Sunteți pe pagina 1din 6

Sistemul fiscal al Germaniei

Pentru nceput este de artat c Germania este o ar cheie n Uniunea European, care n anul 2000 a generat cel mai mare nivel pentru produsul intern brut, care a atins valoarea de 2.040 bilioane euro. Germania reprezint un model pentru multe alte state comunitare i nu numai, de alt el, proiectul de re orm iscal care se dezbate n prezent n !talia este n unele elemente, inspirat de noul sistem iscal german. "ontinund analiza se realizeaz gruparea impozitelor germane care prezint trsturile speci ice celor trei niveluri caracteristice statelor de tip ederal. #n Germania, trstura dominant a reparti iei prelevrilor iscale o constituie mprirea principalelor impozite ntre urmtoarele nivele de administrare$ nivelul central% nivelul regional, care este ormat din & regiuni i ' regiuni care cuprind 2' de departamente sau districte regionale% nivelul local, ormat din districte regionale care cuprind () de orae importante i 2&* de cantoane, ultimele cuprinznd '.4)0 de comune mici. +istemul iscal german cuprinde un numr important de impozite i ta,e care contribuie n proportii di erite la inanarea di eritelor bugete$ al ederaiei, al landurilor i al comunelor. -ceste impozite sunt silite la nivel central de Parlament i "onsiliul General, dar cotele de impunere sunt lsate la dispoziia autoritilor regionale i locale, n anumite limite. +e poate realiza o grupare a impozitelor germane n trei mari categorii, n unc ie de administraia care colecteaz aceste impozite, ast el$ impozite ederale . sunt )) la numr i cuprind$ ta,ele vamale, impozite pe tutun, ca ea, ceai, sare, zahr, vin spumos, uleiuri minerale, ra inarea alcoolului, impozitul pe cile rutiere, impozite pe capital% impozitele landurilor . cuprind / impozite, respectiv$ impozit pe bere, impozit pe sare, impozitul pe succesiuni i donaii, impozitul pe autovehicule, impozitul asupra propriet ilor unciare transmise, impozitul pe 0ocurile sportive% impozite comunale . sunt urmtoarele$ impozite ale micilor meseriasi, impozitul pe dobndirea terenurilor, impozitul pe teren 1pltit de ntreprinderile agricole i orestiere2, impozitul pe teren 1pltit de celelalte ntreprinderi2, ta,e pe cini, ta,a pe vntoare. 3ai trebuie menionat i un numr de impozite comune, ncasate de administra ia ederal sau de landuri, dar care sunt administrate de mai multe niveluri. Este cazul impozitului pe venitul persoanelor izice 1repartizat 42,45 la nivel central, 42,45 la nivelul landerelor i )45 la nivel local2, impozitul pe societ i 1405 la nivel central i 405 la landuri2, ta,a pe valoarea adugat 1/45 la nivel central i &45 la landuri2, ta,a local pe ci ra de a aceri 1*,25 la nivel central, *,25 la landuri i '4,/5 la nivel local2, impozitul pe venitul capitalurilor mobiliare 1la stat si landuri2 i ta,ele pe curse i loterii 1landuri i local2. Privit comprativ cu media european, indicatorul german al presiunii iscale se situeaz n 0urul celui al Uniunii Europene 1media german a anilor )((4.2004 este de circa 40,05, iar media european de 40,/5 1con orm nivelului nr. )2. 6i erene mai pronunate ntre valorile germane i cele comunitare s.au nregistrat mai ales anterior anului )((4, dup care aceast di eren s.a redus treptat. #n anul )((0, media european era mai mare cu circa 45 dect cea caracteristic statului german, iar n anul )((4 este sub )5 , pentru ca n anul 200&, 2004 i 2004 valorile sa ie aproape identice$ de e,emplu n anul 200&$ cel german 4),*5, iar cel comunitar 4),45. -nul 2004 plaseaz Germania, comparativ cu valoarea acestui indicator n Uniunea European pe locul nr. 4 cu o valoare de &(,*5. !nvestigarea principalelor impozite i ta,e ale statului german este urmtorul obiectiv silit n cadrul analizei sistemului iscal al Germaniei. Este vorba de studiul structurii actuale a iscalitii germane. Produsul iscal prin care se realizeaz impunerea venitului realizat de persoanele izice este numit i n Germania impozit pe venit. 7aza legal a acestui impozit este reprezentat de 8egea impozitului pe venit promulgat n )/ aprilie )((*, modi icat mai trziu prin articolul ) din 8egea rela,rii iscale din 24 martie )((( i de 9rdinul de implementare a impozitului pe venit din )' iunie )((*, la rndul su modi icat de articolul 2 al 8egii din 24 martie )(((. 7ene iciarii acestui impozit sunt$

