Sunteți pe pagina 1din 21

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMNIA

Bilet nr. 290 Cadrul legislativ-normativ i studiu de caz privind dispozitiile finale ale codului fiscal H.G. 50/2012

Stagiar: Florea Georgiana An: I Sem: II

Bucuresti 2012

Cuprins

I. Cadrul legislativ-normativ 1.1.Prezentarea principalelor modificri 1.2.Modificarea dispoziiilor generale 1.3. Modificarea prevederilor privind impozitului pe profit 1.4. Modificarea prevederilor privind impozitului pe venit 1.5. Modificarea prevederilor privind impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia 1.6. Modificarea prevederilor privind taxa pe valoarea adugat 1.7. Modificarea prevederilor privind impozitele i taxele local 1.8. Modificarea prevederilor privind contribuiile sociale II. Studiu de caz 2.1.Prezentare general a SC X SA 2.2. Studiu de caz privind H.G.50/2012

3 3 3 3 5

6 7 11 12 13 13 15

Bibliografie

I.

Cadrul legislativ-normativ
1.1. Prezentarea pincipalelor modificari

Mari, 31 ianuarie 2012, a fost publicat n Monitorul Oficial Nr.78, Hotrrea de Guvern nr. 50/25.01.2012 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Modificrile aprobate prin aceast hotarre au n vedere urmtoarele: dispoziiile generale, impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia, taxa pe valoarea adugat, impozite i taxe locale, contribuii sociale obligatorii.

1.2.

Modificarea dipoziiilor generale

n cadrul dipoziiilor general se introduce definiia centrului intereselor vitale, prin aceasta nelegndu-se statul cu care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale. Modificrile dispoziiilor generale au n vedere deasemenea obligaia nregistrrii la autoritatea fiscal a documentelor care justific prestrile de servicii pe teritoriul Romniei chiar i n cazul n care nu exist contracte, ceea ce nseamn c, atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.

1.3.

Modificarea prevederilor privind impozitului pe profit

Apar clarificri cu privire la deductibilitatea cheltuielilor i la impozitarea veniturilor rezultate ca urmare a evalurii titlurilor financiare, asfel ca veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, iar la scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor. Prin modificrile aduse se stabileste c veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin acte adiionale la contractele economice ncheiate sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n condiiile n care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor .

n acest caz, se ajusteaz profitul impozabil al perioadei fiscale n care au fost nregistrate iniial veniturile i cheltuielile respective. n categoria cheltuielilor deductibile, efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, s-au introdus urmatoarele: depreciarea titlurilor de participare, nregistrate conform prevederilor contabile; penalitile stabilite n cadrul cntractelor economice ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente (anterior erau menionate doar cheltuielile cu dobnzile i daunelor/interese; cheltuielile cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordate salariailor cu decontare n numerar sunt deductibile, conform OUG 125/2011, la momentul acordrii efective a beneficiilor respective, dac sunt impozitate conform legislaiei privind impozitul pe venit.

n categoria cheltuielilor nedeductibile au fost modificate urmtoarele: cheltuielile efactuate n favoarea acionarilor sau asociailor, au fost eliminate cheltuielile privind diferena dintre preul de pia i preul preferenial, n cazul tranzaciilor cu aciuni efectuate n cadrul sistemului stock options plan (un program iniiat n cadrul unei societi comerciale ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor acestei societi comerciale dreptul de a achiziiona un numr determinat de aciuni emise de societatea respectiv la un pre preferenial) cheltuielile cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordate salariailor cu decontare n aciuni sunt nedeductibile, conform OUG 125/2011. Acestea reprezint elemente similare cheluielilor la momentul acordrii efective a beneficilor, dac sunt impozitate conform legislaiei privind impozitul pe profit.

