Aula 01

Legislao Tributria para AFRF
Teoria e Questes
Prof. George Firmino Aula 0

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 55

AULA 01

IRPF: Contribuintes. Responsveis. Domiclio Fiscal.

SUMRIO PGINA
Introduo 03
Tributao das Pessoas Fsicas 04
1. Contribuintes 04
1.1 Pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Brasil 04
1.2 Pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no exterior 07
1.3 Disposies especiais 10
1.3.1 Rendimentos de menores e outros incapazes 10
1.3.2 Alimentos e penses de outros incapazes 13
1.3.3 Rendimentos na constncia da sociedade conjugal 14
1.3.4 Esplio 18
1.3.5 Bens em condomnio 22
1.3.6 Transferncia de residncia para o exterior 24
1.3.7 Transferncia de residncia para o Brasil 25
2. Responsveis 26
2.1 Responsabilidade dos sucessores 27
2.2 Responsabilidade de terceiros 30
2.3 Responsabilidade de menores 32
3. Domiclio Tributrio 33
Questes propostas 37
Gabarito 41
Questes comentadas 42

Ol, prezados alunos!
Agora comea pra valer o nosso curso de Legislao Tributria.
A partir deste momento, passaremos a estudar de forma mais
aprofundada o Regulamento do Imposto de Renda.
Estudar legislao, principalmente um Regulamento, que rene
dispositivos de diversas leis em uma linguagem no muito agradvel
ao leitor, no tarefa simples.
Por isso, a partir deste ponto, irei buscar simplificar ao mximo o
estudo da Legislao Tributria. Isso no significa que seremos
superficiais na nossa abordagem.
Teoria e Questes


Ao contrrio, iremos abordar a matria de forma completa e
aprofundada. Contudo, buscarei trazer a legislao para nossa
realidade, com exemplos prticos e questes que versem sobre
situaes do nosso dia a dia, a fim de tornar o estudo mais prazeroso.
A partir deste momento, indispensvel o acompanhamento do RIR.
Recomendo que sempre que estudemos um dispositivo aqui, voc v
at o seu Regulamento e faa as marcaes e/ou anotaes quando
necessrias. Isso far com que voc assimile melhor o estudo e deixe
seu RIR pronto para uma futura reviso.
No ltimo concurso, disponibilizei um RIR Maceteado, filtrando os
dispositivos exigidos pelo edital. Voc poder baix-lo no link a
seguir:
http://www.estrategiaconcursos.com.br/artigo/2560-rir-maceteado-
para-afrf

Tudo pronto? Passemos ento nossa aula.

Teoria e Questes


Introduo
Com a ocorrncia do fato gerador do tributo nasce a obrigao
tributria. pressuposto para existncia dessa obrigao a relao
entre duas pessoas distintas: o sujeito ativo e o sujeito passivo.
Desse modo, no que diz respeito obrigao principal, temos que o
sujeito passivo deve pagar algo ao sujeito ativo da obrigao.

O CTN define, ainda, nos seus arts. 119 e 121, os sujeitos ativo e
passivo da obrigao tributria. Nos termos do Cdigo, temos:
"Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito
pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
(...)
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada
ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte,
sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
O contribuinte aquele sujeito passivo que provoca a ocorrncia do
fato gerador. Na dico do CTN aquele que tem relao pessoal e
direta com a situao que constitua o fato gerador. No caso do IPVA,
por exemplo, o contribuinte o proprietrio do veculo.
A definio de responsvel dada por excluso, ou seja, aquele
que, no sendo contribuinte, tem o dever legal de cumprir com a
obrigao tributria. o caso das empresas que, ao efetuarem o
pagamento aos seus funcionrios, tm o dever de reter na fonte o
imposto de renda e proceder ao recolhimento.

Temos, portanto, que o sujeito passivo da obrigao tributria
principal compreende os seguintes tipos:

SUJEITO
PASSIVO

SUJEITO
ATIVO

PAGAMENTO

Teoria e Questes


Tributao das Pessoas Fsicas

1 !ontribuintes

O Regulamento do Imposto de Renda define como contribuintes
pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil e tambm pessoas
domiciliadas ou residentes no exterior.
Vamos seguir a ordem do Regulamento e analisar de forma separada
os contribuintes do IRPF. Ao final, faremos um comparativo entre
eles.

11 Pessoas "sicas do#ici$iadas ou residentes no %rasi$
O RIR define em seu art. 2:
"Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil,
titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de
capital, so contribuintes do imposto de renda, sem distino da
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso (Lei n 4.506,
de 30 de novembro de 1964, art. 1, Lei n 5.172, de 25 de outubro
de 1966, art. 43, e Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art.
4).
1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem
rendimentos de bens de que tenham a posse como se lhes
pertencessem, de acordo com a legislao em vigor (Decreto-Lei n
5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 1, pargrafo nico, e Lei
n 5.172, de 1966, art. 45).
2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e
ganhos de capital forem percebidos, sem prejuzo do ajuste
estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990,
art. 2).

SUJEITO
PASSIVO

CONTRIBUINTE

RESPONSVEL
Quando apresenta rela!o pessoal e
d"reta #o$ o %ato &erador'
Quando( n!o sendo #ontr")u"nte( te$
o de*er de pa&ar e+presso e$ le"'
Teoria e Questes


Em primeiro lugar, devemos perceber que o RIR confirma o que
estudamos na aula anterior: o conceito de acrscimo patrimonial, ao
definir que so contribuintes as pessoas fsicas titu$ares da
dis&onibi$idade econ'#ica ou (urdica de renda ou &ro)entos.
Vale observar, ainda, que a tributao do IRPF tem por regra a
disciplina constitucional de que todos so iguais perante a lei, sem
distino de qualquer natureza.
Nesse sentido, a legislao estabeleceu os contribuintes do imposto
em consonncia com o art. 43, 1 do CTN, segundo o qual a
incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da
fonte, da origem e da forma de percepo.
Logo, podemos concluir que so contribuintes do IRPF todos os
residentes ou domiciliados no Brasil que aqui percebam rendimentos,
ou at mesmo se este for originrio de fonte no exterior,
independente de nacionalidade, sexo, idade ou at mesmo capacidade
civil.
O que importante guardarmos para a prova que os residentes
ou do#ici$iados no %rasi$ so contribuintes do i#&osto de
renda tanto &ara os rendi#entos au"eridos no &as co#o &ara
os rendi#entos recebidos no e*terior.
Assim, se um jogador italiano for contratado por um time de futebol
no Brasil, o rendimento estar sujeito ao IR. Da mesma forma, se ele
for patrocinado por uma empresa italiana, que o pague mensalmente
para usar seus produtos, ter esses rendimentos tributados pelo IR.
Isso ocorre porque, apesar de ser italiano, o jogador adquiriu a
condio de residente ao vir trabalhar no Brasil. Sendo assim, seus
rendimentos estaro sujeitos ao IRPF, independente da nacionalidade
da fonte pagadora.

Vamos fixar este entendimento de forma esquematizada:

RESI,ENTES OU ,OMICILIA,OS NO BRASIL
(independente da nacionalidade do sujeito passivo)
Rendimentos aueridos no !rasil
Rendimentos aueridos no e"terior
Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina # de 55

Vale observarmos que os rendimentos auferidos no exterior por
residentes no Brasil sujeitam-se tributao pelo imposto de renda.
Esta a regra geral, que pode ser excepcionada em funo de
previso em acordo, tratado ou conveno internacional para evitar a
bitributao. Assim prev a IN 208/2002:
"Art. 1 Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior,
inclusive de rgos do Governo brasileiro localizados fora do Brasil,
e os ganhos de capital apurados na alienao de bens e direitos
situados no exterior por pessoa fsica residente no Brasil, bem assim
os rendimentos recebidos e os ganhos de capital apurados no Pas
por pessoa fsica no-residente no Brasil esto sujeitos tributao
pelo imposto de renda, conforme o disposto nesta Instruo
Normativa, se# &re(u+o dos acordos, tratados e con)en-es
internacionais "ir#ados &e$o %rasi$ ou da e*ist.ncia de
reci&rocidade de trata#ento. (grifos acrescidos)
Entendida a condio de contribuinte dos residentes ou domiciliados
no Brasil, convm analisarmos, ento, o que vem a ser considerado
residente ou domiciliado no pas para fins de tributao do imposto de
renda. Essa definio est na Instruo Normativa n 208/2002,
alterada pela Instruo Normativa n 1.150/2011:
"Art. 2 Considera-se residente no Brasil, a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a
autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no
exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de
permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo
empregatcio, se ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos
ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at
doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no-residente no Brasil e
retorne ao Pas com nimo definitivo, na data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio ou se retire em
carter permanente do territrio nacional sem entregar a
Comunicao de Sada Definitiva do Pas, de que trata o art. 11-A
da Instruo Normativa SRF n 208/2002, durante os primeiros 12
(doze) meses consecutivos de ausncia.

Vejamos como essas disposies poderiam ser exigidas em prova.

Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina $ de 55

/GF0 1 2312

Assina$e a a$ternati)a correta, de acordo co# as
dis&osi-es do Re4u$a#ento do I#&osto de Renda
Su(eitar1se15 6 tributao &e$o i#&osto de renda, co#o
residente, a &essoa "sica &ro)eniente do e*terior 7ue
in4ressar no %rasi$, co# )isto te#&or5rio, 7ua$7uer 7ue
se(a o #oti)o, e a7ui &er#anecer &or &erodo su&erior a:
a0 65 dias, consecutivos ou no, no intervalo de 12 meses.
b0 98 dias, consecutivos ou no, no intervalo de 12 meses.
c0 125 dias, consecutivos ou no, no intervalo de 24 meses.
d0 150 dias, consecutivos ou no, no intervalo de 24 meses.
e0 183 dias, consecutivos ou no, no intervalo de 12 meses.

!o#ent5rios
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art.
19:
Art. 19. Sujeitar-se- tributao pelo imposto de renda,
como residente, a pessoa fsica proeniente do e!terior "ue
in#ressar no $rasil, com isto temporrio %&ei n' 9.(1), de
199), art. 1*+,
- - para trabal.ar, com nculo empre#atcio, em relao aos
fatos #eradores ocorridos a partir da data de sua c.e#ada/
-- - por "ual"uer outro motio, e a"ui permanecer por perodo
superior a cento e oitenta e tr0s dias, consecutios ou no,
contado, dentro de um interalo de do1e meses, da data de
"ual"uer c.e#ada, em relao aos fatos #eradores ocorridos a
partir do dia subse"2ente "uele em "ue se completar referido
perodo de perman0ncia.3
Podemos perceber que estas disposies foram confirmadas na
IN 208/2002.
Desse modo, se o estrangeiro chega ao Brasil com visto
temporrio, a princpio ser considerado no-residente, at
completar 183 dias de permanncia no pas. A partir do 184
dia ser considerado residente para fins de tributao pelo
IRPF.
Gabarito: 8.

12 Pessoas "sicas do#ici$iadas ou residentes no e*terior
Acabamos de analisar o tratamento tributrio conferido aos residentes
ou domiciliados no Brasil. Para estes valer a condio de contribuinte
tanto para os rendimentos recebidos no pas como para os
rendimentos auferidos em fonte situada no exterior.
Situao diferente ocorre com os no-residentes no pas. Para estes,
vale o disposto no art. 3 do RIR:
"Art. 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no
Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles
Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina % de 55

equiparados, conforme o disposto nos arts. 22, 1, e 682, esto
sujeitos ao imposto de acordo com as disposies do Livro III
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, e Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 3, 4).
Podemos observar que os no-residentes apenas sero contribuintes
se auferirem rendimentos no Brasil. Ou seja, para os rendimentos
oriundos no exterior, valer a legislao tributria do pas onde
estiver situada a fonte pagadora.

Logo, temos:

Assim como para os residentes ou domiciliados no Brasil, a legislao
define o que vem a ser considerado no-residente, para fins de
tributao do IRPF. Trata-se do disposto na IN 208/2002:
"Art. 3 Considera-se no-residente no Brasil, a pessoa fsica:
I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se
enquadre nas hipteses previstas no art. 2;
II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na
data da sada, ressalvado o disposto no inciso V do art. 2;
III - que, na condio de no-residente, ingresse no Brasil para
prestar servios como funcionria de rgo de governo estrangeiro
situado no Pas, ressalvado o disposto no inciso IV do art. 2;
IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo
de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de
vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184 dias,
consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um
perodo de at doze meses;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia
seguinte quele em que complete doze meses consecutivos de
ausncia.

