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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educacin a Distancia Huancayo. IMPRESION DIGITAL SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr.PUNO 564-HUANCAYO Telf. 214433

INDICE
PRESENTACION UNIDAD TEMTICA I: AUDITOR, AUDITORIA Y NORMATIVIDAD 1.1 DEFINICIONES, OBJETIVOS Y FINALIDAD 1.2 EL AUDITOR 1.3 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA 1.4 PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA.1.5 NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS CONFORMAN
1.6 COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGUS

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1.7 NIIFS APROBADAS

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UNIDAD TEMTICA II: EL PROCESO DE LA AUDITORA 2.1 INTRODUCCION 2.2 LA PLANIFICACION 2.3 ETAPAS DE LA PLANIFICACIN EN LA AUDITORIA 2.4 FASES DE PLANEACION 2.5 PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION 2.6 TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE AUDITORIA. 2.7 LA CARTA PROPUESTA 45 46 46 48 51 52 53 53

UNIDAD TEMTICA III: AUDITORIA DE CUENTAS DEL BALANCE 3.1 AUDITORIA A CAJA Y BANCOS (TESORERIA) 3.2 AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR 3.3 AUDITORIA DE EXISTENCIAS 3.4 AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS 3.5 AUDITORIA DE INVERSIONES EN VALORES 3.6 AUDITORIA DE INTANGIBLES 3.7 AUDITORIA DE PASIVOS CP Y LP 3.8 AUDITORA DE CUENTAS PATRIMONIALES 57 58 72 84 98 104 108 115 124

UNIDAD TEMTICA IV: AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS 4.1 AUDITORIA DE INGRESOS 4.2 AUDITORIA DE GASTOS 133 134 135

UNIDAD TEMTICA V: FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO EN EL PATRIMONIO NETO 5.1 FLUJO DE EFECTIVO 5.2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 143 144 151

UNIDAD TEMTICA VI: DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA 6.1 DICTAMEN DE AUDITORIA 6.2 TIPOS DE DICTAMEN 6.3 CARTA DE OBSERVACION Y SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO 6.4 HECHOS POSTERIORES 6.5 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA 171 174 181 155 155 160

PRESENTACION
El presente manual ayudar a la total comprensin de una de las ramas importantes de la profesin contable, como es la auditora dirigida a los alumnos de la Carrera Profesional de Contabilidad y Finanzas, pretende brindar apoyo terico y prctico a su capacitacin en temas de Auditoria II. Se han dividido los temas en VI Fascculos en las que se ha introducido lecturas y resmenes que facilitarn el desarrollo del curso. El objetivo de la Auditoria II es proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, tomados de forma integral. Certeza razonable es un trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros. Las exigencias de los usuarios de estados financieros auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor. Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros. En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional. Espero que este primer esfuerzo sirva de base a obras de mayor envergadura, contando siempre con vuestra generosa colaboracin.

CPC. Isabel Liz PEA RICAPA

"Una mquina puede hacer el trabajo de 50 hombres corrientes. Pero no existe ninguna mquina que pueda hacer el trabajo de un hombre extraordinario."

AUDITORIA, AUDITOR Y NORMAS APLICABLES A LA AUDITORIA CONTENIDO INDICADOR DE LOGROS 1.8 1.9 1.10 1.11 1.12 1.13 DEFINICIONES, OBJETIVOS Y FINALIDAD EL AUDITOR CLASIFICACION DE LA AUDITORIA PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA.NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS CONFORMAN COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGUS 1.14 NIIFS APROBADAS ACTIVIDADES RESUMEN BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante comprende los aspectos generales y la funcin del auditor en la empresa moderna y sus principales caractersticas. As como las Normas que se aplican en la Auditoria
1.1 DEFINICIONES Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros. Holmes escribe: "... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."
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Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente: "... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen." Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. OBJETIVOS El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas. La Auditoria, es practicada en una empresa o entidad para llegar a establecer alguno de los siguientes objetivos: 1. Descubrir errores, filtraciones o fraudes en la gestin y contabilizacin de las operaciones de la empresa, cometidos por sus empleados, funcionarios o propietarios. 2. Valuar las tareas del personal en cuanto se refiere a su correccin y productividad. 3. Verificar el mecanismo administrativo empleado en la empresa. 4. Verificar la correccin de la presentacin de los estados econmicos y financieros preparados por la empresa. 5. Recopilar las observaciones necesarias al momento de la certificacin de los estados financieros. 6. Estudiar los mecanismos y procedimientos de control interno y proponer las soluciones a las fallas detectadas. FINALIDAD Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes: Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. Descubrir errores y fraudes. Prevenir los errores y fraudes Estudios generales sobre casos especiales, tales como: Exmenes de aspectos fiscales y legales Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial) Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros. 1.2 EL AUDITOR Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica. Una auditoria debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
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opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoria, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable. Funciones generales Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin. Las funciones tipo del auditor son: Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo. Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria. Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin. Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles Revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin. Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances. Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria. HABILITACION DE AUDITORES Para poder encargarse de la auditoria debe estarse en posesin de la oportuna habilitacin administrativa como auditores de cuentas. Se entiende que tienen tal habilitacin los inscritos en el Registro Oficial de
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Auditores de Cuentas. 1.3 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA Auditoria Externa La auditoria Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditoria Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditoria Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditoria Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditoria Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. Auditora Interna La auditoria Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica. Las auditorias internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditoria est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico.
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Diferencias entre auditoria interna y externa: Existen diferencias substanciales entre la Auditoria Interna y la Auditoria Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as: En la Auditoria Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditoria Externa la relacin es de tipo civil. En la Auditoria Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditoria Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. La Auditoria Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica. Clasificacin de la Auditoria por niveles de Trabajo.Auditoria Financiera: Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Auditoria de cumplimiento: Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. Auditoria de Gestin y resultados: Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.

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Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin. Auditora de gestin ambiental: La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin. Auditoria informtica de sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa
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funcionar mejor. La auditoria de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia. 1.4 PUNTOS QUE ABARCA LA AUDITORIA.Esta especialidad lleva al Profesional Contador Pblico Colegiado a ejercerla con el mximo de amplitud, responsabilidad e independencia de criterio, para lo cual los puntos que requiere su estudio son: 1. REVISION DE LIBROS.- Esta labor tiende a establecer si las operaciones han sido correctamente registradas, sin errores aritmticos o tcnicos derivados de negligencia o de mala fe. La revisin peridica de los libros constituye para las empresas proteccin y seguridad. La revisin de libros puede ser mensual, trimestral, semestral o anual para lo cual se contratar a un Auditor para que efecte exmenes especiales, con independencia de cualquier otro aspecto tcnico como sera la certificacin de balances. 2. CERTIFICACION DE BALANCES.- En esta labor el Auditor deber revisar todas las operaciones efectuadas en un determinado ejercicio. En este caso la funcin del Auditor se orienta con preferencia al estudio de las Cuentas del Activo, Pasivo y subdivisionarias de Prdidas y Ganancias, verificando la exactitud de los valores en cantidades e importes y analizando el movimiento anterior de cada rubro, solamente cuando lo crea necesario. 3. CERTIFICACION DE OPERACIONES DETERMINADAS.- Se reduce la labor del Auditor en este caso a examinar la Contabilidad de la empresa o entidad, para determinar la conformidad o veracidad de algunas operaciones o acciones concretas. En estas situaciones el Auditor se limitar a revisar y verificar la registracin contable y sus correspondientes documentos. 4. ORGANIZACIN DE SISTEMAS CONTABLES.- El Auditor en general conoce las modalidades y Sistemas de Contabilidad que se puede aplicar a una determinada empresa o entidad, por ello sus servicios pueden ser solicitados para que organice y prepare un Sistema Contable, de administracin y de control a utilizarse, esto al iniciarse las operaciones de la empresa o entidad. 5. ORGANIZACIN DE UN SISTEMA DE FUNCIONAMIENTO.- Los servicios Profesionales del Auditor puede ser solicitado para cambiar o modernizar totalmente un sistema Contable que ya se encuentra en funcionamiento, o bien para corregir ciertas fallas en su funcionamiento. El Auditor procurar que el Sistema Contable sea eficiente, moderno y encuadrado dentro de los requisitos del Control Interno. 6. ASESORAMIENTO ECONOMICO FINANCIERO.- Esta funcin resulta de suma importancia para el Auditor, ya que podr sacar conclusiones concretas despus del anlisis a las actividades econmicas que realiza la empresa, las mismas que servirn a la alta direccin de la empresa a tomar decisiones para mejorar la situacin de la misma.

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1. La auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. 2. La Auditoria Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditoria Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.

1.5 NIAS - CONCEPTO Y GRUPOS QUE LAS CONFORMAN Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios bsicos y procedimientos esenciales estas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs). El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin. Se dividen en nueve grupos con temticas similares: 100 -199 200 - 299 300 - 399 400 - 499 500 - 599 600 - 699 700 - 799 800 - 899 900 - 999 Asuntos introductorias Responsabilidades Planeacin Control Interno Evidencia de auditoria Uso del trabajo de otros Conclusiones y dictamen de auditoria reas especializadas Servicios relacionados (SRs)

NIA 1: Objetivo y principios bsicos de la auditoria de los Estados Financieros La Norma describe la responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros, as como las cuestiones generales relativas al objetivo y principios bsicos de la auditoria de los estados financieros realizada por auditor independiente. NIA 2: Las cartas propuesta Las cartas propuesta, que el auditor enva al cliente, tienen por objeto documentar y confirmar la aceptacin por el auditor del encargo realizado,
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el alcance de su trabajo, la extensin de sus responsabilidades y el contenido previsible del informe. La Norma describe los contenidos usuales en una carta propuesta y el Anexo incluye un modelo de dicha carta. NIA 3: Principios bsicos que rigen una auditoria Esta Norma describe los principios bsicos que gobiernan la responsabilidad profesional del auditor, que deben tenerse en cuenta cuando se lleva a cabo una auditoria. Son los de integridad, objetividad e independencia, secreto profesional, aptitudes y competencia, trabajo realizado por otros, documentacin, planificacin, obtencin de evidencia de auditoria, revisin de los sistemas contables y de control interno, revisin de las conclusiones obtenidas y elaboracin del informe. Estos principios bsicos son de capital importancia para el desarrollo de las restantes Normas Internacionales de Auditoria. NIA 4: Planificacin de la auditoria Esta Norma se refiere al proceso de planificacin de la auditoria, tanto de los estados financieros como de cualquier otra informacin financiera. Est formulada en el contexto de auditorias peridicas, identifica los elementos bsicos en el proceso de planificacin y suministra ejemplos prcticos de cuestiones que deben tenerse en cuenta cuando se planifica una auditoria. La adecuada planificacin de la auditoria contribuye a asegurar que se presta la atencin adecuada a las principales reas de la misma, que los problemas potenciales se identifican con prontitud y que el trabajo se realiza ntegra y eficazmente. La planificacin tambin es un punto de apoyo en la adecuada utilizacin del personal auxiliar y en la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos. NIA 5: Utilizacin del trabajo de otro auditor En esta Norma se describen las cuestiones que deben tenerse en cuenta cuando se pretenda utilizar el trabajo de otro auditor. La Norma resulta aplicable cuando un auditor independiente, llamado a elaborar un informe sobre los estados financieros de una entidad, utiliza el trabajo que otro auditor ha realizado en relacin con los estados financieros de una o ms filiales, asociadas, sucursales o divisiones incluidas en la informacin financiera de la primera. A los efectos de esta Norma, se consideran como otros auditores las oficinas de la empresa del auditor principal situadas en otros pases, las sociedades de auditoria afiliadas, las corresponsales y los auditores que, sin tener en principio relacin, estn implicados en la auditoria de los componentes de la entidad. NIA 6: Evaluacin del riesgo y del control interno La direccin de la empresa es responsable del mantenimiento de un adecuado sistema contable, que incluya la incorporacin de los correspondientes controles internos, en la medida oportuna a la dimensin y naturaleza de su actividad. No obstante, el auditor necesita seguridad razonable de que el sistema contable es adecuado y de que toda la informacin que deba registrarse, ha sido recogida debidamente. Los controles internos contribuyen normalmente a la obtencin de tal seguridad.
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Esta Norma describe los sistemas contables, los elementos objetivos y limitaciones de los controles internos y los procedimientos de auditoria idneos para el estudio y evaluacin del control interno. NIA 7 : Control de calidad del trabajo de auditoria El control de calidad del trabajo de auditoria es esencial en el mantenimiento de altos estndares en la profesin. Esta Norma distingue entre controles concretos de una auditoria y controles generales de calidad adoptados por la empresa de auditoria. Aunque se reconoce la relacin entre los dos tipos de control, de manera que los controles generales aumentan y facilitan los controles individuales, aqullos no deben nunca reemplazar a estos ltimos. Se establecen en esta Norma los controles a tener en cuenta para cumplir con los principios bsicos de una auditoria, cuando se delega trabajo en personal auxiliar, a la vez que se suministran criterios para que una empresa de auditoria establezca controles generales sobre la calidad de su trabajo. Se incluye un anexo con ejemplos de procedimientos de control con la finalidad de ayudar a las empresas de auditoria a implantar sus polticas de control de calidad. NIA 8: La evidencia en la auditoria La evidencia en la auditoria es la informacin obtenida por el auditor, soporte de las conclusiones en las que se basa su opinin sobre los estados financieros. En esta Norma se describe la naturaleza y fuentes de la evidencia de auditoria, los factores en que se basa su idoneidad, adecuacin y suficiencia y los medios por los que pueden ser obtenida en la ejecucin de pruebas de cumplimiento y de procedimientos sustantivos. Se contemplan criterios para la aplicacin de los procedimientos tendentes a la obtencin de evidencia de auditoria 8 presencia en el inventario, confirmacin directa de cuentas a cobrar y comunicacin con los asesores jurdicos del cliente), que son generalmente aceptados como los ms adecuados para suministrar evidencia fiable en relacin con determinadas rbricas. NIA 9. Documentacin (papeles de trabajo) Se establecen criterios generales sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo, as como ejemplos concretos de documentacin preparada u obtenida normalmente por el auditor. Se comentan asimismo cuestiones relativas a la propiedad y custodia de los papeles de trabajo. NIA 10. Utilizacin del trabajo del auditor interno La funcin de auditoria interna constituye un componente del control interno, llevado a cabo por personal destinado especficamente por la entidad para tal cometido. Uno de los objetivos del auditor interno es determinar si los controles internos estn bien diseados y si actan correctamente. Una buena parte del trabajo del departamento de auditoria interna puede ser til para el auditor independiente en su cometido de examinar la informacin financiera. Se suministran en esta Norma criterios sobre los procedimientos a tener en cuenta por el auditor independiente al evaluar el trabajo del auditor interno.
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NIA 11. Fraudes y errores Esta Norma define los fraudes y errores e indica que la responsabilidad por su prevencin corresponde a la direccin de la empresa. El auditor debe planificar su trabajo de manera que exista una razonable expectativa de deteccin de los efectos significativos resultantes de fraudes y errores. Se enumeran procedimientos que pueden tenerse en cuenta cuando se indica al auditor la posible existencia de fraudes o errores. NIA 12. Revisin Analtica Se suministra en esta Norma una descripcin de la naturaleza de los procedimientos de revisin analtica, as como criterios sobre los objetivos, programacin y grado de confianza que deben otorgrseles en la realizacin de una auditoria. Tambin se comenta la necesaria investigacin por el auditor de fluctuaciones inusuales. NIA 13. El informe de auditoria sobre los estados financieros. En esta Norma se suministran criterios sobre la forma y contenido del informe emitido con ocasin de una auditoria independiente de los estados financieros de una entidad. La Norma incluye las frases que se sugiere utilizar cuando se emita una opinin sin reservas y discute las circunstancias de las que puede resultar una opinin diferente a la indicada. En un Anexo se incluyen ejemplos de informes con opinin sin reservas, con reservas, con opinin negativa o con abstencin de opinin. NIA 14. Otra informacin incluida en documentos conteniendo estados financieros auditados. Esta Norma define esa otra informacin como la de carcter tanto financiero como no financiero incluido en un documento que contiene los estados financieros auditados de la entidad junto con el informe de auditoria emitido sobre ellos. Las entidades normalmente publican tal documento con carcter anual, habitualmente bajo la denominacin de informe o memoria financiera. En algunos caso, el auditor tiene la obligacin de emitir opinin sobre la informacin adicional, mientras que en otros no est obligado a hacerlo. Esta Norma contempla las consideraciones que debe realizar el auditor sobre esta otra informacin cuando no tiene obligacin de emitir informe sobre la misma, as como las acciones que debe acometer si existen inconsistencias significativas o si descubre errores de importancia. NIA 15. Auditoria en un contexto informatizado En esta Norma se establecen criterios sobre los procedimientos adicionales necesarios para cumplir la NIA nm. 3, Principios bsicos que rigen una auditoria, cuando el trabajo se realiza en un contexto informatizado. Se describen las aptitudes y competencia requeridas por el auditor as como su responsabilidad cuando delega este trabajo en sus auxiliares o utiliza el trabajo realizado por otros. NIA 16. Tcnicas de auditoria asistidas por ordenador Esta Norma suministra criterios al auditor para la utilizacin de tcnicas de auditoria asistidas por ordenador, especialmente programas aplicables a la
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auditoria y a la comprobacin de los datos. La Norma contempla los casos en los que pueden emplearse tales tcnicas, los factores a considerar al tomar la decisin de utilizarlas o no, as como las principales etapas en la realizacin de un trabajo asistido por ordenador. Adems, se vierten consideraciones sobre el empleo de este tipo de tcnicas en empresas de reducido tamao. NIA 17. Terceros vinculados Resumen. Se establecen en esta Norma los procedimientos a tener en cuenta para obtener evidencia suficiente y adecuada en relacin con la existencia de terceros vinculados, as como con las transacciones que hayan podido producirse con ellos. La Norma se vincula con la definicin y requerimientos de informacin contenida en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) nm. 24, Informacin sobre terceros vinculados. Por su parte, la NIA nm. 17 suministra criterios para ayudar al auditor a determinar si la direccin de la entidad ha puesto de manifiesto adecuadamente las relaciones con terceros vinculados y las transacciones correspondientes, de acuerdo con las disposiciones de la NIC nm. 24. NIA 18. Utilizacin del trabajo de un experto Resumen. Esta Norma suministra criterios al auditor en el caso de que se disponga a utilizar el trabajo de un experto (especialista) vinculado o empleado con o por el cliente o el propio auditor. La Norma incluye ejemplos de casos en los que el auditor puede necesitar la utilizacin del trabajo de un experto, y establece criterios sobre las consideraciones que debe hacerse sobre las aptitudes, competencia y objetividad del experto. Al mismo tiempo, esta Norma pone de manifiesto las cuestiones que debe tener en cuenta el auditor en sus comunicaciones con el experto y establece criterios especficos para evaluar el trabajo de este ltimo. NIA 19. El muestreo en auditoria Resumen. Se identifican en esta Norma los factores que el auditor debe tener en cuenta disea y selecciona una muestra de auditoria y cuando evala los resultados de los procedimientos aplicados. Se ocupa tanto de mtodos estadsticos como no estadsticos de muestreo y suministra criterios sobre cuestiones tales como riesgo en el muestreo, estratificacin, mtodos de seleccin y proyeccin de errores. NIA 20. Efectos de la existencia de un contexto informatizado sobre el estudio y evaluacin del sistema contable y de su correspondiente control interno Resumen. Esta Norma aborda el estudio y evaluacin del sistema contable y del correspondiente sistema de control interno en un contexto informatizado; es una aplicacin de los criterios contenidos en la NIA nm. 6, Estudio y evaluacin del sistema contable y de su correspondiente control interno en relacin con la auditoria y de la NIA nm. 15, Auditoria en un contexto informatizado. NIA 21. Fecha del informe de auditoria. Sucesos acaecidos tras la fecha de cierre del balance. Descubrimiento de hechos con
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posterioridad a la publicacin de los estados financieros. Resumen. Se suministran en esta Norma criterios relacionados con la fecha del informe de auditoria; con la responsabilidad del auditor en relacin con hechos posteriores, que son los acontecimientos importantes acaecidos tras la fecha de cierre del balance; y, finalmente, con la responsabilidad del auditor en relacin con el descubrimiento de hechos despus de que los estados financieros se hayan publicado. La Norma describe las etapas que cubre normalmente el auditor para identificar los hechos posteriores, la responsabilidad en relacin con los hechos posteriores a la fecha del informe de auditoria pero previos a la publicacin de los estados financieros y el descubrimiento de hechos posteriores a esta ltima fecha. En un Anexo se incluyen ejemplos de informes de auditoria relativos a estados financieros ya revisados. NIA 22. Declaraciones de la direccin Resumen. Esta Norma suministra al auditor criterios sobre la utilizacin de las declaraciones de la direccin como evidencia de la auditoria, sobre los procedimientos que deben aplicar en su evaluacin y documentacin, y sobre las circunstancias en las que deben obtenerse declaraciones escritas. La Norma indica que, en relacin con las declaraciones relativas a cuestiones importantes de los estados financieros, el auditor debe obtener evidencia suficiente, sopesar el contenido de la declaracin en cuanto a su razonabilidad y consistencia con otros medios de evidencia en auditoria y con otras declaraciones, as como evaluar si puede esperarse que la persona que hace la declaracin est bien informado. Tambin hace notar que las declaraciones deben documentarse en los papeles de trabajo, resumiendo las manifestaciones orales u obteniendo declaraciones escritas. La Norma tambin enumera las condiciones para obtener una carta de la direccin, as como las consideraciones que debe hacerse el auditor cuando la direccin rehus suministrar o confirmar declaraciones sobre cuestiones que se consideran necesarias. NIA 23. El principio de empresa en funcionamiento Resumen. Se establecen en esta Norma criterios para que el auditor pueda dejar a salvo su responsabilidad en situaciones en las que la normal aplicacin del principio de empresa en funcionamiento est en entredicho. La Norma pone de manifiesto que, en ausencia de indicacin sobre lo contrario, se asume la aplicacin normal del principio de empresa en funcionamiento y, en consecuencia, la normal continuidad de la entidad. Si esta succin no resulta justificada, la entidad no podr realizar sus activos a los importes registrados en el balance, a la vez que se producirn cambios en los importes y vencimientos de sus pasivos, con lo que resultar necesario ajustar los estados financieros. La NIA nm. 23 suministra ejemplos de indicadores que pueden poner de manifiesto que la continuidad bajo el principio de empresa en funcionamiento debe ser cuestionada; contempla normas de carcter general para la obtencin de evidencia de auditoria cuanto se presente la situacin y describe los procedimientos que deben aplicarse para obtenerla. Adems, pone de manifiesto las consideraciones a realizar en el informe en tales circunstancias.
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NIA 24. Informes del auditor con finalidades especiales Resumen. Esta Norma establece criterios que orienten al auditor cuando emite informes diferentes a los previstos en la NIA nm. 13, especialmente en casos como los siguientes: a) estados financieros preparados de acuerdo con un conjunto de principios contables diferentes a los generalmente admitidos, b) partes concretas de los estados financieros, c) cumplimiento de acuerdos contractuales y d) estados financieros abreviados. Los Anexos incluyen ejemplos de estos informes con finalidades especiales. NIA 25. Importancia relativa y riesgo en la auditoria Esta Norma define los conceptos de importancia relativa y riesgo en la auditoria, sus interrelaciones y la aplicacin de estos conceptos por el auditor en la planificacin y realizacin de una auditoria y en la evaluacin de los resultados de sus procedimientos. La importancia relativa se define como referida a la magnitud o naturaleza de un error, incluidas las omisiones, de la informacin financiera que, bien individualmente, bien en el conjunto, en el marco de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable apoyado en la informacin pudiera resultar influenciado, o su decisin afectada, como consecuencia de dicho error. La evaluacin de la importancia relativa descansa en el criterio profesional del auditor, teniendo en cuenta tanto su incidencia global como la que pueda tener sobre rbricas concretas de balance. El riesgo en la auditoria se define como el riesgo de que un error lleve a formular una opinin inadecuada sobre la informacin financiera, cuando sta es significativamente errnea. El riesgo de auditoria debe evaluarse al nivel global de los estados financieros en su conjunto y en relacin con las partidas de balance y transacciones concretas. Se discuten los tres componentes del riesgo de auditoria y se explican sus interpelaciones. NIA 26. Auditoria de las estimaciones contables Se suministran a los auditores en esta Norma criterios sobre los procedimientos de auditoria a aplicar para obtener seguridad razonable de la idoneidad de las estimaciones contables contenidas en la informacin financiera. Se define una estimacin contable como la aproximacin del importe de una partida en ausencia de procedimientos exactos de medida. Se pone de manifiesto que la direccin de la empresa es responsable de realizar las estimaciones contables en base a su evaluacin de los hechos o circunstancias inciertos que han ocurrido que es probable que ocurran y que el auditor es responsable de la evaluacin de la razonabilidad de tales estimaciones. NIA 27. Examen de la informacin financiera prospectiva Esta Norma se ocupa de los procedimientos de examen y elaboracin de informes, cuando se requiere al auditor emitir opinin, bien sobre pronsticos, basados en la estimacin de las mejores asunciones posibles, bien en proyecciones, basadas en la asuncin de hiptesis. Dada la orientacin hacia el futuro de este tipo de encargo, los procedimientos de examen deben reconocer la naturaleza hipottica de la evidencia disponible
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para el auditor, por lo que la Norma, an considerando que se trata de un objetivo de auditoria viable, diferencia entre los requerimientos y procesos aplicables a la estimacin de las mejores asunciones posibles y a la asuncin de hiptesis. Tambin se recomienda que el informe contenga un prrafo que prevenga a los lectores de que el auditor no est expresando una opinin sobre si los resultados mostrados por la informacin habrn de ser alcanzados. En el Anexo se incluyen informes sobre pronsticos y proyecciones. NIA 28. Actuacin por primera vez en una empresa. Saldos de apertura Esta Norma ofrece criterios sobre la responsabilidad del auditor en relacin con los saldos de apertura, cuando se auditan los estados financieros por primera vez o cuando han sido auditados por otro profesional en el ao precedente. La Norma describe los procedimientos de auditoria mediante los que puede obtenerse evidencia adecuada y suficiente en un caso y en otro, al objeto de determinar si los saldos de apertura son errneos, si han sido debidamente trasladados desde el ejercicio anterior y si se basan en una correcta poltica contable, aplicada uniformemente. Se ponen de manifiesto las consideraciones a incluir en el informe cuando el auditor no pueda obtener la adecuada evidencia al respecto, as como cuando sobre la auditoria del ejercicio anterior haya recado opinin diferente a la establecida sin reservas. Los Anexos incluyen ejemplos de informes en este caso. NIA 29. La evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y su impacto en los procedimientos sustantivos( Se suministran en esta Norma criterios al auditor para la evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y para la utilizacin de tal evaluacin en la determinacin de la naturaleza, programa y extensin de los procedimientos sustantivos, al objeto de situar el riesgo de deteccin en un nivel aceptable. La Norma insta al auditor a conocer los sistemas contables y de control interno y a documentar tal conocimiento. Tambin se establecen criterios sobre la utilizacin de dicha informacin conjuntamente con la evaluacin previa del riesgo de control en planificacin de la auditoria y en la determinacin del nivel adecuado de riesgo de deteccin. La evaluacin del riesgo de control en un nivel no elevado requiere que el auditor planifique la realizacin de procedimientos de prueba para confirmar esta evaluacin. NIA 30 Tcnicas de auditoria con ayuda de computadora Proporciona pautas detalladas con respecto al uso de tcnicas de auditoria asistidas por la computadora. NIA 31 CONSIDERACIN DE LAS LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Esta norma tiene como propsito establecer lineamiento y proporcionar pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes y regulaciones en una auditoria, el auditor debe reconocer que la falta de cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones puede afectar significativamente a los estados financieros. NIA 32 LOS PRINCIPIOS BSICOS QUE RIGEN UN COMPROMISO DE REVISIN El propsito de esta norma es describir los principios bsicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor cuando lleva a cabo una revisin el auditor aplica procedimientos que van a suministrar un moderado nivel de incertidumbre sobre la informacin financiera. El auditor deber documentar todo aquello que se importante para poder evidenciar que la revisin sea llevado a cabo de conformidad con los principios bsicos. NIA 33 REVISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta norma describe los procedimientos que el auditor debe considerar al asumir el compromiso de revisin de los estados financieros y lo concerniente a la forma y contenido del dictamen. NIA 34 EL COMPROMISO DE APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ACORDADOS El propsito de esta norma es describir los principios bsicos y las pautas generales que deben seguirse cuando el auditor asume un compromiso de aplicacin de procedimientos acordados la forma y el contenido del informe con hallazgos por emitir en relacin con el compromiso de aplicacin de procedimientos acordados. Esta norma est dirigida a los compromisos que se refiere a los compromisos de informacin financiera. El auditor debe organizar una reunin con el cliente y con otras personas especficas que recibirn copia de su informe. NIA 35 COMPROMISO DE COMPILACIN E INFORMACIN FINANCIERA Esta norma proporciona til informacin con referencia a los compromisos de compilacin siempre y cuando el contador posee una adecuado conocimiento de la materia.

1.6 COMPENDIO DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGUS

Las Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU, son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
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Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditoria financiera, y en lo aplicable, en una auditoria de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditoria de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes.

