Aula 04

Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof.
George Firmino Aula 0
AULA 04
IRPJ: Contribuintes. Responsveis. Domicilio Fiscal. Incidncia. Base de clculo. Lucro real. Lucro presumido. Lucro arbitrado. Regime de caixa e regime de competncia.
SUMRIO Tributa o das !essoas "ur#dicas &. Contribuintes %. Responsveis '. Domic#lio Fiscal (. Incidncia *. Base de clculo *.& Lucro real *.% Lucro presumido *.' Lucro arbitrado ,. Regime de caixa e regime de competncia -uest.es propostas /abarito -uest.es comentadas
PGINA $% $% &$ &( &) &) &+ %' '' '* ') (( (*
0l1 pre2ados alunos3 4essa aula iniciamos o estudo do Imposto de Renda das !essoas "ur#dicas. Certamente1 este 5 um t6pico 7ue ser ob8eto de 7uest.es na sua prova. !or isso1 vamos 9icar atentos aos detal:es da legisla o para n o cair nas 7uest.es da ;<=F.
Prof. George Firmino
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Tributao das Pessoas Jurdicas
1.
o!tribui!tes
= de9ini o dos contribuintes do imposto de renda deve ser e9etuada por lei complementar de normas gerais1 em cumprimento ao disposto no art. &(,1 III1 c1 da Constitui o Federal. 4essa lin:a1 o C6digo Tributrio 4acional1 em seu art. ('1 de9ine 7ue o contribuinte do imposto de renda 5 o titular da disponibilidade econ>mica ou 8ur#dica de renda ou provento. 0 Regulamento do Imposto de Renda1 em seu art. &(,1 disciplina a previs o do CT41 dispondo 7ue s o contribuintes do IR!" as pessoas 8ur#dicas e as empresas individuais.
?=rt. &(,. < o contribuintes do imposto e ter o seus lucros apurados de acordo com este Decreto @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. %)DE I A as pessoas 8ur#dicas @Cap#tulo IDF II A as empresas individuais @Cap#tulo IID.G
4o entanto1 o conceito de pessoa 8ur#dica 5 muito amplo e poderia gerar dHvidas 7uanto ao en7uadramento de muitas atividades. !or esta ra2 o1 o pr6prio RIR cuida de estabelecer as de9ini.es de pessoa 8ur#dica1 para 9ins de tributa o do imposto de renda. !receitua 7ue s o pessoas 8ur#dicas para e9eito de aplica o das disposi.es do Regulamento as pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 nacionalidade ou participantes no capital.
?=rt. &(). ConsideramAse pessoas 8ur#dicas1 para e9eito do disposto no inciso I do artigo anteriorE I A as pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 nacionalidade ou participantes no capital @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. %)1 Lei nB (.&'&1 de ' de setembro de &+,%1 art. (%1 e Lei nB ,.%,(1 de &+)*1 art. &BDF II A as 9iliais1 sucursais1 agncias ou representa.es no !a#s das pessoas 8ur#dicas com sede no exterior @Lei nB '.()$1 de &+*C1 art. ),1 Lei nB (.&'&1 de &+,%1 art. (%1 e Lei nB ,.%,(1 de &+)*1 art. &BDF III A os comitentes domiciliados no exterior1 7uanto aos resultados das opera.es reali2adas por seus mandatrios ou comissrios no !a#s @Lei nB '.()$1 de &+*C1 art. ),D.G
As "essoas #urdicas do$ici%iadas !o e&terior !o so co!tribui!tes do i$"osto de re!da' ai!da (ue se e!co!tre$ i!scritas !o NPJ' e&ceto os co$ite!tes !o e&terior.
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Ima importante observa o 7ue deve ser 9eita 5 em rela o J disposi o do K&B1 do art. &(,E
?K &B =s disposi.es deste artigo aplicamAse a todas as 9irmas e sociedades1 registradas ou n o @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. %)1 K %BD.G
;sse dispositivo con9irma a previs o do CT41 art. &%,1 III1 segundo o 7ual a capacidade tributria passiva independe de estar a pessoa 8ur#dica regularmente constitu#da1 bastando 7ue con9igure uma unidade econ>mica ou pro9issional. Temos1 portanto1 7ue na disciplina do RIR ser o tributadas pelo IR!" todas as empresas domiciliadas no pa#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 independente da origem dos seus investidores ou participantes no capital. =l5m disso1 en7uadramAse neste conceito as agncias1 9iliais1 sucursais ou representa.es de pessoas 8ur#dicas estrangeiras. !odemos1 ent o1 concluir 7ue s o consideradas pessoas 8ur#dicas para 9ins de incidncia do IR!"E
DI"#I$O P"I%ADO
PESSOAS JURDICAS
DOMICILIADAS O !"ASIL
S#&AM '(AIS )O"#M OS )I S* #CO +MICOS O( ,O
Le8amos agora algumas disposi.es espec#9icas do Regulamento do Imposto de Renda. Sociedades e$ co!ta de "artici"ao =s sociedades em conta de participa o @<C!D 9oram e7uiparadas a pessoas 8ur#dicas para 9ins de tributa o pelo IR!". =s <C! n o tm personalidade 8ur#dica. = constitui o independe de 7ual7uer 9ormalidade e pode provarAse por todos os meios de direito. ;sse tipo de sociedade consiste na explora o de determinada atividade por dois s6cios1 sendo um deles ostensivo e outro oculto. 0 s6cio ostensivo representa a sociedade perante terceiros e responde por todos os e9eitos 8ur#dicos dos atos praticados. 0 s6cio oculto1 como o pr6prio nome di21 atua nos bastidores1 n o se relacionando com terceiros em nome da sociedade. =s disposi.es sobre a <C! est o nos arts. ++& a ++, do C6digo Civil.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 <ob a 6tica da legisla o tributria1 na apura o dos resultados1 bem como na tributa o dos lucros apurados1 ser o observadas as normas aplicveis Js demais pessoas 8ur#dicas. !or 9im1 devemos observar ainda as determina.es do RIR 7uanto J escritura o das <C!E
?=rt. %*(. = escritura o das opera.es de sociedade em conta de participa o poder1 J op o do s6cio ostensivo1 ser e9etuada nos livros deste ou em livros pr6prios1 observandoAse o seguinteE I A 7uando 9orem utili2ados os livros do s6cio ostensivo1 os registros contbeis dever o ser 9eitos de 9orma a evidenciar os lanamentos re9erentes J sociedade em conta de participa oF II A os resultados e o lucro real correspondentes J sociedade em conta de participa o dever o ser apurados e demonstrados destacadamente dos resultados e do lucro real do s6cio ostensivo1 ainda 7ue a escritura o se8a 9eita nos mesmos livrosF III A nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de participa o1 o s6cio ostensivo dever 9a2er constar indica o de modo a permitir identi9icar sua vincula o com a re9erida sociedade.G
Sociedades ci)is de "restao de ser)ios "ro*issio!ais = partir do novo C6digo Civil1 deixaram de existir as sociedades civis. !elo novo ordenamento1 agora : sociedades empresrias ou sociedades simples. = sociedade empresria tem por ob8eto a explora o :abitual de atividade econ>mica organi2ada para a produ o ou a circula o de bens ou de servios. 0 exerc#cio desta atividade exige a ordena o do trabal:o e do capital. " a sociedade simples 5 destinada Js atividades de trabal:o intelectual1 cient#9ico1 literrio ou art#stico1 cu8a nota caracter#stica 5 o exerc#cio pessoal da atividade1 ainda 7ue com o concurso de auxiliares. Temos como exemplo deste tipoE sociedade de m5dicos1 de advogados1 de engen:eiros1 etc. Lale destacar 7ue no regramento do RIR as sociedades simples1 ou se8a1 a7uelas constitu#das para explora o de trabal:o intelectual1 cu8a essncia re7ueira o exerc#cio de pro9iss o legalmente regulamentada1 est o su8eitas J incidncia do IR!". 4esse sentido1 caso dois advogados resolvam montar um escrit6rio Hnico1 estaria esta sociedade su8eita ao imposto de renda das pessoas 8ur#dicas. Leremos mais J 9rente as situa.es em 7ue a tributa o incidir sobre a pessoa 9#sica.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 +$"resas ",b%icas e sociedades de eco!o$ia $ista = Constitui o Federal estabelece em seu art. &)'1 K%B1 7ue as empresas pHblicas e as sociedades de economia mista n o poder o go2ar de privil5gios 9iscais n o extensivos Js do setor privado. 4o estudo do Direito Tributrio aprendemos 7ue esta 5 a regra geral1 7ue1 no entendimento do <TF1 deve ser excepcionada nos casos em 7ue uma empresa pHblica atue em atividade tipicamente estatal1 sem 7ue :a8a explora o de atividade econ>mica. 0 caso clssico 8ulgado pela Corte <uprema 9oi 7uando recon:eceu o direito J imunidade rec#proca aos Correios1 por entender 7ue esta empresa n o atua na explora o de atividade econ>mica e n o visa ao lucro. ;m provas de Direito Tributrio1 temAse por pac#9ica esta discuss o e1 a depender do enunciado da 7uest o1 deveAse responder pela literalidade do art. &)'1 K%B1 ou de acordo com o entendimento do <TF. 0corre 7ue em recentes decis.es1 o <TF tem recon:ecido este privil5gio tamb5m Js sociedades de economia mista1 sob o mesmo argumento. Le8amosE
= 8urisprudncia do <TF entende 7ue a sociedade de economia mista prestadora de servio pHblico de gua e esgoto 5 abrangida pela imunidade tributria rec#proca1 nos termos da al#nea a do inciso LI do art. &*$ da CF.G @R+ -.1../01A2R1 Rel. Min. A3res 4ritto1 8ulgamento em %)A'A%$&%1 <egunda Turma1 DJE de 5-1615/15.D N4o 8ulgamento do R; %*'.()% @Rel. Min. Marco =ur5lio1 Rel. pO ac. Min. "oa7uim Barbosa1 !leno1 8ulgamento em %*ACA%$&$D1 esta Corte recon:eceu 7ue a imunidade tributria rec#proca aplicaAse J sociedades de economia mista 7ue caracteri2amAse ine7uivocamente como instrumentalidades estatais @sociedades de economia mista Pan>malasQD. 0 9oco na obten o de lucro1 a trans9erncia do bene9#cio a particular ileg#timo ou a les o J livre iniciativa e Js regras de concorrncia podem1 em tese1 8usti9icar o a9astamento da imunidade.N @AI 778.-851A2R1 Rel. Min. Joa(ui$ 4arbosa1 8ulgamento em %+A*A%$&%1 <egunda Turma1 DJE de 101 -15/15.D
Tudo isso 7ue acabamos de ver 5 importante para a prova de Direito Tributrio. TratandoAse de prova de Legisla o Tributria1 devemos estar atentos Js disposi.es do Regulamento do Imposto de RendaE
?=rt. &(,. < o contribuintes do imposto e ter o seus lucros apurados de acordo com este Decreto @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. %)DE @...D K (B =s empresas pHblicas e as sociedades de economia mista1 bem como suas subsidirias1 s o contribuintes nas mesmas condi.es das demais pessoas 8ur#dicas @CF1 art. &)'1 K &B1 e Lei nB ,.%,(1 de &C de novembro de &+)*1 arts. &B a 'BD.G
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 !odemos perceber 7ue1 em se tratando de legisla o tributria1 devemos ignorar as decis.es do <TF no sentido de estender a imunidade rec#proca Js empresas pHblicas e sociedades de economia mista. !ara a legisla o do imposto de renda1 ambas s o contribuintes e ser o tributadas nas mesmas condi.es das demais pessoas 8ur#dicas.
?<0CI;D=D;< D; ;C040MI= MI<T= A =s sociedades de economia mista e empresas pHblicas n o go2am de imunidade tributria1 7uer explorem atividade econ>mica em sentido estrito1 7uer prestem servio pHblico1 por7uanto tais entidades paraestatais devem su8eitarA se ao regime 8ur#dico pr6prio das empresas privadas1 inclusive no tocante Js obriga.es tributrias1 e n o poder o go2ar de privil5gios 9iscais n o extensivos ao setor privado. Dispositivos LegaisE Constitui o Federal1 arts. &*$1 LI1 NaN1 KK %B e 'B1 e &)'1 K &B1 II1 e K %B.G !rocesso de Consulta nB '&O&$. Rrg oE <RRF O (a. Regi o Fiscal. !ublica o no D.0.I.E %C.$,.%$&$.
Lamos veri9icar como poderia ser cobrado em prova.
9+SA:; <
urso de :or$ao A:R:=5/1/
>e acordo co$ o Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da 9RIR=00;' assi!a%e a o"o correta. As e$"resas ",b%icas e sociedades de eco!o$ia $ista: a; /o2am de privil5gios tributrios1 9ace a dispositivos constitucionais permissivos. b; < o tributadas pelo imposto de renda da pessoa 8ur#dica1 n o obstante n o se submeterem Js normas preconi2adas no RIR. c; < o contribuintes do imposto de renda da pessoa 8ur#dica nas mesmas condi.es das demais pessoas 8ur#dicas. d; 4 o s o contribuintes do imposto de renda da pessoa 8ur#dica. o$e!t?rios =cabamos de estudar a condi o de contribuinte das empresas pHblicas e sociedades de economia mista1 no 7ue di2 respeito ao IR!". <egundo o RIR1 ambas s o contribuintes do imposto1 eis 7ue a pr6pria Constitui o Federal estabelece em seu art. &)'1 K%B1 7ue as empresas pHblicas e as sociedades de economia mista n o poder o go2ar de privil5gios 9iscais n o extensivos Js do setor privado. = alternativa ?BG tenta con9undir o candidato com uma reda o tortuosa. =pesar de estar correta a primeira parte da assertiva @s o tributadas pelo imposto de renda da pessoa 8ur#dicaD1 a segunda parte n o 9a2 sentido1 pois1 uma ve2 sendo contribuintes1 aplicamAse as regras do RIR. Gabarito: .
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 oo"erati)as de co!su$o Leremos mais J 9rente a tributa o das sociedades cooperativas em geral. = princ#pio1 vale e regra de 7ue os atos 7ue correspondam J atividade 9inal#stica da cooperativa1 7uando reali2ados entre com os cooperados1 n o so9re a incidncia do IR!". =ssim era o tratamento con9erido tamb5m Js cooperativas de consumo. =t5 &++)1 apenas seriam tributadas as receitas cu8a origem 9osse transa.es com n o cooperados. ;ssa permiss o da legisla o possibilitava 7ue vrias cooperativas e9etuassem vendas a pessoas n o vinculadas1 com a simples simula o de associa o da7uela pessoa. 0u se8a1 a pessoa comprava e assinava um termo de admiss o como cooperado. Isso era apenas 9ac:ada para burlar a tributa o. 4a verdade a cooperativa atuava como empresa comercial. !ara por 9im a esta prtica1 a Lei nB +.*'%O+) estabeleceu em seu art. ,+ 7ue as cooperativas de consumo 7ue ten:am por ob8eto a compra e o 9ornecimento de bens aos consumidores1 su8eitamAse ao I!R"1 C<LL1 !I< e C0FI4<1 na mesma 9orma das demais pessoas 8ur#dicas. 0 =to Declarat6rio 4ormativo C0<IT nB (O++ esclarece 7ue o termo NconsumidoresN1 abrange as opera.es praticadas com os n oA associados e tamb5m as com os associados. =l5m das pessoas 8ur#dicas1 s o tamb5m contribuintes do IR!" as empresas individuais1 eis 7ue o art. &*$ do Regulamento as e7uipara a pessoas 8ur#dicas para os e9eitos do imposto de renda. 4o mesmo artigo1 o RIR se apressa em de9inir empresa individualE
?=rt. &*$. =s empresas individuais1 para os e9eitos do imposto de renda1 s o e7uiparadas Js pessoas 8ur#dicas @DecretoALei nB &.)$,1 de %' de outubro de &+)+1 art. %BD. K &B < o empresas individuaisE I A as 9irmas individuais @Lei nB (.*$,1 de &+,(1 art. (&1 K &B1 al#nea NaNDF II A as pessoas 9#sicas 7ue1 em nome individual1 explorem1 :abitual e pro9issionalmente1 7ual7uer atividade econ>mica de nature2a civil ou comercial1 com o 9im especulativo de lucro1 mediante venda a terceiros de bens ou servios @Lei nB (.*$,1 de &+,(1 art. (&1 K &B1 al#nea NbNDF III A as pessoas 9#sicas 7ue promoverem a incorpora o de pr5dios em condom#nio ou loteamento de terrenos1 nos termos da <e o II deste Cap#tulo @DecretoALei nB &.'C&1 de %' de de2embro de &+)(1 arts. &B e 'B1 inciso III1 e DecretoALei nB &.*&$1 de %) de de2embro de &+),1 art. &$1 inciso ID.G
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 !odemos observar 7ue s o tamb5m contribuintes do IR!"E
)I"MAS I DI%ID(AIS3 45 M#I 5 #I"#LI6
EMPRESAS INDIVIDUAIS
P) '(# #1PLO"#M A$I%IDAD# #CO +MICA D# MODO 2A!I$(AL
P) '(# P"OMO%AM I CO"PO"A7,O O( LO$#AM# $O D# $#""# OS
;m rela o Js 9irmas individuais1 a Lei nB &%.((&O%$&& alterou o C6digo Civil para permitir a constitui o de ;mpresa Individual de Responsabilidade Limitada @;IR;LID1 regida pelas mesmas normas aplicveis Js sociedades limitadas. TrataAse de pessoa 8ur#dica 7ue poder ser constitu#da por uma Hnica pessoa titular da totalidade do capital social1 devidamente integrali2ado1 7ue n o pode in9erior a &$$ @cemD ve2es o maior salrioAm#nimo vigente no !a#s. =l5m disso1 : a :ip6tese do Microempreendedor Individual @M;ID1 institu#do pela Lei Complementar nB &%CO%$$C. < o tamb5m e7uiparadas Js pessoas 8ur#dicas as pessoas 9#sicas 7ue explorem atividade econ>mica :abitual e pro9issionalmente. Isso signi9ica 7ue se um trabal:ador 7ue perdeu o emprego resolve vender mercadorias no Mercado Livre1 por exemplo1 e v 7ue o neg6cio est dando resultados1 passando a 9a2er desta atividade sua 9onte de renda1 estar su8eito J tributa o das pessoas 8ur#dicas. 0corre 7ue o K%B do mesmo artigo &*$ a9asta a e7uipara o para certas atividades1 o 7ue signi9ica 7ue1 nessas situa.es1 a tributa o ser comum Js pessoas 9#sicas. Le8amos o 7ue di2 o RegulamentoE
?K %B 0 disposto no inciso II do pargra9o anterior n o se aplica Js pessoas 9#sicas 7ue1 individualmente1 exeram as pro9iss.es ou explorem as atividades deE I A m5dico1 engen:eiro1 advogado1 dentista1 veterinrio1 pro9essor1 economista1 contador1 8ornalista1 pintor1 escritor1 escultor e de outras 7ue l:es possam ser assemel:adas @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. ,B1 al#nea NaN1 e Lei nB (.(C$1 de &( de novembro de &+,(1 art. 'BDF II A pro9iss.es1 ocupa.es e presta o de servios n o comerciais @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. ,B1 al#nea NbNDF III A agentes1 representantes e outras pessoas sem v#nculo empregat#cio 7ue1 tomando parte em atos de com5rcio1 n o os prati7uem1 todavia1 por conta pr6pria @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. ,B1 al#nea NcNDF
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IL A serventurios da 8ustia1 como tabeli es1 notrios1 o9iciais pHblicos e outros @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. ,B1 al#nea NdNDF L A corretores1 leiloeiros e despac:antes1 seus prepostos e ad8untos @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. ,B1 al#nea NeNDF LI A explora o individual de contratos de empreitada unicamente de lavor1 7ual7uer 7ue se8a a nature2a1 7uer se trate de trabal:os ar7uitet>nicos1 topogr9icos1 terraplenagem1 constru.es de alvenaria e outras congneres1 7uer de servios de utilidade pHblica1 tanto de estudos como de constru.es @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. ,B1 al#nea N9NDF LII A explora o de obras art#sticas1 didticas1 cient#9icas1 urban#sticas1 pro8etos t5cnicos de constru o1 instala.es ou e7uipamentos1 salvo 7uando n o explorados diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. ,B1 al#nea NgND.G
=ssim1 para todas essas atividades n o :aver incidncia do IR!"1 mas sim do IR!F. Lale destacar os dois primeiros incisos como mais comuns de cobrana em prova. S importante observar 7ue os servios 7ue dependam do trabal:o intelectual ou de cun:o art#stico1 7uando explorados individualmente1 ainda 7ue com o concurso de auxiliares1 ser o tributados na pessoa 9#sica. Isso signi9ica 7ue um m5dico1 por exemplo1 7ue abra um consult6rio para explorar a atividade individualmente e contrate uma secretria e uma auxiliar de en9ermagem n o ser e7uiparado a pessoa 8ur#dica e so9rer a incidncia do IR!F. !or outro lado1 caso um dentista abra um consult6rio e convide um amigo tamb5m dentista para trabal:ar com ele1 n o estaremos diante de um auxiliar1 mas de pro9issional 7ue exerce a mesma atividade1 con9igurando1 portanto1 sociedade simples1 su8eita ao IR!".
?;T;RCUCI0 D; =TILID=D;< D; =R-IIT;T0 A R;C0LVIM;4T0< ;F;TI=D0< !0R ;M!R;<= I4DILIDI=L A 4W0 ;-II!=R=XW0 = !;<<0= "IRUDIC= A IM!0<<IBILID=D; D; <; ;F;TI=R C0M!;4<=XW0 A ;m rela o Js atividades da pessoa 9#sica 7ue1 individualmente1 exera a pro9iss o ou explore as atividades de ar7uiteto ou a presta o de servios n o comerciais1 n o ocorre sua e7uipara o J pessoa 8ur#dica1 nos termos da legisla o do Imposto sobre a Renda. ;m 9un o disso1 ainda 7ue registrado em "unta Comercial como empresrio individual e inscrito no C4!"1 su8eitaAse o contribuinte ao regime de tributa o pr6prio das pessoas 9#sicas. 0s recol:imentos relativos a essas atividades1 e9etuados na pessoa 8ur#dica1 su8eito passivo distinto do contribuinte pessoa 9#sica1 devem ser considerados como indevidamente recol:idos1 sendo pass#veis de restitui o ou compensa o com d5bitos da pr6pria pessoa 8ur#dica. 4 o : possibilidade de se e9etuar a compensa o de d5bitos da pessoa 9#sica com eventuais cr5ditos da pessoa 8ur#dica1 por expressa veda o legal. Dispositivos LegaisE Lei nB *.&)%O&+,,1 C6digo Tributrio. 4acional1 arts. &*,1 &,*1 &,C e &)$F Lei nB +.('$O&++, e altera.es posteriores1 art. )(F Resolu o CFC nB )*$O&++'1 arts. &B a (BF Decreto nB '.$$$1 de &+++1 Regulamento do Imposto de Renda A RIRO++1 art. &*$1 caput1 K &B1 I e II1 e K %B1
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I e II1 e art. %&(F !arecer 4ormativo C<T nB 'CO&+)*F I4 <RF nY ,$$O%$$*1 arts. %B1 'B1 %,1 '& e ($F Lei nB &$.($,O%$$%1 C6digo Civil Brasileiro1 art. +,, e pargra9o HnicoF !ortaria MF nB %*CO%$$&1 art. )B.G !rocesso de Consulta nB &'(O$C. Rrg oE <RRF O ,a. Regi o Fiscal. !ublica o no D.0.I.E $%.$+.%$$C.
Lamos1 ent o1 resumir os contribuintes do IR!"E
DI"#I$O P"I%ADO
PESSOAS JURDICAS
)I"MAS I DI%ID(AIS3 45 M#I 5 #I"#LI6
EMPRESAS INDIVIDUAIS
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5. Res"o!s?)eis Res"o!sabi%idade dos sucessores 0 C6digo Tributrio 4acional de9ine a responsabilidade dos sucessores de 9orma gen5rica1 aplicvel a todos os tributosE
?=rt. &'&. < o pessoalmente responsveisE I A o ad7uirente ou remitente1 pelos tributos relativos aos bens ad7uiridos ou remidosF @Reda o dada pelo DecretoAlei nB %C1 de &(.&&.&+,,D II A o sucessor a 7ual7uer t#tulo e o c>n8uge meeiro1 pelos tributos devidos pelo de cu8us at5 a data da partil:a ou ad8udica o1 limitada esta responsabilidade ao montante do 7uin: o do legado ou da mea oF III A o esp6lio1 pelos tributos devidos pelo de cu8us at5 a data da abertura da sucess o. =rt. &'%. = pessoa 8ur#dica de direito privado 7ue resultar de 9us o1 trans9orma o ou incorpora o de outra ou em outra 5 responsvel pelos tributos devidos at5 J data do ato pelas pessoas 8ur#dicas de direito privado 9usionadas1 trans9ormadas ou incorporadas.
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!argra9o Hnico. 0 disposto neste artigo aplicaAse aos casos de extin o de pessoas 8ur#dicas de direito privado1 7uando a explora o da respectiva atividade se8a continuada por 7ual7uer s6cio remanescente1 ou seu esp6lio1 sob a mesma ou outra ra2 o social1 ou sob 9irma individual. =rt. &''. = pessoa natural ou 8ur#dica de direito privado 7ue ad7uirir de outra1 por 7ual7uer t#tulo1 9undo de com5rcio ou estabelecimento comercial1 industrial ou pro9issional1 e continuar a respectiva explora o1 sob a mesma ou outra ra2 o social ou sob 9irma ou nome individual1 responde pelos tributos1 relativos ao 9undo ou estabelecimento ad7uirido1 devidos at5 J data do atoE I A integralmente1 se o alienante cessar a explora o do com5rcio1 indHstria ou atividadeF II A subsidiariamente com o alienante1 se este prosseguir na explora o ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da aliena o1 nova atividade no mesmo ou em outro ramo de com5rcio1 indHstria ou pro9iss o.G
0 Regulamento do Imposto de Renda1 por sua ve21 re9ora as disposi.es do CT41 9iltrando o 7ue 5 aplicvel ao IR!"E
?=rt. %$). Respondem pelo imposto devido pelas pessoas 8ur#dicas trans9ormadas1 extintas ou cindidas @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &'%1 e DecretoALei nB &.*+C1 de &+))1 art. *BDE I A a pessoa 8ur#dica resultante da trans9orma o de outraF II A a pessoa 8ur#dica constitu#da pela 9us o de outras1 ou em decorrncia de cis o de sociedadeF III A a pessoa 8ur#dica 7ue incorporar outra ou parcela do patrim>nio de sociedade cindidaF IL A a pessoa 9#sica s6cia da pessoa 8ur#dica extinta mediante li7uida o1 ou seu esp6lio1 7ue continuar a explora o da atividade social1 sob a mesma ou outra ra2 o social1 ou sob 9irma individualF L A os s6cios1 com poderes de administra o1 da pessoa 8ur#dica 7ue deixar de 9uncionar sem proceder J li7uida o1 ou sem apresentar a declara o de rendimentos no encerramento da li7uida o. !argra9o Hnico. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa 8ur#dica @DecretoALei nB &.*+C1 de &+))1 art. *B1 K &BDE I A as sociedades 7ue receberem parcelas do patrim>nio da pessoa 8ur#dica extinta por cis oF II A a sociedade cindida e a sociedade 7ue absorver parcela do seu patrim>nio1 no caso de cis o parcialF III A os s6cios com poderes de administra o da pessoa 8ur#dica extinta1 no caso do inciso L. =rt. %$C. = pessoa 9#sica ou 8ur#dica 7ue ad7uirir de outra1 por 7ual7uer t#tulo1 9undo de com5rcio ou estabelecimento comercial1 industrial ou pro9issional1 e continuar a respectiva explora o1 sob a mesma ou outra ra2 o social ou sob 9irma ou nome individual1 responde pelo imposto1 relativo ao 9undo ou estabelecimento ad7uirido1 devido at5 a data do ato @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &''DE
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I A integralmente1 se o alienante cessar a explora o do com5rcio1 indHstria ou atividadeF II A subsidiariamente com o alienante1 se este prosseguir na explora o ou iniciar dentro de seis meses1 a contar da data da aliena o1 nova atividade no mesmo ou em outro ramo de com5rcio1 indHstria ou pro9iss o. =rt. %$+. 0 disposto neste Cap#tulo aplicaAse por igual aos cr5ditos tributrios de9initivamente constitu#dos ou em curso de constitui o J data dos atos nele re9eridos1 e aos constitu#dos posteriormente aos mesmos atos1 desde 7ue relativos a obriga.es tributrias surgidas at5 a re9erida data @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%+D.G
Res"o!sabi%idade de terceiros = responsabilidade de terceiros tamb5m 5 prevista no C6digo Tributrio 4acionalE