Nessa linha, se um brasileiro consegue o visto temporrio para ir aos
EUA e resolve no voltar mais, a partir de 12 meses consecutivos de
afastamento do pas passaria a ter o mesmo tratamento tributrio dos
no-residentes.
Uma dvida pode surgir em relao a esse prazo, se um simples
retorno ao pas interromperia ou no a contagem. Decidindo a
questo, o antigo Conselho de Contribuintes, atual Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), manifestou seu
entendimento:
RESI,ENTES OU ,OMICILIA,OS NO E-TERIOR
&penas rendimentos aueridos no !rasil
Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina ' de 55

"NORMAS DE DIREITO TRIBUTRIO - NO-RESIDENTES - Para os
fins tributrios, considera-se no-residente a pessoa fsica que se
ausentou do Pas, mesmo em carter temporrio, a partir do
primeiro dia subsequente quele em que se completarem os doze
primeiros meses de ausncia, contados da data de sua sada. Para
efeito da caracterizao da condio de no-residente no Pas, a
contagem do prazo de doze meses no se interrompe em virtude de
eventuais retornos da pessoa fsica ao Brasil. (1 Conselho de
Contribuintes. 2 Cmara. Acrdo 106-14.625 em 18.05.2005.
Publicado no DOU em 12.07.2005)
Da mesma forma, se um estrangeiro vem para o Brasil em carter
temporrio, ser considerado no-residente at 183 dias. Perder a
condio de no-residente caso venha a obter o visto permanente ou
conseguir trabalho com vnculo empregatcio, situaes em que
passaria a ter o mesmo tratamento tributrio conferido aos residentes
ou domiciliados no Brasil.

Dada a importncia da identificao do tratamento tributrio dos
residentes e no-residentes, vamos comparar as duas situaes:

Esse simples esquema resume toda a condio de contribuinte do
IRPF em relao aos residentes e no-residentes. Essa condio de
contribuinte apresenta grandes possibilidades de serem cobradas em
questo de prova. E foi o que ocorreu recentemente no concurso para
Analista Tributrio da Receita Federal em 2012. Seno, vejamos:

/8SAF0 ATRF92312

So contribuintes do I#&osto de Renda da Pessoa Fsica
a0 as pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil,
proventos de qualquer natureza.
b0 as pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, e
aquelas que mesmo sem serem residentes no Pas, sejam
proventos de qualquer natureza percebidos no exterior.
Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1( de 55

c0 as pessoas fsicas brasileiras domiciliadas ou residentes no
Brasil, titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de
renda ou proventos de qualquer natureza.
d0 as pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil,
proventos de qualquer natureza que percebam os rendimentos
somente de fontes situadas no Pas.
e0 as pessoas fsicas brasileiras domiciliadas ou residentes no
Brasil, titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de
renda ou proventos de qualquer natureza, que percebam
rendimentos, independentemente da localizao da fonte.

!o#ent5rios
A$ternati)a A - Correta. Esta a definio do RIR. Os
residentes ou domiciliados no Brasil so contribuintes do IRPF
tanto para os rendimentos auferidos no pas, como para
aqueles auferidos no exterior.
A$ternati)a % - Errada. Os no-residentes apenas sero
considerados contribuintes para os rendimentos auferidos no
Brasil.
A$ternati)a ! - Apesar de no haver erro na afirmao ela
est incompleta. No so apenas as pessoas fsicas brasileiras
que so contribuintes do imposto de renda. Tambm sero
contribuintes os estrangeiros residentes no Brasil. A condio
de contribuinte no revelada pela nacionalidade da pessoa
fsica.
A$ternati)a : - Errada. Como vimos, os residentes ou
domiciliados no Brasil so contribuintes do IRPF tanto para os
rendimentos auferidos no pas, como para aqueles auferidos no
exterior.
A$ternati)a 8 - Mais uma vez a ESAF seguiu a literalidade do
RIR. No se pode dizer que a assertiva est errada, pois as
pessoas citadas so contribuintes do IRPF. A banca considerou
errada por entender que a alternativa restringiu os
contribuintes s pessoas fsicas brasileiras.
Gabarito: A.

1; :is&osi-es 8s&eciais
1.3.1 Rendimentos de Menores e outros incapazes
O Cdigo Civil, Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, estabelece
que:
"Art. 3
o
So absolutamente incapazes de exercer pessoalmente os
atos da vida civil:
I - os menores de dezesseis anos;
II - os que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiverem o
necessrio discernimento para a prtica desses atos;
Teoria e Questes


III - os que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir
sua vontade.
Art. 4
o
So incapazes, relativamente a certos atos, ou maneira de
os exercer:
I - os maiores de dezesseis e menores de dezoito anos;
II - os brios habituais, os viciados em txicos, e os que, por
deficincia mental, tenham o discernimento reduzido;
III - os excepcionais, sem desenvolvimento mental completo;
IV - os prdigos.

Por outro lado, conforme estudamos no Direito Tributrio, o CTN
define que:
"Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem
privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando
que configure uma unidade econmica ou profissional.
"Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada
abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do
seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorrido3

Desse modo, a norma tributria impositiva vislumbra apenas os
aspectos econmicos da hiptese de incidncia. Nessa linha, no
obstante a incapacidade civil, os menores e outros incapazes
apresentam capacidade tributria ativa, vale dizer, a aptido para
figurar como sujeito passivo da obrigao tributria, bastando que
ensejem a situao prevista em lei para que se considere ocorrido o
fato gerador do tributo.
Com fundamento nesses dispositivos, o RIR estabelece em seu art. 4
que os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares
menores e outros incapazes sero tributados em seus respectivos
nomes, com o nmero de inscrio prprio no Cadastro de Pessoas
Fsicas - CPF.
Ou seja, se os menores ou outros incapazes auferirem rendimentos
sujeitos ao imposto de renda sero considerados contribuintes e
tributados em seu prprio nome.
Ocorre que o prprio artigo 4 do Regulamento disciplina o
recolhimento e o modo como sero declarados esses rendimentos:
Teoria e Questes


"Art. 4 (...)
1 O recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva
declarao de rendimentos so da responsabilidade de qualquer um
dos pais, do tutor, do curador ou do responsvel por sua guarda
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192, pargrafo nico, e Lei n
5.172, de 1966, art. 134, incisos I e II).
2 Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos
por menores e outros incapazes, ainda que em valores inferiores ao
limite de iseno (art. 86), podero ser tributados em conjunto com
os de qualquer um dos pais, do tutor ou do curador, sendo aqueles
considerados dependentes.
3 No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a
responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena judicial, a
opo de declarao em conjunto somente poder ser exercida por
aquele que detiver a guarda.

Podemos verificar que, uma vez havendo rendimentos, esto estes
sujeitos tributao, ainda que o titular da disponibilidade seja menor
ou incapaz. No entanto, existe a faculdade de o responsvel
apresentar estes rendimentos tributao em sua prpria declarao,
constando o menor ou incapaz como dependente nesta declarao.
Suponha o caso do Neymar ou do Gabriel Medina (para quem no
conhece, a grande revelao do surf brasileiro), que com apenas 17
anos j auferiam rendimentos na casa dos milhes por ano.
Diante da situao, na poca, sendo os filhos menores, os pais do
Neymar e do Gabriel eram responsveis pelo recolhimento e pela
apresentao das respectivas declaraes. Opcionalmente, poderiam
ter apresentado os rendimentos dos filhos juntamente com os
prprios rendimentos em suas declaraes anuais de ajuste, deixando
de fazer declarao em separado para apresentar uma declarao
nica com o rendimento de ambos.
Vamos verificar como poderia ser cobrado pela ESAF?
/GF0 1 2312
Acerca dos rendi#entos au"eridos &or #enores ou outros
inca&a+es, assina$e a a$ternati)a incorreta
a0 Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares
menores e outros incapazes sero tributados em nome dos
seus respectivos pais, tutores ou curadores.
b0 O recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva
declarao de rendimentos so da responsabilidade de qualquer
um dos pais, do tutor ou do curador.
c0 Os rendimentos e ganhos de capital percebidos por menores
e outros incapazes, ainda que em valores inferiores ao limite de
iseno, podero ser tributados em conjunto com os de
qualquer um dos pais, do tutor ou do curador, sendo aqueles
considerados dependentes.
Teoria e Questes


d0 No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob
a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena
judicial, a opo de declarao em conjunto somente poder
ser exercida por aquele que detiver a guarda.
e0 A apresentao da respectiva declarao de rendimentos
poder ser feita pelo responsvel pela sua guarda.

!o#ent5rios
A$ternati)a A - Incorreta. De acordo com o caput do art. 4
do RIR, os rendimentos sero tributados em nome do prprio
menor ou incapaz, recolhidos no seu prprio CPF, e no em
nome dos respectivos responsveis.
A$ternati)a % - Correta. Literalidade do art. 4, 1. Apesar
de ter o tributo recolhido em nome do menor ou incapaz
(contribuinte), o ato do recolhimento e a apresentao da
declarao de responsabilidade dos pais, curadores, ou
tutores.
A$ternati)a ! - Correta. Esta uma opo que o RIR confere,
prevista no art. 4, 2.
A$ternati)a : - Correta. A situao semelhante ao exemplo
que acabamos de ver do Neymar. No entanto, quando a
responsabilidade pelo menor ou incapaz decorre de deciso
judicial, apenas aquele que detm a guarda, ou seja, aquele
que consta no Termo de Guarda Judicial, poder inclu-lo como
dependente em sua declarao. Se assim optar, dever
informar todos os rendimentos auferidos pelo menor ou
incapaz.
A$ternati)a 8 - Correta. O 1, do art. 4, do RIR/99, tambm
elenca como um dos obrigados ao recolhimento e apresentao
da declarao o responsvel pela guarda, alm dos pais,
tutores e curadores.
Gabarito: A

1.3.2 Alimentos e penses de outros incapazes
A situao semelhante que acabamos de estudar. A diferena
que o rendimento do incapaz decorre de penso alimentcia judicial,
cuja disciplina est no art. 5 do RIR:
"Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de
alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado
judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou
provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a
tributao far-se- em seu nome pelo tutor, curador ou responsvel
por sua guarda (Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e
4).
Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do
alimentado poder consider-lo seu dependente, incluindo os
rendimentos deste em sua declarao (Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).
Teoria e Questes


A tributao far-se- em nome do incapaz, sendo do tutor, curador ou
responsvel por sua guarda a obrigao de efetuar o recolhimento.
Em relao declarao, o responsvel pela manuteno do
rendimentos deste em sua declarao. Trata-se, portanto, de uma
faculdade do responsvel e no uma obrigao. Dessa forma, se optar
por incluir o alimentado como dependente na sua declarao, dever
incluir os rendimentos deste ltimo.
Bastante ateno a este dispositivo.
O responsvel pela manuteno do alimentado aqui quem reside
com ele e no quem paga a penso.
Imaginemos um casal que acabou de se separar judicialmente e
possui um filho menor. Ficou determinado o pagamento de penso
alimentcia pelo pai em relao ao filho, cuja guarda ficou com a me.
Nessa situao, a me ser responsvel pela declarao do IRPF do
filho. Porm, opcionalmente, poder inclu-lo como dependente em
sua declarao, quando, ento, dever informar todos os rendimentos
recebidos por ele. O pai no poderia inclu-lo como dependente, pois
j faz jus deduo pelo pagamento da penso.

1.3.3 Rendimentos na constncia da sociedade conjugal
A tributao deve ocorrer de acordo com o art. 6 do Regulamento do
Imposto de Renda. Vejamos:
"Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ter
seus rendimentos tributados na proporo de (Constituio, art.
226, 5):
I - cem por cento dos que lhes forem prprios;
II - cinquenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.
Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podero ser tributados, em sua totalidade, em nome
de um dos cnjuges.

Dessa forma, pela regra geral, cada cnjuge contribuinte pelos seus
rendimentos recebidos individualmente e responde por 50% dos
rendimentos produzidos pelos bens comuns.

Vamos imaginar um casal, Pedro e Renata. Ambos tm seus
rendimentos prprios oriundos do trabalho e um imvel comum
alugado:
- Renda de Pedro: R$ 150.000 no ano
- Renda de Renata: R$ 180.000 no ano
Teoria e Questes


- Valor do imvel: R$ 300.000
- Valor do rendimento de aluguel: R$ 36.000 no ano
Por fora do art. 6 que acabamos de ver, pela regra geral assim
ficaria a tributao e a consequente declarao dos rendimentos:

Ocorre que o casal poderia optar pela tributao dos rendimentos dos
bens comuns em apenas uma das declaraes.
Dessa maneira, tanto Pedro como Renata poderiam sofrer a
tributao sobre os R$ 36.000 do aluguel, enquanto que o outro
apenas teria a tributao do seu rendimento do trabalho.

No que diz respeito declarao dos bens do casal, h que se
observar as disposies do art. 7, 3:
"Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade
dos rendimentos prprios e a metade dos rendimentos produzidos
pelos bens comuns.
1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos
produzidos pelos bens comuns dever ser compensado na declarao,
na proporo de cinquenta por cento para cada um dos cnjuges,
independentemente de qual deles tenha sofrido a reteno ou
efetuado o recolhimento.
2 Na hiptese prevista no pargrafo nico do artigo anterior, o
imposto pago ou retido na fonte ser compensado na declarao, em
sua totalidade, pelo cnjuge que declarar os rendimentos,
3 Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos
cnjuges, se ambos estiverem obrigados apresentao da
declarao, ou, obrigatoriamente, pelo cnjuge que estiver
apresentando a declarao, quando o outro estiver desobrigado de
apresent-la.
Significa que, mesmo a tributao sendo repartida entre os cnjuges
(regra geral), na ficha de bens, o imvel comum dever constar na
declarao de apenas um deles.
Desse modo, o valor de R$ 300.000 referente ao imvel no ser
repartido em R$ 150.000 para cada um. Ao contrrio, constar
integralmente na declarao de Pedro ou na declarao de Renata.
REN,IMENTOS

15(.((( (rendimento individual de Pedro)
1%.((( (5() do rendimento do aluguel)
TOTAL ./0'111

REN,IMENTOS

1%(.((( (rendimento individual de Renata)
1%.((( (5() do rendimento do aluguel)
TOTAL .20'111
,ECLARA34O ,E PE,RO ,ECLARA34O ,E RENATA
Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1# de 55

Por fim, devemos observar que as disposies sobre o que se
consideram bens comuns esto no Cdigo Civil.