DETALLE DE LAS NORMAS 1. Normas Generales: 1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional 1.20 Independencia 1.30 Cuidado y Esmero Profesional 1.40 Confidencialidad 1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas 1.60 Control de Calidad 2. Normas relativas a Gubernamental: 2.10 Planificacin General 2.20 Planificacin Especfica 2.30 Programas de Auditoria 2.40 Archivo Permanente la Planificacin de la Auditoria

3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditoria Gubernamental 3.10 Estudio y Evaluacin del Control Interno 3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias 3.30 Supervisin del Trabajo de Auditoria 3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante 3.50 Papeles de Trabajo 3.60 Comunicacin de Observaciones 3.70 Carta de Representacin 4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental: 4.10 Forma Escrita 4.20 Oportunidad del Informe 4.30 Presentacin del Informe 4.40 Contenido del Informe 4.50 Informe Especial NAGU. 1. NORMAS GENERALES
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA

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El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditoria en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su examen. NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoria durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoria, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarn el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoria gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditoria gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditoria se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditoria gubernamental. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental. NAGU. 2. NORMAS RELATIVAS AUDITORIA GUBERNAMENTAL A LA PLANIFICACION DE LA

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
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de auditoria a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditoria Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditoria, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. Los Planes Anuales de Auditoria sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. LIMITACIONES AL ALCANCE: Las Sociedades de Auditoria estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica. NAGU. 2.2O PLANIFICACION ESPECFICA El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditoria de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditoria implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoria as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditoria debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos. Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo mediante: a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujo gramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas, etc. b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr: 1. Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar. 2. Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditoria que incluye reas, aspectos y perodos a examinar. 3. Descripcin de las actividades de la entidad. 4. Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las reas materia de evaluacin. 5. Informes a emitir y fechas de entrega. 6. Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efecta en los casos de objetivos predeterminados. 7. Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.

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8. Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditoria. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia. 9. Funcionarios de la entidad a examinar. 10. Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas. 11. Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas materia de evaluacin. 12. Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar. 13. La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes. 14. En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de Auditoria Interna aprobar el Memorndum de Planificacin. NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditoria gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditoria comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoria, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoria. El programa de auditoria debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor. NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE El Archivo Permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin contina o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con: * Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento * Organigrama aprobado * Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado * Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado * Manual de Procedimientos aprobado * Flujo gramas de las principales actividades de la entidad * Plan Operativo Institucional * Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones * Estados financieros * Informes de auditoria
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Denuncias Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones Informe de evaluacin del Plan Anual Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin * Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad * Convenios y Contratos trascendentes. Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la fase de planificacin de las auditorias. La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde: a) A las Gerencias de Lnea de la Contralora General. b) A las Jefaturas de los rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control Limitaciones al Alcance El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditoria debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorias que hayan realizado en armona con la normativa vigente.

* * * *

NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditoria, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditoria, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin. NAGU. 3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditoria. La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno, cuya estructura comprende: a) Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su importancia para la entidad. b) Sistemas de informacin y registro, consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad.

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c) Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos adicionales establecidos por la administracin para lograr una razonable seguridad de que los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados. El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditoria que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales. Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditoria, aquellas polticas, La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas: 1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento. 2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el auditor debe establecer si los controles internos estn funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios informticos. Al trmino de sta evaluacin el auditor emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, el cual estar dirigido al titular de la entidad. NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la auditoria gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoria. En el desarrollo de la auditoria gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especficas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse. Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditoria desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente. En la auditoria gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen. La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoria. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditoria. La cantidad de trabajos de auditoria a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditoria, complejidad
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del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar. NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditoria. La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA a. Suficiencia Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b. Competencia Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). c. Relevancia Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de
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los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. c) Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoria, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditoria. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, y opiniones . CONTENIDO La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como: a. La naturaleza de la auditoria. b. El tipo de informe a emitir. c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. Como regla general, los papeles de trabajo deben contener: a) El Memorando de Planificacin y los Programas de Auditoria, que deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo. b) Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la seleccin de las muestras. c) Indicacin de la manera como se ha obtenido la informacin, con referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes). d) Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos. e) ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados. f) Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen. g) Fecha y firma de la persona que los prepar. h) Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditoria cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Contralora
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General. El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos. NAGU. 3.60 COMUNICACION DE OBSERVACIONES Durante el proceso de la auditoria, el auditor encargado debe comunicar oportunamente las observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que en un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos sustentados documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe correspondiente. Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe, y deben cumplir los siguientes requisitos: a. Estar basadas en hechos y respaldadas con evidencias. b. Ser objetivas. c. Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de soporte para las conclusiones y recomendaciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos y constarn en los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados. Para revelar completa y claramente los hallazgos, stos contarn necesariamente con los atributos de: Condicin, Criterio, Causa y Efecto La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor, una vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos, para que presenten sus respectivos descargos documentados. El auditor encargado debe comunicar las observaciones a fin de otorgar el ejercicio del derecho de defensa de las personas comprendidas en las mismas, en observancia a las disposiciones legales vigentes. La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepcin. El plazo para la entrega de los descargos es perentorio y ser establecido a criterio del auditor encargado, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. En caso de no ser ubicados los funcionarios y servidores comprendidos en los hechos observados sern notificados en el diario oficial u otro de mayor circulacin en la que se encuentre la entidad auditada. La no presentacin de los descargos por parte del servidor o funcionario pblico dentro del plazo previsto debe revelarse en el informe, as como los hechos materia de la observacin. NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACION El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

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NAGU. 4. NORMAS GUBERNAMENTAL

RELATIVAS

AL

INFORME

DE

AUDITORIA

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditoria Gubernamental relacionado con la auditoria de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de Auditoria - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditoria Financiera Gubernamental. Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y el informe especial. NAGU 4.10 FORMA ESCRITA Los auditores deben preparar informes de auditoria por escrito para comunicar los resultados de cada examen. Los informes por escrito son necesarios para: a) Comunicar los resultados de la auditoria a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno. b) Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente interpretados. c) Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen. d) Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas. NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME Los informes de auditoria deben emitirse lo ms pronto posible a fin que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados. NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a las normas de auditoria gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditoria financiera (informe largo), de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas, tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como una exposicin clara y precisa de los resultados del examen. Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe.

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CONTENIDO DEL INFORME El informe deber presentar la siguiente estructura: I. INTRODUCCION Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada. A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN 1. Motivo del examen Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las cuales se llev a cabo la auditoria. 2. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una Auditoria de Gestin, Financiera o Examen Especial. Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditoria, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestin. 3. Alcance Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoria Gubernamental. Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditoria, precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la auditoria y las reas materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditoria, como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditoria. 4. Comunicacin de Observaciones Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas. B. INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA 1. Antecedentes y Base Legal Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la entidad, su estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al rea examinada. En la base legal se precisar la referencia a las disposiciones legales que la regulan. 2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones Est referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con indicacin de nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin domiciliaria. 3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria
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Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del auditor, se incluirn el balance general, estado de prdidas y ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros, segn corresponda. II. CONCLUSIONES En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores pblicos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, sta debe ser revelada en trminos de presuncin de delito. Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la observacin en la cual se expone el hecho con todos los detalles. III. OBSERVACIONES En esta parte del informe, se debe revelar: Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestin, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe. Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones sern: 1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como el uso de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. 2. Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensin de las observaciones. 3. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de auditoria y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la entidad examinada. Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes: a. Sumilla.- Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado. b. Condicin.- Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada.
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c. Criterio.- Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. d. Causa.- Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. e. Efecto.- Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto. 4. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos. 5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditoria, a su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe. 6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora legal. IV. RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados. Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las observaciones. ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia contenida en el mismo. Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido auditados. FIRMA
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El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de auditoria interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o especialista. NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin del trabajo de auditoria, se evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. La instancia correspondiente ser la Procuradura, en el caso que la auditoria sea realizada por la Contralora General de la Repblica; las Fiscalas, y/o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de auditoria interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoria designadas. En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn corresponda, los citados rganos de auditoria y las Sociedades de Auditoria, remitirn un ejemplar del informe especial a la Contralora General y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre que ste ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado.

1.7 NIIFS APROBADAS

Los especialistas en materia contable haban sido vistos por la sociedad como profesionales ptreos cuyos principios y normas cambiaban singularmente y de alguna manera sin mayor gloria. Es indudable que siendo la contabilidad instrumental al mundo de los negocios el constante cambio en el entorno global de los mismos, marque elsticos movimientos en la generacin de normativa, procesos y aplicaciones contables. Es de conocimiento general la obligatoria aplicacin de las normas internacionales de contabilidad a efectos de reportes financieros y concretamente en relacin con la preparacin de los estados que sirvan de base para las declaraciones de impuesto sobre la renta. Es importante hacer notar que en el mes de marzo del 2004 el IASB publica las Normas Internacionales de Reporte Financiero con los primeros cambios resultantes de la transicin de las Normas Internacionales de Contabilidad a las Normas Internacionales de Reporte Financiero, dictndose las primeras cinco normas internacionales de Reporte Financiero. La norma nmero uno se refiere a los aspectos relativos al tratamiento de la adopcin por primera vez de las NIRF; partiendo de la base de estados
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financieros que ya han sido convertidos a la base contable de Normas Internacionales de Contabilidad, por lo cual este requisito previo, para quienes an lo tienen pendiente, es un adeudo vencido. La norma nmero dos regula aspectos de pagos efectuados en transacciones monetarias y no monetarias; la relevancia de esta norma es la de denotar transacciones de carcter dual respecto de pagos realizados sobre bases compartidas en trminos monetarios, no dinerarios y de contraprestacin mediante la entrega de servicios. La norma tercera regula los elementos relacionados con combinaciones de negocios. Esta viene a sustituir la Norma Internacional Contable No. 22, dando el enfoque ms actual en relacin con este tipo de transacciones. La norma cuarta, trata lo relativo a contratos de seguros. Cuando este tema empez a tratarse y antes de que el IASB decidiera migrar de las Normas Internacionales de Contabilidad a las Normas Internacionales de Reporte Financiero, la norma relativa a seguros estaba supuesta a ocupar su lugar como NIC 42. Por ltimo, la quinta norma regula aspectos relativos a la tenencia de activos no corrientes con propsitos de venta y operaciones discontinuas; viene esta norma a tratar aspectos de muy cotidiano requerimiento y sustituye en relacin con operaciones en discontinuacin a la NIC 35. Quedan con estas modificaciones tambin eliminados los boletines interpretativos SIC 8, 9 y 28 y marca, a partir de estos cambios, el inicio de la emisin de las Normas Internaciones de Informacin Financiera en contraposicin o evolucin de las Normas Internacionales de Contabilidad. Como es notorio, los temas son de gran impacto actual, siendo el propsito de esta nota hacer del conocimiento del lector que as como el mundo de los negocios globales est dirigido por cambios continuos de alta velocidad, el tradicional mundo contable, otrora esttico, se ha tenido que poner al corriente de las nuevas velocidades a las que evoluciona el mundo de los negocios. La adopcin de las primeras cinco normas internacionales de reporte financiero son solo el principio de un nuevo ciclo de cambios. PLANTEAMIENTO Desde que se reestructur el cuerpo internacional encargado de emitir las normas tcnicas de contabilidad, encargando de emitir dichos pronunciamientos actualmente bajo la denominacin en castellano de normas internacionales de informacin (o reportes) financieros se han emitido 06 Normas. ANALISIS El ente encargado de emitir los estndares contables a partir del 2,001 es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls), el cul tiene la misin de establecer un solo sistema de normas globales comprensibles y de alta calidad necesarias para la preparacin de informacin transparente y comparable denominadas normas internacionales de reporte financiero (NIRF o NIIF, en ingls IFRS). Sin embargo, dado que era necesario contar con una base inicial, el IASB aprob que todas las normas e interpretaciones emitidas por su predecesor continuasen siendo aplicables hasta que sean modificadas o abandonadas, por nuevas normas e interpretaciones.
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De esta manera, inicialmente adopt las Normas Internaciones de Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC (organismo predecesor del IASB) habiendo luego de todo un proceso generado nuevas normas que completan o mejoran las anteriores. Resultado de ello, a la fecha la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), ha publicado 6 Normas Internacionales de Informacin (o Reporte) Financiero (en siglas NIRFs o NIIFs), las cuales se detallan en el siguiente cuadro, con su respectiva fecha de publicacin: INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING (Normas Internacionales de Informacin Financiera) NIIF TITULO DESCRIPCIN
Explica como una entidad debera efectuar la transicin de las polticas contables aplicadas a las NICs/NIIF en los elementos de sus estados financieros. Aplicable a las empresas de Europa que aplicarn por primera vez las normas internacionales de contabilidad a partir del 2005. Reemplaza a la interpretacin SIC-8 Primera Aplicacin de las NICs como Base Primaria de la Contabilidad. (First-time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting ) Fecha de Publicacin: 19 de junio del 2003

STANDARDS

First-time Adoption of International Financial Reporting Standards. (Primera adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera)

Trata sobre la contabilizacin de transacciones de pago basado en acciones, incluyendo concesin de opciones de acciones a los empleados. La norma propone medir estas transacciones al valor razonable, ya sea directamente, por el valor Share-Based Payment razonable de los bienes y servicios recibidos (Pagos basados en acciones) o adquiridos, o indirectamente, mediante la referencia al valor razonable de los instrumentos de capital concedidos, en funcin de cul de los dos sea determinable ms fcilmente. Fecha de Publicacin: 19 de febrero del 2004 Explica el tratamiento que debe darse a las combinaciones de negocios, estableciendo como nico mtodo de contabilizacin el mtodo de la compra. Adems de ello, entre otras modificaciones, elimina una de las posibilidades de reconocimiento de activos y Business Combinations pasivos identificables (aquella referida al (Combinacin de negocios) reconocimiento proporcional), establece la no amortizacin de la plusvala mercantil pero s la prueba de desvalorizacin del mismo anualmente o ms frecuentemente si los eventos o cambios en las circunstancias indican una posible desvalorizacin.

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Cualquier exceso de los activos y pasivos netos identificables adquiridos respecto al costo de la combinacin se reconoce como una ganancia en el estado de resultados. Reemplaza a la NIC 22 Combinacin (Fusin) de Negocios. Fecha de Publicacin: 31 de marzo del 2004 Regula el tratamiento contable de todos los contratos de seguros y reaseguros. Es la primera norma que establece una gua que marca el primer paso en los proyectos del IASB para conseguir la convergencia de distintas prcticas en el negocio de seguros Insurance Contracts alrededor del mundo. (Contratos de Seguros) Esta norma resulta aplicable para estados financieros anuales que comiencen a partir del 1 de enero del 2,005, sin embargo, una aplicacin anterior a dicha fecha es alentada. Fecha de Publicacin: 31 de marzo del 2004 Dispone el tratamiento aplicable, cuando una lnea de negocios principal o las operaciones de un rea geogrfica se clasifican como discontinuas. Esta norma reemplaza a la NIC 35: Operaciones Discontinuas. De acuerdo con esta norma, los activos mantenidos para la venta se valoran al menor entre su valor contable y su valor razonable menos los costes de enajenacin. Adems, se estipula que una lnea de negocio principal o las operaciones de un rea geogrfica se clasifican como discontinuas si sus activos se clasifican como a la venta. A partir de la fecha en la cual los activos no corrientes son clasificados como mantenidos para la venta no se deprecian; siendo presentados en el balance general de manera separada. Fecha de Publicacin: 31 de marzo del 2004.

Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations. (Activos no corrientes mantenidos a la venta y operaciones discontinuadas)

El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la NIIF 6. Exploracin y exploracin y la evaluacin de recursos evaluacin de los recursos minerales. minerales 2 En concreto, esta NIIF requiere: (a) determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin;

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(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos; (c) revelar informacin que identifique y explique los importes que surjan, en los estados financieros de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin reconocidos.

1. Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios bsicos y procedimientos esenciales estas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs). El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. 2. Las Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU, son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. 3. El ente encargado de emitir los estndares contables a partir del 2,001 es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls), el cul tiene la misin de establecer un solo sistema de normas globales comprensibles y de alta calidad necesarias para la preparacin de informacin transparente y comparable denominadas normas internacionales de reporte financiero (NIRF o NIIF, en ingls IFRS). Sin embargo, dado que era necesario contar con una base inicial, el IASB aprob que todas las normas e interpretaciones emitidas por su predecesor continuasen siendo aplicables hasta que sean modificadas o abandonadas, por nuevas normas e interpretaciones.

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1. Elabore cuadro comparativo entre NIAS NAGUS NIIFS

N AUTOR 1 Juan Francisco lvarez Illanes 2 3 Federacin de Colegios Contadores Pblicos del Per O. Ray Whittington - Kurt Pany

TITULO Auditoria Gubernamental

EDITORIAL Pacifico 2002

de Normas Internacionales de IMCP 1998 Contabilidad AUDITORIA UN Mc Graw Hill 2001 ENFOQUE INTEGRAL

Recursos en Internet N 1 2 3 Direccin Internet www.contraloria.gob.pe www.conasev.gob.pe www.cpn.mef.gob.pe Descripcin Portal Contralora General de la Republica Portal de CONASEV Portal Contadura Pblica de la Nacin

N 01 Indique que entiende por Auditoria y cul es la finalidad principal. Cul es la diferencia entre la Auditora Interna y la Auditora Externa. En qu consiste la Auditoria de Gestin Ambiental. Indique que entiende por la NAGU. 4.40 Contenido del Informe. Cules son las caractersticas que debe tener una evidencia en la Auditoria.

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EL PROCESO DE LA AUDITORA CONTENIDO INDICADOR DE LOGROS

2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 INTRODUCCION LA PLANIFICACION ETAPAS DE LA PLANIFICACIN EN LA AUDITORIA FASES DE PLANEACION PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE AUDITORIA. LA CARTA PROPUESTA

ACTIVIDADES RESUMEN BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante estar en condiciones de conocer el proceso de planeamiento y su aplicacin en empresas

privadas y pblicas. Elabora la carta propuesta y el memorando de planeamiento y reconoce la importancia del plan de auditora.

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2.1 INTRODUCCION Llevar a cabo una auditoria implica una serie de pasos a cumplimentar que, bien sabemos, pueden diferir segn las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas: planificacin, ejecucin y control. A continuacin podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectos claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:

Por otra parte, cabe sealar que los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes, pudindose realizar las modificaciones que se consideren necesarias segn surja de la ejecucin de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditoria. Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgoscules seran las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditora.

2.2 PLANIFICACION El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoria fue establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.

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La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante Por ello identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos. El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la Auditoria, que ser recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoria. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditoria por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una determinada rea. En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin de recursos, entendida como la especificacin de tiempo, plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son: . Alcance de los objetivos. . Priorizacin de reas a auditar. . Resultados parciales a considerar. . Plazos para la ejecucin del trabajo. . Equipo de Auditoria. . Presupuesto. El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realizacin del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los
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aludidos procedimientos de Auditoria. El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditoria es un aspecto que se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento Estratgico, en donde se identifique los riesgos de Auditoria, constituyndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la Auditoria. El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la Auditoria, es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de Auditoria, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, prever situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan afectar la conclusin e informe del Auditor. El Planeamiento en la Auditoria es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditoria programada, y para poder determinar los procedimientos de Auditoria a utilizar en la fase de la ejecucin de la misma. El Planeamiento en la Auditoria, comprende la relacin de objetivos, metas, polticas, programas y procedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una Auditoria eficaz. El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera eficiente y oportuna. El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una Auditoria de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la Entidad o Empresa a examinar. La planificacin de la auditoria comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad. Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las siguientes: 1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta opera, y la naturaleza de las transacciones. 2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones. 2.3 ETAPAS DE PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones: Dnde se va a realizar el trabajo? Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar? En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo? Cundo estar terminado el informe? El auditor deber documentar adecuadamente el plan de auditoria, en el que cabe diferenciar tres etapas: 1. Anlisis general del riesgo. 2. Plan global de auditoria. 3. Redaccin y utilizacin de programas de auditora.
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1.- Anlisis general del riesgo Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditoria. Para desarrollar este plan, es necesario conocer: 1. La industria o industrias en las que opera este cliente. 2. La organizacin del cliente. 3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente. 4. Los problemas de negocio singulares del cliente. Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes: 1. El tipo de negocio. 2. El tipo de productos o servicios que suministra. 3. La estructura de su capital. 4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas. 5. Las zonas de influencia comercial. 6. Sus mtodos de produccin y distribucin. 7. La estructura organizativa. 8. La legislacin vigente que afecta a la entidad. 9. El manual de polticas y procedimientos. Planificacin Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: 1. Condiciones econmicas. 2. Regulaciones y controles gubernamentales. 3. Cambios de tecnologa. 4. La prctica contable normalmente seguida por el sector. 5. Nivel de competitividad. 6. Tendencias financieras y ratios de empresas mes a mes. Todos estos conocimientos se adquieren normalmente: A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector. Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. De los papeles de trabajo de aos anteriores. De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. De cuentas anuales de otras entidades del sector. 2.- El plan global de auditoria El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que comprender entre otros aspectos, los siguientes: 1. Los trminos del correspondientes. encargo de auditoria y responsabilidades

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2. Principios y normas contables, normas tcnicas de auditoria, leyes y reglamentaciones aplicables. 3. La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran una atencin especial. 4. La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin. 5. La identificacin del riesgo de auditoria o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera. 6. El grado de confiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno. 7. La naturaleza de las pruebas de auditoria a aplicar y el sistema de determinacin y seleccin de las muestras. 8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en la auditoria externa. 9. La participacin de otros auditores en la auditoria de filiales y/o sucursales de la entidad. 10. La participacin de expertos. 3.- Preparacin del programa de auditoria El auditor deber preparar un programa escrito de auditoria en el que se establezcan las pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir los objetivos de auditoria. El programa debe incluir los objetivos de auditoria para cada parcela o rea y ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignacin de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la auditoria, as como medio de control de la adecuada ejecucin del mismo. En la preparacin del programa de auditoria, el auditor habiendo obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede considerar oportuno contar en determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la realizacin y amplitud de los procedimientos de auditoria. El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a medida que progresa la auditoria. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando TIPOS DE PLANEAMIENTO En el proceso de la Auditoria existen tres tipos de planeamiento, los cuales bsicamente estn en funcin a los objetivos a conseguir y al tipo de Auditoria a ejecutar. Y son: 1. Planeamiento para Auditoria Financiera: Comprende a la Auditoria a los Estados Financieros, y a la Auditoria Financiera en particular. 2. Planeamiento para Auditoria de Gestin: Tiene como objetivo evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos econmicos, as como el desempeo de los empleados y funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de los resultados.

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3. Planeamiento para Exmenes Especiales: Este planeamiento combina los objetivos de la Auditoria Financiera y de Gestin.

2.4 FASES DE PLANEACION

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2.5 PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION

N 1. RESPONSABLE JEFE DE EQUIPO PROCEDIMIENTOS Instruir a los auditores sobre los procedimientos a realizar para recopilar informacin preliminar.

2.

AUDITORES

a)

Con instrucciones del Jefe de Equipo, los auditores recopilarn informacin, especficamente la relacionada con los aspectos siguientes: Normativa legal y tcnica aplicable a la entidad. Plan anual operativo. Planes especficos Informes de avance de metas. Organigrama y dems informacin relacionada con la organizacin de la entidad objeto de examen. Indicadores de gestin establecidos por la administracin. Libros de actas y dems registros necesarios para evaluar la gestin. b) Comunicarn al Jefe de Equipo sobre los resultados de la informacin obtenida.

3. 4. 5.

JEFE DE EQUIPO AUDITORES JEFE DE EQUIPO

Con la colaboracin de los auditores, elaborar el Plan General de Auditoria. Analizarn la informacin obtenida metodologa y tcnicas diferentes. con

Con el anlisis de la informacin obtenida, el Jefe de Equipo elaborar el plan de examen preliminar. Instruir a los auditores para realizar el examen preliminar. Con instrucciones del Jefe de Equipo realizarn el examen preliminar. Realizarn una presentacin a los dems miembros del equipo con el fin de que todos tengan conocimiento del trabajo realizado. Elaborar el informe de examen preliminar. Durante el proceso revisar papeles de trabajo y presentar al Jefe de Equipo sus instrucciones mediante Hoja de Supervisin. Revisar el informe de examen preliminar y presentar al Jefe de Equipo sus observaciones, si las hubiere. Presentar al Comit de Auditora el informe de examen preliminar y bosquejo del Plan de Auditoria.

6. 7.

AUDITORES AUDITORES

8. 9.

JEFE DE EQUIPO Y AUDITORES SUPERVISOR

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EQUIPO DE AUDITORA

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2.6 TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE AUDITORIA. 1. Estudio y evaluacin de la organizacin para que el auditor pueda darse cuenta de la estructura orgnica y conocer los elementos para estudiar o evaluar la organizacin y su equipo humano, deber obtener un organigrama detallado de la misma, si la tiene o no, es motivo para que el auditor lo elabore o actualice, en donde el desarrollo de la misma le servir para conocer la operacin organizacional de la entidad o funcin sujeta a auditoria. Elaboracin que debe estar sujeta a: Que abarque a toda la entidad o funcin sujeta a anlisis. Debe contener los puestos principales y toda la estructura tratndose del anlisis a una funcin. Definir los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff. 2. Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos, es una de las acciones ms importantes en la planeacin y desarrollo de cualquier trabajo de auditoria. Toda entidad debe contar con manuales de sistemas y procedimientos de operacin sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y evaluacin. Si una entidad no cuenta con los mismos, el auditor deber desarrollarlos para sus propsitos. 3. Estudio y evaluacin de flujo gramas, es la representacin grfica de los procedimientos de operaciones. 4. Estudio y evaluacin del subtema de Control Interno. El Control Interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin. 5. Anlisis Factorial, consiste en la identificacin de los factores que influyen en los resultados de operacin de una entidad para llegar al conocimiento particular de cada factor, con la finalidad de determinar su contribucin en el resultado de las operaciones realizadas. Los factores de operacin en una entidad son internos y externos, su identificacin, anlisis y estudio se har tomando en cuenta la actividad o giro de la entidad y el propsito de la misma ya que es obvio que no sean los mismos factores que inciden para actividades industriales, comerciales, de servicios, etc. 2.7 LA CARTA PROPUESTA El propsito de una carta propuesta, o carta de encargo, o acuerdo escrito entre el auditor y su cliente, es proporcionar evidencia que defina el alcance y el objetivo del trabajo a realizar y que, por tanto, evite cualquier malentendido con respecto al mismo. Las normas tcnicas sobre ejecucin del trabajo establecen lo siguiente acerca del contrato o carta de encargo: El auditor deber acordar por escrito con su cliente el objetivo y alcance del trabajo, as como sus honorarios o los criterios para su clculo para todo el periodo de nombramiento. En el contrato o carta de encargo se deber indicar el total nmero de horas estimado para la realizacin del trabajo. Cuando el nombramiento se efecta por un Registrador Mercantil o un Juez se deber detallar, asimismo, el nmero de horas presupuestado por reas de trabajo. A estos
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efectos, antes de aceptar el nombramiento, el auditor podr solicitar de la empresa o entidad auditada todos los datos que considere necesarios para preparar su propuesta. Antes de aceptar el encargo el auditor debe considerar si existe alguna razn que aconseje su rechazo por razones ticas o tcnicas. Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos llegados entre el auditor y el cliente quedarn resumidos en una carta de compromiso o de contrato, debiendo ser redactada con precisin en vista de que podrn servir de testimonio en caso de controversias o de litigio sobre los servicios prestados u honorarios. Elementos de la Carta propuesta 1. Direccin y Saludo.- La carta va dirigida a un ejecutivo responsable o a la mxima autoridad de la empresa. 2. Identificacin de todas las entidades incluidas.- Se debe enumerar los nombres de todas las empresas u otras entidades que se han de auditar y no nombrarlas en forma colectiva, tales como "filiales". Si existe otra empresa de auditoria que audite uno o ms filiales, se debe indicar que se tiene conocimiento del asunto. 3. Identificacin de los Estados que se van a auditar.- Por lo general se identifican los Estados concretos que se han de incluir en el examen que efecta el auditor en lugar de referirse a los mismos por inclusin como "Estados Financieros". La identificacin deber ser coherente con los encabezamientos que se espera hallar en dichos Estados. 4. Alcance del examen.- La Carta de Compromiso debe incluir una declaracin del alcance del trabajo del auditor, haciendo referencia a las NAGA y a la realizacin de pruebas sobre datos y procedimientos de contabilidad que el auditor considere necesario. 5. Declaracin de la Responsabilidad del Auditor.- Para asegurar que la Carta de Compromiso proporciona una imagen clara de las limitaciones de la responsabilidad que est dispuesto a asumir el auditor, a continuacin de la declaracin del alcance de su revisin suele mencionarse el riesgo inherente de que no se detecten los errores e irregularidades, si existen. A continuacin el auditor seala que si se percibe de todos los hechos durante el curso del anlisis, dar parte de ello al cliente y se mostrar dispuesto a llegar a un compromiso aparte con el fin de ampliar los procedimientos normales de auditoria. 6. Otros Servicios incluidos en el Compromiso.- La Carta fija tambin otros servicios diferentes del examen y los Estados Financieros fundamentales que se incluirn en el acuerdo del compromiso. En determinados casos podra incluirse la preparacin de los impuestos. 7. Acuerdos sobre Honorarios y Limitaciones de Servicios.- La Carta de Compromiso incluye en prrafo referente al acuerdo sobre los honorarios a percibir incluyendo la base de facturacin y cobranza y las limitaciones de los servicios incluidos. 8. Solicitud de Confirmacin.- Por lo general la Carta de Compromiso solicita la aceptacin del mismo. Por parte de la entidad o cliente con el fin de que las exposiciones establecidas estn de acuerdo con la interpretacin del cliente. En conclusin, el ltimo prrafo de la Carta suele utilizarse para solicitar tal confirmacin.
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CONTENIDO DE LA CARTA DE ENCARGO Fecha Sr. (Cliente) Muy Sres. nuestros: Nos complace remitirles el contenido del acuerdo alcanzado con ustedes para realizar la auditoria de las cuentas anuales de la sociedad (cliente) (que comprenden el balance de situacin, el estado de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el flujo de efectivo, por un perodo de. . . aos, comprendiendo, por tanto, la realizacin de la auditoria de las cuentas anuales correspondientes a todos los ejercicios de la sociedad (cliente). Al culminar la auditoria, emitiremos nuestro informe que contendr nuestra opinin tcnica sobre las cuentas anuales examinadas y sobre la informacin contable contemplada en el informe de gestin. Adicionalmente, informaremos a los administradores sobre las debilidades significativas que, en su caso, hubisemos identificado en la evaluacin del control interno. Responsabilidades y limitaciones de la auditoria. Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones vigentes, as como con las normas de auditoria generalmente aceptadas publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas. En consecuencia, en bases selectivas, obtendremos la evidencia justificativa de la informacin incluida en las cuentas anuales, evaluaremos los principios contables aplicados, las estimaciones significativas realizadas por los Administradores y la presentacin global de las citadas cuentas anuales. Igualmente comprobaremos la concordancia de la informacin contable que contiene el informe de gestin con las cuentas anuales. Como parte de nuestra auditoria, y nicamente a efectos de determinar la naturaleza, oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de auditoria, efectuaremos un estudio y evaluacin de la estructura de control interno de la sociedad. Sin embargo, ello no ser suficiente para permitirnos expresar una opinin especfica sobre la eficacia de la estructura de control interno en lo que se refiere a la informacin financiera. El objetivo de nuestro trabajo, en relacin al estudio y evaluacin del sistema de control interno, es obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales estn libres de errores o irregularidades significativas. Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la probabilidad de que puedan existir riesgos de errores o irregularidades y de que no sean detectados, no elimina tal posibilidad. Por dicha razn y dado que nuestro examen est basado principalmente en pruebas selectivas, no podemos garantizar que se detecten todo tipo de errores o irregularidades, en caso de existir. Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores ............... Honorarios y Facturacin ...............
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La presentacin de los servicios de auditoria objeto del presente acuerdo se regir en todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento. En caso de conformidad con los trminos aqu expuestos, les agradeceramos que nos devolvieran confirmada la copia que les adjuntamos. Estamos encantados de tener la oportunidad de prestarles nuestros servicios profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo nuestra mayor atencin.

