INDICE TEMATICO Capitulo X de los requisitos de las deducciones

1. Artculo 172. Requisitos de deduccin para los captulos de arrendamiento, enajenacin y adquisicin de bienes, (captulos III, IV y V de la ley del impuesto sobre la renta para 2013). 2. Artculo 173. Partidas no deducibles para los captulos de arrendamiento, enajenacin y adquisicin de bienes, (captulos III, IV y V de la ley del impuesto sobre la renta para 2013).

CAPITULO X De los requisitos de las deducciones ART. 172. Las deducciones autorizadas en este Ttulo para las personas fsicas que obtengan ingresos de los Captulos III, IV y V de este Ttulo, debern reunir los siguientes requisitos:
I.

Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos por los que se est obligado al pago de este impuesto. Ejemplo: Las PF que obtienen ingresos por arrendamiento de uno o varios inmuebles destinados a la casa habitacin podrn deducir el impuesto predial que paguen por dichos inmuebles rentados.

II.

Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los trminos del artculo 174 de la misma. Tratndose de contratos de arrendamiento financiero deber estarse a lo dispuesto por el artculo 44 de esta Ley. Ejemplo: Las PF que obtienen ingresos por arrendamiento de locales comerciales realizan regularmente adiciones y mejoras a los locales antes de rentarlos a un nuevo cliente, y estas mejoras podrn deducirlas de los ingresos que tengan por la renta de estos, conforme al artculo 174 de LISR por un 5% anual y por el valor total, incluyendo materiales y mano de obra, de dichas mejoras.

III.

Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la obtencin de diversos ingresos. Ejemplo: En el caso de las PF que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles, supongamos que una PF vende un terreno a inicios del ejercicio y por el que determin y enter su pago provisional correspondiente, y a medio ejercicio vende su casa habitacin, por lo cual tambin necesita realizar la determinacin del ISR por dicha venta, y de la ganancia no puede restar deducciones que no corresponden a ese bien inmueble, como por ejemplo el costo comprobado de adquisicin del terreno, ya que en su momento el costo comprobado de la adquisicin del terreno fue deducido de la ganancia por la venta del terreno y no es posible deducirla de la venta por enajenacin de la casa habitacin, aun cuando la PF enajenante realizo inversiones a su casa habitacin con la ganancia o utilidad por venta de su primer bien que fue el terreno que vendi.

IV.

Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio

de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado. Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa del propio contribuyente. Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones con cheques nominativos, tarjetas de crdito, dbito, de servicios, monederos electrnicos o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa a que se refiere esta fraccin, cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios bancarios. Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo ste deber ser de la cuenta del contribuyente y contener, en el anverso del mismo, la expresin para abono en cuenta del beneficiario. Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas en este Ttulo, los originales de los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques, traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, de dbito o de servicio, o monedero electrnico, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin. Ejemplo: Una PF obtuvo un ingreso por adquirir un terreno, esto por la diferencia de avalo que le practic una persona autorizada por el SAT al desconocerle cmo precio de mercado el valor de dicha venta, por tanto le pide que pague el impuesto correspondiente por dicha ganancia entre lo que pago por el terreno y el valor conforme al avalo; y en el proceso de la adquisicin realiz gastos notariales y pago el impuesto predial, del cual la PF que adquiri el bien, al momento de realizar su declaracin anual, podr deducir esos gastos de sus ingresos acumulables correspondientes ya que contiene las escrituras del terreno, sus comprobantes de gastos, las transferencias originales que realiz por el pago de los gastos y conserva el estado de cuenta en el que se reflejan dichos pagos.
V.

Que estn debidamente registradas en contabilidad, tratndose de personas obligadas a llevarla. Ejemplo: Una PF es duea de 5 locales comerciales en plaza andares, y los renta a determinadas personas; pero como no es su actividad primordial el rentarlos sino que tiene otros asuntos, contrata los servicios de otra persona para que realice la cobranza de las rentas correspondientes de cada mes; por tanto cada mes paga esta contraprestacin y recibe una factura, la cual pide a su contador registrarla en la contabilidad como un gastos por servicios de cobranza y relacionado con la obtencin de sus ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles.

