Balano Oramentrio

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Balano Oramentrio

Segundo a Lei n 4.320/64

O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. (Lei 4.320/1.964 art. 102)

Lei 4320/64 art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS

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Balano Oramentrio

SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64 RECEITA Categoria Econmica DESPESA Tipo de Crdito Categoria Econmica (No est no anexo)

2 Nvel da NR - Origem

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Estrutura Antiga do Balano Oramentrio

Veja abaixo a estrutura antiga do balano oramentrio - anexo antigo da Lei 4.320/64:
Receita
Ttulo Receitas Correntes Tributrias Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial Servios Transf. Correntes Outr. Rec. Correntes Despesa de Capital Investimento Inverses Financeiras Receitas de Capital Operaes Crditos Alienao Bens Amortizao Emp/Fin Transf. Capital Outras Rec. Capital Crditos Extraordinrios Despesas Correntes Despesas Capital Total Total Amortiz. Dvida Crditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital
Previso

Despesa
Diferena Ttulo Crditos Inicial + Suplementar Despesas Correntes Pessoal e Encargos Juros e Enc. Dvida Outras Desp. Corrent Fixao Execuo Diferena

Execuo

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Balano Oramentrio nova estrutura

Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis

O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Alterado pela RESOLUO CFC N. 1.268/09) O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.

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Balano Oramentrio

SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6 RECEITA Refinanciamento da Dvida Saldos de Exerccios Anteriores DESPESA

Amortizao da Dvida Refinanciada

Despesas empenhadas Despesas Liquidadas Despesas pagas

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Balano Oramentrio

Mudanas relevantes:

o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho, liquidao e despesa paga, e no mais por tipo de crdito.
o Linhas especficas de refinanciamento de dvida e saldos de exerccios anteriores para as receitas. o Linha de amortizao da dvida refinanciada para a despesa oramentria.

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Balano Oramentrio nova estrutura

<ENTE DA FEDERAO> BALANO ORAMENTRIO DATA DE EMISSO: PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b)

EXERCCIO:

PERODO: MS PREVISO INICIAL

PGINA: SALDO c = (b-a)

RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais

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Balano Oramentrio nova estrutura

DOTAO DOTAO DESPESAS INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS

DESPESAS LIQUIDADAS (g)

DESPESAS PAGAS (h)

SALDO DA DOTAO (i)=(e-f)

DESPESAS ORAMENTRIAS
(d) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VII + IX) (e) (f)

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Balano Financeiro

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Balano Financeiro

Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balano Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de recursos financeiros a ttulo de receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos de disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o exerccio seguinte.

importante atentar para o que dispe o pargrafo nico deste artigo, obrigando que as despesas oramentrias informadas no Balano sejam as empenhadas: Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.

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Balano Financeiro

SEGUNDO O ANEXO ANTIGO DA LEI 4320/64 RECEITA Categoria Econmica DESPESA

Funo

2 Nvel da NR - Origem

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Balano Financeiro estrutura antiga

INGRESSOS Ttulos Oramentrios Receitas Correntes Receitas de Capital Transferncias Recebidas Cota Repasse Sub-repasse Ingressos Extra-Oramentrios Ingressos de Depsitos Inscrio de Restos a Pagar Disponibilidade do perodo anterior Total $ Ttulos Oramentrios Educao Sade

DISPNDIOS $

Transferncias Concedidas Cota Repasse Sub-repasse Dispndios Extra-Oramentrios Devoluo de Depsitos Restos a Pagar Pagos Disponibilidade p/ o perodo seguinte Total

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Balano Financeiro

Para as NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis: O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

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Balano Financeiro

Mudana relevante:

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Balano Financeiro

SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6 RECEITA DESPESA

Destinao de recursos

Destinao de recursos

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Balano Financeiro nova estrutura

EXERCCIO:

PERODO (MS) :

<ENTE DA FEDERAO> BALANO FINANCEIRO DATA DE EMISSO:

PGINA:

INGRESSOS
ESPECIFICAO
Exerccio Atual Exerccio Anterior

DISPNDIOS
ESPECIFICAO
Exerccio Atual Exerccio Anterior

Receita Oramentria (I)

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...) (-) Dedues da Receita Oramentria

Despesa Oramentria (VI)

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)

Transferncias Financeiras Recebidas (II) Recebimentos Extraoramentrios (III)

Transferncias Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extraoramentrios (VIII)

Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV) Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte (IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV)

TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

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Balano Patrimonial

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Balano Patrimonial: Lei 4320/1964

De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balano Patrimonial estaro demonstrados os Ativos Financeiro e

Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao.