Antefirma y firma de la sociedad (cliente) y los auditores

El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoria fue establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen. La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante por ello identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos. El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la Auditoria, que ser recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoria.

1. Elaborar la carta propuesta y el memorndum de planeamiento. 2. Realizar un mapa conceptual de las fases de la Planeacin.

N AUTOR 1 Juan Francisco lvarez Illanes 2 O. Ray Whittington - Kurt Pany

TITULO Auditoria Gubernamental

EDITORIAL Pacifico 2002

AUDITORIA UN Mc Graw Hill 2001 ENFOQUE INTEGRAL

Recursos en Internet N 1 2 3
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Direccin Internet www.contraloria.gob.pe www.conasev.gob.pe www.cpn.mef.gob.pe

Descripcin Portal Contralora General de la Republica Portal de CONASEV Portal Contadura Pblica de la Nacin

AUDITORIA DE CUENTAS DEL BALANCE

CONTENIDO INDICADOR DE LOGROS 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 AUDITORIA AUDITORIA AUDITORIA AUDITORIA AUDITORIA AUDITORIA AUDITORIA AUDITORA A CAJA Y BANCOS (TESORERIA) DE CUENTAS POR COBRAR DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS FIJOS DE INVERSIONES EN VALORES DE INTANGIBLES DE PASIVOS CP Y LP DE CUENTAS PATRIMONIALES

ACTIVIDADES RESUMEN BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante estar en condiciones de reconocer los objetivos, tcnicas y procedimientos de auditora, as como las pruebas sustantivas y de cumplimiento aplicable a las cuentas de balance. Aplica tcnicas y procedimientos de auditora tales como arqueos, confirmacin, inspeccin, entre otros.

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AUDITORIA DE CUENTAS DEL BALANCE 3.1 AUDITORIA A CAJA Y BANCOS (TESORERIA) Tesorera implica aquellos activos lquidos de la empresa de disponibilidad inmediata, ya sea en moneda nacional o extranjera, es decir, saldos de caja y banco (slo las cuentas a la vista, NUNCA ser tesorera los plazos fijos). Con respecto a la moneda extranjera, se valorar al tipo de cambio vigente en la fecha de entrada en la empresa, al final del ejercicio habr que revisar ese importe, debiendo figurar la moneda extranjera al tipo vigente en ese momento. Si de esa revisin procediera un ajuste, habr que llevarlo a la cuenta de prdidas y ganancias. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL CONTROL INTERNO Las partidas de Tesorera son bienes muy mviles, por lo cual puede ser fcilmente, objeto de actuaciones fraudulentas: Interceptar cheques al portador. Emitir cheques para pagos de pasivos que no existen. Se crea el pasivo con cargo a unos gastos ya pagados, y el que emite el cheque, se puede quedar con el dinero. Alterar los importes de los depsitos bancarios. Alterar el importe de las Conciliaciones. Si no se dispone de un buen sistema de control interno, puede que haya gente que se aproveche. OBJETIVOS DE AUDITORIA Los principales objetivos de la auditoria son: 1. Existencia: Determinar si los saldos de caja y banco, representan correctamente la tesorera de la empresa, encontrndose debidamente clasificados y contabilizados. a) Comprobar la autenticidad tanto de la cantidad en trnsito como de la calidad de los fondos de efectivo en caja y de los depsitos en bancos. b) Determinar si dentro del rubro de caja y bancos, se presentan todos los fondos y depsitos disponibles que existen y son de la entidad. c) Determinar si los fondos y depsitos cumplen las condiciones de disponibilidad inmediata y sin restriccin. 2. Valuacin: Si se puede realizar totalmente el efectivo depositado. Determinar si todos los fondos son propiedad de la empresa y no existen omisiones de disponibilidades. Asimismo permite determinar si se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados y si se hace de manera uniforme con respecto a los ejercicios precedentes. d) Determinar si las divisas, estn adecuadamente valuadas.

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3. Clasificacin y presentacin: Determinar si existe alguna restriccin a la disponibilidad de fondos en las cuentas bancarias. Determinar si se producen compensaciones de descubiertos en cuentas con los saldos favorables de otras. Determinar si se considera como efectivo los saldos en imposiciones bancarias. Determinar si la informacin sobre la tesorera en las cuentas anuales, es suficiente para su correcta comprensin e interpretacin. e) Comprobar el cumplimiento de las normas legales y fiscales que rigen para la entidad. f) Verificar la adecuada presentacin del efectivo en el balance. g) Evaluar el control interno contable. 4. Corte: Si las operaciones de ingresos y egresos de caja han sido registradas en el periodo contable adecuado. Objetivos generales: 1. Verificar la correcta valoracin de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y su adecuada presentacin en los estados financieros. 2. Obtener seguridad razonable acerca de: Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido estimados adecuadamente. Los valores correspondientes a las cuentas del componente estn debidamente clasificados y revelados de acuerdo a sus condiciones. Objetivos especficos: Verificar la existencia fsica de los recursos de liquidez inmediata con que cuenta la entidad. Determinar si los fondos y depsitos que se presentan dentro de rubro de efectivo, caja y bancos cumplen las condiciones bsicas de disponibilidad. Comprobar si se presentan todos los fondos y depsitos existentes. Determinar si los fondos de efectivo y de depsitos a la vista que se representan en los estados financieros son autnticos Examinar el manejo adecuado de los procedimientos polticas y prcticas que se siguen en la administracin de los recursos de liquidez. Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del efectivo. CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR UN BUEN CONTROL INTERNO: RESPECTO A LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA EMPRESA El Departamento que lleve Caja y Banco: Deber estar separado del resto de los Departamentos. Deber haber una diferenciacin de funciones y responsabilidades. Debern estar debidamente segregadas las tareas dentro del Departamento. No debern asignarse las siguientes funciones al Cajero: llevar los registros de cuentas a cobrar. preparar o aprobar los componentes de pago.

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determinar el nmero de cuentas bancarias que debe tener la empresa y como moverlas para sacarles el mayor provecho. obtener y otorgar descuentos con el mximo de eficiencia. Deber existir una lista con los lmites de autorizacin. RESPECTO A LOS FONDOS EN CAJA Deber existir una persona responsable de la custodia de los fondos. Debern existir unas normas sobre los documentos en poder del cajero. Debern existir unas normas sobre arqueo, el cajero deber realizar diariamente el arqueo y dejar constancia escrita del mismo en los formularios correspondientes. Igualmente, ser conveniente que el departamento de auditoria interna, efecte controles sorpresas. RESPECTO A LOS COBROS Debern realizarse los cobros por cheques o transferencias bancarias, y no en efectivo. No debern ser utilizados los cobros efectuados, para hacer pagos, sino que deben ser depositados en las cuentas bancarias. Deber existir un adecuado control de cobros realizados por representantes (cobradores), la rendicin de las cuentas de los mismos deber ser realizada por escrito, lo antes posible. Debern ser controlados los descuentos y bonificaciones, por persona distinta al cajero. Deber existir un adecuado control sobre talonarios de recibos en blanco, debindose realizar peridicamente y por sorpresa, controles de los talonarios, en cuanto a la correlacin numrica. Debern cotejarse los recibos cobrados con los depsitos bancarios. RESPECTO A LOS PAGOS CON CHEQUES Debern estar debidamente autorizados. Deber ser realizado por personas distintas, la preparacin del pago, la firma del cheque y el envo. Deber exigirse firmas mancomunadas para la emisin de cheques. No debern volver a la caja ni a la persona que los prepar, los cheques una vez estn firmados. Deber existir un control estricto sobre los talonarios sin utilizar. Debern ser conservados junto a la matriz, los cheques anulados. RESPECTO A LOS PAGOS EN EFECTIVO No debern realizarse los pagos con los cobros recibidos. Deber crearse convenientemente, un fondo fijo de caja o Caja chica (determinados fondos lquidos que existen en la empresa para atender a ciertos pagos de pequeo importe o imprevistos, mantenindose su volumen constante hasta que se necesite modificarlo). Estos fondos, servirn para seguir atendiendo a pequeos pagos, cuya justificacin se incorporar a la caja, de manera que la suma del metlico existente en la caja en cualquier momento y el valor de los justificantes, sea igual al fondo fijo establecido. Peridicamente, este fondo ser repuesto con

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metlico, realizndose un cheque contra la entrega de los correspondientes justificantes. Deber estudiarse la cantidad idneas para ese fondo fijo, para que no haya exceso de dinero improductivo con el coste que eso supone, pero tampoco tan pequeo, que haya que estar continuamente ingresando para reponerlo. Deber utilizarse para este depsito de caja, unos formularios numerados y preparados, de forma que se corra el menor riesgo posible de cometer un fallo. Debern ser cancelados los justificantes pagados, con un tampn especfico, en el que seale la fecha de pago.

RESPECTO A LA NOTA DE ABONO Y CARGO BANCARIO Debern ser recibidas dichas notas, por el Departamento de Contabilidad y no por el cajero. Debern ser controladas en todos sus aspectos, las notas recibidas. RESPECTO A LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS CONTABLES Deber contabilizar el Departamento de Contabilidad, las operaciones de caja y banco, directamente de los comprobantes y no de los registros. Deber controlarse por este Departamento, que todos los documentos contengan las diferentes firmas necesarias. Deber controlar igualmente, que los nmeros de los documentos que reciba, son correlativos. Deber realizar las Conciliaciones bancarias, una persona distinta de la que realice los registros de caja y banco. Existencia de partidas en monedas extranjeras. Inversiones en valores no cotizados en bolsa. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los trabajos de revisin de las cuentas de Caja y Bancos (Tesorera), estn encaminados a cumplir los objetivos que se han citado anteriormente, obteniendo la evidencia suficiente para poder formular una opinin profesional sobre la tesorera. Para determinar si se cumplen dichos objetivos, existes determinados procedimientos: 1.- Aplicables a la revisin de Caja: * ARQUEO DE CAJA: Consistente en el recuento del dinero existente en la caja de la empresa. El arqueo consiste en comprobar si el saldo consignado en el auxiliar de caja y el balance, coinciden con la existencia real de dinero en efectivo.

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El Auditor debe presenciar la realizacin del arqueo, comprobando que se cumplen todas las disposiciones de la direccin al respecto, es decir, que el conteo es correcto y que se incluyen en el documento, que debe ser elaborado, todos los componentes del fondo de caja: si no coincide el saldo de caja y el que aparece en los libros de contabilidad, habr que realizar una revisin de los movimientos de caja en el libro auxiliar, haciendo las comprobaciones aritmticas correspondientes, y cotejando con los documentos justificantes, determinando de este modo la correccin del saldo. si coincide el saldo, el Auditor deber revisar, mediante el oportuno muestreo, los justificantes de cobro y pago, as como su correcta contabilizacin. Con respecto a los componentes de los fondos de caja, si no son correctos, deber hacerse el oportuno ajuste: Dinero en efectivo, no hay problemas en cuanto a su valoracin, nicamente habr que contarlo. Moneda extranjera, se considera como fondo de caja, pero habr que identificarlo por separado. Recibos, no se deben considerar como fondos, ya que constituyen los justificantes de pago o entregas de dinero realizadas por la empresa. A la vez que desvirta la tesorera disponible, se est omitiendo un gasto realizado, una extincin de una obligacin, o bien, una derecha adquirida. Se debe corregir este error, mediante la contabilizacin de la operacin, que se realiz en su momento. Sellos, Timbres, Letras,.... gastos que no son fondos en efectivo. Vales a justificar, igual que el caso anterior. Si se utiliza el fondo fijo de caja, ser necesario revisar los justificantes de determinados reembolsos, y comprobar que los pagos realizados estn dentro de los lmites autorizados. Con respecto a la correcta separacin entre ejercicios, de deber comprobar que el auxiliar de caja, est bien cerrado, e incluye solamente, las operaciones que corresponden al perodo en cuestin. Cuando sea necesario realizar ajustes, habr que hacer los asientos correspondientes y rectificar los saldos en Balance, Prdidas y Ganancias. 2.- Aplicables a la revisin de Bancos: * CONFIRMACION BANCARIA: Consiste en enviar una carta al Banco donde se maneja la cuenta bancaria, solicitando que informe acerca del monto del saldo que aparece en la cuenta corriente de la empresa. La carta enviada a cada Entidad se archivar en los papeles de trabajo. La compaa auditada, ser la que enve la carta a los bancos con los que trabaja, solicitando que le enven al Auditor toda la informacin sobre los saldos de las distintas cuentas, de firmas autorizadas, de prstamos y crditos obtenidos y saldo
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pendiente, efectos descontados, las garantas y los avales ( si los hay ) y el importe de las mismas. * CONCILIACION BANCARIA Dada la existencia de cuentas a la vista, en los Bancos, habr que comprobar la veracidad de los saldos que aparecen en Balance. Primeramente, el Auditor comprobar que los saldos de las cuentas bancarias del balance, cuadran con los registrados en el mayor y a su vez, con los que aparecen en los registros auxiliares. A continuacin, se confirmar los saldos con los bancos directamente, se procede a contrastar los saldos, adems se analizarn las sumas y las partidas ms significativas con los justificantes, y su contabilizacin. En caso de existir diferencias entre la informacin de la empresa y la suministrada por el Banco, se deber hacer la correspondiente Conciliacin. La Conciliacin bancaria es el mecanismo de control que se realiza para poner en correspondencia el saldo contable de cuentas bancarias con el que comunica el Banco; tratando de dar una explicacin a las posibles diferencias que puedan existir entre ambos saldos. La justificacin de esta operacin de Conciliacin, estriba en que hay determinadas operaciones realizadas por la empresa que afectan a las cuentas bancarias y que son contabilizadas oportunamente, pero que no son asumidas en la misma fecha por los Bancos; porque no afectan an o porque no tienen documentos todava, por ejemplo: Cheques emitidos por la empresa que todava no han sido cobrados. Operaciones realizadas por las Entidades bancarias que estn contabilizadas oportunamente y que a esa fecha no han sido asumidas por la empresa al no tener conocimiento de ellas. De la Conciliacin y por las diferencias que surjan pueden resultar o no asientos de ajuste en la empresa, de modo que su saldo inicial puede verse modificado, coincidiendo o no, segn los motivos de diferencias con el saldo que comunique el Banco. * SALDO DEL BANCO + Cargos de la empresa, no abonados por el Banco. + Cargos del Banco, no abonados por la empresa. - Abonos de la empresa, no cargados por el Banco. - Abonos del Banco, no cargados por la empresa. Saldo del Banco + importe que la empresa cree tener en el Banco, porque cree que ha entrado o porque no sabe que ha salido - importe que la

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empresa no cree tener en el Banco, porque cree que ha salido porque no sabe que ha entrado. 3.- Aplicables a ambas cuentas: * ESTUDIO Y ANALISIS DE MOVIMIENTOS: Consiste en seleccionar un periodo cualquiera y revisar los movimientos registrados, con el fin de determinar si son normales y si se encuentran sustentados. * CORTE DE INGRESOS Y EGRESOS: Se determinan los ltimos ingresos segn recibos de caja, reportes de cobradores, boletas de depsitos, etc. y los ltimos pagos segn talonarios de chequeras, notas de caja y otros para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le correspondan y no se estn registrando en periodos diferentes a los de su recepcin o pago real. PRUEBAS DE CAJA Y CUENTA CORRIENTE: 1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo: A. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo. B. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad. C. Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno. D. Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas generales y menor. Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin de evitar confusiones al interior de la organizacin. Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y el cajero. Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.

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Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores. Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes cuentas. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de disponible. Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. Observar si los abonos en cuenta de los disponible se registran adecuadamente. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias Revisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa, debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro de la compaa. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de disponible. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecnicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, ttulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.

2.-PRUEBAS DE SUSTANTIVAS: Tipo de Transaccin: Efectivo en Caja y Bancos Objetivos: Determinar la correccin de los saldos. A. Correccin Aritmtica Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general. B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin, Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo. Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad, Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a travs de endoso.
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Confirmacin de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en deposito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos. C. Correccin e Inclusin: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas. Al final del ao se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que los estados financieros revelen razonablemente la informacin financiera y los resultados de la operacin. Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias: Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los depsitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en transito. Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras. Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podr personalmente proceder a efectuar la conciliacin bancaria. Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre: La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor. Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos en el ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago, segn conste en la conciliacin de fin de periodo. Tambin se asegura que los depsitos en transito en la conciliacin bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como depsitos en el estado posterior al cierre, adems se examinara el estado de cuenta bancario y dems comprobantes en busca de partidas sospechosas.

Rastrear transferencias bancarias: Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das transcurrirn antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidi. Por lo tanto, el efectivo depositado segn los registros contables estar sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en el cual se deposito y no
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aparecer restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora una cdula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre. Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente. Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de las conciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de los saldos. Determinar las partidas de conciliacin. Realizar revisiones Analticas: Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo. D. Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Suficiente. Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las restricciones de efectivo y gravmenes. Considerar la presentacin de estados y revelacin con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Periodo evaluado: Enero 01-Diciembre 31/2006 Fecha de evaluacin: Enero de 2007 Fecha de elaboracin: Febrero de 2007
CRITERIOS DE EVALUACIN 1. 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 CAJA PROTECCIN La dependencia de caja es un rea restringida. Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y sus documentos. Es conocida la clave por personal deferente al cajero, tesorero y gerente. Se conservan en la caja fuerte los ingresos del da, hasta su depsito en bancos. Se encuentran con plizas de manejo el tesorero y el cajero. Se ha responsabilizado a una sola persona el manejo de las cuentas con cheques, detallando claramente los nombres de los responsables. Se archivan en un lugar seguro y apropiado todos los comprobantes que soportan tanto SI NO N/A OBSERVACIN

1.1.7

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ingresos como egresos. 1.1.8 Son adecuados los custodios para salvaguardar fsicamente el dinero en operacin Recaudacin Los valores recaudados diariamente son ingresados a caja. Son registrados en respectivo libro. Se expiden los respectivos recibos de caja. Estn debidamente clasificados de acuerdo a su naturaleza los ingresos. Estn debidamente registrados los recaudos en libro auxiliar. Se endosan o cruzan los cheques al momento de ser recibidos para evitar que se cobren en efectivo Son adecuados los controles para asegurar que se cubren las mercancas, servicios entregados o vendidos. Se depositan intactos los ingresos, es decir se cuida de no disponer de ingresos entrantes para efectuar gastos. Se listan los cheques y otros valores recibidos por correspondencia por una persona diferente al cajero antes de entregrselos a este. Recibos de caja Se expiden los recibos de caja al momento de efectuarse la recepcin de valores. Existe numeracin consecutiva y prenumerada. Los recibos anulados son conservados en forma consecutiva. Los recibos en blanco son guardados en la caja fuerte. Se confrontan los valores estipulados en nmeros y letras. Se confrontan los originales con las copias posteriormente. Caja menor Existe un fondo fijo para caja menor. Estn separados las funciones de custodia y manejo del fondo fijo de caja de las autorizaciones de pagos y registros contables. Los gastos respectivos son autorizados por funcionarios encargados para tal fin. En las entregas de efectivo, existe autorizacin previa del funcionario responsable, y una adecuada comprobacin de las erogaciones correspondientes. Existen formatos especficos para relacionar los gastos de caja menor.

1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.4

1.2.5

1.2.6

1.2.7

1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.4 1.4.1 1.4.2

1.4.3 1.4.4

1.4.5

68

1.4.6 1.4.7

1.4.8

1.4.9

Son archivados y sellados de manera adecuada los recibos de caja menor. Se codifican los comprobantes de egreso y se identifican con el nombre y firma del responsable que efectu el gasto. Antes de pagar cualquier comprobante, se revisa el cumplimiento de polticas y disposiciones administrativas para este tramite. Se cancelan los comprobantes con sello de pagado en el momento de ser cubiertos con recursos del fondo de caja menor. El procedimiento de reembolso de caja menor es suficientemente dinmico para evitar el exceso de fondos o la falta de efectivo. Esta prohibido que los fondos de caja menor sirvan, para cambiar cheques a empleados clientes o proveedores. Se expiden cheques de reembolso a favor de la persona encargada de la caja menor. Existen topes mximos para ser destinados por gastos de caja menor. Si se presentan anticipos para gastos que se cubran con los fondos de caja menor, se delimita claramente el tiempo en que se efectuara el gasto, se da seguimiento para que pasado ese tiempo se solicite la devolucin del dinero o bien la comprobacin del gasto. Arqueos Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos recaudados. Existen formatos apropiados para realizar los arqueos. Existen medidas correctivas cuando se presentan inconsistencias. BANCOS Apertura de cuentas Son autorizadas por la junta directiva cada una de las cuentas corrientes. Estn registradas a nombre de la entidad las cuentas de cheques que se manejan en ella. Son estudiados los servicios prestados por cada uno de los bancos, antes de la apertura de una cuenta corriente. Las firmas giradoras estn debidamente autorizadas. Las cuentas corrientes tienen destinacin especfica, segn la naturaleza del gasto. Proteccin Es verificado el nmero de cheques, al momento de entregadas cada una de las chequeras por parte del banco. Son guardadas en caja de seguridad las

1.4.10

1.4.11

1.4.12 1.4.13 1.4.14

1.5 1.5.1 1.5.2 1.5.3 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3

2.1.4 2.1.5 2.2 2.2.1

2.2.2

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chequeras en blanco. 2.2.3 2.2.4 2.2.5 Se encuentran debidamente protegidos los cheques girados y no cobrados. Se encuentran debidamente custodiados los diversos sellos restrictivos Se mantiene en lugar seguro copia de las tarjetas donde aparecen las firmas autorizadas para expedir cheques. Se mantienen permanentemente actualizados, en el banco y en las oficinas de la entidad, el registro y autorizacin para expedir cheques. Se encuentran archivados en orden secuencial los cheques anulados. Giro de cheques Estn prenumerados todos los cheques. Se giran en orden secuencial Se giran para toda clase de pagos excepto los de caja menor. Se lleva su registro en libros auxiliares de bancos. Existe verificacin de soportes antes del giro. Se realiza verificacin de cifras y nmeros antes de su firma. Se utiliza sello restrictivo para pago para el primer beneficiario. Existe ms de una firma en el giro de pagos por cheque. Se expiden cheques con firmas mancomunadas Se realiza confirmacin telefnica por parte del banco para pagos por sumas superiores a $500.000. Se evita firmar cheques en blanco, al portador o a la vista. Son entregados los cheques previa presentacin de la respectiva autorizacin del beneficiario. Existen horarios y das especiales para la entrega de cheques. Se utiliza sello protector de cheques. Existe alguna clase de poltica que contemple la posibilidad de cancelar en un tiempo determinado aquellos cheques en transito que no hayan sido cobrados. Conciliaciones Se realizan conciliaciones de manera peridica. Se descuentan oportunamente las notas dbito. Son archivadas en orden secuencial las conciliaciones. El funcionario que realiza el pago y el que concilia es diferente. Se realizan los ajustes necesarios luego de elaborar las conciliaciones.

2.2.6

2.2.7 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5 2.3.6 2.3.7 2.3.8 2.3.9 2.3.10

2.3.11 2.3.12

2.3.13 2.3.14 2.3.15

2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.4.5

70

2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4

2.5.6

2.5.7

3 3.1 3.2

Boletines diarios Se elaboran diariamente los boletines de caja y bancos. Llevan una numeracin estrictamente consecutiva. Se determinan claramente los conceptos por ingresos y por pagos. Existe soporte documental sobre todo ingreso o egreso para conocer su origen y autorizacin. Se elaboran informes y programas de flujo de efectivo para prever tanto la inversin de excedentes, como la obtencin de crditos para cubrir necesidades. Se archivan con los documentos justificativos para informes o consultas posteriores. GENERALES A CAJA Y BANCOS Estn separadas adecuadamente actividades de ingresos y egresos. las

3.3

Se procura tener niveles adecuados a las circunstancias, en lo relacionado al dinero en operacin. Las monedas extranjeras propiedad de la entidad, se valan para efectos del balance general, a precios de cotizacin a la fecha del referido.

VALUACION, CLASIFICACON Y PRESENTACION El efectivo en bancos pocas veces tiene problemas de valuacin. Sin embargo los depsitos en bancos extranjeros pueden estar sujetos a restricciones cambiarias o a la amenaza de embargos. Estas cuentas deben considerarse como cuentas de activos no circulantes. Los fondos de caja con restricciones de uso deben clasificarse por separado del efectivo disponible. Las cuentas bancarias no deben ser compensadas, sino ser mostradas como pasivos (sobregiros) si el caso lo amerita. RIESGO DE AUDITORIA Algunos aspectos importantes a tomar en cuenta en el riesgo de auditora son: La naturaleza y caractersticas del negocio de que se trate. Falta de controles adecuados sobre los movimientos de efectivo y valores. La existencia de operaciones con partes relacionadas. Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias y las inversiones. Falta de anlisis peridico para determinar la correcta valuacin de las inversiones. Registros auxiliares poco confiables.
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3.2 AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Descripcin Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la realizacin de otras actividades no habitualmente en el negocio. Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la empresa a recibir ciertas sumas de dinero de terceros. Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenacin de bienes y de la prestacin de servicios. Objetivos de auditoria El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos: 1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas legtimas de la empresa. 2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC. 3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas. 4. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos. 5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en su cuenta correspondiente. 6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este cambio). 7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garanta de alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso en la memoria. 8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces. 9. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn recogidas segn establece el PGC. Objetivos de control interno El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este rea. Como ms importantes, debe considerar los siguientes: Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen: cuentas a cobrar y su contabilizacin, devoluciones y descuentos, realizacin de pedidos y crditos, facturacin y control de tesorera. Listado de clientes con el lmite de crdito. Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes. Envo peridico de conciliaciones a clientes, realizado por personas independientes aclarando las diferencias existentes. Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no pueda salirla misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta.
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 Control sobre las mercancas facturadas. Debe existir una numeracin correlativa en los documentos y que stos acompaen siempre a la mercanca. Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro. Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en los bancos su registro en el mayor. Otros: * Los cargos en las cuentas de clientes, deben producirse al facturar los bienes vendidos o los servicios prestados, como consecuencia de la transmisin de la propiedad de los artculos vendidos. * Las anotaciones en las fichas o cuentas auxiliares de clientes, se deben efectuar en base a copias de facturas de abono, notas de abono, avisos de remesas en efectivo y efectos girados a su cargo. * Debe existir un adecuado control numrico de todos los justificantes de los movimientos de las cuentas a cobrar. * El departamento de crditos, no slo debe dedicarse a la autorizacin de los crditos a clientes en funcin de los lmites preestablecidos a cada comprador, sino que tambin inicia el proceso de cancelacin de incobrables. * Los pagos de los posibles saldos acreedores de clientes, deben ser autorizados por personal idneo, ajeno a la gestin de la tesorera y cuentas a cobrar. * Se debe confirmar con cierta periodicidad los saldos de los clientes a favor de la empresa y se debern estudiar y rectificar las diferencias detectadas. * La custodia de los efectos a cobrar, no debe ser incumbencia del Departamento de Contabilidad. * Se deben preparar peridicamente relaciones individuales de los saldos de las distintas cuentas a cobrar con el fin de que sean revisadas crticamente por empleados con el nivel de responsabilidad adecuada. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditora utilizados dependern entre otros de los siguientes puntos: Conocimiento del negocio y del sector donde est incluido. Conclusiones obtenidas sobre el control interno. Revisin de los procedimientos de contabilidad. Importancia relativa de los saldos respecto del total. Los procedimientos, se pueden dividir: 1.- Procedimientos para verificar la existencia de cuentas a cobrar La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedir la empresa que redacte cartas (circularizacin) a los deudores que
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estime, segn su criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores. El total de saldos que debe contemplar el auditor para circula rizar, estar formado por los saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales descontados y otros saldos. Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de los resultados obtenidos en el control interno. No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en los siguientes casos: Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros comerciales, entidades bancarias, etc.). Cuando exista un departamento de auditoria interna en la empresa y se realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos razonables. En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea muy pequeo. As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que va a circula rizar; entre los que figurarn: Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en el control interno. Clientes con saldo acreedor. Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas. Clientes con mayor saldo. Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional. Al decidir el nmero de cuentas que va a utilizar, se debe tener como objetivo obtener el mejor resultado con el menor nmero de partidas. Para conseguir esto puede serle til estratificar escogiendo todas las cuentas por encima de determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de cada estrato. Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l mismo. Existen dos tipos de circularizaciones: Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si est conforme disconforme con el saldo. Negativa. Del destinatario se solicita saldo y composicin. Normalmente este tipo no se utiliza. En la carta de circularizacin se debe pedir confirmacin del saldo; es decir, al cliente se le indica el importe que debe segn los libros de la empresa y l tiene que dar o no su conformidad con el mismo. Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como mnimo dos, el auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas, verificar las rdenes de venta, etc. Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la empresa para su conciliacin, siendo verificadas posteriormente por el auditor. La fecha para circula rizar ser al cierre del ejercicio, o en das anteriores. Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos, verificar los movimientos de estas cuentas desde el momento de circularizacin hasta el cierre.
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Modelo de carta de circularizacin: Fecha Sr. D. (cliente) Muy Sres. nuestros: Nuestros auditores, (empresa auditora), estn efectuando, a peticin nuestra, una revisin de nuestros estados financieros. Con este motivo, desean que ustedes les indiquen su conformidad o reparo al saldo de su cuenta al (cierre de ejercicio), que segn nuestros libros asciende a (importe) e a nuestro favor, de acuerdo con el estado detallado que adjuntamos. Si el saldo arriba indicado merece su conformidad, les agradeceremos firmen el impreso de confirmacin adjunto y lo enven directamente a nuestros auditores (nombre y direccin de los auditores), utilizando para ello el sobre franqueado que les remitimos. En caso de disconformidad, les rogamos que les faciliten en el impreso de confirmacin, cualquier informacin que pueda ayudarles a localizar las diferencias. Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su conformidad no excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la indicada fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente liquidado. Con gracias anticipadas por su colaboracin, les saludamos Atentamente, Antefirma y firma

2.-Procedimientos para verificar la correcta valoracin de las cuentas y anlisis de las provisiones Para verificar la correcta valoracin de las cuentas se realizan los siguientes procedimientos: Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PCGE. Analizar las cuentas, en cuanto a su antigedad y cobrabilidad, por la posible consideracin como clientes de dudoso cobro. Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisin para insolvencias, incluyendo aqu los saldos de clientes, efectos comerciales a cobrar, y la de los efectos descontados, para su clculo. Crditos recogidos en efectos comerciales De acuerdo con el PCGE la cuenta Clientes, se abonar por el importe de los efectos girados contra los mismos en la cuenta Clientes efectos comerciales a cobrar. Los efectos comerciales girados a clientes pueden ser objeto de descuento en los bancos (siendo ste un medio de financiacin muy utilizado por las empresas); debindose recoger en las cuentas correspondientes el riesgo de cobro que esta operacin conlleva. Los efectos comerciales figurarn en el balance hasta su vencimiento, incluidos los descontados.

