Impuestos Municipales

Se destacan que en Venezuela los impuestos tienen su basamento en el artculo 168 de la Constitucin de la Repblica Boli ariana de Venezuela !1"""# que les permite crear$ administrar % controlar los impuestos$ tasas % contribuciones % de esta manera incrementan sus in&resos' (n tal sentido$ se puede decir que los impuestos Municipales son cobros de dinero e)i&idos por el Municipio a quienes se *allan en las situaciones consideradas por la le% como *ec*os imponibles$ sin que e)ista la obli&acin de contraprestacin inmediata de su parte$ de los contribu%entes Municipales para el mantenimiento de las operaciones que realiza para la consecucin de la satis+accin de las necesidades colecti as locales' Se consideran impuestos Municipales, 1' (l impuesto sobre acti idades econmicas de industrias$ comercios$ ser icios o de ndole similar' -' (l impuesto sobre espect.culos pblicos' /' (l impuesto sobre e*culos' 0' (l impuesto sobre apuestas ilcitas' 1' (l impuesto sobre propa&anda % publicidad comercial' 6' (l impuesto sobre inmuebles urbanos$ que iene a ser un impuesto sobre la propiedad inmobiliaria$ se le denomina tambi2n derec*o de +rente o impuesto de catastro'

(l Impuesto sobre Inmuebles 3rbanos

3no de los impuestos de ma%or importancia en el ordenamiento 4urdico tributario del Municipio$ es sin lu&ar a duda el que &ra a la propiedad inmobiliaria urbana$ % que al cabo del impuesto a las acti idades econmicas$ comercio$ industria$ ser icio o ndole similar$ es tal ez de las e)acciones que m.s &enera recursos al Municipio'

Se&n Mo%a$ el impuesto a la propiedad

inmobiliaria es el m.s

anti&uo de los impuestos directos$ en razn de que la tierra era la principal +uente de riqueza % por eso era la pre+erida entre los di ersos ob4etos de imposicin$ adem.s a&re&.ndole la circunstancia de que la tierra o+reca una base estable % se&ura para la realizacin % cobro del tributo' (l impuesto inmobiliario urbano$ es un impuesto a la propiedad o posesin de terrenos o construcciones que est2n dentro de la 4urisdiccin el cual es e)i&ido en dinero$ en obli&atoriedad por medio del ente pblico correspondiente que se&n Ruiz de+ine como 5la prestacin monetaria directa$ de car.cter de+initi o % sin contraprestacin$ recabada por el (stado de los particulares compulsi amente % de acuerdo a re&las +i4as$ para +inanciar ser icios de inter2s &eneral u obtener +inalidades econmicos o sociales6 (n el Municipio Iribarren$ el impuesto a la propiedad inmobiliaria urbana es sin lu&ar a dudas de &ran importancia es por ello que *a sido ob4eto de di ersas 7rdenanzas en las cuales todas ellas *an sido +undamentadas en la inculacin estricta entre la acti idad catastral % la *acendstica$ la cual lle ado a la pr.ctica *a si&ni+icado un &ran es+uerzo en el me4oramiento de la +uncin recaudadora *a estado unida al desarrollo de las acti idades del catastro +iscal' 8or lo anteriormente e)puesto es que se *a estimado con enientemente introducir re+ormas si&ni+icati as en el ordenamiento que re&ula el impuesto sobre inmuebles urbanos con el propsito de lo&rar una ma%or e+iciencia en el proceso de liquidacin % recaudacin impositi a'

Caractersticas de Impuestos sobre Inmuebles Urbanos 9as caractersticas de los impuestos sobre inmuebles urbanos$ se&n Mo%a se clasi+ican en cinco aspectos +undamentales$ los cuales son los si&uientes, 1' (s un impuesto local o Municipal$ %a que tiene i&encia solamente en la 4urisdiccin de un determinado Municipio' -' (s un impuesto real$ %a que no toma en cuenta las condiciones personales del contribu%ente$ tales como se)o$ edad$ nacionalidad' /' (s un impuesto al capital$ %a que &ra a el patrimonio del contribu%ente es el nico impuesto al capital en materia Municipal' (s la e)cepcin %a que el impuesto al capital es competencia del poder nacional' 0' (stablecido en una le% local llamada 7rdenanza !principio le&al#: impuesto directo$ %a que &ra a mani+estaciones inmediata de riqueza o capacidad contributi a' 1' (s proporcional$ %a que la aplicacin de la alcuota$ a a determinar el alor del impuesto a pa&ar$ sobre esta caracterstica se tiene reser as: es atentatorio al derec*o de la propiedad lle&ando a ser con+iscatorio$ de equidad % 4usticia tributaria$ *a% pluralidad de crticas' Hecho Imponible Se&n el Cdi&o 7r&.nico ;ributario !-<<1#$ en su artculo =ro' /6 de+ine al *ec*o imponible o &enerador de tributos de inmuebles urbanos 5consiste en la situacin de ser propietario o ttulos de un derec*o real que permite el dis+rute de la renta6 !p.&' -1<#' (s decir que el inmueble debe ser urbano % est.n ubicados en la 4urisdiccin del Municipio'

(l *ec*o Imponible del Impuesto sobre Inmuebles 3rbanos consiste en la situacin 4urdica de propietario o de titular de un derec*o real que permita el dis+rute de la renta !usu+ructuario$ en+iteuta$ poseedor a ttulo de due>o etc'# de un inmueble urbano$ ale decir que la circunstancia &eneradora de la obli&acin tributaria es el *ec*o de tener la disposicin econmica del inmueble como propietario o *aciendo las eces de tal' (n al&unas ordenanzas el *ec*o imponible se *a limitado sub4eti amente a la titularidad de la propiedad de los inmuebles a4enos$ a +in de simpli+icar la conceptualidad % aplicacin pr.ctica del tributo' Base Imponible Se&n Brito la base imponible$ &eneral$ es el alor del inmueble

estimado en bol ares$ sobre el cual se aplica una alcuota porcentual$ por eso se le denomina ad ? aloren' 9a base imponible o de c.lculo es la medicin$ cuanti+icacin o aloracin +iscal de bien$ que sur&e como consecuencia de la operacin de catastro$ la base imponible para la liquidacin de impuesto sobre inmuebles urbanos ser.n los metros cuadrados !m-# del inmueble con+orme a lo pre isto en 7rdenanza de inmuebles urbanos' 9a tari+a de impuesto ser. el +iscal del metro cuadrado del terreno como de la construccin' Sujeto Activo (l Cdi&o 7r&.nico tributario en su artculo =ro' 18$ de+ine que es cada alor

su4eto acti o de la obli&acin tributaria el ente pblico acreedor del tributo' (n conclusin$ el su4eto acti o de la obli&acin tributaria de este tributo es el Municipio'

