Sunteți pe pagina 1din 7

Tema 6: Auditul ciclului vnzri /creane /ncasri

1. 2. 3. Auditul veniturilor din vnzri Auditul creanelor Auditul mijloacele bneti (ncasri) 1. Auditul veniturilor din vnzri nainte de a ncepe auditul acestui compartiment auditorul trebuie sa se familiarizeze cu politica de contabilitate a agentului economic auditat pentru determinarea metodei de calcul a veniturilor, precum i cu regulamentele interne aferente politicii de vnzri a companiei. n ciclul vnzri ncasri sunt incluse ! categorii de operaiuni" #. vnzri (cu plat imediat i pe credit) $ ncasri% &. vnzri restituite i rabaturi acordate" '. casarea creanelor dubioase% !. estimarea c(eltuielilor privind creanele incerte. )biectivele de audit din sfera vnzrilor" #. Existena vnzrile nregistrate corespund unor livrri reale ctre clieni e*isteni. Auditorul verific" nregistrarea vnzrilor este justificat de documente de livrare autorizate i de comenzi ale clienilor aprobate (se e*amineaz tacturile i comenzile, se identifica persoanele care au dreptul la semnarea tacturilor fiscale. +adurilor de e*pediie, verific,ndu se semnturile si tampilele), creditarea este autorizat naintea livrrii de iacto a bunurilor (se e*amineaz comenzile i e*istena semnturilor persoanelor autorizate), tacturile sunt numerotate i evidena succesiunii lor numerice este inut corect (se verific integritatea succesiunii numerice a tacturilor, sc venfica daca toate facturile anulate sunt nregistrate si pstrate), reclamaiile beneficiaz de o verificare independent (se verific independent dosarele de coresponden cu clienii). $. plenitudine (en(austivitate) operaiunile de v,nzri e*istente sunt nregistrate. Auditorul verific" documentele de livrare i facturile de vnzare sunt numerotate i evidena succesiunii lor este corect inut, documentele de livrare sunt corelate cu facturile de vnzare i cu comenzile corespunztoare ale clienilor (se confrunt documentele de livrare cu facturile de vnzare i cu nregistrrile din registrul vnzrlor i din registrul conturilor de v,nzri). &. evaluare i msurare (e*actitate) vnzrile nregistrate corespund cantitii de bunuri livrate i sunt corect facturate i nregistrate. Auditorul" determin preurile, condiiile, c(eltuielile de. transport% reducerile sunt autorizate, preurile de vnzare unitare sunt aprobate% se recalcula informaiile din facturile de vnzare. se confrunta nregistrrile din registre cu facturile, se confrunt detaliile din facturi cu documentele de livrate, cu listele de preuri aprobate i comenzile clienilor. '. clasificare operaiunile de vnzri sunt corect clasificate. Auditorul verific" se folosete un plan de conturi unic. operaiunile de vnzri sunt verificate i analizate pe plan intern. !. prezentare i dezvluire (sistematizare i sintetizare) operaiunile de vnzri sunt corect transferate n fiierul creanelor clieni i corect sintetizate. -otalurile din registre se confrunt cu datele din cartea mare, cu datele din raportul financiar, veniturile din vnzri sunt reflectate n perioada corect. Aplicarea procedurilor analitice. .rocedurile analitice snt deseori aplicate pe parcursul urmtoarelor trei faze ale auditului" n cutsul planificrii, n momentul efecturii testelor detaliate i ca parte a finalizrii auditului. Aici se abordeaz procedurile analitice realizate mai mult n momentul derulrii testelor detaliate ale soldurilor conturilor din ciclul vnzri ncasri, dar cu iniiere nc din etapa de planificare a e*ercitrii auditului. /ajoritatea procedurilor aplicate pe parcursul fazei de testare detaliat snt e*ecutate dup data de nc(idere a bilanului contabil, ns nainte de testarea detaliat a soldurilor. 0u are sens s se aplice proceduri analitice aprofundate nainte ca respectivul client de audit s fi nregistrat toate operaiunile e*erciiului i s fi ntocmit situaiile financiare. .rocedurile analitice snt aplicate ntregului ciclu de vnzri ncasri i nu numai creanelor clieni. Aceasta se e*plic prin legtura strns dintre ponturile de rezultate i conturile bilaniere. 1ac auditoml

determin prin proceduri analitice pre2pna unor erori posibile n vnzri sau n vnzrile restituite i rabaturile acordate, atunci creane le clitni vor compensa, probabil, aceste erori. Procedurile analitice aplicabile ciclului vnzri ncasri Procedura analitic 3omparai cu anii precedeni marja brut procentual (pe game de produse). 3omparai n timp vnzrile lunare (pe same de produse). 3omparai cu anii precedeni ponderea vnzrilor restituite i a rabaturilor acordate n vnzrile brute (pe game de produse). 3omparai cu anii precedeni soldurile clienilor individuali care depsesc o anumit sum. #roare posibil :upraevaluare sau subevaluare a vnzrlor i creanelor clieni. :upraevaluare sau subevaluare a vnzrilor i creanelor clieni. :upraevaluare sau subevaluare a vnzrilor restituite i rabaturilor acordate i a creanelor clieni. 7rori n creanele clieni i n conturile de rezultate aferente acestora.

