CAPITOLUL II SISTEMUL FISCAL 2.1. Conceptul de sistem fiscal 2.1.1. Prele !rile fiscale 2.1.1.1.

Definirea i coninutul prelevrilor 2.1.1.2. Elementele tehnice ale prelevrilor fiscale 2.1.1.3. Clasificarea prelevrilor fiscale 2.1.1.4. Tehnici de stabilire a prelevrilor fiscale 2.1.2. Mecanismul fiscal 2.1.". Aparatul fiscal 2.2. Clasificarea sistemelor fiscale 2.1. Conceptul de sistem fiscal Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei i aciunii factorului uman, creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur economico-social. n doctrina juridic, sistemul fiscal este considerat ca fiind format din totalitatea impozitelor i ta elor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice ! " alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului #n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor dintre elementele care #l formeaz, astfel$ sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente %materie impozabil, cote, subieci fiscali& #ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, #n scopul realizrii obiectivelor sistemului' Sistemul fiscal este, aadar, un sistem comple , incluznd #n structura sa urmtoarele trei componente($ totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe #n baza unor reglementri legislative cu caracter fiscal) mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, te*nicile i instrumentele fiscale prin utilizarea crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, ta elor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat) aparatul fiscal, fr de care sistemul fiscal ar rmne inert, el constituind motorul de punere #n micare a mecanismului fiscal. 2.1.1. Prele !rile fiscale +relevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, ta elor i contribuiilor,. n opinia unui autor consacrat #n domeniul fiscalitii, se pot propune trei abordri pentru definirea conceptual a prelevrilor fiscale$ te*nico-operaional, monetar i financiar -. .stfel$ prin prism tehnico-operaional, prelevrile fiscale reprezint ansamblul operaiunilor stabilite de stat, #n baza puterii sale de decizie i constrngere, prin care se asigur resursele necesare finanrii costurilor aciunilor sale, prin preluarea unei pri a diferitelor forme de manifestare a 1 /ondor 0., Drept financiar, 1ditura 2egia autonom 3onitorul "ficial, 4ucureti, !55,, p.!'') 2 /orduneanu /armen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, 1ditura /odecs, 4ucureti, !556, p.'') 3 7intil 8eorgeta, Fiscalitate. etode i tehnici fiscale, 1diia a 00-a, 1ditura 1conomic, 4ucureti, '99:. 4 3utacu 3. 0., !lemente de teorie fiscal, 1ditura 3irton, ;imioara, '99:, p. '<) 5 /orduneanu /armen, op.cit., p. <,-<-)

veniturilor subiecilor care activeaz #n economie) abordarea monetar privete prelevrile fiscale ca ansamblul #ncasrilor realizate prin intermediul impozitelor i ta elor fiscale) din optic financiar, prelevrile fiscale constituie obligaii stabilite #n baza autoritii de care dispune statul, fr destinaie special %nu e ist o contraprestaie direct #ntre preul serviciilor oferite de stat i cuantumul obligaiei, dar #n condiiile e istenei unei contraprestaii indirecte sub form de servicii publice oferite gratuit&, obligaii care au un caracter pecuniar i definitiv, sub form de impozite i ta e fiscale, destinate finanrii globale a unei pri a c*eltuielilor publice #n diferite proporii.

2.1.1.1. Definirea i coninutul prelevrilor fiscale /a rezultat al sintetizrii multitudinii de concepii i abordri ale impozitelor #n teoria i practica fiscal, impozitului i-a fost dat urmtoarea definiie:$ =o form de prelevare obligatorie %silit& la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averile persoanelor fizice i juridice, #n vederea formrii resurselor bneti destinate acoperirii unor necesiti publice. " analiz sumar a definiiei prezentate ne permite s decelm cu uurin trsturile caracteristice ale impozitelor$ impozitul este, #n principiu, o contribuie bneasc %pecuniar&, necesitatea perceperii lui #n aceast form fiind determinat de faptul c i c*eltuielile publice %acoperite pe seama veniturilor realizate, #n principal, prin #ncasarea impozitelor& se efectueaz #n bani) impozitul reprezint o contribuie obli"atorie, astfel c toate persoanele fizice i juridice care beneficiaz de aciunile finanate din fondurile generale ale societii trebuie s participe, #n raport cu veniturile realizate sau cu averea deinut, la formarea acestor fonduri) impozitul este o prelevare cu titlu nerambursabil, #n sensul c sumele ac*itate de ctre contribuabili nu au un ec*ivalent direct i imediat #n folosul pltitorilor de impozite, ele contribuind la formarea fondurilor generale ale societii, fonduri utilizate pentru acoperirea unor c*eltuieli ce urmeaz a se efectua #n beneficiul tuturor membrilor societii. impozitul este datorat #n baza dispoziiilor le"ale, fiind emanaia puterii publice, #n sensul c orice impozit este stabilit i perceput numai #n temeiul legii. #n fine, impozitul se datoreaz numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute, respectiv pentru mrfurile pe care le produc sau distribuie ori pentru serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut, ceea ce #nseamn c subiectele impozabile %contribuabilii& datoreaz impozitul numai #n cazul cnd realizeaz veniturile prevzute de lege ca impozabile, precum i atunci cnd dobndesc, dein ori produc bunuri, presteaz servicii ori e ecut lucrri care, conform prevederilor legale, sunt impozabile. n categoria prelevrilor fiscale, alturi de impozite, se includ i taxele, definite ca pli efectuate de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituii publice. ;a ele sunt sume de bani datorate i ac*itate de ctre persoane fizice sau juridice pentru anumite acte #ndeplinite sau servicii prestate, la cererea i #n folosul lor, de ctre anumite organe de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate acestora. ;a ele se aseamn cu impozitele datorit faptului c ambele se constituie #n categorii de venituri care se colecteaz la buget #n tot cursul anului fiscal. .vnd #ns temeiuri legale i scopuri diferite, ta ele se i deosebesc de impozite, prezentnd urmtoarele trsturi caracteristice$ au caracter aleatoriu, acestea fiind datorate i pltite numai de ctre persoanele care solicit #ndeplinirea unor acte, respectiv prestarea unor servicii de ctre instituiile statului) certitudinea subiecilor pltitori este condiionat de solicitarea #ndeplinirii unui act, prestrii unui serviciu ori efecturii unei lucrri din partea unui organ al statului) 6 ;alpo 0., 1nac*e /., Fiscalitate aplicat, 1ditura "rizonturi >niversitare, ;imioara, '99!, p.'--':.

