, i n conform i t at e cu o ri c e obl i gat i e rel ev ant a ; - un aport de credi bi l i t at e asu pra si t uat i i l or fi nanci ar e; - o reved ere cri t i ca pent ru eval ua re a si t uat i ei fi nanci ar cont abi l e; - o ex am i nare ef ect u at a de un pro fesi oni st com pet ent si i ndependent i n vedere a ex pri m ari i unei opi ni i : a. as upra v al i di t at i i si corect ei apl i cari a proceduri l or i nt e rn e, st abi l i t e de conducer ea ent i t at i i , precum si b. as upra i m a gi ni i fi del e, cl ar e si com pl et e a pat ri m oni ul ui si a si t uat i i l or fi nanci ar e. ETAPA 2: Prez en tarea ob i ecti vel or au d i tu l u i f i n an ci ar con tab i l p ri vin d ven i tu ri l e. 1 . Veri fi ca re a veni t uri l or afer ent e act i vi t at i i ex t raordi nare,c u referi re l a eveni m ent e car e a u un c ara ct er nep revi z i bi l l a i ncepe rea ex erci t i ul ui fi nanci a r. 2 . Veri fi ca re a i nfl uen t ei (proport i ei ) ven i t uri l or ex t raordi nare asup ra profi t ul ui soci et at i i . 3 . Veri fi ca re a t ranz act i i l or pri vi nd veni t uri l e afer ent e vanz a ri i de act i ve i m obi l iz at e 4 . Veri fi ca re a veni t ur i l or pri vi nd drept uri de p ersonal neri di cat e s i pres cri s e 5 . Veri fi ca re a docum en t at i ei si proveni ent e i donat i l or de act i ve ci rcul ant e. 6 . Veri fi ca re a sursel or veni t uri l or proveni t e di n despa gubi ri si penal i t at i . 7 . Veri fi ca re a subvent i i l or pri m i t e. 8 . Veri fi ca re a docum e nt el or ce at est a ev e ni m ent el e ex t ra ordi nare ce au dus l a pi erderi si apoi l a despa gubi ri . 9 . Veri fi ca re a docum e nt at i ei ce a st at l a baz a i nre gi st r ar i veni t uri l or ex t raordi nare 1 0 . Veri fi ca re a m odal i at i i de cal cul a i m poz i t ul ui pe profi t t i nand cont de veni t uri l e ex t raordi nare i nr e gi st art e pe parcursul an ul ui .

ETAPA 3: S i s temu l d e d ocu men te p ri mare si f l uxu l l or i nf orma ti on al . Document el e pri ma re f ol osi t e i n i nt ocmi rea si t uat i i l or f i nanci are sunt : Fact uri d e proveni e nt a a i m obi l i z ari l or corporal e Fact uri d e proveni e n t a a m arfi i Fact uri d e proveni e nt a a m at eri i l or pri m e C ert i fi cat e de garan t i e, acol o unde est e caz ul Fi s e de m a gaz i e Fact uri d e vanz ar e; Fi s e m i j l oace fi x e C ert i fi cat de l a t ax e l ocal e Li s t el e d e i nvenat ri ere a st o cul ui Docum ent e c e at est a i nt am pl area uno r cal am i t at i (proc ese v erbal e d e const at are... ) J urnal e de cum para r e J urnal de vanz are; Avi z e de ex pedi t i e; Bal ant a d e ve ri fi c ar e; C ont ul de profi t sau pi erder e; R egi st ru i nvent a r; Fi s e de m a gaz i e; C erere confi rm a re c reant a; Not e cont abi l e; Not e de com and a e m i se de cl i ent ; R egi st ru c asa pent ru i ncasari pri n i nt erm edi ul chi t ant el or; Ex t rase de cont pent ru i ncasari p ri n i nt erm edi ul ordi nel or de pl at a; Decont TVA d ecl ar a t i a 300 ; Decl ar at i a 394 Decl ar at i a 390 S i t uat i i l e fi nanci are anul prec edent si c urent C ont ract e de subven t i i ; C ont ract e de asi gu ra re Ex t rase de cont pe nt ru peri oadel e i n care s -au pri m i t de spagubi ri l e pent ru cal am i t at i . P rocese ve rbal e d e c onst at are daun e em i s de IS U. P ol i t e de asi gur are a i m obi l i z ari l or C ont ract e de v anz ar e -cum pa rar e t er enur i

ETAPA 4: Prez en tarea mon og raf i ei con tab i l e. 1 . La 1.02.2012 so ci et at ea su fer a o pi erde re l a st ocuri l e d e m at eri i pri m e, ca urm a re a unei i nundat i i put erni ce ce a a fect at d epo z i t el e acest ei a. P i erdere a se ri di ca l a val oa rea de 20 0 000 l ei . S oci et at e a pri m est e d e l a s oci et at ea d e asi gur are sum a d e 19 0000 l ei pent ru pi erde ri l e i nregi st r at e. In re gi s t rar ea car e s - a efe ct uat i n cont abi l i t at e : a)pi erd eri di n cal am i t at i (chel t ui el i deduct i bi l e) : =

671 C hel t ui el i pri vi nd cal am i t i l e i al t e eveni m ent e ex t raordi nar e " 3 7 1 " M ar furi " 200 000 l ei b)des pa gubi r ea pri m i t a de l a fi rm a d e as i gura ri 5121 C ont uri l a banci i n l ei = 771 Veni t uri di n subvent i i pent ru eveni m ent e ex t raordi nare si al t el e si m i l are 190 000 l ei

2 . In l una m a rt i e soc i et at ea no ast ra i so ci et at ea Y pa rt i ci p l a o aso ci ere i n part i ci pat i e, i n vederea ob i neri i de bunuri , conform cont ract ul ui de as oci er e : 70% S c A LFA S R L si 30% Y. S oci et at ea A LFA organi z eaz i conduce p a n l a ni vel de bal an , at at pent ru act i vi t at e a propri e, c a t i pent ru cont abi l i t at e a aso ci eri i . La s fars i t ul l uni i , asoci at ul Y pri m est e 30% di n veni t uri l e di n subvent i i pent ru ev eni m ent e ex t raordi nare obt i nut e i n t i m pul l uni i , reprezent and sum a de 20.0 00 l ei .