@=rt. &'(. 4os casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obriga o principal pelo contribuinte1 respondem solidariamente com este nos atos em 7ue intervierem ou pelas omiss.es de 7ue 9orem responsveisE I A os pais1 pelos tributos devidos por seus 9il:os menoresF II A os tutores e curadores1 pelos tributos devidos por seus tutelados ou curateladosF III A os administradores de bens de terceiros1 pelos tributos devidos por estesF IL A o inventariante1 pelos tributos devidos pelo esp6lioF L A o s#ndico e o comissrio1 pelos tributos devidos pela massa 9alida ou pelo concordatrioF LI A os tabeli es1 escriv es e demais serventurios de o9#cio1 pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles1 ou perante eles1 em ra2 o do seu o9#cioF LII A os s6cios1 no caso de li7uida o de sociedade de pessoas. !argra9o Hnico. 0 disposto neste artigo s6 se aplica1 em mat5ria de penalidades1 Js de carter morat6rio. =rt. &'*. < o pessoalmente responsveis pelos cr5ditos correspondentes a obriga.es tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou in9ra o de lei1 contrato social ou estatutosE I A as pessoas re9eridas no artigo anteriorF II A os mandatrios1 prepostos e empregadosF III A os diretores1 gerentes ou representantes de pessoas 8ur#dicas de direito privado.G
Da mesma 9orma como na responsabilidade dos sucessores1 o Regulamento do Imposto de Renda repete as disposi.es do CT41 novamente 9iltrando apenas o 7ue di2 respeito ao IR!"E
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?=rt. %&$. < o pessoalmente responsveis pelos cr5ditos correspondentes a obriga.es tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou in9ra o de lei1 contrato social ou estatutos @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &'*DE I A os administradores de bens de terceiros1 pelo imposto devido por estesF II A o s#ndico e o comissrio1 pelo imposto devido pela massa 9alida ou pelo concordatrioF III A os tabeli es1 escriv es e demais serventurios de o9#cio1 pelo imposto devido sobre os atos praticados por eles1 ou perante eles1 em ra2 o do seu o9#cioF IL A os s6cios1 no caso de li7uida o de sociedade de pessoasF L A os mandatrios1 prepostos e empregadosF LI A os diretores1 gerentes ou representantes de pessoas 8ur#dicas de direito privado. K &B 0s comissrios1 mandatrios1 agentes ou representantes de pessoas 8ur#dicas domiciliadas no exterior respondem1 pessoalmente1 pelos cr5ditos correspondentes Js obriga.es tributrias resultantes das opera.es mencionadas nos arts. '+C e '++ @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. &+%1 pargra9o Hnico1 e Lei nB '.()$1 de &+*C1 art. ),D. K %B = responsabilidade tributria de 7ue trata este Cap#tulo 5 extensiva J :ip6tese prevista no K (B do art. 'C, @Lei nB +.*'%1 de &++)1 art. )B1 K (BD. =rt. %&&. 4os casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obriga o principal pelo contribuinte1 respondem solidariamente com este nos atos em 7ue intervierem ou pelas omiss.es de 7ue 9orem responsveis @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &'(DE I A os administradores de bens de terceiros1 pelo imposto devido por estesF II A o s#ndico e o comissrio1 pelo imposto devido pela massa 9alida ou pelo concordatrioF III A os tabeli es1 escriv es e demais serventurios de o9#cio1 pelo imposto devido sobre os atos praticados por eles1 ou perante eles1 em ra2 o do seu o9#cioF IL A os s6cios1 no caso de li7uida o de sociedade de pessoas. K &B 0 disposto neste artigo s6 se aplica1 em mat5ria de penalidades1 Js de carter morat6rio @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &'(1 pargra9o HnicoD. K %B = extin o de uma 9irma ou sociedade de pessoas n o exime o titular ou os s6cios da responsabilidade solidria do d5bito 9iscal @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. *'D.G
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 .. >o$ic%io Do nosso estudo do Direito Tributrio1 sabemos 7ue a regra geral do domic#lio do su8eito passivo 5 a elei o. 0 CT4 de9ine as regras para determina o do domic#lio no art. &%)E
?=rt. &%). 4a 9alta de elei o1 pelo contribuinte ou responsvel1 de domic#lio tributrio1 na 9orma da legisla o aplicvel1 consideraAse como talE I A 7uanto Js pessoas naturais1 a sua residncia :abitual1 ou1 sendo esta incerta ou descon:ecida1 o centro :abitual de sua atividadeF II A 7uanto Js pessoas 8ur#dicas de direito privado ou Js 9irmas individuais1 o lugar da sua sede1 ou1 em rela o aos atos ou 9atos 7ue derem origem J obriga o1 o de cada estabelecimentoF III A 7uanto Js pessoas 8ur#dicas de direito pHblico1 7ual7uer de suas reparti.es no territ6rio da entidade tributante. K &B -uando n o couber a aplica o das regras 9ixadas em 7ual7uer dos incisos deste artigo1 considerarAseA como domic#lio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situa o dos bens ou da ocorrncia dos atos ou 9atos 7ue deram origem J obriga o. K %B = autoridade administrativa pode recusar o domic#lio eleito1 7uando impossibilite ou di9iculte a arrecada o ou a 9iscali2a o do tributo1 aplicandoAse ent o a regra do pargra9o anterior.G
=nalisando o caput do art. &%)1 veri9icamos 7ue a regra geral 5 a escol:a do domic#lio pelo pr6prio contribuinte ou responsvel. 4a omiss o destes em mani9estar sua vontade1 passam a valer as regras descritas no artigo. De 9orma es7uemati2ada1 temosE REGRA GERAL #sco:;a do <r=<rio contribuinte ou res<ons>e: NA FALTA DE ELEIO Pessoa natural o :oca: de sua resid?ncia ;abitua:@ sendo esta incerta ou descon;ecida* o centro ;abitua: de suas ati>idades. Pessoa !ur"#$%a #e D& Pr$'a#o o :ugar da sede ou de cada estabe:ecimento. Pessoa !ur"#$%a #e D& P()l$%o Aua:Auer de suas re<artiBCes no territ=rio da entidade tributante.
NA RECUSA A autoridade <ode recusar a o<BFo do contribuinte Auando esta diEicu:te a arrecadaBFo ou Eisca:iGaBFo. Prof. George Firmino
NA IMPOSSI*ILIDADE DE APLICAO O domicD:io ser o :oca: dos bens ou da ocorr?ncia do Eato gerador.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 0 RIR1 em consonZncia com o disposto no CT41 estabeleceE
?=rt. %&%. 0 domic#lio 9iscal da pessoa 8ur#dica 5 @Lei nB (.&*(1 de %C de novembro de &+,%1 art. '(1 e Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)DE I A em rela o ao imposto de 7ue trata este LivroE aD 7uando existir um Hnico estabelecimento1 o lugar da situa o desteF bD 7uando se veri9icar pluralidade de estabelecimentos1 J op o da pessoa 8ur#dica1 o lugar onde se ac:ar o estabelecimento centrali2ador das suas opera.es ou a sede da empresa dentro do !a#sF II A em rela o Js obriga.es em 7ue incorra como 9onte pagadora1 o lugar do estabelecimento 7ue pagar1 creditar1 entregar1 remeter ou empregar rendimento su8eito ao imposto no regime de tributa o na 9onte. K &B 0 domic#lio 9iscal da pessoa 8ur#dica procuradora ou representante de residentes ou domiciliados no exterior 5 o lugar onde se ac:ar seu estabelecimento ou a sede de sua representa o no !a#s @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. &)(D. K %B -uando n o couber a aplica o das regras 9ixadas neste artigo1 considerarAseA como domic#lio 9iscal do contribuinte o lugar da situa o dos bens ou da ocorrncia dos atos ou 9atos 7ue deram origem J obriga o tributria @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)1 K &BD. K 'B = autoridade administrativa pode recusar o domic#lio eleito1 7uando impossibilite ou di9iculte a arrecada o ou a 9iscali2a o do tributo1 aplicandoAse1 neste caso1 a regra do pargra9o anterior @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)1 K %BD.G
Con9orme estudamos1 as de9ini.es 7uanto ao domic#lio 9iscal constam no CT41 sendo a regra geral o domic#lio eleito pelo contribuinte. -uando o RIR1 ato in9ralegal1 determina em seu art. %&% o domic#lio para certas situa.es1 n o pode contrariar as disposi.es do CT41 prevalecendo o domic#lio de elei o previsto no C6digo. Devemos1 ent o1 entender o art. %&% como a con9irma o do art. &%)1 II1 do CT41 ou se8a1 aplicvel na 9alta de elei o do su8eito passivo. C:amo a aten o para o disposto no inciso II1 do art. %&% do RIR. ;le n o determina o domic#lio na 7ualidade de contribuinte1 mas na de responsvel pela reten o na 9onte. Isso pode ser ob8eto de 7uest o de prova. Le8amosE
9G:; 5/15 A e$"resa Ae!de Mais' "ossui a $atriB !a cidade de Reci*e1P+ e )?rias u!idades es"a%Cadas "e%o +stado. Tia2o traba%Ca !a U!idade de aruaru e recebe u$ sa%?rio $e!sa% de RD5.7//'//. No $Es de $aio=5/15' a"esar de receber seu sa%?rio co$ o desco!to do IR' a *o!te "a2adora !o e*etuou o reco%Ci$e!to do i$"osto retido.
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Nessa situao' "ara e*eito de cobra!a "e%o reco%Ci$e!to do tributo e$ (uesto' de acordo co$ o Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da' co!sidera1se do$ic%io tribut?rio da Ae!de Mais: a; 0 estabelecimento matri2. b; 0 estabelecimento de Caruaru. c; 0 domic#lio Fiscal de Tiago. d; =7uele determinado pela 9iscali2a o. e; =7uele escol:ido pela empresa. o$e!t?rios Limos 7ue o RIR1 em consonZncia com o disposto no CT41 estabelece 7ueE ?=rt. %&%. 0 domic#lio 9iscal da pessoa 8ur#dica 5 @Lei nB (.&*(1 de %C de novembro de &+,%1 art. '(1 e Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)DE I A em rela o ao imposto de 7ue trata este LivroE aD 7uando existir um Hnico estabelecimento1 o lugar da situa o desteF bD 7uando se veri9icar pluralidade de estabelecimentos1 J op o da pessoa 8ur#dica1 o lugar onde se ac:ar o estabelecimento centrali2ador das suas opera.es ou a sede da empresa dentro do !a#sF II A em rela o Js obriga.es em 7ue incorra como 9onte pagadora1 o lugar do estabelecimento 7ue pagar1 creditar1 entregar1 remeter ou empregar rendimento su8eito ao imposto no regime de tributa o na 9onte. K &B 0 domic#lio 9iscal da pessoa 8ur#dica procuradora ou representante de residentes ou domiciliados no exterior 5 o lugar onde se ac:ar seu estabelecimento ou a sede de sua representa o no !a#s @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. &)(D. K %B -uando n o couber a aplica o das regras 9ixadas neste artigo1 considerarAseA como domic#lio 9iscal do contribuinte o lugar da situa o dos bens ou da ocorrncia dos atos ou 9atos 7ue deram origem J obriga o tributria @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)1 K &BD. K 'B = autoridade administrativa pode recusar o domic#lio eleito1 7uando impossibilite ou di9iculte a arrecada o ou a 9iscali2a o do tributo1 aplicandoAse1 neste caso1 a regra do pargra9o anterior @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)1 K %BD. II A em rela o Js obriga.es em 7ue incorra como 9onte pagadora1 o lugar do estabelecimento 7ue pagar1 creditar1 entregar1 remeter ou empregar rendimento su8eito ao imposto no regime de tributa o na 9onte.G = 7uest o pede o domic#lio 7uando se tratar de responsvel pela reten o na 9onte. Logo1 estamos diante da :ip6tese prevista no inciso II1 do art. %&%. Gabarito: 4.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 6. I!cidE!cia 4os termos do art. &(,1 III1 a1 da Constitui o Federal1 cabe J lei complementar de9inir o 9ato gerador1 a base de clculo e os contribuintes dos impostos discriminados na pr6pria Constitui o. 0 C6digo Tributrio 4acional cumpre este papel1 de9inindo em seu art. ('E
?=rt. ('. 0 imposto1 de competncia da Ini o1 sobre a renda e proventos de 7ual7uer nature2a te$ co$o *ato 2erador a a(uisio da dis"o!ibi%idade eco!F$ica ou #urdicaE I A de re!da1 assim entendido o produto do capital1 do trabal:o ou da combina o de ambosF II A de "ro)e!tos de 7ual7uer nature2a1 assim entendidos os acr5scimos patrimoniais n o compreendidos no inciso anterior.G @gri9os acrescidosD
= incidncia do imposto1 con9orme 8 estudamos 5 sobre disponibilidade econ>mica ou 8ur#dica de renda ou proventos.
Limos 7ue para as pessoas 9#sicas1 apenas s o tributveis os rendimentos 7ue representem e9etivo acr5scimo patrimonial1 sendo adotado o regime de caixa. !ara as pessoas 8ur#dicas1 veremos 7ue : possibilidade de incidncia do imposto at5 mesmo 7uando n o :ouver lucro e a regra 5 a ado o do regime de competncia. 7. 4ase de c?%cu%o 0 Regulamento do Imposto de Renda 5 bem simples e ob8etivo ao de9inir a base de clculo do IR!"E
?=rt. %&+. = base de clculo do imposto1 determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do 9ato gerador1 5 o lucro real @<ubt#tulo IIID1 presumido @<ubt#tulo ILD ou arbitrado @<ubt#tulo LD1 correspondente ao per#odo de apura o @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 arts. ((1 &$( e &((1 Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. %,1 e Lei nB +.('$1 de &++,1 art. &BD. !argra9o Hnico. Integram a base de clculo todos os gan:os e rendimentos de capital1 7ual7uer 7ue se8a a denomina o 7ue l:es se8a dada1 independentemente da nature2a1 da esp5cie ou da existncia de t#tulo ou contrato escrito1 bastando 7ue decorram de ato ou neg6cio 7ue1 pela sua 9inalidade1 ten:a os mesmos e9eitos do previsto na norma espec#9ica de incidncia do imposto @Lei nB ).(*$1 de &+C*1 art. *&1 Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. ),1 K %B1 e Lei nB +.('$1 de &++,1 arts. %*1 inciso II1 e %)1 inciso IID.G
A"esar de si$"%es e direto' o ca"ut do art. 510 do RIR G u$ dos dis"ositi)os $ais e&i2idos e$ "ro)a. :aB1se' "orta!to' !ecess?rio (ue )ocE o decore.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 4o estudo da tributa o das pessoas 9#sicas1 aprendemos 7ue a base de clculo apresenta duas possibilidades di9erentes1 a depender da op o do su8eito passivo1 a saber1 uma pelo regime das dedu.es legais1 outra pelo desconto simpli9icado. !ara as pessoas 8ur#dicas1 : trs possibilidades de apura o da base de clculoE com base no lucro real1 presumido ou arbitrado.
*ASE DE C+LCULO DO IRPJ
LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO AR*ITRADO
S 9undamental estudarmos cada uma dessas :ip6teses1 tendo em vista as peculiaridades inerentes a cada uma delas. =ntes disso1 vamos ver como a ;<=F 8 cobrou este dispositivo em prova.
9+SA:; TR:=5//5.5 +!tre as *or$as de tributao "e%o I$"osto de Re!da Pessoa Jurdica "re)istas !a %e2is%ao' !o se i!c%ui: a; a tributa o pelo lucro presumido. b; a tributa o pelo lucro arbitrado. c; a tributa o pelo lucro bruto. d; a tributa o pelo lucro real. e; o pagamento mensal uni9icado de impostos e contribui.es 9ederais @<IM!L;<D. o$e!t?rios Disp.e o art. (( do CT4 7ue a base de clculo do imposto 5 o montante1 real1 arbitrado ou presumido1 da renda ou dos proventos tributveis. ;m consonZncia1 estabelece o Regulamento do Imposto de Renda1 em seu art. %&+E Ga base de clculo do imposto1 determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do 9ato gerador1 5 o lucro real1 presumido ou arbitrado1 correspondente ao per#odo de apura oG. 4 o ocorre1 portanto1 a tributa o com base o lucro bruto. 4 o podemos con9undir lucro bruto com receita bruta. = tributa o pelo lucro presumido ocorre com base na receita bruta au9erida pela empresa @como veremos mais adianteD1 7ue apresenta conceito contbil di9erente do lucro bruto. /abaritoE C. Ima ressalva deve ser 9eita J alternativa ;. 0 <IM!L;< n o 5 considerada uma 9orma de tributa o do IR!" prevista no Regulamento do Imposto de Renda1 mas um tratamento di9erenciado con9erido Js microempresas e empresas de pe7ueno porte 7ue1 uma ve2 optando1 recol:em de 9orma uni9icada impostos e contribui.es1 entre eles o IR!". [ 5poca da prova estava em vigor o <IM!L;< F;D;R=L1 7ue previa o
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recol:imento uni9icado obrigat6rio apenas para os tributos 9ederais. =tualmente1 est em vigor o <IM!L;< 4=CI04=L1 no 7ual passaram a compor o recol:imento obrigat6rio o ICM< e o I<< para as empresas optantes pelo regime. Gabarito: .
7.1 Hucro rea% 0 lucro real representa a regra geral de apura o da base de clculo do IR!". <eu conceito 5 estabelecido no Regulamento do Imposto de Renda1 art. %(). Corresponde ao lucro l#7uido do per#odo de apura o a8ustado pelas adi.es1 exclus.es ou compensa.es prescritas ou autori2adas pelo pr6prio RIR. =inda na dic o do Regulamento1 a determina o do lucro real ser precedida da apura o do lucro l#7uido de cada per#odo de apura o com observZncia das disposi.es das leis comerciais. ;sse conceito de lucro l#7uido 5 de9inido no art. %(CE
?=rt. %(C. 0 lucro l#7uido do per#odo de apura o 5 a soma alg5brica do lucro operacional @Cap#tulo LD1 dos resultados n o operacionais @Cap#tulo LIID1 e das participa.es1 e dever ser determinado com observZncia dos preceitos da lei comercial @DecretoALei nB &.*+C1 de &+))1 art. ,B1 K &B1 Lei nB ).(*$1 de &+C*1 art. &C1 e Lei nB +.%(+1 de &++*1 art. (BD.G
4esse sentido1 temos 7ue o lucro real 5 obtido a partir do lucro apurado na contabilidade e posteriormente a8ustado de acordo com os elementos de9inidos na legisla o. A>IIJ+S =s adi.es representam algo 7ue n o 9oi considerado na determina o do lucro contbil1 mas 7ue pela legisla o do imposto de renda dever compor a base de clculo. ;m outras palavras1 s o as despesas dedu2idas na apura o do lucro contbil mas n o permitidas pela legisla o tributria e os rendimentos tributveis n o contabili2ados no resultado.
Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao (Decreto !ei n" #.$9%, de #9&&, art. '", ( 2")* + os custos, despesas, encar,os, perdas, pro-is.es, participa.es e quaisquer outros -alores dedu/idos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no se0am dedut-eis na determinao do lucro real1
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++ os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros -alores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, de-am ser computados na determinao do lucro real.
+K HUSJ+S =s exclus.es representam o inverso das adi.es1 ou se8a1 s o os valores considerados na apura o do lucro contbil1 mas 7ue pela legisla o do imposto n o ir o compor a base de clculo. =ssim1 as exclus.es compreendem os valores de despesas dedut#veis n o abatidas na apura o do lucro contbil e os rendimentos utili2ados 7ue s o tratados pela legisla o como n o tributveis.
Art. 2$2. Na determinao do lucro real, podero ser e3cludos do lucro lquido do perodo de apurao (Decreto !ei n" #.$9%, de #9&&, art. '", ( 4")* + os -alores cu0a deduo se0a autori/ada por este Decreto e que no ten5am sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao1 ++ os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros -alores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no se0am computados no lucro real1
OMP+NSAIJ+S =s compensa.es nada mais s o 7ue exclus.es re9erentes a pre8u#2os 9iscais de per#odos anteriores. Desse modo1 o contribuinte 7ue tiver pre8u#2o em per#odo anterior poder compensar com o lucro a8ustado au9erido1 limitado a '$\ deste. !or exemplo1 a empresa possui pre8u#2os 9iscais de R]&$$.$$$1$$ de per#odos anteriores e apresentou um lucro a8ustado pelas adi.es e exclus.es de R]%$$.$$$1$$. 4este caso1 o lucro au9erido poderia ser compensado at5 R],$.$$$1$$ @'$\ de R]%$$.$$$1$$D. <endo assim1 o lucro real seria de R]&($.$$$1$$ e a empresa teria um pre8u#2o de R]($.$$$1$$ a compensar em exerc#cios 9uturos.
+++ o pre0u/o 6iscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a trinta por cento do lucro lquido a0ustado pelas adi.es e e3clus.es pre-istas neste Decreto, desde que a pessoa 0urdica manten5a os li-ros e documentos, e3i,idos pela le,islao 6iscal, compro7at8rios do pre0u/o 6iscal utili/ado para compensao, o7ser-ado o disposto nos arts. $29 a $#$ (!ei n" 9.2'$, de #99$, art. #$ e par9,ra6o :nico).
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 Resumindo1 temos os seguintes a8ustes ao lucro l#7uido para a determina o do lucro realE
Des.esas #e#u0$#as na a.ura1/o #o lu%ro %ont2)$l4 3as n/o .er3$t$#as .ela le5$sla1/o #o $3.osto #e ren#a
ADI-ES
Ren#$3entos tr$)ut2'e$s n/o %ons$#era#os no %2l%ulo #o lu%ro
Des.esas #e#ut"'e$s n/o ut$l$0a#as na a.ura1/o #o lu%ro %ont2)$l
E,CLUS-ES
Ren#$3entos $n%lu"#os no %2l%ulo #o lu%ro %ont2)$l4 3as %ons$#era#os n/o tr$)ut2'e$s .ela le5$sla1/o #o $3.osto #e ren#a
COMPENSA-ES
De#u1/o #os .re!u"0os 6$s%a$s4 l$3$ta#os a 789 #o lu%ro a!usta#o .elas a#$1:es e e;%lus:es
;studamos 7ue o lucro real constitui a regra geral para a apura o da base de clculo do IR!". ;ntretanto1 esta n o 5 a Hnica 9orma de apura o. 0 Regulamento do Imposto de Renda de9ine de 9orma taxativa as pessoas 8ur#dicas 7ue est o obrigadas a esta sistemtica. 4 o se en7uadrando em nen:uma das :ip6teses previstas1 o contribuinte poder optar pela tributa o com base no lucro presumido. Le8amos as situa.es em 7ue :aver obrigatoriedade de tributa o pelo lucro realE
?=rt. %(,. ;st o obrigadas J apura o do lucro real as pessoas 8ur#dicas @Lei nB +.)&C1 de &++C1 art. &(DE I A cu8a receita total1 no anoAcalendrio anterior1 se8a superior ao limite de vinte e 7uatro mil:.es de reais1 ou proporcional ao nHmero de meses do per#odo1 7uando in9erior a do2e mesesF II A cu8as atividades se8am de bancos comerciais1 bancos de investimentos1 bancos de desenvolvimento1 caixas econ>micas1 sociedades de cr5dito1 9inanciamento e investimento1 sociedades de cr5dito imobilirio1 sociedades corretoras de t#tulos1 valores
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mobilirios e cZmbio1 distribuidoras de t#tulos e valores mobilirios1 empresas de arrendamento mercantil1 cooperativas de cr5dito1 empresas de seguros privados e de capitali2a o e entidades de previdncia privada abertaF III A 7ue tiverem lucros1 rendimentos ou gan:os de capital oriundos do exteriorF IL A 7ue1 autori2adas pela legisla o tributria1 usu9ruam de bene9#cios 9iscais relativos J isen o ou redu o do impostoF L A 7ue1 no decorrer do anoAcaledrio1 ten:am e9etuado pagamento mensal pelo regime de estimativa1 na 9orma do art. %%%F LI A 7ue explorem as atividades de presta o cumulativa e cont#nua de servios de assessoria credit#cia1 mercadol6gica1 gest o de cr5dito1 sele o e riscos1 administra o de contas a pagar e a receber1 compras de direitos credit6rios resultante de vendas mercantis a pra2o ou de presta o de servios @6actorin,DF !argra9o Hnico. =s pessoas 8ur#dicas n o en7uadradas nos incisos deste artigo poder o apurar seus resultados tributveis com base nas disposi.es deste <ubt#tulo.G
!rimeiramente1 c:amo a aten o para a desatuali2a o do RIR. 0s limites para obrigatoriedade do lucro real 9oram traados pela Lei +.)&CO+C. ;sta lei 8 9oi alterada por outras leis1 por5m no RIR os valores n o 9oram atuali2ados. 0 limite anual atualmente vigente 5 de R](C.$$$.$$$1$$.
Leri9icaAse 7ue est o obrigadas J apura o da base de clculo do IR!" com base no lucro realE
'(# $# 2A "#C#I$A !"($A A (AL S(P#"IO" A "M-0.999.999*99* O( P"OPO"CIO AL AO N D# M#S#S DO P#"OODO* '(A DO I )#"IO" A 12 M#S#S C(&A A$I%IDAD# S#&A D# I S$I$(I7,O )I A C#I"A O( #'(IPA"ADA* D# )AC$O"I H* S#C("I$IIA7,O D# C"JDI$OS IMO!ILIK"IOS* )I A C#I"OS # DO AH"O #HLCIO '(# $# 2A L(C"O* "# DIM# $O O( HA 2O D# CAPI$AL O"I( DO DO #1$#"IO" '(# (S()"(A D# !# #)OCIOS )ISCAIS* A($O"IIDOS P#LA L#HISLA7,O
SER+ TRI*UTADA PELO LUCRO REAL A EMPRESA
4a pr6xima aula veremos 7uais s o os per#odos de apura o aplicveis J sistemtica do lucro real.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 7.5 Hucro "resu$ido 0 lucro presumido 5 uma 9orma simpli9icada para determina o da base de clculo do imposto de renda. 4esta modalidade de tributa o1 o contribuinte ir apurar a base de clculo1 mediante a aplica o de percentuais de9inidos na legisla o para cada tipo de atividade1 7ue ir o incidir sobre a receita bruta respectiva. =s disposi.es sobre a determina o da base de clculo com base no lucro presumido est o nos arts. *&C e *&+ do RIRE
=rt. *&C. = base de clculo do imposto e do adicional @*(& e *(%D1 em cada trimestre1 ser determinada mediante a aplica o do percentual de oito por cento sobre a receita bruta au9erida no per#odo de apura o1 observado o 7ue disp.e o K )o do art. %($ e demais disposi.es deste <ubt#tulo @Lei no +.%(+1 de &++*1 art. &*1 e Lei no +.('$1 de &++,1 arts. &o e %*1 e inciso ID. =rt. *&+. !ara e9eitos do disposto no artigo anterior1 consideraAse receita bruta a de9inida no art. %%( e seu pargra9o Hnico. K &B 4as seguintes atividades1 o percentual de 7ue trata este artigo ser de @Lei no +.%(+1 de &++*1 art. &*1 K &oDE I A um inteiro e seis d5cimos por cento1 para atividade de revenda1 para consumo1 de combust#vel derivado de petr6leo1 lcool et#lico carburante e gs naturalF II A de2esseis por cento para a atividade de presta o de servio de transporte1 exceto o de carga1 para o 7ual se aplicar o percentual previsto no ca"utF III A trinta e dois por cento1 para as atividades deE aD presta o :ospitalaresF de servios em geral1 exceto a de servios
bD intermedia o de neg6ciosF cD administra o1 loca o ou cess o de bens1 im6veis1 m6veis e direitos de 7ual7uer nature2a. K %B 4o caso de servios :ospitalares aplicaAse o percentual previsto no ca"ut. K 'o 4o caso de atividades diversi9icadas1 ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade @Lei no +.%(+1 de &++*1 art. &*1 K %oD. K (o = base de clculo trimestral das pessoas 8ur#dicas prestadoras de servios em geral cu8a receita bruta anual se8a de at5 cento e vinte mil reais1 ser determinada mediante a aplica o do percentual de de2esseis por cento sobre a receita bruta au9erida no per#odo de apura o @Lei no +.%*$1 de &++*1 art. ($1 e Lei no +.('$1 de &++,1 art. &oD. K *o 0 disposto no pargra9o anterior n o se aplica Js pessoas 8ur#dicas 7ue prestam servios :ospitalares e de transporte1 bem como Js sociedades prestadoras de servios de pro9iss.es legalmente regulamentadas @Lei no +.%*$1 de &++*1 art. ($1 pargra9o HnicoD.
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K ,o = pessoa 8ur#dica 7ue :ouver utili2ado o percentual de 7ue trata o K *o1 para apura o da base de clculo do imposto trimestral1 cu8a receita bruta acumulada at5 determinado ms do anoAcalendrio exceder o limite de cento e vinte mil reais1 9icar su8eita ao pagamento da di9erena do imposto postergado1 apurado em rela o a cada trimestre transcorrido. K )o !ara e9eito do disposto no pargra9o anterior1 a di9erena dever ser paga at5 o Hltimo dia Htil do ms subse7ênte ao trimestre em 7ue ocorreu o excesso.G
= l6gica desta 9orma de tributa o 5 7ue para cada tipo de atividade @com5rcio1 servios1 etc.D : uma estimativa de 7ual percentual da receita bruta representa lucro. !or exemplo1 para o com5rcio de mercadorias1 presumeAse 7ue o lucro representa C\ da receita bruta. !erceba 7ue a apura o dessa base de clculo1 como o pr6prio nome di21 5 algo presumido1 ou se8a1 n o 5 exato. !or esta 9orma de tributa o1 mesmo a empresa n o tendo lucro ir pagar o imposto de renda. ?Mas como pode isso pro9essor___ 46s n o estudamos 7ue s6 : 9ato gerador do imposto de renda 7uando : acr5scimo patrimonial_ =ssim1 a empresa s6 deve pagar o imposto se tiver lucro 3333G <im1 caro aluno1 essa 5 a regra geral. 0corre 7ue o lucro presumido acaba ?descon9igurandoG1 de certa 9orma1 a rela o tributria1 uma ve2 7ue pode :aver pagamento do imposto sem a ocorrncia do 9ato gerador previsto no CT41 7ual se8a1 o acr5scimo patrimonial decorrente de renda ou provento. Isso ocorre por7ue o contribuinte1 ao optar pelo lucro presumido1 est abrindo m o de apurar o lucro real1 mediante o con9ronto das receitas e despesas1 em troca de so9rer uma tributa o com menos 9ormalidades e exigncias 7ue pela apura o do lucro real. S mais ou menos parecido com a pessoa 9#sica 7ue opta pelo desconto simpli9icado1 situa o em 7ue n o poder utili2ar as dedu.es legais. Le8amos um caso prtico @de 9orma bem desconsiderando a incidncia dos demais tributosD. simpli9icada1
Determinada empresa vendeu R]&$$.$$$1$$ em mercadorias1 cu8o custo das mercadorias vendidas 9oi de R]+$.$$$1$$. !elo lucro real1 ter#amos um lucro de R]&$.$$$1$$. ;ssa seria a base de clculo do imposto de renda. !elo lucro presumido1 as despesas n o s o levadas em considera o. = tributa o ocorre pela aplica o do percentual de presun o1 de acordo com a atividade 7ue originou a7uela receita. Com5rcio tem o percentual de9inido em C\. =ssim1 ter#amosE Receita Bruta ` &$$.$$$1$$ !resun o ` C\ Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2- de 72
Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 Base de clculo ` 1//.///'// & 8L M 8.///'// Le8am 7ue para esta empresa 5 mais vanta8oso optar pelo lucro presumido. =gora imagine se1 al5m do CML1 a empresa tivesse despesas dedut#veis de &*.$$$1$$. !elo lucro real1 n o :averia imposto1 8 7ue a empresa apresentou pre8u#2o de *.$$$1$$. Contudo1 pelo lucro presumido1 a base de clculo seria os mesmos C.$$$1$$1 pois independe das despesas. = tributa o leva em conta exclusivamente a receita bruta. !or de9ini o legal ou de atos normativos editados pela Receita Federal1 5 poss#vel montar a seguinte tabela de percentuaisE
Receita A!ua% atG RD 15/.///'//N
ATIAI>A>+S
Perce!tua%
Com5rcio e indHstria <ervios de transporte de cargas <obre a receita bruta dos servios :ospitalares e de aux#lio diagn6stico e terapia1 patologia cl#nica1 imagenologia1 anatomia patol6gica e citopatologia1 medicina nuclear e anlises e
C1$ C1$
4 o su8eitas J redu o C1$
patologias cl#nicas1 desde 7ue a prestadora destes servios se8a organi2ada sob a 9orma de sociedade empresria e atenda Js normas da =gncia 4acional de LigilZncia <anitria A =nvisa. <obre a receita bruta de constru o por empreitada1 7uando :ouver emprego de materiais em 7ual7uer 7uantidade @=to Declarat6rio 4ormativo C0<IT nB ,O+)D. <ervios de transporte de passageiros Revenda de combust#veis derivados de petr6leo e lcool1 inclusive gs !resta o de servios 7ue dependam de :abilita o pro9issional @<OC %.'+)D Intermedia o de neg6cios '% =dministra o1 loca o ou cess o de bens im6veis1 e m6veis. Constru o por administra o ou por empreitada unicamente de m o de obra @=to Declarat6rio 4ormativo C0<IT nB $,O+)D. '% !resta o de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e explora o de rodovia mediante cobrana de pedgio @=to Declarat6rio C0<IT nB &,O%$$$D !resta o de servios em geral n o especi9icados anteriormente
C1$
&,
4 o su8eitas J redu o
&1,
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&, '% &,
&,
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 S muito importante saber determinar a receita bruta para 9ins de apura o da base de clculo com base no lucro presumido. 0 pr6prio RIR de9ine a receita bruta no seu art. %%(E
?=rt. %%(. = receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas opera.es de conta pr6pria1 o preo dos servios prestados e o resultado au9erido nas opera.es de conta al:eia @Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. '&D. !argra9o Hnico. 4a receita bruta n o se incluem as vendas canceladas1 os descontos incondicionais concedidos e os impostos n o cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos 7uais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios se8a mero depositrio @Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. '&1 pargra9o HnicoD.G
Mais adiante1 no art. %%*1 o RIR determina 7ue o gan:o de capital au9erido pela pessoa 8ur#dica dever ser acrescido J base de clculo apuradaE
?=rt. %%*. 0s gan:os de capital1 demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas n o abrangidas pelo artigo anterior1 ser o acrescidos J base de clculo de 7ue trata esta <ubse o1 para e9eito de incidncia do imposto @Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. '%1 e Lei nB +.('$1 de &++,1 art. %BD. K &B 0 disposto neste artigo n o se aplica aos rendimentos tributados pertinentes Js aplica.es 9inanceiras de renda 9ixa e renda varivel1 bem como aos lucros1 dividendos ou resultado positivo decorrente da avalia o de investimento pela e7uivalncia patrimonial @Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. '%1 K &B1 e Lei nB +.('$1 de &++,1 art. %BD. K %B 0 gan:o de capital1 nas aliena.es de bens do ativo permanente e de aplica.es em ouro n o tributadas como renda varivel1 corresponder J di9erena positiva veri9icada entre o valor da aliena o e o respectivo valor contbil @Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. '%1 K %B1 e Lei nB +.('$1 de &++,1 art. %BD.G
Lamos ent o1 entender como 9unciona a apura o da base de clculo no lucro presumido. Con9orme estudamos1 para cada tipo de atividade : um percentual de9inido na legisla o 7ue representa o lucro1 ou se8a1 a aplica o deste percentual sobre a receita bruta ir indicar 7ual 9oi o lucro da pessoa 8ur#dica1 este resultado @o pr6prio lucro presumidoD ser a base de clculo do IR!". 0corre 7ue os gan:os de capital e demais receitas n o compreendidas no conceito de receita bruta do art. %%( ser o somados1 em sua totalidade1 ao resultado encontrado1 sem 7ue :a8a incidncia dos percentuais de presun o. Isso por7ue os gan:os e demais receitas n o decorrem da atividade 9im da empresa e 8 representam lucro1 n o :avendo 7ue se 9alar em aplica o de percentual de presun o.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 !odemos1 ent o1 concluir 7ue na sistemtica do lucro presumido a base de clculo 5 apurada da seguinte 9ormaE
Receita bruta da ati)idade K L de "resu!o da ati)idade
M HU RO 9PR+SUMI>O; >AS ATIAI>A>+S >A +MPR+SA