Apar noi prevederi cu privire la investiiile efectuate n imobilizri necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare sau abandonare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen . Acestea reprezint cheltuieli nedeductibile dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare. Potrivit noilor modificri pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat, care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate de acel sediu permanent. Pentru aplicarea acestei dispoziii, termenul fiecare surs de venit este definit ca fiind ara n care este situat sediul permanent. Astfel, nu se pot compensa pierderile realizate de un sediu permanent stabilit intr-un stat cu profiturile impozabile ale unui sediu permanent stabilit intr-un alt stat.

1.4.

Modificarea prevederilor privind impozitului pe venit

n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile europene, de exemplu: ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli, sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma schemelor de pli directe i pli naionale directe complementare, sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural, cu privire la imbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier, prin msurile 112 - Instalarea tinerilor fermieri i 141 - Sprijinirea fermelor agricole de semisubzisten. S-au fcut modificri i n ceea ce priveste veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile, asfel veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice sunt venituri neimpozabile, ns n categoria bunurilor mobile din patrimoniul personal nu sunt incluse deeurile valorificate prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, veniturile realizate fiind supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IX "Venituri din alte surse" din Codul fiscal. Se modific prevederile referitoare la modul de stabilirea a venitului net anual din activiti independente determinat pe baza contabilitii n partid simpl, venitul net din activiti independente determinndu-se ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Se aduc clarificri cu privire la baza de calcul a impozitului reinut la surs de ctre pltitorul venitului reprezentnd plat anticipat, pentru unele venituri din activiti independente, cum sunt urmatoarele: venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV^1, care nu genereaz o persoan juridic.

Pltitorii veniturilor au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% la diferena dintre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs. Sunt aduse clarificri, n cazul veniturilor din salarii, a prevederilor privind includerea n cheltuielile de delegare i detaare a celor acordate pentru transport, cazare i a indemnizaiei corespunztoare, n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.

Apar clarificri cu privire la stabilirea locului unde se afl funcia de baz n cazul beneficiarilor de venituri salariale, astfel c pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc sau alte documente specifice, este cel unde are funcia de baz. n cazul persoanelor care i desfoar activitatea pentru mai muli angajatori, locul funciei de baz este cel declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat. Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial.

1.5. Modificarea prevederilor privind impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia
Se precizeaz c sumele pltite operatorilor de satelii n baza contractelor de nchiriere de transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd se realizeaz transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care satelitul este nchiriat de ctre proprietar, suma pltit va fi considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament industrial, comercial sau tiinific (avnd natura plii unei redevene). Un tratament similar se va aplica i sumelor pltite pentru nchirierea sau achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul gazului sau petrolului. Se aduc clarificri cu privire la formele de organizare ale persoanelor juridice pentru care se aplic prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi. Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii iniiat de o ar partener de convenie de evitare a dublei impuneri. Certificatele de reziden fiscal pe baza crora se aplic dispoziiile conveniilor pentru evitarea dublei impuneri trebuie sa ateste faptul c nerezidenii care au obinut venituri din Romnia au fost rezideni n statele partenere de convenie pentru evitare a dublei impuneri n perioada obinerii veniturilor, i trebuie s cuprind, n principal, elemente de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii emitente. Se stabilete c pltitorul de venit este responsabil pentru primirea n termenul stabilit a certificatului de reziden fiscal sau a documentului de atestare a rezidenei.

Sunt introduse clarificri n legtur cu obligaiile de declarare i plat a impozitului pe ctigurile obinute de o persoan fizic nerezident din transferul de titluri de valoare, att prin intermediar, ct i individual. Remuneraiile primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfurat n calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne sunt declarate i supuse impunerii potrivit legislaiei privind impozitul pe venit. Apar prevederi noi cu privire la restituirea impozitului reinut n plus n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene. Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit rezident romn, n termenul legal de prescripie, stabilit prin legislaia statului romn. Se aprob noul model al declaraiei informative privind impozitul reinut i pltit pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni.

1.6.

