Forma scrisa pe hartie la CECCAR Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.

com in fisier doc Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte: 1. Studiu de caz privind ambalajele. 2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare. 3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor. 4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor. 5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu. 6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie. 7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie. 8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu. 9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor. 10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand. 11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie. 12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet. 13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar. 14. Studiu de caz privind importul de stocuri. 15. Studiu de caz privind exportul de stocuri. 16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision. 17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare. 18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti. 19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti. 20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision. 21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar. 22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar. 23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila. 24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora. 25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa. 26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii. 27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit. 28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar. 29. Studiu de caz privind impozitul pe profit. 30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol. Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului profesional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational). 1

1. Studiu de caz privind ambalajele

Se achiziioneaz ambalaje n numr de 50 buc x 120 lei/ bucat. Deoarece 20 buci sunt deteriorate, acestea sunt scoase din eviden, iar 10 buci sunt vndute la preul de vnzare de 1 50 lei/buc, TVA 24%. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 actualizat. Rezolvare: a. Achiziionarea ambalajelor % = 401 7.440 381 6.000 4426 1.440 b. Scoaterea din eviden a ambalajelor deteriorate 608 = 381 2.400 c. Vnzarea ambalajelor 4111 = % 1.860 708 1.500 4427 360 d. Descrcarea din gestiune a ambalajelor vndute 608 = 381 1.200

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

Se achiziioneaz un stoc de mrfuri este de 10.000 lei; rabatul pentru defecte de calitate este de 1.000 lei; remiza pentru vanzari superioare sumei de 5.000 lei este de 5%; remiza pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2%; TVA 24%. Rezolvare: Factura simplificata se prezinta astfel: Valoarea bruta a marfurilor vandute 10.000 lei (-) Rabat 1.000 lei Net_1: 9.000 lei (-) Remiza 1 (pentru vnzri superioare sumei de 5.000 lei): 9.000 * 5% = 450 lei Net_2: 8.550 lei (-) Remiza 2 (pentru importana clientului): 8550* 10% = 855 lei Net comercial 7.695 lei (-) Scont de decontare : 7.695 * 2% = 153,9 lei Net financiar 7.541,1 lei (+) TVA : 7541,1 * 24% = 1809,86 lei Total de plata 9.350,96 lei

Factura se contabilizeaza astfel: I. In contabilitatea furnizorului: a. Inregistrarea vanzarii marfurilor: 4111 = % 9.541,8 707 7.695 4427 1.846,8 b. Inregistrarea scontului de decontare acordat: 667 = 4111 153,9 II. In contabilitatea clientului: a. Inregistrarea achizitiei stocurilor: % = 401 9.541,8 371 7.695 4426 1.846,8 b. nregistrarea scontului de decontare obinut: 401 = 767 153,9

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 200.000 lei, TVA 24%. La sfrsitul exerciiului N, se estimeaz ca stocul ar putea fi vndut la preul de 190.000 i cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfrsitul exerciiului N+1, preul estimat de vnzare este de 250.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 30.000 lei. La ce valoare se prezint stocul de marfa n bilanul celor doua exerciii? Rezolvare: Exerciiul N: a. Achiziia mrfurilor: % = 401 248.000 371 200.000 4426 48.000 b. la 31.12.N se face testul de depreciere: Testul de depreciere const n compararea costului activului cu valoarea realizabil net (diferena dintre preul estimat a fi obinut din vnzarea stocului la data bilanului i costurile estimate cu vnzarea). Regula de evaluare la bilan este de prezentare a stocurilor la minimul dintre cost i valoarea realizabil net. Costul activului = 200.000 lei; 3

Valoarea realizabil net = 190.000 10.000 = 180.000 lei; Valoarea bilanier = min (200.000; 180.000) = 180.000 lei; Rezult c trebuie recunoscut o depreciere a stocului de 20.000 lei i care se contabilizeaz prin nregistrarea ajustrii pentru deprecierea activelor circulante astfel: 6814 = 397 20.000 Exerciiul N+1: a. La 31.12.N+1 se reia testul de depreciere: Costul activului = 200.000 lei; Valoare realizabil net = 250.000 30.000 = 220.000 lei; Valoarea bilanier = min (200.000; 220.000) = 200.000 lei; Deprecierea contabilizata deja este de 20.000 lei; Deprecierea rezultat din testul de depreciere la sfrsitul exerciiului N+1 = 0 lei; Rezult c trebuie reluat deprecierea constatat la sfritul exerciiului N: 397 = 7814 20.000 Plusul de valoare de 20.000 lei (220.000 200.000) nu se contabilizeaz conform principiului prudenei.

