Sunteți pe pagina 1din 22

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

Bilet nr. 968 OMFP 3055 Cadrul legislativ i studiu de caz privind: contabilitatea operaiunilor privid taxele vamale

Stagiar: Florea Georgiana An: I

Bucuresti 2012
0

Cuprins

I. Prezentarea istemului de taxe vamale n Romnia 1.1.Trsturi generale 1.2.Clasificarea taxelor vamale 1.3.Subiecii impunerii 1.4.Scutiri de la plata taxelor vamale 1.5.Baza de impozitare II. Studiu de caz 2.1.Prezentare general a SC X SA 2.2. Studiu de caz privind taxele vamale

2 2 2 4 4 6 7 7 9

Bibliografie

I.
1.1.

Prezentarea istemului de taxe vamale n Romnia


Trsturi generale

Evoluia modern a taxelor vamale a fost i continu s fie influenat de interesele economice, fiind susinut de reglementarea juridic att naional ct i internaional, cu dispoziii privind operaiunile vamale, taxele i condiiile de plat a lor, msurile de constrngere aplicabile n cazuri de nclcri ale acestor dispoziii, etc., toate acestea alctuind o ramur distinct de drept - dreptul vamal. Din ce n ce mai mult, odat cu amplificarea i dezvoltarea continu a relaiilor economice i comerului dintre state, taxele vamale capt o amploare i o rspndire tot mai mare, ele reprezentnd un instrument de coordonare statal a activitii de comer exterior. Reprezentnd i un mecanism de negociere politic,n relaiile internaionale, prin intermediul taxelor vamale i tarifului vamal, se pot obine o serie de avantaje de ordin politic din partea unui stat n schimbul unor msuri de liberalizare a comerului cu statul respectiv. Taxele vamale sunt impozite indirecte, datorate bugetului de stat de ctre contribuabilii persoane fizice i juridice, ele instituindu-se asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar i/sau asupra celor care tranziteaz teritoriul naional.

1.2.

Clasificarea taxelor vamale

Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de aezare i fiecare avn d efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor generale ale statului se impune o clasificare a lor. n funcie de criteriul foloit, taxele vamale se pot clasifica astfel : Dupa scopul urmarit de ctre stat: Taxe vamale fiscale, Taxe vamale protecioniste, Taxe vamale preferentiale, Taxe vamale de retorsiune.

Taxele vamale fiscale au ca singur obiectiv procurarea de venituri la bugetul de stat. Taxele vamale protecioniste vizeaz crearea unei bariere pentru mrfurile strine, prin intermediul creia se urmreste anihilarea concurenei strine pe piaa intern. Taxele vamale preferentiale se aplica in cazul importurilor din statele care se bucura de un regim comercial preferential. Se pot foloi in relatiile dintre tari cu niveluri diferte de dezvoltare i pot fi
2

unilaterale sau reciproce. Sunt acordate n genela de rile capitaliste dezoltate, rilor subdezvoltate sau in curs de dezvoltare. Taxele vamale de retosiune sunt aplicate ca raspuns la utilizarea de catre unele state a unor politici restrictive fata de produsele exportate pe pietele respective. Dupa modul de percepere pot fi: Taxe vamale ad-valorem, Taxe vamale specifice, Taxe vamale mixte, Taxe vamale alternative, Taxe vamale sezoniere.

Taxele vamale ad-valorem se stabilesc prin prelevarea unui procent determinat asupravalorii marfii ce face obiectul operatiunii de comert exterior. Ele nu neceita un tarif vamal detaliat. Deoarece acestea se percep pe baza facturii prezentate de importator, exista tendintade declarare a unor preturi cat mai mici, pentru ca i taxa vamala sa fie cat mai mica. Taxele vamale specifice presupun existenta unui tarif vamal fix pe unitatea fizica de marfa. Taxele vamale mixte care se exprim printr-o combinare a taxelor ad-valorem cu taxele specifice. Taxele vamale alternative sunt stabilite in functie de pretul produselor pe piata interna. Dupa modul de stabilire: Taxe vamale autonome; Taxe vamale convenionale, Taxele vamale asimilate.

