Auditoria Regular - Princípios éticos

Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Introduo . ......................................................................................
. Normas profissionais do auditor independente . ...................................... Superviso e controle de qualidade . ..................................................... Normas sobre fraude e erro ................................................................. Lista de questes . ............................................................................. Bibliografia . ...................................................................................... Introduo Prezado Aluno, Bem vindo a nossa primeira aula do Curso Regular de Auditoria Contbil Teoria e Exerccios. Seguindo o cronograma inicialmente proposto, veremos hoje os seguintes assuntos: Normas profissionais do auditor independente: competncia tcnicoprofissional, independncia, responsabilidades, formao de honorrios, sigilo e guarda da documentao; Superviso e controle de qualidade; e Normas sobre fraude e erro. Como de costume, colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios. No esquea, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. 01 02 23 27 42 53
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Normas profissionais do auditor independente: Competncia tcnicoprofissional, independncia, responsabilidades. Formao de honorrios. Sigilo e guarda da documentao. Vamos comear nossa aula falando sobre a NBC TA 2001, norma fundamental no novo contexto de auditoria inaugurado a partir das recentes alteraes. Ela estabelece os requisitos necessrios para o exerccio da auditoria independente, entre eles, os requisitos ticos. O auditor, como a maioria dos profissionais, est sujeito a exigncias ticas no que diz respeito aos trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis por ele desenvolvidos. Por se tratar de uma profisso que prima pela transparncia e confiabilidade, um bom auditor sempre se comporta dentro do mais rgido cdigo de tica. Portanto, por estarem intimamente relacionadas ao bem estar coletivo da comunidade de pessoas e instituies (acionistas, clientes, empregados, rgos reguladores etc.), as exigncias ticas do auditor incluem, alm de princpios morais, normas de comportamento que tenham finalidades prticas que o profissional possa utilizar. Essas exigncias ticas abrangem o Cdigo de tica Profissional do Contabilista bem como as Normas Brasileiras Profissionais de Auditoria (NBC PAs) aplicveis. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor esto implcitos nessas normas e esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC2, cujo cumprimento exigido dos auditores. Esses princpios so: (a) Integridade: manter a integridade e a honestidade em todas as suas relaes profissionais. A confiana do pblico alvo de uma auditoria independente fundada na integridade do auditor, assim, os profissionais responsveis pela auditoria devem ser sempre honestos e sinceros. importante observar que integridade no quer dizer ausncia de erros no-intencionais, mas repulsa a distores intencionais, fraudes, desonestidades e conluios. (b) Objetividade: no ter conflito de interesses, preservando sempre sua independncia de fato e na aparncia.
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria (Resoluo CFC n 1.203/09) 2 International Federation of Accounting
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 O auditor deve ser imparcial em todas as questes relacionadas ao seu trabalho (p.ex.: participar da administrao da empresa auditada pode prejudicar a objetividade em audit-la). Dessa forma, a independncia o alicerce do auditor, devendo inclusive ser independente na aparncia, pois essa caracterstica deve ser percebida pelo pblico externo. (c) Competncia e zelo profissional: aumentar continuamente a competncia profissional, melhorar a qualidade dos servios e desempenhar suas atribuies da melhor forma possvel. Zelo profissional significa diligncia, cuidado devido, ou seja, so os esforos constantes do auditor para desempenhar seu papel com qualidade: ser cuidadoso e minucioso, observar as normas aplicveis e ser breve e eficiente na realizao dos trabalhos. O princpio da competncia tcnica requisito bsico para desempenhar uma funo complexa como auditoria, conjugando educao com experincia. Educao compreende desde a preparao para entrada na profisso aos mecanismos de aperfeioamento e reciclagem profissional que o auditor obrigado a se submeter. Primeiramente, importante destacar que o auditor deve ser graduado em Cincias Contbeis, e registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) para exercer sua profisso. Alm disso, para manuteno de seu cadastro nos rgos reguladores, esse profissional deve participar de Programas de Educao Continuada com o objetivo de manter, atualizar e expandir seus conhecimentos para o exerccio da auditoria. (d) Confidencialidade: no divulgar informaes confidenciais da entidade auditada sem que tenha seu consentimento especfico. Sigilo e confidencialidade so essenciais para manuteno de confiana mtua entre o auditor e o auditado. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, de modo a demonstrar que foi realizado de acordo com as normas de auditoria e demais dispositivos legais aplicveis. O sigilo, nesses casos, dever ser resguardado pelos organizamos profissionais que solicitaram as informaes.
