Audit Financier Selon Les Normes Marocaines - NESK INVESTMENT MOROCCO

DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY
PREAMBULE
Lachvement de notre parcours au sein de la Grande cole du sud marque par la mme occasion notre entre dans le monde du travail travers un stage de fin de formation ayant pour objectif principal lapplication des concepts acquis lors de notre formation. Ce stage a t pour nous le lieu de confronter notre connaissance thorique de laudit aux usages du mtier dans le contexte dun cabinet daudit marocain en loccurrence le Cabinet FIREC & Associs. Plus encore que les autres stages qui ont jalonns notre cursus universitaire, ce dernier stage a consist en limmersion au cur du mtier dauditeur que nous ambitionnons dexercer au sortir de notre formation universitaire. La mission dont il est question dans ce rapport est donc un cas rel dentreprise que nous avons eu traiter lors de notre stage au sein de FIREC & Associs pour le compte de la socit NESK INVESTMENT MOROCCO. Il sest agit pour le Cabinet en question daccompagner le client dans le processus dapurement des rserves mises par le commissaire aux comptes de ce dernier lors du prcdent audit lgal. Leffectuation de cette mission de conseil comprenait la revue de domaines significatifs tels que les immobilisations, les impts et taxes ou encore la trsorerie. Le choix de cette dernire section pour les besoins de ce rapport a t motiv par le fait de notre implication personnelle tout au long de son exploitation. Le prsent rapport entend donc exposer lune de nos tches principales au sein de FIREC & Associs. Outre lintrt professionnel certain que la problmatique aborde au long de ce rapport revt, il faut noter quelle nous amne nous familiariser avec les mthodes, outils et rythmes de travail tels que rencontrs sur le terrain. Au-del de notre simple horizon personnel, la prsente problmatique fournira des lments de rponses quant au positionnement en matire daudit financier du Maroc, chose qui pourrait intresser aussi bien les professionnels des mtiers de laudit que les investisseurs potentiels et les futurs cadres en formation.
Anne acadmique 2010-2011 1
INTRODUCTION
Octobre 2011, le gant amricain de lnergie ENRON annonce une perte de 1 milliard de dollars avant de faire faillite 2 mois plus tard. Lenqute ouverte par la SEC, autorit de rgulation des marchs amricains, rvle limplication du Cabinet Arthur Andersen alors auditeur et consultant dENRON. Ds lors plusieurs interrogations ont t suscites quant la restitution de limage fidle de la situation des entreprises sense tre vhicule par leur tats de synthse. Aux Etats-Unis par exemple, le Sarbanes-Oxley Act (SOX) a constitu une rponse au problme prconisant une sparation entre les fonctions de conseil et daudit des cabinets internationaux diligents au contrle des comptes des socits amricaines ctes. Cette initiative destine garantir un audit vridique et indpendant a t suivi par des pays comme la France avec la Loi sur la Scurit financire (LSF) de 2003. Le Maroc, pays mergent, est dj le thtre de la concurrence acharne des Cabinets daudi t pour la conqute de parts de march1. Les mmes causes produisant toujours les mmes effets, nous pourrions nous poser la question de savoir si des dispositions ont t prises par les autorits comptentes pour viter que les opinions exprimes par ces cabinets suite aux audits ne soient biaises comme ce fut le cas dans laffaire ENRON. En dautres termes peut-on dire de laudit effectu selon les normes marocaines lheure actuelle quil constitue un moyen fiable de procurer une assurance aux parties prenantes quant la sincrit des comptes des entreprises ? Afin dlucider cette question, le prsent mmoire se propos de fournir des lments de rponse la problmatique suivante : Mener un audit financier en conformit avec les normes daudit marocaines permet-il de se prononcer valablement sur la sincrit et de la restitution de limage fidle de la situation de lentreprise audite ?
Prsence des cabinets du Big 4 mais aussi de plusieurs autres cabinets de renomme mondiale tel Grant Thornton, BDO ou le Geneva Consulting Group
Notre raisonnement sera subdivis en 2 parties : Premirement, nous mnerons une revue de littrature en ce qui concerne les
concepts de missions daudit financier aussi bien sur le plan international qu lchelle spcifique du Maroc. Dans cette partie, les concepts et la mthodologie seront passs en revue. Enfin il sagira pour nous dillustrer la dmarche de laudit financier en
considrant un cas dentreprise que nous traiterons selon la mthodologie en usage Par ailleurs, le traitement de notre problmatique sappuiera sur un certain nombre dhypothses :
Hypothse 1 : le respect des dispositions lgales et rglementaires marocaines permet dapporter une assurance aux parties prenantes quant limage fidle et la sincrit des comptes vhiculs par les tats de synthse Hypothse 2 : les mthodes et obligations en matire daudit financier au Maroc ne sont pas substantiellement diffrents des usages internationaux
Le chapitre ci aprs entend expliciter les bases conceptuelles dont il sera question au long de ce mmoire. Nous procderons une revue de littrature afin de dfinir, situer et de dvelopper les concepts de mission daudit et de normes daudit. Il sagira galement de prsenter la mthodologie en usage lchelle internationale et au Maroc.
Chapitre Ier : DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER

SECTION 1 : Gnralits et typologie
1.1.1 Essai de dfinition et historique
Laudit financier est dfinit par lOECCA comme tant lexamen auquel procde un professionnel indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit du bilan et des comptes dune entreprise donne2 . Cette dfinition met en exergue les concepts de sincrit et de rgularit et dimage fidle quil nous parat opportun dexpliciter pralablement. Selon le manuel de Normes de lOEC du Maroc, la sincrit renvoie la conformit aux rgles comptables et lois en vigueur. Quant la sincrit, il sagit de dterminer si oui o u non lensemble des informations et oprations a bien t traduit dans les comptes. La notion de bonne traduction tant elle mme value laide de six (6) critres daudit ou assertions. Les assertions daudit reprsentent par consquent le fil conducteur de la dmarche de lauditeur. En effet, si lon suppose que la sincrit est subdivise en sous critres, linformation vhicule dans les comptes ne sera sincre que si elle rpond tous ces critres la fois. En loccurrence, ces critres sont prsents par le Guide pratique de laudit de lOEC du Maroc :
DE MENONVILLE, D., DUFILS. P., RAFFEGEAU, J., Laudit financier, Paris : Presses Universitaires Franaises, 127 p.
Tableau 1 : Les assertions daudit
ASSERTIONS
QUESTIONNEMENT
ELEMENTS CONCERNS
Est-ce que toutes les oprations qui Exhaustivit devraient tre prises en Enregistrements comptables
compte ont t enregistres sans aucun oubli ? Les oprations ont-elles bien t comptabilises une et une seule fois chacune ? Les lments dactif ou de passif existent-ils une date donne ? Existence Soldes
Les enregistrements en dcoulant comptables sont-ils justifis par des
documents ? Toutes les oprations enregistres Enregistrements Droits et obligations (Proprit) sont-elle celles de lentreprise ? comptables
Les montants comptabiliss sont- Enregistrements Mesure (Evaluation) ils exacts ? et comptables soldes
Les critures passes ont-elles mouvementes correctement les bons comptes ? Rattachement Les oprations sont-elles enregistres la bonne priode ? Enregistrements comptables
Les Prsentation et information
informations et au
sont-elles classes rfrentiel Etats financiers
prsentes conformment
comptable en vigueur ?
Source : http://www.scribd.com/doc/39172621/Assertions-d-Audit
Le programme de travail rdig pour la conduite de la mission vise donc valider ces termes. En rsum, la mission daudit est une mission au terme de laquelle lauditeur est en mesure dexprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis ou non, dans tous leurs aspects significatifs conformment un rfrentiel comptable donn. Partant de cela, lauditeur est mme de dterminer raisonnablement si les comptes de la socit traduisent rgulirement et sincrement la situation financire de cette dernire de mme que son rsultat et ses flux de trsorerie. Au-del de la simple vrification donc, lenjeu de laudit financier de manire gnrale est bien de sassurer que la situation financire traduite dans les comptes est une image fidle de la situation de lentreprise une date donne. Cest lavis de Moussa Camara dans son ouvrage Lessentiel de laudit comptable et financier3.
CAMARA, M., Lessentiel de laudit comptable et financier, Paris : LHarmattan, 2009, 154 p.
Cependant, avant de revtir la connotation que lon lui connait aujourdhui, le terme daudit a connu diverses acceptations au cours de lhistoire. En effet, ds le 3e sicle avant J.C, le mandat des questeurs de lEmpire romain porte les prmices de laudit financier. Ces derniers, qui avaient pour rle de contrler les comptabilits des provinces sont les anctres des auditeurs modernes. Cest dailleurs cette poque quapparu le terme daudit, tymologiquement tir du latin audire cest--dire couter. Il sagissait alors de dceler les fraudes dans les critures comptables. Lvolution des attentes des parties prenantes a toutefois entran avec elle celle du concept daudit jusqu la notion aujourdhui reconnue par les organisations professionnelles dexamen critique visant lapprciation de la sincrit des comptes de manire globale. Le tableau ci-aprs donne un aperu de lvolution du concept daudit financier travers le temps :
Tableau 2 : Lvolution du concept daudit
Priode
Prescripteur de laudit
Auditeur
Objectifs de laudit
Punir 2000 av JC 1700 Rois, empereurs, Clercs ou crivains pour
les
voleurs
dtournement
glise et tat
de fonds, Protger le patrimoine Rprimer les fraudes
Etat, 1700 1850
tribunaux et Comptables
commerciaux actionnaires
et
punir
les
fraudeurs, protger le patrimoine
Professionnels de la Eviter les fraudes et 1850 1900 Etat et actionnaires comptabilit juristes Professionnel laudit et de ou attester la fiabilit du bilan de Eviter les fraudes et la les erreurs et attester
1900 1940
Etat et actionnaires
comptabilit
la fiabilit des tats financiers historiques
Etats, 1940 1970
banques
et Professionnel laudit et de
de Attester la sincrit la des tats financiers historiques de Attester la qualit du de et la contrle interne et le de respect des normes comptables et daudit Attester limage
actionnaires
comptabilit Professionnel 1970 1990 Etat, tiers et laudit et
actionnaires
comptabilit conseil
fidle des comptes et la qualit du contrle A partir de 1990 Etat, tiers et Professionnels daudit et de conseil interne dans le actionnaires
respect des normes. Protection contre la fraude internationale
In Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques4 Nous distinguons donc plusieurs tapes lvolution du concept daudit allant de la simple lutte contre la fraude et incluant plus rcemment lapprciation des mesures de contrle interne. Tout au long de cette volution, nous pouvons galement remarquer que la tche de laudit a toujours revtu un caractre professionnel car uniquement pratiqu par des hommes de mtiers quils soient juristes, comptables ou auditeurs selon leur domaines de comptences. Le concept ayant volu, les mthodes ont-elles aussi suivies pour atteindre un formalisme aujourdhui. Cependant, il nous parat opportun de relever que le terme daudit financier englobe divers types de missions spcifiques poursuivant diffrents objectifs lintrieur de
4
COLLINS, L., VALLIN, G., Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques , Paris : Dalloz, 1992, 373 p.
lobjectif global dapprciation de la restitution de limage fidle par les comptes de lentreprise.
1.1.2 Typologie des missions daudit et objectifs