VI.

Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos y siempre que, tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemticas. Ejemplo: En el caso de una persona que obtiene ingresos por la renta de 3 casas habitacin con ubicacin en la playa, tiene que tenerlas aseguradas contra desastres naturales, ya que el gobierno local les impone a los habitantes de la zona tener aseguradas sus casas contra desastres naturales que pudieren pasar debido al riesgo de la zona; por tanto paga anualmente cada seguro y nunca ha demandado uno de estos y conserva sus plizas de seguros correspondientes as como sus comprobantes de pago.

VII.

Que se cumplan las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose de pagos al extranjero, slo se podrn deducir siempre que el contribuyente proporcione la informacin a que est obligado en los trminos del artculo 86 de esta Ley. Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refieren el artculo 118, fracciones I, II y VI de la misma y las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social. Ejemplo: Un empresario obtiene fuertes ingresos por el arrendamiento de 100 casas habitacin de su propiedad en 5 cotos privados ubicados en paseos del sol, pero por los cuales tambin tiene bastantes gastos, como lo es el pago de la nmina de sus empleados; por tanto as como tiene obligacin de pagar ISR por sus utilidades, tambin tiene la obligacin de retenerles el ISR por salarios y asimilados a sus subordinados, siempre y cuando adems de realizarles esta retencin se cerciore de que estn inscritos ante el RFC, de obtener informacin de si obtienen otros ingresos por los cuales reciban un subsidio al empleo y si estos conservan sus constancias (nminas), donde especifiquen a detalle las retenciones que les hubieran realizado en el transcurso del ao en el que le comenzaron a prestar sus servicios personales, esto para efectos de acreditamiento de dichas retenciones en las declaraciones anuales; y al final del ao realizar el pago correspondiente por dichas retenciones de ISR.

VIII.

Cuando los pagos cuya deduccin se pretenda, se efecten a personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, se proporcione la clave respectiva en la documentacin comprobatoria. Ejemplo: En el caso de una persona que va a enajenar un terreno y en el cual se encuentra construido un edificio, necesita realizar diversos gastos para que al momento de la enajenacin, nicamente se encuentre el terreno; por tanto necesitar contratar a una empresa de demolicin para que realice dicho trabajo, pero como la persona que pretende enajenar el terreno, deducir los gastos de demolicin de su ingreso por venta correspondiente, se cerciora de que la empresa que le preste sus servicios le otorgue una factura y que esta contenga en la misma el RFC de la empresa.

IX.

Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio, se renan los requisitos que para cada deduccin en lo particular establece esta Ley. Tratndose nicamente de la documentacin comprobatoria a que se refiere el primer prrafo de la fraccin IV de este artculo, sta se obtenga a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin. Tratndose de las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86 de esta Ley, stas se debern presentar en los plazos que al efecto establece dicho artculo y contar a partir de esa fecha con la documentacin comprobatoria correspondiente. Adems, la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin. Ejemplo: Cualquier PF tendr como obligacin a ms tardar al 31 de diciembre del ejercicio por el cual realizaron sus actividades econmicas, que declarar sus ingresos y de estos disminuirles sus deducciones autorizadas para efectos de determinar su ISR, por tanto para entonces ya deber contener todas las facturas que amparen las operaciones que realiz por ejemplo de gastos, compras, costo comprobado de bienes inmuebles que haya enajenado, constancias de retencin en caso de haberlas, etc. Y con respecto a declaraciones informativas por las que tenga la obligacin de enterar por haber sido retenedor de impuestos, por recibir donativos, por realizar operaciones con terceros, por pretender realizar, o modificar el capital social, etc. Se estar a lo dispuesto conforme a cada una de estas operaciones con respecto al plazo para presentarlas y por tanto a esa fecha tener los comprobantes que las amparen.

X.

Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente se consideran efectivamente

erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses. Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garanta del pago del precio o contraprestacin pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos, se entender recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los ttulos de crdito, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Tratndose de intereses pagados en los aos anteriores a aquel en el que se inicie la explotacin de los bienes dados en arrendamiento, stos se podrn deducir, procediendo como sigue: Se sumarn los intereses pagados de cada mes del ejercicio correspondientes a cada uno de los ejercicios improductivos restndoles en su caso el ajuste anual por inflacin deducible a que se refiere el artculo 46 de esta Ley. La suma obtenida para cada ejercicio improductivo se actualizar con el factor de actualizacin correspondiente desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio de que se trate y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que empiecen a producir ingresos el bien o los bienes de que se trate. Los intereses actualizados para cada uno de los ejercicios, calculados conforme al prrafo anterior, se sumarn y el resultado as obtenido se dividir entre el nmero de aos improductivos. El cociente que se obtenga se adicionar a los intereses a cargo en cada uno de los aos productivos y el resultado as obtenido ser el monto de intereses deducibles en el ejercicio de que se trate. En los aos siguientes al primer ao productivo, el cociente obtenido conforme al prrafo anterior se actualizar desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se empez a tener ingresos y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se deducen. Este procedimiento se har hasta amortizar el total de dichos intereses. Ejemplo: Juan va presenta su declaracin anual del ejercicio 2012, y en diciembre de dicho ao realiz unos gastos los cuales pago con cheque, y tambin recibi como pago de uno de sus clientes una letra de cambio la cual endoso a uno de sus proveedores y por ltimo en el ejercicio 2010 pago intereses los cuales no pudo deducirlos en dicho ejercicio. La situacin es la siguiente: Juan no podr deducir el monto de los gastos que pag con cheque ya que estos fueron cobrados en los

primeros das de enero del 2013 y la ley establece que slo podr deducirlos en el ejercicio en el que efectivamente se cobren; la letra de cambio s podr deducirla aunque no haya realizado el cobro en dinero, ya que la endoso a uno de sus proveedores y es vlido; y por ltimo, para poder deducir los intereses Juan tendr que restarles al total de los intereses el ajuste anual por inflacin deducible que establece la LISR y al resultado obtenido se dividir entre dos aos que es el transcurso en el cual no los dedujo de sus ingresos y los adicionar a los que tenga a cargo por el ejercicio 2012, adems de que tendr que actualizarlos desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que empez a realizar sus actividades econmicas y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio 2012, que es en el que los deducir, y esto hasta amortizar el total de los intereses pendientes de deducir.
XI.

Que el costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no ser deducible el excedente. Ejemplo: Laura decidi vender su casa porque ella y su esposo decidieron que era hora de incrementar la familia y por tanto necesitan una casa ms grande; por tanto obtuvo ingresos por venderla, pero como el dinero no era suficiente, ella y su esposo decidieron pedir un crdito a una institucin financiera de prstamos, y les facilitaron fcilmente un monto suficiente para que ajustaran comprar la nueva casa, solo que les cobraron unos intereses muy altos por el prstamo. Laura y su esposo al terminar el ao presentan su declaracin anual por los ingresos que obtuvieron por la venta de su antigua casa y ellos son conscientes que podrn deducir los intereses de sus ingresos acumulados del ejercicio, pero slo hasta el monto en el cual se encuentran los intereses en el mercado, y la parte que excede ser una prdida para ellos; pero al final consideran que vali la pena ya que viven muy felices en su nueva casa.

XII.

Que tratndose de las inversiones no se les d efectos fiscales a su revaluacin. Ejemplo: Pepe obtiene ingresos por rentar sus locales comerciales en un lindo pueblito ubicado muy cerca de la ciudad de Tlaquepaque; un da unas personas que trabajan en unas minas muy cerca de ese pueblo, esparcen el rumor de que han encontrado unas piedritas de oro, y no era de esperarse que tan pronto como se esparci dicho rumor, muchas personas de todas partes del Estado, empezaron a cambiarse de hogar para residir en Tlaquepaque; por tanto la plusvala de la zona incremento bastante, y algunas personas empezaron a ver la posibilidad de comprar terrenos o locales para poder residir en Tlaquepaque; a Pepe le llama la atencin la situacin y manda a hacer un avalo de sus locales. El resultado del avalo fue que sus locales ahora valen 10 veces ms que antes de la noticia acerca de la existencia de oro y pues piensa vender algunos, pero para su sorpresa un contador le menciona que pagara un ISR muy alto por la venta, porque al ser activos revaluados, no puede deducir en la misma

proporcin en la que fueron valorados nuevamente del total de sus ingresos por la venta, sino que slo el valor que pago por ellos en su momento y actualizado sera lo que podra deducir; al enterarse de la situacin, Pepe decide mejor no venderlos y rentarlos con un precio mucho ms caro.
XIII.