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

A. n cazul utilizarii inventarului permanent 1. SC ALFA SRL ine evidena stocurilor la cost de achiziie i deine un stoc iniial de 200 kg, evaluat la cost de achiziie 8 RON/kg. n cursul lunii cumpr materii prime astfel: 600 kg la 10 RON/kg plus TVA 24%, achitate prin banc, la care s-au pltit in numerar cheltuieli de transport n valoare de 260 RON plus TVA 24%. S-a efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dup metoda FIFO. Rezolvare: a. achiziia de materii prime conform facturii: % = 401 7.140 301 6.000 4426 1.140 b. cheltuieli de transport achitate in numerar: % = 5311 322,4 301 260 4426 62,4 4

c. achitare cu ordin de plata a materiilor prime: 401 =5121 7.140 d. consum de materii prime conform bonului de consum 601 = 301 6.815 Nota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (6000+260):600 =10,43 RON/ kg Valoarea consumului prin metoda FIFO: 200 kg*8 RON/kg + 500 kg*10,43 RON/kg =6.815 RON 2. SC BETA SRL ine evidena stocurilor la pre standard i prezint la nceputul lunii noiembrie urmatoarea situatie privind materiile prime : - stoc iniial : 200 kg * 2 ron/kg (pre standard); - diferene de pre aferente stocului inial : 20 ron; - achiziie n numerar : 500 kg la pre 2,10 ron/ Kg plus TVA 24%, conform facturii; - consum de materiale : 600 kg Rezolvare: a. achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2 ron/kg: % = 401 1.302 301 1.000 (500 kg x 2 RON/kg) 308 50 ( (2,10- 2) RON/kg *500 kg=50) 4426 252 (1050 *24% = 199) b. achitarea n numerar a facturii: 401 = 5311 1.302 c. darea n consum de materiale nregistrate la pre standard (600 kg * 2 RON/kg= 1.200 RON) 601 = 301 1.200 Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= 0,05 d. nregistrarea diferenei de pre aferente consumului de materiale: 1.200* 0,5 = 60 RON 601 = 308 60 B. In cazul utilizarii inventarului intermitent 1. SC ALFA SRL utilizeaz metoda inventarului intermitent i ine evidena stocurilor la cost de

achiziie. Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achiziie este de 1.200 RON. S-a efectuat o cumprare de combustibil n valoare de 1.500 RON plus TVA 24% cu plata n numerar. La inventarierea de la sfritul perioadei se constat un sold de combustibil de 1.000 RON. a. includerea n cheltuieli ale perioadei a soldului iniial de combustibil: 6022 = 3022 1200 b. achiziionarea de combustibil cu plata n numerar: % = 5311 1.860 6022 1.500 4426 360 c. nregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere: 3022 = 6022 1.000

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

ntreprinderea ALFA achiziioneaz un lot de marf de la furnizorul extern BETA la un pre de 250.000 $. Cursul de schimb la data achiziiei este de 3,57 lei/$, taxa vamala este de 2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pentru a aduce marfa n unitate, ALFA primeste de la o societate de transport GAMMA o factur n valoare 2232 lei (din care TVA 24 %) pentru transportul pe parcurs intern. S se determine valoarea de intrare a stocurilor in gestiune. Rezolvare:
Costul de achiziie al mrfii = (250.000$*0,02+250.000$*0,005)*3,57 lei/$,+ 250.000$*3,57 lei/$,+2232/1,24 = 22.312,5 + 892.500+1.800 = 916.612,5 lei

Achiziia de mrfuri la cost presupune nregistrare (abstracie de TVA): 371= % 916.612,5 401.01 BETA 892.500 401.02 GAMMA 1.800 446 22.312,5

6. Studiu de caz privind imobilizrile necorporale n curs de execuie

Societatea comercial ALFA obine un brevet n regie, pe parcursul a dou perioade de gestiune, care se amortizeaz integral, scondu-se din eviden. Se cunosc urmtoarele date: consum de materii prime 20.000 lei, drepturi salariale ale personalului care au lucrat la acest brevet 10.000 lei. Dup prima perioad de gestiune brevetul se recepioneaz parial, iar n a doua perioad de gestiune se finalizeaz, consumndu-se: materiale auxiliare 5.000 lei, dup care se recepioneaz i amortizeaz liniar pe parcursul a 5 ani. 6

