Sunteți pe pagina 1din 75

CUPRINS ROLUL I IMPORTANA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT N CONSTITUIREA VENITURILOR BUGETULUI PUBLIC

Capitolul I Con !ptul t!o"!ti # Rolul $i i%po"tan&a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* ,n a)"ul ! ono%i!i )! pia&*#
-#-# T"*.*tu"il! ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at*################################################Pa+ina / -#0# Ca)"ul l!+i.lati( al int"o)u !"ii ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* ,n ! ono%ia )! pia&* a Ro%1ni!i########################################################################################Pa+ina 2

Capitolul II Ba3a )! i%po3ita"! $i ot!l! )! i%pun!"! al! ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* 2.1# S4!"a )! apli a"! a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at*#####################################Pa+ina -0#-#- P!".oan! i%po3a5il!####################################################### ############Pa+ina -0#-#0 Op!"a&iuni i%po3a5il!#############################################################Pa+ina -6 0#-#6# Ba3a )! i%po3ita"! $i ot! )! i%po3ita"!####################################Pa+ina -7 0#0# Op!"a&iuni . utit! $i "!+i%ul )!)u !"ilo" ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at*#####################################################################################Pa+ina 0-

Capitolul III A"%oni3a"!a l!+i.la&i!i "o%1n!$ti p"i(in) ta'a p! (aloa"!a a)*u+at* u l!+i.la&ia )in Uniun!a Eu"op!an* 3.1 No&iuni int"o)u ti(!################################################################################Pa+ina 86#0# A)opta"!a $i i%pl!%!nta"!a a 9ui.:ului p"i(in) Ta'a p! (aloa"!a a)*u+at*#######################################################################################Pa+ina 80 6#6#Cal!n)a"ul )! alini!"! a op!"a&iunilo" . utit! )! la plata ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at*#######################################################################################################Pa+ina 8; 6#8 Con.! in&!l! a"%oni3*"ii ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* u "!+l!%!nt*"il! !u"op!n!########################################################################################################Pa+ina 8 9

3.5. I%pli a&ii al! p"o !.ului )! a)!"a"!###################################################Pa+ina /< Capitolul IV Mo)ul )! ol! ta"! a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* $i "!3ultat!l! p"!3!ntat! ,n 5u+!tul pu5li 4.1# I%pli a&ii la ni(!l %i "o! ono%i $i %a "o! ono%i ############################Pa+ina /8
8#0 Si.t!%ul in4o"%ati )! p"!lu "a"! a )at!lo" ,n )o%!niul i%po3it!lo" in)i"! t! ,n p!".p! ti(a a)!"*"ii Ro%1ni!i la Uniun!aEu"op!an*########################Pa+ina ;0 8#6# Ta'a p! (aloa"!a a)*u+at* ,n &*"il! Uniunii Eu"op!n! $i ,n lu%!#########Pa+ina ;;

Capitolul V Con lu3ii .i p"opun!"i #############################################################################Pa+ina ;=


BIBLIOGRA>IE############################################################################################Pa+ina 28

Capitolul -

Con !ptul t!o"!ti # Rolul $i i%po"tan&a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* ,n a)"ul ! ono%i!i )! pia&*
-#-# T"*.*tu"il! ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* Taxa pe valoarea reprezint un impozit indirect ce se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i asupra operaiunilor asimilate acestora. n !om"nia, taxa pe valoarea adu#at s$a introdus de la 1 iulie 1993, pe baza prevederilor %rdonanei &uvernului !om"niei nr. 3'1992 privind taxa pe valoarea adu#at. n prezent taxa pe valoarea adu#at este re#lementat prin (odul )iscal 1 Taxa pe valoarea adu#at constituie un impozit indirect care are un randament mai bun i capacitatea de a preveni evaziunea *iscal, deoarece +n vederea deducerii se solicit documente cu privire la mr*urile ac,iziionate. n calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adu#at combate procesul de suprastocare i de realizare a produciei *r des*acere asi#urat. -ersoanele impozabile sunt interesate s v"nd producia i s colecteze tax din care s scad taxa a*erent bunurilor cumprate. Taxa pe valoarea adu#at este denumirea sub care impozitul pe ci*ra de a*aceri net a *ost per*ecionat i #eneralizat, +n primul r"nd +n rile membre ale (omunitii .conomice .uropene. /enumirea de 0tax pe valoarea adu#at1 $ dei consacrat de le#islaiile naionale +n materie i de documentele or#anizaiilor internaionale $ este inadecvat, pornind de la cel puin dou considerente2 $ +n esen suntem +n prezena unui impozit care are rol i caracteristici di*erite de ceea ce se numete +n *iscalitate cu termenul 0taxe13 % de*iniie a acestui impozit o prezint pro*. univ. &,eor#,e /. 4istriceanu $ 0Taxa pe valoarea adu#at este un impozit pe ci*ra de a*aceri net, un impozit
1

(odul *iscal al !omaniei 3

multistadial, colectat asupra v"nzrilor +n *aza de producie, +n comer, precum i asupra importurilor1, surprinz"nd sintetic statutul i s*era de aciune a acestui impozit. -e de alt parte, taxa pe valoarea adu#at are un randament ridicat, *iind relativ simplu de #estionat i compatibil cu inte#rarea internaional +n cretere. n aceast perioad, marcat de accentuarea inte#rrii internaionale i creterea mobilitii *actorilor, taxa pe valoarea adu#at prezint avanta5e cum sunt2 *aptul c este mai puin supus *enomenelor le#ate de mobilitatea asietei i de concurena *iscal +ntre state, cum este cazul impozitelor pe venit i pe capital3 are acelai impact asupra preurilor produselor importate i produselor naionale, spre deosebire de impozitele asupra *actorilor de producie *olosii +n producia naional3 aezarea asupra consumului, at"t a persoanelor rezidente, c"t i a nerezidenilor, impozitarea consumului persoanelor nerezidente avanta5"nd rile cu un potenial turistic important. Taxa pe valoarea adu#at este +n esen un sistem de restituire oper"nd +ntr$un sistem de credit, prin care comercianii sunt obli#ai s plteasc taxa pe bunurile i serviciile cumprate i s o perceap asupra bunurilor v"ndute. (omercianii sunt obli#ai s convin# administraia *iscal de 5usteea cererilor lor privind creditele sau restituirile de tax. 6tatul nu +ncaseaz taxa a*erent unei tranzacii p"n ce nu se *ace o v"nzare ctre o persoan care nu primete credit pentru taxa pltit 7cum este consumatorul *inal8. 9ecanismul T. :.;. obli# a#enii economici s in evidena, at"t a intrrilor, c"t i a ieirilor, pentru a putea recupera taxa a*erent intrrilor. Taxa pe valoarea adu#at este un impozit mai avanta5os +n ceea ce privete neutralitatea. !e#lementarea taxei pe valoarea adu#at +n !om"nia este marcat de necesitatea de a asi#ura armonizarea le#islaiei rom"neti +n materie cu cea comunitar +n perspectiva an#a5amentelor asumate de !om"nia +ncep"nd cu ;cordul de asociere la (omunitatea .uropean, semnat la 1 *ebruarie 1993. .xaminarea le#islaiei rom"neti +n materie de T.:.;. de ctre (omisia (omunitii .uropene +n 199<, cuprins +n 0;#enda 2=== $ -uncte de vedere ale

(omisiei +n le#tur cu solicitarea !om"niei de aderare la >niunea .uropean1 constat2 preluarea principiilor eseniale ale le#islaiei comunitare privind taxa pe valoarea adu#at +n le#ea rom"n, dar i aplicarea destul de #eneral i inconsecvent3 *aptul c scutirile de tax pe valoarea adu#at sunt mai numeroase dec"t cele permise de directivele comunitare3 absena re#lementrilor care s permit rambursarea taxei pe valoarea adu#at ctre persoanele strine ne+nre#istrate3 necesitatea unei adaptri substaniale a le#islaiei rom"neti pentru a o aduce +n acord cu cerinele ac?uis$ului comunitar.

-#0# Ca)"ul l!+i.lati( al int"o)u !"ii ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* ,n ! ono%ia )! pia&* a Ro%1ni!i (a *orm de impozitare, taxa pe valoarea adu#at a *ost adoptat +ncep"nd cu 1 ianuarie 19<= de ctre rile -ieei (omune. Taxa pe valoarea adu#at a *ost conceput pentru a se evita impozitarea +n cascad cum se *ace prin importul pe ci*ra de a*aceri. /e asemenea, impozitul pe circulaia mr*urilor, su*erea de aceeai anomalie *iscal a impozitrii repetate 7impozit la impozit8 i a impozitrii di*erite a aceluiai produs +n *uncie de modul de producie sau de destinaia acestuia. -rima *orm de trecere la impunerea #eneral a c,eltuielilor a *ost taxa proporional asupra pltitorilor introdus +n 191< care, prin modul de aezare i percepere 7aplicarea de timbre pe *acturi8 a avut un randament sczut i a *ost abandonat +n 192=, prin introducerea impozitului pe ci*ra de a*aceri, adic asupra nivelului v"nzrilor totale. ;cest impozit a avut ca obiect impozabil tranzaciile industriale i comerciale delimitate +n toate statiile lor succesive, *iind un impozit cumulativ, cu multiple dezavanta5e #enerate de aplicarea unui impozit la impozitul suportat la cumprarea bunurilor impozabile. n perioada 1925 $ 193@ s$au instituit taxe unice pentru di*erite produse, care vizau impunerea unui produs o sin#ur dat +n cadrul ciclului de producie *iind

aezate *ie +n *aza de producie, *ie +n *aza comercializrii. n 193@ existau de5a peste 3= de ast*el de taxe unice. ncep"nd cu 193<, s$a introdus taxa unic asupra produciei, viz"nd toate produsele +n stadiul de *abircaie. ;st*el, s$a realizat o simpli*icare a sistemului impunerii indirecte, obinut *ie prin suprimarea *ostelor taxe unice pe produse, *ie prin *uzionarea acestora. n aceast perioad apare noiunea de productor *iscal i este instituit re#imul de suspendare a taxelor pentru v"nzrile e*ectuate de ctre un productor altui productor. n acelai timp, se introduce o tax asupra prestrilor de servicii. n 1939, datorit creterii nevoilor de resurse *inanciare, se instituie taxa pe armament, care vizeaz $ din nou $ toate tranzaciile i care se adau# taxei unice asupra produciei introdus +n 193@. n 194= taxa pe armament se reaeaz ca tax asupra tranzaciilor, dei +i pstreaz caracteristicile, determin"nd o dubl impozitare a c,eltuielilor prin taxa unic perceput +n stadiul produciei i prin taxa cumulativ. n plus, +n 1941 se introduce i o tax local asupra v"nzrilor de detaliu 7cu amnuntul8, pentru asi#urarea alimentrii bu#etelor locale cu resursele de care acestea au nevoie. -lata taxei unice asupra produciei a avut o serie de dezavanta5e2 di*icultile delimitrii 0productorului *iscal1, ca subiect al impozitului , marile +nt"rzieri la plata acestuia, datorit *aptului c exi#ibilitatea plii nu aprea dec"t la s*"ritul procesului de producie, unicitatea plii incita *rauda 7evaziunea *iscal8. (a urmare, +n 194A s$a instaurat sistemul plilor *racionate2 *iecare productor +i ac,ita taxa asupra nivelului v"nzrilor sale, +ns el era autorizat s deduc taxa pe care el +nsui a pltit$o pentru cumprturile sale, pentru care impozitul nu mai avea caracter cumulativ. ;ceast deducere nu era admis dec"t pentru produsele care erau antrenate, +n mod material 7materii prime, materiale8, la *abricarea produsului *init i nu i asupra c,eltuielilor care erau e*ectuate pentru investiiile necesare produciei. 6istemul era avanta5os pentru +ntreprinderile care realizau investiii, deoarece suportau taxa de dou ori, pe de o parte ac,it"nd taxa asupra produciei pentru mainile i utila5ele diverse pe care le cumprau i pe de alt parte, ac,it"nd, deoarece valoarea acestor investiii era +ncorporat +n preul

produsului *init prin intermediul amortismentului. Taxa de producie re*ormat +n 194A devine impozitul indirect *undamental +n )rana, a crui cot unic a *ost ma5orat pro#resiv +n intervalul 194A $ 1952, c"nd a a5uns la 15,35B. Cdeea dominant de trecere la taxa pe valoarea adu#at a avut +n vedere ca aceasta s substituie diversele taxe asupra ci*rei de a*aceri, pltit +n di*erite stadii ale produciei de ctre di*erii productori, ne*iind +ns o tax cumulativ. )iecare productor era autorizat s deduc taxele pe valoarea adu#at suportate anterior procesului de producie. Doutatea sistemului $ spre deosebire de cel introdus +n 194A $ consta +n aceea c taxele deduse nu vizau numai c,eltuielile cu materii prime +ncorporate +n produs, ci i c,eltuielile cu investiiile. n timp ce primele deduceri aveau caracter *izic 7+ncorporarea materiilor prime +n produs *init8, cele privind investiiile aveau caracter *inanciar. Trecerea la taxa pe valoarea adu#at a presupus suprimarea taxelor asupra produciilor i tranzaciilor, a taxelor unice i asupra prestaiilor, a taxelor i reaezarea lor sub *orma taxei pe valoarea adu#at. ;st*el, s$a realizat un sistem *iscal indirect simpli*icat, cuprinz"nd numai taxa pe valoarea adu#at. .l asi#ur o mare neutralitate *iscal, pun"nd capt distorsiunilor economice #enerate de taxa asupra tranzaciilor. Totodat, re*orma impunerii indirecte a *acilitat modernizarea +ntreprinderilor, elimin"nd dubla impozitare a ec,ipamentului de investiii. (u toate pro#resele +nre#istrate, re*orma *iscalitii din 1954$1955 a cunoscut i unele inconveniente. -e de o parte este vorba de #eneralizarea de*ectuoas a impozitului 7aceasta *iind una din cerinele de baz, *iind conceput ca impozit unic i #eneral asupra c,eltuielilor8, deoarece a lsat +n continuare s subziste taxa asupra prestaiilor de servicii sub incidena creia cdeau numeroi contribuabili, taxele unice sub *orm speci*ic sau ad$valorem, taxele locale percepute +n comerul de detaliu local. (a urmare, numeroasele operaiuni rm"neau +nc *r taxa pe valoarea adu#at. /up re*orma *iscal din 1954$1955 prin care s$a introdus taxa pe valoarea adu#at, au avut loc mai multe re*orme succesive +n vederea constituirii unui impozit sintetic unic, prin simpli*icare i #eneralizare, +n concordan cu politica de armonizare a *iscalitii europene +n cadrul (omunitii .uropene, +n

<

perioada 19@<$19<<. ncep"nd cu anul 195A, re#imul taxei pe valoarea adu#at se simpli*ic i se #eneralizeaz, prin mrirea s*erei de cuprindere a produselor, se reduce numrul de cote la cinci, din care dou pentru prestaii de servicii. /in 19@@ numrul de cote s$a redus la patru2 cota normal3 cota ma5orat3 cota intermediar3 cota redus.

n anii urmtori s$au e*ectuat modi*icri ale cotelor +n scopul apropierii acestora de cele practicate +n (omunitatea .conomic .uropean. Totodat s$a lr#it s*era de cuprindere a taxei pe valoarea adu#at, ast*el c le#ea *inanciar din 29 decembrie 19<A marc,eaz ultima etap de lr#ire a c"mpului de aplicare. Taxa pe valoarea adu#at este o *ormul de impozitare adoptat de ma5oritatea rilor dezvoltate ale lumii, iar aplicarea ei +n !om"nia constituie un proces *iresc +n declanarea *inalizrii re*ormei economice. .a reprezint una dintre cele mai moderne i mai e*iciente componente ale politicii *iscale din rile europei occidentale. .a apare a o surs relativ stabil de venituri pentru bu#et, deoarece consumul 7+n cazul ma5oritii produselor i serviciilor de prim necesitate supuse impozitrii8 nu cunoate *luctuaii deosebite de la o perioad la alta. Taxa pe valoarea adu#at este o tax #eneral de consum, care cuprinde toate *azele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia, p"n la v"nzrile ctre consumatorii *inali $ inclusiv.

Capitolul II
A

Ba3a )! i%po3ita"! $i ot!l! )! i%pun!"! al! ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at*

0#-# S4!"a )! apli a"! a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at*?0

n s*era de aplicare a taxei pe valoarea adu#at se cuprind operaiunile care +ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii2 a8 constituie o livrare de bunuri, sau o prestare de servicii, e*ectuat cu plat3 b8 locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este +n !om"nia3 c8 livrarea bunurilor ' serviciilor sunt e*ectuate de persoane impozabile3 d8 livrarea bunurilor'prestarea serviciilor rezult dintr$o activitate economic. n s*era de aplicare se +ncadreaz i importurile. %peraiunile cuprinse +n s*era de aplicare a taxei pe valoarea adu#at $ denumite operaiuni impozabile $ pot *i i2 operaiunile taxabile3 operaiunile scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adu#at, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adu#at datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile ac,iziionate3 operaiuni scutite *r drept de deducere, pentru care nu se datoreaz tax pe valoarea adu#at i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adu#at datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile ac,iziionate3 operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adu#at.

0#-#- P!".oan! i%po3a5il!6 -ersoana impozabil este reprezentat de orice persoan care, indi*erent de statutul 5uridic e*ectueaz de o manier independent diverse activiti economice indi*erent de scopul i rezultatul acestor activiti. 6e consider activitate economic, activitatea productorului, comerciantului, prestatorului de serviciu, a#ricultorului
2 3

Ee#ea nr. 5<1'2==3 privind (odul *iscal publicat +n 9onitorul %*icial nr. 9<2'23.12.2==3

sau liber pro*esionistului. /e asemenea, se cuprinde +n cadrul activitii economice i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale +n scopul obinerii de venit. Du sunt considerate persoane impozabile, deoarece nu acioneaz de o manier independent, persoanele care sunt an#a5ate de un an#a5ator printr$un contract individual de munc sau orice alt instrument 5uridic care stabilete relaia an#a5ator $ an#a5at +n ceea ce privete2 $ $ $ condiiile de munc3 remunerarea3 responsabilitile an#a5atorului.

