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Principios Contables bsicos

ESQUEMA DE LA TEORA BSICA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Introduccin La comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos tiene la funcin, entre otras, de publicar una serie de boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados financieros, con la finalidad de dar una base ms firme tanto a los contadores que producen la informacin contable como a los interesados en la misma, evitando o reduciendo la discrepancia de criterios que pueden resultar en diferentes sustanciales en los datos que muestran los estados financieros. La contabilidad produce informacin indispensable para la administracin el desarrollo del sistema econmico. !l fenmeno econmico es sumamente comple"o todav#a distamos de $aber llegado a establecer un m%todo de medicin que lo cuantifique a entera satisfaccin. Pero, no es solamente la comple"idad del fenmeno econmico, tambi%n su constante evolucin su multiplicidad agravan los problemas de su adecuada presentacin cuantitativa. La $istoria de la contabilidad nos muestra un incesante proceso en este intento. Los participantes en la vida econmica tiene intereses que en ocasiones parecen opuesto la contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en informacin fe$aciente vera&. 'l producir informacin contable que sea til para los diferentes intereses representados, a la contabilidad adopta el criterio de equidad para dic$os intereses. (ic$o criterio est sustentado en una base de ob"etividad veracidad ra&onables. (ada la importancia de la informacin contable para la administracin de las empresas, accionistas, inversionistas potenciales, gobierno, traba"adores, instituciones de cr%dito, proveedores, etc., es importante destacar que si es correctamente determinada cumplir con la funcin principal de ser imparcial , por ende, equitativa para todos lo usuarios de la misma. )a que aclarar, como se indica posteriormente, que en este bolet#n se trata de la base terica que rige la formulacin de los estados financieros para el pblico en general. Para fines particulares esta informacin tiene que ser adaptada en bastantes ocasiones se requerir producir nueva informacin, que tal ve& no proceda del sistema de informacin contable, tal como lo conocemos actualmente. La definicin de contabilidad parte de que es una t%cnica. !sto implica la posicin terica de que los principios de contabilidad son gu#as de accin no verdades fundamentales a las que se les ad"udica poder explicativo de prediccin. !sta posicin se refuer&a al considerar a la contabilidad como algo dise*ado por el $ombre para satisfacer necesidades individuales sociales que no existen en la naturale&a por tanto no descubierto. +in embargo, como se asevera posteriormente en le bolet#n, no debe considerase lo afirmado en %l como fundamento inamovible acabado.

/ La evolucin constante de la contabilidad debe estar auspiciada por la apertura a diferentes corrientes tericas, con sus diferentes enfoques metodolog#as con criterios sobre la naturale&a de la contabilidad sustancialmente distinta. !ste bolet#n presenta la base general sobe la que se formularn los boletines que traten cada uno de los conceptos que integran los estados financieros. Alcance del Bolet n !ste bolet#n tiene como ob"eto de"ar establecida la estructura bsica de la teor#a de la contabilidad financiera. !sta terica esta formada por los conceptos fundamentales que rigen la cuantificacin contable de los fenmenos econmicos que se plasman en estados financieros. La contabilidad financiera presenta informacin de carcter general sobre la entidad econmica mediante estados financieros. -na presentacin ra&onablemente adecuada de la entidad se compone del balance general, el estado de resultado el estado de cambios en la situacin financiera De!inicin de conta"ilidad !inanciera La contabilidad financiera es una t%cnica que se utili&a para producir sistemtica estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de la transacciones que reali&a una entidad econmica de ciertos eventos econmicos identificables cuantificables que la afectan, con ob"eto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dic$a entidad econmica. Caracter #tico# de la in!or$acin conta"le 'lgunos conceptos que varios autores $an supuesto expl#citamente como bsicos de un esquema terico de la contabilidad no son considerados como tales en este bolet#n por ser in$erentes a una t%cnica de cuantificacin derivarse de la definicin de la funcin social de la contabilidad. Los m%todos de cuantificacin var#an en comple"idad, dependiendo del grado de dificultad que implique el obtener la informacin cuantitativa. Cuando la informacin se deriva de una observacin inmediata del fenmeno medido, la tarea es mas fcil. tal es el caso de una simple estad#stica sobre temperaturas, o una sobre ventas. Pero cuando se refiere a los mltiples eventos de una entidad economi&a, la informacin cuantitativa resulta comple"a. La definicin de contabilidad, como t%cnica utili&ada para producir informacin cuantitativa que sirva de base para tomar decisiones econmicas a los usuarios de la misma, implica que la informacin el proceso de cuantificacin deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades que mantiene vigente su utilidad.

8 Las caracter#sticas fundamentales que de"e tener la informacin contable son utilidad confiabilidad. 'dems, la informacin contable tiene, impuesta pro su funcin en la toma de decisiones, la caracter#stica de la provisionalidad. La utilidad como caracter#stica de la informacin contable es la cualidad de adecuarse al propsito del usuario. !stos propsitos son diferentes en detalle para cada usuario pero todos tienen la comunidad de inter%s econmico en la entidad econmica. entre estos interesados se encuentran0 la administracin, inversionistas, accionistas, traba"adores, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc. (ada la imposibilidad de conocer al usuario espec#fico sus necesidades particulares, se presenta informacin general por medio de loe estados financieros0 el balance general, el estado de resultados el estado de cambios en la situacin financiera. La utilidad de la informacin esta en funcin de su contenido informativo oportunidad. de su

!l contenido informativo esta basado en0 la significacin de la informacin, es decir, en su capacidad de representar simblicamente 1con palabras cantidades2 la entidad su evolucin, su estado en diferentes puntos en el tiempo los resultados de su operacin. la relevancia de la informacin, que es la cualidad de seleccionar los elementos de la misma que me"or permitan al usuario captar el mensa"e operar sobre ella para lograr sus fines particulares. la veracidad, cualidad esencial, pues sin ella se desvirta la representacin contable de la entidad, que abarca la inclusin de eventos realmente sucedidos de su correcta medicin de acuerdo con las reglas aceptadas como vlidas por el sistema. por ultimo, la comparabilidad, es decir, la cualidad de la informacin de ser validamente comparable en los diferentes puntos de tiempo para una entidad de ser vlidamente comprables dos o mas entidades entre s#, permitiendo "u&gar la evolucin de las entidades econmicas. La oportunidad de la informacin contable es el aspecto esencial de que llegue a manos del usuario cuando %ste pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo para lograr sus fines, aun cuando las cuantificaciones obtenidas tengan que $acerse cortando convencionalmente la vida de la entidad se presenten cifras estimadas de eventos cu os efecto todav#a no se conocen totalmente. La confiabilidad es la caracter#stica de la informaci34n contable por la que el usuario la acepta la utili&a para tomar decisiones basndose en ella. 5sta no es una cualidad in$erente a la informacin, es ad"udicada por el usuario refle"a la relacin entre %l la informacin. !ste cr%dito que el usuario de a la informacin esta fundamentado en que el proceso de cuantificacin contable, o sea la operacin del sistema, es estable, ob"etiva verificable. !stas tres caracter#sticas abarcan la captacin de datos, su mane"o 6clasificacin, recalcificacin clculo7, la presentacin de la informacin en los estados financieros 6forma, clasificacin designacin de los conceptos que los integran7.

9 La estabilidad del sistema indica que su operacin no cambia en el tiempo que la informacin que produce $a sido atendida aplicando las mimas reglas para la captacin de los datos, su cuantificacin su presentacin. +in embargo, la necesidad de estabilidad en el sistema no debe ser un freno a la evolucin perfeccionamiento de la informacin contable. Cualquier cambio que se $aga que sea de efectos importantes debes ser dado a conocer para evitar errores a los usuarios de la informacin. La ob"etividad del proceso de cuantificacin contable implica que las reglas del sistema no $an sido deliberadamente distorsionadas a que la informacin representa la realidad de acuerdo con dic$as reglas. !l sistema al operar ob"etiva e imparcialmente al satisfacer las caracter#sticas de veracidad de la informacin obtiene la equidad de esta, de tal manera que no se afecten los intereses de los usuarios de la informacin. La verificabilidad de toda la operacin del sistema permite que pueda ser duplicado que se puedan aplicar pruebas para comprobar la informacin producida, a que son explicitas sus reglas de operacin0 captacin selectiva de los datos. transformacin, arreglo combinacin de los datos. clasificacin presentacin de la informacin. La provisionalidad de la informacin contable significa que no representa $ec$os totalmente acabados ni terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a $acer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operacin la situacin financiera sus cambios inclu endo eventos cu os efectos no terminan a la fec$a de los estados financieros. !sta caracter#stica, ms que una cualidad deseable, es una limitacin a la precisin de la informacin. Las caracter#sticas de la informacin contable son antecedentes de la teor#a de la contabilidad financiera. !stas caracter#sticas las produce el proceso de cuantificacin, cu a operacin espec#fica es lo que queda establecida en la teor#a mimas. La teor#a abarca, por lo tanto endo $acia atrs, desde la informacin $asta los datos, pasando por el proceso de transformacin que %stos sufren para convertirse en aquella. La entrada de datos al sistema deber estar dise*ada en funcin de los fines informativos del mismo, lo que implica que solo una parte de la realidad es de inter%s como ob"eto de estudio se retine para su mane"o presentacin como informacin. Conce%to# &ue co$%onen la e#tructura "'#ica de la conta"ilidad )a una abundante cantidad de t%rminos en la literatura contable para denominar los conceptos las clases de los mismos que integran la teor#a de la contabilidad. La profesin de la terminolog#a es un claro indicio de que no se $a logrado llegar a un acuerdo entre los tratadistas practicantes de la contabilidad en lo referente a la estructura bsica de la teor#a contable. !sta estructura es una base susceptible de ser modificada adaptada o cambiad cuando se considere que entorpece el avance de la contabilidad.

