Sunteți pe pagina 1din 109

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

CUPRINS Pag. Introducere2 Cap. 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE.4 1.1. Definiii i concepte privind stocurile de materii prime i materiale.4 1.2. Locul stocurilor n gestiunea ntreprinderii..11 1.3. Acte normative privind stocurile..12 1.4. Evaluarea stocurilor..13 1.4.1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu.1 1.4.2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.1! 1.4.3. Evaluarea la inventariere i la nc"iderea e#erciiului.2 Cap. 2 PRE ENTAREA !NTREPRINDERII S.C. UNIPLAST S.A. "OC#ANI..2$ 2.1. %curt istoric i descrierea activit&ii...2$ 2.2. %tructura organi'atoric&.3( 2.3. )rgani'area compartimentului financiar*conta+il i relaiile lui cu alte compartimente...33 2.4. )rgani'area conta+ilit&ii stocurilor la %.,. -niplast %.A. .ocani..4( Cap. $ CONTA%ILITATEA STOCURILOR DE &ATERII PRI&E #I &ATERIALE CONSU&A%ILE.4! 3.1. %istemul de conturi folosit pentru conta+ilitatea stocurilor de materii prime i materiale consuma+ile.4! 3.2. /urt&tori de informaii privind gestiunea stocurilor.. 3.3. ,onta+ilitatea operaiunilor curente privind intr&rile i ieirile de materii prime i materiale consuma+ile..!0 3.4. 1nventarierea stocurilor i conta+ili'area re'ultatelor acesteia.22 CONCLU II...1(2 %'()'ogra*'e..1(!
1

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

INTRODUCERE
Motivaia nfiinrii, organizrii i funcionrii unei ntreprinderi este dat de cererea de produse i servicii care se manifest pe pia; aceasta i determin att profilul, ct i condiiile n care urmeaz a aciona. Funcionalitatea acesteia impune ns asigurarea alturi de ali factori de producie! resurselor materiale i te"nice necesare, n concordan cu volumul de activitate definit n raport cu cererile de consum care se manifest pe piaa din aval. #oiunea de $$stoc%$$, de origine germanic, a traversat Marea #ordului de la est la vest i a venit din &nglia cu sensul su actual' $$cantitatea de mrfuri i produse disponibile n magazin, depozit n general$$. (n stoc este, n esen, o cantitate variabil dintr)un produs, mrit prin intrri i diminuat prin ieiri. *ntrrile pot fi cumprri sau fabricaiuni. *eirile pot fi vnzri sau livrri ctre atelier. +e fondul general de probleme pe care le implic desfurarea unei activiti economice, o atenie deosebit trebuie acordat ''gestiunii stocurilor'', datorit semnificaiei economice a acestora; n acest domeniu este necesar aplicarea unei politici a,ate preponderent pe criterii economice. -n abordarea problematicii specifice ./0C(1*201, prezenta lucrare are n vedere caracteriaticile specifice economiei de pia, recurgnd la dezvoltarea elementelor de esen. -n acest conte,t se prezint instrumentarul economico)metodologic eficient i de utilitate practic prin a crui aplicare se obin rezultate foarte bune n conducerea, organizarea i realizarea proceselor pe care le implic elementele de stocuri materiale. +roblema pe care o abordeaz tema lucrrii i anume' ''Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile '' este prezentat combinat printr)o punctare a aspectelor generale, teoretice, concomitent cu transpunerea lor n plan practic i ntrit cu e,emplificri concrete pe modelul contabilitii stocurilor n cadrul ..C. (niplast ..&. Focani. 2ucrarea este structurat n 3 capitole.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile -n primul capitol al lucrrii se urmrete prezentarea unor noiuni generale privind stocurile i conceptul de materii prime i materiale consumabile. /ot aici este prezentat i modul de evaluare al stocurilor.

Cel de al doilea capitol este rezervat prezentrii societii comerciale ..C. (#*+2&./ ..&. Focani, a cadrului organizatoric i funcional n care se desfoar activitatea, insoit de o descriere a compartimentului financiar contabil. (n spaiu e,tins este acordat problematicii contabilitii stocurilor de materii prime i materiale consumabile. &stfel, capitolul 3 al lucrrii trateaz comple, i sistematic ntreaga problematic teoretic i metodologic a circuitului pe care l constituie contabilitatea sintetic i analitic a stocurilor. +rin aceasta se asigur evidena i controlul elementelor patrimoniale reprezentate de materii prime i materiale consumabile i a stocurilor, n general, ale situaiilor i rezultatelor cu privire la acestea micri i transformri n structura lor!. &m considerat util s fie tratate i e,plicate categoriile, metodele i metodologiile, operaiile, mecanismele i elementele specifice ce intervin n gestiunea stocurilor materiale. +ersonal am ncercat s asigur lucrrii un coninut accesibil de actualitate, fundamentat pe baza prevederilor legilor n vigoare din domeniul economic, a unei bibliografii de specialitate e,tinse care cuprinde publicaii recente! ) prezentat selectiv, ca i a documentrii cu elemente practice n cadrul unitii ..C. (niplast ..&. Focani.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

Cap'to)u) I No+'un' genera)e pr','nd -tocur')e


1.1. De*'n'+'' .' concepte pr','nd -tocur')e de /ater'' pr'/e .' /ater'a)e con-u/a(')e
/atrimoniul agenilor economici cuprinde o diversitate de +unuri grupate n active fi#e i circulante. Activele circulante3 parte ntegrant& a avuiei naionale3 formate din4 materii prime i materiale3 com+usti+ili3 piese de sc"im+3 producie n curs de fa+ricaie3 semifa+ricate3 produse finite3 m&rfuri3 precum i alte valori3 sunt destinate s& asigure +una funcionare a ntreprinderilor3 ndeplinirea programelor de producie i circulaie a m&rfurilor. Activele circulante din ntreprinderi se afl& ntr*o continu& micare3 g&sindu*se su+ diverse forme 5+ani3 materii prime3 producie n curs3 produse finite63 corespun'&tor fa'elor ciclului de e#ploatare. Astfel3 la nceputul ciclului se afl& n form& +&neasc&3 apoi trec su+ forma stocurilor necesare produciei3 a produciei neterminate3 produse finite i semifa+ricate destinate v7n'&rii i apoi din nou n form& +&neasc&. /rin urmare3 unele ntreprinderi sunt o+ligate * pentru a e#ista * s& cumpere materii prime3 s& asigure stocuri n fiecare din fa'ele ciclului de e#ploatare i s& v7nd& pentru a*i recupera resursele c"eltuite. 8n structura activelor circulante stocurile au ponderea cea mai mare3 dup& care urmea'& valorile reali'a+ile pe termen scurt3 formate din creane ce se nasc din operaiuni de e#ploatare i apoi valorile disponi+ile repre'entate de mi9loacele +&neti. Activele circulante se reg&sesc su+ form& de stocuri n diversele fa'e ale ciclului de e#ploatare3 iar necesarul de stocuri depinde3 n principal3 de durata ciclului de e#ploatare3 valoarea produciei3 ritmicitatea aprovi'ion&rii i desfacerii. %tocul tre+uie s& ai+& un nivel optim3 ntruc7t un stoc peste cel o+iectiv necesar imo+ili'ea'& inutil capital3 iar un stoc insuficient poate provoca ntreruperea ciclului de e#ploatare. :evoile de capital ale ntreprinderii depind i de condiiile de plat& ale clienilor3 cu preci'area c&3 cu c7t termenele de plat& ale acestora sunt la intervale de timp mai mari3 cu at7t capitalurile imo+ili'ate sunt mai mari. 8n 4

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile acest ca'3 ntrepinderea n cau'& finanea'& activitatea clienilor3 fiind nevoit& s& apele'e la credite pentru a*i finana propria activitate. De aici decurge necesitatea acceler&rii ncas&rii creanelor pentru a avea la dispo'iie sumele ncorporate n produsele livrate3 n scopul ac"i'iion&rii de noi materii prime i efectuarea celorlalte pl&i. ;egulamentul privind aplicarea Legii conta+ilit&ii definete -tocur')e ca fiind <ansam+lul +unurilor i serviciilor din cadrul unit&ii patrimoniale destinate41 fie a fi v7ndute n aceeai stare sau dup& prelucrarea lor n procesul de producie= fie a fi cosumate la prima lor utili'are.<

Stocur')e repre'int& ansam+lul +unurilor materiale3 lucr&rilor i serviciilor care


intervin n ciclul de e#ploatare al ntreprinderii destinate42 v7n'&rii n aceeai stare sau dup& prelucrare n procesul de producie= consumului la prima utili'are. 8n cadrul stocurilor sunt incluse4

Materiile prime care particip& direct la fa+ricarea produsului i se reg&sesc n


produsul finit integral sau parial3 fie n starea lor iniial&3 fie transformat&.3

Materialele consumabile participa sau a9ut& la procesul de fa+ricaie sau de


e#ploatare3 f&r& ns& a se reg&si3 de regul& n produsul finit.4 Din categoria materialelor consuma+ile fac parte4
1

materialele au#iliare= com+usti+ilul= materiale pentru am+alat=


/7ntea3 1oco+ /etru * >,onta+ilitatea financiar& a agenilor economici din ;om7nia<3 Deva3 1ntel,redo3

122 3 pag.130= ?udugan3 Dorina * <,onta+ilitatea de gestiune<3 .ocani3 /ro@uventute3 122$3 pag.20 i ?udugan D.3 ?er"eci 1. * <Aodele de gestiune intern& a stocurilor i calculaia costurilor<3 1ai3 Editura ,ante3 122$3 pag.22
2

;istea3 Ai"ai * <,onta+ilitatea societ&ilor comerciale<3 ?ucureti3 ,eccar3 122 3 pag.212 i

Epuran A.3 ?&+&i& B.3 Crosu ,. * <,onta+ilitatea financiar& n noul sistem conta+il<3 Dimioara3 Editura de Best3 12243 pag.2($
3

/7ntea3 1oco+ /etru E )p. citat&3 pag.130 ?udugan3 Dorina E )p. citat&3 pag.20

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile piesele de sc"im+= seminele i materialele de plantat= fura9ele alte materiale consuma+ile.

&ater'a)e)e au0')'are nsoesc materiile prime3 contri+uind at7t la transformarea acestora n produsul finit3 c7t i la asigurarea condiiilor materiale ale desf&ur&rii proceselor de producie. Co/(u-t'(')'' iau parte direct sau indirect la procesul de producie. Dup& scopul n care se consum& acetia pot fi4 unor utila9e= gospodreti ) care nu particip& direct la procesul de producie3 ci este folosit te"nologici * folosii n procesul de producie al&turi de materiile prime n scopul energetici * consumai pentru o+inerea energiei necesare punerii n micare a

transform&rii acestora=

pentru nc&l'itul seciilor de producie3 maga'iilor3 cl&dirilor administrative. P'e-e)e de -c1'/( sunt constituite din acele valori care se folosesc pentru nlocuirea pieselor u'ate cu oca'ia reparaiilor la mi9loacele fi#e i o+iectele de inventar. "ura2e)e sunt destinate animalelor din seciile proprii de cretere i ngr&are a animalelor tinere ori seciilor de ntreinere a animalelor de munc& sau de reproducie. 8n categoria >a)te /ater'a)e con-u/a(')e< se cuprind materialele pentru protecia muncii3 i imprimate3 anvelope i camere auto3 alimente3 mostre3 alte materiale3 gospod&reti. A/(a)a2e)e repre'int& acele valori materiale care se folosesc n scopul prote9&rii sau p&str&rii produselor i m&rfurilor pe timpul depo'it&rii i transportului. %tructural ele cuprind am+ala9ele refolosi+ile ac"i'iionate goale sau odat& cu materialele i m&rfurile aprovi'ionate3 cele confecionate n unitate i cele restituite de clieni3 conform contractelor nc"eiate cu acetia3 precum i materialele de am+alat3 ac"i'iionate n vederea folosirii lor la am+alarea produselor proprii. 8n funcie de modul de utili'are3 de decontare i destinaia pe care o au3 am+ala9ele se clasific& astfel4

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile a6 ambala3e de natura obiectelor de inventar 3 care nu circul& pe +a'& de decontare3 folosindu*se numai n interiorul unit&ii patrimoniale3 fiind evideniate n conta+ilitate n categoria o+iectelor de inventar=

+6 ambala3e de natura mi3loacelor fi,e care aparin unit&ii patrimoniale3 folosite pentru transportul materialelor i m&rfurilor n interiorul i n afara unit&ii3 sunt evideniate n conta+ilitate n categoria mi9loacelor fi#e= c6 ambala3e i materiale de ambalat3 produse n unitatea patrimonial& pentru a fi v7ndute ca atare3 fiind considerate produse finite= d6 materiale de ambalat care nu se pot gestiona ca ambala3e 3 nregistr7ndu*se n conta+ilitate n categoria Falte materiale consuma+ileF4 semine i materiale de plantat care se g&sesc la unit&ile care se aprovi'ionea'& cu acestea n scopul distri+uirii lor unor produc&tori agricoli sau pentru a fi folosite n seciile ane#e agricole proprii.

Materiale de natura obiectelor de in entar repre'int& +unuri cu o valoare mai


mic& dec7t limita prev&'ut& de lege pentru a fi considerate mi9loace fi#e3 indiferent de durata lor de serviciu3 sau cu durat& mai mic& de un an3 indiferent de valoarea lor3 precum i +unurile asimilate acestora 5ec"ipamentul de protecie3 ec"ipamentul de lucru3 m+r&c&minte special&3 sculele3 instrumentele3 mecanismele3 dispo'itivele i verificatoarele cu destinaie special&3 modelele3 tanele3 matriele i alte o+iecte asimilate6. ?aracamentele i amena9&rile provi'orii sunt +unuri ac"i'iionate sau construite de unit&ile patrimoniale pentru e#ecutarea lucr&rilor i prestaiilor de construcii 5+ar&ci3 podee6 din care prin demontare sau demolare se recuperea'& materiale. ,orespun'&tor fa'elor ciclului de e#ploatare n care se g&sesc3 stocurile se grupea'& astfel4 stocuri din faza aprovizionrii 5materii prime3 materiale3 semifa+ricate i

su+ansam+le cump&rate n cadrul relaiilor de cooperare3 com+usti+ili3 o+iecte de inventar3 piese de sc"im+3 ec"ipamente i materiale de protecie3 uniforme3 scule3 dispo'itive i verificatoare etc.6=
?udugan3 Dorina * <,onta+ilitatea de gestiune<3 .ocani3 /ro@uventute3 122$3 pag.2$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile stocuri din faza de producie 5producia n curs de fa+ricaie3 c"eltuieli privind perioadele viitoare6= stocuri din faza comercializrii 5produse finite i semifa+ricate destinate v7n'&rii3 produsele e#pediate i nencasate3 mi9loace +&neti etc.6.

/onderea acestor categorii depinde de condiiile concrete n care se desf&oar& aprovi'ionarea3 producia i comerciali'area. Dup& apartenena la patrimoniu3 stocurile se pot grupa n4 stocuri aflate n gestiunea unit&ii patrimoniale i care !ac parte din patrimoniul

propriu. Ele se g&sesc fie n depo'itele sau spaiile proprii 5depo'ite3 maga'ii3 maga'ine3 locuri de producie63 fie se afl& la teri 5materii i materiale aflate la teri3 m&rfuri n custodie sau consignaie la teri6= ?unurile materiale aparin7nd terilor 5ca drept de proprietate63 se afl& temporar n gestiunea unit&ii din anumite cau'e sau diferite scopuri3 dar nu sunt proprietatea ei 5potrivit regulei generale n +a'a c&reia +unurile ce nu aparin unui agent economic nu tre+uie s& figure'e n +ilan63 aceste stocuri sunt reflectate n conturi e#trapatrimoniale3 din momentul intr&rii i p7n& la predarea lor proprietarului de drept. stocuri aflate n gestiune3 dar care nu !ac parte din patrimoniul propriu. Acestea se refer& la stocurile primite spre prelucrare3 n custodie sau n consignaie i se nregistrea'& n conturile e#trapatrimoniale 5n afara +ilanului6. .actorii de care depinde volumul activelor circulante sunt3 n principal3 urm&torii4 nivelul aprovi'ion&rii3 produciei i c"eltuielilor de producie i vite'a de rotaie a activelor circulante i a capitalului imo+ili'at n acestea. ,reterea volumului produciei3 al aprovi'ion&rii i desfacerii3 precum i al c"eltuielilor de producie atrag o sporire a activelor circulante. Cestiunea tiinific& i eficient& a activelor circulante impune ca ritmul de cretere al activelor circulante s& fie inferior ritmului de cretere al produciei. ;educerea c"eltuielilor de producie determin& micorarea volumului activelor circulante i creterea renta+ilit&ii. Bite'a de rotaie influenea'& n sensul reducerii volumului activelor circulante atunci c7nd se nregistre'& o accelerare a acesteia3 iar c7nd vite'a de rotaie se ncetinete determin& o cretere a volumului activelor circulante3 o imo+ili'are inutil& de capital i o sc&dere a renta+ilit&ii i eficenei

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile utili'&rii capitalului. Accelerarea vite'ei de rotaie a activelor circulante determin& reducerea volumului acestora i eli+erarea de resurse financiare ce pot fi folosite profita+il n alte direcii. /entru organi'area unei conta+ilit&i unitare i corecte este necesar3 n primul r7nd3 s& se cunoasc& at7t categoriile mari de stocuri gestionate de ntreprindere3 c7t i fiecare +un n parte3 deci3 gruparea acestora dup& diferite criterii. La clasificarea stocurilor se folosesc dou& criterii principale4 a6 natura fi'ic& a +unurilor= +6 ordinea cronologic&3 succesiunea derul&rii lor n ciclul de e#ploatare 5aprovi'ionare3 produse3 livr&ri6 respectiv destinaia3 utilitatea. a3 D'n punct de ,edere a) natur'' *'4'ce .' 5n-u.'r')or te1n'ce3 stocurile se clasific& pe4! * categorii= * grupe= * su+grupe= * clase3 n aa fel nc7t n&untrul unei grupe s& figure'e stocuri cu nsuiri comune. 8ntruc7t stocurile de materiale folosite n activitatea unit&ilor patrimoniale sunt diverse i nsuirile lor sunt foarte variate3 pentru a uura operaiile de aprovi'ionare i livrare3 de p&strare i folosire i de evideniere3 este necesar s& se ntocmeasc& o list& a tuturor materialelor folosite3 cunoscut& su+ denumirea de :)AE:,LAD); DE AADE;1ALE. Acesta repre'int& o list& 5catalog6 centrali'atoare a tuturor resurselor materiale3 piese de sc"im+ necesare unit&ii economice3 ordonate dup& anumite criterii3 definite prin toate caracteristicile fi'ico*c"imice3 dimensional*configurative i de calitate3 prin care se asigur& individuali'area distinct& a fiec&rui articol. 8n cadrul nomenclatorului se mai preci'ea'&3 pentru fiecare articol component4 surse de furni'are cunoscute3 preurile de ofert&3 dup& ca'3 condiiile de livrare*furni'are. /e +a'a acestui nomenclator se ela+orea'& .1G1E;-L DE AADE;1ALE3 care va fi actuali'at ori de c7te ori este nevoie pentru lucr&rile de prelucrare automat& a datelor de genul4
!

* ela+orarea de planuri stategice i programe de aprovi'ionare= * sta+ilirea cantit&ilor economice de comandat= * studierea i alegerea furni'orilor=

Epuran A.3 ?&+&i& B. * )p. citat&3 pag.212

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile * alegerea su+stituienilor. 8n nomenclator3 fiec&rui +un i se atri+uie un cod. ,odificarea stocurilor materiale4 * d& posi+ilitatea nl&tur&rii confu'iilor ntre acestea= uurea'& emiterea documentelor primare prin nlocuirea denumirilor lungi cu semne asigur& prelucrarea automat& a datelor.

cifrice sau litere convenionale=

8ntreprinderile sta+ilesc fiierul propriu de stocuri n funcie de nomenclatorul care corespunde cel mai +ine valorilor de gestiune. La ntocmirea documentaiei te"nice3 fiei te"nologice3 listei de materiale3 normei de consum3 este indicat s& se nscrie3 pe l7ng& denumirea materialului3 i codul acestora. De asemenea3 codul se nscrie i n documentele 9ustificative 5fie limit& de consum3 facturi i n alte documente6. (3 Dup6 -ucce-'unea7 ord'nea 5n c'c)u) de e0p)oatare 3 clasificarea are n vedere destinaia stocurilor materiale n activitatea de e#ploatare3 pe +a'a principiului grup&rii3 omogeni'&rii i generali'&rii prin conturi. %e formea'& o succesiune funcional& a stocurilor materiale4 * materii prime= * materiale consuma+ile * materiale au#iliare= * com+usti+ili= * piese de sc"im+= * materiale pentru am+alat= * fura9e= * alte materiale consuma+ile. Din punct de vedere financiar3 stocurile repre'int& aloc&ri de capital ce nu pot fi recuperate p7n& c7nd aceste stocuri nu parcurg ntregul ciclu de e#ploatare i sunt valorificate prin v7n'area i ncasarea produselor3 lucr&rilor sau serviciilor reali'ate de unitatea patrimonial&. Aceasta impune urm&toarea clasificare a lor40 16 -toc nece-ar sau -toc ut')7 care asigur& desf&urarea continu& i ritmic& a ciclului de e#ploatare. E#ist& dou& noiuni de stoc util4
0

?udugan3 Dorina * <,onta+ilitatea de gestiune<3 .ocani3 /ro@uventute3 122$3 pag.22

1(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile stocul normal, optim sau ideal7 care asigur& nivelul de renta+ilitate optim&= 26 stocul util e!ecti 7 respectiv minimul de stoc care este necesar la funcionarea -toc de -'guran+6 8-ecur'tate3 pentru a pre7nt7mpina lipsa de regularitate n unit&ii patrimoniale. aprovi'ionarea unit&ii patrimoniale=

36

-toc de -pecu)a+'e 8de re4er,6 con2unctura) 9 -pecu)at',3 constituit n condiiile

unor surplusuri de tre'orerie i profit7nd de condiiile favora+ile de cump&rare 5este ca'ul materialelor supuse fluctuaiilor de pre6= 46 -toc 4ero7 ceea ce presupune c& procesul de e#ploatare s*ar desf&ura f&r& stocuri sau cu stocuri foarte mici.

1.2.

Locu) -tocur')or 5n ge-t'unea 5ntrepr'nder''

8n vederea reali'&rii activit&ii economice3 a o+iectivelor propuse3 unit&ile din industrie3 construcii i transporturi tre+uie s& i asigure n fiecare perioad& de gestiune3 +a'a material& i de ec"ipamente te"nice a c&rei structur& este3 de regul&3 e#trem de e#tins&. 8n cadrul acestor unit&i a crescut amploarea i rolul funciei comerciale3 care ncorporea'& ansam+lul proceselor de cunoatere a cererii i ofertei pieei3 de procurare nemi9locit& a materiilor prime3 materialelor3 ec"ipamentelor de producie3 etc. necesare desf&ur&rii produciei firmei i de v7n'are a produselor3 semifa+ricatelor i a serviciilor. 8n cadrul funciei comerciale se distinge prin importan& activitatea de aprovi'ionare. Activitatea de aprovi'ionare a firmei reunete ansam+lul atri+uiilor prin care se asigur& procurarea materiilor prime3 materialelor3 com+usti+ilului3 ec"ipamentelor de producie i a altor factori de producie necesari reali'&rii o+iectivelor societ&ii comerciale sau regiei autonome.$ Dran'iia spre economia de pia& determin& sc"im+&ri ma9ore n modalit&ile de reali'are a activit&ii de aprovi'ionare3 av7nd ca re'ultat o serie de caracteristici specifice. ,a urmare3

:icolescu ).3 Ber+oncu 1. * HHAanagementHH3 Ed. Economic&3 ?ucureti 122 3 pag.212

11

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile elementele caracteristice pieelor de tip concurenial3 riscul i incertitudinile proprii procesului de aprovi'ionare cu materiale sunt aprecia+il mai mari comparativ cu perioada anterioar&. Desf&urarea activit&ii oric&rui agent economic presupune intervenia unei mari diversit&i de active circulante materiale. Deoarece activele circulante materiale intervin n activitatea economic& prin crearea unor stocuri de valori materiale destinate a asigura3 dup& ca' , continuitatea proceselor de producie3 de desfacere i a altor procese economice se mai numesc i stocuri .2

1.$.

Acte nor/at',e pr','nd -tocur')e

/rincipalele acte normative din care se pot desprinde reguli privind stocurile sunt4 );D1: nr. 23$$ pu+licat n A.)f. nr. 222 din data4 12I1$I2 );D1: pentru apro+area :ormelor privind organi'area i efectuarea inventarierii patrimoniului= Legea conta+ilit&ii nr.$2I1221 pu+licat& n Aonitorul )ficial nr.2! I20.12.1221= ;egulamentul privind aplicarea Legii conta+ilit&ii 5emis n +a'a prevederilor

art.42 din Legea conta+ilit&ii nr.$2 din 24 decem+rie 12213 promulgat& prin Decretul nr.123 din 24 decem+rie 1221 i pu+licat& n Aonitorul )ficial nr.2! partea 1 din 20 decem+rie 12216= );D1:-L nr. 24 din 22 ianuarie 2((1 pentru apro+area ;eglement&rilor

conta+ile armoni'ate cu Directiva a 1B*a a ,omunit&ilor Economice Europene i cu %tandardele 1nternaionale de ,onta+ilitate. 8n Legea conta(')'t6+'' nr.:2;1<<1 pu()'cat6 5n &on'toru) O*'c'a) nr.2=>;2?.12.1<<1 sunt pre'entate urm&toarele4 modul de organi'are al conta+ilit&ii de c&tre societ&ile comerciale3 persoanele fi'ice sau 9uridice care au calitatea de comerciant= formularele privind activitatea financiar& i conta+il&3 normele metodologice privind ntocmirea i utili'area acestora= organi'area conta+ilit&ii patrimoniului= registrele conta+ile folosite. Regu)a/entu) pr','nd ap)'carea Leg'' conta(')'t6+'' cuprinde4 modul de ntocmire al documentelor 9ustificative pentru orice operaie care afectea'& patrimoniul unit&ii=
2

/&tru B. * HH,onta+ilitatea financiar& a ntreprinderiiHH3 Ed. .undaiei HH,"emareaHH3 1ai 12243 pag.$!

12

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile nregistrarea n conta+ilitatea a operaiilor patrimoniale= modul de inventariere al patrimoniului unit&ii= definiia stocurilor= categoriile de stocuri= regulile de ntocmire al +ilanului conta+il= modul de efectuare al controlului asupra operaiilor patrimoniale=

regulile de evaluare i de nregistrare a elementelor patrimoniale 5la data intr&rii n patrimoniu3 cu oca'ia inventarierii3 la nc"iderea e#erciiului sau la data ieirii din patrimoniu6= metodele de evaluare. Ord'nu) pentru apro(area Nor/e)or pr','nd organ'4area .' e*ectuarea 'n,entar'er'' patr'/on'u)u' cuprinde4 definiia inventarierii= scopul inventarierii= situaiile n care se efectuea'& inventarierea= formularele necesare n ca'ul inventarierii i modul de ntocmire al acestora= persoanele care au calitatea de a efectua inventarierea= condiiile corespun'&toare de lucru ale comisiei de inventariere= m&surile organi'atorice luate de c&tre comisia de inventariere= metodele de inventariere folosite. Ord'nu) nr. <@ d'n 2< 'anuar'e 2AA1 cuprinde4 lista agenilor economici care aplic& prevederile )rdinului Ainistrului .inanelor /u+lice nr. 24I2((1= principiile i regulile conta+ile de +a'&3 forma i coninutul situaiilor financiare anuale= reglement&ri privind conta+ilitatea i situaiile financiare ale ntreprinderii= documentele 9ustificative= 13

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile principiile i regulile conta+ile= reguli privind evaluarea elementelor din +ilan= reguli privind stocurile.

1.@.

