NDICE

Do Autor .................................................................................................................................
XIX
Principais Estudos e Artigos .......................................................................................................
XXI
Prefcio ...................................................................................................................................
XXV
Nota do Autor 2 Edio ........................................................................................................ XXVII
Prefcio 1 Edio .................................................................................................................. XXIX
Nota de Apresentao 1 Edio .............................................................................................. XXXI
Abreviaturas mais Usadas ......................................................................................................... XXXIII

Ttulo I
O OBJETO DO DIREITO TRIBUTRIO INTERNACIONAL
Captulo I Limites das leis ........................................................................................................
1 A distino entre mbito de incidncia e mbito de eficcia das leis no espao ....................
A) As situaes internacionais como objeto do Direito Tributrio Internacional.................
B) A distino entre mbito de incidncia e mbito de eficcia das leis tributrias no espao..
C) Alcance da distino no Direito Internacional Privado e no Direito Pblico
Internacional .....................................................................................................................
2 Os limites do mbito de incidncia das leis.........................................................................
A) Limites heternomos ....................................................................................................
B) Limites autnomos .......................................................................................................
3 Os limites do mbito de eficcia das leis .............................................................................
4 A conexo com o ordenamento..........................................................................................
A) A concepo clssica do princpio da territorialidade .....................................................
a) Territorialidade em sentido positivo e em sentido negativo .......................................
b) Territorialidade em sentido pessoal e em sentido real ................................................
c) Territorialidade em sentido material e em sentido formal ..........................................
B) Crtica da concepo clssica .........................................................................................

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Captulo II Concurso de leis .....................................................................................................

Seo I Dupla tributao ...........................................................................................................
l Identidade do fato .............................................................................................................
A) A regra das quatro identidades ......................................................................................
B) O problema da identidade dos sujeitos. Dupla tributao jurdica e econmica..............
2 Pluralidade de normas .......................................................................................................
A) Dupla tributao internacional e interterritorial ............................................................

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VI

Direito Tributrio Internacional do Brasil | Alberto Xavier

B) Concurso de competncias e dupla tributao ...............................................................

C) Concurso aparente e dupla tributao virtual ................................................................
D) Duplicao de pretenses .............................................................................................
E) Concurso, conflito e cmulo de pretenses....................................................................
Seo II Evaso fiscal internacional, conflito negativo e dupla no tributao ............................

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Ttulo II
CONTEDO E NATUREZA DO DIREITO TRIBUTRIO INTERNACIONAL
Captulo I Espcies e tipos de normas .......................................................................................
l Espcies de normas ............................................................................................................
A) Normas de fonte interna e de fonte internacional ..........................................................
B) Normas de conflitos e normas materiais ........................................................................
C) Normas substanciais e normas instrumentais: o Direito Tributrio Internacional em
sentido formal ..............................................................................................................
2 Tipos de normas substanciais: normas de delimitao, de coliso, de repartio,
de cumulao e de atenuao ............................................................................................
Captulo II Natureza do Direito Tributrio Internacional..........................................................
1 Delimitao do problema...................................................................................................
2 Teoria das normas materiais espacialmente autolimitadas ...................................................
3 A nossa posio .................................................................................................................
A) Localizao dos fatos e delimitao do mbito de incidncia .........................................
B) Natureza de normas de conflitos ...................................................................................
C) Unilateralidade .............................................................................................................
D) Carter internacional ....................................................................................................
4 Concluses ........................................................................................................................

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Ttulo III
AS FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO INTERNACIONAL
Captulo I Tratados internacionais ............................................................................................
Seo I As convenes internacionais contra a dupla tributao .................................................
1 Conceito e evoluo ...........................................................................................................
A) Evoluo histrica ........................................................................................................
B) A Conveno Modelo da OCDE relativa a impostos sobre a renda e o capital ...............
C) As Convenes celebradas pelo Brasil ...........................................................................
2 O procedimento de celebrao dos tratados .......................................................................
3 Relaes com a ordem interna ...........................................................................................
A) O problema em geral ....................................................................................................
a) As concepes gerais sobre as relaes entre direito internacional e direito interno:
a querela monismo-dualismo ....................................................................................
b) Os sistemas de vigncia do direito internacional na ordem interna: transformao,
clusula geral de recepo automtica plena e procedimento de transposio ............
c) O lugar das convenes internacionais na hierarquia das fontes do direito .................
B) A doutrina e a jurisprudncia anteriores Constituio de 1988 ..................................
a) A doutrina ................................................................................................................

