U N I V E R S I D A D

DE

SAN MARTN DE PORRES

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABILIDAD SUPERIOR I
CICLO VII

SEMESTRE ACADMICO 2008 I - II

Material didctico para uso exclusivo en clase

LIMA PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES Rector(e) Ing. Ral E Bao Garca Vicerrector Ing. Ral E Bao Garca
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS

Y FINANCIERAS Decano Dr. Domingo Senz Yaya Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas Dr. Juan Amadeo Alva Gmez Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas Dr. Enrique Loo Ayne Secretario de Facultad Dr. Augusto H. Blanco Falcn Directora de la Seccin Postgrado Dra. Yolanda Salinas Guerrero Director del Instituto de Investigacin Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias Director de la Oficina de Grados y Ttulos Dr. Sebastin Ferril Mrquez Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos Sra. Belinda Quicao Macedo Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario Lic. Maria Pizarro Dioses Jefe de la Oficina de Administracin Dr. Luis Flores Barros

INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos. El presente Manual de Contabilidad Superior I, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en cuatro unidades didcticas: UNIDAD I : Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores; Existencias; Ingresos y Estado de Flujos de Efectivo. UNIDAD II : Inmuebles, Maquinaria y Equipo; Arrendamientos; Contabilizacin Impuesto a la Renta. UNIDAD III : Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de Monedas Extranjeras; Revelacin sobre Entes Vinculados y Estados Financieros Consolidados. UNIDAD IV : Inversiones en Asociadas; Combinaciones de Negocios y Participaciones en Negocios Conjuntos. Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de base para la elaboracin de contenidos. Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos un listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de Contabilidad Superior I.

INDICE DE CONTENIDO
PORTADA INTRODUCCIN NDICE DE CONTENIDO OBJETIVOS PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

UNIDAD I : Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores; Existencias; Ingresos y Estado de Flujos de Efectivo.
TEMA Nro. 01 : Polticas Contables Objetivos Criterios esenciales para su reconocimiento y/o revelacin en los Estados Financieros. Interrelacin con los PCGA., Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nro. 02: cambios en estimaciones contables y errores Objetivos criterios esenciales para su reconocimiento y/o revelacin en los Estados Financieros. Interrelacin con los PCGA. Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nro.03: Existencias Objetivos Criterios esenciales para su reconocimiento y/o revelacin en los Estados Financieros. Interrelacin con los PCGA. Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nro.04: Ingresos Objetivos Criterios esenciales para su reconocimiento y/o revelacin en los Estados Financieros. Interrelacin con los PCGA. Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA Nro. 05: Estado de Flujos de Efectivo Objetivos, Criterios esenciales para su reconocimiento y/o revelacin en los Estados Financieros. Interrelacin con los PCGA. Prctica en aula ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES

UNIDAD II : Inmuebles, Maquinaria y Equipo; Arrendamientos; Contabilizacin Impuesto a la Renta.

TEMA Nro. 06 : Inmuebles, Maquinaria y Equipo Reconocimiento del costo de los bienes del activo fijo y su depreciacin. Objetivos Criterios esenciales para su revelacin, ajustes. Interrelacin con los PCGA, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nro. 07 : Arrendamientos Reconocimiento de los arrendamientos Objetivos Criterios esenciales para su reconocimiento, ajustes. Interrelacin con los PCGA, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nro. 08 : Contabilizacin Impuesto a la Renta Objetivos Criterios esenciales para su reconocimiento, ajustes. Interrelacin con los PCGA, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES

UNIDAD III : EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS, REVELACIN SOBRE ENTES VINCULADOS, ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
TEMA Nro. 09 : EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE

CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS

Definiciones y criterios esenciales Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera Revelacin en los estados financieros. Conversin de Estados Financieros en moneda extranjera, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nro. 10 : REVELACIN SOBRE ENTES VINCULADOS Objetivos Criterios esenciales para reconocimiento y medicin. Interrelacin con los PCGA, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nro. 11 : ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Objetivos. Normativas. Etapas de la consolidacin. Definiciones de trminos. Hoja de trabajo. Presentacin, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES

UNIDAD IV : INVERSIONES EN ASOCIADAS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS, Y PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS.

TEMA Nro. 12 : INVERSIONES EN ASOCIADAS Definiciones y criterios esenciales. Revelaciones en los Estados Financieros. Interrelacin con los PCGA, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA Nro. 13 : COMBINACIONES DE NEGOCIOS Objetivos, Criterios esenciales para su reconocimiento, ajustes. Interrelacin con los PCGA, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES TEMA Nro. 14 : PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS. Objetivos, Criterios esenciales para su reconocimiento. Normativas. Interrelacin con los PCGA, Prctica en aula. ACTIVIDADES APLICATIVAS AUTOEVALUACIN REFERENCIAS DOCUMENTALES OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Analizar los fundamentos doctrinarios, tericos y prcticos necesarios para el reconocimiento de las operaciones, la preparacin y presentacin de los estados financieros, y los aplica eficientemente. Asimismo proponer alternativas de solucin a problemas sobre diversos aspectos del quehacer empresarial. OBJETIVOS ESPECFICOS Plantear el tratamiento contable de las contingencias, de los hechos posteriores a la fecha del balance, de los errores sustanciales, de los cambios en las polticas contables y otros hechos que puedan afectar a los Estados Financieros y los asume de manera critica. Determinar el resultado contable, as como reconocer los ingresos en la venta de bienes, en la prestacin de servicios y de otros ingresos, de igual manera reconocer los gastos y las operaciones discontinuas Desarrollar los enfoques tericos para la presentacin de Informes Financieros por Segmentos, Informes Financieros Intermedios, Estados Financieros Consolidados, tratamiento contable de las Inversiones en Asociadas y Revelacin sobre entes vinculados, los diferencia y valora crticamente. Desarrollar el tratamiento contable y tributario de las operaciones en moneda extranjera; de las diferencias de cambio, del costo de financiamiento, y del efecto de los precios cambiantes, y valora su importancia en el resultado del ejercicio y en la gestin empresarial.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Contabilidad Superior I , en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en cada uno de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.

xitos y buena suerte

UNIDAD I POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES, ERRORES SUSTANCIALES, EXISTENCIAS, INGRESOS Y ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO Uno de los aspectos especiales de la Contabilidad en su estructura terica, muy amplia, constituye los cambios en las polticas contables, los errores sustanciales, las existencias y el estado de flujos de efectivo y que posiblemente desconocen muchas de las personas que forman parte del mundo de los negocios. los contadores, como parte significativa de su labor profesional, filosofan, teorizan, juzgan, crean y deliberan, dando solucin a los problemas empresariales. Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos a estos temas, para lo cual utilizaremos nuestra funcin docente educativa. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Explica las situaciones que generan una contingencia y reconoce y/o revela segn corresponda en los estados financieros. Explica toda situacin o hecho posterior a la fecha del balance y determina su inclusin el los estados financieros. Detecta los posibles errores y establece el tratamiento contable para su subsanacin. Formula y compara las diferentes polticas contables y establece los cambios ocurridos y su incidencia en los estados financieros.

CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora la utilidad de las teoras de cambios en las polticas contables, errores sustanciales, existencias y estado de flujos de efectivo. Acta con actitud critica en el tratamiento contable de las polticas contables, errores sustanciales, existencias y estado de flujos de efectivo. CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA TEMA TEMA TEMA TEMA N N N N N 01 02 03 04 05 : : : : : CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES ERRORES SUSTANCIALES EXISTENCIAS INGRESOS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

TEMA N 1 CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES

41. Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de una empresa a lo largo de un perodo, para identificar las tendencias de su situacin financiera, rendimientos y error fundamental (o trascendente). Por eso es que, normalmente, se adoptan las mismas polticas contables por cada perodo. 43. Una presentacin ms apropiada de las transacciones o hechos se produce en los estados financieros de la empresa cuando la nueva poltica contable da lugar a una informacin ms adecuada o confiable respecto a la situacin financiera, el rendimiento o los flujos de efectivo de la empresa. 44. No constituyen cambio en las polticas contables: (a) la adopcin de una poltica contable para transacciones y hechos que difieran, en lo sustancial, de las transacciones y hechos anteriormente ocurridos; y (b) la adopcin de una nueva poltica contable para transacciones y hechos que anteriormente no ocurrieron o que fueron no materiales. La adopcin inicial de una poltica para contabilizar activos a montos revaluados constituye un cambio en las polticas contables, pero se maneja como una revaluacin, de conformidad o con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 25, Contabilizacin de Inversiones, segn sea el caso, antes que de conformidad con la presente Norma. Por lo tanto, los prrafos del 49 al 57 de esta Norma no son aplicables a tales cambios en las polticas contables. 45. Un cambio en las polticas contables se aplica retrospectiva o prospectivamente de acuerdo con los requerimientos de esta Norma. La aplicacin retrospectiva da como resultado que la nueva poltica contable sea aplicada a transacciones o hechos como si sta hubiera estado siempre en uso.

Por lo tanto, la poltica contable se aplica a las transacciones y hechos a partir de la fecha en que se originan. La aplicacin prospectiva significa que la nueva poltica contable se aplica a transacciones y hechos que ocurran despus de la fecha del cambio de poltica. No se hacen ajustes por perodos anteriores, ni al saldo inicial de las utilidades retenidas ni a la utilidad o prdida neta del perodo corriente porque los saldos existentes no son recalculables. Sin embargo, la nueva poltica contable se aplica a los saldos existentes a partir de la fecha del cambio. Por ejemplo, una empresa puede decidir cambiar su poltica contable para sus costos de financiacin y capitalizar estos costos conforme el tratamiento alternativo admitido que seala la Norma Internacional de Contabilidad NIC 23, Costos de Financiacin. Segn la aplicacin prospectiva, la nueva poltica slo se aplica a los costos de financiacin en los que se incurre despus de la fecha del cambio de poltica. Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad 46. Un cambio de poltica que se haga al adoptar una Norma Internacional de Contabilidad deber aplicarse de conformidad con las disposiciones transitorias especficas que contuviera dicha Norma. Si stas no existieran, el cambio en la poltica contable deber aplicarse conforme al tratamiento referencial de los prrafos 49, 52 y 53 o al tratamiento alternativo permitido de los prrafos 54, 56 y 57. 47 Las disposiciones transitorias de una Norma Internacional de Contabilidad pueden requerir una aplicacin retrospectiva o una aplicacin prospectiva para los cambios en las polticas contables. 48. Si la empresa no ha adoptado una nueva Norma Internacional de Contabilidad que ha sido publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, pero que todava no ha entrado en vigencia, la empresa puede considerar la conveniencia de revelar la naturaleza del futuro cambio en sus polticas contables y una estimacin del efecto del cambio sobre su utilidad o prdida neta y en su situacin financiera. Otros cambios en las polticas contables 49. Un cambio en las polticas contables deber aplicarse retrospectivamente, salvo que el monto de los ajustes resultantes que se relacionen con perodos anteriores no se puedan determinar de un modo razonable. Cualquier ajuste resultante deber mostrarse como un ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa deber reexpresarse, salvo que sta no sea posible. 50. Los estados financieros, que contienen la informacin comparativa de los perodos anteriores, se presentan como si la nueva poltica contable hubiera estado siempre en uso. Por lo tanto, la informacin comparativa se reexpresa para reflejar la nueva poltica contable. El monto del ajuste relacionado con los perodos anteriores no incluidos en los estados financieros se ajusta contra el saldo inicial de las utilidades retenidas del primero de los perodos comparados. Cualquier otra informacin que haya sido presentado en relacin con los perodos anteriores, como las reseas histricas de datos financieros, por ejemplo, es tambin reexpresada. 51. La reexpresin de la informacin comparativa no necesariamente implica modificar los estados financieros que han sido ya aprobados por los accionistas o registrados o tramitados ante las autoridades reguladoras. No obstante, las leyes locales pueden requerir la modificacin de dichos estados financieros. 52. Un cambio en las polticas contables deber aplicarse retrospectivamente cuando el monto del ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas requerido por elprrafo 49 no puede determinarse de modo razonable.