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (e) Comportamento (ou conduta) profissional: seguir as normas relevantes de auditoria e evitar quaisquer aes que maculem a imagem de sua profisso. Vamos analisar uma questo bem recente sobre esse assunto: 1. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso da opinio. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e o terceiro, que o relatrio de auditoria seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. Comentrios: O enunciado pede para avaliarmos trs procedimentos que o auditor estabeleceu como condies para a emisso de sua opinio, quais sejam: 1) que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano; Ora, o auditor deve pautar sua conduta pela integridade e independncia, assim, condicionar a emisso de sua opinio manuteno do contrato de auditoria causa um conflito de interesse incompatvel com sua profisso, que apesar de no estar expresso na norma, revela um comportamento atico. 2) que a empresa emitisse representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; Esse um procedimento normal de auditoria previsto na NBC TA 580. A Representao formal uma declarao escrita pela administrao, fornecida
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria. Entre outros usos, o auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante a adequada apresentao, como estabelecido nos termos do trabalho de auditoria. Ateno: as normas revogadas se referiam a carta de responsabilidade da administrao, que com as novas normas, foi substituda pela representao formal. Na aula 05 trataremos desse assunto. 3) que o relatrio seria assinado por scio do escritrio contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas; de
Esse procedimento contrataria a NBC TA 700, item A37, que dispe que o relatrio de auditoria deve ser assinado pelo auditor, tanto da firma como do scio ou responsvel tcnico, com o respectivo nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade na categoria de Contador. Ateno: a questo original mencionava o parecer do auditor independente, instrumento mediante o qual o auditor emitia sua opinio; que com as mudanas, passou a ser denominado, simplesmente, relatrio. Falaremos sobre isso com detalhes na aula 04. Gabarito da questo: Letra E. Competncia Tcnico-Profissional3 do auditor independente O auditor independente das demonstraes contbeis, assim como qualquer outro profissional, necessita de competncias tcnicas para exercer o seu trabalho. Quando pensamos nessas competncias, a primeira coisa que nos vem em mente o conhecimento especfico exigido desse profissional: contabilidade. Em outras palavras, o auditor deve possuir conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente sua profisso. Por esse motivo a auditoria das demonstraes contbeis deve ser exercida por Bacharel em Cincias Contbeis (contadores propriamente ditos). Contudo, necessrio que esse profissional v alm dos conhecimentos especficos de sua formao acadmica e conhea as atividades especficas da
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Item 1.1 da NBC P 1 - Resoluo CFC 821/97
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 entidade auditada, ou seja, conceitos e tcnicas administrativas e a legislao especfica aplicvel. Ora, um profissional incumbido de auditar, por exemplo, as demonstraes contbeis de uma grande empresa de securitizao, deve ter conhecimentos especficos desta rea para realizar seu trabalho. Pois, somente assim ser possvel compreender e identificar as transaes realizadas, seus impactos na contabilidade da instituio e, consequentemente, seus efeitos nas demonstraes contbeis. Uma concluso que tiramos de tudo isso que no tarefa fcil executar uma auditoria em determinadas empresas ou setores, pois o conhecimento e a experincia exigidos esto muitas vezes fora do alcance da maioria dos profissionais. Portanto, nem sempre o auditor independente estar capacitado para realizar uma auditoria. Assim, sempre antes de aceitar qualquer trabalho, esse profissional deve obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada e deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los. Essa avaliao deve ser feita junto administrao da entidade, levando em considerao a estrutura organizacional, a complexidade das operaes e o grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria. Outro ponto importante que essa avaliao deve ficar evidenciada, de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios de auditoria. Enfim, o auditor deve ter segurana de que est capacitado para assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Entretanto, isso no quer dizer que o auditor deve possuir um conhecimento detalhado de todas as rotinas e especificidades da entidade auditada. Veremos, na aula 06, que o auditor poder utilizar os servios de especialista em certas ocasies, em face de um determinado grau de especializao que venha a ser requerida no decorrer do trabalho. Ou seja, o auditor no precisa ser um expert em todas as reas de atuao da empresa, contudo, precisa ter conhecimento suficiente que lhe permita emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Por tudo o que foi discutido, o auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas noutras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante. Veja essa questo:
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 2. (ESAF/SEFIN-RECIFE-Auditor/2003) Entre as competncias profissionais que o auditor deve possuir, esto: habilidades e
a) capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na execuo das auditorias. b) capacidade de supor e imaginar quando no conseguir evidenciar, em seus procedimentos de auditoria, confirmao dos fatos analisados. c) conhecimentos de fundamentos de economia, direito comercial, impostos, finanas, entre outros. d) capacidade na rea de princpios, convenes, postulados e tcnicas contbeis. e) conhecimentos dos princpios de administrao, para reconhecer e avaliar a relevncia e o significado dos eventuais desvios em relao s boas prticas empresariais. Comentrios: O enunciado pede quais competncias profissionais o auditor deve possuir, no entanto, o gabarito preliminar apontou o item b, justamente o que representa a nica competncia que o auditor no deve possuir. O auditor no pode supor ou imaginar qualquer coisa, pois, a sua opinio deve ser suportada por evidncias (falaremos sobre isso na aula 03). Assim, com exceo do item b, as demais assertivas trazem habilidades e competncias desejveis. A Banca, acertadamente, anulou a questo. Independncia4 Podemos definir a independncia como o estado no qual as obrigaes ou os interesses do auditor so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. Em suma, a capacidade de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho. Nesse sentido, o auditor deve ser independente, no podendo se deixar influenciar por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. Ou seja, deve evitar fatos e circunstncias que passem a percepo que a
NBC PA 02 - Resoluo CFC 1.267/09
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional do auditor estejam comprometidos. De acordo com a NBC PA 02, a independncia pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. Ameaa de interesse prprio: ocorre quando o auditor poderia auferir benefcios financeiros na entidade auditada, ou outro conflito de interesse prprio com essa entidade auditada. Ameaa de auto-reviso: ocorre quando o auditor era, anteriormente, administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do trabalho de auditoria. Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada: ocorre quando o auditor defende ou parece defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de poder comprometer ou dar a impresso de comprometer a objetividade. Ameaa de familiaridade: ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, o auditor passa a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade. Ameaa de intimidao: ocorre quando o auditor encontra obstculos para agir, objetivamente e com ceticismo profissional, devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade. Ainda, segundo o item 60 da NBC PA 02, a prestao de servios de consultoria como: avaliao de empresas e reavaliao de ativos; servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal; servios de auditoria interna entidade auditada etc., pode causar a perda da independncia. Outras normas, de setores especficos, podem dispor sobre ameaas independncia. Por exemplo, o art. 7 da Resoluo CNSP n 118, de 2004, dispe sobre vedaes na contratao e manuteno de auditor independente das sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. Vamos analisar algumas questes para entender esse assunto: 3. (ESAF / Analista Tcnico - Susep / 2010) Com relao atividade profissional do auditor externo, pode-se afirmar que:
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 I. o auditor externo, ao realizar a auditoria em entidade seguradora, pode ter nvel de parentesco at segundo grau com os administradores e gestores da entidade auditada, desde que declare para a SUSEP, CVM e CFC, antes do incio da auditoria, este vnculo. II. todo auditor externo, registrado no Conselho Federal de Contabilidade, que tenha registro no CNAI Cadastro Nacional de Auditores Independentes, pode realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de Previdncia Complementar Aberta. III. para ser auditor responsvel pelos trabalhos, exercendo a funo de scio de auditoria, o auditor deve ter formao em nvel superior nos cursos de administrao de empresas ou contabilidade. Assinale a opo correta, com relao s afirmativas acima. a) Somente a I e II so verdadeiras. b) Somente I e III so falsas. c) Todas so verdadeiras. d) Somente II e III so falsas. e) Todas so falsas. Comentrios: Vamos analisar cada um dos itens: Item I - De acordo com a NBC PA 02, a independncia do Auditor pode ser afetada por ameaas de familiaridade que ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, o auditor passa a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade. Portanto, item errado. Item II - O art. 7 da Resoluo CNSP n 118, de 2004, relaciona diversas situaes nas quais vedada a contratao e a manuteno de auditor independente das sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. Portanto, no todo o auditor externo que pode realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de Previdncia Complementar Aberta. Portanto, item errado. Item III - O auditor responsvel pelos trabalhos de auditoria deve ser um contador, devidamente habilitado. Portanto, item errado. Dessa forma, todos os itens so falsos, gabarito letra E.