4582 Decont ari di n op erat i i part i ci pat i e - a ct i v in

771

Veni t uri di n subvent i i pent ru 20.000 le i. eveni m ent e ex t raor di nare si al t el e si m i l are

3 . In l una i uni e ca urm a re a const ruct i e unei aut ost r az i pe t erenul s oci et at at i i , a fo st ex propri at , pent ru ca re u rm eaz a s a pri m eas ca o des pa gubi re d e l a st at n sum a de 19000 l ei .

n re gi s t rar ea cont ab i l a est e: 5121 C ont uri l a banci i n l ei = 771 Veni t uri di n subvent i i pent ru eveni m ent e ex t raordi nare si al t el e si m i l are 19.000 le i

4. In l una sept em b ri e i n urm a i nvent arul ui se const at a un plus de m arfuri i n s t oc i n val oare d e 1 000 l ei . 371 " M ar furi " =771 Veni t uri di n subve nt i i pent ru eveni m e nt e ex t raordi nare si al t e l e si m i l are 1000 l e i 5. In l una d ecem bri e l a i nvent ari er ea st ocul ui s -a const at at un m i nus i n ges t i une d e 2000 l ei ,sum a ce a fost i m put at a gest i onarul ui . Li ps uri (m i nus l a i n vent ar) d e m arfu ri i m put abi l e t ert i l or: 607 " C hel t ui el i pri vi nd m arfuri l e" (a nal i t i c di st i nct ) = 371 " Mar furi " 2000 l ei 461" Debi t ori di ve rs i " %= 771Veni t uri di n subvent i i pent ru e veni m ent e ex t raordi nare si al t el e si m i l are 4427" TVA c ol ect at a "

6 . In l una oct om bri e unul di n aut ot uri sm el e soci et at i i est e grav av ari at a, ca urm are a unui ac ci dent rut i e.S oci et at ea de asi gura ri despa gubest e ent i t at ea A LFA cu 5000 d e l ei l a sfarsi t ul l uni i decem bri e. 5121C onst uri cure nt e l a ban ci =771V. di n subvent i i pent ru eveni m ent e ex t raordi nare...500 0 l ei 7 . In l una dec em bri e i n urm a unui cut rem ur una di n cl adi ri l e soci et at i i s e daram a.C u t oat e ca val oare a i m obi l i z arii corporal e pi erdut e est e de 50.000 l ei , s oci et at ea p ri m est e o despa gubi r e i n val oare d e 40. 000 l ei c(val oa re cont 2813 pana i n m om ent ul dez ast rul ui -2000 l ei ).

671 C hel t ui el i pri vi nd cal am i t i l e i al t e eveni m ent e ex t raordi nar = C ons t ruc i i 50000 l ei 2812 = 2131 2000 lei

21 2

-des pa gubi re a pri m i t a de l a fi rm a d e asi gur ari 5121 C ont uri l a banci i n l ei = 771 Veni t uri di n subvent i i pent ru eveni m ent e ex t raordi nare si al t el e si m i l are 40000 l ei

8. In l una o ct om bri e soci et at ea pri m est e de l a S C X S R L i n banca penal i t at i de nei ncas are a fa ct uri i l a t erm en i n cu t um de 512 l ei . S e i nre gi st reaz a p en al i z ari nei ncasa re l a t erm en a fa ct uri i , de l a S c X S R L, i ncuant um de 512 l e i : 5121 = C ont uri curent e l a banci 7711 512l ei Veni t uri di n subvent i i

9. In l un a de cem bri e se const at a ca ex i st a drept uri de perso nal neri di cat e, care t rebui esc p resc ri se: S e i nregs i t r eaz a sal ari i neri di cat e, p res cri se, i n sum a de 41 2 l ei : 426 = 7718 412 l ei

10.S oci et at ea det i ne obi ect e de i nvent ar afl at e l a t e rt i (i n val oare d e 2000 l ei ),car e i n d ecursu l l uni i decem bri e 2 012 au fost di st ruse de i nundat i e s i pent ru ca re s - au i nc asat despa gubi ri i n val oare d e 1900 l ei . : 671. C hel t ui el i pri vi nd cal am i t i l e i al t e e veni m ent e ex t raordi nare 351. Mat eri i i m at eri al e afl at e 2000 l ei t er i la

5121 C ont uri l a banci i n l ei

771 Veni t uri di n subvent i i pent ru eveni m ent e ex t raordi nare si al t el e si m i l are

1900 l ei

E TAPA 5:Ap l i carea p roced eel o r si teh n i ci l or d e au d i t fi nan ci ar con tab i l Procedeul 1 :St udi ul general preal abi l : scri soarea de angaj ament

S cri soare d e an gaj amen t C at re C onsi l i ul de Adm i ni st rat i e sau rep rez ent a nt i l or adecv a t i ai conduceri i S C A LFA S R L