Para a comunho universal, consideram-se comuns todos os bens,
independente da data de aquisio.
Art. 1.667. O regime de comunho universal importa a comunicao
de todos os bens presentes e futuros dos cnjuges e suas dvidas
passivas.
Art. 1.639. lcito aos nubentes, antes de celebrado o casamento,
estipular, quanto aos seus bens, o que lhes aprouver.

Para a comunho parcial, os bens adquiridos antes do casamento
pertencem a quem os adquiriu. Sero comuns os bens adquiridos a
partir do casamento.
Art. 1.658. No regime de comunho parcial, comunicam-se os bens
que sobrevierem ao casal, na constncia do casamento, com as
excees dos artigos seguintes.
Art. 1.659. Excluem-se da comunho:
I - os bens que cada cnjuge possuir ao casar, e os que lhe
sobrevierem, na constncia do casamento, por doao ou sucesso,
e os sub-rogados em seu lugar;
Art. 1.660. Entram na comunho:
I - os bens adquiridos na constncia do casamento por ttulo
oneroso, ainda que s em nome de um dos cnjuges;

Na separao, cada cnjuge possui patrimnio prprio.
Art. 1.687. Estipulada a separao de bens, estes permanecero
sob a administrao exclusiva de cada um dos cnjuges, que os
poder livremente alienar ou gravar de nus real.

No caso de separao, devem ser observadas as regras do art. 9 do
RIR:
"Art. 9 No caso de dissoluo da sociedade conjugal, por morte de
um dos cnjuges, sero tributadas, em nome do sobrevivente, as
importncias que este perceber de seu trabalho prprio, das
penses de que tiver gozo privativo, de quaisquer bens que no se
incluam no monte a partilhar e cinqenta por cento dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, observado o disposto no 3 do art.
12 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 68).
1 Tratando-se de separao judicial, divrcio, ou anulao de
casamento, a declarao de rendimentos passar a ser apresentada
em nome de cada um dos contribuintes.
2 No caso de separao de fato, devero ser observadas as
disposies contidas nos arts. 6 a 8.

Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1$ de 55

Com isso, temos que:
CONTRIBUINTE VIVO - Dever apresentar a declarao de
rendimentos com CPF prprio, contendo bens e rendimentos prprios
e tambm os provenientes de bens no integrantes do inventrio do
cnjuge falecido.
CONTRIBUINTE DIVORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE -
Dever apresentar a declarao de rendimentos de acordo com as
instrues para o contribuinte na condio de solteiro, podendo incluir
dependentes que vivam sob sua guarda.
CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO - Dever apresentar a declarao
de rendimentos de acordo com as instrues para contribuinte
casado.

O art. 10 do Regulamento do Imposto de Renda estabelece que as
disposies sobre a sociedade conjugal aplicam-se, no que couber,
unio estvel, reconhecida como entidade familiar.
Uma grande controvrsia surgiu em relao unio homoafetiva.
Haveria ou no aplicao dos arts. 6 a 8?
Em outras palavras, poderiam os contribuintes se valer das dedues
legais a ttulo de dependente com companheiro do mesmo sexo?
Aps inmeros processos administrativos, a Procuradoria da Fazenda
Nacional emitiu Parecer, pacificando o entendimento na esfera
administrativa:
Parecer PGFN/CAT n 1503/2010 - "No silncio da legislao
tributria quanto aos limites imanentes do conceito de companheiro
ou companheira, h de compreend-lo no contexto do ncleo
econmico e estvel da unio, no da figura jurdico-biolgica da
relao, calcada em noo de sexualidade por vezes arcaica. O
direito tributrio no se presta regulamentao e organizao das
convenincias ou opes sexuais dos contribuintes. O que importa,
em stio tributrio, a capacidade contributiva vinculada unio de
afeto, sem qualquer adstrio sexualidade das partes. (...) Opina-
se pela juridicidade da incluso cadastral de companheira
homoafetiva como dependente de servidora pblica federal para
efeito de deduo do Imposto de Renda, desde que preenchidos os
demais requisitos exigveis comprovao da unio estvel
disciplinada nos arts. 4, III e 8, II, "b" e "c" da Lei n 9.250/95, e
no art. 77 do Decreto n 3.000/99 (RIR/99)."

No mesmo sentido, o Plenrio do STF concluiu o julgamento da ADI
4.277 e da ADPF 132, reconhecendo a unio estvel para casais do
mesmo sexo. A deciso tem efeito vinculante e se estende para toda
sociedade. Com isso, os Ministros esto autorizados a decidir
processos pendentes individualmente. (Notcia veiculada pelo site do
STF em 06.05.2011)
Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1% de 55

1.3.4 Esplio
O art. 2 da Instruo Normativa n 81/2001 considera o esplio
como o conjunto de bens, direito e obrigaes da pessoa falecida.
Assim, o esplio compreende os bens e direitos deixados pelo de
cujus (falecido).
Com a morte, aberta a sucesso, mas at que ocorra a partilha dos
bens h uma srie de formalizaes a serem cumpridas.
Ocorre que, durante este perodo compreendido entre a abertura da
sucesso e a partilha, o patrimnio deixado estar sujeito
tributao. Assim, quem ser o responsvel pelos tributos devidos?
Vamos entender a situao de forma grfica:

At a data da abertura da sucesso, o de cujus o contribuinte.
Aberta a sucesso, o esplio passa a ser contribuinte para os tributos
cujos fatos geradores ocorrerem entre a abertura da sucesso e a
partilha.
Nesse sentido, dispe o art. 11 do Regulamento do Imposto de
Renda:
"Art. 11. Ao esplio sero aplicadas as normas a que esto sujeitas
as pessoas fsicas, observado o disposto nesta Seo e, no que se
refere responsabilidade tributria, nos arts. 23 a 25 (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 45, 3, e Lei n 154, de 25 de novembro
de 1947, art. 1).
Na sequncia, o RIR estabelece as obrigaes quanto apresentao
da declarao:
"Art. 12. A declarao de rendimentos, a partir do exerccio
correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a data em
que for homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens, ser
apresentada em nome do esplio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 45, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
1 Sero tambm apresentadas em nome do esplio as
declaraes no entregues pelo falecido relativas aos anos
anteriores ao do falecimento, s quais estivesse obrigado.
ABERTURA ,A SUCESS4O SENTEN3A ,E PARTIL5A
,E CUJUS COMO
CONTRIBUINTE

ESP6LIO COMO
CONTRIBUINTE
SUCESSORES COMO
CONTRIBUINTES

Teoria e Questes

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1' de 55

2 Os rendimentos prprios do falecido e cinqenta por cento dos
produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devero ser,
obrigatoriamente, includos na declarao do esplio.
3 Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns
podero ser tributados, em sua totalidade, em nome do esplio.
4 Na hiptese do pargrafo anterior, o esplio poder:
I - compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre os
rendimentos produzidos pelos bens comuns;
II - deduzir o valor a ttulo de dependente em relao aos seus
prprios dependentes, ao cnjuge sobrevivente e respectivos
dependentes, se os mesmos no tiverem auferido rendimentos ou,
se os perceberem, desde que estes sejam includos na declarao
do esplio.
5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser,
obrigatoriamente, declarados pelo esplio.
6 Ocorrendo morte conjunta dos cnjuges, ou em datas que
permitam a unificao do inventrio, os rendimentos comuns do
casal podero ser tributados e declarados em nome de um dos
falecidos.

Pelas disposies do RIR, o esplio passa a ser o responsvel pela
entrega da declarao referente ao perodo compreendido entre o
falecimento e a data da homologao da partilha.
Podemos perceber que, por fora do art. 11, a declarao a ser
apresenta pelo esplio obedece s mesmas disposies que valeriam
para a pessoa fsica, ou seja, tributao da totalidade dos bens
prprios e 50% dos bens comuns, opo para tributar a totalidade em
nome do esplio, compensao do imposto retido na fonte, etc.
Esse assunto pode facilmente ser tema de uma questo da ESAF.
Vejamos como poderia ser cobrado.

/GF0 1 2312

<u$4ue as asserti)as abai*o, assina$ando =>? &ara as
)erdadeiras e =F? &ara as "a$sas 8# se4uida, #ar7ue a
a$ternati)a 7ue res&onde correta#ente as asserti)as
Na situao e# 7ue te#os o es&@$io co#o contribuinte, a
disci&$ina do Re4u$a#ento do I#&osto de Renda A no
sentido de 7ue:
( ) A declarao de rendimentos, dever ser apresentada em
nome do esplio apenas a partir do exerccio seguinte quele
correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a data
em que for homologada a partilha ou feita a adjudicao dos
bens.
( ) Sero apresentadas em nome do esplio as declaraes no
entregues pelo falecido relativas aos anos anteriores ao do
falecimento, s quais estivesse obrigado.
Teoria e Questes


( ) Obrigatoriamente, os rendimentos produzidos pelos bens
comuns sero ser tributados, em sua totalidade, em nome do
esplio.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

!o#ent5rios
Como vimos, o tema disciplinado no art. 12 do RIR:
"Art. 12. A declarao de rendimentos, a partir do exerccio
correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a data
em que for homologada a partilha ou feita a adjudicao dos
bens, ser apresentada em nome do esplio (Decreto-Lei n.
5.844, de 1943, art. 45, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
1 Sero tambm apresentadas em nome do esplio as
declaraes no entregues pelo falecido relativas aos anos
anteriores ao do falecimento, s quais estivesse obrigado.
2 Os rendimentos prprios do falecido e cinqenta por cento
dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio
devero ser, obrigatoriamente, includos na declarao do
esplio.
3 Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens
comuns podero ser tributados, em sua totalidade, em nome
do esplio.
Ite# I - Falso. A declarao de rendimentos deve ser
apresentada em nome do esplio a partir do exerccio
correspondente ao ano-calendrio do falecimento e no do
seguinte. Assim, supondo que o falecimento (de cujus) ocorreu
em 2010, a declarao dever ser apresentada em nome do
esplio a partir do exerccio 2011, ano-calendrio 2010.
Ite# II - Verdadeiro. Literalidade do art. 12, 1. Conforme
estudamos no Direito Tributrio, o esplio assume a qualidade
de responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data
da abertura da sucesso (CTN art. 131, III) e detm a condio
de contribuinte desta data at a partilha.
Ite# III - Falso. A regra geral que os rendimentos prprios
do falecido e cinqenta por cento dos produzidos pelos bens
comuns no curso do inventrio devero ser, obrigatoriamente,
includos na declarao do esplio (2, do art. 13). Contudo, o
3, permite que seja declarado a totalidade dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns. Ressalte-se que o dispositivo
confere uma faculdade, e no uma obrigao como afirma a
alternativa. a mesma situao do casal, a diferena que um
dos dois faleceu e no seu lugar passa a figurar o esplio.
Gabarito: !.

A disciplina quanto apresentao das declaraes do esplio est na
Instruo Normativa n 81/2001:
Teoria e Questes


"Art. 3 Consideram-se declaraes de esplio aquelas relativas aos
anos-calendrio a partir do falecimento do contribuinte.
1 Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro, mas antes
da entrega da declarao correspondente ao ano-calendrio
anterior, esta no se caracteriza como declarao de esplio,
devendo ser apresentada como se o contribuinte estivesse vivo e
assinada pelo inventariante, cnjuge ou convivente, sucessor a
qualquer ttulo ou por representante do de cujus.
2 As declaraes de esplio so classificadas como:
I - inicial, a que corresponder ao ano-calendrio do falecimento;
II - intermedirias, as referentes aos anos-calendrio seguintes ao
do falecimento e at o anterior ao da deciso judicial transitada em
julgado da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens;
III - final, a que corresponder ao ano-calendrio em que for
proferida a deciso judicial transitada em julgado da partilha,
sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
3 Aplicam-se, quanto obrigatoriedade de apresentao das
declaraes de esplio inicial e intermedirias, as mesmas normas
previstas para os contribuintes pessoas fsicas.
(...)
Art. 4 As declaraes de esplio devem ser:
I - apresentadas com o nome do esplio, endereo e nmero de
inscrio no Cadastro das Pessoas Fsicas (CPF) do de cujus;
II - assinadas pelo inventariante, que indicar seu nome, CPF e
endereo.