a /an:os de capital a Rendimentos l#7uidos de aplica.es a demais resultados positivos
M 4AS+ >+
H UHO >O HU RO PR+SUMI>O
=cabamos de estudar 7ue determinadas pessoas 8ur#dicas est o obrigadas J tributa o com base no lucro real. !or esta ra2 o1 apenas poder e9etuar a op o pelo lucro presumido a pessoa 8ur#dica 7ueE
'(# $# 2A "#C#I$A !"($A A (AL IH(AL O( I )#"IO" A "M-0.999.999*99* O( P"OPO"CIO AL AO N D# M#S#S DO P#"OODO* '(A DO I )#"IO" A 12 M#S#S C(&A A$I%IDAD# ,O S#&A D# I S$I$(I7,O )I A C#I"A O( #'(IPA"ADA* D# )AC$O"I H* S#C("I$IIA7,O D# C"JDI$OS IMO!ILIK"IOS* )I A C#I"OS # DO AH"O #HLCIO '(# ,O $# 2A L(C"O* "# DIM# $O O( HA 2O D# CAPI$AL O"I( DO DO #1$#"IO"
'(# ,O (S()"(A D# !# #)OCIOS )ISCAIS
PODER+ OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO A EMPRESA
;ssas de9ini.es est o no art. *&, do RIRE