Rezolvare: Perioada de gestiune I a.. colectarea cheltuielilor cu consumul de materii prime conform bonurilor de consum: 601 = 301 20.000 b. colectarea cheltuielilor cu drepturile salariale ale personalului ce au lucrat la acest brevet: 641 = 421 10.000 c. nregistrarea la sfritul perioadei a valorii brevetului n curs de realizare: 233 = 721 30.000 Perioada de gestiune II a.. contabilizarea materialelor auxiliare: 6021 = 3021 5.000 b. recepia brevetului: 205 = % 35.000 233 30.000 721 5.000 c. amortizarea anual a brevetului, conform metodei liniare de amortizare, pe parcursul celor cinci ani, s-ar nregistra (35.000 lei/ 5 ani = 7.000 lei): 6811 = 2805 7.000

7. Studiu de caz privind imobilizrile corporale n curs de execuie

SC ALFA SRL i propune realizarea unei cldiri n regie proprie, construcie ce urmeaz a se finaliza ntr-un termen de 2 luni. Pentru realizarea construciei se va utiliza personalul propriu angajat. Rezolvare: Luna I: a. Societatea se aprovizioneaza cu materii prime (cont 301), materiale auxiliare (cont 3021), combustibil (cont 3022) i alte material consumabile (cont 3028), n baza facturilor primite de la furnizori: % = 401 24.800 10.000 5.000 3.000 2.000 4.800

301 3021 3022 3028 4426

Se ntocmete nota de intrare-recepie la data intrrii, pentru fiecare gestiune. b. Se nregistreaz consumul de materii prime i materiale utilizate pentru construcia cldirii, astfel: 601 = 301 4.500 (Materii prime) 6021 = 3021 2.500 (Materiale auxiliare) 6022 = 3022 800 (Combustibil) 6028 = 3028 200 (Alte materiale consumabile) Documentele care stau la baza acestor nregistrri contabile sunt: bonuri de consum pentru materiale, deconturi justificative de cheltuieli, dup caz. c. Se nregistreaz cheltuielile generate de fora de munc proprie (personalul propriu angajat): 641 = 421 7.000 (Salariile personalului) 645 = 43X 1.960 (Asigurari sociale) Documente care stau la baza acestor nregistrri contabile sunt: state de salarii, situaii de lucrri efectuate de propriul personal, devize ntocmite de propriul personal, dup caz. La sfritul primei luni se calculeaz valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie i neterminate: Valoarea imobilizarii corporale (total cheltuieli efectuate, aferente realizarii cladirii) : - materii prime si materiale (4.500+2.500+800+200): 8.000 u.m. - cheltuieli cu salarii, asigurari si protectie sociala (7.000+1.960): 8.960 u.m. TOTAL CHELTUIELI (n prima luna) 16.960 u.m. d. Se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie i neterminate: 231 = 722 16.960 Documentele care stau la baza acestei nregistrri contabile sunt: nota contabil i procesul verbal care atest efectuarea cheltuielilor sau deviz de lucrri,dup caz. n mod similar se nregistrez cheltuielile efectuate n luna urmtoare i presupunem c valoarea cheltuielilor, respectiv a imobilizarilor n curs de execuie sunt de 25.000 u.m.: 231 = 722 25.000

De asemenea, pentru lucrrile de branare la reeaua electric societatea ALFA ncheie un contract de prestri servicii cu societatea BETA. Prin contract, societatea BETA se oblig s execute i lucrrile interioare care vizeaz instalaia electric a cldirii (de ex.: montare cabluri electrice, prize, ntrerupatoare,etc). Costul total este de 10.000 u.m i se contabilizeaz astfel: 231 = 404 10.000 Documentele care stau la baza acestei nregistrri contabile sunt: contract, facturi, situaii de lucrri, devize, procese verbale de recepie a lucrrilor, dupa caz. La data finalizrii construciei sau, dup caz, la data recepiei finale, se nregistreaz: 212 = 231 51.960 (Sold debitor cont 231 Imobilizri corporale in curs)