Percebemos que h 3 tipos de declaraes a serem apresentadas em
nome do esplio: INICIAL, INTERMEDIRIA e FINAL.
Vamos entender melhor por meio de um exemplo. Antes, porm,
precisamos saber o que significa ano-calendrio e exerccio.
Ano-calendrio aquele ao qual os rendimentos se referem. Exerccio
ano de entrega da declarao. Assim, agora em 2013 ns iremos
apresentar a declarao referente aos rendimentos que recebemos
em 2012 (ano-calendrio). Note que o ano-calendrio sempre
anterior.
Vejamos agora um exemplo para entender a disciplina da IN 81/2001.
Jos da Silva faleceu em 15/08/2008. A partir da, o esplio passa a
ser responsvel pela apresentao das declaraes.
Desse modo, a declarao INICIAL deve ser apresentada no exerccio
2009, referente ao ano-calendrio 2008 (ano do falecimento). A partir
da declarao exerccio 2010, ano-calendrio 2009, devero ser
apresentadas, a cada ano, declaraes INTERMEDIRIAS, que apenas
encerraro com a apresentao da declarao FINAL, a ser entregue
no exerccio que corresponda ao ano-calendrio da deciso judicial
transitada em julgado. Se a deciso foi proferida em 2011, por
Teoria e Questes


exemplo, a declarao final de esplio deveria ter sido entregue no
exerccio 2012, eis que referente ao ano-calendrio 2011.
Vale observar, ainda, que a IN 81/2001 disciplina que a Declarao
Final de Esplio deve ser transmitida pela Internet ou apresentada,
em mdia removvel, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do
Brasil. Alm disso, o contribuinte dever utilizar o Programa Gerador
da Declarao Final de Esplio do ano-calendrio correspondente ao
que for proferida a deciso judicial ou a lavratura da escritura pblica,
que estar disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB).
Por fim, a declarao final deve abranger os rendimentos recebidos no
perodo compreendido entre 1 de janeiro e a data da deciso judicial
transitada em julgado da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens inventariados, aplicando-se-lhe as normas estabelecidas para o
ano-calendrio em que ocorrer o termo final.

1.3.5 Bens em condomnio
Ns estudamos que os bens de propriedade comum do casal sero
tributados em 50% para cada um dos cnjuges, independentemente
da parcela que couber a cada um.
Nos bens em condomnio, ou seja, quando a propriedade for de mais
de uma pessoa, a tributao ser de forma proporcional propriedade
de cada um.
Uma grande controvrsia ainda existe sobre o rendimento auferido
pelo aluguel da rea comum de condomnio edilcio. Isso porque
quando o RIR determina a tributao proporcional parcela de cada
proprietrio, se refere aos rendimentos auferidos pelo bem como um
todo (partes autnomas e partes comuns).
Seria o caso de uma famlia que construiu vrias casas de campo para
passar os finais de semana. Depois de um tempo, no tinham mais
aquela animao toda para ficar viajando e resolveram alugar o
condomnio para uma empresa realizar a confraternizao dos seus
funcionrios. O valor acertado foi pela locao de toda a rea, o que
inclui cada uma das casas (reas autnomas, ou individuais) e a rea
comum (de uso de todos os condminos em igualdade de direitos).
Nesse caso, a tributao obedece ao art. 15 do RIR, devendo ocorrer
de forma proporcional propriedade de cada condmino.
Por outro lado, como seria a tributao se a mesma famlia
continuasse frequentando o condomnio e o sndico, no intuito de
arrecadar para cobrir as despesas, resolvesse alugar apenas a rea de
lazer (rea comum)? Deveriam todos os condminos ser tributados? E
quem no aceitou a locao?
Teoria e Questes


Apreciando o tema em processo administrativo, a Receita Federal
firmou entendimento, que resultou no Ato Declaratrio Interpretativo
n 02/2007:
"O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL no uso da atribuio que lhe
confere o inciso III do art. 230 do Regimento Interno da Secretaria
da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 30, de 25 de
fevereiro de 2005 , e tendo em vista o que consta no processo n
10980.010644/2005-96, declara:
Artigo nico. Na hiptese de locao de partes comuns de
condomnio edilcio, ser observado o seguinte:
I - os rendimentos decorrentes sero considerados auferidos pelos
condminos, na proporo da parcela que for atribuda a cada um,
ainda que tais rendimentos sejam utilizados na composio do
fundo de receitas do condomnio, na reduo da contribuio
condominial ou para qualquer outro fim;
II - o condmino estar sujeito ao cumprimento de todas as
exigncias tributrias cabveis, relativamente aos tributos
administrados pela Secretaria da Receita Federal (SRF),
especialmente no que tange s normas contidas na legislao do
imposto sobre a renda referentes tributao de rendimentos
auferidos com a locao de imveis.

Podemos perceber que para a Receita Federal pouco importa se o
rendimento teve origem apenas na rea comum. A tributao incidir
sobre todos os condminos, proporcionalmente sua propriedade.
Para muitos, este ADI flagrantemente ilegal. Assim entende Alberto
Nogueira:
"(...) assim como o condomnio horizontal no responde pelas
dvidas fiscais que tenham por fato gerador a propriedade das
unidades autnomas dos condminos, o condomnio edilcio, e no
os condminos, o sujeito passivo da relao jurdica tributria
surgida em razo da aquisio de rendimentos provenientes da
locao de reas comuns do prdio para fins de imposto de renda; e
ainda o condomnio, e no os condminos, quem, por ser o sujeito
passivo daquela obrigao tributria, deve encontrar-se sujeito a
prestar as informaes fiscais pertinentes. (...) Na verdade, o que o
Ato Declaratrio Interpretativo da Secretaria da Receita Federal n
02/2007 est a fazer estender a legitimidade passiva tributria
dos condminos para alm dos fatos geradores advindos da
propriedade ou da posse das suas respectivas 'unidades
autnomas', e com isto violando-se no apenas a norma contida no
art. 11 da Lei n 4.591/64, mas tambm a estatuda no art. 15 do
RIR. No se pode presumir que o condomnio tenha auferido alguma
renda como resultado da locao de reas comuns pelo condomnio
edilcio; haver necessidade inafastvel de se determinar se houve,
ou no, efetiva disponibilidade daquela receita em benefcios dos
condminos" (Da ilegalidade do ato interpretativo SRF n 2/2007,
Alberto Nogueira, 21/02/2008).

Teoria e Questes


No obstante as vrias criticas ao ADI 02/2007, no h deciso
judicial afastando a sua aplicao, razo pela qual continua vlido e
deve ser observado.

1.3.6 Transferncia de residncia para o exterior
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 16 que
os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em carter
definitivo do territrio nacional no curso de um ano-calendrio, alm
da declarao correspondente aos rendimentos do ano-calendrio
anterior, ficam sujeitos apresentao imediata da declarao de
sada definitiva do Pas correspondente aos rendimentos e ganhos de
capital percebidos no perodo de 1 de janeiro at a data em que for
requerida a certido de quitao de tributos federais.

Podemos, ento, esquematizar as exigncias para a sada do pas em
carter definitivo:

Em processo de Consulta Externa, a Receita Federal j se posicionou
no sentido de que, ocorrendo a sada definitiva do pas com o
cumprimento de todas as formalidades, o recebimento de
rendimentos de fontes situadas no Brasil no descaracteriza a
condio de no-residente. Seno, vejamos:
"TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA PARA O EXTERIOR -
CARACTERIZAO - A pessoa fsica que se retirar do territrio
nacional em carter permanente e at a data da sada entregar a
Declarao de Sada Definitiva do Pas, considerada, para fins
tributrios, residente no exterior, ainda que continue com vnculo
empregatcio e recebendo remunerao no Brasil. Caso a pessoa
fsica se retire em carter permanente do territrio nacional sem
entregar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, considerada
residente no Brasil durante os primeiros doze meses consecutivos
de ausncia, devendo tributar os rendimentos auferidos no exterior
atravs do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na
Declarao de Ajuste Anual. SRRF 9 Ba Re4io Fisca$
Com efeito, cumpre-nos observar que a regra acima no aplicvel
aos ausentes no exterior a servio do Pas, por fora do art. 17 do
Regulamento do Imposto de Renda. A tributao dos rendimentos
auferidos nessa situao ser objeto de estudo futuro.
&presenta*+o da
,IRP7 reerente ao
ano,calendrio
anterior - sa.da.

&presenta*+o da
,e#lara!o de Sa8da
,e%"n"t"*a do Pa8s.
Re/uerimento da
Cert"d!o Ne&at"*a
de Tr")utos 7edera"s
9CN,:.
Teoria e Questes


1.3.7 Transferncia de residncia para o Brasil
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece as regras para a
aquisio da condio de residente, diferenciando os que no pas
ingressarem com visto permanente dos que ingressarem com visto
temporrio.
Aqueles que ingressarem no Brasil com visto permanente tero o
mesmo tratamento tributrio conferido aos residentes no pas, desde
a sua chegada. Em outras palavras, desde a entrada no territrio
nacional j sero considerados residentes, para fins de tributao do
imposto de renda.
J os que ingressarem no Brasil com visto temporrio, sero
considerados residentes a depender do objetivo do ingresso:
- se aqui ingressarem para trabalhar com vnculo empregatcio, sero
considerados residentes desde a data da chegada.
- se ingressarem por qualquer outro motivo, sero considerados
residentes a partir do 184 dia, consecutivo ou no, no intervalo de
12 meses.
Essas so as regras estabelecidas no art. 19 do RIR. Entretanto, h
que se observar que, ainda que o estrangeiro ingresse no Brasil por
qualquer outro motivo, mas durante sua permanncia arrumar
emprego com vnculo empregatcio, passar condio de residente.
Isso ocorre porque, embora no haja esta previso expressa no art.
19, tem sua disciplina no art. 2 da IN 208/2002:
"Art. 2 Considera-se residente no Brasil, a pessoa fsica:
(...)
III - que ingresse no Brasil:
(...)
b) com visto temporrio:
(...)
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo
empregatcio, se ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos
ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at
doze meses;

Nessa linha, aquele que ingressar no Brasil com visto temporrio, ir
adquirir a condio de residente a partir do 184 dia no perodo de 12
meses, ou a partir da data em que passar a trabalhar com vnculo
empregatcio, se esta for anterior primeira.

Teoria e Questes


2 Res&ons5)eis

Conforme estudamos, para ser responsvel necessria a previso
expressa em lei. Nesse sentido, o art. 128 do CTN disciplina a
responsabilidade tributria, nos seguintes termos:
"Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio
a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao.
Inicialmente, verifica-se que, alm da necessidade de previso
expressa em lei, h exigncia do CTN no sentido de o responsvel ser
pessoa vinculada ao fato gerador.
Ora, mas j estudamos que quem tem relao pessoal e direta com o
fato gerador o contribuinte e que o responsvel no se reveste
dessa qualidade. Como pode o CTN definir que o responsvel
vinculado ao fato gerador?
Pessoa vinculada ao fato gerador no significa o contribuinte, pois, se
assim o fosse, no poderia ser responsvel. Pessoa vinculada ao fato
gerador significa que a lei no pode atribuir a responsabilidade de
forma aleatria a qualquer pessoa. Deve-se observar certa relao
com a situao que deu origem ao fato gerador.
Assim, o responsvel deve estar ligado de forma indireta ao fato
gerador. Perceba que esta a grande diferena entre as duas
espcies de sujeito passivo, enquanto o contribuinte tem relao
direta e pessoal com o fato gerador, o responsvel tem relao
indireta.

CONTRIBUINTE

RESPONSVEL

7ATO GERA,OR

,E7INI34O EM LEI
RELA34O PESSOAL E ,IRETA VINCULA,O( ,E 7ORMA IN,IRETA
Teoria e Questes


O art. 128, do CTN, apresenta, ainda, importantes definies sobre o
grau de intensidade em que a obrigao recai sobre o responsvel, ao
dispor que a lei pode excluir a responsabilidade do contribuinte ou
atribuir a este em carter supletivo. Na esteira desse entendimento,
temos os seguintes tipos de responsabilidade:
Res&onsabi$idade P8SSOAC - Ocorre quando a lei exclui por
completo a obrigao do contribuinte. Nessa situao, o responsvel
responde de forma pessoal, vale dizer, a Fazenda Pblica exigir a
obrigao principal exclusivamente do responsvel.
Res&onsabi$idade SU%SI:IRIA ou SUPC8TI>A - Ocorre quando
a obrigao recai sobre o responsvel somente naquelas hipteses em
que se torna impossvel exigir do contribuinte. Nessa situao, a
Fazenda Pblica direciona todos os seus esforos para a cobrana do
contribuinte. No obtendo sucesso, o foco passa a ser o responsvel.
Res&onsabi$idade SOCI:RIA - Diferentemente da
responsabilidade subsidiria, no h benefcio de ordem. Nessa linha,
pode a Fazenda Pblica exigir a obrigao principal tanto do
contribuinte como do responsvel.

21 Res&onsabi$idade dos sucessores
O Cdigo Tributrio Nacional define a responsabilidade dos sucessores
de forma genrica, aplicvel a todos os tributos:
"Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou remidos; (Redao dada pelo Decreto-lei n 28, de
14.11.1966)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao,
limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado
ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.

