0 Guía Conceptual NIIF para PYMES PDF

FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN
FACULTAD UNIVERSIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA PROGRAMA CONTADURIA PBLICA CURSO DE PROFUNDIZACION PARA GRADO
RETOS DEL CONTADOR PUBLICO FRENTE A LA NORMATIVIDAD INTERNACIONAL
GUIA CONCEPTUAL NIIF PARA PYMES

OBJETIVO DE APRENDIZAJE Al momento de concretar exitosamente la lectura y comprensin de esta gua los estudiantes conocern las caractersticas bsicas de las normas internacionales que define el IASB en la NIIF para las PYMES, con lo cual estarn en capacidad de seleccionar el tema del trabajo de grado. TRABAJOS DE GRADO
1. Los trabajos de grado se deben referir a la aplicacin adecuada de un aparte de la NIIF para PYMES en una empresa que sea elegible para tal efecto. 2. Cada estudiante presentara al menos tres alternativas temticas de seleccin, y con ello la Universidad tomar las cuatro de mayor preferencia para definir quienes de ellos adelantaran su trabajo segn el tema seleccionado. En la definicin se respetara la preferencia de los estudiantes segn su orden de alternativa. 3. El contenido acadmico del curso esta asociado a los trabajos de grado
MODULO I: MODULO II: MODULO III: Antecedentes y Fundamentos de las Normas Internacionales de Contabilidad Practicas Contables Bajo Normas Internacionales en PYMES (Se estudiaran los contenidos tericos de los temas seleccionados) Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF
CONTENIDO DE LA GUIA La gua incluye los siguientes componentes, para el conocimiento de las caractersticas bsicas de las normas internacionales que define el IASB en la NIIF para las PYMES: Conceptos Generales IFRS NIIF. Donde se presentan conceptos bsicos relativos al emisor de las Normas Internacionales de Contabilidad y los principales elementos de su marco conceptual que son la base para la definicin y promulgacin de ellas. Conceptos Bsicos NIIF para PYMES. Incluye la descripcin (definicin) y otros conceptos de PYME para efecto de las Normas Internacionales de Contabilidad y conceptos para la definicin de polticas contables aplicables, as como el alcance y limitacin de la norma NIIF para PYMES. Material de formacin de NIIF para PYMES. La norma cuenta con material que facilita el estudio y comprensin para cada una de las secciones de la norma, y aqu se presentan en su descripcin y contenido
Anexo: Al final de la gua se encuentra un cuadro resumen de las secciones en que esta compuesta la NIIF para PYMES y cuales de ellas podrn ser elegibles como tema del trabajo de grado

CONCEPTOS GENERALES IFRS - NIIF CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB) Objetivo Desarrollar un conjunto nico de normas de informacin financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente articulados. Cmo lo hacen?
Un consejo emisor de normas independiente, supervisado por un conjunto de fiduciarios de procedencia geogrfica y profesional diversa, con obligacin pblica de rendir cuentas a un Consejo de Seguimiento de autoridades de mercados de capitales pblicos Apoyados por un Consejo Asesor de las NIIF externo y un Comit de Interpretaciones de las NIIF para ofrecer guas cundo existan divergencias en la aplicacin prctica Un meticuloso procedimiento a seguir, abierto, participativo y transparente Un compromiso con inversores, reguladores, lderes de empresas y la profesin de contadores global en todas las fases del proceso Esfuerzos de colaboracin con la comunidad emisora de normas mundial
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos:
(a) el objetivo de los estados financieros; (b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros; (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera.

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
(a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad, y (b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida. CONCEPTOS BASICOS NIIF PARA PYMES Pequeas y Medianas Entidades Alcance pretendido de la NIIF 1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y medianas entidades (PYMES). Esta seccin describe las caractersticas de las PYMES. Descripcin de las pequeas y medianas entidades 1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.
1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:

(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.

