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EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

L a Auditoria se inici en la China, en la Dinasta Ciao, en el ao 2.000 A.C. los chinos auditaronlos registros contables del emperador de la poca debido a la naturaleza agraria de la economa, tambin tiene antecedentes remotos como el caso descrito en un papiro de Zenn, que refiere que en el ao 254 (a.n.e) Apolunios, Ministro de finanzas del rey Filadelfo, de la dinasta de los Ptolomeo de Egipto, contrado por haberse pagado de su caja siete talentos de plata sin su autorizacin, ordeno fuesen comprobadas las cuentas de Aristeo, uno de los tesoreros y las del mayordomo Artemidoro esta orden la hizo extensiva a Zenn, administrador de todos sus intereses y jefe de Contabilidad para que preparase sus cuentas para ser inspeccionadas por Pythen, banquero del estado, a quien deberan entregar sus fondos que tuviesen en su poder y leserian devueltos mas tarde.

En la Europa Feudal esta profesin comenz a precisarse ms, llegando a identificarse las funciones con el cargo y as naci el auditor. El nombre del auditor debe su origen a la forma en que se reciban (oyndolas) las liquidaciones de las cuentas. De esta poca existen algunos antecedentes, principalmente en Inglaterra de los siglos XIII y XIV que permiten establecer las causas que dieron origen a esta profesin, principalmente las siguientes:

1. La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban los bienes y dinero de otros.

2. El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.

3. La falta de conocimientos en realidad, para rendir informen y cuentas de la

gestin

4. realizada.

En los viajes de Colon, la reina Isabel mando a bordo un funcionario de inspeccin quien deba informar respecto al uso de los recursos del reino.

Lo interesante es que casi todas las auditorias relativas a las grandes haciendas, fueron auditorias gubernamentales, las haciendas constituyeron la principal forma de gobierno de la poca.

Es indudable que el desarrollo de la contabilidad pblica en el mundo, principalmente en Inglaterra tuvo una gran importancia las convulsiones econmicas y financieras experimentadas por la humanidad en el siglo XIX, trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene hasta finales del siglo,

En el ao 1916 se comenz la preparacin de un programa mnimo de procedimientos a seguir en las auditoras quedando establecidas las primeras reglas que rigieron la contabilidad pblica.

En La Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la direccin de sus negocios confluan en las mismas personas, que, por tanto, no sentan ninguna necesidad de la auditora independiente ni tampoco se les impona por normativa legal, pero existe tambin el antecedente en la revolucin industrial en donde se incrementaron las operaciones de fabricacin y venta y con esto el registro de ellas, por lo que se hace indispensable la presencia de contadores para la emisin de resultados financieros. Esto llev a la necesidad de un auditor

que emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad del registro de operaciones y de los resultados financieros presentados.

Con la aparicin de las grandes sociedades, la propiedad y la administracin qued separada y surgi la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir una adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que garantizara toda la informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas.

La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el pionero en la Revolucin Industrial.

La evolucin se divide en tres fases:

En la primera fase de los negocios, las empresas se vean enfrentadas a una demanda de productos y servicios superior a los ofrecidos por las empresas, con ello la principal preocupacin de las empresas y sus auditoras internas era proteger la efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la informacin financiera, el acatamiento de las leyes y regulaciones, y por sobre todas las cosas proteger los activos fsicos y financieros de la empresa.

En la segunda fase, ante una oferta que supera la demanda de los consumidores, cuidar de activos tales como la clientela, la calidad, los niveles de satisfaccin y ahora ante los problemas ambientales el cuidado de la ecologa resultan cruciales.

Una forma de hacer auditora que era propia de una era de escasos cambios se vi sacudida en primera instancia por la llegada de los procesos informticos a la empresa, y luego, ante la

competencia global, por la necesidad de reducir costos, afianzar la calidad, mejorar la prestacin de servicios, aumentar los niveles de satisfaccin de los clientes, reducir los tiempos de respuesta y mejorar de manera continua la performance en cada uno de los indicadores antes expuestos.