Dum neavoast r a at i cerut c a noi sa e fect uam audi t ul v eni t uri l or ex t raordi nare l a S c A LFA S R L l a dat a 3 1.12.2012 pent ru exerci t i ul fi nanci ar care s e i n chei e l a ace ast a d at a. S u nt em i ncant at i sa va con fi rm am acc ept are a a cest ui angaj am ent pri n co nt i nut ul acest ei scri sori . Audi t ul pe care i l vom ef ect ua va av ea ca obi ect i v ex pri m area un ei opi ni i di n part ea noas t ra asupra v eni t uri l or ex t raor di nare . Noi n e vom desfasur a act i vi t at ea de aud i t i n conform i t at e cu S t andard el e Int ern at i onal e d e Audi t (sau cu re feri re l a pra ct i ci s au st anda rde n at i onal e r el evan t e ). Acel e st andard e cer ca noi l a pl ani fi cam s i s a efe ct uam audi t ul , cu s copul de a obt i n e un grad sat i sf acat or de ce rt i fi ca re c a si t uat i i l e fi nanci ar e sa nu sufere den at urari sem ni fi cat i ve. Un audi t i ncl ud e ex am i narea, pe baz a de t est e, a dovez i l or pri vi nd val ori l e si prez ent ari l e de i nform at i i di n si t ua t i i l e fi nanci ar e ,t est e pri vi nd veni t uri l e ex t raordi nare s i i nfl eunt a l or i n t ot al veni t uri si profi t . Deasem en ea, un a udi t i ncl ude eval uarea p ri nci pi i l or cont abi l e fol os i t e si a est im r i l or sem ni fi cat i ve efe ct uat e de c at re conduc ere , precum s i ev al uare a prez ent a ri i gene ral e a v eni t uri l or ex t raordi nare i n cadrul s i t uat i i l or fi nanci ar e . Dat ori t a car act e ri st i ci i de t est si a al t or l i m i t ari i nerent e al e ori car ui s i s t em cont abi l si de cont rol i nt e rn, ex i st a un ri sc i nev i t abi l ca unel e denat ura ri sem ni fi cat i ve sa ram ana ned escoperi t e.P e l an ga raport ul nost ru as upra v eni t uri l or ex t raordi nare , est i m am ca va put em oferi o scri soa re s eparat a pri vi nd or i ce ca rent a s em ni fi cat i va a si st em ul ui cont abi l si de cont rol i nt ern ca re ne at ra ge at ent i a. Va re am i nt i m ca r esponsabi l i t at ea pent ru i nt ocm i rea si t uat i i l or fi nanci are ,i ncl uz and prez ent area ade cvat a a aces t or a, est e a con duceri i soci et at i i si a soci et at i i m em bra C EC C AR , care pres t eaz a se rvi ci i l e de cont abi l i t at e . Aceast a i ncl ude m ent i nerea i nre gi st rari l or cont abi l e ad ecvat e s i cont rol ul i nt ern, sel ect are a si apl i care a pol i t i ci l or cont abi l e s i s uprave ghe rea si gu r ant ei act i vel or soci e t at i i . C a part e a pro cesul ui de audi t v o m cer e di n pa rt ea condu ce ri i conf i rm area scri sa pri v i nd decl ar at i i l e facut e nou a i n l e gat ura cu audi t ul . As t ept am cu nerabd are o col abor are dep l i na cu echi pa dum neavoast r a si credem ca aceast a ne va pune l a di spoz i t i e ori ce i nre gi st r ari , docum ent at i i s i al t e i nform at i i care n e v or fi n eces are n e fect u are a au di t ul ui .

Onorari ul nost ru, c are va fi pl t i t pe m asura c e ne des fasuram act i vi t at ea, se cal cul e az a pe baz a t i m pul ui cerut de per sonal ul st abi l i t l a angaj am ent , pl us chel t ui el i ce vor fi decont at e pe m asu ra ce vor fi e fect ua t e. R at el e orar e cerut e d e personal v ari az a i n funct i e de gr adul de respons ab i l i t at e i m pl i cat s i de ex peri ent a si a pt i t udi ni l e necesare. Aceast a sc ri soar e va ram ane val abi l a pent ru ani i urm at ori , cu ex cept i a caz uri l or c and va fi i nchei at a, schi m bat a sau i nl oc ui t a. Va ru gam s a sem nat i si sa ret urn at i ex em pl arul at asat acest ei scri sori pent ru a ne arat a c a scri soarea est e con form a cu nt el e ger e a dum neavoast ra pri vi nd acorduri l e pent ru an gaj a re a noast ra i n audi t ul veni t uri l or ex t raor di nare .

S -a l uat l a cunost i nt a i n num el e soci et at i i S c A LFA S R L de cat r e IONES C U BOGD AN Dat a: 01.03.2013

Procedeul 2 : C ont rol ul document ar con t abi l O part e esent i al a a procesul ui de audi t se concret i z eaz a i n a avea evi dent a m odul ui i n car e s - au i nt oc m i t docum ent el e c ont abi l e pent ru veni t uri l e ex t raordi nare audi t at e si i n a obt i ne docum ent el e pri n ca re s e pot j us t i fi ca ci frel e i ndi vi dual e. C ont rol ul docum ent ar cont abi l se i m par t e i n: con trol u l cron ol ogi c : presupune v eri fi c area docum ent el or i n ordi ne a i nt ocm i ri i ,i nregi st ra ri i si i ndosari eri i docum ent el or f ara o grupar e s au o si st em at i z are preal abi l a. De ex em pl u: veri fi ca rea r e gi st rul ui de va nz ari z i l ni c e i i nregi st rari l e di n cont abi l i at e ; veri fi ca rea unui es a nt i on de fact uri ; ve ri fi car ea fi s el or i m obi l i z ari lor corpor al e,veri fi c area st ocul ui si a fi sel or de m agaz i e ; con trol u l i n vers cron ol ogi c : presup une ex erci t are a c ont rol ul ui porni nd de la s farsi t ul peri oadei p ana l a i nc eput ul per i oadei supusa cont ro l ul ui .Ver i fi care a i nvers cron ol og ca est e fol osi t a cand est e nevo i e sa se st abi l easca m om ent ul care a gene rat o an um i t a abat ere sau a t unci cand au fost efect u at e om i si uni de i nregi st rari sau gr e sel i de i nre gi st rar e. con trol u l reci p ro c : const a i n corect a r ea si confrunt a rea l a ace eas i uni t at e a unor docu m ent e cu cont i nut i dent i c i nsa di feri t e ca form a pent ru a cel easi o perat i i sau di f eri t e ,i nsa l e gat e r e ci proc.De ex em pl u: not a de predare a produsel o r se confrunt a cu r aport ul de fabri c at i e si cu do cum ent el ede prel u a re i n gest i une; doc um ent e de t ransport - cu fact ur a furni z orul ui (dat e pri vi nd cant i t at ea,l ocal i t at ea de ex pedi t i e, et c.) ; i nregi st r ari l e di n re gi st rul de cas a - cu cel e di n ex t rasu l de con t pri m i t de l a banca. con trol u l si ste mati c : presupune grupar ea docum ent el or pe probl em e (pe ope rat i uni de ca sa,de ap rovi z i onare, de sal a ri z are) si v e ri fi car ea cronol ogi ca a docu m ent el or ca re au l egat ura cu probl em a supus a cont rol ul ui con trol u l i n cru ci sat : const a i n veri fi care a si conf runt ar ea t ut uror docum ent el or ex i st ent e l a uni t at e a cont rol at a, l a al t e uni t a t i cu c are s -au facut decont ari sau de l a care s -au pri m i t si s -au l i vrat produs e, m arfuri , m at e ri al e si al t e val ori .De ex em pl u: ori gi nal ul fact uri i ex i st ent i n soci et at e se confrunt a cu cop i a ram asa l a fu rni z or; ex t ras ul de cont pri m i t de l a banca - cu copi a ex i st ent a l a banc ,pol i t el e de asi gua re a i m obi l i zari l or corpor al e si a st ocul ui ex i st ent e l a si gurat o ri cu cel e d e l a uni t at e . an al i za con tab i l a : presupune v eri fi c are a dat el or si a cont u ri l or car e s -au fol osi t i n i nre gi st rari l e cont abi l e. Aceast a an al i z a co nt abi l a s e efect u eaz a pent ru a se con fi rm a c a t oa t e dat el e obt i nut e d i n vanz ari s unt i nregi st rat e i n cont abi l i t at e i nt egra l si cu ex act i t at e. ca l cu l u l mat e mati c : se apl i c a l a fa ct uri l e scri se de m ana ,ast fel s e poat e veri fi c a dac a dat el e sunt corect scri se si nu s -au efect uat m odi fi cari sau eror i . Veri fi ca rea cal cul el or af er ent e desp agubi ri l o r pri m i t e.

