QUESTES OBJETIVAS COMENTADAS DE DIREITO TRIBUTRIO QUESTES RETIRADAS DA PROVA DO CONCURSO PFN - 2007

17- solidria a responsabilidade dos scios, ainda que integrantes de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, em virtude do disposto em lei especfica, qual seja, a Lei n. 8.620/93, segundo a qual o titular da firma individual e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada respondem solidariamente, com seus bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade Social. Essa norma foi julgada invlida pelo STJ s porque proveniente de lei ordinria? (SIM)
Diz o art. 13 da Lei n 8.620/93: Art. 13. O titular da firma individual e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada respondem solidariamente,com seus bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade Social. Pargrafo nico. Os acionistas controladores, os administradores, os gerentes e os diretores respondem solidariamente e subsidiariamente, com seus bens pessoais, quanto ao inadimplemento das obrigaes com a Seguridade Social, por dolo ou culpa. Trata-se, no que tange s expresses sublinhadas, de dois tipos de responsabilidade tributria: responsabilidade solidria objetiva dos scios de empresas por cotas de responsabilidade limitada art. 13, caput; responsabilidade solidria e subsidiria subjetiva, ou seja, sujeitada comprovao de dolo ou culpa, dos acionistas controladores de sociedades annimas art. 13, pargrafo nico. Este dispositivo padece dos seguintes defeitos: inconstitucionalidade formal, por invadirem o campo reservado lei complementar (CF, art. 146, III, b), tendo em vista que se trata de aspecto afetado normas gerais, devendo ser normatizada via Lei Complementar; inconstitucionalidade material, por ofensa aos princpios da isonomia (quer entre os contribuintes - CF, art. 150, II; quer entre os entes polticos - CF, art. 19, III), da razoabilidade e da proporcionalidade (estes ltimos implcitos, mas igualmente vinculantes). O STJ tem jurisprudncia pacificada no sentido de que a responsabilidade tributaria aspecto afetado a normas gerais, logo deve ser disciplinada por lei complementar, assim para que exista a responsabilidade apontada no art. 13 da referida lei, necessrio ocorrer s hipteses elencadas no art. 135, III, do CTN. Nesse sentido temos o julgado colacionado abaixo.

RECURSO ESPECIAL N 987.991 - MG (2007/0217292-4) RELATOR : MINISTRO CASTRO MEIRA RECORRENTE : ANDR SAMPAIO DE ALMEIDA ADVOGADO : MARLEN PEREIRA DE OLIVEIRA RECORRIDO : INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS REPR. POR : PROCURADORIA-GERAL FEDERAL PROCURADOR : LUIZ EMANNUEL ANDRADE FARIAS E OUTRO(S) EMENTA TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. RESPONSABILIDADE DOS SCIOS PELO DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAES PREVIDENCIRIAS. ART. 13 DA LEI N 8.620/93. 1. Mesmo quando se tratar de dbitos para com a Seguridade Social, a responsabilidade pessoal dos scios das sociedades por quotas de responsabilidade limitada, prevista no art. 13 da Lei n 8.620/93, s existe quando presentes as condies estabelecidas no art. 135, III, do CTN. Precedente da Primeira Seo. 2. O mero inadimplemento da obrigao de pagar tributos no constitui infrao legal capaz de ensejar a responsabilizao dos scios pelas dvidas tributrias da pessoa jurdica. 3. O pedido veiculado para o redirecionamento da execuo fiscal exige a descrio de uma das hipteses ensejadoras da responsabilidade subsidiria do terceiro pela dvida do executado. 4. Recurso especial provido. Dessa forma, tambm julgou a Corte Especial do TRF 4 Regio: Argio de inconstitucionalidade do art. 13 da Lei n 8.620/93. inconstitucional o art. 13 da Lei n 8.620/93 na parte em que estabelece: e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada, por invadir rea reservada lei complementar, vulnerando, dessa forma, o art. 146, III, b, da Constituio Federal. (Argio de Inconstitucionalidade no Agravo de Instrumento n 1999.04.01.096481-9/SC, Rel. Des. Fed. AMIR SARTI, DJ 16.08.2000) Do voto Relator extraem-se as seguintes passagens: Acontece que, data venia, esse dispositivo inserido no ordenamento jurdico por via de lei ordinria padece de inegvel vcio de constitucionalidade, pois cabe lei complementar (e no lei ordinria, insisto), estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre obrigao, lanamenfo, crdito, prescrio e decadncia tributrios (CF, art. 146, III, b). E as regras contidas nos arts. 128 a 138 do CTN, que tratam da responsabilidade tributria notadamente nos arts. 134 e 135, que interessam diretamente ao caso sob julgamento, pois derrogadas pelo mencionado art. 13 da Lei n 8.620/93, so incontestavelmente normas gerais em matria tributria, conforme assinala Sacha Calmon Navarro Coelho, em seus Comentrios Constituio de 1988 Sistema Tributrio, in verbis: Mas, ao cabo, o que so normas gerais de Direito Tributrio? O ditado constitucional do art. 146, III e