/e asemenea, nu se consider persoan impozabil persoana care, +n calitate de persoan *izic, vinde locuina personal sau alte bunuri *olosite pentru scopuri personale, deoarece aceste operaiuni nu se consider prin le#e activitate economic. Du intr +n cate#oria persoanelor impozabile instituiile publice pentru activitile ce le des*oar +n calitate de autoriti publice, acestea *iind de natur administrativ, social, educativ, cultural, sportiv, de ordine public, de aprare i si#urana statului. 6unt considerate persoane impozabile instituiile care des*oar urmtoarele activiti2 telecomunicaii3 *urnizor de ap, #aze, *ri#ori*ic3 transporturi bunuri prestare de servicii +n porturi i aeroporturi3 transport pasa#eri3 livrare de bunuri noi produse pentru v"nzare3 activitatea t"r#urilor i expoziiilor comerciale3 depozitare3 publicitate comercial3 a#enii de cltorie3 ma#azine pentru personal3 ener#ie electric, ener#ie termic i a#ent

1=

+nc,irieri i'sau concesionare de bunuri mobile i'sau imobile.

0#-#0 Op!"a&iuni i%po3a5il! -rin livrare de bunuri se +nele#e orice trans*er al dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de ctre proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz +n numele acestuia. .xpresia de bunuri re*lect bunurile corporale mobile i imobile prin natura lor sau prin destinaie. n s*era bunurilor mobile corporale se +ncadreaz i ener#ia electric, ener#ia termic, #azele naturale, a#entul *ri#ori*ic i altele de aceeai natur. /e asemenea, .! on.i)!"* li("*"i )! 5unu"i e*ectuate cu plat urmtoarele2 a8 predarea e*ectiv a bunurilor ctre o alt persoan, +n cadrul unui contract cu plata +n rate sau orice alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai t"rziu +n momentul plii ultimei scadene, cu excepia contractelor de leasin#3 b8 trans*erul dreptului de proprietate asupra bunurilor +n urma executrii silite, trecerea +n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile3 c8 transmiterea de bunuri e*ectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la v"nzare, atunci c"nd comisionarul acioneaz +n nume propriu, dar +n numele comitentului3 d8 bunurile constatate lips +n #estiune, cu unele excepii i anume dac au *ost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cazuri de *or ma5or i perisabilitate +n limitele prevzute de le#e. n .4!"a li("*"ilo" )! 5unu"i .! %ai ,n a)"!a3* 2 $ preluarea de ctre persoanele impozabile a bunurilor ac,iziionate sau *abricate de ctre acestea pentru a *i utilizate +n scopuri care nu au le#tur cu activitatea economic des*urat sau pentru a *i puse la dispoziia altor persoane +n mod #ratuit3 $ orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri le#at de lic,idarea sau de dizolvarea *r lic,idare a societii.
11

n cazul +n care dreptul de proprietate asupra unui bun se trans*er +nc o dat sau cunoate mai multe operaiuni succesive, *iecare este considerat o livrare separat a bunului, c,iar dac acesta este trans*erat direct bene*iciarului *inal. n s*era livrrilor de bunuri nu se +ncadreaz trans*erul de bunuri e*ectuat cu ocazia operaiunilor de trans*er total sau parial de active i pasive ca urmare a *uziunii i divizrii societilor comerciale. 6e consider operaiune asimilat livrrilor de bunuri i se supune impozitrii T.:. ;. preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor ac,iziionate sau *abricate de ctre acestea pentru a *i utilizate +n scopuri care nu au le#tur cu activitatea economic des*urat sau pentru a *i puse la dispoziia altor persoane *izice sau 5uridice #ratuit. ;ceast operaiune se consider impozabil numai dac taxa pe valoarea adu#at a*erent bunurilor respective sau prilor componente a *ost dedus iniial, total sau parial, o dat cu ac,iziia de la *urnizor i +nre#istrarea +n evidena contabil, pe baza *acturii *iscale. Nu .! on.i)!"* li("a"! )! 5unu"i@ trans*erul total sau parial al activelor i pasivelor unei persoane impozabile cu plat sau cu titlu #ratuit +n cazul operaiunilor de *uziune i divizare a *irmelor3 bunurile distruse ca urmare a unor calamiti sau alte cauze de *or ma5or i scoaterea +n mod #ratuit a unor cantiti de produse din rezervele de stat pentru acordarea de a5utoare umanitare interne sau externe3 preluarea de ctre persoanele impozabile +nre#istrate ca pltitoare de T.:.;. a unor bunuri i prestri de servicii din activitatea proprie pentru a *i utilizate +n scopul des*urrii activitii economice a acestora3 bunurile acordate i'sau serviciile prestate +n mod #ratuit, precum i punerea la dispoziie +n mod #ratuit de bunuri care *ac parte din activele persoanei impozabile, potrivit limitelor le#ale2 aciuni de sponsorizare, mecenat3 aciuni de protocol3 alte aciuni.
12

-restarea de servicii include orice activitate economic ce nu poate *i +ncadrat la livrarea de bunuri, ast*el2 $ $ cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de an#a5amentul de a nu exercita o activitate economic, de a nu ceda sau *abric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare3 concesiona un drept de autor, brevete, licene, mrci de *abric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare3 $ prestaiile e*ectuate +n baza unui ordin emis de ' sau +n numele unei autoriti publice, precum i operaiunile de leasin#3 -restrile de servicii cu plat sunt considerate urmtoarele operaiuni2 $ utilizarea temporar a bunurilor care *ac parte din activul unei prsoane impozabile, +n scopuri ce nu au le#tur cu activitatea sa economic sau pentru a *i puse la dispoziie +n vederea utilizrii +n mod #ratuit, altor persoane, dac taxa pe valoarea adu#at a *ost dedus total sau parial3 $ prestrile e*ectuate +n mod #ratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul personal al an#a5ailor si sau al altor persoane. n s*era prestrilor de servicii cu plat nu se +ncadreaz utilizarea temporar a bunurilor care *ac parte din activele unei persoane impozabile, punerea #ratuit la dispoziia altei persoane a unor bunuri sau prestarea de servicii #ratuit +n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat, protocol precum i +n scopuri publicitare sau stimulrii v"nzrilor. %peraiunile privind sc,imbul de servicii au e*ectul a dou prestri separate, *iecare dintre ele *iind supus impozitrii. n cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane impozabile, prin tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, c,iar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre bene*iciarul *inal. Cmportul de bunuri reprezint introducerea +n ar de bunuri provenind din strintate de ctre orice persoan *izic sau 5uridic, direct sau prin intermediari, plasate +n re#im vamal de import de*initiv sau +n re#imuri vamale suspensive. Lo ul op!"a&iunilo" i%po3a5il! 6e consider locul livrrii de bunuri2

13

$ de teri3 $ $

locul de unde a pornit expediia bunurilor sau transportul ctre bene*iciar,

indi*erent dac bunurile sunt expediate sau transportate de *urnizor, de bene*iciar sau locul unde se #sesc bunurile +n momentul +n care are loc livrarea, +n locul din a*ara !om"niei de unde a pornit expediia sau transportul

situaia +n care bunurile nu sunt expediate sau transportate3 bunurilor cu destinaia *inal !om"nia, pentru operaiunile de import. /eci, livrrile de bunuri pentru care locul livrrii nu este considerat +n !om"nia nu sunt operaiuni impozabile +n !om"nia. 4unurile provenite din strintate, plasate +n re#imuri vamale suspensive, se supun impozitrii +n !om"nia, dac2 $ $ destinaia *inal este !om"nia3 sunt plasate +n re#im de import de*initiv.

-entru servicii, locul prestrii poate *i2 1. ca re#ul #eneral , +n !om"nia, atunci c"nd prestatorul +i are stabilit +n !om"nia sediul activitii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile ori, +n lipsa unui ast*el de sediu, domiciliul sau reedina sa obinuit3 2. ca excepii de la re#ula #eneral 2 F locul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar, indi*erent de locul

unde este situat sediul prestatorului $ +n ar sau strintate $ caz +n care locul prestrii se consider a *i +n ara +n care se a*l bunul imobil, cum ar *i prestaiile e*ectuate de ar,iteci i servicii de supervizare3 F F locul de plecare a transportului de bunuri sau de persoane, respectiv locul sediul activitii economice sau sediul bene*iciarului pentru care sunt de sosire a transportului a*erent bunurilor importate3 prestate serviciile, sau $ +n absena acestora $ domiciliul sau reedina obinuit a bene*iciarului, +n cazul urmtoarelor servicii2 +nc,irierea de bunuri mobile corporale, operaiunile de leasin#, trans*erurile i'sau transmiterea dreptului de autor, de brevete, de licene, de mrci de comer i alte drepturi similare, serviciile de publicitate i marGetin#, serviciile de consultan, de in#inerie, 5uridice, de avocatur, serviciile experilor contabili, ale birourilor de audit, *urnizarea de

14

in*ormaii, operaiunile bancare, *inanciare, de asi#urare i reasi#urri, punerea la dispoziie de personal, telecomunicaiile, serviciile de radio$di*uziune i televiziune, serviciile di*uzate pe cale electronic3 F locul unde sunt prestate serviciile +n cazul urmtoarelor servicii2 culturale, artistice, sportive, tiini*ice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii i cele ale or#anizatorilor de ast*el de activiti, prestrile accesorii transportului, cum sunt2 +ncrcarea ' descrcarea mi5loacelor de transport, manipularea, paza i'sau depozitarea mr*urilor i alte servicii similare, expertize privind bunurile mobile corporale, prestrile e*ectuate asupra bunurilor mobile corporale. >aptul +!n!"ato" $i !'i+i5ilitat!a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* )aptul #enerator al taxei reprezint momentul +n care sunt realizare condiiile le#ale necesare pentru exi#ibilitatea taxei. )aptul #enerator al taxei intervine i taxa devine exi#ibil de la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii. Eivrrile de bunuri i prestrile de servicii care se e*ectueaz continuu, d"nd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt #azele naturale, apa, serviciile tele*onice, ener#ia electric se consider c sunt e*ectuate +n momentul expirrii perioadelor la care se re*er aceste decontri sau pli. E'i+i5ilitat!a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* int!"(in! 2 F F la data la care este emis o *actur *iscal, +naintea livrrii de bunuri sau a la data +ncasrii avansului +naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de prestrii de servicii3 servicii. /e la acest principiu se excepteaz avansurile +ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite i orice avansuri pentru operaiuni scutite de taxa pe valoarea adu#at sau care sunt +n s*era de aplicare a taxei. n cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul #eneral poate opta pentru ca exi#ibilitatea taxei pe valoarea adu#at s intervin la data livrrii bunului imobil. Ea serviciile e*ectuate de persoanele impozabile stabilite +n strintate pentru care bene*iciarii au obli#aia plii taxei pe valoarea adu#at, exi#ibilitatea taxei intervine la data primirii *acturii prestatorului sau la data ac,itrii pariale sau totale a

15

serviciului, +n cazul +n care nu s$a primit *actura prestatorului p"n la acea dat. n cazul operaiunilor de +nc,iriere bunuri mobile i al operaiunilor de leasin# extern, taxa pe valoarea adu#at devine exi#ibila la *iecare din datele speci*icate +n contract pentru plata ratelor, respectiv a c,iriei, redevenei sau arendei. n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care se e*ectueaz continuu, d"nd loc la decontri i pli succesive $ ener#ie electric i termic, #aze naturale, ap, servicii tele*onice i altele similare $ exi#ibilitatea taxei pe valoarea adu#at intervine la data +ntocmirii documentelor prin care *urnizorii ' prestatorii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate, dar nu mai t"rziu de *inele lunii urmtoare celei +n care s$a e*ectuat livrarea ' prestarea.

0#-#6# Ba3a )! i%po3ita"! $i ot! )! i%po3ita"!

4aza de impozitare a taxei pe valoarea adu#at este *ormat din 42 tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz s *ie obinut de *urnizor sau prestator din partea cumprtorului, bene*iciarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct le#ate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adu#at3 preurile de ac,iziie sau, +n lipsa acestora preul de cost determinat la momentul livrrii pentru preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri ac,iziionate sau *abricate de ctre acesta, pentru a *i utilizate +n scopuri ce nu au le#tur cu activitatea economic des*urat, sau pentru a *i puse la dispoziia altor persoane *izice sau 5uridice, +n mod #ratuit, la bunurile constatate lips din #estiune3 suma c,eltuielilor e*ectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii. n baza de impozitare se +ncadreaz impozitele, taxele, dac prin le#e nu se prevede alt*el, exclusiv taxa pe valoarea adu#at3 $ c,eltuielile accesorii de natura comisioanelor, c,eltuielilor de ambalare, transport i asi#urare decontate cumprtorului sau clientului3
4

Ee#ea nr. 5<1'2==3, titlul :C, capitolul :CC

1@

n baza de impozitare nu se cuprind2 o rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de *urnizori direct clienilor3 o penalizrile, daunele $ interese stabilite prin ,otr"re 5udectoreasc de*initiv, ne#ociate3 o dob"nzile percepute pentru2 pli cu +nt"rziere, v"nzri cu plata +n rate, operaiuni de leasin#3 o sumele ac,itate de *urnizor sau prestator +n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia3 o valoarea ambala5elor care circul +ntre *urnizori i clieni, prin sc,imb, *r *acturare3 o taxa de reclam i publicitate i taxa ,otelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor3 4aza de impozitare se a5usteaz corespunztor, +n urmtoarele situaii2 $ $ $ $ dac au *ost emise *acturi *iscale i ulterior operaiunea este anulat total +n cazul re*uzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea, +n situaia +n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate sau parial, +nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor3 preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate3 sau prestarea serviciilor sau +n cazul ma5orrii preului ulterior livrrii sau prestrii3 +ncasa din cauza *alimentului bene*iciarului3 a5ustarea este permis +ncep"nd cu data la care se declar *alimentul3 $ +n cazul +n care cumprtorii returneaz ambala5ele +n care s$a expediat mar*a pentru ambala5ele care circul prin *acturare. Ea bunurile importate baza de impozitare este *ormat din valoarea +n vam, la care se adau# taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adu#at. n baza de impozitare se mai cuprind c,eltuielile accesorii, cum ar *i2 solicitate pentru ne+ndeplinirea total sau parial a obli#aiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile sau tari*ele

1<

comisioanele, c,eltuielile de ambalare, transport i asi#urare care intervin p"n la primul loc de destinaie a bunurilor +n !om"nia, +n msura +n care aceste c,eltuieli nu au *ost cuprinse +n baza de impozitare 7primul loc de destinaie a bunurilor +l reprezint cel care este stipulat pe documentul de transport care +nsoete bunurile la intrarea +n ar8. n baza de impozitare nu se cuprind unele elemente, ca i la operaiunile din interiorul rii 7rabaturi, remize, penalizri, dob"nzi percepute8. n cazul +n care suma *olosit la stabilirea bazei de impozitare la import de bunuri este exprimat +n valut, se convertete +n moneda naional, +n con*ormitate cu metodolo#ia stabilit. Cot!l! )! ta'* p! (aloa"!a a)*u+at* (ota standard a taxei pe valoarea adu#at +n !om"nia este de 19B i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adu#at sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adu#at. (ota aplicabil este cea +n vi#oare la data la care ia natere *aptul #enerator, cu anumite excepii. (ota redus a taxei pe valoarea adu#at este de 9B i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i'sau livrri de bunuri2 a8 dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de ar,itectur i ar,eolo#ie, #rdini zoolo#ice i botanice, t"r#uri, expoziii3 b8 livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii3 c8 livrrile de proteze de orice *el i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare3 d8 livrrile de produse ortopedice3 e8 medicamente de uz uman i veterinar3 *8 cazarea +n sectorul ,otelier. (ota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat +n interiorul rii pentru livrarea aceluiai produs. 2.2. %peraiuni scutite i re#imul deducerilor taxei pe valoarea adu#at

1A

6unt scutite de taxa pe valoarea adu#at urmtoarele activiti 5 de interes #eneral2 a8 spitalizarea, +n#ri5iri medicale inclusiv veterinare i operaiuni str"ns le#ate de acestea, des*urate de uniti autorizate pentru ast*el de activiti, indi*erent de *orma de or#anizare i de titularul dreptului de proprietate, respectiv2 spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare T4(, cabinete i laboratoare medicale, centre de +n#ri5ire medical, dia#nostic i asisten, centre de recuperare i reabilitare neuropsi,iatric, staii de salvare i alte uniti autorizate s des*oare ast*el de activiti3 %peraiunile care sunt str"ns le#ate de spitalizare i +n#ri5iri medicale umane i veterinare includ2 medicamente, banda5e, alte bunuri similare *urnizate pacienilor la momentul tratamentului, ,ran, cazare. 6cutirea nu se aplic *armaciilor sau altor *urnizori pentru livrarea de medicamente, banda5e i alte bunuri similare. (antinele or#anizate pe l"n# unitile de mai sus. 6unt scutite, de asemenea, serviciile de cazare, mas i tratament prestate cumulat de ctre persoane impozabile autorizate care +i des*oar activitatea +n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de bilete de tratament, precum i serviciile *unerare prestate de unitile sanitare3 b8 prestarea de servicii e*ectuate +n cadrul pro*esiunii lor de ctre te,nicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare e*ectuate de ctre stomatolo#i i de ctre te,nicienii dentari, indi*erent de *orma de or#anizare i de titularul dreptului de proprietate3 c8 prestrile de +n#ri5ire i suprave#,ere la domiciliu a persoanelor, e*ectuate de personal specializat +n exercitarea pro*esiunilor medicale i paramedicale3 d8 livrrile de or#ane, de s"n#e i de lapte uman3 e8 activitatea de +nvm"nt prevzut la art. 15 alin. 758 din Ee#ea +nvm"ntului nr. A4'1995, rep., des*urat de unitile autorizate de 9inisterul .ducaiei i (ercetrii i care sunt cuprinse +n sistemul naional de +nvm"nt, precum i ac,iziionarea de ctre acestea de documentaie te,nic i materiale de construcii destinate +nvm"ntului de stat i particular, precum i de aparatur, utila5e, publicaii i dotri pentru procesul didactic. 6unt scutite, de asemenea,
5

Ee#ea nr. 5<1'2==3, titlul :C, capitolul CH

19

cantinele or#anizate pe l"n# unitile cuprinse +n sistemul naional de +nvm"nt autorizate de 9inisterul .ducaiei i (ercetrii3 *8 prestri de servicii i livrrile de bunuri str"ns le#ate de asistena i protecia social e*ectuate de instituii publice, instituii de interes public sau de alte or#anisme recunoscute ca av"nd caracter social, cum ar *i2 cmine de btr"ni i de pensionari, centre de inte#rare prin terapie ocupaional, centre de plasament autorizate, cmine pentru elevi i studeni, centre de plasament autorizate s des*oare asisten social3 #8 prestri de servicii i livrri de bunuri str"ns le#ate de protecia copiilor i tinerilor, e*ectuate de instituii publice, instituii de interes public sau de alte or#anisme recunoscute ca av"nd caracter social, cum ar *i2 centre$pilot pentru tineri cu ,andicap, case de copii, centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu ,andicap, alte or#anisme care au ca obiect de activitate asi#urarea suprave#,erii, +ntreinerii, educrii sau petrecerii timpului liber al tinerilor3 ,8 prestri de servicii i livrri de bunuri *urnizate membrilor +n interesul lor colectiv, +n sc,imbul unei cotizaii *ixate con*orm statutului, de or#anizaii *r scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, reli#ioas, patriotic, *ilozo*ic, *ilantropic sau civic, +n condiiile +n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren. i8 transportul bolnavilor sau rniilor cu ve,icule special amena5ate i autorizate +n acest sens 3 Alt! op!"a&iuni . utit! )! ta'a p! (aloa"!a a)*u+at*@ F activiti de cercetare$dezvoltare i inovare pentru realizarea pro#ramelor, subpro#ramelor, proiectelor i temelor componente ale -ro#ramului naional de cercetare tiini*ic i dezvoltare te,nolo#ic, precum i aciunile cuprinse +n acestea, +n baza %.&. nr. 25'1995 sau ale -lanului naional de cercetare i inovare prevzut de

2=

%.&. nr. A'199<. 6unt scutite, de asemenea, activitile de cercetare$dezvoltare i inovare *inanate +n parteneriat internaional, re#ional i bilateral3 F livrri de bunuri i'sau prestri de servicii e*ectuate de productorii a#ricoli individuali. F servicii bancare i *inanciare2 $ $ acordarea de credite precum i administrarea #araniilor de credit, a orice operaiune le#at de depozite i conturi *inanciare, inclusiv #araniilor colaterale3 operaiuni cu ordine de plat, trans*eruri de bani, instrumente de credit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de *actorin#3 $ $ emisiunea, trans*erul i'sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau emisiunea, trans*erul i'sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, strin, cu excepia monedelor sau bancnotelor care sunt obiecte de colecie3 titluri de creane, cu excepia executrii acestora, obli#aiuni, certi*icate, cambii, alte instrumente *inanciare sau alte valori mobiliare3 $ #estionarea *ondurilor comune de plasament.

