LUCRARE DE STAGIU

ANUL I- semestrul II- 2013

GRUPA I Categoria I Ela orarea situatiilor !i"a"#iare a"uale

1$ %&11' Care su"t lu#rarile (remergatoare %(relimi"are' i"to#mirii situatiilor !i"a"#iare a"uale
Documentele de sintez i raportare contabil ce se ntocmesc periodic (semestrial i anual) pun n eviden, ntr-o manier sintetic, final i complet, totalitatea aspectelor privind patrimoniul, situaia financiar i rezultatele unitii. Din aceast cauz, ntocmirea acestora constituie un proces complex care se caracterizeaz printr un ir de lucrri, unele din ele avnd un caracter preliminar sau pregtitor ce preced lucrrile de elaborare propriu-zis a documentelor de sintez. Rolul acestor lucrri pregtitoare este de a verifica, pregti i confrunta datele contabilitii, astfel nct ele s reflecte ct mai fidel realitatea. Aceste lucrri pregtitoare constau din Verificarea datelor contabilitii curente n vederea depistrii eventualelor operaii economice care au fost omise a se nregistra n contabilitate. !rin aceast verificare se urmresc dou aspecte Dac toate aspectele economice au fost nregistrate n contabilitatea curent urmrindu-se dac pentru toate operaiile s-au ntocmit documente "ustificative i dac acestea s-au nregistrat n contabilitate. Dac s-au efectuat toate nregistrrile de regularizare a conturilor referitoare la repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor de stocuri de materii prime, produse etc.# descrcarea gestiunii pentru produsele i mrfurile ieite din gestiune# repartizarea cheltuielilor efectuate n avans i care sunt scadente n perioada respectiv# delimitarea n timp a veniturilor; constituirea sau anularea provizioanelor, inclusiv reajustarea acestora, dac este cazul, prin suplimentri sau anulri pariale# nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri la sfritul perioadei prin contul $%$ &!rofit i pierdere'. stabilirea diferenelor de curs valutar pentru disponibilitile existente la nc(eierea exerciiului n conturile de trezorerie# determinarea conversiilor de activ sau pasiv pentru creanele i obligaiile n valut. Documentele oficiale folosite pentru finalizarea ncheierii exerci iului financiar sunt situaiile financiare. !e baza acestora se asigur o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare ct i a rezultatului obinut. Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nc(idere a exerciiului, fiind structurate astfel ! "tabilirea balanei conturilor nainte de inventariere. #! $nventarierea %eneral a patrimoniului. &! 'ontabilitatea operaiilor de regularizare privind a( diferenele de inventar# b( amortizrile# c( provizioane pentru deprecieri; d( provizioane pentru riscuri i c(eltuieli# e( diferenele de conversie i diferenele de curs valutar# f( delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor. )! "tabilirea balanei conturilor dup inventariere. *! Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii. +! Redactarea bilanului contabil. ,! raportarea si aprobarea bilanului contabil!

-! .ublicarea bilanului contabil!

STABILIREA BALANEI CONTURILOR NAINTE DE INVENTARIERE .entru centralizarea /i controlul exactit01ii datelor nre%istrate n conturi se ntocme/te balan1a de verificare nainte de inventarierea patrimoniului! 2alan1a pre%0te/te datele de referin10 necesare compar0rii soldurilor din inventarul contabil /i inventarul faptic! Rela1iile de control proprii balan1ei sunt cele dintre debitul /i creditul conturilor, nre%istrarea sintetic0 /i analitic0! Dintre acestea, cea care ofer0 informa1ii de control privind nre%istrarea n conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c0 totalul rulajului debitor sau creditor din balan10 trebuie s0 fie e%al cu totalul rulajului calculat n Re%istrul 3 jurnal! "itua1ia de referin10 a inventarului faptic o reprezint0 soldurile finale calculate n balan10, de aceea balan1a poate fi interpretat0 /i ca un inventar contabil! 2alan1a conturilor poate fi discutat0 /i prezentat0 /i ca instrument de verificare a con1inutului soldurilor conturilor contabile, n sensul ca acestea s0 reflecte opera1ii economice /i financiare reale consemnate n documentele justificative /i nre%istrate n concordan10 cu normele metodolo%ice de utilizare a conturilor! INVENTARIEREA GENERAL A PATRIMONIULUI Aceasta reprezint0 lucrarea preliminar0 prin care se stabile/te situa1ia real0 a patrimoniului! Determinatorul real se refer0 at4t la constatarea m0rimii faptice a elementelor patrimoniale c4t /i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale! 5u se pot determina patrimoniul, situa1ia financiar0 /i rezultatele unei ntreprinderi la un anumit moment /i pe o anumit0 perioad0 de timp, f0r0 s0 se alc0tuiasc0 n prealabil inventarul! 5umai printr3un bilan1 alc0tuit pe baze reale, ntreprinz0torul se poate orienta /i men1ine ntr3o economie nso1it0 de varia1ia pre1urilor /i puterii de cump0rare a banului! Rela1ia proprie inventarului prin care se determin0 situa1ia real0 a patrimoniului la un moment dat este de forma6 Patrimoniul net Ca!italul !ro!riu" # A$ti%ul in%entariat & Datoriile in%entariate .rin inventariere se determin0 volumul real al elementelor patrimoniale /i dimensiunea corect0 a rezultatelor activit01ii economico 7 financiare ale unit01ii! In%entarierea se poate face6 periodic' n cursul exerci1iului financiar /i urm0re/te modul de p0strare a inte%rit01ii elementelor patrimoniale date n %estiunea unor persoane; anual' care este obli%atoriu de efectuat nainte de ntocmirea bilan1ului contabil! Rezultatele inventarierii /i modul lor de re%ularizare se consemneaz0 ntr3un proces 3 verbal de inventariere, n care se nscriu, n principal6 perioada de %estiune inventariat0; persoanele care au f0cut inventarierea; plusurile /i minusurile constatate; compens0rile efectuate; bunurile depreciate; crean1ele /i datoriile incerte /i n liti%ii; crean1ele, datoriile /i lichidit01ile n devize; constituirea /i re%ularizarea provizioanelor; re%ularizarea amortiz0rilor; alte elemente specifice inventarierii! Listele de inventariere pot fi tratate ca /i documente distincte de re%istrul 3 inventar, urm4nd ca prin con1inutul s0u acesta s0 fie circumscris numai la recapitula1ia elementelor inventariate! Re%istrul 3 inventar reprezint0 o recapitula1ie a elementelor inventariate %rupate n func1ie de natura lor, conform postului din bilan1ul contabil! .e ultima fil0 a listei de inventariere, %estionarul trebuie s0 men1ioneze dac0 toate bunurile /i valorile b0ne/ti din %estiune au fost inventariate /i consemnate n prezen1a sa! De asemenea, acesta men1ioneaz0 dac0 are obiec1ii cu privire la modul de efectuare a inventarierii!

Listele de inventariere se semneaz0 pe fiecare fil0 de c0tre membrii comisiei de inventariere /i de c0tre %estionar! Dup0 efectuarea inventarierii se procedeaz0 la evaluarea bunurilor inventariate la valoarea actual0 (de inventar( /i la totalizarea listelor, ntocmindu 7 se /i o recapitula1ie a acestor liste! Re(i)trul*in%entar este un document contabil obli%atoriu n care se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ /i de pasiv, %rupate dup0 natura lor, conform posturilor din bilan1! 8lementele de activ /i de pasiv nscrise n re%istrul 3 inventar au la baz0 listele de inventariere, procesele 3 verbale de inventariere /i situa1iile analitice, dup0 caz, care justific0 con1inutul fiec0rui post din bilan1! E%aluarea elementelor de activ /i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prevederilor contabile aplicabile, respect4nd principiul permanen1ei metodelor, potrivit c0ruia modelele /i re%ulile de evaluare trebuie men1inute! E%aluarea a$ti%elor imo+ili,ate -i a )to$urilor se face la valoarea actual0 a fiec0rui element, stabilit0 n func1ie de utilitatea bunului, starea acestuia /i pre1ul pie1ei! "e va aplica principiul pruden1ei, conform c0ruia se va 1ine seama de toate ajust0rile de valoare datorate deprecierilor! Dac0 se constat0 c0 valoarea de inventar este mai mare dec4t cea din contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate! Dac0 valoarea de inventar este mai mic0 dec4t cea din contabilitate n liste se nscrie cea din inventar! Imo+ili,.rile ne$or!orale -i $or!orale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actual0 a fiec0ruia, stabilit0 n func1ie de utilitate /i pre1ul pie1ei! E%aluarea imo+ili,.rilor $or!orale la data bilan1ului se efectueaz0 la cost, mai pu1in amortizarea /i provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat0, aceasta fiind valoarea just0 la data reevalu0rii, mai pu1in amortizarea /i pierderea din depreciere cumulat0! Activele de natura )to$urilor se evalueaz0 la valoarea contabil0, mai pu1in deprecierile constatate! Dac0 valoarea contabil0 este mai mare dec4t cea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz0 p4n0 la valoarea realizabil0 net0, prin constituirea unui provizion pentru depreciere! E%aluarea titlurilor /e %aloare (titluri de participare, de plasament etc!( se efectueaz0, n cazul celor cotate pe pie1e re%lementate /i supreve%heate de 'omisia 5a1ional0 a Valorilor 9obiliare, pe baza pre1ului mediu ponderat, calculat pe ultimele # luni calendaristice, iar pentru titlurile netranzac1ionate pe pie1e re%lementate, n func1ie de valoarea activului net pe ac1iune! E%aluarea $rean0elor -i a /atoriilor se face la valoarea lor probabil0 de ncasare sau de plat0, diferen1ele constatate n minus ntre valoarea de inventar /i valoarea contabil0 net0 a crean1elor se nre%istreaz0 pe seama provizioanelor pentru deprecierea crean1elor! E%aluarea $rean0elor -i a /atoriilor 1n %alut. se face la cursul de schimb valutar comunicat de 25R, valabil pentru data ncheierii exerci1iului financiar! Diferen1ele de curs favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nre%istrate datoriile /i crean1ele n valut0 /i cursul 25R se nre%istraz0 pe venituri sau cheltuieli cu diferen1ele de curs valutar! Rezultatele inventarierii se nscriu de c0tre comisia de inventariere ntr3un proces 7 verbal! :n situa1ia constat0rii unor plusuri n %estiune, bunurile respective se vor evalua la valoarea just0! :n cazul constat0rii unor lipsuri, imputabile, administratorul va lua m0suri de imputare a acestora la %aloarea lor /e 1nlo$uire! Aceasta reprezint0 costul de achizi1ie al unui bun cu caracteristici /i %rad de uzur0 similare celui lips0 la data constat0rii pa%ubei, care va cuprinde pre1ul de cump0rare la care se adau%0 taxele nerecuperabile, inclusiv ;!V!A!, cheltuielile de transport, aprovizionare! CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE REGULARI2ARE 34 O!era0ii !ri%in/ re(ulari,area !lu)urilor -i minu)urilor /e in%entar

:n raport de natura structurilor de activ /i de pasiv inventariate, re%ularizarea diferen1elor de inventar %enereaz0 urm0toarele tipuri de nre%istr0ri6 a( plusuri de active imobilizate, la valoarea de inventar6 56' 53' 57' 58 < 9:; 'onturile de active imobilizate "ubven1ii pentru investi1ii :n acest caz trebuie nre%istrat0 /i ;VA corespunz0toare, formula fiind 9958 < 995: ;VA 7 deductibil0 ;VA 7 colectat0 /i concomitent pentru cota de ;VA nedeductibil0 stabilit0 pe baz0 de decont, se face nre%istrarea6 56' 53' 57' 58 < 'onturile de active imobilizate b( plusurile de stocuri cump0rate6 76' 73' 75' 7;' 78' 7: < 'onturi de stocuri (pe fiecare cate%orie de stocuri( 9958 ;VA 7 deductibil0 86 'heltuieli privind stocurile

:n cazul plusurilor de stocuri privind produsele /i produc1ia n curs de execu1ie, nre%istrarea este6 77' 79 < :3 'onturi de stocuri Varia1ia stocurilor :nre%istr0rile de mai sus se fac la valoarea contabil0 de intrare, e%al0 cu costul de produc1ie! c( plusurile de investi1ii financiare pe termen scurt6 ;6 < 889 $nvesti1ii financiare pe termen scurt 'heltuieli privind investi1iile financiare cedate d( plusurile constatate la inventarierea casieriei, la societ01ile cu capital privat6 ;73 < :;< 'asa Alte venituri din exploatare .entru minusurile de inventar neimputabile, cu excep1ia minusurilor de cas0, nre%istr0rile sunt de sens invers cu cele prezentate n cazul plusurilor, iar n cazul activelor imobilizate tipul de nre%istrare este6 5< < 56' 53' 57' 58 Amortiz0ri privind imobiliz0rile 'onturile de active imobilizate (pentru amortizarea aferent0( 8;<7 'heltuieli privind activele cedate /i alte opera1ii de capital .entru bunurile imputate, aceasta se face la valoarea de nlocuire la data constat0rii pa%ubei inclusiv ;VA6 95< < :;< Datorii sau crean1e n le%0tur0 cu personalul Alte venituri din exploatare

sau

983 Debitori diver/i

995: ;VA 7 colectat0

.entru bunurile lips0 sau depreciate calitativ constatate pe baz0 de inventariere peste normele neimputabile se datoreaz0 ;VA! =pera1iunea se reflect0 n contabilitate prin nre%istrarea6 87; 'heltuieli cu alte impozite, taxe /i v0rs0minte asimilate < 995: ;VA 3 colectat0