53. Cuando un cambio en la poltica contable tenga un efecto material en el perodo corriente o en algn perodo anterior ya informado, o pueda tener un efecto en perodos subsiguientes, la empresa deber revelar lo siguiente: (a) las razones para el cambio; (b) el monto del ajuste por el perodo corriente y por cada perodo anterior informado; (c) el monto de la correccin relacionada con perodos anteriores no incluidos en la informacin comparativa; y (d) la indicacin de que la informacin comparativa ha sido reexpresada o que no es posible reexpresarla. Cambios en las polticas contables - Tratamiento alternativo admitido 54. cambio en las polticas contables deber aplicarse retrospectivamente, salvo que el monto de cualquier ajuste resultante que se relacione con perodos anteriores no sea razonablemente determinable. Cualquier ajuste resultante deber incluirse en la determinacin de la utilidad o prdida neta para el perodo corriente. Deber presentarse la informacin comparativa segn se report en los estados financieros del perodo anterior. Deber presentarse informacin comparativa proforma adicional, preparada de acuerdo con el prrafo 49, salvo que esto no sea posible. 55. Los ajustes que resulten de un cambio en la poltica contable se incluyen al determinarse la utilidad o prdida neta del perodo. Sin embargo, a menudo se presenta informacin comparativa adicional, en columnas separadas, para mostrar la utilidad o prdida neta y la situacin financiera del perodo corriente y de los perodos anteriores informados, como si la nueva poltica contable siempre se hubiera aplicado. La aplicacin de este tratamiento contable puede ser necesaria en pases donde se requiera incluir informacin comparativa que concuerde con los estados financieros presentados en perodos anteriores. 56. Los cambios en las polticas contables debern aplicarse prospectivamente cuando el monto a incluir en la utilidad o prdida neta del perodo corriente, segn lo requerido por el prrafo 54, no pueda determinarse razonablemente. 57. Cuando un cambio en la poltica contable tenga un efecto material en el perodo corriente o en algn perodo anterior ya informado, o pueda tener un efecto material en perodos subsiguientes, la empresa deber revelar lo siguiente: (a) las razones para el cambio; (b) el monto del ajuste reconocido en la utilidad o prdida neta del perodo corriente; y (c) el monto del ajuste incluido en cada perodo por el cual se presenta informacin proforma y el monto del ajuste relacionado con perodos anteriores y que no se incluye en los estados financieros. Si no es posible presentar informacin proforma, este hecho deber revelarse.

TALLER 1 ACTIVIDAD APLICATIVA

CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES

Objetivo Indagar, captar ideas acerca de los cambios en las polticas contables Orientaciones En grupos de cuatro, durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusiones) Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada grupo y formalizar las conclusiones generales. 1. Fundamente sus ideas sobre los cambios en las polticas contables. ...................................................................................................... ...................................................................................................... ...................................................................................................... ...................................................................................................... ...................................................................................................... .............. 2. Interprete el siguiente texto y exprese la importancia sobre los cambios en las polticas contables. Un cambio de poltica contable solamente deber hacerse si lo requiere algn dispositivo legal, si lo seala una entidad normativa contable o si el cambio produce una presentacin ms apropiada de las transacciones o hechos, en los estados financieros de la empresa. KIESO DONALD E. WEYGANDT JERRY J. (2001). Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa Wiley . Mxico. ...................................................................................................... ...................................................................................................... ......................................................................................................

...................................................................................................... ...................................................................................................... ...................................................................................................... ...................................................................................................... ........................................................................ 3. Explique sobre los cambios en las polticas contables.

........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ...........................................................................................................

........................................................ AUTOEVALUACIN 1. Explique los criterios esenciales para su reconocimiento revelacin en los Estados Financieros. 2. Seale su Interrelacin con los PCGA. 3. Cite ejemplos de cambios en las polticas contables REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. BIONDI MARIO. (1992). Tratado de Contabilidad Intermedia y Superior Tomo I II. Ediciones Macchi, Buenos Aires. 2. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS. (1998). Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. IMCP, Mxico 3. KIESO DONALD E. WEYGANDT JERRY J. (2001). Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa Wiley . Mxico. y/o

TEMA N 2
ERRORES SUSTANCIALES Errores fundamentales (o trascendentes) 31. En el perodo corriente pueden descubrirse errores ocurridos en la preparacin de los estados financieros de uno o ms perodos anteriores. Los errores pueden ser el resultado de equivocaciones matemticas, equivocaciones al aplicarlas polticas contables, malas interpretacin de los hechos, fraude o descuido. La correccin de estos errores se incluye, normalmente, al determinarse la utilidad o prdida neta del perodo corriente. 32. En raras ocasiones, el efecto de un error en los estados financieros, de uno o ms perodos anteriores, es tan importante como para afectar la confiabilidad que dichos estados ofrecan a la fecha de su emisin. Esta clase de errores es lo que se denomina errores fundamentales (o trascendentes). Un ejemplo de error fundamental (o trascendente) es el haber incluido en los estados financieros de un perodo anterior, los montos materiales de los trabajos en curso y de las cuentas por cobrar provenientes de contratos fraudulentos que no pueden hacerse cumplir. La correccin de los errores fundamentales (o trascendentes) vinculados a perodos anteriores requiere reexpresar la informacin comparativa o presentar informacin proforma adicional. Tratamiento referencial 34. El monto de la correccin de un error fundamental (o trascendente) relacionado con perodos anteriores, deber expresarse ajustando el saldo inicial de las unidades retenidas. La informacin comparativa deber reexpresarse, salvo que hacerlo no sea posible. 35. Los estados financieros, que contienen la informacin comparativa de los perodos anteriores, se presentan como si el error fundamental (o trascendente) se hubiera corregido en el perodo en que se produjo. Por tanto, el monto de la correccin relacionada con cada perodo de los comparados, se incluye dentro de la utilidad o prdida de ese perodo. El

monto de la correccin relacionada con los perodos anteriores no incluidos en la comparacin, se ajusta contra el saldo inicial de las utilidades retenidas del primero de los perodos comparados. Cualquier otra informacin que se haya presentado en relacin con los perodos anteriores, como las reseas histricas de datos financieros, por ejemplo, es tambin reexpresada. 36. La reexpresin de la informacin comparativa no necesariamente implica modificar los estados financieros que han sido ya aprobados por los accionistas o registrados o tramitados ante las autoridades reguladoras. No obstante, las leyes locales pueden requerir la modificacin de dichos estados financieros. 37. La empresa deber revelar los siguiente: (a) la naturaleza del error fundamental (o trascendente); (b) el monto de la correccin por el perodo corriente y por cada perodo anterior informado; (c) el monto de la correccin relacionada con perodos anteriores no incluidos en la informacin comparativa; y (d) la indicacin de que la informacin comparativa ha sido reexpresada o que no es posible reexpresarla. Tratamiento alternativo admitido 38. El monto de la correccin de un error fundamental (o trascendente) deber ser incluido al determinarse la utilidad o prdida neta del perodo corriente. Deber presentarse la informacin comparativa tal como se report en los estados financieros del perodo anterior. Deber presentarse tambin informacin proforma adicional, preparada conforme al prrafo 34, salvo que eso no sea posible. 39. La correccin del error fundamental (o trascendente) se incluye al determinar la utilidad o prdida neta del perodo corriente. Sin embargo, a menudo, se presenta informacin adicional, en columnas separadas, para mostrar la utilidad o prdida neta del perodo corriente y de los perodos anteriores, como si el error fundamental (o trascendente) se hubiera corregido en el perodo en que ocurri. La aplicacin contable puede ser necesaria en pases donde se requiere informacin comparativa que concuerde con los estados financieros perodos anteriores. 40. La empresa deber revelar lo siguiente: (a) la naturaleza del error fundamental (o trascendente); (b) el monto de la correccin reconocido en la utilidad o prdida neta del corriente; y (c) el monto de la correccin incluido en cada perodo en el cual se presenta informacin proforma y el monto de la correccin relacionada con perodos anteriores y que no se incluye en dicha informacin proforma. Si no es posible presentar informacin proforma, este hecho deber revelarse. Aplicacin Prctica: La compaa "Don Pancho" S.A. detect en 2007 que los Estados Financieros del ao 2006, contenan un error importante, debido a que se haban capitalizado S/. 80 mil nuevos soles, correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto.

El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 2006. Los Estados de Ganancias y Prdidas informados por los aos terminados el 31 de diciembre de 2006 y 2005 fueron:

(En miles de nuevos soles) 2006 2005 Ventas costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin: Depreciacin Otros Utilidad antes part.e imp. Partic. trabajadores Impuesto a la renta Utilidad Neta 600 -420 180 10 114 124 56 -6 50 -15 35 500 -350 150 36 14 50 100 -10 90 -27 63

El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de 2005, fue de S/. 100 mil. (*) El ao 2006 incluye la reversin del error de 2005. (a) Calculado segn NIC 12 (Modificada en 2004) Problema: Desarrollar el caso aplicando : 1. El Tratamiento Referencial 2. El Tratamiento Alternativo Permitido Solucin: 1.- Determinar el efecto del error de contabilizar como activo un gasto operativo.

Gasto Participacin Impuesto a operativo Trabajadores la renta 2005 Activado Depreciado 80 -16 64

Efecto Neto

-6

-17

41

Tratamiento Referencial Asiento contable S/. x 59 Utilidades acumuladas 41 39 Depreciacin acumulada 16 41 Participacin trabajadores 6 16 Otras cuentas por cobrar 17 33 Inmuebles maquinaria y equipo Para registrar el efecto de la correccin del error. x

S/.

80

Para aplicar el impuesto fijado en 2005 Los efectos de estos ajustes nos llevan a la presentacin de los Estados de Ganancias y Prdidas y de Estados de Cambios en el Patrimonio Neto. DON PANCHO S.A. Estado de ganancias y prdidas (Expresado en Miles de Nuevos Soles) 2006 Ventas Costo de Ventas Utilidad bruta Gastos de Operacin: Depreciacin Otros Utilidad antes partic. e Impuestos Participacin Trabajadores Impuesto a la Renta UTILIDAD NETA 600 -420 180 10 50 60 120 -12 108 -46 62

2005 Reestructurado 500 -350 150 30 94 124 26 -4 22 -10 12

DON PANCHO S.A. Estado de cambios en el Patrimonio Neto (Parcial solamente utilidades acumuladas) (Expresado en Miles de Nuevos Soles) Por los aos terminados El 31 de diciembre 2006 2005 (Reestructurado) Saldo inicial de utilidades acumuladas segn informes previos 188 Correccin del error sustancial, neto de impuesto (Nota A) -41 Saldo inicial de utilidades acumuladas, reestructurado 147 Utilidad Neta 62 Utilidades acumuladas al cierre del ejercicio 209 ==== S/. 100 100 12 112 =====

Nota A: Extracto de Notas a los Estados Financieros : Reparaciones a un motor efectuada en 2003 por S/. 80 incorrectamente contabilizados como activo, con un efecto neto de S/.42 despus de deducir depreciaciones, ajuste por inflacin, impuesto a la renta por S/. 18 y participacin de trabajadores por S/. 7. 2) Tratamiento Alternativo Permitido El mismo caso prctico N 3, pero siguiendo el tratamiento alternativo permitido, nos da los siguientes Estados de Ganancias y Prdidas: Por los aos terminados el 31 de diciembre (En Miles de Nuevos Soles) Ventas Costo de Venta Utilidad bruta Costos de Servicios (nota A) Participacin Trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad neta 20X4 20X3 600 500 -420 -350 180 150 -124 -50 56 100 -10 -14 93 126 -28 -38 65 88 ==== ==== 20X4 600 -420 180 -60 120 -17 153 -46 107 ===

Proforma 20X3 500 -350 150 -114 36 -7 66 -20 46 ===

DON PANCHO S.A. Estado de cambios en el Patrimonio neto (Parcial solamente utilidades acumuladas) Por los aos terminados el 31 de diciembre (En Miles de Nuevos Soles) Utilidades acumuladas segn informe anterior Correccin del error sustancial neto Utilidad acumulada inicial modificada Utilidad Neta Saldo al 31 de Diciembre Proforma 20X4 20X3 20X4 20X3 188 100 188 100 -42 188 100 146 100 65 88 107 46 253 188 253 146 === ==== ==== ====

Extracto de notas Nota A.- Los gastos de operacin incluyen reparaciones de un motor, activados incorrectamente, con sus efectos en el REI, participacin de trabajadores e impuesto a la renta. Se presenta informacin proforma reestructurada por 20X4 y 20x3.

