Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

CONTABILIZACION DE UN FRANCCIONAMIENTO TRIBUTARIO

ASIGNATURA : PROF SOR!

CONTABILIDAD GERENCIAL

G!n ale"

Mg. C.P.C William Enrique Cru "avado Go$ar Nelly A%

A"U#NA ! TURNO A%O S &&I'N ! ! &

N!#$e 'uin(! )F*

LIMA+ OCTUBRE ,-./

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 1 Tri+utario

El presente trabajo de investigacin monogrfico lo dedico a mis padres; a quienes les debo todo lo que tengo en esta vida, los cuales me apoyan en todo momento y a nuestro profesor quien es mi gua en el aprendizaje, dndome los ltimos conocimientos para un buen desenvolvimiento en la sociedad.

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ARTICULOS TRIBUTARIOS REFERENTES AL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO Y SU TRATAMIENTO CONTABLE

1. INTRODUCCIN Los artculos 32, 33 y 36 del Cdigo Tributario se trataran conforme a la aplicacin del Fraccionamiento y/o Apla amiento con su contabili acin! Los artculos 32 y 33 del Cdigo Tributario se"alan las formas de como cancelar la deuda tributaria una #e contrada la deuda y en caso $ue esta no se cancele en su oportunidad, se adicionaran los intereses moratorios respecti#os! %l segundo p&rrafo del artculo 36' del Cdigo Tributario (en adelante CT) se"ala $ue en casos particulares, la Administracin Tributaria est& facultada a conceder apla amiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria, al deudor tributario $ue lo solicite! *ara estos efectos, a tra#+s del ,eglamento de Apla amiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, se establecieron las reglas, condiciones y las obligaciones $ue deben cumplir los contribuyentes para acceder a estos beneficios! -obre el particular, muc.o se discute acerca de los registros contables $ue deben reali arse cuando se suscriben estos beneficios, m&s aun considerando $ue el *lan Contable /eneral %mpresarial (*C/%) no contiene cdigos especficos para tales registros! %n ese sentido, se #a a considerar la necesidad de conocer el procedimiento contable $ue debera reali arse cuando se suscribe un fraccionamiento o un apla amiento, en la presente 0perati#idad Contable describiremos inicialmente el proceso $ue se sigue para la aprobacin de alguno de estos beneficios, para a partir de all, reali ar los registros $ue correspondan!

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ART. 32 Cdigo Tribu !rio: For"!# d$ %!go d$ &! D$ud! Tribu !ri! B!#$ L$g!&: *ago de la deuda tributaria se reali ar& en moneda nacional! *ara efectuar el pago se podr&n utili ar los siguientes medios1 a) 2inero en efecti#o3 b) C.e$ues3 c) 4otas de Cr+dito 4egociables3 d) 2+bito en cuenta corriente o de a.orros3 e) Tar5eta de cr+dito3 y, f) 0tros medios $ue la Administracin Tributaria apruebe! Los medios de pago a $ue se refieren los incisos b), c) y f) se e6presar&n en moneda nacional! %l pago mediante tar5eta de cr+dito se su5etar& a los re$uisitos, formas, procedimientos y condiciones $ue estable ca la Administracin Tributaria! La entrega de c.e$ues bancarios producir& el efecto de pago siempre $ue se .agan efecti#os! Los d+bitos en cuenta corriente o de a.orro del deudor tributario, as como el pago con tar5eta de cr+dito surtir&n efecto siempre $ue se .ubiera reali ado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria! Cuando los c.e$ues bancarios no se .agan efecti#os por causas no imputables al deudor tributario o al tercero $ue cumpla la obligacin por a$u+l, no surtir&n efecto de pago! %n este caso, si el pago fue reali ado .asta la fec.a de #encimiento del pla o a $ue se refiere el artculo 27', la Administracin Tributaria re$uerir& 8nicamente el pago del tributo, aplic&ndose el inter+s moratorio a partir de la fec.a en $ue #ence dic.o re$uerimiento! -i el pago se .ubiera efectuado despu+s del #encimiento del pla o pre#isto en el citado artculo, no se cobrar&n los intereses $ue se .ubieran generado entre la fec.a del pago y la fec.a en $ue #ence el re$uerimiento! 9ediante 2ecreto -upremo refrendado por el 9inistro de %conoma y Finan as se podr& disponer el pago de tributos en especie3 los mismos $ue ser&n #aluados, seg8n el #alor de mercado en la fec.a en $ue se efect8en! Los /obiernos Locales, mediante 0rdenan a 9unicipal, podr&n disponer $ue el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie3 los mismos $ue ser&n #aluados, seg8n el #alor de mercado en la fec.a en $ue se efect8en! %6cepcionalmente, trat&ndose de impuestos municipales, podr&n disponer el pago en especie a tra#+s de bienes inmuebles, debidamente inscritos en ,egistros *8blicos, libres de gra#&menes y desocupados3 siendo el #alor de los mismos el #alor de autoa#al8o del bien o el #alor de tasacin comercial del bien efectuado por el Conse5o 4acional de Tasaciones, el $ue resulte mayor! *ara efecto de lo dispuesto en el p&rrafo anterior, se considerar& como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el ,egistro de *redios a cargo de la -uperintendencia 4acional de los ,egistros *8blicos! Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 4 Tri+utario

 D$'i(i)io($# %r$*i!#: !+ Di($ro $( $'$) i*o, %l dinero efecti#o es dinero en forma de monedas o papel moneda (billetes)! %l efecti#o est& constituido por la moneda de curso legal, $ue es propiedad de la entidad y $ue estar& disponible de inmediato para su operacin, tales son las monedas, billetes, depsitos bancarios en sus cuentas de c.e$ue, giros bancarios, remesas en tr&nsito, di#isa e6tran5eras y metales preciosos amonedados! %l efecti#o $ue posee una empresa forma parte del acti#o circulante y su funcin es .acer frente a las posibles obligaciones a corto pla o $ue puedan aparecer b+ C-$.u$#, :n c.e$ue es un documento contable de #alor en el $ue la persona $ue es autori ada para e6traer dinero de una cuenta (por e5emplo, el titular), e6tiende a otra persona una autori acin para retirar una determinada cantidad de dinero de su cuenta la cual se e6presa en el documento, prescindiendo de la presencia del titular de la cuenta bancaria! )+ No !# d$ Cr/di o N$go)i!b&$#, -on documentos emitidos por la -:4AT a fa#or del contribuyente, por de#olucin de impuestos, o pagos indebidos o en e6ceso, estos documentos tienen un #alor determinado, las cuales se pueden utili ar para el pago de impuestos, sanciones, intereses u otras obligaciones con el fisco! Las notas de cr+dito tienen una #igencia de ;<= das .&biles a partir de la fec.a de su emisin! %l contribuyente $ue no necesite .acer uso de la nota de cr+dito para pago de las obligaciones mencionadas anteriormente, las puede #ender a cual$uier otra empresa $ue la necesite! %n la mayora de los casos las notas de cr+dito negociables se utili a en las operaciones de importacin y e6portacin, pues en ellas la administracin tributaria elabora mecanismos de e6oneraciones y de#oluciones del >/? y/o A2?AL0,%9! d+ D/bi o $( )u$( ! )orri$( $ o d$ !-orro#, La cuenta corriente representa un #inculo mas cercano entre el banco y el cliente $ue ya no es considerado a.orrista como tal, sino $ue pasa a ser Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 5 Tri+utario