Que en el caso de adquisicin de bienes de importacin, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importacin definitiva. Cuando se trate de la adquisicin de bienes que se encuentren sujetos al rgimen de importacin temporal, los mismos se deducirn hasta el momento en el que se retornen al extranjero en los trminos de la Ley Aduanera o, tratndose de inversiones de activo fijo, en el momento en el que se cumplan los requisitos para su importacin temporal. Tambin se podrn deducir los bienes que se encuentren sujetos al rgimen de depsito fiscal de conformidad con la legislacin aduanera, cuando el contribuyente los enajene, los retorne al extranjero o sean retirados del depsito fiscal para ser importados definitivamente. El importe de los bienes o inversiones a que se refiere este prrafo no podr ser superior al valor en aduanas del bien de que se trate. El contribuyente slo podr deducir las adquisiciones de los bienes que mantenga fuera del pas, hasta el momento en el que se enajenen o se importen, salvo que dichos bienes se encuentren afectos a un establecimiento permanente que tenga en el extranjero. Ejemplo: Luis se dedica al arrendamiento de automviles, en el mes de diciembre del 2011 incremento su flotilla de automviles por lo cual decide comprar e importar el da 29 de enero 2012 llantas para los vehculos de proveniencia de Estados Unidos por un valor de 19500 USD que equivale a 300 llantas marca Michel UTD756 ms $16,000 ms IVA, por conceptos de agencia aduanal Luis entrega al contador la factura de la empresa norteamericana el pedimento los gastos de los agentes aduanales y la factura de los fletes adems de que comprueba lo establecido en Artculos 35, 36, 59 de la Ley Aduanera, por lo cual es deducible la erogacin que realizo nuestro cliente en el extranjero.

XIV.

Que se deduzcan conforme se devenguen las prdidas cambiarias provenientes de deudas o crditos en moneda extranjera. El monto del ajuste anual por inflacin deducible en los trminos del prrafo anterior, se determinar de conformidad con lo previsto en el artculo 46 de esta Ley. Ejemplo: Una persona que sufri una prdida por la venta de algunos de sus automviles de coleccin, podr deducirlas de los ingresos que obtuvo por dichas ventas, esto conforme las vaya obteniendo, es decir, al final del ao deber calcular la prdida que obtuvo por algunas de sus ventas y deber aplicarle a la cantidad total de prdidas el ajuste anual por inflacin deducible y el resultado es el que podr deducir de sus ingresos.

XV.

Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda, se hagan a contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en la documentacin comprobatoria. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan alguna de las opciones a que se refiere el ltimo prrafo de la fraccin IV de este artculo, el impuesto al valor agregado, adems, se deber anotar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso. Ejemplo: Jorge es una persona que enajena ocasionalmente equipos de transporte, pero por motivos de que viaja a diferentes estados de la repblica mexicana, opt por utilizar sus estados de cuenta como comprobantes fiscales de sus operaciones por enajenacin de bienes muebles, ya que los vende en los estados a los que viaja, y para l le es ms fcil tener sus estados de cuenta en la red que cargar con facturas o expedirlas, ya que eso le imposibilitara realizar sus negocios. Pero al utilizar esta opcin Jorge, necesita que los pagos que reciba de sus clientes estn referenciados con su RFC e incluso en el caso de que le paguen con transferencia o cheque, que estos tengan anotacin de que se ha generado un IVA por dicha venta y que Jorge pagar a cuenta de sus ventas por enajenacin.

XVI.

Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo, salvo cuando no se est obligado a ello en los trminos de las disposiciones citadas. Ejemplo: Manuel paga una nmina a sus gestores de cobranza por la renta de sus oficinas ejecutivas; y como los salarios que paga son no muy altos, por las diferentes prestaciones que ofrece como empleador y por estrategia de contribuciones que aplica su contador, les otorga el subsidio al empleo que por decreto y diversas disposiciones de ley se establecen y slo a su contador no se le otorga el subsidio ya que no aplica para el rgimen en el cual este percibe sus ingresos.

ART. 173. Para los efectos de este Captulo, no sern deducibles:

I.

Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratndose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco sern deducibles los pagos del impuesto empresarial a tasa nica ni del impuesto a los depsitos en efectivo, a cargo del contribuyente.

Tampoco sern deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carcter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepcin de los recargos que el contribuyente hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante compensacin. Ejemplo: Jos Luis es un emprendedor que se dedica a la renta de bienes races y por tanto su trabajo no lo puede realizar slo, por tanto tiene empleados y a los cuales les retiene el ISR por percibir salarios y retenciones de la contribucin del imss; al final del mes su contador prepara la informacin que le servir de base para la determinacin del pago provisional de ISR que tendr por pagar Jos Luis, donde en las deducciones conforme la LISR puede deducir las cuotas pagadas al imss por la parte patronal, ms no las de retenciones de ISR y de imss por la parte obrera, por motivo de que las ltimas dos, no es dinero que pago Jos Luis para realizar sus actividades econmicas sino una obligacin de enterar un impuesto de manera indirecta.
II.

Las inversiones en casas habitacin, en comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa, en aviones y embarcaciones, que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente ni los pagos por el uso o goce temporal de dichos bienes. Ejemplo: Una persona como empleados puede brindar mltiples prestaciones a los trabajadores, algunas con ciertas limitaciones, pero que al final son deducibles del ISR, siempre y cuando se cumpla con el objeto de que sea para todos los empleados, ya que de slo ser para alguno o algunos, no ser deducible al considerar, a juicio de la autoridad, que son inversiones no para los trabajadores sino para los mismos dueos o se les considerara como un dividendo ficto disfrazado.

III.

En ningn caso sern deducibles las inversiones o los pagos por el uso o goce temporal de automviles. Ejemplo: Las personas que perciban ingreso por otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, enajenacin de bienes y adquisicin de bienes, no podrn deducir los pagos por la renta de automviles, ya sea para su uso personal o para equipo de transporte, por el simple hecho de que no forman parte de sus actividades preponderantes.

IV.

Los donativos y gastos de representacin. Ejemplo: Las personas que perciban ingreso por otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, enajenacin de bienes y adquisicin de bienes, no podrn deducir

donativos y gastos de representacin, por el simple hecho de que no forman parte y son innecesarias para realizar sus actividades econmicas.
V.

Las sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios o las penas convencionales. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, podrn deducirse cuando la Ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se haya originado por culpa imputable al contribuyente. Ejemplo: no se puede deducir pagos por sanciones, indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales cuando el contribuyente del captulo III, IV y V tenga la culpa por ellas, o cuando sabiendo, por negligencia del mismo hayan sucedido; caso contrario, cuando sucedan por caso fortuito, de fuerza mayor o por culpa de terceros, s podrn deducir dichos pagos.

VI.

Los salarios, comisiones y honorarios, pagados por quien concede el uso o goce temporal de bienes inmuebles en un ao de calendario, en el monto en que excedan, en su conjunto, del 10% de los ingresos anuales obtenidos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Ejemplo: Un arrendador de bienes inmuebles gan en el ejercicio 2012 $ 800,000.00, pago por la nmina de sus subordinados $ 65,000.00, por comisiones $20,000 y por los honorarios de su contador $ 48,000.00; de los cuales nicamente podr deducir de ISR la parte que represente como mximo el 10% de sus ingresos percibidos por esa actividad (arrendamiento), en este caso $ 80,000.00, y la parte excedente que son $ 53,000.00 no podr deducirla, conforme al artculo 173 de la LISR.

VII.

