INTRODUCERE

Tema lucrrii mele de disertaie se intituleaz Analiza impozitelor indirecte n unele state ale Uniunii Europene i trateaz, pe baza unei documentri adecvate, aspectele cele mai importante din realizarea i colectarea impozitelor indirecte n anumite ri membre ale Uniunii Europene. Impozitele constituie componenta tot mai important a vieii economice, prin intermediul creia statul i procur resursele inanciare necesare acoperirii c!eltuielilor publice, de a crei realizare depinde ndeplinirea unciilor sale. Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din cate"oria celor impuse sau bene iciaz de anumite servicii, indi erent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Am ales aceast tem deoarece am vrut s#mi nsuesc mai multe cunotine n domeniul inanelor, n special cu privire la modul de percepere al impozitelor indirecte, al politicii iscale adoptate n consolidarea sistemului iscal, dar i al stadiului de dezvoltare al unei ri care este dependent, ntr#o poporie nsemnat de istoria propriului sistem iscal, de modul n care acesta este conceput i uncioneaz. $a nivelul Uniunii Europene %UE&, politica iscal este subordonat tratatului de n iinare a 'omunitii Europene, care prevede urmtoarele aspecte( eliminarea ta)elor vamale ntre rile membre i a oricror altor msuri cu e ect similar* asi"urarea liberei concurene n cadrul pieei comune, n acest sens av+ndu#se n vedere n special impozitele indirecte %ta)a pe valoarea adu"at i accizele&. 'el mai important obiectiv, pe termen lun", const n nlturarea di erenelor n ceea ce privete cotele i metodele de aplicare al impozitelor indirecte. ,n baza Tratatului privind uncionarea Uniunii Europene, pentru a asi"ura buna uncionare a pieei unice, UE dispune de competene n materie de armonizare a le"islaiilor privind impozitarea indirect, inclusiv n ceea ce privete baza i cotele de impozitare. Am considerat necesar i n acelai timp su icient structurarea lucrrii mele n trei mari capitole. Ast el, primul capitol se intituleaz Politica fiscal n Uniunea European Consideraii generale, n care am abordat urmtoarele aspecte, i anume( noiunea de politic iscal i sistem iscal n Uniunea European, conceptul de suveranitate iscal, baza le"al a politicii iscale la nivelul UE, noiunea de a-uis comunitar, necesitatea armonizrii iscale precum i problemele politicii iscale la nivelul UE. ,n capitolul 2, intitulat Impozitarea indirect n Uniunea European, am prezentat principalele caracteristici ale impozitelor indirecte precum i structura acestora, T.A n UE, accizele armonizate, ta)ele vamale n UE precum i anumite msuri de ameliorare a colectrii impozitelor indirecte la nivel european. ,n capitolul 3, intitulat tudiu de caz pri!ind analiza impozitelor indirecte in unele ri ale Uniunii Europene am realizat o analiz detaliat a impozitelor indirecte, pe perioada anilor( /000#/010, n unele ri din Uniunea European i anume( 2anemarca, 3uedia, 3pania, Italia i 4om+nia, la care am adu"at i media UE/5, pentru a realiza o comparaie c+t mai relevant.

1. POLITICA FISCAL N UNIUNEA EUROPEAN CONSIDERAII GENERALE

1.1.

NOIUNILE DE POLITIC FISCAL I SISTEM FISCAL N UNIUNEA EUROPEAN

,n literatura de specialitate nu s#a nt+lnit o de iniie a termenilor de 7politic iscal a Uniunii Europene i de 7sistem iscal al Uniunii Europene. 8olitica iscal a unui stat poate i de init, ca iind opiunea "uvernului unei ri n materie de impozite i ta)e sau ansamblul re"lementrilor unei ri pentru stabilirea impozitelor i ta)elor, n vederea asi"urrii resurselor ce sunt necesare n vederea e ecturii c!eltuielilor publice. ,ns, la nivelul 'omunitii Europene aceast de iniie nu poate i utilizat, deoarece Uniunea European %UE& nu poate i privit ntr#un mod simplist, la el ca un stat oarecare. 2e#a lun"ul timpului, concepiile privind UE au ost mprite din perspectiva a dou importante puncte de vedere( prima concep"ie consider 'omunitatea European ca iind or"anizat ca o con ederaie, respectiv o uniune de state independente. 'on orm aceastei idei, 'omunitatea este o or"anizaie supranaional i prin urmare politica iscal de la nivelul Uniunii nu urmrete aceleai obiective ca i politica iscal a unei naiuni. 8rin urmare, o de iniie a politicii iscale a UE, similar ca pentru o naiune independent, n acest conte)t, este complet eronat. 8rin urmare, nu se poate spune c politica iscal comunitar reprezint opiunea decidentului public de a#i stabili impozitele, ta)ele i celelalte contribuii sociale, n vederea realizrii politicii sale de venituri i c!eltuieli publice. 8rivind UE ca pe o con ederaie, politica iscal comunitar se poate de ini drept un ansamblu de politici iscale naionale, coordonate ntre ele n cadrul unui spaiu bine de init %zona UE&1, n scopul obinerii compatibilitii impozitelor statelor membre, n vederea asi"urrii unei bune uncionri a pieei comune. 'on orm tratatelor comunitare, UE nu are puterea de a crea sau de a percepe impozite i ta)e, rolul acesteia iind doar unul subsidiar n privina impozitelor. %Tatoiu, /009& 8entru realizarea unei inte"rri i a unei Uniuni Economice depline, instituiile europene au elaborat un set de norme :uridice care asi"ur i completeaz concretizarea prevederilor Tratatului 'omunitii Europene i care ormeaz aa numitul drept fiscal comunitar. ;u se poate discuta despre sistemul iscal al Uniunii Europene r a se meniona noiunea de drept iscal comunitar prin care se nele"e 7ansamblul coerent al normelor :uridice emise de instituiile Uniunii Europene cu scopul de a asi"ura controlul comunitar asupra iscalitii naionale a statelor membre %i a celor a late n curs de aderare&, de a se n ptui politica de armonizare iscal la nuvelul tuturor rilor comunitare i de a se implementa mecanismele contencioase le"ate de aceste aspecte %<inea, =.<., 'oasta, '.>., op.cit.( ?10#?11&. # doua concep"ie privete curentul actual, care se de initiveaz ns treptat# treptat. Este vorba despre sistemul iscal comunitar care este abordat din perspectiva ederalismului iscal. 2ac Uniunea European este privit ca iind o ederaie i politica iscal este apreciat ca iind aceea a unui stat ederal, bazat pe trei niveluri de or"anisme administrative( ederale, statale i locale, politica iscal din UE se poate de inii n mod similar cu cea naional. Aadar, din acest punct de vedere, politica
1

2elimitarea spaiului "eo"ra ic este nt+lnit n literatura de specialitate prin e)presia 7zona UE.

iscal a Uniunii Europene reprezint ansamblul re"lementrilor privind stabilirea i perceperea impozitelor, ta)elor i a celorlalte resurse iscale ale 'omunitii Europene. ,n prezent, UE nu are capacitatea de a crea impozite, aceast responsabilitate iind lsat n seama statelor membre. 8rin urmare, n coninutul e)presiei 7stabilirea i perceperea impozitelor se aduce re erire doar la identi icarea i procurarea resurselor inanciare a late la dispoziia 'omunitii, respectiv( ta)ele vamale asupra importurilor e)terne Uniunii Europene, impozitele a"ricole, accize, un procent din ta)a pe valoarea adu"at, calculate pe baze armonizate. %Tatoiu, /009& A alt abordare a de iniiei iscalitii comunitare este aceea c prin politica iscal a UE se urmrete stabilirea volumului i proveniena resurselor de alimentare ale ondurilor 'omunitii i realizarea obiectivelor urmrite, cu precizarea mi:loacelor de ndeplinire a acestora. Aceast abordare, dei simplist, este una e)act, deoarece prin politica iscal a UE se asi"ur resursele proprii ale 'omunitii, con orm articolului /@B din Tratatul 'omunitii Europene, 7 r a aduce atin"ere altor venituri. 3istemul propriu de resurse al 'omunitii Europene este !otr+t de ctre 'onsiliu, cu unanimitate de voturi, la propunerea 'omisiei i dup consultarea 8arlamentului European. Aceste resurse sunt utilizate pentru acoperirea c!eltuielilor 'omunitii, n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite prin politicile "enerale ale UE, c!eltuieli care sunt prevzute prin Tratatul 'E / sau prin acte adoptate n virtutea acestui tratat. 8olitica iscal actual a Uniunii Europene este de apt, un proces de coordonare %a lat nc n plin des urare& a tuturor politicilor iscale a statelor membre, care i pstreaz suveranitatea iscal, iar aceste state printr#un e ort considerabil, ncearc s stabileasc structuri similare ale unei politici iscale, a)ate pe elementele de initorii dac nu identice, cel puin apropiate. ;u se poate vorbi ns, de o politic iscal comun a statelor membre la nivelul Uniunii Europene, ci doar de un proces de armonizare a politicilor iscale a statelor comunitare. Aceasta nseamn coordonarea impozitelor la nivelul UE pentru a asi"ura compatibilitatea acestora i nu o re"lementare unitar a impozitelor n Uniunea European. ,n acelai el trebuie privit i sistemul iscal n Uniunea European, ie ca o colecie de sisteme iscale naionale %n conte)tul ideii de con ederaie&, ie ca un sistem unic %n conte)tul ederalismului iscal&. ,n acest conte)t, sistemul iscal din UE se poate de ini ca un ansamblu de decizii, prin care se realizeaz in luenarea considerabil a sistemelor iscale a rilor membre ale Uniunii Europene i se asi"ur compatibilitatea acestora, n scopul realizrii obiectivelor stabilite prin tratatul 'omunitii Europene. Aadar, politica iscal la nivelul 'omunitii Europene trebuie s se a)eze n principal pe rezolvarea, n viitorul apropiat, a dou mari probleme( problemele iscale actuale e)istente ntre statele membre ale Uniunii i probleme speci ic comunitare. ,n prima cate"orie se includ di icultile iscale "enerate de pericolul dublei impozitri i a evaziunii iscale, alturi de problematica utilizrii nediscriminatorii a impozitelor la nivelul rilor UE, iar n cea de#a doua cate"orie trebuie subliniat c, n interiorul Uniunii Europene politica iscal trebuie s in cont de relaiile interstatale care se mani est pe o pia unic unde libera circulaie este deplin. ,n prezent, n UE, sistemul iscal mbrac orma mai de"rab a unui ansamblu de sisteme iscale naionale, dec+t a unui sistem unic ederal.
/

Tratatul 'E reprezint Tratatul instituind 'omunitatea European, noua denumire iind de Tratatul 'EE, adic Tratatul instituind 'omunitatea Economic European i a ost semnat la 4oma, la /6 martie 1B65, intrat n vi"oare la 1 ianuarie 1B69.

1.2.

SUVERANITATEA FISCAL N COMUNITATEA EUROPEAN

,n cadrul 'omunitii Europene, politica iscal a ost considerat ntotdeauna de ctre 'omisia European ca iind un simbol al suveranitii naionale, deoarece cu a:utorul iscalitii, "uvernele i pot procura venituri i ast el, i realizeaz politicile proprii. %$eonard, 2, /001& ;oiunea de suveranitate iscal cunoate n prezent o nou abordare, determinat de inte"rarea politicilor iscale ale statelor membre a Uniunii Europene n conte)tul politicii "enerale a 'omunitii Europene n vederea realizrii Europei Unite. 8olitica iscal este vital pentru toate rile din UE, dar impactul acesteia poate depi "raniele naionale, iar aciunile unei ri pot determina e ecte asupra altor ri. 2e aceea, este important ca statele membre ale UE s coopereze n domeniul politicii iscale i s urmreasc armonizarea le"islaiilor lor iscale. 'a re"ul "eneral, iecare stat are dreptul de a institui i ncasa impozite pe teritoriul a lat sub suveranitatea sa. Acest drept este numit suveranitate iscal i reprezint libertatea iecrei ri de a#i stabili propriul sistemul iscal, de a de ini impozitele care alctuiesc acest sistem, de a preciza subiecii impunerii, de a determina baza de impozitare, de a dimensiona cotele de impunere, de a i)a termenele de plat, de a acorda nlesniri iscale, de a stabili sanciuni iscale, de a institui ci de atac i procedura de soluionare a liti"iilor iscale. %'ondor, 1BBB(?1& 'u titlu de e)cepie, e)ist anumite or"anizaii supranaionale, care au competena de a percepe impozite pe teritoriul a lat sub :urisdicia lor. Ast el, 'omunitatea European, n cadrul procesului de inte"rare economic, a des iinat barierele vamale dintre statele membre i a instituit un tari vamal comun, care se aplic n relaiile dintre statele membre. Toate ncasrile din ta)e vamale, o cot din ta)a pe valoarea adau"at, precum i alte resurse iscale, percepute n UE, sunt venituri ale bu"etului comunitar. %'ondor, 1BBB(?1#?/& 8entru a nu perturba uncionarea pieei interne a UE, sistemele iscale naionale trebuie s ie ast el concepute nc+t s ie c+t mai neutre cu putin. 2e aceea, ta)ele vamale au ost abolite, aceasta contribuind la realizarea uniunii vamale, ceea ce a implicat interzicerea n comerul ntre statele membre a ta)elor vamale i a altor ta)e cu e ect ec!ivalent. %<anolescu, /001& Acelai obiectiv %al bunei uncionri a pieei unice& a ost avut n vedere la adoptarea T.A, dei nc de la introducerea acestui impozit, statelor membre li s#a permis s i stabileasc propriile cote de impozitare?. Adat ce piaa intern a devenit o realitate n 'omunitatea European, consumatorii au putut s cumpere dup propriile ale"eri orice bunuri din statele membre, r a mai i nevoii s plteasc ta)e vamale. 2i erenele dintre cotele de impozitare pentru di erite bunuri au avut ca e ect o diversi icare a a acerilor. Aceast multiplicare a produciei i distribuiei a avut numeroase repercursiuni economice i un mare impact social. Aceasta este e)plicaia aptului c armonizarea impozitelor indirecte a ost considerat o prioritate pentru politica iscal a Uniunii Europene. 3pre deosebire de acestea, la o prim privire, impozitele directe nu au determinat necesitatea de a i armonizate. Timpul ns a demonstrat c i n acest domeniu este nevoie de coordonare, deoarece oamenii pot ale"e s triasc si s munceasc n acele ri n care impozitele i ta)ele sunt mai sczute, iar societile au de asemenea tendina de a#i reduce povara iscal, ceea ce n inal a ecteaz competitivitatea dintre statele membre ale Uniunii Europene.
?

'a nivel al cotei de impunere, n Uniunea European, T.A variaz de la o ar la alta. ,n ma:oritatea statelor membre s#a optat pentru aplicarea mai multor cote de impunere a T.A.

Acestea sunt problemele care urmeaz a i analizate, n paralel cu o apro undare a undalului iscalitii n Uniunea European, at+t n termenii UE, c+t i ai politicilor naionale, e)amin+ndu#se di erite tipuri de impozite i sisteme iscale. 'a punct de plecare n studierea acestor aspecte, trebuie s rm+n realitatea ca, cu toate c politica iscal a UE i poate stabiili noi prioriti n viitor, direciile sale de baz vor rm+ne ntotdeauna aceleai( s asi"ure aptul c iscalitatea din statele membre nu are un impact nedorit asupra altor state i de a asi"ura o suveranitate real a cetenilor UE n aceast aciune comun a statelor membre. 'onsider c politica iscal naional nu mai poate i privit n mod izolat, ci ca iind parte a unui amplu conte)t, determinat de obiectivele de inte"rare european, iar statele membre trebuie s i creasc e orturile n a#i adapta propriile sisteme iscale la nevoile actualelor sc!imbri economice, politice i sociale care caracterizeaz zona UE. Importana politicii iscale a Uniunii Europene reiese din capacitatea acesteia nu numai de a nu perturba piaa unic european, ci de a contribui la buna uncionare a acesteia. 8olitica iscal a UE, ca parte inte"rant a politicii "enerale a 'omunitii Europene, trebuie s asi"ure indeplinirea scopurilor prevzute n cadrul articolului / al Tratatului 'E( realizarea, n ntrea"a 'omunitate, a unei dezvoltri armonioase, ec!ilibrate i durabile a activitilor economice, a unui nivel nalt al ocuprii orei de munc i al proteciei sociale, promovarea unei creteri durabile si nein laioniste, a unui "rad nalt de conver"en a per ormanelor economice, asi"urarea unui nivel al proteciei i al mbuntirii calitii mediului, creterea nivelului de trai i a calittii vieii, coeziunea economic i social i solidaritatea ntre statele membre. 1.3. BAZA LEGAL A POLITICII FISCALE N UNIUNEA EUROPEAN

,n Uniunea European, responsabilitatea pentru politica iscal aparine statelor membre care o pot dele"a de la nivel central ctre nivel re"ional sau local, n uncie de structura constituional sau administrativ a "uvernului. UE :oac doar un rol subsidiarC n ceea ce privete impozitele, ta)ele i contribuiile pentru asi"urrile sociale. 'on orm acestui principiu, n problemele de politic iscal, 'omunitatea urmeaz s acioneze numai n limitele competenelor care i sunt o erite i a obiectivelor care i sunt ncredinate. Aceasta nseamn c, n situaii n care statele nu pot, datorit dimensiunilor i e ectelor aciunii respective, s realizeze obiectivele propuse, atunci 'omunitatea va interveni n msura n care aceste obiective pot s ie mai bine realizate la nivel comunitar dec+t la nivelul statelor membre considerate separat. 3copul este acela nu de a standardiza sistemele iscale naionale, ci de a asi"ura compatibilitatea impozitelor con orm Tratatului UE. Articolul /@B din Tratatul 'E6 cere bu"etului 'omunitii Europene s ie inanat inte"ral din resurse proprii, acestea depinz+nd n bun msur de capacitatea statelor membre de a contribui cu resurse. ,n prezent, acestea sunt constituite din impozitele a"ricole, ta)e vamale, accize, un procent din ta)a pe valoarea adu"at, calculate pe baze armonizate i din alte resurse. UE nu are puterea de a creea sau de a percepe impozite
C

8rincipiul subsidiaritii este introdus prin articolul 6 al Tratatului de las <aastric!t i este unul din principiile undamentale ale Uniunii Europene. 6 Articolul /@B al Tratatului instituind 'omunitatea European prevede( 7Du"etul este inanat inte"ral din resurse proprii, r a aduce atin"ere altor venituri. 'onsiliul, !otr+nd n unanimitate, la propunerea 'omisiei i dup consultarea 8arlamentului European, adopt dispoziiile privind sistemul de resurse proprii al 'omunitii i recomand statelor membre adoptarea acestuia, n con ormitate cu normele lor constituionale corespunztoare.

i ta)e. Aciunea n domeniul iscalitii este :usti icat de prevederile Tratatului 'E, cuprinse n articolul ?. ,n interiorul pieei interne a UE, impozitele i ta)ele statelor membre nu trebuie s a ecteze libera micare a bunurilor i serviciilor i, de asemenea, s nu distorsioneze competiia. Armonizarea impozitelor este ns un proces destul de lent din cauza comple)itii problemelor din acest domeniu i aptului c articolele relevante din Tratatul 'omunitii Europene cer unanimitate pentru orice sc!imbare. 8ractic, orice decizie privitoare la impozitare necesit acordul unanim al 'onsiliului de <initri, apt prevzut n Actul Unic European, care a lr"it n mod substanial aria deciziilor supuse aprobrii prin vot cu ma:oritate cali icat. 8rin urmare, iscalitatea este considerat ca iind un subiect rezervat suveranitii statelor membre, dar incidena sa nu trebuie s a ecteze concurena la nivel intracomunitar i nici s "enereze discriminri impotriva cetenilor celorlalte ri ale UE. 'omisiei Europene i se atribuie, n domeniul politicii iscale, rolul de 7"ardian al Tratatului 'E. %europa.eu& 3e consider c, n situaii de nclcare a le"ilor iscale comunitare, 'omisia nu poate i indul"ent. 2e alt el, articolul B@ al Tratatului 'E prevede baza le"al con orm creia 'omisia poate s acioneze n scopul evitrii distorsiunii competiiei din piaa intern a 'omunitii. 3uveranitatea iscal este determinat de interaciunea actual a sistemelor iscale naionale n cadrul procesului de de initivare a Europei Unite. 'u toate acestea, nu se mai poate vorbi despre o suveranitate iscal n sensul pur. 2ei Uniunea European :oac n materie de politic iscal doar un rol subsidiar, in luenele sale sunt de natur s n"rdeasc considerabil suveranitatea iscal a statelor membre i a Erilor care se a l n curs de aderare la UE, care nu i mai pot stabili impozitele pe baza concepiilor pur interne, ci cu respectarea conte)tului actualei "lobalizri economice europene. 'onceperea politicilor iscale ale statelor membre cunoate o dubl orientare( pe de o parte, realizarea cerinelor politicilor proprii ale "uvernelor, iar pe de alt parte atin"erea obiectivelor stabilite prin tratatele 'omunitii Europene. 1.?.1. 'A;'E8TU$ 2E AFUI3 'A<U;ITA4 ;oiunea de 7a-uis comunitar provine din limba rancez i nseamn 7ceea ce a ost realizat. Termenul ac-uis comunitar desemneaz totalitatea drepturilor i a obli"aiilor comune care decur" din statutul de stat membru al Uniunii Europene. %European 'ommission, Ta) policG in t!e European Union, Drussels& A de iniie uzual, consider a-uis#ul comunitar ca iind corpul drepturilor i obli"aiilor comune, care trebuie respectate de toate statele membre ale UE i care cuprinde( coninutul, principiile i obiectivele politice ale tratatelor* le"islaia adoptat pentru aplicarea tratatelor i :urisprudena 'urii de Hustiie a 'omunitilor Europene* declaraiile i rezoluiile adoptate de ctre Uniune* msurile privind politica e)tern i de securitate comun* msurile re eritoare la :ustiie i a aceri interne* acordurile internaionale nc!eiate de ctre 'omunitatea European i acordurile nc!eiate ntre statele membre, re eritoare la activitile Uniunii. %europa.eu UE#"losar de termeni& 8rin urmare, a-uis#ul cumunitar conine at+t le"islaia comunitar n sens strict, c+t i toate actele adoptate de UE, precum i obiectivele comune ale Tratatelor. Acceptarea i adoptarea a-uis#ului comunitar de ctre rile candidate la Uniunea 10

European este condiia esenial pentru aderarea n 'omunitate. ,n circumstane e)cepionale, aceste ri bene iciaz de scutiri i dero"ri de la a-uis#ul comunitar, dar acestea sunt limitate. Uniunea European s#a an"a:at a menine a-uis#ul comunitar n inte"ralitatea sa i urmeaz s l dezvolte n continuare. 8e aceleai elemente de initorii este bazat i prezentarea noiunii de a-uis comunitar, nt+lnit la autorul Tiberiu Iabriel 3avu( 78rin a-uis comunitar se nele"e totalitatea normelor :uridice care re"lementeaz activitatea instituiilor Uniunii Europene, aciunile i politicile comunitare, care const n( coninutul, principiile i obiectivele politice ale tratatelor ori"inare, precum i cele ulterioare* le"islaia adoptat de ctre instituiile Uniunii n baza acestor tratate* :urisprudena 'urii de Hustiie a 'omunitii Europene* declaraiile i rezoluiile adoptate n cadrul Uniunii Europene, precum i aciunile i poziiile comune, conveniile semnate i declaraiile, actele ori rezoluiile adoptate n cadrul 8oliticii E)terne de 3ecuritate 'omun i a cooperrii n cadrul Hustiiei i A acerilor Interne* acordurile internaionale la care 'omunitatea European este parte, n condiiile n care UE nu dispune nc de personalitate :uridic, ca i acordurile nc!eiate ntre statele membre ale Uniunii cu privire la activitatea acesteia. %3avu, /001(//#/?& Un aspect important ce trebuie subliniat este aptul c a-uis#ul comunitar ncorporeaz un volum considerabil de acte le"islative, estimate n mare la @0.000 # 50.000 de pa"ini din Hurnalul A icial@ %alte lucrri apreciaz a i peste 90.000 de pa"ini de te)te le"islative5&. Toate aceste documente reprezint corpul le"islativ e)primat n tratatele de n iinare a Uniunii Europene, precum i n le"islaia secundar, adic re"ulile i le"ile detaliate, adoptate n baza acestor tratate, mpreun cu politicile comunitare. 'adrul "eneral al adoptrii cerinelor de a-uis comunitar este o erit de Acordul European i de 'artea Alb a 8ieei Unice. Aceste dou documente identi ic domeniile principale n care urmeaz s ie adoptat a-uis#ul comunitar. 2e asemenea, mai trebuie precizat c a-uis#ul comunitar cunoate o mprire pe ?1 de capitole. Aceste capitole constituie cadrul de ne"ociere dintre statele candidate i UE. ,n momentul n care se a:un"e la o poziie comun ntre statul candidat i Uniunea European, capitolul respectiv este nc!is provizoriu. >iscalitatea este ncadrat la capitolul J din lista capitolelor n care este mprit a-uis#ul comunitar, iind cunoscut sub denumirea de 'apitol J Impozitarea. 3emni icative pentru rile candidate sunt aa numitele parteneriate de aderare. Aceste parteneriate sunt o parte important a strate"iei Uniunii de pre#aderare. ,n baza analizei prezentate de 4apoartele 8eriodice %4e"ular 4eport&, ele stabilesc prioritile pentru iecare ar n vederea ndeplinirii criteriilor de aderare. Ele indic, n plus, asistena inanciar disponibil din partea 'omunitii n spri:inul acestor prioriti i a condiiilor le"ate de aceast asisten. 8rin urmare, parteneriatele de aderare reprezint un spri:in suplimentar n descrierea prioritilor i obiectivelor intermediare pe calea adoptrii a-uis#ului de ctre rile candidate. %Tatoiu, /009& ,n concluzie, a-uis#ul comunitar reprezint ansamblul de drepturi i obli"aii comune care se aplic tuturor statelor membre, i care cuprinde at+t le"islaia primar,
@

8roiectul 8!are, 3tudiul de impact nr. C, Adaptarea politicilor 4om+niei la cerinele UE cu privire la ta)ele vamale i politica comercial, Institutul European din 4om+nia. 5 2osarul relaiilor Uniunea European K 4om+nia.

11

adic tratatele 'omunitii Europene, cu toate modi icrile i completrile ulterioare, c+t i le"islaia secundar, respectiv toate actele :uridice comunitare %directive, re"ulamente, decizii, avize, etc.& adoptate de instituiile comunitare n temeiul tratatelor. A-uis#ul comunitar se a l ntr#o continu dezvoltare, iar acceptarea lui este o pre#condiie a aderrii de noi state n Uniunea European. 1.?./. $EII3$AIA 'A<U;ITA4L 84I.I;2 I<8AMITE$E I;2I4E'TE E)cept+nd c!estiuni de evitare a dublei impuneri, deciziile 'omunitii Europene n domeniul iscal au vizat aproape e)clusiv impozitarea indirect( ta)ele vamale, pe de o parte, T.A i accizele, pe de alt parte. 2e alt el, preocuparea n domeniul impozitelor indirecte se re"sete nc din primele articole ale tratatului de constituire a 'omunitii Europene %articolul ?&, acesta deoarece nc de la nceput incidena iscalitii indirecte asupra condiiilor de uncionare a pieei interne a UE a ost evident. Articolul 110 din Tratatul 'E interzice orice discriminare iscal care ar putea, direct sau indirect, s avanta:eze produsele unei naiuni n de avoarea produselor altor state membre. Acesta prevede obli"ativitatea pentru rile UE de a nu supune produsele provenind din alte state membre unor impozite interne superioare celor care se aplic produselor naionale similare. Articolul 11? din Tratatul 'E c!eam la armonizarea impozitelor indirecte, subliniind necesitatea armonizrii le"islaiilor iscale n vederea asi"urrii instituirii i uncionrii pieei interne a UE. Abiectivul principal al tratatului 'EE este crearea n cadrul unei uniuni economice a pieei comune n cadrul creia domin concurena loial i ale crei caracteristici sunt similare cu cele ale unei piee naionale. 8rocesul armonizrii impozitelor indirecte n cadrul 'omunitii, cuprinde mai precis acele msuri care sunt necesare pentru "arantarea crerii i uncionrii acelei piee interne, prin prevenirea distorsionrii concurenei i des iinrii obstacolelor din calea liberei circulaii a bunurilor i serviciilor. 8rincipala modi icare de ordin iscal a reprezentat#o aplicarea "eneral a ta)ei pe valoarea adau"at, care a nlocuit o multime de impozite indirecte percepute de statele membre9. 2ou directive adoptate n 1B@5 %nr.@5N//5 i @5N//9& prevedeau c acele ri care nu aplicau de:a T.A vor i obli"ate s o introduc ntr#un anumit interval de timp, iar noilor membrii ai 'omunitii Europene li s#a cerut s#i sc!imbe n mod corespunztor sistemele iscale. 3tatele membre au a:uns la un acord n anul 1B55 asupra unei baze comune de calcul al T.A B, dei acesta a cut subiectul multor e)cepii10. Acordul a ost totui su icient pentru a#i permite 'omunitii s colecteze o parte a resurselor proprii, procentul ma)im de T.A iind de 1O, ma:orat din 1B9@ la 1,CO. Ta)a pe valoarea adu"at a ost asadar primul impozit armonizat, iar adoptarea T.A a ost cut pentru a putea nt+mpina nevoile pieei unice, mpreun cu accizele, care au ost armonizate n acelai timp. Aceste etape au ost nsoite de o
9

,n B ebruarie 1B@5, 'onsiliul de <initrii al 'omunitii Europene decide s armonizeze impozitele indirecte n 'omunitate, s adopte principiul ta)ei pe valoarea adu"at. B ,n con ormitate cu cele stipulate n 2irectiva a =asea a 'onsiliului Europei nr.55N?99 din 15 mai 1B55 pentru armonizarea le"islaiilor iscale a statelor membre. 10 ,ntre statele membre au continuat s e)iste deosebiri, n ceea ce privete pltitorii de T.A, numrul de cote de T.A, bunurile i serviciile e)ceptate sau care li se aplic o cot de 0O. 2e#a lun"ul timpului, se nre"istreaz numeroase e)cepii de la aplicarea directivelor i re"lementrilor n UE, acceptate statelor membre, care se con runt cu di iculti considerabile de ordin 7politic, social sau bu"etar, e)cepii care s#au dorit a i doar temporare, dar, care, n realitate, au continuat pe perioade nedeterminate, permi+nd neaplicarea anumitor pri din propunerea 'omisiei.