 reprezint o plat echivalent pentru actele, serviciile prestate sau lucrrile efectuate de organe de stat sau instituii publice care primesc, #ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv alte interese legitime ale diferitelor persoane fizice sau juridice) sunt stabilite n sarcina contribuabililor cu scopul de a se asi"ura astfel acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de ctre organele de stat sau de ctre instituiile publice cu #ndeplinirea actelor, respectiv prestarea serviciilor solicitate de diferite persoane fizice sau juridice) sunt anticipative, datorndu-se i trebuind s fie ac*itate #n momentul solicitrii actului, serviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi #ndeplinit?efectuat%& de ctre organul de stat sau instituia public competent) unicitatea, #n sensul c pentru unul i acelai act sau serviciu #ndeplinit sau prestat unei persoane, aceasta datoreaz ta a o singur dat. /ategoria prelevrilor fiscale se complinete i cu ansamblul de prelevri cu caracter special, cunoscute sub denumirea de contribuii. Spre deosebire de impozite, acestea sunt prelevate #n contrapartida unei prestaii tangibile cu caracter specific %economic, social, edilitar-gospodresc, public& pe care statul o acord persoanelor fizice sau juridice #n mod obligatoriu. /ontribuiile se aseamn cu ta ele prin faptul c apar #n legtur cu o prestaie, dar difer de acestea prin lipsa caracterului facultativ, cci serviciul nu este solicitat ci este stabilit de stat. /um #ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei nu e ist ec*ivalen, #n condiiile e istenei obligativitii plii, se aseamn cu impozitele. +entru a le distinge de alte tipuri de contribuii, acestea pot fi considerate contribuii participative, cci pltitorii particip pecuniar la finanarea unui serviciu de pe urma cruia se consider c ar avea un avantaj. n consecin, contribuiile participative constituie un produs inte!ectual de natur financiar, sub forma unor pre!evri pecuniare cu caracter obligatoriu, #ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz, ca urmare a unor servicii tangibile stabilite i realizate de stat i la a cror finanare particip <. 2.1.1.2. Elementele tehnice ale prelevrilor fiscale n individualizarea fiecrui tip de prelevare fiscal #n parte, prezint importan deosebit o serie de noiuni cu coninut propriu, care poart denumirea generic de elemente tehnice, necesare #n cunoaterea i respectarea fiscalitii, att de ctre organele fiscale ct i de ctre contribuabili. .cestea prezint #nsuiri comune tuturor impozitelor, ta elor i contribuiilor, #n mod uzual fiind cunoscute urmtoarele elemente$ subiectul prelevrii fiscale? contribuabilul) suportatorul prelevrii fiscale) obiectul impozabil) sursa prelevrii fiscale) unitatea de impunere) cota de impunere) asieta fiscal) termenul de plat. #. Subiectul prelevrii fiscale @ reprezint persoana fizic sau juridic obligat la plata impozitului, ta ei sau contribuiei stabilite prin lege #n sarcina sa. $. Suportatorul prelevrii fiscale - reprezint persoana fizic sau juridic din ale crei venituri se suport #n mod efectiv prelevarea fiscal. /adrul legislativ care reglementeaz problematica impozitelor, ta elor i contribuiilor trebuie s prevad #n mod clar persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata sau la calculul i vrsarea prelevrilor fiscale. " persoan se poate afla fie #n calitate de pltitor, fie #n cea de suportator al prelevrii fiscale, sau poate cumula ambele caliti. Ain aceste considerente, se impune o delimitare #ntre cele dou 7 /orduneanu /armen, op.cit., p. 6'.

categorii de contribuabili$ cei care sunt obligai la vrsarea prelevrilor fiscale i cei care suport #n mod efectiv obligaiile fiscale6. .supra deplasrii unei prelevri fiscale la plata ctre alt persoan fizic sau juridic, influneaz modul de aezare, trsturile relaiilor economice i, nu #n ultimul rnd, gradul de personalizare a prelevrii fiscale.Ae e emplu, #n cazul impunerii veniturilor de natur salarial, subiect i, totodat, suportator este persoana care realizeaz veniturile iar pltitor este entitatea prin intermediul creia s-au realizat acele venituri. %. &biectul impozitului sau materia impozabil @ reprezint bunul %cazul impozitelor pe avere$ cldiri, terenuri, mijloace de transport&, venitul %salarii, activiti independente, dobnzi, cedarea folosinei bunurilor, dividende, etc.&, profitul, sau serviciul prestat %cazul impozitelor indirecte$ ta a pe valoarea adugat, accize, ta e vamale&. '. Sursa impozitului @ indic din ce anume se pltete impozitul %din venit sau din avere&. /a surs a impozitelor, veniturile pot #mbrca forma salariilor, a dividendelor, a rentei sau a profitului, #n cazul persoanelor juridice. .verea, ca surs a impozitului, se prezint sub forma clasic de capital sau sub forma unor bunuri mobile sau imobile. Ba impozitele pe venit, #n toate cazurile, obiectul impozitului coincide cu sursa acestuia. n sc*imb, #n cazul impozitelor pe avere, obiectul este diferit de surs, cci, dac ar fi altfel, pltind impozitul din obiect, s-ar reduce materia impozabil. Ae aceea, impozitele pe avere sunt pltite, #n cele mai multe cazuri, din veniturile realizate de subiecii impozitului #n urma fructificrii averii respective, astfel$ din dividende, #n cazul deinerii de aciuni) din c*irii, #n cazul #nc*irierii bunurilor) din plusvaloarea obinut din speculaiile bursiere, #n cazul valorificrii titlurilor de valori mobiliare5. (. )nitatea de impunere @ este unitatea #n care se e prim mrimea obiectului impozabil. /a uniti de impunere #ntlnim$ unitatea monetar @ #n cazul impozitului pe venit) metrul ptrat @ #n cazul impozitului pe cldiri) capacitatea cilindric a motorului @ #n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic) *ectarul @#n cazul impozitului pe venitul agricol. *. +ota de impunere , reprezint mrimea impozitului, ta ei sau contribuiei, stabilit pentru fiecare unitate de impunere. .ceasta poate s fie o sum fi sau o cot procentual %proporional, progresiv sau regresiv&, stabilit #n raport cu materia impozabil sau?i cu capacitatea contributiv a subiectului impozitului. -. .sieta fiscal sau modul de aezare a prelevrii fiscale @ reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiecilor i a materiei impozabile sau ta abile. .ceasta constat e istena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat a prelevrilor fiscale #n sarcina contribuabililor. /. 0ermenul de plat , este data la care?pn la care impozitul, ta a sau contribuia trebuie ac*itat la buget. Ain motive ce in de uurarea modului de administrare a prelevrilor fiscale, #n mod uzual termenul de plat este reprezentat de un interval de timp, #n interiorul cruia trebuie realizat plata, si doar rareori acesta este o dat fi . n afara celor opt elemente te*nice prezentate, actul de instituire a prelevrilor fiscale, trebuie s mai cuprind$ autoritatea i beneficiarul prelevrii fiscale . .utoritatea este reprezentat de puterea public #ndreptit s instituie impozitul, ta a sau contribuia, respectiv de organele care aeaz i percep #n mod efectiv prelevarea fiscal. 1eneficiar poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al 8 n conformitate cu dispoziiile /odului de procedur fiscal%".8. nr. 5'?'99(, republicat #n 3onitorul "ficial al 2omniei,
partea 0, nr. -!(?(!.9<.'99<& pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care #n numele debitorului, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, ta e, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. +entru persoanele juridice cu sediul #n 2omnia, care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu e cepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care plata impozitului se face, de ctre sediile secundare ale persoanei juridice.