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ndice

b) A jurisprudncia .......................................................................................................
4 A superioridade hierrquica dos tratados em relao lei em face da Constituio de 1988 ...
A) Adoo do sistema monista pelo 2 do art. 5 ............................................................
B) A expressa superioridade hierrquica dos tratados em matria de direitos e garantias .....
C) Apreciao direta dos tratados pelos tribunais ...............................................................
D) Impossibilidade de revogao por ato do Poder Legislativo de ato da competncia
conjunta do Chefe do Estado e do Congresso Nacional ................................................
E) O art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional e a superada classificao dos tratados em
tratados de natureza contratual e de natureza normativa ...............................................
a) A supremacia hierrquica ..........................................................................................
b) A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia baseada na distino entre tratados
normativos e tratados-contratos: crtica ....................................................................
F) Natureza no transformatria do referendo do Congresso Nacional e da promulgao
pelo Chefe do Estado ...................................................................................................
G) A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal .............................................................
a) A tese da paridade hierrquica ..................................................................................
b) Os novos rumos da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal em matria de
hierarquia de tratados de direitos humanos...............................................................
H) As nossas concluses ....................................................................................................
5 Os tratados internacionais e os tributos estaduais e municipais ...........................................
6 O princpio do efeito negativo dos tratados ....................................................................
7 mbito de aplicao ..........................................................................................................
A) Quanto s pessoas.........................................................................................................
a) O princpio da relatividade dos tratados ....................................................................
b) Situaes triangulares: o princpio da relatividade dos tratados e os estabelecimentos
permanentes em matria de juros .............................................................................
c) Entes sem personalidade jurdica ..............................................................................
d) A clusula sujeito a imposto ..................................................................................
e) Clusula do beneficirio efetivo ................................................................................
f) Excluso de certas pessoas .........................................................................................
B) Quanto aos impostos ....................................................................................................
a) Consideraes gerais ................................................................................................
b) A questo da contribuio social sobre o lucro (CSL)...............................................
C) Quanto ao territrio .....................................................................................................
D) Quanto sucesso de Estados .......................................................................................
E) Quanto ao tempo .........................................................................................................
a) Vigncia e denncia..................................................................................................
b) A competncia para a denncia ................................................................................
8 Interpretao. O problema das qualificaes.......................................................................
A) Interpretao dos tratados contra a dupla tributao e o 2 do artigo 3 do
Modelo OCDE ............................................................................................................
B) Natureza dos Comentrios da OCDE ........................................................................
C) Definies ....................................................................................................................
D) O problema das qualificaes .......................................................................................
a) A qualificao como problema autnomo do da interpretao ..................................
b) A teoria da competncia qualificatria cumulativa ....................................................
c) A nossa teoria ...........................................................................................................
(i) Competncia qualificatria exclusiva do Estado da fonte quanto ao
conceito-quadro ..................................................................................................

VII

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VIII

Direito Tributrio Internacional do Brasil | Alberto Xavier

(ii) Competncia qualificatria exclusiva da lex situationis quanto aos

pressupostos.......................................................................................................
(iii) Competncia qualificatria exclusiva do Estado da residncia.............................
(iv) Sntese ...............................................................................................................
E) Qualificao e aplicao de leis estrangeiras ...................................................................
a) Qualificao, questo prvia e substituio ................................................................
b) Qualificao e devoluo ou reenvio .........................................................................
Seo II Tratados de outra natureza sobre matria tributria......................................................

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Captulo II Outras fontes internacionais ...................................................................................

1 Costume ............................................................................................................................
2 Jurisprudncia. Procedimento amigvel. Arbitragem ..........................................................
A) O procedimento amigvel .............................................................................................
B) A fase arbitral................................................................................................................
C) Natureza jurdica dos acordos mtuos...........................................................................
D) Arbitragem...................................................................................................................
3 Direito Comunitrio ..........................................................................................................
4 Mercosul............................................................................................................................