TALLER 2 ACTIVIDAD APLICATIVA ERRORES SUSTANCIALES Objetivo Indagar el proceso de captacin de las ideas sobre errores sustanciales. Orientaciones En grupos de cuatro, durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusiones) Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada grupo y formalizar las conclusiones generales. 1. Fundamente sus ideas sobre errores sustanciales. ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... 2. Interprete el siguiente texto y exprese la importancia de los errores sustanciales La correccin de un error fundamental (o trascendente) puede distinguirse del cambio en una estimacin contable. Las estimaciones contables, por su naturaleza, son aproximaciones que pueden necesitar modificarse a medida que se vaya teniendo mayor informacin. Por ejemplo, la ganancia o prdida reconocida al concretarse una contingencia que anteriormente no pudo estimarse de manera confiable, no constituye la correccin de un error fundamental (o trascendente). FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DEL PER. JUNTA DE DECANOS. (2004). Normas Internacionales de Contabilidad. FCCPP, Lima. ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... 3. Explique ud. sobre errores sustanciales ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... ......................................................................................................................... AUTOEVALUACIN 1. Explique los Criterios esenciales para su reconocimiento y/o revelacin en los Estados Financieros. 2. Seale la Interrelacin con los PCGA. 3. Seale casos de errores sustanciales REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DEL PER. JUNTA DE DECANOS. (2004). Normas Internacionales de Contabilidad. FCCPP, Lima. 2. GUAJARDO CANT Gerardo (1994) "Contabilidad Financiera" - Edicin Mc Graw Hill Interamericana de Mxico. 3. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS. (1998). Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. IMCP, Mxico

TEMA N 3
EXISTENCIAS
La presentacin y clasificacin de partidas de los Estados Financieros, debe mantenerse de un ejercicio al siguiente, salvo que existan: 1. Cambios significativos en la naturaleza de las operaciones. 2. Requerimiento de una NIC's o su interpretacin que promueva un cambio en la presentacin

TALLER 03 ACTIVIDAD APLICATIVA IDENTIFICACIN DE LAS EXISTENCIAS

Objetivo Reconocer Existencias en los Estados Financieros. Orientaciones 1.,....

AUTOEVALUACIN 1....... REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. ...

TEMA N 04
INGRESOS
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin; en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta. Venta de bienes 1 Federacin de Colegios de Contadores del Per Normas Internacionales de Contabilidad. 14. Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad; (d) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin, y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. 15. El proceso de evaluacin de cundo una empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes. 16. Si la empresa retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transaccin no ser una venta, y por tanto no se reconocern los ingresos. Una empresa puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la empresa puede conservar riesgos y ventajas significativos, correspondientes a la propiedad, son las siguientes: (a) cuando la empresa conserva obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garanta;

(b) cuando la recepcin de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente, porque depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos derivados de la venta posterior de los bienes; (c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos, y la instalacin es una parte sustancial del contrato, siempre que sta no haya sido todava completada por parte de la empresa, y (d) cuando el comprador, en virtud de una condicin pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operacin, y la empresa tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra. 17. Si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la transaccin es una venta, y por tanto se proceder a reconocer los ingresos. Por ejemplo, un vendedor puede retener, con el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la empresa ha transferido los riesgos y ventajas significativos, derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se procede a reconocer los ingresos derivados de la misma. Otro ejemplo de una empresa que retiene slo una parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad, puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, a partir de su experiencia previa o en otros factores relevantes. 19. Los ingresos y gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea. Este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como una deuda. Prestacin de servicios 20. Cuando el desenlace de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimada con fiabilidad, los ingresos asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance de situacin general. El desenlace de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad; (b) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin; (c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance de situacin general, puede ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad. 25. A efectos prcticos, en el caso de que los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos, a lo largo de un periodo de tiempo especificado, los ingresos se podrn reconocer de forma lineal a lo largo del intervalo de tiempo citado, a menos de que haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el porcentaje de terminacin en cada momento. Cuando un acto especfico sea mucho ms significativo que el resto de los actos, el reconocimiento de los ingresos se pospondr hasta que el mismo haya sido ejecutado.

26. Cuando el desenlace de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. 27. Durante los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la empresa recupere los costos incurridos en la operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos slo en la cuanta de los costos incurridos que se espere recuperar. Dado que el desenlace de la transaccin no puede estimarse de forma fiable, no se reconocer a ganancia alguna procedente de la misma. 28. Cuando el desenlace de una transaccin no pueda estimarse de forma fiable, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no se reconocern ingresos, pero se proceder a reconocer los costos incurridos como gastos del periodo. Cuando desaparezcan las incertidumbres que impedan la estimacin fiable del correcto desenlace del contrato, se proceder a reconocer los ingresos derivados, pero utilizando lo previsto en el prrafo 20, en lugar de lo establecido en el prrafo 26.Intereses, regalas y dividendos 33. Las regalas se consideran acumulados (o devengadas) de acuerdo con los trminos del acuerdo en que se basan, y son reconocidas como tales con este criterio, a menos que, considerando la sustancia del susodicho acuerdo, sea ms apropiado reconocer los ingresos derivados utilizando otro criterio ms sistemtico y racional.

34. Los ingresos se reconocen slo cuando sea probable que la empresa obtenga los beneficios asociados con la transaccin. No obstante, cuando surge algn tipo de incertidumbre acerca de los importes ya incluidos como ingresos, la cuanta incobrable, o el importe respecto del cual ha dejado de ser
probable la recuperabilidad, se reconocen como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos Informacin a revelar 35. La empresa debe revelar la siguiente informacin en sus estados financieros: (a) las polticas contables adoptados para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios; (b) la cuanta de cada categora significativa de ingresos, reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los ingresos procedentes de: (i) venta de bienes; (ii) prestacin de servicios; (iii) intereses; (iv) regalas; (v) dividendos, y (c) el importe de los ingresos producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos. 36. La empresa revelar en sus estados financieros cualquier tipo de prdidas o ganancias contingentes, de acuerdo con la NIC 10. Pueden aparecer prdidas y ganancias contingentes derivadas de partidas tales como costes de garanta, reclamaciones, multas o prdidas posibles.

TALLER 04 ACTIVIDAD APLICATIVA

INGRESOS
0bjetivo
Indagar el proceso de captacin de las ideas acerca de los ingresos

Orientaciones
En grupos de cuatro, durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusiones) Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada grupo y formalizar las conclusiones generales. 1. Fundamente sus ideas sobre los Ingresos ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... 2. Interprete el siguiente texto y exprese la importancia de los ingresos Los ingresos se reconocern slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin vayan a tener entrada en la empresa. En algunos casos, esto puede no convertirse en probable hasta que se reciba la contraprestacin o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un pas extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del ingreso. No obstante, cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se reconocer como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido. FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DEL PER. JUNTA DE DECANOS. (2004). Normas Internacionales de Contabilidad. FCCPP, Lima ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... 3. Explique las caractersticas de los Ingresos ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ...................................................................................................................................

TEMA N 5 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO NIC N 7

OBJETIVOS
Presenta el estado de flujo de efectivo durante el ejercicio considerando 3 actividades bsicas: - Actividad de operacin. - Actividad de inversin. - Actividad de financiamiento. Esta norma seala que debe presentarse los flujos de efectivo de entradas y salidas de la manera ms apropiada para cada negocio; esta clasificacin nos provee informacin til y razonable que permite a los usuarios: a) Evaluar el efecto de esas actividades en la situacin financiera de la empresa. b) Determinar el monto de Efectivo y el equivalente de efectivo realizados en el ejercicio. c) Tambin permite evaluar las relaciones entre dichas actividades.

ACTIVIDAD DE OPERACION
El monto de los flujos de Efectivo en esta actividad es un indicador clave de la medida en que las operaciones de la Empresa van generando flujo de caja suficiente: Para mantener la capacidad operativa de la empresa. Para pagar a proveedores. Para pagar remuneraciones impuestos o tributos. Los flujos de efectivo provienen de las principales actividades

ACTIVIDAD DE INVERSION Esta conformado por el flujo de efectivo que producen las inversiones y nos muestra en que medida se han hecho los desembolsos para adquirir recursos destinados a generar ingresos y flujos de efectivo futuros. Ejemplo: - La venta de valores son Ingresos. - La venta de Activo fijo son Ingresos.

- La venta de bonos invertidos son Ingresos. - El pago a proveedores por adquisicin de Activo fijo son salidas. - El pago por compra de valores son salidas. ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO Debe ser revelado en el EE.FF. por separado los flujos de efectivo provenientes de las actividades de financiacin. Ejemplo: - La obtencin de un prstamo es un ingreso o entrada de efectivo. - La emisin de acciones por aumento de capital es una entrada de efectivo. - La emisin de bonos corporativos es una entrada de efectivo. - La obtencin de un financiamiento de Bancos o Instituciones financieras es una entrada de efectivo. - El ingreso de efectivo por bienes hipotecadas para financiamiento es una actividad de financiamiento. - Los pagos de dividendos es una salida de efectivo. - Los reembolsos por prstamos es una salida de efectivo
USMP CLASIFICACION DE LOS COBROS Y PAGOS DE EFECTIVO ACTIVIDADES DE: I ACTIVIDADES DE OPERACIN 1. FLUJOS DE INGRESOS A) COBROS POR VENTAS DE BIENES A LOS CLIENTES A CORTO Y LARGO PLAZO. B) COBROS POR VENTA DE SERVICIOS A LOS CLIENTES A CORTO Y LARGO PLAZO. C) INGRESOS POR COBRO DE PRESTAMOS OTORGADOS A SOCIOS, TRABAJADORES Y TERCEROS. D) INGREESO POR COBROS DE OTROS DOCUMENTOS DE DEUDA. E) COBRO DE INTERESES SOBRE TITULOS Y DIVIDENDOS. F) OTROS COBROS, TALES COMO, MONTO RECIBIDOS POR ARREGLO DE UNA DEMANDA PRODUCTO DE PAGO DE RECLAMOS DE SEGURO. 2. FLUJOS DE EGRESOS A. PAGOS POR ADQUISICIONES DE EXISTENCIAS PARA SU POSTERIOR VENTA. B. PAGOS PRINCIPALES A LOS PROVEEDORES DE LARGO Y CORTO PLAZO. C. PAGOS A OTROS PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS. D. PAGOS A TRABAJADORES POR REMUNERACIONES. E. PAGOS AL ESTADO POR TRIBUTOS. F. PAGOS DE INTERESES A PRESTAMINSTA Y A ACREEDORES. G. OTROS PAGOS, TALES COMO, CANCELAR DEMANDAS, CONTRIBUCIONES POR DONACIONES Y REEMBOLSOS EN EFECTIVO A CLIENTE.

II ACTIVIDADES DE INVERSIN 1 FLUJOS DE INGRESOS A) COBRANZAS DE PRESTAMOS REALIZADOS POR LA ENTIDAD. B) PAGOS DE PRESTAMOS REALIZADOS C) COBROS DE DOCUMENTOS DE DEUDA. (DIFERENTES A LOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO) QUE FUERON COMPRADOS POR LA EMPRESA. D) VENTAS DE DOCUMENTOS DE DEUDAS (DIFERENTES A LOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO) QUE FUERON COMPRADOS POR LA EMPRESA. E) VENTA DE ACCIONES DE OTRAS ENTIDADES. F) COBROS O RETORNOS DE INVERSIN DE ACCIONES EN OTRAS ENTIDADES. G) VENTA DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO H) COBRO DE BENEFICIOS RELACIONADOS CON LOS ARREGLOS DE PRESTAMOS, DOCUMENTO DE INVERSIN O INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPO. 2 FLUJOS DE EGRESOS A) PAGOS O DESEMBOLSOS POR PRESTAMOS REALIZADOS POR LA ENTIDAD. B) PAGOS POR ADQUISICIN DE DOCUMENTOS DE DEUDA DE OTRAS ENTIDADES NO CONSIDERADAS EQUIVALENTES DE EFECTIVO. C) PAGO POR ADQUISICIN DE ACCIONES DE OTRAS ENTIDADES. D) PAGOS POR COMPRA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO. E) PAGOS DE INTERESES CAPITALIZADOS COMO PARTE DEL COSTO DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO. III ACTIVIDADES DE INVERSIN 1 FLUJOS DE INGRESOS A) INGRESOS POR EMISIN DE ACCIONES. B) INGRESOS POR NUEVOS APORTES. C) INGRESOS POR EMISIN DE BONOS, HIPOTECAS U OTROS TITULOS VALORES. D) INGRESOS POR PRESTAMOS RECIBIDOS A CORTO Y LARGO PLAZO 2 FLUJOS DE EGRESOS A) PAGOS DE DIVIDENDOS, UTILIDADES Y OTRAS DISTRIBUCIONES PARA LOS PROPIETARIOS. B) PAGOS O DESEMBOLSOS PARA RECOMPRA DE ACCIONES. C) CANCELACIN Y AMOTIZACION DE PRESTAMOS OBTENIDOS. D) OTROS PAGOS PRINCIPALES A LOS ACREEDORES DE LARGO PLAZO

TALLER 5 ACTIVIDAD APLICATIVA ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Objetivo .... Orientaciones 1. ....