F operaiunile de asi#urare ' reasi#urare precum i prestrile de servicii a*erente acestor operaiuni e*ectuate de persoanele care intermediaz aceste operaiuni3 F 5ocurile de noroc or#anizate de persoane autorizate, con*orm le#ii, s des*oare ast*el de activiti3 F livrrile de bunuri ' prestrile de servicii e*ectuate cu unitile din sistemul de penitenciare utiliz"nd *ora de munc a deinuilor3 F lucrrile de construcii, amena5ri, reparaii i +ntreinere a monumentelor care comemoreaz combatani, eroi, victime de rzboi i ale !evoluiei din decembrie 19A93 F valori*icarea obiectelor i vemintelor de cult, reli#ios, tiprirea crilor de cult, teolo#ice sau cu coninut bisericesc care sunt necesare practicrii cultului, precum i *urnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult3

21

livrarea de bunuri ctre ;#enia de :alori*icare a ;ctivelor 4ancare ca

e*ect al drii +n plat, sau bunuri ad5udecate de ctre a#enia respectiv, cu stin#erea total sau parial a obli#aiilor de plat ale unui debitor3 F excepii. 6unt scutite de taxa pe valoarea adu#at persoanele impozabile a cror ci*r de a*aceri anual declarat sau realizat este in*erioar pla*onului de 2 miliarde lei, denumit pla*on de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea re#imului normal de tax pe valoarea adu#at. /ac persoanele impozabile +nre#istrate *iscal realizeaz ulterior operaiuni sub pla*omul de scutire se consider c sunt +n re#imul special de scutire. Op!"a&iuni )! i%po"t . utit! )! T#V#A# n aceast cate#orie se +ncadreaz urmtoarele operaiuni2 a8 bunurile importate destinate comercializrii +n re#im dutI$*ree, precum i prin ma#azinele pentru servirea +n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora3 b8 bunurile introduse +n ar de cltori sau de alte persoane *izice cu domiciliul +n ar ori +n strintate, +n condiiile i +n limitele stabilite prin ,otr"re a &uvernului, potrivit re#imului vamal aplicabil persoanelor *izice3 c8 reparaiile i trans*ormrile la nave i aeronave rom"neti +n strintate, precum i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i'sau aeronave3 d8 importul de bunuri a cror livrare este scutit de T.:.;. +n interiorul rii. ;celai re#im se aplic pentru serviciile e*ectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul +n strintate, pentru care locul prestrii se consider a *i +n !om"nia3 e8 licene de *ilme i pro#rame, drepturi de transmisie, abonamente la a#enii de tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune3 *8 importuri de bunuri primite +n mod #ratuit cu titlu de a5utoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, *ilantropic, reli#ios, de aprare a arendarea, concesionarea, +nc,irierea de bunuri mobile $ cu anumite

22

sntii, cultural, artistic, educativ, tiini*ic, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i ar,itectur. #8 importul de bunuri ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i de cetenii strini cu statut diplimatic sau consular +n !om"nia, +n condiii de reciprocitate3 ,8 importurile de bunuri *inanate direct din +mprumuturi nerambursabile acordate !om"niei de or#anisme internaionale, de #uverne strine sau de or#anizaii non$pro*it i de caritate3 i8 importul urmtoarelor bunuri2 bunurile de ori#ine rom"n, bunurile strine care potrivit le#ii devin proprietatea statului, bunurile reparate +n strintate sau bunurile care le +nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi +n perioada de #aranie, bunurile care se +napoiaz +n ar ca urmare a unei expedieri eronate, ec,ipamente pentru protecia mediului stabilite prin ,otr"re a #uvernului. S uti"i p!nt"u !'po"tu"i .au alt! op!"a&iuni .i%ila"! $i p!nt"u t"an.po"tul int!"na&ional n cate#oria scutirilor de aceast natur se cuprind2 1. livrrile de bunuri expediate sau transportate +n a*ara rii de ctre *urnizor sau alt persoan +n contul su3 2. livrri de bunuri transportate sau expediate +n a*ara rii de cumprtorul care nu este stabilit +n interiorul rii sau de alt persoan +n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul +nsui i *olosite la ec,iparea sau aprovizionarea ambarcaiunilor de a#rement i avioanelor de turism sau a oricrui mi5loc de transport de uz privat3 3. prestrile de uz privat, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii transportului le#ate direct de exportul de bunuri sau bunuri plasate +n re#imuri vamale suspensive, cu excepia prestrilor de servicii scutite3 4. transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, precum i alte prestri de servicii le#ate direct de importul bunurilor i a cror contravaloare este inclus +n baza de impozitare3

23

5. transportul internaional de persoane i serviciile direct le#ate de acest transport, inclusiv livrrile de bunuri destinate a *i acordate ca trataie a pasa#erilor la bordul unui vapor, autocar, tren sau avion3 @. livrrile de carburani, ec,ipamente i alte bunuri destinate utilizrii pe nave sau +ncorporrii +n nave i prestrile de servicii e*ectuate pentru nevoile directe ale navelor i'sau pentru +ncrctura acestora3 <. livrrile de carburani, ec,ipamente i alte bunuri destinate a *i +ncorporate sau utilizate pe aeronave, prestrile de servicii e*ectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor3 A. prestrile de servicii pentru navele a*late +n proprietatea companiilor de navi#aie care +i des*oar activitatea +n re#imul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave +n +ntre#ul lor ctre aceste companii3 9. livrrile de bunuri i prestrile de servicii +n *avoarea direct a misiunilor diplomatice i o*iciilor consulare, precum i a personalului acestora, pe baz de reciprocitate3 1=. livrrile de bunuri i prestri de servicii +n *avoarea reprezentanelor internaionale inter#uvernamentale acreditate +n !om"nia i a cetenilor strini an#a5ai ai acestora, +n limitele i condiiile prevzute3 11. bunurile cumprate din expoziiile or#anizate +n !om"nia, precum i din reeaua comercial expediate sau transportate +n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul +n !om"nia3 12. livrrile de bunuri i prestri de servicii *inanate din a5utoare sau din +mprumuturi nerambursabile acordate de #uverne strine, de or#anisme internaionale, de or#anizaii non$pro*it i de caritate din strintate i din ar, inclusiv donaii ale persoanelor *izice3 13. construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de cult reli#ios i a altor cldiri utilizate +n acest scop3
14.

prestri de servicii potale e*ectuate pe teritoriul !om"niei de operatori prevzui prin acte normative, const"nd +n preluarea i distribuirea trimiterilor potale +n strintate, inclusiv servicii *inanciar$potale3

24

15. servicii prestate de persoane din !om"nia +n contul bene*iciarilor cu sediul sau domiciliul +n strintate pentru bunurile din import a*late +n perioada de #aranie3 1@. prestri de servicii e*ectuate de intermediari care acioneaz +n numele sau +n contul altuia, atunci c"nd intervin +n operaiunile prevzute anterior.

S uti"i .p! ial! l!+at! )! t"a4i ul int!"na&ional )! 5unu"i@ F F F livrarea de bunuri care sunt plasate +n re#im de antrepozit vamal3 livrarea de bunuri destinate plasrii +n ma#azinele dutI$*ree i +n alte introducerea de bunuri +n zonele libere direct din strintate, +n vederea operaiuni comerciale de v"nzare$cumprare a mr*urilor strine +ntre diveri operatori din zonele libere sau +ntre acetia i alte persoane din a*ara zonei libere sau a portului3 $ prestri de servicii le#ate direct de operaiunile menionate.

ma#azine situate +n aeroporturile internaionale3 simplei depozitri, *r +ntocmirea de *ormaliti vamale3

R!+i%ul )!)u !"ilo" /reptul de deducere@ ia natere +n momentul +n care taxa pe valoarea adu#at deductibil devine exi#ibil. /ac bunurile i serviciile ac,iziionate sunt destinate utilizrii +n *olosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil +nre#istrat ca pltitor de tax pe valoarea adu#at are dreptul s deduc taxa pe valoarea adu#at datorat sau ac,itat a*erent bunurilor care i$au *ost livrate sau urmeaz s$i *ie livrate i pentru prestri de servicii de care a bene*iciat sau urmeaz s bene*icieze i taxa pe valoarea adu#at ac,itat pentru bunurile importate. /e asemenea, se acord oricrei persoane impozabile +nre#istrat ca pltitor de tax pe valoarea adu#at dreptul de deducere, dac bunurile i serviciile ac,iziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni2 $ adu#at3
@

livrri de bunuri i'sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea

Ee#ea nr. 5<1'2==3, titlul :C, capitolul H

25

operaiuni des*urate +n strintate care, dac ar *i e*ectuate +n !om"nia

ar da drept de deducere a T.:.;. a*erent ac,iziiilor e*ectuate +n ar destinate realizrii acestor operaiuni. %rice persoan impozabil +nre#istrat ca pltitor de tax pe valoarea adu#at are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adu#at pentru2 operaiunile privind acordarea, +n mod #ratuit, de bunuri ca mostre +n cadrul campaniilor publicitare, acordarea de bunuri +n mod #ratuit, +n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat i de protocol3 operaiunile privind trans*erul de bunuri, cu ocazia *uziunii i divizrii i aportul +n natur la capitalul social alunei societi comerciale3 operaiunile care re*lect bunurile distruse, ca urmare a unor calamiti naturale, bunurile de natura stocurilor de#radate calitativ, perisabilitile +n limitele prevzute de le#e3 4unurile i serviciile ac,iziionate pentru realizarea operaiunilor cu drept de deducere a taxei pe valoarea adu#at cuprind2 materiile prime i materialele, combustibilul i ener#ia, piesele de sc,imb, obiectele de inventar i de natura mi5loacelor *ixe, precum i alte bunuri i servicii ce urmeaz a se re*lecta +n c,eltuielile de producie, de investiii sau de circulaie. Du se poate deduce taxa pe valoarea adu#at care se re*er la2 1. bunuri i servicii ac,iziionate de *urnizori ' prestatori +n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora3 2. buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei pe valoarea adu#at, orice persoan impozabil trebuie s 5usti*ice dreptul de deducere cu urmtoarele documente2 *acturi *iscale sau alte documente le#al aprobate emise pe numele su, de ctre persoane impozabile +nre#istrate ca pltitori de tax pe valoarea adu#at 3 declaraie vamal de import sau act constatator emis de or#anele vamale. -ersoana impozabil care a aplicat re#imul special de scutire, respectiv ci*ra de a*aceri anual declarat sau realizat este in*erioar pla*onului de 2 miliarde lei i

2@

ulterior trece la aplicarea re#imului normal de tax pe valoarea adu#at are dreptul de deducere a taxei la data +nre#istrrii ca pltitor, dac sunt +ndeplinite urmtoarele condiii pentru 2 $ $ bunuri de natura stocurilor, care se a*lau la data la care persoana a *ost bunuri de natura mi5loacelor *ixe care au *ost ac,iziionate cu cel mult 9= +nre#istrat ca pltitor de tax pe valoarea adu#at 3 zile anterior datei de +nre#istrare ca pltitor. n vederea exercitrii dreptului de deducere se impune ca bunurile s *ie *olosite pentru operaiuni cu drept de deducere i persoana impozabil s dein o *actur *iscal sau document le#al aprobat. Taxa pe valoarea adu#at a*erent bunurilor i serviciilor ac,iziionate, destinate realizrii obiectivelor proprii de investiii, stocurilor de produse cu destinaie special *inanate de la bu#etul de stat sau bu#etele locale se deduce. (u taxa pe valoarea adu#at dedus pentru realizarea obiectivelor proprii de investiii se re+ntre#esc obli#atoriu disponibilitile pentru investiii. 6umele deduse +n cursul unui an *iscal pentru obiective proprii de investiii pot *i utilizate numai pentru plile a*erente acelui obiectiv de investiii. -erioada *iscal pentru taxa pe valoarea adu#at este luna calendaristic. -ersoanele impozabile care nu au depit +n cursul anului precedent o ci*r de a*aceri din operaiuni taxabile i'sau scutite cu drept de deducere de 1==.=== .>!% inclusiv, la cursul de sc,imb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent au o perioad *iscal reprezentat de trimestrul calendaristic. -ersoanele impozabile menionate sunt obli#ate s depun la or#anele *iscale teritoriale p"n la data de 25 ianuarie o declaraie care s menioneze ci*ra de a*aceri din anul precedent. -ersoanele impozabile care iau *iin +n cursul anului trebuie s declare cu ocazia +nre#istrrii *iscale ci*ra de a*aceri pe care preconizeaz s o realizeze +n cursul anului, iar dac aceasta nu depete 1==.=== .>!% inclusiv, are obli#aia de a depune deconturi trimestriale +n anul +n*iinrii. /ac ci*ra de a*aceri obinut +n anul +n*iinrii este mai mare de 1==.=== .>!%, +n anul *iscal urmtor perioada

2<

*iscal va *i luna calendaristic, iar dac ci*ra nu depete 1==.=== .>!% perioada *iscal va *i trimestrul. %rice persoan impozabil, +nre#istrat ca pltitor de tax pe valoarea adu#at care realizeaz sau urmeaz s realizeze at"t operaiuni care dau drept de deducere, c"t i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit pltitor de tax pe valoarea adu#at cu re#im mixt. ;c,iziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau dreptul de deducere, inclusiv investiii destinate realizrii de ast*el de operaiuni se +nscriu +ntr$un 5urnal de cumprare care se +ntocmete separat pentru aceste operaiuni i taxa pe valoarea adu#at a*erent acestora se deduce inte#ral. ;c,iziiile de bunuri i servicii destinte exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau dreptul de deducere, precum i de investiii care nu sunt destinate realizrii de ast*el de operaiuni se +nscriu +n 5urnalul de cumprare care se +ntocmete separat, iar taxa pe valoarea adu#at a*erent acestora nu se deduce. 4unurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia +n momentul ac,iziiei, respectiv dac vor *i utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia +n care sunt utilizate pentru cele dou #rupe de operaiuni, se evideniaz +ntr$un 5urnal de cumprri +ntocmit separat. Taxa pe valoarea adu#at a*erent acestor ac,iziii se deduce pe baz de pro$rat. (u titlu de excepie, +n cazul ac,iziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor *i utilizate at"t pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, c"t i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere este permis deducerea taxei pe valoarea adu#at pe parcursul procesului investiional, urm"nd ca taxa dedus s *ie a5ustat. n cursul unui an *iscal este permis recti*icarea taxei deduse a*erente ac,iziiilor de bunuri ' servicii care se constat c ulterior au *ost utilizate pentru alt destinaie dec"t cea prevzut la data ac,iziiei. -ro$rata se determin ca un raport +ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subveniile le#ate direct de preul acestora i

2A

veniturile totale *ormate, at"t din veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, c"t i din veniturile obinute din operaiunile care nu dau drept de deducere. n cadrul sumei de la numitor se mai pot include2 alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la bu#etul de stat i bu#etele locale +n scopul *inanrii de activiti scutite, *r drept de deducere sau care nu intr +n s*era de aplicare a taxei pe valoarea adu#at. /in calculul pro$ratei se exclud veniturile *inanciare dac acestea sunt acccesorii activitii principale. n calculul pro$ratei nu se includ serviciile e*ectuate de prestatori stabilii +n strintate. -ro$rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro$rata de*initiv determinat pentru anul precedent, sau pro$rata estimat +n *uncie de operaiunile prevzute a *i realizate +n anul curent. -ersoanele impozabile trebuie s comunice or#anului *iscal teritorial, la +nceputul unui an *iscal cel mai t"rziu la data de 25 ianuarie, nivelul pro$ratei provizorii aplicate, precum i modul de determinare. -ro$rata de*initiv se determin +n luna decembrie, +n *uncie de realizrile e*ective din cursul anului. !e#ularizarea deducerilor operate dup pro$rata provizorie se realizeaz prin aplicarea pro$ratei de*initive asupra sumei taxei pe valoarea adu#at deductibile a*erente ac,iziiilor prevzute. Ea cererea 5usti*icat a persoanelor impozabile, or#anele *iscale la care acestea sunt +nre#istrate ca pltitori de tax pe valoarea adu#at pot aproba ca pro$ rata s *ie determinat lunar sau trimestrial. Au.ti4i a"!a op!"a&iunilo" )! !'po"t +n re#im de scutire de T. :. ;. se *ace pe baza urmtoarelor documente, +n *uncie de natura exportului e*ectuat, i anume2 E'po"t )! 5unu"i .xportul reprezint livrarea de bunuri e*ectuate de persoane impozabile pentru bene*iciari cu sediul +n strintate i care sunt transportate +n a*ara teritoriului rii, cu +ndeplinirea *ormalitilor vamale de export. -entru exportul realizat direct de persoanele impozabile care acioneaz +n nume propriu, sunt necesare urmtoarele documente2

29

$ *actura extern i *actura *iscal pe care se +nscrie meniunea 0scutit cu drept de deducere1 $ declaraia vamal de export, vizat de or#anele vamale3 $ documentul care atest e*ectuarea transportului internaional, +n *uncie de condiia de livrare. -entru exportul realizat +n nume propriu de persoane impozabile, +n condiiile +n care prin contractul +nc,eiat +ntre productor i exportator se prevede livrarea bunurilor ctre bene*iciarul extern direct de unitatea productoare, bene*iciaz de scutire at"t unitatea exportatoare c"t i unitatea productoare. n acest caz, documentele de 5usti*icare ale exportului sunt2 Tabel 1. Documente justificative
Pentru firma productoare contractul +nc,eiat cu *irma exportatoare3 *actura *iscal emis ctre unitatea exportatoare cu meniunea 0scutit cu drept de deducere13 copia documentului de transport internaional, +n *uncie de condiia de livrare3 Dot2 denumirea productorului i localitatea se +nscriu internaional3 $ +n anexa documentului de transport se +nscrie speci*icaia bunurilor exportate de *iecare *irm productoare3 copia declaraiei vamale de export, vizat de unitatea vamal, +n care la rubrica 31 se +nscrie denumirea productorului i localitatea3 anexei conin"nd productorii $ localitatea1. +n documentul de transport Pentru firma exportatoare *actura extern i *actura *iscal pe care se +nscrie meniunea 0scutit cu drept de deducere13 declaraia vamal de export, vizat de or#anele vamale3 documentul e*ectuarea care atest transportului

internaional, +n *uncie de condiia de livrare3

3=

T"an.po"t )! %*"4u"i -entru transportul mr*urilor exportate la destinaie +n strintate bene*iciaz de scutire de T.:.;. transportatorii i casele de expediii. Justi*icarea scutirii se va *ace +n *uncie de tipul transportului, ast*el2 $ $ $ $ transport auto3 transporturi combinate sau prin conducte le#ate direct de exportul bunurilor3 transport *eroviar3 transport *luvial, maritim, aerian.

