Pentru evidena consumurilor snt destinate conturile de clasa 8 Conturi ale contabilitii de gestiune, i anume 811 Activiti de baz,

, 81 Activiti au!iliare i 81" Consumuri indirecte de #roducie$ %u# destinaia sa conturile 811 i 812 snt conturi de calculaie i au aceeai structur &vezi sc'ema 1($

Schema 1 Structura conturilor de calculaie 811 i 812 %ebit Credit )old &#roducia n curs de e!ecuie( la nce#utul #erioadei de gestiune (PCE) Consumuri n cursul #erioadei de gestiune (Cp),inclusiv #e articole de calculaie*
+ consumuri + consumuri + consumuri + ,aloarea + ,aloarea + Costul

materialelor neutilizate &returnate( (Vr) realizabil net (VRN) a deeurilor de #roducie (Vd) e-ectiv al rebutului de-initiv (Cr) #roduselor secundare (Vs)

materiale directe directe #rivind retribuirea muncii indirecte de #roducie

+ ,aloarea + Costul + Costul

e-ectiv al li#surilor #roduciei n curs de e!ecuie (Lpce) e-ectiv al #roduselor -inite &serviciilor #restate((Cp )

.ula/ debitor &totalul consumurilor e-ective n cursul #erioadei de gestiune( )old &#roducia n curs de e!ecuie( la -inele #erioadei de gestiune (PCE )

.ula/ creditor &totalul consumurilor decontate du# destinaie(

Contul 81! este un cont de colectare0re#artizare. )tructura lui este #rezentat n sc'ema $ Schema 2 Structura contului de colectare"reparti#are 81! %ebit )old la nce#utul #erioadei de gestiune nu e!ist
+ %econtarea

Credit consumurilor variabile i a cotei0#ri a consumurilor indirecte de

Consumurile #erioadei de gestiune se subdivizeaz nconstante i variabile

#roducie constante incluse n costul unor ti#uri de #roduse &servicii( distincte

+ %econtarea

cotei0#ri a consumurilor indirecte de #roducie constante ra#ortate la c'eltuielile #erioadei .ula/ debitor &totalul consumurilor indirecte de #roducie e-ective n cursul #erioadei de gestiune( )old la -inele #erioadei de gestiune nu e!ist Clasi-icarea consumurilor, n -uncie de metoda de ra#ortare a acestora la costul unor ti#uri de #roduse distincte, #resu#une contabilizarea se#arat a consumurilor directe i indirecte$ 1n decursul lunii consumurile directe se acumuleaz nemi/locit n debitul conturilor de calculaie 811 i 812 &#e articolele de calculaie"Consumuri materiale directe" i "Consumuri privind retribuirea muncii"), iar cele indirecte 0 n debitul contului 81! &#e articolele de eviden analitic( n cores#onden cu conturile care re-lect resursele materiale, de munc i -inanciare consumate & 12$, 211, 21!, 21$, 22%, &21, &!1, &!2, &!! etc$($ )uma re#artizat a consumurilor indirecte de #roducie variabile i constante se re-lect n contabilitate #rin urmtoarea nregistrare contabil*

.ula/ creditor &totalul tuturor consumurilor indirecte de #roducie e-ective acumulate n debit i decontate du# destinaie(

debit contul 811 sau contul 812 0 la mrimea tuturor consumurilor variabile i cota0#arte a consumurilor constante incluse n costul #roduciei2 debit contul %1$ 0 la cota0#arte a consumurilor constante ra#ortate la c'eltuielile #erioadei2 credit contul 81! 0 la suma total$ 3ucrrile contabile e-ectuate #ermit acumularea n conturile de calculaie 811 i 812 a tuturor c'eltuielilor directe i indirecte de producie a-erente -abricrii #roduselor &#restrii serviciilor( n cursul #erioadei de gestiune$ 1ns nu toate c'eltuielile re-lectate n debitul conturilor de calculaie urmeaz a -i incluse n costul #roduselor -inite &serviciilor( ale #erioadei de gestiune$ Costul e-ectiv al #roduselor -inite &serviciilor( se calculeaz cu a#licarea relaiei #rezentate mai /os &elementele i semnele convenionale ale acesteia au -ost s#eci-icate n sc'ema 1(* 4otodat, este necesar de a calcula suma consumurilor decontate la rebuturi, deeuri i #roduse secundare i de a delimita consumurile de #roducie ntre #roducia -init i #roducia n curs de e!ecuie &serviciile #restate i ne#restate( n baza inventarierii #roduciei n curs de e!ecuie$