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 4. (FCC / Analista - APOFP / 2010) As normas brasileiras que estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional, especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, so estruturadas como (A) NBC TP. (B) NBC TI. (C) NBC PI. (D) NBC TA. (E) NBC PA. Comentrios: J vimos que as normas denominadas NBC PA. Portanto, gabarito letra E. 5. (ESAF/Analista Tcnico rea: Controle e Fiscalizao/Aturia/SUSEP/2006) Das situaes abaixo, indique qual no restringe ou veta a contratao de auditoria independente, por parte das entidades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia privada. a) Prestao de servios de consultoria atuarial pela firma de auditoria independente. b) Ser segurado da empresa seguradora auditada, tendo aplice de cobertura de Incndio e Roubo de Bens. c) Contratao de aplice de seguros de responsabilidade civil profissional da empresa a ser auditada. d) Planejamento tributrio elaborado para a empresa auditada e suas coligadas e controladas. e) Pagamentos de honorrios que representem 30% do faturamento total da firma de auditoria independente. Comentrios: Vamos agora analisar item a item as assertivas: Letra A Como vimos, a prestao de servios de consultoria pode causar a perda da independncia. Letra B profissionais do auditor independente so
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 A manuteno de uma aplice de cobertura de incndio e roubo de bens junto empresa auditada, representa uma transao comercial que desde que feita dentro do curso normal de negcios e na mesma condio com terceiros no caracteriza a perda da independncia. Portanto, o gabarito da questo. Mas, veja que, mesmo no curso normal das atividades da auditada, essas operaes no podem ser de tal dimenso que criem ameaa de interesse prprio ou de intimidao. Letra C J a contratao de aplice de seguros de responsabilidade civil profissional da empresa a ser auditada no compatvel com o exerccio da auditoria, pois o auditor estaria mantendo um seguro de responsabilidade junto mesma entidade que poderia acion-lo na justia, nesse caso h um ntido conflito de interesses. Letra D A prestao de consultoria na rea de planejamento tributrio prevista expressamente nas normas como um dos servios que pode ocasionar a perda da independncia do auditor. Letra E Da mesma forma que o item anterior, a norma prev que o pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, com representatividade igual ou superior a 25% (vinte e cinco por cento) do faturamento total do auditor independente naquele ano, causa a perda de independncia. 6. (ESAF/ATM/Natal/2008) A firma de auditoria Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao, a) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e os a serem desempenhados. b) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos j executados e os honorrios cobrados. c) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 d) exigir os trabalhos como complemento das atividades j desempenhadas na empresa. e) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor. Comentrios: O enunciado nos informa que o auditor j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma empresa coligada, para efeitos de incorporao. Como j visto a prestao de servios de consultoria de uma forma em geral pode causar a perda da independncia do auditor externo. Alm disso, a NBC PA 02 cita expressamente a prestao de servios de consultoria de avaliao de empresas e reavaliao de ativos como passvel dessa perda. Portanto, nessa situao, cabe ao auditor recusar o trabalho em virtude do conflito de interesses em relao aos trabalhos j realizados. Gabarito, letra A. 7. (ESAF/AFRE/Sefaz-CE/2006) fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada. b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa. c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade. d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas. e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas. Comentrios: Letra A A assertiva a representa flagrantemente uma ameaa de interesse prprio, o auditor no pode ter participao relevante na empresa que ir auditar. Portanto, esse fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa. Letra B Alm de no ser um fator determinante para a recusa do trabalho, essa assertiva representa uma das competncias que so desejveis em um auditor independente. Letra C
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Uma das qualidades essenciais do auditor portar-se com imparcialidade. Letra D O auditor no obrigado a conhecer todas as reas de conhecimento necessrias para a realizao de uma auditoria, caso necessite pode utilizar do trabalho de especialistas, portanto, isso no motivo para a recusa do trabalho. Letra E A existncia de fraude ou erro nas demonstraes no motivo para a recusa do trabalho, na realidade, responsabilidade do auditor obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro (veremos esse assunto mais adiante), e caso contenham dever do auditor, caso as identifique, relatar tal fato administrao. Gabarito: letra A. 8. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) Ao tratar da independncia, as Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria Independente definem "entidade relacionada" como aquela que possui uma das seguintes relaes com a entidade auditada, exceto a a) entidade que tem controle direto ou indireto sobre a entidade auditada, desde que a entidade auditada seja relevante para essa entidade. b) entidade com interesse financeiro direto na entidade auditada, qualquer que seja a significncia desse interesse financeiro na entidade auditada. c) entidade sobre a qual a entidade auditada tenha controle direto ou indireto. d) entidade na qual a entidade auditada, ou uma entidade a esta relacionada, tenha um interesse financeiro direto que lhe proporcione influncia significativa, ou seja, preponderncia nas deliberaes sociais, sobre essa entidade e o interesse seja relevante para a entidade auditada e sua entidade relacionada. e) entidade sob controle comum ao da entidade auditada desde que essa entidade e a entidade auditada sejam, ambas, relevantes para a entidade controladora. Comentrios: Segundo o item 5 da NBC PA 02, so entidades relacionadas: Entidade que tem controle direto ou indireto sobre a entidade auditada, desde que a entidade auditada seja relevante para essa entidade;
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Entidade com interesse financeiro direto na entidade auditada, desde que tal entidade tenha influncia significativa sobre a entidade auditada e o interesse na entidade auditada seja relevante para essa entidade; Entidade sobre a qual a entidade auditada tenha controle direto ou indireto; Entidade na qual a entidade auditada, ou a entidade a esta relacionada, tenha interesse financeiro direto que lhe proporcione influncia significativa, ou seja, preponderncia nas deliberaes sociais, sobre essa entidade e o interesse seja relevante para a entidade auditada e sua entidade relacionada; e Entidade sob controle comum ao da entidade auditada desde que essa entidade e a entidade auditada sejam, ambas, relevantes para a entidade controladora.