; La teor#a establecida en este bolet#n esta compuesta por varias clases de conceptos ordenados de acuerdo con su "erarqu#a, que son0 Principios, :eglas particulares, Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. !l orden en que se presentan los conceptos que forman la estructura de la teor#a de la contabilidad esta basado en generalidad decreciente, que se da entre los principios las reglas particulares, a que los principios son proposiciones de carcter mas amplia que deben aplicarse en todos los casos. Principios Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitaci4n e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los principios de contabilidad que identifican delimitan al ente econmico aspectos financieros, son0 la entidad, la reali&acin el periodo contable. a sus

Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico su presentacin, son0 el valor $istrico original, el negocio en marc$a la dualidad econmica. !l principio que se refiere a la informacin es el de0 revelacin suficiente. Los principios que abarcan las calcificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son0 importancia relativa consistencia 6comparabilidad7. Reglas particulares +on la especificacin individual concreta de los conceptos que integran los estados financieros. +e dividen en0 reglas de valuacin reglas de presentacin. Las primeras se refieren a la aplicacin de los principios la cuantificacin de los conceptos espec#ficos de los estados financieros. Las segundas se refieren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros. Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares La medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo r#gido, sino que requiere de la utili&acin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de "uicio disponibles2 !ste criterio se aplica al nivel de las regla particulares.

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(RINCI(IOS DE CONTABILIDAD )ENERALMENTE ACE(TADOS

!l conocimiento, la comprensin, el entendimiento el aprendi&a"e de los principios de contabilidad generalmente aceptados constitu en la piedra angular sobre la que descansa el e"ercicio profesional de la contadur#a pblica. !l aprendi&a"e de estos principios <es necesario=, a que su conocimiento, comprensin entendimiento permitirn en el desarrollo de la carrera profesional 1tanto en las aulas, como en el e"ercicio cotidiano futuro2 soportar, fundar motivar los registros efectuados la informacin financiera que presente a los usuarios. La ra&n que apunta la necesidad del conocimiento de la teor#a de los principios de contabilidad es calara, obvia lgica 6valga en este caso la redundancia7. !stamos $ablando de los conceptos que fundamentan la profesin, los elementos que le proporcionan su carcter profesional, que la distinguen de la <tenedur#a de libros=, misma que, como parte de la contabilidad, se relaciona bsicamente con los procedimientos. es decir, el como $acer. La contabilidad comprende estos principios como fundamentos de la aplicacin de los procedimientos. !s el porqu el para qu. ENTIDAD !l ob"etivo principal de este principio es determinar al su"eto de la contabilidad, es decir, el ente econmico que reali&a actividades de negocios que, como consecuentita necesidad, debe llevar contabilidad, as# como demarcar perfectamente la diferencia entre la personalidad "ur#dica de la empresa los socios o due*os de la misma, para presentar informacin financiera de un solo ente diferente de los dems. +e dice que <la actividad econmica es reali&ada pro entidades identificables, las que constitu en combinaciones de recursos $umanos, recursos naturales capital, coordinados por una autoridad que tomas decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad=. (e lo anterior, apreciamos que el concepto de la entidad es amplio por tanto, contempla tanto a las personas f#sicas como a las personas morales que se dediquen a cualquier actividad empresarial, independiente del tipo de %sta. Podemos por lo tanto, proponer un concepto de empresa una clasificacin de las mismas.

A
Pblicas Comerciales De recursos renovables Privadas Extraccin Industriales Transformacin Servicios Mixtas De recursos no renovables

+e entiende por entidad o ente, aquello que tiene ser, es decir, aquello que existe, por lo que la contabilidad trata de conocer al su"eto que existiendo o teniendo una existencia, requiere de informacin financiera, en virtud de que reali&a actividades econmicas. Para identificar una entidad, se emplean dos criterios0 ,. Con"unto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura operacin propios. /. Centro de decisiones independientes con respecto al logro de fines espec#ficos, es decir a la satisfaccin de una necesidad social. ?bs%rvese que ambos criterios corresponden al concepto de empresa. Pero a la contabilidad le inter%s conocer, identificar delimitar entidades independientes, cada una con personalidad "ur#dica propia a"ena a las dems. (esde el punto de vista "ur#dico, persona significa su"eto de derec$os decir, todo ente susceptible de adquirir derec$os o contraer obligaciones. obligaciones. es

!stas personas tanto f#sicas como "ur#dicas tienen una serie de atributos o caracter#sticas0 'tributos de las personas f#sicas0 a7 b7 c7 d7 @ombre (omicilio !stado civil Patrimonio

'tributos de las personas "ur#dicas0 a7 b7 c7 d7 @ombre, ra&n o denominacin social (omicilio !stado pol#tico o nacionalidad Patrimonio

3 (espu%s de conocer lo anterior, el estudiante podr#a preguntarse0 BCu% tiene que ver la personalidad de las entidades con la contabilidadD Pues bien, tiene que ver muc$o a que se $a apreciado que cada entidad tiene sus propios atributos personalidad, la cual es <distinta= de otras entidades, por lo que, al ser <identificada= una entidad como tal, en ese momento, es su"eto, a sea por necesidad u obligacin de $acer uso de la t%cnica contable. Por lo tanto, se conclu e que <la personalidad de los socios, accionistas o due*os, es distinta de la personalidad "ur#dica de la empresa=. Podemos decir por lo tanto que los socios son due*os de la empresa, pero no son la empresa. !l articulo ,,E del Cdigo de Comercio de la :epublica de @icaragua se*ala0 <Foda sociedad comercial constitu e una personalidad "ur#dica distinta de la de los asociados=. (e lo anterior, se desprende que cuando se preparen estados financieros de entidades con personalidad "ur#dica propia distinta de los de ms, deben incluir bienes, valores, derec$os, obligaciones, compromisos, capital resultados de un ente econmico independiente. !sto significa que se debe mostrar en los estados financieros solo aquellos conceptos que pertenecen a una entidad, sin involucrar conceptos pertenecientes a otras entidades con personalidad "ur#dica distinta, lo que equivale a decir0 <no revolver bienes, derec$os, obligaciones, capital resultados de le empresa, con bienes, derec$os, obligaciones, capital resultados de lo socios, accionistas o due*os de la entidad=. Para comprender los anterior, pensemos en el caso de una persona f#sica que establece un negocio con parte de su patrimonio 6este e"emplo, puede tambi%n tomarse en el caso de una sociedad constituida con varios socios que aportan cada unGo de ellos parte de su patrimonio individual a la sociedad7.
El Sr. Jos Maria sorio! tiene un "atrimonio inte#rado de la si#uiente manera$ C' ()!*** +*!*** (**!*** ,**!*** +! ***!*** +(*!*** /)!*** (! ((*!***

Dinero efectivo en ca%a & bancos Inversiones en valores ne#ociables Terrenos Casa "ro"ia Edificio -utomviles .( a C' /*!*** c0u1 Camioneta Total "atrimonio

C'

!sta persona, decide establecer una empresa individual, dedicada a la compraventa de art#culos deportivos, denominada (eportes C$ema, para los cual, de su patrimonio individual, destina a su negocio lo siguiente0
Dinero efectivo en ca%a & bancos Edificio -utomviles Camioneta Total de "atrimonio de De"ortes C2ema C' ()!*** +! ***!*** /*!*** /)!*** +! +3)!***

C'

E Por lo tanto, al preparar presentar los estados financieros del +r. Hos% Maria ?sorio, debemos $acer la distincin entre la persona f#sica el negocio de art#culos deportivos. !n consecuencia, como contadores del +r. ?sorio, prepararemos dos estados financieros 6balances7 de la siguiente manera0 !l balance general como persona f#sica, que presentara los siguientes conceptos0
SR. JOS MARA OSORIO BALANCE GENERAL AL 31 DE ________ DEL 20 _______ -CTI4 CI8C95-6TE Ca%a & bancos Inversiones en valores ne#ociables :IJ Terrenos Casa "ro"ia -utomvil T T-5 -CTI4 C-PIT-5 C 6T-75E C-PIT-5 C 6T8I79ID +)!*** Patrimonio +*!*** (**!*** ,**!*** /*!*** C' +!*,)!*** T T-5 C-PIT-5

C'

C' +!*,)!***

C' +!*,)!***

I por lo que respecta a la tienda de art#culos deportivos, tendremos que preparar un estado financiero que inclu a solo aquellos bines que correspond#an a esta actividad o empresa, como sigue0
DEPORTES CHEMA BALANCE GENERAL AL 31 DE ________ DEL 20 _______ -CTI4 CI8C95-6TE Ca%a & bancos :IJ Edificios E;ui"o rodante T T-5 -CTI4 C-PIT-5 C 6T-75E C-PIT-5 C 6T8I79ID +*!*** Patrimonio

C'

C' +!+3)!***

+!***!*** +()!*** C' +!+3)!*** T T-5 C-PIT-5

C' +!+3)!***

Con este e"emplo, se comprende claramente que a la contabilidad le interesa identificar entidades independientes con personalidad "ur#dica propia que, siendo esta distinta de la de sus due*os individuales, socios, o accionistas, al preparar presentar estados financieros, se deben mostrar nica exclusivamente los bienes derec$os de cada entidad en particular, la cual es el su"eto de la contabilidad.

,G Podemos decir que la conocer a la entidad que es su"eto de la contabilidad, su personalidad dems atributos, estaremos en condiciones de establecer el sistema de contabilidad ms adecuado para satisfacer sus necesidades, teniendo en cuenta la caracter#stica de utilidad de la informacin financiera que se*ala nuestro deber de adecuarnos a los propsitos del usuario. REALI*ACI+N , (ERIODO CONTABLE Conocida delimitada la entidad que reali&a actividades econmicas, se requiere $acer uso de la contabilidad. !stos principios, que son en el concepto, deben ser uno en la aplicacin prctica. (ecimos que las entidades reali&an una serie de operaciones o transacciones para satisfacer las necesidades de la sociedad obtener a cambio un beneficio econmico representado por la ganancia. !s aqu# donde se formular#an un par de preguntas vitales para el desarrollo de la empresa con"untamente de la contabilidad. +i bien es cierto que las empresas celebran una serie de operaciones que $an de modificar la situacin de la empresa los resultados de sus operaciones0 BPor qu% se registran las operacionesD BCundo se registran las operacionesD Para cada una de esas preguntas se tiene una respuesta, dic$o de otro modo, un principio, que son en el mismo orden el de reali&acin periodo contable. !stos principios como a se indico anteriormente son aplicados en forma con"unta, pero par efectos de exposicin, se tomar uno por uno. Reali-acin La primera pregunta es0 BPor qu% se registran las operacionesD I la repuesta es <porque se $an reali&ado=. )agamos un comentario para facilitar el entendimiento de esta interrogante su repuesta. Las empresas reali&an o celebran una serie de operaciones o transacciones, en forma comn a la contabilidad le inter%s cuantificarlas, es decir, asignarle s valores expresados en unidades monetarias. !sa informacin es procesada convertida en informacin financiera, se plasma en los estados financieros para presentarla a los usuarios para la toma de decisiones. Cuando el contador se pregunta. <+i la empresa efectu un transaccin, Bqu% debo $acerD= a respuesta es evidente0 <:egistrarla=. Las operaciones los eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran reali&ados cuando0 ,. +e $an efectuado transacciones con otros entes econmicos. !sto implica a cada operacin que la empresa realice con otras entidades, f#sicas o morales, es decir, cada ve& que la entidad efectu% transacciones $ace afuera con las dems empresas con las que convive e intercambia bines servicios. J%ase la siguiente figura0

,,
Transacc !n"s r"a# $a%as &ac a '("ra %" #a "n) %a%.

