Fundacin IFRS: Material de formacin de la NIIF para las PYMES

Mdulo 27: Deterioro del valor de los activos

Fundacin IFRS: Material de formacin so re la NIIF para las PYMES

!ue inclu"e el te#to completo de la Seccin 27 Deterioro del valor de los activos de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pe!ue$as " Medianas Entidades %NIIF para las PYMES& pu licado por el 'onse(o de Normas Internacionales de 'onta ilidad el ) de (ulio de 2**)

con e#plicaciones amplias+ pre,untas para la propia evaluacin " casos pr-cticos

Fundacin IFRS .* 'annon Street /ondon E'0M 123

4nited 5in,dom

6el7fono: 800 %*&2* 7201 109* Fa#: 800 %*&2* 7201 1099 'orreo electrnico: info:ifrs;or,

Pu licaciones 6el7fono: 800 %*&2* 7..2 27.* Pu licaciones Fa#: 800 %*&2* 7..2 270) Pu licaciones 'orreo electrnico: pu lications:ifrs;or, <e : ===;ifrs;or,

6>is trainin, material >as een prepared " IFRS Foundation education staff; It >as not een approved " t>e International ?ccountin, Standards @oard %I?S@&; 6>e trainin, material is desi,ned to assist t>ose trainin, ot>ers to implement and consistentl" appl" t>e IFRS for SMEs; For more information a out t>e IFRS education initiative visit >ttp:AA===;ifrs;or,A4se8around8t>e8=orldAEducationAEducation;>tm;

IFRS FoundationB .* 'annon Street C /ondon E'0M 123 C 4nited 5in,dom 6elep>one: 800 %*&2* 7201 109* C Fa#: 800 %*&2* 7201 1099 Email: info:ifrs;or, <e : ==;ifrs;or,

'op"ri,>t D 2*92 IFRS FoundationB

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IFRS 6M lo,o

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Fundacin IFRS: Material de formacin so re la NIIF para las PYMES

!ue inclu"e el te#to completo de la Seccin 27 Deterioro del valor de los activos de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pe!ue$as " Medianas Entidades %NIIF para las PYMES& pu licado por el 'onse(o de Normas Internacionales de 'onta ilidad el ) de (ulio de 2**)

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Este material de formacin >a sido ela orado por el personal educativo de la Fundacin IFRS; No >a sido apro ado por el 'onse(o de Normas Internacionales de 'onta ilidad %I?S@&; El material de formacin est- dise$ado para asistir a los formadores en la implementacin " la aplicacin consistente de la NIIF para las PYMES; Para o tener m-s informacin so re la iniciativa educativa de NIIF+ visite: >ttp:AA===;ifrs;or,A4se8around8t>e8=orldAEducationAEducation;>tm;

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'op"ri,>t D 2*92 Fundacin IFRS

Derec>o de uso

? pesar de !ue la Fundacin IFRS lo anima a !ue utilice este material de formacin+ en su totalidad o en parte+ para fines educativos+ usted lo de e >acer en conformidad con los t7rminos de propiedad intelectual !ue se detallan a continuacin;

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?viso so re la propiedad intelectual

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Salvo !ue reproduIca el mdulo en su totalidad o en parte para usarlo como un documento independiente+ no de e usar o reproducir+ ni permitir !ue nadie m-s use o reproduIca+ cual!uier marca re,istrada !ue apareIca impresa o incluida en el material de formacin; Para aclarar cual!uier duda+ no de e usar ni reproducir nin,una marca re,istrada !ue apareIca impresa o incluida en el material de

formacin si usted est- usando todos o parte de los materiales de formacin para incorporarlos en su propia documentacin; Estas marcas re,istradas inclu"en+ a tJtulo enunciativo+ los nom res " los lo,otipos del I?S@ " la Fundacin IFRS;

'uando copie cual!uier e#tracto+ en su totalidad o en parte+ de un mdulo del material de formacin de la Fundacin IFRS+ de e ase,urarse de !ue su documentacin inclu"a un reconocimiento de la propiedad intelectual !ue indi!ue !ue la Fundacin IFRS es la fuente de su material de formacin; De e ase,urarse de !ue cual!uier e#tracto !ue copie del material de formacin de la Fundacin IFRS sea reproducido con e#actitud " no se lo utilice en un conte#to !ue derive en una interpretacin errnea; Para cual!uier otro uso propuesto de los materiales de formacin de la Fundacin IFRS se necesitar- una autoriIacin por escrito;

Para consultar las cuestiones relativas a los derec>os de propiedad " copia+ diri,irse a: IFRS Foundation Pu lications Department .* 'annon Street /ondon E'0M 123 4nited 5in,dom 6el7fono: 800 %*&2* 7..2 27.* Fa#: 800 %*&2* 7..2 270) 'orreo electrnico: pu lications:ifrs;or, <e : ===;ifrs;or,

/a Fundacin IFRS+ los autores " los editores no aceptan responsa ilidad al,una por las p7rdidas !ue se puedan causar a las personas !ue actKen o se a sten,an de actuar as-ndose en el material incluido en esta pu licacin+ "a sea !ue se >a"a causado esta p7rdida por ne,li,encia o por otra causa;

/a traduccin al espa$ol del Material de formacin so re la NIIF para las PYMES incluida en esta pu licacin no >a sido apro ada por un comit7 de revisin nom rado por la Fundacin IFRS; /a traduccin al espa$ol es propiedad intelectual de la Fundacin IFRS;

IFRS 6M lo,o

El lo,o de la Fundacin IFRS+ el lo,o de la I?S@+ el lo,o de NIIF para las PYMES+ el lo,o en forma de >e#-,ono+ la LFundacin IFRSM+ asJ como las e#presiones+ LeIFRSM+ LI?SM+ LI?S@M+ LFundacin I?S'M+ LI?S'FM+ LNIIF para las PYMESM+ LNI'M+ LNIIFM+ LNormas Internacionales de 'onta ilidad %NI'&M " LNormas Internacionales de Informacin FinancieraM son marcas re,istradas de la Fundacin IFRS;

IN6RND4''ION PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 9 N (etivos de aprendiIa(e PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 9 NIIF para las PYMES PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 2 Introduccin a los re!uerimientos PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 2 REQ4ERIMIEN6NS Y EREMP/NS PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP . N (etivo " alcance PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP . Deterioro del valor de los inventarios PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 0 Reversin del deterioro del valor PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP ) Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 92 Indicadores del deterioro PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 9. Medicin del importe recupera le PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 9S Reconocimiento " medicin de la p7rdida por deterioro del valor de una unidad ,eneradora de efectivo PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 21 Re!uerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvalJa PPPPPPPPPPPPPPPP .2 Reversin de una p7rdida por deterioro del valor PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP .) Informacin a Revelar PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 00 ES6IM?'INNES SITNIFI'?6IU?S Y N6RNS R4I'INS PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 07 'NMP?R?'ION 'NN /?S NIIF 'NMP/E6?S PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP V* PNNT? ? PR4E@? S4 'NNN'IMIEN6N PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP V2 Pre,untas con opciones mKltiples PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP V2 Respuestas a las pre,untas con opciones mKltiples PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP V1 4tiliIacin de las t7cnicas de valor presente para medir el valor en uso PPPPPPPPPPPPPPP V7 Respuestas: Empleo de las t7cnicas de valor presente para medir el valor en uso PPPPPP V) PNNT? EN PRW'6I'? S4 'NNN'IMIEN6N PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 1* 'aso pr-ctico 9 PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 1* Respuesta al caso pr-ctico 9 PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 12 'aso pr-ctico 2 PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 10 Respuesta al caso pr-ctico 2 PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 1V 'aso pr-ctico . PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 11 Respuesta al caso pr-ctico . PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 17 'aso pr-ctico 0 PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 72 Respuesta al caso pr-ctico 0 PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP 7.

Este material de formacin >a sido ela orado por el personal educativo de la Fundacin IFRS " no >a sido apro ado por el 'onse(o de Normas Internacionales de 'onta ilidad %I?S@&; /os re!uerimientos conta les pertinentes a las pe!ue$as " medianas entidades %PYMES& se esta lecen en la Norma Internacional de Informacin Financiera %NIIF& para las PYMES+ pu licada por el I?S@ en (ulio de 2**);

IN6RND4''ION

Este mdulo se centra en la conta iliIacin e informacin financiera del deterioro del valor de los activos+ entre los !ue se inclu"en inventarios+ activos intan,i les+ plusvalJas " propiedades+ planta " e!uipo+ de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Ualor de los ?ctivos de la NIIF para las PYMES;

Este mdulo ofrece material para introducir al aprendiI en el tema+ orientarlo en el te#to oficial " desarrollar su comprensin de los re!uerimientos a trav7s del uso de e(emplos; Indica los (uicios profesionales esenciales !ue se necesitan para conta iliIar el deterioro del valor de los activos; El mdulo inclu"e pre,untas dise$adas para evaluar el conocimiento del aprendiI acerca de los re!uerimientos+ " casos pr-cticos para desarrollar su >a ilidad en la conta iliIacin del deterioro del valor de los activos de acuerdo con la NIIF para las PYMES;

N (etivos de aprendiIa(e

?l momento de concretar e#itosamente este mdulo+ usted de e conocer los re!uerimientos de informacin financiera para el deterioro del valor de los activos como se esta lece en la NIIF para las PYMES; Mediante la realiIacin de casos pr-cticos !ue simulan aspectos de aplicacin real+ usted de e >a er me(orado su capacidad para conta iliIar el deterioro del valor de los activos de acuerdo con la NIIF para las PYMES; En el conte#to de la NIIF para las PYMES+ concretamente de e lo,rar lo si,uiente: X identificar " conta iliIar el deterioro del valor de inventarios " la reversin de dic>o deterioroY X comprender los principios ,enerales del deterioro del valor de otros activos distintos de los inventariosY X identificar las condiciones en las !ue se de e realiIar una compro acin del deterioro del valor %es decir+ tanto los indicadores internos como e#ternos de deterioro&Y X realiIar una compro acin del deterioro del valor+ por e(emplo+ medir el importe recupera le de un activo %es decir+ el importe !ue sea ma"or entre: %a& el valor raIona le menos los costos de venta del activo " % & su valor en uso&Y X reconocer " medir la p7rdida por deterioro de una unidad ,eneradora de efectivo+ lo !ue inclu"e activos intan,i les+ plusvalJas " propiedades+ planta " e!uipoY X comprender la conta iliIacin para revertir el deterioro del valor de activos individuales " de los activos de una unidad ,eneradora de efectivoY X revelar informacin para cada clase de activo con deterioro del valor+ " X demostrar comprensin de los (uicios profesionales esenciales !ue se necesitan para conta iliIar el deterioro del valor de los activos;

NIIF para las PYMES

/a NIIF para las PYMES tiene como o (eto aplicarse a los estados financieros con propsito de informacin ,eneral de entidades !ue no tienen o li,acin pK lica de rendir cuentas %v7ase la Seccin 9 Pe!ue$as " Medianas Entidades&; /a NIIF para las PYMES inclu"e re!uerimientos o li,atorios " otro material %!ue no es de car-cter o li,atorio& !ue se pu lica en con(unto; El material !ue no es o li,atorio inclu"e: X un prlo,o+ !ue rinda una introduccin ,eneral a la NIIF para las PYMES " e#plica su propsito+ estructura " autoridadY X una ,uJa de implementacin+ !ue inclu"e los estados financieros ilustrativos " una lista de compro acin de la informacin a revelarY X los Fundamentos de las 'onclusiones+ !ue resumen las principales consideraciones !ue tuvo en cuenta el I?S@ para lle,ar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMESY X la opinin en contrario de un miem ro del I?S@ !ue estuvo en desacuerdo con la pu licacin de la NIIF para las PYMES+ " X ap7ndices en la Seccin 29 Provisiones " 'ontin,encias+ la Seccin 22 Pasivos " Patrimonio+ " la Seccin 2. In,reso de ?ctividades Nrdinarias;

En la NIIF para las PYMES+ el Tlosario es parte de los re!uerimientos o li,atorios;

Introduccin a los re!uerimientos

El o (etivo de los estados financieros con propsito de informacin ,eneral de una pe!ue$a o mediana entidad es proporcionar informacin so re la situacin financiera+ el rendimiento financiero " los flu(os de efectivo de la entidad !ue sea Ktil para la toma de decisiones econmicas de una ,ama amplia de usuarios %entre ellos+ inversores+ prestamistas " otros acreedores actuales " potenciales& !ue no est-n en condiciones de e#i,ir informes a la medida de sus necesidades especJficas de informacin; El o (etivo de la Seccin 27 Deterioro del Ualor de los ?ctivos es esta lecer la conta iliIacin e informacin financiera para el deterioro del valor inventarios+ activos intan,i les+ plusvalJas " propiedades+ planta " e!uipos; Esta seccin identifica las condiciones en las !ue se de e re,istrar un deterioro del valor de inventarios; Especifica la medicin de la p7rdida por deterioro de inventarios " esta lece los re!uerimientos para la reversin de dic>o deterioro; Esta seccin tam i7n identifica las condiciones en las !ue se de e realiIar la compro acin del deterioro del valor en otros activos distintos de los inventarios; Especifica la medicin del importe del deterioro del valor+ comparando el importe en li ros con el importe recupera le %es decir+ el ma"or entre el valor raIona le menos los costos de venta " el valor en uso&; Identifica las condiciones en las !ue se de e realiIar la compro acin del deterioro del valor en la plusvalJa " los activos de una unidad ,eneradora de efectivo;

Especifica la conta iliIacin de la reversin de una p7rdida por deterioro; Por Kltimo+ esta seccin especifica las e#i,encias informativas cuando se re,istran p7rdidas por deterioro del valor " reversiones de deterioro;

REQ4ERIMIEN6NS Y EREMP/NS

/os contenidos de la Seccin 27 Deterioro del Ualor de los ?ctivos de la NIIF para las PYMES se detallan a continuacin " se encuentran som reados en ,ris; /os t7rminos definidos en el Tlosario tam i7n forman parte de los re!uerimientos; Est-n en letra ne,rita la primera veI !ue aparecen en el te#to de la Seccin 27; /as notas " los e(emplos incluidos por el personal educativo de la Fundacin IFRS no est-n som reados; /os dem-s comentarios introducidos por el personal educativo de la Fundacin IFRS aparecen dentro de corc>etes en letra cursiva ne,rita; /as inserciones realiIadas por el personal no forman parte de la NIIF para las PYMES " no >an sido apro adas por el I?S@;

N (etivo " alcance 27;9 4na p7rdida por deterioro se produce cuando el importe en li ros de un activo es superior a su importe recupera le; Esta seccin se aplicar- en la conta iliIacin del deterioro del valor de todos los activos distintos a los si,uientes+ para los !ue se esta lecen re!uerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF: %a& activos por impuestos diferidos %v7ase la Seccin 2) Impuesto a las Tanancias&; % & activos procedentes de eneficios a los empleados %v7ase la Seccin 2S @eneficios a los Empleados&; %c& activos financieros !ue est7n dentro del alcance de la Seccin 99 Instrumentos Financieros @-sicos o la Seccin 92 Ntros 6emas relacionados con los Instrumentos Financieros; %d& propiedades de inversin medidas al valor raIona le %v7ase la Seccin 91 Propiedades de Inversin&; %e& activos iol,icos relacionados con la actividad a,rJcola+ medidos a su valor raIona le menos los costos estimados de venta %v7ase la Seccin .0 ?ctividades Especiales&;

Notas El reconocimiento del deterioro del valor es co>erente con el punto de vista se,Kn el cual+ en los estados financieros con propsito ,eneral+ los activos no de en re,istrarse en li ros por encima de los importes !ue se espera o tener a trav7s de su venta o uso; Si los estados financieros presentaran+ en contraposicin a los re!uerimientos de la Seccin 27 Deterioro del Ualor de los ?ctivos+ los importes en li ros de activos con poca pro a ilidad de ser recupera les+ serJa difJcil ver de !u7 modo podrJan ser Ktiles para inversores+ prestamistas " otros acreedores en la toma de decisiones so re el suministro de recursos a la entidad; Este mdulo se centra en los re!uerimientos ,enerales para el deterioro del valor de los activos+ entre los !ue se inclu"en inventarios+ activos intan,i les+ plusvalJas " propiedades+ planta " e!uipo; /os re!uerimientos ,enerales de conta iliIacin para los activos !ue se encuentran dentro del alcance de esta seccin se descri en en otras secciones+ como el Mdulo 9. Inventarios+ el Mdulo

97 Propiedades+ Planta " E!uipo+ el Mdulo 9S ?ctivos Intan,i les Distintos de la PlusvalJa " el Mdulo 9) 'om inaciones de Ne,ocios " PlusvalJa; En particular+ los p-rrafos 9.;9)+ 90;S%d&+ 9V;V+ 9V;9*+ 97;20Z97;21+ 9S;2V+ 9);2.% &+ 2*;92+ 2*;2S+ .9;S%c& " .V;9*%(& especifican de forma e#plJcita los re!uerimientos para el deterioro del valor de los activos de acuerdo con la Seccin 27; 4na entidad cu"a moneda funcional sea la moneda de una economJa >iperinflacionaria de erdeterminar el importe ree#presado de una partida no monetaria de acuerdo con la Seccin .9 3iperinflacin antes de compro ar el deterioro del valor del activo correspondiente;

Deterioro del valor de los inventarios Precio de venta menos costos de terminacin " venta 27;2 4na entidad evaluar- en cada fec>a so re la !ue se informa si >a >a ido un deterioro del valor de los inventarios; /a entidad realiIar- la evaluacin comparando el importe en li ros de cada partida del inventario %o ,rupo de partidas similares;v7ase el p-rrafo 27;.& con su precio de venta menos los costos de terminacin " venta; Si una partida del inventario %o ,rupo de partidas similares& >a deteriorado su valor+ la entidad reducir- el importe en li ros del inventario %o ,rupo& a su precio de venta menos los costos de terminacin " venta; Esa reduccin es una p7rdida por deterioro del valor " se reconoce inmediatamente en resultados;

Notas

El importe en li ros de los inventarios puede no ser recupera le en caso de !ue los mismos est7n da$ados+ si >an devenido parcial o totalmente o soletos+ o ien si sus precios de venta >an caJdo; ?simismo+ el importe en li ros de los inventarios podrJa no ser recupera le si los costos estimados para su terminacin o los costos a incurrir para efectuar la venta >an aumentado; El deterioro del valor de los inventarios se evalKa en cada fec>a so re la !ue se informa; /a evaluacin del deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios se realiIa solo cuando e#isten indicadores de deterioro+ los !ue de en evaluarse en cada fec>a so re la !ue se informa;

E(emplos: Deterioro del valor de inventarios

E( 9 4n minorista posee tres partidas de inventario %2+ Y " [& al .9 de diciem re de 2*2*; Es pro a le !ue todas las partidas del inventario se vendan; 6eniendo en cuenta la informacin suministrada en el cuadro de a a(o+ \la entidad de e re,istrar al,una p7rdida por deterioro al .9 de diciem re 2*2*]

Informacin suministrada por la ,erencia de la entidad:

Importe en li ros

Precio de venta esperado al momento de ad!uirir la partida

Precio de venta estimado al .9A92A2*2* 'ostos de venta estimados al .9A92A2*2*

u;m;%9& u;m; u;m; u;m; Partida 2 7* *** S* *** 10 *** 0*** Partida Y S1 *** SS *** )0 *** 9* *** Partida [ 9V* *** 2** *** 9S* ***

22 ***

%9& En este e(emplo+ " en todos los dem-s e(emplos de este mdulo+ los importes monetarios se denominan en Lunidades monetarias %u;m;&M;

El c-lculo de la p7rdida por deterioro se asa en la comparacin de una partida del importe en li ros del inventario con su precio estimado de venta en el curso normal de la operacin+ menos los costos estimados para terminar su produccin " los necesarios para llevar a ca o la venta+ como se presenta en el cuadro de a a(o:

Partida 2 Partida Y Partida [

u;m; u;m; u;m; Importe en li ros al .9A92A2*2* %?& 7* *** S1 *** 9V* *** Precio de venta estimado al .9A92A2*2* %@& 10 *** )0 *** 9S* *** 'ostos de venta estimados al .9A92A2*2* %'& %0***& %9* ***& %22 ***& Precio de venta menos costo de venta %D& ^ %@& menos %'&

1* *** S0 *** 9VS ***

P7rdida por deterioro para el a$o finaliIado el .9A92A2*2* %E& ^ %?& menos %D& 9* *** 2*** Z

Para reconocer la p7rdida por deterioro partida por partida al .9 de diciem re de 2*2*+ la entidad de erJa realiIar el si,uiente asiento para re,istrar el deterioro del valor: Dr Resultados %deterioro del valor de inventarios& 92 *** u;m; %a&

'r Inventarios

92 *** u;m;

Reconocimiento del deterioro del valor en inventarios;

%a& 9* *** u;m; de p7rdida por deterioro de la Partida 2 8 2*** u;m; de p7rdida por deterioro de la Partida Y ^ 92 *** u;m;

/a evaluacin del deterioro del valor de e realiIarse partida por partida+ a menos !ue resulte impractica le >acerlo; /as p7rdidas por deterioro de las Partidas 2 e Y no se pueden compensar con la ,anancia esperada de la Partida [; /ue,o de reconocer la p7rdida por deterioro+ el importe en li ros del inventario es de: 1* *** u;m; %Partida 2&+ S0 *** u;m; %Partida Y& " 9V* *** u;m; %Partida [&; Nota: /a comparacin entre el precio esperado de venta medido al momento de ad!uirir la partida del inventario " el precio estimado de venta medido al final del periodo so re el !ue se informa %.9 de diciem re de 2*2*& no es relevante; No o stante+ esa informacin puede ser relevante para los ,erentes al momento de evaluar el desempe$o del personal de ventas " las condiciones referidas al mercado+ " al realiIar otras actividades de administracin; E( 2 ?l final del periodo so re el !ue se informa+ una entidad !ue vende al por menor productos perecederos posee 9 *** *** unidades de un producto en inventario; El importe en li ros de cada costo unitario es de 9* u;m; %es decir+ costo por unidad antes de la evaluacin del deterioro del valor&; /a entidad espera vender solo S** *** unidades de las !ue posee; El precio de venta esperado por unidad es de 29 u;m; /os costos de venta esperados son de 9 u;m; por unidad; \De e la entidad re,istrar una p7rdida por deterioro] So re la ase de la informacin suministrada+ la entidad espera !ue 2** *** unidades de su inventario de productos perecederos !ueden sin vender; Por consi,uiente+ al final del periodo so re el !ue se informa+ la entidad de e reconocer una p7rdida por deterioro %,asto& de 2 *** *** u;m; %es decir+ 2** *** unidades no vendi les _ costo unitario de 9* u;m;&;

No se re!uiere reconocer un deterioro del valor por las S** *** unidades !ue la entidad espera vender+ "a !ue el precio de venta esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad %2* u;m;& supera su costo por unidad %9* u;m;&; E( . ?l .9 de diciem re de 2*29+ la entidad posee materias primas para consumir en el proceso de fa ricacin del Producto ?; ?ntes de compro ar el deterioro del valor+ la entidad re,istra en li ros las materias primas a su costo de 9** *** u;m; ?l .9 de diciem re de 2*29+ el costo de reemplaIo de las materias primas es de S* *** u;m; El .9 de diciem re de 2*29+ la entidad estima !ue costar- 1* *** u;m; convertir las 9** *** u;m; de materias primas en productos terminados; ?dem-s+ estima !ue incurrir- en 2V *** u;m; para vender dic>os productos terminados; Se espera !ue los productos terminados se vendan por 2** *** u;m; \De e la entidad re,istrar una p7rdida por deterioro] So re la ase de la informacin suministrada+ no >a >a ido deterioro del valor en el inventario de materias primas; El precio de venta de los productos terminados a fa ricar con la materia prima menos los costos de terminacin %convertir la materia prima en productos terminados& " venta es de 99V *** u;m; %es decir+ 2** *** u;m; de precio de venta de los productos terminados menos 1* *** u;m; de costos de terminacin menos 2V *** u;m; de costos de venta&; El importe de 99V *** u;m; es superior al costo de 9** *** u;m; de las materias primas; ? pesar del >ec>o de !ue costo de reemplaIo de la materia prima %S* *** u;m;& es menor !ue su importe en li ros %costo >istrico&+ no >a" p7rdida por deterioro; /a compro acin del deterioro del valor se asa en una comparacin entre el importe en li ros %no el costo de reemplaIo& " el precio de venta menos los costos de terminacin " venta; E( 0 El .* de septiem re de 2*21+ un incendio destru" un inventario !ue tenJa un importe en li ros de V** *** u;m; Inmediatamente+ la entidad present una reclamacin de 7** *** u;m; por el costo de reemplaIo del inventario a una compa$Ja de se,uros; Sin em ar,o+ la compa$Ja de se,uros cuestion la reclamacin+ fundamentando ne,li,encia por parte de la entidad; El 9V de noviem re de 2*21+ las autoridades a car,o de incendios finaliIaron su investi,acin " >allaron !ue la causa del incendio fue un desperfecto el7ctrico; 'omo consecuencia de estos >allaI,os+ la compa$Ja de se,uros notific a la entidad !ue su reclamacin por 7** *** u;m; se li!uidarJa por completo; /a compa$Ja de se,uros pa, a la entidad 7** *** u;m; el .* de noviem re de 2*21;