3omparai cu anii precedeni ponderea c(eltuielilor 3reane clieni irecuperabile pentru care nu s au privind creanele incerte n vnzrile brute. creat provizioane. 3omparai cu anii precedeni numru de zile de neac(itate i viteza de rotaie a creane lor clieni. :upraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i c(eltuielilor privind creanele incerte% ar putea indica i prezena unor creane clieni fictive.

3omparai cu anii precedeni ponderea categoriilor :upraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i de ;vec(ime< n totalul creane lor clieni. c(eltuielilor privind creanele incerte. 3omparai cu anii precedeni ponderea provizioanelor privind creanele incerte n totalul creanelor clieni. 3omparai cu anii precedeni ponderea creanelor irecuperabile scoase din gestiune n totalul creanelor clieni. :upraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i c(eltuielilor privind creanele incerte. :upraevaluare sau subevaluare a provizioanelor i c(eltuielilor privind creanele incerte.

2. Auditul creanelor !biectivele de audit re"eritoare la soldul conturilor de creane constau n urmtoarele" #. creanele clieni din balana de verificare corespund sumelor din registrele conturilor de creane, iar totalul este corect calculat i corespunde totalului din cartsa mare% 3reanele clieni nregistrate e*ist (e*isten). $. 3reanele clieni e*istente snt incluse (plenitudine). &. 3reanele clieni snt corecte (e*actitate). '. 3reanele clieni snt corect clasificate (clasificare). !. 1ecuparea temporal a creanelor clieni este corect (cezur). 4. 3onturile de creane clieni este prezentat la valoare realizabil (valoare realizabil). 5. 3lientul este titularul de drept al creanelor clieni (drepturi). 6. .rezentarea i dezvluirea de informaii privind creanele clieni sunt corespunztoare (prezentare i dezvluire). 7ste important de cunoscut metodologia de proiectare a testelor detaliilor conturilor d8 creane. Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor pentru contul de creane-clieni 9aza # 9i*area eterii tolerabile i estimarea riscului inerent pentru creanele clieni%

7stimarea riscului de control aferent ciclului vnzri ncasri 9aza $ .roiectarea i efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor aferente ciclului vnzri ncasri. 9aza & .roiectarea i efectuarea procedurilor analitice aferente soldului creanelor clieni. .roiectarea testelor detaliilor soldurilor de creanelor clieni astfel net sa se satisfac obiectivele de audit referitoare la solduri, includ" .roceduri de audit 1imensiunea eantionului 7lemente de selectat .rogramare n timp Teste analitice i de concordant -estarea concordanei detaliilor informaiilor incluse n balana de verificare cronologic este o procedur de audit necesara. 1e regul, aceasta este efectuat naintea oricror alte teste, pentru ca auditorul s se asigure c populaia testat corespunde informaiilor din cartea mate i din fiierul sistematic al creanelor clieni. 3oloana aferent totalului i coloanele care descriu vec(imea creanelor trebuie nsumate pentru verificare, iar totalul balanei de verificare trebuie comparat cu cel din cartea mare. n plus. trebuie s se selecteze un eantion de solduri individuale, care urmeaz a fi confruntate cu documentele justificative de tipul copiilor facturilor de vnzare, verificndu se numele clientului, soldul i vec(imea corect a creanei. .rofunzimea testelor concordanei detaliilor depinde de numrul de conturi implicate, de msura n care fiierul sistematic a fost verificat n cadrul testelor mecanismelor de control i al testelor substaniale ale operaiunilor, precum i de msura. .e ling procedurile analitice. ar trebui s se fac i o e*aminare a creanelor clieni pertu a se detecta sumele foarte mari sau neobinuite. 