54 OPERAII PRIVIND CALCULUL AMORTI2RILOR :n principiu, amortizarea activelor imobilizate se calculeaz0 /i nre%istreaz0 pe baza planului de amortizare sau a fi/elor mijloacelor fixe! La nchiderea exerci1iului financiar, cu ocazia inventarierii %enerale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar s0 fie e%al0 cu valoarea r0mas0 de amortizat! Dac0 valoarea de inventar este mai mic0 dec4t cea r0mas0 de amortizat, diferen1a se re%ularizeaz0 astfel6 a( nre%istrarea unei amortiz0ri, n cazul n care se constat0 o depreciere ireversibil0 (exemplu mijloacele fixe inutilizabile propuse pentru casare(; b( constituirea unor provizioane pentru deprecierea mijloacelor fixe, n cazul c4nd se constat0 o depreciere reversibil0 sau relativ0 ca urmare a unor cauze cum sunt6 > apari1ia unei deprecieri de care nu s3a 1inut seama cu ocazia amortiz0rii; > supraevaluarea mijloacelor fixe cu ocazia reevalu0rii anterioare; > lipsa de utilitate n momentul inventarierii (trecute n conservare, inutilizabile temporar(; > alte cauze care determin0 ca valoarea actual0 s0 fie mai mic0 dec4t valoarea r0mas0 de amortizat! :nre%istrarea care se efectueaz0 n acest caz este6 8<3 < 'heltuieli cu amortiz0rile, provizioanele /i ajust0rile pentru depreciere 5<3 Amortiz0ri privind imobiliz0rile corporale

74 OPERAII PRIVIND A=USTRILE PENTRU DEPRECIERI Ajust0rile pentru deprecieri vizeaz0 acele elemente de activ neamortizabile a c0ror valoare de inventar la data nchiderii exerci1iului este mai mic0 dec4t valoarea contabil0 de intrare! Aceste mic/or0ri de valoare au un caracter reversibil, n consecin10 sunt re%ularizate la nchiderea conturilor! :n acest scop se procedeaz0 astfel6 a( n situa1ia n care deprecierea calculat0 pe baza inventarului (valoarea contabil0 3 valoarea de inventar( este superioar0 provizionului constituit (soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecieri(, se constituie un provizion suplimentar, iar nre%istrarea de principiu este6 8<3 < 5>' 7>' 9>' ;> 'heltuieli de exploatare privind 'onturi de ajust0ri pentru deprecieri amortiz0rile, provizioanele /i ajust0rile pentru depreciere

b( n cazul n care deprecierea constatat0 pe baza inventarului este inferioar0 provizionului constituit, se diminueaz0 provizionul nre%istrat cu diferen1a corespunz0toare efectu4ndu3se nre%istrarea de principiu6 5>' 7>' 9>' ;> 'onturi de ajust0ri pentru deprecieri < :<3 Venituri din provizioane /i ajust0ri pentru depreciere privind activ! de exploatare

9etoda de nre%istrare prezentat0 mai sus este denumit0 metoda %eneral0 sau a relu0rii provizioanelor, al0turi de ea fiind cunoscut0 /i metoda anul0rii provizioanelor! :n cazul aplic0rii ultimei metode, la anularea soldului creditor al conturilor de provizioane pentru deprecieri se face nre%istrarea de principiu6 5>' 7>' 9>' ;> 'onturi de ajust0ri deprecieri < pentru :<3 Venituri din provizioane /i ajust0ri pentru depreciere privind exploatarea

.entru deprecierile constatate /i calculate pe baza inventarului se face nre%istrarea de principiu6 8<3 < 5>' 7>' 9>' ;> 'heltuieli de exploatare privind 'onturi de ajust0ri pentru deprecieri amortiz0rile, provizioanele /i ajust0rile pentru depreciere .entru deprecierea stocurilor o importan10 deosebit0 cu implica1ii asupra m0rimii ajust0rilor are structura luat0 n calcul ca unitate de observare! :n acest sens pot fi re1inute pentru studiu prevederile "tandardului de 'ontabilitate $nterna1ional nr! #6 a( costul istoric al stocurilor poate s0 nu fie recuperabil dac0 pre1urile de v4nzare ale acestora s 3 au redus, sau dac0 stocurile s3au deteriorat sau dac0 au devenit n totalitate sau par1ial nvechite (desuete(; b( deprecierile sunt calculate separat pentru fiecare articol, pentru o %rup0 de articole similare, pentru o cate%orie ntrea%0 de articole n stoc (exemplu produsele finite( sau pentru produsele aferente unui sector de activitate sau dac0 acestea sunt calculate %lobal pentru totalitatea stocurilor ntreprinderii; c( practica calcul0rii deprecierii stocurilor pe %rupe, sector de activitate sau %lobal0 are ca rezultat compensarea pierderilor %enerate, prin profituri nerealizate; d( n situa1iile financiare stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic0 dintre costul istoric /i valoarea realizabil0 net0 conform principiului pruden1ei adoptat de contabilitate; e( practica stabilirii deprecierii stocurilor sub costul istoric, n func1ie de valoarea realizabil0 net0, corespunde n principiu cu activele pe termen scurt ce nu trebuie evaluate la nivelul superior sumelor ce pot fi ob1inute; 94 DI?ERENELE DE CURS VALUTAR = ntreprindere poate desf0/ura activit01i n str0in0tate n dou0 moduri6 ( ( ea poate realiza tranzac1ii n valut0 /i; (#( poate avea opera1iuni n str0in0tate! ;ranzac1ia n valut0 este o tranzac1ie care este exprimat0 sau care necesit0 decontarea n valut0, inclusiv tranzac1iile rezultate atunci c4nd o ntreprindere6 cump0r0 sau vinde bunuri sau servicii al c0ror pre1 este exprimat n valut0; mprumut0 sau ofer0 spre mprumut fonduri, sumele

ce urmeaz0 a fi ncasate sau pl0tite fiind exprimate n valut0! Diferen1a de curs valutar este diferen1a ce rezult0 din raportarea aceluia/i num0r de unit01i ale unei valute n moneda de raportare, la cursuri de schimb diferite! Diferen1ele de curs valutar ce apar cu ocazia decont0rii elementelor monetare sau a raport0rii elementelor monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferite f0r0 de cele la care au fost nre%istrate ini1ial pe parcursul perioadei ori fa10 de cele la care au fost raportate n situa1iile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar, cu excep1ia diferen1elor de curs valutar tratate ca fiind capital propriu! :nre%istrarile contabile care se nre%istreaz0 sunt6 ? pentru ncasarea clien1ilor la un curs mai mare dect cel la care s3a emis factura6 ;359 < 933 conturi la b0nci n valut0 clien1i n valut0 :8; Venituri din diferen1e de curs valutar ? pentru plata furnizorilor la un curs mai mic dec4t cel de pe factur0 6 963 < ;359 furnizori n valut0 clien1i n valut0 88; cheltuieli din diferen1e de curs valutar ;4 OPERAII PRIVIND DELIMITAREA N TIMP A C@ELTUIELILOR AI VENITURILOR .entru a stabili corect rezultatul exerci1iului este necesar0 separarea n timp a cheltuielilor /i veniturilor nre%istrate n cursul exerci1iului sau preluate ca sold din exerci1iul precedent! :n sfera re%ulariz0rii cheltuielilor /i veniturilor se cuprind6 opera1iile privind nre%istrarea cheltuielilor de plat0 (facturi neprimite, documente de plat0 nentocmite( /i veniturilor de realizat (facturi nentocmite pentru bunuri materiale /i presta1ii furnizate(; opera1ii privind re%ularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite f0r0 bunuri materiale /i presta1ii (la cump0r0tor( /i veniturilor pentru facturile ntocmite f0r0 expedierea bunurilor materiale sau recep1ia presta1iilor (la v4nz0tor(; opera1iile privind re%ularizarea cheltuielilor /i veniturilor nre%istrate n avans (presta1ii care afecteaz0 dou0 exerci1ii(;opera1ii privind etalarea (repartizarea( cheltuielilor pe mai multe exerci1ii! =pera1iile de re%ularizare a cheltuielilor /i veniturilor nre%istrate n avans %enereaz0 urm0toarele tipuri de nre%istr0ri contabile6 a( cheltuieli privind repara1iile neprevizibile ce se repartizeaz0 pe parcursul mai multor exerci1ii6 9:3 # 963 'heltuieli nre%istrate n avans @urnizori 9958 ;VA 3 deductibil0 Dac0 repara1ia s3a executat cu for1e proprii, valoarea decontat0 la nchiderea exerci1iului financiar ca fiind aferent0 exerci1iilor urm0toare se contabilizeaz0 prin rela1ia6 9:3 < :;< 'heltuieli nre%istrate n avans Alte venituri din exploatare b( cheltuielile constatate la nchiderea exerci1iului ca fiind aferente exerci1iului urm0tor6 9:3 < 86' 83' 85 'heltuieli nre%istrate n avans 'onturi de cheltuieli

84 BALANA CONTURILOR DUP INVENTARIERE Dup0 efectuarea inventarierii /i contabiliz0rii re%ulariz0rilor de inventar se ntocme/te o nou0 balan10 a conturilor! @unc1ia acesteia se manifest0 cu prec0dere pentru pre%0tirea informa1iei necesare determin0rii rezultatului exerci1iului /i asi%urarea suportului informa1ional necesar redact0rii bilan1ului contabil! :ntocmirea unei asemenea balan1e este n spiritul principiului divul%0rii inte%rale a informa1iei, astfel c0 n cadrul balan1ei contabile este necesar0 redactarea conturilor de cheltuieli /i venituri, dup0 caz, cu soldurile debitoare /i creditoare! 8ste mpotriva transparen1ei informa1iei actuala practic0 a ntocmirii balan1ei dup0 nchiderea conturilor de cheltuieli /i de venituri! 2alan1a se redacteaz0 nainte de stabilirea rezultatului exerci1iului /i nu dup0 determinarea acestuia! 2alan1a de verificare a conturilor sintetice serve/te n principal la verificarea exactit01ii nre%istr0rilor n conturi /i la centralizarea datelor contabile n vederea elabor0rii situa1iilor financiare anuale! :ntocmirea balan1ei de verificare sintetice constituie etapa final0 a lucr0rilor premer%0toare nchiderii exerci1iului financiar! 2alan1a de verificare final0 se ntocme/te n urma oper0rii re%ulariz0rilor, respectiv nre%istrarea diferen1elor constatate la inventar, delimitarea n timp a cheltuielilor, nre%istrarea diferen1elor de curs valutar, calculul /i nre%istrarea impozitului pe profit /i distribuirea rezultatului exerci1iului! 2alan1a se delimiteaza /i ca suport informa1ional pentru nchiderea conturilor de cheltuieli /i de venituri!

DETERMINAREA RE2ULTATULUI EBERCITIULUI AI DISTRIBUIREA PRO?ITULUI SAU ?INANAREA PIERDERII .rincipial, formula %eneral0 de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este6 Re,ultatul < Venituri, servicii prestate 3 'heltuielile an%ajate pentru realizarea $onta+il /i lucrari executate veniturilor Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerci1iului se procedeaz0 la nchiderea conturilor de cheltuieli /i de venituri! Rela1iile dintre conturi intervenite cu aceasta ocazie sunt6 a( nchiderea conturilor de cheltuieli, pentru soldurile debitoare6 353 < 8CC .rofit /i pierdere 'onturile de cheltuieli b( nchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare6 :CC < 353 'onturile de venituri .rofit /i pierdere .rocedura %eneral0 prezentat0 mai sus se nuan1eaz0 n contabilitatea din Rom4nia, av4nd n vedere prevederile Le%ii contabili01tii nr! -#A BB /i Le%ii nr!*, A#CC& privind impozitul pe profit! Astfel, n prima le%e se prevede c0 n contabilitate, profitul sau pierderea se stabile/te lunar! 'ea de a doua le%e stabile/te c0 profitul impozabil /i impozitul pe profit se calculeaz0 /i eviden1iaz0 lunar cumulat de la nceputul anului fiscal! :ntruc4t contabilitatea este conectat0 la fiscalitate, calculul /i eviden1a nu se pot realiza dec4t prin contabilitate!

1. REDACTAREA BILANULUI CONTABIL :ntocmirea bilan1ului anual marcheaz0 etapa cu care s3au ncheiat lucr0rile contabile din exerci1iul financiar respectiv /i reprezint0 punctul de plecare al contabilit01ii din exerci1iul urm0tor! Redactarea bilan1ului contabil const0 n transcrierea datelor din bilan1ul contabil al anului precedent n coloanele adecvate din formularul de bilan1 al exerci1iului curent; si selectarea, %ruparea /i nsumarea soldurilor din balan1a de verificare final0 a conturilor /i nscrierea lor n posturile de bilan1! "itua1iile financiare trebuie s0 prezinte fidel pozi1ia financiar0, performan1a financiar0 /i fluxurile de trezorerie ale unei entit01i! .rezentarea fidel0 solicit0 reprezentarea fidel0 privind efectele tranzac1iilor, ale altor evenimente /i condi1ii, n corformitate cu defini1iile /i criteriile de recunoa/tere pentru active /i datorii, venituri /i cheltuieli stabilite n 'adrul %eneral! Aplicarea $@R"3urilor, cu informa1ii suplimentare prezentate atunci c4nd este necesar, se presupune c0 are ca rezultat, n aproape toate cazurile, situa1ii financiare care realizeaz0 o prezentare fidel0! .oliticile contabile /i notele explicative prezentate n anexe se ntocmesc n baza datelor din eviden1a contabil0, coroborate cu datele din eviden1ele operative ale societ01ii!Datele informative /i notele explicative con1in informa1ii suplimentare, relevante pentru necesit01ile utilizatorilor, n ceea ce prive/te pozi1ia financiar0 /i performan10 financiar0, respectiv rezultatele ob1inute de societate! 5otele explicative la situa1iile financiare anuale con1in informa1ii suplimentare relevante pentru necesit01ile utilizatorilor privind elementele mai semnificative

2$ %&23$' ) so#ietate #omer#iala A* (arti#i(a #u +1, la #o"stituirea #a(italului so#ial al altui age"t e#o"omi# -$ I" a#est s#o( se e!e#tuea.a si se i"registrea.a urmatoarele o(eratii/ a' se su s#riu si se (lates# (ri" 0irame"t 1$000 1e a#tiu"i #are au 0aloarea "omi"ala 1e +0 lei si #ea 1e emisiu"e 1e 20 lei3 ' u"itatea emite"ta ii a#or1a 1i0i1e"1e 1e +0, (e"tru (rimul a"* 1u(a #are ras#um(ara 300a#tiu"i la (retul 1e 22 lei si alte 200 1e a#tiu"i la (retul 1e 45 lei RE6)L7ARE/ LA SOCIETATEA A $are $um!ara a$tiuni la )o$ B"

Achizitionarea ("ubscrierea( ac1iunilor6 !CCC ac1iuni x +C lei < +C!CCC lei

583A Ac1iuni de1inute la entit01ile afiliate # ;353 'onturi la b0nci n lei 864666 lei