Por qu el Marco Conceptual y los principios y guas obligatorias en las NIIF existentes son el punto de partida apropiado para desarrollar la NIIF para las PYMES FC95 La NIIF para las PYMES se desarroll mediante:
(a) la extraccin de los conceptos fundamentales del Marco Conceptual y de los principios y guas obligatorias relacionadas de las NIIF (incluyendo las Interpretaciones), y (b) la consideracin de las modificaciones que sean apropiadas en funcin de las necesidades de los usuarios y las consideraciones costo-beneficio.
Por qu normas de informacin financiera globales para las PYMES? FC36 Las normas de informacin financiera globales, aplicadas coherentemente, mejoran la comparabilidad de la informacin financiera. Las diferencias contables pueden oscurecer las comparaciones que los inversores, prestamistas y otros hacen. Dando lugar a la presentacin de informacin financiera comparable de alta calidad, las normas de informacin financiera global de alta calidad mejoran la eficiencia de la distribucin y el precio del capital. Esto beneficia no slo a quienes proporcionan deuda o capital de patrimonio sino a quienes buscan capital porque reduce sus costos de cumplimiento y elimina incertidumbres que afectan a su costo de capital. Las normas globales tambin mejoran la coherencia en la calidad de la auditoria y facilitan la educacin y el entrenamiento. Prlogo a la NIIF para las PYMES P1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en 2001, como parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). P2 Los objetivos de la Fundacin IASC y del IASB son:
(a) desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas contables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otra informacin financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas; (b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de esas normas; (c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeas y medianas entidades y de economas emergentes; y (d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, hacia soluciones de alta calidad.

P3 El gobierno de la Fundacin IASC es descansa en 22 Fideicomisarios. Las responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como la obtencin de fondos para financiar la organizacin. P4 El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IASC. Desde el 1 de julio de 2009, el IASB se compone de quince miembros, que aumentar a diecisis miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un mximo de tres miembros pueden serlo a tiempo parcial. El IASB es responsable de la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, proyectos de norma y documentos de discusin. Antes de que el IASB comenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC, que fue creado el 29 de junio de 1973. Por resolucin del IASB, las NIC y las Interpretaciones relacionadas continan siendo de aplicacin, con la misma autoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el momento que sean modificadas o retiradas por el IASB. Normas Internacionales de Informacin Financiera P5 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros con propsito de informacin general y en otra informacin financiera. Otra informacin financiera comprende la informacin, suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretacin de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. El trmino informacin financiera abarca los estados financieros con propsito de informacin general y la otra informacin financiera. P6 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propsito de informacin general. Tambin pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores industriales especficos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los estados financieros con propsito de informacin general. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin uniforme y lgica de las NIIF. Tambin suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables. Estados financieros con propsito de informacin general P7 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general, as como en otra informacin financiera, de todas las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito de informacin general se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comunes de informacin de un amplio

espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esos usuarios al tomar decisiones econmicas. P8 Los estados financieros con propsito de informacin general son los que pretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter pblico, como un informe anual o un prospecto de informacin burstil. La NIIF para las PYMES P9 El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). P10 El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propsitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeas sin considerar si publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. P11 A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin general. P12 Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la informacin financiera con propsito de informacin general difieren de los objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de informacin para las PYMES mediante la estructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados segn la NIIF para las PYMES y por otros medios.

Autoridad de la NIIF para las PYMES P13 Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdiccin. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las PYMES. Sin embargo, es esencial una clara definicin de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES,tal como se establece en la seccin 1 de la NIIF , de forma que (a) el IASB pueda decidir sobre los requerimientos contables y de informacin a revelar que son apropiados para esa clase de entidades y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, as como las entidades que informan y sus auditores estn informados del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES. Una definicin clara es tambin esencial para que las entidades que no son pequeas y medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estn cumpliendo con ella (vase el prrafo 1.5). Organizacin de la NIIF para las PYMES P14 La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentndose cada tema en una Seccin numerada por separado. Las referencias a prrafos se identifican por el nmero de seccin seguido por el nmero de prrafo. Los nmeros de prrafo tienen el formato xx.yy, donde xx es el nmero de seccin e yy es el nmero de prrafo secuencial dentro de dicha seccin. En los ejemplos que incluyen importes monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuya abreviatura es u.m.). P15 Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas secciones incluyen apndices de gua de implementacin que no forman parte de la Norma y son, ms bien, guas para su aplicacin. Mantenimiento de la NIIF para las PYMES P16 El IASB tiene previsto realizar una revisin exhaustiva de la experiencia de las PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante dos aos. El IASB espera proponer modificaciones a fin de abordar los problemas de implementacin que se hayan identificado en dicha revisin. Tambin considerar las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde que se emiti la NIIF. P17 Tras la revisin de implementacin inicial, el IASB espera proponer modificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada tres aos aproximadamente. En el desarrollo de esos proyectos de norma, el Consejo espera considerar las nuevas NIIF y las modificaciones que hayan sido adoptadas en los tres aos anteriores, as como temas especficos que hayan llamado su atencin con relacin a posibles modificaciones de la NIIF para las PYMES. El IASB considera el ciclo de tres aos un plan tentativo y no un compromiso en firme.