Taxele vamale autonome sunt stabilite de fiecare stat in mod independent.Sunt taxele vamale cu nivelul cel mai ridicat. Taxele vamale conventionale sunt acelea al caror nivel vamal a fost convenit prin intelegeri cu alte state, pe baza acordurilor comerciale incheiate. Sunt, in general, mai reduse decat cele autonome. Taxele vamale aimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia preluarii istemului vamal al unei alte tari. Dupa obiectul impunerii: Taxe vamale de import, Taxe vamale de export, Taxe vamale de tranzit.

Taxele vamale de import se pltesc de importatori pentru toate produsele care fac obiectul tranzaciei i se regsesc n preurile de desfacere pe piaa intern. Aceste taxe vamale sunt cele
3

mai frecvente i au rolul de a alimenta bugetul statului cu venituri, de a limita importul,de a proteja producatorii interni. In unele cazuri, taxa vamala de import poate conduce la scumpirea marfii importate in raport cu marfa indigena, ceea ce inseamna ca ea actioneaza restrictiv pentru importator. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii autohtone.In astfel de ituatii, pentru ca importul sa se poata realiza, este necesar ca exportatorul sa reduca nivelul pretului de export, asigurand marfii sale o competitivitate egala cu cea a marfii indigene. Taxele vamale de export se percep asupra marfurilor de pe piata interna, la exportul acestora. Se aplica, de regula, la materii prime sau semifabricate. Exista ri care ii procura principalele resurse valutare din exportul de produse agricole sau ale industriei extractive i pentru care se folosesc taxele vamale de export ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare. In general, taxele vamale de export sunt folosite ca mijloc de impiedicare a exportului de materii prime, in vederea prelucrarii lor in ra i apoi valorificarea lor ca produse finite, dar sunt instituite i asupra unor semifabricate sau produse finite care dein o pondere important n exportul lor. Taxele vamale de tranzit se percep asupra marfurilor aflate in trecere pe teritoriul vamal al statului in cauza. Aceste taxe nu se practic dect cu titlu de excepie deoarece statele sunt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia realizeaz ncasri n valut.

1.3.

Subiecii impunerii

Subiecii impunerii sunt persoanele juridice i persoanele fizice autorizate care au prevazut ca obiect de activitatea operatiunea de import-export. Deasemenea persoanele fizice pot deveni subiecti ai impunerii, in cazul introducerii sau scoaterii unor bunuri din aa, daca depasesc o anumita cantitate sau plafon valoric de scutire aflat in vigoare la data trecerii frontierei. Bunurile care fac obiectul impunerii se taxeaza conform tarifului vamal.

1.4.

Scutiri de la plata taxelor vamale

Bunurile personale aparinnd persoanelor fizice care i mut reedina obinuit dintr-o ar ter n Comunitate sunt scutite de la plata taxelor vamale de import, cu excepia produsele alcoolice, tutunului sau produsele pe baz de tutun, mijloacele de transport comerciale i a articolele foloite n exercitarea unei ocupaii sau profeii, altele dect instrumentele portabile utilizate n artele aplicate sau liberale. Bunuri personale dobndite pe cale succesoral beneficiaz de scutire de la plata taxelor vamale dac acestea intr n liber circulaie nu mai trziu de doi ani de la data la care persoana respectiv dobndete dreptul de proprietate (nchiderea succeiunii). Nu se acord scutiri de taxe
4

