Importacion Definitiva

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Virtual
Tratamiento contable de la
importacin definitiva
1. Generalidades
Pgina 2
2. Concepcin de mercanca
Pgina 3
3. Oportunidad del reconocimiento de los bienes

Pgina 3
4. Principales documentos que intervienen

Pgina 5
5. Importacin de mercancas distintas

Pgina 6
6. Moneda en que se realiza la transaccin

Pgina 7
7. Tributos que gravan la importacin

Pgina 8
8. Aplicacin Prctica
Pgina 12
1. Generalidades
Actualmente, la mayor parte de actividades
comerciales, industriales o de servicios; requieren un mayor grado de sofisticacin y avance
tecnolgico. Sin embargo, en pases en desarrollo esta rpida evolucin no encuentra en el
mercado interno las herramientas idneas para
satisfacerla. Es all, que el rgimen aduanero
de la importacin para el consumo (1) juega
un papel preponderante dentro de economas
en crecimiento, pues se constituye en una
fuente rpida y segura de abastecimiento de
los faltantes de la produccin domstica (maquinarias, equipos, insumos, tecnologas); as
como un indicador de las nuevas actividades
industriales y los procesos tecnolgicos que
requiere el desarrollo del pas.
Dado que son consecuencia de un acuerdo

internacional, cada importacin ser distinta
dependiendo de la modalidad de negocio
acordado, al que se le denomina INCOTERM(2),
aspecto cuyo anlisis resulta relevante para
efectos de establecer la oportunidad en que
procede reconocer el bien contablemente, tal
como se ver ms adelante.
En funcin a ello, resulta de mucho inters
presentar de manera general los aspectos
ms relevantes en el mbito contable como
tributario que se producen con motivo de
una importacin definitiva.
2. Concepto de mercanca
Bien susceptible de ser clasificado en la
nomenclatura arancelaria y que puede ser
objeto de regmenes aduaneros (3).
(1) El artculo 49 de la Nueva Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053 (27.06.2008), define como
importacin para el consumo al rgimen aduanero por el cual se permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios
y dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento
de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Agregando que las mercancas extranjeras se consideran
nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante.
(2) Constituye un cdigo de uso universal en el Comercio Internacional que permite definir en forma rpida y
exacta las condiciones de la venta y entrega de las mercancas materia de la compraventa internacional y a la
vez precisa las responsabilidades del vendedor y comprador en cuanto al pago de ciertos servicios.
(3) Tratamiento aplicable a las mercancas que se encuentran bajo potestad aduanera y que, segn la naturaleza
y fines de la operacin puede ser definitivo, temporal, suspensivo o de perfeccionamiento.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados - Noviembre 2012
Informativo
Caballero Bustamante
Tratamiento contable de la importacin definitiva
Debe entenderse a la nomenclatura arancelaria como el cdigo numrico, el cual

clasifica a los productos dependiendo de
sus caractersticas: tcnicas, industriales y/o
comerciales.
Una vez que el importador ubica la partida
correspondiente de su producto, est en condiciones de saber cul es el arancel a pagar,
las restricciones y beneficios a someterse,
entre otros aspectos aduaneros.
3. Oportunidad del reconocimiento de los bienes
Desde la ptica contable se debe tener en
cuenta que de conformidad con el prrafo 82
del Marco Conceptual el proceso de incorporacin, en el estado de situacin financiera
o en el estado de resultados, de una partida
que cumpla la definicin del elemento correspondiente satisfaciendo adems los criterios
para su reconocimiento establecidos en el
prrafo 83, es decir que sea probable que
fluya o salga cualquier beneficio econmico
asociado con la partida y tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.
Respecto al supuesto especfico de importacin se deber reconocer el activo cuando

se cumplan con tales requisitos y que se
analizan a continuacin.
3.1. Transferencia de riesgos y beneficios

En primer lugar se deber determinar
cundo se adquiere el control, siendo
en el caso de Importacin el derecho
de propiedad un criterio relevante toda
vez que transferido los riesgos y beneficios el importador puede controlar los
beneficios econmicos que se pueden
obtener de los mismos.

A continuacin se expondrn los trminos empleados en el comercio internacional de acuerdo al grupo al que
pertenecen y su caracterstica respecto
al momento en que se produce la transferencia de los beneficios y riesgos de
los bienes sujetos a importacin, que
permitir determinar la oportunidad en
que corresponde su reconocimiento a
nivel contable.
Grupo
INCOTERM
E
Ex Works (EXW): En fbrica
Free Carrier (FCA): Libre Transportista

Free Alongside Ship (FAS): Libre al costado del buque
Free on board (FOB): Libre a bordo
Cost and Freight (CFR): Costo y Flete
Cost, Insurance and Freight (CIF): Costo, seguro y flete
Carriage Paid to (CPT): Transporte pagado hasta
Carriage and Insurance paid to (CIP): Transporte y seguro
pagado hasta
Delivered at Terminal (DAT): Entregado en el terminal.
Delivered at Place (DAP): Entregado en lugar de destino.
Delivered Duty Paid (DDP): Entrega en Destino con Derechos
Pagados
Informativo
Momento de la Transferencia
Respecto de la transmisin de los riesgos, el comprador se encuentra obligado a soportar todos los
riesgos de la prdida desde el momento en que sta
haya sido entregada (en el lugar designado).
La transferencia de los riesgos se produce cuando
el transportista se hace cargo de la mercanca (FCA),
los bienes se colocan al costado del buque (FAS), se
colocan a bordo del buque en el puerto de embarque
(FOB) o rebasan la borda del buque (CFR, CIF, CPT
y CIP).
En relacin con el riesgo el vendedor asume todos

los gastos hasta el momento en que se haya producido la entrega de las mercancas a disposicin del
comprador.
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OPORTUNIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO EN UNA IMPORTACIN
(Asuncin de Beneficios y Riesgos)
SE RECONOCE
AQU SI ES EX WORK
(Grupo E)
Incoterms
Grupo
D cuando se
entrega en
destino
Incoterms
Grupos
FyC
cuando se
despachan
PROVEEDOR DEL
EXTERIOR
IMPORTADOR
PUERTO DE
DESTINO
PUERTO DE
EMBARQUE
3.2. Costo en funcin al tipo de mercancas

Segn los tipos de mercancas (bienes)
que se pueden importar procedemos
a analizar como se determina el Costo
de los bienes, de acuerdo a la categora
de activo a la que correspondera en
funcin a lo dispuesto en las NIIFs.
a. Existencias: Regulado en el prrafo
10 de la NIC 2: Inventarios, el costo
comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales. Ms
especficamente, el prrafo 11 de la
referida NIC seala que por costo
de adquisicin adems del precio
de compra se incluir los aranceles
de importacin y otros impuestos
(no recuperables), transporte, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin
de las mercaderas, los materiales o
los servicios.
b. Activos Fijos: Regulado en el prrafo 16 de la NIC 16: Propiedades, PlanFuente: www.caballerobustamante.com.pe
ta y Equipo, el costo comprender el

precio de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin,
as como todos los costos relacionados con la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.