\'mo de erJa la entidad conta iliIar sus inventarios durante el a$o !ue finaliI el .9 de diciem re de 2*21] .* de septiem re de 2*21 Dr Resultados %deterioro del valor de inventarios& V** *** u;m;

'r Inventarios

V** *** u;m;

Eliminacin del inventario destruido por el incendio %es decir+ una p7rdida por deterioro&;

9V de noviem re de 2*21 Dr 'uenta por co rar 7** *** u;m;

'r Resultados %compensacin del se,uro&

7** *** u;m;

Re,istro de la compensacin !ue se de e reci ir de la compa$Ja de se,uros por el inventario destruido en el incendio;

.* de noviem re de 2*21 Dr Efectivo 7** *** u;m;

'r 'uenta por co rar

7** *** u;m;

Re,istro del co ro de la compensacin reci ida de la compa$Ja de se,uros por el inventario destruido en el incendio;

27;. Si es impractica le determinar el precio de venta menos los costos de terminacin " venta de los inventarios+ partida por partida+ la entidad podr- a,rupar+ a efectos de evaluar el deterioro del valor+ las partidas de inventario relacionadas con la misma lJnea de producto !ue ten,an similar propsito o uso final+ " se produIcan " comercialicen en la misma Iona ,eo,r-fica;

Notas

?l medir el deterioro del valor de un inventario+ las entidades no pueden ele,ir li remente entre la medicin partida por partida " la medicin por ,rupo de partidas; /as entidades de en usar el enfo!ue de partida por partidaY solo podr-n usar el enfo!ue de ,rupo de partidas cuando sea impractica le determinar el precio de venta menos los costos de terminacin " venta de los inventarios+ partida por partida; /a aplicacin de un re!uerimiento es impractica le cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerIos raIona les para >acerlo %v7ase el Tlosario&;

E(emplo: Deterioro del valor de inventarios para un ,rupo de partidas

E( V /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo 9; No o stante+ en este e(emplo+ es impractica le la determinacin de los costos de venta partida por partida; /as tres partidas %2+ Y " [& tienen similar propsito " uso final+ " se producen " comercialiIan en la misma -rea ,eo,r-fica; El .9 de diciem re de 2*2*+ la ,erencia estim !ue los costos incrementales de venta no difieren por producto+ " !ue incurrir- en costos de venta por .1 *** u;m; para vender la coleccin de las tres partidas por ..S *** u;m; /a entidad determina el deterioro del valor para el ,rupo de partidas del inventario del modo !ue se presenta en el cuadro a continuacin:

Importe en li ros

Precio de venta esperado al momento de ad!uirir la partida

Precio de venta estimado al .9A92A2*2* 'ostos de venta estimados al .9A92A2*2*

u;m; u;m; u;m; u;m; Trupo de partidas .*1 *** .11 *** ..S *** .1 ***

El c-lculo del deterioro del valor se asa en la comparacin del importe en li ros del inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin " venta+ como se presenta en el cuadro a continuacin:

Trupo de partidas

u;m; Importe en li ros al .9A92A2*2* %?& .*1 ***

Precio de venta estimado al .9A92A2*2* %@& ..S *** 'ostos de venta estimados al .9A92A2*2* %'& %.1 ***& Precio de venta menos costo de venta %D& ^ %'& menos %@& .*2 ***

P7rdida por deterioro para el a$o finaliIado el .9A92A2*2* %E& ^ %?& menos %D&

0***

Para reconocer la p7rdida por deterioro de forma ,rupal al .9 de diciem re de 2*2*+ la entidad de erJa realiIar el si,uiente asiento para re,istrar el deterioro del valor: Dr Resultados 0*** u;m;

'r Inventarios

0*** u;m;

Reconocimiento del deterioro del valor en inventarios;

/ue,o de reconocer la p7rdida por deterioro+ el importe en li ros del inventario es de .*2 *** u;m;

Reversin del deterioro del valor 27;0 4na entidad llevar- a ca o una nueva evaluacin del precio de venta menos los costos de terminacin " venta en cada periodo posterior al !ue se informa; 'uando las circunstancias !ue previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios >a"an de(ado de e#istir+ o cuando e#ista una clara evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos de terminacin " venta como consecuencia de un cam io en las circunstancias econmicas+ la entidad revertir- el importe del deterioro del valor %es decir+ la reversin se limita al importe ori,inal de p7rdida por deterioro& de forma !ue el nuevo importe en li ros sea el menor entre el costo " el precio de venta revisado menos los costos de terminacin " venta;

Notas

@a(o nin,una circunstancia+ la reversin de una p7rdida por deterioro puede dar lu,ar a !ue el importe en li ros de una partida de inventario se informe a un importe superior al costo !ue tendrJa si no se >u iera reconocido un deterioro del valor;

E(emplos: Reversin del deterioro del valor de inventarios

E( 1 /os >ec>os son id7nticos a los del e(emplo 9+ " el inventario no se >a vendido al .9 de diciem re de 2*29; Informacin so re el inventario al .9 de diciem re de 2*29:

'osto

P7rdida por deterioro acumulada al .9A92A2*2* Importe en li ros al .9A92A2*29 antes de compro ar la reversin del deterioro del valor Precio de

venta estimado al .9A92A2*29 'ostos de venta estimados al .9A92A2*29

u;m; u;m; u;m; u;m; u;m; Partida 2 7* *** 9* *** 1* *** 1) *** 0*** Partida Y S1 *** 2*** S0 *** )0 *** VV** Partida [ 9V* *** Z 9V* *** 97V *** 21 ***

/os c-lculos de deterioro del valor se presentan en el cuadro si,uiente:

Partida 2 u;m; Partida Y u;m; Partida [ u;m; 'osto %?& 7* *** S1 *** 9V* *** P7rdida por deterioro acumulada reconocida en 2*2* %@& %9* ***& %2***& Z Importe en li ros al .9A92A2*29 antes de la compro acin del deterioro del valor %'& ^ %?& menos %@& 1* *** S0 *** 9V* *** Precio de venta estimado al .9A92A2*29 %D& 1) ***

)0 *** 97V *** 'ostos de venta estimados al .9A92A2*29 %E& %0***& %VV**& %21 ***& Precio de venta menos costo de venta %F& ^ %D& menos %E& 1V *** SS V** 90) ***

P7rdida por deterioro para el a$o finaliIado el .9A92A2*29 %T& ^ %'& menos %F& Z Z 9***

Reversin de la p7rdida por deterioro para el a$o finaliIado el

.9A92A2*29 %3& ^ %'& menos el importe menor entre %?& " %F& V*** 2*** Z

?l .9 de diciem re de 2*29+ la entidad de erJa realiIar los si,uientes asientos para re,istrar la reversin del deterioro del valor: Dr Inventarios 7*** u;m; %a&

'r Resultados %reversin de deterioro del valor del periodo anterior&

7*** u;m;

Reconocimiento de la reversin del deterioro del valor de inventarios de un periodo anterior; %a& V*** u;m; de reversin del deterioro del valor de la Partida 2 8 2*** u;m; de reversin del deterioro del valor de la Partida Y;

Nota: ?l .9 de diciem re de 2*29+ la entidad tam i7n de erJa realiIar los si,uientes asientos para re,istrar la p7rdida por deterioro de la Partida [: Dr

Resultados %deterioro del valor de inventarios& 9*** u;m;

'r P7rdida por deterioro acumulada en inventarios

9*** u;m;

Reconocimiento del deterioro del valor en inventarios;

/ue,o de reconocer la reversin de la p7rdida por deterioro del periodo anterior " de reconocer la p7rdida por deterioro del a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*29+ el importe en li ros del inventario es de 1V *** u;m; %Partida 2&+ S1 *** u;m; %Partida Y& " 90) *** u;m; %Partida [&;

Nota: De acuerdo con el p-rrafo 2;V2+ una entidad no compensar- in,resos con ,astos a menos !ue asJ lo re!uiera o permita la NIIF para las PYMES; Por consi,uiente+ cuando una entidad presenta un an-lisis del ,asto utiliIando una clasificacin asada en la naturaleIa de los ,astos+ la reversin de la p7rdida por deterioro del periodo anterior " el reconocimiento de la p7rdida por deterioro del periodo corriente se presentan por separado;

E( 7 /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo 1; No o stante+ en este e(emplo+ es impractica le la determinacin de los costos de venta partida por partida+ " se satisfacen los otros re!uerimientos para determinar el deterioro del valor de inventarios como ,rupo de partidas; /a informacin so re el inventario de la entidad se presenta en el cuadro si,uiente:

'osto

P7rdida por deterioro acumulada reconocida en 2*2* Importe en li ros al .9A92A2*29 antes de compro ar el deterioro del valor Precio de venta estimado al .9A92A2*29 'ostos de venta estimados al .9A92A2*29

u;m; u;m; u;m; u;m; u;m; Trupo de partidas .*1 *** 0*** .*2 *** ..S *** .V V**

/os c-lculos de deterioro del valor se presentan en el cuadro si,uiente:

Trupo de partidas

u;m; 'osto %?& .*1 *** P7rdida por deterioro acumulada al .9A92A2*2* antes de la compro acin del deterioro del valor %@& %0***& Importe en li ros al .9A92A2*29 antes de la compro acin del deterioro del valor %'& ^ %?& menos %@& .*2 ***

Precio de venta estimado al .9A92A2*29 %D& ..S *** 'ostos de venta estimados al .9A92A2*29 %E& %.V V**& Precio de venta menos costo de venta %F& ^ %D& menos %E&

.*2 V**

P7rdida por deterioro acumulada al .9A92A2*29 %T& ^ si %F& ` %?&+ %F& menos %?& %.V**&

P7rdida por deterioro %reversin& %3& ^ %@& menos %'& De forma alternativa+ %3& ^ %'& menos el importe menor entre %?& " %F& %V**&

Para reconocer la reversin del deterioro del valor al .9 de diciem re de 2*29+ la entidad realiIa el si,uiente asiento: Dr P7rdida por deterioro acumulada en inventarios V** u;m; %a&

'r Resultados %reversin del deterioro del valor de inventarios del periodo anterior&

V** u;m;

Reconocimiento de la reversin del deterioro del valor en un ,rupo de inventarios;

/ue,o de reconocer la reversin de la p7rdida por deterioro del periodo anterior+ el importe en li ros del inventario es de .*2 V** u;m; %Partida 2&;

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios Principios ,enerales 27;V /a entidad reducir- el importe en li ros del activo >asta su importe recupera le si+ " solo si+ el importe recupera le es inferior al importe en li ros; Esa reduccin es una p7rdida por deterioro del valor; /os p-rrafos 27;99 a 27;2* proporcionan una ,uJa so re la medicin del importe recupera le;

27;1 4na entidad reconocer- una p7rdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados;

Notas

'uando los indicadores re!uieren !ue la entidad comprue e el deterioro del valor+ la entidad de er- determinar si re,istra una p7rdida por deterioro comparando el importe en li ros de un activo con su importe recupera le; El importe en li ros de un activo es el importe por el !ue el activo se reconoce en el estado de situacin financiera %v7ase el Tlosario&; El importe recupera le es el ma"or entre el valor raIona le menos los costos de venta de un activo " su valor en uso %v7ase el Tlosario&; Si el importe en li ros antes de reconocer la p7rdida por deterioro es superior a su importe recupera le+ la entidad reducir- el importe en li ros al importe recupera le " re,istraruna p7rdida por deterioro del valor en los resultados;

E(emplo: Reconocimiento del deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios

E( S ?l .9 de diciem re de 2*29+ la Entidad ? tiene un e!uipo !ue fue ad!uirido a un costo total de 21 *** u;m;+ cu"a depreciacin acumulada es de 90 *** u;m; %esto inclu"e una depreciacin de 1*** u;m; para el a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*29&; El e!uipo tiene una vida Ktil estimada de cuatro a$os " un valor residual de 2*** u;m; El activo se deprecia de forma lineal; El importe recupera le del activo al .9 de diciem re de 2*29 es de 99 *** u;m; /a evaluacin de la vida Ktil del e!uipo+ el m7todo de depreciacin " el valor residual por parte de la Entidad ? no es afectada por el deterioro del valor;

/a Entidad ? realiIa el si,uiente asiento para re,istrar el deterioro del valor de su e!uipo: Dr Resultados %p7rdida por deterioro& 9*** u;m; %a&

'r P7rdida por deterioro acumulada %e!uipo&

9*** u;m;

Reconocimiento del deterioro del valor de propiedades+ planta " e!uipo; %a& 92 *** u;m; de importe en li ros% & menos 99 *** u;m; de importe recupera le ^ 9*** u;m; de p7rdida por deterioro; % & 21 *** u;m; de costo menos 90 *** u;m; de depreciacin acumulada al .9A92A2*29 ^ 92 *** u;m; de importe en li ros;

Nota: Dado !ue e#iste un indicio de !ue el valor del e!uipo %activo& se puede >a er deteriorado+ la Entidad ? de e revisar su vida Ktil restante+ el m7todo de depreciacin o el valor residual del activo %v7ase el p-rrafo 27;9*&;

Indicadores del deterioro 27;7 4na entidad evaluar-+ en cada fec>a so re la !ue se informa+ si e#iste al,Kn indicio del deterioro del valor de al,Kn activo av7ase: p-rrafo 27;)b; Si e#istiera este indicio+ la entidad estimar- el importe recupera le del activo av7anse: p-rrafos 27;99 al 27;2*b; Si no e#isten indicios de deterioro del valor+ no ser- necesario estimar el importe recupera le;

27;S Si no fuera posi le estimar el importe recupera le del activo individual+ una entidad estimar- el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo a la !ue el activo pertenece; Este caso podrJa ser por!ue medir el importe recupera le re!uiere una previsin de los flu(os de efectivo+ " al,unas veces los activos individuales no ,eneran este tipo de flu(os por sJ mismos; 4na unidad ,eneradora de efectivo de un activo es el ,rupo identifica le de activos m-s pe!ue$o !ue inclu"e al activo " ,enera entradas de efectivo !ue son en ,ran medida independientes de las entradas procedentes de otros activos o ,rupos de activos;

Notas

En otros activos distintos de los inventarios+ el primer paso para determinar si se de e reconocer una p7rdida por deterioro es considerar si+ en la fec>a so re la !ue se informa+ e#isten indicios de !ue el valor del activo se >a deteriorado; En el p-rrafo 27;) se analiIan los indicadores de deterioro del valor; Si e#istiera al,Kn indicio de deterioro del valor de un activo+ la entidad de er- calcular el importe recupera le del activo; Si no fuera posi le estimar el importe recupera le de un activo individual+ la entidad de erdeterminar el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo a la !ue el activo pertenece; /a identificacin de una unidad ,eneradora de efectivo re!uiere la utiliIacin del (uicio profesional; Para identificar la unidad ,eneradora de efectivo+ el 7nfasis se de e poner en cel ,rupo identifica le de activos m-s pe!ue$oc !ue ,enera entradas de efectivo cindependientesc %p-rrafo 27;S&; /a NI' .1 Deterioro del Ualor de los ?ctivos esta lece la si,uiente ,uJa para identificar una unidad ,eneradora de efectivo:%2& X para determinar la independencia de los flu(os de efectivo+ una entidad considerar- cmo la ,erencia controla las operaciones de la entidad %por e(emplo+ por lJneas de producto+ ne,ocios+ localiIaciones individuales+ distritos o -reas re,ionales&+ o cmo la ,erencia adopta las decisiones de continuar o disponer de los activos " operaciones de la entidad %p-rrafo 1)&+ " X si e#iste un mercado activo para el producto de un ,rupo de activos+ ese ,rupo de activos seruna unidad ,eneradora de efectivo; Si el producto se utiliIa internamente+ la ,erencia estimarlos flu(os de efectivo futuros estimados relacionados con el producto+ utiliIando precios en condiciones de independencia mutua %p-rrafo 7*&;

%2& ?nte la ausencia de ,uJas e#plJcitas en la NIIF para las PYMES+ una entidad puede %pero no esto li,ada a >acerlo&+ se,Kn lo esta lecido en el p-rrafo 9*;1+ considerar los re!uerimientos " las ,uJas en las NIIF completas;

E(emplos: Identificacin de unidades ,eneradoras de efectivo

E( ) Trupo identifica le de activos m-s pe!ue$o%.& %.& Este e(emplo >a sido tomado de lo !ue si,ue al p-rrafo 17 de la NI' .1 Deterioro del Ualor de los ?ctivos; %0& Este e(emplo >a sido tomado de lo !ue si,ue al p-rrafo 1S de la NI' .1 Deterioro del Ualor de los ?ctivos; %V& Deloitte+ iT??P 2*99 ? Tuide to IFRS Reportin,+ /e#is Ne#us+ /ondres+ p; 0S2;

4na entidad minera posee un ferrocarril privado para apo"o de las operaciones en una mina; El ferrocarril privado solo puede ser vendido por su valor como c>atarra+ " no ,enera entradas de efectivo !ue sean en uena medida independientes de las entradas !ue corresponden a los otros activos de la mina;

No es posi le estimar el importe recupera le del ferrocarril privado+ por!ue su valor en uso no puede determinarse+ " pro a lemente es diferente de su valor como c>atarra; Por tanto+ la entidad tendr!ue estimar el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo a la !ue pertenece el ferrocarril+ es decir+ la mina en su con(unto;

E( 9* Flu(os de efectivo independientes%0&

4na entidad de auto uses presta servicios a un municipio a(o contrato+ !ue le e#i,e unos ciertos servicios mJnimos para cada una de las cinco rutas separadas !ue cu re; /os activos destinados a cada una de las rutas+ " los flu(os de efectivo !ue se derivan de cada una de ellas+ pueden ser identificados por separado; 4na de las rutas opera con p7rdidas si,nificativas;

Puesto !ue la entidad no tiene la opcin de suspender nin,una de las rutas cu iertas por los auto uses+ el menor nivel de entradas de efectivo identifica les+ !ue son en uena medida+ independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos o ,rupos de activos+ son las entradas de efectivo ,eneradas por las cinco rutas en con(unto; /a unidad ,eneradora de efectivo de cada ruta es la entidad en su con(unto;

E( 99 'ontrol de la ,erencia

4na entidad posee tres >oteles en la misma u icacin; /os >oteles usan la misma estructura de precios " su propietario los pu licita como alternativas; /os tres utiliIan el sistema central de reservaciones de la entidad; /os >u7spedes son transferidos de forma re,ular entre los distintos >oteles; /a entidad tam i7n posee un >otel en otra u icacin; Ese >otel utiliIa el sistema central de reservaciones pero no comparte la pu licidad ni los >u7spedes con los dem-s >oteles;

/os tres >oteles de la misma u icacin conformarJan una Knica unidad ,eneradora de efectivo por!ue son administrados como un solo ne,ocio; El cuarto >otel+ u icado en otro lu,ar+ serJa otra unidad ,eneradora de efectivo por!ue es pro a le !ue sea administrado de forma independiente de los otros >oteles de la entidad+ " es pro a le !ue su ,erencia de a rendir cuentas por la renta ilidad de dic>o >otel como un ne,ocio independiente;%V&

E( 92 Mercado activo

4na entidad fa rica el Producto 9 en el PaJs ?; 6odo el Producto 9 se transfiere al PaJs @ donde se utiliIa en la fa ricacin del Producto 2; /a entidad no comercialiIa el Producto 9;

Si el Producto 9 tuviera un mercado activo+ las operaciones en el PaJs ? serJan una unidad ,eneradora de efectivo separada; /os flu(os de efectivo asociados con las operaciones en el PaJs ? se determinarJan por el precio de mercado del Producto 9 %es decir+ un precio en condiciones de independencia mutua&;%1& %1& I id+ pp; 07SZ07);

27;) ?l evaluar si e#iste al,Kn indicio de !ue pueda >a erse deteriorado el valor de un activo+ la entidad considerar-+ como mJnimo+ los si,uientes indicios:

Fuentes e#ternas de informacin %a& Durante el periodo+ el valor de mercado de un activo >a disminuido si,nificativamente m-s de lo !ue ca rJa esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal; % & Durante el periodo >an tenido lu,ar+ o van a tener lu,ar en un futuro inmediato+ cam ios si,nificativos con un efecto adverso so re la entidad+ referentes al entorno le,al+ econmico+ tecnol,ico o de mercado en los !ue esta opera+ o ien+ en el mercado al !ue est- destinado el activo; %c& Durante el periodo+ las tasas de inter7s de mercado+ u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones+ se >an incrementado " esos incrementos van pro a lemente a afectar si,nificativamente a la tasa de descuento utiliIada para calcular el valor en uso de un activo " !ue disminu"an su valor raIona le menos costos de venta; %d& El importe en li ros de los activos netos de la entidad es superior al valor raIona le estimado de la entidad en con(unto %esta estimacin se puede >a er calculado+ por e(emplo+ para una venta potencial total o parcial de la entidad&; Fuentes internas de informacin %e& Se dispone de evidencia so re la o solescencia o deterioro fJsico de un activo; %f& Durante el periodo >an tenido lu,ar+ o se espera !ue ten,an lu,ar en un futuro inmediato+ cam ios si,nificativos en la forma en !ue se usa o se espera usar el activo+ !ue afectar-n desfavora lemente a la entidad; Estos cam ios inclu"en el >ec>o de !ue el activo est7 ocioso+ planes de discontinuacin o reestructuracin de la operacin a la !ue pertenece el activo+ planes para disponer del activo antes de la fec>a prevista+ " la nueva evaluacin de la vida Ktil de un activo como finita+ en lu,ar de como indefinida;

%,& Se dispone de evidencia procedente de informes internos+ !ue indica !ue el rendimiento econmico de un activo es+ o va a ser+ peor !ue el esperado; En este conte#to+ el rendimiento econmico inclu"e los resultados de las operaciones " los flu(os de efectivo;

Notas

/a presencia de indicadores de deterioro del valor no siempre conducir- al reconocimiento de una p7rdida por deterioro %,asto&; Por e(emplo+ si ien un aumento en las tasas de inter7s puede ser un indicador Ktil+ puede !ue no derive en el deterioro del valor si la tasa de rendimiento del activo de una entidad no es afectada por el cam io en las tasas de mercado; ?dem-s+ la lista anterior de indicadores internos " e#ternos no es e#>austiva; /a entidad puede identificar otros indicios de !ue el valor del activo puede >a erse deteriorado+ los !ue tam i7n le o li,arJan a

determinar el importe recupera le del activo; /a NI' .1 %p-rrafo 90& esta lece !ue los indicadores internos de !ue el valor de un activo puede >a erse deteriorado inclu"en evidencia so re la informacin interna de:%7& %7& ?nte la ausencia de ,uJas e#plJcitas en la NIIF para las PYMES+ una entidad puede %pero sin o li,acin de >acerlo&+ se,Kn lo esta lecido en el p-rrafo 9*;1+ considerar los re!uerimientos " las ,uJas en las NIIF completas; %S& U7ase Ernst d Youn, International T??P 2*99+ <ile"+ pp; 9*S2Z9*SV; %a& flu(os de efectivo para ad!uirir el activo+ o necesidades posteriores de efectivo para operar con 7l o mantenerlo+ !ue son si,nificativamente ma"ores a los presupuestados inicialmenteY % & flu(os netos de efectivo reales+ o resultados+ derivados de la operacin del activo+ !ue son si,nificativamente peores a los presupuestadosY %c& una disminucin si,nificativa de los flu(os de efectivo netos o de la ,anancia de operacin presupuestada+ o un incremento si,nificativo de las p7rdidas ori,inalmente presupuestadas procedentes del activoY o %d& p7rdidas de operacin o flu(os netos ne,ativos de efectivo para el activo+ cuando las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para el futuro;

/a identificacin de indicios de deterioro del valor es fundamental en el proceso de reconocimiento de una p7rdida por deterioro; 'uando en su respuesta a los indicios internos las entidades consideren !ue el rendimiento futuro de los activos va a ser peor !ue el esperado+ de er-n aplicar el (uicio profesional; /as entidades de er-n considerar si el rendimiento sersi,nificativamente inferior a lo presupuestado previamente;%S&