Laudit financier est un vocable qui renferme 4 types de missions. Selon le Manuel de normes de lOEC du Maroc, lexpert comptable peut tre sollicit pour des missions daudit des tats de synthse, de commissariat aux comptes, dexamen limit ou encore dexamen sur procdures convenues. Selon le type de mission, les rsultats de laudit procurent un niveau dassurance plus ou moins raisonnable aux parties prenantes quant la sincrit des Etats de synthse contrls. Etant entendu, bien sur, que lauditeur na quune obligation de moyens et non de rsultats5. Les objectifs, natures et mthodes de ces diffrentes missions divergent de mme que les conditions de leur tenue ou encore leur priodicit. Le tableau rcapitulatif cidessous :
Tableau 3 : Les types de missions daudit comptable et financier
Type missions
de Nature
Niveau dassurance
Objectifs
Mthodes/particu larits
Audit des tats de synthse Contractuelle
Assurance leve mais non absolue
Exprimer une opinion sur la conformit, la rgularit et la sincrit des tats de synthse (image fidle)
Recherche dlments probants
Commissariat
Lgale
Assurance
Vrifier les
Prise de
Cette phrase signifie quil doive mettre en uvre toutes les diligences imposes par sa profession mais nest pas sens dceler toutes les anomalies existantes.
aux comptes
leve mais non absolue
comptes en vue dmettre un avis sur leur rgularit, leur conformit et la restitution de limage fidle de la situation de lentit
connaissance Dtermination des seuils Evaluation du contrle interne Contrle des comptes Conclusion et opinion
Examen limit
Lgale ou contractuelle
Assurance modre
Conclure sur la base de diligences limites labsence derreurs significatives
Pas de techniques tendues
Examen sur la base procdures convenues de Contractuelle Aucune
Exposer les rsultats des examens effectus sur la bases de procdures convenues entre client et Auditeur dans un rapport
Lauditeur ne formule pas dopinion dans ce cas. Les commanditaires de cet examen interprtent euxmmes les conclusions du rapport de lexpert
In Manuel des normes daudit lgal et contractuel de lOEC
Ces diffrents types de missions sont toutefois bass sur lvaluation des critres daudit numrs au point prcdent travers une apprciation des risques. Il importe donc de dfinir des critres de slection afin dorienter les travaux mener. Cette slection passe par la dfinition pralable de seuils de signification6 par lauditeur. Il sagira entre autre de : Dterminer globalement un seuil de signification qui aidera lorientation de lopinion Fixer des seuils spcifiques pour les reclassements correction sans incidence sur le rsultat global) et les ajustements (quelle quen soit lorigine : erreur, inexactitude, omission) Les seuils sont fixs par rfrence aux principales grandeurs des tats financiers 7 en leur appliquant un taux variable selon la nature du traitement (reclassement ou ajustement) des postes concerns par les reclassements et ajustements. Couramment, le Guide pratique daudit de lOEC du Maroc (Page 9) donne les proportions suivantes :
Tableau 4 : Taux indicatifs pour la fixation des seuils de signification
Elments
Rsultat courant 5 10%
Marge brute 1 2%
Total bilan 0,5 2%
Capitaux propres 15%
Chiffres daffaires 0,5 1%
Ajustement Reclassement
10% du poste concern

Source : Guide pratique daudit de lOEC Maroc
Cependant, les normes ne fixent aucun modle pour dterminer les seuils pour la raison simple quils rsultent du jugement de lauditeur partir de la prise en compte dune
Selon le Guide pratique daudit de lOEC: Une information est significative si son omission ou son inexactitude est de nature influencer les dcisions prises par les utilisateurs des comptes , Guide pratique daudit de lOEC, 2004, Page 9 7 Rsultat courant avant impt, rsultat net comptable, situation nette, chiffre daffaires
multitude de critres. De mme, tout fait survenant au cours de la mission peut conduire faire voluer le seuil de signification initialement fix. Il existe certes des rfrences pratiques en termes de missions daudit comme le tmoigne le tableau ci-dessus, mais ses missions engageant la responsabilit de lauditeur et influenant grandement les dcisions des partenaires de lentit, le travail de lauditeur est rgit par un cadre rglementaire quil importe de prsenter.
1.1.3 Dispositions rglementaires internationales

La profession et lactivit de lauditeur sont rgies par des conventions et des organes aussi bien nationaux quinternationaux. Dans cette section, nous nous intresserons aux principales dispositions internationales en matire daudit financier
LIFAC
A lchelle internationale les experts comptables sont runis au sein de lIFAC 8 fonde en 1977. Cette organisation compte aujourdhui 164 membres et associs prsents dans 125 pays et regroupe environ 2,5 millions de comptables. LIFAC, grce ses conseils indpendants notamment lIAASB, labore des normes internationales portant sur la dontologie (Code dthique), laudit et lassurance (ISA), la formation et les normes comptables destines au secteur public. Les Normes de missions de lIAASB (International Auditing and Assurance Standards Board), Version Handbook IFAC 2004, couvrent les normes de contrle qualit (ISQC), daudit et de mission dassurance (ISA, ISAE), dexamen limit (ISRE) et de services connexes (ISRS). Par exemple lISA 320 traite du caractre significatif en matire daudit et les ISA 500, 501, 520 et 530 claire les auditeurs sur les mthodes et outils de laudit (examen analytique, sondages etc.) pour lobtention dlments probants.
International Federation of Accountants
En ce qui concerne laudit et lassurance, la proposition la plus rcente est le Green Paper de la Commission Europen portant sur la problmatique de lindpendance des auditeurs. En effet, aprs la crise financire rcente, il est apparu de premire urgence de garantir davantage dimpartialit et dobjectivit au jugement des experts comptables et commissaires aux comptes. Les principales solutions envisages se rsument : Crer un organisme indpendant qui nommerait au hasard les CAC pour les socits, fixerait leur rmunration ainsi que la dure de leur engagement Plafonner les honoraires perceptibles percevoir dun client Rendre obligatoire la rotation des CAC Rendre plus transparente la gestion des cabinets daudit et les engager pcuniairement au remboursement des parties prenantes an cas de mauvais jugement. Un Code de lthique de la profession rvis en 2006 a aussi t dict accompagn dun guide dapplication actualis en 2010. Selon ce dernier, lExpert comptable est soumis des impratifs dobjectivit, dindpendance, de confidentialit et de conscience professionnelle.
LIASB (International Accounting standards board)

Instance de lIFRS Foundation (ex IASC), lIASB est responsable de la publication des IAS/IFRS qui ont donn une orientation nouvelle linformation financire vhicule dans les tats de synthse des entreprises. En effet, en introduisant la notion de Fair value les IFRS en sont venues une profonde rflexion sur les principes comptables sous tendant toute investigation de lexpert comptable. Ainsi donc, ces normes influencent valablement le travail de ce dernier dautant plus quelles sont obligatoires en Europe depuis 2005 pour les groupes et socits ctes. Selon les IFRS, les principes comptables applicables sont : LImage fidle : reprsentation fidle des effets des transactions, autres vnements et conditions conformment aux dfinitions et critres de comptabilisation relatifs aux actifs, passifs, produits et charges. Lapplication
des IFRS, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires, lorsque cest ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle. LImportance relative : une information est considre comme significative si son omission ou son exactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. La Neutralit : absence de parti pris. La Prudence : prise en compte dun certain degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions dincertitude, pour faire en sorte que les actifs et produits ne soient pas survalus et que les passifs et les charges ne soient pas sous-valus. LExhaustivit : une omission peut rendre linformation fausse ou trompeuse et en consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
A ct de ces principes comptables, il faut souligner le recours la juste valeur9 par opposition au cot historique classique comme mthode dvaluation. Toute chose que lExpert comptable contemporain devrait prendre en compte.
Le Sarbanes-Oxley Act (SOX)

Suite laffaire ENRON, le gouvernement amricain dcide de prendre des mesures plus strictes en vue de garantir lexactitude de linformation financire distille par les socits ctes sur les bourses nationales. Le Sarbanes-Oxley Act of 2002 , du nom de la loi vote par le Congrs amricain cet effet, est devenue la rfrence en matire de rglementation de linformation financire.
On entend par juste valeur le montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint, entre des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune transaction effectue dans des conditions de concurrence normale . IAS 32
Les 11 titres de cette loi sappliquent toute socit cote au Etats-Unis filiales incluses. La rvolution majeure de SOX est la sparation des fonctions daudit de celles de tenue de la comptabilit et des autres services financiers10 pour viter que lauditeur soit juge et partie. Un cabinet doit donc choisir entre mener lactivit de commissariat aux comptes ou celle de laudit contractuel auprs dune mme socit. De plus, afin de renforcer cette mesure de prudence, toute socit ctes aux bourses amricaines ne peut reconduire le mme auditeur pour plus de 5 exercices fiscaux successifs. Aussi, aucun des membres du Senior management ne doit avoir occup un poste dans le cabinet en charge de laudit de lentreprise dans un dlai de 1 an avant laudit en question.
Le COSO (Committee of Sponsoring Organisation of Treadway Commission ) et le COBIT (Control Objectives for Information and related Technology)
Cadres de rfrence respectivement relatifs au contrle interne et aux IT, le COSO et le COBIT font partis des standards internationaux intervenant dans la mission de lAuditeur. Lvaluation du contrle interne et laudit en milieu informatis tant des paramtres trs actuels, le CAC se doit de les apprhender comme tels. En effet, le processus comptable est soutenu par des procdures lies au systme dinformation et au contrle interne, si ces deux dimensions sont dfectueuses, les comptes pourraient tre grandement mal valus. Cest dans ce sens quil convient lAuditeur de suivre la dmarche recommande par ces standards afin de sassurer que les processus supports en amont de ltablissement des tats financiers sont satisfaisants.
10
Titre 2 de ladite loi
1.1.4 Organisation dune mission daudit comptable et financier

Selon le Guide pratique daudit de lOEC, Les normes internationales ont dfini la mission d'audit comme comportant les tapes suivantes : planification des travaux, examen du contrle interne, obtention des lments probants, utilisation des travaux d'autres professionnels, conclusions et rapports.
Plus pragmatiquement, on peut schmatiser comme suit les diffrentes tapes de la dmarche11 :
Tableau 5 : Droulement de la mission dAudit financier et comptable 1 - Connaissance et comprhension de l'entit 11 - Prise de connaissance gnrale 12 - Examen analytique 13 - Approche du risque inhrent 1a - Plan de mission 1b - Lettre de mission 2 - Evaluation du contrle interne 21 - Prise de connaissance des procdures de contrle interne 22 - Tests de conformit 23 - Tests de procdures 2a - Evaluation du contrle interne 2b - Adaptation de l'approche d'audit 2c - Etablissement du programme de rvision 3 - Rvision des comptes 31 - Procdures analytiques 32 - Contrles substantifs 3a - Conclusions sur les assertions d'audit 3b - Prparation de l'opinion sur les comptes
11
Tableau propos comme exemple par le Guide Pratique dAudit de lOEC du Maroc
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY 4 - Finalisation 41 - Contrle De L'ETIC 42 - Examen des vnements post clture 43 - Vrifications spcifiques (si la mission le prvoit) 4a - Communication avec le Gouvernement dentreprise
Inspir du mmento d'audit Francis Lefebvre 26540
Ce plan rsume lintervention de lauditeur au sein de lentit quil audite. Le travail de lauditeur, par ailleurs sappuie sur un certain nombre de documents qui garantissent la rigueur de sa dmarche. On parle de dossier de travail. Le dossier de travail, constitue tant une trame pour la conduite de la mission (planification et ralisation de l'audit) qu'un outil facilitant la supervision et la revue des travaux d'audit. Cest un support justifiant des diligences accomplies et regroupant les lments probants tayant l'opinion de l'auditeur. Il est compos dun:
Dossier permanent Il contient toutes les informations ncessaires lors du droulement de la mission de
lauditeur, il doit tre tenu jour pour ne pas perdre son caractre oprationnel. On y trouve : des donnes sur la mission : identification de lentreprise, caractristiques de la mission, des donnes sur lentreprise et son organisation : activit, organigramme, des donnes sur le contrle interne : procdures, tests de conformit, des donnes comptables : systme comptable, rfrentiel applicable ou adopt, mthodes comptables, spcificits, historiques de comptes, des donnes juridiques : statuts, procs verbaux, organes dirigeants, principaux contrats, contentieux ventuels,
des donnes fiscales et sociales : rgimes applicables, conventions, redressements notifis.
Dossier annuel (ou dossier de l'exercice)

Qui contient toutes les informations lies au droulement de la mission. Il sagit notamment : de donnes gnrales et de synthse : gestion de la mission (plan de mission, correspondances diverses, lettres d'affirmation), finalisation de la mission (note de synthse, rapports, communications diverses), tats financiers, documents lis aux vrifications spcifiques, de donnes sur l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle, de donnes de contrle (gnralement classes par rfrence aux cycles) : programmes dtaills de travail, travaux raliss, conclusions ; ceux-ci portant sur le contrle interne et sur les comptes.
A la fin de cette premire section, nous pouvons retenir que la mission d'audit est dfinie une mission "d'assurance" confie un professionnel comptable en vue d'valuer des
informations fournies par une entit afin d'exprimer une conclusion quant la fiabilit de celles-ci. Lapprciation porte sur ces informations tant faite par rfrence des critres appropris, elle est destine un clairer un utilisateur identifi (ltat, les investisseurs, les actionnaires etc.). En tout tat de cause, le professionnel comptable intervient dans le respect des principes thiques internationalement reconnus tels que lintgrit, lobjectivit, la conscience professionnelle et la confidentialit. Lauditeur par le biais dorganismes professionnels internationaux dispose dun certain nombre de rfrence et de critres en ce qui concerne les techniques et les exigences de sa profession. Aprs avoir situ les standards internationaux, nous pouvons valablement nous interroger sur le cas du Maroc. En clair, quelles sont les exigences de laudit financier selon les normes marocaines ?
SECTION 2 : Laudit financier au Maroc