En ocasiones, puede identificar un tema para el que pueda ser necesario considerar la modificacin de la NIIF para las PYMES en un momento anterior al ciclo habitual de tres aos. Hasta que se modifique la NIIF para las PYMES, cualquier cambio que el IASB pueda realizar o proponer con respecto a las NIIF completas no se aplicar a las NIIF para las PYMES. P18 El IASB espera que transcurra un periodo de un ao como mnimo entre la emisin de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de vigencia de dichas modificaciones. La adopcin de una NIIF para las PYMES no implica que las NIIF completas no son apropiadas para las PYMES FC48 El Consejo cree que el objetivo de los estados financieros, tal como se establece en el Marco Conceptual, es apropiado tanto para las PYMES como para las entidades obligadas a aplicar la NIIF completas. El objetivo de suministrar informacin acerca de la situacin financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera de una entidad, que sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas, es aplicable con independencia del tamao de la entidad que informa. Por lo tanto, las normas para estados financieros con propsito de informacin general de entidades con obligacin pblica de rendir cuentas daran lugar a estados financieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas sin obligacin pblica de rendir cuentas. El Consejo es consciente de investigaciones que muestran que actualmente ms de 80 jurisdicciones requieren o permiten que las PYMES utilicen las NIIF completas. Por qu la determinacin del resultado fiscal y la determinacin del resultado distribuible no son objetivos especficos de la NIIF para las PYMES FC49 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general y en otras informaciones financieras de todas las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito de informacin general se dirigen hacia las necesidades de informacin comunes de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. Los estados financieros con propsito de informacin general son aqullos que pretenden atender las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros con propsito de informacin general suministran informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad. FC50 La determinacin del resultado fiscal requiere estados financieros con propsitos de informacin especialdiseados para cumplir con las leyes y regulaciones fiscales de una determinada jurisdiccin. De forma similar, el resultado distribuible de una entidad est definido por las leyes y regulaciones del pas u otra jurisdiccin en la que est domiciliada.

FC51 Las autoridades fiscales a menudo tambin son usuarios externos importantes de los estados financieros de las PYMES. Casi siempre, las autoridades fiscales tienen el poder de demandar cualquier informacin que necesiten para cumplir con su evaluacin fiscal legal y su obligacin de recaudar. Las autoridades fiscales a menudo consideran los estados financieros como el punto de partida para determinar las ganancias fiscales, y algunas cuentan con polticas para minimizar los ajustes al resultado contable con el propsito de determinar las ganancias fiscales. No obstante, las normas contables globales para las PYMES no pueden tratar la informacin fiscal en jurisdicciones individuales. Pero el resultado determinado de conformidad con la NIIF para las PYMES puede servir como punto de partida para determinar la ganancia fiscal en una determinada jurisdiccin a travs de una conciliacin que sea desarrollada fcilmente a nivel nacional. FC52 Una conciliacin similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la NIIF para las PYMES con el resultado distribuible segn las leyes y regulaciones nacionales. Por qu la NIIF para las PYMES no tiene como objetivo el suministro de informacin a los propietarios que son administradores para ayudarles a tomar decisiones de gestin FC53 Los propietarios que son administradores utilizan los estados financieros de las PYMES para muchos propsitos. Sin embargo, la NIIF para las PYMES no tiene por objetivo el suministro de informacin a los propietarios que son administradores para ayudarles a tomar decisiones de gestin. Los administradores pueden obtener cualquier informacin que necesiten para gestionar su negocio. (Lo mismo es vlido para las NIIF completas). No obstante, los estados financieros con propsito de informacin general a menudo tambin servirn las necesidades de la administracin proporcionando una mejor comprensin de la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad. FC54 Las PYMES a menudo producen estados financieros solo para uso de los propietarios que son administradores, o para informacin fiscal o para el cumplimiento de otros propsitos reguladores no relacionados con el registro de ttulos valores. Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son estados financieros con propsito de informacin general. CONCEPTOS DE POLTICA CONTABLE EN PYMES Puesto que la NIIF para las PYMES permite elegir polticas contables para algunos principios de reconocimiento y medicin, las diferencias con respecto a las NIIF completas se pueden minimizar mediante las elecciones de poltica contable de una entidad.

