Mecanismul de deducere a TVA Pentru a vedea n ce masura este deductibil TVA-ul aferent achizitiilor, este esential sa se parcurga urmatorii

5 pasi: 1. Se verifica daca pentru operatiunea respectiva se datoreaza TVA La ntrebarea daca TVA-ul deductibil este TVA-ul care este datorat de furni or!prestator pentru o operatiune impo abila se poate raspunde anali and operatiunea cu a"utorul celor cinci ntrebari de ba a. #aca anali and se a"unge la conclu ia ca ta$a dedusa de persoana impo abila care a reali at ac%i itia a fost aplicata pentru o operatiune pentru care nu se datora TVA deoarece operatiunea era scutita fara drept de deducere sau neimpo abila, atunci acea ta$a nu este deductibila. #aca ta$a dedusa este aferenta unei operatiuni pentru care furni orul!prestatorul a aplicat corect TVA, atunci se poate trece la pasul &. &. Se verifica daca beneficiarul serviciilor sau cumparatorul bunurilor are drept de deducere a TVA #reptul de deducere a TVA nu poate fi e$ercitat de catre orice persoana. Persoanele neimpo abile sunt ntotdeauna e$cluse de la dreptul de deducere a ta$ei aferente ac%i itiilor. 'ai mult, legislatia fiscala limitea a dreptul de deducere doar la ta$a ac%itata sau datorata pentru bunuri si servicii care urmea a a fi folosite pentru operatiuni ta$abile, operatiuni scutite cu drept de deducere, operatiuni neimpo abile n (omania, dar care ar da drept de deducere n situatia n care ar fi reali ate n (omania, precum si anumite categorii de operatiuni neimpo abile care totusi dau drept de deducere. #in acest motiv, n practica, numai persoanele nregistrate normal n scopuri de TVA, au, n principiu, drept de deducere a ta$ei aferente ac%i itiilor, inclusiv pentru ac%i itiile efectuate nainte de nregistrare, n anumite conditii. )n ca ul n care raspunsul la ntrebarea & este acela ca deducerea TVA n (omania este solicitata de o persoana impo abila care nu este e$clusa de la dreptul de deducere a ta$ei aferente ac%i itiilor, se poate trece la pasul *. *. Se verifica daca sunt ndeplinite conditiile legale pentru deducerea TVA din perspectiva destinatiei bunurilor + art. 1,Sfera de aplicare a deducerii TVA-ului aferent ac%i itiilor .rice persoana impo abila are dreptul sa deduca TVA-ul aferent ac%i itiilor, daca bunurile si!sau serviciile ac%i itionate sunt destinate reali arii de operatiuni precum: - operatiuni ta$abile/ - operatiuni re ultate din activitati economice pentru care locul livrarii!prestarii se considera ca fiind n strainatate, daca ta$a ar fi fost deductibila n ca ul efectuarii acestor operatiuni n (omania/ - operatiuni scutite cu drept de deducere, precum e$portul, livrarile intracomunitare, livrarile de bunuri, transportul aferent unui e$port de bunuri si altele asemenea/ - operatiuni bancare si de asigurare scutite, pentru care se poate e$ercita dreptul de deducere, cand clientul este stabilit n afara 0omunitatii sau cand aceste operatiuni sunt n legatura directa cu bunuri ce vor fi transportate ntr-un stat din afara 0omunitatii/ - transferul total sau partial de active, daca ta$a s-ar fi aplicat acestui transfer. #aca raspunsul la ntrebarea * este ca se ndeplinesc conditiile legale pentru deducerea TVA-ului aferent ac%i itiilor, atunci se poate trece la pasul ,.