como un potencial socio de clase @ del banco, a estos clientes se les ofrecen todos los ser#icios del banco (Al estilo ?>*) como pueden ser prestamos .ipotecarios, prestamos simples, tar5etas de cr+dito, tar5etas de d+bito, c.e$ueras, transferencias online por montos muc.o mas altos, promociones, ca5a de a.orros, seguro, etc! pero a cambio los re$uisitos solicitados son superiores y los enumerare a continuacin1 Las cuentas de a.orro son productos $ue te ofrecen los bancos, en los $ue puedes guardar tu dinero, recibir intereses establecidos por tu entidad bancaria y disponer de tus a.orros en cual$uier momento mediante retiros en cual$uiera de las sucursales de tu banco con libreta o tar5eta d+bito, de igual manera puedes .acer retiros con tu tar5eta d+bito en ca5eros electrnicos! Ambas cuentas sir#en para pagar la deuda tributaria! $+ T!r0$ ! d$ )r/di o, La tar5eta de cr+dito es un instrumento material de identificacin del usuario, $ue puede ser una tar5eta de pl&stico con una banda magn+tica, un microc.ip y un n8mero en relie#e! %s emitida por un banco o entidad financiera $ue autori a a la persona a cuyo fa#or es emitida, a utili arla como medio de pago en los negocios ad.eridos al sistema, mediante su firma y la e6.ibicin de la tar5eta! %s otra modalidad de financiacin, por lo tanto, el usuario supone asumir la obligacin de de#ol#er el importe dispuesto y de pagar los intereses, comisiones bancarias y gastos pactados! '+ O ro# "$dio# .u$ &! Ad"i(i# r!)i( Tribu !ri! !1ru$b$, Adicionalmente a las formas de pago ya nombradas en el cdigo tributario, se pueden incluir los pagos de tributos basados en especie, $ue necesitan ser #aluados, seg8n el #alor de mercado en la fec.a en $ue se realice el pago! CASO %R2CTICO ;! A la empresa A-%,?>C>0- 2%L *%,: %>,LB, identificada con n8mero de ,:C 2==CC6=D26E, representada por su gerente general -r! La#ado Fngel, con fec.a ;= de 0ctubre del 2=;2 como consecuencia de la solicitud de de#olucin de pagos indebidos o en e6ceso, la -:4AT procedi a emitirle una 4ota de Cr+dito 4egociable por la suma de -/! ;,===, seg8n el detalle siguiente1
N,mero de Fe(-a de N&N ../ misin Importe S0. . --.-0.-0,.,

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-e solicitan los pasos $ue deber& seguir la empresa para cancelar su deuda tributaria por concepto de >/? del periodo de -etiembre del 2=;2 mediante la utili acin de la 4ota de Cr+dito 4egociable! So&u)i(. La empresa, calificado como 9ediano y *e$ue"o Contribuyente, al presentar su declaracin determinati#a correspondiente al periodo -etiembre 2=;2 mediante el *2T >/? ,enta 9ensual G *2T 62;, determino una deuda tributaria del >/? ascendente a -/! 3,=== procediendo a reali ar un pago parcial de -/! 2,=== y $uedando un saldo de deuda de -/! ;,===! *ara proceder a cancelar el saldo de la deuda tributaria correspondiente a >/? con la 4ota de Cr+dito 4egociable con la cuenta la empresa, se deber& llenar la @oleta de *ago 4H ;=E2 A@oleta de *ago con 2ocumentos ?alorados A y presentar el documento con la 4ota de Cr+dito 4egociable en las oficinas de la -:4AT, de acuerdo al siguiente detalle1

PROCEDENCIA DE SOLICITUD DE DEVOLUCION

en(rega 1e

NOTA DE CREDITO NECOGIABLE

Pla ! 1e 2igen#ia .31ia"

TRANSCURRIDO EL PLA4O DE VIGENCIA PROCEDE A SOLICITAR LA EMISION DE UNA NUEVA NCN

ENDOS O A UN /5

PAGO DE OBLIGACIO NES TRIBUTARIA S

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ART. 33 Cdigo Tribu !rio: I( $r$#$# Mor! orio# B!#$ L$g!&:

%l Cdigo Tributario menciona1 %l monto del tributo no pagado dentro de los pla os indicados en el artculo 27H de#engar& un inter+s e$ui#alente a la Tasa de >nter+s 9oratorio (T>9), la cual no podr& e6ceder del ;=I (die por ciento) por encima de la tasa acti#a del mercado promedio mensual en moneda nacional (TA94) $ue publi$ue la -uperintendencia de @anca y -eguros el 8ltimo da .&bil del mes anterior! La -:4AT fi5ar& la T>9 respecto a los tributos $ue administra o cuya recaudacin estu#iera a su cargo! %n los casos de los tributos administrados por los /obiernos Locales, la T>9 ser& fi5ada por 0rdenan a 9unicipal, la misma $ue no podr& ser mayor a la $ue estable ca la -:4AT! Trat&ndose de los tributos administrados por otros rganos, la T>9 ser& la $ue estable ca la -:4AT, sal#o $ue se fi5e una diferente mediante ,esolucin 9inisterial de %conoma y Finan as!

%3rr!'o# #u# i uido# 1or $& !r 4)u&o 156 d$& D. L$g. N6 783 9:8.:2.:5+ *ig$( $ ! 1!r ir d$& :;.:2.:5. Los intereses moratorios se aplicar&n diariamente desde el da siguiente a la fec.a de #encimiento .asta la fec.a de pago inclusi#e, multiplicando el monto del tributo impago por la T>9 diaria #igente! La T>9 diaria #igente resulta de di#idir la T>9 #igente entre treinta (3=)!

Su# i uido 1or $& !r 4)u&o 36 d$& D$)r$ o L$gi#&! i*o N6 7;7 925.12.:;+ *ig$( $ ! 1!r ir d$& 28.12.:;.

La aplicacin de los intereses moratorios se suspender& a partir del #encimiento de los pla os m&6imo establecidos en el artculo ;D2H .asta la emisin de la resolucin Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 10 Tri+utario

$ue culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el #encimiento del pla o sin $ue se .aya resuelto la reclamacin fuera por causa imputaba a +sta! 2urante el perodo de suspensin la deuda ser& actuali ada en funcin del Jndice de *recios al Consumidor! Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendr&n en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios! La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso administrati#a!