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TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES Las tcnicas que normalmente se utilizan en la prctica son: 1.-CORTE DE LAS VENTAS Correcta separacin entre ejercicios, tiene por objeto comprobar que estas ventas, descuentos y devoluciones del perodo, se reflejan adecuadamente en los estados financieros. Los procedimientos de validacin del Corte de las Ventas, de pueden referir a los siguientes aspectos: Registro de expediciones y facturas de ventas Registro de devoluciones, descuentos fuera de factura y reclamaciones de clientes con sus notas de abono. ndices de actividad y sus tendencias en relacin con las cuentas a cobrar. 2.- EXAMEN DE SALDOS El auditor debe comprobar que el saldo total de clientes y de deudores, compararlos con las sumas de los respectivos registros auxiliares en los que estn los saldos individuales correspondientes y por muestreo verificar alguno de estos saldos. Deber comprobar la lista de antigedad de los saldos de clientes y deudores que la empresa elabora al final del ejercicio, y si no est elaborada, deber solicitar la informacin. Deber examinar los saldos individuales, tanto en lo que respecta a su cuanta como a su antigedad. 3.- CONFIRMACION DE SALDOS Este procedimiento consiste en solicitar del deudor (con la conformidad de la empresa auditada), que ste comunique directamente al auditor la deuda que tiene con la empresa, de acuerdo con los documentos que se adjuntan. Si hay discrepancias entre los datos enviados y los que se tienen, se le pide al deudor que notifique al auditor la cifra real y adems que explique el motivo de las diferencias. El auditor investigar el origen y la naturaleza de las discrepancias que pueden consistir: Registrar las ventas de un modo incorrecto No registrar una devolucin de los clientes Pago de deudores que todava no se han recibido Una remesa no recibida todava por el cliente Descuentos establecidos por volumen, no contabilizados por la empresa

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Esta confirmacin por comunicacin directa con deudores, previamente seleccionados en el proceso denominado " circularizacin de deudores ", es un mtodo cada vez ms usado por los auditores, ya que la informacin obtenida del deudor genera ms credibilidad y confianza que la obtenida de los libros de la empresa. Ahora bien, el auditor debe controlar adecuadamente el envo de circulares, a los clientes a los que se los ha mandado, y tambin las respuestas recibidas, si han sido satisfactorias o bien tienen discrepancias. La seleccin de las cuentas que van a ser confirmadas, puede hacerse por muestreo pero prestando especial atencin a cuentas atrasadas, a saldos dados de baja, a cuentas con saldo acreedor,.... Una vez determinados los saldos que se van a confirmar, el auditor solicita a la empresa, que prepare la carta de confirmacin, que ha de enviarse al deudor, o bien que acepte la que ya ha preparado el auditor. Posteriormente, se llevar a cabo, el control y envo de las cartas a los clientes, solicitando que sean devueltas directamente al auditor. El siguiente paso consistir en la recepcin, control y estudio de las cartas devueltas, ante los saldos no conformes y en base a las observaciones y comentarios manifestados en la carta por el cliente, se establecern las oportunas conciliaciones de las diferencias. Puede suceder que haya clientes que no contesten a la primera carta, as se les enviar otra. Se analizarn las importancias de las cartas no contestadas, decidiendo el auditor si se realizar o no otro tipo de pruebas y se establecern las conclusiones finales sobre los saldos de los clientes en base al anlisis de las confirmaciones que se han recibido. 4.- PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE CONFIRMACION Cuando el auditor, no lleva a cabo la confirmacin, o bien, cuando no sea posible confirmar una cuenta previamente seleccionada, habr que utilizar otros medios para comprobar que el crdito en cuestin es legtimo y se podr hacer efectivo a su vencimiento. Por ejemplo: Solicitar y comprobar la documentacin que justifique la veracidad de cada anotacin integrante del saldo final. Comprobar si el cliente ha efectuado recientemente el pago, para ello se comparan, remesas subsiguientes abonadas en estas cuentas, con el registro de cobro. En todo caso, si la confirmacin, se ha hecho antes del cierre, se comprobar que las transacciones posteriores hasta el final del ejercicio, estn debidamente contabilizadas. 5.- PROVISIONES DE CREDITO DE DUDOSO COBRO
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Uno de los aspectos ms importantes a tener en cuenta es, la evaluacin de las provisiones necesarias para afrontar los crditos incobrables o de dudoso cobro. Para ello, existen una serie de mtodos: Evaluacin especfica de cada cuenta Realizarlo a travs de una frmula general basada en la experiencia previa. Ej. en funcin del retraso, del volumen de saldos deudores,...... El auditor deber determinar al final del ejercicio si la provisin contabilizada es la adecuada. Para ello, tendr en cuenta la antigedad de ciertos saldos, las remesas recibidas slo por una parte de la deuda, las cuentas no conformes o con discrepancias no justificadas suficientemente, las variaciones excepcionales detectadas....... OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Determina: Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados Si pueden facturarse ventas sin ser registradas Si pueden despacharse mercancas a clientes que representan un mal riesgo de crdito Si pueden ocurrir errores en la facturacin. Si las cuentas por cobrar pueden ser acreditadas en forma indebida Si es posible el jineteo de fondos provenientes de las cobranzas, cubriendo los importes sustrados con fondos cobrados a otras cuentas posteriormente. Si pueden recibir cobros sin ser depositados Si las cuentas vencidas pueden pasar inadvertidas Si los cobros por conceptos diversos pueden hacerse sin que se registren y depositen Si es posible facturar despachos sin registrar el costo de la venta Si los cobros por ventas en efectivo pueden ser malversados. Programa de trabajo El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los siguientes puntos: 1. Aspectos generales: a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en esta rea. b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables. c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad. 2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de salidas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.
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PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES Se pueden agrupar en cuatro apartados: 1.- Valoracin de la cuentas a cobrar. 2.- Crditos en moneda extranjera. 3.- Crditos recogidos en efectos comerciales. 4.- Correcciones valorativas. 1.- Valoracin de las cuentas a cobrar Se debe realizar por su valor nominal: Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos. . . con vencimiento superior a un ao, debern registrarse en el balance como Ingresos a distribuir en varios ejercicios, imputndose anualmente a resultados, segn se vayan devengando de acuerdo con un criterio financiero. Los intereses incorporados al nominal reciben el nombre de intereses implcitos. El reconocimiento de los crditos debe efectuarse en el momento que nace dicho derecho de cobro, es decir al formalizarse el contrato; es prctica habitual contabilizar las ventas y las cuentas a cobrar en el momento en que se produce el envo, al mismo tiempo que se produce la salida de los productos del almacn. Los saldos a cobrar de empleados, empresas del grupo y empresas asociadas se contabilizarn en cuentas separadas de clientes, segn lo establecido en el PGC. Los saldos acreedores que puedan tener algunas cuentas a cobrar aparecern en el pasivo del balance. Ejemplo La sociedad ENASA, vende productos por valor de 60.000,00 a un cliente, Ejemplo de valoracin de cuentas a cobrar formalizando la operacin con un nico pago a los 18 meses por importe de 62.400,00e (19% de IGA). En el diario, la operacin se refleja del siguiente modo: Clientes : 74.256,00 Venta de productos terminados : 62.400,00 IGV : 11.856,00 La empresa, al contabilizar la venta, no ha tenido en cuenta lo establecido en la norma de valoracin ya que ha incluido como ventas los intereses cobrados por el aplazamiento de pago. Estos, deben contabilizarse de forma separada, debiendo haber realizado el asiento del modo siguiente: Clientes : 77.256,00 Venta de productos terminados : 60.000,00 Ingresos por intereses diferidos : 2.400,00 IGV : 11.856,00 Las correcciones propuestas, llevaran a disminuir las ventas en la cuanta de los intereses incluidos. Estos, al ser con vencimiento superior al ao, se imputarn como ingreso financiero en el ejercicio que se devenguen. Venta de productos terminados : 2.400,00 Ingresos por intereses diferidos : 2.400,00 2.- Crditos en moneda extranjera Estos crditos estn regulados por la norma de valoracin que establece: Los crditos contra terceros en moneda extranjera deben valorarse al tipo
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de cambio vigente en el momento que se perfeccione el contrato. Esta valoracin permanecer invariable mientras no se modifique la paridad del euro con la moneda extranjera correspondiente. De alterarse dicha paridad, el contravalor en euros de la deuda se calcula al final del ejercicio en que la modificacin se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante de la misma. Las diferencias que pudieran surgir por la razn de las variaciones de cotizacin en el mercado de divisa extranjera, slo debern registrarse cuando se cancele la deuda. As pues, con estos crditos se proceder de la siguiente forma: Se efectuar un anlisis de la naturaleza y vencimiento de las partidas en moneda extranjera, clasificando los crditos en funcin de estos aspectos. No debe realizarse compensacin de diferencias originadas por distintas partidas correspondientes a distintas monedas y con diferentes vencimientos, especialmente cuando se trate de monedas de gran inestabilidad. La contabilizacin de las diferencias de cambio negativas se realizar con cargo a resultados del ejercicio. Si la diferencia de cambio resulta positiva, se recoger en el pasivo del balance como ingresos diferidos, imputndose a resultados en el momento de liquidacin de las operaciones (criterio de prudencia del PGC).

CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. DESPACHOS Las funciones del departamento de despacho son independientes de las de: Recibo? .Contabilidad? Facturacin? Cobranzas? Los pedidos de los clientes son revisados y aprobados por el departamento de crdito antes de su aceptacin o por otra persona que no tenga intervencin alguna en: Despachos? Facturacin? Manejo de cuentas de clientes? Se efectan los despachos nicamente con base en rdenes debidamente aprobadas Despus del envi de los artculos una copia de la orden de despacho es enviada directamente al departamento de facturacin? Todas las rdenes de despacho son controladas numricamente por el departamento de contabilidad? FACTURACION Las funciones del departamento de facturacin son independientes de las de: Despachos? Contabilidad? Cobranzas? El Departamento de facturacin enva copia de las facturas directamente al departamento de cuentas por cobrar? 80

Se hacen resmenes de las facturas y los totales se pasan al departamento de contabilidad independiente mente de los departamentos de cuentas por cobrar y caja. Las facturas de venta son controladas numricamente por el departamento de contabilidad? Son controladas en otra forma? Se comparan las facturas contra las rdenes de despacho, para cerciorarse de que todos los artculos enviados hayan sido facturados? Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en: Cantidades? Precios? Calculo? Las ventas de contado o con tarjeta de crdito, se controlan en forma similar a las ventas a crdito registrndolas en una cuenta de control manejada por personal independiente a la funcin de cobro. En caso negativo existen procedimientos que aseguren: El cobro contra entrega de la mercanca? Que el producto de todas estas ventas ingrese oportunamente a la compaa? CREDITOS Las personas autorizadas para aprobar notas de crdito son independientes del: Departamento de ventas? Departamento de cuentas por cobrar? Cajero ? Las notas de crdito por devoluciones y rebajas son aprobadas por un empleado que no tenga injerencia en el recibo y contabilizacin de pagos de clientes o de cualquier otro ingreso de la compaa? Si tiene otras funciones, explquelas. Las devoluciones de las mercancas llegan todas al departamento de recibo y las notas de crdito respectivas estn respaldadas por informes de dicho departamento? El departamento de contabilidad controla numricamente o en otra forma, todas las notas de crdito y se cerciora que estn debidamente respaldadas? El departamento de crdito o un empleado responsable que no maneja ninguna clase de fondos de la compaa, aprueba los descuentos tomados por clientes, que no hayan sido previamente autorizados?. La cancelacin de deudas malas es revisada y aprobada por un funcionario responsable?. Se continan las gestiones de cobro de tales deudas no obstante haber sigo canceladas? OTRAS CUENTAS POR COBRAR Se informa al Departamento de contabilidad acerca de los reclamos de los transportes, perdidas, aseguradas, etc., tan pronto se conocen? Si los residuos de produccin son importantes, se separan y controlan tan pronto ocurren? Todos los despachos de sobrantes de materiales estn bajo control del departamento de embarque? s es as, este departamento notifica directamente a la contabilidad? El departamento de contabilidad controla que los ingresos provenientes de las cuentas, sean debidamente registradas? Los anticipos y prestamos a empleados son autorizados por un funcionario responsable? Los saldos a cargo de empleados son revisados peridicamente? Los ajustes o cancelacin de otra cuenta por cobrar son aprobada por otro empleado diferente que efecta la :

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 Autorizacin ? Negociacin? Cobranzas? El sistema provee un mtodo adecuado para registrar en los libros anticipadamente el producto peridico de los alquileres, regalas, intereses, y otros ingresos varios? REGISTROS - El departamento de cuentas por cobrar funciona independientemente de: Despacho? Facturacin? Cuentas por Cobrar? - Las cantidades que se registren son suministradas por alguien diferente de quien maneja las cuentas por cobrar? Todos los asientos de las cuentas individuales del cliente son registrados con base en las facturas de ventas, recibos de caja y otros documentos debidamente autorizados? Se separan regularmente balances de las cuentas por cobrar y el encargado conserva papeles de trabajo? Dichos avances son reconciliados con las cuentas de control en el Mayor General por un empleado distinto de las Cuentas Por Cobrar? Un empleado distinto del encargado de las cuentas por cobrar revisa las sumas y compara el balance de prueba de clientes contra las cuentas individuales, para determinar que las partidas relacionadas estn respaldadas por cuentas en el registro auxiliar? - Se prepara peridicamente del anlisis de las Cuentas por Cobrar y este anlisis es revisado por un empleado que: No toma parte del recibo de fondos de la compaa? El Cajero? - Peridicamente se enva extractos de cuentas a clientes? - En caso afirmativo, existen procedimientos para prevenir que antes de su introduccin en el correo se produzcan alteraciones o intercepcin por parte de personas que tengan el acceso a las remesas o pagos de clientes? - Las respuestas de los clientes referentes a diferencias de cualquier orden, son recibidas directamente o investigadas por alguien distinto de: El encargado de cuentas por cobrar El Cajero. - Se confirman peridicamente los saldos de clientes por parte de: - El departamento de auditoria interna de la compaa? - Alguien independiente del encargado de cuentas por cobrar y del cajero? COBRANZAS - Las funciones del cajero son independientes de las funciones de: Embarque? Facturacin? Registro de los auxiliares de cuentas por cobrar - Los ingresos de caja son recibidos directamente por el cajero antes de que pasen por: El encargado de cuentas por cobrar Alguien responsable, por las funciones de tenedura de libros de facturacin? - El cajero tiene a su cargo la custodia de los ingresos desde que se reciben en sus departamento, hasta su depsito en el banco? - En caso de que entregue los cheques al encargado de cuentas por cobrar, el cajero prepara una lista?

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- Se coloca en los cheques provenientes de remesas o pago, un endoso restrictivo tan pronto como son recibidos? nicamente para consignar en la cuenta de la empresa. - Los cheques y el efectivo recibido se depositan intactos y el mismo da o el siguiente da hbil. - En caso de ventas al contado o pago de documento que deben ser devueltos al cliente, la cinta de la registradora, las boletas de venta, recibos de mostrador y cualquiera otra informaciones similares son preparadas y revisadas por un empleado independiente de quien recibe el efectivo? - Si las cobranzas son hechas en una agencia o sucursal se depositan los ingresos en una cuenta bancaria sujeta a retiros nicamente por la oficina principal. DOCUMENTOS - La aceptacin y prorroga de letras, pagares y cheques post-fechados a favor de la compaa son aprobados por el jefe o gerente de crdito u otro funcionario autorizado? - Se lleva un registro de documentos por cobrar? - Los saldos pendientes en el registro de documentos por cobrar son comprobados peridicamente por medio de un examen independiente de los pagares, letras y cheque respectivos. - El total de los saldos pendientes en el registro, se comparan contra la respectiva cuenta de control por alguien distinto de la persona que custodia los documentos? - Los pagares o las letras descontadas son registradas en el mayor por medio de una cuenta especial que permita ejercer control contable sobre ellos? PROCEDIMIENTOS FACTURACIN Obtenga copias de las facturas de venta por un perodo selecciona y comprelo contra el auxiliar respectivo. Compruebe la secuencia numrica de las facturas correspondientes al perodo seleccionado en el punto anterior. Compare las facturas revisadas contra el cargo respectivo en las cuentas individuales de los clientes. Verifique selectivamente los precios unitarios contra catlogos o listas de precios y, en algunos casos, compruebe los clculos y las sumas individuales. OTRAS CUENTAS POR COBRAR - Si el departamento de embarque controla los despachos de residuos de produccin o de mercancas, obtenga varias rdenes de despacho que cobra tales envos y cercirese de que los ingresos por este concepto han sido registrados. - Si el departamento de embarque no controla tales envos, obtenga la informacin pertinente por cualquier otro medio y comprelo contra el ingreso registrado. - Seleccione varios expedientes que contengan reclamos ya arreglados o en va de arreglo por concepto de daos en transporte, perdidas aseguradas, etc. y examine los y determine si cada transaccin ha sido debidamente registrada en los libros. - Seleccione varios expedientes que contengan reclamos pendientes y revsenlos para asegurarse que en verdad existen por razn satisfactoria que no haya permitido llegar un arreglo. - Revise selectivamente unas cuentas de empleados superiores y subalternos para asegurarse de que las transacciones respectivas han sido aprobadas de acuerdo con los procedimientos de la empresa. - Revise otras cuentas miscelneas por cobrar para determinar si representan partidas corrientes, de pronto reembolso. Especifique su concepto y antigedad. - Circular los saldos de importancia relativa de otras cuentas por cobrar. REGISTRO

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- Obtenga una copia de la relacin de cuentas por cobrar preparada por la empresa si es posible analizada por edades: pruebe las sumas y compare su total contra la cuenta de control en el mayor. - Compruebe los saldos de un nmero seleccionado de cuentas tomadas del auxiliar respectivo, contra la relacin de saldos arriba mencionada, comprobando el anlisis por edades y probando el saldo aritmticamente desde la revisin anterior. - Investigue por un mes o ms si las circunstancias as lo aconsejaren, cualquier asiento en al cuenta de control proveniente de fuente diferentes de aquellas comprobadas. - Obtenga informacin respecto a la poltica de la empresa en relacin con cuentas por cobrar. - Compare los asientos en la cuenta del control de clientes desde la fecha de nuestra circularizacin hasta el final del perodo contra el libro de ventas, caja u otras fuentes, repase visualmente las partidas individuales que forman dichos asientos e investigue cualquier partida anormal. COBRANZAS - Obtenga los duplicados de los recibos de consignacin bancaria por un perodo seleccionado de das y verifique que estn debidamente sellados por un banco como prueba de haber recibido la suma consignada. - Compare los totales de tales recibos contra los extractos bancarios y el libro de caja, observando que los depsitos sean hechos oportunamente y en las mismas especies recibidas. - Verifique el total de cada recibo de consignacin contra los asientos respectivos en el registro de caja. - Compruebe si las partidas han sido abonadas a la caja individual de cada cliente, tal como aparecen registradas en caja. DOCUMENTOS POR COBRAR - Seleccione una muestra de documentos por cobrar y compare sus saldos y otros detalles contra los registros de contabilidad - Confirme selectivamente los documentos por cobrar - Por medio de clculos, compruebe que los intereses respectivos hayan sido debidamente registrados. AUDITORIA FINAL Obtenga relaciones de cuentas por cobrar al cierre del perodo y: - Verifique las sumas y coteje los saldos con el balance de comprobacin y libro mayor. - Coteje las cantidades pendientes de cobro con los registros auxiliares - Pruebe selectivamente la antigedad de las cuentas pendiente de cobro. Solicite confirmacin de las cuentas seleccionadas y obtenga duplicados y copias simples de las solicitudes de confirmacin para usarlas como segundas confirmaciones y copias de control, respectivamente. Obtenga confirmacin de cantidades adecuadas por los directivos, funcionarios, empleados, accionistas o propietarios y otros. Confirme los saldos a cargo de la matriz, subsidiaria y afiliadas, cuando no sea practico cotejar los saldos directamente con los libros de esas compaas

3.3 AUDITORIA DE EXISTENCIAS

Concepto y descripcin Las existencias comprenden bienes posedos por la empresa para su venta en el curso ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin en el proceso productivo y posterior venta.
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Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa o indirectamente, en la produccin en el ciclo normal de operaciones de la empresa, deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias, denominndolas mercaderas. Las empresas industriales adquieren materias primas y productos semielaborados para someterlos a un proceso de elaboracin y transformacin en productos acabados aptos para su venta en el mercado, aqu de incluye a: materia primas, productos en proceso, productos semiterminados y subproductos y desechos. En las empresas comerciales, por el contrario, no hay elaboracin ni transformacin de las mercancas adquiridas, ya que venden al pblico los productos que compraron a los proveedores sin modificacin alguna. El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un ao; por tanto, las existencias se clasifican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen algunas partidas que no sern vendidas o utilizadas durante el perodo de rotacin o ciclo normal. No debe olvidarse que una parte, quizs la ms importante, del capital de explotacin lo absorben las adquisiciones de existencias que deben transformarse a su paso por la empresa. El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el factor determinante del momento en que una partida debe agregarse a las existencias y crearse el correspondiente pasivo. Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es una partida muy importante en las empresas industriales y comerciales: por su volumen econmico con respecto al total de activo; por su repercusin en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoracin afecta directamente; por su repercusin financiera en base a su importancia sobre el activo circulante. Por lo que respecta a los criterios de valoracin aplicables a las existencias, segn la legislacin vigente se debe utilizar el precio de adquisicin para los bienes adquiridos, o bien el coste de produccin, para los productos fabricados por la empresa, SALVO que su precio en el mercado sea inferior, en cuyo caso se tomar ste. Precio de Adquisicin, es el precio consignado en la factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta la llegada al almacn. Costo de produccin, se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y de otras, materias consumidas, los costes directamente imputables al producto y la parte proporcional que razonablemente le corresponda de los costes indirectamente imputables al producto. Cuando el valor de mercado de cualquiera de estos bienes sea inferior a su precio de adquisicin o coste de produccin, habr que efectuar la correspondiente correccin valorativa, es decir, se dotar la pertinente
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provisin si la depreciacin es reversible, si fuera irreversible, tambin se tendr en cuenta esta circunstancia al valorar las existencias. Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin o coste de produccin no se puedan identificar de modo individualizado, se adoptar como carcter general el mtodo del precio medio ponderado. Tambin se podra adoptar otro anlogo (LIFO, FIFO,..) si la empresa lo considera conveniente. Objetivos de auditoria Los principales objetivos del auditor en esta rea son los de llegar a determinar: 1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de existencias, que figuran en el balance e inventario, existen, no se han producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las existencias son propiedad de la empresa. 2. Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relacin al ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance. De no ser as, el balance no representar de manera fiel y razonable el estado econmico de la empresa. La valoracin deber referirse a las materias primas, los productos en curso y los acabados. 3. Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias adecuada para prdidas para los casos de: Partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas. Partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste. Contratos a largo plazo. 4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad por parte de la empresa (embargos, fianzas, garanta, pignoracin, etc.), y comprobar si stos estn recogidos en los estados financieros. 5. Verificar si los mtodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de mercanca son adecuados y eficaces. 6. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, proteccin, prevencin de daos o prdidas y coberturas para las que pueden producirse. 7. Ratificar que los movimientos de existencias entre perodos consecutivos han sido debidamente registrados en el perodo en el que se produjo el movimiento fsico. Objetivos de control interno La evaluacin del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos y contables establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento del rea de existencias, con el fin de determinar los puntos dbiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido de los procedimientos que deben ponerse en prctica para cumplir los objetivos establecidos por la auditoria, en funcin del nivel de confianza ofrecido por el propio control interno. Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control
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interno: 1. Una apropiada segregacin de funciones de custodia, registro, recepcin, almacenaje y embarque de las existencias. 2. Un control de las existencias fsicas mediante un adecuado registro de las entradas y salidas de mercancas, utilizando un sistema de inventario permanente y realizando inventarios fsicos peridicos. 3. Establecimiento de normas concretas para la valoracin de las existencias. 4. Adecuada proteccin fsica de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las existencias. Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aqu se presenta ayuda a ver las debilidades del control interno. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir: 1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean completos y recojan los siguientes aspectos: Fecha y hora del inicio del inventario. Asignacin de responsables para los recuentos fsicos. Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre el primer y el segundo recuento. Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa. Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un recuento total. El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo bastante fiables como para producir unos resultados sustancialmente iguales a los de un recuento total. Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), deber obtenerse confirmacin por escrito. Por ltimo se recogern los ltimos partes de entradas y salidas, antes y despus del inventario fsico, para su verificacin posterior con los registros contables. 2. Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y correccin aritmtica. Para asegurarse de que las existencias son exactas, habr que: realizar pruebas selectivas sobre operaciones aritmticas, verificar que no se han incluido cantidades propiedad de terceros, as como la clasificacin en materias primas, productos terminados y en curso. 3. Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias. Tal vez este sea el problema ms importante y a la vez difcil de analizar desde el punto de vista de la auditoria. Una valoracin mal aplicada falsea tanto el patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados. Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformacin, es relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoracin. Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobacin ms difcil. Esta, se centra en la valoracin de los productos en curso y los acabados, donde no slo se debe limitan a controlar el nmero de unidades, sino adems debe controlar en qu fase de produccin se
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encuentra. Si existe un adecuado sistema de costes, el auditor debe asegurarse de la fiabilidad del mismo. Mediante un muestreo se realizar la prueba. En el caso de que no existe, o dicho sistema no ofrezca garantas, es casi inevitable una salvedad en el informe. No obstante, el auditor puede hacer una comparacin de valoraciones individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y otras similares del sector de las que se tenga datos. 4. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. Se debe verificar el coste de las operaciones de compras y expediciones utilizando la informacin de la fecha de inventario. Se revisar la numeracin de los albaranes de entrada y salida. Finalmente, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras de importancia, realizadas antes y despus de la fecha de cierre y se comprobar si su contabilizacin ha sido correcta. PROGRAMA DE TRABAJO El programa de trabajo para el rea de existencias, debe contener bsicamente los siguientes puntos: 1. Aspectos generales: a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en esta rea. b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables. c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad. 2. Aspectos especficos (relativos a la comparabilidad de la informacin): a) En la valoracin de existencias, se debern efectuar las siguientes tareas: Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de las existencias. Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para verificar su valoracin de acuerdo con el sistema establecido por la empresa. Verificar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado de incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin. Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o con otros problemas en el inventario fsico, han sido considerados como tal por la empresa. b) Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras y expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas y salidas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

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Principios y normas contables Como consecuencia del cambio de mtodo de valoracin las modificaciones de criterios contables deben tener un carcter excepcional y sustentarse en transmitir una imagen fiel de la empresa. De acuerdo con normas de valoracin, cuando se produzca la modificacin del criterio, deben calcularse las variaciones de activo y pasivo y registrarse el efecto acumulado de las mismas al inicio del ejercicio, como un gasto o ingreso de ejercicios anteriores dentro de los resultados extraordinarios. En las cuentas anuales, se debe justificar el cambio en la memoria y la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin. Los principios contables y criterios de valoracin ms significativos, son los siguientes: 1. Para la valoracin de las existencias se aplicar como criterio general la norma de valoracin que indica que se valorarn al precio de adquisicin (o coste de mercado si ste fuera menor), o bien el costo de produccin. El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen en el almacn (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias solo se incluir en el precio de adquisicin cuando no sea recuperable. El costo de produccin se determinar computando el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, en la parte que le sea razonablemente imputable, as como la mano de obra y otros gastos indirectamente imputables en la medida que tales costes correspondan a perodo de fabricacin. 2.- Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin, utilizando para mantener el valor histrico de balance las provisiones. Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos son aceptables, si la empresa los considera ms convenientes para su gestin. PMP: Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas. FIFO: Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As las existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes. LIFO: Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente. As las existencias finales quedan valoradas a los precios ms antiguos. Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a: a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de adquisicin o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia se
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considere recuperable. Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones correspondientes. Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido para la estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias y su desglose. b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias finales. 3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio econmico de las operaciones de venta realizadas por la empresa se atender generalmente a la fecha de devengo y no a la de cobro o pago. Aspectos fundamentales del control interno 1. Los puntos ms importantes del control interno de la empresa, son los siguientes: 2. Control permanente de las empresas. 3. Realizar inventarios fsicos, peridicos en forma relativa. 4. Establecer las medidas adecuadas para garantizar la fiabilidad de estos inventarios fsicos. 5. Investigar y aclarar las diferencias que se puedan producir entre los inventarios fsicos y los saldos contables. 6. Cumplimentar albaranes prenumerados, tanto para las entradas como para las salidas fsicas de los materiales. 7. Mantener una contabilidad analtica para el control de los costos de los materiales. 8. Adecuada consideracin de las partidas obsoletas e de lente movimiento. Por otro lado, vamos a destacar una serie de puntos dbiles: 1. Deficiente ordenacin fsica de los almacenes y falta de segregacin entre los mismos. 2. Falta de control sobre las entradas y salidas de materiales y la falta de personal que se responsabilice de este aspecto. 3. En relacin a la realizacin de los inventarios fsicos, est la inexistencia de instrucciones por escrito, tambin el no detener la produccin y el movimiento de los almacenes el da o los das en los que se efecta el inventario. Tambin el no utilizar tarjetas prenumeradas y el no realizar dobles recuentos. 4. No conciliar peridicamente las tarjetas de inventarios permanentes con los saldos de las cuentas del mayor. 5. Inexistencia de un procedimiento establecido para el control y la valoracin de los desperdicios, subproductos,... 6. Falta de instrucciones para garantizar la segregacin de los movimientos de existencias entre perodos, de forma adecuada. 7. Sealar la falta de revisin de las operaciones aritmticas.