guvernul ederal, guvernele landurilor i municipalitile. #ncepnd cu anul )((', procentele de repartizare a ncasrilor din acest tip de impozit au ost la 42,45 pentru guvernul ederal i guvernele landurilor, iar di erena de )45 ctre municipaliti. Pltitorii acestui impozit sunt persoanele izice cu domiciliul pe statul german, dar i rezidenii din Germania, care sunt supusi impozitrii venitului lor total, ormat din circa apte categorii de venituri$ venitul din agricultur i orestier% venitul din comer sau a aceri% venituri din servicii personale 1veniturile autoanga0ailor2% veniturile salariale ale anga0ailor veniturile din pensii% veniturile din chirii i redevene, venituri din investiii de capital 1dividende i dobnzi2% alte surse pentru veniturile provenite din agricultur sau din domeniul orestier, precum i cele din a aceri sau din come se utilizeaz metoda averii nete. 9 precizare ns este necesar$ metoda venitului net nu se olose te dac veniturile nete nu depesc 24.442 euro i dac ci ra de a aceri nu este superioar valorii de 244./40 euro. -ceast metod determin baza impozabil, precum i cheltuielile cel mai puin legate de venitul brut con orm cu ncasarile realizate i cu metoda plilor2. "heltuielile legate de procesul de realizare a veniturilor sunt n general deductibile, doar c se aplica unele restric ii pentru cheltuielile personale 1cadouri, case de oaspeti, etc2. : #n cazul venitului din serviciile personale se olosete metoda venitului net, doar dac pltitorul de metoda averii nete. -cesta se reine de la anga0ator, considerat a i impozit nu alege s oloseasc autoanga0at 1sei emplo;ment2% : <enitul din salariile personalului anga0at . n sistemul german se utilizeaz o metod special de colectare a acestui impozit . este vorba de aa.numitul impozit pe pli=% care prezint aceleai caracteristici ca i impozitul pe venit reinut de la anga0ator i are la baz cardul de impozit pe salariu, precum i modele de impozite pe salarii pentru plile zilnice de salarii, sptmnale sau lunare. <eniturile salariale se re er la toate sumele ncasate de un anga0at. "heltuielile salariale sunt deductibile ntr.o anumit limit. 6ac aceste cheltuieli nu a0ung la ).002 euro, pltitorii de impozite bene iciaz de o deducere global de ).002 euro. 3ai amintim i alte cheltuieli deductibile acordate de statul german$ contribuiile pentru asociaiile pro esionale i comerciale% cheltuieli necesare aprute din gestiunea a dou ntreineri 1limitat la o perioad cheltuieli pentru echipamentul de lucru i pentru de 2 ani dac locul izic de munc nu se schimb2 % deprecierea activitilor productoare de venit, cheltuielile legate de venitul scutit de impozite nu sunt deductibile. 7ene iciile similare primite sau utilizate de o anga0are suplimentar locului de munc de baz sunt ncadrate drept venit salarial. :<enitul din pensii derivat din schema statutar de pensii este considerate drept alt venit. >rebuie subliniat c pentru alte tipuri de venituri din pensii 1n Germania e,istnd di erite scheme de pensii, n plus a de schema statutar bazate pe un contract ntre anga0at i anga0ator2. -cestea pot i pltite sub orma unei sume globale sau sub orma unei anuiti care sunt impozitate sub orm de venit de tip salarial. 