%3rr!'o# i()&uido# 1or $& !r 4)u&o ;6 d$& D. L$g. N6 7<1 918.:3.:=+ *ig$( $ ! 1!r ir d$& :1.:5.:=. Co()$1 o: %l inter+s es moratorio cuando tiene por finalidad indemni ar la mora en el pago de una obligacin dineraria, nace por imperio de la ley, en derec.o tributario estamos ante el caso del inter+s legal moratorio! D$*$(g!"i$( o d$& I( $r/# Mor! orio: %n el caso tributario, el inter+s (T>9) se de#enga como consecuencia de mora en el pago de una deuda tributaria, o de un tipo de obligacin tributaria, como podra ser por e5emplo, los pagos a cuenta no efectuados oportunamente! %ntonces, como podemos apreciar en materia tributaria, el inter+s es de naturale a legal, su origen es legal, en este caso el Cdigo Tributario $ue se"ala en su artculo 33 cuando se de#enga y $uien lo fi5a! *ero se de#enga de manera autom&tica sobre la deuda tributaria impaga, sea esta, tributo impago, intereses impagos o multas impagas, entre otras! R$gu&!)i( *ig$( $ La tasa de inter+s aplicable a los pagos e6tempor&neos y las multas impagas es la Tasa de >nter+s 9oratorio (T>9) y tienen naturale a de inter+s legal moratorio! La tasa de inter+s aplicable para a$uellos casos de pagos indebidos y pagos en e6ceso $ue resulten como consecuencia de cual$uier documento emitido por la Administracin Tributaria, a tra#+s del cual se e6i5a el pago de una deuda tributaria, se aplicara la T>9 pre#ista en el artculo 33 del Cdigo Tributario! %s preciso Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 11 Tri+utario

mencionar $ue esta regulacin .a sido incluida con la Ley 2;7;, de ;=!=;!=<! Antes de esta fec.a, el inter+s $ue se de#engaba era con tasa pasi#a! La tasa de inter+s aplicable para a$uellos casos de de#olucin efectuadas por la Administracin Tributaria $ue resulten en e6ceso o en forma indebida se calcula sobre la base de la T>9! La tasa de inter+s aplicable en los casos de de#olucin de pagos indebidos o en e6ceso no originados en re$uerimientos de la Administracin Tributaria, no podr& ser inferior a la Tasa de >nter+s pasi#a de mercado promedio ponderado para las operaciones en moneda nacional (T>*94) $ue fi5a la -uperintendencia de @anca y -eguros! A1&!>!"i$( o ?@o Fr!))io(!"i$( o d$ d$ud!# ribu !ri!# :n caso distinto es el contemplado por el numeral 3) del artculo 2< del Cdigo Tributario, en el $ue se pre#+ el pago de inter+s como consecuencia de un contrato de apla amiento y/o fraccionamiento! 2ebiendo entenderse por apla amiento, $ue .ay un periodo de tiempo durante el cual no se paga la deuda tributaria, y fraccionamiento, cuando la deuda se di#ide en #arias partes! %d por ello $ue se puede tratar de un apla amiento solamente, de un fraccionamiento de la deuda tributaria! -i bien es cierto, en este caso tambi+n se calcula los inter+s sobre la base de la Tasa de >nter+s 9oratoria (T>9), la naturale a 5urdica de los intereses no parecen moratorios, sino compensatorios! 4os e6plicamos, en los casos de apla amiento y fraccionamiento, lo $ue .ay de por medio es un contrato entre la Administracin Tributaria y el contribuyente, lo $ue nos sugiere $ue la naturale a 5urdica del inter+s $ue se aplica en estos casos es compensatoria y no moratoria! Tambi+n nos estamos poniendo en el caso en el cual se .ubiesen de#engado intereses moratorios como consecuencia de tributo impago (por e5emplo), al aprobarse el apla amiento o fraccionamiento, es discutible si esos intereses siguen manteniendo la calidad de moratorios o pasan a ser compensatorios! I( $r$#$# 1or 1!go# i(d$bido# o 1!go# $( $A)$#o 0tro caso $ue est& comprendido con la tasa de inter+s es a$uel $ue se de#enga como consecuencia de las de#oluciones por pagos indebidos o por pagos en e6ceso! %ste tema fue regulado en el 2ecreto Ley 2E<E7 como en los 2ecretos Legislati#os CC3 y <;6, en el artculo 3< del Cdigo Tributario! Como sabemos, la de#olucin por pagos indebidos o en e6ceso puede tener como origen1 i) :n error del contribuyente cuando efect8a el calculo de la deuda tributaria $ue debe pagar3

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ii)

:n erro de la Administracin Tributaria $ue re$uiere una cantidad no debida, originando para el contribuyente un pago indebido, o re$uiere una cantidad debida pero en e6ceso, originando un pago en e6ceso3 Cuando la Administracin Tributaria de oficio de#uel#e indebidamente o en e6ceso3 y Cuando la Administracin Tributaria al momento de efectuar la de#olucin de tributos pagados indebidamente o en e6ceso por el contribuyente o en e6ceso por el contribuyente incurra en este mismo error, es decir, de#ol#er en e6ceso o de#ol#er indebidamente!

iii) i#)

Las respuestas de parte del legislador sobre cu&l es el tipo de inter+s legal $ue se aplica en estos casos .an ido #ariando a tra#+s del tiempo, y en algunos casos se .an regulado algunos y no todos los casos posibles e6puestos en el p&rrafo anterior! Consideramos $ue independientemente de la forma en $ue el legislador regulo estas situaciones, algunas #eces tomando como referencia para el pago de los intereses la tasa de inter+s pasi#a (T>*94 o T>*9%K) o la tasa de inter+s acti#a (T>9) en todos a$uellos casos de pagos indebidos o en e6ceso referidos en los p&rrafos precedentes, estos tienen naturale a 5urdica de inter+s legal compensatorio, pues no se trata de ninguna manera de indemni ar a una parte por el incumplimiento de una obligacin, debido 5ustamente a $ue no e6iste incumplimiento y como consecuencia de ello no puede .aber mora!

BCMO SE ESTABLECE LA TIMC L A4T%La T>9 era fi5ada por la -:4AT para el caso de los tributos $ue administra, o cuya recaudacin estu#iera a su cargo, y trat&ndose de tributos administrados por otros entes, la T>9 era fi5ada por ,esolucin 9inisterial de %conoma y Finan as, estos .asta la dacin del 2ecreto Legislati#o 7E3! L AM0,A -:4AT fi5ara la T>9 respecto a los tributos $ue administra o cuya recaudacin estu#iera a su cargo! %n los casos de los tributos administrados por los /obiernos Locales, la T>9 ser& fi5ada por 0rdenan a 9unicipal, la misma $ue no podr& ser mayor a la $ue estable ca la -:4AT! Trat&ndose de los tributos administrados por otros Nrganos, la T>9 ser& la $ue estable ca la -:4AT, sal#o $ue se fi5e una diferente mediante ,esolucin 9inisterial de %conoma y Finan as! T!#!# d$ &! TIM r$gu&!d!# 1or &! SUNAT La #ariacin de la T>9 en los 8ltimos a"os en moneda nacional es la siguiente1 Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 13 Tri+utario