Tabel 2. Documente justificative Transport auto


contractul sau comenzile primite de la2 *irma exportatoare3 casa de expediie3 bene*iciarul din strintate3 documentul de transport internaional vizat de or#anele vamale pentru transportator sau copia acestuia pentru casele de expediie.

Transporturi combinate
contractul sau comenzile primite de la2 *irma exportatoare3 casa de expediie3 bene*iciarul din strintate3 copia vamale declaraiei de export vizat de or#anele vamale3 documentul speci*ic de transport vizat de or#anele vamale.

Transport feroviar
contractul sau comenzile primite de la2 *irma exportatoare3 casa de expediie3 bene*iciarul din strintate3 documentul de transport internaional pe cile *erate cu tampila staiei de expediie pentru transportator sau copia acestuia pentru casele de expediie3 documentul transmitere de a va#onului la calea *erat vecin care s con*irme ieirea mr*ii din ar pentru transportator.

Transport fluvial, maritim, aerian


contractul sau comenzile primite de la2 *irma exportatoare3 casa de expediie3 bene*iciarul din strintate3 documentul speci*ic de transport vizat de or#anele vamale.

31

Alt! p"!.t*"i )! .!"(i ii l!+at! )i"! t )! !'po"tul 5unu"ilo" Justi*icarea scutiri de T.:.;. pentru alte prestri de servicii le#ate direct de exportul bunurilor se *ace cu urmtoarele documente2 contractul +nc,eiat sau comenzile primite de la2 unitatea exportatoare sau bene*iciarul din strintate sau intermediarii care acioneaz +n numele sau +n contul acestora3 documentele prezentate de exportator, ori de intermediar, din care s rezulte c operaiunile respective sunt le#ate direct de exportul bunurilor sau3 *actura extern pentru prestrile de servicii contractate cu bene*iciarii din strintate sau cu intermediari care acioneaz +n numele sau +n contul acestora. Bunu"i o%!" iali3at! p"in %a+a3in! )utB:4"!! Justi*icarea scutirii pentru bunurile comercializate +n cursul unei luni prin ma#azinele dutI$*ree se *ace cu urmtoarele documente2 $ $ pentru bunurile din producia intern $ declaraia vamal de export3 pentru mr*urile provenite direct din strintate, din antrepozite sau din

zonele libere $ declaraia vamal de import. Transporturi T"an.po"t int!"na&ional )! p!".oan! Transportul internaional de persoane pentru care se aplic scutirea de T.:.;. este transportul pentru care locul prestrii se consider a *i +n !om"nia i se 5usti*ic cu urmtoarele documente, +n *uncie de tipul transportului2

32

Tabel 3. Documente justificative Transportul internaional auto Transportul internaional aerian, fluvial, maritim, feroviar
K (ondiie2 durata pe parcurs extern s depeasc 24 de ore. K /ocumente2 licena de transport3 caietul de sarcini al licenei de traseu 7dup caz83 *oaia de parcurs sau alte documente din care s rezulte data de ieire'intrare din'+n ar, vizate de or#anul vamal3 dia#rama biletelor de cltorie sau *acturile *iscale +n cazul curselor ocazionale sau *actura *iscal pe care se +nscrie 0scutit cu drept de deducere1 pentru contravaloarea biletelor v"ndute 7c"nd v"nzarea biletelor se *ace prin intermediari8. K (ondiie2 nu exist. /ocumente2

documentele speci*ice de transport, din care s rezulte2 L traseul transportului3 L data de ieire'intrare din'+n ar3 L *actura *iscal pe care se +nscrie 0scutit cu drept de deducere1 +n situaia +n care biletele de cltorie au *ost v"ndute prin intermediari3 L borderoul, sau L v"ndute, sau L dia#rama biletelor *acturile *iscale +n

cazul curselor ocazionale.

-#

T"an.po"t )! %a"4* $i )! p!".oan!

o%an)at )! 5!n!4i ia"i )in

.t"*in*tat! Transporturile de mar* i de persoane e*ectuate cu nave sau aeronave sub pavilion rom"nesc comandate de bene*iciari din strintate direct sau prin case de expediie, sunt scutite de T. :. ;. dac locul prestrii se consider a *i +n !om"nia sau locul prestrii este +n strintate i se e*ectueaz +ntre dou porturi'aeroporturi din strintate. Justi*icarea scutirii se *ace cu documentele care con*irm e*ectuarea transportului.
33

6# T"an.po"t )! %*"4u"i )in i%po"t a *"o" ont"a(aloa"! !.t! in lu.* ,n 5a3a )! i%po3ita"! a %*"4u"ilo" i%po"tat! -entru transportul mr*urilor importate a cror contravaloare este inclus +n baza de impozitare, transportatorii, respectiv casele de expediie, bene*iciaz de scutirea de T.:.;. dac prezint pentru 5usti*icare urmtoarele documente, +n *uncie de tipul transportului2 Tabel 4. Documente justificative pe tipuri de transport Transport auto
K contractul +nc,eiat sau comenzile primite de la2 *irma importatoare3 casa de expediie3 *urnizorul din strintate3 K documentul de transport internaional vizat de or#anele vamale pentru transportator, sau K copia acestuia pentru casele de expediie3 K copia declaraiei vamale de import.

Transporturi combinate
K contractul +nc,eiat sau comenzile primite de la2 *irma importatoare3 casa de expediie3 *urnizorul din strintate3 K copia declaraiei vamale de export3 K documentul speci*ic de transport vizat de or#anele vamale.

Transport feroviar
K contractul +nc,eiat sau comenzile primite de la2 *irma importatoare3 casa de expediie3 *urnizorul din strintate3 K documentul de transport internaional pe cile *erate cu tampila staiei de expediie pentru transportator, sau K copia acestuia pentru casele de expediie3 documentul de transmitere a va#onului la calea *erat vecin care s con*irme ieirea mr*ii din ar pentru transportator.

Transport fluvial, maritim, aerian


K contractul +nc,eiat sau comenzile primite de la2 *irma importatoare3 casa de expediie3 *urnizorul din strintate3 K documentul speci*ic de transport vizat de or#anele vamale3 K copia declaraiei vamale de import.

6# Li("*"i )! 5unu"i )!.tinat! na(!lo" .u5 pa(ilion "o%1n!. $i .t"*in Eivrrile de bunuri destinate utilizrii pe nave sau aeronave, ori +ncorporrii +n nave sau aeronave, sub pavilion rom"nesc sau strin prin care se e*ectueaz transporturi de persoane i'sau mr*uri +n tra*ic internaional sunt scutite de T.:. ;. 6cutirea de T.:.;. se 5usti*ic cu urmtoarele documente2

34

Tabel 5. Documente justificative pe tipuri de nave ave sub pavilion rom!nesc


documentul tampilat i semnat de a#entul vamal, care atest c bunurile respective au *ost e*ectiv introduse la bordul navei sau aeronavei3 *actura *iscal cu meniunea 0scutit cu drept de deducere1.

ave sub pavilion strin


*actura extern3 *actura *iscal pe care se +nscrie 0scutit cu drept de deducere13 declaraia vamal de export vizat de or#anele vamale.

8# P"!.t*"i )! .!"(i ii !4! tuat! ,n po"tu"i $i a!"opo"tu"i a4!"!nt! a!"ona(!lo" ,n t"a4i int!"na&ional! Justi*icarea scutirii de T.:.;. se *ace cu urmtoarele documente2 $ $ $ *actura *iscal pe care se +nscrie 0scutit cu drept de deducere13 *actura extern3 documente speci*ice din care s rezulte *aptul c serviciile respective sunt2 M prestate +n porturi sau aeroporturi3 M a*erente aeronavelor +n tra*ic internaional, navelor de comer maritim i pe *luvii internaionale. Op!"a&iuni . utit! )! T#V#A# 4*"* )"!pt )! )!)u !"! %peraiunile pentru care *urnizorii'prestatorii nu au dreptul de deducere a T.:.;. a*erent bunurilor i'sau serviciilor ac,iziionate, destinate realizrii acestora, sunt2 -# A ti(it*&i )! int!"!. +!n!"al@ $ spitalizare, +n#ri5iri medicale inclusiv veterinare i operaiuni str"ns le#ate de acestea, des*urate de uniti autorizate pentru ast*el de activiti, indi*erent de *orma de or#anizare i de titularul dreptului de proprietate, int!"na&ional $i na(!lo" )! o%!"& %a"iti% $i 4lu(ii

35

respectiv2 spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare T4(, cabinete i laboratoare medicale, centre de +n#ri5ire medical, dia#nostic i asisten, centre de recuperare i reabilitare neuropsi,iatric, staii de salvare i alte uniti autorizate s des*oare ast*el de activiti3 operaiunile care sunt str"ns le#ate de spitalizare i +n#ri5iri medicale umane i veterinare includ2 medicamente, banda5e, alte bunuri similare *urnizate pacienilor la momentul tratamentului, ,ran, cazare. 6cutirea nu se aplic *armaciilor sau altor *urnizori pentru livrarea de medicamente, banda5e i alte bunuri similare3 $ cantinele or#anizate pe l"n# unitile de mai sus. 6unt scutite, de asemenea, serviciile de cazare, mas i tratament prestate cumulat de ctre persoane impozabile autorizate care +i des*oar activitatea +n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de bilete de tratament, precum i serviciile *unerare prestate de unitile sanitare3 $ prestarea de servicii e*ectuate +n cadrul pro*esiunii lor de ctre te,nicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare e*ectuate de ctre stomatolo#i i de ctre te,nicienii dentari, indi*erent de *orma de or#anizare i de titularul dreptului de proprietate3 $ $ prestrile de +n#ri5ire i suprave#,ere la domiciliu a persoanelor, e*ectuate activitatea de +nvm"nt prevzut la art. 15 alin. 758 din Ee#ea de personal specializat +n exercitarea pro*esiunilor medicale i paramedicale3 +nvm"ntului nr. A4'1995, rep., des*urat de unitile autorizate de 9inisterul .ducaiei i (ercetrii i care sunt cuprinse +n sistemul naional de +nvm"nt, precum i ac,iziionarea de ctre acestea de documentaie te,nic i materiale de construcii destinate +nvm"ntului de stat i particular, precum i de aparatur, utila5e, publicaii i dotri pentru procesul didactic. 6unt scutite, de asemenea, cantinele or#anizate pe l"n# unitile cuprinse +n sistemul naional de +nvm"nt autorizate de 9inisterul .ducaiei i (ercetrii3 $ prestri de servicii i livrrile de bunuri str"ns le#ate de asistena i protecia social e*ectuate de instituii publice, instituii de interes public sau de alte or#anisme recunoscute ca av"nd caracter social, cum ar *i2 cmine de btr"ni i de pensionari, centre de inte#rare prin terapie ocupaional, centre de plasament

3@

autorizate, cmine pentru elevi i studeni, centre de plasament autorizate s des*oare asisten social3 $ prestri de servicii i livrri de bunuri str"ns le#ate de protecia copiilor i

tinerilor, e*ectuate de instituii publice, instituii de interes public sau de alte or#anisme recunoscute ca av"nd caracter social, cum ar *i2 centre$pilot pentru tineri cu ,andicap, case de copii, centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu ,andicap, alte or#anisme care au ca obiect de activitate asi#urarea suprave#,erii, +ntreinerii, educrii sau petrecerii timpului liber al tinerilor3 $ prestri de servicii i livrri de bunuri *urnizate membrilor +n interesul lor

colectiv, +n sc,imbul unei cotizaii *ixate con*orm statutului, de or#anizaii *r scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, reli#ioas, patriotic, *ilozo*ic, *ilantropic sau civic, +n condiiile +n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren. 0# T"an.po"tul 5olna(ilo" $ $ $ activiti. 6# Alt! op!"a&iuni $ activiti de cercetare$dezvoltare i inovare pentru realizarea pro#ramelor, subpro#ramelor, proiectelor i temelor componente ale -ro#ramului naional de cercetare tiini*ic i dezvoltare te,nolo#ic, precum i aciunile cuprinse +n acestea, +n baza %.&. nr. 25'1995 sau ale -lanului naional de cercetare i inovare prevzut de %.&. nr. A'199<. 6unt scutite, de asemenea, activitile de cercetare$dezvoltare i inovare *inanate +n parteneriat internaional, re#ional i bilateral3 $ livrri de bunuri i'sau prestri de servicii e*ectuate de productorii a#ricoli individuali. Op!"a&iuni )! i%po"t . utit! )! T#V#A# n aceast cate#orie se +ncadreaz urmtoarele operaiuni2 transportul bolnavilor sau rniilor cu ve,icule special amena5ate i autorizate +n acest sens e*ectuate de2 staiile de salvare, indi*erent de *orma de or#anizare i de titularul alte uniti autorizate de 9inisterul 6ntii pentru des*urarea acestor dreptului de proprietate3

3<

bunurile importate destinate comercializrii +n re#im dutI$*ree, precum i

prin ma#azinele pentru servirea +n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora3 $ bunurile introduse +n ar de cltori sau de alte persoane *izice cu domiciliul +n ar ori +n strintate, +n condiiile i +n limitele stabilite prin ,otr"re a &uvernului, potrivit re#imului vamal aplicabil persoanelor *izice3 $ reparaiile i trans*ormrile la nave i aeronave rom"neti +n strintate, precum i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i'sau aeronave3 $ importul de bunuri a cror livrare este scutit de T.:.;. +n interiorul rii. ;celai re#im se aplic pentru serviciile e*ectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul +n strintate, pentru care locul prestrii se consider a *i +n !om"nia3 $ $ licene de *ilme i pro#rame, drepturi de transmisie, abonamente la a#enii importuri de bunuri primite +n mod #ratuit cu titlu de a5utoare sau donaii de tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune3 destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, *ilantropic, reli#ios, de aprare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiini*ic, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i ar,itectur.

3A

Capitolul III

A"%oni3a"!a l!+i.la&i!i "o%1n!$ti p"i(in) ta'a p! (aloa"!a a)*u+at* u l!+i.la&ia )in Uniun!a Eu"op!an*
6#- No&iuni int"o)u ti(!