Sujeto Pasivo (l Cdi&o 7r&.nico ;ributario en su artculo =ro' " de+ine$ que es su4eto pasi o el obli&ado al cumplimiento de las prestaciones tributarias$ sea en calidad de contribu%ente o de responsable' 8or otra parte$ se&n la ma%ora de las 7rdenanzas de inmuebles urbanos son su4etos pasi os en calidad de contribu%entes las personas naturales$ las personas 4urdicas % dem.s entes colecti os a los cuales se les atribu%e calidad de su4eto de derec*o$ las entidades o colecti idades que constitu%an una unidad econmica % los consorcios que sean titulares de la propiedad de inmuebles$ tales como terrenos$ edi+icaciones % toda edi+icacin ad*eridas a la tierra' (n caso de comunidad de la propiedad lo ser.n todos % cada uno de los comuneros en +orma solidaria' responsables$ los cuales son, 1' (l usu+ructuario % el bene+icio de un contrato de uso o *abitacin sobre inmuebles urbanos$ solidariamente con su propietario' -' (l acreedor anticresista si no *a% pacto en contrario$ con+orme a lo pre isto en el artculo 1816 del Cdi&o Ci il' /' (l en+iteuta % el comodatario$ solidariamente con el propietario' 0' (l arrendatario de inmuebles urbanos constituidos por lotes o parcelas de terreno$ respecto del impuesto que corresponda al terreno$ sin per4uicio del impuesto que en condicin de contribu%ente deba pa&ar por las edi+icaciones o construcciones que est2n edi+icadas sobre el terreno % sean de su propiedad' 1' 9as personas indicadas en el artculo -8 del Cdi&o 7r&.nico ;ributario$ en los casos % en las condiciones all pre istas$ solidariamente con el propietario$ por el monto de los impuestos que correspondan a los inmuebles urbanos cu%a administracin % disposicin e4ercen' 6' (l adquiriente$ por cualquier ttulo$ de un inmueble urbano$ solidariamente con su constante$ por los impuestos @s mismo se>ala seis supuestos de su4etos pasi os en calidad de

causados % no pa&ados *asta el momento de producirse la transmisin de la propiedad$ sal o cuando la causa de la adquisicin sea el resultado de una decisin 4udicial de+initi a % +irme' Re&istro Ae In+ormacin del Contribu%ente Se&n la ma%ora de las 7rdenanzas que re&ulan el impuesto sobre inmuebles urbanos el re&istro de in+ormacin de contribu%entes del impuesto sobre inmuebles urbanos estar. a car&o de la direccin de Bacienda Municipal o del or&anismo desconcentrado citado con competencias tributarias$ se +ormar. con las especi+icaciones % datos contenidos en las solicitudes de inscripcin en el Re&istro catastral % se or&anizar. de modo de que permita$ de determinar a&entes de el nmero retencin$ de su contribu%entes$ responsables

identi+icacin % su domicilio o residencia: implantan controles para el se&uimiento del pa&o del impuesto: controlar$ por cada inmueble$ el saldo adeudado por cada contribu%ente$ responsable o a&ente de retencin con ocasin al impuesto inmobiliario: identi+ican a quienes *ubieran perdido la condicin de contribu%ente$ responsables o a&ente de retencin' (s por ello$ que la administracin tributaria Municipal es la responsable de la re isin % actualizacin del re&istro de in+ormacin al contribu%ente del impuesto sobre inmuebles urbanos' La Recaudacin 9a recaudacin es la accin desple&ada por la administracin para *acer in&resar a la Bacienda Municipal el producido del impuesto inmobiliario' (s una de las acti idades m.s comple4as % por ello$ quiz.s$ de las +ases m.s di+ciles'

strate!ia 3na estrate&ia es el patrn o plan que inte&ra las principales metas % polticas de una or&anizacin$ % a la co*erente de las acciones a realizar' ez establece la secuencia @l respecto Burtado$ menciona

que, una estrate&ia adecuadamente +ormulada a%uda a poner orden % asi&nan con base tanto en sus atributos como en sus de+iciencias internas$ los recursos de una or&anizacin$ con el +in de lo&rar una situacin ariable % ori&inal$ as como anticipar los posibles cambios en el entorno % las acciones impre istas de los oponentes inteli&entes' (n este sentido$ el mismo autor de+ine estrate&ia como 5el patrn de los mo imientos de la or&anizacin % de los en+oques de la direccin que se usan para lo&rar los ob4eti os or&anizati os % luc*an por la misin de la or&anizacin6' Recaudacin "el Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos 9a recaudacin de este impuesto se debe e+ectuar en las o+icinas recaudadoras Municipales o en otros entes que determine el conce4o dentro del primer mes del bimestre o trimestre se&n su liquidacin$ tambi2n se pre 2 en las 7rdenanzas la posibilidad de que los Municipios dele&uen su competencia tributaria$ contratando con el e4ecuti o nacional$ distrital$ institutos autnomos o empresas pblicas$ mi)tas$ pri adas de reconocida sol encia$ siempre % cuando estos ase&uren una recaudacin m.s e+icaz % a menor costo' Catastro Se&n Ville&as se de+ine al catastro como in entario &eneral de las distintas propiedades del estado que son re&istradas en los libros que se lle an al respecto$ complement.ndose con el re&istro &eneral de las

propiedades para per+eccionar la situacin 4urdica de los inmuebles' 8ara con+eccionar el catastro debe e+ectuarse operaciones &eom2trico ? tri&onom2tricas que tienen por ob4eto establecer toso lo relati o a la super+icie de un +undo$ operaciones econmicas ? +inancieras que tiendan a estimar el alor del +undo % operaciones 4urdicas que tiene por +in indi idualizar el inmueble en relacin a su propietario' Bases Le!ales 9a &estin Municipal se sustenta en +ases le&ales$ las cuales *an sido re isadas con el ob4eto de presentar de una manera &eneral$ una 4urdica$ tomando en consideracin si&uientes =ormas, 9a Constitucin de la Repblica Boli ariana de Venezuela 9a Constitucin de la Repblica Boli ariana de Venezuela$ la cual es i&ente a partir del /< de diciembre de isin arias normas$ en sus artculos

inculantes donde se relaciona el contenido le&al establecido en las

considerada la m.)ima representacin 4urdica que re&ula los deberes % derec*os de los ciudadanos 1"""$ se&n &aceta o+icial =ro' /6'68<' (n el Captulo C$ artculo 1//$ establece que toda persona tiene el deber de coad%u ar a los &astos pblicos mediante el pa&o de impuestos$ tasas % contribuciones' (n su artculo 168 de+ine la autonoma del Municipio % la misma est. con+ormada por, 1' 9a eleccin de sus autoridades' -' 9a &estin de las materias de su competencia' /' 9a creacin$ recaudacin e in ersin de sus in&resos' 9as actuaciones del Municipio en el .mbito de su competencia se *an ido incorporando la participacin ciudadana al proceso de de+inicin %

e4ecucin de la &estin pblica % en el control % e aluacin de sus resultados$ en +orma e+ecti a$ su+iciente$ con+orme a la le%' (l artculo 1D"$ en su numeral - se *ace mencin de los in&resos que perciben los Municipios 5las tasas por el uso de sus bienes o ser icios: las tasas administrati as por licencias o autorizaciones: los impuestos sobre acti idades econmicas de industrias$ comercio$ ser icios o de ndole similar$ con las limitaciones establecidas en la Constitucin : los impuestos sobre inmuebles urbanos$ e*culos$ espect.culos pblicos$ 4ue&os % apuestas lcitas$ propa&anda % publicidad comercial % la contribucin especial sobre plus alas de las propiedades &eneradas para cambios de uso o de intensidad de apro ec*amiento con que +a orecidos por los planes de ordenacin urbansticas6' Cdi&o 7r&.nico ;ributario (n el Cdi&o 7r&.nico ;ributario !-<<1# en su artculo 1-$ e)presa que los impuestos$ las tasas$ las contribuciones de me4oras$ de se&uridad social % las dem.s contribuciones especiales$ est.n ba4o el sometimiento de imperio de este cdi&o' (l artculo -- de+ine$ a los contribu%entes como ob4etos pasi os de los cuales se eri+ica el *ec*o imponible de la obli&acin tributaria' (l artculo -/ e)presa$ que los contribu%entes est.n obli&ados al pa&o de los tributos % el cumplimiento de los deberes +ormales impuestos por este cdi&o o por normas especiales' 9as normas de este Cdi&o se aplicar.n en +orma supletoria a los tributos de los (stados$ Municipios para la creacin$ modi+icacin$ supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin % las le%es les atribu%an$ inclu%endo el establecimiento de e)enciones$ e)oneraciones$ bene+icios % dem.s incenti os +iscales$ ser. e4ercida por dic*os entes dentro del marco de la ean

