Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL n r.21
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
- G id de apli!are Ediia a Il-a, revizuit i adugit

Editura CECCAR" #u!ureti" $%%&

NOT :

'n !uprin(ul prezentei lu!r)ri urm)torii termeni (emni*i!) +n mod ri,uro( a!elai lu!ru- (tandard . norm) i !onturi anuale . (ituaii *inan!iare/

De(!rierea C'0 a #ibliote!ii Naionale a Romniei C1R0UL E20ER3'L1R C1NTA#'L' 4' C1NTA#'L'L1R AUT1R'5A3' D'N R167N'A 8#u!ureti9 Standardul pro*e(ional nr/ $:- mi(iunea de inere a !ontabilit)ii" ntocmirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare- , id de apli!are / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia Ed! a " a, re#! $ucureti% Editura CECCAR, "&&' ()$* +', +'- ,.', ,/ "

/0'

C12R(*)
(! )tandardul profesional nr! "3% Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!, 45id pentru aplicarea )tandardului profesional nr! "3% Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-+

((!

(((! *orme 6enerale de baz aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3++

7 )8A*9AR917 2R:;E)(:*A7 nr! "3%

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SU6AR

$:: N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL//////< "33" Competena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!, $:$ N1R6E DE LUCRU////////////////////////////////////////////////////////= "3"& Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului!!!!!!!+ "3"3 2ro6ramarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3& "3"" Contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!33 "3"- 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3" "3". :r6anizarea contabilitii clientului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3"3"0 Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii !!!! 3. "3"/ nc5iderea conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 30 "3"' Analiza critic a situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3' "3", 1tilizarea lucrrilor altor profesioniti!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3, "3"+ 9ocumentarea lucrrilor!!! ! 3+ $:>% N1R6A DE RA01RTARE//////////////////////////////////////////$:
' .

$::

N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL pri?ind-

$::: - 'ndependena $::$ - Competena $::> - Calitatea lu!r)rilor $::@ - Se!retul pro*e(ional i !on*idenialitatea $::A - A!!eptarea i meninerea mi(iunilor *ormele aplicabile sunt normele 6enerale de baz, cu urmtorul comentariu pentru norma%
$::$

C160ETEN3A

8oi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil, a#nd atribuii pri#ind nre6istrrile contabile, trebuie s aib un ni#el de formare contabil corespunztor acestor lucrri! 9ac lucrrile sunt parial sau total asi6urate de client, direct sau prin personal salariat sau an6a<at cu con#enie ci#il, liber profe sionistul contabil #a aprecia ni#elul de calificare al personalului clien tului i #a propune acestuia msurile de formare, dac consider nece sar!

$:$

N1R6E DE LUCRU

pri?ind-

CUN1A4TEREA ACT'B'TC3'L1R DNTRE0R'NDER'' CL'ENTULU' N1R6A 0ro*e(ioni(tul !ontabil e(te ne!e(ar () obin) o !unoatere ,lobal) a +ntreprinderii" a e?oluiei (ale re!ente i a mediului ()u +n!onEur)tor" +n (!opul a(i,ur)rii !) !onturile anuale dau o in*ormaie !oerent) i !redibil)/
=au6ust "&&&> C16ENTAR'' 2rofesionistul contabil colecteaz informaii pri#ind% identificarea ntreprinderii% acti#iti, statut <uridic, fiscal i social, structur etc!? or6anizarea administrati# i contabil% sistem i personal contabil, participani familiali? specificitile contabile, fiscale, sociale etc!? caracteristicile sectorului de acti#itate? cerinele clientului n materie de 6estiune! Aceast procedur permite% definirea caracteristicilor misiunii% natura, #olumul, ni#elul lucrrilor necesare? stabilirea bu6etului necesar timp i bani? redactarea contractului de prestri de ser#icii, n plus, n fiecare an, n #ederea stabilirii situaiilor financiare, profesionistul contabil trebuie s se informeze cu pri#ire la e#enimentele marcante ale exerciiului financiar, e#oluia acti#itii ntreprinderii, in#estiiile realizate, dificultile de recuperare a creanelor clienilor, liti6iile etc!

$:$:

0R1GRA6AREA LUCRCR'L1R

N1R6A Norma apli!abil) e(te norma ,eneral) =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 9erularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu 6ri<a de a rspunde necesitilor clientului, dar i obli6aiilor le6ale i/sau fiscale! 2rofesionistul contabil #a stabili i #a pune n funciune o or6a nizare intern adaptat att specificului cabinetului su, dar i al clien tului su, n #ederea asi6urrii bunei executri a acestei misiuni! n funcie de structura cabinetului/societii, pro6ramarea lucr rilor este or6anizat% fie pe dosare dosar cu dosar? fie pe ec5ipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor! (n plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea datelor con#enite i a informaiilor necesare de ctre client! Este de dorit stabilirea unor modaliti de transmitere a datelor n cursul anului si cu ocazia nc5iderii anuale!

10

$:$$

C1NTRACTAREA LUCRCR'L1R

N1R6A Norma apli!abil) e(te norma ,eneral) =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 2otri#it le6ii de or6anizare a profesiei, contractul nc5eiat cu clientul este un contract de prestri de ser#icii! Acesta cuprinde n mod special% denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntoc mirea i prezentarea conturilor anuale? indicarea principalelor dili6ente te5nice ale misiunii? repartizarea lucrrilor ce re#in profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunderilor care decur6 din aceasta? formula de atestare care #a fi predat la nc5eierea misiunii! 7iber profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestri de ser#icii, completndu 3 i cu alte prestri de ser#icii con #enite cu clientul a i fi efectuate acestuia! Contractul de prestri de ser#icii poate fi nc5eiat utiliznd mo delul de contract =model a> anexat prezentelor norme!

33

DELEGAREA 4' SU0RABEGFEREA LUCRCR'L1R N1R6A Norma apli!abil) e(te norma ,eneral) =au6ust "&&&> C16ENTAR'' Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale #a fi n 6eneral desfurat n cadrul ntreprinderilor mici! 2entru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinat unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de exper tiz contabil! 7iber profesionistul contabil de ran6 superior, din cadrul ace luiai cabinet/societate de expertiz contabil, #a proceda la supra#e 65erea lucrrilor executate de colaborator, #a efectua examinarea fi nal a dosarului, #a #iza notele de sintez i #a semna raportul! Acestui liber profesionist contabil de ran6 superior i re#ine n ntre6ime responsabilitatea coninutului raportului!

3"

1RGAN'5AREA C1NTA#'L'TC3'' CL'ENTULU' N1R6A 0ro*e(ioni(tul !ontabil !on!epe (au re!omand) pro!eduri de or,anizare a !ontabilit)ii" !on*orm le,i(laiei +n ?i,oare" adaptate la m)rimea i ne!e(it)ile a!ti?it)ilor !lientului/ =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 7iber profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz un plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu planul 6eneral de conturi! El #a reaminti, n cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de or6anizare administrati# contabil% crearea i circulaia n interiorul acti#itii a documentelor <ustificati#e, ar5i#area clasarea acestora, autorizarea efecturii plilor, msurile de prote<are conser#are a #alorilor patri moniale acti#e etc! 2entru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoa nelor fizice care realizeaz #enituri din comer sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicnd normele metodolo6ice pri#ind or6a nizarea si inerea acestei contabiliti, #a acorda o atenie deosebit aplicrii procedurilor de ordonare i nre6istrare a documentelor <usti ficati#e n fisa operaiilor di#erse, pentru a putea in#entaria creanele i datoriile la sfritul exerciiului!

13

C1NTR1LUL REGULAR'TC3'' 4' S'NCER'TC3'' C1NTA#'L'TC3'' N1R6A 0ro*e(ioni(tul !ontabil (e a(i,ur) de !alitatea +nre,i(tr)rilor !ontabile i de exi(tena re,i(trelor le,ale/ =au6ust "&&&> C16ENTAR''

Re6ularitatea contabilitii const n conformitatea re6ulilor con tabile la principiile contabile corespunztoare referenialului contabil identificat! )inceritatea contabilitii const n aplicarea cu bun credin a re6ulilor i principiilor contabile! Re6istrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat si completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul ope raiilor patrimoniale efectuate! 2rofesionistul contabil ine la zi re6istrele le6ale sau se asi6ur c acestea sunt inute la zi! n cazul cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de ctre client, liber profesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin sonda<! Controalele se refer la% existena documentelor <ustificati#e? corecta nre6istrare n conturi si n perioada aferent etc! Atunci cnd nre6istrrile contabile sunt asi6urate de ctre ca binet/societate de expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului ulterior!

3.

$:$G

DNCF'DEREA C1NTUR'L1R

N1R6A 0ro*e(ioni(tul !ontabil (tabilete +nre,i(tr)rile !ontabile ne!e(are +n! iderii exer!iiului *inan!iar@ pe baza in*ormaiilor i a do!umentelor Eu(ti*i!ati?e *urnizate de !lientH @ re!ur,nd e?entual 'a o (impli*i!are a +nre,i(tr)rii rezultatelor in?entarieriiH > punnd +n apli!are te ni!ile de !ontrol ale !onturilor/ El le +nre,i(treaz) +n !onturile +ntreprinderii (au (e a(i ,ur) !) ele (unt !ore!t !ontabilizate de !)tre !lient/ =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 2rofesionistul contabil in#entariaz i colecteaz toate datele i informaiile referitoare la% cotele de amortizare practicate? in#entarierea de ctre client sau an6a<ator a ntre6ului patri moniu? documentaia lucrrilor efectuate n re6ie proprie =de#ize de lucrri, procese #erbale de recepie i punere n funciune>? documentaia pri#ind creanele incerte =lista acestora, #e c5imea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual a anselor de ncasare>! Aceste date i informaii #or fi apreciate cu ocazia examinrii critice, conform normei "3"'! 2rofesionistul contabil i #a baza lucrrile de nc5idere a exerci iului financiar pe balana sintetic de #erificare a conturilor, a elemen telor i a rezultatului in#entarierii patrimoniului! 30

El propune ntreprinderii cliente =sau efectueaz el nsui> nre 6istrrile contabile pri#ind nc5iderea exerciiului financiar% nre6istrri relati#e la conturile asimilate, a celor de re6ularizare, de amortizare sau de pro#izioane etc! El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind caracterul semnificati# al acestora, care pot duce la simplificarea anu mitor operaii de in#entariere% cele necontabilizate la nc5iderea exer ciiului financiar, pentru c5eltuielile repetabile, fr #ariaii, semnifi cati#e de la un exerciiu la altul =asi6urri, c5irie, leasin6, contracte de ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc!>! 2rofesionistul contabil pune n aplicare te5nici de control asupra conturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate =e#entual prin documentarea conturilor terilor>% <ustificarea compo nenei soldurilor, compararea cu documente <ustificati#e externe, #e rificarea cu documente <ustificati#e interne! Efectuarea acestor con troale se face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul semnificati# al elementelor supuse analizei! Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este inut de cabinet/societate de expertiz!

16

ANAL'5A CR'T'CC A S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE N1R6A 0ro*e(ioni(tul !ontabil !ontroleaz) !oerena i !redibilitatea (ituaiilor *inan!iare" +n raport !u !unoaterea (a de(pre a!ti?it)ile +ntreprinderii" a do!umentelor Eu(ti*i!ati?e i a in*ormaiilor primite de la !lient/ =au6ust "&&&> C16ENTAR''

2rofesionistul contabil #a analiza situaiile financiare pentru a se asi6ura c% nu prezint nicio anomalie e#ident, de prezentare? nu sunt rezultatul niciunei 6reeli matematice? dau o informaie coerent i credibil, n raport cu cunoaterea sa despre acti#itile ntreprinderii clientului i a mediului n care aceasta acioneaz, precum i n raport cu documentele <ustificati#e i informaiile primite de la client! El #erific coerena diferitelor elemente ale conturilor anuale, n plus, profesionistul contabil compar datele bilanului i a contului de profit i pierdere cu elementele identice ale exerciiului precedent si analizeaz #ariaiile pe care le consider semnificati#e, precum si pe cele care au a#ut o contribuie determinant la formarea rezultatului, innd seama de cunoaterea sa despre acti#itile ntreprinderii cliente i de e#enimentele importante ale exerciiului financiar! El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la studii statistici sectoriale! Aceast analiz critic se finalizeaz printr o ntre#edere cu clientul, pentru a confirma toate elementele semnificati#e constatate! 3'

$:$<

UT'L'5AREA LUCRCR'L1R ALT1R 0R1;ES'1N'4T'

N1R6A Norma apli!abil) e(te norma ,eneral) =au6ust "&&&> C16ENTAR'' Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale l conduce pe profesionistul contabil la realizarea dili6entelor sale profesionale pe baza documentelor <ustificati#e i a informaiilor comunicate de ntreprinderea client! n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documen tele pri#ind #iaa ntreprinderii sau lucrrile altor profesioniti! 2rofesionistul contabil #a stabili dac aceste documente sau lucrrile altor profesioniti specialiti sunt coerente i credibile i pot fi utilizate pentru realizarea obiecti#elor misiunii sale! 2rofesionistul contabil nu se poate considera de6re#at, total sau parial, de propriile sale responsabiliti, ca urmare a prelurii conclu ziilor altor profesioniti specialiti n cadrul lucrrilor sale!

3,

$:$=

D1CU6ENTAREA LUCRCR'L1R

N1R6 A Do(arele de lu!ru (unt inute pentru a do!umenta !ontroalele e*e!tuate i pentru a (u(ine raportul pro*e(ioni(tului !ontabil/ =au6ust "&&&> C16ENTAR'' n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i pre zentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete i actualizeaz pentru fiecare dintre clienii si% un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare asupra ntreprinderii cliente, care se refer att la misiunile n curs, ct i la cele urmtoare? un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru ce se refer la conturile anuale ale exerciiului financiar res pecti#! Cu titlu informati#, un dosar permanent, de obicei, conine% un exemplar al contractului de prestri de ser#icii? documentele le6ale, n extras, care atest existena ntre prinderii cliente =actele de constituire, nre6istrarea fir mei etc!>? contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani =contracte de asi6urri, leasin6, licene, bre#ete, nc5irieri, finanri pe termen mediu si lun6 etc!>? descrierea ntreprinderii cliente =sedii, subuniti> i a acti#itilor sale? descrierea sistemului contabil! 3+

9osarul anual conine, n 6eneral% un pro6ram tip standard de control, sau un c5estionar de auto control? balana de #erificare si fisele de cont din cartea mare, dac au fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate? foile de lucru referitoare la nc5iderea situaiilor financiare? A foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat? nota sintezei 6enerale? A situaiile financiare i raportul!

"&

$:>%

N1R6A DE RA01RT

N1R6A 0ro*e(ioni(tul !ontabil de!lar) +n raportul ()u !) a +ndeplinit dili,entele pre?)zute de normele pro*e(ionale pri?ind mi(iunea de inere a !ontabilit)ii" de +nto!mire i prezentare a (ituaiilor *inan!iare/ De a(emenea" ate(t) +n raportul ()u !) nu (-au e?ideniat elemente !are () pun) +n di(!uie (au 'a +ndoial) !oerena i !redibilitatea (ituaiilor *inan!iare/ Conturile anuale (unt anexate raportului de ate(tare/ Atun!i !nd raportul (e prezint) !u ob(er?aie 8ori ob(er?aii9 (au (e re*uz) ate(tarea" pro*e(ioni(tul !ontabil trebuie () expun) !lar moti?ele re(pe!ti?e/ 0ro*e(ioni(tul !ontabil" pentru reda!tarea raportului ()u" (e ?a *olo(i de modelele anexate prezentei norme/ =au6ust "&&&> C16ENTAR'' n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i pre zentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete un raport scris, n care menioneaz ndeplinirea misiunii i precizeaz natura atestrii furnizat de el! 2rofesionistul contabil semneaz atestarea raportul su n ultima zi a misiunii! Atestarea raportul cuprinde trei pri% una relati# la prezentarea misiunii i la respectarea normelor profesionale? a doua se refer la formularea raportului? ultima, necesar identificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii cliente! "3

Aceast ultim parte #a fi completat de o meniune pus pe fiecare pa6in a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredin at profesionistului contabil i existena atestrii raportului! 1n raport atestare fr obser#aie =obser#aii> este furnizat de profesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii% a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiecti#ele unei misiuni de prezentare a situaiilor financiare? nu a constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare! 9ac profesionistul contabil% a e#ideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz situaiile financiare =liti6ii al cror final este incert etc!> sau este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor op iuni ale acestuia din urm? a ntmpinat limitri ale dili6entelor sale n cursul efecturii misiunii =de pild, nu a putut s se asi6ure de re6ularitatea contabilitii etc!>, el ntocmete% A un raport cu obser#aie =obser#aii>, dac apreciaz c a ceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza atestare, dar care totui merit a fi aduse la cunotina utilizatorilor situaiilor financiare? un refuz de atestare, n cazul n care repercusiunile asupra situaiilor financiare sunt de aa manier c nu poate s obin un ni#el de asi6urare suficient! CA5 0ART'CULAR n societile comerciale obli6ate s aib auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu #a trebui s elibereze o BatestareC a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari #or elibera, la nc5eierea exerciiului financiar, o BcertificareC a conturilor anuale, superioar atestrii sale! 2rofesionistul contabil #a elibera un raport simplu care nu #a conine nicio BatestareC! ""

Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare

Ml! Raport fr obser#aie=ii>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!". M"! Raport cu obser#aie=ii> =dezacord sau incertitudine>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"0 M-! Raport cu obser#aie=ii> =limitri>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"/ M.! Raport cu refuz de atestare =dezacord sau incertitudine>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"' M0! Raport cu refuz de atestare =limitri>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!", M/! Raport pri#ind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare =pentru societile care sunt obli6ate s aib auditori statutari sau cenzori>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"+

"-

6l

RA01RT ;CRC 1#SERBA3'E8''9

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la !!!!!!!!!!!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! i n conformitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autori zai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni! 7a terminarea lucrrilor noastre care nu reprezint un audit, nu am 6sit elemente care s pun n discuie =sau sub semnul ndoielii> coerenta si credibilitatea situaiilor financiare! )ituaia situaiilor financiare alturate, care conine !!!!!! pa6ini, se caracterizeaz prin datele urmtoare%
^ 1U ' l 1

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?
r i r ' i

cifra de afacen!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil ! !!lei! ntocmit la 9ata ! )emntura =semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>

24

RA01RT CU 1#SERBAT'E8''9 8DE5AC1RD SAU 'NCERT'TUD'NE9

ATESTARE

(n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!i n conformitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri #ind realizarea acestei misiuni! *u am constatat elemente susceptibile s afecteze n mod semnificati# situaiile financiare, cu excepia urmtoarei =urm toarelor> obser#aii, pe care o aducem la cunotina d#s!%
=descrierea elementelor e#ideniate> E

7a data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cu excepia elementelor menionate mai sus, nu am constatat existenta unor elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea situaiilor financiare! )ituaia situaiilor financiare alturate, care conin!!!!!!!!!!pa 6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date% total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei! ntocmit la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 9ata!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! )emntura =semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>

6>

RA01RT CU 1#SERBAT'E8''9 8L'6'TCR'9

ATESTARE (n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i n con formitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!! am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri #ind realizarea acestei misiuni, constatnd urmtoarele limitri ale dili6entelor noastre%
=descrierea limitrii dili6entelor>

7a data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un audit, cu excepia incidenei e#entuale a limitrii mai sus artate, nu am constatat elemente care s afecteze coerenta si credibili tatea situaiilor financiare! )ituaiile financiare alturate, care conin!!!!!!!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date% total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei! ntocmit la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 9ata!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! )emntura =semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>

26

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE
n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!i n confor mitate cu contractul de prestri de ser#icii din ! am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia pri #ind realizarea acestei misiuni!
n cadrul acestei misiuni, am constatat urmtoarele% =descrierea elementelor constatate>

7a data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, innd cont de importanta incidenei punctului =punctelor> e#o catfe> mai sus, noi nu putem s exprimm nicio asi6urare asupra coerentei si credibilitii situaiilor financiare! )ituaiile financiare alturate, care conin!!!!!!!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date% total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil! !! lei! ntocmit la 9ata ! )emntura =semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>

"'

RA01RT CU RE;U5 DE ATESTARE

3F()

8L'6'TCR'9

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i n con formitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!! am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu excepia celor ce urmeaz%
=descrierea limitrilor dili6entelor>

7a data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, nu am constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare! 8otodat, innd seama de incidena posibil a limitrii con troalelor noastre, noi nu putem s exprimm nicio asi6urare pri#ind coerena i credibilitatea situaiilor financiare! )ituaiile financiare alturate, care conin!!!!!!!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date% total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil! !!lei! ntocmit la 9ata ! )emntura =semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil> ",

RA01RT 0R'B'ND 3'NEREA C1NTA#'L'TC3''" DNT1C6'REA 4' 6G 0RE5ENTAREA S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE 80ENTRU S1C'ETC3'LE CARE )1*8 1#L'GATE SC A'#C AUD'T1R' STATUTAR' SAU CEN51R'9

Raport
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i conform pre#ederilor contractului de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!! am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri #ind realizarea acestei misiuni! )ituaiile financiare alturate, compuse din !!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date% total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil! !! lei!

ntocmit la 9ata!

)emntura =semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>

"+

C1NTRACT DE 0RESTCR' SERB'C'' pri?ind inerea !ontabilit)ii" +nto!mirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare

n temeiul pre#ederilor 7e6ii contabilitii i a Re6ulamen tului su de aplicare, pri#ind rspunderea pentru or6anizarea i inerea contabilitii ce re#ine celor care au obli6aia 6estionrii patrimoniului =art! 33/.> persoanelor fizice sau <uridice care au calitatea de comerciani =art! 3>, a inter#enit prezentul contract ntre% C7(E*817!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!!!cu sediul n!!!!!!!!!!!!!!!! str!!!!!!!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!!!reprezentat de!!!!!!!!!!!!!a#nd funcia de !!!!!!!!!!!!!!!!!!!a#nd ca principal obiect de acti#itate!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! realiznd n anul precedent, data nc5eierii prezentului contract, un #olum de% !!!!!!!!!!!!!facturi clieni, cu o cifr de afaceri de!!!!!!!!!!!!!mii lei !!!!!!!!!!!!!facturi furnizori !!!!!!!!!!!!!fi fiscal =;;3 i ;;"> EDEC18A*817 2RE)8A8:R% dl/dna !!!!!!!!!!! contabil autorizat/expert contabil, cu domiciliul n!!!!!!!!!!!str!!!!!!!!!!!!!! nr!!!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!!!!carnet membru CECCAR nr! !!! din anul!!!!!!!!!!!#izat pe anul n curs, sau )ocietatea de expertiz contabil!!!!!!!!!!!cu sediul n!!!!!!!!!!!!!!!!!str!!!!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!!!!!!!! cod fiscal!!!!!!!!!!!!reprezentat de dl/dna!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!contabil autorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr!!!!!!!!!!!!!! din anul!!!!!!!!!!!!#izat pe anul n curs!

-&

:/ 1#'ECTUL C1NTRACTULU' Executantul prestator se obli6 s tin contabilitatea clien tului, s ntocmeasc situaiile financiare, respecti# bilanul con tabil, potri#it re6lementrilor pre#zute de 7e6ea contabilitii =art! 33/-> i de Re6ulamentul ei de aplicare i sa le prezinte clientului, la termenul pre#zut la punctul "!.!"! al prezentului contract! Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptnd unele dificulti speciale, c nu a constatat elemente care s pun sub semnul ndoielii sau care s afecteze n mod semnifi cati# re6ularitatea si sinceritatea contabilitii, precum i coerena si credibilitatea situaiilor financiare rezultate, innd seama de documentele <ustificati#e i informaiile furnizate de client! Aceast misiune nu este niciun audit financiar, nicio exami nare a situaiilor financiare si nici nu are ca obiect cercetarea sistematic a fraudelor i a deturnrilor! Aceast misiune este re6lementat profesional de Normele privind inerea contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, aprobate de Corpul Experilor Contabili i Con tabililor Autorizai din Romnia! n afara obli6aiilor ndeplinirii misiunii conform normelor profesionale, executantul poate de asemenea asi6ura, suplimen tar, la cererea clientului% a> asistent pentru elaborarea procedurilor, pri#ind% A or6anizarea i conducerea 6estiunilor de imobilizri, stocuri si disponibiliti bneti? A stabilirea circuitului documentelor <ustificati#e, pe ba za unor sc5eme sau 6rafice de circulaie, n concor dan cu acti#itile clientului? A or6anizarea contabilitii de 6estiune? -3

b>

c>

A controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al proce durilor de prelucrri utilizate i al exactitii datelor contabile furnizate =controlul te5nic operati#, contro lul financiar pre#enti#, controlul intern de 6estiune>! ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal pri#ind impo zitul pe profit, taxa pe #aloarea adu6at, accizele, impo zitul pe salarii, contribuiile la asi6urrile sociale, pre cum si celelalte impozite, taxe i #rsminte la bu6etul de stat, la bu6etul asi6urrilor sociale i la fondurile spe ciale! inerea <urnalului pentru #nzri i a <urnalului pentru cumprri! $/ 1#L'GA3''LE 0CR3'L1R

"!3! Clientul se obli6 s predea, la sediul executantului, prin dele6atul su, dl/dna!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!la terme nele pre#zute mai <os, documentele <ustificati#e, actele i informaiile necesare executantului pentru inerea contabili tii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, dup cum urmeaz% "!3!3! n prima zi a sptmnii, pentru sptmna precedent, borderoul de predare a documentelor <ustificati#e, care #a sta la baza nre6istrrilor n contabilitate, inclusi# exempla rul nr! " al Re6istrului de cas i extrasele de cont bancare, nsoite de documentele aferente? borderoul de predare a documentelor <ustificati#e #a fi ntocmit n ordinea cronolo 6ic a documentelor? "!3!"! n ziua a cincea a lunii urmtoare celei de referin% A statul de salarii% A n cazul cnd sunt inute de client% <urnalul pentru #nzri? <urnalul pentru cumprri%
-"

"!3!-! n ziua de !!! a lunii urmtoare celei de referin, n cazul cnd documentele respecti#e sunt ntocmite i se depun de client% a> 9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul de stat? b> 9eclaraia lunar pri#ind taxa pe #aloarea adu6at? "!3!.! n ziua de !!! februarie a anului urmtor celui de referin, dosarul in#entarierii anuale a patrimoniului, care #a cuprin de% a> deciziile de numire a comisiei i subcomisiei de in#en tariere? b> listele de in#entariere ntocmite de subcomisii pe lo curile de depozitare a bunurilor? c> extrasele de cont confirmate sau procesele #erbale de puncta< pentru in#entarierea creanelor, a datoriilor si a trezoreriei? d> listele de in#entariere separate i moti#area scris a co misiei de in#entariere pentru bunurile depreciate, neutili zabile sau deteriorate, fr micare sau 6reu #andabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obli6aiile incerte sau n liti6iu? e> procesul #erbal pri#ind rezultatele in#entarierii cuprin znd coninutul i aprobarea? f> re6istrul in#entar pentru a fi nre6istrate rezultatele in #entarierii? "!3!0! n ziua de !!! martie a anului urmtor celui de referin n cazul cnd documentele respecti#e se ntocmesc i se depun de client% a> 9eclaraia anual pri#ind impozitul pe profit? b> 9econtul anual pri#ind accizele! "!"! Clientul se an6a<eaz% a> s realizeze lucrrile ce i re#in conform pre#ederilor prezentului contract? --

b>

c>

d>

s aduc la cunotin executantului prestator e#enimen tele importante sau excepionale din acti#itatea sa, in clusi# an6a<amentele susceptibile de a afecta rezultatele sau situaia patrimonial a clientului? s confirme n scris, dac executantul prestator i o cere, c documentele <ustificati#e, informaiile i explicaiile acestuia sunt complete? s ia toate msurile necesare, potri#it le6ii contabilitii, pentru pstrarea documentelor <ustificati#e i a tuturor re6istrelor contabilitii!