!om"nia a acceptat +n +ntre#ime ac?uis$ul comunitar privind (apitolul 1= $Cmpozitarea $ +n vi#oare la data de 31 decembrie 1999. -"n la data aderrii, !om"nia va continua armonizarea le#islaiei naionale cu ac?uis$ul comunitar i dezvoltarea in*rastructurii instituionale necesare implementrii acestuia, +n con*ormitate cu an#a5amentele asumate prin ;cordul .uropean, i va aplica ac?uis$ ul +n +ntre#ime, cu excepiile prevzute +n documentul de poziie. n materie *iscal dispoziiile >niunii .uropene sunt luate numai pe calea directivelor. n ultimii ani s$au publicat numeroase recomandri i comunicri ale (omisiei .uropene. (oninutul i ansamblul acestor dispoziii se re*er la *iscalitatea

39

indirect 7taxa pe valoarea adu#at, aportul la capital, accize i taxe pe ve,icule8<. !om"nia i$a asumat unilateral data de 1 ianuarie 2==<, ca ipotez de lucru pentru +nc,eierea pre#tirilor de aderare la >niunea .uropean. !om"nia este pre#tit s examineze, +n continuare, dezvoltarea ac?uis$ului +n domeniul impozitrii, intrat +n vi#oare dup 31.12.1999 i s in*ormeze sistematic (on*erina pentru ;derare sau (onsiliul de ;sociere cu privire la le#islaia i msurile de implementare adoptate pentru aplicarea noului ac?uis sau, dac va *i cazul, cu privire la di*icultile care ar putea apare +n transpunerea noului ac?uis. -entru transpunerea complet a directivei <<'3AA'(.., !om"nia a solicitat urmtoarele perioade de tranziie2 $ perioad de tranziie de 5 ani, respectiv p"n la data de 31.12.2=11, de la aplicarea art. 24 728 din directiva <<'3AA'(.. privind re#imul special aplicabil micilor +ntreprinztori +n ceea ce privete meninerea pra#ului de impozitare al 2==== N ci*r de a*aceri anual pentru pltitorii de T.:.;, +n condiiile +n care +n directiv pra#ul de impozitare este de 5=== N. $ perioad de tranziie de 5 ani, respectiv p"n la data de 31.12.2=11, de la aplicarea art. 12, para#ra* 3 din directiva <<'3AA'(.. privind aplicarea unei cote reduse de T.:.; pentru pre#tirea produselor alimentare +n uniti care comercializeaz m"ncare preparat3 $ perioad de tranziie de 5 ani, respectiv p"n la data de 31.12.2=11, de la aplicarea art. 13 al /irectivei a :C$a, pentru scutirea de T.:.;. pentru activitatea de cercetare$dezvoltare i inovare pentru unitile care execut pro#rame, subpro#rame, teme, proiecte, precum i aciuni componente ale -ro#ramului naional de cercetare tiini*ic i dezvoltare te,nolo#ic sau ale -lanului naional de cercetare, dezvoltare i inovare, precum i pentru activitatea de cercetare$dezvoltare i inovare realizat cu *inanare +n parteneriat internaional cu >niunea .uropean, re#ional i bilateral. !om"nia a solicitat o perioad de tranziie de 5 ani, respectiv p"n la data de 31.12.2=11, pentru transpunerea prevederilor privind nivelul minim al accizelor 7directivele 92'<9, 92'A=, 92'A2, 92'A48 pentru uleiuri minerale, i#arete, alcool i buturi spirtoase.
<

9ementos -rati?ues )rancis Ee*ebvre, 1(ommunaute .uropeenne1, 2==2$2==3, -aris, 2==3 pa#. /ouzieme -artie $ )iscalite, pa#. A=5

4=

6#0# A)opta"!a $i i%pl!%!nta"!a a 9ui.:ului# Ta'a p! (aloa"!a a)*u+at*

!om"nia a acceptat +n +ntre#ime ac?uis$ul comunitar +n domeniul taxei pe valoarea adu#at. Taxa pe valoarea adu#at se aplic +n !om"nia +ncep"nd cu data de 1 iulie 1993. ;ceasta a +nlocuit vec,iul impozit cumulativ 7impozitul pe circulaia mr*urilor8 cu un impozit care se aplic asupra tranzaciilor *iecrui stadiu al circuitului economic. >lterior, le#islaia privind taxa pe valoarea adu#at a *ost modi*icat pentru a *i armonizat cu prevederile comunitare +n domeniu. n prezent taxa pe valoarea adu#at este re#lementat prin (odul )iscal al !om"niei. "fera de aplicare #i persoanele impo$abile %art. 2,4,5,& i 7 din Directiva a '()a, 77/388/CEE) n con*ormitate cu le#islaia rom"n, taxa pe valoarea adu#at se aplic asupra livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, importului de bunuri, precum i operaiunilor asimilate acestora. %peraiunile impozabile din le#islaia !om"niei corespund cu cele din directiv. ;a cum era tratat +n le#islaia !om"niei, s*era de aplicare a taxei pe valoarea adu#at nu coninea de*inirea persoanei impozabile. Cntroducerea noiunii de persoan impozabil a *ost prevzut i introdus prin Ee#ea nr. 345 din anul 2==2. Teritorialitatea %art. 3 Directiva a '()a, **+3,,+-../ Taxa pe valoarea adu#at se aplic operaiunilor re*eritoare la trans*erul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul !om"niei. 4unurile provenite din import sunt impozabile +n !om"nia la +nre#istrarea declaraiei vamale, dup intrarea acestora +n ar. n ceea ce privete prestrile de servicii, acestea sunt impozabile +n !om"nia c"nd locul prestrii se consider a *i +n !om"nia, +n con*ormitate cu criteriile de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare ale ordonanei, care sunt identice cu cerinele prevzute de /irectiva a :C$a. -rincipiile de teritorialitate aplicabile prestrilor de servicii au *ost preluate +n proiectul de le#e, ast*el +nc"t acestea vor *ace parte din le#ea de baz.

41

-"n la 31.12.2==5, pentru alinierea la prevederile comunitare, vor *i incluse +n le#islaia naional prevederi re*eritoare la livrrile intracomunitare, cu aplicabilitate la data aderrii !om"niei la >niunea .uropean. >aptul +!n!"ato" $i !'i+i5ilitat!a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* Ca"t# -<? Di"! ti(a A VI:a? 22D677DCEEE -revederile acestui articol sunt, +n prezent, complet armonizate prin normele date +n aplicarea (odului )iscal al !om"niei. Toate situaiile +n care exi#ibilitatea taxei poate *i anticipat sau ulterioar *aptului #enerator au *ost preluate prin (odul )iscal. 0a$a de impo$itare (art. 11, Directiva a !"a, 77/388/CEE) -otrivit le#islaiei +n vi#oare, subveniile le#ate direct de pre nu se cuprind +n baza de impozitare, *apt ce contravine prevederilor directivei. -rin le#e, s$au introdus +n baza de impozitare i subveniile direct le#ate de pre, aa cum prevd re#lementrile comunitare. Totodat, s$a prevzut c bunurile v"ndute +n pierdere sunt impozitate cu taxa pe valoarea adu#at pentru di*erena respectiv. -otele de tax pe valoarea adu1at (art. 1#, Directiva a !"a, 77/388/CEE) ncep"nd cu 1 ianuarie 2===, s$a trecut la aplicarea unei cote unice de tax pe valoarea adu#at de 19B, care se +ncadreaz +n limitele impuse de /irectiva a :C$a a (... 2peraiunile scutite (art. 13, 1$ i 1%, Directiva a !"a, 77/388/CEE) Ee#islaia +n vi#oare +n !om"nia cuprinde2 operaiuni scutite de taxa pe valoarea adu#at i operaiuni care nu intr +n s*era de aplicare a taxei pe valoarea adu#at, al cror re#im este similar operaiunilor scutite. n prezent, le#islaia naional prevede uniti care sunt scutite de taxa pe valoarea adu#at pentru anumite operaiuni i un numr restr"ns de operaiuni scutite. -revederile capitolului de scutiri din (odul )iscal nu contravin directivei, deoarece este prevzut c unitile scutite de taxa pe valoarea adu#at sunt obli#ate s se +nre#istreze ca pltitoare de taxa pe valoarea adu#at +n situaia +n care realizeaz operaiuni impozabile.

42

-entru armonizare cu prevederile /irectivei a :C$a, s$a revizuit capitolul de scutiri, ast*el +nc"t s *ie prevzute scutiri pe operaiuni, renun"ndu$se la scutirea unor uniti i instituii. .xist o serie de operaiuni care sunt scutite de taxa pe valoarea adu#at prin /irectiva a :C$a, dar nu sunt scutite prin le#islaia naional, armonizarea cu prevederile /irectivei urm"nd a se *ace p"n la 31.12.2==@, con*orm calendarului. .liminarea treptat a scutirilor care nu sunt +n con*ormitate cu prevederile comunitare se va realiza con*orm calendarului. !om"nia a eliminat p"n la 31.12.2==2 cota zero de tax pe valoarea adu#at, urm"nd ca operaiunile respective s *ie scutite cu drept de deducere. -entru transpunerea complet a /irectivei <<'3AA'(.., !om"nia solicit o perioad de tranziie de 5 ani, respectiv p"n la data de 31.12.2=11, de la aplicarea art. 13 al /irectivei a :C$a, pentru scutirea de la plata taxei pe valoarea adu#at pentru activitatea de cercetare$dezvoltare i inovare pentru unitile care execut pro#rame, subpro#rame, teme, proiecte, precum i aciuni componente ale -ro#ramului naional de cercetare tiini*ic i dezvoltare te,nolo#ic sau ale -lanului naional de cercetare, dezvoltare i inovare, precum i pentru activitatea de cercetare$dezvoltare i inovare realizat cu *inanare +n parteneriat internaional cu >niunea .uropean, re#ional i bilateral. Deduceri (art. 17 " #&, Directiva a !"a, 77/388/CEE) -revederile /irectivei a :C$a +n ceea ce privete re#imul deducerilor au *ost armonizate parial +n le#islaia rom"n, +n sensul c sunt respectate re#ulile #enerale prevzute de directiv, mai puin cele privind a5ustarea dreptului de reducere, pentru care se prevede amendarea le#islaiei +n domeniu i alinierea la normele comunitare, p"n la 31.12.2==@. 3e1imuri speciale, excepii (art. #$, #%, #', Directiva a !"a, 77/388/CEE) 6tabilirea re#imurilor speciale de tax pe valoarea adu#at +n cazul a#eniilor de turism i bunurilor second$,and au *ost re#lementate +n con*ormitate cu prevederile /irectivei a :C$a. -entru armonizarea deplin a le#islaiei rom"neti cu cea comunitar este necesar s *ie introduse +n le#islaia naional re#imuri speciale pentru2 productorii a#ricoli, micii +ntreprinztori i obiectele de art, de colecie sau antic,iti, msur care este prevzut a *i realizat p"n la 31.12.2==5.

43

n prezent, +n !om"nia micii +ntreprinztori care realizeaz venituri sub pla*onul de 2=== N sunt scutii de taxa pe valoarea adu#at +n concordan cu prevederile art. 2@ al /irectivei a :C$a. -rin le#ea privind taxa pe valoarea adu#at acest pla*on a *ost ridicat la 2=.=== N. !om"nia solicit o perioad de tranziie de 5 ani, respectiv p"n la data de 31.12.2=11, de la aplicarea art. 24 728 din directiva <<'3AA'(.. privind re#imul special aplicabil micilor +ntreprinztori +n ceea ce privete meninerea pra#ului de impozitare la 2=.=== N ci*r de a*aceri anual pentru pltitorii de tax pe valoarea adu#at, +n condiiile +n care +n directiv pra#ul de impozitare este de 5=== N. 3ambursarea taxei pe valoarea adu1at -revederile /irectivei <9'1=<2'(.. re*eritoare la rambursarea taxei pe valoarea adu#at au *ost transpuse parial +n le#ea rom"n +n ceea ce privete operaiunile realizate +n !om"nia de persoane impozabile din strintate. -entru re#lementarea acestor operaiuni vor *i introduse prevederi noi +n le#islaia rom"n, care vor asi#ura armonizarea p"n la 31.12.2==5. ;ceste prevederi vor *i aplicabile +n momentul aderrii la >niunea .uropean, pentru a se evita cazurile de dubl impozitare. /e asemenea, +n vederea armonizrii inte#rale a acestei directive, p"n la 31.12.2==5 se va elimina prevederea din le#islaia rom"n prin care rambursrile de tax pe valoarea adu#at sunt limitate la nivelul taxei rezultate din *acturile ac,itate *urnizorilor. -revederile /irectivei A@'5@='(.. privind modalitile de rambursare a taxei pe valoarea adu#at nerezidenilor >niunii .uropene au *ost transpuse +n le#islaia naional prin %rdinul 9inisterului )inanelor nr. 134@'2===.

-alculul fraudei
;rmonizarea inte#ral a metodolo#iei aplicate +n !om"nia privind evaluarea i includerea +n calculul -C4 a *raudei 0*r complicitate1 cu recomandrile prevzute +n /ecizia (omisiei nr. 9A'52<'(.. privind tratamentul *raudelor la taxa

44

pe valoarea adu#at +n conturile naionale, a *ost *cut p"n la 31.12.2==1 i a +nceput cu (onturile naionale $ varianta de*initiv $ elaborate pentru anul 1999. 6#6#Cal!n)a"ul )! alini!"! a op!"a&iunilo" . utit! )! la plata ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* necuprinderea +n s*era de aplicare a taxei pe valoarea adu#at a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii rezultate din activitatea speci*ic autorizat, e*ectuat de !e#ia ;utonom 0;dministraia Daional a /rumurilor din !om"nia1 " (reve)ere eliminat* (rin le+e, scutirea de taxa pe valoarea adu#at pentru #ospodriile a#ricole individuale $ aceast* scutire va fi eliminat* -n momentul im(lement*rii re+imului s(ecial (entru (ro)uc*torii a+ricoli " res(ectiv 31.1#.#&&%, +ncasrile i taxele de intrare +n castele, muzee, t"r#uri i expoziii, #rdini zoolo#ice i botanice, biblioteci $ +n directiv sunt prevzute +n anexa O la operaiuni supuse cotei reduse $ -n anul #&&# c.n) a fost reintro)us* cota re)us*, aceste o(era/iuni au fost eliminate )e la scutiri, editarea, tiprirea i v"nzarea de manuale colare i cri $ +n directiv sunt prevzute +n anexa O la operaiuni supuse cotei reduse $ -n anul #&&# c.n) a fost reintro)us* cota re)us*, aceste o(era/iuni au fost eliminate )e la scutiri, producia de *ilme destinate di*uzrii prin televiziune $ (reve)erea va fi eliminat*(.n* la 31.1#.#&&',

proteze de orice *el, accesorii ale acestora, precum i produse ortopedice 7cu excepia protezelor dentare8 $ +n directiv sunt prevzute +n anexa O la operaiuni supuse cotei reduse $ -n anul #&&# c.n) a fost reintro)us* cota re)us*, aceste o(era/iuni au fost eliminate )e la scutiri,

uni*orme pentru copiii din +nvm"ntul precolar i primar $ (reve)erea va fi eliminat* (.n* la 31.1#.#&&',

45

articole de +mbrcminte i +nclminte pentru copii +n v"rst de p"n la un an " (reve)erea va fi eliminat*(.n* la 31.1#.#&&', transportul *luvial al localnicilor +n /elta /unrii i pe relaiile %rova $ 9oldova Dou, 4rila $ O"rova, &alai $ &rindu " (reve)erea va fi eliminat* (.n* la 31.1#.#&&', scutirea de taxa pe valoarea adu#at pentru materiile prime i materialele importate, destinate exclusiv realizrii de produse *inite care sunt exportate pe termen de 45 de zile de la data e*ecturii importului " (reve)ere eliminat*(rin le+e, scutirea de taxa pe valoarea adu#at pentru importul de bunuri e*ectuat de instituiile publice, direct sau prin comisionari, *inanate din +mprumuturi contractate de pe piaa extern cu #aranie de la stat $ (reve)erea va fi eliminat* (.n* la 31.1#.#&&', scutirea de taxa pe valoarea adu#at pentru importul de licene de *ilme i pro#rame, abonamente la a#eniile de tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune $ (reve)erea va fi eliminat* (.n* la 31.1#.#&&', scutirea de taxa pe valoarea adu#at pentru documentaia te,nic i materialele pentru construcii destinate +nvm"ntului de stat i celui particular acreditat, precum i ac,iziionarea de aparatur, utila5e, *ond de carte, publicaii i dotri pentru procesul didactic " (reve)erea va fi eliminat* (.n* la 31.1#.#&&', scutirea de taxa pe valoarea adu#at pentru veniturile realizate din activiti proprii de ctre partidele politice " (reve)ere eliminat* (rin Co)ul 0iscal, scutirea de taxa pe valoarea adu#at a elementelor in*rastructurii *eroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt amplasate, precum i terenurile destinate acestui scop " (reve)ere eliminat*,

4@

contribuabilii persoane *izice sau 5uridice care des*oar activitate turistic bene*iciaz de cota zero de taxa pe valoarea adu#at pentru serviciile prestate +n ar sau +n strintate pentru bene*iciarii strini, persoane *izice sau 5uridice, a cror contravaloare se +ncaseaz +n valut " (reve)erea va fi eliminata (.n* la 31.1#.#&&', scutirea de taxa pe valoarea adu#at a societilor comerciale cu capital ma5oritar privat, persoane 5uridice rom"ne, precum i +ntreprinztorii particulari sau asociaiile *amiliale, autorizate con*orm /ecretului$le#e nr. 54'199= privind or#anizarea i des*urarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative, care +i au sediul i +i des*oar activitatea +n zona de*avorizat, pentru mainile, utila5ele, instalaiile, ec,ipamentele, mi5loacele de transport, alte bunuri amortizabile, produse +n ar, +n vederea e*ecturii i derulrii de investiii +n zon $ (reve)eri eliminate (rin le+e, scutirea de taxa pe valoarea adu#at a operaiunilor de trans*er al dreptului de proprietate de la debitor ctre %*iciul de !ecuperare a (reanelor 4ancare ca e*ect al drii +n plat " (reve)erea va fi eliminat*(.n* la 31.1#.#&&', scutirea de taxa pe valoarea adu#at pentru motorina destinat activitii de pescuit $ (reve)erea a fost intro)us* -n anul #&&1 i va fi eliminat* (.n* la 31.1#.#&&'.