1.2.1 Le cadre rglementaire de laudit comptable et financier au Maroc
La Banque mondiale dans le cadre de lvaluation du Maroc a publi un rapport sur le respect des normes et des codes en matire de comptabilit et dAudit. Ce rapport dat de 2002 recense les principales dispositions en termes de comptabilit et daudit introduites par le cadre rglementaire marocain. Form des lois 17-95 sur les SA, la loi 5-89 rglementant la profession dexpert comptable et de la loi 5-96 sur les SARL, le cadre rglementaire marocain en termes de comptabilit et daudit, situe les responsabilits des CAC et Experts comptables, leurs obligations et conditions de travail. Les dispositions En substance, le cadre lgal et rglementaire encadrant le contrle des socits anonymes : requiert la dsignation dun commissaire aux comptes charg dune mission de contrle des comptes sociaux. Toutefois, les socits faisant appel public lpargne, les socits de banques, de crdit, dinvestissement et dassurances sont tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes. De mme les socits en nom collectif (SNC) et les socits responsabilit limite (SARL) dont le chiffre daffaires la clture de lexercice social dpasse MAD 50 millions (quivalent USD 4,5 millions) ainsi que les socits en commandite par actions (SCA) sont dans lobligation de dsigner un CAC. instaure un monopole du contrle pour les membres de lOrdre des Experts Comptables (OEC) dans lArticle 1er de la loi 15-8912. Ce monopole offre une garantie de qualit accrue en matire de contrle des comptes.
12
Est expert comptable celui qui fait profession habituelle de rviser, dapprcier et dorganiser les comptabilits des entreprises et organismes auxquels il nest pas li par un contrat de travail. Il est seul habilit : Attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et des tats comptables et financiers;
prvoit certaines rgles dindpendance et causes dincompatibilit. Nanmoins, ces rgles restent vagues et sujettes interprtation. Par exemple, certains oprateurs pourraient interprter avantageusement le texte de loi et en dduire quil ny a pas dinterdiction pour le commissaire aux comptes de possder des actions de la socit faisant lobjet de laudit. prvoit la nomination du (des) commissaire(s) aux comptes par lassemble gnrale pour une dure de trois ans. prvoit la responsabilit, tant lgard de la socit que des tiers, des consquences dommageables des fautes et ngligences commises par les commissaires aux comptes dans lexercice de leurs fonctions. prvoit la responsabilit pnale du commissaire aux comptes. Dans la loi 17-9513, les peines vont dun mois deux ans demprisonnement et/ou de MAD 8.000 100.000 (quivalent USD 730 9.090). nonce travers le Code gnral de normalisation comptable (CGNC) les 7 principes comptables suivants : continuit dexploitation, permanence des mthodes, cot historique, prudence, spcialisation des exercices, clart et importance significative. Le cadre lgal et rglementaire actuel, malgr son indniable contribution lorganisation de la profession, na pas permis lOEC de se donner les moyens de jouer son rle. Des insuffisances ne sont pas combles ce jour, et notamment, le cadre actuel ne prvoit pas dorgane de rgulation ddi au contrle de la qualit de la profession.
Dlivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des entreprises ou des organismes; Exercer la mission de commissaire aux comptes. Il peut aussi: Exercer les fonctions de commissaire aux apports; Analyser et organiser les systmes comptables; Ouvrir, tenir, redresser, centraliser, suivre et arrter les comptabilits; Donner des conseils et avis et entreprendre des travaux dordre juridique, fiscal, conomique, financier et organisationnel se rapportant la vie des entreprises et des organismes . 13 Articles 404 et 405 de ladite loi
Les limites La mise en application du cadre lgal et rglementaire, mme si elle se traduit par des actions concrtes, se heurte cependant de nombreuses difficults et retards qui se rsument travers les caractristiques suivantes : Labsence dun barme des honoraires adapt a pour consquence un phnomne de dumping des honoraires, particulirement pour les socits cotes et les tablissements publics. Ce phnomne a abouti des niveaux dhonoraires qui donnent sinterroger sur la qualit des prestations fournies par les commissaires aux comptes Si on peut se fliciter de ce mcanisme de nomination pour une dure de trois ans, on peut regretter labsence de procdure lpargne. Des normes professionnelles daudit existent mais, en labsence de lobligation dun contrle qualit, lOrdre nest pas en mesure de sassurer de leur respect par ses membres. La composition des commissariats aux comptes traduit un risque de profession deux vitesses avec dune part, une concentration des missions de commissariat aux comptes vers les grands cabinets du fait dune prfrence pour les signatures internationales et dautre part, des cabinets de petite taille qui nont aucun mandat de commissaire aux comptes. Cest dans ce contexte que certains grands cabinets ne sont pas toujours en mesure de respecter la mthodologie impose par leur rseau international respectif du fait des contraintes dhonoraires et du volume de travail. Les experts-comptables indpendants, pour leur part, nont pas atteint la taille critique pour exercer les fonctions de commissaire aux comptes. Les principes comptables noncs par le CGNC marocain ne concordent pas exactement avec les standards internationaux en vigueur notamment le principe de cot historique. En dagrment des commissaires aux comptes des tablissements de crdit, des entreprises dassurances, et des entreprises faisant appel public
effet, lheure de la juste valeur , cette exigence du rfrentiel marocain peut porter atteinte la restitution de limage fidle par les tats financiers des socits.
En somme, bien que le cadre rglementaire marocain prconise des rgles pour la garantie de la qualit des experts et professionnels comptables (monopole de la profession, sanctions pnales et pcuniaires linstar des rglements internationaux), lapplication de ces lois et rglement est confronte dans la ralit des limites notamment en ce qui concerne le contrle des prestations fournies par les experts comptables et CAC. Outre les normes et lois, la mission daudit requiert la matrise de techniques et lemploi dune mthodologie prconise par lOEC du Maroc. Afin de savoir dans quelle mesure ces mthodes recommandes par les professionnels comptables marocains sont alignes sur les pratiques internationales de rfrence, nous prendrons lexemple du cycle de trsorerie.
1.2.2 Mthodologie de laudit financier : cas spcifique du cycle de trsorerie

Le cycle de trsorerie regroupe les oprations en relation avec les comptes de la classe 5 du PCG marocain de mme que les Titres et valeurs de placement (Poste 35) et de toutes valeurs aisment convertibles en espces ( court terme). Toutes les oprations de lentreprise ayant forcment une traduction montaire, le cycle de trsorerie est un domaine significatif pour lapprhension de la bonne marche de lorganisation et pour lvaluation de la sincrit et de limage fidle des comptes. Daprs le Manuel des Normes de lOEC, la premire phase de laudit par cycle est la prise de connaissance suivie de lvaluation du Contrle interne (Voir chapitre prcdent). Nanmoins avant dentamer une telle dmarche, lauditeur doit tre conscient des objectifs de contrle relatifs au cycle. Les travaux de lauditeur viseront en fait : S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement valus et classs
S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultat refltent bien l'intgralit des charges ou produits relatifs ces oprations
Sassurer que la situation de trsorerie de lentreprise est reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan
Sassurer que tous les produits et frais concernant les oprations de trsorerie sont inscrits au compte de rsultat.
Pour des raisons doptimisation des moyens dinterventions, lOEC recommande lapproche par les risques. Elle consiste en ladoption dune stratgie daudit afin de permettre lauditeur deffectuer un travail de qualit sans perdre trop de temps. Concrtement, lon suppose que lorsque le contrle interne est fiable, il y a moins de probabilit pour que les comptes qui ont t tablis grce ce contrle interne contiennent des erreurs significatives. Ainsi, la dmarche de lauditeur voque au Chapitre 1er est assortie dune stratgie qui se prsente comme suit :
Figure 1 : La stratgie daudit
Prise de connaissance Examen du contrle interne
Niveau de confiance Elev Moyen Faible
Revue analytique
Test et revue analytique
Tests tendus
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY Tire du sminaire daudit anim par Khalid MOUNTASSIR, Expert comptable diplm CAC
Lapproche par les risques identifie 3 composants au risque total daudit : Le risque inhrent : cest le risque propre lentreprise, sa structure, son activit et son systme dinformation. Lauditeur na donc aucun moyen daction sur lui, il constitue une contrainte prendre en compte Le risque li au contrle : il reprsente le risque que le contrle interne de lentreprise nassure pas la prvention ou la correction des erreurs. Il est valuer par lauditeur lors de la phase dvaluation du contrle interne. Le risque de non dtection : est celui que lauditeur est prs supporter c'est--dire le risque que les procdures mises en uvre par lauditeur ne lui permettent pas de dtecter les erreurs significatives. Il est fix par lauditeur. Ces diffrents risques sont corrls comme suit : RA= RND*RNC*RI Avec RA : risque daudit RND : risque de non dtection RNC : risque de non contrle RI : risque inhrent Ce modle est appliqu chaque cycle significatif, dterminant par la mme occasion les fourchettes de montants juges significatifs. Il rpond un simple souci de couverture des risques, vu que la plupart du temps lauditeur aura recourt des techniques de sondages et non des travaux portant sur toute la population des oprations.
Ltape de la prise de connaissance est ralise laide dun questionnaire comme celui prsent dans le guide pratique daudit :
Tableau 6 : Questionnaire dvaluation du contrle interne du cycle de trsorerie
Rappel des objectifs : La sparation des fonctions est-elle suffisante ? Tous les rglements mis par l'entreprise sont-ils justifi par des dpenses relles et autoriss ? Tous les rglements mis par l'entreprise sont-ils comptabiliss (dans la bonne priode) et transmis aux bnficiaires ? Tous les encaissements sont-ils comptabiliss et remis rapidement en banque ? Elment Questionnement Rponse Rgles d'autorisation des dpenses en espces (responsables, limitations) Rgles d'autorisation et de dlgation des signatures de titres bancaires -chques, effets, virements (responsables, limitations, contrles) Procdure de "bon payer" (responsables, autorisation, dlgation, matrialisation, contrles pralables au visa, contrle des procdures) Nature des justificatifs associs aux rglements (original, duplicata, copie) Circulation et traitement des justificatifs Procdure de contrle des
AUTORISATION DES DEPENSES
rglements mis par rapport au justificatif (contrle des montant, bnficiaire, chance, mention sur la souche) Procdure d'"annulation" des justificatifs pays (mentions sur l'original, traitement des relevs de factures) Priodicit de justification des soldes fournisseurs (+ responsables et contrles dont recherche des doubles rglements) Dispositif d'interdiction de l'mission de chques ou effets "en blanc" Mode de traitement des rglements annuls Existence de tampon ou machine signer (accs, autorisation, utilisation) Existence d'un systme de double signature (rgles, contrles) Conservation des outils de paiement vierges et des valeurs (lieu de conservation, accs, droits d'utilisation) Procdure de rception des rglements clients -espces, chques, effets, virements -
CONTROLE DES PAIEMENTS
(responsables, support, traitement, circulation des informations, contrles) TRAITEMENT DES RECETTES Procdure de remise en banque (responsables, modalits, dlais, formalisation, contrles) Exhaustivit, date et mode de comptabilisation Procdure d'imputation des comptes sur les pices (responsables, manuel de rfrence, contrles) Existence d'un chancier effets payer, effets en portefeuille (physique et comptable) Procdure de traitement des outils de paiement de type : escompte, cession de crance (responsables, autorisation, formalisation) Procdure de contrle des comptes (fournisseurs, effets payer, clients, effets recevoir, trsorerie) Procdure de contrle visant s'assurer que toutes les oprations sont traites et qu'elles concernent strictement l'entreprise Procdure de passation
ENREGISTREMENT
d'critures d'oprations diverses sur les comptes de tiers Procdure d'tablissement des rapprochements bancaires (responsables, technique, frquence, analyse, apurement) Existence d'un suivi des comptes ouverts, des conditions de fonctionnement associes, des signatures autorises Procdure de gestion financire (dlais de traitement des mouvements financiers, conditions et tarifs bancaires, optimisation des revenus, autorisation de ralisation d'oprations de placement) SEPARATION DES FONCTIONS Manipulation des outils de paiement de l'entreprise Rglements reus des clients Approbation des justificatifs Prparation des rglements Signataires des chques, effets, ordres de virement envoi des rglements Comptabilisation des oprations financires Dpt des valeurs en banque Tenue des comptes de tiers Rception et traitement des relevs bancaires
GESTION FINANCIERE
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY In Guide pratique daudit de lOEC du Maroc
En ce qui concerne les techniques retenues par lOEC, on peut citer :