En consecuencia, a fin de establecer

el costo del bien importado, no basta
considerar el valor del bien, los fletes,
seguros y derechos arancelarios; sino
que es conveniente considerar todos
los desembolsos que sean necesarios
realizar desde el inicio de la operacin hasta que los bienes lleguen
al lugar designado por la empresa
importadora. As deben considerarse
comisiones bancarias, comisiones del
exterior, comisiones del agente de
aduanas, comunicaciones (llamadas
telefnicas, faxes, cartas o courier)
tal como se pretende mostrar en el
siguiente cuadro:
Informativo
COSTOS DE IMPORTACIN
COSTOS COMPLEMENTARIOS INCURRIDOS
EN EL PAS DE ORIGEN
FLETES DE
IMPORTACIN
OTROS DESEMBOLSOS
NECESARIOS EN EL
PAS DE DESTINO
PRECIO DEL
PRODUCTO
SEGURO DEL
TRANSPORTE
COSTO DEL
PRODUCTO
IMPORTADO
FLETES
INTERNOS
COMISIONES
TRIBUTOS A LA IMPORTACIN
IMPUTABLES AL COSTO
En el puerto de destino se pueden

producir los siguientes costos adicionales:
El handling o manipuleo de documentos es un cargo que las lneas
areas y los consolidadores de carga
cobran. El consolidador de carga es
un agente que tiene como funcin
recibir cargas pequeas que no
llenan un contenedor y los agrupa
hasta llenarlo, por lo cual recibe un
solo Bill of Lading por parte de la
naviera (conocido como Master Hill
of Landing) que ampara la carga,
motivo por el cual emite nuevos Bill
of Lading (BL hijos) a favor de sus
clientes.
Consistiendo la descarga en el retiro
de los bienes del medio de transporte en el que arriban, el costo representa la retribucin por el servicio
de traslado de la mercanca, de la
nave al puerto de destino.
El almacenaje es el monto que
cobran los depsitos de aduana o
terminales de almacenamiento por
el uso de sus instalaciones, que en
Informativo
AGENTE DE
ADUANA
el caso de descarga indirecta ocurre

cuando las mercancas son trasladadas all hasta que se concluya con
los trmites de aduana.
4. Principales documentos que intervienen
En una importacin son muchos los
documentos que pueden intervenir, lo cual
depender en gran medida de la forma como
hubiera adquirido los bienes, pues segn el
INCOTERM bajo el cual se hubiera contratado variarn las obligaciones a cargo del
importador; toda vez que los costos que debe
asumir dependern de ello. A continuacin
referimos los documentos principales que
siempre surgen producto de una operacin
de importacin independientemente de la
modalidad de adquisicin.
a. Invoice o Factura Comercial emitido
por el exportador (vendedor no domiciliado) que remite los bienes, que contiene el
importe de la obligacin asumida por el
adquirente (importador) segn el acuerdo
contractual establecido por las partes. As,
conforme se vaya acercando el lugar de
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transferencia de los riesgos y beneficios

inherentes a los bienes al establecimiento
del importador, se agregarn mayores
costos adicionales.
b. DUA o Declaracin Simplificada de
Importancin: La importacin de muestras sin valor comercial (4), obsequios cuyo
valor no exceda de los US$ 1,000.00 (Mil
Dlares Americanos), o mercancas por un
monto que no exceda los US$ 2,000.00
(Dos Mil Dlares Americanos), se realiza
a travs del Despacho Simplificado de
Importacin, utilizando el formato Declaracin Simplificada de Importacin
(DSI). Cuando el valor de la mercanca
sea superior a los US$ 2,000.00 (Dos Mil
Dlares Americanos), se utiliza el formato
Declaracin nica de Aduanas (DUA) que
requiere la intervencin de un despachador de aduana, que es un operador del
comercio exterior que acta como intermediario del proceso.
c. Documentos que acreditan el medio
de transporte de las mercancas (conocimiento de embarque, gua area, aviso
postal, carta de porte, etc.). Asimismo, se
podr emplear una declaracin jurada,
cuando la mercanca sea ingresada directamente por sus propietarios o cuando no
exista factura.

Sin perjuicio de lo antes expuesto, debe
observarse tal como se ha indicado en el
numeral anterior, que los bienes que sern
materia de importacin deben reconocerse
si es probable que generen algn beneficio
econmico y tengan un costo o valor que
pueda medirse de manera confiable. Ms
especficamente, el prrafo 22 del Marco
Conceptual nos indica (respecto al Postula-
do Contable del Devengado) que los efectos

de las transacciones se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o equivalente al efectivo), se registran en
los libros contables y se informa sobre ellos
en los estados financieros de los periodos
con los cuales se relacionan. Consecuencia
de lo antes expuesto, es irrelevante para el
registro contable la emisin del comprobante
que cumple una funcin tributaria ms que
financiera o comercial, por lo que cuando
se cumplan los requisitos para el reconocimiento de los bienes debe efectuarse el
respectivo registro contable, an cuando
pueda no contarse en dicha oportunidad con
el comprobante de pago u otro documento
equivalente.
5. Importacin de mercancas distintas
No necesariamente cuando se importa,
todas las mercancas que se importan son
del mismo gnero. As, cuando en la prctica
los productos importados son distintos, se
hace necesario aplicar criterios a efectos de
poder imputar a cada uno de los productos
importados el costo que le corresponda; lo
cual slo puede efectuarse mediante un criterio racional y consistente segn el tipo u
operacin especfica involucrada, tales como
el valor, el peso (toneladas mtricas, kilos,
etc.), el volumen, entre otros.
Importacin
de diferentes
bienes
En funcin al volumen
o peso
En funcin al valor
(4) Productos o manufacturas, que al ingresar al pas slo tienen por finalidad demostrar sus caractersticas, pudiendo ser stas con o sin valor comercial. Se entiende que la muestra no tiene carcter comercial cuando no
exista venta entre las partes.
Informativo
6. Moneda en que se realiza la

transaccin
Un aspecto que se debe tener en cuenta
es el relacionado con la contabilizacin de las
importaciones y el tipo de cambio a utilizar a
efecto de anotar las operaciones en Nuevos
Soles considerando que stas se realizan en
moneda extranjera. Para tal efecto, se debe
determinar los tipos de cambio a ser utilizados para cada una de las operaciones que se
originan producto de una importacin a fin
de reflejar en forma razonable el Costo de
los bienes importados. Para fines tributarios,
resulta relevante el uso adecuado de los tipos
de cambio, tanto para efectos del IGV como
para el Impuesto a la Renta, con la finalidad
que se determine de manera correcta el crdito fiscal a utilizar as como tambin establecer el respectivo Costo Computable.
6.1. Impuesto a la Renta

El artculo 61 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que las
operaciones en moneda extranjera se
contabilizarn al tipo de cambio vigente
a la fecha de la operacin. Concordantemente, el inciso d) del artculo 34 del
Reglamento de la referida Ley establece
los tipos de cambio a utilizar a fin de
expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera. En virtud a
dicha regulacin, procedera considerar
Tipo de documento
emitido
1. Factura comercial.
lo siguiente: (i) tratndose de cuentas

del activo se utilizar el tipo de cambio
promedio compra publicado por la SBS,
vigente a la fecha de la operacin (ii)
tratndose de las cuentas del pasivo se
utilizar el tipo de cambio venta publicado por la SBS, vigente a la fecha de
la operacin. As, dado que las operaciones involucradas en la importacin
de bienes, originan obligaciones para
la empresa adquirente, es decir pasivos,
procede utilizar el Tipo de Cambio Venta
vigente en la oportunidad que procede
reconocer cada una de dicha operaciones, tal como el costo del activo en trnsito, el flete, ad-valorem, entre otros.
6.2. Impuesto General a las Ventas

Para efectos del IGV el numeral 17 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV, regula que el tipo de cambio que se
deber utilizar en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera a efectos de convertirlas en moneda nacional
es el tipo de cambio venta publicado
por la SBS en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria, salvo en el
caso de las importaciones en donde
la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS
en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente.
T/C en la fecha de la
T/C en la fecha de pago
contabilizacin
de la obligacin
Para fijar el costo de la mer- T/C venta vigente en la fecha
canca se deber usar el T/C del desembolso.
venta vigente en la fecha en
que procede reconocer el
activo en trnsito.
T/C aplicable para

determinar el IGV
2. Conocimiento de embar- T/C venta vigente en la fe- T/C venta vigente en la fecha
que (transporte martimo), cha en que se devenga el del desembolso.
Gua Area, Carta Porte servicio.
(transporte terrestre).
Informativo
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Tipo de documento
emitido
T/C en la fecha de la
contabilizacin
T/C en la fecha de pago

de la obligacin
T/C aplicable para

determinar el IGV
3. Factura del seguro.
T/C Venta vigente en la fecha T/C venta vigente en la fecha Tratndose del IGV, se debe
en que se devenga el servi- del desembolso.
considerar el T/C venta publicacio.
do en la fecha del nacimiento
de la obligacin tributaria, que
respecto de la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados surge en la fecha de
pago o la fecha en que se anote
el comprobante en el Registro
de Compras.
4. Declaracin nica de El Ad-Valorem y otros tributos T/C venta publicado en la En este caso se deber utilizar el
Aduanas.
relacionados con la importa- fecha del desembolso.
T/C venta publicado en la fecha
de pago del Impuesto y no el
cin, se registran utilizando
el T/C venta vigente a la fecha
de la fecha de nacimiento de la
de la numeracin del docuobligacin tributaria (fecha en
mento.
la que solicita su despacho a
consumo).
Nota: Es importante relevar, que si la operacin se encuentra en una moneda diferente a dlares, su conversin en tanto se
cuente con tipo de cambio se efectuar de manera directa a nuevos soles. As, si la importacin se encuentra en euros, se
convertir a soles utilizando el tipo de cambio respectivo.
7. Tributos que gravan la importacin