Clientes

7ancos

Proveedores

Im"ortaciones

E6TID-D

Ex"ortaciones

Inversionistas

Servicios

Profesionistas

!"emplos de estas transacciones tenemos muc$#simos, pero listaremos solamente algunos de ellos0 La compra de mercanc#as a proveedores, la venta de mercanc#as a clientes, la compra de papeler#a, propaganda, pli&as de seguro, bienes muebles e inmuebles, compra terrenos, edificios, automviles, equipo de oficina, el pago de gastos por servicios de energ#a el%ctrica, tel%fono, fax, contadores, auditores externos, la obtencin de pr%stamos de bancos, el pago de intereses, las importaciones exportaciones, etc%tera. /. Cuando $an tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. Podemos decir que se registraran todas las operaciones reali&adas en el seno de la entidad, es decir, dentro de ella. J%ase la siguiente figura

,/
Transacc !n"s r"a# $a%as %"n)r! %" #a "n) %a%.

ENTIDAD Pa#o de sueldos Produccin Prestaciones

9so de activos

Mantenimiento

De"reciaciones

-morti<aciones

:altantes

tras

Como e"emplos tenemos tambi%n varios de ellos, igualmente listaremos solo algunos0 !l pago de sueldos al personal, el servicios de mantenimiento a las instalaciones prestado pro el propio personal de la empresa, el registro del consumo por uso de papeler#a tiles de oficina, el registro del uso de las mquinas en la operaciones productivas, el extrav#o o da*o de mercanc#as por el personal encargado de su mane"o, podemos incluir el proceso de produccin o transformacin de la materia prima mediante la mano de obra de los obreros de la compa*#a el uso de ciertos gastos de fabricacin. 8. )an ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de esta cu o efecto pude cuantificarse ra&onablemente en t%rminos cometarios. (entro de estos se inclu en todos aquellos acontecimientos que $an propiciado un serie de situaciones dignas de ser tomadas en consideraciones para su registro. es importante resaltar que estos eventos, en la ma or#a de los casos, son debidos a decisiones a"enas a la enditad o a causa externas, cu a causa efecto, no son probados por la empresa. Como e"emplo podemos citar la devaluacin de la moneda, que en algunas ocasiones, origino que muc$as compa*#as se $icieran ricas de la noc$e a la ma*ana muc$as otras quebraran. ?tros e"emplos puede ser0 la reevaluacin de la moneda, el cierre de fronteras 6que afecta a las empresa atuneras de otros productos perecederos, cuando se pro$#be su compra en otros pa#ses, equivale a perdidas seguras por tener que tirar el productos de fcil descomposicin o venderlo a precios irrisorios, en el me"or de los casos7, $uelgas generales 6por e"emplo, de traba"adores de la energ#a el%ctrica, petrleos, tel%fonos, que independientemente de que ocasionar#an un caos, causar#an grandes graves p%rdidas a muc$as empresas7, la inflacin.

,8 Podemos tambi%n se*alar dentro de estos, otro tipo de fenmenos0 los naturales, como los sismos, las inundaciones, las $eladas, etc%tera, que definitivamente afectan a cierto nmero de empresas cu os efectos deben ser considerados al elaborar los estados financieros. J%ase la siguiente figura.
E*"n)!s "c!n+, c!s "-)"rn!s r"a# $a%!s.

Inflacin

Devaluacin

8eevaluacin

E6TID-D

=uel#a #eneral

Cierre frontera

:enmenos naturales

(e los casos se*alados anteriormente, es pertinente aclarar que, para que cualquiera de los fenmenos econmicos o naturales pueda ser incorporado a la contabilidad, debe reunir dos requisitos0 ,. +er identificable /. +er cuantificable (espu%s de conocer los casos que la contabilidad considera reali&ado un evento econmico o natural o una operacin, por lo tanto debe registrarse, cabr#a $acerse la siguiente pregunta0 BCu% cosas no registra la contabilidadD +i $asta el momento, se $a dado reconocimiento considerado reali&adas, por ende, su"etas de registro a las transacciones externas, a las internas a eventos econmicos a"enos a al entidad, identificables cuantificables, la respuesta como siempre, su"eta al sentido comn al pensamiento lgico0 (ebemos registrar todas, absolutamente todas aquellas transacciones que se $a an reali&ado, a sea en forma externa con otros participantes, de la actividad econmica, o bien, internas derivadas de eventos econmicos o naturales, con la condicin de que todas sean <ra&onablemente identificables cuantificables=. (iremos que este principio nos indica que <todo lo que se reali& debe aparecer en la contabilidad en los estados financieros= asimismo que <todo lo que apare&ca en la contabilidad en los estados financieros, debi $aberse reali&ado=.

,9 (eriodo conta"le La segunda pregunta dice0 BCundo se registran las operacionesD 'l igual que en el caso anterior, vale un comentario0 los due*os de la empresa deben conocer peridicamente la situacin financiera los resultado de las operaciones, con la finalidad de poder tomar decisiones en relacin con la entidad, pero sucede que la entidad econmica, tiene una existencia permanente, es decir, si quisi%ramos conocer los resultados de la empresa, deber#amos esperar $asta que esta llegara al final de su existencia, para poder evaluar concluir si fue o no un buen negocio, pero las cosas no ocurren as# en le mundo de los negocio. los inversionista necesitan tomar decisiones con ma or frecuencia par $acer las correcciones necesarias para el sano desarrollo del negocio, por lo tanto, ante esta necesidad de tomar decisiones sobre una empresa en marc$a existencia continua, se obliga a dividir su vida en periodos o lapsos convencionales de tiempo, denominados periodos contables 6v%ase la siguiente figura7, por lo que, la respuesta a la pregunta formulada es0 <Cuando se $an reali&ado=
P"r !%! c!n)a.#" /c!r)" %" #a * %a %" #a "n) %a%0

Periodo contable

Periodo contable

4ida de la entidad Existencia "ermanente 6e#ocio en marc2a

Las operaciones los eventos, as# como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren, por lo tanto, cualquier informacin contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere. !l periodo contable puede variar de una empresa a otra o dentro de la misma empresa se pueden dar periodos de informacin parcial, digamos mensual un periodo total que ser#a de un a*os. Por lo que cada empresa fi"a su per#odo contable de acuerdo con sus necesidades de informacin, pudiendo ser %ste semanal, mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual. (esde el punto de vista del periodo contable, el artificio de efectuar cortes en la vida de la entidad, implica entre otras cosas0 ,. Cue se delimite la informacin financiera en cuento a su fec$a o periodo, es decir, que los estados financieros deben se*alar la fec$a o periodo que abarcan.

,; /. Presentar en el estado de situacin financiera o balance general, cuando sea prctico significativo, la separacin de las cuentas por cobrar por pagar en corto largo pla&o, en tanto deban ser cobradas o pagadas en uno o ms periodos contables. 8. Mostrar separadamente en el estado de resultados o p%rdidas ganancias las partidas extraordinarias, as# como los a"ustes a resultado de e"ercicios anteriores. 9. -n adecuado corte de operaciones en relacin a ingresos, costos gastos, activos, pasivos, etc%tera, tanto al inicio como al final del periodo. 'dems del aspecto anterior del <corte convencional= en la vida econmica de la entidad, este principio del periodo contable, tiene otro, que es uno de los que reviste ma or importancia dentro de la contabilidad financiera. E#te conce%to. %arte de lo &ue la# NIC e#ta"lecen co$o uno de lo# #u%ue#to# conta"le# !unda$entale# co$o acu$ulacin / dice0 1Se acu$ulan lo# in2re#o# / lo# co#to#. e# decir. #e le# da reconoci$iento a $edida &ue #e de3en2an o #e incurren 4/ no cuando #e reci"e o %a2a el e!ecti3o5 / #e re2i#tran en lo# e#tado# !inanciero# de lo# %eriodo# a lo# cuale# #e relacionan67 Los tratadistas autores, as# como los contadores de !stados -nidos conocen a %ste como <concepto de identificacin o enfrentamiento=, lo cual implica identificar o enfrentar los ingresos obtenidos en un periodo contable contra sus costos gastos que le son relativos. Podemos e"emplificar lo anterior diciendo que las entidades adquieren recursos econmicos, que denominamos activos que estos recursos sern utili&ados para lograr la venta de mercanc#as, productos o servicios. Como resultado de esta venta, se genera un flu"o de entrada de recursos, que generalmente toma la forma de efectivo o derec$os por cobrar. Por lo tanto, la medicin del ingreso implica identificar los flu"os de efectivo o derec$os sobre el mismo que generaron recursos 6ingresos7, contra el costo de esos recursos que fueron consumidos para la obtencin de dic$o flu"o de recursos 6gastos7. <!l supuesto operativo central de la contabilidad financiera afirma que el ingreso neto se mide me"or por la identificacin contable de los costos contra los ingresos originados por dic$os costos. (e este modo, estamos asociando los recursos totales usados en las operaciones con los recursos totales recibidos de dic$as operaciones. J%ase la siguiente figura.

,>
P"r !%! c!n)a.#"1 "n'r"n)a, "n)! %" n2r"s!s c!n c!s)!s.