As assertivas a, c, d e e correspondem s previses elencadas na norma citada, respectivamente, itens 1, 3, 4 e 5. O erro da assertiva b est em afirmar que o interesse financeiro direto no precisa ser significante, veja que a norma fala em interesse relevante. 9. (ESAF/AFTE/Sefaz-RN/2004-5) No fator que impea o auditor independente de aceitar trabalhos de auditoria em entidades: a) vnculo conjugal com administradores da entidade. b) ter sido empregado da entidade h mais de dois anos. c) ser acionista da empresa auditada. d) ter interesse financeiro direto na entidade. e) fixar honorrios condicionais natureza do trabalho. Comentrios: Letra A A perda de independncia tambm est sujeita proximidade do relacionamento e ao papel do membro da famlia do auditor na entidade auditada. Dessa forma, pessoas prximas ou familiares do auditor que exeram funo de administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia na administrao da entidade auditada ou sejam responsveis por sua contabilidade, podem causar perda de independncia. Letra B
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Pode ocorrer a perda de independncia da entidade de auditoria se exfuncionrios da empresa auditada atuarem na equipe de auditoria. Isso se aplica, particularmente, no caso em que o profissional tenha que avaliar, por exemplo, elementos das demonstraes contbeis que ele mesmo tenha elaborado, ou ajudado a elaborar, enquanto atuando na empresa auditada. Portanto, h duas possibilidades para um membro da equipe de auditoria que tiver atuado na entidade auditada, dependendo de quando atuou na entidade. Durante o perodo coberto pela auditoria: a ameaa perda de independncia to significativa que nenhuma salvaguarda pode reduzi-la a um nvel aceitvel. Consequentemente, tais indivduos no devem ser designados como membros da equipe de auditoria. Durante o perodo imediatamente anterior ao perodo coberto pela auditoria: pode haver ameaas de interesse prprio, de auto-reviso ou de familiaridade. Por exemplo, essas ameaas seriam criadas se uma deciso tomada ou um trabalho executado pelo indivduo no perodo imediatamente anterior, enquanto empregado pela entidade auditada est para ser analisado como parte da auditoria no perodo corrente. A significncia dessas ameaas depende de fatores como a posio que o indivduo ocupava na entidade auditada e ocupa na entidade de auditoria, bem como o lapso de tempo decorrido de, no mnimo, dois anos desde que o indivduo desvinculou-se da entidade auditada. Assim, no caso da assertiva, como o auditor foi empregado da empresa auditada h mais de dois anos, no est caracterizada a perda da independncia. Letras C e D Interesses financeiros so a propriedade de ttulos, valores mobilirios ou quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico. Podemos dividi-los em diretos e indiretos, sendo que os primeiros so aqueles sobre os quais o detentor tem controle direto sobre o investimento (seja em aes, debntures ou em outros ttulos e valores mobilirios), enquanto que os interesses indiretos so aqueles sobre os quais o detentor no tem controle algum sobre o investimento.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Em outras palavras, os interesses financeiros indiretos esto relacionados a investimentos em empresas ou outras entidades, por planos de investimento global, sucesso, fideicomisso, fundo comum de investimento ou entidade financeira sobre os quais a pessoa no detm o controle nem exerce influncia significativa (ex.: fundo de aes administrado por um banco). Dessa forma, a relevncia de interesse financeiro indireto deve ser sempre considerada em cada caso. De acordo com as normas de auditoria, um interesse financeiro indireto considerado relevante se seu valor for superior a 5% do patrimnio lquido da pessoa. Para esse fim, deve ser adicionado o patrimnio lquido dos membros imediatos da famlia. Sejam esses interesses diretos ou indiretos, sempre que existirem caracterizaro a perda de independncia do auditor. Portanto, nesses casos, a nica salvaguarda possvel alienar o interesse financeiro direto ou indireto relevante5 antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria ou afastar essa pessoa do trabalho da entidade auditada. Letra E Os honorrios devem ser calculados como funo da complexidade e das necessidades de recursos que a auditoria vai demandar. Estabelecer a remunerao que no seja por esse tipo de critrio, compromete a independncia do auditor. Nesse sentido, honorrios contingenciais, ou seja, aqueles calculados em uma base pr-determinada com relao ao resultado do trabalho executado, no devem ser praticados por gerar conflitos de interesses e, por consequncia, perda de independncia. Por exemplo, suponha uma situao em que o auditor condicione os seus honorrios ao resultado da auditoria: R$100mil (opinio adversa) e R$1 milho (opinio sem ressalvas). Logicamente, esse tipo de remunerao inaceitvel. Gabarito: letra B. Responsabilidades do auditor independente Dentro das Normas Profissionais do Auditor Independente, importante entender como o auditor deve conduzir seus trabalhos e quais so suas responsabilidades. Como j foi dito, o auditor deve ser imparcial ao opinar sobre as demonstraes contbeis, aplicando o mximo de cuidado e zelo na realizao