O Regulamento do Imposto de Renda, por sua vez, refora as
disposies do CTN, filtrando o que aplicvel ao IRPF:
"Art. 23. So pessoalmente responsveis (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 50, e Lei n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III):
I - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributo
devido pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado, da
herana ou da meao;
II - o esplio, pelo tributo devido pelo de cujus at a data da
Teoria e Questes


Estudamos a condio de contribuinte do esplio para os fatos
geradores ocorridos entre a abertura da sucesso e a partilha,
inclusive quanto apresentao das respectivas declaraes.
Cabe aqui verificarmos a condio de responsveis, tanto do esplio
como dos sucessores a qualquer ttulo. Vamos, ento, de acordo com
a regra do art. 23 do RIR, completar o quadro que vimos
anteriormente:

At a data da abertura da sucesso, o de cujus o contribuinte.
Aberta a sucesso, o esplio passa a ser contribuinte pelos tributos
cujos fatos geradores ocorrerem entre a abertura da sucesso e a
partilha e passa a ser responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus
at a abertura da sucesso.
Proferida a sentena de partilha, os contribuintes passam a ser os
sucessores. Estes respondem pessoalmente pelas dvidas
remanescentes do perodo anterior partilha.
Ademais, h que se observar que, com fundamento no art. 134, IV,
do CTN, a Instruo Normativa n 81/2001 estabelece:
"Art. 23: So pessoalmente responsveis:
(...)
c) o inventariante, pelo cumprimento das obrigaes tributrias do
esplio resultantes dos atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei.
1 Na impossibilidade de se exigir, do esplio, o pagamento do
imposto, o inventariante responde solidariamente com ele quanto
aos atos em que intervier ou pelas omisses de que for responsvel,
no se sujeitando multa de ofcio.

Vamos praticar esses conhecimentos com uma questo?

ABERTURA ,A SUCESS4O SENTEN3A ,E PARTIL5A
,E CUJUS COMO
CONTRIBUINTE
ESP6LIO COMO
RESPONSVEL
ESP6LIO COMO
CONTRIBUINTE
SUCESSORES COMO
CONTRIBUINTES
SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS
SUCESSORES COMO
RESPONSVEIS
Teoria e Questes


/GF0 1 2312

Tratando1se de res&onsabi$idade &or sucesso, (u$4ue as
asserti)as e assina$e a a$ternati)a correta
( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so
pessoalmente responsveis pelo tributo devido pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao, de forma ilimitada.
( ) O esplio pessoalmente responsvel pelo tributo devido
pelo de cujus at a data da partilha.
( ) Apurada a falta de pagamento de imposto devido pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso, ser ele exigido do
esplio acrescido de juros moratrios e multa.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

!o#ent5rios
Esta questo pode ser respondida apenas com o conhecimento
de Direito Tributrio (responsabilidade dos sucessores, CTN art.
131). De qualquer forma, o Regulamento do Imposto de Renda
assim estabelece:
Art. *4. So pessoalmente responseis %5ecreto-&ei n'
6.)77, de 1974, art. 68, e &ei n' 6.1(*, de 1999, art. 141,
incisos -- e ---+,
- - o sucessor a "ual"uer ttulo e o c:nju#e meeiro, pelo tributo
deido pelo de cujus at; a data da partil.a ou adjudicao,
limitada esta responsabilidade ao montante do "uin.o, do
le#ado, da .erana ou da meao/
-- - o esp<lio, pelo tributo deido pelo de cujus at; a data da
= 1' >uando se apurar, pela abertura da sucesso, "ue o de
cujus no apresentou declarao de e!erccios anteriores, ou o
fe1 com omisso de rendimentos at; a abertura da sucesso,
cobrar-se- do esp<lio o imposto respectio, acrescido de juros
morat<rios e da multa de mora preista no art. 997, -, ?b?,
obserado, "uando for o caso, o disposto no art. )(7 %5ecreto-
&ei n' 6.)77, de 1974, art. 79+.
= *' Apurada a falta de pa#amento de imposto deido pelo de
cujus at; a data da abertura da sucesso, ser ele e!i#ido do
esp<lio acrescido de juros morat<rios e da multa preista no
art. 968, obserado, "uando for o caso, o disposto no art. )(7.
= 4' @s cr;ditos tributrios, notificados ao de cujus antes da
abertura da sucesso, ainda "ue neles includos encar#os e
penalidades, sero e!i#idos do esp<lio ou dos sucessores,
obserado o disposto no inciso -.3
Ite# I - Falso. A responsabilidade dos sucessores limitada
ao montante do quinho recebido. Assim, tendo recebido um
valor de R$50.000,00 a ttulo de herana, no pode o herdeiro
responder por um dbito de R$80.000,00.
Teoria e Questes


Ite# II - Falso. O esplio responsvel pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da abertura da sucesso e no at a
data da partilha.
Ite# III - Verdadeiro. Art. 23, 2. Essa disposio decorre
da prpria responsabilidade pessoal do esplio.
Gabarito: 8.

22 Res&onsabi$idade de terceiros
A responsabilidade de terceiros tambm prevista no Cdigo
Tributrio Nacional:
=Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados
ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos
por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida
ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles,
em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado.

Da mesma forma como na responsabilidade dos sucessores, o
Regulamento do Imposto de Renda repete as disposies do CTN,
novamente filtrando apenas o que diz respeito ao IRPF:
"Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento
da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I a IV):
I - os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;
Teoria e Questes


II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por
seus tutelados, curatelados ou menores dos quais detenham a
guarda judicial;
III - os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido
por estes;
IV - o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art.
134, pargrafo nico).
De incio, devemos atentar para algo importante. Apesar das normas
citadas atriburem o termo "solidariamente para a responsabilidade
de terceiros, os prprios dispositivos condicionam a cobrana do
responsvel impossibilidade de se exigir do contribuinte. Logo, no
estaramos diante de uma responsabilidade do tipo solidria, eis que
esta no comporta benefcio de ordem. Seria o caso de
responsabilidade do tipo subsidiria.
Em provas de concursos pblicos, muito importante ficar atento ao
que se pede no enunciado. Se estiver sendo cobrada a literalidade da
norma, deve-se assinalar como correta a responsabilidade solidria.
Em questes mais aprofundadas, convm verificar o contexto, a fim
de identificar o real sentido dos referidos dispositivos. Vejamos duas
questes sobre o tema.

/F!!0 Auditor Fisca$ D S8FIN RO92313

!onsidere os itens a se4uir, sobre res&onsabi$idade de
terceiros:
I Os &ais, tutores e curadores so res&ons5)eis &e$os
tributos de)idos &or seus "i$Eos #enores, tute$ados e
curate$ados, nos atos e# 7ue inter)iere# ou &e$as
o#iss-es de 7ue "ore# res&ons5)eis

!o#ent5rios
Correto. A responsabilidade dos pais por obrigao tributria
principal de filho menor por atos em que intervierem, de acordo
com a literalidade do art. 134, I, do CTN, solidria. A
assertiva no entra no mrito do tipo de responsabilidade. No
entanto, no estaria incorreto afirmar que esta
responsabilidade do tipo subsidiria, eis que o prprio art.
134 condiciona a cobrana do responsvel impossibilidade de
exigncia do contribuinte, configurando benefcio de ordem, o
que no possvel na solidariedade.

Teoria e Questes


/!8SP80 Auditor Fisca$ I&o(uca D P89233F

A res&onsabi$idade dos &ais &e$os tributos de)idos &or
seus "i$Eos #enores, &re)ista no !@di4o Tribut5rio
Naciona$, A subsidi5ria

!o#ent5rios
Inicialmente, o CESPE deu por certa a questo. O entendimento
da banca foi que, apesar de trazer o termo "solidariamente, a
responsabilidade prevista no art. 134 do tipo subsidiria, uma
vez que o prprio art. 134 dispe que somente ser exigido do
responsvel nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.
Entretanto, aps os recursos, banca mudou o gabarito para
"ERRADA. Provavelmente, o argumento acatado foi a
literalidade do art. 134, ao prever "solidariamente.
Ocorre que, no meu ponto de vista, no a literalidade do art.
134 o argumento mais forte para o erro da questo, mas sim a
previso do art. 135. Nos termos deste artigo, os pais podem
responder pelos tributos devidos pelos filhos menores de forma
PESSOAL. Como o enunciado apenas pede "a responsabilidade
prevista no Cdigo Tributrio Nacional, sem, contudo,
mencionar o artigo. No se pode afirmar que do tipo
subsidiria, eis que h previso no CTN tambm para
responsabilidade pessoal.
Assertiva errada.

2; Res&onsabi$idade de #enores
O RIR prev que os rendimentos e os bens de menores s
respondero pela parcela do imposto proporcional relao entre
seus rendimentos tributveis e o total da base de clculo do imposto,
quando declarados conjuntamente com o de seus pais, na forma do
art. 4, 3.
Isso significa que se o pai declara como dependente um filho menor
que auferiu rendimentos, este ltimo somente responder na
proporo dos seus rendimentos tributveis. Vejamos um exemplo.
Jos Carlos pai de Adriano, menino de 16 anos que comeou a jogar
futebol em maro, em um time que lhe paga R$3.000,00 por ms. Ao
final do ano, Adriano recebeu R$30.000,00 e seu pai R$70.000,00.
Nessa situao, apurada a base de clculo do IRPF em R$100.000,00
(desconsidere qualquer deduo, ou seja, todo o rendimento era
tributvel), caso o resultado seja imposto a pagar, Adriano apenas
poder responder por 30% do valor, por fora do disposto no art. 23
do RIR.

Teoria e Questes


; :o#ic$io tribut5rio

Para que alguns atos se tornem eficazes, torna-se necessria a cincia
do sujeito passivo. Esta, por sua vez, ocorre com a regular notificao
efetuada pela Fazenda Pblica. Assim ocorre com as intimaes, com
as notificaes de lanamento, cincia de deciso em processo
administrativo, etc.
Nesse sentido, deve existir algum endereo onde o contribuinte possa
ser localizado para efeito de cincia dos atos realizados na sua relao
com o Fisco. o que se denomina domiclio tributrio.

O CTN define as regras para determinao do domiclio no art. 127:

"Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de
domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se
como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo
esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas
individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos
que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas
reparties no territrio da entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer
dos incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio
do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito,
quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do
tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.

Analisando o caput do art. 127, verificamos que a regra geral a
escolha do domiclio pelo prprio contribuinte ou responsvel. Na
omisso destes em manifestar sua vontade, passam a valer as regras
descritas no artigo. De forma esquematizada, temos:

Teoria e Questes


Seguindo esta determinao, o RIR define o que deve ser considerado
residncia habitual, em seu art. 28:
"Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua
residncia habitual, assim entendido o lugar em que ela tiver uma
habitao em condies que permitam presumir inteno de mant-
la (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171).
Continua o mesmo artigo 28:
" 1 No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou
pblica, o domiclio fiscal o lugar onde a profisso ou funo
estiver sendo desempenhada (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
171, 1).
2 Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o
domiclio fiscal ser eleito perante a autoridade competente,
considerando-se feita a eleio no caso da apresentao continuada
das declaraes de rendimentos num mesmo lugar (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 171, 2).
Conforme estudamos, as definies quanto ao domiclio fiscal constam
no CTN, sendo a regra geral o domiclio eleito pelo contribuinte.
Quando o RIR, ato infralegal, determina em seu art. 28, 1, o
domiclio para certas situaes, no pode contrariar as disposies do
CTN, prevalecendo o domiclio de eleio previsto no Cdigo.
Devemos, ento, entender o 1 do art. 28 como a confirmao do
art. 127, I, do CTN, ou seja, aplicvel na falta de eleio do sujeito
passivo.
REGRA GERAL

0scol1a do pr2prio
contribuinte ou
responsvel
NA 7ALTA ,E ELEI34O

Pessoa natural; o local de sua resid3ncia
1abitual4 sendo esta incerta ou
descon1ecida5 o centro 1abitual de suas
atividades.
Pessoa <ur8d"#a de ,' Pr"*ado; o lugar da
sede ou de cada estabelecimento.
Pessoa <ur8d"#a de ,' P=)l"#o; /ual/uer
de suas reparti*6es no territ2rio da
entidade tributante.
NA IMPOSSIBILI,A,E ,E APLICA34O

7 domic.lio ser o local dos bens ou da
ocorr3ncia do ato gerador.
NA RECUSA

& autoridade pode
recusar a op*+o do
contribuinte /uando
esta diiculte a
arrecada*+o ou
iscali8a*+o.
Teoria e Questes


J o 2 no sentido de que, possuindo o contribuinte mais de um
imvel e neles residindo por temporada, deve eleger qual deles ser o
seu domiclio tributrio.
No entanto, em termos prticos, este dispositivo tem pouca
aplicabilidade nos dias de hoje.
Antes do advento das facilidades da internet, a declarao era
entregue pelo sujeito passivo nas reparties da RFB. A entrega
continuada da declarao em uma mesma repartio configurava
escolha do domiclio tributrio pelo sujeito passivo.
Hoje em dia, apesar da entrega ser feita pela internet, o contribuinte
deve preencher obrigatoriamente o campo endereo e informar se
houve mudana de domiclio ou no, a cada exerccio.
Convm observarmos que, no atualizando o seu endereo nas
declaraes anuais, para todos os efeitos legais, o domiclio do
contribuinte ser o ltimo informado. Assim j foi decidido em
processo administrativo:
PRELIMINAR DE CONHECIMENTO DE RECURSO - DOMICLIO FISCAL
- No havendo o contribuinte requerido alterao do endereo
constante de suas declaraes de rendimentos, prevalece este sobre
qualquer outro para efeito de notificao. 1 Conselho de
Contribuintes / 2a. Cmara / ACRDO 102-45.980 em
19/03/2003. Publicado no DOU em: 02.06.2003.