Tableau 7 : Exemples doutils mthodologiques pour la conduite dune mission daudit
METHODE
UTILITE
DEMARCHE
Mise en parallle des donnes concernes sur 2 ou 3 exercices identification des variations significatives identification des principales composantes identification des postes incohrents (par rapport la connaissance acquise sur leur fonctionnement En cas dobservation inhabituelle l'auditeur procde : - par entretien avec les responsables et dirigeants de l'entreprise - par recours des outils complmentaires de contrle
UTILITE
EXAMEN ANALYTIQUE (Titre 33)
Comparer les donnes des tats financiers ceux antrieurs ou prvisionnels ou ceux dentreprises du mme secteur afin danalyser les tendances et les fluctuations
Contrle substantif
INSPECTION ET OBSERVATION PHYSIQUE (Titre 343 GPA OEC)
Inspection : examen des livres comptables, des documents (crs par les tiers ou par l'entit), ou dactifs physiques Observation physique :
Lauditeur se rend sur place pour vrifier de lui-mme la prise dinventaire ou ltat davancement des travaux dinventaire, soit observe les employs en situation de travail. Il peut aussi faire le compte de la caisse
Obtention dlments probants ou valuation du contrle interne
SONDAGES
examen des procdures et de leur mise en uvre. Examen exhaustif : slection de tous les lments correspondants un compte ou un type de transaction (ce pourra tre le cas sur une population comportant un faible nombre d'oprations mais de montant significatif) par exemple - Slection dlments spcifiques Slection alatoire statistique ou non
DEMANDES DE CONFIRMATION DIRECTE
Circularisation : Ecrire aux tiers ou aux banques en relation avec lentit pour vrifier directement auprs deux les informations sur les oprations effectues avec cette dernire
Inspir du Guide Pratique dAudit de lOEC Maroc
Ainsi prsents les usages du rfrentiel marocain en matire daudit et de contrle des comptes, il conviendrait de rsumer les constats concernant la comparaison de ces mthodes celles internationales.
Synthse de la comparaison des rfrentiels internationnaux etmarocains en termes daudit
DIMENSIONS COMPAREES
SIMILITUDES
DIVERGENCES
La mthodologie daudit applique au Maroc en ce qui concerne le droulement de la mission (Voir Tableau 5) est
METHODOLOGIE DAUDIT
celle prconise par le Mmento Franis Lefebvre vritable rfrence dans le domaine de laudit. Les sondages, lobservation physique, les demandes de confirmation directe ainsi que lexamen analytique sont des
OUTILS ET TECHNIQUES
techniques rpandues linternational. Pour preuve la norme ISA 530 sur les sondages et autres techniques daudit par exemple. Lindpendance et les clauses dincompatibilit soulignes par SOX sont reprises par la loi 5-89
Le principe de cot historique est en porte faux avec celui de la juste valeur prn par es IFRS notamment. Cette divergence sur la mthode dvaliation des actif peut impacter la restituution de limage fidle
LOIS ET REGLEMENTS
Le monopole de laudit fnancier confi aux Experts comptables au Maroc est lui aussi en phase avec le concepts de Cabinets agres dvelopp par SOX
A la suite de cette synthse, nous remarquons quil existe plus de point de isimilitudes entre les normes daudit marocaines et celles internationales quil ny a de divergences. Nous pouvons en dduire aismment que le Maroc sinscrit dans la continuit de lvolution des normes daudit financier lchelle internationale. Ceci tant dit, nous nous attlerons mettre en application les techniques et mthodes recommandes par le rfrentiel marocain en considrant le cas spcifique du cycle de trsorerie. A cet effet, nous relaterons les tches que nous avons eu effectuer dans le cadre de la mission NESK INVESTMENT confie au Cabinet FIREC & Associs lors de notre stage dans cette structure.
Dans ce chapitre, il sera question du droulement pratique de la mission daudit. Nous prsenterons dans un premier temps FIREC & Associs notre structure daccueil avant dexposer les dtails de la mission depuis la planification jusquaux rsultats obtenus pour le cycle de trsorerie de NESK INVESTMENT MOROCCO.
Chapitre II: LAUDIT DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT MOROCCO

SECTION 1 : Prsentation du Cabinet FIREC & Associs
2.1.1 Historique
Le Cabinet FIREC & Associs a vu le jour linitiative de Mr. Abdelali BAGHDADI en 1981 et fait partie du Geneva International Group, septime rseau mondial daudit et de conseil regroupant prs de 275 professionnels. A date daujourdhui, le cabinet FIREC & Associs compte une quipe dune quinzaine de personnes qualifies dans les domaines fiscaux, comptables et de laudit. Plbiscitant une structure dimension humaine assortie dune responsabilisation vritable de tous les collaborateurs, FIREC & Associs entend rpondre aux besoins de ces clients par des solutions personnalises et un suivi rigoureux de son portefeuille. Lexprience accumule par le cabinet stend sur plusieurs domaines comme la grande distribution, les marchs publics ou encore limmobilier. Le Cabinet envisage de poursuivre sur sa lance confiant en ses valeurs que sont lefficacit, la ractivit, la souplesse et louverture. Engag produire des prestations de qualit, FIREC & Associs est en cours de certification ISO 9001.
2.1.2 Ples de comptences et services offerts

Autour des associs, FIREC compte des chefs de missions et superviseurs la tte des diffrentes quipes de travail afin doffrir des prestations de qualit ses diffrents clients. FIREC & Associs cest 3 mtiers savoir lexpertise comptable, laudit et le conseil. Subsquemment, les services offerts dcoulent de cette classification. En effet, le Cabinet intervient dans les missions dExpertise comptable par un suivi des aspects comptables et fiscaux quotidiens tels que ltablissement de situations priodiques et des comptes annuels. En outre, FIREC & Associs propose un accompagnement llaboration doutils daide la dcision (tableaux de bords, budgets), leffectuation de reporting et lexternationalisation des services comptables et fiscaux. Le ple audit FIREC & Associs, quant lui, sarticule autour des missions daudit contractuelles (valuation, due diligence, expertise amiable) et lgales (commissariat aux comptes, commissariat aux apports etc.) Le dernier type des missions ralis par le cabinet FIREC & Associs concerne le conseil. Principalement le conseil en organisation, le conseil fiscal mais aussi laccompagnement aux changements rglementaires et aux projets dentreprises. Lactivit de FIREC & associs peut tre rpartie comme suit :
Figure 2 : rpartition des clients de FIREC & Associs en 2009
2.1.3 Fiche signaltique de FIREC & Associs
Raison sociale Forme juridique Activit Anne de cration Sige Associ principal Tlphone Site web
FIREC & ASSOCIES SARL Expertise Comptable, Audit, Conseil 1981 201, Bd Zerktouni 5e tage, Casablanca M. Abdelali BAGHDADI 05 22 94 04 26 www.firec.ma
SECTION 2 : Audit du cycle de trsorerie de NESK INVESTMENT, rsultats et recommandations

2.2.1 Prise de connaissance gnrale de NESK INVESTMENT MOROCCO
NESK INVESTMENT MOROCCO S.A.R.L. est une filiale du groupe saoudien AL JEDAIE GROUP. Fonde en 1997, NESK est la branche de franchise de prt--porter du groupe. Elle est implante au Maroc depuis 2000, la socit possde plusieurs enseignes parmi lesquelles lon peut citer ALDO, Stradivarius ou encore Mango. Reprsenter dans presque toutes les grandes villes du Royaume, NESK INVESTMENT MOROCCO a dj ouvert les portes de ces quelques 24 magasins et ne compte pas sarrter en si bon chemin. Avec un chiffre daffaires excdant les 50 millions de Dirhams lanne coule, NESK INVESTMENT MOROCCO S.A.R.L. est soumise par la Loi n 5-96 lobligation de nommer un commissaire aux comptes afin de certifier ces comptes. Le rapport du CAC sur les comptes de lexercice clos comportait des rserves que la Direction en place, dsireuse de promouvoir la transparence et limage fidle, a entreprise dapurer avec laide du Cabinet FIREC & Associs. Afin de disposer des informations ncessaires, nous avons consign dans le questionnaire suivant lessentiel des donnes gnrales sur NESK INVESTMENT.
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY Tableau 8 : Questionnaire de prise de connaissance simplifi sur NESK INVESTMENT
Elments
Questionnement Domaine Produits Vente
Rponse
Prt porter 24 magasins de 10 enseignes grs par le Sige Nant Groupe AKSAL Ouverture de nouveaux magasins (dj 4 la rentre 2011) AL JEDAIE Group
Secteur d'activit de l'entit
Organisation de lactivit
Particularits Concurrence Perspectives
Appartenance un groupe
Socit mre
Donnes comptables
Calendrier darrts comptables
Exercice du 1er Janvier au 31 dcembre de lanne.
Rgles dinventaire
Inventaire par magasin et par ville Comprend les biens immobilisations et les amnagements
Support informatique
Fonctions informatises
Ventes Comptabilit
Acceptation et maintien de
Liens avec lentit (sources
Aucuns entre FIREC et
la mission
dincompatibilits)
NESK Directeur administratif et financier
Interlocuteurs Contrleur de gestion Chef comptable

Inspir du Modle 9A-Questionnaire simplifi de prise de connaissance du Guide Pratique daudit de lOEC
Lors du prcdent audit des comptes de la Socit NESK, le CAC a mis les rserves suivantes : ASSERTIONS CYCLE CONCERN POSTES CONCERNS Inexistence dun fichier dimmobilisations jour Mesure Amortissements des immobilisations Risque sur lvaluation du poste immobilisations au bilan Information et Prsentation (valuation) POINTS DE RSERVES DAUDIT NON VRIFIES
Immobilisations corporelles
Exhaustivit
Immobilisations
Etat TVA facture
Inexistence du dtail des dclarations de TVA des
Exhaustivit Prsentation et information
Impts et taxes
Etat TVA rcuprable
mois de Juin 2007 et de
Fournisseurs Clients
lexercice 2006 Absence dans le Systme (SAGE 100 Comptabilit) des critures relatives aux dclarations de TVA de lexercice 2007
Evaluation
Exhaustivit Prsentation et
Trsorerie
Banques
information Non apurement des suspens des tats de rapprochement bancaires Droits et obligations Existence
Rapport du CAC sur les comptes de lexercice 2010 de NESK INVESTMENT MOROCCO Les zones dombres releves par le CAC de NESK INVESTMENT MOROCCO influant visiblement sur la restitution de limage fidle de la situation de lentreprise, il est apparut primordial au Top Management de la structure dy remdier en faisant appel un conseil qualifi en la personne dun Cabinet dexpert comptable, daudit et de conseil. En loccurrence, le Cabinet FIREC & Associs o nous avons effectu notre stage, sest vu charg daider NESK INVESTMENT atteindre une situation comptable et financire au plus proche de la ralit. Parmi les points levs par le CAC, si le cycle de trsorerie (prcisment les comptes bancaires) fait lobjet de notre tude, cest quil a t celui dont nous avons personnellement eu la charge ds le dbut de la mission. Nous estimons tre donc plus mme de restituer fidlement lvolution du travail sur cet lment que sur les autres tches effectues lors de notre stage.
Conformment la mthodologie de travail prconise par lOEC du Maroc, il importe dacqurir, dans un premier temps, une connaissance gnrale la socit audite afin de planifier, puis deffectuer la mission de faon efficiente. Leffectuation de cette mission, ne requiert pas la mise en uvre de toutes les diligences en matire daudit financier pour la simple raison quil sagit de rsoudre un problme dj identifi par le Commissaire aux comptes. Lon se servira des techniques daudit financier afin de circonscrire le primtre de travail mais aussi dapporter des amliorations aux procdures existantes.
2.2.2 Evaluation du contrle interne li au cycle de trsorerie