Di%i/en/e6 *CD x !CCC ac1iuni x *C lei < #*!CCC lei( atentie retinere la sursa +D imp dividend, )!CCC, rezulta #*!CCC 7 )!CCC < # !CCC(

2anca

< :83 Venituri din ac1iuni de1inute la entit01ile afiliate # !CCC lei

+3"VDn,area a 766 a$iuni (&CC ac1iuni x +# lei < -!+CC lei( ;353 'onturi la b0nci n lei < :893 Venituri din imobiliz0ri financiare cedate -!+CC lei "cadem %estiunea la cost &CC ac1iuni x +C lei < -!CCC lei6

8893 'heltuieli privind imobiliz0rile financiare cedate < 583A Ac1iuni de1inute la entit01ile
afiliate -!CCC lei +5" VDn,area a 566 a$iuni (#CC ac1iuni x )B lei < B!-CC lei(6 ;353 'onturi la b0nci n lei < :893 Venituri din imobiliz0ri financiare cedate B!-CC lei

"cadem %estiunea la cost 6 #CC ac1iuni x +C lei < #!CCC lei 8893 'heltuieli privind imobiliz0rile financiare cedate < 583A Ac1iuni de1inute la entit01ile afiliate #!CCC lei LA SOCIETATEA B un/e )e )u+)$riu a$tiunile !t a$tionar )o$ A"
.revederile ce re%lementeaza aceste operatii sunt cele de la articolul C&E din Le%ea & A BBC privind societatile comerciale, ce da dreptul unor societati sa rascumpere propriile actiuni cu respectarea urmatoarelor conditii6 a( Rascumpararea este permisa de Adunarea 8xtraordinara a Actionarilor, iar perioada de detinere nu poate fi mai mare de - luni; b( Valoarea nominala a actiunilor rascumparate trebuie sa fie mai mica de C D din capitalul social subscris; c( "e pot achizitiona doar actiuni inte%ral platite sau pentru care aportul in natura a fost deja depus; d( .lata actiunilor rascumparate se va face numai din profitul distribuibil sau din rezervele statutare; f( .entru actiunile distribuite salariatilor, termenul maxim de acordare este de # luni de la rascumparare! Din punct de vedere contabil, pct! #)) din =9@. &C**A#CCB privind contabilitatea, modificat prin =9@. #-+BA#C C stabileste ca actiunile rascumparate sunt prezentate in bilant pe seama corectiei capitalurilor proprii! Astfel, casti%urile sau pierderile in le%atura cu aceste tranzactii nu vor fi inre%istrate pe seama veniturilor si cheltuielilor, ci vor fi inre%istrate pe seama conturilor de capitaluri proprii ) F 'asti%uri le%ate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiG si )B F.ierderi le%ate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu %ratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiG! $ncepand cu C ianuarie #C , fata de re%lementarile contabile precedente, soldul debitor al contului 39> EPier/eri le%ate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu %ratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiG este asimilat unei pierderi si %a Fi a$o!erit /in re,ultatul re!ortat )au /in alte elemente /e $a!italuri !ro!rii conform deciziei Adunarii Henerale a Actionarilor! Aciunile proprii rscumprate sunt evideniate cu a"utorul contului 36> GA$iuni proprii.

a" Su+)$rierea a$0iunilor )*+A < D +C!CCC ( CCC x V8 +C lei( C cssn *C!CCC ( CCC x V5 *C lei ( C) prime de emis C!CCC ( CCC x C lei ( * # banca < )*+A +C!CCC C # cssv *C!CCC cssn<

+" A$or/area /e /i%i/en/ a$tionarului # )o$4 A

3Repartizarea dividendelor si plata acestora , profit de rpartizat < )*,A )*,A dividende < ))+ )*,A dividende < * #
dividende

#*!CCC (*CD x*C!CCC( )!CCC ( +Dx#*!CCC( # !CCC (#*!CCC 7 )!CCC(

+3" ra)$um!ararea a 766 a$tiuni !ro!rii $u 85 lei a$tiunea %al4 Ra)$4 VRHVN CBA
<

* #

-!+CC (&CC x +# lei(

Anularea capitalului pt cele &CC actiuni rascumparate D < CBA -!+CC ( &CC I +# VR( C # *!CCC (&CC act x *C V5( )B pierderi di rascump &!+CC (&CC x # dif ( "uportarea pierderii din rezultatul reportat ,n < )B pierderi di rascump &!+CC ( sau din C+- alte reserve, daca avem (

+5" ra)$um!ararea a 566 a$tiuni !ro!rii $u 9> lei a$tiunea %al4 Ra)$4VRIVN CBA
<

* #

B!-CC (#CC x )B lei(

Anularea capitalului pt cele #CC actiuni rascumparate C # < D C!CCC (#CC act x *C V5( CBA B!-CC ( #CC I )B VR( )Bcasti%uri din rascump #CC (#CC x dif (

;recerea casti%ului pe rezerve )Bcasti%uri din rascump < C+- rascump #CC

3$ %&3+$' Se reali.ea.a i" a"tre(ri.a o #o"stru#tie re!eritor la #are se #u"os# urmatoareleeleme"te/ a' a0a"sul a#or1at a"tre(re"orului 50$000 lei3 ' e8e#utia #o"stru#tiei 1e 1es!asoara (e (ar#ursul a 1oua (erioa1e 1e gestiu"e* #ostul total al lu#rarilor !a#turate 1e a"tre(re"or este 1e 900$000 lei* e8#lusi0 T7A* 0aloarea lu#rarilor !a#turate la s!arsitul (rimei (erioa1e 1e gestiu"e !ii"1 1e 300$000 lei* T7A 24, #' 1e#o"tarea sumelor 1atorate a"tre(re"orului se reali.ea.a (ri" 0irame"t* i"tegral 1u(a!i"ali.area si re#e(tia #o"stru#tiei$ Cum se i"registrea.a i" #o"ta ilitate : RE6)L7ARE/ a( Avansul acordat antreprenorului6(daca se factureaza avansul( D < 969 @urnizori de imbolizari 3334866 lei

575 Avansuri acordate pentru imbobilizari corporale 9958 ;VA deductibila 969 @urnizori de imbolizari < ;353 'onturi la banci

>64666 lei 534866 lei 3334866 lei

b( Valoarea lucrarilor facturate la sfarsitul primei perioade6 J < 969 @urnizori de imbolizari 7:54666 lei 573 $mobilizari corporale in curs de executie 7664666 lei 9958 ;VA deductibila :54666 lei c( Valoarea lucrarilor facturate la sfarsitul celei de3a doua perioade 6 J < 969 @urnizori de imobilizari 9>84666 lei 573 $mobilizari corporale in curs de executie 9958 ;VA deductibila d( Receptia la cost total6 &CC!CCC leiJ)CC!CCC lei<,CC!CCC lei 535 'onstructiii < 573 :664666 lei $mobilizari corporale in curs de executie 9664666 lei >84666 lei

e( .lata furnizorului, cu retinerea avansului6 Datoria totala <&,#!CCC lei J )B+!CCC lei < -+-!CCC lei 969 @urnizori de imobilizari < J <8<4666 lei 575 >64666 lei 9958 ;VA deductibila 534866 lei ;353 'onturi la banci :;84966 lei 4 $ %&23$' Se 0or re!le#ta i" #o"ta ilitate urmatoarele o(eratii e#o"omi#e s(e#i!i#e #omer#iali.arii mar!urilor #u (lata i" rate / a' ;a#turarea mar!urilor #atre #um(arator * #u"os#a"1u-se urmatoarele eleme"te / (retul #u ama"u"tul* i"#lusi0 T7A* &$000$000 lei3 a0a"sul a#<itat 1e #um(arator este 1e 20 , = 1$200$000 lei* 1i" 0aloarea u"urilor3 1o a"1a #u0e"ita 0a".atorului este 1e &00$000 lei $ T7A a!ere"ta a0a"sului este 2++4+2* iar T7A (e"tru rate este 1e 1$021$&24 lei3 ' S#a1erea 1i" e0i1e"ta a mar!urilor 0a"1ute a"terior* #u"os#a"1u-se i" (lus T7A 1e 1$299$2&0 lei si a1aosul #ommer#ial 1e 211$1+2 lei 3 #' E0i1e"tierea 0e"iturilor im(o.a ile #ores(u.atoare 1o a".ii* la s#a1e"ta a#esteia3 1' T7A #ole#tata a!ere"ta tuturor ratelor 1e0e"ite s#a1e"te$ Cum se i"registrea.a i" #o"ta ilitate a#este o(eratii:
RE6)L7ARE :

Din teCtul !ro+lemei intele(emK ;otal factura < pret cu amanuntul < -!CCC!CCC lei din care6 Avans inclusiv ;VA < #CD < !+CC!CCC lei ( ;VA <#**!)*+ lei se pare cota BD( Dobanda inclusiv ;VA < -CC!CCC lei ( ;VA < #,!,& lei se pare cota BD( Rest valoare marfa *!+CC!CCC lei din care ;VA -B)!CB& lei astfel incat ;VA la rest de rate( la rest valoare marfa plus dobanda( < C# !-#) lei (-B)!CB& lei J #,!,& lei( ;VA la marfa scazuta din %estiune !#,,!#-C lei ( #**!)*+J-B)!CB&J #,!,& ( Adaos comercial + ! *+ lei 'orectam cu cota de ;VA #)D si reluam6 Daca din textul problemei intele%em6 ;otal factura < pret cu amanuntul < -!CCC!CCC lei din care6 Avans inclusiv ;VA , #CD < !+CC!CCC lei (&CB!+,, ;VA #)D J !#BC!&#&( Dobanda inclusiv ;VA < -CC!CCC lei ( *)!-&B ;VA #)D J +)*! + ( Rest valoare marfa *!+CC!CCC lei ( !C&-!-, ;VA J )!*+ ! #B( astfel incat ;VA la rest de rate( la rest valoare marfa plus dobanda( < ! B&!, C lei ( !C&-!-, lei J *)!-&B lei( < !C# !-#) lei (-B)!CB& lei J #,!,& lei( ;VA la marfa scazuta din %estiune !*C&!&-, lei (&CB!+,,J !C&-!-, J *)!-&B ( Adaos comercial + ! *+ lei a( @acturarea marfurilor catre comparator6 9333 'lienti < D <46664666 lei :6: venituri din vanzarea marfurilor3avans 345>64757 lei 995: ;VA colectata 3a%an) 76>48:: lei :6: venituri din vanzarea marfurilor3 rate marfa 94;38435> lei 995: ;VA colectata 7 la rate marfa 3467<4<:3 lei 9:5 Venituri inre%istrate in avans 3 /o+an,i 89;4383 lei 995< ;VA neexi%ibila la dobanzi 3;94<7> lei $ncasarea avansului 'onturi la banci b( Descarcarea %estifiunii6 < 9333 'lienti 348664666 lei

J < 7:< Diferente de prKt la marfuri 995< ;VA neexi%ibila 86: cheltuieli privind marfurile

7:3 9arfuri

<46664666 lei 83343;8 lei 34;6747<: lei ;4<<;49;: lei

Llteror la achitarea celorlalte rate 7 exprimam pe total ;353 'onturi la banci < 9333 'lienti c( 'ontabilizarea venitului din dobanzi 6

849664666 lei

9:5 Venituri inre%istrate in avans

<

:88 Venituri din dobanzi

89;4383 lei

d( ;VA colectata aferenta tuturor ratelor devenite scadente 995< ;VA neexi%ibila < 995: ;VA colectata

3;94<7> lei

+$%&&2' Dis(u"eti 1e 1atele / (ro!it "et 3$000 u$m 3 #<eltuieli #u amorti.area 500 lei3 (ier1eri 1i" 1i!ere"te 1e #urs 0alutar 300 lei3 0e"ituri 1i" i"0estitii !i"a"#iare 2$900 lei * sto#uri/ sol1 i"itial 10$000 lei si !i"al &$000 lei3 #lie"t / sol1 i"itial 2$000 lei si !i"al 4$000 lei 3 !ur"i.ori/ sol1 i"itial 1$+00 lei si i"! i"al +00 lei * im(o.it 1e (ro!it 1atorat/ sol1 i"itial 1$300 lei si i" !i"al 200 lei 3 1o a".i i"#asate legate 1e e8(loatare 3$000 lei 3 1i0i1e"1 (latite legate 1e e8(loatare a!ere"te a"ului #urre"t +$000 lei$ Co"!orm IAS 9 >Situatiile !lu8urilor 1e tre.orerie?* #al#ulati !lu8ul 1e tre.orerie (ro0e"it 1i" e8(loatare
Re,ol%areK IAS : $ere $a FluCul /e numerar )a Fie !re,entat /i)tin$t !e $ele 7 $om!onente ale )ale K 3 operational; 3 investitional; 3 de finantare 3'resterea stocurilor este tratata ca fiind ne%ativa 6 motivul este ca aceasta crestere antreneaza o iesire de numerar in vederea achizitionarii acestei cantitati suplimentare; 3 'resterea soldului de creante este tratata ca fiind ne%ativa din acelasi motiv6 faptul ca au crescut creantele inseamna ca nu s3au efectuat incasari de la clienti, si implicit aceasta inseamna mai putin numerar; 3= crestere a conturilor de datorii are un effect pozitiv in cash3floM in sensul ca s3au efectuat achizitii dar nu s3au produs inca iesiri de numerar pentru stin%erea datoriilor! 3 Deprecierea este o miscare non 7cash de aceea trebuie adau%ata la profitul net, deoarece in calcularea acestuia ea a fost initial scazuta

Re,ultat net

74666 lei

Ajustari pentru6 J 'heltuieli cu amortizarea BCC lei J .ierderi din diferente de curs valutar &CC lei 3 Venituri din investiii financiare #!,CC lei ProFit /in eC!loatare inainte /e mo/iFi$area $a!italului $ir$ulant44444444434;66 lei J Diminuarea stocurilor #!CCC lei J Diminuarea creanelor #!CCC lei 3 Diminuarea furnizorilor l !CCC lei Numerar (enerat /in eC!loatare44444444494;66 lei Dobanzi platite 3 Diminuare impozit pe profit varsat ?luC /e numerar inainte /e elemente C ! CC lei

ECtraor/inare

74966

J Dobanzi incasate le%ate de exploatare &!CCC lei 3 Dividende pltite le%ate de exploatare *!CCC le # ?NT /in a$ti%itile de exploatare 3966 lei