Procedeul 3 :C ont rol ul t ot al respect i v c ont rol ul pri n sondaj. In funct i e de num arul docum ent el or fol osi t e i n i nt oc m i rea si t uat i i l or fi nanci ar e apl i cam unul di nt re cel e dou a cont roal e.C ont rol ul t ot al cupri nde t oat e operat i i l e di n cadrul obi ect ul ui st abi l i t si pe i nt reaga peri oad a supus a cont rol ul ui .C ont rol ul pri n sondaj const a i n veri fi ca re a sel ect i va a docum ent el or si operat i i l or sem ni fi cat i ve i n care sunt refl ect at e m oduri l e de cal cul , de evi den t i ere si de pl at a.P en t ru apl i care a unui c ont rol de sondaj t rebui e s a se p arcu rga u rm at oar el e et ap e: a) al e ge re a t ehni ci l or care est e i nfl uent at a de doua el em ent e: nat ura cont rol ul ui de efe ct uat si recurger ea sa u nu l a t ehni ci st at i st i ce. b ) det erm i nar ea t al i ei esant i onul ui s e fa ce i n funct i e d e uni i fact ori c are di f era, d u p a cum est e vorba despre sond aj e asupra at ri but i i l or sau asupra val ori l or. c) s el ect i onar ea esa nt i onul ui : ori care ar fi m et oda ut i l i z at a pent ru al e ger e, es ant i onul sel ect i on at t rebui e s a fi e rep r ez ent at i v. s tu d i u l esan ti on ulu i : pent ru ca esant i onul s ai ba un caract er probant , t o at e el em ent el e s el ect i onat e t rebui e s fi e cont rol at e. eval u area rezu l tat el or: i nai nt e d e f orm ul a concl uz i i gen eral e asupr a rez ul t at el or obt i nute,fi ec are anom al i e const at at a est e ex a m i nat a i n sensul apreci eri i dac a a cest ea sunt i nt r -a devar r eprez ent at i ve p ent ru m as a res pect i va s au sunt acci dent al e. f) concl uz i i l e sonda j ul ui . P ent ru audi t area ve ni t uri l or ex t raordi nare al e S C A LFA S R L s -au st abi l i t urm at oarel e esant i o ane: 1.prez ent are a popul at i ei st at i st i ce Num ar fa ct uri = 190 0 Num ar cont r act e =10 0 Num ar fi se d e m a ga z i e=1000 Num ar pol i t e de asi gur are =5 Num ar j urnal e =24 Num ar not e cont abi l e=60 2 . ordonare a popul at i e i st at i ce descr escat o r 3 . det erm i nar ea es ant i onul ui st at i st i c Es ant i on pent ru: fact uri = 1900 * 10 % = 190 fa ct uri cont ract e =100*10% =10 cont ra ct e fi s e de m a gaz i e=100 0*10%=100 fi se d e m agaz i e pol i t e de asi gu rar e= 5 j urnal e=24*10% =3 j urnal e not e cont abi l e=60*1 0%=6 not e cont abi l e 4.det er m i nar ea t opu l ui esant i onul ui Top: Es ant i on TOP pent r u: fact uri = 1900 * 80 % = 152 fa ct uri cont ract e =100*8 0% =80 cont ra ct e fi s e de m a gaz i e=100 0* 80%=800 fi se d e m agaz i e

 pol i t e de asi gu rar e= 5 j urnal e=24* 80 % =20 j urnal e not e cont abi l e=60 *8 0%=48 not e cont abi l e 5.det erm i nar ea se gm ent ul ui al eat or pent r u: fact uri = 190 -152=3 8 fact uri cont ract e =80 -10 =70 cont ract e fi s e de m a gaz i e=800 -100=700 fi se d e m a gaz i e pol i t e de asi gu rar e= 5 j urnal e=20 -3 -17 j ur nal e not e cont abi l e=48 -6 =42 not e cont abi l e