9 alocaie scutit de impozite de 405 este asigurat pentru un ma,imum anual de &.0/* euro. <eniturile din pensiile derivate din schema statutar de pensii sunt impozabile. 7aza de impozitare este calculat e,cedentar din iecare plat peste o parte proporional din capitalul investit, con orm estimrii pe via a primitorului. investiiile de capital 1dividende i dobnzi2 i venituri din chirii i redevene$ #n mod : <eniturile din normal, cheltuielile susinute pentru a produce unul dintre veniturile din aceste dou categorii sunt deductibile. Pentru prima categorie, este asigurat o alocaie de pn la ).4&&,( euro pe an 1sau de &.0/* pentru bunurile comune ale celor cstorii2. !niial s.a olosit metoda imputaiei, iar dupa noua re orm iscal, metoda imputaiei a ost eliminat i a ost introdus noua metod a 0umatii de venit. 6eintorul impozitat numai pentru 405 din valoarea total a dividendelor sau din distribuia de aciuni este pro itului ctigat. "onsecutiv, doar 0umatate din cheltuielile corelate producerii de venit sunt deductibile. : -lte venituri 1ctiguri din tranzacii particulare, pensii alimentare, anuiti, etc.2 "tigurile de capital obinute n cursul unei a aceri sunt tratate drept venit obinuit din a aceri. "tigurile provenite din vnzarea de active retrase dintr.o a acere sunt impozabile con orm regulilor re eritoare la tranzaciile private. "tigurile de capital derivate din tranzaciile private sunt n general scutite de impozit. >otui, sunt impozabile n cazul n care totalizeaz mai mult de 4)0,& euro provin din vnzarea oricrei proprieti

imobiliare n cursul a zece ani de la data de achiziie i, n inal, din vnzarea de instrumente derivate. "tigurile de capital sunt adugate atunci la venitul impozabil al unui individ. ?eguli speciale se aplic n cazul impozitrii ctigurilor de capital din vnzarea unui procent semni icativ dintr.o societate comercial, i anume peste )05 din capitalul social al societii 1din ) ianuarie 2002, limita a ost sczut la )5 pentru societile rezidente2. #n cazul societilor nerezidente, noua regul s.a aplicat din data de ) ianuarie 200). @u sunt considerate ca derivate dintr.o tranzacie privat, dar intra n componena venitului din a aceri. -cest lucru semni ic c sunt ndreptite s primeasc bene icii pentru pierderile din compensri i din inventarele reportate din anul precedent. 6isciplina descris nu se aplic din ianuarie 2002. 6e apt noua metod a 0umtii de venit este utilizat ast el$ numai 405 din c tigurile de capital sunt supuse impozitrii, 1aceast disciplin nu ace discriminri ntre dividende i ctigurile de capital2. "teva precizri privind deducerile personale acordate de statul german$ 6iverse cheltuieli sunt deductibile n sistemul iscal german. -ceste pot i mprtie n cheltuieli speciale i cheltuieli e,traordinare. Primul grup include contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asigurri 1deductibile pn la o limit total de ).&&4 euro pentru un singur pltitor de impozite i pn la 2.//' euro pentru cuplurile cu avere comun2. 6obnzile pentru ipoteci sunt deductibile numai n rela ie cu venitul din proprietate. >a,ele consultan ilor iscali i ta,a pentru biseric sunt deductibile )005. "ontribu iile pentru actele de caritate germane i pentru unele internaionale sunt deductibile pn la 45 din venitul brut actualizat. Pentru contribu iile n scopuri tiini ice procenta0ul este mrit pn la )05. 6onaiile pentru partidele politice sunt deductibile pn la ).4&& euro 1&.0/* euro pentru pltitorii de impozite cstorii.2 6in 2000 e,ist unele deduceri adi ionale valabile pentru donaiile pentru undaiile de drept public i pentru unele undaii nonpro it de drept privat. "heltuielile e,traordinare 1acestea includ cheltuielile pentru cursurile de pregtire ocupaional a copiilor i cheltuielile pentru a0utoare domestice acordate persoanelor n vrst i bolnavilor2 pot i deduse dac sunt realizate n mod obligatoriu de ctre pltitori de impozit stabili cu venituri stabile. 