AUTOEVALUACIN 1.....

REFERENCIAS DOCUMENTALES
1....

UNIDAD II
Inmuebles, Maquinaria y Equipo; Arrendamientos; Contabilizacin Impuesto a la Renta

TEMA N 6 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

DEFINICIONES Los Inmuebles, Maquinarias y Equipo son: Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y b) Se espera que sean usados durante ms de un periodo. Depreciacin Es la distribucin sistemtica del valor depreciable de un activo durante su vida til. Monto Depreciable Es el costo del activo, menos su valor residual Valor Residual Valor inferior que subsiste al final de su vida econmica. Vida til. a) Expectativa de tiempo de uso; o b) Cantidad de produccin o unidades similares la que empresa espera obtener del activo. Costo a) Monto desembolsado en efectivo por el bien; o b) El valor razonable de un bien entregado en permuta. Valor Razonable Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados estn dispuestos a intercambiar un bien.

RECONOCIMIENTO COMO ACTIVO Cundo?

Inmueble, Maquinaria y Equipo

.

Probabilidad que fluyan a la empresa futuros beneficios econmicos

El costo del activo puede ser determinado confiablemente

RECONOCIMIENTO Criterios a tener en cuenta: Porcin significativa de los activos totales. Certeza que originarn un flujo de beneficios futuros. Valuacin adecuada de compra o construccin Acumulacin de partidas pequeas y repuestos. Contabilizacin de componentes separadamente segn su vida til. Adquisicin por razones especiales: seguridad, ambientales.

VALUACIN INICIAL DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

Precio de Compra
Preparacin de emplazamiento Componentes

Fletes - Manipuleo Honorarios Profesionales

VALUACIN Situaciones especiales: El pago se difiere ms all de los trminos normales de crdito: precio de efectivo o valor presente. Capitalizacin de intereses segn la NIC 23. Costos de administracin y gastos generales. Activos construidos por la empresa. Activos adquiridos por arrendamiento financiero NIC 17. Reduccin del Costo-NIC 20 Tratamiento Contable de Referentes a la Asistencia Gubernamental. Intercambio de activos.

DESEMBOLSOS POSTERIORES En relacin con los desembolsos posteriores, s: Aumenta la vida til. Mejorar calidad de produccin; o Existe reduccin de costos Reparaciones o mantenimiento; o Reemplazos Activar Gastos

VALUACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL Tratamiento Referencial Menos : Costo Inicial Depreciacin Acumulada Costo Neto del Activo

Tratamiento Alternativo Permitido Costo Inicial (CI) + Revaluacin = CI Revaluado Menos : Dep. Acumulada (DA) + Revaluacin = DA Revaluada Costos Neto del Activo + Excedente = CNA Revaluado (CNA) Revaluacin

REVALUACIONES Su valor se determina mediante tasacin. Valor Razonable = Valor de mercado. Se vala sobre la base de uso existente. La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios en los valores razonables. Cuando una partida de inmuebles, maquinaria y equipo es revaluada, cualquier depreciacin acumulada a la fecha de revaluacin es, segn sea el caso: a) Reajustada proporcionalmente al cambio del valor bruto en libros del activo. b) Eliminada contra el valor bruto en libros del activo. Cuando una partida de inmuebles, maquinaria y equipo es revaluada, toda la clase de inmuebles, maquinaria y equipo a la cual ese activo pertenece, debe ser revaluada. Ejemplo de clases de inmuebles, maquinaria y equipo a) Terrenos e) barcos b) Edificios f) aeronaves c) Muebles y enseres g) vehculos d) Maquinarias h) equipos de oficina

REVALUACIONES

Aumentado Valor en libros Disminuido

OBSOLESCENCIA TCNICA Y DETERIORO

Excedente de Revaluacin

Gasto

Factores tales como la obsolescencia tcnica y el deterioro, mientras un activo permanece ocioso, originan una disminucin de los beneficios econmicos que podran haberse esperado del activo. Al determinar la vida til de un activo necesita considerarse: El uso esperado del activo por la empresa; El desgaste fsico esperado; La obsolescencia tcnica originada por cambios o mejoras en la produccin; y Lmites legales o similares sobre el uso del activo.

TALLER 6 ACTIVIDADES APLICATIVAS RECONOCIMIENTO INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

Objetivo Reconocer inmuebles maquinaria y equipo Orientaciones

1.... AUTOEVALUACIN
1..

REFERENCIAS DOCUMENTALES

TEMA N 7 ARRENDAMIENTO
OBJETIVO Explicar la naturaleza, la sustancia econmica y las ventajas de las transacciones de arrendamiento. CONCEPTO Arrendamiento es un contrato que celebran un arrendador y un arrendatario, mediante el cual se transfiere a ste el derecho de usar una propiedad especfica que pertenece a aqul, por un tiempo especfico, a cambio de pagos de efectivo en cantidades estipuladas, generalmente peridicas (rentas).

4. Los siguientes trminos se usan, en la Nic 17, con el significado que a continuacin se especifica:
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable: (a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o bien (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de ste quede asegurada con razonable certeza. Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: (a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y (b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento. El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda). Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago

adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin. 8. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificar como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. 14. Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarn como operativos o financieros de la misma forma que los arrendamientos de otros activos. Sin embargo, una caracterstica de los terrenos es, normalmente, su vida econmica indefinida y, si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al trmino del plazo del arrendamiento, ste no recibir todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad. En tal caso, el arrendamiento del terreno se considerar como operativo. Cualquier pago realizado al contratar o adquirir un derecho de arrendamiento que se contabilice como un arrendamiento operativo, representar un pago anticipado por el arrendamiento, que se amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento, a medida que se obtengan los beneficios econmicos producidos por el mismo. 19. Segn la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un inmueble mantenido en rgimen de arrendamiento operativo, como propiedad de inversin. Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarn como si fueran un arrendamiento financiero y, adems, se utilizar el modelo del valor razonable para el activo as reconocido. El arrendatario continuar la contabilizacin del arrendamiento como un arrendamiento financiero, incluso si un evento posterior cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario sobre el inmueble, de forma que no se pudiese seguir clasificando como propiedad de inversin. Este ser el caso si, por ejemplo, el arrendatario: (a) Ocupa el inmueble, que por tanto se clasificar como una propiedad ocupada por el dueo, por un costo atribuido igual a su valor razonable en la fecha en la que se produce el cambio de uso. (b) Realiza una transaccin de subarriendo, en la que transfiera, a un tercero no vinculado, substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad del derecho de arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizar, por parte del arrendatario, como un arrendamiento financiero al tercero, aunque ste pudiera registrarlo como un arrendamiento operativo.

Arrendamientos operativos
33. Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario. 35. Adems de los requisitos informativos fijados en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, los arrendatarios revelarn, en sus estados financieros, la siguiente informacin referida a los arrendamientos operativos:

(a) el total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; (iii) a ms de cinco aos. (b) el importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables. (c) cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del periodo, revelando por separado los importes de los pagos mnimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo. (d) una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario, donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos: (i) las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado; (ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovacin o las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento; y (iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento financiero, tales como las que se refieran a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores Arrendamientos financieros
36. Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. 47. Adems de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, los arrendadores revelarn en sus estados financieros la siguiente informacin, referida a los arrendamientos financieros: (a) una conciliacin, en la fecha del balance, entre la inversin bruta total en los arrendamientos y el valor presente de los pagos mnimos a recibir por los mismos. Adems, la entidad revelar, en la fecha del balance, tanto la inversin bruta total en dichos arrendamientos como el valor presente de los pagos mnimos a recibir por causa de los mismos, para cada uno de los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; (iii) ms de cinco ao;. (b) los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);

(c) el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador; (d) las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro; (e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo; (f) una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.

Arrendamientos operativos
49. Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. 50. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin. 53. La depreciacin de los activos depreciables arrendados se efectuar de forma coherente con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. 54. Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36. 56. Adems de cumplir con los requisitos informativos fijados en la NIC 32, los arrendadores revelarn, en sus estados financieros, la siguiente informacin referida a los arrendamientos operativos: (a) el importe total de los pagos mnimos futuros del arrendamiento correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que corresponden a los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; (iii) ms de cinco aos; (b) el total de las cuotas de carcter contingente reconocidas como ingreso en el periodo; (c) una descripcin general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el arrendador. Fecha de vigencia 69. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar ese hecho. Derogacin de la NIC 17 (revisada en 1997) 70. Esta Norma deroga la NIC 17, Arrendamientos (revisada en 1997).

TALLER 7 ACTIVIDADES APLICATIVAS ARRENDAMIENTO

Objetivo Reconocer los arrendamientos Orientaciones

1.... AUTOEVALUACIN
1..

TEMA N 8 CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

La La Resolucin N 15 del Consejo Normativo de Contabilidad establece que el uso de las NICS en el Per es de carcter obligatorio a partir del 1 de enero de 1998. En este contexto una de las NICS que cobra suma importancia y que enlaza de alguna manera los principios contables con los cuales se establece la Renta contable y los Principios Tributarios con los cuales se determina la Renta Tributaria, es la NIC 12; es as que producto de la aplicacin de los principios tributarios del Impuesto a la Renta determinamos el monto del Impuesto a la Renta a pagar, mientras que aplicando los Principios contables llegamos a la Renta Contable sobre la cual estableceremos el monto del impuesto a la Renta relacionado con esa utilidad contable y que no necesariamente ser igual que la Renta Tributaria. La diferencia entre una y otra, tal como lo establece el Art 33 del Reglamento de Renta estn dadas por las diferencias permanentes y las diferencias temporales.

Definiciones
5. Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a continuacin se especifica: Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y (c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia

(prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien (b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (c) La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. 6. El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

Base fiscal
7. La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes 12. El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. 13. El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Diferencias temporarias imponibles 17. Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos ordinarios se registran contablemente en un perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas tambin con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos: (a) Ingresos financieros ordinarios, que se incluyen en la ganancia contable en proporcin al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regmenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier inters a cobrar reconocido en el balance de situacin procedente de tales ingresos ordinarios es cero, puesto que los ingresos correspondientes no afectarn a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados; (b) Las cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la ganancia (prdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que ser igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del perodo actual y de los anteriores. En

estas condiciones surgir una diferencia temporaria imponible, que producir un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciacin a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciacin fiscal es menor que la registrada contablemente, surgir una diferencia temporaria deducible, que producir un activo por impuestos diferidos); y (c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalizacin y amortizacin en periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Tales costos de desarrollo capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal nula. 18. Las diferencias temporarias surgen tambin cuando: (a) se distribuye el costo de una combinacin de negocios mediante el reconocimiento de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos por sus valores razonables, pero este ajuste no tenga efectos fiscales (vase el prrafo 19); (b) se revalorizan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales (vase el prrafo 20); (c) surge un plusvala comprada en una combinacin de negocios (vanse los prrafos 21 y 32); (d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial, por ejemplo cuando una entidad se beneficia de subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a activos (vanse los prrafos 22 y 33); o (e) el importe en libros de las inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la participacin en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas (vanse los prrafos 38 a 45).

Prdidas y crditos fiscales no utilizados

34. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. 46. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Estado de resultados
58. Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos, deben ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta del periodo, excepto si tales impuestos han surgido de: (a) una transaccin o suceso econmico que se ha reconocido, en el mismo periodo, cargando o abonando directamente al patrimonio neto (vanse los prrafos 61 a 65); o

(b) una combinacin de negocios (vanse los prrafos 66 a 68).

Compensacin de partidas
71. Una entidad debe compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad: (a) tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los importes reconocidos en esas partidas; y (b) tiene la intencin de liquidar las deudas netas que resulten, o bien realizar los activos y liquide simultneamente las deudas que ha compensado con ellos.

77. El importe del gasto (ingreso) por impuestos, relativo a las ganancias o las prdidas de las actividades ordinarias, debe aparecer en el cuerpo principal del estado de resultados.

Informacin a revelar
79. Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, deben ser revelados por separado, en los estados financieros.

TALLER 8 ACTIVIDADES APLICATIVAS CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Objetivo Reconocer la contabilizacin del impuesto a la renta Orientaciones

1.... AUTOEVALUACIN
1..