,aloarea rebutului de-initiv rezultat din #rocesul de #roducie &rebut intern( se determin #rin calcularea costului articolelor rebutate care include consumurile e-ective su#ortate #n la o#eraiunea cnd a -ost de#istat rebutul$ 1n cadrul unitilor de #roducie cu un nomenclator larg de articole determinarea costului e-ectiv al rebutului este di-icil$ %in aceast cauz se admite determinarea valorii rebutului n baza consumuri0lor normative, dac acest lucru este #revzut n #olitica de contabilitate a ntre#rinderii$ %eeurile se estimeaz n baza valorii realizabile nete$ ,aloarea acestora se stabilete, innd cont de gradul de #ierdere a #ro#rietilor &-izice sau c'imice( materiei #rime iniiale i #osibilitatea utilizrii ulterioare a deeurilor du# destinaia direct sau n alte sco#uri$ Ast-el, bucile de lemn obinute la -abricarea mobilei #ot -i utilizate #entru a con-eciona alte articole &#olicioare, suvenire etc$( sau comercializate n calitate de materiale au!iliare$ Produsele secundare se estimeaz la #reuri stabilite antici#at sau n baza coe-icienilor de re#artizare a consumurilor ntre #rodusele de baz i cele secundare$ 3a unitile de #roducie n care e!ist solduri tranzitorii ale #roduciei n curs de e!ecuie, #entru delimitarea consumurilor ntre #relucrarea terminat i neterminat a #roduselor &serviciilor( este necesar a determina costul #roduciei n curs de e!ecuie la s-ritul #erioadei de gestiune$ 1n acest sco# se determin soldurile #roduciei n curs de e!ecuie #e ti#uri de articole sau #e gru#e de articole, con-orm datelor evidenei o#erative a micrii #ieselor n #rocesul de #roducie, #entru #recizarea crora #eriodic se e-ectueaz inventarierea$ 1n procesul-verbal de inventariere se indic numrul de articole ne-inalizate2 numrul o#eraiunii de #roducie n care acestea se a-l2 #rocentul de e!ecuie a acestora$ )oldurile #roduciei n curs de e!ecuie se evalueaz n baza normativelor consumurilor materiale directe i consumurilor directe #rivind retribuirea muncii #e -iecare o#eraiune te'nologic &vezi tabelul "($ Con-orm rezultatelor #rocedurilor contabile nominalizate, consumurile care n decursul #erioadei de gestiune s0au acumulat n debitul conturilor 811 i 812, dar nu urmeaz a -i incluse n costul #roduselor -inite &serviciilor(, se deconteaz din creditul conturilor indicate #rin urmtoarea nregistrare contabil &vezi sc'ema 1(*

debit contul 11, subcontul 2111 "Materii prime i materiale de baz" - la valoarea materialelor neutilizate &returnate(2 debit contul 11, subcontul 211 "!lte materiale" - la valoarea realizabil net a deeurilor2 debit contul 516 0 la costul rebutului de-initiv de#istat n subunitile de #roducie, #recum i la costul e-ectiv al #roduciei n curs de e!ecuie constatat li#s2 debit contul 17, subcontul 21 " "#roduse secundare" - la valoarea #roduselor secundare calculat con-orm coe-icientului de re#artizare a consumurilor ntre #rodusele de baz i cele secundare2 credit contul 811 sau contul 81 0 la suma total a consumurilor decontate, neinclus n costul #roduselor &serviciilor($ %u# e-ectuarea nregistrrilor contabile, n debitul conturilor 811 i812 rmn doar consumurile care constituie costul e-ectiv al #roduselor de baz &serviciilor( i al #roduciei n curs de e!ecuie$ Acestea se trec n conturile contabilitii -inanciare #rin urmtoarele nregistrri contabile* la costul efectiv al produciei (serviciilor):

debit contul 21( 0 la costul e-ectiv al #roduselor -abricate,

debit contul %11 0 la costul e-ectiv al serviciilor #restate altor #ersoane /uridice i -izice, debit conturile 121, 12!, 211, 21% etc$ 0 la costul e-ectiv al serviciilor activitilor au!iliare #restate n vederea #rocurrii i crerii activelor, debit conturile %12, %1!, %1$, %21 0 la costul e-ectiv al #roduciei, #recum i al serviciilor #restate n alte cazuri, credit contul 811 sau contul 812) la costul efectiv al produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune:

debit contul 21&, credit contul 811 sau contul 812* %u# e-ectuarea acestor nregistrri contabile, conturile 811 i 812 se nc'id$ 3a nce#utul #erioadei de gestiune urmtoare soldul contului contabilitii -inanciare 21& se restabilete n conturile contabilitii de gestiune #rin nregistrarea contabil invers*