GRUPA - I- CATEG)RIA -@I- TINEREA C)NTA-ILITATII 1$%2' Se #o"situie SC **;eli8AA SA #u u" #a(ital 1e 2$000 lei* 1i0i.at i" 40 a#tiu"i* #u +0 lei 0aloarea "omi"ala$ A(orturile a#tio"arilor su"t / I" "atura u" utilaB 1$200 lei3 I" #o"tul #urre"t 400 lei A(ortul i" "atura este eli erat la #o"stituire* iar a(ortul i" "umerar este eli erat C la su s#ri(tie * iar D ulterior RE6)L7ARE/ a( "ubscrierea inte%ral a capitalului6 9;8 Decontari cu actionarii privind capitalul # 3633 capital social subscris nevarsat b( $nre%istrarea varsarii capitalului (incasarea creantei din aporturi(6 J < 9;8 !BCC lei 537 imobilizari !+CC lei ;353 conturi curente &CC lei ( )CCx,*D<&CC lei ( c( $nre%istrarea varsarii capitalului6 3633 capital social subscris nevarsat < 3635 capital social subscris varsat d( 8liberarea diferenta aport in numerar ;353 conturi curente < 9;8 Decontari cu actionarii privind capitalul !BCC lei CC lei CC lei 54666 lei

e( Virarea capitalului din cate%oria nevarsat in cate%oria varsat 633 capital social subscris nevarsat < 3635 capital social subscris varsat

2$% 5$' I" 0e1erea #o"stituiriii SC ** EPEAA SRL se i"registrea.a su s#rierea 1e #a(ital so#ial* ast!el/ - Parte"erul ** AAA su s#ri e (ri" #o"tra#tul 1e so#ietatate o #ota 1e 40 , re(re.e"ta"1 10$000 F* la #ursul 1e s#<im 2*9 leiGF =29$000 lei - Parte"erul ** - HA su s#ri e la #a(italul so#ial o #ota 1e 10 , re(re.e"ta"1 2$9+0 lei* (ri" a(ort i" #la1iri e0aluate 1e #atre u" e8(ert te<"i#3 -Parte"eralul **CAA su s#rie +0 , 1i" #a(italul so#ial ast!el/ -30$000 lei i" "umerar3 - 3$9+0 lei u" tere" e0aluat 1e orga"ele te<"i#e 1e s(e#ialitate$ Ca(italul so#ial este 0arsat i"tegral* #ursul 1e s#<im #omu"#iat 1e -NR este 1e 2*93 leiGF$

RE6)L7ARE/ 'onform =9@. &C**A#CCB capitalul subscris in valuta se face la cursul de schimb 25R din data subscrierii! Diferentele de curs pana la varsare se inre%istreaza pe venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar!

D # 9;8LA decontari asociat A 9;8LB decontari asociat 2 9;8LC decontari asociat '

3633 capital social subscris nevarsat

8:4;66 5:4666 84:;6 774:;6 8:4;66 lei #,!CCC lei

8:4<66 lei D < D *,!&CC lei ;353 conturi la banci 9;8LA decontari asociat A :8;venit din dif curs valutar +!,*C lei 535 cladiri 9;8LB decontari asociat 2 &!,*C lei 533 terenuri 9;8LC decontari asociat '
3633 capital social subscris nevarsat

&CC lei
+!,*C lei &&!,*C lei

< 3635 capital social subscris varsat 8:4;66

3$% &1' La s!arsitul a"ului 2004 era i" #urs 1e 1es!asurare u" litigiu a0a"1 #a o ie#t u" (reBu1i#iu (reti"s 1e o alta so#ietate #omer#iala i" suma 1e 10$000 lei $ Pa"a i" a#est mome"t s-au !a#ut #<eltuieli 1e Bu1e#ata 1e +00 lei$ Este i"#erta #astigarea (ro#esului$ Sa se e!e#tue.e i"registrarile i" #o"tta ilitate i" #ele 1oua #a.uri/ A$- Pro#esul a !ost #astigat3 -$ Pro#esul a !ost (ier1ut$ Re.ol0are / Din punct de vedere fiscal, art! #C si # din Le%ea *, A#CC& privind 'odul fiscal , cu modific0rile si completarile ulterioare scriu6 La art! #C, lit! c( se prevede ca sunt %enituri neim!o,a+ile la calculul impozitului pe profit, veniturile rezultate din anularea cheltuielilor pentru care nu s3a acordat deducere, in speta venituri din anularea provizioanelor care au fost considerate nedeductibile in perioada anterioara! Art! # alin! (&(, lit! %( prevede ca sunt deductibile cheltuielile cu provizioanele constituite in limita prevazuta la art! ##! Pro%i,ioanele !entru liti(ii nu )unt !re%a,ute la art4 55 $a Fiin/ /e/u$ti+ile $eea $e in)eamna $a intre(a )uma inre(i)trata in $Meltuieli $u !ro%i,ioanele e)te ne/e/u$ti+ila! .lata $Meltuielilor /e Nu/e$ata e)te $on)i/erata $Meltuiala ne/e/u$ti+ila deoarece nu este efectuata in scopul realizarii de venituri impozabile! Daca insa este vorba de penalitati care v3au fost stabilite de societatea cu care sunteti in liti%iu si care au fost insusite de judecator, aceste

cheltuieli sunt deductibile! a( $nre%istrarea liti%iului 34Con)titui !reNu/i$iu 933< clienti incerti < 9333 clienti C!CCC lei

54 Con)titui !ro%i,ion )i $Meltuileile $u Nu/e$ata 8<35 ch!de expl!privind provizioanele < 3;33 provizioane pt liti%ii C!CCC lei 85< alte ch!cu servicii terti < *CC *CC lei 74Ca)ti( !ro$e)ul 3;33 provizioane pt liti%ii < :<35 venituri din provizioane C!CCC lei ;353 conturi la banci < 983 debitori diversi C!CCC lei conturi la banci < :;< alte venituri din exploatare *CC lei 94Pier/ !ro$e)ul 8;9 pierderi din debitori diversi < 933< clienti incerti 3;33 provizioane pt liti%ii < :<35 venituri din provizioane C!CCC lei C!CCC lei

4$ % 304$' SC**AL;AAA SA #um(ara 1e la SC ** GAIA HA SA mar!uri i" 0aloare 1e 200 lei* T7A 24 , SC ** AL;A HA SA 0i"1e #atre SC ** -ETA HA SA mar!uri i" 0aloare 1e 200 lei* T7A 24 , SC ** AL;A HA SA trage asu(ra SC ** -ETA HA SA o #am ie i" !a0oarea SC ** GAIA HA Posesorul #am iei* res(e#ti0 SC** GAIAAA SA (oate sa utili.e.e #am ia i" u"ul 1i" urmatoarele mo1uri/ A tra"smite (ri" gir % a"1osare ' #am ia u"ui alt e"e!i#iar SC** )IEGAAA SA !ata 1e #are are o o ligatie 1i"tr-u" ra(ort #ommer#ial a"terior3 -- s#o"tea.a #am ia la a"#a i"ai"te 1e s#a1e"ta* ta8a 1e s#o"t 14 lei3 C- (astrea.a #am ia i" (orto!oliu (a"a la s#a1e"ta #a"1 se !a#e 1e#o"tarea 1ire#ta #u ** trasulAA (ri" i"#asarea i" "umerar3 D- 1e#o"tea.a #am ia (ri" i"terme1iul a"#ii sau o!i#iul (ostal* la s#a1e"ta* a"#a reti"a"1 u" #omisio" 1e 4 lei$

RE6)L7ARE / Cam+ia este un instrument de plata din aceeasi cate%orie ca si biletul laordin si are in structura sa elemente asemanatoare cu biletul la ordin! 'ambia are un raport special pe care il realizeaza intre platitor si beneficiarul platii astfelca cel care va plati se cheama tras! Tra)ul poate fi6 cumparator, importator, sau debitor si va face plata catre un beneficiar! BeneFi$iarul este cel in fata caruia exista o necesitate de plata si detine cambia! Acesta poate fi6 vanzator,exportator, sau creditor!

Ln al treilea participant este tra(atorul7 beneficiarul unu serviciu sau al unui produs sau al unui credit care are de recuperat o creanta de la tras caruia ii da dispozitie sa plateasca el catre beneficiar!

S4C4 AL?A S4A4 34AL?A $um!ara /e la GAMA D < 7:3

963

HA9A

,)) +CC

))

54 AL?A %in/e lui BETA 933 28;A 86: < D ,)) :6: +CC 995: )) 7:3 +CC <

74 SC '' AL?A OP SA tra(e a)u!ra SC '' BETA OP SA o $am+ie in Fa%oarea SC '' GAMA NO 333333333333333333333333

94 LA SCADENTA 937AL?A # 933 BETA :99 963 GAMA # 937 AL?ALGAMA :99

S4C4 BETA S4A 4 !28;A 'L9.ARA D8 LA AL@A ( 'AR8 A 'L9.ARA; D8 LA HA9A(

963 9958

AL?A

:99 866 399

#! 28;A 89$;8 'A92$8 "$ .LA;8";8 DA;=R$A LL$ AL@A LA HA9A 963 AL?A # 967 AL?ALGAMA :99 )! LA "'AD85;A 967 AL?ALGAMA # ;353 :99

S4C4 GAMA S4A4 34 933 AL?A # :6: J :99 866 995: 399

86: # 7:3 866 54937 AL?A # 933 AL?A :99 GAMA tran)mite $am+ia lui OMEGA 963 OMEGA # 937 AL?A :99 GAMA )$ontea,a $am+ia !ana la )$a/enta ;337 ;339 85: ;353 # # # # 937AL?A ;337 ;353 ;339 :99 :99 39 :99

GAMA !a)trea,a $am+ia in !ortoFoliu !ana la )$a/enta ;353 # 937 AL?A :99 GAMA /e$ontea,a $am+ia !rin interme/iul +an$ii )au oFi$iul !o)tal' la )$a/enta' +an$a retinan/ un $omi)ion /e 9 lei4 ;33 # 937 AL?A :99 85: # ;353 9 ;4 785" "' ,, A" NO "A importa alcool pe care il foloseste la fabricarea de produse proprii, astfel6 3 valoarea in vama 6 #CCCP x &,& leiAP < 8866 lei 3 taxe vamale * D, reprezentand >>6 lei; 3 comision vamal C,* D reprezentand 77 lei ;otal valoare in vama :4857 lei Accizie6 #C D x ,+#& < 34;59'8 lei ;otal B! ),!+ ;VA 6 #) D I B ),,+ lei < #! B*,)#lei; ;otal facture 334797465 lei; "' ,, A"OO "A vinde produsele rezultate la intern , astfel 6 .ret ne%ociat #CCC lei; Accize #C D, reprezentand )CC lei, ;VA #)D, reprezentand *,+ lei! Rezolvare 6 7:3marFuri 7:3marFuri # # 963 Furni,ori J 99: taCe %amale 8866 3657 >>6

998$omi)ion %amal 7:3marFuri # 998 a$$i,a

Ban$a Ban$a

77 3;5948 53>;49 8866 3657 >>6 77

9958 TVA /e/ # ;353 963 Furni,ori # ;353

J # ;353+an$a 99: taCe %amale 998$omi)ion %amal

9333$lienti

# J :63 998 a$$i,a 995:

5>:8 5666 966 ;:8

Ra)!un)K .otrivit prevederilor art!#C+E# si ale art!#C+E ) din Le%ea *, A#CC& privind 'odul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumit in continuare 'odul fiscal, vodca este un produs supus accizelor armonizate si se incadreaza in %rupa alcoolului etilic! 5ivelul actual al accizelor pentru vodca este prevazut in anexa la titlul V$$ 7 Accize si alte taxe speciale din 'odul fiscal, acesta fiind de ,*C euroAhl de alcool pur! 9entionam ca nivelul de ,*C euroAhl de alcool pur cuprinde si contributia pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate, asa3 numita taxa de viciu, al carei nivel este de #CC euroAhl de alcool pur! De asemenea, pentru vodca se datoreaza A%entiei 5ationale pentru "port o cota de D aplicata asupra valorii accizelor, diminuata cu valoarea contributiei pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate! 'ursul de schimb valutar leuAeuro utilizat pentru calculul accizelor in anul #C & este de ),*##& leiA euro! 9odul de calcul al accizelor pentru vodca este re%lementat la alin!(#( lit!c( al pct!, de la titlul V$$ din normele metodolo%ice de aplicare a 'odului fiscal, aprobate prin QH ))A#CC), cu modificarile si completarile ulterioare, denumite in continuare 5orme metodolo%ice!

$n ceea ce priveste obli%atiile declarative, mentionam urmatoarele6 3 declaratia vamala de import care se va inre%istra la biroul vamal prin care se realizeaza importul la momentul punerii in libera circulatie; 3 formularul CC pentru declararea accizelor, a contributiei pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate si a fondului pentru sport, care se va depune lunar, pana la data de #* a lunii urmatoare celei in care accizele au devenit exi%ibile; 3 formularul #C RDecont privind accizeleR, care se depune anual, pana la data de &C aprilie a anului urmator celui de raportare! Asadar, accizele si alte taxe nerecuperabile atribuibile achizitiei marfurilor se includ in costul de achizitie al acestora!