UNIDAD III
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS, REVELACIN SOBRE ENTES VINCULADOS, ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADO TEMA N 9 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS

Diferencias de cambio en la Ley del Impuesto a la Renta

El tratamiento de las diferencias de cambio en la ley de Impuesto a la Renta, debe ser revisado a la luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). El artculo 61 de la ley del Impuesto a la Renta, dispone que las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Con excepcin de las diferencias correspondientes a pasivos relacionados y plenamente identificados con inventarios y los relacionados con activos fijos. Esta disposicin hace referencia al reconocimiento de la prdida o la ganancia originada por la variacin, positiva o negativa, en la cotizacin de la moneda extranjera frente a la moneda nacional. A continuacin el mismo artculo expone las normas que deben ser aplicadas de manera especfica en cada situacin: a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. Esta disposicin recoge lo dispuesto por las normas de contabilidad generalmente aceptadas que establecen que los saldos monetarios en moneda extranjera deben registrarse al tipo de cambio en que puedan ser convertidos o pagados (valor de realizacin). c) Las diferencias de cambios que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio. d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible de periodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o prdida. e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es

igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos fijos as reajustados por diferencias de cambio se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. Cabe destacar que el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en el artculo 34, nos da ciertas pautas a seguir al aplicar estos incisos. En primer lugar seala que no es de aplicacin lo establecido en el inciso c) a las diferencias de cambio previstas en el inciso f), tampoco se aplicar lo establecido en el inciso d) a las diferencias de cambio previstas en los incisos e) y f). Ahora bien, respecto a lo establecido dos ltimos incisos que sugieren la activacin del saldo de la diferencia de cambio, esta disposicin resulta enfrentada a los PCGA, (NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio), que establece que las diferencias de cambio provenientes de los cobros o pagos o del ajuste al final del ejercicio van a resultados, y no afectan el costo de los activos. As como a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Legislativo 797, el cual dispone que para la determinacin de la base imponible del IR, se deben aplicar las disposiciones generales de este impuesto, en tanto no resulten modificadas por las normas de ajuste integral por inflacin del balance general. Y ms adelante se seala que para la reexpresin de las partidas no monetarias deben excluirse las diferencias en cambio o revaluaciones incorporadas en stas. Como resultado de este enfrentamiento se dan dos posiciones en la doctrina: Por un lado, se sostiene una interpretacin literal del artculo 61; as, en los dos ltimos incisos contenidos en el artculo 61, la norma exige la capitalizacin de las diferencias de cambio cuando exista una relacin, directa o indirecta, entre el activo y la fuente de financiamiento. De ah se desprende claramente la intencin legislativa de incluir en el costo de los activos, el mayor valor resultante de actualizar en moneda nacional el pasivo relacionado en moneda extranjera.

TALLER 9 ACTIVIDAD APLICATIVA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, DIFERENCIAS DE CAMBIO Objetivo

Indagar el proceso de captacin de las ideas acerca de las operaciones en moneda extranjera y la diferencia de cambio

Orientaciones
En grupos de cuatro, durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusiones) Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada grupo y formalizar las conclusiones generales. 1. Fundamente sus ideas sobre las operaciones en moneda extranjera ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... 2. Interprete el siguiente texto y exprese la importancia de las operaciones en moneda extranjera. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje. FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DEL PER. JUNTA DE DECANOS. (2004). Normas Internacionales de Contabilidad. FCCPP, Lima. ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ...................................................................................................................................

TEMA N 10 REVELACIN SOBRE ENTES VINCULADOS

Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ella. 3. Esta Norma exige revelar informacin sobre las transacciones con partes relacionadas y los saldos pendientes con ellas, en los estados financieros separados de una controladora, un partcipe en un negocio conjunto o un inversionista, elaborados de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Propsito de la informacin a revelar sobre las partes relacionadas 5. Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal del comercio y de los negocios. Por ejemplo, muchas entidades llevan a cabo parte de su actividad a travs de subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. En tales circunstancias, la capacidad de la entidad para influir en las polticas financieras y de operacin de la entidad participada se consigue a travs del control, control conjunto o influencia significativa, respectivamente. Definiciones 9. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Parte relacionada. Una parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte: (a) directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios: (i) controla a, es controlada por, o est bajo control comn con, la entidad (esto incluye controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma controladora); (ii) tiene una participacin en la entidad que le otorga influencia significativa sobre la misma; o (iii) tiene control conjunto sobre la entidad; (b) es una asociada (segn se define en la NIC 28 Inversiones en Entidades Asociadas) de la entidad; (c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes (vase la NIC 31 Intereses en Negocios Conjuntos); (d) es personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; (e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);

(f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o (g) es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de sta. Transaccin entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio. Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podran ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir: (a) el cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad y los hijos; (b) los hijos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; y (c) las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad. Remuneraciones, son todas los beneficios a los empleados (tal como se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados a las que sea aplicable la NIIF 2, Pagos Basados en Acciones. Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de compensaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a cambio de servicios prestados a la entidad. Tambin incluyen aquellos beneficios pagados en nombre de la controladora de la entidad, respecto de los servicios descritos. Las remuneraciones comprenden: (a) los beneficios a corto plazo para los empleados en activo, tales como los sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias compensadas por enfermedad o por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo), y beneficios no monetarios (tales como los de asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin de bienes y servicios subvencionados o gratuitos); (b) beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo; (d) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre las que se incluyen las ausencias compensadas despus de largos periodos de servicio (permisos sabticos), los beneficios especiales despus de un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si son pagaderas en un plazo de doce meses o ms despus del cierre del periodo, la participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial diferida; (e) beneficios por terminacin de contrato; y (f) pagos basados en acciones. Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica.

Personal clave de la gerencia son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, incluyendo cualquier miembro (sea o no ejecutivo) del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente de la entidad. Influencia significativa es el poder para intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la entidad, aunque sin llegar a tener el control de las mismas. Puede obtenerse mediante participacin en la propiedad, por disposicin legal o estatutaria, o mediante acuerdos. Informacin a revelar 12. Las relaciones entre controladoras y subsidiarias sern objeto de revelacin, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelar el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima, dentro del grupo, que lo haga. 21. La entidad revelar que las condiciones de las transacciones con terceros vinculados son equivalentes a las que se dan en transacciones hechas en condiciones de independencia mutua entre las partes, slo si tales condiciones pueden ser justificadas o comprobadas.

TALLER 10 ACTIVIDAD APLICATIVA REVELACIN SOBRE ENTES VINCULADOS Objetivo

Indagar el proceso de captacin de las ideas acerca de las inversiones en asociadas y revelacin sobre entes vinculados.

Orientaciones
En grupos de cuatro, durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusiones) Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada grupo y formalizar las conclusiones generales. 1. Fundamente sus ideas sobre las inversiones en asociadas y revelacin sobre entes vinculados. ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... 3. Interprete el siguiente texto y exprese la importancia de las inversiones en asociadas y revelacin sobre entes vinculado. El beneficio del conglomerado esta en su capacidad de diversificar e riesgo, combinando empresa de manera tal, que ofrezcan un mnimo riesgo y un mximo rendimiento. El crecimiento conglomerado debe ser sumamente atractivo para empresas que tengan patrones de utilidades perfectamente estacinales o cclicos. La teora de diversificacin de lo conglomerado se toma directamente de la teora de cartera que se utiliza para la seleccin de activos o valores. KIESO DONALD E. WEYGANDT JERRY J. (2001). Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa Wiley . Mxico. ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ...................................................................................................................................

TEMA N 11 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS 1. CONCEPTUALIZACION Y NECESIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados tienen como objetivos la presentacin de informacin relativa a una entidad econmica y, por tanto, desde este punto de vista el aspecto jurdico ocupa un lugar secundario; sin embargo el empleo de los estados financieros consolidados no significa no significa que estos tengan fines informativos propios de esas empresas individuales; es por esta razn que los estados financieros consolidados como los individuales de cada empresa del grupo, deben ser estudiados desde punto de vista de vista diferentes, puesto que cada uno sirve a diversos fines y proporciona informaciones distintas. La consolidacin de estados financieros requiere que las compaas cuyos estados se consolidan tengan los siguientes atributos: 1. Las operaciones deben ser similares, estrechamente relacionadas o complementarias. 2. Los activos y pasivos deben ser similares. 3. El ao fiscal de la empresa debe ser el mismo o, de lo contrario, terminar dentro de los dos, o a lo sumo tres meses, uno del otro. 2. EXCLUSIN DE SUBSIDIARIA DE LA CONSOLIDACIN En algunas situaciones, una matrix puede estar en una lnea de negocios enteramente diferente de las otras compaas afiliadas. En este caso, combinar sus resultados con aquellos de otras afiliadas podra no aumentar las utilidades de los estados (Grupo mercantil de manufacturera e incluir una subsidiaria financiera). En tal caso se considera preferible consolidar las afiliadas mercantil y de mano factura y omitir la subsidiaria financiera. La inversin en la subsidiaria financiera aparecer como un activo en el balance consolidado, y, si es necesario, se agregan como apndices al informe consolidado los estados preparados por la subsidiaria no consolidada. Cuando se supone que el control de una subsidiaria va a ser de corta duracin, por lo general se evitan los estados consolidados. Cuando una subsidiaria no esta consolidada por cualquier razn apropiada, se debe mostrar la inversin en forma de activos no corrientes. Por lo general, la cuenta de inversin se debe mantener con el mtodo de patrimonio, llamado tambin mtodo de patrimonio. La necesidad de tener estado separado de una compaa en un grupo afiliado puede ser vital para quienes poseen un inters primordial en una sola de las compaas afiliadas. 3. NECESIDADES, JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA Existen otras razones que justifican la necesidad de preparar estos estados financieros; Entre las que se describen las ms importantes: 1. Tener una visin de conjunto de la situacin financiera y los resultados de operacin del grupo de empresas, considerado como una sola entidad econmica, resulta necesario tanto para los accionistas, administradores y acreedores, como para los posibles inversionistas, entre otros interesados.

2. Los estados financieros consolidados proporcionan informacin que puede ser de menor importancia para los accionistas minoritarios y los acreedores de las subsidiarias, debido a que no detallan los activos, pasivos, ingresos y egresos, etc. De dichas subsidiarias en particular. 3. Los estados financieros consolidados son estados compuestos y por consiguiente puede haber compensaciones entre la situacin de las diferentes empresas integrantes del grupo, como por ejemplo, podra suceder que una empresa tuviera una dbil posicin financiera y que al consolidarse quedara compensada con la fuerte posicin de otra. 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Cuando el activo contina aun dentro del grupo consolidado, el impuesto sobre cualquier ganancia entre afiliada deben ser diferido. Sin embargo, si se presenta una liquidacin de impuesto consolidada, no se difiere el gasto por impuesto a la utilidad ya que la ganancia entre afiliadas son eliminadas al computarse la obligacin tributaria consolidada. 5. INTERESES MINORITARIOS Los intereses minoritarios en la utilidad neta se restan a fin de obtener la utilidad neta consolidada. En teora, los intereses minoritarios se limitan al monto de su participacin y las perdidas en exceso del inters minoritario en la particin se cargan contra el inters minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a los intereses minoritarios. En el balance general consolidado, los intereses minoritarios se presentan bajo un titulo separado dentro de la seccin correspondiente a la particin de los accionistas. 6. PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDADOS La diferencia entre los papeles de trabajo usuales para una empresa nica y los papeles de trabajos consolidados es que los ajustes en los papeles de trabajos usuales se pasan a los libros, mientras que las eliminaciones y ajustes en los papeles de trabajos consolidados nunca se pasan a los libros de la compaa que participa en la consolidacin. Entre los modelos ms comunes tenemos los siguientes: Hoja de trabajo de consolidacin horizontal: (Puede ser unitaria o mltiple) Hoja de trabajo de horizontal Unitaria: Porque se utiliza una sola para agrupar tanto los conceptos de balance como los de resultado y supervit, designando dos columna para cada una de las empresas a consolidar. 1. Hoja de trabajo de horizontal Mltiple: Es aquella en la que para cada grupo de cuentas exista una hoja de trabajo de consolidacin independiente, esto es, que haya una hoja para concepto de balances, otra para concepto de resultados y otra para supervit. 2. Hoja de trabajo de consolidacin Vertical: Se diferencia de las anteriores en que en lugar de agrupar a cada una de las empresas en forma horizontal. Estas se listan verticalmente. Su empleo es recomendable cuando en la consolidacin intervienen un gran numero de empresas; dentro de este grupo tambin encontramos unitarios y mltiples, esto es, numero de cuentas de balance, resultados, supervit, en una sola, o bien, para cada grupo de cuentas se designa una hoja de trabajo de consolidacin. PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIN

La consolidacin de los estados financieros se realizan bajo la teora de la entidad y de la compaa Matriz, las cuales se contraponen resultados en diferentes valores en los estados financieros consolidados. TEORAS: 1. Teora de la entidad: Bajo esta teora, la entidad consolida representa una sola empresa en la que el inters minoritario es un tipo especial de inversiones en la misma. Dicho inters forma as parte de del capital de la entidad y las transacciones, balances, ganancia no realizadas y efecto impositivo aplicable se eliminan o reservan en un 100% Teora de la Compaa Matriz Bajo esta teora, la entidad consolidada representa la compaa matriz y su inversin de subsidiaria, solo que la inversin se remplaza por los activos pasivos de la subsidiaria y el inters minoritario, quien en este caso es un tipo especial de pasivo. COMPENSACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE COMPAAS En la elaboracin de estados consolidados deben eliminarse las compensaciones y transacciones entre compaas, incluyendo: Compra y ventas de productos, otros servicios y servicios. Cuenta y otros valores por cobrar y por pagar. Inversiones en subsidiarias y capital y ganancias retenidas de subsidiarias. Ganancia (perdida) no realizada. Efecto impositivo sobre ganancia (perdida) no realizada. Compra y ventas de productos: El monto total de las compras y/o ventas entres las empresas consolidadas se eliminan en los papeles de trabajos consolidados. Cuando ya se han ajustados los inventarios, el asiento de eliminacin se lleva contra el costo de venta. Cuando el ajuste del inventario no ha sido registrado, la eliminacin se hace contra la cuenta de compras. Utilidades no realizadas en los inventarios: Debe eliminarse en los papeles de trabajo consolidados las utilidades brutas en inventario surgida de ventas entre compaas afiliadas. Sin esta eliminacin, las utilidades netas consolidadas estarn sobrevaluadas y el inventario consolidado al fin del periodo tambin estara sobrevaluado. Cuando el inventario que incluya a utilidades brutas por ventas entre compaas afiliadas ha sido vendido a tercero no afiliados, ya no es necesario registrar un ajuste.

TALLER 11 ACTIVIDAD APLICATIVA

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Objetivo
Indagar el proceso de captacin de las ideas acerca de los estados financieros consolidados

Orientaciones
En grupos de cuatro, durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusiones) Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada grupo y formalizar las conclusiones generales. 1. Fundamente sus ideas sobre los objetivos de los estados financieros consolidados ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... 2. Interprete el siguiente texto y exprese la importancia de los estados financieros consolidados: Los estados financieros consolidados son aquellos que se preparan para una entidad econmica compuesta a su vez por dos o ms entidades legales, donde relacin de compaa matrix a subsidiarias. Es decir varias entidades legales, para fines de la contabilidad financieras se convierte en una sola entidad econmica. BIONDI MARIO. (1992). Tratado de Contabilidad Intermedia y Superior Tomo I II. Ediciones Macchi, Buenos Aires. ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ...................................................................................................................................

UNIDAD IV

INVERSIONES EN ASOCIADAS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS, Y PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN.

TEMA N 12 INVERSIONES EN ASOCIADAS Definiciones

2. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica que se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas, de la actividad requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los participantes). Una subsidiaria (o filial o dependiente) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora, matriz o dominante). La subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una controladora, un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha invertido. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad participada que corresponde al inversor. El resultado del periodo del inversor recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la participada.

3. El mtodo de la participacin no se aplicar en los estados financieros separados, ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con subsidiarias, asociadas o participaciones en negocios conjuntos. 4. Los estados financieros separados son aquellos que se presentan adicionalmente a los estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las inversiones se contabilizan utilizando el mtodo de la participacin o a los estados financieros en los que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan proporcionalmente. Los estados financieros separados pueden o no ser anexados, o bien acompaar, a los estados financieros citados.

Influencia significativa
6. Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participacin mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa. 10. La entidad perder la influencia significativa sobre la participada cuando carezca del poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la misma. La prdida de influencia significativa puede ir o no acompaada de un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podra tener lugar, por ejemplo, cuando la asociada quedase sujeta al control de la Administracin Pblica, de los tribunales, de un administrador o de un regulador. Tambin podra ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.

TALLER 12 ACTIVIDAD APLICATIVA INVERSIONES EN ASOCIADAS Objetivo

Indagar el proceso de captacin de las ideas acerca de las inversiones en asociadas.

Orientaciones
En grupos de cuatro, durante 40 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran el informe correspondiente (conclusiones) Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada grupo y formalizar las conclusiones generales. 1. Fundamente sus ideas sobre las inversiones en asociadas y revelacin sobre entes vinculados. ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... 3. Interprete el siguiente texto y exprese la importancia de las inversiones en asociadas. El beneficio del conglomerado esta en su capacidad de diversificar el riesgo, combinando empresa de manera tal, que ofrezcan un mnimo riesgo y un mximo rendimiento. El crecimiento conglomerado debe ser sumamente atractivo para empresas que tengan patrones de utilidades perfectamente estacinales o cclicos. La teora de diversificacin de lo conglomerado se toma directamente de la teora de cartera que se utiliza para la seleccin de activos o valores. KIESO DONALD E. WEYGANDT JERRY J. (2001). Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa Wiley . Mxico. ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ...................................................................................................................................

TEMA N 13

COMBINACIN DE NEGOCIOS

COMBINACIN DE NEGOCIOS CONCEPTUALIZACION Y MOTIVOS PARA LA COMBINACIN DE NEGOCIO:

1. Conceptualizacion: Es la unificacin de empresas independientes, dando lugar a una nueva entidad econmica como resultado que una de las empresas se une con la otra obteniendo el control sobre los activos netos y las actividades de las mismas. Una combinacin de negocios ocurre cuando una entidad adquiere una parte o el total de otra entidad. En la combinacin de dos o mas negocios (entidades) surge una sola entidad que puede retener el o no el nombre de las entidades combinadas pasa a ser subsidiaria de otra (Compaa matriz) o de una nueva entidad que surja. Control: Es el poder para seguir los las polticas de explotacin y financieros de una empresa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Una Matriz: Es aquella que tiene una o ms filiales. Una Filial: Es una empresa controlada por otra (Denominada matriz) Tipos de combinaciones de negocios : 1. De Activos: Ocurre cuando una compaa adquiere los activos, ocurre cuando una compaa adquiere los activos de una o ms compaas que ya existen. En una combinacin de activos las compaas que venden sus activos dejan de existir como entidades en operacin y pueden liquidarse o convertirse en compaas inversoras. 2. Por adquisicin de acciones: Ocurre cuando una compaa adquiere mas del 50% de las acciones comunes, con votos, y en circulacin, de una o ms compaas, o cuando se forma una nueva compaa para adquirir control de estas acciones. 2. Motivos para la combinacin: Las empresas se combinan por medio de fusiones o convenio de compaa matriz para cumplir ciertos objetivos. Aunque la maximizacin de la riqueza del dueo es su objetivo a largo plazo, las empresas pueden tener uno o ms de varios motivos posibles para combinarse con otras empresas. TIPOS DE CRECIMIENTOS _Crecimiento Horizontal. _Crecimiento Vertical _Crecimiento Conglomerado. Crecimiento Horizontal: Se presentan cuando se combinan empresas que estn en la misma lneas de negocio. Por ejemplo, la fusin de dos fabricantes de herramientas para maquinaria es de forma de crecimiento horizontal. Este tipo de crecimiento permite

que la empresa expandas sus operaciones en una lnea de productos existente y que al mismo tiempo elimine un competidor. Crecimiento Vertical: Se presenta cuando una compaa crece al adquirir proveedores de sus materias primas o compensadores de sus productos terminados. Si la empresa ya es el primer elemento en el proceso de produccin o si vende al consumidor final, puede presentarse entonces el crecimiento en avance o en retroceso, lo que sea adecuado. El crecimiento vertical implica la expansin en retroceso a los proveedores de la empresa o en avance al consumidor final. Crecimiento conglomerado: Este implica la combinacin de empresas que tengan negocios no relacionados entre si. Este tipo de negocio era bastante popular en la dcada de los 60. Efectos Sinergticos: Los efectos Sinergticos de las combinaciones comerciales son ciertas economas de escalan que resultan de menores gastos de fabrica por parte de la empresa. Se dicen que estn presentes los Sinergticos cuando un todo es mayor que las sumas de la parte de la empresa. Los efectos Sinergticos tambin se presentan cuando las empresas se combinan de forma vertical, ya que se pueden eliminar ciertas funciones administrativas. Consecucin de Fondos: Las empresas se combinan tambin para aumentar su capacidad de consecucin de fondos. Una empresa puede no estar en capacidad de obtener fondos para expansin interna, pero puede tenerlo para combinaciones comerciales externas. Muy a menudo en caso de conglomeracin, una empresa se puede combinar con otra que tenga activo de alta liquidez y niveles bajo de obligaciones. La adquisicin de esta clase de compaa rica en caja inmediatamente aumenta la capacidad de prestamos y disminuye el riesgo financiero de la empresa. Esto de be ponerla en condiciones de conseguir fondo en formas extensas en taza muy favorables. Mayor habilidad administrativa: Ocasionalmente una empresa se ve involucrada a una combinacin comercial para obtener los servicios de cierto personal administrativo clave. Una empresa puede tener bastante potencial que no puede desarrollar completamente debido a deficiencias en ciertas reas de la administracin. Si la empresa no puede contratar la administracin que necesita, puede encontrar que la administracin con una empresa compatible, que tenga el personal administrativo necesario, sea solucin viable. Mayor Liquidez: En el caso de fusiones, la combinacin de una empresa pequea con una grande, o de dos empresas pequeas, o una gran corporacin, puede proporcional mayor liquidez a los dueos de las empresas. Esto debido a la mayor comercializacin relacionadas con las acciones de empresas ms grande. En lugar de obtener acciones en empresas pequeas con un mercado lento, los dueos reciben acciones que negocian en un mercado ms amplio y que puede liquidar mas fcilmente. MTODOS APLICABLES EN LA COMBINACIN DE NEGOCIOS Si se determina que una de las unidades que entra en la transaccin es adquiriente de las dems, se aplica el mtodo de compra. Si en vez de una adquisicin lo que hay es una fusin, se aplica el mtodo de adquisicin de inters, denominado tambin mtodo de intereses.

MTODO DE COMPRA: Este mtodo refleja la adquisicin de una compaa por otra. La diferencia, si es que existe alguna, entre el valor de mercado de los activos netos identificables. Que han sido comprados y, el monto pagado en la adquisicin se registra como plusvala mercantil. La entidad adquiriente incluir en los resultados de sus operaciones, los de las operaciones de la compaa adquirida posteriores a la fecha de adquisicin. Las combinaciones de negocios contabilizadaza segn el mtodo de la compra son registradas al costo. Generalmente la determinacin del costo se basa en el valor de mercado de la propiedad adquirida o el valor razonable de la propiedad entregada, al que sea mas claramente evidente. Los precios corrientes de valores en circulacin es usualmente evidencia de su valor razonable. En el caso de valores emitidos en una combinacin de negocios puede que el precio de mercado tenga que ser ajustado segn la cantidad admitida, las fluctuaciones de precios y los costos de emisin. Los costos de inscripcin y emisin de acciones emitidas en una combinacin de negocios contabilizada segn el mtodo de la compra se restan del valor razonable de esas acciones. Los costos directos de la adquisicin son incluidos como parte del costo total de la adquisicin. Distribucin del Costo: El costo total de una adquisicin debe ser distribuido entre los activos adquiridos. A cada activo identificable se le asigna un costo igual a su valor razonable de mercado. Cuando se cumplen ciertas condiciones se asignan tambin a los activos y pasivos contingentes una porcin del costo de la adquisicin por compra. Otros mtodos para determinar valores: 1. Inventario: Valor neto realizable menos una utilidad razonable, excepto la materia prima, la cual debe valorarse a su valor corriente de recepcin. 2. Partidas a Cobrar: Valor presente del monto a recibir, menos una acumulacin para cuentas dudosas. 3. Valores Negociables: Valor neto razonable. 4. Planta y Equipo: Valores estimados de acuerdo con el uso destinado para los equipos. 5. Pasivos: Valor presente del monto a pagar. Activos y Pasivos contingentes: Una porcin del costo de una empresa bajo el metodo de la compra debe ser distribuida entre los activos contingentes, teniendo en cuenta cualquier deterioro contingente, y los activos contingentes, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: a. Es probable que las partidas contingentes ya existan en la fecha de consumacin de la combinacin de negocios contabilizada segn el mtodo de la compra. b. Con posterioridad a dicha fecha de efecto, pero antes de terminarse el, periodo de distribucin. c. El modo de activo, pasivo o disminucin puede estimarse razonable. Si se cumplen las condiciones, debe distribuirse entres las partidas contingentes una porcin del costo de adquisicin de una empresa bajo el mtodo de compra. Exposicin del mtodo de la compra: En el periodo en que s efecta una combinacin de negocios contabilizada por el mtodo de la compra, debe exponerse lo siguiente: 1. Nombre, descripcin breve, costo total de adquisicin.