6#8 Con.! in&!l! a"%oni3*"ii ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* u "!+l!%!nt*"il! !u"op!n! -rincipalele tendine ale politicii *iscal$bu#etare prezentate +n -ro#ramul .conomic de -readerare din anul 2==3 sunt meninute i anul 2==4. (u toate acestea, trebuie subliniat c exist unele modi*icri ce au rolul de a +mbunti aportul
4<

politicii *iscal bu#etare la obiectivul de accelerare a procesului de conver#en real. -olitica bu#etar va spri5ini pro#ramul de re*orm economic i macrostabilizare prin meninerea de*icitului bu#etar la un nivel redus, +mbuntirea colectrii i creterea veniturilor bu#etare. %biectivul principal al politicii *iscal bu#etare este susinerea procesului de conver#en nominal i real, creterea investiiilor at"t +n in*rastructura *izic c"t i +n cea uman i instituional i +mbuntirea corelaiei +ntre resursele de care dispune i modul +n care le utilizm cu obiectivele ma5ore de politic economic pe care le avem de atins. -e termen lun#, obiectivul politicii *iscale este consolidarea *inanelor publice cu scopul creterii rolului stabilizator prin reducerea de*icitelor structurale i crearea condiiilor necesare pentru *uncionarea simetric a stabilizatorilor automai. % atenie particular va *i acordat procesului de re*orm a *inanelor publice prin dezvoltarea i implementarea unui -lan 6trate#ic de re*orm a mana#ementului *inanelor publice. -rocesul de descentralizare administrativ i *inanciar va continua prin revizuirea sarcinilor i responsabilitilor trans*erate la nivel local cu scopul asi#urrii resurselor necesare i creterii transparenei de alocare a acestora. n plus, va continua procesul de re*orm sectorial prin revederea sistemului de *inanare a educaiei cu scopul introducerii *inanrii pe elev i continuarea procesului de raionalizare a spitalelor i realocarea resurselor ctre medicina primar i ambulatorie. n anul 2==4 a intrat +n vi#oare (odul )iscal care a reunit +ntrea#a le#islaie *iscal +ntr$un document de politic economic unitar, +mbuntind +n acest *el transparena, predictibilitatea i stabilitatea le#islativ +n acest domeniu. !e*orma le#islaiei *iscale +n urmtoarea perioad se va concentra pe reducerea consistent a nivelului taxrii cu scopul +mbuntirii competitivitii economiei rom"neti pe plan internaional, continuarea procesului de aliniere la prevederile ac?uis$ului comunitar i crearea unui climat de a*aceri nediscriminatoriu. n domeniul taxei pe valoarea adu#at s$a elaborat +n cursul anului 2==5 proiectul le#ii de armonizare a T.:.;. cu /irectiva <<'3AA'(.. care va cuprinde i prevederile aplicabile sc,imburilor intercomunitare, +ncep"nd cu data aderrii. -e l"n# le#ea armonizat, de la data de 1 ianuarie 2==@ vor *i eliminate o

4A

serie de scutiri, con*orm calendarului de armonizare din (apitolul 1= $ Cmpozitarea $al /ocumentului de poziie i vor *i introduse re#imuri speciale de T.:.;. pentru aurul de investiii, #ospodriile a#ricole individuale, bunurile de colecii i de art, turism. n plus, le#islaia naional va *i armonizat cu aplicabilitate de la data aderrii i cu /irectivele a A$a i a 13$a a (.., care vor prevedea metodele i procedurile de restituire a T.:.;. pentru cumprrile e*ectuate din !om"nia de persoane impozabile stabilite +n (omunitate i din ri tere. ;nul 2==@ va *i dedicat unor aciuni de popularizare a prevederilor aplicabile sc,imburilor +ntre rile comunitare, ast*el +nc"t toi a#enii economici s$i poat des*ura +n bune condiii activitatea i s nu se +nre#istreze sincope datorit necunoaterii mecanismelor, de alt*el destul de complicate, care se vor aplica +n relaia cu celelalte state ale >niunii .uropene. 6#/# I%pli a&ii al! p"o !.ului )! a)!"a"! ;*lat +n plin proces de pre#tire a aderrii la >niunea .uropean, !om"nia +i concentreaz e*orturile +n vederea de*initivrii re*ormelor necesare +ndeplinirii an#a5amentelor asumate +n cadrul acestui proces. /in perspectiva calitii de stat membru, +ncep"nd cu anul 2==< !om"nia va trebui s asi#ure plata contribuiei sale pentru *inanarea bu#etului >niunii .uropene +n cadrul sistemului resurselor proprii ale bu#etului comunitar. ;cest sistem re#lementeaz modul de *inanare a bu#etului >niunii, instituind ca surse de *inanare a acestuia urmtoarele2 $ "!.u".! p"op"ii t"a)i&ional! 7!-T8, respectiv taxe vamale i taxe a#ricole. Taxele vamale i taxele a#ricole rezult din aplicarea le#islaiei vamale a (omunitii i -oliticii ;#ricole (omune 7-;(8 privind importurile din rile tere. $ "!.u".a 5a3at* p! T#V#A#? a crei comensurare deriv din calcularea acesteia, la bazele armonizate de T.:.;. valabile pentru toate statele membre i determinate con*orm re#lementrilor comunitare3 -otrivit sistemului resurselor proprii, sumele estimate a *i pltite de !om"nia pentru *inanarea bu#etului comunitar sunt +n sum de circa A@9,= milioane .>!% pentru anul 2==< i circa 9<9,= milioane euro pentru anul 2==A.

49

-oziia *inanciar a !om"niei +n raport cu >niunea .uropean la nivelul *luxurilor *inanciare bu#etare este evideniat +n tabelul care urmeaz2 Tabel '. 1rinci(alele flu2uri financiare la nivel bu+etar -ntre 3om.nia i 4niunea Euro(ean* milioane .>!% P
0<<8 A<5,3 0<</ A9=,= 9 0<<; 1.141, 0<<2 2.=32,2 0<<7 3.=4A,<

1. Total *onduri de la bu#etul >niunii .uropene 2. (ontribuia !om"niei la bu#etul comunitar 3. 6old 73 Q 1$28

A@9,=

9<9,=

A<5,3

A9=,= 9

1.141,

1.1@3,2

2,=@9,<

6ursa2 9inisterul )inanelor -ublice

n drumul !om"niei spre inte#rarea european, o prioritate absolut trebuie acordat armonizrii le#islaiei rom"neti cu le#islaia comunitar. ;ceasta decur#e din strate#ia de preaderare adoptat de (onsiliul .uropean de la .ssen 7&ermania8, +n decembrie 199<, i care prevede, +ntre altele, ca rile asociate $ deci inclusiv !om"nia $ 5vor trebui s* (un* -n a(licare sisteme le+islative i re+lement*ri, norme i (roce)uri )e certificare com(atibile cu cele ale 4niunii6. ;ceast armonizare are +n vedere crearea condiiilor pentru ca imediat dup aderare, rile asociate s poat participa la piaa intern a >niunii, care presupune asi#urarea deplinei liberti de circulaie a mr*urilor, capitalurilor, serviciilor i persoanelor. Ea elaborarea strate#iei *iscale necesare aderrii, trebuie s se in seama de *aptul c, potrivit Tratatului de la 9aastric,t, stabilirea impozitelor indirecte este de competena or#anelor comunitare i nu a autoritilor naionale. 4una *uncionare a -ieei >nice presupune armonizarea taxei pe valoarea adu#at i a accizelor nu numai sub aspect metodolo#ic, dar i +n ceea ce privete numrul i nivelul cotelor de impunere.

5=

6e are +n vedere c taxa pe valoarea adu#at a*erent exportului s *ie +ncasat la bu#etul statului exportator i apoi trans*erat de acesta la bu#etul statului +n care se consum produsul exportat. ntruc"t *iecare ar comunitar este i exportatoare i importatoare +n raport cu celelalte ri membre ale -ieei (omune, urmeaz s se instituie un sistem de evideniere a sumelor de trans*erat i ale celor de primit i s se deconteze periodic numai soldul acestora. Cntroducerea noului sistem de percepere i decontare a taxei pe valoarea adu#at va #enera un important volum de munc suplimentar i c,eltuieli pe msur. n plus, nu exist #arania c rile exportatoare vor +nre#istra +n mod corect toate sumele cuvenite bu#etelor statelor importatoare, iar evaziunea *iscal de proporii ar *i #reu de depistat i prevenit. ;adar, +n re#imul de*initiv de impunere, *iscalitatea indirect va 5uca rolul de arbitru +ntre produsele interne i cele strine. n ara cu un nivel ridicat de impozite pe consum, pentru ca produsul indi#en s poat rezista concurenei strine, va trebui $ *ie ca productorul intern s reduc costurile de producie, *ie ca statul s diminueze cota T.:.;, cu consecine inevitabile pentru bu#et. /up cum se tie, +n !om"nia +ncasarea T.:.; la bu#et se e*ectueaz direct de pltitor sau dele#ai ai acestuia, prin prezentarea contribuabilului la sediul or#anelor *iscale 7impozitul este portabil8. /econtarea este operaia *inanciar e*ectuat *r utilizarea numerarului, prin care a#enii economici ac,it obli#aiile bneti +n moneda naional. /intre instrumentele de decontare menionm2 cecul, ordinul de plat, viramentul, dispoziia de plat 7impus de sistemul bancar de stat8, acreditivul. ;lt*el spus, +n ceea ce privete taxa pe valoarea adu#at, se impune crearea +n !om"nia a unui sistem in*ormaional la scar naional care s cuprind o reea complex de date. )ormarea unui ast*el de 0nucleu de coeren in*ormaional1 care presupune constituirea unor baze de date economice i statice este, de alt*el, i o pre$ condiie de aderare a !om"niei la >niunea .uropean. -e de alt parte, re#lementrile e*ectuate care *ormeaz baza le#islativ a taxei pe valoarea adu#at +n !om"nia, mai au de su*erit unele completri +n *uncie de evoluiile economiei rom"neti, pentru a cuprinde i aspectele particulare pe care

51

le au celelalte ri membre ale >niunii .uropene. /in punct de vedere al !om"niei, studierea noului re#im al T.:.; din >niunea .uropean trebuie s *ac parte din strate#ia de aderare a rii noastre. ntruc"t !om"nia *ace e*orturi pe toate planurile pentru a *i admis +n >niunea .uropean, taxa pe valoarea adu#at trebuie s *ie modi*icat pentru a se situa +ntre cotele normale din >niunea .uropean de 14$2=B, iar cota redus +ntre 4$9B. n con*ormitate cu prevederile (onsiliului >. din 199A, bu#etul (omunitilor se *inaneaz inte#ral pe seama resurselor proprii ale acestora. ;st*el, statele membre pun la dispoziia (omisiei >. o cot$parte uni*orm de 1,4B din totalul +ncasrilor de T.:.;. 6e mai precizeaz c suma ast*el rezultat din calcul nu trebuie s depeasc 55B din produsul naional brut. ;cesta este +nc un motiv pentru care nivelul cotelor T.:.;. ar trebui s se reduc, deoarece, dac se pstreaz cotele actuale, se vor vrsa sume mai mari de bani la bu#etul comunitar atunci c"nd ara noastr va adera la >niunea .uropean.

52

Capitolul IV

Mo)ul )! ol! ta"! a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* $i "!3ultat!l! p"!3!ntat! ,n 5u+!tul pu5li
8#-# I%pli a&ii la ni(!l %i "o! ono%i $i %a "o! ono%i ;#enii economici care activeaz la nivel microeconomic sunt pltitorii taxei pe valoarea adu#at, adic2 $ adu#at3 $ bene*iciarii prestrilor de servicii taxabile, e*ectuate de ctre persoane n cazul +n care o persoan impozabil stabilit +n strintate realizeaz prestri de servicii taxabile pentru care locul prestrii este considerat a *i +n !om"nia, poate s +i desemneze un reprezentant *iscal. n cazul +n care persoana stabilit +n strintate nu +i desemneaz un reprezentant *iscal +n !om"nia, bene*iciarul serviciilor datoreaz taxa pe valoarea adu#at +n numele prestatorului. %rice persoan impozabil trebuie s declare +nceperea, sc,imbarea i +ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. %rice persoan impozabil +nre#istrat ca pltitor care +nre#istreaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adu#at. %rice persoan impozabil +nre#istrat ca pltitor de tax are obli#aia s emit *acturi *iscale pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii e*ectuate, ctre *iecare bene*iciar. -ersoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adu#at sunt obli#ate s solicite de la *urnizori'prestatori *acturi *iscale ori documente le#al aprobate i s veri*ice +ntocmirea corect a acestora.
53

persoanele impozabile +nre#istrate ca pltitori de tax pe valoarea

impozabile stabilite +n strintate.

-ersoanele impozabile +nre#istrate ca pltitori de tax pe valoarea adu#at au urmtoarele obli#aii pe planul evidenei operaiunilor impozabile2 a8 s in evidena contabil potrivit le#ii, ast*el +nc"t s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adu#at colectat pentru livrrile de bunuri i'sau prestrile de servicii, precum i cea deductibil a*erent ac,iziiilor3 b8 s asi#ure condiiile necesare emiterii documentelor, prelucrrii in*ormaiilor prevzute de re#lementrile +n vi#oare i conducerea evidenelor din domeniul taxei pe valoarea adu#at3 c8 s *urnizeze or#anelor *iscale toate 5usti*icrile necesare +n vederea stabilirii operaiunilor realizate at"t la sediul principal, c"t i la subuniti3 d8 s contabilizeze distinct veniturile i c,eltuielile rezultate din operaiunile asocierilor +n participaiune. /repturile i obli#aiile le#ale privind taxa pe valoarea adu#at revin asociatului care contabilizeaz veniturile i c,eltuielile potrivit contractului +nc,eiat +ntre pri. -ersoanele impozabile +nre#istrate ca pltitori de tax pe valoarea adu#at trebuie s +ntocmeasc, s depun i s plteasc lunar la or#anul *iscal, p"n la data de 25 ale lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adu#at. /reptul de deducere se exercit lunar, prin scderea taxei deductibile din suma reprezent"nd taxa pe valoarea adu#at *acturat 7taxa pe valoarea adu#at colectat8 pentru bunurile livrate i'sau serviciile prestate. .xercitarea dreptului de deducere nu se *ace pentru *iecare operaiune, ci pentru ansamblul operaiunilor realizate +n cursul unei luni. /reptul de deducere se re*er la taxa pe valoarea adu#at a*erent bunurilor i serviciilor destinate realizrii de2 -# Op!"a&iuni ta'a5il! 4unurile i serviciile ac,iziionate pentru care se deduce taxa pe valoarea adu#at se re*lect +n c,eltuielile de producie, de investiii sau de circulaie, i cuprind2 materiile prime i materialele3 combustibilul i ener#ia3 piesele de sc,imb3

54

obiectele de inventar i de natura mi5loacelor *ixe3 alte bunuri i servicii, re*lectate +n c,eltuielile de producie, de investiii sau de circulaie $ dup caz. 0# Li("*"i )! 5unu"i $iD.au p"!.t*"i )! .!"(i ii . utit! u )"!pt )!

)!)u !"! a ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at*# 6# A &iuni )! .pon.o"i3a"!? pu5li itat!? p"oto ol $i p!nt"u alt! a &iuni p"!(*3ut! ,n l!+i? u "!.p! ta"!a li%it!lo" $i )!.tina&iilo" p"!(*3ut! )! a !.t!a# (a re#ul #eneral, aciunile de sponsorizare, publicitate, protocol, precum i alte aciuni prevzute +n le#i, e*ectuate +n limitele i potrivit destinaiilor prevzute +n acestea, nu constituie livrare de bunuri i'sau prestare de servicii. Doutatea aprut +n le#islaia taxei pe valoarea adu#at este precizarea *aptului c micro+ntreprinderile au dreptul de deducere a acesteia pentru ac,iziiile de bunuri acordate +n cadrul aciunilor de protocol +n aceeai limit 72B8 ca i *irmele impuse +n baza actelor normative care re#lementeaz impozitul pe pro*it. 1. %peraiuni rezult"nd din activiti economice ale productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii care ar da drept de deducere dac aceste operaiuni ar *i realizate +n interiorul rii. 2. %peraiuni re*eritoare at"t la trans*erul activelor i pasivelor unei persoane impozabile e*ectuat cu ocazia operaiunilor de *uziune i divizare a *irmelor, c"t i la aportul +n natur la capitalul social al unei *irme, dac taxa pe valoarea adu#at ar *i aplicabil trans*erului respectiv. 3. %peraiuni des*urate +n strintate care, dac ar *i e*ectuate +n !om"nia ar da drept de deducere a taxei pe valoarea adu#at a*erent ac,iziiilor e*ectuate +n ar destinate realizrii acestor operaiuni. T.:.;. dedus iniial nu se calculeaz pentru prestri de servicii reprezent"nd lucrri de construcii$monta5 i transport de persoane i mr*uri. -entru exercitarea dreptului de deducere vor *i prezentate urmtoarele documente2 Tabel *. Documente justificative, 4n funcie de natura operaiunii
7atura o(era/iei Documente justificative

55

livrri de bunuri i prestri de servicii +n interiorul rii3 import de bunuri3 import de bunuri care bene*iciaz de suspendarea plii T.:.;. +n vam3

*acturi *iscale sau alte documente le#al aprobate, emise pe numele *irmei, de ctre persoane impozabile +nre#istrate declaraia vamal de import sau actul constatator al or#anelor vamale3 declaraia vamal emis pe numele *irmei3 documentul care con*irm ac,itarea T.:.;. sau +n cazul compensrii, decontul de T.:.;. a*erent lunii precedente din care rezult taxa de rambursat3

operaiuni de leasin#, corespunztor sumelor i termenlor de plat prevzute +n contractele +nc,eiate cu locatori ' *inanatori din strintate3 prestri de servicii contractate cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul +n strintate pentru care locul prestrii se consider a *i !om"nia3 livrarea unor bunuri diverse care au *ost produse cu cel mult un an +naintea v"nzrii i nu au *ost niciodat utilizate3

documentul care con*irm ac,itarea T.:.;. sau +n cazul compensrii, decontul de T.:.;. a*erent lunii precedente din care rezult taxa de rambursat3 nota contabil prin care s$a documentul care con*irm ac,itarea T.:.;. sau +n cazul compensrii, decontul de T.:.;. a*erent lunii precedente din care rezult taxa de rambursat3 nota prinalte care s$a *acturi contabil *iscale sau documente le#al aprobate, emise pe numele *irmei de ctre persoane impozabile +nre#istrate ca pltitoare de T.:.;. documentul care

Cndi*erent de documentele 5usti*icative prezentate, nu bene*iciaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adu#at intrrile re*eritoare la2 1. operaiuni care nu au le#tur cu activitatea economic a *irmei3 2. bunuri'servicii ac,iziionate +n contul clienilor i care se deconteaz acestora3 3. servicii de transport, ,oteliere, de alimentaie public i altele de aceeai natur, prestate de alte societi, +n cazul +n care obiectul de activitate include intermedierea +n turism3 4. buturile alcoolice i produsele din tutun destinate aciunilor de protocol3 5. bunurile lips sau depreciate calitativ +n timpul transporturilor, neimputabile, pe baza documentelor +ntocmite pentru predarea$primirea

5@

acestor bunuri de la transportator i pentru +nre#istrare a lor +n #estiune. /ocumentele le#ale +n baza crora persoanele impozabile +nre#istrate ca pltitoare de T.:. ;. pot deduce aceast tax sunt2 $ !'!%pla"ul o"i+inal al 4a tu"ii 4i. al! sau alte documente speci*ice aprobate prin O.&. nr. A31'199< sau prin ordine ale 9inisterului )inanelor -ublice emise +n baza O.&. nr. A31'199<3 $ 5onu"il! 4i. al! !%i.! )! apa"at!l! )! %a" at !l! t"oni ! 4i. al! aparin"nd societilor de des*acere a carburanilor auto, dac +ndeplinesc urmtoarele condiii2 sunt tampilate, au +nscris denumirea cumprtorului, au +nscris numrul de +nmatriculare al autove,iculului. -entru ac,iziiile de bunuri supuse accizelor, documentul le#al de deducere al T.:.;. este exemplarul ori#inal al *acturii *iscale speciale, utilizate pentru circulaia acestor produse, vizat de suprave#,etorul *iscal. Doutatea aprut +n le#islaia actual cu privire la T.:.;. este prevederea con*orm creia *acturile sau alte documente le#ale pentru cazarea +n ,oteluri sau alte uniti similare, emise pe numele salariailor unei *irme impozabile a*lai +n deplasare +n interesul serviciului, sunt documente le#ale de deducere a T.:.;., dar numai +nsoite de decontul pentru deplasare. /reptul de de deducere a T.:.;. +nscris +n documentele pentru ac,iziii de bunuri'servicii se exercit +n *uncie de data *acturii *iscale sau a altui document le#al numai cu condiia ca acestea s *ie primite p"n la data depunerii decontului. T.:.;. a*erent ac,iziiilor de bunuri ' servicii din cursul unei luni calendaristice se +nscrie +n 5urnalele pentru cumprri i este preluat +n decontul +ntocmit pentru luna respectiv. /ocumentele de ac,iziii primite dup data depunerii decontului se includ +n deconturile +ntocmite pentru lunile urmtoare. -entru importurile e*ectuate prin comisionari, T.:.;. +nscris +n declaraia vamal de import sau +n actul constatator +ntocmit de or#anele vamale se deduce numai de ctre *irma bene*iciar pe baza acestor acte transmise +n copie certi*icat de comisionari. /reptul de deducere a T.:.;. a*erent bunurilor i'sau serviciilor care sunt utilizate de ctre o persoan impozabil at"t pentru e*ectuarea de operaiuni ce dau