GRUPA II - Categoria II - Au1itul statutar al situaJiilor !i"a"#iare

1$ %4$' CK"1 0eri!i#aJi amorti.area imo ili.Lrilor #or(orale 0L asiguraJi #L/ a' Pla"ul 1e amorti.are este a#elaMi #a N" a"ul (re#e1e"t3 ' Pla"ul 1e amorti.are #o"ta ilL e 1i!erit 1e (la"ul 1e amorti.are !is#alL3 #' Au !ost a(li#ate "ormele 1e amorti.are (re0L.ute N" regleme"tLrile N" 0igoare$ Ra)!un) 3 9" =biectivele auditului pentru imobilizari corporale, conform prevederilor din Hhidul privind auditul calitatii emis de 'A@R, sunt6 Asi%urarea faptului ca imobilizarile corporale sunt tratate corect in toate conturile, in conformitate cu le%islatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile! Asi%urarea faptului ca imobilizarile corporale inre%istrate in conturi exista! Asi%urarea faptului ca un titlu valid al imobilizarilor corporale inre%istrate in conturi este detinut de client! Asi%urarea faptului ca evaluarea imobilizarilor corporale ale companiei este conforma cu politicile contabile ale companiei si ca aceste politici sunt aplicate consecvent! Asi%urarea faptului ca elementele au fost corect clasificate fie in capitaluri, fie in venituri, inclusiv posibilitatea ca elementele de capital sa fi fost in mod eronat clasificate drept venituri! Asi%urarea faptului ca intrarile de imobilizari corporale sunt corecte si ca cedarile si dezafectarile au fost corect inre%istrate! Asi%urarea faptului ca ratele adecvate ale amortizarii au fost corect aplicate tuturor imobilizarilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baza corecta si adecvata; si consecventa cu cea din anul precedent! Asi%urarea faptului ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere! Asi%urarea faptului ca imobilizarile corporale care au fost acordate drept %arantii au fost identificate! Ra)!un) $ore$tK a 2$ %+1$' Pri" #e se #ara#teri.ea.L ra(ortul au1itorului asu(ra res(e#tLrii #lau.elor #o"tra#tuale: Ras(u"s 2 %+1' Ra(ortul au1itorului se re!erL e8#lusi0 la res(e#tarea #lau.elor #are 0i.ea.L as(e#te #o"ta ile Mi !i"a"#iare %e8em(lu/ meto1e 1e e0aluare Mi 1e (re.e"tare'$ ) ie#ti0ele au1itului re!eritoare la res(e#tarea #lau.elor #o"tra#tuale* #o"!orm (re0e1erilor 1i" G<i1ul (ri0i"1 au1itul #alitatii emis 1e CA;R* su"t/ Cre/itoriK Asi%urarea ca obli%atiile de natura creditorilor sunt corect evidentiate in contabilitate in

conformitate cu le%islatia corespunzatoare si standardele contabile aplicabile! Asi%urarea ca datoriile cu termen de plata pana la un an si cele cu termen de plata mai mare de un an sunt identificate si prezentate corect in contabilitate! Asi%urarea ca datoriile si an%ajamentele sunt identificate si prezentate corect in situatiile financiare! Asi%urarea ca obli%atiile de leasin% si cele le%ate de asi%urarea informatiilor cu caracter personal au fost contabilizate si prezentate corect in evidenta contabila in conformitate cu standardele de contabilitate! Asi%urarea ca soldul creditorilor la finele exercitiului reflecta toate sumele datorate de catre companie tertilor! Asi%urarea ca sumele incluse in conturile de creditori la sfarsitul exercitiului financiar reprezinta datorii certe ale companiei! Asi%urarea ca separarea dintre achizitii si stocul perioadei curente si viitoare a fost efectuata corect! Asi%urarea ca obli%atiile financiare neonorate inca sunt declarate corect!

De+itoriK Asi%urarea ca debitorii sunt corect evidentiati in contabilitate in conformitate cu le%islatia corespunzatoare si standardele contabile aplicabile! Asi%urarea ca debitorii cu termen de incasare pana la un an si mai mare de un an sunt identificati si prezentati corect in contabilitate! Asi%urarea ca debitorii inre%istrati in contabilitate la finele exercitiului reflecta sumele datorate de catre terti companiei! Asi%urarea catoate sumele datorate de terti companiei la sfarsitul anului sunt incluse in conturile debitorilor! Asi%urarea ca toate sumele reprezentand creante ale companiei la sfarsitul anului sunt corect contabilizate! Asi%urarea ca separarea dintre inre%istrarea vanzarilor, a documentelor de livreare si srtocul perioadei curente si viitoare a fost efectuata corect! Asi%urarea ca se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a caror valoare contabila ar putea sa nu fie realizata! Asi%urarea ca platile in avans sunt corect inre%istrate! Asi%urarea ca a fost facuta o distinctie corespunzatoare intre debitorii terti si sumele datorate de intreprinderile3mama, afiliate si asociate! Asi%urarea ca societatea a respectat toate cerintele, restrictiile si alte conditii dispuse de le%islatia corespunzatoare in ceea ce priveste imprumuturile catre directori si an%ajati!

O+li(atii' /atorii $ontin(ente )i an(aNamenteK

Asi%urarea ca obli%atiile, datoriile contin%ente si an%ajamentele sunt corect evidentiate in contabilitate, in conformitate cu le%islatia corespunzatoare si standardele contabile aplicabile! Asi%urarea ca provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt identificate si cuantificate corect! Asi%urarea ca toate datoriile contin%ente semnificative si an%ajamentele existente la sfarsitul exercitiului financiar au fost identificate si prezentate corespunzator! Asi%urarea ca activele utilizate drept %arantie si pasivele %arantate printr3un an%ajament sau obli%atiune sunt identificate si prezentate corespunzator!

Asi%urarea ca societatea a respectat toate prevederile le%ate de obli%atiuni, capitalul imprumutat, an%ajamente, precum si orice alte acorduri cu privire la %radul de indatorare! In%e)titiiK Asi%urarea faptului ca investitiile, filialele, entitatile asociate si asocierile in participatie sunt prezentate corect in conturi, in conformitate cu le%islatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile! Asi%urarea faptului ca investitiile sunt clasificate corect in imobilizate si curente! Asi%urareafaptului ca investitiile prezentate in conturi exista si ca toate investitiile sunt inre%istrate! Asi%urarea faptului ca un titlu valid este detinut de client si ca are autoritatea adecvata pentru a efectua investitia! Asi%urarea faptului ca investitiile sunt evaluate in conformitate cu politicile contabile ale clientului si ca acestea sunt aplicate consecvent! Asi%urarea faptului ca valoarea de piata prezentata pentru investitiile cotate este rezonabila! Asi%urarea faptului ca clientul a realizati si a contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile acordate, etc! din investitiile la care are dreptul si ca nu a primit si nu a contabilizat veniturile la care nu are dreptul! Asi%urarea faptului ca profiturile si pierderile aferente vanzarilor au fost corect calculate si reflectate in conturi! Asi%urarea faptului ca a fost constituit un porvizion adecvat pentru depreciere! Asi%urarea faptului ca intrarile si cedarile de investitii au fost autorizate! Asi%urarea faptului ca investitiile care au fost acordate drept %arantie au fost identificate!

3. %29$' Pre.e"taJi #i"#i situaJii 1e ame"i"Jare la a1resa i"1e(e"1e"Jei$ .rincipiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera, indiferent de natura serviciului profesional prestat! $n cazul executarii, insa, a unor misiuni de audit prin care se furnizeaza o asi%uarare in ce priveste credibilitatea situatiilor sau informatiilor financiare in fata publicului, independenta devine cea mai si%ura %arantie ca profesionistul contabil si3a indeplinit misiunea in conditii de inte%ritate si cu obiectivitate! $ndependenta are doua componente fundamentale6 3 in/e!en/enta /e )!irit (rationamentul profesional( 7 este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot compromite acest rationament profesionale, permitand profesionistului contabil sa actioneze cu inte%ritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala; 3 in/e!en/enta in a!arenta comportamentul(3 se caracterizeaza prin evitarea faptelor si circumstantelor care pot fi atat de semnificative incat o terta persoana, lo%ica si informata ar putea ajun%e la concluzia normala ca inte%ritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala ale cabinetului sau ale unui membru au fost compromise! $ndependenta este potential amenintata in urnatoarele situatii6 3 interes propriu; 3 slabirea autocontrolului; 3 renuntarea la propriile convin%eri;

3 manifestari de familiarism; 3 actiuni de intimidare! Intere) !ro!riu K >$nteres financiar n firma clientului sau de1inerea unui interes mpreun0 cu un client >De1inerea de ac1iuni ntr3o propor1ie semnificativ0 la firma clientului; >A primit un titlu de mo/tenire de p0r1i sociale ale unei firme care a fuzionat cu clientul n cauz0! >Dependen10 fa10 de onorariile primite de la un client! >BC D din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un sin%ur client! >:ntre1inerea unei rela1ii de afaceri str4nse cu un client! >.rofesionistul contabil este intr3o asocia1ie n participa1ie cu clientul! >$nteresul de a nu pierde un client >.ierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a cebinetului! >=norarii neprev0zute! >Acceptarea pe parcursul execut0rii lucrarilor a unor onorarii neprev0zute n contract! >:mprumut c0tre, sau de la un client, sau de la directorii sau an%aja1ii acestuia! >Dac0 cientul este o banc0, mprumutul nu %enereaz0 o amenin1are la adresa independen1ei, n condi1iile camprumutul s0 fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilal1i clien1i! AutoeCaminareK >Descoperirea unei erori semnificative n cursul unei lucr0ri de reevaluare! >Reportarea asupra situ1iei financiare a unei firme de c0tre accea/i persoan0 implicat0 n elaborarea situa1ieifinanciare respective! >.re%0tirea documentelor primare pentru nre%istrarea n contabilitate, care fac obiectul unei misiuni decertificare! >Ln membru al echipei de certificare care ocup0 sau a ocupat func1ia de director sau a fost an%ajat al clientului! >.restarea unor servicii pentru un client care afecteaz0 direct subiectul n cauz0! ?a%ori,are K >.romovarea ac1iunilor ntr3o unitate cotat0 atunci c4nd aceasta este un client de audit al situa1iilor financiare! >Ap0rarerea uni client n cazul unor liti%ii sau n rezolvarea disputelor cu ter1ii! >Ln membru al echipei de audit are o rud0 de %radul $ sau un afin care ocup0 func1ia de director sau an%ajat alclientului! >Acceptarea unor cadouri din partea clientului! >Asocierea de lun%0 durat0 a unui membru important al echipei cu clientul! Intimi/are K

>Amenin1area nlocuirii sau concedierii f0cut0 de client! >Amenin1area n liti%iu! >8xercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc0 pretins aferent execu1iei unei misiuni /irespectiv a onorariilor!

4$ %&1$' Pre.e"taJi (e s#urt #o"Ji"utul se#Jiu"ii a &-a 1i" Co1ul eti# "aJio"al al (ro!esio"iMtilor #o"ta ili 1i" RomK"ia$ "ectiunea a -3a din acest 'od stabileste cadrul %eneral conceptual pentru conditiile privind independenta profesionistului contabil in cazul misiunii de audit si servicii conexe, potrivit standardului international; in consecinta, nici unui or%anism membru sau cabinet, societate, nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai putin ri%uroase decat cele prevazute in aceasta sectiune! Intro/u$ere<434 8ste in interesul publicului si totodata este cerut de acest 'od etic, ca membrii echipelor de audit si serviciiconexe, ai cabinetelor sau societatilor de profil si daca este cazul, ai societatilor din cadrul %rupului, sa fieindependenti de clientii misiunilor de audit si servicii conexe! <454 5ivelul asi%urarii (certitudinii( auditului si serviciilor conexe este destinat a creste credibilitatea informatiei privind un obiectiv oarecare, prin evaluarea faptelor care atesta ca obiectivul examinat este conform criteriilor adecvate, sub toate aspectele sale importante! .entru a obtine o intele%ere completa a obiectivelor si elementelor unei misiuni privind exprimarea unei opinii este necesara consultarea tuturor "tandardelor internationale de audit! <474 9isiunea de exprimare a unei opinii este o activitate speciala; ea depinde de urmatoarele elemente6a! 3 o relatie intre trei parti implicand6i! un profesionist contabilii! o parte responsabila; siiii! un utilizator anume precizat! b! 3 un obiectivc! 3 criterii adecvated! modalitatea de realizare; sie! 3 o concluzie!.artea responsabila si utilizatorul anume precizat pot fi sau nu din aceeasi entitate clienta! De pilda, ointreprindere mama poate cere auditarea informatiilor furnizate de catre una din filialele sale! Relatia dintre partearesponsabila si utilizatorul anume precizat este necesar a fi privita in contextul unui contract specific! <494 8xista o %ama lar%a de misiuni (contracte( care furnizeaza un nivel inalt sau mediu de certitudine(asi%urare(!Acestea pot fi misiuni (contracte( care cuprind obiective privind63 auditarea sau revizia unei %ame lar%i de informatii financiare (situatii financiare anuale( si informatii nefinanciare(note explicative ale situatiilor financiare(3 atestari si raportari directe3 raportari

interne si externe3 sectorul privat sau public! <4;4 =biectivul unei misiuni (contract( de exprimare a unei opinii poate fi constituit din63 Date (de pilda, informatii financiare istorice sau prospective, informatii statistice, indicatori de performanta(;3 "isteme si proceduri (de pilda, controale interne( sau3 Dia%nostic de comportament (de pilda6 conducerea corporativa, respectarea unor re%lementari, practicile privindresursele umane(! <484 5u toate misiunile (contractele( profesionistilor contabili au ca finalitate exprimarea unei opinii (asi%urare(a clientului privind asertiunile conducerii entitatii!9isiunile executate frecvent de profesionistii contabili, care nu sunt misiuni (contracte( de audit (deci de non3audit(cuprind63 proceduri convenite;3compilarea situatiilor financiare sau a altor informatii financiare;3pre%atirea lucrarilor de rambursare a taxelor si impozitelor, cand nu este exprimata nici o concluzie si3 consultanta fiscala; 3consultanta privind mana%ementul;3alte servicii de consultanta! <4:4 Aceasta sectiune a 'odului etic prevede un cadru, constituit din principii, pentru identificarea, evaluarea simasurile de preintampinare a amenintarilor la adresa independentei! 'adrul stabileste principiile pe care membriiechipei de profesionisti contabili in audit si servicii conexe, cabinetele, societatile de profil si %rupurile, trebuie sa leutilizeze pentru a identifica amenintarile la adresa independentei si a evalua importanta acestor amenintari simasurile necesare eliminarii sau reducerii lor la un nivel acceptabil! 8ste necesara aplicarea rationamentului profesional pentru a determina care sunt masurile necesare cele mai indicate!8xemplele prezentate sunt destinate a ilustra aplicarea principiilor din aceasta sectiune, neexistand o listaexhaustiva a tuturor circumstantelor care pot crea amenintari la adresa independentei!$n consecinta nu este suficient ca un membru al echipei de profesionisti contabili in audit si servicii conexe, saumembrii cabinetelor, societatilor de profil sau %rupului sa identifice situatii similare cu cele exemplificate, ci sacaute continuu sa aplice principiile acestei sectiuni la circumstantele particulare pe care le intampina!9ai mult, 'odul se bazeaza pe aceea ca, daca nu se prevede in mod special o limitare, obiectivele si principiilefundamentale sunt valabile in mod e%al pentru toti profesionistii contabili, indiferent daca ei practica in calitate deliber3profesionisti sau ca an%ajati in industrie, comert, sectorul public sau invatamant!8xemplele arata cum trebuie sa fie aplicate masurile de protejare de catre societate pentru a satisface cerintelede independenta fata de clientii de audit sau de non audit! "ocietatea nu trebuie sa aiba nici o participare financiaradirecta sau indirecta la capitalul propriu al clientului! @urnizeaza %hidul conceptual pentru protejarea independentei