vamale pentru: produsele alcoolice; tutun i produsele pe baz de tutun; mijloacele de transport comerciale; articolele foloite n exercitarea unei meserii sau profeii, altele dect instrumentele portabile utilizate n artele aplicate sau liberale, care au fost necesare n exercitarea ocupaiei sau profeiei persoanei decedate; stocurile de materii prime i produse finite i semifinite; eptel i stocurile de produse agricole care depesc cantitile destinate cerinelor uzuale ale familiei. Sunt admise cu scutire de taxe de import uniformele, rechizitele i obiectele de uz casnic apartinnd studenilor i elevilor care vin s locuiasc pe teritoriul vamal al Comunitii. Sunt scutite de la plata taxelor vamale: materiale educaionale, tiinifice i culturale; instrumente i aparate tiinifice; animale de laborator i substane biologice sau chimice utilizate n cercetare; substane terapeutice de origine uman i reactivi foloii pentru stabilirea grupei sanguine i a tipului de esut; instrumente i aparate destinate cercetrii medicale, stabilirii de diagnostice sau realizrii de tratamente medicale; substane de referin pentru controlul calitii medicamentelor; produse farmaceutice foloite la evenimente sportive internaionale; mrfuri pentru organizaii de binefacere sau filantropice: articole destinate nevztorilor sau altor persoane cu handicap, n folosul victimelor catastrofelor; decoraii onorifice sau premii; cadouri primite n contextul relaiilor internaionale; bunuri importate n scopul promovrii comerului: mostre de mrfuri cu valoare nesemnificativ, materiale tiprite i publicitare, produse foloite sau consumate la un trg comercial sau o alt manifestare imilar; mrfuri importate n scopul examinrii, analizrii sau testrii pentru a li se determina compoziia, calitatea sau alte caracteristici tehnice, n scopul informrii sau al cercetrii industriale sau comerciale; literatura turistic informativ destinat distribuiei gratuite i care are ca scop principal ncurajarea publicului s viziteze ri strine i documente i articole diverse cu titlu gratuit; materiale auxiliare pentru protejarea mrfurilor pe durata transportului, aternuturile de paie, furajele i hrana pentru animale pe durata transportului acestora; icrie, urne funerare i articole funerare ornamentale, precum i materialele pentru construcia, ntreinerea sau ornamentarea monumentelor funerare sau a cimitirelor victimelor de rzboi.

1.5.

Baza de impozitare

Valoare in vama cuprinde preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfurile importate la care se adaug n funcie de ituaie, urmatoarele costuri, cu condiia ca acestea sa fie suportate de ctre cumprtor i s nu fie incluse n preul de achiziie: comiioane i cheltuieli de brokeraj; costul containerelor care sunt coniderate, n accepiune vamal, ca fiind acelai lucru cu mrfurile n cauz; costul ambalajelor; redevenele i drepturile de licen referitoare la mrfurile care sunt evaluate i pe care cumprtorul trebuie s le plteasc direct sau indirect vnztorului; cheltuielile de transport i costul asigurrii mrfurilor importate; cheltuielile de ncrcare i manipulare legate de transportul mrfurilor importate; cheltuielile pentru construcie, montare, asamblare n cazul instalaiilor, utilajelor sau echipamentelor industriale.

Atunci cnd valoarea n vam nu poate fi determinat pe baza preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfurile importate, aceasta se poate determina prin una din urmtoarele metode: valoarea de tranzacie a mrfurilor identice sau imilare vndute pentru export n Romnia i exportate n acelai sau aproximativ acelai moment cu mrfurile care se evalueaz; valoarea bazat pe preul unitar la care s-a efectuat cel mai mare volum de import de mrfuri identice sau imilare, n acelai sau aproximativ acelai moment; determinarea valorii n vama pe baza unei valori calculate.

Cnd factorii foloii la stabilirea valorii n vam a mrfurilor sunt exprimai ntr-o alt moned dect cea a statului membru n care se face evaluarea, cursul de schimb care se folosete este cel publicat de autoritile competente n materie, n cazul Romniei, cursul afisat de BNR.

II.
2.1.

Studiu de caz
Prezentare general a SC X SA

SC X SA cu sediu n Bucuresti, sector 1 a luat nastere pe data de 16 martie 1994 fiind nfiinat ca societate pe aciuni avand 5 asociai, dintre care unul cu un procent de 99.97%, iar restul acionari minoritari. Societatea are un capital social de 2.000.000 lei. Societatea are trei administratori, dintre care doar unul este acionar (minoritar) n cadrul firmei, administratori care vegheaz la buna desfurare a activitii societii i deine deasemenea trei sedii secundare. X SA ii desfaoar activitatea n domeniul telecomunicaii avnd ca i cod CAEN principal domeniul 6110: Activiti de telecomunicaii prin reele cu cablu. Evoluia Cifrei de Afaceri pe ultimii 5 ani, evideniaza ituaia firmei, care s-a modificat n raport cu evoluia pietei economice naionale. n graficul din Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri se observ o crestere a acesteia n 2007 raportat la 2006, urmat de o scadere continu n urmatorii ani, cu o crestere aproape inseizabil n anul 2010.