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Objetivos de auditoria 1. La validacin de las existencias, implica determinar correctamente si: 2. Los stocks que aparecen en el balance de fin de ejercicio, estn adecuadamente presentados, existen realmente, se hayan en buenas condiciones de utilizacin, no hay ms existencias en poder de la empresa. 3. Determinar si las existencias se hayan valoradas correctamente segn los principios de contabilidad generalmente aceptados y adems, si existe una provisin suficiente para los artculos de lenta rotacin, artculos deteriorados u obsoletos. 4. Si las existencias pignoradas o sujetas a determinadas garantas u otros gravmenes, estn claramente diferenciadas en el almacn. 5. Se hayan contabilizado adecuadamente las entradas y salidas de almacn y las existencias se hayan correctamente determinadas respecto a cantidades, valoracin, clculos, porcentajes,... de forma similar a la utilizada en ejercicios anteriores. 6. La contabilizacin de cada tipo de existencia se corresponde con el inventario y con la naturaleza de cada producto. Tambin que se refleje en cuentas especiales las existencias que estn depositadas en almacenes ajenos (en trnsito o en consignacin) y las que estn en la empresa siendo propiedad ajena, as como tambin los envases a devolver. 7. Los procedimientos establecidos para la determinacin de los costes de compra y fabricacin, se hayan desarrollado de acuerdo a la poltica de la empresa y en consonancia a la de aos anteriores. 8. Las relaciones de existencias se han recogido, sumado y resumido correctamente en los registros contables. PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIN Hay que considerar dos aspectos fundamentales, en estos procedimientos: A) Validacin de la existencia fsica B) Comprobacin del valor A) VALIDACION DE LA EXISTENCIA FISICA, el valor de esas existencias que aparecen en esos estados financieros, puede estar basado en el recuento fsico del final de ejercicio, o bien en las cuentas de inventario permanente que puedan comprobarse de tres formas principales: 1.- Recuento rotativo a lo largo del ejercicio 2.- Recuento peridico de todas las existencias a final del ejercicio 3.- Criterio mixto Recuento rotativo a lo largo del ejercicio, consiste en comprobar cada mes, un determinado nmero de productos, de acuerdo con un programa que, incluye todas las existencias un o dos veces al ao. Esto sera lo ms aconsejable, cuando se puede realizar. Recuento peridico de todas las existencias a final del ejercicio, en ambos casos (1 y 2), el auditor deber presenciar, si es posible, estos

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recuentos fsicos en su totalidad, o bien por un muestreo que sea representativo. Criterio mixto, consiste en un recuento rotativo para las materias primas, mercaderas, productos terminados y un recuento peridico al final del ejercicio para los productos en curso de fabricacin. En cualquier caso, durante el recuento deben interrumpirse las entradas y salidas en almacn (para evitar confusiones) o bien mantenerlas separadas hasta confirmar el recuento. Las diferencias que aparezcan entre ese recuento fsico y las que revelen las cuentas de inventario permanente, debern ser dualizadas y como es obvio, las cuentas de inventario permanente, debern ser corregidas en funcin de los recuentos fsicos hechos. El personal encargado del recuento fsico debe cambiar de vez en cuando, y no debe ser el mismo que tenga la responsabilidad del almacn y de los inventarios permanentes y adems debe existir el factor sorpresa ( en el sentido de que no se sepa los artculos a comprobar cada vez ), tambin hay que tener en cuenta que las existencias finales de almacn van a depender de las existencias iniciales y de las entradas y salidas durante el perodo, por lo que tambin habr que comprobar estos aspectos. En este sentido, Las entradas en almacn pueden ser por compra, fabricacin, devolucin de clientes o de talleres, ajustes de recuento de inventario,....., entre otras. Las salidas de almacn pueden ser por ventas, consumos propios, devoluciones a proveedores, bajas en inventario, destruccin o robo,.... Debemos comprobar las existencias en curso de fabricacin y el auditor se debe cerciorar de que realmente estn en curso y no incluye productos rechazados, ni semiterminados, ni terminados,... Se deben comprobar las existencias que estn en consignacin o en depsito, y lo mismo sucede con esas existencias que estn pignoradas o sujetas a determinadas garantas. B) COMPROBACION DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS, el Auditor ha de comprobar que el coste de los artculos que integran las existencias se han determinado de acuerdo con las directrices de la empresa, las cuales estn en consonancia con los criterios utilizados en el ejercicio anterior. As: Habr que comprobar el costo de compra con las facturas de proveedores, los recibos de los portes,.... y estos importes se habrn de corresponder. Habr que comprobar el costo de fabricacin de los productos terminados y semiterminados con los valores de consumo de materiales, de la mano de obra aplicada con la imputacin de todos los dems costes de fabricacin y transformacin.
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 Habr que ver el precio de mercado de las distintas clases de existencias y comprobar que se determina de acuerdo a los datos disponibles al cierre del balance. (Ya sea con los boletines de cotizacin, valor de realizacin,....) Hay que comprobar que entre el precio de mercado y el de adquisicin se aplica el menor de los dos, que se han calculado correctamente las previsiones, que los criterios de valoracin se corresponden con los que seguan en aos anteriores. Hay que comprobar que se han eliminado beneficios internos. Habr que hacer una verificacin de la exactitud aritmtica de los listados de existencia. Habr que obtener un listado de las existencias con cantidades, precio unitario, precio total, y una descripcin de las mismas. Habr que comprobar las sumas y multiplicaciones (prueba selectiva), comprobar las cantidades de los inventarios fsicos con ese estado de existencia. Ejemplos de pruebas sustantativas Existencia u ocurrencia 1. Las existencias incluidas en el balance general existen fsicamente. Las existencias representan partidas mantenidas para la venta o uso en el curso normal del negocio Pruebas: Observar conteos fsicos de las existencias. Obtener confirmacin de existencias en ubicaciones fuera de la entidad. Probar las transacciones de existencias que ocurran entre la fecha del inventario fsico y la fecha de balance. Revisar registros permanentes de existencias, registros de produccin y registros de compra para obtener informacin sobre la actividad actual. Comparar existencias con catlogo vigentes de ventas y ventas y guas de despacho posteriores. Emplear el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos especializados Integridad 1. Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos disponibles. Observar conteos fsicos de las existencias. Comparar, en forma analtica la relacin entre los saldos de existencias con compras, produccin y actividades de ventas recientes Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias. 2. Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos de propiedad de la entidad que estn en trnsito o almacenados en localidades externas 3. Los listados de existencias estn compilados correctamente y los totales se incluyen debidamente en las cuentas de existencias Pruebas: Comparar, en forma analtica la relacin de saldos de existencias entre las compras recientes, la produccin y actividades de ventas. Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias. Cotejar los conteos de pruebas registrados por el auditor durante la observacin de inventario fsico con los listados de existencias. Comprobar la inclusin de todas las etiquetas de inventario y hojas de conteo empleados en el registro de los conteos de existencias fsicas. Probar la exactitud de los listados de
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inventarios. Conciliar los conteos fsicos con los registros permanentes y saldos del libro mayor e investigar fluctuaciones importantes Derechos y obligaciones 1. La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre las existencias. 2. Las existencias excluyen partidas facturadas a clientes o existencias de propiedad de terceros. Pruebas: Observar los conteos fsicos de las existencias. Obtener confirmacin de las existencias en localidades fuera de la entidad. Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos. Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos. Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias. 3. Las existencias estn correctamente presentadas al costo (excepto cuando el valor de mercado es inferior) 4. Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas incluidas en existencias estn debidamente identificadas 5. El valor de las existencias se reduce, si corresponde, al costo de reposicin o valor neto de realizacin Pruebas: Examinar facturas de proveedores pagadas. Revisar el valor de mano de obra directa asignada Probar el clculo de las cuotas estndar de gastos indirectos. Examinar anlisis de variaciones del costo estndar de fabricacin y compra. Examinar anlisis de rotacin de existencias Revisar experiencia y tendencias de la industria. Comparar, en forma analtica, la relacin entre saldos de existencias y el volumen de ventas esperadas. Visitar la planta Consultar al personal de produccin y ventas respecto de posibles partidas de existencias obsoletas o excesivas. Obtener cotizaciones del valor actual de mercado Revisar costos actuales de produccin. Examinar ventas despus de fin de ao y compromisos pendientes de rdenes de compra. Presentacin y revelacin 1. Las existencias se clasifican apropiadamente en el balance como activos circulantes. 2. Las principales categoras de existencias y sus bases de valuacin estn debidamente reveladas en los estados financieros 3. La prenda o garanta de existencias est debidamente revelada. Pruebas: Revisar borradores de los estados. Revisar borradores de los estados financieros Comparar la informacin revelada en los estados financieros con los requerimientos de principios contables generalmente financieros aceptados. Obtener confirmacin de existencias en prenda bajo acuerdos de prstamos.

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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE EXISTENCIAS Empresa... Fecha: .. rea: EXISTENCIAS Realizado por Revisado por ..Si..No. N/A .. Observaciones Pregunta
1. CUSTODIA 1.1. Se han fijado claramente responsabilidades de cada uno de almaceneros, si existen varios? las los Hay que comprobar si las responsabilidades por las mercancas estn correctamente asignadas a cada uno de los empleados. Se deben fijar las responsabilidades para asegurarse de que las mercancas no pueden ser retiradas sin la debida autorizacin. Si los almaceneros deben hacerse responsables por las mercancas que estn bajo su custodia, deben tener, adems de un control fsico sobre stas, justificantes adecuados de las recepciones y envos

1.2. Son adecuadas las precauciones contra el robo? Se conservan las existencias en almacenes bajo llave a los que slo tienen acceso las personas autorizadas?

1.3. Se encuentran las mercancas debidamente protegidas Contra el deterioro fsico? 1.4. Verifican los almaceneros las cantidades recibidas contra los informes de produccin, recepcin y otros?

1.5. Se hacen todas las entregas de almacn tan slo mediante la presentacin de solicitudes debidamente aprobados y prenumerados? 1.6. Se exige a los almaceneros que informen acerca de las mercancas obsoletas, no utilizables, de poco movimiento o estropeadas? 1.7. Aprueba un empleado responsable, la eliminacin de las mercancas daadas, obsoletas o no utilizables? 1.8. Existe una poltica de provisiones para obsolescencia? 1.9. Existe un acondicionamiento fsico de los almacenes que facilite los recuentos, una proteccin adecuada, un cmodo manejo y una pronta localizacin? 2. REGISTROS DE INVENTARIO PERMANENTE 2.1. Se llevan inventarios permanentes (datos de cantidad Y valor) en relacin con las partidas ms importantes del almacn?

Los registros de inventario permanente controlan las existencias fsicas que debe haber y suministran informacin ptima sobre las rupturas de stock que pueden producirse.

Una parte esencial del control interno es la exigencia de que todas las cuentas auxiliares deben ser cuadradas con la

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2.2. Cuando se llevan cuentas individuales, se cuadra su importe peridicamente con la cuenta de control?

cuenta de control que se ha originado independientemente. Sin esta segregacin, el responsable del registro puede cancelar mediante anotaciones indebidas las diferencias o faltantes. Si es necesario por conveniencia reunir las dos funciones en una misma persona, el control con el mayor debe ser revisado por otro empleado. Las anotaciones en los registros deben originarse tan slo en documentos apropiados. Como las mercancas expedidas en consignacin son propiedad de la empresa hasta que se venden, hay que llevar el mismo control que el ejercido sobre las mercancas en almacn. Lo mismo, pero a la inversa, para las mercancas recibidas en consignacin. Ello supone el establecimiento de controles en la contabilizacin de estos bienes, para evitar la posibilidad de que se incluyan estas mercancas en el inventario fsico de la empresa.

2.3. Las personas que llevan los registros son distintas de las encargadas de custodiar las existencias?

2.4. Se llevan registros adecuados para: 1. Las mercancas en almacn, por grupos de productos? 2. las mercancas en poder de proveedores, en depsito, en consignacin u otros? 3. las mercancas recibidas en consignacin, en calidad de prstamo, etc.?

2.5. Se revisan peridicamente los registros con el propsito de determinar las existencias que tienen poco Movimiento? 3. INVENTARIO FSICO 3.1. Se efecta un recuento fsico de todas las existencias en almacn (incluidas las mercancas recibidas en consignacin y otras): al final del ejercicio econmico? Peridicamente durante el ao? 3.2. En relacin con la mercanca enviada en consignacin, en poder de proveedores, o en depsito: Se efecta un recuento fsico a final de ao? Se confirman las existencias a final de ao? Se efectan recuentos fsicos peridicamente? Se confirman las existencias peridicamente? 3.3. Existe un programa definido de recuentos rotativos de las existencias? 3.4. Los procedimientos que se siguen para llevar a cabo los recuentos fsicos comprenden:

La existencia fsica de la mercanca enviada en consignacin o guardada en almacenes exteriores debe ser confirmada peridicamente a la empresa por sus tenedores. Estas confirmaciones deben basarse en recuentos fsicos o registros adecuados de inventario, y han de ir firmadas por el responsable de la mercanca. Asimismo, peridicamente se deben verificar fsicamente las existencias.

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Unas instrucciones adecuadas por escrito? Una supervisin adecuada? Una identificacin clara de las existencias daadas y anticuadas, de los derechos, etc.? El recuento de las partidas y el acceso a las tarjetas o etiquetas de recuento por parte de personas ajenas a la custodia de las existencias? La verificacin posterior, o doble, de los recuentos y de las descripciones, en aquellos casos en los que no se llevan registros de inventario permanente o cuando las diferencias con las hojas del inventario permanente son significativas? El empleo de tarjetas o etiquetas numeradas con anticipacin y debidamente controladas? La adecuada identificacin del corte de produccin, de envos, de recepcin de mercancas, etc.? La investigacin cuidadosa de los sobrantes o faltantes de importancia? El ajuste inmediato de los libros por razn de las diferencias detectadas en los inventarios fsicos, debidamente aprobado por un empleado responsable que no tenga relacin con el personal de almacn?

Para asegurar una toma adecuada de inventario, se debe preparar unas instrucciones que indiquen todos los productos a inventariar, el modo de hacer el registro de tal recuento y el procedimiento para efectuar un corte satisfactorio de las salidas y entradas, de tal forma que las ventas y las compras sean registradas en el perodo adecuado. Las mercancas mantenidas en consignacin deben ser adecuadamente identificadas para evitar su inclusin en el inventario. La tarea de determinar cundo las mercancas estn obsoletas, y de aprobar el reajuste de su valoracin no debe encargarse a un empleado de compras, pues, de hacerse as, ste podra realizar compras excesivas y luego disponer de los bienes en su beneficio. Los empleados responsables de las existencias y de los registros de inventario no deben ser los nicos responsables de los recuentos. En cuanto al empleo de tarjetas, deben establecerse mtodos para evitar la alteracin de los registros y la preparacin de tarjetas en las que se hagan aparecer cantidades que no existen. Todas las tarjetas las utilizadas, las anuladas y las sobrantes deben ser controladas por un empleado responsable. Si surgen diferencias en la comparacin entre el recuento fsico y los registros, deben ser investigadas por personas que no tengan acceso a las existencias. Hay que identificar la causa de las diferencias y tomar las medidas pertinentes para el futuro. El ajuste de los registros al inventario fsico debe hacerse despus de que las diferencias hayan sido totalmente investigadas y con la aprobacin de un empleado responsable.

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3.4 AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

Naturaleza. Este componente representa los activos tangibles adquiridos, construidos con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao. El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, etc. Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida til del activo. Conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, inmuebles, maquinaria y equipo son los bienes tangibles que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad, o c) La prestacin de servicios por la entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Controles internos: Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de datos (PED). Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipo, los cuales debern dirigirse a: Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa. En trminos generales por su importancia, la direccin de la empresa deber autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las relativas a capitalizacin actualizacin, depreciacin, etc. Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos. Debe existir una autorizacin formal para efectuar una inversin, venta, retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere de un estudio previo o plan general dentro de la empresa para determinar si la compaa debe hacer el desembolso, venta hipoteca, etc. Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro. La segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle varias fases de una transaccin, o controle los registros
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contables relativos a sus propias funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o personas involucradas en una misma transaccin. Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos. Una vez aprobada la compra de activos, es necesario que los procedimientos establecidos aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales. Existencia de archivos de documentacin. La documentacin soporte de la propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados que faciliten su localizacin y control. Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservacin y reparaciones. Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas. Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o constructores. Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes registrados. Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja. Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin. Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener registros contables representativos de las diversas clases de bienes para fines de presentacin en los estados financieros de la empresa. Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc. Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas. Es necesaria la existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los efectos de la inflacin que incluyan: - Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles, maquinaria y equipo. - Cuando se practique avalo por perito independiente o, excepcionalmente, cuando sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con: - Expedientes en donde se controlen los avalos internos o externos y, en su caso, archivos de documentacin necesaria para respaldar los internos, tales como cotizacin de precios recientes, estudios de costos de reposicin, etc. - Documentacin que permita la identificacin de los valores actualizados de todos los bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn los informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos registros individuales. - La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio remanente y el valor de desecho de los mismos.

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- En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios, mantener expedientes de ndices actualizados. - Separacin de funciones en cuanto a la preparacin, supervisin y aprobacin de la informacin actualizada. - Verificacin del adecuado y oportuno registr en la contabilidad de las cifras actualizadas. - Revisin interna del trabajo efectuado por peritos independientes o de la propia empresa. Objetivos de auditoria. Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a inmuebles, maquinaria y equipo son los siguientes: a) Comprobar que existan y estn en uso. b) Verificar que sean propiedad de la empresa. c) Verificar su adecuada valuacin. d) Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables. e) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el clculo de la depreciacin. f) Determinar los gravmenes que existan. g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Importancia relativa y riesgo de auditoria. En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditoria. La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin de los riesgos de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar al riesgo de error inherente, como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes: - Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles, maquinaria y equipo, especialmente los que son de fcil realizacin y sustraccin. - Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas. - Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etc.) - Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos. - Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados. - Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica. - Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas, marbetes, etc. - Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos. - Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o construccin de activos. - Existencia de activos en poder de terceros o recibidos de terceros.
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- Activos vendidos y no dados de baja en contabilidad. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. 1.- Planeacin El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria. En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como, mtodo de actualizacin, mtodo de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas particulares de valuacin y presentacin, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc. 2.- Revisin analtica Para conocer la importancia relativa del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos: a) Comparacin de cifras o costos histricos y actualizacin con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. b) Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipo, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el perodo auditado y el anterior, intraperodo, contra presupuestos, etc. 3.- Estudio y evaluacin preliminar del control interno. Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y su depreciacin, incluyendo su actualizacin. Pruebas de cumplimiento. En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas. A continuacin algunas pruebas a aplicar: 1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la
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propiedad, planta y equipo. 2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de Propiedad, planta y equipo. 3. Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente. 5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado a las condiciones de la compaa. 6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente autorizadas. 7. Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo existentes peridicamente. 8. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados. 9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente. 10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y depreciacin sean calculados y registrados adecuada y oportunamente. 11. Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean las ptimas. 12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. Pruebas sustantivas. Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos, el estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria, el auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que se considere necesarios en las circunstancias. Algunas de las pruebas a aplicar son las siguientes: 1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y representan costos reales de los activos fsicamente instalados o construidos. 2. Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas de activo fijo. 3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas importantes que deberan ser capitalizadas 4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes. 5. Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y principios de contabilidad de general aceptacin. 6. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores. 7. Verificar tablas de vidas tiles de los activos, las cuales sern utilizadas en el clculo de las depreciaciones.
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8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles valores de desecho. 9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y mantenimiento. 10. Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de elementos nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes cotizaciones. Propiedad. Para comprobar la propiedad, deber examinar la documentacin, escritura o ttulo de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los gastos de conservacin y reparacin. En el caso de importaciones, se deben revisar el pedimento aduanal y las notas de gastos y fletes correspondientes. Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratndose de inmuebles, se deber recurrir al Registro Pblico de la Propiedad para constatar su inscripcin, la titularidad de la propiedad, as como para conocer los gravmenes que pudiesen existir. Existencia e integridad. Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuar lo siguiente: a. Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos o reposiciones, comprobando, en su caso, que los bienes substituidos hayan sido dados de baja adecuadamente en la contabilidad. b. Inspeccin fsica para comprobar que los bienes registrados existan y estn en uso. Al efectuar la inspeccin a la planta se deben considerar aquellas partidas cuyo estado fsico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilizacin, para posteriormente verificar su adecuado registro a su valor de uso o realizacin. c. Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren an inconclusos y no estn siendo utilizados. d. Comprobacin de bienes en poder de terceros e. Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa Valuacin. Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente: a) Revisar que los mtodos de registro hayan sido aplicados consistentemente. El auditor deber cerciorarse de la aplicacin consistente de las polticas de contabilidad, en cuanto a la capitalizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, a los mtodos de cmputo de la depreciacin y de que dichas polticas estn de acuerdo con principios de contabilidad. b) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa se revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en estos casos estarn orientados a comprobar. c) Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su depreciacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del
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ejercicio. Ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices (factores derivados del ndice Nacional de Precios al Consumidor publicados). d) Verificar que cuando existan indicios de que los valores actualizados de los activos fijos (determinados por cualquiera de los mtodos de actualizacin) sean excesivos en proporcin con su valor de uso (monto de los ingresos potenciales que se espera razonablemente obtener como consecuencia de la utilizacin de tales activos), se haga la reduccin correspondiente del valor actualizado. e) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de ventas o retiros de activos haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la depreciacin acumulada correspondiente hasta la fecha de venta o retiro. f) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo estn registradas, es aconsejable investigar con el personal adecuado de la empresa, sobre posibles movimientos importantes que fsicamente hayan ocurrido en el activo fijo para verificar que se hayan registrado. g) Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes, adaptaciones o mejoras y reparaciones mayores, se hayan efectuado de acuerdo con las polticas contables establecidas y en forma consistente. h) Revisar el clculo de la depreciacin y su correcto registro. i) Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparacin, para comprobar que no incluyan partidas de activo. j) Comprobar que los bienes estn adecuadamente protegidos y asegurados. k) Investigar de gravmenes, restricciones y compromisos. l) Auditorias iniciales: En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su revisin a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentacin comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin, mtodos de valuacin, depreciacin y actualizacin, as como la inspeccin fsica.

3.5 AUDITORIA DE INVERSIONES EN VALORES

Naturaleza. Este componente representa la inversin temporal del excedente de dinero en determinados valores, susceptible de convertirse rpidamente en efectivo en cualquier momento, a la vez que produce una tasa de rendimiento modesta pero constante. Objetivos de los auditores al examinar los valores En el examen de las inversiones en valores los auditores tratan de determinar si existe un control interno adecuado sobre los valores y sobre el rendimiento de dichas inversiones. Otros objetivos incluyen el determinar que los valores realmente existen y que son propiedad del cliente, que estn valorizados razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que estn adecuadamente clasificados en el balance general. El control interno sobre los valores.- La mayora de los valores son fcilmente negociables por lo que el problema de la proteccin fsica tiene una importancia similar a la salvaguarda de la caja y de las cuentas por cobrar. La revisin del control interno por parte de los auditores indicar el
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grado y la direccin del trabajo de auditoria que se requiera en un trabajo en particular. 1. Separacin de obligaciones entre el ejecutivo que autoriza la compra y la venta de valores, el encargado de la custodia de los valores, y la persona que lleve el registro de las inversiones. 2. Registros complejos y detallados de todos los valores que se poseen, y el rendimiento respectivo en intereses y dividendos. 3. Autorizacin de todas las transacciones de compra y venta por funcionario responsables. 4. Registro de los valores a nombre de la compaa. 5. Inspeccin fsica peridica de valores por un auditor interno o un funcionario que no tenga responsabilidad en cuanto a la autorizacin, custodia o registro contable de las inversiones. Papeles de trabajo de la auditoria para valores Es raro que se requieran hojas de agrupamiento para los valores porque una sola cuenta de mayor, apoyada por registros auxiliares, es generalmente suficiente para cada clasificacin de valores en el balance general. Programa de auditora para valores.Los procedimientos ms apropiados para una auditoria en particular dependen de los estudios de los auditores y de la evaluacin del control interno sobre los valores, as como sobre otros aspectos del trabajo. Por ejemplo, si el compromiso incluye la preparacin de la declaracin del impuesto del cliente, se tendrn que reunir ciertos informes relativos a las transacciones con valores que para los propsitos de la auditoria pueden no ser esenciales. Tcnicas y Procedimientos de auditoria Arqueo Revisin analtica Clculos

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CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO CLIENTE: ____________________________________________ PERODO: ____________________________________________ INVERSIN EN VALORES
PREGUNTAS Inversin en valores 1. Se guardan los valores en cajas de seguridad de la compaa? En bancos? 2. El registro de valores se encuentra fuera del control de quines custodian dichos valores? 3. Los valores estn registrados a nombre de la compaa o debidamente endosados a ella? 4. Las operaciones que se realizan con los valores son autorizadas por el Directorio, Gerente de Finanzas o alguna otra persona autorizada? 5. Los registros de valores contienen suficiente detalle que permita en cualquier momento su completa identificacin? 6. Se hace de los valores un recuento peridico por sorpresa, por los auditores internos u otros funcionarios? 7. Se registran los valores con su cotizacin burstil?
N/A SI NO OBSERV

CUESTIONARIO TRIBUTARIO. Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados Financieros de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita opinar si los o pasivos / activos fiscales contabilizados, reflejan razonablemente deudas/crditos probables al cierre del ejercicio. Es gua del auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a la empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber tomar nota del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros funcionarios de la empresa debidamente calificados. Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser reportada al Gerente de Impuestos sin emitir comentario alguno al cliente. El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al principio tico del secreto profesional.

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CUESTIONARIO TRIBUTARIO CLIENTE: ____________________________________________ PERODO: ____________________________________________ CTA. RELACIONADO CON LA CUENTA INVERSIONES
O B S E R V

PREGUNTAS

N / A

SI

NO

1. Se han percibido intereses exonerados de impuestos? (Art.93 D.L. 200). 2. Se han efectuado inversiones deducibles como gastos, a efecto del impuesto a la renta? Electricidad: Ley 12378, DDLL 22401, 22429, 22741 Y 22836. Vivienda y Construccin: Leyes 12813, 13500, 14241, 14480, 14503, 15580, 15919, D.S N 347-68HC, DDLL 22257, 17638, 17863, 21635, 22075, 22401, 22836. Petrleo: Ley 11780, DDLL. 22401, 22774, 22775, 22836, 22862. 3. Se han percibido dividendos: a) En acciones, por capitalizacin efectuada dentro de los seis meses siguientes a la fecha de cierre del balance? (Art. 93 DL 200). b) En efectivo, especie o acciones por lo que les ha sido retenido impuestos peruanos a los dividendos? (Art. 93 DL 200). 4. Existen inversiones en las Mutuales de Vivienda, Banco Central?