1/

aliniere a celor dou tipuri de impozite indirecte i de aran:amentul pentru o str+ns colaborare ntre autoritile naionale. 4ealitatea este c piaa unic are o e icien ma)im n acele zone n care armonizarea 'omunitii Europene cu le"islaia naional este complet. 1.4. NECESITATEA ARMONIZRII FISCALE

Armonizarea iscal este un e ect direct al procesului de "lobalizare. Acest proces implic libera circulie a ideilor, persoanelor, bunurilor, serviciilor i capitalurilor conduc+nd la inte"rarea economiilor contemporane. ,n cazul Uniunii Europene, un pas important n direcia creterii mobilitii capitalurilor persoanelor i mr urilor, l#a constituit, crearea pieei comune europene. 8entru a se asi"ura buna uncionare a acesteia a ost necesar nlturarea obstacolelor e)istente, n principal, a celor de ordin iscal. Iniial, a avut loc armonizarea ta)elor vamale e)tins mai apoi i asupra altor cate"orii de impozite i ta)e. Armonizarea iscal s#a dovedit indispensabil pentru asi"urarea loialitii n competiia pe piaa comunitar, dat iind aptul c re"imul di erit de impozitare avea un impact direct i puternic asupra nivelului preurilor i asupra ale"erii locaiei pentru activitile de producie i distribuie. 'onceptul de armonizare iscal a dob+ndit o importan deosebit, odat cu evoluiile sociale, economice i politice av+nd ca i scop realizarea unei uniuni economice i monetare. Armonizarea iscal presupune, n primul r+nd, o voin politic a irmat erm de ctre autoritile decidente care apoi trebuie s ie nsuit de ctre toate statele membre prin reprezentanii lor din 'onsiliul Uniunii Europene. %2onat! $iliana et all, /00B(/66#/6@& 8rocesul armonizrii nu trebuie perceput ca un simplu e)erciiu de aliniere a practicilor iecrui stat la mi:loacele comunitare de impunere pentru a se realiza uni ormizarea, n ond armonizarea nu nseamn uni ormizare. '!iar acolo unde s#au cut pai serioi n privina armonizrii nu s#au introdus, de pild, cote unice obli"atorii la nivel comunitar pentru T.A sau un nivel obli"atoriu pentru accizele armonizate. 3oluia a ost aceea a respectrii unor benzi cu nivelul minim i cel ma)im pentru cotele standard i pentru cele reduse la T.A i a unui nivel minim pentru accize. $a polul opus armonizrii iscale, se a l competiia iscal. Aceasta se bazeaz pe ipoteza lar" acceptat con orm creia reducerea impozitelor are ca e ect creterea economic. Ar"umentul principal n avoarea competiiei iscale l reprezint suveranitatea naiunilor. Ast el, o ar care reduce nivelul impozitelor n vederea atra"erii investiiilor i implicit pentru realizarea creterii economice i a creterii nivelului de trai, este nevoit s i limiteze, ca urmare a armonizrii iscale, aceast reducere pentru a nu a ecta ne"ativ economiile celorlalte ri. Ambiiile armonizrii iscale puteau i situate ast el la trei nivele( 8rimul nivel const doar n a evita dezec!ilibrele imediate care puteau s rezulte din desc!iderea total a rontierelor pentru sc!imburile de mr uri i pentru lu)uri inanciare. Aceasta necesita o armonizare care putea i mai mult sau mai puin ambiioas, n uncie de amploarea distorsiunilor care trebuiau evitate. 8entru eliminarea riscului unei concurene iscale o ast el de armonizare se cerea a i decis colectiv. Introducerea i "eneralizarea T.A n rile comunitare este un e)emplu n acest sens. 'el de#al doilea nivel, mai ambiios, ar i presupus uni ormizarea sistemelor iscale la scar comunitar. Aceasta putea i un deziderat. 2ar n#a ost i nu 1?

este de actualitate nici mcar pe termen lun". ,n ond, c!eltuielile publice nu sunt uni ormizate i nici mcar pe cale de uni ormizare, iar redistribuirea rm+ne ntr#un cadru pur naional. ;u s#a pus problema ca bo"aii "ermani s preia n "ri:a lor "recii sraci i nici ca tinerii portu"!ezi s inaneze pensiile consistente ale v+rstnicilor "ermani. 2esi"ur c inte"rarea o er ansa nlturrii treptate a !andicapului pentru rile mai srace, dar ea nu va nsemna nicidecum e"alizarea calitii vieii la nivel comunitar. A cale de mi:loc, cea pre erat, const n raionalizarea sistemelor iscale naionale ast el nc+t ele s rspund e)i"enelor naionale n privina consumurilor colective, dar cu rezultate conver"ente pe plan comunitar. 8rincipiul democratic undamental pretinde ca speci icul naional s ie respectat pe termen lun", iind "reu de obinut ncrederea ntr#un or"anism supranaional reprezentativ, deci suveran, iar ale"erile naionale nu trebuie s ie dictate de cele ale statelor vecine. Armonizarea iscal nu este conceput ca un sistem optimal cu un sin"ur obiectiv, ci ca o cutare a celor mai bune compromisuri posibile ntre imperativele economice dictate de inte"rarea pieelor i libera circulaie, pe de o parte, i e)i"enele autonomiei statelor membre n privina opiunilor iscale, pe de alt parte. 2e apt, scopul armonizrii a ost i continu s rm+n acela de a concilia cea mai mare suveranitate a statelor membre n materie iscal cu minimizarea distorsiunilor "eo"ra ice induse prin di erenele e)istente ntre sistemele iscale naionale. ,n absena unitii politice europene i a inter# suveranitii supra#naionale recunoscute este deci mai convenabil s se lase statelor membre libera ale"ere a nivelului i naturii consumurilor colective i a prestaiilor sociale, precum i, n msura n care este posibil, a surselor de inanare. %P. 3terdGniaQ, et all,1BB1(5B#B5& 8rin urmare, procesul armonizrii nu este un simplu e)erciiu de aliniere a practicilor iecrui stat la mi:loacele comunitare de impunere pentru a se realiza uni ormizarea, n ond armonizarea nu nseamn uni ormizare. '!iar acolo unde s#au cut pai serioi n privina armonizrii nu s#au introdus, de pild, cote unice obli"atorii la nivel comunitar pentru T.A sau un nivel obli"atoriu pentru accizele armonizate. 3oluia a ost aceea a respectrii unor benzi cu nivelul minim i cel ma)im pentru cotele standard i pentru cele reduse la T.A i a unui nivel minim pentru accize. Atunci ns c+nd un impozit se dovedete a i mai bun dec+t altul este de dorit ca toi s#l adopte ca model. 3istemul iscal al iecrei ri reprezint un tot unitar ast el c lipsa unor impozite este adesea compensat prin e)istena unui alt impozit. ;u de puine ori rela)area iscal n cazul impozitelor directe este compensat prin nsprirea iscalitii indirecte. Aricum ns, reducerea puternic a unor impozite, n scopul armonizrii, r a reconsidera sistemul iscal n ansamblul lui, risc s dezec!ilibreze bu"etele naionale.

1.5.

PROBLEME ALE POLITICII FISCALE N UNIUNEA EUROPEAN

1C

8olitica iscal in lueneaz n mare msur modurile de economisire, consumul, investiiile, munca i implicit modul de operare a pieelor de bunuri, servicii, capital i munc. 4e ormele lansate de 'onsiliul Europei, au avut rolul de a asi"ura ca di erentele dintre sistemele iscale ale statelor membre, care au devenit i mai vizibile de la introducerea monedei euro, nu st+n:enesc i nu ra"menteaz piaa unic i nu mpiedic alocarea e icient a resurselor, impozitele i ta)ele naionale, contribuiile la asi"urrile sociale speci ice iecrui stat au acum i alte scopuri, dec+t de simpla operare pe piaa naional, i trebuie :udecate n lumina di eritelor criterii, variabile ca importan de la un stat membru UE la altul. ;umai printr#o apropiat coordonare a politicilor iscale naionale se poate obine un ec!ilibru ntre sisteme iscale di erite i dreptul nest+n:enit de libera circulaie i de stabilire n Uniunea European. A problem important cu care se con runt politica iscal n statele membre este le"at de enomenul de "lobalizare economic i de actuala dezvoltare te!nolo"ic. ,n ultimele decenii, evoluia economiei mondiale a determinat creterea volumului i sporirea diversi icrii structurii de mr uri a sc!imburilor comerciale. Aceast evoluie este determinat de mai muli actori( creterea demo"ra ic ace necesar sporirea produciei pentru acoperirea nevoilor pieei interne, n continu modi icare i diversi icare* mecanizarea, automatizarea i or"anizarea tiini ic a produciei i a muncii conduc, n mod inevitabil, la sporirea productivitii muncii i a venitului naional, dar i la disponibilizarea unei pri din ora de munc ocupat. 'reterea oma:ului determin actorii de decizie s ia msuri pentru crearea de noi locuri de munc, ceea ce conduce, n ultim instan, la sporirea produciei* pe msura creterii economice, apare necesitatea ridicrii nivelului de trai. Ar, acest lucru este indispensabil le"at de meninerea produciei la un nivel ridicat i a costurilor la un nivel c+t mai redus cu putin* ntruc+t n mod obinuit volumul produciei depete necesarul pieei interne, se creeaz un surplus de produse, ce trebuie valori icate peste "ranit. Aceasta ntruc+t, pe de o parte, creterea produciei necesit sporirea importului de materii prime, combustibil, ener"ie, etc, iar pe de alt parte, ridicarea nivelului de trai nu ar putea i asi"urat r sporirea produciei i, respectiv a venitului naional. %Tatoiu, /009& Aadar, libera micare a capitalului i libertatea de prestare a serviciilor, combinate cu noi posibiliti o erite de te!nolo"ia internaional ac ca politica iscal naional s ie mai di icil. Acordurile bilaterale dintre statele membre nu sunt su iciente pentru a asi"ura coordonarea dintre sistemele iscale. 2oar o apropiat coordonare la nivel comunitar, pe ntrea"a ntindere a UE poate i e icient. 3copul este de a permite libera micare de capital i n acelai timp de a preveni evaziunea iscal. 8lanul de aciune pentru o sin"ur pia inanciar prezentat de 'omisia din mai 1BBB urnizeaz nceputul unui rspuns la asemenea probleme i cere continuarea e orturilor n coordonare, pentru eliminarea di erenelor privind impozitarea produselor e)portate. 2ezvoltarea comerului electronic este de asemenea o provocare pentru sistemele iscale actuale, iind de alt el un subiect adeseori analizat n rapoartele 'omisiei Europene. <otivul este c tranzaciile care se deruleaz trebuie s se supun re"ulilor iscale tradiionale pentru a nu deran:a competiia, dar re"ulile iscale nu trebuie s descura:eze dezvoltarea a acerilor pe Internet. 16

Aceste probleme au ost discutate de numeroase or"anizaii internaionale, precum RTA %Ar"anizaia 8ieei <ondiale& i A'2E %Ar"anizaia pentru 'ooperare i 2ezvoltare Economic&. A comunicare a 'omisiei Europene %nr. B9N?5C& solicita ca e#comerul %comerul electronic& s ie neutru impozitat n raport cu comerul tradiional. Ta)a pe valoarea adu"at se aplic la locul de consum, iar transmisia electronic s ie impozitat ca servicii. 'omisia discut aceste probleme cu statele membre i se ocup de "sirea soluiilor potrivite. 'onsider oportun intenia mani estat de 'omisie pentru o mbuntire a le"islaiei iscale n acest domeniu, iind e)trem de necesar. A alt problem pentru politica iscal din statele Uniunii Europene este subliniat de un obiectiv al acesteia, respectiv creterea e icienei administraiei iscale din rile comunitare. ,n UE s#a considerat n permanen c pentru o politic iscal e icient trebuie acordat atenie e icientizrii activitii administraiilor iscale din statele membre. S8ro"ramul de 4e orm i <odernizare a ImpozitriiS, declanat n 1BBB de 'omisia European, prevede strate"ia de modernizare a administraiei iscale, care are ca obiectiv dezvoltarea capacitii acesteia de a implementa n mod e icient ac-uis#ul comunitar. 8rocesul a nceput cu elaborarea, de ctre 'omisia European, a 'rilor albastre iscaleS11 i are ca inalitate elaborarea, de ctre administraiile iscale naionale, a 8lanului de <ana"ement pentru 3c!imbarea A acerii Scare reprezint identi icarea i detalierea, ntr#un numr de 9@ de sub#proiecte, a aciunilor ce trebuie ndeplinite pentru alinierea la standardele cuprinse n 'rile albastre iscale1/S. %'omisia European& $a nivelul ntre"ii 'omuniti Europene se remarc n prezent, c uncionarii din administraia iscal olosesc de:a noi te!nolo"ii pentru a#i spori e icien a i pentru a crete interaciunea cu pltitorii de impozite. 4ecent s#au cut pro"rese n a permite contribuabililor s#i ntocmeasc declaraiile iscale pe linie electronic, iar aceasta nseamn stabilirea unor re"uli unice pentru acturare i acces liber pentru pltitorii de impozit la baza de date. 8olitica iscal trebuie s ac a problematicii determinate de e)tinderea UE prin aderarea de noi state. Articolul /?5 al Tratatului de la 4oma stipuleaz( Arice stat european i poate depune cererea pentru a deveni membru al 'omunitiiS. 8rin urmare, nc de la instituirea 'omunitii Europene, s#a avut n vedere aptul c alte state europene, n a ara celor ase state ondatoare 1?, vor i admise ulterior n Uniunea European. Aceast perspectiv ridic urmtoarea ntrebare( care sunt problemele cu care se con runt politica iscal a statelor candidate i a 'omunitii Europene n cadrul procesului de e)tindere al UniuniiT <embrii aspirani la UE sunt c!emai s pun n aplicare tot corpul de le"i ale UE1C i n acelai timp s se abin de la introducerea oricror msuri ce contravin acestor le"i. Actualele ri candidate i continu e ortul de adaptare la le"ile UE. Ele au datoria ca politica lor iscal s ie compatibil cu re"ulile iscale stabilite de
11

;oiunea de 'arte Albastr a UE a ost adoptat de 'onsiliul Europei n /00B, prin 2irectiva /00BN60N'E, urm+nd ca prevederile directivei s ie implementate n le"islaia naional a statelor membre p+n la data de 1B iunie /011. 1/ 'artea Albastr a UE este un permis de edere care con er posesorului acesteia dreptul de edere i de munc pe teritoriul unui stat membru UE, e)cepie c+nd 2anemarca, Irlanda i <area Dritanie. 1? Del"ia, >rana, Iermania, Italia, $u)embur" i Alanda. 1C ,ntre"ul corp de le"i ale UE este cunoscut, n totalitatea sa, ca ac-uis comunitar. Ac-uis#ul include toat le"islaia primar %tratatele&, le"islaia secundar %4e"ulamente, 2irective, 2ecizii, 4ecomandri etc.& i studii de caz %verdicte ale 'urii Europene de Hustiie i 'urii Europene de 8rim Instan&.

1@

'omunitatea European. Aceasta este o prioritate a aran:amentelor parteneriatului adoptat de UE pentru a a:uta aceste ri s i pre"teasc aderarea. 'omisia a elaborat o strate"ie detaliat, incluz+nd analizarea i monitorizarea sc!imbrilor politicilor iscale i administraiei iscale a rilor n curs de aderare i asistena cu cursuri de pre"tire pentru o iciali. UE pre"tete personalul din aparatul iscal al acestor ri pentru a ace a noilor responsabiliti pe care le vor avea ndat ce vor lucra mpreun n proiectele coordonate de pro"ramul 8!are, prin implicarea o icialilor n pro"ram i prin implicarea n activiti comune a administraiei rilor membre cu cele candidate. ,ntr#un document al 'omisiei Europene din ebruarie /00?, sunt prezentate problemele de politic iscal cu care se con runt rile candidate. Ast el, toate rile care urmeaz a adera la UE au solicitat msuri de tranziie i un anumit numr de dero"ri, ma:oritatea n domeniul T.A i accizelor. Unele din aceste state au cerut aran:amente tranzitorii i n c+mpul iscalitii directe. ;ivelul i cotele de impozitare reprezint probleme sensibile pentru ma:oritatea statelor candidate pe perioada ne"ocierilor. 'otele de T.A sunt oarte di erite de cele prevzute de a-uis#ul comunitar, iar, n ceea ce privesc accizele, ma:oritatea acestor ri au cote de impunere considerabil mai sczute dec+t cele practicate n UE. Iuvernele acestor ri se tem de implicaiile economice i sociale determinate de cotele de impozitare semni icativ mai mari, care se re lect n preuri, ceea ce a ecteaz accesul la anumite bunuri sociale mai sensibile. ,n "eneral, toate statele candidate au solicitat perioade intermediare pentru bunurile i serviciile speciale, av+nd n plus nevoie de intervale de timp mai mari pentru a:ustarea cotelor de impunere si reducerea implicaiilor economice i sociale. 8rin urmare, obiectivele politicii iscale a UE trebuie s in seama de procesul de e)tindere a Uniunii, a lat n des urare. 2eciziile de politic iscal nu pot i"nora probleme ce deriv din lr"irea blocului comunitar. %'omisia European& Un alt aspect de care trebuie inut cont n analizarea iscalitii din 'omunitatea European ine de re erinele demo"ra ice care caracterizeaz n prezent spaiul European. ,n zona Uniunii Europene, se constat n prezent tendine demo"ra ice ru prevestitoare, cu numeroase e ecte asupra iscalitii. 'reterea v+rstei populaiei n Europa i sc!imbrile structurale n or"anizarea muncii i timpul de munc au creat noi i n"ri:ortoare probleme n multe state membre privind modul de inanare a pensiilor. Ilobalizarea i dezvoltarea instrumentelor inanciare private obli" UE s acorde atenie acestor probleme. Trebuie s e)iste concordana ntre problemele inanciare care sunt pe lar" re"lementate la nivelul Uniunii Europene i cele cu care se con runt statele n curs de aderare %de e)emplu, sistemul de sntate&. $a nivelul 'omunitii Europene se consider c olosirea cu "ri: a instrumentelor iscale poate a:uta la asi"urarea e icienei pieei interne i a cerinelor privind solidaritatea naional.

15

2. IMPOZITAREA INDIRECT N UNIUNEA EUROPEAN

2.1. CARACTERIZAREA GENERAL A IMPOZITELOR INDIRECTE ,n scopul procurrii resurselor inanciare necesare acoperirii c!eltuielilor publice s#au instituit i !"#$ %&'& () *&+%&, alturi de cele directe. Impozitele indirecte au ost introduse n statele contemporane ncep+nd cu deceniul al treilea al secolului JJ. 2intre datele i aspectele ulterioare de evoluie modern a impozitelor indirecte, un moment important l#a constituit (%*#)-+&*&. /( 1041, /( F*.(2., . 3"'42 '#* 5*.+2 #(.%&6, respectiv a ta)ei pe valoarea adau"at %T.A&. 8otrivit acestui procedeu, iecare productor pltea impozitul asupra v+nzrii sau livrrii mr urilor sale diminuat cu impozitul pe care l#a suportat prin preul bunurilor cumprate n scopul produciei mr urilor sale. 2atorit e ectelor pozitive obinute prin introducerea T.A#ului n >rana, conceptul i procedeul acestei ta)e au ost adoptate, n 1B@0, de ctre 'omunitatea Economic European i au ost aplicate n statele membre ale acestei comuniti. ,n concepia academicianului $crel I%, pre erina pentru impozitele indirecte se poate e)plica prin aceea c( necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor %ma:orare a cotei& printr#un act normativ i p+n devin operaionale* reclam c!eltuieli modice de aezare, percepere i urmrire* sunt mai voalate, iind cuprinse n preul de v+nzare al produselor, iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt mpotriva a"enilor economici care practic preuri ma:orate, iar nu a statului, care a ordonat sporirea impozitelor care au dus la scumpirea produselor( cumprtorul nu tie c+t din preul pltit pentru produs revine a"entului economic i c+t a:un"e n tezaurul public. %.crel I., /00C(C0C& Impozitele indirecte sunt aezate asupra v+nzrilor de mr uri i prestrilor de servicii, ceea ce con er acestora caracterul de !"#$ % "& +7&'%- &' sau de !"#$ % "& +#(8-!. Aceast ultim ormulare decur"e din aptul c suportatorul impozitelor indirecte este consumatorul inal. 'u toate c cota de impozit indirect perceput la v+nzarea unei anumite mr i %servicii& este unic indi erent de cumprtor, impozitele indirecte a ecteaz n msur di erit veniturile populaiei destinate consumului. 'ate"oriile de cumprtori cu venituri mici suport o sarcin iscal mai "rea comparativ cu cea suportat de cei care dispun de venituri mari. 'u c+t venitul este mai mic, cu at+t proporia impozitului indirect n acesta este mai mare i invers. Impozitul indirect, aadar, are caracter re"resiv, lovete, n principal, pe cei nevoiai i pe cei cu resurse i)e, el nu cunoate minimul neimpozabil i nici nu ine seama de situaia personal a cumprtorilor. Impozitele indirecte prezint urmtoarele %*484%-* +.*.+%&* 8% +&9 se percep la v+nzarea mr urilor i serviciilor prin adu"area unor cote de impunere la preurile i tari ele acestora* se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mr urile i serviciile supuse impunerii indirecte, indi erent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora* se stabilesc n cote proporionale asupra preului mr urilor supuse v+nzrii i serviciilor sau n sum i) pe unitatea de msur a acestora* 19

 au un pronunat caracter re"resiv, datorit discrepanei dintre mrimea

veniturilor di eritelor cate"orii sociale16* au un caracter inec!itabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil, nu cuprind anumite aciliti n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere i, totodat, avanta:eaz persoanele cu venituri mari* se vireaz la bu"etul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre consumatori, iind incluse n preurile mr urilor sau n tari ele serviciilor* n acest sens e)ist o neconcordan ntre pltitorul acestora la bu"et i suportatorul lor real* utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueazU puterea de cumprare a populaiei* mrimea acestora este necunoscut de consumatori, iind 7camu latS n preuri sau tari e* mani est o sensibilitate sporit a de con:unctura economic %de e)emplu, c+nd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament iscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic&* perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus. %<oldovan, note de curs&. Aportul impozitelor la ormarea veniturilor iscale ale statului di er, de re"ul, n uncie de nivelul de dezvoltare economic ast el( /( 24* '& )&$:#'%.%&, aportul impozitelor indirecte este mai mic dec+t cel al impozitelor directe, iar ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor iscale cunoate di erenieri de la o ar la alta* /( 24* '& /( +-*8 )& )&$:#'%.*&, de re"ul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, datorit nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate i deinute de ma:oritatea populaiei acestor ri. %.crel et. Al., /00C& 3istemul impozitelor indirecte cuprinde variate prelevri. 3e practic recvent( A. ta&ele de consuma"ie care se mpart n( ta)e de consumaie pe produs %accize&* ta)e "enerale pe v+nzri %ci ra de a aceri& "rupate n( impozit cumulativ, impozit unic, ta)a pe valoarea adu"at. D. monopolurile fiscale mprite n( monopoluri iscale asupra produciei* monopoluri iscale asupra v+nzrii* monopoluri iscale asupra produciei i v+nzrii. '. ta&ele !amale care pot i( ta)e vamale de import* ta)e vamale de e)port* ta)e vamale de tranzit. 2. ta&e tradi"ionale care pot i( ta)e de timbru* ta)e de nre"istrare* ta)e pe circulaia averii*
16

n condiiile n care la impozitele pe venit contribuabilii cu venituri situate sub minimul neimpozabil sunt scutii de impozit, iar la impozitele indirecte nu se acord nici un el de scutire.

1B

 ta)e para iscale i alte ta)e. %Perbei <., /006& A. T.;&'& )& +#(8-!.2 & 'a&ele de consuma"ie sunt impozite cuprinse n preul de v+nzare al mr urilor produse i realizate n interiorul rii. $a plata acestora sunt supuse at+t bunurile de consum c+t i mi:loacele de producie. <r urile asupra crora se percep ta)e de consumaie sunt, n "eneral, cele de lar" consum, iar acestea pot di eri ca structur de la o ar la alta. 2e re"ul, printre aceste mr uri nt+lnim( za!rul, pastele inoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, ca eaua, cacao, te)tilele, nclmintea, anumite obiecte de lu), care se consum n cantiti mari i nu pot i substituite uor cu altele, av+nd o cerere neelastic. ,n orice caz, randamentul lor iscal este mare. 3e mai numesc i impozite pe consum, deoarece se aplic asupra preului bunurilor care intr n consum i pot i de dou eluri( pe produs i "enerale pe v+nzri. 1. Taxele de consumaie pe produs sau accizele %impozitele speciale pe consum&. 3unt cele mai vec!i ta)e pe consum, tradiionale. <Accizele reprezint ta)e speciale de consumaie care se datoreaz bu"etului de stat pentru mr uri sau produse provenite at+t din producia intern, c+t i din import. %2onat!V<oldovan, /001( 1C/&. Accizele se stabilesc ie n sume i)e pe unitatea de mar , ie n procente %proporional& asupra preului de v+nzare. 8rodusele de import sunt supuse acelorai ta)e, iar produsele de e)port, cu unele e)cepii sunt scutite. '+t privete nivelul ta)elor de consumaie pe produs, se a irm o tot mai pronunat tendin de cretere. 8racticarea accizelor, are nu numai scopuri iscale, dar i sociale, uneori c!iar politice. Daza de calcul este preul ne"ociat, n cazul bunurilor din producia proprie, iar la produsele din import se aplic la valoarea n vam %la aceasta se adau" i ta)ele vamale, alte ta)e speciale stabilite prin le"e&. 8ltitorii acestora sunt ntreprinderile de orice el, asociaiile comerciale, persoane izice autorizate care produc, import sau comercializeaz bunuri din cate"oria celor care, portivit le"ii, intr sub incidena accizelor1@. 3e suport iresc de ctre consumatori, ca orice impozit indirect. 8rin intermediul accizelor, statul urmrete, at+t colectarea unor venituri mai mari, c+t i reorientarea consumului ctre anumite "rupe de produse. Ast el, prin aplicarea unor accize ridicate, statul poate in luena preul unor produse n sensul creterii lui i n acest el cumprtorii s se ndrepte ctre produse similare e)istente pe pia care au preuri mai sczute. Accizele sunt aplicate unui numr restr+ns de produse impozabile, acestea iind nominalizate n ane)ele la le"ea care re"lementeaz acest impozit indirect. 2intre aceste produse, amintim cu titlu de e)emplu( alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice naturale, ca eaua, i"rile i produsele din tutun, bi:uteriile, autoturismele, benzina i altele. 'a re"uli "enerale, produsele supuse accizrii sunt cele al cror consum este suprave"!eat de ctre autoriti, elasticitatea cererii n raport cu venitul care este supraunitar, din punct de vedere al autoritilor, produsele accizate nu sunt de merit sau pot cauza e)ternaliti ne"ative. Irupele de produse care pot "enera e)ternaliti
1@

8otrivit P.I. nr.55BN16 noiembrie 1BB1, privind impozitul pe circulaia mr urilor i accizele, publicat n <.A . al 4om+niei, partea I, nr./CC din ?0 noiembrie 1BB1 i A.I. nr.?N15 ianuarie 1BB6 pentru modi icarea unor prevederi privind accizele la produsele din import i din ar, publicat n <.A . al 4om+niei, partea I, nr.1@ din /@ ianuarie 1BB6.

/0

ne"ative sunt cele al cror consum este inut sub control %alcool, tutun& i produse necesare uncionrii ve!iculelor %carburani i ve!iculele nsi&. Accizele practicate pentru asemenea produse au ca scop internalizarea e)ternalitilor ne"ative de ctre consumatori.15 Accizele ridicate pentru combustibili i autove!icule urmresc limitarea utilizrii acestora i reducerea polurii %cu e)ternalitate ne"ativ&. Adesea, resursele provenite din aceste accize se utilizeaz pentru reabilitarea drumurilor i e)tinderea reelei de osele.19 %2onat!, /005(//6& 4andamentul accizelor este unul ridicat, deoarece nu creeaz distorsiuni economice, evaziunea iscal este limitat, iar presiunea iscal1B este relativ mic. 2. Taxele generale de consumaie (impozitele pe consum generale) . 3e aplic asupra v+nzrii tuturor mr urilor, indi erent dac acestea sunt bunuri de consum sau elemente pentru producie i sunt cunoscute sub denumirea "eneric de impozite pe ci ra de a aceri. %Peibei P.V 8opovici 2., /006(1?9& ,n practica inanciar a rilor capitaliste sunt nt+lnite trei orme de aezare a impozitului pe ci ra de a aceri i anume( orma cumulativ* orma impozitului unic* orma impozitului unic, cu plata racionat %T.A&. ,n cazul impozitului cumulati!, mr urile sunt impuse n iecare stadiu prin care trec, de la ieirea din abricaie i p+n intr n consum. Este perceput, deci, de iecare dat c+nd bunurile sunt supuse unei tranzacii. Acelai produs, se impune de mai multe ori. Aceasta nseamn c cu c+t ciclul de producie i circulaie este mai lun", cu at+t impozitul datorat statului va i mai mare. Acest impozit cumulativ pe ci ra de a aceri %v+nzri, tranzacii& are caracter multiplu. El ma:oreaz preul bunurilor cu mrimea impozitelor pltite n aval i prin aceasta provoac "reuti n des acere, in luen+nd ne"ativ capacitatea de concuren a ntreprinderii. >aptul c a ecteaz ntre"ul circuit are ca e ect inte"rarea pe vertical %concentrarea produciei&, care ace posibil evitarea plii impozitului la una sau c!iar dou stadii, dezavanta:+nd ntreprinderile neinte"rate i st+n:enind diversi icarea produciei. 8rin urmare, este lipsit de neutralitate. Este totodat lipsit de transparen, adic nu se poate cunoate c+t s#a vrsat la bu"et de#a lun"ul parcursului mr ii. Totui, datorit inconvenientelor numeroase, astzi, impozitele cumulati!e nu se mai practic. Impozitul unic sau monofazic pe ci ra de a aceri se ncaseaz o sin"ur dat, indi erent de numrul stadiilor prin care trece mar a supus impunerii. 3unt nt+lnite dou practici de percepere a impozitului mono azic. Una c+nd impozitul se pltete n momentul v+nzrii produsului de ctre productor i atunci se numete ta) de producie. 'ealalt, c+nd impozitul se percepe n stadiul comerului %cu ridicata ori cu amnuntul& i poart numele de ta) asupra v+nzrii sau impozit pe circulaie. Impozitul unic se mai practic azi n 3UA. 'a i n cazul celorlalte te!nici de impunere a ci rei de a ceri, impozitul unic se ncorporeaz n pre i se suport n inal prin c!eltuielile de cumprare. 2eoarece nu se aplic dec+t o sin"ur dat, trebuie stabilit la un nivel relativ ridicat pentru a i productiv %randament iscal&. <ai avanta:os este impozitul unic pe producie n
15

8racticarea de accize ridicate restr+n"e consumul de asemenea produse, c!eltuielile medicale impuse de e ectele ne"ative ale consumului se reduc, restr+n"erea consumului de asemenea produse de ctre tineri. 19 <enionarea acestui apt pe indicatoarele de drum reduce posibilitatea utilizarii acestor resurse n mod discreionar de ctre "uvern. 1B 8resiunea iscal e)prim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane izice i :uridice, ori la nivelul ntre"ii societi prin intermediul impozitrii.