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

Stocul mrfii M la 1 noiembrie este evaluat la 4.000 u.m. (1.000 buci x 4 u.m./bucat). n luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmtoarele operaii: 4 noiembrie: o ieire de 400 buci; 10 noiembrie: o intrare de 500 buci la un cost de 4,10 u.m./bucat; 17 noiembrie: o ieire de 400 buci; 25 noiembrie: o intrare de 200 buci la un cost de 4,14 u.m./bucat; 30 noiembrie: o ieire de 800 buci. Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotez): 4 u.m./bucat. S se ntocmeasc fia stocului n cazul n care se utilizeaz costul mediu ponderat calculat dup fiecare intrare. Rezolvare: 4 noiembrie: stocul este alctuit din 600 buci marf M (1.000 400 buci) la costul de 4 u.m./bucat, valoarea total fiind de 2.400 u.m. (600 buci x 4 u.m./bucat). Costul mrfii ieite este 1.600 u.m. (400 buci x 4,00 u.m/bucat) 10 noiembrie: stocul este alctuit din 1.100 buci marf M, iar noul cost mediu ponderat calculat este: [(600 buci x 4 u.m./bucat)+ (500 buci x 4,1 u.m./bucat)]/(600+500 buci) = 4,05 u.m./bucat 17 noiembrie: stocul este alctuit din 700 buci marf M (1.100 400 buci) la costul de 4,05 u.m./bucat, valoarea total fiind de 2.835 u.m. (700 buci x 4,05 u.m./bucat). Costul mrfii ieite este 1.620 u.m. (400 buci x 4,05 u.m/bucat). 25 noiembrie: stocul este alctuit din 900 buci marf M, iar noul cost mediu ponderat calculat este: [(700 buci x 4,05 u.m./bucat)+ (200 buci x 4,14 u.m./bucat)]/(700+200 buci) = 4,07 u.m./bucat 30 noiembrie: stocul este alctuit din 100 buci marf M (900 800 buci) la costul de 4,07 u.m./bucat, valoarea total fiind de 407 u.m. (100 buci x 4,07 u.m./bucat). Costul mrfii ieite este 3.256 u.m. (800 buci x 4,07 u.m/bucat) 9

9. Studiu de caz privind producia n curs de execuie aferent stocurilor

Societatea comercial ALFA SRL, n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31 decembrie N) a produciei n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este 20.000 lei. De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion n sum de 4.500 lei. n luna ianuarie N+1 se obin produse finite la cost de producie de 5.200 lei. La sfritul lunii ianuarie N+1, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarierii i evalurii la costul de producie de 12.000 lei. La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu se mai justific . Prezentai tratamentul contabil la 31.12.N i N+1 Rezolvare: a. nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.N: 331 = 711 20.000 b. nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie: 6814 = 393 4.500 c. Reluarea la venituri n anul N+1 a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior 711 = 331 20.000 d. nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie 5.200 lei 345 = 711 5.200 e. La sfritul lunii ianuarie N+1, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i evalurii la costul de producie de 12.000 lei 331 = 711 12.000 f. La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 2.500 lei 393 = 7814 4.500

10. Studiu de caz privind contabilizarea tranzaciilor n sistem second-hand

O societate achiziioneaz 1.000 bunuri second-hand n scopul revnzrii de la un furnizor UE n valoare de 3.000 EUR, la cursul de 1 EUR = 4,5 lei. Bunurile se vand la bucata cu 27 lei fiecare, TVA 24%. Contabilizai operaiile aferente obiectului de activitate.

10

Rezolvare: a. Achiziia mrfurilor, la valoarea nominal a facturii: 371 = 401 13.500 lei 4426 = 4427 3.240 lei (taxare inversa) b. Vnzarea bunurilor achiziionate ctre teri: 4111 = % 33.480 lei 707 27.000 lei 4427 6.480 lei c. Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: 607 = 371 13.500 lei