5<

drept de deducere, c"t i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, se determin +n raport cu #radul de utilizare a bunurilor i'sau serviciilor respective la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere. n acest context, *irmele care e*ectueaz ambele tipuri de operaiuni sunt obli#ate s in evidena separat a #estiunii de bunuri con*orm destinaiei acestora, potrivit destinaiei prevzute i s determine taxa de dedus utiliz"nd trei 5urnale de cumprri, ast*el2 F ac,iziiile de bunuri i'sau servicii se +nscriu +ntr$un 5urnal pentru cumprri +ntocmit separat pentru operaiuni cu drept de deducere, caz +n care T. :. ;. a*erent acestor operaiuni se deduce inte#ral3 F +n situaia +n care se e*ectueaz investiii destinate realizrii de operaiuni cu drept de deducere, intrrile a*erente acestora se +nre#istreaz +n acelai 5urnal i T.:.;. se deduce inte#ral. F +n acest 5urnal nu pot *i +nre#istrate ac,iziiile de bunuri i'sau servicii pentru care la data ac,iziiei nu se cunoate destinaia cert pentru operaiuni cu drept de deducere. /in acest motiv, aceste cumprri se +nre#istreaz iniial +n 5urnalul comun 7a*erent ac,iziiilor de bunuri i'sau servicii destinate at"t realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, c"t i celor care nu dau drept de deducere8. F ac,iziiile de bunuri i'sau servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere c"t i investiiile destinate realizrii aceluiai tip de operaiuni se +nscriu +ntr$un 5urnal separat pentru cumprri, caz +n care T. :. ;. a*erent acestor operaiuni nu se deduce3 F ac,iziiile de bunuri'servicii destinate at"t realizrii de operaiuni cu drept de deducere, c"t i celor *r drept de deducere, precum i a investiiilor destinate realizrii ambelor tipuri de operaiuni, se evideniaz +n alt 5urnal pentru cumprri, separat de cele dou menionate anterior, caz +n care T.:.;. a*erent acestor operaiuni se deduce pe baz de p"o:"at*# Mo)ul )! al ul al p"o:"at!i P"o:"ata 7-r8 se determin ca raport +ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, la numrtor 7:dd8 plus veniturile obinute din

5A

operaiuni care nu dau drept de deducere 7:*dd82 P" Q V)) ' CV)) R V4))E x -<< -rezentm +n continuare evoluia taxei pe valoarea adu#at +n perioada 2==3 $ 2==< 7+n contextul ponderii acesteia +n totalul impozitelor indirecte ca surs principal de venituri la bu#etul public8. ;nul 2==3 2==4 2==5 2==@ 2==< :alori tva 5=43A,< <1A44 <4@44 954@9 112A23

Evolu/ia ta2ei (e valoarea a)*u+at* -n (erioa)a #&&3 8 #&&7 " miliarde lei P Evolutia TVA in perioada 2003-2007
120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 50,438.7 2003 1 71,844.0 2004 2 Anul 74,644.0 2005 3 Valori tva 95,469.0 112,823.0

2006 4

2007 5

;v"nd +n vedere c taxa pe valoarea adu#at reprezint componenta principal a impozitelor indirecte, prezentm mai 5os evoluia impozitelor indirecte

59

+n perioada 2==3 $ 2==<. Anul 0<<6 0<<8 0<</ 0<<; 0<<2 I%po3it! in)i"! t! =6<27?; -0=-/= -0/=<-7/76< 00;278

@=

5rafic 3. Evolu/ia im(o9itelor in)irecte -n (erioa)a #&&3 8 #&&7

Evolutia impozitelor indirecte in perioada 2003 -2007


250000 200000 150000 100000 50000 0 93078.6 2003 1 185830 129159 2004 2 anul 125901 2005 3 Impozite indirecte 2006 4 2007 5 226784

8#0 Si.t!%ul in4o"%ati )! p"!lu "a"! a )at!lo" ,n )o%!niul i%po3it!lo" in)i"! t! ,n p!".p! ti(a a)!"*"ii Ro%1ni!i la Uniun!a Eu"op!an* S Fi%5ul p! al! !l! t"oni * )! in4o"%a&ii "!4!"itoa"! la ta'a p! (aloa"!a a)*u+at* !e#lementarea 21A'92 din 2< *ebruarie 1992 de*inete procedurile pentru sc,imbul pe cale electronic de in*ormaii privind taxa pe valoarea adu#at aplicat tranzaciilor intracomunitare, ca i pentru sc,imbul ulterior de in*ormaii +ntre autoritile competente ale statelor membreA. 6c,imbul electronic de in*ormaii treubie s *ie di*ereniat de sistemul CDT!;6T;T, prevzut de re#lementarea 333='91 din < noiembrie 1991, care de*inete obli#aiile statistice re*eritoare la sc,imburile de bunuri +ntre statele membre 7sistem completat de proiectele ./C(%9 i (%9./C8. Trebuie remarcat *aptul c )rana este sin#urul stat membru care a cumulat declaraia re*eritoare la lista
A

9emento -rati?ue )rancis Ee*ebvre, 1(ommunaute .uropeenne1, 2==2$2==3, -aris, 2==3 Ouitieme -artie $9arc,es des services, pa#. 1=3A

recapitulativ a operaiunilor intracomunitare cu declaraia CDT!;6T;T. ;. Ca)"ul )! "!+l!%!nta"! !e#lementarea 21A'92 d o serie de de*iniii principale cu privire la autoritatea competent 7autoritate desemnat de *iecare stat membru ca *iind corespunztoare, c"t i la tranzaciile intracomunitare i livrrile intracomunitare de bunuri. B# Sto a"!a $i p"!lu "a"!a in4o"%a&iilo" (on*orm art. 4 al re#lementrii, autoritatea competent a *iecrui stat membru dispune de o baz de date electronic, +n care stoc,eaz i prelucreaz in*ormaii, pe care le primete con*orm art. 22 par. @b al /irectivei a @$a a taxei pe valoarea adu#at. -entru a permite utilizarea lor, in*ormaiile sunt stocate pentru o perioad de cel puin 5 ani de la s*"ritul anului +n care se permite accesul la in*ormaii. 4aza de date trebuie s *ie actualizat, complex i exact. ;rticolul 4 al re#lementrii impune autoritii competente a statelor membre urmtoarele2 sunt obli#ate s permit accesul la in*ormaii, s *ac acest lucru +ntr$un termen de trei luni de la s*"ritul trimestrului la care se re*er in*ormaiile. -rin dero#are de la aceast re#ul, +n cazul +n care in*ormaiile sunt adu#ate +n baza de date +n condiiile prevzute de re#ulament, se permite accesul la aceste in*ormaii c"t se poate de repede i, cel mai t"rziu, +n cele trei luni care urmeaz trimestrului +n cursul cruia au *ost culese in*ormaiile complementare3 condiiile +n care in*ormaiile corectate sunt accesibile sunt de*inite con*orm procedurii de consultare +ntre (omisie i comitetul cooperrii administrative, prevzut +n art. 1=3 $ s ia msurile necesare pentru a asi#ura respectarea re#ulilor de con*idenialitate prevzute +n re#ulament. C# Di4!"it! %o)u"i )! o%uni a"! Comunicarea automat* i ime)iat* +eneral* -e baza in*ormaiilor culese, autoritatea competent a unui stat membru obine de la oricare alt stat membru, cruia +i comunic automat i imediat in*ormaiile urmtoare, la care ea poate avea, de asemenea, acces +n mod direct2

$ $

numerele de identi*icare a taxei pe valoarea adu#at eliberate de statul valoarea total a livrrilor intracomunitare de bunuri ctre persoane

membru care primete in*ormaiile, ca i3 titulare ale acestor numere prin toi a#enii identi*icai, +n scopul +ncasrii taxei pe valoarea adu#at +n statul membru care *urnizeaz in*ormaiile3 valorile sunt exprimate +n valuta statului membru care *urnizeaz in*ormaiile i se raporteaz la trimestre. Comunicarea automat* i ime)iat* (ersonali9at* -e baza in*ormaiilor culese i +n scopul unic de a lupta contra *raudei *iscale, autoritatea competent a unui stat membru obine de *iecare dat c"nd consider necesar, pentru controlul ac,iziiior intracomunitare de bunuri, comunicarea automat i imediat a in*ormaiilor urmtoare, la care i ea poate avea acces +n mod direct2 $ $ numerele de identi*icare a taxei pe valoarea adu#at a persoanelor care au valoarea total a acestor livrri e*ectuate de *iecare dintre aceste persoane e*ectuat livrrile vizate de comunicarea #eneral3 pentru *iecare persoan vizat i creia i s$a atribuit un numr de identi*icare a taxei pe valoarea adu#at, valorile *iind exprimate +n valuta statului membru care *urnizeaz in*ormaia i se raporteaz la trimestre. 1roce)ura s(ecial* (entru a avea confirmarea unui num*r )e i)entificare ;utoritatea competent a *iecrui stat membru dispune de o baz de date electronic, conin"nd un re#istru de persoane crora li s$a atribuit un numr de identi*icare 0T. :. ;.1 +n acest stat membru. /eci +n orice moment, autoritatea competent a unui stat membru poate s obin direct sau s i se transmit pe baza datelor culese, con*irmarea valabilitii unui numr de identi*icare T.:.;. sub care o persoan a *urnizat sau a primit o livrare intracomunitar de bunuri sau o prestaie intracomunitar de servicii. Ea solicitarea excepional, autoritatea impus de le#e comunic, de asemenea, data eliberrii, i, dac este cazul, data +ncetrii valabilitii numrului de identi*icare T.:.;. Ea cerere, autoritatea competent *urnizeaz, de asemenea, *r +nt"rziere

numele i adresa persoanei creia i s$a eliberat numrul, cu condiia ca aceste in*ormaii s nu *ie stocate de autoritatea solicitant +n vederea utililzrii lor ulterioare 7eventual8. ;utoritatea competent a *iecrui stat membru ve#,eaz ca persoanele vizate de livrrile de bunuri sau de prestaiile de servicii intracomunitare s *ie autorizate pentru obinerea con*irmrii valabilitii numrului de identi*icare T.:.;. al unei anumite persoane. D# Li%it!l! . Fi%5ului )! in4o"%a&ii Documentele ob/inute )e autorit*/ile a)ministrative care ac/ionea9* la cererea autorit*/ii ju)iciare %bli#aia acordrii asistenei prevzut de re#ulament nu se re*er la comunicarea de in*ormaii sau de documente obinute de ctre autoritile administrative, atunci c"nd ele acioneaz la cererea autoritii 5udiciare. (u toate acestea, +n cazul solicitrii de asisten, aceste in*ormaii sau documente sunt comunicate de *iecare dat c"nd autoritatea 5udiciar ce trebuie consultat +n acest sens, consimte acest lucru. :en/inerea furni9*rii )e informa/ii (rev*9ut* )e alte acor)uri n domeniul *iscal, re#lementarea nu limiteaz aplicarea dispoziiilor coninute +n alte acorduri sau instrumente privind cooperarea *iscal, de exemplu +n conveniile *iscale bilaterale. n domeniul penal, re#lementarea nu a*ecteaz aplicarea +n statele membre a re#ulilor re*eritoare la a5utorul 5udiciar reciproc. 3iscul )e a )*una anc;etelor )e frau)* fiscal* )intr"un alt stat membru ;a cum am semnalat de5a mai sus, atunci c"nd are loc un sc,imb de in*ormaii i c"nd le#islaia naional +n vi#oare +ntr$un stat membru prevede noti*icarea sc,imbului de in*ormaii ctre persoana vizat, aceste dispoziii pot continua s se aplice numai dac aceasta nu risc s duneze anc,etelor de *raud *iscal dintr$un alt stat membru3 +n acest ultim caz, la cererea expres a autoritii solicitante, autoritatea impus de le#e se abine s procedeze la aceast noti*icare. 3e+ulile )e confi)en/ialitate Cn*ormaiile comunicate sub orice *orm au caracter con*idenial.

.le sunt prote5ate prin secretul pro*esional i bene*iciaz de protecia acordat in*ormaiilor de aceeai natur prin le#ea naional a statului membru care le$a primit, ca i prin dispoziiile corespunztoare care se aplic instanelor comunitare. .. Int"a"!a ,n (i+oa"! $i u"%*"i"!a (a toate re#lementrile comunitare, aceast re#lementare este aplicabil +n mod direct, +n toate statele membre. .a a intrat +n vi#oare pe 4 *ebruarie 1992. ;rticolul 14 prevede realizarea de ctre (omisie a unui raport bianual. <sisten/a reci(roc* (entru -ncasarea crean/elor T. .< ;sistena reciproc pentru +ncasarea creanelor T.:.;. este or#anizat prin /irectiva <@'3=A din 15 martie 19<@ completat de /irectiva <9'1=<1 din @ decembrie 19<9 care a extins /irectiva <@'3=A i la taxa pe valoarea adu#at. ;ceast asisten are +n vedere nu numai sc,imbul de in*ormaii, ci i +ncasrile propriu$zise. (omisia este asistat de un (omitet permanent al cooperrii administrative +n domeniul impozitelor indirecte. ;cest (omitet +ntemeiat prin !e#lementarea 21A'92 este compus din reprezentanii statelor membre i suprave#,eat de un reprezentant al (omisiei. ;cesta din urm supune (omitetului un proiect de msuri ce trebuie luate +n domeniul pentru care +i d avizul. (omisia reine msurile proiectate c"nd sunt con*orme cu avizul (omitetului. ;tunci c"nd acestea nu sunt con*orme, ea trebuie s supun o propunere (onsiliului. Comitetul T. .<. (omitetul consultativ al T.:.;. compus din reprezentanii statelor membre i ai (omisiei, prezidat de un reprezentant al acesteia $ este uneori +n mod obli#atoriu consultat 7cazuri menionate c,iar de /irectiv8, dar poate *i consultat, la iniiativa preedintelui sau a unui reprezentant al unui stat membru, +n le#tur cu aplicarea dispoziiilor comunitare. Comitetul )e ascultare a -ntre(rin)erilor cu (rivire la T. .<. /e asemenea, a *ost instaurat un (omitet, +n *ebruarie 1993, cu scopul de a *i la dispoziia +ntreprinderilor, +n ceea ce privete problemele ridicate +n statele membre de ctre re*orma *iscal de la 1 ianuarie 1993 pentru operaiunile intracomunitare. ;cest (omitet cuprinde +n principal reprezentani ai >niunii (on*ederaiilor

Cndustriale i -atronilor din .uropa 7>DC(.8, ai camerelor de comer internaional, ai >niunii .uropene a C99 i .urocomerului. !euniunile periodice, aproximativ la dou luni, au loc la 4ruxelles sau +ntr$una din celelalte ri ale (omunitii. .le adun, de la caz la caz, or#anizaii reprezentative ale sectoarelor industriale cele mai vizate.

8#6# Ta'a p! (aloa"!a a)*u+at* ,n &*"il! Uniunii Eu"op!n! $i ,n lu%!

(a urmare a acordului asupra politicii *iscale privind taxa pe valoarea adu#at, (onsiliul .conomic i de )inane al (omunitii .uropene s$a an#a5at ca +ncep"nd cu data de =1.=1.1993 i p"n la 31.12.199@ s aplice o tax normal de tax pe valoarea adu#at e#al sau mai mare dec"t 15B i una sau dou taxe reduse, e#ale sau superioare cotei de 5B, acestea *iind considerate msuri de prim necesitate. /eci, con*orm acestui acord, taxele ma5orate au *ost suprimate. ;lte dero#ri admise au *ost urmtoarele2 6pania i Euxembur# $ care i$au mrit cu 3B taxa pe valoarea adu#at +n 1993 $ au bene*iciat de posibilitata de a crea taxe cu cot zero sau taxe cu cote super$reduse. ns Crlanda, !e#atul >nit i -ortu#alia 7care practicau taxe in*erioare cotei de 5B8 au *ost autorizate s le pstreze. Trebuie speci*icat i *aptul c taxa normal de tax pe valoarea adu#at de 15B stabilit a se aplica +n toate rile (omunitii .uropene, con*orm /irectivei a :C$ a se aplic doar de ctre Euxembur#. Cot!l! no"%al! %aGo"at! al! ta'!i p! (aloa"!a a)*u+at* .! apli * a.t4!l 2 $ $ $ $ $ $ $ -;H )! *t"! G!"%ania $i Spania -2H )! Po"tu+alila? u !' !p&ia "!+iunilo" autono%! Ma)!"a $i A o"a? a"! p"a ti * o ot* )! -6H -2?/H )! R!+atul Unit al Ma"ii B"itanii -7H )! G"! ia -=H )! *"il! )! Ao. -=?;H )! >"an&a 0<H )! Au.t"ia? I"lan)a $i Italia

$ $ $

0-H )! B!l+ia 00H )! >inlan)a 0/H )! Dan!%a" a $i Su!)ia

/eci, putem concluziona c se aplic peste cota standard de 15B +nc 1= procente de tax pe valoarea adu#at, cele mai mari *iind aplicate de /anemarca i 6uedia. )a de aceste taxe normale, *iecare stat $ cu excepia /anemarcei, care nu are taxe reduse $ deine c"te una sau mai multe cote reduse, ast*el2 O ot* "!)u.*2 &ermania 7<B8, Srile de Jos 7@B8 i !e#atul >nit 75B83 )ou* ot! "!)u.!2 6pania 74B i <B8, )inlanda 7AB i 1<B8, )rana 72,1B i 5,5B8, &recia 74B i AB8, Crlanda 74B i 12,5B8, Ctalia 74B i 1=B8, -ortu#alia 75B i 12B8, 6uedia 7@B i 12B83 t"!i ot! "!)u.! 2 ;ustria 71=B, 12B i 1@B8, 4el#ia 71B, @B i 12B8 i Euxembur# 73B, @B i 12B8. (ote zero de tax pe valoarea adu#at au opt state2 ;ustria, 4el#ia, /anemarca, )inlanda, Crlanda, -ortu#alia, !e#atul >nit i 6uedia, care aplicau de5a aceste cote la data de 1 ianuarie 1991, +n con*ormitate cu prevederile art.2A alin.2 lit.b din /irectiva a :C$a a (omunitii .uropene, tax ce a putut *i meninut pe perioada tranzitorie i este meninut i +n prezent. Trebuie menionat c )rana cuprinde i (orsica, precum i -rincipatul 9onaco, iar !e#atul >nit cuprinde Crlanda de Dord i Cnsula 9an. Sunt !' lu.! )in t!"ito"iil! )! apli a"! a ot!lo" u"%*toa"!l! &inutu"i 2 F F F F F F F pentru &ermania2 Cnsula Oel#oland i teritoriul 4usin#en3 pentru 6pania2 (enta, 9elina i Cnsulele (anare3 pentru )inlanda2 Cnsulele ;land3 pentru )rana2 /%9$ul pentru /anemarca2 &roenlanda i Cnsulele )eroe pentru &recia2 9untele ;t,os3 pentru Ctalia2 Eivi#no, (ampione dTCtalia, -rincipatul 6an 9arin, statul :atican i apele nainale ale Eacului Eu#ano3

F F

pentru !e#atul >nit2 JerseI, &uerneseI, ;lderneI, 6ercI i 6arG, Oerm i Jet,ou3 pentru ;ustria2 Uassertalul. -entru operaiunile economice care se des*oar +n interiorul (omunitii

.uropene exist un re#im de baz pentru cumprri i v"nzri intracomunitare i un re#im dero#atoriu, stabilit pentru sc,imburile intracomunitare realizate de persoane *izice i cumprtori de la distan, precum i pentru prestrile de servicii realizate de comisionari i operaiunile de prelucrare a unor materiale. (umprrile intracomunitare cuprind +n baza de impozitare numai preul *urnizorului i dispare /eclaraia de import i plata taxei pe valoarea adu#at, +n momentul trecerii *rontierei. Taxa pe valoarea adu#at datorat asupra cumprrilor intracomunitare este pltit lunar, +n acelai timp cu cea datorat altor operaiuni interne. 6tatele membre ale (omunitii .uropene au urmtoarele obli#aii +n le#tur cu taxa pe valoarea adu#at2 *olosirea numrului individual de identi*icare +n *acturi, declaraii de tax pe valoarea adu#at, declaraii de sc,imb etc3 declararea datei +nceperii i datei +ncetrii activitii3 completarea tuturor rubricilor din *actur i a datelor de identi*icare a prilor3 completarea declaraiei de T.:.;. cu operaiunile e*ectuate +n interiorul (omunitii .uropene i cu cele din a*ara comunitii3 +ntocmirea /eclaraiei privind sc,imburile de bunuri lunar, pentru operaiunile intracomunitare.