"!-! Clientului i sunt interzise orice aciuni putnd aduce atin 6ere independenei liber profesionistului contabil, executan tului prestator n cadrul prezentului contract, sau colaborato rilor acestora, n mod deosebit, aceast interdicie opereaz n cazul ofertelor fcute colaboratorilor executantului prestator de a executa lucrri pentru client, sau de a de#eni salariaii acestuia! ! "!.! Executantul prestator se obli6% "!.!3! s predea, pn la data de !!! a lunii urmtoare celei de referin, la sediul su, dele6atului clientului, pe baza mputernicirii date% a> documentele <ustificati#e care au stat la baza nre6istr rilor n contabilitate? b> re6istrele contabile =<urnal si cartea mare> cu nre6istr rile contabile ale lunii de referin, fcute pe baza docu mentelor <ustificati#e primite? c> balana de #erificare? "!.!"! s predea, pn la data de !!! martie a anului urmtor celui de referin, la sediul su, dele6atului clientului% un raport de atestare, care nu constituie un audit, prin care executantul prestator, exceptnd unele dificulti
34

speciale, declar c nu a constatat elemente care s pun la ndoial% A re6ularitatea i sinceritatea contabilitii? A coerena situaiilor financiare? A credibilitatea datelor situaiilor financiare!
"!0!

Executantul prestator! n calitatea sa de liber profesionist contabil, contracteaz cu clientul, n cadrul prezentului con tract, o obli6aie de mi<loace =adic obli6aia de a i folosi toate capacitile sale pentru ndeplinirea obiectului prezen tului contract> i nu o obli6aie de rezultat =adic obli6aia primirii onorariului n funcie de realizarea unei anumite cifre de afaceri sau profit>! Executantul prestator poate fi asistat de colaboratorii alei de el, pentru realizarea misiunii pre#zute de prezentul con tract! Executantul prestator, n calitatea sa de liber profesionist contabil, este inut rspunztor pentru pstrarea secretului profesional, n condiiile pre#zute de Normele generale de baz.

"!/!

"!'!

"!,! :norariile executantului prestator% "!,! l! Executantul prestator primete de la client, pentru misiunea si lucrrile suplimentare con#enite, onorariile cu#enite i stabilite n cadrul unei minute, care se #or actualiza periodic, n funcie de e#oluia con<unctural intern! "!,!"! :norariile sunt exclusi#e i incompatibile cu orice alt re munerare, c5iar indirect, cu excepia c5eltuielilor de depla sare =transport, diurn, cazare> efectuate, cu consimmntul clientului, n interesul executrii lucrrilor contractate! -0

:norariile nu pot nici s ia forma unui abonament, nici s fie le6ate de rezultatele financiare ale clientului! "!,!.! A#ansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic! "!,!0! :norariile i c5eltuielile de deplasare cu#enite se deconteaz clientului periodic, prin eliberarea de ctre executantul prestator a facturii le6al ntocmite!
"!,!-!

"!+! Responsabilitatea executantului prestator! Executantul prestator, n calitatea sa de liber profesionist contabil, i asum n toate cazurile responsabilitatea lucr rilor sale! "!+!"! Responsabilitatea ci#il a executantului prestator, care poa te rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiec tul unei asi6urri obli6atorii, potri#it le6ii! "!+!-! :rice cerere de daune interese nu #a putea fi fcut dect n timpul perioadei de prescripie le6al! Cererea #a trebui introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientul a luat cunotin c a fost p6ubit! "!+!.! Executantul prestator nu poate fi considerat rspunztor nici de consecinele p6ubitoare ale 6reelilor comise de teri n raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile execu trii lucrrilor atunci cnd acestea rezult dintr o comuni care tardi# a documentelor de ctre client!
"!+!3!

>/ DURATA C1NTRACTULU' 2rezentul contract s a nc5eiat pentru o perioad de un an, adic de la!!!!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!!!!i intr n #i6oare la data semn rii sale! El este rennoibil n fiecare an urmtor, printr o scrisoare din partea clientului, n acest sens, transmis cu cel puin 30 zile naintea nc5eierii exerciiului financiar!

-/

2rile con#in ca orice modificare important s fac obiectul unui act adiional prezentului contract!

d TTTT*iTTT;

7iti6iile, care e#entual pot aprea ntre executantul prestator i clientul su, naintea oricror aciuni <udiciare, #or trebui pre zentate Comisiei de Arbitra< a filialei de care aparine execu tantul prestator al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, competent pentru conciliere, conform pre#ederilor Codului de procedur ci#il! n caz de aciune n anularea 5otrrii arbitrale, competena <urisdicional depinde de instana de care aparine sediul exe cutantului prestator! A/ D'BERSE n afara unor 6reeli 6ra#e comise de executantul prestator, clientul nu poate ntrerupe executarea prezentului contract dect dupncunotinarea executantului prestator, cu cel puin o lun naintea ntreruperii, printr o scrisoare recomandat, cu confir mare de primire i sub rezer#a de a plti onorariile datorate pentru lucrrile de<a efectuate i, n plus, o indemnizaie de "0G din onorariile cu#enite pentru exerciiul n curs! Atunci cnd executarea prezentului contract este suspendat din cauze de for ma<or, termenele de remitere a lucrrilor #or fi prelun6ite cu o durat e6al cu cea a suspendrii! 9ac fora ma<or se prelun6ete cu mai mult de /& zile, oricare dintre pri se poate retra6e din contract fr desp6ubiri! -'

n cazul n care clientul este supus procedurii de reor6anizare <udiciar sau faliment, contractul se reziliaz de deplin drept, cu anunarea de ctre client a executantului prestator, cu cel mult 0 zile de la nceperea procedurii! 2rezentul contract s a nc5eiat n dou exemplare, cte unul pentru fiecare parte! nc5eiat la 9ata C7(E*8, EDEC18A*8 2RE)8A8:R,

-,

H! 4H(9 2E*8R1 A27(CAREA )tandardului profesional nr! "3%

Misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SU6 AR

3!

CA9R17 9E RE;ER(*IJ A7 M()(1*(7:R 2R:;E)(:*(K8(7:R C:*8A$(7(!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.0 9EMER)17 4E*ERA7 A7 M()(1*(( 9E I(*ERE A C:*8A$(7(8JI((, L*8:CM(REA K( 2REME*8AREA )(81AI((7:R ;(*A*C(ARE!!!!!!!!!!!!!!!!./ "3! 9estinatarul acestei misiuni!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!./ ""! ;inalitatea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.' "-! 9emersul metodolo6ic i etapele misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!., ".! )uporturile operaionale formularele!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0"

"!

-! )1CCE)(1*EA E8A2E7:R M()(1*((!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0. -3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!00 -33! Cunoaterea 6lobal a ntreprinderii cliente i a mediului su ncon<urtor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0/ -333 9emersul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0/ -33" 8e5nici de cunoatere a ntreprinderii!!!!!!!!!!0' -3"! (dentificarea riscurilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0' -3-! 9efinirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0, -3.! 2osibilitatea realizrii misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0+ -30! 9efinirea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0+ -3/! Coninutul contractului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/& -3'! )crisoarea ctre un cole6, atunci cnd urmeaz a l nlocui pe acesta!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/& -3,! 2rima consultan i su6estii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/& -3+! 9ocumentarea dosarului permanent!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/3 .3

-"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/" -"3! 2lanificarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/. -""! ntocmirea pro6ramului de lucru!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/. -"-! :r6anizarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/0 --! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii!!!!!!!// --3! 2lanul de conturi adoptat!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!// --"! :r6anizarea sau aprecierea compartimentelor administrati#e i/sau contabile ale clientului!!!!!!!!!!/' --"3! Modalitatea or6anizrii administrrii ntreprinderii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/' --""! Modalitatea or6anizrii administrati#e i/sau contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/, ---! :r6anizarea relaiei client/cabinet!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/+ --.! ;ormarea/instruirea personalului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/+ --0! E#entuala participare la informatizarea ntreprinderii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'& --03! Modalitatea de participare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'& --0"! Analiza critic a pro6ramului informatic! )oftul contabil existent!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'3 -.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii!!!!!!!!!!!!'-.3! Respectarea succesiunii etapelor misiunii!!!!!!!!!!!!!!'. -."! Efectuarea unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'0 -."3! Controlul re6ularitii i sinceritii nre6istrrilor contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'0 -.""! Aprecierea constatrilor si comunicarea ctre client a obser#aiilor necesare!!!!!!!!!!!!!!', -.-! 2re6tirea lucrrilor pentru nc5iderea exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'+ -0! 7ucrri de control ale nc5iderii exerciiului financiar!!!! ,& -03! 2rimirea dosarului in#entarierii anuale!!!!!!!!!!!!!!!!!!,3 -0"! Colectarea faptelor i a e#enimentelor importante!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!," -0-! Efectuarea controlului conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!," ."

-0-3! Analiza conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,-0-"! Concordana cu documentele <ustificati#e !!! ,-0--! Controlul coerenei i credibilitii!!!!!!!!!!!!!!!,0 -0.! 9ocumentarea controalelor efectuate!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,0 -00! 2re6tirea declaraiilor fiscale!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,/ -/! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!,, -/3! ntocmirea listei punctelor n suspensie!!!!!!!!!!!!!!!!!,+ -/"! Examinarea critic a situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!,+ -/"3! 9emersul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,+ -/""! 8e5nica examinrii critice!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+& -/-! )upra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+3 -/.! 2re6tirea i realizarea inter#iului final cu clientul !!+3 -/0! ntocmirea situaiilor financiare definiti#e!!!!!!!!!!!!!!+" -//! nc5iderea dosarului anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+" -'! Eliberarea atestrii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+. -'3! Condiiile eliberrii atestrii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+0 A*EDE Modele de scrisori ctre cole6i reamintire!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!++ Modelele =A la (>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&& N 2ro6ram de lucru indicati# pri#ind controlul re6ularitii i sinceritii situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&/ N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i efectueaz direct nre6istrrile contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33/ N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o contabilitate de an6a<ament n cursul exerciiului financiar !!!! 33' 9escrierea suporturilor operaionale care alctuiesc dosarele permanent i anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33,

43

'

.'

44

:/ CADRUL DE RE;ER'N3A AL 6'S'UN'L1R 0R1;ES'1N'4T'L1R C1NTA#'L'

(nformaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii ex terne ntreprinderii, ea trebuind s foloseasc un limba< comun tuturor utilizatorilor! 2entru aceasta, !ontabilitatea i pro*e(ia !ontabil) e(te normalizat)" constituind astfel pentru toi destinatarii ei o credibilitate deosebit prin fidelitatea informaiilor furnizate i prin c#asi certitu dinea c aceeai operaie este dinainte analizat i prelucrat n acelai mod de ctre toi furnizorii de informaii contabile! A!iunea de normalizare cunoate dou direcii principale%

&

l i .
' B.

N prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena nor s ,7 melor te5nice contabile emise de un or6anism profesional ) +A abilitat sau a re6lementrilor contabile emise de autoritatea o administrati# desemnat de le6e =n Romnia, conform le6ii contabilitii actuale, Ministerul ;inanelor 2ublice>? a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existena normelor pro*e(ionale emise de autoritatea profesional desemnat prin le6e =Corpul Experilor Contabili i Conta bililor Autorizai din Romnia> care reprezint ansamblul re6ulilor de urmat de ctre toi profesionitii membri ai Cor pului, indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, ca liberi profesioniti contabili sau ca profesioniti contabili salariai n industrie, comer, sectorul public sau n#mnt!

.0

$/ DE6ERSUL GENERAL AL 6'S'UN'' DE 3'NERE A C1NTA#'L'TC3''" DNT1C6'REA 4' 0RE5ENTAREA S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE
$:/ DEST'NATARUL ACESTE' 6'S'UN' Cu precdere, mi(iunea de inere a !ontabilit)ii" +nto!mirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare e(te de(tinat) +ntreprinderilor mi!i/ 9efinirea ntreprinderilor n mici, mi<locii i mari utilizeaz, de cele mai multe ori, criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n% cifra de afaceri, #aloarea acti#elor, numrul de salariai etc! n sensul aplicrii acestei misiuni, ntreprinderile mici pot fi identificate dup diferite criterii/caracteristici ca%
N AC8(F(8A8EA% acti#itate simpl, obinuit =permind compararea pn la identificare cu mono6rafiile sau exemplificrile din normele te5nice> cu fluxuri relati# limitate?

!"O0
!"- "
P, Q6

S e
i - O

R es ec # "3 S

4) U

S -

"

N )8R1C81RA% foarte le<er puine sau absente proceduri scrise sau de separare a funciilor rolul preponderent al efului ntreprinderii sau al celui care 6estioneaz patrimoniul? N 9(;1MAREA ED8ER*J A (*;:RMAI(E( ;(*A*C(ARE% limitat =de re6ul, n scopuri fiscale>?

C R()C 9E *EL*RE4()8RARE a informaiilor, innd seama de caracteristicile or6anizrii interne a ntreprinderii! Aceast misiune este ncredinat, de re6ul, de ctre cel ce 6estioneaz patrimoniul ntreprinderii profesionistului contabil, pentru a ine ntrutotul sau n parte contabilitatea sa! ./

Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care 6estioneaz patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile finan ciare, urmnd ca acesta s #alorifice informaiile financiare respecti#e n interiorul sau n exteriorul ntreprinderii! $$/ ;'NAL'TATEA 6'S'UN'' A Misiunea are, n principal, ca obiecti# posibilitatea de a i permite profesionistului contabil s ateste c Inu (-au e?ideniat elemente !are () pun) +n di(!uie (au la +ndoial) !oerena (au !redibilitatea (ituaiilor *inan!iareJ 8Norma $:>% - au,u(t $%%%9 sau s ateste contrariul! B (n sensul normei amintite =nr! "3-&>, se nele6e prin% S@ C:ERE*IJ% TA pe de o parte, concordana diferitelor elemente ale situa 6 iilor financiare =ntre ele? ntre ele i informaiile furnizate An U
: (

a ^

de client>? pe de alt parte, concordana dintre situaiile financiare i a i EW documentele fiscale? C CRE9($(7(8A8E% calitatea situaiilor financiare de a fi #ero simile atunci cnd nu conin erori semnificati#e i sunt im pariale! Controlul coerenei se realizeaz prin compararea concordanei documentelor i a informaiilor ntre ele, inte6rndu se direct n pro cesul ntocmirii conturilor anuale, putnd fi si informatizat! Credibilitatea se realizeaz asupra calitii informaiilor obinute, n raport cu cunoaterea ntreprinderii si a mediului su ncon<urtor, de ctre profesionistul contabil i, de asemenea, n raport cu informa iile i documentele primite de la client!
47

-0V

Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiare propriu zise, n funcie de raionamentul profesional, de aprecierea profesionistului contabil i de experiena sa profesional! 2unctele c5eie ale misiunii constau n coninutul atestrii aceste ia bazate pe% Xt@ cunoaterea de ctre profesionistul contabil a sectorului sau a sectoarelor de acti#itate? X cunoaterea acti#itilor ntreprinderii% condiiile specifice de exploatare? contabilitatea informaiilor primite de la client? punerea n aplicare de ctre profesionistul contabil a te5ni cilor necesare pentru aprecierea coerenei i credibilitii si !- a! tuatiilor financiare!

i ia

31
v

ll
:P

M O

$>/ DE6ERSUL 6ET1D1L1G'C 4' ETA0ELE 6'S'UN''

2rezentul 65id are ca obiecti# propunerea unui demers meto dolo6ic, de la I!unoaterea +ntreprinderiiJ pn la emiterea Iraportului de ate(tareJ/ 9emersul propus cuprinde ' etape% 3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului i contrac tarea lucrrilor? "! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii? -! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii clien tului? .! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii? 0! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar? .,

/! 7ucrrile de nc5idere ale exerciiului financiar? '! Eliberarea atestrii! )copul acestui demers este de a oferi posibilitatea profesionis tului contabil s aplice normele profesionale, care sunt baza demer sului, acesta spri<inindu se pe suporturile operaionale formularele care i permit aplicarea! 1nele din aceste etape se realizeaz n timpul mai multor exer ciii financiare i reprezint un proces permanent, de pild% cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor? or6anizarea i pro6ramarea misiunii? or6anizarea sau aprecierea or6anizrii conta bilitii clientului! Altele sunt le6ate de un exerciiu determinat, de pild% controlul Aa a " rt S. re6ularitii i sinceritii contabilitii? lucrrile de control ale nc5ide n ore rii exerciiului financiar? lucrrile de nc5idere a exerciiului financiar? U 6 ( ( eliberarea atestrii! 9emersul 6eneral i concordana sa cu normele profesionale, i S. !i "e pe de o parte, i cu procedurile de lucru, pe de alt parte, sunt sintetizate 's WE E% n tabloul urmtor%

IE

.+

Demer(ul ,eneral al mi(iunii de inere a !ontabilit)ii

ETA0A DE6ERSULU'

N1R6A

TEFN'C' 4' 0R1CEDUR'

Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor "! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii

330 Acceptarea i meninerea misiunilor 3"" Contractarea lucrrilor "3"& Cunoaterea acti#itilor ZZZZZZZntreprinderii clientului 3"3 2ro6ramarea lucrrilor 3"9ele6area i supra#e65erea lucrrilor 3"0 9ocumentarea lucrrilor "3"+ 9ocumentarea lucrrilor "3". :r6anizarea contabilitii clientului

Fizitarea ntreprinderii (nter#iuri Colectarea documentelor

:r6anizarea intern a cabinetului 2lanificarea i pro6ramarea

-! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii clientului

(nter#iuri Asisten i consultan A (nter#iuri A [ustificarea nre6istrrilor contabile A Concordana nre6istrrilor cu documentele <ustificati#e

.! Controlul re6ularitii i 3"3 2ro6ramarea lucrrilor sinceritii contabilitii "3"0 Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii

0! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar

"3"0 Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii "3"/ nc5iderea conturilor

Concordana nre6istrrilor cu documentele <ustificati#e [ustificarea nre6istrrilor contabile Controlul coerentei )upra#e65erea lucrrilor Examinarea analitic (nter#iuri

/! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar

3"- 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor "3"' Analiza critic a conturilor anuale 3-& *orma de raport "3-& *orma de raport
# >K>U'K iLp

'! Eliberarea atestrii

nuni(iui [$ [31-1-, <ns!i-ui-=\

$@/ SU01RTUR'LE 10ERA3'1NALE ;1R6ULARELE Cabinetele au toat libertatea de a aprecia mi<loacele necesare a fi puse n aplicare pentru a fi n conformitate cu referenialul normelor profesionale ale CECCAR i cu dosarele de lucru stabilite de or6aniza rea intern a cabinetului! 2rezentul 65id, n anexa sa, cuprinde% modele de scrisori ctre cole6i =cnd misiunea se preia de la alt cole6>? un exemplu de pro6ram de lucru indicati# pri?ind !ontrolul re,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii cu descrierea a 3"

s -s .
!" @C,

B"

WA ATA
#S $%

imobilizri? personal? decontri cu bu6etul statului i cu or6a

C" R
O) U O&' (

C- "

cicluri de operaii =trezorerie/finanare? cumprri/furnizori? c5eltuieli externe? #nzri/clieni? stocuri i lucrri n curs? nismele sociale i de solidaritate? capital i pro#izioane? alte conturi? examinarea critic a conturilor anuale? anexele>? exemplificarea controalelor specifice la clienii care i asi ) 6ur direct nre6istrrile contabile, pri#ind re6ularitatea i sinceritatea contabilitii i descrierea controalelor pri#ind s . cicluri de operaii =cumprri/furnizori? c5eltuieli externe? #nzri/clieni? imobilizri>? descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul )uperior al CECCAR! Modelele dosarelor elaborate de Consiliul )uperior au fost, n mod #oit, ntocmite ntr o modalitate maxim)" n acest sens ele re 6rupnd un numr important de suporturi susceptibile s corespund unui mare numr de situaii! Aceste suporturi operaionale sunt propuneri concepute astfel nct profesionitii contabili s le poat adapta n funcie de propria lor or6anizare intern i n funcie de ne#oile clienilor lor! 0"

Ele pot fi, de asemenea, susceptibile% de a fi nlocuite cu alte suporturi, de a le fi modificat forma sau de a fi redactate informatizat!

Do(arul de lu!ru indi!ati?

Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual i dosa rul permanent! 9osarul anual cuprinde pentru fiecare ciclu controalele de efectuat, suporturile operaionale de utilizat, concluziile i propu nerile necesare! Aceste documente sunt utilizate clasndu le pe ciclu rile de operaii n biblio6rafie sau dosare distincte =permanente, anuale> pentru fiecare client n parte!
t r

o o-i

*.1 + * n o re
BS %
r t r t

O "!, -

./ s%.
601 1i

B S'

0-

>/ SUCCES'UNEA ETA0EL1R 6'S'UN''

-3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor! -"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii! --! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii clientului! -.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii! -0! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar! -/! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar! -'! Eliberarea atestrii!
2 . +
os

i
3 3
t4'

0.

>:/ CUN1A4TEREA ACT'B'TC3'L1R DNTRE0R'NDER'' CL'ENTE 4' C1NTRACTAREA LUCRCR'L1R REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E GENERALE DE #A5C A!!eptarea i meninerea mi(iunilor 2rofesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, tre buie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de re6ulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de re6ulile de independen i incompatibilitate! 2entru misiunile repetabile se #a #erifica periodic dac permit sau nu meninerea lor! *:RMA 330 Contra!tarea lu!r)rilor Relaiile liber profesionistilor contabili cu clienii lor se sta bilesc prin contract scris de prestri de ser#icii, semnat de ambele pri! *:RMA 3"" N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND S'TUA3''LE ;'NANC'ARE Cunoaterea a!ti?it)ilor +ntreprinderii !lientului/ 2rofesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere 6lobal a ntreprinderii, a e#oluiei sale recente i a mediului su ncon<urtor, n scopul asi6urrii c situaiile financiare dau o informaie coerent i credibil! *:RMA "3"&
00

1#'ECT'BE

Cunoaterea 6lobal a ntreprinderii clientului i a mediului su ncon<urtor? (dentificarea riscurilor? 9efinirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil? Aprecierea posibilitii realizrii misiunii n cadrul cabine tului i acceptarea misiunii? Respectarea re6ulilor deontolo6i ce n cazul prelurii m i siunii de la un cole6? 9eterminarea naturii i ntinderii misiunii i stabilirea unui proiect de bu6et i contract de prestri de ser#icii? A\! !AO AC] E"
C ^ ^ [: > 1
M t

)tabilirea primelor elem ente de consultan necesare ntre prinderii!

>::/ Cunoaterea ,lobal) a +ntreprinderii !liente i a mediului ()u +n!onEur)tor

5 3

+a
6"

a
>:::/ Demer(ul nainte de a se accepta misiunea i n #ederea definirii naturii acesteia, profesionistul contabil este necesar s stabileasc anumii parametri ai ntreprinderii pentru a o putea nele6e! Aceast cunoatere 6lobal a ntreprinderii, a acti#itilor sale i a mediului su ncon<urtor este important n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale, n truct ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare!

0/

>::$/ Te ni!i de !unoatere a +ntreprinderii Bizitarea +ntreprinderii este un element esenial al cunoaterii ntreprinderii! Ea permite profesionistului contabil% ntlnirea cu conductorul ntreprinderii i aprecierea Bcli matuluiC 6eneral al ntreprinderii? de a #edea acti#itatea ntreprinderii% mono sau pluri acti#itate, starea bunurilor/mi<loacelor =localuri, utila<e etc!>? aprecierea calitii or6anizrii contabilitii% sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de conser#are/ar5i#are etc!? modalitatea colectrii documentelor <ustificati#e necesare! 'nter?iuri/ 2rofesionistul contabil se ntlnete cu conductorul ntreprinderii, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere i bine neles cu persoanele mputernicite cu anumite atribuii administrati#e s] si contabile! :biecti#ul acestor ntlniri este inter#ie#area acestora n #ederea obinerii maximului de informaii din partea lor, pentru a cunoate mai bine ntreprinderea i ne#oile ei! Cole!tarea do!umentelor Eu(ti*i!ati?e/ 2rofesionistul contabil #a face cunoscut conductorului ntreprinderii documentele <ustifi cati#e indispensabile misiunii sale, care #or trebui nscrise n contractul de prestri de ser#icii cu termenele aferente de predare!
o Oo
S3

n if _ , 0UAni
!
S

>:$/ 'denti*i!area ri(!urilor

Misiunea inerii contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale este n mod deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin% inexistena, n form scris, a re6ulilor lor de or6anizare intern? o absen a separaiei ntre anumite funcii?
07

riscul de neex5austi#itate =nenre6istrarea sau nenlocuirea n totalitate> a informaiilor din cauza caracteristicilor de or 6anizare intern a ntreprinderii! Aceste caracteristici sunt cele care l determin pe profesionistul contabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n locul unei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare! 2ot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici! Cu titlu indicati#, se pot cita, de pild% acti#itatea ntreprinderii% sector n dificultate, pia tradi ional etc!? situaia actual a ntreprinderii% finane dezec5ilibrate, pro duse n#ec5ite, pia restrns, calitatea personalului contabil? 'S-t7 anumite practici ale ntreprinderii care merit un control E`CE aprofundat% neplata furnizorilor etc!? A antecedentele ntreprinderii% constatri ne6ati#e ale or6anelor ,B fiscale, conflicte sociale etc!
"s v

. .

r a

Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil s fie n mod deosebit #i6ilent asupra riscurilor constatate, s recomande remedierile
O -B

R R care i se par realizabile i n extrem, s aprecieze necesitatea de a refuza misiunea!

>:>/ De*inirea ne!e(it)ilor +ntreprinderii +n materie !ontabil)

2entru definirea ct mai aproape de ne#oile ntreprinderii n materie contabil i deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul contabil ia cunotin% de natura i calitatea lucrrilor contabile cerute ntreprinderii de re6lementrile n #i6oare i de cererea formulat de con ductorul ntreprinderii pri#ind contabilitatea financiar i de 6estiune? 0,

caracteristicile contabile i fiscale ale ntreprinderii pri#ind cel mai adesea acti#itatea sa? cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a contabilitii? prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre client% supra#e65erea ndeplinirii obli6aiilor sociale, <uridice etc!

>:@/ 0o(ibilitatea realiz)rii mi(iunii

2rofesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea respectnd normele profesionale i n mod deosebit norma pri#ind calitatea lucrrilor i norma independenei! 9e asemenea, #a aprecia 6radul independenei pe care l #a a#ea n raport cu clientul% interese personale, importana onorariilor n raport cu cifra de afaceri a cabinetului etc! n sfrit, profesionistul contabil se #a asi6ura de respectarea re6ulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un cole6!
a O%

CTCT

>:A/ De*inirea mi(iunii A

Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil s decid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii =inerea contabilitii sau examinarea contabilitii>, preciznd cantitatea i natura lucrrilor, n numr de ore, n periodicitatea inter#eniilor i n ni#elul acestor inter#enii! Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabi leasc un bu6et si s ntocmeasc propunerea contractului de prestri de ser#icii!
0+

o 8

oe 3.
1 M

-9 ::"
8

S 5

>:G/ Coninutul !ontra!tului

Contractul de prestri de ser#icii pri#ind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale este necesar s aib con inutul pre#zut de Imodelul aJ anexat Standardului pro*e(ional nr/ $: pri?ind mi(iunea de inere a !ontabilit)ii" +nto!mirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare/ $ineneles coninutul contractului #a fi adaptat caracteristicilor ntreprinderii i celor con#enite cu clientul! : atenie deosebit se #a acorda pre#ederilor pun!tului $ obli,aiile p)rilor urmrind respectarea cu claritate a coninutului i termenelor obli6aiilor reciproce pentru a se e#ita astfel e#entualele liti6ii!
0$ fc,

S a S7 ;
U& S << 5

a = o

>:&/ S!ri(oarea !)tre un !ole," atun!i !nd urmeaz) a +l +nlo!ui pe a!e(ta

Aceast procedur este pre#zut de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia! Membrul Corpului care a fost solicitat trebuie s ndeplineasc obli6aia profesional cu acceptul clientului de a cere, de re6ul n scris, membrului Corpului aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura 6eneral a cererii sale! Modelele de scrisori =scrisoare i rspuns> pri#ind aceast situaie sunt anexate prezentului 65id!