Los tributos que gravan la importacin,
est en funcin de su clasificacin dentro del
arancel de aduanas, dado por la subpartida
NANDINA que se definir a partir de la informacin proporcionada por el importador (a
travs de la factura y dems documentacin
complementaria), as como por efecto del
propio reconocimiento fsico del especialista
en aduanas, al momento del despacho. El valor respecto del cual se aplicarn los tributos
ser el valor en aduana de las mercancas
destinadas al rgimen de Importacin para
el consumo que se verifica y determina de
conformidad con las normas del Acuerdo
sobre Valoracin en Aduana de la OMC, aprobado por Resolucin Legislativa N 26407; el
Reglamento para la Valoracin de Mercancas
segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana

de la OMC, aprobado por el Decreto Supremo N 186-99-EF y modificatorias; los dems
procedimientos, instructivos y circulares.
De acuerdo con ello, entre los tributos que
gravan la importacin destacan:
Arancel Ad valorem (con tasas de 0%,
6 y 11%, segn sea el caso).
Impuesto General a las Ventas (16%)
y el Impuesto de Promocin Municipal (2%). Salvo que corresponda a una
operacin exonerada o inafecta del IGV.
Adicionalmente son aplicables, segn
sea el caso, los siguientes conceptos: (i) Sobretasa adicional arancelaria, (ii) Impuesto
selectivo al consumo, (iii) Derechos especficos, (iv) Derechos correctivos provisionales
Ad Valorem, y (v) Derechos antidumping (5) y
compensatorios.
(5) Sobre el particular puede verse el Informe: Breves reflexiones sobre la naturaleza del Derecho Antidumping
desarrollado en la 1ra quincena de junio 2007, pgina E1.
Informativo
7.1. Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta, regulado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF
(Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta - en adelante LIR),
publicado el 08.12.2004, grava las rentas que provienen de la explotacin del
capital, del trabajo o de la conjuncin
de ambos factores. Cuando la persona
que percibe esta renta es un no domiciliado, el artculo 6 de LIR, seala que
el impuesto recae slo sobre la renta de
fuente peruana. En este sentido, se emplea como criterio de vinculacin para
poder aplicar el impuesto el criterio de
renta de fuente peruana, los cuales se
encuentran expresados en los artculos
9 y 10 de la LIR.
a. Operacin realizada con el proveedor del exterior
Al respecto, entre otros supuestos, se
seala en el literal b) del artculo 9
del TUO de la LIR que se considera
como tal las producidas por capitales,
bienes o derechos situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas. En funcin
a ello, se aprecia que el proveedor
del exterior genera una ganancia producto de la transferencia de bienes
que no constituye renta de fuente
peruana, por lo cual no se encontrar
alcanzado con el impuesto.
Sin perjuicio de lo antes indicado, en
el caso que se realice prestaciones
complementarias se deber determinar si califican o no como Renta de
Fuente Peruana a efectos de gravar
dicha renta con el Impuesto a la Renta. Al respecto, el artculo 28 del Reglamento de la LIR, dispone que en
el caso de contratos celebrados con
contribuyentes no domiciliados para
Informativo
la provisin de bienes (prestaciones

de dar) o servicios (prestaciones de
hacer) desde el extranjero que no
se encuentran gravadas por la ley,
se afectar con el Impuesto a
la Renta aquellas prestaciones
complementarias o adicionales
que consistan en la realizacin
de obras o la prestacin de
servicios en el pas u otras actividades gravadas por la ley. A
tal efecto, el impuesto se aplicar
slo sobre la parte que retribuya
dichos actos gravados; con arreglo
al contrato correspondiente, a los
documentos que los sustenten y a
cualquier otra prueba que le permita
precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se
hubiera previsto que los pagos
se efectuarn directamente en el
exterior por entidades financieras
del extranjero, el contratante domiciliado instruir a tales entidades
para que efecten los pagos con
retencin del impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida
con el objeto de abonarla al Fisco
dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aquel en que se
efectu el pago. En todo caso dicho
contratante mantendr su condicin
de responsable por el pago del impuesto dentro del plazo referido.
b. Servicios complementarios prestados por otros sujetos

Respecto de los dems sujetos que
intervengan en la operacin de importacin deber establecerse si se
cumple el nexo que haga que el beneficio se considere renta de fuente
peruana, como por ejemplo, pueden
presentarse prestaciones que sean
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realizadas parte en el exterior y parte

en el pas (llamadas tambin actividades internacionales), respecto de
las cuales de conformidad con los
artculos 12 y 48 de la Ley del Impuesto a la Renta para determinar la
renta de fuente peruana se aplicar
un porcentaje, que no admite prueba
en contrario, tales como los que a
continuacin se exponen:
Actividades de seguro: Renta de
Fuente Peruana ser del 7% sobre
las primas.
Transporte Areo: Renta de Fuente Peruana ser del 1% de los
ingresos brutos
Transporte Martimo: Renta de
Fuente Peruana ser del 2% de
los ingresos brutos, salvo excepciones.
Empresas que suministren contenedores para transporte y no
presten el servicio de transporte:
Renta de Fuente Peruana ser del
15% de los ingresos brutos de
dicho suministro.
Sobrestada de contenedores:
Renta de Fuente Peruana ser del
80% de los ingresos brutos.
Sobre los importes calificados como rentas de fuente peruana, la entidad pagadora deber retener el 30% de dicha renta,
sin deduccin alguna, de conformidad
con lo sealado en los artculos 56 y 76
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que el segundo prrafo
del artculo 76 de la LIR regula la obligacin de abonar al fisco un monto
equivalente a la retencin en el mes en
que contabilice como gasto o costo las
retribucciones por servicios, entre otros,

independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados.
El abono al fisco de la retencin o
monto equivalente a la retencin segn
corresponda, se efectuar en el mes
siguiente de efectuada o surgida la
obligacin, de acuerdo al cronograma
de vencimientos fijado por SUNAT.
7.2. Impuesto General a las Ventas

En lo que concierne al Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal (IGV e IPM), este tributo
regulado por el Decreto Supremo N
055-99-EF (Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas),
publicado el 15.04.99, establece como
operaciones gravadas con el impuesto,
las siguientes relacionadas con la importacin de bienes:
a. Importacin de bienes. En este
caso, el adquirente de los bienes tiene la calidad de contribuyente (obligado al pago del tributo) y a la vez es
el sujeto que utiliza el crdito fiscal,
en tanto se cumplan los requisitos
sustanciales y formales regulados
en los artculos 18 y 19 TUO LIGV.
El documento que ampara dicho
tributo, es la Declaracin nica de
Aduanas o documento emitido por
Aduanas donde conste el pago del
tributo. Si posteriormente se procede a la devolucin de los bienes importados esta situacin no da lugar
a la devolucin del IGV pagado por
el importador ni al ajuste del crdito
fiscal como se desprende de la RTF
660-4-2001 (6).
(6) Para un mayor alcance revisar la publicacin de la 1ra quincena de setiembre 2002 en donde se comenta
dicha RTF.
Informativo
Tratamiento contable de la importacin definitiva 11

b. Utilizacin de servicios en el
pas. Califican bajo este supuesto
los servicios prestados por no domiciliados (7) que sean consumidos
o empleados en el territorio nacional, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde
se celebra el contrato. En dicho supuesto, el usuario del servicio tendr
que pagar el impuesto en calidad de
contribuyente mediante Boleta de
Pago, con la posibilidad de utilizar
el IGV pagado como crdito fiscal
siempre que se cumplan los Requisitos Sustanciales y Formales regulados en los artculos 18 y 19 LIGV.
El crdito fiscal se debe ejercer en el
mes en que se efecta el pago, para
lo cual se anotar en el Registro de
Compras el documento que acredite
el pago (Formulario N 1662).
En dicho supuesto se encuentran los
servicios de seguros brindados por
entidades del exterior, entre otros.
En el caso especfico del transporte
de carga que se realiza desde el exterior hacia el pas, procede considerar
que esta operacin est exonerada
del IGV, por encontrarse comprendida dentro de los servicios exonerados del impuesto que se consignan
en el numeral 3 del Apndice II de
la Ley.
7.3. Percepcin del IGV