Procedeul 4 : C ont rol ul f apt i c P res upune det erm i n area ex act a a cant i t at i l or si val ori l or ex i st ent e, a st ari i i n car e s e gasesc, a st adi ul ui si a m odul ui de prel ucr are a r espect ari i l egal i t at i i i n ut i l iz area l o r. Invent ari er e a ar e ca obi ect i v c onst at area l a un m om ent dat a ex i st ent ei cant i t at i ve i cal i t at i ve a el em ent el or de a ct i v s i pas i v al e un ei u ni t at i gest i ona re. Invent ari er ea po at e fi fi z i ca s i val ori ca. Inv ent ari e r ea fi z i ca presupune com parat i a di nt re si t uat i a scri pt i ca s i s i t uat i a fapt i ca, p i n aceast a com pa rat i rez ul t and pl usuri sau m i nusuri d e i nvent or. Inv ent ar i erea val ori ca presu pune com para rea v al ori i cont abi l e cu val oa re a j us t a,di n ac east a com par at i e r ez ul t and apre ci er i sau dep re ci eri de val oar e. Procedeul 5 :C onf i rmari l e ext erne. S unt frecv ent ut i l i zat e i n l e gat ura cu s ol duri l e cont uri l or s i com ponent el or aces t or a, dar nu t r eb ui e sa se l i m i t ez e l a acest e a. In c adrul audi t ari i veni t uri l or ex t raordi narea noi ,audi t ori i , vom apel a l a confi rm ar ea di n pa r t ea soci et at i i de asi gur ari a d espa gubi ri l or efe ct uat e c a urm are a cal am i t at i l or nat ural e.

E TAPA 6: Dete r mi n area ri scu l u i af eren t ven i tu ri l or Audi t orul t rebui e sa ut i l i z ez e rat i onam ent ul profesi on a l l a eval u are a ri s cul ui de audi t si l a st abi l i rea proc ed uri l or de audi t , pen t ru a s e asi gur a ca ri s cul est e redus pana l a un ni vel a cc ept abi l de redus . Ri s cu l d e au d i t R eprez i nt a ri scul c a audi t orul sa ex pr i m e o opi ni e de au di t neadecv at a, at unci cand evi dent i erea veni t uri l or ex t raordi nar ea sunt de nat urat e i n m od s em ni fi cat i v. R i scul de audi t are t rei co m ponent e: A)ri s cul i ner ent B)ri s cul d e cont rol C )ri s cul de nedet ect are. Ri s cu l i n eren t R eprez i nt a suscept i bi l i t at ea ca un sol d al unui cont sau o cat e gori e d e t ranz act i i sa cont i na o denat urare car e a r put ea fi sem ni fi ca t i va, i ndi vi dual

s au cum ul at a cu d enat ura ri l e ex i st ente i n al t e sol duri sau cat e gori i de t ranz act i i , presupun and ca nu au ex i st at cont roal e i nt ern e a di acen t e. Ri s cu l d e con trol R eprez i nt a ri scul ca o denat urar e, c are ar put ea apar ea i n s ol dul unui cont s au i nt r-o cat e go ri e de t r anz act i i si c a r e a r put e a fi s em ni fi cat i va i n m od i ndi vi dual , sau at unci cand est e cum ul at a cu al t e d enat ura ri di n al t e sol duri s au cat e go ri i , sa nu poat a fi pr eve ni t a sau det e ct at a si core ct at a l a m om ent ul oport un de si st em el e de cont a bi l i t at e si de cont rol i nt ern. Ri s cu l d e n ed etecta re R eprez i nt a ri scul ca proceduri l e de fon d al e unui audi t or sa nu det ect ez e o denat ura re ce ex i st a i n sol dul unui cont sau cat e gori e de t r anz act i i si care ar put ea fi sem ni fi c at i va i n m od i ndi vidual , sau at unci can d est e cum ul at a cu denat ur ari di n al t e sol duri sau cat e go ri i de t ranz act i i . Ri s cu l d e au d i t(ra )=ri scu l i n eren t (ri )*ri scu l d e con tro l (rc)* ri scu l d e n ed etecta re (rn ) EXEM P LU: R I=9 % R C =8% R N=10% R A=R I*R C *R N=9% *8%*10%=7,2% E tap a 7: Prez en tarea p rob el or d e au d i t f i n an ciar con tab i l . Prob el e d e au d i t C upri nd t ot al i t at ea fraud el or,e rori l or, i nex act i t at i l or sau i re gul ari t at i l or re gas i t e cu ocaz i a apl i cari i t ehni ci l or si proceduri l or de audi t i n cadrul fi rm ei audi t at e.aud i t orul t rebui e sa obt i na sufi ci ent e probe de audi t adecv at e p ent ru a f i capabi l s a e m i t a concl uz i i rez onabi l e pe ca re s a s e baz ez e opi ni a de au di t . P robel e de audi t , care sunt cum u l at e ca nat ur a, i ncl ud probe de audi t obt i nut e di n proceduri l e de audi t efect uat e pe par cursul a udi t ul ui si pot i ncl ude probe d e au di t obt i nut e di n al t e surse, cum a r fi an gaj am ent el e d e audi t ant eri oa re si proc eduri l e un ei f i rm e de cont rol al cal i t at i i pe nt r u acc ept are a cl i ent i l or si cont i nua rea cont ra ct el or cu cl i ent i i dej a ex i s t ent i . P robe de audi t t rebui e sa fi e ade cvat e si sufi c i ent e. Prob e d e au d i t cer u te: 1 . R econci l i ere a ve ni t uri l or ex t raordi nare cu ch el t ui el i l e ex t raordi nare s urveni t e .O re conci l i ere a a cest or v eni t uri c u evi dent el e c o nt abi l e pri vi nd chel t ui el i l e preal abi l e reprez i nt a ades ea un m i j l oc pri n care se confi rm a cu cert i t udi ne val oa rea veni t uri l or ex t arordi nare . 2 .S i nt et i z area veni t uri l or ex t raordi nare af er ent e ex erci t i ul ui fi nanci ar audi t at .O part e es e nt i al a a p rocesul ui de audi t se con cret i z eaz a i n a avea evi dent a m odul ui i n car e s - au i nt ocm i t si t uat i i l e fi nanci are audi t at e si i n a obt i ne docum ent el e pri n car e se pot j ust i fi ca ci fr el e i ndi vi dual e.Veni t uri l e di n vanz ari sau ci fra de af ace ri re prez i nt a o i nform at i e ex t rem de i m port ant a, care t rebui e sa fi e c om pl et a, preci sa si sa nu fi e s upradi m ensi onat a. 3 .Veri fi ca re a unui e sant i on al m arfuri l o r ex i st ent e i n st oc.