competencia % autonoma$ que le son otor&adas de con+ormidad con la Constitucin % las 9e%es dictadas en su e4ecucin' 9e% 7r&.nica del 8oder 8ublico Municipal -1 de abril de -<<6# (sta le% tiene por ob4eto desarrollar los principios constitucionales re+erentes a la or&anizacin$ &obierno$ administracin$ +uncionamiento % control de los Municipios % dem.s entidades locales determinadas en la misma$ cabe destacar los si&uientes artculos, (n el artculo -, de+ine$ al Municipio como una poltica primaria % autnoma dentro de la or&anizacin nacional establecida en una e)tensin determinada del territorio$ el cual tiene su propia personalidad 4urdica' (n el artculo 10, Se de+ine a la 7rdenanza como los actos que sancionan el conse4o Municipal para establecer normas con car.cter de le% Municipal$ de ampliacin &eneral sobre los asuntos espec+icos de inter2s local' (l artculo 10<, establece los in&resos ordinarios que percibe el Municipio % que contribu%en al lo&ro de sus ob4eti os: entre estos podemos mencionar, los impuestos$ las tasas Municipales$ las sanciones pecuniarias impuestas por autoridades Municipales$ entre otras' @rtculo 16 5Son competencias propias del Municipio las si&uientes, 1' (l &obierno % administracin de los intereses propios de la ida local' -' 9a &estin de las materias que la Constitucin de la Repblica Boli ariana de Venezuela % las le%es nacionales les con+ieran en todo lo relati o a la ida local$ en especial$ la ordenacin % promocin del desarrollo econmico % social$ la dotacin % prestacin de los ser icios pblicos domiciliarios$ la aplicacin de la poltica re+erente a la materia !Eaceta 7+icial =F /8'0-1 del

inquilinaria$ la promocin de la participacin ciudadana %$ en &eneral$ el me4oramiento de las condiciones de si&uientes, a' 9a ordenacin territorial % urbanstica: el ser icio de catastro: el patrimonio *istrico: la i ienda de inter2s social: el turismo local: las plazas$ parques % 4ardines: los balnearios % dem.s sitios de recreacin: la arquitectura ci il: la nomenclatura % el ornato pblico' b' 9a ialidad urbana$ la circulacin % ordenacin del tr.nsito de as municipales % los ser icios de e*culos % personas en las transporte pblico urbano' c' 9os espect.culos pblicos % la publicidad comercial en lo relacionado con los intereses % +ines espec+icos del MunicipioG6 (l artculo 10-, de+ine a los in&resos e)traordinarios del Municipio$ entre los cuales est.n, las contribuciones especiales pre istas en la le% nacional$ el producto de los empr2stitos % dem.s operaciones de cr2dito pblico contratados de acuerdo con la 9e% 7r&.nica del poder pblico Municipal' (n el artculo 161, (stablece que no se podr. e)i&irse el pa&o de impuestos tasas o contribuciones especiales Municipales que no est2n se>aladas o establecidas en la 7rdenanza' @rtculo 1D/ (l impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que ten&a derec*os de propiedad$ u otros derec*os reales$ sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la 4urisdiccin municipal de que se trate o los bene+iciarios de concesiones administrati as sobre los mismos bienes' @rtculo 1D0 9a base imponible de este impuesto ser. el alor de los inmuebles' 9a determinacin del alor del inmueble se *ar. partiendo del alor catastral de los mismos$ el cual se +i4ar. tomando como re+erencia el ida de la comunidad en las .reas

precio corriente en el mercado' 9a base imponible$ en nin&n caso$ podr. ser superior al mercado se alor en mercado' 8ara la +i4acin del considerar las condiciones alor de deber.n urbansticas

edi+icatorias$ el car.cter *istrico artstico del bien$ su uso o destino$ la calidad % anti&Hedad de las construcciones % cualquier otro +actor que de manera razonable pueda incidir en el mismo' 8or alor de los inmuebles se tendr. el precio corriente en el mercado$ entendi2ndose por tal el que normalmente se *a%a pa&ado por bienes de similares caractersticas en el mes anterior a aqu2l en el que proceda la aloracin$ se&n la ordenanza respecti a$ siempre que sea consecuencia de una ena4enacin e+ectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador % un endedor no inculados' @rtculo 1D1' Se consideran inmuebles urbanos, 1' (l suelo urbano susceptible de urbanizacin' Se considera suelo urbano los terrenos que dispon&an de as de comunicacin$ suministro de a&ua$ ser icio de disposicin de a&uas ser idas$ suministro de ener&a el2ctrica % alumbrado pblico' -' 9as construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanizacin$ entendidas por tales, a' 9os edi+icios o lu&ares para el res&uardo de bienes %Io personas$ cualesquiera sean los elementos de que est2n constituidos$ aun cuando por la +orma de su construccin sean per+ectamente transportables % aun cuando el terreno sobre el que se *allen situados no pertenezca al due>o de la construccin' Se e)ceptan los terrenos con a&rcola' b' 9as instalaciones asimilables a los mismos$ tales como diques$ tanques$ car&aderos % muelles' ocacin

=o

se

considerar.n

inmuebles

las

maquinarias

dem.s

bienes

seme4antes que se encuentran dentro de las edi+icaciones$ an % cuando est2n de al&una manera ad*eridas a 2stas' 7rdenanzas de Impuestos Sobre Inmuebles 3rbanos 9as 7rdenanzas de impuestos sobre inmuebles urbanos describen el impuesto % sus di ersos elementos constituti os$ este impuesto est. constituido por el alor +iscal atribuido al inmueble$ con+orme al e alo que realiza la Aireccin de catastros$ otra +orma considerada en la aplicacin de la tari+a es la que consiste en el nmero de metros cuadrados del inmueble para poder determinar la base imponible$ el cual depender. del nmero cuadrado de terreno % del nmero cuadrado de la construccin Eeneralmente el articulado de las ordenanzas describe lo si&uiente, J 9a 7rdenanza tiene por ob4eto establecer el impuesto sobre inmuebles urbanos pre isto en el ordinal - del artculo 1D" de la Constitucin =acional de la Repblica Boli ariana de Venezuela' J (l *ec*o imponible del impuesto lo constitu%e la titularidad de la propiedad sobre inmuebles ubicados en .reas urbanas del Municipio Iribarren$ a la +ec*a de inicio del a>o +iscal respecti o$ la Base Imponible para la liquidacin del impuesto ser.n los metros cuadrados !m-# J Se>alan que son su4etos pasi os en calidad de contribu%entes las personas naturales$ las personas 4urdicas u dem.s entes colecti os a los cuales se les atribu%e calidad de su4etos de derec*o$ las entidades o colecti idades que constitu%an una unidad econmica % los consorcios que sean titulares del inmueble'