/1

comparaie cu cel pe circulaie iindc numrul pltitorilor este mai mic iar statul are posibilitatea s urmreasc cu mai mult ri"oare aezarea i perceperea sa. ,n ceea ce privete impozitul unic, dar cu plata frac"ionat ('$#), este de artat c el constituie o sintez a impozitului cumulativ pe tranzacii i a celui unic pe producie %comer&, elimin+nd inconvenientele lor. Este o orm mai nou de impozitare i a ost introdus pentru prima dat n >rana %n 1B6C&, iar apoi, treptat n rile membre ale Uniunii Europene. Ta)a pe valoarea adu"at este un impozit indirect, adic un impozit "eneral de consum, care se stabilete asupra operaiunilor privind trans erul bunurilor i prestrilor de servicii cu plat sau asimilat acesteia. %2onat!V<oldovan, /001( 1CB&. Ta)a pe valoare adu"at are anumite trsturi i anume( caracter universal care decur"e din aptul c se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie ce se transmit ntre persoanele izice sau :uridice* transparen n aplicare %permite cunoaterea e)act a mrimii obli"aiei de plat ce revine iecrui subiect&* randament iscal ridicat asi"urat prin baza lar" de aplicare i c!eltuielile relativ reduse de realizare* neutralitate, deoarece mrimea sa rm+ne independent de numrul veri"ilor din circuitul economic al unui produs i se olosete un numr redus de cote procentuale. T.A a nlocuit, n ma:oritatea rilor, impozitul pe ci ra de a aceri brut %impozit cumulativ&, iindu#i recunoscute multiple avanta:e ce decur" din modul speci ic de aezare al acestui impozit, i anume( prin utilizarea T.A, statul are posibilitatea de a mobiliza resurse inanciare ntr#un termen mai scurt dec+t n cazul impozitului pe ci ra de a aceri brut, deoarece ta)a se datoreaz din momentul livrrii bunurilor i emiterii acturii, i nu din momentul ncasrii acesteia* or"anele iscale au posibilitatea e ecturii unui control ri"uros asupra modului de calcul i plat la bu"etul statului, deoarece pltitorii au obli"aia de a ine o eviden detaliat a tranzaciilor de v+nzare#cumprare i a impozitului datorat* olosirea T.A accelereaz circuitul economic al resurselor, stimuleaz dimensionarea raional a stocurilor, evitarea clienilor ru#platnici, avoriz+nd derularea normal a lu)urilor bneti i uncionarea normal, r bloca:e, a mecanismului inanciar#monetar* prin neimpozitarea mr urilor destinate e)portului i impozitarea importurilor la el ca i produsele indi"ene se asi"ur condiia de baz pentru buna uncionare a unei piee concureniale. 8rincipalul dezavanta: al T.A l constituie volumul mare de lucrri ce trebuie e ectuate i multiplicarea evidenelor presupuse de urmrirea i ncasarea sa ca resurs inanciar la nivelul statului. 2ei este denumit ta), prin de iniie este un impozit, ce presupune obli"aia pltii unei anumite sume la bu"etul statului, r s e)iste n sc!imb o contraprestaie direct, c+t de mic, din partea statului, aa cum presupune de iniia ta)ei. T.A datorat bu"etului de stat se poate determina n dou variante( aplicarea cotei de impozit asupra valorii adu"ate n iecare stadiu pe care l parcur"e produsul de la productor la consumatorul inal* ca di eren ntre suma obinut prin aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al v+nzrilor din stadiul respectiv %T.A colectat& i suma //

obinut prin aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al ac!iziiilor din stadiul anterior %T.A deductibil&. Aceast variant este utilizat cu precdere, deoarece T.A se pltete pentru ntrea"a activitate a unui subiect impozabil dintr#o perioad %de re"ul, baza de calcul este lunar& i nu pentru iecare produs livrat, ceea ce ar presupune operaiuni complicate de identi icare e)act a valorii adu"ate i a ta)ei a erente iecrui produs realizat. 2ou elemente te!nice eseniale pentru nele"erea mecanismului T.A sunt aptul "enerator i e)i"ibilitatea. >aptul "enerator este reprezentat de actul care d natere obli"aiei de calcul i plat a T.A %livrarea bunului, prestarea serviciului etc.&, iar e)i"ibilitatea este dreptul or"anului iscal de a pretinde pltitorului, la o anumit dat, plata ta)ei datorate. ,n practica iscal internaional cotele acestei ta)e se pot nt+lni la patru niveluri( cota zero %practicat de obicei pentru bunurile e)portate&, cota redus %sub nivelul cotei normale, de re"ul pentru produse de strict necesitate&, cota normal sau standard i cota ma:orat %peste nivelul celei normale, de re"ul pentru produse de necesitatea a doua i de lu)&. Aceast di ereniere urmrete s asi"ure accesul la consumul de bunuri i servicii i pe baza unor criterii sociale, avoriz+nd masa lar" a populaiei i aplic+nd consumurilor de bunuri i servicii de lu) o cot mai ridicat, pentru a atenua caracterul re"resiv al acestui impozit indirect. B. M#(#"#'-* '& 5 8+.'& 2reptul e)clusiv al statului de a produce i comercializa la un anumit pre produse i de a#i nsui pe aceast cale venituri poart denumirea de monopol de fiscal. %Perbei <.V8opovici 2., /006(1C?& 8reurile la care respectivele mr uri se v+nd depesc valoarea, respectiv include pe l+n" cost plus pro it, i impozit indirect. ,n cele mai multe ri, constituie monopoluri iscale, de re"ul, produsele a cror consum trebuie, n anumite limite, inut sub control i care aduc venituri mari. Ast el de mr uri sunt( sarea, tutunul, c!ibriturile, alcoolul, za!rul uneori, petrolul, crile de :oc, alte produse speci ice, precum i unele servicii publice cum ar i pota, telecomunicaiile, altele. ,n uncie de s era de cuprindere, monopolurile iscale pot i depline sau pariale. 3e consider monopol fiscal deplin dac se instituie at+t asupra produciei, c+t i a comerului cu ridicata sau cu amnuntul a produselor. Par"iale sunt monopolurile dac sunt instituite, ie numai asupra unei pri a produciei i v+nzrilor cu ridicata, ie numai asupra comerului cu amnuntul. 3porirea veniturilor de la monopolurile iscale se poate realiza prin( diminuarea costurilor* nrutirea calitii produselor n condiiile unui nivel nesc!imbat al preurilor* creterea preurilor, etc. ,n prezent, monopolurile iscale se procur i se "estioneaz, n cazul multor activiti, di erit de trecut. 3tatul nu mai administreaz toate activitile aductoare de venituri de natura monopolurilor iscale, ci cedeaz unele din acestea unor particulari K persoane izice i :uridice K care vars trezoreriei n sc!imbul licenelor, contribuii cu acest titlu. =i n 4om+nia, le"ea privind monopolurile iscale este elaborat pornind de la aceast particularitate, dar statul continu s pstreze n "estiune proprie activiti ce ac obiect al monopolurilor iscale %producia de armament i material militar, de pild&. %Perbei <.V8opovici 2., /006& C. T.;&'& :.!.'&. C#(2 (-% = +'.8 5 +.*& Ta)ele vamale sunt impozite percepute de stat asupra mr urilor la trecerea "ranielor vamale ale statului respectiv. Ele sunt o cate"orie de impozite deosebite, /?

av+nd rolul de a procura venituri iscale bu"etului, dar i de a prote:a economia naional de concurena strin. %Perbei <.V8opovici 2., /006(1CC& 'onsumatorul inal este doar parial suportator numai n cazul unor piee puternic competitive i pe care cererea este relativ bine satis cut. 8e ast el de piee, v+nztorul nu are posibilitate s introduc n pre ntrea"a ta) vamal deoarece preul produselor o erite de el ar putea i prea mare a de cel al altor o ertani, ast el nc+t produsele sale nu s#ar mai vinde. 2e asemenea, raportul preNcalitate pentru produsele sale ar putea i neconvenabil pentru consumatori, ast el nc+t s#ar a:un"e la acelai rezultat al imposibilitii de a#i vinde produsele. Aceast inciden a ta)elor vamale asupra consumatorului din ara importatoare %ara de destinaie a produselor& este vizibil i direct. E)ist ns i o inciden asupra contribuabililor din ara e)portatoare %ara de ori"ine a produselor&. ,n uncie de obiectul lor, ta)ele vamale pot i de e)port, de tranzit de mr uri, de import. T.;&'& :.!.'& )& &;"#*% sunt aezate asupra valorii e)porturilor i sunt puin recvente deoarece r+neaz e)portul, ceea ce are e ecte ne"ative asupra balanei comerciale. T.;&'& :.!.'& )& %*.($ % sunt aezate asupra volumului mr urilor tranzitate ntre doi parteneri e)terni pe teritoriul unui stat ter. 3unt ta)e relativ recvente, mai ales n le"tur cu marile artere de transport rutier sau eroviar, cu transportul pe conducte al !idrocarburilor lic!ide sau "azoase i cu transportul ener"iei pe ma"istrale electrice internaionale. T.;&'& :.!.'& )& !"#*% sunt aezate asupra importului e)primat valoric sau izic i sunt "eneralizate n toate rile. 8erceperea lor se ace n sarcina importatorului i n momentul depunerii de ctre acesta n vam a documentelor doveditoare ale apartenenei respectivei partide de import. Aceste ta)e au rolul de e"alizare a preului mr ii importate %de re"ul mai mic& cu preul mr ii indi"ene de acelai tip %de re"ul mai mare&. 3e obine ast el prote:area productorilor interni a de cei e)terni mai competitivi, ca i a resurselor valutare ale rii importatoare, dar i limitarea posibilitilor de ale"ere ale consumatorilor interni. Aezarea ta)elor vamale de import se ace n trei modaliti( ad#valorem, adic n cot procentual asupra valorii importului* ta)e vamale speci ice, adic n cot i) pe unitatea izic de mar importat* ta)e vamale compuse, adic ta)area n doi pai( nt+i o ta) ad#valorem, apoi o ta) speci ic. <ulimea ta)elor vamale pe iecare produs sau "rup de produse n parte, inclusiv speci icaiile de e)cepie, alctuiesc tari ul vamal al unei ri. 2up modul n care este or"anizat tari ul vamal i ca o consecin a unor acorduri bi sau multilaterale ntre state cu privire la ta)area importurilor, ta)ele vamale de import pot i( .> ta&e !amale cu clauza na"iunii celei mai fa!orizate, aplicate ntre rile membre ale Ar"anizaiei <ondiale a 'omerului %A<'& sau ntre dou ri oarecare ce i#au acordat reciproc respectiva clauz. ?> ta&e !amale autonome aplicate de o ar n relaiile ei cu parteneri cu care nu are nc!eiat acord de 7clauz, i care, de re"ul, sunt mai mari dec+t n cazul a&* +> ta&e !amale preferen"iale aplicate n relaiile dintre parteneri ce ac parte dintr#o uniune vamal cu caracter nc!is %de pild, Uniunea European& sau ntre parteneri cu niveluri de dezvoltare di erite. D. T.;&'& )& /(*&@ 8%*.*& = )& % !?*/C

Aceste ta)e sunt obli"atorii numai n cazul n care ceteanul solicit un serviciu din partea statului. ,n prezent e)ist o multitudine de ast el de ta)e i c+teva dintre ele iind( *udectore+ti, pltite instanelor :udectoreti pentru aciunile de :udecat introduse de orice persoan izic sau :uridic* de notariat, pltite notariatelor pentru serviciile solicitate lor %le"alizri, autenti icri etc.&* consulare, pltite consulatelor pentru serviciile speci ice lor %vize, certi icate de ori"ine .a.&* de administra"ie, pltite primriilor, pre ecturilor, altor instituii pentru autorizaii, permise, le"itimaii etc.* de tim,ru, pltite prin aplicarea de timbre iscale pe acteNdocumente autorizate, nre"istrate, certi icate, transpuse, eliberate etc. de unele instituii publice* de nregistrare, pltite autoritilor publice pentru servicii de v+nzri de imobile, uzionarea sau dizolvarea unor irme, nre"istrarea unor irme, cumprri de titluri prin burs .a. E. I!"#$ %-' "& 8"&+%.+#'& Impozitul pe spectacole este datorat de ctre orice persoan care or"anizeaz o mani estare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n 4om+nia.% <ircea te an <inea, /00@( C?C& 2ebitorii acestui impozit sunt cei care or"anizeaz mani estri artistice, competiii sportive, activiti artistice i distractive de videotec i discotec, denumite "eneric spectacole, cu e)cepia instituiilor publice care des oar asemenea activiti. Abiectul impozabil l constituie sumele de bani ncasate din v+nzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor ori supra aa incintelor unde se des oar anumite activiti. Impozitul pe spectacole este stabilit n cote procentuale asupra ncasrilor din v+nzarea biletelor sau abonamentelor, sau n sum i) pe metru ptrat n uncie de supra aa incintei unde se des oar spectacolul. Acesta se stabilete di ereniat pe cate"orii de mani estri sau aciuni des urate, n uncie de interesele inanciare ale statului i de interesul public pentru di erite spectacole artistice sau concursuri sportive. 'alculul impozitului pe spectacole se ace prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din v+nzarea biletelor de intrare i a abonamentelor, ast el( pentru spectacole de teatru, oper, operet, ilarmonice, cinemato"ra ice, muzicale, de circ i pentru competiiile sportive interne i internaionale se datoreaz un impozit de /O* n cazul oricror alte mani estri artistice cota de impozit este de 6O* pentru activitile cu caracter distractiv sau artistic or"anizate de videoteci iNsau discoteci impozitul se stabilete # n uncie de supra aa incintei unde se des oar spectacolul, n sume i)e N m.p.N zi, # de ctre consiliile locale. Impozitul pe spectacole calculat procentual din v+nzrile realizate, av+nd natura :uridic a impozitelor indirecte, se calculeaz i se pltete K potrivit le"ii K n contul bu"etelor locale de ctre iecare instituie de spectacole, club sau asociaie sportiv ori o alt cate"orie de or"anizatori de mani estri sau aciuni impozabile. ,n situaia n care ncasrile obinute din or"anizarea de spectacole se cedeaz n scopuri umanitare, pe baz de contract, pentru aceste sume nu se datoreaz impozit. /6

2.2. TAAA PE VALOAREA ADUGAT N UNIUNEA EUROPEAN /./.1. A4<A;IMA4EA T.A 2omeniul n care ncercrile de armonizare iscal au ost cele mai nsemnate este acela al iscalitii indirecte. 8roblema s#a pus cu acuitate nc de la nceput, dat iind aptul c ta)ele de consumaie in lueneaz sensibil preurile suportate de ctre consumatorul inal, iar di erenele sensibile n re"imul lor de aplicare nu puteau asi"ura nici neutralitatea iscal necesar unei competiii loiale pe piaa comunitar. 8rincipala preocupare a ost ndreptat spre cele mai nsemnate impozite indirecte( T.A i accizele. Aciunea viza armonizarea sistemelor iscale naionale ntre ele pentru a ace compatibile prevederile lor dar i pentru compatibilizarea acestora cu obiectivele Tratatului 'E. ,n momentul ondrii 'EE de ctre cei ase, sin"ura >rana renunase la modelul impozitrii n cascad a ci rei de a aceri brute, celelalte cinci ri comunitare pstr+ndu#i nc impozitul multi azic lipsit de neutralitate i de transparen. Acest obstacol trebuia i el nlturat dar armonizarea ta)elor indirecte nu se putea realiza imediat r a a ecta considerabil i n mod cu totul di erit bu"etele naionale. 2emersul armonizrii s#a dovedit di icil i anevoios, accept+ndu#se din capul locului ideea c armonizarea nu nseamn uni ormizarea ta)elor ci o sum de compromisuri treptate ne"ociate, menite s asi"ure i aici at+t meninerea suveranitii naionale c+t i minimizarea distorsiunilor "eo"ra ice induse de di erenele pstrate n domeniul iscal. ,n vederea nlturrii barierelor iscale din calea sc!imburilor comerciale intracomunitare s#au practicat la nceput compensaiile or etare care aveau drept scop eliminarea ta)elor de e)port i perceperea ta)elor complementare la import. 8rocedura n#a dat satis acie deoarece, cu toat reducerea ta)elor vamale, scderea de preuri ateptat nu a avut loc n condiiile n care rile membre au mrit impozitele interne, n consecin, barierele vamale erau nlocuite cu cele iscale. ;evoia eliminrii suspiciunilor mutuale dintre statele membre privind discriminrile le"ate de importul de mr uri i acordarea de subvenii de"!izate la e)port a constituit mobilul "eneralizrii T.A n 'EE i inta armonizrilor iscale ce i#au urmat. Introducerea i "eneralizarea T.A n toate rile comunitii se dovedea a i sin"ura soluie pentru respectarea principiului neutralitii iscale totale, at+t pe plan intern c+t i la nivel comunitar. ;eutralitatea intern reclam ca suma ta)ei adu"ate la preul de v+nzare al produselor s ie aceeai, indi erent de lun"imea parcursului mr ii n stadiile de prelucrare succesiv i de distribuie pentru a nu i privile"iate anumite circuite n raport cu modul de inte"rare a participanilor la producerea i comercializarea mr ii. ;eutralitatea e)tern presupunea, la r+ndul ei, ca aceeai sum a ta)ei s ie adu"at produselor similare abricate pe teritoriul naional ca i celor importate. Aceast constr+n"ere se dovedea e)trem de important deoarece loialitatea iscal a concurenei ntre parteneri este indispensabil pentru supravieuirea Uniunii. Ar, pentru asi"urarea neutralitii e)terne era su icienta deta)area e)porturilor i ta)area produselor importate la el ca i produsele auto!tone similare.

/@

3impli icarea i modernizarea iscalitii indirecte la nivel comunitar a nceput cu introducerea i "eneralizarea T.A n perioada 1B@5#1B5? n rile 'EE. 2irectiva nr. @5N//5 din 11 aprilie 1B@5 zis Sprima directiv T.AS, urmare a raportului ;eumarQ, a impus statelor membre adoptarea T.A i a i)at ca obiectiv crearea unui sistem comun de T.A n s+nul 'omunitii. A a doua directiv nr. @5N//9 din aceeai zi a precizat re"imul "eneral al noului impozit, ls+nd totui o lar" autonomie statelor membre, n special n privina i)rii cotelor i a modalitilor de aplicare, n perioada 1B@5#1B5? T.A a ost deci "eneralizat n toate statele membre. ,n 1B50 'onsiliul European avea s !otrasc olosirea T.A ca baz a resurselor proprii ale comunitii, n consecin el recomand armonizarea metodolo"ic a T.A prin aplicarea ta)ei asupra unui set uni orm de tranzacii n toate statele membre, asi"ur+ndu#se ast el o baz unic de evaluare. A urmat directiva nr. 55 %?99 din 15 mai 1B55 zis S2irectiva a .I#a T.AS prezentat adesea ca un Scod european al T.AS care a dat un nou impuls procesului de armonizare. Ea interzice n apt toate ta)ele pe ci ra de a aceri, altele dec+t T.A. Ea a armonizat re"ulile de aezare a T.A i a de init conceptele undamentale de pltitor i de activitate ta)abil, alt el spus a precizat subiectul i obiectul ta)ei. Introducerea i "eneralizarea T.A ca model comun de impozitare a ci rei de a aceri a ost doar primul pas pe linia armonizrii iscalitii indirecte. 'el de#al doilea avea s ie le"at de dorina nlturrii tuturor barierelor din calea uncionrii normale a pieei unice comunitare. ,n iunie 1B96 'omisia European nainta 'onsiliului o S'arte AlbS invoc+nd suprimarea tuturor barierelor economice din calea sc!imburilor intracomunitare i n special eliminarea p+n n 1BB/ a barierelor iscale e)istente. 8rocesul de armonizare primea un nou impuls odat cu adoptarea acestui pro"ram. 8entru suprimarea barierelor iscale atenia 'omisiei a ost ndreptat n dou direcii, n 1B95 ea propunea ta)area sc!imburilor intracomunitare n ara de ori"ine a mr urilor i armonizarea treptat a cotelor ntre care e)istau di erene nsemnate. 3e propunea deci, mai nt+i, introducerea imediat a principiului ta)rii la ori"ine. Acest sistem presupune ca valoarea adu"at sa ie ta)at n ara n care este creat, dar ta)a va trebui trans erat n ara n care mr urile se consum, ea iind suportat de ctre consumator. >urnizorii comunitari ta)eaz ast el at+t mr urile v+ndute cumprtorilor auto!toni c+t i pe cele livrate clienilor din alte ri comunitare, iar cumprtorii au drept de deducere at+t pentru mr urile ac!iziionate de la urnizorii auto!toni, c+t i pentru cele cumprate dintr#o alt ar comunitar. Ta)area la ori"ine trebuia ns nsoit de un mecanism de compensaii prin decontarea soldurilor sc!imburilor intracomunitare. A ast el de compensare a devenit ns subiectul unor aprinse controverse i motivul principal al respin"erii principiului ta)rii la ori"ine de ctre rile membre. 3#a su"erat mai nt+i ca aceast compensare s se ac printr#un sistem de clearin" pe baza in ormaiilor primite de la ntreprinderile urnizoare care aveau s declare livrrile e ectuate ntre iecare dintre statele membre. 2e la nceput s#a mani estat nencredere i scepticism cu privire la e icacitatea controlului asupra acestui sistem de clearin", intuindu#se apariia unor dezec!ilibre masive la nivelul casei de compensaie ca urmare a erorilor i omisiunilor involuntare sau deliberate, dezavanta:ul evident iind riscul mare de raudare. ,n 1B99 se propunea ta)area n ara de ori"ine, dar la cota de T.A din ara de destinaie, nsoit i ea de un mecanism de compensare similar cu cel propus anterior. ;ici aceast propunere nu a ost a"reat. Aceeai soart a avut#o i noua propunere a /5

'omisiei din 1B9B privind compensarea printr#un cont central de clearin" pe baza statisticilor de comer intracomunitar. ,n aa re uzului rilor membre de a accepta noul sistem de ta)are la ori"ine 'onsiliul European a adoptat prin 2irectiva B1 'EE din 1@ decembrie 1BB1 re"imul tranzitoriu de ta)are a sc!imburilor intracomunitare, intrat n vi"oare la l ianuarie 1BB? i prevzut a se aplica p+n la ?1 decembrie 1BB@ dar perenizat sine die. ,n noua concepie intervin mai nt+i sc!imbri de vocabular. 8entru sc!imburile dintre rile membre noiunea de import a ost nlocuit cu aceea de cumprare intracomunitar, iar aceea de e)port cu v+nzare intracomunitar. 8entru operaiunile economice des urate ntre rile pieei unice europene au ost stabilite dou tipuri de tratamente iscale n cadrul sistemului tranzitoriu( un re"im de baz aplicat sc!imburilor intracomunitare de mr uri ntre persoane impozabile pltitoare de T.A, pentru operaiunile triun"!iulare i pentru prestrile de servicii intracomunitare. ,n acest caz ta)area continu s se ac la destinaie, dar iind des iinat controlul vamal la rontier ta)area nu se mai ace la intrarea n ar a mr urilor cumprate ci la domiciliul cumprtorului care are obli"aia ta)rii la el ca i pentru operaiile interne dar are i drept de deducere i pentru mr urile cumprate din alte ri membre. un re"im dero"atoriu practicat pentru livrrile cute ctre particulari, ctre persoanele :uridice neimpozabile, pentru persoanele impozabile supuse re"imului or etar al micilor productori a"ricoli i pentru persoane impozabile care nu realizeaz dec+t operaiuni ce nu dau drept de deducere, n toate aceste cazuri ta)area c+ndu#se de re"ul n ara de ori"ine. 8rivit n ansamblul su re"imul tranzitoriu are, n viziunea unora, multiple avanta:e pentru toi cei implicai %particulari, ntreprinderi, state membre&( "aranteaz libertatea consumatorilor inali de a cumpra mr uri din oricare ar membr prin suprimarea rontierelor vamale* este avorabil ntreprinderilor care obin o serie de avanta:e inanciare( prin dispariia ormalitilor vamale economisesc banii an"a:ai anterior n remunerarea comisionarilor vamali* se elimin unele costuri de trezorerie privind plata T.A n vam la intrarea mr ii n ar* se reduc costurile de transport a erente perioadei de staionare a mi:loacelor n vam* statele membre i menin controlul asupra propriilor venituri. %>rancois Adam, /00?& 'u toate acestea, meninerea unor re"uli di erite de ta)are %la ori"ine i la destinaie&, aplicarea neuni orm a le"islaiei comunitare i insu icienta conver"en a cotelor practicate sunt considerate principalele slbiciuni ale sistemului comun de T.A, care se dovedea e)trem de comple) pentru operatori. 'a urmare a acestor constatri 'omisia a prezentat n iulie 1BB@ un pro"ram de aciune pentru accelerarea trecerii de la re"imul tranzitoriu de T.A Ia un re"im comun de initiv. Acest pro"ram se articuleaz n cinci etape care urmau s se deruleze ncep+nd cu inele anului 1BB@ i p+n la mi:locul anului 1BBB. El vizeaz n acelai timp principiile "enerale ale T.A %c+mpul de aplicare, baza de impozitare, de inirea pltitorului, e)onerrile, apropierea cotelor& ca i locul de impozitare, reiter+ndu#se principiul ta)rii la ori"ine %teritorialitatea, locul de impozitare i control al pltitorului& ca i msurile trecerii spre re"imul de initiv i modul de repartizare a ncasrilor ntre statele membre.

/9

8entru a evita numeroasele critici aduse re"imului tranzitoriu i a rspunde obiectivelor pieei comunitare, noul re"im comun de T.A trebuie ast el s rspund mai multor deziderate( s pun capt se"mentrii pieei* s ie simplu i modern* s "aranteze e"alitatea de tratament pentru toate operaiile realizate n cadrul comunit"ii s "aranteze securitatea i controlul ta)rii n vederea asi"urrii meninerii nivelului veniturilor provenite din T.A. ,n acest scop pro"ramul prevedea ca aciunea comunitar s se a)eze pe trei direcii( asi"urarea aplicrii uni orme a ta)ei* modernizarea ta)ei* sc!imbarea sistemului de impozitare %ta)area la ori"ine&. %Tatoiu, /009& 4ealizarea acestor obiective implic reconsiderarea tuturor opiunilor i dero"rilor %tranzitorii i de initive& pe care statele membre erau autorizate s le oloseasc. 3e dorea aplicarea uni orm i coerent a ta)ei pentru asi"urarea unei impozitri mai bune i a unei ncasri mai e icace inclusiv prin ntrirea cooperrii administrative ntre autoritile iscale din statele membre. ,n acest cadru 'omisia a propus ameliorri de procedur pronun+ndu#se n avoarea urmtoarelor msuri de simpli icare( ntrirea asistenei mutuale a perceperii T.A ntre statele membre* sc!imbarea procedurii de rambursare a T.A prin crearea posibilitii ca operatorii s deduc direct n propria lor ar ntre"ul impozit pltit la cumprrile de pe piaa comunitar, indi erent de ara unde i#a ac!iziionat mar a* eliminarea obli"aiei desemnrii unui reprezentant iscal al operatorului pentru e ectuarea operaiilor impozabile n ara n care el nu este stabilit* crearea Spunctelor unice de contactS n iecare stat membru pentru acilitarea nre"istrrii ntreprinderilor cu datorii i studierea modalitilor de ta)are pentru acturarea electronic. %'omisia European& Aceast apropiere pro"resiv propus n 1BB@ s#a dovedit "reu de realizat. 3tatele membre s#au artat mai puin dornice n cadrul 'onsiliului s accepte propunerile unei armonizri suplimentare a ta)ei. 2atorit acestor reticene din partea statelor membre 'omisia, r a abandona obiectivul trecerii la re"imul de initiv l am+n sine die, adopt+nd o abordare mai realist ce viza ameliorarea uncionrii sistemului e)istent, creterea e icienei luptei mpotriva raudei iscale i aplicarea mai uni orm a re"ulilor convenite. 3trate"ia pe termen lun" menine deci re"imul actual a)+ndu#se pe patru obiective principale( simpli icare, modernizare, aplicarea mai uni orm a re"ulilor e)istente i ntrirea cooperrii administrative. ,n /00? 'omisia a ntocmit un prim bilan actualiz+nd prioritile strate"iei T.A. 3e constat ast el, c a ost atins obiectivul primordial, acela de a da un nou impuls preocuprii 'onsiliului n materie de T.A. 'omisia precizeaz c activitile viitoare vor i a)ate pe dou linii directoare( a irmarea principiului ta)rii la locul de consum i simpli icarea obli"aiilor operatorilor, n acest scop ea propune introducerea mecanismului S"!ieului unicS care aduce aciliti considerabile n cazul n care un operator e ectueaz operaii impozabile pentru care el este obli"at la ta) n statele membre n care el nu este stabilit, n plus 'omisia consider c o colaborare din ce n /B

ce mai bun ntre statele membre, asistat de ctre ea nsi, va permite meninerea raudei iscale n cazul T.A n limite acceptabile.