E,a)uarea -tocur')or

/otrivit reglementarilor conta+ile rom7neti3 >pentru a da o imagine fidel& patrimoniului3 a situaiei financiare i a re'ultatelor o+inute tre+uie respectate3 cu +un& credin&3 regulile privind evaluarea patrimoniului i calelalte norme i principii conta+ile.< De asemenea3 metodele de evaluare adoptate de unitatea patrimonial& tre+uie s& fie aceleai n tot cursul e#erciiului3 precum i de la un e#erciiu la altul. 8n ca'uri 9ustificate i n condiiile prev&'ute de lege3 unitatea patrimonial& poate sc"im+a metodele de evaluare3 f&c7nd n acest sens meniuni n ane#a la +ilan3 pre'ent7nd influenele asupra situaiei patrimoniale i financiare3 precum i asupra re'ultatului e#erciiului.1(

E,a)uarea repre'int& procesul de e#primare n +ani a faptelor i fenomenelor de care


se ocup& conta+ilitatea. 8n conformitate cu prevederile art.0 i art.2 din Legea ,onta+ilit&ii pentru evaluarea elementelor patrimoniale * stocuri materiale sunt sta+ilite urm&toarele momente i reguli de evaluare4

A)AE:DELE EBAL-J;11 %D),-;1L); DE AADE;1ALE

1(

?udugan3 Dorina3 * <,onta+ilitatea de gestiune<3 .ocani3 /ro@uventute3 122$3 pag. 3

14

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile DADA 1:D;J;11 8: /AD;1A):15evaluare curent& sau conta+il&6 ,- ),AM1A 1:BE:DA;1E;11 LA 8:,KE1E;EA ELE;,1D1-L-1 5evaluare +ilanier&6 DADA 1EG1;11 D1: /AD;1A):1%A- LA DA;EA 8: ,):%-A

,)%D-L 1%D);1,

BAL)A;E DE 1:BE:DA; 5valuare actual&6

BAL)A;EA :EDJ ,):DA?1LJ

BAL)A;EA DE 1:D;A;E

"'g. 1. Aomentele i regulile de evaluare

1.@.1.1

E,a)uarea -tocur')or /ater'a)e )a 'ntrarea 5n patr'/on'u

La 'ntrarea n patrimoniu3 +unurile materiale se evaluea'& i se nregistrea'& n conta+ilitate astfel4 materiile prime3 materialele consuma+ile i o+iecte de inventar procurate cu titlu oneros "cumprate63 la co-tu) de ac1'4'+'e, n structura c&ruia se cuprind urm&toarele elemente4 preul de cumprare al bunurilor din care sunt deduse taxele taxele vamale aferente bunurilor importate; alte cheltuieli accesorii de achiziionare. Acestea sunt c"eltuieli recuperabile legal 5DBA i ta#e asimilate6, precum i ra+aturile3 remi'ele3 ristornuri=

directe sau indirecte legate de aprovi'ionare p7n& la intrarea +unurilor n gestiune. Ele pot fi4 costuri e#terne 5comisioane3 c"eltuieli de tran'it3 transport e#tern3 asigurare6= costuri interne 5de transport pe parcursul intern3 c"eltuieli de nc&rcare*

desc&rcare3 recepie3 manipulare6. 1

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile De regul&3 nu se cuprind n costul de ac"iziie c"eltuielile financiare aferente finan&rii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden&. Re/arc64 ) pro+lem& care se ridic& este modalitatea practic& de evaluare n conta+ilitate a valorilor materiale la costuri de ac"i'iie.11 ) soluie indicat& de ;egulamentul de aplicare a Legii ,onta+ilit&ii nr.$2I1221 este aceea a nregistrrii costului de ac"iziie cu toate componentele sale, direct n conturile de stocuri. Aceast& soluie pre'int& cel puin dou& inconveniente4 16 -nele dintre c"eltuielile accesorii nu sunt cuprinse n actul de cump&rare al +unurilor3 al&turi de preul de cump&rare i acestea3 n mod fortuit3 se vor evidenia n +a'a documentelor care le consemnea'& ntr*un cont distinct3 contu) de d'*eren+e. 8n aceste condiii3 costul de ac"iziie determinat numai pe +a'a datelor din contul de stocuri este incomplet. 26 ,alculul costului de ac"i'iie unitar pentru fiecare articol 5reper6 i lot aprovi'ionat este uneori dificil. ) alt& soluie este aceea a folosirii a dou serii de conturi4 contur')e de -tocur'3 n care s& se nregistre'e preul de cump&rare=

* contur')e de d'*eren+e de pre+ n care s& se nregistre'e c"eltuielile accesorii de aprovi'ionare3 indiferent dac& acestea figurea'& n aceleai documente cu preurile de cump&rare sau n documente distincte. producia n curs de e#ecuie3 semifa+ricatele i produsele finite3 precum i alte +unuri e#ecutate de catre ntreprindere3 se evaluea'& la co-tu) de produc+'e care cuprinde412 costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate= cheltuieli directe de producie; cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind

legate de fa+ricarea acestora. stocurile materiale aduse ca aport la capital ob#inute cu titlu gratuit 5sau prin dona#ie63 se evaluea'& i se nregistrea'& la ,a)oare de ut')'tate3 n funcie de4
Darie B.3 Dre"u& E. * HHAanualul e#pertului conta+il i al conta+ilului autori'atHH3 Ediia a 111 a3 Ed. Agora3 ?ac&u 122!3 pag.0
12 11

/relucrare dup& ;egulamentul privind aplicarea Legii ,onta+ilit&ii nr.$2I12213 pag. 2(*21

1!

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile * preul pieei= * * 1.@.2.1 utilitatea= starea acestora.13 E,a)uarea )a 'e.'rea d'n patr'/on'u

) pro+lem& deose+it& pentru conta+ilitate o repre'int& cea a evalu&rii stocurilor av7nd n vedere4 * pe de o parte3 sursele diferite de provenien& ale acestora= * iar pe de alt& parte3 efectele li+erali'&rii i negocierii preurilor care pot conduce la variaii ale valorii lor de la o perioad& de gestiune la alta3 cu influene pro i contra asupra costurilor de producie i circulaie. Dificult&i3 din punct de vedere practic3 ridic& evaluarea ieirilor de stocuri3 deoarece acestea provin din intr&ri diferite ale c&ror preuri pot varia3 iar conta+ilitatea are ca sarcin& de a evalua de aa manier& ieirile3 nc7t stocul final s& fie corect evaluat.

4iferenele de pre cu caracter con3unctural trebuie s afecteze costurile perioadei la care se refer. Av7nd n vedere comple#itatea operaiei de evaluare a ieirii +unurilor materiale3 n practica agenilor economici din &rile cu economie de pia& s*au consacrat anumite metode care3 c"iar dac& nu asigur& evaluarea cu e#actitate a ieirilor3 reali'ea'& o apropiere de valoarea real& a stocurilor materiale ieite din patrimoniu. Evaluarea elementelor de stocuri la data ieirii din patromoniu sau la darea n consum se facea la ,a)oarea )or de 'ntrare. Deoarece n practica unit&ilor patrimoniale nu toate elementele de stocuri pot fi urm&rite individual se disting dou& categorii ale acestora4 elemente de -tocur' 'dent'*'ca(')e3 adic& +unuri ce sunt individuali'ate pentru fiecare articol sau categorie de +unuri3 at7t n momentul intr&rii n patrimoniu c7t i cele ale gestion&rii3 stoc&rii i ieirii din stoc=
13

Epuran A.3 ?&+&i& B.3 Crosu ,.3 * <,onta+ilitatea financiar& n noul sistem conta+il<3 Dimioara3

Editura de Best3 12243 pag.214

10

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile elemente de -tocur' 'nter-c1'/(a(')e 5*ung'(')e63 adic& +unuri care n interiorul fiec&rei categorii nu pot fi identificate pe fiecare unitate dup& intrarea lor n gestiune. Doctrina conta+il& recomand& urm&toarele metode de evaluare a elementelor de stocuri la iesirea din patrimoniu4 AED)DE DE EBAL-A;E a ieirilor de stocuri

&etoda co-tu)u' /ed'u ponderat 8C&P3

&etoda pr'/e' 'ntr6r'9 pr'/e' 'e.'r' 8"I"O3

&etoda u)t'/e' 'ntr6r'9 pr'/e' 'e.'r' 8LI"O3

&etoda co-tu)u' -au pre+u)u' -tandard 8pre-ta(')'t3

&etoda co-tu)u' de 5n)ocu're -au ur/6toru) 'ntrat9 pr'/u) 'e.'t 8NI"O3

&etoda pre+u)u' de ,Bn4are

"'g. 2 Aetode de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu

/otrivit reglement&rilor conta+ile rom7neti3 la ieirea din patrimoniu +unurile materiale se evaluea'& i se nregistrea'& n conta+ilitate prin aplicarea metodei > co-tu)u' /ed'u ponderat<3 metodei >pr'/e' 'ntr6r'9pr'/e' 'e.'r'< sau a metodei >u)t'/e' 'ntr6r'9pr'/e' 'e.'r'<3 dar se mai poate face i la >pre+ur' -tandard<. 8n literatura de specialitate aceste metode sunt grupate n trei mari categorii3 i anume414 metode ale costului mediu unitar ponderat= metode +a'ate pe epui'area stocurilor= metode +a'ate pe costuri convenionale 5estimate6 sau metode ale costurilor teoretice.

a3 &etoda co-tu)u' /ed'u ponderat 8C&P3

14

?udugan D.3 ?er"eci 1.3 * >Aodele de gestiune intern& a stocurilor i calculaia costurilor<3 1ai3 Editura

,ante3 122$3 pag.2!

1$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ,ostul unitar mediu ponderat se calculea'& fie dup& fiecare intrare3 fie lunar sau nainte de fiecare operaie de intrare3 ca raport ntre4

valoare a total& a stocului iniial 5%i63 plus valoarea total& a intr&rilor 516 i
.i + * .ti + 0i

cantitatea e#istent& n stocul iniial 5%ti63 plus cantit&ile intrate 5Ni6.


CM+ =

Aetoda costului mediu ponderat poate fi aplicat& n dou& variante4 16 metoda costului mediu unitar ponderat calculat la s!$ritul perioadei 5sau metoda co-tu)u' /ed'u un'tar ponderat g)o(a) -au tota)63 presupune o singur& evaluare a stocurilor la sf7ritul perioadei de gestiune3 conform relaiei4
CM(+t = .ti + 5i .i + *

8n cursul perioadei de gestiune se nregistrea'& cantitativ i valoric doar intr&rile3 n timp ce ieirile din stoc se nregistrea'& numai cantitativ. La sf7ritul perioadei de gestiune se calculea'& ,A-/t i se evaluea'& toate ieirile din stoc. Aceast& metod& a costului mediu unitar ponderat are avanta9ele4 de a nivela variaiile de cost n ca'ul fluctuaiilor de curs= de a simplifica calculele de evaluare a stocurilor.

De'avanta9ele acestei variante sunt urm&toarele4 nu permite evaluarea fiec&rei ieiri din stoc3 ci numai evaluarea lor glo+al& la

sf7ritul perioadei de gestiune3 ceea ce este n contradicie cu principiul de +a'& al inventarului permanent4 posi+ilitatea de a determina n orice moment valoarea stocului final= mi9loc de nete'ire a valorilor4 valoarea stocurilor finale va fi minimi'at& n perioadele de cretere a preurilor i supraevaluat& n perioadele de sc&dere a preurilor. 26 metoda costului mediu unitar ponderat calculat dup !iecare intrare permite evaluarea ieirilor n funcie de recepionarea unui nou lot. ;elaia de calcul este4 ,A-/uiO .ti + 5iui Avanta9ele acestei variante sunt urm&toarele4 12
.i = *ui

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile valoarea stocurilor i a ieirilor din stoc sunt cunoscute n permanen&= moment. Datorit& comple#it&ii sale3 utili'area acestei variante de calcul a costului mediu unitar ponderat este dificil&3 mai ales pentru ciclurile de e#ploatare n care mic&rile de stocuri sunt foarte numeroase.1 (3 &etoda pr'/a 'ntrare 9 pr'/a 'e.'re "I"O 8"IRST9IN7 "IRST9OUT3 /otrivit acestei metode3 +unurile ieite din gestiune se evaluea'& la co-tu) pr'/u)u' )ot 'ntrat3 respectiv al articolului care este cel mai vec"i n stoc. /e m&sura utili'&rii lotului3 +unurile ieite din gestiune se evaluea'& la costul lotului urmtor3 n ordine cronologic&. ,a urmare3 stocurile sunt evaluate cu costurile ultimelor loturi ac"i'iionate. Avanta9ele metodei .1.)4 este simpl& i uor de aplicat= stocurile finale sunt evaluate la valorile cele mai recente i sunt deci mai apropiate de realitatea economica. valoarea ieirilor calculate astfel sunt mai apropiate realit&ii economice din acel

De'avanta9ele metodei .1.)4 ieirile din stoc sunt su+evaluate n perioada de inflaie ceea ce conduce la o minimi'are a c"eltuielilor i la o supraevaluare a re'ultatului financiar= invers3 ieirile din stoc sunt supraevaluate ntr*o perioada de sc&dere a preurilor3 deci3 costurile se corelea'& cu nt7r'iere cu variaiile de pre.1! c3 &etoda u)t'/a 'ntrare 9 pr'/a 'e.'re LI"O 8LAST9 IN7 "IRST9OUT6 Aceast& metod& folosete pentru evaluarea +unurilor materiale ieite costul de ac"i'iie 5sau de producie6 a) u)t'/e' 'ntr6r'3 respectiv al articolului care este cel mai recent. %tocurile ieite din gestiune sunt considerate ca aparin7nd ultimului lot intrat n depo'it i evaluate la costul acestuia. 8n continuare3 pe m&sura epui'&rii lotului3 +unurile ieite din gestiune se

?udugan D.3 ?er"eci 1.3 * >Aodele de gestiune intern& a stocurilor i calculaia costurilor<3 1ai3 Editura

,ante3 122$3 pag.31


1!

?udugan D.3 ?er"eci 1.3 * >Aodele de gestiune intern& a socurilor i calculaoa costurilor<3 122$3 pag.31

2(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile consider& ca aparin7nd lotului imediat precedent3 evalu7ndu*se3 deci3 la costul de ac"iziie sau de producie! al lotului anterior, n ordine cronologic&. Avanta9ele metodei L1.)4 ieirile din stoc sunt evaluate la costurile cele mai recente= n perioadele de inflaie3 consumurile sunt supraevaluate3 n comparaie cu metoda .1.)3 ceea ce conduce la o ma9orare a c"eltuielilor i la o diminuare a re'ultatului financiar3 deci o micorare a impo'itului pe profit= fenomenul invers se produce ntr*o perioad& de sc&dere a preurilor. De'avanta9ele metodei L1.)4 costurile se corelea'& cu variaiile de pre3 dar stocul este su+evaluat n ca' de depreciere monetar&= n perioada de cretere puternic& a preurilor3 unitatea patrimonial&3 care poate fi#a preurile sale de v7n'are dup& costurile complete3 este interesat& s& urm&reasc& ca3 preurile de v7n'are s& urme'e imediat preurilor sale de cump&rare3 astfel nc7t preurile de v7n'are s& genere'e o re'erv& suficient& pentru a face fa& cump&r&rilor. Aceast& argumentare nu este vala+il& dec7t dac& nt7r'ierile de lic"idare sunt mai scurte dec7t duratele de via& ale stocurilor.10 E*ecte)e /od'*'c6r'' pre+ur')or a-upraC * * valorii de ieire a materialelor= valorii stocului final= +eneficiul ntreprinderii3 n ca'ul utili'&rii metodei de evaluare .1.) 5prima intrare * E,o)u+'a pre+ur')or &etoda de E,a)uare prima intrare * prima iesire 5.1.)6 ,;E%, preurile * ieirile sunt evaluate la preurile cele mai sc&'ute= * stocul final este evaluat la
10

prima ieire6 i a metodei L1.) 5ultima intrare * prima ieire641$ %,AD preurile * ieirile sunt evaluate la preurile cele mai ridicate= * stocul final este evaluat la

?udugan3 Dorina * >,onta+ilitatea de gestiune<3 .ocani3 /ro@uventute3 122$3 pag. !1 1$ /relucrare dup& paragraful P<Aetode de evaluare a stocurilor la ieireHH3 ,olasse ?ernard * HH,onta+ilitate general&HH3 ediia a 1Ba3 Ed. Aoldova3 1ai 122 3 pag.1$1

21

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile valoarea cea mai mare= preurile cele mai sc&'ute= * o ma9orare a +eneficiului de ultima intrare * prima iesire 5L1.)6 e#ploatare. * valoarea ieirilor este ma9orat&= * valoarea stocului final este mai mic&= * +eneficiul este micorat. * +eneficiul ntreprinderii este micorat. * valoarea ieirilor este micorat&= * valoarea stocului final este ma9orat&= * +eneficiul este ma9orat.

d3 &etoda pro0'/a 'ntrare 9 pr'/a 'e.'re NI"O 8NEDT9IN7 "IRST9OUT3 Aceast& metod& este apropiat& n concepia sa de metoda HHultimul intrat * primul ieitHH 5L1.)6 i este enunat& astfel4 cea mai apropiat&3 pro#ima intrare * prima ieire. Evaluarea ieirilor se face la ,a)oarea )or de 5n)ocu're. Ea este suma pe care ntreprinderea va accepta s& o pl&teasc& pentru ac"i'iionarea unui +un de su+stituire care s& permit& asigurarea unui flu# identic de +unuri n aceleai condiii de e#ploatare.12 8n practic&3 ieirile sunt evaluate la preul din ultima factur& sau dintr*o estimare apropiat&. Avanta9ele metodei :1.)4 valoarea ieirilor este cunoscut& pe ntreaga perioad& de gestiune= costul estimativ sau costul de nlocuire repre'int& un adev&rat cost economic3 motiv pentru care este recomandat& n perioadele de inflaie puternic& 5"iperinflaie6 sau pentru unit&i patrimoniale care folosesc +unuri care devin foarte repede perisa+ile. De'avanta9ele metodei :1.)4 costurile utili'ate sunt costuri estimative= la sf7ritul perioadei de gestiune se procedea'& la o apropiere ntre re'ultatele metoda nu este autori'at& din punct de vedere conta+il i fiscal n practica unit&ilor

analitice i re'ultatele conta+ilit&ii financiare cu scopul de a corecta evaluarea costului= patrimoniale din ara noastr&. e3 &etoda co-tu)u' -tandard Legislaia economic& din ara noastr& permite evaluarea i nregistrarea n conta+ilitate a materiilor prime3 materialelor i altor stocuri la pre+ur' -tandard 8pre-ta(')'te3 pe +a'a
12

Epuran A.3 ?&+&i& B. * )p. citat&3 pag.212

22

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile preurilor medii ale +unurilor respective3 denumite pre#uri de %nregistrare3 cu condiia e,'den+'er'' d'-t'ncte a d'*eren+e)or de pre+ fa& de costul de ac"i'iie sau costul de producie3 dup& ca'. /ractic3 aceste costuri pot fi co-tur' anteca)cu)ate sau co-tur' /ed'' dintr*o perioad& anterioar&. 8n ca'ul folosirii acestei metode3 +unurilor li se sta+ilesc anticipat costurile de nregistrare cu a9utorul c&rora se evaluea'& i nregistrea'& intr&rile i ieirile. .olosirea preurilor standard impune ca di!eren#ele care apar %ntre costul de %nregistrare "standard& i costurile e!ecti e "de ac'i(i#ie sau de produc#ie& la intrarea bunurilor respecti e %n patrimoniu) s se %nregistre(e propor#ional at7t asupra bunurilor ieite= c7t i asupra stocurilor67 /reurile standard folosite pentru nregistrarea n conta+ilitate a +unurilor materiale3 tre+uie actuali'ate periodic3 de regul&3 cel puin o dat& pe an3 n funcie de evoluia preurilor i ali factori. Dac& agenii economici utili'ea'& evaluarea +unurilor materiale la nivelul preurilor standard3 diferenele dintre acest pre i costul de ac"i'iie sau de producie efectiv tre+uie evideniate distict n conta+ilitate.

Repat'4area d'*eren+e)or de pre+ a-upra ,a)or'' (unur')or 'e.'te .' a-upra -tocur')or se asigur& prin intermediul unui coeficient de reparti'are astfel4

%oldul iniial al diferenelor de pre 5%i6 repart'4are3

Diferenele de pre aferente Q intr&rilor perioadei cumulat de la nceputul anului 5;d6

E 8coe*'c'ent de O ********************************************************************** %oldul iniial al stocurilor Q Baloarea intr&rilor n cursul la pre de nregistrare 5%i6 perioadei la pre de nregistrare cumulat de la nceputul anului 5;d6

2(

;egulamentul privind aplicarea Legii conta+ilit&ii nr.$2I12213 pag.33

23

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Su/a de repart'4at O coeficientul de reparti'are # valoarea +unurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare. %uma de reparti'at o+inut& se nregistrea'& n conturile n care au fost nregistrate bunurile ieite.68 ,oeficienii de reparti'are a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul 1 i 11 prev&'ute n planul general de conturi3 pe grupe sau categorii de stocuri. -nit&ile patrimoniale au posi+ilitatea de a evalua i nregistra n conta+ilitate +unurile de natura stocurilor procurate cu titlu oneros i la preurile de facturare. 8n acest ca'3 c"eltuielile de transport*aprovi'ionare se vor nregistra distinct n conturile de diferene de pre. ,"eltuielile de transport*aprovi'ionare colectate in conturile de diferene se vor reparti'a proporional3 at7t asupra valorii +unurilor ieite c7t i asupra stocurilor. ;eparti'area c"eltuielilor de transport*aprovi'ionare asupra +unurilor ieite i asupra stocurilor se efectuea'& tot cu a9utorul unui coeficient care se calculea'& astfel4

,"eltuieli de transport aferente stocurilor e#istente la nceputul Q perioadei5%i6 ,oeficient de reparti'are R

,"eltuieli de transport aferente intr&rilor de stocuri n cursul perioadei 5cumulate de la nceputul anului6;d

O ******************************************************************************************** %oldul iniial al stocurilor la pre de factur& 5%i6 Q Baloarea intr&rilor de stocuri n cursul perioadei la pre de factur& 5;d6

Acest coeficient se aplic& asupra valorii +unurilor ieite din gestiune la preuri de factur&3 o+in7ndu*se astfel c"eltuielile de transport*aprovi'ionare aferente +unurilor iesite din gestiune.

Aetodologia pre'entatS se poate aplica i pentru c"eltuielile accesorii de ac"i'iionare3 atunci c7nd acestea sunt colectate distinct3 n conturile de diferene de pre3 la conturile de stocuri3 +unurile intrate fiind nregistrate doar la preul de cump&rare.

21

24

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile La sf7ritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumulea'& cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare3 reflect7ndu*se astfel valoarea stocurilor la costul de ac"i'iie3 respectiv de producie.22 )+iectul acestei metode este de a o+ine simplu i rapid o evaloare n timp real a ieirilor din stocuri. /rin cumularea soldurilor conturilor de diferene cu soldurile conturilor de stocuri3 la finele perioadei de gestiune3 aceste conturi reflect& ,a)oarea -tocur')or )a co-tu) e*ect', de ac"i'iie sau de producie3 dup& ca'. Avanta9ele metodei costurilor standard4 costurile presta+ilite servesc at7t la nregistrarea ieirilor c7t i a intr&rilor n stoc3 ceea ce simplific& calculaia i reduce volumul de munc&= costurile sunt cunoscute pe durata unui e#erciiu3 ele r&m7n fi#e= valoarea stocurilor la sf7ritul perioadei de gestiune va fi cunoscut& foarte repede= costurile presta+ilite sunt i +a'a controlului gestionar i a evalu&rii 5m&sur&rii6 re'ultatelor. De'avanta9ele metodei4 costurile utili'ate nu sunt costuri reale= la sf7ritul e#erciiului tre+uie s& se procede'e la o apropiere ntre re'ultatele analitice i cele ale conta+ilit&ii financiare cu scopul de a corecta diferenele de evaluare a costurilor. *3 &etoda pre+u)u' de ,Bn4are /otrivit acestei metode ieirile din stoc precum i intr&rile sunt evaluate sistematic la pre de v7n'are. Aceast& metod& poate fi utili'at& atunci c7nd se urm&rete simplificarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de +unuri destinate v7n'&rii. Avanta9ele metodei423 valoarea ieirilor este cunoscut& pe ntreaga perioad& de gestiune= permite simplificarea calculelor mai ales n gestiunile n care produsele sunt

numeroase i vite'a de rotaie a stocurilor mare. De'avanta9e4 metoda nu este autori'at& de normele conta+ile rom7neti=

22 23

/7ntea3 1aco+ /etru3 >,onta+ilitatea financiar& a agenilor economici<3 Deva3 1ntel,redo3 122 3 pag.14( /7ntea3 1aco+3 * >,onta+ilitatea financiar& a agenilor economici din ;om7nia<3 Deva3 1ntel,redo3 122 3 pag.142

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile regulari'area valorilor stocurilor se poate efectua doar la sf7ritul perioadei de gestiune. 1.@.$. E,a)uarea -tocur')or /ater'a)e )a 'n,entar'ere .' )a 5nc1'derea e0erc'+'u)u' %tocurile se inventaria'& i se evaluea'& la VALOAREA ACTUALF sau de UTILITATE denumit& VALOAREA DE INVENTAR. Aceste valori se sta+ilesc n funcie de4 * utilitatea stocurilor pentru unitate= preul pieei.

Baloarea de inventar este3 deci egal& cu valoarea actual&3 repre'ent7nd o valoare estimat&3 ce se aprecia'& n funcie de pia& i de utilitatea +unului pentru ntreprindere. /ractica inventarului permanent permite cunoaterea n orice moment a e#istentului teoretic n stoc. Baloarea de utilitate sau preul pieei3 ca +a'& de evaluare a +unurilor materiale la inventariere3 se identific&3 n principal3 n funcie de destinaia lor4 24 * materiile prime i materialele consumabile destinate utilizrii n e,ploatare se bunurilor materiale destinate vnzrii li se sta+ilesc3 de regul&3 valoarea de inventar evaluea'& la co-tu) )or de 5n)ocu're 5de reaprovi'ionare6= su+ forma ,a)or'' nete de rea)'4are care este dat& de preul de v7n'are3 din care se scad c"eltuielile r&mase de efectuat pentru comerciali'area lor 5cum sunt c"eltuielile de transport3 comisioane cedate3 c"eltuieli n perioada de garanie6= semifabricatele i producia n curs de e,ecuie se evaluea'& la ,a)oarea

co/ponente)or /ater'a)e 5ncorporate la care se adaug& costurile stadiilor de prelucrare te"nologic& parcurs& 5sta+ilite prin metode te"nice sau metod& conta+il&6. La inventariere pot fi constatate i sta+ilite valori actuale3 care delimitea'& stocurile materiale n 3 categorii4 stocuri care nu prezint deprecieri i pentru care valoarea de inventar este egal& cu valoarea conta+il&= stocuri care au suferit deprecieri3 care se evaluea'& la pre posi+il de valorificare

i la care3 ca urmare3 valoarea de inventar este mai mic& dec7t valoarea conta+il&=
24

Epuran A.3 ?&+&i& B. * )p. citat&3 pag.21

2!

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i deci3 valoarea de inventar este mai mare dec7t valoarea conta+il&.2 E,a)uarea .' 5nreg'-trarea (unur')or /ater'a)e )a 5nc1'derea e0erc'+'u)u' se face la VALOAREA DE INTRARE n patrimoniu3 respectiv ,a)oarea conta(')6 pu-6 de acord cu re4u)tate)e e,a)u6r')or )a 'n,entar'ere.2! Baloarea nscris& n +ilan la sf7rit de e#erciiu provine dintr*o comparaie a costului de intrare cu valoarea actual 5la data +ilanului6 a +unului= n virtutea principiului prudenei aceasta este valoarea cea mai redus dintre cele dou 5HHt"e loTer of cost or marUetHH6 20 care constituie valoarea la sf7rit de e#erciiu. Baloarea de intrare 5conta+il&6 se compar& cu valoarea de utilitate 5de inventar64 2$ pentru stocurile la care au re'ultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare. Deci3 plusul de valoare 5valoarea de inventar V valoarea de intrare6. NU se nregistrea'& n conta+ilitate= pentru stocurile la care s*au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare3 acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar . 8n conta+ilitate3 aceste stocuri vor continua s& fie nregistrate la valoarea lor de intrare 5ca valoare +rut&63 iar minusul de valoare datorat unor deprecieri probabile se nregistrea'& prin intermediul contur')or de pro,'4'oane pentru deprec'ere. Dac& din valoarea de intrare 5conta+il&6 a

stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provi'ioane3 se o+ine ,a)oarea de 'n,entar ca ,a)oare net6 care se nscrie n +ilan. 22 %e o+serv&3 deci3 c& pr'nc'p'u) pruden+e' cere ca4 plusurile de valoare ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare s nu fie nregistrate, acestea nefiind reali'ate=

2 Epuran A.3 ?&+&i& B.3 Crosu ,.3 * >,onta+ilitatea financiar& n noul sistem conta+il<3 Dimioara3 Editura de Best3 12243 pag.21 2! ;egulamentul privind aplicarea Legii ,onta+ilit&ii nr.$2I12213 pag.2(*21 20 ,olasse ?ernard * HH,onta+ilitate general&HH3 ediia a 1B a3 Editura Aoldova3 1ai 122 3 pag.102 2$ Epuran A.3 ?&+&i& B. * )p. citat&3 pag.21 22 Epuran A.3 ?&+&i& B.3 Crosu ,.3 * >,onta+ilitatea financiar& n noul sistem conta+il<3 Dimioara3 Editura de Best3 12243 pag.21

20

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile iar pe de alt& parte pentru minusurile de valoare se vor constitui provizioane3 din care aceste minusuri vor fi acoperite n ca' c& la valorificarea stocurilor3 minusurile de inventar se confirm& total sau parial.