debit contul 811 sau contul 812, credit contul 21&$

3a contabilizarea c'eltuielilor a#ar dou #robleme #rinci#ale* determinarea &evaluarea( c'eltuielilor, adic calcularea sumei acestora care urmeaz s -ie re-lectate n contabilitate i ra#oartele -inanciare2 constatarea c'eltuielilor, adic stabilirea #erioadei de gestiune n care acestea trebuie s -ie re-lectate n contabilitate i ra#oartele -inanciare$ 1n con-ormitate cu #aragra-ul 89 din +a#ele conceptuale ale pre,-tirii i pre#ent-rii rapoartelor inanciare, evaluarea re#rezint un #roces de determinare a sumei bneti n baza creia elementele ra#oartelor -inanciare trebuie constatate i incluse n .ilanul conta.il i Raportul de profit i pierdere$ %re#t baz de evaluare a elementelor ra#oartelor -inanciare la #regtirea acestora servete evaluarea iniial care se e-ectueaz #rin calcularea valorii de intrare a activelor$ 1n valoarea de intrare se includ valoarea de cum#rare a activului, re-lectat n documentele de nsoire #rezentate de -urnizori &-actura -iscal sau -actura de e!#ediie etc$(, consumurile a-erente #rocurrii care snt e-ectuate la intrarea activelor i se determin con-orm datelor din documentele #rimare ntocmite la calcularea retribuiilor 'amalilor #entru lucrrile de ncrcare0 descrcare e!ecutate &bonuri de lucru, ra#oarte de sc'imb etc$(, #restarea serviciilor #rivind trans#ortarea &calculul re#artizrii serviciilor #roduciilor au!iliare, documentele de nsoire ale -urnizorilor( etc$

:na din cele mai di-icile #robleme este evaluarea consumurilor care urmeaz a -i incluse n costul #roduselor -abricate i serviciilor #restate$ ;odul de evaluare a consumurilor de#inde de elementele com#onena acestora, metodele de evaluare etc$ Consumurile ntre#rinderii se constat n contabilitatea -inanciar i urmeaz a -i incluse n costul #roduselor -abricate &serviciilor #restate( n cazul res#ectrii condiiilor urmtoare*

1) consumurile cores#und #erioadei de gestiune la care acestea se ra#orteaz, indi-erent de momentul ac'itrii acestora &antici#at sau ulterioar( contabilitatea de anga/amente2 2) consumurile snt con-irmate #rin documente contabile i #ot -i determinate cu un grad nalt de certitudine2 !) consumurile snt legate nemi/locit de #rocurarea i crearea activelor i #ot -i incluse n costul acestora$ Prima condiie este dictat de art$ 15 din Le,ea conta.ilit-ii i #aragra-ului 18 al +a#elor conceptuale ale pre,-tirii i pre#ent-rii rapoartelor inanciare care #revede includerea consumurilor i c'eltuielilor n com#onena costurilor de #roducie i circulaie n #erioada de gestiune, n care au -ost e-ectuate &indi-erent de momentul ac'itrii acestora($ Pornind de la acest #rinci#iu, consumurile i c'eltuielile, n -uncie de momentul e-ecturii, se clasi-ic n consumuri*

curente, antici#ate, #reliminate$ Consu/urile si c'eltuielile curente au loc i se re-er la una i aceeai #erioad de gestiune$ Acestea se includ n costul #roduciei -abricate n #erioada de gestiune res#ectiv sau se ra#orteaz la c'eltuielile #erioadei, care se scad din veniturile aceleiai #erioade de gestiune$ De exemplu, salariile calculate muncitorilor ocu#ai cu -abricarea #roduciei #e luna a#rilie <<8, re-lectate n creditul contului &!1 01atorii a- de personal pri2ind retri.uirea /uncii3, se trec n aceeai lun la consumuri n debitul contului 811 0Producia de .a#-3, iar salariile #ersonalului de conducere al ntre#rinderii #entru aceeai lun la c'eltuieli n debitul contului %1! 0C'eltuieli ,enerale i ad/inistrati2e3$ C'eltuielile anticipate includ consumurile i c'eltuielile e-ectuate n #erioada de gestiune res#ectiv, dar care urmeaz a -i trecute la consumurile i c'eltuielile #erioadelor ulterioare$ Acestea cu#rind avansurile #rivind #lata de arend, abonarea la ediiile #eriodice #e semestrul sau #e anul viitor, #rocurarea #oliei de asigurare etc$ C'eltuielile antici#ate #ot -i decontate #rin dou metode*

liniar &n #ri egale(, #ro#orional cu volumul #roduselor -abricate &serviciilor #restate($ De exemplu, con-orm contractului de arend a nc#erii cu o su#ra-a de 19< m , nc'eiat n luna august <<8, a -ost virat n avans #entru 6 luni #lata de arend n sum de 7< <<< lei &-r 4,A(, care n contabilitate este re-lectat n debitul contului 2&1 0C'eltuieli anticipate curente3$ )u#ra-aa nc'iriat se utilizeaz n modul urmtor* <= n sco#uri administrative, 79= n sco#uri de #roducie i 19= #entru de#ozitarea #roduciei -inite$ Pe msura bene-icierii e-ective de serviciile #rivind arenda &n lunile se#tembrie decembrie <<8( c'eltuielile antici#ate, con-orm #oliticii de contabilitate, vor -i decontate lunar #rin metoda liniar din creditul contului 2&1 0C'eltuieli anticipate curente3 n debitul conturilor urmtoare*