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Captulo III Fontes internas ...................................................................................................... 183

Ttulo IV
OS ELEMENTOS DE CONEXO
Captulo I Os elementos de conexo em geral ...........................................................................
1 Conceito e espcies ............................................................................................................
2 Os elementos de conexo nos impostos sobre a renda e o capital ........................................
A) Os princpios da fonte e da residncia ...........................................................................
B) Os princpios da universalidade e da territorialidade; obrigao tributria limitada e
ilimitada .......................................................................................................................
3 Os elementos de conexo nos impostos sobre transmisses a ttulo gratuito .......................
4 Os elementos de conexo nos impostos sobre o consumo ..................................................
A) Os princpios de origem e de destino ............................................................................
B) Impostos sobre produtos industrializados e sobre circulao de mercadorias..................
C) Impostos sobre servios ................................................................................................
a) ISS ...........................................................................................................................
b) ICMS sobre servios de transporte e de comunicao ...............................................

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Captulo II Os elementos de conexo subjetivos .......................................................................

Seo I Nacionalidade ...............................................................................................................
1 O problema da tributao dos estrangeiros ........................................................................
2 A nacionalidade nas convenes contra a dupla tributao .................................................
3 Princpio da no discriminao ..........................................................................................
A) Elemento objetivo ........................................................................................................
B) Elemento subjetivo .......................................................................................................
4 A nacionalidade no sistema norte-americano ......................................................................
Seo II Residncia e domiclio .................................................................................................
1 Residncia e domiclio. Noes objetiva e subjetiva ............................................................
2 O estatuto de residente no Direito brasileiro ......................................................................

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ndice

IX

A) Pessoas fsicas ...............................................................................................................

a) Aquisio da residncia .............................................................................................
b) Perda da residncia ...................................................................................................
B) Pessoas jurdicas ............................................................................................................
3 Residncia e domiclio nas convenes contra a dupla tributao .......................................
A) Dupla residncia de pessoas fsicas ................................................................................
B) Dupla residncia de pessoas jurdicas .............................................................................
Captulo III Os elementos de conexo objetivos .......................................................................
1 A fonte dos rendimentos: fonte de produo e fonte de pagamento ...................................
2 Os elementos de conexo reais: a regra locus rei sitae ...........................................................
3 Estabelecimento permanente: remisso ..............................................................................

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Captulo IV Eliso fiscal e elementos de conexo ......................................................................

1 Conceito e natureza da eliso fiscal internacional ................................................................
2 Os instrumentos da eliso fiscal internacional .....................................................................
A) Os parasos fiscais e os regimes fiscais preferenciais: prticas de concorrncia fiscal
prejudicial ..........................................................................................................................
a) Consideraes preliminares ......................................................................................
b) As polticas relativas concorrncia fiscal prejudicial.................................................
(i) A poltica da OCDE ............................................................................................
(ii) A poltica da Unio Europeia .............................................................................
c) Os auxlios do Estado de natureza fiscal ........................................................................
B) Os pases com tributao favorecida e regimes fiscais privilegiados
na legislao brasileira ........................................................................................................
a) O conceito de pases com tributao favorecida ........................................................
b) O conceito de pases com regime fiscal privilegiado ..................................................
c) As modalidades de regime fiscal privilegiado e a distino relativamente ao conceito
de tributao favorecida ...........................................................................................
d) Consequncias fiscais comuns a pases de tributao favorecida e com regime fiscal
privilegiado ..............................................................................................................
e) Aplicao exclusiva da alquota agravada de reteno na fonte aos pases de
tributao favorecida ................................................................................................
(i) Autonomia do art. 24-A em relao ao art. 24 .....................................................
(ii) O elemento histrico: o texto original do projeto de converso da MP 413/08 ...
(iii) A tcnica da remisso por absoro ...................................................................
(iv) Vinculao do conceito de regime fiscal privilegiado poltica de concorrncia
fiscal prejudicial .................................................................................................
C) Estruturas e tipos societrios .........................................................................................
a) Sociedades-base ........................................................................................................
b) Sociedades holding....................................................................................................
(i) Natureza .............................................................................................................
(ii) Regimes favorveis quanto a dividendos e ganhos de capital ...............................
c) Outras figuras societrias ..........................................................................................
d) A questo da substncia ...........................................................................................
3 Eliso fiscal subjetiva .........................................................................................................
A) Eliso fiscal e domiclio das pessoas fsicas.....................................................................
B) Eliso fiscal e domiclio das pessoas jurdicas: imposto de sada e treaty shopping ............
a) Imposto de sada ......................................................................................................
b) Treaty shopping ..........................................................................................................