Cap'to)u) 2
Pre4entarea 5ntrepr'nder'' S.C. Un'p)a-t S.A. "oc.an'
2.1. Scurt '-tor'c .' de-cr'erea act','t6+''

2$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile %ocietatea comercial& -:1/LA%D %.A.3 cu sediul n localitatea .ocani3 este continuatoarea legal& a ntreprinderii de /relucrare Aase /lastice3 nfiinat& n anul 120 . Dransformarea s*a f&cut prin K.C. nr. 1224I122( n temeiul Legii nr. 1 I122( privind reorgani'area unit&ilor economice de stat ca regii autonome i societ&i comerciale. %, -:1/LA%D %.A. este organi'at& ca persoan& 9uridic& rom7n&3 av7nd forma 9uridic& de societate pe aciuni3 cu capital integral privat3 i este nmatriculat& n ;egistrul ,omerului su+ nr. @32I2(0I1221. Durata de funcionare a societ&ii este nelimitat&3 cu ncepere de la data nregistr&rii n ;egistrul ,omerului. %ediul societ&ii este n ;om7nia3 9udeul Brancea3 municipiul .ocani3 +ulevardul ?ucureti nr.0!. Aarca de fa+ricaie a fost nregistrat& la )ficiul de %tat pentru 1nvestiii i A&rci din ;om7nia la nr. 1!123I1221. ,apitalul social al %, -:1/LA%D %.A. este de 11.$31.0 (.((( lei3 mp&rit n 11.$31.0 ( de aciuni cu valoarea nominal& de 1((( lei. Aciunile sunt demateriali'ate i cuprind toate elementele prev&'ute de lege. %, -:1/LA%D %.A. este o societate desc"is&3 ine evidena acionarilor societ&ii la ;egistrul ;om7n al Acionarilor i aciunile ei sunt tran'acionate pe piaa e#tra+ursiar& ;asdaW. Produ-e o*er'te de -oc'etatea co/erc'a)6 UNIPLAST S.A. /rodusele din materiale plastice se nt7lnesc ast&'i n aproape toate domeniile de activitate3 aria utili'&rii lor fiind n continu& e#tindere. 8nlocuirea materialelor tradiionale cu materiale plastice este posi+il& i reali'a+il& n orice domeniu de activitate cu re'ultate importante i economii de manoper& i materiale deficitare 5metal3 lemn3 sticl&3 "7rtie3 l7n&3 +um+ac etc.6. 8n unele sectoare ca4 electronic&3

electrote"nic&3 construcii de maini3 aeronautic&3 +unuri de larg consum etc. utili'area materialelor plastice este de nenlocuit datorit& caracteristicilor te"nice specifice ale acestora. Alegerea3 folosirea i prelucrarea materialelor plastice necesit& cunoaterea polimerilor de +a'&3 a propriet&ilor te"nice ale acesteia3 a re'istenei la diverse medii3 a comport&rii n timp. %ocietatea comercial& pe aciuni E -:1/LA%D .ocani reali'ea'& prelucrarea materialelor plastice pe +a'& de4 22

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile policlorur& de vinil= polietilen& de nalt& densitate= polietilen& de 9oas& densitate.

L&rgirea continu& a domeniilor de aplicare a polimerilor a determinat ridicarea calit&ii produselor prelucrate3 n pre'ent acestea fiind competitive cu produse similare pe piaa mondial&. Din multitudinea produselor ce se pot reali'a din policlorur& de vinil3 -:1/LA%D %.A. ofer& urm&toarele4 * * * folie plastifiat& pl&ci e#truse i calandrate tu+uri pentru instalaii electrice 51/EX6

.oliile plastifiate se o+in prin procedeul de e#trudere * suflare3 din granule de policlorur& de vinil 5/B,6 plastifiate. -tili'&ri4 foliile plastifiate din /B, se utili'ea'& la confecionarea am+ala9elor sudate 5saci3 "use6 i n construcii pentru i'ol&ri3 acoperiri. .olia plastifiat& are o +un& re'isten& la aciunea agenilor c"imici3 precum i re'isten& mecanic& ridicat&. .oliile plastifiate din /B, se livrea'& su+ form& de pac"ete 5faldate63 am+alate n "use de polietilen& sau "7rtie. %e p&strea'& n maga'ii acoperite3 ferite de aciunea ra'elor solare i a surselor de c&ldur&. /l&cile din /B, rigid se utili'ea'& ca material de protecie pentru plac&ri de perei n industria c"imic&3 n construciile pentru canale de ventilaie3 "ote de aspiraie3 n construcii de locuine i n industria electrote"nic&. 8n cadrul operaiilor de confecionare a diferitelor repere3 pl&cile por fi prelucrate prin g&urire3 t&iere3 fre'are.

2.2.

Structura organ'4ator'c6

)rganigrama societ&ii este de tip ierar"ic*funcional i satisface din punct de vedere conceptual e#igenele de funcionare ale unei societ&i comerciale de comple#itatea i dimensiunile %.,. -niplast %.A. .ocani.

3(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile /rin organigrama societ&ii sunt repre'entate grafic gruparea compartimentelor de munc& dup& criterii funcionale 5identitatea3 omogenitatea3 convergena iIsau complementaritatea activit&ilor desf&urate63 su+ordonarea acestora3 reparti'area lor i leg&turile care apar ntre compartimente. )rganigrama reflect&4 o+iectivele unit&ii= responsa+ilit&ile= deleg&rile de autoritate= leg&turile funcionale. 8n organigram& se disting 4 niveluri de repre'entare corespun'&toare ierar"i'&rii o+iectivelor unit&ii4 1. n',e)u) conducer'' -trateg'ce repre'entat de ,onsiliul de Administraie i directorul general= 2. n',e)u) conducer'' tact'ce constituit din directorii pe funciuni ai unit&ii 5director te"nic3 director economic6= 3. n',e)u) co/part'/ente)or *unc+'ona)e 5servicii i +irouri6 .' de concep+'e 5la+oratoare6 care asigur& conducerea operativ& a unit&ii prin repre'entanii 5efii6 lor= 4. n',e)u) co/part'/ente)or de produc+'e 5ateliere i formaii de lucru6 care reali'ea'& funcia de producie a unit&ii.

UNIPLAST S.A. "OC#ANI


A.G.A. CONSILIUL DE AD&INISTRAIE

,(1 ,)A/A;D1AE:D );CA:1MA;E* /E;%):AL

1 * 1

31

,(! ?1;).1:A:,1A; ,):DA?1L1DADE

1 4 4

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

,(2

).1,1@-;1D1,

1 D1;E,D); CE:E;AL 1 * 1

,(4 ).1,1- DE 1:.);AAD1,J

,(0 11 ,)A/A;D1AE:D ,.D.,.*LA?);AD); 1 /;)DE,Y1A 1 A-:,11 2 ,($ ADA1:1%D;AD1B /AMA*/.%.1. 12 * 2 10

D1;E,Y1E DEK:1,J

D1;E,Y1E ,)AE;,1ALJ

,(2 %E,Y1A /;EL-,;A;E AA%E /L%D1,E 1 3 3 4 14!

,1( ?1;)DEK:1, /;)D-,Y1E EL/);D 3 * 3

,11 ADEL1E; A.E.A. 1:BE%D1*Y11 4 3 * 1

,(3 ?1;)AA;RE* D1:C 0 * 0 *

,12 %E;B1,1A.D.D. 23 * 13 1(

,13 4! ADEL1E; ELD;-DE;E /E3// 3 43

,14 1(( ADEL1E; ,):.E,Y11 /E3 // 4 2!

,1 %E,D); AE,A:1,

,1! %E,D); ELE,

2! 3 23

2 Dotal3 din care4 * funcii de conducere * personal de e#ecuie * muncitori 2$1 12 3! 233

Stud'u) act','t6+')or de-*6.urate de S.C. Un'p)a-t S.A. "oc.an' .' *unc+'un')e ace-te'a. Acest studiu este ntocmit pe +a'a ;egulamentului de organi'are i funcionare 5;.)...6 i a altor reglement&ri n vigoare3 av7nd drept scop evidenierea principalelor activitai i sarcini 32

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ce se desf&oar& n cadrul fiec&rei funcii3 precum i atri+uiile ce revin compartimentelor n reali'area activit&ilor funcionale din cadrul unit&ii economice. 8n structura funcional& a %.,. -niplast %.A. sunt delimitate urm&toarele funcii de +a'&4 1.* funcia de cercetare*de'voltare= 2.* funcia comercial&= 3.* funcia financiar*conta+il&= 4.* funcia de producie= .* funcia de personal. 1. "unc+'a de cercetare9de4,o)tare n cadrul c&reia se reali'ea'& urm&toarele activit&i4 * preg&tirea te"nologic& a produselor= * reali'area prototipului3 ncadrarea acestuia i m+un&t&irea produsului= * proiectarea investiiilor= * de'voltarea capacitaii de producie= * documentare= * investiii3 inovaii3 raionali'&ri. 2. "unc+'a co/erc'a)6 cu urm&toarele activit&i4 * aprovi'ionarea te"nico*material&= * desfacerea= * crearea i meninerea leg&turilor cu furni'orii i +eneficiarii= * depo'ite= * transport e#terior. 8n cadrul +iroului ,omercial3 Ser,'c'u) Apro,'4'onare are urm&toarele atribuii4 * fundamentea'& necesarul de aprovi'ionat n funcie de solicit&rile atelierelor i formaiilor de lucru= * asigur& i r&spunde de asigurarea cu materii prime i materiale necesare tuturor seciilor i formaiilor de lucru= * defalc& planul de aprovi'ionare pe surse= * urm&rete aprovi'ionarea conform graficelor sta+ilite= * urm&rete permanent aprovi'ionarea la timp a tuturor materialelor3 pieselor de sc"im+ i componentelor necesare la maini3 utila9e3 instalaii= * p&strea'& permanent legatura cu furni'orii de materiale3 ec"ipamente i utila9e= 33

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile * ine evidena preurilor de aprovi'ionare3 ntocmete listele de preuri n vederea calcul&rii indicatorilor= * urm&rete i ia m&suri pentru reducerea c"eltuielilor de aprovi'ionare= * organi'ea'& i particip& la recepia cantitativ& i calitativ& a materilor prime3 materialelor3 utila9elor i ec"ipamentelor aprovi'ionate= * organi'ea'& plata facturilor la termenele scadente pentru materialele primite i receptionate. $. "unc+'a *'nanc'ar9conta(')6 antrenea'& dou& grupuri de activit&i i anume4 Z activitatea financiar&= Z activitatea conta+il&. ,adrul de reali'are a acestei importante funcii este asigurat n structura organi'atoric& de ('rou) "'nanc'ar 9 Conta(')'tate3 condus de c&tre un conta+il ef su+ordonat la r7ndul s&u unui director economic. @. "unc+'a de produc+'e care are urm&toarele activit&i4 * planificarea3 lansarea i urm&rirea produciei= * procesul de producie * e#tracie * prelucrare= * ntreinerea i reparaia utila9elor= * controlul te"nic de calitate la produselor= * aplicarea normelor de te"nic& a securit&ii.

2.$. Organ'4area co/part'/entu)u' *'nanc'ar9conta(') .' re)a+'')e )u' cu a)te co/part'/ente


%.,. -niplast %.A. .ocani aplic& reglement&rile conta+ile armoni'ate cu 1.A.%.3 )rdinul Ainistrului .inanelor /u+lice nr.24I2((1. ,ompartimentul financiar conta+il este structurat pentru cele dou& activitai3 astfel4 9 -er,'c'u) conta(')'tateG 9 -er,'c'u) *'nanc'ar.

Ser,'c'u) Conta(')'tate are urm&toarele atri+uii4 nregistrare la timp i corect n conta+ilitate3 n mod cronologic i sistematic pe

+a'a documentelor 9ustificative a tuturor operaiunilor patrimoniale= 34

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile inventarierea patrimoniului = o+inute= evidena i calculul costurilor= determinarea i anali'a renta+ilit&ii pe produse i lucr&ri= asigurarea ncas&rii de+itelor de orice natur& i gestiunea veniturilor. ntocmirea ;egistrului 1nventar= controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate= ntocmirea lucr&rilor de sinte'& 5+ilan i ane#a la +ilan3 contul de profit i

pierdere3 raportul de gestiune6= furni'area3 pu+licarea i p&strarea informaiilor privind patrimoniul i re'ultatele

?iroul ,onta+ilitate este structurat n su+compartimente cu activit&i omogene delimitate ca responsa+ilitate i finalitate i anume4 * Co/part'/entu) Reg'-tru Hurna) genera)7 %')an+ .' contu) de pro*'t .' p'erdere prin care se gestionea'& principalul registru oficial de conta+ilitate cronologic& i se asigur& ntocmirea3 verificarea3 certificarea3 apro+area i pu+licarea documentelor oficiale de sinte'&. 9 Co/part'/entu) Conta(')'tatea -tocur')or organi'ea'& mpreun& cu direcia comercial& sistemul de gestiune i de control al stocurilor activelor circulante= concepe sistemul informaional i sta+ilete metodele de evaluare i de conta+ilitate analitic& a stocurilor= organi'ea'& i conduce conta+ilitatea sintetic& i particip& la controlul prin inventariere a stocurilor3 precum i la evaluarea lor pentru ntocmirea +ilanului. * Co/part'/entu) Conta(')'tatea decont6r')or cu ter+'' 9 Ven'tur' 9 T.V.A . asigur& conta+ilitatea decont&rilor cu furni'orii i clienii3 decont&rilor cu +ugetul statului i alte organisme3 conta+ilitatea D.B.A.3 gestionea'& de+itele de orice natur& i veniturile reali'ate din activitatea de producie= * Co/part'/entu) Conta(')'tatea C1e)tu'e)')or organi'ea'& sistemul informaional al c"eltuielilor mpreun& cu celelalte direcii ale ntreprinderii= conduce evidena c"eltuielilor grupate pe activit&i de +a'& 5e#ploatare3 financiare3 e#cepionale6= fundamentea'& cost urile normate= asigur& colectarea i reparti'area c"eltuielilor efective pe destinaii3 respectiv activit&i3 secii3 fa'e de fa+ricaie= asigur& calculul costului de producie efectiv al proceselor de 3

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile fa+ricaie3 inclusiv al produciei n curs= sta+ilete renta+ilitatea pe produse i lucr&ri i face anali'e pentru creterea ei. * Co/part'/entu) In,entar'erea .' e,a)uarea patr'/on'u)u' coordonea'& i reali'ea'&3 mpreun& cu celelalte compartimente i servicii3 inventarierea gestiunilor i inventarierea general&3 precum i evaluarea la sf7ritul e#erciiului a tuturor elementelor patrimoniale3 n vederea determin&rii i estim&rii deprecierilor reversi+ile pentru calculul i nregistrarea provi'ioanelor /rincipalele funcii ale acestui modul sunt4 * o+inerea +alanelor lunare trimestriale i anuale c7t i a +ilanului conta+il= * controlul 'ilnic al managementului economic= * controlul 'ilnic al patrimoniului financiar.

CONTA%ILITATE ,onta+ilitate clieni ,onta+ilitate financiarS ,onta+ilitate furni'ori

CONTA%ILITATE GENERALA

,onta+ilitate ,onta+ilitate mi9loace fi#e salarii

:omen* clatoare

Conta(')'tate -tocur'

Activitatea -er,'c'u)u' *'nanc'ar are ca o+iective4 normale= 3! planificarea3 urm&rirea i evidena mi9loacelor financiare ale unit&ii= asigurarea capitalului i a fondurilor necesare desf&ur&rii unei activit&i

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile gestiunea veniturilor3 calcularea la timp i corect& a drepturilor +&neti ale

anga9ailor= efectuarea la timp i n +une condiii3 cu respectarea dispo'iiilor legale a tuturor operaiunilor de ncas&ri i pl&i. Aceste o+iective ale serviciului financiar se reali'ea'& prin +irouri speciali'ate grupate3 i anume4 9 ('rou) %uget 9 "'na+are 9 Contro) *'nanc'arG 9 ('rou) Ge-t'unea cap'ta)u)u' 9 "ondur'G 9 ('rou) Sa)ar'' .' a)te dreptur' de per-ona)G 9 ('rou) Tre4orer'e. 8n cadrul serviciului financiar se reali'ea'& i evidena conta+il& a elementelor legate de capital3 fonduri3 credite3 mprumuturi3 decont&ri cu salariaii i cele ce privesc tre'oreria. .uncia financiar * conta+il&3 n afara activit&ii financiare i a activit&ii de conta+ilitate3 presupune i activit&i de control financiar. Act','tatea de contro) *'nanc'ar repre'int& ansam+lul proceselor prin care se verific& respectarea normelor legale cu privire la e#istena3 integritatea3 utili'area i p&strarea valorilor materiale i +&neti cu care firma este dotat&. Controlul asupra operaiunilor patrimoniale este e*ercitat de ctre4 persoanele care conduc contabilitatea3 care e#ercit& controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune= cenzorii sau alte persoane i de c&tre 4irecia 9eneral a Finanelor publice.

%copul e#ercit&rii controlul financiar l repre'int&4 * prevenirea= * descoperirea= 9 recuperarea pagu+elor aduse7 fiindu*i circumscrise urm&toarele atri+uii4 * organi'area controlului financiar preventiv= * e#ecutarea controlului financiar preventiv= * organi'area controlului financiar de fond= * e#ecutarea controlului financiar de fond asupra gospod&ririi mi9loacelor materiale i rolul conta+ilului ef este de a conduce activitatea financiar * conta+il&3 de preuri i anali'e economice3 av7nd pe aceast& linie urm&toarele atri+uii4 r&spunde de organi'area i funcionarea n +une condiii a valorilor patrimoniale= 30

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile asigur& efectuarea corect& i la timp a nregistr&rilor conta+ile privind fondurile

fi#e i calculul amorti'&rii acestora= mi9loacelor circulante3 c"eltuielilor de producie3 calculul conturilor3 investiiile3 re'ultatele financiare +eneficiarii= legii= societ&ii= organi'ea'& i asigur& efectuarea corect& i la timp a nregistr&rilor conta+ile= organi'ea'& inventarierea periodic& a tuturor valorilor patrimoniale3 urm&rete semnea'& documente privind operaiunile +ancare ce se efectuea'& prin conturile ia m&suri pentru efectuarea v&rs&mintelor din +eneficiu i alte resurse3 conform sta+ilete preul produsului prin su+ordonai= r&spunde de calculul veniturilor3 c"eltuielilor. renta+ilit&ii i +enficiului3 de asigur& desf&urarea ritmic& a operaiunilor de decont&ri cu furni'orii i

impo'ite i vite'a de rotaie a mi9loacelor circulante=

definitivarea3 potrivit legii a re'ultatelor inventarierii= ntocmete lunar +alana de verificare pentru conturile sintetice i cele analitice i ntocmete situaia principalilor indicatori economico * financiari lunari3

urm&rete concordana dintre acestea= +ilanurile trimestriale i anuale i coordonea'& ntocmirea raportului e#plicativ la acestea= pre'int& spre apro+are ,onsiliului de Administraie +ilanul i raportul e#plicativ3

particip& la anali'a re'ultatelor economice i financiare pe +a'a datelor din +ilan i urm&rete modul de aducere la ndeplinire a sarcinilor ce revin din procesul ver+al de anali'&. particip& la organi'area3 perfecionarea sistemului informaional= aplic& m&surile de raionali'are i simplificare a lucr&rilor de eviden& conta+il&3 de mecani'are i automati'are a prelucr&rii datelor= operaiunilor. e#ercit& controlul finaciar preventiv 5,.../.6 conform deci'iei emise n acest scop

de conducerea societ&ii3 pentru a asigura legalitatea3 necesitatea3 oportunitatea i economicitatea

3$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

Diagrama de relaii a activit&ii economico*financiare se pre'int& astfel4

D'agra/a de re)a+'' C
?&nci finanatoare

1nspectia financiar&

,onducerea altor departamente

Conducerea -oc'et6+''

/lanul director Da+loul de +ord

Aprovi'ionare .inanciar * conta+ilitate

Desfacere )rgani'area produciei /rotecia muncii

Act','tatea
econo/'co 9 *'nanc'ar6

/ersonal * salari'are

%ecii /rogramarea3 pregatirea i urm&rirea produciei ,.D.,* La+oratoare 1nvestiii )ficiul de calcul

Ut')'4ator'' 'n*or/a+'')or *'nanc'ar I conta(')e 8n desf&urarea activit&ii sale3 unitatea ns&i se constituie n purt&tori de nevoi pentru satisfacerea c&rora apelea'& la resurse financiare3 materiale3 umane. Dotodat& ea este furni'oarea de produse i lucr&ri pentru satisfacerea nevoilor unor ageni economici. -tili'atorii informaiilor financiar * conta+ile ale unit&ii se mpart n dou& categorii4 a6 utili'atori interni= 32

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile +6 utili'atori e#terni. a3 Ut')'4ator'' 'ntern' %istemul informatic furni'ea'& utili'atorilor operativ3 periodic sau la cerere3 ieirile din sistem su+ form& de rapoarte 5situaii6 analitice sau sintetice. -tili'atorii operativi ai acestor rapoarte 5situaii6 sunt 4 Z managerul general= Z personalul de pe nivelul conducerii tactice 5director te"nic3 director economic6= Z compartimentele funcionale de specialitate4 +iroul aprovi'ionare3 desfacere3 +iroul financiar. ;apoartele o+inute n urma prelucr&rii datelor n sistemul informativ pot fi mp&rite n 3 tipuri i anume4 16 previ'ionale= 26 de stare 5situaia indicatorilor financiari6= 36 statistice. 16 ;apoartele previ'ionale sunt destinate planific&rii i program&rii activit&ilor economice productive i se refer& la4 * situaii de fundamentare a planului de producie= * aprovi'ionare3 desfacere3 costuri= * programe i grafice de lucr&ri= * rapoarte preliminare a stocurilor. 26 ;apoartele de stare reflect& la un moment dat3 +ine preci'at3 gradul de ndeplinire al sarcinilor3 precum i disponi+ilit&ile de resurse. %unt utili'ate la luarea deci'iilor privind desf&urarea n continuare a activit&ii. De acest tip sunt4 * situaia reali'&rii indicatorilor de plan= * situaia stocurilor= * situaia lucr&rilor. 36 ;apoartele statistice servesc anali'elor te"nico*economice3 nc"eierii +ilanului3 calculului retri+uiilor3 raport&rilor n e#terior. (3 Ut')'4ator'' e0tern' principali sunt4 clienii= instituiile financiar*+ancare n vederea acord&rii de credite i ram+urs&rii lor= 4(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ,lienii * alc&tuiesc cercul firmelor c&rora le sunt adresate produsele unit&ii3 repre'ent7nd componenta cea mai important& a micromediului firmei. ,orespun'&tor nevoilor interne i e#terne3 ieirile informaionale se pot grupa n urm&toarele clase4 * informaii de raportare privind conducerea activit&ii unit&ii= * informaii statistice= * informaii pentru forurile superioare i teri. /entru fiecare clas& de informaii3 documentaia este adaptat cerinelor de informare3 iar completarea ei se face pe +a'a datelor de eviden& economic&. 1nformaiile finaciar*conta+ile sunt generate n urma prelucr&rii datelor financiare i conta+ile n cadrul sistemului informatic financiar * conta+il din unitate.

2.@.

Organ'4area conta(')'t6+'' -tocur')or )a S.C. Un'p)a-t S.A. "oc.an'

/entru reali'area unei gestion&ri corecte i e#acte a elementelor patrimoniale de natura stocurilor este necesar s& se organi'e'e n mod corespun'&tor depo'itele3 eli+erarea +unurilor din acestea3 circuitul documentelor privind e#istena i micarea +unurilor3 precum i evidena operativ& i analitic&. 8n ca'ul folosirii 'n,entaru)u' per/anent7 ca metod& de eviden& sintetic& a e#istenei i mic&rii stocurilor3 n funcie de specificul activit&ii i necesit&ile priprii de informare3 unit&ile patrimoniale conduc i organi'ea'& conta+ilitatea analitic& pe +a'a uneia din urm&toarele metode4 /etoda cant'tat',9,a)or'c6G /etoda operat',9conta(')6G /etoda g)o(a)9,a)or'c6.

Cond'+'')e genera)e de ap)'care a /etode)or de e,'den+6 ana)'t'c67 organ'4area .' conducerea e,'den+e' operat',e precu/ .' te1n'ca de )ucru .' de contro) pe care o pre-upun d'n cadru) S.C Un'p)a-t S.A "oc.an' &etoda cant'tat',9,a)or'c6 5pe fie de cont analitic6 const& n organi'area evidenei cantitative pe feluri de +unuri la locul de depo'itare 5cu a9utorul fielor de maga'ie63 iar la conta+ilitate a evidenei cantitativ*valorice 5pe fie pentru valori materiale63 pe feluri de +unuri. ,ontrolul e#actit&ii i concordanei dintre conta+ilitatea analitic& i evidena cantitativ& 41

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile de la locurile de depo'itare se face3 periodic3 prin puncta9ul dintre cantit&ile nregistrate n fiele de cont analitic i cele din fiele de maga'ie de la depo'ite. 8n condiiile acestei metode3 circuitul documentelor i te"nica specific& de lucru este urm&toarea4 Docu/ente)e 2u-t'*'cat',e privind micarea stocurilor 5intr&ri3 ieiri6 se nregistrea'& numai cantitativ3 de c&tre gestionar3 n fiele de maga'ie3 ce se in la locurile de depo'itare= Per'od'c 8)a > 4')e7 decada) -au )a a)te per'oade37 pe +a'a documentelor primare3 gestionarul ntocmete3 n dou& e#emplare3 +orderoul de predare a documentelor separat pentru intr&ri i3 respectiv ieiri3 pe care3 mpreun& cu documentele3 le transmite la +iroul 5serviciul6 conta+ilitate3 in vederea nregistr&rii n evidena sintetic& i analitic&= conta+ilul sau economistul de la conta+ilitatea materialelor3 dup& ce verific& documentele ce i*au fost predate3 confirm& primirea documentelor i restituie un e#emplar din +orderou maga'ionerului= La conta+ilitatea stocurilor3 docu/ente)e7 mai nt7i3 -unt -upu-e opera+'e' de pre)ucrare care const& n gruparea pe conturi sintetice 5n condiiile prelucr&rii manuale se evaluea'& cantit&ile63 gestiuni3 grupe3 su+grupe de valori materiale i pe locuri de consum i se sta+ilesc conturile n care urmea'& s& se nscrie operaiile respective 5ceea ce se numete contare6= /e +a'a datelor din documentele primite de la gestiuni3 conta+ilul sau economistul 5nreg'-trea46 'ntr6r')e .' 'e.'r')e de ,a)or' /ater'a)e7 cant'tat', .' ,a)or'c7 n fiele conturilor analitice3 desc"ise pe feluri de stocuri= Docu/ente)e de intrare se nregistrea'& n %ituaia analitic& a intr&rilor 5%ituaia materialelor intrate63 iar documentele de ieire se nregistrea'& n %ituaia analitic& a ieirilor 5%ituaia materialelor ieite6= n am+ele ca'uri datele se cumulea'& pe conturi de stocuri3 categorii i conturi corespondente3 n cadrul fiec&rei gestiuni= Per'od'c7 cel mai t7r'iu lunar3 totalurile din %ituaiile intr&rilor3 respectiv ieirilor se nregistrea'& n conta+ilitatea sintetic& 5fie a" de conturi sau situaii i 9urnale3 n funcie de forma de conta+ilitate utili'at& de unitate6= La *'ne)e )un'' se face confruntarea datelor cantitative 5intr&ri3 ieiri3 stoc6 din fiele conturilor analitice cu cele din fiele de maga'ie=

42

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile /e +a'a fielor de cont analitic3 se intocmesc (a)an+e)e de ,er'*'care analitice ale conturilor stocurilor care servesc la verificarea concordanei dintre datele conta+ilit&ii analitice i datele conta+ilit&ii sintetice. Aceast& metod& asigur& cu uurin& confruntarea datelor ntre conta+ilitate i depo'ite i permite descoperirea erorilor3 dar necesit& un volum mare de munc&. Ea se pretea'&3 deci3 numai la acele unit&i care au un num&r mic de elemente ale stocurilor i cu mic&ri reduse ale acestora. &etoda operat',9conta(')6 5pe solduri6 const&3 n esen&3 n organi'area la locul de depo'itare a unei evidene cantitative pe feluri de +unuri materiale 5cu a9utorul fielor de maga'ie63 iar la conta+ilitate a unei evidene valorice3 desf&urate pe gestiuni3 iar in cadrul gesti unilor pe grupe sau su+grupe de +unuri3 dup& ca'. Ea se deose+ete de metoda fielor de cont analitic prin aceea c& nu se mai desc"id fie analitice de valori materiale n cadrul conta+ilit&ii. Berificarea nregistr&rilor efectuate n conturile de stocuri i fiele de maga'ie se face lunar3 cu a9utorul registrului stocurilor. Etapele pe care le necesit& te"nica de lucru a acestei metode sunt urm&toarele4 Date)e d'n docu/ente)e n care sunt consemnate intr&rile 5facturi3 avi'e de e#pediere3 note de intrare recepie3 note de predare6 i ieirile 5+onuri de consum3 +onuri de predare*transfer*restituire6 -e 5nreg'-trea46 de c6tre ge-t'onar 5n *'.e)e de /aga4'e7 cant'tat',7 sta+ilindu*se dup& fiecare operaie stocul e#istent n depo'it. /entru a se preveni a+u'urile3 nsuirea valorilor din gestiune3 fiele de maga'ie se desc"id de conta+ilitate3 pe m&sura necesit&ilor3 pentru fiecare sort de materiale de aceeai calitate3 dimensiune i cu acelai pre de facturare. Ele sunt tampilate i vi'ate de conduc&torul compartimentului financiar*conta+il3 sau o persoan& mputernicit& de acesta3 i vor fi numerotate in ordinea nscrierii fiec&rui sortiment de material n registrul stocurilor= Dup6 5nreg'-trarea 5n *'.e)e de /aga4'e7 gestionarul nscrie n documentele de intare codurile stocurilor3 iar n documentele de ieire codurile i preurile de facturare ale +unurilor respective menionate n antetul fielor de maga'ie. 8n ca'ul c7nd acestea sunt completate n documente3 la emiterea lor gestionarul verific& e#actitatea3 prin confruntarea cu cele inscrise in fiele de maga'ie= Per'od'c7 la anumite termene ce nu tre+uie s& dep&easc& o s&pt&m7n&3 documentele de intrare i ieire a valorilor materiale sunt preluate de c&tre conta+ilul de la

43

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile conta+ilitatea stocurilor3 cu care oca'ie efectuea'& controlul operaiilor nscrise n fiele de maga'ie 5inclusiv sta+ilirea corect& a stocurilor6 i certific& prin semn&tur& e#actitatea acestora= La conta(')'tatea -tocur')or7 documentele se grupea'& pe tipuri de operaii 5intr&ri3 ieiri63 pe gestiuni i pe conturi sintetice3 dup& care se nscriu n situaiile analitice ale intr&rilor3 respectiv ieirilor de stocuri3 care se completea'& sau se o+in la calculator3 'ilnic3 sau la termene mici= Date)e d'n S'tua+'')e ana)'t'ce a)e /'.c6r')or 5intr&rilor i ieirilor6 de ,a)or' /ater'e) -e 5n-cr'u 5n S'tua+'a centra)'4atoare a /'.c6r')or ,a)or'ce 8 fia de cont analitic pentru operaii deverse desc"is& pe fiecare gestiune i grupe de stocuri 37 precum i n conta+ilitatea sintetic&=

