Temas de Derecho Tributario

Introduccin
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TEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO
Dirigido a Abogados que se desempeen como asesores en el campo del Derecho Tribuario, en el campo especfico de los impuestos o que estn vinculados a entidades del sector pblico encargadas de administrar tributos y, en general, a abogados con inters en profundizar en el conocimiento de los asuntos fiscales. Objetivo General Ofrecer una visin global del Sistema Tributario Peruano, a fin de que sirva de instrumento necesario para la formacin de abogados con el criterio y condiciones necesarias para el anlisis profundo de las normas que rigen las obligaciones fiscales. Objetivos Especficos Procurar que el interesado conozca los principales tributos que se aplican en nuestro pas y su incidencia en la informacin Econmica-Finaciera de las empresas y discutir estrategias tributarias y casos para el manejo eficiente de los tributos. Tener a su entera disposicin las informaciones de las obligaciones fiscales en el aspecto econmico, poltico y jurdico. Reforzar la capacidad para resolver problemas jurdicos concretos, relacionados con la determinacin y discusin de los impuestos. Permitir la evaluacin del sistema fiscal peruano.
Lima, julio de 1999
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Introduccin
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Indice
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INDICE
PRESENTACION
1).- Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario Mara Elena Espinoza Delgado Economista 2).- Orden de pago tributaria Ana Mara Davila Bazan Contador 3).- El derecho de los administrados en el intercambio de informacin de una administracin tributaria Carmen Garay Alata 4).- La reserva tributaria Edwin Muguerza Sevillano 5).- Los derechos de los administrados en materia tributaria Gladialay Cebrin Barreda Contador 6).- Determinacin de la deuda tributaria (SUNAT) Merly Quichiz Espada Contador 7).- La administracin tributaria en el sistema jurdico peruano Roxana Pantigozo Delgado Contador 8).- Obligaciones de la administracin tributaria Victor Castillo Rojas Contador 9).- La modernizacin del Estado y el sistema tribuatrio Catya Vsquez Tarazona Contador 10).- Entidades con tributos vinculados Tulio M. Obregn Sevillano Abogado 11).- La gestin tributaria Roco Anglica Ruiz Ramirez Contador 12).- Globalizacin y sistemas tributarios Gaby Isabel Avalos Pino Contador
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13).- Medidas cautelares previas en el sistema tributario Hercilia Campomanes Leyva Contador 14).- La ley penal tributaria frente al delito contable tributario Jorge E. Rosas Carrillo Contador 15).- Administracin tributaria municipal Paul Alfredo Amoretti Ismodes Economista 16).- La recaudacin tributaria Virginia Surez Rojas Administradora 17).- Relacin jurdico tributaria Gladys Maribel Garca Mendoza Contador 18).- Gestin tributaria: reingenieria tributaria Hermojenes Feijoo Dezar Contador 19).- Aduanas, "funciones, organizacin, problematica" Susan Dora Ballardo Sifuentes Edwin Jauregui Gongora Contadores 20).- La administracin municipal Lem Margot Ramirez Rojas Contador 21).- Eficiencia de la administracin tributaria, identificacin del incumplimiento Carmen del Pilar Robles Moreno Abogado 22).- El derecho de vigencia Wilfredo Velito Rivera Contador 23).- Poltica y administracin tributaria. Roxana Delgado Alvarez. Abogado 24).- Poltica econmica y gestin tributaria Gladys Ceferina Vilca Chaica Contador 25).- Las infracciones y sanciones tributarias en el cdigo tributario Javier Guzman Pardo - figueroa
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Abogado 26).- Las obligaciones de terceros Alfredo M. Marquez Samanamud Contador 27).- Tribunal Fiscal Danilo Gutierrz Sosa Contador 28).- Administracin Tributaria Jess Augusto Villa Arriola Contador 29).- La Relacin Jurdico-Tributaria Hctor Cartoln Pastor Contador 30).- La Declaracin Tributaria Esther Norma Cucho Durand Contador
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Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario
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Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario Mara Elena Espinoza Delgado Economista
CAPITULO I MARCO TEORICO REFERENCIAL El cuestionamiento que cualquier observador se hace es si el servicio que el procesamiento automtico de datos ofrece a la Administracin Tributaria es abastecida por una logstica efectiva en apoyo a sistemas cuyos objetivos son claros e indiscutibles y si al mismo tiempo integran estrategias generales que corresponden por as decirlo a la macroestructura decisional del Estado o, si acaso se est aprovechando la velocidad de la tecnologa para acelerar los efectos de una irracionalidad que se deriva de cualquier expectativa que no corresponden con una adecuada existencia de sistemas y procedimientos de trabajo basados en la organizacin y el rden institucional, sino a una permanente variacin de las decisiones y a estruturas as creadas para satisfacerla. En todo caso de lo que se trata es de verificar modelos de accin formulados a partir del anlisis prospectivo de nuestra problemtica y sobre todo teniendo en cuenta que el procesamiento de los datos deben servir de apoyo logstico de decisiones que hagan de la Administracin Tributaria un instrumento al servicio del equilibrio que las decisioes nacionales requieren a sus sistemas socioeconmicos. Un escenario ptimo sera aqul en la que el Administrador Tributario no sea un sistema operativo de la discrecionalidad sino aquella en la que se d la operacin del Administrador Tributario para obtener informacin de situacin y diagnsticos que retroalimenten las decisiones para producir polticas que tiendan a mejorar el equilibrio global del sistema econmico. Puede que se den restricciones en el contexto actual (los esfuerzos se centran en encontrar soluciones a problemas financieros en el corto plazo), en todo caso, el propsito no ser vlido en el corto plazo, pero deben tenerse en cuenta en modelos futuros que hagan del sitema tributario un instrumento eficiente al servicio de los sistemas socioeonmicos.
CAPITULO II FASES DE OPERACIN Y RETROALIMENTACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema econmico determina dos objetivos para el campo de la tributacin: ? Procurar recursos al Estado para sufragar el Gasto Pblico ? Retroalimentar las polticas econmico-sociales con informacin de los efectos producidos a travs de la aplicacin de polticas de imposicin. Siendo ello as, podemos concebir al Sistema Tributario como la serie de pasos y procesos que constituyen la operacion del Estado en su actividad fiscal concatenados lgicamente para: procurar recursos al Estado... y retroalimentar las polticas economico-sociales.... En realidad, se trata de un sistema de informacin con objetivos propuestos por el sistema econmico. Considerndolo como un sistema de informacin, su definicin, su diseo, programacin, prueba, implementacin, seguimiento y control abastecern a los objetivos. Ahora bien, para la
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realizacin de sus procesos requerir de dispositivos, estos a su vez representan a las organizaciones fiscales de los Estados, es decir, las Administraciones Tributarias que disean, programan, prueban, implementan, siguen y controlan sistemas cuyas metas son de ndole operativa (ejecutar los sistemas de informacin). 2.1 Componentes o Fases del Sistema Tributario.Habiendo realizado un anlisis del Sistema Tributario con una visin de enfoque de sistemas, se pueden identificar en l tres fases de dicho proceso: ? Fase de Poltica ? Fase de Derecho ? Fase de Administracin 2.1.1 Fase de Poltica.En ste proceso se produce la definicin de Sistema Tributario, se analiza la estructura econmica a fin de determinar los sectores que van a sufrir la carga tributaria y el perodo en el cual tendr vigencia la poltica. El determinar sectores implica definir la fuente productora de la tributacin, es decir, elaborar pautas respecto a base, hecho, objeto, sujeto y momento de la imposicin. Los parmetros de ste proceso estn constitudos por el nivel de recursos determinados necesarios para sufragar el gasto pblico y las variables que el plan econmico le define para controlar ( consumo, ingreso, importaciones, etc.). La entrada de sta primera fase la componen los datos de la estructura econmica, y su salida, las polticas de imposicin, es decir, las condiciones que conforman el marco dispositivo del diseo del Sistema Tributario.
2.1.2 Fase de Derecho.En ste segundo proceso se produce el diseo y la programacin del Sistema Tributario. Entendindose como diseo el macroperfil de la estructura dispositiva legal y como programacin, la elaboracin de los instrumentos de esa estuctura: las leyes. En sta fase, los parmetros del proceso sern las definiciones de las polticas de imposicin y los principios del derecho respecto a equidad, justicia, legalidad, confiscatoriedad e igualdad de la carga impositiva. La entrada de sta segunda fase o subsistema la conforman los datos de la estructura social y las leyes tributarias constituyen su salida.
2.1.3 Fase de Administracin.Este proceso representa la fase operacional del Sistema Tributario y en ella se definen, disean, programan, prueban, implementan, se siguen y se controlan los sistemas operativos para atender a las metas de informacin requeridas por los procedimientos de software del Sistema Tributario. En sta fase, los parmetros son la proyeccin, potencialidad y transparencia de los sisemas de informacin diseados y programados por la fase de derecho y los recursos que se asignen para atender la logstica de la operacin. En ste proceso, los datos que identifican, ubican y caracterizan a la poblacin obligada y a su situacin econmica financiera componen la entrada al subsistema y su salida ser la informacin respecto a la recaudacin obtenida por la operacin y efectos que la estructura del sistema detemina en la coyuntura econmica y que finalmente retroalimentar las fases de derecho y de polticas. Esta fase que podramos calificar como de efectividad del sistema va a operar con dos variables de alta complejidad: la conducta tributaria del sujeto de imposicin y las indefiniciones o fallas de definicin lgica de los instrumentos legales y cuya existencia determinar que se incorporen al campo de la informacin, otros dos campos de operacin: el de control y el de interpretacin. De manera pues, que sern tres las metas operativas de quien tiene a su cargo la Administracin
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Tibutaria:: a) Informacin para retrolimentar el Sistema Tributario con datos de: ? Recaudacin esperada ? Efectos econmico - sociales por la implementacin del Sistema b) Control para: ? Detectar las fallas de conducta tributaria: ? Incumplimiento en la declaracin o aporte de datos. ? Incumplimiento de oago o morosidad. ? Ocultamiento o falsedad de datos correspondientes a la realidad econmicas financiera. c) Interpretacin para aclarar indefiniciones o fallas de definicin de la instrumentacin dispositiva, dentro del marco legal existente. Ahora bien, el nivel ptimo de stos subsistemas, definindose como tal a las condiciones de mxima velocidad, flexibilidad, operatividad, controlabilidad, futurabilidad, digeribilidad (las mismas que fueron definidas en el trabajo Entrada de Datos presentado por la D.G.I. Argentina en el III Seminario Tcnico PAD Lima-Per), tendr sus condicionantes en la proyeccin, potencialidad, sensibilidad y transparencia de los sistemas que para cumplir los fines globales del Sistema Tributario son diseados y programados por la fase de Derecho y en las restricciones propias que aportan los recursos asignados a la fase operacional del Sistema Tributario.
CAPITULO III ANLISIS DE LA INTERACCIN Y RETROALIMENTACIN DE LAS FASES Cada una de las fases enunciadas no pueden operar como unidades indepedientes de los otros, ya que las decisiones de uno se subordinan en cierta forma a las decisiones de los restante. De manera que la independencia de cualquiera de ellos implicar la ineficiencia global del sistema. De igual forma se puede afirmar que la fase ms lenta condicionar la velocidad del Sistema. Si la fase de polticas no concilia en algn momento su actividad con la actividad de la fase Derecho, las definiciones del sistema necesitarn adiciones que no contribuirn de modo alguno a lograr la fluidez necesaria para la transferencia del mensaje decisional (debemos entender que cada una de las fases debe emitir un mensaje decisional). De igual forma la fase de derecho deber operar permitiendo en cierta medida la actividad de la fase administracin y sta a su vez la fase de polticas al momento de producirse la retroalimentacin del sistema. Debe indicarse tambin, que quienes tienen la responsabilidad de deteminar la poltica deben abstenerse respecto a decisiones que corresponden al mbito del Derecho y/o de la Administracin, de manera que cada fase debe abstenerse de ingresar a su proceso, cuestiones que no correspondan al campo de su especialidad. Ello no quiere decir independencia de operacin ya que como se seal anteriormente, las decisiones de un campo se subordinan de alguna manera a las decsiones de los otros. La subordinacin debe ser entendida a nivel de la retroalimentacin de las decisiones del Sistema. No va a tratarse de una subordinacin por jerarqua, sino ms bien operativa y por ello ser necesario para la fase anterior que la siguiente procese conforme a sus decisiones (para ajustarlas de ser preciso a las condiciones requeridas). Si al ser analizadas por la fase de Derecho, las decisiones de la fase Poltica configuran una vigencia, una base, un hecho, un momento de imposicin o una alcuota econmicamente razonables, pero incompatibles con la estructura del Derecho que analiza, y as resultan inequitativas, injustas, confiscatorias o no concordantes con los preceptos constitucionales, entonces la decisin debe
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regresar a la fase de Polticas para su revisin. Como ejemplo de lo anterior podemos citar a la derogacin del antitcnico Impuesto Mnimo a la Renta. De la misma forma puede decirse que, si el diseo y la programacin producidos por la fase de Derecho, a fin de llevar el sistema a condiciones de mxima equidad y justicia, aporta un grado de complejidad a los sistemas operativos de la fase Administracin que determina que dichos diseos sean difciles de implementar o sean de costosa ejecucin, entonces dichas decisiones deben regresar a la fase original e incluso a la fase que tiene a su cargo decisiones de Polticas, a fin de revisarla, ajustarla, reasignarla o confirmarla. Empezaremos a hacer un anlisis sobre la eficiencia de cada una de las fases y la participacin que ellas tienen en la eficiencia global de todo el sistema.
3.1 Funcin de la Fase Poltica.La Fase Poltica opera analizando datos de capital, tierra, trabajo, producto y financiacin, con el objeto de determinar la fuente de la tributacin, es decir, los sectores de la economa que pueden contribuir potencialmente a proveer de recursos necesarios al Estado y el perodo en el que tendr vigencia la poltica. Esta fase opera con parmetros (el nivel de recursos necesarios y los lmites de cada una de las variables econmicas) que debern respetar las polticas a partir de su implemetacin. Las definiciones de poltica implicarn la necesidad de contar con informacin vlida y abundante respecto a actividades o sectores de productividad econmica, sujetos comprendidos en la actividad o sector y todo dato que permita conocer la estructura de los factores de produccin. La falta de dicha informacin originar imprecisiones y/o errores que se manifiestan en la complejidad del diseo y la programacin (Fase de Derecho), sumados al requerimiento de ms recursos para la operacin del sistema y al incumplimiento de los obligados (Fase de Administracin). Los Estados cuya base de datos acreditan la disponiblidad de informacin, producirn polticas tributarias que responden con mayor racionalidad a sus requerimientos y a la realidad econmica de sus jurisdicciones. Esta fase retroalimentar sus decisiones con informacin que resulte de la operacin del Administrador (Fase de Administracin) cuyo anlisis le permitir producir diagnsticos que habr de transferir a los niveles decisionales del Estado. En estricto sentido, stos ltimos niveles coordinarn la elaboracin de ajustes a las polticas ( en razn a las variables econmicas que pueden haber perturbado el normal fluir de fondos) y/o ajustes a los objetivos nacionales propuestos, con los factores que participan en la transferencia de recursos del sector privado al sector pblico: Estado Nacional - capital privado y con aquellos que intervienen en la formulacin de los objetivos nacionales por mandato de la sociedad.
3.2 Funcin de la Fase de Derecho.La Fase de Derecho tiene por funcin analizar si el mbito de la actividad seleccionada como fuente, determina vulnerados en sus derechos a aquellos que se encuentran involucrados en dicho mbito o a sus bienes y definir a partir de la fuente determinada por la fase polticas: base, hecho, momento, sujeto, objeto y alcuota de la imposicin. La desigualdad, ilegalidad, inequidad, etc. que la aplicacin de las polticas traigan aparejadas, deben sealarse a quienes las produjeron a fin de que se ajusten y sean menos vulnerables a las discusiones jurdicas que perturbarn su estabilidad e incrementarn los costos de la administracin, pero sobre todo para evitar resistencias de difcil control en la poblacin obligada. El proceso que se cumple en la fase de derecho, producir transferencias de fondos del sector
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privado al sector pblico; determinando el qu, quin, dnde, cundo y cmo de la obligacin tributaria. Los sujetos obligados que constituyen el universo includo en la gravacin, elaborarn sus propios programas de cancelacin de obligaciones tributarias, de acuerdo a las definiciones de las leyes tributarias o programas del sistema. Ahora bien, si los programas de informacin elaborados por la fase de derecho tienen defectos de definiciones, fallas de lgica o ambiguedad de trminos; los obligados que a partir de ellos deben disear, programar, probar y controlar sus propios sistemas operativos de cumplimiento, no podrn hacerlo con la efiiencia requerida y/o sus programas acusarn errores, entonces, el objetivo de transferir fondos al sector pblico se ver afectado. De la eficiencia de las leyes, no slo depende el flujo de caja del Tesoro Nacional, objetivo bsico de la existencia del sistema, sino las posibilidades del Estado para producir programas de operacin que le permitan conocer, controlar y corregir tanto el flujo (Fase de Administracin), como los efectos que produzcan las decisiones de poltica. 3.3 Funcin de la Fase de Administracin.Los programas de operacin del Estado que asisten a la fase de Administracin, atendern metas de interpretacin, control e informacin para retroalimentar las fases que integrarn el Sistema Tributario. Esta fase, puede decirse que es la determinante del costo administrativo del sistema. En sta fase, se cuantificarn las definiciones legales que ha recibido de la fase de Derecho para obtener una dimensin de la potencialidad y la proyeccin del sistema, y as determinar metas operativas con el consiguiente costo del proyecto. Las conclusiones que obtenga el Administrador Tributario retroalimentarn la fase de Derecho, la misma que debe ajustar la estructura del diseo a las condiciones requeridas por la operacin de la fase Administrativa. Una vez ajustado el proyecto se retroalimentar la fase de Polticas, ya que un ajuste de las definiciones que se den a ese nivel, puede contribuir a mejorar las condiciones de operacin y a reducir costos. En este caso, el proyecto definitivo ser elevado por la fase de Polticas a los niveles decisionales del Esado, para que se considere y gestione su aprobacin. Es con la aprobacin del proyecto, que el Administrador, disea, programa, prueba, implementa, sigue y controla los sistemas operativos a travs de los cuales cumplir sus metas de interpretacin, control e informacin. La meta de interpretacin, prever el anlisis de la instrumentacin legal o programas del Sistema Tributario, la recepcin de consultas de los obligados, produccin de informacin para ajustes de los textos legales, etc. Los sistemas de control e informacin deben corresponder a las caractersticas que las fases Polticas y de Derecho le determinaron al Sistema Tributario. Los objetivos de control, plantearn las siguientes interrogantes al Administrador Tributario: ? Se conoce a la poblacin sobre la cual recae la imposicin tributaria ? ? Se conocen los importes que resultan de las obligaciones tributarias de la poblacin? ? Se recaudan los importes que corresponden a las obligaciones tributarias de la poblacin includa? ? Declaran los obligados su realidad econmica? ? Pagan los obligados los montos de impuestos que corresponden a su realidad econmica? Para responder a las interrogantes anteriores, haremos referencia a las siguientes precisiones. Hoy en da, las Administraciones Tributarias aprovechan la tecnologa apropiada para acceder a padrones actualizados diariamente de contribuyentes inscritos. La eficiencia de los sistemas para controlar la brecha poblacin obligada-poblacin inscrita, depende de la posibilidad de obtener definiciones claras y precisas en los instrumentos legales, de la posibilidad de contar con archivos completos de personas que se encuentren a disposicin de los organismos del Estado y de la factibilidad de cruzar la informacin con los archivos del Administrador Tributario.
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Si el sistema en las fases de Polticas y Derecho oper con informacin que facilit la decisin, el Administrador dispondr de informacin orientadora en sus estrategias de control. Por otro lado, la estructura informtica del Estado para retroalimentar el plan econmico, juega un rol muy importante, ya que si es eficiente, el Administrador podr recalcular peridicamente, las estimaciones iniciales, a fin de determinar con mayor aproximacin los niveles de ingreso que el Sistema Tributario supona en su definicin. (De ah la importancia de que las cifras contenidas en la Contabilidad Nacional sean coherentes a las cifras reales que arrojan los sectores econmicos y no se distorsionen las proyecciones que a partir de ellas se formulen, para un adecuado control de flujos de ingresos al Tesoro Pblico). Slo as, el conocer la recaudacin potencial, implicar al Administrador la posibilidad de controlar si la poblacin obligada se comporta conforme a los patrones que el Sistema Tributario le ha impuesto. En ste sentido, para calcular la recaudacin potencial, el Administrador debe conocer las cifras del producto analizado sectorialmente. A partir de tales cifras, depender de la estructura del dispositivo legal, que se pueda determinar la presin que los tributos ejercen sobre el producto. Si la estructura de un tributo prev diferentes gravaciones para distintos sujetos a travs de alcuotas diferenciales, el clculo se complicar y ser necesario recurrir a la sectorizacin del gravamen. Los sistemas de control prevern condiciones que faciliten al Administrador, comparar la recaudacin potencial con la real obtenida. En relacin a la situacin de si los obligados declaran o no su realidad econmica, ello est relacionado con la posibilidad de que los obligados oculten datos de operaciones realizadas, a efectos de liquidar un monto inferior de impuesto al que realmente debiera corresponder. Pueden darse dos situaciones: que el Administrador cuente con los datos que le permitan determinar los importes que corresponden a la realidad econmica de los obligados, entonces, el diseo de los sistemas de control responder a una mayor simplicidad de proceso y podr incluir procedimientos que informen al obligado que el Estado conoce su situacin real; que no resulte factible al Administrador, conocer datos de la realidad econmica, entonces, deber recurrir al obligado para que se los provea. El Estado entonces institucionaliza el juramento (Declaraciones Juradas) para cubrir sus dficits informticos. Los sistemas de control de validez de la realidad econmica informada o declarada por los obligados, incluirn necesariamente pasos de proceso de auditora in situ con recursos especializados. En tal sentido, el Administrador deber disear sistemas y producir programas de apoyo a la ela boracin de estrategias y al planeamiento de operaciones para medir la evasin sectorial, es decir, determinar la diferencia recaudacin potencial- recaudacin real. (Para lo cual sus programas deben permitirle conocer la evasin por grupos de empresas que corresponden a igual sector econmico, asignar prioridades por dimensin econmica e inters fisca, etc.). Por ltimo, el inters del obligado para corresponder a los requerimientos de la Administracin Tributaria, depender asmismo de su vocacin para el cumplimiento de sus obligaciones con el Estado, de la objetividad, precisin y claridad de las definiciones emergentes de las disposiciones legales y de los sistemas de control de eficiencia de los datos.
CAPITULO IV ALGUNAS IDEAS GENERALES QUE EXPLICAN LA OPERATIVIDAD DE LA FASE DE ADMINISTRACIN
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El presente captulo pretende describir de una manera general, cmo la fase de Administracin puede presentarse en nuestro medio. Estamos tomando como referencia a la Administracin Tributaria: SUNAT. a) En el caso de los inscritos al Registro nico de Contribuyentes: Habamos visto ya, que los Estados que cuentan con una buena base de datos y disponen tecnologa apropiada para accederla y analizarla, sin duda podrn responder afirmativamente en torno al cuestionamiento que el Administrador se hace sobre si conoce toda la poblacin a quien la ley obliga a pagar impuestos. En ste sentido, la Administracin Tributaria (SUNAT) cuenta con un padrn del RUC, el mismo que a Abril de 1999 cuenta con 2730,998 contribuyentes inscritos, de los cuales 1968,890 corresponden a contribuyentes activos y 762,108 corresponden a contribuyentes pasivos. La Sunat ejecuta mensualmente procesos de verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes; producto de esta verificacin se detectan contribuyentes que cumplen regularmente con sus obligaciones ( realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias, se trata entonces de contribuyentes activos). En el caso de los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias, SUNAT presume que dichos contribuyentes ya no realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y los excluye del padrn de contribuyentes activos, transfirindolos al sector pasivo de dicho registro (baja de oficio). Por otro lado, a fin de optimizar recursos para el ejercicio de sus funciones de recaudacin y fiscalizacin, la Administracin ha dividido el directorio de contribuyentes del pas. Cabe definir que el directorio de contribuyentes es el padrn o registro donde figuran los contribuyentes que deben cumplir obligaciones referidas a tributos administrados por la SUNAT. Los segmentos en que se divide el padrn son los siguientes: ? Principales Contribuyentes Nacionales ? Principales Contribuyentes Regionales ? Medianos Contribuyentes ? Pequeos Contribuyentes El objetivo de sta clasificacin es distribuir ptimamente los recursos que la SUNAT destina a la administracin de los tributos en funcin al inters fiscal de los contribuyentes. b) Elaboracin de estrategias y planeamiento de operaciones para reducir la evasin fiscal.Sobre el particular, no se pretende desarrollar aqu todo un conjunto de estrategias y de planeamiento de operaciones, sino, a manera de esquema sealar el objetivo bsico y propsito que deben tener en cuenta las Administradoras Tributarias, en su afn de obtener resultados perceptibles a travs de la identificacin de indicadores que los propios procesos de control e informacin le proveen. Tambin es posible identificar actividades que coadyuven a reducir la evasin fiscal. En principio, habamos sealado anteriormente que la eficiencia de los sistemas de informacin para controlar la brecha poblacin obligada - pobacin inscrita (en otros trminos se podra plantear el indicador de gestin: presentacin de declaraciones pago), depender de la posibilidad de obtener definiciones claras y precisas en los instrumentos legales, de contar con bases de datos fehacientes y de la factibilidad de cruzar la infomacin con los archivos del Administrador. (se tratan de adecuados sistemas de control). Sabemos que la recaudacin es el principal criterio para medir los resultados. A inicios del ao se proyecta lo que se espera recaudar, luego se establecen los objetivos de recaudacin para cada regin (Intendencia Regional y Oficina Zonal). Si partimos del reconocimiento que el fin y propsito que la Administracin Tributaria persigue para la reduccin de la evasin fiscal es el de cumplimiento
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voluntario, motivado por la conciencia tributaria y el riesgo (fin), y por otro lado, la percepcin generalizada del riesgo fiscal en los contribuyentes y consiguiente reduccin de la evasin fiscal (propsito), tendremos que el indicador verificable objetivamente en la realidad para evaluar el fin y propsito propuestos por la Administracin ser el incremento de contribuyentes que presentan declaracin-pago e incremento marginal de pagos voluntarios. A continuacin , veamos a manera de esquema qu resultados perseguira la Administracin Tributaria , as como, qu posibles actividades tendra que realizar si es que desea alcanzar el fin y propsito propuesto para reducir la evasin fiscal, a partir de indicadores objetivamente verificables en la realidad.
RESULTADOS INDICADORES VERIFICABLES OBJETIVEMENTE 1. Programas de fiscalizacin sectorial, acordes a realidades regionales distintas. Tendencia de la recaudacin marginal del sector. 2. Reaccin rpida y eficiente a nuevas formas de evasin. Nmero de programas aplicados sobre nuevas formas de evasin y el resultado de ellos. 3. Percepcin generalizada del riesgo fiscal por los agentes econmicos. Aumento de probabilidad de intervencin a un contribuyente por unidad de tiempo. 4. Reduccin de la evasin fiscal. La evasin determinada es menor a la existente en aos anteriores (por sectores y regiones).
ACTIVIDADES INDICADORES VERIFICABLES OBJETIVAMENTE 1. Diagnstico de evasin sectorial y/o regional Informe de evaluacin sobre evasin sectorial y/o regional. (proporcionadas por las reas de planeamiento). 2. Definir planes y estrategias de fiscalizacin. Idem 3. Diseo de lineamientos generales para la elaboracin de programas de fiscalizacin. Documentos fuentes sobre programas de fiscalizacin implementados en anteriores perodos y en otras economas. 4. Utilizacin adecuada de la informacin necesaria. Informacin real de la Contabilidad Nacional. 5. Identificacin permanente de modalidades de evasin. Informes conseguidos de resultados de fiscalizacin (procedimientos de auditora), contrastando el comportamiento de las unidades econmicas con el sector econmico al que pertenencen. 6. Establecer criterios de seleccin de contribuyentes a fiscalizar en funcin a la realidad regional y/o sectorial. Informe de evaluacin sobre evasin sectorial y/o regional. 7. Introduccin oportuna de cambios a los programas de fiscalizacin. Programas y manuales modificados en relacin a nuevas formas de evasin. 8. Propuestas de cambios legislativos. Cantidad de recepcin de consultas de contribuyentes. Informes de los resultados de procesos de fiscalizacin, recaudacin, cobranza coactiva, atencin al contribuyente. 9. Aplicacin efectiva de sanciones ante infracciones detectadas. Informes emitidos por las reas de fiscalizacin. 10. Intensificacin de acciones de control de acuerdo al inters fiscal. Incremento anual del nmero de contribuyentes intervenidos en relacin a contribuyentes inscritos. 11. Seguimiento de denuncias sobre delito tributario. Cantidad de denuncias y procesos sobre delito tributario. 12. Difusin de medidas de fiscalizacin y sanciones aplicadas. Cantidad de campaas de difusin sobre medidas de fiscalizacin y sanciones durante todo el ejercicio.
Podramos referirnos a otros aspectos en relacin a las estrategias que desarrolla la Administracin
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Tributaria, basndose en sus principales funciones con el fin de incrementar la reaudacin, mejorar los servicios de atencin al contribuyente, dispioner de informacin oportuna y confiable, aumentar la base tributaria y la calidad de las auditoras. Estas estrategias constituyen el punto de partida para la formulacin de los indicadores de gestin de las Administraciones Tributarias. Sin embargo, el tema resulta amplio y merece ser tratado con detenimiento en algn trabajo de investigacin.
CONCLUSIONES
? Analizado el Sistema Tributario con un enfoque de sistemas, pueden identificarse en l tres fases de proceso: fase de polticas, fase de derecho y fase de administracin. Cada una de las fases no puede operar como unidad independiente de los otros, ya que las decisiones de uno en cierta forma se subordinan a las de los restantes. La independencia de una de las fases implica la ineficencia global del sistema, an cuando el independiente opere en condiciones de mxima eficiencia. ? El Sistema Tributario no opera autnomo, interacciona realimentando y alimentndose en un contexto al cual podemos definir como secuencia de pasos concatenados lgicamente hacia un objetivo final: la armona social como funcin del bienestar social derivado del gasto pblico. ? La estructura informtica del Estado para retroalimentar el plan econmico es importante, ya que si es eficiente, el Administrador podr recalcular peridicamente, las estimaciones iniciales, a fin de determinar con mayor aproximacin los niveles de ingreso que el Sistema Tributario supona en su definicin. ? El inters del obligado para corresponder a los requerimientos del Administrador, depende asmismo, de su vocacin para el cumplimiento de sus obligaciones con el Estado, de la objetividad, precisin y claridad de las definiciones emergentes de las disposiciones legales y de los sistemas de control de eficiencia de los datos.
INDICE TEMTICO
CAPTULO I CAPTULO II
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MARCO TERICO REFERENCIAL FASES DE OPERACIN Y RETROALIMENTACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO ANLISIS DE LA INTERACCIN Y DE LAS FASES
CAPTULO III RETROALIMENTACIN
CAPTULO IV
ALGUNAS IDEAS GENERALES QUE EXPLICAN LA OPERATIVIDAD DE LA FASE DE ADMINISTRACIN
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CONCLUSIONES
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Orden de Pago tributaria
Orden de Pago tributaria Ana Mara Davila Bazan Contador
INTRODUCCION
En esta oportunidad vamos a hablar sobre la orden de pago, que es un documento que emite la Administracin Tributaria en uso de las facultades que le otorga el Cdigo Tributario. Trataremos los siguientes puntos: - INTRODUCCION - CONCEPTO - PROCEDENCIA DE LA EMISION DE UNA ORDEN DE PAGO - REQUISITOS FORMALES DE LA ORDEN DE PAGO - RECLAMACION DE LAS ORDENES DE PAGO - EFECTOS DE LA EMISION Y NOTIFICACION DE LAS ORDENES DE PAGO - CONCLUSIONES - RECOMENDACIONES - BIBLIOGRAFIA
En el Cdigo Tributario anterior se denominaba giros provisionales La orden de pago es un documento que esta regulado en el articulo 78 del cdigo tributario en el que establece que es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin. En el presente trabajo se tratara adems del concepto, la diferencia que existe con la resolucin de determinacin, la procedencia, los requisitos formales y los efectos de las ordenes de pago, as como sus conclusiones y recomendaciones.
LA ORDEN DE PAGO CONCEPTO.Como ya se ha explicado anteriormente, la orden de pago se encuentra regulado por el articulo 78 de Cdigo Tributario, en el cual establece adems, las oportunidades en que deben ser emitidas. Iniciaremos este capitulo explicando cual es la diferencia entre una orden de pago y una resolucin de determinacin La orden de pago es producto de la constatacin por parte de la administracin tributaria de la mera constatacin de una obligacin exigible, mientras que la resolucin de determinacin es producto de una revisin integral, o sea de una fiscalizacin. Otra diferencia es que la orden de pago es el requerimiento de pago de una obligacin cierta, mientras
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que la resolucin de determinacin es la liquidacin de una deuda que puede ser discutida por el contribuyente en cuanto a su existencia y cuanta. Para reclamar una orden de pago es necesaria su cancelacin, mientras que para la resolucin de determinacin al momento de reclamar, no es necesario el pago previo y podr ser admitido. Como podemos observar, existen diferencias bien marcadas que nos permiten distinguir entre lo que es una orden de pago de una resolucin de determinacin. Aun as, frecuentemente se suscita la interrogante de si una orden de pago emitida por la Administracin, es en realidad una determinacin. En estos casos, lo que primordialmente esta en juego es el pago previo para reclamar, el cual solo procede respecto de la orden de pago. El Tribunal Fiscal ha emitido Resoluciones respecto a este punto y podemos sealar la siguiente: RTF:416-5-96 Fecha 10-04-96 Sumilla: No procede la emisin de una Orden de Pago sino de una Resolucin de determinacin, en los casos en que la Administracin constate la existencia de ingresos no registrados que modifican la base imponible declarada Asunto: El contribuyente interpone queja contra la Administracin Tributaria por haberle girado indebidamente una Orden de Pago e iniciado la cobranza coactiva e la misma. Argumenta que la Orden de Pago emitida proviene de una presunta omisin de intereses detectada a partir de una fiscalizacin, por lo que en todo caso de debi emitir una Resolucin de Determinacin.
Posicin del Tribunal Que si como resultado de su labor fiscalizadora la Administracin Tributaria constat la existencia de ingresos no registrados que modifican la base imponible declarada por la contribuyente, debi emitir una Resolucin de Determinacin, de conformidad con los arts. 75 y 76 del Cdigo Tributario y no una Orden de Pago, por lo que habindose transgredido el procedimiento establecido resulta aplicable el art. 155 del mismo cuerpo de leyes que regula el recurso de queja; En tal sentido, el Tribunal declara FUNDADA la queja interpuesta, y dispone que la Administracin quiebre la Orden de Pago emitida y, asimismo se abstenga de iniciar o proseguir la cobranza de la deuda, sin perjuicio que pueda emitir la Resolucin de Determinacin que corresponda. Con esta Resolucin, el Tribunal demuestra una vez mas que la orden de pago solo se debe emitir cuando se detecte una omisin sustancial (dejar de pagar) tributos por algunas de las razones que se expondrn en el siguiente capitulo. Tambien podemos hacer mencionar a otras resoluciones del Tribunal Fiscal: RTF No. 221-2-97 RTF No. 482-5-97 RTF No. 419-5-96 RTF No. 785-4 fecha 19-02-97 fecha 12-02-97 fecha 10-04-96 fecha 21.12.95
CUANDO PROCEDE LA EMISION DE LA ORDEN DE PAGO El art. 78 del Cdigo Tributario establece los casos en que la Administracin Tributaria debe emitir las ordenes de pago.
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Los casos son los siguientes: 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario En este caso, la orden de pago debe respetar la autoliquidacin realizada por el contribuyente, salvo que medien errores de redaccin o de calculo. En ningn caso, una orden de pago puede modificar o variar los porcentajes o tasas de impuestos que ha autoliquidado el contribuyente, pues para realizar estas modificaciones, debe existir una revisin o un examen y que en cuyo caso ya se estara tratando de una fiscalizacin, por lo que no procedera la emisin de la orden de pago, sino de una resolucin de determinacin.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley En estos casos se trata de pagos que se encuentra obligado a efectuar el contribuyente de acuerdo con la normatividad vigente. La orden de pago debe notificarse antes de la presentacin de la declaracin jurada o del vencimiento del plazo para la presentacin, lo que ocurra primero. Ocurrido algunos de estos supuestos, no existira omisin de los pagos a cuenta, sino el impuesto definitivo en todo o en parte, si fuera el caso. En caso que la orden de pago se notifique despus de presentada la declaracin jurada, o del vencimiento del plazo, solo podr emitirse por los intereses que se han generado por los pagos a cuenta omitidos.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de calculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para estos casos, la Administracin Tributaria deber considerar la base imponible declarada por el contribuyente y aplicar correctamente las tasas de los impuestos que por errores materiales o de calculo no estn bien determinadas en las liquidaciones.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms periodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes dentro de un termino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el articulo siguiente, sin perjuicio que la administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.
5. Por deteccin de tributos no pagados segn libros o registros contables. Este supuesto se refiere a aquellas situaciones en las cuales durante un proceso de verificacin o fiscalizacin, se detecta que existen tributos pendientes de cancelacin segn asientos y/o registros efectuados por el propio contribuyente en sus libros contables. Este supuesto no contempla aquellos casos en que resulta una deuda tributaria por reparos u observaciones efectuadas por la Administracin Tributaria, respecto a un procedimiento u operacin realizada por el contribuyente, ya que en este caso procedera la emisin de una Resolucin de Determinacin.
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REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LAS ORDENES DE PAGO
Las ordenes de pago para que tengan validez, deben contener ciertos requisitos formales y que se describen a continuacin: El tributo y el periodo a que corresponda El deudor tributario El tributo y el periodo a que corresponda La base imponible La tasa La cuanta del tributo y sus intereses Los fundamentos y disposiciones que la amparen. Si la orden de pago se emitiera sin alguno de estos requisitos podra solicitarse la anulacin del documento.
RECLAMACION DE LAS ORDENES DE PAGO
El art. 136 del Cdigo Tributario establece que para reclamar una orden de pago es necesario realizar el pago previo de la totalidad de la deuda establecida con la actualizacin respectiva a la fecha de la interposicin de la reclamacin, salvo que existan circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.
EFECTOS DE LA EMISION Y NOTIFICACION DE LAS ORDENES DE PAGO
La deuda establecida en una oren de pago emitida conforme a ley es exigible en el sentido que puede ser objeto de cobranza coactiva, la cual surte sus efectos a partir del vencimiento del plazo mximo otorgado al contribuyente para que cancele dicha Orden Asimismo, la notificacin de la resolucin de la orden de pago interrumpe la prescripcin de la accin del Fisco para determinar la deuda.
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CONCLUSIONES
1. La ordenes de pago son documentos que emite la Administracin Tributaria por omisiones sustanciales (no pago) de tributos que han sido autoliquidados, asimismo por los por errores de calculo o por no determinar su obligacin tributaria 2. Las ordenes de pago al ser documentos que la Administracin Tributaria emite en funcin a la declaracin del contribuyente, tienen la calidad de cobranza inmediata, pues no hay error de equivocacin al emitirse este documento por la Administracin Tributaria 3. Si una orden de pago estuviera emitida sin considerar los requisitos formales que dispone el Art. 77 del Cdigo Tributario, puede ser aceptada sin pago previo de la deuda para un proceso de reclamacin. 4. La notificacin de una orden de pago es suficiente para interrumpir el plazo prescriptorio que tiene la Administracin Tributaria para cobrar los tributos materia de esta orden de pago.
RECOMENDACIONES
Si bien es cierto que las Ordenes de pago son documentos que la Administracin Tributaria emite en base a declaraciones preparadas por el contribuyente, pienso que no es una razn suficiente para que estas se emitan con ejecucin coactiva, por que el contribuyente puede haber declarado un tributo y no lo ha pagado justamente por no contar con el efectivo suficiente, en todo caso la administracin debera emitir esta orden de pago pero sin la ejecucin coactiva, por que siendo as incrementa los costos de los contribuyentes, adems de dar plazos muy reducidos para la canalicen de los tributos. Seria conveniente que las ordenes de pago se emitan sin la ejecucin coactiva para que el contribuyente pueda disponer de tiempo prudencial para efectuar la cancelacin del tributo sin las presiones econmicas ni de embargos.
BIBLIOGRAFIA - Decreto Legislativo No. 816 - Manual del Cdigo Tributario Editorial de Economa y Finanzas - Informativo Caballero Bustamante 1ra. Quincena de enero de 1999 - Resoluciones del Tribunal Fiscal - Cdigo Tributario Jurisprudencia Biblioteca Aele.
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El derecho de los administrados en el in...rmacin de una administracin tributaria
El derecho de los administrados en el intercambio de informacin de una administracin tributaria Carmen Garay Alata
INTRODUCCIN
En la actualidad el derecho de los administrados y el intercambio de informacin de las administraciones tributarias, tienen un rol importante, por un lado el intercambio representa una necesidad para el desarrollo eficaz de las funciones de las administraciones tributarias modernas, como tambin, de buscar la eficiencia a travs de la integracin de funciones. Se puede afirmar que el cometido de control de las obligaciones tributarias no representa otra cosa sino administrar informacin de los contribuyentes. Y esta necesidad del intercambio de informacin se refiere tanto al plano interno, es decir dentro de nuestro mbito territorial, tanto como el internacional, cuando estamos tomando en cuenta los acuerdos tomados por los pases miembros del Centro Interamericano de Administracin Tributaria (CIAT). En cuanto al plano interno, la realizacin del intercambio es especialmente necesaria entre los organismos partcipes que correspondan a un nivel, y de intercambio de informacin ; pero adems debe existir el sustento legal que ampara el derecho de los administrados. Adems tambin se crea la duda del poder de las administraciones en el caso de la reserva tributaria, cules son los lmites que deberan tener.
EL DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS EN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN DE UNA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
En cuanto a los derechos de los administrados o el sujeto pasivo de la obligacin tributaria no slo tiene obligaciones y responsabilidades, sino tambin facultades y estos lo podemos ubicar en el Ttulo V del Cdigo Tributario: TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS (1) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria; b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes; c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia; d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo; e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte; f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artculo 170o;
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h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo; i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 93o, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el artculo 85o; k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria; l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria; m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia; n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 36o; o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria; p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes; Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas. (1) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
TEXTO ANTERIOR Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los deudores tributarios tienen derecho a la confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el artculo 85, y al servicio eficiente que debe recibir de aqulla, incluyendo la debida orientacin y las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Asimismo, pueden solicitar copia de sus declaraciones o comunicaciones presentadas a la Administracin, interponer los medios impugnatorios que correspondan, presentar declaraciones sustitutorias y rectificatorias, contar con el asesoramiento que considere necesario cuando se le requiera su comparecencia y ejercer los dems derechos conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS La consulta se presentar ante el rgano de la Administracin Tributaria competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante. Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial.
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Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas. En cuanto a las concordancias que puede haber en la Constitucin, tenemos: Art. 2.Inc.5., Derecho a la informacin que requiera. Art. 2.Inc.10., Toda persona tiene derecho al secreto y la inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados. Art.74. Sistema Tributario.
Estos derechos surgen de la existencia de una relacin tributaria que pretende tener equilibrio entre las relaciones del Estado y el Contribuyente. Que aparentemente es pura teora que la realidad, puesto que en la prctica la relacin tributaria es de un tipo impositivo donde el Estado impone las reglas de juego a travs de su legislacin.
EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN
En la Revista Tributemos N63, de marzo de 1998, existe un artculo referido al convenio firmado por Sunat con la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), el cul sustenta nuestra inquietud referida al intercambio de informacin, y que este primer convenio fue el primer paso de otros acuerdos como son las centrales de riesgo. El objetivo que persiguen estos convenios es permitir que las empresas del sistema financiero puedan acceder a cierta informacin del RUC y obtener datos actualizados sobre el comportamiento de los deudores tributarios y los omisos a la presentacin de declaraciones. De otro lado, a travs de la informacin que reciba la Sunat, tendr una visin ms clara de la situacin financiera de los contribuyentes y podr adoptar las medidas respectivas para cautelar el cobro de las deudas tributarias que tuvieran. La informacin a intercambiar, la informacin que proporcionar la Sunat a la SBS es la siguiente: - Informacin del Registro nico de Contribuyentes RUC., que comprende datos principales, secundarios y de los representantes legales, la que se distribuir entre las empresas del sistema financiero. - Informacin de la deuda tributaria de los contribuyentes, en la forma y oportunidad que seale la SUNAT, la que ser includa en el informe crediticio de deudores (ICD) que se remite a las centrales de riesgo privadas y a las empresas del sistema financiero. - La relacin de los deudores tributarios no habidos, que tambin ser includo en el informe crediticio de deudores (ICD) que se remite a las centrales de riesgo privadas y a las empresas del sistema financiero. - La informacin de las resoluciones que ordenen a las empresas del sistema financiero trabar embargo en forma de retencin sobre las cuentas de ahorros y/o corrientes, que ser remitida a la empresas del sistema financiero. - Informacin tributaria no prevista en lo sealado anteriormente, previa coordinacin con la Superintendencia de Banca y Seguros.
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La informacin que proporcionar la SBS a la Sunat es la siguiente: - El informe crediticio de deudores (ICD). - El reporte de cuentas corrientes cerradas. - El reporte de tarjetas de crdito anuladas. La SBS remitir a la Sunat la informacin referida a las operaciones activas que antes sealremos, no las pasivas que como es de conocimiento son aquellas que realizan las personas naturales o empresas con los bancos para que stos custodien su dinero o valores en forma lucrativa, recibiendo a cambio una tasa de inters pasiva. En el libro de Derecho Financiero, V, de Giuliani Fonrouge, podemos confirmar nuevamente El secreto de las Declaraciones es norma corriente en las legislaciones tributarias para asegurar el secreto en las declaraciones aportadas por los contribuyentes y por los responsables, como tambin de las informaciones que la administracin haya podido obtener. Luego Ramirez Cardona en su obra de Derecho Tributario Sustancial y Procedimental tambin nos afirma La reserva de las declaraciones tributarias, impide que la informacin en ellas contenidas pueda revelarse a terceros, para fines extrafiscales, en forma personal y especfica. Lo que no impide tomar esa informacin en forma impersonal, sin sealar a los respectivos sujetos declarantes, con fines estadsticos En el caso de la elaboracin estadstica que comprende el nmero de contribuyentes, su clasificacin, sus bases gravables brutas o neta s, sus descuentos tributarios, sus exenciones, etc., para ser utilizadas por las entidades que gestionan los impuestos a fin de conocer el comportamiento del recaudo, el grado de posible evasin, orientar esa misma gestin y aun proponer reformas tributarias o administrativas, y ser divulgadas para el conocimiento de otras entidades pblicas y de los particulares.
LA CONFIDENCIALIDAD
El artculo N85 del CT, que trata sobre la Reserva Tributaria, Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros. Sin embargo la doctrina dominante concibe la existencia de una obligacin principal y una obligacin accesoria o formal. La obligacin principal representa una prestacin de carcter patrimonial que incluye una obligacin de dar (Contribuyente) y recibir (Fisco). Sin embargo, existen tambin las obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria que intervienen para facilitar el cumplimiento de los fines de esta interrelacin. Dentro de los deberes de la Administracin Tributaria, en doctrina se seala que adems de las obligaciones accesoras existen los deberes tributarios. Los deberes tributarios son criterios cvicos emanados de la legislacin tributara. Se asemejan a las obligaciones tributarias por su finalidad: Facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria principal (Ramrez Cardona). Sin embargo en la prctica no es as, cada vez existen formularios ms engorrosos, y trmites agobiantes, como normas complicadas, que lo nico que es manifiesto es la incomodidad de los
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contribuyentes. El objetivo principal que debieran tener las Administraciones tributarias, debera ser buscar el equilibrio entre los derechos y las obligaciones de los contribuyentes. Por ejemplo en cuanto a los derechos de los contribuyentes no estaban expresados en forma clara y precisa hasta antes de las ltimas modificaciones, pero sin embargo queda pendiente el equilibrio que debera reflejarse del derecho y obligaciones de los contribuyentes y del estado.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. No existe equilibrio de poderes tanto para las administraciones tributarias como para los administrados. 2. La Constitucin debera contener ms aspectos relacionados a los administrados. 3. El intercambio de informacin no est regulado, son slos convenios entre los interesados.
RECOMENDACIONES 1. Las modificaciones de normas debera ser un trabajo conjunto, tanto del Estado como de la participacin de los administrados. 2. Debera existir algn ente de la aplicacin y cumplimiento de la constitucin. 3. Debe normarse el intercambio de informacin dentro del cdigo tributario, el que debe ser detallado.
BIBLIOGRAFA
1.Ley 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. 2.Constitucin 1993. 3.Revista Tributemos N63. 4. Revista Tributemos N71. 5. Revista Tributemos N59. 6.Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero V. 1986 7.Ramrez Cardona, Alejandro. Derecho Tributario Sustancial y Procedimental. 1985.
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La Reserva Tributaria
La Reserva Tributaria Edwin Muguerza Sevillano
I. LEGISLACION NACIONAL I.1. Constitucin Poltica del Per En nuestra Legislacin Constitucional de 1979, la reserva tributaria se encontraba amparada por el Artculo 2 inciso 8vo. Muy por el contrario en la Constitucin de 1993, la reserva tributaria se presenta con un carcter ms explcito, ya que se encuentra prescrito taxativamente en el Artculo 2, inciso 5 y respaldado por el inciso 10 que a la letra a firmar lo siguiente : Artculo 2 .- Toda persona tiene derecho: 5.-A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga al pedido. Se exceptan las informaciones que afecten a la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional. El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de la Nacin, o de una Comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. 10.- Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados. Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos slo pueden ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por mandamiento motivado por el Juez, con las garantas previstas en la Ley. Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen. Los documentos privados obtenidos con violacin de este proyecto no tiene efecto de Ley. Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al respecto se tomen no puede incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial. En lo que respecta al mbito penal, tanto la reserva tributaria y el secreto bancario tienen el mismo fundamento y su proteccin se encuentra en los delitos contra la libertad, especficamente en el delito de violacin al secreto profesional. Pues, el bin jurdico que se protege es la libertad de la persona en lo que respecta a su intimidad, ya que, ningn tercero puede llegar a conocer sobre los hechos que corresponden al mbito personal, y que si llega a obtener dicha informacin, ya sea por su profesin, oficio, arte, estado o ministerio, debe guardar la absoluta reserva porque as se lo establece constitucionalmente y tan slo deber ser revelada cuando la ley se lo permita o el mismo contribuyente lo consienta o cuando exista un inters social superior al inters individual justificable. I.2 Cdigo Tributario En la actualidad la reserva tributaria se encuentra contemplada por el Artculo 85, que a la letra dice : Artculo 85.- Reserva Tributaria : Tendrn carcter de informacin reservada y nicamente podr ser utilizadas por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones o informaciones que obtengan por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros. Los rganos de la Administracin Tributaria podrn intercambiar, entre s, la informacin reservada que requieren para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante, y bajo su responsabilidad. Estn exceptuados de la reserva tributaria : a) Las exhibiciones de documentos declaraciones que ordene el Poder Judicial en los procedimientos
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sobre tributos, sobre alimentos, disolucin de la sociedad conyugal o en los procesos penales; el fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito; y la comisin Fiscalizadora o de las Comisiones Investigadoras del Congreso, con acuerdo de la Comisin respectiva, con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la Administracin Tributaria. c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas. Adicionalmente, a juicio del Jefe del rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos que el contribuyente proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue el Registro Unico de Contribuyentes (RUC), y en general, cualquier otra informacin que obtenga de los contribuyentes, responsables o terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria. 1.- La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyente y/o responsable, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aquella a la que se refiere el artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera. 2.- La publicacin de datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria, siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas. 3.- La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT o la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de ley o por Decreto Supremo. Se encuentra comprendida en el presente mineral, la informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con finalidad de distribuir el canon minero. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente del rgano de la Administracin Tributaria correspondiente. La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros, la informacin que pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo. La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios. No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aquellos que se abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.
II.- DEFINICION La reserva tributaria puede ser conceptualizada como secreto tributario y es aquella institucin en cuya virtud los datos, los informes y los dems elementos relacionados con la situacin econmica de los contribuyentes, slo pueden utilizarse para fines propios de la Administracin Tributaria, considerndose para todo lo dems que tiene carcter de reservado o sea, que no puede ser utilizado en otros sectores de la Administracin. A su vez constituye una garanta a favor del contribuyente, con excepciones explicables por la naturaleza de los asuntos como por ejemplo en los
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casos de proceso penal por delito tributario y dems que la ley seale.
III. SUSTENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA En un principio se consideraba que la reserva tributaria encontraba su sustento en el secreto profesional, de acuerdo al cual en trabajadores de la Administracin Tributaria estaban impedidos de hacer pblico los hechos que conocieran durante el desarrollo de sus actividades. Actualmente se considera que el secreto profesional no es suficiente para explicarnos el porqu de la existencia y conveniencia de la institucin conocida como reserva tributaria. La reserva tributaria se origina en la confluencia de dos intereses que son: A.- El inters del Deudor Tributario. Porque l se encuentra obligado a manifestar sin reserva todos los hechos y circunstancias personales o de terceros que le son requeridos por la Administracin Tributaria y le conviene que tales contingencias se mantengan en secreto o reserva, dado que la divulgacin de algunos de ellos podra efectuarle algn dao. B.- Del Inters de la Sociedad Ya que sta incentiva el incremento de los ingresos tributarios del Estado en efecto, el deudor tributario est ms dispuesto a manifestar sus circunstancias personales, cuanto ms garanta tenga de que la Administracin utiliza todos los hechos por ello conocido para fines absolutos impositivos. Ese motivo psicolgico tiene un trasfondo jurdico real, dado que nadie est obligado a exponerse as mismo al riesgo de la persecucin penal, la obligacin jurdica impositiva de la cooperacin e informacin del deudor tributario termina all donde cesa la proteccin mediante la reserva tributaria.
IV. ANALISIS DE LA RESERVA TRIBUTARIA IV.1. Alcance Subjetivo Conforme al artculo 85 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria no slo est obligada a mantener el secreto de las declaraciones e informaciones, sino que esta obligacin se extiende asimismo, a las entidades del Sistema Bancario y Financiero, siempre y cuando exista convenio con aquella para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones. En doctrina, la Reserva Tributaria tiene un alcance ms amplio ya que debe incluir a los funcionarios de la Administracin Tributaria, a los jueces y fiscales, a los peritos a los que se ha recurrido oficialmente, y a cualquier otro funcionario pblico o privado que de algn modo conociera las circunstancias del sujeto de deberes tributarios. Por ejemplo, si un juez solicita informacin encontrarn protegidos por la Reserva Tributaria, en virtud de la cual el juez se encontrar impedido de dar un uso distinto a aquella informacin. Este punto ha sido desarrollado dentro del tema Secreto Bancario, ya que ambos tienen una cierta vinculacin en cuanto a sus fundamentos.
IV.2. Alcance Objetivo Segn el artculo 85 del Cdigo Tributario, la reserva tributaria no se restringe a cierta clase de informacin, sino que es aplicable a todas las declaraciones y/o informaciones que tenga la Administracin Tributaria en su poder, y en casos especficos la modificatoria ltima seala que aquellos datos que el contribuyente proporcione en su declaracin para obtener el RUC, siempre que hayan sido calificados como reservados por la propia Administracin Tributaria. Estos no son solamente los hechos relevantes para la comprensin impositiva, sino que incluye a todo lo que ha conocido sobre el deudor tributario. La pretensin abarca desde la cuanta de la renta hasta el nmero de carga de familia, pasando por las partidas del balance en particular.
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Es necesario precisar las modificaciones o cambios realizados recientemente, as como: Se formulan precisiones sobre la informacin de los contribuyentes que la Superintendencia de Administracin Tributaria (SUNAT), debe mantener en reserva. El objeto de ello es facilitar el trabajo de los organismos fiscalizadores del Estado que requieren esta informacin. Por lo tanto, es informacin reservada : a. Los datos contenidos en las declaraciones e informaciones que la SUNAT obtenga de los contribuyentes. b. Los datos que el contribuyente proporcione en su inscripcin en el RUC; en ese aspecto es necesario que dicha reserva sea declarada as por la misma Superintendencia. c. La deuda tributaria de los contribuyentes. IV.3. Excepciones al Principio de la Reserva Tributaria La reserva tributaria, as como el secreto bancario buscan proteger el derecho de la libertad del individuo en lo que respecta a su intimidad y esto constituye un deber jurdico para aquellas personas, quienes lleguen a obtener el conocimiento de informaciones que corresponden a un mbito personal, ya sea, por libre voluntad (secreto bancario),o por exigencia legal (caso reserva tributaria); pero frente a esta situacin existen excepciones que tienen su fundamento en un inters social que se encuentra por encima de un inters particular. La informacin recepcionada por la Administracin Tributaria, conforme lo determina la ley, tan slo debe ser utilizada para los fines de la administracin, sin violentar el secreto impositivo cuando se da una facultad expresa manifestacin o utilizacin. Esta facultad puede derivar : a. De la ley.- Cuando la ley autoriza a la Administracin Tributaria a utilizar informacin obtenida de un contribuyente en actuaciones distintas a las tributarias; ejemplo: Art. 85, segundo prrafo, inciso 1ro. Asimismo, cuando sea solicitado por el juez en un proceso civil, penal, administrativo, etc. b. El consentimiento del protegido cuando el contribuyente faculta a la Administracin Tributaria para que divulgue o entregue a un tercero la informacin que ella posee sobre l. Esta figura nos e encuentra expresamente regulada por nuestra legislacin, pero podra aceptarse, dado que en la prctica sera el propio contribuyente quien estara entregando la informacin. c. De un inters pblico inexcusable. Esta figura no est prescrita en nuestra legislacin, pero es aceptada por la doctrina. Creemos que es supuesto que dejara abierta la posibilidad de abusar de la informacin obtenida por la Administracin.
BIBLIOGRAFIA
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Los derechos de los administrados en materia tributaria
Los derechos de los administrados en materia tributaria Gladialay Cebrin Barreda Contador
INTRODUCCION
Las modificaciones que el Cdigo Tributario ha tenido son un avance para mejor sobre los llamados derechos de los administrados, ya que el derecho busca en la naturaleza ntima del hombre en su razn pura, y como consecuencia del conocimiento de sus derechos tiene la obligacin de cumplir con sus obligaciones que hacen la grandeza y podero de los pueblos esta actualmente en razn directa de su mayor o menor respeto a las leyes. A cada literal de artculo 92 el que en esencia he tratado de analizar destaco sus aciertos y los posibles vacos o quizs no de mal fe que pueden llevar al contribuyente a cometer infracciones involuntarias por error o por que otro articulo establece que de hacer tal acto que supuestamente rectifica un error, se auto declara el contribuyente infractor de otro que si esta penalizado. Cuando se llegue ha establecer con garanta los derechos de los contribuyentes se pueda decir que la Administracin Tributaria es justa e independiente en su trato para todos aquellos que transgreden la ley.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
En el Libro Segundo, Titulo V que trata sobre los DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS del Decreto Legislativo 816 (Cdigo Tributario) modificado por la Ley 27038, trata en forma especifica sobre los derechos que gozan los administrados. A continuacin es preciso dar el significado de lo que es Administrado y lo que es Contribuyente. Administrado.- de acuerdo con la definicin que da el Diccionario de la Real Academia de la Lengua, significa cada una de las personas sometidas a la jurisdiccin de la autoridad administrativa. Contribuyente.- que contribuye. U. t. c. s. y ms para designar al que paga contribucin al Estado. Como se puede apreciar, la definicin de administrado difiere mucho de lo que es un contribuyente. En este sentido cabra hacer la pregunta Somos administrados o contribuyentes? Si nos quedamos con la primera definicin, entonces los derechos van a ser enfocados desde el punto de vista de administrados, con lo cual las personas tienen que someterse ante una administracin y hacer lo que ella dispona o lo que le est permitido hacer atravs y dentro de un marco legal. Asimismo, hay que resaltar que no se da la verdadera denominacin de contribuyente o responsable tal como se consigna en los art. 8 y 9 del Cdigo Tributario (D.L. 816). El inciso 3 del artculo 1 de la Ley 43/1998, de Espaa, de los derechos y garantas de los contribuyentes de Espaa, hace referencia a los contribuyentes y se entender, asimismo, aplicable a los restantes sujetos pasivos, retenedores, obligados a ingresar a cuenta, responsables sucesores en la
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deuda tributaria, representantes legales o voluntarios y obligados a suministrar informacin o a prestar colaboracin a la Administracin Tributaria. Asimismo el artculo 24 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina nos define como contribuyentes a las personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede recaer: a.- En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. b.- En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos. c.- En las entidades o colectividades que constituyen una unidad econmica. El enfoque de administrados nos pone frente a la administracin como sujetos algo desprotegidos, y ello se puede ver reflejado en el mismo Cdigo Tributario, puesto que de las 14 normas preliminares y de los 194 artculos de los que compone, slo 4 artculos (92 al 95) tratan de los derechos de los administrados. Haciendo un anlisis de dichos artculos podemos llegar a la conclusin que solo los artculos 92 y 93 hablan de los derechos de los administrados, tal como se detalla a continuacin: Art. 92 Los deudores Tributarios tienen derecho, entre otros, a: Al administrado lo reconoce como deudor tributario, que es el contribuyente persona respecto de la cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. a) Ser tratado con respeto y consideracin por las personas al servicio de la Administracin Tributaria; Siendo el servidor pblico un ciudadano que ha elegido libremente contribuir con su trabajo al bien comn, en este caso en la administracin tributaria debe garantizar la justicia en el trato al contribuyente y para la mejor recaudacin de los tributos. Como en toda modernizacin se da primaca a garantizar la eficiencia del servidor pblico como tcnico y demostrar en forma clara la importancia de la imagen que debe transmitir basndose en la tica personal como institucional. La tica va ms all de un discurso institucional que busca convertirse en uno de los principales pilares para lograr una institucin slida, eficiente y con credibilidad, por ser su funcin la de garantizar los recursos del Estado para cumplir con sus obligaciones ante todos los ciudadanos. El Cdigo de Etica institucional no puede dar el valor moral que debe poseer el funcionario como practica de su vida cotidiana, ya que si el funcionario no tiene valores morales slidos por ms que el cdigo de tica sea el plus ultra, este no cumplir con lo estipulado en tal cdigo. Pero si el funcionario es moralmente elegible este cdigo va consolidar los valores ya existentes y fortalecer su conducta y se garantiza el servicio basado en los valores ciudadanos. En el supuesto que un funcionario cumpla con las condiciones de tica requeridos lo que se necesitara seria algo as que un declogo de cumplimiento de sus obligaciones en el que hacer de sus funciones. De esta forma el contribuyente ser tratado con el respeto y consideraciones ya que por l existe una administracin tributaria. Al contribuyente se le debe dar un trato de cliente, el cual sienta que es
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atendido con preferencia y no sienta que tan solo es objeto de cobranza. Para lo cual debe ser atendido en forma eficiente cuando requiere informacin legal, formularios, consultas para inscripcin, modificacin de algn dato, etc. todo esto con cortesa, prontitud. Este derecho del trato al contribuyente no es realmente un derecho a ser considerado en el Cdigo Tributario, si no una obligacin fundamental en el Manual de Funciones de los funcionarios (trabajadores) de la administracin tributaria. El artculo 84 del Cdigo Tributario establece la orientacin al contribuyente en forma verbal debe ser por tal aclaracin que no dan, respuesta por escrito a las consultas que el contribuyente les hace y no tienen responsabilidad alguna si esta orientacin lleva al contribuyente a un error u omisin que la administracin sancione. Con referencia a la educacin al contribuyente debera ser de libre ingreso y no como hasta el momento de se debe inscribir con un numero de RUC para poder acceder a la conferencia dada por la SUNAT.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes; El artculo 9 de la ley 27038, estable que la devolucin de los pagos indebidos o en exceso se efectuara en moneda nacional al cual se agregara un inters fijado por la administracin tributaria, la cual no podr ser menor a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) que fija la SBS, del ltimo da del mes anterior. Los intereses sern calculados desde la fecha de pago hasta la fecha en que la administracin los ponga a disposicin del solicitante. Si en los casos que el contribuyente no pago en la fecha indicada se le aplica un inters moratorio TIM, por que en el caso de pago en exceso o indebidos no se aplica la misma tasa, o la diferencia es un castigo por haber cumplido y haber errado en favor a la administracin. Art. 10 de la ley 27038, establece que: 1.- Se necesita un monto mnimo para poder presentar la solicitud de devolucin. Para los tributos administrados por la SUNAT, se establece que esta compensara montos menores a loa fijas ser de oficio o a solicitud de parte, ( el monto ser fijado por resolucin de superintendencia). Art. 40 del Cdigo Tributario : la deuda tributaria podr ser compensada total o parcialmente , por la Administracin Tributaria. Esperar que la Administracin realice la compensacin de oficio es realmente hasta hoy imposible; y cuando el contribuyente la solicita demora o no realiza la fiscalizacin para que este pueda utilizar este crdito a su favor. 2.- La SUNAT puede determinar reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud de devolucin, determinara el monto a devolver. Esto debe cumplirse con cierto grado de agilidad para no perjudicar al contribuyente. Y en el caso que la administracin encuentre omisiones en otros tributos estos podrn ser compensados con dicho pago en exceso, de haber un saldo a favor del contribuyente se emitir la Nota de Crdito Negociable. Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin son reclamables una instancia ms en la administracin (antes solo se apelaba ante el Tribunal Fiscal).
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Podemos concluir que de incurrir en un pago indebido en exceso al solicitar la devolucin, se tendr un castigo en el inters(TIPMN). Y no podremos compensar o aplicar a pagos posteriores hasta que la administracin nos fiscalice o verifique. c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia; Siendo la declaracin tributaria la manifestacin de hechos comunicados a la administracin , la cual constituye la base para la determinacin de la obligacin tributaria, en esta declaracin deber ser consignados los datos y montos en forma correcta, en el caso de algn error en la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma y en el caso de haber vencido el plazo a partir del da siguiente se presentara una declaracin rectificatoria la misma que surtir efectos con su presentacin: - Determine igual o mayor obligacin . - De ser menor la obligacin surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin . El contribuyente que realice un a declaracin rectificatoria podr ser castigado por el artculo 14 de la Ley 27038 que modifica el artculo 56 del Cdigo Tributario, utilizando el criterio de discrecionalidad en los casos de: - Presentar declaraciones con datos falsos, que adulteren la base imponible ( especialmente en los casos que al rectificar la obligacin sea menor). - Ocultar total o parcialmente los ingresos, que devienen en menor base imponible, al rectificar el error se incurre en declararse culpable de ocultamiento de ingresos o rentas gravables. En el artculo 176 de la Ley 27038 en forma expresa sanciona la presentacin de ms de una rectificatoria y es materia de sancin con el 80% de la UIT. d) Internoper reclamo, apelacin demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo; Art. 35 de la Ley 27038 determina los actos reclamables: - La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, - las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento Cuando tiene reclamaciones contra resoluciones de diversa naturaleza deber interponer recurso por cada una; pero cuando se trate de Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago vinculantes entre s podr hacer las reclamacin en forma conjunta. Las reclamaciones pueden ser interpuestas por el contribuyente o por el responsable. Las pruebas en una reclamacin : - El contribuyente tiene un plazo no menor de dos das hbiles para presentar. - La presentacin de cualquier medio probatorio por parte del Organo que resuelve, no esta sujeto a plazo pudiendo presentar en cualquier estado del procedimiento. El derecho a presentar Apelacin (artculo 41 de la Ley antes 145 del D.L. 816) determina que debe ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada y esta determinara si cumple los requisitos para ser admitida por el Tribunal Fiscal en un plazo: - De 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, - Y de 15das hbiles siguientes en caso de: 1. sanciones de comiso de bienes, 2. internamiento temporal de vehculos, 3. cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes,
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4. Resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso. Se tiene la Apelacin de Puro Derecho a todos los actos que la administracin cuando la impugnacin sea de puro derecho, y que no sea necesario interponer reclamacin ante instancia previa. El plazo para interponer la apelacin de puro derecho es de: - De 10 das hbiles de plazo para interponer la apelacin ante el Tribunal Fiscal, en caso de : 1. Sanciones de comiso de bienes, 2. Internamiento temporal de vehculos, 3. Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional independiente 4. Resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso. El proceso contencioso tributario: Lo primero a observar es que ningn ordenamiento jurdico puede negar al contribuyente el derecho a impugnar un documento de cobranza por deudas tributarais sin el pago previo de las mismas. Tal posibilidad de impugnar sera el llamado procedimiento contencioso tributario, que radica en el reconocimiento de que un rgano administrador del tributo podra haberse equivocado y estar expresando una pretensin que no se esta arreglada a la ley y al derecho. Cuando la Sunat realiza una determinacin de la obligacin tributaria y sancionando debe expedir: a.- Resolucin de Determinacin para los casos que determine la obligacin; b.- Resolucin de Multa, cuando sanciona. Y ambas pueden ser reclamadas sin pago previo. Pero si analizamos el artculo 78 del Cdigo Tributario podemos observar que establece en los casos en que puede emitirse una Orden de Pago y que ha sido desnaturalizada en perjuicio del deudor y claro esta en favor del ente administrador para favorecer la recaudacin y tornarse en una presin tributaria de mayor nivel. Por este artculo la SUNAT emite Ordenes de Pago cuando debera emitir Resoluciones de Determinacin por haber determinado la obligacin, con esta Resolucin de Determinacin el deudor tributario puede reclamar sin pago previo. Una vez ms se le limita en sus derechos. A su vez el artculo 119 del Cdigo Tributario permite reclamar, sin pago previo en va de excepcin, contra Ordenes de Pago en circunstancias que la cobranza de como resultado un acto improcedente. Podemos definir que la orden de pago no es un acto de determinacin, pero si el resultado de la declaracin del deudor y como este a declarado que debe, para reclamar una orden de pago debe previamente pagar y luego reclamar. e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte; Artculo 131 del Cdigo Tributario establece que los deudores tributarios, sus representantes y sus abogados tendrn acceso a los expedientes, para informarse del estado de los mismos. Pero la administracin regular el ejercicio de este derecho. Esta norma data de 1992, pero en la practica, hasta la fecha no ha regulado el derecho de acceso a los expedientes, y es evidente que esta regulacin no esta entre las necesidades del rgano administrador. Pero si es de prioridad para los contribuyentes que se determine esta regulacin que le permita acceder a los documentos de manera que todos los interesados puedan seguir de manera clara y sin trabas ni apuros por ser un derecho fundamental del deudor tributario.
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f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; Al fallo del tribual Fiscal no cabe recurso alguno por va administrativa, se ha establecido en el Cdigo Tributario que a estos fallos si podemos pedir correccin: 1) errores materiales o numricos 2) ampliar su fallo sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, formuladas por la administracin tributaria o por el deudor tributario. Plazo para pedir tal ampliacin o correcin es de 5 das hbiles que sern contados desde el da siguiente de la notificacin certificada de la resolucin al deudor tributario. Y el Tribunal Fiscal tiene que resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud. g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de deuda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo170; Producto de la interpretacin inequvoca de una norma, hasta que esta sea aclarada (la aclaracin debe ser por ley o rango de ley).En los casos siguientes: 1) No se hubiese pagado monto alguno por concepto de deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin, hasta que esta se aclare. No se aplica los intereses devengados desde el da siguiente del vencimiento del plazo hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial el Peruano. 2) La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y solo respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente. La falta de vinculacin entre los criterios dados al contribuyente en el supuesto hecho de orientacin al contribuyente no se incluyen en este artculo, por que la ley no lo ha previsto y la administracin tributaria la deja de lado por falta de capacidad de responsabilidad de los funcionarios de orientar al pblico y en los casos que tal orientacin llevan a errores que tienen un costo para el contribuyente este no puede demostrar que sigui las indicaciones dadas por un empleado de la administracin tributaria, por no existir prueba que hizo tal consulta.Y el contribuyente es el nico responsable y perjudicado al tener que pagar intereses y sanciones. h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo; Las reclamaciones contra Resolucin Ficta denegatoria de Devolucin vencido el plazo de 45 das hbiles el deudor puede interponer recurso de reclamacin por que debe entender que su solicitud a sido denegada para lo cual tiene veinte das hbiles para tal reclamacin. Debera considerarse que la solicitud a sido a favor del contribuyente por incapacidad de la Administracin de resolver, en los plazos indicados, si el contribuyente debe cumplir con los plazos para su reclamacin y si no lo hace no se le permite realizar tal hecho; de igual manera debera ser para la administracin y no cumple con los plazos determinados por el Cdigo Tributario debiendo ser considerada resolucin ficta positiva para el contribuyente. No se suspende el computo de intereses moratorios cuando los rganos de resolucin no resuelven dentro del plazo de ley, pero sin embargo los intereses y multas no se suspenden pese que la Administracin Tributaria atropella las normas, no resuelve que debe hacer al termino de los plazos, y el Estado no asume ninguna responsabilidad. Se comprueba que si el contribuyente incumple la ley es objeto de sanciones, pero si es el Estado el que infringe no pasa nada y es el contribuyente quien tiene que pagar el incumpliento de la Administracin Tributaria. i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; Las consultas representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las
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entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de la norma tributaria. Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrativo ni a ttulo informativo. Respecto al presente artculo habra que hacer dos observaciones: 1) La interpretacin tributarias que la Administracin ser la ms acertada respecto a los intereses de los administrados. 2) Por que los administrados no pueden realizar consultas personales, y que las respuestas que d la administracin tengan carcter vinculante. j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el artculo 85; Solo debe ser de conocimiento de la administracin, por ser informacin reservada y solo de uso de la administracin, y tan solo podr ser intercambiada entre los rganos de la misma administracin tributaria para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad. En el manejo de la informacin se puede destacar tres posibilidades: 1) Confidencial 2) De carcter secreto 3) Reservado. En nuestro Cdigo no se mantiene una lnea en la definicin de carcter reservado o secreto existiendo una contradiccin en el aspecto, por que nos da una clasificacin y esta nos conlleva a la dificultad de mantener un tratamiento uniforme que la informacin que demos a la administracin ser con carcter de informacin reservada y la administracin con tal tendr la obligacin de mantener como reserva tributaria. Concordado con el Inc. 5, segundo prrafo, e Inc. 6 Art. 2 de la Constitucin y la Resolucin de Superintendencia N 099-97/SUNAT. En otras administraciones tributarias toda informacin proporcionada por el contribuyente tiene carcter de SECRETO. k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria; En el artculo 84 del Cdigo Tributario se establece la asistencia al contribuyente y dentro de esta obligacin de la administracin tributaria se encuentra el de proporcionar al contribuyente copia de sus declaraciones o cominicaciones presentadas que podemos concordarlo con el Inc. 5, primer prrafo, Art. 2 de la Constitucin y el TUPA-SUNAT. l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la Administracin Tributaria; En el caso que la administracin requiera nuevamente y se tenga prueba de haber sido proporcionados en el momento dado el contribuyente podr tener este derecho de no proporcionar los documentos antes presentados. Si fuera el caso de no constatar con un cargo por la entrega de documentos y el contribuyente hace uso de este literal puede que el proceso que sigue se torno en contra, por lo cual creo que se debi dar esta salvedad que el contribuyente tenga en su poder cargo de la recepcin del documento por parte de la administracin tributaria.
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m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesarios, cuando se le requiera su comparecencia; En el Cdigo Tributario establece para introducir la reclamacin, la apelacin se debe contar con un escrito con fundamentos de hecho y de derecho para lo cual se requiere el asesoramiento profesional de un abogado (especialista en tributacin). Para los casos de Informe oral y alegatos, los interesados que soliciten el uso de la palabra y presentar su alegato por escrito dentro del plazo previsto, tiene que hacerlo de acuerdo al asesoramiento de un abogado (o especialista tributario que generalmente este un abogado). En principio no creo que sea un derecho a ser especificado en el Cdigo Tributario, ya que todo deudor tributario tiene que recurrir al asesoramiento de un especialista que va indicar las posibilidades de solucin o esclarecer y el cobro o procedimiento de la administracin tributaria es correcta, y por que hay requisitos por ejemplo para iniciar una reclamacin es necesario la firma del escrito por un C.A.L.. n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 36; El poder ejecutivo establece la forma a conceder el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda. Y en casos particulares la administracin tributaria cuando el contribuyente lo solicite, pero debe cumplir este con requisitos establecidos por Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Requisitos: 1) Garanta carta fianza, bancaria, hipotecaria u otra que la administracin considere. 2) Las deudas que no han sido materia de fraccionamiento anterior. El problema del deudor tributario radica principalmente que muchas veces esta imposibilitado de acceder a una carta fianza, o de proporcionar una garanta hipotecaria. Una alternativa sera dar el fraccionamiento sin necesidad de esta carta fianza y como medida para evitar la evasin considerar como falta grave considerada en la Ley Penal Tributaria. o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria; Solo el deudor tributario puede pedir la declaracin de la prescripcin. Con la modificacin al Cdigo Tributario la prescripcin se puede detener su curso, pero no borrar el tiempo transcurrido. Una vez que cesa el hecho que motivo la suspensin, el tiempo transcurrido s agrega al ya computado. Las nuevas causales para la suspensin de la prescripcin son: 1) Existencia de proceso judicial y 2) Condicin de no habido del contribuyente. p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes; Debe iniciarse en la facilidad de proporcionar la informacin evitando las molestas y cansadas filas que tienen que soportar los contribuyentes para acceder a informacin que muchas veces es errada o para obtener un formulario. Capacitar a los empleados que estn en las ventanillas que deben tratar al contribuyente con respeto y consideracin. Evitar el trafico ilcito de los formularios que trae consigo la venta de estos documentos.
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Uno de los avances en el dinamismo de la administracin fue que las notificaciones sea con acuse de recibo; entrega de manera personal al deudor o a su representante legal en el lugar donde se ubique. Y si es recibida en hora o da inhbil, esta surtir efecto el primer da hbil siguiente. Mejor sus sistema de atencin e informacin que brinde un servicio eficiente que facilite a los contribuyentes al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En su Sistema de Control de Cumplimiento Tributario se basa en la medicin de la oportunidad, identificando y determinando las causas del incumplimiento, as como establecer las acciones para que el contribuyente sea consiente y cumpla con sus obligaciones. Cul es el mtodo? no es otro que de sancionar, pero en esta tarea la administracin debe tener en cuenta y utilizar el criterio de discrecionalidad, para aquellos contribuyentes que no tienen un curriculum de morosidad continua o para aquellos que infringen por primera vez. Para lo lograr este Control de Cumplimiento debe en primer lugar controlar los cuatro supuestos de cumplimiento (brechas), que son: 1. La Brecha de Inscripcin, que todos los ciudadanos no registrados y es determinada por la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los registrados. La sunat usar DNI para identificar a contribuyentes y asegurados para reemplazar el numero del autogenerado y al RUC en el caso de personas naturales, de acuerdo al reciente convenio firmado por Essalud y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria suscribir prximamente un acuerdo con el Registro Nacional de Identificacin, el cual permitir simplificar el proceso de identificacin de los trabajadores asegurados y de los contribuyentes. Ello implica que, en el mediano plazo, el DNI reemplazar al cdigo autogenerado y al RUC de las personas naturales. 2. Brecha de Declaracin comprende a los contribuyentes que no declaran y es determinada por la diferencia entre los contribuyentes registrados y los que prestan declaracin. 3. La Brecha de Pago que son los contribuyentes morosos y se mide por la diferencia entre el impuesto declarado o determinado por la Administracin Tributaria y el impuesto efectivamente pagado por el contribuyente. 4. La Brecha de Veracidad donde se encuentran los contribuyentes evasores, la determinan por la diferencia entre el impuesto potencial y el impuesto declarado por los contribuyentes, esta se origina en las distorsiones generadas en la interaccin contribuyente - Administracin Tributaria hacia el cumplimiento de la obligacin tributaria. Los contribuyentes que conforman la brecha de la veracidad son: ? Los inscritos o registrados, pero que declaran : 1. Declaran incorrectamente 2. Declaran parcialmente 3. No declaran sus ingresos; ? Los no inscritos : 1. Informales 2. Desconocidos por la Administracin Tributaria. ? Los inscritos que cometen delito de defraudacin tributaria: 1. Que declaran, pero realizan maniobras fraudulentas. 2. Que declaran, pero incurren en elusin Ante el problema de evasin o elusin los contribuyentes deben tomar conciencia de que la sociedad de la cual forman parte es la propietaria de los impuestos que ellos pagan, y estos recursos entregados al Estado en calidad de administrador encargado de ejecutar las obras y brindar los servicios y la evasin se presenta cuando el contribuyente incurre en una de los siguientes aspectos: a) La eliminacin del tributo puede ser total o parcial, b) Debe estar referida a un pas cuyas leyes se transgreden, c) Solo pueden ser evasores aquellas personas obligadas al pago por la ley, d) Comprende todas las conductas y actos contrarios a la ley que originen la eliminacin de la carga tributaria,
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e) Toda evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales. Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran resultados mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales En cambio, el elusor es aquel que sin, infringir la ley busca evitar el pago de los tributos mediante la utilizacin de estructuras jurdicas atpicas la elusin se produce cuando: a) A un hecho o acto gravado se le da la apariencia de otro con la finalidad expresa de sustraer, en todo o en parte al pago de tributo que se esta obligado. b) Cuando se quiere retardar la ocurrencia del hecho imponible, se apela ilcitamente a formas o estructuras diferentes a las convencionales, c) Se da la investidura diferente al hecho imponible, sin alterar su real naturaleza o sustancia. El Sistema de Educacin y Generacin de Conciencia, dirigido a los contribuyentes y a toda la comunidad en general sobre sus obligaciones tributarias. Esta orientacin se da en el sentido de que si no cumples... se te va castigar. Por que no se trabaja en base a las nuevas generacin que van a ser los contribuyentes del futuro, as como se les esta enseando a votar en una eleccin municipal, se les debe ensear el por que y para que de los impuestos, como van ayudar a su pas, como mejora el nivel de vida cuando todos cumplen en la medida de sus posibilidades (rentas). Crear consciencia tributaria y que la comunidad perciba en primer lugar las mejoras en forma y que vea y experimente que el sistema de equidad funciona. Toda Administracin Tributaria tiene como reflejo que : 1. Que el sistema fiscal es injusto; 2. La ineficiencia, ineficacia de la Administracin Tributaria para combatir el fraude fiscal. 3. Justificar la existencia de los impuestos (gasto pblico) cuando no se recibe los servicios que el Estado debe dar al contribuyente. El artculo 92 termina diciendo que asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas. La Constitucin dan derechos a los ciudadanos que pueden ser utilizados sin necesidad que otra ley lo permita por que sabemos que la Constitucin es la ley de leyes, una vez ms el legislador determina un derecho en forma tcito como algo de su ingenio. En la Constitucin tenemos los artculos 2 e Inc 5,6, 23 y el artculo 3 que son los ms utilizados. El artculo 93 del Cdigo tributario fue introducido en el literal i del artculo 92 , por lo cual no cabe repetir. El artculo 94 se refiere al procedimiento de la consulta a ser realizada, que deber ser presentada ante la Administracin Tributaria competente, la misma que deber dar respuesta al consultante . Cuando alguna de las consultas amerite por su importancia se emitir una Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, sobre la consulta hecha y que es de importancia para todos por lo cual ser publicada en el Diario Oficial. El artculo 95 del Cdigo Tributario, se menciona si es que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior, la Sunat deber proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente. Otros rganos administradores lo harn ante el MEF, tiene su concordancia con la Norma XIV. Este articulo a nuestro parecer no tiene que ver con los derechos de los administrado
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CONCLUSIONES
De los mencionados artculos, el 95 establece la deficiencia o falta de precisin normativa, lo cual quiere decir en los casos que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria,...., debiendo la SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente. De lo cual se puede deducir que no es un artculo que trate sobre los derechos de los administrados en forma directa. La tributacin en el Per es todava joven, es decir la forma en la cual se aplica la tributacin con todas las reformas habidas, lo cual puede ser una de las causas por las cuales no se ha desarrollado un cuerpo de normas especifico que defina los derechos de los contribuyentes tal y como existe en Espaa. A ello tambin podra aadirse la idiosincrasia de la sociedad peruana respecto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El Cdigo Tributario como nico objetivo es lograr una mayor presin tributaria por la va su una mayor recaudacin, con prescindencia de los derechos de los contribuyentes y desalentarlos en el ejercicio de su legitimo derecho a iniciar y seguir un procedimiento ejemplo el contencioso tributario con pluralidad de instancias, nombra especficamente su derecho con la nueva ley 27038, pero en la realidad se resuelve dentro de los plazos de ley o se da la administracin su gran salida la Resolucin Ficta. La educacin al contribuyente debe ser desde los colegios para cuando estos realicen una actividad gravada sean responsables y cumplan con su obligaciones por conviccin y no por temor a las sanciones, que al final se pierde en una sociedad que muchas veces no es inmoral (en lo que se relaciona a lo tributario) si no que comete delitos por ser amoral ( persona que desconoce entre lo que esta bien y lo que esta mal). La Administracin Tributaria, debe capacitar a todos sus empleados en los aspectos de trato al contribuyente, conocimientos para una adecuada orientacin, as como cuando fiscalizan empresas que son nuevas en su sistema como las sucursales que se rigen por las dos leyes y deben respetar acuerdos internacionales.
RECOMENDACIONES
Creacin de una ley que contenga los derechos y garantas de los contribuyentes. Lo anteriormente manifestado traer como consecuencia un reforzamiento del principio de seguridad, caracterstica de sociedades democrticas. Con el reforzamiento de los derechos de los contribuyentes, tambin se reforzara las obligaciones de la Administracin Tributaria. Se propone que dentro del cuerpo de normas sobre los derechos y garantas del contribuyente se
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incluya la posibilidad de concertar acuerdos previos con la Administracin Tributaria y formular consultas cuya contestacin tendra efectos vinculantes para esta.
BIBLIOGRAFIA
1. Ley Nro. 27038, Ley que Modifica el Decreto Legislativo Nro. 816 - Cdigo Tributario y Normas Conexas. Publicado el 31 de diciembre de 1998. Diario Oficial el Peruano- Lima Per. 2. Decreto Legislativo 816 Cdigo Tributario , Publicado el 24 de abril de 1996 en el Diario Oficial el Peruano - Lima Per. 3. Villegas, HectorB.; Arguello Velez, Gustavo y Spila Garcia, Ruben La Evasin Fiscal en la Argentina Derecho Fiscal - Buenos Aires Argentina To XXIII- 1994. 4. Lineas Estratgicas de Poltica Tributaria. Proyecto de Fortalecimiento de los Centros de Capacitacin de la Administraciones Tributarias de los Ministerios de los Pases Prestatarios Miembros del BID. Quertaro - Mxico, 1997. 5. Dr. Alfredo J. Lamagrande Recomendaciones Propuestas para Reducir la Evasin Fiscal publicado en Boletn de la direccin Impositiva de Argentina- 1997. 6. Constitucin Poltica del Per 1993.
INDICE
Introduccin
Derechos de los Administrados Diferencia entre administrado y contribuyente Artculo 92 Literal a Literal b Literal c Literal d Literal e Literal f Literal g Literal h Literal i Literal j Literal k Literal l 1
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Literal m Literal n Literal o Literal p Artculo 94 Artculo 95 Conclusiones Recomendaciones
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Determinacin de la deuda tributaria (SUNAT)
Determinacin de la deuda tributaria (SUNAT) Merly Quichiz Espada Contador
INTRODUCCION
La presente unidad trata sobre las diversas atribuciones o facultades que el Cdigo Tributario otorga a la Administracin, para que sta cumpla con los objetivos que la ley establece, dentro del marco de su competencia. Las facultades de determinacin, con que cuenta la Administracin Tributaria, se ejercen mediante acciones que permiten cuantificar la prestacin tributaria, controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias e incentivar el cumplimiento voluntario. Los objetivos de la presente unidad son: - Identificar las distintas formas de determinacin de una obligacin tributaria y sus efectos. - Diferenciar los conceptos sobre base cierta y sobre base presunta, estableciendo en qu casos la Administracin Tributaria puede utilizar cada uno de ellos. - Determinar qu tipo de presunciones puede utilizar la Administracin Tributaria y mediante qu acciones o procedimientos.
I. FACULTAD DE DETERMINACION La determinacin tributaria es la fijacin de una obligacin tributaria en un caso concreto y de un contribuyente especficamente identificado, verifica la existencia y dimensin pecuniaria de las relaciones jurdicas tributarias substanciales, y por eso es de cumplimiento ineludible. En la determinacin tributaria se constata la realizacin del hecho imponible o la existencia del hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida. Existen otras definiciones como la de Giuliani Fonrouge que le define como "el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin". A su vez, Dino Jarach afirma que la determinacin tributaria "es un acto jurdico de la administracin en el cual est manifiesta su pretensin con determinadas personas, en carcter de contribuyentes o responsables, de obtener el pago de la obligacin sustantiva". Por otro lado, Hctor Villegas, nos dice "es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria (an debeatur); en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda (quantum debeatur)" Es importante mencionar dos trminos que en uso de la facultad de fiscalizacin se utilizan continuamente, estos son: "acotacin y liquidacin. La doctrina nacional no es homognea para definir estos conceptos. As tenemos, que Belande Guinassi considera que la acotacin e todo un proceso que comprende varias fases consecutivas; Teodoro Nichtawitz y Csar Talledo nos dicen que
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actuar es imputar a un contribuyente o responsable la responsabilidad por la obligacin tributaria generada en un hecho imponible y de la tasa aplicable. A su vez Pedro Flores Polo no est de acuerdo con la definicin de acotacin de estos ltimos tratadistas y manifiesta que acotar tiene un concepto mucho ms amplio significa determinar el tributo en un caso concreto (contribuyente o responsable) y efectuando el procedimiento de la materia imponible correspondiente. Podemos utilizar estos dos trminos durante las labores de fiscalizacin, sin embargo debemos de tener en cuenta que a partir del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Ley No. 25859, se hace referencia en forma restringida a esos trminos y se utiliza el vocablo "determinacin" en forma genrica para referirse tanto a la autoliquidacin llevada a cabo por la Administracin Tributaria. II. FORMAS DE DETERMINACION Algunos tratadistas como Blumenstein en Suiza, Giannini e Ingrosso en Italia y Giuliani Fonrouge en Argentina distinguen dos formas de determinacin por parte de la Administracin Tributaria, la primera cuando en el procedimiento participa o coopera el deudor tributario, llamndole "determinacin mixta" y la segunda cuando la Administracin efecta la determinacin, sin la intervencin del contribuyente la que denominan "determinacin de oficio". As, por ejemplo, Blumenstin afirma que en el procedimiento de determinacin mixta, en las fases de indagacin y determinacin del crdito tributario cooperan conjuntamente el contribuyente, o las personas que obra por l, por un lado, y el organismo oficial por el otro. Ingrosso escribe que "por va de la declaracin de los crditos el sujeto colabora con la Administracin Tributaria a la declaracin del impuesto, y as cumple con un deber que le impone la ley". Por otro lado, Giannini y Giuliani Fonrouge sealan que existen tres tipos de determinacin: a) la que realiza el deudor sin intervencin de la administracin Tributaria, b) la que realiza Administracin Tributaria sin la cooperacin del deudor y c) la realizada conjuntamente por ambos. Ejemplo: La determinacin de tributos por parte del contribuyente, para ser presentados a la SUNAT. En estos casos ellos mismos llenan los formularios expedidos por la SUNAT y presentan estas declaraciones en los lugares respectivos. En resumen, segn la doctrina existen tres formas diferentes de llegar a determinar la obligacin tributaria: 2.1 DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO: Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable) quien a travs de una declaracin jurada realiza su propia determinacin fiscal. La Administracin tributaria expide para este efecto los formularios pertinentes y los declarantes llenan esos formularios y pagan segn la declaracin efectuada. En una declaracin jurada, el declarante es responsable por lo que declar. 2.2 DETERMINACION POR EL SUJETO ACTIVO: Es el procedimiento practicado de oficio por la Administracin Tributaria por estar ordenado en la ley y/o en defecto de la declaracin jurada presentada por el contribuyente. La intervencin de oficio por parte de la Administracin es la forma excepcional de determinar el monto de la obligacin tributaria. En realidad, la intervencin de oficio del rgano tributario competente puede porvenir de la propia ley, o por iniciativa propia del mismo rgano tributario competente; o por mediar denuncia de cualquier persona. La primera situacin es muy rara porque son escasos los regmenes legales tributarios que mandan determinar la obligacin tributaria a la autoridad fiscal, prefirindose la declaracin jurada unilateral presentada por el contribuyente o
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responsable que ser posteriormente fiscalizada. La segunda situacin ocurre cuando el contribuyente o responsable obligado a formular la declaracin omite hacerla dentro del plazo legal o si la hace sta contiene declaraciones falsas o inexactas y provoca la intervencin de la Administracin; y la tercera situacin se presenta cuando cualquier persona denuncia ante la Administracin Tributaria la existencia de actos o negocios susceptibles de pagar tributos y que permanecen ocultos para los fines fiscales. 2.3 DETERMINACION MIXTA: Es aquella que se practica por la Administracin con la cooperacin del sujeto pasivo. Un ejemplo de ello se da en aduanas con los derechos aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos que le solicita la autoridad aduanera la cual le establece el monto cuantitativo de su obligacin, valindose de los datos y de la documentacin que aporta el sujeto pasivo. De conformidad con el Cdigo Tributario vigente, la determinacin de la obligacin tributaria se inicia: a. Por acto o declaracin del deudor tributario. b. Por la Administracin Tributaria; por propia o por denuncia de terceros. Ejemplo: Es el caso de los derechos aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos que le solicita la autoridad aduanera, la cual establece el monto cuantitativo de la obligacin, valindose de los datos y de la documentacin que aporta el sujeto pasivo. III. ACUERDO SOBRE LA DETERMINACION: EL CONCORDATO Segn ciertas legislaciones, las discrepancias que puedan suscitarse entre el fisco y los contribuyentes acerca del monto de la obligacin tributaria, pueden resolverse por acuerdo entre ambos, el mismo que se formaliza por escrito, mediante un documento que suscriben las partes; al cual se denomina "concordato tributario".
Mucho se ha discutido sobre la naturaleza jurdica del "concordato". Hace mucho tiempo fue considerado por la jurisprudencia y la doctrina, como una verdadera transaccin, de caractersticas anlogas, a la transaccin del derecho privado, es decir, un contrato en el cual las partes intervinientes se hacen mutuas concesiones. Tenan n cuenta para ello, que el importe fijado en definitiva, era el resultado de una puja entre el deudor y la Administracin, quienes luego documentaban el acuerdo logrado. Otra corriente trat el contrato como un contrato de derecho pblico, pero por la naturaleza de la actividad del Estado y por el poder de imperio ejercitado, impide hablar de un contrato de tipo privatista. Adems se debe tener en cuenta la incapacidad que tiene la Administracin para disponer de los derechos que constituyen el objeto de controversia. Una tercera corriente doctrinal considera el concordato como un negocio jurdico de determinacin, diferente de una transaccin, esta tercera corriente busca realizar una conciliacin entre las tendencias extremas, y es por ello que define al contrato como un negocio dirigido a concretar una relacin pblica, como es la tributaria. Cabe precisar que en el Per existe el concordato, y por lo tanto, la Administracin Tributaria no tiene la facultad de formalizar por escritos los "acuerdos" sobre el monto de las obligaciones tributarias por controversias suscitadas con el deudor tributario. IV. NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA
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Existen tres tendencias con respecto a la naturaleza de la determinacin tributaria, las cuales son: 4.1 DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTO DECLARATIVO: En la cual, la obligacin tributaria hace con la configuracin en la realidad del supuesto de hecho contenido en la hiptesis de incidencia tributaria, siendo la determinacin una forma declarativa de tal hecho. Por ejemplo, la obligacin tributaria en el Impuesto General a las Ventas, en el caso de la venta de un producto nace en el momento en el cual se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entrega el producto lo que ocurra primero no en el momento que se presenta la declaracin jurada. Sostiene que la determinacin tributaria tiene carcter declarativo Blumenstein en Suiza, De la Garza en Mxico, Gianinni en Italia, y Giuliani Fonrouge en Argentina. Ejemplo: La obligacin tributaria en el Impuesto General a las Ventas, en el caso de la venta de bienes, nace en el momento en el cual se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entrega el bien, lo que ocurra primero, no en el momento que se presenta la declaracin jurada. 4.2 DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTO CONSTITUTIVO: Se afirma que la obligacin tributaria nace con la presentacin de la declaracin jurada en la que se determina la obligacin tributaria. En el ejemplo anterior -en la venta de un producto- se considerara que con la presentacin de la declaracin jurada nace la obligacin tributaria. Sostiene esta tendencia Ingrosso, Griziotti, Zotta, Berliri, Rotondi en Italia y Rossy en Espaa. Ejemplo: En el caso anterior de la venta de un bien, se considerara que con la presentacin de la declaracin jurada nace la obligacin tributaria. 4.3 DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTOS DECLARATIVOS Y CONSTITUTIVOS: Se intenta con esta tesis conciliar ambos conceptos. Esta propuesta es sustentada por Prez de Ayala en Espaa, Mario Puliese, y la doctrina brasilea. En el Per la determinacin tributaria tiene efecto declarativo; la ley establece que para el nacimiento de la obligacin tributaria es necesario que se produzca el hecho imponible contenido en la hiptesis de incidencia tributaria.
V. BASES DE DETERMINACION La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando la base cierta y la base presunta: 5.1 BASE CIERTA: Cuando la Administracin tomando en cuenta los elementos existentes (comprobantes de pago, contratos de compra-venta, declaraciones juradas, informes, contratos de compra-venta, libros y registros contables, etc.) puede conocer directamente el hecho imponible de la obligacin tributaria y
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la cuanta de la misma. Los elementos existentes pueden haber sido proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos directamente por la administracin tributaria durante su funcin fiscalizadora. Giuliani Fonrouge explica que "hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal dispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y los valores imponibles" 5.2 BASE PRESUNTA: Cuando la Administracin Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios para determinar la obligacin sobre base cierta, se aplica la base presunta en mrito al conjunto de hechos o circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con los previstos legalmente como presupuesto material del tributo, permiten inducir en un caso particular la existencia y monto de la obligacin. Estos hechos y circunstancias deben guardar una relacin normal con la situacin a considerar y no ser el fruto de situaciones excepcionales o atpicas; adems, no se puede proceder discrecionalmente en la apreciacin de los indicios, ni tampoco limitarse a su mencin sin explicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento observado para llegar a la determinacin y ajustarse a indicios razonables. Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o, por lo menos, adaptarse a las caractersticas y circunstancias del giro del negocio, segn la estadstica recogida en actividades de la misma naturaleza. 5.3 PRESUNCIONES: De acuerdo al Diccionario de la Real Academia de la Lengua el vocablo "presumir" significa "sospechar, juzgar o conjeturar una cosa por tener indicios o seales de ello". Bajo el aspecto jurdico, las presunciones son una operacin de la lgica formal que realiza el legislador o el juez en virtud de la cual, a partir de un hecho conocido, se considera como cierto o probable otro hecho en funcin de mximas generales de experiencia o reglas tcnicas. Por lo tanto, presuncin es el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado". Por consiguiente ciertas presunciones pueden ser anuladas mediante el desarrollo de una prueba en la cual se acredita la falsedad de la presuncin, es decir, la inexistencia del hecho que se presume -presunciones iure tantum-, mientras que otras presunciones -presunciones iure et de iure (de derecho y por derecho)- no admiten ningn tipo de prueba tendiente a destruir el hecho presumido. Las presunciones legales, en consecuencia, son aquellas en las que el legislador fija el hecho desconocido con mayor o menor intensidad respecto de la admisin de la prueba en contrato. Las presunciones legales, en consecuencia, son las establecidas por la ley tributaria, dentro de estas se distinguen las presunciones absolutas (iures et de iure) y las presunciones relativas (iure tantum). En las primeras no procede la prueba en contrario, excepto sobre el hecho que es su soporte, en la segunda se admite la prueba en contrario. En el Per, las presunciones establecidas en el Art. 65 del Cdigo Tributario, slo admiten prueba en contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el Art. 64 del mismo. Requisitos de las Presunciones Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones deben observarse los siguientes requisitos: a. Precisin: Es decir, que el hecho conocido est, plena y completamente, acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la administracin tributaria pretende demostrar.
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b. Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el hecho conocido y la consecuencia extrada que permitan considerar a esta ltima en un orden lgico como extremadamente probable. c. Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la misma conclusin. Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que la presunciones legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta ltima al sujeto pasivo. Sin embargo, cabe advertir que la consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presuncin como una prueba indirecta que tan slo crea conviccin antes que certeza. De ah que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho imponible, sino que prueban la existencia de un presuncin. Supuestos para Aplicar la Determinacin sobre la base Presunta De conformidad con el Art. 64 del Cdigo Tributario vigente la Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta, cuando: a. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiera requerido. b. La declaracin presentada o la documentacin complementada ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. c. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del trmino sealado por la Administracin. d. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigue pasivos o gastos falsos que impliquen la anulacin o reduccin de la base imponible. e. Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario y terceros. f. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de ley. g. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria. h. Sus libros y/o registros contables manuales o compatarizados, no se encuentran legalizados de acuerdo con las normas legales. i. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asalto y otros. j. Cuando las normas tributarias lo establezcan en forma expresa. Presunciones Practicadas por la Administracin Tributaria La Administracin Tributaria podr aplicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones (Art. 65 del Cdigo Tributario): a. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas. b. Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de compras. c. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo. d. Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. e. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. f. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
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g. Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias. h. Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utiizados, produccin obtenida, inventarios y ventas. Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores, estas no se acumularn debiendo la administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
JURISPRUDENCIA EMISION DE RESOLUCIONES DE TERMINACION Y ORDENES DE PAGO - Compulsa RTF N: 482-5-97 Fecha: 12-02-97 SUMILLA: En la compulsa se realiza una simple constatacin del monto adecuado en base a la informacin consignada en los registros del contribuyente, no pudindose examinar ni evaluar la documentacin sustentatoria, ya que ello es propio de una fiscalizacin. ASUNTO: Al apelar la Resolucin de Intendencia que declara inadmisible su reclamacin contra los Giros Provisiones emitidos por omisin al pago de regularizacin del IGV de los meses de setiembre y diciembre de 1989, febrero a mayo y agosto de 1990, la recurrente alega que la Administracin Tributaria ha omitido pronunciarse respecto a la improcedencia del requisito del pago previo. Por su parte, la Administracin indica que los Giros Provisionales se emitieron con arreglo al art. 87 del Cdigo Tributario, por lo que se debi acreditar el pago previo de la deuda impugnada a fin de que el recurso sea admitido a trmite. POSICION DEL TRIBUNAL: "Que segn se aprecia, los Giros Provisionales impugnados fueron emitidos por la Administracin al amparo del numeral 4 del art. 87? del Cdigo Tributario vigente durante los perodos acotados, segn el cual proceda emitir giros provisionales en el caso de impuestos no pagados cuando el contribuyente obligado a autoliquidar y pagar su impuesto omita presentar la declaracin, comunicacin u otra formalidad exigida por las leyes y reglamentos de cada tributo, en este caso se exiga que el Giro Provisional se sustentase en una compulsa previa de los libros y documentos del contribuyente, salvo que existiese una disposicin contraria en la ley especfica de cada tributo". "Que los Giros Provisionales (hoy rdenes de pago) se diferenciaban de las Resoluciones de Acotacin (hoy Resoluciones de Determinacin) en que stos resultaban de una mera constatacion sustancial de una obligacin exigible y por lo tanto constituan un requerimiento de pago de una deuda tributaria sobre cuya cuanta haba certeza;" "Que en el caso materia de anlisis, la Administracin estaba limitada a emitir el giro provisional tomando como base la informacin consignacin en los registros contables de la recurrente, en aplicacin del requisito de la compulsa previa a que se refera el art. 87? del Cdigo entonces vigente;" "Que de acuerdo con lo sealado en el Diccionario Jurdico Elemental de Guillermo Cabanella, la impulsa es el examen de dos o ms documentos, comparndolos entre s, por lo que en aplicacin del art. 87? citado, la verificacin de los registros contables no poda constituir un examen y evaluacin de los mismos ni de la documentacin sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo que es propio de una fiscalizacin, sino una simple constatacin del monto adeudado en base a la informacin consignada en los registros del contribuyente;"
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"Que del expediente fluye que la recurrente objeta el carcter de Giros Provisionales otorgado por la Administracin a los valores objeto de impugnacin, por considerar que stos no se basan en la informacin de sus registros contables, existiendo discrepancia entre la informacin registrada en ellos y la informacin utilizada por la Administracin para emitir los valores;" "Que a fin de determinar la naturaleza de los valores emitidos por la Administracin, este Tribunal requiri a la SUNAT que informara sobre los motivos por los cuales se haba emitido los mismos (...) la Administracin no ha podido cumplir con tal requerimiento (...);" "Que en consecuencia este Tribunal no cuenta con elementos suficientes para establecer la validez de los giros provisionales cuestionados y por ende para emitir pronunciamiento sobre la admisibilidad a trmite del recurso de reclamacin interpuesta contra ellos". En tal sentido, el Tribunal declara la NULIDAD E INSUBSISTENCIA de la resolucin apelada en el extremo referido a la inadmisibilildad. - Detencin de ingresos no registrados RTF N: 416-5-96 Fecha: 10.04.96 SUMILLA: No procede la emisin de una Orden de Pago sino de una Resolucin de Determinacin, en los casos en que la Administracin constate la existencia de ingresos no registrados que modifica la base imponible declarada. ASUNTO: El contribuyente interpone queja contra la Administracin Tributaria por haberle girado indebidamente una Orden de Pago emitida proviene de una presunta omisin de ingresos detectada a partir de una fiscalizacin, por lo que en todo caso se debi emitir una Resolucin de Determinacin. POSICION TRIBUNAL: "Que si como resultado de su labor fiscalizadora la Administracin Tributaria constat la existencia de ingresos no registrados que modifican la base imponible declarada por la contribuyente, debi emitir una Resolucin de Determinacin, de conformidad con los arts. 75? y 76? del Cdigo Tributario y no una Orden de Pago, por lo que habindose transgredido el procedimiento establecido resulta aplicable el art. 155? del mismo cuerpo de leyes que regula el recurso de queja;" En tal sentido, el Tribunal declara FUNDADA la queja interpuesta, y dispone que la Administracin quiebre la Orden de Pago emitida y, asimismo se abstenga de iniciar o proseguir la cobranza de la deuda, sin perjuicio que pueda emitir la Resolucin de Determinacin que corresponda. - Emisin de Resolucin de Determinacin sin fiscalizacin previa RTF N: 419-5-96 Fecha: 10-04-96 SUMILLA: Es nula la Resolucin de Determinacin que contiene una deuda tributaria establecida por la Administracin sin haber efectuado una fiscalizacin previa. ASUNTO: Mediante Requerimiento de fecha 4 de mayo de 1993, la Administracin Tributaria solicit a la recurrente la exhibicin de su Registro de Compras, facturas, comprobantes de pago, entre otros documentos, concluyendo que exista una omisin al pago del IGV de los meses de enero, febrero y marzo de 1993; sin embargo, emiti la Resolucin de Determinacin el 30 de abril de 1993, esto es, antes de que se expidiera el referido requerimiento. POSICION DEL TRIBUNAL: "Que (...) habiendo la Resolucin de Determinacin establecido una deuda sin que exista una
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fiscalizacin previa se ha violado el procedimiento legal establecido, incurrindose en nulidad, en aplicacin del num. 2 del art. 190? del Cdigo Tributario". En tal sentido, se declara la NULIDAD de la resolucin apelada y de todo lo actuado, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda llevar a cabo un nuevo proceso de fiscalizacin al perodo acotado. - Omisiones detectadas en la fiscalizacin RTF N: 785.4 Fecha: 21-12-95 SUMILLA: No procede la emisin de Ordenes de Pago si no de Resoluciones de Determinacin y de Multa, en los casos en que la Administracin detecte, como resultado de una fiscalizacin, omisiones en la materia imponible declarada por el contribuyente. ASUNTO: El recurrente manifiesta que si la Administracin Tributaria consider que exista una subvaluacin en el autoavalo de su inmueble, debi emitir Resoluciones de Determinacin y de Multa mas no Ordenes de Pago. Expone que a pesar que en sus recursos de reclamacin solicit la suspensin de la cobranza coactiva, la Administracin ha dispuesto que aquella continu: POSICION DEL TRIBUNAL: "Que (..) la Municipalidad de Vgueta ha determinado una mayor deuda tributaria como resultado de la fiscalizacin efectuada del predio de propiedad del recurrente (...) en la que detect otras instalaciones y categoras arquitectnicas que determinaron un importe omitido de la materia imponible autodeclarada por la recurrente, situacin no contemplada en ninguno de los supuestos sealados en el art. 78? del Cdigo Tributario para emitir una orden de pago, debiendo haberse girado una Resolucin de Determinacin conforme a lo dispuesto en el art. 751? del citado Cdigo;" "Que (...) conforme al art. 77? del Cdigo Tributario, las sanciones por infracciones formales deben estar contenidas en una resolucin de multa y no en una orden de pago;" "Que existiendo recursos de reclamacin en trmite de la referidas rdenes de pago, los cuales an no han sido resueltos, debe suspenderse el proceso coactivo iniciado, conforme a lo dispuesto en el art. 119?, inc. b) del Cdigo Tributario (...)" En tal sentido, el Tribunal declara FUNDADA la queja, y dispone que la Municipalidad suspenda el procedimiento de cobranza coactiva, atribuyendo a las Ordenes de Pago la calidad de Resoluciones de Determinacin y de Multa respectivamente. - Orden de pago presuntiva RTF N: 221-2-97 Fecha: 19-02-97 SUMILLA: La Orden de Pago Presuntiva emitida en caso que el deudor tributario presente su declaracin jurada sin determinar el monto del tributo, no puede ser enervada por la determinacin que posteriormente efecte el deudor. ASUNTO: La Orden de Pago impugnada fue emitida por la Administracin por no haber efectuado la recurrente la determinacin de su obligacin tributaria en las Declaraciones Juradas del IGV por los meses de junio, julio y agosto de 1995, no obstante haber sido requerida para que efecte el pago correspondiente. La recurrente alega que se encuentra inafecta al IGV por las operaciones que realiza y que ha regularizado su situacin presentando Declaraciones Juradas Rectificaciones por dichos perodos.
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POSICION DEL TRIBUNAL: "Que el tercer prrafo del art. 88? del citado Cdigo, segn texto modificado por Ley N 261414, establece que podr presentarse una declaracin rectificatoria, la misma que surtir efectos con su sola presentacin siempre que verse sobre errores materiales o de clculo o determine una mayor obligacin y que en caso contrario, surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin de la Administracin". "Que en el caso de autos la recurrente ha determinado que no tiene base imponible mediante Declaraciones Juradas Rectificatorias del IGV Nos. 00502122, 00502123 y 00502120 por los meses de junio, julio y agosto de 1995, presentada con fecha 23 de octubre de 1996, es decir, con posterioridad a la notificacin de la Orden de Pago". "Que asimismo es preciso anotar que conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del art. 79? del Cdigo Tributario, la Orden de Pago emitida en el caso que el deudor tributario ha declarado y no efectuado la determinacin del tributo, no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario". En tal sentido, se CONFIRMA la resolucin apelada. - Reparos a la declaracin jurada RFT N. 83-6-97 Fecha: 11-06-97 SUMILLA: El reparto de los conceptos declarados por el contribuyente obliga a la Administracin a emitir una Resolucin de Determinacin y no una Orden de Pago. ASUNTO: La recurrente apela la resolucin que declara la inadmisibilidad de su recurso de reclamacin interpuesto contra varias Ordenes de Pago sobre IGV de los perodos setiembre a diciembre de 1993, y enero, marzo y abril de 1994. Alega que en aplicacin del art. 119? del Cdigo Tributario, la Administracin debe admitir a trmite su recurso de reclamacin. POSICION DEL TRIBUNAL: "Que la verificacin de las copias de las declaraciones pago de la recurrente puede apreciarse que la Administracin al determinar la omisin consignada en las Ordenes de Pago ha desconocido el monto consignado por concepto de "otros crditos", respecto de los meses setiembre, octubre y noviembre de 1993 y el consignado por concepto de "pagos anticipados" respecto de los meses de enero, marzo y abril de 1994;" "Que el desconocimiento por parte de la Administracin de los conceptos "otros crditos" y "pagos anticipados" declarados por la recurrente constituyen un reparo por parte de la Administracin a la deuda tributaria autoliquidada por ste que debiera estar sustentado en una Resolucin de Determinacin conforme a lo establecido por el art. 76? del Cdigo Tributario;" "Que en consecuencia, la Administracin debi admitir a trmite la reclamacin sin el requisito del pago previo, otorgando al recurso presentando el trmite correspondiente a una Resolucin de Determinacin, de acuerdo al criterio establecido por el Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones tales como la N 1519-1-96 del 12 de noviembre de 1996, entre otras, y verificar la existencia del crdito declarado por la recurrente". En tal sentido, el Tribunal REVOCA la apelada y dispone que la Administracin admita a trmite la reclamacin interpuesta. RTF N: 4099-1 Fecha: 27-07-95
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SUMILLA: No tiene carcter de Orden de Pago la resolucin que exige el pago de una obligacin determinada por la Administracin luego de efectuar observaciones y reparos a la declaracin jurada presentada por el contribuyente. ASUNTO: La administracin Tributaria emiti 16 Ordenes de Pago a cargo de la quejosa, por considerar que haba suvaluado su declaracin jurada del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial as como efectuado pagos inferior al monto del os arbitrios que le correspondan. La quejosa present recurso de reclamacin contra dichos valores, el mismo que fue declarado inadmisible por la Inadmisible por la Administracin por falta de pago previo. En su recurso de queja, la contribuyente alega que la Administracin Tributaria, el Ejecutor y el Auxiliar Coactivo han infringido arts. 78?, 119? y 129? del Cdigo Tributario. POSICION DEL TRIBUNAL: "Que de acuerdo a lo normado en el art. 78 del Cdigo Tributario, las rdenes de pago son actos administrativos distintos a los de determinacin, en cuanto a su formacin, formulacin u objeto, constituyendo la orden de pago un requerimiento de pago de una obligacin en la que hay certeza, en tanto que la Resolucin de Determinacin puede ser discutida por el obligado, en lo referente a la obligacin misma y su cuanta". "Que en el caso de autos, las rdenes de pago no han sido giradas por la mera constatacin de la obligacin exigible que fluya de la propia declaracin o autoliquidacin, sino como consecuencia de las observaciones y reparos a la Declaracin Jurada de Autoavalo y de los recibos de arbitrios que han sido autogenerados por la propia Municipalidad;" "Que por tal razn, su formulacin no est comprendida dentro de los supuestos del art. 78? del Cdigo Tributario, tal como lo ha establecido el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones Ns 20199, 23840 y 24312, entre otras, no constituyendo rdenes de pago sino resoluciones de determinacin". En tal sentido, el Tribunal declara FUNDADA la queja, disponiendo que la Administracin admita a trmite la reclamacin, sin exigir el pago previo de la deuda impugnada.
FISCALIZACION - Informacin no requerida expresamente RTF N: 593-4-96 Fecha: 05-03-96 SUMILLA: No se incurre en infraccin alguna por la no presentacin de documentos en la etapa de fiscalizacin, cuando stos no han sido solicitados expresamente por la Administracin Tributaria en el Requerimiento. ASUNTOS: El recurrente apela la resolucin que lo sanciona con cierre de establecimiento por no presentar las declaraciones que contenga la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin. POSICION DEL TRIBUNAL: "Que conforme al art. 87?. num. 6 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios deben presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes y dems documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, de acuerdo a la forma, y condiciones que le sean requeridos;" (...) "Que de los resultados del Requerimiento en referencia, se indica que el contribuyente no present las
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Declaraciones Pago del IGV correspondientes a los meses de enero a octubre de 1992, informacin que no fue expresamente solicitada en el Requerimiento (...);" "Que en consecuencia la Administracin Tributaria no se ha sujetado a lo dispuesto en el art. 87? num. 6 del Cdigo Tributaria, en tal sentido, los resultados del referido Requerimiento pierden su mrito probatorios". En consecuencia, el Tribunal REVOCA la resolucin apelada. - PRESUNCION DE VENTAS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS RTF N: 16-3-97 Fecha: 16-01-97 SUMILLA: Habindose acreditado en la instancia judicial, que la recurrente no realiz las ventas que la Administracin Tributaria le imputa, no procede que sta determine la deuda tributaria utilizando base presunta, desde que existe elementos suficientes que evidencian que las facturas relativas a las supuestas ventas se encuentren anuladas y que las ventas atribuidas no se efectuaron. En el art. 147? del Cdigo Tributario no prohbe la presentacin y actuacin de pruebas instrumentales ante el Tribunal Fiscal, cuando stas no existan a la fecha de notificacin de la Resolucin apelada. ASUNTO: En la fiscalizacin efectuada se constat que Agroindustrias Calagro S.A. haba sustentado su crdito fiscal con las copias de las facturas de ventas emitidas por Comercial Quiroga S.A. En virtud de ello, la Administracin realiza a esta ltima empresa una fiscalizacin, solicitndole va Requerimiento los originales de las facturas de ventas Nos. 066000 y 061000 de fechas 23 de setiembre de 1993 y 26 de junio de 1993 emitidas a Agroindustrias Calagro S.A. las que no fueron presentadas por la recurrente. Por otro lado, el auditor fiscal, al verificar su Registro de Ventas, consider que no exista igualdad entre el monto registrado como venta y el presuntamente realizado a Agroindustrias Calagro S.A. por lo que para determinar la deuda tributaria de la recurrente, aplic la presuncin contenida en el art. 66? del Cdigo Tributario aprobado por D. Leg. N 773; y asimismo, considero que era de aplicacin el art. 16? del D.I.N 25859 referido a la responsabilidad del representante legal. En su apelacin, la recurrente seala que la empresa Agroindustria Calagro S.A. en complicidad con los empleados de su empresa, substrajeron facturas para utilizarlas dolosamente en su beneficio, cual era el obtener crdito fiscal por compras falsas efectuadas a su empresa. Expone que frente a tales hechos present demanda de nulidad de acto jurdico ante el Tercer Juzgado Especializado en lo Civil del Callao, el que con fecha 20 de diciembre de 1995 declar fundada la demanda y nulo el acto jurdico de las supuestas ventas realizadas a Agroindustrias Calagro S.A. Asimismo, indica que formul la denuncia respectiva en la va penal, pudiendo advertirse en el dictamen pericial del Primer Juzgado Penal de Sullana, la inexistencia de las ventas que la Administracin Tributaria le pretende atribuir, por lo que la acotacin efectuada por ella no proceda. POSICION DEL TRIBUNAL: "Que no se han dado los presupuestos para que la Administracin Tributaria haya aplicado la presuncin sealada en el art. 66? del Cdigo Tributario aprobado por el D.L. 25859 toda vez que las supuestas ventas que la Administracin Tributaria atribuye a la recurrente nos e efectuaron, por lo que el reparo del impuesto bruto sobre base presunta debe quedar sin efecto". "Que la prdida de las facturas fueron detectadas recin con motivo de los requerimientos de la