/././. 2I4E'TI.E$E 'A<U;ITLII EU4A8E;E 84I.I;2 TAJA 8E .A$AA4EA A2LUIATL ,n privina T.A, procesul de re"lementare a cunoscut o serie de etape. 8rima etap se nre"istreaz n anul 1B@5, prin inlocuirea impozitelor cumulative n cascad aplicate p+n atunci de statele membre cu o T.A, necumulativ, aplicat n toate stadiile produciei i comercializrii. Ast el, a ost introdus o ta) "eneral de consumaie n toate statele membre, care s#a bazat pe principiul c impozitul pe bunuri i servicii este direct proporional cu preul, indi erent de numrul tranzaciilor care au avut loc n procesul de producie i de distribuire nainte de aza n care impozitul a ost perceput. 4ezultatul acestui proces iniial a ost adoptarea i implementarea 2irectivei a#.I#a a 'omunitii Economice Europene prind T.A nr. 55N?99, care stabilete de iniiile ma:ore i principiile, ls+nd ns pe seama statelor membre o serie de opiuni. A doua etap a ost marcat de abolirea controlului iscal la rontierele interne ale 'omunitii. $e"islaia n acest sens este 2irectiva 'onsiliului nr. B1N@90 care amendeaz 2irectiva a#.I#a privind T.A, pun+nd capt impunerii de impozite la import i amelior+nd impozitele la e)port n comerul din cadrul Uniunii Europene. 4e"imul T.A ast el rezultat este cel care se aplica n UE cu incepere din 1 ianuarie 1BB?. %Tatoiu, /009& ,n scopul punerii n practic a le"islaiei menionate, statele membre au "sit necesar s asi"ure condiiile necesare prin intermediul urmtoarelor structuri administrative( centru T.A la nivel central pentru conceperea i implementarea le"islaiei T.A i a re"ulamentelor i suprave"!erea structurii administrative naionale* centru sau centre pentru colectarea i prelucrarea declaraiilor, plilor bancare i e ectuarea rambursrilor* reea la nivel re"ionalNlocal de o icii T.A pentru coordonarea relaiei dintre comerciani i administraia T.A cu privire la in ormarea i orientarea comerciantilor cu privire la drepturile i obli"aiile lor* "arantarea con ormrii comercianilor cu obli"aiile lor* controlul corectitudinii impozitelor datorate* re"istru al persoanelor impozabile cu numr de nre"istrare pentru iecare persoan* ormulare i re"uli pentru declararea re"ulat i plata ta)elor*

sistem de sanciuni i penaliti pentru non#con ormare etc* procedura le"al iNsau tribunale pentru soluionarea disputelor dintre comerciani i administraie* ?0

 mi:loace de investi"are a raudelor* in rastructura telematic pentru conectarea elementelor centrale, re"ionale, locale ale administraiei de control T.A. %'omisia European& Alturi de aceste msuri, pentru asi"urarea bunei uncionri a pieei interne s#a considerat ca necesar, de asemenea, e ectuarea pre"tirilor pentru cooperarea administrativ i asistena mutual a statelor membre. ,n cadrul cooperrii administrative e)istente n 'omunitate se cere n mod curent crearea unui A iciu 'entral de $e"tur cu un sistem pentru colectarea re"ulat i prelucrarea datelor cu privire la circuitul comercianilor i conectarea la 3istemul de 3c!imb de In ormaii T.A %.IE3&. $e"islaia Uniunii Europene n materie de T.A este a)at pe A asea 2irectiv T.A nr. 55N?09N'EE. ,n cuprinsul acesteia sunt prezentate urmtoarele( scopul regimului '$#/0( T.A se aplic pentru livrrile de produse i prestrile de servicii e ectuate n cadrul teritoriului rii, de ctre o persoan impozabil, acion+nd ca atare, precum i pentru importurile de produse* definirea acti!itii economice i a persoanei ta&a,ile2.( o persoan impozabil nseamn oricare persoan care e ectueaz n mod independent i oriunde o activitate economic, ce include toate activitile productorilor, comercianilor i ale celor care presteaz servicii, indi erent de scopul sau rezultatul acelei activiti. Ast el, corespunztor naturii T.A, este irelevant dac prestaia este contra cost sau nu. 'erina, con orm creia persoana impozabil trebuie s acioneze independent, e)cepteaz an"a:aii de plata T.A, pentru serviciile cute celor ai cror an"a:ai sunt*
definirea tranzaciilor impoza,ile22 (

livrarea de bunuri nseamn trans erul dreptului de a dispune de bunuri corporale ca proprietar. 3unt considerate bunuri corporale i electricitatea, "azul, cldura, i cele asemntoare. $ivrarea de bunuri include, de asemenea, trans erul cut n le"tur cu ac!iziiile obli"atorii sau cele le"ate de contracte de cumprare n rate, sau v+nzrile condiionate. Utilizarea bunurilor de ctre o persoan impozabil sau alt olosire a bunurilor, pentru scopuri care nu sunt de natura celor de a aceri, poate i tratat, de asemenea, ca livrare. prestarea de servicii se de inete ca oricare tranzacie, ce nu constituie livrare de bunuri. Include trans erul de proprietate necorporal. Autoservirea i utilizarea n scop non#pro it poate i tratat, de asemenea, ca serviciu impozabil. importul de bunuri n teritoriul rii constituie, de asemenea, tranzacie impozabil.
locul unde se percepe impozitul23(

/0 /1

'on orm articolului / al 2irectivei a asea a T.A 'on orm articolului C al 2irectivei a asea a T.A // 'on orm articolelor 6, @, 5 ale 2irectivei a asea a T.A /? 'on orm articolelor 9, B ale 2irectivei a asea a T.A

?1

 bunurile care nu sunt trimise n orm de colet sau transportate, vor i tratate ca iind livrate la locul unde se a l bunurile n momentul c+nd livrarea are loc. '+nd bunurile sunt transportate sau trimise de ctre livrator sau de ctre cumprtor, se va considera c locul livrrii este acela n care ncepe transportul. pentru servicii, n "eneral, locul livrrii va i considerat locul unde prestatorul de servicii are sediul su de activitate sau are nre"istrat sediul su de activitate stabil, de unde sunt prestate serviciile. ,n conte)t internaional pot e)ista anumite e)cepii de la principiul menionat. Ast el, serviciile prestate n le"tur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile de a"enie imobiliar, contractrile, lucrrile de ar!itectur vor i considerate ca iind prestate la locul unde sunt materializate. Alte servicii, cum ar i activitile culturale, artistice, sportive, tiini ice, educaionale sau de amuzament, sau activiti des urate asupra bunurilor mobile vor i considerate ca iind prestate la locul unde se des oar. Acest principiu se aplic i cu privire la serviciile de transport, in+nd cont de distana la care se re er. actele care se impoziteaz i scadena impozitelor 2/( livrarea de bunuri sau prestarea de servicii constituie acte care se impoziteaz. Actul impozabil ia natere, i deci i obli"aia de a plti ta)ele, ntotdeauna c+nd livratorul elibereaz avizul pentru bunuri sau servicii. ,n "eneral, persoana impozabil, care e ectueaz tranzacia care se impoziteaz, este obli"at s plteasc T.A* definirea mrimii impozitelor20( cota impozitelor va i e)primat ca procent al valorii impozabile, de init ca orice activitate care constituie contraprestaie. 8revederi separate e)ist pentru autoservire i alte utilizri non#pro it* principiile sta,ilirii ratelor /@( dou principii "enerale se recomand s ie aplicate pentru ratele T.A, de la nceput( primul este c aceeai cot se va aplica produselor importate ca i celor similare din ar, al doilea este c rata aplicat livrrilor va i destul de nalt, ast el nc+t s acopere impozitele deduse la compensarea acelor livrri/5* e&cepii de ,az/9( e)cepii de la T.A, n cadrul teritoriului rii, pot i prevzute n dou domenii. Unul se re er la activitile e)ceptate n interesul public, cum ar i serviciile potale, medicale, sociale, educaionale i culturale* altul se re er la activitile e)ceptate, cum ar i asi"urrile, reasi"urrile, leasin"#ul sau nc!irierea bunurilor imobile, nc!irierea dependinelor sau locurilor pentru autove!icule, nc!irierea sei urilor i tranzaciile inanciar# bancare. ,n cadrul relaiilor internaionale, e)cepia de la T.A este "arantat pentru anumite importuri, ca i pentru livrrile pentru e)port i tranzacii asemntoare*
/C /6

'on orm articolului 10 al 2irectivei a asea a T.A Ibidem /@ 'on orm articolului 1/ al 2irectivei a asea a T.A /5 ,n UE, cotele care se aplic pentru livrrile de bunuri i servicii i importul de bunuri, constituie obiectul urmtoarelor re"uli( statele membre trebuie s aplice o cot a T.A de minim 16O la toate livrrile e)cept+nd cazul livrrilor de bunuri i servicii prevzute n a asea 2irectiv T.A pentru care se pot aplica una sau dou cote reduse de T.A, dar nu mai putin de 6O. /9 'on orm articolelor 1?, 1C, 16 ale 2irectivei a asea a T.A

?/

 e&ercitarea dreptului la deduceri21( esena T.A este deducerea T.A din amonte de ctre toi ceilali n a ar de consumatorul inal. 8ersoana impozabil poate avea, ast el, dreptul s deduc din ta)a pe care trebuie s o plteasc cu privire la bunul care este impozabil, impozitul de pe actur, pentru bunul care i#a ost livrat sau serviciul prestat sau importat de ctre el. Acest drept va lua natere n momentul n care ta)a deductibil devine scadent* cu alte cuvinte, de ndat ce actura a ost eliberat. 2reptul persoanei impozabile de a cere deducerea T.A poate i restr+ns la cazurile c+nd bunurile i serviciile sunt utilizate n scopul tranzaciilor sale impozabile. Ast el, nu se va putea permite deducia pentru bunurile i serviciile prestate n le"tur cu tranzaciile e)ceptate, sau pentru scopuri non#pro it*
persoane o,ligate la plata impozitelor32( n "eneral, persoana impozabil, care

e ectueaz tranzaciile impozabile este obli"at s plteasc T.A. '+nd persoana impozabil, care livreaz bunul sau presteaz serviciile, are reedina n strintate, poate i aplicat aa#numita ta) invers, n cazul n care ta)a care se va plti de ctre altcineva dec+t persoana impozabil, a crei reedin se a l n strintate sau pot rspunde n comun sau indidual pentru plata impozitului. 8ersoana obli"at la plata T.A la import trebuie s ie desemnat sau acceptat ca atare de ctre ara n care bunurile sunt importate* o,ligaiile administrati!e3.( toate persoanele impozabile vor ine evidene, vor elibera acturi, vor ntocmi rapoarte periodice i vor o eri alte in ormaii prescrise n acest articol, pentru a ace posibil stabilirea impozitelor corespunztoare. <ai mult, trebuie avut n vedere aptul c, aplicarea T.A nu mpiedic rile UE s menin sau s introduc alte impozite, n condiiile n care acestea nu sunt caracterizate drept impozite pe pro it. ,n le"islaia comunitar privind T.A, importana deosebit prezint i 2irectiva 'onsiliului nr. 9?N191, care permite e)cepiile de la T.A pentru importurile inale din tere ri a bunurilor cali icate pentru e)cepii de plat a ta)elor vamale, altele dec+t cele prevzute n Tari ul .amal 'omun. 2irectiva a ost aplicat nainte de 1BB? ntre statele membre i implementarea sa trebuie considerat ca un prim pas al inte"rrii, iind mult mai liberal dec+t prevederile aplicabile produselor similare, importate din tere state. Aceast 2irectiv prevede o e)cepie de la T.A, accize sau alte ta)e de consumaie i impozite pe circulaie pentru importul temporar de autove!icule, incluz+nd trailerele lor, caravanele, brcile de plcere, avioanele private, bicicletele i caii de clrie. <ai prezint importan de asemenea( 2irectiva 'onsiliului nr. 9@N6@0, care se re er la demersurile pentru returnarea T.A persoanelor impozabile, care nu sunt stabilite pe teritoriul 'omunitii. 3tatele <embre pot condiiona returnrile de ta)e de "arantarea de ctre statele tere a unor avanta:e abile, cu privire la impozitele pe ci ra de a aceri* 2irectiva 'onsiliului nr. @BN1@B modi icat( n scopul de a permite un anumit "rad de inte"rare a acilitilor cltorilor, trebuie s ie introduse prevederi similare cu cele e)istente nainte de 1BB?, pentru cltorii 'omunitii, cu privire la tranzaciile trans rontaliere. 2irectiva stabilete prevederile
/B ?0

'on orm articolelor 15#/0 ale 2irectivei a asea a T.A 'on orm articolului /1 al 2irectivei a asea a T.A ?1 'on orm articolului // al 2irectivei a 3asea a T.A

??

re eritoare la e)cepiile de la T.A i accizele pentru bunurile care nu au caracter comercial, constituind coninutul ba"a:elor personale ale cltorilor provenind din tere ri. E)cepia se aplic n cadrul unor limite cantitative pentru produse pe baz de alcool, produse pe baza de tutun, par umuri, apa de colonie, ceai, ca ea i n cadrul unor limite de valoare. 2irectiva 'onsiliului nr. 96N?@/( aceast directiv prevede e)cepiile de la aplicarea T.A n cazul importului temporar de bunuri, altele dec+t mi:loacele de transport, saltelele i containerele. ,n principiu, ma:oritatea msurilor ntreprinse dup 1BB6 au privit modi icarea i completarea 2irectivei a asea a T.A nr. 55N?99 privind armonizarea le"islaiei rilor membre cu privire la impozitele pe ci ra de a aceri# sistemul comun de aplicare a T.A( uni ormizarea bazei de impozitare. ,n aa el, s#au ntreprins e orturi serioase n ceea ce privete apro)imarea ratelor T.A n statele <embre, re"imul iscal special al serviciilor de telecomunicaii, serviciilor ce necesit e orturi de munc mari, simpli icarea sistemului de administrare, prevenirea evaziunii iscale i consolidrii cooperrii administrative. 'on orm Ane)ei cu privire la cotele de T.A, cotele aplicate de unele ri ale UE, n anul /01/ sunt urmtoarele( ,n D.(&!.*+. cota T.A se situeaz la nivelul de /6O, doar ziarele iind scutite de acest impozit. ,n S-&) . cota standard de T.A este de /6O i se aplic apro)imativ 96O dintre venituri. A cot redus de 1/O se aplic la produsele alimentare i la serviciile de turism. A cot de @O se aplic pentru v+nzarea de ziare i reviste, pentru transportul de persoane i servicii de sc!i#li t, pentru cinema, circ i bilete de concert. <ai mule activiti economice cum ar i ac!iziionarea i nc!irierea proprietilor imobiliare, la el i serviciile medicale, dentare, sociale, educaia, serviciile bancare i inanciare unele activiti sportive sunt scutite de T.A. ,n S".( ., T.A este n prezent 19O i se aplic, n "eneral, asupra operaiunilor privind v+nzarea de bunuri i prestarea de servicii, e)ist+nd ns unele e)cepii %curieratul, serviciile medicale, serviciile sociale, serviciile inanciare, de asi"urri, cultural, nvm+ntul&. 'ota redus de 9O care vizeaz( produse alimentare, servicii de salubritate, servicii de radio i televiziune, materiale i instrumente sanitare, servicii unerare, buturi rcoritoare etc. E)ist de asemenea i o cot super#redus de CO care se aeaz asupra unor produse precum( p+ine , lapte, br+nz, ou, ructe i le"ume, produse armaceutice, proteze i ve!icule pentru !andicapai, cri i periodice etc. 3 era de aplicare a T.A n I%.' . # denumit Impozit pe .aloarea Adu"at# cuprinde trans erul proprietii bunurilor i mr urilor, prestrile de servicii e ectuate. Unele operaiuni privind activiti cu caracter social i de interes "eneral sunt e)onerate de la plata T.A %operaiuni de inanare, credit i asi"urri* operaiunile relative la perceperea impozitelor* or"anizarea i uncionarea loteriei, pariuri, concursuri i alte competiii* transport public urban* servicii potale i tele"ra ice* prestaiile medicale i paramedicale etc&. ;u sunt impozabile e)porturile de bunuri i mr uri. Cota de ,az de 2.3 care se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor care nu bene iciaz de ?C

vreuna dintre cotele reduse. Cota redus de .23 vizeaz prestaiile !oteliere, restaurantele, ca enelele i anumite produse alimentare. Cota super4redus de /3 care se aplic asupra produselor a"ricole i altor produse de prim necesitate, editurile etc. 'otele de impunere n cazul T.A, n R#!B( . sunt urmtoarele( cota standard de 2/3, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de T.A sau care nu este supus cotei reduse a ta)ei pe valoarea adu"at* cota redus de 13, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele livrri de bunuri iNsau prestri de servicii( livrarea de manuale colare, cri, reviste, ziare %cu e)cepia celor destinate e)clusiv publicitii&* dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, t+r"uri, e)poziii etc* livrri de proteze de orice el %cu e)cepia protezelor dentare& i de produse ortopdice* medicamente de uz uman i veterinar* cazarea n sistemul !otelier %inclusiv nc!irierea terenurilor amena:ate pentru campin"&. cota redus de 03, se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale %utilizate drept cmine de btrni i de pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu !andicap, n cazul persoanelor necstorite, care s nu i deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate, primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu c!irie subvenionat unor persoane sau amilii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nc!irierea unei locuine n condiiile pieei&, inclusiv a terenului pe care sunt construite. 2.3. ACCIZELE N UNIUNEA EUROPEAN /.?.1. A''IME$E A4<A;IMATE A alt cate"orie de impozite indirecte pe care statele membre au continuat s o aplice sunt accizele la anumite produse, cum ar i( buturile alcoolice, tutunul prelucrat i combustibilul. Accizele se aplic asupra acestor cate"orii speci ice cu scopul de a limita i controla consumul acestora, av+nd n vedere consecinele, at+t sanitare, c+t i ecolo"ice, considerate ne"ative pentru societate. ,n domeniul accizelor e)ist di erenieri semni icative la nivelul statelor membre, ceea ce determin obstacole serioase n practicarea comerului peste "ranie, a ect+nd puternic buna uncionare a pieei unice a Uniunii Europene. Un sistem comun de accize a ost introdus la 1 ianuarie 1BB? cand s#a n iinat piaa unic. 3tatele membre pot s continue s perceap nearmonizat alte impozite, precum( impozitele pentru protectia mediului, ta)ele pe drumuri, ta)ele de nmatriculare a mi:loacelor de transport, etc, deoarece acestea, s#a apreciat de ctre 'omisie, c nu constituie impozite returnabile sau o barier pentru pia. Accizele reprezint impozite speciale, percepute pe un produs speci ic de consum %tutun, alcool, uleiuri minerale&. ,n 'omunitatea European se olosete noiunea de accize armonizate. A de iniie simplist a acestei noiuni este urmtoarea( Accizele armonizate sunt ta)ele speciale de consum care se datoreaza bu"etului de stat, pentru unele produse provenite din producia intern sau import. %<i!onVPada, /00C(?6?& ?6

Ale"erea olosirii accizelor este n parte dictat de considerente de sntatea public, mediu i reducerea consumului ener"etic. 'ota accizelor variaz de la un stat la altul i reprezint o surs important de venituri n UE. 4e"ulile comunitare acoper( armonizarea structurilor iscale %de inirea produselor, unitile de msur&* cotele de impozitare. In anul 1BB/, 'onsiliul a adoptat cota minim pentru statele membre %cu un anumit numr de e)cepii&, acord+ndu#le un "rad de discreie n a#i stabili propriile cote de impozit i accize, lu+ndu#le o ta) pentru mediul internaional* circulaia produselor cu accize ntre statele membre. %Ta) policG n t!e European Union, p".1B#//& Evenimentul impozabil este de obicei producerea sau importul de bunuri n 'omunitate. Aricum, plata este n "eneral suspendat p+n c+nd bunurile sunt scoase pe pia, de obicei ntr#un stadiu inal al lanului. Aceast re"ul "aranteaz c acciza este ntotdeauna pltit ntr#unul din statele membre, acolo unde bunurile sunt consumate. ;icio acciz nu este scadent la plat at+t timp c+t produsele se a l n depozite autorizate. 2irecia orizontal a UE reprezint o responsabilitate comun a statelor membre pentru administrarea accizelor. Totodat, aptul c produse purttoare de accize circul cu plata accizelor suspendat reprezint un risc pentru raude iscale. 8entru diminuarea acestui risc, n iecare stat membru e)ist un birou de le"tur pentru accize care administreaz sistemul de veri icare a micrii produselor purttoare de accize i sc!imbul de in ormaii ntre statele membre. 'ontrolul se bazeaz pe selectarea principalilor pltitori i pe analiza de risc. 3e apreciaz c o zecime din pltitorii de accize ac!it circa B0O din totalul accizelor. Analiza de risc nseamn c potenialii evazioniti sunt selectai de calculatoare pentru controale n pro unzime. 'u alte cuvinte, acciza nu se pltete de obicei pentru bunurile abricate dec+t dup nma"azinare sau n stadii mai avansate. Dunurile importate din a ara Uniunii Europene pot circula n interiorul UE r ta) p+n c+nd sunt o icial eliberate pentru circulaie. 8rocedurile armonizate bazate pe e)istena re"ulilor naionale au rolul de a asi"ura ca stocul de produse p+n a a:un"e la consumator este impozitat. Toate acestea implic( un sistem coordonat de impozitare pentru produsele depozitate n antrepozit i transportate, asupra crora impozitul a ost suspendat* deintori autorizai de antrepozite, care sunt responsabili cu plata impozitului i trebuie s o ere o "aranie inanciar* nre"istrrile depozitelor inute de antrepozite* un document administrativ, alctuit de e)peditor care nsoesc bunurile. 4e"uli mai le)ibile se aplic cumprtorilor ocazionali. 8ersoanele izice care pleac n alt stat membru pot cumpra un numr nelimitat de produse pentru propria olosin, r a plti accize. 2ac cumpr produse n scopuri comerciale %sau prin pli prin pot&, acciza trebuie pltit n ara de destinaie. 8ropunerile 'omisiei au ost adeseori abandonate. ,n locul armonizrii totale propuse de lordul 'ocQ ield, 'onsiliul de <initri a stabilit n iunie 1BB1 c problema aplicrii unor accize minime, n ma:oritatea cazurilor mult in erioare celor e)istente n acel moment n ma:oritatea statelor membre, trebuie analizat dup 1 ianuarie 1BB?. 3#a dovedit imposibil realizarea unui acord ntre statele nordice, care aplicau accize

?@

mari la alcool i tutun i statele mediteraneene care iind mari productoare de vin i tutun aplicau accize sczute. ,n ciuda a numeroase propuneri venite din partea 'omisiei, sin"urele re"lementri comunitare adoptate nainte de iulie 1BBB vizau structura accizelor la i"ri. 'omisia i#a stabilit ca obiectiv armonizarea total a accizelor, ar"ument+nd c, de vreme ce T.A era aplicat n completarea accizelor, s#ar lr"i i mai mult limitele e ective ale intervalelor de T.A dac s#ar admite un "rad similar de le)ibilitate. 'omisia a speci icat din aceast cauz o valoare e)act a accizelor pentru toate produsele avute n vedere. Anumite preri susin c msurile pentru armonizarea accizelor trebuie intensi icate. '!iar dac rile europene au ost reticente n a coopera n acest domeniu, deoarece acesta presupune reducerea i c!iar eliminarea, n unele cazuri, a acestor impozite, ceea ce determin automat mari pierderi iscale, trebuie cutate n continuare soluii pentru eliminarea barierelor iscale create prin accize, iar, n paralel, cutarea de noi surse de venituri. Armonizarea accizelor vizeaz baza de impozitare, cotele de accize, micarea produselor purttoare de accize ntre statele membre. Armonizarea iscal este un apt mplinit pentru baza de impozitare i micarea produselor purttoare de accize n cadrul UE. ;u e)ist nc un consens al statelor membre cu privire la aplicarea de cote unice de accize pentru acelai produs la nivelul ntre"ii Uniuni %aa cum a propus 'omisia European n 1B95, n perspectiva trecerii la piaa unic&. %8etre Drezeanu et all, /006(/?1&. Armonizarea accizelor la produsele din tutun UE a de init unitar cate"oriile de produse din tutun purttoare de accize care ac obiectul armonizrii( i"arete, i"ri, tutun pentru rsucit i"arete, alte tutunuri pentru umat. Armonizarea cotelor de accize la i"arete %produsele din tutun& a urmrit dou obiective( introducerea a dou tipuri de cote, una proporional, sub orma unui procent ce se aplic la preul de v+nzare cu amnuntul %ad valorem&, i una speci ic, stabilit ca sum i) pe unitatea de produs. <rimea cotei speci ice se i)eaz av+nd ca re erin i"rile cu cel mai mare consum pe pia. 'ele dou cote trebuie s ie aceleai pentru toate ti"aretele. 2e asemenea, UE dorete ca, n aza inal a armonizrii, raportul dintre elementul speci ic i elementul proporional %inclusiv T.A care se aeaz peste accize& s ie acelai n toate statele membre* aplicarea unor cote unice la nivelul UE. 8+n n prezent, niciunul dintre cele dou obiective nu a ost atins n ntre"ime. Ast el, n toate statele membre uncioneaz cele dou cote de accize, dar obli"atorii sunt numai nivelurile relative minime ale accizelor. $a i"arete, care au cea mai mare pondere n produsele din tutun, accizele trebuie s reprezinte cel puin 65O din preul cu amnuntul care include toate impozitele, inclusiv T.A. 2e asemenea, acciza speci ic nu poate i mai mic de 6O i mai mare de 66O din totalul impozitelor cuprinse n pre %accize i T.A&. ,n Ane)a 3ituaie comparariv privind accizele n unele ri membre ale UE se re"sete un tabel re eritor la valorile accizelor la i"arete. ,n cazul celorlalte produse din tutun, se poate opta ie pentru acciza speci ic, ie pentru acciza ad#valorem, ie pentru o combinaie a celor dou. 2e aceeai limit minim este e)primat ca o cot procentual sau ca o mrime i) pe unitatea de ?5

produs. 2e e)emplu, la tutun pentru rsucit i"arete limita minim este de ?0O din preul cu amnuntul sau /6 euro pe Qilo"ram. ,n aceste condiii, nu este deloc nt+mpltor aptul c, ntre statele membre, e)ist di erene semni icative, n mrime relativ i absolut, ale accizelor la produsele din tutun care distorsioneaz uncionarea pieei unice. 2e e)emplu, la i"arete, n mrime absolut variaz de la 60 euro %4om+nia& la 1?0,@/ euro %3uedia& la 1000 de i"arete din cate"oria celor mai cerute de ctre consumatori, ceea ce nseamn o di erena de aproape ?00O. 2i erenele mari n marimi absolute provin din raporturile di erite ntre acciza speci ic i acciza ad# valorem. Unele state membre %Italia, 3pania& pre er s aib accize speci ice mai mici n raport cu preul cu amnuntul i accize ad#valorem mai mari. Este de subliniat c accizele speci ice avanta:eaz productorii de i"arete mai scumpe i le permite s reduc di erenele ntre preurile cu amnuntul ale i"aretelor, deoarece aceast acciz este o sum i) la 1000 de i"arete, indi erent de preul acestora, iar preul de re erin la care se i)eaz suma este al i"rilor cu cea mai mare des acere %deci nu cele mai scumpe&. Accizele ad#valorem, combinate i cu T.A, care este tot o cota procentual, conduc la mrirea di erenelor ntre preurile cu amnuntul ale i"aretelor, ntruc+t aceste accize multiplic di erenele ntre preurile i"aretelor de la poarta abricilor pentru o mai mare conver"en a accizelor la produsele din tutun, 'omisia European a propus ca, la i"arete, n a ar de re"ula celor 65O, s ie obli"atorie i o limit minim pentru acciza speci ic, silit ca o sum i) n euro la 1000 de i"arete, respectiv @C de euro. ,n acest el, se "aranta un nivel minim al accizelor la i"arete n tot spaiul UE. 3tatele membre care au acum un nivel mai mic al accizelor vor trebui s l creasc. Totodat, statele care au de:a un nivel mare al accizelor, dar nu pot respecta re"ula celor 65O, cum este cazul 3uediei, nu vor mai avea obli"aia respectrii acestei re"uli, dac acciza speci ic este de cel puin 100 euro la 1000 i"arete.

Armonizarea accizelor la buturile alcoolice Armonizarea accizelor la buturile alcoolice a vizat de inirea unitar a produselor purttoare de accize care sunt "rupate ast el( vin, buturi spirtoase, produse intermediare. 2e asemenea, armonizarea a urmrit introducerea unor cote unice de acciz. 'omisia European a cut o propunere n acest sens, n perspectiva trecerii la piaa unic, dar statele membre nu au a:uns la un consens. 'a atare, UE a stabilit obli"a ia practicrii unor cote minime, n sume i)e pe unitatea de produs. $a nivelul minim al accizelor aprobat prin directiva comunitar au ost aprobate anumite dero"ri sub orm de reduceri de cote i de e)onerri. Ast el, statele membre pot s aplice cote ale accizelor reduse la bere, di ereniate n uncie de producia anual a abricilor de bere. 'otele reduse nu pot cobor sub nivelul minim cu mai mult de 60O a de nivelul naional normal al accizelor i de ele bene iciaz micii productori care nu produc mai mult de /00. 000 !ectolitri de bere pe an. 3tatele membre pot s aplice cote reduse ale accizelor i la vinurile linitite i spumoase care au o concentraie alcoolic ce nu depete 9,6O n volum. 'ote reduse pot i aplicate i la buturile ermentate, altele dec+t vinul sau berea, i la produsele intermediare.

