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DCG session 2008

UE10 Comptabilit approfondie

Corrig indicatif

DOSSIER 1 - IMMOBILISATIONS DCOMPOSES ET SUBVENTION DINVESTISSEMENT 1. Expliquer les raisons pour lesquelles la socit YPREMIUM ne peut pas faire appel M. Laurent pour exercer la mission de commissaire aux comptes. Le commissaire aux comptes doit tre indpendant de la socit quil contrle. Le code de commerce (art L822-10 L822-14) prvoit un certain nombre dincompatibilits. Dune manire gnrale, le commissaire aux comptes doit viter toute situation de conflits dintrts. Il ne peut prendre, recevoir ou conserver, directement ou indirectement, un intrt auprs de la socit dont il est charg de certifier les comptes. Il est interdit au commissaire aux comptes de fournir la socit quil contrle, tout conseil ou toute autre prestation de services qui nentrent pas dans les diligences lies sa mission. 2. Prciser quelle est la mission gnrale du commissaire aux comptes. Sa mission gnrale est une mission daudit : - il certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat, de la situation financire et du patrimoine de la socit ; - il vrifie les valeurs et les documents comptables de la socit, il contrle la conformit de la comptabilit de la socit avec les rgles en vigueur. Il vrifie la concordance des comptes annuels avec les informations donnes dans le rapport de gestion ; - il sassure que lgalit a t respecte entre les actionnaires de la socit ; - il signale la prochaine AGO, les irrgularits quil aura pu relever ; - il rvle au Procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont il a eu connaissance. 3. Rappeler les conditions dincorporation des cots lis aux emprunts dans le cot dentre dun actif. Ces conditions sont fixes par larticle 321-5 du PCG : - il doit sagir dun actif ligible (longue priode de prparation ou de construction) ; - ils doivent concerner la priode de construction ou de production ; - il est probable et certain quils gnreront des avantages conomiques futurs pour lentit ; - ils peuvent tre valus de faon fiable. 4. Procder aux enregistrements concernant la notification doctroi de la subvention dinvestissement au 1er mars 2007 et lemprunt au 1er avril 2007. 01/03/07 Nom des comptes Etat subventions recevoir Subventions dquipement Notification de la subvention 01/04/07 Nom des comptes Banque Emprunt auprs des tablissements de crdit

Dbit 441

Crdit 131

Dbit Crdit 200 000 200 000

Dbit 512

Crdit 164

Dbit Crdit 400 000 400 000

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5. Calculer le cot dacquisition de linstallation (option pour lincorporation des cots demprunt) Elments du cot Partie Motorise Roue polaire Tapis roulant dacquisition Montant HT 630 000 210 500 205 000 Remise commerciale (36 000) (12 500) (7 000) Montant net HT 594 000 198 000 198 000 Charges dintrts 6 000 2 000 2 000 demprunt Cot dacquisition HT 600 000 200 000 200 000 Charges dintrts demprunt incorporer aux cots dacquisition : 400 000 * 5% * 6/12 = 10 000, rparties en fonction du pourcentage de lemprunt servant financer les diffrentes parties de linstallation. Lintervention pour ramorcer le tapis roulant le 5 octobre ne fait pas partie du cot dacquisition de linstallation. 6. Enregistrer les critures lies lacquisition de limmobilisation, son utilisation et lencaissement de la subvention dinvestissement. 01/10/07 Nom des comptes
Matriel industriel-Structure Matriel Industriel-Roue polaire Matriel Industriel-Tapis roulant Etat-TVA dductible sur immobilisations (198 000+ 594 000+ 198 000) * 20% 404 796 Fournisseurs dimmobilisations Transferts de charges financires Acquisition de linstallation

Dbit
2154A 2154B 2154C 44562

Crdit

Dbit
600 000 200 000 200 000 198 000

Crdit

1 188 000 10 000

Dbit 6155 44566

Crdit

401

05/10/07 Nom des comptes Entretien et rparations TVA sur autres biens et services Fournisseurs 01/11/07 Nom des comptes Banque Etat subventions recevoir rception de la subvention