En virtud del artculo 10 del TUO del
Cdigo Tributario, el numeral 2 inciso
c) del artculo 10 de la LIGV y la Ley

N 28053, se establecen disposiciones
respecto al Rgimen de Percepciones
del IGV.
En virtud a ello, mediante el Ttulo III de
la Ley N 29173 (12.12.2007), Rgimen
de Percepciones del IGV, se regula en
forma especfica el Rgimen de Percepcin a las Importaciones, aplicable a las
operaciones de importacin definitiva
(entindase importacin para el consumo) de bienes gravados con el IGV (8),
segn el cual la SUNAT, como agente
de percepcin, percibir del importador
un monto por concepto del impuesto
que causarn los importadores en sus
operaciones posteriores. Es decir, la
percepcin implica efectuar un pago
adicional a SUNAT (9), con anterioridad
a la entrega de las mercancas a que se
refiere el artculo 24 de la Ley General
de Aduanas, con prescindencia de la
fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en la importacin.
De esta forma, de conformidad con la
Segunda Disposicin Transitoria de la
Ley N 29173 antes referida y el artculo 4 de la Resolucin N 203-2003/
SUNAT (01.11.2003), la percepcin se
determinar aplicando los siguientes
porcentajes:
10% cuando el importador a la fecha
de numeracin de la DUA o DSI
tenga la condicin de no habido; o
se le hubiera notificado la baja de
inscripcin en el RUC; o hubiera suspendido sus actividades; no cuente
con nmero de RUC o tenindolo
(7) Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
(8) Salvo que el bien se encuentre dentro de las partidas excluidas de la Percepcin contempladas en el Anexo N
1 de la Resolucin N 203-2003/SUNAT.
(9) Requisito indispensable para la entrega de la mercanca importada.
Informativo
no lo consigne en la DUA o DSI; o

realice por primera vez una operacin o rgimen aduanero o estando
inscrito en el RUC no se encuentre
afecto al IGV.
5% cuando el importador nacionalice
bienes usados.
3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
anteriores.
Para el clculo del monto de la percepcin
en nuevos soles, procede convertir el importe de la operacin al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de numeracin de
la DUA o DSI, esto segn lo dispuesto en
el artculo 201 de la Ley N 29173.
Cabe referir que el importador, sujeto del
IGV, podr aplicar como crdito el monto que se le hubiera percibido contra el
IGV a pagar a travs del PDT - IGV Renta
Mensual, formulario virtual N 621.
8. Caso Prctico
Enunciado
La empresa SANTIAGO S.A.C., identificada
con RUC 20123456789, realiza una importacin
de materias primas para su proceso productivo,
celebrando un contrato bajo la modalidad FOB
con el proveedor del exterior LUSHIANA'S,
quien le exige un pago anticipado del 50%,
efectundose el 08.06.2012 va transferencia
bancaria, cobrndose adicionalmente una comisin por la suma de US$ 45. Posterior a ello
se le emite el Invoice N 68475 con fecha de
emisin 14.06.2012, fecha en que son embarcadas las materias primas (pasan la borda del buque) por un importe total de US$ 32,268.00. En
esa misma fecha se cancela el saldo de la factura va transferencia bancaria con un cargo de
US$ 50 por comisiones.
Se tiene como dato que SANTIAGO S.A.C.
ha incurrido en las siguientes obligaciones:
Flete de importacin martima que asciende a US$ 3,500.00, segn Bill of Lading
N 01874787 de Cousin's International con
fecha de emisin 14.06.2012, fecha en la
cual es cancelada.
El Seguro de las materias primas se
realiza mediante contrato con Insurance
Company segn comprobante N 0013245
de fecha 14.06.2012, por el importe de
US$ 352.00. La anotacin del documento
y cancelacin se efecta en la fecha de
emisin.
Servicio de movilidad de carga que asciende a US$ 99 emitida por Pelez S.A. segn
factura N 001-174842 con fecha 06.07.2012,
fecha en que se culmina el servicio.
Servicio de Almacenamiento prestado
por la empresa Torres S.A. segn factura
N 012-2314 con fecha 10.07.2012 por el
importe de US$ 169.00.
Derechos Aduaneros que ascienden a
US$ 9,080.00, segn DUA N 118-2010-10151641-01-2 emitida con fecha 28.06.2012
y cancelada 06.07.2010.
Pago de percepciones del 3.5% segn
comprobante de liquidacin N 0549811
de fecha 06.07.2012.
Comisin de Agencia de Aduanas y transporte ascendente a US$ 360.00 segn
factura N 002-154774 emitido por Herrera
S.A. con fecha 13.07.2012.
Solucin
I. TRATAMIENTO CONTABLE DEL BIEN
ADQUIRIDO EN EL EXTERIOR
1. Anticipo otorgado
En primer lugar, procedemos a contabilizar el anticipo entregado a nuestro
proveedor del exterior por US$ 16,134.00,
as como la comisin por transferencia
bancaria. Respecto de este ltimo concepto, debe considerarse que al no haber
Informativo

efectuado an la transferencia de riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad, el
pago por comisin se mostrar como un
desembolso anticipado, para luego formar
parte de los costos vinculados con la importacin, cuando corresponda reconocer
las existencias.
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42

CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 43,287.52

422 Anticipos a proveedores
Divisionaria

4221 Lushiana's
sugerida
18

SERVICIOS Y OTROS CON

TRATADOS POR ANTICIPADO 120.74

189 Otros gastos contratados por

anticipado
Divisionaria

1891 Comisin
sugerida
10

EFECTIVO
Y
EQUIVALENTES

DEEFECTIVO 43,408.26

104 Cuentas corrientes en institu
ciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

08/06 Por el anticipo otorgado

valorizado en US$ 16,134.00

segn tipo de cambio venta

vigente 2.683, va transferencia

bancaria.
2. Reconocimiento de Existencias
Debemos tener en cuenta que el registro
de las existencias (materias primas) se
realiza cuando la transferencia de los
riesgos y beneficios de la propiedad se
trasladan a la empresa. En el presente
caso SANTIAGO S.A.C. soporta los riesgos
y beneficios, bajo la modalidad FOB, una
vez que sobrepasan la borda del buque
en el puerto de embarque, fecha que coincide en el presente caso con la fecha de
emisin del invoice.
Informativo
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
60

COMPRAS
86,220.10

602 Materias primas

6021 Materias primas para productos

manufacturados
42

CUENTAS POR PAGAR


421 Facturas, boletas y otros com
probantes por pagar

14/06 Por el reconocimiento del

activo segn Invoice N 68475

por US$ 32,268.00 segn tipo de

cambio vigente 2.672.
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28

EXISTENCIAS POR RECIBIR 86,220.10

284 Materia primas
Divisionaria
sugerida

2841 Materias primas
61

VARIACIN DE EXISTENCIAS 86,220.10

612 Materias primas


manufacturados

14/06 Por el destino de las ma

terias primas que an no se en

cuentran en los almacenes.
3. Por la reclasificacin del anticipo,
comisin por transferencia bancaria
y la cancelacin del saldo
Se efecta la reclasificacin del anticipo,
as como se reconoce como parte del
costo a la comisin pagada al banco.
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
60

COMPRAS
120.74

609 Costos vinculados con las

compras

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER

compras de materias primas
60924 Comisiones
18

SERVICIOS Y OTROS CON

TRATADOS POR ANTICI

PADO 120.74

189 Otros gastos contratados por

anticipado
Divisionaria

1891 Comisin
sugerida

14/06 Por los gastos de la

transferencia bancaria.
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28

EXISTENCIAS POR RECIBIR 120.74

284 Materias primas

61

VARIACIN DE EXISTEN

CIAS 120.74

612 Materias primas


manufacturados

14/06 Por el destino de los gas

tos bancarios vinculados con

la importacin de materias

primas.