El salto de la Segunda Ola a lo que Alvin Tofler ha dado en llamar la Tercer Ola signific la aparicin de nuevos activos. Los activos intangibles y la gestin del conocimiento poseen cada da mayor importancia y trascendencia, llevando con ello a la auditora interna a nuevas y ms sofisticadas lneas de accin.

Ya no basta slo con proteger los activos clsicos de una empresa, hoy resulta fundamental cuidar y proteger activos tan importantes como la clientela, las bases de datos, las patentes, e incluso un activo fundamental como lo es su personal, con toda su experiencia, conocimientos y niveles de productividad.

Cuidar y proteger a la empresa en su buen funcionamiento, en la calidad de sus productos y servicios, en la satisfaccin de los clientes y consumidores, y en la verificacin y promocin de la mejora continua, implica velar por la supervivencia y capacidad competitiva de la misma.

Ya no basta con verificar la correlacin entre los inventarios fsicos y la contabilidad, hoy resulta crtico ser competitivo, y a la auditora le est dado velar por tales objetivos.

Si bien los nuevos requerimientos y obligaciones en materia de calidad, medio ambiente y seguridad entre otras, requieren de especialistas en la materia, la funcin de la auditora interna en las empresas no es la de asesorar sobre tales aspectos, sino ms bien velar por el cumplimiento de las mismas.

No slo existe la necesidad que un tercero convalide las informaciones de sectores tales como el de produccin, compras, almacenes, servicios al cliente, ventas y finanzas entre otros, en lo relativo a sus eficiencia y efectividad, sino adems la necesidad imperiosa de proteger los activos previniendo y detectando desperdicios tales como: altas rotaciones de clientes y personal, elevados costos financieros y de oportunidad materializados en excesos de inventarios, bajos niveles de satisfaccin en clientes y consumidores, y niveles de contaminacin superiores a los reglamentariamente permitidos, entre otros.

La auditora interna no slo debe participar activamente en el relevamiento y evaluacin del control interno, sino adems debe actuar proactivamente en materia de implementacin de sistemas antifraude, y aplicacin de planes de contingencia.

Normas sobre calidad y medio ambiente, normativas sobre comercio exterior de los distintos bloques comerciales, nuevas tecnologas en continua aparicin, nuevas formas de interaccin electrnica entre la empresa con sus subsidiarias, proveedores, clientes, y la comunidad, llevan a nuevos riesgos, y con ello a nuevas obligaciones de parte de la auditora.

En un mundo en constante y rpidos cambios, la auditora interna no puede estar alejada de ello, debiendo evolucionar ante las nuevas y mayores exigencias, ofreciendo para ello nuevas obligaciones, acompaados de nuevos mtodos y herramientas.

El Kaizen o sistema de mejora continua, como as tambin la Gestin de Calidad Total, requieren del compromiso y disciplina de todas y cada una de las reas de las organizaciones. Ello implica la necesidad que la auditora interna mejore continuamente su propia performance, sino adems verificar y asesorar en la mejora continua de las dems reas de la organizacin, lo cual incluye

por supuesto la mejora continua en los procesos de control interno.

Tiempos Modernos

Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditoria como una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada hasta el momento actual, en que constituye toda una especialidad de la administracin y gestin de la empresa.

Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las tcnicas de auditora y de su desarrollo a nivel legislativo.

La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange Commission (SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cuotas de desarrollo que los profesionales de la auditora han alcanzado en aquel pas.

En los aos previos a la Segunda Guerra Mundial los hombres de empresa tomaron conciencia de que se haca necesario implantar un sistema de control independiente de la estructura jerrquica y operativa, aduciendo razones a la creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica cambiante de los mtodos de sistemas de la administracin y gestin de empresa. Tambin la dimensin de las empresas, obligaba a los directores a dedicar su atencin a los problemas ms importantes, ya que carecan del tiempo y por lo tanto cada vez exista la delegacin de funciones y poderes y alejamiento de las empresas filiales de sus matrices.