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3.6 AUDITORIA DE INTANGIBLES

Generalidades. El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no circulantes que sin ser materiales o corpreos son aprovechables en el negocio. Se distinguen dos clases de activos intangibles: a) Partidas que representan la utilizacin de servicios o el consumo de bienes pero que, en virtud de que se espera que producirn ingresos (ejemplos de esta clase de intangibles son el descuento en emisin de obligaciones, los gastos de colocacin de valores y los gastos de organizacin); b) Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpreo que implican un derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir costos de produccin, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. (Ejemplos de esta clase de intangibles son las patentes, las licencias y las marcas registradas). Alcance y limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales. Este boletn se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que sin ser materiales o corpreos, son aprovechables en el negocio; no se refiere a impuestos diferidos, crdito mercantil proveniente de la adquisicin de empresas, ni a pagos anticipados. Objetivos de auditoria. Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los activos intangibles, son los siguientes: a) Comprobar que son propiedad de la empresa. b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn beneficios en ejercicios futuros. c) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin. d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin su valor potencial de beneficio futuro (valor de uso). e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin (capitalizacin y amortizacin) f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicacin a los resultados. g) Determinar la existencia de gravmenes. h) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Control Interno. Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de documentacin soporte y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de datos (PED). Lo anterior, para asegurarse la correccin de los activos
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intangibles, incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y su actualizacin. Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno sobre los activos intangibles, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern dirigirse a: a) Autorizacin - Aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones por estos conceptos. Debido a que la capitalizacin de los activos intangibles puede hacerse cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma, un buen sistema de control interno debe establecer la necesidad de que las erogaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los funcionarios de la empresa o bien, por el Consejo de Administracin, dependiendo de la importancia de las partidas. De la misma manera, esta inversin debe estar respaldada por la evidencia que permita comprobar su justificacin. b) Procesamiento y clasificacin de transacciones. - Existencia de polticas de capitalizacin. Dentro de las polticas contables de la empresa, las cuales generalmente se incluyen en un manual de contabilidad, deber existir una seccin en la que se definan las caractersticas de las erogaciones que califican para ser capitalizadas. - Existencia de registros que permitan identificar el origen de las erogaciones y las bases para su aplicacin a resultados. - Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo. La contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles. Forma parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados y cualquier otro desembolso inidentificables directamente con su adquisicin. - Sistemas de informacin sobre cifras actualizadas. Es necesaria la existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los efectos de la inflacin, que incluyan: - Mtodos que permitan asegurar que se actualicen todos los activos intangibles. - Separacin de funciones en cuanto a la preparacin, supervisin y aprobacin de la informacin actualizada. - Verificacin del adecuado y oportuno registro de las cifras actualizadas en los libros de contabilidad. c) Salvaguarda fsica de la documentacin soporte. Existencia de archivos de documentacin. d) Verificacin y evaluacin. Revisin peridica de la vigencia de los beneficios futuros.

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Importancia relativa y riesgo de auditoria La planeacin de las pruebas de auditoria en relacin con los activos intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica tcnicas de muestreo. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes: - Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles. - Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, as como cambios importantes en relacin con dichas polticas. - Lanzamiento de nuevos productos, descontinuacin de productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de ingeniera que afecten el valor de los activos intangibles relacionados con ellos. - Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (amortizacin, determinacin del valor de uso, etc.). - Cambios en los mtodos de amortizacin de los activos. - Efecto de regulaciones oficiales que afecten el valor de los activos intangibles. - Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la contabilidad. - Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a disponibilidad. - Registros poco confiables. - Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin del costo, etc. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA. Planeacin. El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria. Revisin analtica. Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc. El auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos: a) Comparacin de cifras o costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. b) Anlisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas, con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo.
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d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el perodo auditado y el anterior, intraperodo, contra presupuesto, etc. Pruebas de cumplimiento En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas del rubro de activos intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas. Propiedad. Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin de desembolsos, contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de operacin. Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratndose de patentes y marcas o derechos de autor, podr recurrirse al correspondiente registro (de derechos de autor, transferencia de tecnologa, etc.) para constatar su inscripcin y la titularidad de la propiedad, as como el Registro Pblico de la Propiedad para conocer los gravmenes que pudiesen existir sobre los activos intangibles. Existencia e integridad. Para la verificacin de la existencia e integridad, deber efectuarse lo siguiente: a) Examen de los incrementos del perodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su costo b) Inspeccin fsica de documentos comprobatorios de que los activos registrados existan, estn a nombre de la empresa y estn debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las patentes, licencias y marcas, deber verificarse que estn legalmente registrados y en vigor el derecho de usarlos. c) Inspeccin de la autorizacin de venta o bajas. Valuacin. Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente: a) Verificar que la capitalizacin de los intangibles se haya efectuado nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. Tambin deber verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron registrarse como gastos. b) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y del perodo de amortizacin de los diferentes tipos de intangibles y que dichas polticas estn de acuerdo con principios de contabilidad.

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c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicacin a los resultados. La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico y consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible. Los intangibles cuyo trmino de vida est limitado por ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no mayo a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante la aplicacin del mtodo de lnea recta. Cuando la duracin de los intangibles no esta limitada a un trmino fijo de vida, o sea, que su periodo de beneficio es indefinido, debe hacerse una estimacin de este periodo para ser amortizados durante el mismo. An en caso de que no exista evidencia de que el intangible vaya a perder valor para la entidad, porque en razn a sus caractersticas pudiera subsistir como tal durante la vida de la misma, es necesario amortizarlo, observando el criterio prudencial. d) Verificar que peridicamente se sujeten a una evaluacin en relacin a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades para la misma. e) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en estos casos estarn orientados a comprobar: Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo o investigacin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin con la revisin de compras de inventarios. Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en combinacin con la revisin de nminas. La adecuada asignacin de los gastos indirectos. La aplicacin de otros costos incurridos. Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y, en su caso, obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las diferencias importantes. f) Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro. g) Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su amortizacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio, a travs de ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices publicados. h) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de venta o retiros de activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado, la amortizacin acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro. Auditorias iniciales. En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su revisin a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentacin comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin, mtodos de valuacin, amortizacin y actualizacin, etc. Cuando los estados financieros de los ejercicios anteriores hayan sido examinados por otro auditor, se deber dar
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consideracin al grado en que se pueda descansar en el trabajo del otro auditor. Declaraciones. Obtencin de declaraciones de la administracin. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes a los activos intangibles, segn las circunstancias. Presentacin y revelacin Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos: Principales grupos que integren el rubro de activos intangibles. Mtodos seguidos y vidas tiles estimadas, para la valuacin y amortizacin de cada uno de los activos intangibles. Asimismo, cuando sea aplicable, revelacin y justificacin de los cambios en los mtodos. Gravmenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos intangibles. Cuando un intangible haya perdido su valor econmico y consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen las circunstancias que obligaron a ello. Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin a los principios de contabilidad vigentes.

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CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO ....... ACTIVO INTANGIBLE CLIENTE: ____________________________________________ PERODO: ____________________________________________
N / A S I N O

PREGUNTAS
1. Estn contabilizadas todas las partidas de activo intangible adquiridas? 2. En cul de las forma siguientes se vala el activo intangible? Costo. Avalo. Otras. 3. a) Se emplean provisiones de amortizacin? b) Acredita la amortizacin directamente a la partida de activo? 4. Se autorizan debidamente las adiciones a las cuentas de activo intangible? 5. Estn los mtodos de la compaa de acuerdo con los principios aceptados de contabilidad que rigen las erogaciones para adiciones al activo intangible? 6. Son los mtodos de amortizacin uniformes de un ao a otro? 7. Es adecuada la amortizacin? 8. Descrbanse los procedimientos seguidos en la amortizacin de activo intangible.

OBSERV

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CUESTIONARIO TRIBUTARIO CLIENTE:____________________________________________ PERODO: ____________________________________________ CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO PREGUNTAS 1. Existe amortizacin de activos intangibles? (hasta 10 aos: gastos de constitucin). (Art.40 h).
2. Se han diferido los gastos realizados que corresponden a ejercicios futuros? 3. Figuran en el activo, saldos que corresponden a impuestos a la renta pagados en exceso? 4. Los gastos de organizacin, estn debidamente analizados y sustentados? (Art. 40 h DL. 200). 5. La compra de activo intangible ha pagado el impuesto correspondiente? (art. 50 y DL.200). 6. Existe algn saldo de prstamos por cobrar a accionistas? 7. Se ha establecido correctamente la reserva legal durante los ltimos 5 aos? (Art. 258 Ley 16123. 8. Existen prdidas originadas en valores adquiridos como beneficio tributario? (Art. 50K DL. 200).
N/A SI NO OBSERVAC

3.7 AUDITORIA DE PASIVOS CP Y LP

NATURALEZA Las cuentas del pasivo recogen cuentas personales y efectos comerciales pasivos, as como obligaciones de pago de la empresa con otras personas fsicas y jurdicas, que tienen su origen en las operaciones del negocio. Quedan recogidas en el grupo 4 del PCG.: 40 Tributos por pagar 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 42 Proveedores
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46 Cuentas por pagar diversas 47 Beneficios Sociales CONTROL INTERNO Se ha de tener en cuenta la estudiar los saldos de acreedores y proveedores, que hay que analizar las cuentas de contrapartida, es decir, las partes relacionadas con esos acreedores y proveedores. 1. Debemos de empezar considerando las principales caractersticas del negocio, es decir, estudiando la importancia relativa de estas partidas del pasivo circulante. Tambin hay que analizar donde y como se efectan las compras, quin realiza los pedidos, cmo se comprueban los gneros recibidos, las condiciones de pago a estos acreedores y proveedores. Tras ello, habr de analizarse los aspectos ms importantes del control interno implantado en la empresa. Analizaremos por tanto el establecimiento de las cuentas de control de proveedores y acreedores y las fichas auxiliares de las mismas. 2. Tambin debe existir una lista de proveedores con sus condiciones de entrega, plazos, vencimientos,... 3. Resaltar que debe existir un depsito de compra cuyo comit apruebe todas las adquisiciones de la empresa. 4. Debe comprobar las facturas de proveedores y acreedores, antes de su contabilizacin segn la orden de compra y el vale de recepcin. Esto se debera hacer con un personal ajeno a esa funcin de compra. 5. Se deben contabilizar todos los gastos segn el criterio del devengo y no en funcin de su realizacin. 6. Debe existir una correcta segregacin de funciones de compra, recepcin, contabilizacin y pago. 7. Se debe realizar una Conciliacin peridica de las diferentes cuentas del mayor referentes a este pasivo circulante, con sus correspondientes desgloses en fichas individuales o cuentas auxiliares. 8. Se debe vigilar que la contabilizacin sea correcta. 9. Se mantenga un registro de control de los crecimientos de los pagos a realizar. 10. Debe realizarse una confirmacin peridica de los saldos con los acreedores y proveedores, aclarando las partidas de conciliacin y en desacuerdo que puedan existir. OBJETIVOS DE AUDITORIA El principal objetivo, consiste en obtener la evidencia de que los saldos de balance de estas cuentas del pasivo circulante, representan un pasivo real. El Auditor deber comprobar entre otras cosas, los siguientes aspectos: 1. El sistema de Control implantado sea adecuado a la empresa. 2. Los saldos de proveedores, efectos comerciales a pagar, sean razonables, respecto a los importes totales a pagar por las compras
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3.

4. 5. 6. 7. 8.

9. 10.

realizadas, cuya cuanta debe parecer razonable, en lo que respecta al volumen de negociacin de la empresa. Se debe comprobar que son ciertas estas deudas a C/P, que revela el balance, y estn basadas en las operaciones de explotacin de la empresa, y adems estn debidamente autorizadas y correctamente valoradas. Los asientos referentes a estas cuentas de pasivo, debern estar justificados con sus correspondientes documentos. Los cargos a proveedores contabilizados como pagos, se deben corresponder efectivamente con los desembolsos efectuados. Se hayan contabilizados las devoluciones de gneros y rappels obtenidos de proveedores. Comprobar que no se han practicado compensaciones de los saldos deudores con los acreedores. Estn correctamente contabilizados, las diferentes conceptos de estas deudas u obligaciones a C/P, en las cuentas especficas, es decir, estn adecuadamente descritas y clasificadas en el balance final. Comprobar que se atiende puntualmente al pago de las deudas e intereses. Comprobar que no existen ms exigibilidades a C/P que los reflejados en el balance.

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION En naturaleza el momento y alcance de los procedimientos y tcnicas de Auditoria, se proponen en funcin de los objetivos establecidos, de las caractersticas del negocio y de la evolucin del control interno. Estos procedimientos debern incluir los siguientes aspectos: 1. Inspeccin de los documentos relativos a los comprobantes exigibles a C/P. 2. Investigacin y comentario con el personal de la empresa que se considere necesario. 3. Confirmacin directa de los proveedores y acreedores varios. La forma de actuar se podra resumir de la siguiente forma: a) Se obtendra de la empresa el detalle o desglose de las cuentas individuales o auxiliares del pasivo circulante, con el fin de comprobar que los saldos del mayor concuerdan con los de las cuentas auxiliares correspondientes. b) Se trata de seleccionar a los acreedores y proveedores cuyos saldos se vayan a confirmar. Normalmente se ven los importes ms significativos o que se cancelen en esa fecha, se mueven mucho esos importes.... c) Solicitar la confirmacin directa de esos saldos con terceras personas, pidindole que la contratacin sea remitida directamente al Auditor. d) Se preparar un adecuado control de los envos realizados y de las respuestas recibidas.

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e) Tras ello, se conciliarn las respuestas recibidas que presentan diferencias con los registros contables. Se investigarn las anomalas recomendando los ajustes pertinentes. f) Se analizarn por muestreo determinadas cuentas comprobando sus movimientos con sus correspondientes justificantes. g) Se averiguar la antigedad de los saldos que no se liquiden con normalidad y se investigarn las causas. h) Se obtendr un listado desglosado de los saldos de proveedores y acreedores por vencimiento. i) Habr que revisar la contabilizacin y valoracin de las cuentas a pagar en moneda extranjera. j) Se revisar los principales conceptos de compra y dems gastos incluidos en prdidas y ganancias, o las partidas de activos correspondientes a fin de evitar tanto exceso como ocultacin de pasivo. k) Se tendr que justificar la autenticidad de los efectos comerciales a pagar, comprobando su nacimiento, vencimiento y pago de su posible devolucin y las causas, su renovacin a su vencimiento y porque motivo....., todo esto se resumir en un Memorndum en el que queda constancia del trabajo realizado y resultados obtenidos. Auditoria de cuentas a pagar Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contradas por las compras de mercancas necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa. Tambin estn aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideracin de proveedores. Objetivos de auditoria El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes aspectos: 1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las necesidades de la empresa. 2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe facturado. 3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido. 4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros. 5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados. 6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados. 7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa. 8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos. 9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les corresponde segn criterios contables. 10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son eficaces.
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Objetivos de control interno Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujo grama para las compras y dems cuentas a pagar. De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de fiabilidad que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o menor nmero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas. Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes: Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cada uno de los departamentos que intervienen. Autorizacin de compras. Verificacin de factura. Recepcin de productos. Contabilizacin. Autorizacin de pago. Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados. Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca (conteo y control de calidad). Establecimiento de la forma y condiciones de pago. Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan). Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc. Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes. Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se acompaa la documentacin correspondiente (orden de pedido, etc.). Control de los vencimientos de los pagos a realizar. Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes. Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del ejercicio econmico (corte de operaciones). Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a proveedores) hasta el final del ejercicio, estn reflejadas en los estados financieros del ejercicio. Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de la autorizacin del pago. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos utilizados dependern fundamentalmente de los siguientes factores: Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa. Conclusiones obtenidas sobre el control interno. Importancia relativa de los saldos. stos, se pueden dividir en dos grandes grupos:
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1.- Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar Mediante la verificacin de cuentas a pagar el auditor obtendr la mejor evidencia sobre sta rea de los propios proveedores y acreedores. Para ello solicitar de la empresa la redaccin de cartas de circularizacin para todos los seleccionados. Se tendrn en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales. El tamao de la muestra a circula rizar estar en funcin del resultado del control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir: Tengan saldos ms importantes. Posean saldo deudor. Recojan movimientos muy importantes. No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio. Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas pendientes de recibir, etc.). Algunos con saldo cero. Para decidir el nmero de cuentas, al igual que en la circularizacin a los clientes, se debe tener el objetivo del mnimo nmero de cuentas para obtener el mejor resultado. Es til la estratificacin Las cartas de circularizacin, las debe preparar la empresa, pero, han de ser comprobadas, enviadas y recibidas por el auditor. La circularizacin empleada, ser habitualmente la negativa. Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuar un segundo envo de circularizacin. Si tampoco se obtiene contestacin, tendr que comprobar los saldos por procedimientos alternativos (revisar las rdenes de compra, albaranes de entrada, facturas, extractos bancarios,. . .). Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de presentarse a la empresa para su conciliacin verificndolas posteriormente el auditor. La fecha para circula rizar ser la del cierre del ejercicio, o unos das antes. As mismo, se revisarn los pagos realizados y las facturas recibidas en los quince o treinta das siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles pasivos como hechos posteriores. 2.- Procedimientos para la verificacin de la correcta valoracin de las cuentas Los procedimientos a seguir, sern: 1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PGC. 2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio. 3. Comprobar la adecuada clasificacin de las cuentas a corto y largo plazo. 4. Examinar la correcta distincin entre proveedores y proveedores, efectos comerciales a pagar. 5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron. Programa de trabajo El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los
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siguientes puntos: 1. Aspectos generales: a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en el rea. b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables. c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad. 2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta. Principios y normas contables Se pueden resumir de la siguiente forma: Valoracin de las cuentas a pagar. Deudas en moneda extranjera. Deudas recogidas en efectos a pagar. Valoracin de las cuentas a pagar Segn establece la norma del PGC se deben recoger por su nominal: Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos (intereses implcitos) con vencimiento superior a un ao debern registrarse en el balance como Gastos a distribuir en varios ejercicios, imputndose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero. El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la obligacin de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el comprador queda obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la recepcin de la mercanca). Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del balance. Se contabilizarn las mercancas en camino propiedad de la empresa, as como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes. Deudas en moneda extranjera El criterio a seguir est recogido en el PGC que establece que: Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda se calcular al final del ejercicio en que la modificacin se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma. Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn nicamente de variaciones de cotizacin de mercado de divisa extranjera, debern registrarse al final del ejercicio, (se valorarn las
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compras al ltimo cambio publicado por la SBS). Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas pertenezcan a pases de caractersticas similares en cuanto a estabilidad y vencimientos. Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se registrarn como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden llevar a resultados al vencimiento de la operacin, o cuando se tuvieran recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero slo hasta el importe de las mismas. Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarn con cargo a resultados. Deudas recogidas en efectos a pagar Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar, ser el de las deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados. Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.

COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR

1. Cmo se procede para cancelar deudas provenientes De contrataciones en el exterior? 2. Cmo se financian las compras con proveedores del exterior? 3. Se requiere la autorizacin del Directorio, Gerencia General, etc.? 4. Establecen los procedimientos la forma de asegurarse la entidad que se ha completado el porcentaje de embarques requeridos para liberar los documentos? 5. Qu sectores de la entidad toman conocimiento de la liberacin de la operacin documentada? 6. Mencione el procedimiento utilizado para registrar los pagos y descargar la cuenta del Mayor? 7. Quin es el encargado de revisar los dbitos que se efectan en la cuenta respectiva? Qu cargo ocupa? 8. Se controlan los pagos con los contratos aprobados? Quin lo hace? 9. Se registran en tiempos oportunos? 10. Se prepara un resumen de los pagos efectuados? Quin lo realiza? 11. Impiden los procedimientos utilizados la duplicacin de los pagos? 122

12. Se preparan resmenes analticos de las cuentas a pagar? Con que frecuencia? 13. Se cotejan con los resmenes enviados por los proveedores? 14 Se controla dicho resumen con la cuenta del Mayor? 15. Si del resumen de cuentas a pagar surgen cuentas vencidas, Se analizan los motivos? Quin lo hace? 16. A quin se informa del resultado de dicho anlisis? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente.

GERENTE Fecha:

SUPERVISOR Fecha:

DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES 1. Qu destino se da a los crditos gestionados?

2. Se cuenta con la aprobacin legal correspondiente para la tramitacin de crditos? 3. Se realizaban las tramitaciones reglamentariamente establecidas? 4. Las captaciones de fondos en el mercado interno que Originan las obligaciones a pagar en moneda nacional, Cuentan con aval? 5. En el caso de tratarse de obligaciones a pagar en moneda Extranjera quin constituye el aval? 6. Qu sector de la Entidad se encarga de la gestin de este tipo de crditos? 7. Se llevan registros adecuadas de la operatoria de esta clase de obligaciones? 8. Se formula algn tipo de comunicacin a otros sectores? 9. De ser afirmativa la respuesta en el punto 8, qu destino sigue la documentacin formulada y que operativa origina? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente

GERENTE Fecha:

SUPERVISOR Fecha:

DEUDAS NO CORRIENTES 1. Existe un sistema de informacin financiera? 2. Sirve de base para la toma de decisiones? 3. Se confeccionan presupuestos financieros? 4. Se controlan a posteriori con la realidad? 5. Quin lo hace? 6. Los pasivos que no se originen en el negocio diario normal, Son aprobados por la mxima autoridad? 7. En su caso, se plasma en el acto administrativo de Aprobacin: 123

a) El origen o destino del prstamo? b) Los funcionarios con poder para negociar el prstamo? c) El compromiso mximo autorizado? 8. Se requieren dos firmas para las obligaciones a pagar? 9. Se lleva un registro para las obligaciones a pagar? 10. Se controla el registro con la cuenta de control del Mayor General? Quin lo hace? Con qu frecuencia? 11. Existe un control sobre las garantas otorgadas? 12. La concesin de avales se encuentra dentro del marco legal vigente? 13. Los intereses y gastos financieros son revisados en sus clculos y monto? 14. Son autorizados? Por quin? 15. Se recibe el documento original al efectuar el pago? 16. En caso de recepcionarse un recibo, se gestiona el recupero del documento original? 17. Se inutilizan las obligaciones canceladas mediante la aplicacin de un sello? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente

GERENTE Fecha:

SUPERVISOR Fecha:

3.8 AUDITORA DE CUENTAS PATRIMONIALES

CAPITAL CONTABLE Generalidades EL capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin. Alcance y limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles, as como tambin de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de stas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria especficos que podran ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas fsicas.

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Objetivos de auditoria a) Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administracin. b) Verificar que los conceptos que integren el capital contable estn debidamente valuados c) Determinar las restricciones que existan. d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Control Interno Aspectos que deben considerarse incluyen los controles clave, los cuales debern dirigirse a: a) Exigencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital social b) Custodia y arqueo de ttulos c) Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos d) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable e) Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente f) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas Adems se debe tener en cuenta que el capital social, debe figurar en los estatutos de la sociedad donde se indicar el nmero de acciones en que est dividido ese capital, el valor nominal de las mismas, su categora o la serie y si son nominativas o al portador. Los estatutos deben recoger la parte del capital social no desembolsado y el modo en que se han de satisfacer los dividendos pasivos. Todas las acciones deben estar numeradas correlativamente y se extendern en talonarios. Las acciones nominativas se inscribirn en un libro especial en que se anotarn las sucesivas transferencias de dichas acciones. Las acciones deben ser nominativas, mientras no se haya desembolsado su importe total. Las acciones no pueden emitirse por debajo de su valor nominal, si bien, si explicita la emisin de valores con prima. Todo aumento o disminucin de capital, deber acordarse en Junta General, este acuerdo se har constar en escritura pblica que se inscribir en el Registro Mercantil. Por otro lado sealar, que las sociedades que obtengan en el ejercicio econmico beneficios lquidos superiores al 6% del importe nominal de su capital (deducidos los impuestos), tendr obligatoriedad de detraer como mnimo un 10% hasta constituir una reserva que alcance el 1/5 del capital social desembolsado, y de esta reserva slo se podr disponer para cubrir el saldo deudor de la cuenta de perdidas y ganancias y deber reponerlo cuando descienda de ese nivel. Esta distribucin de beneficio, deber
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aprobarse en Junta General de Accionistas y contabilizarse en ese momento. Todas las operaciones efectuadas, deben autorizarse por los rganos competentes y estar de acuerdo con la ley y los estatutos. Por ltimo, sealar que las acciones debern encontrarse en lugar seguro y bajo custodia de persona responsable. Importancia relativa y riesgo de auditoria La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro del capital contable, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria, como por ejemplo: Cotizacin de acciones en bolsa Gran volumen de acciones en circulacin Negociacin para venta de acciones o fusin Acciones en tesorera Amortizacin de acciones Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos, estado de liquidacin de la entidad, reduccin de capital, etc. Control de cupones utilizados Derechos de acciones preferentes Modificaciones en rgimen legal, estructura o caractersticas del capital social Adquisicin de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable Restricciones legales, estatutarias o contractuales PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Planeacin El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria. En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los renglones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de valuacin y presentacin, etc. Revisin analtica El auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: Anlisis de razones financieras, tales como pasivo a capital contable, activo a capital contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc., determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad
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de stas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre periodos intermedios, contra presupuestos, etc. Propiedad Para comprobar la propiedad se deber: Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente respaldados. Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura del capital Existencia o integridad Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo siguiente: Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones. Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto, considerando su tratamiento fiscal. Valuacin Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente: Cerciorarse que los valores de todos los conceptos del capital contable estn determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de las cuentas de capital contable, deber revisarse la actualizacin de los mismos (expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance). Para tal efecto, se requiere contar con informacin relativa a la fecha en que se efectuaron las aportaciones de los accionistas, as como a la fecha en que se generaron las utilidades retenidas o prdidas acumuladas, reservas de capital, etc. Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones sin valor nominal), se reconozcan en cuenta por separado como prima en venta de acciones, ms su actualizacin. Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se percibieron, ms su actualizacin. Verificar las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y
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contractuales aplicables, as como su tratamiento fiscal. Adems, vigilar que su manejo contable est de acuerdo con principios de contabilidad. Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas. Adems, que su manejo contable est de acuerdo con principios de contabilidad. Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se realice de acuerdo a principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en segn Principios de Contabilidad. Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las prdidas acumuladas. Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes, hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad. En caso de adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada, cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas acciones, se deber verificar la determinacin del mismo (incluyendo su actualizacin) y la procedencia de su inclusin dentro del capital contable. Declaraciones Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del Consejo se incluyan las fechas de todas las sesiones celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del dictamen. Presentacin y revelacin Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los de capital ganado. Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no pagado, restando el rengln de capital social. El saldo a cargo de accionistas por capital suscrito, que est amparado por ttulos de crdito, debe presentarse disminuido del capital social. Caractersticas del capital contable y sus restricciones, como pueden ser: Descripcin de los ttulos representativos del capital social (acciones ordinarias, preferentes, partes sociales, etc.) Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social, con sus caractersticas y restricciones. Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el caso de sociedades de capital variable. Nmero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mencin de que no expresan valor nominal. En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones, como pueden ser caracterstica

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de conversin o redencin, dividendos mnimos garantizados, as como el importe de dividendos acumulados no decretados. Importe de dividendos acumulativos no decretados. Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con motivo de disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de prstamo o de otra ndole. Tipo de impuestos a que estn sujetas las distribuciones o reembolsos. En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un rengln por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en asamblea de que se aplicarn para aumentos al capital social en el futuro. Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrarn en el estado de variaciones en el capital contable. Asimismo, en este estado o en sus notas se revelarn los cambios en el nmero o clase de acciones o en el valor nominal de las mismas. Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.

PATRIMONIO NETO
Para uso exclusivo en la auditoria de empresas 1. Prepare un detalle del movimiento del patrimonio neto Durante el ejercicio. Referencie los saldos iniciales con los estados contables del ao anterior, cantidad de acciones con el registro de accionistas y los dividendos con su debida autorizacin en actas. Pruebe la razonabilidad de la elaboracin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. 2. Verifique que todas las transacciones y saldos patrimoniales estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes. 3. Verifique que todas las emisiones de acciones: a) Se encuentren dentro de los lmites aprobados por los estatutos vigentes. b) Han sido aprobadas por el directorio. c) Hayan sido elevadas a escritura pblica, debidamente inscrita en el pertinente organismo estatal de control d) Hayan sido registradas en el libro de registro de acciones. 3. Verifique que se hallan contabilizado adecuadamente los dividendos a pagar en efectivo o en acciones dispuestos por la Asamblea de Accionistas. 4. Asegrese que se hayan cumplido las disposiciones legales y estatutarias referentes a la emisin de nuevas acciones (derecho de preferencia. integracin, etc.) 5. De existir acciones preferidas verifique que se haya procedido al pago de los dividendos pactados o en caso de existir prdidas que se haya hecho la correspondiente contabilizacin en cuenta

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de orden. GANANCIAS RESERVADAS 6. Asegrese de que se hayan contabilizado adecuadamente las reservas establecidas por la ley o por disposicin de la Asamblea de Accionistas. Verificar las actas que dispusieron las afectaciones y desafectaciones respectivas. 7. Verifique que las reservas por revaluacin de activos se han contabilizado de acuerdo con las disposiciones vigentes. En organismos descentralizados y administracin central, deber verificarse que las transferencias y contribuciones de capital recibidas sean las presupuestariamente previstas. 8. De existir Revalos Tcnicos, revise la totalidad de la documentacin respaldatoria (Informe del perito interviniente, actas, autorizacin de los organismos de control correspondientes, forma de registro) RESULTADOS 9. Asegrese de que se han incluido en los estados contables notas referentes a: a) Restricciones a la distribucin de utilidades . b) Distribucin de utilidades aprobadas con posterioridad al cierre del ejercicio . 10. En caso de existir prdidas acumuladas verifique que si stas han alcanzado los porcentajes del capital prescripto por la ley se haya procedido de acuerdo con sus disposiciones (reduccin de capital obligatorio). 11. Obtenga el detalle de todos los asientos de diario que la sociedad comput contra AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores) y efecte un adecuado anlisis Hecho por: Referencia de los mismos. Verifique que la sumatoria coincida con el total de la cuenta respectiva del mayor. Revise los principales asientos de diario contra la documentacin respaldatoria de la que dispone la sociedad y evale si realmente corresponde computar AREA. Breve conclusin sobre el trabajo realizado

GERENTE Fecha:

SUPERVISOR Fecha:

PATRIMONIO NETO 1. Se lleva el libro de registro de acciones con las

formalidades legales? 2. En el caso de que no se hayan integrado totalmente las acciones emitidas, existe control numrico sobre los certificados provisionales emitidos? 3. Se anulan los certificados cuando se canjean por las acciones definitivas? 4. Se controlan adecuadamente las acciones impresas pero cuya emisin no ha sido an dispuesta por el directorio? 5. Las nuevas emisiones se elevan a escritura pblica e inscriben sin demora en el organismo estatal de control?