La *'ne)e *'ec6re' )un'7 pe +a'a datelor din fiele de maga'ie 5stocurilor din

ultima 'i i a preurilor de evaluare6 se ntocmete registrul stocurilor3 n care se totali'ea'& valoarea stocurilor pe pagini ale acestuia3 pe grupe de valori materiale3 su+grupe3 conturi i depo'ite 5maga'ii63 dup& necesit&i3 el ndeplinind rolul de +alan& de verificare analitic& pe solduri. Datele din ;egistrul stocurilor se confrunt&3 la coloana solduri3 cu datele din fiele conta+ile analitice valorice desc"ise pe categorii i gestiuni3 precum i cu conturile sintetice corespun'&toare. 8n ca'ul in care se constat& unele neconcordane ntre totalul din registrul stocurilor i cel al contului sintetic de valori materiale3 se procedea'& la verificarea transcrierii stocurilor din fiele de maga'ie3 calcularea valorii soldurilor i totali'area acestora pe grupe de materiale3 gestiuni3 conturi sintetice. Aceast& metod& este mai eficient&3 deoarece pre'int& anumite avanta9e ca4 reduce volumul de munc& de la conta+ilitatea stocurilor3 ntruc7t evidena se ine contri+uie la ap&rarea integrit&ii valorilor materiale prin urm&rirea i controlul reali'ea'& o economie considera+il& de imprimate. &etoda g)o(a)9,a)or'c6 const& in aceea c& evidena se ine glo+al valoric at7t la glo+al valoric pe gestiuni= atent3 de c&tre conta+ilitatea stocurilor3 a operaiilor nscrise de gestionar n fiele de maga'ie=

nivelul gestiunii3 c7t i n conta+ilitate. ,ontrolul concordanei nregistr&rilor din evidena gestiunii cu cea din conta+ilitate se face3 de regul&3 lunar. Aceast& metod& se aplic&3 n principal3 pentru evidena m&rfurilor i am+ala9elor aflate n unit&ile patrimoniale de desfacere cu 44

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile am&nuntul3 precum i pentru alte +unuri n ca'ul unit&ilor care nu au dotarea te"nic& corespun'&toare pentru organi'area evidenei stocurilor potrivit principiilor celorlalte metode. Dac& evidena stocurilor se organi'ea'& dup& metoda inventarului intermitent3 conta+ilitatea analitic& se reali'ea'& cantitativ*valoric i se re'um& numai la nivelul stocurilor iniiale i finale. La nivelul conturilor de stocuri se conduce numai o eviden& glo+al valoric& pe gestiuni de stocuri. Av7nd n vedere specificul activit&ii3 rolul stocurilor de materii prime i materiale3 n desf&urarea activit&ii de producie3 necesit&ile proprii de cunoatere a e#istenei i mic&rii lor3 conta+ilitatea analitic& a %.,. -niplast %.A. .ocani utili'ea'& /etoda operat', 9 conta(')6 5pe -o)dur'6. Aceasta const& n inerea4 la locul de depozitare a evidenei cantitative 5fie de maga'ie6 a +unurilor

materiale pe categorii 5feluri63 iar= la contabilitate3 a evidenei valorice la nivel de gestiuni3 iar n cadrul acestora3 pe

grupe sau su+grupe. Te1n'ca de )ucru e-te ur/6toareaC Documentele 9ustificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de maga'ie 5care sunt vi'ate de conta+ilul ef63 sta+ilind stocul dup& fiecare operaie. /eriodic 5la 2*3 'ile63 serviciul ,onta+ilitate verific& nregistr&rile f&cute n fiele de maga'ie 5corectitudinea stocurilor6 i preia documentele respective mpreun& cu +orderourile 5centrali'atoarele6 ntocmite de c&tre gestionar3 separat pentru materialele intrate i materialele ieite3 nscriind preul i calcul7nd valoarea documentelor. 8n continuare3 serviciul ,onta+ilitate centrali'ea'& documentele preluate de la maga'ie i le nsumea'& n cadrul fiec&rui centrali'ator pe grupe de materiale i pe conturi corespondente 5de+itoare sau creditoare6. Dotalurile sta+ilite sunt nscrise n HH%ituaia de mic&ri lunareHH3 ntocmit& separat pentru intr&ri i separat pentru ieiri. 8n cadrul ei sunt sta+ilite coloane pentru fiecare gestionar i r7nduri pentru grupe de materiale3 valoric. La sf7ritul fiec&rei luni se totali'ea'& situaiile i se sta+ilesc dou& categorii de totaluri3 pe gestionari i pe grupe de materiale3 at7t la intr&ri3 c7t i la ieiri care servesc pentru determinarea valorii stocurilor e#istente la sf7rit de lun&3 pe grupe de materiale i pe gestionari.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile 8n acest scop3 la e#istenele de la nceputul lunii se adaug& intr&rile i se scad eli+er&rile din depo'it 5at7t pe grupe c7t i pe gestionari6. La sf7rit de lun&3 stocurile din fiele de maga'ie se nscriu n ;egistrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. %oldurile sta+ilite se nscriu n ;egistrul stocurilor3 care se ntocmete pe grupe de materiale3 cu coloane pentru cele 12 luni ale anului. E#istenele fi'ice nscrise n acest ;egistru tre+uie s& concorde cu stocul sta+ilit prin .iele de maga'ie3 iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din %ituaia de mic&ri lunare. 8n ca' de neconcordan&3 se verific& operaiile la grupa respectiv& de materiale. %uma soldurilor pe grupe din HH%ituaia mic&rii lunareHH i HH;egistrul de stocuriHH tre+uie s& concorde cu conta+ilitatea sintetic&. Astfel3 se poate meniona c& pe l7ng& alegerea unei metode de conta+ilitate analitic& a stocurilor este necesar i controlul concordanei dintre conta+ilitate analitic& i cea sintetic& prin ntocmirea periodic& a +alanelor de verificare. Avanta9ele pe care le pre'int& folosirea metodei operativ*conta+ile 5pe solduri6 sunt4 * contri+uie la reducerea lucr&rilor de eviden& analitic& a stocurilor 5nu se folosesc fie conta+ile analitice pe feluri de materiale6= * nt&rete controlul e#ercitat de serviciul conta+ilit&ii asupra gestionarilor3 prin puncta9ul pe fiele de maga'ie a tuturor documentelor nregistrate.

4!

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

Cap'to)u) $ Conta(')'tatea -tocur')or de /ater'' pr'/e .' /ater'a)e con-u/a(')e )a S.C. Un'p)a-t S.A. "oc.an'
$.1. S'-te/u) de contur' *o)o-'t pentru conta(')'tatea -tocur')or de /ater'' pr'/e .' /ater'a)e con-u/a(')e
,onturile de stocuri sunt plasate n clasa a*3*a a /lanului general de conturi. ,onturile acestei clase asigur&4 condiii pentru organi'area conta+ilit&ii activelor circulante de natur& material& 5stocurilor63 pe structur&3 categorii de stocuri prev&'ute de ;egulamentul privind aplicarea legii conta+ilit&ii= reali'area normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru4 stocurile din depo'itele proprii= stocurile aflate la teri= decala9ele ntre aprovi'ionarea i recepia +unurilor care se dovedesc a fi n

mod cert n proprietatea unit&ii= decala9ele ntre v7n'area i livrarea +unurilor= 40

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile +unurile aprovi'ionate sau v7ndute cu clau'e de re'erve de proprietate. circulante. Crupa 3(3 prin dou& conturi sintetice de gradul 1 cuprinde totalitatea valorilor materiale care se consum& la prima lor utili'are4 contul 3(1 <Aaterii prime< i contul 3(2 <Aateriale consuma+ile<. ,onta+ilitatea materiilor i materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se reali'ea'& cu a9utorul conturilor4 3(1 <Aaterii prime<3 3(2 <Aateriale consuma+ile<3 3($ <Diferene de pre la materii prime i materiale<. ,ontul 3(1 ine evidena e#istenei i mic&rii stocurilor de materii prime care particip& direct la fa+ricarea produselor i se reg&sesc n produsul finit3 integral sau parial3 fie n starea lor iniial&3 fie transformat&3 ce constituie proprietatea unit&ii. aplicarea regulilor consacrate la evaluarea i nregistrarea stocurilor= promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea n +ilan a activelor

Dup& coninutul economic se nscrie n clasa activelor circulante materiale3 grupa stocurilor de materii i materiale este un cont de activ. Evaluarea i nregistrarae materialelor intrate i ieite din gestiune se fac3 n ca'ul celor ac"i'iionate3 la preul de cump&rare 5f&r& DBA deducti+il& 3(63 iar n ca'ul celor din producie3 la costul de producie. /oate fi adoptat la nregistrare i preul standard de ac"i'iie sau de producie 5preul de cump&rare din e#erciiul anterior3 preul de cump&rare de la furni'orul principal3 costul normat de producie6. /rincipalele corespondene determinate de operaiile de intrare i ieire difer& n funcie de metoda de conta+ilitate sintetic& folosit& 5metoda inventarului permanent sau intermitent6. %e de+itea'& cu preul de nregistrare a materiilor prime intrate n gestiune prin ac"i'iionare n coresponden& cu creditul contului 4(1 >.urni'ori< sau 4($ >.urni'ori*facturi nesosite<= prin aport n natur& la capital n coresponden& cu creditul contului 4 ! >Decont&ri cu asociaii privind capitalul<= prin donaii cu titlu gratuit n coresponden& cu creditul contului 0 $2 >Benituri din donaii i su+venii primite<= revenite de la teri n urma prelucr&rii sau din custodie n coresponden& cu creditul contului 3 1 >Aaterii i materiale aflate la teri<= plusuri constatate la inventar prin creditul contului !(1 >,"eltuieli cu materiile prime<.
La nepl&titorii de DBA3 ta#a din factura furni'orului este o component& a costului de ac"i'iie3 deoarece nu mai poate fi recuperat&.
3(

4$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile %e creditea'& cu preul de nregistrare al materiilor prime ieite din gestiune pentru consum sau alte nevoi de e#ploatare prin de+itul contului !(1 >,"eltuieli cu materiile prime<= pentru a fi date spre prelucrare sau n custodie la teri prin de+itul contului 3 1 >Aaterii i materiale aflate la teri<= transferate la gestiunea de m&rfuri i v7ndute f&r& a fi prelucrate prin de+itul contului 301 >A&rfuri<= lipsurile neimputa+ile i perisa+ilit&ile prin de+itul contului !(1 >,"eltuieli cu materiile prime<= pierderi din calamit&i n coresponden& cu de+itul contului !01 >,"eltuieli privind calamit&ile i alte evenimente e#traordinare<. 8n ca'ul n care intr&rile de materii prime au fost nregistrate la costul de ac"i'iie3 evaluarea ieirilor de materii prime se face la cost mediu ponderat sau la preuri determinate prin metoda .1.) sau L1.). 8n ca'ul utili'&rii preurilor de facturare3 ieirea materialelor din gestiune se face la preurile de intrare ale acestora. Dac& unit&ile patrimoniale au mai multe preuri de facturare pentru acelai sortiment3 pot lucra cu pre mediu de facturare3 care va fi utili'at at7t la nregistrarea intr&rii materialelor c7t i la ieirea lor. 8n acest ca' diferenele dintre preul mediu de facturare i cele trecute n factura furni'orilor se vor considera c"eltuieli de transport*aprovi'ionare. %oldul contului 3(1 este de+itor i repre'int& valoarea materiilor prime e#istente n stoc la preuri de nregistrare. ,oninutul i funcia conta+il& a contului 3(1 este diferit& n raport de metoda 'n,entaru)u' per/anent sau 'nter/'tent utili'at& pentru evidena mic&rii stocurilor. Dac& se utili'ea'& metoda inventarului permanent3 contul 3(1 se de+itea'& n cursul lunii cu intr&rile de materii prime i se creditea'& cu ieirile de materii prime. 8n ca'ul utili'&rii metodei inventarului intermitent3 contul 3(1 nregistrea'& numai stocurile de materii prime e#istente la nceputul sau sf7ritul lunii. Astfel3 la finele lunii n contul de materii prime se nregistrea'& stocurile e#istente i determinate prin inventariere. Aceste stocuri vor deveni stocuri iniiale pentru luna urm&toare c7nd vor fi preluate n categoria c"eltuielilor.31 ,ontul 3(2 >Aateriale consuma+ile< este un cont sintetic de gradul 13 are ca o+iect de nregistrare active circulante materiale consuma+ile care particip& n procesul de fa+ricaie sau

/7ntea3 1aco+ /etru * >,onta+ilitatea financiar& a agenilor economici din ;om7nia<3 Deva3 1ntel,redo3 122 3 pag.144

31

42

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile de e#ploatare f&r& a se reg&si3 n produsul finit3 precum i cele necesare procesului de circulaie3 aflate n patrimoniul ntreprinderii. 8n sfera acestor active circulante materiale se nscrie o gam& larg& de elemente3 care se diferenia'& n anumite limite prin caracteristicile comportamentale. Aceast& caracteristic& structural& impune desf&urarea coninutului n conturi sintetice de gradul 11 operaionale4 ,ontul 3(21 >Aateriale au#iliare<= ,ontul 3(22 >,om+usti+ili<= ,ontul 3(23 >Aateriale pentru am+alat<= ,ontul 3(24 >/iese de sc"im+<= ,ontul 3(2 >%emine i materiale de plantat<= ,ontul 3(2! >.ura9e<= ,ontul 3(2$ >Alte materiale consuma+ile<.

,ontul 3(2 i conturile sale sintetice de gradul 11 sunt conturi de activ.

8n ca'ul aplic&rii metodei inventarului intermitent contul 3(2 se va de+ita numai la sf7ritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor e#istente n stoc sta+ilite pe +a'a inventarului prin creditul contului !(2 >,"eltuieli cu materialele consuma+ile<. Dac& evaluarea i nregistrare n conta+ilitate a stocurilor de materii prime se face la preuri presta+ilite 5standard63 diferenele de pre fa& de costul de ac"i'iie se nregistrea'& ntr* un cont distinct 3($ >Diferene de pre la materii prime i materiale<. Acesta este un cont rectificativ3 prin suplimentare3 al preului de nregistrare al materiilor prime i materialelor3 i asigur& colectarea elementelor contului de ac"i'iie 5ta#e vamale3 transport3 manipulare3 comisioane3 alte ta#e nededucti+ile6 aferente materialelor intrate n gestiune i apoi reparti'area lor proporional asupra conturilor care au nregistrat consumurile3 respectiv ieirile de materiale. %e de+itea'& cu c"eltuielile de transport3 ta#ele vamale3 manipulare3 ta#e nededucti+ile3 precum i cu diferenele dintre preul standard i cel efectiv de cump&rare generate de ac"i'iionarea materialelor3 astfel4 cele cuprinse n factura furni'orilor prin creditul contului 4(1 >.urni'ori<= cele efectuate de furni'or dar pentru care nu a emis nc& factur&3 prin creditul (

contului 4($ >.urni'ori*facturi nesosite<=

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile cele efectuate cu mi9loace proprii i transport3 manipulare3 prin creditul contului 0(4 >Benituri din lucr&ri e#ecutate i servicii prestate<= diferene de pre nefavora+ile 5n negru6 i favora+ile 5n rou6 ntre preul de ,ontul 3($ se creditea'& cu diferenele de pre aferente materialelor consuma+ile ieite din gestiune ca urmare a consumului sau lipsurilor neimputa+ile la inventar3 prin de+itul contului !(1 >,"eltuieli cu materiile prime< respectiv !(2 >,"eltuieli cu materialele consuma+ile<3 a celor aferente materialelor transferate la gestiunea de m&rfuri pentru v7n'are prin de+itul contului 30$ >Diferene de pre la m&rfuri<3 precum i pentru materialele distruse n urma calamit&ilor3 prin de+itul contului !01 >,"eltuieli privind calamit&ile i alte evenimente e#traordinare<. %oldul de+itor al contului 3($ evidenia'& diferenele de pre aferente materialelor e#istente n stoc. La finele perioadei soldurile conturilor de diferene de pre se cumulea'& cu soldurile conturilor de materiale i se formea'& valoarea stocurilor la costul de ac"i'iie. nregistrare presta+ilit i preul efectiv de cump&rare3 prin creditul contului 4(13 4!2.

/entru a asigura un calcul mai e#act al contului de ac"i'iie pe categorii de materiale3 contul 3($ sintetic de gradul 1 poate fi de'voltat n conturi de gradul 11 i mai inferior3 pe grupe sau pe categorii de stocuri4 ,ontul 3($.1 >Diferene de pre la materii prime<= ,ontul 3($.2 >Diferene de pre la materiale consuma+ile<= ,ontul 3($.21 >Diferene de pre la materiale au#iliare<= ,ontul 3($.22 >Diferene la com+usti+il<= ,ontul 3($.23 >Diferene la materiale de am+alat<= ,ontul 3($.24 >Diferene la piese de sc"im+<= ,ontul 3($.2 >Diferene la semine i materiale de am+alat<= ,ontul 3($.2! >Diferene la fura9e<= ,ontul 3($.2$ >Diferene alte materiale consuma+ile<.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile La sf7ritul e#erciiului3 n cadrul lucr&rilor de inventariere3 odat& cu constatarea e#istenei cantitative a stocurilor3 se face i o apreciere a utilit&ii i a valorii de pia& a stocurilor. Dac& cu acest prile9 se constat& anumite cantit&i de stocuri de materii prime3 materiale3 m&rfuri care au suferit degrad&ri sau alte deprecieri3 se estimea'& minusul de valoare care este luat n calculele pentru sta+ilirea situaiei e#erciiului i evaluarea stocurilor n +ilan. ,onstat&rile3 aprecierile i estim&rile constituie evaluarea deprecierilor reversibile3 pentru care se apelea'& la principiul prudenei3 nregistr7ndu*se pe c"eltuieli minusul de valoare prin constituirea unor re'erve su+ form& de pro,'4'oane. Baloarea materiilor prime i a materialelor consuma+ile se menine la cea conta+il&3 adic& la valoarea lor de intrare n patrimoniu. Diferenele n minus ntre valoarea actual& sau de utilitate sta+ilit& la inventariere 5mai mic&6 i cea de intrare n patrimoniu a acestor active circualnte 5mai mare6 denot& o depreciere re'ultat& din cau'e a c&ror efecte sunt reversi+ile. Baloarea acestor active circulante se menine3 de asemenea la valoarea de intrare n patrimoniu3 iar pentru diferenele nefavora+ile se constituie provi'ioane pe seama c"eltuielilor. Ele se nscriu n activul +ilanului ca e)e/ente -u(-tract',e 5corectea'& n minus valoarea conta+il& a stocurilor63 ca i celelalte provi'ioane pentru deprecierea +unurilor.32 Dat& fiind diversitatea valorilor materiale ce formea'& activele circulante ale unui agent economic3 precum i operaiunile importante ce le anga9ea'& n /lanul ,onta+il Ceneral3 s*a prev&'ut o grup& separat& 32 HH/rovi'ioane pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de e#ecuieHH. 8n cadrul acestei grupe conta+ilitatea provi'ioanelor pentru deprecierea materiilor prime i a materialelor se reali'ea'& cu a9utorul conturilor433 $<1 JJPro,'4'oane pentru deprec'erea /ater'')or pr'/eJJ $<2 JJPro,'4'oane pentru deprec'erea /ater'a)e)orJJ 8n de+itul contului =:1@ JJC1e)tu'e)' de e0p)oatare pr','nd pro,'4'oane pentru deprec'erea act',e)or c'rcu)anteJJ i creditul conturilor de mai sus se evidenia'& provi'ioanele constituite pentru deprecierea stocurilor de materii prime i materiale.

33

%corescu C"e. * HH,onta+ilitatea c"eltuielilorHH3 Ed. .undaiei HHC". ManeHH3 1ai 12243 pag.223. Dr&gan A. * )p. citat&3 pag.12

32

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile La finele e#erciiului financiar3 se transfer& soldul contului de c"eltuieli asupra ce)u' de ca)cu) a) re4u)tatu)u' per'oade'. %e afectea'&3 n felul acesta3 re'ultatul financiar al e#erciiului n care s*a constituit provi'ioane pentru deprecierea valorilor materiale.

Dac& se constat& c& pro i(ionul e*istent este in!erior deprecierii stabilite la

s!$ritul anului curent) se procedea'& la suplimentarea lui prin efectuarea aceleai nregistr&ri conta+ile3 ca i la constituirea lui la finele e#erciiului financiar precedent.

enituri.

,7nd deprecierea constatat la !inele anului curent este mai mic dec$t

pro i(ionul) e*istent) se conta+ili'ea'& irarea e*cedentului de pro i(ion la contul adec at de Datorit& acestei rea9ust&ri3 conturile de provi'ioane pentru deprecierea stocurilor materiale apar n +ilanul e#erciiului financiar ca m&rime a riscului de diminuare con9unctural& a valorii acestor elemente patrimoniale3 ce poate interveni n perioada urm&toare datorit& deprecierii peste sc&'&mintele legale a materiilor prime3 materialelor3 degrad&rilor. La sf7ritul e#erciiului financiar n care s*a creat venitul din diminuarea provi'ioanelor pentru deprecierea activelor circulante materiale se transfer& soldul contului ?:1@ JJVen'tur' d'n pro,'4'oane pentru deprec'erea act',e)or c'rcu)anteJJ spre contul 121 JJPro*'t .' p'erdereJJ . Este influenat3 n felul acesta3 re'ultatul financiar al e#erciiului n care a avut loc virarea parial& a provi'ioanelor3 ca urmare a constat&rii unei deprecieri mai mici a valorii de utilitate a activelor circulante materiale la sf7ritul e#erciiului curent fa& de cea sta+ilit& la finele perioadei precedente.

+nularea pro i(ioanelor pentru deprecierea acti elor circulante materiale 3

adic& virarea lor integral& la venituri se nregistrea'& c7nd ele au de enit !r obiect3 datorit&4 * creterii valorii de utilitate la inventarul curent 5devenit& egal& sau mai mare dec7t valoarea de intrare n patrimoniu a acestor +unuri6= * d&rii n consum a materiilor prime i materialelor consuma+ile= * sc&derii din conturile de gestiune a lipsurilor i degrad&rilor de valori materiale= * ieirii +unurilor din gestiune pe alte c&i.34 8n aceast& situaie este influenat po'itiv re'ultatul financiar al e#erciiului n care a avut loc nc"iderea contului de venituri din provi'ioane anulate prin contul 121 JJPro*'t .' p'erdere HH.

34

%corescu C"e. * )p. citat&3 pag.22

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Elementul particular cu privire la provi'ioane ca metod& de determinare i luare n calculul de gestiune a deprecierilor reversi+ile comparativ cu amorti'&rile este dat de faptul c& n ca'ul conturilor de amorti'&ri acestea intr& n coresponde& cu conturile de active imo+ili'ate la ieirile acestora din patrimoniu3 spre deose+ire de situaia provi'ioanelor la care nu se reali'ea'& o coresponden& direct& ntre conturile de provi'ioane i conturile de stocuri pentru care au fost determinate i nregistrate provi'ioanele.3 Din categoria c"eltuielilor cu materiile prime i materialele consuma+ile fac parte mai multe elemente de c"eltuieli materiale primare care privesc activitatea de e#ploatare a unit&ii. Ele se cuprind la conturile din grupa !( >,"eltuieli privind stocurile<. Conta(')'tatea c1e)tu'e)')or cu /ater'')e pr'/e %e consider& materii prime acele sortimente destinate consumului productiv care constituie su+stana produselor finite. ,"eltuielile cu materiile prime sunt formate din4 preul de nregistrare al materiilor prime date n consum= preul de nregistrare al materiilor prime constatate lips& la inventariere= diferenele de pre aferente materiilor prime date n consum sau constatate lips& la inventariere. ,ontul de c"eltuieli la care se nregistrea'& materiile prime date n consum ori constatate lips& la inventariere este !(1 >,"eltuieli cu materiile prime<. Conta(')'tatea c1e)tu'e)')or cu /ater'a)e)e con-u/a(')e %e consider& materiale consuma+ile acele materiale care se folosesc n procesul de producie al&turi de materiile prime i care3 de regul&3 nu se reg&sesc n su+stana produsului finit. .ac o+iectul contului de gradul 1 =A2 KC1e)tu'e)' cu /ater'a)e)e con-u/a(')eL. -nit&ile mari folosesc conturile de gradul 11 formate din detalierea contului !(2 >,"eltuieli cu materialele consuma+ile< i anume4
3

=A21 >,"eltuieli cu materialele au#iliare<= =A22 >,"eltuieli cu con+usti+ilii<= =A2$ >,"eltuieli privind materialele pentru am+alat<=

Epuran A.3 ?&+&i& B. * )p. citat&3 pag.2$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile =A2@ >,"eltuieli privind piesele de sc"im+<= =A2> >,"eltuieli privind seminele i materialele de plantat<= =A2= K,"eltuieli privind fura9ele<= =A2: >,"eltuieli privind alte materiale consuma+ile<.

8nregistrarea c"eltuielilor cu materiile prime sau materiale consuma+ile se face diferit n funcie de metoda utili'at& pentru gestiunea stocurilor. Astfel n ca'ul utili'&rii metodei 'n,entaru)u' per/anent7 materiile date n consum se consemnea'& n documentele >?on de consum< sau >.i& limit& de consum< i se nregistrea'& n conta+ilitate la pre de nregistrare pe m&sura eli+er&rii lor din maga'ie prin formula conta+il&43! ************************************************ =A1 >,"eltuieli cu materiile prime< =A21 K,"eltuieli cu materialele au#iliare< ************************************************ *************************************** Aateriile prime sau materialele consuma+ile constatate lips& la inventariere3 neimputa+ile sau imputa+ile se nregistrea'& n +a'a actului de constatare a minusului de inventar prin formula conta+il&4 O O *************************************** $A1 >Aaterii prime< $A21 >Aateriale au#iliare<

************************************************ =A1 >,"eltuieli cu materiile prime< =A22 >,"eltuieli privind com+usti+ilul< ************************************************* O O

***************************************** $A1 >Aaterii prime< $A22 >,om+usti+ili< *****************************************

Dac& preurile de nregistrare a materiilor prime sau materialelor consuma+ile date n consum ori constatate lips& la inventariere sunt altele dec7t costul de ac"i'iie3 diferena dintre aceste preuri se nregistrea'& la sf7rit de lun& n rou sau negru prin formula conta+il&4 ************************************************ =A1 >,"eltuieli cu materiile prime< O **************************************** $A: >Diferene de pre la materii prime i materiale<
3!

/7ntea 1.3 E >,onta+ilitatea financiar& a agenilor economici din ;om7nia< Deva3 1ntel,redo3 122 3 pag. 3( *3(0

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile =A2 >,"eltuieli cu materialele O $A: >Diferene de pre la materii com+usti+ile< ************************************************ prime i materiale< *****************************************

8n ca'ul utili'&rii metodei 'n,entaru)u' 'nter/'tent3 care poate fi aplicat& n unit&ile patrimoniale din categoria celor mici sau mi9locii3 intervin urm&toarele nregistr&ri privitoare la consumul de materii prime sau materiale consuma+ile4 /entru materiile prime sau materiale consuma+ile e#istente n stoc la nceputul perioadei3 preluate la c"eltuieli4 ************************************************* =A1 >,"eltuieli cu materiile prime< =A2$ K,"eltuieli privind materialele pentru am+alat< ************************************************* n facturi ntocmite de furni'ori4 ************************************************** M =A1 >,"eltuieli cu materiile prime< @@2= >DBA deducti+il&< [ =A2: >,"eltuieli privind alte materiale consuma+ile< @@2= >DBA deducti+il&< ************************************************** ***************************************** O @A1 >.urni'ori< N ***************************************** @A1 >.urni'ori< ***************************************** ,ump&r&rile de materii prime sau materiale consuma+ile n cursul perioadei3 consemnate O O ***************************************** $A1 >Aaterii prime< $A2$ >Aateriale pentru am+alat<

Aateriile prime sau materialele consuma+ile neconsumate p7n& la sf7ritul perioadei3 consemnate n inventar3 pentru care se diminuea'& c"eltuielile 5nregistrate n rou64 ************************************************** =A1 >,"eltuieli cu materiile prime< =A2 >,"eltuieli cu materialele consuma+ile< ************************************************** ! **************************************** O O ***************************************** $A1 >Aaterii prime< $A2 >Aateriale consuma+ile<

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

$.2. Purt6tor' de 'n*or/a+'' pr','nd ge-t'unea -tocur')or


)peraiunile ce pot avea loc n leg&tur& cu stocurile de materiale 5aprovi'ionare3 eli+erare din depo'ite3 inventariere6 sunt consemnate n diverse documente i evidene operative specifice. 8nregistrarea operaiunilor n conta+ilitate se face cronologic3 prin respectarea succesiunii documentelor 9ustificative dup& data de ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic n conturi sintetice i analitice3 cu a9utorul registrului 9urnal i a c&rii mari potrivit planurilor de conturi i normelor emise n condiiile articolului 4 din Legea conta+ilit&ii nr.$2I1221. ;eali'area unui control asupra e#istenei i mic&rii stocurilor impune consemnarea riguroas& pe purt&torii de informaii3 care pot fi grupai n funcie de natura operaiei patrimoniale pe care o reflect&4 documente primare sau centrali(atoare de e iden# a intrrilor de stocuri 4 not& de recepie i constatare de diferene= +onul de predare transfer*restituire= procesul ver+al de demontare*demolare. documente contabile de e iden# a stocurilor' fi& de maga'ie= fi& de maga'ie a

formularelor cu regim special= fi& de eviden& a materialelor i o+iectelor de inventar pe locuri de folosin&= fi& de cont analitic pentru valori materiale= registrul stocurilor. documente primare sau centrali(atoare de e iden# a ieirilor de stocuri, +onul de consum 5colectiv6= fia limit& de consum= dispo'iia de livrare= avi'ul de nsoire a m&rfii= procesul ver+al de consum. Apro,'4'onarea se face de regul&3 din afar&3 adic& de la alte ntreprinderi3 dar uneori valorile materiale pot fi o+inute i din producie proprie. 8n vederea ndeplinirii o+iectivelor prev&'ute n programul lor de aprovi'ionare3 ntreprinderile3 emit c&tre furni'ori comenzi3 iar pe +a'a acestora nc"eie contracte economice.30 /entru urm&rirea modului n care sunt reali'ate contractele de aprovi'ionare3 serviciul Aprovi'ionare organi'ea'& o eviden operativ3 care cuprinde4 9 registrul de comen(iG 9 !ia de urmrire a e*ecutrii comen(ilor.