Con la ,esolucin de -uperintendencia 4H ;DDL2===/-:4AT 2%L 3=!;2!==, se estableci $ue la tasa de inter+s moratoria era de ;!<=I mensual! %sta regulacin estu#o #igente el =;!=;!=; y el 3;!;=!=;! Con la ,esolucin de -uperintendencia 4H ;26L2==;/-:4AT del 3;!;=!=;, se estableci $ue la tasa de inter+s moratoria era de ;!6=I mensual! %sta regulacin estu#o #igente entre el =;!;;!=; y el =6!=2!=3! Con la ,esolucin de -uperintendencia 4H =32L3=3/-:4AT del =6!2!=3, se estableci $ue la tasa del inter+s moratoria era de ;!E=I mensual! %sta regulacin estu#o #igente entre el =C!=2!=3 y el 2<!=2!;=! R$#o&u)i( Dig$( $ Finalmente, con la ,esolucin de -uperintendencia 4H=E3L2=;=/-:4AT del ;C!=2!;=, se estableci $ue la tasa de inter+s moratoria es de ;!2=I mensual! %sta es la T>9 $ue se encuentra #igente actualmente! Dig$()i! M$(#u!& Di!ri! B!#$ L$g!& D$& :1.:3.1: $( !d$&!( $ 1.2:E :.:5:E R.S. NF :83G2:1:@SUNAT 91=.:2.1:+ D$& :=.:2.:3 !& 2<.:2.1: 1.8:E :.:8:E R.S. NF :32G2::3@SUNAT 9:;.:2.:3+ D$& :1.11.:1 !& :;.:2.:3 1.;:E :.:833E R.S. N.F 12;G2::1@SUNAT 931.1:.:1+ D$& :1.:1.:1 !& 31.1:.:1 1.<:E :.:;::E R.S. N.F 155G2:::@SUNAT 93:.12.::+ D$& :3.:2.7; !& 31.12.:: 2.2:E :.:=33E R.S. N.F :11G7;GEF@SUNAT 9:2.:2.7;+ D$& :1.1:.75 !& :2.:2.7; 2.8:E :.:<33E R.S. N.F :=7G75GEF@SUNAT 93:.:7.75+

TIM $( "o($d! $A r!(0$r! A.ora #eamos como .a ido #ariando la T>9 en los 8ltimos a"os en moneda e6tran5era (dlares de los %stados :nidos de 4orteam+rica)1 Con la ,esolucin de -uperintendencia 4H =<EL2===/-:4AT del 3=!=C!733 se estableci $ue la tasa de inter+s moratoria era de ;!;=I mensual! %sta regulacin estu#o #igente entre el =;!=<!== y el 3;!;=!=;! Con la ,esolucin de -uperintendencia 4H ;26L2==;/-:4AT del 3;!;=!=;3 se estableci $ue la tasa de inter+s moratoria era de =!7=I mensual! %sta regulacin estu#o #igente entre el =;!;;!=; y el =6!=2!=3! Con la ,esolucin de -uperintendencia 4H =32L2==3/-:4AT del =6!=2!=33 se estableci $ue la tasa de inter+s moratoria era de =!<DI mensual! %sta regulacin estu#o #igente entre el =C!=2!=3 y el 3;!=;!=D! Con la ,esolucin de -uperintendencia 4H =2<L2==D/-:4AT del 3;!=;!=D se estableci $ue la tasa de inter+s moratoria era de =!CEI mensual! %sta regulacin estu#o #igente entre el =;!=2!=D y el 2<!=2!;=! Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 14 Tri+utario

 R$#o&u)i( Dig$( $ Finalmente, con la ,esolucin de -uperintendencia 4H =E3L2=;=/-:4AT del ;C!=2!;= se estableci $ue la tasa de inter+s moratoria es de =!6=I mensual! %sta es la T>9 en moneda e6tran5era $ue se encuentra #igente actualmente! ?igencia 9ensual 2iaria @ase Legal D$& :1.:3.1: $( !d$&!( $ :.;:E :.:2:E R.S. NF :83G2:1:@SUNAT 91=.:2.1:+ D$& :1.:2.:5 !& 2<.:2.1: :.=8E :.:28E R.S. NF :2<G2::5@SUNAT 931.:1.:5+ D$& :=.:2.:3 !& 31.:1.:5 :.<5E :.:2<::E R.S. NF :32G2::3@SUNAT 9:;.:2.:3+ D$& :1.11.:1 !& :;.:2.:3 :.7:E :.:3:::E R.S. NF 12;G2::1@SUNAT 931.1:.:1+ D$& :1.:<.:: !& 31.1:.:1 1.1:E :.:3;;=E R.S. NF :<8G2:::GEF@SUNAT 93:.:=.73+ D$& :1.12.72 !& 31.:=.:: 1.8:E :.:8:::E R.S. NF 215G72GEF@SUNAT 9:2.12.72+

CASO %R2CTICO La empresa ,%C:,-0- 2%L *%,: -!A!C en el mes de %nero 2=;3 arro5o un resultante de >/? por pagar por la cantidad de -/! <,===! %l #encimiento del impuesto fue el ;E de Febrero del 2=;3 y este no fue pagado en los pla os acordados! %l =; de Abril del 2=;3, la empresa ya cuenta con el efecti#o suficiente para cancelar la deuda, pero necesita actuali ar la deuda con la tasa de inter+s moratorio #igente! -e le solicita al contador calcular el pago de los intereses respecti#os para cancelar la deuda el =; de Abril del 2=;3! SOLUCION *eriodo de la 2euda >mpaga1 ?encimiento1 ;E de Febrero del 2=;3 9onto1 -/! <,=== T>9 diaria1 =!=DI Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 15 Tri+utario

Fec.a de pago1 =;!=D!2=;3 2esde el da siguiente al #encimiento para la presentacin y pago del impuesto ($ue es el da ;6 de Febrero del 2=;3) .asta el =; de Abril del 2=;3! 2as transcurridos1 Febrero 9ar o Abril ;3 das O 3; das O ; da P DE das >nter+s 9oratorio por >/?1 Tasa1 DE das 6 =!=DI P ;!<=I 9onto1 -/! <,=== 6 ;!<=I P -/! ;DD %l 4ue#o tributo omitido esta compuesto por la sumatoria del inter+s $ue se tiene $ue capitali ar m&s el monto impago del >/? Tributo por pagar P -/! <,=== O -/! ;DD P -/! <,;DD al =; Abril 2=;3 La empresa ,%C:,-0- 2%L *%,: -!A!C! pagara el =;!=D!2=;3 la cantidad de -/! <,;DD por la deuda de >/? del periodo %nero 2=;3!