pargrafos inicia a resposta dizendo nominalmente alguns contedos (normas gerais denominadas), sem esgot-los. dizer, o discurso constitucional numeros apertus,meramente exemplificativo. Razo houve para isso. Certos temas, que a doutrina recusava fossem objeto de norma geral, passaram expressamente a s-lo. Roma locuta, tollitur quaestio. Uma boa indicao do que sejam normas gerais de direito tributrio, para sermos pragmticos, nos fornece o atual Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 e alteraes posteriores), cuja praticabilidade j est assentada na vida administrativa e Judicial do Pas. O CTN, especialmente o Livro II, arrola inmeros institutos positivados como normas gerais. Que sejam lidos. (pg. 130). (...) Em suma, o art. 13 da Lei n 8.620/93 invadiu rea reservada lei complementar, vulnerando, dessa forma, o art. 146, III, b, da Constituio Federal. O argumento de resto puramente formal, sem necessidade de mergulho ao fundo da questo justifica tambm a inconstitucionalidade da meno ao scio controlador no pargrafo nico do dispositivo em comento.
RECOMENDAO DE LEITURA ACERCA DO TEMA: Artigo: INCONSTITUCIONALIDADE DA RESPONSABILIZAO DO SCIO DA EMPRESA LIMITADA E DO CONTROLADOR DA SOCIEDADE ANNIMA PELO PAGAMENTO DE CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL (Lei n 8.620/93, art. 13) de Igor Mauler Santiago e Donovan Mazza Lessa. Disponvel em: http://www.sachacalmon.com.br/admin/arq_publica/ef7a3d1d2f039be1cb6a695f856b5ca6.pdf

Em se tratando de contribuio para o salrio-educao, competia no ao INSS, agente arrecadador, mas Unio, que a instituiu e , portanto, sujeito ativo da obrigao tributria nos termos do art. 119 do CTN, integrar o plo passivo da ao de repetio de indbito? (NO)
Necessrio se faz conceituar competncia tributria e capacidade tributria. A Constituio Federal a fonte de delimitao da competncia tributria, j que a atribuio de tributar decorre da prpria organizao jurdica do Estado. Assim, considerando que a competncia tributria somente pode ser exercida atravs da lei, conforme mencionado, apenas as pessoas jurdicas capazes de exercer o poder legislativo a detm. Repisando: detm competncia tributria a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. No se deve confundir competncia tributria com capacidade tributria, visto que esta atribuda pela Constituio Federal, ou por uma lei, a ente estatal (no necessariamente dotado de poder legislativo), sendo exercida atravs de atos administrativos. Detm capacidade tributria o ente estatal credor de uma obrigao tributria. Um exemplo fcil de se visualizar o INSS: essa autarquia no possui competncia tributria porque no legtimo para legislar, mas possui capacidade tributria para receber as contribuies (espcie de tributo) a que tem, por lei, crdito.

Tal diferenciao refletir na Legitimao Passiva para ao de repetio de indbito, pois dever est no polo passivo o ente administrativo que detm a capacidade ativa para arrecadao do referido tributo, no caso, o INSS. Essa lgica corroborada por diversos julgados do STJ, a ttulo de ilustrao colacionamos as ementas abaixo. Processo REsp 331162 / SP RECURSO ESPECIAL 2001/0081463-8 Relator(a) Ministro JOO OTVIO DE NORONHA (1123) rgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 20/04/2006 Data da Publicao/Fonte DJ 14/06/2006 p. 195 Ementa TRIBUTRIO. SALRIO-EDUCAO. LEGITIMIDADE PASSIVA AD CAUSAM. INSS. 1. O Instituto Nacional do Seguro Social tem legitimidade passiva ad causam para figurar no plo passivo das aes que objetivam a compensao ou a repetio de indbito da contribuio para o salrioeducao, visto que seu agente fiscalizador e arrecadador. 2. Recurso especial no conhecido.