Periodo contable In#resos Enfrentados! Identificados Costos & #astos

Lo anterior se puede expresar de la siguiente manera0 Los costos gastos, deben identificarse con en el ingreso que originaron, independientemente de la fec$a en que se paguen. Lo anterior es fundamental, a que pensemos en el siguiente e"emplo de una empresa que compra ,G unidades de mercanc#as en CK ,,GGG cLu a cr%dito el , de diciembre de /GM, a >G d#as, apr%ciese que esta compra constitu e un costo, pero que no $a sido pagado, a que su liquidacin se reali&ara el , de febrero del a*o /GM/, de esas ,G unidades de mercanc#as, vende ; unidades a CK /,GGG cLu de contado el ,> de diciembre de /GM,. +i no dispusi%ramos del principio del periodo contable, entonces, registrar#amos nicamente un venta por CK ,G,GGG no su costo correspondiente, toda ve& que no se $a liquidado, con inconveniente de que la empresa no sabe si en ese periodo obtuvo utilidad o p%rdida. pero por fortuna, existe el principio del periodo contable donde se se*ala que los costos 6en este caso, el costo de las ; unidades vendidas, costo de ventas7, deben identificarse con los ingreso del periodo, independiente de la fec$a de pago, por lo tanto, mostraremos un estado financiero que enfrente o identifique los ingresos con sus costos el resultado obtenidos de tal enfrentamiento, en este caso, utilidad.
C ME8CI-5 E5 C-8-C 5 S.-. EST-D DE 8ES95T-D S DE5 + DE E6E8 -5 3+ DE DICIEM78E DE (*>+ 4entas netas .) unidades a C' (!*** c0u1 Costo de ventas .) unidades a C' +!*** c0u1 9tilidad en ventas C' C' +*!*** )!*** )!***

Fambi%n registraremos, por e"emplo, el importe de los gasto por servicios, tales como0 electricidad, tel%fono, $onorarios, renta, etc%tera, los cuales, aun cuando a la fec$a de los estados financieros no $an sido pagados, son gastos devengados que contribu eron a generar ingresos en este per#odo, por ello debemos registrarlo para enfrentarlo o identificarlo contra lo ingresos de esta mismo periodo.

,A Como se di"o al iniciar el estudio de estos principios, su aplicacin en las vidas prcticas es simultnea, pues cualquier operacin que se $a a reali&ado, debe for&osamente identificarse con un periodo contable, por lo tanto, la aplicacin con"unta de estos principios implica, entre otras, situaciones como las siguientes0 ,. Cue se registren como un activo pasivo los gastos anticipados los anticipos recibidos por concepto de servicios a proporcionar, as# como la utilidad no devengada, reconociendo que se $an reali&ado como tales pero no devengado como gasto o ingreso, respectivamente. lo cual origina que en el balance general se muestren las transacciones que, clasificables como activo, pasivo, capital resultados acumulados, se $an reali&ado pero que se van a consumir o liquidar en lapsos contables futuros o sus beneficios afectaba mas de un periodo que en le estado de resultados se inclu an estrictamente los ingresos, costos gastos que se $a devengado. /. Cue al reali&arse un ingreso se recono&can paralelamente los costos gastos que le sean in$erentes, independientemente de cuando se liquiden. 8. Cue se estable&can estimaciones provisiones que aun cuando se descono&ca su monto exacto se calculen aproximadamente, se refieran a ciertos costos gastos devengados. 9. Cue se a"usten en periodos contables subsecuentes las diferencias entre las cifras definitivas las contabili&adas previamente. Por lo tanto, podemos concluir estos principios respondiendo a las preguntas Bpor qu%D I BcundoD +e registran las operaciones, diciendo que debemos registrar las operaciones porque se $an reali&ado, a sea externa, internamente o derivadas de eventos econmicos cuando se $a a reali&ado, independientemente de la ec$a en que se paguen. 8ALOR 9ISTORICO ORI)INAL Para poder establecer un sistema de registro, es necesario entre otras cosas, el uso de los nmeros el de un instrumento de medicin o asignacin de valor en el intercambio de bienes servicios, es decir, la moneda. tambi%n, fra Luca Paccioli, estableci que las empresas deb#an convertir las monedas extra"eras a moneda veneciana, lo cual equivales a decir, que se le daba un lugar predominante al uso de la moneda como base de los registros contables. Por ello, el uso de un instrumento que permita asignar valor a los recursos de las entidades, as# como a sus obligaciones capital, tanto como a las transacciones que realice, es de vital importancia. !ste instrumento es la moneda. por tal ra&n, los tratadistas autores estadounidenses, lo $an considerado como uno de sus conceptos contables llamado <monetario= o de <unidad monetaria=. !ste concepto descansa en dos ideas fundamentales0 ,. el dinero es el denominador comn de toda la actividad econmica. Pues ningn otro instrumento es tan sencillo, adaptable universal.

,3 /. Las fluctuaciones en el valor de la moneda pueden ser ra&onablemente ignoradas, sin que este $ec$o ocasione una disparidad significativa o de importancia en los estados financieros. !ste segundo punto mas bien aplicable a econom#as con ba"os #ndices de inflacin, a que en el momento de presentarse o existir una inflacin significativa, entonces el significado de las cifras 6que representan monedas de diferente valor, por pertenecer a diferentes tiempos7, puede llegar a distorsionarla imagen de la empresa. Llamamos inflacin a la reduccin del valoren en el poder de compra de una unidad monetaria, lo cual se manifiesta cuando un individuo adquiere significativamente menos bienes servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo. (ic$o de otra manera, inflacin es el incremento constante generali&ado de los precios de los bienes servicios. 'l concepto de asignar valor, lo denominamos valor $istrico original d%cimo que0 <La transacciones eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin ra&onable que de ellos se $aga al momento en que se consideren realistas contablemente=. Cuando $ablamos de valor $istrico original, comnmente acostumbramos expresarlo en t%rminos de precio de costo, costo $istrico o simple sencillamente costo. Fenemos entonces que el costo es el precio de intercambio de los bienes servicios en la fec$a de su adquisicin. Podemos conceptuarlo como el sacrificio econmico, expresado en unidades monetarias necesario para obtener un recurso 6activo7 espec#fico o un grupo de recursos. !stos conceptos, son los que se refieren a la primera parte de la concepcin valor $istrico original, cuando se dice que <las transacciones eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten=, esto es claro, a que el costo representa el precio de intercambio pactado convenido entre el comprador el vendedor en una econom#a relativamente libre, a que se supone que ambos salieron beneficiados por igual, emplearon un criterio prudente que la entidad no podr#a obtener otro recurso igual por un costo menor. E:e$%lo0 'l comprar mercanc#as con un precio de factura de CK /;,GGG, se tuvieron que pagar ciertos gastos de fletes acarreos, que importaron CK 8,GGG se pago a os empleados que efectuaron las maniobras de carga descarga CK ;GG. Foda la transaccin anterior se pag en efectivo. Ia que el costo representa las cantidades de efectivo que se afecten, en nuestro e"emplo, el costo de la mercanc#a adquirida es de CK /3,;GG, como se aprecia a continuacin0
Costo de la mercanc?a se#n factura Costo de fletes & acarreo Costos de maniobra de car#a & descar#a Costo de ad;uisicin de las mercanc?as C' C' ()!*** 3!*** )** (,!)**

,E La venta"a que tiene para la contabilidad este tipo de registro sobre la base del costo origina, es que es fcilmente verificable. Cuando se dice0 <+egn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente=, se refiere a los conceptos equivalentes del efectivo, como e"emplo podemos $ablar de un adquisicin de mercanc#as a cr%dito por CK 8G,GGG, con fec$a de pago a >G d#as una tasa de inter%s del /N mensual 6CK ,,/GG7, el precio de costo original de esta compra ser de CK 8,,/GG toda ve& que como no se $a pagado, al momento de liquidarla tendremos que pagar el monto de la factura ms el inter%s. en este caso, la obligacin total para con el proveedores representa el equivalente del efectivo que se desembolsar cuando esta operacin sea terminada. La integracin del valor $istrico original o precio d costo $istrico de la compra ser0
Costo de la mercanc?a se#n factura Costo de los intereses "or el crdito Costo 2istrico de la mercanc?a C' C' 3*!*** +!(** 3+!(**

!xpliquemos la ltima pare del prrafo citado, <o la estimacin ra&onable que de ellos se $aga al momento en que se consideren reali&ados contablemente=. !sta parte, aun cuando sale un tanto del concepto en ra&n de que a no se ubica en el momento de la adquisicin sino en el momento de la presentacin de los estados financieros, podr#a e"emplificarse 6$ablando an de las mercanc#as7, con bienes que no pudieron ser vendidos no se $an despla&ado de ninguna manera ni con promociones especiales o de otro tipo, por lo que, se les asigna un nuevo precio <estimado=, para registrar en los estados financieros e informar, que el costo original se $a modificado por una estimacin ra&onable del mismo que representa la cantidad en la cual posiblemente sea reali&ada 6vendida7 tal mercanc#a. '$ora bien, as# como muestra venta"as, el registro de operaciones en contabilidad sobre la base del costo $istrico, tambi%n presenta una serie de desventa"as. -na de ellas es que el valor del activo puede cambiar para la entidad al transcurrir el tiempo por efectos de la inflacin, loque consecuentemente $ace que los estados financieros presenten una imagen distorsionada, en otros casos ms graves, una situacin financiera totalmente alterada, de la entidad por loque se $ace necesario que la contabilidad recurra a una serie de medidas para corregir esta situacin. Como es el caso de la reexpresin de la informacin financiera, conocida actualmente como <:econocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera=. NE)OCIO EN MARC9A E#tudiado anterior$ente co$o uno de lo# #u%ue#to# conta"le# !unda$entale# indicado en la NIC ; 1Re3elacin de %ol tica# de conta"ilidad6. en el #entido de &ue la entidad #e con#idera co$o un ne2ocio en $arca< o #ea. co$o una o%eracin continua / &ue #e $antendr' en el !uturo %re3i#i"le< #in intencione# de li&uidar o de reducir #u#tancial$ente la e#cala de #u# o%eracione#7

/G !l CCP@, dice que la vida de la entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en contrario, por loque las cifras de sus estados financieros representan valores $istricos o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. !sto "ustifica el $ec$o de que los empresarios invierten cantidades fuertes de dinero, con la idea de que la empresa tiene una larga vida por delante 6es un negocio en marc$a7 en el transcurso de la misma recuperaran la inversin que efectuaron, adems obtendrn un beneficio econmico representado por las utilidades. Por ello, al presentar los estados financieros de una entidad, no importa que arro"e como resultado p%rdidas en ese periodo contable, todos los bienes o recursos de la entidad se valuaran a precios de costo, valores $istricos o sus modificaciones, toda ve& que el simple $ec$o de obtener perdidas o no obtener utilidades no implica que la empresa $a a quebrado. sino por el contrario, el pensamientos que <la entidad es un negocio en marc$a tenemos tiempo para reponer u superar la situacin actual=. +lo son aceptables en los estados financieros los valores estimados de liquidacin cuando la entidad efectivamente se encuentre en esa perspectiva esto debe especificarse claramente. DUALIDAD ECONOMICA !s te principio no $abla fundamentalmente de los recurso con los que la entidad $a de reali&ar sus fines su procedencia. Por lo que decimos que la dualidad econmica se integra con0 ,. Los recursos de los que dispone la entidad para la reali&acin de sus fines /. Las fuentes de dic$os recursos que, a su ve&, son la especificacin de los derec$os que sobre los mismos existen, considerados en su con"unto. J%ase la siguiente figura.
D(a# %a% "c!n+, ca.