?=rt. *&,. = pessoa 8ur#dica cu8a receita bruta total1 no anoA calendrio anterior1 ten:a sido igual ou in9erior a vinte e 7uatro mil:.es de reais1 ou a dois mil:.es de reais multiplicado pelo nHmero de meses de atividade no anoAcalendrio anterior1 7uando in9erior a do2e meses1 poder optar pelo regime de tributa o com base no lucro presumido @Lei nB +.)&C1 de &++C1 art. &'D. @...D K 'B = pessoa 8ur#dica 7ue n o este8a obrigada J tributa o pelo lucro real @art. %(,D1 poder optar pela tributa o com base no lucro presumido.G
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Lamos praticar um pouco o 7ue estudamos at5 a7ui_
9G:; 5/15 Hucro rea% G o9a; %ucro %(uido do e&erccio' a!tes da9s; OOOOOOOO e a"Ps a9s; OOOOOOOO' #? deduBidas' ta$bG$ a9s; OOOOOOOO' a#ustado "e%a9s; OOOOOOOO' OOOOOOOO ou OOOOOOOO "rescritas ou autoriBadas "or %ei.
= < 7 > ? @
Partici"aQes estatut?rias !os %ucros Pro)iso "ara a SHH
Pro)iso "ara o IR o$"e!saQes AdiQes +&c%usQes
A se(uE!cia (ue "ree!cCe correta$e!te as %acu!as G: a; ' % ( & * , b; % ' ( & * , c; ( * , & ' % d; % ' & * , ( e; ' % & * , ( o$e!t?rios 0 conceito de lucro real tem sede legal. ;st previsto no art. %() do regulamento do Imposto de Renda1 devendo ser observado tamb5m o disposto no art. %(C. =ssim1 temos 7ueE Art. 24&. !ucro real ; o lucro lquido do perodo de apurao a0ustado pelas adi.es, e3clus.es ou compensa.es prescritas ou autori/adas por este Decreto (Decreto !ei n" #.$9%, de #9&&, art. '"). ( #" A determinao do lucro real ser9 precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com o7ser-<ncia das disposi.es das leis comerciais (!ei n" %.9%#, de #99$, art. 4&, ( #").= Logo1 devemos entender o 7ue vem a ser lucro l#7uido1 de9ini o 7ue est disposta no art. %(CE Art. 24%. > lucro lquido do perodo de apurao ; a soma al,;7rica do lucro operacional, dos resultados no operacionais, e das participa.es, e de-er9 ser determinado com o7ser-<ncia dos preceitos da lei comercial.= Lalidamente1 podemos concluir1 da con8uga o dos dispositivos citados1 7ue o lucro real 5 o lucro l#7uido do exerc#cio1 antes da provis o para o Imposto de Renda e ap6s a provis o para a
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C<LL1 8 dedu2idas1 tamb5m1 as participa.es estatutrias nos lucros1 a8ustado pelas adi.es1 exclus.es ou compensa.es prescritas ou autori2adas em lei.G !ara ilustrar1 ve8amos um exemplo de apura o do lucro real1 da obra de Ricardo FerreiraE
Lucro operacional bruto Despesas administrativas Despesas com vendas Despesas 9inanceiras Resultado negativo na e7uivalncia patrimonial Despesa com provis o para devedores duvidosos Receita de dividendos ` Lucro operacional l#7uido Lucro na venda de bens do imobili2ado Contribui o social sobre o lucro !articipa o dos debenturistas no lucro !articipa o dos administradores no lucro ` Lucro l#7uido antes do Imposto de Renda e ap6s as participa.es AdiQes Resultado negativo na e7uivalncia patrimonial Despesa com provis o para devedores duvidosos Contribui o social sobre o lucro !articipa o dos administradores no lucro +&c%usQes Receita de dividendos ` Lucro real antes das compensa.es o$"e!saQes !re8u#2os 9iscais de per#odos anteriores M Hucro rea%
&$$.$$$ @&$.$$$D @%$.$$$D @%.$$$D @&.$$$D @'.$$$D *$$ ,(.*$$ *.$$$ @*.$$$D @&.$$$D @&.*$$D ,%.$$$
&.$$$ '.$$$ *.$$$ &.*$$ @*$$D )%.$$$ @%&.,$$D 7/.6//
@F;RR;IR=1 Ricardo ". Contabilidade Bsica. ;d. Ferreira1 %$$+1 )b ed.1 p.*C'D @gri9os nossosD Gabarito: +.
9G:; 5/15 A e$"resa S"ort e %ub HT>A' re)e!dedora de arti2os es"orti)os' i!iciou suas ati)idades e$ .1=/8=5/11' se$ (ua%(uer i!terru"o. >ia!te desta situao' "ode$os a*ir$ar (ue' "ara o"tar "e%o %ucro "resu$ido e$ 5/15' a receita bruta tota% da e$"resa !o a!o de 5/11' de)e a"rese!tar o )a%or $?&i$o de: a; R] C.$$$.$$$1$$ b; R] &,.$$$.$$$1$$ c; R] %$.$$$.$$$1$$ d; R] %(.$$$.$$$1$$ e; R] (C.$$$.$$$1$$
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o$e!t?rios 4en:uma empresa est obrigada J tributa o com base no lucro presumido. TrataAse de op o do su8eito passivo. Contudo1 a legisla o do imposto de renda apenas permite a op o para a7ueles contribuintes n o obrigados J apura o do lucro real. 4esse sentido1 temos as seguintes exigncias para optar pelo lucro presumidoE
'(# $# 2A "#C#I$A !"($A A (AL IH(AL O( I )#"IO" A "M-0.999.999*99* O( P"OPO"CIO AL AO N D# M#S#S DO P#"OODO* '(A DO I )#"IO" A 12 M#S#S PODE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO A EMPRESA C(&A A$I%IDAD# ,O S#&A D# I S$I$(I7,O )I A C#I"A O( #'(IPA"ADA* D# )AC$O"I H* S#C("I$IIA7,O D# C"JDI$OS IMO!ILIK"IOS* )I A C#I"OS # DO AH"O #HLCIO '(# ,O $# 2A L(C"O* "# DIM# $O O( HA 2O D# CAPI$AL O"I( DO DO #1$#"IO"
;sta 7uest o trata dos limites de receita bruta para 7ue empresa possa optar pelo lucro presumido. !rimeiramente1 c:amo a aten o para a desatuali2a o do RIR. 0s limites para op o pelo lucro presumido 9oram traados pela Lei +.)&CO+C. ;sta lei 8 9oi alterada por outras leis1 por5m no RIR os valores n o 9oram atuali2ados. = receita bruta tomada por base 5 a7uela do ano imediatamente anterior ao da op o. =ssim1 para optar em %$&% pelo lucro presumido1 ser observada a receita bruta au9erida em %$&&. Caso a empresa n o ten:a atuado durante todo o ano anterior1 ser 9eita a proporcionalidade da receita1 multiplicandoAse (.$$$.$$$1$$ pelo nHmero de meses em 7ue a empresa atuou. O4S+RAAIRO: = situa o em 7ue essa proporcionalidade ser adotada ocorre apenas 7uando a empresa 5 constitu#da no curso do ano anterior. C:amo a aten o para a ocorrncia da i!ati)idade. Como o pr6prio nome di21 n o : atividade durante todo o ano. = empresa est com suas opera.es suspensas1 n o :avendo 7ual7uer registro contbil. <e :ouver um simples registro de movimenta o 9inanceira1 por exemplo um dep6sito bancrio1 estar descaracteri2ada a inatividade1 con9igurando 7ue a empresa est ativa1 mas sem movimento @sem e9etuar vendasD. Logo1 a i!ati)idade n o signi9ica deixar de vender. TrataAse de um conceito mais amplo1 no 7ual a empresa suspende todas as atividades e se caracteri2a com ausncia total de registros na sua contabilidade1 devido J sua total paralisa o no per#odo. 0corre 7ue1 para e9eito de tributa o1 a inatividade se caracteri2a para todo o anoAcalendrio. Dessa 9orma1 ou a
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empresa esteve em atividade @ainda 7ue sem movimento em algum per#odoD ou inativa1 sendo a condi o de ativa ou inativa vigente para todo o anoAcalendrio. !or 9im1 conclu#mos 7ue1 :avendo atividade na empresa1 mesmo 7ue se8a em apenas um dia no ano1 valer o limite anual de R](C.$$$.$$$1 eis 7ue estaremos diante da ausncia de movimento em determinado per#odo1 o 7ue a9asta o clculo da proporcionalidade na apura o da receita bruta1 salvo se a empresa tivesse iniciado suas atividades na7uele ano1 situa o em 7ue 9ar#amos a propor o. 4o caso da 7uest o1 a empresa iniciou as atividades em '&O$CO%$&&1 o 7ue nos levar J propor o da receita bruta1 multiplicando (.$$$.$$$1$$ pelo nHmero de meses. 4a verdade : uma pegadin:a na 7uest o33 @eu aprendi com a ;<=F...D Deve ser levada em considera o a 7uantidade de meses em 7ue a empresa atuou1 independente de 7uantos dias de atividade :ouve na7uele ms. =ssim1 se a empresa desenvolveu atividades em um dia apenas1 a7uele ms 8 ser computado. !or isso1 devemos considerar 7ue :ouve atividade da empresa emE agosto1 setembro1 outubro1 novembro e de2embro. (.$$$.$$$1$$ x * ` %$.$$$.$$$1$$. <e a ;<=F tentar l:e pegar1 voc n o cai mais1 n o 5 mesmo_ Gabarito: .
Mo$e!to da o"o "e%o %ucro "resu$ido =s disposi.es sobre a op o pelo lucro presumido est o no art. *&, do Regulamento do Imposto de RendaE
Art. $#' (...) ( #" A opo pela tri7utao com 7ase no lucro presumido ser9 de6initi-a em relao a todo o ano calend9rio (!ei n" 9.&#%, de #99%, art. #4, ( #" ). (...) ( 4" A opo de que trata este arti,o ser9 mani6estada com o pa,amento da primeira ou :nica quota do imposto de-ido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano calend9rio (!ei n" 9.442, de #99', art. 2', ( #").=
0 recol:imento dos tributos 9ederais 5 e9etuado mediante o D=RF c Documento de =rrecada o de Receitas Federais. ;sse documento cont5m vrios campos1 dentre eles o c6digo de receita1 7ue identi9ica 7ue tributo est sendo recol:ido1 bem como a classi9ica o da receita dentro da7uele tributo.
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-uando o contribuinte e9etua o recol:imento do primeiro per#odo de apura o do anoAcalendrio1 dever preenc:er o c6digo de receita re9erente J sua op o1 se lucro real ou lucro presumido. = op o 5 irretratvel para todo o anoAcalendrio1 ou se8a1 uma ve2 recol:ido o tributo1 o contribuinte ser tributado ao longo de todo o ano de acordo com a op o 7ue 9e21 somente podendo alterAla no pr6ximo ano. !odemos perceber 7ue a legisla o de9ine expressamente 7ue a op o 5 e9etuada pelo primeiro recol:imento. Contudo1 5 importante observarmos 7ue o C=RF1 instZncia superior do contencioso administrativo1 8 recon:eceu a possibilidade de op o mediante apresenta o de declara o acess6ria1 antes mesmo do recol:imentoE
?LICR0 !R;<IMID0. M=4IF;<T=XW0 D= 0!XW0. =l5m do pagamento da &b ou Hnica cota do imposto1 nos termos do K &B do art. %, da Lei nB +.('$1 de &++,1 a op o pela tributa o com base no lucro presumido pode ser mani9estada em DCTF ou DI!".G Consel:o =dministrativo de Recursos Fiscais A C=RF A &a. <e o A %a. Turma da (a. CZmara O =CRRDW0 &($%A$$.(($. em %(.$%.%$&&. !ublicado emE %%.$,.%$&&.
0utro ponto 7ue merece desta7ue 5 o 9ato de n o ser permitida 7ual7uer reti9ica o no D=RF pelo 7ual o contribuinte mani9estou sua op o. Lamos entender o 7ue isso 7uer di2er. Con9orme1 explicamos1 o D=RF cont5m vrios campos1 dentre eles o c6digo de receita do tributo. Vavendo recol:imento com erro de preenc:imento em algum dos campos1 o contribuinte poder 9a2er um
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 R;D=RF @reti9ica o do D=RFD1 a 9im de corrigir o erro no recol:imento1 inclusive se o erro 9or re9erente ao c6digo de receita. 0corre 7ue a legisla o vedou o R;D=RF para alterar a op o do regime de tributa o @Instru o 4ormativa nB ,)%O%$$,1 art. &&1 LD. ;ssas observa.es1 meu amigo1 s o para destacar 7ue a o"o G irretrat?)e% "ara todo o a!o1ca%e!d?rio. <igni9ica 7ue1 uma ve2 e9etuada a op o pelo primeiro recol:imento @ou pela apresenta o de DCTF ou DI!"1 con9orme entendimento administrativoD1 a pessoa 8ur#dica ser tributada de acordo com sua escol:a durante todo o ano1 n o :avendo 7ue se 9alar em modi9ica o desta op o no mesmo anoA calendrio.
7.. Hucro arbitrado 0 lucro arbitrado 5 uma 9orma peculiar de apura o da base de clculo do imposto de renda. ;ste sistema1 dependendo de certas condi.es1 5 alternativo ao lucro real ou presumido1 os 7uais s o os sistemas padr o. 4ormalmente1 o lucro arbitrado destinaAse Js empresas 7ue n o possuem escritura o contbil ou 9iscal1 ou incorrem em outra situa o especi9icada nas :ip6teses de arbitramento. =ssim estabelece o RIR1 em seu art. *'$E
?=rt. *'$. 0 imposto1 devido trimestralmente1 no decorrer do anoA calendrio1 ser determinado com base nos crit5rios do lucro arbitrado1 7uandoE I A o contribuinte1 obrigado J tributa o com base no lucro real1 n o mantiver escritura o na 9orma das leis comerciais e 9iscais1 ou deixar de elaborar as demonstra.es 9inanceiras exigidas pela legisla o 9iscalF II A a escritura o a 7ue estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes ind#cios de 9raudes ou contiver v#cios1 erros ou de9icincias 7ue a tornem imprestvel paraE aD identi9icar a e9etiva movimenta o 9inanceira1 inclusive bancriaF ou bD determinar o lucro realF III A o contribuinte deixar de apresentar J autoridade tributria os livros e documentos da escritura o comercial e 9iscal1 ou o Livro Caixa1 na :ip6tese do pargra9o Hnico do art. *%)F IL A o contribuinte optar indevidamente pela tributa o com base no lucro presumidoF L A o comissrio ou representante da pessoa 8ur#dica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior @art. '+CDF
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LI A o contribuinte n o mantiver1 em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas1 Livro Ra2 o ou 9ic:as utili2ados para resumir e totali2ar1 por conta ou subconta1 os lanamentos e9etuados no Dirio.G
Lale notar 7ue1 dentre as modalidades permitidas para a apura o do Imposto de Renda das !essoas "ur#dicas1 o arbitramento 9eito de o9#cio 5 o recurso da 9iscali2a o da Receita Federal 7uando se v impossibilitada de aceitar ou de apurar o lucro real da pessoa 8ur#dica. !or isso1 o C=RF tem reiteradamente decidido 7ue essa modalidade de tributa o 5 excepcional e deve ser aplicada somente 7uando esgotadas1 de 9ato1 as possibilidades de apura o do lucro real da pessoa 8ur#dica. 4 o obstante1 o Regulamento do Imposto de Renda prev a possibilidade de arbitramento pelo pr6prio contribuinteE
?=rt. *'&. -uando con:ecida a receita bruta @art. %)+ e pargra9o HnicoD e desde 7ue ocorridas as :ip6teses do artigo anterior1 o contribuinte poder e9etuar o pagamento do imposto correspondente com base no lucro arbitrado1 observadas as seguintes regras @Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. ()1 KK &B e %B1 e Lei nB +.('$1 de &++,1 art. &BDE I A a apura o com base no lucro arbitrado abranger todo o anoA calendrio1 assegurada1 ainda1 a tributa o com base no lucro real relativa aos trimestres n o submetidos ao arbitramento1 se a pessoa 8ur#dica dispuser de escritura o exigida pela legisla o comercial e 9iscal 7ue demonstre o lucro real dos per#odos n o abrangidos por a7uela modalidade de tributa oF II A o imposto apurado na 9orma do inciso anterior1 ter por vencimento o Hltimo dia Htil do ms subse7ênte ao do encerramento de cada per#odo de apura o.G
;sse artigo tem sido muito utili2ado pela ;<=F em suas provas e 5 bom 9icarmos muito atentos a ele1 sabendo 7ue n o 5 apenas o Fisco 7ue pode arbitrar a base de clculo1 eis 7ue o contribuinte tamb5m o pode em situa.es excepcionais1 desde (ue co!Cecida a receita bruta e ate!didas as e&i2E!cias do art. 7.1 do RIR. !or 9im1 devemos notar a importZncia da <Hmula C=RF nB *+E ?SSMUHA AR: NT 70E = tributa o do lucro na sistemtica do lucro arbitrado n o 5 invalidada pela apresenta o1 posterior ao lanamento1 de livros e documentos imprescind#veis para a apura o do cr5dito tributrio 7ue1 ap6s regular intima o1 deixaram de ser exibidos durante o procedimento 9iscal.G Isso signi9ica 7ue1 se durante o procedimento 9iscal o contribuinte n o atender Js intima.es e ocorrer o lanamento com base no lucro arbitrado1 o contribuinte n o poder re7uerer a anula o do lanamento sob o 9undamento de 7ue est apresentando posteriormente a documenta o exigida. 0s pra2os das intima.es deveriam ter sido cumpridos e a apresenta o posterior J conclus o
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 do procedimento 9iscal caracteri2a a perda da espontaneidade do contribuinte1 o 7ue direciona ao lanamento com as in9orma.es de 7ue o Fisco dispuser. Caso contrrio1 estaria sendo concedido novo pra2o1 n o previsto em lei1 para o contribuinte apresentar suas argumenta.es1 o 7ue acabaria por implicar em pre8u#2o J Fa2enda !Hblica em 9un o do decurso do pra2o decadencial. S o 7ue di2 o Consel:o de Contribuintes em uma linguagem bem mais rebuscadaE
?I4TIM=XW0 A R;CI<= A =!R;<;4T=XW0 4= F=<; D; "IL/=M;4T0 A =R/dIXW0 D; C04DICI04=LID=D; A D;<C=BIM;4T0 A 0 arbitramento n o 5 algo 7ue se possa subordinar J matroca da parte 7ue l:e deu causa. = recusa ou a inexistncia de livros e documentos impede a auditoria A n o o arbitramento do lucro. 0 acol:imento ulterior do acervo implicar das duas umaE ou se empreende uma celeridade mete6rica Js opera.es 9iscais e aos 8ulgamentos em suas diversas instZncias1 ainda com amparo em legisla o complementar 7ue o9erte maior elasticidade aos pra2os decadenciais em casos de recusa ou embarao Js a.es do FiscoF ou se exime de tributos1 paradoxalmente1 todos a7ueles cidad os 7ue obrarem contra os cZnones democrticos 7ue os agasal:am e os protegem. ;is um dualismo e uma antinomia execrveis.G &B Consel:o de Contribuintes O )b CZmara O =CRRDW0 &$)A$,+%& em $*O&%O%$$%. !ublicado D0IE %$.&$.%$$'.
-. Re2i$e de cai&a e re2i$e de co$"etE!cia 0 RIR estabelece em seu art. %&C 7ue o imposto de renda das pessoas 8ur#dicas1 inclusive das e7uiparadas1 das sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas em rela o aos resultados obtidos nas opera.es ou atividades estran:as J sua 9inalidade1 ser devido J medida em 7ue os rendimentos1 gan:os e lucros 9orem sendo au9eridos. ;sse dispositivo con9irma a aplica o ao IR!" do princ#pio contbil da competncia1 como regra geral da tributa o. 0 regime de competncia signi9ica 7ue as receitas devem ser recon:ecidas na apura o do resultado do per#odo em 7ue as vendas 9orem e9etuadas1 independentemente do recebimento em din:eiro. Com isso1 as receitas de vendas a pra2o reali2adas em de2embro1 por exemplo1 dever o ser recon:ecidas este ms1 ainda 7ue o recebimento em din:eiro ocorra no anoAbase seguinte. =s pessoas 8ur#dicas tributadas com base no lucro real devem1 com raras exce.es1 recon:ecer os resultados das receitas pelo regime de competncia. 0 K &B do art. &C)da Lei das <O= estabelece 7ue na apura o do lucro do exerc#cio social ser o computadosE A =s receitas e os rendimentos gan:os independentemente da sua reali2a o em moedaF e no per#odo1
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 A 0s custos1 despesas1 encargos e perdas1 pagos ou incorridos1 correspondentes a essas receitas. = legisla o do Imposto de Renda adota1 como regra geral1 o recon:ecimento de resultados pelo regime de competncia1 mas abre algumas exce.es. 4 o : o recon:ecimento de resultados puramente pelo regime de Caixa. 0 7ue existe 5 o regime misto1 em 7ue as despesas operacionais seguem o regime de competncia1 en7uanto as receitas e os custos n o seguem esse regime.
Conclu#mos a7ui a abordagem te6rica dos itens desta aula. !assemos agora Js 7uest.es.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 UuestQes "ro"ostas
Uuesto /1 < 9G:; 5/15 O Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da' e$ cu$"ri$e!to ao dis"osto !o TN' de*i!e (ue so co!tribui!tes do IRPJ as "essoas #urdicas e as e$"resas i!di)iduais. Para e*eito de tributao e a"%icao das !or$as do RIR' co!sidera1se "essoa #urdica: a; =s pessoas 8ur#dicas de direito pHblico e privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins. b; =s pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins. c; =s pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s ou n o1 se8am 7uais 9orem seus 9ins. d; =s pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s ou n o1 desde 7ue ten:am 9inalidade econ>mica. e; =s pessoas 8ur#dicas de direito pHblico e privado domiciliadas no !a#s ou n o1 se8am 7uais 9orem seus 9ins. Uuesto /5 < 9+SA:; urso de :or$ao A:R:=5/1/ 9RIR=00;'
As dis"osiQes do Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da re%ati)a$e!te V tributao das "essoas #urdicas so a"%ic?)eis: a; <omente Js 9irmas registradas. b; <omente Js sociedades registradas. c; <omente Js 9irmas e sociedades registradas. d; = todas as 9irmas e sociedades1 registradas ou n o. Uuesto /. < 9+SA:; TR:=5//.
Assi!a%e as "ro"osiQes abai&o co$ : "ara *a%sa ou A "ara )erdadeira e' a se2uir' i!di(ue a o"o (ue co!tG$ a se(uE!cia correta. @ D 0 9ato gerador do imposto sobre a renda 5 a a7uisi o1 de 9onte situada no Brasil1 da disponibilidade econ>mica ou 8ur#dica de renda ou de proventos de 7ual7uer nature2a. @ D < o contribuintes do imposto de renda todas as pessoas 8ur#dicas domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 nacionalidade ou participantes no capital. @ D De acordo com a legisla o em vigor1 s o 9ormas de tributa o pelo imposto de renda das pessoas 8ur#dicas1 a tributa o pelo lucro real1 a tributa o pelo lucro presumido e a tributa o pelo lucro arbitrado1 podendo o contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras1 sendo a tributa o pelo lucro arbitrado privativa do 9isco. a; L1 L1 F b; F1 F1 F c; L1 F1 F d; L1 L1 L e; F1 L1 L
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Uuesto /6 < 9+SA:; A:R:=5/15 Te!do "or base a %e2is%ao do I$"osto de Re!da sobre Pessoa Jurdica 9IRPJ;' assi!a%e a o"o i!correta. a; =s 9iliais1 sucursais1 agncias ou representa.es no !a#s das pessoas 8ur#dicas com sede no exterior su8eitamAse J incidncia do Imposto de Renda sobre !essoas "ur#dicas @IR!"D. b; = presta o de servios intelectuais1 inclusive os de nature2a cient#9ica1 art#stica ou cultural1 em carter personal#ssimo ou n o1 com ou sem designa o de 7uais7uer obriga.es a s6cios ou empregados da sociedade prestadora de servios1 7uando por esta reali2ada1 su8eitaAse J incidncia do Imposto de Renda das !essoas "ur#dicas @IR!"D. c; =s sociedades cooperativas de consumo1 7ue ten:am por ob8eto a compra e 9ornecimento de bens aos consumidores1 n o se su8eitam J incidncia do Imposto de Renda das !essoas "ur#dicas @IR!"D. d; 0 esp6lio n o se su8eita J incidncia do Imposto de Renda das !essoas "ur#dicas @IR!"D. e; =s sociedades coligadas e controladas1 com sede no exterior1 7ue ten:am as respectivas pessoas 8ur#dicas controladoras residentes ou domiciliadas no Brasil1 n o s o su8eitos passivos do Imposto de Renda sobre !essoas "ur#dicas @IR!"D. Uuesto /7 < 9G:; 5/15 A Hei !o 11.0/8' de /. de $aro de 5//0' autoriBa a ai&a +co!F$ica' e$"resa ",b%ica *edera%' e o 4a!co do 4rasi%' sociedade de eco!o$ia $ista de cu#o ca"ita% socia% a U!io detG$ a $aior "arce%a' a co!stituir subsidi?rias i!te2rais ou co!tro%adas' co$ )istas ao cu$"ri$e!to de ati)idades de seu ob#eto socia%. Sabe$os (ue a co!stituio de tais subsidi?rias G ob#eto de estudo do >ireito Ad$i!istrati)o' co!tudo' todas as e!tidades citadas so co!te$"%adas e$ !or$as tribut?rias' co$o' "or e&e$"%o' !o Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da' (ue dis"Qe sobre a i!cidE!cia' ise!o ou !o1i!cidE!cia das e!tidades e$ (uesto. Sobre este as"ecto' "ode$os a*ir$ar (ue' !os ter$os do RIR=00' e e$ obser)W!cia ao dis"osto !o art. 1X.' YY 1Z e 5Z' da o!stituio :edera%: a; =penas as subsidirias poderiam 9igurar no p6lo passivo da rela o tributria1 no 7ue di2 respeito ao IR!". b; 4 o obstante as empresas pHblicas e sociedades de economia mista pertencerem J administra o indireta1 ambas assumem a condi o de contribuinte1 exceto suas subsidirias. c; <endo as empresas pHblicas de capital exclusivamente estatal n o podem ser contribuintes do IR!"1 apenas as sociedades de economia mista ou suas subsidirias. d; =s empresas pHblicas assumem a posi o passiva na rela o tributria do IR!"1 ao passo 7ue as sociedades de economia mista e suas subsidirias n o podem 9igurar nesta rela o. e; =s empresas pHblicas e as sociedades de economia mista1 bem como suas subsidirias1 s o contribuintes nas mesmas condi.es das demais pessoas 8ur#dicas.
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Uuesto /- < 9G:; 5/15 Giu%ia!o' a"Ps ter "erdido o e$"re2o co$o )e!dedor e$ u$a %o#a de "rodutos e%etrF!icos e$ .1=15=5/1/' a"%icou o )a%or (ue recebeu do :GTS !a a(uisio de ce%u%ares "ara re)e!da. >e "osse dos ce%u%ares' Giu%ia!o *eB u$ a!,!cio !u$ site cCa$ado @:eiro Hi)re[' o!de co!se2uiu a"urar u$ %ucro a!ua% e$ 5/11 !o )a%or de RD18.///'//. Nessa co!dio' Giu%ia!o: a; ;st obrigado a apresentar sua declara o de a8uste anual do IR!F. b; 4 o tem 7ual7uer obriga o tributria. c; S considerado empresa individual1 para e9eito de tributa o pelo imposto de renda. d; !ossui apenas obriga.es tributrias acess6rias. e; !oder dedu2ir os custos de a7uisi o das mercadorias na sua DIR!F1 desde 7ue os ten:a registrado em LivroACaixa.