9 aloca ie de baz de *.204 euro 1aloca ia este aplicabil ncepnd cu data de ) ianuarie 200) i este n valoare de )4.4)2 euro pentru cuplurile de cstori i cu avere comun este deductibil din baza impozabil. -locaii speciale pentru copii sunt asigurate n cazurile n care bene iciul lunar pentru copii nu este su icient pentru a acoperi minima subzisten a copiilor. 17ene iciul pentru copii este o plat lunar de )&' euro pentru primul i al doilea copil, )4& euro pentru al treilea i de )*( euro pentru al patrulea i orice copil urmtor2. -locaia nsumeaz )4* euro pe lun pentru iecare copil sub )' ani care este ntreinut de platitorul de impozit. incepnd cu ) ianuarie 2000 o nou aloca ie adiional pentru ingri0irea copilului n valoare de **& euro pe an a ost instituit pentru copii sub )/ ani i pentru cei handicapai. #n cadrul sistemului iscal german urmtoarele tipuri de venit sunt scutite$ plile pentru asigurile de sntate, de accidente, de incapacitate sau pentru batrnee% unele distribuii sociale% plile globale din schema statutar de pensii% colarizarea pentru activiti tiini ice, educaia tiini ic sau artistic sau cursurile de pregatire% 405 din dividendele directorilor i din ctigurile de capital la trans erarea dreptului de proprietate asupra aciunilor. Guvernul german 1la el ca al altor ri europene, precum Arana, 3area 7ritanie2 a ales impunerea progresiv a veniturilor persoanelor izice, att n scopul corectrii inegalit ilor sociale, ct i a promovrii unei politici de ncura0are a amiliei 1dup cum s.a prezentat n paragra ele anterioare$ acordarea de acilit i n uncie de numrul copiilor i a persoanelor a late n ntreinere2. n elaborarea tehnicii de impunere a venitului persoanelor izice s.a urmrit introducerea unor elemente tehnice diverse prin care s se asigure att ob inerea unor scopuri sociale, ct i de natur economic, dar r a a ecta inalitatea inanciar a lu,ului iscal. -adar, impozitul german pe venit este aplicat cu rate marginale progresive i se calculeaz cu a0utorul unor modele comple,e. !mpozitul suportat de societile comerciale germane . este a doua categorie important de venit iscal. 7aza legal a acestui impozit este dat de 8egea impozitelor pe societ i, promulgat n 22 ebruarie )((/, dar modi icat de articolul 4 al 8egii de relansare iscal din 24 martie )(((. 7ene iciarii ncasrilor din acest impozit sunt, n proportii egale 1405 iecare2$ guvernul ederal i guvernele landurilor. 7aza de calculare a impozitului pe societi este reprezentat de totalitatea veniturilor realizate de o societate n decursul unui an iscal. #n Germania se utilizeaz criteriul rezidenei, iar societile pltitoare al acestui impozit sunt de inite larg$ ast el, toate societile i persoanele 0uridice de drept privat care au sediul sau realizeaz venituri pe teritoriul statului german, inclusiv asociaiile sau undaiile 1e,clusiv cele cu caracter con esional, de bine acere i utilitate public2 care realizeaz bene icii sunt supuse impozitrii. +istemul impozitrii societilor comerciale germane a ost re ormat n dou etape ma0ore. Pentru anii inanciari anteriori anului 200). Germania a aplicat un sistem complet de imputaii. -cest lucru

nseamna c pro itul societii comerciale este integral creditat n ceea ce privete sarcina iscal asupra venitului unui deintor de aciuni rezident. 6ac creditul de imputaii depete sarcina iscal a deintorului de aciuni, e,cedentul este rambursat, pentru ultima dat cu urmtoarele rate$ &05 1pro ituri distribuite2 i 405 1pro ituri nedistribuite2. -cesta este un sistem de rate divizate, care poate rezulta dintr.o reducere a impozitului pe pro itul societ ii dac, ctigurile reinute care au ost supuse cotei de impunere totale pentru venitul societ ii sau distribuite. Pe de alt parte, distribuiile pot conduce la o cretere a impozitului pe pro itul societ ii pn la rata de distribuie dac pro itul care a ost supus ratelor reduse sau un pro it scutit de impozit este distribuit. -cest lucru garanteaz c toate veniturile sunt impozitate n mod uni orm cu aceeai rat dup distribuie. 