VALOARE CIFRA DE AFACERI


60000000 50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0 2006 2007 2008 2009 2010 VALOARE CIFRA DE AFACERI Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri 41288202 29255272 18883180 19153707 48696880

Profitul net al societii X SA a avut o evoluie asemanatoare aceleia a cifrei de afaceri, evoluie care evideniaz o scadere a profitatbilitii firmei, ca urmare a declinului financiar naional i mondial.

VALOARE PROFITULUI NET


9000000 8000000 7000000 6000000 5000000 4000000 3000000 2000000 1000000 0 2006 2007 2008 2009 129490 2010 74790 2326711 6821774 8355282

VALOARE PROFITULUI NET Fig.2 Evoluia Profitului Net

Numarul mediu de salariai al SC X SA a avut o evoluie descresctoare pe parcurul ultimilor 5 ani.

NUMAR MEDIU SALARIATI


70 65 60 50 40 30 20 10 0 2006 2007 2008 NUMAR MEDIU SALARIATI III. Fig.3 Evoluia Numarului Mediu de Salariai 2009 2010 61 58 50 49

2.2.

Studiu de caz privind taxele vamale


8

a) Import de mrfuri din ri extracomunitare


Societatea import la data de 15.05.2011 din SUA mrfuri n valoare de 80.000USD, la un curs de 3.31lei/USD. Asigurarea de calatorie a marfurilor are valoarea de 200USD, iar pentru transportul marfurilor se percepe un cost suplimentar de 800USD. Taxa vamala este n valoare de 7.000USD. La data platii furnizorului cursul este de 3,40lei/USD. Stabilirea valorii marfii cumparate:

valoarea mrfurilor FOB: 80.000USD 264.800 LEI (80.000USD*3,31lei/USD) valoare asigurare: 200USD 662 LEI ( 200USD*3,31lei/USD) valoare transport: 800USD 2.648 LEI ( 800USD*3,31lei/USD) valoarea mrfurilor CIF: 81.000USD 268.110 LEI (81.000USD*3,31lei/USD) taxa vamala: 7.000USD 23.170 LEI ( 7.000USD*3,31lei/USD) TVA: (24%*(268.110+23.170) ) 69.907,20 LEI Valoare totala mafurilor: 361.187,20 LEI

nregistrarea DVI = % 401.1 Furnizor extern 401.2 Furnizor asigurare 401.3 Furnizor transport 446.taxe vamale Alte impozite, taxe i vrsminte aimilate 291.280LEI 264.800LEI 662 LEI 2.648 LEI 23.170 LEI

371 Marfuri

nregistrarea platilor facute in vama:


9

% 446.taxe vamale Alte impozite, taxe i vrsminte aimilate 4426 TVA deductibil 401.2 Furnizor asigurare 401.3 Furnizor transport

512 96.387,20LEI Conturi curente la 23.170LEI bnci

69.907,20LEI 662 LEI 2.648 LEI

nregistrarea platii furnizorului extern: % 401.1 = 512 Conturi curente la bnci 272.000LEI 264.800LEI

Furnizor extern 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar

7.200 LEI

b) Export de mrfuri n ri extracomunitare


La data de 25.03.2012 societatea vinde marfuri aflate in stoc, unui client extracomunitar, in valoarea de 25.000USD. Asigurarea marfurilor este in valoare de 300USD, iar cheltuielile de trasnsport in valoare de 500 USD. Valoarea de gestiune a marfurilor vandute este de 60.000 LEI, iar cursul de schimb valutar in momentul livrarii este de 3 LEI/USD. La datra incasarii facturii, cursul valutar este de 3.1 LEI/USD i in aceeai zi se i achita factura de transport. Stabilirea valorii marfii vandute:

valoarea mrfurilor FOB: 25.000USD 75.000 LEI (25.000USD*3lei/USD) valoare asigurare: 300USD 900 LEI ( 300USD*3lei/USD) valoare transport: 500USD 1.500 LEI ( 500USD*3lei/USD) valoarea mrfurilor CIF: 25.800USD 77.400 LEI (25.800USD**3lei/USD)

nregistrarea vanzarii marfurilor:


10

411 Clienti

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activitti diverse

77.400 LEI 75.000 LEI 2.400 LEI

nregistrarea facturii privind asigurarea externa = 401.1 Furnizor asigurare 900 LEI

613 Cheltuieli cu primele de asigurare

nregistrarea platii facturii de asigurare: % 401.1 Furnizor asigurare = 512 Conturi curente la bnci 900 LEI

nregistrarea facturii privind transportul extern: 401.2 Furnizor transport 1.5 LEI

624 = Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

nregistrarea incasarii de la clientul extern cu diferente de curs favorabile: = % 411 Clienti 765 Venituri din diferente de curs valutar 79.980 LEI 77.400 LEI 25.80 LEI

512 Conturi curente la bnci

nregistrarea platii furnizorului extern:


11

% 401.2 Furnizor transport 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar

512 Conturi curente la bnci

1.550LEI 1.500LEI

50 LEI

c) Achiziionare imobilizare corporal leaing autoturism important din ar extracomunitar


n luna ianuarie 2009 societatea a ncheiat un contract de leaing financiar pe trei ani cu societatea Eurial Leaing pentru un autoturism Hyndai n valoare de 45.000 de euro la cursul de 4.25lei/euro. Societatea a pltit un avans de 15.000 de euro. Valoarea rezidual a autoturismului, conform contractului, la data de 05.02.2012 este de 900 euro. Autoturismul se amortizeaza liniar pe 5 ani.

nregistrarea activului la valoarea lui integral:

2133 = Mijloace de transport Alte mprumuturi i datorii aimilate

167

191.250 lei (45.000 euro * 4.25 lei)

Reducerea valorii datorate prin nregistrarea plii avansului

167 = Alte mprumuturi i datorii aimilate

404 Furnizori de imobilizri

63.750 lei (15.000 euro * 4.25)

Pe data de 05.02.2009 se primete prima factur de leaing n valoare totala de 970 euro la un curs de 4.3 lei/ euro. Valoarea ratei este de 808.33 euro, iar cea a dobnzii de 161.67 euro, TVA 24%.

nregistrarea facturii:
12

% 167 Alte mprumuturi i datorii aimilate 666 Cheltuieli cu dobnzile 665 Ch din diferene de curs valutar 4426 TVA deductibil

404 Furnizori de imobilizri

5.232,18 lei 3.475,82 lei

695,18 lei (161.67 euro * 4.3 lei) 48,5 lei

1.012,68 lei

Plata facturii: 404 = 5121 Conturi la bnci n lei 5.232,18 lei

Furnizori de imobilizri

nregistrarea amortizrii lunare: = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 3.187,5 lei

6811 Ch de expl privind amort imob

n mod imilar se nregistreaz toate operatiunile pn la sfaritul perioadei de leaing. La plata ultimei rate a leaingului, locatarul va achita i valoarea rezidual a automobilului i va obine dreptul de proprietate juridic asupra activului. n data de 05.01.2012 se primeste factura de la societatea de leaing pentru valoarea rezidual n valoare de 900 euro, TVA 24%. Deasemenea pe factura de valoare rezidual apare i taxa vamal n valoare de 2.500 euro la aceast dat cursul valutar este de 4,35 lei/euro.

nregistrarea facturii:
13

% 167 Alte mprumuturi i datorii aimilate 446 Alte impozite i taxe 665 Cheltuieli din diferene de curs 4426 TVA deductibil

404 Furnizori de imobilizri

18.761,20 lei 3.915 lei

10.875 lei 340 lei 3.621,20 lei

Achitarea facturii: 404 = 5121 Conturi la bnci n lei 18.761,20 lei

Furnizori de imobilizri

Taxa avamal se va include n valoarea mijlocului fix i va fi amortizat pe o perioada egal cu durata de via rmas a mijlocului fix.

nregistrarea includerii taxei vamale n valoarea mijlocului fix: 2133 = 446 Alte impozite i taxe 10.875 lei

Mijloace de transport

d) Imobilizri corporale achiziionate din afara Uniunii Europeana


n decembrie 2010 societatea a achiziionat un utilaj din Japonia n valoare de 35.500USD la un curs de 3,25 lei/USD, taxe vamale 7.000USD i TVA 24%. Valoarea asigurrii este n valoare de 350USD, iar valoarea transportului de 2.500USD. n momentul plaii ctre furnizori cursul valutar a fost de 3,3 lei/USD.