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No caso de investimentos indiretos possvel tambm alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 dos trabalhos e na exposio de suas concluses. Alm disso, a avaliao das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. O senso comum, muitas vezes, nos pode fazer pensar que um auditor independente contratado para descobrir fraudes em uma empresa. Isso no verdade, o objetivo principal da auditoria das demonstraes contbeis no encontrar erros ou fraudes na empresa, mas avaliar a adequao dessas demonstraes. certo que o auditor deve estar atento fraudes e erros existem, dessa forma, o profissional deve estar preparado para no se deixar enganar, planejando e executando o seu trabalho levando em considerao a possibilidade de ocorrncia desses eventos. Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu relatrio (= ou parecer, nas normas revogadas), demonstrar que seus exames foram conduzidos de forma a atender as normas vigentes. Assim, o auditor responsvel pelo atendimento das normas da profisso contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a qualidade dos trabalhos de auditoria. Ou seja, sua responsabilidade limitada aos prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis. Veja essa questo: 10. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria. Comentrios: A responsabilidade primria na preveno de erros e fraudes da administrao. A empresa responsvel pela implantao de sistemas de controle interno de modo a permitir que as demonstraes financeiras reflitam a real posio contbil, financeira e patrimonial. Ao auditor independente cabe planejar o seu trabalho, considerando a possibilidade de encontrar tais impropriedades.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Essa responsabilidade no foi alterada com as novas normas, segundo a NBC TA 240, a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana6 da entidade e da sua administrao. Portanto, o gabarito da questo a letra A. 11. (ESAF/ATM/Natal/2008) A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros na empresa : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do comit de gesto corporativa. d) do Conselho Fiscal. e) da auditoria externa. Comentrios: Veja como as questes se repetem. Esse s um dos inmeros exemplos que mostram a importncia da resoluo de provas passadas, so pontos certos e preciosos para a aprovao. Segundo a novssima NBC TA 240, a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Gabarito, letra a. Sigilo e da guarda da documentao de auditoria O dever de guarda sigilo disciplinado, de forma geral, pela resoluo CFC n 1.100/07, que aprovou a NBC P 1.6; por sua vez, a NBC TA 230, que substituiu a resoluo n 1.024/05 (papis de trabalho), trata da documentao de auditoria. Nesse ponto, importante ressaltar que segundo a NBC TA 230, a documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho). Outra norma importante no contexto da guarda da documentao de auditoria a resoluo CFC n 1.201/09 que aprovou a NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes.
Responsveis pela governana so as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Segundo essa ltima, a documentao do trabalho de auditoria de propriedade da firma7, e esta pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou trechos da documentao do trabalho aos clientes, desde que essa divulgao no prejudique a validade do trabalho realizado ou a independncia da firma ou do seu pessoal. A norma estabelece que as firmas devem estabelecer polticas e procedimentos para a reteno da documentao de trabalhos. O perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio. Alm disso, o sigilo envolve a obrigatoriedade do auditor no revelar as informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Essa obrigao se mantm mesmo depois de terminados os compromissos contratuais. Ou seja, o auditor, como regra, no pode divulgar as informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, exceto em duas ocasies: quanto tiver autorizao expressa da entidade; quando houver obrigaes legais que o obriguem a faz-lo.
O sigilo profissional deve ser observado na relao entre o auditor e a entidade auditada, na relao entre os auditores, na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores e na relao entre o auditor e demais terceiros. Adicionalmente, h duas situaes especiais a serem destacadas e que podem causar dvidas quanto possibilidade de o auditor repassar informaes da entidade. A primeira refere-se ao auditor que eventualmente venha a sucedlo e a segunda refere-se aos conselhos de contabilidade e aos rgos reguladores e fiscalizadores. O auditor, quando previamente autorizado pela entidade auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder. Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, para demonstrar
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Firma um nico profissional ou sociedade de pessoas que atuam como auditor independente.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 que o mesmo foi realizado de acordo com as normas e com os demais dispositivos legais aplicveis. O sigilo, nesses casos, dever ser resguardado pelos organizamos profissionais que solicitaram as informaes. Em outras palavras, as informaes da entidade podem ser repassadas para os futuros auditores independentes, somente se for autorizado pela entidade auditada, e para os Conselhos de Contabilidade sempre que solicitado, por escrito e fundamentadamente. Vamos ver algumas questes: 12. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Compostos pela documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na execuo da auditoria, a documentao de auditoria possue as seguintes caractersticas, exceto: a) sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente autorizada pela entidade auditada. b) apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias obtidas por meios eletrnicos. c) sua confidencialidade dever permanente do auditor. d) devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do relatrio de auditoria. e) sua padronizao no obrigatria. Comentrios: Vamos analisar as assertivas: Letra A Vimos que existem duas ocasies em que o auditor pode divulgar as informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada: quanto tiver autorizao expressa da entidade; quando houver obrigaes legais que o obriguem a faz-lo.