O RIR estabelece, ainda, que o contribuinte tem o dever de informar
repartio fiscal a sua ausncia:
"Art. 29. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal, durante o
prazo de entrega da declarao de rendimentos ou de interposio
de impugnao ou recurso, cumprir as disposies deste Decreto
perante a autoridade fiscal da jurisdio em que estiver, dando-lhe
conhecimento do domiclio do qual se encontra ausente (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 194).
Caso no proceda de acordo com a disciplina do Regulamento, as
intimaes, despachos decisrios e outros documentos expedidos pela
repartio seguiro para o seu endereo e, certamente, no tomar
conhecimento, o que no afastar a cincia dos atos. Em outras
palavras, o contribuinte que no comunicou que estava ausente do
seu domiclio no poder alegar esta ausncia para dizer que no
tomou cincia das decises ou intimaes. Seno, vejamos a
jurisprudncia administrativa:
"NOTIFICAO - VIA POSTAL - ENDEREO INDICADO PELO
CONTRIBUINTE - VALIDADE - Considera-se vlida a
correspondncia fiscal enviada atravs de aviso postal com prova de
recebimento, na data de sua entrega no domiclio fiscal eleito pelo
contribuinte, atravs da declarao de rendimentos, confirmado
com a assinatura do recebedor, ainda que este no seja o
representante legal do destinatrio, se o contribuinte no informou
a alterao de seu endereo junto repartio fiscal. 1 CC / 6a.
Cmara Especial / Acrdo 196-00005 em 08.08.2008.
Teoria e Questes


"NULIDADE - AUTO DE INFRAO CIENTIFICADO POR VIA POSTAL
E RECEBIDO POR TERCEIRO NO DOMICLIO ELEITO PELO SUJEITO
PASSIVO - vlida a cincia da notificao por via postal realizada
no domiclio fiscal eleito pelo contribuinte, confirmada com a
assinatura do recebedor da correspondncia, ainda que este no
seja o representante legal do destinatrio. (Smula n 9 do 1CC).
1 CC / 2a. Cmara / Acrdo 102-48129 em 24.01.2007.

Com efeito, podemos notar que se o contribuinte viajar e, durante sua
ausncia, for emitida uma intimao fiscal para o seu endereo, ser
considerada vlida a cincia e passar a contar o prazo para
atendimento, mesmo que a correspondncia no tenha sido recebida
por representante. Bastaria, nesse caso, que o porteiro do seu
condomnio, por exemplo, recebesse e assinasse o aviso de
recebimento.
O art. 30 do RIR institui ainda que o contribuinte que transferir sua
residncia de um municpio para outro ou de um para outro ponto do
mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s
reparties competentes dentro do prazo de trinta dias. O pargrafo
nico do mesmo artigo prev, porm, uma flexibilizao quanto a este
prazo, ao dispor que a comunicao poder ser efetuada quando da
entrega da declarao de rendimentos das pessoas fsicas.
Podemos ento concluir que ficou sem sentido a exigncia da
comunicao em 30 dias, j que o mesmo artigo que a estabelece
flexibiliza o prazo. Com isso, na prtica, as alteraes de endereo se
efetivam juntamente com a apresentao da declarao anual de
ajuste (DIRPF).
Por fim, a ltima regra aplicvel ao domiclio das pessoas fsicas diz
respeito aos residentes ou domiciliados no exterior. Estabelece o RIR
em seu art. 32 que o domiclio fiscal do procurador ou representante
de residentes ou domiciliados no exterior o lugar onde se achar sua
residncia habitual ou a sede da representao no Pas, aplicando-se,
no que couberem, as disposies sobre o domiclio fiscal das demais
pessoas fsicas.
Caso o residente no exterior permanecer no territrio nacional e no
tiver procurador, representante ou empresrio no Pas, o domiclio
fiscal o lugar onde estiver exercendo sua atividade.

Aqui chegamos ao final da abordagem dos assuntos reservados a esta
aula.

Vamos agora praticar o que estudamos por meio de questes.

Teoria e Questes


Guest-es &ro&ostas

Guesto 31 D /GF0 2312

<u$4ue as asserti)as abai*o, assina$ando =>? &ara as )erdadeiras e =F? &ara
as "a$sas, de acordo co# a tributao das &essoas "sicas, dis&osta no
Re4u$a#ento do I#&osto de Renda 8# se4uida, #ar7ue a a$ternati)a 7ue
res&onde correta#ente as asserti)as
( ) So contribuintes do IRPF os titulares de disponibilidade econmica ou jurdica,
exceto ganhos de capital.
( ) Os estrangeiros residentes no Brasil so considerados contribuintes do IRPF.
( ) O menor incapaz no considerado contribuinte do imposto de renda.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

Guesto 32 1 INH:ITA /GF0 2312

Assina$e a a$ternati)a correta e# re$ao ao trata#ento tribut5rio con"erido
ao residente no e*terior, e# con"or#idade co# as dis&osi-es do
Re4u$a#ento do I#&osto de Renda
a0 No contribuinte do imposto, em qualquer situao
b0 contribuinte do imposto, em qualquer situao
c0 contribuinte do imposto quando o rendimento de fonte no exterior
d0 contribuinte do imposto apenas quando o rendimento tem origem no Brasil
e0 A condio de contribuinte depende da sua nacionalidade

Guesto 3; D /GF0 2312

Re+a o at IJ, &ar54ra"o Knico, do !TN, 7ue a $ei &ode atribuir 6 "onte
&a4adora da renda ou dos &ro)entos tribut5)eis a condio de res&ons5)e$
&e$o i#&osto cu(a reteno e reco$Ei#ento $Ee caiba# !o# base nesse
dis&ositi)o, (u$4ue as se4uintes asserti)as:
( ) Quando a lei atribui a uma outra pessoa, indiretamente ligada ao fato gerador, a
responsabilidade pelo pagamento do tributo, cria uma relao tributria autnoma.
( ) Na verdade, o contribuinte no excludo da relao tributria obrigacional.
( ) A relao que se estabelece entre a Unio e a fonte pagadora apenas um
desdobramento da relao nascida com a disponibilidade da renda.
a0 V, V, V
b0 V, F, F
c0 F, V, V
d0 F, F, F
e0 F, F, V

Teoria e Questes


Guesto 3I D /8SAF0 ATRF92312
H &essoa$#ente res&ons5)e$ &e$o &a4a#ento do I#&osto de Renda da
Pessoa Fsica
a0 o sucessor a qualquer ttulo quando se apurar, na abertura da sucesso, que o
de cujos no apresentou declarao de rendimentos de exerccios anteriores, caso
em que responde por toda a dvida.
b0 o esplio, pelo tributo devido pelo de cujos, quando se apurar que houve falta de
pagamento de imposto devido at a data da abertura da sucesso, sendo que,
nesse caso, no sero cobrados juros moratrios e multa de mora.
c0 o cnjuge meeiro, quando se apurar, na abertura da sucesso, que o de cujos
apresentou declarao de exerccios anteriores com omisso de rendimentos,
mesmo que a declarao tenha sido em separado.
d0 o sucessor a qualquer ttulo, pelo tributo devido pelo de cujos at a data da
partilha ou da adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho,
do legado ou da herana.
e0 o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro quando se apurar, na abertura
da sucesso, que o de cujos no apresentou declarao de rendimentos de
exerccios anteriores ou o fez com omisso de rendimentos, caso em que
respondem por toda a dvida.

Guesto 3J D /GF0 2312
as "a$sas 8# se4uida, #ar7ue a a$ternati)a 7ue res&onde correta#ente as
asserti)as
No caso de rendi#entos &ercebidos e# dinEeiro a ttu$o de a$i#entos ou
&ens-es e# cu#&ri#ento de acordo Eo#o$o4ado (udicia$#ente ou deciso
(udicia$, inc$usi)e a$i#entos &ro)isionais ou &ro)is@rios, )eri"icando1se a
inca&acidade ci)i$ do a$i#entado:
( ) A tributao far-se- em nome do incapaz apenas quando conste em deciso
judicial.
( ) A tributao far-se- em nome do tutor, curador ou responsvel por sua guarda.
( ) Obrigatoriamente, o responsvel pela manuteno do alimentado dever
consider-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declarao.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

Teoria e Questes


Guesto 3L D /GF0 2312
!onsidere a se4uinte situao Ei&otAtica: Antonio e Cuciana so casados e
&ossue# tr.s i#@)eis, sendo u# de$es be# co#u# do casa$, outro
&ertencente a Ant'nio e o K$ti#o &ertencente a Cuciana Os tr.s i#@)eis
esto a$u4ados, de #odo 7ue no ano &rodu+ira# os se4uintes rendi#entos:
I#@)e$ co#u#: RM ;L333,33
I#@)e$ de Antonio: RM 2I333,33
I#@)e$ de Cuciana: RM 12333,33
:essa "or#a, nos ter#os do Re4u$a#ento do I#&osto de Renda, a 7ue#
cabe a condio de contribuinte &or cada rendi#ento au"eridoN
a0 Caber a Antonio, pois proprietrio do imvel que obteve maior rendimento.
b0 Os dois sero tributados pela totalidade dos rendimentos.
c0 A tributao ser na proporo de 50% para cada cnjuge pela totalidade dos
rendimentos auferidos.
d0 O cnjuge que transmitir primeiro a sua declarao poder eleger o percentual
de participao, restando ao outro a parcela restante.
e0 A tributao ocorrer para cada cnjuge em 100% dos bens prprios e em 50%
dos bens comuns.

Guesto 3O D /GF0 2312

as "a$sas 8# se4uida, #ar7ue a a$ternati)a 7ue res&onde correta#ente as
asserti)as
No caso de rendi#entos &rodu+idos &or bens na constPncia da sociedade
con(u4a$, a a&resentao de dec$arao e# se&arado de bens do casa$,
obedecer5 aos se4uintes &receitos:
( ) Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade dos rendimentos
prprios e a metade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
( ) Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos cnjuges, se
ambos estiverem obrigados apresentao da declarao, ou, obrigatoriamente,
pelo cnjuge que estiver apresentando a declarao, quando o outro estiver
desobrigado de apresent-la.
( ) O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens
comuns dever ser compensado na declarao, na proporo de cinqenta por
cento para cada um dos cnjuges, independentemente de qual deles tenha sofrido a
reteno ou efetuado o recolhimento.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

Guesto 3B D /GF0 2312

Os residentes ou do#ici$iados no %rasi$ 7ue se retirare# e# car5ter
de"initi)o do territ@rio naciona$ no curso de u# ano1ca$end5rio "icaro
su(eitos 6 a&resentao e9ou re7uisio de:
a0 Declarao correspondente aos rendimentos recebidos no ano-calendrio anterior
e declarao de sada definitiva do pas.
b0 Apenas declarao de sada definitiva do pas.
c0 Apenas declarao correspondente aos rendimentos recebidos no ano-calendrio
anterior.
d0 Declarao correspondente aos rendimentos recebidos no ano-calendrio
anterior, declarao de sada definitiva do pas e certido de quitao de tributos
federais.
e0 Certido de quitao de tributos federais e declarao de sada definitiva do pas.
Teoria e Questes


Guesto 3F D /GF0 2312

:e acordo co# o Re4u$a#ento do I#&osto de Renda, e# #atAria de IRPF,
nos casos de i#&ossibi$idade de e*i4.ncia do cu#&ri#ento da obri4ao
&rinci&a$ &e$o contribuinte, res&onde# so$idaria#ente co# este nos atos
e# 7ue inter)iere# ou &e$as o#iss-es de 7ue "ore# res&ons5)eis, e*ceto:
a0 os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes.
b0 os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores.
c0 o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
d0 os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus tutelados,
curatelados ou menores dos quais detenham a guarda judicial.
e0 o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida.

Guesto 13 1 /GF0 2312

Re$ati)a#ente ao do#ic$io "isca$ da &essoa "sica, co#&$ete a $acuna de
acordo co# as dis&osi-es do Re4u$a#ento do I#&osto de Renda
!onsidera1se co#o do#ic$io "isca$ da &essoa "sica QQQQQQQQQQQQQQ,
assi# entendido o $u4ar e# 7ue e$a ti)er QQQQQQQQQQQQQQ e# condi-es
7ue &er#ita# &resu#ir inteno de #ant.1$o /a0
a0 o local da ocorrncia do fato gerador; exera suas atividades.
b0 a sua residncia habitual; uma habitao.
c0 aquele escolhido pelo contribuinte; um endereo fixo.
d0 o local das suas atividades habituais; trabalho fixo.
e0 o municpio onde possua imvel que gere rendimentos, pelos tributos devidos
pela massa falida.