Uuesto /X < 9G:; 5/15 >r. Gitira!a' $Gdico co$ $uita e&"eriE!cia' reso%)eu dei&ar o e$"re2o e$ u$ 2ra!de Cos"ita% "articu%ar "ara abrir u$ co!su%tPrio "rP"rio. o$o G u$ $Gdico basta!te co!Cecido' "ossui $uitos "acie!tes e seu co!su%tPrio obtG$ u$a receita $e!sa% a%tssi$a. Nessa co!dio' >r. Gitira!a: a; S considerado empresa individual1 para e9eito de tributa o pelo imposto de renda. b; <er tributado como pessoa 8ur#dica apenas sobre o valor 7ue exceder o limite de isen o da pessoa 9#sica. c; <er tributado pelo lucro presumido1 real ou arbitrado. d; Ir declarar como pessoa 9#sica os valores decorrentes apenas de consultas1 sendo a receita dos demais procedimentos tributada como pessoa 8ur#dica. e; <er tributado como pessoa 9#sica1 mediante recol:imento mensal e apresenta o da declara o de a8uste anual.
Uuesto /8 < 9+SA:; ATR:=5/15 Res"o!de$ "e%o I$"osto de Re!da de)ido "e%as "essoas #urdicas' e&ceto aD a pessoa 9#sica s6cia da pessoa 8ur#dica extinta mediante li7uida o 7ue continuar a explora o da atividade social. bD as sociedades 7ue receberem parcelas do patrim>nio da pessoa 8ur#dica extinta por cis o. cD a pessoa 8ur#dica 7ue incorporar outra. dD a pessoa 8ur#dica resultante da trans9orma o de outra. e; a pessoa 8ur#dica 7ue ad7uirir unidade produtiva isolada.
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Uuesto /0 < 9+SA:; ATR:=5/15 Uua!to ao do$ic%io *isca% da "essoa #urdica' re%ati)o ao I$"osto sobre a Re!da' assi!a%e a o"o correta. a; -uando :ouver pluralidade de estabelecimentos1 a pessoa 8ur#dica pode optar pelo lugar onde se ac:ar a residncia do s6cio administrador ou a sede da empresa. b; -uando existir um Hnico estabelecimento1 o domic#lio ser o lugar da situa o deste. c; 0 domic#lio 9iscal de residentes ou domiciliados no exterior 5 o lugar onde se ac:ar a residncia do procurador ou representante no pa#s. d; -uando a empresa 5 9onte pagadora1 o domic#lio ser no estabelecimento centrali2ador de suas opera.es1 independentemente do lugar do estabelecimento 7ue pagar1 creditar1 remeter ou empregar rendimento su8eito ao imposto no regime de tributa o na 9onte. e; 4o caso de elei o de domic#lio 7ue di9iculte a arrecada o ou a 9iscali2a o do tributo1 a autoridade pode considerar como tal o lugar da residncia do administrador. Uuesto 1/ 1 9+SA:; TR:=5//5 A base de c?%cu%o do i$"osto de re!da' corres"o!de!te ao "erodo de a"urao' G deter$i!ada se2u!do a %ei )i2e!te !a data da ocorrE!cia do *ato 2erador' "e%o: a; lucro real1 lucro di9erido1 lucro determinado. b; lucro real1 lucro presumido1 lucro e9etivo. c; lucro real1 lucro di9erido1 lucro e9etivo. d; lucro real1 lucro presumido1 lucro arbitrado. e; lucro real1 lucro presumido1 lucro di9erido. Uuesto 11 1 9+SA:; TR:=5/// 9I; -uando o contribuinte n o mantiver escritura o na 9orma das leis comerciais e 9iscais1 a 7ue estiver obrigado1 e deixar de elaborar as demonstra.es 9inanceiras exigidas pela legisla o 9iscal1 ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro eeeeeeeeeeeeeee. 9II; -uando con:ecida a receita bruta e desde 7ue ocorridas as :ip6teses previstas para o clculo do tributo pela modalidade prevista em lei para as :ip6teses do enunciado @ID1 somente eeeeeeeeeeeeee poder calcular o imposto com base na7uela modalidade. As %acu!as aci$a so correta$e!te "ree!cCidas' res"ecti)a$e!te' co$ as se2ui!tes e&"ressQes: a; real c o 9isco b; arbitrado c o 9isco ou o pr6prio contribuinte c; presumido c o pr6prio contribuinte d; apurado c o 9isco e; real c o pr6prio contribuinte Uuesto 15 < 9G:; 5/15 Assi!a%e a a%ter!ati)a (ue res"o!de correta$e!te V "er2u!ta abai&o e' cu$u%ati)a$e!te' a"rese!ta o ar2u$e!to correto "ara a *u!da$e!tao. Pode o co!tribui!te do IRPJ ter i$"osto a "a2ar' $es$o !a Ci"Ptese de a"urar "re#uBo !o $es$o "erodo\ a; <im1 se 9or tributado pelo lucro real. b; 4 o1 por7ue n o :averia acr5scimo patrimonial. c; <im1 se 9or tributado pelo lucro presumido. d; 4 o1 por7ue a base de clculo do IR!" 5 o lucro. <e este n o existe1 n o : imposto a pagar. e; <im1 desde 7ue o contribuinte ten:a deixado de recol:er em per#odos anteriores.
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Uuesto 1. < 9+SA:; urso de :or$ao A:R:=5/1/ ada"tada
A o"o "e%o %ucro "resu$ido G co!dicio!ada' e!tre outros *atores' ao )a%or da receita tota% obtida !o a!o a!terior. Assi!a%e a ,!ica a%ter!ati)a correta. a; !oder optar pelo lucro presumido em %$&% a empresa 7ue apurou1 no ano imediatamente anterior1 receita bruta operacional in9erior a R] (C.$$$.$$$1$$. b; !oder optar pelo lucro presumido em %$&% a empresa 7ue apurou receita total em %$&& n o superior a R] (C.$$$.$$$1$$. c; <e a empresa operou no primeiro trimestre de %$&&1 com 9aturamento de R] ($.$$$.$$$1$$1 e por 7uest.es de sa2onalidade nada mais 9aturou at5 o 9inal do ano1 est proibida de optar em %$&% pelo lucro presumido. d; ;mpresa 7ue operou apenas * meses em %$&& poder optar pelo lucro presumido em %$&%1 somente se sua receita total mensal n o :ouver ultrapassado R] (.$$$.$$$1$$. e; ;mpresa 7ue obteve1 at5 novembro de %$&& receita total de R] (C.$$$.$$$1$$ n o poder optar pelo lucro presumido em %$&%.
Uuesto 16 < 9G:; 5/15 >e acordo co$ o Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da co$"%ete as %acu!as a se2uir e assi!a%e a a%ter!ati)a (ue co!tG$ a se(uE!cia correta. = op o pelo lucro presumido ser mani9estada com o eeeeeeeeeee correspondente ao primeiro per#odo de apura o de cada anoAcalendrio. ;ssa op o 5 eeeeeeeeee para o anoAcalendrio. a; pagamento da primeira ou Hnica 7uota do impostoF de9initiva b; re7uerimentoF provis6ria c; termo de op oF de9initiva d; pagamento da primeira ou Hnica 7uota do impostoF provis6ria e; re7uerimentoF de9initiva
Uuesto 17 < 9G:; 5/15 ] u$a *or$a "ecu%iar de a"urao da base de c?%cu%o do i$"osto de re!da. Nor$a%$e!te' desti!a1se Vs e$"resas (ue !o "ossue$ escriturao co!t?bi% ou *isca%. As asserti)as aci$a re*ere$1se a9o;: a; lucro real b; regime especial de tributa o c; lucro presumido d; <imples 4acional e; lucro arbitrado
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Uuesto 1- < 9G:; 5/15 A e$"resa Ae!das Ser)ice atua !o co$Grcio de $ercadorias e !a "restao de ser)ios e G tributada co$ base !o %ucro "resu$ido. No a!o de 5//0' a e$"resa dec%arou ao *isco *edera% a receita bruta de RD 8//.///'//' se!do RD7//.///'// "e%a re)e!da de $ercadorias e RD.//.//'// "e%a "restao de ser)ios. +$ 5/11' "or $eio de "rocedi$e!to *isca%' a Receita :edera% a"urou u$a o$isso de receita !a orde$ de RD 5//.///'//. o!tudo' a e(ui"e de *isca%iBao !o co!se2uiu ide!ti*icar a (ue ti"o de receita a o$isso se re*ere' se ao co$Grcio de $ercadorias ou V "restao de ser)ios. Nessa situao' co!*or$e o Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da' a receita o$itida' "ara e*eito de tributao "e%o %ucro "resu$ido' ser?: a; Distribu#da proporcionalmente para mercadorias e servios1 de acordo com as respectivas receitas 8 con:ecidas. b; Classi9icada como venda de mercadorias1 8 7ue a receita con:ecida 5 maior 7ue a de servios. c; Dividida igualmente entre mercadorias e servios. d; Repartida entre mercadorias e servios1 a crit5rio da autoridade 9iscal. e; Classi9icada como servios1 eis 7ue revela o percentual mais elevado no lucro presumido.
Uuesto 1X < 9G:; 5/15 A e$"resa So% e Hua i!iciou suas ati)idades e$ /1=/1=5//0' o"ta!do "e%o %ucro "resu$ido. No $es$o a!o' sua receita bruta ati!2iu o %i$ite "re)isto "ara $a!ute!o desse re2i$e de tributao' raBo "e%a (ua% *oi tributada "e%o %ucro rea% e$ 5/1/. Ocorre (ue' de /1=/1 a .1=15=5/11' a e$"resa *icou i!ati)a' )o%ta!do Vs ati)idades e$ /1=/1=5/15. !essa situao' "ode$os a*ir$ar (ue' "ara e*eito de tributao do IRPJ !o a!o1ca%e!d?rio 5/15' a e$"resa So% e Hua: a; 4 o poder optar pelo lucro presumido1 pois esteve inativa no ano anterior. b; 4 o poder optar pelo lucro presumido1 pois no Hltimo ano em 7ue esteve ativa 9oi tributada pelo lucro real. c; !oder optar pelo lucro presumido1 desde 7ue sua pro8e o de receita anual se8a in9erior ao limite de R](C.$$$.$$$1$$. d; !oder optar pelo lucro presumido1 8 7ue sua receita no anterior 9oi igual a 2ero. e; 4 o poder optar pelo lucro presumido1 pois1 uma ve2 tributada pelo lucro real1 a condi o 5 irretratvel.
Uuesto 18 < 9G:; 5/15 +!tre as *or$as de tributao e&iste!tes "ara o IRPJ esto a tributao "e%o %ucro rea% e "e%o %ucro "resu$ido. O e%e$e!to (ue disti!2ue essas duas *or$as de tributao G o 9a;: a; al#7uota b; adicional do imposto c; apura o da base de clculo d; clculo do imposto e; possibilidade de arbitramento
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Uuesto 10 < 9+SA:; A:R:=5//. Assi!a%e abai&o a o"o (ue co!tG$ a a*ir$ao correta. a; 0 lucro da pessoa 8ur#dica ser arbitrado 7uando o contribuinte optar indevidamente pela tributa o com base no lucro presumido. b; Lucro presumido 5 uma 9orma simpli9icada de apura o da base de clculo dos tributos com o imposto de renda e da contribui o social1 aplicvel a todas as pessoas 8ur#dicas 7ue 9i2erem op o para esse 9im. c; Lucro real 5 o lucro l#7uido do per#odo apurado na escritura o comercial1 mas di9erente do lucro contbil1 por7ue 5 a8ustado pelas adi.es1 exclus.es e compensa.es. d; Lucro arbitrado 5 a 9orma utili2ada pelo 9isco apenas no caso em 7ue o contribuinte se recusar ou di9icultar o acesso da autoridade 9iscal J documenta o comprobat6ria das atividades. e; Lucro contbil 5 a7uele apurado na contabilidade e 7ue representa a base de clculo do imposto de renda.
Uuesto 5/ < 9G:; 5/15 >a!i%o' o do!o de u$a rede de %a!cCo!etes cCa$ada o$e 4e$' sabe!do (ue %audia era a%u!a do curso de %e2is%ao tribut?ria' a co!tratou "ara rea%iBar o "%a!e#a$e!to tribut?rio "ara o a!o de 5/1.. Sabe1se (ue a esti$ati)a de receita da o$e 4e$ G de RD1.///.///'// e as des"esas' estatistica$e!te' re"rese!ta$ -7L da receita bruta. >a!i%o est? basta!te "reocu"ado co$ a deciso acerca da $oda%idade de tributao do IRPJ' "or isso (uestio!ou %audia (ua% seria a $e%Cor o"o "ara a e$"resa' ao (ue %audia' acertada$e!te res"o!deu: o!sidere os "erce!tuais de "resu!o: A Com5rcioE C\ A <ervios em geralE '%\ a; 0 lucro presumido 5 mais vanta8oso1 pois a base de clculo do IR!" ser menor. b; 0 lucro real 5 mais vanta8oso1 pois poderemos dedu2ir ,*\ da receita bruta. c; =s duas op.es trar o o mesmo resultado para a empresa. d; 0 lucro presumido n o pode ser op o da empresa1 pois esta incorre em veda o. e; 0 lucro real 5 apenas para empresas com receita bruta anual acima de R](C.$$$.$$$.
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Uuesto 51 < 9+SA:; A:R:=5/15 Ju%2ue os ite!s abai&o' c%assi*ica!do1os co$o corretos 9 ; ou errados 9+;' de acordo co$ a sua corres"o!dE!cia co$ as Ci"Pteses %e2ais (ue deter$i!a$ a a"urao do I$"osto sobre a Re!da da Pessoa Jurdica 9IRPJ; sobre o %ucro arbitrado. +$ se2uida' esco%Ca a o"o ade(uada Vs suas res"ostas. I. -uando o contribuinte1 obrigado J tributa o com base no lucro real1 n o mantiver escritura o na 9orma das leis comerciais e 9iscais1 ou deixar de elaborar as demonstra.es 9inanceiras exigidas pela legisla o 9iscal. II. -uando a escritura o a 7ue estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes ind#cios de 9raudes ou contiver v#cios1 erros ou de9icincias 7ue a tornem imprestvel para identi9icar a e9etiva movimenta o 9inanceira1 inclusive bancria. III. -uando a escritura o a 7ue estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes ind#cios de 9raudes ou contiver v#cios1 erros ou de9icincias 7ue a tornem imprestvel para determinar a receita bruta. IA. -uando o contribuinte optar indevidamente pela tributa o com base no lucro presumido. A. -uando o contribuinte n o mantiver1 em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas1 Livro Ra2 o ou 9ic:as utili2adas para resumir e totali2ar1 por conta ou subconta1 os lanamentos e9etuados no Dirio. a; =penas os itens I1 II1 III e L est o corretos. b; =penas os itens I1 II1 IL e L est o corretos. c; =penas os itens I1 IL e L est o errados. d; =penas o item II est errado. e; Todos os itens est o corretos. Uuesto 55 < 9+SA:; TR:=5//5 O i$"osto de re!da das "essoas #urdicas' i!c%usi)e das e(ui"aradas' das sociedades ci)is e$ 2era% e das sociedades coo"erati)as e$ re%ao aos resu%tados obtidos !as o"eraQes ou ati)idades estra!Cas V sua *i!a%idade' ser? de)ido: a; por ocasi o da entrega da declara o de rendimentos do anoAbase correspondente ao per#odo gerador da renda. b; no per#odo trimestral imediatamente subse7uente J obten o do rendimento. c; J medida 7ue os rendimentos1 gan:os e lucros 9orem sendo au9eridos. d; at5 a primeira 7uin2ena do ms subse7ênte J obten o do rendimento. e; J medida 7ue os rendimentos1 gan:os e lucros 9orem sendo declarados.
Gabarito
/1 B 1; /5 D 1X D /. B 18 C /6 C 10 = /7 ; 5/ = /C 51 B /X ; 55 C /8 ; /0 B 1/ D 11 B 15 C 1. B 16 = 17 ;
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 UuestQes co$e!tadas
Uuesto /1 < 9G:; 5/15
O Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da' e$ cu$"ri$e!to ao dis"osto !o TN' de*i!e (ue so co!tribui!tes do IRPJ as "essoas #urdicas e as e$"resas i!di)iduais. Para e*eito de tributao e a"%icao das !or$as do RIR' co!sidera1se "essoa #urdica: a; =s pessoas 8ur#dicas de direito pHblico e privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins. b; =s pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins. c; =s pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s ou n o1 se8am 7uais 9orem seus 9ins. d; =s pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s ou n o1 desde 7ue ten:am 9inalidade econ>mica. e; =s pessoas 8ur#dicas de direito pHblico e privado domiciliadas no !a#s ou n o1 se8am 7uais 9orem seus 9ins. o$e!t?rios 0 CT41 em seu art. ('1 de9ine 7ue o contribuinte do imposto de renda 5 o titular da disponibilidade econ>mica ou 8ur#dica de renda ou provento. 0 Regulamento do Imposto de Renda1 em seu art. &(,1 disciplina a previs o do CT41 dispondo 7ue s o contribuintes do IR!" as pessoas 8ur#dicas e as empresas individuais. ;m seguida1 o RIR1 no art. &()1 preceitua 7ue consideramAse pessoas 8ur#dicas para e9eito de aplica o das disposi.es do Regulamento as pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 nacionalidade ou participantes no capital. Com e9eito1 podemos concluir 7ue a pessoa 8ur#dica1 para 9ins de en7uadramento como contribuinte do IR!"E
DI"#I$O P"I%ADO
PESSOAS JURDICAS
Gabarito: 4.
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Uuesto /5 < 9+SA:; urso de :or$ao A:R:=5/1/
As dis"osiQes do Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da 9RIR=00;' re%ati)a$e!te V tributao das "essoas #urdicas so a"%ic?)eis: a; <omente Js 9irmas registradas. b; <omente Js sociedades registradas. c; <omente Js 9irmas e sociedades registradas. d; = todas as 9irmas e sociedades1 registradas ou n o. o$e!t?rios 0 C6digo Tributrio 4acional estabelece 7ue a capacidade tributria passiva independe de estar a pessoa 8ur#dica regularmente constitu#da1 bastando 7ue con9igure uma unidade econ>mica ou pro9issional @art. &%,1 IIID. 4essa lin:a1 0 RIR de9ine 7ue s o contribuintes do imposto de renda as pessoas 8ur#dicas e as empresas individuais. ;m complemento1 o Regulamento disp.e 7ue consideramAse pessoa 8ur#dicaE I A as pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 nacionalidade ou participantes no capitalF II A as 9iliais1 sucursais1 agncias ou representa.es no !a#s das pessoas 8ur#dicas com sede no exteriorF III A os comitentes domiciliados no exterior1 7uanto aos resultados das opera.es reali2adas por seus mandatrios ou comissrios no !a#s @Lei nB '.()$1 de &+*C1 art. ),D. Gabarito: >. AT+NIRO =s pessoas 8ur#dicas domiciliadas no exterior n o s o contribuintes do imposto de renda1 ainda 7ue se encontrem inscritas no C4!"1 exceto os comitentes no exterior. =s sociedades em conta de participa o @<C!D s o e7uiparadas Js pessoas 8ur#dicas.
Uuesto /. < 9+SA:; TR:=5//.
Assi!a%e as "ro"osiQes abai&o co$ : "ara *a%sa ou A "ara )erdadeira e' a se2uir' i!di(ue a o"o (ue co!tG$ a se(uE!cia correta. @ D 0 9ato gerador do imposto sobre a renda 5 a a7uisi o1 de 9onte situada no Brasil1 da disponibilidade econ>mica ou 8ur#dica de renda ou de proventos de 7ual7uer nature2a.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 @ D < o contribuintes do imposto de renda todas as pessoas 8ur#dicas domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 nacionalidade ou participantes no capital. @ D De acordo com a legisla o em vigor1 s o 9ormas de tributa o pelo imposto de renda das pessoas 8ur#dicas1 a tributa o pelo lucro real1 a tributa o pelo lucro presumido e a tributa o pelo lucro arbitrado1 podendo o contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras1 sendo a tributa o pelo lucro arbitrado privativa do 9isco. a; L1 L1 F b; F1 F1 F c; L1 F1 F d; L1 L1 L e; F1 L1 L o$e!t?rios Ite$ I A 0 K&B1 do art. (' do CT41 determina 7ue a incidncia do imposto independe da denomina o da receita ou do rendimento1 da locali2a o1 condi o 8ur#dica ou nacionalidade da 9onte1 da origem e da 9orma de percep o. 4o pargra9o seguinte1 o mesmo artigo prev 7ue1 na :ip6tese de receita ou de rendimento oriundos do exterior1 a lei estabelecer as condi.es e o momento em 7ue se dar sua disponibilidade1 para 9ins de incidncia do imposto de renda. Logo1 podemos veri9icar 7ue o 9ato gerador do imposto n o ocorre apenas 7uando a 9onte pagadora est situada no Brasil. !oder#amos at5 aceitar 7ue a assertiva est incompleta1 mas n o poder#amos considerAla correta1 pois1 assim1 estar#amos considerando verdadeiro 7ue 7uando a 9onte pagadora est no exterior n o :averia 9ato gerador do imposto. Item 9also. Ite$ II A 0 art. &() do RIRO++ estabelece 7ue consideramAse pessoas 8ur#dicas para e9eito de aplica o das disposi.es do Regulamento as pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 nacionalidade ou participantes no capital. Logo1 as pessoas 8ur#dicas de direito pHblico n o s o contribuintes do imposto. !or isso1 o item 5 9also1 ao a9irmar 7ue todas as pessoas 8ur#dicas s o contribuintes. Ite$ III A Disp.e o art. (( do CT4 7ue a base de clculo do imposto 5 o montante real1 arbitrado ou presumido1 da renda ou dos proventos tributveis. ;m consonZncia1 estabelece o Regulamento do Imposto de Renda @RIRO++D1 em seu art. %&+1 7ue a base de clculo do imposto1 determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do 9ato gerador1 5 o lucro real1 presumido ou arbitrado1 correspondente ao per#odo de apura o. 0 arbitramento 5 normalmente e9etuado pelo 9isco1 mas o art. *'& prev o arbitramento pelo contribuinte. V1 ainda1 determinados contribuintes
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 obrigados a apurar o IR com base no lucro real. Logo1 n o podemos a9irmar 7ue o contribuinte pode optar livremente pelo lucro presumido. Item 9also. Gabarito: 4.
Uuesto /6 < 9+SA:; A:R:=5/15
Te!do "or base a %e2is%ao do I$"osto de Re!da sobre Pessoa Jurdica 9IRPJ;' assi!a%e a o"o i!correta. a; =s 9iliais1 sucursais1 agncias ou representa.es no !a#s das pessoas 8ur#dicas com sede no exterior su8eitamAse J incidncia do Imposto de Renda sobre !essoas "ur#dicas @IR!"D. b; = presta o de servios intelectuais1 inclusive os de nature2a cient#9ica1 art#stica ou cultural1 em carter personal#ssimo ou n o1 com ou sem designa o de 7uais7uer obriga.es a s6cios ou empregados da sociedade prestadora de servios1 7uando por esta reali2ada1 su8eitaAse J incidncia do Imposto de Renda das !essoas "ur#dicas @IR!"D. c; =s sociedades cooperativas de consumo1 7ue ten:am por ob8eto a compra e 9ornecimento de bens aos consumidores1 n o se su8eitam J incidncia do Imposto de Renda das !essoas "ur#dicas @IR!"D. d; 0 esp6lio n o se su8eita J incidncia do Imposto de Renda das !essoas "ur#dicas @IR!"D. e; =s sociedades coligadas e controladas1 com sede no exterior1 7ue ten:am as respectivas pessoas 8ur#dicas controladoras residentes ou domiciliadas no Brasil1 n o s o su8eitos passivos do Imposto de Renda sobre !essoas "ur#dicas @IR!"D. o$e!t?rios !ara responder a esta 7uest o 5 necessrio o con:ecimento da condi o de contribuinte do IR!". 4os termos do Regulamento do Imposto de Renda1 s o contribuintes as pessoas 8ur#dicas e as empresas individuais.
?=rt. &(,. < o contribuintes do imposto e ter o seus lucros apurados de acordo com este Decreto @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. %)DE I A as pessoas 8ur#dicas @Cap#tulo IDF II A as empresas individuais @Cap#tulo IID. K &B =s disposi.es deste artigo aplicamAse a todas as 9irmas e sociedades1 registradas ou n o @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. %)1 K %BD. K %B =s entidades submetidas aos regimes de li7uida o extra8udicial e de 9alncia su8eitamAse Js normas de incidncia do imposto aplicveis Js pessoas 8ur#dicas1 em rela o Js opera.es praticadas durante o per#odo em 7ue perdurarem os procedimentos
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para a reali2a o de seu ativo e o pagamento do passivo @Lei nB +.('$1 de &++,1 art. ,$D. K 'B =s sociedades civis de presta o de servios pro9issionais relativos ao exerc#cio de pro9iss o legalmente regulamentada s o tributadas pelo imposto de con9ormidade com as normas aplicveis Js demais pessoas 8ur#dicas @Lei nB +.('$1 de &++,1 art. **D. K (B =s empresas pHblicas e as sociedades de economia mista1 bem como suas subsidirias1 s o contribuintes nas mesmas condi.es das demais pessoas 8ur#dicas @CF1 art. &)'1 K &B1 e Lei nB ,.%,(1 de &C de novembro de &+)*1 arts. &B a 'BD. K *o =s sociedades cooperativas de consumo1 7ue ten:am por ob8eto a compra e 9ornecimento de bens aos consumidores1 su8eitamAse Js mesmas normas de incidncia dos impostos e contribui.es de competncia da Ini o1 aplicveis Js demais pessoas 8ur#dicas @Lei nB +.*'%1 de &++)1 art. ,+D. K ,B <u8eitaAse J tributa o aplicvel Js pessoas 8ur#dicas o Fundo de Investimento Imobilirio nas condi.es previstas no K %B do art. )*% @Lei nB +.))+1 de &+++1 art. %BD. K )B <alvo disposi o em contrrio1 a express o pessoa 8ur#dica1 7uando empregada neste Decreto1 compreende todos os contribuintes a 7ue se re9ere este artigo.G
0 pr6prio RIR cuida de de9inir o en7uadramento como pessoa 8ur#dica para 9ins de tributa o do IR!"E
?=rt. &(). ConsideramAse pessoas 8ur#dicas1 para e9eito do disposto no inciso I do artigo anteriorE I A as pessoas 8ur#dicas de direito privado domiciliadas no !a#s1 se8am 7uais 9orem seus 9ins1 nacionalidade ou participantes no capital @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. %)1 Lei nB (.&'&1 de ' de setembro de &+,%1 art. (%1 e Lei nB ,.%,(1 de &+)*1 art. &BDF II A as 9iliais1 sucursais1 agncias ou representa.es no !a#s das pessoas 8ur#dicas com sede no exterior @Lei nB '.()$1 de &+*C1 art. ),1 Lei nB (.&'&1 de &+,%1 art. (%1 e Lei nB ,.%,(1 de &+)*1 art. &BDF III A os comitentes domiciliados no exterior1 7uanto aos resultados das opera.es reali2adas por seus mandatrios ou comissrios no !a#s @Lei nB '.()$1 de &+*C1 art. ),D.G
A%ter!ati)a A c Correta. =penas s o contribuintes do IR!" as pessoas 8ur#dicas domiciliadas no Brasil. !or5m1 o RIR en7uadra no conceito de contribuintes as 9iliais1 sucursais1 agncias ou representa.es no !a#s de pessoas 8ur#dicas com sede no exterior. A%ter!ati)a 4 c Correta. = presta o de servio intelectual em carter personal#ssimo1 ou se8a1 prestado diretamente pelo pro9issional1 est su8eito ao IR!F. 4o entanto1 a 7uest o 9ala em sociedade prestadora. 4esse caso1 estamos diante de mais de um pro9issional 7ue 8untos desenvolvem as atividades1 o 7ue ense8a a tributa o pelo IR!".
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 A%ter!ati)a c ;rrada. De acordo com o art. &(,1 K*B do RIR1 as sociedades cooperativas de consumo1 7ue ten:am por ob8eto a compra e 9ornecimento de bens aos consumidores1 su8eitamAse Js mesmas normas de incidncia dos impostos e contribui.es de competncia da Ini o1 aplicveis Js demais pessoas 8ur#dicas. A%ter!ati)a > c Correta. 0 esp6lio representa o con8unto de bens deixados pelo de cu0us1 su8eito J incidncia do IR!F. A%ter!ati)a + c Correta. =penas as pessoas 8ur#dicas domiciliadas no Brasil estar o su8eitas ao IR!". Isso se aplica tamb5m Js 9iliais1 sucursais1 agncias e representa.es a7ui locali2adas. !or5m1 n o se aplica Js empresas locali2adas no exterior cu8a controladora se8a brasileira. Gabarito: .
Uuesto /7 < 9G:; 5/15