4 .Ex am i narea anal i t i ca R eprez i nt a o et a p a i m port ant a a p rocesul ui de audi t : - com par are a veni t uri l or ex t raord i nare afe rent e ex erc i t i ul ui fi nanci ar aud i t at cu c el e di n anul ant eri or s i cu c el e pro gnoz at e i n bu get .

In caz ul soci et at i i AL FA s -au const at at urmat oarel e erori d e i nregi st rare : Prob a 1 Obi ect i v Veri fi ca re a ex haust i vi t i i i i nt egri t i i nregi st r ri l or Veri fi ca re a da c t oat e opera i uni l e refl ect at e n docum ent el e j ust i fi cat i ve sunt evi de n i at e n cont abi l i t at e f r om i si uni Veri fi ca re a dac ex i st opera i uni cont a bi l i z at e de m ai m ul te ori . M et oda Ins p ec i a i veri fi ca rea docum ent el or l e gat e de dat ori i . Obs ervat i i : a) La i nre gi st r are a num arul 4) cand r epr ez ent at i i soci et at i i A LFA const at a un pl us i n gest i une i n l una sept em bri e (d e 1000l ei ) pe ca re i l i nre gi st reaz a ca s i veni t ex t raordi nar.S -a fol osi t un al t cont de i nregi st rare de cat c el norm al : C oncl uz i e: In re gi s t rari l e cont a bi l e corect e sunt : 371 " M ar furi " =758 8 " Al t e veni t uri di n ex pl oat are" 1000 l e i b ) La i nr e gi st rar ea num arul 5) s - a fol o si t un al t cont de i n re gi st rar e de cat cel norm al : C oncl uz i e: In l una dec em bri e s -a i nre gi st rat gr es i t i m put area l i spei de m arfuri i n ges t i une,i nr e gi st rar ea cor ect a fi i nd: 607 " C hel t ui el i M arfuri "2000l ei pri vi nd m arfuri l e" ( anal i t i c di st i nct ) = 371 "

461" Debi t ori di ve rs i " %=

2000 7588 " Al t e ve ni t uri di n ex pl oat are"

l ei

4427" TVA col ect at a " Im put a rea sum ei l i psa i n gest i une nu resprez i nt a un veni t ext raordi nar pent ru s oci et at e. c) La i nre gi st rar ea num arul 6) s -a fol osi t un al t cont de i nr e gi st rar e decat cel norm al : C onl uz i e: In re gi s t rar ea i ncor e ct a c a si v eni t ex t raordi nar a veni t uri l o r obt i nut e de l a s oci et at ea d e asi gur ari ca u rm are a av ar i eri i aut ot uri sm ul ui .

n re gi s t rar ea d esp gubi ri l or de ncas at de l a soci et i l e d e asi gur ri sau d e l a t er e p r i , confor m cont ract el or n che i at e 461. Debi t ori di ver i = 758. Al t e veni t uri di n 5000 l ei ex pl oat are

n cas a rea desp gubi ri l or de l a so ci et i l e de asi gu rri s au d e l a t er e pr i , conform cont r act el o r nchei at e, i n l una decem bri e: 5 1 2 C ont uri l a bnci curent e = 461. Debi t ori 5000 l ei diveri

Docum ent e car e st a u l a baz a acest ei nre gi st rri cont abi l e: docum ent el e care at est ncas a rea d esp gubi ri l or de l a so ci et i l or de asi gu rri , cont ract e, fa ct uri , c hi t an e, ex t rase de c ont . n caz ul di st ru geri i t ot al e sau pa r i a l e a unor i m obi l i z ri corpor al e, crean el e s au sum el e com pens at ori i nc asat e d e l a t er i , l e gat e de a cest e a, precum i achi z i i onarea sau const ru c i a ul t eri oar d e act i ve noi sunt opera i uni econom i ce di st i nct e i t rebui e nregi st r at e c a at are p e baz a docum ent el or j ust i fi cat i ve. Ast fel , dep reci e rea a ct i vel or se evi den i az l a m om ent ul const at ri i acest ei a, i ar dre pt ul de a ncasa com pensa i i l e s e evi den i az pe seam a veni t uri l or confo r m cont abi l i t i i de angaj am e nt e, n m om ent ul st abi l i ri i acest ui a. (t em ei l e gal : pct . 116 di n nor m el e de apl i car e a Ordi nul ul ui MFP nr. 3055/ 2009 pent ru aprob ar ea R egl em ent ri l or cont abi l e conform e cu di rect i vel e europ ene, cu m odi fi c ri l e i com pl et ri l e ul t eri oare) C om pens a i i l e cup ri nd: a) s um e pl t i t e/ de pl t i t de ct r e com pani i l e d e a si gura re pent ru depreci ere a sau pi e rdere a unor i m obi l i z ri corporal e cauz at , de ex em pl u, de dez as t re nat ur al e sau furt ; b) s um e acordat e d e guve rn, n schi m bul unor i m obi li z ri corporal e, de ex em pl u, t erenuri ca re au fost ex propri at e. Drept ul de a ncasa com pensa i i l e se evi den i az pe seam a veni t uri l or conform cont abi l i t i i de angaj am ent e, n m om ent ul st abi l i rii acest ui a. Prob a 2 Obi ect i v: Veri fi ca re a i nt rari l o r di n punct de vede r e al t ranz act i i l or de achi z i t i e. M et oda Ins p ec i a i veri fi ca rea docum ent el or l e gat e de i nt ra ri l e st ocuri . OBS : nre gi st r ri l e au fost efe ct uat e cor ect Prob a 3 Obi ect i v: Veri fi ca re a docuem n t el or pri vi nd i ncasar i l e de despa gubi ri M et oda Ins p ec i a i veri fi ca rea docum ent el or i nregi st r ri l or OBS .: La i nre gi st ra rea num arul 1) s - a i nre gi st rat eron a t veni t uri l e s i i ncas ar ea d espa gubi ri i i n l una febru ari e ,i nt rucat a ceast a de spagubi r e apar e i n ex t ras ul de cont i n l una m art i e. In l una februari e av and l oc fapt ul