Las circunstancias en las que la NIIF para las PYMES exigira un principio de reconocimiento o medicin que sea diferente de la medicin conforme a las NIIF completas son limitadas. Los ejemplos principales son los siguientes:
(a) Activos no corrientes (o grupos de activos y pasivos) mantenidos para la venta NIIF para las PYMES: Mantener activos para la venta produce una evaluacin del deterioro del valor pero, aparte de esto, no hay ningn otro requerimiento contable especial o clasificacin de mantenido para la venta. NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas: Medidos al menor entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos de venta. La depreciacin cesa cuando se clasifican como mantenidos para la venta. (b) Costo de servicios pasados no consolidados de los planes por pensiones de beneficios definidos NIIF para las PYMES: Reconocido en resultados inmediatamente. NIC 19 Beneficios a los Empleados: Reconocido como gasto de forma lineal durante el periodo medio hasta que los beneficios pasen a ser consolidados. (c) Diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversin neta en un negocio en el extranjero, en estados financieros consolidados NIIF para las PYMES: Se reconocen en otro resultado integral y no se reclasifican en resultados en la disposicin de la inversin. NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera: Se reclasifican en resultados al realizar la disposicin de la inversin. (d) Costos por prstamos NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos. NIC 23 Costos por Prstamos: Los costos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto deben capitalizarse. (e) Inversin en una asociada para la que hay un precio de cotizacin publicado NIIF para las PYMES: Debe medirse al valor razonable con cambios en resultados. NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el mtodo de la participacin. (f) Inversin en una entidad controlada de forma conjunta para la que hay un precio de cotizacin publicado NIIF para las PYMES: Debe medirse al valor razonable con cambios en resultados. NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos: Debe medirse utilizando el mtodo de la participacin o consolidacin proporcional.

(g) Propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado NIIF para las PYMES: Deben medirse al valor razonable con cambios en resultados. NIC 40 Propiedades de Inversin: Eleccin de poltica contable entre valor razonable con cambios en resultados o modelo de costodepreciacin- deterioro del valor. (h) Activos biolgicos NIIF para las PYMES: Se miden al valor razonable con cambios en resultados solo si el valor razonable se determina fcilmente sin costo o esfuerzo desproporcionado. NIC 41 Agricultura: Se supone que el valor razonable puede medirse de forma fiable. (i) Impuesto a las ganancias NIIF para las PYMES: Cuando se aplica una tasa impositiva diferente a los ingresos distribuidos, se miden inicialmente los impuestos corrientes y diferidos a la tasa aplicable a las ganancias no distribuidas. Proyecto de norma Impuesto a las Ganancias: En este caso, se miden inicialmente los impuestos corrientes y diferidos a la tasa que se espera aplicar cuando se distribuyan las ganancias. (j) Pagos basados en acciones con alternativas de liquidacin en efectivo en las que los trminos del acuerdo proporcionan a la contraparte la eleccin del medio de liquidacin. NIIF para las PYMES: Se contabiliza la transaccin como transaccin con pagos basados en acciones liquidada en efectivo a menos que la entidad tenga una prctica pasada de liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio o la opcin de liquidar en efectivo no tenga carcter comercial. NIIF 2 Pagos Basados en Acciones: Contabilizacin similar a un instrumento compuesto.
Criterios de tamao cuantificados FC69 La definicin de PYMES no incluye criterios de tamao cuantificados para determinar qu es una entidad pequea o mediana. En el Consejo se destac que sus normas se aplican en ms de 100 pases. El Consejo concluy que no es factible desarrollar pruebas de tamao cuantificadas que fueran aplicables y duraderas en todos esos pases. Esto es coherente con el enfoque en el que se basan los principios generales del Consejo al establecer sus normas. FC70 Para decidir a qu entidades se les debe requerir o permitir la utilizacin de la NIIF para las PYMES, las jurisdicciones pueden elegir prescribir criterios de tamao cuantificados. De forma similar, una jurisdiccin puede decidir que a las utilizar las NIIF completas en lugar de la NIIF para las PYMES.