Stabilirea valorii utilajului achizitionat:


14

valoarea utilajului FOB: 35.500USD 115.375 LEI (35.500USD *3,25lei/USD) valoare asigurare: 350USD 1.137,50LEI ( 350USD *3,25lei /USD) valoare transport: 2.500USD 8.125 LEI ( 2.500USD 3,25lei /USD) valoarea utilajului CIF: 38.350USD 124.637,50 LEI (38.350USD *3,25lei/USD) taxa vamala: 7.000USD 24.500 LEI ( 7.000USD*3,25lei/USD) TVA: (24%*(124.637,5+24.500) ) 35.793 LEI Valoare totala a utilajului: 184.930,50 LEI

nregistrarea recepiei utilajului : = % 404 Furnizori de imobilizri 401.1 Furnizor asigurare 401.2 Furnizor transport 446.taxe vamale Alte impozite, taxe i vrsminte aimilate 149.137,5 lei 115.375,00 lei

2131 Echipamente tehnologice

1.137,5 lei 8.125,00 lei 24.500,00 lei

nregistrare plilor fcute n vam: % 446.taxe vamale = 512 Conturi curente la bnci 69.555,5 lei 24.5 lei

Alte impozite, taxe i vrsminte aimilate 4426 TVA deductibil 401.1 Furnizor asigurare 401.2 Furnizor transport

35.793 lei 1.137,5 lei 8.125 lei

15

nregistrarea plii furnizorului: % 404 Furnizori de imobilizri 665 = 512 Conturi curente la bnci 117.15 lei 115.375,00 lei

1.775 lei

Cheltuieli din diferente de curs valutar

e) Imobilizri corporale achiziionate din Uniunea Europeana


Pe data de 16 mai 2010 X SA achiziioneaz un Scuter Piaggio din Italia n valoare de 2.500 euro la un curs de 4,2lei/euro, cheltuielile de asigurare sunt de 150euro. La data plaii furnizorului culsul valutar este de 4,15lei/euro.

Stabilirea valorii mijlocului fix achizitionat: 2.500euro 10.500 LEI (2.500euro *4,2lei/euro) 150euro 630 LEI ( 150euro *4,2lei /euro) 2.650euro 11.130 LEI (2.650euro *4,2lei/euro)

valoarea scuter: valoare asigurare: Valoarea total scuter:

nregistrarea receptiei scuterului: = % 404 Furnizori de imobilizri 401.1 Furnizor asigurare 11.130 lei 10.500 lei

2131 Echipamente tehnologice

630 lei

nregistrarea taxrii inverse


16

4426 TVA deductibil

4427 TVA colectat

2.676 lei

Mijlocul de transport se va amortize liniar pe 3 ani, ncepand cu iunie 2010, iar valoare amortizrii lunare este de 309,17 lei.

f) Importuri de mrfuri n comision:


Societatea efectueaz n exerciiul financiar 2011, un import de mrfuri n comision, n urmtoarele condiii: - la data de 01.05.2011, ncaseaz un avans n lei de la beneficiarul de import, reprezentnd 20 % din valoarea facturat acestuia; - la data de 04.05.2011, primete mrfurile n vam, nsoite de factura extern Importul se efectueaz n condiia de livrare FOB, pentru suma de 10.000 USD; cheltuielile externe de transport sunt de 600USD, taxa vamal 20%, comisionul vamal 0,5%, TVA 24%; comisionul societii 10% din valoarea CIF; curs de schimb la data vmuirii 3,6 lei / USD. - la data de 05.05.2011 societatea factureaz mrfurile importate beneficiarului de import; - la data de 11.05.2011, efectueaz plata furnizorilor externi la cursul de schimb de 3,65 lei /USD - la data de 14.05.2011efectueaz decontarea cu beneficiarul intern de import, innd cont de avansul ncasat; - la data de 31. 05.2011, se regularizeaz cu beneficiarul de import diferenele de curs valutar rezultate din decontarea operaiilor de import; FIA DE CALCUL AL IMPORTULUI