5 Ceulean 7ictoria, Fiscalitate, 1ditura >niversitii de 7est, ;imioara, '99<, p.'(.

statului, respectiv bugetele locale. posibilitatea prelevrii fiscale, ce relev capacitatea economic a contribuabililor de a plti impozitul, ta a sau contribuia, precum i baza de calcul luat #n considerare pentru stabilirea mrimii prelevrii fiscale) facilitile fiscale, concretizate #n anumite #nlesniri la plat, de natura scutirilor, reducerilor, amnrilor sau reealonrilor) sanciunile aplicabile, acestea viznd #ntrirea responsabilitii contribuabililor #n ceea ce privete stabilirea corect a obligaiilor fiscale i plata acestora #n favoarea beneficiarilor la termenele prevzute) cile de contestaie 2cile de atac3 se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu plngeri sau contestaii organelor 3inisterului 1conomiei i Dinanelor iar, #n ultim instan, de a se adresa organelor judectoreti.

2.1.1.3. Clasificarea prelevrilor fiscale Aiversitatea formelor sub care se prezint prelevrile fiscale face posibil gruparea acestora pe mai multe categorii, fiecare dintre acestea permind o structurare #n baza unor multiple criterii de clasificare. n materia impozitelor, #n literatura de specialitate auto*ton, s-a conturat, #n principal, urmtoarea clasificare$ a. n funcie de forma n care se percep, se disting$ impozite n natur, cele care se prezentau sub forma prestaiilor sau a drilor #n natur i care nu se mai practic #n economiile contemporane) impozite n bani %pecuniare&, devenite cvasigenerale odat cu e tinderea relaiilor marf-bani, acestea reprezentnd #n prezent unica form sau modalitate de percepere a impozitelor. b. /riteriul trsturilor de fond, de form i al modul de percepere, distinge dou categorii principale de impozite$ impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc i se percep #n mod nemijlocit de la contribuabilii care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de ctre acetia %de e emplu, impozitul pe profit, impozitul pe veniturile de natur salarial, din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, din dobnzi, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren .a.&) impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau e ecutrilor de lucrri i care, fiind incluse #n preuri sau tarife, sunt datorate i ac*itate de ctre comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor ori serviciilor%cazul ta ei pe valoarea adugat, accizelor i ta elor vamale, impozitului pe spectacole sau a ta ei *oteliere&. Ba rndul lor, att impozitele directe, ct i cele indirecte pot fi grupate distinct pe subcategorii, dup cum urmeaz$ impozitele directe sunt$ impozite reale sau obiective$ cele care, fiind stabilite asupra unor obiecte materiale%terenuri, produse etc.&, nu in seama de situaia personal a contribuabilului) impozite personale sau subiective, acelea care au primordial #n vedere persoana contribuabilului%de e emplu, impozitul pe salarii&. impozitele indirecte, ce pot #mbraca i ele diferite forme$ taxe "enerale de consumaie, percepute asupra cvasitotalitii produselor i?sau serviciilor, fie prin cuprinderea, fie prin adugarea lor #n?la preul de vnzare %de e emplu, ta a pe valoarea adugat&) taxe speciale de consumaie, cele care se instituie numai asupra unor categorii de bunuri sau servicii, cum sunt$ monopolurile fiscale%stabilite discreionar de ctre stat asupra produselor

realizate #n regim de e clusivitate&, accizele %care privesc doar anumite categorii de bunuri i?sau servicii, limitativ stabilite prin lege&, ta ele vamale, ta ele de timbru. c. Buarea #n considerare a criteriului obiectului sau materiei impozabile, impozitele pot fi$ impozite pe avere %impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe mijloacele de transport etc.&) impozite pe venit %de pild$ impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice etc.&) impozite pe cheltuieli sau pe consum %de e emplu, ta a pe valoarea adugat, accizele, ta ele vamale&. d. Einnd seama de scopul urmrit, impozitele se #mpart #n$ impozite financiare, a cror stabilire vizeaz #n e clusivitate obinerea unor venituri publice) impozite de ordine, prin care se urmrete, pe lng realizarea veniturilor bugetare, i restrngerea sau limitarea unor activiti, respectiv stimularea altora, #n funcie de interesele statului. e. n funcie de nivelul la care se mobilizeaz, coe ist$ impozite centrale %fac referire la impozitele federale i ale statelor membre ale federaiei- #n cazul statelor de tip federal, respectiv la impozitele care se concentreaz la bugetul general al statului#n cazul statelor de tip unitar&) impozite locale, care se fac venit la bugetele locale. /ategorie distinct de prelevri fiscale, taxele pot fi grupate pe mai multe categorii, avnd #n vedere urmtoarele criterii$ a. .vndu-se #n vedere caracterul lor, ta ele pot fi$ ta e judiciare %cele care se pltesc cu ocazia introducerii unor cereri sau aciuni #n justiie&) ta e extra4udiciare %cele care se ac*it pentru obinerea unor acte sau alte #nscrisuri de la alte organisme statale ori instituii din afara sistemului jurisdicional&. b. n funcie de scopul pentru care se pltesc, se disting$ ta e pentru eliberarea unor acte) ta e pentru aprobarea desfurrii unor activiti) ta e pentru admiterea intrrii pe teritoriul unui stat) ta e pentru utilizarea unor drumuri) ta e pentru constituirea unor fonduri destinate acoperirii costului activitilor consacrate proteciei mediului etc. c. n functie de finalitatea urmrit de le"iuitor, ta ele se #mpart #n$ ta e fiscale %acelea care se colecteaz la dispoziia componentelor sistemului bugetar, majoritatea virndu-se la bugetele locale&) ta e parafiscale %cele care se constituie ca venituri proprii, e trabugetare, ale beneficiarilor anume desemnai ai acestor sume&. +ontribuiile, #n funcie de obiectivul urmrit de legiuitor prin introducerea acestora, se structureaz pe dou mari categorii!9$ a. contribuii speciale sau nonasi"urative, ce vizeaz prelevrile de putere de cumprare pe care statul le efectueaz de la subiecii ce beneficiaz #n particular i #n mod nemijlocit de o utilitate public, generat de furnizarea unui serviciu cu arie de cuprindere general %colectiv&) b. contribuii "enerale sau sociale, reprezentate de transferurile de putere de cumprare la dispoziia statului cu caracter asigurativ i mutual %prevenire, asisten i asigurare&, datorate conform dispoziiilor legale de ctre persoanle fizice i juridice #n vederea acoperirii unor c*eltuieli publice de natur social %pensii, ajutoare, indemnizaii, servicii sanitare, etc.&. 2.1.1.4. Tehnici de stabilire a prelevrilor fiscale .nsamblul procedeelor i metodelor de care dispun instituiile fiscale pentru a realiza preluarea unei pri a venitului creat #n economia real, #n scopul finanrii necesitilor publice, d coninut 10 3utacu 3. 0., op.cit, p. (6-(5.