Le cycle de trsorerie qui fera lobjet de notre revue est rgit par une procdure spcifique quil convient de passer au filtre des exigences en matire daudit financier au Maroc. Chaque magasin effectue les ventes et la clture quotidienne, le grant est en charge de raliser le point des ventes de la journe par type de paiement laide dun logiciel communiquant avec le serveur du Sige. Aprs le point, les moyens de paiements (chques et espces) reus pendant la journe sont verss par le responsable sur le compte bancaire du magasin. Les pices justificatives sont achemines chaque semaine sous pli des magasins vers le Sige Casablanca o elles sont enregistres et rapproches avec les relevs bancaires. Les rapprochements sont effectus par les comptables du Sige chaque fin de mois. A cette mme priode, les fonds des comptes des magasins sont virs sur les comptes principaux de la Socit.
Afin dvaluer le contrle interne de la socit, nous avons eu recours aux travaux du Commissaire aux comptes de la socit concernant lexercice clos ainsi qu des entretiens avec les responsables du processus au sein de NESK. Il ressort de notre dmarche que :
Points forts
Enregistrement automatique sur un serveur des oprations de ventes Sparation des comptes bancaires et affectation dun agent leur vrification pour chaque banque domicialiatrice
Faiblesses
Transport risqu des pices justificatives et archivages inappropri Non respect de la procdure de dpt des espces et chques : Cas de regroupement de versements despces provenant de diffrents magasins
Comptage automatis de la caisse (caisse enregistreuse) et vrification du responsable magasin chaque fin de journe avant le dpt de la recette la banque
Les faiblesses releves ont donn lieu llaboration de Fiche danalyse et de rvlation des problmes (FRAP)
FRAP N1 :
Transport et stockage des pices PROBLEME justificatives des magasins au Sige Les pices justificatives des diffrents FAITS magasins sont achemines par route vers le sige Casablanca
Lespace de stockage est exigu et mal organis Lloignement des magasins La quantit dinformation communiquer CAUSES La ncessit de stockage des pices justificatives Perte de certaines pices Perte de temps CONSEQUENCES Risque de manipulation Impact sur limage fidle et sur lexhaustivit des enregistrements RECOMMANDATIONS Dfinir une procdure unique darchivage des documents comptables Amnager les archives afin de les rendre accessible
FRAP N2 :
Non respect de la procdure de dpt des PROBLEME espces et chques
Des versements effectus sur le compte FAITS bancaire dun magasin X peuvent se retrouver au crdit du compte dun autre magasin Y Non respect de la sparation des comptes de
CAUSES
la socit par lagent de banque Non apurement de certains suspens dans les tats de rapprochement bancaires
CONSEQUENCES Exiger par crit de la banque un respect RECOMMANDATION scrupuleux de la procdure dindividualisation des comptes
Nous tiendrons compte de ces remarques et suggestions au niveau de la synthse des rsultats de cette mission.
2.2.3 Objectifs de la mission et laboration du programme de travail

Bien quil sagisse dune mission de conseil, la mission au sein de NESK sappuie sur des techniques daudit financier raison pour laquelle nous auront recours la mme prsentation des documents de travails que celle utilise dans le cadre dun audit financier classique. Aprs la runion introductive avec le client, les objectifs de la mission en ce qui concerne la rserve lie aux comptes bancaires ont t identifis. Il sagissait pour nous de : Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise en effectuant les oprations suivantes : Vrifications des additions des tats de rapprochement slectionns Contrle des soldes en rapprochement avec, d'une part, les soldes figurant en comptabilit et d'autre part, ceux figurant sur les relevs de banque : nature, justification, antriorit, apurement ou priode subsquente Contrler des dbits ou crdits figurant sur les relevs bancaires au dbut de la priode suivante et qui ne sont pas en rapprochement afin de s'assurer qu'ils concernent les oprations postrieures la clture de l'exercice ;
S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan ; Rgulariser les suspens (critures passes chez la Socit et non chez la Banque de mme que les critures passes chez la banque et non chez la socit)
Les priorits ayant t fixes, il nous a t demand dlaborer un programme de travail afin de couvrir au maximum les attentes du client. Conformment aux rgles de travail en vigueur au sein de FIREC & Associs, le programme de travail se prsente comme suit en ce qui concerne le cycle de trsorerie:
DE6-Q 1 2 3 4 5 6 7 Prparer la feuille matresse Effectuer une revue analytique Circulariser les comptes bancaires Tester les rapprochements bancaires Valider les chques et effets lencaissement Valider les comptes de caisse Valider les mouvements des TVP ainsi que les revenus affrents Tester les produits et les charges financires Valider les mouvements des dettes de financement
8 9
Cependant, tant donn le caractre spcifique de cette mission, il a t dcid dopter pour un programme allg et centr sur les comptes bancaires de NESK. Par consquent, le programme de travail retenu pour cette mission se prsente comme suit :
PROGRAMME DE TRAVAIL SUR LE CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT DE6-Q 1 2 3 4 5 Prparer la feuille matresse Effectuer une revue analytique Vrifier la ralit des comptes bancaires Tester les rapprochements bancaires Apurer les suspens Fait Non fait
A mesure de lavancement de la mission, nous cocherons la liste pour avoir une ide de ltat davancement des diligences mises en uvre. Vu limportance des sommes traites et la grande quantit de travail quelle requiert, il a t jug primordial de dtailler au maximum cette phase afin de minimiser tout risque domission. De ce fait, le dlai accord cette tche a t fix un mois. Il faut par ailleurs noter que les autres diligences de la mission savoir, lanalyse des comptes clients et fournisseurs de mme que celle de la TVA se droulaient concomitamment.
2.2.4 Mthodologie de travail retenue

Conformment aux recommandations du Guide pratique daudit de lOEC, nous avons dcid de recourir un certains nombre de techniques : une revue analytique des tendances des comptes bancaires de la socit analyse par magasin un test exhaustif des tats de rapprochement bancaires afin de dterminer ltat des suspens bancaires existants le reclassement des suspens si possible sinon lapurement de ceux-ci par ajustements comptables Il sagira pour nous travers ces techniques de premirement nous assurer que les montants inscrits au bilan refltent bien la situation de lentreprise la clture de lexercice
mais aussi que les informations inscrites au compte de rsultat pour le compte de ce cycle sont exhaustives. Pour ce faire, nous nous rfrerons la chronologie inscrite sur notre programme de travail.
2.2.5 Etablissement de la feuille matresse et de la revue analytique