Letra B A documentao de auditoria pode se revestir em qualquer formato, impressa, eletrnica ou outro meio, e em qualquer desses formatos o dever de sigilo o mesmo. Portanto, essa assertiva o gabarito da questo. Letra C Perfeito, a obrigao de confidencialidade se mantm mesmo depois de terminados os compromissos contratuais.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Letra D Como vimos, em regra, o perodo de reteno para trabalhos de auditoria no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor. Letra E Apesar de desejvel a padronizao da documentao de auditoria ou papis de trabalho no obrigatria, muitas vezes, nem possvel, pois a forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores como: tamanho e complexidade da entidade; natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados; riscos identificados de distoro relevante; importncia da evidncia de auditoria obtida; natureza e extenso das excees identificadas; necessidade de documentar a concluso ou a base da concluso no prontamente determinvel a partir da documentao do trabalho executado ou da evidncia de auditoria obtida; metodologia e as ferramentas de auditoria usadas. 13. (ESAF/ATM/Natal/2008) A empresa Documental S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e papis de trabalho elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar que: a) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm responsvel pela guarda e sigilo dos papis de trabalho. b) a solicitao da empresa indiferente, pois os papis de trabalho so de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios. c) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo dos papis so de responsabilidade do auditor. d) permitido empresa solicitar os papis de trabalho, visto estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros. e) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese os papis de trabalho podem ser disponibilizados, seja para a empresa seja para qualquer usurio. Comentrios: Como vimos, a documentao do trabalho de auditoria (papis de trabalho) de propriedade do auditor, e ele pode, a seu critrio, disponibilizar partes ou trechos da documentao do trabalho aos clientes, desde que essa divulgao no prejudique a validade do trabalho realizado ou a independncia da firma ou do seu pessoal.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Ou seja, a disponibilizao da documentao uma liberalidade do auditor, a empresa auditada no pode exigir o fornecimento desta. Portanto, a solicitao a que se refere o enunciado indevida. Assim, as assertivas a, b e d esto erradas, pois a exigncia da empresa foi indevida. J, a assertiva e est errada ao afirmar que em nenhuma hiptese os papis de trabalho podem ser disponibilizados, vimos que o auditor pode, a seu critrio disponibiliz-los empresa auditada e, ainda, a terceiros, quando tiver autorizao expressa da entidade ou houver obrigaes legais que o obrigue a faz-lo. Portanto, gabarito letra C. 14. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) adaptada - Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria. d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria. e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria. 15. (ESAF/AFRE/MG/2005) adaptada - O prazo normal para guarda dos papis de trabalho pelo auditor : a) 5 anos da data da emisso do relatrio de auditoria. b) 6 anos da data da publicao do balano pela empresa. c) 5 anos da data do encerramento das demonstraes auditadas. d) indeterminado, enquanto a empresa for cliente. e) aquele pelo qual a firma de auditoria for contratada. Comentrios: Vimos que em regra o auditor deve reter, ou seja, manter a custdia da documentao de auditoria por no mnimo cinco anos a contar da data do seu relatrio ou, se posterior, da data do relatrio do auditor do grupo. Portanto, o gabarito de ambas as questes a letra A.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Superviso e controle de qualidade Superviso e Controle de Qualidade um tema pouco cobrado em provas de concurso. Esse assunto tratado nas Resolues CFC 1.201/09 (NBC PA 01) e 1.205/09 (NBC TA 220). O auditor e as firmas de auditoria devem estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade do trabalho realizado a fim de obter segurana razovel de que todas as normas tcnicas, bem como as exigncias regulatrias e legais esto sendo cumpridas; e de que os relatrios sobre as demonstraes contbeis esto corretos e apropriados. Dessa forma, um sistema de controle de qualidade inclui polticas e procedimentos que tratam dos seguintes tpicos: Responsabilidades da liderana pela qualidade: o sistema de controle de qualidade responsabilidade do auditor independente ou do presidente da firma de auditoria. Exigncias ticas relevantes: o auditor e sua equipe cumprem as exigncias ticas relevantes, como independncia, objetividade, zelo profissional e confidencialidade. Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos especficos: segurana razovel de que a aceitao e continuidade do relacionamento com clientes apenas se dar nos casos em que o auditor: o competente para executar o trabalho e possui habilidades, incluindo tempo e recursos, para isso; o consegue cumprir as exigncias ticas relevantes; e o considerou a integridade do cliente, e no tem informaes que o levaria a concluir que o cliente no ntegro Recursos humanos: pessoal suficiente com competncia, habilidade e compromisso com os princpios ticos. Execuo do trabalho: trabalhos so executados de acordo com normas tcnicas e exigncias regulatrias e legais aplicveis. Monitoramento: avaliao contnua de que as polticas e os procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Enfim, seja um auditor independente, pessoa fsica ou uma firma de auditoria, ambos devem constituir um sistema de controle de qualidade capaz de fornecer segurana de que o trabalho desenvolvido est de acordo com as normas tcnicas e profissionais de auditoria. O auditor ou scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade geral do trabalho de auditoria. Dessa forma, o auditor pode levar em considerao, ao analisar as competncias e as habilidades esperadas da equipe de trabalho, se esta: possui experincia prtica de trabalhos de natureza e complexidade semelhantes; entende as normas tcnicas e as exigncias legais e regulamentares; possui especializao tcnica, incluindo especializao em tecnologia da informao pertinente e reas especializadas de contabilidade ou auditoria; possui conhecimentos relevantes sobre o setor/indstria em que o cliente opera; possui capacidade para aplicar julgamento profissional; e entende as polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma.