E(emplos: Indicadores de deterioro del valor

E( 9. 4na entidad utiliIa un e!uipo !ue puede tener una alta tasa de o solescencia; /as recientes cotiIaciones de precio en el mercado de e!uipos usados indican !ue el valor de reventa del e!uipo de la entidad se >a reducido enormemente de ido a la introduccin de tecnolo,Jas nuevas " me(oradas en el e!uipo; Este es un indicador e#terno de deterioro del valor; /a caJda en los precios de reventa indica !ue el importe recupera le del e!uipo de la entidad puede ser inferior a su importe en li ros " !ue se de e realiIar una compro acin del deterioro del valor; E( 90 /os Kltimos informes de produccin " mantenimiento indican !ue la ma!uinaria utiliIada por una entidad en sus operaciones se est- des,astando a una velocidad muc>o ma"or !ue lo esperado; Este es un indicador interno de deterioro del valor; El deterioro del estado de la ma!uinaria en relacin con las e#pectativas indica !ue el importe recupera le del e!uipo de la entidad puede ser inferior a su importe en li ros " !ue se de e realiIar una compro acin del deterioro del valor; 27;9* Si e#istiese al,Kn indicio de !ue el activo puede >a er deteriorado su valor+ esto podrJa indicar !ue la entidad de erJa revisar la vida Ktil restante+ el m7todo de depreciacin %amortiIacin& o el valor residual del activo+ " a(ustarlos de acuerdo con la seccin de

esta NIIF aplica le a ese activo %por e(emplo+ la Seccin 97 Propiedades+ Planta " E!uipo " la Seccin 9S ?ctivos Intan,i les distintos a la PlusvalJa&+ incluso si finalmente no se reconociese nin,Kn deterioro del valor para el activo;

Notas

Si+ al momento de revisar la vida Ktil de un activo+ la entidad cam ia el m7todo de depreciacin %amortiIacin& o el valor residual+ se de er- a(ustar el ,asto por depreciacin en el a$o del cam io %" los a$os futuros& para refle(ar los cam ios; Primero+ ser- necesario reconocer el ,asto por depreciacin del periodo de acuerdo con las nuevas estimaciones %m7todo de depreciacin+ valor residual " vida Ktil restante& para poder arri ar a un importe en li ros revisado; /ue,o+ se de er- realiIar una compro acin del deterioro del valor comparando el importe en li ros revisado del activo con su importe recupera le;

E(emplo: Reconocimiento de deterioro del valor con a(ustes en el valor residual

E( 9V /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo S; Sin em ar,o+ en este e(emplo+ el .9 de diciem re de 2*29+ el valor residual estimado del e!uipo cam ia de 2*** u;m; a cero; 6eniendo en cuenta la informacin del e(emplo S " un valor residual de cero+ la entidad de erJa >a er re,istrado inicialmente un ,asto por depreciacin del periodo finaliIado el .9 de diciem re de 2*29 de 1*** u;m; %es decir+ 20 *** u;m; de importe deprecia le e 0 a$os&; Por consi,uiente+ en 2*29+ la entidad reconoce el cam io en una estimacin conta le de la si,uiente manera: Dr Resultados %,asto por depreciacin& 7V* u;m; %a&

'r Depreciacin acumulada %e!uipo&

7V* u;m;

Incremento a 17V* u;m; de la depreciacin reconocida en 2*29;

Dr Resultados %p7rdida por deterioro& 2V* u;m; %>&

'r Deterioro del valor acumulado %e!uipo&

2V* u;m;

Reconocimiento del deterioro del valor en propiedades+ planta " e!uipo;

%a& 17V* u;m; de depreciacin anual asada en el nuevo valor residual estimado% & menos 1*** u;m; de depreciacin "a reconocida para el a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*29 ^ 7V* u;m; % & %9S *** u;m; de importe en li ros al .9 de diciem re de 2*2*%c& menos * u;m; de valor residual& e .2 meses de vida Ktil restante%e& _ 92 meses ^ 17V* u;m; de depreciacin anual; %c& 21 *** u;m; de costo menos S*** u;m; de depreciacin acumulada al .9 de diciem re de 2*2*%d& ^ 9S *** u;m; %d& 90 *** u;m; de depreciacin acumulada al .9 de diciem re de 2*29 menos 1*** u;m; de depreciacin "a reconocida para el a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*29 ^ S*** u;m; %e& 0 a$os de vida Ktil estimada ori,inalmente _ 92 meses menos 91 meses depreciados >asta el .9 de diciem re de 2*2*%f& ^ .2 meses %vida Ktil esperada restante al .* de diciem re de 2*2*&; %f& S*** u;m; de depreciacin acumulada al .9 de diciem re de 2*2* e 20 *** u;m; de importe deprecia le ori,inal%,& _ 0 a$os de vida Ktil estimada ori,inalmente _ 92 meses ^ 91 meses %cantidad de meses depreciados >asta el .* de diciem re de 2*2*&;

%,& 21 *** u;m; de costo menos 2*** u;m; de valor residual esperado ori,inalmente ^ 20 *** u;m; %>& 99 *** u;m; de importe recupera le menos 99 2V* u;m; de importe en li ros al .9 de diciem re de 2*29%i& ^ 2V* u;m; %i& 21 *** u;m; de costo menos S*** u;m; de depreciacin acumulada al .9 de diciem re de 2*2* menos 17V* u;m; de depreciacin para el a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*29 ^ 99 2V* u;m;

Medicin del importe recupera le 27;99 El importe recupera le de un activo o de una unidad ,eneradora de efectivo es el ma"or entre su valor raIona le menos los costos de venta " su valor en uso; Si no fuera posi le estimar el importe recupera le de un activo individual+ las referencias contenidas en los p-rrafos 27;92 a 27;2* con relacin a un activo tam i7n de en entenderse como referencias a la unidad ,eneradora de efectivo del activo;

27;92 No siempre es necesario determinar el valor raIona le del activo menos los costos de venta " su valor en uso; Si cual!uiera de esos importes e#cediera al importe en li ros del activo+ este no >a rJa sufrido un deterioro de su valor " no serJa necesario estimar el otro importe;

27;9. Si no >u iese raIn para creer !ue el valor en uso de un activo e#cede de forma si,nificativa a su valor raIona le menos los costos de venta+ se considerar- a este Kltimo como su importe recupera le; Este ser-+ con frecuencia+ el caso de un activo !ue se mantiene para su disposicin;

Notas

El re!uerimiento de !ue el importe recupera le de e ser el ma"or entre el valor raIona le menos los costos de venta " el valor en uso se deriva de la decisin de !ue la medicin del importe recupera le de un activo de e refle(ar el comportamiento pro a le de una ,erencia racional; El valor en uso es una medicin especJfica de la entidad "+ por lo ,eneral+ re!uiere una uena cuota de (uicio profesional asado en informacin especJfica de la entidad; Por otro lado+ el valor raIona le menos los costos de venta se asa en indicadores del mercado determinados de forma m-s o (etiva; Si el valor raIona le menos los costos de venta de un activo es superior a su valor en uso+ pero la ,erencia decide conservar el activo+ la p7rdida e#tra %la diferencia entre el valor raIona le menos los costos de venta " el valor en uso& adecuadamente se sitKa en perJodos posteriores por!ue resulta de la decisin de la ,erencia en estos periodos posteriores para conservar el activo %v7ase el p-rrafo F'[22% & de los Fundamentos de las 'onclusiones para la NI' .1&;

Ualor raIona le menos costos de venta

27;90 El valor raIona le menos los costos de venta es el importe !ue se puede o tener por la venta de un activo+ en una transaccin realiIada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas " de idamente informadas+ menos los costos de disposicin; /a me(or evidencia del valor raIona le del activo menos los costos de venta es la e#istencia de un precio+ dentro de un acuerdo vinculante de venta+ en una transaccin realiIada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo; Si no e#istiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado activo+ el valor raIona le menos los costos de venta se calcular- a partir de la me(or informacin disponi le para refle(ar el importe !ue una entidad podrJa o tener+ en la fec>a so re la !ue se informa+ en una transaccin realiIada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas " de idamente informadas+ una veI deducidos los costos de disposicin; Para determinar este importe+ una entidad considerar- el resultado de transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial;

Notas

/a (erar!uJa de la calidad de la evidencia so re el valor raIona le menos los costos de venta de un activo en el p-rrafo 27;90 is similar a las varia les de Nivel 9+ 2 " . de la (erar!uJa de valor raIona le en la NIIF 9. Medicin a Ualor RaIona le; Esta (erar!uJa asi,na la ma"or prioridad a las mediciones o (etivas " la menor prioridad a las mediciones ino serva les;

Muc>os activos tan,i les " la ma"orJa de los intan,i les no tienen un mercado activo;%)& Por consi,uiente+ la ma"orJa de las estimaciones de valor raIona le menos costos de venta se asar-n en estimaciones de precios de mercado en una transaccin realiIada en condiciones de independencia mutua; /a entidad utiliIar- datos de transacciones recientes con activos similares de la misma industria " aplicar- el (uicio profesional para estimar el precio a pa,ar en una transaccin realiIada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas " de idamente informadas; /os costos de disposicin pueden incluir costos de car-cter le,al+ tim res " otros impuestos de la transaccin+ costos de mover el activo " otros costos directos incrementales;%9*& %)& 4n mercado activo se define en el p-rrafo 1 de la NI' .1 como un mercado en el !ue se dan todas las si,uientes condiciones: %a& las partidas ne,ociadas en el mercado son >omo,7neasY % & normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores " vendedoresY " %c& los precios est-n disponi les al pK lico; %9*& Ernst d Youn,+ op; cit;+ p; 9*S7;

E(emplo: Estimacin del valor raIona le menos los costos de venta

E( 91 4na entidad posee una flota de ve>Jculos !ue utiliIa para entre,ar sus productos; ?l finaliIar 2*2*+ un camin en particular tiene un importe en li ros de )*** u;m; %costo ori,inal de 9) *** u;m;Y depreciacin acumulada de 9* *** u;m;&; /a estimacin ori,inal de la vida Ktil del camin es de siete a$os %medida a partir de la fec>a en !ue la entidad reconoci el camin por primera veI& " el valor residual estimado es de V*** u;m; De ido a la a(a eficiencia en el consumo de com usti le del camin+ la entidad >a reducido enormemente su uso; El precio de mercado para camiones similares en un mercado de reventa activo es de 1*** u;m; /os costos de matrJcula " tJtulo de propiedad relacionados con la venta del camin son de 2** u;m; El cam io en el uso es un indicador interno de !ue el camin >a sufrido un deterioro del valor; /a disminucin del precio de mercado del camin es un indicador e#terno de deterioro del valor; El precio de un mercado activo ofrece una estimacin del valor raIona le; /a entidad no tiene motivos para creer !ue el valor en uso del camin es superior a su valor raIona le menos los costos de venta; Por consi,uiente+ el importe recupera le del camin es de VS** u;m; %1*** u;m; de valor raIona le menos 2** u;m; de costos de venta&; /a entidad realiIa los si,uientes asientos para re,istrar el deterioro del valor del camin: Dr Resultados %deterioro del valor de ve>Jculos&

.2** u;m; %a&

'r Deterioro del valor acumulado %propiedades+ planta " e!uipo&

.2** u;m;

Reconocimiento de la p7rdida por deterioro en propiedades+ planta " e!uipo; %a& )*** u;m; de importe en li ros menos VS** u;m; de valor raIona le menos costos de venta ^ .2** u;m;

Ualor en uso 27;9V El valor en uso es el valor presente de los flu(os futuros de efectivo !ue se espera o tener de un activo; El c-lculo del valor presente involucra las si,uientes fases:

%a& estimar las entradas " salidas futuras de efectivo derivadas de la utiliIacin continuada del activo " de su disposicin final av7anse: p-rrafos 27;91 al 27;9)b+ " % & aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flu(os de efectivo futuros av7ase: p-rrafo 27;2*b;

Notas

? diferencia del valor raIona le+ el valor en uso es una medicin especJfica de la entidad: es el valor presente de los flu(os de efectivo netos !ue la entidad !ue informa espera o tener del uso " la disposicin del activo;

27;91 /os si,uientes elementos de er-n refle(arse en el c-lculo del valor en uso de un activo:

%a& una estimacin de los flu(os de efectivo futuros !ue la entidad espera o tener del activoY % & las e#pectativas so re posi les variaciones en el importe o en la distri ucin temporal de esos flu(os de efectivo futurosY %c& el valor temporal del dinero+ representado por la tasa de inter7s de mercado actual sin ries,oY %d& el precio por la presencia de incertidum re in>erente en el activo+ " %e& otros factores+ como la falta de li!uideI+ !ue los participantes en el mercado refle(arJan al poner precio a los flu(os de efectivo futuros !ue la entidad espera !ue se deriven del activo;

Notas

/a medicin del valor en uso re!uiere !ue la entidad si,a los si,uientes cuatro pasos:

%a& identificar la partida conta le separada para la compro acin del deterioro del valor %es decir+ el activo individual o la unidad ,eneradora de efectivo particular&Y % & estimar los flu(os de efectivo futuros esperadosY %c& determinar la tasa de descuento adecuada+ " %d& sumar los flu(os de efectivo esperados " aplicar la tasa de descuento para arri ar al valor en uso;%99& %99& U7ase Deloitte iT??P 2*99 ? Tuide to IFRS Reportin,+ /e#is Ne#is+ /ondres;

27;97 ?l medir el valor en uso+ las estimaciones de los flu(os de efectivo futuros incluir-n:

%a& pro"ecciones de entradas de efectivo procedentes de la utiliIacin continuada del activoY % & pro"ecciones de salidas de efectivo en las !ue sea necesario incurrir para ,enerar las entradas de efectivo por la utiliIacin continuada del activo %inclu"endo salidas de efectivo para preparar al activo para su utiliIacin&+ " puedan ser atri uidas directamente+ o distri uidas se,Kn una ase raIona le " uniforme+ al activo+ " %c& flu(os netos de efectivo !ue+ si los >u iera+ se espera reci ir %o pa,ar& por la disposicin del activo+ al final de su vida Ktil+ en una transaccin realiIada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas " de idamente informadas;

/a entidad puede desear utiliIar cual!uier previsin o presupuestos financieros recientes+ si dispone de ellos+ para estimar los flu(os de efectivo; Para estimar las pro"ecciones de flu(os de efectivo posteriores al periodo cu ierto por los presupuestos o previsiones m-s recientes+ una entidad puede desear e#trapolar las pro"ecciones asadas en ellos+ utiliIando para los a$os posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente+ a menos !ue se pudiera (ustificar el uso de una tasa creciente;

27;9S /as estimaciones de los flu(os de efectivo futuros no incluir-n:

%a& entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacinY ni % & co ros o pa,os por el impuesto a las ,anancias; 27;9) /os flu(os de efectivo futuros se estimar-n+ para el activo+ teniendo en cuenta su estado actual; Estas estimaciones de flu(os de efectivo futuros no incluir-n entradas o salidas de efectivo futuras estimadas !ue se espera !ue sur(an de:

%a& una reestructuracin futura a la !ue una entidad no se >a comprometido todavJa+ o % & me(oras o aumentos del rendimiento de los activos;

Notas

/a ,erencia de e evaluar la raIona ilidad de las >iptesis so re las cuales est-n asadas sus pro"ecciones de flu(os de efectivo presentes para medir el valor en uso; /as >iptesis de en ser con,ruentes con sucesos pasados reales %a menos !ue las circunstancias >a"an cam iado&; /as estimaciones de la ,erencia so re los flu(os de efectivo futuros de en asarse en las previsiones m-s recientes+ para un periodo m-#imo de cinco a$os %a menos !ue las previsiones para periodos m-s lar,os sean fia les&; /os flu(os de efectivo futuros se estiman a partir de los presupuestos " previsiones+ " se pro"ectan utiliIando una tasa de crecimiento para los a$os posteriores; 'omo se muestra en el cuadro a continuacin %donde los flu(os de efectivo de 2*29 a 2*21 se descuentan >asta su valor presente el .9 de diciem re de 2*2*&+ la tasa de crecimiento es constante o decae despu7s de los a$os presupuestados o las previsiones %a menos !ue e#ista informacin o (etiva !ue respalde un aumento& dado !ue es poco pro a le !ue tasas de crecimiento ma"ores al promedio se manten,an en el lar,o plaIo por el in,reso de competidores al mercado %p-rrafos .0 a .S de la NI' .1&;%92& %92& ?nte la ausencia de ,uJas e#plJcitas en la NIIF para las PYMES+ una entidad puede %pero no esto li,ada a >acerlo&+ se,Kn lo esta lecido en el p-rrafo 9*;1+ considerar los re!uerimientos " las ,uJas en las NIIF completas;

Estimacin de flu(os de efectivo

E(ercicio 6asa de crecimiento Flu(os de efectivo u;m; Factor de actualiIacin al 9Vf de descuento Flu(os de efectivo futuros descontados u;m;

2*29

92V *+S1)V7%a& 9*) 2*22

9.* *+7V190% & )S 2*2.

900 *+1V7V2%c& )V 2*20 E2f 909 *+V7970%d& S9 2*2V EVf 9.0 %*+0)79S&%e& 17 2*21

%7V& *+0.2..%f& %.2& Ualor en uso

091

%a& 9 e %9 8 9Vf&9 % & 9 e %9 8 9Vf&2 %c& 9 e %9 8 9Vf&. %d& 9 e %9 8 9Vf&0 %e& 9 e %9 8 9Vf&V

%f& 9 e %9 8 9Vf&1

/as estimaciones de los flu(os de efectivo por parte de la ,erencia de en ,uiarse por los si,uientes principios:

%a& /as pro"ecciones de efectivo de en representar la me(or estimacin de la ,erencia+ para refle(ar las condiciones !ue se presentar-n a lo lar,o de la vida Ktil restante del activo; En los periodos 2*29Z2*2.+ los presupuestos financieros predicen un aumento en los flu(os de efectivo netos+ se,uido de una disminucin de la tasa de crecimiento %so re el periodo anterior& del 2 por ciento en 2*20 " del V por ciento en 2*2V; % & /os flu(os de efectivo de en refle(ar el uso continuado e incluir las salidas de efectivo al final de la vida Ktil de un activo %estimadas en 7V u;m; en 2*21&; /as estimaciones del activo tienen en cuenta su estado actual;

27;2* /a tasa %tasas& de descuento a utiliIar en el c-lculo del valor presente ser- la tasa %o tasas& antes de impuestos+ !ue refle(e las evaluaciones actuales del mercado:

%a& del valor temporal del dinero+ " % & de los ries,os especJficos del activo para los cuales las estimaciones de flu(os de efectivo futuros no >a"an sido a(ustadas; /a tasa %tasas& de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo no refle(ar-n los ries,os para los cuales "a >a"an sido a(ustadas las estimaciones de flu(os de efectivo futuros para evitar una do le conta iliIacin;

Notas

/a tasa de descuento ele,ida de e capturar el valor temporal del dinero " la estimacin de otros ries,os por parte de la entidad+ incluidos los !ue son especJficos al activo pero !ue no se refle(an en la estimacin de los flu(os de efectivo futuros;

Determinacin de la tasa de descuento%9.& %9.& Este material se e#tra(o de Deloitte iT??P 2*99 ? Tuide to IFRS Reportin,+ /e#is Ne#is+ /ondres+ pp; V9.ZV97; %90& Este e(emplo se asa en la NIIF 9.+ ?p7ndice @+ p-rrafos @2. a @.*;

/a tasa de descuento a utiliIar es una tasa antes de impuesto !ue refle(a las evaluaciones actuales de mercado del valor temporal del dinero " de los ries,os especJficos del activo para el cual no se >an a(ustado los flu(os de efectivo futuros; /a tasa de descuento representa la tasa !ue el mercado utiliIarJa en una inversin i,ualmente ries,osa; /a tasa se estima a partir de lo si,uiente: %a& la tasa implJcita en transacciones actuales del mercado para activos similares+ o % & el costo medio ponderado del capital de una entidad cotiIada !ue tuviera un activo %o activos& con potencial de servicio " ries,os similares a los del activo en consideracin;

Es poco pro a le !ue dic>as tasas est7n disponi les con frecuencia; Por ello+ la entidad podrJa estimar una tasa de mercado comenIando con: %a& el costo medio ponderado del capital de la entidad %por e(emplo+ usando el modelo de precios de los activos financieros o '?PM&Y % & la tasa de inter7s incremental de los pr7stamos tomados por la entidad+ " %c& otras tasas de inter7s de mercado para los pr7stamos;

/ue,o de esto+ la tasa usada como punto de partida tendr- !ue a(ustarse para refle(ar: %a& la forma en !ue el mercado evaluarJa los ries,os asociados con los flu(os de efectivo estimados %por e(emplo+ ries,o de precio+ moneda " paJs&+ " % & la e#clusin de dic>os ries,os !ue no ten,an relevancia en los flu(os de efectivo o para los cuales los flu(os de efectivo "a >an sido a(ustados;

Ualor presente esperado: a(uste de la tasa de descuento:%90&

/a ,erencia de una entidad desea predecir un con(unto de flu(os de efectivo !ue representen la pro a ilidad media ponderada de los flu(os de efectivo %es decir+ los flu(os de efectivo esperados&; El cuadro a continuacin muestra un con(unto de flu(os de efectivo; Supon,amos !ue la tasa de inter7s sin ries,o para un con(unto de flu(os de efectivo con un >oriIonte de un a$o es del V por ciento; /a prima del ries,o sistem-tico para un activo con el mismo perfil de ries,o es del . por ciento;

Flu(os de efectivo posi les durante un

a$o Pro a ilidad Flu(os de efectivo ponderados por la pro a ilidad u;m;

u;m;

V** 9Vf 7V S** 1*f 0S* )** 2Vf 22V

6otal

7S*

M7todo 9: ?(ustar los flu(os de efectivo para refle(ar el ries,o %de mercado& sistem-tico; Es pro a le !ue no >a"a informacin de mercado para indicar de forma directa el importe del a(uste por ries,o; No o stante+ se puede usar un modelo de valoracin de activos para estimar la tasa; /a prima del ries,o sistem-tico %. por ciento& se puede usar para calcular los flu(os de efectivo esperados a(ustados para refle(ar el ries,o+ de la si,uiente manera:

Flu(os de efectivo esperados a(ustados para refle(ar el ries,o ^ 7VS u;m; %7S* u;m; menos 22 u;m;&%a& %a& 22 u;m; ^ %7S* u;m; menos a7S* u;m; # %9+*VA9+*S&b&; Ualor en uso ^ flu(os de efectivo a(ustados para refle(ar el ries,o descontados a la tasa sin ries,o ^ 7VS u;m;A9+*V ^ 722 u;m;

M7todo 2: los flu(os de efectivo esperados no se a(ustan para refle(ar el ries,o %de mercado& sistem-tico+ sino !ue el a(uste por el ries,o se inclu"e en la tasa de descuento;

6asa de descuento a(ustada para refle(ar el ries,o ^ Sf %Vf de tasa sin ries,o 8 .f de prima del ries,o sistem-tico& Ualor en uso ^ 722 u;m; %es decir+ 7S* u;m;A9+*S&;

Nota: Por raIones de simplicidad+ en este mdulo se i,noran los impuestos; Por consi,uiente+ se utiliIan tasas de descuento antes de impuestos; El I?S@ e#plica+ c'uando la ase usada para estimar la tasa de descuento sea despu7s de impuestos+ esa ase se a(ustar- para refle(ar una tasa antes de impuestos; En teorJa+ el descuento de los flu(os de efectivo despu7s de impuestos a una tasa de descuento despu7s de impuestos " el descuento de los flu(os de efectivo antes de impuestos a una tasa de descuento antes de impuestos de e dar el mismo resultado+ siempre !ue la tasa de descuento antes de impuestos sea la tasa de descuento despu7s de impuestos a(ustada para refle(ar el importe " vencimiento especJficos de los flu(os futuros de efectivo; /a tasa de descuento antes de impuestos no siempre es la tasa de descuento despu7s de impuestos antes de una tasa est-ndar de impuesto; /a tasa de descuento antes de impuestos difiere de la tasa de descuento despu7s de impuestos antes de la tasa de descuento despu7s de impuestos est-ndar en funcin de la tasa impositiva+ la tasa de descuento despu7s de impuestos+ el vencimiento de los flu(os de efectivo de los impuestos futuros " la vida Ktil de los activosM %p-rrafos ?2* del ?p7ndice ? " F'[SV de los Fundamentos de las 'onclusiones so re la NI' .1 Deterioro del Ualor de los ?ctivos&;

E(emplo: Estimacin del valor en uso

E( 97 ? finales del 2*2*+ una entidad procede a compro ar el deterioro del valor en una de sus m-!uinas; /a m-!uina se compr cinco a$os atr-s por .** *** u;m;+ cuando su vida Ktil se estima a en 9V a$os " el valor residual estimado era cero; ?l .9 de diciem re de 2*2*+ lue,o de reconocer el car,o por depreciacin para 2*2*+ el importe en li ros de la m-!uina es de 2** *** u;m; " su vida Ktil restante es de 9* a$os; El valor en uso de la m-!uina se calcula utiliIando una tasa de descuento antes de impuestos del 90 por ciento anual; /os presupuestos apro ados por la ,erencia refle(an los costos estimados necesarios para mantener el nivel de eneficios econmicos !ue se espera sur(an de la m-!uina en su estado actual;%9V& %9V& Este e(emplo es una adaptacin del E(emplo 1 de los E(emplos Ilustrativos !ue acompa$an a la NI' .1; Por raIones de simplicidad+ supon,amos !ue los flu(os de efectivo futuros esperados tienen lu,ar al final de cada periodo conta le; ? continuacin+ se muestra una estimacin del valor en uso de la m-!uina a finales del 2*2*: E(ercicio Flu(o de efectivo futuro ponderado por la pro a ilidad u;m; Factor de actualiIacin 90f%a& Flu(o de efectivo descontado u;m; 2*29 9) )0) *+S779). 9) )0) 2*22 9) .*V *+71)01S 9) .*1 2*2.