+ %1! + 81! + %12

0C'eltuieli ,enerale i ad/inistrati2e3 " <<< lei &7< <<< ! <, < * 6 luni(2 0Consu/uri indirecte de producie3 8 59< lei &7< <<< lei ! <,79 * 6 luni(2 0C'eltuieli co/erciale3 9< lei &7< <<< lei ! <,19 * 6 luni($

C'eltuielile preli/inate se ra#orteaz i se includ n consumurile i c'eltuielile #erioadei de gestiune curente, dar snt su#ortate e-ectiv n #erioadele ulterioare$ %e e!em#lu, con-orm #oliticii de contabilitate a ntre#rinderii, se creeaz lunar urmtoarele rezerve &#rovizioane(*

#entru #lata concediilor n mrime de 8= din suma salariilor #ltite muncitorilor 6 7<< lei2 #entru re#araia utila/ului &con-orm devizului( "< 9<< lei i cldirii o-iciului 18 7<< lei$ 1n #erioada de gestiune rezervele snt re-lectate n creditul contului &!8 0Pro2i#ioane a erente c'eltuielilor i pl-ilor preli/inare3n cores#onden cu debitul conturilor res#ective de consumuri i c'eltuieli*
+ 811 + 81! + %1!

04cti2it-i de .a#-3 6 7<< lei2 0Consu/uri indirecte de producie3 "< 9<< lei2 0C'eltuieli ,enerale i ad/inistrati2e3 18 7<< lei$

Pornind de la condiiile e!em#lului #rezentat, mi/loacele utilizate #entru #lata salariilor #e #erioada de concediu a muncitorilor, #recum i #entru re#araia utila/ului i cldirii o-iciului n urmtoarele luni, nu vor -i ra#ortate la consumuri sau c'eltuieli, dar vor -i aco#erite #e seama diminurii rezervelor create$ Acestea vor -i re-lectate n debitul contului &!8 0Pro2i#ioane a erente c'eltuielilor i pl-ilor preli/inare3 n cores#onden cu creditul conturilor &!1 01atorii a- de personal pri2ind retri.uirea /uncii3 la suma retribuiilor calculate e-ectiv #entru #erioada concediului$ Ast-el, constatarea i re-lectarea n contabilitate a consumurilor i c'eltuielilor n #erioada de gestiune, la care acestea se re-er, asigur includerea uni-orm a consumurilor n costul #roduciei n #erioadele de gestiune res#ective, #recum i determinarea veridic a rezultatului -inanciar al activitii &#ro-itului, #ierderii($ A doua condiie de constatare a consumurilor este confirmarea documentar a acestora care rezult din articolul 18 i < din Le,ea conta.ilit-ii$ >#eraiunile economice #rivind e-ectuarea consumurilor trebuie #er-ectate n documentele #rimare la toate eta#ele circulaiei mi/loacelor$ Ast-el de documente, n con-ormitate cu art$ 18 din 3egea contabilitii, trebuie s conin elementele obligatorii #entru toate documentele #rimare &denumirea i numrul documentului, data ntocmirii documentului, denumirea, adresa, ?%@> &codul -iscal( al entitii n numele creia este ntocmit documentul, denumirea, adresa, ?%@> &codul -iscal( al destinatarului documentului, iar #entru #ersoanele -izice codul #ersonal, coninutul -a#telor economice, etaloanele cantitative i valorice n care snt e!#rimate -a#tele economice, -uncia, numele, #renumele i semntura, inclusiv digital, a #ersoanelor res#onsabile de e-ectuarea i nregistrarea -a#telor economice($ %re#t temei #entru constatarea consumurilor care urmeaz a -i incluse n costul activelor #rocurate con-orm contractelor nc'eiate &n cazul ac'itrii ulterioare( servesc $acturile $iscale &#entru livrrile im#ozabile cu 4,A( sau $acturile de e%pediie &#entru livrrile scutite de 4,A( i alte documente$

1n cazul #rocurrii valorilor materiale contra numerar snt obligatorii bonurile aparatelor de cas, actele de achiziie, deconturile de avans i alte documente #rimare$ Pentru constatarea n contabilitatea -inanciar i n sco#uri de im#ozitare a consumurilor a-erente -abricrii #roduciei &#restrii serviciilor( nu este su-icient e!istena documentelor de nsoire ale -urnizorilor #rivind #rocurarea materialelor, mi/loacelor -i!e etc$ %re#t temei #entru includerea consumurilor n costul #roduciei -abricate &serviciilor #restate( servesc documentele #rimare ntocmite n modul cuvenit*
+ .onurile

de eli.erare a /aterialelor n producie, iele 5 li/it- pentru eli.erarea /aterialelor, .onurile de consu/ i alte documente care con-irm consumul valorilor materiale n #roducie2 ia de ponta6, oile de parcurs, .onurile de lucru, sarcinile pe sc'i/.uri i alte documente care servesc dre#t baz #entru calcularea salariilor lucrtorilor ntre#rinderii2
+