?9

$a alcoolul etilic produs de micile distilerii, cotele reduse pot s coboare sub cota minim comunitar, dar nu mai mult de 60O. ,ntreprinderile care produc mai mult de 10 !l alcool pur pe an, nu bene iciaz de aceast prevedere. 2ero"ri speciale sunt prevzute pentru 3pania. 'otele de accize stabilite e ectiv de ctre statele membre sunt di ereniate. 'omisia European consider c obiectivul de conver"en a cotelor de acciz la buturile alcoolice trebuie atins pe termen lun". $a aceast "rup de produse, le"islaia rom+n necesit luarea de msuri menite s asi"ure identi icarea iecrui produs supus accizelor dup numrul de cod al acestuia %;'&?/, utilizarea acelorai denumiri, o mai bun de inire a pltitorilor de accize, uni icarea criteriilor olosite la de inirea produselor %concentraie alcoolic n volum, cantitatea de alcool pur la !l la alcool i anumite buturi alcoolice i presiune n sticlele n care sunt mbuteliate vinuri spumoase&. A*!#( $.*&. .++ $&'#* '. "*#)-8&'& "&%*#' &*& ,n statele membre, politicile iscale privind accizele i alte impozite la produsele petroliere au intit, pe l+n" alimentarea bu"etelor cu venituri relativ constante i importante, i alte obiective economice i sociale, ca de e)emplu( prote:area mediului. 2e pild accizele sunt mai mari la produsele petroliere cu plumb, dec+t la cele r plumb %se promoveaz principiul poluatorul pltete&* susinerea a"riculturii. Accizele sunt mai mici la combustibilii pentru maini, dac acetia sunt abricai din produse a"ricole %bio#carburani&* realizarea unei proporii optime ntre di eritele surse de ener"ie %crbune, petrol, ener"ie nuclear&* luarea n considerare a competiiei ntre di eritele mi:loace de transport. 2e e)emplu, la unele produse petroliere, accizele sunt di erite n uncie de destinaie( combustibil pentru motoare, industrie i comer, nclzire* deplasarea treptat a poverii iscale de la ora de munc la alte surse de venit, ntre care ener"ia. Armonizarea accizelor la produsele petroliere a urmrit de inirea unitar a produselor purttoare de accize, "rupate ast el( benzina r plumb, benzina cu plumb, "aze petroliere %de sond&, pacura, "az lic!e iat, met!ana, Qerosen. 3tatele membre au obli"aia s oloseasc accize speci ice, stabilite n sum i) pe 1000 de litri sau de Qilo"rame. 'a i n cazul accizelor pe produse din tutun i buturi alcoolice, statele membre nu au a:uns la un consens pentru adoptarea de cote unice de acciz la produsele petroliere. 'omisia European a cut propuneri pentru introducerea unui impozit armonizat, n vederea stimulrii reducerii emisiei de dio)id de carbon %'A/& i rationalizrii olosirii resurselor de ener"ie. 2ei aceast propunere era n corelare i cu reducerea impozitelor pe ora de munc, totui nu a ntrunit consensul n 'onsiliul <initrilor. 2e asemenea, acest consens nu a ost realizat nici pentru o nou propunere de a mri limitele minime ale accizelor la produsele petroliere, precum i pentru a e)tinde sistemul UE de accize la "azele naturale, crbune i la ener"ia electric %produse crora n prezent, nu li se aplic nicio re"lementare UE&. 2e e)onerare bene iciaz( produsele enere"tice si electricitatea utilizate pentru producia de electricitate*
?/

reprezint poziia tari ar, subpoziia tari ar sau codul tari ar, aa cum este prevzutNprevzut n 4e"ulamentul 'E nr. /.@69N95 al 'onsiliului din /? iulie 1B95 privind ;omenclatura tari ar i statistic i Tari ul .amal 'omun, n vi"oare de la 1B octombrie 1BB/, iar n cazul produselor ener"etice, n vi"oare de la 1 ianuarie /00/.

?B

 produsele ener"etice urnizate pentru a i utilizate sub orm de combustibil pentru navi"aia aerian, alta decat navi"aia aerian reprezent+nd turism* produsele ener"etice utilizate sub orm de carburant pentru navi"area n apele comunitare. /.?./. ;A4<E A$E U;IU;II EU4A8E;E ,; <ATE4IE 2E A''IME 'a parte a crerii pieei interne a ost introdus un sistem comunitar privind accizele pe data de 1 ianuarie 1BB?. Dunurile cuprinse n sistemul comunitar al accizelor sunt uleiurile minerale, produsele pe baz de tutun i cele alcoolice. $e"islaia comunitar de inete acele produse, pentru care pot i percepute accizele mpreuna cu un sistem minim de cote pentru iecare "rup de produse. 3tatele membre pot menine sau introduce accize cu privire la alte produse, cu condiia ca ele s nu presupun ormaliti le"ate de trecerea rontierelor interne ale 'omunitii Europene i n condiiile obli"aiilor stabilite prin Tratatul 'E. 8otrivit le"islaiei comunitare prind accizele, bunurile sunt impozabile c+nd sunt produse n cadrul Uniunii Europene sau importate n 'omunitate din ter e ri, dar acciza trebuie pltit numai c+nd bunurile sunt puse n circulaie pentru consum. Ast el, accizele sunt ncasate de statul membru, n care bunurile sunt consumate i la cotele care se aplic n acel stat membru. Apropierea le"islativ n domeniul accizelor presupune un "rad de consens privind produsele pentru care se aplic. 3istemul comunitar al accizelor este creat s se ncadreze n sistemele naionale e)istente, care aveau multe aspecte comune. 'a rezultat, sistemul comunitar privind accizele cere statelor membre s concentreze impozitarea special a bunurilor pe trei cate"orii de produse, respectiv( uleiurile minerale, i"aretele i produsele pe baz de tutun i buturi alcoolice. 'elelalte bunuri pot constitui obiectul impozitelor naionale, dar, din moment ce nu se aplic controlul de rontier, nu mai e)ist sistemul comunitar de control al circulaiei lor i nu mai este sistemul de asisten mutual pentru lupta mpotriva raudelor, cotele acestor impozite naionale au tendina de a i mici i venitul obinut n urma lor ne"li:abil#sunt pe cale de dispariie. E)cepie de la re"ul constituie ta)ele asupra mi:loacelor de transport. Acestea sunt n mod unic identi icabile i clar vizibile, i unele state membre sunt capabile s perceap impozite ridicate, r a impune orice el de control de rontier. ;u e)ist proiecte curente pentru armonizarea ta)elor asupra automobilelor. '!iar nainte de 1BB/, toate rile UE au ridicat nivelul accizelor aplicate prin sistemul naional al ta)elor de nma"azinare. 3istemul de depozitare include producia i pstrarea bunurilor impozabile n condiiile suspendrii ta)elor n cadrul spaiilor aprobate. Ta)a se pltete la scoaterea bunurilor din sistemul de nma"azinare, care, n "eneral intervine la distribuirea din aza en#"ross ctre nivelul en#detail. >r acest sistem naional, e)istent ca baz, sistemul comunitar n#ar i putut i pus n aplicare. 2up introducerea sistemului comunitar de accizare, n Uniunea European procesul de armonizare al acestor impozite indirecte a ost unul lent, p+n la momentul c+nd des iinarea rontierelor naionale a ost necesar i de aceea, procesul de armonizare a ost accelerat. 'a urmare, dreptul comunitar privind accizele nu const dintr#o succesiune lo"ic a directivelor care asi"ur trecerea de la sistemul naional autonom la cel comunitar. ,n sc!imb, cuprinde un pac!et de directive, toate adoptate n 1BB/ %cu e)cepia i"aretelor&, c+nd trecerea la sistemul comunitar ntr# un sin"ur salt. 2irectivele comunitare care re"lementeaz problematica accizrii n UE( C0

 2irectiva nr. B/N1/ # re eritoare la procedurile "enerale pentru produsele care constituie obiectul accizelor, pstrarea, circulaia i urmrirea acestor produse( 8revederile se re er la un sistem de nma"azinare naional, con orm cruia bunurile care constituie obiectul sistemului comun de accize sunt impozabile n momentul scoaterii lor din sistem. E)ist o limit p+n la care administraia, lucr+nd sin"ur poate crea sistemul de nma"azinare. Trebuie solicitat ca productorii e)isteni s accepte statutul de proprietari de depozite i c sistemul va unciona n mod adecvat numai dac celui mai mare numr de importatori i altor detailiti li se "aranteaz statutul de depozitar. Aricum sistemul comunitar las, n anumit msur, pe seama comercianilor individuali s decid dac s opereze sau nu ntr#o ormul liber de ta)e. ,n principiu, statele membre pot stabili doar cadrul :uridic, iind problema comercianilor s bene icieze de acilitile le"ale, solicit+nd aprobri pentru spaii i altele. 3pre e)emplu atunci c+nd un nou stat dorete s adere la 'omunitate, este important pentru propriile sale industrii supuse accizelor, ca structura sa de accize s ie aliniat la cerinele 'omunitii, c+t mai rapid posibil. Este ast el, pentru c accizele sunt recvent at+t de nalte nc+t, spre deosebire de T.A, nu pot pretinde neutralitatea total. Aceasta iind situaia, toate industriile naionale condiioneaz producia lor p+n la e iciena iscal ma)im. 'a rezultat, dac rontierele privind ta)ele dispar brusc, noile structuri sunt impuse n toate statele membre, propria industrie va i dezavanta:at comparativ cu importurile, modelate s ie c+t mai e iciente posibil sub aspect iscal, potrivit noului sistem. 2irectiva nr. B/N91 se re er la armonizarea structurilor accizelor pentru uleiurile minerale( articolul /%?&, prevede c!eia sistemului impozitrii uleiurilor # toate !idrocarburile utilizate pentru motoare sau uleiurile utilizate pentru nclzire sunt impozabile. 2irectiva nr. B/N9? stabilete armonizarea structurilor accizelor care se aplic pentru alcool i buturi alcoolice( ca i n cazul i"aretelor i tutunului, e)periena arat c e iciena iscal risc s creeze probleme dac e)ist di erene n privina anumitor re"uli structurale de baz* 2irectiva nr. B/N5B stabilete apropierea accizelor la i"arete( n articolul / se cere un nivel minim de accize, care, nsa, este destul de ridicat pentru producia i comercializarea produselor n cauz. 3istemul comunitar cere at+t ta)e speci ice pe suta de i"arete c+t i ta)e ad#valorem. Articolul 9,%1?& i 1@ ai te)tului si Articolul / al 2irectivei B/N5BN'EE, cer ca suma acestor ta)e s reprezinte cel putin 65O din preul de v+nzare cu amnuntul, incluz+nd toate ta)ele. Aceste complicaii au cauzat probleme rilor care au aderat* 2irectiva nr. B/N9/ se re er la apropierea accizelor pentru uleiurile minerale( ;umai petrolul si "azolina pentru autove!icule 2iesel sunt supuse unor impozite su icient de mari, nc+t s cauzeze probleme n cazul n care n rile vizate nu se trece la apropierea acestora* 2irectiva nr. B/N9C cu privire la apropierea accizelor pentru alcool i buturi alcoolice( n cazul buturilor alcoolice, altele dec+t cele spirtoase, sunt stabilite impozite minime at+t de :oase, nc+t pot "enera doar probleme nesemni icative. C1

2.4. TAAELE VAMALE N UNIUNEA EUROPEAN Abiectivele undamentale ale Uniunii Europene sunt n concordan cu obiectivele iecrui stat membru, concretiz+ndu#se n elaborarea unor politici comerciale comune, viz+nd apropierea pro"resiv a nivelelor dezvoltrii economice, ntr#o Uniune n care principiile loialitii i solidaritii trebuie s uncioneze. %<azilu, 2., /001(16C#166& 8oliticile comerciale comune sunt "uvernate de patru liberti undamentale aezate la baza pieei comune( libera circulaie a mr urilor, libera circulaie a persoanelor, libera circulaie a capitalurilor i a pltilor i libera circulaie a serviciilor. ,n conte)tul discuiilor despre ta)ele vamale din zona Uniunii Europene prezint interes prima din aceste patru liberti undamentale i anume, libera circulaie a mr urilor. 4e"uli eseniale privind aceast libertate sunt stipulate n Tratatul 'E n articolele /?#?1. $ibera circulaie a mr urilor nseamn realizarea unei uniuni vamale care s cuprind toate cate"oriile de mr uri i s implice interzicerea ntre statele membre a ta)elor vamale asupra importurilor i e)porturilor, ori a altor ta)e av+nd e ect ec!ivalent, adoptarea unui tari vamal comun n relaiile cu +rile tere i eliminarea restriciilor cantitative sau a msurilor cu e ect ec!ivalent ntre statele membre. Uniunea vamal implic interzicerea n comerul ntre statele membre a ta)elor vamale i a altor ta)e cu e ect ec!ivalent. 8entru ntele"erea conte)tului "eneral al ta)elor vamale din 'omunitatea European se impun c+teva precizri privind mecanismul politicii comerciale a Uniunii Europene. 8olitica comercial comun i tari ul vamal comun reprezint pilonii principali ai politicii comunitare n s era relaiilor comerciale e)terne. Tari ul vamal comun constituie un corp de le"i, bazat pe Tratatul de la 4oma, care ormeaz o barier vamal e)tern n UE. 2ei sistemul vamal este "estionat de autoritiile naionale, care aplic tari ul vamal comun i "estioneaz ta)ele, care trebuie diri:ate ctre comunitate, suprave"!erea sa este n m+inile unui 'omitet al 'odului .amal prezidat de un reprezentant al 'omisiei Europene. Articolul 1?1 subliniaz obiectivele politicii comerciale comune( stabilind ntre ele o uniune vamal, statele membre ntele" s contribuie, con orm interesului comun, la dezvoltarea armonioas a comerului mondial, la eliminarea pro"resiv a restriciilor n sc!imburile internaionale i la reducerea barierelor vamale i de asemenea, se prezint importana abolirii ta)elor vamale ntre rile UE( 8olitica comercial comun ia n considerare e ectul avorabil pe care l e)ercit eliminarea ta)elor ntre statele membre n care privete creterea orei concureniale a ntreprinderilor dintre aceste state. %<azilu, 2., /001(16@& 3uccesul unei uniuni vamale a ost nre"istrat rapid n cadrul 'omunit ii. Ast el, n iulie 1B@9, ta)ele vamale e)istente ntre statele membre au ost n "eneral eliminate i un tari vamal comun a intrat n vi"oare ca parte a noului instrumentar al politicii comerciale comune. ,n anul 1BB/, tari ul vamal comun, n vi"oare din 1B@9, a ost consolidat. Alturi de acest tari comun, o component important a a-uis#ului privind uniunea vamal este 'odul .amal 'omunitar, n vi"oare de la 1 ianuarie 1BBC. <ai trebuie precizat i c interzicerea ta)elor vamale are o s er lar", aplic+ndu#se nu numai mr urilor care sunt ori"inare dintr#un stat membru, ci i celor care provin dintr#o ar ter, se vor a la n libera circulaie ntre statele membre odat intrate n circuitul commercial comunitar. C/

Aadar, statele membre au convenit asupra trans errilor responsabilitilor n privina impunerii ta)elor vamale i mana"ementului politicilor comerciale la nivel comunitar, ns statele membre continu s :oace un rol decisiv n situaii care privesc di iculti economice i sociale care in direct de natura comerului. ,n plus, liberalizarea comercial pentru bunurile industriale se des oar ntr# un ritm continuu, rezultat din ntinderea mare, pe produse i pe zone "eo"ra ice, a acordurilor pre ereniale. 2.5. MSURI DE AMELIORARE A COLECTRII IMPOZITELOR INDIRECTE ,n data de ?1 mai /00@, 'omisia European a prezentat 'omunicarea privind necesitatea dezvoltrii unei strate"ii coordonate n vederea e icientizrii luptei mpotriva raudei iscale. Abiectivul preliminar era acela de a lansa o dezbatere n r+ndul entitilor interesate # 'onsiliul, 8arlamentul European i mediul de a aceri K pe seama di eritelor elemente care ar putea i luate n considerare n cazul elaborrii unei strate"ii anti# raud la nivel comunitar. 'omunicarea a propus spre discutare o palet lar" de idei pra"matice care s contribuie la ameliorarea situaiei actuale n materie de T.A. 2e asemenea s#a ridicat problema necesitii modi icrii cadrului le"islativ n vederea stabilirii unui sistem e icient de combatere a raudelor, ie prin "eneralizarea mecanismului de ta)are invers ie prin introducerea unui sistem de impozitare a tranzaciilor intra#comunitare. 'onsiliul E'A>I; din 5 iunie /00@ a rspuns pozitiv 'omunicrii 'E i a e)primat disponibilitatea e)aminrii tuturor opiunilor propuse de ctre 'omisie. 8e baza analizelor te!nice realizate n cadrul 'onsiliului precum i n urma e orturilor ulterioare ale 'omisiei?? i propunerilor venite din cadrul mediului de a aceri european, 'onsiliul a emis concluzii importante, cu ocazia reuniunii din 6 iunie /005, at+t n privina consolidrii sistemului T.A e)istent, c+t i a re ormelor necesare n perioada urmtoare. ;ecesitatea modernizrii in rastructurii te!nice i ormrii unor specialiti capabili s utilizeze mi:loace in ormatice avansate n activitatea de analiz i control a intervenit at+t n procesul de coordonare operaional a sistemelor iscale europene, c+t i n procesul propriu#zis de armonizare iscal. ,n /0 decembrie /001, 'onsiliul a adoptat 2irectiva privind acturarea T.A. 5irecti!a Consiliului 222.6..06EC3/ %n vi"oare de la 1 ianuarie /00C& amendeaz 2irectiva T.A din 1B55?6 i simpli ic re"ulile de acturare pe ntre" teritoriul UE, impun+nd printre altele recunoaterea de ctre statele membre a validitii acturrii electronice. 2irectiva menionat creeaz cadrul le"islativ pentru transmiterea i stocarea electronic a acturilor, un proces cu avanta:e semni icative n termeni de cretere a operativitii i reducere a costurilor, mai ales n condiiile e)tinderii comerului electronic. Implementarea te!nolo"iilor necesare acturrii electronice o er avanta:e a"enilor economici dar i autoritilor iscale ce sunt ast el capabile s des oare n mod mai e icient activiti de suprave"!ere i control. >aptul c impozitele indirecte reprezint ponderea cea mai important n cadrul veniturilor bu"etare i o pondere semni icativ din 8ID, motiveaz autoritile
??

Ar"anizarea con erinei $#' 7raud Conference n martie /005, crearea "rupului de e)peri Anti Ta) >raud 3trate"G %AT>3& e)pert "roup reunind e)peri din toate statele membre ?C 2irectiva a trebuit implementat n le"islaiile naionale p+n la 1 ianuarie /00C. ?6 2irectiva 55N?99NEE' sau 2irectiva T.A lansa procesul de armonizare a bazei de calcul a T.A.

C?

iscale spre ntrirea controlului asupra a"enilor economici n vederea asi"urrii unei c+t mai e iciente colectri. 8rintre rile care s#au remarcat prin msuri sistematice de ntrire a controlului, mai ales n domeniul T.A, se numr 8olonia, 4epublica 'e!, Dul"aria, Un"aria i 4om+nia. Aceste e orturi re lect ns i aptul c cel mai mare risc de raud i eludare iscal se nt+lnete n domeniul impozitelor indirecte. ,n aceste condiii, autoritile iscale i#au intensi icat e orturile n vederea implementrii unor sisteme in ormatice din ce n ce mai per ormante n vederea urmririi i controlrii comportamentului iscal al a"enilor economici. 2e e)emplu, n ianuarie /00@, Autoritatea >iscal din 8olonia a ac!iziionat /00 de licene pentru un pro"ram in ormatic %ACL3C& destinat analizei rapide a unor mari cantiti de date utilizate n procese de audit iscal, analiz inanciar i detectarea raudelor. 'omisia European a recunoscut utilitatea acestui pro"ram i a pus bazele unui pro"ram de trainin" avansat n domeniul auditului iscal in ormatizat, bazat pe pro"ramul A'$. 8este 160 de auditori au ost instruii n cadrul <inisterului de >inane n /00@, pro"ramul iind continuat i n anul /005 cu ali /00 de specialiti, inanarea iind acordat printr#un pro"ram de tWinnin" inanat de ctre 'omisia European. ,n 4om+nia e orturi similare au ost realizate cu inanare i asisten te!nic european pentru implementarea sistemelor in ormatizate de monitorizare a ncasrilor din T.A %VIES # $#' Information E&c8ange 9stem& i accize %SEED 9stem of E&c8ange of E&cise 5ata& punse n unciune ncep+nd cu 1 ianuarie /005, dar a cror operaionalitate rm+ne nc n stadiu incipient.

3. STUDIU DE CAZ PRIVIND ANALIZA IMPOZITELOR INDIRECTE N UNELE RI ALE UNIUNII EUROPENE

3.1. ANALIZA PRESIUNII FISCALE N UNELE STATE MEMBRE N PERIOADA 2DDDE2D1D ?.1.1. 84E3IU;EA >I3'A$L TATA$L ,n cadrul acestui subcapitol ne propunem s realizm o analiz a presiunii iscale totale, determinat ca raport ntre veniturile iscale i produsul intern brut %8ID&. 8resiunea iscal total e)prim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoanele izice i :uridice, ori la nivelul ntre"ii societi prin intermediul
?@

3o tWare produs de compania cu acelai nume din 'anada %WWW.acl.com &

CC

impozitrii. Presiunea fiscal semni ic c+t de apstoare sunt impozitele sau ast el spus, c+t de mare este povara iscal ce apas pe umerii contribuabililor. 8entru a determina presiunea iscal total, am utilizat un eantion de 6 ri europene, membre ale Uniunii Europene( 2anemarca, 3uedia, 3pania, Italia, 4omania. 'a,elul 3%.%.% P*&8 -(&. 5 8+.'4 %#%.'4 /( -(&'& 4* &-*#"&(&, /( "&* #.). 2DDDE 2D1DFG PIB>
.*.HA(I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!.( . UE2J 2DDD CB,C 61,6 ?C,1 C1,6 ?0,/ ?5 2DD1 C9,6 CB,C ??,5 C1,1 /9,@ ?@,? 2DD2 C5,B C5,6 ?C,/ C0,6 /9,1 ?@ 2DD3 C9 C5,9 ??,B C1 /5,5 ?@,1 2DD4 CB C9 ?C,5 C0,C /5,/ ?@,1 2DD5 60,9 C9,B ?6,B C0,1 /5,9 ?@,6 2DDC CB,@ C9,? ?@,9 C1,5 /9,6 ?@,5 2DDJ C9,B C5,? ?5,1 C/,5 /B ?5,1 2DD1 C5,9 C@,C ?? C/,5 /9 ?@,@ 2DD0 C5,5 C@,5 ?0,5 C/,9 /@,B ?6,9 2D1D C5,@ C6,9 ?1,B C/,? /5,/ ?6,@

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

'reterea sau descreterea presiunii iscale n decursul perioadei de analiz, poate i le"at cu certitudine de rolul economic i social al statului i de intervenia acestuia n scopul asi"urrii sursei de acoperire a c!eltuielilior publice. 3tabilirea unui pla on ma)im al nivelului presiunii iscale este oarecum imposibil de realizat, deoarece acest indicator di er n uncie de perioad, ar, de conte)tual economic, politic i social. Unii economiti sunt de prere c, o presiune iscal prea accentuat descura:eaz contribuabilii s investeasc, s economiseasc, s produc i s munceasc.

7igura 3%.%.% E:#'- . "*&8 -( 5 8+.'& %#%.'& /( -(&'& 4* &-*#"&(&

C6

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

2in tabel i i"ur se poate observa c dintre toate rile, presiunea iscal total atin"e nivelul cel mai ridicat n 2anemarca i n 3uedia %de C5,@O respectiv de C6,9O n /010&, urmate de Italia %cu C/,?O&. 8rin comparaie cu media UE/5, se observ c rile nordice i Italia depesc, pe toat perioada analizat, nivelul presiunii iscale totale nre"istrat de media UE/5, sub acest nivel a l+ndu#se 3pania %cu ?1,BO& i 4om+nia care nre"istreaz cea mai sczut pondere a presiunii iscale %de /5,/O n /010&. ,ntre nivelul presiunii iscale i activitatea economic e)ist o str+ns le"tur, i anume( iscalitatea "eneral?5. A iscalitate "eneral ridicat determin unele probleme( reducerea activitii de producie i de investiii a a"enilor economici* rile cu o ast el de iscalitate au resurse inanciare mari pentru acoperirea c!eltuielilor publice, dar contribuabilii au mai puine venituri pentru a asi"ura dezvoltarea activitii, pentru a investi sau pentru a economisi* apare evaziunea iscal i 7 u"a capitalului spre ri cu iscalitate redus %paradisuri iscale&* creterea preului ca e ect al creterii impozitelor determin reducerea cererii de mr uri i servicii, rezultatul iind acela de r+nare a creterii economice. 2impotriv, o iscalitate moderat impulsioneaz activitatea de producie, investiiile, cererea de mr uri i servicii, stimuleaz creterea economic. ?.1./. 84E3IU;EA >I3'A$L A>E4E;TL I<8AMITE$A4 I;2I4E'TE 8resiunea iscal a erent impozitelor indirecte poate i calculat ca raport ntre totalul impozitelor indirecte i produsul intern brut. ,n urmtorul tabel sunt redate procentele impozitelor indirecte n 8ID, n unele ri europene n perioada /000#/010.

'a,elul 3%.%2% P*&8 -(&. 5 8+.'4 .5&*&(%4 !"#$ %&'#* () *&+%& /( -(&'& 4*
?5

se re er la raportul dintre veniturile iscale ncasate la bu"et i produsul intern brut

C@

&-*#"&(&, /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG PIB>

.*.HA(I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!.( . UE2J 2DDD 15,/ 1@,C 1/ 16,1 1/,/ 1?,@ 2DD1 15,C 1@,C 11,@ 1C,@ 11,? 1?,? 2DD2 15,6 1@,@ 11,@ 1C,@ 11,@ 1?,? 2DD3 15,C 1@,5 11,9 1C,/ 1/,? 1?,@ 2DD4 15,@ 1@,6 1/,/ 1C,? 11,5 1?,9 2DD5 19 1@,@ 1/,5 1C,C 1/,B 1C 2DDC 19,1 1@,9 1/,9 16 1/,9 1C,1 2DDJ 15,B 1@,5 11,B 1C,B 1/,@ 1C 2DD1 15,/ 19,1 10,1 1C 1/ 1?,@ 2DD0 15 19,B B,1 1?,9 11 1?,? 2D1D 1@,B 19,/ 10,@ 1C,/ 1/,? 1?,6

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

2ac analizm presiunea iscal e)ercitat de impozitele indirecte, pe baza tabelului, observm c rile care compun eantionul analizat nre"istreaz valori ale presiunii iscale a erente impozitelor indirecte n :urul valorii medii pentru UE/5, care variaz n intervalul 1?O#1CO. 3e observ c peste media UE/5 se situeaz rile( 2anemarca, 3uedia i Italia, nivelul ma)im al presiunii iscale a erente impozitelor indirecte iind atins de 3uedia n anul /00B, un nivel de 19,BO. 7igura 3%.%2% E:#'- . "*&8 -( 5 8+.'& .5&*&(%4 !"#$ %&'#* () *&+%& /( -(&'& 4* &-*#"&(&

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

,n cazul presiunii iscale a erente impozitelor indirecte, se poate observa c e)ist o oarecare discrepan ntre rile dezvoltate i cele mai puin dezvoltate. Ast el, se nre"istreaz valori de peste 1CO pentru acest indicator n rile dezvoltate din cadrul "rupului UE/5, precum 2anemarca, 3uedia, Italia. ;ivelurile cele mai reduse ale acestui indicator %sub 1?O& se nre"istreaz, n special, n rile n curs de dezvoltare supuse analizei, i anume 3pania i 4om+nia. 'on orm "ra icului i datelor prezentate n tabel, n anul /010 ponderile cele mai mari ale presiunii iscale a erente impozitelor indirecte au ost nre"istrate n 2anemarca %1@,BO&, 3uedia %19,/O n uoar scdere a de /00B&, Italia %1C,/O& valorile cele mai reduse iind nre"istrate n 3pania i 4om+nia %1/,?O n cretere a de /00B&.

3.2. STRUCTURA FISCALITII N UNELE STATE MEMBRE

C5

DIN UNIUNEA EUROPEAN

Uniunea European reprezint cea mai mare comunitate economic i politic, iind ormat, n prezent din /5 de state europene, ale crei scopuri sunt( promovarea pro"resului economic i social, ntrirea identitii UE la nivel internaional, realizarea unei zone a libertii, securitii i :ustiiei, n care s se asi"ure libera circulaie a persoanelor, precum i meninerea i consolidarea a-uis#ului comunitar. 2in punctul de vedere al iscalitii n UE, pentru a studia intervenia iecrui stat n cadrul economiei prin prisma iscalitii, sunt urmrite dou planuri( unul cantitativ( ponderea prelevrilor obli"atorii n raport cu 8ID unul calitativ( nu numai creterea volumului ondurilor bneti "estionate de stat, dar i modi icarea structurii acestora. 2up cum este cunoscut, locul iscalitii ntr#o economie este re lectat mai bine de structura prelevrilor obli"atorii, dec+t de nivelul lor "lobal. 3tructura poate i analizat din mai multe puncte de vedere, cum ar i( cate"oria de prelevri %pornind de la distincia impozite directeNimpozite indirecte, dar si contribuiile la ondurile de protecie social&* entitile obli"ate la plata prin le"e %persoane izice i persoane :uridice&* evoluia ponderii prelevrilor obli"atorii n 8ID, etc. 3copul principal al impozitrii este de a asi"ura resursele inanciare pentru inanarea serviciilor publice. Acestui scop i se pot ataa ns i alte obiective complementare. 'um, n mod normal serviciile asi"urate de sistemul public iecrui cetean nu sunt direct proporionale cu plile e ectuate de iecare contribuabil, impozitarea are i un rol de redistribuire a veniturilor. 8rin motivaiile de a economisii, investii i muncii, impozitele in lueneaz uncionarea economiei reale. ?./.1.3T4U'TU4A .E;ITU4I$A4 >I3'A$E TATA$E ,; U;E$E L4I A$E UE ,n baza datelor publicate de ctre 'omisia European ?9, ne propunem s realizm comparaii ntre unele state membre %i anume( 2anemarca, 3uedia, 3pania, Italia, 4om+nia& i media UE/5 n ceea ce privete sc!imbrile produse n rata iscalitii i n structura impozitrii pe principalele cate"orii de impozite. 4ata iscalitii desemneaz pre erina unei ri pentru dimensiunea sectorului public i se calculeaz sub orma unui raport procentual ntre totalul impozitelor i contribuiilor de securitate social i 8ID. ,n tabelul de mai :os se re"sete structura i evoluia iscalitii din unele statele membre UE n perioada /000#/010, e)primate ca procent n 8ID, pe baza a trei ani selecionai din Ane)a ;r.@.