9S *S0 *+170)72 9S *SV 2*20 29 *91 *+V)2*S* 29 *97 2*2V 2* 717 *+V9).1) 2* 717 2*21 9) 99V *+0VVVS7 9) 991 2*27 97 .1) *+.))1.7 97 .1) 2*2S 91 V)1 *+.V*VV) 91 V)7 2*2) 90 V0* *+.*7V*S 90 V09 2*Y*% & 92 V1S *+21)700

92 V1S Ualor en uso

97) .90

%a& El factor de actualiIacin se calcula como F ^ 9 e %9 8 i&n+ donde i es la tasa de descuento " n es la cantidad de periodos a descontar %por e(emplo+ para 2*Y* el factor de actualiIacin %F2*Y*& se calcula de la si,uiente manera: 9 e %9 8 *+90&9* ^ 9 e %9+90&9* ^ 9 e .+7*7229 ^ *+21)700; % & El flu(o de efectivo futuro esperado para el a$o 2*Y* inclu"e 2V** u;m; !ue se espera se pa,uen por la disposicin del activo al final de su vida Ktil; 'a e o servar !ue el valor residual es cero por!ue se espera !ue la m-!uina sea dada de a(a por inKtil al final de 2*Y*;

6eniendo en cuenta !ue el valor raIona le menos los costos de venta es inferior al valor en uso%c&+ el c-lculo de la p7rdida por deterioro al final de 2*2* es el si,uiente:

Importe en li ros antes de la p7rdida por deterioro de valor 2** *** u;m; menos importe recupera le %97) .90 u;m;& P7rdida por deterioro 2* 1S1 u;m; Importe en li ros despu7s del deterioro del valor %es decir+ importe recupera le& 97) .90 u;m;

%c& Suponiendo !ue el valor raIona le menos los costos de venta de la m-!uina sea inferior a su valor en uso+ el valor en uso ser- el importe recupera le;

/a entidad reconocer- la p7rdida por deterioro al .9 de diciem re de 2*2* de la si,uiente manera: Dr Resultados %p7rdida por deterioro& 2* 1S1 u;m;

'r Deterioro del valor acumulado %m-!uina&

2* 1S1 u;m;

Reconocimiento de la p7rdida por deterioro en propiedades+ planta " e!uipo;

'omo consecuencia de la p7rdida por deterioro reconocida el .9 de diciem re de 2*2*+ el importe en li ros de la m-!uina inmediatamente despu7s de reconocer el deterioro del valor es i,ual al importe recupera le de la m-!uina %es decir+ 97) .90 u;m;&; En este caso+ en los periodos posteriores %es decir+ 2*29Z2*Y*&+ suponiendo !ue todas las varia les permaneIcan i,uales al final de 2*2*+ el importe deprecia le ser- de 97) .90 u;m; %v7ase el p-rrafo 97;9S&+ de modo !ue el car,o por depreciacin ser- de 97 ).9 u;m; por a$o %es decir+ 97) .90 u;m; e 9* a$os&; Reconocimiento " medicin de la p7rdida por deterioro del valor de una unidad ,eneradora de efectivo

27;29 4na p7rdida por deterioro del valor de una unidad ,eneradora de efectivo se reconocersi+ " solo si+ el importe recupera le de la unidad es inferior al importe en li ros de esta; /a p7rdida por deterioro del valor se distri uir-+ para reducir el importe en li ros de los activos de la unidad+ en el si,uiente orden:

%a& en primer lu,ar+ se reducir- el importe en li ros de cual!uier plusvalJa distri uida a la unidad ,eneradora de efectivo+ " % & a continuacin+ se distri uir- entre los dem-s activos de la unidad+ de forma proporcional so re la ase del importe en li ros de cada uno de los activos de la unidad ,eneradora de efectivo;

Notas

4na unidad ,eneradora de efectivo de un activo es el ,rupo identifica le de activos m-s pe!ue$o !ue inclu"e al activo " ,enera entradas de efectivo !ue son en ,ran medida independientes de las entradas procedentes de otros activos o ,rupos de activos %p-rrafo 27;S&; El deterioro del valor de un activo no se comprue a de forma independiente cuando ,enera entradas de efectivo+ sino !ue se comprue a solamente en com inacin con otros activos como parte de una unidad ,eneradora de efectivo; /a ma"orJa de los activos no cumplen los re!uisitos para la compro acin del deterioro de su valor de forma independiente;%91& %91& 5PMT+ Insi,>ts into IFRS 2*99+ S=eet and Ma#=ell+ /ondres+ p; 722; El enfo!ue para identificar " conta iliIar el deterioro del valor de una unidad ,eneradora de efectivo coincide con el de un activo individual; Si+ al final del periodo so re el !ue se informa+ e#isten indicadores de deterioro del valor+ la entidad de er- comparar el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo con su importe recupera le; Si el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo es superior a su importe recupera le+ la diferencia %es decir+ una p7rdida por deterioro& se reconocer- como un ,asto en resultados; /a entidad tam i7n de er- distri uir la p7rdida por deterioro a los activos de la unidad ,eneradora de efectivo de acuerdo con el p-rrafo 27;29; Ntro factor relevante para la compro acin del deterioro del valor en al,unas unidades ,eneradoras de efectivo es la distri ucin de la plusvalJa a unidades ,eneradoras de efectivo; 'uando la plusvalJa se distri u"e a una unidad ,eneradora de efectivo+ cual!uier p7rdida por deterioro reconocida reducir- primero la plusvalJa; ?l utiliIar este enfo!ue+ la entidad simplemente asume !ue el valor de la plusvalJa se >a deteriorado " la da de a(a antes de reducir el importe en li ros de los otros activos;

E(emplos: P7rdida por deterioro del valor de una unidad ,eneradora de efectivo

E( 9S 4na entidad fa rica un producto en un proceso continuo utiliIando tres m-!uinas+ es decir+ el producto de la M-!uina ? es el insumo %materia prima& de la M-!uina @+ cu"o producto es la materia prima de la M-!uina '; El producto de la M-!uina ' es el Knico producto suscepti le de venta de la entidad; /ue,o de reconocer una depreciacin para el a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*29+ el importe en li ros de las M-!uinas ?+ @ " ' son los si,uientes: Partidas de activo M-!uina ? M-!uina @ M-!uina ' 4nidad ,eneradora de efectivo %compuesta por las M-!uinas ?+ @ " '& Importe en li ros 9. *** u;m; 2) 2V* u;m; 22 7V* u;m; 1V *** u;m; Importe en li ros de la partida en relacin con el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo %f& 2*f 0Vf .Vf

/a entidad de e llevar a ca o una compro acin del deterioro del valor de ido a un a(n si,nificativo en el mercado para sus productos; No e#iste un mercado activo para los productos fa ricados por las M-!uinas ? " @; /as M-!uinas

?+ @ " ' son activos de una unidad ,eneradora de efectivo para la !ue se >a realiIado una compro acin del deterioro del valor; El valor en uso de la unidad ,eneradora de efectivo se estima de la si,uiente manera:

Flu(o de efectivo futuro estimado ponderado por la pro a ilidad%a& Descontado al 99f% & u;m; u;m; 2*22 90 91V 92 719 2*2. 92 0V* 9* 9*V 2*20 9* VV* 7790 2*2V 9* .0* 1S99 2*21 )V** V1.S 2*27 22 .)* 99 )79 Ualor en uso

VV ***

%a&

Por raIones de simplicidad+ supon,amos !ue todos los flu(os de efectivo tendr-n lu,ar al final de cada periodo; /as estimaciones de los flu(os de efectivo refle(an la pro a ilidad de !ue sean reci idos %v7ase el e(emplo 97&; % & El valor presente se calcula como PU ^ FU e %9 8 i&n+ donde FU es el importe de los flu(os de efectivo futuros esperados+ i es la tasa de descuento " n es el periodo de descuento %por e(emplo+ el valor presente del flu(o de efectivo futuro de 2*27 se calcula de la si,uiente manera: 22 .)* u;m; e %9 8 *+99&1 ^ 22 .)* u;m; e %9+99&1 ^ 22 .)* u;m; e 9+S7*0901 ^ 99 )79 u;m;&;

? continuacin se detalla la determinacin del deterioro del valor " la distri ucin de la p7rdida por deterioro a las M-!uinas ?+ @ " '+ " el nuevo importe en li ros despu7s del deterioro del valor:

u;m; Importe en li ros

1V *** Importe recupera le%c&

VV *** P7rdida por deterioro

9* ***

Partidas de activo Importe en li ros de la partida en relacin con el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo %f& Deterioro del valor Distri ucin u;m; M-!uina ? 2*f 2*** M-!uina @ 0Vf 0V** M-!uina '

.Vf .V** 6otal

9* *** %c& Se supone !ue el valor raIona le menos los costos de venta de la unidad ,eneradora de efectivo es inferior a su valor en uso;

? continuacin+ se detallan los nuevos importes en li ros de las M-!uinas ?+ @ " ' inmediatamente despu7s de reconocer la p7rdida por deterioro;

M-!uina ? M-!uina @ M-!uina ' Importe en li ros de las partidas en relacin con el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo %f& 2*f 0Vf .Vf Importe en li ros antes del deterioro de valor 9. *** u;m; 2) 2V* u;m; 22 7V* u;m; P7rdida por deterioro %2*** u;m;& %0V** u;m;& %.V** u;m;& Importe en li ros tras reconocer la p7rdida por deterioro de valor

99 *** u;m; 2V 2V* u;m; 9) 2V* u;m;

E( 9) /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo 9S; Sin em ar,o+ en este e(emplo+ al .9 de diciem re de 2*29+ la unidad ,eneradora de efectivo tam i7n tiene una plusvalJa de 722* u;m; /a p7rdida por deterioro se distri u"e primero a la plusvalJa %722* u;m;& " lue,o a los otros activos de la unidad ,eneradora de efectivo de forma proporcional para refle(ar el importe en li ros de cada activo en dic>a unidad %v7ase el p-rrafo 27;29&; /a p7rdida por deterioro restante de 27S* u;m; %es decir+ deterioro del valor total de 9* *** u;m; menos 722* u;m; distri uido a la plusvalJa& se distri u"e a las M-!uinas ?+ @ " ' de la si,uiente manera:

Partidas de activo Importe en li ros antes del deterioro de valor Importe en li ros de la partida en relacin con el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo %f& Distri ucin del deterioro del valor

u;m;

u;m; M-!uina ? 9. *** 2*f VV1 M-!uina @ 2) 2V* 0Vf 92V9 M-!uina ' 22 7V* .Vf )7. 6otal 1V ***

27S*

? continuacin+ se detallan los nuevos importes en li ros de la plusvalJa " las M-!uinas ?+ @ " ' inmediatamente despu7s de reconocer la p7rdida por deterioro;

PlusvalJa M-!uina ? M-!uina @ M-!uina '

u;m; u;m; u;m; u;m; Importe en li ros antes del deterioro de valor 722* 9. *** 2) 2V* 22 7V* P7rdida por deterioro %722*& %VV1& %92V9& %)7.& Importe en li ros tras reconocer la p7rdida por deterioro de valor * 92 000 27 ))) 29 777

27;22 Sin em ar,o+ una entidad no reducir- el importe en li ros de nin,Kn activo de la unidad ,eneradora de efectivo !ue est7 por de a(o del ma"or de:

%a& su valor raIona le menos los costos de venta %si se pudiese determinar&Y % & su valor en uso %si se pudiese determinar&+ " %c& cero;

27;2. 'ual!uier importe en e#ceso de la p7rdida por deterioro del valor !ue no se pueda distri uir a un activo de ido a la restriccin del p-rrafo 27;22+ se distri uir- entre los dem-s activos de la unidad de forma proporcional so re la ase del importe en li ros de esos otros activos;

Notas

?l distri uir una p7rdida por deterioro entre los activos de una unidad ,eneradora de efectivo+ una entidad no de e disminuir el valor de un activo por de a(o de su valor raIona le menos los costos de venta+ su valor en uso o cero; Por lo tanto+ la entidad de er- realiIar una medicin inicial del importe en li ros de cada activo lue,o de distri uir la p7rdida por deterioro de forma proporcional %v7ase el e(emplo 9S anterior&; Si el importe en li ros resultante es inferior al ma"or entre el valor raIona le menos los costos de venta+ el valor en uso o cero de un activo+ la distri ucin del deterioro del valor de ese activo en particular se limitar- a un importe !ue no reduIca el importe en li ros por de a(o del ma"or entre su valor raIona le menos los costos de venta+ el valor en uso o cero; De acuerdo con el p-rrafo 27;2.+ el importe del deterioro del valor no distri uido a ese activo en particular se distri uir- de forma proporcional entre los dem-s activos !ue componen la unidad ,eneradora de efectivo;

E(emplos: P7rdida por deterioro del valor de una unidad ,eneradora de efectivo

E( 2* /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo 9S; No o stante+ en este e(emplo+ el valor raIona le menos los costos de venta de la M-!uina ? al .9 de diciem re de 2*29 se determina en 92 V** u;m; /a ,erencia no podrJa determinar ni el valor raIona le menos los costos de venta ni el valor en uso de nin,Kn otro activo individual dentro de la unidad ,eneradora de efectivo; 'omo se muestra en el e(emplo 9S+ la distri ucin proporcional de la p7rdida por deterioro a la M-!uina ? es de 2*** u;m; %es decir+ 9* *** u;m; de deterioro del valor total de la unidad ,eneradora de efectivo _ 2*f del importe en li ros de la M-!uina ? en relacin con el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo&;

Partidas de activo Importe en li ros antes del deterioro de valor Importe en li ros de la partida en relacin con el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo %f& Deterioro del valor nocional Distri ucin Importe en li ros nocional tras reconocer la p7rdida por deterioro de valor

u;m;

u;m; u;m; M-!uina ? 9. *** 2*f

2*** 99 *** M-!uina @ 2) 2V* 0Vf 0V** 2V 2V* M-!uina ' 22 7V* .Vf .V** 9) 2V* 6otal 1V ***

9* *** VV ***

No o stante+ esta distri ucin reducirJa el importe en li ros de la M-!uina ? a 99 *** u;m; %es decir+ 9. *** u;m; de importe en li ros antes del deterioro del valor menos 2*** u;m; de deterioro del valor&+ lo cual es inferior a su valor raIona le menos los costos de venta de 92 V** u;m; Por consi,uiente+ de acuerdo con el p-rrafo 27;22%a&+ la p7rdida por deterioro distri uida a la M-!uina ? se limita a V** u;m; %es decir+ 9. *** u;m; de importe en li ros antes del deterioro del valor menos 92 V** u;m; de valor raIona le menos costos de venta&; /a p7rdida por deterioro restante de 9V** u;m; %es decir+ 2*** u;m; menos V** u;m; distri uido a la M-!uina ?& se distri u"e a las M-!uinas @ " ' so re la ase del importe en li ros de cada m-!uina en relacin con el importe en li ros total de las dos m-!uinas+ de la si,uiente manera:

Partidas de activo Importe en li ros nocional tras reconocer la p7rdida por deterioro de valor Importe en li ros de la partida en relacin con el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo %f& Distri ucin del deterioro del valor

u;m;

u;m; M-!uina @ 2V 2V* V1+2Vf S00 M-!uina ' 9) 2V* 0.+7Vf 1V1 6otal 00 ***

9V**

? continuacin+ se muestra la p7rdida por deterioro total distri uida a cada m-!uina+ (unto con los importes en li ros de las M-!uinas ?+ @ " ' inmediatamente despu7s de reconocer la p7rdida por deterioro;

Partidas de activo Importe en li ros antes del deterioro de valor Primera distri ucin del deterioro del valor Se,unda distri ucin del deterioro del valor Deterioro del valor total Importe en li ros tras reconocer la p7rdida por deterioro de valor

u;m; u;m; u;m; u;m; u;m; M-!uina ? 9. *** V** * V** u;m; 92 V** M-!uina @ 2) 2V* 0V**

S00 V.00 2. )*1 M-!uina ' 22 7V* .V** 1V1 09V1 9S V)0 6otal 1V *** SV** 9V** 9* *** VV ***

E( 29 /os >ec>os son i,uales a los del e(emplo 2* %el valor raIona le menos los costos de venta de la M-!uina ? se determina en 92 V** u;m;&; No o stante+ en este e(emplo+ el valor raIona le menos los costos de venta de la M-!uina @ al .9 de diciem re de 2*29 se determina en 20 *** u;m; /a ,erencia no podrJa determinar ni el valor raIona le menos los costos de venta ni el valor en uso de la M-!uina '; 'omo se muestra en el e(emplo 2*+ la p7rdida por deterioro distri uida a la M-!uina ? se limita a V** u;m; %es decir+ 9. *** u;m; de importe en li ros antes del deterioro del valor menos 92 V** u;m; de valor raIona le menos los costos de venta&; /a p7rdida por deterioro restante de )V** u;m; %es decir+ 9* *** u;m; de deterioro del valor total a distri uir menos V** u;m; distri uido a la M-!uina ?& se de e distri uir a las M-!uinas @ " ' ; /a distri ucin prorrateada de la p7rdida por deterioro restante a la M-!uina @ es de S00 u;m; %es decir+ 9V** u;m; de deterioro del valor restante de la unidad ,eneradora de efectivo _ V1+2Vf de importe en li ros de la M-!uina @& en relacin con el importe en li ros del otro activo de la unidad ,eneradora de efectivo %e(emplo 2*&; No o stante+ esto reducirJa el importe en li ros de la M-!uina @ a 2. )*1 u;m; %es decir+ 2) 2V* u;m; de importe en li ros antes del deterioro del valor menos V.00 u;m; de deterioro del valor&+ lo cual es inferior a su valor raIona le menos los costos de venta %20 *** u;m;&; Por consi,uiente+ de acuerdo con el p-rrafo 27;22%a&+ la p7rdida por deterioro distri uida a la M-!uina @ se limita a V2V* u;m; %es decir+ 2) 2V* u;m; de importe en li ros antes del deterioro del valor

menos 20 *** u;m; de valor raIona le menos costos de venta&; En lu,ar de la p7rdida por deterioro de V.00 u;m; %0V** u;m; 8 S00 u;m;& distri uida a la M-!uina @ en el e(emplo 2*+ la p7rdida por deterioro es de V2V* u;m; %0V** u;m; 8 7V* u;m;&; /a p7rdida por deterioro restante de )0 u;m; %es decir+ S00 u;m; menos 7V* u;m;& se de e distri uir a la M-!uina '; ? continuacin+ se muestra la p7rdida por deterioro total distri uida a cada m-!uina+ (unto con los importes en li ros de las M-!uinas ?+ @ " ' inmediatamente despu7s de reconocer la p7rdida por deterioro;

Partidas de activo Importe en li ros antes del deterioro de valor Primera distri ucin del deterioro del valor Se,unda distri ucin del deterioro del valor 6ercera distri ucin del deterioro del valor Deterioro del valor total Importe en li ros tras reconocer la p7rdida por deterioro de valor M-!uina ? 9. *** u;m; V** u;m; *

V** u;m; 92 V** u;m; M-!uina @ 2) 2V* u;m; 0V** u;m; 7V* u;m;

V2V* u;m; 20 *** u;m; M-!uina ' 22 7V* u;m; .V** u;m; 1V1 u;m; )0 02V* u;m; 9S V** u;m; 6otal 1V *** u;m; SV** u;m; 90*1 u;m; )0 9* *** u;m; VV *** u;m;

Re!uerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvalJa 27;20 /a plusvalJa+ por sJ sola+ no puede venderse; 6ampoco ,enera flu(os de efectivo a una entidad !ue sean independientes de los flu(os de efectivo de otros activos; 'omo consecuencia+ el valor raIona le de la plusvalJa no puede medirse directamente; Por lo tanto+ el valor raIona le de la plusvalJa de e derivarse de la medicin del valor raIona le de las unidades ,eneradoras de efectivo de las !ue la plusvalJa es una parte;

27;2V Para el propsito de compro ar el deterioro del valor+ la plusvalJa ad!uirida en una com inacin de ne,ocios se distri uir-+ desde la fec>a de ad!uisicin+ entre cada una de las unidades ,eneradoras de efectivo de la entidad ad!uirente+ !ue se espere se eneficiar-n de las siner,ias de la com inacin de ne,ocios+ independientemente de si se asi,nan o no otros activos o pasivos de la entidad ad!uirida a esas unidades;

Notas

Normalmente+ la distri ucin de la plusvalJa de e tener lu,ar en el e(ercicio econmico en el !ue se realiIa la ad!uisicin %" de e finaliIar antes de !ue termine el primer e(ercicio econmico posterior a la ad!uisicin&; /a plusvalJa ad!uirida puede relacionarse con una sola 4TE o con un ,rupo de 4TE;%97& %97& Price=ater>ouse'oopers Manual of ?ccountin, IFRS 2*99+ ''3+ /ondres+ p-rrafos 9S;22V;91Y 9S;22V;29; /a distri ucin de la plusvalJa entre cada unidad ,eneradora de efectivo !ue se espera !ue se eneficie de las siner,ias de la com inacin de ne,ocios puede re!uerir el uso de (uicios profesionales si,nificativos al momento de la ad!uisicin %es decir+ la fec>a de ad!uisicin& en !ue sur,e la plusvalJa; /a plusvalJa puede ser atri ui le a una serie de unidades ,eneradoras de

efectivo diferentes del ,rupo ma"or+ al,unas de las cuales pueden >a er sido unidades pree#istentes de la entidad ad!uiriente; E(emplos: Distri ucin de la plusvalJa entre unidades ,eneradoras de efectivo para compro ar el deterioro del valor

E( 22 El 9 de enero de 2*29+ la Entidad ? ad!uiri la Entidad [; 'omo resultado de la com inacin de ne,ocios+ la Entidad [ se convirti en su sidiaria sin accionistas minoritarios de la Entidad ?; /as Entidades ? " [ tienen una unidad ,eneradora de efectivo cada una; De la com inacin de ne,ocios+ sur,i una plusvalJa de 9*** u;m;+ cu"o total es atri ui le a las siner,ias de la com inacin !ue se espera !ue se produIcan en la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad [ solamente; ? los fines de compro ar el deterioro del valor+ la plusvalJa de 9*** u;m; se distri u"e a la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad [; ? la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad ? no se distri u"e nin,una plusvalJa; E( 2. /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo 22; No o stante+ en este e(emplo+ la totalidad de la plusvalJa es atri ui le a las siner,ias de la com inacin !ue se espera !ue se produIcan en la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad ? solamente; ? los fines de compro ar el deterioro del valor+ la plusvalJa de 9*** u;m; se distri u"e a la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad ?; ? la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad [ no se distri u"e nin,una plusvalJa; E( 20 /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo 22; No o stante+ en este e(emplo+ el 1* por ciento de la plusvalJa es atri ui le a las siner,ias de la com inacin !ue se espera !ue se produIcan en la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad ? solamente; El resto de la plusvalJa es atri ui le a las siner,ias de la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad [; ? los fines de compro ar el deterioro del valor+ se distri u"e una plusvalJa de 1** u;m; a la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad ? " una plusvalJa de 0** u;m; a la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad [;

27;21 Parte del importe recupera le de una unidad ,eneradora de efectivo es atri ui le a la participacin no controladora en la plusvalJa; 'on el propsito de compro ar el deterioro del valor de una unidad ,eneradora de efectivo con plusvalJa de la !ue no se tiene la propiedad total+ el importe en li ros de la unidad se a(ustar- a efectos pr-cticos+ antes de compararse con el valor recupera le correspondiente+ incrementando el importe en li ros de la plusvalJa distri uida a la unidad para incluir la plusvalJa atri ui le a la participacin no controladora; Este importe en li ros a(ustado a efectos pr-cticos+ se comparardespu7s con el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo para determinar si el valor de 7sta se >a deteriorado o no;

Notas

/a determinacin del importe en li ros de la plusvalJa " la distri ucin de esta entre unidades ,eneradoras de efectivo puede re!uerir el uso de (uicios profesionales si,nificativos al momento de la com inacin de ne,ocios !ue dio ori,en a la plusvalJa+ " posteriormente al realiIar la compro acin del deterioro del valor; Para llevar a ca o la compro acin del deterioro del valor de la plusvalJa en una unidad ,eneradora de efectivo con participacin no controladora+ se de en se,uir varios pasos:

%a& El importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo se a(usta nocionalmente para incluir la plusvalJa atri ui le a la participacin no controladora; % & El importe en li ros nocional de la unidad ,eneradora de efectivo se compara con su importe recupera le; %c& Si el importe recupera le es inferior al importe en li ros+ se calcula una p7rdida por deterioro; %d& /a p7rdida por deterioro calculada se reduce por el importe atri ui le a la plusvalJa de la parte no controladora para calcular la p7rdida por deterioro a reconocer; %e& /a p7rdida por deterioro a reconocer reduce+ en primer lu,ar+ la plusvalJa reconocida por la entidad controladora " lue,o+ los activos no monetarios de manera proporcional;%9S&

E(emplo: ?(uste nocional del importe en li ros de la plusvalJa para participaciones no controladoras