acturile iscale, .onurile de plat- #entru energia electric, gaze, a# i alte servicii, #rimite de la -urnizori i con-irmate #rin indicaiile contoarelor consumatorului$ Pentru unele ti#uri de servicii &lucrri de re#araie, reclam etc$( se ntocmesc su#limentar procese"2er.ale pri2ind lucr-rile e7ecutate, con-orm condiiilor contractului nc'eiat antici#at2
+ + calculele

uzurii mi/loacelor -i!e i amortizrii activelor nemateriale$

A treia condiie obligatorie de constatare a consumurilor i includere a acestora n costul mi/loacelor -i!e, activelor nemateriale, stocurilor de materiale #rocurate, #roduselor -abricate &serviciilor #restate( i altor active este ra#ortarea nemi/locit la aceste active$ Com#onena consumurilor legate nemi/locit de #rocurarea i crearea activelor este #rezentat mai sus$ 1ns n #ractic a#ar diverse o#eraiuni economice, n baza crora ntre#rinderea trebuie s demonstreze c consumurile snt legate nemi/locit de #rocesele de ac'iziionare i creare a activelor$ 1n cazul n care se e-ectueaz consumuri de de#lasare &delegaie(, acestea se vor considera legate de sco#urile de#lasrii numai atunci cnd vor e!ista temeiurile res#ective$ %ac de#lasarea este legat de #rocurarea utila/ului care necesit monta/, consumurile vor -i re-lectate n contul 121 04cti2e /ateriale n curs de e7ecuie32 n cazul cnd aceasta este legat de nsuirea -abricrii #roduciei #e o linie te'nologic nou #lani-icat s#re im#lementare la ntre#rindere n contul 2&1 0C'eltuieli anticipate curente3, care ulterior, #e msura -abricrii #roduciei noi, vor -i decontate n contul 811 0Producia de .a#-3$ %ac, ns, de#lasarea este legat de #artici#area la e!#oziia la care se -ace reclam #roduselor ntre#rinderii, mi/loacele utilizate urmeaz a -i trecute n contul %12 0C'eltuieli co/erciale3$ %re#t dovad a realizrii sco#ului de#lasrii servete decontul de avans al dele&atului cu ane!area la acesta a contractului semnat sau a #rocesului0verbal #rivind inteniile, adeverinei sau certi-icatului care con-irm #artici#area la cursuri, #ros#ectelor, #liantelor, mostrelor #roduciei #ublicitare etc$ .a#ortarea greit a consumurilor de de#lasare &c'iar i a celor con-irmate documentar( la alte obiecte de eviden care nu cores#und nde#linirii sco#urilor de#lasrii #oate conduce la sanciuni -inanciare din #artea organelor -iscale$ %e

e!em#lu, consumurile de de#lasare n sum de 8 <<< lei a-erente #rocurrii utila/ului de im#ort care necesit monta/ i nu este #us n -unciune au -ost trecute greit n contul %1! 0C'eltuieli ,enerale i ad/inistrati2e3, subcontul %1!8 0C'eltuieli de deplasare3* .a#ortarea acestei sume la c'eltuieli a dus la micorarea venitului im#ozabil n suma total a c'eltuielilor de de#lasare ntr0o #erioad de gestiune, ceea ce este greit$ C'eltuielile de de#lasare urmau a -i re-lectate n contul 121 04cti2e /ateriale n curs de e7ecuie3, n con-ormitate cu art$ 7 din Codul iscal, i vor -i deduse din venitul im#ozabil #e #ri, n cursul ctorva #erioade de gestiune, #rin suma uzurii calculate n sco#uri -iscale cu condiia c utila/ul este #us n -unciune i se utilizeaz n sco#uri de ntre#rinztor$ %re#t con-irmare a caracterului de #roducie a consumurilor a-erente crerii activelor servesc sc'emele te'nologice, -iele te'nologice, descrierea #rocesului te'nologic, diversele indicaii metodice cu destinaie ramural etc$ 1n documentaia te'nic #entru maini i utila/ snt reglementate duratele de -uncionare util ale acestora, de e-ectuare a re#araiei i reviziilor #ro-ilactice, innd cont de volumul #roduciei -abricate$ ;i/loacele consumate care de#esc #arametrii i normele stabilite n legtur cu utilizarea iraional a resurselor &#ierderile din rebuturi i staionri, li#surile i #ierderile din deteriorarea valorilor #este normele #erisabilitii naturale etc$(, nu se constat n calitate de consumuri a-erente #roduciei activelor i de aceea nu urmeaz a -i incluse n costul acestora, ci se trec la c'eltuielile #erioadei, adic la micorarea venitului$ 4otodat, con-orm art$ 6 alin$ &1( din Codul iscal, deducerea acestora din venitul im#ozabil nu se admite, ntruct c'eltuielile s#eci-icate nu snt c'eltuieli ordinare i necesare #entru des-urarea activitii de ntre#rinztor$