ART. 3; Cdigo Tribu !rio: Fr!))io(!"i$( o ?@o A1&!>!"i$( o d$ &! D$ud!# Tribu !ri!# B!#$ L$g!&:

-e puede conceder apla amiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con car&cter general, e6cepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera $ue estable ca el *oder %5ecuti#o! %n casos particulares, la Administracin Tributaria est& facultada a conceder apla amiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario $ue lo solicite, con e6cepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre $ue dic.o deudor cumpla con los re$uerimientos o garantas $ue a$u+lla estable ca Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 16 Tri+utario

mediante ,esolucin de -uperintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes re$uisitos1

a) Que las deudas tributarias est+n suficientemente garanti adas por carta fian a bancaria, .ipoteca u otra garanta a 5uicio de la Administracin Tributaria! 2e ser el caso, la Administracin podr& conceder apla amiento y/o fraccionamiento sin e6igir garantas3 y b) Que las deudas tributarias no .ayan sido materia de apla amiento y/o fraccionamiento! %6cepcionalmente, mediante 2ecreto -upremo se podr& establecer los casos en los cuales no se apli$ue este re$uisito! -ustituido por el artculo E' del 2ecreto Legislati#o 4' 767 (2D!;2!=6) #igente a partir del 2E!;2!=6! La Administracin Tributaria deber& aplicar a la deuda materia de apla amiento y/o fraccionamiento un inter+s $ue no ser& inferior al oc.enta por ciento (<=I) ni mayor a la tasa de inter+s moratorio a $ue se refiere el artculo 33H! %l incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar& lugar a la e5ecucin de las medidas de cobran a coacti#a, por la totalidad de la amorti acin e intereses correspondientes $ue estu#ieran pendientes de pago! *ara dic.o efecto se considerar& las causales de p+rdida pre#istas en la ,esolucin de -uperintendencia #igente al momento de la determinacin del incumplimiento!R -ustituido por el artculo E' del 2ecreto Legislati#o 4' 767 (2D!;2!=6) #igente a partir del 2E!;2!=6!

CONTABILIHACION DE UN FRACCIONAMIENTO O UN A%LAHAMIENTO TRIBUTARIO

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 17 Tri+utario

A%LAHAMIENTO O FRACCIONAMIENTO BEN IUJ SE DIFERENCIANC Antes de desarrollar el tema #eamos la diferencia entre un apla amiento y un fraccionamiento tributario3 esto nos ayudar& a diferenciar ambos conceptos! As, podramos definir $ue a tra#+s de un apla amiento, la Administracin Tributaria otorga un determinado pla o para $ue el deudor tributario efect8e el pago total de la deuda tributaria m&s los intereses respecti#os, calculados a la fec.a de apla amiento! *or el contrario, un fraccionamiento tributario permite al deudor $ue cancele su obligacin en partes (cuotas), cada una de las cuales debe contener una parte de la deuda incluida en el beneficio, m&s los intereses respecti#os! Como se obser#a de lo anterior, mientras $ue en un apla amiento, el total de la deuda tributaria se difiere a una fec.a determinada, en un fraccionamiento no .ay tal diferimiento, pues la deuda se cancela en cuotas!

%ROCESO %ARA EL REKISTRO CONTABLE

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 18 Tri+utario

Los pasos $ue debe seguir todo contribuyente a efectos de registrar un fraccionamiento o un apla amiento tributario, los podramos resumir en los siguientes1 a) 2eterminar la deuda tributaria a fraccionar o a apla ar! -i se tratan de multas administrati#as, +stas deben reconocerse en la contabilidad del contribuyente en el e5ercicio en $ue se generaron! b) Actuali ar la deuda .asta la fec.a de presentacin de la solicitud, con los intereses moratorios correspondientes! c) :na #e aprobada la solicitud, se debe adicionar a la deuda, los intereses moratorios .asta la fec.a en $ue se emite la ,esolucin $ue concede el apla amiento y/o fraccionamiento, con ello obtendremos la 2euda materia de apla amiento y/o fraccionamiento! Asimismo, los intereses $ue se de#engar&n a lo largo del fraccionamiento, podr&n ser reconocidos en la cuenta de acti#o diferido, para ser trasladados a gastos financieros, a medida de su de#engo! d) A medida $ue #encen cada una de las cuotas, se deber&n reconocer los intereses $ue se de#enguen3 esto seg8n el Cronograma de pagos! e) Finalmente, para el pago de la primera cuota, a la cuota constante deber& agregarse los intereses diarios del fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el da siguiente de la fec.a de aprobacin del fraccionamiento, .asta el 8ltimo da .&bil del mes en $ue se aprueba! *ara el pago de las dem&s cuotas, deber& #erificarse el monto seg8n el Cronograma de *agos! *ara un me5or entendimiento, presentamos las definiciones de algunos t+rminos necesarios1 D$ud! ribu !ri! "! $ri! d$ !1&!>!"i$( o ?@o 'r!))io(!"i$( o: A$u+lla comprendida en la ,esolucin $ue concede el apla amiento y/o fraccionamiento, la cual deber& incluir los intereses moratorios a $ue se refiere el artculo 33' del Cdigo Tributario, generados .asta la fec.a de emisin de dic.a ,esolucin I( $r/# di!rio d$ 'r!))io(!"i$( o: Al inter+s mensual de fraccionamiento di#idido entre 3=! Cuo ! )o(# !( $1 -on cuotas iguales durante el pla o por el $ue se otorga el fraccionamiento, formadas por los intereses los fraccionamientos decrecientes y la amorti acin creciente3 con e6cepcin de la primera y 8ltima cuota! -e determina de acuerdo a la siguiente frmula1

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 19 Tri+utario

2onde

C 1 Cuota constante 2 1 2euda tributaria materia de apla amiento y/o fraccionamiento i 1 >nter+s mensual de fraccionamiento (<=I T>9) n 1 48mero de meses del fraccionamiento! La cuota constante no podr& ser menor al cinco por ciento (EI) de la :>T #igente al momento de aprobar la solicitud %ri"$r! )uo !1 %s la cuota constante m&s los >ntereses diarios del fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el da siguiente de la fec.a de aprobacin del fraccionamiento, .asta el 8ltimo da .&bil del mes en $ue se aprueba! L& i"! Cuo !1 A a$u+lla $ue cancela el saldo del fraccionamiento! A"or i>!)i(1 %s la diferencia $ue resulta de deducir los intereses por fraccionamiento del monto de la primera cuota, cuota constante o 8ltima cuota!

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 20 Tri+utario

A%LICACIN %R2CTICA C!#o %r3) i)o 1: CONTABILIHACIN DEL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO La empresa AA4T,ACSB -!,!L! tiene una deuda por >/? del perodo tributario Febrero del 2=;2 por -/! 2;,DD;, cuyo #encimiento se produ5o el ;E de mar o de 2=;2! -obre esta deuda, se .a solicitado un fraccionamiento tributario al amparo del artculo 36' del Cdigo Tributario, por un pla o de 36 meses, cuyo *2T 4' 6<C fue presentado el 2= de mar o de 2=;3! %sta solicitud fue aprobada por la -:4AT mediante ,esolucin emitida el 2<!=3!2=;3, la cual pre#+ $ue la primera cuota deba cancelarse el 3= de mar o de 2=;3! Con esta informacin, el contador nos pide ayuda para registrar este fraccionamiento!

SOLUCIN: Como .emos mencionado en el desarrollo de esta 0perati#idad Contable, para efectuar el registro contable de un fraccionamiento, debemos seguir los siguientes pasos1 a) 2eterminar la deuda tributaria a fraccionar %n este caso, la deuda a fraccionar es el >/? de perodo Febrero de 2=;2, por un importe de -/! 2;,DD;, y $ue #enci el ;E de mar o de 2=;2! 2e acuerdo a esto, se asume $ue el tributo correspondiente figura como un pasi#o en la contabilidad del contribuyente! b) Actuali ar la deuda .asta la fec.a de presentacin de la solicitud, con los intereses moratorios correspondientes %n este punto debe considerarse $ue los intereses correspondientes al a"o 2=;2 deben afectar a la cuenta E7 ,esultados Acumulados (en caso, +stos no se .ayan reconocido), en tanto $ue los intereses del a"o 2=;3 deben afectar a los resultados del e5ercicio (cuenta 6C /astos financieros)!