.>

sa
A_ @ 1

* ;
s ;;
O -?

>:</ 0rima !on(ultan) i (u,e(tii

Cunoaterea acti#itii ntreprinderii, respecti# cunoaterea 6lo bal a acesteia, este etapa pri#ile6iat care i permite profesionistului contabil s examineze cu un Boc5i nouC, funcionarea ntreprinderii i s fac primul dia6nostic!
60

Acest dia6nostic se #a axa n mod deosebit pe or6anizarea con tabil =existent sau de or6anizat n #iitor>, ca i pe componentele fiscale =descoperirea unei aplicri eronate de 8FA, de pild> sau asupra modalitilor <uridice =acti#itile ntreprinderii corespund formei i obiectului pre#zut n actul constituti#]? sunt luate msuri <uridice asi6urtorii n raport cu clienii i furnizorii]>! 9ia6nosticul astfel stabilit trebuie s conduc profesionistul contabil s fac celui care 6estioneaz patrimoniul su6estiile necesare i e#entual propunerea i a unor misiuni complementare!

>:=/ Do!umentarea do(arului permanent

7a sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele elemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care o e #or fi ordonate n Ido(arul permanentJ/
.
O r t -

9osarul permanent #a continua s se mbo6easc n cadrul procesului permanent de cunoatere a ntreprinderii i de realizare a misiunii! El #a fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia nc5iderii fiecrui exerciiu financiar! El #a fi utilizat de profesionistul contabil ca un mi<loc de control al conturilor, ndeosebi al conturilor% capitaluri proprii? imobilizri? mprumuturi! 9up etapa cunoaterii acti#itilor ntreprinderii clientului si contractarea lucrrilor an6a<ate cu ocazia acceptrii unui nou client, profesionistul contabil% examineaz periodic dac e#enimentele sau sc5imbrile in ter#enite n ntreprinderea client mai permit meninerea con tractului nc5eiat? pune la zi n fiecare an Bdosarul permanentC al clientului! /3

)PE

>$/ 1RGAN'5AREA 4' 0R1GRA6AREA 6'S'UN'' REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E GENERALE DE #A5C 0ro,ramarea lu!r)rilor/ 2rofesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient! Elaborarea i documentarea planului misiunii #a trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a fi realizat? planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite e laborarea pro6ramului de lucru! 2rin pro6ramul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a pla nului misiunii! *:RMA 3"3 Dele,area i (upra?e, erea lu!r)rilor/ Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita for marea unor ec5ipe de asisteni sau de colaboratori! El poate dele6a acestora executarea unor lucrri, pstrndu i rspunde rea final a executrii misiunii! *:RMA 3"Do!umentarea lu!r)rilor/ : bun or6anizare a misiunilor responsabilitilor include inerea dosarelor de lucru! Ele a<ut nele6erea i controlul lucrrilor! 2ermit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a dili6entelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit! 2rofesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei le6ale, prote<nd confidenialitatea acestora! *:RMA 3"0
/"

N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND S'TUA3''LE ;'NANC'ARE Do!umentarea lu!r)rilor/ 9osarele de lucru sunt inute pentru a documenta controa lele efectuate si pentru a susine raportul profesionistului con tabil!

*:RMA "3"+

:$(EC8(FE% :biecti#ul 6eneral al acestei etape este s asi6ure calitatea i eficacitatea n derularea misiunii, innd seama de% cererile clientului? obli6aii externe% termene le6ale i fiscale? constrn6eri le6ate de or6anizarea cabinetului? Aceast etap depinde strns de informaiile colectate n timpul fazei cunoaterii acti#itilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor i, n special, n termenii% definirii precise a misiunii% natura lucrrilor, #olumelor, periodicitii inter#eniilor, ni#elul participanilor la inter #enii? identificrii riscurilor% nscrierea e#entual a punctelor specifice n pro6ramul de lucru! Ea conduce la% planificarea misiunii? ntocmirea unui pro6ram de lucru specific, plecnd de la pro6ramul de lucru indicati# al acestui 65id! /-

>$:/ 0lani*i!area mi(iunii

;iecare dosar este cadenat i alimentat cu documentele necesare n funcie de termenele de respectat% termene fiscale, le6ale, sociale! 2e de alt parte, repartizarea lucrrilor contabile ntre client i cabinet, prin contract, a permis determinarea frec#enei optime a inter#eniilor celor dou pri! Asupra acestui punct, innd seama de respectarea termenelor, cabinetul poate a<un6e la definirea cu clientul a re6ulilor detaliate optimal pri#ind termenele de comunicare a documentelor contabile sau a #izitelor de control! 2lanificarea conduce la stabilirea unui plan pe fiecare dosar i la ntocmirea, de exemplu, a% planului inter#eniilor? planului controlului re6ularitii i sinceritii contabilitii? calendarului/scadenarului declaraiilor, n sfrit, planul poate conduce la urmrirea timpilor consumai n raport cu pre#ederile bu6etului de timp!

#S

C$ C)
+ O7

#S M

>$$/ +nto!mirea pro,ramului de lu!ru

n cadrul acestei misiuni, natura lucrrilor de control de efectuat este oarecum obinuit! 1n pro6ram de lucru indicati# exist n anexa acestui 65id! Controalele reprezentnd lucrrile de baz reprezint 6arania bunei executri a acestei misiuni! 8otodat, n anumite cazuri, poate fi necesar completarea acestui pro6ram cu efectuarea prealabil de lucrri specifice le6ate de% natura acti#itii de pild% modalitatea e#alurii produciei n curs, la o ntreprindere de construcii? riscurile preidentificate de pild% e#aluarea a#anta<elor n natur ale ntreprinztorului indi#idual sau ale asociatului unic? slbiciunile e#entuale ale or6anizrii contabilitii? #olumul lucrrilor de efectuat! /.

>$>/ 1r,anizarea mi(iunii

*orma de dele6are i de supra#e65ere are clar stabilit principiul lucrului n ec5ip i al dele6rii, putnd fi cu putin astfel o supra#e 65ere eficace! n acest cadru 6eneral, este necesar s se stabileasc ni#elul inter#eniilor i s se fixeze partea pe care fiecare colaborator o are la realizarea misiunii! Repartizarea exact a atribuiilor depinde de natura clientului i de modul operati# de a aciona al cabinetului! ;iind #orba de o misiune efectuat n 6eneral pe ln6 micile ntreprinderi, ec5ipa se limiteaz cel mai adesea la un colaborator, supra#e65eat de un profesionist contabil mai cu experien? o bun parte a controalelor este dele6at colaboratorului, profesionistul con tabil rezer#ndu si definirea misiunii, relaiile cu conductorul ntre prinderii, re#ederea critic a conturilor anuale i a foilor de lucru pre6 tite de colaborator!

. i
E! * )0_

% U n f
. .

* ,0 3

((
8 )- O

60

>>/ 1RGAN'5AREA SAU A0REC'EREA 1RGAN'5CR'' C1NTA#'L'TC3'' REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND S'TUATELE ;'NANC'ARE 1r,anizarea !ontabilit)ii !lientului 2rofesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de or6anizare a contabilitii, conform referenialului contabil, adaptate la mrimea i necesitile acti#itilor clientului! *:RMA "3".
M, l
(*

1 #'ECT'BE

TX

9efinirea unui plan contabil adoptat?

vi u

) %)
# #@

A :r6anizarea sau aprecierea compartimentelor administrati#e si/sau contabile ale clientului? :r6anizarea relaiei client/cabinet? 9ac este cazul, formarea/instruirea clientului i/sau a per sonalului contabil? E#entuala participare la informatizarea ntreprinderii!

)9

"]

>>:/ 0lanul de !onturi adoptat

2rofesionistul contabil #e65eaz ca acest plan de conturi% s fie conform cu obli6aiile le6ale i s respecte planul de conturi 6eneral? s fie n concordan cu dispoziiile fiscale =separarea #enitu rilor de taxe de 8FA, de pild>? //

s rspund ne#oilor de informare a clientului% cunoaterea e#oluiilor semnificati#e ale acti#itilor sale cu e#entuala desfurare n analitic pe acti#iti, pe produse ser#icii, pe locuri 6eo6rafice etc!? s rspund ne#oilor de control ale profesionistului contabil! 2rofesionistul contabil determin metoda contabil cea mai adec#at, n conformitate cu normele te5nice% contabilitatea de an6a <ament n partid dubl sau simpl, pe care o recomand clientului la nceputul misiunii!

>>$/ 1r,anizarea (au apre!ierea !ompartimentelor admini(trati?e iN(au !ontabile ale !lientului
Compartimente administrati#e i/sau contabile, de re,ul)" nu exi(t) n cadrul ntreprinderilor mici crora le este destinat misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale! 9e aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obli6aiile 0) le6ale n #i6oare ce i re#in, pri#ind%
--"3! --""!

ssT
#. -s

modalitatea or,aniz)rii admini(tr)rii +ntreprinderii - +n toate !azurile/ modalitatea or,aniz)rii admini(trati?e iN(au !ontabile - +n !azul !nd obie!tul a(i,ur) +n totul (au +n parte +nre,i(tr)rile (ale !ontabile/

>>$:/ 6odalitatea or,aniz)rii admini(tr)rii +ntreprinderii Cte#a re6uli de baz pot fi reamintite !lientului n ceea ce pri#ete stabilirea de pro!eduri proprii acestuia, de pild% 3! ntocmirea unor minime or,ani,rame pri#ind acti#itile ntreprinderii? /'

$%

.
"s
i i
!;

&- *

.a 'S
" ;
#S Att

A)

ntocmirea *iei po(tului pentru personalul care ntocmete, #erific, aprob i nre6istreaz documentele <ustificati#e pri #ind operaii patrimoniale? -! asi6urarea cu per(onal !ali*i!at de (pe!ialitate =selectarea personalului de specialitate? instruirea personalului>? .! stabilirea !ir!uitului do!umentelor Eu(ti*i!ati?e i !onta bile pe baza unor sc5eme sau 6rafice de circulaie a acestora adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor acesteia n temeiul or6ani6ramei, fiei postului etc!? 0! modalitatea inerii re,i(trelor obli,atorii =administrati#e, fiscale, contabile etc!>? /! ntocmirea de!laraiilor !u !ara!ter *i(!al i a !ontribu iilor de a(i,ur)ri (o!ialeH '! or,anizarea !ontabilit)ii patrimoniului =plan de conturi propriu, relaia bu6et de #enituri si c5eltuieli i contabilitatea de 6estiune etc!>? </ modalitatea de in?entariere a patrimoniuluiH +! modalitatea de +nto!mire a (ituaiilor *inan!iare =bilan contabil, cont de profit i pierdere, anexe>? 3&! p)(trareaNar i?area documentelor i re6istrelor le6ale!
"!

--""! 6odalitatea or,aniz)rii admini(trati?e iN(au !ontabile Realizarea pro!edurilor proprii artate la punctul --"3 conduce desi6ur, prin respectarea lor, la asi6urarea ndeplinirii re6lementrilor le6ale pri#ind buna administrare i contabilizare a operaiilor patrimoniale ale clientului! Cnd clientul asi6ur, n totul sau n parte, documentarea operaiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau inerea unor re6istre, aa cum s a con#enit prin contractul de prestri de ser#icii, atunci profesionistul contabil se asi6ur c persoana sau persoanele

/,

crora li s au stabilit aceste atribuii de ser#iciu au competena necesar! Aceast apreciere face parte din etapa -3! &unoaterea activitilor ntreprinderii cliente si contractarea lucrrilor, iar de rezultatul ei poate depinde o orientare diferit a repartizrii mai mult sau mai puin aprofundate a sarcinilor si a lucrrilor de control, n cursul i la sfritul exerciiului financiar! n plus, profesionistul contabil se asi6ur c aceste lucrri sunt corect ndeplinite procednd la controalele efectuate n cursul i la sfritul exerciiului financiar, prin examinarea analitic a documentelor <ustificati#e i a nre6istrrilor n re6istrele obli6atorii!

>>>/ 1r,anizarea relaiei !lientN!abinet

9erularea misiunii n cursul exerciiului financiar trebuie s fie or6anizat stabilind frec#ena i modalitatea inter#eniilor! n cazul cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile este important s se stabileasc prin contractul de prestri de ser#icii% modalitatea de transfer a documentelor? frec#ena nre6istrrilor contabile? or6anizarea nre6istrrilor contabile n interiorul cabinetului! 6odelul a de contract de prestri de ser#icii propus n anexa )tandardului profesional nr! "3 la punctul " obli,aiile p)rilor a a#ut n #edere satisfacerea calendaristic a obli6aiilor rezultate din relaia client/cabinet!

#B

s
3C S o [U 6 S

ir
ta

(P

>>@/ ;ormareaNin(truirea per(onalului

(nsuficienele constatate cu ocazia cunoaterii acti#itilor ntreprinderii asupra acestui punct pot s l determine pe profesionistul contabil s cear clientului/conductorului ntreprinderii asi6urarea
6,

+ i
U) &

unei formri/instruiri complementare a personalului su contabil =sau a persoanei care are atribuia nre6istrrilor contabile>! Aceast formare poate fi realizat prin cabinetul profesionistului contabil sau printr o alt societate sau or6anism de profil filial CECCAR! ;ormarea personalului clientului prin cabinet permite asi6urarea unei mai bune i corespunztoare relaii ntre formarea primit i metodolo6ia cabinetului! n plus, se #a recomanda persoanei din ntreprindere care efectueaz nre6istrrile contabile s cear soluii cabinetului ori de cte ori apare o dificultate =de pild, n cazul problemelor de codificare, respecti# de aplicare a planului de conturi>! ;ormarea/instruirea personalului clientului poate fi oferit i de cabinet, n baza altui contract de prestri de ser#icii pentru restul personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau n le6tur cu acestea? de pild, mnuitorii de bunuri i #alori ma6azionerii si casierii? comisiile de in#entariere a patrimoniului etc!

es s

)E] o V

>>A/ E?entuala parti!ipare la in*ormatizarea +ntreprinderii

>>A:/ 6odalitatea de parti!ipare 9in ce n ce mai mult, ntreprinderile mici si mi<locii doresc informatizarea unora din funciile lor, de pild, cea comercial =6estiunea stocurilor, facturarea, clieni/furnizori>, cea de 6estionare a personalului =state salarii, e#idena impozitelor i a contribuiilor, declaraiile acestora>, cea contabil! Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de aceast informatizare i s participe acti# atunci cnd se stabilete caietul de sarcini? prin cunoaterea acti#itilor ntreprinderii el este

e#ident com petent pentru a partici pa mpreu n cu conduc torul ntrepri nderii la identifi carea necesit ilor acestei a! 2 a rt i c i p a r e a p r o f e s i o n i s t u l u

i contabil la informatizarea ntreprin

70

derii i/sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale? n cazul pro6ramelor informatice utilizate n domeniul finan ciar contabil se #a ine seama de normele te5nice de resort! >>A$/ Analiza !riti!) a pro,ramului in*ormati!/ So*tul !ontabil exi(tent 9ac ntreprinderea clientului este de<a informatizat n ceea ce pri#ete sistemul contabil, profesionistul contabil este necesar s procedeze la o analiz critic a acestui )oft! 9e re6ul, dou situaii se pot ntlni%
T #oftul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet.

n afara #erificrii cerinelor minimale menionate mai nainte, controalele ce se #or efectua #or a#ea n #edere% coerena 6eneral n pri#ina totalurilor sumelor dintre <ur nale, balanele de #erificare i cartea mare?

e ra t a 6 S.
! * a-_ ACP

"! W
#

' test asupra unei perioade =lun>% coerena dintre nre6istrrile din <urnale i cartea mare =mai ales ntre conturile centrali zate>? numerotarea cronolo6ic a ediiilor listrilor? imposibilitatea modificrii unei perioade nc5ise? controlul fiabilitii transferurilor nre6istrrilor din alte soft uri asociate =comercial, salarii etc!> i testul asupra unei luni? utilizarea corect a manualului de proceduri informatice de ctre personalul clientului? existena unui manual de proceduri informatice suficient i a unei asistene externe corespunztoare? existena i respectarea procedurilor de sal#are i ar5i#are corespunztoare!
71

$ .e a

2rofesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i pro cedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printr un raport intermediar!
T #oftul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu poate fi pus la ndoial.

2rofesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea procedurilor informatizate ale softului i procedeaz, n scris, printr un raport intermediar, la comunicarea obser#aiilor necesare!

(a.
" -% + . .

i i
) b

3D!
'3 3 -

>@/ C1NTR1LUL REGULAR'TC3'' 4' S'NCER'TC3'' C1NTA#'L'TC3'' REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E GENERALE DE #A5C 0ro,ramarea lu!r)rilor 2rofesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient! Elaborarea i documentarea planului misiunii #a trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a fi realizat? planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea pro6ramului de lucru! 2rin pro6ramul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii! *:RMA 3"3 N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND S'TUA3''LE ;'NANC'ARE Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii 2rofesionistul contabil se asi6ur de calitatea nre6istrrilor contabile i de existena re6istrelor le6ale! ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ *:RMA "3"0 1#'ECT'BE 9i#ersitatea clientelei determin profesionistul contabil s i or6anizeze misiunile sale pe parcursul exerciiului financiar '-

EB .

DF2 '# + . . + A
S .B O t;

*G s <

n aa fel nct s corespund ct mai bine necesitilor clienilor printr un raport cost/calitate satisfctor! 9e aceea, el poate efectua o parte din lucrrile de control n cursul exerciiului financiar, mprind derularea misiunii n timp, n scopul asi6urrii% respectrii etapelor permanente ale misiunii? efecturii unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar i ndeosebi% X@ controlul re6ularitii i sinceritii nre6istrrilor contabile =n cazul cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile ale clientului, aceste controale sunt cuprinse n procedurile de inere a contabilitii>? X aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a obser#aiilor necesare? pre6tirea lucrrilor pentru nc5iderea exerciiului financiar!

>@:/ Re(pe!tarea (u!!e(iunii etapelor mi(iunii

Este #orba, n primul rnd, de asi6urarea executrii succesiunii etapelor misiunii a cror realizare permite% cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului? or6anizarea i pro6ramarea lucrrilor? or6anizarea sau controlul or6anizrii contabile a ntreprin derii! )tructura unei mici ntreprinderi este simpl i #a fi n 6eneral apreciat n mod 6lobal, n cadrul primului exerciiu financiar! n anii urmtori, este cazul s se asi6ure punerea la zi a acestei cunoateri a acti#itilor ntreprinderii i mbuntirea

e#entu al a or6anizrii fie a misiunii, fie a ntreprinderii cliente!

74

>@$/ E*e!tuarea unor lu!r)ri de !ontrol +n timpul exer!iiului *inan!iar

>@$:/ Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii +nre,i(tr)rilor !ontabile *ormele te5nice pre#d c, pentru a se asi6ura o ima6ine fidel a situaiei financiare si a performanelor obinute de ntreprindere, trebuie respectate cu bun credin re,ulile pri#ind e#aluarea i ce lelalte norme si principii contabile, cum sunt% O prin!ipiul prudenei" care presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul e#itrii riscului de a transfera n #iitor incertitudini prezente susceptibile de a 6re#a patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii, n acest scop, #aloarea oricrui element trebuie s fie determinat a#nd n #edere

p urmtoarele aspecte% B . a! se #or lua n considerare numai profiturile recunoscute H F & =e#ideniate> pn la data nc5eierii exerciiului finan <) ciar? b! se #a ine seama de toate obli6aiile pre#izibile i de pier derile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului a financiar nc5eiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, c5iar dac asemenea obli6aii sau pierderi apar ntre data nc5eierii exerciiului i data ntocmirii bilanului? c! se #a ine seama de toate a<ustrile de #aloare datorate deprecierilor constatate, pe baza in#entarierii patrimoniu lui, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere! prin!ipiul permanenei metodelor" care conduce la conti nuitatea aplicrii re6ulilor si normelor pri#ind e#aluarea, n re6istrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patri moniale i a rezultatelor, asi6urnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile?
70

O prin!ipiul !ontinuit)ii a!ti?it)ii" potri#it cruia se presu pune c ntreprinderea i continu n mod normal funcio narea ntr un #iitor pre#izibil, fr a intra n imposibilitatea continurii acti#itii sau fr reducerea semnificati# a acesteia! 9ac clientul a luat cunotin de unele elemente de nesi6uran le6ate de anumite e#enimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a i continua acti#itatea, este ne cesar ca aceste elemente s fie aduse la cunotina profesio nistului contabil? O prin!ipiul independenei exer!iiilor" care ia n conside rare toate #eniturile i c5eltuielile corespunztoare exerci iului financiar pentru care se #a face raportarea fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pli

l
<< C)

lo r?
O prin!ipiul intan,ibilit)ii" care cere ca bilanul de desc5idere al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nc5idere al exerciiului precedent? O prin!ipiul ne!ompen()rii" potri#it cruia elementele de acti# i de pasi# trebuie s fie e#aluate i nre6istrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea #alorii lor ntre ele i nici ntre #eniturile si c5eltuielile din contul de rezultate? N prin!ipiul pre?alentei *ondului a(upra *ormei =preluat n re6lementri financiare pre#alente economicului asupra <uri dicului>, care cere ca informaiile nre6istrate n contabilitate s reflecte realitatea economic a e#enimentelor i tran zaciilor, nu numai forma lor <uridic? de pild, n cazul leasin6ului financiar, beneficiarul a dobndit numai posesia i utilizarea bunului, locatorul pstrndu i dreptul de dispoziie asupra bunului? deci cu toate c nu este proprietar deplin, beneficiarul bunului l #a nre6istra n cadrul acti#elor sale, iar obli6aia de plat ctre locator, corespunztor n pasi#?
76

- a

-M O &

6 \ T

O prin!ipiul importanei (emni*i!ati?e consider c este semnificati# orice informaie omis sau eronat nre6istrat care ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare? de aceea, pra,ul de (emni*i!aie este o limit #aloric stabilit de profesionistul con tabil, dup anumite re6uli care i permit acestuia s aprecieze dac ni#elul de informare asi6urat prin situaiile financiare este de natur a influena deciziile utilizatorilor acestora! Re,ularitatea !ontabilit)ii" aa cum s a artat mai nainte, presupune conformitatea contabilitii cu re6lementrile n #i6oare i cu normele te5nice aplicabile! Sin!eritatea !ontabilit)ii presupune aplicarea cu bun) !redin) a re6ulilor i procedurilor contabile n funcie de cunoaterea pe care responsabilii nre6istrrii operaiilor i tranzaciilor n conturi 0" l trebuie s o aib despre realitatea, importana operaiilor i a e#enimen l telor ce au loc n ntreprinderea clientului! Atunci cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de client, profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sonda<, calitatea% existenei documentelor <ustificati#e? modalitii de respectare a S SI re6ularitii i sinceritii acestor nre6istrri!

a i! ([
i i

9ac nre6istrrile contabile sunt asi6urate de cabinetul profe sionistului contabil, n 6eneral, nu #a fi necesar s se procedeze la controlul ulterior al acestora, ntruct respectarea re6ularitii i sinceritii contabilitii este realizat prin aplicarea corect a proce durilor cabinetului! 8otui profesionistul contabil se #a asi6ura periodic c toi colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de nre6istrri contabile, au competena necesar i asi6ur ndeplinirea corect a lucrrilor lor! n acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor teste de control!
77

9ou abordri sunt posibile pentru realizarea acestui control al nre6istrrilor contabile% fie naintea efecturii controlului printr un test asupra unor nre6istrri contabile din zile diferite ale unei luni? fie n timpul controlului prin analiza unor nre6istrri contabile ale anumitor operaii selecionate! 2rofesionistul contabil #erific, de asemenea, aplicarea corect a obli6aiilor pri#ind sarcinile sociale% ndeplinirea condiiilor cerute ntocmirii statelor i listelor de plat, cotele de asi6urri sociale i de sntate, cotele celorlalte contribuii si, n 6eneral, respectarea dispoziiilor le6ale i contractuale =indi#iduale sau colecti#e de mun c>!

3422. Apre!ierea !on(tat)rilor i !omuni!area !)tre !lient a ob(er?aiilor ne!e(are

;inalitatea misiunii este de a da o asi6urare asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprin derii i a mediului su ncon<urtor! contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat! 9ar o ntreprindere este ntr o continu micare i este esenial pentru profesionistul contabil s obin informaiile e#oluiilor semnificati#e care pot a#ea o influen asupra situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n acestea! Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu clientul su i permit s colecteze aceste informaii i este important ca obinerea lor s fie consemnat n scris n foi de lucru depuse apoi n dosarul exerciiului putnd astfel s aprecieze% liti6iile aprute n timpul exerciiului financiar necesitnd, poate, constituirea unui pro#izion? in#estiiile importante necesitnd finanri? soldurile sau bonificaiile practicate sau e#oluia politicii pre urilor putnd explica astfel e#oluia mar<ei comerciale? ',

e#oluia remuneraiilor administratorului =efului ntreprin derii> <ustificnd, e#entual, un control al e#oluiei a#anta<elor n natur! E#ident constatrile pri#ind controlul re6ularitii contabilitii #or fi aduse la cunotina clientului printr un raport intermediar la data constatrii, su6erndu i acestuia modalitile de remediere a defi cienelor constatate!

>@>/ 0re,)tirea lu!r)rilor pentru +n! iderea exer!iiului *inan!iar

2re6tirea acestor lucrri este strns le6at de caracteristicile pri#ind 5otrrile ce urmeaz a fi luate n cadrul ntocmirii situaiilor financiare! n acest sens, anumite lucrri pot fi realizate n totalitate sau pre6tite n cursul exerciiului, cum ar fi% controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi analizai la o dat apropiat de data nc5iderii exerciiului, - RA
6 2.

pentru a reduce sau c5iar a suprima anumite lucrri de control ale sfritului exerciiului? pre6tirea anumitor situaii pri#ind% declaraiile de 8FA, fiele fiscale ale an6a<ailor, declaraiile pri#ind retribuiile anuale, impozitele i contribuiile aferente etc!

a R!
-S

06

!J ' G C

>A/ LUCRCR' DE C1NTR1L ALE DNCF'DER'' E2ERC'3'ULU' ;'NANC'AR REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND S'TUA3''LE ;'NANC'ARE Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii 2rofesionistul contabil se asi6ur de calitatea nre6istrrilor contabile i de existena re6istrelor le6ale! *:RMA "3"0 +n! iderea !onturilor 2rofesionistul contabil stabilete nre6istrrile contabile necesare nc5iderii exerciiului financiar% @ pe baza informaiilor i a documentelor <ustificati#e furni zate de client? @ recur6nd e#entual la o simplificare a nre6istrrilor re zultatelor in#entarierii? @ punnd n aplicare te5nicile de control ale conturilor! El le nre6istreaz n conturile ntreprinderii sau se asi6ur c ele sunt corect contabilizate de ctre client *:RMA "3"/

1#'ECT'BE 2rimirea dosarului in#entarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestri de ser#icii nc5eiat cu clientul?
<0

Colectarea faptelor si e#enimentelor importante ale exer ciiului? Efectuarea controlului conturilor? 9ocumentarea controalelor efectuate? 2re6tirea declaraiilor fiscale!