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Direito Tributrio Internacional do Brasil | Alberto Xavier

4 Eliso fiscal objetiva ........................................................................................................... 283

A) Eliso fiscal objetiva por diviso, acumulao e transferncia de rendimentos ................ 283
B) Acumulao de rendimentos e transparncia fiscal internacional .................................... 284
C) Eliso fiscal objetiva por transferncia indireta de lucros entre empresas
interdependentes .......................................................................................................... 289
a) Generalidades sobre preos de transferncia .............................................................. 289
b) O regime dos preos de transferncia na Lei n 9.430/96 ......................................... 294
(i) Consideraes preliminares ................................................................................. 294
(ii) O princpio at arms length ................................................................................. 296
(iii) O elemento de estraneidade .............................................................................. 296
(iv) mbito subjetivo .............................................................................................. 297
(a) O conceito de pessoa vinculada ................................................................... 297
(b) O conceito de pas de tributao favorecida ................................................. 299
(c) O conceito de regime fiscal privilegiado....................................................... 300
(v) mbito objetivo ................................................................................................. 302
(vi) Regime tributrio .............................................................................................. 302
(a) Consideraes preliminares.......................................................................... 302
(b) Operaes comerciais ativas ................................................... ..................... 304
(i) Os mtodos ........................................................................................... 304
(ii) O princpio da tipicidade dos mtodos .................................................. 307
(iii) O princpio da delimitao negativa do mbito objetivo de aplicao
do regime: o caso dos intangveis ......................................................... 308
(iv) O princpio da prevalncia do mtodo mais favorvel ao contribuinte... 310
(v) Limitaes liberdade de utilizao dos mtodos .................................. 311
(vi) A comparao entre preos internos e preos externos como pressuposto
necessrio do arbitramento ................................................................... 313
(vii) Consequncias tributrias .................................................................... 315
(c) Operaes comerciais passivas ..................................................................... 315
(i) Os mtodos ........................................................................................... 315
(ii) A substituio do mtodo PRL pelo mtodo PVL ................................ 318
(iii) Os princpios da tipicidade dos mtodos, da delimitao negativa do
mbito objetivo e da prevalncia do mtodo mais favorvel ao
contribuinte......................................................................................... 321
(iv) Limitaes liberdade de utilizao dos mtodos ................................. 322
(v) Consequncias tributrias ...................................................................... 322
(d) Operaes financeiras ................................................................................. 322
(vii) O princpio at arms length e a predeterminao legal do preo objetivo ............ 323
c) O regime dos preos de transferncia luz do art. 9 da Conveno Modelo da
OCDE e dos tratados internacionais......................................................................... 327
d) O regime da lei interna em face do regime convencional........................................... 330
D) Preos de transferncia e acordos de repartio de custos .............................................. 332
a) Preliminares.............................................................................................................. 332
b) Conceito e natureza dos acordos de repartio de custos........................................... 333
(i) Caractersticas essenciais ...................................................................................... 333
(ii) A determinao dos custos rateveis ................................................................... 335
(iii) Os mtodos de rateio ........................................................................................ 336
c) Espcies.................................................................................................................... 337
(i) Contratos de compartilhamento de custos ........................................................... 337

ndice

(ii) Contratos de prestao de servios intragrupo ....................................................

(iii) Contratos de contribuio para os custos ...........................................................
d) O problema dos preos de transferncia ................................................................
e) A dedutibilidade dos custos rateados ........................................................................
f) Tributao na fonte sobre os pagamentos efetuados ao exterior .................................
E) Subcapitalizao ...........................................................................................................
a) Consideraes preliminares .......................................................................................
b) Requisitos ................................................................................................................
(i) Residncia no exterior .........................................................................................
(ii) Qualificao do credor .......................................................................................
(a) Existncia da vinculao com e sem participao societria............................
(b) Residncia do credor em pas com tributao favorecida ou com regime
fiscal privilegiado ........................................................................................
(iii) Endividamento excessivo ...................................................................................
c) Consequncias ..........................................................................................................
d) Tratados contra a dupla tributao............................................................................
5 A reao eliso fiscal internacional ...................................................................................