11. Studiu de caz privind tranzaciile n regim de consignaie

Societatea ALFA trimite un lot de produse finite nregistrat la costul de producie de 10.000 lei pentru a fi vndute n consignaie la pret de 16.000 lei (TVA 24 %). Dupa vnzarea produselor, se trimite factura i se ncaseaz n numerar. Trimiterea produselor finite se nregistreaza pe baza Avizului de nsoire a mrfii cu meniunea pentru vnzarea n regim de consignaie i a Bonului de primire n consignaie (sau alte documente primare ntocmite conform politicilor i procedurilor aplicate de cei doi colaboratori). Efectuai nregistrrile contabile conform 3055 /2009. Rezolvare: a. nregistrarea transmiterii produselor finite pentru a fi vndute n regim de consignaie: 354 = 345 10.000 b. Emiterea facturii dup ce sunt vndute produsele: 4111 = % 19.840 701 16.000 4427 3.840 c. Scoaterea din gestiune a produselor vndute: 711 = 354 10.000 d. ncasarea contravalorii facturii n numerar: 5311 = 4111 19.840

11

12. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de amanet

n iunie N o cas de amanet ncheie un contract cu o persoana fizic n baza cruia i mprumut suma de 120.000 de lei pe 6 luni. Obiectul gajului l reprezint 2 bijuterii din aur. Dup 6 luni persoana fizic nu ramburseaz mprumutul, iar bijuterile trec n proprietatea casei de amanet care le va vinde ca mrfuri prin aplicarea unui adaos de 12%, TVA 24%. Mrfurile sunt evideniate la pre cu amnuntul. Comisionul casei de amanet este de 10%. Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055 /2009? Rezolvare: a. Acordarea mprumutului: 2678 = 5311 120.000 Bunurile primite n regim de amanet sunt evidenate doar n afara bilanului: D 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 120.000 lei b. Dup 6 luni casa de amanet nregistreaz intrarea n gestiune la pre cu amnuntul a bijuteriilor reinute: 371 = % 2678 378 4428 13.640 120.000 14.400 (adaos 12%) 32.256

Bunurile primite n regim de amanet sunt evidenate doar n afara bilanului: C 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 120.000 lei n cazul n care persoana fizic ramburseaz mprumutul la scaden casa de amanet nregistreaz: 5311 = % 132.000 2678 120.000 704 12.000 (comision 10%) Bunurile primite n regim de amanet sunt evidenate doar n afara bilanului: C 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 120.000 lei

12

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

Un client cumpara de la casa de schimb 1000 euro la cursul afisat de 4.550 lei/ (casa de schimb vinde euro). Prezentai nregistrrea contabil aferent tranzaciei de schimb valutar, stiind infromaiile de mai jos: Sold casa lei 9.500 Sold casa euro 2.450 Curs BNR 4.52 lei/ Curs cumparare euro 4.5 lei/ Curs vanzare euro 4.55 lei/ 5311 = % 5314 708 Sold final la sfarsirul zilei: Sold casa lei: 9.500 lei +4.550 lei = 15.050 lei Sold casa euro: 2.450 -1.000 = 1.450 4.550 4.520 (4.52*1000) 30 (4,550-4,520)

14. Studiu de caz privind importul de stocuri

O ntreprindere romneasc a cumprat de la un furnizor strin, la 25 octombrie N, mrfuri n valoare de 50.000 euro. Decontarea contravalorii mrfurilor a fost efectuat la 25 ianuarie N+l. ntreprinderea i nchide conturile sale la 31 decembrie N. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: - la 25 octombrie N: 3 lei; - la 31 decembrie N: 2,9 lei; - la 25 ianuarie N+l: 3,2 lei. S se prezinte nregistrrile n contabilitatea societii romneti. Rezolvare: a. La 25 octombrie N, cumprarea stocului de mrfuri (50.000 euro x 3 lei/euro): 371 = 401 150.000 b.La 31 decembrie N, recunoaterea ctigului din diferene de curs (50.000 euro x 0,1 lei/euro): 401 = 765 5.000 c. La 25 ianuarie N+l, plata furnizorului (50.000 euro x 3,2 lei/euro) i recunoaterea unei pierderi din diferene de curs (50.000 euro x 0,3 lei/euro):

13

% = 512 160.000 401 145.000 665 15.000

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri

O societate care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, se achizitioneaza mrfuri n valoare de 85.000 lei + TVA 24% pe care ulterior le export la pretul extern FOB de 25.000 euro, la cursul de 4,12 lei/euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 4,09 lei/euro. Prezentai nregistrrile contabile: Rezolvare: a) receptia mrfurilor:

371 4426

% = 401 101.150 lei 85 000 lei 16 150 lei

b) achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei: 401 = 5121 101.150 lei c) livrarea la export a mrfurilor: 25.000 euro x 4,12 lei/euro= 103.000 lei 4111 = 707 103.000 lei d) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: 607 = 371 85.000 lei e) ncasarea n valut a creantei externe:25 000 euro x 4,09 lei/euro = 102.250 lei Diferenta de curs valutar ( 103.000 102.250 = 750 lei) se va nregistra n conturile de cheltuieli: % = 4111 103.000 lei 5124 102.250 lei 665 750 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor pe baza de commission

Societatea ALFA acioneaz ca intermediar. Aceasta revinde bunurile in numele vanzatorului, pe baza de comision. Societatea a primit bunuri in valoare de 25.000 lei pe care le revinde cu un comision de 10%, adica la 27.500 lei. Redai nregistrarea contabil a venitului curent nregistrat de societatea ALFA. 14

Conform OMFP 3055/2009 sumele colectate de o entitate n numele unor tere prti, inclusiv n cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat persoanele care acioneaz in nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisionul de intermediere. Facturarea comisionului de intermediere: 4111 Clienti = % 3.100 lei 704 Venituri din servicii prestate 2.500 lei 4427 TVA colectata 600 lei

17. Studiu de caz privind stocurile n curs de aprovizionare

Se achiziioneaz un lot de mrfuri pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 9.000 lei. ntreprinderea cumprtoare va nregistra valoarea marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare. a. Recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i beneficiilor 327 = 401 9.000 b. Inregistrarea valorii marfurilor cumparate i recepionate: 371 = 327 9.000

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la teri

O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producia, trimite materii prime n valoare de 25.000 lei i ambalaje n valoare de 15.000 lei la un ter n vederea prelucrrii lor i obinerii produselor finite. n vederea obinerii de produse finite, terul adaug manopera i restul de materii prime, n valoare de 1.800 lei, TVA 24%. Produsele finite se vnd direct din depozitele prelucrtorului, cu o valoare de 61.500 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrarile contabile aferente tranzaciilor de mai sus. Rezolvare: a. Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter: 351 = % 301 381 40.000 25.000 (materii prime) 15.000 (ambalaje)

b. nregistrarea produciei realizate de ter (pe baza rapoartelor de producie i gestiune): 354 = % 41.800 15

351 40.000 401 1.800 c. nregistrarea TVA aferent facturii primite de a ter pentru manoper si materii prime: 4426 = 401 432 d. Vnzarea produselor finite: 411 = % 76.260 701 61.500 4427 14.760 e. Descrcarea gestiunii: * valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la ter + valoarea materiilor + manopera facturate de tert. 711 = 354 41.800

19. Studiu de caz privind stocurile aflate n custodie la teri

Societatea ALFA trimite spre depozitare la o alta societate BETA un stoc de materii prime n valoare de 130.000 lei. Costul depozitrii este de 1.500 lei + TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile ale societii ALFA. Rezolvare: a. Trimiterea spre depozitare la teri a stocului de materii prime lui se inregistreaza astfel: 351 = 301 130.000 b. Primirea i nregistrarea facturii de depozitare: % = 401 628 4426 1.860 1.500 360

20. Studiu de caz privind vnzrile de stocuri prin cedarea de comision

O agenie de voiaj a vndut bilete de avion n valoare de 150.000.000 u.m. Ea percepe comision de 15% din preul de vnzare, restul de 85% revenind companiilor aeriene n numele crora s-a realizat vnzarea. S se contabilizeze operaia de vnzare n conformitate cu IAS 18 Venituri". Vnzarea biletelor genereaz urmtoarea nregistrare contabil: Clieni = % 150.000.000 704 22.500.000 401 127.500.000

16

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar

La sfrsitul exerciiului financiar, la o societate care comercializeaz produse din carne, n urma inventarierii, angajaii societtii constat un plus de 20 de animale achiziionate, cu o valoare total de 600 lei. Prezentai nregistrarea contabil care se efectueaz n acest caz. Rezolvare: 361 = 606 600 lei

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar

La inventariere se constat un minus de materii prime n valoare de 8.000 lei, care se imput gestionarului la valoarea actual de 15.000 lei i TVA 24%. Debitorul achit suma la casieria unitii. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii. Rezolvare: a. Constatarea minusului la inventar: 601 = 301 8.000 b. Imputarea valorii gestionarului: 4282 = % 18.600 7588 15.000 4427 3.600 c. ncasarea sumei imputate: 5311 = 4282 18.600