3reanele individuale crora ar trebui s li se acorde mai mult atenie snt" soldurile mari, creanele rmase neac(itate pe perioade lungi de timp. creanele asupra companiilor afiliate, responsabililor e*ecutivi, membrilor conducerii i altor pri sau persoane afiliate, precum i soldurile creditoare. Auditorul ar trebui s verifice lista conturilor de clieni (balana de verificare cronologic) e*istente la data nc(iderii bilanului contabil, n scopul de a identifica acele conturi care ar trebui investigate mai aprofundat. .rocedurile analitice snt teste substaniale i deci reduc msura n care auditorul va avea nevoie de tesle ale detaliilor soldurilor. n cazul n cate rezultatele acestor proceduri analitice snt favorabile. Testele detaliilor soldurilor creanelor Testele detaliilor soldurilor din toate ciclurile snt orientate spre conturile bilaniere. ns nici conturile de rezultate nu snt ignorate, deoarece ele snt verificate prin rezultatele testelor conturilor bilaniere. 1e e*emplu, dac auditorul confirm soldurile creanelor clieni i gsete supraevaluri provocate de erori n facturarea clienilor, vor e*ista supraevaluri att n contul de creane clieni, ct i n contul de vnzri. .rocedurile de audit selectate i dimensiunea eantioane lor aferente lor vor depinde n mare msura de cantitatea mic, medie sau mare de probe planificate pentu fiecare obiectiv. =a e*ercitarea auditului o deosebit atenie se acord verificrii dac creanele sunt corect nsumate i datele evidenei analitice se concord cu registrul sintetic a oricrui cont de creane. /ajoritatea testelor aplicate conturilor de creane clieni i de provizioane privind creanele incerte snt bazate pe balana de verificate cronologic (pe vec(imi). ) balan de verificare cronologic (pe vec imi! este o list a soldurilor din fiierul sistematic al creanelor clieni la data nc(iderii bilanului contabil. 7a cuprinde soldurile individuale ale datoriilor clienilor i o clasificate a fiecrui sold pe intervale de timp scurse ntre data vnzrii i data nc(ideri bilanului. >na din procedeele de audit a creanelor care se aplic n practic este solicitarea i confirmarea. Auditorul selecteaz un anumit numr de clieni, crora li se vor trimite solicitri de confirmare a soldurilor, dar se poate de confirmat i rulajele cu clientul anumit pentru toat perioada verificat. .entru confirmarea creanelor clieni se folosesc $ tipuri generale de confirmri" 3onfirmare pozitiv este un comunicat adresat debitorului prin care # se cere s confirme direct dac soldul menionat este corect sau incorect. /ai e*ist confirmare pozitiv in alb - cnd debitorului nu i se indic suma de conformat (se consider mai fiabile)% sau confirmare de factur