J9as ()enciones$ e)oneraciones % dem.s bene+icios +iscales acuerdo a cada 7rdenanza en el Municipio correspondiente'

aran de

J K +inalmente *acen re+erencia a la determinacin % pa&o del impuesto'

IM83(S;7 S7BR( @C;IVIA@A(S (C7=LMIC@S$ A( I=A3S;RI@$ C7M(RCI7$ S(RVICI7S K SIMI9@R(S

A(MI=ICIL=, (s un impuesto que &ra a los in&resos brutos que se ori&inan de toda acti idad econmica$ de industria$ comercio$ ser icios de ndole similar$ realizada en +orma *abitual o e entual en la 4urisdiccin de un determinado Municipio % que pueda estar sometido a un establecimiento comercial$ local$ o+icina o lu&ar +sico % cu%o +in sea el lucro' (ste impuesto es distinto a los tributos que corresponden al 8oder =acional o (stadal sobre la produccin o el consumo especi+ico de un bien$ o al e4ercicio de una acti idad en particular % se causara con independencia de estos' C@R@C;(RNS;IC@S

(s un impuesto indirecto, %a que la inmediatez del *ec*o imponible con la base imponible % la e)i&ibilidad de la obli&acin tributaria incenti an naturalmente la traslacin del &ra amen a los precios de los bienes % ser icios$ adem.s que siendo los in&resos brutos$ en la ma%ora de los casos la base imponible % esta una mani+estacin indirecta de la capacidad contributi a no de4a en duda su car.cter indirecto'

(s un impuesto Real, porque para su cuanti+icacin ni la base imponible ni la alcuota toman en cuanta las condiciones sub4eti as

de los su4etos pasi os$ sino tan solo la acti idad que ellos e4ercen con *abitualidad$ lo cual constitu%e una mani+estacin ob4eti a de la riqueza'

(s un impuesto ;erritorial, en cuanto recae e)clusi amente sobre aquellas acti idades e4ercidas en todo o en parte dentro del .mbito +sico de la 4urisdiccin local que lo impone'

(s un impuesto peridico, en este tributo e)iste una alcuota constante$ que se relaciona con la acti idad cumplida durante el tiempo se>alado en la ordenanza respecti a % que se pro%ecta sobre el monto de in&resos correspondientes a ese mismo lapso' Eeneralmente es anual aunque al&unas 7rdenanzas imponen perodos m.s cortos'

(s impuesto proporcional, %a que mediante la aplicacin de la alcuota &ra ados' correspondiente % constante se determinan el quantum del tributo en proporcin al monto de los in&resos brutos

(s un impuesto de e+ecto re&resi o, %a que el e+ecto de la aplicacin de la alcuota es decreciente a medida que aumenta el monto imponible' ALCA#C " LA AC$I%I"A" accin C&#'(ICA a producir$ obtener$

Actividad

Industrial)

;oda

diri&ida

trans+ormar$ ensamblar o per+eccionar uno o

arios productos naturales

o sometidos pre iamente a otro proceso preparatorio' Actividad Comercial) ;oda acti idad que ten&a por ob4eto la

circulacin % distribucin de productos % bienes$ para la obtencin de

&anancia o lucro % cualesquiera otras acti idades deri adas de actos de comercio$ distintos a ser icios' Actividad de Servicios) ;oda aqu2lla que comporte$ principalmente$ prestaciones de *acer$ sea que predomine una labor +sica o la intelectual' Ouedan incluidos en este ren&ln los suministros de a&ua$ electricidad$ &as$ telecomunicaciones % aseo urbano$ entre otros$ as como la distribucin de billetes de lotera$ los bin&os$ casinos % dem.s 4ue&os de azar' @ los +ines de este &ra amen sobre acti idades econmicas no se considerar.n ser icios$ los prestados ba4o relacin de dependencia'P Actividad Industrial) ;oda accin diri&ida a producir$ obtener$

trans+ormar$ ensamblar o per+eccionar uno o

arios productos naturales

o sometidos pre iamente a otro proceso preparatorio' Actividad Comercial) ;oda acti idad que ten&a por ob4eto la

circulacin % distribucin de productos % bienes$ para la obtencin de &anancia o lucro % cualesquiera otras acti idades deri adas de actos de comercio$ distintos a ser icios' Actividad de Servicios) ;oda aqu2lla que comporte$ principalmente$ prestaciones de *acer$ sea que predomine una labor +sica o la intelectual' Ouedan incluidos en este ren&ln los suministros de a&ua$ electricidad$ &as$ telecomunicaciones % aseo urbano$ entre otros$ as como la distribucin de billetes de lotera$ los bin&os$ casinos % dem.s 4ue&os de azar' @ los +ines de este &ra amen sobre acti idades econmicas no se considerar.n ser icios$ los prestados ba4o relacin de dependencia Actividad de ndole similar , ;oda acti idad econmica que busque la obtencin de un bene+icio material mediante la in ersin de dinero$

traba4o$ bienes o recursos +sicos$ materiales o *umanos o la acti idad que por su naturaleza busca &anancia$ utilidad$ bene+icio o rendimiento especialmente en dinero'

@*ora bien$ tales acti idades econmicas !industriales$ comerciales$ ser icio % de ndole similar# si bien son re&uladas de manera &eneral en la ordenanza municipal debe obser arse obli&atoriamente el contenido del clasi+icador de acti idades de cada ordenanza$ el cual$ en concreto$ tipi+ica la totalidad de acti idades econmicas que se encuentran su4etas a este impuesto' SU* $& AC$I%&) (l Cdi&o 7r&.nico tributario en su artculo =ro' 18$ de+ine que es

su4eto acti o de la obli&acin tributaria el ente pblico acreedor del tributo' (n conclusin$ el su4eto acti o de la obli&acin tributaria de este tributo es el Municipio' SU* $&S PASI%&S) 9a Ma%ora de las ordenanzas establecen como contribu%entes a los si&uientes su4etos, C7=;RIB3K(=;(S, 8ersonas naturales o Qurdicas que por cuenta propia o a4ena e4ercen acti idades econmicas de industria o comercio en +orma *abitual % con +ines de lucro' R(S87=S@B9(S Son Responsables Airectos$ 9os @&entes Ae Retencin Aesi&nados (n (sta 7rdenanza 7 @quellos Oue Ba%an Sido Aesi&nados 8or 9a @lcaldesa Mediante Respecti o Aecreto'