>A:/ 0rimirea do(arului in?entarierii anuale

Att Normele te)nice, ct i Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc aceast obli6aie n sarcina celui care 6estioneaz patrimoniul, respecti# clientul profe o sionistului contabil! 37 Aceste obli6aii #or fi aduse la cunotina clientului atunci cnd se ne6ociaz clauzele contractului de prestri de ser#icii, aa cum n J) rezult din modelul =a> de contract, anexat la )tandardul profesional 3.<nr! "3 pri#ind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i pre '' A $ zentarea situaiilor financiare! 6 60 9ac s a con#enit cu clientul nc5eierea contractului potri#it '. modelului =a> sus menionat, profesionistul contabil urmeaz s > primeasc din partea acestuia dosarul in#entarierii anuale, cuprin znd% a! deciziile de numire a comisiei i a subcomisiilor de in#enta riere? b! listele de in#entariere =cod 3.!-!3"!> ntocmite de subcomisii pe locurile de depozitare a bunurilor? c! extrasele de cont confirmate sau procesele #erbale de puncta< pentru in#entarierea creanelor, a datoriilor i a trezoreriei? d! listele de in#entariere separate i moti#area scris a comisiei de in#entariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau deteriorate, fr micare sau 6reu #andabile, comenzi n curs,
63

,3

abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obli 6aiile incerte sau n liti6iu? e! procesul #erbal pri#ind rezultatele in#entarierii? f! re6istrul in#entar =cod 3.! l !"!>, pentru a fi nre6istrate rezul tatele in#entarierii! n caz de insuficien a datelor primite =incomplete, incorect ntocmite etc!> sau de depire a termenelor contractuale, profesionistul contabil ntiineaz clientul, printr un raport interimar, asupra acestor deficiene, fcndu i rezer#ele necesare pri#ind buna nc5idere i respectare a datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor finan ciare! n aceast etap a demersului su, profesionistul contabil preia aceste informaii n cadrul nre6istrrilor contabile de nc5idere a exerciiului financiar!

s6

c% , fi A) C)

>A$/ Cole!tarea *aptelor i a e?enimentelor importante

Aa cum s a artat la punctul -." *efectuarea unor lucrri de control n timpul e+erciiului financiar,, au fost fcute anumite con statri pri#ind controlul re6ularitii i sinceritii nre6istrrilor conta bile, comunicndu i se clientului constatrile stabilite, su6ern du i se totodat i modalitile de remediere a deficienelor obser#ate! 7a sfritul exerciiului este necesar ca aceste constatri i su6estii s fie nsuite sau nu de eful ntreprinderii =clientul profesio nistului contabil> i s se #erifice dac nu exist i alte deficiene, urmnd ca profesionistul contabil s se asi6ure c acestea au fost sau nu corect nre6istrate n conturile nc5iderii exerciiului financiar!

a@ #

E" O W c `

>A>/ E*e!tuarea !ontrolului !onturilor

8rei tipuri de te5nici pot fi puse n aciune% ,"

analiza coninutului conturilor i n mod special a soldurilor lor? concordana anumitor date cu documentele <ustificati#e externe sau interne? controlul coerenei i credibilitii! >A>:/ Analiza !onturilor Analiza conturilor este o te5nic de control care const n urm toarele lucrri% precizarea componenei soldului prin defalcarea acestuia n elementele lui corect identificabile? #erificarea corectei totalizri a componentelor soldului? aprecierea componentelor soldului% data, suma total, denu
3 C3 .

6
-'

n anumite cazuri, #erificarea n totalitate a operaiilor compo

KR
$) -, + W - U " l C

mirea, scadena etc!? analiza corectei contabilizri a componentelor soldului =nre 6istrarea iniial>? nenei soldului? de pild, numrul scadenelor de plat sau de ncasare a unor conturi de creane sau obli6aii! -0-"! Con!ordana !u do!umentele Eu(ti*i!ati?e Aceast te5nic are drept scop asi6urarea #erificrii coerenei diferitelor elemente ale situaiilor financiare, ale contabilitii si ale documentelor fiscale% ntre ele? ntre ele i informaiile primite de la client! Concordana datelor contabile se face att cu documentele <ustificati#e interne, ct i externe ntreprinderii! Aceast te5nic are o for mai mult sau mai puin probant, dup cum este cazul concordanei cu un document <ustificati# intern ,-

=de pild, statul de plat> sau un document <ustificati# extern =de pild, factura furnizorului>! Cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile ale documentelor <ustificati#e, unele din aceste #erificri de concordan sunt efectuate cu ocazia inerii/nre6istrrii n re6istrele contabile! Aceast te5nic a concordanei datelor contabile cu documentele <ustificati#e externe #a fi necesar de efectuat la sfritul exerciiului financiar pentru urmtoarele posturi% 'mobiliz)ri
s..

O facturi sau acte? O contracte, acte i situaii de =amortizarea lor>? O re6istrele fiscale, recapitulaiile statelor i listelor de plat,

?% OK
#0

+mprumuturi rambursare

S -L
7
'# <

Datorii fiscale i (o!iale reclamaiile? Conturi *inan!iare O extrasele de cont bancare!

8e5nica concordanei datelor contabile cu documentele <ustificati#e interne permite controlul urmtoarelor posturi% CA2(8A71R( 2R:2R(( 6enerale, O procesul #erbal al Adunrii documentele <ustificati#e primite din partea efului ntreprinderii =administratorului> pentru micrile afectnd contul ntreprinztorului indi#idual =pentru ntreprinderile indi#idu ale> sau conturile de capitaluri ale asociailor =pentru societile comerciale>? )8:C1R( K( 2R:91CI(E O situaia centralizatoare a listelor de L* C1R) 9E EDEC1I(E in#entariere i alte detalii primite din partea clientului? ,.

2R:F(M(:A*E 2E*8R1 O situaia extraselor de cont confirmate CREA*IE 7(8(4(:A)E sau procesele #erbale de puncta< pentru in#entarierea creanelor i moti#area scris pentru cauzele deterio rrii creanelor? C:*817 9E 2R:;(8 K( 2(ER9ERE O situaia #nzrilor cu declaraiile de 8FA, situaia salariilor pltite cu de claraiile de impozite i contribuii etc!

-0--! Controlul !oerenei i !redibilit)ii

Cele dou te5nici de analiz a coninutului conturilor i de con cordan a acestora cu documentele <ustificati#e asi6ur coerena i credibilitatea conturilor luate indi#idual? de pild, coerena i credibili tatea conturilor terilor controlai! Al doilea ni#el de control al coerenei i credibilitii trebuie s fie efectuat asupra situaiilor financiare i asupra declaraiilor fiscale
. .
n

A s)
\ 8
6 S"

controlate n mod 6lobal! Acest al doilea ni#el de control este obiectul examinrii critice care se efectueaz la sfritul misiunii asupra proiectului de situaii financiare i de declaraii fiscale!

>A@/ Do!umentarea !ontroalelor e*e!tuate

2entru efectuarea n bune condiii a acestor controale, profesio nistul contabil se bazeaz pe% A cartea mare n copie, care, dac are pe ln6 codul contabil i un scurt comentariu, poate fi considerat ca o foaie de lucru?
<0

un dosar de or6anizare a controlului =e#entual pe suport infor matic>! Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare =trezorerie, cumprri, #nzri, stocuri, imobilizri etc!, fie pe conturi sau 6rupe de conturi! )tructura pe cicluri are a#anta<ul de a fi% lo6ic, pentru colaboratorul profesionistului contabil care controleaz conturile de personal simultan cu conturile de asi6urri sociale, protecie social i conturile asimilate, pre cum i cu bu6etul statului? util, pentru profesionistul contabil, atunci cnd efectueaz supra#e65erea lucrrilor!
.2
Eu

i
" 5
.>/u
"# J3

((

B S

9ac sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetic poate face s apar soldurile corespunztoare exerciiului * l? foile astfel prezentate sunt un instrument al examinrii analitice prealabile con trolului =pe baza soldurilor existente naintea controlului> i la sfritul misiunii =pe baza soldurilor controlate>? Atunci cnd dosarul este or6anizat pe cicluri, fiecare ciclu cu prinde% A o ,foaie sintetic, ce reamintete, pe de o parte, suporturile de consultat i natura controalelor de realizat, iar pe de alt parte, permite colaboratorilor profesionistului contabil s in dice concluziile i propunerile lor!

>AA/ 0re,)tirea de!laraiilor *i(!ale

2re6tirea declaraiilor fiscale la sfritul exerciiului financiar nsoete, n 6eneral, misiunea de inere contabilitii, dac s a pre #zut aceasta n cuprinsul contractului de prestri de ser#icii! ,/

2rofesionistul contabil #e65eaz la% respectarea =sau controlarea, dac ntreprinderea respect> le6islaiei n #i6oare? ndeplinirea ndatoririlor de consultan fiscal =ale6erea ntre dou opiuni etc!>!
r, /

Aceste operaii conduc, n special, la controlul% bazei de impozitare n raport cu datele contabile? buna aplicare a re6lementrilor le6ale% re6imul fiscal, contribuiile sociale, taxele locale etc!? respectarea re6lementrii i sinceritii contabilitii i a ter menelor de plat! 9eclaraiile fiscale la sfritul exerciiului financiar rezult din o situaiile financiare =cel mai adesea ca un produs informatizat>, fiind completate cu alte elemente =informaii complementare etc!> sau lucrri C3de conciliere ntre contabilitate i fiscalitate! Colaboratorii profesionistului contabil urmresc colectarea in formaiilor n timpul lucrrilor sfritului exerciiului financiar! - 1 9eclaraiile fiscale, la sfritul exerciiului financiar, sunt pre S 0i -! 6tite n acelai timp cu ntocmirea situaiilor financiare% + utiliznd informaiile din situaiile financiare pentru a com o S pleta prile declaraiilor fiscale cuprinznd aceste date? procednd la stabilirea calculului rezultatului fiscal! 1n control al coerenei este asi6urat ntre% elementele declaraiei fiscale ntre ele? A elementele declaraiei fiscale cu datele din situaiile financiare! Acest control al coerenei formale a corelaiilor lor poate fi foarte bine informatizat!

,'

>G/ LUCRCR'LE DE DNCF'DERE A E2ERC'3'ULU' ;'NANC'AR REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E GENERALE DE #A5C Dele,area i (upra?e, erea lu!r)rilor Misiunile liber profesionistului contabil necesit formarea unei ec5ipe de asisteni sau colaboratori! El poate dele6a acestora executarea unor lucrri, pstrndu i rspunderea final a exe cutrii misiunii! *:RMA 3"N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND S'TUA3''LE ;'NANC'ARE Analiza !riti!) a (ituaiilor *inan!iare 2rofesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre acti #itile ntreprinderii, a documentelor <ustificati#e i a informa iilor primite de la client! *:RMA "3"' 1#'ECT'BE ntocmirea listei punctelor n suspensie rezultate? Efectuarea examinrii critice a situaiilor financiare? Asi6urarea supra#e65erii lucrrilor? 2re6tirea i realizarea inter#iului final cu clientul? ntocmirea situaiilor financiare definiti#e? nc5iderea dosarului anual!
<<

>G:/ +nto!mirea li(tei pun!telor +n (u(pen(ie

7a sfritul lucrrilor de control, colaboratorul profesionistului contabil nsrcinat cu realizarea dosarului de control =sau profesionistul contabil nsui> ntocmete un proiect de situaii financiare bazat pe constatrile dosarului de control! El ntocmete, de asemenea, lista punctelor rmase e#entual n suspensie% ntrebri de pus clientului, elemente lips etc! 8otodat sintetizeaz dificultile ntlnite n timpul efecturii misiunii!
r

)! -!
a
n n

a
re

s pre6teasc examinarea critic a situaiilor financiare? (n sfrit, el noteaz punctele importante, care, e#entual, necesit o supra#e65ere deosebit i un inter#iu cu clientul% de pild, e#oluii O inexplicabile ale unor e#enimente sau conturi contabile! Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntr un docu ment numit B7ista punctelor n suspensieC, al crui subiect este tri plu% s atra6 atenia asupra punctelor importante? s pre6teasc examinarea critic a situaiilor A s pre6teasc c5estionarul inter#iului cu clientul!

>G$/ Examinarea !riti!) a (ituaiilor *inan!iare

M
,

>G$:/ Demer(ul
n fapt, examinarea critic este o BcitireC a proiectului situaiilor financiare pentru a #erifica att coerena, ct i credibilitatea acestora n totalitatea lor! Aceast BcitireC =lectur> const ntr o% #erificare 6eneral a coerenei destinat s identifice ano maliile fla6rante% erori materiale, anomalii de corelare ntre diferitele elemente ale situaiilor financiare i declaraiile fis cale! Aceast #erificare 6eneral poate fi n mare parte infor matizat? ,+

#erificare a credibilitii de fond prin corelarea cunoaterii acti#itilor ntreprinderii de ctre profesionistul contabil i a mediului exterior acesteia! Aceast ultim BcitireC se bazeaz pe te5nicile examinrii ana litice care se aplic informaiilor comparati#e a cel puin dou exerciii financiare i n mod deosebit asupra% mar<elor comerciale? ratelor semnificati#e =contabilitate, sol#abilitate, lic5iditate>? situaiei fluxurilor de trezorerie? balanei de #erificare sintetic? proiectului situaiilor financiare! Analiza datelor comparate este necesar s in seama de condiiile de exploatare proprii ale ntreprinderii n timpul exerciiului finan ciar de baz, fa de cel anterior =* l>! 8otodat, aceast analiz permite% #alidarea n planul credibilitii a unor elemente in#entariate =elemente de stocuri, producie n curs de execuie>? facilitarea efecturii unor controale!

3 #

e
'3
~s

3" MS
u ^cA :

>G$$/ Te ni!a examin)rii !riti!e

Examinarea critic se bazeaz pe te5nica examinrii analitice, care permite identificarea fluxurilor financiare semnificati#e, #ariaiilor anormale i tendinelor! 8e5nica examinrii analitice are totui limite care in de factorii urmtori% datele analizate trebuie s fie perfect comparabile? importana semnificati# a diferitelor posturi din situaiile financiare trebuie s rmn limitat, aceasta situndu se c5iar prin cumulare sub limita pra6ului de semnificaie stabilit! +&

u -

>G>/ Supra?e, erea lu!r)rilor

;azele precedente ale misiunii au putut fi dele6ate colaborato rilor profesionistului contabil, conform normei de dele6are i supra #e65ere =nr! "3"->! Aceste lucrri fac astfel obiectul unei supra#e65eri care poate fi materializat mai ales% printr o not de comentarii? printr un para6raf sau prin adnotri pe documente ntocmite de colaboratori sau pe orice alt document de lucru? printr o not
r
o

-, - )upra#e65erea se bazeaz n mare parte pe lista punctelor n

personal a celui care supra#e65eaz asupra punctelor pe care le a rezol#at el nsui! 4radul de supra#e65ere este #ariabil n funcie de dosarul respecti# i de ec5ipa care #a participa la misiune! suspensie i pe foile de lucru ale examinrii critice care, dac au fost corect ntocmite, trebuie s permit s se mear6 la elementele esen iale ale misiunii!

a! n

>G@/ 0re,)tirea i realizarea inter?iului *inal !u !lientul

(nter#iul cu clientul la sfritul anului este o bun procedur te5nic pentru a #alida proiectul situaiilor financiare! Acest inter#iu, de re6ul, bazat pe un c5estionar dinainte pre6tit sub forma unor ntrebri, are n #edere% nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care cuprinde e#entual elementele de cerut clientului sau cele de adus la cunotina acestuia? examinarea critic a situaiilor financiare, care a scos n e#i den anomaliile sau e#oluiile semnificati#e care trebuiesc aduse la cunotina clientului! (nter#iul const n% A a prezenta clientului proiectul situaiilor financiare? +3

re N

#'

&

I
ta

n0 E

a 3 comenta, pe baza c5estionarului dinainte pre6tit? a rezol#a punctele n suspensie? a lua deciziile necesare? a stabili definiti# nc5iderea situaiilor financiare! Cele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntre#ederi au scopul de a rezol#a punctele cele mai importante, ca% c5estiuni de e#aluare a elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabili tii, obinerea de explicaii asupra unor e#oluii semnificati#e! Este deci de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrile inter#iului i concluziile acestei ntre#ederi!

>GA/ +nto!mirea (ituaiilor *inan!iare de*initi?e

93

e (nter#iul i ntre#ederea cu clientul pot conduce la modificarea proiectului situaiilor financiare prezentate! nre6istrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilor financiare definiti#e! n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un atent control al coerenei situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru! (nter#iul i ntre#ederea cu clientul pot s conduc la un diferend ntre acesta i profesionistul contabil cu pri#ire la nc5iderea situaiilor financiare, n acest caz, profesionistul contabil nc5ide situaiile finan ciare dup deciziile luate de client i care pot da natere unor puncte liti6ioase e#entuale, nscrise ca rezer#e n cuprinsul atestrii =a se #edea etapa a ' a>!

es i.

) u

'#S

>GG/ +n! iderea do(arului anual

nc5iderea dosarului anual conduce% la asi6urarea c dosarul exerciiului este complet? la a nscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului permanent! 9e pild, copiile facturilor acti#elor imobilizate cumprate, acte contracte de mprumuturi sau leasin6 ale
,2

exerciiului! Elementele dosarului exerciiului, care au un caracter permanent, sunt fotocopiate i transferate n dosarul permanent, ca de pild, tabloul soldurilor intermediare de 6estiune i situaia fluxurilor de trezorerie? la ar5i#are! 2ractica curent este de a pstra Bla #edereC dosarul exerciiului i al celor dou exerciii precedente i a le ar5i#a pe celelalte! 4estionarea ar5i#elor face parte din func ia de or6anizare a cabinetelor!

S
0:

n % n

+-

-'! EL'#ERAREA ATESTCR'' REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E GENERALE DE #A5C Norma de raport Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris! 9ocumentul stabilit este diferit n funcie de tipul de misiune! Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clien tului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor pro fesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucr rilor sale! *:RMA 3-& N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND S'TUA3''LE ;'NANC'ARE Norma de raport 2rofesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit dili6entele pre#zute de normele profesionale pri#ind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare! 9e asemenea, atest n raportul su c nu s au e#i deniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena i credibilitatea situaiilor financiare! )ituaiile financiare sunt anexate raportului de atestare! Atunci cnd raportul se prezint cu obser#aie =ori obser #aii> sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s expun clar moti#ele respecti#e!

2rofesionistul contabil pentru redactarea raportului su se #a folosi de modelele anexate prezentei norme! *:RMA "3-&

1#'ECT'B Cu ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permite profesionistului contabil s elibereze atestarea misiunii, aa cum s a an6a<at prin contractul de prestri de ser#icii!

>&:/ Condiiile eliber)rii ate(t)rii

?
O -

Atestarea este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilor misiunii! Atestarea se elibereaz n condiiile artate de norm =nr! "3-&> T si mai ales de comentariul ei! Pe fiecare pagin a situaiilor financiare se va f ace de profesionistul conta il! su se"ntura proprie! o "eniune care s a"inteasc natura "isiunii #ncredinat $i e%istena atestrii& de pild:

1 /-

2rezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de i nere a contabilitii, fiind nsoite de atestarea noastr eliberat n condiiile normelor profesionale ale CECCAR! 2rofesionist contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Carnet nr!!

2rofesionistul contabil formuleaz o obser#aie sau un refuz pri#ind coerena i credibilitatea conturilor anuale dac a constatat anomalii care nu au putut fi <ustificate sau explicate, n acest caz, profesionistul contabil nc5eie situaiile financiare dup deciziile luate de ctre client, dar #a meniona n atestarea sa punctele liti6ioase! 9ac elementele constatate pri#ind coerena i credibilitatea situaiilor financiare au o explicaie satisfctoare, profesionistul con tabil #a nota acest punct forte n dosarul su de lucru putnd astfel elibera o atestare fr obser#aii sau refuz! n ntreprinderile care au auditori statutari sau cenzori, profesio nistul contabil apreciaz, fa de situaia dat i la cererea ntreprin derii, dac este cazul, s elibereze sau nu o atestare, tiind c auditorii statutari sau cenzorii #or elibera, la nc5eierea exerciiului financiar, o BcertificareC superioar atestrii sale! 2rofesionistul contabil #a eli bera un raport simplu care nu #a conine nicio atestare! Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a conta bilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt anexate normei profesionale nr! "3-&!

,6

Modele de scrisori ctre cole6i reamintire Model A prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&& $ rspuns la prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!3&& C a doua scrisoare n cazul neprimirii rspunsului la prima scrisoare =A>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&3 9 prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&3 E rspuns la prima scrisoare =9>!!!!!!!!!3&" ; urmare la rspunsul primei scrisori =9>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&" 4 prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&H rspuns la prima scrisoare =4>!!!!!!!!3&. H bis alt rspuns la prima scrisoare =4>!!!!!3&. ( urmare la rspunsul primei scrisori =4>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&0 N 2ro6ram de lucru indicati# pri#ind controlul re6ularitii i sinceritii situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&/ N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i efectueaz direct nre6istrrile contabile!!!!!!!!!!!!!!!!! 33/ N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o contabilitate de an6a<ament n cursul exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33' 9escrierea suporturilor operaionale care alctuiesc dosarele permanent i anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33,

+,

'O()*) () +,-.+O-. ,T-) ,O*)/.

REA6'NT'RE ,odul etic naional al profesioni$tilor conta ili din -o"0nia +nlo!uirea unui !ole,
Membrul Corpului c5emat de un client s nlocuiasc pe un alt membru al Corpului nu trebuie s accepte executarea lucrrilor dect% dup ce a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta cole6ul predecesor i a obine de la acesta in formaiile necesare pri#ind acti#itile clientului? dup ce s a asi6urat c nlocuirea nu este moti#at de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesio nale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin ade#rul, de a respecta i de a cere respectarea le6ilor i re6lementrilor n acti#itile respecti#e? dup ce a obinut <ustificarea =do#ada> plii onorariilor datorate cole6ului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr un contract i innd seama de faptul c executarea efecti# i corect a lucrrilor nu este contestat de client? abinndu se de la orice critic de ordin personal cu pri #ire la cole6ul su predecesor? asi6urnd pstrarea secretului informaiilor primite din partea cole6ului predecesor! Membrul Corpului aflat n funciune trebuie s transmit succesorului su, dup ce acesta a nc5eiat contract cu clientul, toate re6istrele i documentele clientului care sunt sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, a#izndu 3 pe client, n consecin? toate acestea se consemneaz ntr un proces #erbal semnat de predtor i primitor!
++

CA5 GENERAL 6odel A 8prima (!ri(oare9

)timate cole6, Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! =administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztor indi#idual, liber profesionist etc!> pentru a asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al profe sionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne face cunoscut dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre Z6 noi a acestei misiuni! F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6iale o sentimente din partea noastr!
u
t/"

i
s

6odel # 8r)(pun( la prima (!ri(oare9

)timate cole6, Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! *u a#em nicio obiecie de formulat n ceea ce pri#ete con tractarea de ctre d#s! a misiunii amintite! Ki noi # asi6urm, stimate cole6, de toat consideraia i cole6ialele noastre sentimente! 3&&

CA5 GENERAL

6odel C 8a doua (!ri(oare +n !azul neprimirii r)(pun(ului 'a prima (!ri(oare - A -9

)timate cole6, 2rin scrisoarea noastr din!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!# informam c am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!pentru a asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i pre zentarea situaiilor financiare! *eprimind un rspuns din partea d#s! pn astzi=a>, consi derm c nimic nu este potri#nic contractrii de ctre noi a aces tei misiuni! F asi6urm, stimate cole6, n continuare, de cele mai bune sentimente cole6iale!
=a> n 30 zile dup expedierea primei scrisori

s
=$

o " ! o

,0E

CA5 0ART'CULAR- */ CL'ENTUL NU C1NTESTC 1N1RAR'UL 0REDECES1RULU'" DAR RC67NE T1TU4' DAT1R UN S1LD D'N 1N1RAR'U

6odel D 8prima (!ri(oare9

)timate cole6, Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! =administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztor 3&3

indi#idual, liber profesionist etc!> pentru a asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al pro fesionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne face cunoscut, dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre noi a acestei misiuni! F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6iale sentimente din partea noastr!

6odel E 8r)(pun( la prima (!ri(oare - D -9

)timate cole6, Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!, pri#ind con tractarea de ctre d#s! a misiunii amintite! F precizm ns c nu am re6lat soldul onorariului nostru al crui total nu a fost de altfel contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! n consecin, # mulumim pentru bun#oina d#s! de a face rezer#ele uzuale necesare pe ln6 dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune sentimente cole6iale!

6odel ; 8urmare la r)(pun(ul primei (!ri(ori - D -9

9omnule 2reedinte al Consiliului de administraie al )!C! d, 9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator al )!C! d! ne a solicitat s asi6urm o misiune de inere a conta 3&"

bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!, urmnd a 3 nlocui pe cole6ul nostru dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 9omnul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!administrator, rmnnd dator cu plata onorariilor cole6ului nostru, suntem obli6ai s # cerem acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite! F ru6m s credei, 9omnule 2reedinte, n sentimentele noastre cele mai bune!

CA5 0ART'CULAR- CL'ENTUL C1NTESTC 1N1RAR''LE 0REDECES1RULU'" ACESTA E2ERC'T7NDU-4' > DRE0TUL SCU DE RE3'NERE A D1CU6ENTEL1R P CL'ENTULU' Q
o0 o

6odel G 8prima (!ri(oare9

)timate cole6,
re
#I,

Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! =administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztor indi#idual, liber profesionist etc!> pentru a asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al pro fesionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne face cunoscut, dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre noi a acestei misiuni! F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6iale sentimente din partea noastr! :%>

6odel F 8r)(pun( la prima (!ri(oare - G -9

)timate cole6, Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!!!!!!pri#ind contractarea de ctre d#s! a misiunii amintite! F precizm c nu am re6lat soldul onorariului nostru al crui total nu a fost de altfel contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! F ru6m s a#ei amabilitatea de a 3 in#ita pe dl!!!!!!!!!!!!!!! s accepte rezol#area amiabil a acestui liti6iu pe calea arbitra <ului d lui 2reedinte al filialei!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune sentimente cole6iale!

6odel F bi( 8alt r)(pun( la prima (!ri(oare - G -9

)timate cole6, Am luat act de coninutul scrisorii d#s! din data de!!!!!!!!!!!!!, prin care dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!=administratorul societii d> solicita asi6urarea de ctre d#s! a unei misiuni de inere a conta bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare! F precizm c nu am obinut re6larea soldului onorariilor noastre al crui total este contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! i c, n aceast situaie, ne exercitm dreptul nostru de reinere! F ru6m s a#ei amabilitatea de a 3 in#ita pe dl!!!!!!!!!!!!!!!!! s accepte rezol#area amiabil a acestui liti6iu pe calea arbitra <ului domnului 2reedinte al filialei!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!i e#en tual consemnarea sumei liti6ioase n cont blocat la CECCAR filiala!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!=sau consemnarea la o banc, aa cum #a bine#oi dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!administrator>! 3&.

Aceast formalitate permite d lui!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator de a intra n posesia documentelor <ustificati#e i re6istrelor sale aflate acum n situaia de a fi reinute de noi pn la rezol#area liti6iului! 2rimii, stimate cole6, asi6urarea celor mai bune sentimente din partea noastr! CA5 0ART'CULAR - urmare -

6odel ' 8urmare la r)(pun(ul primei (!ri(ori - G -9

E A r r ( '

9omnule 2reedinte al Consiliului de administraie al )!C! d, 9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator al )!C! d ne a solicitat s asi6urm o misiune de inere a conta bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!urmnd a 3 nlocui pe cole6ul nostru dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator rmnnd dator cu plata onorariilor cole6ului nostru, suntem obli6ai s # cerem acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite! F ru6m s credei, 9omnule 2reedinte, n sentimentele noastre cele mai bune!

oA < o

;B .

n "

3&0

S
%

" o!