se confirm o factur n parte i nu soldul. 3onfirmare negativ este un comunicat adresat debitorului prin care se solicit rspuns numai atunci cnd debitorul nu este de acord cu suma menionat. 3ele mai fiabile probe n urma confirmrilor sunt obinute atunci, cnd scrisorile de confirmare sunt e*pediate ct mai aproape de date de nc(idere a bilanului contabil. 9ste important de determinat bine i dimensiunea eantionului folosit pentru confirmarea clienilor, de inut cont de eroarea tolerabil, riscul inerent (volumul relativ al totalului creane clieni), riscul de control, tipul de confirmare ( la cele negative eantion mai mare). 1ac se determin diferene dintre datele primite de la debitori cu datele clientului auditat. atunci se analizeaz diferenele i motivul acestora, spre e*emplu" ? .lata a fost deja fcut de cumprtor, dar nu a fost nregistrat la clientul de audit% ? @unurile nu au fost primite (perioada de transportare)% ? @unurile au fost restituite% ? 7rori de nregistrare% ? :ume disputate. 1e asemenea, la compartimentul de creane auditorul va verifica urmtoarele: #) 3ontractele cu cumprtorii (daca ele e*ista), termenii de livrare si de ac(itare% $) =ista debitorilor ntreprinderii% &) 1ata apariiei creanei (pna la &A, BA .#6A etc zile)% ') 1aca clienii sau cumprtorii avnd datorii fta de agentul economic i se mai elibereaz alte partide de produse, mrfuri sau presteaz servicii (se verifica jurnalele ordere 5. 6. B i situaia nr. sau mas inogramele respective)% !) 1e asemenea se cor verifica i celelalte conturi de creane, adic avansurile acordate, creanele personalului ntreprinderii etc. =a contul $$5 se verifica daca e*ista ordin pe ntreprindere privind eliberarea avansurilor spre decontare persoanelor respective. :e verifica soldurile pe fiecare titular de avans. 0u se permite eliberarea altui avans persoanelor care nu au dat darea de seama pentru avansurile primite anterior. -ermenul de prezentare a deconturilor de avans este de ! zile de la data primirii avansului. .entru persoanele care primesc avans cu scopul plecrii in deplasare termenul e de ! zile dup sosirea din deplasare. 1aca soldul titularului de avans depete termenul de &A zile, aceste se atribuie titularului de avans ca mprumut din partea ntreprinderii calculndu i se impozitul pe venit (impozitul pe venit se calcula pe procentele care se obin). n sarcina auditorului intra verificarea datoriilor dubioase (cu termen mai mate de # an) la fel auditorul verifica termenul de prescripie a acestor datorii. 1aca ele au un termen mai mate de & ani, atunci aceste sume de datorii se trec la pierderi. 3. Auditul mi$loacele bne%ti &ncasri' =a acest compartiment auditorul va e*amina totalmente documentele ce in de operaiunile de casa, conturilor bancare n valut naional i strin, documente bneti (grupa $' a conturilor bilaniere). /ijloacele bneti, ca termen generic, reprezint singurul tip de active care se regsete n mai multe cicluri. 7l face parte din fiecare ciclu, cu e*cepia celui de stocuri de depozitare. Auditul soldurilor de mijloace bneti este ultima sfer de audit studiat, deoarece probele colectate pentru verificarea soldurilor bneti depind n mare msu de rezultatele testelor efectuate n celelalte cicluri. /ijloacele bneti sunt importante din cauza potenialului de fraud, dar i din cauz c ele pot cor ine numeroase erori. "biectivele de studiu ale auditului soldurilor de mi#loace bneti$ #. +lustrarea legturilor dintre contul bancar curent i diverse cicluri de operaiuni. $. +dentificarea principalelor tipuri de conturi de mijloace bneti inute de entitatea economic auditat &. .roiectarea i efectuarea testelor de audit aplicate conturilor de mijloace bneti. '. Cecunoaterea situaiilor n care se impune o aprofundare a testelor de audit aplicate contului general de mijloace bneti n scopul verificrii e*istenei fraudelor.