A Hei !o 11.0/8' de /. de $aro de 5//0' autoriBa a ai&a +co!F$ica' e$"resa ",b%ica *edera%' e o 4a!co do 4rasi%' sociedade de eco!o$ia $ista de cu#o ca"ita% socia% a U!io detG$ a $aior "arce%a' a co!stituir subsidi?rias i!te2rais ou co!tro%adas' co$ )istas ao cu$"ri$e!to de ati)idades de seu ob#eto socia%. Sabe$os (ue a co!stituio de tais subsidi?rias G ob#eto de estudo do >ireito Ad$i!istrati)o' co!tudo' todas as e!tidades citadas so co!te$"%adas e$ !or$as tribut?rias' co$o' "or e&e$"%o' !o Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da' (ue dis"Qe sobre a i!cidE!cia' ise!o ou !o1i!cidE!cia das e!tidades e$ (uesto. Sobre este as"ecto' "ode$os a*ir$ar (ue' !os ter$os do RIR=00' e e$ obser)W!cia ao dis"osto !o art. 1X.' YY 1Z e 5Z' da o!stituio :edera%: a; =penas as subsidirias poderiam 9igurar no p6lo passivo da rela o tributria1 no 7ue di2 respeito ao IR!". b; 4 o obstante as empresas pHblicas e sociedades de economia mista pertencerem J administra o indireta1 ambas assumem a condi o de contribuinte1 exceto suas subsidirias. c; <endo as empresas pHblicas de capital exclusivamente estatal n o podem ser contribuintes do IR!"1 apenas as sociedades de economia mista ou suas subsidirias. d; =s empresas pHblicas assumem a posi o passiva na rela o tributria do IR!"1 ao passo 7ue as sociedades de economia mista e suas subsidirias n o podem 9igurar nesta rela o. e; =s empresas pHblicas e as sociedades de economia mista1 bem como suas subsidirias1 s o contribuintes nas mesmas condi.es das demais pessoas 8ur#dicas.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 o$e!t?rios 0 enunciado da 7uest o 9ala demais e pede muito pouco. ;m suma1 a 7uest o pede apenas 7ue se assinale a condi o de contribuinte das empresas pHblicas1 sociedades de economia mista e suas subsidirias1 de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda. =ntes de adentrarmos no RIR1 a pr6pria Constitui o Federal estabelece em seu art. &)'1 K%B1 7ue as empresas pHblicas e as sociedades de economia mista n o poder o go2ar de privil5gios 9iscais n o extensivos Js do setor privado. 0 pr6prio enunciado 9a2 men o a este dispositivo. =ssim1 7uem o con:ecia bem poderia acertar sem a necessidade de con:ecer o 7ue di2 o RIR. De 7ual7uer 9orma1 assim prev o RegulamentoE
Art. #4'. ?o contri7uintes do imposto e tero seus lucros apurados de acordo com este Decreto (Decreto !ei n" $.%44, de #944, art. 2&)* (...) ( 4" As empresas p:7licas e as sociedades de economia mista, 7em como suas su7sidi9rias, so contri7uintes nas mesmas condi.es das demais pessoas 0urdicas (@A, art. #&4, ( #", e !ei n" '.2'4, de #% de no-em7ro de #9&$, arts. #" a 4").=
;sta 5 a disciplina do Regulamento do Imposto de Renda1 7ue acredito ter maior c:ance de ser exigida em prova. ;ntretanto1 apesar de ser mais provvel a ;<=F cobrar na prova de Direito Tributrio1 gostaria 7ue vocs 9icassem a par de uma decis o recent#ssima do <TF acerca das sociedades de economia mista 7uanto J imunidade rec#procaE
NOAO: BNo 0ul,amento do CE 2$4.4&2 (Cel. Din. Darco Aur;lio, Cel. pE ac. Din. Joaquim Far7osa, Gleno, 0ul,amento em 2$ % 22#2), esta @orte recon5eceu que a imunidade tri7ut9ria recproca aplica se H sociedades de economia mista que caracteri/am se inequi-ocamente como instrumentalidades estatais (sociedades de economia mista IanJmalasK). > 6oco na o7teno de lucro, a trans6erLncia do 7ene6cio a particular ile,timo ou a leso H li-re iniciati-a e Hs re,ras de concorrLncia podem, em tese, 0usti6icar o a6astamento da imunidade.B @AI 778.-851A2R1 Rel. Min. Joa(ui$ 4arbosa1 8ulgamento em %+A*A%$&%1 <egunda Turma1 DJE de 101-15/15.D NOAOE A 0urisprudLncia do ?MA entende que a sociedade de economia mista prestadora de ser-io p:7lico de 9,ua e es,oto ; a7ran,ida pela imunidade tri7ut9ria recproca, nos termos da alnea a do inciso N+ do art. #$2 da @A.= @R+ -.1../01A2R1 Rel. Min. A3res 4ritto1 8ulgamento em %)A'A%$&%1 <egunda Turma1 DJE de 5-1615/15.D
Gabarito: +.
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Uuesto /- < 9G:; 5/15
Giu%ia!o' a"Ps ter "erdido o e$"re2o co$o )e!dedor e$ u$a %o#a de "rodutos e%etrF!icos e$ .1=15=5/1/' a"%icou o )a%or (ue recebeu do :GTS !a a(uisio de ce%u%ares "ara re)e!da. >e "osse dos ce%u%ares' Giu%ia!o *eB u$ a!,!cio !u$ site cCa$ado @:eiro Hi)re[' o!de co!se2uiu a"urar u$ %ucro a!ua% e$ 5/11 !o )a%or de RD18.///'//. Nessa co!dio' Giu%ia!o: a; ;st obrigado a apresentar sua declara o de a8uste anual do IR!F. b; 4 o tem 7ual7uer obriga o tributria. c; S considerado empresa individual1 para e9eito de tributa o pelo imposto de renda. d; !ossui apenas obriga.es tributrias acess6rias. e; !oder dedu2ir os custos de a7uisi o das mercadorias na sua DIR!F1 desde 7ue os ten:a registrado em LivroACaixa. o$e!t?rios 0 Regulamento do Imposto de Renda disp.e 7ue as empresas individuais1 para os e9eitos do imposto de renda1 s o e7uiparadas Js pessoas 8ur#dicas @art. &*$D. ?Mas pro9essor1 /iuliano n o 5 empresa individual. ;le vendeu as mercadorias como pessoa 9#sica.G Devemos lembrar 7ue o C6digo Tributrio 4acional estabelece 7ue a capacidade tributria passiva independe de estar a pessoa 8ur#dica regularmente constitu#da1 bastando 7ue con9igure uma unidade econ>mica ou pro9issional @art. &%,1 IIID. 4essa lin:a1 o RIR1 no K&B do pr6prio artigo &*$1 preceitua 7ue s o empresas individuais as pessoas 9#sicas 7ue1 em nome individual1 explorem1 :abitual e pro9issionalmente1 7ual7uer atividade econ>mica de nature2a civil ou comercial1 com o 9im especulativo de lucro1 mediante venda a terceiros de bens ou servios. Logo1 podemos concluir 7ue /iuliano ser considerado pessoa 8ur#dica e1 portanto su8eito J tributa o do IR!"1 inclusive 7uanto Js obriga.es acess6rias. Gabarito: .
Uuesto /X < 9G:; 5/15
>r. Gitira!a' $Gdico co$ $uita e&"eriE!cia' reso%)eu dei&ar o e$"re2o e$ u$ 2ra!de Cos"ita% "articu%ar "ara abrir u$ co!su%tPrio "rP"rio. o$o G u$ $Gdico basta!te co!Cecido' "ossui $uitos "acie!tes e seu co!su%tPrio obtG$ u$a receita $e!sa% a%tssi$a. Nessa co!dio' >r. Gitira!a:
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 a; S considerado empresa individual1 para e9eito de tributa o pelo imposto de renda. b; <er tributado como pessoa 8ur#dica apenas sobre o valor 7ue exceder o limite de isen o da pessoa 9#sica. c; <er tributado pelo lucro presumido1 real ou arbitrado. d; Ir declarar como pessoa 9#sica os valores decorrentes apenas de consultas1 sendo a receita dos demais procedimentos tributada como pessoa 8ur#dica. e; <er tributado como pessoa 9#sica1 mediante recol:imento mensal e apresenta o da declara o de a8uste anual. o$e!t?rios ?;ssa eu sei1 pro9essor3 =cabamos de ver o caso do /iuliano1 7ue 5 considerado empresa individual pelo Regulamento. =ssim1 o Dr. /itirana1 7ue recebe muito mais1 tamb5m 5 empresa individual.G 0pa3 4ada disso1 meu amigo. 0 mesmo artigo 7ue considera determinadas pessoas 9#sicas como empresa individual 9a2 algumas ressalvas no seu K%B. Le8amosE
( 2" > disposto no inciso ++ do par9,ra6o anterior no se aplica Hs pessoas 6sicas que, indi-idualmente, e3eram as pro6iss.es ou e3plorem as ati-idades de* + m;dico, en,en5eiro, ad-o,ado, dentista, -eterin9rio, pro6essor, economista, contador, 0ornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que l5es possam ser assemel5adas (Decreto !ei n" $.%44, de #944, art. '", alnea BaB, e !ei n" 4.4%2, de #4 de no-em7ro de #9'4, art. 4")1 ++ pro6iss.es, ocupa.es e prestao de ser-ios no comerciais (Decreto !ei n" $.%44, de #944, art. '", alnea B7B)1 +++ a,entes, representantes e outras pessoas sem -nculo empre,atcio que, tomando parte em atos de com;rcio, no os pratiquem, toda-ia, por conta pr8pria (Decreto !ei n" $.%44, de #944, art. '", alnea BcB)1 +N ser-entu9rios da 0ustia, como ta7elies, not9rios, o6iciais p:7licos e outros (Decreto !ei n" $.%44, de #944, art. '", alnea BdB)1 N corretores, leiloeiros e despac5antes, seus prepostos e ad0untos (Decreto !ei n" $.%44, de #944, art. '", alnea BeB)1 N+ e3plorao indi-idual de contratos de empreitada unicamente de la-or, qualquer que se0a a nature/a, quer se trate de tra7al5os arquitetJnicos, topo,r96icos, terraplena,em, constru.es de al-enaria e outras con,Lneres, quer de ser-ios de utilidade p:7lica, tanto de estudos como de constru.es (Decreto !ei n" $.%44, de #944, art. '", alnea B6B)1 N++ e3plorao de o7ras artsticas, did9ticas, cient6icas, ur7ansticas, pro0etos t;cnicos de construo, instala.es ou equipamentos, sal-o quando no e3plorados diretamente pelo autor ou criador do 7em ou da o7ra (Decreto !ei n" $.%44, de #944, art. '", alnea B,B).=
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 0bservaAse 7ue o Dr. /itirana se en7uadra em uma das exce.es previstas no inciso I. ;studamos nas aulas anteriores 7ue os rendimentos do trabal:o @assalariado ou n oD s o rendimentos tributveis da pessoa 9#sica. Logo1 o Dr. /itirana1 ao abrir seu consult6rio e explorAlo individualmente1 n o ser considerado empresa. =ssim1 mensalmente ser obrigado a recol:er o IR!F sobre os valores pagos diretamente pelos seus pacientes1 podendo dedu2ir as despesas 7ue surgiram em 9un o da sua atividade @aluguel do consult6rio1 energia el5trica1 gua1 salrio da recepcionista1 etc.D1 desde 7ue devidamente escrituradas em LivroACaixa. -uando o pagamento 9or e9etuado por plano de saHde1 o Dr. /itirana receber o valor l#7uido1 ap6s a reten o do imposto pela 9onte pagadora. Gabarito: +.
Uuesto /8 < 9+SA:; ATR:=5/15
Res"o!de$ "e%o I$"osto de Re!da de)ido "e%as "essoas #urdicas' e&ceto aD a pessoa 9#sica s6cia da pessoa 8ur#dica extinta mediante li7uida o 7ue continuar a explora o da atividade social. bD as sociedades 7ue receberem parcelas do patrim>nio da pessoa 8ur#dica extinta por cis o. cD a pessoa 8ur#dica 7ue incorporar outra. dD a pessoa 8ur#dica resultante da trans9orma o de outra. e; a pessoa 8ur#dica 7ue ad7uirir unidade produtiva isolada. o$e!t?rios ;ssa 7uest o versa sobre a responsabilidade 7uanto ao IR!". = disciplina do tema est nos arts. %$) a %&& do Regulamento do Imposto de Renda. 0 C6digo Tributrio 4acional estabelece 7ue a lei pode atribuir de $odo e&"resso a responsabilidade pelo cr5dito tributrio a terceira pessoa1 vinculada ao 9ato gerador da respectiva obriga o. 4esse sentido1 apenas :aver responsabilidade nos casos expressamente previstos em lei. <e n o :ouver re9erncia a um caso espec#9ico1 n o : 7ue se 9alar em responsabilidade. <endo assim1 vamos veri9icar se cada uma das assertivas representa ou n o :ip6tese prevista. A%ter!ati)a A c Vip6tese prevista no art. %$)1 IL1 do RIR. A%ter!ati)a 4 c Vip6tese prevista no art. %$)1 pargra9o Hnico1 I.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 A%ter!ati)a c Responsabilidade estabelecida no art. %$)1 III.
A%ter!ati)a > c Responsabilidade prevista no art. %$)1 I. A%ter!ati)a + A ;sta situa o n o representa modalidade expressa de responsabilidade. =penas :averia responsabilidade se a a7uisi o 9osse de 9undo de com5rcio. = a7uisi o de unidade isolada n o est prevista na legisla o para imputa o de responsabilidade ao ad7uirente. Cumpre observar 7ue o CT4 exige lei em sentido estrito para atribui o de responsabilidade. =pesar de citarmos o RIR em todas as alternativas1 essas disposi.es decorrem do DecretoALei nB &.*+CO))1 art. *B. Gabarito: +.
Uuesto /0 < 9+SA:; ATR:=5/15
Uua!to ao do$ic%io *isca% da "essoa #urdica' re%ati)o ao I$"osto sobre a Re!da' assi!a%e a o"o correta. a; -uando :ouver pluralidade de estabelecimentos1 a pessoa 8ur#dica pode optar pelo lugar onde se ac:ar a residncia do s6cio administrador ou a sede da empresa. b; -uando existir um Hnico estabelecimento1 o domic#lio ser o lugar da situa o deste. c; 0 domic#lio 9iscal de residentes ou domiciliados no exterior 5 o lugar onde se ac:ar a residncia do procurador ou representante no pa#s. d; -uando a empresa 5 9onte pagadora1 o domic#lio ser no estabelecimento centrali2ador de suas opera.es1 independentemente do lugar do estabelecimento 7ue pagar1 creditar1 remeter ou empregar rendimento su8eito ao imposto no regime de tributa o na 9onte. e; 4o caso de elei o de domic#lio 7ue di9iculte a arrecada o ou a 9iscali2a o do tributo1 a autoridade pode considerar como tal o lugar da residncia do administrador. o$e!t?rios 0 Regulamento do Imposto de Renda1 em consonZncia com as disposi.es do C6digo Tributrio 4acional1 estabeleceE
?=rt. %&%. 0 domic#lio 9iscal da pessoa 8ur#dica 5 @Lei nB (.&*(1 de %C de novembro de &+,%1 art. '(1 e Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)DE I A em rela o ao imposto de 7ue trata este LivroE aD 7uando existir um Hnico estabelecimento1 o lugar da situa o desteF
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bD 7uando se veri9icar pluralidade de estabelecimentos1 J op o da pessoa 8ur#dica1 o lugar onde se ac:ar o estabelecimento centrali2ador das suas opera.es ou a sede da empresa dentro do !a#sF II A em rela o Js obriga.es em 7ue incorra como 9onte pagadora1 o lugar do estabelecimento 7ue pagar1 creditar1 entregar1 remeter ou empregar rendimento su8eito ao imposto no regime de tributa o na 9onte. K &B 0 domic#lio 9iscal da pessoa 8ur#dica procuradora ou representante de residentes ou domiciliados no exterior 5 o lugar onde se ac:ar seu estabelecimento ou a sede de sua representa o no !a#s @DecretoALei nB *.C((1 de &+('1 art. &)(D. K %B -uando n o couber a aplica o das regras 9ixadas neste artigo1 considerarAseA como domic#lio 9iscal do contribuinte o lugar da situa o dos bens ou da ocorrncia dos atos ou 9atos 7ue deram origem J obriga o tributria @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)1 K &BD. K 'B = autoridade administrativa pode recusar o domic#lio eleito1 7uando impossibilite ou di9iculte a arrecada o ou a 9iscali2a o do tributo1 aplicandoAse1 neste caso1 a regra do pargra9o anterior @Lei nB *.&)%1 de &+,,1 art. &%)1 K %BD.G
A%ter!ati)a A c ;rrada. -uando :ouver pluralidade de estabelecimentos o contribuinte poder optar entre a sede da empresa e o estabelecimento centrali2ador das opera.es. = residncia dos s6cios n o pode ser selecionada. A%ter!ati)a 4 c Correta. ;sta 5 a disciplina do art. %&%1 I1 a1 do RIR. A%ter!ati)a c ;rrada. 0s domiciliados no exterior n o s o contribuintes do IR!". 0 RIR determina as regras para identi9ica o do domic#lio da pessoa 8ur#dica a7ui do Brasil 7ue se8a procuradora de 9irmas estrangeiras1 mas n o estabelece regras para determinar o domic#lio destas Hltimas1 eis 7ue n o se en7uadram no conceito de contribuinte. A%ter!ati)a > c ;rrada. ;m rela o Js obriga.es em 7ue incorra como 9onte pagadora1 o domic#lio ser o lugar do estabelecimento 7ue pagar1 creditar1 entregar1 remeter ou empregar rendimento su8eito ao imposto no regime de tributa o na 9onte. A%ter!ati)a + A ;rrada. -uando a autoridade desconsiderar o domic#lio eleito1 ser este o lugar da situa o dos bens ou da ocorrncia dos atos ou 9atos 7ue derem origem J obriga o tributria. Gabarito: 4.
Uuesto 1/ 1 9+SA:; TR:=5//5
A base de c?%cu%o do i$"osto de re!da' corres"o!de!te ao "erodo de a"urao' G deter$i!ada se2u!do a %ei )i2e!te !a data da ocorrE!cia do *ato 2erador' "e%o:
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 a; lucro real1 lucro di9erido1 lucro determinado. b; lucro real1 lucro presumido1 lucro e9etivo. c; lucro real1 lucro di9erido1 lucro e9etivo. d; lucro real1 lucro presumido1 lucro arbitrado. e; lucro real1 lucro presumido1 lucro di9erido. o$e!t?rios = base de clculo do imposto de renda est prevista no art. (( do CT4 e con9irmada no art. %&+ do RIRE
Art. 2#9. A 7ase de c9lculo do imposto, determinada se,undo a lei -i,ente na data de ocorrLncia do 6ato ,erador, ; o lucro real (?u7ttulo +++), presumido (?u7ttulo +N) ou ar7itrado (?u7ttulo N), correspondente ao perodo de apurao (!ei n" $.#&2, de #9'', arts. 44, #24 e #44, !ei n" %.9%#, de #99$, art. 2', e !ei n" 9.442, de #99', art. #").=
Gabarito: >.
Uuesto 11 1 9+SA:; TR:=5///
9I; -uando o contribuinte n o mantiver escritura o na 9orma das leis comerciais e 9iscais1 a 7ue estiver obrigado1 e deixar de elaborar as demonstra.es 9inanceiras exigidas pela legisla o 9iscal1 ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro eeeeeeeeeeeeeee. 9II; -uando con:ecida a receita bruta e desde 7ue ocorridas as :ip6teses previstas para o clculo do tributo pela modalidade prevista em lei para as :ip6teses do enunciado @ID1 somente eeeeeeeeeeeeee poder calcular o imposto com base na7uela modalidade. As %acu!as aci$a so correta$e!te "ree!cCidas' res"ecti)a$e!te' co$ as se2ui!tes e&"ressQes: a; real c o 9isco b; arbitrado c o 9isco ou o pr6prio contribuinte c; presumido c o pr6prio contribuinte d; apurado c o 9isco e; real c o pr6prio contribuinte o$e!t?rios 0 Decreto '.$$$1 de %, de maro de &+++ @Regulamento do Imposto de Renda c RIRO++D1 estabelece em seu art. *'$1 I1 7ue se o contribuinte1 obrigado J tributa o com base no lucro real1 n o mantiver escritura o na 9orma das leis comerciais e 9iscais1 ou deixar de elaborar as demonstra.es 9inanceiras exigidas pela legisla o 9iscal ser tributado pelo lucro arbitrado. 0 lucro arbitrado corresponde ao lucro presumido ma8orado em %$\1 nos termos do art. *'% do RIRO++. 0 arbitramento 5 normalmente e9etuado pelo 9isco1 mas o art. *'& prev1 para a :ip6tese descrita no
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 item I1 e desde 7ue con:ecida a receita bruta1 o arbitramento pelo contribuinte. Gabarito: 4.
Uuesto 15 < 9G:; 5/15
Assi!a%e a a%ter!ati)a (ue res"o!de correta$e!te V "er2u!ta abai&o e' cu$u%ati)a$e!te' a"rese!ta o ar2u$e!to correto "ara a *u!da$e!tao. Pode o co!tribui!te do IRPJ ter i$"osto a "a2ar' $es$o !a Ci"Ptese de a"urar "re#uBo !o $es$o "erodo\ a; <im1 se 9or tributado pelo lucro real. b; 4 o1 por7ue n o :averia acr5scimo patrimonial. c; <im1 se 9or tributado pelo lucro presumido. d; 4 o1 por7ue a base de clculo do IR!" 5 o lucro. <e este n o existe1 n o : imposto a pagar. e; <im1 desde 7ue o contribuinte ten:a deixado de recol:er em per#odos anteriores. o$e!t?rios 0 lucro presumido 5 uma 9orma simpli9icada para determina o da base de clculo do imposto de renda. 4esta modalidade de tributa o1 o contribuinte ir apurar a base de clculo1 mediante a aplica o de percentuais de9inidos na legisla o para cada tipo de atividade1 7ue ir o incidir sobre a receita bruta respectiva. = l6gica desta 9orma de tributa o 5 7ue para cada tipo de atividade @com5rcio1 servios1 etc.D : uma estimativa de 7ual percentual da receita bruta representa lucro. !or exemplo1 para o com5rcio de mercadorias1 presumeAse 7ue o lucro representa C\ da receita bruta. !erceba 7ue a apura o dessa base de clculo1 como o pr6prio nome di21 5 algo presumido1 ou se8a1 n o 5 exato. !or esta 9orma de tributa o1 mesmo a empresa n o tendo lucro ir pagar o imposto de renda. Isso ocorre por7ue o contribuinte1 ao optar pelo lucro presumido1 est abrindo m o de apurar o lucro real1 mediante o con9ronto das receitas e despesas1 em troca de so9rer uma tributa o com menos 9ormalidades e exigncias 7ue pela apura o do lucro real. Gabarito: .
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Uuesto 1. < 9+SA:; urso de :or$ao A:R:=5/1/ ada"tada
A o"o "e%o %ucro "resu$ido G co!dicio!ada' e!tre outros *atores' ao )a%or da receita tota% obtida !o a!o a!terior. Assi!a%e a ,!ica a%ter!ati)a correta. a; !oder optar pelo lucro presumido em %$&% a empresa 7ue apurou1 no ano imediatamente anterior1 receita bruta operacional in9erior a R] (C.$$$.$$$1$$. b; !oder optar pelo lucro presumido em %$&% a empresa 7ue apurou receita total em %$&& n o superior a R] (C.$$$.$$$1$$. c; <e a empresa operou no primeiro trimestre de %$&&1 com 9aturamento de R] ($.$$$.$$$1$$1 e por 7uest.es de sa2onalidade nada mais 9aturou at5 o 9inal do ano1 est proibida de optar em %$&% pelo lucro presumido. d; ;mpresa 7ue operou apenas * meses em %$&& poder optar pelo lucro presumido em %$&%1 somente se sua receita total mensal n o :ouver ultrapassado R] (.$$$.$$$1$$. e; ;mpresa 7ue obteve1 at5 novembro de %$&& receita total de R] (C.$$$.$$$1$$ n o poder optar pelo lucro presumido em %$&%. o$e!t?rios Con9orme estudamos nesta aula1 a apura o dos limites da receita bruta para a op o pelo lucro presumido 5 algo simples. 0corre 7ue esse aspecto revela uma 7uest o bastante interessanteE -ual o conceito de receita bruta para 9ins de op o_ 0 Regulamento do Imposto de Renda1 em seu art. *&C estabelece 7ue a base de clculo ser determinada mediante a aplica o de um percentual sobre a receita bruta. 4o art. *&+1 o RIR destaca 7ue para e9eitos de determina o da base de clculo1 consideraAse receita bruta a de9inida no art. %%( e seu pargra9o Hnico. Le8amos1 ent o1 o 7ue di2 o art. %%(E
Art. 224. A receita 7ruta das -endas e ser-ios compreende o produto da -enda de 7ens nas opera.es de conta pr8pria, o preo dos ser-ios prestados e o resultado au6erido nas opera.es de conta al5eia. Gar9,ra6o :nico. Na receita 7ruta no se incluem as -endas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulati-os co7rados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o -endedor dos 7ens ou o prestador dos ser-ios se0a mero deposit9rio.=
0pera.es em conta al:eia s o a7uelas em 7ue o contribuinte age como intermedirio1 atuando ostensivamente na venda de mercadorias de terceiros. <eria o caso1 por exemplo1 de voc levar seu autom6vel usado para por J venda em uma lo8a. !ara a lo8a de ve#culos1 a venda representa opera o em conta al:eia.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 =l5m disso1 o RIR complementa em seu art. %%* 7ue os gan:os de capital1 demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas n o abrangidas pelo artigo anterior1 ser o acrescidos J base de clculo de 7ue trata esta <ubse o1 para e9eito de incidncia do imposto. 0bservaAse 7ue a legisla o em comento cuidou de conceituar receita bruta apenas para 9ins de determina o da base de clculo1 mas n o o 9e2 para 9ins de apura o do limite para op o do lucro presumido. Com e9eito1 a Receita Federal tem entendido como receita bruta1 para 9ins de apura o do limite para op o pelo lucro presumido1 resultante da con8uga o dos arts. %%( e %%* do RIRO++1 o somat6rio das receitas operacionais1 dos gan:os de capital1 dos gan:os l#7uidos em opera.es de renda varivel1 receita da loca o de bens im6veis1 descontos ativos1 varia.es monetrias ativas e 8uros recebidos como remunera o do capital pr6prio. A%ter!ati)a A c ;rrada. 4 o 5 apenas a receita operacional 7ue entra no c>mputo da receita bruta. = empresa pode ter apurado R]'*.$$$.$$$1o de receita operacional e R]&*.$$$.$$$1$$ de gan:o de capital1 o 7ue vedaria sua op o pelo lucro presumido. A%ter!ati)a 4 c Correta. = alternativa 9ala em receita total1 ou se8a1 todas as rubricas contidas nos arts. %%( e %%* do RIR. c ;rrada. 4a apura o da receita bruta1 vale a7uela A%ter!ati)a au9erida durante todo o ano. Como o valor 9oi de ($.$$$.$$$1$$1 est dentro do limite e poderia optar pelo lucro presumido. Le8a 7ue interessante esta assertiva. !ara 8ulgAla corretamente1 voc deveria con:ecer bem os conceitos 7ue vimos de inatividade e ausncia de movimento. = 7uest o tenta levar o candidato a usar a proporcionalidade1 dando a entender 7ue ultrapassou o limite. 0corre 7ue a assertiva 9ala 7ue em decorrncia de sa2onalidade n o :ouve mais vendas1 ou se8a1 a empresa esteve sem movimento durante um per#odo. Isso n o signi9ica inatividade. Como vimos1 apenas utili2aremos a proporcionalidade 7uando a empresa tiver sido constitu#da ao longo do ano anterior. A%ter!ati)a > c ;rrada. Tamb5m : uma pegadin:a nesta assertiva. 0 limite 5 apurado multiplicandoAse a 7uantidade de meses por (.$$$.$$$1$$. !ode em algum ms ter ultrapassado este valor e1 mesmo assim1 a empresa optar pelo lucro presumido. Le8amosE A "=4E '.*$$.$$$ A F;LE (.$$$.$$$ A M=RE &.*$$.$$$ A =BRE %.$$$.$$$ A M=IE ,.$$$.$$$