30

8n anumite condiii3 contractele economice sunt nlocuite de furni'ori prin confirmarea de comand&.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile -n aceste evidene se nscriu comenzile emise ctre furnizori, precum i termenele de livrare stabilite de comun acord cu acetia, prin contractele economice sau, n lipsa acestora, prin confirmarea de comand! trimise de furnizor; data la care a fost e,ecutat comanda; se fac, de asemenea, meniuni privind revenirile pentru urgentarea e,ecutrii comenzii, penalizrile datorate pentru nee,ecuia condiiilor contractuale. -n cazul e,ecutrii comenzii i a contractului de aprovizionare, ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor -actura i:sau + i(ul de %nso#ire. !ntrepr'nder')e care pot 5ntoc/' "actura 5n /o/entu) )',r6r'' (unur')or7 nu ,or /a' e/'te A,'4u) de 5n-o+'re dec7t pentru +unurile trimise pentru prelucrare la teri3 n custodie3 factura reali'7nd3 pe l7ng& funciile avi'ului de nsoire i pe cele de transport3 pentru vi'a de control financiar preventiv3 i actelor 9ustificative pentru decontare 5ncasare * plat&6 a contravalorii ei. &vizul de nsoire se emite3 pe m&sura livr&rii de compartimentul B7n'&ri i servete ca4 document pentru eli+erarea i sc&derea din depo'it a produselor sau a altor valori destinate v7n'&rii3 trimise spre prelucrare la teri3 n custodie sau spre p&strare= document de nsoire a +unurilor pe timpul transportului= document pentru ntocmirea facturii= document de primire n gestiunea cump&r&torului.

2a sosirea materialelor de la furnizor se e,ecut urmtoarele lucrri de recepie' recep#ionarea transportului efectuat de delegatul serviciului &provizionare al ntreprinderii cumprtoare. &ceasta se e,ecut n momentul prelurii transportului de la cru organizaia de transport! i const n verificarea strii ambala3elor. -n cazul n care se constat violri ale ambala3ului se procedeaz, pe loc, la desfacerea coletului i la inventarierea coninutului. +entru lipsurile constatate se ntocmete un Proce- ,er(a) de con-tatare, care se semneaz de delegatul organizaiei de transport i de cei ai ntreprinderii destinatare; ) recep#ia cantitati efectuat de ctre magazionerul care preia n gestiune materialele sosite. +rin recepie se confrunt datele din Comand cu &vizul de nsoire sau Factura primit de la furnizor! i cu materialele efectiv sosite, concordana ntre sortimentele i cantitile de materiale nscrise n factur cu cele primite;

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ) recep#ia calitati se efectueaz de ctre un specialist te"nolog sau merceolog!. +entru anumite materiale stabilite prin instruciuni sau prin dispoziii interne se iau probe de materiale, care se trimit la laborator pentru analiza c"imic, te"nic, etc., a cror rezultate vor fi consemnate ntr)un %u)et'n de ana)'46. 4ac la recepia valorilor materiale se constatat deteriorarea sau lipsa coletelor, nepotriviri calitative fa de datele indicate n documentele nsoitoare se ntocmete Nota de recep+'e .' con-tatare de d'*eren+e. +rin acest document materialele necorespunztoare calitativ sau n neconcordan cu comanda sunt respinse la recepie, preluate n custodie i inute la dispoziia furnizorului. +rimirea Avi'ului de nsoire i a .acturii, sosirea transportului i plata facturii se nscriu, n ordine cronologic, n ;egistrul de comen'i i n .ia de urm&rire a e#ecut&rii comen'ilor. 4ac materialele se primesc n trane sau sosesc nainte de primirea facturii de la furnizor, precum i n cazul n care materialele respective au fost ac"itate i lsate un timp n custodia furnizorului, la sosirea acestora, pentru consemnarea recepiei, se ntocmete Nota de 'ntrare 9 recep+'e.

+ i(ul de %nso#ire al mr!ii


%ervete4 pentru eli+erarea din maga'ie a produselor3 m&rfurilor sau altor valori materiale destinate v7n'&rii3 trimise pentru prelucrare la teri3 n custodie sau spre p&strare= document 9ustificativ de sc&dere din gestiunea furni'orului= document de nsoire pe timpul transportului= document de +a'& pentru nlocuirea facturii=

document de recepie i primire n gestiunea cump&r&torului= document 9ustificativ de nregistrare n evidena maga'iei i n conta+ilitatea

furni'orului c7t i a cump&r&torului. ,ircul& de la furni'or la cump&r&tor i se redactea'& n dou& e#emplare4 e#emplarul 13 n gestiunea furni'orului3 este preluat de delegatul unit&ii care face transportul sau al clientului3 pentru a nsoi +unurile pe timpul transportului

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile e#emplarul 23 la compartimentul v7n'&ri3 pentru nregistrarea cantit&ilor n evidene privind e#ecutarea contractelor i apoi este transmis la compartimentul financiar* conta+il pentru a fi ataat la factur& i nregistrat. 8n gestiunea cump&r&torului3 e#emplarul 1 st& la +a'a recepiei +unurilor aprovi'ionate de c&tre comisia de recepie3 dup& care este trimis compartimentului aprovi'ionare pentru nregistrarea cantit&ilor intrate n ;egistrul de evinen& al aprovi'ion&rilor i certificarea efectu&rii pl&ii c&tre furni'or3 precum i pentru nregistrarea n conta+ilitate3 ataat la factur&.

-ia de maga(ie " e(i +NE/+ nr.0&


%ervete ca4 solduri6= surs& de informaii pentru controlul operativ curent i conta+il al stocurilor de valori materiale. %e ntocmete ntr*un e#emplar3 separat pentru fiecare fel de material. .iele de maga'ie se in la fiecare loc de depo'itare a valorilor materiale3 pe feluri de materiale ordonate pe conturi3 grupe3 eventual su+grupe sau n ordine alfa+etic&. 8nregistr&rile n fiele de maga'ie se fac document cu document. %tocul se poate sta+ili dup& fiecare operaie nregistrat& i o+ligatoriu 'ilnic. :u circul&3 fiind document de nregistrare. document de eviden& la locul de depo'itare a intr&rilor3 ieirilor i srocurilor de valori materiale3 cu una sau cu dou& unit&i de m&sur&3 dup& ca'= document de conta+ilitate analitic& n cadrul metodei operativ*conta+ile 5pe

Dispo(i#ie de li rare " e(i +NE/+ nr.1&


%erveste ca4 dup& ca'. %e ntocmete n dou& e#emplare de c&tre serviciul desfacere. ,ircup&4 document pentru eli+erarea din maga'ie a produselor3 m&rfurilor sau altor valori document 9ustificativ de sc&dere din gestiunea maga'iei pred&toare=

materiale destinate v7n'&rii=

document de +a'& pentru ntocmirea avi'ului de nsoire a m&rfii sau a facturii3

!(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile la maga'ie3 pentru eli+erarea produselor3 m&rfurilor sau altor valori materiale i pentru nregistrarea n evidena maga'iei3 semn7ndu*se de c&tre gestionarul pred&tor pentru cantit&ile livrate 5am+ele e#emplare6. la compartimentul desfacere3 pentru nregistrarea cantit&ilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avi'ului de nsoire a m&rfii sau facturii3 dup& ca' 5e#emplarul 26.

2on de predare) trans!er) restituire " e(i +NE/+ nr.3&


8n ca'ul utili'&rii ca (on de predare a produselor finite la depo'it. %ervete ca4 document de predare la maga'ie a produselor finite= document 9ustificativ pentru nc&rcare n gestiune= document 9ustificativ de nregistrare n evidena maga'iei i n conta+ilitate= surs& de date pentru urm&rirea reali'&rii produciei= surs& de date pentru calculul i plata salariilor.

%e ntocmete n dou& e#emplare3 pe m&sura pred&rii la maga'ie a produselor. ,ircul&4 la inginerul ef3 directorul te"nic sau conduc&torul societ&ii respective3 pentru certificarea e#ecut&rii efective a produselor de natura mainilor3 utila9elor3 instalaiilor sau altor mi9loace fi#e de aceeai natura3 semn7ndu*se pentru realitate n caseta<vi'at ,.D.,.< la maga'ia de produse finite3 semn7ndu*se de predare de c&tre secie 5atelier6 i la compartimentul ,.D.,. pentru efectuarea controlului te"nic de calitate3

de primire n gestiune de c&tre gestionar 5am+ele e#emplare6= semn7ndu*se pentru certificarea acestui control 5am+ele e#emplare6= la compartimentul financiar*conta+il pentru efectuarea nregistr&rilor n la compartimentul care urm&rete reali'area produciei 5e#emplarul 26.

conta+ilitatea sintetic& i analitic& 5e#emplarul 16=

8n ca'ul utili'&rii ca (on de predare a materialelor refolosi+ile la maga'ie %ervete ca4

!1

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile document de predare la maga'ie a materialelor refolosi+ile re'ultate din seciile de fa+ricaie principale i au#iliare= document 9ustificativ pentru nc&rcare in gestiune= document 9ustificativ de nregistrare n evidena maga'iei i n conta+ilitate.

%e ntocmete n dou& e#emplare3 pe m&sura pred&rii la maga'ie a materialelor refolosi+ile de c&tre secii i se semnea'& de eful seciei care dispune predarea. ,ircul&4 la maga'ia de materiale refolosi+ile3 semn7ndu*se de predare de c&tre delegatul seciei i de primire n gestiune de c&tre gestionar 5am+ele e#emplare6= la compartimentul financiar*conta+il sau persoana care conduce evidena3 pentru

efectuarea nregistr&rilor n conta+ilitatea sintetic& i analitic& 5e#emplarul 1 pentru evidena materialelor i e#emplarul 2 pentru evidena costurilor6. 8n ca'ul utili'&rii ca (on de predare a semifa+ricatelor la maga'ie %ervete ca4 producie= document 9ustificativ pentru nc&rcare n gestiune= document 9ustificativ de nregistrare n evidena maga'iei i n conta+ilitate= surs& de date pentru calculul i plata salariilor. document de predare la maga'ie sau ntre secii a semifa+ricatelor re'ultate din

%e intocmete n dou& e#emplare3 pe m&sura pred&rii la maga'ie a semifa+ricatelor de c&tre secie. ,ircul&4 la maga'ia de semifa+ricate pentru predarea cantit&ilor prev&'ute3 semn7ndu*se de predare de c&tre delegatul seciei care face predarea i de primire n gestiune de c&tre gestionar 5am+ele e#emplare6= la compartimentul ,.D.,. pentru efectuarea controlului te"nic de calitate3 la compartimentul financiar*conta+il pentru efectuarea nregistr&rilor n conta+ilitatea

semn7ndu*se pentru certificarea acestui control 5am+ele e#emplare6= sintetic& i analitic& 5e#emplarul 13 direct de la maga'ie6= la compartimentul care urm&rete reali'area produciei 5e#emplarul 26. !2

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile 8n ca'ul utili'&rii ca (on de tran-*er ntre dou& gestiuni aflate n incinta unit&ii %ervete ca4 dispo'iie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta unit&ii= document 9ustificativ pentru sc&dere din gestiunea pred&torului i de nc&rcare n

gestiunea primitorului. %e ntocmete n dou& e#emplare3 pe m&sur& ce se efectuea'& transferuri. Dransferul se efectuea'& numai ntre gestiuni din incinta aceleiai unit&i. ,ircul&4 la maga'ia predatoare pentru eli+erarea cantit&ilor prev&'ute3 semn7ndu*se de la delegatul maga'iei primitoare care semnea'& de primire pe e#emplarul 1 i reine

predare de c&tre gestionar 5am+ele e#emplare6= e#emplarul 2= la compartimentul financiar*conta+il3 am+ele e#emplare3 care3 dup& confruntarea lor3

stau la +a'a efectu&rii nregistr&rilor n evidena maga'iilor. 8n ca'ul utili'&rii ca (on de re-t'tu're %ervete ca4 dispo'iie de restituire la maga'ie a valorilor materiale nefolosite 5materiale i semifa+ricate6 de seciile de fa+ricaie principale i au#iliare= document 9ustificativ de nc&rcare n gestiunea patrimoniului= document 9ustificativ de nregistrare n evidena maga'iei i n conta+ilitate.

%e ntocmete n dou& e#emplare3 pe m&sura restituirii la maga'ie a valorilor materiale3 de organul care efectuea'& restituirea. ,ircul&4 la maga'ie3 pentru primirea cantit&ilor restituite3 semn7ndu*se de predare de c&tre la compartimentul financiar*conta+il3 pentru efectuarea nregistr&rilor n

delegatul seciei care face restituirea i de primire de c&tre gestionar 5am+ele e#emplare6= conta+ilitatea sintetic& i analitic& 5e#emplarul 1 pentru evidena materialelor3 e#emplarul 2 pentru evidena costurilor6.

Nota de recep#ie i constatare de di!eren#e " e(i +NE/+ nr.3&


!3

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile %ervete ca4 recepie= document 9ustificativ de nregistrare n conta+ilitate. document pentru recepia +unurilor aprovi'ionate= document 9ustificativ pentru nc&rcare n gestiune= act de pro+& n litigiile cu c&r&uii i furni'orii3 pentru diferenele constatate la

%e folosete ca document distinct de recepie n ca'ul4 +unurilor materiale cuprinse ntr*o factur& sau avi' de nsoire a m&rfii3 care fac parte +unurilor materiale primite spre prelucrare3 n custodie sau n p&strare= +unurilor materiale procurate de la persoane fi'ice= +unurilor materiale care sosesc ne7nsoite de documente de livrare= +unurilor materiale care pre'int& diferene la recepie= m&rfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de v7n'are cu

din gestiuni diferite=

am&nuntul sau en gros. 8n ca'urile menionate mai sus3 precum i pentru materialele nestocate a c&ror valoare se nregistrea'& direct pe c"eltuieli3 recepia i nc&rcarea n gestiune se fac pe +a'a documentului de livrare care nsoete transportul 5factura3 avi'ul de nsoire a m&rfii6. %e ntocmete n dou& e#emplare3 la locul de depo'itare sau n unitatea cu am&nuntul3 dup& ca'3 pe m&sura efectu&rii recepiei. 8n situaia n care la recepie se constat& diferene3 se ntocmete n trei e#emplare. ,ircul&4 la gestiune3 pentru nc&rcarea n gestiune a +unurilor materiale recepionate 5toate la compartimentul financiar*conta+il3 pentru ntocmirea formelor privind lic"idarea

e#emplarele6= diferenelor constatate 5toate e#emplarele63 precum i pentru nregistrarea n conta+ilitatea sintetic& i analitic&3 ataat& la documentele de livrare 5factura sau avi'ul de nsoire al m&rfii6= la unitatea furni'oare 5e#emplarul 26 i la unitatea de transport 5e#emplarul 36 pentru

comunicarea lipsurilor sta+ilite.

!4

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

2on de consum "colecti & " e(i +NE/+ nr.4&


%ervete ca4 document de eli+erare din maga'ie pentru consum a unui singur material3 respectiv a document 9ustificativ de sc&dere din gestiune= document 9ustificativ de nregistrare n evidena maga'iei i n conta+ilitate.

mai multor materiale3 dup& ca'=

%e ntocmete n dou& e#emplare3 pe m&sura lans&rii3 respectiv eli+er&rii materialelor din maga'ie pentru consum3 de compartimentul care efectuea'& lansarea3 pe +a'a programului de producie i a consumurilor normate3 sau de alte compartimente ale unit&ii3 care solicit& materiale pentru a fi consumate. ,ircul&4 e#emplare6= e#emplare6= la compartimentul financiar*conta+il3 pentru efectuarea nregistr&rilor n la persoanele autori'ate s& apro+e folosirea altor materiale3 n ca'ul materialelor la maga'ia de materiale3 pentru eli+erarea cantit&ilor prev&'ute3 semn7ndu*se de la persoanele autori'ate s& semne'e pentru acordarea vi'ei de necesitate 5am+ele

nlocuitoare la unit&ile economice= predare de c&tre gestionar i de primire de c&tre delegatul care primete materialele 5am+ele

conta+ilitatea sintetic& i analitic& 5am+ele e#emplare6. La unit&ile economice3 e#emplarul 1 circul& la conta+ilitatea materialelor3 ca document de sc&dere din gestiune3 iar e#emplarul 2 servete la nrgistrarea n conta+ilitate a costurilor. La instituiile pu+lice3 e#emplarul 2 r&m7ne la emitent.

-ia limit de consum " e(i +NE/+ nr.5&


%ervete ca4 document de sta+ilire a cantit&ii limit& dintr*un material sau pentru mai multe materiale necesare e#ecut&rii unui produs 5comand&6 sau unei lucr&ri= document de eli+erare succesiv& a aceluiai fel de material pentru acelai produs document 9ustificativ de sc&dere din gestiune= document de sta+ilire a economiilor sau dep&irilor de materiale= !

5comand& sau lucrare6=

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile document 9ustificativ de nregistrare n evidena maga'iei i n conta+ilitate. %e ntocmete n dou& e#emplare3 la nceputul lunii sau lans&rii produsului 5comen'ii6 sau lucr&rii3 de compartimentul de planificare sau de lansare3 pe +a'a programului de producie i a consumurilor normate. ,ircul&4 la persoanele autori'ate s& semne'e pentru acordarea vi'ei de necesitate 5am+ele e#emplare6= la persoanele autori'ate s& apro+e nlocuirea3 suplimentarea sau diminuarea la maga'ia de materiale3 pentru nscrierea cantit&ilor eli+erate3 semn7ndu*se de

cantit&ilor de materiale cu oca'ia modific&rii programului de producie 5am+ele e#emplare6= delegatul care primete materialele 5e#emplarul 16= la secie3 atelier3 pentru a fi folosite ca cerere de materiale i situaie a eli+er&rilor n la compartimentul financiar*conta+il pentru nregistrarea n conta+ilitatea sintetic& i

cadrul cantit&ii limit&3 semn7ndu*se de gestionarul maga'iei pred&toare 5e#emplarul 26= analitic& 5am+ele e#emplare6. /rimul e#emplar se utili'ea'& de conta+ilitatea materialelor ca document de sc&dere din gestiune3 iar al doilea e#emplar3 pentru nregistrarea n conta+ilitate a costurilor.

-ia de cont analitic pentru alori materiale


%ervete pentru inerea conta+ilit&ii analitice 5calitativ*valoric6 pe sortimente a materialelor3 semifa+ricatelor3 produselor i m&rfurilor3 n ca'ul aplic&rii metodei contitativ* valorice. %e ntocmete ntr*un e#emplar.

Registrul in entar
%ervete ca4 document conta+il o+ligatoriu de nregistrare anual& i de grupare a re'ultatelor pro+& n litigii.

inventarierii=

:u circul&3 fiind document de nregistrare conta+il&.

2orderou de predare a documentelor


%ervete ca4

!!

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile document de predare la conta+ilitate3 de c&tre gestionar3 a documentelor 9ustificative privind micarea valorilor materiale= document de predare a documentelor 9ustificative ntre compartimentele unit&ii=

document de control al sumelor nregistrate n conta+ilitatea sintetic&3 prin

confruntarea acestora cu totalul +orderoului. %e ntocmete n dou& e#emplare3 'ilnic sau pe m&sura pred&rii documentelor3 separat pentru intr&ri i separat pentru ieiri3 de gestionar3 care completea'& toate datele prev&'ute de formular3 cu e#cepia celor referitoare la valoare3 care se completea'& de compartimentul financiar*conta+il. ,ircul&4 la compartimentul financiar*conta+il sau la compartimentele interesate3 nsoite de documentele 9ustificative respective 5e#emplarul 16= r&m7ne la maga'ie sau la ceilali emiteni3 pentru 9ustificarea pred&rii documentelor

5e#emplarul 26.

Registrul stocurilor
%ervete ca document de evaluare a stocurilor de valori materiale i de verificare a concordanei nregistr&rilor efectuate n fiele de maga'ie i n conta+ilitate. :u circul&3 fiind document de nregistrare conta+il&.

6ist de in entariere
%ervete ca4 document pentru invantarierea valorilor materiale aflate n gestiunile unit&ii= document de +a'& pentru sta+ilirea lipsurilor i plusurilor de valori materiale document 9ustificativ de nregistrare n evidena maga'iilor 5depo'itelor6 i n

5imo+ili'&ri3 stocuri materiale6 i a altor valori= conta+ilitate a plusurilor i minusurilor constatate= document pentru ntocmirea registrului*inventar= document pentru sta+ilirea provi'ioanelor pentru deprecieri= document centrali'ator al operaiunilor de inventariere.

,ircul&4

!0

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile - la gestionar3 prin semnarea fiec&rei file3 menion7nd pe ultima fil& a listei c& toate cantit&ile au fost sta+ilite n pre'ena sa3 c& +unurile respective se afl& n p&strarea i r&spunderea sa= la comisia de inventariere pentru sta+ilirea minusurilor3 plusurilor i a deprecierilor constatate la inventar3 precum i pentru consemnarea n procesul ver+al a re'ultatelor inventarierii= la compartimentul financiar*conta+il3 pentru calcularea diferenelor valorice i

efectuate= -

semnarea listei privind e#actitatea soldului scriptic3 precum i pentru verificarea calculelor la conduc&torul compartimentului financiar*conta+il i la oficiul 9uridic3 mpreun& cu

procesele ver+ale cuprin'7nd cau'ele dagrad&rii sau deterior&rii +unurilor3 inclusiv persoanele vinovate3 precum i procesul ver+al al re'ultatelor inventarierii pentru avi'area propunerilor f&cute de comisia de inventariere= la conduc&torul unit&ii3 mpreun& cu procesul ver+al al re'ultatelor inventarierii3 la unitatea c&reia i aparin valorile materiale primite n custodie3 pentru prelucrare n pentru a decide asupra soluion&rii propunerilor f&cute= scopul comunic&rii eventualelor nepotriviri. %e ntocmete ntr*un e#emplar3 la locurile de depo'itare3 de regul& anual sau n situaiile prev&'ute de dispo'iiile legale3 de comisia de inventariere3 pe gestiuni3 conturi de valori materiale3 eventual grupe sau su+grupe3 separat pentru valorile materiale i mi9loacele fi#e ale unit&ii i separat pentru cele n custodie3 aflate asupra personalului unit&ii la data inventarierii3 primite pentru prelucrare i se semnea'& de c&tre mem+rii comisiei de inventariere i de c&tre gestionar. Aateriile prime3 materialele3 prefa+ricatele3 piesele de sc"im+3 semifa+ricatele etc. aflate n seciile de producie i nesupuse prelucr&rii se nscriu separat n listele de inventariere.

7urnal pri ind consumurile i alte ieiri de stocuri


%ervete4 ca 9urnal au#iliar pentru nregistrarea lunar& a operaiilor n creditul conturilor de la completarea formularului ,artea mare. valori materiale 5conturile 3(13 3(263 la unit&ile care aplic& forma de nregistrare>pe 9urnale<= :u circul&3 fiind document de nregistrare conta+il&. !$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

8itua#ia pri ind micarea stocurilor


%ervete ca 9urnal au#iliar pentru sta+ilirea la sf7ritul lunii a rula9elor i soldurilor fiec&rui cont de materiale3 precum i a coeficienilor de reparti'are a diferenelor de pre la unit&ile care aplic& forma de nregistrare<pe 9urnale<. :u circul&3 fiind document de nregistrare conta+il&.

$.$. Conta(')'tatea opera+'un')or curente pr','nd 'ntr6r')e .' 'e.'r')e de /ater'' pr'/e .' /ater'a)e con-u/a(')e
Aateriile prime i materialele consuma+ile gestionate de unit&ile patrimoniale se caracteri'ea'& printr*o mare diversitate determinat& de o+iectul de activitate al ntreprinderii3 n principal3 dar care sunt evideniate distinct n conta(')'tate3 cu a9utorul conturilor prev&'ute n P)anu) de Contur' Genera). AC Conta(')'tatea opera+'un')or pr','nd 'ntr6r')e de /ater'a)e con-u/a(')e 5n ca4u) ut')'46r'' 'n,entaru)u' per/anent. A1. Conta(')'tatea 'ntr6r')or de /ater'a)e con-u/a(')e pr'/'te 9 cu/p6rate de )a d',er.' *urn'4or' -upu-e opera+'un')or de recep+'e. Recep+'a (unur')or$: Aceast& metod& presupune o trecere de valori din patrimoniul unei unit&i n patrimoniul alteia. 1ecepia bunurilor materiale se efectueaz de ctre gestionar. Comisiile de recepie, acolo unde sunt constituite nu au sarcina de a primi produsul n cauz, ci numai pe aceea de a verifica cantitativ i calitativ materialele ce se primesc, precum i cele ce se livreaz prin autorecepie. &ceast deosebire de atribuii are consecine pentru stabilirea eventualelor rspunderi n cazul prestrii unor activiti deficitare. ;e'ultatele verific&rilor cantitative i calitative a materialelor se consemnea'& n diferite acte3 printre care este i HH:ota de recepie i constatare de difereneHH. ;ecepia valorilor materiale3 produce urm&toarele efecte4

3$

Yig&ieru C"e. * HHCestionarea +unurilorHH * Legislaie i comentarii3 Ed. Lumina Le#3 ?ucureti 122 3 pag.1323 141.

!2

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile a6 sta+ilete i confirm& cantitatea i calitatea materialelor livrate3 iar n funcie de constat&rile f&cute3 se pot trage conclu'ii cu privire la ndeplinirea de c&tre furni'or a o+ligaiilor contractuale= +6 determin& data trecerii produselor n patrimoniul +eneficiarului i3 implicit3 trecerea asupra acestuia a riscului pentru pierderea sau degradarea materialelor din cau'e ce nu aparin furni'orului= c6 determin& data de la care ncepe s& curg& termenul de garanie pentru materialele la care sunt sta+ilite astfel de termene= d6 determin& data de la care furni'orul este a+solvit de r&spundere pentru viciile aparente ale materialelor. 8n ca'ul utili'&rii inventarului permanent3 toate operaiile privind intrarea de materiale consuma+ile se nregistrea'& la costuri de ac"i'iie3 preuri presta+ilite 5standard6 sau preuri de factur& n de('tu) contu)u' $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ.

a3

!nreg'-trarea 5n conta(')'tate a /ater'')or pr'/e .' /ater'a)e)or con-u/a(')e 5n

ca4u) ut')'46r'' costului de ac'i(i#ie. a16 conta+ilitatea operaiunilor privind materiile prime i materialele3 n condiiile folosirii ca pre de nregistrare a costului de ac"i'iie3 n situaia n care c"eltuielile de transport* aprovi'ionare nu sunt cuprinse n aceleai facturi emise de furni'ori pentru materiile prime i materiale ac"i'iionate3 ci sunt facturate separat de c&tre alte ntreprinderi3 respectiv de c&tre unit&ile prestatoare sau ac"itate separat.32 Aceste c"eltuieli sunt nregistrate n contul 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materiale consuma+ileHH3 n conturile de stocuri nregistr7ndu*se la preul de cump&rare.4( REGISTRU HURNAL

:r crt
32

EL/L1,AY11 5coninutul operaiei

,):D-;1 ,);E%/):DE:DE

%-AE

Darie B.3 Dre"u& E. * HHAanualul e#pertului conta+il i al conta+ilului autori'atHH3 ediia a 111 a3 Ed. Agora3 ?ac&u 122!3 pag.$1 4( 8n lucrarea profesorului 1aco+ /etru /7ntea HH,onta+ilitatea finaciar& a agenilor economici din ;om7niaHH aceast& metod& este pre'entat& ca o metod& distinct& cu titlu HH8nregistrarea n conta+ilitate a materiilor prime n ca'ul utili'&rii preului de factur&HH i care recomand& folosirea contului 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH a tuturor c"eltuielilor de transport*aprovi'ionare aferente materiilor prime i materialelor intrate n gestiunea unit&ii i care c"eltuieli vor fi reparti'ate3 la sf7ritul lunii3 asupra consumurilor respectivelor materii prime i materiale.