C'eltuielile se constat i se re-lect n ra#oartele -inanciare n baza res#ectrii urmtoarelor #rinci#ii* speciali#-rii e7erciiilor care #revede c c'eltuielile se constat n #erioada de gestiune n care au avut loc, indi-erent de momentul ac'itrii acestora2 prudenei #otrivit cruia c'eltuielile se constat i se re-lect n contabilitate n momentul e-ecturii acestora2 concordanei care #revede re-lectarea simultan n contabilitate i n ra#oartele -inanciare a c'eltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai o#eraii2 neco/pens-rii care nu #ermite com#ensarea reci#roc a c'eltuielilor i veniturilor n decursul #erioadei de gestiune, #recum i modi-icarea sumei c'eltuielilor constatate i re-lectate n ra#oartele -inanciare$

Componena , caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor

)'are

Co/ponena, caracteristica i clasi icarea consu/urilor Consu/urile re#rezint resurse consumate #entru -abricarea #roduselor i #restarea serviciilor n sco#ul obinerii de venit$ Consumurile snt nemi/locit legate de #rocesul de #roducie, se includ n costul #roduciei -abricate, la s-ritul #erioadei de gestiune se ra#orteaz la #roducia -init i #roducia n curs de e!ecuie i nu se iau n vedere la determinarea rezultatului -inanciar$ Com#onena, modul de constatare i determinare a consumurilor i c'eltuielilor snt reglementate de S*N*C* ! 0Co/ponena consu/urilor i c'eltuielilor ntreprinderii3$ Consumurile i c'eltuielile se constat n contabilitate n baza #rinci#iilor s#ecializrii e!erciiului i #rudenei$ 1n de#enden de modul n care consumurile se includ n costul de #roducie ele se divizeaz n*

consumuri directe de #roducie2 consumuri indirecte de #roducie$ Consu/urile directe de #roducie snt consumurile care se re-er direct la un #rodus sau serviciu anumit i se clasi-ic n*

consumuri directe de materiale re#rezint valoarea materialelor consumate #entru -abricarea unui #rodus anumit i se includ direct n costul #roduselor2 consumuri directe #rivind retribuirea muncii re#rezint salariile muncitorilor care #artici# nemi/locit la -abricarea #rodusului sau #restarea serviciului$ Consu/urile indirecte de #roducie snt consumurile a-erente deservirii i conducerii seciilor de #roducie nu #ot -i incluse direct n costul #roduselor -abricate, serviciilor #restate din motiv c, #e #arcursul #erioadei de gestiune nu se cunoate ce #arte din aceste consumuri revine -iecrui ti# de #roducie -abricat, serviciu #restat$ Aceste consumuri se re#artizeaz la s-ritul #erioadei de gestiune n costul #roduciei -abricate, serviciilor #restate n -uncie de o anumit baz de re#artizare aleas de ntre#rindere, care se indic n #olitica de contabilitate a acesteia$ Consu/urile indirecte de #roducie snt de dou ti#uri*

consumuri indirecte de #roducie variabile snt acele consumuri volumul crora de#inde de volumul de #roducie$ %e e!em#lu* salariul muncitorilor au!iliari, valoarea materialelor consumate #entru necesitile subdiviziunilor de #roducie etc$ Consumurile de #roducie se includ n costul de #roducie n sum total$ consumuri indirecte de #roducie constante re#rezint consumurile volumul crora nu de#inde sau de#inde neesenial de volumul de #roducie, cum ar -i* consumul de energie electric -olosit #entru iluminarea seciilor, consumul e-ectuat #entru nclzirea seciei de #roducie, consumuri #rivind #aza seciilor de #roducie etc$ Aceste consumuri se includ n costul #roduciei -abricate, serviciilor #restate n -uncie de gradul de utilizare a ca#acitii normative de #roducie$ Ca#acitatea normativ de #roducie re#rezint volumul mediu #e care este n stare s0l #roduc ntre#rinderea n condiii de activitate normal, innd cont de #ierderile de ca#aciti, rezultate n urma lucrrilor te'nice de #lani-icare$ 1n cazul n care volumul e-ectiv de #roducie este egal sau de#ete ca#acitatea normativ de #roducie consumurile indirecte de #roducie constante se includ n costul #roduselor -abricate, serviciilor

#restate n sum total$ 1n caz contrar consumurile indirecte de #roducie constante se includ n costul #roduciei -abricate, serviciilor #restate n limita gradului de nde#linire a ca#acitii de #roducie$ )uma consumurilor indirecte de #roducie rmas se trece la c'eltuielile #erioadei i nu in-lueneaz asu#ra costului #roduselor -abricate, serviciilor #restate$ E7e/plu Nr* crt* 1$ $ "$ 6$ 8ndicatori Produsul 4 Produsul + 9otal