DATOS IKD F$br$ro 2:12 D$()i"i$( o %r$#$( !)i( d$ #o&i)i ud TIM Di!ri! 91.2:E @ 3: d4!#+ N6 d$ d4!# d$& !Mo 2:12 T!#! I( $r/# "or! orio !& 31.12.2:12 I( $r/# "or! orio !& 31.12.2:12

DETALLE -/! 2;,DD; ;E!=3!2=;2 2=!=3!2=;3 =!=DI 27; ;;!6DI -/! 2,D76

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 21 Tri+utario

N6 d$ d4!# d$& !Mo 2:13 T!#! I( $r/# "or! orio !& 2:.:3.2:13 I( $r$#$# "or! orio# !& 2:.:3.2:13 To !& i( $r$#$# "or! orio# D$ud! !) u!&i>!d! !& 2:.:3.2:13

C7 3!2=I -/! 6<6 -/! 3,;<2 -/! 2D,623

*resentada la solicitud de fraccionamiento, y determinado los intereses moratorios .asta dic.a fec.a, el registro contable a reali ar ser&1
6 87 RESULTADOS ACUMULADOS 872 *+rdidas acumuladas 8722 /astos de a"os anter! ;= KASTOS FINANCIEROS ;=3 >ntereses por pr+stamos y otras obligac! ;=3= 0bligaciones tributar! 5: TRIBUTOSN CONTRA%RESTACIONES Y A%ORTES AL SISTEMA DE %ENSIONES Y DE SALUD %OR %AKAR 5:1 /obierno central 5:11 >mpuesto /eneral a las ?entas 5:111 Cuenta *ropia A@A *or la actuali acin de la deuda tributaria a la fec.a de la aprobacin de la solicitud de fraccionamiento tributario! 2,D76

6<6

3,;<2

c) Aprobacin de la solicitud de fraccionamiento Aprobada la solicitud de fraccionamiento, se debe agregar a la deuda $ue se intenta acoger a este beneficio, los intereses moratorios generados .asta la fec.a de emisin de la ,esolucin $ue concede el fraccionamiento, con ello se obtiene la 2euda materia de fraccionamiento! %n ese caso, el tratamiento contable debera ser1 DATOS
DEUDA ACTUALIHADA AL 2:.:3.2:13 EMISION DE RESOLUCION DE A%ROBACION NF DE DIAS OASTA EL 2<.:3.2:13 INTERES MORATORIO 9<A:.:5E+ INTERES MORATORIO 9S@. 21N551 A :.32E+ DEUDA MATERIA DE FRACCIONAMIENTO

DETALLE -/! 2D,623 2<!=3!2=;3 < =!32I -/! 6< -/! 2D,67;

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 22 Tri+utario

6 ;= KASTOS FINANCIEROS ;=3 >ntereses por pr+stamos y otras obligac! ;=3= 0bligaciones tributar! 5: TRIBUTOSN CONTRA%RESTACIONES Y A%ORTES AL SISTEMA DE %ENSIONES Y DE SALUD %OR %AKAR 5:1 /obierno central 5:11 >mpuesto /eneral a las ?entas 5:111 Cuenta *ropia A@A *or la actuali acin de la deuda tributaria a la fec.a de la aprobacin de la solicitud de fraccionamiento tributario! 6<

6<

Adicionalmente a este registro, el deudor tributario debe reconocer el fraccionamiento tributario aprobado adem&s de los intereses $ue se de#engar&n a lo largo del pla o otorgado! *ara ello, se asume $ue la Administracin Tributaria .a reali ado los siguientes c&lculos1 C3&)u&o d$ &! )uo ! -e determina de acuerdo a la siguiente frmula1

2onde C 1 Cuota constante 2 1 2euda tributaria materia de apla amiento y/o fraccionamiento i 1 >nter+s mensual de fraccionamiento (<=I T>9) n 1 48mero de meses del fraccionamiento! ,empla ando, tenemos1

67,8+9:.

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 23 Tri+utario

ELABORACION DEL CUADRO DE AMORTIHACION

NF 1 2 3 5 8 ; = < 7 1: 11 12 13 15 18 1; 1= 1< 17 2: 21 22 23 25 28 2; 2= 2< 27 3: 31 32 33 35 38 3; TOTAL -AL20 2D,67; 2D,67; 2D,;;D 23,E3; 22,7D2 22,3D< 2;,CD< 2;,;D2 2=,E3; ;7,7;3 ;7,27= ;<,66; ;<,=26 ;C,3<D ;6,C3C ;6,=<3 ;E,D23 ;D,CE6 ;D,=<D ;3,D=D ;2,C;7 ;2,=26 ;;,32C ;=,622 7,7=7 7,;7= <,D6D C,C3= 6,77= 6,2D3 E,D<< D,C26 3,7EC 3,;<; 2,37C ;,6=6 <=C A90,T>TAC>04 ECC E<3 E<7 E7D 6== 6=6 6;; 6;C 623 627 63E 6D; 6D< 6ED 66= 666 6C3 6C7 6<6 672 677 C=6 C;2 C;7 C26 C33 CD= CDC CEE C62 C67 CC6 C<D C7; C77 <=C 2D,67; >4T%,%-%=!76I 23C 23; 226 22= 2;E 2=7 2=3 ;7C ;7; ;<E ;C7 ;C3 ;6C ;6; ;ED ;D< ;D2 ;3E ;27 ;22 ;;E ;=7 ;=2 7E << <; CD 6C 6= E3 DE 3< 3; 23 ;E < D,627 C:0TA T0TAL <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D <;D 27,32=

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 24 Tri+utario

:na #e elaborado el Cronograma de *agos, creemos con#eniente trasladar todo el monto del fraccionamiento a un cdigo especfico del *C/%! As1
6 3= ACTIDO DIFERIDO 3C3 >ntereses diferidos 3C33 >ntereses no de#engados en fraccionamientos tributarios 5: TRIB.N CONTRA%. Y A%ORTES AL SISTEMA DE %ENSIONES Y DE SALUD %OR %AKAR D=; /obierno Central D=;; >mpuesto /eneral a las ?entas D=;;; >/? G Cuenta *ropia 5: TRIB.N CONTRA%. Y A%ORTES AL SISTEMA DE %ENSIONES Y DE SALUD %OR %AKAR D=; /obierno Central D=;7 Fracc! Tributario G Artculo 36' CT 6/6 *or el reconocimiento del fraccionamiento tributario! D,627

2D,67;

27,32=

d) ?encimiento y *ago de la *rimera cuota Al #encimiento de las cuotas del fraccionamiento, se deben reconocer como gastos los intereses de#engados seg8n el cronograma de pagos, independientemente $ue se efect8e el pago o no de la cuota! %n todo caso, trat&ndose de la primera cuota, el registro contable ser&1 6
;= /A-T0- F>4A4C>%,0;=3 >ntereses por pr+stamos y otras obligac! ;=3= 0bligaciones tribut! 3= ACT>?0 2>F%,>20 3=3 >ntereses diferidos 3=33 >ntereses no de#engados en fraccionamientos tributarios A@A *or el reconocimiento de los intereses correspondientes a la primera cuota del fraccionamiento 23C

23C

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 25 Tri+utario

tributario suscrito con la -:4AT!