Los intereses pagados por el contribuyente que correspondan a inversiones de las que no se estn derivando ingresos acumulables por los que se pueda efectuar esta deduccin. En el caso de capitales tomados en prstamo para la adquisicin de inversiones o la realizacin de gastos o cuando las inversiones o gastos se efecten a crdito, y dichas inversiones o gastos no sean deducibles para los efectos de esta Ley, los intereses que se deriven de los capitales tomados en prstamo o de las operaciones a crdito, tampoco sern deducibles. Si las inversiones o los gastos, fueran parcialmente deducibles, los intereses slo sern deducibles en esa proporcin, incluso los determinados conforme a lo previsto en el artculo 46 de esta Ley. Para los efectos de lo dispuesto en esta fraccin, se considera pago de inters las cantidades que por concepto de impuestos, derechos o que por cualquier otro concepto se paguen por cuenta de quien obtiene el inters, o bien cualquier otro pago, en efectivo o en especie, que se haga por cualquier concepto a quien perciba el

inters, siempre que dicho pago derive del mismo contrato que dio origen al pago de intereses. Ejemplo: Ana del Muro adquiri por donacin un local, del cual tendr que pagar un impuesto conforme avalo por dicha adquisicin; Ana pretende ser emprendedora y utilizar su nuevo local para realizar actividades empresariales, pero antes de serlo compra a crdito un equipo de oficina que le servir para cuando sea empresaria y dichos pagos e intereses piensa deducirlos del impuesto que pagar por el donativo que recibi, ella slo tena nociones sobre que poda deducir inversiones de los impuestos, pero el notario le deneg dichas pretensiones al mencionarle que no puede deducir intereses ni inversiones de la adquisicin del almacn ya que estos no provienen del incremento de su patrimonio, o sea por el donativo, que por tanto, tendr que asesorarse con un contador para las deducciones correspondientes ya que emprenda actividades en los que utilizar su nuevo equipo de oficina.
VIII.

Los pagos por conceptos de impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicar lo dispuesto en esta fraccin, cuando el contribuyente no tenga derecho al acreditamiento de los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que se hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que corresponden a gastos o inversiones deducibles en los trminos de esta Ley. Tampoco ser deducible el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios, trasladado al contribuyente o el que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, cuando la erogacin que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los trminos de esta Ley. Ejemplo: El sr. Arturo Villanueva enajenar una casa habitacin a una pareja de recin casados, por lo cual Arturo realiza compra de material para realizar mejoras a la casa habitacin y se encuentre en ptimas condiciones al momento de la entrega; todas las compras que realiz, incluyen IVA, y como al final de la enajenacin tendr que declarar un impuesto, Arturo considera que todo el IVA que pago por dichas compras lo considerar como una deduccin autorizada por dicha enajenacin, ya que Arturo no tiene derecho a acreditrselo al ser una venta exenta de IVA, es que entonces tiene el derecho a deducirlo ms no a acreditrselo.

IX.

Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley. Tampoco ser deducible la prdida derivada de la enajenacin de ttulos valor, siempre que sean de los que se coloquen entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.

Ejemplo: Un contribuyente que renta un edificio como institucin educativa al gobierno, sufri una prdida de uno de los salones por deterioro al derrumbarse por caso fortuito en el ejercicio 2011; en dicho ejercicio el contribuyente realiz gastos fuertes para la reconstruccin del saln, ya que la escuela lo utiliza para diversas actividades de la misma y le urge, por tanto al final de ese ejercicio, las deducciones fueron mayores a sus ingresos y sufre la prdida, la cual le gustara disminuir de sus ingresos del ejercicio 2012, pero que le es imposible ya que el captulo III de la LISR en ningn momento le indica que puede deducir prdidas, adems de que es el nico captulo del cual percibe ingresos.
X.

Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Ttulo. Ejemplo: Roberto es una persona que se dedica a enajenar acciones emitidas por una sociedad nacional de crdito, en busca de clientes viaja a la ciudad de Len Guanajuato al acordar una junta en un restaurant con un prospecto y por el que realiza gastos de representacin (en el viaje); y al final de dicho ejercicio sabe que no podr deducir los gastos de representacin aunque estos hayan servido para concretar enajenaciones de acciones, ya que dichos gastos no forman parte del costo y accesorios de la venta.

XI.

