Sunteți pe pagina 1din 9

TVA

1. Ce este TVA? Impozit pe consum: trebuie colectat de catre statul unde are loc consumul final; Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaza astfel in calitate de perceptor fiscal pentru stat Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci influenteaza numai fluxul de numerar (cashflow-ul) Este un cost pentru neplatitorul de TVA 2. Aplicare teritoriala Pana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romania Dupa 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea Comunitate = State membre UE teritorii excluse + teritorii incluse State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceha, Danemarca, Estonia, Finlanda, Franta, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romania, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii. 3. Legislatie aplicabila La nivel european:Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006 publicata in Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006 La nivelul statelor membreLegislatiile statelor membre care preiau directivele. Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA in caz de conflicte Curtea de Justitie a Comunitatilor Europene

4. Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE? Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania? - furnizor; - cumparator; - client; - importator 5. Persoane impozabile/neimpozabile Persoana impozabila = orice persoana care desfoara, in mod independent, orice activitate economica, in orice loc din lume

Persoana neimpozabila = o persoana care nu desfoara activitati economice in nici un loc din lume Persoane neimpozabile: o persoane fizice care lucreaza in baza unui contract individual de munca; o institutii publice; o persoane care realizeaza numai operatiuni cu titlu gratuit Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie sa se inregistreze in scop de TVA in Romania, daca realizeaza operatiuni supuse TVA care au locul in Romania i pentru care sunt obligate la plata. Exceptii: o persoanele impozabile care realizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere; o persoanele impozabile care beneficiaza de regimul special de scutire (intreprinderi mici). In anumite situatii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la inregistrare sunt obligate sa se inregistreze in scop de TVA

Intreprinderi mici: Cifra de afaceri anuala < 65.000 EURO (220.000 lei) Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu exceptia: livrarilor de active fixe; livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi Curs schimb: - curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;

Persoanele impozabile normale: au obligatia de inregistrare in scop de TVA inainte de efectuarea operatiunilor RO+CUI Grupul celor 3 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro. Codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC Grupul celor 2 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate i primite, pentru care exista obligatia de depunere a declaratiei recapitulative. Codul furnizat acestora poate fi folosit i pentru achizitii intracomunitare de bunuri, dar nu i pe plan local. VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA la livrari intracomunitare: vanzatorul verifica condul transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA; la prestari servicii intracomunitare: prestatorul verifica codul transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA; la achizitii de bunuri i servicii: cumparatorul verifica codul transmis de furnizor in scopul determinarii posibilitatii de deducere a TVA

6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA - Livrari de bunuri; - Prestari servicii; - Achizitii intracomunitare de bunuri; - Import de bunuri Pentru a intra in sfera TVA operatiunile trebuie realizate cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata Operatiuni asimilate cu plata: - Livrari catre sine - Prestari de servicii catre sine

7. Locul operatiunilor o Loc operatiuni = Romania operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din Romania; o Loc operatiuni = alt stat membru operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din acel stat membru; o Loc operatiuni = in afara Comunitatii operatiunea nu este supusa TVA;

8. Scutiri

Operatiunile impozabile in Romania pot fi: - Taxabile - Scutite cu drept de deducere - Scutite fara drept de deducere - Importuri i AIC scutite Se beneficiaza de scutire i daca persoana care realizeaza operatiunea aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici!

9. Persoana obligata la plata o Persoana obligata la plata = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoara operatiunea; o Persoana obligata la plata = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzatoare locului in care se desfoara operatiunea i platete (daca e neplatitor de TVA) sau aplica mecanismul taxarii inverse (daca e platitor). o Furnizorul/prestatorul va emite factura fara TVA 10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE? 1) Se datoreaza TVA pentru operatiune? - Se aplica cele cinci intrebari privind Cand aplic TVA. - Daca raspunsul este ca se aplica TVA se datoreaza TVA - Daca raspunsul este ca nu se aplica TVA nu se datoreaza TVA Obs! Daca furnizorul a aplicat eronat TVA la o operatiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere 2) Cumparatorul are dreptul sa deduca? Trebuie stabilit daca persoana este impozabila. au drept sa deduca TVA persoanele inregistrate in scop de TVA in mod normal (cu art. 153) 3) TVA este deductibila? Trebuie stabilit daca bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate: - operatiunilor taxabile - operatiunilor scutite cu drept de deducere - operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila, in cazul in care locul ar fi fost in Romania; - anumitor operatiuni financiar-bancare i de asigurari, daca clientul este situat in afara Comunitatii; - operatiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizarii, fuzionarii. 4) Exista vreo excludere? - bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economica - bunuri utilizate pentru operatiuni scutite fara drept de deducere;

- excluderi specifice: TVA achitata in numele i contul altei persoane; TVA achitata pentru bauturi alcoolice i tutun; etc.