Son Responsables Solidarios 9os (stipulados (n Cada 7rdenanza H CH& I(P&#IBL ) El hecho imponible del impuesto sobre las actividades econmicas es el e4ercicio$ en o desde la 4urisdiccin de este municipio$ de una acti idad industrial$ comercial$ de ser icio o economa de ndole similar$ con +ines de lucro o remuneracin$ con+orme a lo se>alado en el clasi+icador de @cti idades (conmicas' Base Imponible, Constitu%e la base imponible del impuesto sobre las acti idades econmicas los elementos representati os del mo imiento econmico del contribu%ente en la +orma que se especi+ica a continuacin$ tomando como e4emplo la 7rdenanza de @cti idades econmicas del Municipio Iribarren del (stado 9ara son las si&uientes, 1'J Ouienes e4erzan acti idades econmicas$ industriales$ comerciales$ de ser icios$ o de ndole similar$ e entual o ambulante$ el monto de sus in&resos brutos' -'J 8ara quienes realicen operaciones bancarias$ de capitalizacin % de a*orro % pr2stamo % similares$ el monto de los in&resos brutos resultantes por concepto de intereses$ descuentos$ cambios$ comisiones$ e)plotacin de ser icios % cualesquiera otros in&resos o accesorios$ pro enientes de acti idades realizadas por esos institutos de con+ormidad con la 9e% =acional que ri&e la materia' =o se consideran como tales las cantidades que reciban en depsitos' /'J 8ara las empresas de se&uros$ el monto de las primas recaudadas netas de de oluciones$ el producto de sus in ersiones$ la participacin en las utilidades de las rease&uradoras$ las comisiones pa&adas por rease&uradores$ intereses pro enientes de operaciones +inancieras$ los sal amentos de siniestros % cualquier otro in&reso$ percepciones por

ser icios % accesorios$ pro enientes de las acti idades que realizan estas instituciones de con+ormidad con la 9e% =acional que re&ula la materia' 0'J 8ara las empresas rease&uradoras$ el monto de in&reso bruto resultante de las primas retenidas !entendidas como tales las primas aceptadas menos primas retrocedidas# netas de anulaciones$ m.s el producto de la e)plotacin de sus ser icios$ de con+ormidad con la 9e% =acional que re&ula la materia' 1'J 8ara los a&entes comisionistas$ corredores % sociedades de correta4e$ a&encias de turismo % % representantes$ ia4es$ na ieras$ aduaneras$ o+icinas de ne&ocios % administradores de inmuebles % corredores

consi&natarios que operen por cuenta de terceros con base de porcenta4es$ el in&reso bruto estar. constituido por las comisiones$ porcenta4es u *onorarios +i4os percibidos % el producto de la e)plotacin de sus ser icios' D'J 8ara quienes realizaren acti idades de transporte$ los in&resos brutos que &enerasen por +letes u otros conceptos de las car&as que trasladen$ se entienden percibidos en el lu&ar donde el ser icio +uere contratado siempre que lo sea a tra 2s de un establecimiento permanente ubicado en esta 4urisdiccin$ sea cual +uere el destino de la car&a' Base liquidable, Base Imponible R In&resos Brutos JAe oluciones en VentaJ Intereses

MinancierosJMenos Ai idendos % entas de acti os' =ota, Con+orme a los principios de contabilidad &eneralmente

aceptados' 9a Base liquidable R Base Imponible ? Reba4asJ ()encionesJ

()oneraciones

B # +ICI&S +ISCAL S !Se tomar. como e4emplo a la ordenanza sobre acti idades econmicas del Municipio Iribarren del estado 9ara# (C(=CI7=(S !@rtculo D< de la 7I@( Iribarren# 1' 9os traba4adores de la economa in+ormal de peridicos$ re istas$ libros educati os % las 8ersonas con discapacidad que e4erzan e entualmente el comercio$ % +ueren municipio Iribarren' -' Ouienes e)ploten pensiones +amiliares o residencias estudiantiles' /' Ouienes e4erzan por s mismos acti idades artesanales en su residencia o domicilio sin la inter encin de terceros' 0' 9as cooperati as creadas con+orme a la le% que las ri&e % que +ueren acreditadas % autorizadas para su +uncionamiento por la Superintendencia =acional de Cooperati as o el or&anismo que sustitu%a a esta superintendencia' enezolanos %Io Residentes en el

1' 9os Institutos @utnomos creados por la repblica$ las entidades +ederales % los municipios' 6' 9as mancomunidades en las cuales participe el Municipio Iribarren' D' 9as +undaciones$ sociedades ci iles % asociaciones ci iles creadas por la repblica$ las entidades +ederales$ los municipios e institutos autnomos' 8' 9as entidades % or&anismos municipales'

"' 9as +undaciones$ sociedades ci iles % asociaciones ci iles creadas por personas naturales % 4urdicas no estatales$ que estu ieren e)entas del Impuesto sobre la Renta' 1<' 9a acti idad primaria de a&ricultura$ cra$ pesca % acti idad +orestal' 9as dem.s personas que se determinen por 7rdenanza especial'

(C7=(R@CI7=(S !@rtculo D- de la 7I@( Iribarren# ,- (mpresas que e4erzan e)clusi amente tanto acti idades +omento de la +lora % la +auna' .- Mundaciones % asociaciones que e4erzan acti idades inculadas a la inculadas

con la proteccin % conser acin ambiental como con la proteccin %

cultura$ la educacin o la salud$ pre ia constatacin de tal circunstancia mediante certi+icacin e)pedida por las autoridades nacionales o estadales le&almente competentes en la materia$ siempre % cuando sus in&resos brutos anuales declarados al Misco Municipal obtenidos en el a>o inmediato anterior al de la solicitud *a%an sido in+eriores al monto equi alente a cinco mil unidades tributarias !1'<<< 3;'#' /- (mpresas que e4erzan acti idades industriales de alto contenido tecnol&ico$ tales como, a# empresas metalmec.nicas que +abriquen m.quinas % *erramientas$ equipos m2dicos % de tipo pro+esional % cient+ico$ componentes electrnicos % el2ctricos de uso industrial$ aceros especiales % aleaciones especiales de metales no +errosos$ de minerales no met.licos para +abricar nue os materiales de cer.mica % b# las que utilicen procesos de micro +usin % microelectrnica' 8ara solicitar este bene+icio se requiere

de una certi+icacin e)pedida por un comit2 t2cnico con+ormado para tales e+ectos por or&anizaciones tecnol&icas' 09as empresas dedicadas a la construccin de i iendas %

urbanizaciones de inter2s social$ siempre % cuando estas obras est2n contempladas en la le&islacin nacional sobre poltica *abitacional para +amilias con in&resos mensuales que no superen las cincuenta % cinco unidades tributarias !11 3;#% por la parte correspondiente a la base imponible pro eniente de este tipo de obra siempre % cuando no menos del no enta por ciento !"<S# de los traba4adores +ueren proceso de construccin del respecti o pro%ecto' PAR12RA+& PRI( R&) en el caso pre isto en el =umeral /$ el interesado deber. presentar constancia en la cual se certi+ique el &rado de contenido tecnol&ico que dic*a empresa posee$ e)pedida por al&una de las si&uientes instituciones, 3ni ersidad =acional ()perimental 8olit2cnica !3=(C87#$ Mundacin para el Aesarrollo de la Ciencia % la ;ecnolo&a !M3=A@CI;(#$ Aireccin de Ciencia % ;ecnolo&a de la 3ni ersidad Centro 7ccidental 9isandro @l arado$ o la Mundacin 8arque ;ecnol&ico de Barquisimeto !;(C=78@RO3(#' PAR12RA+& S 2U#"&) el re&lamento precisar. las condiciones de aplicacin del presente artculo' (C7=(R@CI7= 8R7ER(SIV@ 87R I=S;@9@CI7= (= (9 M3=ICI8I7 IRIB@RR(= AR$3CUL& 40-5 9os establecimientos industriales que se instalen en el Municipio podr.n &ozar de e)oneraciones mensuales parciales con un a4uste impositi o anual al presentar la declaracin de+initi a$ todo ello en los t2rminos e)puestos en esta ordenanza$ en la +orma si&uiente, enezolanos$ residenciados en el Municipio Iribarren % a%an a laborar durante todo el