B&'

O 0R1GRA6 DE LUCRU 'ND'CAT'B 0R'B'ND C1NTR1LUL REGULAR'TC3'' 4' S'NCER'TC3'' S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i S i prezentarea situaiilor financiare are ca obiecti# informarea ;@ utilizatorilor asupra coerenei i credibilitii conturilor? este o misiune n care profesionistul contabil aduce competena i te5nicitatea sa i pune n aciune raionamentul su profesional asupra documentelor <ustificati#e primite din partea ntreprinderii! 9efinit ca o dorin de a optimiza raportul !alitatea !onturilorN !o(tul pre(taiei !ontabile" misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare se realizeaz% X printr un control 6lobal al credibilitii care nltur alte #erificri? X prin te5nici cunoscute care elimin procedurile controlului realitii operaiilor =a obser#rii fizice sau a confirmrii directe>? X prin te5nici proprii care e#it cunoaterea operaiilor ntreprinderii printr un studiu/test al procedurilor controlului intern! Iinnd seama de cele mai nainte artate, se propune un pro,ram de lu!ru indi!ati?/

SA/

REGULAR'TATEA 4' S'NCER'TATEA C1NTA#'L'TC3''

3! Ferificarea conturilor de re6ularizare i asimilate dac sunt soldate! 3&/

Controlul prin sonda< al re6ularitii nre6istrrilor con tabile =dac nre6istrrile contabile nu sunt fcute de ca binet>! -! 8este asupra softurilor contabile =e#entual actualizarea lor>! .! Controlul inerii re6istrelor le6ale! 0! 7a sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor de nc5idere! /! Compararea i #erificarea corelaiilor dintre cartea mare/ balanele de #erificare/soldurile <urnalelor =contabilitatea 6eneral/contabilitatea auxiliar/contabilitatea de 6es tiune>!
"!

S #/ C'CLUL TRE51RER'EN;'NAN3ARE #CNC'

>

+
6

3! Ferificarea conturilor de #iramente interne, dac sunt soldate!

"
"! -! .! 0!

Ferificarea conturilor bancare cu extrasele de cont ban care =situaia comparati#>! Ferificarea nc5iderii operaiilor de #nzare/cumprare a #alorilor mobiliare! Compararea i #erificarea corelaiilor conturilor de do bnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru! Ferificarea documentelor <ustificati#e i obinerea expli caiilor pentru diferenele rezultate din compararea su melor din extrasele de cont bancare i nre6istrrile con tabile, cu o #ec5ime mai mare de o lun!

CASA

/! Recomandarea pstrrii n mod ordonat n ar5i#a ntre prinderii a benzilor caselor de marcat electronice fiscale! 3&'

" l
u

l. Beri*i!area prin (ondaE a (oldului din re,i(trul de !a()N !ontabilitate 8identi*i!area (oldului !reditor (au pe(te pla*onul zilni! +n ?i,oare9/
BAL1R' 61#'L'ARE DE 0LASA6ENT

,! Compararea nre6istrrilor cu documentele <ustificati#e! +! Analiza fiscal a operaiilor!

D60RU6UTUR'

3&! Compararea soldului cu condiiile de rambursare, con form contractului! 33! Ferificarea 6araniilor acordate odat cu contractul! 3"! Compararea dobnzilor cu condiiile contractului si de terminarea dobnzii aferente perioadei cuprins ntre data ultimei pli de dobnzi i data nc5iderii conturilor!
a
S!

SC/

C'CLUL CU60CRCR'N;URN'51R'

:/ 2.

@/ A/ G/

Beri*i!area prin (ondaE a do!umentelor Eu(ti*i!ati?e/ Compararea soldurilor conturilor de c5eltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri =6rupate> cu aceleai solduri ale anului precedent! Compararea facturilor Bfurnizori cu facturi nesositeC cu facturile primite n exerciiul urmtor! Ferificarea coerenei creditului primit de la furnizori! )electarea prin sonda</eantion a conturilor furnizorilor nainte de a fi #erificate! 2entru conturile selecionate se #or cere explicaii

pri#ind plat nte sau anomaliile aparente? se #a #erifica modul de termen depit pentru re6ularizare n exerciiul urmtor! ele de e/resta toate 3&,

'! ,!

Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor #ec5i! Compararea li(tei datoriilor !u operaiile de trezo rerie din primele luni ale exer!iiului urm)tor i !u *a!turile primite +n !ur(ul primelor luni ale exer!i iului urm)tor/

S D/

C'CLUL CFELTU'EL' CU LUCRCR' 4' SERB'C'' E2ECUTATE DE TER3'

3! Compararea cu datele exerciiului precedent! "! 0entru (umele importante" obinerea Eu(ti*i!)rii ne !e(it)ii i !ompararea" prin (ondaE" !u do!umentele ?z Eu(ti*i!ati?e/ -! Compararea cu contractul i scadenarul a c5eltuielilor pri#ind leasin6ul, nc5irierile, asi6urrile! Compararea prin (ondaE a do!umentelor Eu(ti*i!ati?e !u !onturile- ! eltuieli pri?ind obie!tele de in?entar 8!u re(pe!tarea limitei de +n!adrare re,lementat)9" ! eltuieli !u lu!r)rile i (er?i!iile exe!utate de teri" ! eltuieli !u alte (er?i!ii exe!utate de teri/

>
n

< !

<

o
<0

SE/

C'CLUL B7N5CR'NCL'EN3'

:/ Beri*i!are prin (ondaE !u do!umentele Eu(ti*i!ati?e/ "! Compararea soldurilor conturilor de #enituri cu cele ale exerciiului precedent! -! Ferificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului urmtor! .! Compararea creanelor incerte i n liti6iu cu situaia pre 6tit de client si cu situaia exerciiului precedent!

3&+

o s
3 # 8-

9eterminarea procentului mediu de depreciere a crean elor incerte i n liti6iu comparati# cu exerciiul pre cedent! /! Ferificarea coerenei creditului acordat clienilor! '! )electarea prin sonda< a conturilor clieni nainte de a fi #erificate! ,! 2ri#itor la conturile selecionate, se #or obine explicaii asupra termenelor anormale/depite de ncasare, pre cum i pentru toate anomaliile aparente? se #or #erifica modalitile de re6ularizare/ncasare n exerciiul urm tor! +! :binerea moti#rilor pri#ind componena tuturor sol durilor creditoare i a tuturor soldurilor #ec5i/restante a#nd #ec5imi peste -& de zile! 3&! Compararea li(tei !reanelor !u operaiile de trezo rerie din primele luni ale exer!iiului urm)tor i !u *a!turile emi(e +n !ur(ul primelor luni ale exer!iiului urm)tor/
0!

ex

OO

ai P

S ;/
C'CLU

L ST1CUR' 4' 0R1DUC3'E 'N CURS DE E2ECU3'E

3! :binerea din partea clientului a unei situaii recapitula ti#e semnate, n cazul cnd nu exist o asemenea situaie n dosarul de in#entariere primit conform clauzelor con tractuale!

6CR;UR' - 6ATER'' 0R'6E - 0R1DUSE ;'N'TE

"!

(nter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra metodelor de e#aluare i depreciere i a permanenei aplicrii acestora! Aprecierea metodelor practicate! -! Calcularea rotaiei stocurilor! 33&

LUCRCR' 'N CURS

(nter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra metodei de e#aluare i a permanenei aplicrii acesteia! Aprecierea metodei practicate! 0! Controlul asupra coerenei acestei e#aluri! /! Compararea sumei totale a produciei n curs de execuie cu facturarea din prima lun a exerciiului urmtor!
.!

SG/
E

C'CLUL '61#'L'5CR'
E

'61#'L'5CR' C1R01RALE 4' NEC1R01RALE

3! Compararea cu facturile i documentele de ac5iziie!

r t

"! Aprecierea duratelor de utilizare si #erificarea amortis ,, mentelor! -! Ferificare, e#aluare i modalitate fiscal =8FA etc!> pri #ind in#estiiile n curs efectuate n re6ie proprie sau n antrepriz!
o

'61#'L'5CR' ;'NANC'ARE

mprumuturi? analiza i <ustificarea micrilor? punerea la zi a dosarului permanent! 0! 9epozite i cauiuni? analiza si <ustificarea micrilor? pu nerea la zi a dosarului permanent! /! Alte imobilizri financiare% /3! Compararea cu extrasele de cont bancare? /"! Ferificarea 6lobal a deprecierilor? /-! 9eterminarea i explicarea #ariaiilor!
.!

RE

CES'UN' DE '61#'L'5CR'

'! Calculul i analiza plus i minus #alorii de cesiune i #erificarea impozitrii! 333

C'CLUL 0ERS1NAL

Ae
s
3

cs u

3! "! -! .!

i
" /[0
o

0! /!

'!
,!

Compararea rubricilor */* 3 ale c5eltuielilor cu perso nalul! Compararea c5eltuielilor cu personalul cu statele de plat i cu declaraiile de contribuii sociale! Ferificarea concordanei remunerrii administratorilor i directorilor cu deciziile A4: sau CA! Asi6urrile sociale, protecia social i conturi asimi late% #erificarea componenei tuturor soldurilor i a #e c5imii lor? compararea cu declaraia ultimei luni sau trimestru! :binerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i e#alua rea penalitilor de ntrziere! Calculul 6lobal sau detaliat al concediilor de odi5n ne efectuate aferente exerciiului nc5eiat! Ferificarea procentelor 6lobale pri#ind salariile sociale! Ferificarea declaraiilor numai n caz de anomalii apa rente!

S'/
3!

DEC1NTCR' CU #UGETUL STATULU'

Ferificarea procentelor de 8FA aplicate de ntreprindere i modalitile de recuperare a 8FA! "! Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de 8FA! -! Controlul 6lobal al 8FA de recuperat! .! [ustificarea tuturor soldurilor =componena i #ec5imea lor>! 0! Compararea cu documentele <ustificati#e pentru% impozite si taxe locale, taxe profesionale etc! /! Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente!

33"

'!

ntocmirea situaiei a#anta<elor n natur plecnd de la informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei! ,! 9eterminarea rezultatului fiscal! +! Calculul impozitului pe profit! 3&! Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale! CA2(8A71R( K( 2R:F(M(:A*E

) [!

CA0'TALUR' 0R10R''

Ferificarea distribuirii rezultatului cu procesul #erbal al adunrii 6enerale i conformitatea cu statutul i dispo ziiile le6ale! Actualizarea dosarului permanent! "! Ferificarea totalului capitalurilor proprii n raport cu 3/" din capitalul social =art! 30- al 7e6ii societilor comer ciale>,
3!

u
Si

C1NTUL DNTRE0R'N5CT1RULU' 'ND'BUDUAL

-! :binerea acordului clientului asupra poziiei sale fa de contul su! .! Aprecierea 6lobal asupra c5eltuielilor! 0! Reinte6rarea e#entual a c5eltuielilor financiare n cazul contului ntreprinztorului indi#idual, debitor!
SU#BEN3''

-.

/! Ferificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de afec tare a rezultatului!

0R1B'5'1ANE REGLE6ENTATE

'! Analiza oportunitii constituirii pro#izioanelor i, dac este cazul, #erificarea constituirii i reinte6rrii lor n re zultat! 33-

0R1B'5'1ANE 0ENTRU R'SCUR' 4' CFELTU'EL'

,! Ferificarea detaliat a dosarelor de liti6ii i procese! +! Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a oportunitii constituirii de pro#izioane! 3&! 8abloul #ariaiilor! 33! Aprecierea deductibilitii pro#izioanelor!
ASOCIAI CONTURI CURENTE 3"! :binerea acordului asociatului asupra contului su! 3-! Analiza micrilor! 3.! Calculul dobnzilor!
<#

EAR X
S R/

30! Aprecierea deductibilitii dobnzilor!

ALTE C1NTUR' 8@G"@<:"G&"&&"///9

3! Ferificarea operaiilor nre6istrate n conturile de bilan =./, .,3 !!!> si analizarea soldurilor!
a "

"! Analiza operaiilor excepionale care nu au fost nre6is trate! -! Ferificarea corectei e#aluri i nre6istrri a operaiilor n conturile /', ''! .! Analiza, e#enimentele posterioare nc5iderii exerciiului financiar!
K7! EDAM(*AREA CR(8(CJ

l! Ferificarea e#oluiilor normale ale diferitelor posturi ale bilanului i a contului de rezultat si analiza formrii rezul tatului! 33.

Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnifica ti#e =mar<a comercial, c5eltuielile financiare, rotaia sto curilor, credit clieni i furnizori etc!>! -! Ferificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale ntreprinderii, e#entual cu statisticile disponibile ale sec torului de acti#itate i/sau dosarele ntreprinderilor din acelai sector de acti#itate aflate n relaii contractuale cu cabinetul! .! Analiza explicaiilor! 0! Analiza :9 =operaiilor di#erse> ale ntreprinderii! /! (nter#iuri cu clientul!
"!

) M!

A*EDE l! )e #or in#entaria informaiile semnificati#e de inclus n

n>

anexe!

ft

S
o

+
330

S@ C1NTR1ALE S0EC';'CE A0L'CA#'LE DNTRE0R'NDER'L1R CARE D4' E;ECTUEA5C D'RECT DNREG'STRCR'LE C1NTA#'LE

)A!

REGULAR'TATEA 4' S'NCER'TATEA DNREG'STRCR'L1R

3! "!

Controale prin sonda< pri#ind re6ularitatea nre6istrrilor contabile! 8este asupra softurilor contabile ale clientului =e#entuala lor actualizare>!
C'CLUL CU60CRCR'N;URN'51R'

SC/

+
6
U

3! Ferificare prin sonda< a nre6istrrilor cu documentele <ustificati#e!

S D/
3!

C'CLUL CFELTU'EL' CU LUCRCR' 4' SERB'C'' EDEC18A8E DE TER3'

2entru sumele importante, obinerea <ustificrii necesitii si compararea, prin sonda<, cu documentele <ustificati#e! "! Compararea prin sonda< a c5eltuielilor cu documentele <ustificati#e pentru conturile% c5eltuieli pri#ind obiectele de in#entar =cu respectarea limitei de ncadrare re6lemen tat>? c5eltuieli cu lucrrile i ser#iciile executate de teri? c5eltuieli cu alte ser#icii executate de teri! ) 9! C(C717 Fe*MJR(/C7(E*I( l! Ferificarea prin sonda< a nre6istrrilor cu documentele <ustificati#e! 33/

SG/

C'CLUL '61#'L'5CR'

l! Compararea nre6istrrilor cu facturile sau alte documente <ustificati#e de ac5iziie! ST C1NTR1ALE S0EC';'CE A0L'CA#'LE DNTRE0R'NDER'L1R CARE 3'N 1 C1NTA#'L'TATE DE ANGAKA6ENT DN CURSUL E2ERC'3'ULU' ;'NANC'AR

SC/
C'CLUL CU60CRCR'N;URN'51R'
3! "!

)electarea prin sonda</eantion a conturilor furnizorilor nainte de a le #erifica! Asupra conturilor selecionate se #or cere explicaii pri #ind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente, se #a #erifica modul de re6ulariza re n exerciiul urmtor! Moti#area tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor!
C(C717 Fe*MJR(/C7(E*I(

i
%

3.

)E!

)electarea prin sonda</eantion a conturilor clienilor nainte de a le #erifica! "! Asupra conturilor selectate, se #or obine explicaii pri #ind termenele anormale de ncasare ntrziate, precum i pentru toate anomaliile aparente? se #or #erifica modali tile de re6ularizare/ncasare n exerciiul urmtor! -! Moti#area tuturor soldurilor creditoare si #ec5i!
3!

33'

DESCR'EREA SU01RTUR'L1R 10ERA3'1NALE CARE ALCCTU'ESC D1SARELE 0ER6ANENT 4' A*1A7 ALE 6'S'UN'' DE 3'NERE A C1NTA#'L'TC3''" DNT1C6'REA 4' 0RE5ENTAREA S'TUA3''L1R ;'NANC'ARE 8:9
(nde x A Al A" AA. A0 A/ A' A, Coninutul dosarului permanent 9osar 4eneraliti ;ia de caracterizare a clientului Adrese utile 2re6tirea contractului 2re6tirea bu6etului Contractul de prestri de ser#icii )crisori ctre cole6i 1rmrirea onorariilor (mprimate cu caracter 6eneral =5rtie de scrisori, tarife etc!> 9osar Contabilitate _ suport Xraional .2. # X # # Y Z
Y

3". 3"0 3"+ 3-3

3-.

$ l )ituaii financiare =- ultime exerciii> =sau sinteze> $ " 2lan contabil al ntreprinderii

=3> )emnul 3 semnific faptul c respecti#ul dosar i coninut au anexate un model al acestora? celelalte componente ale dosarelor #or fi completate cu documentele menionate sau descrierea fcut? de pild, A0 contractul de prestri de ser#icii sau $0 or6anizarea contabilitii etc!

33,

(ndex $$. $0 $/ $' $,

Coninutul dosarului permanent 45id contabil profesional Modaliti de contabilizare :r6anizarea contabilitii 8est asupra softului contabil 8ablou al imobilizrilor ;oto copii de pe facturile imobilizrilor sau dup calculul/decontarea lucrrilor fcute de ntreprindere pentru ea nsi!

)uport operaional 2a6ina

R

3-0

C 9osar [uridic
2E*8R1 8:A8E L*8RE2R(*9ER(7E C( nre6istrarea de la Re6istrul comerului i de atribuire a Codului fiscal Contract C" de nc5iriere Cmprumuturi Contracte de C. asi6urare Contracte de C0 leasin6 9epozite i cauiuni C/ $re#ete Alte contracte C' C, 2E*8R1 ):C(E8JI( C"& Extras din statute C"3 :r6anele de direcie i de control i lista asociailor/acionarilor
/ CA(( 8 B B E , l TE <! , . , , ,

3-'

13 8 13 9 14
(4 #
4

3.3..
3" & .

C"" E#oluia capitalului si a rezer#elor

t

#
4

C"- Extrase din procesele #erbale ale consiliului de administraie =CA> 33+

. 3./

3.0 3./

(ndex

Coninutul dosarului permanent

)uport operaional 2a6ina # -# 3.' 3.,

C". Extrase din procesele #erbale ale adunrilor 6enerale =A4> C"0 Extras al remuneraiilor si al con#eniilor

9osar fiscal

# 3.+

9l ;otocopii de pe e#entualele opiuni 9" Contencioase 9- Controale fiscale 9. ;otocopii de pe declaraiile de taxe profesionale =82>!

9osar social El Contract colecti# de munc E" Contracte de adeziune la or6anisme sociale E- Contencioase E. Controale ; 9osar coresponden #

30&

303

* 9osar 6eneral anual *( 2uncte n suspensie 8HF , Z ! ! !, *" Rezumatele inter#iurilor

D 8T D 8 T [ A B

# #

30. 300 30/ 30'

s
4

*- *ota de sinteza 3"&

(ndex
PI

Coninutul dosarului permanent

S.
T,

)uport operaional 2a6ina

... -.
, . . . / i e r

*. )ituaiile financiare
XT

*0 2ro6ram de inter#enii
2 TN-

U
2

30+
iN-n

!- /

i M Q-?

*/ )inteza timpului utilizat 9osar control anual )A Re6ularitatea i sinceritatea contabilitii )J( Controlul nre6istrrilor contabile )A" Re6istrele le6ale )$ 8rezorerie finanare )$ l )ituaia comparati# bancar )$" Casa )$- mprumuturi/dobnzi ale mprumuturilor )C Ciclul cumprri/furnizori )C( 7ista datoriilor i pro#izioanelor constituite )C" ;urnizori facturi nesosite )9 Ciclul c5eltuieli cu lucrri i ser#icii executate de teri )E Ciclul #nzri/clieni KE( 7ista clienilor ceri, inceri, liti6ioi i pro#izioanele constituite )E" Clieni facturi de ntocmit ); Ciclul stocuri i producie n curs de execuie ); l )ituaia recapitulati# a stocurilor );" )ituaia recapitulati# a produciei n curs );- )tocuri i producie n curs )4 (mobilizri )H 2ersonal 3"3

3/& 3/3

X X F # 3 # # # -# # # -# # -# # # # # # #

3/" 3/3/. 3/0 3/' 3/, 3/+ 3'& 3'" 3'3'. 3'/ 3', 3'+ 3,& 3,3 3," 3,3,. 3,0

(nde Coninutul dosarului permanent x )( 9econtri cu bu6etul statului )[ Capitaluri si pro#izioane i !C t A )[3 Analiza contului ntreprinztorului ! ! ! ! ! ! ! indi#idual si a contului asociai conturi curente )[" 2ro#izioane pentru riscuri i c5eltuieli )f Alte conturi =./, .,3, /', '', ! ! !> K7 Examinarea critic )M Anexe )* )uporturi contabile neclasate n cicluri
r

)uport operaional 2a6ina #

#

3,/
.

(. A

3,' 3,+ 3+& 3+3 3+" 3+3+. 3+0

# /4 (# ,@ v X.

8 1

9osar <uridic anual

9osar fiscal anual ' 9osar social anual 3+/

6 3 + '
3""

D1SAR 0ER6ANENT

C7(E *8 A9R E)J 8E7!% ZZZZZZZZZZZZZZ ;AD%

D1SAR GENERAL'TC3' D1SAR C1NTA#'L'TATE D1SAR KUR'D'C D1SAR ;'SCAL D1SAR S1C'AL D1SAR C1RES01NDEN3C

A # C D E ;

3"-

C7(E*8

9:)AR 4E*ERA7(8JI(

43

C:*I(*1817

;ia de caracterizare a clientului Adrese utile 2re6tirea contractului 2re6tirea bu6etului Contractul de prestri de ser#icii )crisori ctre cole6i 1rmrirea onorariilor (mprimate cu caracter 6eneral =5rtie de scrisori, tarife etc!>

9A8A XRE;ER(*IA f A X AC81A7(MJR(( =3> =-> ="> Al A" AA. A0 A/ A' A, !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

X /

=3> Completai rubrica atunci cnd a#ei informaii! ="> nscriei data n creion! =-> )umarele din coninut sunt indicati#e? unele sunt materializate printr o propunere dintr o foaie de lucru alturat, altele sunt documente interne ctre client, altele putnd fi =ne>aplicabile =*/A>!

3".

C1D Al
CL'ENTUUUUUU DNT1C6'TC DEUUUUUUUUUUDATAUUUUUUUUUUU

;'LA :N@

; '4 A D E C A R A C T E R '5 A R E A C L 'E N T U L U ' A (n fo rm a ii 6 e n e ra le * u m e, pren um e, denu m ire sau d en um irea firm ei ; o rm a <u rid ic n lo caie d e 6 estiu n e A cti#itate )ediul social

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! ^ 9a ^ *u !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 8 el !!!!!!!!!!!!!!!!!! ; ax !!!!!!!!!!!!!!!! ) ediul sau sed iile secu nd are !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!co d C A E!!!!!!!!!!!!!!!! * 8 el !!!!!!!!!!!!!!!!! ; ax !!!!!!!!!!!!!!!! C etenie !!!!!!!!!!!!!!!!9 ata n fiin rii !!!!!!!!!! C od C A E * !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! * r! d in R e6istru l com erului !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! C o d fiscal !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! * r! n re6 istrare fiscal p en tru lib er p ro fesio !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! n iti 'N T E R L 1 C U T 1 =respo R ' nsab ili cu care sun tem n le6tu r>% A L 3 ' C 1 N S 'L 'E R ' E 2 T E R '1 R '!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

6 'S'U N E A * atu ra m isiu nii

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

! !! 4 r u p!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!C a o lab o rato !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! r 3"0

C7(E*8

C1D Al ;'LA $N@

L*8:CM(8J 9E!

9A8A

;'4A DE CARACTER'5ARE A CL'ENTULU'

A (nformaii fiscale '6015'TE D'RECTE RE4(M17 ;()CA7 ^ (mpozit pe profit ^ (mpozit pe #enit 6lobal (F4 ^ (F4 forfetar TA2E 4' '6015'TE L1CALE////////////////////////////////////////////////////////////

'6015'TE 'ND'RECTE 8FA cote Accize cote DNTRE0R'N5CT1RUL 'ND'B'DUAL (au L'#ERUL 0R1;ES'1N'ST ABANTAKE DN NATURA =sume totale anuale> =3>
=3> Adu6ai dac este necesar o foaie cu explicarea modalitii de e#aluare

E x erci iu l
c5irie locuin utilizare pri#at a unui auto#e5icul 6ratuiti la bunuri i ser#icii reduceri de preturi sau tarife la cump! de bunuri prestarea de ser#icii

E x erci iul

E x erci iul

E x erci iu l

E x erci iul

Re6imul matrimonial

^ cstorit=>

^ necstorit=>

)tatutul soiei =soului> ^ casnic 3"/

^ liber profesionist=>

^ salariat=>

C1D Al
C7(E*8

;'LA >N@
9A8A

L*8:CM(8J 9E

;'4A DE C A RA CTER'5AR E A C L'E NTULU ' A (nform aii sociale NU 6 C R DE SA LAR 'A 3' 2ERM A * E*!!!!!!!!!8 I( EM 2:RAR ! !(! ! SARC'N' S1 C'ALE A* 4A[A8:R A * 4 A[A 8 9 enum irea i cota cota
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

C 1 N TR '#U 3'' LA D 'B ER SE ;1 NDUR' A * 4 A[A 8: R 9 enum irea i cota

!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

A * 4 A [A 8 cota

A (nform aii econom ice nsem nai elem entele disponibile, printre care% : 8abloul soldurilor interm ediare la 6estiune ^ )ituaia fluxurilor de trezorerie 4 Ratele sem nificati#e =rentabilitate, sol#abilitate, lic5iditate> * otai punctele im portante pri#ind% SE C T 1 R U L D E A C T 'B 'T A =e T#E o lu ia 6 lo b a l a s e c to ru lu i caracter sezonier liti6ii susceptibil s apar existena de ser#ice dup # n z a re !!!> E 2 0 L 1 A T A R E =n A r! fa m ilii p ro d u se sa u p u n cte d e # n za re i repartiia aproxim ati# a cifrei de afaceri credit client obinuit credit furnizor obinuit e#oluia ntreprinderii!!!>
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

3"'

C1D Al
C7(E*8 Z

;'LA @N@
9A8A

L*8:CM(8J 9E

;'4A DE CARACTER'5ARE A CL'ENTULU'

(ndicatori c5eie =fi de urmrit comparati# cu examinarea critic>

Exerciiul Exerciiu Exerciiu ixerciiu Exerciiul l l l

Cifra de afaceri =CA> Mar<a Mar<a n G Rezultatul net Efecti# Rotaia stocurilor =nr! zile> Credit client =nr! zile> Credit furnizor =nr! zile> C5eltuieli fmanciare/CA (n#estiiile exerciiului mprumuturi 8rezorerie E$E L*8RE2R(*MJ8:R( (*9(F(91A7( Aporturi 2rele#ri (mpozit pe #enit

):C(E8JI( (mpozit pe profit A7I( (*9(CA8:R(

3",

C7(E*8

C1D A" ;'LA :N$

L*8:CM(8J 9EZZZZZZZZZZ9A8A

ADRESE UT'LE

Adresa personal a administratorului =ntreprinztorului indi#idual>

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

$anca 8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! $anca

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax

A#ocat !8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax *otar

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax

Expert contabil consultant fiscal

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax

l Ali consultani
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax

3"+

C7(E*8

C1D A" ;'LA $N$

L*8:CM(8J 9EZZZZZZZZZZ9A8AZZZZZZZZZZ

A D R E S E U T 'L E a A D 6 'N 'ST R A 3 'A ; 'N A N C 'A R C A d re s a %!

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8 el !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!; ax !!!!!!!!!!!! %

a CA6 ERA DE 6 UNCC A dresa% !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

! 8 el!! ! ; ax %!

a C A S A D E A S 'G U R C R ' S 1 C 'A L E A d r e s a %!

8 e l!! ! ;ax

V 'N S 0 E C 3 'A S A N 'T A R A A d re s a %!