Processo REsp 978314 / DF RECURSO ESPECIAL 2007/0206261-6 Relator(a) Ministra DENISE ARRUDA (1126) rgo Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA Data do Julgamento 20/11/2008 Data da Publicao/Fonte DJe 09/02/2009 TRIBUTRIO. CONTRIBUIES SOCIAIS SOBRE A REMUNERAO PAGA A ADMINISTRADORES, AUTNOMOS E AVULSOS. ILEGITIMIDADE DA UNIO PARA FIGURAR NO PLO PASSIVO DA AO. COMPENSAO COM CONTRIBUIES DA MESMA ESPCIE. LEGALIDADE DOS LIMITES COMPENSAO. RECURSO ESPECIAL PARCIALMENTE CONHECIDO E, NESSA PARTE, DESPROVIDO. 1. "No h que se confundir a competncia tributria com a capacidade tributria ativa. A Unio, no caso, detm a competncia tributria, podendo legislar sobre a contribuio previdenciria. Mas, quem detm a capacidade tributria ativa para gerenciar, exigir e cobrar a contribuio previdenciria a autarquia federal INSS. Ilegitimidade passiva da Unio para participar de demanda que visa a compensar contribuies previdencirias por empresas vinculadas ao SIMPLES" (AgRg no REsp 444.136/PR, 1 Turma, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 16.12.2002). 2. A Primeira Seo desta Corte, na assentada do dia 22 de outubro de 2008, ao julgar o REsp 796.064/RJ, sob a relatoria do Ministro Luiz Fux, decidiu que no se revela isonmico o entendimento jurisprudencial que privilegia a situao do contribuinte que pleiteia compensao em virtude de recolhimento regular de tributo efetuado com base em lei posteriormente declarada inconstitucional, enquanto agravada a situao dos sujeitos passivos que, por equvoco prprio ou do Fisco, efetuam pagamento irregular do tributo em razo

da inexistncia de respaldo legal ou quando nem sequer ocorrente o fato jurdico ensejador da tributao. Registrou-se, ainda, que, mesmo na hiptese em que declarada a inconstitucionalidade da lei instituidora do tributo, o contribuinte pode optar pela compensao tributria, sujeitando-se, contudo, s condies estabelecidas na lei autorizativa, ou pela repetio do indbito (sem restries, salvo as de ordem processual). 3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, desprovido.
RECOMENDAO DE LEITURA: Artigo: SOUSA, Ercias Rodrigues de. Do pagamento indevido e sua repetio. Uma teoria geral. Aplicao do instituto em sede tributria. Jus Navigandi, Teresina, ano 6, n. 58, ago. 2002. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=3180>. Acesso em: 06 ago. 2010.

O resultado da venda de mercadorias constitui base de incidncia de contribuio para a seguridade social? (SIM)
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, com a incidncia no-cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (Lei n 10.637, de 2002, art 1, 1 e 2 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 1 e 2). Logo, o resultado da venda de mercadorias constituir a base de calculo, tendo em vista que ser receita considerada no valor do faturamento mensal. GABARITO: QUESTO 17 a) Sim, sim, sim b) No, no, no c) Sim, no, sim d) Sim, no, no e) Sim, sim, no

18- A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria? (SIM)
Art. 116, pargrafo nico, CTN. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

O referido dispositivo uma norma geral antilesiva, inserida no ordenamento jurdico com o objetivo de buscar solidariedade e justia social, combatendo-se o abuso de direito. Considera-se abusiva a prtica de negcios jurdicos com motivos exclusivamente fiscais, podendo a autoridade administrativa se recusar a

aceitar os efeitos do negcio jurdico no mbito fiscal, embora permaneam vlidos no mbito civil. Defende a necessidade de solidariedade e justia social no comportamento do sujeito passivo, e a real aferio de sua capacidade contributiva, sendo esta a manifestao da aptido para participar do rateio das despesas pblicas. Temos que a legalidade formal no atinge os objetivos de solidariedade e justia social.
RECOMENDAO DE LEITURA: Artigo: Anlise da constitucionalidade da insero de norma geral antielisiva na legislao tributria brasileira de Rodrigo Deon Disponvel em: http://www.direitonet.com.br/artigos/exibir/1454/Analise-da-constitucionalidade-dainsercao-de-norma-geral-antielisiva-na-legislacao-tributaria-brasileira