Dbit 5 000 1 000

Crdit

6 000

Dbit 512

Crdit 441

Dbit Crdit 200 000 200 000

7. Enregistrer les critures au 31/12/07 concernant lamortissement de la machine courant de Foucault ainsi que celles concernant la reprise de la subvention. Amortissements comptables au 31/12/2007 : Machine structure 600 000/ 15 * 3/12 = 10 000 Machine Composant Roue Polaire 200 000/ 10 * 3/12 = 5 000 Machine composant tapis roulant 200 000/ 5 * 3/12 = 10 000 Amortissement fiscal : Machine composant tapis roulant : amortissement dgressif 200 000 / 5 * 1.75 = 70 000 * 3/12 = 17 500

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31/12/07 Nom des comptes Dbit Crdit 25 000 Dotations aux amortissements sur immobilisations 10 000 Amortissements Matriel industriel-Structure 5 000 Amortissements Matriel Industriel-Roue polaire 10 000 Amortissements Matriel Industriel-Tapis roulant Amortissement de la machine Foucault 31/12/07 Nom des comptes Dotations aux amortissements drogatoires Amortissements drogatoires Complment damortissement sur le tapis roulant

Dbit 6811

Crdit 28154A 28154B 28154C

Dbit 68725

Crdit 68725 145

Dbit 7 500

Crdit 7 500

Reprise de la subvention dinvestissement au compte de rsultat Montant reprendre pour 2007 Structure = 120 000 * 10 000 / 600 000 = 2 000 Roue polaire = 40 000 * 5 000/ 200 000 = 1 000 Tapis roulant = 40 000 * 17 500 / 200 000 = 3 500 31/12/07 Nom des comptes Dbit Crdit Subventions dinvestissement inscrites au compte de 139 6 500 rsultat 777 6 500 Quote-part des subventions dinvestissement vire au Rsultat de lexercice Remarque : si la reprise de subvention a t uniquement calcule partir des amortissements comptables, la quote-part est de 5 000 Dbit Crdit DOSSIER 2 - ABONNEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS 1. Rappeler quelles sont les responsabilits qui incombent un comptable salari. Le comptable salari, parce quil dtient des informations confidentielles trs sensibles met en jeu sa responsabilit dans lexercice de sa fonction : - responsabilit disciplinaire (en raison de son contrat de travail et donc du lien de subordination qui existe entre le salari et son employeur) ; - responsabilit civile de droit commun. (La victime doit apporter la preuve de la faute du salari et de la relation de cause effet entre la faute et le dommage subi) ; - responsabilit fiscale, (car mme en obissant son employeur pour dissimuler des revenus imposables, il est passible damende et demprisonnement, mme sil nen na pas tir profit lui-mme) ; - responsabilit pnale (sil se retrouve complice de certains dlits). 2. Expliquer les recommandations dordre gnral prvues par le code de dontologie de lOrdre des Experts-Comptables (O.E.C) afin que lexpert-comptable exerce sa profession avec comptence, conscience professionnelle et indpendance desprit. Lexpert-comptable exerce son activit avec comptence, conscience professionnelle et indpendance desprit : - il complte et met jour rgulirement sa culture professionnelle et ses connaissances gnrales ; - il prend soin dexaminer chaque cas afin de renforcer ses certitudes avant de faire une proposition son client ; - il est libre de donner son avis, il doit tre sincre et objectif. Il nuance les hypothses et conclusions quil formule ; - il ne doit jamais se mettre dans une situation pouvant nuire son libre arbitre ; - il ne doit jamais tre en situation de conflit dintrt.