XI

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Ttulo V
REGIME INTERNO EM MATRIA DE IMPOSTO
SOBRE A RENDA
Captulo I Residentes no pas ...................................................................................................
Seo I Pessoas fsicas. O princpio da universalidade ................................................................
Seo II Pessoas jurdicas. Do princpio da territorialidade ao princpio da universalidade .........
1 Os princpios da territorialidade e da universalidade ...........................................................
2 O princpio da territorialidade na legislao revogada.........................................................
3 O princpio da universalidade ............................................................................................
A) Atividade direta ............................................................................................................
B) Atividade indireta atravs de filiais e sucursais no exterior..............................................
4 O regime de transparncia fiscal internacional das coligadas e controladas no exterior ........
A) 1 perodo: a Lei n 9.249/95 .......................................................................................
a) A transparncia fiscal internacional e a tributao extraterritorial ..............................
b) Os obstculos ...........................................................................................................
(i) Incompatibilidade com a exigncia da disponibilidade da renda constante do
art. 43 do Cdigo Ttributrio Nacional ...............................................................
(ii) Incompatibilidade com os tratados contra a dupla tributao..............................
(a) A incompatibilidade genrica do regime da lei brasileira com o art. 7 dos
tratados .........................................................................................................
(b) A incompatibilidade com os tratados na doutrina e na jurisprudncia
internacional.................................................................................................
(c) A incompatibilidade do regime da lei brasileira com clusulas especiais de
certos tratados ..............................................................................................
(d) Clusulas excepcionais de compatibilizao...................................................
B) 2 perodo: a Instruo Normativa n 38/96 e o conceito de disponibilizao ............
C) 3 perodo: a Lei n 9.532/97 .......................................................................................
a) O conceito de disponibilizao .................................................................................
b) As hipteses de equiparao disponibilizao .........................................................

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XII

Direito Tributrio Internacional do Brasil | Alberto Xavier

(i) Revogao sistemtica das equiparaes da Instruo Normativa n 38/96 ..........

(ii) Novo alcance das mesmas hipteses na Instruo Normativa n 213/02 .............
(iii) A questo do emprego ...................................................................................
c) A tributao de dividendos em face dos tratados internacionais.................................
d) A equiparao de operaes de concesso e crdito disponibilizao de lucros........
D) 4 perodo: a Lei Complementar n 104/01 e o art. 74 da MP n 2.158/35-01 ............
a) Incompatibilidade do art. 74 da MP n 2.158-35/01 com o novo 2 do art. 43
do CTN ...................................................................................................................
(i) A manuteno do requisito da disponibilidade ....................................................
(ii) A distino entre disponibilidade e controle........................................................
(iii) A distino entre disponibilidade e equivalncia patrimonial ..............................
b) Ilegitimidade constitucional da fico equiparadora de lucros apurados a lucros
disponibilizados .......................................................................................................
c) Violao do princpio da no retroatividade pelo nico do art. 74 da
MP n 2.158-35/01 .................................................................................................
E) O art. 74 da MP n 2.158-35/01 e os tratados contra a dupla tributao .......................
(i) Consideraes preliminares .................................................................................
(ii) A questo do dividendo ficto..............................................................................
(iii) A questo das controladas indiretas ...................................................................
F) Outras questes ............................................................................................................
a) A questo da dedutibilidade de juros de emprstimos concedidos por coligadas e
controladas no exterior .............................................................................................
b) A compensao de prejuzos auferidos no exterior ....................................................
c) A compensao do imposto pago no exterior............................................................
d) A compensao do imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos a filial,
sucursal, controlada ou coligada no exterior .............................................................
e) O conceito de equivalncia patrimonial da IN n 213/02 e a variao cambial do
investimento estrangeiro ..........................................................................................
f) A taxa de cmbio para fins de converso dos lucros ...................................................
Captulo II Residentes no exterior ............................................................................................
Seo I O imposto de renda na fonte sobre residentes no exterior .............................................
Subseo I Regime geral do imposto de renda na fonte .............................................................
1 Hiptese de incidncia .......................................................................................................
A) O conceito de rendimentos e ganhos de capital .............................................................
B) O conceito de fonte e sua localizao ............................................................................
a) As conexes cumulativas, fonte de produo e fonte de pagamento, para os
rendimentos em geral ...............................................................................................
b) A conexo exclusiva fonte de produo, no caso de ganhos de capital .......................
C) Aspecto temporal..........................................................................................................
a) O conceito de percepo do rendimento ...................................................................
b) O caso das despesas incorridas e no pagas ...............................................................
2 Base de clculo...................................................................................................................
3 Sujeito passivo ...................................................................................................................
4 Alquotas ...........................................................................................................................
5 Isenes .............................................................................................................................
6 Natureza: a incidncia exclusiva na fonte como substituio tributria................................
A) Imposto de renda na fonte como antecipao e como incidncia exclusiva .....................
B) O conceito de substituio tributria .............................................................................