'a,elul 3%2%.%.% S%*-+%-*. :&( %-* '#* 5 8+.'& /( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE, /( "&* #.). 2DDDE2D1D FGPIB>, .( 8&'&+ #(.
?9

Ta)ation trends in t!e European Union, EU4A3TAT /01/.

C9

A( 2DDD

2DD5

2D1D

I() +.%#* H.*.I V&( %-* 5 8+.'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& V&( %-* 5 8+.'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& V&( %-* 5 8+.'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'&

D.(&!.*+. 40,4 15,/ ?0,6 1,9 5D,1 19 ?1,B 1,1 4J,C 1@,@ /B,B 1

S-&) . 51,5 1@,C //,@ 1/,6 41,0 1@,@ // 10,? 45,1 19,/ 1B,C 9,?

S".( . 34,1 1/ 10,@ 1/ 35,0 1/,5 11,6 1/,1 31,0 10,@ B,B 1/,?

I%.' . 41,5 16,1 1C,C 11,B 4D,1 1C,C 1?,? 1/,? 42,3 1C,/ 1C,5 1?,C

R#!B( . 3D,2 1/,/ 5 11,1 2J,1 1/,B 6,? B,@ 2J,2 1/,? @,/ 9,9

UE2J 3J 1?,@ 1/,/ 11,/ 3C,5 1C 11,5 10,9 35,C 1?,6 11,/ 10,B

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

2in datele prezentate rezult c iscalitatea n UE/5 a nre"istrat o uoar diminuare n anul /006 %?@,6O& a de anul /000 %?5O& a:un"+nd n anul /010 la cel mai sczut procent pe perioada analizat /000#/010, de ?6,@O. rile cu cea mai mare iscalitate sunt rile nordice( 2anemarca cu cel mai mare procent nre"istrat pe toat perioada analizat n anul /006#60,9O dup care trendul acesteia este n scdere a:un"+nd n anul /010 la o iscalitate de C5,@O , 3uedia care a de anul /000 %61,6O& nre"istreaz o scdere de 6,5 pp p+n n /010 c+nd nre"istreaz un procent de C6,9O, urmate de Italia care nre"istreaz n anul /006 o iscalitate de C0,1O n uoar scdere a de anul /000 %cu 1,Cpp& urmat de o cretere cu /,/pp atin"+nd valoarea de C/,?O n amul /010. rile care prezint cea mai sczut iscalitate i care se situeaz sub media UE/5 sunt( 3pania care de la o iscalitate de ?6,BO n anul /006, urmeaz o cre tere p+n n anul /005 c+nd atin"e o iscalitate ma)im de ?5,1O apoi o scdere p+n n anul /010, a:un"+nd la un procent de ?1,BO i 4om+nia care de la o iscalitate de ?0,/O n anul /000, nre"istreaz un trend "eneral de scdere a acesteia atin"+nd n anul /010 o pondere de /5,/O i ast el cea mai sczut iscalitate dintre rile supuse analizei. 2i erenele observate n analiza evoluiei ratei iscalitii au ost "enerate n principal de politica instituit de statele membre n ceea ce privete protecia social i "radul de con ormare iscal. ,n ceea ce privete structura iscal pe tipuri tradiionale de impozite %impozite directe i impozite indirecte& i a contribuiilor sociale, e)ist di erene considerabile ntre statele membre. ,n tabelul de mai :os se prezint structura principalelor impozite i contribuii ca procent n totalul veniturilor iscale, nre"istrate de unele state membre n perioada /000K/010, pe baza a trei ani selecionai din Ane)a ;r.5.

'a,elul 3%2%.%2% S%*-+%-*. "*&'&:4* '#* 5 8+.'& /( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE,/( "&* #.). 2DDDE2D1D FG :&( %-* 5 8+.'& %#%.'&>, .( 8&'&+ #(. CB

A( 2DDD 2DD5 2D1D

I() +.%#* H.*.I I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'&

D.(&!.*+. ?C,B @1,9 ?,@ ?6,? @/,9 /,/ ?6,C @/,5 /,1

S-&) . ?1,B C?,B /C,/ ?C C6 /1 ?B,5 C/,/ 19,1

S".( . ?6,1 ?1,/ ?6,? ?6,6 ?/ ??,5 ?? ?0,B ?9,@

I%.' . ?@,C ?C,9 /9,9 ?6,B ??,? ?0,9 ??,6 ?C,B ?1,5

R#!B( . C0,/ /?,1 ?@,5 C@,C 1B,/ ?C,C C6,/ //,@ ?/,/

UE2J ?5,6 ?/,1 ?0,6 ?B,1 ?1,1 ?0 ?9,@ ?0,C ?1,1

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

8olitica iscal a statelor membre a rmas n zona de autonomie naional n elaborarea politicii macroeconomice, iind cel mai important instrument al statului n asi"urarea stabililitii economice. 'u toate acestea "radul de libertate al iecrui stat membru n elaborarea politicii sale iscale se restr+n"e, deoarece unii parametri eseniali ai acestei politici sunt prestabilii, cum sunt nivelul de icitului bu"etar i cel al datoriei publice care au ost de inii prin criteriile de conver"en de la <aastric!t. Erile nordice, au ponderi relativ ridicate ale impozitelor directe n veniturile iscale totale. ,n 2anemarca i, n mai mic msur, de asemenea, i n 3uedia cotele de contribuii de asi"urri sociale din totalul veniturilor din impozite sunt mici. E)ist un motiv speci ic pentru partea e)trem de sczut a contribuiilor de securitate social n 2anemarca( cea mai mare a c!eltuielilor sociale este inanat n "eneral din impozitare. Acest lucru necesit niveluri ridicate de impozitare direct i ntr#adevr, cota de impozitare direct n totalul veniturilor din impozite din 2anemarca este de departe cea mai mare din Uniune. 7igura 3%2%.%2% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* /( -(&'& 4* !&!?*& /( "&* #.). 2DDDE 2D1DFG :&( %-* 5 8+.'& %#%.'&>

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

2in i"ur se poate observa c n cele dou ri nordice sistemul iscal se bazeaz pe impozitarea direct. Acest aspect reprezint o distincie net a de celelalte ri supuse analizei, ca 3pania, Italia i 4om+nia, ri n care impozitarea 60

indirect este prevalent n totalul veniturilor iscale prelevate. Acest lucru se poate e)plica prin aptul c aceste ri nu bene iciaz de o pia de capital oarte dezvoltat, iar iniiativa privat este n r+nat de nivelul ridicat al birocraiei i al absenei soluilor sustenabile ale statului. ,n ceea ce privete contribuiile sociale nivelul acestora n totalul veniturilor iscale este oarte redus n 2anemarca, ceea ce o distin"e n mod evident a de celelalte ri analizate. Aceast proporie nesemni icativ se poate pune pe seama aptului c inanarea c!eltuielilor cu protecia social se realizeaz din impozitarea "eneral, o mare proporie constituind#o impozitul pe venit. ,n 2anemarca proporia impozitelor indirecte n total venituri iscale, n anul /010 este de ?6,CO, cu puin sub media UE/5 de ?9,@O dar partea cea mai nsemnat parte n totalul veniturilor este dat de ponderea impozitelor directe care atin"e cel mai mare ma)im, din toat perioada analizat, n anul /010, de @/,5O din totalul prelevrilor. ,n 3uedia acest raport este de ?B,5O n anul /010. 3istemul iscal suedez s#a bazat n mod tradiional pe impozitarea direct. '!iar i n /005 di erena dintre veniturile iscale obinute din impozite directe i cele obinute din impozite indirecte era mai mare de B pp. ,nc de atunci aceast di eren a nceput s scad, iar n /010 veniturile obinute din impozitarea direct %C/,/O& erau doar cu /,6 pp mai mari dec+t cele obinute din impozitarea indirect. 2in "ra ic, se poate observa c ara care nre"istreaz cel mai ridicat nivel al impozitelor indirecte n totalul veniturilor iscale este 4om+nia, care atin"e nivelul ma)im de C@,CO n anul /006 depind cu mai mult de 5 pp media UE/5 %?B,1O& i a:un"+nd la un procent de C6,/O n anul /010. Analiz+nd impozitele directe, se poate observa c nivelul minim al acestora n total venituri, pe parcursul ntre"ii perioade analizate, este nre"istrat tot de ctre 4om+nia, i este sin"ura dintr#e rile supuse analizei care se situeaz sub nivelul mediei UE/5 n privina impozitrii directe. Analiz+nd nivelul contribuiilor sociale n totalul veniturilor iscale, putem observa c un ma)im al acestora este atins de ri ca 3pania n anul /010 %?9,@O n scdere a de /00B c+nd se nre"istra un nivel ma)im de C0,6O& i 4om+nia n anul /000 %?@,5O n cretere i n anul /001#?9,?O dup care o scdere p+n n anul /010 de 6,@ pp c+nd nivelul contribuiilor este de ?1,1O&. Impozitarea indirect devine din ce n ce mai important n plani icarea iscal i creterea veniturilor bu"etare, pe msur ce "uvernele din ntrea"a lume ncearc s#i acopere de icitele, r s limiteze ns creterea economic. ?././. 3T4U'TU4A I<8AMITE$A4 I;2I4E'TE ,; U;E$E L4I <E<D4E A$E UE ,n ultimii 10 ani, n rile membre ale Uniunii Europene au ost n ptuite veritabile re orme iscale sau cel puin unele adaptri ale sistemelor iscale n vi"oare. Acestea au vizat at+t impozitele directe, ndeosebi impozitul pe veniturile persoanelor izice i impozitul pe pro itul corporaiilor, c+t i impozitele indirecte, mai ales ta)ele de consumaie "enerale i speciale. <suri de natur iscal au ost luate n cele 16 ri intrate n Uniunea European p+n n /00?, precum i n cele 10 ri acceptate n clubul comunitar n anul /00C. <surile respective, n unele ri, au dus la creterea iscalitii, n timp ce n altele acestea au acionat n sens invers, contribuind la diminuarea sarcinilor iscale. 2eoarece actorii care au cut necesar n ptuirea re ormelor iscale %adaptrilor le"islative& au variat de la o ar la alta, i e ectele "enerate de acestea au ost di erite. 61

'a,elul 3%2%2%.% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE, /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG T#%.' :&( %-* 5 8+.'&>, .( 8&'&+ #(.
A( 2DDD I() +.%#* H.*.I I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte D.(&!.*+. 34,0 1B,C 9,/ C ?,? 35,3 1B,9 5 6,1 ?,C 35,4 /0,5 5 ?,C C,? S-&) . 31,0 1@,5 @,1 1,? 5,9 34 19,C @,1 1,6 9 30,J /1,? @,1 1,@ 10,5 S".( . 35,1 19,1 5,9 6,5 ?,@ 35,5 19,1 @,@ 5,5 ?,1 30,J 15,/ 5,1 C,6 C,? I%.' . 3C,4 16,@ @,/ @,6 9,1 35,0 1C,9 6,6 @,B 9,5 33,5 1C,5 C,9 @,B 5 R#!B( . 4D,2 /1,C B,9 5,C 1,@ 4C,4 /B 11,9 ?,5 1,9 45,2 /9,@ 1/,? 1,@ /,5 UE2J 3J,5 /0,1 9,9 C,1 ?,@ 30,1 /1,B B,1 C,C ?,5 31,C // B,? ?,B ?,B

2DD5

2D1D

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

3tructura impozitelor indirecte indic "radul de participare al ta)ei pe valoarea adu"at, al accizelor, al ta)elor vamale i a altor impozite indirecte la ormarea impozitelor indirecte totale. $a s +ritul anilor 50X, din secolul trecut, a avut loc o ampl dezbatere public cu privire la creterea presiunii iscale a erente impozitrii consumului pe seama unei reduceri a presiunii iscale a erente impozitului pe venit, ast el nc+t ncasrile de venituri iscale s rm+n nesc!imbate. 8e l+n" e)istena unei in luene directe asupra venitului individual disponibil, iscalitatea produce e ecte prin intermediul impozitelor indirecte i asupra utilizrii acestui venit. Ast el, atunci c+nd i utilizeaz venitul su disponibil, orice contribuabil realizeaz un arbitra: iscal ntre decizia de a consuma a de decizia de a economisii sau investii. 8rin obiectul asupra crora sunt aezate, impozitele indirecte in lueneaz semni icativ i structura consumului individual. Ast el accizarea unor bunuri considerate a i duntoare sntii, cum ar i alcoolul i buturile alcoolice, produsele din tutun i ca eaua, a ecteaz ne"ativ consumul unor ast el de bunuri, ceea ce va avea ca e ect mbuntirea sau cel puin meninerea la acelai nivel a strii de sntate a populaiei. Totodat, sunt realizate i venituri iscale.

7igura 3%2%2%.% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( %#%.' :&( %-* 5 8+.'& /( -(&'& 8%.%& .'& UE, /( .(-' 2D1D FG>

6/

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

2in i"ur se poate observa c cea mai important component a impozitelor indirecte, n toate statele membre supuse analizei, pe parcursul anului /010, este reprezentat de T.A care atin"e un nivel de /9,@O din totalul impozitelor, n 4om+nia care depete cu @,@ pp media UE/5 care nre"istreaz un procent de //O. ,n ordinea cresctoare a procentului de T.A, 4om+nia este urmat de 3uedia %cu /1,?O&, 2anemarca %cu /0,5O&, 3pania %cu 15,/O& iar pe ultimul loc, n ceea ce privete ponderea T.A n totalul impozitelor indirecte, se situeaz Italia cu o pondere de 1C,5O, a l+ndu#se cu 6,? pp sub media UE/5. 2ac analizm ponderea accizelor n totalul impozitelor, observm c dintre trile analizate, 4om+nia nre"istreaz n anul /010 un nivel al accizelor de 1/,?O i ast el se situeaz cu ? pp peste media UE/5 %B,?O&. $a nivelul rilor supuse analizei, se poate observa c Italia este ara care nre"istreaz cel mai sczut procent al accizelor n total impozite de C,9O cu C,6 pp sub nivelul mediei UE/5. Ta)ele vamale, ca pondere n totalul impozitelor, atin"e nivelul ma)im de @,BO n Italia, care se situeaz peste media UE/5 %?,BO&, cu ? pp, urmat de 3pania care nre"istreaz un procent al ta)elor vamale de C,6O, cu 0,C pp peste media UE/5. rile care nre"istreaz cel mai sczut nivel al ta)elor vamale sunt( 4om+nia i 3uedia cu un procent de 1,@O din total impozite, situ+ndu#se cu /,? pp sub media UE/5, urmate de 2anemarca cu un procent al ta)elor vamale de ?,CO din total impozite, situat sub media UE/5 cu 0,6 pp. STRUCTURA IMPOZITELOR INDIRECTE N DANEMARCA >iscalitatea n 2enemarca se bazeaz ma:oritar pe venituri obinute din impozitarea direct %de @/,5O n total venituri, n anul /010&, depind cu ?/,? pp media UE/5, de ?0,CO a impozitelor directe n totalul veniturilor. Impozitele indirecte au o contribuie sczut la ormarea veniturilor totale, de ?6,CO a l+ndu#se ast el sub media UE/5 %?9,@O, n /010& cu ?,/ pp. ,n condiiile crizei economice "lobale i a recesiunii, economia danez a ost destul de pro und a ectat, n /00B 8ID#ul scz+nd cu 6,9O. 2e la s +ritul anului /00B, perspectivele economice, se mbuntesc, datorit msurilor de stabilizare 6?

adoptate la nivel internaional, rata real de cretere a 8ID nre"istr+nd valori pozitive de 1,?O i 1,/O, n /010 i /011. ,n anul /011 2anemarca nre"istra o valoare a 8ID de /C0.000 milioane euro. 'a urmare a recesiunii i a politicilor iscale e)pansioniste, veniturile bu"etare s#au deteriorat semni icativ pornind de la un e)cedent de ?,?O din 8ID n /009 i a:un"+nd la un de icit de /,9O din 8ID n /00B i /,BO n /010. 'a,elul 3%2%2%2% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( D.(&!.*+., /( "&* #.). 2DDDE 2D1D FG /( :&( %-* 5 8+.'&>
I() +.%#* H A(I I!"#$ %& () *&+%& TVA A++ $& T.;& :.!.'& A'%& !"#$ %& () *&+%& 2DDD 34,0 1B,C 9,/ C ?,? 2DD1 35,0 1B,B 9,6 ?,5 ?,5 2DD2 3C,C /0,/ 9,6 C,/ ?,9 2DD3 3C,2 /0,1 9,? C ?,9 2DD4 35,0 1B,B 5,5 C,@ ?,5 2DD5 35,3 1B,9 5 6,1 ?,C 2DDC 3C,4 /0,9 @,9 6,? ?,6 2DDJ 3C,J /1,/ @,@ 6,/ ?,@ 2DD1 3C,1 /1 @,@ C,6 ?,B 2DD0 35,5 /1,/ @,9 ?,/ C,/ 2D1D 35,4 /0,5 5 ?,C C,?

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

,n 2anemarca cota T.A se situeaz la nivelul de /6O %n vi"oare de la 1 ianuarie 1BB/&, doar ziarele iind scutite de acest impozit. 'a parte a re ormei iscale din /00B, ta)ele privind ener"ia, cu e)cepia benzinei i motorinei, au crescut cu 16O iar sectorul economic i industrial se preconizeaz c vor plti accize de /euroNIH din /01?. Ta)ele privind ener"ia au ost inde)ate la rata in laiei, iar re orma sistemului iscal din /00B prevede continuarea inde)rii i din /01@ nainte. ,n conte)tul re ormei iscale de asemeanea au ost introduse sau mrite o serie de alte ta)e le"ate de mediu sau sntate. 2anemarca, de asemeanea are un nivel ridicat i n ceea ce privete ta)ele de mediu. ,n /00B acestea au reprezentat C,9O din 8ID, scz+nd de la un nivel de 6,5O nre"istrat n decursul anului precedent. Impozitul privind !idrocarburile, care de alt el este cel mai important impozit instaurat ca msur privind limitarea polurii este considerat un impozit adiional al impozitului pe pro it i acest scdere abrupt poate i pus i pe seama crizei economice. 'u toate acestea 2anemarca rm+ne ara cu cel mai nalt nivel al ta)ei de mediu din UE, devans+nd celelalte state cu o mar:a considerabil. Toate acestea re lect un sistem de ta)are compre!ensiv i ambiios n ceea ce privete protecia mediului prin stabilirea unor ta)e asupra substanelor i produselor considerate nocive c+t i asupra autove!iculelor la prima nmatriculare. Este de ateptat ca aceste ta)e privind protecia mediului s creasc ntre anii /01/# /01B.

7igura 3%2%2%2% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( %#%.' :&( %-* 5 8+.'& /( D.(&!.*+.

6C

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

T.A nre"istreaz un trend ascendent n anii /000, /006 i a:un"+nd n anul /010 la /0,5O din totalul impozitelor indirecte. Accizele ocup locul secund n structura impozitelor indirecte, nre"istr+nd o scdere de 1,/ pp din anul /000 i p+n n anul /010 c+nd au o valoare de 5O. Ta)ele vamale sunt n scdere, de la 6,1O n anul /00B, a:un"+nd la ?,CO n /010. ,n sc!imb ponderea altor impozite indirecte nre"istreaz un trend ascendent n perioada de analiz , iar n /010 av+nd un procent de C,?O n total impozite indirecte. STRUCTURA IMPOZITELOR INDIRECTE N SUEDIA 3istemul iscal suedez s#a bazat n mod tradiional pe impozitarea direct. '!iar i n /005 di erena dintre veniturile iscale obinute din impozite directe i cele obinute din impozite indirecte era mai mare de B pp. ,nc de atunci aceast di eren a nceput s scad, iar n /010 veniturile obinute din impozitarea direct %C/,/O& erau doar cu /,6 pp mai mari dec+t cele obinute din impozitarea indirect. Aceast proporie di er cu mult a de media UE/5 %direct de ?0,CO respectiv indirect de ?9,@O din total venituri &. 'a,elul 3%2%2%3% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( S-&) ., /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG /( :&( %-* 5 8+.'& >
I() +.%#* H A(I I!"#$ %& () *&+%& TVA A++ $& T.;& :.!.'& A'%& !"#$ %& () *&+%& 2DDD 31,0 1@,5 @,1 1,? 5,9 2DD1 33,2 15,@ @,? 1,C 5,9 2DD2 35,1 19,@ @,5 1,C 9,C 2DD3 35 19,6 @,@ 1,C 9,6 2DD4 34,3 19,? @,? 1,C 9,? 2DD5 34 19,C @,1 1,6 9 2DDC 34,J 19,6 6,B 1,6 9,9 2DDJ 35,4 1B,1 6,9 1,@ 9,B 2DD1 30,1 /0 6,9 1,@ 11,@ 2DD0 4D,5 /0,5 @,/ 1,6 1/ 2D1D 30,J /1,? @,1 1,@ 10,5

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

66

'u un "rad deosebit de nalt de industrializare i specializare, 3uedia este o pia oarte desc!is i deosebit de dependent de importuri, ceea ce o ace interesant pentru e)portatorii strini. 3copul principal al politicii economice al "uvernelor social#democratice care au "uvernat 3uedia a ost( meninerea unui nivel sczut al oma:ului, "enerarea de cretere economic, promovarea unei distribuii ec!ilibrate a veniturilor n cadrul economiei, meninerea unui ec!ilibru economic la nivel re"ional i asi"urarea stabilitii preurilor. ,n /010, economia 3uediei a nre"istrat o sntoas cretere a 8ID de 6,@O, cea mai mare din UE. <ai mult dec+t at+t, o ast el de recuperare a ost realizat r de icite bu"etare mari. 2e apt, bu"etul pe /010 sa nc!eiat cu un e)cedent de 0,/O %e"alat doar de Estonia&. ,n anul /011, 3uedia nre"istra o valoare a 8ID de ?95.000 milioane de euro. 3istemul suedez de impozitare se bazeaz n mare parte pe impozitarea direct, pentru creterea veniturilor. Impozitele din 3uedia se situeaz cu mult peste media UE/5, ast el n anul /010, impozitele directe reprezint 1B,CO, n timp ce impozitele indirecte i contribuiile sociale au ponderea de 19,/O respectiv 9,?O din veniturile iscale, calculate ca procent n 8ID. 2in anul /006 c+nd se nre"istra un nivel de ?CO, ponderea veniturilor din impozite indirecte nre"istreaz un trend ascendent p+n n anul /010 c+nd atin" ponderea de ?B,5O i ast el realiz+ndu#se o cretere de 6,5O a veniturilor din impozite indirecte. Acest trend ascendent p+n la nivelul de ?B,5O a veniturilor din impozite indirecte, ace ca 3uedia s se situeze, n anul /010, cu 1,1 pp peste media UE/5 %de ?9,@O&. 7igura 3%2%2%3% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( %#%.' :&( %-* 5 8+.'& /( S-&) .

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

Aceast trend ascendent al creterii nivelului veniturilor din impozite indirecte, n 3uedia, se datoreaz creterii proporiei T.A n toat perioada analizat, cu C,@ pp din anul /000 i p+n n anul /010, c+nd aceast proporie atin"+nd un nivel de /1,?O n totalul impozitelor indirecte. 6@

,n 3uedia cota standard de T.A este de /6O %n vi"oare de la 1 ianuarie 1BB@& i se aplic apro)imativ 96O dintre venituri. 3uedia are una dintre cele mai mari cote de T.A %ma)imul permis de /6O& i accize peste medie. ;ivelul ponderii accizelor n total impozite indirecte, prezint n medie pe parcursul perioadei analizate, un trend constant %e)cepie anii /00/ i /00? c+nd ponderile aveau cele mai ridicate valori, de @,5O respectiv @,@O& de @,1O situ+ndu#se sub media UE/5 cu peste ? pp. 8entru a continua stimularea economic, 3uedia are ca i obiective principale reducerea T.A pentru servicii de caterin" i restaurante sau creterea accizelor la alcool i tutun. STRUCTURA IMPOZITELOR INDIRECTE N SPANIA ,n /010, raportul venituri iscale#8ID n 3pania, a constituit o pondere de ?1,BO din. Aceast valoare se situeaz pe locul 19 n UE i este printre cele mai sczute n r+ndul statelor membre din vest, alturi de Irlanda, Irecia i 8ortu"alia. ,ntre /000 i /005, 3pania sa bucurat de o economie n plin e)pansiune, cu rate anuale de cretere ntre /,5O i 6O, de asemenea, creterea veniturilor iscale p+n n /005. .enind de la un nivel sczut comparativ cu UE/5, totalul veniturilor iscale n 8ID, din 3pania au atins n /005 cu procentul de ?5,1O, media UE/5. 8e parcursul anilor, 3pania a cunoscut o puternic criz economic de impact* rata de cretere a 8ID#ului sa prbuit de la o cretere de ?,6O n /005 la o scdere de ?,5O n /00B, iar n /010 nc se con runta cu o uoar reducere de 0,1O. .eniturile iscale au sczut ast el de la un nivel de ?5,1O din 8ID n /005, la un nou nivel minim de numai ?0,5O n /00B, i au crescut uor n /010 la ?1,BO. ,n anul /011, 3pania nre"istra o valoare a 8ID de 105? mii de milioane de euro. 3pania colecteaz veniturile aproape n mod e"al din impozitele directe, impozitele indirecte i contribuii sociale, n anul /010 %respectiv ?0,BO, ??O i cel mai nsemnat contribuie de ?9,@O a contribuiilor sociale din totalul impozitelor&. 'a,elul 3%2%2%/% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( S".( ., /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG /( :&( %-* 5 8+.'&>
I() +.%#* H A(I I!"#$ %& () *&+%& TVA A++ $& T.;& :.!.'& A'%& !"#$ %& () *&+%& 2DDD 35,1 19,1 5,9 6,5 ?,@ 2DD1 34,4 15,5 5,6 6,5 ?,@ 2DD2 33,1 15,1 5,C 6,B ?,C 2DD3 34,0 15,5 5,C @,5 ?,/ 2DD4 35,2 15,5 5,1 5,? ?,1 2DD5 35,5 19,1 @,@ 5,5 ?,1 2DDC 34,0 15,9 @,1 5,B ?,1 2DDJ 32,1 1@,1 @ 5 ? 2DD1 3D,C 16,6 @,@ 6,/ ?,C 2DD0 3J,0 1?,6 5,/ C,5 C,/ 2D1D 30,J 15,/ 5,1 C,6 C,?

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

3pania are cel mai sczut nivel de colectare a impozitelor indirecte ca procent din totalul veniturilor iscale, la nivelul UE %de aproape 6 puncte procentuale mai mic dec+t media UE/5# n :urul nivelului de ?@O&. ;ivelul de colectare sczut se situeaz sub media UE/5, c!iar i dup ma:orarea cotei standard de T.A de la 1@O la 65

19O, care a devenit e ectiv la 1 iulie /010. 2ou cote reduse de 9O i CO se aplic pentru anumite cate"orii speci ice de mr uri, ca urmare a re ormei care a intrat n vi"oare la 1 iulie /010. 7igura 3%2%2%/% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( %#%.' :&( %-* 5 8+.'& /( S".( .

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

'omparativ cu anul anterior %anul /00B&, ponderea veniturilor din T.A n totalul veniturilor a crescut de la un minim de 1?,6O la 15,/O n /010. 2ar, n ciuda creterii, cotei de T.A, aceasta nre"istreaz de departe, cel mai sczut nivel n r+ndul statelor membre. 8onderea accizelor n totalul impozitelor indirecte nre"istreaz n anul /010 un procent de 5,1O dup o scdere de 0,5 pp din anul /000 %c+nd atin"eau un nivel de 5,9O din totalul impozitelor&. 4e eritor la ponderea ta)elor vamale, acestea nre"istreaz un trend ascendent p+n n anul /006 %cu 5,5O&, dup care descrete uor a:un"+nd la valoarea de C,6O din totalul impozitelor indirecte. Trendul altor impozite indirecte n total este unul preponderent ascendent, atin"+nd nivelul ma)im de C,?O n anul /010. STRUCTURA IMPOZITELOR INDIRECTE N ITALIA 3tructura actual a veniturilor iscale, n anul /010, este caracterizat n principal de o pondere relativ ridicat a impozitelor directe, de C/,?O din 8ID. ,n anul /011, Italia nre"istra o valoare a 8ID de 1690 mii de milioane de euro. 4ata de cretere a 8ID atin"e un ma)im n anul /000 %de ?,5O&, urm+nd o uoar scdere p+n la /,/O n anul /00/, urm+nd mai apoi o prbuire a ratei de cre tere a 8ID cu 6,1O n anul /010.