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PAR12RA+& PRI( R&) los interesados deber.n presentar en la correspondiente solicitud de e)oneracin$ toda la in+ormacin requerida por la @dministracin ;ributaria Municipal$ adem.s del estudio de +actibilidad t2cnica % econmica respecti a' PAR12RA+& S 2U#"&) la e)oneracin pre ista en el presente

artculo deber. ser solicitada al presentar la solicitud de licencia de +uncionamiento respecti a de con+ormidad a lo dispuesto en la presente ordenanza' (C7=(R@CI7=(S 8@RCI@9(S AR$3CUL& 48-5 9os titulares de 9icencia de Muncionamiento Municipal podr.n &ozar de e)oneraciones equi alentes a un einte por ciento !-<S# del impuesto anticipado mensual que les corresponda pa&ar$ con el respecti o a4uste al presentar la declaracin de+initi a anual$ cuando demuestren su+icientemente al Municipio que cumplen con los si&uientes supuestos de *ec*o, a9@decuacin a las normas internacionales IS7$ C7V(=IM 7 =7RV(=$ debidamente certi+icadas por las autoridades competentes$ e)ceptuadas las acti idades industriales re+eridas a la produccin de bebidas alco*licas % productos deri ados del tabaco'

b9 Realizacin de acti idades industriales dedicadas e)clusi amente a la +abricacin de productos de la cesta b.sica$ especi+icados con+orme a las disposiciones dictadas por las autoridades nacionales competentes' R(B@Q@S !7I@( Iribarren# I#C #$I%& AL Art-:4 &IA (PL & 7 A LA CAPACI$ACI'# " $odo contribu;ente <ue P RS&#ALemplee ;

!arantice=

manten!a en nomina trabajadores= de nacionalidad vene>olana= residenciados en el municipio Iribarren= !o>ara de rebajas del impuesto mensual?? "e 8 a .8 55558@ de .A a 8B555@,B@ de 8, en adelante

555,8@ PAR12RA+& S 2U#"&) de i&ual manera$ los contribu%entes que desarrollen condiciones polticas pre istas de en capacitacin el al personal$ &ozar.n en la +orma % re&lamento$ de una reba4a

impositi a equi alente al diez por ciento !1<S# del monto del impuesto mensual' ?? I#C #$I%& P&R PAR$ICIPACI'# PCBLIC&S AR$- ::- &IA 5 9os contribu%entes o asociaciones de contribu%entes # &BRAS 7 S R%ICI&S

que pre io con enio realizado con el Municipio$ e+ecten in ersiones para el mantenimiento de .reas de uso pblico o para la realizacin de obras pblicas municipales$ podr.n reba4ar *asta un diez por ciento !1<S#del monto del impuesto que le corresponde pa&ar mensualmente I#C #$I%& A LA DP&R$ACI'#-

Art- :E- &IA reba4ar en un

5 9as empresas industriales que ten&an por ob4eto la einte por ciento !-<S# del monto del impuesto que le

+abricacin de productos o bienes destinados a la e)portacin$ podr.n corresponda pa&ar mensualmenteGG I#C #$I%& AL Art-:4 &IA (PL & 7 A LA CAPACI$ACI'# " $odo contribu;ente <ue P RS&#ALemplee ;

!arantice=

manten!a en nomina trabajadores= de nacionalidad vene>olana= residenciados en el municipio Iribarren= !o>ara de rebajas del impuesto mensual?? "e 8 a .8 55558@ de .A a 8B555@,B@ de 8, en adelante

555,8@ PAR12RA+& S 2U#"&) de i&ual manera$ los contribu%entes que desarrollen condiciones polticas pre istas de en capacitacin el al personal$ &ozar.n en la +orma % re&lamento$ de una reba4a

impositi a equi alente al diez por ciento !1<S# del monto del impuesto mensual' ?? I#C #$I%& P&R PAR$ICIPACI'# PCBLIC&S AR$- ::- &IA 5 9os contribu%entes o asociaciones de contribu%entes # &BRAS 7 S R%ICI&S

que pre io con enio realizado con el Municipio$ e+ecten in ersiones para el mantenimiento de .reas de uso pblico o para la realizacin de obras pblicas municipales$ podr.n reba4ar *asta un diez por ciento !1<S#del monto del impuesto que le corresponde pa&ar mensualmente ?????????? I#C #$I%& A LA DP&R$ACI'#-

Art- :E- &IA reba4ar en un

5 9as empresas industriales que ten&an por ob4eto la einte por ciento !-<S# del monto del impuesto que le

+abricacin de productos o bienes destinados a la e)portacin$ podr.n corresponda pa&ar mensualmenteGG

LA LIC #CIA 7 LA S&L% #CIA 9a 9icencia es un documento administrati o o permiso e)pedido por el Municipio Respecti o el cual autoriza al e4ercicio de las acti idades econmicas en un inmueble ba4os las condiciones % *orarios que el documento se>ale % debe ser conser ada en el local % debe ser ubicada en un lu&ar isible' 9a inobser ancia de esta obli&acin es considerada la in+raccin a un deber +ormal que acarrea sanciones de multa$ e incluso la suspensin de la licencia' 9a Sol encia es una certi+icacin encuentren los contribu%entes del estado o situacin en que se %

respecto a los tributos municipales

son un requisito pre io para la realizacin de ciertos actos$ en particular de actos de transmisin de propiedad' (n la ma%ora de las 7rdenanzas para su obtencin se deben cumplir arios requisitos entre ellos el pa&o de una tasa' BAS L 2AL F L 7 &R21#ICA " L P&" R PUBLIC& (U#ICIPAL=

2aceta &Gicial #H /:-0., del ., de abril de .BBA9 Artculo .B0 (l *ec*o imponible del impuesto sobre acti idades econmicas es el e4ercicio *abitual$ en la 4urisdiccin del Municipio$ de cualquier acti idad lucrati a de car.cter independiente$ an cuando dic*a acti idad se realice sin la pre ia obtencin de licencia$ sin menoscabo de las sanciones que por esa razn sean aplicables'

(l perodo impositi o de este impuesto coincidir. con el a>o ci il % los in&resos &ra ables ser.n los percibidos en ese a>o$ sin per4uicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los in&resos brutos percibidos en el a>o anterior al &ra ado % sin per4uicio de que pueda ser e)i&ido un mnimo tributable consistente en un impuesto +i4o$ en los casos en que as lo se>alen las ordenanzas' (l comercio e entual o ambulante tambi2n estar. su4eto al impuesto sobre acti idades econmicas' Artculo .BA 8ara que una acti idad pueda ser considerada sin +ines de lucro$ el bene+icio econmico obtenido de la acti idad deber. ser rein ertido en el ob4eto de asistencia social u otro similar en que consista la acti idad % en el caso de tratarse de una persona 4urdica$ que ese bene+icio no sea repartido entre asociados o socios' Artculo .B4 (l impuesto sobre acti idades econmicas se causar. con independencia de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la acti idad econmica sea del dominio pblico o del dominio pri ado de otra entidad territorial o se encuentre cubierto por a&uas' Artculo .B: @ los e+ectos de este tributo se considera, 1' @cti idad Industrial, ;oda acti idad diri&ida a producir$ obtener$ trans+ormar$ ensamblar o per+eccionar uno o arios productos naturales o sometidos pre iamente a otro proceso industrial preparatorio' -' @cti idad Comercial, ;oda acti idad que ten&a por ob4eto la circulacin % distribucin de productos % bienes$ para la obtencin de &anancia o lucro % cualesquiera otras deri adas de actos de comercio$ distintos a ser icios' /' @cti idad de Ser icios, ;oda aqu2lla que comporte$ principalmente$ prestaciones de *acer$ sea que predomine la labor +sica o la intelectual'