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3. Expliquer la mthode comptable de labonnement des charges et des produits. Prciser quel est son intrt pour lentreprise. Les entreprises ont la possibilit de mettre en place la mthode de labonnement des charges et des produits en ouvrant des comptes de rgularisation (4886 ou 4887) afin de rpartir des charges et des produits connus ou fixs davance sur lensemble de lexercice. Le fait dutiliser cette mthode dabonnement des charges et des produits tout au long de lanne, permet de produire des situations comptables intermdiaires rapidement. 4. Enregistrer les critures concernant labonnement des charges et des produits pour septembre et dcembre 2007. Opration 1 Dbit 4886 44566 Crdit 01/09/07 Nom des comptes Dbit Crdit 6 000 Compte de rpartition priodique des charges 1 200 TVA sur autres biens et services 7 200 Banque Paiement de la location pour le trimestre engin de chantier Septembre 2007 Nom des comptes Locations Compte de rpartition priodique des charges Abonnement mensuel 6000/3

512

Dbit 613

Crdit 4886

Dbit 2 000

Crdit 2 000

Dbit 4886 44566

Crdit

512

01/12/07 Nom des comptes Dbit Crdit 6 600 Compte de rpartition priodique des charges 1 320 TVA sur autres biens et services 7 920 Banque Paiement de la location pour le 2me trimestre engin de chantier Dcembre 2007 Nom des comptes Locations Compte de rpartition priodique des charges Abonnement mensuel 6 600 / 3

Dbit 613

Crdit 4886

Dbit 2 200

Crdit 2 200

Opration 2 Dbit 613 Crdit 4886 01/09/07 Nom des comptes Locations Compte de rpartition priodique des charges Abonnement mensuel 6 600 / 3 Septembre 2007 Nom des comptes Banque TVA collecte Compte de rpartition priodique des produits Rception du loyer Dbit 2 200 2 200 Crdit

Dbit 512

Crdit 44571 4887

Dbit Crdit 72 000 12 000 60 000

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Dbit 4887

Crdit 7083

Dcembre 2007 Nom des comptes Compte de rpartition priodique des produits Locations diverses Abonnement mensuel 60 000/6

Dbit Crdit 10 000 10 000

5. Procder aux rgularisations ncessaires au 31/12/ 2007 Opration 1 : Dbit 486 Crdit 4886 31/12/07 Nom des comptes Charges constates davance Compte de rpartition priodique des charges Loyers pays davance 6 600 * 2/3 31/12/07 Nom des comptes Compte de rpartition priodique des produits Produits constats davance Loyers perus davance 60 000 *2/6 Dbit 4 400 4 400 Crdit

Opration 2 : Dbit 4887 Crdit 487 Dbit Crdit 20 000 20 000

DOSSIER 3 - RPARTITION DU RSULTAT 1. Rappeler les principales caractristiques des actions de prfrence. Elles peuvent tre mises la constitution des socits par actions ou lors daugmentations de capital. Ce sont des titres de capital avec ou sans droit de vote, assorties de droits particuliers de toute nature accords de manire temporaire ou dfinitive. Elles doivent reprsenter au maximum la moiti du capital social dans les socits non cotes et au maximum le quart dans les socits cotes. Ces droits particuliers peuvent tre par exemple : - un taux dintrt statutaire major ; - un premier dividende prioritaire ; - un dividende reportable sur un ou plusieurs exercices sil na pas pu tre pay en totalit pour un exercice donn 2. Indiquer les modalits de paiement des dividendes en actions dans les socits non cotes. Le paiement des dividendes en actions nest possible que sil est prvu par les statuts de la socit. Chaque actionnaire peut opter ou non pour le paiement de ses dividendes en actions. Le prix dmission des actions nouvelles est dtermin soit en fonction du montant de lactif net, soit fix par un expert dsign en justice la demande du conseil dadministration ou du directoire. Le prix dmission des nouvelles actions ne doit pas tre infrieur au nominal.

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3. Prsenter le projet de rpartition du bnfice de la socit YPREMIUM au titre de lexercice 2007. Rsultat de lexercice Rserve lgale : 5 % * 294 000 = 14 700 Limit 10% du capital soit : 300 000 -295 300 = 4 700 RAN crditeur Reste Rserve statutaire (3* 4 700) Bnfice distribuable Premier dividende aux actions de prfrence : 3 000 * 200 *12 % Premier dividende aux actions ordinaires : 12 000 * 200 * 6 % Superdividende 3* 15 000 Rserve facultative RAN crditeur 294 000 (4 700) 500 289 800 (14 100) 275 700 (72 000) (144 000) 59 700 (45 000) 13 700 1 000