Idoneidad de la NIIF para las PYMES en entidades muy pequeas las micros FC71 Algunos sostienen que no es realista disear una sola norma que puedan usar todas las entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas, porque el intervalo de tamaos de este grupo de entidades es sencillamente demasiado amplio, desde entidades no cotizadas de gran tamao con cientos o incluso miles de empleados a entidades de tamao micro con menos de diez empleados. El Consejo no estuvo de acuerdo. La NIIF para las PYMES est diseada para entidades, independientemente del tamao, a las que se les requiere o eligen publicar estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Los usuarios externos tales como prestamistas, vendedores, clientes, agencias de calificacin crediticia y empleados necesitan tipos especficos de informacin pero no estn en posicin de exigir informes a medida para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. Ellos deben contar con los estados financieros con propsito de informacin general. Esto es tan cierto para las micros como para las PYMES ms grandes. Los estados financieros preparados utilizando la NIIF para las PYMES pretenden satisfacer esas necesidades. Opciones de poltica contable FC84 Las opciones de poltica contable mencionadas en el prrafo FC81(a) para las que el proyecto de norma haba incluido referencias cruzadas a las NIIF completas se han abordado en la NIIF para las PYMES de la siguiente forma:
(a) Asociadas. Las opciones propuestas por el proyecto de norma (mtodo del costo, mtodo de la participacin y valor razonable con cambios en resultados) se permiten e incorporan a la NIIF para las PYMES. (b) Costos por prstamos. El modelo de capitalizacin no es una opcin. Por lo tanto, no hay ninguna referencia cruzada a las NIIF completas. La gua para la aplicacin del mtodo de gastos se haba propuesto en el proyecto de norma y se ha mantenido. (c) Costos de desarrollo. La capitalizacin de los costos de desarrollo no es una opcin. Por lo tanto, no hay ninguna referencia cruzada a las NIIF completas. (d) Activos intangibles. El modelo de revaluacin no es una opcin. Por lo tanto, no hay ninguna referencia cruzada a las NIIF completas. La gua para la aplicacin del modelo de costo-depreciacin-deterioro del valor se haba propuesto en el proyecto de norma y se ha mantenido. (e) Propiedades de inversin. La medicin se basa en las circunstancias en lugar de en la eleccin de poltica contable entre los modelos de costo y valor razonable. Si una entidad puede medir el valor razonable de una partida de propiedades de inversin con fiabilidad sin un costo o esfuerzo desproporcionado, debe usar el modelo del valor razonable. En otro caso, debe usar el modelo del costo. Se ha incorporado a la NIIF para las PYMES una gua para la aplicacin del modelo del valor razonable. (f) Entidades controladas de forma conjunta. Todas las opciones del proyecto de norma se permiten (con la excepcin de la consolidacin proporcional) y se han incorporado a la NIIF para las PYMES.

(g) Presentacin de flujos de efectivo de las actividades de operacin. Se ha mantenido la opcin de usar el mtodo directo o indirecto. Se ha incorporado a la NIIF para las PYMES una gua para la aplicacin del mtodo directo. La gua para la aplicacin del mtodo indirecto se haba propuesto en el proyecto de norma y se ha mantenido. (h) Propiedades, planta y equipo. El modelo de revaluacin no es una opcin. Por lo tanto, no hay ninguna referencia cruzada a las NIIF completas. La gua para la aplicacin del modelo de costo-depreciacin deterioro del valor se haba propuesto en el proyecto de norma y se ha mantenido. (i) Subvenciones del gobierno. Se ha eliminado la opcin propuesta de aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales para algunas subvenciones del gobierno.
Temas omitidos FC87 Adems de las opciones complejas, el segundo tipo de referencia cruzada obligatoria a las NIIF completas propuesto en el proyecto de norma estaba relacionado con los temas que las NIIF completas abordan pero se omiten en la NIIF para las PYMES porque no se espera que sean aplicables a la mayora de las PYMES. Para hacer la NIIF para las PYMES final un documento independiente, el Consejo decidi incorporar a la NIIF para las PYMES final los siguientes temas para los que el proyecto de norma haba propuesto una referencia cruzada a las NIIF completas:
(a) Pagos basados en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio. Tratado en la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones. (b) Transacciones con pagos basados en acciones que dan alternativas de liquidacin en efectivo. Tratado en la Seccin 26. (c) Medicin del valor razonable de los activos biolgicos. Tratado en la Seccin 34 Actividades Especiales. (d) Hiperinflacin. Tratado en la Seccin 31 Hiperinflacin. (e) Contabilizacin de los arrendamientos financieros desde el punto de vista del arrendador. Tratado en la Seccin 20 Arrendamientos. (f) El mtodo directo de presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin. Tratado en la Seccin 7 Estados de Flujos de Efectivo.
FC88 Adems, el Consejo decidi que la NIIF para las PYMES no debera tratar los siguientes temas para los que el proyecto de norma haba propuesto una referencia cruzada a las NIIF completas.
(a) (b) (c) (d) Ganancias por accin. Informacin financiera intermedia. Informacin financiera por segmentos. Contabilizacin especial para los activos mantenidos para la venta.