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Administracin, lo que motiv que la recurrente denunciara penalmente tal hecho y demandara la nulidad de los actos jurdicos correspondientes a las supuestas ventas, con posterioridad a dichos Requerimientos: debe agregarse que corre en autos copia del Oficio (...) donde la Administracin Tributaria Intendencia Regional Piura informa al Juez Provisional del Primer Juzgado Penal de Sullana, donde se ventila el juicio penal mencionado en el prrafo precedente, que se ha determinado que no se habran efectuado las transacciones por los montos mencionados en las facturas cuestionadas, lo cual evidencia que la Administracin incurre en una contradiccin con la resolucin apelada;" "Que al no encontrarse acreditadas las ventas, que segn la Administracin Tributaria se haban efectuado, no es de aplicacin la presuncin establecida en el art. 66? del Cdigo Tributario aprobado por D.L. 25859 por lo que dicha presuncin debe quedar sin efecto;" "Que en lo referente al proceso penal; ste seguir su curso hasta determinar a los responsables de conformidad con la legislacin sobre la materia". "Que al haberse establecido la inexistencia de las ventas antes detalladas no puede ser de aplicacin el art. 16? del Cdigo Tributario aprobado por D.L. 25859 toda vez que la responsabilidad solidaria no puede proceder al no haber materializado el supuesto de hecho correspondiente a la venta no generndose ninguna deuda tributaria como tampoco es aplicable el principio jurdico establecido en el art. 1981? del Cdigo Civil;" "Que al no haberse efectuado venta alguna no es aplicable el art. 36? de la Ley del IGV aprobada por D.L. 25748 y el art. 41? de su Reglamento aprobado por D.S. 269-91-EF, mas an cuando los papeles de trabajo de fiscalizacin, -al margen de lo declarado por la Resolucin Judicial- se pueden, apreciar elementos suficientes que evidencian que las facturas relativas a las supuestas ventas se encontraban anuladas y que las ventas atribuidas no se efectuaron;" "Que en el art. 147? del Cdigo Tributario no se ha establecido prohibicin de ofrecer y actuar pruebas instrumentales en esta instancia, cuando stas no han sido emitidas antes de la notificacin de la Resolucin apelada, como ocurre en el caso de autos -donde la Resolucin judicial que declara la inexistencia de las supuestas ventas fue expedida despus de la notificacin de la apelada-, debido a que no hay texto expreso legal que precluya la actuacin de prueba en las instancias administrativas superiores como la presente;" En tal sentido, el Tribunal REVOCA la apelada.
BIBLIOGRAFIA
1. Derecho Financiero, volumen I. Giuliani Fonrouge. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina, 1984. 2. Derecho Financiero Mexicano. De la Garza, Sergio Francisco. Editorial Porra S.A. Mxico, 1983. 3. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Villegas, Hctor. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina. 1987. 4. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. De Juano, Manuel. Ediciones Molachino. Rosario, Argentina 1969.
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5. Diccionario de Trminos Jurdicos. Flores Polo, Pedro. Editorial Cultural Cuzco S.A. Lima, Per. 1980. 6. Textos Unicos Ordenados de Normas Tributarias. Dr. Luciano Carrasco, Bulije; Dr. Germn Torres Crdenas.
"Ao de la Actividad Turstica Interna"
INDICE Pgina. INTRODUCCION I. FACULTAD DE DETERMINACION II. FORMAS DE DETERMINACION 2.1 Determinacin por el Sujeto 2.2 Determinacin por el Sujeto Activo 2.3 Determinacin Mixta III. ACUERDO SOBRE LA DETERMINACION: EL CONCORDATO IV. NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA 4.1 Determinacin Tributaria con Efecto Declarativo 4.2 Determinacin Tributaria con Efecto Constitutivo 4.3 Determinacin Tributaria con Efectos Declarativos y Constitutivos V. BASES DE DETERMINACION 5.1 Base Cierta 5.2 Base Presunta 5.3 Presunciones VI. VALOR DE VENTA PROMEDIO VII. VALOR DE COMPRA PROMEDIO VIII. VENTAS MENSUALES OMITIDAS XI. SEGUN FISCALIZACION - JURISPRUDENCIA - BIBLIOGRAFIA 1 3 5 5 6 7
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La administracin tributaria en el sistema jurdico peruano
La administracin tributaria en el sistema jurdico peruano Roxana Pantigozo Delgado Contador
INTRODUCCIN El tema Administracin Tributaria tiene suma importancia, tanto para asegurar la estructura y operacin del Estado, como para quienes resultan ser sujetos de los tributos establecidos por las leyes respectivas. La Poltica Fiscal es un instrumento utilizado para afectar determinadas variables socio econmicas tales como la distribucin de riqueza, el empleo, la inversin, el ahorro, la balanza de pagos, la industria, el turismo o la agricultura. La Administracin es la responsable de alcanzar los objetivos fijados por la poltica fiscal y recaudar los fondos que el Estado requiere. Sin embargo, la mejor Administracin Tributaria no es necesariamente aquella que obtiene mayores ingresos. En relacin a ello existen antecedentes en el pasado reciente, tanto en el Per como en otros pases de la regin, de haberse logrado importantes ingresos sobre la base de tributos tales como el consumo de gasolina, a las exportaciones, o a los dbitos bancarios, todos ellos de fcil recaudacin y control. Muchas veces y en forma coincidente, esas Administraciones se encontraban en una verdadera crisis institucional, traducida en un fuerte incentivo al incumplimiento de las obligaciones, existiendo inmensos bolsones de evasin de tributos. Por ese motivo el nivel de las recaudaciones o su relacin con el Producto Bruto Interno no es la nica medida para evaluar el grado de eficiencia de la Administracin Tributaria. Una buena Administracin Tributaria fundamentalmente debe lograr la mayor recaudacin de los tributos al menor costo posible, tanto para el Contribuyente como para la misma Administracin, reduciendo la brecha de incumplimiento a los valores mnimos que la sociedad pueda tolerar, asegurando la aplicacin correcta de las normas.
CAPITULO I: LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 1. IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA SOCIEDAD ACTUAL. La experiencia seala que generalmente las Administraciones Tributarias han reaccionado con demora en relacin a muchos problemas planteados por la evolucin de los sistemas tributarios. Las complejidades normativas de los impuestos, los regmenes de incentivos tributarios, los nuevos esquemas de evasin, las necesidades de difusin y educacin al contribuyente y el adiestramiento permanente del personal, son aspectos que, hasta hace poco tiempo atrs, la Administracin enfrent con atraso ocasionando un costo social importante. As el gobierno de cada pas debe cumplir un fundamental requisito que es mantener la disciplina fiscal, o lo que es lo mismo decir, el equilibrio presupuestario. Cuando los gobernantes y los legisladores tomen conciencia que el equilibrio fiscal depende de ellos, cada ao son presa de un gran dilema: aumentar los impuestos o bajar los gastos gubernamentales.
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La alternativa de aumentar los impuestos siempre encuentra la oposicin de la sociedad civil o sobre quienes cae dicha medida, por la sencilla razn de que todo impuesto significa la reduccin del ingreso disponible de las personas y de las empresas. La otra alternativa, la de disminuir los gastos tambin es difcil. Claramente se observa que una reduccin significativa del gasto pblico pasa por la reduccin de las inversiones, los servicios y el empleo pblico, aumentando la deuda social. Si la decisin es aumentar los ingresos pblicos ; por las razones que sea, el gobernante y el legislador, en ese mismo instante e implcitamente, si no cuentan con otras fuentes de financiamiento estn decidiendo incrementar la recaudacin proveniente de los impuestos. Generalmente para incrementar la recaudacin existen dos alternativas: 1.1 CREAR NUEVOS IMPUESTOS O AUMENTAR LAS TASAS IMPOSITIVAS VIGENTES. Esta es siempre una posibilidad, pero tiene el defecto de cargar el peso sobre los contribuyentes que cumplen sus obligaciones. Si stos a su vez, consideran que ya estn tributando el mximo de lo que es posible, entonces, cualquier incremento de impuestos puede incentivarlos a trasladarse de la zona de contribuyentes cumplidos a la zona de evasores. 1.2 AMPLIAR LA BASE TRIBUTARIA. Cuando se habla de acrecentar la base tributaria, suele entenderse por ello la incorporacin de nuevos contribuyentes que no se encuentren registrados. Es cierto que en cualquier Administracin debe haber un nmero grande de contribuyentes no inscritos, numricamente significativo, pero que en cuanto a inters econmico y fiscal pierde toda expresin. Por tanto, no parece importante hablar de ampliar la base tributaria con un criterio cuantitativo (cantidad de contribuyentes registrados). Ampliar la base tributaria debe tener como objetivo principal mejorar el cumplimiento de los contribuyentes ya registrados, para lo cual debe tomar acciones la Administracin Tributaria. Estudios realizados en diversos pases de la regin suelen indicar, que un monto que oscila entre el 40% y el 60% del total recaudado es evadido por los contribuyentes. Esto significa que muchos contribuyentes cumplen con pagar menos de las obligaciones que deberan abonar. 2. MEDIDAS PARA MEJORAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Cada da aumenta la necesidad de tener administraciones tributarias ms eficientes, por lo que aquellos pases que han logrado mejoras significativas en su administracin deberan otorgar la mxima prioridad a la estrategia de dar preferencia al perfeccionamiento y consolidacin de los avances logrados. Para ello, sera necesario que, a mediano plazo, se lograra un adecuado equilibrio entre los esfuerzos realizados para sancionar los incumplimientos y los esfuerzos destinados a promover el cumplimiento, incrementado las tareas de educacin y servicio al contribuyente y la fiscalizacin preventiva. Para aquellos pases que todava necesitan un cambio estructural profundo, la mxima prioridad debera ser la formulacin de una estrategia general que ofrezca una visin global de desarrollo e identifique con claridad cuales son los factores claves necesarios para alcanzar el xito. En este sentido se deberan considerar aspectos tan importantes como : la reestructuracin y modernizacin de la organizacin, la profesionalizacin de sus recursos humanos, la informatizacin de la base de datos y la simplificacin administrativa. Estos esenciales elementos que han sido utilizados recientemente, junto a otros, podrn ayudar a mejorar la recaudacin tributaria y el nivel de
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cumplimiento. Entre las medidas ms importantes para mejorar la Administracin Tributaria tenemos: 2.1 MEDIDAS DESTINADAS A FACILITAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO. Importantes son los avances logrados destinados a facilitar el cumplimiento de los contribuyentes, y muchos son los pases que han adoptado medidas como la disminucin y simplificacin de formularios para declaracin de impuestos, la simplicidad en la inscripcin en el registro de contribuyentes (en muchos casos mediante sistema mecanizado en lnea), y la presentacin de declaraciones y pago de impuestos en las oficinas bancarias. Sin embargo de lo avanzado, cabe considerar que an es necesario dar mayores pasos para que las administradoras procuren requerir slo aquellos datos que estn en condiciones de procesar y utilizar efectivamente, de manera que, se aumente la simplificacin en el cumplimiento de las obligaciones tendientes a disminuir los costos para el contribuyente y mejorar la efectividad de la administracin. En tal sentido, las polticas debern encauzarse hacia la maximizacin del uso de la informacin, a fin de aumentar la efectividad del control. 2.2 MEDIDAS PARA MEJORAR EL CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES. La estrategia seguida para mejorar el control del cumplimiento ha comprendido diversas medidas, entre las cuales cabe mencionar: la habilitacin de oficinas especializadas para la administracin de los grandes contribuyentes, dado que generalmente representan ms del 60% de la recaudacin, la introduccin de tecnologa informtica moderna y avanzada que facilita la recaudacin y el registro eficiente y oportuno de la informacin contendida en los formularios de declaracin, la implementacin de sistemas que controlan la elaboracin y uso de factores y dems documentos; y otros que habilitan libros y registros contables. El aumento de la masa de contribuyentes, la diversidad de actividades y el tamao de stos, han enseado que es necesario mantener el trato a los contribuyentes en forma diferenciada, por cuanto el impacto en la recaudacin es positivo y permite, adems, obtener valiosa informacin de unos pocos respecto a operaciones de compras y ventas de muchos, lo que aumenta la efectividad del control. 2.3 MEDIDAS QUE DETECTAN Y SANCIONAN EL INCUMPLIMIENTO. En relacin a las necesidades de detectar el incumplimiento, se han aplicado con xito medidas como el sistema de deteccin de contribuyentes omisos a la declaracin o al pago, la intensificacin del control en la emisin de comprobantes y la aplicacin de clausuras a los establecimientos infractores, el control mvil y de garitas al transporte de mercaderas entre distribuidores y comerciantes, el cruce masivo de las facturas de compras recibidas por las principales empresas del pas para controlar a los proveedores, la investigacin y sancin de algunos casos de delito tributario y algunos programas especficos de auditora integral y el Impuesto a las Ventas o Valor Agregado. En cuanto a las perspectivas de fiscalizacin, es deseable una rehabilitacin de la funcin fiscalizadora, ya que su mejoramiento es una condicin indispensable para aumentar la efectividad de la administracin. An cuando todas las declaraciones de carcter tributario se procesaran en forma instantnea, la efectividad total de la administracin no se perfeccionara sino se mejora la fiscalizacin. 3. POLTICAS QUE SE DEBE SEGUIR PARA MEJORAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA El objetivo primordial es la maximizacin de la efectividad de la administracin, y se tratar de minimizar la diferencia entre el impuesto potencial y el impuesto efectivamente recaudado, para lo cual se seguir las siguientes polticas: 3.1 AMPLIACIN DE LA BASE TRIBUTARIA
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Desde el punto de vista del inters fiscal, y de la necesaria equidad en la carga tributaria que afecta a los contribuyentes, es imprescindible que se hagan esfuerzos para ampliar la base tributaria a fin de incorporar al sistema todos los agentes susceptibles de producir ingresos econmicos, y por ende susceptibles de generar tributos. De esta manera se contribuir a disminuir la brecha de la evasin tributaria. Sin perjuicio de lo anterior, es conveniente tener en cuenta que la ampliacin de la base tributaria debe ir acompaada de un concepto de calidad, en cuanto a que los esfuerzos deben encaminarse a la incorporacin de sujetos que tengan un mnimo de inters fiscal. De esta manera, el control de nuevos contribuyentes ser rentable para el Estado y para el saneamiento del sistema tributario, y se justificar el mayor costo de operacin y de mantenimiento de nuevos contribuyentes que debe hacer la Administracin Tributaria. No es suficiente, por ejemplo, realizar grandes esfuerzos para eliminar la pequea economa informal y registrar a todos los contribuyentes potenciales; si despus, no existe capacidad para controlar que los contribuyentes registrados presenten sus declaraciones y paguen el impuesto que les corresponde. 3.2 PROSECUCIN DEL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO Se puede definir el cumplimiento tributario como la actitud del contribuyente para cumplir determinadas obligaciones que establecen las leyes impositivas. Por tanto, se puede concluir que, un contribuyente cumple con sus obligaciones, cuando: a) Se inscribe oportuna y debidamente en los registros obligatorios. b) Cumple con presentar oportunamente sus declaraciones de impuestos. c) Paga oportunamente el impuesto que le corresponde declarar y d) El impuesto declarado equivale cabalmente al impuesto potencial que le corresponde. Es primordial para alcanzar los objetivos de la Administracin Tributaria, promover en los contribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones, situacin que se podr lograr cuando stos perciban que existe una alta probabilidad de que el cumplimiento sea rpidamente detectado y sancionado en forma efectiva. La efectividad de la administracin tributaria no es el nico elemento determinante en el cumplimiento tributario. En efecto, tambin son elementos que deben considerarse por su influencia: la equidad del sistema tributario, la simplicidad de las leyes y de los procedimientos para cumplirlas, la magnitud del costo del cumplimiento para el contribuyente, y la calidad de los servicios que la Administracin presta. 3.3 MEJORAMIENTO DE LAS MEDIDAS DE CONTROL A fin de prever el cumplimiento tributario, es necesario que la administracin implemente acciones de control destinadas a detectar el incumplimiento y a aplicar las sanciones correctivas, como un medio de disminuir la brecha de la evasin. Para tal fin, es necesario mantener mecanismos permanentes que permitan detectar oportunamente las omisiones de declaracin y la informacin errnea contenida en ellas. Complementariamente, y a fin de detectar los no inscritos, se podrn realizar operativos puerta a puerta por sectores geogrficos, efectuar cruces de informacin por sectores econmicos o gremiales, y a travs de proveedores del estado y de las empresas. Tan importante como construir un registro de contribuyentes, es mantenerlo actualizado, especialmente en cuanto se refiere al domicilio, impuestos afectados, actividad econmica, identificacin de los socios o accionistas principales, etc. por lo que deben adoptarse medidas que prevean su actualizacin. Entre stas, pueden considerarse los datos contenidos en las declaraciones anuales de impuesto a la renta, escrituras de constitucin y modificacin de sociedades, registros
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obligatorios en otras instituciones pblicas, empresas financiares, etc. Es necesario notificar oportunamente al contribuyente las omisiones y los errores contenidos en su declaracin, y sancionar el incumplimiento y la inconsistencia de datos si no son corregidos. La aplicacin de multas y de clausuras es de fundamental importancia para corregir este tipo de situacin. Se deber analizar y evaluar la informacin entregada por el contribuyente, y comparar el impuesto recaudado con el impuesto potencial estimado. Diversas formas de evaluacin se pueden aplicar, entre ellas: comparar el margen comercial y/o utilidad declarado con los ndices del sector econmico similar, el cruce informtico de las compras declaradas por los contribuyentes, las adquisiciones de bienes inmuebles y vehculos, la compra de acciones e inversiones en sociedades, y las retenciones de impuesto efectuadas por terceros.
4. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Segn el Dr. Vctor Vallejos Vallejos se considera a las siguientes funciones como las ms importantes: 4.1 FUNCIN DE RECAUDACIN Diversos conceptos reformadores han adoptado las Administraciones Tributarias entre los cuales ha tenido especial relevancia la simplificacin administrativa y el traslado al sector privado de una serie de procedimientos y funciones que han permitido ganar eficiencia a la Administracin sin que el Estado pierda autonoma, especialmente en materia de recaudacin. En efecto, variadas medidas se han adoptado en ese sentido, como por ejemplo: la impresin de formularios por imprentas privadas y su distribucin gratuita, la autodeclaracin de impuestos, la reduccin de los formularios de declaracin, la simplificacin de la informacin que contienen, la eliminacin de documentacin accesoria, y la recepcin de declaraciones y el impuesto por medio de instituciones financieras han contribuido notoriamente a facilitar el cumplimiento tributario. Actualmente las Administraciones Tributarias de algunos pases han establecido el envo de declaraciones por medio de correo electrnico y el pago de impuesto mediante cargo automtico en cuenta corriente bancaria, mecanismo que, adems de facilitar el cumplimiento, efectiviza el manejo de la informacin frente a las necesidades de control. En consecuencia, cada vez es menos las veces que el contribuyente debe concurrir a las oficinas de la Administracin, toda vez que incluso se han racionalizado las fechas de cumplimiento de la obligacin tributaria. La mayor parte de las administraciones han adoptado la estrategia de diferenciar el proceso de recaudacin, otorgando un tratamiento diferenciado para los contribuyentes principales debido a la importancia de su contribucin. Han establecido unidades especializadas muy bien estructuradas para recepcionar la declaracin y pago de los grandes contribuyentes, y un procedimiento general a travs de la red bancaria para atender al resto de contribuyentes medianos y pequeos, lo que ha permitido aprovechar la eficiencia y especializacin de las instituciones bancarias en el manejo de valores, y liberar recursos de la administracin. 4.2 SERVICIO AL CONTRIBUYENTE. As como los contribuyentes tienen la obligacin de cumplir en forma cabal con las normas tributarias, la Administracin Tributaria tiene el deber de facilitarles y ayudarles a cumplir con tal obligacin. Para tal efecto, debe suministrar el mximo de servicios, en aspectos vitales como informacin, educacin y asistencia, a fin de aliviarles lo ms posible la carga de cumplimiento tributario, y de minimizar la cuanta de los recursos pblicos y privados, necesarios para asegurar que los impuestos se recauden.
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Es primordial que la Administracin Tributaria proporcione informacin, a travs de resoluciones, reglamentos, y otros medios, para estimular un alto nivel de cumplimiento y minimizar los problemas y errores. La informacin a proporcionar a la ciudadana debe contemplar aspectos como cules son sus derechos, sus obligaciones y la forma de cumplirlas. La educacin al contribuyente, adems de los aspectos tcnicos, debe incluir explicaciones de cmo se beneficia la sociedad con los impuestos y a qu se arriesgan quienes no pagan lo que de acuerdo a las leyes corresponde. El servicio de entregar asistencia, debe contemplar acciones tendientes a brindar ayuda y aclaraciones al contribuyente para logra un mejor cumplimiento, brindndole un servicio consistente, imparcial, corts y rpido. Es necesario que los ciudadanos y los contribuyentes dispongan de los medios adecuados para entender que se requiere de ellos a la hora de cumplir con la ley. Por tanto, la Administracin Tributaria, como mnimo, debe facilitarles vas adecuadas de cumplimiento, como son: contar con programas para el llenado de formularios, proporcionar a los ciudadanos puntos de contacto donde puedan pedir y obtener informacin sobre sus obligaciones, y desarrollar programas educacionales dirigidos a los actuales y futuros contribuyentes. 4.3 FUNCIN DE FISCALIZACIN La lucha contra el incumplimiento tributario, requiere que se establezcan mecanismos adecuados para su deteccin y, a la vez, que se apliquen sanciones eficaces. Si bien se comprende que, primeramente hay que poner nfasis en la educacin y asistencia al contribuyente para que cumpla cabalmente con sus obligaciones, tambin es responsabilidad de la administracin vigilar que se cumplan tales obligaciones, establecer mecanismos para detectar el incumplimiento y aplicar sanciones eficaces para su correccin. Es bien conocido que, incluso en los pases ms avanzados, las Administraciones Tributarias slo fiscalizan a un pequeo porcentaje de contribuyentes, y que evidentemente carecen de la capacidad para fiscalizarlos a todos. Sin embargo, la posibilidad de sufrir una fiscalizacin, pasa a desempear un papel importante en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. Si la fiscalizacin no alcanza un nivel razonable de efectividad, la Administracin Tributaria tampoco ser razonablemente efectiva. La efectividad de la funcin de fiscalizacin no puede medirse nicamente en trminos de monto de acotacin o recaudacin , en tal sentido, lo que ms importa es en qu medida las acciones de fiscalizacin contribuirn a mejorar el futuro cumplimiento tributario. Con el objeto de minimizar la brecha producida por la evasin, es necesario desarrollar planes adecuados de fiscalizacin. Los planes deben contemplar una amplia cobertura del universo de contribuyentes y abarcar diversas actividades econmicas y tamaos de contribuyentes, para lo cual es necesario utilizar procedimientos diferenciados para combatir de la manera ms apropiada las distintas formas de incumplimiento. Para mejorar la efectividad de fiscalizacin, es necesario que las Administraciones Tributarias desarrollen e incrementen sistemas que apoyen la labor fiscalizadora y, en especial, la auditora a los registros contables. El fiscalizador necesitar para las auditoras de campo, ir seguido de informacin que le permita detectar, con mayor facilidad, las operaciones o figuras evasivas utilizadas para omitir impuestos, debido a que el cruce de informacin es un elemento fundamental en la estrategia de fiscalizacin Esta modalidad de control, deber incrementarse a fin de hacer ms efectiva la fiscalizacin y contribuir a disminuir la brecha de la evasin, favoreciendo de esta manera la sana
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competencia entre los contribuyentes. 4.4 PROCESO DE RECLAMACIONES TRIBUTARIAS Con motivo del desarrollo de la accin fiscalizadora que origina, en muchos casos, la emisin de acotaciones de impuestos y multas, un gran nmero de contribuyentes hacen uso del derecho a la defensa que le otorgan las leyes, y recurren a la reclamacin ante la Administraciones Tributarias y/o a la apelacin ante instancias superiores. Sin embargo, ocurre que en muchas Administraciones Tributarias, el proceso de fiscalizacin se diluye en interminables controversias jurdicas, y que los recursos presentados, generalmente, pretenden realizar una maniobra dilatadora ms que una razonable defensa sustentatoria. Esta situacin produce un doble efecto, un alto costo administrativo a la Administracin Tributaria, y en perjuicio al erario fiscal debido a la postergacin de la cobranza del impuesto adeudado, suspendido por la reclamacin. Las Administraciones deben buscar procedimientos que mejoren la calidad de las auditoras y de las liquidaciones de impuestos, conjuntamente con mtodos que induzcan al contribuyente al pago voluntario de sus errores y medidas internas que agilicen la resolucin de reclamos, sin perjuicio de proponer a las autoridades normas que desestimulen la presentacin de reclamos inoficiosos. El establecimiento de una adecuada poltica de gradualidad de sanciones y recargos, es otro elemento que ayudara a reducir la presentacin de reclamos inoficiosos. En esta lnea, algunos pases han optado por desestimular la controversia con el contribuyente, sin vulnerar su derecho a defensa si ste decide reclamar, concedindole el derecho a una disminucin gradual de sanciones, en forma tal que, a menor trabajo causado por el contribuyente a la Administracin y a los Tribunales, mayor ser el porcentaje de la recaudacin. Un sistema de gradualidad, que reduzca substancialmente las sanciones, podra contribuir tambin a lograr una recaudacin efectiva superior. Sin embargo, cabe considerar que una poltica de reduccin de sanciones tendr xito slo si se aumenta la cobertura de fiscalizacin, por cuanto aumentara la probabilidad de detectar evasin y aplicar sancin. 4.5 PROCESO DE COBRANZA COACTIVA Un elemento esencial que no pueden descuidar las Administraciones Tributarias es la deuda morosa, sobre la cual se debe actuar en forma rpida y efectiva para demostrar que la mora es una fuente muy cara de financiamiento para el contribuyente. La prioridad de la cobranza debera asignarse en funcin del monto adeudado y, seguidamente, dar preferencia al cobro de la deuda ms nueva, por cuanto es ms fcil su cobranza y se evita que se transforme en deuda incobrable. Para combatir en forma mas eficaz el no pago de la deuda morosa, algunos pases han implementado normas que permiten la aplicacin de sanciones ms drsticas, como la clausura temporal del establecimiento, o medidas de apremio y penas de crcel, cuando el no pago obedece a una actitud de simple rebelda o acciones meramente dilatorias de parte del contribuyente. 4.6 CONTROL INTERNO Cada vez ser ms necesario que las Administraciones Tributarias dispongan de sistemas que permitan controlar su funcionamiento interno, a fin de seguir la pista de los cambios en aspectos referidos a identificacin de contribuyentes, la determinacin del impuesto, la recaudacin y la auditora de campo. De esta manera, se lograr proteger las polticas tributarias contra quienes tienen intereses creados en buscar la forma de no cumplir con las normas impositivas. As tambin, se garantizar la equidad de la fiscalizacin ejercida por la Administracin Tributaria a la gran masa de contribuyentes que tienen por norma cumplir con sus obligaciones. Para preservar la eficacia de la Administracin Tributaria, es necesario prever, por medio de
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comprobaciones sistemticas de carcter interno, aspectos de consistencia y seguridad de sus operaciones de control y manejo de informacin, a fin de garantizar la ausencia de filtraciones y posibles actos de corrupcin. El buen funcionamiento de la Administracin, quedar ms garantizados si el control interno se considera parte integral de la planificacin, organizacin, y direccin de la Institucin, en lugar de una actividad separada. El control interno funciona estableciendo normas, midiendo los resultados reales contra las normas establecidas y actuando para resolver cualquier discrepancia. CAPITULO II: LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL PER
1. UNA REORGANIZACION EN POS DE LA EXCELENCIA. Desde el ao 1978 a la fecha se observa en nuestro pas un inters creciente y sostenido para mejorar la Administracin Tributaria, mediante esfuerzos que han sido apoyados en algunos casos por organismos internacionales tales como el CIAT, FMI, OEA, BID, IEF (Espaa) misiones: Alemanas, Israeles, etc.; sin embargo es posible afirmar sin riesgo a error, que los resultados obtenidos han sido escasos en relacin a los que se esperaba alcanzar. En otras palabras no obstante el inters demostrado y los recursos gastados, el INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO sigue constituyendo un verdadero e importante problema, con caractersticas de gravedad y con todas las consecuencias que le son propias: evasin tributaria, defraudacin fiscal, crecimiento de la economa informal, contrabando, etc. Muchas son las causas que han determinado la frustracin de los esfuerzos realizados, entre las que se puede destacar la ausencia, en todos los casos de POLTICAS DE ADMINISTRACIN claramente definidos, conocimiento cabal del medio social en que se desenvuelve la Administracin Tributaria; esta indefinicin ha trado como consecuencia la adopcin de medidas inapropiadas a la realidad vigente y la bsqueda de soluciones parciales, con respecto a un problema que debe afrontarse en forma integral. Si analizamos nuestra Administracin Tributaria desde el punto de vista prctico, observamos que los organismos que recaudan los ingresos tributarios para el Estado son: A) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. B) La Superintendencia Nacional de Aduanas - SUNAD C) Otros Organismos
79%
18% 3% ------------100%
Es evidente la trascendental importancia de la SUNAT en la recaudacin de los recursos tributarios de la caja fiscal; pero, desde la poca del Gobierno Militar a la fecha se han ensayado distintas propuestas de reorganizacin, adoptando una serie de medidas que slo han ido mejorando cada vez ms su eficiencia y su eficacia pero an hay problemas de cumplimiento e incumplimiento tributario que solucionar. 2. LA PRESION TRIBUTARIA La presin tributaria en trminos concretos se encuentra definida como la relacin existente entre la
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cantidad de tributos que soportan los sujetos frente a su cantidad de riqueza, constituyndose en un indicador expresado en un porcentaje o en un ndice de referencia que en buena cuenta sirve para determinar el grado de tolerancia del efecto impositivo sobre los sujetos. Por tanto como podra advertirse, la presin tributaria no tiene otro objetivo ms que servir de medida a la aplicacin de tributos sobre los particulares, con lo cual el Estado se encuentra en la facultad de decidir la correcta y racional aplicacin de polticas tributarias, que deriven en cargas tributarias equitativamente distribuidas y en armona con la capacidad contributiva de los individuos incididos. Debe sealarse que tcnicamente existen tres alternativas para determinar la presin tributaria ya se trate de la de un sujeto especifico, de un sector econmico determinado o la totalidad de sectores que conforman la nacin, estando por ende frente a la presin tributaria individual, sectorial o nacional respectivamente. El indicador de mayor importancia para la toma de decisiones por parte del Estado es la presin tributaria nacional. Ahora bien, se dijo que para determinar la presin tributaria nacional se busca determinar la relacin existente entre recaudacin tributaria y el total de riqueza nacional, entendida la misma como el Producto Bruto Interno (PBI). En aplicacin estricta de dicho mtodo para determinar la presin tributaria nacional tenemos: TOTAL DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA ------------------------------------------------------------MONTO DEL PBI Tratadistas clsicos como Griziotti sealan que la formula ideal para determinar la presin tributaria nacional, importa la detraccin de los gastos pblicos respecto de los contribuyentes del total de la recaudacin tributaria, hacindose de esta manera mas soportable o ligera la presin tributaria, de tal suerte que la presin tributaria se encontrara con la aplicacin de la siguiente frmula: TOTAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA GASTOS -----------------------------------------------------------------------MONTO DEL PBI Para Hctor Villegas establece que los efectos especficos de la exaccin fiscal debe ponerse de manifiesto independientemente de los gastos, para analizar el problema con claridad, en virtud que es muy difcil precisar los efectos de los gastos pblicos en los distintos sectores de la poblacin nacional. Otra modalidad para determinar la presin tributaria nacional, consiste en reconocer un monto mnimo de subsistencia necesario para que los particulares puedan vivir decorosamente, monto el cual no debe encontrarse afecto a tributo alguno. A tal efecto, para determinar la presin tributaria se detrae el Producto Bruto Interno el denominado monto mnimo de subsistencia, obtenindose la presin tributaria de la siguiente forma: TOTAL DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA --------------------------------------------------------------------------------MONTO DEL PBI MONTO MINIMO DE SUBSISTENCIA Una cuarta modalidad para medir la presin tributaria y quizs la mas avanzada en la materia, importa evaluar el destino de los ingresos tributarios establecindose una exigencia de empleo racional de los recursos tributarios, e relacin de la frmula anterior. Frente a ello, quedara reflejada una mayor presin tributaria que la que arrojara el procedimiento anterior, si es que le Estado no emplea racionalmente los recursos tributarios, y por el contrario los destina irracionalmente. Como puede observarse, se parte de la consideracin que los tributos se pagan para la satisfaccin de las
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necesidades pblicas, y en la medida que ello no ocurra se estar aplicando la carga tributaria de manera irracional a travs de lo que denominaremos Recursos No Racionalmente Empleados (Recursos NRE), existiendo de dicha manera una mayor presin tributaria. Con lo anteriormente sealado sera la formula la siguiente: TOTAL DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA -----------------------------------------------------------------------------------------------------------MONTO DEL PBI - MONTO MINIMO DE SUBSISTENCIA - RECURSOS NRE En el Per la presin tributaria es determinada utilizando el primer mtodo descrito, vale decir aquel consistente en relacionar la recaudacin tributaria con el Producto Bruto Interno, sin contemplarse la detraccin de un monto mnimo de subsistencia o concepto similar, ni verificarse el destino o empleo de los ingresos tributarios a fines racionales. De acuerdo a las mediciones efectuadas por entendidos en materia econmica, el Producto Bruto Interno que proporciona el INEI no sera el PBI real del pas, sino una cifra mayor, razn por la cual al medirse la presin tributaria en base a este Mayor PBI resulta una presin inferior a la que correspondera de aplicar las cifras correctas. A modo de reflexin debe mencionarse que la presin tributaria de los Estados Unidos durante la Guerra de Vietnam. Lleg a uno de sus montos ms altos en la historia de dicho pas, registrndose en 20.70%. 2.1. GRADO DE TOLERANCIA Puede decirse que el grado de tolerancia es el nivel de aceptacin de los particulares respecto de la carga tributaria que soportan. Cuando de grado de tolerancia es superado por tratarse de una presin tributaria excesiva, se tendr como contrapartida un alto ndice de elusin y evasin fiscal, y una gradual prdida de la conciencia tributaria por parte de los particulares. Ntese sin embargo, que estamos frente a conceptos que hasta cierto punto pueden ser calificados como relativos, pues no existe una manera para determinar con exactitud el grado de tolerancia o la presin tributaria. No obstante ello, debe considerarse que el empleo de los modernos mtodos para determinar la presin tributaria, nos acercan a una presin tributaria mas cercana a la que fluye de la realidad de los hechos.
3.- LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA AL RITMO DE LA MODERNIDAD A las puertas del nuevo milenio, tanto las instituciones pblicas como las privadas incorporan cada vez ms los avances tecnolgicos en sus actividades. De ello depende que sean ms competitivas y eficientes. Una institucin que no se renueva cae en la obsolescencia y se vuelve costosa para la sociedad en su conjunto. La Administracin Tributaria ( SUNAT, ADUANAS y Gobiernos Locales) no est al margen de estas consideraciones, siendo el objetivo cumplir eficientemente con su funcin recaudadora y brindar un buen servicio a los contribuyentes. La utilizacin progresiva de herramientas informticas en los ltimos aos, ha permitido avances importantes en el logro de dicho objetivo. 3.1. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIASUNAT La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria creada por Ley N24829 (08/06/88) y conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N501 (01/12/88) es una Institucin Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de Derecho Pblico, con patrimonio propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa, tiene por finalidad administrar y aplicar los procesos de recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos, con excepcin de los municipales y de aquellos otros que la Ley seale, as como proponer y participar en la reglamentacin de las normas tributarias. As refirindonos a esta Entidad, ha innovado con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 1998, va presentacin de disquete, utilizando un software preparado por
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SUNAT, se ha dado un paso adicional en el uso de la telemtica como herramienta para interrelacionarse con los contribuyentes en los diferentes aspectos que implica la tributacin. La presentacin de la Declaracin Telemtica de los Principales Contribuyentes es parte de un proyecto ambicioso, el cual ser incorporado ms adelante al resto de contribuyentes. El uso de la telemtica permitir reducir al mnimo los errores en las declaraciones, lo que se reflejar en un ahorro significativo de recursos, tanto para esta Institucin como para los contribuyentes. As mismo servir para establecer un canal de comunicacin rpido, permanente y fluido en un futuro no muy lejano. As mismo SUNAT hace uso de la tecnologa para la seleccin de los Principales y Medianos contribuyentes, utilizando los siguientes procedimientos: 3.1.1. SELECCIN DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS) La metodologa para la seleccin de los Principales Contribuyentes se basa en la utilizacin de una herramienta informtica que calcula un factor predefinido; en el cual se considera informacin proveniente de las declaraciones del contribuyentes, as como de las determinaciones efectuadas por SUNAT. Aplicado este factor a cada uno de los contribuyentes del directorio nacional, se genera un ranking de contribuyentes por importancia fiscal. A los primeros contribuyentes del ranking se les selecciona como PRICOS. Los Principales Contribuyentes Nacionales se determinan en funcin al factor aplicado a los contribuyentes cuyo domicilio fiscal est en Lima, seleccionando a los primeros hasta llegar a completar el 66% de la recaudacin a nivel nacional. Un segundo tramo de contribuyentes hasta el 15% adicional de la recaudacin sern Principales Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima y los contribuyentes restantes sern los Medianos y Pequeos Contribuyentes. Para los Principales contribuyentes de las Intendencias Regionales, se sigue el mismo procedimiento descrito en el prrafo anterior, aplicando el factor al directorio de la Intendencia Regional. La incorporacin de un contribuyente al directorio de PRICOS tiene como finalidad otorgarles un mejor servicio sobre la base de una atencin ms personalizada, servicios de orientacin especializados, recepcin de formularios y trmites en lugares especialmente acondicionados para ellos; as como el proceso de reclculo en lnea de su deuda tributaria (reliquidacin automtica de lo declarado), al momento de la presentacin de su declaracin jurada.
3.2. SUPERINTENDIA NACIONAL DE ADUANAS ADUANAS Es una Institucin Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de Derecho Pblico, con patrimonio propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa. Tiene por finalidad administrar, aplicar, fiscalizar, sancionar, y recaudar los aranceles y tributos del Gobierno Central que fija la legislacin aduanera, tratados y convenios internacionales y dems normas que rigen la materia, y otros tributos cuya recaudacin se le encomienda, as como la represin de la defraudacin de Rentas de Aduana y del contrabando, la evasin de tributos aduaneros y el trfico ilcito de bienes. ADUANAS, ha innovado con el uso del Teledespacho, el cual es una interconexin entre esta Entidad y las Agencias de Aduana a travs del correo electrnico, con el objeto de enviar la informacin de los DUIS procesados en las Agencias de Aduana, para obtener la respectiva numeracin y proceder al retiro y envo de las mercaderas destinadas para la Importacin o Exportacin segn corresponda. 3.3. GOBIERNOS LOCALES De acuerdo a la Ley N23853 (10/06/84) las Municipalidades son competentes para: crear, modificar, suprimir o exonerar sus contribuciones, arbitrios , derechos y licencias, conforme a Ley. Los Consejos Municipales ejercen las siguientes atribuciones: dictar, modificar, y derogar las Ordenanzas y Edictos
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Municipales de su competencia. Mediante Edicto N225-96-MLM (17/05/96) se crea El Servicio de Administracin Tributaria (SAT), se rige por el Estatuto del Servicio de Administracin Tributaria - SAT, Edicto N227-96-MLM, en lo pertinente por la Ley Orgnica de Municipalidades N23853 y modificatorias, como organismo pblico descentralizado de la Municipalidad de Lima Metropolitana, con personera jurdica del Derecho Pblico Interno y con autonoma administrativa, econmica, presupuestaria y financiera. El Servicio de Administracin Tributaria tiene por finalidad organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de todos los ingresos tributarios de la Municipalidad, as como organizar y ejecutar la recaudacin de las multas administrativas. Para este ao SAT, ha enviado el clculo de los arbitrios y licencias a las Empresas con el objeto de agilizar el pago de estas tasas. 3.4. CONVENIO SUNAT ESSALUD: EN LA MODERNIZACION DEL ESTADO Cada institucin tiene asignado un rol dentro del Estado. Con la modernizacin del Estado se busca fortalecer las funciones principales de cada una de ellas, evitando que asuman actividades o tareas que no le son afines o la alejen de sus objetivos. En este sentido como ya se mencion anteriormente; el papel de la SUNAT es administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del Gobierno Central y otros tributos cuya administracin se le encargue. Por su parte, el Seguro Social de Salud (ESSALUD) debe dar cobertura a los asegurados, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones sociales que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. En trminos generales, la suscripcin de este convenio permitir la optimizacin de la informacin y de los recursos de las instituciones involucradas, incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes, reducir los niveles de evasin con el consiguiente aumento de la recaudacin y disminuir el costo global de la labor de recaudacin para el Estado. 4. SISTEMA TRIBUTARIO Y REFORMA TRIBUTARIA El sistema tributario es la interaccin de los dos componentes siguientes: a. Poltica Tributaria: Conjunto de normas que establecen los tributos. Las bases imponibles y tasas impositivas. b. Administracin Tributaria: Conjunto de sistemas requeridos para una adecuada recaudacin y fiscalizacin de dichos tributos. Una parte acta con la otra, una reforma tributaria no slo se hace en base a la poltica tributaria sino tambin debe perfeccionar los aspectos de la administracin tributaria. Por lo que la experiencia muestra que no es suficiente una reforma en la administracin tributaria si sta no viene acompaada de cambios en la poltica tributaria. 4.1 ELEMENTOS BASICOS PARA UN PROCESO DE REFORMA TRIBUTARIA Segn la experiencia de las administraciones tributarias se presenta tres elementos bsicos en un proceso de Reforma Tributaria: a. Simplificacin del Sistema Tributario: La simplificacin de un sistema tributario permite que la Administracin Tributaria disponga de una legislacin que pueda aplicarse efectivamente, mediante la eliminacin de tributos o simplificacin de tributos existentes, as como la economa en la recaudacin.
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b. Estrategia para la Reforma Tributaria: Al haber una limitacin de recursos, esto conlleva a luna reorganizacin interna y a dar prioridad a las tareas que permitan gestionar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, como es el caso de los convenios de recaudacin con los bancos. El apoyo informtico es fundamental para la obtencin de la informacin en la toma de decisiones. c. Fuente compromiso con la Reforma: Tanto de los que formulan la poltica tributaria como de los niveles de gestin y de competencia tcnica, donde debe existir un pleno respaldo de las autoridades polticas. 5. BRECHAS DE INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO El control se efecta sobre los posibles incumplimientos de las obligaciones tributarias, las que se pueden manifestar desde el mismo hecho de no inscribirse hasta el no declarar los verdaderos ingresos que se perciben en un determinado perodo. Todos estos comportamientos se pueden observar en diferentes momentos y situaciones que se han denominado brechas en las que se agrupan las diferentes formas de incumplimiento por parte de los contribuyentes. 5.1 BRECHA DE INSCRIPCION Determinada por los contribuyentes inscritos y los que teniendo la obligacin de hacerlo, no lo han hecho a pesar de realizar actividades que estn previstas en la ley; informalizando as el mercado. 5.2 BRECHA DE PRESENTACION O DECLARACION Los contribuyentes se inscriben en los registros de la Administracin con la finalidad de realizar una actividad econmica gravada con algn tributo. Al hacerlo, deben cumplir obligaciones formales y sustanciales, siendo una de las ms importantes la de presentar declaraciones juradas. Los contribuyentes que no presentan declaracin jurada de sus impuestos se encuentran en la denominada brecha de presentacin o declaracin, la cual est constituida por la diferencia entre el total de contribuyentes inscritos en los registros de la Administracin y aqullos que presentan su declaracin jurada. Cerrar esta brecha es trabajo principalmente de las reas de recaudacin mediante la deteccin de omisos a la presentacin de la declaracin jurada, con la ayuda de los sistemas de control. En este procedimiento las reas de recaudacin esquelan al contribuyente comunicndole que no ha presentado su DD.JJ. (se le detecta como omiso). Otorgndole tres das de plazo para que cumpla con subsanar la omisin, ya que de no hacerlo as, se le preceder a sancionar segn el Cdigo Tributario. 5.3 BRECHA DE PAGOS Determinada por la diferencia entre el nmero de contribuyentes que declaran tributo a pagar y el nmero de contribuyentes que hacen efectivo dicho pago. Esta brecha tambin es cerrada principalmente por las reas de recaudacin a travs de la deteccin de contribuyentes omisos al pago y la emisin de Ordenes de Pago. 5.4 BRECHA DE VERACIDAD Los hechos econmicos realizados por las personas se convierten en hechos imponibles cuando cumplen con la hiptesis de incidencia tributaria contemplada en la norma. Estos hechos no necesariamente son comunicados en su totalidad por los contribuyentes en sus declaraciones juradas, con la finalidad de disminuir la carga tributaria y pagar menos impuestos. Cuando los contribuyentes no declaran la totalidad de sus hechos imponibles se produce una diferencia entre el tributo potencial (o el tributo real) y el tributo declarado por el contribuyente, esa diferencia se denomina brecha de veracidad o de la verdad. Este brecha es cerrada principalmente por las reas de fiscalizacin mediante las labores permanentes de auditora, verificacin, revisin de los libros y documentos contables y en la investigacin de situaciones fuera de la contabilidad con la finalidad de descubrir y
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comprobar que el hecho econmico sea declarado en su totalidad por el contribuyente. Para lograr una mejor eficacia en la Administracin Tributaria, la funcin fiscalizadora contribuye a cerrar las brechas de incumplimiento que se genera, siendo la atencin de la brecha de veracidad la tarea principal de la funcin de fiscalizacin.
CONCLUSIONES
1. La premisa fundamental para el desarrollo de la Administracin Tributaria, sigue siendo el conseguir el cumplimiento voluntario, oportuno y eficiente, generndose un riesgo al evasor y, en tal sentido, la fiscalizacin debe ejercer una funcin preventiva. 2. La funcin normativa que tenga cualquier organismo de la Administracin Tributaria debe ser el respetar el principio de Legalidad en materia tributaria. 3. Una Administracin ser ms eficaz si es que se mantiene siempre actualizado el Registro de Contribuyentes, hecho que resulta ms importante que la simple implementacin de dicho registro. 4. La ampliacin de la Base Tributaria debe ser adems de cualitativa tambin cuantitativa, con fiscalizaciones bien estructuradas, con el fin de que no se deje de lado la justicia y la equidad tributaria el fiscalizarse y controlarse a unos pocos.
BIBLIOGRAFIA - ASOCIACION FISCAL INTERNACIONAL (IFA) GRUPO PERUANO. Cuadernos Tributarios. V Jornadas Nacionales de Tributacin, 1995. - FUENTES AGURIO, Sandro, MORENO DE LA CRUZ, Lorgio. Compendio de Legislacin Tributaria. Editores Gaceta Jurdica. 1997.
INDICE INTRODUCCION CAPITULO I: LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. 1 1. Importancia de la Administracin Tributaria en la Sociedad Actual 1.1 Crear nuevos Impuestos o Aumentar las tasas impositivas vigentes 1.2 Ampliar la Base Tributaria 2. Medidas para mejorar la Administracin Tributaria 2.1. Medidas destinadas a facilitar el cumplimiento tributario 2.2. Medidas para mejorar el control de cumplimiento de las obligaciones 2.3. Medidas que detectan y sancionan el incumplimiento 3. Polticas que se debe seguir para mejorar la Administracin Tributaria 3.1. Ampliacin de la Base Tributaria 3.2. Prosecucin del Cumplimiento Voluntario
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3.3. Mejoramiento de las Medidas de Control 4. Funciones de la Administracin Tributaria 4.1. Funcin de Recaudacin 4.2. Servicio al Contribuyente 4.3. Funcin de Fiscalizacin 4.4. Proceso de Reclamaciones Tributarias 4.5. Proceso de Cobranza Coactiva 4.6. Control Interno CAPITULO II : LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN EL PERU 19 1. Una Reorganizacin en Pos de la Excelencia 2. La Presin Tributaria 2.1. Grado de Tolerancia 3. La Administracin Tributaria al ritmo de la Modernidad 3.1. Superintendencia Nacional de administracin Tributaria - SUNAT 25 3.1.1. Seleccin de Principales Contribuyentes (PRICOS) 3.2. Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS 3.3. Gobiernos Locales 3.4. Convenios SUNAT ESSALUD: En la Modernizacin del Estado 4. Sistema Tributario y Reforma Tributaria 4.1. Elementos Bsicos para un Proceso de Reforma Tributaria 5. Brechas de Incumplimiento Tributario 5.1. Brechas de Inscripcin 5.2. Brechas de Presentacin de Declaracin 5.3. Brechas de Pagos 5.4. Brechas de Veracidad CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA
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Obligaciones de la administracin tributaria
Obligaciones de la administracin tributaria Victor Castillo Rojas Contador
I.- OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83. - ELABORACIN E PROYECTOS Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de competencia. Artculo 84. - ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE La Administracin tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente. Artculo 85. - REVERVA TRIBUTARIA Tendr carcter de informacin reservada y nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible , cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones en las relaciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables terceros. Los rganos de la Administracin Tributaria podrn intercambiar, entre s, la informacin que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante, y bajo su responsabilidad. Estn exceptuados de la reserva tributaria: a) Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Poder Judicial en los procedimientos sobre tributos, alimentos, disolucin de la sociedad conyugal en los procesos penales; el Fiscal de la nacin en los casos de presuncin de delito, y la Comisin respectiva, con arreglo a Ley y siempre que se refieran al caso investigado. b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la administracin Tributaria. c) La publicacin que realice al Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas personas. d) Las publicaciones sobre operaciones de Comercio exterior, que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS, en lo referido a la informacin consignada en la declaracin Unica de Importacin (DUI). Por proceso Supremo se regular los alcances de este inciso. (1) Inciso Incorporado por el Artculo 19 de la Ley N 27038 Adicionalmente, a juicio del Jefe del rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia norma similar, podr incluir dentro de la reserva determinados datos que el contribuyente proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue el Registro Unico de Contribuyente (RUC), y en general, cualquiera otra informacin que obtenga de los contribuyentes, responsables terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse
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dentro de la reserva tributaria: 1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/ responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aquella a la que se refiere el artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable si lo tuviera. 2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria, siempre que por su carcter general no permitir la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas personas. 3. La informacin que solicite el Gobierno central respecto de sus propias acreencias, pendientes canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la Superintendencia Nacional de Administracin de Aduanas ADUANAS, siempre que su necesidad se justifique por la norma con rango de Ley por decreto Supremo. Se encuentra comprendida en el presente numeral, la informacin que sobre la referida acreencia requiera el Gobierno central, con la finalidad de distinguir el canon minero. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente del rgano de la Administracin Tributaria correspondiente. La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables terceros la informacin que pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo. La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aquellos que se abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria. Artculo 86. - PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que correspondan, se sujetarn a las normas tributarias de la materia, sin perjuicio de las facultades discrecionales que seale el Cdigo Tributario. Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta por intermedio de terceros, as sea gratuitamente, funciones labores permanentes eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributaria. 2.1 Obligaciones de la Administracin Tributaria La doctrina dominante concibe la existencia de una obligacin principal y una obligacin accesoria formal. La obligacin representa una prestacin de carcter patrimonial que incluye una obligacin de dar al (Contribuyente) y recibir (Fisco). Sin embargo, existen tambin las obligaciones accesorias formales de la Aduana Tributaria que intervienen para facilitar el cumplimiento de los fines de esta interrelacin. 2.1 Obligaciones Formales El ttulo que es materia de este contrato y que versa sobre Las obligaciones de la administracin
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tributaria se refiere en su totalidad a las obligaciones formales de la Administracin Tributaria, las que son asumidas con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente. Entre las obligaciones Asesora formales de las Administracin Tributaria podemos incrementar tambin un tipo de obligaciones accesoria activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de sopesar 2.1.1 Obligaciones Activas (de hacer) Entrar a este mbito de devolucin de los excedentes pagados (pago indebido Art. 1267 de Cdigo Civil); la liquidacin del impuesto, la investigacin y comprobacin de capacidad, contributiva, la verificacin de los hechos imprevisibles, etc. Con respeto al pago indebido expresa Ramrez Crdenas que se diferencia esta obligacin accesoria de las pasivas del contribuyente que frente a estas el fisco es el pretensor y en aquella presentora es el contribuyente. 2.1.2 Obligaciones Pasivas . 2.1.2.1 Obligaciones de no hacer En este mbito implicitamente la Administracin Tributaria no podr expedirse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y polticos del contribuyente. Expresamente al Administracin Tributaria no proporciona la informacin declaracin que obtenga de los deudores tributarios y terceros, las mismas que tendrn carcter reservado y solo podrn ser utilizados para los fines propios de derecho aduanero (art. 85 del Cdigo tributario de 1996) Salvo orden Judicial.
2.1.2.2 Obligacin de Soportar Encontramos aqu las obligaciones de soportar, por impero de la ley, la funcin orientadora que le completa, as como incidir en la adecuacin y asistencia al contribuyente. Esta obligacin orientadora y asistencia al contribuyente. Esta obligacin es inherente a la SUNAT (art. 84 Cdigo Tributario) y mediante su traslado al Tribunal Fiscal (RTF N 8477) del 21-06-73) (1). Sin embargo si la interpretacin contenida en la consulta es contraria a la ley, no tiene ningn valor jurdico (RTF N 10262 del 3-02-75). Al ser orientacin, una consulta, una atribucin de la SUNAT y el Tribunal Fiscal no tiene competencia para el resolver solicitudes de rectificacin de consultas emitidas por esta entidad (RTF N 7897 del 05-12-72) De igual forma no es productiva interponer recursos de queja ante el tribunal Fiscal, contra las opiniones emitidas por las reparticiones asesoras de la SUNAT.
2.2 DEBERES DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT) En doctrina (2) seala y adems de las obligaciones accesorias existen deberes tributarios. Los deberes tributarios son criterios cvicos emanados de la legislacin tributaria y se asemejan a las obligaciones tributarias por su finalidad facilitar el cumplimiento de la obligacin principal (3)
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En nuestro medio los deberes tributarios de la SUNAT deben estar encaminados a elaborar programas de reglamentos de las leyes orientacin y asistencia sobre hechos y circunstancias que permitan al contribuyente conocer sus obligaciones y derechos as como realizar campaa de educacin al contribuyente. Adems sus actos debern estar enmarcados dentro de una poltica tributaria coherente vigente, no agobiando al contribuyente con declaraciones juradas que cambien de formato cada ao, no cambiando con demasiada frecuencia los reglamentos, etc. 2.1 RESERVA TRIBUTARIA Toda informacin proporcionada por el deudor tributario a la Administracin tributaria debe tener carcter continental y deber ser nicamente utilizada por este organismo Art. 2 in. 5 de la Constitucin Art. 92 del Cdigo Tributario) Giuliani Fanrouge escribe El secreto de las declaraciones es norma comnmente en las legislaciones aportadas por los contribuyentes y por los responsables, como tambin de las informaciones que la Administracin tributaria haya pedido obtener. 2.1.1 DERECHO FINANCIERO V.I. DISCIPLINA Para Ra. Cord. La reserva de las declaraciones tributaria, impide que la informacin en ellas contenidas pueda remitirse a terceros, para fines extrafiscales, en forma impersonal, sin sealar a las respectivos sujetos declarantes, con fines estadsticos. Es el caso e la elaboracin estadstica y comprende el N de contribuyente, su clasificacin, sus bases gravables brutas netas, sus descuentos tributarios, a fin de conocer el comportamiento del recaudo, el grado de posible evasin. Orientar esa misma gestin y an proponer reformas tributarias administrativas y ser divulgadas para el conocimiento de otras entidades pblicas y de las participaciones. 2.1.1 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL Y PROCEDIMENTAL DE. TETRIS BOGOTA En caso que el Derecho a la Reserva sea conculcado el contribuyente podr interponer una accin de Habeas Data entre el Juez de Primera Instancia en lo Civil del Lugar donde tiene un domicilio el demandado donde se encuentren los archivos mecnicos, telemticos, magnticos, informticos similares de la SUNAT en la demanda de habeas Data se debe incorporar la solicitud de publicacin de la rectificacin que en este caso exigir la Sunat, a travs de su representante legal que las datas tributarias sean utilizadas para los fines que fueran recogidas. No procede el habeas data si ha cesado la violacin la amenaza de violacin si la vida se ha convertido en irreparable. Para emplear el habeas Data es necesario agotar el requerimiento por conducto notarial con una antelacin no menor a 15 das calendario con las excepciones previstas en la Constitucin Poltica del Estado y en la Ley. No procede el Habeas Data si se levant la Reserva tributaria a pedido del Juez, del Fiscal de la nacin de una Comisin Investigadora del Congreso con arreglo a la ley siempre que se refieran el caso investigado. De igual forma la legislacin tributaria comparada establece algunas excepciones que deben ser tomadas en cuenta al momento de interpretar la norma peruana referente a la confidencialidad tributaria, tenemos as que l la Legislacin tributaria Argentina, el Art. 94 del Texto Ordinario de
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1974 expresa 3 OPCIONES A SABER 1) Cuestiones de familia; 2) Procesos Criminales; 3) Cuando el Interesado lo solicita en Juicios contra el Fisco (Nacional, Provincial Municipal) y siempre que la interferencia nos revela datas de terceros. En la Legislacin Tributaria Colombiana se establecen tambin excepciones que permiten afectar el principio de Retenciones Tributarias. Esas excepciones son las siguientes: a. En los sumarios y juicios penales se permite suministrar contra de las declaraciones su inspeccin central (judicial Administrativa) Cuando la correspondiente autoridad la decreta como prueba en providenera que en lo pertinente debe transcribirse en el respectivo oficio despacho. b. En los juicios de filiacin natural se permite suministrar, a peticin de autoridad conceptos nicamente copias de las investigaciones que figuran en la declaracin de venta y patrimonio para solicitar excisiones descuentos por personas a cargo del nombre del cnyuge del contribuyente. c. En los juicios ejecutivos que adelantan los jueces de ejecuciones fiscales, para hacer efectivas las obligaciones a favor de la nacin, se permite suministrar informacin sobre ventas y activos a los contribuyentes y siempre que en el respectivo oficio de solicitud se exprese para que juicio se soliciten las informas Estas excepciones estn consideradas en el Art. 2 del D.L. 1651 de 1961. d. con el fin de adelantar diligencias necesarias para establecer posibles xxx a las disposiciones del control de cambios la Oficina Superintendencia respectiva tiene acceso a las informaciones contenidas en las declaraciones tributarias. e. Con el fin de determinar y controlar los impuestos nacionales, departamentales y Municipales las dependencias fiscales pueden proporcionarse la informacin pertinente obtenidas de las respectivas declaraciones de los sujetos pasivos (Leg 1er. de 1983) En caso que la violacin sea irreparable queda la sancin penal del infractor segn el art. 157 del Cdigo penal ya que este proporcion archivos que por ley no deban ser conocidos ms que por el deudor y el acreedor tributario. Para la tipificacin Penal basta que la gente haya entregado un archivo de datos tributarios concernientes al contribuyente. Si el agente es un funcionario pblico y comete el delito en ejercicio de su cargo la pena se agrava notablemente. La administracin tributaria recibe constantemente informacin relativa a los contribuyentes, ya sea como consecuencia de la autodeterminacin, de las obligaciones tributarias, de una fiscalizacin como respuesta a un requerimiento de informacin formulado por ella. As al presentar declaraciones juradas al exhibir nuevos libros contables correspondencia comercial, al comparecer ante la administracin tributaria al realizarse inspecciones al entregar informacin sobre otros contribuyentes est permitiendo a la Administracin el acceso a hecho y circunstancias personales relativas a terceros que pueden encontrarse dentro del mbito estrictamente tributario (a rentas, patrimonio, ventas, etc.) serle totalmente ajenos (nmero de cargas de familia, procesos de produccin de determinados bienes, Know how, etc) Frente a esta situacin las legislaciones tributarias modernas han creado la institucin denominada reserva tributaria, conceptualizada como una garanta para los contribuyentes que persiguen asegurar el secreto de las declaraciones e informaciones aportadas por ellos y de los datos que la administracin haya podido obtener de otras fuentes. En virtud de esta garanta los datos, informes y dems elementos relacionados con los contribuyentes solo pueden utilizarse para fines propios de la administracin tributaria, considerndose para todo los dems que tienen carcter reservado.
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De lo expuesto puede advertirse que la reserva tributaria se circunscribe a regular el uso de que debe darse a las informaciones y hechos particulares de los contribuyentes el cual no debe escapar al mbito estrictamente tributario, salvo las excepciones que analizaremos posteriormente.
2.2 SUSTENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA En un principio se consideraba que la reserva tributaria encontraba su sustento en el secreto profesional, de acuerdo los trabajadores de la administracin tributaria estaba impedidos de hacer pblicos los hechos que conocieran durante el desarrollo de sus labores. Actualmente se considera que el secreto profesional no es suficiente para explicarnos l porque de la existencia y conveniencia de la institucin que venimos analizando. Para estos efectos creemos que es necesario tener presente que la reserva tributaria se origina en la confluencia de los intereses: el inters del deudor tributario y el inters de la sociedad. La reserva tributaria existe en inters del deudor tributario porque el se encuentra obligado a manifestar sin reservas todos los hechos y circunstancias personales de terceros que le sean requeridos por la administracin y le convienen que tales contingencias se mantengan en secreto dado que la divulgacin de alguna de ellas podra afectarle fuera del mbito tributario. La reserva tributaria existe tambin, en inters de la sociedad ya que esta incentiva el incremento de los ingresos tributarios del Estado. En tal efecto, el deudor tributario est ms dispuesto a manifestar sus circunstancias personales cuanto ms garantas tenga de que la Administracin utiliza todos los hechos por ella conocidos para fines impositivos. Este motivo psicolgico tiene un trasfondo jurdico real. Dado que nadie est obligado a exponerse a s mismo al riesgo de la persecucin penal, la obligacin jurdica impositiva de cooperacin e informacin del deudor tributario termina all donde cesa la proteccin mediante la reserva tributaria. 2.2.1 ALCANCES SUBJETIVOS Conforme al Art. 85 del Cdigo tributario, no solo la administracin tributaria est obligada a mantener el secreto de las declaraciones en informaciones, sino que esta obligacin se extiende, as mismo a las entidades del sistema bancario y financiero que celebran convenios con aquella para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a ellas. No obstante conforme a la doctrina moderna. , La reserva tributaria tiene un alcance ms amplio ya que debe incluir a los funcionarios de la administracin tributaria, a los jueces y fiscales, a los peritos a los que se ha recurrido oficialmente y a cualquier otro funcionario pblico privado que de algn modo conociese las circunstancias del sujeto de deberes tributarios. Por ejemplo, si un juez solicita informacin tributaria a la Administracin los hechos que ella le comunique se encontrarn protegidos por la reserva tributaria, en virtud de la cual el juez se encontrar impedido de dar un uso distinto a aquella informacin.
2.2.2 ALCANCE OBJETIVO Como se puede apreciar de una simple lectura del Art. 85 del Cdigo tributario, la reserva tributaria no se restringe a cierta clase de informacin sino que es aplicable a todas las informaciones, declaraciones que la administracin tributaria tenga en su poder. Al respecto, es conveniente tener en cuenta que la reserva tributaria se extiende a todas las circunstancias del deudor tributario. Estas no son solamente los hechos relevantes para la comprensin impositiva sino que incluye a todo los que se ha conocido sobre el deudor tributario. La
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proteccin abarca desde la cuanta de la renta, hasta el nmero de cargas de familia parando por las partidas del balance en particular, tambin debe mantenerse en secreto circunstancias irrelevantes para la imposicin; por ejemplo lo conocido acerca del modo de vida, estado de salud, e ideologa poltica del deudor impositivo que de algn modo haya podido ser recogido por la administracin tributaria. Lo expuesto en relacin con los alcances objetivos del secreto impositivo acarrea una obligacin adicional por parte de la administracin tributaria, consistente en mantener el silencio en relacin con rumores informaciones periodsticas. En tal virtud la administracin no debe ni confirmar, ni desmentir las afirmaciones que terceras personas realicen acerca del deudor tributario ya que ello implicara uso distinto a la informacin. Creemos que la reserva tributaria se debe extender incluso a la utilizacin, por parte de los miembros de la administracin, de los secretos relativos a la empresa como frmulas de fabricacin software, know how etc. que puedan haber llegado a su conocimiento.
2.3 EXCEPCIONES AL PRINCIPIO Nos obstante, conviene tener presente que, de acuerdo a modernas tendencias, las declaraciones e informacin que la administracin tributaria posee puede ser utilizadas sin violar el secreto impositivo cuando se da una facultad expresa de manifestacin utilizacin. Esta facultad puede derivar: a. De la ley.- cuando la ley autoriza a la administracin tributaria a utilizar la informacin obtenida de un contribuyente en actuaciones distintas a las tributarias. Podemos tomar como ejemplo lo dispuesto en el tercer prrafo del Art. 85 del Cdigo Tributario, el cual se adecua a lo dispuesto por el art. 2 , inciso 5 de la Constitucin de 1993, que excepta de la reserva tributaria a: 1. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordena el poder judicial dentro de los siguientes procedimientos: - Sobre tributos; - Sobre alimentos; - Sobre disoluciones de la sociedad conyugal y - Procedimientos penales 2. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Fiscal de la nacin en los casos de presuncin de delito. 3. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene la comisin investigadora del congreso con arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado. 4. Los expedientes de procedimiento tributarios respectos de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la administracin tributaria. 5. La publicacin de datos estadsticos que, por su forma general, no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas personas. b. Del consentimiento de protegido.- Cuando el contribuyente faculta a la administracin tributaria para divulgue entregue a u tercero la informacin que ella posea sobre l. Esta figura no es encuentra expresamente regulada por nuestra legislacin pero podra aceptarse, dado que, en la prctica sera el propio contribuyente quien estara entregando la informacin. c. De un inters pblico inexcusable.- Esta figura no se encuentra recogida por nuestra legislacin, pero es aceptada por la doctrina. Creemos que es un supuesto que dejara abierta la posibilidad de abusar de la informacin obtenida por la administracin. Creemos que el modo en que la reserva tributaria se encuentra recogida en nuestra legislacin es el
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ms adecuado, toda vez que el supuesto de excepcin se encuentra expresamente sealados para de este modo impedir un mal uso de la informacin. No olvidemos que la administracin tributaria no solo es una garanta de suma importancia para el contribuyente sino tambin un mecanismo mediante la administracin tributaria no puede obtener informacin veraz
INDICE Pag. I.- CONCEPTO Cdigo Tributario ART.83-84-85-86
II.-DOCTRINA 2.1 Obligaciones de La Administracin Tributaria 2.1.1 Obligaciones Formales 2.1.1.1.Obligaciones Activas (de hacer) 2.1.1.2 Obligaciones Pasivas. 2.1.1.2.1 Obligaciones de No hacer 2.1.1.2.2 Obligaciones de Soportar 2.2 Deberes de la Administracin Tributaria 2.2.1 Reserva Tributaria 2.2.2 Derecho Sustancial y Procedimental - Bogot. 2.2.3 Sustento de la Reserva Tributaria 2.2.3.1.Alcances Subjetivos 2.2.3.2.Alcance Objetivo 2.3 Excepciones De Principio
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La modernizacin del Estado y el sistema tributario
La modernizacin del Estado y el sistema tributario Catya Vsquez Tarazona Contador
INTRODUCCION El presente trabajo de investigacin denominado Modernizacin del Estado, tiene como objetivo dar a conocer a los lectores que significa la modernizacin, las modernizaciones por las que pasado nuestro pas, que significa la realizacin de reformas, cuales son los criterios a adoptarse para darse cuenta que un pas necesita realizar reformas, las reformas que se han realizado en nuestro pas. Con ese propsito el esquema del trabajo se presenta de la siguiente forma: en el primer captulo se precisan los conceptos bsicos de modernizacin, reforma y estado; en el segundo captulo se desarrollan los antecedentes de la Modernizacin, el Proceso Peruano de Modernizacin, en el tercer captulo se desarrollan los antecedentes de la reforma en el Per, la reforma en el Per, dentro de las cuales se mencionan las reformas realizadas , y las que se van a realizar, adems de mencionar el proceso de reforma de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT). Adems deseo agradecer a las personas que me brindaron su apoyo, proporcionndome material bibliogrfico.
LA MODERNIZACION DEL ESTADO
I. DEFINICIONES BASICAS 1. ESTADO Es la unidad poltica organizada que posee soberana, orden, jerarqua y la calidad de personas que conforman un pueblo, las cuales poseen derechos y obligaciones.
2. MODERNIZACION De acuerdo al diccionario significa dejar atrs las tendencias antiguas, para dar paso a nuevas corrientes. La Modernizacin implica realizar una serie de reformas a la gestin pblica, en la cual se delegan responsabilidades y se busca ejercer un mayor control, para mejorar el rendimiento de las cuentas fiscales, cumplir con las funciones del Estado que son: La funcin de asignacin, que se relaciona con la eficiente asignacin de recursos en toda la economa, es decir, acta donde la iniciativa privada no interviene, en la provisin de bienes y servicios. La funcin de distribucin, que se refiere a la adecuada distribucin de la renta entre los diversos grupos de la economa, es decir, el Estado se encarga de la distribucin equitativa de la renta y riqueza; La funcin de estabilizacin, que se interesa en mantener el balance macroeconmico a fin de prevenir tanto grandes inclinaciones en el empleo y la actividad econmica y severos ataques de inflacin, as como asegurar una adecuada tasa de crecimiento econmico; La funcin de
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Coordinacin de Funciones Presupuestarias, que refiere a que cuando el Estado aplique las funciones anteriores, estas no tengan efectos contraproducentes. El Estado al cumplir con sus funciones busca satisfacer las necesidades de los ciudadanos, brindndoles mejores servicios pblicos (Sector Salud, Sector Educacin, Seguridad Nacional, Transportes y Comunicaciones, Sector Agrcola, Administracin de Justicia, etc.). Para ello el Estado debe definir claramente sus objetivos, realizando una evaluacin de la conformacin del Estado y la sociedad, donde se plantean las estrategias a seguir y se designen a los responsables; se deben realizar una serie de reformas Polticas, Econmicas, Legales, etc.; con las cuales se busca tener una nueva concepcin de la relacin Estado Ciudadano, donde el Estado es el Gerente y el Ciudadano el Cliente.
3. GESTION PUBLICA Y ADMINISTRACION PUIBLICA La gestin pblica consiste en las acciones realizadas y efectos producidos de Administrar, es decir, hacer diligencias para el cumplir con los objetivos del Estado, cuidando los bienes e intereses del Estado La Gestin Tributaria es el conjunto de acciones en el Sector Pblico vinculado a los tributos en los contextos de las Polticas Pblicas, es decir, es parte de la Gestin Pblica. Acciones que tengan vinculacin con los tributos. Los elementos de la Gestin Tributaria son: Las Polticas Tributarias Instituciones Relacionadas Tributariamente Marco Regulatorio A travs de la Poltica Tributaria el Estado logra diversos objetivos. Pero ello depende del Sistema Econmico que aplique. La Administracin Pblica est compuesta por las instituciones y organismos que sirven de apoyo al estado para que este cumpla con sus objetivos.
4. REFORMA Es la realizacin de modificaciones a las estructuras del estado para alcanzar un fin, y ese fin se base en mejorarla para que de esta manera se pueda fortalecer el marco institucional.
II. LA MODERNIZACION EN EL PERU
1. ANTECENTES El mundo est atravesando por el proceso de Globalizacin, es por ello que la modernizacin de los pases no se presentan en forma aislada; y la tendencia moderna es la economa social de mercado y como nuestra misma constitucin artculo 58 hoy lo expresa que el Per: La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economa social de mercado. Bajo este rgimen el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta principalmente en las reas de promocin de empleo, salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e infraestructura.
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Pero nuestro pas ha atravesado por muchos procesos de modernizacin no definidos, los cuales los describo a continuacin: Despus de producida formalmente la independencia del Per de Espaa, se conform oficialmente el nuevo Estado, en el cual se produce una lucha poltica por el poder que dura aproximadamente hasta el gobierno de Castilla; durante el cual debido al auge del guano se produjeron las primeras apariciones de la burguesa aduanera. Luego en el gobierno de Manuel Pardo se intenta modernizar desde el punto de vista democrtico, pero no se tuvieron mayores resultados, despus viene la Guerra con Chile y con ella los Gobiernos Militares durante los cuales se va realizando la reconstruccin y tratando de solucionar los problemas de coyuntura (primer civilismo); luego viene la repblica aristocrtica denominada as por Basadre, que se produce durante el gobierno de Pirola (instauracin del segundo civilismo). El primer intento modernizador del siglo XX en el Per se produce con el gobierno de Legua, donde inicia la idea de la patria nueva, que abarca desde el oncenio de Legua y las acciones concretas que colocaron temporalmente al Per en el contexto internacional, surgiendo paralelamente, aproximadamente por la dcada de los treinta los debates ideolgicos de Vctor Ral Haya de la Torre, Jos Carlos Maritegui y Vctor Andrs Belande. Los gobiernos de Snchez Cerro, Benavides y Prado; son gobiernos que no tuvieron mayor significacin; sin embargo con Manuel Odra (1 948 1 956 Segunda Post Guerra) se produce una diversificacin en las exportaciones y modernizacin industrialista; influido por el desarrollo capitalista y un Estado de bienestar, aunque la Revolucin Cubana no tuvo mucha influencia se produjeron las primeras insurgencias de guerrilla. El primer gobierno de Fernando Belande Terry no tuvo mayor significacin. La Reforma Velasquista (MODELO SOCIALISTA); el gobierno militar busca cancelar el rgimen de mercado; luego se asiste a un periodo de Contrarreforma con Morales Bermudez; en la poca se dieron varias reformas estructurales como la reforma agraria, en la que se produjo la expropiacin de las tierras, la reforma de la empresa y la poltica industrial; el proyecto de propiedad social ; la reforma educativa, con la cual de declar como idioma nacional el quechua. Todos estas reformas hicieron que se estanque el sistema de mercado que vena construyendo para la sociedad peruana. Luego viene el segundo gobierno de Fernando Belande Terry con el cual se forma el nuevo estado constitucional, donde se produce el inicio del desmantelamiento tmido de las reformas militares de Velasco, continuando con la poltica de Morales Bermudez; para luego devenir en el intento tmido socializante de Alan Garca. El Per despus de atravesar por estas etapas se encontraba atravesando los siguientes problemas: diversidad geogrfica, tnica, social y cultural, la estructura productiva era arcaica, con una economa informal con bolsones de economa formalmente subdesarrollada, heterogeneidad estructural; desde nuestra geografa hasta nuestras clases sociales, pasando por las culturas y otras dimensiones de la diversidad peruana. En un ambiente de descomposicin y fragmentancin social, donde la gente se senta amenazada por el terrorismo y el narcotrfico; es decir, estabamos en una crisis poltica de representacin y estado.
2. EL PROCESO PERUANO La modernizacin del estado se enfoca en reducir el gasto pblico, satisfacer las necesidades de los ms pobres, mejorar la calidad de los servicios pblicos.
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Adems que el marco institucional debe facilitar la accin del sector privado, complementar al mercado y corregir sus fallas, ah donde aparescan. La necesidad de modernizacin del Estado se sustenta en un diagnstico que se perfila de una forma casi comn para todos los pases en desarrollo. La limitada capacidad de infraestructura a las demandas crecientes del ciudadano frente a la gestin gubernamental. La interaccin que se genera entre la poblacin y el gobierno por las funciones que este ltimo desarrolla, es de naturaleza diversa y configura, por lo mismo, situaciones y problemas diferentes entre s. Entre estos problemas se distingue la compleja integracin de atribuciones en ls dependencias y la concentracin de actividades econmicas en algunas entidades que ha propiciado en las primeras, lentitud en sus procedimientos y una restringida capacidad de respuesta frente a la sociedad, y en las segundas acaparamiento del mercado de diversos bienes o servicios poco eficientes, en detrimento de los consumidores. Por otro lado, la falta de verdaderos mecanismos que a favor de los particulares propicie respuestas y atencin eficaz e inmediata a demandas o quejas de los ciudadanos, as como la carencia de definicin y amplia difusin de los estndares mnimos de calidad de los servicios al pblico, o la ausencia de criterios claros y especficos en la aplicacin de normas, dan cabida al abuso, a la discresionalidad y a la corrupcin. Por otra parte, tampoco ha existido una poltica generalizada y obligatoria de desregulacin y simplificacin administrativa para las dependencias y entidades, con el objeto de hacer ms accesible y fcil la interaccin entre autoridad y particulares. Persisiten una fuerte concentracin de actividades y un centralismo muy acentuado en la toma de decisiones. Deficiencia en los mecanismos de medicin y evaluacin del desempeo del gobierno. Tradicionalmente, la actuacin y el desempeo de las dependencias y entidades de la administracin pblica se han evaluado con base en los niveles de gasto autorizados, as como en funcin de su respectiva asignacin a programas y rubros presupuestarios. Por lo general se ha omitido medir la contribucin del gasto pblico al logro de los objetivos a que ste se destina. Lo anterior se debe a que el planteamiento programtico presupuestal vigente ha tenido como prioridad la disciplina fiscal, sin incorporar criterios de eficiencia y efectividad para cumplir con las expectativas de la poblacin a la que se pretende servir. Por otra parte, tampoco existen verdaderos incentivos para que las dependencias y entidades ofrezcan bienes y servicios diferenciados acordes a la estructura de las poblaciones que constituyen su objetivo, ya que los ingresos extrafiscales que pudieran generarse al ofrecer servicios diferenciados, quedaran incorporados a la corriente general de ingresos federales y en ltima instancia se diluiran en el conjunto de organismos gubernamentales. El proceso de rendicin de cuentas ha sido incapaz de satisfacer a plenitud las expectativas de cuentas de informacin que necesita la opinin pblica para formular juicios objetivos, ya que se realizan en los ms de los casos por medio de documentos que se presentan e a rganos de gobierno, o a las unidades administrativas de jerarqua superior, o son de circulacin relativamente restringida.
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Carencia de una administracin adecuada para la dignificacin y profesionalizacin de los servicios pblicos. En el desarrollo administrativo del sector pblico, el objetivo central para la transformacin son los recursos humanos. En stos reside el mayor potencial para promover el cambio y el sentido del mismo. Sin embaargo, la dignidad del servidor pblico se ha visto deteriorada, entre otros factores, por la falta de mecanismos efectivos de reconocimientos e incentivos al buen desempeo, a la honestidad, lealtad, esfuerzo y creatividad. An cuando existen experiencias y avances importantes en esquemas de servicio civil en algunos sectores de al administracin pblica, stos son insuficientes para incidir en una mejora amplia de los resultados de la gestin gubernamental. Por otra parte, con el tiempo se ah creado diferencias entre los trabajadores afiliados a organizacioes sindicales y los que no estn, las cuales impiden el desarrollo del conjunto. A los primeros pliticamente se les garantiza la permanencia laboral, pero al mismo tiempo ven fuertemente restringido su ascenso en la escala organizativa y salarial. En contraste, los segundos, que componen bsicamente los grupos de mando de las instituciones, si bien gozan de mejores niveles de ingreso, carecen de esquemas de desarrollo y crecimieno en el empleo y de una indemnizacin al perderlo, lo cual incide negativamente en su actuacin. Un factor adverso adiconal, lo constituye el hecho de que la capacitacin no es sistemticamente, ni se program por procesos o unidades integrales, y tampoco es acumulaiva y personal, por lo que es frecuente organizar cursos y aplicarlos sin relacin directa con la funcin determinada que se realiza, o se desaprovecha en tanto que no existe mtodo de evaluacin subsecuente de los conocimientos y habilidades que se requieren en el desempeo de los puestos especficos. El sistema actual presenta deficiencias que no han erradicado las conductas irregulares o la corrupcin. Asimismo, se ha omitido profundizar en el estudio sistemtico de las declaraciones patrimoniales correspondientes a servidores pblicos que laboran en reas administrativas en las que, en razn de las funciones que desarrollan, pueda exitir mayor proclividad a la corrupcin. Desde los aos setenta, el Estado tuvo una conducta intervencionista, en la economa. La poltica econmica consisti, entonces, en la manipulacin de los precios bsicos, que reciben esta denominacin en la medida que son formadores de los dems precios. La estabilizacin empez entonces a entenderse como un medio para lograr el crecimiento autosostenido. El objetivo de las reformas fue liberalizar la mayoria de los mercados para generar una economa moderna, competitiva y orientada hacia el exterior. De acuerdo con lo anterior, era imprescindible modernizar las instituciones, a fin de que el mercado pudiera operar de un modo ms eficiente. El objetivo bsico del programa de estabilizacin fue terminar con la hiperinflacin. Ello requera cerrar el dficit fiscal, cuyo financiamiento se realizaba con emisin monetaria, proveniente del Banco Central de Reserva. Lograrlo implicaba actuar sobre los ingresos(aumentndolos) y/o sobre los gastos(reducindolos). El programa de choque de agosto de 1990, que fue un elemento fundamental de la estabilizacin
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apunt a corregir las distorsiones en los precios relativos. Las tarifas pblicas entre las que se encontraba el precio de la gasolina, estaban considerablemente retrasadas; en consecuencia, las empresas estatales no podan ofrecer un servicio eficiente, pues operaban a prdidas que eran cubiertas con emisin( lo que incida en la inflacin), y por esta misma razn no podan transferir al fisco los impuestos correspondientes, hecho que mermaba los ingresos fiscales y ensanchaba el dficit. Por eso el choque era equivalente a un sinceramiento de precios(por ejemplo, la gasolina subi alrededor de 34 veces) ; como estos precios son formadores de otros precios, el resultado fue una inflacin correctiva de 397% en agosto de 1990. Debe considerarse que el aumento adems incluye impuestos a las tarifas pblicas, para que de este modo ocurra una transferencia desde las empresas pblicas hacia el gobierno central. El aumento de las tarifas pblicas increment considerablemente los ingresos fiscales; sin embargo, no fue suficiente, por lo que se cre varios impuestos de emergencia que si bien son antitcnicos, fueron concebidos como de naturaleza temporal, mientras se pona en marcha la reforma tributaria. La presin impositiva, que era de slo 4% del PBI en agosto de 1990, lleg a 8% en diciembre del mismo ao. Un componente vital de la poltica fiscal es la reforma tributaria, pues como el nivel de gastos depende de los ingresos, un bajo nivel de recaudacin llevara a que el no pueda cumplir con sus gastos bsicos, aunque se mantenga el equilibrio fiscal. La adecuada priorizacin del gasto pblico en materias primas como infraestructura fsica del pas, seguridad interna, pago de deuda y financiamiento parcial de los programas sociales, rol clave de la poltica fiscal en la lucha por eliminar la pobreza. La comunidad financiera internacional fue otro de los objetivos de la estrategia iniciada en 1990. La importancia de este factor radica en que a lo largo del perodo, el gobierno necesita generar supervit fiscales para as liberar recursos para el pago de la deuda. El sector pblico tena que pasar de tradicionalmente deficitario a supervitario, exigencia que da una idea de la magnitud de la tarea a realizar. Desde el segundo trimestre de 1993 hasta el segundo trimestre de 1995 el sector pblico incurri en un exceso de gasto, especialmente en el rubro de inversin pblica, que creci en 20,8% en el cuarto trimestre de 1994 y 59,5% en el primer trimestre de 1995. Este mayor gasto elev la demanda agregada, con tres efectos no excluyentes: aumento en el PBI real (6,5% en 1993, 12,7% en 1994 y 6,5% en 1995), presiones inflacionarias(que no se manifestaron en gran medida debido a los bajos aranceles) y un dficit en la cuenta corriente de la balanza de pagos, financiado con inversin extranjera(5% del PBI en 1994 y 7,2% en 1995). A todo este cuadro se le denomin sobrecalentamiento. El gobierno opt entonces por enfriar la economa. De acuerdo a l a carta de intensin firmada con el Fondo Monetario Internacional en 1995, el Per asumi el compromiso de generar supervit fiscal primario ( no incluye ingresos por privatizaciones ni pago de deuda) hasta 1,998. De modo que la poltica fiscal ajusta la economa, hecho que reflej en un menor crecimiento del PBI real en 1,996 en 2.5%. La presin tributaria tuvo el siguiente comportamiento: 1,992 1,993 1,994 1,995 1,996 1,997 1,998 11,4% 11,3% 13% 13,8% 14% 15.6% 17%
El incrementar la recaudacin en forma sostenida fue cada vez ms costoso, pues se debe administrar a un nmero mayor de contribuyentes y por las formas de evasin ya existentes.
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La reorganizacin de la administracin tributaria de 1,991 centr su nfasis en la reconstruccin del sistema tributario. La ampliacin de la base de los contribuyentes y el combate de la evasin fueron los principales retos del ente recaudador. La necesidad de recaudar originaron la creacin de una serie de tributos considerados antitcnicos. Como el impuesto mnimo a la renta 2% de los activos. Evidentemente la creacin de mayores impuestos no necesariamente implican mayor recaudacin, pero su aparicin impacta de modo adverso en la inversin y en el crecimiento. La reforma integral tributaria permite elevar la recaudacin y minimizar las consecuencias negativas de los impuestos, la modernizacin y reduccin del sector pblico se convierten en elementos fundamentales para hacer compatibles los gastos con las necesidades de crecimiento y la funcin de redistribucin del gobierno.
III. LA REFORMA EN EL PERU 1. ANTECEDENTES En estos momentos en que el Mundo ha experimentado y ha marcado quizs, el inicio de un nuevo orden econmico universal debido a la cada de la Unin Sovitica, el Per se mueve lnguidamente dentro de una economa de emergencia, donde se ha perdido por completo al respecto al DERECHO en la distribucin de la riqueza que a cada factor de la produccin le corresponde y toma como un recurso salvador la ayuda financiera de las instituciones de crdito internacionales para equilibrar el presupuesto nacional. Pero a todo esto, hay que buscar las causas que han motivado esta situacin. En primer lugar tenemos un factor que puede tener alguna significancia, pero que no es decisiva. Me refiero tres regiones naturales, donde todava podemos decir que tenemos todos los sistemas econmicos experimentados en los ltimos mil aos de existencia humana. Por ejemplo, en ciertas partes de la Selva se pueden encontrar ncleos humanos que estn viviendo con el sistema de la ECONOMIA DE SUBSISTENCIA, debido a que se dedican a la pesca, a la caza y al aprovechamiento de frutos que practican la ECONOMIA DE CAMBIO o TRUEQUE demostrando que estn dentro de la civilizacin manifestada por el trabajo especializado que produce bienes econmicos para satisfacer sus necesidades intervencin de la moneda. Esto es debido a la falta de vas de comunicaciones que los saque del aislamiento del resto del Pas. Esta situacin de manifiesta en parte de la Selva y en un porcentaje considerable de la sierra. En tercer lugar tenemos los diferentes ensayos de aplicacin de los sistemas COLECTIVISTAS y CAPITALISTAS con sus secuelas de fracasos que abarcan desde que se inici la vida republicana del Per hasta estos momentos que encontramos a nuestra patria con la triste imagen de un estado en ruinas, vctima de polticas sin principios, carentes de moral, sin ninguna visin de proyeccin tcnica y cientfica, que tiendan a llevarlo a un seguro crecimiento econmico que al menos se acerque a la velocidad del crecimiento de la poblacin y finalmente con representantes que prostituyen a la DEMOCRACIA en nombre del pueblo para llenarse los bolsillos. En efecto, las caractersticas que se presentan en el Per, reporta a la economa basada en empresas estatales estratgicas (segn los politiqueros), en las empresas mixtas con predominancia del Estado y las empresas privadas. Todas estas entidades explotan nuestros recursos naturales para producir bienes econmicas que no satisfacen por completo las necesidades y como si eso fuera poco, casi todas reportan resultados negativos, pese a que tienen monopolizados ciertos servicios bsicos. Si se buscan los motivos para justificar lo manifestado, no es difcil, porque es suficiente verlas estructuras de sus costos, donde se observa que todas tienen exceso de personal ingresados por los gobiernos de
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los ltimos 20 aos. Lo cual alent la desastrosa forma obligada por el desplazamiento de los habitantes provincianos que llegan a todo largo de la costa, especialmente a Lima, Trujillo, Chimbote, y otros ms en busca de mejores condiciones de vida y oportunidades para instruirse ms. Todo este panorama negativo obliga al gobierno actual a mantener una poltica tributaria de emergencia respaldada con dispositivos legales que estn debilitando al aparato productivo nacional con el Impuesto al Patrimonio Empresarial ajustada por efectos de inflacin con factores acumulados en base al IPM, en primer lugar, y con otros que van disminuir y naturales, lo cual conduce a la paralizacin de la produccin y a la disminucin del poder adquisitivo del consumidor. Dentro de estas caractersticas complejas de nuestro sistema econmico, debe tomarse en cuenta tambin, la influencia preponderante de la explotacin de la coca en nuestra selva, cuyas consecuencias en el movimiento financiero del per est dando muchos problemas debido a la invasin de los dlares americanos que est manteniendo peligrosamente en un nivel bajo su cotizacin con respecto a nuestra moneda con el debido perjuicio para nuestras exportaciones. El fin principal de la recaudacin tributaria -que es comnmente en dinero, pero no es forzoso que as sea (o haya sido siempre)- al llegar al Estado le da los medios para que pueda atender sus necesidades financieras; y con algunos impuestos lo esencial es atender a ciertos objetivos extrafiscales, como ocurre con los derechos aduaneros, con algunos tributos que procuran suprimir determinadas manifestaciones de vida econmica nocivas para la colectividad (ejemplo: la usura, el latifundio), todo lo cual entra en el discutido concepto de poltica fiscal, importante por que trasunta una poltica gubernamental. 2. REFORMA DEL ESTADO PERUANO El proceso de reforma es un cambio polticamente distinto a la modernizacin de la Administracin Pblica. Para que se realice la reforma en nuestro pas se realiz la reforma econmica la reforma estructural, la promulgacin de una nueva Constitucin y las leyes de desarrollo correspondiente. Los motivos por los cuales se efectuaron dichos cambios fueron bsicamente por las necesidades de sobrevivencia econmica, por la quiebra institucional que estbamos atravesando para lograr adaptarnos al contexto externo. En este ambiente la reforma bsicamente se enfoc a reducir el gasto pblico para lo cual se dio la Ley de Modernizacin de la Administracin Pblica, producindose un cambio de valores dirigidos al inters pblico y bien comn en beneficio del sector privado. Una vez que se promulg la Constitucin de 1,993 y se dieron las reformas estructurales se dio la Ley de Modernizacin de la Administracin Pblica Decreto Legislativo No. 834, cuyo objetivo fundamental consiste en mejorar la estructura y la gestin pblica incrementando las condiciones de gobernabilidad; par incrementar la gobernabilidad se requiere el aumento de su autonoma, entendida como la captura por intereses hegemnicos. El proceso de Modernizacin se realizar en tres etapas: reforma sectorial y dotacin infraestructural; pero ms que nada su enfoque ha sido de carcter macroeconmico y especficamente fiscal. La reforma se concentr en reducir el costo pblico laboral , buscar satisfacer las necesidades de los sectores ms pobres, mejorar la calidad del gasto, de los servicios, del servidor y generar desarrollo. En este sentido para aplicar criterios de la administracin privada al administracin pblica, es necesario que a la administracin privada se le agreguen los criterios de eficiencia y creatividad que propugna, de los costos implcitos en la mutacin de valores que genera en torno a la nocin de bien pblico y al valor que se otorga a la gestin institucional. La reforma no slo abarca el sector interno sino tambin el sector externo. Como se mencion anteriormente el gobierno en esta etapa de modernizacin realiz muchas
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reformas de tipo estructurales al mismo tiempo que realizaba gestiones para su reinsercin en la comunidad financiera internacional con el objeto de normalizar las relaciones con los acreedores y renovar los flujos de financiamiento externo. Como resultado de las mediadas adoptadas desde agosto 1,990 se han venido alcanzado resultados exitosos a criterio de los organismos internacionales, en cuanto a los objetivos de estabilizacin econmicas. Como mencion anteriormente el gobierno para fomentar libre mercado realiz una serie de reformas estructurales que sern desarrolladas a continuacin:
2.1 REFORMAS DE COMERCIO EXTERIOR: En este sector lo que se hizo fue eliminar las restricciones sobre las importaciones y exportaciones, adems de simplificar y reducir los aranceles. Se simplificaron los procedimientos aduaneros, mejorando los procedimientos y regmenes aduaneros y a la administracin de servicios portuarios y se liberalizaron las tarifas de transporte terrestre y los alquileres de vivienda. Todas estas acciones se tomaron para fortalecer la Administracin Tributaria y reducir los procesos burocrticos. El Gobierno se mantiene firmemente comprometido con un rgimen de libre comercio, libre movilidad de capitales y flotacin cambiaria; y continuar profundizando las reformas de comercio exterior y aduanas. Comprometindose a introducir barreras para - arancelarias con fines proteccionistas o de modo inconsistente con las obligaciones asumidas por el pas con la OMC. Proyecta para el ao 2,000 reducir la dispersin arancelaria en 2 puntos porcentuales. Adems que el Per continuar participando en acuerdos de libre comercio destinados a expandir los beneficios de un sistema comercio liberal.
2.2 REFORMAS AL SECTOR FINANCIERO Se promulgaron nuevas leyes para los sectores de la banca y las finanzas; en 1 996 se promulg la Nueva Ley General de Banca y Seguros con el fin de reforzar la capacidad de supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros, desde entonces se ha continuado con el fortalecimiento del sistema bancario. El BCR mantendr bajo revisin el desarrollo del crdito y continuar utilizando un poltica prudente en materia de encaje, y operaciones de mercado abierto en la medida que sea necesario. Se ha establecido un piso para la expansin de activos netos internos y un piso para la acumulacin de las reservas internacionales netas del BCR. El gobierno reconoce que para que el sistema financiero se mantenga sano y su operacin sea eficiente se requiere de un slido entorno macroeconmico; y para ello est tomando las acciones pertinentes. 2.3 REFORMAS A LA SEGURIDAD SOCIAL PENSIONES En 1993 se estableci un sistema privado de pensiones de capitalizacin individual como alternativa al sistema pblico de pensiones y se otorg incentivos a los trabajadores para trasladarse del sistema pblico al sistema privado.
La Superintendencia de AFPS (SAFPS) , tendr acceso a los registros de personal de los
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empleadores, con el fin de verificar los atrasos en los pagos; la SBS , SEGUROS y la SAFP mejorarn la supervisin de bancos relacionados, compaas de seguros y fondos de pensiones administrados privadamente, la SAFP identificar un conjunto ms amplio de inversiones privadas para las AFPS, se completar un estudio para bajo un prstamo del Banco Mundial, para desarrollar un programa de reduccin de costos. Planendose expedir un total de 40 000 bonos de reconocimiento a un valor estimado de 700 millones de soles (0,35 por ciento del PBI) en 1999 y 40 000 bonos adicionales en cada uno de los siguientes dos aos. Adems se plantea mejorar la contabilidad y el control de costos del sistema permitiendo que SUNAT recaude las contribuciones pensionarias, lleve el registro de contribuyentes los problemas y reclamos que se pudieran presentar a nombre de las ONP, asegurando una adecuada cobertura a futuras obligaciones de la ONP mediante la transferencia de recursos adicionales al Fondo Consolidado de eservas (FRC) y estableciendo un programa de inversin de largo plazo para el FCR. Un manejo conservador para este fondo ser seguido por este fondo ascomo para el FONAHPU. 2.4 REFORMAS AL SECTOR EDUCACION El Gobierno implement una serie de reformas las cuales tiene como objetivo reducir la pobreza y distribuir el gasto en forma ms equitativa. Para el ao 1,999 ha decidido proveer a los profesores de materiales de gua metodolgica y entrenamiento basado en el anlisis del desempeo escolar a hacia el mes de octubre. El Gobierno destinar progresivamente recursos adicionales para educacin bsica en los aos 2, 000 y 2,001 a fin de incrementar la inversin en la educacin de nios en situacin de pobreza, as como mejorar los estndares de enseanza en las reas rurales. Adicionalmente la planilla de los profesores ser verificada y actualizada, para luego establecer un registro nico.
2.5 REFORMAS EN EL SECTOR SALUD Para realizar la reforma de este sector el gobierno en 1,997 dict la denominada norma de Modernizacin de la Seguridad Social, cuyo objetivo es generar empleo y promover la inversin privada eliminando la inequidades. Con esta norma el empleador asumi la cobertura de determinadas contingencias mediante servicios propios o contratando servicios particulares ( para los cual se requiere al autorizacin de los trabajadores). El porcentaje de aportacin continua siendo 9%. Luego como se haba eliminado las tasas de accidente de trabajo se cre el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), el cual ha generado un problema puesto que si se produce un grave accidente, la responsabilidad de otorgar las prestaciones recae sobre el empleador. En esta rea el gobierno se compromete a mejor la atencin primaria para los ms pobres y aumentar el acceso a la salud pblica al resto de la poblacin. El Gobierno va implementar programas a fin de fomentar la participacin comunitaria de establecimientos de salud, y crear 600 nuevos establecimientos de este tipo para enero del 2,000. El gobierno mejorar el acceso a los servicios bsicos a travs de un programa materno infantil en seis regiones de salud a hacia diciembre de 1,999. A inicios del presente ao el gobierno implement un programa no gratuito de expansin de la
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cobertura de la salud a travs de ESSALUD y aseguradores privados para los trabajadores independientes, desempleados y sus dependientes. 2.6 OTRAS REFORMAS: Para eliminar el dficit fiscal se impuls el proceso de privatizacin de las empresas pblicas; de los sectores de comunicaciones, energa, financiero, pesquero, minero, y redujo la participacin en los sectores de electricidad e hidrocarburos mediante el otorgamiento de concesiones y ventas al sector privado. Las regulaciones se han simplificado con el propsito de establecer lineamientos claros que promuevan la inversin privada, particularmente en los sectores de telecomunicaciones, energa, agricultura y minera. 2.7 REFORMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT): Muchos de los programas de reforma tributaria creados para los pases en desarrollo han sido preparados haciendo primeramente una evaluacin global del sistema de poltica existentes y luego diseando un conjunto de recomendaciones para la reforma en base a los principios anteriormente descritos. Pero, independientemente de cun bien consideradas hayan sido escritos. Pero independientemente de cun bien consideradas hayan sido estas recomendaciones, con frecuencia han carecido de anlisis cuantitativos de costos, beneficios e impactos de la reforma tributaria sobre grupos y sectores de poblaciones relevantes de la economa. Dada la multiplicidad de opciones disponibles en diseo de reforma de poltica, es importante evaluar cuantitativamente cada alternativa a fin de determinar la poltica ms adecuada para el pas en cuestin. Esta evaluacin requiere una base de informacin detallada de los contribuyentes del pas y de la composicin sectorial de la actividad econmica.
Para formular polticas tributarias efectivas, los analistas de polticas, deben colocar muchos aspectos que requieren respuestas cuantitativas. Primero, los analistas deben determinar las consecuencias sobre el ingresos de las diversas opciones de poltica son especialmente importantes cuando estn en consideracin los principales cambios en el rgimen tributario. Resulta de poco beneficio para los funcionarios gubernamentales corregir las deficiencias estructurales del sistema tributario se, en el proceso, sacrifican la mitad de las recaudaciones de impuestos requeridas para el sector pblico. Segundo, los analistas deben estar en la capacidad de medir las implicaciones de distribucin a corto y largo plazo de las polticas tributarias alternas. En vista de que se puede cumplir con los requerimientos de ingresos en varias formas, los formuladores de polticas gubernamentales deben estar en la capacidad de determinar la combinacin de impuestos que, dados los objetivos de ingresos, mejor cumplan con los objetivos de distribucin del pas. Las medidas de los impactos de distribucin tambin deben usarse para determinar la estructura de impuesto especficos. Tercero, la efectividad de las diversas disposiciones del sistema actual debe ser medida. Segn se trat anteriormente, el sistema tributario es usado comnmente por los formuladores de polticas en un intento por estimular dichas actividades como inversin, y ahorros, pero pocas veces se lleva a cabo un anlisis de costo/beneficio para evaluar la efectividad de estos programas. Los formuladores de polticas deben ser capaces de calcular los ingresos perdidos bajo cada uno de estos programas, o lo que a veces se llama gasto tributario de disposiciones tributarias especiales. En el caso en que los beneficios no puedan ser fcilmente medidos, los formuladores de polticas al menos tendran informacin precisa sobre los ingresos perdidos (y los incrementos tributarios
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relacionados que tendran que imponerse a otros) al hacer sus recomendaciones de polticas. Ha sido nuestra experiencia que en casi todos los casos en que estas prdidas de ingresos o gastos tributarios son calculados por primera vez, la prdida de ingresos real para el gobierno es significativamente ms alta que lo que los formuladores de polticas o restriccin de estas disposiciones especiales entonces lo hace substancialmente ms fcil de lograr. Adems de medir las prdidas los ingresos globales de las disposiciones tributarias estructurales, los formuladores de polticas tambin deben ser capaces de identificar los grupos particulares en la economa que aprovechan estas disposiciones. Muchas disposiciones tributarias estn dirigidas hacia poblaciones o regiones especificas dentro del pas, por lo que es importante determinar si los grupos a los que van dirigidas estn, en efecto, usando las disposiciones segn se dispuso. As pues, las bases de informacin detalladas de la economa y la poblacin contribuyente pueden jugar un papel til, y en efecto indispensable, en el proceso de poltica. Estas bases de informacin deben ser desarrollados para al menos las ms importantes fuentes de ingresos tributarios (IVA, Aduanas, o impuesto al volumen de los negocios, e impuestos sobre la renta de personas naturales y jurdicas ). Los dos componentes ms importantes de estas bases de datos son informacin detallada de las declaraciones de impuestos y de las cuentas econmicas nacionales, incluyendo la composicin sectorial de la actividad econmica. Los datos de las declaraciones juradas resultan muy tiles para evaluar los cambios en los ingresos sobre la renta. La informacin de los contribuyentes recopilada bajo la ley tributaria actual puede proporcionar la base para simular los efectos de cambios en la ley y estimar sus efectos sobre los ingresos. Los datos econmicos nacionales y sectoriales le permiten a los formuladores de polticas evaluar los efectos de cambios en los impuestos indirectos. La informacin disponible de la declaracin del impuesto sobre la renta de personas naturales generalmente incluye, para cada contribuyente en el pas, renta segn tipo, deducciones familiares y otras deducciones y asignaciones especiales. De igual modo, para las sociedades, la declaracin de impuestos sobre la renta incluye deducciones de renta y negocios segn tipo y asignaciones tributarias especiales para todos los negocios en la economa, as como datos del balance de situacin en, muchos casos. Cuando se incluyen los estados financieros con la declaracin de impuestos se puede obtener todava ms informacin sobre las operacin es comerciales. Esta informacin permite a los formuladores de poltica identificar a los contribuyentes que reclaman deducciones especiales y medir la prdida de ingresos, gasto tributario, resultante de cada disposicin semejante. Tambin, las firmas pueden clasificarse segn industria, tamao y grado de rentabilidad. Esta informacin se puede usar para evaluar el patrn de uso de las declaraciones y preferencias tributarias a fin de determinar si estn logrando los objetivos propuestos. As pues, la limitacin en el desarrollo de estas bases de informacin en los pases en desarrollo no radica en la falta de informacin primaria, sino en la falta de experiencia tcnica para organizar la informacin dentro de un marco til para los formuladores de polticas y administradores. En la mayora de los casos, los requerimientos para desarrollar estos instrumentos son los microcomputadores, programas adecuados, operadores de procedimientos de datos y tcnicos para organizar y administrar las bases de datos. Es importante reconocer que el valor y los beneficios de estas bases de informacin detallada trasciende el anlisis de poltica tributaria. Esta informacin resulta til para los transformadores tributarios como para los analistas de polticas. Inicialmente uno de los grandes problemas que atravesaba la administracin la administracin tributaria es que no existan programas de fiscalizacin para los contribuyentes que no pagasen sus impuestos, a estos a lo ms se les sancionaba con un cierre de local como si se tratase slo de una infraccin formal, pero no se le realizaba una acotacin de oficio ni se le remita inmediatamente para una fiscalizacin.
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Actualmente la SUNAT tiene un programa de fiscalizaciones rpidas tipo compulsa en el cual se realiza un seguimiento a los contribuyentes con respecto al pago del IGV, ISC, y el impuesto a la renta, as como operativos especiales de cruce de facturas entre distintas empresas y operativos especiales de fiscalizacin a determinados sectores de la actividad econmica. Adems, realiza una labor de espionaje tributario mediante los fedatarios, que se desplazan por todos los sectores de la ciudad hacindose pasar como simples compradores. Otro aspecto que frecuentemente se sealaba como un grave inconveniente, es la gran cantidad de exoneraciones existentes en todos los impuestos, sobretodo losa arancelarios. En este campo, el Gobierno tom acciones muy rpidas disminuyendo el nmero de exoneraciones en forma gradual, en casi todos los impuestos . El problema aqu, es que en este caso la poltica tributaria tiene que cumplir dos objetivos el de direccionar la inversin y el de generar mayores ingresos fiscales, y en la situacin actual con un programa econmico liberal basado en el mercado, la prioridad se encuentra por el lado del aumento de los ingresos fiscales. Otro grave problema estaba referido a la existencia de gran cantidad de tributos (en 1990 existan 66, de los cuales 42 eran impuestos, 15 contribuciones y 9 eran tasas impositivas) que entorpecan la administracin de los mismos y en muchos casos obstaculizaban el fiel cumplimiento a los contribuyentes. Debido a esto, el gobierno fue abandonando inicialmente ciertos impuestos considerados por algunos como antitcnicos - como el impuesto a los intereses - para posteriormente terminar por eliminar, en la Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario Nacional (D.L. 25988) una serie de tributos generales y actividades especficas. De igual forma, otro aspecto que ha variado notablemente se encuentra en el Programa de Recaudacin, el que exista antes imposibilitaba en muchos casos a la SUNAT llegar con eficacia al contribuyente y no se buscaba la ampliacin de la base tributaria. Hoy por hoy la SUNAT lleva un control adecuado de los contribuyentes principales y medianos y se busca la forma de controlar tambin adecuadamente a la masa o resto de contribuyentes. Para esto, se iniciaron negociaciones con entidades bancarias privadas de tal forma que stas apoyen la labor de recaudacin, descentralizando, adems, los centros de pago de tributos. En 1,999 la SUNAT continuar con su tarea para reducir la evasin tributaria. Hacia agosto del presente ao empezar a recaudar las contribuciones a la seguridad social y al sistema nacional de pensiones por cuenta de la agencia pblica de servicios ESSALUD y la Oficina Nacional de Pensiones (ONP), respectivamente lo cual contribuir con la modernizacin del Estado, estimndose que se reducirn los costo de evasin y recaudacin. La SUNAT viene introduciendo de manera gradual, mecanismo que permiten el registro y pago por medios electrnicos, facilitando el cumplimiento de las obligaciones tributarias; se espera que al menos el 90 por ciento de la recaudacin se obtenga por esos medios en el 2,000. La SUNAT tambin establecer un sistema integrado de control hacia mediados del 2,000; que permitir1< un mejor monitoreo del cumplimiento tributario. Adicionalmente la SUNAT en el ao 2,000 introducir mejoras en el sistema de identificacin de los contribuyentes individuales empleando la base de datos proveniente del Documento Nacional de Identidad (DNI), proceso que facilitar el cruce de informacin. En 1, 999 concluir con el proceso de auditoras en los sectores pesca y construccin que se iniciaron en 1,998 y llevar a cabo un auditora en el sector minero que incluir un exhaustivo anlisis de las solicitudes de devolucin de impuesto presentadas. Posteriormente llevar a cabo auditoras a otros sectores especficos.
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La SUNAT tambin analizar cuidadosamente las exoneraciones tributarias solicitadas al amparo de la reciente promulgada Ley de la Amazona, con el objeto de minimizar la elusin y evasin tributaria de dicha regin.
IV. CONCLUSIONES:
1. La Reforma del Estado es polticamente distinta a la modernizacin de la Administracin Pblica, puesto que la modernizacin busca mejorar la capacidad de infraestructura para atender las demandas de los ciudadanos agilizar los procedimientos para que la respuesta a la sociedad sea ms pronta. Adems de mejorar la estructura y gestin pblica incrementando de esa manera las condiciones de gobernabilidad. 2. La Reforma del Estado significa realizar modificaciones en la estructura del Estado de tipo polticas, econmicas y sociales, con el fin de mejorar dichas estructuras y fortalecer el sistema institucional. Si los objetivos de la reformas realizadas se cumplen la modernizacin del Estado ser un xito. Para ello en nuestro pas se han dictado reformas en todos los sectores. 3. Para realizar una correcta reforma es necesario identificar los factores que dificultan la gestin pblica, es necesario examinar el marco normativo institucional de cada institucin, para evaluar los aspectos que estn cojeando y los que necesitan reformarse. Puesto que los problemas de organizacin son diferentes. Otro aspecto que retrasa la modernizacin es la corrupcin y la burocracia, que generan lentitud en los procedimientos. 4. Lo ms importante del proceso de modernizacin es que los servidores de la Gestin Pblica adopten el principio de ciudadano, cliente o usuario y se le respete ms, y el Gobierno tomo el perfil de Administrador, ejecutivo o gerente pblico, guiado por la bsqueda de resultados y evaluado en base a la rendicin de cuentas y a la competencia. Porque si bien es cierto que en la mayora de las instituciones se han simplificado los procedimientos administrativos, en otras entidades sucede los contrario, puesto que para realizar una gestin se necesitan una serie de documentos.
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5. HARVER GALPER. El papel de la poltica tributaria y de la Administracin Tributaria en el Desarrollo Econmico. Espaa Conferencia Tcnica Centro Interamericano de Administradores Tributarios (C.I.A.T.) 1991. 6. Memorandum de Polticas Econmicas y Financieras del Gobierno del Per para el periodo 01 Abril 1,999 al 31 de Marzo 2,002. Lima Per. Mayo 1,999. 7. MUAGRAVE Richard, PEGGU A, MUSCAVE B.. Hacienda Pblica Terica y Aplicada. Mxico Mc. Graw Hill. 1,994. 8. Reforma del Estado Debate y Alternativas.Lima. Grupo Propuesta Ciudadana.1,996. 40 p. 9. TAVARA, Jos. El Mercado y el Estado en el Procedo de Desarrollo Per. Actualidad Econmica 1998.
INDICE
I. DEFINICIONES BASICAS 1. ESTADO 2. MODERNIZACION 3. GESTION PUBLICA Y ADMINISTRACION PUBLICA 4. REFORMA II. LA MODERNIZACION EN EL PERU 1. ANTECEDENTES 2. EL PROCESO PERUANO III. LA REFORMA EN EL PERU 1. ANTECEDENTES 2. REFORMA DEL ESTADO PERUANO 2.1 REFORMAS DE COMERCIO EXTERIOR 2.2 REFORMAS AL SECTOR FINANCIERO 2.3 REFORMAS A LA SEGURIDAD SOCIAL PENSIONES 2.4 REFORMAS AL SECTOR EDUCACION 2.5 REFORMAS AL SECTOR SALUD 2.6 REFORMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SUNAT)
IV. CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA
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Entidades con tributos vinculados
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Entidades con tributos vinculados Tulio M. Obregn Sevillano Abogado CAPITULO I ASPECTOS GENERALES
1. LOS RECURSOS PBLICOS El ser humano en su desenvolvimiento diario tiene necesidades que deben ser satisfechas para su subsistencia. Dentro de estas necesidades existe un tipo de ellas que el hombre en particular debe satisfacer, estas son por ejemplo la alimentacin, la vestimenta, etc. Al lado de estas necesidades existen otras que el hombre solo no las puede satisfacer, como por ejemplo las necesidades de educacin, defensa, transporte, justicia, etc. Estas necesidades colectivas determinaron que en la historia de la humanidad se creara una organizacin social, la cual necesit de una autoridad, a la que los hombres supeditaron sus derechos para poder vivir en una comunidad organizada. Este ente es llamado estado. Todo Estado necesita recursos que cumpla con sus fines y los recursos pblicos son ingresos que se destinan a cubrir los gastos pblicos. Por otro lado, el Estado toma a su cargo las necesidades pblicas, para lo cual presta servicios pblicos. Los recursos pblicos, como seala Villegas son verdaderas cargas pblicas de los particulares, siendo misin de las finanzas pblicas distribuir equitativamente esa carga entre los ciudadanos . Y, si bien, los recursos no se limitan a cubrir el gasto, sino tambin son instrumentos de poltica econmica, para efectos del presente trabajo, solo interesa el tema del recurso como fuente de ingreso. Villegas clasifica los recursos del Estado de la siguiente manera: a. Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio - Bienes de dominio pblico Son recursos que no pueden ser de uso privado, usualmente son gratuitos, pero a veces el estado los otorga a manera de concesin. Son limitados en cuanto a generacin de ingresos. Son inalienables e imprescriptibles. Son ejemplos de estos recursos las playas, ros, parques, etc. - Bienes de dominio privado Se trata de bienes que si bien pertenecen al Estado, pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas (grupos particulares), y su uso no necesariamente es colectivo (de todos). El Estado los puede otorgar en concesin, venderlos, otorgarlos en administracin, etc. Son enajenables y prescriptibles. Son ejemplos de estos recursos las minas, tierras para cultivo, etc. b. Recursos de las empresas estatales Las empresas estatales, objeto de polmica entre quienes consideran que no deberan existir y aquellos que consideran que s. Pero, independientemente de ello, la realidad es que existen y en la medida en
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que sean rentables, generarn recursos para el Estado. Estas empresas son objeto de clasificaciones, dependiendo el nivel de participacin del estado en la propiedad y segn la actividad que desarrollan. Dentro de estas empresas estn las que tiene a su cargo los servicios pblicos que se dedican a brindar servicios de agua, correo, electricidad, etc. y que, en principio, no deberan ser lucrativas, sino slo cubrir sus costos y gastos, dentro de ello un nivel razonable de expansin. El problema de las empresas estatales se produce cuando son deficitarias, supuesto en el cual el estado tiene que otorgarles recursos, que suelen provenir de la tributacin, por lo que en forma indirecta, se convierten en entidades con tributos destinados, va transferencia, pero que no es cuantificable ni clara y por tanto no es objeto del anlisis del presente trabajo. c. Recursos gratuitos El Per, como los dems pases de Amrica Latina, es receptor de donaciones. Las que provienen de particulares, de otros Estados, de organismos multinacionales, etc. El monto de estas donaciones suele ser importante. d. Recursos tributarios. Este es el recurso ms importante, en principio es el nico que debera existir. A lo largo del presente trabajo nos vamos a referir mucho ms a este recurso. e. Recursos derivados de sanciones patrimoniales Sobre este recurso, Villegas seala que su objetivo es disuadir la comisin de actos ilcitos. Son anormales y que si bien benefician al estado, su fin no es el de generar recursos, pero pese a ello, existen. f. Recursos monetarios Como seala Villegas la potestad monetaria es una de las ms acabadas manifestaciones del poder imperio . El recurrir a la emisin monetaria puede ser para regular la economa (ideal para que exista equilibrio entre los medios de pago y los bienes y servicios disponibles) o para obtener ingresos y cubrir as algn dficit (lo que puede ser peligroso e inflacionario). g. Recursos de crdito pblico. Los Estados cada vez recurren ms al endeudamiento como un mecanismo ms para obtener recursos. El ideal es que los crditos se destinen a la capitalizacin del pas, dotndole de obras que generan desarrollo: hidroelctricas, carreteras, repreeas, etc.
2. LOS SERVICIOS PBLICOS Los servicios pblicos son los beneficios otorgados a travs de organismos e instituciones administrativas mantenidas por las entidades pblicas con la finalidad de satisfacer las necesidades
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generales. Los servicios pblicos generales son aquellos cuya ventaja o beneficio es orientado hacia la colectividad considerada unitariamente. V.g. La seguridad interna y externa, las carreteras, etc. Los servicios pblicos especiales son los organizados y administrados por las entidades pblicas sobre la base de una demanda que los individuos van haciendo a medida que sus necesidades la provocan. Estos servicios pblicos son divisibles. V.g. La educacin, la justicia, la salud, las pensiones de jubilacin, etc. De lo sealado en los prrafos anteriores, podramos concluir, en principio, que los servicios pblicos son brindados a los particulares por entidades pblicas. Pero, esto es as? Slo las entidades pblicas brindan servicios pblicos? TOMS HUTCHINSON, notable jurista y defensor de las modernas teoras sobre el Derecho Administrativo, seala que el Estado, que ha visto crecer ininterrumpidamente su campo de actuacin y con ello sus atribuciones-, se ha encontrado en la necesidad de llamar a participar de su poder a grupos sociales o intermedios, tratando de asociarlos a sus tareas, ms que ha imponerse a ellos (...) Que los particulares estn llamados a desempear un importante papel en el campo del Derecho Administrativo, no ya como administrados simples, o incluso como administrados calificados, sino como sujetos activos y ejecutores de la actividad administrativa junto con la Administracin Pblica y como sustitutos o auxiliares de la misma- es algo indiscutible en nuestra realidad actual. La creciente complejidad en la vida social y la gran expansin de los fines administrativos llevan a ello (...). Una clara muestra de esta tendencia moderna de que el Estado delegue o encomiende funciones que antes le eran propias es la permisibilidad de que entes privados brinden servicios en materia previsional, como son las AFPs, la EPS, etc. As, en la actualidad podemos colegir que en la moderna administracin pblica, las necesidades pblicas son satisfechas tambin a travs de servicios brindados por entes privados.
3. LA TRIBUTACIN 3.1. El sistema tributario Como sealramos en anterior oportunidad , el sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en un pas determinado y en una determinada poca o en un determinado perodo de tiempo. El sistema tributario tiene dos lmites: espacial y temporal. La limitacin espacial consiste en circunscribir el estudio del sistema tributario a un determinado territorio, normalmente un pas. Por ello, cuando hablamos del Sistema Tributario Peruano, nos estamos refiriendo al conjunto de tributos que existen en el Per. La limitacin temporal consiste en circunscribir el estudio del sistema tributario a una poca determinada, lo que es necesario debido a la caracterstica de inestabilidad de las normas tributarias. En nuestro ejemplo, el Sistema Tributario Peruano es el conjunto de tributos que estn vigentes en este momento. Son parte del sistema tributario los diversos tributos: impuestos, contribuciones y tasas.
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3.2. El tributo 3.2.1. Naturaleza jurdica del tributo Como sealamos anteriormente, el Estado necesita de un patrimonio para que cumpla con los fines para los que fue creado. Para dotar de recursos al Estado se crearon los tributos como forma de lograr los ingresos necesarios, y por medio del cual los integrantes de la sociedad entregan parte de sus patrimonios, que pasa a las arcas del Estado para ser devuelto en forma de beneficios generales para la colectividad. Es decir, la tributacin es un mecanismo por el cual los ciudadanos se procuran la satisfaccin de sus necesidades pero mediante la intervencin del Estado. Partiendo de lo sealado en el prrafo anterior, podramos repetir la definicin que da Villegas, y sealar que los tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares, segn su capacidad contributiva, en virtud de una ley para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, que son los de satisfacer las necesidades pblicas . Obviamente, existen muchas definiciones de tributo, pero el que hemos dado cumple con las caractersticas primordiales que esta institucin posee, as tenemos: a. Son creadas por ley o norma imperativa estatal. b. Es una prestacin que el Estado impone y es obligatoria. La voluntad del ciudadano sujeto pasivo del tributo no cuenta. Desee o no, debe pagar. No es voluntario. c. Es una exigencia de orden pblico. Por lo que ante el eventual incumplimiento, la maquinaria estatal entra en funcionamiento y hace efectiva la prestacin. d. La prestacin es econmica. El objeto de la obligacin es dinero. e. La finalidad es crear recursos para sufragar los gastos pblicos que permiten al Estado brindar los servicios pblicos a los ciudadanos. f. Es objetivo de los tributos satisfacer las necesidades de los ciudadanos. 3.2.2. Clasificacin de los tributos Los tributos se clasifican en impuestos, contribuciones y tasas. El tributo que es importante analizar para efectos del presente trabajo es el llamado contribucin. Slo para mencionar, debemos decir que en el impuesto la prestacin exigida al particular es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el particular. 3.3. Las contribuciones Las contribuciones son tributos que paga el contribuyente al fisco en contraprestacin de un beneficio grupal o sectorial, derivados de algn servicio que presta el Estado. La doctrina siempre clasific a las contribuciones en especiales y parafiscales. a. Las Contribuciones Especiales son aquellas que se pagan en razn de los beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o servicios pblicos del Estado. Este tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio eventual o futuro. Son ejemplos de este tributo la contribucin de mejoras y el peaje. b. Las Contribuciones Parafiscales son aquellos tributos aplicados por ciertos organismos pblicos o
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semipblicos a sus usuarios para garantizar su financiamiento. V.g. los destinados a previsin social (aportes al SNP, SSS, etc.), centros de estudios (SENATI, SENCIO, etc.), capacitacin tecnolgica, etc. Consideramos que esta clasificacin debera reformularse y considerar como un rubro independiente las contribuciones previsionales, sean que correspondan a las entidades del seguro social, de la seguridad social o privados. 3.4. La relacin jurdico tributaria En donde existe un tributo se crea una relacin jurdico tributaria cuyas partes o elementos son: a. Aspecto material: Establece el objeto de la prestacin b. Aspecto espacial: Este elemento seala el mbito geogrfico donde el tributo tiene incidencia. c. Aspecto temporal: Establece la vigencia del tributo y su periodicidad. d. Aspecto subjetivo: Seala quienes son los obligados a la prestacin y quin o quienes los acreedores. Es decir, por un lado est el deudor o sujeto pasivo y por otro, el acreedor o sujeto activo de la relacin. El acreedor es quien recibe el producto del tributo. Por tanto, hablar del acreedor es hablar de las entidades con tributos destinados. 3.5. El acreedor tributario Cuando el Estado crea un tributo, se establece la relacin jurdico tributaria entre el sujeto activo o acreedor tributario y el sujeto pasivo o deudor tributario. El acreedor tributario es entonces a quien se le otorga la prestacin econmica, es decir, es la persona o entidad a quien le corresponden los impuestos, las contribuciones o las tasas.
Esta titularidad o calidad de acreedor slo corresponde al Estado? Como seala Giuliani Fonrouge , al ser la obligacin tributaria una consecuencia del poder tributario inherente al de imperio, el sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria es por excelencia el Estado, entendindose como tal no slo al gobierno central, sino tambin a los gobiernos locales. Pero lo sealado en el prrafo anterior se conoce como el poder originario, pues lo son a ttulo propio y no delegado. Pero existen otro entes que tambin son acreedores tributarios, por lo que, partiendo de la clasificacin que hace Fonrouge, podramos establecer como acreedores tributarios, adems del Estado, a los siguientes: a. Los organismos especiales. Son entes paraestatales que en situaciones excepcionales el Estado los crea y dota de recursos financieros y les concede la facultad de exigir directamente y en su beneficio las contribuciones respectivas. b. Organismos supranacionales. Existen entidades supranacionales, como la ONU, que son sujetos activos de tributos. c. Entes privados. Existen entidades privadas que los gobiernos suelen beneficiar y crear tributos para ellos. Son ejemplos de estos la Boleta nica del Litigante, la Papeleta del Contador, etc. que existieron en el pasado, deban ser pagados por los ciudadanos y el producto era para el beneficio de
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los colegios de profesionales.
CAPITULO II LAS ENTIDADES CON TRIBUTOS DESTINADOS Como sealamos anteriormente, para efectos del presente trabajo el acreedor tributario al que es importante referirse es el de las contribuciones. En el caso de los otros tributos, referirse al acreedor no tiene la misma relevancia porque en el caso de los impuestos, por principio no existen impuestos destinados y en el caso de las tasas, porque se paga por un servicio pblico que se brinda en forma personalizada, quien lo paga es aquel que necesita de ese servicio y el acreedor es simplemente aquella entidad estatal que brinda el servicio. Estudiar al acreedor tributario de las tasas sera hacerlo de todos los entes estatales que otorgan licencias, registros, etc. tema arduo, largo y, posiblemente, poco fructfero.
1. DATOS ESTADSTICOS Si bien el anlisis del presente trabajo es esencialmente jurdico, es importante sealar algunos datos econmicos y estadsticos que nos permitirn apreciar la magnitud de las contribuciones y la trascendencia social que tienen, tanto por las sumas de dinero que representan como la poblacin involucrtada. a. FONAVI Esta contribucin ha sido sustituida por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) mediante la Ley No, 26969 de 27.8.98. La contribucin al FONAVI se cre con el objetivo de permitir el acceso a la vivienda a los trabajadores dependientes. En 1998 este tributo fue de S/. 1,261941 000,00 (incluyendo el IES de setiembre a diciembre). En ese mismo ejercicio, el fisco recaud por Impuesto a la Renta la suma de S/. 5,861320 000,00. Si comparamos ambas cantidades, nos damos cuenta que la contribucin al FONAVI signific como ingreso para el erario nacional una suma equivalente al 21.53% del Impuesto a la Renta. Sobre esta contribucin, debemos recordar que era parte del plan de reactivacin aplicado a partir de 1991 la creacin del FOVI. Mecanismo que hubiera consistido en convertir la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI) en una suerte de autoahorro. Los aportes se hubieran depositado a nombre de cada trabajador, en cuentas individuales, que luego el trabajador hubiera retirado o utilizado como garanta de crditos para adquirir su vivienda o un terreno, mejorar o ampliar el que ya tena, etc. Es decir, dejaba de ser una contribucin para convertirse en un ahorro individual forzoso. Este sistema no lleg a implementarse. b. Sistema Privado de Pensiones El Sistema Privado de Pensiones actualmente cuenta con 2114,119 afiliados (representan casi el 10% de la poblacin nacional) repartidos de la siguiente manera: - Horizonte 542,443 afiliados - Integra 522,502 afiliados - Nueva Vida 134,633 afiliados - Profuturo 524,249 afiliados - Unin 389,292 afiliados