gen erat o r al despa gubi ri i (i nundar ea d epo z i t ul ui si pi erderea unui st oc i m port nt de m at eri i pri m e). Prob a 4 Obi ect i v: Veri fi ca re a i nt rari l o r de i m obi l i z ari corporal e M et oda: Inspect i a s i veri fi ca rea docu m ent el or(cont r act de vanz are cum para re,donat i e... )si i nregi st r ari l e a fe rent e: OBS : nr e gi st r ri l e au fost efe ct uat e co rect ,ex i st a docum et el e j ust i fi cat i ve pent ru i m obi l i z ari l e corporal e. Prob a 5 Obi ect i v: Veri fi ca re docum ent el or ce at est a ev eni m ent el e ex t raordi nare ce au dus l a pi erderi s i apoi l a d espa gubi re. M et oda: Inspect i a si veri fi car ea pro ces el or verbal e i nt ocm i t e de IS U i n caz ul i nundat i ei si cut rem urul ui ,docum ent el e d e i nst i nt are a a ex propri eri i i n caz ul t erenul ui . OBS .: S -a const at ca i n caz ul cut r e m urul ui si a pi e rd eri i i m obi l i z arii corporal e nu ex i st a un proces v erbal IS U ,i nsa ac est fa pt est e const at pri nt r-un proc es ver bal de const at ar e al soci et at i i de asi gu ra ri ,car e poat e fi cons i derat docum ent j ust i fi cat i v. Prob a 6 Obi ect i v Veri fi ca re a i nfl uent ei veni t uri l or ex t raordi nare i n t ot al veni t uri -cont de profi t s i pi erdere M et oda: Inspect i a s i veri fi care a m odul ui de cal cul a t ot al veni t uri ,profi t ul ui si ex punerea l or core ct a i n co nt ul de profi t si pi erdere. OBS . nre gi st r ri l e au fost efect u at e co rect ,ex i st a docum et el e j ust i fi cat i ve pent ru i m obi l i z ari l e corporal e.

ETAPA 8: I mp or tan ta rel a ti va a ri scu ri l or d e e rori si p ragu l d e semn i f i cati e. P ri n p rag d e se mn i f i cati e se i nt el e ge ni vel ul , m ari m ea unei sum e, pes t e care audi t orul consi dera c a o eroa re, o i nex act i t at e sau o om i si une poat e afect a at at re gul ari t at ea si si nceri t at e a cont uri l or anual e, c at si i m agi ne a fi del a a r ez ul t at ul ui , a si t uat i ei fi nanci a re si a pat ri m oni ul ui i nt repri nderi i . P e baz a i ndi cat ori l or de c al i t at e(ci f ra d e afa ce ri ,rez ul t at si t ot al act i ve) s e apreci az a pra gul de sem ni fi ca t i e. In urm a r aport a ri i val ori i probei cuant i fi cabi l e l a val oarea unui i ndi cat or de cal i t at e se poat e det erm i na daca proba r es pe ct i va est e sau nu s em ni fi c at i va.Ast fel ,dac a v al oarea r aport ul ui depas es t e pr a gul de 5 % ace ast a est e con si derat a sem ni fi c at i va. S e fol os esc u rm at oa rel e el em ent e d e r e feri nt a i n d et erm i na rea p ra gul ui de s em ni fi cat i e: ci fra de afa ce ri =1. 200.000 l ei rez ul t at =25.000 l ei t ot al act i ve=800.0 00 l ei Anal i z a probel or de audi t : 1.Eroare a const a i n val oare a de 1000 l ei , pondere a i n ci fr a de af ace ri fi i nd de 1000/ 1.200.000=0.08 %.Ac east a va l oare est e i nferi o a ra pra gul ui de s em ni fi cat i e,rep rez e nt and,deci ,o proba n esem ni fi cat i va. 2.Eroare a est e de 2000 l ei ,ponder e a i n ci fr a de af aceri fi i nd de 2 0 0 0/ 1.200.000= 0.016% Val oare a est e i nf eri oar a pra gul ui de 5 %,repr ez ent and,deci ,o prob a nes em ni fi cat i va. 3.Eroare a i nre gi st re az a o val oare de 5000 l ei ,ponder ea i n ci fra de af ac eri fi i nd de5000 / 1.200.000= 0.42%.Fi i nd sub ni vel ul de 5% es t e cl as i fi cat a d rept pro ba nesem ni fi c at i va. 4.Eroare a const a i n val oare a de 19000 0 l ei ,ponder ea i n c i fra de a fa ceri fi i nd de 190000 / 1.200.000= 15.8 3%. Aceas t a val oare est e superi oar a pra gul ui des em ni fi cat i e,r epre z ent and,deci ,o prob a sem ni fi cat i va. Rel ati a d i n tre p rag u l d e semn i f i cati e si ri scu l d e au d i t Eval uare a pra gul ui de sem ni fi cat i e i n r aport cu t ranz act i i l e econom i co -fi n anci ar e, a sol duri l or con t abi l e, aj ut a audi t orul sa deci da care el em ent e t rebu i e val i dat e ut i l iz and proceduri anal i t i c e si esant i oane. Toat e ac est ea pe rm i t audi t orul ui sa apl ice anum i t e proc ed ur i de audi t care, cum ul at e,conduc l a reduce re a ri scul ui d e audi t l a un ni vel a ccept abi l . As a cum se preci z eaz a i n S t andardul de Audi t nr. 320, pra gul de s em ni fi cat i i , rel at i a i nt re ac est a s i ri scul de audi t est e i nvers proport i onal a. C u ca t est e m ai i na l t ni v e l ul pra gul ui de s em ni fi cat i i , cu at at es t e m ai scaz ut ri scul de audi t si invers.Ac east a r el at i e est e i nvers

