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RECURSOS AJENOS

1. 2. 3. 4. 5.

Deudas a largo plazo con caractersticas especiales Deudas a largo plazo con partes vinculadas Deudas a l/p por prestamos recibidos y otros conceptos Pasivos por fianzas ,depsitos y garantas a l/p Situaciones transitorias de financiacin

1.

DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERSTICAS ESPECIALES

1-1 CLASIFICACIN 150 Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros : 153 Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros: 154 Aportaciones no dinerarias pendientes de desembolso por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 1- 2 CRITEROS DE VALORACIN Los recursos propios se valoran, en general, a valor nominal.

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2. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS


2-1 CONCEPTO Y CARACTERSTICAS Deudas cuyo vencimiento es superior al ao, contradas con en empresas del grupo, multigrupo,etc. 2-2 CLASIFICACIN 160 Deudas a largo plazo con entidades de crdito vinculadas: 161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas: 162 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas : 163 Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas 2- 3 CRITEROS DE VALORACIN Los recursos propios se valoran, a valor nominal

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3. DEUDAS A L/P POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS


3-1 CONCEPTO Y CARACTERSTICAS

Prstamo es el contrato real, por el que una de las partes entrega al otro una cosa fungible o dinero, comprometindose el segundo a devolver otro tanto de la misma especie y calidad, dentro del plazo sealado, ms el inters convenido. Un derivado financiero es un instrumento financiero con las caractersticas siguientes: - 1. Su valor cambia en funcin a los cambios de variables, tipo de inters, los precios y los tipos de cambio. - 2. No se requiere una inversin inicial o una inversin inferior a los que requieren otros tipos de contratos. - 3. Se liquida en una fecha futura.

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3. DEUDAS A L/P POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (1)


3-2 CLASIFICACIN // 3-3 CRITERIOS DE VALORACIN GENERAL

170 Deudas a largo plazo con entidades de crdito: 171 Deudas a largo plazo: 172 Deudas a l/p transformables en subvenciones, donaciones y legados: de carcter reintegrable. 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo: 174 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p. 175 Efectos a pagar a largo plazo: 176 Pasivos por derivados financieros a l/p: importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoracin desfavorable para la empresa. 177 Obligaciones y bonos: 178 Obligaciones y bonos convertibles: 179 Deudas representadas por otros valores negociables:

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Los

recursos ajenos se general, a valor nominal.

valoran,

en

3. DEUDAS A L/P POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (2)


Arrendamiento: el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir unas cuotas, el derecho de utilizar un activo durante un tiempo. Arrendamiento financiero: cuando se transfieren todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. En un arrendamiento con opcin de compra, se transfieren todos los derechos de la propiedad. Contratos de arrendamiento en los que el periodo de alquiler coincide con la vida econmica del activo. Utilidad quede restringida al arrendatario. El arrendatario puede cancelar el contrato siempre que las prdidas sufridas las asuma el arrendatario.

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3. DEUDAS A L/P POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (3)


CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO El arrendatario, cargar el inmovilizado material o intangible con abono un pasivo financiero entre el menor valor; valor razonable y el valor actual de los pagos acordados. La carga financiera se distribuir a lo largo de la vida del contrato, imputndose a la cuenta de resultados del ejercicio en que se devengue, aplicando el tipo de inters efectivo. CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR El arrendador reconocer el resultado de la operacin conforme a ingresos por ventas y prestacin de servicios. La diferencia corresponde a intereses no devengados, se imputarn a la cuenta de resultados.

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3. DEUDAS A L/P POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (4)


ARRENDAMIENTO OPERATIVO El arrendador conviene con el arrendatario, el derecho de usar un activo, a cambio de percibir unos pagos o cuotas.

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VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR Enajenacin de un bien y posterior contrato de arrendamiento financiero. Cargar el importe percibido con abono al pasivo financiero.

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO


1: La Sociedad entrega un vehculo, valorado en 20.000 , realiza un contrato de leasing con duracin de 36 meses. El valor del vehculo nuevo es de 60.000 . Al ejercitar la opcin de compra se pagar 10.000 . La cuota mensual es de 1000 durante los 36 meses. (Tasa de inters 0,64% mensual o su equivalente 6,57 % anual) Se pide:1 Contabilizar las operaciones del arrendamiento financiero del primer ao. 2 Contabilizar las operaciones del tercer ao. 3 La Sociedad ejercita la opcin de compra. 4 La Sociedad no ejercita la opcin de compra 5 Desea conocer el coste del vehculo.

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (1)


1 Primer ao: Recepcin de la maquina: 60.000 Elemento de transporte (nuevo) a Elemento de transporte (usado) 20.000 Acreed. Arrendamiento fin l/p 30.629 Acreed. Arrendamiento fin. a c/p 9.371 Reconocimiento del gasto y pago 2.629 Intereses de deudas, otras empresas 9.371 Acreed. Arrendamiento a c/p a Caja 12.000

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (2)


Por amortizacin del periodo: 16.667 Amortizacin I. M. a Amortizacin acumulada del I. M. 16.667 Reconocimiento del gasto y proveedores: 2.013 intereses 9.987 acreedores 2 Tercer ao: Reconocimiento del gasto 1.357 Intereses deudas, otras empresas 10.643 Acreed. Arrendamiento a l/p a Acreed. por arrendamiento a c/p 12.000

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (3)


Por el pago de las cuotas: 12.000 Acreedores por arrendamiento a c/p a Caja 12.000

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Por amortizacin del periodo: 16.667 Amortizacin del I. M. a Amortizacin acumulada del I. M. 16.667 3 Por ejercitar la opcin de compra: 10.000 Acreed. Arrendamiento financiero a l/p. a Caja 10.000 Las cuotas de amortizacin se determinan en funcin de su vida econmica (10.000 ), con una duracin en funcin de su vida til.