Procedemos a efectuar el asiento de

cancelacin del saldo (US$ 16,134.00)
tomando en cuenta el anticipo, adems
se incluye el desembolso por comisin
producto de la transferencia bancaria.
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42

CUENTAS POR PAGAR CO

MERCIALES - TERCEROS 86,220.10

421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4212 Emitidas
60
COMPRAS
133.60
CDIGO

DENOMINACIN
DEBE HABER

compras



60924 Comisiones
67

GASTOS FINANCIEROS
177.47

676 Diferencia de cambio
42

CUENTAS POR PAGAR


422 Anticipos a proveedores
10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO
43,
243.65(*)

ciones financieras


14/06 Por la cancelacin del

saldo del Invoice N 68475 y de

los gastos por comisin (US$ 50).

Tipo de cambio venta vigente
2.672.
(*) 50% de la invoce N 68475 $ 16134 + $ 50 comisin.

CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28


284 Materias primas

61

VARIACIN DE

EXISTENCIAS 133.60

612 Materias primas


manufacturados

14/06 Por el destino de los gas

tos bancarios vinculados con la

importacin de materias primas.
4. Anlisis respecto al Impuesto a la
Renta
De conformidad con el artculo 6 del TUO
Informativo

de la LIR, en el caso de un sujeto no domiciliado slo se gravan las rentas de fuente
peruana que genere. De acuerdo con ello,
dado que la adquisicin de bienes se ha
efectuado en el exterior, no se ha generado renta de fuente peruana a tenor de
lo sealado en los artculos 9 y 10 del
TUO de la LIR (10), por lo cual el ingreso
obtenido por el proveedor del exterior en
este caso no se encontrar gravado con
el Impuesto a la Renta.
II. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL

SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL (FLETE)
1. Por el reconocimiento del servicio
como parte del costo
Respecto al servicio de transporte, ste
debe ser considerado como parte del
costo de las materias primas importadas,
tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
60

COMPRAS
9,352.00


compras



60921 Transporte
42

CUENTAS POR PAGAR




4212 Emitidas

14/06 Por el servicio de transpor
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER

te martimo por US$ 3,500 segn

Bill of Lading N 01874787.


2.672.
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28


284 Materias primas

61


612 Materias primas


manufacturados

14/06 Por el destino del flete

martimo que forma parte del

costo de la materia prima.

Cabe referir que en virtud al numeral 3
del Apndice II del TUO de la LIGV se encuentra exonerado del IGV los servicios
de transporte de carga que sean prestados
del exterior hacia el pas o viceversa.
Renta
Debe advertirse que el servicio prestado
por la empresa no domiciliada, responde
a un servicio internacional que se brinda
parte en el exterior y parte en el pas, por
lo cual estara obteniendo renta de fuente
peruana respecto a aquella proporcin
que se brinda en el pas y que implica
que deba gravarse con el Impuesto a la
Renta. Por tal razn, en virtud a los artculos 12 y literal d) del artculo 48 del
TUO de la LIR, se establece que los con-
(10) Distinto sera el caso de intereses que por financiamiento pudiera otorgar el mismo proveedor que al ser utilizado econmicamente en el pas si califica como renta de fuente peruana y estara sujeto a retencin.
Informativo
tribuyentes no domiciliados en el pas,

que realicen actividades de transporte
martimo entre la Repblica y el extranjero, obtienen una renta de fuente peruana
equivalente al 2% de los ingresos brutos
por dicho transporte.
Sobre dicha Renta de Fuente Peruana
corresponde efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta con una tasa equivalente al 30% en virtud al artculo 56 del
TUO de la LIR. As las cosas, la empresa
importadora como agente de retencin (11)
deber retener con carcter de pago definitivo el Impuesto a la Renta ascendente
al importe de S/. 56.11 (S/. 9,352.00 x 2%
x 30%), a declararse en el PDT 617 Otras
retenciones al vencimiento del perodo
tributario junio 2012.
3. Registro contable por la cancelacin

del servicio
A continuacin se refleja contablemente la
cancelacin del servicio que se ha producido conjuntamente con el registro contable del costo, as como la correspondiente
retencin del Impuesto a la Renta.
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42

CUENTAS POR PAGAR



4212 Emitidas
40

TRIBUTOS, CONTRAPRES

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 56.11
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

40174 Renta de no domiciliados
10


DE EFECTIVO 9,295.89

ciones financieras



flete martimo.
III. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL
SEGURO CONTRATADO
como parte del costo e incidencia
respecto al IGV
En el caso del seguro que cubre determinados riesgos que se puedan producir
durante el transporte de los bienes, cabe
indicar que dicho desembolso no debe
reflejarse directamente como un gasto,
sino por el contrario, debe formar parte
del costo de las materias primas; por
cuanto constituye un desembolso necesario e indispensable para que los bienes
adquiridos lleguen al Puerto de Destino.
Cabe indicar que el servicio al ser prestado por un no domiciliado, configura para
efectos del IGV dentro de la hiptesis de
utilizacin de servicios, constituyndose
en contribuyente el usuario del servicio. El
nacimiento de la obligacin tributaria respecto a este supuesto, ocurre de acuerdo
al artculo 4 TUO LIGV en la oportunidad
que se anota el comprobante de pago en el
registro de compras o en la oportunidad en
(11) De acuerdo al literal c) del artculo 71 del TUO de la LIR. Segn el artculo 76 de la LIR la obligacin de empozar
al fisco el monto del impuesto ocurrir al vencimiento del perodo tributario en el cual se efecte el pago o la
contabilizacin del costo, lo que ocurra primero.
Informativo

que se efecta el pago del servicio, lo que
ocurra primero. En el caso planteado, dado
que ambos supuestos ocurren en la misma
oportunidad, el nacimiento de la obligacin
tributaria se ha producido el da 14 de
junio 2012.
Es pertinente considerar que el numeral
17 del artculo 5 del Reglamento del TUO
LIGV, dispone que el tipo de cambio a considerar para efectos del IGV, ser el tipo
de cambio venta publicado en la fecha en
que surge la obligacin tributaria. Por lo
cual, se tomar para reflejar la obligacin
por IGV el tipo de cambio venta publicado
correspondiente al da 14 de junio 2012.
Complementariamente a ello, podr utilizarse el IGV generado en esta operacin
como crdito fiscal en tanto se observen
los requisitos sustanciales y formales
regulados en los artculos 18 y 19 TUO
LIGV. Procede referir que el IGV podr
utilizarse como crdito fiscal en el perodo
en que se efecte el pago del tributo, de
conformidad con lo regulado en el artculo 21 TUO LIGV; para lo cual en dicho
perodo se deber anotar el documento
en el cual conste el pago del impuesto en
el Registro de Compras segn dispone el
artculo 2 de la Ley N 29215.
En virtud a ello, el servicio de seguro debe
reflejarse contablemente de la forma siguiente:
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
60

COMPRAS
940.54


compras



60922 Seguros
40


Informativo
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
169.68


4011 Impuesto General a las Ventas

40115 IGV por aplicar
42

CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 940.54



4212 Emitidas
40



SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR
169.68



40112 IGV - Servicios prestados por no

domiciliados

14/06 Por el seguro contratado

segn Pliza, por un importe de

US$ 352.