E( 2V El .* de diciem re de 2*29+ la Entidad ? ad!uiri el 7V por ciento de la Entidad [; 'omo resultado de la com inacin de ne,ocios+ la Entidad [ se convirti en su sidiaria de la Entidad ?; /as Entidades ? " [ tienen una unidad ,eneradora de efectivo cada una; De la com inacin de ne,ocios+ sur,i una plusvalJa de 7V* u;m;+ cu"o total es atri ui le a las siner,ias de la com inacin !ue se espera !ue se produIcan en la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad [ solamente; En el estado consolidado de situacin financiera del ,rupo %!ue presenta a las Entidades ? " [ como una sola entidad&+ las participaciones no controladoras se miden por su participacin proporcional %2V por ciento& en el importe en li ros ,rupal de los activos netos de la Entidad @ sin incluir la plusvalJa; Si se realiIara una compro acin del deterioro del valor en la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad [ al .9 de diciem re de 2*29+ el activo de plusvalJa de 7V* u;m; distri uido a la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad [ se a(ustarJa+ solo con el propsito de compro ar el deterioro del valor a nivel ,rupal+ en 2V* u;m; >asta las 9*** u;m; %es decir+ se incrementarJa nocionalmente para incluir la plusvalJa atri ui le a la participacin del 2V por ciento de las participaciones no controladoras en la unidad ,eneradora de efectivo&;

%9S&Price=ater>ouse'oopers+ op; cit;+ p-rrafo 9S;22V;02 " 0.; %9)& Este caso se asa en el e(emplo 2 de los E(emplos Ilustrativos de la NI' .1; Se i,noran los efectos impositivos; E(emplo: P7rdida por deterioro de una unidad ,eneradora de efectivo con plusvalJa distri uida

E( 21 El .9 de enero de 2*29+ la Entidad 6 ad!uiere el 9**f de los derec>os de voto en la Entidad M por 9* *** u;m; /a Entidad M cuenta con f- ricas en tres paJses; /os datos a continuacin pertenecen al finaliIar el 2*29; %9)&

Distri ucin del precio de compra Ualor raIona le de activos identifica les PlusvalJa

u;m;

u;m;

u;m; Nperaciones en el PaJs ? .***

2***

9*** Nperaciones en el PaJs @ 2***

9V**

V** Nperaciones en el PaJs ' V***

.V**

9V**

/a plusvalJa !ue sur,i de la ad!uisicin de la Entidad M >a sido distri uida entre tres unidades ,eneradoras de efectivo %PaJses ?+ @ " '&; Durante 2*22 es ele,ido un nuevo ,o ierno en el PaJs ?; Este aprue a ciertas le"es !ue restrin,en si,nificativamente las e#portaciones del principal producto !ue fa rica la Entidad 6 " sus su sidiarias %es decir+ el Trupo 6&; 'omo resultado de esto+ se estima !ue en un futuro cercano la produccin del Trupo 6 en el PaJs ? se recortar- un 0* por ciento; /as importantes restricciones a la e#portacin+ " el recorte consi,uiente de la produccin+ o li,an al Trupo 6 a estimar+ a finales de 2*22+ el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo del PaJs ?; /a ,erencia estima las previsiones de flu(os de efectivo para las operaciones del PaJs ? " determina el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo en 9.1* u;m; /os importes en li ros de la plusvalJa " los activos identifica les del PaJs ? son de S** u;m; " 9S.. u;m;+ respectivamente; /a Entidad 6 amortiIa con el m7todo lineal los activos identifica les deprecia les en el PaJs ? durante 92 a$os+ " la plusvalJa durante cinco a$os; El c-lculo " distri ucin de la p7rdida por deterioro para la unidad ,eneradora de efectivo del PaJs ?+ a finales de 2*22+ es el si,uiente:

PlusvalJa ?ctivos identifica les 6otal

u;m;

u;m;

u;m; 'osto >istrico 9***

2***

.*** DepreciacinAamortiIacin acumulada %2*22& %2**&

%917&

%.17& Importe en li ros S**

9S..

21.. P7rdida por deterioro %S**&

%07.&

%927.& Importe en li ros tras deducir la p7rdida por deterioro de valor Z

9.1*

9.1*

?l final de 2*22+ la Entidad 6 compara el importe en li ros de 21.. u;m; de los activos del PaJs ? con su importe recupera le de 9.1* u;m; " re,istra una p7rdida por deterioro de 927. u;m; /a p7rdida por deterioro se re,istra primero frente al importe en li ros de la plusvalJa de S** u;m; " lue,o frente al importe de los activos identifica les de 07. u;m;

E(emplo: P7rdida por deterioro de una unidad ,eneradora de efectivo con plusvalJa distri uida " participaciones no controladoras

E( 27 /a Entidad P ad!uiere una participacin del S* por ciento en la Entidad S %una su sidiaria como resultado de la com inacin de ne,ocios& por 29** u;m; el 9 de enero de 2*2.+ cuando el valor raIona le de los activos identifica les netos de la Entidad S es de 9V** u;m; El ,rupo %las Entidades P " S consideradas una sola entidad econmica& mide las participaciones no controladoras como la participacin proporcional de los activos identifica les netos de su su sidiaria %es decir+ .** u;m; %2*f de 9V** u;m;&&; ?l conta iliIar la com inacin de ne,ocios+ se reconoce una plusvalJa de )** u;m;: la diferencia entre la suma total de la contraprestacin transferida " el importe de las participaciones no controladoras %29** u;m; 8 .** u;m;& " los activos identifica les netos %9V** u;m;&;

El ,rupo considera !ue la Entidad S es una unidad ,eneradora de efectivo; Dado !ue se espera !ue las otras unidades ,eneradoras de efectivo de la Entidad P se eneficien de las

siner,ias de la com inacin+ la plusvalJa de 0** u;m; relacionada con dic>as siner,ias se >a distri uido entre las otras unidades dentro de la Entidad P+ de(ando una plusvalJa de V** u;m; dentro del importe en li ros de la Entidad S; /a plusvalJa se amortiIa utiliIando el m7todo lineal durante su vida Ktil estimada de V a$os %es decir+ al .9 de diciem re de 2*2. solo !ueda 0** u;m; de la plusvalJa distri uida a la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad S lue,o de deducir 9** u;m; de amortiIacin en 2*2.&; ?l .9 de diciem re de 2*2.+ la Entidad P determina !ue el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad S es de 9*** u;m; Dado !ue la plusvalJa de 0** u;m; !ue !ueda en la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad S solo refle(a la participacin del S* por ciento de la Entidad P en la Entidad S+ la plusvalJa no reconocida atri ui le a las participaciones no controladoras del 2* por ciento en la Entidad S es de 9** u;m; /a plusvalJa atri ui le a los intereses de la participacin no controladorase inclu"e cuando se calcula la p7rdida por deterioro en relacin con la Entidad S %p-rrafo 27;21&; ?l .9 de diciem re de 2*2.+ la Entidad P determina !ue el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad S es de 9*** u;m; El cuadro a continuacin muestra !ue el importe en li ros de los activos netos de la unidad ,eneradora de efectivo+ sin incluir la plusvalJa+ nocional+ es de 9.V* u;m; /a p7rdida por deterioro de SV* u;m; se distri u"e primero a la plusvalJa %V** u;m;& " lue,o a los activos identifica les %.V* u;m;&;

Importes en li ros del Trupo en los activos de la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad S: .9 de diciem re de 2*2. antes de compro ar el deterioro del valor PlusvalJa ?ctivos identifica les netos 6otal

u;m;

u;m;

u;m; Importe en li ros %neto de depreciacin " amortiIacin& 0**

9.V*

97V* Participaciones no controladoras no reconocidas 9**

9** Importe en li ros a(ustado nocionalmente V**

9.V*

9SV* Importe recupera le

9*** P7rdida por deterioro V**

.V*

SV*

? finales de 2*2.+ el ,rupo reconoce una p7rdida por deterioro de 7V* u;m; %0** u;m; de plusvalJa " .V* u;m; de activos identifica les& en la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad S+ de la si,uiente manera

Distri ucin de p7rdida por deterioro al .9 de diciem re de 2*2. PlusvalJa ?ctivos identifica les netos 6otal

u;m;

u;m;

u;m; Importe en li ros %neto de depreciacin " amortiIacin& 0**

9.V*

97V* P7rdida por deterioro %0**&

%.V*&

%7V*& Importe en li ros tras deducir la p7rdida por deterioro de valor Z

9***

9***

Nota: Supon,amos !ue los >ec>os del e(emplo 27 son diferentes: el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo de la Entidad S es de 9S** u;m; %en lu,ar de 9*** u;m;&; /a p7rdida por deterioro nocional total serJa de V* u;m; %es decir+ 9SV* u;m; de importe en li ros a(ustado nocionalmente menos 9S** u;m; de importe recupera le& " la p7rdida por deterioro reconocida serJa de 0* u;m;Y la p7rdida por deterioro nocional total se reduce de modo !ue el ,asto por deterioro del valor de la plusvalJa se relaciona solo con la participacin mantenida %es decir+ V* u;m; _ S* por ciento&;

27;27 Si la plusvalJa no se puede distri uir a unidades ,eneradoras de efectivo individuales %o ,rupos de unidades ,eneradoras de efectivo& so re una ase no ar itraria+ entonces+ a efectos de compro ar la plusvalJa+ la entidad compro ar- el deterioro del valor de la plusvalJa determinando el importe recupera le de %a& o de % &:

%a& /a entidad ad!uirida en su totalidad+ si la plusvalJa est- relacionada con una entidad ad!uirida !ue no >a"a sido inte,rada; Por inte,racin se entiende el >ec>o de !ue el ne,ocio ad!uirido >a"a sido reestructurado o disuelto en la entidad !ue informa o en otras su sidiarias; % & 6odo el ,rupo de entidades+ e#clu"endo cuales!uiera entidades !ue no >a"an sido inte,radas+ si la plusvalJa est- relacionada con una entidad !ue >a sido inte,rada; Para aplicar este p-rrafo+ una entidad necesitar- separar la plusvalJa en plusvalJa relacionada con entidades !ue >an sido inte,radas " la plusvalJa relacionada con entidades !ue no >an sido inte,radas; ?simismo+ la entidad se,uir- los re!uerimientos para las unidades ,eneradoras de efectivo de esta seccin cuando calcule el importe recupera le de la entidad ad!uirida o ,rupo de entidades " distri u"a las p7rdidas por deterioro " las reversiones de los activos !ue pertenecen a la entidad ad!uirida o ,rupo de entidades;

Notas

El p-rrafo 27;27 es relevante solo cuando la plusvalJa sur,ida de la ad!uisicin de su sidiarias no se puede distri uir entre unidades ,eneradoras de efectivo individuales o en ,rupos a menos !ue se la distri u"a de forma ar itraria; Si este es el caso+ las entidad compro ar- el deterioro del valor centr-ndose en el importe recupera le de todo el ,rupo+ sin incluir las entidades !ue no >an sido inte,radas a este;

Si el ,rupo ad!uiere una su sidiaria !ue no se inte,ra posteriormente al ,rupo+ toda plusvalJa !ue sur(a de la ad!uisicin de dic>a su sidiaria de er- distri uirse a esta solamente para la compro acin del deterioro del valor; Este tratamiento continuar- en el futuro mientras la plusvalJa relacionada est7 pendiente+ a menos !ue la su sidiaria se inte,re en una fec>a posterior; Por ello+ la plusvalJa !ue sur,e de la ad!uisicin de una su sidiaria no inte,rada se inclu"e en el importe en li ros de la su sidiaria a los fines de compro ar el deterioro del valor; Para la compro acin del deterioro del valor+ el importe en li ros de la su sidiaria se compara con su importe recupera le;

6oda plusvalJa no distri uida entre su sidiarias individuales se incluir- en el importe en li ros del ,rupo restante %es decir+ todo el ,rupo sin incluir las su sidiarias no inte,radas&; Para la compro acin del deterioro del valor+ el importe en li ros del ,rupo restante se compara con su importe recupera le;

E(emplo: P7rdida por deterioro+ plusvalJa no distri uida " su sidiarias inte,radas " no inte,radas

El Trupo ? est- compuesto por una compa$Ja controladora " varias su sidiarias; /a ,erencia del Trupo ? considera !ue la plusvalJa no se puede distri uir entre unidades ,eneradoras de efectivo individuales %o ,rupos de unidades ,eneradoras de efectivo& de forma no ar itraria; El 9 de enero de 2*22+ el Trupo ? ad!uiri el 9** por ciento del capital en acciones ordinarias de la Entidad [ por 2* *** u;m; En la conta iliIacin de esta com inacin de ne,ocios+ sur,i una plusvalJa de 9*** u;m; /a plusvalJa se amortiIa utiliIando el m7todo lineal durante 9* a$os; ?l .9 de diciem re de 2*22+ el importe en li ros total de la plusvalJa despu7s de la amortiIacin+ " cual!uier deterioro del valor sufrido en a$os anteriores+ en los estados financieros consolidados del Trupo ? es de .)** u;m; %Nota: El importe de .)** u;m; inclu"e la plusvalJa de una serie de com inaciones de ne,ocios !ue inclu"en la ad!uisicin de la Entidad [&; El .9 de diciem re de 2*22+ el Trupo ? realiIa una compro acin del deterioro del valor en la totalidad de su plusvalJa; %Nota: Esto solo se re!uiere sin >a" indicadores de deterioro&; Supon,amos !ue+ al .9 de diciem re de 2*22+ el importe recupera le del Trupo ? %sin incluir a la Entidad [& es de .0 *** u;m;+ el importe recupera le de la Entidad [ es de 9* V** u;m; " el importe recupera le del Trupo ? %incluida a la Entidad [& es de 00 V** u;m;

Escenario 9: Su sidiaria no inte,rada: /a Entidad [ participa en actividades diferentes a las del resto del Trupo ?; Por lo tanto+ la Entidad [ no >a sido inte,rada al Trupo ?; ?l .9 de diciem re de 2*22+ los importes en li ros de los activos netos del Trupo ? " la Entidad [ fueron los si,uientes:

Importe en li ros al .9A92A2*22 lue,o de la depreciacin " amortiIacin

PlusvalJa

?ctivos netos

u;m;

u;m; Trupo ? %sin incluir [& %9&.***

.* *** Entidad [ %2&)**

9* *** Trupo ? .)**

0* ***

%9& PlusvalJa relacionada con la ad!uisicin de su sidiarias distintas a la Entidad [; %2& PlusvalJa relacionada con la ad!uisicin de la Entidad [;

Dado !ue las actividades de la Entidad [ no se inte,ran al Trupo ?+ de acuerdo con el p-rrafo 27;27%a&+ el deterioro del valor de la plusvalJa !ue sur,e de la ad!uisicin de la Entidad [ se comprue a de forma separada de la plusvalJa relacionada con las otras com inaciones de ne,ocios del Trupo ?;

/a p7rdida por deterioro se calcula de la si,uiente manera: Entidad [ %entidad no inte,rada&: deterioro del valor ^ 0** u;m; %importe en li ros de 9* )** u;m; menos importe recupera le de 9* V** u;m;&; /a p7rdida por deterioro reduce la plusvalJa en 0** u;m; Trupo ? %sin incluir la Entidad [&: no >a" deterioro del valor por!ue el importe recupera le del Trupo ? %sin incluir la Entidad [& de .0 *** u;m; supera el importe en li ros del Trupo ? %sin incluir la Entidad [& de .. *** u;m; P7rdida por deterioro total del Trupo ? ^ 0**;

Escenario 2: Su sidiaria inte,rada: /a Entidad [ >a sido inte,rada el Trupo ?; ?l .9 de diciem re de 2*22+ los importes en li ros de los activos netos del Trupo ? son los si,uientes:

Importe en li ros al .9A92A2*22 lue,o de la depreciacin " amortiIacin

PlusvalJa

?ctivos netos

u;m;

u;m; Trupo ? %9&.)**

0* ***

%9& PlusvalJa relacionada con la ad!uisicin de su sidiarias+ incluida la ad!uisicin de la Entidad [; /a plusvalJa !ue sur,e de la ad!uisicin de la Entidad [ se com ina con el resto de la plusvalJa relacionada con el Trupo ? a partir de la fec>a de ad!uisicin de la Entidad [; /a p7rdida por deterioro se calcula de la si,uiente manera:

Trupo ?: no >a" deterioro del valor por!ue el importe recupera le de 00 V** u;m; supera el importe en li ros de 0. )** u;m; %.)** u;m; de plusvalJa m-s 0* *** u;m; de otros activos en importes en li ros del ,rupo&;

Reversin de una p7rdida por deterioro del valor 27;2S 4na p7rdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalJa no se revertir- en los periodos posteriores;

27;2) Para todos los activos distintos a la plusvalJa+ una entidad evaluar-+ en cada fec>a so re la !ue se informa+ si e#iste al,Kn indicio de !ue una p7rdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores pueda >a er desaparecido o disminuido; /os indicios de !ue una p7rdida por deterioro del valor "a no e#iste o puede >a er disminuido son ,eneralmente los opuestos a los esta lecidos en el p-rrafo 27;); Si e#isten cuales!uiera de estos indicios+ la entidad determinar- si se de e revertir o no la anterior p7rdida por deterioro del valor de forma total o parcial; El procedimiento para realiIar esa determinacin depender- de si la anterior p7rdida por deterioro del valor del activo se as en lo si,uiente:

%a& el importe recupera le de ese activo individual %v7ase el p-rrafo 27;.*&+ o % & el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo a la !ue pertenece el activo %v7ase el p-rrafo 27;.9&;

Reversin cuando el importe recupera le se estim para un activo individual con deterioro de valor 27;.* 'uando la anterior p7rdida por deterioro del valor se as en el importe recupera le del activo individual con deterioro de valor+ se aplican los si,uientes re!uerimientos:

%a& /a entidad estimar- el importe recupera le del activo en la fec>a actual so re la !ue se informa; % & Si el importe recupera le estimado del activo e#cede su importe en li ros+ la entidad incrementar- el importe en li ros al importe recupera le+ su(eto a las limitaciones descritas en el apartado %c& si,uiente; Ese incremento es una reversin de una p7rdida por deterioro del valor; /a entidad reconocer- la reversin inmediatamente en resultados; %c& /a reversin de una p7rdida por deterioro del valor no incrementar- el importe en li ros del activo por encima del importe en li ros !ue >a rJa sido determinado %neto de amortiIacin o depreciacin& si no se >u iese reconocido una p7rdida por deterioro del valor para el activo en a$os anteriores; %d& Despu7s de >a er reconocido una reversin de la p7rdida por deterioro del valor+ la entidad a(ustar- el car,o por depreciacin %amortiIacin& del activo para los periodos futuros para distri uir el importe en li ros revisado del activo+ menos su valor residual %si lo >u iera&+ so re una ase sistem-tica a lo lar,o de su vida Ktil restante;

E(emplos: Reversin de deterioro del valor: activo individual con deterioro de valor

E( 2S /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo 97; ?l .9 de diciem re de 2*20+ la m-!uina tiene un importe en li ros de 9*7 VSS u;m; /a ,erencia >a reestimado los flu(os de efectivo futuros de ido a cam ios en las circunstancias desde finales de 2*2* " >a determinado !ue el valor en uso a finales de 2*20 es de 922 *72 u;m; al .9 de diciem re de 2*20; /a ,erencia cree !ue el valor raIona le menos los costos de venta es inferior al valor en uso;%2*& %2*& Este e(emplo inclu"e material e#traJdo del e(emplo 1 !ue acompa$a a la NI' .1; ? finales de 2*20+ el importe recupera le de la m-!uina %es decir+ valor en uso ^ 922 *72 u;m;& es superior al importe en li ros de la m-!uina antes de reconocer cual!uier reversin de la p7rdida por deterioro reconocida en 2*2* %9*7 VSS u;m;&; Esto es un indicio de !ue la p7rdida por deterioro reconocida en 2*2* "a no e#iste o puede >a er disminuido;

Finales del 2*20

M-!uina

u;m;

Importe recupera le

922 *72

Importe en li ros+ antes de la reversin de la p7rdida por deterioro reconocida el .9A92A2*

9*7 VSS

Diferencia

90 0S0

/a diferencia es solo un indicio del importe de la reversin+ por!ue la reversin no puede incrementar el importe en li ros del activo por encima del importe en li ros !ue se >a rJa determinado si no se >u iera reconocido una p7rdida por deterioro para el activo en a$os

anteriores; ? finales de 2*20+ el importe en li ros !ue se >a rJa determinado si no se >u iera reconocido una p7rdida por deterioro para el activo en a$os anteriores es de 92* *** u;m; %costo de .** *** u;m; menos depreciacin acumulada de 9S* *** u;m;&; Por ello+ el importe de 92* *** u;m; es el m-#imo importe en li ros del activo lue,o de la reversin del deterioro del valor; /a entidad compara el importe en li ros de 2*20 si no se >u iera reconocido una p7rdida por deterioro %92* *** u;m;& con el importe en li ros de 2*20 %9*7 VSS u;m;& " determina !ue la reversin de la p7rdida por deterioro m-#ima es de 92 092 u;m; %92* *** u;m; menos 9*7 VSS u;m;&;

Finales del 2*20

M-!uina u;m;

'osto

.** ***

menos la depreciacin nocional desde la ad!uisicin >asta el .9A92A2*20

%9S* ***& %d& Importe en li ros nocional al .9A92A2*20 si no se >u iera reconocido una p7rdida por deterioro para el activo en 2*2*

92* *** %e& menos el importe en li ros del a$o finaliIado el .9A92A2*20+ antes de la reversin de la p7rdida por deterioro reconocida en periodos conta les anteriores

9*7 VSS

Reversin de p7rdida por deterioro de periodo anterior

92 092

%d& .** *** u;m; de importe deprecia le %es decir+ .** *** u;m; de costo menos cero de valor residual estimado& e 9V a$os de vida Ktil estimada a la fec>a de compra _ ) a$os %periodo desde la fec>a de compra >asta el .9A92A2*20& ^ 9S* *** u;m; %e& .** *** u;m; de costo menos 9S* *** u;m; de depreciacin acumulada nocional !ue se >a rJa determinado si no se >u iera reconocido una p7rdida por deterioro para el activo en a$os anteriores ^ 92* *** u;m;

/a entidad reconoce la reversin de la p7rdida por deterioro al .9 de diciem re de 2*20 con el si,uiente asiento en el li ro diario: Dr P7rdida por deterioro acumulada: m-!uina 92 092 u;m;

'r Resultados %reversin de la p7rdida por deterioro&

92 092 u;m;

Reconocimiento de la reversin de la p7rdida por deterioro;

'omo consecuencia de la reversin+ al .9 de diciem re de 2*20+ de parte de la p7rdida por deterioro reconocida el .9 de diciem re de 2*2*+ el importe en li ros de la m-!uina

inmediatamente despu7s de reconocer la reversin de la p7rdida por deterioro es de 92* *** u;m; %es decir+ .** *** u;m; menos 9** *** u;m; de depreciacin reconocida en el periodo desde la ad!uisicin de la m-!uina >asta el .9 de diciem re de 2*2* menos 79 721 u;m; de depreciacin reconocida en el periodo 2*29Z2*20 menos S270 u;m; de p7rdida por deterioro acumulada %es decir+ 2* 1S1 u;m; de p7rdida por deterioro reconocida el .9 de diciem re de 2*2* menos 92 092 u;m; de reversin reconocida el .9A92A2*20&; En este caso+ el importe en li ros de la m-!uina inmediatamente despu7s de reconocer la reversin de la p7rdida por deterioro es i,ual al importe en li ros de la m-!uina !ue se >a rJa determinado si no se >u iera reconocido una p7rdida por deterioro para el activo en a$os anteriores;

De acuerdo con el p-rrafo 27;.*%d&+ en periodos posteriores %es decir+ 2*2VZ2*Y*&+ suponiendo !ue todas las varia les permaneIcan i,uales a finales de 2*20+ el importe deprecia le ser- de

92* *** u;m; %v7ase el p-rrafo 97;9S&+ de modo !ue el car,o por depreciacin anual ser- de 2* *** u;m; %es decir+ 92* *** u;m; de importe deprecia le e 1 a$os de vida Ktil restante&;

Reversin cuando el importe recupera le se estim para una unidad ,eneradora de efectivo

27;.9 'uando la p7rdida por deterioro del valor ori,inal se as en el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo a la !ue pertenece el activo+ se aplicar-n los si,uientes re!uerimientos:

%a& /a entidad estimar- el importe recupera le de esa unidad ,eneradora de efectivo en la fec>a actual so re la !ue se informa; % & Si el importe recupera le estimado de la unidad ,eneradora de efectivo e#cede su importe en li ros+ ese e#ceso es una reversin de una p7rdida por deterioro del valor; /a entidad distri uir- el importe de esa reversin a los activos de la unidad+ e#cepto a la plusvalJa+ de forma proporcional con los importes en li ros de esos activos+ su(eto a las limitaciones !ue se descri en en el apartado %c& si,uiente; Esos incrementos en el importe en li ros se tratar-n como reversiones de las p7rdidas por deterioro del valor de los activos individuales+ " se reconocer-n inmediatamente en resultados; %c& ?l distri uir la reversin de una p7rdida por deterioro del valor a una unidad ,eneradora de efectivo+ la reversin no incrementar- el importe en li ros de nin,Kn activo por encima del menor de: %i& su importe recupera le+ " %ii& el importe en li ros !ue >a rJa sido determinado %neto de amortiIacin o depreciacin& de no >a erse reconocido la p7rdida por deterioro del valor del activo en periodos anteriores; %d& 'ual!uier importe en e#ceso de la reversin de la p7rdida por deterioro !ue no se pueda distri uir a un activo de ido a la restriccin del apartado %c& anterior+ se distri uir- de forma proporcional entre los dem-s activos de la unidad ,eneradora de efectivo+ e#cepto la plusvalJa; %e& Despu7s de >a er reconocido una reversin de la p7rdida por deterioro del valor+ si procede+ la entidad a(ustar- los car,os por depreciacin %amortiIacin& de cada activo de la unidad ,eneradora de efectivo para los periodos futuros+ para distri uir el importe en li ros revisado del activo menos su valor residual %si lo >u iera&+ so re una ase sistem-tica a lo lar,o de su vida Ktil restante;

E(emplo: Reversin de deterioro del valor: unidad ,eneradora de efectivo

E( 2) /os >ec>os son los mismos !ue los del e(emplo 21;

En el a$o 2*20+ el To ierno est- todavJa en funciones en el PaJs ?+ pero la situacin econmica est- me(orando; /os efectos de las le"es !ue limita an las e#portaciones de la Entidad 6+ se >an manifestado menos importantes de lo !ue inicialmente espera a la ,erencia de la empresa; 'omo consecuencia+ la ,erencia estima !ue la produccin aumentar-; Este cam io favora le e#i,e !ue la Entidad 6 reestime el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo para los activos netos de las operaciones en el PaJs ?; /a ,erencia estima !ue el importe recupera le !ue corresponde a la unidad ,eneradora de efectivo del PaJs ? es+ a>ora+ de 9)9* u;m; Para calcular la inversin de la p7rdida por deterioro+ la Entidad 6 compara el importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo del PaJs ? con su importe en li ros neto;

PlusvalJa ?ctivos identifica les 6otal

u;m;

u;m;

u;m;

'osto >istrico 9***

2***

.*** DepreciacinAamortiIacin acumulada %2**&

%917&

%.17& P7rdida por deterioro de valor acumulada %S**&

%07.&

%927.& Importe en li ros tras deducir la p7rdida por deterioro de valor al .9 de diciem re de 2*22 Z

9.1*

9.1* 2*2. " 2*20

Depreciacin %2 a$os& Z

%a&%207&

%207& Importe en li ros antes de reversin de la p7rdida por deterioro Z

999.