8# re$ao ao do#ic$io tribut5rio das &essoas "sicas, (u$4ue as asserti)as
e assina$e a a$ternati)a correta
( ) No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o domiclio
fiscal o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo desempenhada.
( ) Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio fiscal ser eleito
perante a autoridade competente.
( ) Quando houver pluralidade de residncia no pas, considera-se feita a eleio no
caso da apresentao continuada das declaraes de rendimentos num mesmo
lugar.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

Teoria e Questes



:e acordo co# o Re4u$a#ento do I#&osto de Renda, (u$4ue as asserti)as
no 7ue di+ res&eito 6 #udana de do#ic$io da &essoa "sica
( ) O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro fica
obrigado a comunicar essa mudana s reparties competentes.
( ) Havendo mudana de domiclio dentro do mesmo municpio no h necessidade
de comunicao.
( ) A regra geral de que a mudana de domiclio seja comunicada repartio
competente no prazo de 60 dias. No entanto, poder ser efetuada quando da
entrega da declarao.
a0 V, V, V
b0 V, F, F
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

Gabarito
31 32 3; 3I 3J 3L 3O 3B 3F 13 11 12
C D C D D E A D E B A B
Teoria e Questes


Guest-es co#entadas


)erdadeiras e =F? &ara as "a$sas, de acordo co# a tributao
das &essoas "sicas, dis&osta no Re4u$a#ento do I#&osto de
Renda 8# se4uida, #ar7ue a a$ternati)a 7ue res&onde
correta#ente as asserti)as
( ) So contribuintes do IRPF os titulares de disponibilidade econmica
ou jurdica, exceto ganhos de capital.
( ) Os estrangeiros residentes no Brasil so considerados contribuintes
do IRPF.
( ) O menor incapaz no considerado contribuinte do imposto de
renda.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

!o#ent5rios
O Regulamento do Imposto de Renda define os contribuintes no art.
2, nos seguintes termos:
"Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil,
proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de
capital, so contribuintes do imposto de renda, sem distino da
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso.
Vale observar que a tributao do IR tem por regra a disciplina
constitucional de que todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza. Nesse sentido, a legislao estabeleceu os
contribuintes do imposto em consonncia com o art. 43, 1 do CTN,
segundo o qual a incidncia do imposto independe da denominao da
receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou
nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
Logo, podemos concluir que so contribuintes do IR todos os
residentes e domiciliados no Brasil que aqui percebam rendimentos,
ou mesmo se este for originrio de fonte no exterior, independente de
nacionalidade, sexo, idade ou at mesmo capacidade civil.
Ite# I - Falso. Os ganhos de capital no esto fora da incidncia do
imposto. o caso da venda de um imvel por R$600.000,00, quando
este foi adquirido por R$550.000,00. Sobre o ganho auferido
(R$50.000,00) haver a incidncia do IR.
Teoria e Questes


Ite# II - Verdadeiro. Os estrangeiros residentes ou domiciliados no
Brasil so considerados contribuintes pela legislao do imposto de
renda. Ou voc acha que o Seedorf (jogador do Botafogo de
nacionalidade holandesa) no paga imposto de renda?
Ite# III - Falso. O art. 2 do RIR/99 corrobora o disposto no art.
126, I, do CTN, segundo o qual a capacidade tributria passiva
independe da capacidade civil das pessoas naturais.
Gabarito: !.

Guesto 32 1 INH:ITA /GF0 2312

Assina$e a a$ternati)a correta e# re$ao ao trata#ento
tribut5rio con"erido ao residente no e*terior, e# con"or#idade
co# as dis&osi-es do Re4u$a#ento do I#&osto de Renda
a0 No contribuinte do imposto, em qualquer situao
b0 contribuinte do imposto, em qualquer situao
c0 contribuinte do imposto quando o rendimento de fonte no
exterior
d0 contribuinte do imposto apenas quando o rendimento tem
origem no Brasil
e0 A condio de contribuinte depende da sua nacionalidade

!o#ent5rios
Acabamos de estudar na questo anterior o tratamento conferido ao
residente no Brasil. Na condio de residente ou domiciliado no pas,
so contribuintes do imposto, independente da nacionalidade, aqueles
que auferirem rendimento, seja este de fonte no Brasil ou no exterior.
Situao diferente ocorre com os no-residentes no pas. Para estes,
vale o disposto no art. 3 do RIR:
"Art. 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no
Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles
equiparados, conforme o disposto nos arts. 22, 1, e 682, esto
sujeitos ao imposto de acordo com as disposies do Livro III
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, e Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 3, 4).
Podemos observar que os no-residentes apenas sero contribuintes
se auferirem rendimentos no Brasil. Ou seja, para os rendimentos
oriundos no exterior, valer a legislao tributria do pas onde
estiver situada a fonte pagadora.

Assim, para no esquecer, vamos esquematizar a incidncia do
imposto de renda e a consequente condio de contribuinte de
residentes e no residentes no Brasil, de acordo com o Regulamento
do Imposto de Renda:
Teoria e Questes


Gabarito: :

Guesto 3; D /GF0 2312

Re+a o at IJ, &ar54ra"o Knico, do !TN, 7ue a $ei &ode atribuir
6 "onte &a4adora da renda ou dos &ro)entos tribut5)eis a
condio de res&ons5)e$ &e$o i#&osto cu(a reteno e
reco$Ei#ento $Ee caiba# !o# base nesse dis&ositi)o, (u$4ue
as se4uintes asserti)as:
( ) Quando a lei atribui a uma outra pessoa, indiretamente ligada ao
fato gerador, a responsabilidade pelo pagamento do tributo, cria uma
relao tributria autnoma.
( ) Na verdade, o contribuinte no excludo da relao tributria
obrigacional.
( ) A relao que se estabelece entre a Unio e a fonte pagadora
apenas um desdobramento da relao nascida com a disponibilidade
da renda.
a0 V, V, V
b0 V, F, F
c0 F, V, V
d0 F, F, F
e0 F, F, V

!o#ent5rios
Questo fundamentada na doutrina de Hugo de Brito Machado.
Vejamos o que diz o eminente doutrinador.
... "uando a lei atribui a uma outra pessoa, indiretamente li#ada ao
fato #erador da obri#ao tributria, a responsabilidade pelo
pa#amento do tributo, no cria uma relao obri#acional aut:noma,
mas simplesmente uma relao obri#acional tributria inerente
"uela da "ual depende, cuja estrutura a#ora tornada comple!a
passa a inte#rar. %...+ Aa erdade o contribuinte no ; e!cludo da
relao obri#acional tributria pela norma "ue atribui fonte
pa#adora da renda a responsabilidade pelo pa#amento do imposto
respectio, e por isto mesmo no fica na curiosa situao de ser
contribuinte sem ser sujeito passio. Bontinua sendo contribuinte e,
Teoria e Questes


como tal, sujeito passio da relao obri#acional tributria, embora
sem responsabilidade pelo pa#amento do imposto, eis "ue tal
responsabilidade foi por lei atribuda fonte pa#adora, sem
"ual"uer ressala. C certo "ue no pa#amento da renda instaura-se,
em decorr0ncia da norma "ue instituiu o imposto de renda na fonte,
uma relao jurdica entre a Dnio e a fonte pa#adora. Eal relao,
por;m, no tem e!ist0ncia aut:noma at; por"ue no se justifica por
si mesma, posto "ue no se trata de um imposto dierso. %...+
F!atamente por"ue no se trata de um imposto dierso, a relao
"ue se estabelece entre a Dnio e a fonte pa#adora da renda ;
apenas um desdobramento da relao obri#acional tributria
nascida com a a"uisio da disponibilidade da renda, "ue tem como
objeto o imposto sobre renda e proentos de "ual"uer nature1a,
como sujeito atio a Dnio e como contribuinte o beneficirio da
renda.3 (MACHADO, Hugo de Brito. O contribuinte e o responsvel
no imposto de renda na fonte, RDDT n 70, julho/01, p. 109/116)
Gabarito: !.

Guesto 3I D /8SAF0 ATRF92312

H &essoa$#ente res&ons5)e$ &e$o &a4a#ento do I#&osto de
Renda da Pessoa Fsica
a0 o sucessor a qualquer ttulo quando se apurar, na abertura da
sucesso, que o de cujos no apresentou declarao de rendimentos
de exerccios anteriores, caso em que responde por toda a dvida.
b0 o esplio, pelo tributo devido pelo de cujos, quando se apurar que
houve falta de pagamento de imposto devido at a data da abertura
da sucesso, sendo que, nesse caso, no sero cobrados juros
moratrios e multa de mora.
c0 o cnjuge meeiro, quando se apurar, na abertura da sucesso, que
o de cujos apresentou declarao de exerccios anteriores com
omisso de rendimentos, mesmo que a declarao tenha sido em
separado.
d0 o sucessor a qualquer ttulo, pelo tributo devido pelo de cujos at a
data da partilha ou da adjudicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinho, do legado ou da herana.
e0 o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro quando se apurar,
na abertura da sucesso, que o de cujos no apresentou declarao
de rendimentos de exerccios anteriores ou o fez com omisso de
rendimentos, caso em que respondem por toda a dvida.

!o#ent5rios
A$ternati)a A - Errada. Nos termos do 1, do art. 23, do
Regulamento do Imposto de Renda, quando se apurar, pela abertura
da sucesso, que o de cujus no apresentou declarao de exerccios
anteriores, ou o fez com omisso de rendimentos at a abertura da
sucesso, cobrar-se- do esplio o imposto respectivo.
Teoria e Questes


A$ternati)a % - Errada. O 2, do art. 23, do RIR, estabelece que,
apurada a falta de pagamento de imposto devido pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso, ser ele exigido do esplio acrescido de
juros moratrios e de multa.
A$ternati)a ! - Errada. Como vimos na alternativa A, a
responsabilidade neste caso ser do esplio.
A$ternati)a : - Correta. Esta a disciplina do art. 23, I, do
Regulamento do Imposto de Renda.
A$ternati)a 8 - Errada. O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro apenas respondero pelo imposto at o limite do quinho,
legado ou herana.
Gabarito: :.

Guesto 3J D /GF0 2312

No caso de rendi#entos &ercebidos e# dinEeiro a ttu$o de
a$i#entos ou &ens-es e# cu#&ri#ento de acordo Eo#o$o4ado
(udicia$#ente ou deciso (udicia$, inc$usi)e a$i#entos
&ro)isionais ou &ro)is@rios, )eri"icando1se a inca&acidade ci)i$
do a$i#entado:
( ) A tributao far-se- em nome do incapaz apenas quando conste
em deciso judicial.
( ) A tributao far-se- em nome do tutor, curador ou responsvel
por sua guarda.
( ) Obrigatoriamente, o responsvel pela manuteno do alimentado
dever consider-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste
em sua declarao.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

!o#ent5rios
A resposta para esta questo est no art. 5 do RIR:
"Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de
alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado
judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou
provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a
tributao far-se- em seu nome pelo tutor, curador ou responsvel
por sua guarda (Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e
4).
Teoria e Questes


Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do
rendimentos deste em sua declarao (Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).
Ite# I - Falso. A tributao far-se- sempre em nome do incapaz.
Ite# II - Falso. A tributao far-se- em nome do incapaz, sendo do
tutor, curador ou responsvel por sua guarda a obrigao de efetuar o
recolhimento.
Ite# III - Falso. Trata-se de uma faculdade do responsvel e no
uma obrigao. Dessa forma, pode o responsvel incluir o alimentado
como dependente na sua declarao, situao em que dever incluir
os rendimentos deste ltimo.
Gabarito: :.

Guesto 3L D /GF0 2312

!onsidere a se4uinte situao Ei&otAtica: Antonio e Cuciana
so casados e &ossue# tr.s i#@)eis, sendo u# de$es be#
co#u# do casa$, outro &ertencente a Ant'nio e o K$ti#o
&ertencente a Cuciana Os tr.s i#@)eis esto a$u4ados, de
#odo 7ue no ano &rodu+ira# os se4uintes rendi#entos:
I#@)e$ co#u#: RM ;L333,33
I#@)e$ de Antonio: RM 2I333,33
I#@)e$ de Cuciana: RM 12333,33
:essa "or#a, nos ter#os do Re4u$a#ento do I#&osto de
Renda, a 7ue# cabe a condio de contribuinte &or cada
rendi#ento au"eridoN
a0 Caber a Antonio, pois proprietrio do imvel que obteve maior
rendimento.
b0 Os dois sero tributados pela totalidade dos rendimentos.
c0 A tributao ser na proporo de 50% para cada cnjuge pela
totalidade dos rendimentos auferidos.
d0 O cnjuge que transmitir primeiro a sua declarao poder eleger
o percentual de participao, restando ao outro a parcela restante.
e0 A tributao ocorrer para cada cnjuge em 100% dos bens
prprios e em 50% dos bens comuns.

!o#ent5rios
A situao exposta na questo demonstra que h trs imveis, sendo
um de cada cnjuge e o outro comum aos dois.
A tributao deve ocorrer de acordo com o art. 6 do Regulamento do
Imposto de Renda. Seno, vejamos:
"Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ter
seus rendimentos tributados na proporo de (Constituio, art.
226, 5):
Teoria e Questes


I - cem por cento dos que lhes forem prprios;
II - cinqenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.
Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podero ser tributados, em sua totalidade, em nome
de um dos cnjuges.
Dessa forma, no caso em questo, pela regra geral, assim ficaria a
condio de contribuinte pelos rendimentos:
Ant'nio: R$ 24.000 (rendimento do seu imvel) + R$ 18.000 (50%
do imvel comum).
Cuciana: R$ 12.000 (rendimento do seu imvel) + R$ 18.000 (50%
do imvel comum).
Alm da diviso acima, o RIR permite que a totalidade dos
rendimentos pudesse ser tributada em nome de apenas um dos
cnjuges. Nessa linha, tanto Antonio como Luciana poderiam assumir,
individualmente, a tributao sobre o valor de R$ 36.000, sem que o
outro sofresse a incidncia.
Vale observar, ainda, que o art. 10 do RIR estabelece que esta
disposio aplica-se, no que couber, unio estvel, reconhecida
como entidade familiar (CF, art. 226, 3, e Lei n 9.278, de 10 de
maio de 1996, arts. 1 e 5).
Gabarito: 8.