Las prdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artculo 23 de esta Ley, cuando se celebren con personas fsicas o morales residentes en Mxico o en el extranjero, que sean partes relacionadas en los trminos del artculo 106 de esta Ley, cuando los trminos convenidos no correspondan a los que se hubieren pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Ejemplo: Una empresa que realiza compra venta de artculos de bao importados en Mxico y en Estados Unidos, sufri una prdida en el ejercicio 2011 al realizar ventas a un bajo costo, ms aun que el que acostumbran realizarles a sus clientes, ya que realiz ventas a diferentes empresas que tenan relacin entre ellas, por ser familiares o participar en la administracin de las mismas, y llegaron al acuerdo de que se les ofrecera un precio especial por ser una venta mltiple y que no se suele hacer a empresas independientes, por tanto dicha prdida no la podrn hacer deducible de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2012, ya que se dieron uso de una de las polticas de precios de venta en la que no es el mismo para todos los clientes por igual.

XII.

Los consumos en bares o restaurantes. Tampoco sern deducibles los gastos en comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo estn, stos excedan de un monto equivalente a un salario mnimo general diario del rea geogrfica del contribuyente por cada trabajador que

haga uso de los mismos y por cada da en que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperacin que pague el trabajador por este concepto. El lmite que establece esta fraccin no incluye los gastos relacionados con la prestacin de servicio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos servidos en los comedores a que se refiere el prrafo anterior. Ejemplo: Un arrendador que tiene 10 trabajadores fijos, adems de ofrecerles prestaciones de ley, acaba de ofrecerles un rea de comedor que le cost $ 300,000.00 por todos los gastos materiales y de mano de obra; el arrendador saba que lo poda deducir de impuestos ms no saba que haba un lmite para la exencin en el artculo 173 de la LISR, que slo le permite un SMGAGC elevado al ao y por el nmero de trabajadores, por tanto s excedi en $ 63,626.00 que no podr deducirlos del ISR y slo ser considerado un gasto.
XIII.

Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida por dichos agentes aduanales en los trminos de la Ley Aduanera. Ejemplo: Vctor Hugo importa material que sirve para la reparacin de casas e instalaciones y por ello paga servicios aduaneros (no honorarios), de los cuales no los puede deducir de impuestos pero los agrega al costo del producto.

XIV.

Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros ttulos valor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido por el artculo 16-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, y que no se hubiera ejercido, siempre que se trate de partes contratantes que sean relacionadas en los trminos del artculo 215 de esta Ley. Ejemplo: Josep que se dedica a la enajenacin de bienes realiz pagos de derechos para importar bienes al inicio de sus operaciones, y al final de su primer ejercicio de operaciones, su contador le determina las deducciones autorizadas que podr disminuir de sus ingresos ms y le menciona que los pagos de derechos de importar o exportar bienes que realiz al inicio, no sern deducibles para su actividad como enajenante de bienes, al ser sta una partida no deducible.

XV.

La restitucin efectuada por el prestatario por un monto equivalente a los derechos patrimoniales de los ttulos recibidos en prstamo. Ejemplo: No se considerar como deduccin autorizada la restitucin del prstamo al prestatario por el simple hecho de que no se considera enajenacin de bien

inicialmente, siempre y cuando tampoco excedan del tiempo de vencimiento de la operacin de prstamo y que de sta se generen intereses.
XVI.

Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros. Ejemplo: Un arrendador puede otorgar la PTU a sus trabajadores ms esta no se considerar como partida deducible de impuestos por el hecho de que esta se disminuye de la base gravable para efectos de la determinacin del ISR, y una cosa son deducciones y otra disminuciones conforme a la misma LISR en su artculo 10 fraccin primera.

BIBLIOGRAFIA:

Prontuario fiscal cengage 2013, 48- edicin, cengage learning, diversos artculos de la ley del impuesto sobre la renta 2013, captulo I del ttulo II de las personas Morales y captulos III, IV, V del ttulo IV de las personas fsicas y captulo II del ttulo VI.

Prontuario fiscal cengage 2013, 48- edicin, cengage learning, cdigo fiscal de la federacin 2013, artculos 14 y 16-C.

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