E6TID-D 8EC98S S @ :9E6TES Internas 8EC98S S :9E6TES Externas

/, ' estos recursos con los que las entidades $an de reali&ar sus actividades de negocios los conocemos denominamos como acti3o7 Las fuentes de tales recursos, pueden ser de dos tipos0 externas e internas. ' las fuentes externas, que corresponden a las entidades que $an entregado bienes o servicios 6activos7 a la entidad a cambio de un pago, las definimos como pasivo. I a las fuentes internas, integradas por propietarios, due*os, socios o accionistas de la entidad que igualmente $an entregado recursos 6activos7 a la misma a cambio de una ganancia o utilidad, las conocemos con el nombre de capital contable. Lo que es importante tener en cuenta entender desde este momento, es que la dualidad de la entidad siempre se mantiene, pues si pensemos en principios como el que dice que toda cusa tiene un efecto, o que a toda accin corresponde una reaccin podemos entender que cada ve& que un recurso ingrese o salga de la empresa, debe tener una procedencia, externa o interna. !xpresado en otros t%rminos0 cada ve& que aumenten o disminu an nuestros recursos 6activos7, se experimenta un aumento o una disminucin en las fuentes de nuestros recursos, a sean externas 6pasivo7 o internas 6capital contable7. Fambi%n es importante que no se llegue a confundir el principio de la dualidad econmica con la teor#a de la parida doble las reglas del cargo del abono. Ia que en la parida doble en los cargos abonos, se llegan a dar aumentos disminuciones en los propios conceptos del activo, pasivo capital, manteniendo la partida doble, pero sin afectar la dualidad econmica en su con"unto, pues por tratarse de operaciones que afectan el mismo concepto, no alteran la dualidad econmica. Consideremos a$ora a una entidad que se constitu e con la aportacin inicial de sus socios de la siguiente manera0
Socio + Socio ( Socio 3 Socio A Socio ) Total de recursos .activos1 C' +*!*** +*!*** +*!*** +*!*** +*!*** )*!*** en dinero efectivo en dinero efectivo de mercanc?as de mercanc?as de un automvil

C'

!stos datos los podemos transformar en informacin financiera, como se muestra a continuacin.

//
J.M. BALANCE GENERAL AL 31 DE ________ DEL 20 _______ C-PIT-5 C 6T-75E C-PIT-5 C 6T8I79ID Patrimonio C' A*!*** +*!*** C' )*!*** T T-5 C-PIT-5 C' )*!***

-CTI4 CI8C95-6TE Ca%a Mercanc?as :IJ E;ui"o rodante T T-5 -CTI4 C' (*!*** (*!***

C' )*!***

Continuando con este e"emplo, consideremos a$ora que la empresa adquiere mercanc#as a cr%dito por CK /;,GGG, con lo cual se efectuara un incremento en las mercanc#as por el mismo importe, arro"ando una nueva existencia en las mismas de CK 9;,GGG, pero se experimentar un incremento en las fuentes externas 6pasivo7 por la deuda con nuestros proveedores.
-ctivo Ca%a Mercanc?as E;ui"o rodante (*!*** (*!*** +*!*** B ()!*** (*!*** A)!*** +*!*** @ Pasivo B Ca"ital Proveedores Ca"ital social )*!*** B ()!*** ()!*** )*!***

'dquiere a cr%dito un terreno por CK 8G,GG. !n este caso se presentara un incremento en los recurso 6activo7 representado por el terreno al mismo tiempo, se experimentara un incremento en las fuentes externas 6pasivo7 representado por la deuda con nuestro acreedores.
Ca%a (*!*** (*!*** Mercanc?as (*!*** B ()!*** A)!*** B 3*!*** 3*!*** Terreno -ctivo E;ui"o rodante +*!*** +*!*** @ Pasivo B Ca"ital ProveeC -creedoC dores res B ()!*** @ ()!*** B 3*!*** 3*!*** )*!*** Ca"ital social )*!***

Los socios decretan una nueva aportacin que se reali&a en efectivo por CK ,;,GGG, tambi%n se reali&ar el incremento en los recursos 6activo7 en las fuentes internas 6capital7.

/8

Ca%a (*!*** B +)!*** 3)!***

Mercanc?as (*!*** B ()!***

Terreno

-ctivo E;ui"o rodante +*!***

Pasivo B Ca"ital ProveeC -creedoC dores res B ()!*** B 3*!***

Ca"ital social )*!***

B 3*!*** A)!*** 3*!*** +*!*** @ ()!***

B +)!*** 3*!*** /)!***

?bs%rvese que en los tres casos propuestos anteriormente, se mantiene el aspecto dual de la entidad, es decir, que cada ve& que la empresa obtuvo un recurso 6activo7, %ste siempre provino de una fuente externa 6pasivo7 o interna 6capital7. Con los nuevos datos, se reali&a el balance, que se presenta en la siguiente figura, donde se aprecia que los recursos de que la entidad dispone a$ora para la reali&acin de sus fines, se incrementar#an de CK ;G,GGG a CK ,/G,GGG, es decir, en CK AG,GGG, pero ese aumento se equilibra permite mantener la dualidad, con un incremento en las fuentes externas del pasivo por CK ;;,GGG de CK ,;,GGG en las fuentes internas del capital, que al sumarse dan como resultado los mismos CK AG,GGG con los que se incrementar#an los recursos. La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su estructura relacin con otras entidades.
Ba#anc" 2"n"ra#1 ,("s)ra #!s r"c(rs!s %" 3(" % s4!n" #a "n) %a% a #a '"c&a 3(" s" ,"nc !na. J.M. BALANCE GENERAL AL 31 DE ________ DEL 20 _______
-CTI4 CI8C95-6TE Ca%a Mercanc?as :IJ Terrenos E;ui"o rodante T T-5 -CTI4 3*!*** +*!*** A*!*** C' +(*!*** P-SI4 CI8C95-6TE Proveedores -creedores C-PIT-5 C 6T-75E C-PIT-5 C 6T8I79ID Patrimonio T T-5 P-SI4

C'

3)!*** A)!***

C' ,*!***

C' ()!*** 3*!***

C' ))!***

/)!*** B C-PIT-5 C' +(*!***

/9 RE8ELACI+N SUFICIENTE !ste es uno de los principios en el que debemos prestar especial atencin, pues el producto de nuestro traba"o profesional, es la informacin financiera que presentamos a los usuarios en la forma de estados financieros. La presentacin de la informacin financiera es una responsabilidad de la administracin de la entidad, la cual dinami&a la presencia de los factores de la produccin mediante el establecimiento de sistemas de organi&acin administrativa de control interno e informacin, necesarios para la toma de decisiones. La informacin proporcionada debe reunir los requisitos de utilidad confiabilidad, por lo que, para lograr este ob"etivo0 <la informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara comprensible todo lo necesario para "u&gar los resultadote operacin la situacin financiera de la entidad=. !sta informacin, ente otras cosas, debe ser relevante e importante, procurando que la cantidad no va a en detrimento de la calidad suceda que aspectos importantes pasen desapercibidos por el usuario. Cuando se $abla de revelacin suficiente, ente otras cosas se querer decir que debemos evitar en lo posible la presentacin de datos cu o significado sea confuso o contrario a lo que se desea expresar. no incluir demasiada informacin, que le"os de aclarar, enturbia. pero por otra parte, se deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cu a significacin es de vital importancia para la gerencia por supuesto, que todos los conceptos que integren los estados financieros, estn correctamente valuados presentados. Re2la# %articulare# de %re#entacin. a%lica"le# a lo# e#tado# !inanciero# ,. Los estados financiero deben contener en forma clara comprensible todo lo necesario para "u&gar los resultados de operacin, la situacin financiera de la entidad, los cambios en su situacin financiera las modificaciones en su capital contable, as# como todos aquellos datos importantes significativos para la gerencia dems usurarios. /. Los estados financieros deben ir encabe&ados con el nombre, la ra&n o la denominacin social de la entidad, la fec$a o periodo contable a que corresponde el tipo de estado financiero de que se trate. 8. Los estados financieros deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados en su caso, las bases de conversin de las mismas. 9. Los estados financieros sus notas son un todo o unidad inseparable, por lo tanto deben presentarse con"untamente en todos los casos. ;. la informacin que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo, al pie o en $o"a por separado, en los ltimos dos casos se tiene que referenciar cada nota con el rengln correspondiente del estado.