Cuestiones tratadas en la NIIF para las PYMES que no se abordan en las NIIF completas FC151 La NIIF para las PYMES trata varias cuestiones que, a juicio del Consejo, son relevantes para las PYMES pero no se abordan en las NIIF completas:
(a) Estados financieros combinados (prrafos 9.28 a 9.30). (b) Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio (prrafos 22.7 a 22.10). (c) Venta de opciones, derechos y certificados de opciones para compra de acciones (warrants) (prrafo 22.11). (d) Capitalizacin de ganancias o emisiones gratuitas y divisin de acciones (prrafo 22.12).
Reversin opcional a las NIIF completas por una entidad que utiliza las NIIF para las PYMES FC152 El Consejo consider si debiera permitirse que una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES elija aplicar un principio de reconocimiento o de medicin permitido en las NIIF completas que difiera del principio requerido en la seccin correspondiente de la NIIF para las PYMES. FC153 Algunos propusieron que la NIIF para las PYMES debera, en efecto, contener simplificaciones opcionales de las NIIF. Dentro de este grupo, haba dos corrientes de pensamiento: (a) Una corriente permitira que las PYMES revirtiesen a las NIIF completas principio a principio, mientras que para otros aspectos se utilizara la NIIF para las PYMES. El plan del Consejo para mantener (actualizar) la NIIF para las PYMES FC163 En el documento de discusin, el Consejo expres una opinin inicial segn la cual una vez que la NIIF para las PYMES inicial tenga vigencia, simultneamente con cada proyecto de norma de una NIIF y con cada proyecto de Interpretacin, y probablemente como parte de dichos documentos, el Consejo propondr los requerimientos relacionados para las PYMES. Las fechas de vigencia de los requerimientos nuevos o revisados para las PYMES seran probablemente las mismas fechas de vigencia que para las NIIF nuevas o revisadas (incluyendo a las Interpretaciones). En general, los que respondieron al documento de discusin no estuvieron de acuerdo con este enfoque. Explicaron que dado que las PYMES no tienen recursos contables internos o la posibilidad de contratar a asesores contables de una forma continuada, la NIIF para las PYMES deba actualizarse slo peridicamente quizs slo una vez cada dos o tres aos. Tambin destacaron que cada nueva NIIF o Interpretacin o modificacin a una NIIF o Interpretacin no tiene por qu afectar a la NIIF para las PYMES. Sobre la base de las necesidades de los usuarios o consideraciones costo-beneficio, algunos de esos cambios pueden ser relevantes slo para las NIIF completas. Adems, pueden existir ciertos cambios en la NIIF para las PYMES que sean apropiados incluso aunque las NIIF completas no cambien.