valoarea extern FOB: 10.000USD 36.000 LEI (10.000USD *3,6lei/USD) valoare transport extern: 600USD 2.160 LEI ( 600USD* 3,6lei /USD) valoarea externa CIF: 10.600USD taxa vamala: 20%*10.600USD comision vamal: 0,5%*10.600USD Cost de achiziie n vam: 45.982,80LEI TVA deductibil : (24%*45.982,80) Comision societate:(10%*10.600USD) Pre de livrare: (45.982,8+3.816) TVA colectat (49.798,8x24%) 38.160LEI (10.600USD *3,6lei/USD) 7.632LEI ( 2.120USD*3,6lei/USD) 190,8LEI ( 53USD*3,6lei/USD)

11.035,87LEI 3.816LEI ( 1.060USD*3,6lei/USD) 49.798,80LEI 11.951,71LEI

17

Valoare facturat: (49,798,8+11,951,71)

61.750,51 LEI

nregistrarea ncasrii avansului de la clientul intern pe data de 01.05.N

59260,57 x 20% = 11852,11 lei 5121 = Conturi la bnci n lei Clieni creditor 419 11.852,11 lei

nregistrarea primirii mrfurilor din import i facturarea lor beneficiarului de import la data de 05.05.N: 411 Clieni = % 401.1 Furnizori mrfuri 401 Furnizori transport 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestat 4427 TVA colectat 61.750,51 lei 36.000 lei 2.160 lei 7.632 lei

190,8 lei

3.816 lei

11.951,71 lei

nregistrarea plilor n vam: % 446 = 512 Conturi curente la bnci 18.858,67 lei 7.632 lei

Alte impozite, taxe i vrsminte aimilate 447 Fonduri speciale taxe i


18

190,8 lei

vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil

11.035,87 lei

nregistrarea plii facturii privind transportul pe parcurs extern la data de 11.05.N:

- valoarea n lei la plat: 600 x 3,65 lei = 2190 lei - valoarea n lei la facturare: 600 x 3,6 lei = 2160 lei - diferene de ncasat de la clientul intern 30 lei % 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar nregistrarea plii furnizorului extern al mrfii la data de 11.05.N: 30 lei = 512 Conturi curente la bnci 2.190 lei 2.160 lei

- valoarea n lei la plat: 10 000 x 3,65 lei = 36500 lei - valoarea n lei la facturare: 10 000 x 3,6 lei = 36000 lei - diferene de ncasat de la clientul intern 500 lei % 401 Furnizori 461 Debitori diveri = 512 Conturi curente la bnci 36.500 lei 36.000 lei

500 lei

nregistrarea decontrii mrfurilor cu beneficierul de import la data de 14.05.N:

- valoarea facturat: 61.750,51lei - avans reinut 11852,11 lei - diferena de ncasat 49.898,4lei

19

% 419 Clieni creditori 512 Conturi curente la bnci

411 Clieni

61750,51 lei 11.852,11 lei 49.898,4 lei

nregistrarea regularizrii cu clientul intern a diferenelor rezultate din operaiunile de decontare a importului:
- diferena de ncasat (D cont 461) = 530 lei

5121 = Conturi la bnci n lei Debitori diveri

461 530

lei

20

Bibliografie:

1. CECCAR, Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, Editura CECCAR, Bucuresti, 2010 2. Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal 2011 cu normele metodologice de aplicare actualizate conform cu OUG 117 si HG 1355 din 23.12.2010

3. OMFP Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene publicat n: MONITORUL OFICIAL NR. 766 bis din 10 noiembrie 2009 4. REGULAMENTUL (CEE) NR. 2913/92 AL CONILIULUI din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar http://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20i%20regulament/2913LexUriServ.pdf

5. REGULAMENTUL (CE) NR. 1186/2009 AL CONILIULUI din 16 noiembrie 2009 de instituire a unui regim comunitar de scutiri de taxe vamale - http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDF 6. http://www.customs.ro/

7. Drept vamal si fiscal - Lect.univ.dr.Silvia CRISTEA - http://www.bibliotecadigitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=

21