2.672

Tipo de cambio venta publicado

2.678.
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28


284 Materias primas

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS
940.54

612 Materias primas


manufacturados

14/06 Por el destino del desem

bolso por seguro de las materias

primas que an no se encuentran

en el almacn de la empresa.
Renta
El servicio de seguro brindado por la
empresa no domiciliada, en forma similar
al servicio de transporte de carga internacional, genera Renta de Fuente Peruana.
Por tal razn, el inciso a) del artculo
48 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los contribuyentes
no domiciliados en el pas, que realicen
actividades de seguros obtienen una renta
neta de fuente peruana equivalente al 7%
sobre las primas.
En tal sentido, la empresa importadora
deber retener con carcter de pago definitivo por renta de fuente peruana el importe de S/. 19.75 (S/. 940.54 x 7% x 30%),
a declararse en el PDT 617 Otras retenciones, en el perodo tributario junio 2012;
considerando que el devengo del servicio
y la cancelacin ocurren en la misma
oportunidad.
3. Cancelacin del servicio
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42

CUENTAS POR PAGAR


probantes por pagar

4212 Emitidas
40




Y DE SALUD POR PAGAR 19.75


4017 Impuesto a la Renta

40174 Renta de no domiciliados
10


DE EFECTIVO 920.79
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER

ciones financieras



seguro contratado.
4. Pago del IGV por utilizacin de servicios y uso como Crdito Fiscal
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
40




169.68



40112 IGV - Servicios prestados por no

domiciliados
10


DE EFECTIVO 169.68

ciones financieras


xx/07 Por el pago del IGV por

utilizacin de servicios a travs

del Sistema Pago Fcil, Boleta

N 1662.

Dado que la empresa ha cancelado el IGV

por utilizacin de servicios en el mes de
julio, podr utilizar el crdito fiscal en dicho
perodo reiterndose el requisito de anotar
el documento de pago del tributo en el Registro de Compras del perodo julio 2012.
Contablemente, deber efectuar el asiento
de reclasificacin en el que deber cargar
a la subdivisionaria 40111 IGV - Cuenta
propia y abonar a la subdivisionaria 40115
IGV por aplicar el importe de S/. 169.68.
Informativo

1
IV. ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS
FORMATO 8.1 : REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO
: JUNIO 2012
RUC
: 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : SANTIAGO S.A.C.
ADQUISICIONES
CONSTANCIA DE
N DEL COMPROBANTE DE
INFORMACIN
DEL
PROVEEDOR
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADEPSITO
DE DETRACPAGO, DOCUMENTO, N DE ORN DE COMADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS
A
OPERACIONES
CIN
(3)
DEN DEL FORMULARIO FSICO
PROBANTE
GRAVADAS DESTINA- VALOR DE DIFERTRIBUTIPO
DAS
A
OPERACIONES
GRAVADAS
Y/O
DE
O VIRTUAL, N DE DUA, DSI O
DE PAGO
DAS A OPERACIONES LAS DE LAS ENCIA
TOS
Y
IMPORTE
DE
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN Y A
LIQUIDACIN DE COBRANZA
ADQUISIISC
EMITIDO POR
DOCUMENTO DE
SERIE O CDIGO AO DE
NO
GRAVADAS
DE
CARTOTAL
CAMAPELLIDOS Y NOMBRES,
EXPORTACIN
OPERACIONES NO
U OTROS DOCUMENTOS
CIONES NO
SUJETO NO
IDENTIDAD
DE LA DEPENDEN- EMISIN
FECHA DE BIO
CAMBIO
GOS
DENOMINACIN
O
GRAVADAS
GRAVADAS
DOMICILI- NMERO EMISIN
CIA ADUANERA DE LA DUA EMITIDOS POR SUNAT PARA
RAZN SOCIAL
ACREDITAR EL CRDITO FISCAL TIPO
ADO
(TABLA 11)
O DSI
BASE
BASE
BASE
NMERO
IGV
IGV
IGV
EN LA IMPORTACIN
(TABLA 2)
IMPONIBLE
IMPONIBLE
IMPONIBLE
N DEL COMPROBANTE DE PAGO,

DOCUMENTO
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE
EMISIN
DEL COMPROBANTE
DE PAGO O
DOCUMENTO
0601
14/06/12
91
68475
0602
14/06/12
91
01874787
0603
14/06/12
91
FECHA
DE VENCIMIENTO O
FECHA
DE PAGO
TIPO
(TABLA
10)
999-485
LUSHIANAS
86,220.10
86,200.10
COUSINS INTERNATIONAL
9,352.00
9,352.00
INSURANCE COMPANY
940.54
T O TA L E S
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
96,512.64
940.54 0013245
0.00
0.00
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O

DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
FECHA
TIPO
(TABLA
10)
SERIE
PAGO O DOCUMENTO
2.672
2.672
(1)
2.672
96,512.64
(1) Entendemos que deber anotarse el nmero de documento relacionado con la utilizacin de servicios por una operacin gravada con IGV.
Notas adicionales:
En el presente Registro de Compras se ha considerado la informacin mnima establecida en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, considerando nicamente las columnas necesarias para el desarrollo del caso, dado que las columnas en las que no exista
informacin a consignar pueden ser omitidas.
Slo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.
Si no nos encontramos obligados a incluir cierta informacin podemos optar por no incorporar las columnas en donde se deba consignar la cuenta.
Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debera consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisin del referido comprobante. Asimismo, en el perodo que se realice el pago del
IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados se anotar el formulario N 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
Informativo
V. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL
SERVICIO DE MOVILIDAD
como parte del Costo
El servicio de movilidad constituye un servicio complementario necesario para que
los bienes adquiridos se encuentren en el
lugar y condiciones actuales, por lo cual
en virtud a lo dispuesto en el prrafo 10 de
la NIC 2 Inventarios, debe formar parte del
costo de la materia prima importada. En
forma especfica el prrafo 11 de dicha NIC
seala que el costo de adquisicin incluye
los costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas o materiales.
Respecto a la oportunidad en que procede reconocer el servicio, debe tenerse en
cuenta que el prrafo 22 del Marco Conceptual dispone que la Hiptesis Fundamental
del Devengo implica que los efectos de
las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se
efecta el pago. Por lo tanto, el servicio de
movilidad debe reconocerse cuando ste
culmina, es decir el 06.07.2012.
2. Incidencia respecto al IGV
El numeral 3 del Apndice II: Servicios
exonerados del IGV - TUO de la Ley del
IGV modificado por el Decreto Supremo
N 040-2009-EF (17.02.2009), dispone que
se encuentra exonerado el servicio de
transporte de carga que se realicen desde
el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as
como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen
en la zona primaria de aduanas y que
se prestan a transportistas de carga
internacional.
Al respecto, cabe referir que uno de los
servicios complementarios lo constituye
justamente el servicio de movilidad de

carga. No obstante, obsrvese que la condicin para que se encuentre exonerado
es que se brinde al transportista de carga
internacional.
En virtud a ello, dado que el servicio de
movilidad de carga ha sido brindado a la
empresa Santiago S.A.C., este servicio se
encuentra gravado con el IGV.
3. Registro Contable
En virtud al anlisis antes realizado a continuacin se muestra el registro contable
a efectuar respecto a este servicio.
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
60

COMPRAS
222.33


compras



60925 Otros costos vinculados con las

40




40.02



40111 IGV - cuenta propia
42

CUENTAS POR PAGAR


probantes por pagar

4212 Emitidas

06/07 Por el servicio de movilidad

de carga segn F/.001-174842.