Ca#acitatea normativ de #roducie, unit$ Cantitatea e-ectiv a #roduselor -abricate )alarii de baz, lei Consumuri indirecte de #roducie totale, din care* variabile constante

6<<< 9<<< 8<<<<

9<<< "<<< 7<<<<

0 0 16< << 7"<<< 6 <<< 1<<<

Aaza de re#artizare a consumurilor indirecte o re#rezint salariile de baz$ +orderoul de reparti#are a consu/urilor indirecte de producie Produse +a#a de reparti#are Capacitatea de producie nor/ati2e ecti2:u C8PV C8PC 9otal C8P reparti#at e

coe i" su/a cient

coe i " cient 8B C 8*C !9 <,19

su/a

"

9B 6* " 1

7BC 5*C

5B ! 7

8B ! 8!9

1<B5 D 8

8< <<<

6 <<<

9 <<<

<,"

6 <<< 18

1 <<<

"7 <<<

7< <<<

9 <<<

" <<<

<,7

<,"

<,<8

9 6<<

" 6<<

<<< 4otal #roduse C'eltuielile #erioadei 4otal general 1$ 16<<<< 6 << < 6 << < 15 6<< 98 6<<

" 7<<

" 7<<

1 <<<

7" <<<

)e determin coe-icientului utilizrii ca#acitii normative &Eu( #entru -iecare #rodus*

:u &A( B 9<<< * 6<<< B 1, 9 BF 1 :u &A( B " <<< * 9<<< B <,7 BF 1 $ )e determin coe-icientul de re#artizare a consumurilor indirecte de #roducie variabile*

:2ar* B 6 <<< * 16<<<< B <," "$ )e determin coe-icientul de re#artizare a consumurilor indirecte de #roducie constante*

:const$ &A( B 1<<< * 16<<<< ! 1 B <,19 :const$ &A( B 1<<< * 16<<<< ! <,7 B <,<8 6$ )e determin suma consumurilor indirecte de #roducie ce urmeaz a -i incluse n costul #roduciei -abricate*

C8P &A( B 8<<<< ! <," D 8<<<< ! <,19 B "7 <<< lei C8P &A( B 7<<<< ! <," D 7<<<< ! <,<8 B " 6<< lei 9$ )e determin suma consumurilor indirecte de #roducie ce urmeaz a -i ra#ortat la c'eltuielile #erioadei*

C8P &516( B 1<<< 15 6<< B " 7<< lei Co/ponena, caracteristica i clasi icarea c'eltuielilor C'eltuielile re#rezint totalitatea mi/loacelor utilizate de ntre#rindere #e #arcursul #erioadei de gestiune care nu snt legate nemi/locit de #rocesul de #roducie i suma crora se scade din venituri la determinarea rezultatului -inanciar al ntre#rinderii$ C'eltuielile se clasi-ic #e ti#uri de activiti*

c'eltuieli ale activitii o#eraionale c'eltuieli ale activitii investiionale c'eltuieli ale activitii -inanciar

#ierderi e!ce#ionale 3a c'eltuielile ntre#rinderii se re-er i c'eltuielile pri2ind i/po#itul pe 2enit, ns acestea nu se includ n nici una din ti#urile de activiti enumerate anterior i n ra#oartele -inanciare se re-lect distinct$ 1n com#onena c'eltuielilor din acti2itatea operaional- intr*