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El fondo que administran las cinco AFPs asciende a S/. 7,009150 000,00 (equivalente a casi el 25% de las Reservas Netas) distribuidos de la siguiente manera: - Horizonte 1,730.03 millones de Nuevos Soles - Integra 2,205.52 millones de Nuevos Soles - Nueva Vida 625.24 millones de Nuevos Soles - Profuturo 1,032.91 millones de Nuevos Soles - Unin 1,415.45 millones de Nuevos Soles c. Sistemas Pensionarios Segn la CEPAL , el Estado peruano tiene la siguiente deuda previsional: - Con el sector activo un monto equivalente al 29.9% del PBI. - Con los jubilados (sin considerar los pensionistas de invalidez y sobrevivencia) un monto equivalente al 14.5% del PBI. - Sumados ambos porcentajes la deuda asciende al 44.5% del PBI. La deuda es sin considerar las reservas previsionales existentes. Para el pago de esta deuda el Estado deber destinar entre 0,7% a 1.4% del PBI anualmente. d. Seguro Social en Salud En materia de recaudacin, podemos sealar los siguientes datos: - Recaudacin de mayo: 228953 mil Nuevos Soles De este total, 51 millones de Nuevos Soles corresponde al Sistema Nacional de Pensiones y se transfiere a la ONP y 500 mil Nuevos Soles es por concepto del seguro ESSALUD Vida. Queda por tanto para ESSALUD la suma de 177453 mil Nuevos Soles. - Recaudacin estimada para junio: 330000 mil Nuevos Soles. - Recaudacin estimada de julio: 495000 mil Nuevos Soles. A partir de los aportes correspondientes al mes de julio, que se pagarn en agosto, la administracin de estos tributos estar a cargo de la SUNAT. Esta institucin recibir a cambio de la administracin un monto equivalente al 2% de lo que recaude. Si aplicamos el 2% a los aportes estimados de julio, la SUNAT recibir slo por dicho mes la suma de S/. 9900 000,00. En cuanto a afiliados, ESALUD tiene 7 millones de asegurados (representa un poco menos de un tercio de la poblacin nacional) en el Seguro Social en Salud y en el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo tiene 333 mil asegurados. Las Entidades Prestadoras de Salud tienen actualmente 30,000 afiliados, esperan llegar a 80,000 al trmino del ao. Inicialmente estimaban que llegaran a 126,000 afiliados. Si llegasen a esta estimacin, ESSALUD dejara de recaudar una suma equivalente al 15% de lo que actualmente recauda. Al respecto, vase los cuadros anexos. e. Acuerdo con el FMI Otro hecho que muestra la importancia de las contribuciones, sobre todo las previsionales, es el Acuerdo suscrito entre el Gobierno con el FMI, en el cual destacan algunos aspectos previsionales como parte de la poltica econmica a aplicarse de abril de 1999 a marzo del 2002 : En el acuerdo se seala, como un compromiso del Gobierno por continuar con sus esfuerzos para fortalecer la administracin tributaria y reducir la evasin, que la SUNAT empezar a recaudar las
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contribuciones de la seguridad social y del Sistema Nacional de Pensiones por cuenta de ESSALUD y de la ONP, respectivamente. Lo que contribuir con la modernizacin del Estado. Se seala tambin que la SUNAT seguir introduciendo de manera gradual mecanismos que le permitan el registro y los pagos por medios electrnicos, facilitando el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Con la finalidad de consolidar los esfuerzos en el sector de pensiones, se introducirn medidas adicionales para fortalecer el Sistema Privado de Pensiones y garantizar el equilibrio actuarial del Sistema Nacional de Pensiones (SNP). En cuanto al SPP la SAFP tendr acceso a los registros de personal de los empleadores a fin de verificar los atrasos en los pagos. La SBS y la SAFP mejorarn la coordinacin de la supervisin de bancos relacionados, compaas de seguros y fondos de pensiones administrados privadamente. En 1999 el gobierno expedir 40,000 Bonos de Reconocimiento por un valor estimado de 700 millones de soles, que equivale al 0.35% del PBI y 40,000 bonos adicionales en cada uno de los dos aos siguientes: 2000 y 2001. En el rgimen del Sistema Nacional de Pensiones el Gobierno se compromete a mejorar la contabilidad y control de costos del sistema, permitiendo a la SUNAT recaudar las contribuciones pensionarias, llevar el registro de contribuyentes del sistema y resolver las disputas a nombre del SNP. Adems, se asegurar una adecuada cobertura a futuras obligaciones del SNP mediante la transferencia de recursos adicionales al Fondo Consolidado de Reservas FCR y estableciendo un programa de inversin de largo plazo. Un manejo conservador del portafolio ser seguido para el FCR as como para el Fondo Complementario de Pensiones FONAHPU. En el Seguro Social en Salud, el gobierno se compromete a mejorar la atencin primaria para los pobres y aumentar el acceso a la salud pblica del resto de la poblacin.
2. CONTRIBUCIN AL SENATI 2.1. Sujeto activo El Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial SENATI, es persona jurdica de derecho pblico, con autonoma tcnica, pedaggica, administrativa, econmica y con patrimonio propio. El SENATI tiene como objetivo contribuir a la formacin de aprendices y a la capacitacin, perfeccionamiento y especializacin de los trabajadores de la industria manufacturera y todas las actividades industriales de instalacin, reparacin y mantenimiento. 2.2. Sujeto pasivo o contribuyente Aportan al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI), las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3), sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores. Si adems de la actividad industrial la empresa desarrolla otras actividades econmicas, el pago de la
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contribucin se har nicamente sobre el monto de las remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento, y las empresas que no desarrollen esas actividades, aportarn sobre las remuneraciones del personal dedicado a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa cuanto de terceros. No estn obligadas al pago de la contribucin, las empresas que se dediquen a la instalacin, reparacin y mantenimiento dentro de la actividad de la construccin, comprendidas en la Categora F, Divisin 45 de la CIIU (Revisin 3) y que estn afectas a la contribucin al SENCICO. Las empresas que durante el ao anterior hubieran tenido un promedio de veinte trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas mencionadas en el prrafo anterior, no estn obligadas al pago de la contribucin. 2.3. Tasa A partir de 1997 la tasa es de 0.75%. 2.4. Base imponible La tasa de la contribucin se aplica sobre el total de la remuneracin de los trabajadores. Para efectos de la contribucin, se considera remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin. 3. CONTRIBUCIN AL SENCICO 3.1. Sujeto activo El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO, es Institucin Pblica descentralizada, con personera jurdica de derecho pblico interno. Funciona con autonoma tcnica, administrativa, econmica y con patrimonio propio. Tiene como objetivo la formacin, capacitacin integral, calificacin y certificacin profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin, en todos sus niveles y de realizar las investigaciones y estudios necesarios para atender a sus fines. 3.2. Sujetos pasivos o contribuyentes Son contribuyentes las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades de construccin comprendidas en la Categora F, Divisin 45 de la CIIU (Revisin 3) de las Naciones Unidas. 3.3. Tasa La tasa vigente a partir de 1996 es del 2 por mil sobre la base imponible. 3.4. Base imponible Est constituida por el total de los ingresos que los contribuyentes perciben por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquier que fuese el sistema de contratacin de las obras. 4. APORTES PREVISIONALES
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Dentro de este rubro nos vamos a referir a las contribuciones administradas por el Seguro Social de Salud (ESSALUD), las Entidades Prestadoras de Salud (EPS), por la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) y por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP). 4.1. Sujetos activos o acreedores a. ONP La Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) es una entidad adscrita al Ministerio de Economa y Finanzas, sustituy al ESSALUD en la administracin del Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el D. Ley N 19990 (24.3.73). Esta entidad tambin administra el Sistema Pensionario del D. Ley N 20530, aplicable a los funcionarios y servidores del Sector Pblico. Los sistemas pensionarios que administra son aquellos que otorgan a los asegurados y a sus beneficiarios pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia: viudez u orfandad. b. Seguro Social de Salud El Seguro Social de Salud (ESSALUD) es un organismo pblico descentralizado, con personera jurdica de derecho pblico interno, adscrito al Sector de Trabajo y Promocin Social, con autonoma de tcnica, administrativa, econmica, financiera presupuestal y contable. ESSALUD administra el Seguro Social en Salud (SSS) que tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social, as como otros seguros de riesgos humanos. Tambin otorga cobertura mdico-asistencial a los trabajadores de aquellos empleadores que lo solicitan y que estn comprendidos en el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. c. Entidades Prestadoras de Salud Como hemos sealado en el literal anterior, eL Seguro Social en Salud SSS est a cargo de ESSALUD, pero se complementa con los planes y programas de salud brindados por las Entidades Prestadoras de Salud (EPS). Son Entidades Prestadoras de Salud las empresas e instituciones pblicas o privadas distintas de ESSALUD, cuyo nico fin es el de prestar servicios de atencin para la salud, con infraestructura propia o de terceros. d. Las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones - AFP Las AFP son parte del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (SPP) que tiene como objeto contribuir al desarrollo y fortalecimiento del sistema de previsin social en el rea de pensiones. Las AFP son sociedades annimas de duracin indefinida que tienen como nico objeto social administrar un determinado Fondo de Pensiones y otorgar obligatoriamente a sus afiliados, las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. 4.2. Sujetos pasivos o contribuyentes
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Son contribuyentes: - Del Sistema Nacional de Pensiones: los asegurados. - Del Seguro Social en Salud: los empleadores. - Del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: los empleadores que desarrollan actividades de alto riesgo y respecto de los trabajadores expuestos a los mismos. - Del Sistema Privado de Pensiones: los afiliados. Como podemos apreciar, se trata de empleadores o trabajadores. Son empleadores las empresas e instituciones publicas o privadas que emplean trabajadores bajo relacin de subordinacin, las que pagan pensiones y las cooperativas de trabajadores. En el caso del Seguro Complementario de Trabajo de riesgo, slo aportan los empleadores que desarrollan actividades calificadas como de alto riesgo. Respecto a los trabajadores, stos son aquellos que tienen vnculo de subordinacin. La subordinacin es el vnculo jurdico en virtud del cual el trabajador presta sus servicios bajo direccin de su empleador, el cual tiene facultades para normar reglamentariamente las labores, dictar las rdenes necesarias para la ejecucin de las mismas, y sancionar disciplinariamente, dentro de los lmites de la razonabilidad, cualquier infraccin o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador. Elementos tpicos El contrato de trabajo suele estar acompaado de un conjunto de elementos o caractersticas que permiten identificarlo como un contrato tpico o comn. Dichas caractersticas son las siguientes: - Que el trabajo se realice en un local o centro de trabajo determinado, proporcionado o dirigido por el empleador que contrat los servicios. - Que se trate de un trabajo a tiempo completo, es decir, que se preste durante la jornada legal o habitual del respectivo centro de trabajo. - Que el contrato de trabajo haya sido celebrado por tiempo indeterminado. - Que se trabaje para un solo empleador. La presencia de estos elementos tpicos en una relacin determinada cumple una doble funcin. En primer lugar, para presumir que estamos ante un vnculo de naturaleza laboral. En segundo lugar, para que la legislacin otorgue su proteccin o grade sus beneficios. En nuestro ordenamiento se presume, salvo prueba en contrario, que en toda prestacin de servicios remunerados y subordinados, existe un contrato de trabajo por tiempo indeterminado. 4.3. Tasas Las tasas de los aportes previsionales son: a. Seguro Social en Salud Empleador : 9% Pensionistas : 4% Sector agrario : 4% de la RMV por cada trabajador e. Entidades Prestadoras de Salud
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Los empleadores que contratan planes o programas de salud con estas entidades gozan de un crdito respecto de las aportaciones al SSS. El crdito es equivalente al 25% de los aportes al SSS (2.25% de la tasa) correspondiente a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por las EPS, sin exceder de los siguientes lmites: - La suma efectivamente destinada al financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente, y - El 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de la cobertura. f. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo La cobertura de salud por trabajo de riesgo, que no comprende los subsidios econmicos que son de cuenta del Seguro Social de Salud, debe ser contratado con ESSALUD o una EPS. La cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo, que otorga las pensiones de invalidez, sobrevivientes y cubre los gastos de sepelio debe ser contratado en forma libre con la Oficina de Normalizacin Previsional o con una compaa de seguros privada. g. Sistema Nacional de Pensiones A partir del 1 de enero de 1997 las tasas de aporte al SNP son: - Asegurado obligatorio 13% - Asegurado facultativo 13% - Adolescente trabajador independiente 1.3% h. Sistema Privado de Pensiones Aportes obligatorios - El 10% de la remuneracin asegurable. Del 1.8.95 al 31.12.99, el aporte aplicable es de 8%. - Un porcentaje de la remuneracin asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. - Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP: . Por el aporte obligatorio una comisin porcentual calculada sobre la remuneracin asegurable del afiliado. - Por los aportes voluntarios, con o sin fin previsional, una comisin porcentual calculada sobre los referidos aportes en el caso de los retiros de los mismos. - Para el caso de los afiliados pasivos que hubieran optado por percibir pensiones bajo modalidad de renta temporal y retiro programado, una comisin fija o porcentual sobre la pensin. Los aportes voluntarios Los afiliados pueden hacer dos tipos de aportes voluntarios: - Con fin previsional Los afiliados pueden hacer aportes facultativos con fin previsional, los que tienen la condicin de inembargables y estn sujetos a retiros al final de la etapa laboral activa del trabajador. - Sin fin previsional Los afiliados que registran un mnimo de cinco aos de incorporados al SPP o de 50 aos de edad, alternativamente, pueden hacer aportes facultativos sin fines previsionales, los que tienen la condicin de embargables y cuyo saldo puede ser convertido en aporte voluntario con fin previsional. Aportes del empleador
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El empleador no est obligado a efectuar ningn aporte, pero puede hacerlo voluntariamente y sin lmites siempre que medie un acuerdo previo de naturaleza general o especfica con el trabajador. En todo caso, esos aportes no podrn estar orientados a discriminar la afiliacin de un trabajador a una determinada AFP. 4.4. Base imponible Las aportaciones a los regmenes previsionales mencionados sern calculadas sobre la totalidad de las remuneraciones o ingresos percibidos por los trabajadores asegurados o afiliados. Para estos efectos se considera remuneracin la as definida por la Ley de Productividad y Competitividad Laboral y la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios. Tratndose de los socios trabajadores de Cooperativas de Trabajadores, se considera remuneracin el ntegro de lo que el socio recibe como contraprestacin de sus servicios. No forman parte de la remuneracin asegurable: - Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad o que hayan sido materias de convencin colectiva; o aceptados en los procedimientos de conciliacin o mediacin o establecidos por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo o por lauda arbitral. se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego. - Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa. - El costo o valor de las condiciones de trabajo. - La canasta de Navidad o similares. - El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que, con las mismas caractersticas, otorgue el empleador por pacto individual o convencin colectiva. - La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. - Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aqullas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin colectiva. - Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia produccin, para el consumo directo del trabajador y su familia. - Todos los montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. - El refrigerio que no constituya alimentacin principal. - La alimentacin proporcionada directamente por el empleador como condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios, o cuando derive de mandato legal. - Tampoco lo son los subsidios por incapacidad temporal ocasionado por enfermedad, accidentes o maternidad, excepto para el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo y el Sistema Privado de Pensiones que si los gravan
5. CONTRIBUCIONES DEROGADAS En el numeral anterior nos hemos referido a las contribuciones vigentes, no hace mucho tiempo atrs en nuestro sistema tributario haban muchas otras contribuciones que las sealaremos a continuacin: a. Para fondos con fines de crditos o financiamientos - Contribucin al FONAVI
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- Aporte al FOPEI - Aportes al FONART b. Para fines de investigacin - Aporte a ITINTEC - Aporte al Fondo de Investigacin Cientfica y Tecnolgica Pesquera. - Aporte al IMARPE - Aporte al INNDA c. Para fines de capacitacin - Aporte al INICTEL - Aporte al INGEMMET d. Para fines de instituciones privadas - Boleta nica del Litigante - Papeleta del Contador Pblico
CAPITULO III NATURALEZA JURDICA DE LAS APORTACIONES A LOS SISTEMAS PREVISIONALES En el numeral anterior hemos sealado como entidades con tributos destinados a todas las que son parte del Derecho Previsional, sean que pertenecen a la seguridad social o sean entidades privadas. Para muchos especialistas, no todas las aportaciones previsionales tienen naturaleza tributaria, nosotros consideramos que si y por las razones que explicaremos a continuacin. 1. LA DEFINICIN DE TRIBUTO Respecto de las aportaciones a los sistemas previsionales de la seguridad social, existe consenso en que tienen naturaleza jurdica de tributo. As, la Norma II del Cdigo Tributario seala en su ltimo prrafo que Las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. En cuanto a las aportaciones a los sistemas previsionales administrados por entes privados, llmese AFPs, EPS, etc. no es tan claro que sean de naturaleza tributaria. En el numeral 3.2.1. del captulo 1, siguiendo a Villegas, definimos al tributo como las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares, segn su capacidad contributiva, en virtud de una ley para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, que son los de satisfacer las necesidades pblicas. Si partimos de esta definicin, y analizamos las caractersticas de los aportes previsionales a las entidades privadas, veremos que stos tienen las siguientes: a. Los aportes han sido creadas por leyes expresas. b. Son prestaciones que han sido impuestas por el Estado y son de carcter obligatorio. La voluntad
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del afiliado y/o del empleador -sujetos pasivos- no cuenta. Deseen o no, deben pagarlos. c. Son exigencias de orden pblico. Por lo que ante el eventual incumplimiento, se demandar el pago por la va coactiva. d. La prestacin es econmica. El objeto de la obligacin es dinero. e. La finalidad es brindar a los afiliados y sus derechohabientes los servicios pblicos de salud y pensiones. Es decir, satisfacer necesidades de la poblacin. El nico argumento en contra de reconocerle a estas aportaciones la naturaleza jurdica de tributo sera que el pago se hace a entidades privadas. Pero este argumento es desvirtuable con lo sealado anteriormente, cuando sealamos que la Administracin Pblica cada vez da ms cabida en la prestacin de sus servicios a organizaciones privadas. Adems, si bien las entidades acreedoras son privadas, el servicio que brindan es pblico y lo que existe es una suerte de delegacin de competencia del Estado a estos entes, pero que eso es perfectamente vlido y no le hace perder la esencia de pblico del servicio. Finalmente, ya en nuestro pas anteriormente se crearon tributos para entidades privadas, quienes eran acreedores tributarios (como los colegios de profesionales), inclusive sin brindar ningn servicio al contribuyente. En esos casos nadie negaba la calidad de tributo de dichos aportes. Por lo que es perfectamente vlido que existan acreedores tributarios privados que no sean parte del aparato estatal.
2. ARGUMENTOS HISTRICOS Si hasta no hace muchos aos era imposible referirse a las prestaciones asistenciales sin desvincularlas de la seguridad social, ello se deba a que por la forma como se desenvolvieron los hechos histricos ello fue as, pero no porque existiera algn principio o dogma divino que los hiciera indesligables. Es decir, el nacimiento de las prestaciones asistenciales a los trabajadores y la concepcin de que haba que proteger a la poblacin de las contingencias de vejez, enfermedad, desempleo, etc. se dieron casi en forma simultnea en el tiempo. A partir de ello, se desarrollaron todas los principios y caractersticas de la seguridad social y del seguro social y, su arraigo fue tal, que la vinculacin o asociacin mental de prestaciones y seguro social o seguridad social ha sido muy fuerte. Sin embargo, no es necesaria la existencia de las referidas instituciones para que existan prestaciones. NEVES MUJICA , hace una descripcin histrica de la evolucin de la seguridad social y seala que para hacer frente a las necesidades la humanidad a travs de la historia ha desarrollado diversos mecanismos de proteccin. Dichos mecanismos de proteccin son la asistencia y la previsin. - La asistencia es una donacin que tiene por finalidad paliar los ms graves efectos de las agudas situaciones de indigencia ya existentes. - La previsin consiste, como su nombre lo indica, en la anticipacin a las contingencias mediante el uso de mecanismos de tutela. sta a su vez puede dividirse en previsin individual (el autoahorro), previsin colectiva (mutuales y seguros privados) y la previsin social, que fue, como seala NEVES, diseada ante la carencia de los anteriores mecanismos como respuesta masiva adecuada a las necesidades humanas . Esta ltima es la que comprende al seguro social y a la seguridad social. Entonces, si histricamente est probado que las previsiones de las contingencias a que est expuesta una persona no han sido necesariamente brindadas o cubiertas por los sistemas de la seguridad social
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o del seguro social, y que, actualmente, se estn creando modelos alternativos o complementarios, tenemos que concluir que no basta la seguridad social como rama del derecho para regular y comprender en su mbito a todas las previsiones. Entonces, si existen otros sistemas que brindan prestaciones asistenciales y que se financian, igual que las del seguro social, con los aportes de los trabajadores y/o de los empleadores, porque negarles a stos la naturaleza de tributo que si ostentan las aportaciones de la seguridad social?
3. LA REFORMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL 3.1. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Pensiones Antes de la reforma neoliberal, en materia de pensiones, haba dos grandes regmenes: el Sistema Nacional de Pensiones y el Sistema Pensionario a cargo del Estado conocido como el de la cdula viva. Ambos subsisten, pero conviven con el Sistema Privado de Pensiones. 3.1.1. El Sistema Nacional de Pensiones Cuando se cre el Sistema Privado de Pensiones, el gobierno dict una serie de normas que hicieron que el Sistema Nacional de Pensiones fuese cada vez menos ventajoso para los asegurados. Como seala NEVES, la crisis del seguro social ha llevado a redefinir los papeles del sector social y el privado en la previsin de las contingencias sociales, medidas que han Estado encaminadas a reducir la presencia del sector social y ampliar el del privado. Los principales cambios que se le hicieron, a travs del D. Ley No. 25967 (5.12.92), de la Ley No. 26504 (18.7.95) y de la Ley No 26513 (18.7.95), fueron los siguientes: a. El Sistema Nacional de Pensiones (SNP), dej de ser administrado por el Instituto Peruano de Seguridad Social (ESSALUD) y pas a serlo por la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), entidad estatal adscrita al Ministerio de Economa y Finanzas. b. Con el objetivo de que los asegurados del SNP se incorporen al Sistema Privado de Pensiones, se elev la tasa del aporte al SNP de 9% a 13%, y de ser un aporte que lo compartan empleadores y trabajadores, se estableci que sera slo el trabajador quien pagara el ntegro del aporte. En paralelo, se redujo la tasa del aporte al Sistema Privado de Pensiones de 10% a 8%. c. De acuerdo con sus normas, el monto mnimo de la pensin de invalidez debera ser de tres sueldos mnimos vitales, que al haber sido sustituido por la remuneracin mnima vital, sera de S/. 1,035.00. Sin embargo, la pensin mxima mensual que paga el SNP por cualquiera de los regmenes pensionarios que administra, no puede ser mayor de S/. 696.00. Es decir, los asegurados aportan sobre el total de sus ingresos, sin ningn lmite, pero al cobrar sus pensiones, en el mejor de los casos, recibirn como mximo la suma de S/. 807,36. d. Se establece en julio de 1995 que tienen derecho a pensin de jubilacin los asegurados a partir de los 65 aos de edad. Anteriormente, la edad de jubilacin era para los hombres a partir de los 60 aos de edad y para las mujeres a partir de los 55. e. Se suspendi el adelanto de edad de jubilacin, que estaba permitido para los: - Trabajadores martimos, fluviales y lacustres. - Pilotos y copilotos de aviacin comercial. - Trabajadores de construccin civil.
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- Periodistas profesionales. - Trabajadores mineros, - Trabajadores de la industria del cuero. f. A partir de diciembre de 1992 se eleva el nmero mnimo de aos de aportacin y se establece que ningn asegurado podr obtener el goce de pensin de jubilacin si no acredita haber efectuado aportaciones por un perodo no menor de veinte aos completos. El rgimen anterior estableca en 15 el nmero mnimo de aos de aportacin para los hombres y en 13 para las mujeres. g. El monto de la pensin que se otorgue a los asegurados que acrediten la edad sealada y haber aportado veinte aos completos ser equivalente al 50% de la remuneracin de referencia. Dicho monto se incrementar en 4% de la remuneracin de referencia, por cada ao adicional completo de aportacin hasta alcanzar como lmite el 100% de la remuneracin de referencia. h. Se modifica la forma de calcular la remuneracin de referencia, y se establece que sta se calcular de la siguiente manera: - Asegurados que hubieran aportado durante treinta o ms aos completos Para estos asegurados la remuneracin de referencia es igual al promedio mensual que resulte de dividir entre treintisis el total de las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los ltimos treintisis meses consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin. - Asegurados que hubieran aportado durante veinticinco o ms aos completos y menos de treinta Para estos asegurados la remuneracin de referencia es igual al promedio mensual que resulte de dividir entre cuarentiocho el total de las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los ltimos cuarentiocho meses consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin. - Asegurados que hubieran aportado durante veinte aos completos o ms de aportacin y menos de veinticinco Para estos asegurados la remuneracin de referencia es igual al promedio mensual que resulte de dividir entre sesenta el total de remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los ltimos sesenta meses consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin. Las Normas anteriores establecan que la remuneracin de referencia se determinaba sobre la base del promedio de los ltimos 12, 36 o 60 meses, el que fuera mayor. 3.1.2. El Sistema Privado de Pensiones SPP El SPP funcioan bajo el sistema de autoahorro y capitalizacin y se cre como una alternativa al Sistema Nacional de Pensiones (que funciona mediante el sistema de reparto) El Estado fomenta la afiliacin o el traslado a este sistema, por lo que desde su creacin otorg una serie de incentivos a aquellos asegurados del SNP que se trasladaban al SPP, adems los aportes son menores. Sin embargo, este es un sistema que tiene algunas deficiencias y que podran ser corregidas, como: - El Estado debera garantizar la rentabilidad del sistema. - El Estado debera garantizar una pensin mnima, como sucede en Chile, donde luego de haber
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aportado 20 aos, el afiliado tiene la garanta de una pensin mnima. - Debera brindar cobertura en casos de desempleo. - Deberan establecerse mecanismos encaminados a permitir a las AFPs la fiscalizacin y acotacin de los aportes y evitar que stas tengan que recurrir a los procesos judiciales de cobranzas. - Debera permitirse que el fondo pueda estar constituido en monedas ms duras. El Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (SPP) tiene como objeto contribuir al desarrollo y fortalecimiento del sistema de previsin social en el rea de pensiones, es desarrollado por el sector privado y est conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las que administran los Fondos de Pensiones y otorgan obligatoriamente a sus afiliados las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. El Sistema Privado de Pensiones (SPP) funciona bajo la modalidad de Cuentas Individuales de Capitalizacin. Cada AFP administra un Fondo de Pensiones (el Fondo), salvo el caso en que por disolucin de una AFP el Fondo de sta pase a ser administrado por otra u otras. Las AFP tienen como objeto exclusivo administrar el Fondo de Pensiones con la finalidad de lograr la mxima rentabilidad dentro de la mayor seguridad a efectos de brindar las prestaciones que estn obligadas. 3.2. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Salud En noviembre de 1991 se hizo el primer intento por modificar el sistema previsional en materia de prestaciones de salud, con la promulgacin del D. Leg. No. 718 (10.11.91). Sin embargo, ste no se lleg a aplicar. Hubo un segundo intento en noviembre de 1996, cuando se promulg el D. Leg. No. 887 (11.11.96). ste tampoco lleg a entrar en vigencia. El tercer intento, y definitivo, se ha concretado a travs de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social, Ley No. 26790 (17.5.97). Su Reglamento ha sido aprobado por el D.S. No. 009-97-SA (9.9.97). Esta Ley ha derogado el Rgimen de Prestaciones de Salud (regulado por el D. Ley No. 22482 de 27.3.79. y su Reglamento, aprobado por el D.S. No 08-80-TR de 30.4.80) y lo ha sustituido por el Seguro Social en Salud. Tambin ha derogado el Seguro de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales (regulado por el D. Ley No. 18846, y su Reglamento aprobado por el D.S. No. 02-72-TR) y lo ha sustituido por el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. La reforma en el sistema previsional de salud a consistido, bsicamente, en permitir que las prestaciones asistenciales sean brindadas a travs de prestaciones complementarias a cargo de las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) entidades pertenecientes al sector empresarial privado, que tienen un fin lucrativo. Los cambios saltantes de este sistema son: a. Si la entidad empleadora incumple con el pago de las aportaciones y ocurre un siniestro, ESSALUD o la EPS que corresponda deber otorgar la prestacin, pero tiene derecho a exigir a la empleadora el reembolso del costo de las prestaciones brindadas. b. En caso de desempleo los afiliados regulares y sus derechohabientes tienen derecho a las
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prestaciones de prevencin, promocin y atencin de la salud durante un perodo de latencia no menor de seis meses ni mayor de doce, siempre que cuenten con un mnimo de 30 de aportacin durante los tres aos precedentes al cese. c. Los aportes sealados para los diversos afiliados tienen el carcter de aportaciones de Seguridad Social y la recaudacin, fiscalizacin y cobranza coactiva son realizadas por ESSALUD, pudiendo ste delegar tales funciones, en forma total o parcial, en entidades pblicas o privadas. Los reglamentos establecern los plazos y procedimientos pertinentes. d. ESSALUD o la EPS que otorgue la cobertura podr reclamar del tercero responsable del dao, el valor de las prestaciones otorgadas al afiliado o a sus derechohabientes. f. Los trabajadores incluidos en la cobertura ofrecida por la Entidad Empleadora mantendrn su derecho a la cobertura de atenciones de alta complejidad, enfermedades crnicas y subsidios econmicos a cargo del ESSALUD. g. Las prestaciones que brinden las EPS implicarn el abono de copagos los que tendrn, salvo pacto en contrario, los lmites siguientes: - 2% de la remuneracin mensual del asegurado por atencin ambulatoria, y - 10% de la remuneracin mensual del asegurado por cada hospitalizacin.
3.3. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales La reforma en este rgimen previsional a consistido en sustituir el Seguro de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales que se cre con el fin de garantizar la salud de los trabajadores obreros, protegindolos de los accidentes ocurridos en el trabajo o con ocasin directa del mismo, as como de las enfermedades profesionales, es decir aquellas que sobrevienen como consecuencia de la clase de trabajo que desempean o hubieren desempeado, o del medio de trabajo, por un nuevo seguro, denominado Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, como mecanismo sustitutorio del SATEP, otorga cobertura adicional bajo las siguientes caractersticas: a. Cubre a los afiliados regulares del SSS que desempean actividades de alto riesgo y no slo a los obreros. b. Es obligatorio y de cuenta de la entidad empleadora. c. Comprende las coberturas de salud (asistencia, rehabilitacin y readaptacin laboral) y de invalidez (pensiones de invalidez o sobrevivientes) y sepelio. d. Los subsidios de este rgimen estn a cargo del ESSALUD. e. La contratacin de este seguro se har con ESSALUD o la EPS para la cobertura de salud y con la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) o con empresas de seguros debidamente acreditadas, para la cobertura de pensiones y sepelio. f. Los aportes al ESSALUD y a la ONP sern los establecidos en sus tarifarios y las retribuciones a las EPS o las compaas de seguros son libremente establecidos por las partes.
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g. Bajo este sistema, se han sealado las actividades consideradas de alto riesgo, y para las empresas de servicios temporales y cooperativas de trabajadores se establece que aportarn en la medida que presten servicios a empresas usuarias que desarrollan actividades de alto riesgo, sin embargo, el tipo de manejo de las empresas usuarias, con alto nivel de rotacin de trabajadores, hara difcil que se paguen los aportes de esta manera.
CAPTULO IV LOS NUEVOS MODELOS PREVISIONALES La reforma de la seguridad social ha llevado a que existan dos modelos previsionales: el de la seguridad social y el de la economa neoliberal o del sector privado. 1. EL MODELO DE LA SEGURIDAD SOCIAL 1.1. SEGURIDAD SOCIAL Y SEGURO SOCIAL Es bueno hacer una precisin y deslinde sobre la denominacin utilizada sobre seguro social y seguridad social. Como seala MART BUFILL, citado por ROMERO MONTES , la seguridad social es una cosa y otra el seguro social. La seguridad social es un derecho humano y el seguro social es una forma de proteger al trabajador. NEVES, tambin los diferencia, pero su criterio es otro, pues seala que se diferencian en la poblacin protegida, en que en el primero (el seguro social) son los trabajadores dependientes y algunos de los familiares a su cargo, y en la segunda (la seguridad social) toda la poblacin; los beneficios, que en el primero estn relacionados con las aportaciones y se organizan en programas diferentes, en la segunda son ms uniformes y se unifican los servicios, y en la financiacin, que en el primero resulta de la contribucin de los asegurados y comnmente el Estado, y en la segunda de gran diversidad de recursos, inclusive de la tributacin (posiblemente se trat de referir a los impuestos). El seguro social obligatorio, como seala ROMERO MONTES se cre en Alemania a fines del siglo XIX por Bismarck, su entonces Canciller, para proteger a los asalariados dependientes de las contingencias sociales: enfermedad, invalidez, vejez, etc. En cambio, la seguridad social surgi en los alrededores de la Segunda Guerra Mundial (New Deal Roosevelt, Plan Beveridge, Declaracin Universal de Derechos Humanos). Queda claro entonces que seguro social y seguridad social no son sinnimos. Estas dos instituciones han sido objeto de reconocimiento en el mbito internacional y han sido consagrados como Derechos Humanos por el artculo 22 de la Declaracin Universal de Derechos Humanos; por el Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales (artculo 9) ; as como diversos tratados y convenios regionales: el Convenio de Migracin Andina, el Convenio Iberoamericano de Seguridad Social, entre otros. 1.2. La crisis de la seguridad social A pesar de todo el desarrollo normativo y la expansin de la seguridad social, este es un modelo que en los ltimos aos ha demostrado su ineficacia para cumplir con los objetivos que persigue. La responsabilidad no es slo del modelo, sino tambin de la mala administracin, que va desde ineficiencia hasta corrupcin, y de la crisis econmica.
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La crisis de la seguridad social se muestra con las pensiones bajas, la disminucin en la calidad de las prestaciones mdico asistenciales, la disminucin de la poblacin protegida, etc. Las causas de su crisis, que se agregan a las ya sealadas, son el incrementado el nivel de desempleo y subempleo, la cada vez mayor informalidad, el desbalance entre poblacin activa y poblacin pasiva , etc. Entonces, cuando se analizan los objetivos de la seguridad social, declarativos muchos de ellos, y se constata que no ha servido como instrumento para eliminar o, al menos, disminuir la indigencia, de servir como medio de redistribucin de la riqueza, etc. entonces simplemente se reconoce que se trata de un modelo en crisis, al punto que muchos estudiosos (...) se preguntan si la seguridad social sobrevivir hasta el siglo XXI .
2. EL MODELO NEOLIBERAL 2.1. Reformas de los Sistemas Previsionales de la Seguridad Social ROMERO MONTES seala que las reformas en la seguridad social han operado de tres maneras, a las que llama sistemas: a. Sistema de modelo nico Este sistema consiste en la existencia de un nico modelo, el nuevo, se liquidan los modelos de la seguridad social y subsiste un sistema reformado, con criterios neoliberales. Estas reformas han sido aplicadas en Chile, Bolivia, El Salvador y Mxico. b. Sistema de dos modelos Estos sistemas consisten en la subsistencia de los dos modelos, el antiguo o de la seguridad social, y el nuevo, el del neoliberalismo. Este es el caso de la reforma hecha en el Per, como la de Colombia. c. Sistema de tres pilares Este sistema tiene tres niveles: - El primer nivel funciona con los principios de la seguridad social, es decir, es bsico y se financia con aportes de trabajadores, empleadores y el Estado. - El segundo nivel funciona como un sistema de autoahorro o de cuentas individuales obligatorias. Es decir, modelo neoliberal. Obviamente, es para otorgar pensiones complementarias y es administrado por el sector privado. - El tercer nivel funciona igual que el segundo, pero es voluntario. Este sistema es el que se introdujo en Argentina y Uruguay. 2.2. Caractersticas del nuevo modelo El nuevo modelo, que sustituye o comparte con la seguridad social las prestaciones asistenciales, al
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que llamamos modelo neoliberal, tiene las siguientes caractersticas: a. Funciona como un sistema de autoahorro. El trabajador con sus aportes contribuye a la generacin de un fondo, el cual se invierte en el mercado de capitales (bonos del tesoro, subordinados, corporativos, letras, pagars, acciones, etc.) y percibe la rentabilidad del mercado. Con lo que logre acumular a lo largo de su vida activa, se le pagar su pensin. b. La administracin de los sistemas previsionales est a cargo de entidades privadas, las cuales persiguen fines lucrativos. En ellos no hay participacin alguna de los asegurados ni de los empleadores. Estas entidades se financian con cuotas que le cobran a los asegurados por administrar sus fondos, en el caso de pensiones, en el caso de prestaciones asistenciales de salud se financian con aportes de los empleadores y los deducibles que cobran a los asegurados cuando recurren a sus servicios. c. No existe aporte del Estado, y en el caso de pensiones, tampoco del empleador. Se elimina la participacin tripartita entre Estado, empleadores y trabajadores. d. ROMERO MONTES agrega que se trata de un sistema de cotizacin definida pero de prestacin indefinida, mientras que el sistema de la seguridad social era de prestaciones definidas con tasas de cotizacin variables. 2.3. Los Organismos Internacionales Los diversos cambios introducidos en la seguridad social han removido los cimientos de esta institucin. La discusin ha trascendido los lmites territoriales de los pases y en el mbito internacional existe an mucho debate. Sobre la reforma de la seguridad social, existen dos posiciones, quienes la defienden y quienes estn en contra. Obviamente, tras la discusin hay mucho de intereses y algo de principios. Por un lado las entidades que regulan la economa en los pases, como el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional estn a favor de la reforma, ello les conviene por mltiples razones, sobre todo porque encaja con el modelo econmico que hoy propugnan: el neoliberal. Por otro lado, tenemos a organismos que de difundirse y profundizarse la reforma pierden su rol protagnico, inclusive, peligra su existencia misma. Este es el caso de la OIT y de la AISS. Desde ambos bandos antagnicos se han planteado alternativas a la reforma de la seguridad social. Parten sus propuestas de que la reforma existe y es necesaria. Sus planteamientos, como lo veremos, al final, no son tan dismiles. Los dos modelos propuestos son sealadas por ROMERO MONTES : 2.3.1. Modelo del Banco Mundial Consideran que el modelo debera tener pilares: a. Un primer pilar de carcter obligatorio, con un beneficio mnimo garantizado, financiado por impuestos administrados por el sector pblico. b. Un segundo nivel de carcter obligatorio con objetivos de ahorro seguro, con prestaciones no definidas pero con contribuciones definidas que se capitalizan en cuentas individuales y administradas por el sector privado.
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c. Un tercer nivel, con las caractersticas del segundo, es decir, prestaciones no definidas y contribuciones definidas que se incluyen en cuentas individuales de capitalizacin, pero con la diferencia de que ste nivel es voluntario. 2.3.2. Modelo propuesto por la OIT Igual que en el modelo propuesto por el Banco Mundial, tambin su modelo tiene tres niveles: a. Un nivel bsico que garantiza la mera asistencia, prestaciones universales y uniformes que se financiara por la va de los impuestos y es administrado por el Estado. b. Un segundo nivel constituido por un rgimen de pensiones con prestaciones definidas en funcin de los ingresos, sustentado con aportaciones obligatorias capitalizables parcialmente y administrado por el seguro social. Este nivel debe ser autnomo frente al Estado, tener equilibrio financiero, inversin rentable y pago de pensiones adecuado. c. Finalmente. El tercer nivel complementario, de carcter voluntario, otorgara rentas adicionales basado en una capitalizacin individual y sera administrado por entes privados. 3. COLISIN DE MODELOS 3.1. Neoliberalismo y seguridad social Luego de las reformas de la seguridad social, y totalmente desprovistos de criterios axiolgicos, queda claro que existen dos modelos: uno, el antiguo, el de la seguridad social, y el nuevo, el neoliberal. No podemos decir que sean excluyentes, pues se est demostrando que pueden convivir o coexistir, inclusive, se pueden complementar. Lo que s queda claro es que el funcionamiento de cada uno de ellos, y los principios que los rigen, son totalmente contrarios o contrapuestos entre s. Como seala DE LOS CAMPOS para el neo liberalismo, la prioridad se vuelca decididamente hacia las reglas naturales del mercado, el que posee un orden espontaneo, dotado de una racionalidad no previamente proyectada, sino que por el contrario es la que emana del libre juego econmico. El Estado y la Sociedad funcionan como dos sistemas con regulaciones autnomas, y mnimas relaciones entre ellas (...) esta (la seguridad social) aparece contrariamente a estos postulados, como una plena planificacin y regulacin de los mecanismos del mercado, o por lo menos como una poltica de reasignacin de recursos ajena a las reglas de la oferta y la demanda. Mientras que para el modelo social el Estado y la Sociedad (son) dos sistemas autnomos, entran en permanente interaccin, al punto de que la subsistencia de aqul, en puridad concebido como Estado de Derecho, est fuertemente condicionada por los desajustes que pueden producirse en la Sociedad, si se la deja a su libre actuar espontaneo. El desarrollo econmico espontaneo crea grandes disfuncionalidades, y el peligro de la inestabilidad social llega a poner en peligro la subsistencia del Estado de Derecho. Desde esta perspectiva, si el Estado democrtico quiere continuar con vigencia, debe aadir a sus objetivos los de la regulacin permanente del sistema social. El intervencionismo pierde su carcter subsidiario y transitorio, y pasa a ser planificador, programador y estructurador de la Sociedad . 3.2. Los principios de seguridad social y la reforma neoliberal Como hemos sealado en anteriores oportunidades , los principios de la seguridad social se han visto
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incapaces o limitados para contener a los que rigen los cambios neoliberales introducidos en ella. Incluso algunos de ellos han sido objetados por no haber respondido a los fines u objetivos que estaban tras su formulacin. Para ello basta con sealar los siguientes: a. La redistribucin Uno de los fines ms importantes de la seguridad social es el de ser un instrumento de redistribucin de la riqueza, lo que la convierte en un instrumento de justicia social Este principio, que no tiene ninguna aplicacin al interior de los modelos neoliberales, ha sido cuestionado al interior de la propia seguridad social. Se seala que la Seguridad Social oper a favor de la concentracin de la riqueza, en tanto todos pagan para que los grupos de presin ms poderosos tengan prestaciones mas privilegiadas. Es decir, uno de los criterios que no existe en el modelo neoliberal es el de la redistribucin. Sin embargo, a pesar de las criticas, es el sustento de la seguridad social. b. Tripartismo El tripartismo ha sido eliminado de los modelos neoliberales, porque es contrario con su esencia misma: son las leyes del mercado las que deben regir las prestaciones asistenciales. El sistema de financiamiento del seguro social, basado en la contribucin tripartita del Estado, los empleadores y los trabajadores, para muchos autores es regresivo, pues como seala DE LOS CAMPOS, los expertos de la OIT (...) establecen que los sistemas de financiamiento regresivos, conducen a resultados socialmente inaceptables, porque los costos ms importantes de estos sistemas recaen en el pago de las jubilaciones y las pensiones, y estas prestaciones, en el tiempo, son mas usadas por los que tienen buenos ingresos, porque correlativamente tienen mayores expectativas de vida, y menos por los mas desprotegidos. c. La solidaridad La seguridad social se sustenta en la solidaridad intergeneracional. Ello no ocurre en el modelo neoliberal, donde prevalece el sistema de reparto que no es otro que el del autoahorro. Pero, al interior de la seguridad social, la solidaridad con quin debe ser? DE LOS CAMPOS, al referirse a los argumentos de los autores de la reforma chilena, seala que hay personas que tienen situaciones de pobreza, ellas necesitan auxilios econmicos para su alimentacin, salud, vivienda, educacin, etc., y hacia ellas se justifican programas redistributivos (...). Pero, agregan, existe otra categora de personas que no estn en situacin de indigencia, sino que simplemente deben de ser protegidas para el caso de que su salario, que les permite vivir razonablemente, no se genere, por enfermedad, vejez, muerte, etc.. Esto nos muestra, como otro de los pilares de la seguridad social: la solidaridad, tambin es cuestionable. Como conclusin de esta parte, podemos afirmar que no caben dentro de los principios y normas de la seguridad los modelos previsionales neoliberales.
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CONCLUSIONES 1. Los recursos pblicos sirven para cubrir el gasto pblico que se genera cuando el Estado brinda servicios pblicos para satisfacer las necesidades de la poblacin. Los estados tienen diversos recursos, uno de ellos es la tributacin. 2. Los servicios pblicos son beneficios otorgados a travs de organismos e instituciones administrativas mantenidas por las entidades pblicas con la finalidad de satisfacer las necesidades de los ciudadanos. Actualmente. es posible que las necesidades pblicas sean satisfechas tambin a travs de servicios pblicos brindados por entes privados. 3. La tributacin tiene entonces, como razn de ser, la satisfaccin de las necesidades de la poblacin. 4. El acreedor de una prestacin tributaria por esencia es el Estado, pero tambin pueden ser los particulares en tanto brinden servicios pblicos. 5. Los entes privados que perciben tributos deben brindar servicios a la poblacin, por lo que no es correcto desde el punto de vista jurdico, ni moral, que entes privados reciban tributos y no brinden ningn servicio pblico a la poblacin. 6. Los aportes previsionales son de dos tipos: de la seguridad social y de los modelos neoliberales. Ambos poseen todas las caractersticas de un tributo, por lo que desde un anlisis de naturaleza jurdica de ellos, se concluye que son tributos de la categora de contribucin. 7. Los aportes de la seguridad social estn reconocidos como tributos por nuestra legislacin, lo que no ocurre con los aportes previsionales de las entidades privadas. 8. Las aportaciones a los sistemas previsionales administrados por entidades privadas tienen la naturaleza de tributo al participar de todas las caractersticas que los tributos poseen. 9. Que los acreedores de las aportaciones de los sistemas previsionales del modelo neoliberal sean entidades privadas no desvirta la calidad de tributo de dichos aportes, mxime si el servicio que brindan es pblico y que existe es una suerte de delegacin de competencia del Estado a estos entes. 10. Consideramos que es necesario que los aportes previsionales a los entes privados no slo sean considerados como tributos desde una perspectiva terica, tambin deberan serlo desde el derecho positivo. 11. Actualmente existen dos modelos en materia previsional: el de la seguridad social y el neoliberal. Sus principios y fundamentos son totalmente opuestos. Ello no implica que sean excluyentes uno del otro. La prctica demuestra que pueden coexistir. 12. En nuestro pas los cambios en materia de seguridad social se han dado en los tres niveles: pensiones, salud y accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. - En el primer sistema, el modelo neoliberal y el de la seguridad social coexisten, pero son excluyentes. O el uno o el otro. - En el caso de las prestaciones de salud, existe complementariedad entre el modelo de la seguridad social, que tiene mayor participacin, y en forma complementaria el neoliberal. - En materia de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se ha derogado el rgimen de la seguridad social y ha sido sustituido por el modelo neoliberal.
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ENTIDADES CON TRIBUTOS VINCULADOS Lic. Tulio M. Obregn Sevillano Abogado Director del Informativo Vera Paredes
Tulio Obregn Sevillano Paseo de la Repblica No. 3147, of. 703. Telfonos (0511) 441 0148 442 8389 965 3851 E. Mail. tulio@ddm.com.pe San Isidro Lima. Per
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INDICE
INTRODUCCIN CAPITULO I ASPECTOS GENERALES
1. LOS RECURSOS PBLICOS 2. LOS SERVICIOS PBLICOS 3. LA TRIBUTACIN 3.1. El sistema tributario 3.2. El tributo 3.2.1. Naturaleza jurdica del tributo 3.2.2. Clasificacin de los tributos 3.3. Las contribuciones 3.4. La relacin jurdico tributaria 3.5. El acreedor tributario CAPITULO II LAS ENTIDADES CON TRIBUTOS DESTINADOS 1. DATOS ESTADSTICOS 2. CONTRIBUCIN AL SENATI 2.1. Sujeto activo 2.2. Sujeto pasivo o contribuyente 2.3. Tasa 2.4. Base imponible 3. CONTRIBUCIN AL SENCICO 3.1. Sujeto activo 3.2. Sujetos pasivos o contribuyentes 3.3. Tasa 3.4. Base imponible 4. APORTES PREVISIONALES 4.1. Sujetos activos o acreedores 4.2. Sujetos pasivos o contribuyentes 4.3. Tasas 4.4. Base imponible 5. CONTRIBUCIONES DEROGADAS CAPITULO III
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NATURALEZA JURDICA DE LAS APORTACIONES A LOS SISTEMAS PREVISIONALES 1. LA DEFINICIN DE TRIBUTO 2. ARGUMENTOS HISTRICOS 3. LA REFORMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL 3.1. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Pensiones 3.1.1. El Sistema Nacional de Pensiones 3.1.2. El Sistema Privado de Pensiones SPP 3.2. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Salud 3.3. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales CAPTULO IV LOS NUEVOS MODELOS PREVISIONALES 1. EL MODELO DE LA SEGURIDAD SOCIAL 1.1. Seguridad social y seguro social 1.2. La crisis de la seguridad social 2. EL MODELO NEOLIBERAL 2.1. Reformas de los Sistemas Previsionales de la Seguridad Social 2.2. Caractersticas del nuevo modelo 2.3. Los Organismos Internacionales 2.3.1. Modelo del Banco Mundial 2.3.2. Modelo propuesto por la OIT 3. COLISIN DE MODELOS 3.1. Neoliberalismo y seguridad social 3.2. Los principios de seguridad social y la reforma neoliberal CONCLUSIONES BIBLIOGRAFA
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La gestin tributaria
La gestin tributaria Roco Anglica Ruiz Ramirez Contador
INTRODUCCION El presente trabajo referido a Gestin Tributaria y los Elementos de la Gestin se ha desarrollado teniendo en cuenta la actual reforma del Estado a travs de la Modernizacin de la Administracin Pblica, explicando las fases o procesos de la estructura y gestin pblica que son necesarias para una mejor gobernabilidad. Se tiene en cuenta a la Poltica Econmica ya que la Gestin Tributaria es el resultado de las polticas que tiene el gobierno de turno, tambin el mejoramiento Econmico durante los ltimos nueve aos, adems se habla de la eficiencia y eficacia para lograr una mejor gestin pblica, Dentro de los elementos del Estado nos referimos al Sistema Tributario el cual se abarca en todos los mbitos , comparando con el sistema tributario de otros pases, y presin tributaria de los mismos. Asimismo luego de haber desarrollado el tema pude obtener conclusiones del trabajo de vital importancia, ya que no slo en Per sino en toda Amrica Latina y resto del mundo los procesos de Modernizacin se dan en etapas similares.
I. LA GESTION TRIBUTARIA 1.1.-Concepto.- El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas, pecuniarias o en especie la Gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera. Constituyen manifestaciones fundamentales de la actividad financiera los ingresos, los gastos y la conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos y que si bien la materia sobre la cual se desarrolla es econmica, corresponde a un sujeto poltico, que es el Estado y a un objeto de la misma ndole. Este vnculo entre lo poltico y lo econmico ofrece un tema de discrepancia, algunos autores consideran la existencia de dos estadios o momentos en la actividad, el primero poltico y el segundo econmico, con predominio de este ltimo, en tanto otro grupo cree que hay solo aspectos distintos de un todo orgnico. II.-TEORIAS SOBRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.Existen 3 teoras; teoras econmicas, polticas y sociolgicas. Esta clasificacin no debe entenderse en trminos absolutos. a) Teora Econmica.- los habitantes distribuyen su riqueza por intermedio de sus representantes polticos, satisfaciendo en primer trmino las necesidades pblicas y privadas de mayor importancia y luego las de menor intensidad. La interpretacin que analizamos no consigue demostrar que la apreciacin subjetiva individual de la relacin entre el impuesto que se paga y la utilidad del servicio obtenido, se transforma en la valoracin compleja y objetiva que deben aplicar los gobernantes como norma de produccin de bienes y servicios pblicos. No hay correlacin entre necesidades individuales y colectivas. b) Teora Poltica.- teniendo presente que el sujeto de la actividad financiera es el Estado y que son los fines del Estado que satisfacen la actividad financiera, tiene que percatarse que esta actividad tenga necesariamente una naturaleza poltica.
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c) Por consiguiente la actividad financiera del Estado, el cual para la consecucin de sus fines desarrolla una eminente y necesaria poltica. d) Teora Sociolgica.- esta tendencia se insert en el estudio de la economa poltica en el ms amplio de la sociologa, segn la cual los sentimientos, las pasiones y los intereses prevalecen sobre las doctrinas y teoras. Se busca alcanzar y consolidar un cambio de rgimen fiscal permanente, que resulte compatible con una aceptable estabilidad macroeconmica, una sistemtica reduccin de la pobreza y mejoras en trminos de equidad contributiva y de oportunidades, una asignacin de recursos ms eficiente y eficaz y un crecimiento econmico sostenible. Sin embargo se requiere lograr tales objetivos, mediante muchas instancias y con una variedad de instituciones, motivaciones, incentivos y comportamientos. III.-ELEMENTOS DE LA GESTION TRIBUTARIA: 3.I.- POLITICA TRIBUTARIA El Ministerio de Economa y Finanzas public el 02 de Mayo de 1999 el borrador del Memorndum de Polticas Econmicas y Financieras del gobierno del Per, perodo Marzo 1999 y Marzo 2002. Tiene 3 objetivos fundamentales: El crecimiento estable, la disminucin de Empleo y del subempleo y la reduccin de pobreza extrema. Estos objetivos se enmarcan dentro de la poltica que el gobierno viene aplicando desde 1990, cuyos ejes son la estabilidad macroeconmica, la apertura comercial, la promocin de la inversin privada, el crecimiento sostenido, la liberacin de empleo productivo y la reduccin de la pobreza.
3.1.1.- PROPUESTAS PARA ENRIQUECER EL PROGRAMA ECONOMICO a) Generacin de Empleo.- la generacin de empleo a travs del crecimiento sostenido de la inversin privada, incentivando en particular a aquellos sectores econmicos con uso intensivo de mano de obra. b) Empleo en Turismo, Agricultura y PYMES.- se ha propuesto la meta de dos millones de turistas para el 2005, generando 120 mil empleos directos y 600 mil empleos indirectos. c) Apoyo a la Pequea y Microempresa.- se promover la promocin del acceso al crdito a travs de diversas lneas desarrolladas por COFIDE, simplificacin de trmites. d) Lucha contra la Pobreza.- se trata de reducir la pobreza y extrema pobreza. e) Inversin garantizada en programas sociales.- se est logrando la universalizacin e la educacin bsica, un servicio de salud de calidad, el presupuesto est destinado en un 41% para gasto social. f) Acuerdo de Paz y Reduccin de gastos militares.- la reasignacin de los recursos a sectores sociales, la reduccin de compras de armamento permitir un aumento del gasto en las reas de salud y educacin, incluyendo mejora salarial en salud y educacin. g) Promocin y Desarrollo de Tecnologa.- el desarrollo tecnolgico como herramienta para la reconversin productiva. h) Simplificacin de Estructura Tributaria.- plantea una poltica tributaria uniforme y sencilla desde 1990 se redujo el nmero de impuestos, tasas, y la dispersin de las mismas; ya que actualmente otorgar incentivos tributarios debilitar la posicin fiscal y el programa econmico.
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3.2.-LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Para mejorar la recaudacin del Sistema Tributario, ampliando la base tributaria y reduciendo la evasin, eliminando distorsiones y mejorando su equidad, el gobierno buscar la asistencia tcnica del fondo en el rea de poltica tributaria. El gobierno se abstendr de ampliar el mbito de preferencias o exoneraciones tributarias a sectores o regiones especficos y en general evitar adoptar acciones que signifiquen una reduccin de ingresos tributarios. La SUNAT continuar con su labor para reducir la evasin tributaria. SUNAT empezar a recaudar contribuciones a la seguridad social y al sistema nacional de pensiones por cuenta de la agencia pblica de servicios de salud (ESSALUD) y la Oficina Nacional de Pensiones, contribuyendo a la modernizacin del Estado, reduciendo costos de recaudacin y evasin. La SUNAT, viene introduciendo mecanismos que permiten el mejor cumplimiento de las obligaciones y establecer un sistema integrado de control que permitir un mejor monitoreo del cumplimiento tributario. Se espera tener un control con la identificacin de los contribuyentes empleando la base de datos de el D.N.I. (Documento Nacional de Identificacin). Se concluirn con las auditoras al sector minero. SUNAT verificar cuidadosamente las exoneraciones tributarias de acuerdo a la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, con el objeto de minimizar la elusin y evasin tributaria en dicha regin. 3.2.1.- LOGROS ECONOMICOS Se ha logrado la estabilizacin desde 1990 debido a los siguiente: a) Disciplina Monetaria: ? Objetivo nico del Banco Central, estabilidad de precios. ? Prohibicin constitucional al Banco Central de financiar al sector pblico. b) Slido respaldo fiscal: ? Simplificacin de la estructura de impuestos. ? Mejora de la Administracin Tributaria. ? Estricta austeridad en el gasto. c) Flotacin del tipo cambiario. d) Apertura de la cuenta de capitales. e) Supervisin bancaria y normas prudenciales estrictas. 3.2.2.-PROGRAMA ECONOMICO 1.- Liberalizacin generalizada del comercio y de capitales. 2.- Igual trato a la inversin Nacional y Extranjera. 3.- Flexibilizacin del mercado laboral. 4.- Profundo programa de privatizacin. 5.- Eliminacin de toda Banca de fomento estatal. 6.- Privatizacin de toda la banca comercial de propiedad del Estado. 7.- Creacin del sistema privado de pensiones y del fondo consolidado de reservas. 8.- Previsionales a fin de cubrir pasivos del antiguo sistema de pensiones. 9.- Estrategia focalizadora de reduccin de la pobreza. 3.2.3.- SE HA LOGRADO A) Crecimiento Sostenido.? El PBI creci entre 1993 y 1997 , 7.3% por ao.
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? El crecimiento no proviene de una expansin consumista ni del estmulo fiscal. ? El crecimiento proviene de un incremento de la inversin en 14% por ao y de las exportaciones en 18% anual. B) Abatimiento de la Inflacin. Inflacin en 1997, 6.5% la ms baja en los ltimos 25 aos. c) La inversin aument de 19% a 25% del PBI. d) El ahorro interno creci de 13% a 19% del PBI. 3.2.4.- REFORMA TRIBUTARIA - SUNAT El objetivo principal de la reforma ha sido buscar una mayor equidad y equilibrio en la aplicacin de las Normas Tributarias, lo cual permitir un mejor trato al contribuyente. Se pretende borrar la falsa imagen de dureza y terror de la Administracin Tributaria. Es por ello que se ha dado el Rgimen de Fraccionamiento establecido en el Artculo 36 del Cdigo Tributario. En el rea de Reclamaciones debe ser garanta de imparcialidad al contribuyente. En cuanto a fiscalizacin a travs de informticos ha sido uno de los aciertos de la reforma tributaria ya que se ha incrementado el nmero de fiscalizaciones y verificaciones. Se ha establecido el mtodo de cruce de informacin permitiendo conocer los potenciales informantes sobre tenencia de locales o inmuebles arrendados. En la parte de declaraciones y ordenamiento de sus pagos el contribuyente actualmente lo puede hacer a travs de atencin al contribuyente y de captura de datos. Los productos principales son: a) b) c) d) e) f) Preparacin de declaraciones de Impuestos con asistencia de programas informticos. Presentacin de Declaraciones de Impuestos en disquetes. Presentacin de Declaraciones a travs de internet. Atencin de consultas personalizadas a travs de disquetes. Transmisin de informacin a travs de correo electrnico. Pago de tributos por medio de transferencia electrnica de fondos.
IV.- IMPORTANCIA ESTRATEGICA DE LOS RESULTADOS DE LA GESTION PUBLICA Las circunstancias nacionales e internacionales en que se produce la transicin hacia el nuevo siglo exigen mejorar sustancialmente la eficiencia , la eficacia y calidad de los servicios pblicos, en todas las esferas y niveles del gobierno, Esencialmente por dos razones de carcter estratgico. La primera se relaciona con el mbito interno del Pas, en la medida en que el gobierno cambie la forma en que opera y comience a generar resultados sistemticamente aceptables para la poblacin , se habr dado un paso importante para vencer las resistencias polticas que debilitan el pacto fiscal. El aumento de eficiencia y eficacia actualmente observadas en la gestin de numerosos organismos pblicos de los distintos niveles de gobierno ofrece una perspectiva promisoria para salir del crculo vicioso que subyace tras un pacto fiscal frgil. En realidad se trata de mejorar la productividad del gasto pblico, haciendo rendir ms y mejor los fondos asignados por las diversas partidas del presupuesto del Estado. Aunque no es fcil mejorar los resultados de las administraciones pblicas constituye una medida crucial para fortalecer endgenamente el pacto fiscal en Amrica Latina. Teniendo en cuenta que: a) Una mejor gestin del gasto pblico.- al hacer rendir ms y mejor cada unidad monetaria de poder
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adquisitivo transferida del sector privado al gobierno mitiga la rigidez presupuestaria que enfrentan las autoridades econmicas y transmite seales positivas a los contribuyentes, que como es lgico se resisten cuando perciben un mal uso de los impuestos, en muchos casos justifican el incumplimiento de sus obligaciones amparndose en el argumento que el Estado es un mal administrador. b) Al reducir los gastos innecesarios y evitar desperdicios ostensibles de los recursos, no solo se atiende al reclamo de los contribuyentes, sino que se liberan recursos potencialmente aplicables a programas y actividades destinados a satisfacer las necesidades de grupos de ingresos mas bajos. c) En la medida en que los aumentos de eficiencia y eficacia en el segmento pblico de la economa se transfieren al sector privado en la forma de ms y mejores servicios finales a los ciudadanos e insumos para la produccin nacional de bienes y servicios se producen mejoras directas en el bienestar de la poblacin, como Tambin de la competitividad del sector exportador, la tasa de crecimiento potencial y la productividad media de la economa. En un contexto de economas cada vez ms abiertas, las estructuras productivas internas exigen enfoques sistmicos para asegurar incrementos de competitividad que permitan enfrentar con xito los mercados internacionales, en ese sentido cabe al gobierno velar por que el nivel de la eficacia, eficiencia y calidad de los servicios pblicos sea lo ms elevado posible, ya que estos operan como importantes insumos del sector privado. En tal sentido es preciso transformar el actual modelo de administracin pblica burocrtica y los remanentes de la administracin pblica patrimonialista que an persisten en la prctica de muchos organismos del Estado, en un nuevo modelo en el cual prevalezcan relaciones menos jerrquicas y ms orientadas al logro de los objetivos, y donde se evale y remunere conforme a los resultados obtenidos y no exclusivamente segn el apego a los procedimientos y a la antigedad en el cargo. Adems este nuevo modelo debe ser capaz de generar innovaciones y adaptarse a las cambiantes circunstancias del entorno econmico, social y poltico. La progresiva sustitucin de los modelos tradicionales de gestin estatal por una administracin pblica gerencial implica incorporar al sector pblico modelos de gestin provenientes del sector privado. Al hacerlo conviene tener presente la necesidad de evitar aplicarlo de manera mecnica, teniendo como partida que la administracin pblica no encuentra su razn de ser en la generacin de utilidades y mucho menos en su maximizacin, como si es el caso del sector privado. Adems, el sector pblico debe coordinar e intermediar complejos equilibrios entre objetivos tales como: eficiencia, equidad, estabilidad, y el crecimiento; adems de los intereses de los pobres e indigentes, los contribuyentes, los empleados pblicos, los asalariados, los usuarios del sistema salud, entre otros, que compiten con escasos recursos. Es necesario evaluar las polticas de las opciones disponibles y las disyuntivas generadas por los intereses en conflicto. Pero existe un amplio espacio an inexplorado que se pueden aplicar con xito conceptos de evaluacin de los resultados y el desempeo tendientes a elevar la eficiencia y la calidad de los servicios estatales. 4.1.- TENDENCIAS OBSERVADAS EN LAS REFORMAS DE LA GESTION PUBLICA Se observa una tendencia general: la transicin desde una perspectiva de gestin centrada en la produccin y los procedimientos hacia una administracin orientada a los resultados y el servicio al cliente. Se han desarrollado en dos planos: El primero consiste en el replanteo de la lgica de funcionamiento interno de las organizaciones pblicas, incentivos, organizacin , control y evaluacin. El segundo se relaciona con las interacciones entre las organizaciones pblicas y el resto de la
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economa. Ambos planos se han desarrollado de tal forma que dan lugar a la creacin de mercados o cuasimercados en los que compiten agentes pblicos y privados. 4.1.1.- PRINCIPALES CARACTERISTICAS DEL NUEVO PARADIGMA DE GESTION PUBLICA. ? Adopcin del principio del ciudadano - cliente o usuario, con derechos mejor especificados y ms efectivamente respetados. ? Definicin del nuevo perfil de Administrador, ejecutivo o gerente pblico, guiado por la bsqueda de resultados y evaluado en consecuencia, sujeto a la rendicin de cuentas y a la competencia no slo en el momento de la contratacin. ? Establecimiento de contratos de gestin, que permiten explicitar los objetivos, misin y metas de las entidades ejecutoras y a su vez, sirve de base para la evaluacin de estas. ? Separacin de actividades de financiamiento y prestacin de servicios, como tambin de formulacin y diseo de polticas pblicas, incluidas las de regulacin, respecto de las actividades de ejecucin o administracin. ? Formacin de cuasimercados o mercados internos cobro de tasas de uso contratacin de servicios externos y concesiones privadas de derechos de administracin, construccin de obras de inters colectivo Cotizacin de Organismos de empresas y servicios en general. ? Reingeniera de Procesos, con miras a simplificar procedimientos y reducir la burocracia, minimizando los costos que entraa el cumplimiento de las obligaciones del ciudadano y los tiempos requeridos para ejecutar trmites y recibir atencin en materia tributaria. ? Devolucin de responsabilidades, derechos y obligaciones, desde el vrtice de la pirmide de poder hacia los niveles intermedios e inferiores; se aplica el campo laboral, as como el fiscal. En lo que se refiere a la modernizacin interna, la principal contribucin a los nuevos parmetros de la gestin pblica es la delegacin de responsabilidades operacionales y financieras de los niveles de autoridad ms altos a los niveles ms bajos. Esta tendencia revela que existen muchas cosas por hacer en el sector pblico, especialmente la gestin financiera y de recursos humanos y en el establecimiento de esquemas claros de definicin de criterios y evaluacin del desempeo. En la administracin financiera tradicional, cuyo registro operacional se produce en un rgido marco anual, se ha empezado a considerar aspectos de la programacin estratgica, con el propsito de flexibilizar la planificacin presupuestaria y permitir la utilizacin de lapsos ms amplios. En el rea de recursos humanos, la delegacin de responsabilidades, tanto operativas como financieras, ha estado acompaada de una mayor flexibilidad en las polticas del personal del sector pblico. El personal directivo adquiere mayores responsabilidades en la formacin de sus propios equipos de trabajo. A su vez este proceso conlleva una gestin ms dinmica de los recursos humanos, en que se privilegian las funciones de capacitacin y entrenamiento, al tiempo que se introducen nuevos sistemas de incentivos segn resultados, con miras a formar y motivar administradores y equipos capaces de alcanzar las metas propuestas. En el caso de ciertos servicios y siempre que resulte factible, un instrumento que se podra aplicar, y que puede ser complementario del anterior, es el diseo de mercados o cuasimercados en que compitan agentes pblicos y privados. En este caso, la regulacin determina los incentivos que se ofrecen a los agentes participantes y permite establecer las reglas para evaluar su gestin. Segn el servicio, dicha regulacin puede disponer el cobro de tarifas para recuperar parcial o totalmente los costos o el acceso a fondos pblicos que se distribuyen como subsidios de la demanda. No es posible dejar de mencionar el concepto de orientacin al cliente como principio de las nuevas
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tendencias en la gestin pblica. En este caso el punto central es de brindar mejor informacin u orientacin al cliente y las mejores formas de acceso a ellos, a fin de asegurar la participacin de la poblacin en trminos de exigir y definir la calidad que espera de un servicio pblico. 4.1.2.- LOS PROGRAMAS DE MODERNIZACION EN LA PRACTICA En 1982 Gran Bretaa dio origen a la modernizacin de la gestin pblica con la introduccin de la Financial Management Iniciative (FMI), basada en la instauracin de un sistema de gestin por resultados al interior de la administracin central, a travs de la adecuacin de su estructura orgnica interna. Este sistema permiti delegar responsabilidades de gestin hacia los niveles inferiores de direccin, construir sistemas de informacin gerencial que tornaron ms transparente la gestin de cada ministerio y adecuar las prcticas presupuestarias. En el caso de Nueva Zelandia se destaca por haber incursionado en las reformas estatales ms radicales. Este proceso se inici en 1984, se basa en un rgimen de contratos que se suscriben entre los ministros y las agencias ejecutoras dotadas de autonoma administrativa y contienen los trminos expresados en metas y resultados. En el caso de Australia revela adelantos en el campo financiero, se lanz el Financial Management Program, iniciativa que incluye conceptos como la planificacin estratgica, y otras medidas destinadas a mejorar la gestin financiera del Pas. En Estados Unidos su punto de partida fue la aprobacin de la Ley de Desempeo y en la flexibilidad gerencial. En el caso de Chile desde 1992 comenz a aplicarse un Plan Piloto de Modernizacin de la Gestin Pblica, cuyo propsito es incluir nuevas tcnicas e instrumentos de gestin.
3.3.- SISTEMA TRIBUTARIO 1. NOCIN.- Los estudios sobre sistema tributario tienen por objeto examinar el conjunto de tributos de un determinado pas como objeto unitario de conocimiento. Se piensa que a los efectos de analizar los distintos tributos que constituyen la estructura tributaria de un pas, til preceder tal anlisis por el estudio de los tributos no tomados aisladamente sino considerados como un todo. Dice Dalton que el sistema tributario debe ser enjuiciado en su conjunto ya que los efectos que produzcan los impuestos pueden corregirse y equilibrarse entre si. El sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca. De este esbozo de definicin surge las necesarias limitaciones que deben efectuarse a todo estudio sobre sistema tributario. 1A. Limitacin Espacial.- El sistema tributario debe estudiarse en relacin a un pas concreto. Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios pases, pero siempre existen peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de ingresos, de sus sistema econmico, etc.
Puede hacerse estudios comparativos, pero evitando generalizaciones peligrosas. Con mucha razn, el profesor brasileo Baleeiro dice que el sistema tributario esta integrado con los variados impuestos que cada pas adopta segn su genero de produccin, su naturaleza geogrfica, su forma poltica, sus necesidades, sus tradiciones.
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No se puede establecer cientficamente un sistema tributario modelo o ideal para todos los pases ni para cualquiera de ellos. No puede prescindirse del pasado ni despreciar los factores polticos, morales, Psicolgicos e incluso religiosos. Por su parte, Enrique Reig sostiene que los sentimientos colectivos sobre equidad se desarrollan en distinta medida segn los caracteres, sociologa y grado de madurez de los pueblos. 1B Limitacin Temporal.- Debe limitarse el estudio de una sistema tributario a una poca circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuada las normas legales. Se dice, con razn, que el derecho seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco de significado humano. En alto grado, las normas tributarias se distinguen por su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad. Es necesario, por lo tanto, dar a los estudios relativos al sistema tributario un contenido temporal concreto. 1C Importancia del estudio.- Segn el principio de legalidad que rige en los Estados de derecho, el tributo solo surge de la ley desprendindose de ello que en esos pases el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente. De all la gran importancia que tiene el estudio del sistema tributario en relacin a la ciencia jurdica que estudia los tributos, o sea, el derecho tributario. Para estudiar el derecho tributario y especialmente su parte especial, es decir, la consideracin de los tributos en particular, es necesario conocer los lineamientos generales del sistema tributario. Ser necesario, entonces examinar cuales son los problemas que derivan de la tributacin considerada como un modo. Deber analizarse como se combinan entre si los tributos, cuales son las tendencias que siguen en su evolucin, cuales son los problemas de poltica econmica, de poltica financiera y de administracin fiscal a que se ve el sistema tributario, y en que forma tiende a solucionar tales problemas. 2. RGIMEN Y SISTEMA TRIBUTARIO.- Dice Shomolders que la totalidad de los impuestos vigentes en un pas, uno al lado del otro, no es siempre, a la vez, un conjunto o sistema razonable y eficaz. Wagner sostena, a su vez, que la expresin "sistema tributario" era muy inadecuada para el "caos de tributos" que pueda verse en la practica. Estas ideas llevaron al profesor Tarantino a sostener que solo puede llamarse "sistema" a un conjunto racional y armnico de partes que forman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin. En cambio dice Tarantino, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden y sin investigacin de causas, con el solo propsito de lograr mas fondos, se esta en presencia de un rgimen, y no de un sistema tributario Esta posicin responde a la mas estricta lgica ya que como bien dice Schmolders, "el concepto de sistema tributario indica ms bien cierta armona de los diversos impuestos entre s y con los objetivos de la imposicin fiscal o extrafiscal". Pero advierte Sainz de Bujanda que planteado el problema de considerar como sistema tributario a aquel que no carezca de un determinado vnculo lgico o hilo conductor , se advierte que la idea se sistema tributario aparece fuertemente influida por criterios ideales, cuyas confrontacin con las realidades impositivas de cada pas provoca, en general, actitudes de desencanto o excepticismo. Pocas veces los tributos afirma el profesor espaol ofrecen entre si ese engarce lgico a que se refiere
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Schmolders, y apenas si es posible conciliar en la practica los objetivos, muchas veces discrepantes, que se persiguen con los distintos impuestos (t.II, p 254, de hacienda y derecho). Debe aceptarse, entonces, que el concepto de sistema tributario aparece como meta o como aspiracin, mas que como explicacin de algo existente.
3. SISTEMA TRIBUTARIO RACIONALES E HISTORICOS.- Schmolerders distingue 2 tipos de sistema tributario. Afirma que un sistema irracional cuando el legislador es quien crea deliberadamente la armona entre los objetivos que se persigue y los medios empleados. Es, al contrario, histrico cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la evolucin histrica. Sainz de Bujanda explica que no obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy tosca que sea la hacienda de un pas. Como, por otra parte, la tendencia hacia el perfeccionamiento del sistema tributarios es un fenmeno constante y universal, se llega a concluir que los dos elementos bsicos mencionados: El histrico y el racional, actan en todas las estructuras fiscales, de tal modo que lo nico que puede intentarse en este aspecto es aclarar la medida de su respectiva participacin en cada sistema. Coincidimos plenamente con el profesor espaol, y pensamos que siempre los sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos histricos, y que cuando el terico acta armonizando la estructura tributaria tales como se presentan en eses momento, y darles la mxima racionalidad posible. No puede hacerse, entonces, una clara distincin entre sistemas tributarios racionales e histricos, sino, a lo sumo, observar si en determinada estructura tributaria predomina la racionalidad intencionalmente buscada mediante la combinacin de las exacciones, con arreglo a un plan lgico que haga posible el logro de los objetivos de la poltica financiera (en tal caso estaramos ante un sistema tributario racional), o si, al contrario, nos hallamos ante un repertorio de tributos que han ido surgiendo de las necesidades pecuniarias estatales, y donde la accin del terico no ha logrado que ese conjunto pueda ser considerado racional, dado que no existe armona entre los tributos entre s, ni con los objetivos fiscales o extrafiscales del Estado. 3A Sistema de impuesto nico y de impuesto mltiples.- Muchos se ha discutido sobre si el ideal es materia tributaria es la sustitucin de todo el conjunto tributario por un impuesto nico. La idea sedujo desde antigua data a numerosos escritores que propusieron diversos impuestos nicos. Algunos, como Bandini, Vaubam, Law y los fisicratas, defendieron el impuesto nico sobre la tierra; Revans propugno el impuesto nico sobre los consumos individuales; Menier sobre los capitales fijos; Tellier, sobre los productos en general; Pastor sobre las profesiones; Henry George, sobre la tierra libre de mejoras. La lista es muy larga y carece de inters reproducirla. Baste decir que tambin hubo propuestas de impuesto nico sobre herencias, sobre las rentas y hasta sobre el consumo de energa. Pero tampoco faltaron desde tiempos atrs quienes se manifestaron en contra del impuesto nico, argumentando sobre los peligros de iniquidad (Proudhon), sobre la incompatibilidad de tal sistema con la movilizacin de personas y capitales (Wagner), sobre su inconveniente equivalencia una confiscacin si era sobre la tierra y sobre su insuficiencia para obtener todos los recursos que requieren los Estados. Lo cierto es que las teoras sobre el impuesto nico nunca lograron que semejante sistema se implantara en pas alguno.
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Resumiendo las objeciones ms importantes: 1) No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria, y en consecuencia se considera conveniente la existencia de los impuesto correctores en una pluralidad que actu como compensadora equilibrando las anomalas individuales que pudieran surgir. 2) Un sistema de impuestos mltiples hace ms difcil y atena en gran medida la posibilidad de evasin tributaria mediante la correlacin entre si de diversos tipos de tributos 3) La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas, lo que lleva a la consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se hace imposible comprender en un nico tributo. 4) Por ltimo, y desde un punto de vista pragmtica, ningn sistema de impuesto nico tendra la productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del Estado. En consecuencia, han sido desechados tanto terica como prcticamente los intentos de imponer un sistema de impuesto nico, aunque no deja de reconocerse que tampoco es aconsejable una excesiva multiplicidad tributaria. Es tambin de inters lo que manifiesta Reig al respecto" El uso del sistema mltiple no significa la multiplicidad discriminada de tributos que utilicen similares bases de imposicin pero que diferencian los hechos imponibles, oportunidades de pago y formularios de liquidacin, en forma innecesaria e inconveniente" 4 SISTEMA TRIBUTARIO Y EVOLUCIN HISTRICA.- Acabamos de sostener, en trminos generales, que la estructura tributaria ha sido directamente fluida en los distintos pases por el proceso de evolucin histrica y econmica. Podemos as observar que a mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos pases asumen determinadas caractersticas, con predominio de los impuestos de tipo objetivo. Seala Schmolders que estos sistemas se valen, para llegar a las fuentes tributarias, de los objetos que sirven para obtener utilidades, sin tener en cuenta a las personas a quienes esas utilidades. Esta forma de imposicin concordaba con las ideas de la poca, que deseaban evitar, en lo posible, la intromisin del Estado en los asuntos particulares de los ciudadanos. Tales sistemas se mantuvieron durante casi todo el siglo XIX hasta la primera guerra mundial, pero posteriormente comenz a modificarse el pensamiento en la materia principalmente porque estos impuestos de tipo objetivo no consultaban la capacidad contributiva. Cuando avanza la industrializacin y el Estado amplia su campo, surgen numerosas razones que hacen variar las caractersticas objetivas de los sistemas tributarios. Se observa, as como, que pierde importancia relativa el impuesto objetivo y comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo su objetivo, que es de gran rendimiento, y se considera que consulta la equidad, la capacidad contributiva y es un til instrumento de redistribucin de la riqueza. Los diversos pases comienza a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basndose en la imposicin que tiene por mira la persona, y no los objetos grabados. Los sistemas tributarios adoptan en general, como espina dorsal, el impuesto progresivo a la renta de las personas fsicas, que se asocia a gravmenes al patrimonio y a la herencia. Como complemento, se mantiene los impuestos a los consumos en general. En la actualidad todo parece indicar que asistimos a la decadencia relativa del impuesto directa a la renta como "espina dorsal" de los sistemas tributarios. Ha comenzado a pensarse que este impuesto desalienta las inversiones, es fcil de evadir, es de compleja determinacin, y desalienta el incentivo de producir mas. Los sistemas fundados bsicamente en impuestos personales tienden entonces a objetivarse, y se observa un avance hacia la imposicin a los beneficios de las personas colectivas y
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hacia el impuesto a las ventas en su nueva modalidad de impuesto al valor agregado. Observamos, as, que los pases de la comunidad econmica europea, cuya organizacin tributaria descansa hasta hace poco en la imposicin a la renta, se van inclinando gradualmente hacia la adopcin del impuesto al valor agregado. En los Estados Unidos, durante mucho tiempo se defendi a la renta personal como la base mas apropiada de imposicin. Pero, como hace notar James Buchaman, se empieza a pensar de distinta manera. As, la ley de ingresos de 1964 incluye notables reformas, y entre ellas, importantes reducciones de tipos impositivos. Actualmente los expertos estadounidenses discuten la conveniencia de proceder a una reforma sustancial del rgimen siguiendo la tendencia europea, es decir, ir reemplazando la imposicin directa por la indirecta, por lo menos en el grueso de la recaudacin, para lo cual ejerce importante influencia el temor de que el IVA permita a los pases de la comunidad obtener ventajas productivas de origen fiscal. La idea mas difundida parece ser la pregonada por los sectores exportadores que postulan la implantacin del IVA como sustitutivo del impuesto a la renta de las sociedades, como forma de intentar una competencia internacional con los pases europeos sin violar las normas del GATT. En Inglaterra, cuna de la imposicin directa a los rditos, se estn efectuando las reducciones ms drsticas en toda la historia fiscal britnica, reforzando, en cambio los impuestos indirectos, habindose implantado el impuesto al valor agregado a partir del ao 1973. En cuanto a los sistemas tributarios de la Unin Sovitica y pases socialistas, tambin estn fuertemente incluidos por la evolucin histrica y por la estructura econmica poltica. As, en la Unin Sovitica, Los dos ncleos esenciales de ingresos tributarios son el impuesto sobre las ventas de las empresas estatales y el impuesto sobre los beneficios de esas mismas empresas. Con respecto al primer tributo, que es un impuesto general al gasto, se lo incorpora a los precios de costo de los productos cuya venta se realiza a los precios imperativamente fijados por el estado; este impuesto se percibe directamente de las empresas de propiedad del estado, pero recae en totalidad sobre la poblacin, por los consumidores quienes en definitiva satisfacen el impuesto que va incorporado al precio del articulo. Por ello, el profesor Laufenburger advierte que a pesar de ser el estado sovitico el dueo de la economa, no consigue obtener directamente los recursos necesarios para financiar sus gastos, y se ve obligado como los pases occidentales a alimentar esencialmente el presupuesto con ingresos de naturaleza impositiva, entre los cuales se destaca el mencionado impuesto general sobre el gasto o consumo. En cuanto al impuesto a los rendimiento industriales cabe advertir que no son en realidad verdaderos impuestos ya que, como seala Sainz de Bujanda, no se nutren de las rentas de una economa extraa, sino de las rentas de una economa propia, dado que las empresas son de propiedad del Estado. Por ello, en realidad, este impuesto slo implica la transferencia de fondos de un sector a otro de la economa estatal. De mucho menos volumen es el impuesto progresivo sobre las rentas privadas, con el cual las autoridades soviticas intentan, dentro de ciertos lmites, corregir los desniveles de tipo econmico que el principio de diferenciacin de sueldos y salarios ha creado entre diversos sectores de la poblacin. Debe recordarse que luego de un intento de igualar salarios, el rgimen bolchevique restableci la diferenciacin como estmulo indispensable para el incremento de la produccin. Cabe sealar que los gravmenes de este tipo significan aproximadamente slo el 7 de los ingresos tributarios generales (ver Giuliani Fonrouge. 131). Los restantes ingresos tributarios de la Unin Sovitica son impuestos agrcolas sobre los beneficios de las organizaciones cooperativas y de los
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koljoses, y representan un coeficiente sumamente pequeo dentro del cuadro general de ingresos tributarios soviticos. 5.- EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO.- En dicho, abarcada la estructura fiscal en su conjunto, se observa un marcado predominio de elementos histricos por sobre los elementos racionales. Un ligero examen de la forma como fueron surgiendo nuestros principales gravmenes, demuestra que la emergencia, la transitoriedad y la improvisacin dieron la tnica predominante a un conglomerado impositivo que se fue plasmado con la nica finalidad de cubrir las crecientes necesidades del fisco. Jarach estima que los distintos del pas representan un sistema encadenado en el cual las instituciones jurdicas han evolucionado en forma lgica siguiendo la evolucin econmica-financiera. Pero hasta ahora, las modificaciones generalmente se efectuaron sin seguir los lineamentos de un plan cientfico y sin otra directiva aparente que ir cubriendo las crecientes necesidades del erario. Existieron innegablemente, algunas medidas de intervencionismo fiscal reactivador, pero, en la mayora de los casos, esas medidas quedaron neutralizados por la irracionalidad del sistema en su conjunto. En materia de delimitacin de facultades impositivas entre nacin y provincias, tenemos dos regmenes distintos: uno es el que contempla la Constitucin nacional segn su interpretacin ms racional, y otro es el que surge de la realidad segn la cual la Nacin legisla y recauda los ms importantes impuestos.
En lo que respecta a la codificacin, ya se sealo que mientras pases como Chile, Brasil, Ecuador, Per, Uruguay y Mjico, cuentan con modernos ordenamientos en la materia, en nuestro pas todava no tenemos un cdigo nacional tributario, pese a existir excelentes anteproyectos en la materia. Estas circunstancias demuestran que nuestro pas est an lejos de tener un sistema tributario ideal. No creemos que sea deseable una reforma radical mi sbita, pero consideremos necesario mejorar nuestro sistema fiscal. No interesa que sea gradualmente, pero lo esencial es que se efecte respondiendo a lineamentos derivados de un plan integral adaptado a las corrientes doctrinales en auge a las necesidades reales del pas y a su conformacin institucional. 6.- PROBLEMAS Y PRINCIPIOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO.- La imposicin crea diversos problemas cuya solucin corresponde a quienes elaboran los lineamentos generales del sistema tributario. Es necesario encarar tales problemas desde los diversos puntos de vista en que pueden presentarse, dilucidar cules son los principios fundamentales a que debe idealmente ajustarse un sistema tributario. Tales problemas son de poltica econmica, de poltica financiera y de administracin fiscal. 6a.-Eleccin de la fuente econmica tributaria.- Fuente econmica tributaria es el conjunto de bienes del cual se extrae la cantidad necesaria para satisfacer la obligacin del contribuyente. Las fuentes econmicas de tributacin pueden ser el capital o la renta. No debe confundirse el concepto de fuente econmica del tributo con fuente de la obligacin tributaria. La primera nocin tiene el significado que le acabamos de asignar, mientras que el segundo concepto es jurdico. Tampoco cable confundir el concepto de fuente econmica del tributo con el hecho o situacin que la ley toma como motivo de la imposicin, y que viene a ser el hecho imponible de la obligacin tributaria.
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Con respecto a la fuentes ordinarias de tributacin, que son aquellas a las cuales normalmente recurre al estado para atender a sus necesidades habituales, la nica fuente admisible es la renta que en general tiene la propiedad de ser reiterada anualmente. En cambio, el capital no puede ser tomado como fuente ordinaria, que si as sucediera ira disminuyendo paulatinamente, lo cual trae consecuencias perjudiciales para la economa nacional. La amputacin del capital disminuye las inversiones y la produccin, por lo cual es desaconsejable. Es admisible, en cambio, que aquellos incrementos de capital que segn las teoras ms aceptadas no constituyen rentas, puedan ser tomados como fuente del tributo, y por consiguiente amputadas partes de esos incrementos en beneficio del fisco. Por ejemplo, en los casos de aumento de bienes por transmisiones gratuitas, por azar u por plusvalas de bienes muebles e inmuebles, es admitido que parte de los bienes que constituyen el incremento de capital pase al estado en concepto de impuestos. En situaciones anormales del pas puede suceder que se tome como fuente de tributacin al capital, pero ello ser excepcional y deber estar subordinado a las reales urgencias de la situacin concreta. 6B.- requisitos de un sistema tributario racional.- Los problemas que deben resolver los sistemas tributarios pueden suscitarse desde diversos aspectos. Desde un aspecto fiscal, es necesario que los tributos que constituya el sistema sean productivos y que originen un rendimiento suficiente, en pocas normales como anormales. Desde el punto de vista econmico es necesario que el sistema tenga la flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en un instrumento de promocin econmica, y no por el contrario, que trabaje la produccin nacional. Se advierte con razn que la accin de la tributacin debe evitar distorsiones arbitrarias en la economa, debiendo evitarse efectos que por su carcter pernicioso no son los conscientemente buscados por el legislador, Segn el aspecto social, los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial. Desde el aspecto administrativo, es necesario que el sistema se ms simple posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente con respecto al modo de pago, lugar y fecha. etc. Todo ello debe sufrir de normas claras y precisas, y con la publicidad debida; adems, el pago debe resultar cmodo en cuanto a la poca en que el contribuyente se halle presumiblemente en mejores condiciones econmicas para efectuar la erogacin que significa el tributo; por ltimo, es necesario que el fisco as estas metas ideales de un sistema tributario, se hace necesario advertir la dificultad de conciliarlas a todas. Mehl es pesimista al respecto especialmente equitativo, fcilmente soportable y de elevado rendimiento es una pura quimera. Para solucionar los problemas con que se enfrentan los sistemas tributarios, diversos autores han enunciado en el curso del tiempo reglas de imposicin. Ya en los siglos XVII y XVIII Petty y Verri dictaron reglas que luego fueron elaborados por Adam Smith Tales reglas son las ya conocidas de la facultad, de la certeza, de la comida de pago y de la economa de la recaudacin. Modernamente Haller Brochier, Tabatoni, Grizioti, Gangemi, han actualizado y reestructurado tales reglas, pero, en definitiva todas tienda a lo mismo: dar al Rgimen o estructuras racionales mnimas indispensables en pocas palabras, el profesor Beeiro a ensayado la frmula de un sistema tributario ideal "el sistema tributario debe ser productivo, elstico, compatible con la renta nacional y con la ideas de justicia dcada poca. 7.- Presin Tributaria- La presin tributaria es la relacin existente entre la excavacin fiscal soporta por una persona fsica un grupo de personas o una colectividad territorial, y de la renta de un grupo de personas o una colectividad territorio, y la renta de que dispone esa persona, grupo o colectividad. De ese concepto deducimos que puede haber tres concepciones de presin tributaria.
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1) Presin tributaria individual: en este caso, la relacin surge de comprar el importe total de la deuda fiscal de una persona como su renta. Las frmulas 2) Que se adoptan son discutibles, ya que no tiene en cuenta los servicios concretos que el contribuyente recibe. De todas maneras, la presin tributaria individual puede ser un importante dato de poltica fiscal. 3) Presin tributaria sectorial: la relacin surge de comprar el importe de la deuda de un determinado sector (por ejemplo sector agrcola, industrial, comercial, profesional) con la renta que produce tal sector. Este porcentaje puede ser un interesante dato de poltica fiscal, pero cabe sealar que en la prctica ha sido muy difcil establecer la presin tributaria sectorial ante la falta o imperfeccin de las estadsticas necesarias. 4) Presin Tributaria Nacional.- Es la relacin entre el conjunto de tributos y la riqueza de la colectividad. Segn Cosciani, este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la detraccin fiscal. Cuando se dice que la presin tributaria es tolerable o excesiva, , El francs Lucien Mehl discrepa con esta concepcin. Afirma que el sacrificio es nulo si el gasto es igual al recurso publico, dado que el dinero vuelve a la comunidad. La presin tributaria para este autor expresa el grado de intervencin del poder publico en la vida econmica y social, y la importancia de las funciones asumidas por el Estado. Creemos que la presin tributaria es un ndice muy importante de los factores a que se refiere Mehl, pero lo cierto es que el concepto, en general se vincula mas a la nocin de grado de sacrificio que significa la exencin tributaria para la colectividad. Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que sera la relacin entre los recursos del estado y la renta de los particulares, y presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre los recursos extraordinarios entre el estado y el patrimonio de la colectividad. 7A Indice de medicin.- la idea tan genrica y extensa de presin tributaria quiere condensarse por la doctrina de un ndice. Se busca una forma que permita medir idneamente, en el tiempo y en el espacio, la magnitud de la carga fiscal en relacin a la colectividad. No entraremos en el anlisis de las, a veces, complicadas formulas que son materia de economa financiera. Solo diremos que el ndice mas elemental de presin tributaria es la relacin entre el monto que la detraccin de un perodo (generalmente una ao) y la renta nacional en el mismos perodo. As, por ejemplo, si la renta es de 100 y la recaudacin de 20, diremos que la presin tributaria ser de 20% de la renta, ya que la formula es la siguiente: P= T R. En la formula arriba citad en el significado de los conceptos es el siguiente: P: Presin Tributaria T: (tributacin): es la suma de todos los tributos (impuestos, tasas, contribuciones especiales y para fiscales) nacionales, provinciales y municipales. R (renta nacional) : es la suma de todos los ingresos obtenidos, en un perodo dado, por los factores que han cooperado en la produccin de bienes y servicios. Debe aclararse, sin embargo, que la doctrina econmica se inclina en la actualidad a medir la presin tributaria sobre la base no de la renta nacional sino del producto bruto interno a precios de mercado. Entonces tendramos que la formula sera: P igual a T
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PBI en esta formula, PBI significa : producto bruto interno a precio de mercado, o sea, el valor anterior a la amortizacin de los bienes y servicios finales obtenidos por los factores de la produccin situados dentro del territorio del pas de un perodo dado. Se entiende que aplicndose el concepto de producto bruto en vez de renta nacional se simplifica el concepto; el producto bruto es mas fcil de obtener y medir, ya que elimina la amortizacin y prescinde de la incidencia de los impuestos indirectos, que son elementos elsticos y difciles de evaluar en forma similar. 7B El problema de la inclusin del gasto publico.- dice Griziotti que la formula de la presin tributaria debe precisarse mejor, teniendo en cuenta la utilidad directa o indirecta de los gastos pblicos en relacin a los contribuyentes, dado que la presin es mas soportable o ligera cuando mayor es la ventaja que los ciudadanos obtienen por los servicios pblicos. Segn Griziotti, la formula ideal seria la siguiente: T - G R (o PBI) Los autores Brochiers y Tabantoni se oponen a este criterio. Dicen que los efectos especficos de la exaccin fiscal deben ser puestos de manifiesto independientemente de los gastos si se quiere analizar el problema con claridad. Pareciera que esta ltima posicin es la ms acertada, porque es muy difcil precisar la real incidencia del gasto pblico en los distintos sectores de la poblacin. Es prcticamente posible generalizar sobre el beneficio que realmente deriva de los servicios pblicos para las distintas personas, y es muy difcil darle determinado valor econmico. De todas maneras, la presin tributaria y sus ndices de medicin son siempre aproximativos y nunca exactos. No hay duda de que puede ser un dato importante de poltica fiscal, cuya utilidad es innegable como gua o elemento de anlisis. Sin embargo, no debe exagerarse su importancia. Las formulas son muy relativas, y la medicin numrica de ciertos conceptos econmicos, como "tributacin", "renta Nacional", "utilidad de gastos pblicos", "producto bruto interno", siempre encierra mucho de arbitrariedad. La comparacin internacional, por otra parte, carece de importancia as los pases tienen estructuras sociales econmicas diferentes. 8. LIMITES DE LA IMPOSICIN.- Desde el punto de vista puramente terico, la exaccin fiscal puede no tener lmite. Hace notar Mehl que el proceso de redistribucin podra llegar hasta el punto de que la totalidad de las rentas fueran absorbidas por el impuesto (el trabajo gratuito), y en que los bienes y servicios prestados a la poblacin lo fueran tambin en forma gratuita. Ello significara, segn sostiene el autor citado, una sociedad comunista en estado puro, de lo cual deduce que tericamente pueden no existir limites a la imposicin de un pas. En el caso de economas descentralizadas, existen sin embargo, lmites que no deben sobrepasarse para no provocar una presin tributaria excesiva. Al respecto, se seala que la presin tributaria excesiva produce evasin tributaria, emigracin de capitales y decaimiento de la produccin. Pero cuando deseamos concretar cuales son esos limites, nuevamente entramos en un campo en que las generalizaciones son peligrosas. Los fisicratas afirmaban que la imposicin no poda ir mas all del 20% de las rentas individuales; proporciones. As Proudhon sostiene que el limite mximo es del 10% mientras que Colin Clark aumenta el porcentaje al 25%. Pero todo esto depende de una serie de circunstancias, tales como: el grado de desarrollo del pas, la forma de distribucin de la riqueza, estructura y perfeccin del sistema tributario. Etc. Como sostiene el francs Mehl dentro de la relatividad del concepto de medicin de presin tributaria y de limite de la imposicin, es de esperar que la evolucin de la tcnica econmica y fiscal permita establecer, en el futuro, con satisfactoria precisin, estos conceptos.
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V.- CONCLUSIONES 1.- La formulacin del modelo de gestin de las administraciones pblicas ha sufrido profundas modificaciones a nivel internacional. Esta tendencia se inici en los aos ochenta en el mundo industrializado y poco a poco se ha ido extendiendo. 2.- El objetivo de tales reformas es aumentar la eficacia, eficiencia y calidad de los servicios pblicos, a travs de un cambio en el sistema de incentivos y la implantacin de una cultura sistemtica de los resultados, con una rendicin de cuentas peridicas y la plena asuncin de responsabilidades por parte de los funcionarios pblicos. 3.- La Gestin se desarrolla con caractersticas comunes; los objetivos son compartidos, es el nivel jerrquico responsable de formular, disear e instrumentar los programas y la cobertura de las iniciativas de evaluacin est limitada al gobierno central. 4.- Las iniciativas de evaluacin de la gestin del gasto pblico, no debe considerarse como actividades tendientes a alcanzar mayor transparencia, sino introducir mayor transparencia, responsabilidad, eficacia, eficiencia en el manejo de los recursos pblicos.
BIBIOGRAFIA BACA CAMPODNICO, Jorge. La Economa Peruana; Evolucin Reciente y Perspectivas. CIAT (Centro Interamericano de Administracin Tributaria) 1996. Organizacin de la Administracin Tributaria en pases miembros del CIAT, novena edicin, ciudad de Panam, octubre. Ibrico, Jaime. Revista TRIBUTEMOS Superintendente de Administracin Tributaria. Villegas, Hctor. Finanzas, Derecho Financiero Tomo I 3ra. Edicin 1980.
INDICE
I. LA GESTION TRIBUTARIA II. TEORIAS SOBRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA III. ELEMENTOS DE LA GESTION TRIBUTARIA 3.1. Poltica Tributaria 3.1.1 Propuestas para enriquecer el programa econmico 3.2. La administracin Tributaria 3.2.1. Logros Econmicos 3.2.2. Programa econmico 3.2.3. Se ha logrado
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3.2.4. Reforma Tributaria Sunat IV. IMPORTANCIA ESTRATEGICA DE LOS RESULTADOS DE LA GESTION PBLICA 4.1. Tendencias observadas en las Reformas de las Gestin Pblica. 4.1.1. Principales caractersticas del Nuevo Paradigma de Gestin Pblica. 4.1.2. Los Programas de Modernizacin en la prctica. Sistema Tributario 1. Nacin 1.a. Limitacin Espacial 1.b. Limitacin Temporal 1.c. Importancia del estudio. 2. Rgimen y Sistema Tributario 3. Sistema Tributario Racionales e Histricos 3.a. Sistema del impuesto nico y de impuestos mltiples 4. Sistema Tributario y Evolucin Histrica. 5. El Sistema Tributario Argentino 6. Problemas y principios de un Sistema Tributario.
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6.a. Eleccin de la fuente Econmica Tributaria. 6.b. Requisitos de un Sistema Tributario Racional.
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7. Presin Tributaria 7.a. Indice de Medicin 7.b. El problema de la Inclusin del gasto pblico.
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8. Lmites de la imposicin.
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V. CONCLUSIONES
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Globalizacin y sistemas tributarios
Globalizacin y sistemas tributarios Gaby Isabel Avalos Pino Contador INTRODUCCIN En los ltimos aos se vienen produciendo cambios sustanciales en la economa, como resultado de los cambios tecnolgicos y el mayor acceso a la informacin , derivada de la progresiva integracin de las economas mundiales. La globalizacin influyente en las polticas nacionales tienen efectos que traspasan las fronteras de un pas, y aspectos de poltica estn tornndose particularmente importante en materia de tributacin. El presente trabajo recoge la preocupacin existente entre las Administracines Tributarias, las cuales fueron abordadas en la 32 Asamblea General del CIAT., donde se abordan los problemas existentes como consecuencia de la mayor interdependencia econmica entre los pases. Las acciones que se tomen con la finalidad de coordinar esfuerzos entre los pases que se ven influenciados, respecto a la mayor o menor recaudacin tributaria , permitir superar dificultades en asuntos tributarios, los cuales se vienen incrementando anualmente. EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACIN ECONMICA EN LA TRIBUTACIN El trmino globalizacin viene siendo usado de forma generalizada, para caracterizar las profundas transformaciones que estn ocurriendo en la economa internacional en las ltimas dos dcadas, llevando a una rpida integracin a escala mundial, de los mercados de bienes, servicios y de factores de produccin. EL CRECIMIENTO DEL CORREO ELECTRNICO La dinmica y firme naturaleza del Comercio Electrnico basado en Internet, se ha convertido en sinnimo del trmino globalizacin, y este desarrollo requiere que se examinen cada aspecto de los objetivos y responsabilidades de las administraciones tributarias. El segmento comercial que representa el mayor reto par las administraciones tributarias se refiere a los artculos que pueden ser vendidos y entregados digitalmente, como son los servicios personales y productos tales como libros, pelculas y software par computadores. La poltica a aplicar en los EEUU. sobre el comercio a travs de Internet considera seguir dos principios bsicos: primero, el sector privado deber encabezar la progresin econmica del Internet; segundo, cuando se requieran acciones gubernamentales, debern ser de alcance especfico y debern prestar atencin al rpido crecimiento de Internet. En 1997 en la conferencia de la OCDE-BIAC ,se mencionaron otros dos aspectos importantes: primero, existen algunos asuntos que no pueden dejarse al sector privado: los derechos de propiedad intelectual y la tributacin. segundo, la naturaleza global de Internet requiere una organizacin global par supervizar y guiar el impacto econmico. Se acord posteriormente crear un Grupo de Administracin Tributaria de Comercio Electrnico para desarrollar el marco de referencia, con el respaldo de otros grupos, este grupo se concentrar en aspectos de cumplimiento y administracin tributarios tanto de los impuestos sobre la renta como el consumo.
LAS OPERACIONES FINANCIERAS INTERNACIONALES EN UNA ECONOMA GLOBAL En el mundo actual , practicamente cualquier bien o servicio puede ser producidoen cualquier pas y vendido en todas partes, las decisiones econmicas importantes ya no toman en consideracin mercados limitados por fronteras nacionales, sino el mercado en escala global. Debido a los grandes avances tecnolgicos, los costos de transporte y de comunicaciones cayeron sensiblemente en los ltimos aos , posibilitando la gestin empresarial en escala global., sin embargo en ninguna otra industria la tendencia de la globalizacin fue tan notoria como en la industria de los servicios
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financieros, donde la carcterstica importante es la creciente capacidad de transferir capitales de un pas a otro, ignorando las tradicionales fronteras polticas y econmicas. El gran factor de riesgo asociado a la globalizacin es la volatilidad de los capitales internacionales, de corto y largo plazo. Antes del surgimiento del fenmeno de la globalizacin, haba barreras institucionales, regulatorias y tecnolgicas que servan de amortigadores par los flujos internacionales de capitales, como los costos de transaccin eran elevados, la mayor parte de esos flujos estaban asociados a inversiones de largo plazo, que estaban poco sujetos a las fluctuaciones de corto plazo. Hoy con la globalizacin financiera, los capitales pueden ser rpidamente direccionados, con reducido costo de transaccin , lo que lleva al aumento sustancial de su volatilidad, siendo mayor la vulnerabilidad de un pas cuando este no dispone de instrumentos de poltica adecuados par enfrentar el problema externo y cuando los costos de ajuste son elevados desde el punto de vista poltico, social y econmico. La interdependencia producto de la globalizacin financiera alcanza a los pases de manera desigual, por ejemplo, a partir de la economa norteamericana afectara fuertemente la gran mayora de las economas integradas al mercado global; pero un choque iniciado en un pas emergente difcilmente afectara la economa norteamericana, esto significa que los pases desarrollados deberan hacer frente a la mayor responsabilidad en el proceso de prevencin de crisis financieras causada por la excesiva volatilidad de los capitales internacionales. Una reduccin abrupta del financiamiento externo, lleva a un pas a implementar medidas que reducen su dependencia de estos capitales, en este caso la estrategia tpica ha sido el aumento de las tasas de inters, elevacin de impuestos y reduccin del gasto pblico, lo que lleva a la cada del crecimiento econmico y en algunos casos a la recesin. Los pases de Amrica Latina y el Caribe adoptaron medidas destinadas a profundizar el proceso de integracin regional y promover una mayor apertura hacia el exterior, en los primeros meses de 1997 Colombia y Ecuador aplicaron medidas restrictivas a las importaciones, y otros pases postergaron el cumplimiento de las reducciones acordadas, estas medidas no deben considerarse como una reversin del compromiso a favor del regionalismo abierto, sino como respuestas a los desequilibrios de carcter fiscal o de balanza de pagos ocurridos en algunos de los pases de la regin. En estos ltimos aos el mundo ha disfrutado de los beneficios que se derivan de la integracin de las economas mundiales, ha surgido un mercado mundial de capital, que permite vastos movimientos de capitales y ha generado una tasa de inters mundial. Los beneficios de este proceso son: a) Se produce una mejor asignacin de los recursos mundiales, se incrementa el producto y se elevan los niveles de vida. b) El mayor acceso a los bienes extranjeros permite a las personas gozar de una mayor gama de opciones en materia de bienes y servicios. c) La significativa disminucin del costo de los viajes , hace que las personas ahora puedan viajar a lugares lejanos. d) El incremento del volumen y la diversidad de la informacin que se dispone y a su vez el costo de obtenerla se ha reducido. Estos acontecimientos tambin estn asociados a algunos aspectos negativos , es necesario controlar estos acontecimientos negativos par impedir que se desarrollen lo suficiente como par afectar en forma desfavorable la percepcin del proceso de globalizacin y provocar medidas de poltica destinadas a revertir las tendencias recientes. Aspectos negativos de este proceso son: a) Las fronteras abiertas y el libre comercio han generado un incremento en el volumen de los bienes que cruzan las fronteras , los pases que quieren facilitar este comercio al reducir costos a los exportadores e importadores estn experimentando crecientes dificultades para inspeccionar y detectar importaciones indeseables como las drogas ilcitas, las armas y los materiales peligrosos. Se ha vuelto ms fcil introducir en un pas estas importaciones mediante el contrabando. b) El libre y creciente comercio aumenta la posibilidad de que un pas pueda imponer externalidades negativas a otros, como exportacin de servicios que representan posibles riesgos par la salud.
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c) El libre desplazamiento de personas , de bienes y el ingreso de grandes cantidades de personas en zonas anteriormente virgenes , incrementa la posibilidad de que virus o bacterias desconocidas salgan de esas zonas y se difundan por todo el mundo. d) En ausencia de controles ambientales, el crecimiento puede originar importantes problemas relacionadoc son el medio ambiente. Con el tiempo est gestndose un conflicto entre la creciente internacionalizacin de las externalidades y la falta de un rgano poltico que tenga el mandato y las atribuciones par enfrentarlas. Actualmente no existe una institucin internacional encargada de abordar las externalidades extraterritoriales o los efectos secundarios originados por los sistemas tributarios.sin embargo instituciones como el FMI, la OCDE, la OMC, la OPS, el Banco Mundial, el BPI, la ONU., estn desempeando un creciente papel en relacin con aspectos que tienen alcances internacionales.
LA GLOBALIZACIN Y LA POLTICA TRIBUTARIA Los sistemas tributarios de muchos pasesse gestaron o desarrollaron cuando el coemrcio entre los pases se hallaba muy controlado y limitado, y prcticamente no existan los grandes desplazamientos de capitales, los elevados aranceles o los impedimentos fsicos al movimiento de bienes desalentaban los flujos comerciales, mientras que los flujos de capital estaban prohibidos o muy controlados . En ese entorno las empresas operaban en gran medida dentro de las fronteras de sus pases, y genralmente las personas obtenan su ingreso de actividades o inversiones en los pases en los que tenan su residencia legal; en consecuencia las autoridades de los pases podan gravar los flujos comerciales, las utilidades de las empresas, el consumo y los ingresos personales sin que se generaran conflictos con las autoridades de otros pases. La globalizacin ha cambiado todo esto, actualmente las acciones de muchos gobiernos se ven notablemente limitadas por la de otros gobiernos, y los efectos secundarios extrafronterizos generados por la tributacin han adquirido gran importancia. Ejemplo de ello son los efectos sobre: 1 Impuestos sobre las ventas: Algunos pases procuran atraer compradores de otros pases manteniendo bajos sus impuestos selectivos sobre el consumo y los impuestos sobre las ventas, en los pases pequeos la elasticidad de los ingresos tributarios con respecto a las variaciones en las tasas tributarias pude ser particularmente elevadas, este proceso ha reducido el grado de libertad de algunos pases par imponer los impuestos que desean aplicar. 2 Impuesto sobre el ingreso de las empresas: Muchas empresas se han vuelto multinacionales, y en algunos casos han perdido su identidad nacional originaria, especialmente en un sentido econmico. Estas empresas han establecido procesos integrados de produccin en diferentes pases, la produccin de un determinado producto final utiliza insumos producidos por filiales en el exterior o subsidiarias en varios pases. La empresas buscan reducir su deuda tributaria y par alcanzar ese objetivo estn ubicando sus operaciones en pases en los que las tasas tributarias establecidas por la ley son bajas o en los que se ofrecen incentivos tributarios ms generosos que otros, con el fin de atraer inversiones extranjeras. Mediante la manipulacin de lso precios de transferencia, las empresas multinacionales pueden desplazar utilidades a subsidiarias que estn ubicadas en jurisdicciones con bajas tasas tributarias. 3 Impuesto sobre los Ingresos Individuales: La existencia de pases que son parasos tributarios facilita la evasin impositiva. En los ltimos aos se ha observado una proliferacin de pases y territorios que permiten que los particulares y las empresas los utilicen par establecer un domicilio tribuitario al que puedan canalizarse los ingresos obtenidos en otros pases. Los pases que son parasos tributarios se benefician de los derechos o de los bajos impuestos que imponen al capital que no se habra canalizado hacia ellos en ausencia de consideraciones impositivas; sin embargo los otros pases
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experimentan prdidas de ingresos y un menor control de sus sistemas tributarios. Los acontecimientos mencionados anteriormente , estn ejerciendo un impacto sobre los sistemas tributarios y los ingresos tributarios de los distintos pases, en recientes evaluaciones se han determinado que los ingresos tributarios de determinados pases han sido inferiores a lo pronsticado, estos hechos han causado preocupacin cuando lo que se busca es reducir los deficits fiscales. En la actualidad no existe un rgano mundial oficial, ya sea un gobierno mundial o una institucin internacional, que mantenga un claro mandato para abordar cuestiones tributarias.
LAS NECESIDADES DE LA ARMONIZACIN TRIBUTARIA EN LOS PROCESOS DE INTEGRACIN ECONMICA. Los formuladores de las polticas, tanto en los pases grandes como pequeos, estn aceptando que la dimensin internacional de la poltica econmica se ha tornado crecientemente importante. La globalizacin abre nuevas oportunidades a las economas nacionales, sin embargo este proceso de integracin tambin conlleva riesgos. Los pases pequeos y no tan pequeos pueden ver sus opciones econmicas severamente restringidas por decisiones que son tomadas fuera de sus fronteras. Aunque se han logrado avances en la integracin de las polticas econmicas, las naciones continan protegiendo su soberana poltica . Hasta hace poco tiempo las polticas econmicas encajaban convenientemente en cajas independientes; algunas de estas cajasfueron claramente rotuladas locales: polticas sociales, poltica industrial, poltica tributaria. Para cada caja haba un marco conceptual especfico una terminologa y, usualmente un departamento gubernamental separado. Los formuladores de polticas tenan ideas bien definidas de lo que era poltica nacional y lo que era poltica internacional; se presto poca atencin a los efectos de las polticas locales en otros pases y las restricciones impuestas en las polticas nacionales, en base a las consideraciones internacionales no eran bien comprendidas. La globalizacin ha derribado estas barreras entre las diferentes cajas , se ha visto actualmente que las polticas locales en pases tales como Japn, Brasil y los Estados Unidos crean un impacto en lo que sucede en otros pases. La tributacin es slo un area en la que se est sintiendo este derrocamiento de barreras, se est derrumbando la linea divisoria entre comercio y poltica tributaria, muchos negociadores comerciales convienen en que promover el libre comercio requerira en cierto momento, examinar cuidadosamente los efectos comerciales de las polticas tributarias directas. Los expertos tributarios convendran en que los sistemas tributarios pueden contener subsidios ocultos y barreras al comercio en bienes, servicios y capital. a) Impuesto, Comercio e Inversin: Mientras que la relacin entre comercio e impuesto ha sido ms o menos investigada y evaluada de manera continua , la relacin entre comercio/inversin, acuerdos tributarios y las formas en que el comercio/inversin pueden usarse par promover la armonizacin, no lo han sido. Las similitudes entre los acuerdos de comercio e inversin y los tratados tributarios son muchas, ambos se proponen facilitar y estimular el coemrcio entre pases en base a la suposicin de que el bienestar global es mejorado a travs de los mismos. Ambos contienen reglas que requieren cierots tipos de ventajas y prohiben ciertas formas de discriminacin contra la contraparte en el tratado, tambin contienen reglas y mecanismos par la solucin de disputas . En teora, el hecho de tener una meta comn no debe constituir un problema. En la prctica, sin embargo, las diferencias entre los dos tipos de acuerdos significan que los instrumentos y mecanismos par lograr la meta son diferentes, siendo conformados por los diferentes ambientes en el operan los acuerdos internacionales tributarios y no tributarios. El problema surge de un reconocimiento de que muchas obligaciones y derechos individuales bajo acuerdos de comercio e inversin podran tener aplicacin potencial en los asuntos tributarios en
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formas que no fueron investigadas a cabalidad cuando se prepararon los acuerdos. Parece estarse desarrollando un consenso en cuanto que las obligaciones que podran ser debidamente impuestas bajo un acuerdo de comercio o inversin no son necesariamente adecuadas en un contexto tributario prcticos, donde establecer el balance adecuado entre la meta de prevenir la discriminacin comercial, a la vez que permitir flexibilidad y la bsqueda de metas nacionales en la conduccin de la poltica tributaria. El problema de la interaccin potencial entre los acuerdos tributarios y comerciales siempre estuvo implcito en el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT). El Acuerdo General sobre el Comrcio de Servicios (GATS) ha hecho el asunto ms severo. Los asuntos respecto a la aplicacin no intencionada de acuerdos comerciales, y su coordinacin con las obligaciones tributarias existentes, han sido reconocidos en los tratados ms recientes el GATS, el Tratado de Maastricht y el NAFTA- y han recibido ms atencin. El tratameinto de los impuestos directos en estos acuerdos reconoce que la extensa red de tratados tributarios- en la actualidad hay ms de 1500 tratados- provee un marco multilateral par evitar y resolver disputas tributarias relacionadas con el comercio e inversin, estando la vasta mayora de estos tratados basados en el Convenio Modelo de la OCDE. Una concepcin amplia de la obligacin de ofrecer tratamiento nacionalen los tratados comerciales parecera requerir, en el contexto de los impuestos directos, eliminar muchas distinciones comnmente aceptadas entre contribuyentes residentes y no residentes actualmente manifiestas en una multitud de reglas tributarias en una variedad de contextos acceso a asignaciones personales y provisiones para dependientes, concesiones tributarias para programas sociales, la recuadacin de impuestos mediante retencin, las tasas de impuesto aplicables, la tributacin sobre una base bruta o neta, acceso a beneficios bajo el sistema de imputacin, la capacidad para transferir prdidas tributarias, tributacin de las utilidades de sucursales, baja capitalizacin, pagos a empresas asociadas, acceso a ciertos incentivos tributarios mediante deducciones y crditos, y as sucesivamente Par el futuro, el foco de atencin ya se est moviendo de los acuerdos comerciales a los acuerdos de inversiones. En su reunin de mayo de 1998, el Consejo de la OCDE inici una negociacin respecto al Acuerdo Multilaeral sobre Inversiones (AMI), par facilitar los flujos de inversiones trasnacionales. El mismo se visualiza como un instrumento bilateral ambicioso, diseado para inducir una mayor liberalizacin en las inversiones y el mismo se expandir a nuevas reas actualmente no manipuladas por los acuerdos existentes de comercio e inversin. El AMI ser autosuficiente y estar abierto a los pases no mienbros. Desde su inicio , el Consejo reconoci que el nuevo instrumento tendra que tomar en cuenta las prcticas existentes en los tratados tributarios y los posibles compromisos de los signatarios potenciales. Los retos para los reformistas respecto a los impuestos y comercio consisten ambos en coordinar los objeticos de estos acuerdos con la red existente de tratados tributarios bilaterales y multilaterales, y desarrollar lineamientos par concertar futuros acuerdos sobre comercio e inversin que aclararn el significado de ciertas obligaciones y minimizarn, en la medida de lo posible, el alcance de las consecuencias no intencionadas que surjan de las obligaciones asumidas. Este es un reto que tendrn que enfrentar los pases miembros del CIAT a medida que avancen hacia una ms estrecha integracin econmica.
b) Competencia Tributaria: La competencia tributaria perjudicial debe ser diferenciada de las formas aceptables de competencia. No hay nada de malo en el proceso a travs del cual sistemas tributarios comparables imponen disciplina al sistema tributario de un pas de modo que, por ejemplo, se insta a los pases a innovar en sus polticas tributarias. La competencia tributaria perjudicial, sin embargo, es mejor vista como la contraparte de lo que a veces se hace referencia, en el rea de comercio, como prcticas comerciales desleales, por cuanto involucra medidas que son globalmente perjudiciales si se difunde su uso. - Un aspecto es, las oportunidades de elusin y evasin creadas por la propagacin de los refugios
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tributarios y los regmenes tributarios preferenciales. Es decir, el rgimen tributario del un pas puede minar la capacidad de otro pas de recaudar los impuestos que esta tratando de sostener. Este resultado se puede producir debido, por ejemplo, a que el ambiente tributario y regulador del pas permite que los participantes en el rgimen sean inmunes al examen externo, por cuanto los beneficios del rgimen que los participantes en el rgimen sean inmunes al examen externo, por cuanto lo beneficios del rgimen no han sido divulgados pblicamente, el acceso al rgimen es totalmente discrecional, o su operacin puede ser ajustada a burlar aspectos de las reglas tributarias del otro pas. - Un segundo aspecto del problema es los efectos de desbordamiento internacional de los regmenes locales que afectan la capacidad individual a un pas de aplicar impuestos a cierto tipos de actividades debido a un rgimen tributario en otro pas.
ESTRATEGIAS NACIONALES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA FRENTE A LA GLOBALIZACIN ECONMICA La tendencia hacia la globalizacin de las economas del mundo ha sido reforzada por la eliminacin de las barreras al comercio y la proliferacin de los tratados de libre comercio tales como el TLCAN, MERCOSUR y la creacin de la Unin Europea y se acelerar en nuestro propio hemisferio con las prximas negociaciones sobre el Area de Libre Comercio de las Amricas. El libre comercio se reconoce generalmente con el mejoramiento de la eficiencia econmica al mejorar la asignacin de recursos y de ese modo aumentar el bienestar mundial. Por lo tanto , es importante que las administraciones tributarias no minen o se conviertan en un obstculo a los objetivos comerciales establecidos por sus gobiernnos, al contrario deben apoyar esos objetivoscuando sea posible al mismo tiempo que preserven la integridad del sistema tributario. La globalizacin presenta a las administraciones de hacienda nuevos temas que se deben enfrentar, como son: - Fijacin de la base imponible a las empresas multinacionales - Tributacin de la renta del capital - Intercambio de informacin - Tratados sobre tributacin - Refugios tributarios - Complejidad e incertidumbre de la tributacin internacional - Competencia tributaria y degradacin fiscal - Impacto sobre la administracin de aduanas - Comercio Electrnico. Fijacin de la base imponible a las empresas internacionales La liberacin de mercados presiona a las empresas multinacionales a ser ms competitivas mediante la reduccin de costos incluyendo sus impuestos. Las empresas pueden lograr esto reestructurando sus operaciones, mediante la fijacin de precios y el financiamiento intergrupos. La capacidad de las multinacionales a adaptar sus operaciones con el fin de minimizar sus responsabilidades tributarias es asistida por muchas facetas de la globalizacin. Comercio ms libre, fluidez de las transacciones de capital, adelantos en la tecnologa de la informacin y perspectivas estratgicas mundiales estn contribuyendo a la mayor complejidad de la tributacin de las empresas multinacionales. En europa, la difundida eliminacin de las barreras comerciales han resultado en la necesidad de mayor armona entre los estados miembros en cuanto a la legislacin de los impuestos sobre los ingresos; dado el mayor ritmo de la globalizacin, este tipo de cooperacin se ha convertido en una necesidad a aescala mundial. Tributacin de las rentas de capital Una mayor conciencia de las diferencias en las tasas de impuestos o la eficiencia de las
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administrciones tributarias puede inducir a mayor inversin extranjera por individuos y empresas. El aumento resultante en la importancia de las rentas extranjeras a su vez reduce la capacidad de las administraciones tributarias par verififcar la exactitud de las declaraciones de los contribuyentes. Los recbos de intereses del extranjero constituye una dificultad en cuanto a hacer cumplir las leyes par las administraciones de hacienda si no hay disposiciones de verificacin de la retencin de impuestos aplicada en el pas original. Cuando no hay cooperacin internacional e intercambio de informacin a objeto de garantizar la capacidad efectiva de verificar cuentas, disminuye la efectividad de las reglas par informar sobre los activos extranjeros y otros medios de verificacin de las rentas del capital. Sin una visin panramica mundial correspondiente de parte de las administraciones de hacienda, las rentas de capital originadas en el mundo pueden escapar cada vez ms a una contabilidad adecuada. Intercambio de informacin En la economa globalizada, la tributacin de los ingresos mundiales combinada con la aplicacin del principio de residencia es sostenible solo si hay un intercambio completo y eficiente de informacin entre las autoridades fiscales. El intercambio de informacin requerir un mejoramiento si la integracin de las autoridades fiscales. El intercambio de informacin requerir un mejoramiento si la integracin de las economas del mundo contina al ritmo que se ha dado recientemente. El intercambio de informacin afecta economas del mundo contina al ritmo que se ha dado recientemente. El intercambio de informacin afecta virtualmente a todas las estrategias relativas al manejo de los asuntos de cumplimiento de las leyes sobre la renta asociados con la globalizacin y, por lo tanto forma la piedra angular de la aplicacin efectiva de esas estrategias. Las restricciones sobre una reciprocidad razonable en el intercambio de informacin, tales como acceso a la informacin bancaria puede ser un impedimento a la administracin tributaria efectiva. Con los tremendos adelantos en comunicaciones y tecnologa par el manejo de informacin alcanzados en los ltimos aos , las capacidades informticas de las empresas multinacionales tienen pocos impedimentos y las unidades operativas ya no funcionan en forma independiente unas de otras sino como un todo cohesionado y coordinado. Las administraciones tributarias deben por tanto cooperar par mantenerse al da con el cambiante rostro de las entidades privadas y apoyar las iniciativas de apoyo al cumplimiento. Tratados sobre tributacin Si bien la Convencin Modelo sobre tributacin dela OCDE es la base de la mayora de los tratados bilaterales sobre tributacin, estos pueden diferir porque son negociados individualmente . Junto con los problemas adminsitrativos vistos en la tributacin de las rentas del capital, la necesidad de un mayor intercambio de informacin y la mayor competencia tributaria, estas diferencia fomentan la prctica de vitrineo fiscaly sugiere que los tratados tributarios multilaterales deben ser considerados par mejorar la redexistente de tratados tributarios bilaterales. La creacin y apoyo de bloques comerciales tales como el TLCAN, APEC y la UE son facilitados por tratados sobre tributacin entre los pases miembros. En este hemisferio se debera pensar en hacer un trabajao paralelo a medida que el ALCA progrese hacia su aprobacin. Refugios Tributarios Los refugios tributarios se han beneficiado de la globalizacin de los flujos de renta y capital. Los refugios tributarios a menudo intentan intensamente atraer inversiones, particularmente inversiones de cartera, manteniendo y promoviendo activamente leyes de secreto bancario o comercial. Esto no implica que todos los estados deberan tener el mismo nivel y la misma estrucutura fiscal. En ltimo trmino, los sistemas tributarios reflejan el medio socioeconmico y poltico prevaleciente de un estado dado, un medio ambiente que debe enfrentar asuntos especiales por medio de la legislacin sobre la renta. Es la legislacin tributaria, las polticas y prcticas de naturaleza predatoria o intensamene competitiva que llevan a identificar un estado dado como un refugio tributario. La administracin tributaria efectiva que logra los objetivos en cuanto a las rentas de las naciones al mismo tiempo que apoyan polticas de comercio y relaciones exteriores, es cada vez ms un asunto de cooperacin internacional, armonizacin tributaria, coordinacin de poltica e intercambio de
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informacin. Los refugios tributarios por lo tanto son contrarios a este ambiente mundial de mayor cooperacin e interdependencia. Complejidad e incertidumbre de la tributacin internacional La globalizacin complica significativamente la complejidad de los problemas de tributacin internacional que enfrentan las empresas que venden y operan en el exterior. Los acuerdos de precios adelantados y las negociaciones de tratados tributarios reducen el nivel de incertidumbre asociado con las consecuencias tributarias de las transacciones internacionales - pero queda mucho por hacer todava. La complejidad de los asuntos de la tributacin internacional efectiva entre las adminsitraciones tributarias y en el ltimo trmino socava los objetivos del comercio y la poltica exterior. La competencia tributaria y la degradacin fiscal La globalizacin aumenta la sensibilidad de las inversiones directas y de cartera a las diferencias en cuanto a tributacin existentes entre los pases. El proceso de globalizacin ha llevado a una mayor competencia entre tributacin existentes entre las empresas en el mercado mundial. Las empresas multinacionales estn desarrollando cada vez ms estrategias globales y sus relaciones con cualquier pas especfico se estn haciendo cada vez ms tenues. La disminucin de las barreraas no tributarias al comercio internacional y las inversiones as como la resultante fluidez del comercio y la integracin de las economas nacionales ha aumentado enormemente el impacto que las polticas tributarias nacionales pueden tener sobre las decisiones referentes al comercio y las inversiones, generando de ese modo un medio ambiente conducente al desarrollo de polticas tributarias competitivas. En ltimo trmino, la competencia tributaria lleva a la degradacin fiscal en los pases que compiten par atraer o mantener empresas e inversiones, la distribucin ineficiente de recuersos y la distorsin de los flujos de inversiones, socavando de ese modo los beneficios que se podran derivar del comercio ms liberado. Impacto sobre la administracin de aduanas El advenimiento de convenios de libre comercio tales como el ALC, TLCAN y el Area de Libre Comercio de las Amricas contina reduciendo la importancia de los aranceles aduaneros como una frente de ingresos tributarios. Sin embargo, el papel de la administracin de aduanas con respecto a la aplicacin de las leyes sobre el comercio y la intercepcin del contrabando no ha dismninudo. En consecuencia, se exige que la adminsitracin de aduanas ejecute su mandato frente a metas aparentemente conflicitivas de la aplicacin de la ley y la facilitacin del comercio, usualmente combinado con recursos cada vez ms limitados. La presin de los importadores comerciales par tener un despacho ms rpido y ms simple crea exigencias adicionales sobre los procedimientos tradicionales de aduanas. El costo y la complejidad de esos procedimientos pueden ser un desincentivo a la conformidad. Los adelantos tecnolgicos en el sector privado no siempre son emulados por las administraciones aduaneras, aumentando la frustacin de los clientes y exacerbando los cuellos de botella del comercio. En un medio ambiente en que el comercio es una prioridad par la mayora de los gobiernos, la administracin aduanera se debe adaptar a las tendencias de la globalizacin o arriesgar ser considerada como una desventaja a la competencia. El comercio electrnico El comercio electrnico ha sumado un grado de complejidad a los problemas impuestos por la globalizacin a las administraciones tributarias. La identificacin de pistas de verificacin debido a la naturaleza efmera del medio ambiente virtual, las incertidumbres legislativas, la prdida de mediadores residentes para las transacciones de productos bsicos, las dificultades para caracterizar la renta en el medio comercial virtual, potentes tecnologas de cifrado y dinero digital son algunas de las peculiaridades de este nuevo medio de comercio. El comercio electrnico presenta problemas adicionales de conformidad para las administraciones tributarias, incluyendo la no declaracin de ingresos, dificultades par conceptos tradicionales de impuestos, coordinando par elaborar y poner en prctica estrategias viables para administrar el comercio electrnico, estos problemas irn aumentado