6up abolirea sistemului de imputaii, impozitul pe pro itul societii nu mai este inclus n baza de impozitare a deintorului de aciuni i nu mai e,ist nici o imputa ie a impozitului pe pro itul societii a de impozitul pe venit pltibil de ctre de intorul de aciuni. 6ubla impozitare rezultat este rela,at att de reducerea cotelor de impunere pentru societ i de pn la 245 ne cnd nici o distincie ntre pro iturile reinute i cele distribuite, ct i de introducerea sistemului 0umt ii de venit. -cest lucru nseamn c doar 0umatate din dividende sunt impozabile. "ele mai multe cheltuieli ale societii corelate cu venitul impozabil sunt deductibile. ?emunerrile 1de e,emplu salarii, bene icii de acelai el i contribuii sociale2 pentru anga0aii societii sunt deductibile integral. +ituaia este similar i pentru ta,ele pltite unui membru din consiliul de conducere. 6obnzile pe mprumuturi i alte debite sunt n mod obinuit deductibile. Urmtoarele impozite sunt deductibile$ impozitul pe a aceri i impozitul pe proprietatea imobiliar. !mpozitul pe pro it, impozitul pe trans erul propriet ii imobiliare i ta,a pe valoarea adugat aplicat elementelor nedeductibile nu sunt deductibile. #n ceea ce privete investiiile n mi0loace i,e i regimul de amortizare al acestora, metodele aplicabile sunt$ metoda constantei liniare, metoda echilibrului n declin i metoda de producie. Pentru abrici, utila0e i echipamente, metodele constantei liniare i cea a echilibrului n declin se aplic numai dac abrica nu reprezint o proprietate imobiliar. "tigurile de capital realizate de o societate german sunt impozabile sub orm de venit obinuit. 6up ) ianuarie 2002, urmtoarele ctiguri de capital sunt scutite$ ctigurile de capital realizate de societi prin vnzarea unei invesiii manageriale ntr.o societate strin i ctigurile de capital realizate din vnzarea aciunilor deinute n societile locale i cele strine. ?e eritor la pierderi, la opiunea pltitorului de impozite, pierderile obinuite pot i amnate i compensate pna la suma de )04.400 euro din pro itul impozabil din anul precedent. Pierderile rmase pot i amnate r limita de timp. +unt considerate drept pierderi comune pierderile de capital. 6intre impozitele indirecte germane analizm ta,a pe valoarea adugat i accizele. ><-.ul german este apreciat a i ta,a pe valoarea adugat european standard. 7aza legal se regsete n 8egea ta,ei pe valoarea adugat din 24 august )((2, promulgat la 2* aprilie )((&, modi icat de 8egea rela,rii iscale din 24 martie )((( . articolul * i n 9rdinul de !mplementare a ><- din 2* aprilie )((&, modi icat prin articolul ' al 8egii din 24 martie )(((. 7ene iciarii acestui impozit sunt, dup cum urmeaz$ Guvernul ederal . 42,25$ Guvernele landurilor . 44,*5% 3unicipalitile . 2,) 5. "otele germane de ><- sunt urmtoarele$ )/5 . pentru iecare urnizare impozabil de bunuri i servicii care nu au ost supuse cotelor reduse sau ratelor zero% *5 . pentru urnizarea de bunuri i servicii, cum ar i mncarea i butura, armaceutice, ziare, cri, serviciile teatrale, muzee i sli de concerte % 05 . pentru e,porturi i pentru urnizrile intracomunitare. Pltitorul de impozite este n general ndreptit s compenseze cu ta,a pe valoarea adugat pltibil cantitatea unor ast el de impozite suportate de urnizori sau pltite la import. Anul Ponderea n PIB (%)

)((4 )((/ )((* )((' )((( 2000 200) 2002 200& 2004

0,( ),2 ),& ),& ),4 ),* 0,/ 0,/ 0,* 0,(

+ursa$ siteul BBB. europa.eu.int Gra ic, tendina de evoluie nregistrat de indicatorul amintit este urmtoarea$