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6. El pago de dividendos es efectuado por la sociedad o por terceros? 7. Los cupones presentados por los accionistas para el cobro de los dividendos, son anulados para evitar la posibilidad de su nueva presentacin? 8. En aquellas Entidades que no tienen su Capital constituido en acciones: a) Existen disposiciones legales o reglamentarias por las que le ha sido fijado el Capital a la Entidad? b) Se han producido modificaciones del Capital con posterioridad? c) Quin dispuso dichas modificaciones? d) Son las mismas procedentes? e) Se llevan registros auxiliares sobre los movimientos de la cuenta Capital; los antecedentes y la documentacin respectiva son accesibles para su anlisis? f) Las gestiones para lograr la capitalizacin de partidas pendientes son seguidas con regularidad ante las autoridades competentes? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente

GERENTE Fecha:

SUPERVISOR Fecha:

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo. PRUEBAS DE SUSTANTIVAS: Objetivos: Determinar la correccin de los saldos. Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.

1. Elaborar hojas de trabajo de cuentas de balance: Cta. Caja y bancos hasta cuentas patrimoniales.

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N AUTOR Juan Francisco lvarez Illanes 1 2 O. Ray Whittington - Kurt Pany

TITULO Auditoria Gubernamental AUDITORIA UN ENFOQUE INTEGRAL

EDITORIAL Pacifico 2002 Mc Graw Hill 2001

Recursos en Internet N 1 2 3 Direccin Internet www.contraloria.gob.pe www.conasev.gob.pe www.cpn.mef.gob.pe Descripcin Portal Contralora General de la Republica Portal de CONASEV Portal Contadura Pblica de la Nacin

N 02 Cul es la diferencia entre las pruebas sustantivas y pruebas de cumplimientos. En qu consiste el arqueo de Caja y qu funcin realiza el auditor. Cul es el procedimiento en la revisin de las existencias de una empresa. Cul es el procedimiento en control de los Pasivos de Cuentas por pagar y letras por pagar en una empresa, Como se realiza la auditoria en las cuentas Patrimoniales

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AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS

CONTENIDO INDICADOR DE LOGROS

4.1 4.2

AUDITORIA DE INGRESOS AUDITORIA DE GASTOS

ACTIVIDADES RESUMEN BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante

conoce los objetivos, tcnicas y procedimientos de auditora, as como las pruebas sustantivas y de cumplimiento aplicables a las cuentas de resultados ( ingresos y gastos ). Aplica tcnicas y procedimientos de auditora tales como: confirmacin, inspeccin, revisin analtica. -

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AUDITORIA DE INGRESOS Y EGRESOS

4.1 AUDITORIA DE INGRESOS

NATURALEZA Comprende fundamentalmente el detalle de ingresos obtenidos por ventas, ingresos varios, ingresos extraordinarios, gastos de ventas, gastos de administracin, gastos financieros, entre otros. CONTROLES INTERNOS 1. Designar responsables de preparacin o toma de pedidos de venta 2. Designar responsables de aprobacin de crditos. 3. Designar responsables para la entrega de mercanca. 4. Designar responsable de despachos. 5. Designar responsable de facturacin. 6. Designar responsable de verificacin de facturas 7. Designar responsable de manejo de cuentas de control 8. Designar responsable del manejo de las cuentas del Mayor Clientes 9. Designar responsable de aprobacin de devoluciones y descuentos. 10.Designar responsable para autorizacin de castigo de cuentas morosas e incobrables. OBJETIVOS DE AUDITORIA 1. Considerar el control interno sobre los ingresos y los gastos. 2. Determinar la ocurrencia de las transacciones registradas de ingresos y gastos. 3. Establecer la inclusin completa de las transacciones registradas de ingresos y gastos. 4. Establecer la precisin numrica de las planillas y de los ingresos y gastos. 5. Determinar si la valuacin de las transacciones de ingresos y gastos est en concordancia con los PCGA. 6. Determinar si la presentacin y la revelacin de las cuentas de cuentas de ingresos y gastos son apropiadas. RELACION ENTRE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y EL BALANCE GENERAL Cuentas por cobrar Ventas Otras cuentas por cobrar Intereses Inversiones en valores Intereses, dividendos Activo fijo Alquileres, ganancia sobre la venta Intangibles Regalas RELACION ENTRE LAS CUENTAS DE GASTOS Y EL BALANCE GENERAL Cuentas por pagar comerciales Gastos por incobrables Inventarios Compras, costo de ventas, planillas Activo fijo Depreciacin, mantenimiento y reparacin Intangibles Amortizacin Pasivos acumulados Comisiones, honorarios, bonos Deuda con intereses Intereses

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Anlisis de saldos Confirmacin Conciliacin Calculo global PRUEBAS SUSTANTIVAS Y DE CUMPLIMIENTO Pruebas sustantivas. Gastos de ventas, administrativos y generales 1. Realizar procedimientos analticos relacionados con las cuentas a) Desarrollar una estimacin (clculo global) del saldo de la cuenta b) Determinar el monto de la diferencia con respecto a la estimacin que puede ser aceptado sin investigacin. c) Comparar el saldo de la cuenta de la empresa con el saldo de la cuenta esperado. d) Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta esperado. 2. Preparar un anlisis de una seleccin de cuentas de gastos. 3. Preparar un anlisis de gastos crticos para efecto de la Declaracin de Impuesto a la Renta.

4.2 AUDITORIA DE GASTOS

Generalidades Se define al gasto como "el decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto en su utilidad neta durante un perodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos". Por otro lado, se seala que las partidas extraordinarias "son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes: No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera". No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad. Asimismo y refirindose a las partidas especiales, en el ltimo boletn citado se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la comparabilidad de la informacin financiera. Objetivos de auditoria Los objetivos de auditoria de la revisin de gastos son los siguientes.

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Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad. Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos. Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Control interno A continuacin se sealan algunos de los controles internos clave, especficos, que debern verificarse durante la etapa relativa al estudio y evaluacin del control interno: Los gastos son autorizados por funcionario responsable. Existe una segregacin de funciones para su autorizacin, su pago y su registro. Se tiene establecido un control presupuestal para estas categoras Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificacin e informacin de los gastos por reas de responsabilidad. Importancia relativa y riesgo de auditoria Para establecer el alcance de las pruebas de auditoria en el rubro de gastos debe considerarse el anlisis de los factores o condiciones que influyen en la determinacin del riesgo de error inherente, as como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Algunos ejemplos de estos factores son: La naturaleza y caractersticas propias de los gastos. Ausencia o inadecuadas, polticas de capitalizacin. Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecuada los gastos. Cargos y crditos extraordinarios. Carencia o procedimientos inadecuados de revisin y autorizacin de desembolsos. Registros auxiliares poco confiables. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Planeacin El auditor deber efectuar una planeacin adecuada de su trabajo para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditora. Revisin analtica Con el propsito de evaluar la importancia relativa de los gastos en relacin con los estados financieros en su conjunto e identificar cambios
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significativos o transacciones no contables el auditor aplicara, entre otros, los siguientes procedimientos: Comparacin de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a revisin contra presupuestos y contra las cifras del ao anterior, tomando como elemento de juicio el ndice de inflacin general y/o el ndice especfico y las caractersticas particulares de la entidad sujeta a revisin y as juzgar si las variaciones o la ausencia de stas y las tendencias son razonables. Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o extraordinarias en relacin con el ao anterior y con presupuestos. Anlisis de razones financieras tales como gastos de operacin a ventas netas, gastos de fabricacin a costo de produccin, etc., para identificar variaciones y tendencias, para as juzgar la razonabilidad de stas, con base en el conocimiento general de la entidad y de su entorno. Pruebas de cumplimiento Generalmente el auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con objeto de tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas Como resultado de la planeacin del trabajo de auditoria, que incluy, entre otros aspectos, el estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento, los procedimientos de revisin analtica y considerando nuevamente los factores de importancia relativa y riesgo de auditoria, el auditor podr establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. A continuacin se describen algunas pruebas sustantivas que pueden ser aplicables a la generalidad de los casos: a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden contra el mayor general. b) Revisin general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso investigar partidas poco usuales c) Examen crtico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y propias Presentacin y revelacin El auditor debe verificar que exista una presentacin y revelacin adecuada de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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GASTOS EN PERSONAL
General 1. Se encuentra la funcin de administracin del Personal centralizada? 2. En caso contrario, existen argumentos que hagan justificable su descentralizacin? Enuncie los principales 3. Depende la administracin de personal de un nivel adecuado? 4. Se encuentran segregadas las funciones de administracin de personal de las de: a) Control de la prestacin de servicios? b) Liquidacin de haberes? c) Firma de cheques? d) Pagos de haberes? e) Conciliacin de las cuentas bancarias empleadas para el pago de haberes? 5. Se encuentran claramente definidas por escrito las responsabilidades vinculadas con esta funcin? 6. Existen legajos individuales por cada trabajador conteniendo la siguiente informacin: a) Nombramiento y rgimen bajo el que se encuentran designados, convenio colectivo, etc. b) Salario, categora escalafonaria c) Asignacin y cambio de puesto? d) Deducciones al salario autorizadas por disposiciones legales? e) Documentacin requerida para el pago de salario familiar f) Capacitacin g) Declaracin jurada relacionadas con el Impuesto a la Renta 7. Se mantienen estas constancias en forma independiente e inaccesible a personas que: a) Controlan o aprueban los registros de tiempo u otra Informacin que sirva de base a la preparacin de las planillas de salarios? b) Preparan estas planillas? c) Aprueban estas planillas? d) Estn encargadas del pago? 8. Son los procedimientos tales que permiten que todas las comunicaciones por incorporaciones, cesantas u otras modificaciones sean remitidas con prontitud al departamento de personal? 9. Son todas las disposiciones de nombramientos, cesantas, ascensos y otras modificaciones debidamente aprobadas por autoridad competente? 138

10. Los cambios de funciones, responsabilidades y remuneraciones, Se encuentran amparadas por acto de autoridad competente?

Registros de tiempo 11. Existen registros de tiempo para: a) Acumular las horas o das trabajados? b) Las horas extras trabajadas? c) Hacer la distribucin contable del importe pagado a las rdenes de produccin, centro de costos, cuentas de gastos, etc.? 12. Se controlan apropiadamente los registros originales de tiempo para evitar que sean alterados? 13. Son las horas extras aprobadas por un funcionario del departamento respectivo, pero que no tenga injerencia en: a) La preparacin de las planillas? b) El pago? 14. Son las horas extraordinarias autorizadas por autoridad competente? 15. Se verifica previamente a su autorizacin el financiamiento de las mismas? 16. Se verifica que las horas extraordinarias liquidadas se mantengan dentro de lo razonable? Preparacin y control 17. Son las personas a cargo de la preparacin de sueldos y jornales completamente independientes de las conectadas con la toma y despido de personal? Quin prepara: a) Los sueldos? b) Los jornales? 18. Es el pago de sueldos y jornales efectuado por personas no conectadas con su preparacin? 19. Son los sueldos y jornales aprobados por personal que no tiene injerencia en: a) Su preparacin? b) Su pago? Quin aprueba? 20. Cuando sea practicable, (como en el caso de sueldos), se concilian los totales del mes o perodo corriente con los del anterior para demostrar los cambios especficos ocurridos? 21. Las planillas son revisadas en cuanto a horas, jornal, deducciones, clculos y sumas? 139

22. Es controlada la apropiacin de los sueldos por una persona Responsable ajena a su preparacin? 23. Se rotan los empleados qu preparan las distintas fases de la nmina? 24. Indique de qu constancias se preparan los sueldos? PAGO 25. Son los pagos efectuados por personal ajeno a: a) La preparacin de los GASTOS EN PERSONAL? b) La toma y despido de personal? c) La aprobacin de las constancias de tiempo? 26. Para los salarios pagados en efectivo: (indique cules son)

a) Se retira del banco el monto neto a pagar?

b) Existe un control adecuado sobre el llenado y custodia de los sobres? c) Tiene acceso a los registros de Caja el pagador? 27. Para los que se pagan con cheque a travs de Depsitos bancarios: (indique cules son) a) Existe una cuenta bancaria especial restringida a los pagos de sueldos? b) Es esta cuenta conciliada por un empleado no conectado con la preparacin de sueldos y jornales y de los cheques de pago? 28. Se obtiene constancia firmada de los empleados u obreros? a) Recibos b) Planillas 29. Es el pago efectuado en todos los casos directamente al beneficiario? Indique en qu caso se abona a otra persona 30. En caso de que se abone a otra persona, qu requisitos Se deben cumplimentar? 31. Se confeccionan los recibos de conformidad con las disposiciones legales vigentes? 32. Se comparan dichas firmas con las constancias personales por una persona ajena al sector? 33. Son los sueldos y jornales no reclamados devueltos al cajero o a otro funcionario responsable y no a la seccin sueldos y jornales? 34. Se rota al personal encargado del pago de: a) Sueldos? b) Jornales? 35. Practica la Entidad peridicamente una auditoria de la Nmina?

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36. Presencia el pago de la nmina una persona independiente de su preparacin? 37. Deposita la compaa regularmente y dentro de los lmites legales los diversos aportes y retenciones sobre los salarios que deben efectuarse segn las disposiciones legales? Registros y procedimientos contables 38. Existen normas escritas relacionadas con el procedimiento contable de remuneraciones y cargas sociales? 39. Son adecuadas? 40. Es controlada la apropiacin por una persona responsable ajena a su preparacin? 41. Cul es la metodologa para la imputacin de los importes a resultados? 42. En su caso, cul es el mtodo para la imputacin por centros de responsabilidad o costos? 43. Se llevan los registros requeridos por las disposiciones vigentes? 44. Estn actualizados? 45. Se registra adecuadamente el pasivo proveniente de la relacin laboral? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha:

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1. AUDITORIA DE INGRESOS: Comprende fundamentalmente el detalle de ingresos obtenidos por ventas, ingresos varios, ingresos extraordinarios, gastos de ventas, gastos de administracin, gastos financieros, entre otros. 2. AUDITORIA DE GASTOS: Se define al gasto como "el decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto en su utilidad neta durante un perodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos".

1. Elaborar hojas de trabajo de cuentas de resultados.

N AUTOR 1 O. Ray Whitengton - Kurt Pany

EDITORIAL Mc Graw Hill 2001 AUDITORIA UN ENFOQUE INTEGRAL

TITULO

N 03 Cul es el Objetivo de la auditoria de Gastos y la auditoria de Ingresos. Cul es el procedimiento en la revisin de las Gastos de una empresa. Cul es el procedimiento en control de los Ingresos en una empresa,

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FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO EN EL PATRIMONIO NETO

CONTENIDO INDICADOR DE LOGROS

5.1 5.2

FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ACTIVIDADES RESUMEN BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante estar en condiciones de conocer los objetivos, tcnicas y procedimientos de auditora, as como las pruebas sustantivas y de cumplimiento aplicables al estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Aplica tcnicas y procedimientos de auditora tales como: anlisis de saldos, clculos globales, entre otros. -

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5.1 FLUJO DE EFECTIVO

La NIC 7 y la NIC - SP 2 FLUJOS DE EFECTIVO establecen la obligatoriedad de presentar el ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO como parte integrante de los Estados Financieros. El propsito del Estado de Flujos de Efectivo es presentar informacin sobre los ingresos y egresos de efectivo y equivalente de efectivo de una empresa durante un periodo. Los equivalentes de efectivo son aquellas inversiones que pueden ser fcilmente convertible en un monto conocido de efectivo y tener vencimiento prximo, por ejemplo, tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. En un estado de flujos de efectivo se debe clasificar los cobros y los pagos de efectivo, de acuerdo a su naturaleza, tales como: Actividades de Operacin Actividades de Inversin Actividades de Financiamiento. Actividades de Operacin Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se derivan principalmente de las transacciones que constituyen el giro del negocio, por lo que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas neta, estando vinculadas por eso, con el estado de ganancias y prdidas. Actividades de Inversin Representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para adquirir activos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro, por ejemplo la compra y venta de inmuebles maquinaria y equipo, adquisicin y venta de bonos o acciones emitidas por otras empresas. Actividades de Financiamiento Es importante la revelacin separada del flujo de efectivo procedente de las actividades de financiamiento, porque resulta til, para predecir reclamaciones sobre los flujos de efectivo en el futuro, por los proveedores de financiamiento a la empresa. Son las actividades que fundamentalmente producen cambios en el tamao y la composicin de la estructura financiera del balance, por su endeudamiento con los acreedores, o por el aumento de capital social, es decir, son actividades vinculadas al pasivo y patrimonio de la empresa. Mtodos para Presentar el Estado de Flujos de Efectivo Un estado de flujos de efectivo, debe informar acerca de los pagos en efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. Los estados de flujos de efectivo pueden presentarse de dos maneras distintas dependiendo de la forma en que se informa los flujos de efectivo de las Actividades de Operacin. a) Mtodo Directo b) Mtodo Indirecto
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Mtodo Directo En este mtodo directo la informacin acerca de las principales categoras de entrada (cobranza) y salidas (pagos) brutos de efectivo se puede obtener por uno de los dos procedimientos: A. Utilizando los registros de la empresa B. Ajustando las ventas y el costo de las ventas, as como otras partidas en el estado de ganancias y prdidas. Este mtodo directo es el recomendado porque proporciona informacin que puede ser til al estimar los flujos de efectivo en el futuro y que no est disponible bajo el mtodo indirecto. Es recomendable que cuando se presente el estado de flujos de efectivo aplicando el mtodo directo, se suministre tambin una conciliacin entre la utilidad o prdida neta o el supervit o dficit de las actividades ordinarias y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin. Los efectos de actividades de inversin y financiacin que cambien o modifiquen la situacin financiera de la empresa, pero que no afecten los flujos de efectivo durante el periodo deben revelarse en el momento. Adicionalmente se debe presentar una conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo. FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIN ENTRADAS: Recaudo de las ventas por bienes o prestacin de servicios. Cobro de cuentas por cobrar. Recaudo de intereses y rendimientos de inversiones. Otros cobros no originados con operaciones de inversin o financiacin.

SALIDAS: Desembolso de efectivo para adquisicin de materias primas, insumos y bienes para la produccin. Pago de las cuentas de corto plazo. Pago a los acreedores y empleados. Pago de intereses a los prestamistas. Otros pagos no originados con operaciones de inversin o financiacin. FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIN ENTRADAS: Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso. Cobros de prstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la entidad. Otros cobros relacionados con operaciones de inversin o financiacin. SALIDAS: Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.
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 Pagos en el otorgamiento de prstamos de corto y largo plazo. Otros pagos no originados con operaciones de inversin o

financiacin. FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIACIN ENTRADAS: Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocacin de aportes. Prestamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la operacin de la entidad. Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de operacin e inversin. SALIDAS: Pagos de dividendos o su equivalente, segn la naturaleza del ente econmico. Reembolso de aportes en efectivo. Readquisicin de aportes en efectivo. Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los originados en actividades de operacin. Otros pagos no relacionadas con las actividades de operacin e inversin. FORMAS DE PRESENTACIN Existen dos formas o mtodos para presentar las actividades de operacin en el estado de flujos de efectivo: Mtodo directo: En este mtodo las actividades se presentan como si se tratara de un estado de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen este mtodo deben informar los movimientos relacionados con: 1. Efectivo cobrado a los clientes 2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones. 3. Otros cobros de operacin. 4. Efectivo pagado a los empleados y proveedores. 5. Efectivo pagado por intereses. 6. Pagos por impuestos. 7. Otros pagos de operacin. Mtodo indirecto: Bajo este mtodo se prepara una conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin, la cual debe informar por separado de todas las partidas conciliatorias. La utilizacin de este mtodo, lleva a la utilizacin del flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se determina tomando como punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican
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un cobro o un pago de efectivo. Entre las partidas mencionadas se encuentran: 1. Depreciacin, amortizacin y agotamiento. 2. Provisiones para proteccin de activos. 3. Diferencias por fluctuaciones cambiarias. 4. Utilidades o prdidas en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones u otros activos operacionales. 5. Correccin monetaria del periodo de las cuentas del balance. 6. Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones en cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones. Cuando se utilice este mtodo la conciliacin puede hacerse respecto de la utilidad operacional. EJEMPLO COMPAIA MINERA ATACOCHA S.A. Estado de Flujo de Efectivo Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2009 y 2008 (en miles de nuevos soles) Cuenta
ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobranza (entradas) por:
Venta de Bienes o Servicios (Ingresos Operacionales) Honorarios y Comisiones Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversin) Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin) Regalas Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad

Notas

2009

2008

581,860

316,005

276

1,329

Menos pagos (salidas) por:

Proveedores de Bienes y Servicios Remuneraciones y Beneficios Sociales Tributos Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiacin) Regalas Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad

(149,252) (103,378) (56,853) (80,893) (11,138) (9,605) (4,226) 270,169 (39,890) (34,634) (5,352) (4,791) (871) 128,418

Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operacin ACTIVIDADES DE INVERSIN Cobranza (entradas) por:
Prestamos a Partes Relacionadas Venta de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios

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Venta de Inversiones Financieras Venta de Inversiones Inmobiliarias Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Venta de Activos Intangibles Intereses y Rendimientos Dividendos Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad

80 1,792 58

Menos pagos (salidas) por:

Prestamos a Partes Relacionadas Compra de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios Compra de Inversiones Financieras Compra de Inversiones Inmobiliarias Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Desembolsos por Obras en Curso de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Compra y desarrollo de Activos Intangibles Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad

(211,294) (2,366) (18,513) (79,310) (67,876) (6,028) (50,867) (36,078) (23,841) (377,567) (116,676)

Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversin ACTIVIDADES DE FINANCIACION Cobranza (entradas) por:
Aumento de Sobregiros Bancarios Emisin y aceptacin de Obligaciones Financieras Emisin de Acciones o Nuevos Aportes Venta de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad

20 363,172 119,916 30,296

Menos pagos (salidas) por:

Amortizacin o pago de Sobregiros Bancarios Amortizacin o pago de Obligaciones Financieras Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) a accionistas de la Matriz Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) a Intereses Minoritarios Intereses y Rendimientos Dividendos Pagados a accionistas de la Matriz Dividendos Pagados a Intereses Minoritarios Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad

(399) (171,778) (123,180)

(90,271)

(27,543)

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Financiacin

101,143

(910)

148

Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio Efecto de las Diferencias de Cambio del Efectivo y Equivalente de Efectivo inicial Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

(6,255) 14,779

10,832 3,947

8,524

14,779

Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Ms : Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa Desvalorizacin de Existencias Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos Depreciacin y Deterioro de Valor del Ejercicio Amortizacin de Activos Intangibles Amortizacin de Otros Activos Provisiones Prdida en Venta de Inversiones Financieras Prdida por Instrumentos Financieros Derivados Prdida en Venta de Inversiones Inmobiliarias Prdida en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Prdida en Venta de Activos Intangibles Gastos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Otros

259,313

83,630

3,000 35,293 27,455

2,000 30,397 22,555

3,508 1,314

10,960

978 3,610

Menos: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos Utilidad en Venta de Inversiones Financieras Ganancia por Instrumentos Financieros Derivados Utilidad en Venta de Inversiones Inmobiliarias Utilidad en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Utilidad en Venta de Activos Intangibles Ingresos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo)

(4)

(50)

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Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Otros

(4,267) (70,120)

CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS

(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar (Aumento) Disminucin en Existencias (Aumento) Disminucin en Activos Biolgicos (Aumento) Disminucin de Activos no Corrientes mantenidos para la Venta (Aumento) Disminucin en Gastos Diferidos (Aumento) Disminucin de Otros Activos Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Aumento (Disminucin) de Impuesto a la Renta y Participaciones. Corrientes Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar Aumento (Disminucin) de Provisiones Aumento (Disminucin) de Pasivos mantenidos para la Venta Cobros por: Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversin) Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin) Diferencia de Cambio Pagos por: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiacin) Provisiones Diferencia de Cambio

(13,000)

(32,222)

(21,043) (630)

(517) 1,199

2,334 12,419

(2,090) (1,292)

48,436 (13,843)

4,025 5,239

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operacin

270,169

128,418

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1. El propsito del Estado de Flujos de Efectivo es presentar

informacin sobre los ingresos y egresos de efectivo y equivalente de efectivo de una empresa durante un periodo. Los equivalentes de efectivo son aquellas inversiones que pueden ser fcilmente convertible en un monto conocido de efectivo y tener vencimiento prximo, por ejemplo, tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. En un estado de flujos de efectivo se debe clasificar los cobros y los pagos de efectivo, de acuerdo a su naturaleza, tales como: - Actividades de Operacin - Actividades de Inversin - Actividades de Financiamiento.

1. Elaborar hojas de trabajo de cuentas de flujo de efectivo.

5.2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en la distinta cuenta patrimonial, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.

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El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en la distinta cuenta patrimonial, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.

1. Elaborar hojas de trabajo de cuentas de estado de cambios en el patrimonio neto.

N AUTOR 1 O. Ray Whittington - Kurt Pany

TITULO AUDITORIA UN ENFOQUE INTEGRAL

EDITORIAL Mc Graw Hill 2001

N 04 Cul es la diferencia entre las flujo de efectivo de operaciones y el flujo de efectivo de inversiones En qu consiste el control de flujo de efectivo de Financiacin. Cul es el objetivo de la revisin del Estado de Cambio en Patrimonio Neto.

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DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA CONTENIDO INDICADOR DE LOGROS

6.1 6.2 6.3 DICTAMEN DE AUDITORIA TIPOS DE DICTAMEN CARTA DE OBSERVACION Y SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO. 6.4 6.5 HECHOS POSTERIORES SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA

ACTIVIDADES RESUMEN BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA AUTOEVALUACION FORMATIVA

Al finalizar el presente Fascculo el participante estar en condiciones de conocer los modelos de dictmenes e informes vigentes en el Per. Valora la importancia de emitir un dictamen, con independencia de criterio

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DICTAMEN E INFORMES DE AUDITORIA 6.1 DICTAMEN DE AUDITORIA Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, y en el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa: que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos. Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora, y qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia. La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor". Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados.

NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas Normas Internacionales de Auditoria NIA las mismas que deben ser aplicadas en toda auditoria independiente que se realice en entidades siempre y cuando est dirigido para expresar una opinin. Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que regulan la auditoria en un pas. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe) establecen lo siguiente: El dictamen contendr ya sea la expresin de opinin con respecto a los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no se puede expresar una opinin en que el nombre del auditor est relacionado con estados financieros, el dictamen debe contener una indicacin clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y el grado de responsabilidad que est asumiendo.

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ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN 1. 2. 3. 4. 5. 6. Titulo Destinatario Prrafo introductorio Prrafo del alcance Prrafo de la opinin Fecha y firma del dictamen

1.- TITULO: Dictamen de los auditores independientes. Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante. 2.- DESTINATARIO El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los servicios de los auditores independientes para examinar determinado proyecto o entidad- An cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razn social debe ser la misma que figura en la escritura de constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales. 3.- PARRAFO INTRODUCTORIO Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin: "Hemos efectuado una auditoria al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de 20. y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodologa descrita en la nota X. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros incluidos en base a la auditoria que efectuamos". Identificacin de los estados financieros examinados Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos en su informe, en la misma forma como la empresa los
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presento para el examen del auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso tener otras denominaciones. Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma parte del informe del auditor. En nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros bsicos: Balance general Estados de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estados de Flujos de Efectivo

Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados. Este es el concepto mas importante de la modificacin del nuevo dictamen de auditoria, porque en forma explicita reafirma que, tanto los estados financieros examinados como las correspondientes notas explicativas, son manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad auditada, y que forma parte integrante del informe de auditoria. En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas pequeas o medianas es muy comn que los auditores independientes participen y colaboren como asesores en la preparacin de algunos de los estados financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o en la redaccin de las notas de los estados financieros. Esta costumbre, que por aos se mantiene, ha originado en algunas oportunidades, que no este muy clara donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro esta delimitacin de responsabilidades, sin embargo, solo es de conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa auditada. Responsabilidad por la expresin de la opinin sobre los estados financieros examinados. Este concepto incluido en el prrafo introductorio, complementa el concepto anterior. Mientras que la gerencia de la empresa auditada es responsable por los estados financieros examinados, el auditor es responsable por la opinin que emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que realiza, concordante con normas de auditoria generalmente aceptadas. Este concepto tambin respalda el inters que puede existir en la finalidad de la auditoria contratada de tal forma que la responsabilidad sea clara y explicita.

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4.- PARRAFO DE ALCANCE El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio). "Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin" El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explicita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que los estos financieros examinados no contienen errores significativos (materialidad)". En tal sentido el termino razonabilidad debe entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero en ningn caso como una certificacin de exactitud. Los usuarios del dictamen, deben entenderse los lmites de la responsabilidad del auditor, en funcin de la aplicacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas. Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha sido planeada y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn o no libres de alguna distorsin material. El dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que: El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las evidencias sustentatorias de los importantes y revelaciones conformantes de los estados financieros. Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados en la preparacin de los estados financieros. Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar los estados financieros. Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable para la expresin de la opinin del auditor.

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5.- PARRAFO DE LA OPINION El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente: "En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 20., y los resultados de sus operaciones 6.- FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el ultimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.

6.2 TIPOS DE DICTAMEN

1.- Dictamen con opinin limpia o estndar con prrafo explicativo El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente. 2.- Dictamen sin salvedad o dictamen limpio El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditoria le
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proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros. Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.