Tipo de cambio venta vigente y

publicado 2.650 (US$ 99.00).
Informativo
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28


284 Materias primas

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS 222.33

612 Materia primas


manufacturados

06/07 Por el destino del servicio

de movilidad de carga que forma

parte del costo de la materia prima.
VI. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL
SERVICIO DE ALMACENAMIENTO
El prrafo 11 de la NIC 2: Inventarios,
dispone que el almacenamiento debe formar
parte del costo de adquisicin. Respecto a
este supuesto, es importante concordarlo con
lo establecido en el prrafo 16 de dicha NIC,
en el cual se seala que los costos de almacenamiento deben excluirse del costo de los
inventarios, a menos que dichos costos sean
necesarios en el proceso productivo, previos
a un proceso de elaboracin ulterior.
En tal sentido, en el presente caso dado
que el almacenamiento se vincula con la materia prima importada apreciamos que deber
formar parte del costo de dichos bienes.
En forma similar al servicio de movilidad
de carga, su reconocimiento debe efectuarse
en la oportunidad de su devengo.
A continuacin mostramos el registro
contable a efectuar:
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
60

COMPRAS
377.24


compras

Informativo
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER


60925 Otros costos vinculados con las

40




68.08



77

INGRESOS FINANCIEROS
0.17

776 Diferencia en cambio
42

CUENTAS POR PAGAR


421 Facturas, boletas y otros compro
bantes por pagar

4212 Emitidas

10/07 Por el servicio de almace

namiento segn F/.012-2314.

Tipo de cambio venta vigente:

2.634.

Tipo de cambio venta publicado:

2.641 (US$ 169.00).
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28


284 Materia primas

61


612 Materia primas


manufacturados


de almacenamiento que forma

parte del costo de la materia

prima.
VII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS DERECHOS ADUANEROS E IGV - IPM
La importadora SANTIAGO S.A.C. deber
pagar ante SUNAT - Aduanas, los conceptos
siguientes: Ad-Valorem, Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; los cuales sern determinados en
funcin al Valor en Aduanas consignado en
la Declaracin nica de Aduanas (DUA) emitida por SUNAT.
Al respecto, en el presente caso el Valor en
Aduanas (12) ha coincidido con la sumatoria
de los importes correspondientes al costo del
bien adquirido consignado en el Invoice ms
flete y seguro, que asciende a US$ 36,120.
En funcin a ello, los importes correspondientes a los tributos vinculados a la
importacin ascienden a:
(i) Ad - valorem: US$ 2,167
(ii) IGV: US$ 5779
(iii) IPM: US$ 722
Adicionalmente, la empresa ha pagado
el servicio de despacho por US$ 21, el cual
tambin debe formar parte del costo. No obstante, para efectos prcticos, solo mostramos
el registro contable del Ad-Valorem e IGV.
Respecto a dichos conceptos, en la medida que el IGV e IPM sean recuperables a
travs de su utilizacin como crdito fiscal no
deber formar parte del costo de los bienes
adquiridos. Por el contrario, el Ad-Valorem al
no ser recuperable, s deber formar parte del
costo de la materia prima importada, ello de
conformidad con lo dispuesto por el prrafo
11 de la NIC 2: Inventarios.
En tal sentido, a continuacin mostramos
los registros contables a efectuar vinculados
con la DUA.
1. Por la emisin de la DUA

En la oportunidad en que se emite la
DUA, se debe proceder a reconocer la
obligacin que surge para la empresa
importadora SANTIAGO S.A.C., respecto a
los tributos antes detallados considerando
el tipo de cambio vigente en dicha fecha,
tal como se refleja a continuacin:
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
60

COMPRAS
5,705.71


compras



60923 Derechos aduaneros
40




Y DE SALUD POR PAGAR 17,117.13(*)



40




Y DE SALUD POR PAGAR 22,822.84


4011 Impuesto General

a las Ventas
17,117.13

40111 IGV - cuenta propia (*)


40151 Derechos arancelarios 5,705.71

28/06 Reconocimiento del Ad

Valorem US$ 2,167, IPM US$ 722
(12) Recurdese que la informacin contenida en la DUA sobre el Valor en Aduanas es nicamente para establecer
la base sobre la cual se determinan los tributos vinculados con la importacin. Por lo cual, no debe considerarse
para determinar el costo de los bienes adquiridos.
Informativo
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER

e IGV US$ 5,779.

Tipo de cambio venta vigente 2.633

del da 26/06 (inmediato anterior).
(*) IGV: US $ 5,779 + IPM: US $ 766 = 6,501 x Tipo de cambio venta
vigente 2.633.
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28


284 Materia primas
61


612 Materia primas


manufacturados

28/06 Por el Ad-Valorem que

forma parte del costo.
(*) Incluye IPM.
2. Por la cancelacin de los derechos
aduaneros
A continuacin se muestra el pago que
efecta la empresa importadora de los
derechos aduaneros, considerando para el
registro de la salida de los fondos (cuenta
10) el tipo de cambio venta vigente el da
6 de julio.
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
40






4011 Impuesto General

a las Ventas
17,117.13



40151 Derechos arancelarios 5,705.71
Informativo
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
10



ciones financieras


06/07 Por la cancelacin de la

DUA (US$ 8,668 x 2.633 T.C.

venta vigente).
3. Por la reclasificacin del IGV como
crdito fiscal
En el presente caso, bajo el entendido
que la empresa puede utilizar el IGV como
crdito fiscal al cumplir los requisitos sustanciales y formales regulados en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV,
respectivamente, se ejercer este derecho
en la oportunidad en que se efecta el
pago. Para dicho efecto, deber anotarse
la DUA en el Registro de Compras en el
perodo al que corresponde el pago segn
lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N
29215.
Procede resaltar que la copia de este
documento autenticado por el Agente de
Aduanas es el que sustenta el IGV al que
tendra derecho la empresa importadora,
en virtud al literal b) subnumeral 2.1. numeral 2 artculo 6 del Reglamento TUO
LIGV.
En consideracin a ello, se muestra el
registro a efectuar en la oportunidad en
que se paga el IGV y que permite su uso
como crdito fiscal, para lo cual se considera el tipo de cambio venta publicado
y que corresponde al 6 de julio.
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
40


CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER





40








06/07 Por el ejercicio del IGV

como crdito fiscal.

(T.C. 2.633 venta publicado).
VIII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA
PERCEPCIN DEL IGV
Siendo la percepcin un pago adelantado
del IGV, que el contribuyente usar en sus
operaciones posteriores contra el IGV a pagar
o susceptible de ser devuelto por su no aplicacin de acuerdo con lo regulado en el artculo
4 de la Ley N 29173 (23.12.2007), no se trata
propiamente de un costo o gasto, sino por el
contrario de un derecho y que por ende debe
reflejarse contablemente como tal.
Para el clculo de la percepcin, segn el
artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia
N 203-2003/SUNAT, la conversin en moneda
nacional del importe de la operacin (valor en
aduanas ms los tributos) se efectuarn al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de numeracin de la DUA o DSI.
As en el presente caso, dado que la DUA
se numer el 28 de junio, se debe considerar el T/C venta publicado el 26 de junio que
corresponde a la ltima publicacin y que
asciende a S/. 2.633.
Clculo de la percepcin:
Valor en Aduanas
= US$ 36,120.00
Derechos arancelarios,
IGV e IPM
=
8,668.00
Servicio de despacho
=
US$ 21.00
Importe de la operacin
= US$ 44,809.00
T/C venta publicado: 2.633
Importe en moneda nacional = S/. 117,982.10
Percepcin (3.5% x 117,982.10) = 4,129.37
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
40







40113 IGV - Rgimen de Percepciones
10



ciones financieras


06/07 Por la cancelacin de la

percepcin y reconocimiento del

crdito por aplicar contra el IGV

a pagar.
Es de advertir que la tasa aplicada del
3.5% resulta procedente en la medida que
el importador no se encuentra dentro de los
supuestos sealados en los literales a) y b)
del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT, es decir, que
el importador sea no habido, estuviera de
baja en el RUC, hubiera suspendido actividades temporalmente, realice por primera vez
una operacin o rgimen aduanero o no se
encuentra afecto al IGV y que el bien importado no sea usado, respectivamente.
Informativo
IX. TRATAMIENTO CONTABLE POR

EL SERVICIO DE LA AGENCIA DE
ADUANAS
El desembolso incurrido por el operador
logstico o agente de aduana es un desembolso necesario para desaduanar los bienes
y que stos se encuentren en la condicin y
ubicacin prevista, en este sentido deber
incrementar el costo de las materias primas
adquiridas, segn lo dispuesto en el prrafo
11 de la NIC 2: Inventarios.
En virtud a ello, el registro contable a
efectuar sera el siguiente:
REGISTRO Contable
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
60

COMPRAS
801.75


compras



60924 Comisiones
40




144.60



40111 IGV - Cuenta propia
77

INGRESOS FINANCIEROS
0.27

776 Diferencia en cambio
42

CUENTAS POR PAGAR




4212 Emitidas

13/07 Por el servicio brindado

por la Agencia de Aduanas

segn F/.002-154774.