/; >. <Por limitaciones prcticas de espacio es frecuente que los estados financieros por si mismos no contengan toda la informacin m#nima necesaria, es por ello que determinada informacin se presenta en notas explicativas de acuerdo con las reglas particulares de presentacin que para cada caso emita esta comisin o que, a "uicio de la administracin de la entidad, sea relevante revelar. (ic$a informacin puede provenir o no del sistema contable puede o no ser susceptible de cuantificacin=. A. !n t%rminos generales, las notas a los estados financieros o explicaciones que ampl#an el origen significacin de los datos cifras que se presentan en dic$os estados, proporcionan informacin acerca de ciertos eventos econmicos que $an afectado o podr#an afectar a la entidad dan a conocer datos cifras sobre la repercusin de ciertas reglas, pol#ticas procedimientos contables de aquellos cambios en los mismos, de un periodo a otro. (ebido a lo anterior, las notas explicativas a que se $a $ec$o referencia forma parte de los estaos financieros. En relacin con la re3elacin de %ol tica# de conta"ilidad. a ni3el internacional la NIC ; #e=ala &ue lo# e#tado# !inanciero# de"en incluir una re3elacin clara / conci#a de toda# la# %ol tica# conta"le# e$%leada# / de"en #er %arte inte2rante de lo# e#tado# !inanciero#7 La nor$a de E#tado# Unido# e#ta"lecen en la A(B O%inin No7 >> &ue #e re&uiere un de#cri%cin de la# %ol tica# de conta"ilidad #i2ni!icati3a# / &ue e#ta# de"en !or$ar %arte de lo# e#tado# !inanciero#7 I2ual$ente la nor$a canadien#e. en #u Seccin ;?@?. re&uiere la re3elacin de la# %ol tica# de conta"ilidad / #u %re#entacin co$o %arte inte2rante de lo# e#tado# !inanciero#7 3. Con la finalidad de que los lectores pueden "u&gar adecuadamente lo que los estados financieros muestran, es conveniente que estos se presetne8n en forma comparativa. E. Cuando se presenten estados financieros en forma comparativa se efecten cambios en la clasificacin o valuacin de las paridas en el periodo por el cual se informa, los estados financieros del periodo que antecede deben ser valuados presentados de acuerdo con las nuevas bases, debiendo informarse de esta situacin en todo caso. ,G. cunado los estados financieros del periodo anterior $an sido afectaos pro a"ustes posteriores, esta situacin, tambi%n se debe revelar. ,,. Cuando ocurran o existan $ec$os posteriores que afecten significativamente los resultados de operacin la situacin financiera de la entidad, sus cambios en la misma o en su capital contable, ente la fec$a a que son relativos la fec$a en la que %stos son emitidos, deber revelarse suficiente adecuadamente de estos $ec$os por medio de notas. IM(ORTANCIA RELATI8A !ste principio, que al igual que el de consistencia, es de uso generali&ado del sistema. lo cual quiere decir, que su aplicacin abarca desde el momento en que una operacin entera al sistema de operacin $asta que se produce la informacin.

/> Por lo que se debe equilibrar el detalle la multiplicidad de los datos mostrados por los informes financieros, considerando la utilidad de la contabilidad, pues demasiados datos ocasionan que la informacin pertinente quede envuelta en una gran masa de datos, lo que llevar#a al usuario a decisiones incorrectas, lo mismo ocurre cuando se omite algo de informacin. 'nte el problema que represente al concepto de importancia relativa, al determinar que es importante o no para quien o comparado con qui%n, el IMCP, a trav%s de la Comisin de Principios de Contabilidad, en el bolet#n '2>, presenta una serie de conceptos que a udan a formarse un criterio de los conceptos que pueden ser considerados de importancia. El conce%to de i$%ortancia relati3a e# con#iderado a ni3el internacional co$o una de la# %ol tica# de conta"ilidad &ue #e :u-2an adecuada# %ara la %re%aracin de lo# e#tado# !inanciero#. A#te e# eB%re#ado %or la# NIC ;. en lo# ter$inao# #i2uiente#0 1Lo# e#tado# !inanciero# de"en re3elar toda# la# %artida# &ue #on de #u!iciente i$%ortancia %ara a!ectar e3aluacione# a deci#ione#67 !n realidad, el concepto de importancia relativa se refiere bsicamente al efecto que tienen o tendrn las partidas en la informacin financiera. !n relacin con esto, dice que toda partida cu o monto o naturale&a tenga significacin debe ser procesada presentada, pues de no $acerlo, distorsionar#a los ob"etivos de la informacin financiera. La FASB e#ta"lece &ue un conce%to e# de i$%ortancia #i 1a la lu- de la# circun#tancia# %re#ente#. la $a2nitud de dicCo a#%ecto e# tal &ue #ea %ro"a"le &ue. co$o con#ecuencia de #u inclu#in o correccin dentro de un in!or$e $odi!i&ue o ca$"ie el :uicio de una %er#ona ra-ona"le &ue #e "a#e en Al67 La A#ociacin Nortea$ericana de Conta"ilidad declar en ;D?E &ue 1una %artida de"e con#iderar#e i$%ortante #i Ca/ ra-n %ara creer &ue #u conoci$iento in!luir' en la# deci#ione# de un in3er#ioni#ta in!or$ado67 !l concepto de importancia relativa es comple"o si se tiene en cuenta las siguientes limitaciones de orden prctico0 ,. @o se $an determinado ni establecido parmetros que se*alen la l#nea que permita separar los $ec$os impotentes de los que no lo son. /. Los efectos de una transaccin, $ec$o o evento econmico no siempre se pueden medir cuando esto es posible, aun se deben fi"ar los l#mites que permitan definir su importancia. 8. !xisten circunstancias que en el momento no pueden cuantificarse en unidades monetarias, pero que la transcurrir el tiempo pueden llegar a tener un efecto importante en la informacin financiera. 9. Los factores que determinan un $ec$o, transaccin o evento econmico pueden cambiar de un tiempo a otro, ocasionando que una partida tenga importancia variable en el tiempo.

/A 'nte esta limitantes, el IMCP, presenta una serie de orientaciones para se tomadas con toda prudencia la amparo de la experiencia profesional. Orientaciones: !n atencin al monto de la partida. !n atencin a la naturale&a de la partida. ;7 En atencin al $onto de la %artida0 a7 -na partida por si misma no es importante, si no se le compara con otras conceptos, a que si $ablamos de CK ,GG,GGG posiblemente para un peque*a empresa sea un partida <important#sima= que represente todo sus recursos, en cambio, par una gran empresa tal ve& solo represente el importe de gastos de un mes de algn rengln de un departamento. b7 (e lo anterior, resulta imprescindible, escoger las bases adecuadas para llevar a cabo las evaluaciones correspondientes. para locuAal, lo siguiente colabora a definir los criterios0 La proporcin que guarde la partida con un rubro 6cuenta7 del que forma pare, de un grupo de cuentas o de los estados financieros en su con"unto. !"emplo, supongamos un faltante en la cuenta de ca"a por CK /,GGG. !n este caso, si escogemos como base de comparacin el importe del saldo de ca"a que mane"a el ca"ero del cual es responsable, que asciende a CK ;,GGG, entonces dir9emos que la partida representa el 9GN, loque a todas luces parece importante. Pero si el mismo faltante, lo comparamos contre el importe del saldo de ca"a del ca"ero el importe de la ca"a general, que sumados importan CK ,;,GGG, entonces la importancia disminu e al ,8.88N. por ltimo, si comparamos el faltante contra le saldo del efectivo en ca"a bandos que segn los registros importa la cantidad de CK /GG,GGG, entonces parece m#nima la importancia, pues apenas representa el ,N. La proporcin que guarda una partida con otra relacionadas. !n nuestro e"emplo, si decimos por el primer caso, cuando este faltante era importe, entonces el importe del faltante que debe pagar el ca"ero debe cobrarse con las dems partidas de deudores que integren dic$o saldo para "u&gar su pertinencia. La proporcin que guarda la partida con a*os anteriores o lo que podr corresponder en a*os futuros. !l efecto acumulado de aquellas partidas que individualmente no representan una proporcin sustancial. :ecordemos el e"emplo de <la gota de agua que taladra la roca=. !n nuestro e"emplo, si nos decidimos por la ultima comparacin, es decir, decidimos que no es importante, el criterio nos se*alar que debemos registrar el faltante como un gasto. pero si este caso de faltantes se presenta cada mes, entonces a no se trata de un peque*o faltante, a que se $a ido acumulando su importe total es significativo por lo tanto debe considerarse registrar como tal. La existencia de paridas que, de conformidad con las reglas de revelacin suficiente, deben presentarse por separado para evitar errores de apreciacin.

/3

c7 !n la prctica cotidiana de los negocios, existe una serie de parmetros que se utili&an para distinguir evaluar la importancia de las paridas, las transacciones los eventos econmicos, de estas, la Comisin de PC, se*ala que se podrn seguir siempre cuando se $a an elegido las base9s correctas de comparacin reiteramos, con criterio "uicio profesional0 Las partidas menores del ;N se consideran como no importantes. (e las paridas entre ;N $asta ,GN, algunas podrn ser consideradas de importancia otras no. Las partidas ma ores a ,GN, generalmente deben considerarse como partidas de importancia relativa que podrn tener un impacto significativo en la informacin financiera. J%ase la siguiente figura.