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidena contabil
Societatea ALFA deine un stoc de produse n valoare de 100.000 lei care sunt expirate. Se dorete scoaterea din gestiune a acestor produse care au depsit termenul de valabilitate, prin vnzarea lor ctre o firma specializat de distrugere a produselor expirate. Prezentai nregistrrile contabile de scoatere din gestiune a mrfurilor expirate.
Rezolvare:

a. nregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate: 607 = 371 100.000 b. nregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA-ului dedus la intrarea n gestiune: 17

635 = 4427 24.000

24. Studiu de caz privind privind stocurile distruse ca urmare a unor cauze de for major
O societate, care deine n gestiune ambalaje, constat c n urma unei inundaii 50% din ambalaje sunt distruse. Valoarea total a ambalajelor deinute este de 300.000 lei. Prezentai nregistrarea contabil pentru evidenierea ambalajelor distruse. Rezolvare: Pierderile se recunosc drept cheltuieli extraordinare din calamiti naturale : 671 = 381 150.000

25. Studiu de caz privind emiterea, achiziia i utilizarea tichetelor de masa

O societate comercial achizitioneaz tichete de mas n valoare de 15.000 de lei n vederea acordarii lor catre salariati. Serviciile de imprimare a tichetelor de masa cost 150 lei, TVA 24 % Prezentai nregistrarile contabile aferente achiziiei acestora: Rezolvare: a. nregistrarea facturii pentru achizitia tichetelor: % = 401 5328 628 4426 15.186 15.000 150 36

b. nregistrarea cheltuielii cu tichetele distribuite angajailor: 642 = 5328 15.000 c. Achitarea facturii ctre furnizor: 401 = 5121 15.186

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii i clienii

La data 25 iulie N societatea ALFA achit furnizorul de mrfuri n numerar pentru suma de 4000 lei. La data de 29 iulie N societatea ALFA vinde mrfuri n valoare de 10.000 lei pe credit comercial, n baza avizului de nsotire a mrfii. La data de 03 august N societatea ntocmete factura pentu mrfurile 18

vndute n valoare de 9.000 lei, TVA 24% i ncaseaza valoarea de la client n contul de la banca. Artai care sunt nregistrarile contabile ce trebuie fcute. a. Achitarea furnizorului in numerar la 25 iulie N: 401 = 5311 4.000 lei b. Livrarea marfurilor pe baza de aviz de insotire a marfii in 29 iulie N: 418 = % 12.400 lei 707 10.000 lei 4428 2.400 lei c. nregistrarea facturii emise la data de 03 august N: 418 = % (12 400 lei) 707 (10 000 lei) 4428 (2 400 lei) 4111 = % 11.160 lei 707 9.000 lei 4427 2.160 lei d. ncasare factur emis ctre client: 5121 = 4111 11.160 lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit

Societatea comercial ALFA livreaz cu factur societii BETA produse n valoare de 400.000 lei i TVA 24%. Furnizorul accept la plat bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial furnizorul l depune la banc i l ncaseaz la scaden. Costul produselor finite livrate este de 360.000 lei. Prezentai nregistrrile contabile la cele dou societi comerciale. Rezolvare: SC ALFA SRL(furnizor) a. Emiterea facturii de vnzare a produselor finite: 4111 = % 496.000 701 400.000 4427 96.000 b. Scoatere din gestiune a produselor finite vndute:

19

711 = 345 360.000 c. Acceptarea biletului la ordin: 413 = 411 496.000 d. Depunere la banca a efectului comercial primit: 5113 = 413 496.000 e. Incasarea efectelor comerciale la scaden:
5121 = 5113 496.000

SC BETA SRL(client)
a. nregistrarea facturii de achiziie a produselor finite (materiale consumabile):

% = 401 496.000 302 400.000 4426 96.000 b. Emiterea biletului la ordin: 401 = 403 496.000 c. Achitarea la scaden: 403 = 5121 496.000