2. mtodo de contabilidad, es decir, el mtodo de la compra. 3. periodo en el cual se incluye en el estado de ganancia y perdida los resultados de las operaciones de la adquisicin (periodo que comienza usualmente en el periodo de la adquisicin) 4. Descripcin del plan para la amortizacin de la plusvala adquirida. 5. Informacin adicional permanente, como los pagos contingentes, opciones u otros compromisos. 6. Es aceptable, los efectos de exposicin, combinar varias adquisiciones menores. COMBINACION DE NEGOCIOS Primer caso: 1) Al 30 de junio de 2001, la compaa X adquiri mediante fusin a la compaa Y, obteniendo el control de ella. 2) El gerente de la compaa X asume ese mismo encargo en la compaa Y, la adquisicin se efecto por un pago en efectivo de S/. 2,800. 3) Los balances a la fecha de la fusin fueron:
Caja Cuentas por cobrar Existencias Terrenos Edificios Depreciacin de edificios Equipos diversos Depreciacin de equipos Proveedores Otras cuentas por pagar Capital social Utilidades retenidas S/. Ca. X 120 350 600 400 900 -300 400 -100 2,370 700 370 1,000 300 2,370 ===== S/. Ca. Y 80 800 1,000 100 400 -100 200 -40 2,440 400 240 1,400 400 2,440 =====

Desarrollar el caso: bajo dos supuestos: 1) Se efectu la fusin mediante un pago de S/. 2,800 2) Se efectu la fusin mediante un pago de S/. 1,350 Paso N 1: Determinar si en esta fusin, se debe aplicar el mtodo de compra o el mtodo de fusin. En este caso se debe aplicar el mtodo de compra debido a que la compaa X ha adquirido el control de la compaa Y, lo cual se demuestra al haber asumido la gerencia de la compaa Y el mismo gerente de la compaa X. Paso N 2: Determinar el costo del activo neto . Para ello asignamos a cada activo y pasivo identificable adquirido un costo igual al valor razonable de mercado:

Compaa Y Al 30 de junio de 2001

Valor en Libros Valor de Mercado S/. S/.

Caja Cuentas por cobrar Existencias Terrenos Edificios Depreciacin de edificios Equipos diversos Depreciacin de equipos Proveedores Otras cuentas por pagar Capital social Utilidades retenidas

80 800 1000 100 400 -100 200 -40 2,440 400 240 1,400 400 2,440 ====

80 750 1,200 300 800 -200 280 -60 400 240 2,510 ====

Paso N 3: Determinar el Crdito Mercantil:

Importe por pagar Costo del activo neto adquirido Crdito mercantil positivo 2,800 2,510 290

Paso N 4: Para efecto de cuadre y contabilizacin. Preparar una hoja de trabajo en que se muestre el balance general consolidado.
Caja Cuentas por cobrar Existencias Terrenos Edificios Depreciacin de edificios Equipos diversos Depreciacin de equipos Crdito mercantil Proveedores Otras cuentas por pagar Cta. por pag. o acc. de Ca. Y. Capital social Utilidades retenidas S/ 120 350 600 400 900 -300 400 -100 290 2,370 700 370 1,000 300 . S/. 80 800 1000 100 400 -100 200 -40 2,240 400 240 1,400 400 S/. 80 750 1,200 300 800 -200 280 -60 5,810 400 240 S/. 200 1,100 1,800 700 1,700 -500 680 -160 1,100 610 2,800 1,000 300

Paso N 5: Contabilizar la fusin:

10 Caja 12 Cuentas por cobrar 20 Existencias 33 Inmuebles, Maquinarias y equipo 34 Crdito Mercantil 42 Proveedores 46 Cuentas por pagar diversas S/. 80 750 1,200 1,120 290 S/.

400 3,040

En el siguiente supuesto, los pasos son los siguientes: Paso N 1: Igual Paso N 2: Igual

Paso N 3: Determinar el Crdito Mercantil:

I Importe por pagar S/. Total del activo neto adquirido Crdito Mercantil Negativo 1,350 2,510 -1,160

Paso N 4: Cambiar el crdito mercantil negativo contra los activos no monetarios a largo plazo identificable.
Crdito mercantil negativo Activo monetario a largo plazo Crdito mercantil negativo no aplicado 1,160 1,120 40

Paso N 5: Para efecto de cuadre y contabilizacin, prepare una hoja de trabajo en que se muestre el balance general consolidado.
Caja Cuentas por cobrar Existencias Terrenos Edificios Depreciacin de edificios Equipos diversos Depreciacin de equipos Proveedores Otras cuentas por pagar Cuent. por pag. o acc. de Ca. Y. Crdito mercantil negativo Capital Social Utilidades retenidas S/. 120 S/. 80 S/. 80 S/. 200 350 800 750 1,100 600 1,000 1,200 1,800 400 100 300 400 900 400 800 900 -300 -100 -200 -300 400 200 280 400 -100 -40 -60 -100 2,370 2,240 4,400 700 400 400 1,100 370 240 240 610 1,350 40 1,000 1,400 1,000 300 400 300 2,370 2,240 2,510 4,400

Paso N 6: Contabilizar la fusin:

10 Caja 12 Cuentas por cobrar 20 Existencias 42 Proveedores 46 Cuentas por pagar diversas 34 Crdito mercantil S/. 80 750 1,200 S/.

400 1,590 40 2,030 2,030 ===== =====

PROCESO DE FUSIN POR ABSORCIN Las empresas Monteblanco S.A.A., y Los Cipreces S.A.A., acuerdan fusionarse, por acuerdo Los Cipreces S.A.A., deber disolverse, trasladando su activo, pasivo y patrimonio a Monteblanco S.A.A. Por acuerdo de fusin, los accionistas que conforman Los Cipreces S.A.A., recibirn de Monteblanco S.A.A., como parte de pago del nuevo capital acordado en S/. 2,400,000 en 500,000 acciones, (3.5% segn acuerdo de fusin absorbida). Por lo tanto y en cumplimiento de la Ley General de Sociedades, las empresas por separado, formularon sus Balances al da anterior al acuerdo de fusin presentados de la siguiente forma:

Los Cipreces S.A.A. Balance General Formulados al da anterior al Acuerdo de Fusin

ACTIVO Activo corriente S/. Caja y bancos 255,000 Clientes 170,000 Mercaderas 850,000 Total Activo corriente 1,275,000 Inm., Maq., y equipo, Neto de deprec. Acumulada 425,000 PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente S/. Proveedores 765,000 Total Pasivo corriente 765,000 Benef. Soc. de Trabajad 340,000 Total Pasivo 1,105,000 Patrimonio Capital 510,000 Result. Acumulados 85,000 Total Patrimonio 595,000 Total Pasivo y Patrimonio 1,700,000

Total Activo

1,700,000

Monteblanco S.A.A. Balance General Formulados al da anterior al Acuerdo de Fusin

ACTIVO Activo corriente S/. Caja y bancos Mercadera Productos Teminados Total Activo Corriente Inm., Maq., y equipo Neto, de deprec. Acumulada PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente S/. Proveedores 8,500,000 Tributos por pagar 255,000 Total Pasivo Corriente 8,755,000 Benef. Soc.de Trabajad 425,000 Total Pasivo 9,180,000 Patrimonio Capital 1,615,000 Rsva. Legal 85,000 Result. Acumulados 170,000 1,870,000 Total Pasivo y Patrimonio 11,050,000

680,000 1,020,000 2,550,000 4,250,000 6,800,000

Total Activo

11,050,000

Nota.- El aviso de convocatoria deber ser publicado por cada empresa a fusionarse con no menos de 10 das de anticipacin a la fecha de celebracin de la junta de accionistas Art. 349 Ley 26887. Desde el inicio del acuerdo de fusin hasta la fecha de entrada la misma, las empresas participantes han tenido el siguiente movimiento. Movimiento econmico de la empresa absorbida Los Cipreces S.A.A. 1 Se efecta la apertura de libros. 2 Vende mercaderas por S/. 850,000, sin considerar I.G.V. (el costo de lo vendido es de S/. 510,000 3 Paga a proveedores facturas por S/. 20,000 4 Paga Compensacin por Tiempo de Servicios por S/. 170,000 y bonificaciones por S/. 42,500 5 Deprecia sus activos fijos por S/. 85,000 6 Preparara su Balance con anterioridad al otorgamiento de la Escritura Pblica y cierra sus libros. 7 Reabre sus libros y traslada sus Activos, Pasivos y Patrimonio a Monteblanco S.A.A.

Los asientos contables correspondientes a las mencionadas operaciones son:

1/1 PARCIAL DEBE 10 Caja y Bancos S/. 255,000 104 Cuentas Corrientes 1041 Banco de los trabajadores 12 Clientes 170,000 121 Facturas por cobrar 20 Mercadera 850,000 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 3,230,000 334 Unidades de transporte 680,000 335 Muebles y enseres 2,550,000 39 Depreciacin y Amort. Acumulada 393 Deprec. Inm. Maq. y Equipo 3934 Unidades de transporte 680,000 3935 Muebles y enseres 2,125,000 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores 471 Compens. Por pagar 50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Apertura de libros......... 2/2 12 Clientes 1,003,000 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 40111 Impto. Gral. a las Vtas. 70 Ventas 701 Mercaderas Segn registro de ventas 3/2 69 Costo de ventas 510,000 691 Mercaderas 20 Mercaderas Costo de la mercadera vendida. 4/3 42 Provedores 20,000 421 Facturas por pagar 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 1041 Banco Oriental ch. N o/0780124 5/4 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores 170,000 471 CTS 62 Cargas de personal 42,500 625 Otras remuneraciones 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 1041 Banco Oriental ch. N o/..................... 6/4 94 Gastos de Administracin 42,500 79 Cargas Imput., a CTS. de costos Destino de las cargas anteriores 7/5 68 Provisiones del Ejercicio 85,000

HABER

2,805,000

765,000 340,000 510,000 85,000

153,000

850,000

510,000

20,000

212,500

42,500

681 Depreciacin de Inm., Maq. y Eq. 39 Deprec. y Amortiz. Acumulada 85,000 393 Deprec. de Inm., Maq. y eq. 3936 Equipos diversos Depreciacin segn acuerdos 8/5 94 Gastos de Administracin 35,000 95 Gastos de Ventas 50,000 79 Cargas Imput., a cuenta de costos 85,000 Destino de las cargas anteriores A continuacin mayorizamos y preparamos el Balance al da anterior al otorgamiento de la Escrit 9/6 61 Costo de Ventas S/. 510,000 611 Mercaderas 69 Costo de Ventas 510,000 691 Mercaderas Traslado del costo de ventas 10/6 79 Cargas Imput., a CTS. de Costos 127,500 94 Gastos de Administracin 77,500 95 Gastos de Ventas 50,000 Cierre de la clase 9. 11/6 89 Resultado del Ejercicio 637,500 62 Cargas de Personal 42,500 68 Provisiones del Ejercicio 85,000 61 Variacin de Existencias 510,000 Cierre de las cuentas clase 6.