!. .roiectarea i efectuarea testelor de audit aplicate contului bancar de avansuri temporare pentru plala salariilor. 4. .roiectarea i efectuarea testelor de audit aplicate fondului de cas constituit prin avansuri temporare, .a. 5. /ijloacele bneti se afl la dispoziia i n posesia companiei% 6. :oldurile mijloacelor bneti reflect ncasare i plata mijloacelor bneti din perioada raportat% B. :oldurile mijloacelor bneti, prezentate n bilanul contabil. n mod corespunztor reflect toate disponibilitile aflate la ntreprindere, transferurile n e*pediie sau documentele bneti aflate la pstrare la persoane tere, care urmeaz de a fi reflectate n conturile respective% #A. :oldurile conturilor mijloacelor bneti n mod corespunztor sunt clasificate n rapoartele financiare, i toate limitele sunt descifrate. Auditul soldurilor conturilor de mi#loace bneti n cursul testrii soldului de la sfrit de an al conturilor de mijloace bneti, auditorul trebuie s acumuleze suficiente probe pentru a putea determina dac mijloacele bneti, aa cum sunt ele reflectate n bilanul contabil, sunt fidel prezentate i adecvat dezvluite n conformitate cu ase din cele nou obiective de audit referitoare la solduri, folosite pentru toate testele detaliilor soldurilor. /etodologia de auditare a soldului mijloacelor bneti de la sfritul e*erciiului este, n esen, identic celei folosite pentru toate celelalte conturi bilaniere. 7a cuprinde mai multe faze" %! &ixarea erorii tolerabile i estimarea riscului inerent (&aza '!. :oldul de mijloace bneti este nesemnificativ n majoritatea auditelor, ns operaiunile legate de mijloacele bneti care afecteaz acest sold sunt aproape ntotdeauna e*trem de semnificative. .rin urmare, apare deseori un potenial de prezentare semnificativ eronat a mijloacelor bneti. 1at fiind faptul c mijloacele bneti sunt mai vulnerabile la furt dect alte active, riscul inerent este mare pentru obiectivele e*istenei, e*(austivitii i e*actitii. 1e regul, aceste obiective reprezint punctul central al auditrii soldurilor de mijloace bneti. 1e cele mai multe ori, acest risc inerent este mic pentru toate celelalte obiective. $) Estimarea riscului de control (&aza ''!. /ecanismele de control viznd soldurile de an ale mijloacelor bneti din conturi pot fi clasificate n dou categorii" mecanisme de control aplicate ciclurilor de operaiuni caie afecteaz nregistrarea ncasrilor i plilor de mijloace bneti se includ n mai multe cicluri de audit. 1e e*emplu. n ciclul cumprri pli, principalele mecanisme de control cuprind" separarea adecvat a sarcinilor legate de semnarea cecurilor i a funciilor viznd evidena datoriilor furnizori, semnarea e*clusiv a ordinelor de plat de ctre o persoan mputernicit n acest sens, folosirea de cecuri prenumerotate imprimate pe o (rtie special, verificarea riguroas nainte de semnarea becurilor a documentaiei justificative de ctre persoana care semneaz cecurile sau ordinele de plat. confruntri independente ale soldurilor de disponibiliti la ntreprindere confruntarea tcut lunari regulat de ctre o persoan independent de gestiunea sau nregistrarea ncasrilor i plilor de mijloace bneti este un mecanism de control esenial aplicat soldului de mijloace bneti. ) confruntare riguroas a soldurilor de disponibiliti, tcut de un angajat competent al clientului, ar trebui s cuprind urmtoarele" 3ompararea cecurilor anulate cu evidenele contabile ale plilor efectuate, veri fie n du se data, beneficiarul i suma. 7*aminarea cecurilor anulate, verificndu se semnturile, andosarea i anularea. 3ompararea depozitelor tcute n contul bancar cu ncasrile nregistrate, verificndu se data, clientul plitor i suma. Derificarea succesiunii numerice a ordinelor de plat i a cecurilor i investigarea numerelor absente. Cectificarea tuturor elementelor care dau natere unor diferene ntre soldul contabil i soldul bancar i verificarea corectitudinii lor.