Ouedan incluidos en este ren&ln los suministros de a&ua$ electricidad$ &as$ telecomunicaciones % aseo urbano$ entre otros$ as como la distribucin de billetes de lotera$ los bin&os$ casinos % dem.s 4ue&os de azar' @ los +ines del &ra amen sobre acti idades econmicas no se considerar.n ser icios$ los prestados ba4o relacin de dependencia' Artculo .BE 9a base imponible del impuesto sobre acti idades econmicas est. constituida por los in&resos brutos e+ecti amente percibidos en el perodo impositi o correspondiente por las acti idades econmicas u operaciones cumplidas en la 4urisdiccin del Municipio o que deban reputarse como ocurridas en esa 4urisdiccin de acuerdo con los criterios pre istos en esta 9e% o en los @cuerdos o Con enios celebrados a tales e+ectos' Artculo .,B Se entiende por in&resos brutos$ todos los pro entos o caudales que de manera re&ular reciba el contribu%ente o establecimiento permanente por causa relacionada con las acti idades econmicas &ra adas$ siempre que no se est2 obli&ado a restituirlo a las personas de quienes *a%an sido recibidos o a un tercero % que no sean consecuencia de un pr2stamo o de otro contrato seme4ante' (n el caso de a&encias de publicidad$ administradoras % corredoras de bienes inmuebles$ corredores de se&uro$ a&encias de ia4e % dem.s contribu%entes que perciban comisiones o dem.s remuneraciones similares$ se entender. como in&reso bruto slo el monto de los *onorarios$ comisiones o dem.s remuneraciones similares que sean percibidas' Artculo .,, (l (4ecuti o =acional o (stadal$ deber. tomar en cuenta el costo del impuesto municipal en la +i4acin del mar&en de utilidad con+erido a los ser icios o productos cu%o precio es +i4ado por 2ste' @ estos +ines$ la

alcuota impositi a aplicable de manera &eneral a todos los municipios$ ser. la +i4ada en la 9e% de 8resupuesto @nual$ a proposicin del (4ecuti o =acional' Ae con+ormidad con los artculos 18/ % /<- de la Constitucin de la Repblica Boli ariana de Venezuela$ las acti idades econmicas de enta de productos pro enientes de la manu+actura o re+inacin del petrleo e4ecutada por una empresa del (stado$ no estar.n su4etas al pa&o de impuestos sobre acti idades econmicas$ no quedan incluidos aquellos productos que se obten&an de una trans+ormacin ulterior de bien manu+acturado por la empresa del (stado' (l impuesto sobre acti idad econmica de suministro de electricidad deber. ser soportado % pa&ado por quien presta el ser icio' Artculo .,. (n el caso de acti idades econmicas sometidas al pa&o de re&alas o &ra adas con impuestos a consumos selecti os o sobre acti idades econmicas espec+icas$ debidos a otro ni el poltico territorial$ los municipios deber.n reconocer lo pa&ado por esos conceptos como una deduccin de la base imponible del impuesto sobre acti idades econmicas$ en proporcin a los in&resos brutos atribuibles a la 4urisdiccin municipal respecti a' (n estos casos$ el (4ecuti o =acional podr. proponer$ para su inclusin en la 9e% de 8resupuesto @nual$ tanto las alcuotas del impuesto sobre acti idades econmicas como las aplicables por impuestos a consumo selecti os o sobre acti idades econmicas espec+icas que correspondan al ni el nacional o estadal de Eobierno$ a +in de lo&rar una me4or armonizacin entre los dos tipos de tributos' Artculo .,/ =o +orman parte de la base imponible, 1' (l Impuesto al Valor @&re&ado o similar$ ni sus reinte&ros cuando sean procedentes en irtud de la le%'

-' 9os subsidios o bene+icios +iscales similares obtenidos del 8oder =acional o (stadal' /' 9os a4ustes meramente contables en el alor de los acti os$ que sean resultado de la aplicacin de las normas de a4uste por in+lacin pre istas en la 9e% de Impuesto sobre la Renta o por aplicacin de principios contables &eneralmente aceptados$ siempre que no se *a%an realizado o materializado como &anancia en el correspondiente e4ercicio' 0' (l producto de la ena4enacin de bienes inte&rantes del acti o +i4o de las empresas' 1' (l producto de la ena4enacin de un +ondo de comercio de manera que *a&a cesar los ne&ocios de su due>o' 6' 9as cantidades recibidas de empresas de se&uro o rease&uro como indemnizacin por siniestros' D' (l in&reso bruto atribuido a otros municipios en los cuales se desarrolle el mismo proceso econmico del contribu%ente$ *asta el porcenta4e que resulte de la aplicacin de los @cuerdos pre istos en esta 9e%$ cuando 2stos *a%an sido celebrados' Artculo .,0 Se tendr.n como deducciones de la base imponible, 1' 9as de oluciones de bienes o anulaciones de contratos de ser icio$ siempre que se *a%a reportado como in&reso la enta o ser icio ob4eto de la de olucin' -' 9os descuentos e+ectuados se&n las pr.cticas *abituales de comercio' Artculo .,8 9a acti idad industrial % de comercializacin de bienes se considerar. &ra able en un Municipio$ siempre que se e4erza mediante un establecimiento permanente$ o base +i4a$ ubicado en el territorio de ese Municipio' Artculo .,A

9as acti idades de e4ecucin de obras % de prestacin de ser icios ser.n &ra ables en la 4urisdiccin donde se e4ecute la obra o se preste el ser icio$ siempre que el contratista permanezca en esa 4urisdiccin por un perodo superior a tres meses$ sea que se trate de perodos continuos o discontinuos$ e indistintamente de que la obra o ser icio sea contratado por personas di+erentes$ durante el a>o &ra able' (n caso de no superarse ese lapso o si el lu&ar de e4ecucin +uese de mu% di+cil determinacin$ el ser icio se entender. prestado en el Municipio donde se ubique el establecimiento permanente' (n caso de contrato de obra$ quedara incluida en la base imponible el precio de los materiales que sean pro istos por el e4ecutor de la obra' Artculo .,4 Se entiende por establecimiento permanente una sucursal$ o+icina$ +.brica$ taller$ instalacin$ almac2n$ tienda$ obra en construccin$ instalacin o monta4e$ centro de acti idades$ minas$ canteras$ instalaciones % pozos petroleros$ bienes inmuebles ubicados en la 4urisdiccin: el suministro de ser icios a tra 2s de m.quinas % otros elementos instalados en el Municipio o por empleados o personal contratado para tal +in$ las a&encias$ representaciones de mandantes ubicadas en el e)tran4ero$ sucursales % dem.s lu&ares de traba4o mediante los cuales se e4ecute la acti idad$ en 4urisdiccin del Municipio' 9as instalaciones permanentes construidas para la car&a % descar&a ordinaria % *abitual en embarcaciones con destino a los traba4os o ser icios a ser prestados en el mar territorial o en otros territorios pertenecientes a una entidad +ederal pero no ubicados dentro de una 4urisdiccin municipal determinada$ se consideran establecimientos permanentes de quienes los empleen para la prestacin de tales ser icios' Artculo .,:

Cuando las acti idades de comercializacin se e4ecuten a tra 2s de arios establecimientos permanentes o bases +i4as$ los in&resos &ra ables deber.n ser imputados a cada establecimiento en +uncin de su olumen de entas' Si se trata de ser icios prestados o e4ecutados en arias 4urisdicciones municipales$ los in&resos &ra ables deber.n ser imputados a cada una de ellas$ en +uncin de la acti idad que en cada una se desplie&ue' Cuando se trate de un contribu%ente industrial que enda los bienes producidos en otros municipios distintos al de la ubicacin de la industria$ el impuesto pa&ado por el e4ercicio de acti idades econmicas en el Municipio sede de la industria$ podr. deducirse del impuesto a pa&ar en el Municipio en que se realiza la acti idad comercial' (n caso que la enta se realice en m.s de un municipio slo podr. deducirse el impuesto pa&ado por el e4ercicio de la acti idad industrial proporcional a los bienes endidos en cada Municipio' (n nin&n caso la cantidad a deducir podr. e)ceder de la cantidad de impuesto que corresponda pa&ar en la 4urisdiccin del establecimiento comercial' Si se trata de ser icios prestados o e4ecutados en arias 4urisdicciones municipales$ los in&resos &ra ables deber.n ser imputados a cada una de ellas$ en +uncin de la acti idad que en cada una se desplie&ue' (n el caso de ser icios que sean totalmente e4ecutados en una 4urisdiccin di+erente a aqu2llas$ en la cual el prestador ten&a el establecimiento permanente destinado a +uncionar e)clusi amente como sede de administracin: al Municipio en el cual se ubique la sede de administracin$ le corresponder. establecer un mnimo tributario +i4ado en +uncin de criterios con los ser icios prestados por el Municipio a ese establecimiento permanente' (n el caso de ser icios contratados con personas naturales$ se considerar.n prestados nicamente en el Municipio donde 2stas ten&an una base +i4a para sus ne&ocios' Artculo .,E

9os municipios$ en aras de la armonizacin tributaria % para lo&rar resultados m.s equitati os$ podr.n celebrar acuerdos entre ellos o con los contribu%entes$ a los +ines de lo&rar unas re&las de distribucin de base imponible distintas a las pre istas en los artculos anteriores$ en razn de las especiales circunstancias que puedan rodear determinadas acti idades econmicas' (sos @cuerdos deber.n +ormularse con claros % e)presos criterios t2cnicos % econmicos' (n todo caso$ dic*os acuerdos deber.n pri ile&iar la ubicacin de la industria' Artculo ..B Se consideran criterios t2cnicos % econmicos utilizables a los +ines de la atribucin de in&resos a los municipios en los cuales un mismo contribu%ente desarrolle un proceso econmico nico$ entre otros$ los si&uientes, 1' (l alor de los acti os empleados en el Municipio comparado con el alor de los acti os empleados a ni el inter4urisdiccional' -' 9os salarios pa&ados en el Municipio comparados con los salarios pa&ados a ni el inter4urisdiccional' /' 9os in&resos &enerados desde el Municipio con los in&resos obtenidos a ni el inter4urisdiccional' Artculo .., 9os contribu%entes est.n obli&ados a lle ar sus re&istros contables de manera que quede e idenciado el in&reso atribuible a cada una de las 4urisdicciones municipales en las que ten&an un establecimiento permanente$ se e4ecute una obra o se preste un ser icio % a ponerlos a disposicin de las administraciones tributarias locales cuando les sean requeridos' Artculo ... =o obstante los +actores de cone)in pre istos en los artculos anteriores$ la atribucin de in&resos entre 4urisdicciones municipales se re&ir. por las normas que a continuacin se disponen$ en los si&uientes

casos, 1' (n la prestacin del ser icio de ener&a el2ctrica$ los in&resos se atribuir.n a la 4urisdiccin donde ocurra el consumo' -' (n el caso de acti idades de transporte entre arios municipios$ el in&reso se entiende percibido en el lu&ar donde el ser icio sea contratado$ siempre que lo sea a tra 2s de un establecimiento permanente ubicado en la 4urisdiccin correspondiente' /' (l ser icio de tele+ona +i4a se considerar. prestado en 4urisdiccin del Municipio en el cual est2 ubicado el aparato desde donde parta la llamada' 0' (l ser icio de tele+ona m il se considerar. prestado en la 4urisdiccin del Municipio en el cual el usuario est2 residenciado$ de ser persona natural o est2 domiciliado$ en caso de ser persona 4urdica' Se presumir. lu&ar de residencia o domicilio el que aparezca en la +actura correspondiente' 1' 9os ser icios de tele isin por cable$ de Internet % otros similares$ se considerar.n prestados en la 4urisdiccin del Municipio en el cual el usuario est2 residenciado$ de ser persona natural o est2 domiciliado$ en caso de ser persona 4urdica' Se presumir. lu&ar de residencia o domicilio el que aparezca en la +actura correspondiente' Artculo ../ 9a @dministracin ;ributaria Municipal$ al proceder a la determinacin del in&reso bruto del contribu%ente atribuible a la 4urisdiccin municipal de que se trate$ podr. desconocer las +ormas o procedimientos de +acturacin % otros que no se correspondan con la pr.ctica mercantil usual % &eneren mera manipulacin de la atribucin de la base imponible u otra +orma de e asin del impuesto' Artculo ..0 9a condicin de a&ente de retencin del impuesto sobre acti idades econmicas no podr. recaer en personas que no ten&an establecimiento

permanente en el Municipio$ con e)cepcin de or&anismos o personas 4urdicas estatales' Artculo ..8 9as acti idades de a&ricultura$ cra$ pesca % acti idad +orestal siempre que no se trate de acti idad primaria$ podr.n ser &ra adas con el impuesto sobre acti idades econmicas pero la alcuota del impuesto no podr. e)ceder del uno por ciento !1S# *asta tanto la le% nacional sobre la materia dispon&a alcuotas distintas' Artculo ..A @ los e+ectos de este tributo$ se entiende por e)plotacin primaria la simple produccin de +rutos$ productos o bienes que se obten&an de la naturaleza$ siempre que 2stos no se sometan a nin&n proceso de trans+ormacin o de industrializacin' (n el caso de las acti idades a&rcolas$ se consideran tambi2n primarias las acti idades de cosec*ado$ trillado$ secado % conser acin: en las acti idades pecuarias$ a colas % de pesca$ se considerar.n acti idades primarias los procesos de matanzas o bene+icio$ conser acin % almacenamiento' Se e)clu%en de esta cate&ora los procesos de elaboracin de subproductos$ el despresado$ troceado % cortes de animales' (n las acti idades +orestales$ se consideran acti idades primarias los procesos de tumba$ descortezado$ aserrado$ secado % almacenamiento'