999. Menor entre el importe recupera le %9)9* u;m;& " el importe en li ros de activos identifica les suponiendo !ue no se >a producido deterioro del valor en periodos anteriores %9V** u;m;% &&

9V** Reversin de deterioro del valor

%c&.S7 %a& Depreciacin de dos a$os asada en el importe en li ros de 9.1* u;m; al 9 de enero de 2*2. " vida Ktil revisada de 99 a$os %a9.1* u;m;A99 a$os ^ 92.+1 u;m; de depreciacin anualb # 2 a$os ^ 207 u;m;& % & Importe en li ros de activos identifica les %es decir+ sin incluir la plusvalJa& al .9 de diciem re de 2*20 suponiendo !ue no se >a producido deterioro del valor en periodos anteriores;

?ctivos identifica les

u;m;

'osto >istrico

2***

Depreciacin acumulada %911+7 u;m; _ . a$os&

%V**&

'osto >istrico de depreciacin

9V**

%c&

/a p7rdida por deterioro en la plusvalJa no se revierte %p-rrafo 27;2S&; /a Entidad 6 incrementa el importe en li ros de los activos identifica les >asta el menor entre el importe recupera le de 9)9* u;m; " el costo >istrico de depreciacin de los activos identifica les %p-rrafo 27;.9&+ es decir+ el importe en li ros si no se >u iera producido un deterioro del valor+ a sa er+ 9V** u;m;% &;

El cuadro a continuacin muestra el efecto de la reversin de la p7rdida por deterioro de .S7 u;m; al finaliIar el e(ercicio econmico de 2*20;

Importe en li ros al .9 de diciem re de 2*20 despu7s de revertir el deterioro del valor

PlusvalJa ?ctivos identifica les 6otal

u;m;

u;m;

u;m; 'osto >istrico 9***

2***

.*** DepreciacinAamortiIacin acumulada %2**&

%090&

%190& P7rdida por deterioro de valor acumulada %S**&

%07.&

%927.& Importe en li ros Z

999.

999. Reversin de la p7rdida por deterioro de valor *

.S7

.S7 Importe en li ros despu7s de la reversin de la p7rdida por deterioro de valor Z

9V**

9V**

Informacin a Revelar 27;.2 4na entidad revelar-+ para cada clase de activos indicada en el p-rrafo 27;..+ la si,uiente informacin:

%a& El importe de las p7rdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo " la partida o partidas del estado del resultado inte,ral %" del estado de resultados+ si se presenta& en las !ue esas p7rdidas por deterioro del valor est7n incluidas; % & El importe de las reversiones de p7rdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo " la partida o partidas del estado del resultado inte,ral %" del estado de resultados+ si se presenta& en !ue tales p7rdidas por deterioro del valor revirtieron;

27;.. 4na entidad revelar- la informacin re!uerida en el p-rrafo 27;.2 para cada una de las si,uientes clases de activos:

%a& inventariosY % & propiedades+ plantas " e!uipos %incluidas las propiedades de inversin conta iliIadas mediante el m7todo del costo&Y %c& plusvalJaY %d& activos intan,i les diferentes de la plusvalJaY %e& inversiones en asociadas+ e %f& inversiones en ne,ocios con(untos;

E(emplo: Informacin a revelar so re deterioro del valor

E( .* 4na entidad inform las si,uientes partidas en su estado de situacin financiera al .9 de diciem re de 2*22;

E#tracto del estado de situacin financiera de la entidad al .9 de diciem re de 2*22

Nota

2*22

2*29

u;m;

u;m;

Inventarios

99

V7 .S9

07 )2*

Propiedades+ planta " e!uipo 9.

2 V0) )0V

2 0*9 0VV

E#tracto del estado del resultado inte,ral de la entidad para el a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*22

Nota

2*22

2*29

u;m;

u;m;

Deterioro del valor de los inventarios 99

%S7V&

%79V&

Deterioro del valor de propiedades+ planta " e!uipo 9.

%.* ***&

E#tracto de las notas a los estados financieros de la entidad para el a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*22

Nota 99: Inventarios

2*22

2*29

u;m;

u;m;

Materias primas

02 1*9

.1 0V*

6ra a(o en proceso

990*

)**

Productos terminados

9. 10*

9* V7*

V7 .S9

07 )2*

Importes de disminucin en inventario al precio de venta menos los costos de terminacin " venta: S7V u;m; en 2*22+ 7V* u;m; en 2*29; Reversin del deterioro del valor de inventarios: cero en 2*22 " .V u;m; en 2*29;

Nota 9.: Propiedades+ planta " e!uipo

6errenos " edificios u;m;

Mo iliario " e!uipo u;m;

6otal u;m; 'osto

9 de enero de 2*22 9 )1* ***

9 9*2 *0V

. *12 *0V ?diciones Z

0SV ***

0SV *** Disposiciones Z

%209 ***&

%209 ***& .9 de diciem re de 2*22 9 )1* ***

9 .01 *0V

. .*1 *0V

Depreciacin acumulada " deterioros de valor acumulados

9 de enero de 2*22 .)* ***

27* V)*

11* V)* Depreciacin anual .* ***

20* .1*

27* .1* Deterioro del valor Z

.* ***

.* *** Menos depreciacin acumulada de los activos dispuestos Z

%2*0 SV*&

%2*0 SV*& .9 de diciem re de 2*22 02* ***

..1 9**

7V1 9**

En 2*22+ la entidad perci i una disminucin si,nificativa en la eficiencia de un e!uipo principal " llev a ca o una revisin de su importe recupera le; /a revisin condu(o al reconocimiento de un deterioro de valor de .* *** u;m;

El 9* de diciem re de 2*22+ los administradores decidieron disponer de una m-!uina; El importe en li ros de la m-!uina de 9072 u;m; se inclu"e en mo iliario " e!uipo al .9 de diciem re de 2*22+ " las cuentas comerciales por pa,ar inclu"en la o li,acin restante de la entidad de 9VV* u;m; por la ad!uisicin de esta m-!uina; 'omo se espera !ue el importe o tenido por la disposicin supere el importe neto en li ros del activo " pasivo relacionado+ no se >a reconocido nin,una p7rdida por deterioro del valor;

ES6IM?'INNES SITNIFI'?6IU?S Y N6RNS R4I'INS

?plicar los re!uerimientos de la NIIF para las PYMES a las transacciones " los sucesos ,eneralmente re!uiere de (uicio profesional; /a informacin acerca de los (uicios profesionales si,nificativos " las fuentes clave de incertidum re en la estimacin son Ktiles en la evaluacin de la situacin financiera+ el rendimiento " los flu(os de efectivo de una entidad; En consecuencia+ de acuerdo con el p-rrafo S;1+ una entidad de e revelar los (uicios profesionales efectuados por la ,erencia en el proceso de aplicacin de las polJticas conta les de la entidad " !ue ten,an el efecto m-s si,nificativo so re los importes reconocidos en los estados financieros; ?dem-s+ de acuerdo con el p-rrafo S;7+ una entidad de e revelar informacin so re los supuestos clave acerca del futuro " otras fuentes clave de incertidum re en la estimacin en la fec>a so re la !ue se informa+ !ue ten,an un ries,o si,nificativo de ocasionar a(ustes importantes en el importe en li ros de los activos " pasivos dentro del e(ercicio conta le si,uiente; En otras secciones de la NIIF para las PYMES+ se re!uiere !ue se revele informacin so re (uicios profesionales e incertidum res particulares en la estimacin;

Deterioro del valor de los inventarios 4na entidad compro ar- el deterioro del valor de sus inventarios en cada fec>a so re la !ue se informa+ independientemente de !ue e#istan o no indicadores de deterioro del valor; El deterioro del valor de inventarios se evalKa partida por partida; El uso del m7todo de evaluacin alternativo %es decir+ por ,rupo de partidas similares& !ue permite el p-rrafo 27;. no es de li re eleccin+ "a !ue solo se puede aplicar cuando la entidad no puede determinar el precio de venta menos los costos de terminacin " venta de cada partida de inventario tras efectuar todos los esfuerIos raIona les para >acerlo %es decir+ es impractica le >acerlo&; En al,unas circunstancias+ se re!uiere el (uicio profesional para determinar si es impractica le evaluar el deterioro del valor de inventarios partida por partida; Dado !ue un ,rupo de partidas similares solo comprende las cpartidas de inventarios relacionados con la misma lJnea de productos+ !ue tienen propsitos o usos finales similares " se producen " venden en la misma -rea ,eo,r-ficac+ se re!uiere aplicar el (uicio profesional para determinar si se de en a,rupar o no " !u7 partidas del inventario se de en a,rupar para formar un ,rupo de partidas similares a los fines de evaluar el deterioro del valor;

Ntras fuentes clave de incertidum re !ue afectan a los (uicios profesionales " estimaciones necesarios para medir el deterioro del valor de inventarios inclu"en lo si,uiente: X estimar los costos de terminacin de la partida de inventario %es decir+ otras materias primas+ costos de mano de o ra " costos indirectos de produccin&+ los !ue pueden depender de los supuestos del sistema de conta iliIacin de costos " del modelo de ne,ocio de la entidad+ " X estimar los costos de venta+ !ue en al,unas circunstancias tam i7n puede re!uerir el uso de estimaciones;

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios

4na entidad evaluar- el deterioro del valor de sus otros activos distintos de los inventarios !ue se encuentren dentro del alcance de la Seccin 27 solo cuando e#ista un indicador de deterioro+ lo !ue de e evaluarse en cada fec>a so re la !ue se informa; Para determinar si e#isten o no indicadores de deterioro del valor se re!uiere aplicar el (uicio profesional; 'a e o servar !ue el p-rrafo 27;) ofrece una lista no e#>austiva de circunstancias !ue pueden indicar el deterioro del valor de un activo;

El deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios se evalKa de forma individual; El uso del m7todo de evaluacin alternativo %por unidad ,eneradora de efectivo& !ue permite el p-rrafo 27;S no es de li re eleccin; Solo se aplica cuando no es posi le estimar de forma fia le el importe recupera le del activo individual; Por lo tanto+ para determinar si es imposi le estimar el importe recupera le de un activo individual+ se re!uiere el (uicio profesional;

4na unidad ,eneradora de efectivo es cel ,rupo identifica le de activos m-s pe!ue$o+ !ue ,enera entradas de efectivo a favor de la entidad !ue son+ en uena medida+ independientes de los flu(os de efectivo derivados de otros activos o ,rupos de activosc %v7ase el Tlosario de 67rminos&; Por lo tanto+ se re!uerirel (uicio profesional para determinar si se de en a,rupar o no las partidas de activos " cu-les de en a,ruparse para componer una unidad ,eneradora de efectivo a los fines de evaluar el deterioro del valor;

Ntras fuentes clave de incertidum re en la estimacin " otros (uicios profesionales necesarios para medir el deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios inclu"en lo si,uiente: X Estimar el valor raIona le menos los costos de venta %es decir+ cel importe !ue se puede o tener por la venta de un activo+ en una transaccin realiIada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas " de idamente informadas+ menos los costos de disposicinc+ v7ase el p-rrafo 27;90& puede re!uerir el uso de otros (uicios profesionales cuando no e#iste un acuerdo firme de venta o un mercado activo para el activo en cuestin; En este caso+ la entidad podr- considerar el resultado de transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial; Por lo tanto+ es posi le !ue sea necesario realiIar a(ustes+ por!ue la Kltima transaccin no se produ(o en la fec>a so re la !ue se informa o el activo sometido a la compro acin del deterioro del valor no es id7ntico al activo similar de la transaccin reciente; X Estimar el valor en uso %es decir+ cel valor presente de los flu(os de efectivo futuros estimados !ue se espera o tener de un activocv7ase el p-rrafo 27;9V& es un proceso !ue re!uiere (uicios profesionales si,nificativos para determinar sus par-metros relevantes %v7anse los p-rrafos 27;91 " 27;97&+ por e(emplo: X Pro"ecciones de entradas de efectivo procedentes de la utiliIacin continuada del activo; X Pro"ecciones de salidas de efectivo en las !ue sea necesario incurrir para ,enerar dic>as entradas de efectivo " !ue puedan ser atri uidas directamente+ o distri uidas se,Kn una ase raIona le " uniforme+ al activo; X /a duracin del periodo esperado del uso continuado del activo %su vida Ktil&; X /as e#pectativas so re posi les variaciones en el importe o en la distri ucin temporal de esos flu(os de efectivo futuros; X El valor temporal del dinero; X El precio por la presencia de incertidum re in>erente en el activo; X Flu(os netos de efectivo !ue se espera reci ir o pa,ar por la disposicin del activo+ al final de su vida Ktil+ en una transaccin realiIada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas " de idamente informadas; X Ntros factores+ como la falta de li!uideI+ !ue los participantes en el mercado refle(arJan al poner precio a los flu(os de efectivo futuros !ue la entidad espera !ue se deriven del activo;

/a estimacin del importe recupera le implica una ma"or incertidum re en la estimacin cuando las condiciones referidas al mercado son inesta les+ como durante una crisis financiera o en al,unos mercados incipientes+ dado !ue las incertidum res so re los flu(os de efectivo futuros " las tasas de descuento podrJan ser m-s si,nificativas;

Deterioro del valor de la plusvalJa Dado !ue la plusvalJa+ en sJ misma+ no se puede vender ni tampoco ,enera flu(os de efectivo para una entidad !ue sean independientes de los flu(os de efectivo de otros activos+ la Seccin 27 inclu"e re!uerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvalJa; ?dem-s de los posi les (uicios profesionales si,nificativos !ue se presentan arri a+ se pueden re!uerir (uicios adicionales para compro ar el deterioro del valor de la plusvalJa; Por e(emplo+ la distri ucin de la plusvalJa entre las unidades ,eneradoras de efectivo !ue se espera !ue se eneficien de la com inacin de ne,ocios afecta a la compro acin del deterioro del valor tanto de la plusvalJa como de los otros activos de la unidad ,eneradora de efectivo;

El uso del m7todo de evaluacin alternativo para determinar el importe recupera le %toda la entidad ad!uirida !ue no >a sido inte,rada o todo el ,rupo de entidades& !ue permite el p-rrafo 27;27 no es de li re eleccin; Solo podr- aplicarse cuando la entidad no pueda distri uir la plusvalJa a unidades ,eneradoras de efectivo individuales de forma no ar itraria; Por consi,uiente+ para determinar si es posi le o no una distri ucin no ar itraria de la plusvalJa a unidades ,eneradoras de efectivos+ se re!uieren otros (uicios profesionales;

'NMP?R?'ION 'NN /?S NIIF 'NMP/E6?S

/as NIIF completas %incluida la NI' 2 Inventarios+ Ia NI' 91 Propiedades+ Planta " E!uipo+ Ia NI' .1 Deterioro del Ualor de los ?ctivos " la NI' .S ?ctivos Intan,i les& " la NIIF para las PYMES %v7ase la Seccin 27 Deterioro del Ualor de los ?ctivos& comparten los mismos principios de conta iliIacin e informacin financiera del deterioro del valor de los activos; No o stante+ la NIIF para las PYMES estredactada en un len,ua(e m-s simple e inclu"e astante menos orientacin so re cmo aplicar los principios; /a Seccin 27 descri e los re!uerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor de inventarios " otros activos distintos de los inventarios+ mientras !ue la NI' .1 e#clu"e los inventarios de su alcance;

/os re!uerimientos ,enerales de conta iliIacin para los activos !ue se encuentran dentro del alcance de la Seccin 27 se especifican en la Seccin 9. Inventarios+ la Seccin 97 Propiedades+ Planta " E!uipo+ la Seccin 9S ?ctivos Intan,i les Distintos de la PlusvalJa " la Seccin 9) 'om inaciones de Ne,ocios " PlusvalJa;

De acuerdo con la NI' 2+ los inventarios se medir-n al costo o al valor realiIa le neto+ se,Kn cual sea menor; En la Seccin 27+ se evalKa si e#iste deterioro del valor+ comparando el importe en li ros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin " venta; /a NIIF para las PYMES no utiliIa el t7rmino cvalor realiIa le netoc pero la definicin de este t7rmino en la NI' 2 se condice con el cprecio de venta menos los costos de terminacin " ventac;

De acuerdo con las NIIF completas+ el deterioro del valor de la plusvalJa " de activos intan,i les de vida Ktil indefinida se evalKa con una frecuencia mJnima anual; /a NIIF para las PYMES re!uiere !ue las entidades calculen el importe recupera le de la plusvalJa " otros activos intan,i les de vida Ktil indefinida solo cuando e#ista un indicio de deterioro del valor; /a Seccin 27 tam i7n inclu"e una lista de indicadores de deterioro del valor+ asados en fuentes internas " e#ternas de informacin+ como ,uJa para las PYMES;

/as dem-s simplificaciones se relacionan con la distri ucin de la plusvalJa a unidades ,eneradoras de efectivo individuales %o ,rupos de unidades ,eneradoras de efectivo&; Si la plusvalJa no se puede distri uir a unidades ,eneradoras de efectivo individuales %o ,rupos de unidades ,eneradoras de efectivo& so re una ase no ar itraria+ la NIIF para las PYMES permite a las entidades compro ar el deterioro del valor de la plusvalJa determinando el importe recupera le de lo si,uiente: X /a entidad ad!uirida en su totalidad+ si la plusvalJa est- relacionada con una entidad ad!uirida !ue no >a"a sido inte,rada; X 6odo el ,rupo de entidades %e#clu"endo cuales!uiera entidades !ue no >a"an sido inte,radas&+ si la plusvalJa est- relacionada con una entidad ad!uirida !ue >a sido inte,rada;

? diferencia de las NIIF completas+ la NIIF para las PYMES e#i,e la amortiIacin de la plusvalJa " de todos los activos intan,i les; 'uando la plusvalJa se amortiIa por completo %es decir+ su importe en li ros es cero&+ su valor "a no se puede deteriorar %" se pro>J e la reversin del deterioro del valor de la plusvalJa de un periodo anterior&; Por consi,uiente+ de acuerdo con la NIIF para las PYMES+ "a no se compro ar- el deterioro de su valor;

/a NIIF para las PYMES no permite la utiliIacin del modelo de revaluacin para propiedades+ planta " e!uipo %NI' 91+ p-rrafo 7V& o para activos intan,i les %NI' .S+ p-rrafo 7V&; Por consi,uiente+ las compro aciones del deterioro del valor realiIadas de conformidad con el Mdulo 27 no se ven afectadas por las revaluaciones de activos;

/a NIIF para las PYMES est- redactada en un len,ua(e simple e inclu"e muc>o menos orientacin so re cmo aplicar los principios !ue las NIIF completas; ?l estimar el valor en uso+ la NI' .1 Deterioro del Ualor de los ?ctivos ofrece muc>o m-s orientacin so re cmo estimar los flu(os de efectivo futuros; El ?p7ndice ? de la NI' .1 descri e el uso de las t7cnicas de valor presente para medir el valor en uso; /a NI' .1 tam i7n ofrece muc>o m-s orientacin so re cmo identificar " distri uir %si corresponde& los activos comunes de la compa$Ja !ue se relacionen con las unidades ,eneradoras de efectivo su(etas a la revisin del deterioro del valor;

/a NI' .1 tam i7n e#i,e revelar informacin m-s detallada en comparacin con la Seccin 27 de la NIIF para las PYMES;

PNNT? ? PR4E@? S4 'NNN'IMIEN6N

Responda las pre,untas a continuacin " pon,a asJ a prue a su conocimiento acerca de los re!uerimientos para la conta iliIacin e informacin financiera del deterioro del valor de los activos conforme a la NIIF para las PYMES; 4na veI !ue >a"a completado la prue a+ cote(e sus respuestas con las !ue se detallan de a(o de esta prue a; Supon,a !ue todos los importes son reales;

Pre,untas con opciones mKltiples

Mar!ue la casilla !ue se encuentre (unto al enunciado m-s correcto; Pre,unta 9 4na p7rdida por deterioro del valor se reconoce cuando:

%a& el importe en li ros de un activo es inferior a su importe recupera le;

% & el importe en li ros de un activo es inferior a su costo de ad!uisicin ori,inal;

%c& el importe en li ros de un activo supera su importe recupera le;

%d& el valor raIona le de un activo es inferior a los flu(os de efectivo futuros esperados sin descontar de ese activo; Pre,unta 2 4na entidad evalKa los inventarios para determinar si >an sufrido un deterioro del valor:

%a& solo cuando e#isten indicadores e#ternos de !ue se >a producido un deterioro del valor;

% & en cada fec>a so re la !ue se informa;

%c& solo cuando e#isten indicadores internos de !ue se >a producido un deterioro del valor;

%d& cuando e#isten indicadores "a sea internos o e#ternos de !ue se >a producido un deterioro del valor;

%e& cuando e#isten indicadores tanto internos como e#ternos de !ue se >a producido un deterioro del valor; Pre,unta . /a evaluacin del deterioro del valor de inventarios se realiIa:

%a& solo a nivel de cada partida individual;

% & comparando el importe en li ros de cada partida del inventario %o en ciertas circunstancias+ de un ,rupo de partidas similares& con su precio de venta;

%c& comparando el importe en li ros de cada partida del inventario %o en ciertas circunstancias+ de un ,rupo de partidas similares& con su precio de venta m-s los costos de terminacin " venta;

%d& comparando el importe en li ros de cada partida del inventario %o en ciertas circunstancias+ de un ,rupo de partidas similares& con su precio de venta menos los costos de terminacin " venta;

Pre,unta 0 /as p7rdidas por deterioro de inventarios:

%a& se reconocen de inmediato en los resultados;

% & se reconocen en otro resultado inte,ral con reciclado en resultados cuando el inventario se vende;

%c& nunca se pueden revertir en periodos posteriores;

%d& no se reconocen como ,astos pero se revelan en las notas a los estados financieros; Pre,unta V 4na entidad evalKa los activos intan,i les+ la plusvalJa " las propiedades+ planta " e!uipo para determinar si >an sufrido un deterioro del valor:

%a& cuando e#isten indicadores internos o e#ternos de !ue se >a producido un deterioro del valor;

% & en cada fec>a so re la !ue se informa;

%c& solo cuando e#isten indicadores internos de !ue se >a producido un deterioro del valor;

%d& cuando e#isten indicadores tanto internos como e#ternos de !ue se >a producido un deterioro del valor; Pre,unta 1 /as p7rdidas por deterioro en los activos intan,i les+ la plusvalJa " las propiedades+ planta " e!uipo:

%a& no se reconocen como ,astos pero se revelan en las notas a los estados financieros;