Feuille matresse pour lanalyse des comptes bancaires
N COMPTE
51410015 51410024 51410033 51410045 51410058 51410061 51410071 51410074 51410078 51410079 51410083 51410093 51410095 51410103 51410131 51410132 51410200 51410265 51410300 51410437 51410621 51410632 51410633 51410693 51410694 51410773 51410774
LIBELLES
AWB STRD CASA BMCE ALDO CASA BMCE LVER RABAT BMCE LVER CASA BMCE RECETTES AWB PROMOD CASA BMCE MOTIVI BMCE MANGO RABAT BMCE ALDO MARRAKECH BMCE DEPENSES BCM OKD RABAT AWB BALIZZA BMCE ALDO RABAT ATTIJARI OKD CASA AWB PRD RT AWB STRD RT BMCE MNG MARRAKECH AWB OKAIDI MEKNES BMCE MNG CASA AWB PRD MKS AWB ALDO AGA ATTIJARI RECETTES ATTIJARI DEPENSES AWB STRADI AGADIR AWB PRD AGADIR AWB STRD MARRAKECH AWB PRMD MARRAKECH
SOLDE AU 31.12.10 136,13 14 191,18 126,67 6 483,03 4 653,63 1,71 CLOTURE 330,46 339,94 -49 405,84 CLOTURE CLOTURE 401,96 -53,01 -1,46 14,73 221,32 4,27 18 856,17 -16,24 8,15 9,16 -3 531,16 34,46 6,83 79,87 18,1
SOLDE AU 31.12 2009 34,71 9 155,61 164,24 4 170,07 2 313,79 -22,42 6,23 474,05 -32 185,81 -366,36 CLOTURE 424,36 -64,24 -8,8 -6,58 0,82 11 663,16 26,21 1,84 -277,96 -2 719,44 3,38 -0,2 -
VARIATION 101,42 5 035,57 -37,57 2 312,96 2 339,84 24,13 -143,59 -17 220,03 -22,40 11,23 7,34 21,31 3,45 7 193,01 -42,45 6,31 287,12 -811,72 31,08 6,63 -
% VARIATION 292% 55% -23% 55% 101% 108% -30% 54% -5% -17% -83% 324% 421% 62% -162% 343% 103% 30% 920% 3315% -
51410775 51410799 AWB OK MARRAKECH AWB PARFOIS MARRAKECH
8,09 118,89
N.B : Pour les besoins de lanalyse, les soldes crditeurs ont t affects du signe (-) Objectifs recherchs au travers de la feuille matresse
Vrifier l'exactitude arithmtique de la feuille matresse. Pointer les soldes de lexercice avec la balance gnrale et les comparatifs ceux audits l'anne prcdente. Revoir la feuille matresse pour dtecter les omissions ventuelles et les lments inhabituels.
Rsultats Les soldes relevs la balance gnrale des comptes concordent avec ceux de la comptabilit et au total du compte banque de NESK. Aussi, nous soulignons la correcte comptabilisation des comptes bancaires soldes crditeurs au poste 55.
Revue Analytique Les comptes slectionns constituent 100% de la population
Comme nous le montre la feuille matresse, 6 nouveaux comptes ont t ouverts au dbut de lexercice 2010 dans la ville de Marrakech, o NESK sest implante la mme anne. Par ailleurs, 1 compte a t cltur. La plupart des comptes relevant des magasins de Casablanca et dAgadir connaissent une volution positive entre 55% et 920% daugmentation. Contrairement aux comptes de Rabat qui connaissent une diminution allant jusqu perdre 30% de leur volume.
Les soldes dordinaires crditeurs (comptes de dpenses) confirment la tendance avec une accentuation du dficit de 30% pour Attijariwafa Bank Dpenses et 54% pour BMCE Dpenses.
Les comptes AWB PRMD MKS et AWB PRMD RT sont passs dun solde dbiteur un solde crditeur en 2010. Ce qui est anormal tend entendu que les concerne les rglements clients.
Inversement, les comptes des magasins Promod Agadir et Casablanca prsentent une augmentation les faisant passer dun solde crditeur en 2009 un solde dbiteur en 2010. Cela peut tre justifi par un meilleur suivi des comptes de la part de NESK.
Recommandations Le compte Balizza est cltur depuis lexercice prcdent mais figure toujours la balance, il serait opportun de len retirer.
Suivre de prs les comptes des magasins soldes crditeurs.
2.2.6 Exemple danalyse des Etats de rapprochement bancaires et dapurement des suspens
Le processus danalyse de lERB (Etats de rapprochement bancaire) passe par tapes : Premirement, il sagira de comparer les soldes comptables ceux reports en comptabilit la date de clture. Cette mesure nous permettra de vrifier dans un premier temps la ralit des comptes bancaires mais aussi de nous assurer quoutre le problme de forme, les chiffres prsents sont justifis. Dans un second temps, nous vrifierons lexactitude arithmtique des ERB Ensuite, nous essaierons de vrifier sil ny a pas eu dimputations errones entre comptes bancaires. Les prsents cas donneront lieu des reclassements Enfin, les suspens non apurs et non reclasss feront lobjet dune comparaison avec le compte client. En effet, NESK possde des crances clients ges, nous tenterons par consquent de rapprocher celles-ci avec les suspens des comptes bancaires afin dassainir la situation.
La stratgie de travail valide, nous nous appuierons sur les ERB labors par les comptables de NESK chaque mois ainsi que sur les relevs bancaires des diffrents comptes. La socit dispose en effet, dun compte pour chaque magasin rpartit comme suit :
Banques Nombre de comptes
ATTIJARIWAFA BANK
18 comptes
BMCE
11 comptes
Remarque : Nous nous donneront dun exemple de chaque cas rencontr en prenant le cas du compte 51410094 (ALDO RABAT BMCE). Nanmoins, pour des raisons de confidentialit, les chiffres utiliss ont t changs tout en prservant les proportions rencontres lors de notre travail.
Les ERB raliss par les comptables de NESK INVESTMENT se prsentent comme suit :
CHEZ LA BANQUE Date Libelle Debit 6 266,94 200,77 122,51 1,04 0,33 0,15 0,66 4,91 5,18 3,42 0,80 0,59 0,54 1,32 0,57 1,42 0,30 0,93 0,93 0,84 Credit 6 195,87 1,19 Date CHEZ NESK INVESTMENT Libelle Debit Credit
401,96 0,80 0,97 1,49 2,17 3,06 6,37 8,08 2,88 0,38 0,96 1,51 1,75 1,78 0,24 1,01 1,80 1,49 0,30 0,24
Mouvement Banque AN 2009-0101 2009-0105 2009-0112 31/01/20 09 2009-0228 2009-0313 2009-0314 2009-0317 2009-0404 2009-0410 2009-0523 2009-0903 2009-0924 2009-1001 2009-1120 2009-1123 14/12/20 09 2009-12A.N. au 010109 R C ALDO RT 04/01/09 R C ALDO RT 10/01/09 R C ALDO RT 31/01/09 R C ALDO RT 28/02/09 R ESP ALDO RT 12/03/09 R ESP ALDO RT 13/03/09 R ESP ALDO RT 16/03/09 R C ALDO CASA 03/04/09 R C ALDO RT 09/04/09 R C ALDO RT 23/05/09 R C ALDO RT 01/09/09 R C ALDO RT 16/09/09 R C ALDO RT 28/09/09 R C ALDO RT 19/11/09 R C ALDO RT 22/11/09 R C ALDO RT 11/12/09 R C ALDO RT
31/12/201 Solde 0 Comptable 2009-0102 RG 2009-0102 RG 2009-0102 RG 2009-0102 RG 2009-0102 RG 2009-0102 VERS 2009-0102 VERS 2009-0105 RG 2009-0106 REM 2009-0106 REM 2009-0106 REM 2009-0106 REM 2009-0106 REM 2009-0113 REM 2009-0113 REM 2009-0113 REM 2009-0114 REM 2009-02- REM01428010 06 3
2009-02-
REM00428011
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY 21 12/01/20 10 19/01/20 10 22/07/20 10 09/08/20 10 09/08/20 10 11/10/20 10 11/11/20 10 30/12/20 10 30/12/20 10 31/12/20 10 31/12/20 10 31/12/20 10 31/12/20 10 31/12/20 10 17/12/09 R C ALDO RT 07/01/10 R C ALDO RT 18/01/10 R C ALDO RT 21/07/10 R C ALDO RT 06/08/10 R C ALDO RT 08/08/10 R C ALDO RT 08/10/10 R C ALDO RT 08/11/10 TPE ALDO RT 30/12/10 R C ALDO RT 29/12/10 R ESP ALDO RT 31/12/10 R ESP ALDO RT 30/12/10 TPE ALDO RT 31/12/10 R C ALDO RT 31/12/10 R C ALDO RT 30/12/10 13 2009-0309 2009-0316 2009-0316 2009-0316 2009-0316 2009-0319 2009-0401 2009-0604 2009-0618 2009-0618 1 VERS REM 014578255 REM 018657512 VERS VERS VERS REM 018657639 REM01483605 4 REM01410946 2 REM11111111 1
0,12 0,24 0,48 4,79 4,89 3,30 0,33 0,45 0,12 0,57
0,98 1,06 0,27 0,54 0,16 0,27 0,81 5,85 1,44 13,58 5,98 4,25 1,57 0,66
SOUS TOTAL SOLDE FINAL
6 651,57 454,52
6 197,05
454,52 454,52
Ces ERB ne respectaient pas les normes de prsentation qui consiste en somme remplir un tableau de la forme ci-aprs :
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY CHEZ NESK INVESTISSEMENT CHEZ LA BANQUE DATE LIBELLE DEBIT CREDIT DATE LIBELLE DEBIT CREDIT 31/12/2010 SOLDE COMPTABLE 31/12/2010 SOLDE BANCAIRE
SOLDE FINAL
SOLDE FINAL
Outre la mauvaise disposition des 2 tableaux composant lERB, lon remarque la prsence de llment Mouvement banque mais aussi d nouveau du cot de chez la Banque. Afin de respecter les rgles de prsentation, nous avons limin ces lignes tout en conservant le solde (crditeur ou dbiteur selon le cas) sous forme dun cart sur solde bancaire . Aprs correction, nous obtenons un ERB type de la forme :
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY CHEZ NESK INVESTISSEMENT CHEZ LA BANQUE DATE LIBELLE DEBIT CREDIT DATE LIBELLE DEBIT SOLDE 31/12/ SOLDE BMCE AU 3131/12/20 COMPTABL 2010 12-2010 401,96 10 E 200931/12/ ECART SUR SOLDE 01-02 RG 2010 BMCE 0,80 200905/01/ 01-02 RG 2009 R C ALDO RT 04/01/09 0,97 200912/01/ 01-02 RG 2009 R C ALDO RT 10/01/09 1,49 200931/01/ 01-02 RG 2009 R C ALDO RT 31/01/09 2,17 200928/02/ 01-02 RG 2009 R C ALDO RT 28/02/09 3,06 200913/03/ R ESP ALDO RT 01-02 VERS 2009 12/03/09 6,37 200914/03/ R ESP ALDO RT 01-02 VERS 2009 13/03/09 8,08 200917/03/ R ESP ALDO RT 01-05 RG 2009 16/03/09 2,88 200904/04/ R C ALDO CASA 01-06 REM 2009 03/04/09 0,38 200910/04/ 01-06 REM 2009 R C ALDO RT 09/04/09 0,96 200923/05/ 01-06 REM 2009 R C ALDO RT 23/05/09 1,51 200903/09/ 01-06 REM 2009 R C ALDO RT 01/09/09 1,75 200924/09/ 01-06 REM 2009 R C ALDO RT 16/09/09 1,78 200901/10/ R C ALDO RT 01-13 REM 2009 28/09/09 0,24 200920/11/ 01-13 REM 2009 R C ALDO RT 19/11/09 1,01 200923/11/ 01-13 REM 2009 R C ALDO RT 22/11/09 1,80 200914/12/ 01-14 REM 2009 R C ALDO RT 11/12/09 1,49 2009REM014280 21/12/ 02-06 103 2009 R C ALDO RT 17/12/09 0,30 2009REM004280 12/01/ 02-13 111 2010 R C ALDO RT 07/01/10 0,24 2009VERS
0,12
CREDIT
341,33 51,84 1,04 0,33 0,15 0,66 4,91 5,18 3,42 0,80 0,59 0,54 1,32 0,57 1,42 0,30 0,93 0,93 0,84 0,98 1,06
19/01/ R C ALDO RT 18/01/10
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY 03-09 200903-16 200903-16 200903-16 200903-16 200903-19 200904-01 200906-04 200906-18 200906-18 2010 22/07/ 2010 09/08/ 2010 09/08/ 2010 11/10/ 2010 11/11/ 2010 30/12/ 2010 30/12/ 2010 31/12/ 2010 31/12/ 2010 31/12/ 2010 31/12/ 2010 31/12/ 2010
REM 014578255 REM 018657512 VERS VERS VERS REM 018657639 REM014836 054 REM014109 462 REM111111 111
0,24 0,48 4,79 4,89 3,30 0,33 0,45 0,12 0,57
R C ALDO RT 21/07/10 R C ALDO RT 06/08/10 R C ALDO RT 08/08/10 R C ALDO RT 08/10/10 R C ALDO RT 08/11/10 TPE ALDO RT 30/12/10 R C ALDO RT 29/12/10 R ESP ALDO RT 31/12/10 R ESP ALDO RT 30/12/10 TPE ALDO RT 31/12/10 R C ALDO RT 31/12/10 R C ALDO RT 30/12/10
0,27 0,54 0,16 0,27 0,81 5,85 1,44 13,58 5,98 4,25 1,57 0,66
454,52 454,52
454,52
454,52
Premirement, sur les ERB remis en forme, nous avons vrifi les soldes comptables par rapport la balance (aussi bien crditrice que dbitrice). Quant aux soldes bancaires, il on t compar ceux des relevs bancaires de fin dexercice.
Aprs avoir appliqu la mme procdure la totalit des comptes bancaires de NESK INVESTMENT, nous avons soulevs plusieurs points. Parmi les montants en suspens, on distingue : Les critures passes en comptabilit chez la socit et non passes au relev bancaire. Dans un premier temps nous avons vrifi lenregistrement de ces montants aux journaux de la socit avant la date de clture et si le la sparation des exercices a bien t respecte. Les critures figurant sur le relev bancaire mais nayant pas de contrepartie dans la comptabilit
A partir des entretiens raliss avec les chargs dlaboration des ERB, il en ressort qu il y ait des cas de remises despces ou de chques effectus la fin du mois. Le dcalage entre date dopration et date de valeur conduit donc souvent au dcalage de ces montants qui au lieu de figurer sur le relev bancaire du mois N de remise, figure plutt au relev du mois N+1. On parle de priode subsquente. Par ailleurs, nous avons constat quune fois remis la banques, les titres de paiements et espces sont souvent groupes ce qui gnre un montant englobant au lieu dun montant dtaill et rend le rapprochement avec les critures de la comptabilit a priori impossible (Situation A). Prenons un exemple sur le mme tat de rapprochement :
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY CHEZ NESK INVESTISSEMENT CRED DATE LIBELLE DEBIT IT SOLDE 31/12/201 401,96 0 COMPTABLE 2009-0102 RG 0,80 2009-0102 RG 0,97 2009-0102 RG 1,49 2009-0102 RG 2,17 2009-0102 RG 3,06 2009-0102 VERS 6,37 2009-0102 VERS 8,08 2009-0105 RG 2,88 2009-0106 REM 0,38 2009-0106 REM 0,96 2009-0106 REM 1,51 2009-0106 REM 1,75 2009-0106 REM 1,78 2009-0113 REM 0,24 2009-0113 REM 1,01 2009-0113 REM 1,80 2009-0114 REM 1,49 2009-02- REM0142801 06 03 0,30 2009-02- REM0042801 13 11 0,24 2009-03- VERS 0,12 CHEZ LA BANQUE DATE 31/12/20 10 31/12/20 10 05/01/20 09 12/01/20 09 31/01/20 09 28/02/20 09 13/03/20 09 14/03/20 09 17/03/20 09 04/04/20 09 10/04/20 09 23/05/20 09 03/09/20 09 24/09/20 09 01/10/20 09 20/11/20 09 23/11/20 09 14/12/20 09 21/12/20 09 12/01/20 10 19/01/20 LIBELLE SOLDE BMCE AU 31-122010 ECART SUR SOLDE BMCE R C ALDO RT 04/01/09 R C ALDO RT 10/01/09 R C ALDO RT 31/01/09 R C ALDO RT 28/02/09 R ESP ALDO RT 12/03/09 R ESP ALDO RT 13/03/09 R ESP ALDO RT 16/03/09 R C ALDO CASA 03/04/09 R C ALDO RT 09/04/09 R C ALDO RT 23/05/09 R C ALDO RT 01/09/09 R C ALDO RT 16/09/09 R C ALDO RT 28/09/09 R C ALDO RT 19/11/09 R C ALDO RT 22/11/09 R C ALDO RT 11/12/09 R C ALDO RT 17/12/09 R C ALDO RT 07/01/10 R C ALDO RT 18/01/10 DEBIT CREDIT
341,33 51,84 1,04 0,33 0,15 0,66 4,91 5,18 3,42 0,80 0,59 0,54 1,32 0,57 1,42 0,30 0,93 0,93 0,84 0,98 1,06
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY 09 2009-0316 2009-0316 2009-0316 2009-0316 2009-0319 2009-0401 2009-0604 2009-0618 2009-0618 10 22/07/20 10 09/08/20 10 09/08/20 10 11/10/20 10 11/11/20 10 30/12/20 10 30/12/20 10 31/12/20 10 31/12/20 10 31/12/20 10 31/12/20 10 31/12/20 10
REM 014578255 REM 018657512 VERS VERS VERS REM 018657639 REM0148360 54 REM0141094 62 REM1111111 11
0,24 0,48 4,79 4,89 3,30 0,33 0,45 0,12 0,57
R C ALDO RT 21/07/10 R C ALDO RT 06/08/10 R C ALDO RT 08/08/10 R C ALDO RT 08/10/10 R C ALDO RT 08/11/10 TPE ALDO RT 30/12/10 R C ALDO RT 29/12/10 R ESP ALDO RT 31/12/10 R ESP ALDO RT 30/12/10 TPE ALDO RT 31/12/10 R C ALDO RT 31/12/10 R C ALDO RT 30/12/10
0,27 0,54 0,16 0,27 0,81 5,85 1,44 13,58 5,98 4,25 1,57 0,66
454,52 454,52
454,52
454,52
Les montants en bleu squivalent. En effet, 0,12 + 4,79 = 4,91. Quant aux montants en violet, ce sont ceux apparus la priode subsquente, ils ne sont donc pas considrs comme des suspens. Au mme titre que ceux en bleu.
Pour remdier la Situation A, il convient dessayer de regrouper plusieurs oprations de mme type (espces entre elles, chques entre eux etc.) afin de les associer aux rglements en suspens au relev bancaire incluant ceux dautres comptes bancaires de la mme ville. En fait, aprs des recherches inter-comptes, nous avons constat un dfaut de procdure. En effet, dans plusieurs cas des chques verss sur le compte du magasin X sont apparues sur le relev bancaire dun autre magasin Y de la mme ville. Cette mesure a donn lieu llaboration dun fichier par ville afin de rendre les correspondances plus videntes. Un extrait dudit fichier ralis pour la ville de Rabat se prsente comme suit :
CHEZ NESK INVESTISSEMENT CRE MAGA DATE LIBELLE DEBIT DIT SIN 2009- REM014 ALDO 02-06 280103 0,30 RABAT 2009MTV 02-10 REM 0,45 RABAT 2009- REM004 ALDO 02-13 280111 0,24 RABAT 2009LVER 02-24 VERS RABAT 0,06 2009MTV 03-04 REM 0,22 RABAT 200903-09 200903-16 200903-16 200903-19 200903-24 200904-24 200906-04 200906-18 200906-18 CHEZ LA BMCE RABAT DE CREDI MAGA LIBELLE BIT T SIN R C MTV RT MTV 05/02/09 0,66 RABAT R ESP ALDO ALDO RT 12/03/09 RABAT 4,91 R ESP ALDO ALDO RT 13/03/09 RABAT 5,18 R ESP ALDO ALDO RT 16/03/09 RABAT 3,42 R C MTV RT MTV 23/03/09 0,14 RABAT R C ALDO CASA ALDO 03/04/09 RABAT 0,80 R C ALDO RT ALDO 09/04/09 RABAT 0,59 R C MTV RT MTV 16/04/09 0,46 RABAT R C ALDO RT ALDO 23/05/09 RABAT 0,54 R C LVER RT LVER 14/06/09 RABAT 0,12 R C LVER RT LVER 27/06/09 RABAT 0,15 R C MTV RT MTV 29/09/09 0,33 RABAT R C ALDO RT ALDO 22/11/09 RABAT 0,93 R C MNG RT MNG 19/12/09 RABAT 1,55
CO DE
DATE 06/02 /2009 200903-13 200903-14 200903-17 24/03 /2009 200904-04 200904-10 17/04 /2009 200905-23 200906-15 200906-28 01/10 /2009 200911-23 200912-21
CODE A
B
VERS VERS VERS
0,12 4,79 4,89
VERS 3,30 REM018 657607 0,16 REM REM014 836054 REM014 109462 REM111 111111 0,87
0,45 0,12 0,57
ALDO RABAT ALDO RABAT ALDO RABAT B ALDO RABAT B LVER RABAT MTV RABAT ALDO RABAT ALDO RABAT C ALDO RABAT
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY 200908-25 200912-24 22/01 /2010 REM018 890408 1,64 REM019 054948 0,34 REM019 054889 0,14 MNG RABAT MNG RABAT MNG RABAT 22/12 /2009 28/01 /2010 01/02 /2010 08/02 /2010 16/09 /2010 21/10 /2010 R C MTV RT 21/12/09 R C LVER RT 27/01/10 R C LVER RT 29/01/10 R C LVER RT 05/02/10 R C LVER RT 15/09/10 R C LVER RT 20/10/10 MTV RABAT LVER RABAT LVER RABAT LVER RABAT LVER RABAT LVER RABAT
0,34
0,42 0,31 0,07 0,22 0,29
Pour les montants annots des codes A et B aucun problme ne se pose. En effet, ils sont rattachs au mme compte, leur suppression de part et dautre conservera lquilibre au solde. Quant aux oprations portant le Code C, elles se correspondent aprs vrification des pices justificatives. Il convient donc deffectuer un reclassement afin dannuler les suspens par reclassement. A cet effet, nous avons procd la passation dcritures dans le journal OD14 de la faon suivante :
N Compte
Libells Reprise REM014109462
Dbit 0,12
Crdit
51410095 51410074
vers LVER Rabat Reprise REM014109462 vers LVER Rabat 0,12
Outre les suspens rapprochs par cette mthode, nous avons constat lexistence de chques retourns impays (information obtenue auprs de la banque) dans la liste des oprations enregistres chez la socit et non chez la banque.
14
OD : opration diverse. Cest les critures qui ne rentre pas dans les journaux classiques (TVA, Ventes, Clients)
CHEZ LA BANQUE DATE LIBELLE DEBIT CREDIT 341,33 51,84 1,04 0,33 0,15 0,66 4,91 5,18 3,42 0,80 0,59 0,54 1,32 0,57 1,42 0,30 0,93 0,93 0,84 0,98 1,06 0,27 0,54 0,16 0,27 0,81 5,85 1,44 13,58 5,98 4,25 1,57 0,66 454,52 454,52 IMPAYE IMPAYE IMPAYE IMPAYE IMPAYE IMPAYE IMPAYE IMPAYE IMPAYE 31/12/2010 SOLDE BMCE AU 31-12-2010 31/12/2010 ECART SUR SOLDE BMCE 05/01/2009 R C ALDO RT 04/01/09 12/01/2009 R C ALDO RT 10/01/09 31/01/2009 R C ALDO RT 31/01/09 28/02/2009 R C ALDO RT 28/02/09 13/03/2009 R ESP ALDO RT 12/03/09 14/03/2009 R ESP ALDO RT 13/03/09 17/03/2009 R ESP ALDO RT 16/03/09 04/04/2009 R C ALDO CASA 03/04/09 10/04/2009 R C ALDO RT 09/04/09 23/05/2009 R C ALDO RT 23/05/09 03/09/2009 R C ALDO RT 01/09/09 24/09/2009 R C ALDO RT 16/09/09 01/10/2009 R C ALDO RT 28/09/09 20/11/2009 R C ALDO RT 19/11/09 23/11/2009 R C ALDO RT 22/11/09 14/12/2009 R C ALDO RT 11/12/09 21/12/2009 R C ALDO RT 17/12/09 12/01/2010 R C ALDO RT 07/01/10 19/01/2010 R C ALDO RT 18/01/10 22/07/2010 R C ALDO RT 21/07/10 09/08/2010 R C ALDO RT 06/08/10 09/08/2010 R C ALDO RT 08/08/10 11/10/2010 R C ALDO RT 08/10/10 11/11/2010 R C ALDO RT 08/11/10 30/12/2010 TPE ALDO RT 30/12/10 30/12/2010 R C ALDO RT 29/12/10 31/12/2010 R ESP ALDO RT 31/12/10 31/12/2010 R ESP ALDO RT 30/12/10 31/12/2010 TPE ALDO RT 31/12/10 31/12/2010 R C ALDO RT 31/12/10 31/12/2010 R C ALDO RT 30/12/10 SOUS TOTAL SOLDE FINAL
OBSERVATIONS
Rapproch Rapproch
IMPAYE (1) IMPAYE IMPAYE
OK RELEVE BANCAIRE 01/2011 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
Des OD ont galement t passes selon le modle suivant (concernant le cas (1) ) afin de rgulariser ces cas : N Compte 34210094 Libells Clients Annulation chque 51410094 R C ALDO RT 01/09/09 Dbit 1,34 1,34 Crdit
Malgr ces mesures, il subsistait encore des montants non rapprochs. Dsigns comme suspens, ils ont t analyss paralllement au compte client qui prsentait des crances ges. Cette opration a rvl le quasi quivalence ( quelques milliers de dirhams prs) du total des crances en suspens au compte Clients et du total des suspens aux comptes bancaires. Par consquent, il conviendra de passer une autre OD afin de rgulariser les 2 comptes lun par lautre de sorte obtenir un solde nul sinon proche de zro.
En somme, cette phase a consist pour nous : Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise en effectuant les oprations suivantes : Vrifications des additions des tats de rapprochement slectionns Contrle des soldes en rapprochement avec, d'une part, les soldes figurant en comptabilit et d'autre part, ceux figurant sur les relevs de banque : nature, justification, antriorit, apurement ou priode subsquente
Contrler des dbits ou crdits figurant sur les relevs bancaires au dbut de la priode suivante et qui ne sont pas en rapprochement afin de s'assurer qu'ils concernent les oprations postrieures la clture de l'exercice ;
S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan ; Rgulariser les suspens (critures passes chez la Socit et non chez la Banque de mme que les critures passes chez la banque et non chez la socit) Les comptes bancaires tant valids nous pouvons passer aux autres composantes du cycle savoir les charges et produits financiers ainsi que les dettes de financement.
2.2.7 Rdaction de la synthse des constats et des recommandations
Synthse des constats