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ndice

C) A excluso da responsabilidade do contribuinte na substituio tributria......................

Subseo II Dos rendimentos em especial ..................................................................................
1 Ganhos de capital relativos a investimentos diretos em moeda estrangeira ..........................
A) Hiptese de incidncia ..................................................................................................
a) A questo antes do artigo 4 do Decreto-Lei n 1.401, de 7 de maio de 1975 ..........
b) A questo aps o artigo 4 do Decreto-Lei n 1.401, de 7 de maio de 1975.............
B) Base de clculo .............................................................................................................
a) O custo de aquisio como elemento essencial do ganho de capital ...........................
b) Custo de aquisio e registro de investimento estrangeiro.........................................
c) Alienao de participaes societrias em parte registradas e em parte no
registradas no Banco Central do Brasil .....................................................................
d) Liquidao parcial de investimento estrangeiro.........................................................
2 Outros ganhos de capital ...................................................................................................
3 Investimentos estrangeiros nos mercados financeiro e de capitais .......................................
A) Consideraes preliminares ...........................................................................................
a) A distino entre o regime geral de equiparao a residentes no Brasil e o regime
especial de investimentos sujeitos s normas do Conselho Monetrio Nacional.........
b) Registros..................................................................................................................
c) Modalidades de investimento admitidos pelo Conselho Monetrio Nacional.............
B) Aplicaes de renda fixa ................................................................................................
C) Aplicaes de renda varivel ganhos lquidos ..............................................................
D) Aplicaes indiretas por meio de fundos e clubes de investimentos ...............................
a) Consideraes gerais: transparncia fiscal e tributao monofsica ............................
b) Fundos de converso capital estrangeiro ................................................................
c) Fundos de investimento de curto prazo e de longo prazo ..........................................
d) Fundos de investimento imobilirio .........................................................................
e) Fundos de investimento em participaes e afins ......................................................
4 Dividendos ........................................................................................................................
A) A supresso de incidncia do imposto quanto a residentes no exterior pela
Lei n 9.249/95 ............................................................................................................
B) Convenes contra a dupla tributao: remisso ...........................................................
5 Incorporao de lucros e reservas ao capital social ..............................................................
6 Juros ................................................................................................................................
A) A distino entre juros de operaes financeiras e juros de financiamentos ....................
B) No incidncia sobre variao cambial ..........................................................................
C) Benefcios fiscais: remisso............................................................................................
D) Juros nas compras de bens a prazo................................................................................
a) O art. 11 do Decreto-Lei n 401/68 .........................................................................
b) Natureza jurdica de imposto de renda retido na fonte ..............................................
c) Impossibilidade de caracterizar o devedor dos juros como contribuinte em face dos
arts. 43 e 45 do CTN ...................................................................................................
d) A dedutibilidade, pelo devedor, do imposto incidente sobre os juros por ele retido ...
(i) A evoluo legislativa ..........................................................................................
(ii) A distino entre contribuinte, responsvel em substituio do contribuinte e
fonte pagadora ...................................................................................................
e) Inexistncia de base legal para a vedao de reajustamento ........................................
E) Convenes contra a dupla tributao: remisso............................................................
7 Juros sobre capital prprio .................................................................................................
A) Natureza substancial de dividendos sujeitos a regime tributrio especial ........................

XIII

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XIV

Direito Tributrio Internacional do Brasil | Alberto Xavier

B) Convenes contra a dupla tributao ...........................................................................