2e otra parte, y trat&ndose de la primera cuota, debemos recordar $ue el ,eglamento de Fraccionamiento y/o Apla amiento de la deuda tributaria define $ue +sta incluye la cuota constante m&s los intereses diarios del fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el da siguiente de la fec.a de aprobacin del fraccionamiento, .asta el 8ltimo da .&bil del mes en $ue se aprueba! 2e ser as y considerando $ue la fec.a de aprobacin del fraccionamiento se produ5o el 2<!=3!2=;3, la primera cuota se calculara de la siguiente forma1
DATOS Cuo ! )o(# !( $ F$)-! d$ !1rob!)i( L& i"o d4! -3bi& d$& "$# $( .u$ #$ !1ru$b! N6 d$ D4!# I( $r$#$# di!rio# 9:.7;E @ 3: d4!# P 2 d4!#+ To !& I( $r$#$# di!rio# To !& 1ri"$r! )uo ! DETALLE -/! <;D 2<!=3!2=; 3 3=!=3!2=;3 2 =!=6DI -/! ; -/! <;E

6 ;= KASTOS FINANCIEROS ;=3 >ntereses por pr+stamos y otras obligac! ;=3= 6C3C 0bligaciones tributarias 5: TRIB.N CONTRA%. Y A%ORTES AL SISTEMA DE %ENSIONES Y DE SALUD %OR %AKAR 5:1 /obierno central 5:17 Fracc! Tributario G Artculo 36' CT 1: EFECTIDO Y EIUIDALENTES DE EFECTIDO 1:5 Cuentas corrientes en instituc! financieras 1:51 Ctas! ctes! operati#as A@A *or la cancelacin de la primera cuota del fraccionamiento tributario! ;

<;D

<;E

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 26 Tri+utario

C!#o %r3) i)o 2: CONTABILIHACION DEL A%LAHAMIENTO TRIBUTARIO La empresa A:-A >9*0,TB -!,!L! tiene una deuda por >/? del perodo tributario %nero del 2=;3 por -/! ;2,7==, cuyo #encimiento se produ5o el ;C de febrero de 2=;3! -obre el particular, nos comentan $ue con fec.a ;= de 9ar o de 2=;3 se .a solicitado un apla amiento tributario al amparo del artculo 36' del Cdigo Tributario, por un pla o de 6 meses, el cual .a sido aprobado el 2= de 9ar o de 2=;3! %n relacin a este beneficio, el contador de la empresa nos pide ayuda para su registro Contable -0L:C>N41 *ara efectuar el registro contable de un apla amiento tributario, debemos seguir el siguiente procedimiento1 a) 2eterminar la deuda tributaria a apla ar Trat&ndose del caso e6puesto por la empresa A:-A >9*0,TB -!,!L!, la deuda a apla ar es el >/? del perodo %nero del 2=;3, por un importe de -/! ;2,7==, cuyo #encimiento se produ5o el ;C de Febrero de 2=;3! 2e acuerdo a esto, se asume $ue el tributo pendiente de pago figura como un pasi#o en la contabilidad del contribuyente! b) Actuali ar la deuda .asta la fec.a de presentacin de la solicitud, con los intereses moratorios correspondientes A la fec.a de la presentacin de la solicitud de apla amiento, el contribuyente debe actuali ar la deuda $ue pretende acoger a este beneficio, cargando a la cuenta 6C /astos Financieros, los intereses generados .asta dic.o momento!

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*resentada la solicitud de apla amiento, y determinado los intereses moratorios .asta dic.a fec.a, el registro contable a reali ar ser&1
01 GASTOS FINAN&I ROS ..8 In(ere"e" ;!r ;r<"(am!" = 012 !(ra" !>liga#. 0121 O>liga#. (ri>u(aria" TRI45 &ONTRAP% 6 APORT S A" SIST #A 3. D P NSION S 6 D SA"UD POR PAGAR 3./ G!>iern! Cen(ral 3.// IGV DATOS D TA"" IGV ? Cuen(a Pr!;ia 3./// P!r la a#(uali a#i@n 1e la IG) nero 9./2 S0. 787 1eu1a (ri>u(. .,+:-a )en(imiento la Ae#$a 1e ;re"en(a#i@n 1e .B.-,., la -./ "!li#i(u1 1e a;la de amien(! Presenta(in la .-.-/., (ri>u(ari!. soli(itud -./ N: de d;as ,, TI# Diaria </%9.= 8 2. -.-8C d;as> Inter?s moratorio al -.33C /.%.2%9./2 Intereses moratorios S0. ..8 Deuda a(tuali$ada S0. ./+-.8

..8

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 28 Tri+utario

c) Aprobacin de la solicitud de apla amiento Aprobada la solicitud de apla amiento, se debe agregar a la deuda $ue se intenta acoger a este beneficio, los intereses moratorios generados .asta la fec.a de emisin de la ,esolucin $ue concede el apla amiento! %n ese caso, el tratamiento contable debera ser1

DATOS D TA"" Deuda a(tuali$ada al /.%.2%9./2 misin de Resolu(in de Apro+a(in N: de D;as -asta el 9.%.2%9./2 Inter?s moratorio <@ A .%.3=> Intereses moratorios Total deuda al 9.%.2%9./2 S0. ./+-.8 ,-.-/.,./ .-.8-C S0. D, S0. ./+ -99

01 GASTOS FINAN&I ROS In(ere"e" ;!r ;r<"(am!" = 012 !(ra" !>liga#.

D,

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 29 Tri+utario

0121 O>liga#. (ri>u(aria" TRI45 &ONTRAP% 6 APORT S A" SIST #A 3. D P NSION S 6 D SA"UD POR PAGAR 3./ G!>iern! Cen(ral 3.// IGV 3./// IGV ? Cuen(a Pr!;ia P!r la a#(uali a#i@n 1e la 787 1eu1a (ri>u(. a la Ae#$a 1e ;re"en(a#i@n 1e la S!li#i(u1 1e a;la amien(! (ri>u(ari!.