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en los prximos aos.
CONCLUSIONES 1. La globalizacin es un proceso de integracin de las economas mundiales, relacionada con la flexibilizacin de los movimientos de mercancas, capitales y personas entre pases, en este sentido la globalizacin puede ser entendida como una consecuencia natural del desarrollo capitalista, siempre en busca de la expansinde los mercados consumidores y de la produccin en gran escala. 2. La mayor interdependencia existente entre los pases tendr implicaciones profundas para los sistemas tributarios, como son: - La base de los impuestos sobre la renta y patrimonio se tornar geogrficamente mvil y por lo tanto, ms sensible a los diferenciales tributarios, esto a su vez, llevar a un mayor peligro de competencia tributaria entre pases, en cuyo caso cada pas tratar de lograr una mayor porcin de la base global tributaria. - Las profesiones altamente especializadas (los generadores de crecimiento de economas bsadas en el conocimiento) sern ms sensibles a los diferenciales tributarios. - Resultar ms dficil determinar y recaudar impuestos sobre las actividades que se realizan fuera de la jurisdiccin tributaria de un pas, particularmente en el caso de transacciones que se llevan a cabo a travs de Internet, no solo se trata de l incremento en el volumen de transacciones extrafronterizas, sino de su naturaleza cambiante, lo que algunos han llamado el comercio virtual. - Cambiar la forma en que las administraciones tributarias lleven a cabo su gestin. La nueva tecnologa abre nuevas formas de liquidar y recaudar impuestos, as como de cooperacin entre las autoridades tributarias de diferentes pases. 3. El xito de un programa de modernizacin y fortalecimiento institucional, que prmita enfrentar los retos de la globalizacin, depender del cumplimiento inicial y permanente de tres condiciones bsicas: - La existencia de apoyo y voluntad al ms alto nivel de gobierno posible, - La participacin de un equipo nacional altamente calficado y motivado dispuesto a asumir las responsabilidades de cualquier eventualidad; y, - La existencia de una estrategia de cambio consistente, con indicadores de resultados realistas y medibles. 4. Actualmente no existe una institucin internacional encargada de abordar estas externalidades, sin embargo el FMI, la OCDE, la OPS, EL Banco Muncial, el BPI, la ONU, estn desempeando una creciente papel en relacin con aspectos que tienen alcances internacionales. Actualmente el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), organismo internacional pblico cuya misin es ofrecer un servicio integral para la modernizacin de la Administracin Tributaria de sus pases miembros,con la colaboracin tcnica y financiera del BID y el apoyo de misiones de Alemania, Espaa y Francia, y trabajando en estrecha coordinacin viene realizando grandes esfuerzos de asistencia tcnica en la mayora de los pases latinoamericanos y del Caribe, para fortalecer y mejorar la efectividad y eficiencia de sus administraciones tributarias, logrndose mejoras cualitativas muy importantes en los pases de la regin.
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Medidas cautelares previas
Medidas cautelares previas Hercilia Campomanes Leyva Contador
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO:
1. NOTIFICACION DE LA RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA
El procedimiento de Cobranza coactiva se inicia mediante la notificacion al deudor tributario, de la resolucin de ejecucin coactiva )REC=.En ella ,se le otorga el plazo de siete 7 das habiles para efectuar el pago, bajo el apercibimiento de dictarse medidas cutelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener. _ El nombre del deudor tributario - El nmero de la Orden de pago o resolucin objeto de la cobranza. - La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. - El tributo o multa y perodo a que corresponde. La omisin de alguno de estos requisitos ser causal de nulidad del procedimiento . Monto mnimo para dar inicio al procedimiento. El cdigo tributario, establece que teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere la propia administracin quedando expedido el derecho de la administracin a iniciar el procedimiento, quedando expedito el derecho de la administracin a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime conveniente. Teniendo como base el criterio de costo'beneficio, peridicamente se establecen montos diferenciados a nivel nacional. Debe precisarse que los montos mnimos sujetos a cobranza soin establecidos por contribuyente o deudor tributario, y no por tipo de valor emitido. 2. MEDIDAS CAUTELARES
2.1. Medidas Cautelares previas Se trabarn antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva en los sgtes casos: 1. Medidas Cautelares Previas, posteriores a la Emisin de las Resoluciones u rdenes de pago.
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SE realizan excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sean indispensables o existen razones que permitan presumir que podra devenir en infructuosa la cobranza. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los sgtes supuestos: - Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. - Ocultar total parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos. - Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, estados contables y declaraciones juradas en perjuicio del fisco, tales como alteraciones,raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripciones de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos. - Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros exigidos por ley o los documentos relacionados con la tributacin. - No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. - Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios. - Utilizar aualquier otro artificio, engao, astucia u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. -Pasar a la condicin de no habido. -Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pagos. - Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
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Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente resolucin de determinacin, resolucin de multa, orden de pago o resolucin que desestima una reclamacin. Los plazos de las medidas cautelares varan de acuerdo a: Art. 57 del C.T. a) Deudas no exigibles coactivamente La medida cautelar se mantendr durante un ao, computado desde la fecha en que fue trabada. Dicho plazo podr prorrogarse por otro igual, si existiera resolucin que desestime la reclamacin del deudor. El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria que cubra el monto por el cual se trab la misma por un perodo de 12 meses, debiendo renovarse por un perodo similar dentro del plazo que seale la administracin. La carta fianza ser ajecutada en el procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la administracin,, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el parrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depsitado en una institucin bancaria para garantizar el pago de la deuda, dentro del procedimiento de cobranza coactiva. Excepcionalmente, la administracin tributaria levantar la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida. b) Deudas exigibles coactivamente La RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA DEBER EMITIRSE DENTRO DE LOS 45 DAS DE TRABADAS LAS MEDIDAS CAUTELARES. dE MEDIAR CAUSA JUSTIFICADA, ESTE PODR PRORROGARSE POR 20 DAS HBILES MS. Este supuesto es de aplicacin, en el caso de una Resolucin de Determinacin que no ha sido reclamada en el plazo de Ley, perteneciente a un deudor tributario sobre el que se considera imprescindible realizar un embargo sobre su casa, antes de 48 horas pues sta puede sert vendida en tal plazo. Si se siguiera el procedimiento habitual, debera esperarse 7 das o ms desde la notificacin de la REC hasta poder realizar vlidamente un embargo. Sin embargo, a travs de esta disposicin podra embargarse el inmueble del deudor, antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva. 2.Medidas cautelares previas, anteriores a la emisin de las resoluciones u rdenes de pago. Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la administracin tributaria, bajo responsabilidad, trabara las necesarias para garantizar el pago de la deuda tributaria, aun cuando no se hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de multa u orden de pago de la deuda tributaria. Art 58 del C.t. Para tales efectos debeb presentarse los supuestos que indica el art. 56 C:T: La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga cartya fianza bancaria. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el caso de la medida cautelar previa referida en el art. 56 C.T. Adoptada la medida , la medida, la dministracin tributaria emitir las resoluciones u Ordenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un plazo de quince das hbiles, prorrogables por un
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plazo Igual cuando se hubiera realizado la incautacin a que se refiere el numeral 7 del art. 62 del C.T. En caso que no se emita la Resolucin de Dterminacin , Resolucin de multa y Orden de pago, la deuda , caducar la medida cautelar: es decir, quedar sin efecto.
3. Ejecucin de las medidas Cautelares Previas Las medida cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo de 7 das hbiles, siempre que cumpla con las formalidades establecidas, en el Ttrulo II del LIbro III del c'odigo tributario. art. 56 'ultimo parrafo. 2.2 Medida cautelar trabada dentro del procedimiento Vencido el plazo de 7 d'ias ,el ejecutor coactivo podr'a disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el Art. 118 del C.T. Adem'as de las medidas cautelares reguladas expresamente, se podra adoptar otras medidas no previstas (medidas cautelar generica ), siempre que aseguren de la forma mas adecuada el pago tributaria materia de cobranza .Para tal efecto: art. 32 Ley Procedimiento de Cobranza Coactiva. @ Se senalara cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. @ Se notificara las medidas cautelares, las que surtir'an sus efectos desde el momento de recepci'on de la notificacion. 2.3. Bienes Inembargables De Acuerdo con el ARt. 648 del Codigo Procesal Civil, de aplicaci'on supletoria al procedimiento de cobranza coactiva, son bienes inembargables. @ Los bienes constituidos en patrimonio familiar. @ las prendas de estricto uso personal, libros y elementos basicos del ejecutado y de sus parientes con los que forma una unidad familiar, asi como los bienes que resultan indispensable para su subsistencia. @ Los vehiculos, maquinas , utensilios y herramientas indispensable para el ejercicio directo de la profesi'on, oficio, ensenanza o aprendizaje del ejecutado. @ Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del estado, armas y equipos de los mienbros de las fuerzas armadas y de la policia nacional. @ Las remuneraciones y pensiones cuando no excedan de 5 unidades de referencia procesal, equivalente cada una de ellas a 10 % de la UIT (Ley Organicva del poder judicial D.L. 767) El exceso del 50% de UIT es embargable hasta una teracera parte. @ Las pensiosnes alimenticiasa. @ Los sepulcros.
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@ Los bienes muebles de los templos religiosos.
2.4. Embargos El embargo constituye la afectaci'on para garantizar el pago de la obligaci'on dentro de un proceso o procedimiento legal y aunque los bienes esten en posecion de un tercero. Los efectos del embargo son los siguientes: @ sometimiento del bien embargado a la autoridad. En nuestro procedimiento administrativo es el ejecutor Coactivo. en virtud a este sometimiento, la autoridad puede ordenar lo necesario para la conservacion, administracion y traslado del bien embargado. @ Restricci'on de la disponibilidad de la cosa embargada, ya que el bien embargado no puede ser transferido. En nuestro ordenamiento legal, lods bienes inmuebles embargados pueden ser vendidos, en tanto la afectaci'on se encuentra inscrita en el registro de propiedad inmueble. Por lo tanto, en caso de venta del inmueble, ser'a indistinto quien es en ese momento el propietario, pues la afectacion y por tanto el eventual remate procedera validamente, aun a costa del nuevo propietario. Cada diligencia del embargo debe estar reflejada en una acta que debe suscribir tanto el auxiliar coactivo como el deudor tributario o su representante, si se rehusa a firmar el deudor se dejar'a constancia de tal negativa en el acta. De conformidad con el art. 118 del C.T., el ejecutor coactivo esta expresamente facultado para realizar los sgtes tipos de embargo: a- Deposito b- Inscripcion c- Retencion d- Intervencion
a.- Embargo en forma de deposito:
a.1.OBJETO En forma de deposito, con o sin extraccion de bienes, el que se ejecutara inclusive en los establecimientos comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, sean estos el domicilio fiscal, establecimiento anexos o cualquier otro establecimiento en donde se encuentren los bienes, para lo cual el Ejecyutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podran designar como cdepositario de los bienes al deudor tributario ( en los embargos sin extraccion ), a un tercero o a la administracion tributaria (en los embargos con extreccion). Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en registros publicos, el ejecutor coactivo podra
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trabar embargo en forma de deposito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
b.1.DEPOSITO SIN EXTRACCION Implica la afectacion de bienes en garantia de pago, realizando un inventario de estos y disponiendo su inmovilidad. El cuidado de los bienes es responsabilidad del propio deudor tributario en calidad de depositario.
c.1.DEPOSITO CON EXTRACCION EN UNIDADES DE PRODUCCION O COMERCIO En tal sentido se podra senalar inclusive los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccion o comercio, sobre los que, inicilamente, no se podra trabar embargo en forma de deposito con extraccion de bienes. vencidos treinta dias de trabada la medida de deposito, el ejecutor coactivo podra adoptar el embargo en forma de deposito con extraccion de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes, o garantias que sean suficientes para cutelar el pago de la deuda. No obstante, se podra trabar, desde el inicio, el embargo en forma de deposito con extraccion, asi como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere al art. 118 C.T., cuando los bienes conformantes de la unidad de produccion o comercio aisladamente, no afecten el proceso de produccion o de comercio. Ejemplo;
Es el caso del embargo en forma de deposito con extraccion sobre una maquina embotelladora en una empresa que utiliza 15 de estas maquinas para su labor cotidiana. Si bien es cierto, que su no uso por efecto del embargo, esta maquina quiza en una menor produccion; sin embargo, esta maquina, aisladamente, no afecta el proceso, el que puede seguir llevandose a cabo. En cualquier caso que se haya trabado en forma de deposito sin extraccion y cuando a pesar de este, el deudor continue sin cancelar su deuda, procede convertir la medida, a deposito con extraccion, ordenando al depositario (el mismo deudor tributario). la entrega de dichos bienes o su puesta a disposicion en fecha detrminada, bajo apercibimiento de ser demandado por apropiacion ilicita. De no producirse la entrega o puesta a disposicion por parte del deudor, podria configurarse el delito de apropiacion ilicita tal como esta prescrito en el art. 190 Codigo Penal Aprobado por Decreto Legislativo n 635. "El que, en su provecho o de tercero, se apropia indebidamente de un bien mueble que ha recibido en deposito u otro titulo semejante que produzca obligacion de entregar, devolver, o hacer un uso determinado, sera reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 4 anos " La medida de deposito con extracciocn requiere de un gran apoyo logistico como la preparacion del deposito en donde se guardaran los bienes a embargar, la disposicion de operarios que ayeden en las labores de carga, etc, tambien se hace necesaria en estas diligencias, la precencia de la autoridad policial.
d.d. DESCERRAJE Podra hacer uso de medidas como el descerraje (medida FORzada de ingreso a un domicilio o
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establecimiento. consiste normalmente en el forzamiento de la cerradura con el fin de permitir la apertura de la puerta de ingreso al inmueble) o similares, previa autorizacion judicial. para tal efecto deberan cursar solicitud motivada ante cualquier juez especializado en lo civil, quien debe resolver en el termino de venticuatro horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
e.1. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Conforme lo establece el art. 18 del C.T. el depositario podra ser imputado responsable solidario hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, teniendo como limite el valor del bien, si no pone a disposicion de la SUNAT por causas imputables a el (el depositario quedara liberado de la obligacion en los supuestos de caso fortuito (hechos de la naturaleza ) y fuerza mayor (hechos del hombre) , los bienes cuya custodia o conservacion le fue encargada, en las que les fueron entregadas.
b.- Embargo en forma de Inscripcion Se lleva a cabo con la inscripcion en el registro publico u otro registro, siendo notificado al deudor despues de haber sido inscrito en el registro pertinente. Mediante estos embargos es posible, luego de la busqueda respectiva, afectar bienes inscritos en los registros respectivos, tales como inmuebles, automoviles, marcas, etrc. Sin desposeer del bien al deudor. Para este efecto, el ejecutor elaborara uno documentos llamados partes que contendran la orden de embargo que se solicita, asi como las especificaciones de registro del bien que se embarga. El importe de tasas registrales u otros derechos, debera ser pagado por la administracion tributaria con el producto del remate, luego de obtenido este , o por el interesado con ocasion del levantamiento de la medida.
c.- Embargo en forma de retencion a.1. OBJETO Recae sobre los bienes valores y fondos en cuentas corrientes, depositos, custodia y otros, asi como sobre los derechos de credito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros. La medida sera notificada al tercero a efectos que retenga el pago a la orden de la administracion tributaria. Tratandose de entidades del sistema financiero, en caso que la notificacion sea realizada por el ejecutor o el auxiliar, puede llevarse a cabo conjuntamente, la diligencia tambien puede ser realizada con posterioridad a la notificacion. Tratandose de terceros que no sean entidades del sistema financiero, el ejecutor senalara a ellos, las condiciones para la ejecucuion de la retencion.
b.1 INFRACIONES DE LOS TERCEROS Y RESPONSABILIDADES SOLIDARIA En cualquier caso, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del ejecutor coactivo la retencion a la imposibilidad de esta, en el plazo maximo de 5 dias habiles de notificada, bajo el apercibimiento de incurrir en la infraccion tipificada en el numeral 6 del art. 177 C.T. El tercero que niegue la existencia de creditos y/o bienes cuando estos existan incurrira en la infraccion en la infraccion tipificada en el numeral 7 del articul;o 177 del C.T. Del mismo modo, si el tercero incumple con retener y paga al deudor o a un designado por cuenta de aquel, estara obligado a pagar el monto que omitio retener.
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En ambos casos de acuerdo con el art 18 del C.T. El tercero notificado para efectuar el embargo en forma de retencion, se convierte en responsable solidario con el contribuyente, hasta por el monto que debio retener.
c.1.EJECUCION DE LA RETENCION Si la entidad comunica la existencia de fondos retenidos sean en moneda nacional o extranjera, el ejecutor ordenara inmediatamente la emision del cheque respectivo, el cual sera en moneda nacional. La medida subsistira hasta su levantamiento expreso por el ejecutor. El tercero no podra informar al ejecutor de la ejecucion de la medida hasta que se realice la misma.
d.- Embargo en forma de intervension a.1. EN FORMA DE INTERVENCION CON RECAUDACION CVonsiste en la afectacion de los ingresos de una empresa negocio u oficina de profesionales independientes donde se realice la actividad economica, con el objeto de recaudar directamente los ingresos de aquella. Se nombrara al interventor o interventores recaudadores quienes, tienen , entre otras, las sgtes funciones: @ Realizar el arqueo inicial de caja. @ Verificar que durante la diligencia solo se realicen los pagos que sean necesarios para el funcionamiento regular y ordinario del negocio, asi como el cumplimiento de las obligaciones legales (laborales, Tributarias y alimenticias ) cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencion. @ Realizar el arqueo final de caja, detrayendo el monto producto de la intervencion.
b.1. EN FORMA DE INTERVENCION EN INFORMACION Consiste en la verificacion directa del movimiento economico del deudor y su situacion patrimonial. Se nombrara al interventor o interventores informadores quienes deben observar, entre otros, los sgtes lineamientos; @ No podra recabar la informacion relacionada a procesos productivos, conocimientos tecnologicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con informacion relativa al movimiento econo mico o la situacion patrimonial del deudor. @ Vencido el plazo, informara por escrito al ejecutor, el resultado de las verificaciones efectuadas. Mediante esta medida, puede obtenerse informacion importante para la planificacion de otras medidas que permitan la recuperacion de la deuda; asi puede obtenerse datos como: relacion de activos (previendo el futuro deposito ), flijo de ingresos, etc. que nos permite conocer los bienes embargable como la marcha y disponibilidad de pago real de la empresa.
c.1. EN FORMA DE INTERVENCION EN ADMINISTRACION DE BIENES
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El ejecutor nombrara uno o varios interventores administradores, con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. 3. EJECUCION FORZADA
3.1. Tasacion Se define como la operacion tecnica de valuacion de un bien o derecho, realizada por un sujeto competente, es decir, perito en la materia. En el procedimiento de cobranza coactiva, asi como en todo proceso de ejecucion de deuda , realiza la tasacion con el fin de obtener el valor real del bien embargado, valor que servira de base para la realizacion del posterior remate. La tasacion de los bienes embargados se efectuara por un perito perteneciente a la administracion tributaria o designado por ella , dicha tasacion no se llevara a cabo cuando el obligado y la administracion tributaria hayan convenido en el valor del bien (tasacion Convencional ) o este tenga cotizacion en el mercado de valores o similares, en cuyo caso nombrara un agente de bolsa o corredor de valores para su venta. 3.2. REMATE Etapa final del procedimiento de cobranza en la que se realizan los bienes embargados a fin de cobrar la deuda tributaria.
1. Disposiciones Generales. Aprobada la tasacion o siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocara a remate los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacion. SI en el primera convocatoria no se presentan postores, se realizara una segunda en la que la base de la postura sera reducida en un 15 % si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocara nuevamente a remate sin senalar precio base. El acto de remate sera dirigido por: @ El ejecutor, cuando se remate bienes inmuebles, y tratandose de bienes muebles, cuando el remate se realice bajo el sistema de viva voz. @ El martillero publico o, de no encontrarse disponible uno, el ejecutor cuando se remate muebles bajo el sistema de viva voz. El remanente que se origine despues de rematados los bienes embargados sera entregado al ejecutado.
2. Publicidad del remate Tratandose de bienes muebles, el anuncio se realizara durante 2 dias calendario en la primera convov\catoria y 1 dia calendario en las sgtes. Tratandose de bienes inmuebles, el anuncio se realizara durante 4 dias calendarios, en la primera convocatoria, y de 2 dias calendario en las sgtes. La convocatoria a remate sera anunciada en el diario encargado de los avisos judiciales del lugar de remate o en uno de mayor circulacion. La publicacion del remate no puede omitirse, aunque medie renuncia del ejecutado, bajo sancion de
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nulidad. 3.Postores No pueden ser postores: @ El deudor @ Los funcionarios de la sunat, sus conyuges y familiares en 2 do grado de afinidad y 4to de consaguinidad, cuando el remate sea dirigido por el ejecutor. @ Los peritos y todos aquellos que hubieran intervenido directamente en el procedimieento . @ Aquellos que habiendo realizado una postura en el mismo procedimiento de remate anterior, o en el mismo procedimiento.
4. SUSPENCION DEL PROCEDIMIENTO
El codigo tributario, respecto a las causales de suspension del procedimiento de cobranza coactiva, senala que ninguna autoridad organo administrativo, politico ni judicial podra suspenser el procedimiento coactivo, con excepcion del ejecutor coasctivo que esta facultado para hacerlo, solo cuando. a- La deuda haya sido extinguida por cualquiera de los medios previstos por el articulo 27 del Codigo tributario o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se encuentren prescritos. b- La obligacion estuviese prescrita. c- La obligacion se siga con persona distinta a la obligacion al pago. d- Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacion, apelacion o demanda contencioso -administrativa, que se encuentre en tramite. e- exista resolucion concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. f- Exista convenio de liquidacion judicial o extrajudicial de acuerdo de acreedores, de conformidad con las normas pertinentes; o cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. En los casos en que se hubiera trabado embargo y se disponga la suspension temporal procedera sustituir la medida ofreciendo garantia suficiente a criterio de la administracion tributaria.
5. INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD El tercero que sea propietario de bienes embargados en el procedimiento de cobranza coactiva podra interponer intervencion excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo, en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
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La intervencion excluyente de pro[piedad debera tramitarse de acuerdo a las sgtes reglas: @ Solo sera admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento publico u otro documento, que a juicio de la administracion , acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. @ Admitida la intervencion excluyente de propiedad, el ejecutor coactivo suspendera el remate de los bienes objeto de la medida y correra traslado de la intervencion excluyente al ejecutado para que la absuelva en un plazo no mayor de 5 dias habiles sgtes a la notificacion. @ La resolucion dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el tribunal fiscal, en el plazo de 5 dias habiles, el cual, inclusive esta facultado para pronuncirse respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el primer apartado. @ La resolucion del tribunal fiscal agota la via administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha resolucion ante el poder judicial. 6. APELACION ANTE LA CORTE SUPERIOR Solo despues de terminado el procedimiento de cobranza coactiva inclusive el remate, el ejecutado podra interponer recurso de apelacion ante la corte superior dentro de un plazo de 20 dias habiles de notificada la resolucion que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la corte superior examinara unicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza coactiva conforme a la ley sin que pueda entrar al analisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accion ni recurso podra contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento de cobranza coactiva el art. 13 de la ley Organiga del Poder Judicial. 7. COBRANZA COACTIVA
ANTECEDENTES Dicho procedimiento esta normado por el codigo tributario aprobado por el D.L. N 816 y por el reglamento de cobranza coactiva, aprobado por la resolucion de superintendencia N 016-97/ SUNAT. La cobranza coactiva es la etapa del procedimiento de cobranza en la cual la sunat ejerce medidad de coercion con el fin de recuperar deuda tributaria exigible que no fue pagada oportunamente. El funcionario encargado de llevar adelante el procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT es el ejecutor coactivo quien, apoyado por los auxiliares coactivos, debe velar por su celeridad, legalidad y economia. Si entendemos la cobranza coactiva como un proceso productivo, la deuda exigible coactivamente constituye el insumo que ingresa. El producto es la misma deuda ya cancelada.
7.1. FASES La cobranza coactiva se pueden distinguir las siguientes fases: 1.1. NOTIFICACION
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Es la comunicacion , a traves de la resolucion coactiva REC del inicio del procedimiento sobre las deudas exigibles que constan en los valores contenidos. Esta resolucion otorga al contribuyente un plazo de 7 dias habiles para el pago de la deuda, bajo el apercibimiento de dictarse medidas cautelares. LA REC puede ser notificada de varias maneras: @ Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal. @ Mediante publicacion en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en uno de mayor circulacion, cuando no pueda efectuarse la notificacion en la forma anterior. @Por sistema de comunicacion computarizada, electronicos facsimil y similares, siempre que se pueda confirmar la recepcion. @ Fijandose en la puerta principal del domicilio fiscal, si no hubiera persona alguna en aquel o estuviera cerrado. @ Por constancia administrativa, cuando el contribuyente se acerca a las oficinas de la SUNAT.
1.2. EMBARGO Es la designacion de bienes y derechos del contribuyente con los cuales la SUNAT pretende recuperar la deuda exigible. La SUNAT puede adoptar cualquiera de los SGtes tipos: - Retencion - Deposito - Inscripcion - Intervencion
1.3. EJECUCION FORZADA Esta fase comprende la tasacion y el remate. La tasacion es la valorizacion de los bienes muebles o imuebles afectados por una medida cautelar. Cuando la SUNAT y el contribuyente acuerdan el valor del bien embargado, se conoce como tasacion convencional. En cambio cuando esta es efectuada por un perito designado por la SUNAT, se denimina tasacion pericial. Esta ultima puede ser observado por el contribuyente en el lapso de 3 dias habiles de su notificacion, luego de lo cual el bien valorizado se encuentra apto para ser rematado. El remate es la realizacion de los bienes muebles e inmuebles en una venta o subasta publica. El acto para ser rematado. El remate es la realizacion de los bienes muebles e inmuebles en una venta o subasta publica. El acto de remate estara dirigido por: - El ejecutor, cuando se remate bienes inmuebles y tratandose del remate de bienes muebles, cuando el remate se realice bajo el sistema de sobre cerrado. -El martillero publico o en su caso, de no encontrarse disponible en el lugar del remate un martillero publico, el ejecutor, cuando se remate bienes muebles bajo el sistema de posturas a viva voz.
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1.4 SUSPENSION El procedimiento de cobranza coactiva sera suspendido si ocurriese alguno de los sgtes casos: -La deuda hubiera sido pagada, compensada, condonada, consolidada,declarada de cobranza dudosa de cobranza o recuperacion onerosa, o hubiera anticipos o pagos en exceso no prescritos. - La deuda estuviese prescrita.
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La ley penal tributaria frente al delito contable tributario
La ley penal tributaria frente al delito contable tributario Jorge E. Rosas Carrillo Contador
LA LEY PENAL TRIBUTARIA FRENTE AL DELITO CONTABLE TRIBUTARIO
1.- INTRODUCCION Mediante el Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 21 de abril de 1996, se derogan los artculos 268 y 269 numerales 3) y 5) del Cdigo Penal de 1991 aprobado por el Decreto Legislativo N 635, pero como una variedad defraudadora referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad segn el legislador de normar tales conductas en una Ley Especial sobre el Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, contemplando los atenuantes y agravantes no considerados anteriormente de acuerdo a la exposicin de motivos que se encontraba contenido en la seccin II captulo II del ttulo XI del Libro segundo del Cdigo Penal. Se incorporan con algunas modificaciones como el Artculo 5, que se tipifica al delito contable como un delito tributario autnomo. En la nueva Ley General de Sociedades - Ley N 26887 que entra en vigencia el 01 de enero de 1998 legitima la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados (NICs), es as que el profesional que no cumpla con esta norma y otras ser sancionado. Este tema es muy importante, porque trata de promover la cautela para garantizar correctamente el comportamiento tico y tcnico del profesional contable. Asimismo se indica en el Artculo 177 que los directores responden ilimitada y solidariamente ante la sociedad, los accionistas y terceros por los daos y perjuicios que causen por los acuerdos y actos contrarios a la ley, el estatuto o por los actos realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave y en el artculo 407 las causales de disolucin de la sociedad. A las que se debe agregar la causal de disolucin por comisin de delito tributario. La dacin de una norma penal especial en materia penal, no afecta al sistema jurdico penal ni procesal penal por cuanto los principios rectores del derecho penal, son de obligacin obligatoria a todas las normas relacionadas con esta materia. Esperando que este tema sirva como estmulo, para que el Contador Publico y especialistas tributarios emitan su pronunciamiento para que al Contador no se le encause, toda vez que la informacin que reciben de los empleadores y hombres de empresa son de exclusiva responsabilidad de estos. Tambin para que nuestros colegas tengan conocimiento de la responsabilidad penal que les compete en el ejercicio de sus actividades profesionales: tanto en la actividad publica o privada y como independientes. Confiando que esta investigacin en la cual se incluyen las recomendaciones, cumpla el cometido de explicar e identificar la Defraudacin Tributara y desechar el adjetivo del Delito Contable. En el desarrollo de ste trabajo se har hincapi a la base legal, las observaciones a la misma, las conclusiones respectivas y las recomendaciones, considerando que este es un tema de palpitante actualidad, el cual servir para todo el gremio tome en cuenta la aplicacin de este tipo de normas implican la responsabilidad sobre sus actos en el desempeo de la labor profesional.
CAPITULO I EL DERECHO PENAL Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA
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1. DEFINICIONES PRELIMINARES Antes de analizar la ley Penal Tributaria tenemos: Definiciones preliminares TRIBUTARIO.Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin , Tasa. LA BIBLIA Y EL TRIBUTO." As le propusieron una cuestin en estos trminos: Maestro, bien sabemos que tu hablas y enseas lo que es justo: y que no andas con respetos humanos. Sino que enseas el camino de Dios segn la Verdad: nos es lcito a nosotros, el pagar tributo a Csar o no ? Ms Jess conociendo su malicia, les dijo: Para qu vens a tentarme? Mostradme un denario: de quin es la imagen e inscripcin que tiene Respndele: De Csar. Djole entonces: Pagad, pues a Csar lo que es de Csar: y a Dios lo que es de Dios" (Lucas XX, 20-26) DEUDOR TRIBUTARIO.Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria. DERECHO TRIBUTARIO.- Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicacin de tributos. DEFRAUDACION FISCAL.Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma fraudulenta. DELITO TRIBUTARIO.CONCEPTO DE DELITO TRIBUTARIO En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u otro carcter. DELITO TRIBUTARIO Y DELITO COMUN En el delito tributario, y en general, en el derecho penal comn, la intencionalidad es esencial y slo reconoce lmite frente a las eximentes oa las causales de exencin de responsabilidad, que hacen desaparecer la ilicitud del acto mismo o a la conducta del agente, a travs de la eliminacin de la antijuridicidad o del elemento culpabilidad. El carcter penal que indudablemente poses el delito tributario y su sancin, hace necesario que esta figura quede encuadrada dentro de los principios de la Constitucin Poltica y del Cdigo Penal, como los son: la legalidad, la tipicidad de la pena, las reglas penales en materia de prescripcin, la exigencia de la antijuridicidad, etc. No existen en nuestro concepto inconvenientes para dar al delito tributario el carcter de delito comn, ya que es, en su esencia, una transgresin dolosa de las normas impositivas y que presenta por lo dems caractersticas afines a la estafa, defraudacin Es la accin dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en diversas
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- Modalidades: - Evadir el pago del tributo. - Defraudacin fiscal. - Contrabando. - Adulteracin de balances, etc. ELUSION.Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos tributos. INFRACCION TRIBUTARIA.Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias formales o sustanciales. 2. EL DERECHO PENAL Y SUS PRINCIPALES ALCANCES Nuestro ordenamiento penal est sustentado en principios generales que constituyen garantas de la correcta administracin de justicia. Estos principios estn reconocidos no solamente en nuestro Cdigo Penal sino en nuestra Constitucin Poltica del Estado como Garantas Constitucionales. Este muy sucinto artculo, slo enumerara los principios generales del derecho penal en cuanto a la comisin de un delito sin un anlisis individualizado, as como los principios o instituciones novsimas de nuestra Legislacin Penal que tiene una ntima vinculacin o relacin de causa efecto con los aludidos Principios Generales del Derecho Penal. PRINCIPIOS GENERALES Estos principios son: finalidad preventiva y protectora de la persona humana de la penal (art. I), legalidad, segn el cual la actividad sancionadora del Estado debe estar sustentado en una norma legal (art. II), prohibicin de la aplicacin analgica de la ley penal (art. III), principio de la lesividad o puesta en peligro de los bienes jurdicos para la aplicacin de las penas (art. IV)garanta jurisdiccional, las sentencias no pueden ser dictadas mas que por juez competente (art. V), garanta de ejecucin, exige que la pena se cumpla en el modo previsto por la ley (art.VI), responsabilidad penal como fundamento de la aplicacin de la pena (art. VII), proporcionalidad de la pena y los fines de curacin, tutela y rehabilitacin de las medidas de seguridad (art.IX), aplicacin de las normas generales del cdigo penal a las leyes especiales (art. X). BASES DE PUNIBILIDAD Todo acto u omisin, ser sancionado cuando tenga el deber legal o jurdico libremente aceptado para paralizar su realizacin (deber de garante), o si ha creado un peligro inminente que fuese propio, siempre que la omisin corresponda al tipo penal de una comisin mediante un hacer (art. III). En reconocimiento a nuestra realidad nacional, en cuanto a la diversidad de culturas, nuestro actual cdigo ha reconocido el llamado "error de comprensin culturalmente acondicionado". Este tipo de error establece que quien por su cultura o costumbre (no as por anomala psquica u otras causas de imputabilidad previstas en nuestro ordenamiento penal) comete un delito sin ser capaz de poder comprender , el carcter delictuoso de su acto o determinante de acuerdo a esa comprensin , estar exento de pena. La sancin se atenuar si, por iguales razones, la capacidad que se indica se encontrare nicamente disminuida. AUTORIA Y PARTICIPACION Nuestro actual cdigo penal establece como una innovacin, que la pena del cmplice secundario deber ser establecida por debajo del mnimo sealado como sancin para el autor. Es importante resaltar como principio novsimo en nuestro ordenamiento procesal penal, y es el principio de la oportunidad. Por este principio el Ministerio Pblico en la etapa de investigacin, tiene la facultad legal de poder
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archivar la denuncia, por considerar que no constituye el ilcito penal denunciado una accin u omisin que justifique abrir instruccin. Conviene precisar que este principio procura no la exculpacin del delincuente sino el archivamiento de la denuncia por considerar que la accin punitiva conllevara a una consecuencia ms perjudicial que el dao cometido por el delincuente (Ejem.). Prdida de Patria potestad por lesiones leves. Es mayor el dao que le causara al menor el perder a su progenitor que exager en el castigo de su hijo, que privarlo de su presencia y cuidados. 1) DERECHO TRIBUTARIO EN EL CODIGO TRIBUTARIO Fuentes del Derecho Tributario Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificado por el Presidente de la Repblica; c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente; d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria;y h) La doctrina jurdica. Son normas de rango equivalente a la Ley, aqullas por la que conforme la Constitucin se puedan crear, modificar , suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin alas normas de rango equivalente. En el Cdigo Tributario en ttulo II en los Arts. 189 al 193 habla sobre delito; corresponde a la Justicia Penal Ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos de tributacin, de conformidad a la legalizacin sobre la materia. Las penas por delito tributario se aplicaran sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiera lugar; no habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios correspondientes, que es independiente a la sancin penal. Cualquier persona puede denunciar ante i) la administracin tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyen delitos tributarios. j) Los funcionarios de la Administracin Pblica, que en ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyen delito tributario, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad. La S.U.N.A.T. tiene facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico previa la comunicacin de fiscalizacin, siguiendo en forma paralela los procedimientos penales y administrativos. CAPITULO II ALCANCES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA 1. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente.
DEFRAUDACION TRIBUTARIA La Legislacin establece que, el que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos
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que establecen las leyes , ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos. MODALIDADES 1. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar 2. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. PENALIDAD Sern reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos. MODALIDAD DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS MODALIDAD El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exeda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo. PENALIDAD Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos. MODALIDAD DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS MODALIDADES 1. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. 2. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. PENALIDAD Sern reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos. MODALIDAD RELATIVA AL DELITO CONTABLE MODALIDADES El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables. 1. Incumpla totalmente dicha obligacin. 2. No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. 3. Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. 4. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. PENALIDAD Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos. INHABILITACIONES En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. 2. ANALISIS Y ALCANCES DEL ARTICULO 5TO. EL DELITO CONTABLE La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico
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proceso de ingresos y egresos en virtud del incumplimiento de las normas contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto al proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que est presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin sera que se produzca sobre este bien jurdico. La conducta humana no puede ser calificada como delito si es que previamnete no esta calificada en la Ley. Segn lo menciona la Constitucin Politica del Per actualmente vigente: TITULO I DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD, CAPITULO I DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA, Artculo 1, numeral 24.A la libertad y a la seguridad personales. En consecuencia: a. Nadie est obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohbe. d. Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley. Se dice que es Delito Contable por que los hechos tienen vinculacin con los Libros de contabilidad. Para que exista el delito deber existir tres elementos.: 1. Que exista un beneficio 2. Que se deje de pagar impuestos 3. Que haya un medio fraudalento 4. Que constituya infraccin en el artculo 175 del Cdigo Tributario 5. El hecho de no llevar Libros y Registros Contables exigidos por las Leyes y Reglamentos, en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes. 6. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 7. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros Libros o Registros. Se debe tener presente que la diferencia que existe entre el Delito y la Infraccin es la intencionalidad de la persona. Slo se considerara delito contable cuando se entrampe la fiscalizacin de la Administracin Tributaria es decir cuando la ausencia de los Libros Contables impida liquidar impuestos sobre base cierta. Puede darse el caso que la empresa al no contar con los Libros proporcione a la Administracin Tributaria otros elementos que ayuden a la determinacin de la deuda por ejemplo: facturas de compras y de ventas si es que se quiere liquidar el Impuesto General a las Ventas. En este caso dejaramos de estar frente al delito contable ya que no existe conducta fraudulenta. CAUSION En los casos de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala al resolver sobre la procedencia de este mandato, impone al autor la prestacin de una caucin. La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de caucin debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica, personalidad, antecedentes del imputado, el modo de cometer delito y la gravedad del dao. Por lo que se sustenta la aplicacin del monto de la caucin, en la gravedad del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria y seala que, el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito. No contiene un monto de caucin excesivo, dado que no considera el monto total de la deuda tributaria sino un porcentaje de la misma, y se excluye de la deuda tributaria el monto correspondiente a la sancin de una multa. 3. OTROS ALCANCES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA, RELACIONADOS CON LA
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NUEVA LEY GENERAL DE SOCIEDADES. En el art. 407 indica que las Sociedades se disuelven por varas causas, pero no los que contempla la Ley Penal Tributaria en el art. 17 seala: "Si la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado , la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez aplicar segn la gravedad de los hechos". ? Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde se desarrolle sus actividades. ? Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas. ? Disolucin de la Persona Jurdica. Esta Ley seala la responsabilidad civil y penal del gerente. El artculo 190 - Responsabilidad, precisa: <<El gerente es responsable ante la sociedad, los accionistas y terceros por daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave>>. Ante esto, el gerente es particularmente responsable por: 1. <<La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la Ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante>>. 2. <<El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra usos no autorizados>>. 3. El art. 196 Responsabilidad penal: <<Las pretenciones civiles contra el gerente no enerva la responsabilidad penal que pueda corresponderle>>. En consecuencia, la informacin financiera falsa o distrorsionada, pueda dar derechos y beneficios y perjudicar a terceros, por lo que el obligado a preparar informacin contable, en el caso el gerente, es pasible de sancin penal. CAPITULO III EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO
1. ALCANCES DE LA LEY DE PROFESIONALIZACION Y SU REGALMENTACION ASPECTOS GENERALES.Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento. En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de l 1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho Penal ya existan als acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad del Contador Pblico frente a todos stos hecjhos. En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador Pblico. ALCANCAES DE LA LEY DE PROFESIONALIZACION Y SU REGLAMENTACION.La ley vigente dada su antigedad, es necesario que sea actualizada, en donde sea regulada la funcin del Contador Publico Colegiado, mediante una nueva Norma Legal, tanto en campo privado como en campo pblico, de acuerdo a la necesidad de actualizar su condicin en el ejercicio profesional, debido a los grandes cambios efectuados en el mundo Globalizado. 2. EL EJERCICIO PROFESIONAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE: ASPECTOS GENERALES
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El Contador Publico puede ejercer su actividad tanto como Contador dependiente as como Contador Independiente, segn el Captulo III de nuestro Cdigo de Etca Profesional. Segn el nuevo Estatuto del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, modificado en Asamblea General Extraordinaria el 3 de octubre de 1998, en uno de sus artculos posibilita la creacin de nuevas reas para el ejercicio profesional, denominadas: conciliaciones, arbitrajes y convenios con organismos pblicos y privados; as mismo, de acuerdo al mercado competitivo en que vivimos, dispone que tanto los Contadores Pblicos que ejercen la profesin en forma dependiente o independiente, debern estar permanentemente actualizados, lo cual concuerda con lo dispuesto en el Cdigo de Etica Profesional en donde se seala que el Contador Pblico deber mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las reas de su ejercicio profesional, fomentar la conciencia tributaria, mantener las normas profesionales y de conducta, contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de la profesin. 3. EL CODIGO DE ETICA Y SUS ALCANCES EN EL EJERCICIO PROFESIONAL La Etica trata de la moral y de las obligaciones del hombre. Esta definicin nos permite entender que, la Etica Profesional es la ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos de los Profesionales. En el IX Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per se aprob el Cdigo de Etica Profesional, para su aplicacin en el Territorio Nacional; el cual consta de seis captulos. En el XVI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per, realizado del 21 al 24 de 1998 en Tumbe, aprob la Modificacin al Cdigo de Etica Profesional.El Cdigo de Etica rige la conducta del Contador Pblico, segn el art. 3, tanto en el ejercicio independiente como dependiente de la profesin contable, asi como tambin rige la conducta de los colegas de la misma profesin. Hoy en da la tica debe influir en toda la sociedad, en donde todos creamos en todos, en donde el espritu de responsabilidad sea por conviccin propia y no por obligacin, de esta manera pueda ocupar altos cargos empresariales demostrando su gran responsabilidad, con criterio propio, tanto en las funciones como asesores financieros, tributarios y como auditores. CAPITULO IV EL DELITO CONTABLE TRIBUTARIO Y LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS RELACION DEL D. LEG. 815 - LOS ALCANCES DEL EJERCICIO PROFESIONAL Mediante el Decreto Legislativo N 815 vigente desde el 21 de abril de 21996, se establece la normatividad referida a la exclusin o reduccin de penas, denuncias y recompensas en los tratos de delito e infraccin tributaria. La finalidad de esta norma es la de establecer la aplicacin de beneficio de exclusin o reduccin de penas con la finalidad de contribuir a la erradicacin del delito tributario. La presente Ley incentiva la participacin del contador pblico, ya qur si l conociera de hechos que constituyan infracciones tributarias que tengan por finalidad evadir el pago de las deudas tributarias y las denunciara se le otorgara un recompensa por dicha participacin. Se debe tener presente el secreto profesional del Contador Pblico, este no puede ser obligado por Ley a divulgar hechos que conoce en el ejercicio profesional. Se debe evaluar Qu tiene ms valor, el derecho de la colectividad o el secreto profesional?, Tiene la evasin tributaria mayor rango, mientras que el secreto profesional es de menor rango?, Puede un Contador Pblico ser denunciado por cumplir con el secreto profesional? Mi opinin es NO, y que esta Ley atenta contra el ejercicio de nuestra profesin. 2. ALCANCES DE LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS- D. LEG. N 815 BENEFICIOS El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del Organo Administrador del tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Publico, o en el desarrollo de un proceso penal tributario, ser beneficiado con la sentencia, siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible alguna de las situaciones siguientes:
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1. Evitar la comisin del delito tributario en el que interviene. 2. Promover el esclarecimiento del delito tributario, en que intervino. 3. La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los participes. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado. As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo: ? El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria. ? Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena. El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario. 3. VINCULACION DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS EN EL EJERCICIO PROFESIONAL. En la Ley Penal Tributaria, encontramos en el Art. 5 El Delito Contable Tributario que en 1991, estaban tipificados en el art. 269 derogado, como una variedad defraudatoria el tipo base en la defraudacin tributaria, Domingo Garca Rada, habla en su libro Delito Tributario, las penas y procedimientos Penal Tributario, dentro del Cdigo Penal. El sujeto activo en el Delito Tributario, son los deudores tributarios, reglamentado por Resolucin de Superintendencia -SUNAT- en le Cdigo Tributario art. 87. Por tanto, no es el Contador Pblico aparentemente pareciere, aunque existe algunas variantes: a) Cuando el Contador Pblico asesora o es autor intelectual para que el deudor pueda defraudar al fisco. b) Registrar en los Libros utilizando facturas de compras o ventas fraudalentas. c) No hubiera anotado operaciones de ingresos en los Libros Contables. d) Conociendo el art. 87 del Cdigo Tributario en una persona jurdica no se llevan todos los Libros contables que exige el art. mencionado. e) Si dictamina en calidad de auditor Estados Financieros fraudalentos para obtener beneficios de terceros o defraudar al fisco. f) Si fuera as, se convierte en coautor o partcipe de acuerdo al D. Leg. N 815 pudiendo solicitar la reduccin de la pena en cualquiera de las instancias siempre y cuando ayude en forma oportuna y veraz con la informacin detallada manifestando como se cometi el Delito Tributario. CAPITULO V CONCLUSIONES 1. El cdigo Penal y Tributario trataron a la defraudacin Tributaria como una de los delitos, siempre a travs del derecho penal comn. 2. Con la dacin del Decreto Legislativo 813, Ley penal Tributaria se norma a la defraudacin tributaria en forma especial abarcando y sindicando como delito sujeto a la pena privativa de la Libertad. 3. La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad. 4. La existencia del delito penal tributario est generalizada, sin embargo, corresponde al representante legal el que se le atribuya cualquiera de las modalidades de delito contable - tributario. RECOMENDACIONES 1. Es necesario recomendar al Colegio de Contadores Pblicos de Lima, fundamentalmente, y otros
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Colegios de Contadores de la Repblica deben propiciar una modificacin de la Ley de Profesionalizacin, reconociendo en forma democrtica las opiniones de todos los miembros de la orden. 2. El Contador Pblico est en la obligacin de ejercer su actividad con preparacin y calidad profesional, sostener un criterio libre e imparcial, guardar el secreto profesional y rechazar las tareas que no cumplancon la moral y las leyes, de modo que no se vea afectado por la Ley Penal Tributaria. BIBLIOGRAFIA Glosario Bsico Tributario Vctor Len bat Manual del Sistema Tributario Luciano Carrasco Buleje Manual Tributario 1998 Estudio Caballero Bustamante Metodologa de la Investigacin Jess Monterin La Nueva Ley General de Sociedades D.L. 26887 Ley Penal Tributaria D.L. 813 Ley de Reduccin y Exclusin de Penas D.L.815 Ley DE la Profesionalizacin Del C.P. C.L. D.L. 13252 LEY QUE MODIFICA EL D. LEG 816 LEY 27038
CONTENIDO CAPITULO I EL DERECHO PENAL Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA 1. Definiciones Preliminares 2. El Derecho Penal y sus principales alcances 3. Derecho tributario en el Cdigo CAPITULO II ALCANCES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA 1. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA 2. ANALISIS Y ALCANCES DEL ARTTICULO 5TO. EL DELITO CONTABLE. 3. OTROS ALCANCES DE LA LEY RELACIONADOS CON LA NUEVA LEY GENERAL DE SOCIEDADES. CAPITULO III EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO 1. ALCANCES DE LA LEY PROFESIONALIZACION N 13253 2. EL EJERCICIO PROFESIONAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE 3. EL CODIGO DE ETICA Y SUS ALCANCES EN EL EJERCICIO PROFESIONAL. CAPITULO IV EL DELITO CONTABLE TRIBUTARIO Y LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS 1. RELACION DEL D. LEG. 815 Y LOS ALCANCES DEL EJERCICIO PROFESIONAL 2. ALCANCES DE LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS D. LEG. 815 3. VINCULACION DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS EN EL EJERCICIO PROFESIONAL.
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CAPITULO V CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIAS
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Administracin tributaria municipal
Administracin tributaria municipal Paul Alfredo Amoretti Ismodes Economista Introduccin Uno de los sectores de la Administracin Pblica que ha demorado e ponerse acorde con la modernidad y en carrera de la calidad total en prestacin de servicios, es indudablemente la Municipalidad, refirindonos a las municipalidades en general. Los servicios en general que se brindan en estas instituciones dejan mucho que desear. Podra decirse que son muestra de la ineficiencia alcanzada con experiencia. Sin embargo, es necesario realizar un anlisis mucho ms serio del por qu la situacin actual de las Municipalidades y sobretodo de la situacin de la Administracin Tributaria Municipal y su necesaria modernizacin. Haciendo un poco de historia podemos decir que, entre 1892 y 1919, en la llamada Repblica Aristocrtica, se reorganiz tmidamente la institucin municipal. En 1892, se promulg una Ley Orgnica, que increblemente, se mantuvo vigente hasta 1984. En 1920, en el Oncenio de Legua, se suspendi la electividad de los cargos municipales. Se decidi que el Ministerio de Gobierno, actualmente del Interior, nombre a alcaldes y regidores. En consecuencia tuvieron que pasar cuarentitrs aos para que, en el primer gobierno de Fernando Belaunde terry, se volviera a elegir democrticamente a las autoridades locales. Posteriormente, durante el gobierno militar se retom a la dedocracia, para designar a los alcaldes. Al recuperarse la democracia, en 1980, se reinici la eleccin de alcaldes y regidores, y al igual que en 1963 fue en el segundo gobierno del presidente Belaunde. A pesar de este escenario sombri, los municipios son la vanguardia del proceso de democratizacin que requiere el pas Cabe manifestar entonces que el desarrollo municipal en general ha sido y es muy incipiente en el Per, lo cual indudablemente involucra a todos sus sistemas. Y es necesario mencionar que desde que se restablecieron las elecciones democrticas para la eleccin de alcaldes y regidores, el municipio se convirti en la fuente para poder pagar los favores polticos, derivando ello en la asimilacin de personal que no era el ms adecuado para desempear funciones propias de dichas instituciones. En ese sentido el propsito especfico de este trabajo es el de revisar la situacin de la Administracin Tributaria Municipal, as como proponer las un conjunto de opciones para modernizarla, dentro del marco jurdico establecido para el tratamiento tributario. Asimismo, se analiza en forma general la creacin, por parte de la Municipalidad Metropolitana de Lima, del Servicio de Administracin Tributaria SAT. MODERNIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL
1. Las Municipalidades - Problemtica Hablar de Municipalidades es traer una serie de definiciones que vienen asociadas a trminos tales como: corrupcin, mala administracin, desorden, etc., y eso no deja ser verdad cuando nos enteramos a travs de los medios de comunicacin sobre la detencin de tal o cual alcalde de alguna municipalidad, si nos enteramos sobre las denuncias formuladas por una comunidad o las acciones penales abiertas por el Poder Judicial en contra de alcaldes.
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Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayora de municipalidades tiene un deficiente sistema de administracin tributaria, debido principalmente a que nunca se preocuparon e desarrollar o potenciar esta importante rea, a travs de la cual se captan los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos en favor de sus comunidades. Ese descuido no ha permitido que se implementen sistemas tales como el de fiscalizacin, recaudacin y control de cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la situacin financiera de los Gobiernos Locales al no poder contar con los recursos por falta de pago de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los mismos que en la mayora de los casos no recaen la responsabilidad sino, por la falta de control de la Administracin Tributaria. Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura y de personal idneo para el desarrollo de las funciones propias de la Administracin Tributaria. 1.1 Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 23853, las Municipalidades son los Organos del Gobierno Local, que emanan de la voluntad popular. Son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Les son aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de conformidad con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento del Sector Pblico Nacional. La Municipalidades representan al vecindario, promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos locales, fomentan el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral y armnico de las circunscrpciones de su jurisdiccin. 1.2 Jurisdiccin Municipal Las municipalidades ejercen jurisdiccin con los siguientes alcances: a) La Municipalidad Provincial sobre el territorio de la reespectiva Provincia y el Distrito del Cercado. b) La Municipalidad Distrital sobre el territorio del Distrito. c) La Municipalidad de Centro Poblado Menor sobre el territorio que le corresponde segn delimitacin hacha por el respectivo Concejo Provincial. El Captulo II, del Captulo V de la Ley N 23853 trata sobre las Rentas Municipales; sin embargo, muchas de las disposiciones en materia de rentas o tributos municipales han sido modificadas, encontrndose vigente actualmente el Decreto Legislativo N 776 que aprueba el Texto de la Ley de Tributacin municipal. En ese sentido el anlisis que se hace en el presente trabajo se enfoca teniendo como base tanto el mencionado Decreto Legislativo como el Cdigo Tributario aprobado mediante el Decreto Legislativo N 816 y vigente desde el ao 1996. 2. La Administracin Tributaria Municipal El segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, seala que Los gobiernos locales puede crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. En concordancia con lo mencionado en el prrafo precedente, la Norma IV del Decreto Legislativo 816 Cdigo Tributario, establece que Los gobiernos Locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del mencionado Cdigo Tributario, Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasa municipales, sean estas
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ltimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne. La Norma II: Ambito de aplicacin, del Cdigo Tributario, establece que el trmino genrico de tributo comprende a Impuesto, Contribucin y Tasa (Arbitrios, Derechos y Licencias). De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente: a) Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese sentido, los Gobiernos Locales slo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que la ley seala. b) Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los impuestos que por excepcin la ley les asigna, para su administracin. En ese orden de ideas, la Administracin Tributaria Municipal , en adelante y para este trabajo solamente Administracin Tributaria, es el rgano del Gobierno Local que tiene a su cargo la administracin de los tributos dentro de su jurisdiccin, teniendo en consideracin para tal fin las reglas que establece el Cdigo Tributario. Asimismo, se constituye en el principal componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el control de los tributos municipales. Actualmente, el marco general para la poltica tributaria municipal se encuentra establecido en el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal. De acuerdo al artculo 6 de la referida norma legal, los impuestos municipales son: - Impuesto Predial, - Impuesto de Alcabala, - Impuesto al Patrimonio Automotriz, - Impuesto a las apuestas, - Impuesto a los Juegos , e - Impuesto a los Espectculos Pblicos. Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades: - las contribuciones especiales por obras pblicas, - las tasas y - el Fondo de Compensacin Municipal, cuya distribucin de estos ltimos se realiza a travs de ndices que aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas. 3. Sistemas de Funciones Comprendido el objetivo de la Administracin Tributaria, haremos el examen de las funciones que debe realizar con pleno conocimiento de ellas y como elemento bsico para adoptar decisiones con respecto a su organizacin y poltica de accin. 3.1. Sistemas de Funciones Operaciones o Ejecutoras Estos sistemas, a nuestro parecer, son los que constituyen la columna vertebral del conjunto de funciones que desarrolla la Administracin Tributaria, pues es a travs de ellas por donde se hace contacto con el contribuyente. Su importancia est reflejada en la eficiencia y la eficacia con que acte y en la respuesta mediata o inmediata que se observe en el comportamiento del contribuyente frente a las actitud mostrada por las funciones operativas de la Administracin Tributaria. 3.1.1 Funcin de recaudacin La funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto la recepcin de informacin por parte del contribuyente, as como de las fechas de vencimiento por tipo de tributo. Tambin es importante prestarle la debida atencin a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como para las declaraciones juradas.
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En ese sentido es recomendable que las fechas de vencimientos de los tributos tengan fechas homogneas a efectos de que los contribuyentes no acudan varias veces a realizar diferentes pagos o presentar declaraciones, con lo cual se evitaran congestiones estableciendo un cronograma por cada tipo de contribuyente. Sin embargo, es necesario destacar que en pocas en que la situacin econmica del pas no es la ms ptima, dicha accin no es recomendable, porque se acumularan una serie de compromisos tributarios por parte de los contribuyentes en fechas similares. Asimismo, es necesario que se pueda manejar con suma facilidad las modificaciones de fechas vencimientos de pago que se realizan por cualquier motivo, a efectos de evitar el clculo de intereses y la aplicacin de multas. Otro punto importante a tener en cuenta es la forma de recaudacin. Cmo es que se debe recaudar. sta deber realizarse a travs del sistema financiero, aprovechando la infraestructura fsica que posee; para lo cual se deber firmar los convenios de recaudacin pertinentes, contar con los sistemas informticos que permiten tanto transferir a los bancos las deudas como recepcionar informacin de stos sobre la cancelacin de tributos. Esto implica tambin contar con un sistema informtico que permita realizar auditoras de pago de tributos realizado a travs del sistema financiero. Cabe mencionar que los sistemas de recaudacin deben contemplar todas las posibilidades de poder detectar a los contribuyentes que no cumplan con sus obligaciones en las fechas previstas, con la finalidad e realizar la emisin de los valores correspondientes. 3.1.2 Funcin de fiscalizacin tributaria La funcin de fiscalizacin es aquella mediante la cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes, realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus deudas. Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal, oportuna y espontneamente por otro lado, es cierto que el control tributario ejercido por la Administracin es material y humanamente imposible que se haga sobre todos los contribuyentes. Por esta razn la Administracin Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva, es decir tomar un grupo de contribuyentes del universo existente, para verificar su grado de cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios como: - La importancia fiscal de los contribuyentes (grandes, medianos o pequeos), - La actividad econmica desarrollada, - Ubicacin geogrfica, etc. La funcin de fiscalizacin debe ser permanente con la finalidad de difundir y crear un real riesgo para los contribuyentes; asimismo, dese ser sistemtica, porque con el diseo y ejecucin de un adecuado plan de fiscalizacin selectiva, aunque lenta pero progresivamente, lograr fiscalizar a un mayor nmero de contribuyentes. Esto ltimo tiene una mayor posibilidad con la ayuda y apoyo de un sistema informtico que agilice el cruce de informacin. La elaboracin de los planes de fiscalizacin deben estar basados sobre elementos eminentemente tcnicos y que no impliquen la violacin del principio de legalidad. De acuerdo con lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional. Asimismo, el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de una serie de facultades discrecionales, entre las aplicables al caso de los Gobiernos Locales, se pueden mencionar las siguientes:
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1. Exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos imponibles, exhibicin de documentos relacionados con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podr otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. 2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros, documentos relacionados con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podr otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. 3. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria. 4. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios. 5. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad. 6. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. 7. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. 8. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes. 9. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria. Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. 3.1.3. Funcin de Cobranza Coactiva La funcin de Cobranza Coactiva es un procedimiento que faculta a la Administracin exigir al deudor tributario la acreencia impaga de naturaleza tributaria o no tributaria, debidamente actualizada, o a la ejecucin incumplida de una prestacin de hacer o no hacer a favor de una Entidad de la Administracin Pblica Nacional, proveniente de relaciones jurdicas de derecho pblico . El Captulo IV de la Ley N 26979, de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se han establecido el procedimiento de ejecucin coactiva en el mbito referido exclusivamente a las obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales. Tal como lo manifiestan Jorge Dans y Diego Zegarra , a travs de la referida ley se tuvo especial inters en establecer un rgimen legal especfico para la ejecucin coactiva a cargo de las municipalidades respecto de los tributos que administra, con el deliberado propsito de corregir los excesos y abusos que lamentablemente se experimentaron en la etapa predecesora. En ese sentido, con la mencionada ley, se ha establecido un marco jurdico para que las Administraciones Tributarias Municipales no cometan excesos que perjudiquen a los contribuyentes y sobretodo, que dichas acciones no queden impunes. Asimismo, se establecen los requisitos que deben tener tanto los ejecutores como los auxiliares coactivos, con lo cual se garantiza de alguna manera que las personas que realicen dichas funciones sean personas idneas para el cargo. Dentro de los que es el procedimiento en s de la cobranza coactiva se pueden mencionar lo siguiente: El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual contendr un mandato de cumplimiento obligatorio bajo apercibimiento de iniciarse la ejecucin forzosa a travs de la aplicacin de medidas cautelares. Asimismo, se debe tener en cuenta las caractersticas que debe observar la Resolucin de Ejecucin Coactiva, como los requisitos mnimos a efectos de determinar su validez. Tanto el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo, deben conocer las causas por las cuales se debe suspender el procedimiento de cobranza coactiva; es decir, las que prev el artculo 16 de la Ley N 26979, como en los siguientes casos:
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a) cuando exista a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo, realizados en exceso, que no se encuentren prescritos; b) cuando lo disponga el Tribunal Fiscal, conforme a los dispuesto en el artculo 38 de la Ley N 26979; y c) cuando se haya presentado, dentro de los plazos de ley, recurso impugnatorio de reclamacin; de apelacin ante la Municipalidad Provincial de ser el caso; apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda contencioso administrativa, que se encontrara en trmite. En este punto es necesario resaltar la importancia de contar con dos elementos importantes para la eficiente labor que debe desarrollarse a travs de la Cobranza Coactiva. a) Contar con un sistema de informtica que permita consultar al Ejecutor o al Auxiliar Coactivo, la situacin de los valores materia de cobranza; es decir si este se encuentra pagado, reclamado, prescrito, etc. b) Que exista una coordinacin permanente entre las otras reas involucradas en la determinacin de la deuda y Cobranza Coactiva; es decir que los procedimientos previos deben haber sido agotados para la cobranza del valor antes de pasar a Cobranza Coactiva. 3.2 Sistemas de funciones de apoyo Las funciones de apoyo constituyen el soporte informativo del proceso tributario y cumplen su cometido al organizar los datos obtenidos por la administracin tributaria y proporcionar informacin oportuna para facilitar una rpida accin de las unidades que cumplen funciones operativas. Dentro de estas funciones de apoyo podemos determinar las siguientes: - La funcin de registro de Contribuyentes - La funcin de Gestin Estas dos funciones, que en la actualidad son realizadas manualmente en algunas municipalidades al interior del pas, adquieren mayor rapidez con el uso apropiado de computadoras y sistemas de informacin. 3.2.1 Funcin de Registros de Contribuyentes Esta funcin es una de las ms importantes dentro del sistema de funcionamiento de apoyo y su principal objetivo es el de proveer informacin sobre la situacin tributaria de los contribuyentes. Para tal fin la funcin de registro o atencin al contribuyente, debe organizar la informacin que es recepcionada a travs de las declaraciones juradas. Dicha organizacin comprende la clasificacin, ordenamiento y actualizacin de la informacin identificada de los contribuyentes respecto al tributo y base imponible respectivamente. Esta funcin debe operar teniendo como base el desarrollo de procedimientos de atencin al contribuyente, registro en el sistema, desarrollo de base de datos, elaboracin de formularios, normas tributarias, actualizacin de deudas y multas tributarias, orientacin sobre declaraciones juradas y beneficios tributarios. Respecto a la atencin al contribuyente, sta debe considerar en primer lugar el trato que se le debe brindar a los contribuyentes, recordando en todo momento que es a ste ltimo al que se le debe todo el respeto y consideracin porque es el cliente de la Administracin Tributaria. Como se ha manifestado anteriormente, es de vital necesidad contar con un sistema informtico desarrollado para poder registrar a los contribuyentes y hacerles un seguimiento rpido y eficaz sobre sus obligaciones tributarias e informar a los mismos en forma inmediata. Es preciso que toda informacin que ingrese al sistema de registro de contribuyentes tenga el respaldo fsico de documentos, es decir de formularios que tengan el carcter de declaracin jurada y que sirvan de base para cualquier contingencia de tipo legal. En ese sentido, el desarrollo de estos formularios debe ser de lo ms idneo; es decir que sean de fcil uso por los contribuyentes.
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Es imprescindible que las personas que atiendan al pblico tengan conocimiento de cmo se efecta el calculo de los tributos as como de la actualizacin respectiva a la fecha de pago, con la finalidad de poder absolver cualquier interrogante que pueda formularles los contribuyentes. Asimismo, es necesario capacitar en forma permanente al personal de atencin respecto a las nuevas directivas dadas respecto a cambios o modificaciones con relacin al llenado de formularios y declaraciones juradas, as como de la aplicacin de los beneficios tributarios que otorgas la Administracin. En este punto es importante resaltar la importancia que tiene la comunicacin dentro de toda organizacin y que no debe escapar a la Administracin Tributaria. La permanente comunicacin sobre las decisiones que la Alta Direccin ha tomado sobre el tratamiento tributario, es importante que sean comunicadas a las instancias involucradas. 3.2.2 Funcin de Gestin La funcin de gestin tiene por objetivo brindar informacin clasificada y resumida que muestre el avance y logros obtenidos por la Administracin Tributaria en hechos valorados numricamente. Esta informacin es de gran utilidad para establecer una poltica tributaria, facilitar la evaluacin de procedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la marcha administrativa y realizar una eficiente toma de decisiones. En consecuencia, es funcin primordial registrar la recaudacin por tipo de tributo y por perodos, la emisin de valores, el pago voluntario, la cobranza coactiva, el pago por fraccionamiento, el pago a travs del otorgamiento de beneficios tributarios, Es importante para la Administracin Tributaria tener registrada la recaudacin en forma discriminada por tipo de tributos y por perodos (diaria, semanal, mensual, anual), con la finalidad de llevar un control efectivo sobre la recaudacin y tomar medidas oportunas en caso de que pueda verse afectada la recaudacin (cada) sin que medien efectos exgenos. Es necesario medir la efectividad de cobranza a travs de la emisin de valores para deudas que han vencido, con el objetivo de determinar los costos adicionales en los que se incurre por efectos de emisin y notificacin de valores; asimismo determinar la relacin entre los valores emitidos y los cobrados antes del plazo de vencimiento, despus del plazo y los que pasan a Cobranza Coactiva. Respecto al pago de obligaciones tributarias que se realizan a travs del beneficio de fraccionamiento, es necesario tener un indicador sobre el tipo de contribuyente (grande, mediano o pequeo), que ha solicitado fraccionamiento, as como de los tributos materia de fraccionamiento (predial, vehicular, alcabala, etc.), con el propsito de determinara el grado de cumplimiento de las cuotas de fraccionamiento y de los quiebres por incumplimiento realizados. En cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada mediante el otorgamiento de beneficios tributarios excepcionales, es preciso que la Administracin Tributaria tenga cabal conocimiento sobre la cantidad de contribuyentes, monto recaudado y saldo por cobrar, a efectos de determinar si es efectiva o no la medida adoptada. Aunque es preciso manifestar que esta medida es adoptada por los Gobiernos Locales en pocas de elecciones y en situaciones de emergencia econmica (cuando no tienen recursos financieros para financiar obras comunales). 3.3 Sistemas de funciones de Asesoramiento o Normativas Las funciones de asesoramiento de este sistema tienen por objeto prestar asesora y recomendar la prctica de actividades que proporcionen una mayor eficacia a las unidades que cumplen funciones operativas. Esta asesora comprende el aspecto legal, el planeamiento y los mtodos de trabajo del proceso tributario. 3.3.1 Funciones de Asesoramiento Legal Esta funcin cumple con su cometido proporcionando orientacin legal en materia tributaria a las unidades operativas o ejecutoras del proceso tributario. Tambin corresponde a esta funcin la interpretacin y divulgacin de las disposiciones tributarias que son aprobadas por el Poder
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Legislativo, Poder Ejecutivo y por el Consejo Municipal respectivo. La asistencia que da esta funcin comprende la sistematizacin de la leyes, reglamentos, ordenanzas, municipales y toda disposicin sobre materia tributaria (estructura tributaria y Cdigo Tributario), su interpretacin, aplicacin al opinar sobre consultas y reclamaciones y difusin, tanto a las unidades que cumplen funciones en la administracin de tributos como a los contribuyentes para orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La importancia de esta funcin radica en que a travs de ella se evitara la multiplicidad de interpretaciones par ala aplicacin de las normas tributarias que en muchos casos confunden a la propia administracin y a los contribuyentes. Adicionalmente, corresponde a esta funcin su participacin en las proposiciones que se formulen para perfeccionar la legislacin tributaria municipal. 3.3.2 Funciones de Planeamiento Esta funcin se constituye en el sistema de funciones de la Administracin Tributaria, con el objeto de contar con los elementos suficientes que le permita recomendar ajustes en la estructura tributaria, necesarios para aumentar o mantener los niveles de rendimiento real de los tributos que administra, as como el diseo y propuesta de actividades que mejoren la eficiencia y eficacia de las unidades que ejecutan funciones operativas. El equipo de trabajo que cumplen con la funcin de planeamiento y sistemas de trabajo, inicialmente tendr que centrar su labor en la investigacin y en el anlisis de los hechos para identificar las virtudes y defectos en la estructura de los tributos y en los procedimientos aplicados para administrarlos. Esta investigacin y anlisis permitir conocer los factores limitantes, el entorno y sus tendencias, elementos que son indispensables para la formulacin de planes de desarrollo y mejoramiento en las finanzas y en la administracin tributaria.. La ausencia de esta funcin y la carencia de programas, actividades y procedimientos as como las prioridades en su ejecucin se reflejan en la continua improvisacin que acusan las Administraciones Tributarias en su gestin afectando seriamente el nivel de recaudacin de los tributos. Es necesario realizar un inventario de procedimientos utilizados en el proceso tributario, a efectos de desarrollar los flujogramas de trabajo, directivas precisas, formularios a ser utilizados, formatos, etc., con el fin de no paralizar ningn proceso y la atencin al contribuyente se realice en forma eficiente y los sistemas de trabajo se desarrollen en forma normal y eficaz.
3.3.3 Sistemas de Funciones de Coordinacin y Direccin Es necesario, dentro de la Administracin Tributaria y especficamente en las reas operativas que exista una coordinacin, con el objetivo de que se puedan realizar las coordinaciones entre dichas reas y se ejecuten las funciones hacia el logro de sus objetivos. Cabe precisar que las coordinaciones estn a cargo de personas con un completo conocimiento del sistema tributario municipal, conocer los fines y objetivos de la administracin y tener la suficiente capacidad para sincronizar en forma ordenada la interrelacin y los esfuerzos que realizan las reas operativas. 4. El Servicio de Administracin Tributaria SAT El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la Municipalidad Metropolitana de Lima mediante Edicto N 225, de fecha 04 de octubre de 1996, como un organismo pblico descentralizado, con personera jurdica de Derecho Pblico Interno y con autonoma administrativa, econmica, presupuestaria y financiera. La finalidad del SAT es organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de todos los ingresos tributarios de la Municipalidad. Ejerciendo las siguientes funciones: a) Promover la poltica tributaria de la Municipalidad.
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b) Individualizar el sujeto pasivo de las obligaciones tributarias municipales. c) Determinar y liquidar la deuda tributaria. d) Recaudar los ingresos municipales por concepto de impuestos, contribuciones y tasas, as como multas administrativas. e) Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. f) Conceder aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria. g) Resolver los reclamos que los contribuyentes presenten contra actos de la administracin tributaria provincial y de las administraciones tributarias distritales, en este ltimo caso de conformidad con lo establecido por el ltimo prrafo del artculo 96 de la Ley N 23853 Ley Orgnica de Municipalidades. h) Realizar la ejecucin coactiva para el cobro de las deudas tributarias, considerando todas aquellas deudas derivadas de obligaciones tributarias municipales, as como el cobro de multas y otros ingresos de derecho pblico. i) Informar adecuadamente a los contribuyentes sobre las normas y procedimientos que deben observar para cumplir con sus obligaciones. j) Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias. k) Elaborar las estadsticas tributarias. l) Celebrar convenios con Municipalidades Distritales de Lima Metropolitana para brindar asesora o encargarse de la administracin, fiscalizacin y/o recaudacin de sus ingresos y multas administrativas, previa aprobacin del Concejo Metroplitano. m) Celebrar convenios con otras municipalidades para brindar asesora; previa aprobacin del Consejo Metropolitano. n) Las dems que le asigne su estatuto que ser aprobado por el Concejo Metropolitano y que sean compatibles con la finalidad de la Institucin. Asimismo, mediante Edicto N 227, de fecha 04 de octubre de 1996, se aprob el Estatuto del Servicio de Administracin Tributaria SAT, establecindose como estructura orgnica, la siguiente: I. ALTA DIRECCIN - Jefe del Servicio de Administracin Tributaria - Jefe Adjunto II. ORGANOS DE APOYO Y ASESORIA - Gerencia de Auditora Interna - Gerencia de Administracin III. ORGANOS DELINEA - Gerencia de Operaciones - Gerencia de Asuntos Legales - Gerencia de Planeamiento - Gerencia de Informtica IV. OFICINAS ZONALES Cabe destacar que dentro de la Gerencia de Operaciones se crearon los siguientes departamentos: 1. Departamento de Orientacin 2. Departamento de Registro 3. Departamento de Control de la Deuda 4. Departamento de Cobranza Coactiva 5. Departamento de Fiscalizacin 6. Departamento de Reclamos y Devoluciones. La mencionada estructura ha sufrido algunas modificaciones, tratando de adaptarla a las situaciones
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de trabajo que se presentaron en los dos primeros aos de creacin del SAT. Entre otras cosas de importancia, se puede mencionar que el SAT percibe el 5% de los ingresos que recauda, como el de ms importancia; as como que el personal est sujeto al rgimen laboral de la actividad privada. La creacin del SAT, por parte de la Municipalidad Metropolitana de Lima ha sido, a nuestro parecer, una de las ideas mejor concebidas en lo que respecta a Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales. El desarrollo de las funciones tributarias se puede realizar con mayor eficacia teniendo como soporte principal la experiencia del personal incorporado , la calidad de los servicios que brinda y la proyeccin de asesora y administracin hacia otras municipalidades. Cabe mencionar que el resultado obtenido durante los dos primeros aos de creacin del SAT slo puede ser comparado con el xito de la mejor empresa privada del pas; sin embargo, podramos pecar de arrogantes si definimos con el mismo xito si analizamos el tercer aos de gestin. Las ideas de desarrollo son excelentes, ms no es as en la prctica. No podemos pensar que una organizacin joven pueda enfrentar los retos de brindar sus servicios hacia otras municipalidades, puesto que la experiencia que se ha ganado todava es insuficiente en lo que respecta a modernizacin de la Administracin Tributaria Municipal. Si bien es cierto que la recaudacin ha aumentado en forma real con relacin a la recaudacin que se realizaba con el anterior sistema, tambin es cierto que los problemas externos han afectado en forma directa la funcin recaudadora ejercida por el SAT, es decir los problemas financieros ocasionados tanto por las crisis asitica y brasilea, as como por el fenmeno del Nio. Asimismo hay que destacar que con la creacin del SAT se ha combatido en forma eficiente la corrupcin, lo cual se ha visto reflejado en los niveles de recaudacin. Sin embargo, podemos hacer algunas crticas respecto de situaciones que no ha sido objeto de atencin por parte del SAT. Una principal es el desarrollo de los procedimientos de trabajo al interior de la institucin, el desarrollo de un sistema informtico para el control de los contribuyentes, puesto que se viene utilizando el sistema de la anterior administracin, con algunas modificaciones, la falta de plaificacin para el desarrollo de actividades de gran envergadura como es el caso de administrar la recaudacin de otras municipalidades, puesto que no se tomaron en cuenta la magnitud de la inversin a realizarse ni los niveles de ingreso a obtenerse; tampoco se consider los efectos exgenos que afectan la recaudacin (disminucin), y realizando una expansin del gasto al interior de la institucin que puede comprometer su estabilidad econmica. En ese sentido, si bien es importante y necesario apoyar y dar el impulso a instituciones como el SAT puesto que son un ejemplo de modernidad y de eficiencia en el servicio; tambin es necesario que se controle y vigile el funcionamiento financiero al interior de dicha institucin, a efectos de garantizarle un amplio horizonte de permanencia en el mercado de servicios tributarios.
Conclusiones 1. Las Municipalidades Problemtica Es necesario reconocer que en la actualidad la mayora de las Municipalidades tiene un deficiente sistema de Administracin Tributaria, unido a ello la falta de infraestructura y de personal idneo. Tratando el presente trabajo, en consecuencia, la modernizacin de los sistemas que conforman dicho sistema. Las Municipalidades son los Organos del Gobierno Local y emanan de la voluntad popular, representan al vecindario y promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos. La jurisdiccin Municipal se divide en tres: Provincial, Distrital y de Centro Poblado Menor.
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2. La Administracin Tributaria Municipal Los Gobiernos Locales estn facultados para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasa, exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala ley; ms no as con los impuestos. La Administracin tributaria, constituye el principal componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias. Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto predial, el impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio automotriz, a las apuestas, a los juegos y a los espectculos pblicos. Asimismo, son ingresos municipales: las contribuciones especiales por obras pblicas, las tasas y el fondo de compensacin municipal. 3. Sistemas de Funciones Los sistemas de funciones definidos para el presente trabajo y que pueden ser tomados como referencia para realizar un cambio significativo dentro de cualquier Administracin Tributaria Municipal, son los siguientes Funcin de Recaudacin. Se debe tener en cuenta los sistemas de recaudacin, es decir la existencia de una base de datos de contribuyentes, discriminados por el tipo de tributo; as como el desarrollo de sistemas de cobro a travs de la red de agencias bancarias. Funcin de Fiscalizacin Tributaria. Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Debe adoptarse ciertos criterios como la clasificacin de los contribuyentes: importancia fiscal (grandes, medianos y pequeos), actividad econmica, ubicacin geogrfica, etc. Funcin de Cobranza Coactiva Es un procedimiento que faculta a la Administracin Tributaria, mediante la utilizacin de un procedimiento forzado, exigir al deudor tributario el pago de una acreencia impaga de naturaleza tributaria, debidamente actualizada. El captulo IV de la Ley N 26979, de Procedimientos de Ejecucin Coactiva, se ha establecido el procedimiento respectivo para el mbito referido exclusivamente a las obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales. Sistemas de Funciones de Asesoramiento o Normativas Dentro de estos sistemas se encuentran las funciones de. Registro de Contribuyentes Que constituye una de las ms importantes dentro del sistema de funcionamiento, teniendo como principal objetivo proveer informacin sobre la situacin tributaria de los contribuyentes. Gestin Su funcin es la de brindar informacin clasificada y resumida que muestre el avance y los logros obtenidos respecto a la recaudacin, cobro de deudas tributarias en fecha de vencimiento as como en proceso de cobranza forzosa. Sistemas de Asesoramiento o Normativas Estos sistemas recomiendan la prctica de actividades homogneas respecto a la aplicacin de la normatividad legal as como de los procedimientos de trabajo utilizados dentro de la Administracin Tributaria. 4. El Servicio de Administracin Tributaria SAT El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la Municipalidad Metropolitana de
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Lima, con la finalidad de que se encargara de principalmente de la recaudacin, fiscalizacin, determinacin y liquidacin de la deuda tributaria, individualizar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria, recaudar los ingresos municipales, etc. El SAT tiene como principal ingreso el 5% de todos la recaudacin que realiza de los ingresos municipales. Crear el SAT ha sido una de las mejores ideas concebidas en lo que respecta a Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales; se ha logrado incrementar la recaudacin e forma significativa, reducir a cero los niveles de corrupcin; sin embargo, lo que no se ha visto es un eficiente desarrollo de los procedimientos de trabajo interno y de atencin de requerimientos de los contribuyentes. Es importante impulsar el apoyo a la creacin de instituciones similares dentro de los dems Gobiernos Locales tanto a nivel de Lima Metropolitana como a nivel nacional. Es necesario que se controle el funcionamiento financiero dentro de esta institucin a efectos de que perduren sus servicios en forma eficiente.
Bibliografa
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER. Editora Normas Legales S.A.. Trujillo Per. Primera Edicin 1995. CDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N 816, Publicado el 21.04.96 Diario Oficial El Peruano. LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL, Decreto Legislativo N 776, publicado el 31.12.93 Diario Oficial El peruano. LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES, Ley N 23853, publicada el 08.06.84 Diario Oficial El Peruano. ESTRADA PEREZ, Daniel, La Institucin Municipal en el Per, Gaceta Jurdica del Colegio de Abogados de Lima. FLORES APAZA, Alberto, Administracin Tributaria en los Gobiernos Locales, Instituyo de Fomento y Desarrollo Municipal. INFODEM ARAOZ, Mecedes y URRUNAGA, Roberto. Finanzas Municipales: Ineficiencias y excesiva dependencia del Gobierno Central. Universidad del Pacfico.
Indice
Introduccin 1. Las Municipalidades Problemtica
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1.1 Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades 1.2 Jurisdiccin Municipal 2. La Administracin Tributaria Municipal 3. Sistemas de Funciones 3.1 Sistemas de funciones Operativas o Ejecutoras 3.1.1 Funcin de recaudacin 3.1.2 Funcin de fiscalizacin tributaria 3.1.3 Funcin de Cobranza Coactiva 3.2 Sistemas de funciones de apoyo 3.2.1 Funcin de Registros de Contribuyentes 3.2.2 Funcin de Gestin 3.3 Sistemas de funciones de Asesoramiento o Normativas 3.3.1 Funciones de Asesoramiento Legal 3.3.2 Funciones de Planeamiento 3.3.3 Sistemas de Funciones de Coordinacin y Direccin 4. El Servicio de Administracin Tributaria SAT Conclusiones Bibliografa
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La Recaudacin Tributaria
La Recaudacin Tributaria Virginia Surez Rojas Administradora INTRODUCCION
Es fcil advertir que los gobiernos de hoy en da enfrentan similares problemas de tipo financiero. La demanda de servicios pblicos es superior a la capacidad gubernamental para recaudar fondos suficientes a fin de cubrir el siempre creciente aumento de los gastos e inversiones pblicas. Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo, fundamentalmente a nivel de los pases en va de desarrollo, lo que determina que la presin por una mayor movilizacin de recursos internos sea cada vez mayor. Sin embargo, la recesin y crisis econmica que viene afectando a casi todos los pases del mundo determina que no sea fcil obtener mayores ingresos pblicos mediante la creacin de nuevos tributos. La nica salida posible a esta crisis financiera gubernamental debe ser una solucin tcnica de largo plazo; aumentar la productividad de los recursos disponibles, de tal manera que se pueda lograr por ese medio un incremento de la recaudacin a travs de un mejor cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Alcanzar esta meta es complejo, ya que la misma exige una administracin tributaria eficiente y efectiva, resultado de la optimizacin de los recursos que integran la misma. Las limitaciones presupuestarias y de recursos, comunes a casi todas las administraciones tributarias, hacen necesario buscar alternativas que hagan nfasis en el mejor aprovechamiento de los recursos disponibles. En ese sentido, la innovacin tecnolgica representa la alternativa de solucin ms viable al alcance del administrador tributario, pues sin insumir mayores recursos puede hacer posible incrementar la productividad. Sin embargo no se trata de incorporar moderna tecnologa de una manera improvisada. Se debe conocer la tecnologa disponible y sus limitaciones, examinar la situacin de la administracin tributaria en cada caso y muy particularmente en sus recursos humanos y materiales en calidad y cantidad para as obtener un impacto positivo en la eficiencia de la administracin tributaria.
1 RECAUDACION
1.1 OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA La Administracin Tributaria tiene como objetivo procurar el mximo de recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas jurdicas establecidas. La evasin representa el obstculo fundamental que la administracin tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial. 1.2 OBJETIVO DE LA RECAUDACION 1.2.1 Objetivo general:
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Asegurar la correcta y oportuna recaudacin de los tributos administrados por SUNAT, sobre los contribuyentes que conforman su directorio. 1.2.2 Objetivos especficos: Proveer un sistema eficiente de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, tanto Principales Contribuyentes (PRICO) como para los medianos y pequeos contribuyentes (MEPECOS). Proveer de un sistema eficiente de informacin a las reas operativas. Individualizar e identificar a los contribuyentes y categorizarlos mediante el Sistema de Registro Unico de Contribuyentes (RUC) en lnea. Determinar los mecanismos de control y seguimiento de la deuda de los contribuyentes PRICOS Y MEPECOS. Establecer procedimientos adicionales para controlar el cumplimiento de las obligaciones formales de los contribuyentes
2. DEFICIENCIAS DEL SISTEMA DE RECAUDACION EN LA DIRECCION GENERAL DE CONTRIBUCIONES (1980 al 1991): - Universo desactualizado de contribuyentes. - Existencia de gran cantidad de tributos. - Falta de informacin oportuna. - Como el cobro de los tributos estaba a cargo del Banco de la Nacin, se presentaba las siguientes situaciones: - La informacin de los pagos y declaraciones de todo el Per deba ser remitida a Lima para su ingreso y procesamiento. - La conciliacin era manual, por lo tanto la informacin era desactualizada e inconsistente. - Exclusivamente el Banco de la Nacin se encargaba de los procedimientos de fraccionamiento y cobranza coactiva. - La recaudacin y el proceso de recaudacin se operaban con el sistema de la oficina de informtica y Estadstica del Ministerio de Economa, el cual tena las siguientes caractersticas. - La emisin de Libretas Tributarias se realizaba en tres dependencias: Lima, Trujillo y Arequipa. - El sistema estaba sobrecargado por contener informacin pasiva, es decir gran cantidad de deudas incobrables y datos no confiables.
3. ESTRUCTURA DE LA RECAUDACION EN EL PERU De acuerdo al anlisis de las estadsticas de Recaudacin de SUNAT podemos concluir que muestra un alto grado de concentracin; es decir pocos contribuyentes aportan a la mayor parte del monto recaudado por concepto de impuestos administrados por la SUNAT
3.1 CARACTERISTICA DEL SISTEMA DE RECAUDACION VIGENTE Como consecuencia del alto grado de concentracin en la recaudacin, la SUNAT ha planteado como estrategia general de recaudacin, otorgar un tratamiento diferenciado a un grupo reducido de contribuyentes, en funcin de la importancia de su recaudacin en el proceso de recaudacin y un tratamiento general para atender al resto de contribuyentes. Para ello se establecieron directorios que se actualizan peridicamente. En relacin a la estructura de la recaudacin descrita se han establecido dos grandes sistemas y
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proceso de recaudacin: - Sistema de Principales contribuyentes (PRICOS) - Sistema de Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS)
3.1.1 SISTEMA DE RECAUDACION PRICO Los contribuyentes ms importantes reciben, por parte de la Administracin Tributaria, un control especial que permite saber en todo momento y en tiempo real cual es su comportamiento tributario y su grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias.. Para facilitar dicho seguimiento se ha determinado sedes especficas para las declaraciones y los pagos. Por ejemplo, los PRICOS nacionales deben acercarse a la sede central de la SUNAT en Lima y los PRICOS regionales deben hacerlo en las oficinas especialmente condicionadas de sus correspondientes Intendencias Regionales u Oficinas Zonales.
3.1.2 SISTEMA DE RECAUDACION MEPECO A los MEPECOS se les otorga un tratamiento general, dado el gran nmero de contribuyentes. La atencin es descentralizada a nivel nacional mediante las agencias de los principales bancos del pas con los cuales se ha firmado convenios. PRICO MEPECO Control especial Tratamiento general Pago en oficinas de SUNAT Pago en bancos Reliquidacin en lnea Reliquidacin en batch La informacin de la recaudacin enviada por medios magnticos por los bancos que integran el sistema de la red bancaria, es centralizada en una gran base de datos que incluye todas las declaraciones y pagos presentados por los MEPECOS. Es a partir de esta informacin que se realiza la reliquidacin de la deuda de los contribuyentes mediante en SISTEMA INTEGRADO DE DETECCION Y CONTROL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SIDCOT. Esta reliquidacin se realiza en lote (bath). El SIDCOT es una interfase poderosa que simula las funciones de reliquidacin del SIRAT para los contribuyentes MEPECOS. Cabe indicar que el SIDCOT se integra al sistema SIRAT, pues utiliza alguno d sus mdulos para procesar la informacin. Esto se hace ms evidente al enlazarse el SIDCOT con el subsistema de control de valores del SIRAT, lo cual permite la emisin de valores. A partir de all puede realizar otras funciones, tales como el fraccionamiento, la cobranza coactiva y los medios impugnatorios. 3.1.2.1 OBJETIVOS DEL SIDCOT El SIDCOT permite a la Administracin Tributaria: ? Conocer quienes cumplieron con pagar o presentar alguna declaracin. ? Detectar los omisos a la presentacin o al pago al confrontarse con el vector particular del contribuyente, registrado en el sistema informtico. ? Determinar la recaudacin por tributos.
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? Determinar cuanto debe efectuarse el abono por cada destino o entidad beneficiaria de la recaudacin (Tesoro Pblico, Fonavi, Fondo de Promocin Municipal, etc.) ? Verificar si la informacin ha sido consignada en forma correcta y veraz.
3.2. ELEMENTOS GENERALES DE LOS SISTEMAS DE RECAUDACION El Sistema de Recaudacin de la SUNAT tiene dos mbitos ? Procesos Administrativos ? La informacin. De acuerdo a lo mencionado anteriormente, uno de los procesos ms importantes de la SUNAT es el referido al flujo de la deuda tributaria de los contribuyentes.
SISTEMAS DE RECAUDACION : FLUJO DE RECAUDACION 4. FLUJO DE INFORMACION DEL CONTRIBUYENTE: Las reas de PRICOS ingresarn la informacin de sus declaraciones juradas al Sistema Integrado de Recaudacin de la Administracin Tributaria (SIRAT), mientras que los MEPECOS lo harn a travs de la Red Bancaria. Dicha Red tiene el objetivo de acumular toda la informacin de las declaraciones para luego enviarlo en lote al SIDCOT. El SIRAT tiene varios mdulos que permiten procesar la informacin con la finalidad de emitir los saldos deudores y detectar las infracciones. El Sistema Integrado de Deteccin y Control de Obligaciones Tributarais (SIDCOT) emula los procesos de SIRAT para obtener los mismos outputs, es decir saldos deudores e infracciones, aunque utiliza un mdulo del SIRAT que es el correspondiente al control de los valores. 4.1 EL SISTEMA INTEGRADO DE RECAUDACION DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SIRAT) El directorio PRICO, integrado por un reducido grupo de contribuyentes, contribuye aproximadamente con el 85% de la recaudacin tributaria de nuestro pas, razn por lo cual se dise y desarroll un sistema de recaudacin con el objetivo de administrar y controlar eficientemente el cumplimiento tributario de estos contribuyentes. El SIRAT, se sustenta en una gran base de datos que tiene como propsito asistir a la SUNAT en sus labores de ente recaudador. El SIRAT permite emplear toda la informacin de la recaudacin en lnea obtenida en cada dependencia de la SUNAT. Posteriormente, dicha informacin pasa al ncleo central del sistema para la administracin de la deuda de los contribuyentes, mediante el subsistema de Control de Valores. Articulados a dicho ncleo tambin funcionan otros subsistemas tales como fraccionamiento, Cobranza Coactiva, Recursos Impugnatorios, etc. 4.1.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS DEL SIRAT ? Controlar de manera ms eficiente el cumplimiento de las obligaciones tributarias autodeclaradas, tanto los formales como los sustanciales. ? Facilitar y complementar las labores de Recaudacin y Fiscalizacin.
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? Administrar los datos de forma unificada, segn la estructura y funciones de la organizacin. ? Optimizar el uso de los recursos disponibles. ? Producir informacin til, necesaria, oportuna y correcta para todos los niveles de la Administracin tributaria. 4.1.2 MODULOS DEL SIRAT 4.1.2.1 Mdulo de Directorio.- Este mdulo administra y controla la informacin relacionada al RUC. 4.1.2.2 Mdulo de Captura de Documentos.- Este mdulo permite al sistema capturar en tiempo real, la informacin de los formularios, realizando la validacin de la informacin capturada. Permite reliquidar en lnea la informacin de las declaraciones juradas, controlando la correcta utilizacin, tanto de los saldos a favor, como de los pagos anticipados realizados por el contribuyente. 4.1.2.3 Mdulo de Infracciones.- Este mdulo permite determinar quienes son los contribuyentes que han omitido el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, generando la emisin de las notificaciones y Resoluciones de Multa respectivas, as como su registro en su sistema. 4.1.2.4 Mdulo de Caja.- Este mdulo permite recibir los pagos de las declaraciones juradas ya registradas en el anterior mdulo de captura de documentos. Procesada la informacin, se emite los resmenes de recaudacin, las notas de abono y los reportes de detalle de Caja. Estos procesos en principales contribuyentes se realiza diariamente. 4.1.2.5 Mdulo de Documentos Valorados.- Este mdulo permite registrar los documentos valorados que son utilizados por los contribuyentes. 4.1.2.6 Mdulo de Contabilidad de Ingresos.- Permite obtener los informes necesarios para el control contable de los ingresos tributarios; es decir por su intermedio se puede conocer, en trminos contables, la informacin de todo lo recaudado por da, el detalle y el total de las notas de abono emitidas, etc. 4.1.2.7 Mdulo de Pagos Pendientes.- Este es uno de los mdulos ms importantes del SIRAT, dado que por intermedio suyo se determinan los SALDOS DEUDORES de los principales contribuyentes. Este mdulo tiene varios subsistemas, uno de ellos se denomina subcuenta de SALDO A FAVOR registrados en el sistema. Otro subsistema muy importante es el que realiza el control de los valores. Para esto el sistema genera las Ordenes de Pagos respectivas, para luego calcular y actualizar los intereses moratorios de la deuda. Adicionalmente, permite registrar la fecha de notificacin de los valores emitidos y realizar su posterior seguimiento y control 4.1.2.8 Mdulo de Informacin Gerencial.- Cuando hay la necesidad de consolidar toda la informacin de los diferentes mdulos del sistema, a travs de este mdulo se obtienen los informes necesarios que permiten una adecuada toma de decisiones.
5.- SISTEMA DE RECAUDACION RED BANCARIA El Cdigo Tributario faculta a la Administracin Tributaria a recaudar los tributos ya sea directa o indirectamente. Esto permite a la SUNAT a contratar servicios de entidades del Sistema Bancario y Financiero, mediante la suscripcin de convenios de recaudacin. Lgicamente la SUNAT ha establecido convenios con aquellos bancos que cuentan con una importante cobertura a nivel nacional.
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5.1 Convenio Marco para la recepcin de declaraciones y Pagos en entidades Bancarias. Este convenio establece el marco general mediante el cual los bancos ejecutan las labores o servicios de recaudacin de tributos a favor de la SUNAT. El objetivo principal de este convenio con los diferentes bancos es que los contribuyentes MEPECOS tengan la facilidad de poder efectuar sus pagos a nivel nacional, en cualquier agencia d los bancos autorizados. Estos convenios tienen una duracin de un ao, pudiendo ser renovables al fin de los mismos, oportunidad en la que es posible acordar nuevos trminos. Los procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones de los bancos y de la SUNAT son establecidos en los denominados Instructivos. Los instructivos actualmente vigentes regulan lo respectivo a: Las sucursales bancarias. La oficina Centralizadora. La remisin de la informacin a la SUNAT Se establece imperativamente la confiabilidad en el manejo de la informacin de los contribuyentes, en virtud del principio de reserva tributaria. Su incumplimiento es de total responsabilidad del banco involucrado. Para hacer viable el Convenio con todos los bancos, se requiri disear y desarrollar un software flexible, que permitiese la recepcin y el procesamiento informtico de los pagos de las deudas tributarias, de las declaraciones juradas pago y de otras comunicaciones, dentro de los parmetros administrativos y normativos de la SUNAT. Es asi que el 01 de Julio de 1993 se autoriz mediante Decreto Supremo 032-92-EF el funcionamiento de un sistema orientado a recaudar los tributos de los MEPECOS denominado Red Bancaria. Los bancos cobran una comisin a la SUNAT por la transferencia de los fondos (1/8%) y un valor fijo en soles por la manipulacin, traslado y captura de la informacin de cada una de las declaraciones recibidas. De este modo, los bancos cobran un valor pecuniario por procesar la informacin de acuerdo al nmero de casillas que contengan los formularios. El que se actualiza trimestralmente. 6.- FACTORES QUE INCIDEN EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA Para explicar el comportamiento de la Recaudacin Tributaria es necesario tener en cuenta los factores que inciden en l. Dichos factores son de diferente naturaleza y configuran una realidad bastante compleja, pues concurren simultneamente en el fenmeno tributario. 6.1 La Poltica Tributaria y las Polticas EconmicasEs importante comprender la relacin existente entre la poltica tributaria con otras polticas que se adoptan en el manejo de la economa. Dependiendo de la relacin existente, se generarn diferentes caractersticas en la recaudacin. Ejemplo: Si la poltica econmica de un gobierno comprende el fenmeno a la inversin, se adoptarn medidas que alienten a la reinversin de utilidades. Si la poltica econmica de comercio exterior est orientada a dar proteccin a la industria nacional,
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se fijarn medidas para-arancelarias y derechos arancelarios elevados con el objeto de restar competitividad a los productos importados. Por otro lado, si la poltica monetaria considera que parte de la emisin primaria debe destinarse como apoyo para cubrir el dficit fiscal, se alterar el nivel y la composicin de los ingresos tributarios. Asimismo, si tiene incidencia en la recaudacin tributaria la poltica de endeudamiento pblico. Si hay imposibilidad de obtener un endeudamiento externo, el gobierno se financiar con la recaudacin tributaria y el endeudamiento interno. La actual poltica de nuestro gobierno es gastar nicamente lo que se recaude . 6.2 La Recaudacin Tributaria y las variables Macro-Econmicas. El Impuesto a la Renta, tanto de las Personas Jurdicas como de las Personas Naturales, depende directamente de la magnitud de las utilidades obtenidas en el ejercicio fiscal. La recaudacin por tributos a las importaciones est relacionada al valor total de las importaciones, principalmente del sector privado y del tipo de cambio. Cuando nos referimos al I.G.V., su magnitud tiene estrecha relacin con el Valor Agregado. La recaudacin del Impuesto Selectivo al Consumo tiene como base del valor de venta de los bienes afectos y stos a su vez de la capacidad adquisitiva de la poblacin. La recaudacin tributaria guarda mucha relacin con el crecimiento de la actividad productiva. Por lo tanto es necesario fomentar el desarrollo de las actividades productivas.
7. OTROS FACTORES QUE INFLUYEN EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA La eficiencia de la Administracin Tributaria en la recaudacin de tributos.- Actualmente, la SUNAT es una de las instituciones mas reconocidas en el Per, en cuanto a eficiencia. El grado de informalidad.- la informalidad es un fenmeno que por definicin est referida a las unidades econmicas que realizan sus actividades sin cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales contenidas en las normas tributarias. La falta de conocimiento de las normas, la complejidad de stas, los elevados costos que representa la formalizacin de la actividad, el creciente desempleo, etc. La informalidad incide en forma negativa en la recaudacin. El informal no solo deja de pagar sus tributos, sino que desmoraliza tambin a los formales, quienes se ven incentivados a imitar su conducta dejando de cumplir con sus obligaciones tributarias. Los incentivos tributarios o beneficios tributarios..- Son rebajas exoneraciones y facilidades que el Estado otorga para promover una actividad econmica particular, una regin o un tipo de empresa. Actualmente, se est dando una serie de incentivos dada la situacin econmica de nuestro pas. Ejemplo, la reduccin de un 50% a las infracciones formales. La Conciencia Tributaria.- Es la actitud que asume todo individuo respecto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La formacin de la conciencia tributaria responde a factores culturales y morales. Bsicamente es comprender que abonando los tributos se contribuye a que el Estado pueda cumplir con sus fines. Actualmente, la SUNAT ha iniciado un nuevo plan de Educacin Tributaria a travs de teatros y la realizacin de juegos y concursos. De esta manera, la SUNAT fortalece la conciencia tributaria en los nios y jvenes del todo el Per. Es importante dar a conocer a los contribuyentes, que es lo que el Estado hace con los recursos recaudados .
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8.- PERSPECTIVAS El CIAT es el Centro Interamericano de Administracin Tributaria que es un organismo internacional pblico sin fines de lucro, cuyo fin es ofrecer un servicio integral para la modernizacin de las administraciones tributarias de los pases miembros con la finalidad de incrementar la recaudacin. Actualmente se encuentra asesorando al Per y se est desarrollando un serie de actividades como: 8.1 TELEMATICA.- Actualmente la SUNAT ha incorporado nuevas tecnologas informticas para dar un mejor soporte a las acciones propias de la Administracin Tributaria. Un ejemplo de nuevas tecnologas es la Telemtica, la que empleada intensivamente permitir realizar las mismas funciones que actualmente desarrolla la Administracin Tributaria, pero en una forma mucho ms eficiente. Entendemos por Telemtica el conjunto de tecnologa que permiten el manejo de informacin en forma magntica, desde un disquete hasta el uso de Internet. El uso de la telemtica permitir reducir al mnimo los errores en las declaraciones, lo que significar un ahorro significativo de recursos, tanto para nuestra institucin como para los contribuyentes. 8.2. CONVENIO SUNAT- ESSALUD ONP.- La SUNAT tiene la tarea de controlar, recaudar, fiscalizar las contribuciones de la seguridad social y los aportes previsionales, respectivamente. Esto, permitir a la Administracin Tributaria aplicar lo mejor de su experiencia y capacidad al incremento de la recaudacin por aportes de la Seguridad Social y dejar que se concentre en su misin que es la prestacin de salud. En otras palabras la suscripcin de este convenio permitir la optimizacin de la informacin y de los recursos de las instituciones involucradas, incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes, reducir los niveles de evasin y se aumentar la recaudacin . RECAUDACION TRIBUTARIA EN MAYO 1999 Los ingresos corrientes del mes de Mayo de 1999 ascendieron a S/.1,761.00 millones, que representan una disminucin real de 12.2% con relacin a Mayo del ao anterior. Asimismo, comparando la recaudacin acumulada respecto a la de 1998, se registra una disminucin real de 10.7% Analizando los dos principales entes recaudadores de los ingresos corrientes, se observa que en el perodo Enero-Mayo de 1999, SUNAT aport el 66.88% de la recaudacin, mientras que ADUANAS lo hizo con 29.86%. El monto recaudado por SUNAT para los meses de Abril y Mayo de 1999 muestra una disminucin tal como se observa en el cuadro siguiente Mes Abril Mayo Total recaudado en millones 1,564.00 1,244.00
INDICE INTRODUCCION 1.RECAUDACION 1.1.OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 1.2.OBJETIVO DE LA RECAUDACION 1.2.1.OBJETIVO GENERAL
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1.2.2.OBJETIVO ESPECIFICO 2.DEFICIENCIAS DEL SISTEMA DE RECAUDACION EN LA D.G.C.(1980-1991) 3.ESTRUCTURA DE LA RECAUDACION EN EL PERU 3.1.CARACTERISTICA DEL SISTEMA DE RECAUDACION VIGENTE 3.1.1.SISTEMA DE RECAUDACION PRICO. 3.1.2.SISTEMA DE RECAUDACION MEPECO 3.1.2.1.OBJETIVOS DEL SIDCOT 3.2.ELEMENTOS GENERALES DE LOS SISTEMAS DE RECAUDACION 4.FLUJO DE LA INFORMACION DEL CONTRIBUYENTE 4.1.SISTEMA INTEGRADO DE RECAUDACION DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. 4.1.1.OBJETIVO ESPECIFICO DEL SIRAT 4.1.2.MODULOS DEL SIRAT 5.SISTEMA DE RECAUDACION RED BANCARIA 5.1.CONVENIO PARA LA RECEPCION DE DECLARACIONES JURADAS 6.FACTORES QUE INCIDEN EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA 6.1.LA POLITICA TRIBUTARIAS Y LAS POLITICAS ECONOMICAS 6.2.LA RECAUDACION TRIBUTARIA Y LAS VARIABLES MACRO ECONOMICAS. 7.OTROS FACTORES QUE INFLUYEN EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA 8.PERPECTIVAS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 8.1.LA TELEMATICA 8.2.CONVENIO SUNAT-ESSALUD-ONP
BIBLIOGRAFIA 1.- COMPORTAMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO CONFIEP MARZO 1994 2.-INSTRUCTIVO DE RECAUDACION CURSO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (IAT) 3.-REVISTAS TRIBUTEMOS DE SUNAT MESES DE MARZO, ABRIL Y MAYO DE 1999 4.-EVALUACION DE LA CAPACIDAD RECAUDADORA DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y DE LA EVASION TRIBUTARIO MICHAEL JORRAT DE LUIS SERVICOS DE IMPUESTOS INTERNOS DE CHILE
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Relacin jurdico tributaria
Relacin jurdico tributaria Gladys Maribel Garca Mendoza Contador INTRODUCCION La declaracin Tributaria es La obligacin de informar a la administracin de la realizacin del presupuesto de hecho, de la cantidad de la base imponible, as como de todos los otros elementos necesarios para la aplicacin del tributo y de comunicarle todos aquellos hechos que puedan consentirle un ms eficaz desarrollo de su funcin determinadora. Sobre la declaracin existe presuncin legal de la veracidad al ser una declaracin jurada, pero ella en tanto declaracin admite prueba en contrario tanto a favor del fisco (Art. 64 Inc. 2 Declaracin sobre base presunta) , como a favor del mismo contribuyente ya que aquel puede sustituirla o rectificarla. Es as pues que el artculo 88 del vigente Cdigo Tributario faculta al sujeto pasivo a rectificar o sustituir su declaracin tributaria. El presente trabajo de investigacin establece cuales son los inconvenientes tanto para el contribuyente como para la administracin , que se presentan al efectuarse la rectificacin o sustitucin de una Declaracin Jurada original. As pues, en el primer captulo trata sobre la obligacin tributaria y la relacin jurdico tributaria para luego en el Capitulo II ocuparme especificamente de las Declaraciones Sustitutorias o Rectificatorias, en el Capitulo III se efecta un comentario y anlisis de cuatro resoluciones del Tribunal Fiscal vinculadas a las Declaraciones citadas y finalmente en el Capitulo IV presento dos casos prcticos en los cuales establezco las pautas a seguir a efectos de realizar la presentacin de dichas declaraciones.
CAPITULO I LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1.1 .LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA La Relacin Jurdico Tributario, al ser un concepto vinculante y obligacional, integra un concepto muy amplio del cual es parte precisamente este deber de cumplir la prestacin (obligacin tributaria). 1.1.1 Concepto La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vinculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo, por parte de un sujeto pasivo, que esta obligado a la prestacin (1). (1) Jarach Dino.- El hecho imposible pp 48 y 49 1.1.2 Elementos En toda Relacin Jurdica-Tributaria existen los siguientes elementos: a. Sujeto Activo (acreedor del tributo) b. Sujeto Pasivo Principal: Contribuyente c. Otros Sujetos Pasivos: Codeudores o Responsables d. El Hecho imponible: Elemento objetivo del tributo: Hecho generador e. El Objeto: La Obligacin Tributaria.
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1.2. LA OBLIGACION TRIBUTARIA 1.2.1 ASPECTOS SOBRE LA TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES El estudio de la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria, puede hacerse a la luz de los principios generales que informan el Derecho Privado en materia de Teora General de las Obligaciones, debido a que ambos quedan sujetos a normas generales y postulados comunes. Entre las definiciones dadas por los autores contemporneos se puede citar la definicin de Francesco Messineo quien seala que por obligacin o relacin obligatoria debe entenderse, en efecto, una relacin entre dos (al menos), en virtud de la cual uno de ellos (deudor, llamado a veces promitente) queda obligado, esto es sometido a un deber o comprometido frente al otro (acreedor; llamado a veces estipulante) a cumplir una prestacin, o sea a desarrollar una actividad determinada (comportamiento) patrimonialmente valorable; y se atribuye al acreedor un Correspondiente poder, que consiste en la pretensin a la prestacin(2) 1.2.2 CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre el Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente (Art. 1 del Cdigo Tributario 1966). La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente (Art. 1 del Cdigo Tributario D.Leg. 816). 1.2.3 CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la ciencia tributaria Contempornea, se adhiere a la opinin de que existe una obligacin sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambin llamadas formales, de singular importancia. a. OBLIGACION SUSTANCIAL Constituye una prestacin de carcter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva, puede ser expresada en una obligacin de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (Art. 27 Inc. a ) o una especie o especies en su excepcionalidad (Art. 32 in fine), constituye una tarea propia del contribuyente. b. OBLIGACIONES FORMALES Son accesorios, giran en torno a la obligacin principal y surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligacin principal, con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Existen obligaciones formales, tanto del sujeto pasivo, como del Sujeto activo (Administrador Tributario). - OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Los hechos de efectuar tramites y presentar formularios constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean estas personas naturales o jurdicas aunque en este ltimo caso las obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes.
- OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Estas obligaciones comprenden un tipo de obligacin accesoria activa de hacer y otras obligaciones accesorios pasivos de no hacer y de soportar - OBLIGACIONES ACTIVAS
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Entrar en este mbito la devolucin de los excedentes pagados, la liquidacin del impuesto, la investigacin y comprobacin de la capacidad contributiva, la verificacin de los hechos imponibles, etc. - OBLIGACIONES PASIVAS ? Obligaciones de No Hacer La SUNAT no podr excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y polticos del contribuyente, es decir, no podr, ni deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtengan de los deudores tributarios a terceros, estas tienen carcter reservado, y solo podrn ser utilizados para los fines propios de dicha administracin (Art. 85 del Cdigo Tributario D.Leg. 816), salvo orden judicial. ? Obligaciones de Soportar Encontramos aqu la obligacin de soportar, por imperio de la ley la funcin orientadora que le compete as como la educacin y existencia al contribuyente.
CAPITULO II LA DECLARACION SUSTITORIA O RECTIFICATORIA 2.1 .ALCANCES GENERALES La Resolucin de Superintendencia N 102 97-SUNAT, (08/11/97) contiene las disposiciones aplicables a las declaraciones sustitutorias o rectificatorias, regulando as una de las principales facultades que tiene el deudor tributario (contribuyente, agente de retencin de percepcin o responsable) para cumplir adecuadamente con la obligacin de presentar declaraciones juradas mensuales o anuales. En efecto, cuando el deudor tributario hayan incurrido en algn error material o de clculo, error sustancial o cualquier otra irregularidad con relacin a la determinacin de la obligacin tributaria, esta facultado para corregir el cumplimiento defectuoso de dicha obligacin mediante la presentacin de la declaracin rectificadora o declaracin sustitutoria. La declaracin sustitutoria si se presenta antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada respectiva (original), y es rectificadora si se presenta luego de vencido el plazo de presentacin. 2.2 .PRESENTACION DE DECLARACION RECTIFICATORIA O SUSTITUTORIA 2.2.1 .DECLARACION JURADA MENSUAL El Art. 1 de la R.S. citada introduce un cambio importante para efectos de la presentacin de la declaracin jurada rectificadora o sustitutoria. En efecto conforme al rgimen anterior, se facultaba al deudor tributario a rectificar en un solo formulario cualquiera de los conceptos declarados en l: por ejemplo se poda efectuar la rectificacion de la base imponible del I.G.V. e Impuestos a la Renta consignadas en el formulario 154, en un solo formulario rectificatorio o sustitutorio; empero la norma actual establece que la rectificacin por formulario slo sirve para corregir errores incurridos por cada concepto declarado en un determinante formulario, es decir en el caso mencionado el contribuyente deber presentar dos formularios rectificatorios, uno para corregir la base imponible del Impuesto a la Renta y otro para corregir la base imponible del I.G.V. Un aspecto de suma importancia lo constituye el hecho de que segn el Art. 1ero., Tercer prrafo de la norma en referencia, el deudor tributario que haya presentado su declaracin original con los datos mnimos (declaracin jurada valida segn Resolucin de Superintendencia N100-97/SUNAT. Del
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08/11/97) puede proceder a completar los datos relativos a la determinacin de la obligacin tributaria mediante la presentacin del formulario declaracin rectificadora, en cuyo caso dicha presentacin no se computa para efectos de la infraccin atinente a la presentacin de dos o ms declaraciones rectificatorias tipificada en el numeral 5 del Art. 176 del Cdigo Tributario. 2.2.2 .DECLARACION JURADA ANUAL La presentacin de la Declaracin Sustitutoria o Rectificadora de la Declaracin jurada anual y el pago que resultare como consecuencia de ella, se realiza en otro formulario original (3). (3) Art. 09 R.S. Nro. 102-97 / SUNAT Otro aspecto importante a destacar de la norma, es que el Art. 8 de la R.S. seala que cuando el sistema de pago a cuenta para determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta es afectado por una declaracin rectificadora posterior, se proceder de la siguiente manera. - No ser necesario rectificar las declaraciones-pago mensuales, por cuanto en los formularios 150 o 250; 154 o 254; 158 o 258 respecto al impuesto a la renta de Tercera categora slo se puede rectificar bases imponibles y se entiende que en la medida que el contribuyente ha declarado correctamente la misma, no existe obligacin de efectuar rectificacin alguna. Lo que ocurre es que el contribuyente por efecto de la aplicacin de coeficiente menor o haber cambiado el sistema de pagos a cuenta determin un menor pago a cuenta o viceversa. - En caso que la modificacin implique el pago de un importe mayor, ste se efectuar mediante boleta de pago con los intereses moratorios respectivos. 2.2.3 EFECTOS DE LA DECLARACION RECTIFICATORIA La eficacia de una declaracin rectificadora que modifique una situacin jurdica anterior en beneficio del contribuyente (sea que determin un monto menor de tributo o increment un saldo a favor) esta supeditada a la eventual fiscalizacin o verificacin que efecte la Administracin Tributaria. (Con anterioridad o posterioridad a la presentacin de la referida rectificadora). 2.2.4 PAGO DEL TRIBUTO COMO CONSECUENCIA DE LA DECLARACION RECTIFICATORIA Y SUSTITUTORIA. (MODO Y LUGAR) De existir un importe a cancelar como consecuencia de la declaracin rectificadora o sustitutoria, este se efectuar mediante boleta de pago en las dependencias de SUNAT y entidades del Sistema Financiero Nacional que la Administracin autorizadas en el caso de pequeas y medianas contribuyentes. Debe tenerse presente que las instrucciones del formulario establecen la obligacin de consignar en la boleta de pago en N de formulario de la declaracin sustitutoria o rectificadora (195 o 295) y el N de Orden correspondiente a dicho formulario. Para que la declaracin jurada rectificadora no sea rechazada debe consignarse los siguientes datos: a. N de R.U.C. b. N de formulario que se rectifica o sustituye c. El N de orden correspondiente d. Periodo tributario que se rectifica o sustituye. e. Firma del responsable o representante legal f. No alterar el N de Orden del formulario declaracin rectificadora o sustitutoria. La falta de cualquiera de los datos mencionados originar el rechazo de la declaracin rectificadora o sustitutoria. Normalmente la rectificadora o sustitutoria opera nicamente sobre las bases imponibles de los tributos declarados en un formulario determinado; empero en algunos casos ademas de rectificar la
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columna BASE IMPONIBLE se debe rectificar la columna TRIBUTO correspondiente a ella, esto ocurre en los formularios siguientes: - Formulario N 150 250, si se rectifica casilla 107 tambin se rectifica la casilla 108. - Formulario N 154 254, si se rectifica casillas 110, 116 124 tambin las casillas 111, 117 125, respectivamente. - Formulario N 158 258, si se rectifica casillas 110, 116 124 tambin las casillas 111, 117 125, respectivamente. Por ultimo muy importante resulta tener en cuenta lo siguiente. Si el contribuyente por error declaro determinado tributo en una casilla correspondiente a otro concepto, a efectos de rectificar tal irregularidad es necesario consignar en la casilla errada la cifra 00. Por ejemplo si declaramos las retenciones de quinta categora no domiciliados en la casilla N 337 correspondiente a rentas de quinta categora domiciliados de formulario N 281 181, a efectos de realizar la rectificacin con arreglo a Ley, debe consignarse en dos formularios de declaracin lo siguiente: En la casilla N 338 de la declaracin rectificatoria el tributo correspondiente a las rentas de quinta categora de no domiciliados y en la casilla N 337 de otra declaracin rectificatoria la cifra 00. De no procederse conforme a lo sealado, el contribuyente corre el riesgo de que la Administracin Tributaria emita una Orden de pago por retenciones de quinta de no domiciliados, cuyo tributo permanece declarado.
2.2.5 FORMULARIOS A UTILIZAR PARA RECTIFICAR O SUSTITUIR Los formularios a utilizar son : (4) Los medianos y pequeos contribuyentes utilizarn el formulario No. 195- Declaracin Sustitutoria o Rectificatoria (Anexo 01). Los principales contribuyentes utilizarn el formulario Nro. 295-Declaracin Sustitutoria o Rectificadora. (4) Art. 5 R.S. No. 102-97-SUNAT 2.2.6.CONCEPTOS SUSCEPTIBLES DE RECTIFICACION O SUSTITUCION Estos conceptos, son los detallados en el anexo adjunto a la Resolucin de Superintendencia Nro. 102-97-SUNAT (anexo 02), siendo necesaria la presentacin de una declaracin rectificatoria para cada concepto.
CAPITULO III RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE DECLARACION RECTIFICATORIAS.
VERIFICACION DE LA DECLARACION JURADA RECTIFICATORIA RTF No. 878-5-97 (Anexo 01) Expediente Nro. 2535-96 Interesado: GEORBE S.A. Asunto : Impuesto General a las Ventas Procedencia: Lima
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Fecha
: Lima, 14 de mayo de 1997.
COMENTARI O Y ANALISIS - El fallo del Tribunal Fiscal en este caso, es de suma importancia, pues manifiesta la interpretacin qeu da dicho tribunal, al artculo 88 del Cdigo Tributario, en lo referente al momento en que la administracin tributaria debe proceder a la verificacin de una Declaracin Jurada Rectificatoria, esto cuando el deudor tributario haya reclamado una orden de pago mediante la cual se le exige la cancelacin de una deuda tributaria que ha sido rectificada va declaracin rectificatoria. - El contribuyente, en el mes de agosto present su declaracin pago por el mes de Julio de 1995, la misma que no fue cancelada, por lo cual la SUNAT emiti una Orden de Pago en el mes de Setiembre. En el mismo mes de Setiembre, el deudor tributario procedi a rectificar la Declaracin Pago, presentando Reclamacin contra la orden de pago antes notificada. - De conformidad con el Criterio del Tribunal Fiscal, si bien es cierto que el Artculo 88 del Cdigo tributario entonces vigente (Decreto Legislativo Nro. 773) concordante con el mismo artculo del Cdigo Tributario actual (Decreto Legislativo Nro. 816), sealan que la Declaracin Rectificatoria que no verse sobre errores materiales o de clculo o determinen una mayor obligacin surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin de la Administracin Tributaria; en el caso que se interponga un recurso de reclamacin adjuntando en calidad de prueba la Declaracin Rectificatoria, la Administracin Tributaria deber ante esta instancia practicar la verificacin, admitiendo a trmite el recurso sin el pago previo de la deuda tributaria, siendo en consecuencia improcedente continuar con la cobranza mediante Orden de Pago. - El razonamiento del Tribunal Fiscal es razonable, en mrito a la dispuesto en el Segundo prrafo del artculo 136 y en el segundo prrafo del artculo 119 del Cdigo Tributario, en el sentido que la administracin debe admitir a trmite una reclamacin contra una orden de pago sin exigir el pago previo de la deuda tributaria, cuando existan evidencias de que la cobranza devendr en improcedente. Si el contribuyente tuviera que pagar la deuda tributaria, antes de reclamar la orden de pago y una vez efectuada la verificacin de la rectificatoria se determinara que sta era correcta, se le hubiera causado un perjuicio econmico, lo cual puede ser evitado si la Administracin Tributaria, procede a practicar la verificacin sealada en el artculo 88 en la instancia de Reclamacin. - Este caso evidencia que la labor de la administracin tributaria aumenta, pues primeramente, en cumplimiento del Cdigo Tributario tiene que girar Ordenes de Pago sobre los montos de la primera Declaracin (original) , y luego si estas rdenes de pago son reclamadas, lo cual sucede con frecuencia, deber proceder a efectuar la fiscalizacin (en la instancia de reclamacin). 3.2. LA RECTIFICACION VOLUNTARIA Y LA APLICACION DE SNCION POR TRIBUTOS OMITIDOS RTF Nro. Exp. Nro. Interesado Asunto Procedencia Fecha : 1196-1-98 (Anexo 04) : 6473-94 : La Comercial Importadora : Multa : Lima : Lima, 6 de Marzo de 1998.