Porcenta%e de las "artidas Menores del )D Entre )D & +*D Ma&ores del +*D

Im"ortancia relativa 6 -l#unas SIE al#unas 6 SI

>7

En atencin a la naturale-a de la %artida0 a7 )a que determinar si se trata de una parida de carcter extraordinario o excepcional. Por e"emplo, que tratamiento darle a las donaciones que recibe la empresa, si son nicas de carcter extraordinario o son recibidas continuamente. !n cada caso el registro ser diferente. b7 +i influ e sensiblemente en la determinacin de los resultados del e"ercicio. c7 +i esta su"eto a un $ec$o futuro o condicin. Por e"emplo, un "uicio mercantil en el cual demandamos el pago de un pagar%, tal ve& an no sepamos si se ganar o no el caso. d7 +i no afecta el momento, pero puede afectar en le futuro. !l e"emplo anterior, se puede aplicar igualmente. e7 +i su origen obedece a le es, reglamentos o disposiciones oficiales o contractuales. Por e"emplo, los criterios para registrar los impuestos estn cambiando casi cada a*o. f7 +i se trata de operaciones con empresas pertenecientes al mismo grupo como las afiliadas, asociadas, subsidiarias, etc%tera, el registro es especial pues sus operaciones son distintas a las que celebrar con otras entidades. Ferminemos estos comentarios diciendo que es importante no confundir los conceptos de importancia relativa con los de revelacin suficiente la relevancia de la informacin que

/E un elemento clave para establecer ob"etivamente que conceptos o partidas son importantes o no, es el criterio profesional la experiencia personal de cada contador. COM(ARABILIDAD La Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP, decidi cambiar el nombre del bolet#n '2A 6<Consistencia=7 en vigor desde ,EA9, por el de <Comparabilidad=, en vigor a partir del , de enero de ,EE9. <+e decidi cambiar el nombre del bolet#n al de <Comparabilidad=, en lugar de <Consistencia=, en virtud de que el primero es un requisito de calidad de la informacin que es condicin previa al de consistencia este ltiEmo es un supuesto de todo el proceso contable cu a observancia puede llegar a generar comparabilidad. La consistencia precisa la misma aplicacin de m%todos a los problemas en sus propias circunstancias para refle"ar la sustancia econmica del ente de me"or manera, no obstante, cuando cambian estas, la necesidad de refle"ar la sustancia econmica puede obligar a cambios en los m%todos, lo cual a su ve& origina un cambio en la comparacin. E#te %rinci%io. con#idera a ni3el internacional co$o un #u%ue#to conta"le !unda$ental. #e de!ine en la Nor$a de Conta"ilidad Financiera 4NIC5 ; en lo# #i2uiente# tAr$ino#0 1#e #u%one &ue la# %ol tica# conta"le# #on con#i#tente# de un %eriodo a otro7 !l concepto de la consistencia, $a sido considerado durante muc$os a*os como un dogma por los contadores o por la contabilidad, esto al amparo de que la informacin financiera pueda ser comparada o comparable de un e"ercicio a otro, con la finalidad de poder tomar decisiones sobre bases uniformes en la aplicacin de los principio reglas que dan origen a la informacin financiera. Conviene recordar aunque la comparabilidad es una de las partes bsicas del concepto de utilidad como caracter#stica de la informacin financiera. !l bolet#n '2A indica que uno de los requisitos de la informacin financiera, "unto con otros $a motivado que la contabilidad constitu a un elemento esencial en el campo de los negocios, el la <comparabilidad= de la informacin proporcionada. Las decisiones econmicas basada en la informacin financiera requieren, en la ma or#a de los casos, la posibilidad de comprar la situacin financiera los resultados de operacin de un entidad en %pocas diferentes de su vida con otras entidades, consecuentemente es necesario que los principios reglas particulares sean aplicados en forma uniforme consistente. (e lo anterior podemos decir, en los t%rminos del bolet#n '2,, que0 <Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificacin que permane&can en el tiempo. La informacin contable debe ser obesidad mediante la aplicacin de los mismos principios reglas particulares de cuantificacin, para, mediante

8G la comparacin de los estados financieros de la entidad, conocer su evolucin mediante la comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin relativa=. !sto es cierto a que como se dice <nada es grande ni peque*o sin la comparacin=. Para logra r la comparabilidad, es necesario que se mantenga la consistencia en la aplicacin de los principios reglas particulares de valuacin presentacin. !l bolet#n '2A establece como alcance el tratamiento revelacin de las causas que afectan la comparabilidad de la informacin financiera. !n la seccin de <Conceptos comparabilidad0 definiciones= se*ala como causas que pueden afectar a la

a. Cambios en las regla particulares por eleccin <!l bolet#n '2, subra a la importancia de mantener utili&ar principios reglas particulares que permane&can el tiempo, no obstante esa comisin reconoce la necesidad e sustituir en algunos casos modificar en otros la aplicacin de determinadas reglas particulares de contabilidad, considerando que $an de"ado de ser tiles 1parcial o totalmente2 a la entidad en que se $ab#a estado aplicando, ocasionando una falta de consistencia en consecuencia falta de comparabilidad. Por lo tanto ba"o circunstancias especiales, la sustitucin de una regla particular no solo es recomendable, sino necesaria=. Como e"emplo de lo anterior, se puede citar el caso de un entidad industrial, en la cual su maquinaria se depreciaba por el m%todo de l#nea recta, lo cual representaba distribuir el costo original de la maquinaria entre la vida til del bien, considerando o no un valor residual o de desec$o, con lo que se originaba aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables en los cuales se utili&aba la maquinaria, independientemente del volumen de produccin. Por necesidades de determinar un costo unitario de produccin mas acorde con las pol#ticas de la empresa de efecta aplicaciones en relacin con el volumen de produccin, se decidi efectuara un cambio en el m%todo de registro de la depreciacin, optando en este periodo por el de unidades producidas, que dar como resultado que en los periodos con ma ores volmenes de produccin, la aplicacin de la depreciacin ser ma or que en aquellos e"ercicios de ba"a produccin. Consecuencia del anterior cambio en la regla de valuacin o de distribucin del costo de la maquinaria 6depreciacin7, es que los estados financieros sern afectados en su comparabilidad. b. Cambio de una regla particular establecido por una nueva regla particular. La nueva disposicin normativa pude ser una modificacin o una ampliacin de principios reglas particulares previamente establecidos o pude se la adopcin de un principio o reglas particulares sobre asuntos no reglamentados. (ic$a disposiciones podr#an reglamentar transacciones celebradas en e"ercicios anteriores. c. Cambios en las estimaciones contables.

8, (erivado del $ec$o de que la gerencia de la entidad debe tomar decisiones sobre una empresa en marca o existencia permanente, lo cual obliga a dividir su vida en periodos o lapsos convencionales de tiempo. Para poder mostrar los resultados de sus operaciones o la situacin financiera al existir eventos con efectos no susceptibles de cuantificacin a la fec$a de los estados financieros, se $ace necesaria la utili&acin de estimaciones contables que permitan conocer aunque sea aproximadamente los efectos futuros de dic$os eventos econmicos. !n el futuro, se pueden obtener ms me"ores elementos de "uicio, que $agan necesario modificar las estimaciones determinadas anteriormente este $ec$o, provocar una falta de comparabilidad en los estados financieros. !"emplos de lo anterior pueden ser las estimaciones para clientes de dudoso cobro, los art#culos o materiales de lento movimiento u obsoletos, depreciacin de plante equipo, la amorti&acin de activos intangibles o provisiones de pasivos, etc%tera. d. Correcciones a errores en la informacin financiera y de ejercicios anteriores. !n resultado neto del e"ercicio de una entidad debe refle"ar todos los ingresos, costos gastos reali&ados durante el periodo o derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo. Los errores en e"ercicios anteriores se derivan de situaciones poco frecuentes con motivo de omisiones, aplicaciones indebidas de principios o reglas particulares o cualesquier otras desviaciones, respecto al contenido de las cifras conceptos fundamentales atribuibles claramente a e"ercicios anteriores cu a informacin pudo ser conocida en la fec$a de emisin de dic$os estados financieros. @o se consideran errores en la informacin financiera de e"ercicios anteriores a aquellos a"ustes resultado natural de diferencias ra&onables provenientes de estimaciones, los cuales son normales dentro del continuo proceso contable de cualquier entidad. La sustitucin en el e"ercicio contable de una prctica que no estaba de acuerdo con las disposiciones normativas por una regla adecuada, debe ser considerada como al correccin de un error. e. Otras circunstancias 'dems de las anteriores, pueden existir otras causas que afecten la comparabilidad, tales como0 ,. La adopcin de una regla particular relativa a un evento o circunstancia que se presenta por primera ve&. /. Jentas compras de segmentos, subsidiarias asociadas. 8. Ousiones o escisiones. 9. (esmantelamiento de l#neas o segmentos. ;. ?tros eventos de naturale&a de ocurrencia infrecuente. >. Partidas especiales. !l bolet#n '2A incorpora tres conceptos ms que son importantes O%eracione# de#continuada#7 +e refiere a la venta o abandono de algn segmento del negocio, geogrfico o por actividades de negocios.

8/

(artida# eBtraordinaria#7 +on eventos dos condiciones0

transacciones que deben reunir simultneamente

a7 No usuales. !l evento o transacciones correspondientes debe poseer un alto grado de anormalidad debe ser de un tipo claramente a"eno a las actividades normales t#picas de la entidad dentro del entorno en que opera. b7 No frecuentes. !l evento o transaccin correspondiente no $a sido ni se prev% recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad. (artida# e#%eciale#7 Las transacciones o eventos relevantes que nos son paridas extraordinarias, ni operaciones descontinuadas, pero si inusuales o no recurrentes, pero no amabas, requieren de un tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de los estados financieros. Recla#i!icacione#7 !xisten ocasiones en que al formular los estados financieros del e"ercicio, es necesario efectuar cambios en la agrupacin clasificacin de las paridas que los integran, en relacin a la forma en que se elaboraron en los e"ercicios precedentes. !n estos casos, los estados financieros de a*os anteriores que se presenten con propsitos comparativos debern ser reformulados considerando las nuevas bases adoptadas. !ste $ec$o debe mencionarse en las notas a los estados financieros. !l bolet#n '2A, establece el tratamiento revelacin particular para cada una de estas situaciones que afectan la comparabilidad de la informacin financiera. La nor$a internacional re2la$enta lo# ca$"io# en e#ti$acione# conta"le# en la NIC F< lo# a:u#te# de %eriodo# anteriore# no tienen re2la$entacin. lo# errore# / o$i#ione# !unda$entale#. en la NIC F / en el E G>. / lo# ca$"io# en %rinci%io# de con3alidad. en la NIC F / en el E G>7 (or lo &ue re#%ecta a E#tado# Unido#. lo# ca$"io# en e#ti$acione# conta"le# e#t'n re2la$entado# en la A(B >@< loa a:u#te# de %eriodo# anteriore#. en la A(B D< lo# errore# / o$i#ione# !unda$entale#. en la A(B >@. / lo# ca$"io# en %rinci%io# de conta"ilidad. en la A(B >@7 Canad' re2la$enta lo# ca$"io# en e#ti$acione# conta"le# en la Seccin ;?@H< lo# a:u#te# de %eriodo# anteriore#. en la Seccin GH@@< errore# / o$i#ione# !unda$entale#. en la ;?H@. / lo# ca$"io# en %rinci%io# de conta"ilidad. en la ;?@H7