te*nicilor de stabilire a prelevrilor fiscale. Dlu urile monetare reprezentate de prelevrile fiscale individuale i globale apar ca rezultat al relaiilor dintre elementele de natur economic i elemente de natur te*nic. !lementele economice sunt reprezentate de materia impozabil care intr #n alctuirea bazelor de impozitare. /aracteristica de baz a materiei impozabile este marea sa diversitate, aceasta fiind dat de multitudinea formelor sub care averea sau venitul e ist #n economie. n cazul unor impozite materia impozabil se poate confunda cu baza de impozitare, #n timp ce, #n cazul altora, baza de impozitare este rezultanta #nsumrii unor elemente, ori, dimpotriv, a aplicrii unor procedee de diminuare a materiei impozabile. !lementele tehnice sunt date de metodele de evaluare a materiei impozabile, de e istena sau ine istena deducerilor unor elemente economice #n vederea determinrii bazelor impozabile, de caracteristicile cotelor i de metodele de aplicare a acestora. ;e*nicile de stabilire a prelevrilor fiscale trebuie adecvate materiei impozabile asupra creia se calculeaz impozitul. n acest conte t, se pune problema identificrii i evalurii materiei impozabile #n cazul impozitelor directe i a celor indirecte, #ntruct metodele i procedurile utilizate pentru stabilirea obiectului impozabil i pentru determinarea cuantumului monetar al prelevrilor fiscale difer #n cazul celor dou categorii. n procesul de evaluare a materiei impozabile #n cazul impozitelor directe, se manifest, pe de o parte, necesitatea opiunii #ntre principiul realitii i principiul personalizrii impozitului iar, pe de alt parte, folosirea unor elemente comune ambelor principii. Aac avem #n vedere principiul realitii, trebuie precizat faptul c acesta nu ine seama de interesele individuale, familiale, sociale i de situaiile personale ale fiecrui contribuabil #n parte. +rincipiul personalizrii ine seama de natura i importana bunurilor economice, de veniturile realizate, de obligaia de #ntreinere a membrilor familiei, de c*eltuielile personale etc. n cazul impozitelor directe pe venit, #n privina materiei impozabile, se impune tratarea distinct a urmtoarelor categorii de venituri$ din munc, ale agenilor economici i cele din capital%mobiliar sau imobiliar&. +entru determinarea materiei impozabile #n cazul impozitelor indirecte, teoria i practica fiscal consemneaz dou te*nici de impunere$ impunerea specific, ce ia #n calcul materia impozabil #n e presie fizic, natural, material) impunerea ad valorem, ce are la baz valoarea materiei impozabile. +e msur ce impozitele percepute de la contribuabili au evoluat, s-au perfecionat i metodele de evaluare a materiei impozabile. 1voluia lor #n timp a avut #n vedere concordana acestora cu principiile ce stau la baza determinrii materiei impozabile i cu te*nicile de impunere. Aatorit caracterului e trem de diversificat al materiei impozabile, sunt uzitate mai multe metode de evaluare a acesteia, distingnduse #ntre$ evaluarea direct, realizat pe baza declaraiilor contribuabililor sau ale unor tere persoane5 evaluarea indirect, care include$ evaluarea pe baza semnelor e terioare) evaluarea forfetar) evaluarea corectiv. Diecare dintre metodele de evaluare enunate prezint caracteristici specifice. a. !valuarea pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor se a eaz pe onestitatea acestora i a declaraiilor fcute dar i pe dreptul de control al organelor fiscale, permind corectarea erorilor comise, cu sau fr intenie. /u toate acestea, metoda are dezavantajul c ofer contribuabililor posibilitatea de a sustrage de la impunere o parte din materia impozabil, prin diverse te*nici %documente false, pli fictive, #nregistrri #n conturi a unor documente fr baz legal etc&. b. !valuarea pe baza declaraiilor fiscale ale unor tere persoane, care cunosc cu e actitate

situaia contribuabililor pltitori, vine #n complinirea metodei anterioare. ;erele persoane pot fi$ instituiile publice, pentru salariile pltite angajailor sau pentru onorariile i comisioanele pltite unor persoane) locatarii, pentru c*iriile pltite locatorului) debitorii, pentru sumele pltite creditorilor) organismele medicale, pentru onorariile pltite medicilor) broFerii, pentru sumele tranzacionate la burs etc. Ci #n cazul aplicrii acestei metode de evaluare a materiei impozabile e ist riscul nedeclarrii unor venituri, mai ales cele din economia paralel sau cnd unele bunuri impozabile nu sunt contabilizate. c. !valuarea forfetar Dorfeta reprezint o sum global i invariabil, stabilit anticipat cu titlu de impozit. .ceast metod este aplicabil acolo unde e ist mai muli contribuabili pentru care se impune obligativitatea inerii unei evidene sumare a veniturilor. 3etoda prezint dezavantajul c, indiferent de te*nicile i procedeele utilizate, se ajunge la o subevaluare a materiei impozabile. +entru contribuabili metoda este comod, simplific sau c*iar elimin conducerea unor evidene contabile, generatoare de c*eltuieli. ;otodat, scad i costurile administraiei fiscale, aceasta fiind e onerat de efectuarea controalelor. d. !valuarea pe baza semnelor exterioare 2prin prezumie3 .ceast metod este simpl #ns te*nica de evaluare utilizat este una rudimentar, valoarea impozitului este apro imativ i conduce la imposibilitatea stabilirii unei corelaii #ntre materia impozabil i capacitatea contributiv a pltitorului. 3etoda folosete o serie de indicii insuficient de relevante pentru determinarea valorii reale a materiei impozabile. Arept consecin, prelevarea fiscal nu reflect situaia real a valorii materiei impozabile i nici capacitatea real a contribuabililor. e. !valuarea corectiv. 1valuarea corectiv cuprinde un ansamblu de proceduri prin care se stabilesc #n anumite situaii valoarea impozabil i cuantumul prelevrilor fiscale. +rocedura de evaluare este declanat de organele administraiei fiscale, #n baza dreptului legal de a controla, de a corecta cuantumul obligaiei fiscale i pentru a sanciona situaiile de sustragere de la plata obligaiilor fiscale. n funcie de relaiile care apar #ntre organele administraiei fiscale i contribuabil, dar i #n funcie de cauzele care determin evaluarea corectiv, pot fi evideniate$ proceduri de corectare a evalurilor realizate anterior) proceduri de evaluare corectiv din oficiu. 6rocedura de corectare a evalurilor realizate anterior se declaneaz #n momentul #n care contribuabilul sau organele administraiei fiscale constat erori care influeneaz mrimea flu ului monetar al prelevrilor fiscale. n legtur cu evaluarea fcut, contribuabilii au dreptul fie s accepte, e pres sau tacit, rezultatul procedurii, fie s conteste rezultatele la care a ajuns organul de control. 6rocedura de evaluare corectiv din oficiu se declaneaz atunci cnd contribuabilii nu #i #ndeplinesc obligaia inerii evidenei contabile, #ntocmirii corecte i la timp a declaraiilor fiscale sau atunci cnd e ist o discrepan vdit #ntre veniturile declarate de contribuabil i informaiile deinute de organele fiscale cu privire la acestea. n astfel de situaii, evaluarea corectiv din oficiu se realizeaz pe baza elementelor cunoscute de organele fiscale %cum sunt informaiile din conturile bancare, informaiile obinute de la tere persoane, informaii privind valoarea imobilelor deinute etc.&. n asemenea cazuri, contribuabililor verificai le rmne fie dreptul de a accepta rezultatele controlului, fie de a contesta rezultatele evalurii corective fcute, dac sunt nemulumii de aceasta. 2.1.2. Mecanismul fiscal n practica fiscal din 2omnia se utilizeaz o diversitate de metode, te*nici i procedee de impunere, difereniate #n funcie de$