I. Objectifs Sassurer de la ralit des comptes courants bancaires. Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise en effectuant les oprations suivantes S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan Rgulariser les suspens (critures passes chez la Socit et non chez la Banque de mme que les critures passes chez la banque et non chez la socit)
II. Donnes chiffres : CF Feuille Matresse (Page 47)
III. Travaux effectus Feuille matresse partir de la Balance gnrale des comptes Revue analytique des comptes courants ordinaires
Rvision de tous les rapprochements bancaires pour validation (contrle de lapurement des critures en suspens).
IV. Revue analytique -
Comme nous le montre la feuille matresse, 6 nouveaux comptes ont t ouverts au dbut de lexercice 2010 dans la ville de Marrakech, o NESK sest implante la mme anne. Par ailleurs, 1 compte a t cltur.
La plupart des comptes relevant des magasins de Casablanca et dAgadir connaissent une volution positive entre 55% et 920% daugmentation. Contrairement aux comptes de Rabat qui connaissent une diminution allant jusqu perdre 30% de leur volume.
Les soldes dordinaires crditeurs (comptes de dpenses) confirment la tendance avec une accentuation du dficit de 30% pour Attijariwafa Bank Dpenses et 54% pour BMCE Dpenses.
Les comptes AWB PRMD MKS et AWB PRMD RT sont passs dun solde dbiteur un solde crditeur en 2010. Ce qui est anormal tend entendu que les concerne les rglements clients.
Inversement, les comptes des magasins Promod Agadir et Casablanca prsentent une augmentation les faisant passer dun solde crditeur en 2009 un solde dbiteur en 2010. Cela peut tre justifi par un meilleur suivi des comptes de la part de NESK.
V. Points nots
Interlocuteurs : les 2 responsables du suivi des comptes BMCE et Attijariwafa Bank ainsi que le Chef Comptable.
Rapprochements bancaires
Les vrifications effectues au titre des rapprochements bancaires ont port sur les 29 comptes des postes Banque dbiteurs et Banque crditeurs . Points nots
Il faut noter galement que 6 des comptes vrifis prsentaient un rapprochement parfait entre le solde comptable et le relev bancaire (les comptes de la ville de Marrakech ouverts la mme anne. Les critures en suspens ont t apures la priode subsquente).
Les critures prsentant la mention OK sur relev bancaire 01/11 correspondent des critures qui ont t apures entre aprs la date de clture aprs rception des relevs bancaires de Janvier.
Lors du rapprochement entre le solde bancaire apparaissant sur ltat de rapprochement et le solde apparaissant sur le relev bancaire, nous avons constat des diffrences dues la mauvaise prsentation des ERB. Pour ce faire, ils ont t repris et corrigs par nos soins.
Suivi des suspens
Nous avons obtenu le suivi global des points en suspens au 31.12.2010. Ce tableau est obtenu par extraction des donnes de la comptabilit et mis en confrontation avec les relevs bancaires (format Microsoft Excel) automatiquement gnrs par les Banque chaque fin de mois et fournis la socit. Points nots Ecritures passes en banque et pas en comptabilit : dans de nombreux cas, il sagit de virements ou versements reus en banque la fin du mois et comptabiliss au dbut du mois suivant. Nous avons donc eu actualiser les rapprochements laide des relevs bancaires du mois de janvier 2011.
Ecritures passes en comptabilit et pas en banque : Il peut sagir de chques mis non encaisss la fin du mois ; la circularisation des banques par le CAC a permit dobtenir une liste des impays qui a servit apurer ces critures par contrepassation.
Pour rgulariser les critures qui restent toujours en suspens il nous a fallu constituer des fichiers par ville. Cependant il en subsistait des critures en suspens que nous avons du rgulariser. Les rapprochements ntaient pas satisfaisant de ce point de vue. Lapurement sur les montants restant a pu tre effectu dun commun accord avec le management par la passation dOD.
VI. Conclusion Sans dautres points ajouter la section est valide aprs prsentation des travaux au Contrleur de gestion et au Directeur Financier.
Recommandations
A la fin de cette mission, nous pouvons formuler certaines recommandations en ce qui concerne le cycle de trsorerie et en particulier les comptes bancaires de NESK INVESTMENT. Afin de rendre le suivi des comptes bancaires plus oprationnel, il conviendrait : de respecter la forme type des ERB communique aux comptables de NESK ; deffectuer un rapprochement au dirham prs pour viter de rapprocher des montants trop loigns (les comptables tolraient des diffrences jusqu 10 DH) ; dexiger de la banque le respect de lindividualisation des comptes par magasins afin dviter les rapprochements inter-comptes qui prennent du temps et demandent davantage de personnel ; damliorer le stockage des pices justificatives en ramnageant les Archives deffectuer les rapprochements bancaires du mois M aprs la rception des relevs bancaires du mois M+1 dviter les suspens dus au dcalage ; pour les suspens excdant 1 mois le cas chant: rechercher lquivalence dans les autres comptes de la mme ville ou essayer le rapprochement group (plusieurs montants pouvant quivaloir plusieurs autres pris ensemble) ; de ne pas hsiter circulariser les banques pour les suspens excdant 2 mois il se pourrait quil sagisse dans certains cas de chques retourns impays quil convient dannuler au compte Banque par le dbit du compte Clients ds les informations reues de la Banque.
CONCLUSION
Depuis la promulgation des lois n17-95 relative aux Socits Anonymes, n15-89 rglementant la profession dExpert comptable et n5-96 relative aux SARL et autres Socits commerciales, un cadre lgal a t institu au Maroc afin de rglementer laudit comptable et financier. Quil soit contractuel ou lgal, laudit financier consiste pour le professionnel comptable valuer mthodologiquement les tats de synthses afin de produire une opinion sur la sincrit et la rgularit de ceux-ci. Cette impulsion donne par le lgislateur la cration dun cadre rglementaire, marque la volont du Maroc emboter le pas lvolution de la profession et des exigences en matire dinformation comptable et financire. Pour preuve ladoption par lOrdre des experts comptables marocains des normes de lIFAC, organisme international regroupant les professionnels comptables. En dpit de quelques divergences de fond au niveau des principes comptables (le maintien du cot historique comme mthode dvaluation de rfrence au Maroc), lon peut affirmer que les mthodes en vigueur au Maroc en termes daudit ne sont pas substantiellement diffrentes des usages internationaux. Notre seconde hypothse de travail est par consquent valide.
A la question de savoir si le respect des usages, lois et rglements marocains apportait une assurance aux partenaires de lentreprise quant la restitution de limage fidle de la situation de celle-ci, nous pouvons rpondre par laffirmative. En effet, tant entendu que les normes IFAC mais aussi IFRS - dont lOEC du Maroc sinspire grandement dans ces publications permettent dassurer les utilisateurs des tats financiers des entreprises de leur rgularit et de leur sincrit, nous sommes mme de soutenir que le respect de ces normes par les professionnels comptables marocains conduisent la mme finalit. Ainsi donc, le respect des normes marocaines en matire daudit comptable et financier permet assurment dmettre une opinion relativement crdible quant la restitution de limage fidle de la situation des
entreprises audites. Toute chose qui constitue une garantie pour les partenaires de ces entreprises.
Ces constats sont encourageant aussi bien pour le lgislateur que pour les professionnels comptables marocains en ce sens quils montrent que le Maroc nest pas en marge de lvolution dans le domaine de laudit financier. Dailleurs, le recours aux outils danalyse prconiss par le cadre rglementaire marocain nous ont permit dapurer les suspens subsistant sur les comptes bancaires de la socit NESK Investment Morocco de mme que de justifier les montants importants des crances clients jusque l sans raisons. Nos investigations ayant men constater une quivalence entre les suspens et les crances clients non justifies. La situation comptable actuelle, appuye par les dossiers de travail du Cabinet FIREC & Associs, est donc en phase avec la situation relle de lentreprise, chose que laudit financier cherche tablir.
Au terme de notre travail, nous tenons souligner que la ralisation du prsent rapport a t pour nous le lieu dacqurir une certaine exprience en termes de technique et de mthodologie daudit. De mme, les autres tches effectues au sein de FIREC &Associs nous ont permit deffectuer une incursion plus quenrichissante dans les mtiers de laudit, nous confrontant la ralit du terrain.
Bibliographie et Webographie
Ouvrages CAMARA, M., Lessentiel de laudit comptable et financier, Paris : LHarmattan, 2009, 154 p. COLLINS, L., VALLIN, G., Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques, Paris : Dalloz, 1992, 373 p. DE MENONVILLE, D., DUFILS. P., RAFFEGEAU, J., Laudit financier, Paris : Presses Universitaires Franaises, 127 p. Webographie Manuel des normes : Audit lgal et contractuel de lOrdre des Experts comptables du Maroc. Disponible sur : <http://www.evadoc.com/doc/31877/manuel-des-normes-daudit-au-maroc> (consult le 15 Juin 2011) RAPPORT SUR LE RESPECT DES NORMES ET CODES. Disponible sur <http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_mor_fre.pdf> (consult le 20 Juin 2011) Guide pratique daudit de lOEC : Aide la mise en uvre du rfrentiel de normes, 2004 Audit des cycles de lentreprise. Disponible sur
http://www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentreprise (consult le 20 Juin 2011) Audit du cycle de trsorerie- Cours de lENCG Settat. Disponible sur <http://www.scribd.com/doc/47692154/TH-ME-6-CYCLE-TR-SORERIE> (consult le 15 juin 2011) VILLAMIZAR, G., Mthodes et techniques daudit. Disponible sur
<http://bibnum.ensta.fr/3885/>
http://lp-audit.com/e-revue/60-le-commissariat-aux-comptes-aumaroc.html?showall=1
TABLE DES TABLEAUX ET FIGURES