88

(ROBLEMAS DE ESTUDIO
(ro"le$a ; PismarcQ (om#ngue& e"ercicio la abogac#a en una sociedad durante cinco a*os, despu%s de titularse de la facultad de (erec$o. )ace poco renuncio a su puesto para abrir su propio despac$o de abogados, 6PismarcQ (om#ngue&, 'bogado7 que opera como un negocio de propietario nico. (om#ngue& tuvo los siguientes eventos durante la fase de organi&acin de su nueva empresa el primer mes de operaciones. 'lgunos son personales no afectan al despac$o. ?tros son transacciones de negocios que debe contabili&ar la empresa. ,. G9 de febrero. (om#ngue& recibi CK EG,GGG en efectivo de sus antiguos socios del despac$o de abogados. /. G; de febrero. (om#ngue& depsito CK 3G,GGG en efectivo en una nueva cuenta bancaria nombre de PismarcQ (om#ngue&, 'bogado. 8. G> de febrero. (om#ngue& pago CK 8GG por papeler#a membretada para su nuevo despac$o. 9. GA de febrero. (om#ngue& adquiri mobiliario de oficina para su despec$o. Liquidara la cuenta por pagar de CK A,GGG en seis meses. ;. ,G de febrero. (om#ngue& vendi ;GG acciones de Casa Pellas de las cuales $ab#a sido propietario %l su esposa durante varios a*os recibi CK A;,GGG en efectivo de su agente de bolsa. >. ,, de febrero. (om#ngue& depsito CK A;,GGG de la venta de acciones de Casa Pellas en su cuenta bancaria personal. A. ,/ de febrero. -n representante de una compa*#a grande llamo por tel%fono a (om#ngue& le indico las intenciones de su empresa de transferir sus asuntos legales al nuevo despac$o de PismarcQ (om#ngue&, 'bogado. 3. ,3 de febrero. (om#ngue& termino las audiencias en el tribunal por cuenta de un cliente le presento su recibo por servicios legales por CK ;,GGG. !spera cobrar los $onorarios en no ms de dos semanas. E. /; de febrero. (om#ngue& pago la renta de oficina de CK ,,GGG. ,G. /3 de febrero. (om#ngue& retir CK ,,GGG en efectivo de la empresa para sus gastos personales. +e requiere lo siguiente0 ,. Clasifique cada uno de esos eventos en una de las categor#as siguientes0 a. -na transaccin de negocios que debe contabili&arse en relacin con el negocio de propietario nico PismarcQ (om#ngue&, 'bogado. b. -n acontecimiento relacionado con la empresa, sin que sea una transaccin que deba contabili&ar el despac$o PismarcQ (om#ngue&, 'bogado. c. -na transaccin personal que no deba contabili&ar el despec$o PismarcQ (om#ngue&, 'bogado.

89 /. Preparar los asientos de diario correspondientes luego ma oricelos. 8. Prepare los estados financieros de PismarcQ (om#ngue&, 'bogado al /3 de febrero. (ro"le$a > (urante ,EEA, la Compa*#a 'cme, +.'., adquiri dos unidades de activo fi"o, en las siguientes condiciones0 ,7 !l , de abril de ,EEA se compr una maquina al contado. !l precio de factura era de CK /,>GG, con un descuento del /N por pago al contado el cual fue considerado por al compa*#a como un ingreso vario. 'parte del pago que $i&o al proveedor de la mquina, se gastar#a CK ,;G por el flete que origin su trasporte desde la planta del vendedor, adems de CK 8;G por su instalacin. Pretendiendo ser conservadora, la Compa*#a 'cme, +.'., carg los costos del flete de la instalacin a Rastos de mantenimiento, en ,EEA. !sta mquina ten#a una vida til probable de ,G a*os. la depreciacin registrada en ,EEA import CK ,E;. /7 !l , de "ulio de ,EEA se adquiri un edificio a cambio de ,,GGG acciones de la Compa*#a 'cme, +.'., que ten#an un valor nominal de CK ,G. !n sus libros. La compa*#a registro el edificio al valor nominal global de las acciones que emiti en pago de dic$o inmueble. 'l , de "ulio de ,EEA, las acciones comunes de la Compa*#a 'cme, +.'., se coti&aban en le mercado a CK ,3 cada una. La vida til probable del edificio era de /G a*os. a. (eterm#nese el importe al que debieron $aberse registrado inicialmente en los libros de la Compa*#a 'cme, +.'., los dos activos antes descritos. b. Calclese el importe total del error originado en la utilidad neta de ,EEA ,EE3, como consecuencia de los procedimientos empleados por la Compa*#a 'cme, +.'. (ro"le$a G La Compa*#a !nsambladores Industriales +.'., acusa ganancias netas por los a*os de ,EE>, ,EEA ,EE3 por las siguientes cuant#as0 ,EE> ,EEA ,EE3 CK /9,3GG 8/,,GG ,>,EGG ,EEA arro"a la siguiente

!l examen de los registros de la Compa*#a, por los a*os de ,EE> formacin0

,. !n ,EE> fue construida una mquina en sus propios talleres. !l costo total de la construccin fue de CK ,G,9GG. La compa*#a estim que si una mquina similar fuese comprada en le mercado les costar#a CK ,9,GGG este costo fue el que registr en su propios cuentas. !l exceso del valor registrado sobre el costo de construccin fue acreditado a Ranancia en Construccin de Maquinaria. La compa*#a $a registrado la depreciacin de esta mquina a un tipo de ,GN anual a partir del , de "ulio de ,EE>, fec$a en que la mquina fue puesta en servicio.

8;

/. !n ,EEA la compa*#a aument su saldo en la cuenta de Ferrenos en CK ,/,GGG, representando el exceso de costo de reposicin estimado de su planta sobre el costo original obtenido. La suma de CK ,/,GGG, fue acreditada a -tilidades (iversas. Preprese una c%dula que muestre el cmputo correcto de las ganancias para los a*os de ,EE>, ,EEA ,EE3. (ro"le$a I La Compa*#a Monarca, +.'., lleva a cabo grandes pro ectos de construccin ba"o contratos a precio fi"o. Los siguientes datos se refieren a uno de los contratos que estaban en progreso durante los a*os de ,EE>, ,EEA ,EE30 Precio de contrato Costos incurridos0 ,EE> ,EEA ,EE3 CK 9, ;GG,GGG 3GG,GGG /,3GG,GGG 9GG,GGG

La construccin estaba terminada en /GN al fin de ,EE>. en EGN al fin de ,EEA qued totalmente terminada el , de abril de ,EE3. Preprense c%dulas mostrando las formas en que usted cree que un contador podr#a determinar la utilidad neta en este contrato de construccin, indicando el a*o o a*os en los que se mostrar#a la utilidad neta. (ro"le$a ? -na compa*#a ma orista, que se a"usta al a*o calendario, recibi el 8, de diciembre un pedio por CK /,GGG. Fen#a la mercanc#a en su bodega para surtir el pedido. dic$a mercanc#a fue comprada en noviembre con un costo de CK ,,>GG, sin embargo, an no $ab#a sido pagada. (ado que el pedio deb#a su"etarse a una rutina la mercanc#a se trasportar#a tan pronto se $ubiese terminado los tramites correspondientes 6lo cual requer#a normalmente dos d#as7, el administrador considero los CK /,GGG como una venta al 8, de diciembre exclu o dic$as mercanc#as del inventario al 8, de diciembre. B'probar#a usted tal procedimientoD (ro"le$a H +e $a pedio a usted que prepare un estado de resultados por el a*o terminado el 8G de septiembre de ,EE3 un balance general a la misma fec$a, para Sarren CooQ, propietario de un negocio comercial. -sted descubre que esa firma no lleva registros formales de contabilidad por partida doble. pero se tiene disponible los siguientes datos0 a) !l balance de Sarren CooQ, al 8G de septiembre de ,EEA, aparec#a como sigue0

8>

JARREN COOK Balance )eneral G@ de #e%tie$"re de ;DDE Acti3o Ca"a Cuentas por cobrar Menos reservas para cuentas dudosas Inventario de mercanc#as +eguros pagados por adelantado Muebles de tienda equipo Menos depreciacin acumulada (a#i3o / %atri$onio del %ro%ietario Cuentas por pagar Sarren CooQ, capital CK ,,GGG.GG CK >,AGG.GG ;GG.GG 3,;GG.GG 9,8GG.GG >,/GG.GG 3,,GG.GG 9GG.GG 9,/GG.GG CK ,E,EGG.GG CK 9,8GG.GG ,;,>GG.GG CK ,E,EGG.GG

b) Fodo el efectivo recibido por CooQ $a sido depositado todos los pagos se $an $ec$o con c$eques. c) !l total de depsitos en le banco, por el a*o terminado el 8G de septiembre de ,EE3, fue de CK ;G,3;G. (entro de esta suma se inclu#an CK 9,GGG, importe del producto de un pagar% a seis meses, con vencimiento el , de "ulio de ,EE3 e inter%s al 9N, pagadero al vencimiento. !l resto estaba formado por sumas cobradas a los clientes, considerados a los descuentos de CK A;G por pronto pago. d) Los c$eques expedidos el a*o terminado al 8G septiembre de ,EE3 fueron en pago de los siguientes conceptos concentrados0 :enta CK Primas de seguros +uministros de tienda +ueldos :etiros $ec$os por CooQ Compra de enseres para la tienda 'creedores por mercanc#as CK /,/GG >GG /;G 8,3GG >,GGG /,9GG 8,,;GG 9>,A;G.

e) Las cuentas por cobrar, al 8G de septiembre de ,EE3, importaban CK 3,9GG. Fodas las cuentas por cobrar la 8G de septiembre de ,EEA fueron cobradas, a excepcin de una cuenta cu o saldo de CK 9GG se consideraba sin valor alguno. Cuentas por CK >GG originadas en las ventas del a*o actual, se estimaban incobrables. f) Las cuentas por pagar, por compras de mercanc#a, ascend#an a CK ;,,GG al 8G de septiembre de ,EE3. CooQ dedu"o durante el a*o CK ;3G de descuentos en los pagos $ec$os oportunamente a los proveedores. g) !l costo de las mercanc#as en existencia al 8G de septiembre de ,EE3 era de CK E,9GG.

8A h) Las primas de seguros no amorti&adas al 8G de septiembre de ,EE3 importaban CK ;>G. i) La depreciacin por el a*o terminado el 8G de septiembre de ,EE3, era de EGG. j) La renta de CK /GG, por septiembre de ,EE3, se pag en octubre de ,EE3.