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 ?%cu%o do %i$ite: 7 & 6.///./// M 5/.///./// Receita bruta da e$"resa: 1X.///./// 0bserve 7ue a empresa au9eriu mais 7ue (.$$$.$$$ em maio1 mas n o ultrapassou o limite legal. = apura o n o 5 9eita ol:ando ms a ms1 mas o resultado da multiplica o. A%ter!ati)a + c ;rrada. ;ssa alternativa 9ui eu 7ue inclu# na 7uest o para tentar pegar voc... <e eu consegui1 garanto 7ue voc n o erra mais... 0 9ato de ter atingido (C.$$$.$$$ em novembro ainda n o veda a op o pelo lucro presumido. ; se em de2embro n o :ouver movimento_ ;la n o teria ultrapassado o limite1 n o 5 mesmo_ Gabarito: 4.
Uuesto 16 < 9G:; 5/15
>e acordo co$ o Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da co$"%ete as %acu!as a se2uir e assi!a%e a a%ter!ati)a (ue co!tG$ a se(uE!cia correta. = op o pelo lucro presumido ser mani9estada com o eeeeeeeeeee correspondente ao primeiro per#odo de apura o de cada anoA calendrio. ;ssa op o 5 eeeeeeeeee para o anoAcalendrio. a; pagamento da primeira ou Hnica 7uota do impostoF de9initiva b; re7uerimentoF provis6ria c; termo de op oF de9initiva d; pagamento da primeira ou Hnica 7uota do impostoF provis6ria e; re7uerimentoF de9initiva o$e!t?rios -uando o contribuinte e9etua o recol:imento do primeiro per#odo de apura o do anoAcalendrio1 dever preenc:er o c6digo de receita re9erente J sua op o1 se lucro real ou lucro presumido. = op o 5 irretratvel para todo o anoAcalendrio1 ou se8a1 uma ve2 recol:ido o tributo1 o contribuinte ser tributado ao longo de todo o ano de acordo com a op o 7ue 9e21 somente podendo alterAla no pr6ximo ano. ;ssa 5 a disciplina do RIRE
Art. $#' (...) ( #" A opo pela tri7utao com 7ase no lucro presumido ser9 de6initi-a em relao a todo o ano calend9rio (!ei n" 9.&#%, de #99%, art. #4, ( #" ). (...) ( 4" A opo de que trata este arti,o ser9 mani6estada com o pa,amento da primeira ou :nica quota do imposto de-ido
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correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano calend9rio (!ei n" 9.442, de #99', art. 2', ( #").=
Gabarito: A.
Uuesto 17 < 9G:; 5/15
] u$a *or$a "ecu%iar de a"urao da base de c?%cu%o do i$"osto de re!da. Nor$a%$e!te' desti!a1se Vs e$"resas (ue !o "ossue$ escriturao co!t?bi% ou *isca%. As asserti)as aci$a re*ere$1se a9o;: a; lucro real b; regime especial de tributa o c; lucro presumido d; <imples 4acional e; lucro arbitrado o$e!t?rios 0 lucro arbitrado 5 uma 9orma peculiar de apura o da base de clculo do imposto de renda. ;ste sistema1 dependendo de certas condi.es1 5 alternativo ao lucro real ou presumido1 os 7uais s o os sistemas padr o. 4ormalmente1 o lucro arbitrado destinaAse Js empresas 7ue n o possuem escritura o contbil ou 9iscal1 ou incorrem em outra situa o especi9icada nas :ip6teses de arbitramento. =ssim estabelece o RIR1 em seu art. *'$E
Art. $42. > imposto, de-ido trimestralmente, no decorrer do ano calend9rio, ser9 determinado com 7ase nos crit;rios do lucro ar7itrado, quando* + o contri7uinte, o7ri,ado H tri7utao com 7ase no lucro real, no manti-er escriturao na 6orma das leis comerciais e 6iscais, ou dei3ar de ela7orar as demonstra.es 6inanceiras e3i,idas pela le,islao 6iscal1 ++ a escriturao a que esti-er o7ri,ado o contri7uinte re-elar e-identes indcios de 6raudes ou conti-er -cios, erros ou de6iciLncias que a tornem imprest9-el para* a) identi6icar a e6eti-a mo-imentao 6inanceira, inclusi-e 7anc9ria1 ou 7) determinar o lucro real1 +++ o contri7uinte dei3ar de apresentar H autoridade tri7ut9ria os li-ros e documentos da escriturao comercial e 6iscal, ou o !i-ro @ai3a, na 5ip8tese do par9,ra6o :nico do art. $2&1 +N o contri7uinte optar inde-idamente pela tri7utao com 7ase no lucro presumido1 N o comiss9rio ou representante da pessoa 0urdica estran,eira dei3ar de escriturar e apurar o lucro da sua ati-idade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no e3terior (art. 49%)1
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N+ o contri7uinte no manti-er, em 7oa ordem e se,undo as normas cont97eis recomendadas, !i-ro Ca/o ou 6ic5as utili/ados para resumir e totali/ar, por conta ou su7conta, os lanamentos e6etuados no Di9rio.=
Gabarito: +.
Uuesto 1- < 9G:; 5/15
A e$"resa Ae!das Ser)ice atua !o co$Grcio de $ercadorias e !a "restao de ser)ios e G tributada co$ base !o %ucro "resu$ido. No a!o de 5//0' a e$"resa dec%arou ao *isco *edera% a receita bruta de RD 8//.///'//' se!do RD7//.///'// "e%a re)e!da de $ercadorias e RD.//.//'// "e%a "restao de ser)ios. +$ 5/11' "or $eio de "rocedi$e!to *isca%' a Receita :edera% a"urou u$a o$isso de receita !a orde$ de RD 5//.///'//. o!tudo' a e(ui"e de *isca%iBao !o co!se2uiu ide!ti*icar a (ue ti"o de receita a o$isso se re*ere' se ao co$Grcio de $ercadorias ou V "restao de ser)ios. Nessa situao' co!*or$e o Re2u%a$e!to do I$"osto de Re!da' a receita o$itida' "ara e*eito de tributao "e%o %ucro "resu$ido' ser?: a; Distribu#da proporcionalmente para mercadorias e servios1 de acordo com as respectivas receitas 8 con:ecidas. b; Classi9icada como venda de mercadorias1 8 7ue a receita con:ecida 5 maior 7ue a de servios. c; Dividida igualmente entre mercadorias e servios. d; Repartida entre mercadorias e servios1 a crit5rio da autoridade 9iscal. e; Classi9icada como servios1 eis 7ue revela o percentual mais elevado no lucro presumido. o$e!t?rios ;ssa 7uest o versa sobre a omiss o de receitas no lucro presumido. ;la 9oi elaborada para ilustrar um aspecto 7ue1 apesar de ter entendimento pac#9ico no Zmbito da Receita Federal1 n o 5 disposto de 9orma clara no Regulamento do Imposto de Renda. 0 ob8etivo a7ui 5 9irmar esse entendimento. !rimeiramente1 vamos entender a situa o. Leremos na nossa pr6xima aula os clculos do IR!" para as trs modalidades @lucro real1 presumido e arbitradoD. ;m regra1 temos os seguintes percentuais de presun oE A Com5rcioE C\ A <ervios em geralE '%\ Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina /3 de 72
Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 A Revenda de combust#veisE &1,\ A Transportes de passageirosE &,\ =ssim1 se a empresa desenvolve mais de uma atividade1 como 5 o caso da Lendas <ervice1 citada na 7uest o1 a receita ser segregada pela atividade 7ue a originou. Desse modo1 a base de clculo da receita declarada seria determinada da seguinte 9ormaE A Lenda de mercadoriasE *$$.$$$ x C\ ` ($.$$$ A !resta o de serviosE '$$.$$$ x '%\ ` +,.$$$ Cuidado para n o con9undir o 7ue acabamos de calcular @base de clculoD com o imposto. !ara apurar o imposto somar#amos as bases de clculo e aplicar#amos a al#7uota do IR @esta independe da atividade1 como veremos em detal:es na pr6xima aulaD. 0corre 7ue a empresa omitiu receitas1 in9ra o 7ue 9oi constatada pela 9iscali2a o. Contudo1 n o 9oi poss#vel identi9icar se a receita omitida era re9erente a mercadorias ou servios. <eria o caso de ser constatada a omiss o mediante dep6sitos bancrios n o comprovados1 situa o 7ue n o daria para identi9icar a origem1 apenas a omiss o. 4essa :ip6tese1 aplicaAse o disposto no art. *%C do RIRE
Art. $2%. Neri6icada omisso de receita, o montante omitido ser9 computado para determinao da 7ase de c9lculo do imposto de-ido e do adicional, se 6or o caso, no perodo de apurao correspondente, o7ser-ado o disposto no art. $#9 (!ei n" 9.249, de #99$, art. 24). Gar9,ra6o :nico. No caso de pessoa 0urdica com ati-idades di-ersi6icadas tri7utadas com 7ase no lucro presumido, no sendo poss-el a identi6icao da ati-idade a que se re6ere a receita omitida, esta ser9 adicionada Hquela que corresponder o percentual mais ele-ado (!ei n" 9.249, de #99$, art. 24, ( #").=
S nesse ponto 7ue o Regulamento n o 5 muito claro. Le8amosE 0 pargra9o Hnico determina 7ue a receita omitida1 7uando n o identi9icada a atividade1 ser adicionada J receita de maior percentual. Mas a 7ue percentual se re9ere o RIR_ = receita de maior volume em termos percentuais ou a receita de maior percentual de presun o_ 4a primeira :ip6tese1 a receita de maior percentual do total seria a venda de mercadorias @*$$.$$$1 o 7ue representa ,%1*$\ do totalD. 4a segunda :ip6tese1 a receita 7ue apresenta maior percentual de presun o 5 a presta o de servios @'%\D. ?; agora1 pro9essor_G
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 0 entendimento 7ue temos adotado na 9iscali2a o 5 de 7ue ser adicionada J receita de maior percentual de presun o. 0 argumento 5 o seguinteE se a omiss o de receita 8 9oi con9igurada e 5 ine7u#voca1 caberia ao in9rator demonstrar 7ue a7uela omiss o se re9ere a outra atividade. Caso contrrio1 a 9iscali2a o estaria desonerando o contribuinte. <en o1 ve8amosE Todo contribuinte 7ue atuasse na venda de mercadorias e na presta o de servios omitiria toda a receita dos servios e esperaria a Receita autuar1 sabendo 7ue iria considerar tudo como venda1 aplicando1 ent o C\1 ao inv5s de '%\ @claro 7ue n o estamos levando em conta a aplica o das multas pela in9ra oD. =demais1 entendemos 7ue1 se o legislador 7uisesse dar sentido diverso da interpreta o 7ue acabamos de ver1 teria utili2ado a express o ?atividade preponderanteG para caracteri2ar a receita de maior volume. ;sse 5 o entendimento adotado no Zmbito da RFB como um todo. Gabarito: +.
Uuesto 1X < 9G:; 5/15
A e$"resa So% e Hua i!iciou suas ati)idades e$ /1=/1=5//0' o"ta!do "e%o %ucro "resu$ido. No $es$o a!o' sua receita bruta ati!2iu o %i$ite "re)isto "ara $a!ute!o desse re2i$e de tributao' raBo "e%a (ua% *oi tributada "e%o %ucro rea% e$ 5/1/. Ocorre (ue' de /1=/1 a .1=15=5/11' a e$"resa *icou i!ati)a' )o%ta!do Vs ati)idades e$ /1=/1=5/15. !essa situao' "ode$os a*ir$ar (ue' "ara e*eito de tributao do IRPJ !o a!o1ca%e!d?rio 5/15' a e$"resa So% e Hua: a; 4 o poder optar pelo lucro presumido1 pois esteve inativa no ano anterior. b; 4 o poder optar pelo lucro presumido1 pois no Hltimo ano em 7ue esteve ativa 9oi tributada pelo lucro real. c; !oder optar pelo lucro presumido1 desde 7ue sua pro8e o de receita anual se8a in9erior ao limite de R](C.$$$.$$$1$$. d; !oder optar pelo lucro presumido1 8 7ue sua receita no anterior 9oi igual a 2ero. e; 4 o poder optar pelo lucro presumido1 pois1 uma ve2 tributada pelo lucro real1 a condi o 5 irretratvel. o$e!t?rios ;stabelece o art. *&,1 K'B do RIR 7ue a pessoa 8ur#dica 7ue n o este8a obrigada J tributa o pelo lucro real1 poder optar pela tributa o com base no lucro presumido. =ssim1 poder o optar pelo lucro presumido a7uelas empresas 7ue tiveram receita total in9erior a R](C.$$$.$$$1$$ no ano anterior. Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina /. de 72
Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 Devemos observar 7ue a legisla o n o 9a2 7ual7uer re9erncia J inatividade. !or conseguinte1 dada a ausncia legal1 n o podemos levar em considera o a condi o de inativa1 valendo apenas a receita au9erida no anoAcalendrio anterior. Dessa 9orma1 uma ve2 estando inativa1 a receita bruta da empresa em %$&&1 9oi 2ero1 o 7ue permite a op o pelo lucro presumido. = 7uest o tenta con9undir o candidato com a tributa o no ano de %$&$ pelo lucro real. !ouco importa 7ual 9oi o regime de tributa o anterior. = cada anoA calendrio1 o su8eito passivo poder 9a2er nova op o1 7ue 5 irretratvel para a7uele ano e n o por toda a existncia da empresa. = Hnica situa o em 7ue n o :averia op o 5 se o contribuinte estivesse obrigado ao lucro real1 o 7ue veremos nas pr6ximas 7uest.es. Gabarito: >.
Uuesto 18 < 9G:; 5/15
+!tre as *or$as de tributao e&iste!tes "ara o IRPJ esto a tributao "e%o %ucro rea% e "e%o %ucro "resu$ido. O e%e$e!to (ue disti!2ue essas duas *or$as de tributao G o 9a;: a; al#7uota b; adicional do imposto c; apura o da base de clculo d; clculo do imposto e; possibilidade de arbitramento o$e!t?rios <e8a no lucro real ou no lucro presumido1 temos a mesma sistemtica de clculo do imposto1 tanto no 7ue di2 respeito J al#7uota do imposto como J al#7uota do adicional @veremos os clculos na pr6xima aulaD. 0 elemento di9erenciador entre essas duas modalidades 5 a apura o da base de clculo. ;n7uanto no lucro real temos a apura o do resultado do exerc#cio1 mediante o con9ronto das receitas e despesas1 no lucro presumido esse con9ronto de contas 5 substitu#do pela aplica o de um percentual sobre a receita bruta. ;sse percentual 5 a parcela da receita 7ue 5 considerada como lucro1 sem 7ue se8a necessrio adentrar nas despesas1 apenas por presun o. Le8amos um exemplo @de 9orma bem simpli9icadaDE
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!AS# D# CKLC(LO O L(C"O P"#S(MIDO
!AS# D# CKLC(LO O L(C"O "#AL RECEITA *RUTA =88&888 ICMS A=E&888C PIS E COFINS A@&888C "#C#I$A LO'(IDA 77.999
RECEITA *RUTA ACOMBRCIOC =88&888 DEDU-ES
DEDU-ES SSSSS TOTAL =88&888 CMV ?8&888 TOTAL ?8&888
!AS# D# CKLC(LO D&888
!AS# D# CKLC(LO <E&888
$odas as deduBCes uti:iGadas no :ucro rea: Eoram substituDdas <e:a a<:icaBFo do <ercentua: de <resunBFo 40Q <R comPrcio6* na a<uraBFo da base de c:cu:o do :ucro <resumido.
O Aue demonstramos atP aAui Eoi a a<uraBFo da base de c:cu:o. A <artir daD* todo o c:cu:o do im<osto* bem como do res<ecti>o adiciona:* se ;ou>er* P igua: <ara as duas moda:idades.
-uanto ao arbitramento1 pode ser utili2ado tanto na empresa tributada pelo lucro real como pelo lucro presumido. Gabarito: .
Uuesto 10 < 9+SA:; A:R:=5//.
Assi!a%e abai&o a o"o (ue co!tG$ a a*ir$ao correta. a; 0 lucro da pessoa 8ur#dica ser arbitrado 7uando o contribuinte optar indevidamente pela tributa o com base no lucro presumido. b; Lucro presumido 5 uma 9orma simpli9icada de apura o da base de clculo dos tributos com o imposto de renda e da contribui o social1 aplicvel a todas as pessoas 8ur#dicas 7ue 9i2erem op o para esse 9im. c; Lucro real 5 o lucro l#7uido do per#odo apurado na escritura o comercial1 mas di9erente do lucro contbil1 por7ue 5 a8ustado pelas adi.es1 exclus.es e compensa.es. d; Lucro arbitrado 5 a 9orma utili2ada pelo 9isco apenas no caso em 7ue o contribuinte se recusar ou di9icultar o acesso da autoridade 9iscal J documenta o comprobat6ria das atividades. www.estrategiaconcursos.com.br Pgina /7 de 72
Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 e; Lucro contbil 5 a7uele apurado na contabilidade e 7ue representa a base de clculo do imposto de renda. o$e!t?rios A%ter!ati)a A c Correta. 0 arbitramento da base de clculo ocorre 7uando : alguma in9ra o J legisla o tributria. S o caso do su8eito passivo 7ue est obrigado J tributa o pelo lucro real @receita bruta de R]C*.$$$.$$$1 por exemploD1 mas acaba optando indevidamente pelo lucro presumido1 :ip6tese prevista no art. *'$1 IL do RIR. A%ter!ati)a 4 c ;rrada. = regra 5 7ue a pessoa 8ur#dica possa optar pelo lucro presumido. 0corre 7ue se esta estiver obrigada J apura o pelo lucro real1 a op o n o ser aplicvel. A%ter!ati)a c ;ssa alternativa 9oi considerada errada pela ;<=F1 mas1 a meu ver1 n o apresenta erro. ;sse 5 o conceito de lucro realE o lucro l#7uido apurado na contabilidade a8ustado pelas adi.es1 exclus.es e compensa.es. Talve2 o motivo 7ue ten:a levado a essa posi o da banca 9oi a 9alta de re9erncia Js participa.es. Contudo1 a dedu o das participa.es 8 est re9letida no lucro l#7uido1 o 7ue n o tornaria errada a assertiva. A%ter!ati)a > c ;rrada. Como vimos na alternativa =1 o arbitramento ocorre 7uando : in9ra.es1 mas n o apenas no embarao J 9iscali2a o. Ima das :ip6teses 7ue estudamos 5 a op o indevida pelo lucro presumido. A%ter!ati)a + c ;rrada. 0 lucro l#7uido apurado na contabilidade 5 o ponto de partida para apura o do lucro real1 mas com este n o se con9unde. = base de clculo do imposto 5 o lucro real1 7ue representa o lucro l#7uido a8ustado pelas adi.es1 exclus.es e compensa.es. Gabarito o*icia%: A.
Uuesto 5/ < 9G:; 5/15
>a!i%o' o do!o de u$a rede de %a!cCo!etes cCa$ada o$e 4e$' sabe!do (ue %audia era a%u!a do curso de %e2is%ao tribut?ria' a co!tratou "ara rea%iBar o "%a!e#a$e!to tribut?rio "ara o a!o de 5/1.. Sabe1se (ue a esti$ati)a de receita da o$e 4e$ G de RD1.///.///'// e as des"esas' estatistica$e!te' re"rese!ta$ -7L da receita bruta. >a!i%o est? basta!te "reocu"ado co$ a deciso acerca da $oda%idade de tributao do IRPJ' "or isso (uestio!ou %audia (ua% seria a $e%Cor o"o "ara a e$"resa' ao (ue %audia' acertada$e!te res"o!deu: o!sidere os "erce!tuais de "resu!o: A Com5rcioE C\ A <ervios em geralE '%\ Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina /0 de 72
Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 a; 0 lucro presumido 5 mais vanta8oso1 pois a base de clculo do IR!" ser menor. b; 0 lucro real 5 mais vanta8oso1 pois poderemos dedu2ir ,*\ da receita bruta. c; =s duas op.es trar o o mesmo resultado para a empresa. d; 0 lucro presumido n o pode ser op o da empresa1 pois esta incorre em veda o. e; 0 lucro real 5 apenas para empresas com receita bruta anual acima de R](C.$$$.$$$. o$e!t?rios ;sta 5 para voc praticar e 9icar a9iado na apura o da base de clculo dos lucros real e presumido. !arece brincadeira1 mas 7uando eu atuava no plant o 9iscal de pessoa 8ur#dica1 recebi uma liga o do contador de uma empresa me 7uestionando 7ual a op o de tributa o mais vanta8osa para elesE <imples 4acional1 lucro real ou lucro presumido. 0u se8a1 ele 7ueria 7ue a Receita Federal reali2asse o seu o plane8amento tributrio... ; tem mais1 solicitou 7ue eu respondesse de 9orma o9icial1 mediante parecer1 5 mole_ !assemos J 7uest o. = miss o de Claudia ser1 basicamente1 analisar 7ual a op o mais vanta8osa para a Come Bem1 vale di2er1 apurar as bases de clculo e veri9icar 7ual delas apresenta menor valor. =ssim1 procedeu ClaudiaE HU RO PR+SUMI>O A = atividade da Come Bem 5 com5rcio1 por isso o percentual de presun o do lucro a ser adotado 5 de C\. R;C;IT= BRIT=E R]&.$$$.$$$ !resun oE C\ 4ase de c?%cu%o do %ucro "resu$ido: 1.///./// & 8L M 8/./// HU RO R+AH A =s despesas representam de ,*\ da receita bruta1 logoE R;C;IT= BRIT=E R]&.$$$.$$$ DespesasE &.$$$.$$$ x ,*\ ` ,*$.$$$ 4ase de c?%cu%o do %ucro rea%: 1.///./// < -7/./// M .7/.///
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 Logo1 a op o mais vanta8osa para a Come Bem 5 o lucro presumido. Claudia1 como uma excelente aluna do curso de legisla o tributria1 assim respondeuE ?<r. Danilo1 notadamente1 a mel:or op o para a empresa 5 a tributa o pelo lucro presumido. Conv5m observarmos 7ue a tributa o pelo lucro real somente seria uma op o interessante se nossas despesas representassem um percentual acima de +%\ da receita bruta1 eis 7ue mediante a aplica o do percentual de presun o da nossa atividade1 a base tributvel 5 de apenas C\. Com e9eito1 7ual7uer percentual de despesa abaixo desse limite1 como 5 o caso da nossa pro8e o para %$&'1 n o representa uma alternativa 7ue merea nossa aten o.G Gabarito: A.
Uuesto 51 < 9+SA:; A:R:=5/15
Ju%2ue os ite!s abai&o' c%assi*ica!do1os co$o corretos 9 ; ou errados 9+;' de acordo co$ a sua corres"o!dE!cia co$ as Ci"Pteses %e2ais (ue deter$i!a$ a a"urao do I$"osto sobre a Re!da da Pessoa Jurdica 9IRPJ; sobre o %ucro arbitrado. +$ se2uida' esco%Ca a o"o ade(uada Vs suas res"ostas. I. -uando o contribuinte1 obrigado J tributa o com base no lucro real1 n o mantiver escritura o na 9orma das leis comerciais e 9iscais1 ou deixar de elaborar as demonstra.es 9inanceiras exigidas pela legisla o 9iscal. II. -uando a escritura o a 7ue estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes ind#cios de 9raudes ou contiver v#cios1 erros ou de9icincias 7ue a tornem imprestvel para identi9icar a e9etiva movimenta o 9inanceira1 inclusive bancria. III. -uando a escritura o a 7ue estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes ind#cios de 9raudes ou contiver v#cios1 erros ou de9icincias 7ue a tornem imprestvel para determinar a receita bruta. IA. -uando o contribuinte optar indevidamente pela tributa o com base no lucro presumido. A. -uando o contribuinte n o mantiver1 em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas1 Livro Ra2 o ou 9ic:as utili2adas para resumir e totali2ar1 por conta ou subconta1 os lanamentos e9etuados no Dirio. a; =penas os itens I1 II1 III e L est o corretos. b; =penas os itens I1 II1 IL e L est o corretos. c; =penas os itens I1 IL e L est o errados. d; =penas o item II est errado. e; Todos os itens est o corretos. Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 79 de 72
Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 0 o$e!t?rios =s :ip6teses 7ue ense8am o arbitramento est o previstas no art. *'$ do Regulamento do Imposto de RendaE
?=rt. *'$. 0 imposto1 devido trimestralmente1 no decorrer do anoA calendrio1 ser determinado com base nos crit5rios do lucro arbitrado1 7uando @Lei nB C.+C&1 de &++*1 art. ()1 e Lei nB +.('$1 de &++,1 art. &BDE I A o contribuinte1 obrigado J tributa o com base no lucro real1 n o mantiver escritura o na 9orma das leis comerciais e 9iscais1 ou deixar de elaborar as demonstra.es 9inanceiras exigidas pela legisla o 9iscalF II A a escritura o a 7ue estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes ind#cios de 9raudes ou contiver v#cios1 erros ou de9icincias 7ue a tornem imprestvel paraE aD identi9icar a e9etiva movimenta o 9inanceira1 inclusive bancriaF ou bD determinar o lucro realF III A o contribuinte deixar de apresentar J autoridade tributria os livros e documentos da escritura o comercial e 9iscal1 ou o Livro Caixa1 na :ip6tese do pargra9o Hnico do art. *%)F IL A o contribuinte optar indevidamente pela tributa o com base no lucro presumidoF L A o comissrio ou representante da pessoa 8ur#dica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior @art. '+CDF LI A o contribuinte n o mantiver1 em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas1 Livro Ra2 o ou 9ic:as utili2ados para resumir e totali2ar1 por conta ou subconta1 os lanamentos e9etuados no Dirio.
Ite$ I c Correto. Vip6tese prevista no art. *'$1 I. Ite$ II c Correto. Vip6tese prevista no art. *'$1 II1 a. Ite$ III c ;rrado. = 7uest o exigiu a literalidade do RIR. De acordo com o art. *'&1 II1 b1 o lucro ser arbitrado 7uando a escritura o impossibilitar a apura o do lucro real e n o a receita bruta. Ite$ IA c Correto. 4os termos do art. *'$1 IL1 7uando o contribuinte se en7uadrar em uma das :ip6teses de obrigatoriedade de tributa o pelo lucro real e optar pelo lucro presumido1 ter seu IR!" apurado com base no lucro arbitrado. Ite$ A c Correto. ;sta 5 a determina o do art. *'$1 LI1 do RIR. Gabarito: 4.
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Uuesto 55 < 9+SA:; TR:=5//5
O i$"osto de re!da das "essoas #urdicas' i!c%usi)e das e(ui"aradas' das sociedades ci)is e$ 2era% e das sociedades coo"erati)as e$ re%ao aos resu%tados obtidos !as o"eraQes ou ati)idades estra!Cas V sua *i!a%idade' ser? de)ido: a; por ocasi o da entrega da declara o de rendimentos do anoAbase correspondente ao per#odo gerador da renda. b; no per#odo trimestral imediatamente subse7uente J obten o do rendimento. c; J medida 7ue os rendimentos1 gan:os e lucros 9orem sendo au9eridos. d; at5 a primeira 7uin2ena do ms subse7ênte J obten o do rendimento. e; J medida 7ue os rendimentos1 gan:os e lucros 9orem sendo declarados. o$e!t?rios ;ssa 7uest o exige a literalidade do art. %&C do Regulamento do Imposto de Renda1 7ue assim disp.eE
Art. 2#%. > imposto de renda das pessoas 0urdicas, inclusi-e das equiparadas, das sociedades ci-is em ,eral e das sociedades cooperati-as em relao aos resultados o7tidos nas opera.es ou ati-idades estran5as H sua 6inalidade, ser9 de-ido H medida em que os rendimentos, ,an5os e lucros 6orem sendo au6eridos (!ei n" %.9%#, de #99$, art. 2$, e !ei n" 9.442, de #99', arts. #" e $$).=
0 dispositivo nada mais 5 do 7ue a con9irma o do princ#pio contbil da competncia. Dessa 9orma1 os rendimentos ser o tributados dentro do per#odo de apura o em 7ue ocorreram. 4o lucro presumido1 os rendimentos ser o apurados trimestralmente. 4o lucro real1 vale a mesma regra1 exceto se a pessoa 8ur#dica optar pela apura o anual1 situa o em 7ue os valores ser o devidos J medida em 7ue ocorrerem nas respectivas estimativas. Gabarito: .
C:egamos ao 9inal de mais uma aula. ;spero vocs em breve. Im grande abrao e at5 l3
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Tributao das Pessoas Jurdicas