69

'a,elul 3%2%2%0% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( I%.' ., /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG /( :&( %-* 5 8+.'&>
I() +.%#* H A(I I!"#$ %& () *&+%& TVA A++ $& T.;& :.!.'& A'%& !"#$ %& () *&+%& 2DDD 3C,4 16,@ @,/ @,6 9,1 2DD1 35,5 16,1 6,B @ 9,6 2DD2 3C 16,? 6,5 @,? 9,9 2DD3 34,J 1C,C 6,9 @,1 9,C 2DD4 35,3 1C,C 6,6 5,1 9,/ 2DD5 35,0 1C,9 6,6 @,B 9,5 2DDC 3C 1C,B 6,/ 5,/ 9,@ 2DDJ 34,1 1C,C C,9 5,1 9,6 2DD1 32,0 1?,B C,6 @,9 5,@ 2DD0 32,2 1?,/ C,B 5 5,1 2D1D 33,5 1C,5 C,9 @,B 5

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2) 8onderea impozitelor indirecte n total venituri %de ??,6O&, claseaz Italia cu mult sub media UE#/5 %?9,@O& n /010, re lect+nd o dependen mai mare de impozitele directe %?C,BO a de ?0,CO pentru UE/5&. 8onderea T.A n totalul veniturilor din impozite indirecte, nre"istreaz preponderent o scdere p+n n anul /00B, dup care n anul /010 atin"e un nivel de 1C,5O n totalul impozitelor, situ+ndu#se ast el cu 6,? pp sub media UE/5 %de //O&. Accizele nre"istreaz, pe ntrea"a perioad analizat o continu scdere, de la @,/O n anul /000, la C,9O n anul /010. ;ivelul accizelor din anul /010, se situeaz cu C,6 pp sub media UE/5 care nre"istra un procent de B,?O al accizelor n total impozite. ;ivelul ta)elor vamale se a l n :urul procentului de @,BO n ultima perioad analizat, pe parcursul ntre"ului interval de ani situ+ndu#se peste media UE/5, care nre"istra un procent de C,? n medie, pe perioada anilor /000#/010. 2in tabel se observ c ponderea altor impozite indirecte, dein un procent nsemnat n totalul impozitelor indirecte, iind situate cu mult peste media UE/5. 7igura 3%2%2%0% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( %#%.' :&( %-* 5 8+.'& /( I%.' .

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

6B

'ota standard de T.A a crescut de la /0O la /1O n 15 septembrie /011. 3e practic de asemenea o redus %10O& i o cot super#redus %CO&. 2intre toate impozitele indirecte, T.A aduce o contribuie ma)im la ormarea impozitelor n totalul veniturilor. ;ivelul ma)im al acestei ta)e este atins n anul /000 %de 16,@O&, urm+nd mai apoi o scdere de 0,B pp p+n la procentul de 1C,5O n anul /010. Trendul accizelor este unul asemntor T.A#ului, nre"istr+nd valoarea de C,9O n anul /010. 'ontribuia altor impozite indirecte atin"e valoarea ma)im de 9,5O n anul /006, dup care urmeaz o scdere de 1,5 pp p+n la valoarea de 5O , n anul /010. STRUCTURA IMPOZITELOR INDIRECTE N ROMKNIA 3istemul iscal din 4om+nia are nevoie de mbuntiri, in+nd seama de nivelul redus al colectrii ta)elor i impozitelor n 8ID a de media din UE. >iscalitatea rom+neasc este plin de cotradicii, iar dup prerea mea ar trebui re ormat le"islaia din domeniul iscal care ar trebui s ie simpl, s nu lase loc interpretrilor, s ie ec!ilibrat i consecvent. ,n 4om+nia impozitele indirecte au pondere semni icativ n totalul veniturilor, ast el c reprezint 1/,?O n 8ID compatativ cu media UE/5 unde ponderea acestora este de 1?,6O, n anul /010. 8e de alt parte, impozitele directe reprezint @,/O din 8ID comparativ cu media UE/5 unde acestea atin" un procent de 11,/O, n anul de analiz /010. 'ontribuiile sociale nre"istreaz, n anul /010, un procent de 9,9O sub media european de 10,BO. ,n 4om+nia, 8ID se ridica n anul /011, la valoarea de 1?@.000 de milioane de euro. 4ata de cretere a 8ID, dup o cretere de 5,?O n anul /009, se prbuete n anul /00B nre"istr+nd o scdere de @,@O urm+nd ca n anul /010 rata nre"istreze o sccdere de 1,BO. 'a,elul 3%2%2%;% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( R#!B( ., /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG /( :&( %-* 5 8+.'&>
I() +.%#* H A(I I!"#$ %& () *&+%& TVA A++ $& T.;& :.!.'& A'%& !"#$ %& () *&+%& 2DDD 4D,2 /1,C B,9 5,C 1,@ 2DD1 30,5 /1,9 B,9 6,5 /,/ 2DD2 41,3 /6,/ B,C C,6 /,/ 2DD3 44,3 /@ 1/,5 ?,6 /,/ 2DD4 43,1 /C,6 1?,? ?,6 1,5 2DD5 4C,4 /B 11,9 ?,5 1,9 2DDC 44,0 /5,9 11,1 C,1 / 2DDJ 43,4 /5,B 10,6 /,C /,@ 2DD1 42,J /9,/ B,@ /,/ /,9 2DD0 4D,1 /C,5 11,9 1,5 /,@ 2D1D 45,2 /9,@ 1/,? 1,@ /,5

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

2in tabel se poate observa ponderea nsemnat a impozitelor indirecte n totalul veniturilor iscale, aceasta nre"istr+nd n medie, o cretere pe perioada supus analizei. Aceast pondere nsemnat a impozitelor indirecte evideniaz aptul c sistemul iscal roman este unul cu prevalen orientat ctre o impozitare indirect. 4om+nia a primit asisten inanciar, prin intermediul unui mecanism de mprumut, de la UE n /00B, /010 i /011 n sc!imbul unui pac!et de msuri iscale, care ar cuprinde adoptarea unui proiect de re ormare al sistemului de pensii, adoptarea unei le"i de punere n aplicare a msurilor de consolidare iscal. 8e partea de venituri, un numr minor msuri au ost convenite( lr"irea bazei de impozitare pe @0

venitul personal pentru includerea tic!etelor de mas, e)tinderea bazei de impozitare pentru contribuiile de asi"urri sociale. ,n anul /010, creterile semni icative ale accizelor la tutun i a cotei standard de T.A %de la 1B la /CO&, precum i preurile mai ridicate ale combustibililor au contribuit la nre"istrarea unei in laii ridicate. 7igura 3%2%2%;% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( %#%.' :&( %-* 5 8+.'& /( R#!B( .

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

2in i"ura de mai sus se poate observa, c ponderea T.A a atins un nivel ma)im n anul /006 de /BO din totalul impozitelor, situat cu 5 pp peste media UE/5. ,n anul /010 a avut loc ma:orarea cotei de T.A de la 1BO la /CO, ponderea T.A n totalul impozitelor a nre"istr+nd o cretere n anul /010 %la /9,@O& a de anul /00B %de /C,5O&. ;ivelul accizelor atin"e ponderea de 1/,?O din totalul impozitelor, n anul /010, nivel care devanseaz cu ? pp media UE/5 %de B,?O&. ,n ceea ce privete nivelul ta)elor vamale, acesta nre"istreaz un puternic trend descendent n perioada /000#/010, de 6,9 pp. ,n anul /010 ponderea acestora este de 1,@O situat sub media UE/5 %?,BO& cu /,? pp. 3.3. IMPORTANA IMPOZITELOR INDIRECTE N ARLITECTURA SISTEMELOR FISCALE DIN UNELE RI MEMBRE ALE UE ,n rile membre ale Uniunii Europene, politica iscal este departe de a i c+ti"at consensul tuturor, deoarece nici un stat nu este dispus s renune la dreptul de a ncasa impozite de la cetenii si n modul n care dorete. 8entru a e)ista o comparabilitate a datelor urnizate de iecare stat membru privind impozitele a ost creat n anul 1BB6 3istemul European de 'onturi %European 3Gstem o Accounts& K denumit E3AB6, prin care s#a ncercat aducerea la un numitor comun a clasi icrii conturilor naionale, i n cadrul lor, a impozitelor i ta)elor n Uniunea European. 'on orm clasi icrii E3AB6, impozitele indirecte sunt de inite ca iind impozitele le"ate de producie i importuri. Acestea includ T.A, ta)e vamale de @1

import, accize i alte impozite asupra unor servicii speci ice %transport, asi"urri&, impozitele asupra produciei. ,n continuare ne propunem s realizm analiza structurii impozitelor indirecte n unele ri membre ale UE, n perioada /000#/010, ca procent n 8ID, pe baza a trei ani selecionai din Ane)a ;r. 9. 'a,elul 3%3%.% S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& ( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE, /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG PIB>, .( 8&'&+ #(.
A( 2DDD I() +.%#* H.*.I I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte D.(&!.*+. 1J,2 B,@ C,1 / 1,@ 11 10,1 ?,6 /,@ 1,5 1C,0 B,B ?,? 1,@ /,1 S-&) . 1C,4 9,@ ?,1 0,5 C 1C,C B ? 0,5 ?,B 11,2 B,9 /,9 0,5 C,B S".( . 12 @,/ /,@ 1,B 1,/ 12,J @,6 /,C /,9 1,1 1D,C 6,6 /,? 1,C 1,C I%.' . 15,1 @,6 /,@ /,5 ?,C 14,4 6,B /,/ /,5 ?,6 14,2 @,/ / /,B ? R#!B( . 12,2 @,6 ? /,/ 0,6 12,0 9,1 ?,? 1 0,6 12,3 5,9 ?,C 0,C 0,5 UE2J 13,C 5,? ?,/ 1,9 1,C 14 5,9 ?,/ 1,@ 1,C 13,5 5,@ ?,/ 1,? 1,6

2DD5

2D1D

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

,n prezent la nivelul uniunii, se acord o importan deosebit impozitelor indirecte, atribuiile acestora iind trans erate la nivel comunitar. $a nivelul UE, politica iscal este subordonat tratatului de n iinare a 'omunitii Europene, care prevede eliminarea ta)elor vamale ntre rile membre i a oricror altor msuri cu e ect similar i asi"urarea liberei concurene n cadrul pieei comune. ,n acest sens se au n vedere n special impozitele indirecte. Impozitele directe iind doar subordinate scopulul de nea ectare a liberei concurene pe pia, ns se recomand membrilor nc!eierea de convenii de evitare a dublei impuneri internaionale. A surs important de documentare pentru nele"erea locului pe care l con er rile comunitare impozitelor indirecte n or"anizarea sistemelor lor iscale o "sim n analiza "ra icului urmtor, care are ca rol evidenierea evoluiei ponderii impozitelor indirecte n 8ID n unele state membre din UE, n perioada /000#/010.

@/

7igura 3%3%.% E:#'- . !"#$ %&'#* () *&+%& /( -(&'& 8%.%& .'& UE, /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG PIB>

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

2in >i"ura de mai sus putem observa c n toi anii din perioada analizat, n 2anemarca, 3uedia i Italia, ponderea impozitelor indirecte n 8ID a ost cu mult mai mare dec+t media UE/5, iar 3pania i 4om+nia nre"istreaz ponderi sub media UE/5. ?.?.1. A;A$IMA TAJEI 8E .A$AA4EA A2LUIATL ,; U;E$E L4I A$E UE Ta)a pe valoarea adu"at reprezint principalul impozit indirect n ma:oritatea rilor membre ale UE. Tabelul urmtor are ca scop prezentarea valorilor acestui impozit, determinate prin raportarea ncasrilor iecrei ri la 8ID pentru intervalul de timp( /000#/010. 2ei armonizarea iscal n materie de T.A s#a concretizat n ceea ce privete baza de impozitare i cota standard de impozitare, se constat c dintre toate cele 6 ri supuse analizei, doar 2anemarca nu practic cote reduse de T.A i apar state unde se practic at+t cota redus, c+t i cota super#redus. 'ota standard de impozitare este stabilit la un nivel minim de 16O, statele membre put+nd mri aceast cot la ma)im /6O. 8ot e)ista i cote reduse de impozitare sau cote oarte reduse %sub 6O&, pentru anumite produse de strict necesitate. 'a,elul 3%3%.%.% V.'#* '& TVA /( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE FG PIB>
.*.HA(I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!.( . UE2J 2DDD B,@ 9,@ @,/ @,6 @,6 5,? 2DD1 B,@ 9,5 @ @,/ @,/ 5,/ 2DD2 B,@ 9,9 6,9 @,/ 5,1 5,/ 2DD3 B,9 9,9 @ 6,B 5,/ 5,? 2DD4 10,1 9,9 @,/ 6,9 @,5 5,6 2DD5 10,? B @,6 6,B 9,1 5,9 2DDC 10,C 9,B @,6 @,/ 5,B 5,B 2DDJ 10,1 B @ @,/ 9,1 5,9 2DD1 10,1 B,? 6,1 6,B 5,B 5,5 2DD0 10,1 B,5 C,1 6,5 @,@ 5,C 2D1D B,B B,9 6,6 @,/ 5,9 5,@

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

@?

,n conte)tul crizei inanciare modi icarea T.A#ului a reprezentat o soluie simpl i la ndem+na ma:oritii statelor n vederea creterii randamentului iscal, dar nu a atins n toate situaiile rezultatul scontat. 7igura 3%3%.%.% Evoluia T.A n unele ri membre ale UE %O8ID&

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

2in i"ur putem observa di erena semni icativ a ponderii T.A n 8ID a arilor din nord aa de media UE. 2ei ca reacie la criza inanciar cotele de T.A s# au SarmonizatS cresc+nd spre valoarea ma)im de /6O, n ma:oritatea economiilor, nivelul de ncasare e ectiv a nre"istrat disproporii nsemnate. Acest enomen poate i e)plicat pe seama evaziunii iscale, a puterii de cumprare care a ecteaz consumul i implicit colectarea ta)elor din T.A i nu n ultimul r+nd pe seama di erenelor de cultur, resposabilitate iscal i spirit civic. 3e poate observa c 4om+nia se situeaz peste nivelul mediei UE/5 n anii de analiz( /006, /00@, /005,/009 i /010. Tot n i"ura de mai sus se poate observa c 3pania i Italia sunt ri care pe toat perioada supus analizei, prezint o evoluie a T.A care se situeaz sub media UE/5. ?.?./. A;A$IMA A''IME$A4 ,; U;E$E L4I A$E UE 2eparte de a e"ala sau de a aduce rilor membre aceleai ncasri ca i ta)a pe valoarea adu"at, accizele ocup totui un loc important n politica iscal a statelor membre ale Uniunii Europene. 2in acest punct de vedere, discuiile privind armonizarea n domeniul accizelor par interminabile i mai ales nerezolvabile. 'u toate acestea, accizele sunt importante impozite indirecte care nu pot i e)cluse din analiza realizat.

@C

'a,elul 3%3%2%.% V.'#* '& A++ $&'#* FG PIB&

.*.HA(I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!.( . UE2J 2DDD C,1 ?,1 /,@ /,@ ? ?,/ 2DD1 C,1 ?,1 /,6 /,C /,9 ?,1 2DD2 C,1 ?,/ /,6 /,? /,@ ?,1 2DD3 C ?,/ /,6 /,C ?,6 ?,/ 2DD4 ?,9 ? /,6 /,/ ?,@ ?,? 2DD5 ?,6 ? /,C /,/ ?,? ?,/ 2DDC ?,C /,9 /,/ /,/ ?,/ ?,1 2DDJ ?,/ /,5 /,/ /,1 ? ?,1 2DD1 ?,1 /,5 /,/ 1,B /,5 ? 2DD0 ?,? /,B /,/ /,1 ?,/ ?,/ 2D1D ?,? /,9 /,? / ?,C ?,/

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

,n 2anemarca raiunea ponderii ridicate a accizelor n 8ID este pus pe seama preocuprii statului pentru limitarea produselor considerate nesntoase i reducerea polurii. ,n sc!imb, n 4om+nia, accizele reprezint un mai mare interes pentru ormarea resurselor bu"etului public. ara noastr, n privina accizelor, dar se a l n "eneral n :umtatea in erioar a statelor UE n ceea ce privete mrimea acestor accize armonizate. Este un lucru normal, dac ne "+ndim la puterea de cumprare redus a contribuabililor rom+ni. 2e alt el, accizele sunt un cost al inte"rrii ce trebuie suportat. ,n 3uedia, accizele sunt o surs important de venituri "uvernamentale, iar actualmente totalizeaz apro)imativ @,/ O din totalul veniturilor iscale. Accizele la alcool sunt o surs semni icativ de venituri, dar apro)imativ /N? din totalul accizelor provin din ta)e pe ener"ie. 7igura 3%3%2%.% E:#'- . A++ $&'#* FGPIB>

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

2in i"ura care ace re erire la evoluia accizelor ca procent n 8ID, pe perioada analizat se observ c n cazul 2anemarcei i 3uediei ponderea accizelor n 8ID a ost peste media UE. ,ncep+nd cu anul /00?, n 4om+nia, valoarea acestei ponderi a nceput s se apropie de cea a 2anemarcei. Acest lucru se poate pune pe seama deciziei 4omniei de a adera la UE, iind necesare luarea unor msuri privind criteriile de eli"ibilitate.

@6

?.?.?. A;A$IMA TAJE$A4 .A<A$E ,; U;E$E L4I <E<D4E A$E UE 8racticarea unor ta)e vamale de import anti # dumpin" determin orientarea consumului spre bunurile de ori"ine auto!ton, cu e ect pozitiv asupra economiei naionale. Totui, o ast el de msur de politic iscal poate avea i e ecte ne"ative, prin deconectarea economiei naionale de la circuitul economic mondial, apt ce ar putea produce un e ect invers celui scontat de ctre autoritile iscale. 'a,elul 3%3%3%.% V.'#* '& T.;&'#* :.!.'& FG PIB>
.*.HA(I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!.( . UE2J 2DDD / 0,5 1,B /,5 /,/ 1,9 2DD1 1,9 0,5 1,B /,6 1,@ 1,@ 2DD2 / 0,5 / /,@ 1,? 1,6 2DD3 1,B 0,5 /,? /,6 1 1,6 2DD4 /,/ 0,5 /,6 /,B 1 1,@ 2DD5 /,@ 0,5 /,9 /,5 1 1,@ 2DDC /,@ 0,5 /,B ? 1,/ 1,@ 2DDJ /,6 0,5 /,@ ? 0,5 1,@ 2DD1 /,/ 0,9 1,5 /,B 0,@ 1,6 2DD0 1,6 0,5 1,C ? 0,C 1,? 2D1D 1,@ 0,5 1,C /,B 0,C 1,?

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

A mar importat este supus impozitrii prin ta)e vamale i T.A, precum i altor impozite indirecte. Aperaiunile de import sunt supuse unui numr mai mare de ormaliti i constr+n"eri dec+t operaiunile de e)port. Importana si miza inanciar pentru vam i administraia iscal n ast el de operaiuni trebuie bine de inite pentru o bun orientare a politicii economice i inanciare a UE. Ta)ele vamale de import ale UE sunt, n marea lor ma:oritate, ta)e vamale ad#valorem. 7igura 3%3%3%.% E:#'- . T.;&'#* :.!.'& FGPIB>

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

Ta)ele vamale e)primate n procente se aplic valorii n vam a mr urilor, e)primat n euro, i sunt cele prevzute la data nre"istrrii declaraiei vamale. 2in i"ura care prezint evoluia ta)elor vamale ca procent din 8ID, se observ c rile care se situeaz sub media UE/5 sunt( 3uedia i 4om+nia care ncep+nd din anul /00@ nre"istreaz procente tot mai sczute ale ta)elor vamale.

@@

2intre rile care nre"istreaz valori ale ponderii ta)elor vamale n 8ID, peste media UE/5, se a l( 2anemarca, Italia i 3pania i n anul /000 i 4om+nia. ?.?.C. A;A$IMA A$TA4 I<8AMITE I;2I4E'TE ,; U;E$E L4I A$E UE 8rin noul 3istem European de 'onturi# E3AB6, n cate"oria impozitelor indirecte sunt de inite toate impozitele le"ate de producie i importuri. 8rin urmare, alturi de ta)a pe valoarea adu"at i accize, n aceast cate"orie se mai includ( alte impozite speci ice asupra serviciilor %transporturi, asi"urri& i asupra tranzaciilor inanciare i de capital, la care se adau" i orice alte impozite ce revin din n sarcina productorilor ca urmare a deciziei lor de a se an"a:a n producie, din acestea c+nd parte( ta)e pentru avize, autorizaii, licene. 'a,elul 3%3%/%.% V.'#* '& A'%#* !"#$ %& () *&+%& FG PIB>
.*.HA(I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!.( . UE2J 2DDD 1,@ C 1,/ ?,C 0,6 1,C 2DD1 1,9 ?,B 1,/ ?,6 0,@ 1,C 2DD2 1,9 C 1,/ ?,6 0,@ 1,C 2DD3 1,9 C,1 1,1 ?,C 0,@ 1,C 2DD4 1,9 C 1,1 ?,? 0,6 1,C 2DD5 1,5 ?,B 1,1 ?,6 0,6 1,C 2DDC 1,5 C,? 1,1 ?,@ 0,@ 1,6 2DDJ 1,9 C,/ 1,1 ?,@ 0,9 1,6 2DD1 1,B 6,C 1,1 ?,/ 0,9 1,6 2DD0 / 6,@ 1,? ? 0,5 1,6 2D1D /,1 C,B 1,C ? 0,5 1,6

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

,n tabelul de mai sus sunt coninute datele re eritoare la ponderea altor impozite indirecte %e)clusiv ta)ele vamale& n 8ID, n unele state membre ale UE. ,n i"ura urmtoare este prezentat evoluia altor impozite indirecte ca procent din 8ID n unele ri europene pe perioada de analiz /000#/010. 7igura 3%3%/%.% E:#'- . A'%#* !"#$ %& () *&+%&FGPIB>

( ursa: Eurostat, prelucrare proprie)

2in i"ura care prezint evoluia ponderii altor impozite indirecte, se observ c 3uedia, Italia i 2anemarca nre"istreaz nivelurile cele mai nsemnate ale acestora, 3uedia i Italia situ+ndu#se cu mult peste media UE/5. ,n sc!imb, ponderi sczute ale altor impozite indirecte n 8ID se nre"istreaz n 4om+nia i n 3pania, a l+ndu#se situate sub media UE/5. @5

CONCLUZII

@9

Abiectivul principal al Uniunii Europene este ca economia european s devin cea mai competitiv i mai dinamic din lume, obiectiv stabilit de 'onsiliul European la $isabona, n anul /000. ,n rile membre ale Uniunii Europene, politica iscal este departe de a i c+ti"at consensul tuturor, deoarece nici un stat nu este dispus s renune la dreptul de a ncasa impozite de la cetenii si n modul n care dorete. Impozitarea poate contribui la dezvoltare i bunstare prin intermediul a trei surse( primul i cel mai elementar, sistemul de impozitare trebuie s atra" venituri su iciente pentru inanarea serviciilor publice i a trans erurilor sociale la un nivel ridicat de calitate. ,n al doilea r+nd, impozitarea in lueneaz deciziile de ordin economic i ar trebui s o ere un stimulent pentru o mai mare ocupare a orei de munc i o utilizare e icient i durabil a resurselor naturale. ,n al treilea r+nd, sistemul de impozitare redistribuie n mod inevitabil venitul, iar acest lucru trebuie cut ast el nc+t s ntreasc cererea e ectiv i ec!ilibrul social prin acoperirea unor "oluri mari din distribuia veniturilor. 2ei tendinele principale s#au meninut %"rad al iscalitii mai ridicat n rile nordice#2anemarca i 3uedia, pondere mai ridicat a impozitelor indirecte n 8ID n cazul noilor state membre # 4om+nia& se constat o tendin "eneral de armonizare cu pai mici a sistemelor iscale ctre un sistem unic european mai puternic, mai le)ibil si mai rezistent la perioadele de criz. Ultimii ani au adus sistemului iscal armonizat o uoar ncetinire. rile mai mult sau mai puin a ectate de criz au adoptat msuri rapide i uneori e)treme pentru evitarea sau cel puin minimizarea impactului ne"ativ asupra economiilor naionale. ,n rile membre ale UE a e)istat n ultimii ani o tendin clar de cretere a ratelor impozitelor indirecte, respecti! '$# i accize% 2up modi icrile iscale ale anului /00B, n perioada /010#/011 asistm la creteri suplimentare ale acestor rate ceea ce ne poate conduce la concluzia c ponderea impozitelor indirecte n !eniturile fiscale totale o s creasc n urmtorii ani pentru multe dintre statele mem,re% $a nivelul Uniunii Europene e)ist di erene destul de mari ntre statele membre n ceea ce priveste gradul de fiscalitate, de la valori de C5,@O n 2anemarca, la valori de /5,/O n 4om+nia, n anul /010, evideniind ast el di erenele semni icative dintre statele UE n ceea ce privete politica iscal. 2easupra mediei UE de ?6,@O se situeaz n ordine descresctoare( 2anemarca %C5,@O&, 3uedia %C6,9O&, Italia %C/,?O&, 3pania %?1,BO& i 4om+nia %/5,/O&. 'riza inanciar a adus provocri ma:ore pentru inanele publice n multe state membre ale Uniunii Europene, n special n zona veniturilor care au sczut semni icativ dup o perioad n care boom#ul economic a antrenat venituri iscale importante. ,n ciuda reducerilor ta)elor i impozitelor, Uniunea European rmane n continuare o zon de iscalitate nalt iar, dei diversitatea iscal este nc prezent n statele membre, ultimii ani au adus modi icri vizibile n sensul armonizrii iscale. 3tructura impozitelor directe n Uniunea European evideniaz o di ereniere n cazul acestora ntre vec!ii membri %2anemarca, 3uedia, 3pania i Italia& i cei noi %4om+nia&. Ast el, dac n cazul vec!ilor membrii ponderile contribuiilor din impozite directe, indirecte i contribuii sociale n total sunt relativ e"ale, n cazul noilor membri, ponderea impozitelor directe n total este ceva mai sczut. 'ea mai mic pondere a impozitelor directe n total la nivelul anului /010 o ntalnim n 4om+nia cu //,@O, ar care ace parte din noii membrii ai Uniunii. $a polul opus, rile cu cele mai ridicate ponderi ale impozitelor directe sunt( 2anemarca %@/,5O&, i 3uedia %C/,/O&. @B

'el mai ridicat nivel al impozitelor indirecte ca pondere n total impozite l nt+lnim la nivelul anului /010 n 4om+nia, unde aceast cate"orie de prelevri reprezint C6,/O din total cu aproape 5 puncte procentuale mai mult dec+t media UE/5 de ?9,@O. $a polul opus, ara cu cel mai mic nivel al impozitelor indirecte este 3pania cu doar ??O din total. 3e observ ast el o situaie invers celei din cazul impozitelor directe. Aici rile cu cea mai mare pondere a impozitelor indirecte n total sunt noii membri ai Uniunii Europene iar cele mai reduse ponderi le dein vec!ii membri. 2intre componentele impozitelor indirecte cea mai semni icativ parte este reprezentat de '$#. $a nivelul Uniunii Europene se tinde ctre o uni ormizare at+t a bazei de impozitare c+t i a cotelor de T.A, minimele iind de 16O iar ma)imele de /6O. #ccizele reprezint o surs important de venituri la bu"etul de stat, ele reprezentand ?,/O din 8ID n 4omania n /00B, la un nivel e"al cu media Uniunii Europene dup ce n ultimii ani s#a situat sub aceast medie. Armonizarea accizelor n UE prevede at+t produsele pentru care se vor aplica acestea c+t i nivelul minim de accizare, depozitarea, circulaia i controlul acestora. Principalele categorii de impozite care au suferit modificri au fost '$# i accizele, n ultimul timp, n sensul ma:orrii cotelor standard dar i aplicrii de cote reduse pentru anumite cate"orii de produse de baz cum ar i alimentele, medicamentele, ener"ia electric etc. $a capitolul impozite directe, ma:oritatea rilor membre au adoptat decizii de ma:orare a ta)elor n paralel cu reduceri aplicate irmelor mici, celor care creeaz noi locuri de munc sau scutiri pentru irmele care traverseaz perioade mai di icile. 2ei n zona impozitelor indirecte s#au nre"istrat ma:orri, tendina "eneral este una de diminuare a iscalitii n cadrul Uniunii Europene, apt care are implica ii ad+nci n ceea ce priveste competiia pe piaa european. $a nivelul UE a e)istat o tendin clar spre creterea ratelor impozitelor indirecte, care implic at+t T.A c+t i accizele. ;umeroase creteri ale cotelor de impozitare au avut loc n /010, ast el nc+t se poate aprecia c ponderea impozitelor indirecte n veniturile totale va urma s creasc n urmtorii ani, pentru multe ri. ,n "eneral, politica iscal este privit ca o component a suveranitii naionale. Particularitile politicii fiscale la nivelul niunii !uropene deriv din aptul c sistemele iscale ale statelor membre se deosebesc substanial, n primul r+nd datorit di erenelor de natur economic, social, istoric, cultural i politic, dar i din punctul de vedere al modului n care sunt de inite i concepute sistemele naionale de impozitare. Propuneri i preri proprii "n vederea perfecionrii sistemului fiscal din ! A prim propunere este le"at de reducerea "radului de iscalitate, de micorarea presiunii iscale e)ercitate asupra a"enilor economici, deoarece cei de avorizai sunt a"enii economici pro itabili. ,n aceste condiii, a"enii economici au posibilitatea de a#i spori propriile resurse pentru recapitalizare i restructurare. Impozitele indirecte trebuie stabilite la acele nivele la care nu se realizeaz o presiune iscal mare, care ar putea nbui liber iniativ, ns ele trebuie s asi"ure n acelai timp un minim necesar de resurse statului cu a:utorul crora s#i poat realiza obiectivele economice i sociale. Arice modi icare n politica iscal ar trebui s ie anunate n prealabil dup analize cuprinztoare i estimarea impactului sc!imbrilor asupra economiei. 8redictibilitatea politicii iscale este esenial n vremuri de incertitudine.

50

<odi icrile care sunt aduse politicilor iscale trebuie s aib ca obiectiv principal meninerea de icitului bu"etar sub ?O din 8ID pe termen mediu i lun", i pe c+t posibil, c+t mai aproape de zero.

REFERINE BIBLIOGRAFICE 51

1.