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (4)


4 Por no ejercer la opcin de compra: 10.000 Acreed. Arrendamiento financiero a l/p. a Elementos de transporte 10.000 Anulacin amortizacin acumulada y cancelacin del inmovilizado: 50.000 Amortizacin acumulada I. M. a Elemento de transporte 50.000

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EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (5)


El criterio reconocido para determinar las cuotas de amortizacin es en funcin de su valor econmico, criterio anlogo a la imputacin de costes. 5 Coste del vehculo: Opcin de compra 10.000 Vehculo usado 20.000 Arrendamientos y cnones 30.000 + Intereses 6.000 Total 66.000

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EJEMPLO DE EMPRSTITO OBLIGACIONES


2: Se emite un emprstito obligaciones a la par y reembolso al 120% de 100.000 ttulos a 20 euros / ttulo de duracin 10 aos. La suscripcin y desembolso es total. Los gastos de formalizacin de deudas alcanza el importe de 3.000 euros. Se pide: contabilice las operaciones reseadas

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Emisin: 2.000.000 400.000

Obligaciones emitidas Intereses de obligaciones y bonos a Obligaciones y bonos 2.400.000

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EJEMPLO DE EMPRSTITO OBLIGACIONES (1)


Suscripcin: 2.000.000 Obligacionistas a Obligaciones emitidas 2.000.000 Desembolso: 2.000.000 Caja a Obligacionistas 2.000.000 Por los gastos de formalizacin de deudas: 3.000 Intereses de obligaciones y bonos a Caja 3.000

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EJEMPLO DE PRSTAMOS
3: La Sociedad Annima "X", le concede un prstamo a un tercero, entidad no financiera, el primero de marzo de 20X0, con una duracin de cinco aos, por un milln de euros. Los gastos de formalizacin, impuestos y comisiones ascienden a 5.000 euros. Los intereses aplicables son del 10 por ciento anual, pagadero por semestres vencidos a partir del 1 de septiembre de 20X0. La retencin practicada correspon-diente a los intereses satisfechos alcanza el 25 por ciento de los mismos, liquidndose a Hacienda al trmino de los tres meses de la fecha de devengo. El reembolso se realiza en su totalidad, el 1 de marzo de 20X5 . Se pide: 1) Contabilizar el ao 20X0. 2) Contabilizar el ao 20X5.

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EJEMPLO DE PRSTAMOS (1)


Contabilizar el ao 20X0. 1-1 Formalizacin de prstamos 995.000 Caja a Deudas a l/p 800.000 5.000 Intereses de deudas Deudas a c/p 200.000 1-2 Reconocimiento de intereses que venzan Por el pago de intereses al 1-09-X0 50.000 Intereses de deudas a Caja 37.500 (4751) HP. Acreedores por retenciones practicadas 12.500

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EJEMPLO DE PRSTAMOS (2)


1-3 Periodificacin de intereses: Al 31-XII-X0: 33.333 Intereses de deudas a Intereses a c/p de deudas 33.333 1-4 Pago de intereses 33.333 Deudas repr. en otros valores nego. a c/p 16.667 Intereses de deudas a Caja 50.000 1-5 Saneamiento de los gastos de emisin. No procede 1-6 Cambio de la deuda de largo a c/p: no procede 1-7 Reembolso: no procede anotacin alguna.

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EJEMPLO DE PRSTAMOS (3)


2) Contabilizar el ao 20X5. 2-1 Formalizacin de prstamos: no procede 2-2 Reconocimiento de intereses: no procede 2-3 Periodificacin de intereses: 33.333 Deudas representadas en otros valores negociables a c/p 16.667 Intereses de la deuda a Caja 50.000 2-4 Pago de intereses que venzan en el ejercicio 50.000 Intereses de deudas a l/p a Caja 50.000

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EJEMPLO DE PRSTAMOS (4)


2-5 Saneamiento de los gastos de emisin. No procede ya que han sido contemplados como gastos de ejercicio. 2-6 Cambio de la deuda de largo a corto plazo: no procede su anotacin, ya que se realiz en el ejercicio anterior. 2-7 Reembolso: Reembolso consiste en la cancelacin de la deuda 1.000.000 Deudas a corto plazo a Caja 1.000.000

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4. PASIVOS POR FIANZAS, DEPSITOS Y GARANTAS A LARGO PLAZO


4-1 CLASIFICACIN 180 Fianzas recibidas a largo plazo: efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin a plazo superior a un ao. 181 Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo 185 Depsitos recibidos a largo plazo: efectivo recibido en concepto de depsito irregular, a plazo superior al ao. 189 Garantas financieras a l/p: garantas concedidas por la empresa a un plazo superior al ao 4- 2 CRITEROS DE VALORACIN Los recursos propios se valoran, en general, a

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5. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIN


190 Acciones o participaciones emitidas: capital o prima de emisin pendiente de suscripcin. 192 Suscriptores de acciones: derecho de la sociedad de exigir de los suscriptores el importe de las acciones suscritas. 194 Capital emitido pendiente de inscripcin: capital o prima emitidas pendientes de inscripcin en el Registro mercantil. 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros: capital social y la prima, si procede, emitidas consideradas como pasivos financieros y pendientes de suscripcin. 197 Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros: derecho de la sociedad a exigir a los suscriptores el importe de las acciones suscritas consideradas como pasivo financiero. 199 Acciones o participaciones emitidas consideradas 23 como pasivos financieros pendientes de inscripcin: acciones pendientes de inscripcin en el Registro

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