Modificarea prevederilor privind taxa pe valoarea adugat

Au fost aduse modificri cu privire la condiiile de constituire a grupului fiscal. Astfel, persoanele impozabile care doresc s formeze un grup fiscal, dup data de 1 ianuarie 2012, trebuie s fie administrate de ctre acelai organ fiscal, fiind eliminat n acest sens condiia ca fiecare membru al grupului s fie mare contribuabil. n plus, este prevzut faptul c reprezentantul desemnat al grupului va prelua, n primul decont de TVA consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont de TVA, precum i soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare. S-a adus o completare aplicabil societilor de distribuie a energiei electrice. Astfel, n cazul acestora, se precizeaz faptul c nu intr sub incidena prevederilor referitoare la livrrile de bunuri ctre sine cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial. Cu alte cuvinte, cantitile de energie consumate n aceste norme nu constituie livrri de bunuri ctre sine i, prin urmare, nu trebuie colectat TVA. De asemenea, sunt aduse completri referitoare la procesarea fotografiilor digitale, care constituie: a) livrare de bunuri, n msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile dup original;

b) prestare de servicii, atunci cnd procesarea este nsoit de ctre prestri de servicii complementare care pot avea un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client. Sunt aduse clarificri att cu privire la serviciile ce se consider a fi efectuate n legtur cu bunuri imobile, ct i cu privire la cele care nu se consider a fi efectuate n legtur de astfel de bunuri. De exemplu, n categoria serviciilor prestate n legtur cu bunuri imobile sunt incluse: serviciile de depozitare pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil pentru uzul exclusiv al clientului; acordarea de credite, atunci cnd o anumit construcie sau parte dintr-o construcie sau un anumit teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate se ipotecheaz; serviciile de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorare a bunurilor imobile. Pe de alt parte, nu se consider servicii n legtur cu un bun imobil operaiunile, precum: elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nu sunt alocate unei anumite parcele de teren; intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare cu funcie similar n cazul n care este realizat de ctre un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane; servicii de natur juridic n cazul n care acestea nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate pentru un bun imobil. n ceea ce privete conceptul de acces la un eveniment, s-au adus clarificri, menionnduse faptul c acest concept cuprinde i dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum seminarii i conferine. Aceste prevederi se aplic chiar i n cazul n care dreptul de participare la conferine i seminarii este acordat / permis numai pe baza nregistrrii n prealabil a participanilor. Cu toate acestea, nu se ncadreaz n conceptul de acces la un eveniment serviciile de instruire, indiferent de durata procesului de instruire, care nu sunt organizate sub forma unor seminarii. Se aduc de asemenea adugiri cu privire la cursul de schimb care trebuie folosit n momentul definitivrii operaiunii, atunci cnd sunt emise facturi / ncasate avansuri nainte de livrarea / prestarea efectiv, precum i n cazurile cnd factura este emis ulterior ncasrii avansului. Astfel, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii sau de ncasarea unui avans cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii. De asemenea, n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate. n ceea ce privete scutirea de TVA aplicabil serviciilor medicale (art. 141, alin. 1, lit. a)), s-au adus completri cu privire la sfera de aplicare a acesteia. n acest sens, se menioneaz c se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare,