Outro ponto importante dentro do processo de controle de qualidade a responsabilidade do auditor em realizar revises peridicas do trabalho, de acordo com as polticas e procedimentos da firma de auditoria, com base no fato de que o trabalho de membros menos experientes da equipe deve ser revisado por membros mais experientes. Essas revises permitem que assuntos significativos sejam prontamente resolvidos e reas crticas de julgamento, especialmente aquelas relacionadas com assuntos complexos ou controversos, sejam identificadas no curso do trabalho. Uma reviso consiste em considerar, por exemplo, se o trabalho foi realizado de acordo com as normas tcnicas, profissionais e exigncias legais e regulamentares aplicveis; se o trabalho realizado suporta as concluses obtidas e est adequadamente documentado; e se as evidncias obtidas so suficientes e apropriadas para suportar o relatrio. Vamos ver algumas questes sobre esse assunto: 16. (FGV / ICMS-RJ / 2010) A respeito do controle de qualidade da Auditoria das Demonstraes Contbeis, analise as afirmativas a seguir: I. Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de responsabilidade da empresa auditada que deve seguir as polticas e processos de trabalho implantadas.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 II. O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao subjetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e, ao elaborar o relatrio, as concluses devem envolver a reviso das demonstraes contbeis. III. No caso de surgirem diferenas de opinio dentro da equipe de trabalho, com as pessoas consultadas ou, quando aplicvel, entre o scio encarregado do trabalho e o revisor do controle de qualidade do trabalho, a equipe de trabalho deve seguir as polticas e procedimentos da firma para tratar e resolver as diferenas de opinio. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. Comentrios: Todos os itens podem ser respondidos a partir da leitura da NBC PA 01 (Resoluo CFC n 1.201/09). I. Errado, pois o sistema de controle de qualidade da firma de auditoria do presidente da firma de auditoria (scio-gerente ou equivalente) ou da diretoria executiva da firma de auditoria (ou equivalente). II. Errado, pois a avaliao do revisor do controle de qualidade deve ser objetiva. III. Correto. Eventuais divergncias devem ser tratadas de acordo com polticas e procedimentos estabelecidos pela firma de auditoria. O gabarito preliminar C est, portanto, correto. 17. (ESAF/AFTE SEFAZ RN/2005) No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. (A) planejar / razovel / normas (B) reestruturar / parcial / normas (C) organizar / mnima / leis
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (D) elaborar / total / regulamentaes (E) auditar / razovel / leis Comentrios: O enunciado pede para completar as lacunas, o que, mesmo sem saber nada de controle de qualidade em auditorias independentes, no difcil. Vejamos... No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. Portanto, o gabarito a letra A. 18. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal Sefin SP/2006) Adaptada Segundo a NBC PA 01, a comunicao dos resultados do monitoramento do sistema de qualidade interno dos servios prestados por empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada (A) ano. (B) dois anos. (C) trs anos. (D) quatro anos. (E) cinco anos. Comentrios: Vimos que um dos pilares do controle de qualidade de uma firma de auditoria a avaliao contnua de que as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva (=monitoramento). De acordo com a NBC PA 01, a firma deve comunicar, pelo menos uma vez por ano, os resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade aos scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas na firma, incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma. Essa comunicao deve ser suficiente para permitir que a firma e essas pessoas adotem prontamente as aes apropriadas, quando necessrio, de acordo com suas funes e responsabilidades definidas. Portanto, o gabarito a letra A.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Fraude e Erro J citamos algumas vezes os termos fraude e erro em nossa aula, e apesar de seus conceitos serem, de certa forma, bem intuitivos, entraremos em mais detalhes sobre sua caracterizao e das responsabilidades envolvidas em sua apurao, avaliao e comunicao. De acordo com a NBC TA 2408, as distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em: erros aritmticos na escriturao contbil ou contbeis; aplicao incorreta das normas contbeis; interpretao errada das variaes patrimoniais. nas demonstraes
O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis, e pode ser caracterizada por: manipulao, falsificao ou alterao de registros contbeis ou documentos comprobatrios que serviram de base elaborao de demonstraes contbeis; mentira ou omisso intencional nas demonstraes contbeis de eventos, operaes ou outras informaes significativas; e aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis relativos a valores, classificao, forma de apresentao ou divulgao. Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos. Voc deve estar se perguntando: Essas definies mudaram com as novas normas de auditoria?
Resoluo CFC n. 1.207/09.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 A resposta no, contudo, as novas normas foram mais a fundo e detalharam um pouco mais esses conceitos, principalmente, no que ser refere s responsabilidades do auditor nesse processo. A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia e a sua dissuaso, o que pode persuadir os indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio. J falamos sobre isso, mas no custa reforar: O auditor no responsvel pela preveno ou deteco de erros e fraudes. responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Nesse sentido, faz-se necessrio destacar mais uma vez a expresso segurana razovel, pois, devido s limitaes inerentes ao trabalho de auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes no sejam detectadas, mesmo em uma auditoria devidamente planejada e realizada de acordo com as normas cabveis. Lembre-se que os efeitos potenciais das limitaes inerentes so particularmente significativos no caso de fraude, pois o risco de no detectar uma distoro relevante mais alto do que nos casos decorrentes de erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao auditor. Alm disso, destaca-se que o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de fraude cometida por empregados, porque a administrao, pela posio que ocupa, tem mais condies de manipular os registros contbeis, apresentar informaes fraudulentas ou burlar procedimentos de controle. Portanto, so responsabilidades do auditor: (a) (b) (c) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude; obter evidncias sobre os riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude, por meio da definio e implantao de respostas apropriadas; e responder adequadamente face fraude ou suspeita de fraudes identificada durante a auditoria. 28
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 H, no entanto, situaes em que a existncia de fraudes deixa o auditor sem condies de continuar o trabalho. Exemplos dessas circunstncias excepcionais incluem o fato de a entidade no tomar a ao apropriada, considerada pelo auditor como necessria, com referncia a uma fraude (mesmo no caso em que a fraude no relevante); risco significativo de existncia de fraudes relevantes e generalizadas; e preocupao quanto competncia ou integridade da administrao. Portanto, se o auditor encontrar circunstncias que coloquem em dvida sua capacidade de continuar a auditoria, como resultado de uma distoro decorrente de fraude ou suspeita de fraude, deve: determinar as responsabilidades profissionais e legais aplicveis situao, inclusive se necessrio informar pessoa que aprovou sua contratao ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras9; considerar se seria apropriado o auditor retirar-se do trabalho, quando essa sada for possvel conforme a lei ou regulamentao aplicvel e caso se retire: o discutir com a administrao e com os responsveis governana a sua sada e as razes da interrupo; e pela