28. Studiu de caz privind evaluarea crenelor i datoriilor n lei i n valut la sfritul exerciiului financiar
La 15 mai N, societatea romneasc ALFA a acordat un mprumut de 20.000 euro filialei germane BETA. La 15 aprilie societatea german BETA a acordat un mprumut de 20.000 euro filialei ALFA din Romnia. Acest mprumut are, de fapt, caracterul unei finanri permanente. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: - la 15 mai N: 3,8 lei/euro; - la 31 decembrie N: 4 lei/euro. - la 15 aprilie N: 3.8 lei/euro. S se contabilizeze, la ALFA, acordarea mprumutului i evaluarea creanei la nchiderea exerciiului N si la BETA, primirea mprumutului i evaluarea datoriei la nchiderea exerciiului N, n conformitate cu n conformitate cu IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar". Rezolvare: a) Acordarea mprumutului la cursul de la data tranzaciei pe data de 15 mai N: 20

20.000 euro x 3,8 lei/euro = 76.000 lei: 2671 = 5124 76.000 b) Evaluarea creanei la nchiderea anului N: 20.000 euro x 4 lei/euro = 80.000 lei, i recunoaterea diferenei de curs valutar: 80.000 lei 76.000 lei = 4.000 lei: 2671 = 765 4.000 lei c) Primirea mprumutului la cursul de la data tranzaciei pe data de 15 aprilie N: 20.000 euro x 3,8 lei/euro = 76.000 lei: 5124 = 167 76.000 lei c) Evaluarea datoriei la nchiderea anului N: 20.000 euro x 4 lei/euro = 80.000 lei, i recunoaterea diferenei de curs valutar: 80.000 lei 76.000 lei =4.000 lei: 665 = 167 4.000 lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit

La societatea ALFA SRL exist urmtoarea situaie n conturi la data de 30.06.N: Venituri din exploatare: 350.000 lei Cheltuieli din exploatare: 180.000 lei Venituri financiare: 75.000 lei Cheltuieili financiare: 15.000 lei Venituri extraordinare: 7.500 lei Dividende primite de la o alta persoana juridica romana: 15.000 lei Amenzi si penalitati in relatiile cu institutiile statului: 1.500 lei Chelt. de protocol care depasesc limitele prevazute de lege: 2.500 lei Prezentai calculul impozitului pe profit i evidenierea sa n contabilitate. Rezolvare: Profitul impozabil= Venituri totale-Cheltuieli totale-Venituri impozabile+Cheltuieli nedeductibile Profit impozabil = (350.000 lei 180.000 lei) + (75.000 lei 15.000 lei) + (7.500 lei 0 lei) 15 000 lei + (1.500 lei + 2.500 lei) = 226.500 lei Profit impozabil = 226.500 lei Impozit de plata = 226.500 lei * 16% = 36.240 lei

21

a. Constituire obligatiei de plata: 691 = 4411 36.240 b. nchidere cont cheltuiala cu impozitul pe profit: 121 = 691 36.240 c. Virarea obligaiei de plat ctre bugetul de stat: 4411 = 5121 36.240

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol

Presupunem c se cunosc urmtoarele informaii despre activitatea unui agent economic: Venituri totale: 35.000 lei, din care: - venituri din anularea cheltuielilor pt.care nu s-au acordat deduceri: 3.000 lei - dividende primite de la o persoan juridica romn: 3.500 lei Cheltuieli totale: 17.000 lei , din care: - cheltuieli de protocol: 1.500 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrelor anterioare: 500 lei. S se determine profitul net realizat de agentul economic avnd n vedere limitarea cheltuielilor de protocol. Rezolvare: Profitul impozabil= Venituri totale-Cheltuieli totale-Venituri impozabile+Cheltuieli nedeductibile Venituri totale = 35.000 lei Cheltuieli totale = 17.000 lei Venit impozabil = 3.000+3.500=6.500 lei Cheltuieli nedeductibile = 500+1230(protocol nedeductibil)=1044 lei Baza de calcul pentru cheltuieli de protocol: Venituri impozabile-(cheltuieli aferente veniturilor impozabile-cheltuieli de protocol)+cheltuieli cu impozitul pe profit = = (35.000-6.500)-17.000+1.500+500 = 13.500 lei Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 13.500 = 270 lei. Cheltuieli de protocol nedeductibile = 1.500-270 = 1.230 lei Profit impozabil = 35.000-17.000-6.500+1.730 = 16.230 lei Impozit pe profit = 16% x 16.230 = 2.596,8 lei Profit net = 35.000-17.000-2.596,8 = 15.403,2 lei.

22

23