prelevarea de snge sau alte probe n vederea testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele angajatorilor sau asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori; Pe de alt parte, serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, ci mai degrab furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, sunt excluse de la aplicarea acestei scutiri. n aceast categorie se cuprind servicii precum: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale. n cazul operaiunilor cu creane, se aduc clarificri cu privire la situaiile n care se aplic scutirea de TVA sau nu operaiunilor cu creane. n acest sens, sunt introduse noi prevederi care detaliaz cazurile n care operaiunile cu creane sunt taxabile (prestri de servicii de recuperare de creane), scutite de TVA sau n afara sferei de aplicare a TVA, prin trimitere direct la deciziile Curii Europene de Justiie in cazurile nr. C-305/01 MKG i C93/10 GFKL. Pentru a determina care din aceste tratamente TVA este aplicabil, este necesar o analiz detaliat a situaiei de fapt n fiecare caz n parte. De asemenea, sunt aduse modificri i n legtur cu modalitatea de determinare a bazei de impozitare a taxei pe valoare adugat pentru serviciile constnd n recuperare de creane, aceasta fiind constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare. Se aduc completri cu privire la situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care deine titlul de proprietate asupra construciei sau de alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, n acest caz considerndu-se c are loc livrarea unui teren construibil. Se introduce un nou punct cu privire la aplicarea scutirii de TVA n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul Fiscal. O astfel de scutire se aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal nu i n cazul n care achiziia a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere. Se introduc noi alineate, prin care se subliniaz faptul c exercitarea dreptului de deducere a TVA se bazeaz, n principal, pe intenia persoanei impozabile de a desfura operaiuni care dau drept de deducere a TVA. n acest sens, sunt menionate cteva exemple, precum: orice persoan impozabil i pstreaz dreptul de deducere a TVA exercitat pentru achiziiile efectuate n legtur cu imobilizrile n curs de execuie care

nu se mai finalizeaz/utilizeaz din circumstane care nu depind de voina persoanei impozabile. n acest sens, se face trimitere direct la Hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-37/95 Ghent Coal Terminal NV; aceleai prevederi se pstreaz i n cazul altor achiziii de bunuri i servicii care nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de voina sa; justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni care i dau drept de deducere a TVA n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi i a nchirierii/leasingului de bunuri imobile se face prin depunerea notificrilor de taxare prevzute n anexele Normelor de Aplicare a Codului Fiscal.

n ceea ce privete bunurile de capital se aduc completri cu privire la situaiile n care nu se efectueaz ajustri ale TVA deduse, respectiv dac: valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil; casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital este realizat n conformitate cu prevederile actului normativ care impune casarea respectivelor active.

Prevederea conform creia orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n Romnia nu se aplic i n cazul livrrilor de gaze, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific, acestea fiind impozabile conform regulilor specifice de stabilire a locului impozitrii menionate la art. 132 din Codul Fiscal. Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici se aduc clarificri cu privire la posibilitatea persoanelor impozabile, care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA, de a ajusta taxa deductibil aferent achiziiilor, precum i modalitatea n care aceasta se va efectua. Se aduc completri cu privire la documentele necesare nregistrrii opionale n scopuri de TVA n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia care efectueaz fie importuri de bunuri n Romnia, fie operaiuni precum arendarea, concesionarea, nchirierea, leasingul i livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, operaiuni taxabile conform legii sau pentru care contribuabilii opteaz pentru regimul normal de taxare. n cazul facturilor transmise prin mijloace electronice, este eliminat prevederea referitoare la necesitatea solicitrii confirmrii din partea Direciei Generale a Tehnologiei Informaiei din cadrul ANAF cu privire la ndeplinirea condiiilor i modalitilor de garantare a autenticitii sursei i integritii coninutului facturii. Este introdus un nou alineat potrivit cruia n situaia n care la data constatrii de ctre organele de inspecie fiscal a neaplicrii taxrii inverse: furnizorii/prestatorii i/sau beneficiarii se afl n situaia de insolven, de insolvabilitate, precum i n situaia n care msurile de corectare nu pot fi aplicate concomitent i la furnizor/prestator i la beneficiar deoarece cel puin unul dintre acetia se afl n situaii cum ar fi starea de inactivitate, suspendare la Registrul Comerului, radiere din Registrul Comerului, anularea codului de nregistrare n scopuri de TVA,

regimul normal de taxare rmne valabil aplicat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: potrivit constatrilor organelor de inspecie fiscal nu s-au produs consecine fiscalbugetare negative la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari ca urmare a aplicrii regimului normal de taxare; aplicarea taxrii inverse la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari poate genera consecine fiscal-bugetare negative.