COMENTARIO Y ANALISIS - La presente resolucin de la Sala I del Tribunal Fiscal vara la interprelacin, que con fecha 23 de diciembre de 1996, efectuar el mismo colegiado en su Resolucin Nro. 2727-4-96. - En la Resolucin Nro. 2727-4-96 (Anexo ) la Sala IV del Tribunal Fiscal, sealando que la
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presentacin de Declaracin Rectificatoria constituye un acto voluntario por parte del contribuyente, que puede realizarse antes de cualquier requerimiento o intervencin por parte de SUNAT, concluy que ello no deba implicar la comisin de una infraccin tipificada en el Numeral 1 del artculo 178 (declarar cifras o datos falsos), pues el hecho (rectificacin) prueba la intencin de cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias sin perjudicar al fisco. En este sentido, la sala IV estableci que la sancin tipificada en el precitado artculo del Cdigo Tributario no debe entenderse referida a aquellos casos en que el Contribuyente ha incurrido en un error involuntario en la declaracin, siempre que sta haya sido rectificada o corregida antes de cualquier intervencin por parte de la Administracin Tributaria. Bajo esta premisa, nicamente se sancionara la declaracin de cifras o datos falsos si la rectificatoria es presentada como consecuencia de una deteccin o fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. - A pesar del criterio vertido por la Sala IV, la presente resolucin, publicada en el Diario Oficial El Peruano con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, en aplicacin del artculo 154 del Cdigo Tributario, dispone que el slo hecho de no haber determinado y declarado correctamente la obligacin tributaria en la Declaracin-Pago original, implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una multa equivalente al 100% del tributo omitido (importe vigente hasta el 31/12/98)(5), procediendo adems, la aplicacin de la gradualidad consistente en la rebaja del 90% de la multa(6) (art. 179 del Cdigo Tributario). - Asimismo cabe manifestar que el art. 88 del Cdigo Tributario vigente (D. Leg. 816 modificado por ley 27038) otorga la potestad al deudor tributario, de rectificar su declaracin tributaria, pero a la vez segn el art. 178 numeral 1, sanciona a dicho contribuyente por ejercer dicha potestad o derecho, es decir.s e concede al sujeto pasivo un poder con el cual practicamente se autoculpa en la comisin de una infraccin para con ello poder ser sancionado. Inclusive si dicha rectificatoria constituye la segunda declaracin con dicho carcter el contribuyente pasar a ser sancionado doblemente por ejercer un mismo derecho ya (5) Actualmente la multa es equivalente al 50% del tributo omitido (tabla de infracciones y sanciones segn ley N27038 del 31-12-98) (6) La rebaja vigente sugue siendo del 90% para el ao 1999. que se tipificarn dos infracciones or un mismo hecho, la primera contenida en el numeral 1 del art. 178 y la segunda en el numeral 5 del art. 176. Adems podra darse el caso que el contribuyente pague ms por dichas infracciones que por el tributo omitido. - En definitiva considero que esta ltima posicin del Tribunal Fiscal (RTF Nro. 196-1-98) es injusta y profisco, injusta primeramente porque no tiene en cuenta que es el mismo contribuyente quin rectifica sin intervencin de la Administracin Tributaria, es decir no valora la intencin del deudor tributario y adems no tiene en consideracin que quien finalmente se beneficia con los hechos es el propio fisco, quin recibir mayor tributo; a la vez es pro fisco pues ste aparte de obtener mayor recaudacin por el importe del tributo omitido tambin se har acreedor al importe de las multas, pudiendo ser dicho importe, inclusive mayor al del tributo. 3.3. DECLARACIONES RECTIFICATORIAS DE ERRORES MATERIALES R.T.F. Nro. : 654-5-97 (Anexo 05) Fecha : 24-02-97 COMENTARIO Y ANALISIS En este caso se evidencia fehacientemente el error material, pues el impuesto bruto declarado en las declaraciones original y rectificatoria coinciden con el anotado en el Registro de Ventas, siendo aplicable lo estipulado en el art. 88 del Cdigo Tributario el cual seala que la declaracin rectificatoria, surte efectos a su sola presentacin. Por lo tanto el fallo del Tribunal Fiscal es totalmente justo al disponer que se deje sin efecto la Orden de Pago girada pues no habra un mayor impuesto a cancelar por parte del contribuyente habra un mayor impuesto a cancelar por parte del contribuyente por el simple hecho de haber agregado en la declaracin original un dgito al importe de
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la base imponible (error material).
3.4. RECONOCIMIENTO DE REPAROS VIA DECLARACION RECTIFICATORIA RTF. Nro. : 192-4-97 (Anexo 06) Fecha : 28-01-97
ANALISIS Y COMENTARIO - El contribuyente fue fiscalizado por la Administracin Tributaria, y producto de esta fiscalizacin se le determinaron reparos en su crdito fiscal. - El contribuyente en base a los mencionados reparos efecta la presentacin de declaraciones rectificatorias. ? LA SUNAT le emite las correspondientes rdenes de pago; ? El Contribuyente interpone recurso de reclamacin por dichas ordenes de pago, pero sin efectuar el pago previo de la deuda, razn por la cual se le emite una resolucin declarando inadmisible, por falta de pago previo, la reclamacin formulada. ? En este caso, el fallo del Tribunal Fiscal es totalmente acertado, pues la recurrente, a travs de la presentacin de declaraciones rectificatorias, teniendo en cuenta los reparos que le efectu la SUNAT, est reconociendo sus deudas, producto de las mencionadas declaraciones. Por lo tanto si la recurrente desea interponer recurso de reclamacin, deber efectuar el pago previo, pues por lo detallado en los hechos, no se cuenta con evidencias de que la cobranza debendr en infructuosa. CAPITULO IV CASOS PRACTICOS DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS 4.1. CASO PRACTICO Nro. 1 La empresa Corina S.A. con RUC Nro. 11375839 tiene trabajadores extranjeros domiciliados y trabajadores no domiciliados en planilla. A los primeros se le abona remuneraciones cuyo monto no origina retenciones de IR de quinta categora; a los segundos se les abona una remuneracin tal que el impuesto a la Renta resultante es s/. 4870. El contribuyente ABC declar por el perodo tributario Junio 1999 en el formulario 181 Nro. 00015802 de la siguiente manera: COLUMNA TRIBUTO (Casilla D) : 4870 CASILLA 338 : 4870 En este caso se incurri en un error en el llenado del formulario ya que el monto retenido debi consignarse en la casilla C y trasladarse a la casilla 227. En este caso se proceder a presentar la correspondiente Declaracin Rectificatoria. (Anexos 07 y 08) 4.2. CASO PRACTICO Nro. 1 Enunciado: La empresa Romela S.A. present Declaracin Jurada-Pago, formulario Nro. 158, correspondiente al perodo tributario Marzo 1999, consignado como ventas gravadas el importe de S/. 830010 y como ingresos gravables el importe de S/. 1250 000. No obstante en el mes de abril detecta que por error se ha declarado en el mes de enero un menor imoprte de ventas netas, existiendo una diferencia de S/. 101590 Determinar: El procedimiento tributario a seguir para efectos de rectificar dicho error y la sancin aplicable por la infraccin tributaria incurrida. La empresa por el referido mes aplica el coeficiente 0,0192 para sus pagos a cuenta. Solucin:
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1. Procedimiento de Rectificacin A efectos de rectificar la declaracin jurada original presentada se deber presentar una Declaracin Jurada Rectificatoria 195 para modificar la base imponible del IGV y otra para modificar la base imponible del Impuesto a la Renta. (Anexos 09 y 10) 2. Infraccin aplicable El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, tipifica como infraccin no incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. La sancin aplicable a dicha infraccin es del del tributo omitido, la cual se rebaja en un 90% por subsanacin voluntaria en virtud de los dispuesto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. En el caso planteado, se ha omitido el tributo IGV e Impuesto a la Renta por lo que se aplicar la sancin por cada uno de ellos. a) IGV omitido El IGV omitido asciende a S/. 914,00 por lo tanto la multa asciende a. Multa (50% dle tributo omitido) = S/. 914,00 Rebaja 90% de S/. 4,221 = (823,00) Multa rebajada = S/. 91,00 b) Pago a cuenta del Impuesto a la Renta omitido En este caso el importe del tributo omitido asciende a S/. Multa (50% del tributo omitiodo) = S/. 97,00 Rebaja 90% de S/. 359 = (87,00) Multa rebajada = S/. 10,00
, por lo cual la multa asciende a:
Es importante mencionar que: Tanto la multa como el impuesto omitido se le calcularn los intereses moratorios correspondientes acumulados hasta la fecha de pago. Continuando con los datos del caso prctico anterior, actualizar la deuda tributaria considerando como fecha de pago el da 20 de julio de 1999.
Concepto Fecha Vencimiento Dias atraso % de inters Importe Inters acumulado Total a pagar IGV 18.04.99 101 7,41 914 68 982 I. Renta 12.04.99 101 7,41 97 7 104 Multa IGV 12.04.99 101 7,41 91 7 98 Multa I. 12.04.99 101 7,41 10 1 11 Renta Las Boletas de pago debidamente llenadas se encuentran en los anexas 11, 12 y 13.
CONCLUSIONES 1. El hecho de que el contribuyente rectifique su declaracin original consignando una mayor base imponible, favoreciendo con ello al fisco, no lo exime de la imposicin de la multa por la infraccin contemplada en el artculo 178 numeral 01 del Cdigo Tributario. 2. El deudor tributario que va declaracin rectificatoria informe, una base imponible menor no ser
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sujeto de sancin pues no habr tributo omitido en este caso. 3. Las declaraciones rectificatorias presentadas por el contribuyente y que determinen igual o mayor deuda tributaria surten efectos a partir de su presentacin. 4. Las declaraciones rectificatorias que determinen una menor deuda tributaria surten efectos luego de la verificacin o fiscalizacin. 5. En base a las anteriores conclusiones se establece que no se da un trato equitativo a todos los contribuyentes, ya que se considera los montos de las declaraciones originales para todo efecto tributario hasta que la administracin verifique o fiscalice. 6. En base a las conclusiones 3 y 4, se puede determinar que los contribuyentes se ven perjudicados, por cuanto debern esperar que la administracin tributaria de conformidad a su declaracin rectificatoria, a travs de una fiscalizacin o verificacin, impidiendoles con ello quizs, el hecho de poder utilizar un crdito fiscal a su favor. 7. La tarea de la administracin tributaria aumenta, ya que en cumplimiento del Cdigo Tributario, primero debe girar rdenes de pago por los montos de la primera declaracin. Si la declaracin original fue rectificada y en mrito a ello el contribuyente puede interponer recurso de reclamacin por las rdenes de pago giradas, entonces la amdinistracin tributaria deber proceder a la fiscalizacin. 8. Si luego de presenta r una Declaracin Jurada vlida (consignando los datos mnimos necesarios segn el art 5 Res. De Sup Nro. 100-97/SUNAT), se presenta un formulario rectificatorio; este no se computa par efectos de la infraccin contemplada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario. 9. Basndose en la conclusin 8 se puede concluir que en este caso la Resolucin de Superint,. 102-97-SUNAT. Otorga al 1er. Formulario rectificatorio el caracter de declaracin original y no de rectificacin debido al hecho de que no es compulable como primera rectificacin. RECOMENDACIONES - Si se ha girado una orden de pago a un contribuyente que ha rectificado su declaracin orginal y con ello ha disminudo su base imponible, la SUNAT no debe exigir el pago de dicha orden sin antes haber efectuado fiscalizacin o verificacin de la declaracin rectificatoria, evitando con ello prdida de tiempo, pues no ser necesario que los hechos lleguen a la instancia de reclamacin para recin all efectuar la fiscalizacin. - Se debe analizar con mayor profundidad a quin se le debe aplicar la sancin establecida en el numeral 01 art. 178 del Cdigo Tributario, pues a mi parecer deben hacerse acreedores a dicha sancin nicamente aquellos sujetos que procedieron a efectuar rectificacin de su Declaracin, luego de habrseles efectuado fiscalizacin.
BIBLIOGRAFIA
- BARRIOS ORBEGOSO, RAUL 1988 Derecho Tributario. Cultural Cuzzco S.A. Editores - BIBLIOTECA BAELE 1988, Resoluciones del Tribunal Fiscal Cdigo Tributario Lima-Per. - CODIGO TRIBUTARIO- Texto aprobado por D.Leg. Nro. 816
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Publicado en El Peruano el 21-04-96. - CHAVEZ ACKERMANN PASCUAL (Compilacin) Lecciones dictadas por el Dr. Dino Yarach 1998 Tratado del Derecho Tributario Editorial San Marcos Lima-Per - LEY No. 27038. LEY QUE MODIFICA EL DECRETO LEGISLATIVO Nro. 816-Cdigo Tributario y Normas Conexas. Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31-12-98.
INDICE CAPITULO I: LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA 1.1. LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA 1.1.1. Concepto 1.1.2. Elementos 1.2. La Obligacin Tributaria 1.2.1. Aspectos sobre la Teora General de las Obligaciones 1.2.2. Concepto de Obligacin Tributaria. 1.2.3. Clases de Obligacin Tributaria.
CAPITULO II : LA DECLARACION SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA 2.1. ALCANCES GENERALES 2.2.1. Declaracin Jurada Mensual 2.2.2. Declaracin Jurada Anual 2.2.3. Efectos de la Declaracin Rectificatoria 2.2.4. Pago del Tributo como consecuencia de la Declaracin Rectificatoria o Sustitutorias (Modo o lugar) 2.2.5. Formularios a utilizar para rectificar o sustituir. 2.2.6. Conceptos susceptibles de rectificacin
CAPITULO III : RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS .- COMENTARIOS Y ANALISIS. 3.1. Verificacin de la Declaracin Jurada Rectificatoria 3.2. La Rectificacin Voluntaria y la Aplicacin de Sancin por Tributos omitidos. 3.3. Declaraciones rectificatorias de errores materiales 3.4. Reconocimiento de reparos va Declaracin Rectificatoria.
CAPITULO IV : CASOS PRACTICOS DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS 4.1. Caso Prctico Nro. 01 4.2. Caso Prctico Nro. 02
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CONCLUSIONES RECOMENDACIONES ANEXOS BIBLIOGRAFIA
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Gestin tributaria: reingeniera tributaria
Gestin tributaria: reingeniera tributaria Hermojenes Feijoo Dezar Contador
I. REINGENIERIA EN LOS NEGOCIOS
Hoy en da, la Reingeniera es un tema comn en muchas empresas. Como toda actividad novedosa ha recibido diversidad de .nombres, entre ellos, modernizacin, transformacin y reestructuracin. Sin embargo, e independientemente del nombre, la meta es siempre la misma: aumentar la capacidad para competir en el mercado mediante la reduccin de costos. Este objetivo es constante y se aplica por igual a la produccin de bienes o a la prestacin de servicios. El reciente surtimiento de los esfuerzos de Reingeniera no se basa en la invencin de nuevas tcnicas administrativas. Durante dcadas, la ingeniera industrial, los estudios de tiempo y movimiento, la economa administrativa, la investigacin de operaciones y los anlisis de sistemas han estado relacionados con los procesos de negocio. El actual nfasis se debe casi por completo al reconocimiento reciente de una necesidad cada vez mayor de competir para que una empresa triunfe o, incluso, sobreviva en el mundo de los negocios. La economa de mercados es la fuerza con mayor frecuencia motiva a la Reingeniera. Los mtodos de administracin e ingeniera deben mantenerse a la par con las nuevas demandas del mercado. La mayor parte de las compaas no solo reconoce este hecho sino que esta emprendiendo acciones encaminadas a cambiar las rutas del pasado y a mejorar en todas las arreas. 1.1. SE ESTA PRESIONANDO A LAS EMPRESAS A CAMBIAR? No es una novedad decir que el mundo de los negocios est experimentando cambios fundamentales. Con todo, la tradicin de las empresas esta comenzando. El carcter y la extensin de los cambios estn en duda; su naturaleza no se ha comprendido bien, pero el aumento de la competencia es claramente evidente. Las compaas ya han comprendido que la competencia cada vez mayor ser el tema dominante en el mundo de los negocios, por lo menos, durante la prxima dcada. EN respuesta a las presiones crecientes, muchas empresas han tratado de reducir sus costos para mantener su producto o el nivel de sus servicios en un nivel competitivo pero, en general, estos esfuerzos se han limitado a reducciones de staff y maniobran financieras con metas a corto plazo. La presin para cambiar es real, se reconoce y se esta tomando muy seriamente. Sin embargo, la respuesta ha sido limitada y no muy eficaz ya que lo ms importante, la planeacin a largo plazo como respuesta al aumento en la competencia, no es bastante evidente. Las tres reas en las que resulta esencial contar con una visin ms amplia son los mercados de capital, la coordinacin gubernamental y la planeacin corporativa. Actualmente, tanto la bsqueda de negocios slidos a corto plazo como las condiciones bajo las cuales se dispone de capital de riesgo, demuestran la falta de inters en desarrollar una ventaja competitiva a largo plazo. Los gobiernos de las naciones que son ms competitivas apoyan el desarrollo industrial; el de Estados Unidos no esta entre ellos. Es muy importante comprender que la ventaja competitiva no vendr por accidente en esta nueva era de los negocios; las corporaciones deben prepararse para enfrentarla, estructurarse para lograrla y continuar mejorando sus posiciones inclusive despus de haberla alcanzado. Ninguna de estas tres reas ha mejorado lo suficiente en las economas ms antiguas del mundo, Tradicionalmente las mayores, desde que la nueva era de la competencia comenz. 1.2. Cmo Cambiar? Algunas compaas progresistas han visto que su respuesta al desafo de la competencia debe ir mas all de la reduccin de los presupuestos. Han entendido que los cambios deben ser eficientes y que no
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solo deben disminuir los costos, sino que deben mejorar la calidad. Al seleccionar productos o servicios especficos, han revisado sus procesos de negocios en diferentes direcciones para mejorar sus posiciones competitivas. Este enfoque, que ha recibido el nombre de Reingeniera de negocios, aparece como la respuesta a la pregunta clave de cmo cambiar con los nuevos tiempos. El termino Reingeniera se deriva de la practica del desarrollo de sistemas de informacin. Durante algn tiempo, quizs desde cuando las computadoras incursionaron en los negocios, los profesionales de la tecnologa han sabido que la mejor manera de utilizar las computadoras consiste en usarlos para facilitar nuevos y mejores procesos de negocios antes que usarlos para automatizar los antiguos procesos. Por una afortunada coincidencia, los encargados de desarrollar los sistemas de informacin comenzaron a hacer progresos al implementar la Reingeniera de los procesos de negocios cuando la necesidad de la misma se converta en una prioridad. No obstante, la aplicacin de la Reingeniera no se basa necesariamente en la implantacin de un nuevo sistema de tecnologa de informacin. El termino Reingeniera puede ser errneo porque implica que los procesos de negocios fueron producto del trabajo de ingeniera. Sin embargo, la mayor parte de los procesos de negocios es producto de una compleja serie de decisiones deliberadas y de evolucin informal. Estos no se han diseado creado por profesionales, cuyo proceso haya estado determinado por las especificaciones del diseo mismo. Quizs ingeniera administrativa es una mejor expresin pero, de hecho, no es de uso general. En su actual etapa de desarrollo, la Reingeniera, para ser eficaz, implica un alcance amplio y su implementacin exige mucha destreza, lo cual constituye su aspecto ms problemtico. Los procesos de negocios cruzan lneas organizacionales y el cambiar un proceso puede afectar a otros. La Reingeniera requiere expertos en trabajo de personal, ingeniera industrial y econmica, el marketing, tecnologas de diferentes clases y, de hecho, en puerta, que conduce a muchas otras, y son pocos los gerentes que han visto que hay detrs de esas otras puertas. II. GESTION TRIBUTARIA 2.1. REINGENIERIA DE LOS PROCESOS EN LA ADMINISTRACION PBLICA: Modernizacin del Estado Si analizamos lo de Negocio quiz pueda parecer que solo ha de afectar a las empresas cuya finalidad es hacer negocio, dejando de lado a las Instituciones sin fin de lucro y a las Administraciones Pblicas. Hay autores que apoyan estas restricciones por considerar que procesos de negocio solo son aquellos que aportan valor de negocio a la empresa. Y quiz tambin por eso mismo no ha sido bien comprendido en las Administraciones Pblicas. La dinmica del cambio en las exigencias a las Administraciones Pblicas, as como los nuevos planteamientos tecnolgicos obligan a modificar tanto las formas de dirigir y de organizar como los comportamientos en estas Instituciones. Paulatinamente se va incorporando en los nuevos diseos, tanto polticos como administrativos la exigencia de una mayor orientacin de las Administraciones Pblicas hacia sus "resultados" y sus "prestaciones" rompiendo as con la orientacin tradicional de sus estructuras. El desarrollo de las nuevas Tecnologas de la Informacin y las Comunicaciones, no solo ha favorecido los niveles de informacin para un control ms eficiente, sino que facilita de manera decisiva una nueva forma de configurar los procesos o procedimientos en las Administraciones Pblicas. La descentralizacin, no solo es consecuencia de un mandato o una estrategia poltico-adminsitrativa, es tambin una necesidad de organizacin de las Administraciones Pblicas, acorde con las demandas de los tiempos que corren. Se exige un mayor protagonismo de los recursos humanos, al tener que realizar su actuacin dentro de procesos cada vez ms complejos y diferenciados. Ello conlleva a mayores exigencias de formacin y a la asuncin de responsabilidades y de riesgos. La dinmica de cambio y la necesidad de un proceso constante de adaptacin, obliga a las Administraciones Pblicas a disponer de organizaciones ms flexibles y con mayor capacidad de adaptacin.
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La adaptacin al "cliente" (a los ciudadanos y a las ciudadanas) y la reduccin de los costos de coordinacin con las Administraciones Pblicas, solamente se lograrn si se hace una organizacin interna eficiente. Esto es, a travs de una gestin interna eficiente. Esto implica una recuperacin de las Administraciones Pblicas con el fin de que los recursos humanos se identifiquen y se integren en este proyecto. Ello llevara a una mayor integracin entre las personas y el desarrollo de la motivacin. Adems de esta dimensin de identificacin de la persona con el proyecto, se precisa tambin de informacin para poder evaluar el desarrollo de su actividad, por lo que es necesario introducir en el proyecto a estas personas con las Tecnologas de la Informacin y las Comunicaciones necesarias. Por tanto, la modificacin de las estructuras organizativas (la Reingeniera) y la integracin de las nuevas Tecnologas de la Informacin y las Comunicaciones precisan de dos condiciones previas: 1. Una nueva "institucionalizacin" de las Administraciones Pblicas. 2. Una integracin de los recursos humanos en cada proyecto. Ello conducira a una mayor cercana entre los recursos humanos y la Institucin que los acoge, por un lado, y un mayor acercamiento de los recursos humanos al "cliente" (a los ciudadanos y a las ciudadanas). Por otra parte, el desarrollo de organizaciones horizontales, menos jerarquizadas, basndose en las nuevas tecnologas y el desarrollo de los valores humanos permitira dar un mayor contenido y riqueza al trabajo dentro de las Administraciones Pblicas, reduciendo al propio tiempo los costes. Adems, las Administraciones Pblicas deben dar respuesta eficiente al mandato poltico, por un lado, y a la eficiencia econmica y social de su gestin por el otro. Para lo cual se precisa de un nuevo desarrollo de su capacidad directiva, pero dentro de los nuevos diseos organizativos. Es decir, se debe romper con la estructura burocrtica. Se trata, en fin, de un proceso de cambio con el que se desarrolla no solo una gestin de lo pblico, de lo econmico y de lo social, sino que, adems, se abren nuevas oportunidades de desarrollo profesional para las personas implicadas en las Administraciones Pblicas. 2.2. INGRESOS PUBLICOS: Despus de una dcada de fluctuaciones sin tendencia clara, la media de los ingresos totales de los gobiernos centrales de Amrica Latina, como proporcin del PBI, han aumentado progresivamente durante los aos noventa. En el Per los ingresos muestran un crecimiento importante en por este concepto. Los ingresos totales del gobierno central se componen principalmente de ingresos corrientes. Dichos ingresos estn compuestos bsicamente por ingresos tributarios. Luego les siguen en importancia las contribuciones a la seguridad social y los ingresos no tributarios. Las contribuciones a la seguridad social pblica no han mantenido su nivel en un durante los ltimos aos, y como consecuencia de ello pasar la administracin de recaudacin a la Superintendencia Nacional Tributaria- SUNAT 1. Ingresos Tributarios: La presin tributaria bruta media del gobierno central (definida como la proporcin de su recaudacin tributaria respecto del PBI, neta de contribuciones a la seguridad social) ha aumentado de manera significativa desde el ao 1990 que fue de 9.6% a un 14% en 1998. Estos resultados favorables no pueden atribuirse exclusivamente al efecto de las reformas tributarias de los aos ochenta y noventa, ya que han incidido tambin otros factores. De hecho, dicho aumento puede desglosarse en tres grandes grupos de determinantes: a) Reformas de poltica: eliminacin de exenciones, reduccin de deducciones y ampliacin de base, reduccin del nmero de tramos de ingreso de las escalas tributarias y disminucin de la tasa marginal media. b) Mejoras en la capacidad de recaudacin de las administraciones tributarias: creacin y actualizacin de catastros contribuyentes, capacitacin tcnicas de fiscal: es, aumento de motivacin y estmulo de los funcionarios, jerarqua de las administraciones tributarias y, en particular, de las actividades de
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fiscalizacin, informatizacin de los servicios. c) Efectos del crecimiento econmico y de cambios: en el entorno institucional, poltico y social. La presin tributaria del Per, en porcentajes del PBI, es en promedio un 14%. Esto se debe ya que los mayores ingresos provienen de: 1.1. Impuestos Indirectos: Con el impulso de los programas de liberalizacin comercial se produjo una sensible disminucin en el nivel medio y en la varianza de los aranceles. Esto gener una considerable cada de la importancia relativa de los ingresos tributarios por concepto de operaciones de comercio exterior, especialmente en los pases, como el Per, que ms han avanzado en la apertura de las economas al comercio internacional, y en la firma de acuerdos comerciales bilaterales y multilaterales de integracin subregional. Como consecuencia de esto se ha registrado un cambio en la composicin de la recaudacin tributaria: de bases impositivas vinculadas a operaciones de frontera a otras referidas a operaciones internas. Por ejemplo en lo referente a la participacin de los impuestos sobre el comercio y transacciones internacionales en el ao 94 el Per perciba ingreso del 9.71% al pertenecer a la Comunidad Andina. La tasa bsica de impuesto sobre el valor agregado llamado IGV (como impuesto general a las ventas) fue introducida en el ao de 1976 a una tasa inicial del 20% para luego disminuir en un 18%. 1.2. Impuestos Directos: En Per existe una fuerte resistencia de los contribuyentes al pago de impuestos sobre la renta personal y una preferencia igualmente fuerte de las autoridades tributarias por el cobro de impuestos indirectos Esta profundizacin y consolidacin de la tendencia recaudar, basada en impuestos indirectos, refleja una combinacin de factores de carcter tcnico y poltico. 1.3. Impuestos Retenidos sobre las Remesas al Extranjero: En general, los pases de la regin han optado por reducir, y en muchos casos eliminar por completo, eventuales tratos impositivos discriminatorios contra el capital extranjero en relacin con el capital nacional. Tal decisin puede interpretarse como un reconocimiento implcito de la creciente prdida de libertad provocada por la globalizacin de la economa mundial en autonoma de las autoridades fiscales para seleccionar sus diseos de poltica con independencia de los mercados y de lo que otras administraciones tributarias puedan hacer. Si se analiza esta tendencia desde otro ngulo, se puede concluir que la globalizacin de la economa mundial ofrece claros incentivos para que los gobiernos nacionales muestren mayores niveles de competencia, en lugar de cooperacin, en materias tributarias. La creciente competencia entre administraciones tributarias que buscan aumentar su recaudacin, minimizando el riesgo de emigraciones de las bases imponibles que controlan a jurisdicciones tributarias ms atractivas, se refleja en un trato impositivo para cada vez menos diferenciado de: a) Las utilidades de empresas nacionales frente a las de capital extranjero. b) Las utilidades normales frente a las ganancias de capital. c) Las utilidades distribuidas internamente frente a las remitidas al exterior. d) Utilidades, intereses y regalas. Al igual que los dems impuestos directos, las tasa de los impuestos retenidos sobre las remesas al extranjero se han reducido sensiblemente durante la ltima dcada. Las tasas de las retenciones sobre los dividendos remitidos al exterior se redujeron a ms de la mitad, mientras que las tasa que inciden sobre los intereses y regalas disminuyeron en menor grado. No obstante todava se nota una preferencia por gravar las remesas de regalas.
IMPUESTOS RETENIDOS SOBRE LAS REMESAS AL EXTERIOR (no suscritos a un acuerdo internacional) (en tasas) Ao Dividendos Intereses Regalas 1986 30 40 55
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1992 1996
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37 30
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2. Ingresos por concepto de contribuciones a la seguridad social: Como se seal anteriormente, las contribuciones a la seguridad social son el segundo componente de mayor importancia de los ingresos corrientes. A continuacin se presenta el comportamiento de esta fuente de ingresos, usando como comparacin los promedios de 1988-1989 y 1995-1996. CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL E INGRESOS CORRINETES: GOBIERNO CENTRAL (en porcentaje del PBI)
GRUPO Participacin
Contribuciones a la Seg. Social
Ingresos corrientes menos las
Ingresos corrientes
(CSS)
CSS
(IC)
CSS/IC (%) Periodo 1988-1989 8.4 CSS 2%
1.3 15.6
7.1
Periodo 1995-1996 13.8 CSS 2%
1.7 12
12.2
Se aprecia que las contribuciones se han mantenido estables a lo largo de dicho periodo, tanto como porcentaje del producto (alrededor del 2% del PBI) como en trminos de su participacin relativa (entre el 13 y 14% de los ingresos corrientes). En s la participacin de estas contribuciones en los ingresos corrientes, para el caso peruano, ha disminuido. Las contribuciones a la seguridad social se consideran de una modalidad de rentas reservadas, ya que son ingresos destinados a un uso especfico. Ello significa que no tienen la libre disponibilidad de otros ingresos tributarios, por lo que conviene tambin utilizar un indicador ms refinado de presin tributaria efectiva, descontando las contribuciones a la seguridad social de los ingresos corrientes. La principal causa de heterogeneidad en materia de esfuerzos fiscales nacionales durante los ltimos aos deriva de los resultados observados en el rea de la seguridad social. 3. Privatizaciones: En el Per las privatizaciones de empresa pblicas se iniciaron en el ao de 1991, obteniendo por dichas privatizaciones ingresos por diez mil millones de soles que han servido para incrementar las reservas nacionales. 4. Donaciones: En gobiernos tambin se incluyen remesas recibidas de gobiernos e instituciones internacionales en apoyo de proyectos o programas especficos, del presupuesto general o para otros propsitos, aunque
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se excluyen donaciones en especie. Si bien la partida correspondiente a las donaciones no es importante en las finanzas pblicas, ya que como se presenta a continuacin, en comparacin con otros pases, el Per ha recibido solamente donaciones menores al 1% del PBI, mientras que los pases que dependen de los ingresos por concepto de donaciones se concentran en el Caribe y Amrica Central, este hecho es causa y reflejo de la fragilidad fiscal de dichas economas, que viven con una verdadera espada de Damocles sobre sus precarios equilibrios fiscales y macroeconmicos. AMERICA LATINA Y EL CARIBE: DONACIONES GOBIERNO CENTRAL (en porcentajes del PBI) Pas 1990 Promedio Suriname 3.3 Nicaragua 15.3 Bolivia 1.5 Panam 0.1 Per 0.0 Paraguay 0.0 1991 1.8 11.6 1.6 0.0 0.1 0.0 1992 8.2 4.3 2.4 0.1 0.0 0.0 1993 20.5 7.3 1.3 0.0 0.1 0.0 1994 17.5 4.8 2.4 0.0 0.0 0.0 1995 13.3 n.d. 1.32 0.1 n.d. 0.2 1996 15.5 n.d. n.d. n.d. n.d. n.d. 11.4 8.7 1.8 0.05 0.05 0.03
En razn de que las normas adoptadas internacionalmente para el clculo del dficit pblico establecen que las donaciones se consignen como una partida ordinaria, es decir, como una fuente de ingresos adicional a la recaudacin tributaria, el estado de las finanzas gubernamentales de las economas altamente dependientes de tales transferencias suele aparecer ms slido de lo que resultara en su ausencia. III. ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La ejecucin de la poltica fiscal requiere un marco institucional y arreglos administrativos muy especficos, y adecuados a las funciones y objetivos que se hayan trazado. En particular, la recaudacin de ingresos por concepto de impuestos, contribuciones y tasas varias exige la intervencin de un mecanismo administrativo extraordinariamente delicado y cuya importancia para la gubernabilidad fiscal, y para el buen funcionamiento de la mquina del Estado, no puede subestimarse. Se trata de la administracin tributaria en sentido amplio, encargada de la recaudacin de impuestos internos y aduaneros, as como de las contribuciones a la seguridad social. 3.1. Fortalecimiento institucional de la administracin tributaria: Las administraciones tributarias, como otras administraciones pblicas, requieren ciertas condiciones mnimas para que puedan arrojar los resultados favorables que de ellas espera. Cuando dichos resultados son sistemticamente insatisfactorios, cabe imaginar que puedan estar condicionados por la fragilidad institucional en que opera la organizacin. As, cuando las recaudaciones alcanzadas por la administracin tributaria dependen de la capacidad y conexiones polticas de quienes las conducen, es obvio que se est en presencia de un marco institucional dbil. En tales circunstancias se pierde de vista el principio de la impersonalidad, caracterstico de las burocracias nacionales. De hecho, corregir esta situacin se torna indispensable para que la organizacin pueda alcanzar buenos resultados. Por otra parte, los contextos institucionales dbiles se prestan para que variados intereses particulares se apropien de la organizacin o para que surjan prcticas de corrupcin u otros tipos de problemas. Adems en ambientes de pronunciada fragilidad institucional es frecuente que no exista reglas de
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aplicacin general, porque las propias normas legales que disponen las reglas suelen establecer excepciones que permiten escapar a sus consecuencias mediante actos eminentemente discrecionales. Adems en tales casos las reglas tienden a ser inestables, no siempre se cumplen, o su cumplimiento depende de las circunstancias. Como cabe imaginar, semejante entorno da origen a comprensibles sentimientos de inseguridad jurdica y debilita la eficacia de la administracin tributaria, fragilizando por esta va el pacto fiscal. Estas reflexiones subrayan la necesidad de asegurar que la administracin tributaria no sufra los serios problemas de fragilidad institucional, los cuales afectan al estado. Su papel clave para el normal funcionamiento de las administraciones de gobierno requiere una atencin especial. De hecho, en aos recientes el reconocimiento de esta realidad ha permitido adoptar reformas administrativas que elevan la jerarqua de las administraciones tributarias, colocando su conduccin bajo el mando de funcionarios con el rango superintendente. Asimismo, se han registrado importantes progresos en direccin al fortalecimiento institucional de las administraciones tributarias, mediante la creacin de estructuras legales que les signan diversos grados de autonoma funcional administrativa, tcnica y financiera. 3.2. Tendencias recientes del modelo organizacional: Adems de la mayor jerarqua burocrtica y autonoma de actuacin concebidas a las administraciones tributarias de la regin en aos recientes, cabe mencionar otros hechos relevantes a saber: a) La consolidacin de estructuras organizacionales definidas por funciones principales. b) La concentracin de funciones normativas a nivel central, complementada por una fuerte tendencia a la descentralizacin operativa. c) La simplificacin de normas y procedimientos de la administracin tributaria para aumentar la eficacia de la situacin. d) La reduccin de costos unitarios de recaudacin, transfiriendo al sector bancario la responsabilidad por la recepcin de declaraciones y el cobro de deudas tributarias. e) La reduccin de los costos de cumplimiento de las obligaciones impositivas, tanto para contribuyentes individuales como para microempresas y empresas pequeas. f) Esfuerzos por mejorar la eficiencia y eficacia de la administracin mediante la dotacin de mayores y mejores recursos humanos, ofreciendo adecuadas carreras administrativas. g) La adopcin de modernas tcnicas de gestin y jerarquizacin del planeamiento estratgico como instrumento para ubicar la administracin tributaria entre las agencias de primera categora.
3.3. Evasin, elusin y renuncias fiscales: La fragilidad de un pacto fiscal normalmente se expresa en el frecuente incumplimiento o parcial, de obligaciones impositivas, aduaneras o de la seguridad social. Tal comportamiento suele no limitarse a personas fsicas, sino que por lo regular involucra tambin a personas jurdicas del sector privado nacional e internacional. Desde el punto de vista de las cuentas pblicas, la importancia de superar estas falencias radica en que las mejores perspectivas para elevar simultneamente los ingresos gubernamentales y reducir los actuales niveles de inequidad, se relacionan con la posibilidad de aumentar la eficacia, eficiencia y tica de las administraciones tributaria y aduanera. Las administraciones tributarias pueden dejar de recaudar por tres motivos: a) Depende bsicamente de una decisin del contribuyente de no declarar, total o parcialmente, determinadas operaciones, lo que constituye una evasin. b) Depende de la capacidad del contribuyente para interpretar el texto de la ley y adaptarlo de la manera ms conveniente a sus intereses, con el objeto de reducir el impuesto adeudado. c) Depende de una decisin de las autoridades econmico-fiscales de renunciar al cobro de un impuesto, otorgando exenciones a algunos sectores, regiones o contribuyentes. En el siguiente cuadro se presentan estimaciones de un coeficiente de eficacia recaudadora del IVA
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(IGV) que cuantifica la magnitud de la evasin, elusin y renuncia fiscales. IV. AGENDA DE TEMAS PENDIENTES PARA FUTURAS REFORMAS TRIBUTARIAS Es bien sabido que las numerosas reformas tributarias aplicadas durante los aos ochenta y noventa fueron precedidas por otras tantas reformulaciones de los cdigos tributarios en los aos sesenta y setenta. 4.1. Cuatro dcadas de reformas tributarias: entre la fragilidad del pacto fiscal y la influencia de un entorno de rpidos cambios: Para interpretar tantos movimientos y cambios en uno de los parmetros bsicos del sistema jurdico-econmico del pas, pueden formularse dos hiptesis: a) Cuanto mayor sea la fragilidad del pacto fiscal, mayor ser la probabilidad de obtener resultados insatisfactorios en materia de estabilidad, distribucin, asignacin o crecimiento. En consecuencia, tal como ocurre con un contrato que ninguna de las partes considera satisfactorio, cuanta ms conformidad provoque un pacto fiscal, tanto mayor ser la necesidad de renegociarlo. b) Cuanto ms rpido cambia el entorno en que opera el sistema tributario, tanto mayores la probabilidad de que deba someterse a reformas con el fin de adaptarlo a las nuevas circunstancias. 4.2. Elementos de una agenda de reformas para principios del siglo XXI: Contra lo que podra pensarse, la profusin de reformas tributarias en las ltimas dcadas no autoriza a hablar de tareas completas, objetivos alcanzados o resultados satisfactorios. Algunos de los posibles objetivos y temas que deben incluirse en una agenda de reformas para inicios del siglo XXI seran: a) Recursos adicionales: la bsqueda de fuentes de financiamiento no inflacionario continua siendo la mxima prioridad de corto plazo para el sector pblico. En consecuencia, las reformas tributarias futuras se orientarn principalmente por el criterio de suficiencia, ya sea para: ? Compensar la prdida de ingresos que tienen una importancia relativa en la actualidad, ? Equilibrar las cuentas pblicas en el contexto de planes de estabilizacin y acuerdos con organismos multilaterales como el FMI, ? Reforzar con recursos adicionales programas de gasto social y reduccin de la pobreza, ? Aumentar los niveles de ahorro interno. b) Mayor equidad: los graves problemas de pobreza y concentracin de ingresos registrados permiten prever que las futuras reformas tributarias revelarn mayor preocupacin por el tema distributivo y los problemas de equidad. En particular, cabe esperar que el impuesto sobre los ingresos personales vuelva a considerarse un instrumento vlido para reintroducir un aceptable grado de progresividad en la estructura tributaria. c) Mayor eficiencia: este objetivo deber continuar acaparando la atencin de los encargados de formular las reformas tributarias: ? Primero: debido al nuevo contexto de la creciente apertura al exterior de las economas nacionales, la exposicin a la competencia externa y la consiguiente necesidad de una mayor competitividad del sector exportador nacional. ? Segundo: debido a la creciente participacin de las empresas multinacionales en el comercio e inversin extranjera directa de cada pas. ? Tercero: en razn de la multiplicacin de acuerdos de integracin comercial subregional. ? Cuarto: debido a la creciente globalizacin de la economa mundial. Este objetivo requiere de iniciativas como: i) continuar introduciendo mayor neutralidad en el sistema impositivo, eliminando tratos discriminatorios y reduciendo la importancia relativa de regmenes especiales sectoriales o subregionales; ii) reducir el nmero an elevado de tasas de algunos impuestos; iii) comprimir el espacio para deducciones, tasas favorables, crditos, aplazamientos y otros tratos especiales en el impuesto sobre la renta personal u otros; y iv) reducir los costos de cumplimiento de las obligaciones
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tributarias. d) Aumento del ahorro interno: existen diversas propuestas para usar el sistema tributario con el fin de fomentar el ahorro privado de las familias y empresas radicadas en el pas. La mayora de dichas propuestas buscan sesgar la base imponible en direccin al consumo. La conveniencia de contar con financiamiento no inflacionario para atender cuantiosas necesidades de inversin interna, resulta sumamente recomendable que en las futuras reformas tributarias se preste la debida atencin a esta materia. e) Compatibilizacin de la estructura tributaria con las reformas estructurales de primera y segunda generacin: es importante avanzar en la armonizacin entre las bases imponibles y la nueva realidad econmica que se deriva de las reformas estructurales desde los aos ochenta. En este sentido, la liberalizacin comercial exige sustituir bases asociadas a operaciones de comercio exterior por otras ms relacionadas con actividades econmicas internas. Igualmente un elemento central de la descentralizacin fiscal debe ser el fortalecimiento de las facultades recaudatorias del estado. El entorno en que se aplicarn las futuras reformas tributarias ser cada vez ms exigente en cuanto a la calidad de los diseos de polticas, lo que incluye en primer plano las interacciones entre estas ltimas. V. EFECTOS DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS Actualmente el ente regulador del estado, que es la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), tiene planeado, para un futuro cercano, tener solamente 13 formularios utilizados por los contribuyentes para realizar las declaraciones de pago mensual. El objetivo bsico es que se logre que el contribuyente tenga una identificacin directa con el rgimen al cual se encuentra afect. Un contribuyente tiene que presentar hasta tres formularios diferentes a fin de realizar el pago de impuesto correspondientes (impuesto selectivo, retenciones de renta, pago de IGV, entre otros. Sin embargo, si bien se a tratado de simplificar la cantidad de papeles que se deben presentar, no se ha podido hacer lo mismo con los datos que se tienen que incluir debido a la normatividad vigente que impide la simplificacin. En otro aspecto, el estado, actualmente, est exigiendo a las empresas adelantos mensuales del Impuesto a la Renta por una obligacin que slo se va a generar al cierre del ejercicio econmico de cada ao. La ley debera permitir que en los casos en que para ello debe usarse un coeficiente, este puede ser sustituido por el impuesto a la renta calculado, de manera real, en base a un balance mensual. La reforma del estado debe ir acompaado de una promocin de la inversin a travs de los impuestos, en lugar de que sirvan solamente a la voracidad fiscal del gobierno de turno. Es ms fcil lograr que el estado se modernice y el gasto pblico sea eficiente. El gobierno actual, mantiene el gasto pblico como un porcentaje del PBI, tratando de cumplir con lo programado en el presupuesto pblico de este ao. Hay que recordar que la poltica contracclica es expandir el gasto y esto es algo que ellos no estn dispuestos a realizar. Si bien sosteniendo el gasto prefijado con una menor recaudacin arrojar cifras negativas en las cuentas fiscales, esto no va a ser un gran problema ya que sera un dficit de solo un uno por ciento o un poco ms. El estado es el encargado de establecer los tributos que las personas naturales o jurdicas estn obligadas a pagar al fisco por las actividades desarrolladas en su jurisdiccin, los ingresos que se obtienen o el patrimonio que poseen. No obstante, el ingreso de capitales forneos ocasiona que los inversionistas paguen tributos tanto en el Per como en sus pases de origen, situacin que puede desalentar a los empresarios. Este fenmeno es conocido como doble imposicin. Las inversiones extranjeras son muy importantes para el desarrollo de nuestra economa. La inexistencia de tratados internacionales en materia tributaria resta competitividad al pas, pues los empresarios se desalientan ante la posibilidad de ser doblemente afectado. Para evitar esto los
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estados han incurrido a dos tipos de medidas: la adopcin de medidas unilaterales o la toma de medidas bilaterales o convenios. A travs de las medidas unilaterales, las naciones establecen modificaciones en su legislacin para combatir dicho fenmeno. De acuerdo a la segunda medida, a travs de estos convenios interestatales, no solamente se evita la doble tributacin, sino que tambin se combate la evasin y se favorece la inversin. Incluso pueden fijarse clusulas especficas en los convenios. Estos tipos de convenios traern capitales extranjeros en rubros en los cuales no se invierte, pese a que existe un mercado potencial. A la fecha, el Per ha celebrado tres convenios internacionales para evitar la doble imposicin tributaria, existiendo uno que alcanza a los pases miembros de la Comunidad Andina; otro suscrito en Suecia en 1998, que elimina la doble imposicin tributaria respecto de los impuestos a la renta y al capital; y un tercer acuerdo suscrito con Argentina, para evitar la doble tributacin sobre los beneficios provenientes del ejercicio de la navegacin martima y area. Sin embargo estos resultan ser insuficientes, ya que debera suscribir acuerdos con las naciones con las que mantiene un intercambio comercial ms activo y de las que recibe un mayor flujo de capitales. VI. DATOS ESTADISTICOS Como se puede observar en el grfico la presin tributaria que en el ao de 1989 fue de 7,703 millones de soles (Soles corrientes) creci en forma significativa, hasta alcanzar la suma de 25,733 millones en 1998. Es decir, ha habido un crecimiento significativo desde 1989 que representa el 7.3% del PBI hasta alcanzar el 14.0% en 1998. Por lo tanto, se puede concluir que la modernizacin del estado tuvo efectos positivos durante la dcada de los 90 (Gobierno del Ing. Alberto Fujimori)
CONCENTRACION DE LA RECAUDACION: DICIEMBRE 1998
Categora de Contribuyente Nmero de Contribuyentes Porcentaje de la Recaudacin Grandes Contribuyentes 18,375 (1.0%) 85% Medianos Contribuyentes 258,161 (13.5%) 12% Pequeos Contribuyentes 778,684 (40.8%) 1% Profesionales Inde-pendientes y Otros 851,911 (44.7%) 2%
Total de Inscritos En el RUC 1907,131 (100%) Recaudacin Total 1384,465 (100%) (miles de S/.)
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La SUNAT espera lograr un sistema integrado de control para cumplir las metas fijadas en la Carta de Intencin con el Fondo Monetario Internacional. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria estara administrando los siguientes tributos: EsSalud, ONP (Oficina de Normalizacin Provisional), Impuesto Extraordinario de Solidaridad (ex FONAVI). Entre otros objetivos que persigue la SUNAT son los siguientes: Telemtica y otro de Fiscalizacin. Telemtica apunta a una optimizacin y eficiencia del proceso de recaudacin con reduccin de costos, otorgndole al contribuyente todas las facilidades del caso. El objetivo de incrementar la base tributaria est relacionada con el proceso de fiscalizacin, que tiene por objeto lograr una visin ms amplia de todas las actividades econmicas del pas. Asimismo, est en vigencia el cruce de informacin que permite hacer anlisis con equidad para identificar rubros de evasin y elusin. VII. CONCLUSIONES
? Las compaas ya han comprendido que la competencia cada vez mayor ser el tema dominante en el mundo de los negocios, por lo menos, durante la prxima dcada. Las tres reas en las que resulta esencial contar con una visin ms amplios son los mercados de capital, la coordinacin gubernamental y la planeacin corporativa. Actualmente, tanto la bsqueda de negocios slidos a corto plazo como las condiciones bajo las cuales se dispone de capital de riesgo, demuestran la falta de inters en desarrollar una ventaja competitiva a largo plazo. ? Al seleccionar productos o servicios especficos, han revisado sus procesos de negocios en diferentes direcciones para mejorar sus posiciones competitivas. ? El termino Reingeniera se deriva de la practica del desarrollo de sistemas de informacin. ? El termino Reingeniera puede ser errneo porque implica que los procesos de negocios fueron producto del trabajo de ingeniera. Sin embargo, la mayor parte de los procesos de negocios es producto de una compleja serie de decisiones deliberadas y de evolucin informal. Los procesos de negocios cruzan lneas organizacionales y el cambiar un proceso puede afectar a otros. ? El desempeo del gobierno central en la recaudacin de impuestos ha mejorado en la ltima dcada. Estos resultados ya reflejan los efectos benficos de numerosas reformas de poltica y administracin tributaria. ? Se debe tener presente el carcter eminentemente transitorio de algunas fuentes de ingresos como las privatizaciones. Asimismo, cabe sealar la existencia de tendencias en curso que apuntan hacia menores ingresos futuros. Entre estas se destacan las prdidas de recaudacin relacionadas con rebajas arancelarias previsibles y cambios en el modelo de financiamiento de la seguridad social. A lo anterior se deben sumar los aumentos de transferencias a los gobiernos subnacionales y la prdida de bases imponibles a favor de estos ltimos. ? El sistema tributario no debe eximirse ni sobrecargarse de responsabilidades propias de la funcin distributiva del estado. ? La discusin sobre la relacin entre tributacin y equidad debe orientarse hacia metas concretas respecto de impuestos determinados (como por ejemplo: impuestos sobre la renta, propiedad, herencias y transferencias), antes que hacia metas general sobre el sistema tributario. ? Es preciso recuperar el tradicional uso del impuesto sobre las rentas personales como fuente de ingresos y mecanismo de estabilizacin automtica. Esto ofrece un instrumento, simultneamente, un instrumento para el manejo contracclico de la poltica fiscal y un medio de redistribuir ingresos. ? Despus de casi dos dcadas de intensas y extensas reformas del sistema tributario, arancelario y de seguridad social, no existen elementos para orientar una evaluacin bien fundada sobre dichas materias. ? La modernizacin de las instituciones fiscales encargadas de la administracin de tributos, aduanas y seguridad social debe continuar recibiendo primera prioridad en la formulacin, diseo y ejecucin de la poltica fiscal del pas.
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? Es vital que todos los agentes sociales, tanto internos como externos, perciban el compromiso prioritario de las autoridades polticas y econmicas de hacer cumplir las normativas vigentes. ? El fortalecimiento de las instituciones del estado es una tarea impostergable que adquiere una dimensin especial en el caso de la administracin fiscal responsable de asegurar recursos no inflacionarios al sector gubernamental. ? Las reformas tributarias continuarn en la agenda pblica por un largo tiempo. Primero, debido a la fragilidad de los pactos fiscales que generalmente las promueven. Segundo, en razn de la inadecuada calidad de las soluciones que habitualmente se alcanzan en el proceso de renegociacin poltica de dichos pactos. Tercero, porque el entorno en que opera la legislacin tributaria est sujeto a rpidos cambios, que exigen una peridica adecuacin a los nuevos tiempos. Este ltimo incluye la necesidad de incorporar temas emergentes y hacerse cargo de otros que, por diferentes motivos, fueron postergados o insatisfactoriamente tratados en el pasado. VIII. BIBLIOGRAFIA
? ASOCIACION FISCAL INTERNACIONAL. CUADERNOS TRIBUTARIOS, Nro. 10, Lima, 1990. ? BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU: http://www.BCRP.gob.pe ? DIARIO EL PERUANO, das: 23/02/99 pag.B-9; 31/05/99 pag.18; 21/06/99 pag.10. ? DIARIO GESTION, das: 24/05/99 pag.8; 03/03/99 pag.12; 30/05/99 pag.14. ? MICHAEL HAMMNER & JAMES CHAMPY. REINGENIERIA, Editorial Norma, Bogot, 1995. ? PEA CABRERA, RAUL. TRATADO DE DERECHO PENAL, Editora Jurdica Grijley, Lima, 1996. ? VALDEZ COSTA, RAMON. CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO, Editorial DEPALMA TEMIS MARCIAL PONS, Santa Fe de Bogot, 1996.
INDICE:
I. Reingeniera en los negocios........................................................................................ 1 1.1. Se est presionando a las empresas a cambiar? ............................................. 2 1.2. Cmo cambiar? .............................................................................................. 3 II. Gestin tributaria........................................................................................................ 5 2.1. Reingeniera de los procesos en la administracin pblica modernizacin del estado................................................................................................................... 6 2.2. Ingresos pblicos.............................................................................................. 8 III. Administracin tributaria...........................................................................................14 3.1. Fortalecimiento institucional de la administracin tributaria............................... 15 3.2. Tendencias recientes del modelo organizacional.............................................. 16 3.3. Evasin, elusin y renuncias fiscales................................................................. 17 IV. Agenda de temas pendientes para futuras reformas tributarias................................. 19 4.1. Cuatro dcadas de reforma tributaria............................................................... 20 4.2. Elementos de una agenda de reformas para principios del siglo XXI................ 20 V. Efectos de las reformas tributarias..............................................................................23
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VI. Datos estadsticos.................................................................................................... 26 VII. Conclusiones.......................................................................................................... 29 VIII. Bibliografa............................................................................................................32
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Aduanas, "funciones, organizacin, problemtica"
Aduanas, "funciones, organizacin, problemtica" Susan Dora Ballardo Sifuentes Edwin Jauregui Gongora Contadores I. NORMATIVIDAD LEGAL
Crea la Superintendencia Nacional de Aduanas y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, como instituciones descentralizadas del Ministerio de Economa y Finanzas. Ley N 24829 Crase la Superintendencia Nacional de Aduanas como Institucin Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico con patrimonio propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa. La Superintendencia Nacional de Aduanas tendr por finalidad administrar, aplicar, fiscalizar, sancionar y recaudar los aranceles y tributos del Gobierno Central que fije la legislacin aduanera, Tratados y Convenios Internacionales y dems normas que rigen la materia y otros tributos cuya recaudacin se le encomienda; as como la represin de la defraudacin de Rentas de Aduana y del contrabando, la evasin de tributos aduaneros y el trfico ilcito de bienes. La Superintendencia Nacional de Aduanas, a partir tic la vigencia de su Ley General, asumir ntegramente las fun-ciones y atribuciones de la Direccin General de Aduanas, as como los recursos que se le transfieran, en la forma y plazos que seale dicha Ley General, Contar para su presupuesto administrativo hasta con el 2% de lo que recaude para el Tesoro Pblico. Crase la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria como Institucin Pblica Descentralizada del Sec-tor Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico, con patrimonio propio y autonoma funcio-nal, econmica, tcnica, financiera y administrativa. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributara tendr por finalidad disear y proponer medidas de poltica tributaria; proponer la reglamentacin de las nor-mas tributarias; administrar, aplicar, fiscalizar, sancionar recaudar los tributos internos del Gobierno Central y otros tributos cuya administracin se le asigne. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria asumir ntegramente a partir de la vigencia de su Ley General, las funciones y atribuciones de la Direccin General de Contribuciones, Direccin General de Poltica Fiscal y del Instituto de Administracin Tributara, as como los recursos que se le transfiera en la forma y plazos que seale dicha Ley General. Contar para su presupuesto administrativo, hasta con el 2% de lo que recaude para el Tesoro Pblico. Conforme a lo establecido por el artculo 1880 de la Cons-titucin Poltica del Per, el Poder Ejecutivo, en un plazo de sesenta (60) das calendario a partir de la vigencia de la pre-sente Ley, dictar, mediante Decretos Legislativos, las Leyes Generales de la Superintendencia Nacional de Administra-cin Tributaria, previa opinin de una Comisin Bicameral constituida por las Comisiones de Economa y Finanzas de ambas Cmaras. Autorizase al Poder Ejecutivo para que, mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica, disponga, dentro de los noventa (90) das calendario a partir de la vigencia de la presente Ley, la incorporacin de los Pliegos Presupuestales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de la Superintendencia Nacional de administracin tributaria, previa opinin de una Comisin Bicameral constituida por las Comisiones
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de Economa y Finanzas de ambas Cmaras. Autorzase al Poder Ejecutivo para que, mediante el decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica, disponga, dentro de los noventa (90) das calendario a partir de la vigencia de la presente Ley, la incorporacin de los pliegos presupuestales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, dentro del volumen 02 del Presupuesto del sector pblico, as como la aprobacin de sus presupuestos, debiendo ser remitidos a la Comisin Bicameral de Presupuesto del Congreso de la Repblica, a titular del sector, a la Contralora General, a la Direccin General del Presupuesto Pblico y al Instituto Nacional de Planificacin, dentro de los (05) das calendario Siguientes su aprobacin. Derganse todas las disposiciones que se opongan a la presente Ley. La presente Ley entrar en vigencia a partir del da Siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano. DECRETO LEY N 26020 TITULO I LEY ORGANICA DE LA SUPERINTENDECNCIA NACIONAL DE ADUANAS La Superintendencia Nacional de Aduanas - a la que tambin se le denomina ADUANAS - es una institucin Pblica y Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de Derecho Pblico, creada por Ley No 24829 y con autonoma administrativa, econmica presupuestal, financiera y tcnica en el ejercicio de sus atribuciones conforme a la presente Ley Orgnica. II. ORGANIZACIN La Superintendencia Nacional de Aduanas para el cumplimiento de sus fines cuenta con la estructura orgnica si-guiente: a. Alta Direccin b. Organos Consultivos, de Asesora, de Apoyo1 de Con-trol, de Lnea, de Defensa Judicial y Desconcentrados de conformidad a lo que establece el Estatuto. El Superintendente Nacional de Aduanas es el funciona-rio de mayor nivel jerrquico. Corresponde su designacin al Presidente de la Repblica a propuesta del Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Suprema expe-dida con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. Jura el cargo ante el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica. Para ser Superintendente Nacional de Aduanas se requiere: a. Ser peruano de nacimiento. b. No haber sido sentenciado por la Comisin de Delito Doloso. c. No haber sido separado de un cargo pblico por infrac-cin cometida en e] ejercicio de sus funciones. d. Reconocida solvencia moral e idoneidad profesional. El cargo de Superintendente Nacional de Aduanas queda vacante por: a. Incapacidad fsica o mental comprobada para ejercer el cargo. b. Renuncia c. Sentencia judicial por haber cometido deliro doloso. d. Abandono de cargo.
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El Superintendente Ejecutivo debe cumplir con los mis-mos requisitos que se exigen para el Superintendente Na-cional de Aduanas. El Superintendente Nacional de Aduanas representa a ADUANAS en los actos, contratos y convenios que sta realice y/o celebre en el pas o en el extranjero relacionados con el cumplimiento de sus funciones y goza de las prerro-gativas y preminencias correspondientes, pudiendo delegar facultades en el Superintendente Ejecutivo u otros funcio-narios de ADUANAS. ADUANAS desarrollar sus actividades de conformidad con las disposiciones de este Decreto Ley y su Estatuto. ADUANAS tiene por finalidad administrar, aplicar, fisca-lizar, sancionar y recaudar aranceles y tributos del Gobierno Central a nivel nacional que fije la legislacin aduanera y otros tributos cuya recaudacin se le encomiende, asegu-rando la correcta aplicacin de los Tratados y Convenios Internacionales y dems normas que rigen en la materia, as corno la prevencin y represin de la defraudacin de las Rentas de Aduana y del contrabando, la evasin de tributos aduaneros y el trfico ilcito de mercancas. Asimismo, fija la cuanta de los ingresos generados por los servicios que presta y las publicaciones que realice, as como participa y propone la reglamentacin de la legislacin y dems normas de su competencia. Cumple adems otras atribuciones que por la presente Ley Orgnica se sealan. ADUANAS tiene domicilio y sede principal en la Provinci-a Constitucional del Callao. Podr establecer, trasladar o desactivar rganos desconcentrados de ADUANAS para el mejor cumplimiento de su finalidad y atribuciones. La duracin de la Superintendencia Nacional de Aduanas indeterminada y slo podr ser disuelta mediante Ley expresa. La Estructura Orgnica de ADUANAS es la siguiente: I. ALTA DIRECCION - Superintendencia Nacional - Superintendencia Ejecutiva - Secretaria General III. ORGANO CONSULTIVO - Comit Consultivo IV. ORGANO DE CONTROL - Oficina de Control Interno V. ORGANO DE ASESORIA - Oficina de Asesora Tcnico - Jurdica. VI. ORGANOS DE APOYO - Oficina Nacional de Oficiales de Aduana - Oficina de Recursos Humanos - Oficina de Sistemas y Estadstica VII. ORGANOS DE LINEA - Intendencia Nacional de Administracin - Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera - Intendencia Nacional de Recaudacin Aduanera - Intendencia Nacional de Fiscalizacin Aduanera VIII. ORGANO DE DEFENSA JUDICIAL - Procuradura Pblica IX. ORGANOS DESCONCENTRADOS - Escuela Nacional de Aduanas
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- Intendencias de Aduana El Superintendente Nacional de Aduanas propone ante el Ministerio de Economa y Finanzas la designacin del Superintendente Ejecutivo, la cual se realiza a travs de Resolucin Suprema. Sus funciones son sealadas por el Estatuto. El Presupuesto de ADUANAS y sus modificaciones sern aprobados por el Superintendente Nacional, quien tendr la administracin y el control en su calidad de titular del Pliego Presupuestal y remitir copia de estas resolucio-nes a los organismos sealados en la Ley del Presupuesto del Sector Pblico del ejercicio fiscal correspondiente. La Superintendencia Nacional de Aduanas financiar su presupuesto con el producto de los siguientes ingresos: a. El tres por ciento (3%) del total del ingreso tributario que recauda Aduanas para el Tesoro Pblico, el que tiene carcter y naturaleza de ingreso propio. b. Los ingresos propios se dedicarn a financiar el presu-puesto operativo y de inversin, en cuyo caso "El Plan Anual de Inversin" ser aprobado por el Ministerio de Economa y Finanzas. c. El cincuenta (50%) por ciento del producto del remare de las mercancas cadas en abandono legal y comiso admi-nistrativo. d. Los ingresos propios generados por los servicios que presta, los mismos que debern compensar los gastos incurridos en ellos. e. Los legados, donaciones, transferencias y otros recursos provenientes de cooperacin internacional, previamente aceptados conforme a Ley f. La renta generada por los depsitos de sus ingresos pro-pios en el sistema financiero. El saldo del ingreso mencionado en el inciso b) o cualquier otro ingreso distinto a los sealados en el presente artculo, sern transferidos al Tesoro Pblico. ADUANAS queda facultada para fijar y modificar la cuanta de las contraprestaciones por concepto de los servicios que presta y para determinar el valor de las publicaciones y/o formularios que se utilicen en las operaciones y trmites aduaneros. Los saldos de los recursos propios del ejercicio anterior sern considerados como saldos del balance para el nuevo ejercicio presupuestal de ADUANAS. III. FUNCIONES Son funciones de ADUANAS las siguientes: a. Proponer y participar en la poltica aduanera nacional y ejecutarla en armona con la poltica general y los planes de gobierno. b. Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas las medi-das de armonizacin de tributos aduaneros simplificacin de sistemas arancelarios y la reglamentacin de las normas de tributacin aduanera. c. Establecer en el marco de la normatividad vigente las me-didas que conduzcan a la simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as como normar los procedimientos que se deriven de stos. d. Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de otros cuya recaudacin se le encar-gue de acuerdo a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios que presta. e. Sistematizar y ordenar la informacin estadstica de Co-mercio Exterior, a fin de brindar informacin general sobre la materia conforme a ley. f. Sistematizar y ordenar la legislacin aduanera. g. Participar en la celebracin de Convenios y Tratados 1nternacionales que afecten a la actividad aduanera nacional colaborar con los Organismos Internacionales de carcter aduanero. h. Imponer sanciones a las personas naturales o jurdicas que contravengan las disposiciones legales y
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administrativas de carcter aduanero y tributario, con arreglo a ley. i. Crear administraciones aduaneras y puestos de control as como autorizar su organizacin, funcionamiento supresin, fusin, traslado o desactivacin cuando las necesidades del servicio as lo requieran. j. Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su origen y naturaleza a nivel nacional. k. Inspeccionar, fiscalizar y controlar a las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignaran y medios de transporte utilizados en el trfico internacional de personas, mercancas y otros. l. Prevenir, perseguir y denunciar el contrabando, la defraudacin de rentas de aduanas, el trfico ilcito de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo del inters fiscal. m. Mantener en custodia los bienes incautados, as como disponer su administracin conforme a ley. n. Proponer y coordinar la creacin de Oficinas de Inves-tigacin, de carcter tcnico policial, adscritas a la Super-intendencia Nacional de Aduanas. o. Proponer al Poder Ejecutivo el nombramiento del Pro-curador encargado de los asuntos judiciales de la Superin-tendencia Nacional, de conformidad con las disposiciones vigentes. p. Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad, especie, c]ase y valor de las mercan-cas, excepto las que estn en trnsito y transbordo, a efecto de determinar su clasificacin en la nomenclatura arance-laria y los derechos que le son aplicables. q. Adjudicar directamente las mercancas, en abandono legal y en comiso administrativo, a las entidades estatales y a aquellas oficialmente reconocidas que tengan fines asistenciales y/o educacionales y que no persigan fines de lucro como modalidad excepcional de disposicin de mer-cancas, independientemente de los procesos de remate que por ley corresponde. r. Las dems funciones que sean compatibles con la fina-lidad de la Superintendencia Nacional de Aduanas, de acuer-do a ley. Son funciones de ADUANAS adems de las sealadas en la Ley Orgnica las siguientes: a. Expedir en el marco de la normatividad vigente normas y disposiciones especificas en materia aduanera as como otras que regulen la actividad de los usuarios del servicio aduanero en el mbito de su competencia. Las resoluciones que expida se denominan "Resolucin de Superintendencia de Aduanas" y deben ser publicadas en l Diario Oficial "El Peruano. b. Ejercer los actos de coercin para el cobro de los adeudos aduanero - tributarios. c. Promover, coordinar y ejecutar actividades de investiga-cin, capacitacin y perfeccionamiento en materia aduanera a nivel nacional o en el extranjero. d. Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Adua-nas actualizado, los Tratados y Convenios vinculados al rea aduanera, as como las normas y procedimientos aduaneros para su utilizacin oficial. e. Realizar las acciones que la Ley prevee para la prestacin o captacin de cooperacin tcnica nacional o internacional en materia aduanera. f. Administrar el fondo especial creado por cl Artculo 39 de la Ley No 24939. g. Las dems que le corresponda de acuerdo a las disposicio-nes vigentes. TITULO III LAS FUNCIONES Y ATRIBUCIONES DE LA ALTA DIRECCION El Superintendente Nacional de Aduanas es el Funcionamiento de mayor nivel jerrquico y tiene a su cargo 1a direccin general y supervisin de las actividades de ADUANAS. Es titular del Pliego Presupuestal correspondiente. Sus fun-ciones y atribuciones son: a. Formular y aprobar la poltica aduanera. b. Aprobar los planes y programas de ADUANAS c. Ejercer la representacin oficial de ADUANAS en el pas y en el extranjero. d. Dirigir, supervisar y coordinar las actividades de los rganos que conforman ADUANAS.
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e. Aprobar el presupuesto, memoria anual, balances v esta dos financieros de ADUANAS. f. Realizar las acciones que la ley prevee para la prestacin captacin de cooperacin tcnica nacional o internacional en materia aduanera. g. Aprobar o modificar los Reglamentos Internos de ADUA-NAS, mediante Resolucin de Superintendencia. h. Crear, modificar, fusionar, suprimir, desactivar y trasladar las Intendencias de Aduana y Puestos de Control, cuando as lo requieran las necesidades del servicio. i. Celebrar actos, convenios y contratos con personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, conform a ley. j. Aprobar la poltica laboral y de remuneraciones de ADUA-NAS, as como fijar los viticos y autorizar los viajes al extranjero de los funcionarios y personal de ADUANAS conforme a ley. k. Aprobar mediante Resolucin de Superintendencia de Aduanas la contratacin, designacin, promocin y designacin referidas al personal de ADUANAS, de acuerdo con las normas legales pertinentes; as como la aplicacin de san-ciones con arreglo a ley l. Recibir, los legados y donaciones que se otorgue a ADUA-NAS. los que sern aceptados conforme a 1ey. m. Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas los dispo-sitivos legales que normen y/o perfeccionen las normas que regulan la actividad aduanera. n. Delegar las atribuciones que estime conveniente en el Superintendente Ejecutivo, Intendentes Nacionales u otros funcionarios de Aduana. o. Disponer y realizar las acciones que estime conveniente inclusive la de delegar facultades de representacin, para la defensa de los intereses y derechos de ADUANAS y de sus trabajadores cuando stos sean emplazados por el ejercicio regular de sus funciones. p. Ordenar fiscalizaciones en las personas y entidades que hagan uso de los servicios que presta ADUANAS, para cum-plir con las finalidades a que se refiere el Artculo o el presente Estatuto. q. Aprobar la enajenacin y el gravamen de los bienes de ADUANAS en los casos que fuera necesario, con arreglo a ley. r. Aplicar las multas y sanciones que resulten de infracciones a las normas establecidas en los Regmenes Aduaneros y actividad aduanera en general, conforme a ley. s. Entregar los premios y recompensas de acuerdo a Ley N<>?4939 y su Reglamento. t. Autorizar en el mbito de su competencia mediante Resolucin, el despacho aduanero de mercancas cola exoneracin de derechos y/o franquicia aduanera, as Como la devolucin de los tributos pagados indebidamente o en exceso por los contribuyentes. u. Dictar, en el marco de la legislacin vigente normas y disposiciones especficas en materia aduanera. v. Constituir comisiones o grupos de trabajo integrados por fraccionarios de ADUANAS o por otras personas naturales o jurdicas a fin de concertar y coordinar esfuerzos para un mejor desarrollo de las actividades de ADUANAS. w. Autorizar la edicin, publicacin y difusin de las publi-caciones de ADUANAS. x. Adjudicar directamente a las Entidades Estatales y a aquellas oficialmente reconocidas que tengan fines asistenciales y/o educacionales y que no persigan fines de lucro, las mercancas cadas en abandono legal y en comiso administrativo, previa solicitud de los interesados. y. Las dems que correspondan de acuerdo a las disposiciones vigentes. El Superintendente Ejecutivo ejerce la representacin legal y expide Resoluciones en el mbito de su competencia, en los casos de ausencia o impedimento temporal del Superintendente Nacional. Son funciones del Superintendente Ejecutivo las siguientes: a. Proponer al Superintendente Nacional las polticas y ac-ciones necesarias para el cumplimiento de los objetivos y planes institucionales. b. Evaluar el cumplimiento y avance de los planes aproba-dos por la Alta Direccin, adoptando en coordinacin con el Superintendente Nacional las medidas correctivas nece-sarias. c. Supervisar y coordinar por delegacin la gestin tcnico -administrativa de las Intendencias de
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Aduana en el territo-rio nacional. d. Proponer al Superintendente Nacional las modificacio-nes a la Estructura Orgnica de ADUANAS. e. Ejercer las dems funciones y facultades que le delegue el Superintendente Nacional. ADUANAS usar un sello oficial con el Gran Sello del Estado y con la inscripcin Superintendencia Nacional de Aduanas. Todo documento suscrito por el Superintendente Nacio-nal de Aduanas en el ejercicio de la autoridad que le confiere la ley y que lleve el sello anteriormente descrito, deber tenerse corno documento oficial. La Secretara General es un rgano de alto nivel encarga-do de desarrollar las relaciones institucionales de imagen y de protocolo vinculadas al accionar de ADUANAS, as como de dirigir, ejecutar y controlar las actividades de ad-ministracin documentara y archivo del Superintendente Nacional. Adicionalmente, se encarga de las relaciones pblicas, de la difusin de comunicaciones, notas de prensa y correspondencia oficial de la entidad, y de prestar apoyo administrativo en los asuntos de su competencia a las distintas entidades orgnicas de ADUANAS. La Alta Direccin de ADUANAS cuenta con Asesores de Despacho3 cuya funcin consiste en asesorar directamente a la Alta Direccin en asuntos especializados de las activi-dades que le competen. CAPITULO II DEL ORGANO CONSULTIVO La Alta Direccin cuenta con un Comit Consultivo cuya conformacin ser determinada en el Reglamento de Organizacin y Funciones de ADUANAS. Es funcin de dicho Comit asesorar a la Alta Direccin en todos aquellos aspectos vinculados a la actividad aduanera. CAPITULO III DEL ORGANO DE CONTROL La Oficina de Control Interno es el rgano encargado de efectuar el control interno de la totalidad de funciones de carcter tcnico y/o administrativo de ADUANAS de mane-ra integral, Sistemtica y permanente, de conformidad con las normas del Sistema Nacional de Control y dems disposiciones legales vigentes, a fin de mantener informado al titular de ADUANAS del grado de eficiencia y eficacia de la gestin institucional. CAPITULO IV DE LOS ORGANOS DE ASESORIA La Oficina de Asesora Tcnico jurdica tiene como funcin asesorar y emitir opinin a la Alta Direccin y dems dependencias de ADUANAS, sobre todas aquellas materias de carcter tcnico o jurdico que le sean some-tidas a su consideracin. CAPITULO V DE LOS ORGANOS DE APOYO La Oficina Nacional de Resguardo Aduanero tiene por finalidad regular la vigilancia y el control en la jurisdiccin aduanera a fin de prevenir reprimir perseguir y denunciar el contrabando, la defraudacin de rentas de aduana y el trfico ilcito de mercancas.
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La Oficina de Recursos Humanos es la encargada de admi-nistrar los Recursos Humanos, en armona con la poltica laboral remunerativa aprobada de acuerdo a Ley as como desarrollar labores de bienestar social y actividades que coadyuven al mejoramiento de las relaciones laborales. La Oficina de Sistemas y Estadstica, tiene por funcin proponer, supervisar y ejecutar la poltica del procedimiento automtico de datos que requiere ADUANAS, mediante el asesoramiento, planeamiento, apoyo, mantenimiento y control del sistema mecanizado, as como conducir y administrar el Sistema de Estadstica Aduanera y de Comercio Exterior. CAPITULO VI DE LOS ORGANOS DE LNEA La Intendencia Nacional de Administracin tiene por fun-cin orientar el uso de los Recursos de ADUANAS hacia la consecucin de los objetivos institucionales, as como ad-ministrar los recursos materiales, financieros y econmicos de ADUANAS, de conformidad con el presupuesto aprobado para el Ejercicio Fiscal correspondiente. La Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera, tiene por funcin normar la aplicacin de la legislacin aduanera so-bre Regmenes y Operaciones Aduaneras, Nomenclatura Arancelaria, Tratados y Convenios Internacionales, as corno de la correcta aplicacin de las franquicias y exoneraciones, de la Facilitacin del transporte y del comercio, y del trata-miento y disposicin de las mercancas que se encuentran bajo potestad aduanera. La Intendencia Nacional de Recaudacin Aduanera, tiene como funcin regular los aspectos relacionados a la normatividad, acotacin, li9uidacin, recaudacin y conta-bilizacin del flujo de los aranceles y dems tributos e ingresos que fije la legislacin aduanera y los dispositivos legales conexos. La Intendencia Nacional de Fiscalizacin Aduanera es el rgano encargado del control y supervisin de las personas naturales y jurdicas que por la naturaleza de sus activida-des estn obligadas a cumplir las disposiciones legales y ad-ministrativas de carcter aduanero tributario. Esta funcin la ejerce a travs de programas y operativos. Asimismo, le corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera sobre valoracin de mercancas y regular, evaluar e informar sobre las actividades realizadas por las Empresas Supervisoras encargadas de determinar el valor de las mercancas conforme a ley. CAPITULO VII DEL ORGANO DE DEFENSA JUDICIAL La Procuradura Pblica de ADUANAS, es la Unidad Orgnica encargada a travs del Procurador Pblico y los profesionales abogados en los que ste delegue facultades conforme a ley, la representacin de los derechos e intereses del Estado asumiendo la defensa de los asuntos judiciales que corresponde a ADUANAS, en armona con lo dispuesto en el Decreto Ley N 26014 y en el Decreto Ley N 17537, sus normas modificatorias y complementarias. CAPITULO VIII DE LOS ORGANOS DESCONCENTRADOS La Escuela Nacional de Aduanas tiene por finalidad realizar las actividades de Formacin acadmica, capacitacin y especializacin al personal de ADUANAS y a personas vinculadas con la actividad aduanera en general, as como incentivar la investigacin, publicacin y difusin de nor-mas y textos aduaneros. Las Intendencias de Aduana dentro de su jurisdiccin tienen la finalidad de atender a los usuarios en
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los trmites referidos a los Regmenes y Operaciones Aduaneros, administrando aplicando, controlando, sancionando y recaudando los derechos aduaneros y otros atributos que correspondan aplicar de acuerdo a ley y de la correcta aplicacin de los Tratados y Convenios Internacionales vigentes. Asimismo, debern reprimir, perseguir y denunciar la defraudacin de rentas de aduana, el contrabando y el trfico ilcito de mercancas. Por Resolucin de Superintendencia de Aduanas se deter-minar el mbito de competencia y jurisdiccin de las In-tendencias de Aduana. IV. ANALISIS SITUACIONAL DE ADUANAS ADUANAS, como ente facilitador del comercio exterior, ha venido fortaleciendo su accionar a travs de la simplificacin, sistematizacin y automatizacin de los procedimientos aduaneros; asimismo, con la aplicacin del concepto de Aduana Virtual a travs del cual, la transmisin electrnica de informacin y su validacin ir eliminando progresivamente el uso de papel, y junto con la aplicacin del Cdigo de Valor de la OMC en el mes de abril prximo, podr agilizar an ms las operaciones del Comercio Exterior, reduciendo costos y tiempo de atencin al usuario, de esta manera, podr enfrentar con xito el reto que significa atender el mayor flujo comercial de mercancas que se generar como resultado de la incorporacin del Per al APEC. Esto ha permitido tambin, el establecimiento de un adecuado Sistema de Recaudacin, al interconectarse ADUANAS, bancos y almacenes originando que actualmente el 97% de la Recaudacin Aduanera se capte va sistema bancario, propiciando un mejor control de los pagos efectuados y del levante de las mercancas. Sin embargo, existen deudas pendientes de cobro en situacin de cobranzas coactivas por un monto aproximado de US$ 86.62 millones en 1998, habindose efectuado una recaudacin por dicho concepto de US$ 11.20 millones, lo que evidencia deficiencias en el cobro de los adeudos, ante lo cual ADUANAS deber tomar las acciones necesarias a fin de efectivizar dichas cobranzas. En cuanto al Sistema de Fiscalizacin, si bien es cierto ADUANAS a efectuado acciones orientadas a la represin del contrabando permanente, ests en algunos casos no han dado los resultados esperados, debido a la existencia de bandas organizadas en las zonas de frontera dedicadas al ingreso ilegal de mercancas, lo cual origina que el Estado deje de percibir aproximadamente US$ 300 millones anualmente. Al respecto, el Poder Ejecutivo ha adoptado medidas tendentes a solucionar este problema, tales como la promulgacin del D.S. N 002-99-PCM que declara en estado de emergencia al departamento de Puno con excepcin de las zonas primarias y el Apoyo de las Fuerzas Armadas en la lucha contra el contrabando, y el D.S. N 004-99-EF que reglamenta el trfico fronterizo de mercancas. ADUANAS por su parte, tendra que incrementar los equipos logsticos necesarios para estos fines, capacitar al personal en estudios de inteligencia y repotenciar puestos de control, entre otros. Asimismo, ante los cambios que se estn operando en el mbito del comercio internacional y el acelerado avance de la tecnologa, ADUNAS est desarrollando aciones tendentes a enfrentar con xito estos retos y garantizar la eficiencia de los servicios que presta, para ello, viene capacitando convenientemente al personal en la aplicacin del Cdigo del Valor de la OMC y utilizando ptimamente medios electrnicos de lata tecnologa. De otro lado, el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la Oficina de Instituciones y Organismos del Estado, ha establecido normas de gestin y del proceso presupuestario para el Ejercicio Fiscal 1999 que restringen el manejo presupuestal de ADUANAS, en ese sentido, teniendo en cuenta las acciones que desarrollar la Institucin en la lucha contra los delitos de contrabando y defraudacin de rentas, se tendra que mejorar los mecanismos de comunicacin con dicho organismo a fin de obtener instrumentos de gestin que permitan un manejo ms flexible del
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presupuesto. Bajo este contexto, el Plan Operativo Institucional para 1999, considera los sucesos externos e internos que pueden influir sobre la gestin Institucional constituyndose en un documento flexible que permite efectuar modificaciones a fin de poder alcanzar los objetivos y metas trazadas por ADUANAS. V. ALTERNATVAS Y PROPUESTAS DE SOLUCIN 1. Focalizar el control de contrabando por las Aduanas del Sur (Tacna, Puno, Ilo). 2. Dotar de infraestructura y medios de comunicacin, medios de transporte. 3. Diagnosticar el monto de la informalidad para elaborar polticas y estrategias para combatir el contrabando.
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La administracin municipal
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La administracin municipal Lem Margot Ramirez Rojas Contador
INTRODUCCION El presente trabajo esta elaborado con la finalidad de dar a conocer los tributos y medios de recaudacin de las Municipalidades. La Administracin Municipal es un tema tratato de modo ligero, que solamente interesa en el mbito acadmico, sin embargo, explican cuestiones de fondo relativas a la vida cotidiana y el desarrollo local. Los cambios sociales vienen madurando en el largo perodo de la crisis y son anunciadores de modificaciones profundas en la sociedad en su conjunto aunque de modo diferente en cada uno de los espacios y sectores de la desigual realidad del Pas. Es decir la marcha lenta y difcil de una nueva economa, un nuevo modelo de derecho, gobierno y administracin, esta en desarrollo pero no puede ser escrito an, solo nos queda ayudar a que se construya y se defina, podemos sealar que los gobiernos locales sern en este sentido las clulas de la nueva estructura de la sociedad y el Estado peruano.
LA ADMINISTRACION MUNICIPAL A menuso tropezamos con unos impropios de los vocablos Municipio, Municipalidad y Gobierno Municipal . Algunas veces son tratados como sinnimos y hasta en el texto de las leyes y documentos oficiales observamos confusiones e impresiciones. El asunto no tendras mayor importancia si se diera un uso uniforme a los trminos de modo que quedara claro para todos, por ello es necesario definir: MUNICIPIO: Es una entidad real (social ) que integra tres elementos inseparables, como son la poblacin, el territorio y la capacidad de autogobierno MUNICIPALIDAD: Es la institucin y persona jurdica que en representacin del municipio cumple funcin de gobierno y administracin para promover la satisfaccin de las necesidades bsicas de los vecinos, su bienestar y desarrollo de la circunscripcin. GOBIERNO LOCAL: Es la autoridad o instancia de ejercicio democrtico de la funcin normativa y ejecutiva del municipio. Es la estructura, distribucin y ejercicio del poder del pueblo. PROBLEMTICA MUNICIPAL
1. DETERIORO DE LA IMAGEN INSTITUCIONAL Este fenmeno es comn a la mayoria de las Municipalidades del pas, la poblacin no opina favorablemente del Concejo, Alcalde y funcionarios.
2. INADECUACION ENTRE LO QUE ESTABLECEN LAS NORMAS Y REGLAMENTOS Y EL FUNCIONAMIENTO REAL DE LA ADMINISTRACION La accin municipal no responde a los problemas ni a la creciente demanda de servicios que
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objetivamente le plantea la poblacin resultando las normas inaplicables u obsoletas. Las formas y contenidos de la organizacin fueron adoptados o impuestas sin tener consideracin de la realidad local
3. DESAJUSTES RELCIONALES ENTRE ACTORES Los modos de relacin entre autoridades y poblacin como entre la administracin y el usuario no son objeto de reflexin y de planteamiento de mejora, tampoco se ensaya nuevas formas de relacin.
4. INCIPIENTE PARTICIPACION VECINAL La participacin de los vecinos en el desarrollo comunal es espordica y pasiva.
5. DEFICIT DE SERVICIOS MUNICIPALES De acuerdo a su naturaleza la Municipalidad debe cumplir la doble funcin de gobierno y administracin de servicios. En tanto es gobierno; debe normar, definir, planificar, reglamentar, fiscalizar, controlar, sancionar. Como administracin; debe organizar, gestionar o entregar en concesin los servicios locales que demanda la colectividad.
6. AREAS CRITICAS DE LA ADMINISTRACION Las reas crticas de la administracin municipal son las relativas al potencial humano, el presupuesto y las rentas.
7. ESTRUCTURA ORGANICA BUROCRATICA La estructura orgnico-funcional de la Municipal responde al modelo burocrtico de la administracin pblica de los aos 70, privilegia el frente interno sobre el frente externo, es decir, da demasiado nfasis al crecimiento de los denominados sistemas administrativos y posterga la Tareas propias de la funcin municipal en los rganos de lnea. TRIBUTOS MUNICIPALES I IMPUESTO PREDIAL
1. AMBITO DE APLICACIN El Impuesto Predial grava el valor de propiedad de los predios urbanos y rsticos. Se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyen parte integrante del mismo, que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Conforme al artculo 887 del Cdigo Civil, son partes integrantes las que no pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el bien. Base Legal: Art. 8 del Decreto Legislativo n 776
2. SUJETOS DEL IMPUESTO CONTRIBUYENTES : Deudor por Cuenta Propia
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Las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. RESPONSABLES: Deudor por Cuenta Ajena: a) Solidario: Los copropietario son deudores solidarios al del Impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de repetir contra los otros copropietarios en proporcin a su cuota parte. b) Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, son responsables del pago del Impuesto Predial los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectados, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes. El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho. Base Legal: Art. 10 del Decreto Legislativo 776
SUJETO ACTIVO La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades Distritales donde se encuentra ubicado el predio. Base Legal: Art. 8 y Art. 20 Del Decreto Legislativo N 776
3. BASE IMPONIBLE Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. Asimismo conforme a la Ley N 26836 (09.07.97) norma de carcter interpretativo se ha precisado que la base imponible del Impuesto Predial correspondiente a los terminales de pasajeros, de Carga y servicios de aeropuertos de la Repblica, est constituida por el valor arancelario del terreno y los valores unitarios de edificacin, aprobados por el MTCVC anualmente. El artculo2 de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial correspondiente a pistas de aterrizaje, calle de rodaje, avenidas de acceso, plataformas de aviones y los dems terrenos que conforman la propiedad del aeropuerto no comprendido s en los valores aprobados por el MTCVC est constituido nicamente por el valor correspondiente al predio rstico ms prximo. Base Legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 776
4. DETERMINACION Para determinar el valor total de los predios, se aplicaran los valores arancelarios de los terrenos y valores unitarios de edificacin vigentes del 31 de diciembre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad que formula el Consejo nacional de Tasacin y aprueba anualmente el Ministerio de Transporte, Comunicaciones y Vivienda. Base Legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 776
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5. TASAS DEL IMPUESTO El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: Tramo de Autoavalo Alcuota
Hasta S/. 42,000 ( 15 UIT ) 0.2% Ms de S/. 42,000 y hasta S/. 168,000 0.6% Ms de S/. 168,000 1.0%
6. MONTO MINIMO IMPONIBLE Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por concepto de Impuesto Predial equivalente a 0.6% UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponda el Impuesto, para el ejercicio 199 el mnimo aludido asciende a S/. 16.80 Base Legal: Art. 13 del Decreto Legislativo N 776
7. DECLARACION JURADA Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar la Declaracin Jurada en los siguientes casos: a) Anualmente, el ltimo ida hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prrroga b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En este caso la Declaracin Jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguientes de producidos los hechos. c) Cuando l predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen el valor de 5 UIT. En este caso, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos. d) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin. Base Legal: Art. 14 Del decreto Legislativo N 776 e) Actualizacin de valores por la Municipalidad La actualizacin de lo valores de predios por las Municipalidades sustituye la obligacin del contribuyente de presentar la declaracin anual y se entender como vlida en caso de que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, es decir, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Base Legal: Art. 14 del Decreto Legislativo N 776
8. PAGO DEL IMPUESTO 1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao 2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales: La primera ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. La segunda hasta el ltimo da hbil del mes de mayo. La tercera hasta el ltimo da hbil del mes de agosto. La segunda hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre.
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Las tres ltimas cuotas debern ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del Indice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INEI, por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago. 3. Pago del impuesto cuando se produzca la transferencia del predio durante el ejercicio. Tratndose de transferencias de dominio, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adecuado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
9. RECAUDACION DEL IMPUESTO La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
10. DISTRIBUCION Y FINALIDAD DEL IMPUESTO. El 5% del rendimiento del Impuesto Predial se destina exclusivamente a financiar l desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a las acciones que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin. El 3/1000 ( tres por mil) del rendimiento del Impuesto ser transferido por la Municipalidad Distrital al Consejo nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo tcnico nacional encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin de conformidad con lo establecido en el D. Leg. N 294.
II IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
1. AMBITO DE APLICACIN El Impuesto al Patrimonio Vehicular grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station wagon, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de tres aos. Debe precisarse que respecto de los vehculos importados se toma en consideracin la fecha de fabricacin y no la fecha de despacho de importacin. ( Resolucin Tribunal Fiscal N 873-5-97 de fecha 09.05.97)
2. DEFINICION DE VEHICULOS AUTOMOVIILES: Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categoras A1, A2,A3,A4 y C. CAMIONETAS: Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4.000 Kg. Considerados como de las categorias B1.1, B1.2, B1.3, B1.4 STATION WAGON: Vehculo automotor derivados del automvil que al
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abatir los asientos posteriores, permiten ser utilizados para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2,A3, A4 y C Base Legal: Art. 3 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
3. SUJETOS DEL IMPUESTO SUJETO PASIVO Las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos afectos mencionado anteriormente, tal como se encuentra registrados en la tarjeta de propiedad. El carcter del sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho. Base Legal: Art. 31 Decreto Legislativo N 776
4. SUJETO ACTIVO La prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades Provinciales, donde se encuentra ubicado el domicilio fiscal del contribuyente. Base Legal. Art. 9 y 14 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
5. BASE IMPONIBLE Para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en el comprobante de pago, en la declaracin de importacin o contrato de compra-venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes que afecten la venta o importacin de dicho vehculo. En ningn caso la base imponible ser menor al valor referencial contenido en la tabla que anualmente apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas. En el ejercicio 1999 debe tomarse como referencia la R.M. N 009-99-EF/15 (08.01.99). Base Legal: Art. 5 Decreto Supremo N 7 22-94-EF (01.03.94) y Art. 32 del Decreto Legislativo N 766.
6. ALICUOTA DEL IMPUESTO La alcuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la Base Imponible. El impuesto resultante en ningn caso, ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 01 de enero de cada ejercicio gravable, de modo que, para el ejercicio 1999 el impuesto no podr ser menor a S/. 42.
7. PRESENTACION DE DECLARACION JURADA Los sujetos del Impuesto debern presentar una declaracin jurada en el formulario pertinente a la
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Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, en las siguientes oportunidades: 1. Anualmente: El ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga. 2. En caso de transferencia de dominio: En estos casos la declaracin deber presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente est obligado a cancelar la integridad del impuesto adecuado dentro del mismo plazo. 3. En caso de adquisicin de vehculo nuevos que realicen en el transcurso del ao: El adquiriente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das calendarios posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios appartir del ejercicio siguiente de aquel en que fue adquirido el vehculo. 4. En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la declaracin jurada ser presentada por el albacea o representante legal. 5. En caso de destruccin, siniestro y otros: Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada rectificatoria, dentro de los sesenta das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo en ms del 50% el que deber ser acreditado fehacientemente ante la Municipalidad Provincial.
III IMPUESTO DE ALCABALA
1. AMBITO DE APLICACIN Grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. Base Legal: Art. 21 del Decreto Legislativo N 776.
2. SUJETOS DEL IMPUESTO 2.1 Sujetos Pasivos Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble. 2.2 Sujeto Activo La prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades Distritales en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el predio.
3. BASE IMPONIBLE Es el valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia. Este valor debe ser ajustado por el Indice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto de Estadstica e Informtica (INEI). El ajuste es aplicable para las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el Indice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia. 3.1 Monto Inafecto
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Se encuentra inafecto del Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 25 UIT de la base imponible calculada conforme al prrafo precedente.
4. ALICUOTA DEL IMPUESTO La alcuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
5. PAGO DEL IMPUESTO Debe efectuarse al contado dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, sin considerar la forma en que se haya pactado el pago del precio de venta del predio materia del impuesto.
6. INAFECTACIONES 6.1 Adquisiciones Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes entidades, se encuentran inafectas: a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales. c) Entidades Religiosas. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. e) Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artculo 19 de la Constitucin de 1993.
6.2 Transferencias 6.2.1. Se encuentran inafectas las siguientes transferencias: - Los anticipos de legtima. - Las que se produzcan por causa de muerte. - La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del predio. - Las transferencias de aeronaves y naves. - Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad. - Las producidas por la divisin y participacin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios. - Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
6.2.2. Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de propiedad que realice COFOPRI (Comisin de Formalizacin de la propiedad Informal), a ttulo gratuito u oneroso, a favor de terceros; as como aquellas que se realicen a su favor y las que realicen los propietarios privados a favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los procesos de formalizacin a cargo de COFOPRI.
6.3 Transferencias con Inafectacin Parcial A partir de la vigencia de la nueva Ley del IGV (24.04.96), la venta de inmuebles gravados con el
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IGV (primera venta por el constructor y posterior venta entre empresas vinculadas) no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. Anteriormente, el Decreto Legislativo N 775 otorgaba igual beneficio, pero solamente con relacin a la primera venta de Inmuebles conforme lo preceptuaba el artculo 71 del Decreto Legislativo N 775.
7. EXONERACIONES 7.1 Los actos, contratos y transferencias patrimoniales derivados de acuerdos de fusin o divisin de toda clase de personas jurdicas se encuentran exonerados del Impuesto de Alcabala hasta el 31.12.98. Dicha exoneracin ha quedado sin efecto a partir del 01.01.99, en virtud a las modificaciones introducidas para dicho rgimen por la ley N 27034 (30.12.98). 8. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO El rendimiento del Impuesto constituye renta para la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso de municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, las Municipalidades Distritales debern transferir, bajo responsabilidad, el 50% del rendimiento del Impuesto de Alcabala a la cuenta de dicho fondo. IV IMPUESTO A LOS JUEGOS
1. AMBITO DE APLICACIN El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juego de azar como: sorteos, juegos pimball, tragamonedas y otros aparatos electrnicos. Dicho impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas. Base Legal: Arts. 49 y 50 del Decreto Legislativo N 776.
2. SUJETOS DEL IMPUESTO 2.1 Sujeto Pasivo La calidad de sujeto pasivo recae en la empresa o institucin que realiza las actividades sealadas en el acpite precedente. Asimismo califican contribuyentes las personas que obtengan premios. 2.2 Agentes de Retencin Las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre, respecto de las personas favorecidas con loteras, quienes siendo contribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin que realice la entidad organizadora del juego de lotera. 2.3 Sujeto Activo La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos pimball. Por el contrario, dicha prestacin se cumple a favor de la Municipalidad Provincial en el caso mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos y juegos de lotera.
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3. BASE IMPONIBLE 3.1 Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La base imponible es el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de juego. 3.2 Juegos de pimball: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1 de febrero del ejercicio gravable, por cada mquina (S/. 2,800). Base Legal: Art. 50 inciso b) del Decreto Legislativo N 776. 3.3 Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entregan premio canjeables por dinero en efectivo: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1 de febrero del ejercicio gravable, por cada mquina (S/. 2,800). 3.4 Loteras: La base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del bien. Las modalidades de clculo previstas en este punto son excluyentes entre s.
4. ALICUOTA DEL IMPUESTO 4.1 Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La alcuota aplicable es 10%. 4.2 Loteras: La alcuota aplicable es 10%. 4.3 Juego de Pimball: 3% (*) 4.4 Mquinas Tragamonedas y Otros Aparatos Electrnicos: 7% (*). En ese sentido, recogiendo la opinin del maestro Ataliba, sealbamos que dicho Impuesto no era exigible en esos dos supuestos por cuanto la base imponible sola no es suficiente para la determinacin concreta del dbito tributario... As cada obligacin tributaria se caracteriza por tener cierto valor, que slo puede ser determinado mediante la combinacin de dos criterios numricos: la base imponible y la alcuota. Este aserto ha sido corroborado, en referencia al caso especfico de los juegos de Pimball, por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 21499 (publicada el 20 de abril de 1999 en el diario oficial El Peruano) que estableci con carcter de precedente de observancia obligatoria que en el periodo comprendido entre 01 de enero de 1994 y el 19 de junio de 1997 no se poda determinar la cuanta de dicho tributo ni exigir su pago. Para el caso de las Mquinas Tragamonedas y otros Juegos Electrnicos mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0104-2-99 (publicada el 16 de febrero de 1999), igualmente con carcter de jurisprudente exigir su pago por el perodo 01 de enero de 1994 al 19 de junio de 1997.
5. PAGO DEL IMPUESTO El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar dentro del plazo establecido por el Cdigo Tributario, es decir, dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente.
6. RECAUDACIN, ADMINISTRACIN Y FISCALIZACIN DEL IMPUESTO 6.1 Municipalidad Distrital En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y juegos de pimball, el rgano administrador es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen los juegos.
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6.2 Municipalidad Provincial En el caso de las mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos y juegos de lotera, el rgano administrador del tributo es la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se encuentren ubicadas las mquinas tragamonedas o similares, o en donde se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juego de azar.
7. ENTREGA DE INFORMACIN A LA SUNAT Los Gobiernos Locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas, as el nmero de mquinas tragamonedas y otros electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero. V IMPUESTO A LAS APUESTAS
1. AMBITO DE APLICACIN Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios en funcin al total captado por dicho concepto, con excepcin de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales. Base Legal: Art. 38 del Decreto Legislativo N 776 y Art. 2 del Decreto Supremo N 21-94-EF (01.03.94).
2. SUJETOS DEL IMPUESTO 2.1 Sujetos Pasivos La calidad de contribuyente de este impuesto, recae en las empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos o similares. 2.2 Sujeto Activo La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
3. BASE IMPONIBLE Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en dicho mes. 3.1 Ingreso total percibido Es el monto obtenido de manipular el precio de cada ticket o boleto por el nmero total vendido. 3.2 Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo En el caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en que correspondi pagarlo, pero
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dentro de la fecha de prescripcin que establezca la entidad organizadora, dicho monto ser deducible para la determinacin de la base imponible correspondiente a dicho mes.
4. ALICUOTA DEL IMPUESTO La alcuota del Impuesto a las Apuestas es del 20% aplicable sobre la base imponible.
5. DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO Los contribuyentes del Impuesto presentarn mensualmente, dentro de los primeros 12 das hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignarn el nmero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el monto total correspondiente a los premios otorgados en el mismo, en el formulario que para tal efecto proporcionarn las Municipalidades.
6. EMISION DE TICKETS O BOLETOS 6.1 Aprobacin y Comunicacin al Pblico Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en conocimientos del pblico, por nica vez, a travs del diario de mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a su aprobacin o modificacin. 6.2 A la Municipalidad Los Contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad Provincial respectiva, con 48 horas de anticipacin, la emisin de tickets o boletos, lo que estn sujetos a control por el municipio.
7. PAGO DEL IMPUESTO Siendo un impuesto de periodicidad mensual, el contribuyente deber pagar mensualmente en la Municipalidad Provincial respectiva o la entidad financiera que sta designe, dentro de los primeros doce (12) das hbiles del mes siguiente (*) a aqul en que se percibieron los ingresos.
8. DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO El monto recaudado por aplicacin del Impuesto se distribuir dentro de los 5 das posteriores a la fecha de su percepcin, conforme a los siguientes criterios: 8.1. 60% se destinar a la Municipalidad Provincial. 8.2. 15% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento. 8.3. 25% se destinar al Fondo de Compensacin Municipal. 9. FACULTAD DE FISCALIZACIN Las Municipalidades Provinciales podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria.
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10. ENTREGA DE INFORMACIN A LA SUNAT Los Gobiernos Locales estarn obligadas a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
VI IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS NO DEPORTIVOS
1. AMBITO DE APLICACIN Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a los espectculos pblicos no deportivos en locales o parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura, el mismo que se efecta de conformidad con la Resolucin Directoral N 175/INC de fecha 27.05.97. Base Legal: Art 54, primer prrafo del Decreto Legislativo N 776.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: TRIBUTO DE REALIZACIN INMEDIATA La obligacin se origina al momento del pago del derecho a presenciar el espectculo, por lo que dicho tributo es de realizacin inmediata.
3. SUJETOS DEL IMPUESTO 3.1. Sujetos Pasivos 3.1.1. Contribuyentes Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos. 3.1.2. Agentes de Percepcin Las personas que organicen el espectculo, tienen la obligacin de percibir el referido impuesto de los contribuyentes. 3.1.3. Responsabilidad Solidaria Asimismo se designa como responsable solidario al conductor del local donde se realice el espectculo. 3.2. Sujeto Activo La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
4. BASE IMPONIBLE 4.1. Valor de la Entrada La base imponible del impuesto, est constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en dicho espectculo.
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4.2. Valor de la Entrada incluye otros Servicios, alimentos o bebidas Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los espectculos incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
5. ALICUOTAS DEL IMPUESTO 5.1 Espectculos taurinos y carreras de caballos: 30% 5.2. Espectculos cinematogrficos: 10% 5.3. Otros Espectculos: 15 %
6. PAGO DEL IMPUESTO 6.1 Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la semana anterior. 6.2 En caso de espectculos temporales o eventuales, el quinto da hbil siguiente a su realizacin.
7. RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO El rgano Administrativo del impuesto, es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo. Como tal le corresponde la recaudacin de dicho impuesto. PRINCIPIO DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL
1. PRINCIPIO DE PROGRAMACIN Es el principio presupuestal que sostiene que el presupuesto debe reflejar en sus programas las metas del plan anual operativo. Para conseguir el logro de las metas de dicho plan, se realiza la programacin del presupuesto, tanto en los ingresos como en los gastos. En cuanto a los ingresos, estos se estiman en funcin de los objetivos de la institucin de acuerdo a las funciones que indica la Ley Orgnica de creacin y de la estimacin de recaudacin de los recursos financieros del pliego. Estos se especifican por fuente de financiamiento y partidas genricas, subgenricas y especficas de acuerdo al Clasificador de Ingresos. Los egresos se programan determinando la cantidad de gastos operativos y de inversin, considerando la clasificacin econmica, distinguiendo los gastos corrientes y los gastos de capital.
2. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD Establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera del gobierno general o local, pero no de una manera rgida que niegue todos los fondos extrapresupuestarios, sino en el sentido sustantivo de incluir todas las operaciones que permiten articular los programas entre s. En un sentido racional, lo que interesa es que un presupuesto comprenda todas las operaciones en un marco de compatibilidad,.
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3. PRINCIPIO DE EQUILIBRIO Dispone la conveniencia de aprobar un presupuesto balanceado cuyos gastos sean iguales a los ingresos. Dicho equilibrio no debe ser numrico sino real, y tiene como objetivo alcanzar orden en la actividad econmica y financiera del organismo. Se encuentra precisado en el artculo 78? de la Constitucin Poltica del Per (Art. 78? ".... El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado...").
4. PRINCIPIO DE PERIODICIDAD Establece que el presupuesto debe presentarse cada ao y no cubrir mas de un ao.
5. PRINCIPIO DE UNIDAD Postula la inclusin en un solo fondo todos los ingresos y gastos, evitando la existencia de varios presupuestos separados a fin de evitar la existencia de fondos especiales, que significan diluir el control contable.
6. PRINCIPIO DE ESPECIFICACIN Establece que el presupuesto debe detallarse por cuentas de ingresos y gastos, de tal manera que refleje de la mejor forma posible los programas que impulsa cada organismo. Al respecto, no es recomendable una minuciosidad excesiva en la presentacin de ellos, pues perjudica la visin de conjunto, de manera que un equilibrio razonable entre el detalle de la informacin y las necesidades globales de presentacin de los programas parece ser la ecuacin mas aceptable.
7. PRINCIPIO DE ACUCIOSIDAD Postula que el Prepuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y sinceridad. Debe evitarse las peticiones de gasto abultadas artificialmente y las estimaciones demasiado optimistas de los clculos de ingresos. El presupuesto debe ser un documento que se aproxime a las reales necesidades que derivan de la accin programada por el gobierno general o local.
8. PRINCIPIO DE CLARIDAD La claridad se logra cuando el presupuesto refleja los programas, cuando es universal, cuando existe unidad, cuando las cuentas estn bien detalladas y tienen una glosa explicativa. La claridad es tambin un requisito para obtenerla comprensin de la opinin pblica y facilitar as la gestin pblica.
9. PRINCIPIO DE EXCLUSIVIDAD Sostiene que el presupuesto solo debe de relacionarse con materias financieras y programticas y no con cuestiones legales.
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PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL
1. PROGRAMACIN La Programacin es la Fase del Proceso Presupuestario en la cual se estiman los Ingresos y los Gastos para la prestacin de los servicios de carcter local, a cargo de las Municipalidades. Los ingresos se estiman por todo concepto y los Gastos se prevn de acuerdo con la demanda que se espera atender para el ao fiscal. Para tal efecto, se debe compatibilizar la magnitud de los recursos financieros a recaudar, captar u obtener con los gastos que se esperen realizar durante el ao fiscal. Esta etapa presupuestal debe ser consistente con los Planes Integrales de Desarrollo Provincial. El numeral 5) del artculo 192( de la Constitucin precisa: "Las Municipalidades tienen competencia para planificar el desarrollo urbano y rural de sus circunscripciones, y ejecutar los planes y programas correspondientes". Es ms, lo expresado anteriormente es compatible con el artculo 10(, numeral 4), artculos 62(, 63( y 140( de la Ley N 23853, Orgnica de Municipalidades.
2. FORMULACIN La formulacin presupuestaria, es una etapa preponderantemente tcnico-administrativo, que se inicia con la apertura de la estructura programtica; asignacin de recursos financieros va transferencia, tales como los destinados al Programa del Vaso de Leche y Fondo de Compensacin Municipal; y se preparan los diferentes formatos que son solicitados por las Directivas Tcnicas del Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales diseados y publicados anualmente en el diario oficial "El Peruano" por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas, en su condicin de ms alta autoridad tcnico-normativa del Sistema de Gestin Presupuestaria del Estado, donde todas las Municipalidades en su conjunto, sin tergiversarlo y desnaturalizarlo, deben sujetar su proceso presupuestario a los requerimientos de dicha directiva. En la Fase de Formulacin Presupuestaria, las Municipalidades en funcin a los objetivos generales y especficos definidos en la Fase de Programacin Presupuestaria, determinan su Estructura Programtica, as como las metas a cumplir durante el ejercicio. Los parmetros bsicos que hay que tener en cuenta al momento de formular el presupuesto municipal son algunas de las hiptesis macroeconmicas que vienen puntualizadas en las referidas directivas, tales como tipo de cambio, nivel de inflacin para Bienes y Servicios, etc. as como tambin los Clasificadores de Ingresos y Gastos Pblicos Municipales.
3. APROBACIN La aprobacin del Presupuesto Municipal de Apertura para el siguiente ao presupuestario se realiza a nivel Pliego. Dicha aprobacin de ser compatible con el modelo de Resolucin de Aprobacin del Presupuesto Municipal que precisa la Directiva del Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales, elaborado por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas, el mismo que es publicado anualmente en el diario oficial "El Peruano", generalmente al finalizar un determinado ejercicio presupuestario. Para efectos de la aprobacin presupuestal, es requisito que cada Presupuesto Municipal de Apertura
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cuente con el respectivo Acuerdo de Concejo, el cual debe ser mencionado necesariamente en la Resolucin de Aprobacin Presupuestaria pertinente. Los Alcaldes Distritales remiten sus presupuestos aprobados a la Municipalidad Provincial a la cual se vinculan geogrficamente, de acuerdo a un plazo razonable de tiempo, para ser consolidados, debiendo posteriormente ser enviados, vas las Oficinas de Presupuesto y Planificacin de las Municipalidades Provinciales, a la Direccin Nacional del Presupuesto Publico del Ministerio de Economa y Finanzas, Comisin de Presupuestos del Congreso de la Repblica y Contralora General de la Repblica. Es ms, los Presupuestos Municipales, previo a su aprobacin, deben contener la correspondencia, Exposiciones de Motivos.
4. EJECUCIN Durante la Fase de Ejecucin Presupuestaria, se concreta el ingreso de los recursos estimados en el Presupuesto Municipal de Apertura aprobado, se ejecutan los gastos previstos y se realizan las modificaciones presupuestarias que sean necesarias. El artculo 28( de la Ley N 26703, de Gestin Presupuestaria del estado precisa: "El ejercicio presupuestario comprende dos perodos; el ao fiscal, que se inicia el 1( de enero y culmina el 31( de diciembre, durante el cual se realizan las operaciones generadoras de los ingresos y gastos; y el perodo de regularizacin presupuestaria, cuyos plazos es fijado por las Leyes Anuales de Presupuesto". En el segundo prrafo del artculo de la Ley mencionada anteriormente de la ley mencionada anteriormente anuncia: "La ejecucin de los ingresos registra los recursos recaudados en el ao fiscal y la de egresos los legalmente comprometidos en el mismo perodo". Asimismo, en su artculo 29( puntualiza: "La ejecucin del ingreso comprende las etapas siguientes: a. Estimacin: constituye el clculo o proyeccin de los ingresos que por todo concepto se espera alcanzar durante cada trimestre del ao fiscal, a travs de las acciones y operaciones de la Administracin Tributaria y dems antes autorizados a recaudar, captar y obtener recursos pblicos, teniendo en cuenta los factores estacionales y las metas macroeconmicas que inciden en esta etapa. b. Determinacin: es el acto en virtud del cual se establece o identifica con precisin el concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurdica, que deber efectuar un pago o desembolso de recursos pblicos, a favor de una dependencia o Entidad del Sector Pblico. c. Recaudacin, Captacin y Obtencin: es el proceso a travs del cual se efectiviza la percepcin de los Recursos Pblicos.
5. EVALUACIN La Evaluacin Presupuestaria de cargo de los Gobiernos Locales debe mostrar el avance realizado en la ejecucin financiera respecto a los ingresos estimados y los gastos previstos, teniendo en cuenta los niveles aprobados en el Presupuesto Municipal de Apertura y sus modificaciones debidamente informados. Asimismo, la Evaluacin Presupuestaria debe mostrar el grado de cumplimiento del as metas presupuestarias, as como explica las dificultades para su logro y otros aspectos que puedan haberse presentado. El artculo 42( de la Ley N 26703 explica: "En la etapa de Evaluacin Presupuestaria, las Entidades del Sector Pblico deben determinar, bajo responsabilidad, los resultados de la gestin, en base al
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anlisis y medicin de los avances fsicos y financieros as como de las variaciones observadas sealando sus causas, en relacin a los programas, proyectos y actividad aprobada en el presupuesto". En su segundo prrafo de este mismo artculo advierte: "La Evaluacin Presupuestaria se realiza sobre los siguientes aspectos: a. El logro de los objetivos, metas y resultados previstos. b. La ejecucin de las estimaciones de ingresos y gastos En su tercer prrafo del artculo antes referido expresa: "La Directiva que norma el proceso presupuestario contempla el procedimiento para la elaboracin de la Evaluacin Institucional, Evaluacin Anual, asi como de las Evaluaciones Financieras del Sector Pblico. Finalmente en su cuarto prrafo seala: "Dichas evaluaciones se remiten a la Comisin de Presupuesto y Cuenta General del Congreso de la Repblica a la Contralora General de la Repblica y a la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico".
6. CONTROL El control gubernamental consiste en la verificacin peridica del resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los alineamientos de poltica y planes de accin. Evala la eficacia de los sistemas de administracin y control y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las medidas correctivas. La Contralora General de la Repblica es el rgano del Sistema rector del Sistema. Tiene autonoma tcnica, funcional, administrativa y financiera.
ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA MUNICIPAL
La estructura presupuestaria municipal esta constituido por los ingresos y los gastos. Los ingresos son los recursos financieros que obtiene la municipalidad y provienen del as diferentes fuentes de financiamiento y los gastos son los egresos que efecta y pueden ser gasto corriente, gasto de capital y servicio de deuda. A continuacin se precisa dicha estructura presupuestaria. Ingresos 1. Ingresos Corrientes 1. Impuesto (Patrimonio, Produccin y Consumo, otros) 2. Tasas 3. Contribuciones 4. Venta de Bienes 5. Prestacin de Servicios 6. Rentas de la Propiedad 7. Multas, Sanciones y otros 2. Ingresos de Capital 1. Venta de activos 3. Transferencias 1. Transferencias 1. Internas del Sector no Pblico 2. Internas del Sector Pblico (Programa Vaso de Leche)
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3. Externas (BID, AID, NN.UU., Gobierno de Japn, Gobierno de Canad) 4. Otros (Fondo de Compensacin Municipal) 4. Financiamiento 1. Operaciones de Crdito 1. Operaciones de Crdito Interno (Banco de la Nacin,FONAVI) 2. Operaciones de Crdito Externo (BIRF, Banco Mundial, Eximbank, FIDA, Energo Proyekt) 2. Saldo de Balance (saldo de ejercicios anteriores) En relacin a los ingresos, cabe expresar que el documento, Programa General del Mdulo II, "Economa y Finanzas Municipales", de Alvarado Prez, Betty M., precisa, "Del total de ingresos del gobierno general, el gobierno central recaud en promedio el 96.3% durante el perodo 1968-1988; mientras los gobiernos locales recaudaron la diferencia, el 3.7%". En otro prrafo del referido documento puntualiza, "En el perodo 1975-1984, mientras que el promedio de los gobiernos subnacionales (locales y regionales) en los pases latinoamericanos recaud el 20.1% de los ingresos fiscales, los gobiernos locales en el Per recaudaron solo el 2.3% de los ingresos fiscales del gobierno general. Esta diferencia de los gobiernos locales en el Per tienen margen para mejor la recaudacin de sus ingresos propios".
Gastos 5. Gastos Corrientes 1. Personal y Obligaciones Sociales 2. Obligaciones Previsionales 3. Bienes y Servicios 4. Otros Gastos Corrientes. 5. Gastos de Capital 6. Inversiones 7. Inversiones Financieras 8. Otros Gastos de Capital 9. Servicio de la Deuda 10. Intereses y Cargos de la Deuda 11. Amortizacin de la Deuda El documento de Alvarado Prez, Betty, mencionado anteriormente, con respecto a los gastos indica, "La caracterstica centralista del gobierno general se comprueba tambin por el lado del gasto. Comparativamente, mientras que en el Per los gobiernos locales gastaron el 2.9% del presupuesto del gobierno general en gastos totales entre 1975-1984, en promedio los gobiernos subnacionales en los pases latinoamericanos y en los pases industrializados gastaron el 22.1% y el 25.2% de los recursos fiscales del gobierno general, respectiva". En otro prrafo puntualiza, "La estructura fiscal de ingresos y gastos del Per es en todo caso comparable a la de los pases pequeos de Centro Amrica como Costa Rica, Repblica Dominicana, Guatemala y Panam y pases del Sur como Paraguay y Venezuela" CONCLUSIONES
La recaudacin es una funcin especfica de la Municipalidad que permite organizar la administracin de sus recursos provenientes de sus bienes y rentas creadas a su favor con la facultada
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de emitir disposiciones para la optimizar su capacidad de recaudacin. La Administracin actual ha presenta una serie de deficiencias, corrupcin y se puede decir que es arcaica, as como tambin a sufrido una serie de interferencias con los diferentes sectores del gobierno, recortes de sus competencias y facultades y sobre todo prima aspecto de inters poltico en una lamentable confrontacin de Gobierno Central y Gobierno Local. Las empresas jurdicas si paga sus obligaciones por que el municipio puede aplicar su facultad de cobranza coactiva, pero en las personas naturales no es factible aplicar dicha facultad ya que slo se procedera a embargan sus bienes. Hay distritos que la evasin tributaria tienen un 85% son aquellas que aplican en forma errada las amnistan tributarias, en cambio en las Municipalidades que otorgan el BERT (beneficio de Regularizacin Tributaria) las mismas que aprueban un programa donde se contemplan una serie de condiciones para obtener el beneficio: el grado de morosidad, implicancias econmicas, el monto etc. obtienen mejores resultados ya que el % de evasin es de 30. La Municipalidad ha creado el SAT Servicio de Administracin Tributaria , es un organismo descentralizado de la Municipalidad de Lima, goza de personera jurdica y tiene autonoma en asuntos de su competencia, creado por concejo metropolitano, al cual rinde sus actos. El SAT ha seguido el mismo esquema de la SUNAT , ha logrado modernizar su base de datos y esta obteniendo resultados mejor que la propia Sunat. La razn puede ser que funciona independiente al rgimen local
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Eficiencia de la administracin tributaria, identificacin del incumplimiento
Eficiencia de la administracin tributaria, identificacin del incumplimiento Carmen del Pilar Robles Moreno Abogado
1.Introduccin.El tema que trato en esta oportunidad para el curso de Administracin Tributaria de la Maestra en Contabilidad con mencin en Poltica y Administracin Tributaria es Sistemas de control de cumplimiento, brechas de inscripcin, declaracin, pagos, veracidad. He titulado a este trabajo Eficacia de la Administracin Tributaria, identificacin del Incumplimiento, debido a que un sistema tributario es diseado para una determinada situacin econmica, poltica y social, donde bsicamente lo que se busca es que la mayor cantidad posible de los potenciales contribuyentes no slo realicen hechos econmicos gravados con tributos, sino que cumplan con la obligacin tributaria del pago del tributo. Por otro lado, la eficacia de la Administracin Tributaria la podemos enfocar desde dos puntos de vista, el primero el de la recaudacin, y este evidentemente es una buena forma de medirla, pues cuando la recaudacin aumenta o se mantiene consideramos que la Administracin Tributaria es eficiente, pero creemos que este anlisis no es suficiente, pues, las brechas de cumplimiento, de inscripcin, de declaracin y pago, nos va completar la informacin que queremos respecto a cuan eficientemente est trabajando la Administracin, ya que aunque la recaudacin sea elevada, si las brechas de incumplimiento son muy amplias, y la Administracin es incapaz de ubicar el incumplimiento, determinar la deuda potencial y coaccionar al contribuyente para que cumpla con su obligacin tributaria estamos ante una Administracin ineficiente. La hiptesis que planteamos en este ensayo es que el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, y especficamente en los incumplimientos de inscripcin, declaracin, pago y veracidad se encuentran en relacin directa con la eficiencia de la Administracin Tributaria, y depende ms de la Administracin que del Contribuyente, pues ante una Administracin eficiente que se encuentre en capacidad de efectuar fiscalizaciones rpidas, tenga los elementos necesarios dentro de su gestin para detectar los incumplimientos y poder coaccionar a los contribuyentes al cumplimiento voluntario no existir contribuyente que incumpla sus obligaciones tributarias. De la misma manera en que en otros pases las personas no cruzan por un sendero prohibido pues saben que van a ser detectados inmediatamente y multados, en pases como l nuestro casi todos cruzamos por senderos prohibidos y nos pasamos la luz roja, pues o no somos detectados o siendo detectados conversamos con el polica encargado, quien luego de recibir un dinero nos perdona la infraccin. De esta manera nunca se va educar a la gente. Igual sucede en el campo tributario, existe incumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, debido a que la Administracin no ha efectuado un verdadero trabajo que coaccione a los potenciales contribuyentes o contribuyentes a cumplir con su obligacin, es por ello que se encuentra obligado a disminuir las brechas de incumplimiento con su accionar, pues el problema se encuentra en la Administracin y no en los Contribuyentes. Por otro lado, esto es as porque a la persona no le gusta pagar impuestos, y en la medida en que la Administracin deje alguna puerta o ventana abierta, el contribuyente o potencial contribuyente saltar y se escapar. Por otro lado, la Administracin debe reestructurar y replantear la funcin de fiscalizacin que tiene como objetivo detectar el incumplimiento, pues hasta ahora no ha dado los efectos que se esperan. 2. Funciones y Estructura de la Administracin Tributaria.- Como sabemos, podemos analizar la Administracin Tributaria desde distintos puntos de vista, pero para efectos de este trabajo lo haremos desde el punto de vista funcional. Cuando el Estado en ejercicio de la Potestad Tributaria crea tributos mediante las normas legales debidas, es necesario que antes de la creacin de estos tributos o junto con estos establezca la forma en la cual se van a administrar, y esta necesidad surge en forma inmediata y conjunta con la creacin del tributo, es por ello que cuando el legislador
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Imagina y plasma la Hiptesis de Incidencia Tributaria en la Ley, debe asimismo, tener en claro como se va administrar el tributo creado, pues una vez dada la Ley, los hechos econmicos que coincidan con la hiptesis de incidencia darn origen a hechos imponibles, que la Administracin Tributaria debe regular. Las funciones de la Administracin Tributaria son bsicamente las mismas en todos los pases, pero para ejercer estas funciones se necesita de una estructura determinada en los rganos de la Administracin Tributaria. Son justamente estas estructuras las que deben adecuarse al tipo de sociedad en la que se deben aplicar, por lo tanto si bien es cierto las funciones son casi siempre las mismas, las estructuras no lo son y deben estar referidas necesariamente a un medio determinado. En consecuencia, es necesario se determinen las funciones de la Administracin Tributaria de manera previa, para posteriormente estructurar los rganos de la Administracin a fin de que estas cumplan con las funciones encomendadas . Entendiendo que la Administracin Tributaria puede ejercer sus funciones a travs de diferentes estructuras, veamos que son bsicamente cuatro funciones: determinacin, recaudacin, fiscalizacin, y sancionar, y un solo objetivo que es hacer que el contribuyente cumpla en forma voluntaria con su obligacin tributaria. 2.1. Funcin de Fiscalizacin.- Esta funcin tiene por objeto comprobar efectivamente el cumplimiento o el incumplimiento de los contribuyentes en relacin con su obligacin tributaria. Veamos, dentro del universo de potenciales contribuyentes de un impuesto, estn aquellos que han sido identificados por la Administracin Tributaria, de estos contribuyentes no todos declaran sus obligaciones, pues tenemos un grupo que se encuentra registrado por la Administracin y tenemos aquellos que no estn registrados, son informales y por lo tanto no cumplen siquiera con el requisito del registro. Del universo de quienes han cumplido con el requisito del registro tambin tenemos aquellos contribuyentes que se encuentran registrados pero no comunican a la Administracin su obligacin tributaria, y aquellos que comunican en forma incorrecta, y por supuesto aquellos que lo comunican correctamente y cumplen con sus obligaciones tanto sustanciales como formales. Como se puede deducir de lo sealado anteriormente, ante la heterogeneidad de los casos presentados, la tarea de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria depender de cada caso en concreto, pero deber orientarse en todos los casos a obligar al contribuyente a cumplir con sus obligaciones en forma voluntaria, efectuando el pago oportuno de sus obligaciones tributarias. 2.2. Funcin de Cobranza.- Si bien es cierto cuando se trata el tema de las funciones de la Administracin Tributaria se seala cuatro: determinacin, verificacin, fiscalizacin y sancionar, no se considera la funcin de cobranza, esto se debe a que en principio slo para efectos metodolgicos y didcticos entendemos por separado las funciones de la Administracin Tributaria, pero podramos convenir en la existencia de dos funciones : recaudacin y fiscalizacin, de las cuales se desprenden la dems. Por otro lado, la funcin de cobranza la entendemos como aquella que termina con el ciclo operativo de las funciones de la Administracin, pues la finalidad principal y ltima de la Administracin Tributaria es que los deudores tributarios paguen efectivamente el monto de los tributos al Estado. 3. Eficiencia de la Administracin Tributaria. - Nosotros hemos sido testigos en el Per del largo recorrido que se ha tenido que andar para contar con un Sistema Tributario coherente y del gran salto desde la Direccin General de Contribuciones a la Sunat, pero es innegable que todava existen zonas o reas crticas en la Administracin Tributaria en relacin con su eficacia y eficiencia. Nosotros vamos a tratar slo aquellas que tienen relacin directa con la funcin de fiscalizacin, en la medida en que esta tiene como objetivo obtener el cumplimiento voluntario por parte del contribuyente de la obligacin tributaria. Probablemente en nuestro sistema tributario la Administracin Tributaria ha tenido que pasar obligatoriamente por una serie de pasos que eran necesarios para lograr que la Administracin vaya logrando sus objetivos, en un pas como el Per donde no se pagaba impuestos, pero desde hace un tiempo a esta parte, la Administracin sigue con