GRUPA II Categoria I7 E0aluarea N"tre(ri"1erilor

1$ %12$' Care este 0aloarea (atrimo"ialL 1e a.L a u"ei N"tre(ri"1eri #are (re.i"tL urmLtorul ila"J e#o"omi#/ imo ili.Lri 20$0003 #a(ital so#ial 90$0003 o ligaJii 240$0003 #rea"Je 400$0003 sto#uri 300$0003 1i!ere"Je 1i" ree0aluare +0$0003 (ro!it 10$0003 re.er0e 10$0003 1is(o"i ilitLJi 20$000/ a' 140$0003 ' 1+0$0003 #' 9&0$000$ Ra)!un) 3 35"K Valoarea patrimoniala sau valoarea propriu zisa, este activul net corijat obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant! Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil determinat pe baza bilantului contabil! Activul net contabil reprezinta excedentul tuturor bunurilor si creantelor intreprinderii (activ( asupra tuturor datoriilor acesteia (pasivul exi%ibil(! Valoarea patrimoniala de baza a( 9etoda substractiva A5' < A; 7 D; < Active totale (+C!CCC $mobilizari J )CC!CCC 'reante J &CC!CCC "tocuri J #C!CCC Disponibilitati < ,-C!CCC( 7 Datorii totale (obli%atii +)C!CCC( < ,-C!CCC 7 +)C!CCC < )C!CCC b( 9etoda aditiva A5' < suma componentelor capitalurilor proprii < ,C!CCC (capital social( J*C!CCC (diferente din reevaluare( J C!CCC (profit( J C!CCC (rezerve( < )C!CCC 2. %123$' E8(li#aJi #ore#Jiile legate 1e si"ergii #e tre uie a1use (ro!itului 1i" ila"Jul #o"ta il (e"tru a 1etermi"a #a(a#itatea e"e!i#iarL a N"tre(ri"1erii$ Rezolvare6 'apacitatea beneficiara se poate cacula in una din urmatoarele variante6 3 ca medie a profituriloe anuale corectate din perioadele trecute ;$ a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute ;$ a profiturilor anuale previzionate; 3 ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute; 3 ca medie a profiturilor anuale previzionate; 3 ca medie a profiturilor anuale din unele perioade trecute si viitoare! 'apacitatea beneficiara inseamna atitudinea unei intreprinderi de a %enera un beneficiu dat, in viitorul apropiat, in conditii de motivare si de %estiune considerate normale, identice cu cele din ultimii ani, daca nici3o schimbare semnificativa nu a avut loc < randamentul totalitatii capitalurilor care finanteaza intreprinderea 'apacitatea beneficiara se exprima de re%ula cifric, ptin profitul net evaluat, dividende si cash3 floMs! A! prima cate%orie de corec1ii se refera la corectarea profitului ob1inut din diferen1e de curs valutar; 2! a doua cate%orie de corec1ii sunt le%ate de amortismente 7 se nl0tura orice exces de amortizare si se ad0u%a orice insuficienta de amortizare, referin1a constituind3o fie le%ea fiscala fie

standardele profesionale emise de exper1ii tehnici; '! a treia cate%orie se refera la salarii si asimilate salariilor 3 insuficientele sau exa%er0rile trebuie ad0u%ate sau eliminate, referin1a constituind3o standardele si studiile efectuate de exper1i in munca si protec1ia sociala; D! a patra cate%orie se refera la stocuri 7 se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant pe ntrea%a perioada, realitatea si jocul stocurilor de la nceput si sf4r/it de perioada, anomaliile trebuind reinte%rate sau deduse din rezultatul contabil; 8! a cincia cate%orie se refera la profituri si pierderi excep1ionale 7 se re1in numai acele profituri care provin din opera1iuni obi/nuite, cere se reproduc in mod sistematic in viitor @! corec1ii le%ate de siner%ii H! alte corec1ii care pot rezulta din dia%nostic $n concluzie, pe baza constat0rilor din dia%nostic, se poate creste sau se poate sc0dea valoarea ntreprinderii! ) corectii6 amortismente 7 se nl0tura orice exces de amortizare si se ad0u%a orice insuficienta de amortizare, referin1a constituind3o fie le%ea fiscala fie standardele profesionale emise de exper1ii tehnici; 3 salarii si asimilate salariilor 3 insuficientele sau exa%er0rile trebuie ad0u%ate sau eliminate, referin1a constituind3o standardele si studiile efectuate de exper1i in munca si protec1ia sociala; 3 stocuri 7 se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant pe ntrea%a perioada, realitatea si jocul stocurilor de la nceput si sf4r/it de perioada, anomaliile trebuind reinte%rate sau deduse din rezultatul contabil; 3 profituri si pierderi excep1ionale 7 se re1in numai acele profituri care provin din opera1iuni obi/nuite, cere se reproduc in mod sistematic in viitor ,C! "uperprofitul este diferen1a dintre capacitatea beneficiara a ntreprinderii (profitul ntreprinderii( si profitul care ar fi %enerat de investirea pe pia1a financiara a unui capital echivalent cu valoarea A5'! "p < '2 7A5' x i , i< rata neutra de capitalizare $nfluen1eaz0 valoarea ntreprinderii in sensul cre/terii! 3. 39>4" Ce e)te (oo/Qill*ul unei 1ntre!rin/eri -i 1n $e rela0ie )e aFl. $u %aloarea a$e)teiaR

Rezolvare6 "uperprofitul este scos in evidenta dupa trecerea pra%ului de rentabilitate, adica6 .oate fi definit astfel6 Fsuplimentul de rentabilitate (profit( realizat in raport cu valoarea strict patrimonialaG! "uperprofitul este diferenta dintre capacitatea beneficiara a intreprinderii (profitul intreprinderii( si profitul care ar fi %enerat de investirea pe piata financiara a unui capital echivalent cu valoarea A5'! "p < '2 7A5'xi, i< rata neutra de capitalizare HoodMill 7 este excedentul de valoare %lobala a intreprinderii in raport cu suma valorilor diferitelor active care il compun! .artea din valoarea %lobala a unei intreprinderi care are ca sursa buna %estionare si exploatarea elementelor intan%ibile de care dispune acea intreprindere; se obtine prin capitalizarea profitului obtinut de intreprindere peste pra%ul de rentabilitate! Relatia cu valoarea intreprinderii este direct proportionala!

GRUPA II - Categoria 7 ;u.iu"i Mi 1i0i.Lri 1e N"tre(ri"1eri

1$ %33$' SL (resu(u"em #L e8istL trei so#ietLJi A* - si C* #are 0or !u.io"a (ri" a sor Jia so#ietLJilor - Mi C 1e #Ltre so#ietatea A$ So#ietatea A are #a(ital so#ial 1e +0$000 lei si re.er0e 1e 1$000 lei$ O= 1$000G+0$000 8 100 = 2, re(re.i"tL re.er0ele la so#ietatea a sor a"ta$ Pe"tru so#ietLJile - si C* a #Lror #a(ital so#ial este 1e 3$000 lei* res(e#ti0 1$000 lei* se 0a a(li#a #oe!i#ie"tul 1e 2,* ast!el/ - - 3$000 8 2, = 20 lei - (rima 1e !u.iu"e C - 1$000 8 2, = 20 lei - (rima 1e !u.iu"e RE2OLVAREK 9ajorarea capitalului social la societatea A6 )*+ < D )!CCC C # &!B#C C)# -C

2. %35$' S$C$ >ALPPA? S$A$ - a sor a"tL a S$C$ >-ETA? S$A$* (reia (ri" !u.iu"e* a#ti0ul a#esteia #o"stK"1 1i" #lL1iri 10$000 lei Mi 1is(o"i il la a"#a +$000 lei Mi emite N" s#<im 1$000 a#Jiu"i "oi #u o 0aloare "omi"alL 1e 14Ga#Jiu"e$ Ulterior* (rima 1e !u.iu"e se i"#or(orea.L N" #a(italul so#ial$
REZOLVARE:

.reluarea activului de la societatea 28;A D < )*+ *!CCC # # C!CCC * # *!CCC 8mitere de actiuni la valoare nominala de ) lei )*+ < D *!CCC C )!CCC C)# !CCC $ncorporarea primei de fuziune la capitalul social C)# < C # !CCC

GRUPA II - Categoria @ - )rga"i.area au1itului Mi #o"trolului i"ter" al N"tre(ri"1erii

%15$' Ela orare (oliti#i Mi (ro#e1uri #o"ta ile$ Stu1iu 1e #a./ so#ietatea 1e #omerJ$

RE6)L7ARE/ .olitica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat0 n cazul trecerii la noul sistem decontabilitate /i se precizeaz0 la nceputul fiec0rui an de %estiune! Adoptarea /i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz0 printrAun documentor%anizatoric 7 de dispozi1ie (ordin, dispozi1ie etc!( 7 al conducerii ntreprinderii! .roceduraform0rii /i aprob0rii politicii de contabilitate este stabilit0 autonom de fiecare ntreprindere! Deexemplu, proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate sau de o comisiespecial0 compus0 din reprezentan1ii serviciilor contabil, financiar, juridic etc! ale ntreprinderii saude o firm0 de consultin% (de audit(!.olitica de contabilitate aleas0 poate fi examinat0 la adunarea fondatorilor (proprietarilor(sau de 'onsiliul de directori /i perfectat0 prin decizia de protocol! Responsabilitatea pentru formarea /i respectarea politicii de contabilitate o poart0conduc0torul ntreprinderii!La ale%erea /i ar%umentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s0 porneasc0 dela anumite conven1ii fundamentale! "nt prev0zute trei conven1ii fundamentale ale contabilit01ii63 continuitatea activit01ii,3 permanen1a metodelor 3 specializarea exerci1iilor! La formarea politicii de contabilitate conducerea trebuie s0 aprecieze posibilit01ilentreprinderii de a3/i continua activitatea ntr3un viitor previzibil! Dac0 conducerea nu are inten1ia/i nu este nevoit0 s0 lichideze ntreprinderea, s0 suspende sau s0 reduc0 considerabil volumul produc1iei, la ntocmirea rapoartelor financiare se aplic0 metode obi/nuite de evaluare a activelor,datoriilor, de constatare /i determinare a veniturilor, cheltuielilor /i rezultatelor activit01ii! :n cazuln care conducerea are inten1ia sau este nevoit0 s0 lichideze ntreprinderea rapoartele financiaretrebuie s0 fie ntocmite n baza altor principii /i metode! De exemplu, n cazul func1ion0rii normalea ntreprinderii mijloacele fixe snt reflectate n bilan1 la valoarea deintrare cu sc0derea uzurii acumulate, iar n cazul lichid0rii ntreprinderii 3 la valoarea de vnzare(lichidare(! 9etodele /i re%ulile de contabilizare acceptate de ntreprindere trebuie s0 fie aplicate de lao perioad0 de %estiune la alta! :n acest caz, de re%ul0, este vorba de permanen1a metodicii adoptatede reflectare a opera1iunilor economice, metodelor de evaluare a activelor /i datoriilor, de calcularea uzurii mijloacelor fixe /i amortiz0rii activelor nemateriale n decursul anului de %estiune, precum/i de la un an de %estiune la altul! ;otodat0, o atare conven1ie nu semnific0 interzicerea de aintroduce modific0ri n politica de contabilitate! :n acest caz este vorba de ra1ionalitatea /i justificarea modific0rilor introduse n politica de contabilitate n fiecare caz concret! Veniturile /i cheltuielile se constat0 /i se reflect0 n contabilitate /i rapoartele financiare ale perioadei n care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de ncasare sau plat0 a mijloacelor b0ne/ti, de exemplu, veniturile din vnzarea produselor /i m0rfurilor se constat0 la livrarea lor /itransmiterea drepturilor de proprietate cump0r0torului; veniturile din prestarea

serviciilor 3 pem0sura efectu0rii acestora; veniturile sub form0 de dobnzi, redeven1e /i dividende 3 la calculareaacestora, indiferent de momentul primirii mijloacelor b0ne/ti sau a altei forme de compensare! 8ner%ia electric0 consumat0 se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de %estiune n care afost consumat0, indiferent de momentul vir0rii mijloacelor b0ne/ti!

GRUPA III Categoria 7II Stu1ii 1e !e.a ilitate

1$ 29$ Da#L (e"tru a"ali.area !e.a ilitLii u"ui (roie#t i"0estiio"al rata 1e a#tuali.are este 1e 15, Mi RIR 1e 1+,* (roie#tul este u"ul !e.a il: Dar (e"tru u" RIR 1e 24,:

RASPUNS $nterpretarea ratei interne de rentabilitate Daca R$R este superioara costului capitalurilor permanente, atunci proiectul este acceptat; Daca R$R erste mai mica decat rata de rentabilitate ceruta de capitalurile permanente atunci proiectul este respins! @undamentarea ratei de actualizare in actualizarea fluxurilor de numerar este foarte importanta! $n mod normal aceasta ar trebui sa fie data de o rata de referinta e%ala cu costurile capitalurilor permanente sau un cost de oportunitate (o estimare a ratei de rentabilitate asteptata in viitor(! $n concluzie, la o rata de actualizare de BD si un R$R de *D, proiectul nu este fezabil! la o rata de actualizare de BD si un R$R de #)D, proiectul este acceptat!