0(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile De+itoare ,reditoare ( 1 2 3 +e baza recapitulaiei [ 4(1 1 .
facturilor furnizorilor i a notelor de recepie i constatare de diferene se nregistreaz primirea urmtoarelor valori materiale' ) materii prime ; 8<.=>7.777 ) mat. au,iliare ; 86.?@7.>77 ) combustibil ; =.877.6>7 ) piese de sc"imb ; <.6>7.877 ) alte materiale consumabile ; ?.687.777 ) /.A.&. 8BC ; =.===.?<6 3(1 HHAaterii primeHH 3(21 HHAateriale au#iliareHH 3(22 >,om+usti+iliHH 3(24 HH/iese de sc"im+HH 3(2$ HHAlte materiale consuma+ileHH 442! HHD.B.A. deducti+il&HH [ 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH 442! HHD.B.A.deducti+il&HH [ 3(1 HHAaterii primeHH 3(21 HHAat. au#iliareHH 3(22 HH,om+usti+iliHH 3(24 HH/iese de sc"im+< 3(2$ HHAlte mat. ,onsuma+ileHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH 442! HHD.B.A deducti+il&HH

De+itoare 4
1!.$ (.((( 12.30(. (( $.1((.2 ( !.2 (.1(( 3.21(.((( $.$$$.3 2

,reditoare
.!!2.212

HH.urni'oriHH

2 .

C"eltuielile de transport facturate cu ocazia aprovizionrilor de valori materiale n cursul lunii

4(1 HH.urni'oriHH

2.3$(.((( 2.(((.(((

6.777.777 lei, /.A.&. 8BC

3$(.(((
42 HHAvansuri de tre'orerieHH 21.11$.4(1 4.21(. (( $.23 . (( 2.31(. (

3 .

1ecepia valorilor materiale ac"iziionate cu plata din avansuri n regie n valoare de' ) materii prime ; D.687.777 ) mat. au,iliare ; =.??>.>77 ) combustibili ; 6.?87. >>7 ) piese de sc"imb ; 8.@67.?77 ) alte mat. consumabile ; @?7.777 ) c"eltuieli de transport ; >B7.877 ) /.A.&. 8BC

1.02(.3(( 03(.((( 2(.1((

3.221.4 1

a26 conta+ilitatea operaiunilor privind materiile prime i materialele n condiiile folosirii ca pre de nregistrare a costului de ac"i'iie3 n situaia n care c"eltuielile de transport)

01

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile aprovizionare sunt cuprinse n facturile emise de furnizori pentru materiile prime i materialele ac"i'iionate.41 Costul de ac"iziie va fi format din preul de factur& plus c"eltuielile de transport* aprovi'ionare i va fi evideniat, n totalitate, n debitul contului 390 ''Materii prime'' sau 391 ''Materiale consumabile'' dup& ca'.

(
4.

1
8n +a'a centrali'atorului recepiilor se nregistrea'& aprovi'ion&rile3 lunii decem+rie3 de la furni'ori4 * materii prime O 2.4 (.2 ( * mat. au#iliare O 3.0((.((( * c"eltuieli de transport*aprovi'ionare O 42 .((( * D.B.A. 12[

2
[ 3(1 HHAaterii primeHH 442! HHD.B.A. deducti+il&HH

3
4(1 HH.urni'oriHH

4
3.421. 4$ 2.$0 .2 ( 4!.22$

(3 !nreg'-trarea 5n conta(')'tate a /ater'')or pr'/e .' /ater'a)e)or con-u/a(')e 5n ca4u) ut')'46r'' pre#ului prestabilit "standard3. 8n acest ca' se utili'ea'& contul $A: JJD'*eren+e de pre+ )a /ater'' pr'/e .' /ater'a)eJJ care va colecta i reparti'a diferenele dintre costul de ac"i'iie i preul presta+ilit 5standard6. +1! nregistrarea diferenelor de pre n minus 5costul de ac"i'iie este mai mic dec7t preul presta+ilit 6 aferente +unurilor ac"i'iionate. Diferena de pre n minus3 numit& i diferen& favora+il&3 se va nregistra n creditul contului 39: ''Di!eren#e de pre# la materii prime i materiale'' rectific7nd valoarea de nregistrare la preul standard3 conta+ili'at&3 n cursul lunii n de+itul contului $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ. 8n urma articolului conta+il materiile prime3 respectiv materialele consuma+ile vor figura n conta+ilitate la costul efectiv de ac"i'iie. ,)%D E.E,D1B DE A,K1M1Y1E \ /;EY /;E%DA?1L1D credit $A: JJD'*eren+e de pre+ )a /ater'' pr'/e .' /ater'a)eJJ.
( . 1 1ntrarea n gestiunea unit&ii3 n cursul lunii3 de materii prime i materiale la pre presta+ilit4 * materii prime O 2.3((.((( * mat. au#iliare O 2.! (.((( 2 3(1 HHAaterii primeHH 3 [ 4(1 HH.urni'oriHH 3($ HHDiferene de pre la 4 2.3((.((( 2.2 (.((( (.(((

diferen& favora+il&4

41

/7ntea 1. /etru * HH,onta+ilitatea financiar&HH3 Ed. 1ntel,redo3 Deva 122 3 pag.14

02

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile


* com+usti+ili O 1.3$(.((( * piese de sc"im+ O 1.!3(. (( * alte mat. consuma+ile O 0$(.((( La sf7ritul lunii se calculea'& i se nregistrea'& diferenele de pre aferente +unurilor ac"i'iionate3 costul de ac"i'iie conform facturilor primite de la furni'ori fiind pentru4 * materii prime O 2.2 (.((( * mat. au#iliare O 2. 1(.((( * com+usti+ili O 1.34(.((( * piese de sc"im+ O 1.!1(.((( * D.B.A. 12[ 3(21 HHAateriale au#iliareHH materii prime i materialeHH [ 4(1 HH.urni'oriHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH [ 4(1 HH.urni'oriHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH [ 4(1 HH.urni'oriHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH 4(1 HH.urni'oriHH [ 42 HHAvansuri de tre'orerieHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH [ 42 HHAvansuri de tre'orerieHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH 42 HHAvansuri de tre'orerieHH 2.! (.((( 2. 1(.((( 14(.(((

3(22 HH,om+usti+iliHH

1.3$(.((( 1.34(.((( 4(.(((

3(24 HH/iese de sc"im+HH

1.!3(. (( 1.!1(.((( 2(. ((

!.

Aprovi'ion&ri3 n cursul lunii din avansuri de tre'orerie cu materii prime i materiale3 pre presta+ilit4 * materii prime O .22(.((( * materiale au#iliare O 3.224. (( cost efectiv conform centrali'atorului c"itenelor fiscale4 * materii prime O .1 (.((( * materiale au#uliare O 3.212.2 ( * D.B.A. 12[

442! HHD.B.A. deducti+il&HH 3(1 HHAaterii primeHH

1.4!4.2(( .22(.(((

1.4!4.2((

.1 (.((( 14(.(((

3(21 HHAateriale au#iliareHH

3.224. (( 3.212.2 ( 12.2 (

442! HHD.B.A. deducti+il&HH

1. $$.$2$

1. $$.$2$

+2! nregistrarea diferenelor de pre n plus 5costul de ac"i'iie este mai mare dec7t preul presta+ilit6 aferente materiilor prime sau materialelor consuma+ile intrate n gestiune prin ac"i'iionare de la furni'ori sau din avansuri de tre'orerie. 03

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ,7nd evidena materiilor prime i a materialelor consuma+ile se ine la preul presta+ilit3 iar acesta este mai mare dec7t costul de ac"i'iie3 nregistr&rile se fac prin de+itul contului $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ 5sau $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ3 dup& ca'6 n care va figura preul presta+ilit al respectivelor +unuri i de+itul contului $A: JJD'*eren+e de pre+ )a /ater'' pr'/e .' /ater'a)eJJ care va evidenia diferena n plus dintre costul de ac"i'iie mai mare i preul presta+ilit mai mic. Am+ele conturi vor intra prin coresponden& cu creditul contului @A1 JJ"urn'4or'JJ 5sau >@2 JJA,an-ur' de tre4orer'eJJ6 care va reflecta costul efectiv de ac"i'iie3 conform documentelor care nsoesc materialele ac"i'iionate. ,)%D E.E,D1B DE A,K1M1Y1E V /;EY /;E%DA?1L1D de+it $A: JJD'*eren+e de pre+ )a /ater'' pr'/e .' /ater'a)eJJ. (
0.

diferen& nefavora+il&4 4
.3(2.23$ 3.122.0 ( 1.24(.3$( 23.12(

1
8nregistrarea materialelor intrate n patrimoniul unit&ii3 n cursul lunii3 la preul presta+ilit de4 * materii prime O 3.122.0 ( * materiale au#iliare O 1.24(.3$( ,ostul efectiv conform facturilor furni'orilor este de4 * materii prime O 3.144.2(( * materiale au#iliare O 1.312.( ( D.B.A. 12[

2
[ 3(1 HHAaterii primeHH 3(21 HHAateriale au#iliareHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH 442! HHD.B.A. deducti+il&HH

3
4(1 HH.urni'oriHH

4(1 HH.urni'oriHH 42 HHAvansuri de tre'orerieHH

$4!.!$$

$4!.!$$ 3.(01.444

$.

1ntrarea n patrimoniul unit&ii3 n cursul lunii3 de materiale la pre presta+ilit4 * materii prime O 1.!2(.13( * com+usti+ili O $ (.44( ,ostul de ac"i'iie efectiv pe +a'a documentelor de decontare a avansurilor de tre'orerie4 * materii prime O 1.!0 .$2( * com+usti+ili O 2( .22 D.B.A. 12[

[ 3(1 HHAaterii primeHH 3(22 HH,om+usti+ilHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH 442! HHD.B.A. deducti+il&HH

1.!2(.13( $ (.44( 11(.40

42 HHAvansuri de tre'orerieHH

42(.322

42(.322

A2. Conta(')'tatea 'ntr6r')or de /ater'' pr'/e7 /ater'a)e con-u/a(')e adu-e ca aport )a cap'ta). 1ntr&rile de materii prime i materiale consuma+ile3 aduse ca aport n natur& la capitalul social vor fi evaluate la ,a)oarea de ut')'tate 5de aport63 valoare care va fi nregistrat& n de+itul 04

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile contului de stocuri $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ i n creditul contului ce consemnea'& * creana ce a luat natere la su+scrierea capitalului de c&tre asociai3 @>= JJDecont6r' cu a-oc'a+'' pr','nd cap'ta)u)JJ 5suma aportului va ma9ora valoarea capitalului social6.

( 2.

1 %e recepionea'& materiile prime i materialele depuse de asociai3 n cursul lunii3 ca aport n natur&3 valoarea la evaluare fiind4 * materii prime O $.4 (. (( * materiale au#iliare O !.3((.((( * piese de sc"im+ O 1.!$(.(((

2 [ 3(1 HHAaterii primeHH 3(21 HHAateriale au#iliareHH 3(24 HH/iese de sc"im+HH

3 4 ! HHDecont&ri cu asociaii privind capitalulHH

4 1!.43(. (( $.4 (. ((

!.3((.(((

1.!$(.(((

A$. Recep+'a de -tocur' de /ater'a)e date -pre pre)ucrare )a ter+'. a6 n ca'ul n care stocurile materiale se g&sesc la teri n custodie3 din diferite motive 5cump&rate3 e#pediate dar nesosite= l&sate din lipsa spaiului propriu de depo'itare= imposi+ilitatea imediat& a transportului3 .a.63 la primirea lor n de+itul contului de stocuri se va nregistra aceea.' ,a)oare 5cost de ac"i'iie sau cost presta+ilit6 cu care respectivele stocuri figurea'& nregistrate anterior n de+itul contului $>1 JJ&ater'' pr'/e .' /ater'a)e a*)ate )a ter+'JJ reali'7ndu*se astfel evidena transferului ntregii valori din proprietatea unit&ii tere n proprietatea unit&ii primitoare.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

( 12.

1 %e primesc i se recepionea'& valorile materiale care s*au aflat n custodie la diveri furni'ori i unit&i.4 * materii prime O 0$ .!(( * com+usti+ili O $2 .((( * materiale pentru am+alat O 214.4((

2 [ 3(1 HHAaterii primeHH 3(22 HH,om+usti+iliHH 3(23 HHAateriale pentru am+alatHH

3 3 1 HHAaterii i materiale aflate la teriHH

4 1.$2 .((( 0$ .!(( $2 .((( 214.4((

+6 n ca'ul n care valorile materiale se g&sesc la teri pentru prelucrare3 n vederea o+inerii unor noi valori materiale3 la primirea acestora se va nregistra n de+itul contului de stocuri valoarea format& din4 * valoarea la pre de nregistrare a +unurilor materiale trimise spre prelucrare nregistrat& anterior n de+itul contului $>1 JJ&ater'' pr'/e .' /ater'a)e a*)ate )a ter+'JJ3 reali'7ndu*se scoaterea din eviden& a materialelor date spre prelucrare la teri= * preul din factura furni'orului repre'ent7nd costul de prelucrare i alte ta#e nerecupera+ile.42
42

8n lucrarea HH,onta+ilitatea gestiunii patrimoniuluiHH3 autor prof. Emilian Dumitrean3 pag.1(!3 se preci'ea'& c& dac& se are n vedere scopul prelucr&rii stocurilor aflate la teri3 evaluarea lor poate fi f&cut& astfel4 * stocurile supuse prelucr&rii3 care prin acest procedeu nu*i sporesc valoarea de ntre+uinare pot fi evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu3 costul prelucr&rii nregistr7ndu*se n contul de diferene de pre aferente stocului respectiv= * stocurile care prin prelucrare i m&resc valoarea de ntre+uinare pot fi evaluate la valoare de intrare plus c"eltuielile de prelucrare sau la preul de nregistrare 5pre standard63 iar costul prelucr&rii n contul de diferene de

0!

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ( 1 2 3 13. %e primesc de la teri materiile 3(1 [ prime o+inute prin prelucrare. Baloarea materialelor date spre prelucrare este de 1.02 .0(( lei3 iar preul din factura furni'orului repre'ent7nd manopera de e#ecuie 1(.((( lei3 D.B.A. 12[. 442! HHD.B.A. deducti+il&HH HHAaterii primeHH 3 1 HHAaterii prime i materiale aflate la teriHH 4(1 HH.urni'oriHH 4(1 HH.urni'oriHH

4 2.23 .0(( 1.02 .0((

1(.((( 2!.2(( 2!.2((

A.@. Conta(')'tatea -tocur')or /ater'a)e pr'/'te *6r6 *actur6. 8n anumite mpre9ur&ri3 n practica unit&ilor economice3 se nt7lnesc situaii n care unele +unuri s& soseasc& de la furni'ori f&r& factur&. 8n cursul e#erciiului financiar se poate3 uneori3 ca +unurile materiale primite s& nu se recepione'e sau s& nu se nregistre'e p7n& la primirea facturilor. La nc"eierea e#erciiului sau la data ntocmirii +ilanului devine o+igatorie nregistrarea acestora deoarece sunt prinse n inventar. De asemenea3 atunci c7nd este necesar& eli+erarea lor n consum sau v7n'area3 tre+uie s& se nregistre'e. 8n aceste ca'uri +unurile se recepionea'&3 se evaluea'& pe +a'a datelor din contract sau pe +a'a documentelor nsoitoare3 iar apoi se nregistrea'& n conta+ilitate ca o datorie nee#igi+il&3 datorie evideniat& n creditul contului @A: JJ"urn'4or' *actur' ne-o-'teJJ Datorit& faptului c& nu s*a primit factura3 devine nee#igi+il& nu numai datoria fa& de furni'or ci i ta#a pe valoarea ad&ugat&3 adic& n acest ca' avem o ta#& pe valoarea ad&ugat& nee#igi+il& de natura celei deducti+ile.
( 14. 1 8n cursul lunii are loc primirea unor loturi de valori materiale de la furni'ori3 f&r& factur& care se evaluea'& la 4 * materii prime O 1.11 .3((
pre aferente +unului respectiv.

2 [ 3(1 HHAaterii primeHH 3(22 HH,om+usti+iliHH 3(2$

3 4($ HH.urni'ori facturi nesositeHH

4 33214(2 1.11 .3(( 23(.2(( 04 .!((

00

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile


* com+usti+ili O 23(.2(( * alte materiale consuma+ile O 04 .!(( D.B.A. 12[ HHAlte materiale consuma+ileHH 442$ HHD.B.A. nee#igi+il&HH 3(3(2

A.>. Conta(')'tatea 'ntr6r')or de /ater'a)e pr'/'te cu t't)u gratu't. ?unurile materiale primite cu titlu gratuit sunt evaluate la valoarea de utilitate i vor fi nregistrate ntr*un cont de venituri e#cepionale. ( 1 . 1 ;ecepia +unurilor materiale primite cu titlu gratuit evaluate la4 * materii prime O !2 .0(( * materiale pentru am+alat O 41(.3(( 2 [ 3(1 HHAaterii primeHH 3(23 HHAateriale pentru am+alatHH 0 $2 HHBenituri din donaii i su+venii primiteHH 41(.3(( !2 .0(( 3 4 1.(3!.(((

A.=. A)te opera+'un' pr','nd 'ntr6r')e de /ater'' pr'/e .' /ater'a)e con-u/a(')e . a3 Re-t'tu'rea )a /aga4'e a /ater'')or .' /ater'a)e)or r'd'cate 5n p)u- -au a ce)or necon-u/ate con*or/ de-t'na+'')or. Baloarea materialelor ce sunt restituite la maga'ie va diminua c"eltuielile care s*au considerat c& sunt f&cute cu oca'ia respectivelor eli+er&ri i va ma9ora HHautomatHH valoarea stocurilor aflate in depo'it I maga'ie.
( 8<. 1 1estituirea la magazie a pieselor de sc"imb ridicate n plus n valoare de 686.?77 lei i a materialelor de ambalat nefolosite n sum de 86>.777 lei n baza bonurilor de predare) transfer)restituire! 2 ?76D $$+iese de sc"imb$$ ?76? $$Materiale pentru ambalat$$ 3 <76D $$C"eltuieli privind piesele de sc"imb$$ <76? $$C"eltuieli privind materialele pentru ambalat$$ 86>.777 86>.777 4 686.?77 686.?77

0$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

(3 Intr6r' de /ater'a)e o(+'nute d'n produc+'a propr'e. /redarea la maga'ie a valorilor materiale o+inute cu fore proprii n cadrul unit&ii presupune transferul valorii din contul $@> JJProdu-e *'n'teJJ n care au fost nregistrate la o+inere n contul de stocuri care arat& natura materialului o+inut.
( 1 0. 1 /redarea la maga'ie a pieselor de sc"im+ reali'ate n atelierul mecanic pentru nevoi proprii. Baloarea acestora O 3( .2 ( 2 3(14 HH/iese de sc"im+HH 34 HH/roduse finiteHH 3 3( .2 ( 4 3( .2 (

%. Conta(')'tatea opera+'un')or pr','nd 'e.'r')e de /ater'' pr'/e .' /ater'a)e con-u/a(')e 5n ca4u) ut')'46r'' 'n,entaru)u' per/anent )peraiunea de eli+erare a +unurilor face parte din comple#ul de micare a acestora dintr*o gestiune. Eli+erarea +unurilor din gestiune se face de c&tre gestionar numai n cantitatea3 calitatea i sortimentele specificate n actele de eli+erare. De regul&3 documentele pot fi443 * +onul de consum 5individual63 +onul de consum 5colectiv63 fia limit& de consum3 pentru valorile materiale necesare3 n cadrul unit&ii3 seciilor de producie= * dispo'iia de livrare sau avi'ul de e#pediie pentru valorile materiale care ies din societate 5unitate6 c&tre tere unit&i. %.1. Ie.'r')e de /ater'' pr'/e .' /ater'a)e con-u/a(')e pentru con-u/ 5n act','tatea de produc+'e.

43

Yig&ieru C"e. E >Cestionarea +unurilorHH * Legislaie i comentarii3 Ed. Lumina Le#3 ?ucureti 122 3 pag.142

02

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ,onsumurile de materii prime i materiale dein o po'iie preponderent& n ansam+lul c"eltuielilor de e#ploatare. Ele sunt indispensa+ile desf&ur&rii activit&ii de producere a +unurilor i serviciilor.

8n ultim& instan& aceste c"eltuieli constituie 5al&turi de alte consumuri ce vor forma c"eltuielile de e#ploatare6 su+stana din care se desprinde costul produselor3 lucr&rilor3 serviciilor. a3 !nreg'-trarea 5n conta(')'tate a /ater'')or pr'/e .' /ater'a)e)or con-u/a(')e e,'den+'ate )a 'ntrare )a costul de ac'i(i#ie. 8n ca'ul n care intr&rile de materii prime i materiale au fost nregistrate la costul de ac"i'iie3 evaluarea ieirilor respectivelor valori materiale se face la cost mediu ponderat 5,A/6 sau la preuri determinate prin una din metodele HHprima intrare * prima ieireHH 5.1.)6 sau HHultima intrare * prima ieireHH 5L1.)644 .istemul contabilitii stocurilor din cadrul ..C. (niplast ..&. Focani utilizeaz pentru evaluarea ieirilor metoda costului mediu ponderat, varianta CM+ dup fiecare intrare, situaie n care ieirile sunt evaluate cu ultimul cost mediu ponderat obinut prin formula' CM+; unde' mediu! Ai ; valoarea total a intrrilor Es ; cantitatea stocului precedent Ei ; cantitile intrate.
.i n + Ai n , Es + Ei

.i ; stocul precedent evaluat la stocul mediu ponderat precedent vec"iul pre

44

8n ca'ul utili'&rii preurilor de facturare3 ieirea materialelor din gestiune se face la preurile de intrare ale acestora. Dac& unit&ile patrimoniale au mai multe preuri de facturare pentru acelai sortiment3 pot lucra cu preul mediu de facturare3 care va fi utili'at at7t la nregistrarea intr&rii materialelor c7t i la ieirea lor. 8n acest ca' diferenele dintre preul mediu de facturare i cele trecute n factura furni'orilor se vor considera c"eltuieli de transport * aprovi'ionare. 51aco+ /. /7ntea* HH,onta+ilitate financiar&H * pag.1446

$(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Metoda presupune determinarea costului mediu ponderat pe unitatea de produs, folosind' att pentru determinarea costului valorilor materiale ieite date n cosum sau pentru alte destinaii!; ct i pentru evaluarea stocului final.

4eoarece c"eltuielile de transport)aprovizionare facturate de furnizor, ct i alte diferene de pre sunt evideniate n contabilitate, la intrarea materialelor, distinct cu a3utorul contului ?7= $$4iferene de pre la materii prime i materiale$$ cu ocazia ieirii respectivelor

materiale se va efectua de regul lunar! i repartizarea diferenelor de pre aferente materialelor ieite. 1epartizarea are la baz folosirea unui coeficient de repartizare calculat astfel'D>
.oldul iniial al 4iferenele de pre aferente intrrilor n cursul perioadei Coeficient de diferenelor de pre F cumulat de la nceputul anului repartizare ; ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) .oldul iniial al Aaloarea intrrilor n cursul perioadei la pre stocurilor la pre F de nregistrare cumulat de la nceputul anului de nregistrare

&cest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. 4in Galana de verificare la ?7 noiembrie 6778 a ..C. (niplast ..&. Focani, rezult soldurile finale ale conturilor de stocuri materiale astfel' Denumirea contului ?78 materii prime ?768 materiale au,iliare ?766 combustibili ?76? materiale pentru ambalat ?76D piese de sc"imb ?76= alte materiale consumabile ;aloarea soldului 6?.@=>.6B7 68.<>7.=77 8<.?67.777 ?.=B7.>77 8>.6D7.877 >.B=7.@77 ))))))))))))))))

,oeficienii de reparti'are a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de grad 1 i 11 prev&'ute n planul general de conturi3 pe grupe sau pe categorii de stocuri 5Ainisterul .inanelor * ;egulamentul privind aplicarea Legii conta+ilit&ii3 art.!23 pag.336

$1

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ?7= diferene de pre la materii prime i materiale

?B.6D7.677

;aloarea intrrilor, %n cursul lunii) consemnat %n Registrul < 7urnal se pre(int ast!el' Denumirea contului ?78 $$materii prime$$ ?768 $$materiale au,iliare$$ ?766 $$combustibili$$ ?76? $$materiale pentru ambalat$$ ?76D $$piese de sc"imb$$ ?76> $$semine i materiale de plantat$$ ?76= $$alte materiale consumabile$$ ?7= $$diferene de pre la materii prime i materiale$$ (
6<.

;aloare intrri decembrie ?7.6B<.<77 6@.77<.777 88.6?>.=77 68D.D77 B.<>7.D77 ) ?.BD7.777 6.>B7.877 3 4
D8.B67.@>7 ?D.86>.@77 D8.B67.@>7 ?D.86>.@77

1
.e nregistreaz, pe baza centralizatorului bonurile de consum, eliberrile consumurile! de valori materiale evaluate dup metoda CM+! dup cum urmeaz' ) materii prime ; D8.B67.@>7 ) materiale au,iliare ; ?D.86>.@77 ) combustibili ; 8<.=7>.777 ) materiale pentru ambalat ; 8.<?B.=77 ) piese de sc"imb ; 8?.687.=77 ) alte materiale consumabile ; 8<.?B7.>>7

2
<78 $$C"eltuieli cu materii prime$$ <768 $$C"eltuieli cu materiale au,iliare$$ <766 $$C"eltuieli privind combustibilii$$ <76? $$C"eltuieli privind materialele pentru ambalat$$ <76D $$C"eltuieli privind piesele

?78 $$Materii prime$$ ?768 $$Materiale au,iliare$$ ?766 $$Combustibili$$ ?76? $$Materiale pentru ambalat$$ ?76D $$+iese de sc"imb$$

8<.=7>.777

8<.=7>.777

8.<?B.=77

8.<?B.=77

8?.687.=77

8?.687.=77

$2

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile


de sc"imb$$ <76= $$C"eltuieli privind alte materiale consumabile$$ ?76= $$&lte materiale consumabile$$ 8<.?B7.>>7 8<.?B7.>>7

.e calculeaz i se repartizeaz diferenele de pre aferente materialelor ieite din gestiune n cursul perioadei.

.id 3($ + ( 1d 1c )3($ 32.24(.2(( + 2. 2(.1(( = = ( 23.0$ .22( + !3.($2.1(() + ( 3(.22!.!(( + 2.(4!.!(() .id ( 3(1 + 3(2) 41.$3(.3(( = = (3240 1!2.21(. 2( %=

4iferenele de repartizat total' H , 1c?78 ; 7,6D@ , D8.B67.@>7 ; 87.?>D.D6>,6> H , 1c?76 ; 7,6D@ , =6.8@8.=>7 ; 67.6B<.DD<,B> din care ) aferente materialelor au,iliare 7,6D@ , ?D.86>.@77! ; =.D6B.7D@,B ) aferente combustibililor 7,6D@ , 8<.=7>.777! ; D.8>7.=?> ) aferente materialelor pentru ambalat 7,6D@ , 8.<?B.=77! ; D7>.7?7,< ) aferente pieselor de sc"imb 7,6D@ , 8?.687.=77! ; ?.6<?.7<@,< ) aferente altor materiale consumabile 7,6D@ , 8<.?B7.>>7! ;D.7D=.D<>,=>
7 6@. 8 -nregistrarea repartizrii diferenelor de pre aferente materialelor consumate pentru procesul de producie. 6 C <78 $$C"eltuieli cu materii prime$$ <768 $$C"eltuieli cu materiale au,iliare$$ <766 $$C"eltuieli privind combustibilii$$ <76? $$C"eltuieli privind materialele pentru ambalat$$ <76D $$C"eltuili privind piesele de sc"imb$$ ? ?7= $$4iferene de pre la materii prime i materiale$$ D 87.?>D.D6>,6> =.D6B.7D@,B D.8>7.=?> D7>.7?7,< > ?7.<>7.=@6,6

?.6<?.7<@,<

$3

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile


<76= $$C"eltuieli privind alte materiale consumabile$$ D.7D=.D<>,=>

(3 Dac6 e,a)uarea .' 5nreg'-trarea 5n conta(')'tate a -tocur')or de /ater'a)e -9a *6cut )a pre#uri standard "prestabilite63 diferenele de pre fa& de costul de ac"i'iie au fost nregistrate4 n creditul contului 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH dac& costul efectiv de ac"i'iie \ preul sta+ilit=

* n de+itul contului 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH dac& costul efectiv de ac"i'iie V preul sta+ilit. La ieirea din gestiune a valorilor materiale3 diferenele de pre se reparti'ea'& i se nregistrea'& astfel4 +16 n de+itul contului $A: JJD'*eren+e de pre+ )a /ater'' pr'/e .' /ater'a)eJJ pentru diferenele de pre n minus aferente materialelor ieite3 n coresponden& cu creditul contului ce evidenia'& respectiva c"eltuial&= ( 1 2$. 1ncluderea pe c"eltuieli a materiilor prime la preul de nregistrare de 3.20(.((( lei. 2 !(1 HH,"eltuieli cu materii primeHH 3 3(1 HHAaterii primeHH 4 3.20(.((( 3.20(.(((

,alcularea i reparti'area diferenelor de pre4 * sold iniial cont 3(1 HHAaterii primeHH O (= * sold iniial cont 3($ HHDiferene de pre aferente materiilor prime i materialelorHH O (= Va)oarea 'ntr6r')or 5n cur-u) per'oade'7 e,'den+'ate 5n Reg'-tru) Hurna) e-teC * intr&ri materii prime O 0.42(.((( 52.3((.((( Q .12(.(((6= diferene de pre aferente intr&rilor O 12(.((( 5 (.((( Q 14(.(((6.
.i3($ + 1c3($ ( + 12(.((( = = (3(2 .i3(1 + 1d 3(1 ( + 0.42(.(((

%=

Diferena de reparti'at4 R # ;c3(1 O (3(2 # 3.20(.((( O $1.0 ( ( 1 2 $4 3 4

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile 22. 8nregistrarea 3($ !(1 $1.0 ( diferenei de pre n HHDiferene de HH,"eltuieli cu minus aferent& pre la materii materii primeHH materiilor prime prime i ieite din gestiune. materialeHH

$1.0 (

+26 n creditul contului $A: JJD'*eren+e de pre+ )a /ater'' pr'/e .' /ater'a)eJJ pentru diferenele de pre n plus aferente materialelor ieite n coresponden& cu de+itul contului ce evidenia'& respectiva c"eltuiel& 5va avea loc o ma9orare a c"eltuielilor cu suma diferenei n plus6.