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el mismo esquema de poltica administrativa ante una sociedad, ante contribuyentes o potenciales contribuyentes que han cambiado su forma de identificar a la Administracin, y se debera buscar lograr el objetivo final que es el cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria 3.1. Areas crticas de la Administracin Tributaria.- En toda sociedad existen sujetos que cumplen con su obligacin tributaria y otros que no lo hacen, no estamos ante el supuesto de evasin, sino de incumplimiento de la obligacin. Es justamente aqu donde debemos identificar los problemas de incumplimiento que tiene que resolver la Administracin. Para ello, la Administracin pondr en movimiento todo el aparato de su estructura para identificar las reas crticas y resolver el problema en cuestin, en teora, primero se debe identificar el incumplimiento por parte del sujeto deudor, para luego determinar este incumplimiento y finalmente coaccionar al sujeto al pago de la obligacin tributaria. Por lo tanto, precisadas las reas crticas de la Administracin Tributaria esta debe : 1) Identificar al contribuyente que no cumple sus obligaciones tributarias formales en la oportunidad debida. 2) Identificar al contribuyente que no ha cumplido con su obligacin tributaria formal y sustancial. 3) Determinar el monto de la omisin. 4) sancionar de acuerdo a ley el incumplimiento por parte del contribuyente. 5) Coaccionar al contribuyente para que cumpla con sus obligaciones tributarias. Es evidente que al menos en el plano terico podramos imaginar una Administracin que no tuviera que enfrentar estos problemas de incumplimiento debido a que el 100% de sus potenciales contribuyentes se inscriban, declaren y cumplan con su obligacin tributaria, pero esto no sucede en ningn pas del mundo, debido a que justamente se entiende como natural la negativa de las personas a pagar impuestos, aunque se reciba por parte del Estado mucho bienestar , no es agradable tener que tributar y como consecuencia de ello el potencial contribuyente tratar de incumplir con esta obligacin. Es por ello que una Administracin eficiente adems de recaudar ms, deber resolver el problema de los incumplimientos que tenga. En cuanto a la forma en que la Administracin resuelva estos problemas sern de acuerdo al tipo de sociedad en que estos se den, pero algo que no debe cambiar es que la identificacin del problema debe ser rpido y el contribuyente tiene que saber que ante un incumplimiento de su parte, la Administracin no demorar en ubicarlo, para crear en el temor necesario para que cumpla en forma voluntaria. 3.1.1. La identificacin formal del incumplimiento.- Esta es la primera rea crtica que debe enfrentar la Administracin Tributaria, para poder identificar a los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones formales, para ello se debe contar con un registro de los mismos como punto de partida de este proceso. Pero contar con el registro es el primer paso pero no el nico, este registro debe estar permanentemente actualizado, pues de lo contrario podra distorsionar el universo de los contribuyentes. Vemos por ejemplo que el universo de los contribuyentes inscritos en el Registro Unico de Contribuyentes en el caso peruano es mucho mayor que aquellos contribuyentes que adems de estar inscritos cumplen con sus obligaciones tributarias, es por ello que se debera dotar a los Organos de la Administracin de los mecanismos necesarios para que se pueda identificar toda forma de incumplimiento, especialmente de la declaracin de toda obligacin tributaria y del pago oportuno de la deuda tributaria. Si este mtodo funciona con eficiencia, el contribuyente sabr con certeza que cualquier incumplimiento de su parte ser conocido inmediatamente por la Administracin Tributaria y como consecuencia de ello sancionada. Esto evidentemente no se lograr si el contribuyente sabe que la Administracin no detectar rpidamente su incumplimiento, convirtiendo el riesgo inmediato en uno muy remoto y alentar el incumplimiento por parte del Contribuyente, lo cual en trminos econmicos llevar a una menor recaudacin tributaria. Evidentemente las medidas que deber llevar la Administracin Tributaria para lograr esto son varias , pero deben ser consistentes y obligatorias, por ejemplo el cambio de identificacin del Registro Especial denominado Registro Unico de Contribuyentes, por el uso obligatorio para toda transaccin del Documento Nacional de Identidad podra ser una respuesta a este problema, pero consideramos que se debera generalizar su uso, y no privilegiar a algunas personas como por ejemplo militares,
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diplomticos u otras. Adems se debera contar con un sistema informtico que registre todas las transacciones que realizan las personas en el pas, de tal manera que sea fcil y rpido que la Administracin Tributaria detecte cualquier movimiento econmico de los contribuyentes. No obstante lo sealado anteriormente, es obvio que la identificacin del incumplimiento de las obligaciones formales es slo eso, y las medidas que tome la Administracin Tributaria para corregir las conductas de los contribuyentes en el mejor de los casos nos llevaran a lograr el cumplimiento de las obligaciones formales, faltando an que se cumpla con el objetivo de la Administracin Tributaria: que se logre el cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria por parte del contribuyente. 3.1.2. La identificacin del incumplimiento sustancial.- La identificacin de este tipo de incumplimiento se ha llevado tradicionalmente con la revisin de las declaraciones, para ello, la forma en la cual se selecciona a los contribuyentes que sern materia de fiscalizacin es de vital importancia, ya que si se liga la probable fiscalizacin al azar el efecto no tendr el mismo impacto en el contribuyente, si la posibilidad de ser fiscalizado no dependiera del azar, sino de alguna otra medida, como por ejemplo alguna situacin ligada al actuar o comportamiento de determinado contribuyente. En este caso, creemos que el contribuyente tratar de no realizar ciertos actos que podran eventualmente llevarlo de manera rpida a ser sujetos fiscalizados por SUNAT. Por ejemplo, aquellos contribuyentes que en forma reiterada cometen determinadas infracciones formales o aquellos que tienen diferencias entre sus ingresos reales y tributarios o contables, o aquellos que no obstante cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales correctamente, realizan transacciones con empresas vinculadas econmicamente. Ser la Administracin Tributaria la encargada de sealar cuales son los mejores indicativos o conductas de los contribuyentes que conlleven a la necesidad de fiscalizarlos por determinado comportamiento. 4. Sistemas de Control de Cumplimiento.- Tal como seala John Due la administracin eficiente se logra si la base imponible resulta claramente definida y la responsabilidad tributaria fcilmente determinada, tanto para el contribuyente como por el organismo recaudador. La importancia de la brecha de incumplimiento radica en que teniendo en cuenta que el incumplimiento voluntario de parte del contribuyente frente a una Administracin Tributaria ineficiente radica bsicamente en poder dejar de cumplir con su obligacin y no ser detectado por la Administracin, o que las posibilidades de ser detectado sean mnimas. Es por ello que el control del incumplimiento o control de las brechas de incumplimiento por parte de la Administracin tributaria sean un tema tan de actualidad, ya que una Administracin eficiente tratar de eliminar esta brecha, y por otro lado crear el mecanismo necesario para que el contribuyente sea disuadido de incumplir con sus obligaciones tributarias. Como sabemos, el Sistema de Control de cumplimiento Tributario tiene por finalidad asegurar el cumplimiento de parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria a travs de la medicin oportuna, que le indique las causas del incumplimiento para poder corregir las interferencias y establecer las acciones necesarias para mejorar el cumplimiento. Actualmente la Administracin Tributaria enfrenta el grave problema de la baja en la recaudacin tributaria, originada bsicamente por los problemas econmicos que atraviesa nuestra economa, y como una salida a este problema la Administracin ajusta a los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones tributarias, lo cual evidentemente est bien, pero creemos que tambin se debera aprovechar en procesar adecuadamente otros sectores, como por ejemplo el de los profesionales independientes, y se encontrara que existe una brecha de incumplimiento que resolver, y que una vez resuelta se incrementar la recaudacin tributaria, est es justamente la importancia de contar con un sistema eficiente de control de cumplimiento, que el resultado ser incrementar la base tributaria y como consecuencia la recaudacin. 4.1. Brecha de Inscripcin.- En cuanto a los riesgos que le toca asumir al contribuyente que incumple con sus obligaciones tributarias, estas se deben dar en cada una de las etapas del proceso
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que debe seguir un contribuyente, como por ejemplo al momento de inscribirse en el Registro correspondiente, en la presentacin de la Declaracin, en la comprobacin de la misma y en el pago de la deuda. La Administracin Tributaria debe contar con los instrumentos necesarios para identificar el incumplimiento, coaccionar al contribuyente para que efecte el cumplimiento forzado de la obligacin, y aplicar las sanciones correspondientes. Todo esto evidentemente con la finalidad de disminuir la brecha de incumplimiento entre el contribuyente potencial y el contribuyente real. En cuanto a la inscripcin tenemos cifras completamente distintas tratndose de Contribuyentes inscritos realmente en el registro correspondiente frente a los inscritos potenciales o contribuyentes potenciales. En resumen, la Brecha de Inscripcin est referida a los contribuyentes no registrados y se determina por la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los contribuyentes registrados 4.2. Brecha de Declaracin.- Existe un gran nmero de contribuyentes que se encuentran debidamente inscritos, pero no declaran su obligacin tributaria, o que declaran en forma falsa. Otros contribuyentes que declaran correctamente su obligacin y pagan, otros que declaran incorrectamente y pagan incorrectamente, y otros que declaran correctamente y no pagan. Esta brecha est compuesta por los contribuyentes que no declaran y se determina por la diferencia entre los contribuyentes registrados y los que presentan declaracin. Esto es, que existen contribuyentes que estn inscritos en el registro correspondiente, estando obligados a declarar pero no lo hacen. 4.3. Brecha de Pago.- Existen una serie de circunstancias por las que un gran nmero de contribuyentes se inscribe en el registro correspondiente, declaran sus obligaciones tributarias, pero no cumplen con el pago de la misma. Estamos ante el caso de los contribuyentes conocidos por morosos. Esta brecha se mide por la diferencia entre el monto del tributo declarado por el contribuyente, o determinado por la Administracin Tributaria, y el tributo efectivamente pagado por los contribuyentes. 4.4. Brecha de Veracidad.- Tericamente el ideal de cualquier Administracin Tributaria es buscar que el 100% de las personas que deberan declarar declaren y que el 100% de las personas que debieron pagar paguen la obligacin tributaria. Es por ello que se dice que en esta brecha no se trata el tema del incumplimiento de obligaciones tributarias, sino de evasin, pues se determina por la diferencia entre el impuesto potencial y el impuesto declarado por los contribuyentes. Veamos, en el caso de incumplimiento sea de la Inscripcin, de la Declaracin o del Pago, estamos ante omisiones de parte del contribuyente, debi inscribirse en el registro correspondiente pero no lo hizo, debi declarar su obligacin tributaria, pero no lo hizo, debi pagar su obligacin tributaria pero no lo hizo, en los tres casos hay incumplimiento, pasividad, no hizo lo que estaba obligado a hacer, pero no estamos ante casos de evasin tributaria. En los dos primeros casos, incumplimiento en la inscripcin y en la declaracin constituye infracciones formales sancionadas por el Cdigo Tributario, a diferencia de la tercera, el incumplimiento del pago, la mora en el pago de tributos ni siquiera es una infraccin sancionable, slo se le incluye al tributo no pagado los intereses moratorios correspondientes. Distinto es el caso del incumplimiento en la veracidad, aqu no estamos ante un supuesto de omisin por parte del contribuyente, sino que estamos ante casos de evasin tributaria. Es justamente la brecha de veracidad una de las ms complejas y que mayores problemas trae a la Administracin Tributaria. Los contribuyentes que se ubican en esta brecha son: los inscritos o registrados pero que declaran incorrectamente, declaran parcialmente o no declaran sus ingresos, aquellos que no estn inscritos en el registro correspondiente, llamados informales, aquellos inscritos que declaran, pero realizan maniobras fraudulentas, aquellos que cometen delito de defraudacin tributaria. 5. Falta de Conciencia Tributaria.- Los factores intervinientes para el deficiente nivel de
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cumplimiento de las obligaciones tributarias son de diversa naturaleza, pero la falta de conciencia tributaria es uno de ellos y tiene gran importancia, ya que en buena cuenta refleja la relacin entre el Contribuyente y el Fisco. La confianza en el gobierno, el nivel del gasto pblico y el destino de los impuestos son factores que influyen de manera decisiva en la conducta de los contribuyentes. Es por ello que el Estado debe hacer su mayor esfuerzo para demostrar la utilizacin de los fondos recaudados, as como las facilidades que tiene el contribuyente para pagar sus impuestos, la simplicidad y eficiencia de la Administracin Tributaria debe estar presente en todo momento en el accionar del contribuyente, y en el caso peruano definitivamente esto constituye un desaliento para el contribuyente, pues no se conoce el destino de lo recaudado o se le asocia muchas veces a gestin personal y poltica del Jefe de Estado, la falta de equidad en el cobro de los impuestos, las dificultades que se le plantean al contribuyente para acceder al sistema formal tributario, y el ahorcamiento que se ejerce contra aquellos contribuyentes que cumplen con su obligacin tributaria, adems del trato que recibe el contribuyente por parte del personal de la Administracin desanima al cumplimiento voluntario. Sobre esto, creemos que la Administracin debe replantear su accionar y su imagen y relacin con los contribuyentes, as como mejorar la calidad profesional y de trato de su personal. Asimismo, debe mejorar su imagen, o mejor dicho recobrar la imagen que se tena de la Administracin, pues la percepcin actual del contribuyente sobre la Administracin Tributaria no le favorece. 6. Conclusiones y Recomendaciones.- Independientemente de los programas que actualmente aplica la Administracin Tributaria para identificar las brechas de incumplimiento, creemos que se debe reformular la funcin de fiscalizacin que actualmente se aplica, para hacerla ms rpida, moderna y eficaz. As la fiscalizacin deber accionar en sectores y actividades que resulten importantes y ofrezcan una repercusin importante en la masa de contribuyentes. Por otro lado, la Administracin Tributaria deber tener un cabal conocimiento de los contribuyentes potenciales que interactuan en el sector informal y efectuar una labor de amedrentamiento intensiva que obligue a estos informales a cumplir con sus obligaciones tributarias, as la Administracin deber investigar la naturaleza y la magnitud de la informalidad y fijar la poltica de fiscalizacin sectorial para combatirla. Adems creemos que se deber contar con un padrn actualizado de las operaciones realizadas por los contribuyentes y contribuyentes potenciales, esto se puede lograr como hemos sealado anteriormente de varias formas, siendo una de ellas el cambiar el Registro Unico de Contribuyentes con el Documento Nacional de Identidad de uso obligatorio en todas las transacciones econmicas que realicen tanto personas naturales como jurdicas, y contando para esto con una red informtica que mantenga actualizada esta informacin. De esta manera ser ms fcil escoger la forma en que se debe fiscalizar a los distintos sectores econmicos de la poblacin. Se debe tener presente que no es suficiente con una buena seleccin de contribuyentes para fiscalizar, sino que los recursos humanos que emplee la Administracin tributaria y el nivel de capacitacin de estos ser de la mayor importancia, pues de nada servira seleccionar bien pero no contar con los recursos humanos convenientes para efectuar fiscalizaciones o auditorias profundas y serias. Asimismo se deber contar con los controles de gestin necesarios para alcanzar los objetivos programados con la fiscalizacin. Con un eficiente control de gestin la Administracin podr evaluar su propia tarea, as como corregir los errores que aparezcan dentro del proceso.
INDICE
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1. Introduccin 2. Funciones y Estructura de la Administracin Tributaria 2.1.Funcin de Fiscalizacin 2.2.Funcin de Cobranza 3. Eficacia de la Administracin Tributaria 3.1.Areas crticas de la Administracin Tributaria 3.1.1.La identificacin formal del incumplimiento 3.1.2.La identificacin del incumplimiento sustancial 4. Sistemas de control de cumplimiento 4.1.Brecha de Inscripcin 4.2.Brecha de Declaracin 4.3.Brecha de Pago 4.4.Brecha de Veracidad 5. Falta de Conciencia Tributaria 6. Conclusiones y Recomendaciones
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El derecho de vigencia
El derecho de vigencia Wilfredo Velito Rivera Contador
INTRODUCCION El Per es un pas en recursos naturales y en el caso de la minera tiene una tradicin que se remonta desde hace mucho siglos. Por tal razn adems de contar con dichos recursos tiene gran experiencia empresarial y recursos humanos especializados, que favorecidos con climas benignos, hacen que la competitividad de nuestro pas respecto de otros pases que no cuentan con todas estas ventajas a la vez, no sea desaprovechada. Estas condiciones intrnsecas de nuestro sector aunados a las nuevas condiciones de estabilidad econmica, leyes de promocin de la inversin y paz social que vive el Per, han permitido que el movimiento empresarial minero haya recobrado un auge en los ltimos aos, por lo que muchas empresas nacionales y extranjeras se encuentran invirtiendo en nuestro pas. Asimismo, la privatizacin de proyectos y operaciones mineras sin duda han contribuido a que los principales consorcios mineros del mundo vean al Per como una oportunidad de inversin. En el proceso minero se ven involucrados una serie de recursos humanos, financieros y tcnicos, que son necesarios para las diversas etapas del proceso minero tales como: la exploracin, la explotacin y el beneficio de los minerales y que contribuyen, como pocas actividades productivas, a elevar el nivel de vida de millones de seres humanos en todo el mundo. La minera a lo largo de su existencia como sector productivo se ha caracterizado por tener una dinmica de desarrollo en la diferentes regiones donde se ha establecido, generalmente en los lugares ms apartados del pas, logrando procesos de reconversin en los pueblos olvidados, ya que es un gran generador de desarrollo y progreso. Por otro lado, es importante notar que el aporte hacia las regiones, de cristalizarse los grandes proyectos puestos en marcha por empresas privadas, ser cuantioso, aparte del que ahora se transfiere a las regiones va el Canon Minero y el Derecho de Vigencia materia de la presente investigacin. Sin embargo, es fcil observar las contribuciones adicionales de los proyectos y operaciones mineras a travs de muchos aos mediante la construccin de carreteras, generacin de energa, instalaciones portuarias, obras sanitarias, viviendas, escuelas, recreacin y otras mltiples reas en donde la minera se ha logrado expandir. Por tal razn se puede decir que no existe otro sector productivo que tenga una participacin tan grande en el desarrollo social de las regiones como lo hace la minera.
La Minera como Generador de Nuevas Fuentes productivas y de servicio La minera es una actividad creadora que en la bsqueda, extraccin y procesamiento de los minerales, ha necesitado de todo el ingenio y creatividad del hombre para transformar y utilizar los recursos que nos brinda la naturaleza. Satisfaciendo as nuestras necesidades con bienes que resultan imprescindibles para la vida diaria. En nuestro pas la tradicin minera se remonta a muchos siglos atrs, las antiguas culturas utilizaron los metales bsicamente como ornamentos y herramientas utilitarias, supieron trabajar el cobre, la plata, el oro, las piedras semipreciosas, dejndonos como legado obras que son admiradas en todo el mundo. Hoy en da la minera es el principal motor de la economa nacional; principalmente porque se ubica en
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los lugares mas apartados del pas; generando que la economa de sus alrededores se beneficie con su presencia. Pero la contribucin no es solamente por su operacin sino que la legislacin de nuestro pas ha contemplado que los gobiernos regionales, las municipalidades provinciales y distritales se vean beneficiadas por la presencia de la minera en sus alrededores. Nuestro pas, rico en recursos naturales, tiene tambin una diversidad de minerales metlicos no metlicos que son explotados por empresas nacionales y extranjeras 19 empresas productoras de oro 11 empresas productora de cobre 1 empresa productora de hierro 1 empresa productora de estao 53 empresas productoras polimetlicas 48 empresa productoras no metlicas. QU ES DERECHO DE VIGENCIA Las empresas mineras que operan minas (123) y las que se dedican a la exploracin (117 empresas, en 329 proyectos) han hecho denuncios o petitorios en diversas zonas en donde estn trabajando. Para conservar este derecho pagan al estado un monto establecido por ley, de este monto un porcentaje se distribuye a los gobiernos regionales y locales, llamndose a este DERECHO DE VIGENCIA. La Ley General de Minera establece las obligaciones de los titulares de concesiones y tambin establece que a partir del ao en que se formule el petitorio, el concesionario minero estar obligado al pago del Derecho de Vigencia El Derecho de Vigencia es el equivalente en moneda nacional a US$ 2.00 por ao y por hectrea otorgada o solicitada. Para los pequeos productores mineros y para titulares de concesiones mineras no metlicas, el Derecho de Vigencia ser el equivalente en moneda nacional a US$ 1.00 por ao y por hectrea otorgada o solicitada. El Derecho de Vigencia se paga al momento de la formulacin del petitorio y para los siguientes aos se abona hasta el 30 de junio de los aos correspondientes. DISTRIBUCION DEL DERECHO DE VIGENCIA 1993-1995 CONCEPTO AO 1993 AO 1994 AO 1995 MONEDA S/. US$ S/. US$. S/. US$. PETITORIOS 9,494,971.32 0.00 10,249,649.68 821,075.00 589,539.52 12,615,268.98 CONCESIONES 6,250,009.56 0.00 4,323,698.67 6,595,919.00 6,250,009.56 8,893,530.53 Principales provincias beneficiadas entre el 1 de enero de 1994 y el 31 de diciembre de 1995 PROVINCIA DEPARTAMENTO TRANSFERENCIA (SOLES) TRANSFERENCIA) (DOLARES) ESPINAR CUSCO 366,466.75 73,658.42 CARAVELI AREQUIPA 366,273.26 306,470.56 PARINACOCHAS AYACUCHO 228,911.39 225,229.41 LUCANAS AYACUCHO 225,334.12 371,230.40 PATAZ LA LIBERTAD 206,357.23 333,685.34 PASCO PASCO 218,887.04 213,717.21 CHUMBIBILCAS CUSCO 170,749.05 231,902.80
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CONDORCANQUI AMAZONAS 158,876.25 27,753.50 NAZCA ICA 136,818.61 221,530.62 CAJAMARCA CAJAMARCA 121,025.36 170,803.84 AREQUIPA AREQUIPA 118,213.88 118,044.46 SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD 109,398.56 92,532.79 SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD 110,416.08 153,845.02 YAULI JUNIN 192,434.31 202,602.06 AYMARAES APURIMAC 99,594.88 97,497.00 CONDESUYOS AREQUIPA 106,830.03 228,471.44 DANIEL CARRION PASCO 160,174.36 60,733.00 HUAROCHIRI LIMA 157,121.20 132,660.69 PIURA PIURA 85,650.26 57,794.00 HUANCAVELICA HUANCAVELICA 79,575.78 109,656.74 BOLOGNESI ANCASH 80,092.72 123,502.96 YAUYOS LIMA 126,998.68 148,897.82 OTUZCO LA LIBERTAD 76,810.26 112.643.84 CAYLLOMA AREQUIPA 70.265.36 170,844.64 GENERA SANCHEZ CERRO MOQUEGUA 67,872.24 89,820.00 OTROS 2'832,508.08 5'382,984.92 TOTAL 6'673,655.74 9'458,513.48
Distribucin del Derecho de Vigencia aos 1993- 1994-1995 ENTIDADES NUEVOS SOLES S/ DOLARES US$ 1. GOBIERNOS LOCALES Y DISTRITALES 123,995.22 2'125,575.48 2. GOBIERNOS LOCALES Y PROVINCIALES 12'969,253.18 9'458,513.48 3. INGEMMET 9'817,388.83 8'370,850.07 4. REGISTRO PUBLICO DE MINERIA 4'904,673.41 4'335,427.69 5. MINISTERIO DE ENERGIA Y MINAS 4'909,199.66 4'335,427.69 TOTAL 32724,510.30 28'925,794.41
DISTRIBUCION DEL DERECHO DE VIGENCIA GOBIERNOS LOCALES, PROVINCIALES Y DISTRITALES 40% INSTITUTO GEOLOGICO MINERO Y METALURGICO 30% REGISTRO PUBLICO DE MINERIA 15% MINISTERIO DE ENERGIA Y MINAS 15% Del 01 de Enero de1993 hasta Junio de 1998 se han recibido un total de 30,483 nuevos petitorios mineros que comprenden 21366,244 hectreas. Asimismo se han titulado ms de 18,000 concesiones, que comprenden una superficie de 13124,000 hectreas encontrndose en tramite 4,400 derechos. Al mes de Junio de 1998, el numero de derechos mineros titulados (Decreto Legislativo N109 +
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Decreto Legislativo N708 es de 32,677, que en superficie significa, 16600,000 hectreas, podemos estimar que por este concepto se generar una renta fiscal de aproximadamente US$ 32200,000 por concepto de Derecho de Vigencia.
CONCLUSIONES Segn informacin estadstica se puede apreciar como distritos de las zonas ms inhspitas del Per no participan en la distribucin del Derecho de Vigencia as tenemos en el cuadro de transferencias el Departamento de Cajamarca, zona eminentemente aurfera (se encuentra el yacimiento aurfero de Yanacocha - tercer productor mundial de Oro) figura con un ingreso de S/. 121,025.36 en un periodo de dos aos. Asimismo por la distribucin que mantiene esta Tasa se tienen conflictos sociales, el cual se puede eliminar, modificando la distribucin con una mayor proporcin en la zona donde se encuentra la fuente de riqueza. La conclusin anterior se robustece en razn que el Registro Publico de Minera y el Instituto Geolgico Minero y Metalrgico mantienen altos Saldos de Balance en sus Estados Financieros, mostrando una falta de capacidad de gasto o derivando el mayor egreso a los Gastos Corrientes.
BIBLIOGRAFIA
? Lineamientos de Poltica Sectorial del Ministerio de Energa y Minas Lima- Per Junio1998 ? Memorndum de Polticas Econmicas y Financieras del Gobierno del Per para el periodo 01 de Abril 1999 al 31 de Marzo 2002. ? Ley Orgnica del Sector Energa y Minas Decreto Ley N 25962 ? Documento de Trabajo : Lineamientos de Poltica y Estrategias del Sector Energa y Minas Junio 1999
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Poltica y administracin tributaria
Poltica y administracin tributaria. Roxana Delgado Alvarez. Abogado CONSULTA TRIBUTARIA MARCO TEORICO En nuestro ordenamiento legal el tema referido a la consulta tributaria est ubicada en el ttulo V bajo el ttulo de los derechos de los administrados del Cdigo Tributario vigente. Consultar conceptualmente significa conferir, tratar, y discurrir con una o varias personas sobre lo que se debe hacer en un negocio. Existen dos caminos para hacer consultas , una en forma individual o otra en forma asociativa , la primera sirve de orientacin y no sienta precedente alguno, porque es absuelta verbalmente; la segunda puede ser absuelta por escrito y existe la manera o forma de probar lo que se consult y puede ser materia de probanza, las mismas que estn limitadas a entidades que estn vinculadas a actividades econmicas, laborales y profesionales. Se deja a criterio discrecional de la administracin el emitir resoluciones de Superintendencia o normas de rango similar. Las entidades llamadas a absolver consultas de ndole tributaria son los administradores de tributos, es decir SUNAT, SUNAD, MUNICIPIOS entre otros. El gran porcentaje de procesos de reclamos iniciados ante SUNAT provienen por infracciones formales, que nos lleva a arribar a una primera conclusin, los contribuyentes no conocen al detalle las obligaciones que deben cumplir al realizar una actividad que genere rentas gravadas, teniendo en cuenta que no todos van a poder contratar los servicios de un profesional contable. Otra de las razones se debe a que no tienen acceso a la informacin de una manera simple y detallada , y que sus consultas no son absueltas en forma completa o sencillamente no existe educacin en materia tributaria, en consecuencia no hay conciencia tributaria. Entendemos que estamos en una primera etapa del proceso donde se intenta crear temor, incluso hasta terror para obligar a los contribuyentes a pagar sus impuestos, pero esa etapa esta llegando a su final y debe emprenderse una campaa completa para educar y crear conciencia tributaria. El objetivo final a mi entender, es el de educar a los contribuyentes o publico en general, dndoles una informacin seria, veraz y correcta. En nuestro pas donde reina la informalidad la nica forma de contrarrestar es educando, y viendo que los impuestos cumplen su objetivo final, es decir, que veamos que el Per progresa, que se construyen carreteras, colegios, se mejoran nuestras instalaciones, sistemas, se crean empresas, etc.; Considero que si no existe esa contrapartida el pagar impuesto, sencillamente se considera un castigo. Son pocos los artculos referidos a la consulta tributaria, ya que los derechos de los administrados son tambin limitados, de all que nos encontramos en una situacin de desigualdad y desamparo frente al estado, inclusive ahora que vivimos poca de recesin y donde no hay dinero ni para cubrir los costos laborales, no podemos dejar de pagar impuestos, no existiendo una estrategia para tales circunstancia, la misma que ha debido de ser elaborada por los rganos encargados de la administracin, tomamos como ejemplo a la SUNAT por ser la institucin ms representativa en materia de impuestos, hablar de los rganos municipales nos demandara otro anlisis que parte desde la falta de infraestructura, profesionales capacitados y carencia de atencin efectiva al pblico en general. CONSULTAS INDIVIDUALES
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En principio se hace un deslinde con respecto a las consultas individuales que se rigen por lo establecido en el artculo 84 del Cdigo Tributario vigente, que seala que dentro de las obligaciones de la administracin tributaria, esta la referida a la orientacin al contribuyente, a proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente. Debemos empezar a definir cada uno de estos tems, es decir que se entiende por Orientacin: conceptualmente significar informar a alguien sobre algo. Informacin: oficina donde se informa, se da una noticia. Educacin: accin y efecto de educar. Proceso por el cual una persona desarrolla sus capacidades, para enfrentarse positivamente a un medio social determinado e integrante del. Asistencia: Servicio de orientacin o beneficio prestado por instituciones. La existencia de las oficinas de orientacin al contribuyente manejadas por personas especializadas, no funciona de una manera organizada ni sistemtica, en el sentido que esa absolucin de consulta verbal o por telfono no sienta precedente ni es considerada posteriormente por la administracin, en consecuencia, no cumple con su objetivo. Otra de las limitaciones que notamos, es la relacionada a las repuestas verbales que se dan y que no necesariamente son coincidentes de una oficina a otra, esto s complejiza dentro del sistema de la administracin tributaria local. S una consulta fuera mal absuelta el administrado no puede acudir en queja u otro recurso que pueda ejercer a efecto de hacer valer dicha consulta. Se entiende que en razn de la magnitud de las consultas verbales estas no pueden ser absueltas en su totalidad en forma escrita, pero a nuestro parecer existe la posibilidad de hacerlo a travs de las entidades colegiadas en coordinacin directa con la SUNAT u otra oficina podrin dar orientacin y absolver en forma escrita y con firma, las consultas que se planteen, para que existan responsables al dar la informacin y no se cree informalidad. En un principio pueden intervenir las entidades colegiadas ya conformadas como son colegios de Abogados, Contadores, Economistas que se encuentran vinculados con la materia, por intermedio de una comisin especializada la misma que firmara la consulta. Es necesario crear conciencia tributaria por medio de la educacin, crear sistema persuasivo que permita que los administrados consideren que con el pago de sus impuestos contribuyen al desarrollo de su pas.
CONSULTAS HECHAS POR ENTIDADES REPRESENTATIVAS Nuestro ordenamiento tributario seala que slo las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional , podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias, s estas consultas no se ajustan a lo establecido sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Cuando se trate de casos en que exista deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, la SUNAT procede a la elaboracin del proyecto de Ley o disposicin reglamentaria correspondiente, en el caso de las otras administradoras de tributos, solicitarn la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas. Estadsticamente son pocas las consultas que han sido absueltas siguiendo el camino sealado por la propia Ley. A nuestro parecer todas las consultas deben de ser resueltas independientemente que sean formuladas por personas individuales o instituciones, todos somos contribuyentes y de alguna forma contribuimos con el pas.
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LA CONSULTA TRIBUTARIA EN LA LEGISLACIN ESPAOLA La consulta en materia tributaria se encuentra en el capitulo III seccin 1 de la Ley General Tributaria, la misma que se haya resumida en el artculo 107, que pasamos a transcribir.
Art. 107. 1. Los sujetos pasivos y dems obligados tributarios podrn formular a la Administracin tributaria consultas debidamente documentadas respecto al rgimen, la clasificacin o la calificacin tributaria que en cada caso les corresponda. Las consultas se formularn por los sujetos pasivos o, en su caso, obligados tributarios mediante escrito dirigido al rgano componente para su contestacin en el que, con relacin a la cuestin planteada, se expresarn con claridad y con la extensin necesaria : a) Los antecedentes y las circunstancias del caso. b) Las dudas que suscite la normativa tributaria aplicable. c) Los dems datos y elementos que puedan contribuir a la formacin de juicio por parte de la Administracin Tributaria. 2. Salvo en los supuestos previstos en los apartados 4 y 5 de este articulo, la contestacin no tendr efectos vinculantes con la administracin tributaria. no obstante, el obligado tributario que, tras haber recibido contestacin a su consulta, hubiese cumplido sus obligaciones tributarias de acuerdo con la misma, no incurrir en responsabilidad, sin perjuicio de la exigencia de las cuotas, importes, recargos e intereses de demora pertinentes, siempre que la consulta se hubiese formulado antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaracin y no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos descritos en las letras a) y c) del aparato 1 de este articulo. 3. asimismo, podrn formular consultas debidamente documentadas los colegios profesionales, cmaras oficiales organizaciones patronales, sindicatos, asociaciones empresariales y organizaciones profesionales, as como las federaciones que agrupen a los organismos o entidades antes mencionados, cuando se refieran a cuestiones que afecten a la generalidad de sus miembros y asociados. No incurrirn en responsabilidad, en los trminos del apartado anterior, los obligados tributarios que hubiesen cumplido sus obligaciones tributarias de acuerdo con la contestacin a las referidas consultas. 4. Las contestaciones a las consultas escritas tendr carcter vinculante para la administracin tributaria en los siguientes supuestos: a) Inversiones en activos empresariales efectuadas en Espaa por personas o entidades residentes o no residentes, siempre y cuando la consulta se formule por la persona o entidad residente y no residente con carcter previo a la realizacin de la inversin. b) Incentivos fiscales a la inversin establecido con carcter temporal o coyuntural. Operaciones intracomunitarias realizadas por empresas de distintos estados miembros de la Unin Europea. c) Interpretacin y aplicacin de los convenios para evitar la doble imposicin internacional. d) Cuando las leyes de los tributos o los reglamentos comunitarios as lo prevean. Reglamentariamente se determinara el alcance de los supuestos previstos en las letras anteriores as como el procedimiento para la tramitacin y contestacin de estas consultas. Salvo en el supuesto que se modifique la legislacin o que exista jurisprudencia aplicable al caso, la Administracin tributaria estar obligada a aplicar al consultante los criterios expresados en la contestacin, siempre y cuando la consulta se hubiese formulado antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaracin y no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y demas datos descritos en las letras a) y c) del apartado 1 de este articulo.
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5. Tendr, asimismo, carcter vinculante, en los trminos que reglamentariamente se determinen, la contestacin a consultas escritas formuladas por: a) Las empresas o representantes de los trabajadores, en relacin con el rgimen tributario derivado de expedientes de regulacin de empleo autorizados por la Administracin competente y con la implantacin de sistemas de previsin social que afecten a la totalidad del personal de la empresa. b) las entidades de crdito y las de seguros, en relacin con el rgimen fiscal de los activos financieros y de los seguros de vida ofrecidos con carcter masivo a travs de contratos de adhesin, siempre y cuando la consulta se formule con carcter previo a su difusin o divulgacin. 6. La competencia para contestar las consultas establecidas en este precepto corresponder a los centros directivos de los Ministerios de Economa y Hacienda que tengan atribuida la iniciativa del procedimiento para la elaboracin de disposiciones en el orden tributario general o en los distintos tributos, su propuesta o interpretacin. 7. Los obligados tributarios no podrn entablar recurso alguno contra la contestacin a las consultas recogidas en este precepto, sin perjuicio de que puedan hacerlo contra el acto o actos administrativos dictados de acuerdo con los criterios manifestados en las mismas. CONCLUSIONES 1.- Nuestro sistema contempla la absolucin de consultas escritas slo a instituciones representativas de actividades econmicas, laborales y profesionales, dejando al marge a los particulares, limitando ostensiblemente su derecho a ser informado. 2.- Existe una relacin directa entre la falta de informacin, orientacin y no absolucin de consultas y el incremento de reclamos ante la Administracin Tributaria, siendo estas en primer lugar SUNAT, SUNAD y MUNICIPIOS. 3.- Debe delegarse la funcin de informar y absolver consultas por intermedio de las entidades colegiadas, que tengan dentro de su seno a profesionales especializados en materia tributaria. 4.- El sistema espaol ha legislado de una manera ms detallada y sistemtica al respecto, absolvindose en todo caso las consultas por escrito, sealando los casos en que se producen efectos vinculantes con la Administracin. BIBLIOGRAFIA 1.- Gonzales Soto, Adrin. Cdigo Tributario. Estudio Terico Prctico . Marsol Per Editores. Lima-1998. 2.- Cdigo Tributario Vigente. Edicin Oficial de El Peruano. 3.- Queralt Juan Martn. Ley General Tributaria Espaola. Editorial Tecnos . Madrid-1998. 4.- Gonthier. M. Droit Fiscal Appliqu . Editions Foucher. Paris. 1997. 5.- Matsuda Anglica. El Sistema Tributario Japons ( Lectura).
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Poltica econmica y gestin tributaria
Poltica econmica y gestin tributaria Gladys Ceferina Vilca Chaica Contador
INTRODUCCION Este trabajo hasta de la poltica econmica, que es el resultado de un proceso poltico en el que los diferentes grupos interesados maniobran para alcanzar sus objetivos. La poltica econmica que el la planificacin de un diseo que quiere lograrse, es la que aplica el gobernante para lograr un modelo. El papel de la poltica tributaria en el desarrollo econmico se da a travs de la tributacin que consiste en transferir recursos de control privado para que puedan ser usados con fines pblicos, y a su vez el gobierno tratar de proporcionar bienes y servicios pblicos cada vez ms eficiente. El trabajo comprende en el capitulo, la Poltica Econmica, sus objetivos, luego en el capitulo II es la Gestin Tributaria como un elemento importante de la poltica econmica; en el capitulo III el Desarrollo Econmico y en el capitulo IV el compromiso del gobierno con el FMI. CAPITULO I POLITICA ECONOMICA 1. POLTICA ECONMICA Son los medios mediante los cuales el gobierno intenta regular o modificar los asuntos econmicos de una nacin. En la prctica, la poltica econmica es el resultado de un proceso poltico en el que los diferentes grupos interesados maniobran para alcanzar sus objetivos. La poltica econmica es una rama dirigida hacia el condicionamiento de la actividad econmica para evitar que ocurran fluctuaciones en los niveles del empleo y de los precios, as como para condiciones necesarias para el desarrollo. Para lograrlo, la poltica econmica recurre a las ideas elaboradas en el campo de la teora econmica ya que a travs de los principios, de las teoras, de las leyes y de los modelos ofrecidos por esta ltima, los resultados de las acciones prcticas desarrolladas adquieren mayor confiabilidad, seguridad y certeza. La formulacin de la poltica econmica comprende 2 procedimientos interdependientes: 1) La determinacin de los principales objetivos que se quieren alcanzar, necesariamente interrelacionados y cuantificados; 2) La eleccin de los instrumentos de accin que se utilizarn para la consecucin de los objetivos determinados
Principales objetivos e instrumentos de la poltica econmica Desarrollo Econmico Estabilidad Econmica Eficiencia Distributiva
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Instrumento Monetario Instrumentos Fiscales Objetivos Principales: 1) Desarrollo Econmico: Es la bsqueda obstinada del desarrollo. 2) Estabilidad Econmica: Rene 3 objetivos bsicos que es de importancia vital. a.- Mantenimiento del pleno empleo. b.- Estabilidad general de los precios. c.- Equilibrio de la balanza de pagos internacionales. 3) Eficiencia distributiva: Lo que busca es disminuir las desigualdades en la distribucin del nacional entre las unidades familiares. 2. POLTICAS DE ACCIN Para la consecucin de los diferentes objetivos que acabamos de mencionar, la poltica econmica cuenta con un conjunto de instrumentos de accin. Estos instrumentos o polticas provienen de la teora econmica cuyo objetivo es la consecucin de los fines relacionados con los principios tericos del anlisis macroeconmicos y son los siguientes: 2.1. La poltica monetaria: Es el control de la banca y del sistema monetario por parte del gobierno con el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero y evitar una balanza de pagos adversa, alcanzar el pleno empleo y buscar el estado de liquidez de toda economa. 2.2. La poltica fiscal: El gobierno gasta a travs de inversiones pblicas, gastos pblicos y obtiene ingresos a travs de los impuestos sobre las actividades de produccin y de circulacin de mercaderas, sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza. 3. ANTECEDENTES 1. En el perodo 1985-1990 se aplic un programa econmico de corto plazo, cuyo objetivo era un mayor consumo, va polticas fiscales y monetarias. 2. Dicho esquema origin lo siguiente: a) Una crisis fiscal con un dficit fiscal promedio entre 7 y 8% para los aos 1988, 1989, que llevaron a la necesidad de un financiamiento interno cuantioso afectando el ritmo inflacionario. b) Una reduccin importante de la presin tributaria, que lleg a mediados de 1990 a 4.5%. c) Una contraccin importante de la inversin pblica. d) Un control de precios y tarifas pblicas. e) El otorgamiento de crditos subsidiarios y no recuperables a la Banca de Fomento y al sector pblico, y la fijacin de un sistema de tipo d cambio diferenciado que determinaron importantes dficits cuasifiscales.
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f) Una hiperinflacin de 40% mensual en el perodo 1989-90. g) Una severa contraccin de PBI de 23% en el perodo 1988-90.
h) El Consumo de las Reservas Internacionales netas, las cuales llegaron a ser negativas en US$. 150 millones en Julio 1990. i) Un aislamiento del contexto financiero internacional. Todo ello conformaba una situacin econmica crtica, resultado de una poltica fiscal expansiva que gener un exceso de demanda, evidenciando en una galopante hiperinflacin y en un severo deterioro de las cuentas externas. Esta situacin se torn an ms crtica, debido a la aplicacin de una poltica de control de precios y de restricciones al comercio internacional. 4. PROGRAMA DE ESTABILIZACIN 1. En Agosto 90, dado el creciente deterioro de la situacin econmica fue necesario poner en marcha un Programa de Estabilizacin de Emergencia, cuyos objetivos eran la restitucin de los equilibrios macroeconmicos, la eliminacin del proceso hiperinflacionario y la recuperacin del crecimiento econmico. 2. En este Programa de Estabilizacin, el papel de la poltica fiscal aunado a la poltica monetaria, fue crucial. - Se adopt un serio paquete de medidas fiscales y monetarias. - Se realiz un ajuste de los precios y tarifas pblicas a su verdadero valor. - Se tomaron medidas para incrementar las recaudacin tributaria, sin embargo, dada la situacin de emergencia fue necesario acudir a algunos impuestos de fcil y rpida recaudacin y otros de carcter extraordinario. - El nivel del gasto fue restringido a la real capacidad de gasto del fisco, es decir se le ajust a los ingresos por tributos y por endeudamiento externo. 3. El control del gasto fue drstico, en particular sobre los gastos corrientes, considerando que la inversin pblica ya se encontraba fuertemente limitada. Tambin se eliminaron los subsidios por los prstamos a la banca de fomento. 4. Se dio inicio a la implementacin de un conjunto de reformas estructurales, que comprendan la liberalizacin del comercio exterior y del flujo de capitales externos, la reforma del sistema tributario y de la administracin tributaria, la desregulacin liberal y financiera, un amplio programa de Privatizacin de empresas estatales y el fortalecimiento de las instituciones de la administracin econmica, en el marco de la reformulacin del rol del Estado, las cuales han permitido el despegue de nuestra economa. 5. REFORMAS TRIBUTARIAS Y EL ESTADO Durante todo este perodo se ha ido aplicando una serie de modificaciones al sistema tributario y se ha ido reorganizando la administracin tributaria y aduanera. Cuyo objetivo era establecer un sistema tributario que permita mayores niveles de recaudacin tributaria, para as garantizar el equilibrio fiscal, a travs de una ampliacin de la base tributaria y de una ms eficiente administracin y fiscalizacin tributaria.
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En 1993, se estableci la Ley Marco del Sistema Tributario, la cual define la estructura del sistema tributario vigente. Se dispuso algunas modificaciones en los principales impuestos como el impuesto a la renta, IGV, ISC. Se elimin el impuesto patrimonio neto y se cre el RUS y RER. La Poltica del Gasto Pblico Se ha enfatizado en una estricta disciplina en el nivel del gasto, de acuerdo a la real capacidad de la caja fiscal, se busca que el gasto social se dirija bsicamente a la canalizacin de mejoras en la educacin, salud y nutricin, se crearon programas como FONCODES, PRONAA. La Poltica Monetaria Entre 1990-1995 la inversin privada, ha aumentado significativamente, la poltica monetaria, es ahora menor eficiente de hace 10 15 aos por la mayor movilidad de capitales ahora existentes. As por ejemplo, si para controlar la demanda del Banco Central vende bonos, retirando soles, presiona a que las tasas de inters internas aumente, lo cual conlleva a un mayor influjo de capitales desde el exterior. 6. CONSECUENCIAS DE LA POLTICA ECONMICA ACTUAL A lo largo de 1995 , el manejo tributario se constituy en uno de los instrumentos centrales para alcanzar los objetivos que el Gobierno se haba trazado. Por ello se implement y reforz una serie de mecanismos que buscaron incrementar la recaudacin. Se inici una serie de controles con el objetivo de detectar fuentes de evasin. Desde un punto de vista econmico, la situacin actual se caracteriza por la existencia de una elevada presin tributaria; debido a que la economa se debilit en 1998 producto del efecto combinado del fenmeno de El Nio, una pronunciada cada de los precios de las materias primas y una concentracin de la liquidez causado por la turbulencia registrada en los mercados financieros internacionales. El crecimiento del PBI real se desaceler a 0.7% y el dficit de la cuenta corriente se ampli, en tanto que la posicin fiscal se deterior de un presupuesto equilibrado a un dficit de 0.5% del PBI. Es preciso recordar que cualquier incremento de la presin tributaria representa una transferencia de recursos de empresas y personas al Estado. A su vez, esta transferencia supone una reduccin de la capacidad de consumo e inversin. La presin tributaria aument significativamente: - en 1994, los ingresos tributarios alcanzaron el 11% del PBI. - en 1996, solo alcanz el 12% del PBI. - en 1997, solo alcanz el 15.6% del PBI. y se espera alcanzar una presin tributaria del 18%. Es importante considerar que empresas y personas sern afectadas por el aumento de la presin tributaria. Saturando al sector formal, dada la magnitud de las tasas impositivas actuales, la presin tributaria busca dirigirse al sector informal a pequeas empresas y personas que slo han podido sobrevivir al no asumir las cargas de la formalidad. De otro lado la presin tributaria se ha concentrado excesivamente en lo salarios y en bienes de consumo masivo. El IGV no slo es el ms alto aplicado en todos los tiempos, no excluye a los bienes esenciales. Los medicamentos, por ejemplo, siempre estuvieron exonerados del IGV o su equivalente, a diferencia de lo que ocurre hoy en da. Una parte creciente de los ingresos tributarios no retorna como gasto pblico, sino que se consagra a pagar la deuda externa, el 50% de lo recolectado en IGV es consagrado l pago de la deuda en el
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presente ao y quizs en los prximos aos. Las empresas nacionales han perdido importancia relativa respecto a las extranjeras, cuando el proceso de privatizacin debi estimular su desarrollo, el empresario nacional esta perdiendo crecientes porciones de mercado en los que estaban slidamente instalados. La capacidad financiera de las empresas extranjeras est determinando la evolucin efectiva de su participacin en el mercado. Por lo tanto las medidas adoptadas constituyen apenas un retoque de poltica econmica actual. Debe haber un cambio o un ajuste que contribuya a estimular la produccin y las exportaciones. Hasta el momento las empresas nacionales no han recibido el alivio tributario que estn esperando desde hace algunos meses, al parecer, ste alivio no llegara ni en ste ni en los prximos porque el gobierno es prisionero de sus propios esquemas. Ms bien, lo hemos dicho ya, el gobierno buscar elevar la presin sobre pequeos empresarios y trabajadores. Ello puede traer consigo una reduccin adicional del empleo, problema ms acuciante del pas, y una mayor tensin en la sociedad peruana. CAPITULO II GESTION TRIBUTARIA
1. GESTION TRIBUTARIA Mide el conjunto de acciones en el proceso de la gestin pblica vinculado a los tributos, que aplican los gobiernos, en los de su poltica econmica. Los tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado, en su ejercicio de poder, exige con el objeto de tener recursos para el cumplimiento de sus fines. 2. IMPORTANCIA DE LA GESTION TRIBUTARIA La Gestin Tributaria es un elemento importante de la poltica econmica, porque: a. Financia el presupuesto pblico: Es la herramienta ms importante de la poltica fiscal, en l se especifica tanto los recursos destinados a cada programa como su financiamiento. Este presupuesto es preparado por el gobierno central y aprobado por el congreso, es un proceso en el que intervienen distintos grupos pblicos y privados, que esperan ver materializadas sus demandas. Es un factor clave que dichas demandas se concilien con las posibilidades reales de financiamiento, para as mantener la estabilidad macro econmica. La prdida de control sobre el presupuesto es fuente de desequilibrio e inestabilidad con efectos negativos insospechados. Es importante mencionar que los ingresos y gastos gubernamentales se ven afectados por el comportamiento de otras variables macro econmicas, como el tipo de cambio, los trminos de intercambio, el crecimiento del PBI, etc. Ejemplo: ? Financia la planilla de la democracia estatal ? Los gastos de inversin pblica: Carreteras, Hidroelctricas, etc. ? Financia los gastos de Defensa Nacional b. De ella depende los niveles de recaudacin; por ejemplo, si la recaudacin aduanera lleg a $ 1145 millones entre Enero y Junio de este ao, representando una cada de 21.6% en relacin a similar perodo del ao pasado. Es porque la situacin econmica actual ha permitido al cada de la demanda
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interna, lo que conlleva a un decrecimiento de las importaciones, y esto nos lleva a una mejor recaudacin. c. Porque, incentiva el crecimiento a determinados sectores, por ejemplo, otorgando exoneraciones, incentivos. De este modo la gestin tributaria es un elemento importante porque va ayudar a crecer, mantener o decrecer la economa en la medida que los indicadores de gestin se hayan llevado en forma eficiente a travs de estrategias (Recaudacin, presentacin de la Declaracin Jurada, para detectar el cumplimiento de los contribuyentes), por ejemplo en el caso de los IES, su existencia infiere en la economa del empleador, que su eliminacin le podra permitirle mayor disponibilidad econmica, o incrementar el sueldo a los trabajadores, al existir este proceso, podra generar mayor consumo y significara mayor tributacin. 3. GESTION TRIBUTARIO OPTIMA La gestin tributaria optima es aquella en la que la poltica fiscal es estable y eficiente el Sistema Tributario (diseado para nuestra realidad). Si la gestin tributaria es optima atrae inversin : reglas claras y estables. Ejemplo de poltica fiscal no estable: Actualmente hay una propuesta del ejecutivo para reducir la taza del IGV a la comercializacin del arroz de 18% a 5% (este es un tema de poltica fiscal), pero actualmente ha sido diseado que las tazas en el IGV deben ser uniformes y as esta concebido en el Sistema Tributario. CAPITULO III DESARROLLO ECONOMICO
1. CONCEPTUALIZACIN El papel de la poltica tributaria en el desarrollo econmico en lo que se refiere al papel de los impuestos podemos considerar los siguientes : 1.- La transferencia de recursos del sector privado al sector pblico . 2.- La modificacin de la distribucin de la riqueza . 3.- La manera en que afecta el empleo, inversin y ahorros, la balanza de pagos, inflacin y el comportamiento de diversos sectores econmicos tales como turismo, agricultura e industria. 4.- En general, en la promocin del desarrollo econmico de los pases menos desarrollados. El propsito esencial de la tributacin consiste en transferir recursos del control privado para que puedan ser usados con fines pblicos, - la construccin de carreteras ,educacin, el mantenimiento de la riqueza nacional, y similares - A fin de que los recursos estn disponibles para estos llamados bienes pblicos, se debe reducir la demanda efectiva de otros demandantes potenciales y esto es lo que hace el sistema tributario. Si el Gobierno tratara de proporcionar bienes y servicios, pblicos y privado, excederan la capacidad de la economa para proveerlos y el resultado sera una inflacin descontrolada. As pues, para ser totalmente precisos, el papel de los impuestos consiste en permitir al sector pblico continuar respondiendo al consumo (inversin) colectivo de modo no inflacionario .Tambin es cierto que las formas y tipos particulares
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de impuestos utilizados para llevar a cabo esta transferencia de recursos pueden producir sus propios efectos separados . El punto principal a establecer aqu est en que al pedir demasiado al sistema tributario de una nacin le estaremos impidiendo lograr su propsito fundamental, la transferencia de recursos de uso privado a pblico. As, lo que ha constituido la agenda de reforma tributaria principal alrededor del mundo en la ltima dcada, est compuesto por dos principales elementos . a) Desde un punto de vista estructural, el fortalecimiento del sistema de ingresos reduciendo significativamente las sobrecargas de poltica que han trado a muchos sistemas de ingresos a su actual estado de debilidad. b) Desde el punto de vista administrativo, la introduccin de tcnicas computarizadas y procedimientos mejorados de liquidacin, auditora y recaudacin de modo que la capacidad para administrar sistemas tributarios pueda ser balanceada con lo que se requiere de los mismos. Las condiciones de la combinacin de sobrecarga de poltica y capacidad administrativa restringida que caracteriza a muchos sistemas tributarios puede traer retraso en el desarrollo del Pas. Por ejemplo en todo gobierno existen una gran cantidad de funcionarios entre las diversas entidades Pblicas (Trabajo , Industria, Minera, etc. ) de los cuales pueden pensar en muchas formas de utilizar el poder del sistema tributario para lograr sus propios propsitos gubernamentales. Ya que se ha hecho referencia a muchos de estos propsitos - promocin del empleo , ahorro, Inversin, conservacin de energa , produccin de energa , exportaciones, turismo, vivienda , sector financiero , y agricultura etc.- Cada funcionario considera el sistema tributario como objeto legitimo para lograr sus propios objetivos (no monetario) mientras que solamente el Ministerio de Finanzas ocasionalmente respalda la integridad del sistema tributario en su totalidad. En muchos casos sencillamente se le esta pidiendo a los sistemas tributarios que formulen ms poltica de la que razonablemente puede esperarse de un conjunto de instrumentos fiscales, en vista de las limitaciones al administrar en la practica un sistema tributario en continua evolucin en un mundo real. La administracin tributaria tambin sufre por su propia falta de coordinacin; es decir, los administradores tributarios muy frecuentemente no consideran sus funciones como un conjunto de tareas interrelacionadas que deben desarrollarse de manera reforzadora. Los procesos de registro, liquidacin y recaudacin muy frecuentemente se consideran como procesos separados y no relacionados. En ese ambiente, los sistemas administrativos se atascan, se crean retrasos, el cumplimiento tributarios se ve afectado y se permite que se produzca la corrupcin sin suficiente vigilancia. El elemento que debe unir el proceso, la educacin y el adiestramiento tanto de los funcionarios tributarios como el pblico contribuyente, con frecuencia no existe o es inadecuadamente suministrado. Al igual que con la estructura de la Ley misma, la administracin tributaria tambin debe ser vista como un sistema. Las fallas en parte del sistema ocasionarn tensiones en todo el conjunto de procesos administrativos. 2. LA POLTICA TRIBUTARIA EN EL DESARROLLO ECONMICO Los economistas de finanzas pblicas consideran que el sector pblico tiene tres ramas de actividades o tres funciones principales: 1) La funcin de estabilizacin y crecimiento, que se interesa en mantener el balance macroeconmico a fin de prevenir tanto grandes inclinaciones en el empleo y la actividad econmica y severos ataques de inflacin, as como asegurar una adecuada tasa de crecimiento econmico;
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2) La funcin de distribucin, que se refiere a la adecuada distribucin de la renta entre los diversos grupos de la economa y, 3) La funcin de asignacin, que se relaciona con la eficiente asignacin de recursos en toda la economa. Cada una de estas funciones representa no solamente un objetivo legitimo de poltica gubernamental sino tambin un importante aspecto de desarrollo econmico. El desarrollo econmico en s implica una economa capaz de lograr alguna medida de progreso, en cada una de estas reas. As, los pases buscan llegar a una situacin en la que la economa se pueda adaptar a los sobresaltos tanto internos como externos a fin de impedir periodos prolongados de desempleo o inflacin. Igualmente, una distribucin de renta excesivamente desviada sin que la mayor parte de la poblacin disfrute de normas razonables de vida no puede considerarse desarrollada, an cuando los niveles de renta promedio o per-capita puedan ser moderadamente altos. Adems una economa caracterizada por significativas asignaciones desiguales de recursos y distorsiones econmicas probablemente no va a lograr un crecimiento sostenido. As las tres ramas de la actividad fiscal, ms all de describir el papel del sistema tributario o aun del sector pblico en su totalidad (abarcando gastos as como poltica tributaria) realmente definen las metas de una economa bien desarrollada. Desde esta perspectiva, las metas del sector pblico, y por lo tanto del sistema tributario, son coincidentes con el propio significado del desarrollo econmico. Aun cuando el significado de las tres funciones o los tres papeles del sistema tributario pueda ser claro, resultar til mostrar como la poltica tributaria ha sido usada en casos particulares para lograr cada uno de ellos. Estabilizacin.- La funcin de la estabilizacin es tal vez simultneamente el propsito ms obvio de la poltica fiscal y tributaria as como la mas difcil de realizar en la practica . Aunque no es poco comn que los pases en desarrollo reconozcan el importante papel del sector pblico para regular la actividad econmica global , tambin es cierto que en muchos casos , el sector pblico puede desempear un papel decididamente desestabilizador. En particular , el intento por emprender programas de gastos sin aumentar los impuestos para pagar los mismos, puede llevar a substanciales dficit gubernamentales que, conjuntamente con la excesiva creacin de dinero, son fuentes principales de inflacin en muchos pases en desarrollo. Por lo tanto , un elemento importante de las misiones del F.M.I a muchos pases alrededor del mundo es el de fortalecer el sistema de ingresos a fin de reducir el dficit gubernamental y las acciones circulantes de la deuda gubernamental. Uno de los principales motivos de los programa de reforma tributaria alrededor del mundo es reestructurar el sistema tributario como medio de generar ms ingresos para reducir los dficit gubernamentales . Adems, los dficit gubernamentales resultantes de polticas fiscales y tributarias inadecuadas, no son solamente una fuente potencial de inflacin, sino que tambin en puede reducir la tasa de crecimiento econmico al absorber los ahorros privados que de otro modo podran financiar la formacin del capital local. No resulta fcil determinar hasta qu punto la inversin local disminuir como resultado de los dficit gubernamentales, particularmente en el caso de economas abiertas que puede financiar la formacin de capital local de fuentes extranjeras. Sin embargo, cuando las afluencias de inversin extranjera estn limitadas, los dficit gubernamentales tienden a reducir la formacin de capital local al menos en cierta medida. As pues, los dficit excesivos pueden tener implicaciones adversas para el crecimiento a largo plazo as como para la estabilidad econmica a corto plazo. Debido al deseo de promover la formacin de capital local como medio de estimular el crecimiento econmico, muchos pases intentan utilizar la poltica tributaria estructural , aun en presencia de dficit, para proporcionar incentivos a las inversiones. Este esfuerzo por reasignar recursos a travs de caractersticas especficas del sistema tributario encaja bajo la segunda funcin del sector pblico: la funcin de asignacin.
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Asignacin.- La asignacin se refiere al papel del sector pblico, o ms especficamente de poltica tributaria, al afectar la asignacin de recursos de un pas . Se puede observar que esta funcin tiene dimensiones tanto activas como pasivas. En los casos en que los mercados son considerados como razonablemente eficientes para dar indicios a las empresas comerciales y familias respecto a las decisiones de produccin y consumo, el papel de la poltica tributaria con frecuencia se presenta, al menos desde la perspectiva econmica tradicional, como uno que interfiere tan poco como sea posible en los resultados del mercado. Aqu el precepto de poltica tributaria es pasivo: aumentar ingresos de una manera que sea lo menos daina posible. En reconocimiento explcito al hecho de que por cualquier enfoque usado para aumentar ingresos tendr algunas consecuencias adversas, las recomendaciones especificas de poltica invocan la norma de neutralidad tributaria y exigen trato ms uniforme para todas las actividades, preferiblemente a tasas de impuestos moderadas, para reducir la influencia del sistema tributario en la asignacin de recursos. Con respecto al impuesto de la renta individual, por ejemplo, la tributacin uniforme de toda renta a tasas tributarias marginales ms bajas se considera razonable, ya que las altas tasas de impuestos tienden a afectar adversamente el esfuerzo de trabajo o comportamiento de ahorros. De igual modo, el precepto de la neutralidad tributaria para impuestos indirectos consiste en tener tasas uniformes para todas las formas de consumo de modo que las opciones de consumo de las familias no se vean influidas por las reglas tributarias. Bajo esta misma lgica, una razn por la cual el impuesto al valor agregado es ampliamente considerado como el instrumento de preferencia de impuestos indirectos es porque el mecanismo de crdito del impuesto impide el efecto cascada, eliminando as muchos de los problemas de un impuesto sobre ingresos brutos que distorsionan tanto las opciones de produccin como de consumo. Aun cuando el uso de impuestos explcitamente correctivos para mejorar la asignacin de recursos es relativamente raro, abundan ejemplos de otros usos de poltica tributaria activa por parte de los pases en desarrollo para lograr patrones particulares del uso de recursos. Distribucin.- La funcin de la distribucin se refiere al uso del sistema tributario para lograr una funcin ms equitativa de renta en un pas. Los economistas realmente consideran dos aspectos de la equidad de distribucin: equidad vertical, o la progresividad de las cargas tributarias segn clase de renta; y la equidad horizontal, o el tratamiento tributario similar de personas o familias en circunstancias econmicas similares. Ambos conceptos involucran substanciales juicios de valor. En el caso de equidad vertical, o progresividad, lo que constituye una distribucin aceptable o socialmente deseable de las cargas tributarias variar de un pas a otro, y aun con el tiempo, dentro del mismo pas. En la prctica, los pases en desarrollo tienden a comparar la funcin de distribucin con equidad vertical, ya que estn mayormente interesados por aplicar tarifas progresivas. Al hacerlo, dichos pases generalmente ignoran las consideraciones de la equidad horizontal. El actual sistema de impuestos. Un ejemplo claro es aquel sistema tributario que exonera a la renta de intereses, virtualmente todas las ganancias de capital y algunas bonificaciones salariales. Las personas que reciben la misma renta evidentemente no son tratadas igualmente por el sistema. En algunos casos, aun una tarifa de impuestos sobre la renta estatutaria progresiva no garantiza una distribucin progresiva de las cargas tributarias. En algunos pases tienen (o han tenido) tasas de impuestos estatutarias extremadamente altas que llegan hasta el 80 por 100 para tipos particulares de renta, pero el incumplimiento de la Ley Tributaria, en forma tanto de omisin de las declaraciones de renta, como la declaracin de menos es tan difusa que el grado efectivo de progresin se ve severamente limitado. Las disposiciones estructurales del derecho tributario no pueden ser efectivas si no se le brinda el apoyo adecuado a la administracin tributaria. El sistema tributario no puede lograr su objetivo de llevar a cabo una ms justa distribucin de la renta se la presin por evadir impuestos y las ganancias de la evasin tributaria sobrepasan la capacidad de ejecucin administrativa
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tributaria. Tambin debe observarse que hay limitaciones con respecto al punto, hasta el cual el sistema tributario puede an cambiar la distribucin de renta luego de deducidos los impuestos dentro de un pas. En parte, el problema se debe a la evasin tributaria, como se sealo anteriormente. En parte, las cargas tributarias pueden transferirse de modo que la carga tributaria no venga realmente a descansar sobre el ente para el cual se propona. Por ejemplo, la tributacin de la renta de capital a tasas muy altas, particularmente en una economa abierta, muy bien puede llevar a la salida del capital del pas. En la medida en que esto ocurra, el resultado no es tanto impuestos ms altos sobre los capitalistas, sino salarios ms bajos para los trabajadores que ahora disponen de menos capital para trabajar. As, la funcin de distribucin se relaciona con las verdaderas cargas tributarias luego de que la economa se haya ajustado al rgimen tributario, y no con las cargas tributarias nominales aplicadas a los que legalmente deben pagar el impuesto. Otras de las limitaciones del sistema tributario al redistribuir la renta es que el sistema tributario solamente puede tomar ingresos de los que lo tienen. No puede proporcionar renta a los que tienen muy poco para ser gravados. Para complementar la renta devengada de dichas personas, es necesario usar el lado de gastos de presupuesto en lugar del de los ingresos. As, todos los esfuerzos por proporcionar grandes exenciones familiares y tasas de impuestos graduadas de consumo de los impuestos al valor agregado o a las ventas solamente puede reducir, o a lo sumo eliminar, las cargas tributarias de las personas pobres. En resumen, las tres funciones de tributacin son estabilizar la economa, promover una eficiente asignacin de recursos y lograr una distribucin de renta deseable. Siendo tan difcil como es lograr cualquiera de estas metas, el problema se torna an ms complejo debido a conflictos entre las mismas metas. 3. SELECCIONES Y OPCIONES DE IMPUESTOS Las tres metas del sistema tributario sealadas anteriormente, con frecuencia estn en conflicto, particularmente cuando se deben mantener los ingresos globales, forzando as a los formuladores de polticas a escoger entre las mismas al tomar sus decisiones de poltica tributaria. Ms importante en ese respecto, es el conflicto entre un sistema tributario eficiente o uno que interfiere menos con el comportamiento econmico y crean un menor impacto sobre las decisiones para trabajar o ahorrar o invertir, y un sistema tributario de distribucin deseable o uno que logre mejor los objetivos de equidad de la sociedad. Por ejemplo generalmente se considera que los impuestos sobre la renta sirven a los objetivos de distribucin bastante bien, ya que la renta constituye una buena medida de la capacidad de pagar y los impuestos sobre la renta pueden ser prontamente adaptadas a las circunstancias individuales y graduados de acuerdo con la renta , las altas tasas marginales de impuestos, sin embargo, pueden tener efectos de incentivos adversos, haciendo los impuestos sobre la renta menos favorables en trminos de eficiencia. Los impuestos a las ventas se perciben con efectos contrarios. Un IGV, que se aplica de manera uniforme a todas las formas de consumo puede tener una puntuacin alta en lo que respecta a la asignacin pero una baja calificacin en lo que respecta a distribucin, ya que afectara ms fuertemente a las personas y familias de bajos recursos. Adems los instrumentos tributarios tambin diferentes en las demandas que se hacen a la administracin tributaria as como en la caracterstica de cumplimiento. Los impuestos basados en transaccin tienden a ser ms fciles de administrar que los impuestos que requiere complejas reglas de medicin de renta para ser aplicadas. Igualmente, los impuestos que pueden ser recaudados a travs de retencin sern ms fcilmente administrados que aquellos que requieren la presentacin de declaracin de impuestos . En caso de incumplimiento, factores tales como la oportunidad de evadir impuestos, las ganancias de la evasin tributaria, los riesgos de deteccin, y las sanciones aplicadas se detectan pueden variar de un impuesto a otro.
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Los formuladores de polticas generalmente recurren a dos tipos de acciones al tratar de manejar el problema de conflictos entre las metas. En primer lugar, pueden escoger una mezcla de impuestos. Segundo los formuladores de polticas pueden adoptar disposiciones particulares dentro de las estructura de cada tipo de impuestos en un intento por resolver los conflictos de metas. Cada uno de estos puede ser considerado a su vez.
3.1. Impuestos Directos versus Indirectos Los formuladores de polticas de los pases en desarrollo pueden desarrollar las estructuras tributarias ms apropiadas al escoger de entre varios tipos de impuestos: renta, patrimonio, bienes inmuebles, ventas, negocios, volumen de negocios, valor agregado, derechos de importacin, consumo, vehculos a motor y otros. Los economistas generalmente dividen estos impuestos entre directos e indirectos. Las diferencia entre los dos es que los impuestos directos (renta, patrimonio, bienes inmuebles) se recaudan de las personas que se presumen deben pagar el impuestos, mientras que los impuestos indirectos se presume sean transferidos a los consumidores. Siguiendo el anlisis de la seccin anterior, la seleccin entre los instrumentos tributarios probablemente deben reflejas, al menos en parte, sus efectos fundamentales sobre la estabilizacin econmica, asignacin de recursos y la distribucin de la renta . Aunque los principios detrs de estas tres funciones del sistema tributario puedan servir de base al debate de poltica en los pases en desarrollo, una consideracin adicional, menos frecuentemente reconocida, tambin explica el patrn de tributacin directa e indirecta observado en la prctica. Esta consideracin adicional es la facilidad de administracin de cada impuesto y el grado de cumplimiento de cada uno. La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se debe en gran medida a aspectos de administracin y cumplimientos tributarios. Resulta significativamente ms sencillo administrar y recaudar impuestos indirectos que administrar impuestos sobre la renta. Los derechos de aduana, por ejemplo, son relativamente fciles de recaudar, por que todos los bienes entran al pas a travs de un puerto que puede ser controlado por los administradores tributarios. A los importadores que no cumplen con los derechos de aduana ( o no proporcionan garanta suficiente) no se les permite retirar sus bienes. El impuesto sobre la renta, por otro lado, es mucho ms difcil de administrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado a travs de controles fsicos. Las autoridades ms bien requieren que se presente una declaracin y deben invertir recursos para verificar la renta declarada. La nica excepcin es la renta sujeta a impuesto mediante retencin , pero aun en este caso las autoridades tienen que supervisar a loa agentes de retencin para garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenido. 3.2. La Estructura de Instrumentos Tributarios Especficos La segunda opcin de los formuladores de polticas al manejas el problema de conflictos entre metas, es tratar de cambiar la estructura de impuestos particulares. Por ejemplo, aunque el impuesto sobre la renta puede ser seleccionado como un instrumento de ingresos sobre la bases de distribucin, con frecuencia se adopta una gama de disposiciones especiales, como se sealo antes, con intencin de promover objetivos sociales o econmicos particulares. Aunque estas disposiciones especiales pueden ser justificadas aduciendo que compensan los efectos negativos de los impuestos sobre la renta, en realidad las disposiciones especiales pueden tener efectos un tanto contrarios. Los siguientes son ejemplos de dichas disposiciones: incentivos para la inversin incluyendo exoneraciones temporales de impuestos, asignaciones especiales para tipos particulares de inversin tales como las afuera de lasa principales reas urbanas; incentivos para categoras particulares de ahorro personal, tales como adquisiciones de bonos del Estado, acciones o seguros; deducciones especiales por gastos familiares particulares, tales como intereses de hipoteca o consumo, gastos de educacin de los hijos,
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reparaciones y mantenimiento de viviendas, gastos de salud, o contribuciones a organizaciones de caridad . Estas y otras disposiciones relacionadas prevalecen ampliamente en los sistemas de impuesto sobre la renta de muchos pases. Aun cuando la motivacin detrs de estas disposiciones es comprensible, y en muchos casos hasta plausible, las disposiciones generalmente no son efectivas para lograr los propsitos propuestos. De igual modo, con respecto a la tributacin indirecta, las desviaciones de las tasas de impuestos uniformes y las definiciones de bases tributarias son invariablemente la prctica comn. As, en la mayora de los pases una gran gama de mercaderas no est sujeta ya sea al impuesto a las ventas o valor agregado o es gravada a una tasa considerablemente ms baja de la normal. El resultado de dichos sistemas de impuestos a las ventas o consumo de tasas mltiples, con muchas exenciones es, nuevamente, problemas substanciales de administracin tributaria, o grandes oportunidades de evasin de impuestos a travs de clasificaciones errneas de transacciones, y erosin de la base tributaria. Nuevamente, con el fin de proteger a los pobres y otros sectores econmicos de la carga de tributacin, el sistema tributario se convierte ms bien en un vehculo de distorsin, econmica y en la fuente de una forma an ms nociva de injusticia tributaria. La bien difundida evasin tributaria practicada por aquellos que pueden esconderse detrs de las complejidades de la ley y las dificultades de administrarla. As, un intento por lograr tanto un sistema tributario econmicamente eficiente y uno en que la distribucin sea aceptable, modificando las disposiciones estructurales de los instrumento tributarios especficos probablemente no resulte exitoso. Como se sealo anteriormente, dicho esfuerzo probablemente d origen a tres tipos de problemas. Primero, las disposiciones especiales en s, tal vez no puedan siquiera lograr su propsito, a medida que los contribuyentes, cambian su comportamiento para aprovechar las nuevas reglas y a medida que aumenta las oportunidades de abuso tributario y evasin tributaria . Segundo, a medida que cada impuesto se ve cada vez ms gravado con sus propias preferencias, excepciones, exclusiones especiales y similares, es crecientemente afectado por la sobrecarga de polticas, y no logran ni siquiera generar sus ingresos que son su razn fundamental de ser. Tercero, la capacidad de administrar el impuesto se ve abrumada, exacerbando adicionalmente las deficiencias estructurales de ley tributaria. La solucin de poltica a estos problemas igualmente consta de tres partes: Primero, un reconocimiento de que la adaptacin del sistema tributario para lograr algn balance preciso de los objetivos sociales y econmicos, al igual que la bsqueda del cielo en la tierra, no se puede lograr algunas ganancias cambiando la combinacin de impuesto directos e indirectos, pero que cada instrumentos de ingresos especficos debe mantenerse relativamente bien definido; tercero, el entendimiento de que una estructura tributaria slida sin adecuada atencin a la administracin tributaria no constituye una poltica tributaria deseable. Estas soluciones generales de poltica sern revisadas a la luz de la experiencia real de los pases en desarrollo que hayan tenido reformas tributarias en aos recientes. Sin embargo, primeramente se debe enfocar otro aspecto crtico. Hasta el momento, hemos asumido que los formuladores de polticas y los administradores tributarios comprenden a cabalidad cmo funcionan sus sistemas tributarios hasta qu punto estn utilizando los contribuyentes disposiciones especificas de la ley, la distribucin de las cargas tributarias bajo la ley actual y, en general, las caractersticas de la poblacin contribuyente. En muchos pases en desarrollo, sin embargo, ste no es el caso. As, antes de que un programa de reforma tributaria pueda ser diseado o la Ley actual evaluada, es necesario tener una base de informacin adecuada para la poltica y la administracin tributaria. 4. LA BASE DE INFORMACIN PARA LA POLTICA Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
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Muchos de los programas de reforma tributaria creados para los pases en desarrollo han sido preparados haciendo primeramente una evaluacin global del sistema de poltica existentes y luego diseando un conjunto de recomendaciones para la reforma en base a los principios anteriormente descritos. Pero, independientemente de cun bien consideradas hayan sido escritos. Pero independientemente de cun bien consideradas hayan sido estas recomendaciones, con frecuencia han carecido de anlisis cuantitativos de costos, beneficios e impactos de la reforma tributaria sobre grupos y sectores de poblaciones relevantes de la economa. Dada la multiplicidad de opciones disponibles en diseo de reforma de poltica, es importante evaluar cuantitativamente cada alternativa a fin de determinar la poltica ms adecuada para el pas en cuestin. Esta evaluacin requiere una base de informacin detallada de los contribuyentes del pas y de la composicin sectorial de la actividad econmica. 4.1 Uso de Bases de Informacin Para formular polticas tributarias efectivas, los analistas de polticas, deben colocar muchos aspectos que requieren respuestas cuantitativas. Primero, los analistas deben determinar las consecuencias sobre el ingresos de las diversas opciones de poltica son especialmente importantes cuando estn en consideracin los principales cambios en el rgimen tributario. Resulta de poco beneficio para los funcionarios gubernamentales corregir las deficiencias estructurales del sistema tributario se, en el proceso, sacrifican la mitad de las recaudaciones de impuestos requeridas para el sector pblico. Segundo, los analistas deben estar en la capacidad de medir las implicaciones de distribucin a corto y largo plazo de las polticas tributarias alternas. En vista de que se puede cumplir con los requerimientos de ingresos en varias formas, los formuladores de polticas gubernamentales deben estar en la capacidad de determinar la combinacin de impuestos que, dados los objetivos de ingresos, mejor cumplan con los objetivos de distribucin del pas. Las medidas de los impactos de distribucin tambin deben usarse para determinar la estructura de impuesto especficos . Tercero, la efectividad de las diversas disposiciones del sistema actual debe ser medida. Segn se trat anteriormente, el sistema tributario es usado comnmente por los formuladores de polticas en un intento por estimular dichas actividades como inversin, y ahorros, pero pocas veces se lleva a cabo un anlisis de costo/beneficio para evaluar la efectividad de estos programas. Los formuladores de polticas deben ser capaces de calcular los ingresos perdidos bajo cada uno de estos programas, o lo que a veces se llama gasto tributario de disposiciones tributarias especiales. En el caso en que los beneficios no puedan ser fcilmente medidos, los formuladores de polticas al menos tendran informacin precisa sobre los ingresos perdidos (y los incrementos tributarios relacionados que tendran que imponerse a otros) al hacer sus recomendaciones de polticas. Ha sido nuestra experiencia que en casi todos los casos en que estas prdidas de ingresos o gastos tributarios son calculados por primera vez, la prdida de ingresos real para el gobierno es significativamente ms alta que lo que los formuladores de polticas o restriccin de estas disposiciones especiales entonces lo hace substancialmente ms fcil de lograr. Adems de medir las prdidas los ingresos globales de las disposiciones tributarias estructurales, los formuladores de polticas tambin deben ser capaces de identificar los grupos particulares en la economa que aprovechan estas disposiciones. Muchas disposiciones tributarias estn dirigidas hacia poblaciones o regiones especificas dentro del pas, por lo que es importante determinar si los grupos a los que van dirigidas estn, en efecto, usando las disposiciones segn se dispuso. 4.2. Tipos de Bases de Informacin As pues, las bases de informacin detalladas de la economa y la poblacin contribuyente pueden jugar un papel til, y en efecto indispensable, en el proceso de poltica. Estas bases de informacin deben ser desarrollados para al menos las ms importantes fuentes de ingresos tributarios (IVA, Aduanas, o impuesto al volumen de los negocios, e impuestos sobre la renta de personas naturales y
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jurdicas ). Los dos componentes ms importantes de estas bases de datos son informacin detallada de las declaraciones de impuestos y de las cuentas econmicas nacionales, incluyendo la composicin sectorial de la actividad econmica. Los datos de las declaraciones juradas resultan muy tiles para evaluar los cambios en los ingresos sobre la renta. La informacin de los contribuyentes recopilada bajo la ley tributaria actual puede proporcionar la base para simular los efectos de cambios en la ley y estimar sus efectos sobre los ingresos. Los datos econmicos nacionales y sectoriales le permiten a los formuladores de polticas evaluar los efectos de cambios en los impuestos indirectos. La informacin disponible de la declaracin del impuesto sobre la renta de personas naturales generalmente incluye, para cada contribuyente en el pas, renta segn tipo, deducciones familiares y otras deducciones y asignaciones especiales. De igual modo, para las sociedades, la declaracin de impuestos sobre la renta incluye deducciones de renta y negocios segn tipo y asignaciones tributarias especiales para todos los negocios en la economa, as como datos del balance de situacin en, muchos casos. Cuando se incluyen los estados financieros con la declaracin de impuestos se puede obtener todava ms informacin sobre las operacin es comerciales. Esta informacin permite a los formuladores de poltica identificar a los contribuyentes que reclaman deducciones especiales y medir la prdida de ingresos, gasto tributario, resultante de cada disposicin semejante. Tambin, las firmas pueden clasificarse segn industria, tamao y grado de rentabilidad. Esta informacin se puede usar para evaluar el patrn de uso de las declaraciones y preferencias tributarias a fin de determinar si estn logrando los objetivos propuestos. As pues, la limitacin en el desarrollo de estas bases de informacin en los pases en desarrollo no radica en la falta de informacin primaria, sino en la falta de experiencia tcnica para organizar la informacin dentro de un marco til para los formuladores de polticas y administradores. En la mayora de los casos, los requerimientos para desarrollar estos instrumentos son los microcomputadores, programas adecuados, operadores de procedimientos de datos y tcnicos para organizar y administrar las bases de datos. Es importante reconocer que el valor y los beneficios de estas bases de informacin detallada trasciende el anlisis de poltica tributaria. Esta informacin resulta til para los transformadores tributarios como para los analistas de polticas . 5. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria en el Desarrollo Econmico Inicialmente uno de los grandes problemas que atravesaba la administracin la administracin tributaria es que no existan programas de fiscalizacin para los contribuyentes que no pagasen sus impuestos, a estos a lo ms se les sancionaba con un cierre de local como si se tratase slo de una infraccin formal , pero no se le realizaba una acotacin de oficio ni se le remita inmediatamente para una fiscalizacin. Actualmente la SUNAT tiene un programa de fiscalizaciones rpidas tipo compulsa en el cual se realiza un seguimiento a los contribuyentes con respecto al pago del IGV, ISC, y el impuesto a la renta , as como operativos especiales de cruce de facturas entre distintas empresas y operativos especiales de fiscalizacin a determinados sectores de la actividad econmica. Adems, realiza una labor de espionaje tributario mediante los fedatarios, que se desplazan por todos los sectores de la ciudad hacindose pasar como simples compradores. Otro aspecto que frecuentemente se sealaba como un grave inconveniente, es la gran cantidad de exoneraciones existentes en todos los impuestos, sobretodo losa arancelarios. En este campo, el Gobierno tom acciones muy rpidas disminuyendo el nmero de exoneraciones en forma gradual, en casi todos los impuestos . El problema aqu, es que en este caso la poltica tributaria tiene que cumplir dos objetivos el de direccionar la inversin y el de generar mayores ingresos fiscales, y en la situacin actual con un programa econmico liberal basado en el mercado, la prioridad se encuentra por el lado
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del aumento de los ingresos fiscales. Otro grave problema estaba referido a la existencia de gran cantidad de tributos (en 1990 existan 66, de los cuales 42 eran impuestos, 15 contribuciones y 9 eran tasas impositivas) que entorpecan la administracin de los mismos y en muchos casos obstaculizaban el fiel cumplimiento a los contribuyentes. Debido a esto, el gobierno fue abandonando inicialmente ciertos impuestos considerados por algunos como antitcnicos - como el impuesto a los intereses - para posteriormente terminar por eliminar, en la Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario Nacional (D.L. 25988) una serie de tributos generales y actividades especficas. De igual forma, otro aspecto que ha variado notablemente se encuentra en el Programa de Recaudacin, el que exista antes imposibilitaba en muchos casos a la SUNAT llegar con eficacia al contribuyente y no se buscaba la ampliacin de la base tributaria. Hoy por hoy la SUNAT lleva un control adecuado de los contribuyentes principales y medianos y se busca la forma de controlar tambin adecuadamente a la masa o resto de contribuyentes. Para esto, se iniciaron negociaciones con entidades bancarias privadas de tal forma que stas apoyen la labor de recaudacin, descentralizando, adems, los centros de pago de tributos. 5.1. La Poltica Fiscal y la Administracin Tributaria La poltica fiscal modifica los gastos y/o ingresos que realiza el Estado con el fin de determinar las brechas inflacionarias y recesin. La Poltica Fiscal para ser eficaz, debe ser diseada conjuntamente con la poltica de precios y la poltica macroeconmica en general, debe darse la llamada armonizacin de polticas, pues el pas es un todo, es un conjunto de sectores interrelacionados. La Poltica Fiscal puede tener diversos objetivos, pero lo que generalmente tiende a buscar es: a) Los ingresos suficientes para financiar los gastos del gobierno. b) Ser un instrumento que regule la actividad econmica y contribuya al desarrollo econmico. CAPITULO IV COMPROMISO DEL GOBIERNO CON EL FMI En la Carta de intencin con el FMI, el gobierno se comprometi para el periodo primero de abril de 199 al 31 de Marzo de 2002 a: ? En el mediano plazo, el gobierno continuar elevando el ahorro pblico abriendo espacio para la inversin privada; sin embargo, si los ingresos caen por debajo de los niveles programados, el gobierno tomar las medidas adicionales necesaria a fin de lograr las metas fiscales para 1999 con miras al programa fiscal para el 2000, el gobierno adoptar las medidas necesarias para alcanzar loas metas de ingreso fiscales, en particular aquellas que sean necesarias para compensar la eliminacin programada del impuesto extraordinario de solidaridad (IES). ? El gobierno se compromete a mejorar la eficiencia y equidad del sistema tributario; para as continuar con sus esfuerzos par fortalecer la administracin tributaria. Hacia agosto de 199 SUNAT, empezar a recaudar las contribuciones a la seguridad social y que el sistema nacional de pensiones por cuenta de la agencia pblica de servicios de salud (ESSALUD) y la oficina nacional de Pensiones (ONP). ? El gobierno reconoce que el mantenimiento de un sistema bancario sano y su eficiente operacin requiere un slido entorno macroecomnmico y viceversa. Recientemente se prolongo una reforma a la legislacin bancaria en abril de 199 que: 1. Permite a la SBS entrar prontamente mediante la identificacin de indicadores crticos para establecer un rgimen de vigilancia o intervencin.
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2. Incrementa la eficiencia de los procedimientos de liquidacin y reduce los costos de liquidacin de un banco. 3. Fortalece la capacidad de la SBS para que aplique medidas correctivas dentro de un marco legal apropiado que le permite desarrollar sus actividades 4. Otorga al fondo de seguros depsitos (FSD) un rol activo para apoyar y monitorear la reestructuracin de bancos y permitir que todo el control temporal de un banco en circunstancias excepcionales 5. Hace ms estrictos los limites para el crdito vinculado ? El gobierno continuar aplicando una poltica cambiara flexible, las interecciones del banco central se el mercado cambiario estarn destinados a suavizar fluctuaciones temporales en el tipo de cambio y el banco central continuar su practica de no intervenir en el mercado de futuros cambios. ? El gobierno va a tomar los pasos necesarios para revigorizar el programa privatizaciones y concesiones para as ir reduciendo la participacin del sector pblico en aquellas actividades que son mejor desarrolladas por el sector privado. ? Para consolidar los recientes esfuerzos en el sector pensiones el gobierno va a introducir medidas adicionales a fin de fortalecer el sistema privado de pensiones (SPP) y garantizar el equilibrio actividad del sistema nacional de pensiones (SNP). ? Para que el gasto en educacin sea ms equitativo y eficiente el gobierno proveer a los profesores de materiales de gua, metodologa y entrenamiento basado en el anlisis del desempeo escolar. ? El gobierno en el rea de salud va a mejorar la atencin primaria par los pobres y aumentar el acceso a la salud pblica al resto de la poblacin. ? El gobierno se mantiene firmemente comprometido con un rgimen de libre comercio, libre movilidad de capital, y flotacin cambiaria, y continuar profundizando las reformas de comercio y aduanas. As mismo est comprometido a no introducir barreras para arancelarios con fines proteccionistas. La OMC. El per continuar participando en acuerdos de comercios regionales destinados a expandir los beneficios de un sistema de comercio liberal.
CONCLUSIONES
? La poltica econmica es una rama dirigida hacia el condicionamiento de la actividad econmica para evitar que ocurran fluctuaciones en los niveles de empleo y de los precios, as como para condiciones necesarias para el desarrollo. ? La Gestin Tributaria es un elemento necesario que financia los gastos pblicos e incentiva el crecimiento (PBI) y el desarrollo econmico (inversin). ? El papel de la poltica tributaria, en el desarrollo econmico en lo que se refiere en el papel de los impuestos debemos considerar la transferencia del sector Privado al Sector Pblico y la modificacin de la distribucin de la riqueza, entre otros. ? La Gestin Tributaria tiene que ser eficiente, eficaz para que el gobierno logre sus objetivos econmicos planteados y que estos a su vez dependen del compromiso que el gobierno ha adquirido con el FMI.
BIBLIOGRAFA
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HARVER GALPR, Papel de la Poltica Tributaria y la Administracin Tributaria en el Desarrollo Econmico, Espaa conferencia Tcnica CIAT, 1991
INDICE
INTRODUCCION CAPITULO I LA POLITICA ECONOMICA CAPITULO II LA GESTION TRIBURARIA CAPITULO III EL DESARROLLO ECONOMICO CAPITULO IV COMPROMISO DEL GOBIERNO CON EL FMI.
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
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Las infracciones y sanciones tributarias en el cdigo tributario Javier Guzman Pardo - figueroa Abogado
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO
Definicin.Al respecto, la infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Se define tambin como la transgresin de los deberes tributarios, esto es, cuando no se cumple con pagar los tributos o no se cumple con los deberes formales, lo cual constituye un acto ilcito. Como seala el Profesor Hctor Villegas con relacin a la evasin fiscal, esta origina que el crculo de los verdaderos contribuyentes se vaya achicando cada vez ms; y estos contribuyentes cada vez menores en nmero, tienen que pagar una mayor cantidad de dinero, ante lo cual la presin fiscal respecto a ellos crece en forma desmedida. Y es sabido tambin las dificultades, las enormes dificultades que tienen los gobiernos, para reducir el gasto pblico, y entonces la diferencia es menos del ingreso con respecto al gasto, lleva a esa consecuencia daina que es el dficit fiscal. El Cdigo Tributario Peruano define a la infraccin como toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias. Naturaleza jurdica de la infraccin tributaria.Con relacin al tema de la naturaleza jurdica de la infraccin tributaria, ha sido motivo de bastante discusin doctrinal, y de all la falta de acuerdo sobre la ubicacin cientfica del derecho penal tributario y sus relaciones con el derecho penal, sobre lo cual es importante citar las teoras que se han planteado: a) Una posicin sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn, por lo que existe identidad sustancial entre ambos, con la cual se seala que el Derecho Penal Tributario pertenece al Derecho Penal Comn. Esta posicin la sostienen autores como Sainz de Bujanda, Albert Hensel, Dino Jarach y otros destacados tributaristas. Entre los penalistas puede que las sostienen se encuentran aquellos que no admiten diferencias esenciales entre delito y contravencin, tales como Soler, Jimnez de Asa y Aftalin. La consecuencia es que el Derecho Penal es un todo, y en lo no previsto se rige por el denominado Cdigo Penal, pudiendo establecer sus propias normas especiales para determinados supuestos. a) Otra posicin considera que la infraccin tributaria se distingue del delito penal comn, la diferencia sustancial que existe entre delito y contravencin, y no delictual. Esta teora seala que el Derecho Penal Tributario es un Captulo del Derecho Penal Administrativo. b) Otra teora es la que seala que el Derecho Penal Tributario es un captulo del Derecho Tributario, que se basta por s slo, con lo cual el Derecho Penal comn nunca le ser aplicable, salvo remisin expresa de la norma tributaria. Autores como Giuliani Fonrouge, sealan que el Derecho Penal Tributario tiene un particularismo que justifica su independencia. Existe en la doctrina cierto criterio unnime en el sentido, que no se puede
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distinguir el delito de la infraccin tributaria por el elemento intencional, sosteniendo que delitos son los cometidos con dolo o intencionalidad, mientras que las infracciones son aquellas cometidas con culpa o negligencia. Esto es inaceptable, dado que es innegable la existencia tanto de infracciones dolosas como de delitos culposos. Tampoco es correcto diferenciar el delito de la infraccin por la pena, ya sean en cuanto a su cantidad o calidad. Esto porque la sancin no pertenece al hecho, sino que es algo externo a l, de lo cual se deduce que pueden existir infracciones tributarias castigadas con penas privativas de la libertad, y por otra parte, delitos sancionados con leves multas. Con mayor razn si en nuestra legislacin existe toda una tendencia hacia la criminalizacin de las infracciones tributarias, que se plasm en la aprobacin de la Ley Penal Tributaria, mediante la promulgacin del Decreto Legislativo 813. Esto lo que reconoce en la prctica es una independencia legislativo del Derecho Penal Tributario. Ahora bien, este rgimen de criminalizacin se ha flexibilizado con la modificacin del Artculo 189 del Cdigo Tributario, que a partir del 1ro. de Enero de 1999, permite que el deudor tributario regularice su situacin tributaria en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas conductas constitutivas del delito tributario y con esto, no proceder el ejercicio de la accin penal correspondiente por parte del Ministerio Pblico. Reglas bsicas de las Infracciones Tributarias.El Libro Cuarto del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816, se refiere a las Infracciones, Sanciones y Delitos, pudiendo en esta parte sealar las denominadas reglas o principios bsicos de las infracciones tributarias, a saber: 1. La infraccin es determinada en forma objetiva. 2. Las sanciones administrativas que establece el Cdigo Tributario, son las multas o penas pecuniarias, el comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal, suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones. 3. La Administracin tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente. 4. La facultad discrecional comprende la aplicacin gradual de las sanciones. 5. Por su naturaleza temporal, las sanciones no son transmisibles a los herederos. 6. Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin se aplicar la sancin ms grave. La determinacin en forma objetiva de las infracciones.Con respecto a la primera regla, esto es, a que la determinacin de la infraccin es en forma objetiva, ha sido un tema tambin de importante discusin doctrinal en donde existe consenso, admitindose actualmente la tesis que adopta nuestro Cdigo. Sin embargo, es importante sealar que el primer Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina, en su Artculo 7, estableca la necesidad que exista dolo o culpa para que se configure la infraccin y, sealaba que la carga de la prueba corresponda al fisco. En efecto, dicho modelo recoga el principio de la subjetividad, incluyendo la culpa, la negligencia, la impericia y la imprudencia.
Como antecedente a citar, el Cdigo Tributario - Principios Generales aprobado por Decreto Supremo No. 263-H del 12 de Agosto de 1966, adopt el criterio de determinacin objetiva de las infracciones tributarias, en su Artculo 146, recogiendo el criterio del Cdigo Alemn, el Cdigo Tributario de Bolivia y el de Mjico.
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Las excepciones a la regla, son los supuestos previstos en el Artculo 170 del Cdigo Tributario, en los casos de duda razonable o duplicidad de criterio, en donde no procede la aplicacin de intereses y sanciones. Asimismo, en materia de resoluciones del Tribunal Fiscal, se han admitido excepciones a la determinacin objetiva de las infracciones, entre ellas, tenemos a la RTF No. 039-3-98 del 15/1/98, en el cual, el Tribunal admiti que cuando se acredite la existencia de una circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o de derecho ajena a la voluntad del contribuyente, como es el caso de la accin delictiva de sus dependientes, determina que la infraccin no se configure. En este caso, el contribuyente acredit la presentacin de la denuncia contra su ex-contador antes de la fecha del requerimiento de la SUNAT, por lo que, en mrito a dicha accin penal y al tratarse de una circunstancia excepcional, se seala que no se puede prescindir totalmente del elemento subjetivo. Esto es un punto importante, porque establece que tan determinante puede resultar el elemento subjetivo y en qu casos puede admitirse este criterio y no caer por la va de la excepcin en una prctica inadecuada para nuestro rgimen de infracciones y sanciones. Concurso de infracciones.Por otro lado, con respecto al concurso de infracciones y la aplicacin de la norma del Artculo 171 del Cdigo Tributario, segn el cual, cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave, tambin el Tribunal Fiscal ha establecido en las RTF Nos. 27-5-98 y 288-1-98, que el no haber retenido el tributo y no haber cumplido con declararlo configuran dos infracciones originadas en hechos distintos, uno por no declarar los montos retenidos y el otro, por el no entregarlos al fisco. Al respecto, puede tambin discutirse el criterio en razn a que el hecho es la declaracin y pago de un menor impuesto retenido, y en todo caso, si se tratan de dos infracciones ambas tienen la misma sancin. Sin embargo, no estamos ante un mismo hecho en razn a que el contribuyente puede declarar correctamente y no pagar el tributo retenido. En todo caso, la aplicacin de la norma referida del Artculo 171 del Cdigo Tributario es cuando se produce un concurso real de las infracciones, y en ese
caso ser aplicable el principio del non bis in idem, conforme ha quedado establecido en una reciente emitida por el Tribunal Fiscal, como es la RTF No. 066-2-99, del 27/1/99. Modificacin de las Tablas de Infracciones y Sanciones.Con relacin al tema de las multas creemos importante que con la promulgacin de la Ley 27038, se ha incorporado en el Cdigo Tributario las tablas de infracciones y sanciones, que hasta el 31/12/98 se remita a las que fueron aprobadas por el Decreto Supremo No. 120-95-EF Ahora bien, a partir de la Ley 27038 se ha modificado el Artculo 176, numerales 1, 2, 3 y 4, segn el cual, ahora constituye infraccin tributaria el no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, que hasta antes de esta norma, se diferenciaban dos infracciones, la que se configuraba por la no presentacin y el ser detectado por la Administracin y, la que se configuraba por la presentacin de la declaracin fuera del plazo. A partir de la modificacin entonces, el solo vencimiento del plazo configura la infraccin.
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Sobre este mismo punto, a partir de la modificacin del Cdigo Tributario dispuesto mediante la Ley 27038, se establecen sanciones de multas que son ms acordes a la realidad y que recogen en gran medida la coyuntura actual de crisis que afecta a todo el sector productivo y a la economa del Pas, lo cual evidentemente viene ocasionando una reduccin en la recaudacin que se haba proyectado. En efecto, a partir del 1ro. de Enero de 1999, las infracciones que se encuentran tipificadas en el Artculo 178 del Cdigo Tributario, tabla I, tienen una sancin de multa establecida del 50% del tributo omitido, el 50% del monto de crdito aumentado o del 50% del tributo no pagado. Con la Tabla I anteriormente vigente, las infracciones del Artculo 178 se sancionaban con una multa de hasta el 100% del tributo omitido, 100% del monto de crdito aumentado o 100% del tributo no pagado. Estas sanciones de multa tienen adems como sabemos el rgimen de incentivos previsto en el Artculo 179 del Cdigo, el cual exige ahora tratndose de tributos retenidos o percibidos, la declaracin del tributo omitido, su pago y en su caso, el de la orden de pago o resolucin de determinacin y la resolucin de multa correspondiente. Con relacin a las tablas de infracciones y sanciones, hemos preparado los cuadros comparativos de las multas aplicables para las Tablas I, II y III, que explican el criterio adoptado por el legislador segn se trate el rgimen impositivo en donde se encuentre el contribuyente. Dichas tablas incluyen la reduccin de sanciones dispuesta por la Ley 27131, para las infracciones tipificadas en los Numerales 2 y 3 del Artculo 175 del Cdigo Tributario. Sancin de comiso o multa?.Finalmente, con respecto a la sancin de comiso o multa para el caso de la infraccin del Numeral 3 del Artculo 174 del Cdigo Tributario, que tipifica la infraccin de transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de remisin, que se sanciona con el comiso o multa y, que la Nota 3 de la Tabla I concede a la Administracin Tributaria la facultad de aplicar cualquiera de ellas y, para el caso de la multa seala que esta podr ser hasta de 100 UITs, la que puede ser rebajada en virtud de la facultad discrecional que le concede el Artculo 166 del Cdigo Tributario. Sobre este particular, la SUNAT ha aprobado la Resolucin de Superintendencia No. 009-99/SUNAT, la cual consideramos que viola el principio de legalidad que rige en materia tributaria, al haber establecido como base de clculo de las multas el promedio de los ingresos netos declarados durante los 12 perodos mensuales anteriores al de la deteccin de la infraccin, contraviniendo en forma expresa el Artculo 180 del Cdigo Tributario. BIBLIOGRAFIA ? GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho Financiero, Volumen I, 4ta. Edicin, Ediciones Depalma, Buenos Aires 1987. Pag. 652. ? BIBLIOTECA AELE. Resoluciones del Tribunal Fiscal - Infracciones y Sanciones. Abril de 1999. Asesoramiento y anlisis laborales S.A.. Pag. 88. ? VALDZ COSTA, Ramn. Curso de Derecho Tributario, Ediciones Depalma- Temis- Marcial Pons, Buenos Aires 1996. Pag. 386. ? VILLEGAS, Rafael. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo I, Tercera Edicin. Ediciones Depalma Buenos Aires 1984. Pag. 408. ? GARCIA BELSUNCE, Horacio. Temas de Derecho Tributario. Ediciones Abeledo-Perrot. Buenos Aires. Pag. 283. ? CALERO, Juan y ESCRIBANO Francisco. Legislacin Bsica del Sistema Tributario Espaol. Undcima Edicin. Editorial Civitas, S.A. Madrid 1997. Pag. 1,215.
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? PROGRAMA CONJUNTO DE TRIBUTACION OEA-BID. Modelo de Cdigo Tributario. 2da. Edicion 1968. Washington D.C.. Pag. 162.
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Las obligaciones de terceros
Las obligaciones de terceros Alfredo M. Marquez Samanamud Contador
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Dentro de los procedimientos y normas que regulan el ordenamiento jurdico-tributario vigente en nuestro Per se encuentran las Obligaciones de Terceros. Esto en el contexto tributario se entiende que es dentro de la relacin de:
A) EL ACREEDOR TRIBUTARIO.- Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria; y que est constituido por; - EL GOBIERNO CENTRAL - LOS GOBIERNOS REGIONALES Y - LOS GOBIERNOS LOCALES B) EL DEUDOR TRIBUTARIO.- Quien es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Es pertinente precisar que CONTRIBUYENTE es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. RESPONSABLE es aquel que sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este. Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes: 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. 2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. 3. Los administradores o quienes tengan las disponibilidades de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. 4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. 5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades. Cabe precisar que en los casos de los numerales 2,3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado. Son responsables solidarios en calidad de adquirientes: 1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban; 2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite de los bienes que reciban; 3. Los adquirientes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos, con o sin personalidad jurdica. La responsabilidad de los herederos y dems adquirientes a ttulo universal, cesar al vencimiento del plazo de prescripcin. La de los adquirientes cesar a los dos (2) aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seala sta.
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Responsables solidarios con el contribuyente: 1. Las empresas portadoras que transporten productos gravados con productos gravados con productos, si no cumplen con los requisitos que sealan las leyes tributarias para el transporte de dichos productos. 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin, a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria. 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin, cuando nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, o paguen al ejecutado o a un tercero designado por aqul, hasta por el monto que debi ser retenido, Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causa imputable al depositario. En caso que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Responsables solidarios por hecho generador Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias. Capacidad Tributaria Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidad de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. C) OBLIGACIONES DE TERCEROS El Ordenamiento Tributario vigente en sus artculos 96 y 97 nos precisa quienes son los terceros que tienen obligaciones en el cumplimiento de sus funciones con la Administracin Tributaria; as tenemos: Obligaciones de los miembros del Poder Judicial y Otros 1. Los miembros del Poder Judicial, 2. Los miembros del Ministerio Pblico, 3. Los servidores pblicos, 4. Los Notarios y 5. Los Fedatarios comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Obligaciones del comprador, usuario y transportista 1. Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligados a exigir que se les entreguen los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. 2. Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
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comprobantes de pago o guas de remisin que correspondan a los bienes y a llevar consigo dichos documentos durante el traslado. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista est, obligados a exhibir los referidos comprobantes o guas de remisin a los funcionarios de la Administracin Tributaria.
CONCLUSIONES Producto de lo expuesto podemos inferir que: 1. El legislador ha previsto cerrar el circuito administrativo para garantizar el mejor cumplimiento de las obligaciones tributarias, comprometiendo para ello a terceros que tengan conocimiento de hechos que conlleven obligaciones tributarias y/o relacin con el deudor tributario. 2. Para un mejor cumplimiento de lo requerido el Cdigo Tributario estipula la obligatoriedad de la observancia de lo normado.
BIBLIOGRAFIA 1. Carrasco Buleje Luciano - Torres Crdenas Germn, Sistema Tributario, Centro de Investigacin Jurdico Contable S.A. Lima-Per 1998. 2. Decreto Legislativo N816 - Nuevo Cdigo Tributario, publicado el 21-04-96 3. Ley N27038 publicada el 31-12-98 - Ley que modifica el Decreto Legislativo N816 - Cdigo Tributario y Normas Conexas.
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Tribunal Fiscal
Tribunal Fiscal Danilo Gutierrz Sosa Contador
INTRODUCCION El Tribunal Fiscal es un organismo resolutivo de mxima jerarqua administrativa en materia tributaria, siendo su principal funcin la de resolver en ltima instancia administrativa los reclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias, fue creado por el Art. 15 de la ley N 14920 del mes de Febrero de 1964. Dentro de la estructura del Sector Pblico, el Tribunal Fiscal es un organismo de naturaleza contensioso-tributario. El Tribunal Fiscal forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas (M.E.F.) del que depende econmica y administrativamente. No obstante cuenta con autonoma funcional y tcnica en la toma de sus decisiones y en la elaboracin de sus resoluciones, por lo que no tiene que dar cuenta de sus fallos. Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de este tribunal constituye una garanta para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un rgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal.
TRIBUNAL FISCAL
1. MARCO CONCEPTUAL En nuestro pas la independencia de la Magistratura Tributario-Administrativa se ve seriamente afectada, al presentarse sta de alguna forma subordinada al Poder Ejecutivo y relacionada a la Administracin Tributaria. Recientemente, ha sido replanteada esta estructura, la principal reforma y tal vez la ms importante se aprecia en la recomposicin del Tribunal Fiscal, que queda constituido, siempre, como ltima instancia administrativa pero, unificado, esto es, facultado para resolver todo lo relacionado con los tributos, es decir, todos los tributos sin distincin de especialidad. As, en la Va Administrativa, tiene singular importancia el Tribunal Fiscal, como rgano colegiado integrado en cada Sala con Vocales encargados de resolver la apelaciones, garantizando jerarqua, experiencia, y sobre todo con decisiones que deben evidenciar autonoma e imparcialidad. 2. TRIBUNAL FISCAL - CAMBIOS OPERADOS Con el transcurrir del tiempo en el Per, el Tribunal Fiscal ha sufrido una serie de modificaciones en su composicin y atribuciones a fin de responder a los requerimientos de la Administracin Fiscal de Turno. Los cambios operados desde la dacin del Primer Cdigo Tributario hasta el actual, principalmente ha sido: a) Hasta antes de la vigencia del actual Cdigo Tributario (D. Leg. N 816) exista el Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas, rganos independientes. Actualmente, el Tribunal de Aduanas ha pasado a formar parte del nuevo Tribunal Fiscal, y ste dentro de su estructura orgnica cuenta con una Sala Especializada en Asuntos Aduaneros. b) En un principio el Tribunal Fiscal estaba conformado por una (1) Sala, luego se ampli a dos (2),
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actualmente son cinco (5) las Salas encargadas de resolver asuntos tributarios. c) Slo podan ser miembros del Tribunal Fiscal, los Abogados; posteriormente se permiti la participacin de profesionales Contadores; actualmente cualquier profesional con versacin en materia tributaria puede ser miembro del Tribunal Fiscal, creemos que esto debe modificarse y regresar al sistema intermedio de profesionales vinculados a la especialidad como es el caso de los Abogados y contadores. d) En un inicio tambin, el nombramiento de los miembros del Tribunal Fiscal se haca en base a una terna de candidatos propuestos por el Ministerio de Economa y Finanzas, el Colegio de Abogados de Lima y el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, y eran elegidos por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. En la actualidad los vocales son nombrados directamente por el Ministerio de Economa. Al respecto consideramos que se debe estudiar una frmula de nombramiento de Vocales que no permita el ms mnimo resquicio de duda sobre su autonoma.
3. COMPOSICION Y ESTRUCTURA DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal cuenta con los siguientes rganos; la Presidencia, la Sala Plena, la Vocala Administrativa y las Salas Especializadas. La Presidencia est a cargo del Vocal Presidente, quien preside las Salas Plenas y supervisa el trabajo institucional. Es el rgano encargado de representar al Tribunal Fiscal en todas sus actuaciones. La Sala Plena est compuesta por todos los vocales del Tribunal Fiscal reunidos en asamblea. Es el rgano encargado de establecer los procedimientos necesarios para el cumplimiento de los fines institucionales, as como de unificar los criterios de sus salas, mediante los Acuerdos de Sala Plena. La Vocala Administrativa est a cargo de un vocal Administrativo. Es el rgano encargado de la logstica, de la parte administrativa y del control de los recursos humanos. Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributacin interna y una dedicada a tributacin aduanera. Cada sala est integrada por tres (3) vocales, uno de los cuales ejerce las funciones de Presidente de Sala, por designacin del Presidente del Tribunal Fiscal, representando a la Sala y presidiendo sus reuniones. Adems, cuenta con un Secretario Relator Letrado, quien se encarga de la labor administrativa de la Sala, coordinando los informes orales y las sesiones, en las que da lectura a los dictmenes de los vocales ponentes. Asimismo, cada sala cuenta con asesores en materia tributaria y aduanera, segn el caso. 4. DESIGNACION DE VOCALES El Vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas, con la aprobacin del Presidente de la Repblica, mediante Resolucin Suprema. Los Presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente, quien dispone la conformacin de las salas y propone a los Secretarios Relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial. Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida solvencia moral, tener conocimiento en materia tributaria o aduanera, segn el caso, y no tener menos de 5 aos de ejercicio profesional 10 aos de experiencia en el tema.
5. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS Todos los recursos de apelacin, inclusive de puro derecho, son interpuestos ante la Administracin
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Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en stas, son distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior emisin de la Resolucin. En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente establecido, stos pueden ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como ante el propio Tribunal Fiscal. Los expedientes originados por los escritos de queja, luego de recibidos por el Tribunal Fiscal, tienen el mismo trmite que los dems, con la particularidad de que por la naturaleza del recurso y por los plazos ms breves, tienen prelacin en la agenda de cada sala. Si el recurso no es lo suficientemente claro o no est acompaado con los documentos necesarios que acrediten la violacin del procedimiento, stos tendrn que solicitarse mediante provedo a la Administracin Tributaria, lo que generar un retraso para la emisin del fallo. El Presidente de Sala, en coordinacin con el Secretario Relator, asigna los expedientes entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobe los casos asignados, a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes. Estos son analizados en una sesin en la que participan los tres vocales y el Secretario relator, la que concluye con la emisin de la Resolucin. 6. ETAPA ADMINISTRATIVA: INSTANCIAS a. Sistema Anterior o Aparentemente Comprometido Lo hemos denominado as porque la estructura legal de los rganos ejecutores de la legislacin tributaria la haca aparecer con caractersticas negativas de desequilibrio en la relacin con el contribuyente y parcialidad con la propia Administracin Tributaria ejecutora, fiscalizadora y sancionadora. Al respecto veamos como se plasmaban estas caractersticas en sus dos instancias. a.1 Primera Instancia (Va Administrativa) Si un deudor tributario resultaba afectado por la Administracin Tributaria, slo poda recurrir en primera instancia a la propia Administracin Tributaria. La pregunta que surge es: hasta qu punto poda ser imparcial la Administracin Tributaria? En realidad esta respuesta no pudo ser dada con seguridad ya que no podramos saber con certeza si su actuacin era parcial o imparcial y si bien la duda puede beneficiar a la Administracin Tributaria, en este mbito como en cualquier otro no hace sino crear suspicacia, lo cual desde luego deslegitimara la actuacin de esta primera instancia. a.2 Ultima Instancia (Va Administrativa) La ltima instancia administrativa, estaba constituida por el Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas, organismos constituidos por profesionales nombrados directamente por el Ministro de Economa y Finanzas y por lo mismos, como puede presumirse, en vinculacin con el Poder Ejecutivo. No estamos dudando de la integridad e imparcialidad del Tribunal Fiscal, institucin que ha sido respetada histricamente en el Per por todos los gobiernos y contribuyentes (si bien) ms de uno de sus vocales, ya retirados, no tenan ttulo profesional fueron ellos con su conocimiento y honestidad, quienes en buena parte hicieron del Tribunal Fiscal un Tribunal de lujo. Sin embargo, consideramos que su designacin por el Poder Ejecutivo socava, a pesar de la honrada actuacin de estos profesionales, la legitimidad de la que goza el Tribunal Fiscal, por lo que creemos sera preferible otra forma de eleccin y nombramiento. Este sistema estaba estructurado legalmente por encontrarse aparentemente desequilibrado, permitiendo que los rganos de administracin de justicia administrativo-tributaria, sino al lado de esta ltima con lo cual se reforzaba entre el contribuyente y la administracin tributaria una relacin de corte verticalizante. b. Sistema Actual O Equilibrado b.1 Primera Instancia
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En principio, al igual que en el Sistema Anterior, la primera instancia administrativa la constituye la propia Administracin Tributaria, ello obedece al razonamiento por el cual quien expide el acto objeto de impugnacin debe ser quien en principio resuelva a fin de que pueda corregir sus errores. De la misma manera, al margen de la denominacin al recurso impugnativo como reclamacin en esencia constituida un recurso de reconsideracin en base a lo expuesto en el prrafo precedente. Esta instancia se caracteriza por: - Quien va a resolver va a ser un departamento distinto (Departamento de Reclamaciones) al que efectu la fiscalizacin, determin reparos y emiti el acto administrativo materia de impugnacin (Departamento de Fiscalizacin). - La Administracin Tributaria como en Cdigos anteriores, constituye el rgano con facultades de determinacin, fiscalizacin, recaudacin, sancin y a la vez rgano resolutivo de controversias originadas por sus propios actos. - Finalmente, en esta etapa procesal la Administracin Tributaria podr actuar las pruebas que juzgue necesarias, podr efectuar un reexamen de los hechos materia de controversia, sin embargo, como contraparte el contribuyente no puede ofrecer como pruebas las que habiendo sido requeridas en la etapa de fiscalizacin no hubieran sido presentadas por el contribuyente, entre otras restricciones, salvo que acredite que la omisin no se gener por su causa o pague el monto reclamado. b.2 Ultima Instancia Administrativa Bajo el esquema actual, la administracin deja de ser parte en el proceso y a la vez rgano resolutivo. Aqu, quien se constituye como rgano resolutivo final es el Tribunal Fiscal, rgano colegiado, quien si bien hoy en da busca obtener una plena autonoma del Poder Ejecutivo (Ministerio de Economa y Finanzas), sigue dependiendo en lo econmico y administrativamente. En el aspecto econmico, el Tribunal Fiscal debera contar con presupuesto propio y autnomo, y tener la facultad de incrementar estos recursos mediante el cobro de derechos por servicios que presta dentro de su competencia. Ej. Derecho por alzada de apelacin, expedicin de copia certificada de resoluciones, etc. Y poder autofinanciarse en parte como entidad pblica descentralizada. Empero, en esta instancia la Administracin Tributaria baja al llano y se constituye en parte en el proceso, situndose en un plano horizontal en relacin con el contribuyente quien asume la condicin de demandante, y ambos, sujetos a lo resuelto por el Tribunal Fiscal, tienen expedito su derecho a impugnar dicha resolucin ante el Poder Judicial a fin de que se revise y se ratifique o rectifique lo resuelto. Como parte en el proceso, la Administracin Tributaria, podr contestar la apelacin, ofrecer los medios probatorios que juzgue conveniente, solicitar el uso de la palabra, y dems actuaciones destinadas a salvaguardar sus intereses. De lo expuesto se concluye, que a diferencia de anteriores Cdigos, en esta segunda etapa, el Tribunal Fiscal se constituye en un ente ajeno a las partes y en un nivel superior de los mismos.
7. ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Segn expresa el propio Tribunal Fiscal Los asuntos de ndole tributaria se regulan por las normas del Cdigo Tributario y el Tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa en las reclamaciones que interpongan los contribuyentes sobre asuntos referidos a la aplicacin, acotacin cobro de cualquier Tributo (R.T.F. N 18972 del 16-05-85). Agotada esta instancia slo cabe interponer la Demanda Contencioso-Administrativa ante el Poder Judicial (Sala Competente de la Corte Suprema de la Repblica). De conformidad con el artculo 101 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal tiene una serie de atribuciones destinadas a situarlo como ente especializado en asuntos tributarios, as:
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La atribucin a que hace referencia el inciso 1; es una facultad que se encuentra confirmada por la aplicacin que hace de ella el Tribunal Fiscal. Se menciona por ejemplo que; El Tribunal Fiscal conoce en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre aplicacin de la Contribucin al SENATI, Ley 13771 (RTF N 3086 del 06-10-67). Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por acuerdo de Sala plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los (03) vocales y para adoptar resoluciones dos (02) votos conformes. Segn el Art. 101 del C.T. son los siguientes: a) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de la administracin que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de pago, R. De multa, R.D. u otros que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones, administradas por el IPSS y la Oficina de Normalizacin previsional. b) Contra las resoluciones que expida Aduanas y las Intendencias de las Aduanas de la Repblica, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su Reglamento y normas conexas y las pertinentes al C.T. c) Respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a esta ltima de acuerdo a lo establecido en el art. 183 del C.T. d) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria. e) Resolver los recursos de quejas que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infringen lo establecido en este cdigo, ley de aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. f) Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia. g) Proponer al MEF las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera. h) Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del procedimiento de cobranza coactiva. i) Celebrar convenios con otras entidades del sector pblico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios. Por otro lado el Tribunal se ha declarado incompetente para intervenir en algunas situaciones, como las siguientes: a) Para conocer asuntos relacionados con alquiler de carteras municipales, por no ser tributos regidos por el Cdigo Tributario (RTF N 2374 del 12-01-74). b) Para conocer cobros por obras de pavimentacin (RTF N 2870 del 01-06-67). c) Para pronunciarse sobre aplicacin de multas por corte de rboles, por no tratarse de tributos (RTF N 2941 del 06-07-67). d) Para pronunciarse sobre reclamaciones por cobro de pasajes en los ferrocarriles del Estado por no tener el carcter de tributos (RTF N 5555 del 02-09-70). e) Para pronunciarse sobre el destino de los tributos recaudados (RTF N 10414 del 06-04-75). f) Para declarar la inconstitucionalidad de un dispositivo tributario (RTF N 17421 del 08-11-82). g) Para cortar el procedimiento penal del contribuyente an cuando se ha acogido a la amnista tributaria (RTF N 6913 del 20-03-72). h) Para absolver consultas (RTF N 2624 del 10-03-67). i) Para conocer de la apelacin interpuesta contra un resolucin de alcalda que declara nula una resolucin de alcalda anterior que otorg una exoneracin al recurrente, si de esa denegacin no se ha derivado an la correspondiente acotacin (RTF N23789 del 30-10-90). Del anlisis de la facultad contenida en el inciso 2 del citado artculo se ampla la competencia del
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Tribunal Fiscal, ya que ahora se pronuncia sobre asuntos en materia aduanera, es decir tributos vinculados a la exportacin e importacin as como aplicacin de aranceles, sanciones, etc. La atribucin contenida en el inciso 3 del citado artculo, faculta al Tribunal Fiscal a pronunciarse sobre las apelaciones contra sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. El inciso 4 regula la atribucin del Tribunal Fiscal para resolver cuestiones de competencia en materia tributaria. As, por ejemplo por RTF N 18738 del 27-09-73, se resolvi que: El Tribunal no tiene competencia para conocer de los recursos de apelacin interpuestos contra la resolucin de la Direccin General de Inteligencia Tributaria que deniega un pedido para que se suspenda la orden que no permite la salida del pas de un contribuyente. Asimismo, el inciso 5 faculta al Tribunal Fiscal a resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, por infringir las normas establecidas en ese cdigo y la Ley General de Aduanas. De conformidad con el inciso 6, le compete al Tribunal Fiscal uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia. Una de las atribuciones ms importantes del Tribunal Fiscal es armonizar la base jurdica de su interpretacin normativa y casustica. La interpretacin que sobre el sentido de la norma tributaria deber realizar el Tribunal Fiscal se entender de manera general a los casos que abarca la norma tributaria interpretada. En este sentido se expresa que las resoluciones que sientan jurisprudencia son aplicables a todos los hechos comprendidos en el mbito de aplicacin de la norma interpretada desde la vigencia de sta (RTF N 16437 del 17-04-81). El Tribunal Fiscal est autorizado para hacer constar en la resolucin que expide, que la misma constituye precedente de observancia obligatoria, disponiendo su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. El inciso 7 faculta al Tribunal Fiscal a proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la dacin de normas en materia tributaria y aduanera, a fin de suplir deficiencias en la legislacin. En toda legislacin sea esta civil, penal, laboral o como en este caso tributaria, se presentan vacos e insuficiencias ante las cuales slo queda acudir a los Principios del Derecho Tributario, en su defecto cabe acudir a los Principios del Derecho Administrativo y en ltima instancia a los Principios Generales del Derecho (Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario). Esta facultad, obedece en principio, a que el Tribunal Fiscal como rgano especializado en materia tributaria, y aduanera, y a su vez como rgano resolutivo, se percata de las deficiencias o vacos en la legislacin de la cual se toma como base para resolver, por tanto, constituye un aporte muy valioso y tcnico que esta entidad proponga la dacin de normas en esta materia. Finalmente de conformidad con el Inciso 8 es facultad del Tribunal Fiscal el resolver las apelaciones de las terceras que se interpongan en los Procedimientos de Cobranza Coactiva. Conforme a lo antes expuesto, de conformidad con la normatividad vigente, se deja sin efecto la figura de la consulta, que se daba en los casos que el Ejecutor Coactivo declaraba procedente la Accin de Tercera, y sta era elevada en consulta al Tribunal Fiscal a fin de que confirme o revoque lo resuelto por el Ejecutor Coactivo.
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Sobre esta facultad podemos citar las siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal: - RTF N 17639 del 22-03-83 No es competencia del Tribunal Fiscal conocer de las terceras preferentes de pago, slo las de dominio. - Ejecutora Suprema del 28-02-80 Tratndose de cobro de tributos, las terceras son de conocimiento en segunda instancia por el Tribunal Fiscal. 8. PLAZOS Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas procesales, tienen una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista de un proceso ideal y ptimo. As por ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para interponer la apelacin desde la notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En ese sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga procesal y a la capacidad operativa de cada dependencia con facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal difcilmente llegar a ser real. De lo que se trata, no es de disear una estructura administrativa que se adecue a un proceso ideal, pues esto podra requerir de ingentes recursos que exceden nuestras siempre limitadas posibilidades econmicas, ni tampoco de disear un proceso para una estructura administrativa dada, que casi siempre es deficiente, pues esto podra significar reducir los estndares a niveles inaceptables. Se trata de que ambas, tanto proceso como estructura administrativa, deben ser diseadas o rediseadas conjuntamente, a fin de alcanzar una eficiencia ptima en la resolucin de las causas. 9. EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES Todo fallo del Tribunal Fiscal establece una interpretacin vinculante para las partes del proceso, de las prescripciones normativas aplicables al caso de autos. Sin embargo, cuando la interpretacin de las referidas normas tributarias tiene alcance general por mandato expreso de la propia Resolucin, sta constituir jurisprudencia de observancia obligatoria, dejndose constancia en la misma de dicha carcter y ordenndose su publicacin en el diario oficial El Peruano. Segn el literal f) de la Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la jurisprudencia constituye fuente del derecho. En ese sentido, la jurisprudencia es origen de prescripciones normativas, siempre que cumpla con los requisitos exigidos al respecto, como son el que sea emitida por una instancia superior, que se hayan emitido reiteradamente resoluciones con un mismo parecer sobre determinado tema o que se deje constancia en la propia Resolucin que ella constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y que se publique en el diario oficial para su conocimiento y cumplimiento. Por otro lado, el inciso 6) del Artculo 101 del Cdigo Tributario seala que son funciones y atribuciones del Tribunal Fiscal, uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia, lo cual se produce unificando criterios y hacindolas de pblico conocimiento. El mrito del requisito formal, establecido en el Artculo 154 del Cdigo Tributario, consiste en asegurar certidumbre sobre el parecer del Tribunal y en obligar a la Administracin Tributaria a seguir dicho criterio. Esto se ve reafirmado por la reciente modificacin al Cdigo Tributario, introducida por Ley 27038, en cuanto prohbe a la Administracin Tributaria a interponer Demanda Contencioso Administrativa contra aquellas resoluciones que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria, con lo cual asegura el cumplimiento de stas y preserva las facultades del Tribunal Fiscal como ltima instancia administrativa en materia tributaria a nivel nacional.
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CONCLUSIONES - El contribuyente tiene el derecho de plantear sus puntos de vista mediante este rgano el Tribunal Fiscal especializado en materia tributaria. - Las atribuciones no se pueden extender al conocimiento de otras cuestiones que no sean estrictamente de su competencia puesto que la jurisprudencia tributaria es muy frondosa en este aspecto y el Tribunal Fiscal debe abstenerse de conocer por carecer de competencia. - En el Art. 101 del Cdigo Tributario se ha aumentado un ltimo literal con el objeto de que exista cierta prontitud a la aplicacin de sus resoluciones, para especificar el funcionamiento y atribuciones del Tribunal Fiscal.
BIBLIOGRAFIA
- Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios R.D. Sanabria O Editorial San Marcos, Junio 1997. - Derecho Tributario Moderno Juan Velsquez Caldern - Cdigo Tributario Estudio Terico-Prctico Adrian Gonzles Soto Marsol Per Editores, Enero 1999.
- Revista Tributemos Abril 1999. SUNAT. Ao 7. 5 75 (Pgina 8-10).
INDICE
INTRODUCCION 1. Marco Conceptual 2. Tribunal Fiscal - Cambios Operados 3. Composicin y Estructura del Tribunal Fiscal 4. Designacin de Vocales 5. Funcionamiento de las Salas
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6. Etapa Administrativa: Instancias 7. Atribuciones del Tribunal Fiscal 8. Plazos 9. El Efecto de sus Resoluciones
CONCLUSIONES BIBLIOGRAFA ANEXO
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Administracion Tributaria
Administracion Tributaria Jess Augusto Villa Arriola Contador
Indicadores de Gestin Operativa en la Administracin Tributaria