% & se reconocen en otro resultado inte,ral con reciclado en resultados cuando el activo se vende;

%c& nunca se pueden revertir en periodos posteriores;

%d& se reconocen de inmediato en los resultados; Pre,unta 7 'uando e#isten indicadores de deterioro del valor en activos intan,i les+ plusvalJas " propiedades+ planta " e!uipo+ una entidad comprue a el deterioro del valor del activo comparando:

%a& el importe en li ros del activo con su valor raIona le;

% & el importe en li ros del activo con su valor raIona le menos los costos de venta;

%c& el importe en li ros del activo con sus flu(os de efectivo futuros descontados;

%d& el importe en li ros del activo con su importe recupera le;

Pre,unta S El importe recupera le de una partida de activos intan,i les o de propiedades+ planta " e!uipo es:

%a& el importe en li ros del activo menos sus costos de venta;

% & el menor entre el valor raIona le menos los costos de venta del activo " su valor en uso;

%c& los flu(os de efectivo futuros esperados de un activo o una unidad ,eneradora de efectivo;

%d& el ma"or entre el valor raIona le menos los costos de venta del activo " su valor en uso; Pre,unta ) 4na unidad ,eneradora de efectivo:

%a& es el ,rupo identifica le de activos m-s pe!ue$o !ue inclu"e al activo !ue se evalKa para determinar si se >a deteriorado su valor+ " !ue ,enera flu(os de efectivo independientes;

% & es relevante solo para evaluar el deterioro del valor de la plusvalJa;

%c& se utiliIa para evaluar el importe recupera le por!ue al,unas veces los activos no ,eneran flu(os de efectivo por sJ mismos;

%d& am as %a& " %c&; Pre,unta 9* /a Entidad T lleva a ca o una compro acin del deterioro del valor " determina !ue de e reconocer una p7rdida por deterioro para una partida de propiedades+ planta " e!uipo; /a Entidad T:

%a& reconoce la p7rdida por deterioro en resultados " nunca vuelve a evaluar el activo para determinar si sufre un deterioro del valor;

% & reconoce la p7rdida por deterioro en resultados " revisa la vida Ktil restante+ el valor residual estimado " el m7todo de depreciacin del activo;

%c& revisa la vida Ktil restante+ el valor residual estimado " el m7todo de depreciacin del activo " modifica la conta iliIacin del activo en periodos futuros;

%d& revela la p7rdida por deterioro en las notas " continKa conta iliIando el activo con la vida Ktil estimada+ el valor residual " el m7todo de depreciacin %amortiIacin& ori,inales; Pre,unta 99 /a Entidad 3 realiIa una evaluacin de una partida de propiedades+ planta " e!uipo con deterioro del valor " determina !ue el deterioro "a no e#iste; /a Entidad 3:

%a& re,istra la reversin de la p7rdida por deterioro en resultados " nunca vuelve a evaluar el activo para determinar si sufre un deterioro del valor;

% & re,istra la reversin de la p7rdida por deterioro en resultados " revisa la vida Ktil restante+ el valor residual estimado " el m7todo de depreciacin del activo;

%c& continKa conta iliIando el activo a su valor deterioradoY revisa la vida Ktil restante+ el valor residual estimado " el m7todo de depreciacin del activo " modifica la conta iliIacin del activo en periodos futuros;

%d& revela la recuperacin de la p7rdida por deterioro en las notas " continKa conta iliIando el activo con la vida Ktil estimada+ el valor residual " el m7todo de depreciacin %amortiIacin& despu7s del deterioro del valor;

Pre,unta 92 El valor en uso:

%a& son los flu(os futuros de efectivo !ue se espera o tener de un activo;

% & siempre se de e computar al determinar el importe recupera le;

%c& es el valor presente de los flu(os futuros de efectivo !ue se espera o tener de un activo;

%d& se de e estimar utiliIando una tasa de descuento despu7s de impuestos; Pre,unta 9. /a Entidad R >a llevado a ca o una compro acin del deterioro del valor en una unidad ,eneradora de efectivo+ !ue inclu"e la plusvalJa; Para reconocer la p7rdida por deterioro+ la Entidad R:

%a& distri u"e la p7rdida por deterioro entre todos los activos %incluida la plusvalJa& de forma proporcional;

% & primero reduce el importe en li ros de los activos distintos de la plusvalJa " lue,o aplica la p7rdida restante+ si la >u iere+ a la plusvalJa distri uida a la unidad;

%c& primero reduce el importe en li ros de la plusvalJa distri uida a la unidad ,eneradora de efectivo+ " lue,o distri u"e la p7rdida por deterioro restante a los otros activos de la unidad de forma proporcional a sus importes en li ros;

%d& primero reduce el importe en li ros de la plusvalJa distri uida a la unidad ,eneradora de efectivo+ " lue,o distri u"e la p7rdida por deterioro restante a los otros activos de la unidad de forma proporcional a sus valores raIona les;

%e& distri u"e la p7rdida por deterioro solo a los activos distintos de la plusvalJa " revisa el periodo de amortiIacin al conta iliIar la plusvalJa en el periodo actual " en los futuros; Pre,unta 90 En relacin con la posi le reversin de p7rdidas por deterioro+ una entidad:

%a& reconoce una reversin de la p7rdida por deterioro del valor de la plusvalJa;

% & puede+ como resultado de la reversin de una p7rdida por deterioro+ informar un activo a un importe !ue supere el importe en li ros !ue >a rJa tenido lu,ar si no >u iera e#istido un deterioro del valor;

%c& mide la reversin de la p7rdida por deterioro a reconocer en resultados+ comparando el importe en li ros del activo al momento del deterioro del valor en el periodo anterior con su importe recupera le actual;

%d& evalKa+ en cada fec>a so re la !ue se informa+ si e#iste al,Kn indicio de !ue una p7rdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores pueda >a er desaparecido o disminuido;

Pre,unta 9V /a informacin a revelar en relacin con el deterioro del valor de los activos:

%a& es o li,atoria en total para todos los activos con deterioro del valor " para todas la reversiones de deterioro del valor de un periodo;

% & es o li,atoria solo para el deterioro del valor " las reversiones de deterioro en relacin con los inventarios;

%c& es o li,atoria solo para el deterioro del valor " las reversiones de deterioro en relacin con los inventarios " la plusvalJa;

%d& es o li,atoria para cada clase de activo+ revelando el importe de las p7rdidas por deterioro " el importe de las reversiones de deterioro del valor reconocidas en resultados;

Respuestas a las pre,untas con opciones mKltiples

P9 %c& v7ase el p-rrafo 27;9; P2 % & v7ase el p-rrafo 27;2; P. %d& v7ase el p-rrafo 27;2; P0 %a& v7ase el p-rrafo 27;2; PV %a& v7anse los p-rrafos 27;7 al 27;); P1 %d& v7ase el p-rrafo 27;1; P7 %d& v7ase el p-rrafo 27;V; PS %d& v7ase el p-rrafo 27;99; P) %d& v7ase el p-rrafo 27;S; P9* % & v7anse los p-rrafos 27;1 " 27;9*; P99 % & v7anse los p-rrafos 27;1+ 27;9* " 27;2S al 27;.9; P92 %c& v7anse los p-rrafos 27;9V al 27;2*; P9. %c& v7anse los p-rrafos 27;29 al 27;2.;

P90 %d& v7anse los p-rrafos 27;2S al 27;.*; P9V %d& v7anse los p-rrafos 27;.2 al 27;..;

PNNT? ? PR4E@? S4 'NNN'IMIEN6N

Responda las pre,untas a continuacin " pon,a asJ a prue a su conocimiento acerca de los re!uerimientos para la conta iliIacin e informacin financiera del deterioro del valor de los activos conforme a la NIIF para las PYMES; 4na veI !ue >a"a completado la prue a+ cote(e sus respuestas con las !ue se detallan de a(o de esta prue a; Supon,a !ue todos los importes son reales;

4tiliIacin de las t7cnicas de valor presente para medir el valor en uso

Pre,unta 9 En cada fila de la ? a la E en el cuadro a continuacin+ seleccione la opcin %?9+ ?2 o ?.Y @9+ @2 o @.+ etc;& !ue me(or descri a la informacin a incluir en un c-lculo de medicin de valor presente al determinar el valor en uso de un activo;

9 2 . ? ?9: una estimacin de los flu(os de efectivo netos futuros ?2: una estimacin de los flu(os de efectivo futuros ?.: una estimacin de las entradas de efectivo futuras @ @9: la variacin en la distri ucin temporal de los flu(os de efectivo @2: la variacin en la distri ucin temporal o en los importes de los flu(os de efectivo @.: la variacin en los importes de los flu(os de efectivo

' '9: la tasa de inter7s de mercado esperada sin ries,o '2: la tasa de inter7s de mercado actual sin ries,o '.: la tasa de inter7s especJfica de la entidad D D9: la estructura de capital de la entidad D2: la percepcin de la entidad acerca de los ries,os pasados asociados a los flu(os de efectivo D.: la percepcin del mercado acerca de los ries,os especJficos asociados a los flu(os de efectivo E E9: las tasas de inter7s no de en confundirse con las tasas de descuento E2: las tasas de inter7s no de en refle(ar un con(unto de desenlaces posi les E.: las >iptesis !ue afectan a las predicciones tanto de las tasas de inter7s como de los flu(os de efectivo no se de en conta iliIar dos veces

Pre,unta 2 'on respecto a la medicin de flu(os de efectivo futuros para calcular el valor en uso de un activo+ indi!ue si los si,uientes enunciados son verdaderos o falsos;

? Se consideran todas las e#pectativas so re flu(os de efectivo posi les %en lu,ar de un Knico flu(o de efectivo cm-s pro a lec&; UAF

@ /a medicin de los flu(os de efectivo esperados de e incorporar su incertidum re; UAF ' Si ien es Ktil para las firmas del sector financiero+ las empresas de otros sectores no pueden computar valores esperados; UAF D No se pueden usar valores esperados cuando la distri ucin temporal de los flu(os de efectivo est- sometida a incertidum re; UAF E /os valores esperados proporcionan+ con toda pro a ilidad+ una me(or estimacin del valor !ue una estimacin asada en el flu(o de efectivo mJnimo o m-#imo m-s pro a le; UAF

Pre,unta . 'on respecto a la determinacin de la tasa de descuento a utiliIar para calcular el valor en uso de un activo+ indi!ue si los si,uientes enunciados son verdaderos o falsos;

? /as tasas de descuento no de en refle(ar los ries,os respecto de los cuales los flu(os de efectivo >a"an sido "a o (eto de a(uste; UAF @ 4na entidad no de e utiliIar m-s de una tasa de descuento en un c-lculo durante dieI a$os+ aun!ue los ries,os de los primeros a$os difieran de los ries,os de los Kltimos a$os; UAF ' Si la tasa especJfica correspondiente a un activo no est- directamente disponi le en la informacin de mercado+ la entidad aplicar- activos sustitutivos para estimar la tasa de descuento; UAF D /a tasa de descuento no de e ser independiente de la estructura de capital de una entidad ni de la manera en !ue la entidad financi el activo; UAF E /as tasas de descuento de en refle(ar el modo en !ue el mercado evalKa los ries,os especJficos asociados a los flu(os de efectivo estimados de los activos; UAF

Respuestas: Empleo de las t7cnicas de valor presente para medir el valor en uso

Pre,unta 9

Fila Solucin Referencia: NI' .1+ ?p7ndice ? ? ?9 P-rrafo ?9 @ @2 P-rrafo ?9 ' '2 P-rrafo ?9 D D. P-rrafo ?9 E E. P-rrafo ?.

Pre,unta 2

Fila Solucin Referencia: NI' .1+ ?p7ndice ? ? Uerdadero P-rrafo ?7 @ Uerdadero P-rrafo ?90 ' Falso P-rrafo ?92 D Falso P-rrafo ?S E Uerdadero P-rrafo ?99

Pre,unta .

Pre,unta Solucin Referencia: NI' .1+ ?p7ndice ? ? Uerdadero P-rrafo ?9V @

Falso P-rrafo ?29 ' Uerdadero P-rrafo ?91 D Falso P-rrafo ?9) E Uerdadero P-rrafo ?9S

PNNT? EN PRW'6I'? S4 'NNN'IMIEN6N

Resuelva los casos pr-cticos a continuacin " pon,a asJ en pr-ctica su conocimiento acerca de los re!uerimientos para la conta iliIacin e informacin financiera del deterioro del valor de los activos conforme a la NIIF para las PYMES; 4na veI !ue >a"a completado los casos pr-cticos+ cote(e sus respuestas con las !ue se detallan m-s a a(o;

'aso pr-ctico 9

Identificacin de unidades ,eneradoras de efectivo

/os propsitos !ue persi,ue este caso pr-ctico son: %a& indicar cmo identificar a las unidades ,eneradoras de efectivo en diferentes situaciones+ " % & poner de manifiesto ciertos factores !ue la entidad puede considerar al identificar la unidad ,eneradora de efectivo a la !ue un activo pertenece;

Este caso pr-ctico se asa en los e(emplos !ue acompa$an a la I?S .1 Deterioro del Ualor de los ?ctivos+ pero !ue no forman parte de ella; En todos los e(emplos se supone !ue no e#isten transacciones distintas de las especJficamente descritas; En los e(emplos+ los importes monetarios vienen denominados en Lunidades monetarias %u;m;&M;

Parte ?: 'adena de tiendas al por menor

/a tienda 2 pertenece a una cadena de tiendas al por menor M; 2 realiIa todas sus compras a trav7s del centro de compras de M; /as polJticas de precios+ mercadotecnia+ pu licidad " recursos >umanos de 2 %e#cepto la contratacin de ca(eros " personal de ventas& se deciden en M; M tam i7n posee otros cinco almacenes en la misma ciudad donde est- situada 2+ pero en diferentes arrios+ asJ como otros 2* almacenes en ciudades diferentes; 6odos los almacenes se administran de la misma forma !ue 2; /a tienda 2+ (unto con otras cuatro tiendas similares+ fue ad!uirida >ace cinco a$os+ " se reconoci una plusvalJa derivada de la compra;

\'u-l es la unidad ,eneradora de efectivo de 2]

Parte @: F- rica !ue lleva a ca o un paso intermedio dentro de un proceso de produccin

4na importante materia prima utiliIada para la produccin final de la F- rica Y es un producto intermedio ad!uirido a la F- rica 2+ !ue pertenece a la misma entidad; /os productos de 2 se venden a Y car,ando por ellos un precio de transferencia con el !ue se traspasan todos los m-r,enes a 2; El S* por ciento de la produccin final de Y se vende a clientes e#ternos a la empresa; El 1* por ciento de la produccin final de 2 se vende a Y+ mientras el 0* por ciento restante se vende a clientes e#ternos;

\'u-les son+ en cada uno de los si,uientes casos+ las unidades ,eneradoras de efectivo !ue corresponden a 2 e Y] X Escenario 9: 2 podrJa vender los productos !ue le compra Y en un mercado activo; /os precios internos de transferencia son ma"ores !ue los precios de mercado; X Escenario 2: No >a" mercado activo para los productos !ue 2 vende a Y;

Parte ': Entidad con un solo producto

/a entidad M ela ora un Knico producto " posee tres f- ricas: ?+ @ " '; 'ada f- rica est- situada en un continente diferente; /a F- rica ? produce un componente !ue lue,o es ensam lado en @ o en '; No se utiliIa completamente la capacidad com inada de @ " '; /os productos de M se venden en todo el mundo a trav7s de @ o de '; Por e(emplo+ el producto de @ puede ser vendido en el continente donde se encuentra ' si los productos pueden ser entre,ados m-s r-pidamente desde ' !ue desde @; /os niveles de utiliIacin de las f- ricas @ " ' dependen de la distri ucin de las ventas entre las dos f- ricas;

\'u-les son+ en cada uno de los si,uientes escenarios+ las unidades ,eneradoras de efectivo de ?+ @ " '] X Escenario 9: E#iste un mercado activo para los productos de ?; X Escenario 2: No e#iste un mercado activo para los productos de ?;

Parte D: 'a eceras de revistas

4na empresa editorial posee 9V* ca eceras de revistas+ de las cuales 7* >an sido compradas " las S* restantes >an sido creadas por ella misma; El precio !ue se pa,a por una ca ecera de revista ad!uirida se reconoce como un activo intan,i le; Sin em ar,o+ los costos de la creacin " mantenimiento de las ca eceras e#istentes se reconocen como ,astos en el momento en !ue se incurre en ellos; /os flu(os de entrada de efectivo por ventas " pu licidad son perfectamente identifica les para cada una de las ca eceras de la editorial; /as ca eceras se administran por se,mentos de clientes; El montante de in,resos por pu licidad de cada ca ecera de revista depende de la cantidad de ca eceras !ue la empresa ofrece en el se,mento al !ue va diri,ido la ca ecera en cuestin; /a ,erencia de la empresa mantiene la polJtica de a andonar las vie(as ca eceras antes del final de su vida econmica+ " reemplaIarlas inmediatamente por otros nom res dentro del mismo se,mento de clientela;

\'u-l es la unidad ,eneradora de efectivo de cada una de las ca eceras de revista+ consideradas individualmente]

Parte E: Edificio parcialmente al!uilado a terceros " parcialmente ocupado por el propietario

M es una empresa de manufactura; Es propietaria del edificio sede de la empresa+ el cual utiliIa+ pero no ocupa totalmente; 6ras una reduccin de tama$o+ la mitad del edificio est- a>ora ocupado por la empresa " la otra mitad >a sido al!uilado a un tercero; El contrato de al!uiler con el arrendatario es por cinco a$os;

\'u-l es la unidad ,eneradora de efectivo del edificio]

Respuesta al caso pr-ctico 9

Parte ?: 'adena de tiendas al por menor

Para identificar la unidad ,eneradora de efectivo de 2+ la entidad considerar-+ por e(emplo+ si: %a& el sistema de informacin interno para la administracin est- or,aniIado para medir el rendimiento de cada una de las tiendas por separado+ " % & las actividades de la empresa se llevan a ca o considerando la ,anancia de cada una de las tiendas o m-s ien se considera la ,anancia de cada re,in o ciudad;

6odas las tiendas de M est-n en diferentes arrios+ " pro a lemente tienen un tipo de consumidor distinto; ?sJ+ aun!ue 2 se administra a nivel corporativo+ ,enera entradas de efectivo !ue son+ en uena medida+ independientes de las dem-s tiendas del mismo propietario; Por tanto+ es pro a le !ue la unidad ,eneradora de efectivo sea la propia 2;

Parte @: F- rica !ue lleva a ca o un paso intermedio dentro de un proceso de produccin

Escenario 9: 2 podrJa vender los productos !ue le compra Y en un mercado activo; /os precios internos de transferencia son ma"ores !ue los precios de mercado; 2 podrJa vender sus productos en un mercado activo "+ como resultado+ ,enerar flu(os de entrada de efectivo !ue serJan+ en uena medida+ independientes de los flu(os de efectivo provenientes de Y; Por tanto+ es pro a le !ue 2 constitu"a una unidad ,eneradora de efectivo separada+ a pesar de !ue parte de su produccin sea utiliIada por Y;

Es pro a le !ue Y sea+ a su veI+ una unidad ,eneradora de efectivo separada; Y vende el S* por ciento de sus productos a clientes e#ternos a la entidad; Por consi,uiente+ sus flu(os de entrada de efectivo pueden considerarse independientes+ en uena medida+ de otras unidades;

/os precios internos de transferencia no refle(an los precios de mercado de los productos de 2; ?l determinar el valor en uso de 2 e Y+ la entidad tendr- !ue a(ustar los presupuestos " pronsticos financieros para !ue refle(en la me(or estimacin de la ,erencia so re los precios futuros !ue puedan alcanIarse en transacciones realiIadas en condiciones de independencia para la produccin de 2 !ue se utiliIa internamente;

Escenario 2: No >a" mercado activo para los productos !ue 2 vende a Y Es pro a le !ue el importe recupera le de cada f- rica no pueda ser determinado de forma independiente del importe recupera le !ue pueda corresponder a la otra+ puesto !ue:

%a& /a ma"or parte de la produccin de 2 se utiliIa internamente+ " no >a" se,uridad de !ue se pudiera vender en un mercado activo; ?sJ+ los flu(os de entrada de efectivo de 2 dependen de la demanda !ue ten,an los productos fa ricados por Y; Por consi,uiente+ no puede considerarse a 2 como ,eneradora de entradas de efectivo !ue sean+ en uena medida+ independientes de las !ue tiene Y; % & /as dos f- ricas se administran con(untamente;

'omo consecuencia de lo anterior+ es pro a le !ue 2 e Y sean con(untamente el ,rupo de activos m-s pe!ue$o+ en uena medida independiente+ !ue ,enera entradas de efectivo;

Parte ': Entidad con un solo producto Escenario 9: E#iste un mercado activo para los productos de ? Es posi le !ue ? constitu"a una unidad ,eneradora de efectivo separada por!ue >a" un mercado activo para sus productos %v7ase el 'aso 9@+ Escenario 9&;

?un!ue >a"a un mercado activo para los productos ensam lados por @ " '+ los flu(os de entrada de efectivo de estas f- ricas dependen de la distri ucin de la produccin entre am as; Es impro a le !ue los co ros futuros para @ " para ' puedan determinarse independientemente; Por tanto+ es pro a le !ue @ " '+ con(untamente+ constitu"an el ,rupo m-s pe!ue$o identifica le de activos !ue ,enera flu(os de entrada de efectivo !ue son en uena medida independientes del resto;

?l determinar el valor en uso para ?+ por una parte+ " @ m-s ' por otra+ la empresa M a(usta los presupuestos " pronsticos financieros para tener en cuenta la me(or estimacin posi le de los precios futuros !ue puedan alcanIarse en transacciones realiIadas en condiciones de independencia para los productos de ?;

Escenario 2: No e#iste un mercado activo para los productos de ? Es pro a le !ue no pueda evaluarse el importe recupera le de cada una de las f- ricas+ puesto !ue: %a& No e#iste un mercado activo para los componentes fa ricados por ?; Por consi,uiente+ los flu(os de entrada de efectivo de ? dependen de las ventas de los productos finales de @ " '; % & ?un!ue >a"a un mercado activo para los productos ensam lados por @ " '+ los flu(os de entrada de efectivo de estas f- ricas dependen de la distri ucin de la produccin entre am as; Es impro a le !ue los co ros futuros para @ " para ' puedan determinarse independientemente;

'omo consecuencia de lo anterior+ es pro a le !ue el con(unto formado por ?+ @ " ' %esto es+ la totalidad de la empresa M& sea el ,rupo m-s pe!ue$o identifica le de activos independiente de los dem-s !ue ,enera flu(os de entrada de efectivo;

Parte D: 'a eceras de revistas Es pro a le !ue pueda evaluarse el importe recupera le de una ca ecera individual; /os flu(os de entrada de efectivo procedentes de las ventas directas " de la pu licidad pueden identificarse perfectamente para cada ca ecera+ incluso aun!ue el montante de in,resos por pu licidad est7 influido+ en cierta medida+ por las otras ca eceras !ue corresponden al mismo se,mento de clientela; ?dem-s+ aun!ue las ca eceras se administran por se,mentos de clientela+ las decisiones de a andonar una ca ecera se toman de forma individual para el mismo;

Por consi,uiente+ es mu" pro a le !ue cada una de las ca eceras de revista+ consideradas individualmente+ ,enere flu(os de entrada de efectivo !ue pueden considerarse+ en uena medida+ independientes de los producidos por los dem-s+ " por tanto+ cada ca ecera es una unidad ,eneradora de efectivo separada del resto;

Parte E: Edificio parcialmente al!uilado a terceros " parcialmente ocupado por el propietario El o (etivo fundamental del edificio es servir como un activo de la empresa+ dando co ertura a las actividades de manufactura; Por consi,uiente+ no puede considerarse !ue el edificio+ en su con(unto+ ,enere flu(os de entrada de efectivo !ue sean+ en uena medida+ independientes de los !ue corresponden a la totalidad de la entidad; Por tanto+ es pro a le !ue la unidad ,eneradora de efectivo para el edificio sea la empresa M+ considerada ,lo almente;

El edificio no se mantiene como una propiedad de inversin; Por consi,uiente+ podrJa no ser apropiado determinar el valor en uso del mismo a partir de pro"ecciones de los al!uileres a reci ir en el futuro;

'aso pr-ctico 2

/a PYME 5 posee un inventario de dos partidas: F " T; ? finales de 2*29+ cuenta con la si,uiente informacin para evaluar el deterioro del valor de su inventario; /a PYME 5 evalKa el deterioro del valor partida por partida;

Importe en li ros Precio de venta 'ostos de terminacin 'ostos de venta

u;m; u;m; u;m; u;m;

Partida F 1*** V0** 2** 9**

Partida T 90 *** 91 *** .** 9V*

6otal 2* *** 29 0** V** 2V*

Parte ?: Determine el importe del deterioro del valor+ si lo >u iere+ para el inventario de la PYME 5 a finales del 2*29; Prepare el asiento re!uerido para re,istrar el deterioro del valor del inventario;

Parte @: ? finales de 2*22+ la Partida F !ueda sin vender " la PYME 5 determina !ue la p7rdida por deterioro acumulada de la Partida F es de 2** u;m;

Prepare el asiento necesario para refle(ar esta informacin en las cuentas;

Parte ': Supon,amos los mismos >ec>os !ue los de la Parte ?; No o stante+ en la Parte ' es impractica le para la PYME 5 determinar el precio de venta menos los costos de terminacin " venta de inventarios+ partida

por partida; Por consi,uiente+ la PYME 5 realiIa una compro acin del deterioro del valor del inventario creando un solo ,rupo con las Partidas F " T;

Determine el importe del deterioro del valor+ si lo >u iere+ para el inventario de la PYME 5 a finales del 2*29;

Respuesta al caso pr-ctico 2

Parte ?:

/a determinacin de la p7rdida por deterioro en el inventario se detalla en el cuadro si,uiente;

Importe en li ros Precio de venta 'ostos de terminacin 'ostos de venta Precio de venta menos costos de terminacin " venta %PUM'6U& Menor entre el importe en li ros " el PUM'6U

u;m; u;m; u;m; u;m; u;m; u;m; Partida F 1*** V0**

2** 9** V9** V9** Partida T 90 *** 91 *** .** 9V* 9V VV* 90 *** 6otal 2* *** 29 0** V** 2V* 2* 1V* 9) 9**

Se,Kn se indic+ partida por partida; El inventario de la Partida F >a sufrido un deterioro del valorY la PYME 5 re,istra una p7rdida por deterioro de )** u;m; %2* *** u;m; menos 9) 9** u;m;&+ de la si,uiente manera:

Dr Resultados: p7rdida por deterioro en inventario )** u;m;

'r Inventario

)** u;m;

Reconocimiento de la p7rdida por deterioro en el inventario;

Parte @:

? finales de 2*22+ la PYME 5 reduce la p7rdida por deterioro acumulada en el inventario a 2** u;m; /a PYME 5 reconoce la reversin de la si,uiente manera:

Dr Inventarios 7** u;m;

'r Resultados: reversin de la p7rdida por deterioro en inventario

7** u;m;

El asiento anterior reduce la correccin de valor a 2** u;m; %)** u;m; menos 7** u;m;& >asta un importe tal !ue los inventarios se informan al precio de venta menos los costos de terminacin " venta;

Parte ':

En t7rminos del inventario total %a,rupacin de F " T&+ no se reconoce nin,Kn deterioro del valor; El costo del ,rupo %2* *** u;m;& es menor !ue el precio de venta menos los costos de terminacin " venta %2* 1V* u;m;&Y por consi,uiente+ la PYME 5 no reconoce nin,una p7rdida por deterioro en 2*29;

'aso pr-ctico .