D,

Adicionalmente a este registro, el deudor tributario debe reconocer el apla amiento tributario aprobado adem&s de los intereses $ue se de#engar&n a lo largo del pla o otorgado! *ara ello, se asume $ue la Administracin Tributaria .a reali ado los siguientes c&lculos1

# S

AP"ABA#I NTO TRI4UTARIO SALDO AMORT. INTER. CUOTA TOTAL ./+-99 ./+-99 ./+-99 ./+-99 ./+-99 ./+-99 ./+-99 ./+-99 -.:9C .,D .,9 .,D .,9 .,D .,9 BD/ ./+3.: ./+3.:

/ 9 2 3 C 0 TOTA "

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 30 Tri+utario

2e ser as, el registro contable sera1

21 A&TI)O DIF RIDO 212 In(ere"e" 1iAeri1!" 2123 In(ere"e" n! 1e2enga1!" en a;la amien(!" (ri>u(ari!" TRI45 &ONTRAP% 6 APORT S A" 3. SIST #A D P NSION S 6 D SA"UD POR PAGAR 3./ G!>iern! Cen(ral 3.// IGV 3./// IGV ? Cuen(a Pr!;ia TRI45 &ONTRAP% 6 APORT S A" 3. SIST #A D P NSION S 6 D SA"UD POR PAGAR 3./ G!>iern! Cen(ral Fra##. = A;la am. Tri>. ? 3./D Ar(E#ul! /9F CT 3./D9 A;la amien(! (ri>u(ari! 787 P!r el re#!n!#imien(! 1el a;la amien(! (ri>u(ari! BD/

./+-99

./+3.:

d) ,econocimiento de los intereses y #encimiento del apla amiento Los intereses del apla amiento se reconocer&n como gasto a medida $ue se de#enguen, esto es1
G 01 GASTOS FINAN&I ROS In(ere"e" ;!r 012 ;r<"(am!" = !(ra" !>liga#. 0121 O>liga#. (ri>u(aria"

.,D

Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 31 Tri+utario

21 A&TI)O DIF RIDO 212 In(ere"e" 1iAeri1!" In(ere"e" n! 2123 1e2enga1!" en a;la amien(!" (ri>u(ari! " 787 P!r el re#!n!#imien(! 1e l!" in(ere"e" #!rre";!n1ien(e" al ;rimer me" 1el a;la amien(! (ri>u(ari!. G

.,D

01 GASTOS FINAN&I ROS 012 In(ere"e" ;!r ;r<"(am!" = !(ra" !>liga#. 0121 O>liga#. (ri>u(aria" 21 A&TI)O DIF RIDO 212 In(ere"e" 1iAeri1!" 2123 In(ere"e" n! 1e2enga1!" en a;la amien(!" (ri>u(ari!" 787 P!r el re#!n!#imien(! 1e l!" in(ere"e" #!rre";!n1ien(e" a;la amien(! al "egun1! me" 1el (ri>u(ari!. G 01 GASTOS FINAN&I ROS 012 In(ere"e" ;!r ;r<"(am!" = !(ra" !>liga#. 0121 O>liga#. (ri>u(aria" 21 A&TI)O DIF RIDO 212 In(ere"e" 1iAeri1!" 213 In(ere"e" n! 1e2enga1!" en a;la amien(!" (ri>u(ari!" 787 P!r el re#!n!#imien(! 1e l!" in(ere"e" #!rre";!n1ien(e" al (er#er me" 1el a;la amien(! (ri>u(ari!. H 01 GASTOS FINAN&I ROS In(ere"e" ;!r ;r<"(am!" = !(ra" 012 !>liga#. 0121 O>liga#. (ri>u(aria" .,D

.,9

.,9

.,D

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Universidad Na(ional Federi(o )illarreal*Fra((ionamiento 32 Tri+utario

21 A&TI)O DIF RIDO 212 In(ere"e" 1iAeri1!" 2123 In(ere"e" n! 1e2enga1!" en a;la amien(!" (ri>u(ari!" P!r el re#!n!#imien(! 1e l!" 787 in(ere"e" #!rre";!n1ien(e" al quin(! me" 1el a;la amien(! (ri>u(ari!. G 01 GASTOS FINAN&I ROS In(ere"e" ;!r ;r<"(am!" = !(ra" 012 !>liga#. 0121 O>liga#. (ri>u(aria" 21 A&TI)O DIF RIDO 212 In(ere"e" 1iAeri1!" 213 In(ere"e" n! 1e2enga1!" en a;la amien(!" (ri>u(ari!" P!r el re#!n!#imien(! 1e l!" 787 in(ere"e" #!rre";!n1ien(e" al "eH(! me" 1el A;la amien(! (ri>u(ari!. H

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Finalmente, al #encimiento del pla o otorgado, el deudor debe pagar la deuda tributaria apla ada, reali ando el siguiente registro contable1

H 3. TRI45 &ONTRAP% 6 APORT S A" SIST #A D P NSION S 6 D SA"UD POR PAGAR 3./ G!>iern! Cen(ral 3./D Fra##. = A;la am. Tri>. ? Ar(E#ul! /9F CT 3./D9 A;la amien(! (ri>u(ari! /. F &TI)O 6 EUI)A" NT S D F &TI)O /.3 Cuen(a" #!rrien(e" en in"(i(. Ainan#. /.3/ C(a". #(e". !;era(i2a" 787 P!r la #an#ela#i@n 1el a;la amien(! (ri>u(ari!.

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&ON&"USION S
L ,especto a las formas de pago dictadas por -:4AT en el Cdigo Tributario, podemos tener #arias opciones para cancelar los impuestos en la fec.a pre#ista, as mismo nos menciona el cdigo $ue si bien no se cancelo la deuda, esta incurrir& en la adicin de intereses moratorios para cancelar la deuda final -e concluye $ue si bien el fraccionamiento es un beneficio tributario otorgado por -:4AT para segmentar la deuda en cuotas, su contabili acin no es conocida por muc.as entidades, y como cual$uier operacin o e#ento econmico re$uiere un tratamiento aplicando el *lan Contable /eneral ,e#isado y las 4ormas Tributarias y Contables3 labor $ue el contador se #e obligado y capacitado a reali ar para el bienestar de la entidad!

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4I4"IOGRAFIA
L ,e#ista Asesor %mpresarial G -eccin Contabilidad *rimera Quincena 0ctubre 2=;3 G #ersin fsica! L ,e#ista Actualidad %mpresarial G -eccin Tributaria *rimera y -egunda Quincena Abril 2=;= G #ersin *2F! L >nstituto *acifico L /ua de Actualidad %mpresarial G Fraccionamiento Tributario G #ersin *2F! L Cdigo Tributario G Articulos 32, 33 y 36 L .ttp1//orientacion!sunat!gob!pe/inde6!p.pU optionPcomVcontentW#ieXPcategoryWidP6EWlayoutPblogW>temidP; ;=

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INDI&

2%2>CAT0,>A

2 3 D 7 ;E ;C ;7 2E 3; 32

;) >4T,02:CC>04 2) A,T>C:L0 321 F0,9A- 2% *A/0 3) A,T>C:L0 331 >4T%,%- 90,AT0,>0 D) A,T>C:L0 361 F,ACC>04A9>%4T0 Y/0 A*LATA9>%4T0 E) *,0C%-0 *A,A %L ,%/>-T,0 C04TA@L% 6) C04T! 2%L F,ACC>04A9>%4T0 T,>@:TA,>0 C) C04T! 2%L A*LATA9>%4T0 T,>@:TA,>0 <) C04CL:->04%7) @>@L>0/,AF>A

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