4. Passer lcriture de rpartition du bnfice aprs adoption du projet de rpartition par lAGO du 15/05/2008. 15/05/08 Nom des comptes Dbit Crdit Dbit Crdit 120 294 000 Rsultat 110A 500 RAN 1061 4 700 Rserve lgale 1063 14 100 Rserve statutaire 1068 13 700 Autres rserves 110B 1 000 RAN 4571 180 000 Associs dividendes payer -actions ordinaires 4572 81 000 Associs dividendes payer -actions de prfrence 5. Calculer le nombre dactions attribues aux actionnaires dsireux de percevoir leurs dividendes en actions. 5 000 actions qui doivent percevoir 15 de dividende. Soit 75 000 / 220 (prix dmission) = 340.90, soit 340 actions. 6. Enregistrer le paiement des dividendes et laugmentation de capital au 15/09/08. 15/09/08 Nom des comptes Associs dividendes payer -actions ordinaires Associs dividendes payer -actions de prfrence

Dbit 4571 4572

Crdit

Dbit Crdit 180 000 81 000 68 000 6 800 186 200

1013 Capital souscrit, appel, vers 200*340 1041 Prime dmission 20 * 340 512 Banque Mise en paiement des dividendes en actions et mission de 340 actions.

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DOSSIER 4 - OPRATIONS AVEC DES ENTITS SPCIFIQUES 1. Rappeler brivement les missions respectives de lordonnateur la mairie de Meyzieu et du comptable public. Le maire de Meyzieu, prpare le budget et il est lordonnateur des dpenses de la mairie. Il met les titres de recettes et les mandats de paiement. Lorsquun service de la mairie engage une dpense, il lui faut tout dabord obtenir lautorisation du maire ou de ses adjoints (celui qui gre par exemple le secteur affect aux voiries). Il tient une comptabilit dengagement, par dfinition, il ne peut pas engager plus de crdit que ce qui est prvu au budget. Le comptable public vrifie les dpenses, les pices justificatives. Il contrle si sur la ligne budgtaire correspondante, il dispose des fonds ncessaires pour les rgler. Avant dencaisser les recettes, il vrifie quelles sont bien imputes sur les lignes budgtaires qui leur correspondent. Il tient une comptabilit en partie double partir des documents transmis par lordonnateur. 2. Indiquer les principales motivations qui conduisent la constitution dun GIE. Cest un organisme institu pour servir de cadre la coopration interentreprises. Un GIE a pour but de faciliter ou de dvelopper lactivit conomique de ses membres, damliorer ou daccrotre les rsultats de cette activit. Il nest pas de raliser des bnfices pour lui-mme. Cest un groupement de moyens, il peut raliser certaines fonctions, comme la fonction commerciale, la fonction de recherche, la fonction de production, les services gnraux 3. Enregistrer dans la comptabilit du GIE les oprations ralises en 2007 et en 2008. 15/04/07 Dbit Crdit Nom des comptes Dbit Crdit 512 (1) Banque 20 000 171 (2) 20 000 Dettes rattaches des participations Avances long terme des associs (1) Ou 458 : Associs, oprations faites en commun. (2) Ou 1687 : Autres dettes. 01/07/07 Dbit Crdit Nom des comptes Dbit Crdit 512 Banque 15 000 706 Prestations de service 15 000 Cotisations des membres 15/04/08 Nom des comptes Rsultat Associ YPREMIUM (50 % *12 000) Associ ALBA Associ SOLVA Rsultat du GIE

Dbit 120

Crdit 458-1 (1) (2) 458-2 (1) (2) 458-3 (1) (2)

Dbit Crdit 12 000 6 000 2 400 3 600

(1) Ou 455 : Associs Comptes courants (2) Ventilation non imprative entre les associs.

4. Comptabiliser la quote-part du rsultat bnficiaire du GIE dans la comptabilit de la socit YPREMIUM. 15/04/08 Dbit Crdit Nom des comptes Dbit Crdit 267 Crances rattaches des participations 6 000 7616 Revenus sur autres formes de participation 6 000 Part du bnfice du GIE

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