Contas de Compensao - correspondem apenas aos atos potenciais (contratos, convnios, garantias, etc.)

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Balano Patrimonial: estrutura antiga

BALANO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponv el Caixa Bancos Conta Mov imento Aplicaes Financeiras Crditos em Circulao PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar

Retenes de Terceiros Prev idncia Social Imposto de Renda Retido Consignaes Div ersas PASSIVO NO FINANCEIRO (PERM.) Circulante (menos o financeiro) Prov ises Operaes de Crdito Internas Exigv el a Longo Prazo Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas PASSIVO REAL (PF + PNF) PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Resultado Acumulado PASSIVO COMPENSADO Tit., Valores s/Responsabilidade Valores em Garantia Direitos e Obrigaes Conv eniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO PASSIVO

ATIVO NO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro) Adiantamentos Concedidos Estoques de Material de Consumo Realizv el a longo prazo Dv ida Ativ a Emprstimos Concedidos Ativ o Permanente Bens Imv eis Bens Mv eis ATIVO REAL (AF + ANF) ATIVO COMPENSADO Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Garantias de Valores Direitos e Obrigaes Conv eniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO ATIVO

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Balano Patrimonial: aspectos inovadores

Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balano e promove-se a convergncia

s normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislao societria (lei 6.404/76 e alteraes).

O Balano Patrimonial dividido em Ativo Circulante x No Circulante

Circulante (a) esto disponveis para realizao imediata; (b) tem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Demais Ativos (a) correspondem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte; (b) correspondem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Demais Passivos
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Ativo
No Circulante

Circulante
Passivo No Circulante

Balano Patrimonial: nova estrutura

<ENTE DA FEDERAO> BALANO PATRIMONIAL DATA EMISSO: PASSIVO Exerccio Atual Exerccio Anterior ESPECIFICAO
PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Emprst. e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigaes Fiscais a Curto Prazo Demais Obrigaes a Curto Prazo Provises a Curto Prazo

EXERCCIO:

PERODO: MS ATIVO

PGINA: Exerccio Atual Exerccio Anterior

ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Crditos a Curto Prazo Demais Crditos e Valores A Curto Prazo Investimentos Temporrios Estoques VPD Pagas Antecipadamente

ATIVO NAO-CIRCULANTE PASSIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos a Longo Prazo Demais Crditos e Valores a Longo Prazo Investimentos Temporrios a Longo Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Investimentos Participaes Permanentes Demais Investimentos Permanentes (-) Reduo ao Valor Recupervel Imobilizado Bens Moveis Bens Imveis (-) Depreciao, Exausto e Amortizao Acumuladas (-) Reduo ao Valor Recupervel Intangvel Softwares Marcas, Direitos e Patentes Industriais Direito de Uso De Imveis (-) Amortizao Acumulada (-) Reduo ao Valor Recupervel Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar A Longo Prazo Emprst. e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigaes Fiscais a Longo Prazo Demais Obrigaes a Longo Prazo Provises a Longo Prazo Resultado Diferido

TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Exerccio Atual ESPECIFICAO

Patrimnio Social e Capital Social Adiant. Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Aes / Cotas em Tesouraria

Exerccio Anterior

TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL TOTAL Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.

Balano Patrimonial: nova estrutura

Viso Lei 4320/64
ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE

Compensaes

ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Ativo

ESPECIFICAO

Exerccio Atual

Exerccio Anterior

Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

Exerccio Atual

Exerccio Anterior

TOTAL

TOTAL

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Qual a diferena entre o saldo patrimonial, definido pela Lei 4.320 e o Patrimnio Lquido do BP?