costul vnzrilor c'eltuielile comerciale c'eltuielile generale i administrative alte c'eltuieli o#eraionale Costul 2n#-rilor re#rezint valoarea #roduselor, mr-urilor vndute sau serviciilor #restate$ Gl este egal cu suma consumurilor e-ectuate de ntre#rindere #entru obinerea #roduselor, serviciilor sau suma ac'itat sau care urmeaz a -i ac'itat #entru ac'iziionarea mr-urilor$ C'eltuielile co/erciale re#rezint c'eltuielile a-erente des-acerii mr-urilor, #restrii serviciilor$ 1n com#onena c'eltuielilor comerciale intr* c'eltuielile de marHeting, c'eltuielile #rivind #ublicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariailor antrenai n #rocesul de des-acere, contribuiile de asigurri sociale i medicale a-erente salariilor acestor muncitori, c'eltuielile #entru crearea rezervei #rivind creanele dubioase, c'eltuielile rezultate n urma neac'itrii de ctre clieni a mr-urilor livrate, serviciilor #restate, n cazul n care nu se creeaz rezerv #rivind creanele dubioase, c'eltuielile su#ortate n urma returnrii mr-urilor de ctre cum#rtori, alte c'eltuieli legate de #rocesul de des-acere$ C'eltuielile ,enerale i ad/inistrati2e re#rezint c'eltuielile legate de gestiunea ntre#rinderii n ansamblu$ Gle cu#rind* c'eltuielile #rivind retribuirea muncii a #ersonalului administrativ i contribuiile de asigurri sociale i medicale a-erente acestor salarii, uzura i c'eltuielile #rivind re#araia mi/loacelor -i!e i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie administrativ, c'eltuielile #rivind de#lasrile #ersonalului administrativ, c'eltuielile de re#rezentare, c'eltuielile #rivind #aza obiectelor cu destinaie administrativ, valoarea materialelor utilizate n sco#uri generale i administrative, c'eltuielile #rivind im#ozitele i ta!ele cu e!ce#ia im#ozitului #e venit, ta!ei #e valoarea adugat, accizelor, alte c'eltuieli ce in de gestiunea ntre#rinderii n ansamblu$ 1n com#onena altor c'eltuieli operaionale intr* c'eltuielile #rivind vnzarea altor active curente &materiale, #roducia n curs de e!ecuie, obiecte de mic valoare i scurt durat(, c'eltuielile #rivind arenda curent, c'eltuielile #rivind dobnzile #entru creditele anga/ate, consumurile indirecte de #roducie constante care nu s0au inclus n costul #roduciei, serviciilor din motivul nende#linirii ca#acitii normative de #roducie, li#surile de active curente de#istate n urma inventarierii etc$ C'eltuielile acti2it-ii de in2estiii includ c'eltuielile legate de ieirea activelor #e termen lung, i anume* valoarea de bilan a activelor #e termen lung ieite, salariile i contribuiile de asigurri sociale i medicale a muncitorilor anga/ai n #rocesul de scoatere din -unciune a activelor #e termen lung, di-erena dintre valoarea #robabil rmas i valoarea de bilan, n cazul n care la scoaterea mi/locului -i! din -unciune din cauza uzurii com#lete valoarea de bilan este mai mic dect valoarea #robabil rmas$

C'eltuielile acti2it-ii inanciare snt legate de modi-icrile survenite n ca#italul statutar al ntre#rinderii$ Aceste c'eltuieli cu#rind* c'eltuielile #rivind #lata redevenelor, #rivind arenda -inanat, di-erenele ne-avorabile de curs valutar$ Pierderile e7cepionale nu snt legate de activitatea de baz a ntre#rinderii i a#ar n urma #roducerii unor evenimente e!ce#ionale cum snt* calamitile naturale, #erturbrile #olitice, modi-icrile legislaiei$ C'eltuielile urmeaz a -i deduse din venit o dat cu consumurile ntruc'i#ate n activele curente trecute n categoria c'eltuielilor la vnzarea activelor sub -orm de cost al vnzrilor &#roduselor, serviciilor($ 3egtura dintre consumurile de #roducie re-eritoare la activitatea o#eraional i c'eltuielile acesteia activiti este e!#us n sc'ema de mai /os$

Sc'e/-* Consumurile i cheltuielile i legtura acestora cu re ultatul financiar Con-orm datelor din sc'ema de mai sus, consumurile a-erente -abricrii #roduselor au constituit "9 <<< lei care se com#un din consumuri directe de materiale &17 <<< lei(,

consumuri directe #rivind retribuirea muncii &8 <<< lei( i consumuri indirecte de #roducie &11 <<< lei($ ,olumul #roduciei n e!#resie natural a constituit 9<< uniti de #roduse$ Consumurile a-erente unei uniti de #rodus &costul e-ectiv( au constituit 5< lei &"9 <<< lei * 9<< buci($ Cantitatea #roduciei vndute 6<< uniti$ Costul vnzrilor 8 <<< lei &5< lei ! 6<< buci($ C'eltuielile #erioadei 8 <<< lei, inclusiv c'eltuielile comerciale " <<< lei, c'eltuielile generale i administrative 6 <<< lei, alte c'eltuieli o#eraionale &li#suri de materiale la de#ozit( 1 <<< lei$ Alte venituri o#eraionale &din recu#erarea #re/udiciului material( au constituit 1 << lei$ C'eltuielile activitii o#eraionale n sum de "7 <<< lei com#use din c'eltuielile #erioadei &8 <<< lei( i costul vnzrilor & 8 <<< lei( se scad din veniturile rezultate din activitatea o#eraional care, con-orm datelor din sc'em, au constituit 61 << lei i au -ost obinute din vnzarea #roduciei &6<< buci( la #reul de 1<< leiIunitatea i din recu#erarea #re/udiciului material n sum de 1 << lei$ Ca urmare a o#eraiunilor e-ectuate consumurile a-erente soldului #roduciei nevndute n mrime de 5 <<< lei J5< lei ! &9<< buci 6<< buci(K se re-lect n !ilanul contabil &ca#itolul ?? '!ctive curente(rd$ "< '#roduse(, iar c'eltuielile activitii o#eraionale se scad din veniturile #rovenite din aceast activitate n sco#ul determinrii rezultatului -inanciar care a constituit 9 << lei &61 << lei "7 <<< lei( i se re-lect n rd$<8< 'Re ultatul din activitatea operaional * #ro-it &#ierdere( din .a#ortul de #ro-it i #ierdere$