proport i onal a at unci cand audi t orul det erm i na nat ura, dura t a si i nt i nderea proceduri l or de a udi t . Daca audi t orul det erm i na, dupa pl ani fi car ea proceduri l or sp eci fi ce de audi t , c a n i vel ul acc ept abi l a l pra gul ui de s em ni fi cat i i est e sca z ut , at unci ri scul de audi t es t e cr escut . In asem ene a si t uat i i , audi t orul va proced a ast fel : a) reduce ni vel ul ev al uat al ri scul ui d e cont rol dac a est e p osi bi l sau s us t i ne ni vel ul redus pri n ut i l iz area unor t est e supl i m ent are de cont rol . b) reduc e ri scul d e nedet e ct ar e de f ond i n faz a de pl ani fi car e a audi t ul ui .R i scul de audi t si eval ua re a p ra gul ui de s em ni fi c at i e i ni t i al i n et ape d e pl ani fi c are a an gaj am ent ul ui s e p ot schi m ba f at a de m om ent ul eval uari i r ez ul t at el or cur ent e al e ope rat i uni l or si poz i t i ei fi nanci ar e, care di fe ra i n m od sem ni fi cat i v fat a de et ap a i ni t i al a a pl ani fi ca ri i audi t ul ui .C u cat t otal ul i nform at i i l or eronat e ne core ct at e s e apropi e de ni vel ul pra g ul ui de sem ni fi cat i i ,audi t o rul consi der a reduc erea ri scul ui pri n apl i car ea unor proceduri adi t i onal e sau sol i ci t a conduc eri i sa fa ca corect i i l e i n si t u at i i l e fi nanci ar e afer ent e i nfo rm at i i l or eronat e depi s t at e.

ETAPA 9: E xp ri marea op i n i ei d e au d i t. La s farsi t ul m an dat ul ui sau, audi t orul el aboreaz a o l i st a cupri nz and const at a ri l e sal e. In u rm a an al i z ari i probel or obt i nut e rei es urm at oar el e: P roba 3 a condus l a prez ent are a eron at a a veni t ul ui extraordi na r obt i nut ,i nfl uent and profi t ul peri oadei s i i m pozi ul aferent profi t ul ui .P ri n urm are,s e v a acord a opi ni a cu reserv e ,ace ast a fi i nd sust inut a de probel e s em ni fi cat i ve pr ez ent at e i n c adrul capi t ol ui Det er m i narea ri scul ui afer ent veni t ur i l or .

ETAPA 10: I n toc mi rea si p reze n tarea rap or tu l u i de au d i t.

Des t i nat ar S C .A LFA .S A DATA IN TOC M IR II R AP ORTU LU I: 02.0 2.2013

Rap ort cu p ri vi re l a ven i tu ri l e extrao rd i n are

Am audi t at veni t uri l e ex t raordi nare de l a 31.12.2012 al e S .C .A LFA S A , veni t uri com puse di n: veni t uri di n despa gubi ri afe rent e cal am i t at i l or s i veni t uri di n despa gubi ri p ent ru ex propri eri l or afe ren t e ex erci t i ul ui nchei at l a ac east a d at a. Res p on s ab i l i tatea con d u ceri i p en tru ven i tu ri l e extrao rd i n are C onducere a est e re sponsabi l a de i nt oc m i rea si pr ez ent are a fi del a a aces t or veni t uri i n cadrul si t uat i i l or financi ar e n conform i t at e cu OM F 3055/ 2009 si pent ru acel cont rol i nt er n pe ca re conduce r ea i l det erm i na neces a r pent ru a pe rm i t e i nt o cm i rea si t uat i i l or fi nanci a re c are sunt l i psi t e de denat ur are s em ni fi cat i va, c auz at e fi e de fraud a, fi e d e er oare. Res p on s ab i l i tatea au d i toru l u i R es ponsabi l i t at ea noast ra est e de a ex pri m a o opi ni e cu pri vi re l a aces t e veni t uri p e baz a audi t ul ui no st ru. Ne-am desf asurat audi t ul i n conform i t at e cu S t a ndardel e Int erna i on al e d e Audi t . Acest e s t andarde p rev ad co nform i t at ea cu ce ri nt el e et i ce s i pl ani fi car ea si d es fasura re a audi t ul ui i n veder ea obt i neri i asi gura ri i rez onabi l e cu pr i vi r e l a m asu ra i n ca re si t uat i i l e fi nanci ar e sunt l i psi t e de denat ura ri sem ni fi c at i ve.Un audi t i m pl i ca desfasu rar ea d e procedu ri i n vedere a obt i ne ri i de probe de audi t cu p ri vi re l a val ori l e si prez ent ari l e di n s i t uat i i l e fi nanci are. P roceduri l e sel ect at e depi nd de rat i ona m ent ul audi t orul ui , i ncl usi v de eval uar ea ri scuri l or de denat ura r e sem ni fi cat i va a si t uat i i l or fi nanci ar e,c auz at e fi e de frauda fi e de eroar e. In efe ct uar e a acel or ev al uari al e ri s cul ui , audi t orul i a i n consi derare cont rol ul i nt ern rel ev ant pent ru i nt ocm i rea de cat r e ent i t at e a si t uat i i l or fi nanci a re, i n v e derea conc eperi i de pro ceduri d e audi t car e sa fi e ad ecvat e ci r cum st ant el or, d ar nu cu s copul ex pri m ari i unei opi ni i cu pri vi re l a efi ci ent a cont ro l ul ui i nt ern al ent i t at i i .Un audi t i ncl ude, de as em ene a, eval uar ea gr adul ui de ade cvar e a pol i t i ci l or cont abi le si a caract erul ui rez onabi l al est i mari l or cont abi l e efect u at e de cat re conducer e, pre cum si eval uarea p rez ent ari i gen eral e a veni t ui rl or ect rao rdi nare i n c adrul si t uat i i l or fi nan ci are. C redem c a prob el e de audi t pe c are l e - am obt i nut sunt sufi ci ent e s i adecv at e pent ru a fu rni z a o baz a pent ru opi ni a noast ra de au di t .

Opinia In opi ni a noast r a, v eni t uri l e ex t raordi n are al e S .C . A l fa S R L p ent ru ex erci t i ul i nchei at l a 31.12.2012 su nt prez ent at e cor e ct i n si t uat i i l e fi nanci ar e , event u al el e erori cons t at e nei nfl uent and sem nfi cat i v perform ant a si poz i ti a soci et at i i .