1.7.

Modificarea prevederilor privind impozitele i taxele locale

n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe cldiri, terenuri, respectiv mijloace de transport, dup caz, este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing. Pentru cldiri, impozitul se stabilete pe baza valorii la care cldirea este nregistrat n contabilitatea locatorului. A fost introdus un nou exemplu de calcul al impozitului pe cldiri pentru persoane fizice, n cazul ncperilor amplasate la subsol, demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin sau n alte scopuri. Se prevede c prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere efectuate de ctre locatar la cldirile nchiriate se nelege acele lucrri care determin creterea valorii cldirii respective cu cel puin 25%. Se clarific nelesul sintagmei cldire cu destinaie turistic i se prevd anumite obligaii pentru contribuabilii care dein astfel de cldiri, cum ar fi depunerea unei declaraii pe propria rspundere privind funcionarea sau nefuncionarea unitii de cazare n cursul anului, pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal, precum i punerea la dispoziia autoritilor locale de documente justificative aferente activitii desfurate. n scopul calculrii taxei pentru serviciile de reclam i publicitate, se prevede c serviciile de decorare, neutralizare i ntreinere reclam nu se includ n valoarea impozabil. Se prevede c persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete de intrare la spectacole i prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic propriu, cu respectarea coninutului minimal obligatoriu prevzut de lege. Cu privire la taxa hotelier, se prevede acum c autoritile locale adopt hotrrea privind instituirea taxei hoteliere de 1% n cursul anului pentru anul fiscal urmtor. Anterior, neadoptarea hotrrii de instituire a taxei hoteliere pn la data de 31 mai a unui an semnifica opiunea autoritilor de a nu institui taxa hotelier pentru anul fiscal urmtor. Facilitile acordate pentru lucrrile de reabilitare energetic pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale adoptate n cursul anului, pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea.

1.8.

Modificarea prevederilor privind contribuiile sociale

Veniturile care compun baza de calcul a contribuiilor sociale s-au detaliat i s-au adaptat la terminologia actual; de exemplu, n categoria administratorilor societilor comerciale se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie, ai consiliului de supraveghere i ai comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz. S-au enumerat toate veniturile exceptate de la plata contribuiei datorat de angajat/angajator, pentru a oferi o imagine mai clar contribuabilului asupra veniturilor care nu se cuprind n baza de calcul.

II.

Studiu de caz
2.1. Prezentare general a SC X SA

SC X SA cu sediu n Bucuresti, sector 1 a luat nastere pe data de 16 martie 1994 fiind nfiinat ca societate pe aciuni avand 5 asociai, dintre care unul cu un procent de 99.97%, iar restul acionari minoritari. Societatea are un capital social de 2.000.000 lei. Societatea are trei administratori, dintre care doar unul este acionar (minoritar) n cadrul firmei, administratori care vegheaz la buna desfurare a activitii societii i deine deasemenea trei sedii secundare. X SA ii desfaoar activitatea n domeniul telecomunicaii avnd ca i cod CAEN principal domeniul 6110: Activiti de telecomunicaii prin reele cu cablu. Evoluia Cifrei de Afaceri pe ultimii 5 ani, evideniaza ituaia firmei, care s-a modificat n raport cu evoluia pietei economice naionale. n graficul din Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri se observ o crestere a acesteia n 2007 raportat la 2006, urmat de o scadere continu n urmatorii ani, cu o crestere aproape inseizabil n anul 2010.

VALOARE CIFRA DE AFACERI


60000000 50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0 2006 2007 2008 2009 2010 41288202 29255272 18883180 19153707 48696880

VALOARE CIFRA DE AFACERI Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri

Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri

Profitul net al societii X SA a avut o evoluie asemanatoare aceleia a cifrei de afaceri, evoluie care evideniaz o scadere a profitatbilitii firmei, ca urmare a declinului financiar naional i mondial.