( 1 3(. 1ncluderea pe c"eltuieli a materiilor prime consumate la preul de nregistrare de 1.$2 .((( lei.

2 !(1 HH,"eltuieli cu materii primeHH

3 3(1 HHAaterii primeHH

4 1.$2 .((( 1.$2 .(((

,alcularea i reparti'area diferenelor de pre4 * sold iniial cont 3(1 HHAaterii primeHH O (= * sold iniial cont 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH O (. Intr6r')e 5n cur-u) per'oade'7 e,'den+'ate 5n Reg'-tru) Hurna) -untC * intr&ri materii prime O 4.042.$$( 53.122.0 ( Q1.!2(.13(6= * diferene de pre aferente intr&rilor O 00.14( 521.4 ( Q
%=

.!2(6.

.i3($ + 1d 3($ ( + 00.14( 00.14( = = = (3(1! .i3(1 + 1d 3(1 ( + 4.042.$$( 4.042.$$(

Diferena de reparti'at4 R # ;c3(( O (3(1! # 1.$2 .((( O 22.2(( ( 1 31. 8nregistrarea diferenei de pre n plus aferent& materiilor prime ieite din gestiune. 2 !(1 HH,"eltuieli cu materii primeHH 3 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH 4 22.2((

22.2((

%.2. &ater'' pr'/e .' /ater'a)e ,Bndute ca atare 8n anumite situaii unitatea patrimonial& poate s& v7nd& materii prime3 materiale consuma+ile f&r& prelucrarea lor. Acestea vor fi transferate la m&rfuri i apoi v7ndute ca atare. 8nregistrarea transferului se face prin creditarea contului $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 $

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ cu preul de nregistrare al respectivelor materiale i de+itarea contului $?1 JJ&6r*ur'JJ. Documentul utili'at este3 +on de predare3 transfer3 restituire. ( 1 32. %e nregistrea'& ca m&rfuri materiile prime i materialele au#iliare ce urmea'& a fi v7ndute. Baloarea la pre de nregistrare a acestora4 * materii prime O 1.!2(. (( * materiale au#iliare O ! $.2(( Diferenele de pre aferente materialelor date spre v7n'are4 3.024. 2 301 HHA&rfuriHH 3 [ 3(1 HHAaterii primeHH 3(21 HHAateriale au#iliareHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH 4 2.$32.424 1.!2(. (( ! $.2((

3.024

%.$. Conta(')'tatea )',r6r')or de (unur' /ater'a)e c6tre grup7 un'tate -au -u(un't6+'. Asemenea ieiri vor fi consemnate3 la preul de nregistrare3 n creditul conturilor de stocuri i de+itul contului care arat& destinaia3 respectiv grup7 un'tate -au -u(un'tate. ( 1 34. 8nregistrarea valorii stocurilor trimise de unitate c&tre su+unit&i 5n conta+ilitatea unit&ii 6 sau a celor trimise de su+unitate c&tre unitate 5n conta+ilitatea su+unit&ii6 astfel4 * materiale au#iliare O !1 .3(( * com+usti+ili O 41(.2 ( 2 4$1 HHDecont&ri ntre unitate i su+unit&iHH 3 [ 3(21 HHAateriale au#iliareHH 3(22 HH,om+usti+iliHH 4 1.(2 . ( !1 .3(( 41(.2 (

%.@. Va)or' /ater'a)e tr'/'-e )a ter+'. Evidena valorilor materiale trimise la teri n scopuri diferite 5date spre prelucrare3 n custodie3 pre'entarea lor n cadrul e#po'iiilor i t7rgurilor6 se face3 la valoarea de nregistrare3 prin de+itul contului $>1 JJ&ater'' pr'/e .' /ater'a)e a*)ate )a ter+'JJ i creditul conturilor $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ. $!

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ( 1 2 3


3 .
%e nregistrea'& valoarea materiilor prime trimise la teri pentru prelucrare de $ (.((( lei3 pre de nregistrare.4! 3 1 HHAaterii prime i materiale aflate la teriHH 3(1 HHAaterii primeHH

4
$ (.((( $ (.(((

%.>. A)te opera+'un' pr','nd 'e.'r')e d'n ge-t'une a /ater'')or pr'/e .' /ater'a)e)or. a3 Dona+'' .' p'erder' d'n ca)a/'t6+' natura)e. ?unurile materiale acordate cu titlu gratuit 5donate6 sau pierderile din calamit&i naturale vor fi considerate o c"eltuial& e#cepional&3 evideniat& n de+itul contului =?1 JJC1e)tu'e)' pr','nd ca)a/'t6+')e .' a)te e,en'/ente e0traord'nareJJ. ( 1 3!. Baloarea la pre de nregistrare a materiilor prime donate n cursul lunii este de 1.4 (.((( lei iar a pierderilor de materiale au#iliare n urma calamit&ilor naturale de 2.1 0.((( lei. 2 !01 HH,"eltuieli privind calamit&ile i alte evenimente e#traordinareHH 3 [ 3(1 HHAaterii primeHH 3(2 HHAateriale au#iliareHH 4 1.!! .0(( 1.4 (.((( 21 .0((

(3 Ie.'rea d'n ge-t'une a /ater'')or pr'/e .' /ater'a)e)or ca ur/are a )'p-ur')or .' degrad6r')or. +16 1eirea din gestiune a materiilor prime i materialelor3 ca urmare a lipsurilor i degrad&rilor pentru care n momentul constat&rii nu pot fi luate m&suri de urm&rire sau care nu pot fi nregistrate pe c"eltuieli3 fiind necesare cercet&ri i l&muriri suplimentare. Lipsurile i degrad&rile de acest& natur&3 a valorilor materiale se consemnea'& n de+itul contului @?$ JJDecont6r' d'n opera+'' 5n cur- de c)ar'*'careJJ i n creditul conturilor de stocuri3 cu valoarea la costul de ac"i'iie a acestora. ,ontul 403 HHDecont&ri din operaii n curs de clarificareHH se mai de+itea'& i cu difrenele de pre n plus aferente +unurilor sta+ilite lips& ori degradate3 pentru care n momentul constat&rii nu pot fi luate m&suri de urm&rire sau nu pot fi

8n ca'ul n care pentru +unurile intrate n gestiune e#ist& evideniate diferene de pre cu a9utorul contului 3($HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH la livrarea acestor +unuri c&tre grup sau su+unit&i sau la trimiterea acestora c&tre teri se vor calcula i reparti'a diferenele de pre aferente respectivelor ieiri3 evidenierea n conta+ilitate f&c7ndu*se prin creditul contului 3($ i de+itul conturilor 4 13 4$13 4$233 1.

4!

$0

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile trecute la c"eltuieli3 n ca'ul n care evidena lor se ine la preuri presta+ilite3 prin creditul contului 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH.40 Lipsurile i degrad&rile de materiale clarificate3 trecute pe c"eltuieli3 se nregistrea'& n creditul contului @?$ JJDecont6r' 5n cur- de c)ar'*'careJJ prin de+itul contului de c"eltuieli =A1 JJC1e)tu'e)' cu /ater'' pr'/eJJ sau =A2 JJC1e)tu'e)' cu /ater'a)e con-u/a(')eJJ.

( 1 30. %coaterea din gestiune a materialelor consuma+ile sta+ilite lips& sau degradate3 pentru care n momentul constat&rii nu pot fi luate m&suri de urm&rire sau nu pot fi trecute la c"eltuieli. Baloarea lipsurilor O 3 (.((( lei= diferenele de pre calculate i reparti'ate O $ .( ( lei.

2 403 HHDecont&ri din operaii n curs de clarificareHH

3 [ 3(2$ HHAlte materiale consuma+ileHH 3($ HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH

4 43 .( ( 3 (.((( $ .( (

+26 8n situaia c7nd persoanele vinovate au fost identificate odat& cu constatarea lipsurilor sau degrad&rilor de materiale3 valoarea la pre de nregistrare a acestor +unuri se evidenia'& direct n de+itul contului =?1 JJC1e)tu'e)' pr','nd ca)a/'t6+')e .' a)te e,en'/ente e0traord'nareJJ prin creditul contului de stocuri $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ . Aceast& nregistrare se face concomitent cu articolele conta+ile care se ntocmesc pentru urm&rirea vinovailor n vederea acoperirii pre9udiciului astfel4

prin de+itul contului @2:2 JJA)te crean+e 5n )eg6tur6 cu per-ona)u)JJ i creditul

contului ?>: JJA)te ,en'tur' d'n e0p)oatareJJ cu valoarea la pre de nregistrare 5cost de ac"i'iie6 a materialelor contatate lips sau degradate din cauza personalului unitii. Da#a pe valoarea ad&ugat& aferent& lipsurilor imputate se evidenia'& n de+itul primului cont i creditul contului @@2? JJT.V.A. co)ectat6JJ. (
40

,7nd evidena materialelor se ine la preul presta+ilit3 iar acesta este mai mare dec7t costul de ac"i'iie3 nregistrarea n de+itul contului 403 HHDecont&ri n curs de clarificareHH n coresponden& cu contul 3(1 HHAaterii primeHH 5403O3(163 se face odat& cu articolul4 3($O403 cu diferenele de pre n minus aferente materiilor prime sta+ilite lips& ori degradate pentru care n momentul constat&rii nu pot fi luate m&suri.

$$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile 3$. 1eirea din gestiunea ! $ [ unit&ii a materiilor HH,"eltuieli privind 3(1 prime 12(.((( lei i a calamit&ile i alte HHAaterii primeHH pieselor de sc"im+ evenimente 3(24 22(.((( lei lips& din e#traordinareHH HH/iese de sc"im+HH cau'a gestionarului 42$2 [ propriu= D.B.A. HHAlte creane n 0 $ aferent& +unurilor leg&tur& cu HHAlte venituri din respective trecute n personalulHH e#ploatareHH sarcina celui vinovat 4420 este de 2!.2$( HHD.B.A. colectat&HH 5142.((( # 12[6.

142.((( 12(.((( 22.((( 1!$.2$( 142.((( 2!2$(

prin de+itul contului @=1 JJDe('tor' d',er.'JJ i creditul contului ?>: JJA)te

,en'tur' d'n e0p)oatareJJ cu valoarea la pre de nregistrare 5cost de ac"i'iie6 a materialelor constatate lips sau degradate deteriorate! din cauza terilor. Da#a pe valoarea ad&ugat& aferent& lipsurilor sau deterior&rilor de materiale imputate se consemnea'& n de+itul primului cont i n creditul contului @@2? JJT.V.A. co)ectat6JJ. ( 1 2 32. %c&derea din eviden& a !01 com+usti+ilului lips& n HH,"eltuieli valoare de 12(.((( lei i privind materialelor pentru calamit&ile i am+alat deteriorate n alte evenimente valoare de !(. 2( lei din e#traordinareHH cau'a terilor= D.B.A. 4!1 aferen& lipsurilor de HHDe+itori diveriHH materiale trecute n sarcina acestora este de 34.22$3$ lei 51$(. 2( # 12[6 3 [ 3(22 HH,om+usti+iliHH 3(23 HHAateriale pentru am+alatHH [ 0 $ HHAlte venituri din e#ploatareHH 4420 HHD.B.A. colectat&HH 4 1$(. 2( 12(.((( !(. 2( 214.$1$3$ 1$(. 2( 34.22$3$

c3 Ie.'rea d'n ge-t'une a ,a)or')or /ater'a)e o(+'nute d'n de4/e/(rarea /'2)oace)or *'0e -coa-e d'n *unc+'une7 ,Bndute. )+inerea de materiale din de'mem+rarea unor mi9loace fi#e tre+uie consemnat& n de+itul conturilor de materiale i creditul conturilor de venituri e#cepionale. De asemenea i v7n'area respectivelor materiale d& natere unui venit e#cepional. Desc&rcarea gestiunii cu valoarea +unurilor materiale o+inute din de'mem+rarea mi9loacelor fi#e i v7ndute se face cu a9utorul contului =>:$ JJC1e)tu'e)' pr','nd act',e)e cedate .' a)te opera+'' de cap'ta)JJ. $2

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ( 1 2 3 4(. Desc&rcarea gestiunii cu ! $3 3(2$ valoarea +unurilor HH,"eltuieli privind HHAlte materiale o+inute la activele cedate i consuma+ileHH de'mem+rarea alte operaii de mi9loacelor fi#e i capitalHH v7ndute3 valoare 221.!((.

4 221.!((

221.!((

A)te opera+'un' 5n )eg6tur6 cu -tocur')e de /ater'' pr'/e .' /ater'a)e con-u/a(')e. 1. Conta(')'tatea /ater'a)e)or a*)ate )a ter+'. 8n desf&urarea procesului de aprovi'ionare a ntreprinderii pot interveni situaii n care materiile prime i materialele recepionate de cump&r&tor la sediul furni'orului s& r&m7n& 5datorit& lipsei de spaii de depo'itare sau a mi9loacelor de transport6 temporar n depo'itele furni'orului p7n& la crearea condiiilor de e#pediere. ?unurile ac"i'iionate fiind recepionate3 devin proprietate a cump&r&torului i tre+uiesc ac"itate furni'orului3 cre7ndu*se astfel o+ligaia de plat& f&r& ca +unurile s& fie n depo'itele ntreprinderii. 8n aceast& situaie nu pot fi de+itate conturile de stocuri 53(1 HHAaterii primeHH sau 3(2 HHAateriale consuma+ileHH63 care prin coninutul i sfera lor evidenia'& e#istena i miccarea stocurilor din depo'itele ntreprinderii. 8ntr*o situaie asem&n&toare se pre'int& +unurile e#pediate de furni'ori3 ac"itate3 Anumite materiale3 prin structura i compo'iia lor cer3 prin normele de recepie

dar care se g&sesc pe drum la sf7ritul e#erciiului 5lunii63 pentru care se nc"id conturile. calitativ&3 efectuarea unor anali'e de la+orator care durea'& mai multe 'ile astfel c& loturile sosite n ultimele 'ile ale e#erciiului 5lunii6 nu pot fi recepionate i predate depo'itelor la sf7ritul perioadei. 8n unele situaii3 anumite materialele sunt eli+erate din depo'ite f&r& a fi v7ndute3 ele continu7nd s& r&m7n& n patrimoniul intreprinderii care le deine3 astfel44$

4$

Epuran A.3 ?&+&i& B. * )p. citat&3 pag.244

2(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile * materialele trimise la alte unit&i cu scopul de a fi prelucrate dup& cerinele produciei3 c7nd ntreprinderea care le deine nu dispune de utila9ele necesare3 sau organi'area prelucr&rii nu este economic&3 dat fiind volumul mai redus i nt7mpl&tor al acestora= * materialele aflate n custodie pentru pre'entare n standuri3 la e#po'iie sau v7n'are la o anumit& dat&= 8n +a'a principiului sistematizrii i gruprii n conturi a mi3loacelor care au caracteristici comune, conta+ilitatea utili'ea'& pentru evidenierea e#istenei i a mic&rii acestor valori materiale contul $>1 JJ&ater'' pr'/e .' /ater'a)e a*)ate )a ter+'JJ.42

( D< .

D@ .

1 +e baza centralizatorului facturilor i a proceselor verbale de custodie se nregistreaz valoarea materialelor aflate n custodie la furnizori 8.BD7.<67 lei i care urmeaz a fi e,pediate ulterior. /.A.&. aferent materialelor n custodie 8BC!. -n cursul lunii se primesc materialele, n valoare de 8.BD7.<67 lei.

2 C ?>8 $$Materii prime i materiale aflate la teri$$ DD6< $$/.A.&. deductibil$$

3 D78 $$Furnizori$$

4 6.?7B.??@,= 8.BD7.<67

?<=.@8@,=

?768 $$Materiale au,iliare$$

D= .

.e nregistreaz pe baza avizului de e,pediie! Gonului de predare ) transfer restituire trimiterea materialelor spre prelucrare la uniti specializate n vederea obinerii unor piese de

?>8 $$Materii prime i materiale aflate la teri$$

?>8 $$Materii prime i materiale aflate la teri$$ ?768 $$Materiale au,iliare$$

8.BD7.<67

8.BD7.<67

8.>?7.66>

8.>?7.66>

,onta+ilitatea analiticS se desfaoar& pe unit&ile n care materialele sunt date spre prelucrare 5custodie6 i n cadrul acestora3 pe feluri.

42

21

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile sc"imb necesare. Aaloarea materialelor trimise 8.>?7.66>. 42. %e recepionea'& piesele 3(24 [ re'ultate din prelucrare i HH/iese de sc"im+HH 3 1 se evidenia'& c"eltuielile HHAaterii de prelucrare n valoare prime i de 022.$ ( cuprinse n materiale factura emis& de unitatea aflate la prelucr&toare3 D.B.A. teriHH 12[. 4(1 HH.urni'oriHH 442! 4(1 HHD.B.A. HH.urni'oriHH deducti+il&HH

2.2!(.(0 1. 3(.22

022.$ ( 13$.!013 13$.!013

8n ca'ul n care o unitate utili'ea'& /etoda 'n,entaru)u' 'nter/'tent3 pentru evidenierea stocurilor aflate la teri3 sau a materialelor date spre prelucrare terilor se utili'ea'& contul 3 1 HHAaterii prime i materiale aflate la teriHH care va intra n coresponden& cu4 de+itul contului de c"eltuieli 5!(1 HHAaterii primeHH sau !(2 HHAateriale consuma+ileHH6 la primirea ntoarcerea! materialelor aflate la teri= creditul contului de c"eltuieli 5!(1 HHAaterii primeHH sau !(2 HHAateriale consuma+ileHH6 la trimiterea materialelor spre prelucrare la teri. ( 2. Conta(')'tatea /ater'a)e)or re-p'n-e )a recep+'e. 1 Dac& la recepia materialelor3 comisia constat& c& aceastea nu corespund din punct de vedere calitativ3 se ntocmete $$#ota de recepie i constatare de diferene$$. Datorit& st&rii necorespun'&toare3 ntreprinderea nu preia respectivele n patrimoniu pentru utili'are. Ea consider& c& furni'orul nu i*a indeplinit o+ligaia contractual& i3 ca urmare nu va nregistra o+ligaia de plat& fa& de acesta. Dei din punct de vedere gestionar3 n depo'it3 ntreprinderea a preluat o cantitate de materiale3 su+ aspect patrimonial aceasta nu va produce nici o modificare +ilanier&. Aaterialele constatate ca fiind necorespun'&toare sunt preluate n pstrare de depo'itele ntreprinderii i inute la dispo'iia furni'orului 5ca proprietar al acestora63 valoarea lor fiind
8n lucrarea HH,onta+ilitatea financiar& a agenilor economici din ;om7niaHH3 autor prof. 1aco+ /. /7ntea3 trimiterea la teri pentru prelucrare a materiilor prime i materialelor este evideniat& prin articolul conta+il4 [ O 3 1 !(1 !(23 cu nscrierea sumelor corespun'&toare n rou. 1 Epuran A.3 ?&+&i& B. * )p. citat&3 pag.243
(

22

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile evideniat& n de+itul contului n afara +ilanului :A$$ JJVa)or' /ater'a)e pr'/'te 5n p6-trare -au cu-tod'eJJ. 8n aceast& po'iie materialele pot r&m7ne4 fie p7n& la recondiionarea lor de c&tre furni'or la sediul +eneficiarului c7nd vor fi preluate3 ca materiale corespun'&toare3 n patrimoniul ntreprinderii= fie p7n& la data e#pedierii la furni'or n urma dispo'iiei acestuia.

8n primul ca' se va credita contul n afara +ilanului :A$$ JJVa)or' /ater'a)e pr'/'te 5n p6-trare -au cu-tod'eJJ i concomitent se va evidenia3 pe +a'a :otei de intrare recepie3 intrarea n proprietate a materialelor3 adic& nc&rcarea gestiunii de stocuri3 prin de+itul contului $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 JJ&ater'a)e au0')'areJJ i evidenierea datoriei fa& de furni'or n creditul contului @A1 JJ"urn'4or'JJ.

8n al doilea ca' se va evidenia numai operaiunea de creditare a contului n afara +ilanului :A$$ JJVa)or' /ater'a)e pr'/'te 5n p6-trare -au cu-tod'eJJ pe +a'a Avi'ului de nsoire a m&rfii pentru e#pediere c&tre furni'or sau alt& destinaie. $. Conta(')'4area reducer')or de pre+ur' acordate de *urn'4or. 2 8n practica operaiunilor de v7n'are*cump&rare din &rile cu economie de pia& se nt7lnesc 3 feluri de reduceri de pre pentru care au fost consacrate conotaii adecvate adic&4 rabat3 remiz3 respectiv risturn. ;educerile nu se acord& automat3 ci ele tre+uie s& fie convenite ntre p&ri i stipulate ca i clau'e contractuale. ;a+atul i remi'a pot fi acordate cu oca'ia livr&rilor3 iar n acest ca' nu intervin -neori ns& ra+atul i remi'a pot fi acordate ulterior livr&rii3 iar risturnul3 prin

nregistr&ri specifice deoarece +unurile livrate vor fi nscrise n factur& la valoare redus&. natura sa3 este o reducere ulterioar&.
1aco+ /. /7ntea * HH,onta+ilitatea financiar& a agenilor economici din ;om7niaHH3 Ed. 1ntel,redo3 Deva 122 3 pag.12$ ;a+atul repre'int& o reducere pe care poate s& o acorde furni'orul3 clientului s&u pentru calitatea inferioar& a +unurilor livrate. ;emi'a repre'int& o reducere pe care poate s& o acorde furni'orul pentru consideraie fa& de client3 adic& pentru un client permanent3 pentru o comand& de m&rime deose+it&3 .a. ;isturnul 5cunoscut su+ denumirea de reducere anual& sau reducere glo+al&6 repre'int& o reducere care poate fi acordat& pentru dep&irea unui plafon valoric al cump&r&rilor3 sta+ilit prin contract. Acest fel de reducere se calculea'& la totalul cump&r&rilor pe timp de 1 an.
2

23

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Reducer')e u)ter'oare )',r6r'' nece-'t6 5ntreg'-tr6r' -pec'*'ce pr','nd rect'*'carea dator'e' *a+6 de *urn'4or'7 'ar 5n ca4u) ra(atu)u' .' re/'4e' -e rect'*'c6 .' co-tu) de ac1'4'+'e a) (unur')or cu/p6rate. De asemenea este necesar& rectificarea ta#ei pe valoarea ad&ugat&3 proporional cu reducerea acordat&. ( >8 . 1 -nregistrarea remizei de 8>C acordat de furnizor pentru cumprarea de materii prime n valoare de >.6=7.<77 lei din 87.86.8BB<. 8>C , >.6=7.<77 ; @B6.7B7 ! 2 C ?78 $$Materii prime$$ DD6< $$/.A.&. deductibil$$ 3 D78 $$Furnizori$$ 4 BD6.>=@ @B6.7B7 8>7.DB@

Deoarece risturnul repre'int& o reducere care se acord&3 de regul&3 la sf7ritul anului3 pentru ntreaga cantitate din sortimentul cump&rat n decurs de un an3 nregistrarea acord&rii acestuia are un statut deose+it3 aceasta dat fiind faptul c& p7n& la sf7ritul anului +unurile cump&rate au fost consumate 5sau v7ndute63 deci au fost cuprinse n c"eltuieli. 8n acest& situaie nu mai poate fi vor+a de rectificarea costului +unurilor3 care nu se mai reg&sesc n gestiune3 ci de rectificarea conturilor de c"eltuieli n care au fost incluse bunurile dup natura lor. 8n ca'ul n care evidena stocurilor se ine prin 'n,entar 'nter/'tent reducerile primite3 de orice fel 5ra+at3 remi'&3 risturn6 necesit& rectificarea datoriei fa& de furni'or i odat& cu aceasta3 rectificarea conturilor de c"eltuieli3 n care au fost nregistrate cump&r&rile i proporional cu acestea se rectific& i D.B.A. * ul.

$.@.

In,entar'erea -tocur')or .' conta(')'4area re4u)tate)or ace-te'a


8n conformitate cu prevederile art.$ din Legea conta+ilit&ii nr.$2I12213 toi agenii

economici au o+ligaia s& efectue'e inventarierea general& a patrimoniului la nceputul activit&ii3 cel puin o dat& pe an pe parcursul funcion&rii sale3 n ca'ul funcion&rii sau ncet&rii activit&ii3 precum i n alte situaii prev&'ute de lege.

24

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile 1nventarierea are ca scop principal sta+ilirea situaiei reale a patrimoniului fiec&rei unit&i i cuprinde toate elementele patrimoniale3 precum i +unurile deinute cu orice titlu3 aparin7nd altor persoane 9uridice sau fi'ice.

In,entar'erea repre'int& ansam+lul operaiilor prin care se constat& e#istena tuturor


elementelor de activ i de pasiv3 cantitativ i valoric sau numai valoric3 dup& ca'3 aflate n patrimoniul unit&ii la data la care se efectuea'&. La nceputul activit&ii inventarierea are ca o+iect principal3 sta+ilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aport n natur&. /e parcursul funcion&rii sale3 unitatea efectuea'& inventarierea patrimoniului cel puin o dat& pe an3 de regul&3 cu oca'ia nc"eierii e#erciiului financiar. 8n aplicarea prevederilor art.$ din Legea conta+ilit&ii3 unit&ile patrimoniale au o+ligaia s& asigure urm&toarele4 %ta+ilirea perioadelor3 organi'area i numirea persoanelor mputernicite s& efectue'e inventarierea= /reg&tirea condiiilor necesare efectu&rii inventarierii= 8nregistrarea n conta+ilitate a tuturor operaiilor aferente e#erciiului= Efectuarea faptic& a inventarierii= Determinarea re'ultatelor inventarierii i valorificarea acestora.

1nventarierea se efectuea'& la locurile de e#isten&3 de depo'itare sau p&strare a +unurilor3 prin num&rare3 c7nt&rire3 m&surare sau prin alte mi9loace de determinare a e#istenei faptice a acestora. Doate +unurile inventariate3 grupate pe gestiuni i categorii de +unuri3 se nscriu n liste de inventariere. ?unurile aparin7nd altor persoane fi'ice sau 9uridice 5n custodie3 consignaie3 prelucrare3 nc"iriere6 se inventaria'& i se nscriu n liste separate. /entru +unurile depreciate3 inutili'a+ile sau deteriorate3 f&r& desfacere sau greu venda+ile3 comen'i n curs3 a+andonate sau sistate3 se ntocmesc liste de inventariere separate. :ormele privind organi'area i efectuarea inventarierii patrimoniului apro+ate de Ainisterul .inanelor su+ nr.23$$ din 1 decem+rie 122 preci'ea'& c& n listele de inventariere evaluarea stocurilor tre+uie f&cut& cu respectarea principiului permanenei metodelor.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Alegerea metodei de evaluare a ieirilor de stocuri este la latitudinea conducerii unit&ii patrimoniale3 dar potrivit principiului permanenei metodelor3 o /etod6 adoptat6 tre(u'e -6 *'e /en+'nut6 5n tot cur-u) e0erc'+'u)u' .' de )a un e0erc'+'u )a a)tu). &rt.88 din Codul de Comer menionea'& c&4 HHdac& nu intervine cel puin o modificare e#cepional& n situaia comerciantului3 persoan& fi'ic& sau 9uridic&3 pre'entarea conturilor anuale ca metode de evaluare reinute nu pot fi modificate de la un e#erciiu la altul. Dac& modific&rile apar3 ele sunt descrise i 9ustificate n ane#a la +ilanHH. /lanul ,onta+il Ceneral 5p.1. 6 estimea'& c& 3 orice e#cepie de la principiul permanenei metodelor tre+uie s& fie 9ustificat& printr)o mai bun informaie. ) ntreprindere nu poate3 deci3 s&*i modifice metoda de evaluare a stocurilor dec7t dac& ea a cunoscut o modificare e#cepional& a condiiilor sale de e#ploatare3 dac& modificarea a9ut& la o mai +un& informaie i cu condiia ca influenele acestei modific&ri3 mai ales la nivelul re'ultatului3 s& fie indicate n ane#a la +ilan.

/entru deprecierea stocurilor de materii prime i materiale3 o+iecte de inventar3 produse i alte +unuri materiale se constituie la finele e#erciiului3 cu oca'ia inventarierii3 provi'ioane pe seama c"eltuielilor. ;e'ultatele inventarierii se consemnea'& ntr*un proces ver+al de inventariere3 n care se nscriu4 perioada i gestiunile inventariate3 precum i persoanele care au efectuat inventarierea= plusurile i minusurile constatate= compens&rile efectuate= +unurile depreciate= valorificarea re'ultatelor inventarierii3 constituirea i regulari'area provi'ioanelor3 precum i alte elemente privind conclu'iile i propunerile referitoare la inventarierea stocurilor. )+iectivele conta+ilit&ii stocurilor sunt n principal legate de reali'area funciilor comerciale ale ntreprinderii. /rincipalele o('ect',e ce revin conta+ilit&ii n acest domeniu sunt4
4

* (rmrirea i controlul programului de aprovizionare. /rin organi'area evidenei aprovi'ion&rii pe grupe i feluri de stocuri3 precum i a c"eltuielilor de transport*aprovi'ionare3 pe feluri de c"eltuieli3 comparate permanent cu prevederile programelor se asigur& informaii utile cu privire la stadiul aprovi'ion&rii.
,olasse ?ernard * )p. citat&3 pag.1$ Epuran A.3 ?&+&i& B. * HH,onta+ilitatea financiar& n noul sistem conta+ilHH3 Editura de Best3 Dimioara 12243 pag.21(
4 3

2!