8 el !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax 3 -&

C7(E*8

C1D A> ;'LA :N>

L*8:CM(8A 9E

9A8A

0REGCT'REA C1NTRACTULU' :/ C1NTA#'L'TATE ::/ DESCR'EREA SU6ARA A S'STE6ULU' =Computer 2C, )oft, alte sisteme> :$/ CAL';'CAREA 4' CAL'TATEA 0ERS1NALULU' C1NTA#'L =Efecti#e, calificarea i experiena profesional> :>/ B1LU6E 4' RE0ART'5AREA SARC'N'L1R
)ARC(*( C1M2JRJR( Iinerea [urnalului Fe*MJR( Iinerea [urnalului $A*CJ Iinerea [urnalului CA)A Iinerea [urnalului (M:$(7(MJR( nre6istrarea operati# Calculul amortizrii )8:C1R( (n#entar E#aluare RE4()8RE :$7(4AI(( Re6istru <urnal Re6istru in#entar )tate de plat Altele *r! operaii anuale Repartizare Client Cabinet

: bser#a ii A

a a a & a a & & a a a a

aa
a

aa

a
a

a a

:>:

C7(E*8

C1D A> ;'LA $N>

L*8:CM(8J 9E

9A8A

0REGCT'REA C1NTRACTULU' :@/ 0R1#LE6E C1NTA#'LE 0ART'CULARE =E#aluare! 8axe indirecte> $/ ALTE AS0ECTE $:/ AS0ECTUL S1C'AL - C1NTR1ALE S1C'ALE -0ART'CULAR'TC3' S1C'ALE *umrul buletinelor de salarizare BfluturaiC =precizai repartiia ntre diferite re6imuri de salarizare>
)istemul de plat n #i6oare =manual, informatizat!!!> Contractul colecti# de munc ! ! ! ! 9atele ultimelor controale sociale
)arcina ntocmirea statelor de plat (dem centralizatorul (dem buletinele BfluturaiC 8inerea dosarelor indi#iduale ntocmirea declaraiilor sociale lunare trimestriale anuale Altele =de precizat> Repartizarea Client Cabinet :bser#aii

a a a a a a a
a
3-"

a a 7[ a a a a
a

C7(E*8

C1D A> ;'LA >N>

L*8:CM(8J 9E

9A8A

0REGCT'REA C1NTRACTULU' $$/ AS0ECTE ;'SCALE - C1NTR1ALE ;'SCALE -0ART'CULAR'TC3' ;'SCALE )arcina Repartizarea :bser#aii Client Cabinet 9eclaraii pri#ind impozitele directe a a (dem impozitele indirecte (dem a a impozite i taxe locale 9eclaraii a a pri#ind contribuiile sociale (dem Casa a a *aional de pensii Alte declaraii =de a a precizat> a

9ata ultimului control fiscal% "-! AS0ECTE KUR'D'CE )arcina

Redactarea proceselor #erbale ale CA i A4 2roiectele formalitilor de con#o care a A4 i publicarea deciziilor Iinerea re6istrelor obli6atorii =re6istre de prezen, procese #erbale, re6istrul micrilor aciunilor acionarilor > Altele =de precizat> Client ( lepartizar Cabinet

i A#ocat

:bser#aii

a a a a

a a a a

a a a a

$@/ AS0ECTE 0R'B'ND GEST'UNEA ^ 8ablou de bord !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 4 )ituaii intermediare =precizai frec#ena> a $u6et!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

a.
3--

D1SAR C1NTA#'L'TATE

C7(E*8 C:*I(*1817 f--5 RE;ER(*IA =3> =-> $l $" $$. $0 $/ $' $, #g* 9A8A AC81A7(MJR(( =">

Conturi anuale =- ultime exerciii> =sau sinteze> 2lan contabil al ntreprinderii 45id contabil profesional Modaliti de contabilizare :r6anizarea contabilitii 8est asupra softului contabil 8ablou al imobilizrilor ;otocopii de pe facturile imobilizrilor sau dup calculul lucrrilor fcute de ntreprindere pentru ea nsi

=3> Completai rubrica atunci cnd sunt informaii! X ="> nscriei data n creion! =-> Elementele referinelor asupra sumarelor sunt indicati#e? unele sunt materializate printr o propunere din foaia de lucru alturat, altele sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile! 3-.


C7(E*8

C1D #G ;'LA :N$

9A8A

L*8:CM(8A 9E

TEST ASU0RA S1;TULU' C1NTA#'L

*umele softului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!*r! #ersiunii Editorul!

:/

C1NTR1LUL C1EREN3E' GL1#ALE 'N 6ATER'E DE CU6UL DNTRE[1R*A7E

ia AT Axrr!

$A7A*IE CAR8EA MARE

C1NCLU5'A-

\ZZZZZZZZZZZ\

\ZZZZZZZ ,

SAT'S;CCCT1ARE NESAT'S;ACAT1ARE

a
"!
TESTUL C1EREN3E' DNREG'STRCR'L1R DNTRE KURNALE 4' CARTEA-6ARE asupra cror nre6istrri asupra centralizatorului sau rula<elor lunii
)A8();JCJ8:R [1R*A7 9E C1M2JRJR( [1R*A7 9E Fe*MJR( [1R*A7 9E $A*CJ $anca 3 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! $anca " !!!!!!!!!!! [1R*A7 9E CA)J [1R*A7 9E :2ERAI(( 9(FER)E :9 C:*C71M((

a a a a

*E)A8();ACA8:R a

a a

a a a
3-0

Ag a a a

C7(E*8

C1D #G ;'LA $N$

L*8:CM(8J 9EZZZZZZZZZZ9A8A

TE ST A SU 0R A S1 ;T U L U ' C 1 NT A # 'L - urm are >/ C1NTR1LUL DATCR'' 4' NU6ER1TCR'' CR1N1L1G'CE A ED'3''L1R )A8();JCJ8:R a *E)A8();JCJ8:R ^ '601S'#'L'TATEA 61D';'CCR'' UNE' 0ER'1ADE DNCF'SE
9A

@/

NU

A/

C1NTR1LUL ;'A#'L'TC3'' TRANS;ERULU' DNREG'STRCR'L1R '601RTATE - B'RATE - D'N S1;TUR' 0R1GRA6E - AS1C'ATE )A8();JCJ8:R ^ *E)A8();JCJ8:R a 2R:4RAM17 C:MERC(A7 facturarea ^ ^ 2R:4RAM17 )A7AR(( centralizator state ^ ^ E2'STEN3A UNE' D1CU6ENTA3'' 8manual de utilizare a (o*tului9 E2'STEN3A UNE' AS'STEN3E E2TERNE E2'STEN3A UNE' 0R1CEDUR' DE ARF'BARE E2'STEN3A UNE' 0R1CEDUR' DE SALBARE C1NCLU5''
DA a DA a DA a DA a

G/ &/ </
=/

Nua
NUV NUV

Nua

REC16ANDCR'

3-/

9:)AR [1R(9(C
C7(E*8
f C:*I(*18 X ' RE;ER(*IA &> =-> 9A8A X AC81A7(MJR(( =">

2E*8R1 8:A8E L*8RE2R(*9ER(7E nre6istrarea de la Re6istrul comerului i de atribuire Cod C" CC. C0 C/ C'
Co

):C(E8JI( )tatute :r6ane de direcie i de control i lista acionarilor Capital social i rezer#e Extrase din procese #erbale ale CA =consiliul de administraie> Extrase din procese #erbale ale adunrilor 6enerale =A4> Extras al remunera iilor i con#eniilor

C"& rC@o rC>i C"C". C"0

=3> Completai rubrica atunci cnd sunt informaii! ="> nscriei data n creion!
=-> )umarele din coninut sunt indicati#e? unele fac obiectul unei propu

neri dintr o foaie de lucru alturat, altele pot fi neaplicabile si pot fi materializate prin copii!

3-'

9escrierea bunului

9urata

9ata rennoirii

Faloarea 6araniei

C5iria anual

Modalitatea de plat =3> ="> =->

T
' b

C:*8RAC8 9E L*CH(R(ERE

3a per!

Modalitatea de indexare

Ui &&

=3> A O anual? ) O semestrial? 8 O trimestrial? 7 O lunar! ="> )e O pltibil la scaden? A# O a#ans =pltibil n a#ans>! =-> 8FA ? 9A sau *1!

,! nscriei contractele de nc5iriere

io 8R T -T i
C7(E*8

C1D C> ;'LA

L*8:CM(8J 9E!

9A8A

D60RU6UTUR'
) C ) .

;B9A"

. . 7 ; !

7 . S- t 7 . .. -

;. &!) ! . .! ! . -) )

;7

-&A+ S)!r- . ;!!.

Fs
5
C
' -D--

&U

tV

1 'a r
............................... R

a s
J3

!" ) ' -

D
i
)6 "-5

J )

'

!!!!!!

OD

W ' - ' -

i 6 i E ! s + *
!

-i

15

"U .. 5 K 3 FF

1
3 "1

o " r E

&3
#! 1 3 ""

01

'&-o

V s

"s

"S -

J'

13

1)

ts
A

:"6 a

'Ai '"S" vi O J' ra .6 <

Aa
" '"e

o
O

-3

o
o

is
Ai S

S
S "

"a " + i

e 0 ' ; ; % ... .. "a & 0

ro

Ys i.M
M

F '3
r-

0 #@

F < 5 S ? Z
.. " 5 ;
M

%: 2
O&

JX
R-

5 -
. . . . E . .

" 5 - . " /

R i #> #O

Js

3-+

C7(E*8

C1D C@ ;'LA

L*8:CM(8A 9E

9A8A

C1NTRACTE DE AS'GURARE
F

$ KK W !a

E 'H i X +
o9

r t i
3

V 0eriodi!itatea

-, F ,

//U
M

M? U x

KY

J-

WS s

AP
$ o o /J

"
[ ob , S

W/ -i JT
a /iW

13 e

s A
"a "a

/$ (
U Zu i

> !a

Js
$

\-a
r t $

o W[

J]W

+ " S . o

li

%%

13 U

#&

3.&

*atura bunului

*umele i adresa or6anismului proprietar

Fal! mi<i! fix =fr 8FA>

Contract

2eriodi citatea

)cadenele =fr 8FA>

:piunea dea cumpra i data

9ata

9urata

)
o

8
?
O

i
o
M

= o [ O
%

O O

r ? VI

2 o
nscriei condiiile speciale

!0U

'

B O >

C1D CG
C7(E*8

;'LA
9A8A

L*8:CM(8A 9E!

DE015'TE 4' CAU3'UN'

9ata *umele depozitului *atura depozitului )uma iniial 9ata rambursrii =3> :bser#aii

=3> 9ac rambursarea e pro6resi#, facei o fi special 9epozitele i cauiunile pot fi nscrise n 6estiunea informa tizat a imobilizrilor la rubrica Belemente neamortizabileC, n acest caz, nscriei situaia informatic! 9ac nu, ntocmii situaia recapitulati# de deasupra! 3."

C1D C$%
C7(E*8

;'LA
9A8A E2TRAS D'N STATUTE

L*8:CM(8A 9E

)tatute n data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! nre6istrat la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n data de sub numrul! )tatute armonizate la data de
*umrul articolului :$(EC817 K( C:*8R:717 AR8(C:7E7:R, L* )2EC(A7% ;orma social? 9urata? Capitalul liberalizat? ;orma titlurilor? Administraie? A!4! =acces, drept de #ot, reprezentare, con#ocare etc!>? Exerciiul social? Atribuirea reprezentrii, con#ocare? 9istribuirea rezultatelor? 9epozite n conturi curente etc! =3>

=3> Analizai punctele importante i dispoziiile speciale! 3.-

C1D C$:
C7(E*8

;'LA
9A8A

L*8:CM(8J 9E!

1RGANELE DE D'REC3'E S' DE C1NTR1L 4' L'STA AS1C'A3'L1RNAC3'1NAR'L1R 1RGANELE DE D'REC3'E 4' DE C1NTR1L
9A8AK( 7:C17 *AK8ER(3 9A8A 9A8E *1M(R(( A4: ! M:9(;(CARE A4: \ CA \ 91RA8A MA*9A 8171(
:Ee2)88888

*1ME

;1*CI(E

L'STA AS1C'A3'L1RNAC3'1NAR'L1R
xnn#rp Anh;); *R! 9E 8(871R( 2:)E9A8E ZZZZZZZZZZZZZZ=3> \ ="> \ =-> )1MA 8:8A7J

=3> L* *19J 2R:2R(E8A8E ="> L* 1M1;R1C8 =-> L* 27(*J 2R:2R(E8A8E

*umr total de titluri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Faloare unitar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Capital social!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

3..

C1D C$$
C7(E*8 %

;'LA
9A8A

L*8:CM(8J 9E!

EB1LU3'A CA0'TALULU' 4' A RE5ERBEL1R Capital social

:2ERA I(A * atura FA R(A I(A CA2(8A 71 71( * r! de titluri Fal! nom inal )um a total

9ata

Rezer#e
9ata Rezult! 9i#idende Mrirea Rezer#e Rezult! repartizat capitalului 7e6ale )tatutare Altele reportat

3.0

C1D C$>
C7(E*8

;'LA
9A8A

L*8:CM(8J 9E!

E2TRASE D'N 0R1CESELE BER#ALE ALE C1NS'L'ULU' DE AD6'N'STRA3'E

-D

9ata deliberrii =3>

Rezumat

=3> 2recizai n mod deosebit dac 2F n copie este depus n dosarul anual! 3./

C1D C$@
C7(E*8

;'LA
9A8A

L*8:CM(8J 9E

E2TRASE D'N 0R1CESELE BER#ALE ALE ADUNCR'L1R GENERALE

*atura adunri i =9

9ata adunrii \2)

Rezumat

=3> 2recizai :R9(*ARA sau ED8RA:R9(*ARJ =A4:/A4E>! ="> 2recizai n mod deosebit dac 2F n copie este depus n dosarul anual! 3.'

C1D C$A
C7(E*8ZZZZZZ

;'LA
!9A8A!

L*8:CM(8J 9E!

E2TRAS AL RE6UNERA3''L1R 4' AL C1NBEN3''L1R A Remuneraii A Y Y A Y

(dentitatea

9ata deciziei CA

9urata de la! ! ! la!!!

*atura =sau referirea la o foaie de lucru ;7 detaliat>

Con#enii re6lementate
(dentitatea 9ata autorizrii CA 9ata ratificrii A4 *atura =sau referirea la o foaie de lucru ;7 detaliat>

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

3.,

9:)AR ;()CA7

C7(E*8

C:*I(*18 ;otocopii dup e#entualele opiuni Contencioase Controale fiscale ;otocopii de pe declaraiile de taxe profesionale =82>

RE;ER(*IA =3>=-> 9l 9" 99.

9A8A AC81A7(MJR(( ="> ii ( (( ((

=3> Completai rubrica atunci cnd sunt informaii! ="> nscriei data n creion! =-> )umarele din coninut sunt indicati#e, unele sunt materializate printr o propunere din foaia de lucru, altele sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile!

3.+

D1SAR S1C'AL

C7(E*8

f C*
C:*I(*18 Contract colecti# de munca Contracte de adeziune la or6anisme sociale Contencioase Controale

A
RE;ER(*IA El =3> =-> E" EE.

7 9A8A AC81A7(MJR(( =">

F
=3> Completai rubrica atunci cnd a#ei informaii! ="> nscriei data n creion! =-> )umarele din coninut sunt indicati#e? unele sunt materializate dintr o propunere a unei foi de lucru alturat, altele sunt documente interne ale clientului, altele nu pot fi aplicabile!

30&

9:)AR C %:RE)2:*9E*IJ ;

C7(E*8

43-

C:* I(*18

g gj x

7-

RE;ER(*IJ

F !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

303

D1SAR ANUAL

E2ERC'3'UL///

C7(E*8 A9RE)J 8E7!% ;AD%

DOSAR GENERAL ANUAL DOSAR CONTROL ANUAL DOSAR JURIDIC ANUAL DOSAR FISCAL ANUAL DOSAR SOCIAL ANUAL

S T U V

DOSAR

152

DE RE3'NUT

9osarul anual, ca i dosarul permanent, se #or nfiina pentru fiecare client =contract> n parte! 9osarul anual se compune, pentru fiecare din subdi#iziunile dosarului, din foi sintetice =cuprinznd suporturile operaionale, natura lucrrilor, concluzii i propuneri> si din foi de lucru specializate! n coloana BreferinC a foilor sintetice se #a meniona */A =ne> aplicabil atunci cnd specificul acti#itilor clientului nu necesit efectuarea operaiilor descrise de fisa sintetic, n aceeai coloan se #a nota ;/7 i data pentru foile de lucru ntocmite, atunci cnd operaiile descrise de fia sintetic au fost efectuate! Modelul unei ;:( 9E 71CR1 este urmtorul%
C7(E*8 9osar nr! C:917 9E RE;ER(*IJ 9ata efecturii

(niialele sau numele i prenumele persoanei care a ntocmit foaia de lucru

F(MA profesionistului contabil C12R(*)% o descriere clar a obiectului operaiei sau controlului efectuat identificarea documentelor utilizate descrierea lucrrilor efectuate concluziile i propunerile semntura ntocmitorului

30-

D1SAR GENERAL A*1A7

C7(E*8ZZZZZZZZZZZZZZZZZZ E EDERC(I(1
C

C1N3'NUT ^

REFERIN

a 2uncte n suspensie a Rezumatele inter#iurilor a *ota de sintez d Conturi anuale

n n

^ 2ro6ram de inter#enii a )inteza timpului utilizat : 9osarul in#entarierii patrimoniului d nre6istrarea rezultatului in#entarierii a........................ a........................

@- @/

a.................... a.................... a.................... a.................... a.................... a.................... a. .

NI N 2 N3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8

154

C7(E*8 EDERC(I(17 L*8:CM(8 9E

C:9 *( , ,kk !

;(7A

21*C8E L* )1)2E*)(E

:bser#aiile sau comentariile

9eciziile sau rspunsurile

300

C7(E*8 EDERC(I(17ZZZZZZZZZL*8:CM(8 9E 9A8AZZZZZZZZZZZZZZZ

C:9 *"
;'LA

RE5U6ATELE 'NTERB'UR'L1R
/ 9ate i rezumat al inter#iurilor cu clientul )tudiu i/sau rspuns de fcut

C X x , X
9ata executrii j E

r
A

# !!!!!!!

!!!!!!!!!!!!!!!

6/

<

F 8

=3> ;/7 O foaie de lucru! Aceast foaie de lucru este independent fa de% T 2unctele n suspensie, document destinat s colecteze punctele constatate n timpul lucrrilor care nu i au 6sit rezol#area imediat! T *ota de sintez care nu se refer dect la inter#iul anual cu clientul pri#ind nc5iderea conturilor!

30/

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D *;'LA :N$

i]

Fiza profesionistului contabil data

N1TA DE S'NTE5A :bser#aii sau comentarii 3! Rezumatul faptelor remarcabile

=e#oluia situaiei ntreprinztorului indi#idual, e#oluia acti#itii ntreprinderii, e#oluia sectorului de acti#itate, altele>

9ecizii sau rspunsuri

"! :bser#aii asupra derulrii misiunii

<

:A&

C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8AZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D *-

;'LA $N$

Fiza profesionistului contabil data N1TA DE S'NTE5A - urmarea

1b(er?aii (au !omentarii >/ - Examenul !riti!

De!izii (au r)(pun(uri

@/ - 'nter?iu !u !lientul

A/ - 0un!te importante de urm)rit +n N_:

G/ - Eliberarea ate(t)rii

30,

C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8AZZZZZZZ !L*8:CM(8 9E

C:9 *0 ;'LA

0R1GRA6 DE 'NTERBEN3''
7ucr ri de ntocmit de 7ucr ri de ntocmit de 9ata efectuat efectuat Col! =3> 9ata Col! =3> 9ata (anuarie (ulie

9ata

;ebruarie

Au6ust

M artie

)eptembrie

Aprilie

:ctombrie

Mai

*oiembrie

(unie

9ecembrie

30+

C7(E*8 EDERC; l817 9A8A L*8:CM(8 9E

C:9 */ ;(7A
)(*8EMA 8(M2171( 18(7(MA8

7ucrri

8impi reali 2articipani

8impi bu6etai 2articipani

8:8A7

:$)ERFA8E%

3/&

9:)AR C:*8R:7 A*1A7 )

C7(E*8 EDERC(I(1

XCgg

C:*I(*18

r - RE;ERE*8A ggXX j
)A )$ )C )9 )E ); )4 )( )[ )f
K7
cur ori

^ Re6ularitatea i sinceritatea contabilitii : 8rezorerie /finanare ^ Ciclul cumprri /furnizori ^ Ciclul c5eltuieli cu lucrri i ser#icii executate de teri : Ciclul #nzri /clieni ^ Ciclul stocuri i producie n curs de execuie a (mobilizri
! ZZZZ Z ` !

d 2ersonal ^ 9econtri cu bu6etul statului d Capitaluri i pro#izioane ^ Alte conturi : Examinarea critic ^ Anexe a )uporturi contabile =ne>clasate n cicluri =balane, <urnale extrase :9 =operaii di#erse> etc!>! j

)M )*
/

F !
3/3

REGULAR'TATEA 4' S'NCER'TATEA C1NTA#'L'TC3''

CL'ENT E2ERC'3'UL DATA DNT1C6'T DE

C1D SA ;'LA

4 / / a )12:R81R(
a *A81RA 71CRJR(7:R Ferificarea conturilor de re6ularizare i asimilate dac sunt soldate! Controlul prin sonda< al re6ularitii nre6istrrilor contabile ="> =dac nre6istrrile contabile nu sunt fcute de cabinet>! 8este asupra softului contabil =e#entual actualizarea lui>! Controlul inerii re6istrelor le6ale! 7a sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor de nc5idere! Compararea i #erificarea corelaiilor dintre cartea mare, balanele de #erificare, soldurile <urnalelor =contabilitatea 6eneral/contabilitatea auxiliar de 6estiune>

RE;ER(*IA ;/7 sau */A =3>

j j

a C:*C71M((
a 2R:21*ER( i

# !!!!!!!!!!!!!!
3/"

=3> ;/7 O foaie de lucru? */A O =ne>aplicabil! ="> Acest control poate fi fcut cu ocazia controlului unui ciclu i apoi clasat/ar5i#at n aceast rubric!

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SC' ;'LA

C1NTR1LUL DNREG'STRCR'L1R C1NTA#'LE

[urnal 7una
o !H ena docui tificati#e o
XZ,

@`

![H

ocument e clasat

)ituaia anomaliilor

l E c EC

2 C

: [-

u W ca m ! ) C C C 3X
o@ X

3 \
cti

`X

!6
A6 H

c TX h

/A

<i o o

ta ^

tis

:$)ERFAI((

6 oX /

=l> nre6istrarea contabil e incorect innd seama de datele facturii, de pild! C1NCLU5''A)12RA C7A)JR((! C:*8A$(7(MJR(( $1*J A)12RA )12:R8171( C:*8A$(7 A)12RA 8EH*(C(( C:*8A$(7E
ALTELE- // ACEASTC ;1A'E DE LUCRU ESTE S0EC';'CC DNTRE0R'NDER'L1R CARE NU DNCRED'N3EA5C C1NTA#'L'TATEA L1R UNU' CA#'NET

1 ME9(E :l )7A$J :

A9A28A8 d (*A9A28A8 ^ $1*J d ME9(E d )7A$J ^

3/-

C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8AZZZZZZZ REG'STRELE LEGALE

:>
[urnal 6eneral Re6istru in#entar )tatele de salarii Re6istru de pers Re6istru 2F A4 Re6istru 2F CA Existena 9A *1 2arafate 9A *1 Report cel puin lunar 9A *1

C1D SA$
L*8:CM(8 9E

;'LA

9ata ultimei actualizri/nre6! 7a 7a 7a 7a 7a 7a 7a 7a / / !/ / / / / / / de !/!!! de !!!!!!! !/!!! de !!!!!!! / de !/ ! de !!!!!!! !/!!! de !!!!!!! / de ! !/!!! de !!!!!!!

="> =">

n n n a a a a a

a a a a a a a a

a a a a a a a a

a a a a a a a

a a a a a a a

a a a a a a

a a a a a a

=3> *otai/bifai dac re6istrele sunt inute de cabinet! ="> Alte re6istre profesionale obli6atorii!

DNCF'DEREA CCR3''-6AR' 9ata trimiterii nre6istrrilor de nc5idere din cartea mare ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ Conform crii mari cu conturile anuale 9A : *1

9ata primirii nre6istrrilor din cartea mareZZZZZZZ Explicarea anomaliilor i urmarea dat%

D'L'GENTE S0EC';'CE-

3/.

C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8AZZZZZZZZ

8REM:RER(E/;(*A*IARE

C:9 )$
(89E

;(7A

a )12:R81R(
- EXTRASE DE CONT BANCARE
$enzile caselor de marcat 8abloul mprumutului rambursarea lui Conturile din clasa 0 trezorerie

Re*erinaY ;/7 (au */A

a NATURA LUCRCR'L1R $J*C( Ferificarea conturilor de #iramente interne dac sunt soldate! Ferificarea conturilor bancare cu extrasele de cont bancare =situaia comparati# bancar>! Ferificarea nc5iderii operaiilor de #nzare/ cumprare a #alorilor mobiliare! Compararea conturilor de dobnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru! Ferificarea documentelor <ustificati#e i obinerea explicaiilor pentru diferenele rezultate din compararea sumelor din extrasele de cont bancare i nre6istrrile contabile cu o #ec5ime mai mare de o lun! CA)A Recomandai pstrarea benzilor caselor de nre6istrare =marcare> ordonat n ar5i#a ntreprinderii! Ferificarea prin sonda< a soldului din re6istrul de cas/contabilitate =identificarea soldului creditor sau peste plafonul zilnic n #i6oare>!

3/0

FA7:R( M:$(7(ARE 9E 27A)AME*8 Compararea nre6istrrilor cu documentele <ustificati#e! Analiza fiscal a operaiilor! LM2R1M181R( Compararea soldului cu condiiile de rambursare conform contractului! Ferificarea 6araniilor acordate odat cu contractul! Compararea dobnzilor cu condiiile contractului i determinarea dobnzii aferente perioadei cuprinse ntre data ultimei pli de dobnzi i data nc5iderii conturilor!

a C:*C71M((
a REC16ANDCR'

3//

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D S#: ;'LA

S'TUA3'A C160ARAT'BC #ANCARC

Contabilitate ):7917 C:*8171( :peraii contabilizate prin banc

9ata

9ebit

Credit

$anc ):7917 ED8RA)1 71( :peraii necontabi lizate prin banc

9ata

9ebit

Credit

8:8A7 ):79 7A

8:8A7 ):79 7A

3/'

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D S#$ ;'LA

CASA

RES0ECTAREA EGAL'TC3''

)old la

$orderou de ncasare/#nzare sau benzile caselor de marcat sau re6istru de cas [urnal =re6istru <urnal> sau contul Casa 9iferene :bser#aii, urmarea dat%

C1NTR1LUL C1EREN3E' Te(t a(upra lip(ei de-

Rspunsuri Anomalii

)olduri creditoare )olduri anormal de ridicate =care depesc plafonul zilnic Micri ale cror totaluri sunt anormale =ncasri i pli peste plafonul zilnic>
1#SERBA3'' 0R'B'ND ;UNC3'1NAREA CASE' 9A

)e utilizeaz o cas de marcat] )unt pstrate benzile nre6istrate] )oldul este controlat zilnic de administrator] )e poate determina un sold pro6resi# al casei]

a a ^ ^

*1 a a f< d

3/,

C7(E*8 ZZZZZZZZZZZZ EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D S#> ;'LA

D60RU6UTUR'ND1#7N5' ALE D60RU6UTUR'L1R s

3
C)
%
_u

,- o 3
ca c Eo Co CT p

-aranii
& R

oo"
e9atorat c
es fT [ Y _u

d! #G

f
o
`
^[ D

< lP
9-

cd

_
E*

(M

CX C)
0 E!p h

\
;i \
Cca :

\_ -$ s, 6
X [ a@ i@

' -- d

3 3

"

g )i
u

) -" Aa o 6 ) 6C 6 )

u ca ) o

( "PP
A6
:
^

" 6 ) ^
/ &

ob ci

Cca ^

c ^

3/+

C'CLUL CU60CRCR'N;URN'51R'
C7(E*8ZZZZZZ EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SC ;'LA

a )12:R81R(
$alana conturilor de c5eltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri =6rupa /&> comparat n anul * cu anul * 3! [urnal pentru cumprri =cod 3. / 3'/b>! )ituaia ac5itrii facturilor =cod 3. / '>! 7ista facturilor de primit! Conturile din 6rupa .& furnizori!!!!!!!!!!!!! V NATURA LUCRCR'L1R X Ferificarea prin sonda< a documentelor <ustificati#e! Compararea facturilor Bfurnizori cu facturi nesositeC cu facturile exerciiului urmtor! Compararea soldurilor conturilor de c5eltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri =6rupa /&> cu aceleai solduri ale anului precedent! Ferificarea coerenei creditului primit de la furnizori! )electarea prin sonda</eantion a conturilor furnizor nainte de a fi #erificate! 2entru conturile selecionate se #or cere explicaii pri#ind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente? se #a #erifica modul de re6ularizare n exerciiul urmtor! Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor #ec5i/restante!