natura impozitului sau a ta ei) statutul juridic al pltitorilor) felul obiectului impozabil) modul de evaluare a bazei de calcul) instrumentele utilizate) necesitatea alimentrii ritmice cu venituri a bugetului de stat sau a bugetelor locale. .nsamblul metodelor i tehnicilor de impunere a veniturilor fiscale ale statului precum i al instrumentelor impunerii dau coninut mecanismului fiscal. mpunerea const #n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un obiect impozabil, #n evaluarea bazei de calcul a impozitului i determinarea e act a cuantumului acestuia, #mbrcnd una din urmtoarele forme! autoimpunere, constnd #n identificarea obiectului impozabil, evaluarea acestuia i determinarea obligaiilor fiscale de ctre contribuabilii persoane juridice pe propria lor rspundere %este cazul impozitului pe profit, a ta ei pe valoarea adugat, a ta elor vamale i a accizelor&) impunere direct, realizat prin obinerea de ctre organele fiscale a informaiilor necesare #n mod direct, acestea fiind informate cu privire la natura i mrimea obiectului impozabil prin declaraia de impunere #ntocmit i depus de contribuabil, #n baza acesteia stabilindu-se impozitul datorat de cel din urm %de e emplu, cazul impunerii cldirilor, terenurilor sau mijloacelor de transport &!!) impunere indirect, prezent #n cazul #n care organele fiscale obin informaiile necesare impunerii #n mod indirect, de la tere persoane, #n legtur cu desfurarea activitii productoare de venit sau realizarea veniturilor ce cad sub incidena impunerii %de e emplu, cazul impunerii veniturilor de natur salarial&) impunere forfetar, #ntlnit atunci cnd obiectului impozabil i se atribuie a priori o anumit valoare #n funcie de care se stabilete impozitul datorat%este cazul liber-profesionitilor care au optat pentru impozitarea veniturilor obinute pe baza normelor anuale de venit- croitori, dulg*eri, meditatori, ta imetristi, instructori auto etc.& Buarea #n considerare a criteriului evalurii obiectului impozabil permite distincia #ntre impunerea provizorie i cea definitiv. .stfel$ impunerea provizorie se caracterizeaz prin aceea c la #nceputul anului fiscal, fie #n baza declaraiei contribuabilului, fie din oficiu, dup caz, organele fiscale stabilesc #n sarcina acestuia un impozit provizoriu, urmnd ca la sfritul anului fiscal, cnd materia impozabil este cunoscut cu certitudine, s se procedeze la definitivarea i regularizarea impozitului. .cest tip de impunere este practicat #n cazul impozitrii profitului, a veniturilor de natur salarial, a celor provenite din cedarea folosinei bunurilor dar i a celor obinute de liber profesioniti. impunerea definitiv, realizat dup #nc*eierea anului fiscal, cnd se cunosc cu e actitate toate elementele necesare determinrii cuantumului impozitului %este cazul impunerii dividendelor, a dobnzilor sau a veniturilor din jocuri de noroc&. +rivit din punctul de vedere al modului #n care se cumuleaz sau nu veniturile supuse impunerii, aceasta poate fi individual %separat, parial& sau global$ impunerea individual presupune impozitarea separat a veniturilor realizate de o anumit persoan, pe fiecare categorie de venit i loc de realizare a acestuia) impunerea "lobal, #n cazul creia veniturile realizate de aceeai persoan , #ntr-o anumit perioad de timp, din mai multe surse, se globalizeaz, impozitul calculat fiind aferent venitului global realizat de un contribuabil. Scopul activitii de impunere #l constituie identificarea obiectului impozabil pe fiecare pltitor #n parte, evaluarea corect a bazei de calcul i stabilirea cuantumului impozitului datorat. ;oate acestea trebuie stabilite i consemnate #n anumite documente specifice, care reprezint suportul informaional sau

11 .ceast modalitate de impunere se refer, #n principal, la veniturile realizate de liber-profesioniti%e peri contabili,
practicieni #n insolven, consultani fiscali, auditori financiari, avocai, notari publici etc.&, #n cazul crora venitul net anual impozabil se determin #n sistem real, pe baza datelor din evidena contabil, condus #n partid simpl.

instrumentele impunerii. .cestea #mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozit, fiind diferite #n funcie de metodele de impunere practicate, de natura impozitelor ct i de categoria pltitorilor, persoane fizice sau juridice. n principiu, impozitele, ta ele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se evideniaz #n cuprinsul urmtoarelor instrumente fiscale sau acte administrativ fiscale$ declaraii fiscale, #ntocmite i depuse de contribuabili la organele fiscale competente) decizii de impunere, emise de organul fiscal competent. Declaraiile fiscale sunt #nscrisuri, documente, care servesc la informarea organelor fiscale cu privire la$ impozitele, ta ele i contribuiile datorate, #n cazul #n care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitelor i ta elor revine pltitorului) bunurile i veniturile impozabile, #n cazul #n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a ta ei se face de organul fiscal) impozitele colectate prin stopaj la surs, #n cazul #n care pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa impozite i ta e. Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent ori de cte ori acesta modific baza de impunere. Aecizia de impunere se emite, dac este necesar, i #n cazul #n care nu s-a emis decizie referitoare la baza de impunere. 1 ist #ns dou situaii #n care bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impunere$ a. cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. n acest caz, decizia cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului. b. cnd sursa venitului impozabil sa afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz, organul fiscal #n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, competent #n stabilirea bazei de impunere, va transmite decizia privind bazele de impunere organului fiscal de la domiciliul fiscal, competent pentru a emite decizia de impunere. Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrativ fiscale$ deciziile privind rambursarea de ta pe valoarea adugat) deciziile privind restituiri de impozite, ta e, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat) deciziile referitoare la bazele de impunere) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii. Aecizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie, totodat, i #ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora. 2.1.". Aparatul fiscal .paratul fiscal concretizeaz ansamblul instituiilor prin intermediul crora statul aduce la #ndeplinire obiectivele ce vizeaz$ evidena i gestionarea dosarelor fiscale) #ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale) e ecutarea creanelor bugetare) e ercitarea controlului fiscal) soluionarea contestaiilor formulate #mpotriva actelor administrativ fiscale) asistena contribuabililor. 2ealizarea acestor obiective se face prin structurile centrale sau teritoriale ale inisterului !conomiei i Finanelor, care se organizeaz i funcioneaz !' ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, #n subordinea 8uvernului, i care aplic strategia i programul de guvernare #n domeniul 12 G.8. nr. (6:?'99< privind organizarea i funcionarea 3inisterului 1conomiei i Dinanelor, publicat #n 3onitorul "ficial al
2omniei, partea 0, nr. (9,?96.9-.'99<