3onfruntarea totalului debitelor din e*trasul de cont cu totalurile din contabilitate ale plilor. 3onfruntarea totalului creditelor din e*trasul de cont cu totalurile din contabilitate ale ncasrilor. Derificarea corectitudinii i nregistrrii adecvate a tuturor transferurilor interbancare de la sfrit de lun. /ajoritatea pac(etelor de programe informatice pentru inerea contabilitii incorporeaz confruntarea soldurilor de disponibiliti n procedurile de sfrit de lun. 3(iar dac aplicaiile informatice reduc efortul uman necesar pentru confruntarea soldurilor de disponibiliti, ele nu elimin necesitatea efecturii de ctre persoana n cauz a majoritii procedurilor identificate mai sus. (! )roiectarea i efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor (&aza ''! 1at fiind fptui c soldul de mijloace bneti este afectat de toate celelalte cicluri, cu e*cepia ciclului stocuri depozitare. e*ist un numr e*trem de mare de operaiuni care au un impact asupra soldului de mijloace bneti. *! )roiectarea i efectuarea procedurilor analitice (&aza '''!. +n numeroase audite se face o auditare aprofundat a confruntrii soldurilor de disponibiliti de la sfiritul anului. 9olosirea procedurilor analitice pentru a testa caracterul rezonabil al soldului de mijloace bneti este. prin urmare, mai puin importanta dect n majoritatea celorlalte s fere ale auditului. 1e cele mai multe ort. auditorii compar soldul final din confruntarea soldurilor de disponibiliti, depozitele aflate n tranzit, cecurile aflate n circulaie (neac(itate) i alte elemente din e*erciiul n curs cu confruntarea soldurilor de disponibiliti efectuat la sfiritul e*erciiului precedent. n mod asemntor, auditorii compar, de obicei, soldul final al mijloacelor bneti cu soldurile aferente lunilor precedente. Aceste proceduri analitice ar putea permite descoperirea prezentrilor eronate ale mijloacelor bneti. +! )roiectarea i efectuarea testelor detaliilor soldurilor de mi#loace bneti (&aza '''!. .unctul de plecare al verificrii soldului contului bancar general const n obinerea de la client a unui tablou de confruntare a soldurilor de disponibiliti, care va fi inclus n toile de lucru ale auditorului. 3adrul de referin al testelor de audit din aceast sfera este confruntarea soldurilor de disponibiliti. 3a i n alte s fere ale auditului. procedurile de audit efectiv aplicate vor depinde de pragul de semnificaie i de riscurile identificate de auditor n alte sfere ale auditului, care au legturi cu mijloacele bneti. >rmtoarele trei proceduri sunt foarte importrile la efectuarea auditului mi#loacelor bneti$ )rimirea unei confirmri bancare. :olicitarea direct a unei confirmri de la fiecare banc sau alt instituie financiara cu care colaboreaz clientul se face de cele mai multe ori, dei nu este impus de standardele de audit pentru toate auditele, cu e*cepia situaiilor n care se constata e*istena unui numr neobinuit de mare de conturi nefolosite. 1ac banca nu rspunde la solicitarea de confirmare, auditoail ar trebui s trimit o a doua solicitare sau s i ceat clientului sa i contacteze telefonic banca. .entru a simplifica munca auditorilor, dar i cea a banc(erilor crora li se cere s completeze confirmrile bancare. +A3.A E A+3.A a aprobat folosirea unui formular de confirmare bancara standard. n sfera auditului, importana confirmrilor bancare depete simpla verificare a soldului real de mijloace bneti. 1e regul, bncile confirm n acelai formular att informaiile privind mprumuturile clientului, ct i soldurile altor conturi bancare. +nformaiile legate de datoriile fa de banc viznd efecte, ipoteci sau alte forme de creditare cuprind" suma mprumutului, data acordrii mprumutului, data scadenei mprumutului, rata dobnzii i garaniile depuse. 1up primirea confirmrii bancare, soldul contului bancar confirmat de banc ar trebui comparat cu suma reflectat n formularul de confruntare a soldurilor de disponibiliti. n mod asemntor, toate celelalte informaii din confirmare ar trebui comparate cu foile de lucru relevante ale auditului n cauz. n orice situaie n care informaiile comparate nu concord, ar trebui s se fac o investigaie a diferenei. )rimirea unui extras bancar de cezur. 7*trasul bancar de cezur conine un e*tras parial al contului bancar i cecurile anulate, copiile borderourilor de varsamnt i alte documente justificative ale sumelor