8 Servios em geral ...............................................................................................................
A) Natureza dos pagamentos de servios no pessoais........................................................
B) A tributao dos servios na lei interna..........................................................................
a) O perodo anterior ao Decreto-Lei n 1.418/75 .......................................................
b) O art. 6 do Decreto-Lei n 1.418/75 ......................................................................
c) O art. 7 da Lei n 9.779/99 ....................................................................................
C) Convenes contra a dupla tributao: remisso ...........................................................
9 Servios tcnicos, de assistncia tcnica e administrativa e royalties ......................................
A) As alquotas aplicveis...................................................................................................
B) A previso da instituio de contribuio de interveno no domnio econmico
(CIDE-Remessas) e a reduo da alquota do imposto de renda na fonte ......................
a) A incidncia da CIDERemessas ..............................................................................
b) A distino entre servios em geral, servios tcnicos e de assistncia tcnica e
administrativa e royalties ...........................................................................................
c) Convenes contra a dupla tributao .......................................................................
10 Programas de computador ................................................................................................
A) Direito interno .............................................................................................................
B) Convenes contra a dupla tributao ...........................................................................
Seo II Equiparao a pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil .................................................
1 Filiais de sociedades estrangeiras ........................................................................................
A) O conceito de funcionamento de sociedade estrangeira no Brasil ..................................
B) Natureza jurdica das filiais de sociedades estrangeiras ...................................................
a) No Direito Privado...................................................................................................
b) No Direito Tributrio ..............................................................................................
c) A personalidade jurdico-tributria das filiais de sociedades estrangeiras ....................
C) Os princpios da independncia da tributao e da separao contbil ...........................
a) O princpio da territorialidade das despesas ..............................................................
b) O princpio da conexo efetiva e a rejeio da fora atrativa ......................................
D) Relaes filial-matriz: eliminao do imposto de renda na fonte sobre o lucro
automaticamente atribudo matriz..............................................................................
2 Comissrios e representantes de residentes no exterior .......................................................
A) Os negcios celebrados com interposio de pessoas .....................................................
B) Comisso e representao..............................................................................................
C) As figuras do nuntius e do mediador: delegao de assinatura .......................................
D) mbito de aplicao: operaes relativas a mercadorias ................................................
E) Realizao das operaes no pas ...................................................................................

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Ttulo VI
REGIME CONVENCIONAL EM MATRIA
DE IMPOSTO SOBRE A RENDA
Captulo I Classificao das normas convencionais .................................................................... 547
Captulo II Normas de reconhecimento de competncia ...........................................................
Seo I Reconhecimento de competncia exclusiva primria do Estado da residncia .................
1 Lucros das empresas em geral ............................................................................................
A) O princpio do estabelecimento permanente .................................................................

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ndice

B) Conceito de estabelecimento permanente ......................................................................

a) Estabelecimentos reais: instalaes fixas ....................................................................
b) Estabelecimentos pessoais: representantes dependentes ............................................
C) Subsidirias ..................................................................................................................
D) Assimilao a uma empresa independente .....................................................................
E) Comrcio eletrnico......................................................................................................
F) Prestao de servios .....................................................................................................
a) A sujeio das remuneraes de servios ao art. 7 ....................................................
b) O Ato Declaratrio n 1/00: crtica ..........................................................................
G) Comparao com o regime interno ...............................................................................
2 Lucros de empresas de navegao ......................................................................................
3 Profisses independentes....................................................................................................
4 Profisses dependentes.......................................................................................................
5 Professores e estudantes .....................................................................................................
6 Penses e anuidades privadas .............................................................................................
7 Capital ...............................................................................................................................
Seo II Reconhecimento de competncia cumulativa ilimitada do Estado da fonte...................
1 Rendimentos imobilirios ..................................................................................................
2 Ganhos de capital ..............................................................................................................
3 Remunerao de diretores ..................................................................................................
4 Artistas e desportistas ........................................................................................................
5 Rendimentos atribudos excepcionalmente competncia cumulativa do Estado da fonte ..
6 Rendimentos no expressamente mencionados ..................................................................
Seo III Reconhecimento de competncia cumulativa limitada do Estado da fonte ..................
Subseo I Dividendos ..............................................................................................................
1 O conceito de dividendos...................................................................................................
A) O conceito em geral......................................................................................................
B) O caso das bonificaes.................................................................................................
2 Tributao pelo Estado da fonte .........................................................................................
A) Os pressupostos de aplicao do regime convencional ...................................................
B) Os limites do poder de tributar do Estado da fonte .......................................................
a) Reduo de alquota .................................................................................................
b) O problema da tributao extraterritorial dos dividendos .........................................
c) O regime especial das filiais .....................................................................................
d) Clusulas antiabuso ..................................................................................................
3 Tributao pelo Estado da residncia .................................................................................
A) Dividendos de fonte estrangeira recebidos por residentes no Brasil................................
B) Dividendos de fonte brasileira recebidos por residentes de outros Estados .....................
Subseo II Juros .......................................................................................................................
1 O conceito de juros............................................................................................................
A) Generalidadees..............................................................................................................
B) O caso dos juros negativos .........................................................................................
C) Alienao de aplicaes financeiras ................................................................................
D) Juros de capital prprio ................................................................................................
2 Tributao pelo Estado da fonte .........................................................................................
A) Os pressupostos de aplicao do regime convencional ...................................................
a) Pressupostos relativos ao devedor .............................................................................
b) Pressupostos relativos ao credor ...............................................................................
B) Os limites do poder de tributar do Estado da fonte: iseno e reduo de alquota ........