finanelor publice. .cesta are rol de sintez i contribuie #n mod eficient la elaborarea i implementarea strategiei i a programului de guvernare #n domeniul finanelor publice, asigurnd utilizarea prg*iilor financiare i valutare #n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. n subordinea 3inisterului 1conomiei i Dinanelor funcioneaz ."enia 7aional de .dministrare Fiscal %..H...D.&!(, creia #i revine responsabilitatea aplicrii legislaiei privind impozitele, ta ele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale /omunitii 1uropene, a cror administrare #i este conferit prin acte normative sau convenii, e clusiv veniturile datorate #n vam. +rin atribuiile #ncredinate ..H...D., legiuitorul a urmrit$ #mbuntirea aplicrii unitare a prevederilor legislaiei privind impozitele, ta ele, contribuiile i alte venituri bugetare) aplicarea unui tratament ec*itabil tuturor contribuabililor) creterea gradului de colectare a creanelor fiscale) #mbuntirea performanelor managementului fiscal) #mbuntirea relaiei cu contribuabilii. +otrivit prevederilor G.8. nr. ,5-?'99< privind organizarea i funcionarea .geniei Haionale de .dministrare Discal!,, aceasta are ca obiective principale$ colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, ta e i alte venituri ale bugetului de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Dondului naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai ai acestora i alte persoane care au obligaii fa de bugetul de stat) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, ta ele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare #n domeniul su de activitate) e ercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament ec*itabil tuturor contribuabililor) aplicarea #n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din +rogramul de guvernare i din legislaia #n domeniul vamal) dezvoltarea asistenei contribuabililor #n vederea #mbuntirii nivelului de informare al acestora i aplicrii unitare a prevederilor legislaiei privind impozitele, ta ele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare. n realizarea acestor obiective, .geniei Haionale de .dministrare Discal #i revin urmtoarele atribuii$ propune i elaboreaz strategii de dezvoltare i de reform #n domeniul administrrii veniturilor bugetare i asigur aplicarea corect a legislaiei fiscale elabornd proceduri de administrare a impozitelor, ta elor i contribuiilor sociale) elaboreaz i analizeaz proiectele de acte normative cu prevederi referitoare la administrarea veniturilor bugetare) particip, #mpreun cu direciile de specialitate din cadrul 3inisterului 1conomiei i Dinanelor, la elaborarea de proiecte de acte normative privind stabilirea veniturilor bugetare) monitorizeaz depunerea de ctre pltitori a declaraiilor, impozitelor, ta elor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare potrivit legii, i iniiaz aciuni legale #n cazul neconformrii 13 nfiinat prin ".8. nr. 6:?'99( privind reglementarea unor msuri #n materie fiscal, publicat #n 3onitorul "ficial al
2omniei, partea 0, nr. :',?(!.96.'99( 14 +ublicat #n 3onitorul "ficial al 2omniei, partea 0, nr. (6'?9:.9:.'99<.

contribuabililor #n #ndeplinirea obligaiilor declarative i de plat) elaboreaz proceduri privind activitatea de asisten, #ndrumare i informare a contribuabililor. n e ercitarea atribuiilor sale, .genia Haional de .dministrare Discal colaboreaz cu ministerele i autoritile administraiei publice centrale, autoritile administraiei publice locale, cu alte instituii publice, precum i cu persoane juridice sau fizice i alte entiti. Ae asemenea, ca organism cu atribuii de control fiscal de specialitate, #i revin i urmtoarele atribuii$ e ercit nemijlocit i ne#ngrdit controlul fiscal, conform dispoziiilor legale #n vigoare) d agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii pentru luarea msurilor de respectare a legii) aplic sanciunile prevzute de lege, date #n competena sa) aprob #nlesniri, #n condiiile legii, restituiri i compensri la plata impozitelor, ta elor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare pentru care este competent) urmrete i ia msuri #n aplicarea legislatiei #n materie de ajutor de stat, #n domeniul su de activitate, conform competenelor) aplic prin organele abilitate, modalitile de e ecutare silit i msurile asiguratorii, #n condiiile legii, pentru a cror colectare este competent potrivit legii. n scopul #ndeplinirii atribuiilor sale, .genia Haional de .dministrare Discal are dreptul s solicite informaii de la celelalte autoriti ale administraiei publice centrale i locale, alte instituii i autoriti publice, de la societi financiar-bancare i de la alte persoane, #n condiiile legii. Ba nivel central, .genia Haional de .dministrare Discal are #n structur .utoritatea Haional a 7milor!- i 8arda Dinanciar!:, care se organizeaz i funcioneaz ca organe de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, aflate #n subordinea 3inisterului 1conomiei i Dinanelor, #n structura .geniei Haionale de .dministrare Discal. .utoritatea 7aional a 8milor asigur aplicarea politicii vamale i #n domeniul accizelor, avnd ca principale atribuii$ aplic #n domeniul vamal i pentru accize msurile specifice rezultate din programele guvernamentale i din reglementrile vamale i pentru accize i alte dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveg*ere vamal i fiscal pentru accize sau supuse controlului vamal i fiscal pentru accize) organizeaz, #ndrum i controleaz activitatea direcilor regionale pentru accize i operaiuni vamale, a direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale, precum i a birourilor vamale din subordine) urmrete i supraveg*eaz respectarea reglementrilor vamale pe #ntregul teritoriu al rii i e ercit controlul specific, potrivit legislaiei #n vigoare) ia msuri pentru prevenirea, combaterea i sancionarea contraveniilor #n conformitate cu reglementrile legale #n vigoare) particip #mpreun cu alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale la elaborarea proiectelor de acte normative #n domeniul vamal i al accizelor) aplic prevederile legale prin care se transpun directivele /omisiei 1uropene privind originea preferenial i nepreferenial a mrfurilor i elaboreaz metodologii pentru aplicarea regulilor de origine prefereniale cuprinse #n protocoalele de reguli de origine la acordurile #nc*eiate de >niunea 1uropean) asigur aplicarea prevederilor cu caracter vamal din acordurile, conveniile i tratatele internaionale la care 2omnia este parte) urmrete aplicarea corect a regulilor de interpretare a Homenclaturii sistemului armonizat i de evaluare #n vam a mrfurilor, precum i a prevederilor actelor normative referitoare la ta ele vamale, ta a pe valoarea adugat, accize i alte drepturi vamale) 15 . se vedea G.8. nr. -('?'99<, publicat #n 3onitorul "ficial al 2omniei, partea 0, nr. ,9-?!6.9:.'99<) 16 . se vedea G.8. nr. -((?'99<, publicat #n 3onitorul "ficial al 2omniei, partea 0, nr. ,9<?!6.9:.'99<.