Exista vreo limitare? Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaza i operatiuni care dau drept de deducere i operatiuni scutite cu drept de deducere. Ex: Farmacie care asigura i servicii de consultatii medicale generale. pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibila pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nedeductibila pentru achizitiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata. TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata Pro-rata = Livrari si prestari care au drept la deducere / Livrari si prestari t. 5) Sunt indeplinite conditiile formale? - sa detina factura (sau autofactura) care sa cuprinda un set de informatii minimale; - sa detina declaratie vamala de import, pentru import - sa detina documente specifice pentru transferuri.

11. Faptul generator si exigibilitatea Faptul generator: data realizrii operaiunii impozabile Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxei Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere. a) Faptul generator Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor. Excepii: - Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;

- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de beneficiar, conform prevederilor contractuale; - Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): data specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an; - nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract. - Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare. b) Exigibilitatea taxei Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator. Excepii: - Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii; - Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului; - Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului; - Livrari si Achiziii intracomunitare: 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator, sau data facturii, dac este emis anterior - Import data la care intrevine exigibilitatea texelor comunitare Exceptie TVA la incasare (CA 2.250.000 lei) Exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii (sau data la care trebuia emisa fatura), calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii (sau data la care trebuia emisa factura) c) Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre buget o Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal = trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare trimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei. Exceptie a daca se face achizitie intracomunitara. o Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal = luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei o Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru o Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

12. Baza impozabila Baza de impozitare = contrapartida obtinuta de furnizor de la cumparator. Pentru transferurile asimilate achizitiilor intracomunitare baza de impozitare = pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.

13. Cotele TVA Cota standard 24% Cota redusa 9% Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii 9% a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i arheologice, gradini zoologice i botanice, targuri, expozitii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, carti, ziare i reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Masuri de simplificare (taxare inversa). Conditii de aplicare: - locul operatiunii este in Romania - i furnizorul i beneficiarul sunt inregistrati in scop de TVA cu art. 153 Masuri de simplificare (taxare inversa). Mecanism de aplicare: - furnizorul: da factura fara TVA pe care scrie taxare inversa - beneficiarul calculeaza taxa, o inscrie pe factura i face inregistrarea 4426 = 4427

14. Evidenta si declararea TVA Documentul primar pentru evidenta TVA este factura: - fiecare agent economic este obligat sa ii tina propria evidenta a facturilor; - factura trebuie sa aiba un continut minimal: art. 155 (5) C. Fiscal; - semnarea i tampilarea facturilor nu mai sunt obligatorii Factura se inlocuieste cu un document special cu contint minimal de informatii pentru: - livrari in vederea testarii sau verificarii confomitatii, - stocuri in regim de consignatie, - stocuri puse la dispozitia clientului. Factura se va emite in momentul in care destinatarul devine proprietarul bunurilor. A. Autofacturarea A) pentru livrari/prestari catre sine - preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in scopuri ce n-au legatura cu obiect activitate

preluare bunuri mobile pentru a fi donate preluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni ce nu dau drept de deducere integral - stocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau persiabilitati) OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele n-au fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu mai sunt aferente activitatii economice B) pentru transferuri C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului generator. Evidenta TVA se tine cu ajutorul urmatoarelor documente: - jurnal pentru cumparari; - jurnal pentru vanzari; - registrul non-transferurilor; - registrul bunurilor primite din alt stat membru; Declararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente: - decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual; - decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operatiuni - declaratie recapitulativa (formular 390): se depune lunar numai pentru AIC de bunuri si servicii, LIC, prestari de servicii intracomunitare in lunile cand acestea apar. - declaratia (394): se depune lunar/trimestrial pentru achizitii/livrari locale

15. Raspunderea solidara Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.