BASE LEGAL En armona con los dispositivos legales (Cdigo Tributario Art. 50, 51, 52 y 53), que delimita y precisa la competencia de los Organos de la Administracin, precisando mejor, la SUNAT encargada de la recaudacin de los tributos interno, ADUANAS de la recaudacin de los derechos arancelarios, y los Gobiernos Locales encargados exclusivos de la recaudacin de las contribuciones, sean estas ultimas, derechos, licencias y arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley le asigne. MARCO TEORICO Todas ellas han definido una serie de indicadores de gestin operativa, que esta permitiendo con toda oportunidad, identificar resultados, que despus de su anlisis y comprensin, estn siendo corregidas o tomados en cuenta para orientar una siguiente accin respecto de lo analizado. Esta poltica de evaluacin de Indicadores de Gestin Operativa, que ha implantado estos entes, unos con asesora de Organizaciones Internacionales y la decidida voluntad poltica, respalda los criterios de actuacin de los entes administradores de tributos, en este caso los que ms se observan; los internos y derechos arancelarios. SUNAT Y ADUANAS Para el desarrollo del presente caso, me voy a referir especficamente a la SUNAT y ADUANAS, sin que ello quiera significar que los otros entes, como entre otros los Gobiernos Locales, no hayan adoptado el uso de Indicadores de Gestin Operativa, es mas creemos sano afirmar que si, porque no seria inconcebible, que un ente que administra recursos econmicos no maneje informacin de esta naturaleza: La velocidad con que se desarrollan hoy los hechos econmicos, exige cada vez mas el manejo de informacin oportuna y eficiente, de manera que los niveles de decisin, conjuntamente con los de ejecucin administradores de tributos - adopten medidas para superar ciertos hechos que la informacin evaluada revela. Cuales son estos indicadores de gestin operativa que utiliza la Administracin Tributaria, diramos que son muchas y variadas, que son adoptadas, desarrolladas y manejadas en funcin de sus objetivos y metas especificas y las necesidades administrativas del ente recaudador. ADUANAS Precisando diramos que ADUANAS, utiliza valores acumulados, de importacin, exportacin, recaudacin por encargo del IGV compuesto por el impuesto de promocin municipal y el IGV propiamente dicho , el Ad- valorem, el ISC Impuesto Selectivo al Consumo - y otros, que de una u otra forma les transmiten informacin para evaluar el comportamiento de ciertos indicadores, que a su vez son confrontados y graficados a efectos de tener un mejor informacin visual en su conjunto que permita tomar decisiones oportunas. SUNAT Respecto a la SUNAT diramos que con el mismo criterio y propsito, determina indicadores, como resultado de la comparacin de datos
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acumulados reales, y sus pronsticos, como tambin con niveles alcanzados a ciertos periodos, los que analizados le revelaran una serie de indicadores, como la recaudacin mensual respecto de otro periodo similar, la relacin de la presin del IGV, respecto al PBI, el rendimiento porcentual a un determinado periodo de todos los impuestos, la participacin de cada uno de ellos en el total de la recaudacin por los diferentes impuestos. Para responder la utilidad y el aporte de los indicadores de gestin operativa; a los Organos de Administracin, no hemos formulado ciertas hiptesis que enfticamente nos demuestre que ellos son de gran utilidad y aplicacin, no utlizarlos seria una omisin que revelara la calidad de los profesionales que intervienen en la administracin Tributaria: Hiptesis. Los indicadores de gestin operativa, que estn siendo adoptados por la SUNAT y ADUANAS, estn permitiendo tomar conocimiento de los objetivos y metas propuestas de recaudacin. ? Estn determinando indicadores, para medir otros aspectos que no sean solo metas relacionadas con la recaudacin, evalan aspectos cualitativos? Los indicadores deben de ser tambin orientados a la evaluacin de la eficiencia y eficacia de ella misma? Respecto de la devolucin de impuestos a los exportadores, que informacin existe, lamentablemente no es posible conocerlo, pero si es de suponer que ello existe? Cunto se demorar para atender las solicitudes de devolucin?
Respecto al servicio de ORIENTACION al contribuyente, existe informacin respecto a la atencin verbal y escrita. Absolver consultas verbales, incluye seguridad jurdica, respecto a la orientacin, no seria mejor una respuesta escrita, que en principio se haga referencia a la base legal ?
EFICIENCIA Y EFICACIA Es muy poca la bibliografa respecto a este tema, los que existen son los que elabora los mismos entes, que son utilizados para sus propios objetivos, lo que hace necesario el pronunciamiento de entes externos, a efectos de ratificar los ndices que son trasladados a la opinin publica. Como es de comprender, la SUNAT as como ADUANAS, en su propsito de lograr la eficiencia y eficacia, respecto de su funcin, como ente administrador de los tributos que se les ha sido encargado por Ley, de manera especial la RECAUDACION, ha descuidado la atencin al contribuyente, en lo que respecta a las solicitudes de devolucin de impuestos, no observamos la existencia de INDICADORES DE GESTION OPERATIVA, sobre ello, que es tambin necesario evaluar, para que su gestin se desarrolle adecuadamente SERVICIO DE ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE Otro aspecto de suma importancia, es la atencin que se brinda en el servicio de Orientacin al Contribuyente, consultas que carecen de un adecuado sustento, limitndose solo a transmitir su asesoramiento verbal, no trasladando evidencias de la calidad del mismo, que en circunstancia improbable, pueda servir de sustento base legal para la solucin adoptada por el contribuyente,
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como resultado de su atencin en el servicio de orientacin al Contribuyente. As como aspira lograr adecuados niveles de recaudacin, tambin es su obligacin atender adecuadamente las consultas, con respuestas por escrito, que permita dar evidencia del servicio, as como otros aspectos de la misma naturaleza. FALTA DE INDICADORES DE GESTION DE CARCTER CUALITATIVO No es solo para estos efectos que es necesario que la SUNAT utilice los indicadores mencionados, su concentracin en los objetivos de recaudacin, estn desatendiendo el hecho importante de evaluar los aspectos cualitativos de su gestin, como lo es, la atencin oportuna a las solicitudes de devolucin de los impuestos pagados en exceso, periodos que demora una solicitud de devolucin, etc. RECLAMACIONES Y PERIODOS DE ATENCION Otro aspecto que hace necesario, expresarlo a travs de Indicadores de Gestin Operativa, es la adecuada y oportuna atencin a las reclamaciones administrativas, cuando se emiten determinacin de impuestos y multas; De manera que con toda justicia cumpla tambin con sus obligaciones de atender eficientemente al Contribuyente, y no solo se limiten a controlar la recaudacin, sino tambin la calidad de atencin al contribuyente en trminos razonables. AUDITORIAS INTEGRALES Un tema importante que es necesario tratar es el referido a los ndices que existen respecto de auditorias integrales efectuadas, que tipo de auditorias realiza, o es que sus intervenciones se limitan a compulsas respecto al cumplimiento del pago de los impuestos indirectos - al consumo - y no los que de una u otra forma esta siendo descuidados como lo es la determinacin del monto imponible, a la renta de 3ra. Categora.
Evaluando la determinacin del costo comercial, o en su caso el costo industrial, satisfaserce de la razonabilidad de los inventarios de bienes realizables, su rotacin, la calidad de los mismos mercaderas obsoletas, as como la evaluacin, de que si los gastos que se deduce para efectos del Impuesto a la Renta, son procedentes y razonables. Que se hace al respecto, no existe una informacin publica que nos permita opinar al respecto. Los hechos nos revelan que intervenciones de la calidad de Auditorias Integrales Tributarias son pocas, para no manifestar que son las menos y quizs no exista una labor con el objetivo de evaluar la determinacin de la Renta Imponible, reconocer o contar con estos indicadores, es de necesidad inmediata, adoptando alternativas originales, como en otros pases lo realizan. INTERVENCION DE TERCEROS Una alternativa que podra colaborar, para mejorar la recaudacin, seria que la SUNAT firme convenios con Auditores con experiencia y formacin tributaria, - auditores tributarios - a efectos que por resultados se determine sus Honorarios. Se podra suponer que esta alternativa no garantizara un resultado optimo, debido a lo subjetivo que es la relacin laboral no depender directamente de la SUNAT sin embargo ello es una alternativa, que merece ser analizada, y establecer un marco legal y de tica profesional que norme la participacin de los profesionales que se desarrollen en esta actividad. La realidad econmica, exige la participacin de profesionales con una basta experiencia, en el tratamiento de la informacin contable y tributaria, que conjuntamente con la vehemencia y conocimiento de los profesionales jvenes, personal dependiente de la propia SUNAT conformaran
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equipos de auditoria, para llevar a cabo intervenciones de carcter integral, de manera que s de inicio a una etapa necesaria que complementaria la actuacin eficiente de los Organos de Administracin Tributaria. MICELANEOS Para confirmar los argumento, expuesto en el desarrollo del presente tema, creo oportuno mencionar algunos indicadores determinados del anlisis a cierto periodo efectuado por la SUNAT, para precisar nos vamos ha referir al mes de Enero de 1999, as mismo adjuntamos algunos cuadros con sus correspondientes grficos de actualidad y que en su momento ha permitido a los funcionarios de la SUNAT, en coordinacin con el nivel de decisin, adoptar medidas para corregir lo acontecido baja de la recaudacin -. Mes de Enero 1999 -. Este periodo mensual, que es el primero del ao no muestra una delicada tendencia de disminucin en sus diferentes ndices, lo que se apreciara a continuacin y obviamente ha sido y es de preocupacin de los niveles de decisn y ejecucin. Como se podr apreciar a continuacin. 1. Ingresos Corrientes -. Analizando, los ingresos corrientes del mes de enero, ellos significaron la suma de S/. 1,955 millones, representando una disminucin real de 11.8 % con relacin a enero del ao anterior. (Ver cuadro Nro. 01, 12 y 13) 2. Analizando a los dos principales entes recaudadores de los ingresos corrientes, se observa que en enero 1999, SUNAT aporto el 69 % de la recaudacin mientras que ADUANAS lo hizo con 27.7 % En ambos casos se han descontado las devoluciones atendidas por cada ente. (Ver cuadro Nro. 5). Tambin este indicador no revela que la participacin proporcional de la SUNAT en el ao 1998 representa el 70.27 % es decir tambin disminuyo la participacin de la SUNAT. (Ver cuadro Nro. 5) 3. El monto recaudado por la administracin SUNAT, en el mes de enero represento la suma de S/. 1,494 millones. En trminos de variacin porcentual, se aprecia una disminucin real de 11.1 % respecto a enero 1998. (Ver cuadro Nro. 20 y 23) 4. Con respecto al Impuesto a la Renta (que incluye el impuesto extraordinario a los activos netos IEAN), en enero experimento una disminucin real de 4.7 % respecto a enero del ao anterior. Asimismo, la participacin de este impuesto en la recaudacin de SUNAT pasa de 31.1 en enero 1998 a 33.3 % en enero 1999. (ver cuadro Nro. 22 y 23) 5. Referente al IGV interno, en el mes de enero registro una disminucin real de 14.5 % respecto de la recaudacin de enero del ao anterior. La participacin de este impuesto en la recaudacin del sistema SUNAT disminuyo de 39.3 % de enero 1998 a 37.8 % en enero 1999. (ver cuadro Nro. 22 y 23) 6. La recaudacin real de ISC sin considerar combustible, disminuyo en 12.5 % en enero 1999 respecto al mismo mes del ao anterior. Referente a la participacin de este impuesto en la recaudacin del mismo, se aprecia que su participacin disminuye de 8.9 % en enero 1998 a 8.6 % en enero 1999. (ver cuadro Nro. 22 y 23) 7. En cuanto a la recaudacin de enero de ISC a los combustibles por operaciones internas, se aprecia una disminucin real de 11.9 % respecto del ao anterior. Su participacin respecto a lo recaudado por SUNAT disminuye de 8.3 % en enero de 1998 a 8.2 % en enero de 1999. (ver cuadro Nro. 22 y 23) 8. En el mes de enero se presentaron 1,154 mil declaraciones pagos, por todos los formularios. Con ello, hubo una disminucin de 20 mil respecto al mismo mes del ao anterior. La mayor cantidad de declaraciones correspondi al RUS, con 279, mil declaraciones.
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9. Respecto a la base tributaria, hasta el mes de enero se cuenta con 1,939 mil Registros Unicos del Contribuyente (RUC) activos, lo cual representa un incremento de 32 mil registros respecto del mes anterior. 10. El monto de notas de crdito negociables (NCN) emitidas por SUNAT en enero fue de S/. 133 millones, correspondiendo S/. 127 millones a emisin de cheques. Asimismo, en dicho mes fueron cobrados cheques por S/. 129 millones de nuevos soles mientras que se utilizaron S/. 6 millones en NCN emitidas por SUNAT, quedando pendiente por aplicar un saldo acumulado de S/. 35 millones. CUADROS DE INFORMACION Un aspecto importante de mencionar tambin es lo relacionado a los diferentes cuadros que la administracin tributaria ha desarrollado y viene utilizando, los que por su importancia se mencionan:
? Cuadro 1 -. INGRESOS CORRIENTES - Variaciones porcentuales, en este cuadro se presentan las variaciones porcentuales reales de los ingresos corrientes de los principales tributos, respecto al mismo mes del ao precedente y el acumulado anual del presente ejercicio respecto al ejercicio anterior. ? Cuadro 2 -. INGRESOS CORRIENTES - En miles de Nuevos Soles, en este cuadro se presentan las diferencias nominales de los principales tributos respecto al mismo del ao precedente. ? Cuadro 3 -. INGRESOS CORRIENTES SEGN EL ENTE BENEFICIARIO - En miles de Nuevos Soles, en este cuadro se muestra la asignacin de recursos por ente beneficiario; Tesoro Publico, Promocin Municipal, Mi Vivienda, Fonavi (hoy solidaridad) y otros. El rubro Otros incluye Rodaje e Impuesto a los Casinos de Juego. ? CUADRO 4 -. INGRESOS CORRIENTES SEGN EL ENTE ADMINISTRADOR - En miles de Nuevos Soles, muestra los ingresos corrientes, diferencindolos por ente administrador; SUNAT, ADUANAS y OTROS. El rubro otros comprende a los ministerios de del Interiro, Educacin, salud, Energa y Minas, Agricultura, Industria, Comercio, turismo e Integracin y otros organismos pblicos. Las devoluciones incluyen las Notas de crdito Negociables. ? CUADRO 5 -. INGRESOS CORRIENTES SEGN EL ORGANISMO RECAUDADOR - En miles de Nuevos Soles, este cuadro presenta los ingresos corrientes, diferencindolos por ente recaudador; SUNAT, ADUANS y OTROS. A diferencia del cuadro anterior, el correspondiente a SUNAT, no incluye IGV e ISC por importaciones, recaudados por ADUANAS. ? CUADRO 6 -. INGRESOS CORRIENTES ADMINISTRADOS POR LA SUNAT - En miles de Nuevos Soles, en este cuadro se presenta los ingresos corrientes segn los siguientes sistemas de recaudacin; el de principales contribuyentes - clasificados en principales contribuyentes (prico) nacional, Lima y del Interior; el sistema de Red Bancaria y del Banco de la Nacin. ? CUADRO 7 -. INGRESOS CORRIENTES - En miles de Nuevos Soles, Presenta la serie estadstica de los ingresos corrientes de los 13 ltimos meses, clasificados por tipo de impuestos. ? CUADRO 8 -. INGRESOS CORRIENTES - En miles de Nuevos Soles constantes de enero de 1998, presenta la misma informacin del cuadro Nro. 7 en valores constantes a efectos de hacer comparables los
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periodos mensuales. ? CUADRO 9 -. INGRESOS CORRIENTES Estructura porcentual. Presenta la misma informacin del cuadro Nro. 7 en valores porcentuales por periodos mensuales. ? CUADRO 10 -. VARIACIONES PORCENTUALES REALES respecto al mismo mes del ao anterior. Presenta la serie estadstica mensual de las variaciones porcentuales reales de los principales tributos respecto al mismo mes del ao precedente. ? CUADRO 11 -. INGRESOS CORRIENTES PORDEPARTAMENTOS - En miles de Nuevos Soles, en este cuadro se muestra la recaudacin de los ingresos corrientes de SUNAT, ADUANAS y OTROS organismos por departamentos. ? CUADRO 12 -. INGRESOS CORRIENTES POR SUNAT Y ADUANAS Variaciones Porcentuales. En este cuadro se presentan las variaciones porcentuales reales de los principales tributos clasificados por ente administrador; SUNAT, ADUANAS y otros organismos; variacin respecto al mismo mes del ao precedente y el acumulado anual del presente ejercicio respecto al ejercicio anterior. ? CUADRO 13 -. INGRESOS CORRIENTES POR SUNAT Y ADUANAS En miles de nuevos soles. Este cuadro presenta las diferencias en valores nominales de los principales tributos por ente administrador; respecto al mismo mes del ao precedente. ? CUADRO 14 -. INGRESOS CORRIENTES RECAUDADOS POR SUNAT En miles de nuevos soles. Presenta los ingresos corrientes de SUNAT segn los siguientes sistemas de recaudacin Este cuadro presenta las diferencias en valores nominales de los; el de principales contribuyentes (divididos en PRICO Nacional, Lima y del interior) y el sistema de Red Bancaria. ? CUADRO 15 -. IMPUESTO A LA RENTA En miles de nuevos soles. En este cuadro se presenta el Impuesto a la Renta segn los sistemas de recaudacin descritos en el cuadro Nro. 14. Se muestra de manera separada los pagos por regularizacin. ? CUADRO 16 -. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) INTERNO En miles de nuevos soles. En este cuadro se presenta el Impuesto General a las Ventas de carcter interno; segn los sistemas de recaudacin descritos en el cuadro Nro. 14. ? CUADRO 17 -. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) INTERNO En miles de nuevos soles. En este cuadro se presenta el Impuesto Selectivo al consumo de carcter interno; segn los sistemas de recaudacin descritos en el cuadro Nro. 14. ? CUADRO 18 -. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA ? CUADRO 19 -. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
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? CUADRO 20 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT y ADUANAS, en miles de nuevos soles. ? CUADRO 21 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT y ADUANAS; en miles de nuevos soles constantes de enero 1998. ? CUADRO 22 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT y ADUANAS; estructura porcentual ? CUADRO 23 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT y ADUANAS; variacin porcentual respecto al mismo mes del ao anterior. ? CUADRO 24 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT POR DEPENDENCIA; En miles de nuevos soles. ? CUADRO 25 -. SUNAT, IMPUESTO A LA RENTA POR DEPENDENCIA; En miles de nuevos soles. ? CUADRO 26 -. SUNAT, IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS INTERNO - POR DEPENDENCIA; En miles de nuevos soles. ? CUADRO 27 -. SUNAT, FONAVI IES POR DEPENDENCIA; En miles de nuevos soles.
? CUADRO 28 -. SUNAT, CANTIDAD DE DECLARACIONES SEGN FORMULARIO PRESENTADO. ? CUADRO 29 -. SUNAT, BASE TRIBUTARIA, este cuadro muestra la evolucion mensual de la cantidad de contribuyentes inscritos en el RUC en el mes y la cantidad de contribuyentes activos inscritos a la fecha, as como la cantidad de contribuyentes que declaran y pagan. ? CUADRO 30 -. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES EMITIDAS Y UTILIZADAS, en miles de soles; este cuadro muestra la evolucin mensual de las NCN emitidas y utilizadas as como su saldo mensual y acumulado, distinguindolas por valores y cheques. ? CUADRO 31 -. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES EMITIDAS POR TIPO DE SOLICITUD, en miles de soles; este cuadro presenta la evolucin mensual de la emisin de NCN, desagregada en: ? Devolucin por exportacin ? Pagos en exceso o indebidos ? Saldos de documentos cancelatorios ? Reintegro tributario. ? Rgimen de recuperacin anticipada de IGV ? Misiones diplomticas ? Donaciones devolucin de oficio
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? Crdito tributario 3 % ? Canje de documentos cancelatorios. Ordenamiento de acuerdo al formulario Nro. 4951 ? CUADRO 32 -. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES EMITIDAS POR INTENDENCIAS, en miles de soles; GRAFICOS Cuadros que muestran las variaciones y tendencias de los diferentes conceptos que se recaudan y se controlan como la presentacin de declaraciones juradas mensuales. Etc. Bibliografa
Informativo SUNAT Diciembre 98 Nota Tributaria Diciembre 1998 Ao 7 / Nro. 12 Informativo SUNAT Enero 1999 Nota Tributaria Enero 1999 Ao 8 / Nro. 01 Informativo SUNAT Febrero 1999 Nota Tributaria Febrero 1999 Ao 8 / Nro. 02 Informativo SUNAT Marzo 1999 Nota Tributaria Marzo 1999 Ao 8 / Nro. 03 Revista Tributemos de Sunat Setiembre 98 ao 7 Nro. 69 Tema Indicadores de Gestin Operativa Autor Prof. Antonio Minaya G. Diario Gestin del da 24 de mayo de 1999 Pag 8 articulo: Empresas presentaran a Sunat informacin de los clientes y proveedores desde setiembre 1999 Concentracin de la recaudacin diciembre de 1998 Diario Gestin del da 21 de mayo de 1999 Pag 36 articulo: Recaudacin Tributaria cayo 12.6 % en ABRIL 1999
Indice
Base Legal Marco terico Sunat y Aduanas Aduanas Sunat
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Hiptesis Eficiencia y Eficacia Servicio de Orientacin al Contribuyente Falta de Indicadores de gestin cualitativos Auditoria Integrales Intervencin de terceros Miscelneos- mes de enero 1999 Cuadros de Informacin estadstica Anexos 32 cuadros estadsticos Grficos 10 grficos
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La Relacin Jurdico-Tributaria
La Relacin Jurdico-Tributaria Hctor Cartoln Pastor Contador CAPITULO I I LA RELACION JURIDICO- TRIBUTARIA
1.1. CONCEPTO.- La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos de Gianini , quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su contenido. Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente Relacin Jurdico-Tributaria como sinnimo de Obligacin Tributaria, lo que los legisladores tributarios lo definen en el actual cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L. 816, que define a la Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, como se puede entender hay una confusin de trminos en nuestro actual cdigo, doctrinariamente no se puede aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms importante. La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente ( generador de esos supuesto legales ) o los responsables ( aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley. 1.2. CARACTERISTICAS Presenta las siguientes: 1.2.1 Relacin o Vinculo Obligacional Ex Lege. - segn Jarach lo define como que no surge una pretensin de la administracin al tributo y de manera correspondiente una obligacin para el particular, si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el hecho jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin y la obligacin y la medida de sta. Este principio establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho penal, que se basan sobre principios que significan la existencia de un conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen en ilcitos penales y establecer las penas que a ellos corresponden. De la misma manera en principio significa la existencia de un corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los cuales la obligacin corresponde. Es claro que la fuente inmediata de este vnculo obligacional es la ley. Sin embargo las obligaciones legales o ex lege no slo resultan de la ley sino que tambin deben estar unidas a la realizacin de un hecho que el Derecho Positivo le da la calidad de generador de ese vnculo obligacional. 1.2.2. Relacin de Derecho y Poder.- Para la Teora de la relacin tributaria como Relacin de Podersostenida por parte de la doctrina germnica clsica la relacin existente entre el Estado y los
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particulares no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir relacin de fuerza o relacin de poder. Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la prctica, por lo que fue reemplazada por otra que abogaba por una igualdad en las relaciones entre el fisco y contribuyentes equiparndola en su contenido a las relaciones de Derecho Privado. Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y deudor pertenece slo al deber ser pues no responde a la realidad tributaria. Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas adicionadas que no se agotan en el momento legislativo, sino que son utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley tributaria, provocando de esta forma un desbalance material en la relacin obligacional entre acreedor y deudor. Adems, aun cuando el acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente con una adecuada, eficiente y correcta aplicacin del ingreso que ste le entrega, el sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin(bajo la pena de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay un desbalance porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado se escuda en su poder que, como super organismo social posee. Este poder lo emplea lgicamente solo en un sentido: la recaudacin tributaria. No creemos que deba haber supremaca del acreedor sobre el deudor pues es incompatible con la estructura del Estado de Derecho que supone no slo los particulares, sino tambin el Estado estn sometidos a la Constitucin. Lo que s existe es un desbalance material que surge de la propia naturaleza del Estado. Si el contribuyente se niega, resiste u omite el pago del tributo, el acreedor tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro cdigo Tributario actual cuenta con una va de cobranza ms expeditiva, rpida y coercitiva que la que posee un simple acreedor civil, quien carece de privilegios, y debe esperar aos para lograr sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje anual por concepto de inters legal; sin embargo el acreedor tributario cobra multas o recargos, a ttulo de penalidad, independientemente de los intereses de su dinero, cuando se liquida una deuda tributaria. Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus actos u omisiones, la deuda tributaria se convierte en objeto de compulsin, lo que en trminos prcticos podra enunciarse as: En materia tributaria es posible quebrar el principio de que no hay prisin por deudas. Opinin que no es posible compartir y que, al tratar los delitos tributarios aclaramos. De manera de conclusin se puede entender que la relacin Jurdico-Tributaria es una categora de naturaleza especial de Derecho y Poder. 1.2.3. Relacin Simple y no Compleja.- Este punto como ya adelantamos en la Introduccin representa una propuesta controversial. Se han esbozado 2 tesis al respecto: A. Tesis Administrativa.- En esta tesis encontramos dos vertientes: a.1 Las que no sustentan una relacin compleja: La relacin Jurdica Impositiva tiene un contenido complejo, puesto que de ella derivan, de un lado, poderes y derechos as como obligaciones de la autoridad financiera, a los que corresponden obligaciones, positivas y negativas, as como derechos de las personas sometidas a su potestad, y de otra parte, con carcter ms especfico, el derecho del ente pblico a exigir la correlativa obligacin del contribuyente de pagar la cantidad equivalente al importe del impuesto, puede ser ms concretamente indicada con el trmino de deuda impositiva, a la que corresponden un crdito del ente pblico, mientras que con la expresin ms genrica de Derechos y Obligaciones tributarios se designan todos los otros derechos y deberes que tambin emanan de la relacin impositiva. En efecto, la circunstancia de que se produzcan los presupuestos materiales a los que la ley vincula la obligacin impositiva, determina el nacimiento de la deuda Impositiva, pero no necesariamente el que de todas las dems obligaciones tributarias, las cuales en cambio, puede surgir en virtud de una acto administrativo. a.2.Las que sustentan una relacin tributaria nica: la cual consistira en una obligacin de dar, que todas las obligaciones sustantivas o formales no sera si no simples accesorios y eso de dar relaciones
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jurdica. B. Tesis de la Naturaleza Simple de la Relacin Jurdico-Tributaria: En contra de quienes sustentan la relacin jurdico-tributaria existen autores que sostienen el contenido simple de dicha relacin. En esta posicin encontramos a Jarach quien sostiene que no existe relacin una relacin compleja con pluralidad de sujetos y pluralidad de obligaciones y deberes. Tampoco la relacin tributaria propiamente dicha comprende en s los deberes y las obligaciones de naturaleza formal. Existe una relacin sustantiva, que nace de verificarse el presupuesto legal establecido en la ley fiscal y cuyos sujetos son de un lado el Estado u otra entidad pblica y de otro lado el contribuyente o los contribuyentes y otros responsables. Es de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crdito ya que las obligaciones formales (prestaciones de hacer o de no hacer o simples tolerancias) no siempre derivan directamente de la ley, como es el caso de la relacin jurdica tributaria sustantiva, sino que algunas veces lo hacen de manifestaciones de voluntad de la autoridad administrativa, sean estas regladas o discrecionales. En conclusin, existe una multiplicidad de Relaciones Jurdico tributarias de carcter diverso. La relacin sustantiva principal; las relaciones sustantivas accesorias; las relaciones de carcter formal y las relaciones de derecho administrativo y de derecho penal. La relacin tributaria sustantiva es una relacin sencilla, al lado de la cual existen otras relaciones completamente distintas.
1.2.4. Relacin Central Alrededor de la Cual Existen las Dems Relaciones.Demostrada la relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdicas tributarias, sta se convierte en una relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdico-tributarias como relaciones sustantivas de carcter accesorio, la relacin de reembolso, las relaciones que surgen de la actividad administrativa tributaria, las relaciones que aparecen a consecuencia de un Ilcito Penal Tributario y las relaciones procesales tributarias. 1.2.5. La Relacin Jurdico-Tributaria es una Relacin Obligacin Personal y No Real.- Se trata de un vnculo jurdico creado entre el sujeto activo (el fisco o sus delegaciones autorizadas por ley) y un sujeto pasivo persona (natural o jurdica) y no entre un sujeto activo (Estado) y las cosas supuestamente elevadas a la categora de sujetos pasivos. Sin embargo la doctrina minoritaria establece que nuestra segunda afirmacin (relacin real) puede ser cierta y aplicable en el campo de los derechos Aduaneros y al impuesto inmobiliario. Se pretende sostener que en los derechos aduaneros, el vnculo jurdico recae sobre las mercaderas y no sobre las personas naturales o jurdicas; se confunde aqu el objeto del impuesto con el sujeto del vnculo que deriva de aqul, vnculo jurdico que como sabemos exige por elemental lgica una persona (natural o jurdica) como deudor responsable. La carga impuesta a la mercadera por trasponer el linde aduanero no representa un vnculo entre el Estado y la mercadera. Las disposiciones que autorizan el derecho de secuestro o aprehensin de las mercaderas, que no slo rigen en materia aduanera sino tambin en numerosos gravmenes al consumo especialmente alcoholes y tabaco son medidas de garanta o privilegio a favor del fisco, pero que no son inherentes a la naturaleza jurdica de la obligacin.
1.4 ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA En toda relacin jurdico-triobutaria existen los siguientes elementos: 1.4.1. SUJETO ACTIVO.-ES EL Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a
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travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado. Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario Material y pertenece ms bien al Derecho Constitucional. Sin embargo, como a travs de la ley tributaria positiva la pretensin del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los tributos. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria. 1.4.2. EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera: a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
b. Responsable.- Establece el artculo 9 del Cdigo Tributario D.L.816, que responsable es aquel que, sin tener condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato(en este caso, en virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de responsabilidad solidaria: ? Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realizacin del hecho imponible es atribuido a varios sujetos pasivos, cada uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente. Es el caso de los condominios
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de un inmueble respecto al impuesto predial. ? Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del hecho imponible, cuando coexisten el responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible b.2. Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente por el responsable sustituto, generndose as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto reemplaza pues al generador del hecho imponible. b.3. Responsable por Sucesin.- La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. b.4. Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco por concepto de tributo, por ejemplo un empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a la Renta. Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que hayan retenido.
El agente de Percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco, como el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico. Por medio de l el legislador le impone la obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su crdito particular. 1.4.3 HECHO IMPONIBLE.- Coincide con el vocablo alemn Tatbestand que ha sido traducido a nuestro idioma como situacin de hecho, significa una expresin muy sinttica, y podrra decir convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos palabras indican. Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es, quiz, errnea, porque habla de hecho cuando muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para designar tanto en formulacin en abstracto como a la formulacin en concreto del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la distincin propugnada que resulta muy precisa e inobjetable, se denomina a la descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el contrario, al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia. Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que nuestro concepto permite evitar confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos fundamentales en el campo del Derecho Tributario. 1.4.4. EL OBJETO.- Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos precisar que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo. CAPITULO II II LA OBLIGACION TRIBUTARIA 2.1 CONCEPTO.- La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre
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EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por obje to el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. El vinculo jurdico creado por la obligacin tributaria es de orden personal. 2.2. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contempornea se adhiere a la opinin de que existe una obligacin sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambin llamadas formales, de singular importancia. 2.2.1. OBLIGACION SUSTANCIAL Tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una prestacin de carcter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligaci0n de dar(el contribuyente) y recibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero(art 27 inc a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso sealar que percibir el valor monetario que esa pretensin supone, es una obligacin que le corresponde al fisco. 2.2.2 OBLIGACIONES FORMALES Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligacin principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Existe un gran nmero de trmites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean stos personas naturales o jurdicas, aunque en este ltimo caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias. B.- OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria, podemos encontrar tambin un tipo de obligacin activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar. B.1.- Obligaciones Activas (de hacer). - Entrar en este mbito la devolucin de los excedentes pagados por parte del contribuyente; la liquidacin del Impuesto, la investigacin y comprobacin de la capacidad contributiva, la verificacin de los hechos imponibles. B.2.- Obligaciones Pasivas.- Entre las cuales podemos distinguir: ? Obligaciones de no Hacer.- En este mbito implcitamente la Administracin Tributaria no podr excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y polticos del contribuyente. Expresamente la Administracin Tributaria no podr ni deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros, las mismas que tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para los fines propios de dicha Administracin, salvo orden judicial. ? Obligaciones de Soportar.- Encontramos aqu la obligacin de soportar por imperio de la ley la funcin orientadora que le compete as como la educacin y asistencia al contribuyente. Esta obligacin orientadora es inherente a la SUNAT y no admite traslado al Tribunal Fiscal. 2.2.3.OBLIGACIONES DE TOLERAR.- Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administracin Tributaria en proceso de fiscalizacin, entre los cuales se puede
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distinguir: ? El deudor tributario debe de permitir en una determinacin de tributos de oficio por parte de la Administracin, exhibir libros de actas, libros y registros contables adems de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligacin Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos, esta incluye proporcionar datos necesarios, para conocer los archivos, medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; proporcionado las copias de los documentos sealados por el representante legal. ? Proporcionar a la Administracin tributaria la informacin que esta requerida o la que ordena las normas tributarias, informacin de terceros con lo que guarda relacin, de acuerdo las formas y condiciones establecidas. 2.2.4.OBLIGACIONES DE NO HACER Estn referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administracin Tributarias prohiba, para facilitar la administracin y correcto orden en los parmetros de imposicin del impuesto, como ejemplo se puede citar cuando la ley prohibe en el Rgimen Unico Simplificado, que para pertenecer a esta categora no se tiene que tener ms de cuatro trabajadores y sus ingresos brutos mensuales no tendrn que exceder de 12 000 nuevos soles, entre muchos esto se nombran solo como ejemplo. Como el siguiente anlisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias, pero la Administracin Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias, es necesario que se lleven de la mano para que exista una armona en el cumplimiento del pago de tributos.
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La Declaracin Tributaria
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La Declaracin Tributaria Esther Norma Cucho Durand Contador
INTRODUCCION El presente trabajo Declaraciones Tributarias ha sido elaborado, teniendo en cuenta la normatavidad vigente, que la rige; es decir el cdigo Tributario recientemente modificado por la Ley 27038. Teniendo en cuenta la variedad de los Organos Administradores de Tributos, el presente trabajo pretende profundizar el tema en lo relacionado a los tributos que constituyen ingresos del Gobierno Central que son administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin TtributariaSUNAT. Bajo ste orden de ideas se ha desarrollado la normativa vigente con respecto a las declaraciones tributarias, para cada uno de los impuestos que son Administrados por la SUNAT; como lo constituyen el Impuesto a la Renta y Impuesto General a la Ventas e Impuesto Selectivo al consumo; as como las declaraciones pago correspondiente, para aquellos contribuyentes que gozan de beneficio tributario, caso Amazona. Finalmente, a manera de solidificar ms an los conocimientos de la normativa que sobre el tema, nos rige se ha incluido como Anexos, las diversas normas dictadas por la Superintendencia Nacional tributaria al respecto. Esperando, que el presente trabajo, sea un material de ayuda para todos aquellos relacionados con el quehacer tributario, queda el compromiso de seguir actualizando la base de datos relacionado a la misma. LA DECLARACION TRIBUTARIA I. BASE LEGAL: La Declaracin tributaria se encuentra regulada en el artculo 88 del Ttulo IV- Obligaciones de los Administrados- del Captulo III -Facultad sancionadora- del Cdigo Tributario Decreto Legislativo 816, recientemente modificado por la ley N27038 de fecha 31 de diciembre de 1,998. II. DEFINICION: Tal como se manifiesta en el primer prrafo del artculo 88 de Cdigo Tributario; la declaracin tributaria, es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria, en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir la Declaracin Tributaria es declarativa, pero no constitutiva; existiendo la presuncin, sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada. Es importante precisar que el trmino hechos al que alude la citada norma, ste debe entenderse a slo aquellas operaciones econmicas que originan el nacimiento de una obligacin tributaria; es decir el hecho imponible, y no a las otras comunicaciones e informaciones que el contribuyente debe proporcionar a la Administracin Tributaria, para facilitar su labor de fiscalizacin. III. DE LA DECLARACION TRIBUTARIA POR MEDIOS MAGNETICOS: La reciente ley modificatoria 27038, ha precisado que las declaraciones tributarias por medios
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magnticos, pueden realizarse a solicitud del deudor tributario, es decir la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, ya sea como contribuyente o responsable. Se seala tambin otras formas de presentacin, como mediante fax, transferencia electrnica; es decir mediante el correo electrnico o por cualquier otro medio que seale el deudor tributario, previo cumplimiento de las condiciones que establezca la Administracin tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Es importante sealar que la reciente ley ha precisado que la Administracin tributaria se reserva el derecho a establecer que deudores tributarios deben presentar su declaracin tributaria, mediante medios magnticos o a travs de las otras formas sealadas en el prrafo anterior. IV. DEL LLENADO DE LA DECLARACION TRIBUTARIA: En cuanto al llenado de la declaracin tributaria, se precisa que los deudores debern consignar en su declaracin tributaria, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria. Resulta importante, tener en cuenta lo sealado en el prrafo anterior, pues su no presentacin en la forma, plazos, lugar y condiciones que le fueran requeridos por la Administracin Tributaria, constituye un incumplimiento relacionado con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, que pueden estar incursos en el Art. 176 Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones en el Art. 178 infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias; las cuales pueden ser sancionadas con multas, que van desde el orden del 40%,50%,80% y 120% de la UIT, dependiendo de cada caso. V. DECLARACION SUSTITUTORIA Y RECTIFICATORIA: El cuarto prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario, permite la posibilidad que las declaraciones tributarias, una vez presentadas, en los plazos sealados por la Administracin Tributaria pueden ser modificadas. Depender del momento en que ella se realice para ser consideradas como una sustitutoria o rectificatoria, cuyas caractersticas e implicancias tributarias se sealan a continuacin: 1. DECLARACION SUSTITUTORIA: Es aquella declaracin tributaria que se realiza para reemplazar o sustituir a otra; siempre que ella se realice dentro del plazo de vencimiento de la misma; no teniendo efectos declarativos la(s) anterior(es) presentada(s), ni constituyen una infraccin formal al no ser consideradas como una rectificatoria. 2. DECLARACION RECTIFICATORIA Es aquella declaracin tributaria que corrige a una anterior, la cual es presentada vencido el plazo sealado por la Administracin Tributaria, la misma que surtir efectos con su presentacin siempre que se determine una igual o mayor obligacin; caso contrario, surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin de la Administracin realice con anterioridad o posterioridad a la presentacin de la referida rectificatoria. La presentacin de las declaraciones rectificatorias debern efectuarse en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. VI. DECLARACION TRIBUTARIA PARA TRIBUTOS QUE CONSTITUYEN INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL:
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Nuestro actual cdigo tributario, que establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario; en lo relacionado a la Declaracin Tributaria, precisa que sta deber ser comunicada en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Razn por la cual, en los diversos tributos que conforman nuestro actual sistema tributario, existen normativas especficas para cada tipo de tributo, que determinan la forma, plazos y oportunidad en que deba efectuarse, mediante la propia auto-declaracin de parte del propio contribuyente y/o responsable. En este orden de ideas y teniendo en cuenta tal como se seal en la introduccin del presente trabajo, en sta oportunidad nos abocaremos a las declaraciones tributarias, correspondientes a los diversos tributos que constituyen ingresos del gobierno central y que son administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT. As tenemos, las siguientes normativas a la fecha de culminacin del presente trabajo: VII. EN EL IMPUESTO A LA RENTA: 1. BASE LEGAL: El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, recientemente aprobado mediante D.S. N054-99-EF de fecha 14-04-99; regula en el Captulo XI -De las declaraciones Juradas, liquidacin y pago del Impuesto- la forma, oportunidad, y quienes deben presentar sus declaraciones tributarias, ya sea en forma mensual y de carcter anual. 2. OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA: Los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. Base legal.- primer prrafo del Art. 79 DS.054-99-EF. 3. PERSONAS QUE PERCIBEN SLO RENTAS DE QUINTA CATEGORA: No presentarn declaracin Jurada los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de la quinta categora (trabajo en relacin de dependencia). Base legal.- segundo prrafo del Art. 79 DS.054-99-EF. 4. TITULAR DE DOS O MS EMPRESAS UNIPERSONALES: La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales deber consolidar las operaciones de estas empresas para los efectos de la declaracin y pago mensual y anual del impuesto. Asimismo debe sealarse que, en caso de empresas unipersonales existe la obligacin de presentar, despus del cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la SUNAT, una declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial por cada negocio, la que se atribuir al propietario, quien determinar el impuesto correspondiente conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas. Base legal.- tercer prrafo del Art. 79 DS.054-99-EF. 5. INFORMACIN PATRIMONIAL: Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial que le sea requerida por la Administracin Tributaria. Base legal.- cuarto prrafo del Art. 79 DS.054-99-EF. 6. FORMULARIOS Y MEDIOS ESPECIALES: Las declaraciones juradas(debe entenderse mensuales y anuales), balances y anexos se deber presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT. Base legal.- quinto prrafo del Art. 79 DS.054-99-EF.
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7. CASOS ESPECIALES: La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto, concluyendo los pagos a cuenta. Asimismo, podr exceptuar de dicha obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por va retencin en la fuente o pagos directos. Base legal.- sexto prrafo del Ar. 79 DS.054-99-EF. 8. PAGO DE SALDOS DEL IMPUESTO: El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin jurada deber acreditarse en la oportunidad de su presentacin. Base legal.- sptimo prrafo del Ar. 79 TUO DS.054-99-EF; Arts. 47,48 y 49 del D.S. 122-94-EF. 9. DEL CARCTER DE DJ DE LOS PAGOS A CUENTA: La determinacin y pago a cuenta mensual tienen el carcter de declaracin jurada. Base legal.- Art. 81 TUO DS.054-99-EF. 10. DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE 1 CATEGORA: Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a sta renta, el monto que resulte de aplicar el 15% sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se adquirir dentro del plazo que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el procedimiento. Los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesin gratuita de predios, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declara y pagar anualmente. Base legal.- Art. 84 TUO DS.054-99-EF. 11. DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE 3 CATEGORA: Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta (tienen el carcter de declaracin jurada) del impuesto a la renta que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el cdigo tributario, cuotas mensuales en base al sistema de coeficientes o del 2% de sus ingresos netos obtenidos en el mes. Base legal.- Art. 85 TUO DS.054-99-EF. 12. DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE 4 CATEGORA: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales (tienen el carcter de declaracin jurada) que se determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual, abonada o acreditada dentro de los plazos previstos en el cdigo tributario. Slo estarn obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta. Base legal.- Art. 86 TUO DS.054-99-EF. 13. DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN ESPECIAL A LA RENTA: Los pagos a cuenta de los contribuyentes del ste rgimen tienen el carcter cancelatorio, no debiendo por lo tanto, presentar declaracin jurada anual. Base legal.- Art. 120 TUO DS.054-99-EF. IX. EN EL IMPUESTO GEBERAL A LAS VENTAS E ISC: 1. BASE LEGAL: El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
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Consumo, recientemente aprobado mediante D.S. N055-99-EF de fecha 15-04-99; regula en cuanto al IGV en su Captulo VIII - De la declaracin y del Pago- la forma, condiciones, sujetos y oportunidad en que debern presentar sus declaracionespago; que en el caso del IGV es de realizacin inmediata, pero de liquidacin mensual. En cuanto al Impuesto Selectivo al Consumo-ISC-, sta se encuentra regulado en el Captulo IV-del Pago-, la misma que seala que la declaracin pago de determinar de acuerdo a lo regulado por el cdigo tributario, debiendo la SUNAT establecer los lugares, condiciones, requerimientos e informacin correspondientes. 1.1 DECLARACION PAGO - IGV : Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior, en la cul dejarn constancia del impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el impuesto resultante, o si corresponda determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo periodo. Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada, en las que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. Para stos efectos debern considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. Base legal.- Art. 29 TUO DS.055-99-EF A.) FORMA, OPORTUNIDAD Y LUGAR DE PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA: La declaracin y pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente y en un mismo documento, dentro del mes calendario siguiente al periodo tributario a que corresponda la declaracin y el pago. Si no se efectuarn conjuntamente ambas obligaciones, la declaracin o el pago sern recibidos pero la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin que corresponda y de ser le caso proceder a la cobranza coactiva. La declaracin y pago se efectuarn en la forma prevista en el cdigo tributario. La SUNAT establecer los lugares condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracinpago. Base legal.- Art. 30 TUO DS.055-99-EF B.) COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO: El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT a travs del formulario de declaracin pago consignado 00 como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del cdigo tributario. Base legal.- Numeral 2 Art. 8 reglamento DS.136-96-EF C.)RETENCIONES: Las retenciones o percepciones que se hubieren efectuado por concepto del IGV y/o Impuesto a la Promocin Municipal, se deducirn del impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorver las retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas en los meses siguientes y/o podr solicitar su devolucin de ser el caso, La SUNAT establecer la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. Base legal.- Numeral 2 Art. 8 reglamento DS.136-96-EF. 1.2 DECLARACION - PAGO DEL ISC:
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Tal como se seala en el art. 50 del TUO D.S. 055-99-EF; el impuesto selectivo al consumo grava: 1.-)La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los apndices III y IV de la cita norma. 2.-)La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del apndice IV. 3.-)Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. Para efectos del concepto de venta y nacimiento de la obligacin tributaria, son de aplicacin las mismas pautas que para el IGV. 1.2.1 En cuanto al primer nivel sealado; es decir en la venta del productor al fabricante, se aplican las normas del art. 52 del TUO-D.D. 055-99-EF; pudindose determinar un sistema general o especial de pago del impuesto, dependiendo de cada caso, tal como se seala a continuacin: A.) SISTEMA ESPECIAL: El Impuesto Selectivo al Consumo, tiene establecido un sistema especial(declaracin pago a cuenta y de declaracin pago mensual de regularizacin) semanal de pago del impuesto respecto de las ventas de agua minerales, naturales o artificiales, cervezas, combustibles; as como la venta de licores, bebidas alcohlicas, y otros, el mismo que ser determinado mediante norma reglamentaria. Todos los bienes mencionados, excepto la venta de licores, bebidas alcohlicas y dems bebidas espirituosas, tienen establecido el referido procedimiento especial en las normas del reglamento vigente(D.S. N029-94-EF). Base legal.- Art. 64 TUO DS.055-99-EF. B.) SISTEMA GENERAL: Tambin el ISC contempla un sistema general de pago del impuesto, par los bienes distintos a los sealados en los prrafos anteriores, en los cuales se dispone la aplicacin de las normas previstas en el Cdigo Tributario. En este procedimiento se incluye la venta de licores y bebidas alcohlicas en general. Base legal.- Art. 64 TUO DS.055-99-EF 1.2.2 En cuanto al ISC en la importacin de bienes, es de aplicacin el art. 32 del TUO del D.S. N055-99-EF. y ser liquidado y pagado en las Aduanas conjuntamente con los derechos de importacin. 1.2.3 En cuanto a los juegos de azar y apuestas, para la declaracin pago mensuales utilizarn los formularios 187 (pequeos y medianos contribuyentes) y el 287 (principales contribuyentes). Siendo el pago mensual considerndose el cronograma establecido por la SUNAT. X. FORMULARIOS-DECLARACION PAGO (SUNAT) VIGENTES: FORMULARIOS VIGENTES DECLARACIONES PAGO 141 Impuesto Extraordinario a los Activos Netos - 1,999 143 . IGV-Renta - Ley N 27037 - Promocin de la Inversin en la Amazona - MEPECOS 158 IGV-Renta - Rgimen General - MEPECOS 162 IGV-Renta - Rgimen Especial 171 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta 1998 - Personas Naturales 172 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta 1998 - Tercera Categora* 181 Retenciones Renta - MEPECOS
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182 . Retenciones IGV y pago de IGV por servicios de no domiciliados - MEPECOS 183 Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) - MEPECOS 187 Impuesto Selectivo al Consumo - MEPECOS 195 Declaracin Rectificatoria o Sustitutoria - MEPECOS 243 . IGV - Renta - Ley N27037 - Promocin de la Inversin en la Amazona - PRICOS 258 IGV - Renta - Rgimen General - PRICOS 281 Retenciones Renta - PRICOS 282 . Retenciones IGV y Pago de IGV por servicios de no domiciliados - PRICOS 283 Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) - PRICOS 287 Impuesto Selectivo al Consumo - PRICOS 295 Declaracin Rectificatoria o Sustitutoria - PRICOS ESTABLECEN CRONOGRAMAS DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 010-99/SUNAT (Publicada el 23 de enero de 1999) Lima, 22 de enero de 1999 CONSIDERANDO: Que es necesario establecer los cronogramas de cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes a los deudores tributarios, incluyendo a los que se encuentran comprendidos en el Rgimen nico Simplificado; En uso de las atribuciones conferidas en el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 777 y normas modificatorias, el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 821, modificado por la Ley N 27039 y el Artculo 29 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816 modificado por la Ley N 27038; SE RESUELVE: Artculo 1.- Los deudores tributarios, con excepcin de los comprendidos en el Rgimen nico Simplificado, cumplirn con realizar el pago de los tributos de liquidacin mensual, anticipos, pagos a cuenta mensuales, pago de tributos retenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones que correspondan a tributos a su cargo administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo I de la presente resolucin. Artculo 2.- Los contribuyentes afectos al Rgimen nico Simplificado cumplirn con presentar las Boletas de Pago y cancelar las cuotas segn la categora que les corresponda, de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo II. Artculo 3.- Los contribuyentes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo cumplirn con presentar los Formularios correspondientes y cancelar los pagos a cuenta semanales segn el cronograma detallado en el Anexo III. Para efectos de la regularizacin mensual se deber aplicar el cronograma detallado en el Anexo I. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO SUPERINTENDENTE
ANEXO I MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE
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REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC ) 10 Da Hbil 11 Da Hbil 12 Da Hbil 13 Da Hbil 14 Da Hbil 15 Da Hbil ENERO 1999 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 12-Febrero-1999 15-Febrero-1999 16-Febrero-1999 17-Febrero-1999 18-Febrero-1999 19-Febrero-1999 FEBRERO 1999 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 12-Marzo-1999 15-Marzo-1999 16-Marzo-1999 17-Marzo-1999 18-Marzo-1999 19-Marzo-1999 MARZO 1999 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 16-Abril-1999 19-Abril-1999 20-Abril-1999 21-Abril-1999 22-Abril-1999 23-Abril-1999 ABRIL 1999 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 14-Mayo-1999 17-Mayo-1999 18-Mayo-1999 19-Mayo-1999 20-Mayo-1999 21-Mayo-1999 MAYO 1999 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 14-Junio-1999 15-Junio-1999 16-Junio-1999 17-Junio-1999 18-Junio-1999 21-Junio-1999 NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO
ANEXO II VENCIMIENTO PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC ) 3 Da Hbil 4 Da Hbil 5 Da Hbil 6 Da Hbil 7 Da Hbil 8 Da Hbil ENERO 1999 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 03-Febrero-1999 04-Febrero-1999 05-Febrero-1999 08-Febrero-1999 09-Febrero-1999 10-Febrero-1999 FEBRERO 1999 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 03-Marzo-1999 04-Marzo-1999 05-Marzo-1999 08-Marzo-1999 09-Marzo-1999 10-Marzo-1999 MARZO 1999 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 07-Abril-1999 08-Abril-1999 09-Abril-1999 12-Abril-1999 13-Abril-1999 14-Abril-1999 ABRIL 1999 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 05-Mayo-1999 06-Mayo-1999 07-Mayo-1999 10-Mayo-1999 11-Mayo-1999 12-Mayo-1999 MAYO 1999 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 03-Junio-1999 04-Junio-1999 07-Junio-1999 08-Junio-1999 09-Junio-1999 10-Junio-1999 NOTA: A PARTIR DE LA SUGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC Y EN LA PARTE INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO
ANEXO III CALENDARIO DE VENCIMIENTOS PAGOS A CUENTA SEMANALES IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION VENCIMIENTO SEMANAL
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SEMANA Vencimiento N DESDE HASTA ENERO 1999 1 03-Enero-1999 09-Enero-1999 05-Enero-1999 2 10-Enero-1999 16-Enero-1999 12-Enero-1999 3 17-Enero-1999 23-Enero-1999 19-Enero-1999 4 24-Enero-1999 30-Enero-1999 26-Enero-1999 FEBRERO 1999 1 31-Enero-1999 06-Febrero-1999 02-Febrero-1999 2 07-Febrero-1999 13-Febrero-1999 09-Febrero-1999 3 14-Febrero-1999 20-Febrero-1999 16-Febrero-1999 4 21-Febrero-1999 27-Febrero-1999 23-Febrero-1999 MARZO 1999 1 28-Febrero-1999 06-Marzo-1999 02-Marzo-1999 2 07-Marzo-1999 13-Marzo-1999 09-Marzo-1999 3 14-Marzo-1999 20-Marzo-1999 16-Marzo-1999 4 21-Marzo-1999 27-Marzo-1999 23-Marzo-1999 5 28-Marzo-1999 03-Abril-1999 30-Marzo-1999 ABRIL 1999 1 04-Abril-1999 10-Abril-1999 06-Abril-1999 2 11-Abril-1999 17-Abril-1999 13-Abril-1999 3 18-Abril-1999 24-Abril-1999 20-Abril-1999 4 25-Abril-1999 01-Mayo-1999 27-Abril-1999 MAYO 1999 1 02-Mayo-1999 08-Mayo-1999 04-Mayo-1999 2 09-Mayo-1999 15-Mayo-1999 11-Mayo-1999 3 16-Mayo-1999 22-Mayo-1999 18-Mayo-1999 4 23-Mayo-1999 29-Mayo-1999 25-Mayo-1999 JUNIO 1999 1 30-Mayo-1999 05-Junio-1999 01-Junio-1999 2 06-Junio-1999 12-Junio-1999 08-Junio-1999 3 13-Junio-1999 19-Junio-1999 15-Junio-1999 4 20-Junio-1999 26-Junio-1999 22-Junio-1999 5 27-Junio-1999 03-Julio-1999 30-Junio-1999 JULIO 1999 1 04-Julio-1999 10-Julio-1999 06-Julio-1999 2 11-Julio-1999 17-Julio-1999 13-Julio-1999 3 18-Julio-1999 24-Julio-1999 20-Julio-1999 4 25-Julio-1999 31-Julio-1999 27-Julio-1999 AGOSTO 1999 1 01-Agosto-1999 07-Agosto-1999 03-Agosto-1999 2 08-Agosto-1999 14-Agosto-1999 10-Agosto-1999 3 15-Agosto-1999 21-Agosto-1999 17-Agosto-1999 4 22-Agosto-1999 28-Agosto-1999 24-Agosto-1999 SETIEMBRE 1999 1 29-Agosto-1999 04-Septiembre-1999 01-Septiembre-1999 2 05-Septiembre-1999 11-Septiembre-1999 07-Septiembre-1999 3 12-Septiembre-1999 18-Septiembre-1999 14-Septiembre-1999 4 19-Septiembre-1999 25-Septiembre-1999 21-Septiembre-1999 5 26-Septiembre-1999 02-Octubre-1999 28-Septiembre-1999 OCTUBRE 1999 1 03-Octubre-1999 09-Octubre-1999 05-Octubre-1999 2 10-Octubre-1999 16-Octubre-1999 12-Octubre-1999
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3 17-Octubre-1999 23-Octubre-1999 19-Octubre-1999 4 24-Octubre-1999 30-Octubre-1999 26-Octubre-1999 NOVIEMBRE 1999 1 31-Octubre-1999 06-Noviembre-1999 03-Noviembre-1999 2 07-Noviembre-1999 13-Noviembre-1999 09-Noviembre-1999 3 14-Noviembre-1999 20-Noviembre-1999 16-Noviembre-1999 4 21-Noviembre-1999 27-Noviembre-1999 23-Noviembre-1999 5 28-Noviembre-1999 04-Diciembre-1999 30-Noviembre-1999 DICIEMBRE 1999 1 05-Diciembre-1999 11-Diciembre-1999 07-Diciembre-1999 2 12-Diciembre-1999 18-Diciembre-1999 14-Diciembre-1999 3 19-Diciembre-1999 25-Diciembre-1999 21-Diciembre-1999 4 26-Diciembre-1999 01-Enero-2000 28-Diciembre-1999
ESTABLECEN CRONOGRAMA DE PAGO PARA LOS PERIODOS TRIBUTARIOS JUNIO Y JULIO-DICIEMBRE 1999 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No 044-99/SUNAT (Publicada el 13 de abril de 1999) Lima, 12 de abril de 1999 CONSIDERANDO: Que es necesario establecer los cronogramas de cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes a los deudores tributarios, para los perodos tributarios de junio a diciembre del ejercicio 1999, incluyendo a los que se encuentran comprendidos en el Rgimen Unico Simplificado; Que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se har cargo a partir del perodo tributario julio del presente ao, del cobro de las aportaciones a la Seguridad Social de Salud -ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Provisional ONP; Que es necesario establecer un cronograma de pagos ms amplio a fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones tributarias, cuyo control se encuentra a cargo de la SUNAT; En uso de las atribuciones conferidas en el Artculo 12o del Decreto Legislativo No 777 y normas modificatorias, el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 821, modificado por la Ley No 27039 y el Artculo 29o del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo No 816, modificado por la Ley No 27038; SE RESUELVE: Artculo 1o.- CRONOGRAMA PARA EL PERIODO TRIBUTARIO JUNIO 1999 Los deudores tributarios debern cumplir con sus obligaciones tributarias que correspondan al perodo tributario de junio de 1999, segn el cronograma detallado en el Anexo 1 que forma parte de la presente resolucin, de acuerdo a lo siguiente: a) Con excepcin de los comprendidos en el Rgimen Unico Simplificado, cumplirn con realizar el pago de los tributos de liquidacin mensual, anticipos, pagos a cuenta mensuales, pago de tributos retenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones que correspondan a tributos a su cargo administrados y recaudados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, de acuerdo al primer cuadro del Anexo 1. b) Aqullos afectos al Rgimen Unico Simplificado, cumplirn con presentar las boletas de pago y cancelar las cuotas segn la categora que les corresponda, considerando el segundo cuadro del Anexo 1. Artculo 2o.- CRONOGRAMA PARA LOS PERIODOS TRIBUTARIOS JULIO A DICIEMBRE DE 1999 Los deudores tributarios, incluyendo a los comprendidos en el Rgimen Unico Simplificado, debern cumplir con realizar el pago de los tributos de liquidacin mensual, cuotas, anticipos, pagos a cuenta mensuales, pago de tributos retenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones que correspondan a tributos a su cargo administrados y/o recaudados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, correspondientes a los perodos tributarios de julio a diciembre
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de 1999, segn el cronograma detallado en el Anexo 2 que forma parte de la presente resolucin. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO Superintendente. ANEXO 1 MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 10 Da Hbil 11 Da Hbil 12 Da Hbil 13 Da Hbil 14 Da Hbil 15 Da Hbil JUNIO 1999 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 14-Julio-1999 14-Julio-1999 14-Julio-1999 14-Julio-1999 14-Julio-1999 14-Julio-1999 NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO. VENCIMIENTO PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 3 Da Hbil 4 Da Hbil 5 Da Hbil 6 Da Hbil 7 Da Hbil 8 Da Hbil JUNIO 1999 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 05-Julio-1999 06-Julio-1999 07-Julio-1999 08-Julio-1999 09-Julio-1999 12-Julio-1999 NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 7 Da Hbil 8 Da Hbil 9 Da Hbil 10 Da Hbil 11 Da Hbil 12 Da Hbil 13 Da Hbil 14 Da Hbil 15 Da Hbil 16 Da Hbil JULIO 1999 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 10-Agosto-1999 11-Agosto-1999 12-Agosto-1999 13-Agosto-1999 16-Agosto-1999 17-Agosto-1999 18-Agosto-1999 19-Agosto-1999 20-Agosto-1999 23-Agosto-1999 AGOSTO 1999 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 09-Septiembre-1999 10-Septiembre-1999 13-Septiembre-1999 14-Septiembre-1999 15-Septiembre-1999 16-Septiembre-1999 17-Septiembre-1999 20-Septiembre-1999 21-Septiembre-1999 22-Septiembre-1999 SETIEMBRE 1999 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
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12-Octubre-1999 13-Octubre-1999 14-Octubre-1999 15-Octubre-1999 18-Octubre-1999 19-Octubre-1999 20-Octubre-1999 21-Octubre-1999 22-Octubre-1999 25-Octubre-1999 OCTUBRE 1999 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 10-Noviembre-1999 11-Noviembre-1999 12-Noviembre-1999 15-Noviembre-1999 16-Noviembre-1999 17-Noviembre-1999 18-Noviembre-1999 19-Noviembre-1999 22-Noviembre-1999 23-Noviembre-1999 NOVIEMBRE 1999 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 10-Diciembre-1999 13-Diciembre-1999 14-Diciembre-1999 15-Diciembre-1999 16-Diciembre-1999 17-Diciembre-1999 20-Diciembre-1999 21-Diciembre-1999 22-Diciembre-1999 23-Diciembre-1999 DICIEMBRE 1999 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 11-Enero-1999 12-Enero-1999 13-Enero-1999 14-Enero-1999 17-Enero-1999 18-Enero-1999 19-Enero-1999 20-Enero-1999 21-Enero-1999 24-Enero-1999 ESTABLECEN CRONOGRAMAS DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Resolucin de Superintendencia N 05-98/SUNAT (Publicada el 17 de enero de 1998) Lima, 16 de enero de 1998. CONSIDERANDO: Que es necesario establecer los cronogramas de cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes a los deudores tributarios, incluyendo a los que se encuentran comprendidos en el Rgimen Unico Simplificado; En uso de las atribuciones conferidas en el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 777 modificado por la Ley N 26423 y el Artculo N 29 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816; SE RESUELVE: Artculo 1.- Los deudores tributarios, con excepcin de los comprendidos en el Rgimen Unico Simplificado, cumplirn con realizar el pago de los tributos de liquidacin mensual, anticipos, pagos a cuenta mensuales, pago de tributos retenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones que correspondan a tributos a su cargo administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo I de la presente Resolucin. Artculo 2.- Los contribuyentes afectos al Rgimen Unico Simplificado cumplirn con presentar las Boletas de Pago y cancelar las cuotas segn la categora que les corresponda, de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo II. Regstrese, comunquese y publquese. JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO Superintendente. ANEXO I MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 10 Da hbil 11 Da hbil 12 Da hbil 13 Da hbil 14 Da hbil 15 Da hbil Enero 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 13/02/98 16/02/98 17/02/98 18/02/98 19/02/98 20/02/98 Febrero 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 13/03/98 16/03/98 17/03/98 18/03/98 19/03/98 20/03/98 Marzo 1998 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 16/04/98 17/04/98 20/04/98 21/04/98 22/04/98 23/04/98 Abril 1998 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 15/05/98 18/05/98 19/05/98 20/05/98 21/05/98 22/05/98 Mayo 1998 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 12/06/98 15/06/98 16/06/98 17/06/98 18/06/98 19/06/98 Junio 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7
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14/07/98 15/07/98 16/07/98 17/07/98 Julio 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 14/08/98 17/08/98 18/08/98 19/08/98 Agosto 1998 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 14/09/98 15/09/98 16/09/98 17/09/98 Setiembre 1998 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 15/10/98 16/10/98 19/10/98 20/10/98 Octubre 1998 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 13/11/98 16/11/98 17/11/98 18/11/98 Noviembre 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 15/12/98 16/12/98 17/12/98 18/12/98 Diciembre 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 15/01/99 18/01/99 19/01/99 20/01/99
20/07/98 21/07/98 20/08/98 21/08/98 18/09/98 21/09/98 21/10/98 22/10/98 19/11/98 20/11/98 21/12/98 22/12/98 21/01/99 22/01/99
NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMA ANEXO II VENCIMIENTO PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 3 Da hbil 4 Da hbil 5 Da hbil 6 Da hbil 7 Da hbil 8 Da hbil Enero 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 04/02/98 05/02/98 06/02/98 09/02/98 10/02/98 11/02/98 Febrero 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 04/03/98 05/03/98 06/03/98 09/03/98 10/03/98 11/03/98 Marzo 1998 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 03/04/98 06/04/98 07/04/98 08/04/98 13/04/98 14/04/98 Abril 1998 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 06/05/98 07/05/98 08/05/98 11/05/98 12/05/98 13/05/98 Mayo 1998 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 03/06/98 04/06/98 05/06/98 08/06/98 09/06/98 10/06/98 Junio 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 03/07/98 06/07/98 07/07/98 08/07/98 09/07/98 10/07/98 Julio 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 05/08/98 06/08/98 07/08/98 10/08/98 11/08/98 12/08/98 Agosto 1998 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 03/09/98 04/09/98 07/09/98 08/09/98 09/09/98 10/09/98 Setiembre 1998 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 05/10/98 06/10/98 07/10/98 09/10/98 12/10/98 13/10/98 Octubre 1998 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 04/11/98 05/11/98 06/11/98 09/11/98 10/11/98 11/11/98 Noviembre 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 03/12/98 04/12/98 07/12/98 09/12/98 10/12/98 11/12/98 Diciembre 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 06/01/99 07/01/99 08/01/99 11/01/99 12/01/99 13/01/99 NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO.
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DICTAN NORMA QUE INTEGRA DISPOSICIONES SOBRE LA FORMA EN QUE DEUDORES TRIBUTARIOS DEBERAN CUMPLIR SUS OBLIGACIONES CON LA SUNAT RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 100-97/SUNAT Lima, 07 de noviembre de 1997. CONSIDERANDO: Que es conveniente integrar en una sola norma las disposiciones relativas a la forma en que los deudores tributarios debern cumplir sus obligaciones tributarias con la SUNAT; Que el artculo 29 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816 faculta a la Administracin Tributaria a fijar la forma y lugar de pago; Que el articulo 88 del citado Cdigo faculta a la Administracin Tributaria, asimismo, a establecer la forma de presentacin de la declaracin tributaria; En uso de las facultades conferidas por el articulo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso o) del artculo 6 del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 032-92-EF, SE RESUELVE: Articulo 1.- LUGAR DE PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES Los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes efectuarn la declaracin y el pago de la deuda tributaria en las oficinas bancarias ubicadas en las Unidades de Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT, en efectivo o mediante cheque. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, la SUNAT podr designar lugares distintos para la presentacin y pago de las declaraciones. Los deudores tributarios considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes, efectuaran la declaracin y el pago de la deuda tributaria en las instituciones bancarias autorizadas, en efectivo o mediante cheque. Articulo 2.- LUGAR DE PAGO MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS El pago mediante documentos valorados tales como Notas de Crdito Negociables y otros, se realizar exclusivamente en la dependencia de la SUNAT que corresponda al deudor tributario, empleando los formularios establecidos para tal efecto. Cuando el pago se efecte parcialmente mediante documentos valorados, la entrega del efectivo y/o del cheque se realizar en las oficinas bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT o en las instituciones bancarias autorizadas, segn le corresponda al deudor tributario. El pago mediante documentos valorados no exime de la obligacin de presentar la declaracin en los lugares sealados para ello, an cuando con aqullos se pague la totalidad de la deuda tributaria. El pago de los impuestos que constituyan ingresos del Tesoro Pblico, que afecten a las importaciones y que se realice mediante Notas de Crdito Negociables, deber sujetarse a lo sealado en las normas sobre Notas de Crdito Negociables. Articulo 3.- DEL PAGO MEDIANTE CHEQUE El pago mediante cheque se ceir a las siguientes reglas: a) Se utilizar un solo cheque pare abonar el importe a pagar por los tributos contenidos en cada formulario. b) Se emitir con cargo a la cuenta corriente del deudor tributario y a nombre de SUNAT/....(nombre del banco donde se efecte el pago). c) Se girar a cargo del banco receptor o a cargo de otro banco que opere en la misma plaza y est comprendido dentro del mismo radio de compensacin. d) Tratndose del pago de la multa o de los gastos originados en la ejecucin del comiso, a que se refiere el literal a) del artculo 184 del Cdigo Tributario, aqul se realizar mediante cheque certificado o de gerencia. Artculo 4.- DE LA DECLARACION TRIBUTARIA Los deudores tributarios debern efectuar la declaracin de los conceptos a que se refiere el Anexo 1 de la presente Resolucin, respecto a los tributos a los que se encuentren afectos, mediante la presentacin de una declaracin-pago por cada perodo tributario.
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Salvo disposicin expresa en contrario, los deudores tributarios debern consolidar la totalidad de sus operaciones y/o retenciones en una sola declaracin, de acuerdo a lo establecido en el prrafo anterior. Para tal efecto, los deudores tributarios que tengan sucursales, agencias, establecimientos anexos o puntos de venta en distintos lugares, tomarn como referencia el monto consolidado de sus operaciones y/o retenciones. Con posterioridad a la presentacin de la declaracin tributaria, slo podrn presentarse las sustitutorias y/o rectificatorias de acuerdo con las condiciones y plazos que establezca la SUNAT. Articulo 5.- DATOS MINIMOS PARA CONSIDERAR PRESENTADA LA DECLARACION-PAGO Para considerar presentada la declaracin-pago el deudor tributario deber consignar como mnimo lo siguiente: a) Numero de Registro Unico de Contribuyente - RUC. b) Nombres y Apellidos o Razn Social. c) Periodo tributario. d) Firma del contribuyente, responsable o representante legal. Tratndose de declaraciones anuales, slo ser obligatorio el cumplimiento de los literales a), b) y d) sealados en el presente artculo para dar por presentada la declaracin. Para efecto de la subsanacin relativa a los literales a) y c), los deudores tributarios debern ceirse a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 089-95/SUNAT, modificada segn la Primera Disposicin Final de la presente Resolucin. Las declaraciones-pago que cumplan con lo sealado en el presente artculo, se considerarn presentadas respecto de todos los conceptos incluidos en el formulario, referidos a los tributos a los que el deudor tributario se encuentre afecto. Articulo 6.- DECLARACION COMPLETA La declaracin ser considerada completa, cuando habiendo cumplido con las condiciones establecidas en el artculo anterior, adems se incluyen datos referidos a la informacin que debe declarar el deudor tributario y cuya omisin impedira determinar la deuda tributaria, por cada concepto. Para estos efectos, la declaracin - pago deber consignar informacin numrica que permita determinar la deuda correspondiente a los tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto. En el caso de no existir monto a declarar por determinado perodo, se deber consignar cero (00) en las casillas detalladas en el Anexo 2. La declaracin no ser considerada completa cuando: a) No exista informacin en las casillas detalladas en el Anexo 2 que forma parte de la presente Resolucin, que correspondan a los conceptos referidos a los tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto. b) Exista informacin en alguna casilla correspondiente a la columna tributo, no existiendo informacin en la casilla de la misma lnea de la columna base imponible. En estos casos se incurrir en la infraccin de presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta, tipificada en el numeral 3 del articulo 176 del Cdigo Tributario. La declaracin se entender incompleta respecto de cada concepto, en forma independiente. Artculo 7.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION POR CONCEPTOS Las determinaciones de los conceptos que se sealan en el Anexo 1 de la presente Resolucin, constituyen obligaciones independientes entre si, an cuando se realizaran en un mismo formulario. Articulo 8.- DEROGACION DE NORMAS Derguense las Resoluciones de Superintendencia Nos. 084-93-EF/SUNAT, 011-95-EF/SUNAT y 021-95-EF/SUNAT. DISPOSICIONES FINALES PRIMERA.- Modifquese el primer prrafo del artculo 2 la Resolucin de Superintendencia N 089-95/SUNAT, en los siguientes trminos: "Articulo 2.- SOLICITUD DE MODIFICACION E INCLUSION DE DATOS El formulario N 1093 podr ser utilizado para modificar y/o incluir los siguientes datos, cuando
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hayan sido omitidos o consignados errneamente: (...)" SEGUNDA.- Los deudores tributarios que, habiendo estado obligados a presentar sus declaraciones-pago tomando como referencia el monto consolidado de sus operaciones y/o retenciones, no lo hayan hecho, debern regularizar tal situacin mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria en la que consoliden su informacin. Para ello, rectificarn la ltima declaracin presentada. Si en cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo anterior, tuviesen que presentar ms de una declaracin rectificatoria, no les ser de aplicacin la sancin prevista en el numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario, siempre que regularicen la presentacin de la informacin consolidada dentro de los 30 das de publicada la presente Resolucin. TERCERA.- Los deudores tributarios considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes que hubiesen presentado la declaracin correspondiente al periodo tributario octubre de 1997 antes de la entrada en vigencia de la presente Resolucin, tendrn plazo hasta el 30 de noviembre de 1997 para efectuar el pago mediante documentos valorados conforme a lo establecido en el segundo prrafo y siguientes del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 084-93-EF/SUNAT. CUARTA.- Los deudores tributarios comprendidos en el artculo 71 de la Ley General de Industrias determinarn el Impuesto de Promocin Municipal en los formularios aprobados para el pago del Impuesto General a las Ventas, consignndose el monto de la base imponible e impuesto resultante y anotndose cero (00) en la casilla correspondiente al importe a pagar. El importe del impuesto resultante se cancelar en la Boleta de Pago que corresponda, dentro del plazo y en el lugar establecido pare la declaracin del mismo, debindose anotar en la casilla correspondiente el cdigo de tributo N 7021 - Impuesto de Promocin Municipal. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO IBERICO Superintendente ANEXO 1 - RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 100-97-SUNAT TRIBUTOS Y CONCEPTOS TRIBUTOS CONCEPTOS Impuesto a la Renta Renta 1ra categora - Cuenta Propia Renta 3ra categora - Cuenta Propia Renta 4ta categora - Cuenta Propia Renta 2da categora- Retenciones Renta 4ta categora- Retenciones Renta 5ta categora- Retenciones Renta No Domiciliados- Retenciones Rgimen Especial del Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las ventas - Cuenta Propia Impuesto General a las ventas Retenciones Impuesto General a las ventas - Servicios Prestados por No Domiciliados Impuesto Selectivo al Consumo ISC- Apndice III ISC- Apndice IV ISC Juegos de Azar y Apuestas Loteras, Bingos, Rifas y Sorteos ISC - Juegos de Azar y Apuestas Casinos de Juegos
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ISC - Juegos de Azar y Apuestas Eventos Hpicos ISC - Maquinas Tragamonedas y/o Aparatos Electrnicos. Contribucion al Fondo Nacional de Vivienda FONAVI FONAVI - Cuenta Propia - Trabajadores Independientes FONAVI - Cuenta Propia - Empleadores. FONAVI - Cuenta de Terceros Retenciones efectuadas a trabajadores independientes. FONAVI - Empresas Constructoras y Proveedores Impuesto Extraordinario a los Activos Netos Rgimen Unico Simplificado
SUSTITUYEN FORMULARIOS PARA DECLARACION Y PAGO DE DEUDORES TRIBUTARIOS DE LOS REGIMENES GENERAL Y ESPECIAL DEL IGV-RENTA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 101- 97-SUNAT Lima, 07 de noviembre de 1997. CONSIDERANDO: Que el Decreto de Urgencia N 089-97 autoriz al Ministerio de Economa y Finanzas a emitir documentos cancelatorios para el pago de los tributos que gravan la importacin y venta de fertilizantes, agroqumicos y equipo de riego tecnificado: Que el Decreto Supremo N 123-97-EF, modificado por el Decreto Supremo N" 135-97-EF, dispone en su articulo 3 que la Direccin General del Tesoro Publico entregara a SUNAT los documentos cancelatorios correspondientes; Que el segundo prrafo del literal b) del articulo 3 antes mencionado, dispone que la SUNAT debe establecer la forma y condiciones pare que los contribuyentes descuenten del Impuesto Bruto del periodo el monto del Impuesto que corresponda pagar por la venta de los bienes comprendidos en el Anexo del Decreto indicado con anterioridad y realizadas en dicho periodo; Que en virtud a lo establecido en el Decreto Supremo antes mencionado, es necesario que se sustituyan los formularios Ns 154, 254 y 161 aprobados por la Resolucin de Superintendencia N 034-95/SUNAT, a fin de realizar los ajustes correspondientes; Que los artculos 87 numeral 5) y 88 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 facultan a la Administracin Tributaria a establecer la forma de presentacin de la declaracin tributaria: Que el tercer prrafo del numeral 4) del articulo 87 del Cdigo Tributario le da a la SUNAT la facultad de sealar los requisitos formas y condiciones en que debern ser llevados los libros y registros contables. En uso de las facultades conferidas por el articulo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso o) del articulo 6 del Estatuto de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N 032-92-EF. SE RESUELVE: Articulo 1.- FORMULARIOS PARA LA DECLARACION Y PAGO DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Sustityanse los formularios aprobados por la Resolucin de Superintendencia N 03495/SUNAT, por los siguientes: 1.- Formularios de Declaracin Pago del IGV- RENTA (REGIMEN GENERAL) a) Formulario N 158 a ser utilizado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes. b) Formulario N 258 a ser utilizado por los Principales Contribuyentes. 2.- Formularios de Declaracin Pago del IGV - RENTA (REGIMEN ESPECIAL) Formulario N 162 a ser utilizados por los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta Articulo 2.- INSTRUCCIONES PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE VENDAN Y COMPREN LOS BIENES COMPRENDIDOS EN EL ANEXO DEL DECRETO SUPREMO N 123-97-EF 1. El contribuyente que venda los bienes comprendidos dentro del Anexo del Decreto Supremo N 123-97-EF al declarar el Impuesto General a las ventas y el Impuesto de Promocin Municipal deber
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considerar las siguientes instrucciones: a) En la casilla 100 consignar la base imponible del total de las operaciones gravadas realizadas en el periodo tributario incluyendo el de las facturas y boletas de venta referidas a los bienes indicados en el Anexo antes mencionado. b) En la casilla 101 consignar el Impuesto que grave las operaciones comprendidas en la casilla 100. c) En la casilla 124 consignar la base imponible del total de las operaciones contenidas en las facturas y boletas de venta que sustenten las ventas de los bienes indicados en el Anexo antes mencionado, que se hubieren realizado en el periodo tributario. d) En la casilla 125 consignar el Impuesto que grave las operaciones comprendidas en la casilla 124. Tratndose de operaciones contenidas en boletas de venta, deber consignarse los montos a que se refieren las casillas antes mencionadas, considerando que segn el articulo 4 del Decreto Supremo N 123-97-EF, modificado por el Decreto Supremo N 135-97-EF, el Impuesto se obtiene multiplicando el factor de 0.153 por el precio de venta total Adicionalmente, la deduccin del Impuesto General a las ventas e Impuesto de Promocin Municipal asumidos por el Estado ser sustentada por el contribuyente ya sea aadiendo una columna adicional en el Registro de ventas donde se anote el Impuesto a que se refiere la casilla 125 o, agregando un anexo a su Registro de Ventas, que contenga la informacin requerida en dicho registro respecto a las facturas y boletas de venta que sustenten las operaciones consignadas en las casillas 124 y 125. 2. El contribuyente que compre los bienes comprendidos dentro del Anexo del Decreto Supremo N 123-97-EF al declarar el Impuesto General a las ventas y el Impuesto de Promocin Municipal consignara el monto de dichas adquisiciones: a) En la casilla 120 de los formularios 158 o 258 segn corresponda cuando se trate de contribuyentes del Rgimen General b) En la casilla 111 del formulario 162, cuando se trate de contribuyentes del Rgimen Especial. Adicionalmente, el contribuyente deber registrar las facturas y boletas venta que sustenten las adquisiciones de los bienes antes referidos en la columna correspondiente a adquisiciones no gravadas del Registro de Compras. Artculo 3. - UTILIZACION Y DISTRIBUCION DE LOS FORMULARIOS Los formularios aprobados por el artculo 1 debern ser utilizados por los contribuyentes a nivel nacional a partir de la vigencia de la presente resolucin. La distribucin de los formularios se realizara en forma gratuita a travs de las entidades del Sistema Financiero Nacional autorizadas y de las dependencias de la SUNAT. DISPOSICIONES FINALES PRIMERA.- La presente resolucin entrara en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. SEGUNDA.- Se mantienen vigentes las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 034-95/SUNAT que no se opongan a la presente resolucin. Regstrese comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO IBERICO Superintendente (e) REGULA LA PRESENTACION DE LAS DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS REFERIDA A LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 102-97-SUNAT Lima, 07 de noviembre de 1997. CONSIDERANDO: Que el primer prrafo del articulo 88 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, establece que la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
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Administracin Tributaria en la forma establecida por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar; Que conforme a lo dispuesto en el cuarto y octavo prrafos del mencionado artculo, la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma, vencido el cual podr presentarse una declaracin rectificatoria, la misma que deber efectuarse en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria; Que en este sentido, resulta necesario regular la presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias referidas a la determinacin de la obligacin tributaria correspondientes a pagos a cuenta mensuales, retenciones y tributos de liquidacin mensual y anual; Que asimismo es conveniente fijar el lugar y la forma en que se deba cumplir con el pago de la deuda que resulte de la presentacin de las mencionadas declaraciones, de conformidad con lo dispuesto en el articulo 29 del Cdigo Tributario; En uso de las facultades conferidas por el articulo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso o) del articulo 6 del Estatuto de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 032-92-EF; SE RESUELVE:
DISPOSICIONES APLICABLES A LAS DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS TITULO I DECLARACIONES MENSUALES Articulo 1.- DE LA PRESENTACION DE DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS POR CONCEPTOS Los deudores tributarios a efecto de realizar la sustitucin o rectificacin de los montos consignados en las declaraciones presentadas, en relacin a los pagos a cuenta mensuales, retenciones y tributos de liquidacin mensual, utilizarn una declaracin sustitutoria o rectificatoria por cada uno de los conceptos sealados en el Anexo adjunto a la presente Resolucin. En tal sentido, el nmero de las declaraciones rectificatorias presentadas se contar respecto de cada uno los conceptos a que se refiere el prrafo anterior. En caso el deudor tributario hubiera presentado su declaracin original consignando solo los datos mnimos a que se refiere el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97-SUNAT, utilizar el formulario que corresponda para la declaracin rectificatoria a efecto de consignar los montos omitidos. Dicha declaracin no se considerar para efecto de la infraccin a que se refiere el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Legislativo N 816. Articulo2.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS QUE DETERMINEN UN MENOR TRIBUTO O INCREMENTEN EL SALDO A FAVOR Las declaraciones rectificatorias que determinen un menor tributo o incrementen el saldo a favor consignado en la declaracin original o en la ltima declaracin rectificatoria que hubiera surtido efectos, por cada uno de los conceptos a que se refiere el articulo 1 de la presente Resolucin, surtirn efectos luego de la verificacin o fiscalizacin de la SUNAT. Articulo 3.- DOCUMENTO EN EL QUE SE EFECTUARA EL PAGO Si como consecuencia de la presentacin de la declaracin sustitutoria o rectificatoria existiera un monto de deuda tributaria pendiente de pago, sta deber cancelarse a travs de la Boleta de Pago que corresponda. Articulo 4.- LUGAR DE PAGO La deuda tributaria a que se refiere el artculo anterior se cancelar en los siguientes lugares: a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la dependencia de la SUNAT o en las entidades del Sistema Financiero Nacional que la Administracin establezca. b) En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las entidades del Sistema Financiero Nacional autorizadas. Articulo 5. - APROBACION DE FORMULARIOS Aprubase los formularios que a continuacin se detallan:
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a) Formulario N 195, "Declaracin Sustitutoria o Rectificatoria", ste formulario ser utilizado para la declaracin sustitutoria o rectificatoria de los Medianos y Pequeos Contribuyentes. b) Formulario N 295, "Declaracion Sustitutoria o Rectificatoria, ste formulario ser utilizado para la declaracin sustitutoria o rectificatoria de los Principales Contribuyentes. Los modelos de los citados formularios se anexan a la presente Resolucin. Los deudores debern presentar un formulario por cada concepto a que se refiere el artculo 1 de la presente Resolucin. Articulo 6.- DISTRIBUCION DE LOS FORMULARIOS Procdase a la distribucin gratuita de los formularios a que se refiere el artculo precedente, a travs de las oficinas de la SUNAT y de las entidades bancarias autorizadas, segn corresponda; los mismos que sern utilizados a nivel nacional a partir de la vigencia de la presente Resolucin. TITULO II DECLARACIONES ANUALES Articulo 7.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS QUE DETERMINEN UN MENOR TRIBUTO O INCREMENTEN EL SALDO A FAVOR La rectificacin de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta que determine un menor tributo o que incremente el saldo a favor surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin de la SUNAT. Articulo 8.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS DE LOS PAGOS A CUENTA El deudor tributario no deber presentr las declaraciones rectificatorias por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando se hubiera rectificado la Declaracin Anual del referido impuesto que afecte la determinacin de dichos pagos. En los casos a que se refiere el prrafo anterior, de resultar un monto por tributo y/o intereses pendientes de pago, stos se abonarn en la forma y lugar a que se refieren los artculos 3 y 4 del Titulo I de la presente Resolucin. Articulo 9.- FORMULARIO PARA LA DECLARACION Y PAGO La presentacin de la declaracin sustitutoria o rectificatoria, as como el pago que pueda originar la presentacin de las mismas, se continuar realizando en los formularios en que se hubiera efectuado la declaracin original. TITULO III OTRAS DISPOSICIONES Articulo 10.- NORMA DEROGADA Dergase la Resolucin de Superintendencia N 039-95/SUNAT. Articulo 11.- VIGENCIA La presente Resolucin de Superintendencia entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin. Lo dispuesto en esta Resolucin, ser de aplicacin inclusive a la presentacin de las declaraciones rectificatorias que se realicen a partir de la entrada en vigencia de la presente norma, que correspondan a perodos tributarios vencidos. Regstrese, Comunquese y Publquese. JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO Superintendente ANEXO RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 102- 97-SUNAT TRIBUTOS Y CONCEPTOS TRIBUTOS CONCEPTOS Impuesto a la Renta Renta 3ra categora Cuenta Propia Renta 4ta categora Cuenta Propia Renta 2da categora- Retenciones Renta 4ta categora- Retenciones
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Renta 5ta categora- Retenciones Renta No Domiciliados- Retenciones Renta Rgimen Especial Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las ventas- Cuenta Propia Impuesto General a las ventas - Retenciones Impuesto General a las ventas - Servicios Prestados por No Domiciliados Impuesto Selectivo al Consumo ISC - Apndice 111 ISC- Apndice IV ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Loteras, Bingos, Rifas y Sorteos ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Casinos de Juegos ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Eventos Hpicos ISC - Mquinas Tragamonedas y/o aparatos Electrnicos. Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda FONAVI FONAVI - Cuenta Propia Trabajadores Independientes FONAVI - Cuenta Propia Empleadores. FONAVI - Empresas Constructoras y Proveedoras FONAVI - Cuenta de Terceros - Retenciones efectuadas a trabajadores independientes.
APRUEBAN FORMULARIOS, CRONOGRAMA Y NORMAS PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA Y EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 1998 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 013-99/SUNAT (Publicada el 29 de enero de 1999) Lima, 30 de enero de 1999 CONSIDERANDO: Que el artculo 79 del Decreto Legislativo N 774, modificado por la Ley N 27034, establece que las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta, balances y anexos se debern presentar en los medios, condiciones, formas, plazos y lugares que determine la SUNAT. Que el citado artculo faculta a la SUNAT a establecer o exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada del Impuesto a la Renta, en funcin del inters fiscal y la economa en la recaudacin. Que, por su parte, el artculo 88 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, modificado por la Ley N 27038, seala que la Administracin Tributaria podr establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin tributaria por medios magnticos -entre otros, en las condiciones que se seale para ello. Que, asimismo, se requiere sealar el valor de la UIT aplicable al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 1998, de acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Decreto Supremo N 023-96-EF; En uso de la facultad conferida por el inciso n) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT.
SE RESUELVE: Artculo 1.- Aprubase los siguientes formularios: Formulario N 171: Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta - Personas Naturales, 1998. Formulario N 172: Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta - Tercera Categora, 1998. Artculo 2.- Distribyase en forma gratuita los formularios a que se refiere el artculo anterior a travs de las oficinas de la SUNAT, bancos y dems entidades autorizadas por la SUNAT. NORMAS APLICABLES A TODOS LOS CONTRIBUYENTES Artculo 3.- Los contribuyentes presentarn la declaracin del Impuesto a la Renta del ejercicio
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gravable 1998 y efectuarn el pago de regularizacin correspondiente, de acuerdo al siguiente cronograma, incluyndose a las empresas que tengan inversiones financieras permanentes en otras empresas. ltimo dgito de RUC Fecha de vencimiento 0-1 5 de abril de 1999 2-3 6 de abril de 1999 4-5 7 de abril de 1999 6-7 8 de abril de 1999 8-9 9 de abril de 1999 Artculo 4.- El valor de la UIT aplicable al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 1998, es de dos mil seiscientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 2,600.00). NORMAS APLICABLES A LOS MEDIANOS Y PEQUEOS CONTRIBUYENTES Artculo 5.- Las personas jurdicas consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta que hayan obtenido rentas de tercera categora en el ejercicio gravable 1998, debern presentar la declaracin jurada de rentas obtenidas en dicho ejercicio empleando el Formulario N 172, salvo que se trate de Principales Contribuyentes, en cuyo caso debern sujetarse a lo dispuesto en los artculos 8 y siguientes de la presente resolucin. Artculo 6.- Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que hayan ejercido la opcin prevista en el artculo 16 del Decreto Legislativo N 774, debern sujetarse a las siguientes normas para efecto de la presentacin de la declaracin correspondiente al ejercicio gravable 1998: 1. DEBERN PRESENTAR EL FORMULARIO N 171: - Cuando hayan obtenido rentas distintas a las de tercera categora, siempre que luego de deducir los crditos con derecho a devolucin consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 132 del Formulario N 171. - Cuando hayan percibido rentas de cuarta categora por un monto superior a veintitrs mil cincuenta y tres y 00/100 nuevos soles (S/. 23,053.00), an cuando no consignen saldo por regularizar. 2.DEBERN PRESENTAR EL FORMULARIO N 172: Cuando hayan obtenido rentas de tercera categora, salvo que se trate de Principales Contribuyentes, en cuyo caso debern sujetarse a lo dispuesto en los artculos 8 y siguientes de la presente resolucin. 3.NO DEBERN PRESENTAR EL FORMULARIO N 171: Cuando hayan obtenido exclusivamente rentas de quinta categora. 4. PODRN OPTAR POR PRESENTAR EL FORMULARIO N 171: Cuando a pesar de no estar obligados a presentarlo, tengan saldos con derecho a devolucin, con excepcin de los contribuyentes que hayan obtenido exclusivamente rentas de quinta categora, quienes se sujetarn al procedimiento que para tal efecto establezca la SUNAT. Artculo 7.- Los sujetos a que se refiere el artculo anterior que hayan obtenido rentas de tercera categora y, adems, de alguna otra categora respecto de las cuales -en virtud a lo dispuesto en la presente resolucin- no exista obligacin de presentar el Formulario N 171, slo debern presentar el Formulario N 172. NORMAS APLICABLES A LOS PRINCIPALES CONTRIBUYENTES Artculo 8.- Los Principales Contribuyentes a nivel nacional que hayan obtenido rentas de tercera categora en el ejercicio gravable 1998, debern presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio empleando el Programa de Declaracin Telemtica del Impuesto a la Renta 1998 - PDT Renta 98, que es el medio informtico desarrollado por la SUNAT para el registro de la informacin de la referida declaracin.
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En el caso que los Principales Contribuyentes hayan obtenido rentas de cualquier otra categora, debern emplear el Formulario N 171 para efecto de declarar dichas rentas, considerando para tal efecto lo dispuesto por el artculo 6 de la presente resolucin. Artculo 9.- El PDT Renta 1998 estar a disposicin de los contribuyentes en la Internet, en la siguiente direccin electrnica: http://www.sunat.gob.pe, desde el 23 de febrero del presente ao, fecha a partir de la cual los Principales Contribuyentes debern presentar su declaracin en un disquete de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas. El contribuyente deber registrar la informacin a consignar en su declaracin, siguiendo las instrucciones establecidas en el PDT Renta 1998. Luego de registrar la informacin correspondiente a la declaracin, para efectos de su presentacin ante la SUNAT se deber seguir el siguiente procedimiento: a) La informacin ser grabada en el disquete a que se refiere el primer prrafo del presente articulo. b) Se imprimir una copia de la constancia de presentacin generada por el programa, la cual constar de un nmero nico generado por el PDT Renta 1998 y que codifica la informacin ingresada por el contribuyente. Dicho nmero figurar en el formato impreso y en el disquete. Este formato impreso ser la constancia de haber presentado esta declaracin, siempre que cuente con el sello y/o refrendo que acredite su aceptacin, segn lo dispuesto en el artculo 10 de la presente resolucin. c) El disquete que contiene la informacin que constituye la declaracin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1998, as como el ejemplar impreso de la constancia de presentacin, deber presentarse en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al contribuyente. Las declaraciones sustitutorias, as como las extemporneas o rectificatorias, se presentarn en la forma y lugar antes sealado. Artculo 10.- La declaracin ser rechazada si el disquete tiene alguna de las siguientes caractersticas: a) Contiene virus informtico. b) Es ilegible o presenta defectos de lectura. c) No contiene el nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC y/o los nombres y apellidos, o denominacin o razn social del contribuyente. d) El archivo no fue generado por el PDT Renta 1998. e) La informacin contenida en el disquete ha sido modificada luego de que el sistema hubiera generado la constancia de presentacin para la SUNAT. Las declaraciones rechazadas por alguna de las caractersticas sealadas sern consideradas, para todos sus efectos, como no presentadas. De no mediar rechazo, el personal de recepcin almacenar la informacin y proceder a sellar la constancia de presentacin que ser entregada al contribuyente. En todos los casos, el disquete presentado por el contribuyente le ser devuelto al momento de la presentacin. Artculo 11.- Los Principales Contribuyentes que presenten su declaracin antes del 23 de febrero del presente ao, debern emplear el formulario N 172. Artculo 12.- La SUNAT, a travs de sus Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, segn corresponda, facilitar el PDT Renta 1998 a aquellos Principales Contribuyentes que no tuvieran acceso a la Internet. Regstrese, comunquese y publquese.
APRUEBAN NORMAS PARA LA DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS QUE HAYAN SUSCRITO CONTRATOS DE EXPLORACION Y/O EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS AL AMPARO DE LA LEY N 26221 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No 037-99/SUNAT (Publicada el 20 de marzo de 1999)
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Lima, 19 de marzo de 1999 CONSIDERANDO: Que, de conformidad con lo establecido en el Artculo 79o de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo No 774 y sus normas modificatorias, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT tiene la facultad de sealar las condiciones y forma en que se presentarn las declaraciones juradas, balances y anexos; Que asimismo el Artculo 6o del Decreto Supremo No 32-95-EF, Reglamento de la Garanta de Estabilidad Tributaria y Normas tributarias de la Ley Orgnica de Hidrocarburos - Ley No 26221, seala que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT establecer los formularios de declaracin y pago del Impuesto a la Renta para las empresas que cuenten con contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos suscritos al amparo de la referida norma, as como para aquellas que se hayan acogido al tratamiento que la misma dispone; Que resulta conveniente regular los aspectos relativos a la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de las empresas antes mencionadas correspondiente al ejercicio gravable 1998; En uso de la facultad concedida en el inciso n) del Artculo 6o del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolucin de Superintendencia No 041-98/SUNAT, el Artculo 6o del Decreto Supremo No 32-95-EF y el Artculo 79o del Decreto Legislativo No 774 y sus normas modificatorias; SE RESUELVE: Artculo 1o.- Las empresas que cuenten con uno o ms contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos suscritos al amparo de la Ley No 26221, as como aqullas que hayan ejercido la opcin prevista en la Tercera Disposicin Transitoria de dicha ley, efectuarn la declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1998 de acuerdo a lo dispuesto en la presente resolucin, aun cuando cuenten con otros contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos legales. Artculo 2o.- Las empresas a que se refiere el artculo anterior presentarn la declaracin anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable 1998 en el Formulario No 172, de tratarse de medianos y pequeos contribuyentes y empleando el Programa de Declaracin Telemtica del Impuesto a la Renta 1998 - PDT Renta 98, en el caso de tratarse de principales contribuyentes, de acuerdo a lo siguiente: a) Consolidarn en un solo formulario o disquete generado por el PDT Renta 98, segn corresponda, los impuesto o saldos resultantes de todos los contratos, actividades relacionadas u otras actividades, debiendo consignar informacin en los rubros siguientes: - RUC - casilla 02. - Apellidos y nombres o razn social. - Determinacin de la deuda tributaria: Saldo por regularizar - casillas 138 139, segn corresponda. - Datos del contador - casillas 208, 209 y 211 212. - Datos del representante legal - casillas 225 y/o 226. - Estados Financieros - Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas. Adems, de ser el caso, se consignar informacin en los siguientes rubros: - Actualizacin del saldo - casilla 140. - Inters moratorio - casilla 141. - Saldo a favor del exportador - casilla 144. - Pagos efectuados (mediante boleta de pago, declaracin original, documento valorado) - casilla 145. - Saldo de la deuda tributaria - casilla 146. - Importe a pagar - casilla 180 y la forma de pago. - Inversin en el sector agrario - casillas 201, 203, 204, 205 y 206. - Monto de ingresos anuales atribuidos - casillas 215, 217, 218, 219 y 220. b) Al formulario o disquete segn sea el caso, deber adjuntarse como anexos, un Formulario No 172 por cada contrato y por cada actividad relacionada, as como un Formulario No 172 en caso de
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realizar otras actividades, en los que se consignar el ntegro de la informacin requerida en los mismos, a fin de determinar los impuestos correspondientes. Artculo 3o.- Los contribuyentes que cuenten con un nico contrato de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos sujetos a lo dispuesto por la Ley No 26221 y no realicen actividades relacionadas u otras actividades, consignarn el ntegro de la informacin en un solo Formulario No 172 o disquete, segn corresponda. Artculo 4o.- Los principales, medianos y pequeos contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos sujetos a lo dispuesto por la Ley No 26221 y que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, al emplear el Programa de Declaracin Telemtica del Impuesto a la Renta 1998 - PDT Renta 98 o al llenar el Formulario No 172, debern tener en cuenta lo siguiente: - En el rubro de identificacin debern indicar el o los tipos de convenio que tengan (aplicable slo a principales contribuyentes). - Consignarn en la casilla 180 - Importe a pagar, CERO. - Debern cancelar en moneda nacional el importe determinado en moneda extranjera, convirtindolo al tipo de cambio venta correspondiente a la cotizacin de oferta y demanda que publique la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha en que se efecte el pago o en su defecto en la fecha anterior ms reciente, utilizando la Boleta de Pago - Formulario No 1242 1042 -, segn corresponda. Artculo 5o.- Los principales contribuyentes presentarn el disquete con el archivo generado por el PDT Renta 98 y los anexos a que se refiere el inciso b) del Artculo 2o, en las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales a las que pertenezcan. Los medianos y pequeos contribuyentes presentarn el Formulario No 172 a que se refiere el inciso a) del Artculo 2o, en los bancos que tienen convenio con la SUNAT, y los anexos a que se refiere el inciso b) del Artculo 2o, en las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales a las que pertenezcan. La presentacin de la declaracin jurada anual se efectuar de acuerdo al cronograma sealado en el Artculo 3o de la Resolucin de Superintendencia No 018-99/SUNAT. Artculo 6o.- La declaracin ser rechazada si el disquete tiene alguna de las caractersticas sealadas en el Artculo 10o de la Resolucin de Superintendencia No 018-99/SUNAT. DISPOSICION FINAL Unica.- Aquellos contribuyentes que, en virtud de contratos de estabilidad, deben pagar el Impuesto a la Renta, aplicando las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, debern consignar el monto que resulte de la comparacin correspondiente, en la casilla 113 del Formulario No 172 o del disquete. Para efectos de la fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria, los contribuyentes debern poner a disposicin de la Administracin Tributaria, cuando sta as lo requiera, los papeles de trabajo relacionados con la determinacin de la base imponible y consecuente liquidacin del impuesto. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO Superintendente. APRUEBAN FORMULARIOS QUE SERAN UTILIZADOS POR LOS PRINCIPALES, MEDIANOS Y PEQUEOS CONTRIBUYENTES DE LA AMAZONIA PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL IGV E IMPUESTO A LA RENTA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 020-99/SUNAT (Publicada el 9 de febrero de 1999) Lima, 08 de febrero de 1999 CONSIDERANDO: Que el articulo 16 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, faculta a
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la SUNAT a establecer la forma, condiciones y oportunidad en que los contribuyentes de la Amazona debern presentar las declaraciones e informacin de carcter tributario. En uso de la facultad conferida por el artculo antes mencionado y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso n) del articulo 6 del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1.- APROBACION DE FORMULARIOS Aprubase los siguientes formularios: a) Formulario N 143: IGV - RENTA (Ley N 27037-Prornocin de la Inversin en la Amazona), el cual ser utilizado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes de la Amazona para la declaracin y el pago del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta. b) Formulario N 243: IGV - RENTA (Ley N 27037-Promocin de la Inversin en la Amazona), el cual ser utilizado por los Principales Contribuyentes de la Amazona para la declaracin y el pago del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta. Artculo 2.- DISTRIBUCION DE LOS FORMULARIOS La distribucin de los formularios a que se refiere el artculo anterior se realizar gratuitamente a travs de las entidades bancarias autorizadas y las dependencias de la SUNAT. Artculo 3.- PRESENTACION DE LOS FORMULARIOS Los Principales Contribuyentes presentarn el Formulario N 243 en la dependencia de la SUNAT que corresponda a su domicilio fiscal. Los Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn el Formulario N 143 en las oficinas integrantes de la red bancaria. Artculo 4.- DECLARACION COMPLETA La declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, (Formularios N 143 243, segn sea el caso), se considerar presentada en forma completa cuando adems de consignar los siguientes datos: a) Nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC; b) Nombres y Apellidos, o Denominacin o Razn Social; c) Periodo tributario; d) Firma del contribuyente, responsable o representante legal; Se consigne, en las casillas detalladas en el Anexo I de la presente resolucin, la informacin numrica que permita determinar la deuda tributaria correspondiente a los conceptos del tributo a los que el contribuyente se encuentre afecto. De no existir monto a declarar por determinado periodo, se deber consignar cero (00) en las casillas de la declaracin pago mensual de los tributos mencionados, detalladas en el Anexo I de la presente resolucin. Artculo 5.- RUBROS SUSTITUIBLES 0 RECTIFICABLES Para efectos de la presentacin de declaraciones sustitutorias o rectificatorias, se utilizar una declaracin sustitutoria o rectificatoria para cada uno de los conceptos sealados en el Anexo II de la presente resolucin. Artculo 6.- COMUNICACION DE EXONERACION DEL IMPUESTO A LA RENTA Los contribuyentes de la Amazona a que se refiere el numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, debern presentar el Formulario N 2119 a efecto de comunicar la exoneracin del Impuesto a la Renta. Artculo 7.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia el da de su publicacin. DISPOSICION TRANSITORIA Unica.- Excepcionalmente, por el ejercicio 1999, los contribuyentes que cumplan con los requisitos para el acogimiento a los beneficios de la Ley N 27037, tendrn plazo hasta el 26 de febrero de 1999 para presentar los Formularios Ns 143 y 243 correspondientes al perodo tributario enero 1999, as como para la presentacin del Formulario N 2119. Regstrese, comunquese y publquese.
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ANEXO I DATOS CUYA OMISION IMPLICA LA PRESENTACION DE LA DECLARACIN JURADA (FORMULARIOS Ns 143 243) EN FORMA INCOMPLETA Concepto al que el contribuyente se encuentra afecto Casilla en la que debe consignar el monto de la base imponible (o cero, en el caso de no existir monto a declarar por el perodo) Cdigo de tributo a consignar en el formulario Boleta de Pago, si fuera el caso Impuesto General a las Ventas Casilla 100 1011 Impuesto a la Renta - Rgimen de Amazona - Zona Uno- Cuenta propia Casilla 303 3311 Impuesto a la Renta - Rgimen de Amazona - Zona Dos Cuenta propia Casilla 304 3311 ANEXO II CONCEPTOS SUSTITUIBLES 0 RECTIFICABLES DE LOS FORMULARIOS Ns 143 Y 243 TRIBUTO CONCEPTO Impuesto General a las Ventas (IGV) - Promocin de la Inversin en la Amazona Base Imponible IGV Impuesto a la Renta 3ra. Categora - Promocin de la Inversin en la Amazona Base Imponible RENTA Impuesto a la Renta 4ta. Categora - Cuenta propia Base Imponible - RENTA Pago a cuenta - servicios prestados Deduccin por retencin - servicios prestados DICTAN DISPOSICIONES RELATIVAS A LA DECLARACION Y PAGO DE TRIBUTOS A CARGO DE CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA AMAZONIA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 023 -99/SUNAT (Publicada el 19 de febrero de 1999) Lima, 18 de febrero de 1999 CONSIDERANDO: Que mediante Resolucin de Superintendencia N 020-99/SUNAT se aprobaron los formularios Ns 243 y 143, para la declaracin y pago del Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas a cargo de los contribuyentes ubicados en la Amazona. Que es necesario precisar que dichos formularios debern ser presentados nicamente por los contribuyentes ubicados en la Amazona que se dediquen principalmente a las actividades econmicas detalladas en los numerales 11.1 del artculo 11, 12.1 y 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037, mas no as por los contribuyentes ubicados en la Amazona que no realicen tales actividades. En uso de la facultad conferida por el inciso n) del artculo 6 del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT. SE RESUELVE: Artculo 1.- Los contribuyentes ubicados en la Amazona que se dediquen principalmente a las actividades econmicas detalladas en los nurnerales 11.1 del artculo 11, 12.1 y 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037, debern declarar a partir del perodo tributario enero 1999, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta que les corresponda, en el formulario N243 143, segn se trate de Principales o Medianos y Pequeos Contribuyentes, respectivamente. Los contribuyentes dedicados principalmente a la actividad de extraccin forestal a que se refiere el
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numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037, no utilizarn las casillas correspondientes al crdito fiscal especial contenidas en los formularios antes mencionados. Artculo 2.- Los contribuyentes ubicados en la Amazona que realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo anterior debern declarar los impuestos que estuviesen a su cargo de acuerdo al Rgimen en el que se ubiquen desde el vencimiento del perodo tributario enero 1999. De este modo, debern presentar: - El formulario N 258 158, si determinan sus impuestos de acuerdo al Rgimen General del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta, segn se trate de Principales o Medianos y Pequeos Contribuyentes, respectivamente. - El formulario N 162 si, cumpliendo los requisitos correspondientes, se acogen al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. - El formulario N 1000 si, cumpliendo los requisitos correspondientes, se acogen al Rgimen Unico Simplificado. DISPOSICION TRANSITORIA Unica.- Excepcionalmente, por el ejercicio 1999, todos los contribuyentes ubicados en la Amazona tendrn plazo hasta el 26 de febrero e 1999 para presentar los formularios correspondientes al perodo tributario enero 1999. Aquellos contribuyentes que hubiesen presentado formularios que, conforme a lo dispuesto en la presente resolucin, no les corresponda utilizar, debern presentar el formulario pertinente dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este caso, no ser de aplicacin las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en el Cdigo Tributario. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO Superintendente
PRORROGAN FECHA DE PRESENTACION DEL FORMULARIO N 4888 "DECLARACION JURADA DE ACOGIMIENTO A LA LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO" RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 026-99/SUNAT (Publicada el 10 de marzo de 1999) Lima, 8 de marzo de 1999 CONSIDERANDO Que mediante Decreto Legislativo N 885 - Ley de Promocin del Sector Agrario, se estableci un rgimen tributario especial para las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente cultivos y/o crianzas, con excepcin de la agroindustria, la avicultura y la industria forestal; Que de conformidad con lo sealado en el artculo 3 del Reglamento de la Ley de Promocin del Sector Agrario, aprobado por Decreto Supremo N 002-98-AG, para efecto del acogimiento a los beneficios establecidos en la mencionada ley, los beneficiarios debern entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, una declaracin jurada sealando que la actividad principal a la que se dedican es de cultivo y/o crianza, la misma que se presentar en la forma, plazo y condiciones que la referida entidad establezca; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 024-98/SUNAT, se aprob el Formulario N 4888 "Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario", sealndose que su presentacin se efectuara hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable; Que para el ejercicio 1999, se ha considerado necesario prorrogar la fecha de presentacin del mencionado formulario;
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En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT; SE RESUELVE : Artculo nico.- Por el ejercicio gravable 1999, la presentacin del Formulario N 4888 "Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario", a que se refiere el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 024-98/SUNAT, se efectuar hasta el 30 de abril de 1999, en la Intendencia u Oficina Zonal que le corresponde al contribuyente de acuerdo con su domicilio fiscal. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO Superintendente APRUEBAN FORMULARIO "DECLARACION JURADA DE ACOGIMIENTO A LA LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO" RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N. 024-98 SUNAT (Publicada el 11 de febrero de 1998) Lima, 10 de Febrero de 1998 CONSIDERANDO : Que, mediante Decreto Legislativo N 885 - Ley de Promocin del Sector Agrario, se ha establecido un rgimen tributario especial para las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente cultivos y/o crianzas, con excepcin de la agroindustria, la avicultura y la industria forestal; Que, de conformidad con lo sealado en el artculo 3 del Reglamento de la Ley de Promocin del Sector Agrario, aprobado por Decreto Supremo N 002-98-AG, para efecto del acogimiento a los beneficios establecidos en la mencionada ley, los beneficiarios debern entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, una declaracin jurada sealando que la actividad principal a la que se dedican es de cultivo y/o crianza, la misma que se presentar en la forma, plazo y condiciones que la referida entidad establezca; Que, de acuerdo a lo dispuesto en la Quinta Disposicin Final y Transitoria del citado Decreto Supremo, los beneficiarios podrn utilizar el formulario y los procedimientos aprobados mediante Resolucin de Superintendencia N 050-97/SUNAT, en tanto no se aprueben las normas modificatorias y complementarias necesarias; Que, en este sentido, resulta necesario aprobar tales normas, de acuerdo a lo previsto en el artculo 3 del Reglamento de la Ley de Promocin del Sector Agrario; En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso o) del artculo 6 del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 032-92-EF; SE RESUELVE : Artculo 1.- Aprubase el Formulario N 4888 "Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario", a ser utilizado por las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente cultivos y/o crianzas, con excepcin de la agroindustria, la avicultura y la industria forestal, el mismo que como anexo forma parte de la presente resolucin. Artculo 2.- La presentacin del formulario a que se refiere el artculo anterior, se efectuar hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable, durante el perodo de vigencia del beneficio, en la Intendencia u Oficina Zonal que le corresponde al contribuyente de acuerdo con su domicilio fiscal. Tratndose de personas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, debern presentar el referido formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que inicien actividades. A fin de cumplir con la referida obligacin, bastar con fotocopiar el formulario y presentarlo en dos ejemplares. Artculo 3.- El formulario aprobado mediante la presente Resolucin, podr ser utilizado a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Artculo 4.- Dergase la Resolucin de Superintendencia N 050-97/SUNAT.
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DISPOSICIN TRANSITORIA nica.- Por el ejercicio gravable de 1998, el formulario aprobado por el artculo 1 de la presente resolucin podr ser presentado hasta el 28 de febrero de 1998. Regstrese, comunquese y publquese. JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO SUPERINTENDENTE APRUEBAN EL FORMULARIO N 4899 "DECLARACION JURADA PRODUCTORES AGRARIOS - LEY N 27033" RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 027-99/SUNAT (Publicada el 10 de marzo de 1999) Lima, 8 de marzo de 1999 CONSIDERANDO: Que el artculo 1 de la Ley N 27033 prorrog hasta el 31 de Diciembre de 1999 el plazo de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto de Promocin Municipal y del Impuesto a la Renta, a favor de los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), establecido por la Ley N 26564 y prorrogado por el Decreto Legislativo N 885 y por la Ley N 26881, sucesivamente; Que el artculo 2 de la Ley N 27033 seala que la SUNAT aprobar las normas que se requieran para facilitar la operacin de lo dispuesto en el artculo 1 de la misma; En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1.- Aprubase el Formulario N 4899, "Declaracin Jurada Productores Agrarios - Ley N 27033", el mismo que como anexo forma parte de la presente resolucin. Artculo 2.- Los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante 1999 no superarn las cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) debern presentar el Formulario N 4899 hasta el 30 de abril de 1999. Tratndose de productores agrarios que inicien actividades con posterioridad a esta fecha, debern presentar dicho formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al de inicio de actividades. Para cumplir con la referida obligacin, bastar con fotocopiar el formulario y presentarlo en dos ejemplares, debidamente llenados, en la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal. Artculo 3.- El formulario aprobado mediante la presente resolucin podr ser utilizado por los beneficiarios a partir del mismo da de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO Superintendente
APRUEBAN FORMULARIOS A UTILIZARSE PARA LA DECLARACION JURADA Y LA COMPENSACION DE LAS CUOTAS DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No 043-99/SUNAT (Publicada el 10 de abril de 1999) Lima, 9 de abril de 1999
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CONSIDERANDO: Que, la Ley No 26999 prorroga la aplicacin del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos aplicable a los perceptores de rentas de tercera categora, hasta el 31 de diciembre de 1999; Que de acuerdo a lo establecido en el Artculo 6o de la Ley No 26777 que crea el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, es necesario aprobar el formulario para la presentacin de la Declaracin Jurada de dicho impuesto; Que, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del Artculo 7o de la Ley No 26777, modificada por el Artculo 2o de la Ley No 26811 y 26907, y reglamentada por el Artculo 21o del Texto Unico Actualizado del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar, contra el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo tributario del mes de marzo y siguientes del ejercicio gravable 1999; Que de acuerdo a lo establecido en Artculo 20o del Texto Unico Actualizado del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, los contribuyentes del impuesto que ejerzan la opcin, presentarn la declaracin jurada del impuesto y efectuarn el pago de las cuotas correspondientes dentro de los plazos que establezca la SUNAT; Que en consecuencia, es necesario derogar las Resoluciones de Superintendencia Nos. 047-97/SUNAT y 075-97/SUNAT, modificadas por la Resolucin de Superintendencia No 043-98/SUNAT y emitir una nueva norma, a fin que pueda ser aplicada durante el ejercicio 1999; En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del Artculo 6o del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia No 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1o.- TERMINOLOGIA Para efecto de la presente resolucin se entiende por: 1.- "Ley": Ley No 26777 -Ley que crea el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, modificada por la Ley No 26811 y prorrogada por las Leyes No 26907 y No 26999. 2.- "Impuesto": Impuesto Extraordinario a los Activos Netos. 3.- "Declaracin": Formulario No 141 Impuesto Extraordinario a los Activos Netos. 4.- "IMP": Indice de Precios al Por Mayor. 5.- "SUNAT": Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. 6.- "Formato": Formato No 1250 -Compensacin de las cuotas del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos. Artculo 2o.- DEL FORMULARIO Aprubase el Formulario No 141 -"Impuesto Extraordinario a los Activos Netos", el mismo que ser utilizado para la presentacin de la declaracin jurada a la que se refiere el Artculo 6o de la Ley. Este formulario se distribuir, en forma gratuita, a travs de las Oficinas de la SUNAT, Instituciones Bancarias y otras autorizadas por la SUNAT. Artculo 3o.- OTRAS ENTIDADES Para el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423o de la Ley General de Sociedades, joint ventures, consorcios, comunidades de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial, as como la de sus partes integrantes, se deber seguir el procedimiento que a continuacin se detalla: a. Una vez presentada la declaracin por las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423o de la Ley General de Sociedades, joint ventures, consorcios, comunidades de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente a la de sus partes, cada parte contratante, en su propia declaracin, agregar al total de su activo neto imponible el importe del activo de dichas entidades que le corresponda de acuerdo a las normas del Impuesto, anotndolo en la casilla "Adiciones al Activo Neto Imponible". b. Cuando las entidades indicadas en el literal anterior no lleven contabilidad independiente, sus partes
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integrantes declararn y pagarn el impuesto por el total de sus propios activos, incluyendo los correspondientes a dichas entidades, que mantengan dentro de su contabilidad. Artculo 4o.- PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA DE LAS EMPRESAS QUE CUENTAN CON UNO O MAS CONTRATOS DE EXPLORACION Y EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS Las empresas que cuenten con uno o ms contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos efectuarn la declaracin del Impuesto consolidando en un solo formulario los importes de los activos, adiciones, deducciones y el impuesto resultante de todos los contratos indicados y dems actividades que realicen. La modalidad de pago por la que opten estas empresas ser valida para todos los contratos que aqullas hubieran celebrado. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 1998 llevaron su contabilidad en moneda extranjera, consignarn la informacin de la activo en nuevos soles, aplicando el tipo de cambio de 3.140. Artculo 5o.- DE LA PRESENTACION DEL FORMULARIO La presentacin del formulario deber efectuarse en los siguientes lugares: a. Medianos y Pequeos Contribuyentes: En las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT. b. Principales Contribuyentes: En la dependencia de la SUNAT que le corresponda al contribuyente. Artculo 6o.- DE LA ACTUALIZACION DE LA BASE IMPONIBLE De acuerdo a lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 4o de la Ley, el valor del activo neto del balance al 31 de diciembre de 1998 ser actualizado, al 31 de marzo de 1999, aplicando al mismo el factor 1.0193, en todos los casos, inclusive el sealado en el ltimo prrafo del Artculo 4o de la presente resolucin. Artculo 7o.- DEL PAGO DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS A efecto del pago del Impuesto, se deber tener en cuenta lo siguiente: a. Pago al Contado.Se pagar la totalidad del Impuesto determinado en el Formulario No 141 a la presentacin del mismo. b. Pago Fraccionado.La primera cuota ser cancelada conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada, utilizando para tal efecto el Formulario No 141. Las cuotas restantes, actualizadas de acuerdo a la variacin del IPM, se cancelarn utilizando la Boleta de Pago correspondiente, donde necesariamente se consignar en las respectivas casillas, sin perjuicio de los datos del deudor tributario, la siguiente informacin: - Nmero del formulario presentado - Formulario No 141. - Nmero de Orden (Casilla 04) del Formulario No 141 presentado. - Nmero de la cuota correspondiente. - Cdigo de tributo 3034. - Importe de la cuota, incluyendo la variacin del IPM. Artculo 8o.- DE LA SUSTITUCION O RECTIFICACION DE LA DECLARACION JURADA Se podr sustituir o rectificar la declaracin utilizando otro Formulario No 141, donde se consignar el nmero de orden del formulario original que se rectifica en la casilla 05 y adems toda la informacin correspondiente, inclusive la no rectificada. No se podr sustituir o rectificar la informacin que determine un cambio en la modalidad de pago. Asimismo, en el caso de pago fraccionado, no se podr sustituir o rectificar la informacin relativa a la cantidad de cuotas. De sustituirse o rectificarse la informacin relacionada al monto de los activos netos de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente al ejercicio gravable de 1998, se deber rectificar o sustituir, de ser el caso, simultneamente la informacin declarada en el Formulario No 141.
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Artculo 9o.- EFECTOS DE LA SUSTITUCION O RECTIFICACION DE LA DECLARACION JURADA QUE DETERMINE MENOR IMPUESTO De tratarse de una sustitutoria o rectificatoria que determine menor impuesto que el pagado, cuando la misma surta efecto, podr solicitarse la devolucin nicamente por los pagos que no hubieran sido utilizados como crdito contra el Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta para tal efecto lo dispuesto en el Cdigo Tributario. De acuerdo a lo indicado en el prrafo anterior, en aquellos casos en que los pagos efectuados se hubieran acreditado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 1999, stos no sern materia de devolucin. Sin embargo, este monto se consignar en la declaracin jurada anual correspondiente a dicho ejercicio como parte del crdito generado por el pago del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos. Artculo 10o.- DE LA SUSTITUCION O RECTIFICACION DE LA DECLARACION JURADA QUE DETERMINE MAYOR IMPUESTO EN EL CASO DE PAGO FRACCIONADO Cuando la declaracin sustitutoria o rectificatoria establezca un impuesto mayor que el determinado inicialmente, ste se dividir entre el nmero de cuotas indicado en la declaracin jurada original. A efecto de obtener el monto de las cuotas del Impuesto, inclusive las vencidas, el resultado de la operacin descrita en el prrafo anterior se actualizar de acuerdo a la variacin del IPM ocurrida desde el 31 de marzo de 1999 hasta el mes anterior a la fecha de vencimiento de cada cuota. En el caso de las cuotas vencidas y pagadas, al mayor monto del Impuesto correspondiente a las mismas, producto de la rectificacin, se le aplicar intereses moratorios, segn lo dispuesto en el Cdigo Tributario, desde el da siguiente a su vencimiento hasta la fecha de pago inclusive. En caso que las cuotas vencidas no hubieran sido pagadas, el inters moratorio se aplicar al total de la cuota obtenida de acuerdo a lo dispuesto en el prrafo precedente al anterior. Los pagos realizados por cada cuota se considerarn como pago previo de cada una de las respectivas nuevas cuotas. Artculo 11o.- COMPENSACION DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON EL IMPUESTO Los contribuyentes podrn compensar el Saldo a Favor del Exportador con la deuda generada por el Impuesto o la correspondiente a la primera cuota, segn hubieran optado por la forma de pago al contado o fraccionado, respectivamente. Para tal efecto, consignarn en la casilla respectiva del Formulario No 141 el importe a compensar con la deuda indicada. Para el pago de la segunda cuota en adelante, mediante compensacin del Saldo a Favor de Exportador, los contribuyentes debern utilizar el Formato No 1250, siguiendo el procedimiento establecido en el Artculo 13o. Artculo 12o.- CRONOGRAMAS PARA LA DECLARACION Y PARA EL PAGO DE LAS CUOTAS La fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin, pago contado y pago de la primera cuota del pago fraccionado, es el sealado en el cronograma detallado en el Anexo No 1. El vencimiento para el pago de la segunda cuota en adelante, es el sealado en el cronograma detallado en el Anexo No 2, con excepcin de los contribuyentes sealados en el prrafo siguiente. Para el caso de los contribuyentes que hubiesen ejercido la opcin a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 7o de la Ley, la fecha de vencimiento para el pago de la segunda cuota en adelante, es el sealado en el cronograma detallado en el Anexo No 3. Artculo 13o.- DEL FORMATO Aprubase el Formato No 1250 - "Compensacin de las cuotas del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos", al mismo que se le aplicar las siguientes reglas: a) Ser presentado por: a.1) Los contribuyentes que realicen actividades de exportacin que hubiesen optado por la forma de pago fraccionada y compensen el Saldo a Favor materia del beneficio a que se refiere el Decreto Supremo No 126-94-EF que aprueba el Reglamento de Notas de Crdito Negociables. La presentacin del formulario y el pago de la segunda y siguientes cuotas del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos se realizar de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo No 2
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de la presente resolucin. a.2) Los contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal, o casa matriz estn obligados a tributar en el exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, siempre que hubieren ejercido la opcin a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 7o de la Ley, de acuerdo a lo previsto en el Artculo 19o del Texto Unico Actualizado del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, aprobado por Decreto Supremo No 020-99-EF. La presentacin del formato y el pago de la 2 cuota en adelante del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, se realizar de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo No 3 de la presente resolucin. b) Ser utilizado para informar a la SUNAT la determinacin del importe de las cuotas. c) De consignarse un saldo a pagar, ste se abonar mediante una boleta de pago, de acuerdo a lo indicado en el Artculo 7o de la presente resolucin. d) En la fecha de vencimiento de cada cuota del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, a excepcin de la primera, en que se presenta el Formulario No 141, se presentar dos(2) fotocopias del Formato en la dependencia de la SUNAT que le corresponda al contribuyente. Artculo 14o.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. DISPOSICION FINAL Unica.- Derguese las Resoluciones de Superintendencia Nos. 047-97/SUNAT, 075-97/SUNAT y 043-98/SUNAT. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO Superintendente.
ANEXO I CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA Y PAGO AL CONTADO O DE LA PRIMERA (1) CUOTA DE TRATARSE DE PAGO FRACCIONADO FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTE (RUC) 10 Da hbil 11 Da hbil 12 Da hbil 13 Da hbil 14 Da hbil 15 Da hbil 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 16.04.99 19.04.99 20.04.99 21.04.99 22.04.99
ANEXO 2 CRONOGRAMA DE VENIMIENTOS PARA EL PAGO DE LAS CUOTAS EN EL CASO DE PAGO FRACCIONADO Y PARA LA PRESENTACION DEL FORMULARIO 1250 (SI FUERA EL CASO) CUOTA FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 7 Da Hbil 8 Da Hbil 9 Da Hbil 10 Da Hbil 11 Da Hbil 12 Da Hbil 13 Da Hbil 14 Da Hbil 15 Da Hbil 16 Da Hbil 2 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 14-Mayo-1999 17-Mayo-1999 18-Mayo-1999 19-Mayo-1999 20-Mayo-1999 21-Mayo-1999 3 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 14-Junio-1999 15-Junio-1999 16-Junio-1999 17-Junio-1999 18-Junio-1999 21-Junio-1999 4 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3
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14-Julio-1999 15-Julio-1999 16-Julio-1999 19-Julio-1999 20-Julio-1999 21-Julio-1999 52345678901 10-Agosto-1999 11-Agosto-1999 12-Agosto-1999 13-Agosto-1999 16-Agosto-1999 17-Agosto-1999 18-Agosto-1999 19-Agosto-1999 20-Agosto-1999 23-Agosto-1999 61234567890 09-Septiembre-1999 10-Septiembre-1999 13-Septiembre-1999 14-Septiembre-1999 15-Septiembre-1999 16-Septiembre-1999 17-Septiembre-1999 20-Septiembre-1999 21-Septiembre-1999 22-Septiembre-1999 70123456789 12-Octubre-1999 13-Octubre-1999 14-Octubre-1999 15-Octubre-1999 18-Octubre-1999 19-Octubre-1999 20-Octubre-1999 21-Octubre-1999 22-Octubre-1999 25-Octubre-1999 89012345678 10-Noviembre-1999 11-Noviembre-1999 12-Noviembre-1999 15-Noviembre-1999 16-Noviembre-1999 17-Noviembre-1999 18-Noviembre-1999 19-Noviembre-1999 22-Noviembre-1999 23-Noviembre-1999 98901234567 10-Diciembre-1999 13-Diciembre-1999 14-Diciembre-1999 15-Diciembre-1999 16-Diciembre-1999 17-Diciembre-1999 20-Diciembre-1999 21-Diciembre-1999 22-Diciembre-1999 23-Diciembre-1999 Nota: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de Ruc, y En la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
ANEXO 3 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DE LAS CUOTAS EN EL CASO DE PAGO FRACCIONADO Y PARA LA PRESENTACION DEL FORMULARIO 1250 (SI FUERA EL CASO) CUOTA 2 3 4 5 6 7 8 9 31.05.99 30.06.99 30.07.99 31.08.99 30.09.99 29.10.99 30.11.99 30.12.99
PRECISAN PROCEDIMIENTO PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL ISC CORRESPONDIENTE A BIENES COMPRENDIDOS EN LITERALES A Y B DEL NUEVO APENDICE IV DE LA LEY DEL IGV E ISC RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 059-99/SUNAT (Publicada el 14 de mayo de 1999) Lima, 13 de mayo de 1999 CONSIDERANDO: Que el Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, establece la tasa del 20 % aplicable a la base imponible de determinados bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo comprendidos en el literal A del Nuevo Apndice IV, y asimismo seala los bienes sujetos a la aplicacin de un monto fijo a que se refiere el literal B del referido Apndice, segn modificacin establecida mediante Decreto Supremo N 045-99-EF; Que es necesario precisar el procedimiento para la declaracin del Impuesto Selectivo al Consumo que grava los mencionados bienes; En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del artculo 6 del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1.- DECLARACION Y PAGO DEL ISC CORRESPONDIENTE A LOS BIENES
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AFECTOS CON LA TASA DEL 10% O 20% Los contribuyentes que produzcan y vendan bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa del 10% o 20%, seguirn declarando y pagando el Impuesto en el formulario N 187 287, segn se trate de Medianos y Pequeos o de Principales Contribuyentes, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Consignarn en la casilla N 203 del respectivo formulario, el monto correspondiente a las operaciones gravadas que realicen durante el perodo tributario al que corresponde la declaracin; y, b) Consignarn en la casilla N 204, el impuesto que resulte de aplicar, segn el caso, la tasa del 10% 20% al monto sealado en la casilla N 203. Artculo 2.- DECLARACION Y PAGO DE CONTRIBUYENTES QUE PRODUCEN Y VENDEN Los contribuyentes que produzcan y vendan los bienes que se sealan a continuacin, seguirn declarando y pagando el Impuesto Selectivo al Consumo en el formulario N 187 287, segn se trate de Medianos y Pequeos o de Principales Contribuyentes, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Consignarn en la casilla N 209 del respectivo formulario, la cantidad, en unidades, de cigarrillos vendidos durante el perodo tributario al que corresponda la declaracin; y, b) Consignarn en la casilla N 211, el impuesto, que resulte de multiplicar S/. 0.05 por la cantidad sealada en la casilla N 209. PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS Nuevos Soles 2402.20.10.00 2402.20.20.00 Cigarrillos de tabaco negro y rubio S/. 0.05 por cigarrillo
DISPOSICION FINAL UNICA.- Se consignar informacin en la casilla N 219 de los formularios 187 287 slo hasta la presentacin de la declaracin que corresponda al perodo tributario abril de 1999. Regstrese, comunquese y publquese. MAURICIO MUOZ-NAJAR B. Superintendente (e)
DICTAN DISPOSICIONES REFERIDAS A ONTRIBUYENTES EXCEPTUADOS DE PRESENTAR DECLARACIONES MENSUALES DEL IGV, DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RUS RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 060-99-SUNAT (Publicada el 14 de mayo de 1999) Lima, 13 de mayo de 1999 CONSIDERANDO: Que el artculo 29 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y el artculo 79 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, facultan a la SUNAT a exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin de los citados impuestos; Que el artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Rgimen nico Simplificado aprobado por el Decreto Supremo N 057-99-EF, establece que el Rgimen nico Simplificado comprende el
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Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas que deben pagar en su condicin de contribuyentes, las personas naturales y sucesiones indivisas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta; Que estando al principio de economa en la recaudacin e inters fiscal, resulta conveniente exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas, la declaracin de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta y la declaracin del Rgimen nico Simplificado, a los contribuyentes que se encuentren en los supuestos sealados en la presente resolucin; Que la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT, establece la forma en que los deudores tributarios debern cumplir sus obligaciones con la SUNAT, sealando adems, en su artculo 7, que los conceptos a que se refiere la sealada resolucin, constituyen obligaciones independientes entre s, an cuando se realizaran en un mismo formulario; De conformidad con lo dispuesto por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso p) del artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1.- DEFINICIONES Para efectos de la presente Resolucin de Superintendencia se deber entender lo siguiente: a.- Declaracin.- Es la manifestacin de la determinacin de la obligacin tributaria por parte del contribuyente a la SUNAT, de acuerdo a la forma y condiciones establecidas por sta ltima. b.- Determinacin.- Es el acto mediante el cual el deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. Artculo 2.- INICIO DE ACTIVIDADES PARA EFECTO DE LA PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES JURADAS QUE DETERMINAN OBLIGACIN TRIBUTARIA Se entiende por inicio de actividades, para efecto de la presentacin de las declaraciones juradas que determinan obligacin tributaria, cualquier acto que implique la generacin de ingresos, sean stos gravados o exonerados, as como la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Si la fecha declarada como inicio de actividades al momento de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) no corresponde a lo establecido en el prrafo anterior, tal hecho deber ser informado a la SUNAT, dentro de los cinco (05) das hbiles de producido, presentando el formulario N 2127 "Solicitud de Modificacin de Datos y/o cambio de Rgimen o Suspensin/Reinicio de Actividades" donde se considerar la nueva fecha, adjuntando para tal efecto fotocopia del primer comprobante emitido o recibido. Artculo 3.- SUSPENSIN TEMPORAL Y REINICIO DE ACTIVIDADES Se entiende como suspensin temporal de actividades al periodo de tiempo en el cual el contribuyente no realice ningn acto que implique la generacin de ingresos ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta, siempre que reinicie los mismos antes de cumplirse doce (12) meses calendarios consecutivos. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin en el RUC. Para efectos de la comunicacin de la suspensin temporal y el reinicio de sus actividades, el contribuyente deber cumplir con los requisitos sealados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, correspondiendo a la misma determinar las infracciones y aplicar las sanciones correspondientes de conformidad con la normatividad vigente. Artculo 4.- CONTRIBUYENTES A LOS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS MENSUALES Exceptese de la obligacin de presentar la declaracin jurada mensual, a aquellos contribuyentes que no se encuentren obligados a comunicar la determinacin de ninguno de los conceptos contenidos en un mismo formulario, de conformidad al Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT y modificatoria. Los contribuyentes no se encontrarn obligados a comunicar la determinacin de los impuestos que se incluyan en la declaracin, cuando:
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a) Impuesto General a las Ventas: - Exclusivamente vendan y/o importen bienes o presten servicios contenidos en los Apndices I y II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, con excepcin de aqullos que hubieran renunciado a la exoneracin de las operaciones contenidas en el citado Apndice I; - Exclusivamente realicen operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas de conformidad con los artculos 47 y 73 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; - Vendan y/o importen bienes o presten servicios contenidos en los Apndices I y II, realicen operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas de conformidad con los artculos 47 y 73 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; b) Impuesto a la Renta - Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta; - Exclusivamente perciban rentas exoneradas del Impuesto a la Renta.
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES EXCEPTUADOS DE LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS MENSUALES Los contribuyentes estarn exceptuados de presentar las declaraciones juradas que contengan la determinacin del Impuesto General a las Ventas, de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de Tercera Categora - Rgimen General, del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y del Rgimen nico Simplificado, siempre que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: a) Contribuyentes que hubiesen comunicado la suspensin temporal de actividades, mediante el Formulario 2127 - "Solicitud de Modificacin de Datos y/o cambio de Rgimen o Suspensin/Reinicio de Actividades", cumpliendo con los requisitos sealados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, siempre que la suspensin temporal no exceda el plazo establecido en el artculo 3 de la presente resolucin; b) Contribuyentes que hubiesen presentado su solicitud de baja en el RUC, mediante el Formulario 2135 - "Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos", cumpliendo con los requisitos sealados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT. Artculo 6.- CONTRIBUYENTES DEL SECTOR AGRARIO No se encontrarn obligados a presentar las declaraciones juradas mensuales que contengan la determinacin del Impuesto General a las Ventas as como del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, los productores agrarios cuando sus ventas anuales no superen las cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias de conformidad con la Ley N 26564 y modificatorias, inclusive aqullos acogidos al Rgimen nico Simplificado. Artculo 7.- APLICACIN DE LAS EXCEPCIONES SEALADAS EN LOS ARTCULOS ANTERIORES La excepcin a la presentacin de declaraciones juradas, dispuesta en los artculos 4, 5 y 6 de la presente resolucin, sern de aplicacin a partir del perodo tributario siguiente al mes en el cual los contribuyentes se encuentren en alguna de las situaciones sealadas. Artculo 8.- OBLIGACIN DE PRESENTAR LOS FORMULARIOS DE DECLARACIN JURADA - PAGO DE RETENCIONES Lo dispuesto en los artculos 4, 5 y 6 de la presente resolucin, ser de aplicacin sin perjuicio de la presentacin de los formularios pago de retenciones correspondientes al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, en caso que el contribuyente, de conformidad con los dispositivos legales vigentes, se encuentre obligado a efectuar retenciones. Artculo 9.- TRATAMIENTO DE LOS EXPORTADORES Y DE LOS CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Lo dispuesto en los artculos 4, 5 y 6 de la presente resolucin, no ser de aplicacin a los exportadores ni a los contribuyentes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo. Artculo 10.- DEROGATORIA DE RESOLUCIN
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Derguese la Resolucin de Superintendencia N 094-96/SUNAT. Artculo 11.- VIGENCIA La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. DISPOSICIN TRANSITORIA nica.- Los contribuyentes que a la fecha de publicacin de la presente norma, hubiesen acumulado ms de doce (12) meses de suspensin temporal, debern solicitar su baja de inscripcin, en aplicacin a lo sealado en el artculo 3 de la presente Resolucin. Regstrese, comunquese y publquese. MAURICIO MUOZ-NAJAR B. Superintendente (e) APRUEBAN FORMULARIOS PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD, A SER UTILIZADO POR PRINCIPALES, MEDIANOS Y PEQUEOS CONTRIBUYENTES Resolucin de Superintendencia N 086-98/SUNAT (Publicada el 30 de setiembre de 1998) CONSIDERANDO: Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley N 26969, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad sustituye a partir del 01 de setiembre de 1998 a la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda - FONAVI; Que con la finalidad de permitir un adecuado control de las obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto Extraordinario de Solidaridad, es conveniente sustituir los actuales Formularios Ns 153 y 253 - FONAVI; Que de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 033-97/SUNAT, la comunicacin de suspensiones de retenciones y/o pagos por concepto FONAVI se efectuar mediante la presentacin del Formulario N 507; De conformidad con el artculo 29 y el numeral 6 del artculo 87 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816; En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso p) del artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT;
SE RESUELVE: Artculo 1.- DE LA PRESENTACIN DE LA COMUNICACIN DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD Para efectos de la comunicacin de la suspensin de retenciones y/o pagos del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, se deber tener en cuenta lo siguiente: a.- Contribuyentes que hubiesen presentado el Formulario N 507 antes del 01 de setiembre de 1998 La comunicacin de suspensin de retenciones y/o pagos por FONAVI efectuada con la presentacin del Formulario N 507, en los bancos integrantes de la Red Bancaria, es vlida y aplicable para el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Los contribuyentes que hubiesen presentado el indicado formulario y que cumplan las condiciones establecidas, no debern presentar ningn formulario adicional para efectos de suspender las retenciones y/o pagos del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, durante el ao 1998. b.- Contribuyentes que inicien actividades a partir del 01 de setiembre de 1998 o que habiendo iniciado actividades con anterioridad a dicha fecha, no hubiesen comunicado suspensin alguna, siempre que el promedio de sus ingresos mensuales no superen un dozavo de siete (7) UIT mensuales La comunicacin de suspensin de retenciones y/o pagos por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad para el ao 1998, se efectuar mediante la presentacin del Formulario N 507, en los bancos integrantes de la Red Bancaria. Los contribuyentes que en un mes determinado, superasen el monto establecido para la suspensin de
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retenciones y/o pagos del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, declararn el total de los ingresos considerados rentas de cuarta categora percibidos en dicho mes y pagarn el impuesto que corresponda al exceso de un dozavo de siete (7) UIT. Artculo 2.- DE LA APROBACIN DE FORMULARIOS Aprubase los siguientes formularios: a) Formulario N 183 - IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD para la Declaracin y Pago Mensual del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, el mismo que ser utilizado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes. b) Formulario N 283 - IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD para la Declaracin y Pago Mensual del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, el mismo que ser utilizado por los Principales Contribuyentes. Artculo 3 .- DE LA DISTRIBUCIN Y PRESENTACIN DE LOS FORMULARIOS Los formularios aprobados por la presente Resolucin sern utilizados obligatoriamente a nivel nacional. La distribucin de los formularios se realizar gratuitamente a travs de las entidades bancarias autorizadas y las dependencias de la SUNAT. Artculo 4.- DECLARACIN COMPLETA La declaracin pago mensual del Impuesto Extraordinario de Solidaridad se considerar presentada en forma completa cuando, adems de consignar los datos mnimos a que se refiere el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT se consigne, en las casillas detalladas en el Anexo I de la presente resolucin, la informacin numrica que permita determinar la deuda tributaria correspondiente a los conceptos del tributo a los que el contribuyente se encuentre afecto. De no existir monto a declarar por determinado perodo, se deber consignar cero (00) en las casillas de la declaracin pago mensual del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, detalladas en el Anexo I de la presente Resolucin. Artculo 5.- RUBROS SUSTITUIBLES O RECTIFICABLES Para efectos de la presentacin de declaraciones sustitutorias o rectificatorias, de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 102-97-SUNAT, se utilizar una declaracin sustitutoria o rectificatoria por cada uno de los conceptos sealados en el Anexo II de la presente Resolucin. Artculo 6.- VIGENCIA La presente Resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME IBERICO IBERICO Superintendente
ANEXO I DATOS CUYA OMISIN IMPLICA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA (FORMULARIO N 183 283) EN FORMA INCOMPLETA Concepto al que el contribuyente se encuentra afecto Casilla en la que debe consignar el monto de la base imponible (o cero, en el caso de no existir monto a declarar por el perodo) Cdigo de tributo a consignar en el formulario Boleta de Pago, si fuera el caso Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia independientes Casilla 504 5083 Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia Casilla 500 5081 Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta de terceros Retenciones a trabajadores independientes Casilla 540 5082 Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta de terceros Retenciones a Empresas Constructoras y Proveedoras. Casilla 506 5082 ANEXO II CONCEPTOS SUSTITUIBLES O RECTIFICABLES DEL
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IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD TRIBUTO CONCEPTO Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) IES - Cuenta Propia - Trab. independientes IES - Cuenta Propia - Empleadores IES - Cuenta de Terceros - Retenciones
APRUEBAN FORMULARIOS PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 056-98/SUNAT (Publicada el 27 de junio de 1998) Lima, 25 de junio de 1998 CONSIDERANDO: Que el Apndice IV del Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, ha sido modificado por los Decretos Supremos Ns 087-96-EF, 033-97-EF, 049-97-EF y 159-97-EF; Que por tal motivo y con el fin de orientar debidamente a los contribuyentes del Impuesto Selectivo al Consumo, resulta necesario modificar los formularios para la declaracin y el pago del mencionado impuesto; En uso de la facultad conferida por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso p) del artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1.- APROBACIN DE FORMULARIOS Aprubase los siguientes formularios: a) Formulario N 287, Declaracin Pago del Impuesto Selectivo al Consumo, a ser empleado por los Principales Contribuyentes. b) Formulario N 187, Declaracin Pago del Impuesto Selectivo al Consumo, a ser empleado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes. Estos formularios se utilizarn para efectuar: - el pago mensual a que se refiere el numeral 1 del artculo 14 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; - los pagos a cuenta semanales a que se refieren los numerales 2 y 3 del citado artculo; y, - el pago de regularizacin mensual a que se refieren los numerales 2, 3 y 4 del artculo en mencin. Artculo 2.- VIGENCIA Los formularios aprobados mediante la presente resolucin sern empleados a partir de la entrada en vigencia de sta y reemplazarn a los formularios Ns 285 y 185, empleados -respectivamente- por los Principales Contribuyentes y por los Medianos y Pequeos Contribuyentes. La distribucin de los formularios Ns 287 y 187 se realizar gratuitamente a travs de las entidades bancarias autorizadas y de las dependencias de la SUNAT. Artculo 3.- PAGOS A CUENTA Tratndose de los pagos a cuenta semanales, para considerar presentada la declaracin pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT, se entender consignado el perodo tributario siempre que se indique, adems, la semana a la que corresponde el pago a cuenta. Artculo 4.- DECLARACIN COMPLETA La declaracin pago, semanal y/o mensual, del Impuesto Selectivo al Consumo se considerar presentada en forma completa cuando, adems de consignar los datos mnimos a que se refiere el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT, se consigne en las casillas sealadas en el Anexo de la presente resolucin, los montos que permitan determinar la deuda tributaria correspondiente a los conceptos a los que el contribuyente se encuentre afecto. De no haber
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realizado operaciones gravadas durante el perodo al que corresponda la declaracin pago, se deber consignar cero (00) en las referidas casillas. Artculo 5.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS Si la declaracin presentada con ocasin del pago a cuenta semanal se rectificase con posterioridad a la presentacin de la declaracin referida al pago de regularizacin mensual correspondiente, esta ltima tambin deber ser rectificada. Artculo 6.- La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin. DISPOSICIN FINAL nica.- Se mantiene vigente lo dispuesto mediante la Resolucin de Superintendencia N 031-96/SUNAT sobre la declaracin y el pago del Impuesto de Promocin Municipal Adicional. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO Superintendente. ANEXO DATOS CUYA OMISIN IMPLICA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA EN FORMA INCOMPLETA Concepto al que el contribuyente se encuentra afecto (1) Casilla en la que debe consignar el monto de la base imponible (o cero, en el caso de no haber realizado operaciones gravadas durante el perodo declarado) Cdigo de tributo a consignar en el formulario Boleta de Pago, si fuera el caso Apndice III Casilla 200 2011 Apndice IV - Literal A (Ex-Literal A - D.Leg. 821) Casilla 203 2021 Apndice IV - Literal A (Ex-Literal B - D.Leg. 821) Casilla 205 2031 Apndice IV - Literal A (Ex-Literal F - D.Leg. 821) Casilla 235 2053 Apndice IV - Literal A (Ex-Literal G - D.Leg. 821) Casilla 237 2054 Apndice IV - Literal B (Ex-Literal D - D.Leg. 821) Casilla 213 2051 Apndice IV - Literal C Casilla 209 2041 Juegos de Azar y Apuestas - Loteras, Bingos, Rifas y Sorteos Casilla 240 2072 Juegos de Azar y Apuestas - Casinos de Juego Casilla 248 2073 Juegos de Azar y Apuestas - Eventos Hpicos Casilla 254 2074 Mquinas Tragamonedas y/o Aparatos Electrnicos Casilla 260 2075 (1) Las operaciones a declarar en el formulario 287 187, segn corresponda, nicamente son las siguientes: - las ventas en el pas a nivel de productor de los bienes comprendidos en los apndices III y IV; - las ventas en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; - los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. ESTABLECEN PLAZO PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD POR PARTE DE CONTRIBUYENTES AFECTOS AL RUS Resolucin de Superintendencia N 091-98-SUNAT (Publicada el 7 de octubre de 1998) Lima, 6 de octubre de 1998 CONSIDERANDO : Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley N 26969, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad sustituye a partir del 01 de setiembre de 1998 a la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda - FONAVI; Que el inciso b) del artculo 29 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816, seala que tratndose de tributos de liquidacin mensual que administra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, el pago se realizar dentro de los doce (12) primeros das
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hbiles del mes siguiente; Que resulta necesario establecer la oportunidad de la presentacin de la declaracin y el pago del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, al que se encuentran afectos los contribuyentes del Rgimen nico Simplificado; En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso p) del artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo nico.- Los contribuyentes afectos al Rgimen nico Simplificado debern cumplir con la presentacin de la declaracin y el pago de los tributos distintos a los contenidos en el citado Rgimen de conformidad con el cronograma detallado en el Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 005-98/SUNAT. Regstrese, comunquese y publquese. JAIME R. IBERICO Superintendente
EXCEPTUAN DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION JURADA A CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN LA CATEGORIA ESPECIAL DEL RUS RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 13-98-SUNAT (Publicada el 31 de enero de 1998) Lima, 30 de enero de 1998 CONSIDERANDO : Que el Decreto Supremo N 181-97-EF ha incorporado una Categora Especial en el Rgimen nico Simplificado (RUS), para aquellos sujetos que se dediquen exclusivamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, realizada en mercados de abastos y cuyos ingresos mensuales no superen los dos mil doscientos nuevos soles (S/.2,200.00); Que para los contribuyentes comprendidos en la categora especial antes mencionada, se ha establecido una cuota mensual equivalente a cero soles (S/.0.00); Que el artculo 2 del Decreto Legislativo N 777, establece que el Rgimen nico Simplificado comprende el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas que deben pagar en su condicin de contribuyentes, las personas naturales y sucesiones indivisas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta; Que, los artculos 29 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Legislativo N 821 y 79 de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Legislativo N 774, disponen que la SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin de los citados impuestos; Que resulta necesario exceptuar de la obligacin de presentar declaracin correspondiente a los contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Rgimen nico Simplificado en funcin al inters fiscal y la economa en la recaudacin; En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, el inciso o) del artculo 6 del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N 032-92-EF; SE RESUELVE: Artculo nico.- Exceptese de la obligacin de presentar la declaracin que contenga la determinacin de la obligacin tributaria a los contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Rgimen nico Simplificado establecida en el Decreto Supremo N 181-97-EF. Regstrese, comunquese y publquese. JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO Superintendente
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EXCEPTAN A ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO QUE HAYAN SUSPENDIDO SUS ACTIVIDADES, DE PRESENTAR DECLARACIONES MENSUAL DEL IGV Y DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 094-96-SUNAT Lima, 21 de noviembre de 1996 CONSIDERANDO: Que los Artculos 79 de la Ley del Impuesto a la Renta y 29 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobados por el Decreto Legislativo N 774 y Decreto Legislativo N 821, respectivamente; facultan a la SUNAT a exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin de dichos impuestos; Que en tal sentido, resulta conveniente exceptuar de la presentacin de la declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas y de la declaracin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a las asociaciones sin fines de lucro que estando exoneradas del Impuesto a la Renta suspendan temporalmente sus actividades, previa comunicacin a la SUNAT; En uso de las facultades conferidas en el inciso o) del Artculo 6 del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 032-92-EF y de conformidad con los Artculos 79 de la Ley del Impuesto a la Renta y 29 de Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobados mediante los Decretos Legislativos Ns. 774 y 821, respectivamente; SE RESUELVE: Artculo 1.Las asociaciones sin fines de lucro a que se refiere el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, estn exceptuadas de presentar la declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas y la declaracin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando suspendan temporalmente sus actividades, previa comunicacin a la SUNAT. Artculo 2.Lo dispuesto en el artculo anterior ser sin perjuicio de la presentacin del formulario pago de retenciones del Impuesto a la Renta, en caso de encontrarse obligado a efectuar retenciones, de conformidad con los dispositivos legales vigentes. Artculo 3.La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. DISPOSICION TRANSITORIA Unica.Las asociaciones sin fines de lucro que hayan suspendido temporalmente sus actividades, y que no hubieran comunicado a la SUNAT tal situacin, podrn hacerlo hasta el 31 de enero de 1997, a efecto de acogerse a lo dispuesto en la presente Resolucin de Superintendencia. Regstrese, comunquese y publquese. ADRIAN F. REVILLA VERGARA Superintendente
XI. CONCLUSIONES:
1.-Como se puede apreciar las Declaraciones Tributarias constituye la manifestacin de hechos econmicos que realiza el deudor tributario a la Administracin Tributaria (SUNAT, ADUANAS, SESSALUD, GOBIERNOS LOCALES), en las formas establecidas por ley, reglamento, Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar, los cuales pueden constituir la base para la
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determinacin de la obligacin tributaria; razn por la cual se dice que la declaracin tributaria es eminentemente declarativa, pero no constitutiva. 2.-Resulta necesario simplificar y divulgar, as como unificar las diversas normas dispersas, a fin de reducir cada vez ms los errores en que incurren los deudores tributarios, ya sea en su calidad de contribuyente y/o responsable, al momento de presentar su declaracin tributaria y/o rectificatoria; las cuales muchas veces se realizan en forma involuntaria. 3.- Dentro de las diversas Administraciones Tributarias, que existen en nuestro pas, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT; es la que est dado un gran salto, mejorando cada vez ms su sistema automatizado de informacin. Al respecto cabe recordar que ste ao, se dio inicio a la presentacin de la declaracin Jurada del Impuesto a la renta 1998 (principales contribuyentes); mediante el sistema de PDT-Renta98. 4.- El cdigo Tributario recientemente modificado por ley 27038 ha introducido tambin ciertos cambios modernos telemticos; como lo constituye la posibilidad de que el contribuyente- a su solicitud- pueda presentar la DT por medios magnticos, fax, transferencia electrnica o por cualquier otro medio que seale. Ello tambin constituye un gran paso de modernidad de la SUNAT, la cual no slo permitir que ella obtenga enormes ventajas - mejor calidad y oportunidad de la informacin a menor costo, si no tambin al contribuyente.
INDICE
Introduccin I. Base Legal II. Definicin III. De la Declaracin tributaria por medios Magnticos IV. Del llenado de la Declaracin Tributaria. V. Declaracin Sustitutoria y Rectificatoria. 1. Declaracin Sustitutoria 2. Declaracin Rectificatoria VI. Declaracin Tributaria para tributos que constituyen ingresos del Gobierno Central VII. En el Impuesto a la renta 1. Base Legal 2. Obligacin de presentar la Declaracin Jurada 3. Personas que perciben slo rentas de quinta categora. 4. Titular de dos o ms empresas unipersonales 5. Informacin Patrimonial 6. Formularios y medios especiales 7. Casos especiales. 8. Pagos de saldos del impuesto. 9. Del carcter de la Declaracin Jurada de los pagos a cuenta 10.De los contribuyentes que obtengan rentas de 1 categora. 11. De los contribuyentes que obtengan
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rentas de 3 categora. 12. De los contribuyentes que obtengan rentas de 4 categora. 13. De los contribuyentes del rgimen especial a la renta VIII. En el Impuesto General a las Ventas e ISC 1. Base Legal 1.1. Declaracin Pago-IGV A) Forma, oportunidad y ligar de presentacin de la DJ. B) Comunicacin de un no obligado C) Retenciones 1.2 Declaracin Pago del ISC 1.) La venta en el pas a nivel de Productor. 2.) La venta en el pas por el importador 3.) Los juegos de azar y apuestas. 1.2.1 A nivel de productor de productor A) Sistema Especial B) Sistema General 1.2.2 A nivel de importador 1.2.3 En los juegos de azar y apuestas. IX Formularios Declaracin-Pago-SUNATVigentes. X Conclusiones ANEXOS- NORMAS LEGALES : ? Establecen Cronograma de cumplimientos de Obligaciones Tributarias (ejercicio 1999) Pg.15 ? Establecen cronograma de pago para los periodos tributarios Junio y Julio Diciembre de 1999 Pg.21 ? Establecen cronograma de cumplimiento de obligaciones Tributarias ( ejercicio1998) Pg.26 ? Dictan normas que integra disposiciones sobre Forma en que deudores tributarios debern Cumplir sus obligaciones con la SUNAT Pg.29 ? Sustituyen formularios para la declaracin y Pago de deudores tributarios de los regimenes general y especial del IGV-Renta Pg. 37 ? Regula la presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias referida a la determinacin de la obligacin tributaria Pg.42 ? Aprueban formularios, cronograma y normas para la presentacin de l DJ y el pago del Impuesto a la renta ejercicio 1998 Pg.48 ? Aprueban normas para la declaracin jurada del IR de empresas que hayan suscrito contratos de Exploracin y/o explotacin de Hidrocarburos al amparo de la ley 26221 Pg.55 ? Aprueban formularios que sern utilizados por los principales, medianos y pequeos contribuyentes de la Amazona para la declaracin y pago del IGV e Impuesto
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a la renta.
Pg.60
? Dictan disposiciones relativas a la declaracin y pago de tributos a cargo de contribuyentes ubicados en la Amazona. Pg.64 ? Prorrogan fecha de presentacin del formulario N4888 Declaracin Jurada de acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario. Pg.67 ? Aprueban formulario Declaracin Jurada de acogimiento de la Ley de promocin del Sector Agrario. Pg.69 ? Aprueban formulario N4899 Declaracin Jurada productores Agrarios Ley 27033 Pg.72 ? Aprueban formularios a utilizarse para la declaracin Jurada y la compensacin de las cuotas del impuesto Extraordinario a los Activos Netos Pg.74 ? Precisan procedimiento para la declaracin y pago del ISC correspondiente a bienes comprendidos en literales AY B del nuevo apndice IV de la Ley del IGV e ISC Pg.86 ? Dictan disposiciones referidas a contribuyentes exceptuados de presentar declaraciones mensuales del IGV, de pagos a cuenta del IR y del RUS Pg.89 ? Aprueban formulario para la declaracin y pago del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a ser utilizado por principales, medianos y pequeos contribuyentes. ?
BIBLIOGRAFIA 1. Cdigo tributario Ley 27038; Diario Oficial el Peruano 31/12/98. 2. ltimas medidas dictadas por SUNAT respecto a las declaraciones Juradas; revista Estudio de Caballero Bustamante, Noviembre 97. 3. Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta D.S. 054-99-EF-; revista Estudio caballero Bustamante, Abril 1999. 4. Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas D.S. 055-99-EF-; revista Estudio caballero Bustamante, Abril 1999. 5. Manual Tributario 1999; Estudio Caballero; Editorial Tinco S.A.; 1999. 6. Informacin de Internet/ Web Normas legales de Sunat (http://www.sunat.gob.pe).
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Introduccin

TEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO

Lima, julio de 1999

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Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

CAPITULO II FASES DE OPERACIN Y RETROALIMENTACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

10/02/2000 04:52 p.m.

Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

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Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

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Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

10/02/2000 04:52 p.m.

Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

10/02/2000 04:52 p.m.

Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

CAPITULO IV ALGUNAS IDEAS GENERALES QUE EXPLICAN LA OPERATIVIDAD DE LA FASE DE ADMINISTRACIN

10/02/2000 04:52 p.m.

Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

10/02/2000 04:52 p.m.

Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

10/02/2000 04:52 p.m.

Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

CAPTULO III RETROALIMENTACIN

ALGUNAS IDEAS GENERALES QUE EXPLICAN LA OPERATIVIDAD DE LA FASE DE ADMINISTRACIN

10/02/2000 04:52 p.m.

Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

10/02/2000 04:52 p.m.

Orden de Pago tributaria

Orden de Pago tributaria Ana Mara Davila Bazan Contador

10/02/2000 04:53 p.m.

Orden de Pago tributaria

10/02/2000 04:53 p.m.

Orden de Pago tributaria

10/02/2000 04:53 p.m.

Orden de Pago tributaria

REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LAS ORDENES DE PAGO

RECLAMACION DE LAS ORDENES DE PAGO

EFECTOS DE LA EMISION Y NOTIFICACION DE LAS ORDENES DE PAGO

10/02/2000 04:53 p.m.

Orden de Pago tributaria

10/02/2000 04:53 p.m.

Orden de Pago tributaria

10/02/2000 04:53 p.m.

El derecho de los administrados en el in...rmacin de una administracin tributaria

EL DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS EN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN DE UNA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

10/02/2000 04:53 p.m.

El derecho de los administrados en el in...rmacin de una administracin tributaria

10/02/2000 04:53 p.m.

El derecho de los administrados en el in...rmacin de una administracin tributaria

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El derecho de los administrados en el in...rmacin de una administracin tributaria

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El derecho de los administrados en el in...rmacin de una administracin tributaria

10/02/2000 04:53 p.m.

El derecho de los administrados en el in...rmacin de una administracin tributaria

10/02/2000 04:53 p.m.

La Reserva Tributaria Edwin Muguerza Sevillano

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