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile ) &sigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. %e asigur& prin organi'area conta+ilit&ii mi9loacelor circulante materiale pe gestiuni i n cadrul acestora pe feluri de stocuri3 cantitativ i valoric3 nregistrarea e#act& i la timp a cuantumului mic&rilor i a diferenelor re'ultate la inventariere3 sesi'area stocurilor f&r& utilitate sau cu micare lent&3 pentru luarea m&surilor necesare lic"id&rii acestora. * (rmrirea utilizrii raionale a mi3loacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organi'are care s& permit& respectarea normelor de consum specific la eli+erarea lor din depo'it3 evidena economiilor sau materialelor neutili'ate3 precum i a materialelor recupera+ile re'ultate din prelucrarea n seciile de fa+ricaie. * &sigurarea delimitrii c"eltuielilor de transport)aprovizionare de valoarea materialelor aprovizionate impune organi'area conta+ilit&ii astfel nc7t acestea s& poat& furni'a informaii cu privire la nivelul i structura c"eltuielilor de transport*aprovi'ionare. Ivaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i re'ultatelor prin aplicarea corect& a regulilor de evaluare. * +romovarea principiului prudenei i principiului continuitii la evaluarea i nregistrarea n conta+ilitate a stocurilor. ;eali'area acestor o+iective este condiionat& de studierea i luarea n considerare a *actor')or care influenea'& organi'area conta+ilit&ii activelor circulante materiale4 * mrimea ntreprinderii ca factor care determin& alegerea metodei de conta+ilitate sintetic& a stocurilor * fie metoda inventarului permanent3 fie metoda inventarului intermitent= * structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri 5depo'ite3 maga'ii63 determin& circuitul documentelor primare i evidena analitic& pe gestiuni. Aodul de organi'are a activit&ii de aprovi'ionare i livrare3 depo'itare i micare a stocurilor materiale constituie premise ale conta+ilit&ii3 ntruc7t operaiile specifice lor generea'& o mare diversitate de documente primare de a c&ror corect& alc&tuire depinde gradul de e#actitate a informaiilor furni'ate= * caracteristicile te"nico)productive ale activelor circulante materiale3 n funcie de care se face clasificarea acestora= se sta+ilesc principalele categorii i conturile sintetice

Epuran A.3 ?&+&i& B. * )p. citat&3 pag.211

20

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile corespun'&toare lor= se ela+orea'& nomenclatorul structurilor i pe aceast& +a'& se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic; ) decala3ul3 n unele situaii3 ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care impun delimit&ri n conturi distincte= * sursele de provenien a activelor circulante aprovizionate 5furni'ori interni sau e#terni3 din producie proprie3 din scoaterea din funciune a unor o+iecte de inventar3 din prelucrarea la teri3 etc.6 influenea'&3 n principal3 conturile sintetice utili'ate i preurile de evaluare= ) modul de evaluare a activelor circulante materiale 5determinarea costurilor ncorpora+ile n stocuri i alegerea procedeelor de evaluare i nregistrare6 influenea'& n special modul de nregistrare a acestora n conta+ilitatea sintetic&3 dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile interar9a+ile= ) sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influenea'& organi'area conta+ilit&ii stocurilor n vederea calcul&rii m&rimii cantitative i valorice a intr&rilor3 ieirilor i stocurilor3 precum i a c"eltuielilor efective de transport * aprovi'ionare3 n funcie de care se aleg metodele de conta+ilitate anal De asemenea3 la organi'area conta+ilit&ii activelor circulante materiale tre+uie considerai i a)+' *actor' ca4 * documente nsoitoare la intrarea stocurilor= * amplasarea depo'itelor= * separarea mi9loacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor= * fa'ele procesului de aprovi'ionare= * mi9loacele folosite pentru e#ecutarea lucr&rilor de eviden& i calcul. La sf7ritul e#erciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice sta+ilite prin inventariere. Dac& e#ist& diferene 5plusuri sau minusuri de inventar6 acestea se vor regulari'a3 aduc7ndu*se stocurile la nivelul lor real. e#istena minusurilor sau a plusurilor i a cau'elor acestora. ,u prile9ul atri+uirii r&spunderilor urmea'& s& se sta+ileasc& mai nt7i lipsurile efective i n aceast& situaie e#ist& posi+ilitatea ca plusurile i minusurile s& fie compensate ntre ele.
!

,onducerea unit&ii are o+ligaia s& ia toate m&surile pentru a sta+ili n mod operativ

?udugan Dorina3 >,onta+ilitatea de gestiune<3 .ocani3 /ro@uventute3 122$3 pag.34 Yig&ieru C"e. * HHCestionarea +unurilorHH * Legislaie i comentarii3 Ed. Lumina Le#3 ?ucureti 122 3 pag.1$4

2$

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Dac& este ca'ul s& se efectue'e o compensare3 aceasta se poate face f&r& a diminua valoric patrimoniul unit&ii. ,ompensarea se face pentru cantit&i egale ntre plusurile i minusurile constatate. Dac& n urma compens&rii 5cantit&i egale plus i minus6 re'ult& diferene valorice ntre totalul valorii sorturilor constatate n plus i totalul valorii sorturilor constatate n minus3 diferena sta+ilit& se nregistrea'& ca p)u- de 'n,entar. Efectuarea compens&rilor se face i n funcie de cau'ele care au condus la crearea lipsurilor. Astfel HHnu se fac compens&ri la lipsurile generate de furturi3 risip& 5lipsuri ce sunt urmarea unor fapte s&v7rite din culp&6HH
$ 2

/erisa+ilit&i i sc&'&minte acordate.

/rin perisa+ilit&i3 se neleg pierderile materiale care se produc la unele stocuri materiale3 n operaiunile de tranport3 manipulare3 depo'itare3 dare n consum 5eli+erare63 ca urmare a evapor&rii3 scurgerii3 pulveri'&rii3 f&r7mi&rii3 spargerii sau a altor cau'e asem&n&toare3 n limitele normelor sta+ilite n cadrul unit&ii i care nu se datoresc negli9enei3 relei credine3 accidentelor sau a unor ca'uri de for& ma9or&. /rincipalele condiii n care se pot acorda sc&'&minte n gestiune sunt4 * lipsurile la care urmea'& s& se calcule'e perisa+ilit&ile normale tre+uie s& provin& dintr*o singur& perioad& gestionar&3 respectiv3 s& fie constatate printr*o inventariere efectuat& la un anumit termen= * lipsurile respective s& nu fie datorate altor cau'e dec7t pierderilor normale3 neimputa+ile gestionarilor= * cota de perisa+ilitate este prev&'ut& pentru acoperirea unor pierderi ce se produc inevita+il n procesele de producie3 aprovi'ionare3 desfacere. * la operaia de compensare a lipsurilor cu plusurile sta+ilite la inventariere3 perisa+ilit&ile 5sc&'&mintele6 se calculea'& numai n situaia c7nd cantit&ile lips& sunt mai mari dec7t cantit&ile n plus. Din cele pre'entate re'ult& c& n urma inventarierii efectuate n timpul sau la sf7ritul e#erciiului financiar se pot constata lipsuri sau plusuri de materii prime i materiale consuma+ile.
$

;evista HH.inane * ,redit * ,onta+ilitateHH3 nr.3I12243 pag.4 Yig&ieru C"e. * )p. citat&3 pag.1$4

22

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile 8n varianta 'n,entaru)u' per/anent diferenele constatate la sf7ritul e#erciiului financiar3 ntre soldul scriptic al contului $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ i situaia faptic& re'ultat& n urma inventarului fi'ic3 se regulari'ea'& n mod diferit. Modalitile de nregistrare pentru situaiile re'ultate se pre'int& astfel4 S'tua+'a /L-%-L DE 1:BE:DA; &oda)'tatea de 5nreg'-trare de+itul contului de stocuri 53(1 HHAaterii primeHH sau 3(2 HHAateriale consuma+ileHH6 i creditul contului de c"eltuieli 5!(1 HH,"eltuieli cu materii primeHH sau !(2 HH,"eltuieli cu materiale consuma+ileHH6 de+itul contului de c"eltuieli 5!(1 HH,"eltuieli cu materii primeHH sau !(2 HH,"eltuieli cu materiale consuma+ileHH6 i creditul contului de stocuri 53(1 HHAaterii primeHH sau 3(2 HHAateriale consuma+ileHH6

A1:-%-L DE 1:BE:DA;

Baloarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor constatate lips la inventar i neimputabile, precum i diferenele de pre n plus aferente acestora 5n ca'ul c7nd evidena lor se ine la preuri presta+ilite63 se reflect& n de+itul contului =A1 JJC1e)tu'e)' cu

/ater'' pr'/eJJ sau =A2 JC1e)tu'e)' cu /ater'a)e con-u/a(')eJJ 5dup& ca'6 i n creditul conturilor corespun'&toare de stocuri precum i a contului de diferene de pre.!( Aceeai modalitate de nregistrare se folosete i pentru perisabilitile neimputabile. ( D8 . 1 .oldul contului ?78 $$Materii prime$$ la data de 8> decembrie 6778 este ?D.>B>.?77 lei, iar al contului ?7= $$4iferene de pre la materii prime i materiale$$ este de 86.8@>.?67 lei. -n cursul inventarierii efectuate la magazia nr.8, la data de 8< decembrie 6778 se constatat lipsuri neimputabile n valoare de >7.777 lei, diferena de pre aferent lipsurilor 86.8>7 lei. 2 <78 $$C"eltuieli cu materii prime$$ 3 C ?78 $$Materii prime$$ ?7= $$4iferene de pre la materii prime i materiale$$ 4 <6.8>7 >7.777 86.8>7

!(

Diferenele de pre n minus aferente materiilor prime constratate lips& la inventar sau a celor ieite din gestiune prin deprecieri se evidenia'& n de+itul contului 3($HHDiferene de pre la materii prime i materialeHH i n creditul contului !(1HHc"eltuieli cu materiile primeHH astfel4 * articol conta+il pentru lips&4 !(1O3(1= * articol conta+il pentru diferene4 3($O!(1.

1((

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile P)u-ur')e de 'n,entar se nregistrea'& n de+itul contului de stocuri $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ i n creditul contului de c1e)tu'e)'. ( D6 . 1 *ntrarea n gestiunea unitii a materiilor prime 8<=.?>7 lei i a unor materiale consumabile B=.B67 lei constatate n plus la inventarierea efectuat la 66 decembrie 6778 la depozitul nr.6 al unitii. 2 ?78 $$Materii prime$$ ?76= $$&lte materiale consumabile$$ 3 <78 $$C"eltuieli cu materii prime$$ <76= $$C"eltuieli cu alte materiale consumabile$$ 4 8<=.?>7 B=.B67 8<=.?>7 B=.B67

8n ca'ul materiilor prime i materialelor constatate lips& la inventar peste normele legale, care nu pot fi imputate3 n afara reflect&rii ieirii +unurilor respective din gestiune3 se mai nregistrea'& i ta#a pe valoarea ad&ugat& aferent& lipsurilor de materii prime i materiale peste normele legale neimputa+ile. Aceast& ta#& pe valoarea ad&ugat& se evidenia'& n de+itul contului =$> JJC1e)tu'e)' cu a)te '/po4'te7 ta0e .' ,6r-6/'nte a-'/')ateJJ prin creditul contului @@2? JJT.V.A. co)ectat6JJ.

( 1 2 3 4 43. 1eirea din gestiunea !(21 3(21 221. (( 221. (( unit&ii a materialelor HH,"eltuieli cu HHAateriale au#iliare constatate lips& la materiale au#iliareHH au#iliareHH inventariere3 peste normele !3 4420 42.($ 42.($ legale neimputa+ile HH,"eltuieli cu alte HHD.B.A. 221. (( lei i reflectarea impo'ite3 ta#e i colectat&HH D.B.A. aferent& acestor v&rs&minte lipsuri 512[6. asimilateHH Aateriile prime i materialele consuma+ile constatate lips la inventar sau depreciate, trecute n sarcina persoanelor vinovate3 se evidenia'& n de+itul contului =?1 JJC1e)tu'e)' pr','nd ca)a/'t6+')e .' a)te e,en'/ente e0traord'nareJJ prin creditul contu)u' $A1 JJ&ater'' pr'/eJJ sau $A2 JJ&ater'a)e con-u/a(')eJJ. )dat& cu aceast& nregistrare se evidenia'& i sumele datorate de personal sau de de+itori diveri3 ca urmare a pagu+elor materiale produse de c&tre acetia3 n de+itul conturilor @2:2 JJA)te crean+e 5n )eg6tur6 cu per-ona)u)JJ sau @=1 JJDe('tor' d',er.'JJ3 dup& ca'3 prin creditul conturilor ??1 JJVen'tur' d'n -u(,en+'' pentru e,en'/ente e0traord'nare .' a)te)e -'/')areJJ i @@2? JJT.V.A. co)ectat6JJ. ( 1 2 1(1 3 4

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile DD +reul de nregistrare al <@8 ?78 . materiilor prime $$C"eltuieli $$Materii prime$$ constatate lips, la privind inventarierea din 6? calamitile i decembrie 6778, la alte evenimente depozitul seciei de e,traordinare$$ prelucrare ) innobilare D6=6 C este de 67>.?6> lei. $$&lte creane n @@8 .uma datorat de legtur cu $$Aenituri din persoana vinovat de personalul$$ subvenii pentru lipsa constatat este evenimente 6D6.6=D lei. e,traordinare i altele similare$$ DD6@ $$/.A.&. colectat$$ D> . Aaloarea pieselor de sc"imb constatate lips la inventairerea din 6? decembrie 6778 la depozitul nr.? al unitii este 8B?.<=7 lei. +roducerea pagubei materialeeste generat de o persoan din afara unitii creia i se stabilete pe baz de proces verbal imputarea contravalorii pagubei i a /.A.&. aferent. <76D $$C"eltuieli privind piesele de sc"imb$$ D<8 $$4ebitori diveri$$ ?76D $$+iese de sc"imb$$ C @@8= $$&lte venituri e,cepionale din operaii de gestiune$$ DD6@ $$/.A.&. colectat$$

67>.?6>

67>.?6>

6DDD.??@

67>.?6>

?B.786

8B?.<=7

8B?.<=7

6?7.D@B 8B?.<=7

?<.@BB

,onta+ilitatea analitic& a stocurilor tre+uie astfel organi'at& nc7t s& permit& cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depo'itare n parte i pe feluri de materiale3 produse. Conta(')'tatea ana)'t'c6 este o eviden& complet&3 deoarece folosete at7t etalonul bnesc3 c7t i etalonul natural3 spre deose+ire de evidena operativ& a depo'itelor3 care utili'ea'& numai etalonul natural. I. !nreg'-trarea d'rect pe c1e)tu'e)' a /ater'a)e)or apro,'4'onate 8'ntrate3 .' act',area 5n contur')e de /ater'a)e )a -*Br.'tu) e0erc'+'u)u' a ce)or necon-u/ate -ta(')'te pr'n 'n,entar'ere

1(2

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Barianta pornete de la premi'a c& stocurile3 materialele3 sunt ac"i'iionate n vederea utili'&rii lor curente i nu pentru a fi stocate. %tocurile sunt o fa'& a circuitului economic ce tre+uie redus& la minim. La ac"i'iionarea materialelor3 intr&rile se nregistrea'& direct pe conturile de c"eltuieli corespun'&tor naturii stocurilor. [ !(1 <,"eltuieli cu materii prime< !(2 <,"eltuieli cu materiale consuma+ile< 442! <DBA deducti+il&< ,"eltuielile de transport3 manipulare3 ta#e3 sunt nregistrate direct pe conturile de c"eltuieli unde au fost conta+ili'ate materialele. La sf7ritul e#erciiului3 n urma inventarierii stocurilor de materiale neconsumate3 cu valoarea lor3 se activea'& conturile de stocuri i se diminuea'& corespun'&tor c"eltuielile3 nregistr7ndu*se4 3(1 O !(1 3(2 O !(2 La nceputul e#erciiului urm&tor se readuc n c"eltuieli stocurile de materiale neconsumate n e#erciiul anterior3 f&c7nd nregistrarea4 !(1 O 3(1 !(2 O 3(2 *cu valoarea stocurilor provenite din e#erciiul anterior * cu valoarea stocurilor neconsumate la sf7ritul e#erciiului O 4(1 <.urni'ori<

/e +a'a noii orient&ri n domeniul conta+ilit&ii3 prin planul de conturi general4 * sistemul inventarului intermitent se reali'ea'& prin calculele conta+ilit&ii financiare 5generale6= * sistemul inventarului permanent constituie un instrument de lucru i o surs& de informaii pentru conta+ilitatea de gestiune 5analitic&6. Aetodele de conta+ilitate a stocurilor se definesc3 n primul r7nd3 n raport de perioadele la care se sta+ilesc stocurile i soldurile3 acest element fiind cel mai important3 adic&4 la inventarul permanent * 'ilnic sau dup& fiecare micare= la inventarul intermitent stocurile i soldurile se sta+ilesc periodic3 cea mai mic&

perioad& fiind luna.

1(3

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Alte elemente ca4 preurile3 modul de nregistrare i num&rul de conturi folosite3 procedeele de conta+ilitate analitic& utili'ate sunt elemente secundare3 care de regul&3se reg&sesc la am+ele metode de conta+ili'are.

CONC6U=II
Ca i alte elemente de active circulante, stocurile reprezint o investire pentru ntreprindere. Fondurile investite n stocuri sunt imobilizate pentru o perioad de timp mai mare sau mai mic, ele au un cost i prin urmare cer s fie rentabilizate. & utiliza resursele materiale n cea mai adecvat form,a concepe i realiza n mod eficient raportul dintre resurse i nevoi, a prognoza evoluia acestui raport i a gsi cile optimizrii sale, presupune o e,isten de idei corecte, veridice, despre toate aceste probleme, idei care se pot concretiza n planuri, strategii, sisteme de conducere. Iconomisirea resurselor materiale reprezint o latur de baz a eficienei activitii unui agent economic, factor principal al dezvoltrii de tip intensiv.

1(4

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile 0rice stoc de materiale reprezint o imobilizare de valori, de capital. Funciile pe care le ndeplinesc n procesul rotaiei capitalului, determin politica pe care o adopt firma n gestiunea stocurilor de materiale! n care dimensiunea acestora prezint o importan deosebit. Constituirea de stocuri trebuie s asigure ritmic procesul economic specific, de producie sau desfacere, evitnd ruptura ntre aprovizionare ) desfacere. Constituirea de stocuri nsemnate la nivelul agenilor economici poate avea efecte diverse' pozitive n cazul unei evoluii nefavorabile a preului materiilor prime sau obinerii unor condiii mai favorabile din partea furnizorilor pentru avansarea unor comenzi mai mari, i efecte negative n con3uncturi economice n care preurile materiilor prime scad, modificarea te"nologiilor de prelucrare, apariia unor nlocuitori calitativi, pierderi din degradri fizice sau normale. -n cadrul ..C. (niplast ..&. Focani pentru realizarea obiectului de activitate sunt puse n circuit alturi de resurse umane i importante resurse materiale i te"nice. -ntre acestea din urm, cele reprezentate de materii prime i materiale 3oac un rol important n desfurarea procesului de producie i obinerea unor produse care s rspund cererilor impuse de beneficiari i care s permit asigurarea unei competitiviti pe plan naional. Constatrile ocazionate de studiul sistemului de contabilitate i gestiune a stocurilor de materii prime i materiale consumabile al ..C. (niplast ..&. Focani au fost comparate cu cadrul legal care reglementeaz problemele sistemului i cu metodologiile unitare pe ar de planificare, contabilitate, statistic; cerinele conducerii de realizri de perfecionare i modernizare n domeniu. .tudiul cu privire la sistemul de contabilitate i gestiune din cadrul societii amintite i comparaiile constatrilor au fcut posibil formularea urmtoarelor conclu(ii reprezentnd avanta3e $$puncte tari$$! i dezavanta3e $$puncte slabe$$! cu privire la respectivul sistem. consituirea stocurilor este re(ultatul unor deci(ii de in estire . Ifortul financiar a dispune de un sistem de informaii corespunztor, capabil s faciliteze n timp real fundamentarea deciziilor; noile

de investire n stocuri este comensurat pe baza sumei lic"iditilor efectiv imobilizate inndu)se seama de durata imobilizrii, de flu,urile de lic"iditate intermediare pn la darea n consum sau vnzarea lor!, costurile de pstrare ) depozitare, alte c"eltuieli administrative, procedndu)se n final la evaluarea ctigului sau pierderii din deinerea de stocuri. 2a nivelul unitii importan deosebit prezint activitatea de dimensionarea a stocurilor materiale materii prime i materiale au,iliare!, operaiune prin intermediul creia se stabilete necesarul optim al acestora pentru o anumit perioad de timp un e,erciiu 1(

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile financiar! e,primat cantitativ, n vederea realizrii n bune condiii a obiectului i volumului previzionat al activitii. 4imensionarea stocurilor materiale este punctul de plecare n determinarea fondurilor bneti acoperitoare. Aolumul stabilit reprezint baza unor relaii financiare ocazionate de autofinanare sau de creteri de capital avnd la baz mprumutul pe termen scurt, bancar sau comercial. necesarul de stocuri este stabilit pe baz de studii i analize , astfel nct s

stimuleze ntreprinderea n folosirea ct mai eficient a acestor valori, n mobilizarea tuturor factorilor care s conduc la accelerarea vitezei de rotaie, pentru reducerea lor ntr)o msur ct mai mare. +entru necesarul de stocuri se efectueaz studii, analize i calcule prin colaborarea dintre serviciile comercial ) producie ) plan! pentru ca acest necesar s e,prime nevoile reale de fonduri. &baterile de la criteriul realitii duc la greuti financiare' imobilizri n cazul supradimensionrii necesitilor, nerealizarea volumului activitii n cazul subdimensionrii lor. viteza de rotaie a stocurilor materiale reprezint indicatorul calitativ al activitii unitii e,primnd eficiena folosirii acestora. Aiteza de rotaie este analizat prin intermediul a 6 indicatori' viteza de rotaie n zile sau durata n zile a unui circuit i coeficientul vitezei de rotaie sau numrul de circuite pe care le parcurg stocurile ntr)o perioad de timp de obicei 8 an!. -n condiiile economiei de pia i prin introducerea noului plan contabil general ''al contabilit#ii !inanciare a stocurilor''! i revin sarcini sporite att pe linia asigurrii eficienei i controlului gestiunilor de valori materiale, ct i n ceea ce privete asigurarea bazei informaionale pentru calculaia costurilor i a rezultatelor financiare obinute. -n urma studiului se poate aprecia c sistemul de eviden contabil a stocurilor materiale este organizat i condus dup criteriile unitare i metodologice stabilite prin reglementrile legale 2egea contabilitii nr.=6:8BB8 i 1egulamentul privind aplicarea acestei legi, principiile contabile!. &stfel, regulile i metodele de evaluare practicate, metodele de contabilizare a stocurilor, organizarea evidenei primare i a evidenei analitice, organizarea contabilitii analitice se fac pe baza normelor amintite. 1(!

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile Ile trebuie s permit obinerea de informaii clare i complete cu privire la e,istena i micarea respectivelor stocuri i totodat s dea o imagine de ansamblu asupra evoluiilor care s favorizeze adoptarea deciziilor corespunztoare n domeniu. o problem important pentru contabilitate o reprezint cea a evalurii

stocurilor avnd n vedere pe de o parte sursele diferite de provenien a acestora, iar pe de alt parte, efectele liberalizrii i negocierii preurilor care pot conduce la variaii ale valorii lor de la o perioad de gestiune la alta, cu influene pro i contra asupra costurilor de producie i de circulaie. la nivel de unitate, pentru conducerea i organizarea contabilitii stocurilor astfel nct aceasta s rspund cerinelor informaional ) decizionale, s)a optat pentru sistemul inventarului permanent pe baza cruia fiecare intrare de bunuri se nregistreaz cantitativ i valoric n conturile de stocuri corespunztoare. &ceast nregistrare se face la nivelul contului sintetic, cantitile evalundu)se la costul de ac"iziie sau costul de producie. 2a rndul ei, fiecare ieire se evalueaz cantitativ i valoric n conturile respective de stocuri. &ceast manier de nregistrare face posibil cunoaterea n permanen a cantitilor de bunuri e,istente n stoc. *niial sistemul inventarului permanent a fost considerat inadecvat o mare perioad de timp, deoarece genereaz costuri ridicate determinate de volumul mare de nregistrri contabile i calcule. (lterior, n condiiile utilizrii te"nicii moderne de calcul acest inconvenient a fost eliminat, n prezent, sistemul inventarului permanent devenind un instrument de baz al contabilitii stocurilor din cadrul unitii studiate. +entru a rspunde nevoilor de informare corect i la timp i pentru organizarea

eficient a flu,ului de date i informaii, la nivel de unitate a fost perfectat un sistem informaional la nivelul cruia s)au dezvoltat componente ale activitilor desfurate. -ntregul studiu i constatrile fcute asupra modului de contabilizare i a celui de gestionare a stocurilor de materii prime i materiale duc la formularea, n sintez a urmtoarelor propuneri' ) efectuarea aprovizionrii pe baz de studii i analize care s aib ca rezultat evitarea ac"iziionrii de repere de3a e,istente; ) adoptarea de msuri pentru eliminarea stocurilor fr micare, greu vandabile sau inutilizabile. 1(0

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile 0 soluie concret const n vnzarea reperelor care din cauza te"nologiei nu)i mai gsesc ntrebuinarea n cadrul unitii, dar prezint interes pentru ali utilizatori. ) evitarea ac"iziionrii de materiale la preuri ridicate care ar avea efecte negative asupra costurilor de producie i a rezultatelor de ansamblu ale unitii. +entru aceasta se propune realizarea unui sistem de alegere a furnizorilor i de studiere a ofertelor lor. ) dotarea instalaiilor de prelucrare i a autove"iculelor cu aparatur pentru urmrirea consumului de combustibili; ) instituirea unui C.F.+. care s conduc la eliminarea cauzelor i efectelor negative din activitatea de gestionare a stocurilor; ) asigurarea unei cursiviti n circuitul documentelor de eviden primar i contabil a stocurilor; ) realizarea i punerea n practic a unui sistem e*pert care s vizeze alegerea metodei optime de gestionare a stocurilor innd cont de realitile e,istente i obiectivele de realizat; ) sincronizarea activitilor ce conduc la obinerea de informaii cu privire la stocurile de materii prime, materiale i obiecte de inventar; realizarea de ctre eful compartimentului financiar ) contabil a unei situaii statistice din care s reias mrimea consumurilor i modul n care acestea influeneaz s reflecte n! nivelul c"eltuielilor de producie, rezultatele activitii, ali indicatori economico ) financiari ai unitii;

) o prezentare mai fluent a concluziilor trase de organele de conducere din analizele efectuate; ) urmrirea aplicrii tuturor deciziilor adoptate n domeniul contabilizrii i gestiunii stocurilor materiale i a efectelor lor.

%I%LIOGRA"IE

1. ?udugan D.3 ?er"eci 1. * <Aodele de gestiune intern& a stocurilor i calculaia costurilor<3 1ai3 Editura ,ante3 122$
1($

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile

2. ?udugan3 Dorina * <,onta+ilitatea de gestiune<3 .ocani3 /ro@uventute3 122$ 3. ,olasse ?ernard * HH,onta+ilitate general&HH3 ediia a 1B a3 Editura Aoldova3 1ai 122 4. Darie B.3 Dre"u& E. * HHAanualul e#pertului conta+il i al conta+ilului autori'atHH3 Ediia a 111 a3 Ed. Agora3 ?ac&u 122! . Epuran A.3 ?&+&i& B.3 Crosu ,. * <,onta+ilitatea financiar& n noul sistem conta+il<3 Dimioara3 Editura de Best3 1224 !. :icolescu ).3 Ber+oncu 1. * HHAanagementHH3 Ed. Economic&3 ?ucureti 122 0. /7ntea3 1oco+ /etru * >,onta+ilitatea financiar& a agenilor economici din ;om7nia<3 Deva3 1ntel,redo3 122 $. /&tru B. * HH,onta+ilitatea financiar& a ntreprinderiiHH3 Ed. .undaiei HH,"emareaHH3 1ai 1224 2. ;istea3 Ai"ai * <,onta+ilitatea societ&ilor comerciale<3 ?ucureti3 ,eccar3 122 1(. %corescu C"e. * HH,onta+ilitatea c"eltuielilorHH3 Ed. .undaiei HHC". ManeHH3 1ai 1224 11. Yig&ieru C"e. * HHCestionarea +unurilorHH * Legislaie i comentarii3 Ed. Lumina Le#3 ?ucureti 122 12. ;evista HH.inane * ,redit * ,onta+ilitateHH3 nr.3I1224 13. );D1: nr. 23$$ pu+licat n A.)f. nr. 222 din data4 12I1$I2 );D1: pentru apro+area :ormelor privind organi'area i efectuarea inventarierii patrimoniului 14. Legea conta+ilit&ii nr.$2I1221 pu+licat& n Aonitorul )ficial nr.2! I20.12.1221 1 . ;egulamentul privind aplicarea Legii conta+ilit&ii 5emis n +a'a prevederilor art.42 din Legea conta+ilit&ii nr.$2 din 24 decem+rie 12213 promulgat& prin Decretul nr.123 din 24 decem+rie 1221 i pu+licat& n Aonitorul )ficial nr.2! partea 1 din 20 decem+rie 12216 1!. );D1:-L nr. 24 din 22 ianuarie 2((1 pentru apro+area ;eglement&rilor conta+ile armoni'ate cu Directiva a 1B*a a ,omunit&ilor Economice Europene i cu %tandardele 1nternaionale de ,onta+ilitate

1(2