GRUPA III - Categoria 7III - A"ali.a 1iag"osti# a N"tre(ri"1erii

34 334" O 1ntre!rin/ere e)te $ara$teri,at. /e )itua0ia +ilan0ier. /e)$ri). 1n ta+elul /e mai No)4 Atiin/ $. imo+ili,.ri ne$or!orale 1n %aloare /e 566 )unt aFerente $Meltuielilor /e $on)tituire ale 1ntre!rin/erii' /atorii !e termen lun( 1n %aloare /e 966 re!re,int. rate )$a/ente 1n anul $urent' iar 36J /in $rean0e )unt (aran0ii /e +un. eCe$u0ie $e %or Fi 1n$a)ate !e)te 56 /e luni' ). )e anali,e,e !o,i0ia Finan$iar. a 1ntre!rin/erii !e +a,a +ilan0ului $onta+il -i a +ilan0ului Finan$iar -i ). )e eC!li$e /iFeren0ele $on)tatate4 ACTI7 I$ A#ti0 imo ili.at 1$ Imo ili.Lri "e#or(orale 2$ Imo ili.Lri #or(orale Q Di" #are #<eltuieli 1e #o"stituire 3$ Imo ili.Lri !i"a"#iare SUIE PASI7 CAPITALURI PERIANENTE 3$&00 I$ Ca(ital (ro(riu &00 1$ Ca(ital so#ial 3$000 2$ Re.er0e 200 3$ Pro0i.ioa"e 0 II$ Datorii (e terme" me1iu Mi lu"g %R1a"' Di" #are 400 rate s#a1e"te N" a"ul #ure"t 4$000 III$ Datorii (e terme" s#urt %S1a"' 1$000 Datorii 1e e8(loatare 2$000 Datorii a"#are (e terme" !oarte s#urt 200 1$000 9$&00 T)TAL PASI7E 3$000 400 2$&00 2$400 400 SUIE +$000 2$000

II$ A#ti0 #ir#ula"t 1$ Sto#uri 2$ Crea"Je Di" #are 10, gara"Jii 1e u"L e8e#uJie #e 0or !i N"#asate (este 20 lu"i 3$ Dis(o"i ilitLJi T)TAL ACTI7 Re,ol%are

9$&00

BILANT CONTABIL Active imobilizate < &!CCC J -CC < &!-CC Active curente < stocuri J creante J disponibilitati < !CCC J #!CCC J !CCC < )!CCC ;=;AL A';$V8 < ,!-CC 'apital si rezerve < #!CCC Datorii pe termen lun% < &!CCC Datorii pe termen scurt < dat! de exploatare J dat! bancare pe termen f! scurt<#!)CCJ)CC < #!-CC ;=;AL 'A.$;AL .R=.R$L "$ DA;=R$$ < ,!-CC active 2ilant contabil pasiv

8xplicatie $! imobilizari totale

"uma &!-CC

$$! stoc J creante $$$! disponibilitati ;otal active

&!CCC !CCC ,!-CC

8xplicatie 'apital propriu obli% financiare ;L $V! capitaluri permanente V! obli%atii termen scurt V$! obli% financiare ;" ;otal pasiv

"uma #!CCC &!CCC *!CCC #!)CC )CC ,!-CC

343 In/i$atori /e e$Mili+ru Finan$iar @R < capitaluri permanente 7 imobilizari < #!CCC J &!CCC 7 &!-CC < !#CC 5@R < nevoi temporare 7 resurse temporare < #!CCC J !CCC 7 #!)CC < +CC ; < @R 7 5@R < !#CC 7 +CC < +CC 345 In/i$atori /e li$Mi/itateK a( $ndicatorul lichiditatii curente Active curente < )!CCC < !)& Datorii curente #!-CC b( $ndicatorul lichiditatii imediate Active curente 3 "tocuri < )!CCC3 !CCC < !C, Datorii curente #!-CC #! $ndicatori de risc6 3474 In/i$atori /e ri)$K $ndicatorul %radului de indatorare 'apital imprumutat I CC < &!)CC I CC < ,CD 'apital propriu #!CCC 'apital imprumutat I CC < S&!)CC I CC < +&D 'apital an%ajat &!)CCJ#!CCC T capital an%ajat < capital imprumutat J capital propriu Datorii totale < *!-CC < #,B (sau #BC D( 'apitaluri proprii #!CCC Retratarea elementelor /e +ilant SBILANT ?INANCIAR Active imobilizate (retratate(< &!CCC J -CC 7 #CC (cheltuieli de constituire sunt considerate active fictive( J #CC (creante imobilizate( < &!-CC 'apitalurile proprii retratate < #!CCC 3#CC (cheltuieli de constituire( < !-CC activ 8xplicatie "uma 2ilant financiar 8xplicatie 'apital propriu obli% financiare ;L $V! capitaluri permanente #!-CC V! obli%atii termen scurt !CCC V$! obli% financiare ;" pasiv "uma !-CC #!+CC )!)CC #!-CC )CC

$$! stoc J creante $$$! disponibilitati

;otal active

,!+CC

;otal pasiv

,!+CC

343 In/i$atori /e e$Mili+ru Finan$iar @R < $V 7 $ < )!)CC 7 &!-CC < +CC 5@R < $$ 3 V < #!-CC 7 #!-CC < C ; < $$$ 3 V$ < !CCC 7 )CC < +CC ecuatia de echilibru 6 ; < @R 7 5@R < +CC7 C < +CC 345 In/i$atori /e li$Mi/itateK a( $ndicatorul lichiditatii curente Active curente < &!-CC < !&+ Datorii curente #!-CC b( $ndicatorul lichiditatii imediate Active curente 3 "tocuri < &!-CC3 !CCC < !CC Datorii curente #!-CC 3474 In/i$atori /e ri)$K $ndicatorul %radului de indatorare 'apital imprumutat I CC <&!CCC I CC < *CD 'apital propriu #!CCC 'apital imprumutat I CC < &!CCC I CC < +CD 'apital an%ajat &!CCCJ#!CCC unde6 capital an%ajat < capital imprumutat J capital propriu! Datorii totale < *!-CC < &,## (sau &##D( 'apitaluri proprii !-CC Bilant $onta+il In/i$ator @R 5@R ;5 $ndicatorul lichiditatii curente $ndicatorul lichiditatii imediate $ndicatorul %radului de indatorare (raportat cp( $ndicatorul %radului de indatorare (raportat la capital an%ajat( $ndicatorul %radului de indatorare (raportat la datorii totale( Bilant Finan$iar %aloare In/i$ator %aloare !#CC @R +CC +CC 5@R C +CC ;5 +CC ,)& $ndicatorul lichiditatii curente ,C, $ndicatorul lichiditatii imediate $ndicatorul %radului de ,CD indatorare (raportat cp( $ndicatorul %radului de +&D indatorare (raportat la capital an%ajat( $ndicatorul %radului de indatorare (raportat la datorii totale( ,&+

*CD

+CD

Con$lu,ii Activul societatii este finantat in proportie de #&,,D ( -CC6,+CC( din capital propriu, *,,-D din fonduri proprii si atrase pe termen lun% ())CC6,+CC( si )#D ((#-CCJ)CC(6,+CC( din resurse pe termen scurt! @ondul de rulment pozitiv asi%ura lichiditatea firmei pe termen scurt! ;rezoreria neta din activitatea firmei de%aja un surplus de numerar! Daca aceasta situatie se mentine mai multe exercitii financiare succesive inseamna ca firma are o rentabilitate economica buna dar si posibilitatea plasarii rentabile a disponibilului banesc pentru a isi intari pozitia financiara!

2$ %95$' ) N"tre(ri"1ere (ro1u#e a"ual u" "umLr 1e 1+0$000 1e (ro1use la u" (reJ u"itar 1e + u$m$ T"tre(ri"1erea N"registrea.L #<eltuieli #u materii (rime Mi materiale N" 0aloare 1e 2+0000 u$m$* #<eltuieli 1e (erso"al 1e 200$000 u$m$ 1i" #are 9+, re(re.i"tL salariile (erso"alului 1ire#t (ro1u#ti0* #<eltuieli #u utilitLJi Mi #<irii N" #ua"tum 1e 40000 u$m$* #<eltuieli #u amorti.area 1e +0$000 u$m$ Mi #<eltuieli #u 1o K".i 1e +0$000 u$m$ SL se #al#ule.e Mi sL se i"ter(rete.e (ragul 1e re"ta ilitate !i"a"#iar Mi o(eraJio"al e8(rimat N" u"itLJi !i.i#e Mi 0alori#e$ Rezolvare 6 se stabilesc cheltuielile fixe si variabile 'heltuieli salarii6 3 direct productiv #CC!CCC x ,*D < *C!CCC administrative *C!CCC '@ (cheltuieli fixe( < ch cu utilitati si chirii J ch amortizare J ch dobanzi J ch pers adm < )C!CCC J *C!CCC J *C!CCC J *C!CCC < BC!CCC In ma)ura in $are $Meltuielile $u /o+an,ile )e inlu/ in $o)t )i !ot Fi $on)i/erate $Meltuieli FiCe4" 'V ( cheltuieli variabile( < ch materii prime J ch cu pers productive #*C!CCC J *C!CCC < )CC!CCC '; (cost total( < 'VJ'@ < )CC!CCC J BC!CCC < *BC!CCC 'ifra de afaceri < *C!CCC x * < ,*C!CCC um 'VAprodus < )CC!CCCA *C!CCC < #,+, unitati monetare Pra(ul /e renta+ilitate o!erational (Pro( 7 reprezinta punctul in care veniturile din exploatare acopera cheltuielile din exploatare (cantitativ si valoric(, iar rezultatul este nul! Dupa acest pra%, activitatea de exploatare devine rentabila! '; ('osturi totale( < '@ J U x 'VAprodus U echilibru x 'u (cost unitar( < '@ J U echilibru x 'VAprodus U echilibru ('u 7 'VAprodus( < '@ U echilibru < '@A ('u 7 'VAprodus( < BC!CCC < BC!CCC < <34;9; S unitati Fi,i$e * 7 #!+, #!&& Pra(ul /e renta+ilitate o!erational (Pro( < <34;9; S unitati Fi,i$e La obtinerea unei productii de <34;9; unitati Fi,i$e, profitul este C! Deci pentru a avea profit intreprinderea trebuie sa produca peste aceasta cantitate! 'ifra de afaceri aferenta punctului de echilibru < - !*)* x * < )C,!,#* unitati monetare si reprezinta volumul productiei (in expresie baneasca si unitati monetare( ce trebuie vanduta pentru a acoperi costurile fixe!

Pra( /e renta+ilitate Finan$iar PrF"7 reprezinta volumul productiei (in expresie baneasca si unitati monetare( ce trebuie vanduta pentru a acoperi costurile fixe! .roductia < *C!CCC < *C!CCC < 73>439> lei 3 'osturi var 3 )CC!CCC C,), .rKt de vanzare ,*C!CCC & B! )B 6 * < 8;4<76 unitati Fi,i$e

TEORIE Po,itia Finan$iara e)te $ara$teri,ata /e $ndicatori de solvabilitate "olvabilitate %enerala < active totalAdatorii totale V # $ndicatori de lichiditate 3%enerala < active curenteApassive curente V# 3restransa < active curente3stocuriApassive curente C,- 3 3imediata < disponibilApassive curente V C,# $ndicatori de echilibru financiar @R, 5@R, ;5 @ondul de rulment propriu < 'apitaluri proprii 7 Active pe termen lun% (imobilizari( @ondul de rulment imprumutat < @ondul de rulment 7 @ondul de rulment propriu $ndicatori de rentabilitate 3financiara < profit netAcapitaluri proprii 3economica < profit brutAtotal activ 3comerciala < profit netAcifra de afaceri Situatia neta e)te $ara$teri,ata /eK 3 'apitaluri proprii V #CD 3 &CD 3structura pasivului *datorii Acapitaluri proprii W< # 3 capitaluri propriiAcapitaluri permanente min 3 capitaluri propriiAtotal datorii min *CD 3proportia ideala 3 capitaluri proprii &&D 3 datorii V an &&D 3datorii W an &&D!

GRUPA III Categoria III E8(erti.e #o"ta ile

%1$' Cum se #lasi!i#a e8(erti.ele #o"ta ile: Raspuns6

Dupa scopul principal in care au fost solicitate 3 expertize contabile judiciare, re%lementate de 6 'odul de procedura civila, 'odul de procedura penala, alte le%i specializate 3 expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor re%lementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei! "unt efectuate in afara unui proces justitiar! 5u au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de ar%umentare pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor liti%ii pe cale amiabila! $$ Dupa natura principalelor obiective la care se refera 3 8xpertize contabile civile, dispuseAacceptate in rezolvarea liti%iilor civile 3 8xpertize contabile penale, dispuseAacceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate liti%iilor penale 3 8xpertize contabile comerciale, dispuseAacceptate in rezolvarea liti%iilor comerciale 3 8xpertize contabile fiscale, dispuseAacceptate in rezolvarea liti%iilor fiscale 3 Alte cate%orii de expertize contabile judiciare dispuse de or%anele in drept, sau extrajudiciare solicitate de catre clienti

2 $ %14$' Care este se1iul materiei regleme"tLrilor (ro!esio"ale (ri0i"1 e8(erti.a #o"ta ilL: Raspuns6 "ediul re%lementarilor profesionale privind expertiza contabila se afla in ! Re%ulamentul de or%anizare si functionare a '8''AR, care la pct! # lit! e( stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de or%anele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi6 3 expertize amiabile(la cerere( 3 expertize financiar contabile 3 arbitraje in cauze civile 3 expertize de %estiune #! "tandardul profesional nr! &*, impreuna cu Hhidul pentru aplicarea standardului profesional &*, care stipuleaza ca expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile le%ii, fiind inscribe, cu viza la zi, in ;abloul 'orpului 8xpertilor 'ontabili si 'ontabililor Autorizati din Romania('8''AR(
3.