Guesto 3O D /GF0 2312

No caso de rendi#entos &rodu+idos &or bens na constPncia da
sociedade con(u4a$, a a&resentao de dec$arao e#
se&arado de bens do casa$, obedecer5 aos se4uintes &receitos:
( ) Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade dos
rendimentos prprios e a metade dos rendimentos produzidos pelos
bens comuns.
( ) Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos
apresent-la.
( ) O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos
na proporo de cinqenta por cento para cada um dos cnjuges,
a0 V, V, V
Teoria e Questes


b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

!o#ent5rios
Vimos na questo anterior quem o contribuinte para cada
rendimento produzido pelos bens do casal.
No que diz respeito declarao destes rendimentos, a declarao
deve seguir o art. 7 do RIR:
"Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade
dos rendimentos prprios e a metade dos rendimentos produzidos
pelos bens comuns.
1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos
na proporo de cinqenta por cento para cada um dos cnjuges,
2 Na hiptese prevista no pargrafo nico do artigo anterior, o
imposto pago ou retido na fonte ser compensado na declarao, em
sua totalidade, pelo cnjuge que declarar os rendimentos,
3 Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos
apresent-la.

Ite# I - Verdadeiro. Literalidade do caput do art. 7. Esta a regra
geral. No exemplo anterior, teramos que Antnio iria declarar
R$42.000,00 e Luciana R$30.000,00.
Ite# II - Verdadeiro. Representa a disposio do 3, do art. 7.
Significa que, mesmo a tributao sendo repartida entre os cnjuges,
na ficha de bens, o imvel comum dever constar na declarao de
apenas um deles.

Vamos ilustrar a situao do exemplo anterior simulando a DIRPF de
Antonio e de Luciana, supondo que o bem comum foi declarado por
Antonio:

Teoria e Questes


Ite# III - Verdadeiro. Literalidade do 1, do art. 7. Significa que,
embora apenas um dos cnjuges declare como bem o imvel comum,
como cada um dos proprietrios declarou 50% dos rendimentos
auferidos por este imvel, sendo consequentemente tributado por
este valor, as retenes na fonte devem ser aproveitadas na mesma
proporo. Lembre que o imposto de renda retido na fonte (IRRF)
uma antecipao do pagamento, j que o valor recebido ser
descontado do IR, e ser utilizado na declarao para abater do
imposto devido.
No exemplo anterior, teramos que tanto Antonio como Luciana
declararam R$18.000,00 de rendimento pelo bem comum. Supondo
que houve reteno na fonte de R$1.000,00, cada um aproveitaria
R$500,00 na sua declarao.
Gabarito: A.

Guesto 3B D /GF0 2312

Os residentes ou do#ici$iados no %rasi$ 7ue se retirare# e#
car5ter de"initi)o do territ@rio naciona$ no curso de u# ano1
ca$end5rio "icaro su(eitos 6 a&resentao e9ou re7uisio de:
a0 Declarao correspondente aos rendimentos recebidos no ano-
calendrio anterior e declarao de sada definitiva do pas.
b0 Apenas declarao de sada definitiva do pas.
c0 Apenas declarao correspondente aos rendimentos recebidos no
ano-calendrio anterior.
d0 Declarao correspondente aos rendimentos recebidos no ano-
calendrio anterior, declarao de sada definitiva do pas e certido
de quitao de tributos federais.
e0 Certido de quitao de tributos federais e declarao de sada
definitiva do pas.

REN,IMENTOS

24.((( (im2vel de &ntonio)
1%.((( (5() do im2vel comum)
TOTAL >?'111

BENS

I$@*el de Anton"o 24(.(((
I$@*el #o$u$ 3#(.(((

REN,IMENTOS

12.((( (im2vel de 9uciana)
1%.((( (5() do im2vel comum)
TOTAL A1'111

BENS

I$@*el de Lu#"ana 12(.(((

,ECLARA34O ,E ANTONIO ,ECLARA34O ,E LUCIANA
Teoria e Questes


!o#ent5rios
Os residentes ou domiciliados no Brasil que sarem a ttulo definitivo,
devero apresentar a declarao de ajuste anual referente ao ano-
calendrio anterior ao da sada e a declarao de sada definitiva e
requerer a certido de quitao de tributos federais. Assim, determina
o art. 16 do RIR/99:
"Art. 16. Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem
em carter definitivo do territrio nacional no curso de um ano-
calendrio, alm da declarao correspondente aos rendimentos do
ano-calendrio anterior, ficam sujeitos apresentao imediata da
declarao de sada definitiva do Pas correspondente aos
rendimentos e ganhos de capital percebidos no perodo de 1 de
janeiro at a data em que for requerida a certido de quitao de
tributos federais para os fins previstos no art. 879, I, observado o
disposto no art. 855 (Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958, art.
17).
1 O imposto de renda devido ser calculado mediante a
utilizao dos valores da tabela progressiva anual (art. 86),
calculados proporcionalmente ao nmero de meses do perodo
abrangido pela tributao no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995,
art. 15).
2 Os rendimentos e ganhos de capital percebidos aps o
requerimento de certido negativa para sada definitiva do Pas
ficaro sujeitos tributao exclusiva na fonte ou definitiva, na
forma deste Livro, e, quando couber, na prevista no Livro III (Lei n
3.470, de 1958, art. 17, 3, Lei n 8.981, de 20 de janeiro de
1995, art. 78, incisos I a III, e Lei n 9.249, de 26 de dezembro de
1995, art. 18).
3 As pessoas fsicas que se ausentarem do Pas sem requerer a
certido negativa para sada definitiva do Pas tero seus
rendimentos tributados como residentes no Brasil, durante os
primeiros doze meses de ausncia, observado o disposto no 1, e,
a partir do dcimo terceiro ms, na forma dos arts. 682 e 684
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "b", e Lei n 3.470,
de 1958, art. 17).
Gabarito: :.

Guesto 3F D /GF0 2312

:e acordo co# o Re4u$a#ento do I#&osto de Renda, e#
#atAria de IRPF, nos casos de i#&ossibi$idade de e*i4.ncia do
cu#&ri#ento da obri4ao &rinci&a$ &e$o contribuinte,
res&onde# so$idaria#ente co# este nos atos e# 7ue
inter)iere# ou &e$as o#iss-es de 7ue "ore# res&ons5)eis,
e*ceto:
a0 os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por
estes.
b0 os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores.
c0 o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
Teoria e Questes


d0 os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus
tutelados, curatelados ou menores dos quais detenham a guarda
judicial.
e0 o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida.

!o#ent5rios
Outra situao prevista no RIR que representa disciplina do CTN.
Deve-se observar que esta disposio do Regulamento, prevista no
art. 24, diz respeito aos responsveis pelo imposto da pessoa fsica.
J o CTN define a responsabilidade de forma genrica.
Assim, no consta no art. 24 do RIR a responsabilidade do sndico e o
comissrio pelos tributos devidos pela massa falida. Esta situao
configura responsabilidade pelos tributos da pessoa jurdica e no do
imposto de renda pessoa fsica como pede a questo.
Assim estabelece o RIR/99:
"Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art.
134, incisos I a IV):
I - os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;
II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por
seus tutelados, curatelados ou menores dos quais detenham a
guarda judicial;
III - os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido
por estes;
IV - o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria
de penalidades, s de carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art.
134, pargrafo nico).
Gabarito: 8.

Guesto 13 1 /GF0 2312

Re$ati)a#ente ao do#ic$io "isca$ da &essoa "sica, co#&$ete a
$acuna de acordo co# as dis&osi-es do Re4u$a#ento do
I#&osto de Renda
!onsidera1se co#o do#ic$io "isca$ da &essoa "sica
QQQQQQQQQQQQQQ, assi# entendido o $u4ar e# 7ue e$a ti)er
QQQQQQQQQQQQQQ e# condi-es 7ue &er#ita# &resu#ir
inteno de #ant.1$o /a0
a0 o local da ocorrncia do fato gerador; exera suas atividades.
b0 a sua residncia habitual; uma habitao.
c0 aquele escolhido pelo contribuinte; um endereo fixo.
d0 o local das suas atividades habituais; trabalho fixo.
Teoria e Questes


e0 o municpio onde possua imvel que gere rendimentos, pelos
tributos devidos pela massa falida.

!o#ent5rios
Sabemos que a regra geral do domiclio do sujeito passivo a eleio
(CTN art. 127). O prprio Cdigo Tributrio Nacional define que, na
falta de eleio, o domiclio da pessoa fsica ser o a sua residncia
habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de
sua atividade.
Seguindo esta determinao, o RIR define o que deve ser considerado
residncia habitual, em seu art. 28:
"Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua
residncia habitual, assim entendido o lugar em que ela tiver uma
habitao em condies que permitam presumir inteno de mant-
la (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171).
Perceba que a questo no pede a regra geral, mas o que consta no
RIR/99.
Gabarito: %.


8# re$ao ao do#ic$io tribut5rio das &essoas "sicas, (u$4ue
as asserti)as e assina$e a a$ternati)a correta
( ) No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o
domiclio fiscal o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo
desempenhada.
( ) Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio
fiscal ser eleito perante a autoridade competente.
( ) Quando houver pluralidade de residncia no pas, considera-se
feita a eleio no caso da apresentao continuada das declaraes de
rendimentos num mesmo lugar.
a0 V, V, V
b0 V, F, V
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

!o#ent5rios
O Regulamento do Imposto de Renda, assim dispe em seu art. 28:
" 1 No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou
pblica, o domiclio fiscal o lugar onde a profisso ou funo
estiver sendo desempenhada (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
171, 1).
Teoria e Questes


2 Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o
domiclio fiscal ser eleito perante a autoridade competente,
considerando-se feita a eleio no caso da apresentao continuada
das declaraes de rendimentos num mesmo lugar (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 171, 2).
Ite# I - Verdadeiro. Literalidade do 1, do art. 28.
Ite# II - Verdadeiro. 2, do art. 28. Significa que possuindo o
contribuinte mais de um imvel e neles residindo por temporada,
deve eleger qual deles ser o seu domiclio tributrio.
Ite# III - Verdadeiro. No entanto, em termos prticos, este
dispositivo tem pouca aplicabilidade nos dias de hoje.
Antes do advento das facilidades da internet, a declarao era
entregue pelo sujeito passivo nas reparties da RFB. A entrega
continuada da declarao em na mesma repartio configurava
escolha do domiclio tributrio pelo sujeito passivo.
Hoje em dia, apesar da entrega ser feita pela internet, o contribuinte
deve preencher obrigatoriamente o campo endereo e informar se
houve mudana de domiclio ou no, a cada exerccio.
Gabarito: A.


:e acordo co# o Re4u$a#ento do I#&osto de Renda, (u$4ue as
asserti)as no 7ue di+ res&eito 6 #udana de do#ic$io da
&essoa "sica
( ) O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para
outro fica obrigado a comunicar essa mudana s reparties
competentes.
( ) Havendo mudana de domiclio dentro do mesmo municpio no h
necessidade de comunicao.
( ) A regra geral de que a mudana de domiclio seja comunicada
repartio competente no prazo de 60 dias. No entanto, poder ser
efetuada quando da entrega da declarao.
a0 V, V, V
b0 V, F, F
c0 F, V, F
d0 F, F, F
e0 F, F, V

!o#ent5rios
O Regulamento do Imposto de Renda dispe no art. 30 acerca das
obrigaes do sujeito passivo quando da mudana de domiclio. Na
prtica, este artigo apenas tem sido observado pelos contribuintes no
seu pargrafo nico. Seno, vejamos:
Teoria e Questes


"Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um
municpio para outro ou de um para outro ponto do mesmo
municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s reparties
competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 195).
Pargrafo nico. A comunicao ser feita nas unidades da
Secretaria da Receita Federal, podendo ser tambm efetuada
quando da entrega da declarao de rendimentos das pessoas
fsicas.
Ite# I - Verdadeiro. Ocorrendo mudana no domiclio, o contribuinte
dever efetuar a comunicao ao rgo fazendrio.
Ite# II - Falso. O art. 30 estabelece que a mudana, mesmo dentro
dos limites do municpio, deve ser comunicada.
Ite# III - Falso. A regra geral de que a mudana seja comunicada
no prazo de 30 dias. Na parte final, a assertiva est correta, pois o
RIR permite que a alterao seja comunicada quando do envio da
declarao anual.
Gabarito: %.

Meus amigos,
Chegamos ao final da nossa aula.
Espero vocs em breve na nossa prxima aula, para darmos
continuidade ao nosso estudo.
At l.
Um grande abrao e bons estudos!

Aula 01

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Aula 01

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Legislao Tributria para AFRF

S-ar putea să vă placă și