CAPITOLUL V CONCLUIII SI PROPUNERI


% cot de impozitare +n cretere aplicat venitului printr$o intervenie #uvernamental +n scopul procurrii resurselor *inanciare publice, are ca e**ect reducerea mecanic a venitului disponibil al populaiei, reduc"nd cererea de consum i economisirile i, implicit activitatea productiv i de investire viitoare. n ciclul de producie urmtor aceasta conduce la reducerea -C4, i prin aceasta a veniturilor publice cu implicaii asupra de*icitului bu#etar. I%po3it!l! in)i"! t! ,n +!n!"al, $i TVA ,n pa"ti ula"? lo(!. o"+ani %at!"ia i%po3a5il*? +n sensul c acestea se (l*tesc la fiecare o(era/iune de v"nzare$cumprare a bunurilor i serviciilor i sunt su(ortate -n cele )in urm* )in veniturile in)ivi)uale ale consumatorilor ma5or"nd proporional c;eltuiala 9ilnic* (entru consumul final potrivit cotelor speci*ice +ncorporate +n bunurile i serviciile ac;i9i/ionate .-entru c T:; este le#at direct de o(era/iunile cu bunuri i servicii av.n) la ba9* lo+ica (ie/ei = oferta i cererea = aa cum sunt acestea de*inite de conturile naionale, sub *orm a#re#at la nivelul economiei naionale valoarea a*erent a T:; pltit anticipat de productor se re#sete +n PIB al ulat p"in %!to)a )! p"o)u &i! i -n mo) cores(un9*tor la su(ortator, -n PIB al ulat p"in %!to)a F!ltui!lilo". ;st*el, conceptul de Vtriun+;i al im(o9itelorW inclu)e abor)area T < )in )ou* (ers(ective, res(ectiv cea a (l*titorului )e im(o9it care este a+entul economic (ro)uc*tor i cea a cum(*r*torului care este su(ortatorul real al im(o9itului. n acest context, TVA apa"! ,n Jtriun16iul impo$itelorK a o punt! ,n anali3a i" ula"* a int!")!p!n)!n&!i )int"! !"!"!a $i o4!"ta a+"!+at*? )in i%po"t .au )in p"o)u &ia int!"n*? a !a.ta )in u"%* +!n!"1n) (!nitu"i ! Fi(al!nt! a"! .unt utili3at! la "1n)ul lo" p!nt"u 4inan&a"!a on.u%ului .au p!nt"u ! ono%i.i"!# ;st*el, prin aceast punte creat de dubla abordare a T:;, se pune +n lumin *luxul circular al veniturilor i c,eltuielilor al crui sens ascendent sau descendent P +n *uncie de dezec,ilibrul produs +ntre :D4 i -C4 c,eltuieli $ poate *i modi*icat prin impozite, ilustr"nd modul +n care o cretere a cererii determin sporirea produciei, dar +n

acelai timp, creterea produciei i a venitului in*lueneaz asupra cererii, provoc"nd +n continuare cicluri de in*luene. n contextul stabilirii msurilor pentru intensi*icarea i accelerarea pre#tirilor +n vederea aderrii !om"niei la >niunea .uropean, prezint o deosebit importan +nele#erea complexitii rolului pe care +l 5oac T:; ca instrument al politicii *iscale comunitare, av"nd +n vedere obli#ativitatea alinierii rilor candidate la cerinele acestor politici. n procesul trans*ormrilor impuse de dezvoltarea i consolidarea pieei unice ca *orm de inte#rare economic, rolul T:; se mani*est pe trei planuri ma5ore a*late +n relaii de interdependen. nt":un p"i% plan, din perspectiva conver#enei economice, T:; in*lueneaz +n mare msur condiia de sustenabilitate a de*icitului bu#etar +n limita de 3B din -C4, prin contribuia mare pe care o are la *ormarea veniturilor bu#etare naionale 7 circa 3<$ 3A B din veniturile bu#etului de stat8. Trstura caracteristic a acestui mod de abordare este evaluarea realist* a -ncas*rii veniturilor )in T < at"t +n etapa de elaborare c"t i +n cea de execuie a procesului bu#etar. /in acest punct de vedere, *actorii *undamentali i direci de in*luen trebuie cutai +n domeniile2 X activitatea economico$*inanciar a (ersoanelor im(o9abile, respectiv a a#enilor economici pltitori de T:; potrivit le#islaiei +n vi#oare. !ezultatul activitii economice este determinat de cererea *inal +n ultim instan. /e menionat este *aptul c prin mecanismul speci*ic de *uncionare a T:;, obli#aiile de plat ale a#enilor economici reprezint (l*/i frac/ionate -n avans (rin re/inere la surs* pe care le recupereaz cu ocazia v"nzrilor de bunuri i servicii ceea ce semni*ic *aptul c nu sunt pli a*erente unei baze impozabile determinate3 X #radul de colectare al veniturilor datorate de ctre a#enii economici pltitori de T:;3 X volumul obli#aiilor am"nate la plat +n mod le#al3 X volumul obli#aiilor declarate i neac,itate3 X dimensiunea *enomenului de *aliment al a#enilor economici3

X mrimea evaziunii *iscale privind T:; la nivelul economiei naionale, av"nd +n vedere e*ectul de antrenare al altor cate#orii de impozite. /e subliniat este *aptul c dac pentru primele cinci domenii de analiz este posibil evaluarea sub aspect cantitativ, *iind de natur administrativ, pentru evaluarea evaziunii *iscale nu exist un punct solid de re*erin +n situaia abordrii T:; numai din acest punct de vedere. /e asemenea, analiza T:; sub acest aspect nu permite identi*icarea relaiilor de interdependen ale *actorilor economici *undamentali i ale interveniilor +n economie prin di*erite politici #uvernamentale. ;preciez c aceasta este perspectiva din care se analizeaz i abordeaz +n mod curent impactul economic al T:;. n lipsa unui mecanism de control de tip *eed$bacG +n analizele privind *iscalitatea, se apeleaz +n mod *recvent la comparaii internaionale ale cotelor standard i ale randamentului T:; exprimat prin ponderea +ncasrilor +n -C4, ceea ce este total nerealist prin neluarea +n considerare a speci*icului rom"nesc privind structurile economice i de comportament./in aceast perspectiv a conver#enei economice, respectiv a sustenabilitii de*icitului bu#etar, analiza in*luenei T:; se +ncadreaz +n politicile de tip monetarist. nt":un al )oil!a plan? prin includerea +n preurile de v"nzare ale produselor i serviciilor care +n *inal sunt suportate de ctre consumatori, T:; are un impact direct asupra circulaiei libere a produselor i serviciilor +n piaa unic. /in aceast perspectiv, analiza in*luenei economice a T:; se +ncadreaz +n politicile de tip intervenionist. Trstura caracteristic a acestui mod de abordare este evaluarea im(actului T < asu(ra (re/urilor (ro)uselor i serviciilor cu(rinse -n consumul final, av.n) -n ve)ere )ou* coor)onate> a8 +ra)ul )e cu(rin)ere a (ro)uselor i serviciilor -n sfera )e a(licare a T < i b8 +ra)ul )e cu(rin)ere a elementelor )e c;eltuieli -n ba9a im(o9abil* (entru fiecare cate+orie )e bunuri i servicii. /in acest punct de vedere, *actorii *undamentali de in*luen trebuie cutai +n domeniile care privesc baza impozabil, respectiv2 X structura produselor i serviciilor din consumul *inal, respectiv descrierea

detaliat a cererii a#re#ate, prin care se caracterizeaz din punct de vedere material, i nivelul de trai al populaiei3 X cota medie de T:; +ncorporat +n mod e*ectiv +n preul de pia al cate#oriilor de produse i servicii cuprinse +n consumul *inal3 X comportamentul de consum sub in*luena distribuiei veniturilor, evideniat prin e*ectul de substituie al bunurilor i serviciilor. >n prim aspect important +l reprezint substituirea bunurilor superioare cu bunuri in*erioare +n condiiile unui #rad ridicat de srcie, +n mod particular pentru !om"nia, creterea ponderii autoconsumului #ospodriilor, care nu intr +n s*era de aplicare a T:;. >n alt aspect important +l reprezint substituirea bunurilor auto,tone cu bunuri din import +n condiiile polarizrii distribuiei veniturilor Trebuie subliniat *aptul, c prin mecanismul de *uncionare al T:; pe de o parte, i prin mecanismul de *ormare al preurilor prin luarea +n considerare a specializrii produciei ca urmare a diviziunii muncii pe de alt parte, cota medie de T:; +ncorporat +n preul de pia poate s *ie total di*erit de cota standard a T:;. 6pre exemplu, un produs care intr +n s*era de aplicare al T:; dar este executat de un a#ent economic care nu este pltitor deT:;, va avea +ncorporat +n preul de pia, T:;$ul a*erent consumurilor intermediare ac,iziionate de la *urnizori pltitori de T:;. !aportat la preul de pia al produsului, T:;$ul ast*el +ncorporat va conduce la o cot medie e*ectiv mult mai mic dec"t cota standard. Cmportana cunoaterii din acest punct de vedere i cu un #rad c"t mai mare de precizie a structurii bazei naionale a T:;, rezult din *aptul c msurarea pro#resului inte#rrii +n piaa unic se *ace pentru *iecare pia speci*ic de produse i servicii care intr +n comer/ul transfrontalier +n coroborare cu +ra)ul )e conver+en/* al (re/urilor +n piaa unic. /e asemenea, acest mod de abordare permite calculul unei limite teoretice maxime de venituri din T:; care este cuprins +n valoarea produselor i serviciilor e*ectiv v"ndute prin comerul cu amnuntul, ceea ce o*er un punct de re*erin solid pentru aprecierea dimensiunii i evoluiei evaziunii *iscale, av"nd +n vedere i e*ectul de antrenare al altor cate#orii de impozite.

nt":un al t"!il!a plan? prin includerea resursei T:; +n sistemul resurselor proprii comunitare, 7+ncep"nd cu anul 19<9 c"nd s$a realizat armonizarea bazei T:;8, aceasta contribuie la finan/area pro#ramelor i aciunilor >niunii .uropene pentru +ndeplinirea politicilor sale comune. ;preciez c meninerea i consolidare poziiei resursei T:; +n cadrul sistemului resurselor proprii comunitare +n condiiile puternicei tendine de scdere a rolului su *inanciar, deriv din trsturile sale caracteristice care +i con*er calitatea )e mecanism )e informare i control al coeren/ei m*surilor luate +n aplicarea unui set complex de politici economice. >na din trsturile caracteristice a acestui mod de abordare este #radul mare de precizie al aa numitei cote me)ii (on)erate a T < prin reconstituirea detaliat a T:; inclus +n toate tranzaciile comerciale supuse T:; i pentru care nu mai exist posibilitatea deducerii acesteia potrivit le#islaiei naionale. 6emni*icaia cotei medii ponderate, speci*ice *iecrei perioade analizate i *iecrui stat, este deosebit de important pentru caracterizarea m*rimii im(actului T < asu(ra (re/urilor )e (ia/* (recum i asu(ra !n)icelui (re/urilor )e consum, prin care se msoar de la un an la altul in*laia, care la r"ndul ei, de*inete obiectivul )e stabilitate monetar*. n mod corespunztor, se poate reconstitui cota medie ponderat pentru *iecare pia speci*ic de produse i servicii din consumul *inal, ceea ce permite evaluarea re9ultatelor im(lement*rii (oliticilor )e (ro)us. % alt trstur caracteristic este *aptul c prin metodolo#ia de calcul a bazei T:; armonizate pentru calculul resursei T:;, se *ace le#tura +ntre primele dou moduri de abordare ale T:;, ceea ce permite inter$corelarea *actorilor *undamentali de in*luen a economiei prin s*era practic universal de aplicare a T:;. 6e poate ast*el aprecia c prin simularea periodic a calculrii contribuiei !om"niei la resursele proprii comunitare se poate crea un mecanism de control al coerenei economice cvasi$#eneral, util pentru veri*icarea creterii #radului i calitii +ndeplinirii criteriilor privind capacitatea de asumare a obli#aiilor de stat membru. ;preciez c +n perioada pre#tirilor +n vederea aderrii, importana acestui rol nou al T:; ar trebui avut +n vedere +naintea rolului *inanciar, de calculare corect a

contribuiei !om"niei la bu#etul >niunii .uropene BIBLIOGRA>IE 1. 4lnescu !odica, )lorin 4lescu, .lena 9oldovan$ 6istemul de impozite, .ditura .conomica, 4ucureti 1994 2. (tinianu )lorian, /onat, Eiliana, Yeulean :ictoria, )inane publice, .d. 9irton, Timioara, 199< 3. (orduneanu (armen, 6istemul *iscal +n tiina *inanelor, .d. (odecs, 4ucureti, 199A 4. &iur#iu ;urel Coan, )inane publice, Dote de curs, 2=== 5. &,eor#,e /. 4istriceanu, ..&. De#ura, J. -trcoiu, )inane i credit industrie, construcii i transporturi, .d. -eda#o#ic, 4ucureti, 199< @. Cuceu ;drian, -op )lorin, Eazr /an, .lemente de *inane publice, (.).(.C./., -resa >niversitar (lu5eana, (lu5 Dapoca, 2=== <. 9oteanu Tatiana, 4u#et i trezorerie public, .d. /u 6tzle, 4ucureti, 2=== A. 9oteanu, Tatiana X !e*orma sistemului *iscal +n !om"nia, .ditura /idactic i -eda#o#ica, 4ucuresti, 1999 9. 9utacu 9i,ai, 0inan/e (ublice, .d. ;u#usta Z;rtpres, Timioara, 199@ 1=. 9arinescu Culian, -etre 4rezeanu, 0inan/ele (ublice i fiscalitatea, .d. )undaiei !omania de 9aine , 4ucureti, 199A 11. !oman (onstantin X &estiunea *inanciar a instituiilor publice, .ditura .conomica , 4ucuresti, 2==2 12. 6tanciu Eeontin, 9erce .u#eniu, 6tanciu Eiliana, 0inan/e (ublice, .d. ;cademia )orelor Terestre, 6ibiu, 2==1 13. Talpo Coan, 0ina/ele 3omaniei, .d. 6edona, Timioara , 199@ 14. Talpo Coan, .nac,e (osmin, 0iscalitate a(licat*, .d. %rizonturi >niversitare, Timioara, 2==1 15. Tulai (onstantin, Yerbu 6imona, 0iscalitate com(arat* i amorti9*ri fiscale, .d. (asa (rii de Ytiin, (lu5 Dapoca, 2==5 1@. Tulai C. (onstantin, 0inan/ele (ublice i fiscalitatea, .d. (asa (rii de Yiin, (lu5 Dapoca, 2==3

1<. :crel Culian, ;n#,elac,e &abriela, 4istriceanu &,eor#,e, 9oteanu Tatiana, 4ercea )lorian, 4odnar maria, &eor#escu )lorin, 0inan/e (ublice, .d. /idactic i -eda#o#ic, 4ucureti, 2==3 1A. :"cu 4arbu TeodoraX 4u#etul statului i a#enii economici, .ditura /idactic i si -eda#o#ica, 4ucuresti, 199< 19. :intil Dicoleta, 0iscalitate"sinte9e i comentarii, stu)ii )e ca9, teste +ril*, .d. 6Ilvi, 4ucureti, 2==4 2=. Ee#islaia *iscal auto,ton 21. [[[.m*inane.ro 22. !e#ulamentului (onsiliului (.. .uratom 1553'A9 din data de 29 martie 19A9 cu privire la aran5amentele uni*orme *inale pentru colectarea resurselor proprii provenite din T:; 23. [[[.bnr.ro $ !aport anual al 4ncii Daionale a !om"niei, colecia 2===$2==< 24. [[[.cnp.ro $ -ro#ramul .conomic de -readerare, 4ucureti, noiembrie 2==4,
25. ;nuarul 6tatistic al !om"niei 2==< 2@. 4uletin statistic lunar, colecia 2==2P 2==< 2<. 6trate#ia 9inisterului .conomiei si )inantelor pentru perioada 1 ianuarie 2==2$ 2==<