%22$' Cum se e8er#itL (ro!esia 1e e8(ert #o"ta il Mi 1e #o"ta il autori.at:

RA".L5"6 8xpertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s0 fie /i s0 se manifeste liber fa10 de orice interes care este incompatibil cu inte%ritatea, obiectivitatea /i, n %eneral, cu independen1a profesional0! 8xercitarea profesiei de expert contabil /i de contabil autorizat se face cu respectarea principiului independen1ei profesiei, fiind incompatibil cu acesta orice mandat comercial, cu excep1ia mandatului de administrator sau director n societ01i comerciale recunoscute de 'orp; expertul contabil /i contabilul autorizat nu trebuie niciodat0 s0 se %0seasc0 n situa1ia ca rela1ia contractual0 cu clientul s0u s0 l pun0 n situa1ia de a i se aduce atin%ere independen1ei profesionale! Rela1iile exper1ilor contabili, contabililor autoriza1i /i societ01ilor comerciale de profil cu clien1ii se stabilesc prin contract scris de prest0ri de servicii, semnat de ambele p0r1i! .rofesia de expert contabil sau de contabil autorizat poate fi exercitat0 individual, n cabinete, sau printr3o societate comercial0 de profil, potrivit le%ii! :n exercitarea profesiei, exper1ii contabili /i contabilii autoriza1i, r0spund disciplinar, administrativ, civil sau penal, dup0 caz, potrivit le%ii! .entru onorariile stabilite prin contract ncheiat cu a%en1ii economici se emit de c0tre societ01i, la terminarea lucr0rilor, facturi sau chitan1e, potrivit le%ii! .otrivit le%ii, obli%a1ia calcul0rii /i v0rs0rii impozitului aferent sumelor pl0tite exper1ilor contabili /i contabililor autoriza1i individuali drept onorarii de societ01ile comerciale revine acestora! ncasarea onorariului se va face de executantul lucr0rii direct de la beneficiar, n cazul c0 acesta este persoan0 juridic0, dup0 ce s3a re1inut impozitul pe venit spre a se v0rsa la bu%et! :n cazul n care onorariul se ncaseaz0 de la o persoan0 fizic0, expertul contabil sau contabilul autorizat este obli%at la stabilirea impozitului datorat pentru onorariul ncasat /i la depunerea acestuia la or%anismul autorizat s03l ncaseze! "ociet01ile comerciale de expertiz0 pot fi constituite din unul sau mai mul1i asocia1i sau ac1ionari! Acestea execut0 ntrea%a %am0 de lucr0ri prev0zute de le%e, cu respectarea dispozi1iilor le%ale! :n cazul n care exper1i, membri sau colaboratori ai unei societ01i comerciale de expertiz0 sunt solicita1i /i numi1i s0 efectueze expertize judiciare, opera1iuni de audit sau mandatul de cenzor, beneficiarii respectivi vor depune sau vor vira costul acestor lucr0ri, inclusiv ;VA /i re%ia, n contul acestei societ01i! Aceasta este r0spunz0toare, al0turi de membrul sau colaboratorul s0u, de calitatea lucr0rii pe care o vizeaz0! :n acela/i timp, este obli%at0 s0 re1in0 /i s0 vireze impozitul le%al datorat bu%etului! 'ontractele de munc0 se ncheie n form0 scris0, ntre titularul cabinetului individual, respectiv administratorul societ01ii comerciale de expertiz0, /i fiecare expert contabil sau contabil autorizat n parte! Lucr0rile ce se pot executa, f0r0 a fi limitative, de c0tre exper1ii contabili, n cadrul contractelor de prest0ri servicii, sunt6 a( 1inerea sau suprave%herea contabilit01ii /i ntocmirea bilan1ului contabil; 3 acordarea asisten1ei privind or%anizarea /i 1inerea contabilit01ii, inclusiv n cazul sistemelor informatice; 3 elaborarea /i punerea n aplicare de6 procedee contabile, planul de conturi adaptat unit01ii,

contabilitatea de %estiune, tabloul de bord, control de %estiune /i control prin bu%et, n baza /i cu respectarea normelor %enerale; b( efectuarea de analize economico3financiare, ca6 3 analiza structurilor financiare; 3 analiza %estiunii financiare /i a rentabilit01ii capitalului investit; 3 tehnici de analiz0 /i de %estiune a fondului de rulment; 3 sisteme de credit3leasin%, factorin% etc!; 3 determinarea situa1iilor financiare /i de %estiune prin rapoarte procentuale; 3 elaborarea de tablouri de finan1are /i planuri de trezorerie; 3 elaborarea de tablouri de utiliz0ri /i resurse; 3 asisten1a n prevenirea /i nl0turarea dificult01ilor unit01ii; c( efectuarea de audit financiar3contabil, ca6 3 dia%nostic financiar 7 cre/terea, rentabilitatea, echilibrul /i riscurile financiare; 3 audit intern 7 or%anizarea sau controlul re%ularit01ii /i sincerit01ii sistemului; 3 studii, asisten10 pentru realizarea de investi1ii financiare; 3 audit /i certificarea bilan1ului contabil; d( efectuarea de evalu0ri patrimoniale6 3 evalu0ri de bunuri /i active patrimoniale; 3 evalu0ri de ntreprinderi /i de valori mobiliare, pentru v4nz0ri, succesiuni, partaje, dona1ii sau la cererea celor interesa1i; 3 evalu0ri de elemente intan%ibile; e( efectuarea de expertize contabile dispuse de or%anele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condi1iile prev0zute de le%e, ca6 3 expertize amiabile (la cerere(; 3 expertize contabil3judiciare; 3 arbitraje n cauze civile; 3 expertize de %estiune; f( executarea de lucr0ri cu caracter financiar3contabil, ca6 3 ntocmirea de situa1ii periodice; 3 consolidarea conturilor /i bilan1ului; 3 ntocmirea de planuri de finan1are pe termen mediu /i lun%; %( executarea de lucr0ri cu caracter fiscal, ca6 3 studii /i consulta1ii pe probleme de ordin fiscal; 3 participarea la ntocmirea /i depunerea declara1iilor fiscale; 3 asisten10 n probleme de ;!V!A! /i impozite; 3 fiscalitate imobiliar0; 3 asisten10 n aplicarea tarifului vamal; 3 asistarea contribuabilului cu ocazia verific0rilor;

h( efectuarea de lucr0ri de or%anizare administrativ0 /i informatic0, cum ar fi6 3 or%ani%rame, structuri, definiri de func1ii; 3 le%0turi ntre servicii, circula1ia documentelor /i informa1iilor; 3 mecanizarea /i automatizarea prelucr0rii informa1iilor, ale%erea echipamentelor; 3 analiza /i or%anizarea fluxului informa1ional; 3 ale%erea soft3urilor necesare; 3 formarea profesional0 continu0; 3 contribu1ii la protec1ia patrimoniului unit01ii; i( ndeplinirea atribu1iilor prev0zute n mandatul de cenzor la societ01ile comerciale, conform prevederilor le%ale; j( ndeplinirea atribu1iilor prev0zute de le%e n procedurile de reor%anizare judiciar0 /i faliment! Lucr0rile ce se pot executa de c0tre contabilii autoriza1i n cadrul contractelor de prest0ri de servicii, individual sau prin societ01i comerciale, sunt6 3 1inerea contabilit01ii financiare /i de %estiune; 3 ntocmirea bilan1ului contabil; 3 verificarea /i certificarea bilan1ului contabil, numai de c0tre contabili autoriza1i cu studii superioare; 3 ndeplinirea atribu1iilor prev0zute de cenzorii numi1i n societ01ile comerciale, numai de contabili autoriza1i cu studii superioare!

3.

%30$' E"umeraJi !a(tele #e #o"stituie a ateri 1is#i(li"are ale mem rilor Cor(ului: RA".L5"6

"unt considerate abateri disciplinare urmatoarele fapte6 a( comportament necuviincios fata de membrii 'orpului, reprezentantii 9inisterului 8conomiei si @inantelor sau fata de alti participanti la reuniunile de lucru ale or%anelor de conducere si control ale 'orpului; b( absenta nemotivata de la ntrunirea adunarii %enerale a filialei sau de la 'onferinta nationala; c( nerespectarea dispozitiilor 'odului etic national al profesionistilor contabili si a normelor 'orpului referitoare la publicitate; d( absenta nejustificata de la actiunile de pre%atire si dezvoltare profesionala re%lementate prin normele emise de 'orp; e( prestarea de servicii profesionale fara viza anuala de exercitare a profesiei sau fara contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscrisa calitatea profesionala a celui care l ncheie6 expert contabil sau contabil autorizat; f( nerespectarea obli%atiei de pastrare a secretului profesional; %( nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor, n scopul sustra%erii de la plata cotizatiei prevazute n prezentul re%ulament sau a impozitelor; h( fapta membrului 'orpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care apartine, declaratiile anuale; pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie sau administratorului unic, dupa caz;

i( ncalcarea dispozitiilor cu privire la incompatibilitati sau conflicte de interese; j( refuzul de a pune la dispozitia or%anelor de control si auditorilor de calitate ai 'orpului documentele privind activitatea profesionala; X( nedepunerea declaratiilor sau declaratiilor neconforme cu realitatea, n relatiile cu 'orpul sau cu tertii; l( nscrierea n rapoartele de expertiza contabila sau n alte lucrari efectuate pentru terti de aprecieri la adresa altor membri ai 'orpului, fara consimtam4ntul acestora sau fara sa fi fost consultati; m( nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de 'orp cu ocazia efectuarii lucrarilor pentru terti; n( nendeplinirea obli%atiilor prevazute n Re%ulamentul privind auditul calitatii serviciilor profesionale; o( orice alte ncalcari ale normelor si hotar4rilor luate de or%anele de conducere ale 'orpului!

GRUPA 7 CATEG)RIA I@ C)NSULTANTA ;ISCALA AC)RDATA C)NTRI-UA-ILIL)R

1$ Pro lema 2$ Se #o"si1erL urmLtoarele 1ate/- #a(italul so#ial al u"ei N"tre(ri"1eri este 1e 2+0$000 lei* iar mLrimeare.er0elor legale e8iste"te 10$000 lei3- (e (ar#ursul e8er#iJiului !i"a"#iar N s-au N"registrat 0e"ituri totale 1e1$100$000 lei* 1i" #are 0e"ituri "eim(o.a ile 20$000 lei* iar #<eltuielile totale%altele 1e#Kt #ele #u im(o.itul (e (ro!it' su"t N" sumL 1e &00$000 lei* 1i" # a r e #<eltuieli "e1e1u#ti ile !is#al 30$000 lei$Se #ere/ a' mLrimea re.er0elor legale #are se #o"stituie (e"tru a"ul N3 ' #al#ulul re.ultatului im(o.a il* im(o.itului (e (ro!it Mi are.ultatului "et N" situaJia #o"stituirii "umai re.er0elor legale1etermi"ate la (u"#tul (re#e1e"t$ Rezolvare6 a( 9arimea rezervelor'apital social < #*C!CCC lei , limita reserve #CD din capital < *C!CCC leiRezerve le%ale existente < C!CCC lei.rofit contabil inainte de impozitare < Venituri totale 7 'heltuieli totale < ! CC!CCC lei 7 -CC!CCC lei < &CC!CCC leiRezerva de repartizat in anul 5 < &CC!CCC lei T*D < *!CCC lei b( 'alcul rezultat impozabilRezultat impozabil < Venituri totale 7 'heltuieli totale 7 VeniturineimpozabileJ 'heltuieli nedeductibile 7 Rezerva le%ala < ! CC!CCC lei 3-CC!CCC lei 7 #C!CCC lei J &C!CCC lei 7 *!CCC lei < #B*!CCC lei'alcul impozit pe profit$mpozit pe profit < Rezultat impozabil T +D < #B*!CCC lei T +D < ),!#CCleiRezulatatul net contabil < Venituri totale 7 'heltuieli totale 7 $mpozit profit <#*# -CC lei! 2$ Pro lema 4$ ) e"titate 1is(u"e 1e urmLtoarele i"!ormaJii (e (ar#ursul u"ui e8er#iJiu !i"a"#iar/0e"ituri totale 3+0$000 lei* 1i" #are 0e"ituri "eim(o.a ile 1+$000 lei3- #<eltuieli totale 230$000 lei %altele 1e#Kt #ele #u im(o.itul (e (ro!it'* 1i" #are #<eltuieli1e (roto#ol 20$000 lei$Se #ere 1etermi"area re.ultatului "et$ RE2OLVAREK 'onform art!# din 'odul fiscal, Ypentru determinarea profitului impozabil suntconsiderate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii devenituri impozabile, inclusiv cele re%lementate prin acte normative in vi%oareG6'onform art!# , alin! & punctul a( 6 cheltuielile de protocol sunt deductibile limitatsi anume n limita unei cote de #D aplicat0 asupra diferen1ei rezultate dintre totalulveniturilor impozabile /i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dec4tcheltuielile de protocol /i cheltuielile cu impozitul pe profit;.rofit impozabil < Venituri totale 7 cheltuieli totale 7 venituri neimpozabile Jcheltuieli nedeductibileDeductibilitatea ch de protocol < #D x (veniturile impozabile3ch aferente ven! imp(Venituri impozabile < venituri totale 7 venituri neimpozabileVenituri impozabile < &*C CCC 7 * CCC < &&* CCC'heltuieli aferente ven impozabile 7 ch protocol < #&C CCC 7 #C CCC < # C

CCCDeductibilitatea ch cu protocolul6(&&* CCC 7 # C CCC( x #D < # *CC (ch deductibile(#C CCC 7 # *CC < , *CC (ch nedeductibile(.rofitul impozabil< &*C CCC 7 #&C CCC 7 * CCC J , *CC < ## *CC$mpozit < ## *CC x +D < B +CCRezultat net < .rofit brut 7 impozit < #C CCC 7 B +CC < CC )CC (profit net(

Pro lema 13$ U" a"gaBat al u"ei e"titLJi o Ji"e N"tr-o lu"L urmLtoarele 0e"ituri salariale N" sumL 1e590 lei Mi are N" N"treJi"ere soJia #are 1eJi"e #u titlu 1e (ro(rietate tere" agri#ol N" .o"L 1e Mes #u osu(ra!aJL 1e 11$000 m($ SL se sta ileas#L salariul "et/ Rezolvare6 "o1ia aflat0 n ntre1inere de1ine un teren de !CCC mp n zona a%ricol0 de /es, ceea cereprezint0 , ha! Deoarece suprafa1a terenului de1inut dep0/e/te limita de ha, n cazul zonei de/es, so1ia nu este considerat0 din punct de vedere fiscal ca o persoan0 aflat0 n ntre1inere, decideducerea personal0 a salariatului va fi de #*C lei!3"alariulbrut < B,C lei3 Deducere personal0 < #*Clei3 'ontribu1ii datorate6 3'!A!"! C,*D < B,C T C,*D < C# lei3 '!A!"!"! *,*D < B,C T *,*D < *& lei3 omaj C,*D < B,C T C,*D < * lei3 ;otal contribu1ii datorate < C# J *& J * < +C lei 32aza de calcul a impozitului < B,C 3 +C 3 #*C <*+C lei 3$mpozitul < T +D < *+C T +D < BC lei3"alariul net < B,C 3 BC J #*C <,#C lei