Drezeanu, 8. %1BBB& 7iscalitate concepte, metode, practici, Editura Economic, Ducureti* /. Drezeanu, 8.%coord.& %/006& 7iscalitate european, Editura Economic, Ducureti* ?. 'orduneanu 'armen %1BB9&, istemul fiscal n +tiin"a finan"elor, Editura 'odecs, Ducureti* C. 'ondor, I. %1BBB& 5rept fiscal% E!itarea du,lei impozitri interna"ionale, 4e"ia Autunom 7<onitorul A icial, Ducureti* 6. 'tinianu, >. %/000&, <ndrumtor teoretic +i practic, Editura <arineasa, Timioara* @. 2onat!, $iliana %/005&, 7inan"e pu,lice, Editura <irton, Timioara* 5. 2onat! $iliana, 3lavin <ariana, <ilo <arius %/00B& =estiunea ,anilor pu,lici, Editura <irton, Timioara* 9. 2onat! $ilianaV;icoleta <oldovan, %/001& 7inane pu,lice, Editura Eubeea, imioara* B. <oldovan, ;icoleta %/00B&, 7iscalitate, Editura U.T, Timioara* 10. Perbei, <., 8opovici, 2. %/006&, 7inane pu,lice, Editura <irton, Timioara* 11. <anolescu, A.%/001&, 5rept comunitar, Editura All DacQ, Ducureti* 1/. <azilu, 2.%/001&, Integrare european% 5rept comunitar i instituii europene, Editura $umina $e), Ducuresti* 1?. <inea te an <ircea i 'osta >lavius 'osmin %/00@&, 7iscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura 4osetti, Ducureti* 1C. <i!on, 3.I., Pada, T!., %/00C& #specte selecti!e pri!ind accizele armonizate, 3esiunea de 'omunicari 3tiinti ice, Universitatea Dabes#DolGai, 'lu: ;apoca* 16. $eonard, 2. %/001&, =8idul Uniunii Europene, Editura Teora, Ducureti* 1@. 3avu, T. %/001&, 73ocietile comerciale i a-uis#ul comunitar, Editura Tribuna Economic, Ducureti* 15. Tulai, '.V =erbu, 3. %/006&, 7iscalitate comparat +i #rmonizri fiscale, Editura 'asa 'rii de =tiin, 'lu:#;apoca* 19. E+u, $. %coord.&, %/00C&, 7iscalitate4de la lege la practic, Editura All DacQ, Ducureti* 1B. P. 3terdGniaQ, < # P. Dlonde, I. 'omilleau, H. $e 'ac!eu), H. $e 2ear, $ers une fiscalite europeenne, %1BB1&, 8aris* /0. >rancois Adam, Alivier >errand, 4emG 4iou), >inances publi-ues, 8resses de sciences 8o et 2alloz, 8aris /00?* /1. .crel, I. %coord.&, %/00C&, 7inan"e pu,lice, Ed.a#I.#a, Editura 2idactic i 8eda"o"ic, Ducureti* 5/

//.

.ancu Ionel %/00B&, Efectele economice ale fiscalitii, Tez de doctorat, 'oordonator( Talpo Ioan* /?. Tatoiu Ana <aria %/009&, #rmonizarea sistemelor fiscale n conte&tul integrrii n Uniunea European, Tez de doctorat, 'oordonator( 2orin 'osma. YYY Ardonana de ur"en nr.?N15 ianuarie 1BB6 pentru modi icarea unor prevederi privind accizele la produsele din import i din ar, publicat n <onitorul A icial al 4om+niei, partea I, nr.1@ din /@ ianuarie 1BB6* YYY Potr+rea Iuvernului nr.55BN16 noiembrie 1BB1, privind impozitul pe circulaia mr urilor i accizele, publicat n <onitorul A icial al 4om+niei, partea I, nr./CC din ?0 noiembrie 1BB1* YYY European 'omission %/009&, 'a&ation trends in t8e Eropean Union available on# line !ttp(NNepp.eurostat.ec.europa.eu* YYY Eurostat %/01/&, 'a&ation trends in t8e Eropean Union available on#line !ttp(NNepp.eurostat.ec.europa.eu* YYY European 'omission %/011&, 'a& reforms in EU >em,er tates , available on# line !ttp(NNec.europa.euNeconomGZ inanceNpublicationsNeuropeanZeconomGN/011* YYY European 'ommission %/001&, 'a& polic9 in t8e Eueopean Union, Drussels* YYY !ttp(NNWWW.eurodesQ.roNalist.p!p* YYY WWW.ccir.roN"losar.!tm* YYY !ttp(NNeuropa.euNle"islationZsummariesNta)ationNinde)Zro.!tm* YYY!ttp(NNec.europa.euNta)ationZcustomsNta)ationN"enZin oNeconomicZanalGsisNta)Zstr ucturesNinde)Zen.!tm* YYY !ttp(NNec.europa.euNta)ationZcustomsNta)ationNe)ciseZdutiesNinde)Zen.!tm* YYY!ttp(NNeurle).europa.euN$e)Uri3ervN$e)Uri3erv.doTuri[AH('(/010(09?(ro(82> YYY !ttp(NNin otva.mana"er.roNarticoleNin otvaNcotele#tva.

5?

ANEAA N*. 1
COTELE TVA N UE

STAT MEMBRU DANEMARCA SUEDIA SPANIA ITALIA ROMKNIA

COTA SUPERE REDUS # # C C #

COTA REDUS # @ N 1/ 9 10 6NB

COTA STANDARD /6 /6 19 /1 /C

( ursa: eurostat 22.2)

ANEAA N*.2 SITUAIA COMPARATIV PRIVIND TVAEUL N UNELE STATE MEMBRE UE

.*. C#%. 8%.().*) )& TVA C#%& *&)-8& )& TVA P&* #.). 5 8+.'4 E '-(.* E %* !&8%* .' # ci ra de a aceri anual este cuprins ntre 1,000,000 # 16,000,000 2\\ E 8&!&8%* .' # ci ra de a aceri este mai mic de 1,000,000 2\\ E '-(.* #dac ci ra de a aceri depeste 1mil 3E\ E %* !&8%* .' de la 1 ian /009 cu posibilitatea optrii pentru lunar E .(-.' # dac ci ra de a aceri este mai mic de 1mil 3E\ E'-(.*#dac ci ra de a aceri depete @,010,1/1EU4 n anul precedent %dac ci ra de a aceri din operatiuni scutite cu drept de deducere depete /0,/0/EU4 i persoana impozabil opteaz pentru perioada lunar& E %* !&8%* .' E'-(.*

DANEMARCA

25

NU

SUEDIA

25

C M 12

SPANIA

11

ITALIA

21

1D

5C

ROMKNIA

24

M 5

E%* !&8%* .' # dac ci ra de a ceri din anul precedent nu depete ?0B,95CEU4 pentru livrrile de bunuri sau 61@,C65EU4 pentru prestri de servicii E'-(.* E%* !&8%* .' E8&!&8%* .' 8.- .(-.' /( .(-! %& +#()

(#ursa$ MINISTERUL

FINANELOR PUBLICE; Direcia Legislaie n Do eni! T"A# ANEAA N*. 3

COTELE ACCIZELOR PENTRU PRINCIPALII COMBUSTIBILI AUTO

.*.

B&($ (4 P*&! -! 54*4 "'-!? FCO 04E 0C> A++ $. TVA M#(&). USD G (.2 #(.'4MEU R "%. UE 0,CC/#0,C56 0,@1?#0,@/9 0,606 0,6@@ 0,@/5 0,@05#0,@C0 0,@66#0,@@B 0,@50 0,CCC 0,6C? 0,6@C 0,C@/#0,C@6 0,51C C,B50 0,?B0#0,69/ 0,69? 0,61C 0,C/C#0,C6@ 0.?5?#0,6C/ 0,5?6 1,?@? 0,@/5 0,106 0,?C9 0,C9C 0,CB6# 0,6?/ 0,@95#0,50? 0,6@@ 0,@?C 0,50/ 0,@51#0,515 0,5?C#0,5CB 0,560 0,CB5 0,@09 0,@?/ 0,615#0,6/0 0,900 0,6/C 0,C?5#0,@6/ 0,@6? 0,65@ 0,C56#0,611 0,C19#0,@05 0,C16 1,5C5 0,50/ 0,106 0,?B0 0,6C/ /0,00 /1,00 /0,00 /6,00 /?,00 1B,@0 1B,00 /?,00 /6,00 /1,00 /0,00 16,00 1B,00 /6,00 //,00 /1,00 1B,00 1@,00# 19,00 /6,00 5,@0 19,00 15,60
#

C#!?-8% ? ' D &8&' -% ' $.% /( .+% : %.% (&+#!&*+ .'& A++ $. TVA M#(&). USD G (.2 #(.'4MEUR "%. UE 0,?C5#0,?56 0,?B?#0,C09 0,C?1 0,?9@ 0,?@C#0,?B1 0,C/9 0,C50#0,C9@ 0,C1/ 0,?@0 0,CCB 0.C/? 0,?10#0,?1? 0,C/1#0,C?/ /,1C/ 0,?0/ 0,?@C 0,?@9 0,??1 0,C/6#0,C@6 0,551 0,9?6 0,@/5 0,1// 0,/B? 0,C/5 0,?9B#0,C/0 0,CC0#0,C65 0,C9? 0,C?/ 0,C09#0,C?9 0,C5B 0,6/@#0,6CC 0,C@1 0,C0? 0,60? 0.C5C 0,?C5#0,?60 0,C5/#0,C9C 0,//@ 0,??9 0,C09 0,C1/ 0,?51 0,C5@#0,6/1 0,C?@ 1,051 0,50/ 0,1// 0,?/9 0,C59 /0,00 /1,00 /0,00 /6,00 //,00 1B,@0 1B,00 /?,00 /6,00 /1,00 /0,00 16,00 1B,00 /6,00 //,00 /1,00 1B,00 19,00 /6,00 5,@0 19,00 15,60
#

Austria Del"ia 'e!ia 2anemarca >inlanda >rana Iermania Irecia Un"aria Irlanda Italia $u)embur" Alanda ;orve"ia 8olonia 8ortu"alia 3lovacia 3pania 3uedia Elveia Turcia <area Dritanie 3UA 4omania 3lovenia

/C,00 /0,00

/C,00 /0,00

(Sursa: OECD) ?ot: 5atele sunt centralizate din cele dou surse% Pentru UE, datele sunt mult mai recente (. iulie 22.2), iar cifrele sunt e&primate in euro (c8iar si pentru "rile din afara zonei euro)% Pentru celelalte "ri, cifrele sunt e&primate n moneda na"ional, +i apoi con!ertite n U 5% Conversia n USD a valorilor exprimate n EUR s-a fcut respectnd raportul USD EUR din sursa OECD! aprox" #!#$"

56

1) 2) 3)

%n func&ie de con&inutul de 'iocom'usti'il (i sulf %n func&ie de clasa de calitate

%n func&ie de cifra octanic ))*u exist acci+ specific! ci un impo+it special pe produse (i servicii! sta'ilit ca procent din valoarea 'unurilor ))) ,entru com'usti'ilul Diesel folosit n activit&i comerciale se aplic o taxa de -!#./ C0D pe litru

ANEAA N*. 4

% ursa: @egea 0A. din 2223 actualizat, pri!ind Codul 7iscal al BomCniei&

5@

ANEAA N*. 5 SITUAIE COMPARATIV PRIVIND ACCIZELE N STATELE MEMBRE A'+##' &% ' + F ?4-%-* 8" *%#.8&, (+'-8 : *.+7 -* ) ( 5*-+%& >
S%.%-' !&!?*N :&'-' 8%.().*) )& .++ $& F&-*#M 7'M .'+##' "-* > N :&' ! ( ! N 55D &-*#M 7' .'+##' "-* /01/,90 6C5C,?B 9?0,/6 900,01 560,00 C56,00 N :&' .++ $& ! + ) 8% '&* F&-*#M7' .'+##' "-*>

D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( .O

# # 5/@,6C

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 ) D5erogri pentru limite cantitati!e anuale (ma&im 02 litri) de ,uturi spirtoase din fructe produse pentru gospodrii indi!iduale

B&*&
S%.%-' !&!?*N :&' 8%.().*) )& .++ $& F&-*#M7'M @*.) P'.%#> N :&' ! ( ! N D,J41 &-*# M 7' M @*.) P'.%# 0,00 # 0,B1 /,?6 N :&' 8%.().*) )& .++ $& F&-*#M7'M@*.) .'+##' +> N :&'-' ! ( ! N 1,1J &-*#M7'M@*.) .'+##' + 9,66 19,1/ # # N :&' )& .++ $& ! + ?&*.* F&-*#M7'M@*.) P'.%#> # # # 0,00 N :&' )& .++ $& ! + ?&*.* F&-*#M7'M@*.) .'+##' +> # # /,56 #

D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' .

55

R#!B( .

0,5C9

0,C?

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

V (-* ' ( % %&

S%.%-' !&!?*D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( . N :&' 8%.().*) )& .++ $& F &-*# M 7' "*#)-8 > N :&' ! ( ! N D &-*# M 7' "*#)-8 1C/,50 /?6,@1 0,00 0,00 0,00

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

V (-* 8"-!#.8& S%.%-' !&!?*D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( . N :&' 8%.().*) )& .++ $& F &-*# M 7' "*#)-8 > N :&' ! ( ! N D &-*# M 7' "*#)-8 19?,91 /?6,@1 0,00 0,00 ?C,06

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

B4-%-* 5&*!&(%.%& ' ( % %& S%.%-' !&!?*N :&' 8%.().*) )& .++ $& F &-*# M 7' "*#)-8 > N :&' ! ( ! N D &-*# M 7' "*#)-8 D.(&!.*+. 1C/,50 59

S-&) . S".( . I%.' . R#!B( .

/?6,@1 0,00 0,00 100

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

B4-%-* 5&*!&(%.%& 8"-!#.8& S%.%-' !&!?*D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( . N :&' 8%.().*) )& .++ $& F &-*# M 7' "*#)-8 > N :&' ! ( ! N D &-*# M 7' "*#)-8 19?,91 /?6,@1 0,00 0,00 C6,00

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

B4-%-* (%&*!&) .*& S%.%-' !&!?*2anemarca 3uedia 3pania Italia 4om+nia N :&' 8%.().*) )& .++ $& F &-*# M 7' "*#)-8 > N :&' ! ( ! N 45 &-*# M 7' "*#)-8 1B1,05 CBB,0@ 66,6? @9,61 1@6

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

B&($ (4 54*4 "'-!? S%.%-' !&!?*5B N :&'-' 8%.().*) )& .++ $&

D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( .

F &-*# M 1DDD ' %* > N :&'-' ! ( ! N 350 &-*# M 1DDD ' %* 6@1,/? 650,6B C/@,B/ 6@C,00 ??6,5/

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

M#%#* (4 -% ' $.%4 )*&"% +#!?-8% ? ' "&(%*- !#%#* S%.%-' !&!?*N :&'-' 8%.().*) )& .++ $& F &-*# M 1DDD ' %* > N :&'-' ! ( ! N 3D2 &-*# M 1DDD ' %* '. 1 .(-.* & 2DD4 N :&' ! ( ! N 33D &-*# M 1DDD ' %* '. 1 .(-.* & 2D1D CC?,66 6?9,90 ??1,00 6B?,/0 ?1@,0?

D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( .

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

E'&+%* + %.%& S%.%-' !&!?*N :&' 8%.().*) )& .++ $& 8+#" +#!&*+ .' N :&'-' ! ( ! N D,5D &-*# M MP7 109,?0 0,66 0,60 ?,10 0,60 N :&' 8%.().*) )& .++ $& 8+#" (&+#!&*+ .' N :&'-' ! ( ! N 1,DD &-*# M MP7 109,?0 ?1,@@ 1,00 C,50 1,00

D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( .

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2 )

@.*&%&

90

S%.%-' !&!?*D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( .

N :&' 8%.().*) )& .++ $& F &-*# M @.*&%& > N :&'-' ! ( ! N C4 &-*# M 1DDD @.*&%& 5B,// 90,9? 5B 56,59 9?,C/

( ursa: Comisia European4 'a&ation trends in t8e Union European, 22.2)

A( 2DD D

2DD 1

2DD 2

2DD 3

2DD 4

2DD 5

2DD C

2DD J

ANEAA N*. C S%*-+%-*. "*&'&:4* '#* 5 8+.'& /( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE, /( "&* #.). 2DDDE2D1D FGPIB> I() +.%#* H.*.I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( . UE2J V&( %-* 5 8+.'& 40,4 51,5 34,1 41,5 3D,2 3J I!"#$ %& () *&+%& 15,/ 1@,C 1/ 16,1 1/,/ 1?,@ I!"#$ %& ) *&+%& ?0,6 //,@ 10,@ 1C,C 5 1/,/ C#(%* ?- 8#+ .'& 1,9 1/,6 1/ 11,B 11,1 11,/ V&( %-* 5 8+.'& 41,5 40,4 33,J 41,1 21,C 3C,3 I!"#$ %& () *&+%& 15,C 1@,C 11,@ 1C,@ 11,? 1?,? I!"#$ %& ) *&+%& /B,6 /0,9 10,6 1C,5 @,C 1/ C#(%* ?- 8#+ .'& 1,5 1/,/ 1/,/ 11,9 10,B 11,1 V&( %-* 5 8+.'& 4J,0 4J,5 34,2 4D,5 21,1 3C I!"#$ %& () *&+%& 15,6 1@,@ 11,@ 1C,@ 11,@ 1?,? I!"#$ %& ) *&+%& /B,? 1B,@ 11,1 1C 6,9 11,9 C#(%* ?- 8#+ .'& 1,/ 11,? 1/,1 11,B 10,5 11 V&( %-* 5 8+.'& 41 4J,1 33,0 41 2J,J 3C,1 I!"#$ %& () *&+%& 15,C 1@,5 11,9 1C,/ 1/,? 1?,@ I!"#$ %& ) *&+%& /B,@ /0,/ 10,C 1C,5 @ 11,@ C#(%* ?- 8#+ .'& 1,/ 10,B 1/,/ 1/,1 B,C 11 V&( %-* 5 8+.'& 40 41 34,J 4D,4 2J,2 3C,1 I!"#$ %& () *&+%& 15,@ 1@,6 1/,/ 1C,? 11,5 1?,9 I!"#$ %& ) *&+%& ?0,C /0,B 10,9 1?,B @,C 11,6 C#(%* ?- 8#+ .'& 1,1 10,@ 1/,1 1/,? B,1 10,9 V&( %-* 5 8+.'& 5D,1 41,0 35,0 4D,1 2J,1 3C,5 I!"#$ %& () *&+%& 19 1@,@ 1/,5 1C,C 1/,B 1C I!"#$ %& ) *&+%& ?1,B // 11,6 1?,? 6,? 11,5 C#(%* ?- 8#+ .'& 1,1 10,? 1/,1 1/,? B,@ 10,9 V&( %-* 5 8+.'& 40,C 41,3 3C,1 41,J 21,5 3C,J I!"#$ %& () *&+%& 19,1 1@,9 1/,9 16 1/,9 1C,1 I!"#$ %& ) *&+%& ?0,5 //,/ 1/,? 1C,? @ 1/ C#(%* ?- 8#+ .'& 1 B,? 1/,1 1/,? B,5 10,@ V&( %-* 5 8+.'& 41,0 4J,3 3J,1 42,J 20 3J,1 I!"#$ %& () *&+%& 15,B 1@,5 11,B 1C,B 1/,@ 1C I!"#$ %& ) *&+%& ?0,1 /1,/ 1?,6 16 @,5 1/,6 C#(%* ?- 8#+ .'& 1 B,? 1/,/ 1/,9 B,5 10,@ 91

2DD 1

2DD 0

2D1 D

V&( %-* 5 8+.'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& V&( %-* 5 8+.'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& V&( %-* 5 8+.'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'&

4J,1 15,/ /B,5 0,B 4J,J 15 /B,B 1 4J,C 1@,@ /B,B 1

4C,4 19,1 1B,9 9,C 4C,J 19,B 1B,5 9,1 45,1 19,/ 1B,C 9,?

33 10,1 11,/ 1/,? 3D,J B,1 10,1 1/,C 31,0 10,@ B,B 1/,?

42,J 1C 16,/ 1?,C 42,1 1?,9 16,C 1?,@ 42,3 1C,/ 1C,5 1?,C

21 1/ @,5 B,? 2C,0 11 @,6 B,C 2J,2 1/,? @,/ 9,9

3C,C 1?,@ 1/,? 10,5 35,1 1?,? 11,6 11,1 35,C 1?,6 11,/ 10,B

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

A( 2DD D 2DD 1 2DD 2 2DD 3 2DD 4 2DD 5 2DD C 2DD J 2DD 1 2DD 0

ANEAA N*. J S%*-+%-*. "*&'&:4* '#* 5 8+.'& /( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE, /( "&* #.). 2DDDE2D1D FGT#%.' :&( %-* 5 8+.'&> I() +.%#* H.*.I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( . UE2J I!"#$ %& () *&+%& ?C,B ?1,B ?6,1 ?@,C C0,/ ?5,6 I!"#$ %& ) *&+%& @1,9 C?,B ?1,/ ?C,9 /?,1 ?/,1 C#(%* ?- 8#+ .'& ?,@ /C,/ ?6,? /9,9 ?@,5 ?0,6 I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'& I!"#$ %& () *&+%& ?6,B @0,B ?,@ ?@,@ @1,/ /,6 ?@,/ @1,@ /,6 ?6,B @/ /,C ?6,? @/,9 /,/ ?@,C @1,9 /,1 ?@,5 @1,@ / ?@,1 @/,/ / ?6,6 @/,5 /,1 ?6,C ??,/ C/,1 /C,5 ?6,1 C1,/ /?,5 ?6 C/,/ //,9 ?C,? C?,6 //,/ ?C C6 /1 ?C,5 C@ 1B,? ?6,C CC,B 1B,5 ?B,1 C/,5 19,/ C0,6 C/,1 15,? ?B,5 9/ ?C,C ?1,1 ?@,1 ??,9 ?/,? ?6,6 ?C,B ?0,@ ?@ ?6,/ ?1 ?6 ?6,6 ?/ ??,5 ?C,B ??,C ?/,B ?/,1 ?@,C ?/,5 ?0,@ ??,9 ?5,? /B,@ ?/,9 C0,6 ?? ?6,6 ?6,9 /9,@ ?@ ?C,@ /B,? ?C,5 ?6,9 /B,@ ?6,? ?C,? ?0,C ?6,B ??,? ?0,9 ?@ ?C,C /B,@ ?C,9 ?6,/ ?0 ?/,B ?6,5 ?1,C ?/,/ ?@ ?1,9 ??,6 ?B,6 //,/ ?9,? C1,? /0,6 ?9,/ CC,? /1,@ ?C,1 C?,1 /?,? ??,@ C@,C 1B,/ ?C,C CC,B /1,1 ?C C?,C /?,1 ??,C C/,5 /C ??,? C0,9 /C,C ?C,B C6,/ ?5,/ ?/,1 ?0,9 ?5,6 ?1,9 ?0,B ?9,1 ?1,? ?0,5 ?9,5 ?1 ?0,C ?B,1 ?1,1 ?0 ?B ?1,5 /B,C ?9,/ ?/,9 /B ?5,@ ?/,9 /B,5 ?5,@ ?1,/ ?1,C ?9,@

2D1 D

I!"#$ %& ) *&+%& C#(%* ?- 8#+ .'&

@/,5 /,1

C/,/ 19,1

?0,B ?9,@

?C,B ?1,5

//,@ ?/,/

?0,C ?1,1

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

A( 2DDD

ANEAA N*. 1 S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE, /( "&* #.). 2DDDE2D1D FG PIB> I() +.%#* H.*.I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( . UE2J I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& 1J,2 B,@ C,1 / 1,@ 1J,4 B,@ C,1 1,9 1,9 1J,5 B,@ C,1 / 1,9 1J,4 B,@ C 1,B 1,9 1J,C B,9 ?,9 /,/ 1,9 11 10,1 ?,6 /,@ 1,5 11,1 9? 1C,4 9,@ ?,1 0,5 C 1C,4 9,5 ?,1 0,5 ?,B 1C,C 9,9 ?,/ 0,5 C 1C,J 9,9 ?,/ 0,5 C,1 1C,5 9,9 ? 0,5 C 1C,C B ? 0,5 ?,B 1C,1 12 @,/ /,@ 1,B 1,/ 11,C @ /,6 1,B 1,/ 11,C 6,9 /,6 / 1,/ 11,1 @ /,6 /,? 1,1 12,2 @,/ /,6 /,6 1,1 12,J @,6 /,C /,9 1,1 12,1 15,1 @,6 /,@ /,5 ?,C 14,C @,/ /,C /,6 ?,6 14,C @,/ /,? /,@ ?,6 14,2 6,B /,C /,6 ?,C 14,3 6,9 /,/ /,B ?,? 14,4 6,B /,/ /,5 ?,6 15 12,2 @,6 ? /,/ 0,6 11,3 @,/ /,9 1,@ 0,@ 11,C 5,1 /,@ 1,? 0,@ 12,3 5,/ ?,6 1 0,@ 11,J @,5 ?,@ 1 0,6 12,0 9,1 ?,? 1 0,6 12,1 13,C 5,? ?,/ 1,9 1,C 13,3 5,/ ?,1 1,@ 1,C 13,3 5,/ ?,1 1,6 1,C 13,C 5,? ?,/ 1,6 1,C 13,1 5,6 ?,? 1,@ 1,C 14 5,9 ?,/ 1,@ 1,C 14,1

2DD1

2DD2

2DD3

2DD4

2DD5

2DDC

2DDJ

2DD1

2DD0

2D1D

T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte

10,? ?,C /,@ 1,5 1J,0 10,C ?,/ /,6 1,9 1J,2 10,1 ?,1 /,/ 1,B 1J 10,1 ?,? 1,6 / 1C,C B,B ?,? 1,@ /,1

9,B /,9 0,5 C,? 1C,J B /,5 0,5 C,/ 11,1 B,? /,5 0,9 6,C 11,0 B,5 /,B 0,5 6,@ 11,2 B,9 /,9 0,5 C,B

@,6 /,/ /,B 1,1 11,0 @ /,/ /,@ 1,1 1D,1 6,1 /,/ 1,5 1,1 0,1 C,1 /,/ 1,C 1,? 1D,C 6,6 /,? 1,C 1,C

@,/ /,/ ? ?,@ 14,0 @,/ /,1 ? ?,@ 14 6,B 1,B /,B ?,/ 13,1 6,5 /,1 ? ? 14,2 @,/ / /,B ?

5,B ?,/ 1,/ 0,@ 12,C 9,1 ? 0,5 0,9 12 5,B /,5 0,@ 0,9 11 @,@ ?,/ 0,C 0,5 12,3 5,9 ?,C 0,C 0,5

5,B ?,1 1,@ 1,6 14 5,9 ?,1 1,@ 1,6 13,C 5,5 ? 1,6 1,6 13,3 5,C ?,/ 1,? 1,6 13,5 5,@ ?,/ 1,? 1,6

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

A( 2DDD

ANEAA N*. 0 S%*-+%-*. !"#$ %&'#* () *&+%& /( -(&'& 4* !&!?*& .'& UE, /( "&* #.). 2DDDE 2D1DFG T#%.' :&( %-* 5 8+.'&> I() +.%#* H.*.I D.(&!.*+. S-&) . S".( . I%.' . R#!B( . UE2J I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize 34,0 1B,C 9,/ C ?,? 35,0 1B,B 9,6 ?,5 ?,5 3C,C /0,/ 9,6 9C 31,0 1@,5 @,1 1,? 5,9 33,2 15,@ @,? 1,C 5,9 35,1 19,@ @,5 35,1 19,1 5,9 6,5 ?,@ 34,4 15,5 5,6 6,5 ?,@ 33,1 15,1 5,C 3C,4 16,@ @,/ @,6 9,1 35,5 16,1 6,B @ 9,6 3C 16,? 6,5 4D,2 /1,C B,9 5,C 1,@ 30,5 /1,9 B,9 6,5 /,/ 41,3 /6,/ B,C 3J,5 /0,1 9,9 C,1 ?,@ 3J,2 /0,/ 9,B C ?,5 3J,5 /0,6 9,B

2DD1

2DD2

2DD3

2DD4

2DD5

2DDC

2DDJ

2DD1

2DD0

2D1D

Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte I!"#$ %& () *&+%& T.A Accize Ta)e vamale Alte impozite indirecte

C,/ ?,9 3C,2 /0,1 9,? C ?,9 35,0 1B,B 5,5 C,@ ?,5 35,3 1B,9 5 6,1 ?,C 3C,4 /0,9 @,9 6,? ?,6 3C,J /1,/ @,@ 6,/ ?,@ 3C,1 /1 @,@ C,6 ?,B 35,5 /1,/ @,9 ?,/ C,/ 35,4 /0,5 5 ?,C C,?

1,C 9,C 35 19,6 @,@ 1,C 9,6 34,3 19,? @,? 1,C 9,? 34 19,C @,1 1,6 9 34,J 19,6 6,B 1,6 9,9 35,4 1B,1 6,9 1,@ 9,B 30,1 /0 6,9 1,@ 11,@ 4D,5 /0,5 @,/ 1,6 1/ 30,J /1,? @,1 1,@ 10,5

6,B ?,C 34,0 15,5 5,C @,5 ?,/ 35,2 15,5 5,1 5,? ?,1 35,5 19,1 @,@ 5,5 ?,1 34,0 15,9 @,1 5,B ?,1 32,1 1@,1 @ 5 ? 3D,C 16,6 @,@ 6,/ ?,C 3J,0 1?,6 5,6 C,5 C,/ 30,J 15,/ 5,1 C,6 C,?

@,? 9,9 34,J 1C,C 6,9 @,1 9,C 35,3 1C,C 6,6 5,1 9,/ 35,0 1C,9 6,6 @,B 9,5 3C 1C,B 6,/ 5,/ 9,@ 34,1 1C,C C,9 5,1 9,6 32,0 1?,B C,6 @,9 5,@ 32,2 1?,/ C,B 5 5,1 33,5 1C,5 C,9 @,B 5

C,6 /,/ 44,3 /@ 1/,5 ?,6 /,/ 43,1 /C,6 1?,? ?,6 1,5 4C,4 /B 11,9 ?,5 1,9 44,0 /5,9 11,1 C,1 / 43,4 /5,B 10,6 /,C /,@ 42,J /9,/ B,@ /,/ /,9 4D,1 /C,5 11,9 1,5 /,@ 45,2 /9,@ 1/,? 1,@ /,5

C ?,5 31,1 /0,9 B,? C ?,9 31,J /1,/ B,C C,? ?,9 30,1 /1,B B,1 C,C ?,5 30 // 9,5 C,@ ?,9 31,2 /1,@ 9,@ C,6 ?,5 3J,C /1,6 9,C C ?,5 3J,C /1 B,/ ?,B ?,B 31,C // B,? ?,B ?,B

( ursa: Eurostat, 'a&ation trends in t8e European Union, 22.2)

96