Re*erina ;NL (au NNA

3'&

7 Compararea listei datoriilor cu operaiile de trezorerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu facturile primite n cursul primelor luni ale exerciiului urmtor!

aco* C 7 uzn
a2R:21*ER(

#ZZZZZZZZZ.
TA Acest control este inte6rat n faza nre6istrrilor contabile atunci cnd cabinetul asi6ur aceste nre6istrri! 7 7ucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberi profesio nitilor care in o contabilitate n partid simpl! 3'3

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SC' ;'LA

L'STA DAT1R''L1R 4' 0R1B'5'1ANEL1R C1NST'TU'TE

Cont

;urniz!

"

)old la - 3 decembrie 8erm! de plat curente/depite )ub )ub 3 2este -& 8otal an 3 an zile . 0 / =.o0o/3

*r! zile ntrziere :> '

2ena lizare sau G ="> ,

2ro#izion constituit

8:8A7

=3> *umrul zilelor de ntrziere aferent col! 0 i /!

="> Mrimea sau procentul penalizrilor stabilit conform contractului, sau

re6lementrilor n #i6oare sau art! .- Cod comercial i :4 nr! + publicat n Monitorul :ficial al Romniei, 2artea (, nr! "//"&&&!

3'"

C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8A ZZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SC$ ;'LA

;URN'51R' - ;ACTUR' NES1S'TE ;a!turi ne(o(ite pentru !are re!epia (au pre(tarea a *o(t realizat) +nainte de data +n! iderii !onturilor/
Cont ;urni/ori ;elul li#rrii/prestaiei FA7:ARE 8FA FA7:ARE 8:8A7J

8:8A7

3'-

C'CLUL CFELTU'EL' CU LUCRCR' 4' SERB'C'' E2ECUTATE DE TER3'

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SD ;'LA

Re*erina ;/7 (au */A

a )12:R81R(

$alana conturilor cu lucrri i ser#icii executate de teri! [urnal pri#ind decontrile cu furnizorii =cod 3. / />! )ituaia ac5itrii facturilor =cod 3. / '>! Contracte de leasin6! Contracte de nc5iriere! Contracte de ntreinere! Contracte de asi6urare! Conturile din 6rupa /3 c5eltuieli cu lucrrile executate de teri!

NATURA LUCRCR'L1R
cf

Compararea cu datele exerciiului precedent! ' 2entru sumele importante, obinerea <ustificrii necesitii i compararea prin sonda< cu documentele <ustificati#e! Compararea cu contractul i scadenarul de c5eltuieli pri#ind leasin6ul, nc5irierile, asi6urrile! csO Compararea prin sonda< a documentelor <ustificati#e cu conturile c5eltuielilor pri#ind obiectele de in#entar =cu respectarea limitei de ncadrare re6lementat>, c5eltuielile cu lucrrile executate de teri, c5eltuielile cu ser#iciile executate de teri!

3'.

Ferificarea coerenei creditului primit de la furnizori! )electarea prin sonda</eantion a conturilor furnizor nainte de a fi #erificate! 2entru conturile selecionate cerei explicaii pri#ind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente? #erificai modul de re6ularizare n exerciiul urmtor! Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor #ec5i/restante!

a C:*C71M((
a 0R10UNER'

Aceste controale sunt inte6rate n faza nre6istrrilor contabile atunci cnd cabinetul asi6ur aceste nre6istrri! 3'0

C'CLUL B7N5CR'NCL'EN3'
C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8A ZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SE ;'LA

Re*erina ;/7 (au NNA

a )12:R81R(

$alana conturilor de #nzri comparati# */* 3! [urnal pentru #nzri =cod 3. / 3" /a>! )ituaia ncasrii facturilor =cod 3. / '>! 7ista facturilor de ntocmit! 7ista clienilor n termen inceri i liti6ioi! Conturile din 6rupa .3 Y clieni!!!!!!!!!!!!!

V NATURA LUCRCR'L1R
c O

X Ferificarea prin sonda< a documentelor <ustificati#e! Compararea soldurilor de #enituri cu cele ale exerciiului precedent! Ferificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului urmtor! Compararea creanelor incerte i n liti6iu din situaia pre6tit de client, cu situaia exerciiului precedent! 9eterminarea procentului mediu de depreciere a creanelor incerte i n liti6iu comparati# cu exerciiul precedent! Ferificarea coerenei creditului acordat clienilor! )electarea prin sonda< a conturilor clieni nainte de a fi #erificate! Asupra conturilor selectate se #or obine explicaii pri#ind termenele anormale/depite de ncasare, ntrziate precum i pentru toate anomaliile aparente? se #or #erifica modalitile de re6ularizare/ncasare n exerciiul urmtor!

3'/

:binerea moti#rilor pri#ind toate soldurile j creditoare i a tuturor soldurilor #ec5i / restante a#nd #ec5imi peste -& de zile! 7 Compararea listei creanelor cu operaiile de trezorerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu facturile emise n cursul primelor luni ale exerciiului urmtor!

a C:*C71M((
a 2R:21*ER(

# !

/2. Acest control este inte6rat n faza nre6istrrilor contabile atunci cnd cabinetul asi6ur aceste nre6istrri! 7 7ucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberilor profesioniti care in o contabilitate n partid simpl!

3''

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D 4E' ;'LA

L'STA CL'EN3'L1R CER3'" 'NCER3'" L'T'G'14' 4' 0R1B'5'1ANELE C1NST'TU'TE

Cont

Clieni

)old la - 3 decembrie 8ermen de ncasare )ub 3 2este 3 )ub -& an an zile

9eprecierea Cauz =3> 2rocent ="> 2ro#izion constituit , =./0x'>

"

'

8:8A7

2rocentul mediu de depreciere !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! /G

=3> Cauza deprecierii% A O incert =nesi6ur>? $ O ru platnic =nu pltete sau pltete cu ntrziere>? C O liti6iu =contestare <udiciar>? 9 O li c5idare #oluntar sau <udiciar/faliment! ="> Conform moti#rii scrise a comisiei de in#entariere!

3',

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SE$ ;'LA

CL'EN3' - ;ACTUR' DE DNT1C6'T

;a!turi de +nto!mit pentru li?r)ri (au pre(taii e*e!tuate +nainte de data +n! iderii exer!iiului *inan!iar
Cont Clieni ;elul li#rrii/prestrii Faloare 8FA Faloare total

8:8A7

3'+

C'CLUL ST1CUR' 4' 0R1DUC3'E DN CURS DE E2ECU3'E

C7(E*8 EDERC(I(17ZZZZZZZZZL*8:CM(8 9E 9A8AZZZZZZZZZZZZZZZ

C1D S; ;'LA

Re*erina

;/7 (au */A

a )12:R81 R(

)ituaia recapitulati# a stocurilor primit de la client! )ituaia recapitulati# a stocurilor * 3! Conturile din 6rupele de la -& la -+!

V NATURA LUCRCR'L1R :binerea situaiilor recapitulati#e, dup in#entarierea patrimoniului! Cu pri#ire la materii prime, materiale, mrfuri i produse finite% a inter#iu cu eful ntreprinderii /administratorul pri#ind metodele de e#aluare i de determinare a deprecierilor precum i permanena aplicrii lor? b compararea rubricilor cu situaiile recapitulati#e ale exerciiului precedent! Cu pri#ire la producie n curs de execuie% a inter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul pri#ind metodele de e#aluare i permanena aplicrii lor? b controlul coerenei acestei e#aluri? c compararea totalului situaiei recapitulati#e cu factura din prima lun a exerciiului urmtor i cu a#ansul ncasat!

a C: *C 71M((
REC16ANDCR'

3,&

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D S;: ;'LA

S'TUA3'A RECA0'TULAT'BC A ST1CUR'L1R

Metoda de e#aluare =3> Repartizare G G

9enumirea Materii prime Materii consumabile :biecte de in#entar 2roduse Mrfuri Ambala<e

8otal

9epreciere

8:8A7

=3> (ndicai metoda de e#aluare utilizat% CM2? ;(;:? altele de precizat! ="> Repartizai dup caz% pe familii de produse sau pe G 8FA!

(n#entarul realizat de% Comisia reprezentat de d!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! )emntura clientului 7a =locul>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n =data>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
REC16ANDARE '601RTANTC 0ENTRU E;ECTUAREA 'NBENTAREL1R

(n#entarul patrimoniului este realizat pe rspunderea efului ntreprin derii =director, administrator, ntreprinztor indi#idual, liber profesionist>! El se realizeaz conform *ormelor Ministerului ;inanelor, iar documentele <ustificati#e =situaii, liste, carnete, moti#ri te5nice etc!>, formnd dosarul in#entarierii, se predau conform clauzelor contractului de prestri de ser#icii profesionistului contabil, care dup efectuarea nre6istrrilor l restituie clientului! 9osarul in#entarierii se pstreaz la client 3& ani! 2rezenta situaie este o recapitulaie dup documentele <ustificati#e aflate la dosarul de in#entariere? ea rmne la dosarul exerciiului al profesio nistului contabil! 3,3

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D S;$ ;'LA

S'TUA3'A RECA0'TULAT'BC A 0R1DUC3'E' 'N CURS

CARE ESTE 6ET1DA DE EBALUARE`

9A

*1

metoda costurilor de producie alt metod =care] de nominalizat>

7ista antierelor/ seciilor Materiale Manopera 8otal

a a

a a
Compararea cu a#ansurile =primite sau nu>

8:8A7

(n#entarul realizat de% Comisia reprezentat de d!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 7a =locul>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n =data>

)emntura clientului C:E;(C(E*817 CHE781(E7(7:R (*9(REC8E

3,"

C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8AZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D S;> ;'LA

ST1CUR' 4' 0R1DUC3'E 'N CURS

Exerciiu * Materii prime apro#izionate 2roducie n curs de bunuri 2roducie n curs de ser#icii 2roduse semifabricate i finite Mrfuri Exerciiu * l Fariaia

A S'TUA3'A RECA0'TULAT'BC

0R'6'TC DE LA CL'ENT A C1NTR1ALE

9A *1 a a

A
Control aritmetic al situaiei recapitulati#e =adunri> 4 4

Metoda de e#aluare este conform cu% Re6ulamentul de aplicare al le6ii contabilitii re6lementrile fiscale Metoda de e#aluare declarat de client este identic cu cea utilizat n exerciiul * l 9ac nu% analiza moti#elor sc5imbrii metodei incidenele asupra #alorii patrimoniului i a rezultatelor meniuni de fcut n anex meniuni de fcut n declaraiile fiscale 3,4 4 4 4 4 4

'61#'L'5CR'

C7(E*8 EDERC(I(17X 9A8AZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SG
1

;'LA
Re*erina ;NL (au NNA

a )1 2: R 81 R (

)ituaii inform atizate =sau m anuale>! Copii de pe facturile de ac5iziie! )ituaii pri#ind scoaterea din funciune i a casrilor, prim ite de la client! Conturile din clasa " im obilizri!

(M : $ (7(MJ R ( C: R2: RA 7E K( * EC : R 2: R A 7E Com pararea cu facturile de ac5iziie i actele anexe! A precierea duratelor de utilizare i #erificarea am ortiz rilor! A naliza, e#aluarea i tratam entul fiscal =8F A etc!> pri#ind in # e stiiile n c u rs e fe c tu a te n re 6 ie p ro p rie s a u n antrepriz! (M : $ (7(MJ R ( ;(* A * C (A RE m prum u tu ri% analiza i <ustificarea m icrilor? actualiza rea dosarului perm anent! 9 ep o z ite i ca u iu n i% a n a liz a i <u stifica re a m ic rilo r? actualizarea dosarului perm anent! A lte im obilizri financiare% C om pararea cu docum entele bancare F erificarea 6lobal a deprecierii 9 eterm inarea i explicarea #ariaiilor! CE)(1 * E 9E (M : $(7(MJR ( C alcu lul i a naliza p lu s i m in u s #a lo area d e cesiun e i #erificarea im pozitrii! a CONCLUZII
PROPUNERI

1 NATURA LUCRCR'L1R

184

0ERS1NAL

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SF ;'LA

a )12:R81 R(
9eclaraia nominal pentru asi6urri sociale! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la fondul iniial de asi6urri sociale de sntate! 9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat ctre bu6etul asi6urrilor sociale cota de oma< 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul fondului special de solidaritate cu persoanele cu 5andicap! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la constituirea fondului special de susinere a n#mntului de stat! Conturile din 6rupa .- asi6urri sociale !!! ^ NATURA LUCRCR'L1R Compararea rubricilor */* 3 ale c5eltuielilor cu personalul! Compararea c5eltuielilor cu personalul cu statele de plat i declaraiile de contribuii sociale! Ferificarea concordanei remunerrii administratorilor i directorilor cu deciziile A4: i CA! Asi6urrile sociale, protecia social i conturi asimilate% #erificarea componenei soldurilor i a #ec5imii lor? compararea cu declaraia ultimei luni sau trimestru! :binerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i e#aluarea penalitilor de ntrziere! Calculul 6lobal al concediilor de odi5n neefectuate, aferente exerciiului nc5eiat! Ferificarea procentelor 6lobale pri#ind sarcinile sociale! Ferificarea declaraiilor numai n caz de anomalii aparente!

Re*erina ;NL (au NNA

CONCLUZII

PROPUNERI

185

DEC1NTCR' CU #UGETUL STATULU'

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D S' ;'LA

a )1 2:R 81 R(
9econturile de 8FA! 9eclaraiile pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul de stat i bu6etele locale! 9eclaraia de #enit 6lobal =a liberilor profesioniti>! ,! Conturile dm 6rupa .. bu6etul statului !!! "V NATURA LUCRCR'L1R Ferificarea procentelor de 8FA aplicate de ntreprindere i modalitile de recuperare a 8FA! Compararea cifrei de afaceri cu deconturile i declaraiile de 8FA! Controlul 6lobal al 8FA de recuperat! [ustificarea tuturor soldurilor =componena i #ec5imea lor>! Compararea cu documentele <ustificati#e pentru% impozite i taxe locale, taxe profesionale etc! Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente! ntocmirea situaiei a#anta<elor n natur plecnd de la informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei! 9eterminarea rezultatului fiscal! Calculul impozitului pe profit! Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale!

Re*erina ;NL (au NNA

CONCLUZII

PROPUNERI

186

CA0'TALUR' 4' 0R1B'5'1ANE

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SK ;'LA

a )12:R81R(
2rocese #erbale ale A4:! Contul ntreprinztorului indi#idual i/sau conturile clasei l inclusi# asociai conturi curente a NATURA LUCRCR'L1R &":I;"<=>I :>0:>II Ferificarea distribuirii rezultatului cu procesul #erbal al A4: i conformitatea cu statutul i dispoziiile le6ale! Actualizarea dosarului permanent! Ferificarea totalului situaiei =acti#ului> nete n raport cu 3/" din capitalul social! &0N;=< ?N;>E:>IN@A;0>=<=I INBICIB="< :binerea acordului clientului asupra poziiei sale fa de contul su! Aprecierea 6lobal asupra c5eltuielilor! Reinte6rarea e#entual a c5eltuielilor financiare n cazul contului ntreprinztorului indi#idual, debitor! #=DCENEII - Ferificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de afectare a rezultatului! :>0CI@I0"NE >EF<E'EN;";E - Analiza oportunitii constituirii pro#izioanelor i, dac este cazul, #erificarea constituirii i reinte6rrii lor n rezultat!

Re*erina

;/7 sau */A

3,'

:>0CI@I0"NE :EN;>= >I#&=>I GI &HE<;=IE<I Ferificarea detaliat a dosarelor de liti6ii i procese! Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a opor tunitii constituirii de pro#izioane! 8abloul #ariaiilor! Aprecierea deductibilitii pro#izioanelor! "#0&I"EI - &0N;=>I &=>EN;E :binerea acordului asociatului asupra contului su! Analiza micrilor! Calculul dobnzilor! Aprecierea deductibilitii dobnzilor!

a C:*C71M((

a 0R10UNER'

3,,

C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8AZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SK: ;'LA

ANAL'5A C1NTULU' DNTRE0R'N5CT1RULU' 'ND'B'DUAL 4' A C1NTULU' AS1C'A3' - C1NTUR' CURENTE

9ebit )old la nceputul exerciiului nre6istrarea rezultatului precedent A2:R81R(7E EDERC(I(171( *umerar Firamente bancare mprumuturi /credite )alarii/remuneraii 9obnzi /comisioane conturi curente Altele 8:8A7 A2:R8 Credit

Retra6eri n numerar C5eltuieli personale prin banc (mpozite personale Asi6urri pe #iat Rambursarea mprumuturilor /creditelor Re6ularizri =detalii anexate> Altele

RE8RA4ER(7E EDERC(I(171(

8:8A7 RE8RA4ER( ):79 7A ;(*E7E EDERC(I(171( Ref! ;/7

Micrile efectuate n cursul exerciiului sunt credibile da ^ nu 7[ Contul ntreprinztorului indi#idual debitor% a se controla re6ulile deductibilitii Conturile asociai conturi curente% #erificai dac sunt totdeauna creditoare? pentru conturile curente remunerate, calculai dobnda conform statutelor i deciziilor Adunrii 6enerale! Apreciai deductibilitatea lor!

3,+

C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8AZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SK$ ;'LA

0R1B'5'1ANE 0ENTRU R'SCUR' 4' CFELTU'EL'

*atura pro#izioanelor 8otal la nceputul exerciiului 9iminuri sau anulri 8otal la sfritul exerciiului

Constituiri

8:8A7

M 6odalit)ile de !on(tituire (au de diminuareNanulare

I":;E &">E '0;ICE"@A &0N#;I;=I>E" :>0CI@I0N=<=I

:">;I&=<">I;AEI II#&"<E

'E;0B" BE &"<&=<

'0B"<I;";E" BEIINI;ICA

3+&

ALTE C1NTUR' 8@G"@<:"G&"&&"///9

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D SR ;'LA

Re*erina ;NL (au NNA

a )12:R81R(
NATURA LUCRCR'L1R

Ferificarea operaiilor nre6istrate n conturile de bilan =./,.,3, !!!> i analizarea soldurilor! Analiza operaiilor excepionale care nu au fost nre6istrate! Ferificarea corectei e#aluri i nre6istrri a operaiilor n conturile /', ''! Analiza e#enimentelor posterioare nc5iderii exerciiului financiar!

a C:*C71M((
a 0R10UNER'

3+3

E2A6'NAREA CR'T'CC
C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8A ZZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C1D 4L ;'LA

Re*erina ;NL (au NNA

a )12: R81R( B0#">=< EJE>&IEI=<=I $alana sintetic */* 3! (ndicatori economici financiari! B0#">=< :E>'"NEN; (nformaii economice! )tatistici profesionale!
1 NATURA LUCRCR'L1R Ferificarea e#oluiilor anormale ale diferitelor posturi ale bilanului i contului de rezultat i analiza formrii rezultatului! Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnificati#e =mar<a comercial, c5eltuielile financiare, rotaia stocurilor, credit clieni i furnizori>! Ferificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale ntreprinderii, e#entual cu statisticile disponibile ale sectorului de acti#itate i/sau dosarele ntreprinderilor din acelai sector de acti#itate aflate n relaii contractuale cu cabinetul! Analiza explicaiilor! Analiza :9 =operaiilor di#erse> ale ntreprinderii! (nter#iuri cu clientul!

CONCLUZII

PROPUNERI

192

ANE2E
C7(E*8 EDERC(I(17, 9A8A ZZZZZZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E!

C1D S6 ;'LA

a )12:R81R(

Re*erina ;/7 (au NNA

NATURA LUCRCR'L1R

)e #or in#entaria informaiile semnificati#e de inclus n anexe!

a C:*C71M((

0R10UNER'

3+-

SU01RTUR' C1NTA#'LE NECLASATE 'N C'CLUR'

C7(E*8 EDERC(I(17! 9A8AZZZZZZZZ L*8:CM(8 9E

C:9 )*
;'LA

a )1 2:R81R(
$alane, <urnale extrase :9 =operaii di#erse> etc!

Re*erina

3+.

9:)AR [1R(9(C A*1A7

C7(E*8 EDERC(I(1!

C1N3'NUT

Re*erina

a a a a a a a
^&

a a a a a a a
^&

a a a a a

Consult aii <uridice

3+0

9:)AR ;()CA7 A*1A7

C7(E*8 EDERC(I(1!

a a a a a a a u a
K ^ . K

C1N3'NUT

Re*erina

9econturile de 8FA! 9eclaraiile pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul de stat i bu6etele locale! 9eclaraiile de #enit 6lobal =ale liberilor profesioniti>! 8axe profesionale! 8axe de formare continu! Alte taxe si impozite!

a _ & a
^&
^&

a 3 3 a

3+/

D1SAR S1C'AL ANUAL

C7(E*8 EDERC(I(1

C1N3'NUT
C10'' DU0C DECLARA3''

Re*erina

a a a

a a a a a a a a a a

9eclaraia nominal pentru asi6urrile sociale! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la fondul iniial de asi6urri sociale de sntate! 9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat ctre bu6etul asi6urrilor sociale cota de oma< 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul fondului special de solidaritate cu persoanele cu 5andicap! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la constituirea fondului special de susinere a n#mntului de stat!

3+'

m! *:RME 4E*ERA7E 9E $AMJ aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil

SU6AR ::/ N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL//// $%$ 333! (ndependena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&" 33"! Competena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&0 33-! Calitatea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&' 33.! )ecretul profesional i confidenialitatea!!!!!!!!!!!!!!!!"&+ 330! Acceptarea si meninerea misiunilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"3" :$/ N1R6E DE LUCRU////////////////////////////////////////////////////$:A 3"3! 2ro6ramarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"30 3""! Contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"3' 3"-! 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"3+ 3".! 1tilizarea lucrrilor altor profesioniti!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!""" 3"0! 9ocumentarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!""/ :>/ N1R6A DE RA01RTARE/// /$$=

$%:

33

*:RME 9E C:M2:R8AME*8 2R:;E)(:*A7 (*9E2E*9E*IA

333
8 F 8 X p X

N1R6A 2rofesionistul contabil este obli6at s fie independent atunci cnd i exercit acti#itatea ca liber profesionist, e#itnd orice situaie care ar presupune o lips de independen! 8rebuie nu numai s manifeste o atitudine independent care s i permit efectuarea misiunilor sale cu inte6ritate i obiec ti#itate, dar, de asemenea, trebuie s nu fie supus niciunei con strn6eri care ar putea s i amenine inte6ritatea si obiecti#itatea! 8rebuie, de asemenea, s se asi6ure c i colaboratorii si respect re6ulile de independen! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' Exercitarea liber a profesiei contabile necesit, ca obli6aie de prim mrime, respectarea principiului independenei, care este incom patibil cu% implicarea financiar, direct sau indirect, n acti#itile unui client, ca, de exemplu% acceptarea unor forme de salarizare, deinerea de participrii la capital, darea sau luarea cu m prumut de bunuri, ser#icii sau bani, cu excepia celor date sau primite n condiiile oferite terilor, acordarea sau primirea de 6a<uri sau cauiuni de la / pentru clienii profesionistului contabil? implicarea profesionistului contabil n acti#itile unui client, n calitate de membru al executi#ului acestuia sau ca an6a<at, sub controlul celui care 6estioneaz patrimoniul? "&"

acte de comer sau acti#iti salarizate n afara Corpului, asi 6urate n acelai timp cu exercitarea liber a profesiei, atunci cnd pot sfri printr un conflict de interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau n contradicie cu exerci tarea liberal a profesiei contabile, sau care sunt incompati bile cu necesitatea de a pstra poziia de independen, inte 6ritate i obiecti#itate a profesionistului contabil? incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei? condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procenta< inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri total a societii de expertiz sau a unui practician indi#idual? aceasta presupune ca ma<oritatea acti#itii liber profesioni tilor contabili s nu constea n executarea de lucrri pentru o sin6ur unitate patrimonial, respecti# societate comercial? acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii e#entuale, neprecizate anticipat n sum absolut, prin contract! 7ista incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiunii contabile nu este limitati# i niciun membru al Corpului nu trebuie s se 6seasc ntr o situaie de natur a i tirbi independena, c5iar dac nu se afl sub incidena cazurilor de incompatibilitate mai nainte amintite sau a celor expres pre#zute de le6ile n #i6oare sau de normele Corpului! (n pri#ina incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiei contabile, pri#ind ndatoririle proprii ale societilor recu noscute de Corp, sunt de reamintit unele din pre#ederile normelor emise de Corp% trebuie ca ma<oritatea acionarilor sau asociailor =03G> s fie experi contabili sau contabili autorizai i s dein ma <oritatea aciunilor sau prilor sociale? consiliul de administraie al societii comerciale trebuie s fie ales n ma<oritate =03G> dintre acionarii sau asociaii experi contabili sau contabili autorizai? societile comerciale de expertiz contabil i de contabilitate nu pot a#ea participri financiare n uniti patrimoniale "&-

industriale, comerciale, a6ricole, bancare sau de asi6urri, i nici n societi ci#ile? aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de expertiz contabil i de contabilitate trebuie s fie nomina ti#e i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis de Adunarea 6eneral! 7iber profesionistul contabil este obli6at s e#ite orice situaie care ar putea presupune o lips de independen! 8rebuie, de asemenea, s se asi6ure c i colaboratorii si respect re6ulile de independen! n 6eneral, liber profesionistul contabil trebuie s fie indepen dent fa de client i fa de toate ntreprinderile mam, filialele i afiliaii acestora! (n pri#ina profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz fidelitate an6a<atorului, dar n acelai timp i profesiei sale i princi piului de independen al acesteia, pe care este necesar s l respecte si s l aplice, fiind contient i pre6tit n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese!

"&.