Exemplo: No encerramento do exerccio de X1 aconteceram os seguintes fenmenos: Foi empenhado R$ 100 referente a servios que no foram prestados no exerccio; Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a servios prestados no exerccio; Foi empenhado R$ 50 referente a servios que foram prestados no exerccio, mas no liquidadas
BALANO PATRIMONIAL Antiga estrutura ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAO ATIVO FINANCEIRO ESPECIFICAO PASSIVO FINANCEIRO

BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO PASSIVO

ESPECIFICAO ATIVO CIRCULANTE ESPECIFICAO PASSIVO CIRCULANTE

RP no processados Disponibilidades 500 RP processados

PASSIVO FINANCEIRO ATIVO NO FINANCEIRO TOTAL DO PASSIVO NO

150 100 70 Caixa e Equivalente de Caixa 500 Obrigaes a pagar

PASSIVO CIRCULANTE NO-

120 70

220

TOTAL DO PASSIVO ATIVO NO-CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO

120

PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO PL

280 500 TOTAL

Ativo Financeiro Ativo Permanente SP

TOTAL DO PL

380 500 220 280

TOTAL

500

TOTAL

500 500

TOTAL
Passivo Financeiro Passivo Permanente

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Balano Patrimonial: aspectos inovadores

Disposio das Contas:

No Balano Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:

Ativo Grau Decrescente de Liquidez

Passivo

Grau Decrescente de Exigibilidade

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Demonstrao do Resultado Econmico

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Demonstrao do Resultado Econmico

FOCOS DAS DEMONSTRAES TRADICIONAIS: Apurao de resultados; Gesto oramentria; Gesto de disponibilidades; Fotografias patrimoniais. EFICCIA: atingir metas, atender requisitos, cumprir cronogramas Balanos e demonstraes tradicionais; EFICINCIA: balizado por referncias, relaciona-se qualidade na aplicao dos recursos, relao entre quantidade produzida e recursos empregados, aplicao de recursos de forma igual ou melhor que os padres do mercado DRE!

EFICCIA

EFICINCIA

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Conceitos relacionados DRE

CUSTO DE OPORTUNIDADE
Valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica;

RECEITA ECONMICA
Valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade;

RESULTADO ECONMICO
Acrscimo ou decrscimo de benefcios sociedade a partir da ao eficiente e eficaz do gestor pblico (alocao dos recursos colocados disposio do setor pblico);

CUSTO DE EXECUO
Valor econmico dispendido pela Entidade na ao objeto da apurao do resultado econmico;

CUSTOS DIRETOS
Aqueles ligados diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. Podem ser atribudos (ou identificados) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento.

CUSTOS INDIRETOS
Apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados a causas correlatas, como mo-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc.
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DRE Pontos importantes

Foco gerencial: eficincia da gesto pblica; instrumento de apoio gesto ferramenta para tomada de decises; transparncia qualitativa e quantitativa dos programas de governo (disclosure).

Caractersticas: Interligada aos sistemas de custos; Elaborao dependente de conceitos de receita econmica e custos da ao pblica depende da mensurao confivel dos mesmos; Levantamento facultativo;

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Embasamento normativo da DRE

Art. 70 CF/88 Art. 74 CF/88

Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Art . 70. A fiscalizao financeira, Judicirio mantero, contbil, de forma integrada, oramentria, operacional e patrimonial da sistema de controle interno com a finalidade Unio de: e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, ... economicidade, aplicao das subvenes e II - comprovar a legalidade e avaliar os renncia de receitas, ser exercida pelo resultados, quanto eficcia e eficincia, da Congresso Nacional, mediante controle externo, gesto oramentria, financeira e patrimonial e pelo sistema de controle interno de cada nos rgos e entidades da administrao Poder. federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.

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Estrutura da DRE

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO EXERCCIO: MS: EMISSO: EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR

ESPECIFICAO
Receita econmica dos servios prestados ou dos bens ou produtos fornecidos ( - ) Custos diretos identificados com a execuo da ao pblica ( = ) Margem Bruta ( - ) Custos indiretos identificados com a execuo da ao pblica

( = ) Resultado econmico apurado

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Apresentao adaptada do material elaborado pela Equipe Tcnica dos seguintes rgos:

Secretaria do Tesouro Nacional www.tesouro.fazenda.gov.br Subsecretaria de Contabilidade Pblica Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao

Conselho Federal de Contabilidade www.cfc.org.br

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