Ttulo del informe.- El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial. Destinatario del informe.- El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditoria de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados. Prrafo introductoria.- En este prrafo se especifica: 1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia. El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

Prrafo de alcance El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoria y la preparacin del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin de la auditoria. El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados
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financieros no incorrecciones.

contengan

errores

significativos,

fraudes

otras

La base para una opinin de auditoria es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de auditoria para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.

Prrafo de opinin El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones. Aqu se hace hincapi en la importancia relativa. - Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.

3.- Dictamen con opinin calificada o con salvedades En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su examen, concluya que: Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria.

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Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existen desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin del estado financiero que evala. En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen: Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa. De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditoria (DNA) No 11, existen ciertas circunstancias en las que el Auditor debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Puntualizando, los casos que se presentan se refieren a:

Limitaciones al alcance Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades Revelacin inadecuada Cambios en la contabilizacin

Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance: El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente. Esta situacin debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente. En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance de la auditoria. Si por ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial extranjera, entonces el auditor explicara tambin los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditoria. En el prrafo de opinin, el auditor destacar que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditoria. Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general: Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general. Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del
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auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros. Cambios en principios de contabilidad: El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados. El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable. Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad por que hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general 4.- Dictamen con opinin negativa o adversa El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa. 5.- Dictamen con abstencin o denegacin de opinin El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin. El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el
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dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa. Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria: El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditoria que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin. Opinin adversa o negativa: Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad. El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa. Problemas de empresa en marcha: Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia
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con respecto a dicha incertidumbre, son tratados. En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en marcha. El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporcione seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. Incertidumbres significativas: El auditor agrega un prrafo explicativo debido a la situacin de los litigios significativos. La utilizacin del auditor de un cuarto prrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una prdida significativa. Los tres prrafos siguientes ilustran la consideracin que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional. Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir una opinin estndar sin salvedad. Razonablemente posible La decisin del auditor de agregar un prrafo explicativo depende de s (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable est ms cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la prdida en relacin con la importancia relativa. Probable El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el monto de la prdida no pueda ser razonablemente estimado. Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente provisin en los estados financieros. Si la prdida se refleja en los estados financieros, se emitir una opinin estndar sin salvedad. Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del auditor, los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Despus de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.
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nfasis en un asunto: El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales. Tal como se indica aqu, el alcance de la auditoria y la opinin expresada por el auditor no difiere del informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros. 6.- Dictamen limpio con referencia a otro auditor El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditoria es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditoria de los estados financieros de una compaa filial. Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos independientes. Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los otros auditores. Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros estn preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas. El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el auditor ha aplicado las mismas normas de auditoria de aceptacin general cuando efectu la auditoria de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para sealar las disposiciones establecidas por el organismo regulador. El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptacin
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general, por lo que el auditor hace mencin expresa de que los estados financieros no estn preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo con estos principios. El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinin sin salvedad sobre la presentacin razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador. 7.- OTROS TIPOS DE DICTMENES El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular. DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA LA OPININ LIMPIA DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS CONTRARIOS A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMETE ACEPTADOS. DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN

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EJEMPLO DICTAMEN DE AU DITORES INDEPENDIENTES Junta Directiva y Accionista Grupo Financiero DELTA CORP Y SUBSIDIARIA Hemos auditado los balances generales consolidados adjuntos de Grupo Financiero Delta, Corp. y Subsidiaria (la Compaa) al 30 de junio de 20. y 20., y los respectivos estados consolidados de utilidades, de inversin del accionista y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros consolidados son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados basado en nuestras auditorias. Efectuamos nuestras auditorias de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren la planificacin y ejecucin de la auditoria para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados estn libres de afirmaciones equvocas importantes. Una auditoria comprende el examen, en base a pruebas, de evidencias que respalden las cifras y las revelaciones en los estados financieros consolidados. Una auditoria comprende, asimismo, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros consolidados. Consideramos que nuestras auditorias proveen una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera consolidada de Grupo Financiero Delta, Corp. y Subsidiaria al 30 de junio de 20 y 20., y los resultados consolidados de sus operaciones, de inversin del accionista y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. Nuestra auditora se efectu con el propsito de expresar una opinin sobre los estados financieros bsicos considerados en su conjunto. La informacin suplementaria incluida en los Anexos 1 y 2 se presenta para propsitos de anlisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros bsicos. La informacin contenida en dichos anexos ha sido objeto de los procedimientos de auditoria aplicados en la auditoria de los estados financieros bsicos y, en nuestra opinin, se presenta razonablemente, en todos sus aspectos importantes, con relacin a los estados financieros bsicos considerados en su conjunto.

21 de setiembre de 20. ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

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Seores Accionistas Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S. A. Per Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S. A. al 31 de diciembre de 2007 y de los estados de resultados, de variaciones en el capital neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Efectuamos nuestras revisiones de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros, estn libres de errores significativos. La auditoria incluye, el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que respalda las cifras y revelaciones de los estados financieros, la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones hechas por la administracin. Incluye tambin, la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en general. Consideramos que nuestras auditorias proporcionan una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S.A. al 31 de diciembre de 2005, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivos por ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad aprobados. ALDANA SALAZAR, GARCIA Y ASOCIADOS 26 de febrero de 2008

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1. DICTAMEN DE AUDITORIA: Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, y en el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado.

1. Elaborar dictamen de auditora.

6.3 CARTA DE OBSERVACION Y SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO

PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO. Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al mnimo la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente general o al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciacin de los servicios prestados. Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacin con el control interno, es aconsejable propiciar la comunicacin escrita en la que se analice el resultado obtenido a travs de tales cambios. COMUNICACIONES DE SITUACIONES A INFORMAR Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que podrn afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar y resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la administracin en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.
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IMPORTANCIA DE LAS SITUACIONES A INFORMAR La evaluacin preliminar del control interno suele influir en la identificacin de las principales deficiencias visibles de control. Tambin durante el curso de su trabajo el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente (situaciones a informar) El objetivo del auditor en una auditoria es formarse una opinin sobre los estados financieros de la entidad, por lo que no tiene obligacin de investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones de alguna otra manera dentro del curso de la revisin. El juicio del auditor con respecto a las situaciones e informar, varia en cada trabajo y esta influenciado por la naturaleza y la extensin de los procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades. Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor. Como parte de sugerencias que existente. su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar permitan mejorar la estructura de control interno

El auditor podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficios de la administracin. Como: Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerrquico, en detrimento de los objetivos de control. Fallas en la proteccin de los activos, contra perdidas, daos o uso indebido de los mismos. Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales como preparacin o revisin oportuna de conciliaciones. Aplicacin indebida de principios de contabilidad con la intencin de distorsionar la informacin financiera. Faltas de adhesin a las polticas y procedimientos establecidos por el administrador. Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado desarrollo de sus actividades. Otras deficiencias: Fallas en el seguimiento y correccin de deficiencias de control interno previamente reportadas.
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 Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas. Falta de objetividad de los responsables en la forma de decisiones contables y de informacin financiera. Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor. EJEMPLO DE UNA CARTA INTRODUCTORA AL INFORME SOBRE ASUNTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO. Al consejo de administracin De Elctrica S.A. En relacin con nuestro examen de los estados financieros de la empresa Elctrica S.A. ,Por el ao terminado el 31 de Diciembre del 2004,hemos evaluado la estructura del control interno de la compaa, nicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual determinar la naturaleza extensin y oportunidad de las pruebas de auditoria. Aplicando en nuestro examen de los estados financieros de la compaa. Nuestra evaluacin de la estructura de control interno no comprendi un estudio y evaluacin detallada de ninguno de sus elementos y no fue ejecutada con el propsito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la eficiencia con la cual la estructura de control interno de la compaa permite prevenir o detectar todos los errores o irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aqu fueron considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinin fechada el 29 de Marzo del 2005 sobre dichos estados financieros. El informe adjunto tambin incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notaremos durante el curso de nuestro examen de los estados financieros. Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideracin de la Administracin; como parte del proceso continuo de modificacin y mejoramiento de la estructura de control interno existente y de otras prcticas y procedimientos administrativos financieros. Este informe es para uso exclusivo de la Administracin de la compaa y no debe ser utilizado con ningn otro fin. Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesa y cooperacin extendida a nuestros representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradara discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser necesario y asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantacin. Muy atentamente Auditores, S.A. CONCLUSIONES
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De acuerdo al estudio realizado es muy importante que se lleve a cabo un estudio y evaluacin del control interno antes de que se prepare o planee el programa de auditoria, esto con la finalidad de adquirir un conocimiento general de la estructura del control interno. Es fundamental realizar un estudio y evaluacin del control interno ya que a travs de ello el auditor va poder determinar la confianza que va depositar en el control interno y saber si debe o no aplicar las pruebas de auditoria. Si una empresa tiene un buen control interno en las reas de su contabilidad y se estn llevando a cabo en forma eficaz podemos concluir que se puede tener confianza en el control interno de la empresa, pero esto debe ser verificado por el auditor revisando que las polticas y los procedimientos se hayan aplicado uniformemente. Tambin es necesario que la gerencia tenga una actitud positiva en los controles internos verificando que se estn llevando en forma adecuada las polticas y los procedimientos de la entidad con la finalidad de ver si se opera eficientemente o si deben cambiar las polticas o los procedimientos existentes.

6.4 HECHOS POSTERIORES

Segn las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se denominan hechos posteriores a los acontecimientos o transacciones ocurridas con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisin de los estados financieros y del informe del auditor, que tienen un efecto importante sobre stos, y que por lo tanto requieren que los estados financieros sean ajustados o su revelacin en los mismos. Existen dos tipos de hechos posteriores: los hechos posteriores del primer tipo y los hechos posteriores del segundo tipo. 1.- Los llamados hechos posteriores del primer tipo son definidos en el Boletn Tcnico referido como aquellos que afectan directamente los estados financieros, y deben ser reconocidos en ellos, a su vez la NAGA ya detallada, los define como aquellos hechos posteriores que proveen evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existan a la fecha del balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparacin de los estados financieros sealando adems esta normativa que los estados financieros debieran ajustarse a causa de cualquier cambio en las estimaciones que resulten del uso de tal evidencia. Un ejemplo que se entrega es un acuerdo en un litigio por un monto diferente al provisionado en los registros contables. Conforme a estas normas, acaecido un hecho posterior del primer tipo es necesario efectuar un ajuste de utilidad o prdida en los estados financieros al 31 de diciembre del ejercicio recin terminado.

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Por lo anterior, solicita se confirme que: Si bien desde un punto de vista contable la empresa y sus auditores deben aplicar las normas sobre hechos posteriores citadas, tributaria mente para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora deben aplicarse las normas respectivas de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Si existe una diferencia entre las normas contables y las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deben primar estas ltimas, para efectos de determinar la renta lquida imponible del contribuyente. Como consecuencia de lo anterior, si por aplicacin de la NAGA 35, se reconoce un gasto al 31 de Diciembre del ao anterior que no corresponde que sea rebajado segn las normas tributarias respectivas, dicho gasto no debe considerarse para la determinacin de la renta lquida imponible de Tercera Categora. Del mismo modo, si por aplicacin de las normas de la Naga 35, se reconoce al 31 de diciembre anterior un ingreso que no se ha devengado ni percibido conforme a las normas tributarias respectivas, dicho ingreso no debe considerarse para los efectos de la determinacin de la renta lquida imponible de Tercera Categora. HECHOS POSTERIORES OCURRIDOS HASTA LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORA El trabajo de auditoria ha de incluir procedimientos dirigidos a obtener evidencia adecuada y suficiente de que se han identificado todos aquellos hechos significativos ocurridos hasta la fecha del informe de auditoria que pudieran requerir ajuste o desglose en las cuentas anuales. En la revisin de los hechos posteriores el auditor aplicar generalmente, entre otros, los procedimientos que se indican a continuacin: a) Revisin de los procedimientos establecidos por la direccin para asegurar que los hechos posteriores son identificados adecuadamente. b) Lectura de los ltimos estados financieros intermedios disponibles posteriores al cierre y, si se considera apropiado, de los presupuestos, proyecciones financieras y econmicas y otros informes de la direccin de la entidad. c) Lectura de las actas de las Juntas Generales de Accionistas, de reuniones del Consejo de Administracin, comits ejecutivos y de auditora o cualquier otro comit pertinente, llevadas a cabo en el periodo posterior al cierre e investigacin acerca de los asuntos discutidos de importancia significativa. En lo que se refiere a las reuniones celebradas para las que no existan actas disponibles, preguntar acerca de los asuntos tratados en tales reuniones. d) Indagacin y comentarios con el personal y directivos de la entidad sobre la existencia de hechos posteriores que pudieran tener un efecto significativo en las cuentas anuales mediante consultas relativas a:

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i) La evolucin de las reas de riesgo y pasivos contingentes o compromisos importantes que existan a la fecha de las cuentas anuales objeto del informe. e) Comprobacin de que la fecha de la carta con las manifestaciones de la Direccin de la entidad auditada coincide con la fecha del informe de auditoria, de forma que la misma cubra todos los hechos posteriores que pudieran producirse hasta dicha fecha. f) Obtencin de confirmaciones de los asesores legales de la entidad auditada sobre litigios y reclamaciones, que debern cubrir el mximo periodo posterior posible. Cuando el auditor conozca hechos posteriores que afecten significativamente a las cuentas anuales, deber evaluar si estn adecuadamente contabilizados y, en su caso, desglosados en la memoria de las cuentas anuales. Efecto en el informe de auditoria Si la entidad auditada no modifica sus cuentas anuales como consecuencia de un hecho posterior significativo del primer tipo (vase prrafo 1.a) anterior) que haya ocurrido antes de la fecha del informe del auditor de cuentas, dicho informe deber incluir una opinin con salvedad, o en su caso desfavorable, por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados. Si la entidad auditada decide no desglosar adecuadamente en la memoria un hecho posterior significativo del segundo tipo (vase prrafo 1.b) anterior) ocurrido antes de la fecha del informe del auditor, el mencionado informe deber incluir una opinin con salvedad, o en su caso desfavorable, por presentacin incompleta. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUES DE LA FECHA DEL INFORME PERO ANTES DE SU ENTREGA Si en el periodo comprendido entre la fecha del informe y la de entrega a la sociedad llegase a conocimiento del auditor alguna informacin fiable, referida a hechos significativos ocurridos con posterioridad a la fecha de terminacin de su trabajo en las oficinas de la entidad, que hubiera analizado de encontrarse an realizando la auditoria, deber investigar el hecho y comentarlo con la Direccin de la entidad auditada. Efecto en el informe de auditoria Si como resultado de este hecho los Administradores modificasen las cuentas anuales, el auditor podr optar por emitir su informe de auditoria con la fecha del hecho posterior, en cuyo caso deber ampliar hasta ella el periodo de realizacin de los procedimientos de auditoria contemplados en los prrafos 6 y 7 anteriores, o emitir su informe con doble fecha. En el supuesto de utilizar doble fecha, el auditor utilizar una redaccin similar a la siguiente:
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"X (da) del XX (mes) de 20..., a excepcin de la nota X de la Memoria cuya fecha es el Y (da) de YY (mes) de 20.... La primera fecha correspondera a la fecha de terminacin del trabajo de auditoria, mientras que la segunda hara referencia especfica al hecho concreto posterior desglosado en la memoria. De esta forma, el auditor limitara expresamente su responsabilidad en cuanto a hechos posteriores a aqul o a aquellos incorporados en la Memoria. En el supuesto de que los Administradores de la entidad auditada se negaran a modificar sus cuentas anuales, deber incluir una salvedad en su informe de auditoria. En el caso que usara doble fecha utilizar una redaccin similar a la siguiente: "X (da) del XX (mes) de 20... a excepcin del prrafo a) (referencia al prrafo explicativo intermedio) cuya fecha es el Y (da) de YY (mes) de 20....

HECHOS DESCUBIERTOS DESPUES DE LA ENTREGA DEL INFORME De acuerdo con lo establecido en el prrafo 3.4.1. de las Normas Tcnicas de Auditoria sobre Informes, la fecha del informe representa la fecha en que el auditor ha completado sus procedimientos de auditoria para formarse su opinin sobre las cuentas anuales. Por lo tanto, el auditor no tiene obligacin alguna de extender sus procedimientos para identificar hechos que pudieran haber acaecido con posterioridad a la fecha del informe de auditoria. En cualquier caso la responsabilidad de informar al auditor de estos hechos recae en el rgano de administracin. Tras la entrega del informe de auditoria, el auditor no tiene obligacin de realizar procedimiento alguno para identificar hechos que pudieran afectar a las cuentas anuales. No obstante, en el supuesto de que en el perodo entre la fecha de entrega del informe y la de aprobacin por parte de la Junta General de Accionistas u rgano equivalente, llegase a conocimiento del auditor alguna informacin significativa y fiable, a su buen criterio, referida a hechos que ya existan a la fecha de su informe y que, si hubieran sido conocidos en dicha fecha, habran supuesto una modificacin en el contenido del mismo, el auditor deber considerar si las cuentas anuales necesitan ser corregidas y discutir la situacin con la direccin de la entidad a fin de actuar en consecuencia. Si los Administradores decidieran reformular las cuentas anuales, para recoger en ellas los efectos del mencionado hecho posterior, el auditor obtendr informacin de las medidas adoptadas por los Administradores para informar de esta situacin a los receptores del anterior informe.

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Efecto en el informe de auditoria Asimismo, el auditor deber realizar los procedimientos que considere necesarios para emitir un nuevo informe de auditoria relativo a las cuentas anuales reformuladas. El nuevo informe de auditoria incluir un prrafo de nfasis que haga referencia a las razones de la reformulacin e indicar que el nuevo informe sustituye al previamente emitido sobre las cuentas anuales antes de su modificacin. La fecha del nuevo informe de auditoria no puede ser anterior a la reformulacin de las cuentas y, consecuentemente, los procedimientos referidos en los prrafos 6 y 7 debern extenderse hasta la fecha del nuevo informe o, en su caso, utilizar la doble fecha de acuerdo con lo expuesto en los prrafos 11 a 13 de esta norma tcnica. Si por el contrario los Administradores decidieran no reformular las cuentas anuales el auditor deber comunicar a la entidad auditada que tomar las acciones que considere oportunas para evitar que terceros confen o puedan seguir confiando en el informe de auditoria emitido. A estos efectos, deber considerar la posibilidad de comunicar dicha situacin a los registros pblicos pertinentes. Las acciones a tomar a las que se hace referencia en el prrafo anterior dependern de las circunstancias especficas, de la importancia de los efectos que se pudieran derivar del hecho posterior, as como de las recomendaciones que el auditor hubiera podido recibir de sus abogados y asesores legales ante las eventuales repercusiones legales de estas situaciones. Si tras la aprobacin de las cuentas anuales por parte de la Junta General de Accionistas u rgano similar y/o despus de su depsito legal, los Administradores hubiesen de reformular las cuentas anuales por un hecho posterior de los descritos en el prrafo 16, ser de aplicacin para el auditor lo establecido en los prrafos 17 a 21 anteriores. Sin perjuicio de lo anterior, si la emisin de las cuentas anuales del perodo siguiente, as como el informe de auditoria correspondiente, fuesen inminentes y siempre y cuando dichas cuentas anuales del perodo siguiente contengan el desglose adecuado del hecho posterior, no ser necesario modificar las cuentas anuales inicialmente emitidas ni el informe de auditoria correspondiente. Tipos de hechos posteriores. Las Normas Tcnicas de Auditoria establecen lo siguiente: "Existen dos grandes tipos de hechos posteriores: a) Aquellos que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existan a la fecha de cierre de las cuentas anuales y que, por suponer diferencias con las estimaciones de los administradores inherentes al proceso de formulacin de las cuentas anuales originalmente realizadas, deberan suponer una modificacin de las mismas.
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b) Los que evidencian condiciones que no existan a la fecha de cierre del ejercicio, por lo que no deberan suponer una modificacin de las cuentas, pero que por su importancia deberan ser comunicadas al destinatario de las cuentas anuales para evitar una interpretacin errnea o incompleta de las mismas". La clasificacin o tipificacin de los hechos posteriores requiere el conocimiento y evaluacin profunda de los mismos y de las circunstancias que los produjeron. Por ejemplo, una prdida por la incobrabilidad de una cuenta con un cliente como resultado del deterioro gradual de su situacin financiera, que pueda dar lugar a su insolvencia en fecha posterior a la del balance, pueden ser indicativa de condiciones ya existentes a la fecha del balance y, por tanto requiera el ajuste por la entidad auditada de sus cuentas anuales. En cambio, una prdida similar en la realizacin de una cuenta a cobrar, pero ocasionada por un siniestro no asegurado acaecido al cliente, como sera en el caso de un incendio o inundacin que ocurriera despus de la fecha del balance, no sera indicativa de condiciones existentes a la fecha del balance y por ello el ajuste de las cuentas anuales no sera apropiado, pero si dicha prdida fuera muy significativa, la entidad tendra que incluirlo en la Memoria de las cuentas anuales. Procedimientos que el auditor debe aplicar. En la revisin de los hechos posteriores el auditor debe aplicar, entre otros, los procedimientos que se indican a continuacin: a) Obtener los estados financieros intermedios posteriores al cierre, compararlos con las cuentas anuales que son objeto de su informe, y hacer cualquier otro tipo de comparaciones que considere apropiadas a las circunstancias, tales como con los presupuestos, proyecciones financieras y econmicas y otros informes de la Direccin de la entidad. b) Leer las actas de las juntas generales de accionistas, de reuniones del consejo de administracin, o de cualquier otro comit pertinente, llevadas a cabo en el perodo posterior al cierre, e investigar acerca de los asuntos discutidos de importancia significativa. En lo que se refiere a las reuniones celebradas para las que no existan actas disponibles, preguntar acerca de los asuntos tratados en tales reuniones. c) Indagar y comentar con el personal y directivos de la entidad la existencia de hechos posteriores significativos, mediante consultas relacionadas con: i) La evolucin de pasivos contingentes o compromisos importantes existentes a la fecha de las cuentas anuales objeto del informe y la existencia en la fecha en que se hace la averiguacin de otros pasivos contingentes o compromisos importantes. ii) Si ha habido, hasta la fecha, modificaciones en el capital social o estructura legal de la entidad o cambios importantes en deudas a largo plazo o capital circulante.
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iii) La situacin actual de partidas reflejadas en las cuentas anuales objeto del informe que fueron determinadas sobre la base de datos provisionales, preliminares o no definitivos. iv) Si se ha producido la enajenacin de inmovilizados o actividades importantes de la entidad. v) Si se han producido daos y prdidas significativas en los activos del negocio. vi) Si se han hecho o se prev realizar ajustes anormales que hubieran afectado o llegaran a afectar a las cuentas anuales. vii) Si han ocurrido otros hechos que, de tener su debido reflejo en las cuentas anuales afectaran significativamente a la apreciacin que se desprende de la situacin financiera y resultado de las operaciones. viii) Si se han producido adquisiciones o trasmisiones importantes de participaciones en capital, as como adquisiciones de porcentajes significativos de acciones propias o de la entidad dominante. d) Asegurarse de que la carta con las manifestaciones de la Direccin del cliente se refiere a todos los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisin del informe. A tal efecto se har coincidir la fecha de dicha carta con la del informe. e) Las confirmaciones de los asesores legales del cliente debern cubrir el mximo perodo posterior posible. Efecto sobre el Informe del Auditor. Si la entidad auditada no ajusta sus cuentas anuales como consecuencia de un hecho posterior del primer tipo (ver prrafo anterior) que haya ocurrido antes de la emisin del informe del auditor de cuentas, dicho informe deber incluir una salvedad (o, en su caso, una opinin desfavorable) por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados. Si la entidad auditada decide no divulgar o divulgar insuficientemente en la memoria un hecho posterior del segundo tipo (ver prrafo anterior) ocurrido antes de la emisin del informe del auditor, el mencionado informe deber incluir una salvedad por presentacin incompleta. La fecha del Informe de auditoria se adaptar a lo establecido en el prrafo 3.4.1 de las Normas Tcnicas de Auditoria. En el supuesto de utilizar doble fecha en la emisin del Informe de acuerdo con lo establecido en el prrafo 3.4.2 apartado a) de las Normas Tcnicas de Auditoria, el auditor utilizar una redaccin similar a la siguiente: "X(da) del XX(mes) de 19... con excepcin de la Nota X de la Memoria cuya fecha es el Y(da) del YY(mes) de 19...". La primera fecha correspondera a la fecha de terminacin del trabajo de
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auditoria, mientras que la segunda hara referencia especfica al hecho concreto posterior desglosado en la Memoria o el prrafo de salvedad donde se explica el hecho y la falta de ajuste de las cuentas o su desglose en la Memoria, segn fuera procedente. De esta forma, el auditor limitara expresamente su responsabilidad en cuanto a hechos posteriores a aqul o aqullos incorporados en la Memoria o considerados en su informe. En el supuesto de que el cliente se negara a modificar sus cuentas anuales, el auditor utilizar una redaccin similar a la siguiente: "X(da) del XX(mes) de 19... con excepcin del prrafo a) anterior cuya fecha es el Y(da) del YY(mes) de 19...".

6.5 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA

Objetivo: Llevar un control de seguimiento de las medidas adoptadas por las reas auditadas para atender las observaciones, que permita comprobar su cumplimiento en los trminos y fechas establecidos (Normas Generales de Auditoria). Ref. Actividad
VI.1 Elabore la Orden de Auditoria Seguimiento la cual deber: a. b. de Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal

Documento fuente

c.

VI.2 d. VI.3

e.

Estar debidamente fundamentada. Estar dirigida al servidor pblico de mayor jerarqua de la dependencia o entidad, responsable del rea o programa por revisar. Sealar el nombre del responsable del rea de auditoria, as como el del Jefe de Grupo y el de los auditores que practicarn la revisin. Citar el(los) nmero(s) de revisin(es) a la(s) que se dar seguimiento. Estar firmada por el titular del rgano Interno de Control o por quien haya designado.

Reglamento Interior de la SECODAM Normas Generales de Auditoria Pblica Gua General de Auditoria Pblica Informe de Resultados de Auditoria Cdulas de Observaciones generadas en la auditoria en cuestin

Acuerde reunin con el titular del rea a revisar para entregar la orden de auditoria, obtenga el acuse de recibo y comente de manera general sus objetivos y alcances. Elabore acta de inicio para formalizar la auditoria.

181

Ref. VI.4

Actividad Solicite por escrito la documentacin que soporte las medidas adoptadas para la solventacin de las observaciones determinadas en la auditoria. Determine si la documentacin proporcionada y las acciones desarrolladas atienden las recomendaciones propuestas en la auditoria. Verifique que el rea auditada llev a cabo las acciones comprometidas en las fechas establecidas para su solventacin. Evale el resultado de las acciones adoptadas y elabore la cdula de seguimiento. Determine si stas son suficientes para solventar la observacin y, de ser as, d por atendida la observacin.

Documento fuente

VI.5

VI.6

VI.7

VI.8

VI.9

VI.10

VI.11 En caso contrario, analice la justificacin y reprograme la fecha de solventacin. Elabore el Informe de Auditoria de Seguimiento en los trminos del Informe de Resultados de Auditoria, especificando seguimiento como tipo de auditoria. Presente los resultados al responsable de la Auditoria y obtenga su firma. Distribuya el informe de conformidad con lo citado en el inciso a) del punto VI.1.

VI.12

1. COMUNICACIONES DE SITUACIONES A INFORMAR: Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que podrn afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar y resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la administracin en los estados financieros.
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2. SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA: Tiene por objetivo llevar un control de seguimiento de las medidas adoptadas por las reas auditadas para atender las observaciones, que permita comprobar su cumplimiento en los trminos y fechas establecidos (Normas Generales de Auditoria).

1. Sugerencia del control Interno.

Elaborar

Carta

de

N AUTOR 1 Price Waterhouse Coopers,

TITULO Carta recordatoria 2000.

EDITORIAL Lima: Price Waterhouse Coopers, 2000. -207p

Vergara Barreto, M ; Vergara 200 Temas de auditora Instituto de Silva, O ; Vergara Silva, M moderna Lima Investigaciones Contables y Financieras, INICOF, 2002 Mc Graw Hill 2001 O. Ray Whittington - Kurt Pany AUDITORIA UN ENFOQUE INTEGRAL

Recursos en Internet N 1 2 3 Direccin Internet www.contraloria.gob.pe www.conasev.gob.pe www.cpn.mef.gob.pe Descripcin Portal Contralora General de la Republica Portal de CONASEV Portal Contadura Pblica de la Nacin

N 05 Cul es la diferencia entre el Prrafo de alcance y el Prrafo de opinin. Cules son los elementos de un Dictamen. Cul es la finalidad de la carta de observacin y sugerencias al control interno. Cul es el objetivo del seguimiento en una Auditoria.

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MAPA CONCEPTUAL DE AUDITORIA II

AUDITORIA II
DESARROLLA

NORMAS, TCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA FINANCIERA

ASPECTOS GENERALES

PROCESO DE AUDITORIA

AUDITORIA DE CUENTAS

REDACCIN DICTAMEN INFORMES

DE E

CONCEPTO, CLASES DE AUDITORIA

PLANEAMIENTO

CUENTAS DE ACTIVO

DICTAMEN LIMPIO

ESTUDIA

NORMAS SISTEMA PRIVADO GUBERNAMENTAL

RIESGOS DE AUDITORIA

CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO

DICTAMEN CON SALVEDADES

NAGAS NAGUS NIAS

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CUENTAS DE INGRESOS Y EGRESOS

DICTAMEN ADVERSO

PAPELES DE TRABAJO

DICTAMEN CON NEGACIN DE OPINION

CARTA DE RECOMENDACIO NES

JERARQUIZA Y RECONOCE LAS GESTION EN LAS ORGANIZACIONES

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES PARA MEJORA DE PROCEDIMIENTOS Y BUENA GESTION FINANCIERA

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