elaboreaz norme metodologice pentru organele proprii de control i le supune spre aprobare 3inisterului 1conomiei i Dinanelor - .geniei Haionale de .dministrare Discal) acioneaz pentru #ndeplinirea programelor privind integrarea vamal european) coordoneaz, #ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale pentru accize i operaiuni vamale, a direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale i a birourilor vamale pe linia prevenirii i combaterii traficului ilicit de droguri, arme, e plozivi, alte produse cu regim special, obiecte din patrimoniul cultural naional) urmrete, #n cooperare cu celelalte organe abilitate ale statului, cazurile de splare a banilor prin operaiuni vamale) verific modul de declarare de ctre titularul operaiunii vamale sau de ctre reprezentantul su a drepturilor de import i a altor drepturi legal datorate reprezentnd impozite i ta e care, potrivit legii, sunt #n atribuia autoritii vamale) #ncaseaz i vireaz aceste drepturi) stabilete, prin controlul ulterior al declaraiilor, diferenele i asigur #ncasarea sau, dup caz, rambursarea ori remiterea acestora) aplic formele i instrumentele de plat i de garantare a drepturilor de import i a altor impozite i ta e aflate #n competena sa) controleaz mijloacele de transport #ncrcate cu mrfuri de import, e port sau aflate #n tranzit, precum i bagajele #nsoite sau ne#nsoite ale cltorilor care trec frontiera de stat a 2omniei i verific legalitatea i regimul vamal ale acestora, potrivit reglementrilor vamale #n vigoare) reine, #n vederea confiscrii, mrfurile care fac obiectul unor abateri de la legislaia vamal i pentru care legea prevede o astfel de sanciune) efectueaz investigaii, supraveg*eri i verificri, potrivit reglementrilor legale #n vigoare, #n cazurile #n care sunt semnalate situaii de #nclcare a legislaiei vamale de ctre persoane fizice i juridice) verific registre, corespondena i alte forme de eviden i are dreptul de a cere oricrei persoane fizice sau juridice s prezinte, fr plat, documentaia i informaiile privind operaiunile vamale) reprezint, #n faa instanelor, direct sau prin organele teritoriale ale 3inisterului 1conomiei i Dinanelor, interesele statului #n cazurile de #nclcare a normelor vamale) organizeaz, prin Ccoala de Dinane +ublice i 7am, programe de formare, pregtire i perfecionare profesional a personalului vamal) organizeaz i e ecut controlul respectrii prevederilor legale privind supraveg*erea micrii produselor accizabile pe teritoriul naional) organizeaz i acord asisten de specialitate contribuabililor #n domeniul micrii produselor accizabile. 9arda Financiar e ercit controlul operativ i inopinat, cu e cepia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal, 8arda Dinanciar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la$ respectarea actelor normative #n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i #nlturarea operaiunilor ilicite) participarea, cu personal propriu sau #n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, #n toate locurile i spaiile #n care se desfoar activitatea agenilor economici. n e ercitarea atribuiilor proprii, 8arda Dinanciar #nc*eie acte de control operativ i inopinat, constat, prin proces-verbal, contraveniile savrite i aplic amenzile legale. .ctele de control #ntocmite de comisarii 8rzii Dinanciare sunt acte administrative de control i se comunic .H.D sau direciilor de control fiscal judeene, #n a cror raz teritorial se afl sediul social al agentului economic controlat, sau organelor de urmrire penala, dup caz. " alt instituie cu atribuii #n domeniul fiscal este 0rezoreria statului, organizat la nivel central

i teritorial, avnd ca principal obiectiv #ncasarea veniturilor bugetare pe baza unei evidene stricte pe fiecare pltitor, din care s rezulte obligaiile de plat, sumele #ncasate i debitele rmase de #ncasat. .cest organism are i obligaia de e ecutare a controlului financiar preventiv asupra #ncasrii la termenele stabilite a impozitelor i ta elor datorate de ctre contribuabili, aplicnd majorri pentru nerespectarea termenelor legal stabilite. +rocesul de colectare a veniturilor bugetare se realizeaz cu concursul i a altor entiti, cum sunt$ instanele judectoreti, notarii publici i alte instituii care percep ta e pentru diversele servicii prestate contribuabililor. n concluzie, putem aprecia c aparatul fiscal nu este altceva dect mijlocul prin intermediul cruia statul pune #n aplicare legile cu caracter fiscal, menirea sa fiind ca, prin impunere, s urmreasc, pe de o parte, #ncasarea veniturilor bugetare iar, pe de alta, s previn i s combat evaziunea fiscal. 2.2. Clasificarea sistemelor fiscale /lasificarea sistemelor fiscale este o necesitate att din punct de vedere teoretic, ct i practic. /riteriile folosite au #n vedere fie natura impozitelor predominante #n cadrul sistemului fiscal, putndu-se vorbi, #n acest conte t, despre sisteme fiscale cu impozit unic sau cu impozite multiple, fie preponderena impozitelor directe sau a celor indirecte, fie intensitatea presiunii fiscale ce caracterizeaz diversitatea sistemelor fiscale. Aup concep#iile care au stat la $a%a contur!rii acestora!<, sistemele fiscale se clasific #n$ a. sisteme fiscale de concepie utopic) b. sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale) c. sisteme fiscale te*nico-proiective. a. Sistemele fiscale de concep#ie utopic! sunt propunerile teoretice a cror idee central era instituirea impozitului unic, pornind de la$ credina c este posibil standardizarea prelevrilor fiscale, perioad #n care eforturile erau #ndreptate #n direcia introducerii unui sistem unic de msurare a timpului, a lungimilor, a unei monede unice la nivelul statelor #n formare) influena unor curente teoretice care cutau s e plice modul de formare a veniturilor) eliminarea numrului mare de impozite stabilite injust. Aei impozitul unic este considerat de muli o utopie, acesta rmne totui, o noiune foarte comple i plin de #nvminte. 1 presia a fost adesea folosit #n sens particular, acela de a cuta o baz unic de impozitare, care s permit evitarea cumulrii impozitelor care cresc presiunea fiscal. 1voluia impozitelor pe cifra de afaceri e prim destul de bine aceast voin, pe de-o parte, de-a suprima sau reduce mult impozitele directe iar pe de alt parte, s-! #nlocuiasc cu un impozit general pe consum. Aar cele mai frecvente critici privesc problema ratei unui impozit, care, prin definiie este destinat s #nlocuiasc toate celelalte impozite, ceea ce implic alegerea unui nivel de impozitare foarte ridicat pentru garantarea unor #ncasri fiscale cel puin egale cu cele procurate prin impozitele ce ar urma s fie #nlocuite. /riticile formulate #mpotriva impozitului unic nu #ntrunesc totui unanimitatea autorilor. 3uli dintre susintorii impozitului unic #neleg unicitatea mai mult ca un proces de simplificare a sistemelor fiscale sau de uurare a presiunii fiscale. $. Sistemele fiscale $a%ate pe concep#ii func#ionale au #n vedere caracteristicile dominante ale acestora. /lasificarea se poate face din dou puncte de vedere$ a naturii impozitelor predominante i a intensitii presiunii fiscale. b1. Dup natura impo"itelor predominante, pot fi identificate$ #isteme fiscale $n care predomin impo"itele directe% ele incluznd$ structurile fiscale rudimentare, de tip ar*aic, specifice primelor entiti administrativ - politice de tip statal) sistemele fiscale ale celor mai avansate ri din punct de vedere economic, care au la baz 17 /orduneanu /armen, op.cit., p. :<-<9.