::$

C160ETEN3A

N1R6A

Calitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil i de contabil autorizat sunt re6lementate! 2rofesionitii contabili i completeaz i i actualizeaz per manent cunotinele! Ei se asi6ur c ncredineaz lucrri colaboratorilor care au o competen apropiat de natura i de complexitatea aces tora! Ei #e65eaz, de asemenea, la formarea lor continu! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 2rofesionistul contabil trebuie s i ntrein ni#elul de com peten pe tot parcursul carierei sale profesionale? el nu trebuie s efectueze dect lucrrile pe care el nsui sau societatea din care face parte le poate realiza cu competen profesional! ;iecare profesionist contabil i stabilete propriul pro6ram de formare =n#mnt indi#idual, cursuri, seminarii i alte forme, cu testarea cunotinelor dobndite>! Consiliul )uperior al CECCAR public n fiecare an o not de orientare cu caracter informati#, contribuind la promo#area aciunilor de formare asupra normelor i doctrinei profesionale! 2erfecionarea continu constituie o condiie de meninere a competenei profesionale a membrilor Corpului, n acest sens, membrii Corpului trebuie% a> s i dez#olte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur 6eneral, sin6urele capabile s i ntreasc discernmntul? "&0

b>

c>

d>

e>

s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia si timpul necesare pentru a i fundamenta o opinie personal nainte de a face propuneri? s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, c5iar ascuns, a celui care l consult si s se pronune cu sinceri tate, fr ocoliuri, exprimndu i, dac este ne#oie, rezer#ele necesare asupra #alorii ipotezelor i concluziilor formulate? s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de 6ndire sau de a fi supus n6rdirii ndatoririlor sale? s considere c independena sa trebuie s i 6seasc mani festarea deplin n exercitarea profesiei i n prote<area ei, cu respectarea inte6ral a dispoziiilor le6ale i a re6ulilor stabilite de Corp!

Cu pri#ire la competena 6eneral a cabinetului sau a societii de expertiz contabil, meninerea competenei presupune% o e#aluare periodic a ne#oilor de personal =calitati# si can titati#>? un plan de formare continu =orientati#, de cel puin 3/ ore pentru persoanele care nu au calitatea de profesioniti con tabili>! 2rocedurile de punere n aplicare #ariaz n funcie de mrimea cabinetului/societii! 9e asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere s execute ser#icii semnificati#e pentru care ns nu are suficient pre6tire sau experien, n aceste situaii, profesionistul contabil sa lariat nu trebuie s l induc n eroare pe an6a<atorul su despre ni #elul de pre6tire sau experien pe care l deine, iar, dac este cazul, n mod onest, #a cere asistena necesar i opinia unui expert! 1n instrument de orientare a membrilor Corpului l constituie 2ro6ramul naional de dez#oltare profesional continu a contabililor! "&/

::>

CAL'TATEA LUCRCR'L1R

N1R6A Este necesar ca profesionitii contabili s i exercite profe sia cu contiinciozitate i de#otament! Corectitudinea, imparialitatea i, n cadrul profesiei, dorina de a fi utili clienilor lor trebuie s le inspire profesionitilor contabili recomandrile pe care le fac i s le orienteze executa rea lucrrilor! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' Calitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare a normelor de competen, de dele6are i de super#izare, de planificare pro6ramare i de documentare a lucrrilor executate! 2rofesionitii contabili trebuie s cunoasc personal anumite aspecte fundamentale pri#ind executarea lucrrilor, ceea ce implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi repartizate colaborato rilor! 9e fiecare dat cnd o lucrare este repartizat, profesionistul contabil trebuie s se asi6ure c au fost respectate de ctre colaboratorii si toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucrrilor n credinate! 2ro6ramarea lucrrilor profesionitilor contabili i colaboratori lor lor este necesar pentru asi6urarea calitii, permind 6arantarea unei repartizri adec#ate, lucrrilor colaboratorilor! Eficacitatea planificrii presupune existena unui proces per manent i materializat dup modalitile adaptate la dimensiunea i la acti#itatea societii! 2rofesionitii contabili au dreptul i datoria s studieze, n folosul clienilor lor, n condiiile respectrii le6alitii, sinceritii si corecti "&'

tudinii, msurile susceptibile s e#ite plata unor c5eltuieli pentru taxe i impozite nedatorate! Calitatea lucrrilor depinde de contiinciozitatea i inte6ritatea profesionitilor contabili i a colaboratorilor lor, n care scop aplic% a> normele Corpului pri#ind exercitarea profesiei i executarea lucrrilor, trebuind s fie n msur s <ustifice aplicarea aces tora prin documente corespunztoare? b> obli6aiile contabile enunate de textele le6ale i precizate de doctrina contabil! Asi6urarea calitii lucrrilor executate n interiorul cabinetului sau societilor de profil i n cadrul normelor mai nainte amintite este obli6atorie pentru toi profesionitii contabili! :r6anizarea <udicioas a planificrii lucrrilor, mai ales n cazul existenei mai multor colaboratori, cere cu necesitate pre#ederea exer citrii autocontrolului i controlului lucrrilor executate! 2rofesionitii contabili salariai, e#ident, datoreaz fidelitate an6a<atorului, prioritatea fireasc fiind aceea de a respecta obiecti#ele stabilite de acesta i re6ulile i procedurile redactate pentru susinerea i realizarea lor! 9ar respectarea normelor profesiei de ctre profe sionistul contabil salariat este obli6atorie, c5iar cu riscul apariiei unor situaii conflictuale ntre el si an6a<ator, ntruct unui salariat, n mod le6itim, nu i se poate cere% s nu respecte le6ea? s ncalce re6ulile i normele profesiei? s i mint sau s i induc n eroare =inclusi# prin tcere sau atitudine pasi#> pe cei care acioneaz ca auditori? s semneze sau s fie asociat la o raportare care practic denatureaz faptele!

"&,

SECRETUL 0R1;ES'1NAL 4' C1N;'DEN3'AL'TATEA N1R6A 2rofesionistul contabil trebuie s respecte caracterul confi denial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale i nu trebuie s di#ul6e niciuna dintre aceste informaii ctre teri, cu excepia cazurilor cnd a fost autorizat n mod expres n acest scop sau dac are obli6aia le6al sau profesio nal s fac aceast di#ul6are =de pild, denunarea unor in fraciuni>! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 2rofesionitii contabili, mpreun cu colaboratorii lor, rspund de respectarea principiului deontolo6ic al secretului profesional, cu excepia cazurilor pre#zute de le6e! Acest principiu constituie o caracteristic esenial a unei pro fesii exercitate independent, or6anizat i responsabil, situndu i pe expertul contabil si pe contabilul autorizat printre confidenii clientelei, precum a#ocaii, medicii i notarii! ;aptele implicate n secretul profesional au o cuprindere lar6, incluzndu le nu numai pe cele ncredinate de clieni, ci si pe cele de care s a luat cunotin prin intermediul lucrrilor executate! 2rofesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s con firme faptele care l pri#esc pe clientul sau an6a<atorul su, c5iar dac acestea sunt cunoscute de public! 2ot fi considerate secrete i acele informaii a cror di#ul6are este susceptibil de a atin6e onoarea sau demnitatea uman! 2rofesionistul contabil are obli6aia ca secretul s fie dez#luit atta timp ct le6ea i impune sau i permite s o fac! "&+

:bli6aia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei contro#erse, iar rezol#area ei st n puterea exi6ent a aprecierii celui care l deine% dac o interpretare fa#orabil Bdi#ul6rii autori zateC poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu acelai lucru se poate spune despre ceilali deintori de secrete ncredinate prin statut, profesie sau funcie! n practic exist o re6ul, aceea c numai colaboratorii dintr un anumit ni#el ierar5ic au acces la anumite informaii i deci numai acetia sunt susceptibili de a a#ea obli6aii de natura secretului profe sional! :bli6aia de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor 6e nerale pe care profesionistul contabil le cunoate cu ocazia executrii misiunii sale! 2rofesionistul contabil poate di#ul6a anumite informaii numai cu acordul clientului! :bli6aia de confidenialitate nu poate fi in#ocat autoritii <udi ciare% nici n materie penal? nici n materie ci#il =obli6aia de a si aduce concursul n #ederea descoperirii ade#rului i a bunului mers al <ustiiei>! 2rofesionistul contabil c5emat ca martor n faa 8ribunalului sau a or6anelor de anc5et, din oficiu sau citat, nu poate di#ul6a confi denele pe care i le a fcut clientul sau informaiile la care a a#ut acces! n sc5imb, el trebuie respectnd ntrutotul aceast re6ul s rspund la toate ntrebrile referitoare la problemele contabile, finan ciare sau fiscale! :r6anele de cercetare 2oliie i 2arc5et si 8ribunalul pot cere informaii de la specialiti informaii contabile specifice care se refer la client n cutarea infraciunilor clasice comise n cadrul social =abuz de bunuri si bani publici, escroc5erie>, cazurilor de ban crut =mai ales cnd este #orba de forma contabil a acestora> sau infraciunilor proprii re6lementrilor profesiei =de pild, acoperirea exercitrii ile6ale a profesiei>! "3&

)pecialitii nu ar trebui s dez#luie necondiionat, nici c5iar 8ribunalului =n afara cazurilor pre#zute de le6e, mai ales atunci cnd le sunt intentate procese>, ceea ce au aflat n timpul misiunii lor! Acest lucru trebuie s li se cear! Cu ocazia acestor mrturii, declara iile lor trebuie s se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului! 9ac profesionistul contabil poate rspunde tuturor ntrebrilor pri#ind te5nica financiar, contabil sau fiscal, el rmne le6at de secretul profesional n faa or6anelor de cercetare sau a 8ri bunalului pentru toate informaiile confideniale care i au fost ncre dinate de ctre clientul su! Este important a se a#ea n #edere c informaiile confideniale nu pot fi folosite n beneficiul personal i nici al unei tere persoane!

"33

::A

ACCE0TAREA 4' 6EN3'NEREA 6'S'UN'L1R

N1R6A 2rofesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, tre buie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de re6ulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de re6ulile de independen i incompatibilitate! 2entru misiunile repetabile se #a #erifica periodic dac e#e nimentele permit sau nu meninerea lor! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 7ipsa experienei n anumite sectoare de acti#itate poate face dificil misiunea profesionistului contabil? el trebuie s se asi6ure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaborato rilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii! : atenie deosebit este bine s se acorde criteriilor de ale6ere a unor noi clieni, ct i meninerii celor #ec5i, apreciind i e#alund riscurile, pre#znd situaia lor prezent i #iitoare, n raport cu res pectarea principiilor independenei i competenei! n acest sens, prealabil acceptrii i nc5eierii contractului, se #a face% o e#aluare a riscurilor poteniale i posibile? o #erificare pri#ind respectarea principiului independenei profesionale? o apreciere a eficienei executrii lucrrilor, n raport n deosebi cu competena i cu mi<loacele profesionistului con tabil! E#ident, decizia final aparine profesionistului contabil! "3"

n cazul n care un liber profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care% a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta cole6ul predecesor i a obinut de la acesta informaiile necesare pri#ind acti#itile clientului? s a asi6urat c nlocuirea nu este moti#at de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei res pectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insisten ele predecesorului de a aduce la lumin ade#rul, de a respec ta i cere respectarea le6ilor i re6lementrilor n acti#itile respecti#e? a obinut <ustificarea =do#ada> plii onorariilor datorate cole 6ului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr un contract i innd seama de faptul c executarea efecti# i corect a lucrrilor nu este contestat de client? se abine de la orice critic de ordin personal cu pri#ire la cole6ul su predecesor? asi6ur pstrarea secretului informaiilor primite din partea cole6ului predecesor! 7iber profesionistul contabil n exerciiu trebuie s transmit succesorului su, dup ce acesta a nc5eiat contractul cu clientul, toate re6istrele si documentele clientului care sunt sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, a#izndu 3 pe client n consecin, n afar de cazul n care liber profesionistul contabil n exerciiu are dreptul le6al de a le pstra! )unt situaii n care, potri#it re6lementrilor n cauz, clientul solicit o ofert sau o participare la licitaii pri#ind ser#iciile care pot fi oferite de liber profesionitii contabili =de pild, contractarea de audit financiar de ctre re6iile autonome sau locale>! n oferta depus de liber profesionistul contabil, n cazul n care numirea sa poate conduce la nlocuirea unui cole6 existent n exerciiu, "3-

acesta #a meniona necesitatea ca clientul s fie de acord ca profesio nistul contabil n exerciiu s poat fi contactat! 9ac oferta sa a fost ad<udecat, #a trebui contactat profesionistul contabil n exerciiu! 7iber profesionitii contabili care se 6sesc n situaia imposi bilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform pre#ederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, moti#at, contractul cu acest client!

"3.

3"

*:RME 9E 71CR1

3"3

2R:4RAMAREA 71CRJR(7:R N1R6 A 2rofesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale astfel nct acestea s fie realizate n mod efi cient! Fa trebui ca elaborarea si documentarea planului misiunii s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a fi realizat? planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea pro6ramului de lucru! 2rin pro6ramul de lucru se definesc natura, calendarul i n tinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a planu lui misiunii! =au6ust "&&&> C16ENTAR''

2rofesionistul contabil trebuie s aib o cunoatere 6lobal a supra acti#itilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat, care s i permit orientarea i planificarea/pro6ramarea mi siunii i depistarea domeniilor i a sistemelor semnificati#e! Cunoaterea 6lobal de ctre profesionistul contabil a acti#it ilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat are ca obiecti# identificarea riscurilor care ar putea a#ea o inciden semni ficati# asupra conturilor, condiionnd astfel pro6ramarea iniial a inter#eniilor, a controalelor i planificarea ulterioar a misiunii! ;orma i coninutul planului misiunii se #or stabili n funcie de mrimea ntreprinderii clientului sau a celei unde profesionistul "30

contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodolo6ia si te5nicile specifice care se #or aplica! 2ro6ramul de lucru const ntr un ansamblu de instruciuni destinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asi 6urarea unei bune executri i a unui bun control autocontrol al lucrrilor! 2ro6ramul de lucru poate, de asemenea, s precizeze alturi de obiecti#ele misiunii si un bu6et de ore pe fiecare capitol subdi#iziune component=>! 2lanul misiunii i pro6ramul de lucru trebuie, dac se do#edete necesar, s fie modificate n timpul realizrii misiunii i a lucrrilor sale!

"3/

:$$

C1NTRACTAREA LUCRCR'L1R

N1R6A Relaiile liber profesionitilor contabili cu clienii lor se sta bilesc prin contract scris de prestri de ser#icii, semnat de ambele pri! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' Contractul de prestri de ser#icii definete misiunea liber pro fesionistului contabil, preciznd drepturile i obli6aiile fiecrei pri, fcndu se referire, dac este cazul, la normele profesionale! Misiunea propus trebuie adaptat la particularitile clientului i la ne#oile acestuia! Aceasta implic din partea profesionistului con tabil cunoaterea entitii clientului i n special a modului de or6a nizare, aa nct s fie capabil s defineasc tipul de misiune cel mai bine adaptat clientului, s determine un bu6et de ore i s propun ni#elul onorariilor! Contractul de prestri de ser#icii cuprinde, n 6eneral, urm toarele elemente% scopul misiunii i descrierea sa? referirea, dac este cazul, la normele profesionale ale Cor pului? obli6aiile fiecrei pri? termenele de execuie? condiiile financiare? durata misiunii? meniunea c orice modificare important #a face obiectul unui act adiional? "3'

modalitatea de ncetare a misiunii? modalitatea de rezol#are a liti6iilor! Atunci cnd este necesar, contractul de prestri de ser#icii #a face obiectul unei actualizri periodice! Cabinetul liber profesionistului contabil sau societatea de exper tiz contabil trebuie, periodic, s efectueze o e#aluare a fiecrui client, 5otrnd, dac este cazul, continuarea executrii contractului existent innd seama att de propria independen, ct i de capacitatea sa de a se ac5ita corect de obli6aiile sale fa de client! "3,

DELEGAREA 4' SU0RABEGFEREA LUCRCR'L1R N1R6A

Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita forma rea unor ec5ipe de asisteni sau de colaboratori! El poate dele6a acestora executarea unor lucrri, pstrndu i rspunderea final a executrii misiunii! =au6ust "&&&>
C16ENTAR''

7ucrul n ec5ip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii ec5ipei! :rice dele6are de atribuii responsabiliti , respecti# de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efec tueze astfel nct s se asi6ure un 6rad rezonabil de certitudine c aceste lucrri #or fi executate de persoane independente, care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lu crrilor cerute! Aceste persoane trebuie s posede% caliti personale% respectarea principiilor de inte6ritate, o biecti#itate, independen i secret profesional? aptitudini i competente% cabinetul sau societatea de expertiz contabil trebuie s dispun de un personal care i a nsuit i i ntreine competena si aptitudinile necesare care s i permit ndeplinirea responsabilitilor sale! :r6anizarea ec5ipei se realizeaz prin% repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de ni#elul de aptitudini, competene si caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator? fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat! 7ucrul n ec5ip este or6anizat n cadrul unui pro6ram de lucru! "3+

: or6anizare satisfctoare a supra#e65erii este de natur s aduc la un numitor comun calitatea muncii i costul misiunii! 7iber profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil si cu supra#e65erea total a nde plinirii lucrrilor dele6ate asistenilor i colaboratorilor, n care scop asi6ur% instruciuni suficiente i corespunztoare pentru realizarea lucrrilor dele6ate? transmiterea ctre asisteni i colaboratori a pro6ramului in di#idual de realizat de ctre acetia? re#ederea lucrrilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/ societii a#nd o competen e6al sau superioar celui supra#e65eat! )unt de responsabilitatea liber profesionistului contabil urm toarele operaii% acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contrac tului de prestri de ser#icii i a deciziilor pri#ind sistarea sau anularea acestuia, analiza i semnarea rapoartelor i a oricror alte atestri/ certificri cerute de client! 9ele6area implic, n sc5imb, un control al lucrrilor realizate! )upra#e65erea poate fi asi6urat parial i de ctre colaboratorii deinnd un ni#el de competen satisfctor, adic o capacitate i o experien corespunztoare unor responsabiliti care le pot fi ncre dinate! Aceast supra#e65ere se exercit, n principal, prin #erificarea dosarelor de lucru pentru a se asi6ura c lucrrile pro6reseaz conform pro6ramului i termenelor pre#zute pentru executarea lucrrilor colaboratorilor i pentru a le da acestora indicaiile de care au ne#oie! )upra#e65erea se concretizeaz, n special, prin% o not de comentarii care se ar5i#eaz la dosarul lucrrii? adnotri la documentele stabilite de ctre colaboratori sau orice alte documente de lucru? note personale ale liber profesionistului contabil! ""&

9imensiunile dele6rii i supra#e65erii lucrrilor depind de% mrimea i complexitatea lucrrilor? #olumul lucrrilor de executat i termenele de realizare ale acestora! Este de reinut c liber profesionistul contabil care delea6 o parte din lucrri asistenilor i colaboratorilor si rmne personal rspunztor pentru formarea i exprimarea opiniei sale n cadrul final al ndeplinirii misiunii!

""3

UT'L'5AREA LUCRCR'L1R ALT1R 0R1;ES'1N'4T' N1R6A 2rofesionitii contabili care utilizeaz lucrrile altor profe sioniti specialiti, experi externi cabinetului/societii de expertiz contabil sau unitii patrimoniale unde sunt salariai apreciaz n ce msur lucrrile acestora pot ser#i la realizarea obiecti#elor misiunii =responsabilitilor> lor! 9e re6ul, se re cur6e la un specialist, te5nician, expert atunci cnd executarea lucrrilor necesit o alt competen! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 8ermenul profesionist specialist, te5nician, expert desem neaz o persoan, un cabinet sau o societate de profil care posed competenele, cunotinele i experiena specifice unui domeniu parti cular, altul dect contabilitatea, auditul sau specializrile proprii pro fesionistului contabil, cabinetului sau societii de expertiz contabil n cauz! 2rofesionistul specialist, te5nician, expert poate fi% A an6a<at al clientului sau al unitii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat? an6a<at de client sau de unitatea patrimonial? an6a<at de liber profesionistul contabil? an6a<at al liber profesionistului contabil! Cnd liber profesionistul contabil utilizeaz lucrrile altor profesioniti, aceste lucrri sunt considerate mai de6rab ca aparinnd unei persoane care are capacitatea unui specialist, te5nician, expert dect ca aparinnd unui colaborator sau unui salariat al su! """

n acest caz, profesionistul contabil #a supune lucrrile acestor profesioniti procedurilor controlului de calitate! n cursul efecturii misiunilor responsabilitilor profesio nitii contabili au ne#oie s utilizeze lucrrile altor profesioniti, pre zentate sub form de rapoarte, a#ize, e#aluri i declaraii de expert specialist! 9e pild% A e#aluarea anumitor tipuri de acti#e? e#aluarea cantitilor sau strii fizice/morale a acti#elor? A e#aluri bazate pe te5nici i metode specializate? e#aluarea 6radului de naintare n realizarea fizic a produ selor n curs de fabricaie? a#ize ale <uritilor pri#ind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui sector de acti#itate sau altor re6le mentri! 2rofesionistul contabil care intenioneaz s utilizeze lucrrile altui profesionist trebuie s determine competena profesional a acestuia! n acest scop, #a ine seama, de pild, de% calificrile profesionale, diplome sau nscrierea profesionis tului pe lista tabloul profesionitilor a6reai de un or6a nism profesional? experiena i reputaia profesionistului n domeniul pentru care profesionistul contabil dorete un a#iz de specialitate! Riscul de lips de obiecti#itate al profesionistului solicitat este mai mare n cazul cnd profesionistul% este an6a<at al clientului sau al unitii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil salariat beneficiar al lucr rilor profesionistului? este le6at ntr un fel sau altul de client sau de unitatea patri monial menionat n aliniatul precedent! ""-

2rofesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente suficiente i <uste care s i permit aprecierea dac ntinderea lucrrilor profesio nistului solicitat acoper obiecti#ele care i au fost stabilite! n acest sens, se #or examina instruciunile scrise date profesio nistului specialist, te5nician, expert , i n mod deosebit% obiecti#ele si ntinderea lucrrilor profesionistului? descrierea 6eneral a aspectelor particulare cerute a fi tratate n raportul profesionistului? condiiile de acces ale profesionistului la documentele si fiie rele pertinente? clasificarea le6turilor care pot exista ntre profesionist, client sau unitatea patrimonial din care face parte profesionistul contabil salariat? confidenialitatea informaiilor despre client / unitatea patri monial la care are acces profesionistul solicitat? informaiile pri#ind ipotezele i metodele pe care profesio nistul solicitat le #a folosi i coerena lor cu cele aplicate, e#entual, n exerciiile precedente! 9ac aceste puncte nu sunt definite clar n instruciunile date profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recur6e la con tactarea direct a acestuia n scopul obinerii n final a elementelor suficiente i <uste pri#ind realizarea obiecti#elor lucrrilor profesio nistului solicitat! 2rofesionistul contabil #a stabili dac rezultatele profesionistului solicitat sunt coerente i credibile n ceea ce pri#ete% ipotezele i metodele folosite? rezultatele lucrrilor profesionistului solicitat, n lumina cu notinelor pe care profesionistul contabil le are despre acti #itatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta? sursele de date utilizate! Faliditatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, ct i aplicarea lor au n #edere raionamentele profesionistului solicitat! "".

*edispunnd de aceleai competene ca acesta, profesionistul contabil nu poate s pun n discuie ipotezele i metodele utilizate de profe sionistul solicitat! 9ar, pe baza cunotinelor sale despre obiecti#ele asupra crora profesionistul solicitat i a exprimat opinia, profe sionistul contabil se #a strdui s le nelea6 i #a stabili dac ele par rezonabile, cunoscnd c responsabilitatea final a misiunii sale i re#ine n totalitate!

""0

:$A

D1CU6ENTAREA LUCRCR'L1R

N1R6A
: bun or6anizare a misiunilor responsabilitilor in clude inerea dosarelor de lucru! Ele a<ut la nele6erea i con trolul lucrrilor! 2ermit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a dili6entelor sale pentru fie care misiune ndeplinit! 2rofesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe pe rioada prescripiei le6ale, prote<nd confidenialitatea acestora! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 8ermenul BdocumentareC semnific documentele pre6tite sau obinute de profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respecti#e! 9osarele de lucru pot fi pe suport de 5rtie, pe microfilm sau pe suport informatic! 9osarele de lucru constituie un mi<loc util care l orienteaz pe profesionistul contabil i pe colaboratorii acestuia n or6anizarea i executarea misiunii! 9osarele de lucru asi6ur profesionistului contabil% A modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate si controlul acestora? A re6sirea informaiilor pe care n mod frec#ent trebuie s le prezinte clientului sau an6a<atorului? A mi<locul eficace de cunoatere a entitii unitatea patrimo nial clientului sau an6a<atorului? A buna predare parial sau total a misiunii atunci cnd apar noi colaboratori pe parcursul executrii acesteia? ""/

ameliorarea calitii inter#eniilor ulterioare, n msura n care elementele pe care le conin =descrierea entitii, unitii patrimoniale, dificultile ntlnite !a!> permit completarea sau realizarea pro6ramului de lucru? A elementele de prob ale realizrii dili6entelor profesionale, ale ntinderii lucrrilor i ale concluziilor la care s a a<uns! Coninutul obli6atoriu al dosarului de lucru este 6reu de precizat din cauza #arietii misiunilor i a modalitilor de execuie! 8otui, anumite documente de baz trebuie s i 6seasc locul ntr un dosar de lucru, asi6urnd n acest fel satisfacerea obiecti#elor mai nainte amintite, i anume% A contractul de prestri de ser#icii, anexele, adiionalele i co respondena le6at de acesta? A documentele <ustificnd inter#eniile fcute pe ln6 client an6a<ator pentru obinerea informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii? A informaiile i datele documentele primite de la client i de la teri? A documentele elaborate de profesionistul contabil? A elementele administrati#e proprii realizrii misiunii =bu6etul, urmrirea bu6etului de timp a pro6ramelor indi#iduale de lucru ale colaboratorilor , facturarea onorariilor>! 9osarul de lucru cuprinde doar elementele semnificati#e ale realizrii misiunii i nu trebuie considerat ca fiind un scop n sine! 9osarul de lucru este unul dintre elementele de or6anizare in tern a cabinetului/societii de expertiz contabil! : structur sau o form particular a dosarelor de lucru nu poate fi preconizat! 8otui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o form definite! Atunci cnd misiunea este repetiti# i se desfoar pe mai multe exerciii financiare, dosarul de lucru poate fi mprit n dou% A o parte permanent dosarul permanent , care este consti tuit din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile
A

""'

executrii misiunilor succesi#e i care prezint deci un interes durabil? A o parte aferent unui exerciiu financiar dat dosarul exer ciiului , care cuprinde documentele pri#ind lucrrile efec tuate a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz! 2entru aceste misiuni repetiti#e este recomandabil s se utilizeze documente de lucru standardizate tipizate la ni#elul cabinetului/ societii de expertiz contabil! 9osarele de lucru aparin profesionistului contabil, care trebuie s ia toate msurile necesare pentru asi6urarea pstrrii lor pe durata prescrierii le6ale i pentru a e#ita di#ul6area nepermis a coninutului lor! Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan n ceea ce pri#ete secretul profesional! 9ocumentele confideniale din cate6oria secretului profesional nu pot fi comunicate n exterior dect cu acordul profesionistului con tabil! 9ocumentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu aparin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale a i fi nmnate clientului cu oca zia desfurrii misiunii!

"",

:>

N1R6A DE RA01RTARE

N1R6A Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris! 9ocumentul stabilit este diferit n funcie de tipul de mi siune! Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientu lui i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profe sionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale! =au6ust "&&&> C16ENTAR'' 9ocumentul raportul stabilit poate lua forme #ariate% scri soare, atestare sau not de comentarii i raport de audit financiar statutar sau contractual! n cuprinsul documentelor raportului se face referire la nor mele profesionale care 6u#erneaz misiunea, atunci cnd ele exist! 9ocumentul raportul este datat i semnat de ctre profesio nistul contabil i e#entual de ctre un colaborator care 3 a asistat n timpul misiunii! n societile de expertiz contabil, documentele rapoartele realizate sunt semnate de ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care an6a<eaz societatea prin semntura sa social =expert contabil / contabil autorizat, independent liber profesionist nscris ca atare n 8abloul Corpului>! 9ocumentul raportul este adresat numai clientului, acesta 5otrnd difuzarea lui!

""+

Redactor% Alina $1R71KEA*1 hhh!ceccar!ro

8iparul executat la T'01GRA;'A EBEREST $%%: $ucureti 8el!% .--!&'!&3? .--!&'!&"? .--!&'!&hhh!e#erest!ro