incluse n e*trasul de cont i este e*pediat de banc direct la sediul firmei de e*pertiz contabil. :copul e*trasului bancar de cezur este de a justifica elementele rectificate de client dup confruntarea soldurilor de disponibiliti de la sfritul e*erciiului cu ajutorul unor probe care sunt inaccesibile clientului .entru a realiza acest obiectiv, auditorul i cere clientului s solicite bncii s trimit direct auditorului e*trasul aferent primelor 5 #A zile de dup nc(iderea bilanului contabil. 0umeroi auditori verific e*trasul bancar al perioadei imediat urmtoare nc(iderii e*erciiului contabil auditat n cazul n care banca nu le remite direct un e*tras de cezur. :copul acestei verificri este de a determina dac angajaii clientului au omis. adugat sau modificat oricare din documentele care nsoesc e*trasul bancar. Testele aplicate confruntrii soldurilor de disponibiliti. ) confruntare a soldurilor de disponibiliti independent i bine tcut reprezint un mecanism de control esenial aplicat mijloacelor bneti. )biectivele testrii confruntrii soldurilor de disponibiliti sunt" a determina dac angajaii clientului au completat corect formularul confruntrii i a verifica dac soldul bancar nregistrat de client este identic sumei reale de mijloace bneti din contul bancar, cu e*cepia depozitelor n tranzit, a cecurilor n circulaie (neac(itate de banc) i a altor elemente de rectificare. +n cursul testrii confruntrii soldurilor de disponibiliti, auditorul poate obine informaiile necesare pentru efectuarea testelor din e*trasul bancar de cezur. n acest conte*t se vor defini cteva proceduri de audit importante i anume" Derificarea e*actitii matematice a confruntrii soldurilor de disponibiliti ntocmit de client% 3ompararea soldului din confirmarea bancara iE sau soldului iniial din e*trasul de cezur cu soldul conform bncii reflectat n tabloul confruntrii soldurilor de disponibiliti% aceste solduri trebuie s concorde% 3ompararea cecurilor completate nainte de slritul e*erciului contabil i incluse n e*trasul bancar de cezur cu lista cecurilor aflate n circulaie, inclus n tabloul de confruntare a soldurilor de disponibiliti, precum i cu jurnalul plilor ntocmit n perioada sau perioadele anterioare datei nc(iderii bilanului contabil. -oate cecurile ac(itate de banc dup data bilanului contabil i incluse n jurnalul plilor ar trebui, de asemenea, incluse n lista cecurilor aflate n circulaie. 1ac un cec a fes t inclus n jurnalul plilor, el ar trebui reflectat ca un cec aflat n circulaie n cazul n care nu a fost ac(itat nainte de data nc(iderii bilanului contabil. n mod asemntor, dac un cec a fost ac(itat de banc nainte de data de nc(idere a bilanului contabil, atunci el tui ar trebui reflectat n tabloul de confruntare a soldurilor de disponibiliti. +nvestigarea tuturor cecurilor semnificative incluse n lista cecurilor aflate n circulaie i care nu au fost reflectate ca fiind ac(itate de banc n e*trasul bancar de cezur. .rimul pas al investigaiei const n a confrunta sumele tuturor elementelor neac(itate cu jurnalul plilor. /otivul pentru care cecul nu a fost ncasat ar trebui discutat cu clientul, iar dac auditorul este ngrijorat de posibilitatea comiterii unei fraude, ar trebui s se fac o confirmare a soldului datoriei fa de furnizor, n scopul de a se determina dac furnizorul a nregistrat primirea plii n propriile sale evidene contabile. n plus, n penultima zi a auditului ar trebui e*aminate toate cecurile anulate care pot fi puse la dispoziia auditorilor. 3ompararea depozitelor n tranzit cu e*trasul bancar de cezura. -oate ncasrile care nu au fost depuse la banc la sfritul anului ar trebui confruntate cu e*trasul bancar de cezur, pentru a se asigura c ele au fost depuse cu puin timp dup nceputul noului e*erciiu contabil. Derificarea altor elemente de rectificare din e*trasul bancar i din tabloul de confruntare a soldurilor de disponibiliti. Aici se ncadreaz elemente precum" comisioanele bancare, erorile i corectrile bancare, precum i operaiunile ne nregistrate, justificate prin note contabile i debitate sau creditate de ctre banc direct n contul bancar Aceste elemente de rectificare ar trebui investigate atent, pentru a se asigura c ele au fost tratate corespunztor de ctre client. -ot aici se verifica soldul din Registrul conturilor mijloace bneti cu soldul indicat in bilanul contabil. +n caz de divergenta se analizeaz documentele nregistrate in registrele contului $'' ..Alte documente bnetiFF, depist,ndu se eroarea. n obligaia auditorului intra si verificarea altor documente bneti cum ar fi" foi de odi(na, foi de tratament, circulatoare abonamente, c,rduri bancare, (,rtii de valoare. .entru aceasta se verifica soldul din bilanul contabil cu suma electiva a acestor documente toate aceste documente menionate se pstreaz in safeul ntreprinderii (contabilului sef).