FC164 De acuerdo con la manera de pensar del Consejo y de los que respondieron, los beneficios principales de considerar los cambios en la NIIF para las PYMES al mismo tiempo que se propone cada nueva NIIF o cada modificacin a una NIIF existente, consisten en anular el desfase de tiempo entre el momento en que los cambios afectan a las NIIF completas y el momento en que cambios similares afectan a la NIIF para las PYMES, y tambin en evitar normas potencialmente diferentes entre las NIIF completas y la NIIF para las PYMES. FC165 Sopesando lo anterior, el Consejo encontr en general convincentes los argumentos establecidos en el prrafo FC163 para las actualizaciones peridicas, y no contemporneas, de la NIIF para las PYMES. Por consiguiente, el Consejo decidi:
(a) Realizar una revisin minuciosa de la experiencia de las PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante dos aos y, sobre la base de esta revisin, proponer modificaciones para abordar las cuestiones de implementacin. En ese momento, el Consejo tambin considerar las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde que se emiti la NIIF para las PYMES. (b) Tras la revisin de implementacin inicial, proponer modificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada tres aos aproximadamente.
MATERIAL DE FORMACIN DE NIIF PARA PYMES El material de formacin ha sido elaborado por el personal educativo de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Los requerimientos contables pertinentes a las pequeas y medianas entidades (PYMES) se establecen en la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitida por el IASB en julio de 2009. Los contenidos de cada Seccin de la NIIF para las PYMES se detallan a continuacin y se encuentran sombreados en gris. Los trminos definidos en el Glosario de la NIIF para las PYMES tambin forman parte de los requerimientos. Estn en letra negrita la primera vez que aparecen en el texto de la Seccin 1. Las notas y los ejemplos incluidos por el personal educativo de la Fundacin IASC no estn sombreados. Los dems comentarios introducidos por el personal educativo de la Fundacin IASC aparecen dentro de corchetes en letra cursiva negrita. Las inserciones realizadas por el personal no forman parte de la NIIF para las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB. La Fundacin IASC desarrolla 35 mdulos independientes de formacin uno para cada seccin de la NIIF para las PYME.

Cada mdulo del material de formacin incluye lo siguiente: Introduccin - una descripcin general del mdulo, incluyendo: Objetivos de aprendizaje - una descripcin de las capacidades y competencias que el alumno debe alcanzar para completar con xito el mdulo. La NIIF para las PYME y el material que acompaa, pero no forma parte de la NIIF. Un resumen de los requisitos de la seccin es decir, un resumen tcnico breve.
Requisitos y ejemplos el texto completo de la seccin de las NIIF para las PYME con notas agregadas y ejemplos prcticos. Las notas y los ejemplos estn diseados para aclarar e ilustrar los requisitos. Estimaciones significativas y otros juicios - un anlisis de las estimaciones significativas y otros juicios en la contabilizacin de las transacciones y eventos de acuerdo con esa seccin de la NIIF para las PYME. Comparacin con NIIF completas - un resumen de las principales diferencias entre esta seccin de la NIIF para las PYME y la NIIF correspondiente. Ponga a prueba tus conocimientos - una coleccin de preguntas de eleccin mltiple (con respuestas) diseado para evaluar el conocimiento del alumno de los requisitos de esta seccin de la NIIF para las PYME. Ponga en prctica sus conocimientos - una coleccin de estudios de casos (con soluciones) diseado para desarrollar la habilidad del estudiante para dar cuenta de las transacciones y eventos de acuerdo con cada seccin de la NIIF para las PYME.

ANEXO: Cuadro resumen del contenido de NIIF para PYMES

Seccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 contenido temtico Elegibles Pequeas y medianas entidades Conceptos y principios generales Presentacin de estados financieros Estado de situacin financiera Estado del resultado integral y estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas Estado de flujos de efectivo Notas a los estados financieros Estados financieros consolidados y separados Polticas contables, estimaciones y errores Instrumentos financieros bsicos Otros temas relacionados con los instrumentos financieros Inventarios si Inversiones en asociadas si Inversiones en negocios conjuntos si Propiedades de inversin si Propiedades, planta y equipo si Activos intangibles distintos de la plusvala si Combinaciones de negocio y plusvala Arrendamientos Provisiones y contingencias Pasivos y patrimonio Ingresos de actividades ordinarias Subvenciones del gobierno Costos por prstamos Pagos basados en acciones Deterioro del valor de los activos Beneficios a los empleados Impuesto a las ganancias Conversin de la moneda extranjera Hiperinflacin Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa Informaciones a revelar sobre partes relacionadas Actividades especiales Transicin a la NIIF para las PYMES si si No cuenta con Material de Formacin MODULO III del curso si si si No cuenta con Material de Formacin si si si No cuenta con Material de Formacin No cuenta con Material de Formacin si si No cuenta con Material de Formacin Observacin
Son apartes conceptuales de la norma, se deben considerar y aplicar en todo momento independiente de la secciones tcnicas por componente de los estados financieros que determine
No cuenta con Material de Formacin

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A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

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1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:

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ANEXO: Cuadro resumen del contenido de NIIF para PYMES

No cuenta con Material de Formacin

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