O CTN omitiu-se em prever a possibilidade de, na forma e condies estabelecidas em lei, a dao em pagamento em bens mveis extinguir o crdito tributrio. (SIM)
A Dao em pagamento Modo de extino da obrigao, no qual o credor aceita receber do devedor coisa determinada, em substituio ao objeto da prestao. A Lei Complementar n 104/01 inseriu no rol do art. 156 do CNT, a possibilidade de dao em pagamento em bens imveis para extinguir crdito tributrio. Nada mencionando acerca da dao em pagamento de bens mveis. Antes da LC 104/2001, havia uma discusso quanto aceitao ou no da dao de bens mveis. Prevalece o entendimento no sentido de que a previso legal abrange, somente, os bens imveis, salvo se existir lei especfica do ente tributante autorizando expressamente a dao atravs de bens mveis.
RECOMENDAO DE LEITURA: Artigo: PRINCIPAIS ASPECTOS SOBRE AS MODALIDADES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO - Por CLUDIO CARNEIRO B. P. COELHO Disponvel em: http://www.claudiocarneiro.com.br/modalidades.pdf

Segundo o CTN, prescrio da pretenso do fisco se interrompe pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal e no pela citao pessoal feita ao devedor em execuo ou qualquer outro processo judicial.
No direito tributrio, a prescrio, que uma forma de extino do crdito tributrio, pode ser entendida como o prazo que a fazenda pblica tem para propor a execuo do crdito tributrio. Segundo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), artigo 174, a ao de cobrana desse crdito extingue-se em 5 (cinco) anos. Assim, a prescrio causa de extino do crdito tributrio e comporta interrupo e suspenso.

Na interrupo reinicia-se a contagem do prazo. A prescrio quinquenal est prevista no art. 174 do CTN e a sua interrupo, no inciso I do pargrafo nico desse mesmo artigo, nele abrangida a prescrio intercorrente. Na suspenso cessa a fluncia do prazo prescricional, cuja contagem recomear to logo seja removida a causa que ensejou a paralisao do prazo prescricional. Essa modalidade no est prevista no art. 174 e seu pargrafo nico. Porm, o pargrafo nico do art. 155 do CTN reconhece a figura da suspenso da prescrio ao prescrever que na hiptese de ser descoberta a obteno da moratria mediante dolo ou simulao do beneficiado ela ser revogada e o tempo decorrido entre a concesso de moratria e sua revogao no se computa para efeito de prescrio do direito cobrana do crdito. o que chamamos de suspenso retroativa da prescrio. Portanto, interrupo e suspenso so modalidades diferentes da contagem do prazo prescricional. Na primeira, comea fluir de novo a contagem do prazo quinquenal; na segunda, recomea a contagem at o termo final. Dessa forma, temos as causas de interrupo do prazo de prescrio elencados no pargrafo nico, do art. 174, do CTN: Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. GABARITO: QUESTO 18 a) As trs afirmaes so verdadeiras. b) S falsa a segunda assero. c) S falsa a terceira afirmao. d) S so falsas as duas ltimas. e) So todas falsas.

QUESTO EXTRA Disponvel <http://www.vemconcursos.com/opiniao/index.phtml?page_id=1605> ENUNCIADOS: 1 (ESAF/PFN/98) Entidades no estatais, como o SENAI e o SENAC, por exemplo, podem ter o poder de tributar, desde que a lei lho conceda. ( ) 2 (ESAF/PFN/98) A competncia tributria pode ser transferida, mediante lei, para entidade estatal distinta ou para pessoa jurdica no estatal. ( ) 3 (CESPE/PROCURADOR/INSS/98) Diferentemente da capacidade tributria ativa, que passvel de delegao, a competncia tributria absolutamente indelegvel. ( ) 4 (ESAF/AFTN/96) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar um tributo. ( ) 5 (ESAF/AFTN/96) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo. ( ) 6 (ESAF/AFTN/96) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal no podem delegar capacidade tributria ativa. ( ) Para responder as questes acima, preciso saber que:

em:

a competncia tributria indelegvel. Ao destinatrio da competncia (por exemplo, a Unio tem a competncia para instituir e disciplinar o ITR) no permitido delegar, transmitir esta competncia em nenhuma hiptese. as atribuies de arrecadar e fiscalizar passvel de delegao. a chamada capacidade tributria ativa. o ente titular da competncia tributria quando por algum motivo deixar de exerc-la no defere a outro poder tributante a competncia legislativa plena.

Os artigos 6, 7 e 8 do CTN disciplinam a matria Competncia Tributria. Vejamos: Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies

dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei. Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. (grifo nosso) 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. RESPOSTAS: 1.E; 2.E; 3.C; 4.E; 5.C; 6.E