impozitul pe venitul net i impozitul pe societate. #isteme fiscale $n care predomin impo"itele indirecte% specifice rilor subdezvoltate, fostelor ri socialiste, rilor aflate #n perioade de criz economic sau de confruntri militare, rilor a cror economii tind spre stadiul dezvoltat. n unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, #n timp ce #n altele, predominante sunt cele indirecte. 1ste dificil s se asocieze unul sau altul din cele dou tipuri de impozite gradului de dezvoltare economic a unei ri. /ert este c orice stat aflat #n dificultate #n ceea ce privete veniturile fiscale apeleaz la anestezia fiscal a impozitelor indirecte, crescnd ponderea acestor impozite #n astfel de situaii. .vantajele impozitelor directe sunt ec*itatea, certitudinea, comoditatea, cunoaterea incidenei i fle ibilitatea iar dezavantajele acestora privesc comple itatea, costul crescut al consimirii la impozit, evaziunea fiscal, efecte nestimulative pentru munc, investire i economisire, precum i rezistena la impozite a contribuabilului. +e de alt parte, atuurile impozitelor indirecte sunt universalitatea, posibilitatea limitat de evaziune, natura opional, fle ibilitatea, simplicitatea i costul sczut al consimirii. Aezavantajele acestora constau #n natura or regresiv, efectul inflaionist i #n distorsionarea preferinelor consumatorului. #isteme fiscale cu predominan comple&% caracterizate prin ponderi apropiate ale impozitelor directe i indirecte #n cadrul veniturilor fiscale, #n anumite perioade de timp. .cestea sunt specifice rilor dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale ec*ilibrate i cu regimuri politice de tip social-democrat. #isteme fiscale $n care predomin impo"itele 'enerale% specifice celor mai dezvoltate ri, #n care predomin impozitele de tip general %impozitul pe venit, impozitul pe cifra de afaceri brut, ta a pe valoarea adugat& i #n care e ist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat. #isteme fiscale $n care predomin impo"itele particulare% caracteristice structurilor fiscale neevoluate, #n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri, sub form indiciar sau forfetar i actualelor ri subdezvoltate #n care impozitele directe lovesc cteva venituri importante, iar cele indirecte anumite produse, destinate consumului intern sau e portului. b2. Dup intensitatea presiunii fiscale, se pot identifica$ Sisteme fiscale &rele' caracteristice rilor dezvoltate economic, #n care participarea capitalului public comparativ cu cel privat #n economia real este redus, iar serviciile publice sunt e tinse. Aei nu #ndeplinesc condiiile enunate datorit randamentului redus al economiei, e istenei unor organisme administrative de tranziie, marilor necesiti financiare necesare reformelor, fostele ri socialiste se caracterizeaz prin sisteme fiscale grele. +entru ca un sistem fiscal s fie considerat de tip IgreuI, trebuie s #ndeplineasc urmtoarele condiii: ponderea prelevrilor fiscale #n ansamblul prelevrilor publice s fie mare %69-59J&) ponderea mare a prelevrilor fiscale #n +04 %peste '--(9J&. Sisteme fiscale u(oare' specifice rilor subdezvoltate sau aflate #n perioade de tranziie spre stadiul dezvoltat, precum i Ioazelor fiscaleI, #n care ponderea prelevrilor fiscale #n +04 este mai redus %!9-!-J&. Aac presiunea fiscal se ia drept criteriu de identificare a sistemelor fiscale, acesta trebuie #ntrit cu cel al repartiiei tipurilor de prelevri #n interiorul sistemului fiscal, care este considerat a fi elementul determinant al tipologiei sistemelor fiscale. Ain punct de vedere al acestei repartiii, predominana impozitului direct este, #n general caracterizat ca principala caracteristic a fiscalitii rilor dezvoltate. 1ste incontestabil faptul c fiscalitatea direct este dominant #n rile cele mai dezvoltate i, #n special, #n rile superdezvoltate. +articularitatea constant a rilor subdezvoltate o constituie o presiune fiscal redus, combinat cu preponderena impozitelor indirecte. Dactorii dezvoltrii fiscale constau #ntr-o serie de obstacole care in att de motive istorice, ct i economice sau sociologice. +recaritatea resurselor fiscale este, #n plus, accentuat de evaziunea fiscal generalizat pe care

o administraie slab i adesea compromis nu este #n stare s o stvileasc. c. Sistemele fiscale teoretico)proiecti e dau substan lucrrilor teoretice i proiectelor guvernamentale, care abordeaz viitoarea configuraie a structurilor fiscale i vizeaz perfecionarea sistemelor fiscale actuale #n concordan cu dezvoltarea dinamic a structurilor economice i sociale, #n condiiile asigurrii resurselor necesare finanrii nevoilor sociale ale comunitilor, a urmririi realizrii ec*itii i randamentului prelevrilor fiscale. Se pot #ncadra #n aceast categorie, programele de reform fiscal elaborate de guvernele rilor europene #n scopul armonizrii structurilor fiscale conform Airectivelor /11, programele de reform fiscal elaborate de fostele ri socialiste, sistemul fiscal tripolar elaborat de 3aurice .llais. Scopul acestor proiecii teoretice este de a gndi structuri fiscale, prin care s se asigure o mai bun repartiie a prelevrilor fiscale asupra tuturor subiecilor din economie, #n condiiile reducerii disfuncionalitilor generate de acestea, a eliminrii riscului apariiei unor confruntri sociale i a asigurrii permanenei surselor de finanare a nevoilor publice. Aar pentru a proiecta, trebuie analizate elementele i relaiile care apar #n interiorul sistemului, factorii care influeneaz asupra sa i modul #n care sistemul fiscal poate s fie modelat #n vederea atingerii anumitor parametrii prestabilii. n conte tul perfecionrii sistemelor fiscale, putem aprecia c procesul de modernizare a acestora, #n etapa actual, se caracterizeaz prin * trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element determinant al contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite #n funcie de o mrime economic considerat #n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului %venit global, cifra de afaceri, patrimoniu&) adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor) creterea randamentului fiscal) folosirea impozitelor #n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale a statelor. +ntre$!ri de autoe aluare* !. '. (. ,. -. :. <. 6. 5. !9. Aefinii noiunea de sistem fiscal i prezemtai componentele acestuia. +rezentai abordrile pentru definirea conceptual a prelevrilor fiscale. .rtai care sunt trsturile caracteristice ale impozitelor i ta elor. +rezentai elementele comune ale impozitelor, ta elor i contribu iilor. +rezentai metodele de evaluare a materiei impozabile. Aefinii noiunea de impunere i prezentai principalele forme ale acesteia. n ce const evaluarea pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor. +rezentai clasificarea sistemelor fiscale dup concepiile care au stat la baza conturrii acestora. +rezentai clasificarea sistemelor fiscale dup dup natura impozitelor predominante. .rtai prin ce se caracterizeaz procesul de modernizare a sistemelor fiscale #n etapa actual.