El 9 de enero de 2*29+ la PYME R ad!uiri un camin para el reparto de com usti le; /a ,erencia estim la vida Ktil del camin en nueve a$os+ con un valor residual de cero; /a PYME R determin !ue lo adecuado es un m7todo lineal de depreciacin; ?l .9 de diciem re de 2*29+ el camin tiene un importe en li ros de 20 *** u;m; %costo ori,inal de 27 *** u;m; menos depreciacin acumulada de .*** u;m;&; En 2*22+ de ido a una a rupta caJda en la demanda de com usti le+ la PYME R redu(o enormemente el uso del camin; Por consi,uiente+ al .9 de diciem re de 2*22+ la ,erencia reestima el vida Ktil restante del camin en V a$os+ periodo durante el cual se espera !ue el ve>Jculo ,enere los si,uientes flu(os de efectivo netos: 2*2. ^ 1*** u;m; 2*20 ^ VV** u;m; 2*2V ^ V*** u;m; 2*21 ^ .V** u;m; 2*27 ^ 9V** u;m; /a tasa adecuada para descontar estos flu(os de efectivo futuros a su valor presente a(ustado por el ries,o es del 9*f anual;

El .9 de diciem re de 2*22+ el precio de mercado del camin es de 9V 0** u;m; Si el camin fuera vendido+ se incurrirJa en costos de matrJcula " tJtulo de propiedad por 0** u;m;

Partes ? a la ' Para facilitar el c-lculo+ supon,amos !ue todos los flu(os de efectivo tienen lu,ar el Kltimo dJa de cada a$o %.9 de diciem re& " se i,nora el impuesto a las ,anancias;

Parte ?: Determine el importe de la p7rdida por deterioro+ si la >u iere+ para el camin de la PYME R al .9 de diciem re de 2*22;

Prepare el asiento+ si es necesario+ para re,istrar el deterioro del valor;

Parte @: Para el .9 de diciem re de 2*20+ el mercado de com usti le se >a recuperado " >a me(orado la demanda

de servicios suministrados por camiones de reparto de com usti le; /a ,erencia estima el vida Ktil restante del camin en 0 a$os+ periodo durante el cual se espera !ue el ve>Jculo ,enere los si,uientes flu(os de efectivo netos: 2*2V ^ VV** u;m; 2*21 ^ 0*** u;m; 2*27 ^ 2V** u;m; 2*2S ^ 9*** u;m; /a tasa adecuada para descontar estos flu(os de efectivo futuros a su valor presente a(ustado por el ries,o es del Sf anual; El .9 de diciem re de 2*20+ el precio de mercado del camin de la PYME R es de 99 .** u;m; Si el camin fuera vendido+ se incurrirJa en costos de matrJcula " tJtulo de propiedad por .** u;m; Prepare los asientos en el li ro diario+ si son necesarios para 2*20;

Parte ': Supon,amos !ue los >ec>os coinciden con los de la parte @; Sin em ar,o+ en la parte '+ el precio de mercado del camin es de 9. V** u;m; Prepare los asientos en el li ro diario+ si son necesarios para 2*20;

Respuesta al caso pr-ctico .

Parte ?:

El cam io en la demanda de mercado del com usti le distri uido por el camin " la disminucin del uso son indicadores de deterioro del valor de dic>o ve>Jculo; /a entidad de e revisar la vida Ktil del activo+ el valor residual " el m7todo de depreciacin %p-rrafo 27;9*&; ?l .9 de diciem re de 2*22+ la vida Ktil se estima en cinco a$os; /a estimacin del ,asto por depreciacin del periodo actual " de los periodos futuros se revisa para refle(ar la nueva estimacin de la vida Ktil %p-rrafo 9*;91% &&; Por consi,uiente+ la depreciacin del a$o finaliIado el .9 de diciem re de 2*22 se calcula teniendo en cuenta una vida Ktil de seis a$os %el a$o actual m-s cinco a$os en el futuro&;

'uadro 9

Importe en li ros

Importe en li ros nocional %i,norando el deterioro de valor&

u;m;

u;m; *9A*9A2*29

27 ***

27 *** Depreciacin

27 *** u;m; e ) a$os %.***& 27 *** u;m; e ) a$os %.***& .9A92A2*29

20 ***

20 *** Depreciacin 20 *** u;m; e 1 a$os %0***& 20 *** u;m; e 1 a$os %0***&

2* ***

2* *** Deterioro del valor 97 *7) u;m; de importe recupera le %'uadro 2& menos 2* *** u;m; de importe en li ros %2)29&

.9A92A2*22 v7ase el 'uadro 2 97 *7)

2* ***

?l .9 de diciem re de 2*22+ el importe recupera le es de 97 *7S+V* u;m;: el ma"or entre el valor en uso %97 *7S+V* u;m;+ se,Kn se calcula en el cuadro 2 de a a(o& " el valor raIona le menos los costos de venta %9V *** u;m; %es decir+ 9V 0** u;m; de precio de mercado menos 0** u;m; de costo de venta&&;

'uadro 2

Periodo Flu(os de efectivo futuros previstos Flu(o de efectivo futuro a valor presente %a&

u;m; u;m;

2*2. 1*** V0V0+V0

2*20 VV** 0V0V+0V

2*2V V***

.7V1+V7

2*21 .V** 2.)*+V0

2*27% & 9V** ).9+.S

valor en uso

97 *7S+V*

%a& El valor presente es i,ual al valor futuro e %9 8 i&n; /a ,erencia estim en un 9*f la tasa de descuento adecuada a(ustada por el ries,o para dic>os flu(os de efectivo futuros+ por lo tanto i ^ 9*f anual; % & El periodo 2*27 corresponde al !uinto flu(o de efectivo conta iliIado desde 2*2.; Por lo tanto+ para 2*27+ el valor presente se calcula de la si,uiente manera: 9V** u;m; e %9 8 *+9&V ^ 9V** u;m; e %9+9&V ^ 9V** u;m; e 9+19*V9 ^ ).9+.S u;m;

Dado !ue el importe en li ros del camin %antes de la compro acin del deterioro del valor& al .9 de diciem re de 2*22 %2* *** u;m;+ v7ase el 'uadro 9& es superior a su importe recupera le %97 *7S+V+ v7ase el 'uadro 2&+ el .9 de diciem re de 2*22 la entidad reconoce una p7rdida por deterioro de 2)29 u;m; %es decir+ 2* *** u;m; de importe en li ros al .9 de diciem re de 2*22 %antes de reconocer la p7rdida por deterioro& menos 97 *7) u;m; de importe recupera le&+ de la si,uiente manera:

Dr Resultados %p7rdida por deterioro& 2)29 u;m;

'r P7rdida por deterioro acumulada %propiedades+ planta " e!uipo&

2)29 u;m;

Reconocimiento de la p7rdida por deterioro del camin;

/ue,o de reconocer la p7rdida por deterioro+ el importe en li ros del camin al .9 de diciem re de 2*22 es de 97 *7) u;m; Nota: En los a$os si,uientes+ si las varia les relevantes si,uen siendo i,uales a las del .9 de diciem re de 2*22+ la PYME R reconocer- una depreciacin anual de .091 u;m; %es decir+ 97 *7) u;m; de importe deprecia le e V a$os de vida Ktil restante&;

Parte @:

?l .9 de diciem re de 2*2.+ el importe en li ros del camin es de 9. 11. u;m; %es decir+ 97 *7) u;m; de importe en li ros al .9 de diciem re de 2*22 menos .091 u;m; de depreciacin para 2*2.&; Estos son indicios de !ue la p7rdida por deterioro de periodos anteriores puede >a er disminuido; ?l i,ual !ue en la Parte ?+ la e#istencia de indicadores de reversin del deterioro del valor implica !ue la entidad de e revisar una veI m-s la vida Ktil del activo+ el valor residual " el m7todo de depreciacin %p-rrafo 27;9*&; ?l .9 de diciem re de 2*20+ la vida Ktil se estima en tres a$os; /a estimacin del ,asto por depreciacin del periodo actual " de los periodos futuros se revisa para refle(ar la nueva estimacin de la vida Ktil

%p-rrafo 9*;91% &&; Por consi,uiente+ la depreciacin de 2*20 se calcula teniendo en cuenta una vida Ktil de cinco a$os %el a$o actual m-s cuatro a$os en el futuro& como se muestra en el 'uadro .;

'uadro . %'uadro 9 ampliado para 2*2. " 2*20&

Importe en li ros

Importe en li ros nocional %i,norando el deterioro de valor&

u;m;

u;m; *9A*9A2*29

27 ***

27 *** Depreciacin 27 *** u;m; e ) a$os %.***& 27 *** u;m; e ) a$os %.***& .9A92A2*29

20 ***

20 ***

Depreciacin 20 *** u;m; e 1 a$os %0***& 20 *** u;m; e 1 a$os %0***&

2* ***

Deterioro del valor Parte ? %2)29&

.9A92A2*22

97 *7)

2* *** Depreciacin 97 *7) e V a$os %.091& 2* *** u;m; e V a$os %0***& .9A92A2*2.

9. 11.

91 *** Depreciacin 9. 11. u;m; e V a$os %27..& 91 *** u;m; e V a$os %.2**&

9* ).*

92 S** Reversin de deterioro del valor 99 202 u;m; de importe recupera le menos 9* ).* u;m; .92

.9A92A2*20

99 202

92 S**

?l .9 de diciem re de 2*20+ el importe recupera le del camin es de 99 202 u;m;: el ma"or entre su valor en uso %99 202 u;m;+ como se calcula en el 'uadro 0 de a a(o& " su valor raIona le menos los costos de venta %99 *** u;m;+ es decir+ 99 .** u;m; de precio de mercado menos .** u;m; de costos de venta&; 'uadro 0 Flu(os de efectivo futuros previstos

Flu(o de efectivo futuro a valor presente %c& Periodo u;m; u;m;

2*2V VV** V*)2+V)

2*21 0*** .02)+.V

2*27 2V** 9)S0+VS

2*2S%d& 9*** 7.V+*.

valor en uso

99 209+V1

%c& ?l .9A92A2*20+ la ,erencia estim en un Sf la tasa de descuento adecuada para dic>os flu(os de efectivo futuros+ por lo tanto i ^ Sf anual; %d&

El periodo 2*2S corresponde al cuarto flu(o de efectivo conta iliIado desde 2*2V; Por lo tanto+ para 2*2S+ el valor presente se calcula de la si,uiente manera: 9*** u;m; e %9 8 *+*S&0 ^ 9*** u;m; e 9+.1*0SS)1 ^ 7.V+*. u;m;

Dado !ue al .9 de diciem re de 2*20+ el importe en li ros del camin es inferior a su importe recupera le+ la entidad reconoce un in,reso de .92 u;m; en resultados para 2*20 %es decir+ 9* ).* u;m; de importe en li ros al .9 de diciem re de 2*20 antes de reconocer la reversin de la p7rdida por deterioro menos 99 202 u;m; de importe recupera le& para revertir parte de la p7rdida por deterioro reconocida en periodos anteriores+ de la si,uiente manera:

Dr P7rdida por deterioro acumulada %propiedades+ planta " e!uipo& .92 u;m;

'r Resultados %reversin de la p7rdida por deterioro&

.92 u;m;

Reconocimiento de la reversin de la p7rdida por deterioro del camin reconocida en periodos anteriores;

/ue,o de revertir la p7rdida por deterioro+ el importe en li ros del camin al .9 de diciem re de 2*20 es de 99 202 u;m; Nota: En los periodos si,uientes+ si las varia les relevantes si,uen siendo i,uales a las del .9 de diciem re de 2*20+ la PYME R reconocer- una depreciacin anual de 2S9* u;m; %es decir+ 99 202 u;m; de importe deprecia le e 0 a$os de vida Ktil restante&;

Parte ':

/a Knica diferencia entre la Parte @ " la Parte ' es en relacin con el precio de mercado del camin al .9 de diciem re de 2*20Y en la Parte ' es de 9. V** u;m;+ de modo !ue el valor raIona le menos los costos de venta del camin es de 9. 2** u;m; %es decir+ 9. V** u;m; de valor raIona le menos .** u;m; de costos de venta&; En la Parte '+ el importe recupera le del camin al .9 de diciem re de 2*20 es de 9. 2** u;m; %es decir+ el ma"or entre 99 202 u;m; de valor en uso " 9. 2** u;m; de valor raIona le menos los costos de venta&;

'uadro V %'uadro 9 ampliado para 2*2. " 2*20&

Importe en li ros

Importe en li ros nocional %i,norando el deterioro de valor&

u;m;

u;m; *9A*9A2*29

27 ***

27 *** Depreciacin 27 *** u;m; e ) a$os %.***& 27 *** u;m; e ) a$os %.***& .9A92A2*29

20 ***

20 *** Depreciacin

20 *** u;m; e 1 a$os %0***& 20 *** u;m; e 1 a$os %0***&

2* ***

Deterioro del valor Parte ? %2)29&

.9A92A2*22

97 *7)

2* *** Depreciacin 97 *7) e V a$os %.091& 2* *** u;m; e V a$os %0***& .9A92A2*2.

9. 11.

91 ***

Depreciacin 9. 11. u;m; e V a$os %27..& 91 *** u;m; e V a$os %.2**&

9* ).*

92 S** Reversin de deterioro del valor U7ase la e#plicacin m-s a a(o 9S7*

.9A92A2*20

92 S**

92 S**

Si la reversin del deterioro del valor se calculara como la diferencia entre el importe en li ros antes de la reversin %9* ).* u;m;+ v7ase el 'uadro V& " el importe recupera le %9. 2** u;m;&+ la entidad conta iliIarJa una reversin de 227* u;m;+ " aumentarJa el importe en li ros del camin a 9. 2** u;m; %es decir+ 9* ).* u;m; 8 227* u;m;&; No o stante+ 9. 2** u;m; es superior al importe en li ros !ue se >a rJa determinado si no se >u iera reconocido una p7rdida por deterioro para el camin en periodos anteriores %92 S** u;m;+ v7ase el 'uadro V&;

6eniendo en cuenta la limitacin presentada en el p-rrafo 27;.*%c&+ la reversin de una p7rdida por deterioro no puede dar lu,ar a un importe en li ros superior a 92 S** u;m; Por consi,uiente+ la reversin del deterioro del valor es de 9S7* u;m; %9* ).* u;m; de importe en li ros al .9A92A2*20 antes de la reversin del deterioro del valor menos 92 S** u;m; de importe en li ros nocional al .9A92A2*20 % asado en la se,unda revisin de la vida Ktil& !ue se >a rJa determinado si no se >u iera reconocido una p7rdida por deterioro para el camin en periodos anteriores&+ de la si,uiente manera:

Dr P7rdida por deterioro acumulada %propiedades+ planta " e!uipo& 9S7* u;m;

'r Resultados %reversin de la p7rdida por deterioro&

9S7* u;m;

Reconocimiento de la reversin de la p7rdida por deterioro del camin reconocida en periodos anteriores;

/ue,o de reconocer la p7rdida por deterioro+ el importe en li ros del camin es de 92 S** u;m; Nota: En los periodos si,uientes+ si las varia les relevantes si,uen siendo i,uales a las del .9 de diciem re de 2*20+ la PYME R reconocer- una depreciacin anual de .2** u;m; %es decir+ 92 S** u;m; de importe deprecia le e 0 a$os de vida Ktil restante&;

'aso pr-ctico 0

El .9 de diciem re de 2*2*+ la PYME Q ad!uiere la unidad ,eneradora de efectivo R;

/os importes en li ros de los activos de la unidad ,eneradora de efectivo R al .9 de diciem re de 2*27 %antes de la compro acin del deterioro del valor& son los si,uientes:

PlusvalJa ?ctivo identifica le R9 ?ctivo identifica le R2 6otal 4TE R 2*** u;m; V*** u;m; )*** u;m; 91 *** u;m;

En 2*27+ el entorno competitivo de la unidad ,eneradora de efectivo R se deteriora; Por consi,uiente+ el .9 de diciem re de 2*27+ la PYME Q realiIa una compro acin del deterioro del valor de la unidad ,eneradora de efectivo R;

/as previsiones de flu(o de efectivo de la unidad ,eneradora de efectivo R para los cinco a$os si,uientes %2*2SZ2*Y2& son:

X 2*2S: 02** u;m; de entrada de efectivo X 2*2): ..V* u;m; de entrada de efectivo X 2*Y*: 220* u;m; de entrada de efectivo X 2*Y9: 92** u;m; de entrada de efectivo X 2*Y2: 1V** u;m; de entrada de efectivo

?l .9 de diciem re de 2*27+ la tasa de descuento adecuada a(ustada por el ries,o " antes de impuestos para calcular el valor en uso de la unidad ,eneradora de efectivo R es del 99 por ciento;

?l .9 de diciem re de 2*27+ los valores raIona les de los activos identifica les R9 " R2 son de .*** u;m; " S1** u;m;+ respectivamente+ " sus costos de venta son de 2** u;m; " .** u;m;+ respectivamente; /a PYME Q no tiene motivos para creer !ue el valor raIona le menos los costos de venta de la unidad ,eneradora de efectivo R supera su valor en uso;

Prepare asientos en el li ro diario %si los >u iere& para re,istrar el deterioro del valor de la unidad ,eneradora de efectivo R al .9 de diciem re de 2*27;

Respuesta al caso pr-ctico 0

Dado !ue la PYME Q no tiene motivos para creer !ue el valor raIona le menos los costos de venta de la unidad ,eneradora de efectivo R supera su valor en uso+ su importe recupera le es el valor en uso;

El importe recupera le de la unidad ,eneradora de efectivo R se calcula a su valor en uso+ de la si,uiente manera:

E(ercicio Flu(os de efectivo futuros Factor de descuento %a& Flu(os de efectivo descontados % & u;m; 99f

u;m;

2*2S 02** *+)**)*9

.7S0

2*2) ..V* *+S99122

279)

2*Y* 220* *+7.99)9

91.S

2*Y9 92** *+1VS7.9

7)*

2*Y2%c& 1V** *+V).0V9

.SV7

Ualor en uso

92 7SS

%a&

?l comienIo de 2*2S+ la ,erencia estim en un 99f la tasa de descuento adecuada para dic>os flu(os de efectivo futuros+ por lo tanto i ^ 99f anual; El factor de descuento+ F+ es i,ual a 9 e %9 8 i&n; % & El valor presente se calcula de la si,uiente manera: suma de los flu(os de efectivo futuros multiplicados por los factores de descuento aplica les %F&; %c& El periodo 2*Y2 corresponde al !uinto flu(o de efectivo conta iliIado desde 2*2S; Por lo tanto+ para 2*Y2+ el factor de descuento es 9 e %9 8 *+99&V ^ 9 e %9+99&V ^ 9 e 9+1SV*VS9VV9 ^ *+V).0V9; En consecuencia+ el valor presente del flu(o de efectivo del a$o 2*Y2 se calcula de la si,uiente manera: 1V** u;m; _ *+V).0V9 ^ .SV7+0. u;m;

Dado !ue el importe en li ros de la unidad ,eneradora de efectivo R %91 *** u;m;& supera su importe recupera le %92 7SS u;m;&+ la entidad reconoce una p7rdida por deterioro medida en .292 u;m; De acuerdo con el p-rrafo 27;29+ la entidad distri u"e la p7rdida por deterioro primero a la plusvalJa " lue,o a los otros activos de la unidad proporcionalmente so re la ase del importe en li ros de cada activo de la unidad ,eneradora de efectivo; Por consi,uiente+ la entidad distri uir- 2*** u;m; a la plusvalJa " lue,o 9292 u;m; %es decir+ .292 u;m; de p7rdida por deterioro total menos 2*** u;m; distri uido a la plusvalJa& de forma proporcional a los activos R9 " R2; El activo R9 es un .V+79 por ciento del importe en li ros de los activos identifica les %es decir+ V*** u;m; de importe en li ros del activo R9 e %V*** u;m; de importe en li ros del activo R9 8 )*** u;m; de importe en li ros del activo R2&& mientras !ue el activo R2 es un 10+2) por ciento %es decir+ 9 menos .V+79f&; Si la p7rdida por deterioro restante de 9292 u;m; se distri u"era a R9 " R2 so re la ase de estas proporciones+ el importe en li ros de R9 serJa de 0V17 u;m; %es decir+ V*** u;m; de importe en li ros antes de la p7rdida por deterioro menos .V+79f _ 9292 u;m;& " el importe en li ros de R2 serJa de S229 u;m; %es decir+ )*** u;m; de importe en li ros antes de reconocer la p7rdida por deterioro menos 10+2)f _ 9292 u;m;&; No o stante+ de acuerdo con el p-rrafo 27;22%a&+ al distri uir la p7rdida por deterioro+ el importe en li ros de un activo %en este caso R9 " R2 de forma individual& no se puede reducir por de a(o de su valor raIona le menos los costos de venta; El valor raIona le menos los costos de venta de los activos identifica les de la unidad ,eneradora de efectivo son:

X R9: 2S** u;m; %es decir+ .*** u;m; de valor raIona le menos 2** u;m; de costos de venta&+ " X R2: S.** u;m; %es decir+ S1** u;m; de valor raIona le menos .** u;m; de costos de venta&+ respectivamente; Por consi,uiente+ el deterioro del valor distri uido a R2 se limita a 7** u;m; %es decir+ )*** u;m; de importe en li ros antes de reconocer la p7rdida por deterioro menos S.** u;m; de valor raIona le menos los costos de venta& " el e#ceso se distri u"e al activo R9; /a p7rdida por deterioro distri uida a R9 es de V92 u;m; %es decir+ .292 u;m; de p7rdida por deterioro total menos 2*** u;m; distri uido a la plusvalJa menos 7** u;m; distri uido al activo R2&;

/a PYME Q utiliIa los si,uientes asientos para re,istrar el deterioro del valor de la unidad ,eneradora de efectivo R:

Dr Resultados %p7rdida por deterioro& .292 u;m;

'r PlusvalJa

2*** u;m;

'r P7rdida por deterioro acumulada %activo R9&

V92 u;m;

'r P7rdida por deterioro acumulada %activo R2&

7** u;m;

Reconocimiento de la p7rdida por deterioro de la unidad ,eneradora de efectivo R;

Nota: 6ras reconocer la p7rdida por deterioro+ la PYME Q de erJa conta iliIar en li ros los activos de la unidad ,eneradora de efectivo R en los si,uientes importes:

PlusvalJa ?ctivo identifica le R9 ?ctivo identifica le R2 4nidad R Z 00SS u;m; S.** u;m; 92 7SS u;m;