Tipo de cambio venta vigente:
Informativo
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER

2.628, Tipo de cambio venta

publicado: 2.633 (US$ 360.00).
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
28


284 Materia primas
61


612 Materia primas


manufacturados


de la agencia de aduanas como

parte del costo de la materia

prima importada.
Finalmente, procede referir que para efectos
tributarios, el costo de la materia prima importada corresponder al costo de adquisicin y
que es definido en forma expresa en el artculo
20 del TUO de la LIR. De acuerdo con dicha
definicin cabe indicar que en el presente caso,
el costo de adquisicin es coincidente con el
determinado para efectos contables. A mayor
abundamiento tngase en cuenta que tributariamente se permite la aplicacin supletoria de
la NIC 2: Inventarios, en tanto no se oponga a lo
regulado expresamente en la Ley y Reglamento
del Impuesto a la Renta, ello en virtud al literal
g) artculo 11 de dicho reglamento.
X. REGISTRO DE COMPRAS DEL PERIODO JULIO 2012
A continuacin mostramos la anotacin de
las operaciones vinculadas a la importacin
correspondientes al perodo julio 2012 en el
Registro de Compras, considerando la informacin mnima dispuesta en el artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, pero omitiendo aquellas columnas en
las que no existe informacin a consignar.

2
FORMATO 8.1 : REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO
: JUNIO 2012
RUC
: 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : SANTIAGO S.A.C.
ADQUISICIONES GRACONSTANCIA DE
INFORMACIN
DEL
PROVEEDOR
ADQUISICIONES
VADAS
DESTINADAS
DEPSITO
DE DETRACPAGO, DOCUMENTO, N DE ORN DE COMADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINAA
OPERACIONES
CIN
(3)
DEN DEL FORMULARIO FSICO
PROBANTE
GRAVADAS DESTINA- VALOR DE DIFERTIPO
DAS
A
OPERACIONES
GRAVADAS
Y/O
DE
O VIRTUAL, N DE DUA, DSI O
TRIBUDE PAGO
DAS A OPERACIONES LAS DE LAS ENCIA
IMPORTE
DE
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN Y A
LIQUIDACIN DE COBRANZA
ADQUISIISC TOS Y
EMITIDO POR
DOCUMENTO DE
SERIE O CDIGO AO DE
NO
GRAVADAS
DE
TOTAL
CAMAPELLIDOS Y NOMEXPORTACIN
OPERACIONES NO
U OTROS DOCUMENTOS
CIONES NO
CARGOS
SUJETO NO
IDENTIDAD
DE LA DEPENDEN- EMISIN
FECHA DE BIO
CAMBIO
BRES,
DENOMINACIN
GRAVADAS
GRAVADAS
DOMICILI- NMERO EMISIN
CIA ADUANERA DE LA DUA EMITIDOS POR SUNAT PARA
O RAZN SOCIAL
ACREDITAR EL CRDITO FISCAL TIPO
ADO
(TABLA 11)
O DSI
BASE
BASE
BASE
NMERO
IGV
IGV
IGV
EN LA IMPORTACIN
(TABLA 2)
IMPONIBLE
IMPONIBLE
IMPONIBLE
N DEL COMPROBANTE DE PAGO,

DOCUMENTO
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE
EMISIN
DEL COMPROBANTE
DE PAGO O
DOCUMENTO
1301
06/07/12
01
001
174842
20105896231 PELEZ S.A.
222.33
40.02
1302
10/07/12
01
012
2314
20798900176 TORRES S.A.
377.24
68.08
1304
13/07/12
01
002
154774
20142365780 HERRERA S.A.
801.75
1,401.32
FECHA
DE VENCIMIENTO O
FECHA
DE PAGO
TIPO
(TABLA
10)
SUB TOTAL
1303
28/06/12
01/07/12
50
118
2010
151641
20131312955 SUNAT ADUANAS
SUB TOTAL
1305
21/07/12
00
f/ 1662
023880
SUB TOTAL
TOTALES
Segn Res. de Superintendencia N 025-97/

SUNAT este cdigo corresponde a otros y se
debe especificar a qu tipo de documento se
relaciona, en este caso formulario virtual.
262.35
2.650
(0.17)
445.15
2.641
144.60
(0.27)
946.08
2.633
252.70
(0.44)
1,653.58
5,705.71 17,117.13
22,822.84
5,705.71 17,117.13
22,822.84
940.54
169.30
940.54
169.30
8,047.57 17,539.13
Se considera solo el Ad-Valorem, dado que el

Valor en Aduanas no corresponde ser registrado contablemente. Otra opcin sera su registro pero como Base Imponible referencial.
FECHA
TIPO
(TABLA
10)
SERIE
PAGO O DOCUMENTO
2.633
0013245
(0.44)
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O

DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
2.678
24,476.42
Base referencial (no contabilizacin)

determinada en funcin al T/C venta
publicado en la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria.
T/C venta publicado en

la fecha que surge la
obligacin tributaria.
NOTA IMPORTANTE:
(*) Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debera consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisin del referido
comprobante. Asimismo, en el periodo que se realice el pago del IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados se anotar el formulario N 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria.
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2

3. Oportunidad del reconocimiento de los bienes

4. Principales documentos que intervienen

5. Importacin de mercancas distintas

6. Moneda en que se realiza la transaccin

7. Tributos que gravan la importacin

Dado que son consecuencia de un acuerdo

Tratamiento contable de la importacin definitiva

Debe entenderse a la nomenclatura arancelaria como el cdigo numrico, el cual

Respecto al supuesto especfico de importacin se deber reconocer el activo cuando

Free Carrier (FCA): Libre Transportista

En relacin con el riesgo el vendedor asume todos

3.2. Costo en funcin al tipo de mercancas

ta y Equipo, el costo comprender el

En consecuencia, a fin de establecer

Tratamiento contable de la importacin definitiva

En el puerto de destino se pueden

el caso de descarga indirecta ocurre

transferencia de los riesgos y beneficios

do Contable del Devengado) que los efectos

Tratamiento contable de la importacin definitiva

6. Moneda en que se realiza la

lo siguiente: (i) tratndose de cuentas

T/C aplicable para

T/C en la fecha de pago

T/C aplicable para

3. Factura del seguro.

7. Tributos que gravan la importacin

segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana

Tratamiento contable de la importacin definitiva

7.1. Impuesto a la Renta

la provisin de bienes (prestaciones

b. Servicios complementarios prestados por otros sujetos

realizadas parte en el exterior y parte

retribucciones por servicios, entre otros,

7.2. Impuesto General a las Ventas

Tratamiento contable de la importacin definitiva 11

7.3. Percepcin del IGV

c) del artculo 10 de la LIGV y la Ley

no lo consigne en la DUA o DSI; o

Tratamiento contable de la importacin definitiva 13

6092 Costos vinculados con las

Procedemos a efectuar el asiento de

609 Costos vinculados con las

(*) 50% de la invoce N 68475 $ 16134 + $ 50 comisin.

Tratamiento contable de la importacin definitiva 15

II. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL

tribuyentes no domiciliados en el pas,

3. Registro contable por la cancelacin

Tratamiento contable de la importacin definitiva 17

Dado que la empresa ha cancelado el IGV

Tratamiento contable de la importacin definitiva 19

IV. ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS

FORMATO 8.1 : REGISTRO DE COMPRAS

N DEL COMPROBANTE DE PAGO,

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O

justamente el servicio de movilidad de

Tratamiento contable de la importacin definitiva 21

1. Por la emisin de la DUA

Tratamiento contable de la importacin definitiva 23

Tratamiento contable de la importacin definitiva 25

IX. TRATAMIENTO CONTABLE POR

Tratamiento contable de la importacin definitiva 26