VALOARE PROFITULUI NET


9000000 8000000 7000000 6000000 5000000 4000000 3000000 2000000 1000000 0 2006 2007 2008 2009 129490 2010 74790 2326711 6821774 8355282

VALOARE PROFITULUI NET Fig.2 Evoluia Profitului Net

Numarul mediu de salariai al SC X SA a avut o evoluie descresctoare pe parcurul ultimilor 5 ani.

NUMAR MEDIU SALARIATI


70 65 60 50 40 30 20 10 0 2006 2007 2008 NUMAR MEDIU SALARIATI I. Fig.3 Evoluia Numarului Mediu de Salariai 2009 2010 61 58 50 49

2.2.

Studiu de caz privind H.G. 50/ 2012

a) Cesiunea de creane: La data de 25.03.2012 societatea vinde marfuri aflate in stoc, unui client extracomunitar, in valoarea de 25.000USD. Asigurarea marfurilor este in valoare de 300USD, iar cheltuielile de trasnsport in valoare de 500 USD. Valoarea de gestiune a marfurilor vandute este de 60.000 LEI, iar cursul de schimb valutar in momentul livrarii este de 3 LEI/USD. La data achitrii facturii de transport cursul este de 3,1lei/USD. La data intocmirii situaiilor financiare de la 30.06 se evalueaza creana la valoarea probabila de incasare i nregistrarea ajustrii pentru depreciere, la cursul de 3LEI/USD. La data de 25.07.2012 se incaseaz creana,iar cursul din ziua respectiva este de 3.1LEI/USD.

Stabilirea valorii marfii vandute:

valoarea mrfurilor FOB: 25.000USD 75.000 LEI (25.000USD*3lei/USD) valoare asigurare: 300USD 900LEI( 300USD*3lei/USD) valoare transport: 500USD 1.500LEI( 500USD*3lei/USD) valoarea mrfurilor CIF: 25.800USD 77.400 LEI (25.800USD*3lei/USD)

nregistrarea vanzarii marfurilor: = % 707 Venituri din vnzareamrfurilor 708 Venituri din activitti diverse 77.400 LEI 75.000 LEI 2.400 LEI

411 Clienti

nregistrarea facturii privind asigurarea externa = 401.1 Furnizorasigurare 900 LEI

613 Cheltuieli cu primele de asigurare

nregistrarea platii facturii de asigurare: % 401.1 Furnizorasigurare = 512 Conturi curente la bnci 900 LEI

nregistrarea facturii privind transportul extern: 401.2 Furnizor transport 1.5 LEI

624 = Cheltuieli cu transportul de bunurii personal

nregistrarea platii furnizorului extern: % 401.2 = 512 Conturi curente la bnci 1.550LEI 1.500LEI

Furnizor transport 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar nregistrarea creanei: 4118 = Clieni inceri sau n litigiu Clieni 411

50 LEI

77.400 lei

nregistrarea ajustrii pentru depreciere: 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti 77.400 lei

6814 = Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

nregistrarea incasarii de la clientul extern cu diferente de curs favorabile: = % 4118 Clienti inceri 765 Venituri din diferente de curs valutar 79.980 LEI 77.400 LEI 25.80 LEI

512 Conturi curente la bnci

nregistrarea anulrii ajustrii pentru depreciere: 491 = 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 77.400 lei

Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti

b) Evaluarea titlurilor de participare Societatea achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 10 000 de aciuni cu preul de 3 lei pentru o aciune. Prima tran de bani se pltete prin banc n valoare de 20 000 lei, iar a doua tran se achit ulterior. La sfritul anului se ncaseaz dividende n sum de 8 000 lei. La inventarierea de sfrit de an se constituie ajustri pentru pierderea de valoare a titlurilor de 5 000lei. La finalul exerciiului financar urmtor se anuleaza provizioanele inregistrate anterior, in valoare de 5 000 lei, deoarece se constata ca nu mai au obiect, valoarea actuala a actiunilor fiind la nivelul celei contabile.n urmtorul an vnd 3000 de aciuni la un preul de 4 lei per aciune, ncasare prin banc. Aciunile se scot din evidena societii la preul de de cumprare. nregistrarea achiziiei titlurilor: = % 30.0000 LEI 5121 20.000 LEI Banca in lei 269 10.000 LEI Vrsminte de efectuate pentru imobilizri financiare