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S#&AM '(AIS )O"#M OS )I S* #CO +MICOS O( ,O

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Lamos veri9icar como poderia ser cobrado em prova.

urso de :or$ao A:R:=5/1/

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)I"MAS I DI%ID(AIS3 45 M#I 5 #I"#LI6

P) '(# #1PLO"#M A$I%IDAD# #CO +MICA D# MODO 2A!I$(AL

P) '(# P"OMO%AM I CO"PO"A7,O O( LO$#AM# $O D# $#""# OS

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Lamos1 ent o1 resumir os contribuintes do IR!"E

S#&AM '(AIS )O"#M OS )I S* #CO +MICOS O( ,O

)I"MAS I DI%ID(AIS3 45 M#I 5 #I"#LI6

P) '(# #1PLO"#M A$I%IDAD# #CO +MICA D# MODO 2A!I$(AL

P) '(# P"OMO%AM I CO"PO"A7,O O( LO$#AM# $O D# $#""# OS

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Res"o!sabi%idade de terceiros = responsabilidade de terceiros tamb5m 5 prevista no C6digo Tributrio 4acionalE

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Des.esas #e#ut"'e$s n/o ut$l$0a#as na a.ura1/o #o lu%ro %ont2)$l

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SER+ TRI*UTADA PELO LUCRO REAL A EMPRESA

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4 o su8eitas J redu o C1$

&, '% &,

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M HU RO 9PR+SUMI>O; >AS ATIAI>A>+S >A +MPR+SA

H UHO >O HU RO PR+SUMI>O

PODER+ OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO A EMPRESA

;ssas de9ini.es est o no art. *&, do RIRE

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Lamos praticar um pouco o 7ue estudamos at5 a7ui_

Partici"aQes estatut?rias !os %ucros Pro)iso "ara a SHH

Pro)iso "ara o IR o$"e!saQes AdiQes +&c%usQes

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&.$$$ '.$$$ *.$$$ &.*$$ @*$$D )%.$$$ @%&.,$$D 7/.6//

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