,. Se verifica daca exista vreo excludere sau limitare a dreptului de deducere 4a: 1$ista vreo excludere a dreptului de deducere2 1$cludere de la dreptul de deducere + cadrul general 3mplicit, nu se acorda dreptul de deducere a TVA-ului datorat sau ac%itat pentru bunurile sau serviciile care nu vor fi utili ate n scopul desfasurarii activitatii economice a persoanei impo abile care ac%i itionea a aceste bunuri si servicii. Totusi, n ca ul n care o persoana impo abila ac%i itionea a bunuri sau servicii pe care, n momentul ac%i itionarii, intentionea a sa le foloseasca n scopul desfasurarii activitatii sale economice, TVA-ul ac%itat pentru ac%i itiile respective este deductibil. #aca, ulterior, persoana sc%imba destinatia bunurilor, acestea urmand a fi folosite n scopuri personale sau n scopuri care nu au legatura cu activitatea economica, operatiunea va fi tratata ca o livrare si respectiv o prestare catre sine/ n ca ul bunurilor mobile corporale sau n ca ul bunurilor imobile, ta$a dedusa va fi a"ustata corespun ator. )n plus, nu este permisa deducerea TVA-ului aferent ac%i itiilor efectuate de o persoana impo abila a carei activitate economica consta e$clusiv n operatiuni scutite fara drept de deducere, precum serviciile de ngri"ire medicala, nvatamant, asistenta sociala si altele asemenea. )n sfarsit, daca o persoana impo abila efectuea a simultan operatiuni cu drept de deducere si operatiuni scutite fara drept de deducere, persona respectiva va avea dreptul sa deduca numai TVA-ul aferent ac%i itiilor utili ate pentru operatiunile pentru care are drept de deducere. . astfel de persoana este numita persoana impo abila 4mi$ta5 6ve i sc%ema de la pagina ,7. #aca utili area bunurilor si serviciilor ac%i itionate nu poate fi determinata cu usurinta, e$ista reguli speciale pentru e$ercitarea dreptului de deducere. 1$cluderea de la dreptul de deducere + prevederi specifice 8u se acorda dreptul de deducere pentru: - TVA-ul aferent ac%i itiilor reali ate de ntreprinderile mici/ - TVA-ul aferent ac%i itiilor de bunuri second-%and, opere de arta, obiecte de colectie si antic%itati pentru a caror livrare furni orul a aplicat regimul special/ - TVA-ul aferent ac%i itiilor de bunuri si servicii utili ate de agentiile de turism pentru prestarea serviciului unic pentru care se aplica regimul special. 'ai mult, este e$plicit e$clus dreptul de deducere pentru ta$a datorata sau ac%itata: - de o persoana n numele si n contul altei persoane/ - pentru ac%i itiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu e$ceptia ca ului n care aceste produse sunt destinate revan arii sau pentru a fi utili ate pentru prestari de servicii. 4b: 1$ista vreo limitare a dreptului de deducere2 . persoana impo abila cu regim mi$t este o persoana impo abila care efectuea a atat livrari de bunuri si!sau prestari de servicii care dau drept de deducere, cat si livrari de bunuri si!sau prestari de servicii care nu dau drept de deducere. )n acest ca , o astfel de persoana impo abila va avea un drept limitat de deducere a TVA. #aca raspunsul la ntrebarea ,a este negativ, atunci putem trece la pasul -. -. Se verifica daca sunt ndeplinite conditiile legale pentru deducerea TVA-ului aferent ac%i itiilor + art. 1,9 Pentru e$ercitarea dreptului de deducere, persoana impo abila trebuie sa: - detina o factura care contine informatiile preva ute de lege/ - n anumite situatii specifice 6cand pentru ac%i itiile sale persoana impo abila este obligata la plata ta$ei prin mecanismul ta$arii inverse7 trebuie sa detina o factura sau, dupa ca , o autofactura, si sa nregistre e ta$a ca si ta$a colectata n decontul sau de TVA/

- pentru ta$a ac%itata pentru importul de bunuri, sa detina o declaratie vamala de import care sa mentione e persoana impo abila ca importator al bunurilor din punct de vedere al TVA si care sa mentione e ta$a datorata/ - pentru ta$a datorata pentru importul de bunuri n regim de amanare a platii, sa detina o declaratie vamala de import care sa mentione e persoana impo abila ca importator al bunurilor din punct de vedere al TVA si sa nregistre e ta$a ca si ta$a colectata n decontul sau de TVA/ - pentru ta$a datorata pentru o ac%i itie intracomunitara de bunuri, sa detina o factura sau, dupa ca , o autofactura si sa nregistre e ta$a ca si ta$a colectata n decontul sau de TVA/ - pentru ta$a datorata pentru o ac%i itie intracomunitara asimilata, sa detina o autofactura si sa nregistre e ta$a ca si ta$a colectata n decontul de TVA. #aca sunteti n posesia tuturor documentelor solicitate si ati ndeplinit toate cerintele mentionate mai sus, veti avea drept de deducere a TVA total sau partial.

sursa: brosura info TVA 6aprilie &::;7 A8A< - #educerea TVA si a"ustarea TVA-ului dedus