XV

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XVI

Direito Tributrio Internacional do Brasil | Alberto Xavier

3 Tributao pelo Estado da residncia ..................................................................................

A) Exceo do estabelecimento permanente .......................................................................
B) Regime de atenuao ....................................................................................................
a) Juros de fonte estrangeira recebidos por residentes no Brasil .....................................
b) Juros de fonte brasileira recebidos por residentes de outros Estados ..........................
Subseo III Royalties.................................................................................................................
1 O conceito de royalties........................................................................................................
A) Generalidades ...............................................................................................................
B) A distino entre contrato de know-how e de prestao de servios .................................
C) A distino entre contratos de assistncia tcnica e servios tcnicos e contratos de
prestao de servios .....................................................................................................
D) Computer software .........................................................................................................
2 Tributao pelo Estado da fonte .........................................................................................
A) Definio de fonte ........................................................................................................
B) Os limites ao poder de tributar do Estado da fonte .......................................................
3 Tributao pelo Estado da residncia ..................................................................................
A) Exceo de estabelecimento permanente .......................................................................
B) Regime de atenuao ....................................................................................................
a) Royalties de fonte estrangeira recebidos por residentes no Brasil ................................
b) Royalties de fonte brasileira recebidos por residentes em outros Estados ....................
Seo IV Reconhecimento de competncia exclusiva primria do Estado da fonte .....................
1 Remuneraes e penses pblicas ......................................................................................

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Captulo III Normas de limitao de competncia ....................................................................

Seo I Normas de limitao de competncia dirigidas ao Estado da residncia .........................
1 Mtodo de iseno .............................................................................................................
A) Excluso de competncia e iseno ................................................................................
B) Iseno integral e iseno com progressividade..............................................................
C) Iseno e dupla no tributao ......................................................................................
2 Mtodo de imputao ........................................................................................................
A) Imputao integral e imputao ordinria .....................................................................
B) Imputao ordinria efetiva e proporcional ...................................................................
C) Crdito presumido (matching credit) e crdito fictcio (tax sparing) ...............................
D) Imputao direta e indireta ...........................................................................................
3 Outros mtodos.................................................................................................................
Seo II Normas de limitao de competncia dirigidas ao Estado da da fonte ..........................

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Ttulo VII
COMPETNCIA INTERNACIONAL E
RELEVNCIA DE ATOS PBLICOS ESTRANGEIROS
Captulo I O problema em geral ............................................................................................... 657
Captulo II Assistncia na troca de informaes, notificao e execuo de crditos tributrios ..
1 Troca internacional de informaes ....................................................................................
A) Conceito e natureza ......................................................................................................
B) Fontes ...........................................................................................................................
C) Caractersticas e modalidades ........................................................................................

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ndice

XVII

D) mbito ........................................................................................................................
E) Fundamentos do pedido e da sua recusa legtima ..........................................................
a) Consideraes gerais.................................................................................................
b) A questo do segredo bancrio e profissional............................................................
F) Confidencialidade ou sigilo fiscal ..................................................................................
G) As convenes celebradas pelo Brasil ............................................................................
2 Notificao e execuo de crditos tributrios estrangeiros .................................................

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Bibliografia ................................................................................................................................ 677

ndice Remissivo ........................................................................................................................ 723