Influye de alguna forma la evolucin de las comunicaciones a escala mundial, con todo esto al llegar el uso de sistemas en los diferentes proceso organizacionales y sobre todo en la parte financiera de registro de operaciones

y emisin de estados financieros, se ve la necesidad de realizar auditoras incluyendo a las computadoras y a los programas computacionales responsable de las operaciones tanto financieras como de otras reas de la empresa.

Por todo lo anterior se crea en 1941 en Nueva York el Instituto de auditores Internos (IIA), cuya sede est hoy en Altamonte Springs, en Florida y al que actualmente pertenecen los auditores a la mayora de los pases de Europa Iberoamericana, as como en los estados Unidos y Canad.

Por muchos aos asoci al trabajo del auditor era el de detectar lo que estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento, as pasaron los aos y la imagen de una persona chismosa, delatora, inspector a sido uno de los inconvenientes con los cuales todo auditor debe luchas ya que se les asocia a alguien que busca las cosas malas. Sin embargo es necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar oportunidades de mejora y de hacer las recomendaciones correspondientes.

En 1947 el Instituto Introdujo, entre los atributos de los auditores internos, una clusula que les permita incluir:

el examen del funcionamiento de otras actividades distintas a las contables y financieras

Comienza entonces un progresivo avance de las atribuciones de los auditores internos y se produce un cierto distanciamiento de la contabilidad y de los estados financieros de las empresas que pasan ser el campo de juego y la finalidad de la Auditoria,

An y cuando existen diferentes tipos de auditoras en esencia todas ellas mantienen los mismos fundamentos. De la auditora financiera surge la auditoria de operaciones y la auditoria administrativa. Se publican diferentes estudios e investigaciones que dan como resultado publicaciones en todo el mundo sobre la auditoria, especificando procedimientos y metodologas. Con esto se consolida el rea de auditora interna y externa para las empresas.

CONCLUSION

L a auditora nace como una rama dependiente del rea financiera en las empresas y la ejercan solamente profesionales con especialidad en contabilidad dado que revisaban el registro de operaciones y los estados financieros emitidos por las empresas. Sin embargo esta revisin se traslada a otras reas de la empresa comenzando por las administrativas y despus con el rea de ingeniera. Esto trae como consecuencia que el profesional de auditora no sea solamente especialista en el rea contable y financiera y empiezan a ejercer dicho labor profesionistas con especialidades en otras reas.

En las dos ltimas dcadas hubo enormes progresos en la tecnologa de la informacin, en la presente dcada parece ser muy probable que habr gran demanda de informacin respecto al desempeo de los organismos. La auditora tradicional (financiera) se ha preocupado histricamente por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y contina siendo, de gran significado y valor para nuestras comunidades

industrial, comercial y de servicio, a fin de mantener la confianza en los informes financieros.

Con el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la necesidad de examinar y evaluar lo adecuado de la informacin administrativa, as como su exactitud. Adems de auditar los registros financieros de un organismo, es necesario auditar tambin los medios de que se vale la direccin superior, con el fin de poder determinar la pertinencia de la informacin que se le suministra para la planeacin (estratgica y tctica), la organizacin, el control administrativo y el sistema operativo de la empresa. En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar con alguien que sea capaz de llevar a cabo el examen y evaluacin-

Muchas veces se hace no slo necesario sino imprescindible analizar detalladamente los problemas y las causas que estn dificultando el desarrollo operativo de la empresa. Posiblemente habr necesidad de redefinir objetivos y planes, polticas y presupuestos, y los sistemas y procedimientos administrativos, ya que la organizacin debe ser analizada y evaluada en todos sus aspectos.