Tableau 1 : Les assertions daudit Tableau 2 : lvolution du concept daudit Tableau 3 : Les types de missions daudit comptable et financier Tableau 4 : Taux indicatifs pour la fixation des seuils de signification Tableau 5 : Droulement de la mission dAudit financier et comptable Tableau 6 : Questionnaire dvaluation du contrle interne du cycle de trsorerie propos par le Guide pratique de lOEC du Maroc Tableau 7 : Exemples doutils mthodologiques fournis par le GPA de lOEC Tableau 8 : Questionnaire de prise de connaissance simplifi sur NESK INVESTMENT Figure 1 : La stratgie daudit Figure 2 : Rpartition des clients de FIREC & Associs en 2009
TABLE DES MATIERES

PREAMBULE.................................................................................................................................................. INTRODUCTION............................................................................................................................. ............... Chapitre Ier : DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER............................................................................... SECTION 1 : Gnralits et typologie............................................................................................................. 1.1.1 Essai de dfinition et historique.............................................................................................................. 1.1.2 Typologie des missions daudit et objectifs.............................................................................. ......... 1.1.3 Dispositions rglementaires internationales..... ....... 1.1.4 Organisation dune mission daudit comptable et financier............ SECTION 2 : Laudit financier au Maroc19.................................................................................................... 1.2.1 Le cadre rglementaire de laudit comptable et financier au Maroc....................................................... 1.2.2 Mthodologie de laudit financier : cas spcifique du cycle de trsorerie...................... Chapitre II: LAUDIT DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT MOROCCO ............................................................................................................................................ ............. SECTION 1 : Prsentation du Cabinet FIREC & Associs et de NESK INVESTMENT MOROCCO ............ 2.1.1Historique..................................... 2.1.2 Ples de comptences et services offerts.. ............................... 2.1.3 Fiche signaltique de FIREC & Associs............................... SECTION 2 : Audit du cycle de trsorerie de NESK INVESTMENT, rsultats et recommandations .............. 2.2.1 Prise de connaissance gnrale de NESK INVESTMENT MOROCCO ................................ 2.2.2 Evaluation du contrle interne li au cycle de trsorerie. ............................... 2.2.3 Objectifs de la mission et laboration du programme de travail................................. 2.2.4 Mthodologie de travail retenue. ................................. 2.2.5 Etablissement de la feuille matresse et de la revue analytique.. ................................ 2.2.6 Exemple danalyse des Etats de rapprochement bancaires et dapurement.des suspens............ 2.2.7 Rdaction de la synthse des constats et des recommandations............................................................. CONCLUSION................................................................................................................................................. BIBLIOGRAPHIE.............................................................................................................................. .............. TABLE DES TABLEAUX ET FIGURES...................................................................................................................................................... TABLE DES MATIERES................................................................................................................................ 1 2 4 4 4 9 12 16 19 19 22 33 33 33 34 35 36 36 40 43 45 46 49 64 67 69 70 71

Audit Financier Selon Les Normes Marocaines - NESK INVESTMENT MOROCCO

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit Financier Selon Les Normes Marocaines - NESK INVESTMENT MOROCCO

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY

Anne acadmique 2010-2011 1

Anne acadmique 2010-2011 2

Anne acadmique 2010-2011 3

Chapitre Ier : DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER

Anne acadmique 2010-2011 4

Tableau 1 : Les assertions daudit

Les enregistrements en dcoulant comptables sont-ils justifis par des

Anne acadmique 2010-2011 5

Les Prsentation et information

sont-elles classes rfrentiel Etats financiers

Anne acadmique 2010-2011 6

Punir 2000 av JC 1700 Rois, empereurs, Clercs ou crivains pour

de fonds, Protger le patrimoine Rprimer les fraudes

Etat, 1700 1850

fraudeurs, protger le patrimoine

Anne acadmique 2010-2011 7

la fiabilit des tats financiers historiques

Etats, 1940 1970

comptabilit Professionnel 1970 1990 Etat, tiers et laudit et

respect des normes. Protection contre la fraude internationale

Anne acadmique 2010-2011 8

1.1.2 Typologie des missions daudit et objectifs

Audit des tats de synthse Contractuelle

Assurance leve mais non absolue

Recherche dlments probants

Anne acadmique 2010-2011 9

leve mais non absolue

Conclure sur la base de diligences limites labsence derreurs significatives

Pas de techniques tendues

Examen sur la base procdures convenues de Contractuelle Aucune

In Manuel des normes daudit lgal et contractuel de lOEC

Anne acadmique 2010-2011 10

Rsultat courant 5 10%

Total bilan 0,5 2%

Capitaux propres 15%

Chiffres daffaires 0,5 1%

10% du poste concern

Anne acadmique 2010-2011 11

1.1.3 Dispositions rglementaires internationales

International Federation of Accountants

Anne acadmique 2010-2011 12

LIASB (International Accounting standards board)

Anne acadmique 2010-2011 13

Le Sarbanes-Oxley Act (SOX)

Anne acadmique 2010-2011 14

Titre 2 de ladite loi

Anne acadmique 2010-2011 15

1.1.4 Organisation dune mission daudit comptable et financier

Anne acadmique 2010-2011 16

Inspir du mmento d'audit Francis Lefebvre 26540

Anne acadmique 2010-2011 17

des donnes fiscales et sociales : rgimes applicables, conventions, redressements notifis.

Dossier annuel (ou dossier de l'exercice)

Anne acadmique 2010-2011 18

SECTION 2 : Laudit financier au Maroc

Anne acadmique 2010-2011 19

Anne acadmique 2010-2011 20

Anne acadmique 2010-2011 21

1.2.2 Mthodologie de laudit financier : cas spcifique du cycle de trsorerie

Anne acadmique 2010-2011 22

Prise de connaissance Examen du contrle interne

Niveau de confiance Elev Moyen Faible

Test et revue analytique