261 Aciuni deinute la entiti afiliate

nregistrarea plii restului de aciuni: = 5121 Banca in lei 10.000 LEI

269 Vrsminte de efectuate pentru imobilizri financiare

nregistrarea dividendelor: 461 Debitori diveri = 7611 Venituri din titluri de participare deinute la entitile afiliate 8.000 LEI

nregistrarea ncasrii dividendelor: 5121 Banca in lei = 461 Debitori diveri 8.000 LEI

nregistrarea ajustrii pentru depreciere: = 296 Ajustri pt. pierderea de valoare a imobilizarilor financiar 5.000 LEI

6863 Chelt. financiare privind ajustarile pt. pierderea de valoare a imobilizarilor financiare

nregistrarea anulrii ajustrii pentru depreciere: = 7863 Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare 5.000 LEI

296 Ajustri pt. pierderea de valoare a imobilizarilor financiar

!!! Veniturile si cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare reprezinta venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

Vnzarea aciunilor *calcul valoare aciuni : 3.000 * 4 = 12.000 lei

nregistrarea vnzrii titlurilor: 461 Debitori diveri = 7611 Venituri din titluri de participare deinute la entitile afiliate 12.000 LEI

nregistrarea scoaterii din gestiune a aciunilor vndute : = 261 Titluri de participare la filiale din cadrul grupului 9.000 LEI

6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate

c) Impozitarea nerezindenilor: Societatea primete de la un furnizor extern, din SUA, care i-a trimis certificatul de rezidenta si i factureaz redevene conform vnzrii. Valorea facturii este de 10.000USD, iar cursul din ziua facturii este de 3,6LEI/USD. se platete 10% impozit i diferena de 90% ctre furnizor. Cursul din ziua plii este de 3,5LEI/USD.

nregistrarea facturii : = 401 Furnizori 36.000 LEI

612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile

nregistrarea plii ctre furnizor : = % 5121 Casa n lei 765 Venituri din diferene de curs valutar 32.400 LEI 31.500 LEI 900 LEI

401 Furnizor

nregistrarea impozitului de plat : = % 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 765 Venituri din diferene de curs valutar 3.600 LEI 3.500 LEI

401 Furnizor

100 LEI

nregistrarea plii impozitului ctre bugetul de stat : = 5121 Banca n lei 3.500 LEI

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

d) Cheltuieli cu penaliti la furnizori deductibile: Societatea primeste factura de telefon in suma totala 1.500 lei, tva 24%, din care 260 lei penalitati de intarziere la plata facturii anterioare, care nu sunt purtatoare de TVA.

nregistrarea facturii de la furnizor : = 401 Furnizor 1.500 LEI 1.000 LEI

% 626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati 4426 TVA deductibil

260 LEI

240 LEI

nregistrarea plii ctre furnizor : 401 Furnizor = 5121 Casa n lei 1.500 LEI LEI

!!! Cheltuielile aferente penalitilor sunt cheltuieli deductibile fiscal.

Bibliografie:

1. CECCAR, Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, Editura CECCAR, Bucuresti, 2010 2. Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal 2011 cu normele metodologice de aplicare actualizate conform cu OUG 117 si HG 1355 din 23.12.2010

3. OMFP Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene publicat n: MONITORUL OFICIAL NR. 766 bis din 10 noiembrie 2009

4. Hotrrea de Guvern nr. 50/25.01.2012 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/HG_50_2012.pdf

5. Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#_Toc304299829