12/6 70 Ventas 850,000 89 Resultado del Ejercicio Cierre de la clase 7 y traslado del resultado del ejercicio. 13/6 89 Resultado del Ejercicio 212,500 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Traslado del Result. del Ejercicio. x/x

850,000

212,500

Los Cipreces S.A.A. Balance General Formulados al da anterior al Acuerdo de Fusin

ACTIVO Activo corriente Caja y bancos Clientes Mercadera Total Activo Corriente Inm., Maq., y equipo Neto de deprec. Acum. S/ 22,500 1,173,000 340,000 1,535,500 340,000 PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Proveedores Tributos por pagar Total Pasivo Corriente Benef. Sociales de los Trabaj. Total Pasivo Patrimonio Capital Result. Acumulados Total Patrimonio TOTAL PAS. Y PATRIM. S/. 745,000 153,000 898,000 170,000 1,068,000 510,000 297,500 807,500 1,875,500

TOTAL ACTIVO

1,875,500

Se procede efectuar el cierre de los libros contables 14/6 DEBE HABER 39 Deprec. y Amortizacin acumulada S/. 2,890,000 S/. 40 Tributos por Pagar 153,000 42 Proveedores 745,000 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores 170,000 50 Capital 510,000 59 Resultados Acumulados 297,500 10 Caja y Bancos 22,500 12 Clientes 1,173,000 20 Mercaderas 340,000 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 3,230,000 Cierre de libros Reabrimos los libros para registrar la transferencia a Monteblanco S.A.A. 1/7 10 Caja y Bancos 22,500 12 Clientes 1,173,000 20 Mercaderas 340,000 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 3,230,000 39 Depreciacin y Amotizac. Acumulada 2,890,000 40 Tributos por Pagar 153,000 42 Proveedores 745,000 47 Beneficios Sociales de Trabajadores 170,000 50 Capital 510,000 59 Resultados Acumulados 297,500 Reapertura de libros Trasladamos el Activo, Pasivo y Patrimonio a Monteblanco S.A.A. 2/7 FUSIN Monteblanco S.A.A. 1,875,500 39 Depreciacin y Amortiz. Acumulada 2,890,000 393 Deprec. Inm. Maq. y Equipo 3935 Muebles y enseres 3936 Equipos diversos 10 Caja y Bancos 22,500 104 Cuentas Corrientes 10401 Banco Oriental 12 Clientes 1,173,000 121 Facturas por cobrar 20 Mercaderas 340,000 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 3,230,000 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos Traslado del activo a Monteblanco S.A.A. segn acuerdo de Junta General de Accionistas. 3/7 40 Tributos por pagar 153,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 42 Proveedores 745,000 421 Facturas por pagar 47 Beneficios Soc. de los Trabajadores 170,000 471 CTS FUSION Monteblanco S.A.A . 1,068,000 Traslado del pasivo a Monteblanco S.A.A. segn acuerdo de Junta General de Accionistas. 4/7 50 Capital 510,000 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 297,500 591 Utilidades no distribuidas FUSIN Monteblanco S.A.A. 807,500 Traslado del patrimonio segn acuerdo de Junta General de Accionistas por incorporacin a Monteblanco S.A.A., por el que los seores accionistas,participarn en 37,5% del capital resultante de la fusin,

recibiendo en conjunto 900,000 acciones a distribuirse en proporcin a su participacin en el capital aportado en forma individual. x/x

Con el registro de estos asientos se cierran los libros de Los Cipreces S.A.A. En segundo trmino se procede a determinar el movimiento econmico de la empresa absorbida

Monteblanco S.A.A. 1 Se efecta la apertura de los libros . 2 Cancela a proveedores por S/. 1,700,000 se gira un cheque por el 50% y por el saldo, acepta letra con vencimiento a 45 das, que incluye intereses por S/. 25,500 3 Los accionistas acuerdan distribuirse los resultados acumulados. 4 Paga compensacin por tiempo de servicios adeudado, con cheque del Banco de Crdito. 5 Prepara Balance al da anterior, al otorgamiento de la Escritura Pblica y cierra sus libros. 6 Reabre los libros, y se recepciona el activo, pasivo y patrimonio de Los Cipreces S.A.A. 7 Se procede a la reestructuracin del capital, producto de los acuerdos, y la capitalizacin de las utilidades de libre disposicin. A continuacin se procede a la contabilizacin de las operaciones:
1/1 PARCIAL 10 Caja y Bancos S/. 680,000 104 Cuentas Corrientes 10401 Banco Oriental 20 Mercaderas 1,020,000 21 Productos Terminados 2,550,000 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 13,600,000 333 Maq. Equipo 10,200,000 334 Unidades de transporte 1,275,000 335 Muebles y enseres 2,125,000 39 Deprec. y Amortiz. Acumulada 6,800,000 393 Deprec. Inm. Maq. y Equipo 3933 Maq. Equipo 3,400,000 3936 Unid. de transporte 1,275,000 3935 Muebles y enseres 2,125,000 40 Tributos por pagar 255,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 42 Proveedores 8,500,000 421 Facturas por pagar 47 Benef. Sociales de Trabajadores 425,000 471 Compens. Por tiempo de serv. 50 Capital 1,615,000 501 Capital Social 58 Reservas 85,000 582 Reserva Legal 59 Resultados Acumulados 170,000 591 Utilidades no distribuidas 2/2 42 Proveedores 850,000 421 Facturas por pagar 10 Caja y Bancos 850,000 104 Cuentas Corrientes 10401 Banco Oriental Cheque N ......... 3/2 DEBE HABER

42 Proveedores 850,000 421 Facturas por pagar 38 Cargas Diferidas 25,500 381 Intereses por devengar 42 Proveedores 875,500 423 Letras por pagar Canje de facturas el 50% por letras a 45 das. 3/2 59 Resultados Acumulados 170,000 591 Utilidades no distribuidas 45 Dividendos por Pagar 170,000 Distribucin de dividendos segn acuerdo de accionistas 5/4 47 Beneficios Sociales de Trabajadores 425,000 471 Compens. Por tiempo de serv. 10 Caja y Bancos 425,000 104 Cuentas Corrientes 10401 Banco Oriental Cheque N ....... 6/5 10 Caja y Bancos S/. 595,000 104 Cuentas Corrientes 10401 Banco Oriental 39 Deprec. y Amortiz. Acumulada 6,800,000 393 Deprec. Inm. Maq. y Equ. 3933 Maq. Equipo 3,400,000 3936 Unid. de transporte 1,275,000 3935 Muebles y enseres 2,125,000 40 Tributos por pagar 255,000 255,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 42 Proveedores 7,675,500 421 Facturas por pagar 45 Dividendos por Pagar 170,000 50 Capital 1,615,000 501 Capital Social 58 Reservas 85,000 582 Reserva Legal 20 Mercaderas 1,020,000 21 Productos Terminados 2,550,000

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 13,600,000 333 Maq. Equipo 10,200,000 334 Unidades de transporte 1,275,000 335 Muebles y enseres 2,125,000 38 Cargas Diferidas 25,500 381 Intereses por devengar Para registrar el cierre de libros.

Monteblanco S.A.A. Balance General Formulado al da anterior al Acuerdo de Fusin

ACTIVO Activo corriente Mercadera Productos Terminados Cargas Diferidas Tot. Act. Corriente Inm., Maq., y equipo Neto de deprec. Acum. S/. 1,020,000 2,550,000 25,500 3,595,500 6,800,000 PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente S/. Sobregiros Bancarios 595,000 Proveedores 7,675,500 Tributos por Pagar 255,000 Dividendos por pagar 170,000 Tot. pas. Corriente 8,695,500 Total pasivo 8,695,500 Patrimonio

TOTAL ACTIVO 10,395,500

Capital 1,615,000 Rsva. Legal 85,000 Total patrimonio 1,700,000 TOTAL PAS. Y PATRIM. 10,395,500

Reapertura de los libros para registrar el activo, pasivo y patrimonio que se recibe de Los Cipreces S.A.A.
7/6 20 Mercaderas S/. 1,020,000 21 Productos Terminados 2,550,000 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 13,600,000 38 Cargas Diferidas 25,500 38 Intereses por devengar 10 Caja y Bancos 39 Deprec. y Amortizac. Acumulada 40 Tributos por Pagar 42 Proveedores 45 Dividendps por Pagar 50 Capital 58 Reservas Apertura de libros 8/6 10 Caja y Bancos 22,500 104 Cuentas Corrientes 12 Clientes 1,173,000 121 Facturas por cobrar 20 Mercadera 340,000 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 3,230,000 335 Muebles y enseres 680,000 336 Equipos diversos 2,550,000 39 Deprec. y Amortizac. Acumulada 393 Deprec. Inm. Maq. y Equipo 3935 Muebles y enseres 680,000 3936 Equipos diversos 2,210,000 FUSIN Los Cipreces S.A.A. Por la transferencia del activo de Los Cipreces S.A.A. 9/6 FUSIN Los Cipreces S.A.A. 1,875,500 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 42 Proveedores Facturas por pagar 47 Beneficios Soc. de Trabajadores 471 Compens. Por tiempo de serv. 50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Por la transferencia del pasivo y patrimonio de Los Cipreces S.A.A. 10/7 50 Capital 2,125,000 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 275,000 50 Capital 501 Capital Social Reestructuracin y registro del aumento de capital, para satisfacer el acuerdo de fusin. Elevado a Escritura pblica ante Notario. Reg. Pblicos, ficha N............ x/x

595,000 6,800,000 255,000 7,675,500 170,000 1,615,000 85,000

2,890,000

1,875,500

153,000 745,000 170,000 510,000 297,500

2,400,000

TEMA N 14 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Definiciones
Control es el poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. El resultado del periodo del participante recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta. Un inversor en un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio conjunto que no toma parte en el control conjunto sobre el mismo. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica que se da unicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas, de las actividades requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el contro (los participantes). Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en rbricas separadas dentro de tales estados. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Un participante es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo. 4. La consolidacin proporcional y el mtodo de la participacin no se aplicarn en los estados financieros separados ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con subsidiarias, asociadas o participaciones en negocios controlados conjuntamente conjuntamente.

5. Los estados financieros separados son aquellos que se presentan adicionalmente a los estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las inversiones se contabilizan utilizando el mtodo de la participacin o a los estados financieros en los que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan proporcionalmente. Los estados financieros separados pueden o no ser anexados, o bien pueden o no acompaar, a los estados financieros citados.

Formas de negocios conjuntos

7. Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tiposoperaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son caractersticas comunes a todos los negocios conjuntos: (a) tienen dos o ms participantes ligados por un acuerdo contractual; y (b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.

Acuerdo contractual
9. La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia significativa (vase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a los efectos de esta Norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto. 22. Con respecto a su participacin en activos controlados conjuntamente, cada participante incluir en sus registros contables y reconocer en sus estados financieros: (a) Su porcin de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una inversin. Por ejemplo, la participacin en un oleoducto controlado conjuntamente se clasificar como propiedades, planta y equipo. (b) Cualquier pasivo en que haya incurrido, por ejemplo los generados al financiar su parte de los activos. (c) Su porcin de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros participantes, en relacin con el negocio conjunto. (d) Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la produccin del negocio conjunto, junto con su porcin de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto. (e) Cualquier gasto en que haya incurrido como consecuencia de su participacin en el negocio conjunto, por ejemplo los relativos a la financiacin de su participacin en los activos o a la venta de su parte de la produccin. Puesto que los activos, pasivos, ingresos y gastos estn ya reconocidos en los estados financieros del participante, no sern necesarios ajustes ni otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas al elaborar los estados financieros consolidados del participante.

24. Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. 26. Un ejemplo frecuente de entidad controlada conjuntamente se produce cuando dos entidades combinan sus operaciones en una determinada lnea de actividad, transfiriendo los correspondientes activos y pasivos a la entidad controlada conjuntamente. Otro ejemplo se da cuando una entidad emprende actividades en un pas extranjero con la colaboracin del gobierno o de un organismo pblico de ese pas, mediante el establecimiento de una entidad separada bajo control comn de la entidad y de dicho gobierno u organismo pblico.

Estados financieros del participante Consolidacin proporcional

30. El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo alternativo descrito en el prrafo 38. Si utiliza la consolidacin proporcional, emplear uno de los dos formatos de presentacin identificados a continuacin. 36. El participante dejar de aplicar la consolidacin proporcional desde la fecha en que cese su participacin en el control conjunto sobre la entidad controlada conjuntamente.

Mtodo de la participacin
38. Como alternativa a la consolidacin proporcional descrita en el prrafo 30, el participante reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta aplicando el mtodo de la participacin. 40. Algunos participantes reconocen sus participaciones en entidades controladas conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, tal como se describe en la NIC 28. El uso del mtodo de la participacin es defendido por aquellos que sostienen que es inadecuado combinar partidas propias con otras de entidades controladas conjuntamente, as como por aquellos que creen que los participantes tienen influencia significativa, en lugar de control conjunto, en la entidad controlada conjuntamente. Esta Norma no recomienda el uso del mtodo de la participacin, porque considera que la consolidacin proporcional refleja mejor la esencia y realidad econmicas de la participacin en la entidad bajo control comn, es decir, el control sobre su parte de los beneficios econmicos futuros. No obstante, esta Norma permite utilizar el mtodo de la participacin como un mtodo alternativo al informar sobre las participaciones en entidades controladas conjuntamente. 47. Esta Norma no establece qu entidades deben elaborar estados financieros separados disponibles para uso pblico. 57. El participante revelar el mtodo utilizado para reconocer contablemente su participacin en las entidades controladas conjuntamente.