o determinar se existe exigncia profissional ou legal de comunicar outras pessoas envolvidas (acionistas, contratantes da auditoria ou autoridades reguladoras). importante ressaltar que a responsabilidade profissional e legal do auditor continua existindo em tais circunstncias. Em alguns casos, por exemplo, o auditor pode ter o direito ou obrigao de fazer uma declarao ou relatrio para terceiros interessados, como acionistas, contratante da auditoria ou rgos reguladores e de controle. Segundo as normas de auditoria, caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de fraude, deve comunicar estes assuntos tempestivamente a pessoa de nvel apropriado da administrao que tm a responsabilidade primordial de prevenir e detectar fraude. Isso necessrio mesmo que o assunto possa ser considerado no importante (por exemplo, um desfalque mnimo cometido por empregado em um nvel inferior na organizao da entidade). Existem ainda situaes de fraude que so mais sensveis, como quando envolvem a administrao, empregados com funes chave na organizao e
No Brasil, existem obrigaes determinadas pelas autoridades reguladoras que podem incluir essa situao.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 em casos de fraudes que gerem distoro relevante nas demonstraes contbeis. Nessas hipteses, a menos que todos os responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade, o auditor deve comunicar tempestivamente esses assuntos aos responsveis pela governana, verbalmente ou por escrito10. Caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor deve comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana e discutir com eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria necessrios para concluir a auditoria. Alm disso, em alguns casos, o auditor pode considerar apropriado comunicarse com os responsveis pela governana quando ele toma conhecimento de fraude que envolva outros empregados que no os da administrao e que no resulte em distoro relevante. Similarmente, os responsveis pela governana podem desejar ser informados de tais circunstncias. Finalmente, h situaes nas quais o auditor tem responsabilidade em comunicar terceiros fora da entidade. Embora o dever profissional do auditor de manter a confidencialidade da informao do cliente possa impedir que tais informaes sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem ir de encontro ao dever de sigilo em algumas situaes. O dever de confidencialidade no pode passar por cima de estatuto, lei ou tribunais de direito. Por exemplo, no Brasil, o auditor de instituio financeira tem o dever de relatar a ocorrncia de fraude a autoridades de superviso. Em outros segmentos, o auditor tambm tem dever de relatar distores nos casos em que a administrao e os responsveis pela governana deixam de adotar aes corretivas. No entanto, cada caso deve ser analisado luz da legislao apropriada e o auditor pode considerar apropriado obter assistncia jurdica para determinar o curso de ao apropriado nessas circunstncias.
O auditor deve comunicar a (aos)... Administrao Responsveis pela governana
Nos casos em que... encontrar fraudes, mesmo que irrelevantes; houver participao da administrao nas fraudes; houver participao de funcionrios chaves de organizao (principalmente responsveis pelo controle interno) nas fraudes; encontrar fraudes relevantes;
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A NBC TA 260 identifica fatores que o auditor considera ao escolher entre comunicar-se verbalmente ou por escrito.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01
encontrar fraudes irrelevantes (opcional); rgos reguladores e de controle (terceiros) existam exigncias legais.
Vejamos algumas questes sobre esse assunto: 19. (FGV / ICMS-RJ / 2010) Analise as afirmativas a seguir: I. A preveno e deteco da fraude de responsabilidade da governana da entidade e da sua administrao. II. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele pode estabelecer juridicamente se realmente ocorreu fraude. III. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente a afirmativa III estiver correta. (E) se somente a afirmativa II estiver correta. Comentrios: Esses itens foram tirados da NBC TA 240. Vamos inicialmente analisar os itens II e III. II. Errado, a norma fala que apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele NO estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude. III. Correto, essa a atribuio do auditor, obter segurana razovel de que no h distores relevantes nas demonstraes. Agora, diferente do que afirma a FGV, entendemos que o item I no est correto, pois a preveno e a deteco de fraude so de responsabilidade dos RESPONSVEIS pela governana da entidade e da sua administrao.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 No podemos GOVERNANA11. confundir GOVERNANA como RESPONSVEIS PELA
O primeiro se refere, de acordo com o IBGC, a um SISTEMA pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, Conselho de Administrao, Diretoria e rgos de controle. J o segundo, de acordo com a NBC TA 260 (Resoluo CFC n 1.209/09), se refere s PESSOAS ou ORGANIZAES com responsabilidade pela superviso geral da direo estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas responsabilidade da entidade. Enfim, no possvel responsabilizar um sistema, mas as pessoas ou organizaes responsveis por esse sistema. Por esse motivo, consideramos que o item I est incorreto, e o gabarito deveria ter sido alterado de C para a letra D, o que no ocorreu. 20. (ESAF/ATM/Natal/2008) A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros na empresa : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do comit de gesto corporativa. d) do Conselho Fiscal. e) da auditoria externa. Comentrios: Vimos que a responsabilidade primria pela preveno e deteco de fraudes da entidade. Ressalte-se que essa responsabilidade no foi alterada com as novas normas, segundo a NBC TA 240, a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Gabarito da questo: Letra A. 21. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna.
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Responsveis pela governana so as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria. Comentrios: Essa questo, recentemente aplicada na prova para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, idntica a analisada no item anterior. Esse s um, dos inmeros exemplos que mostram a importncia da resoluo de provas passadas, so pontos certos e preciosos para a aprovao. Segundo a novssima NBC TA 240, como j vimos diversas vezes, a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Gabarito da questo: Letra A. 22. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) Por ser um ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, correto afirmar que se trata de um erro: a) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos, passivos e resultados. b) a apropriao indbita de ativos. c) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis. d) o registro de transaes sem comprovao. e) a aplicao incorreta das normas contbeis. Comentrios: Essa questo trata das definies de erro e fraude, vimos que o ato nointencional caracteriza o erro; o intencional, a fraude. Portanto, a alterao de documentos visando modificar os registros; a apropriao indbita; a supresso ou omisso de transaes e o registro de transaes so exemplos de atos intencionais que visam um objetivo especfico. Por sua vez a aplicao incorreta, quando no proposital, das normas contbeis considerada um erro. Gabarito, letra E. 23. (ESAF/ATM/Natal/2008) O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes, constatou os seguintes fatos: I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$ 1.000.000,00.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da transferncia, constatou-se que a mquina estava valorizada por R$ 800.000,00. II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de suas mquinas pela taxa relativa a um turno. III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de construo e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado em despesas financeiras e de juros, respectivamente. Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a: a) erro, fraude, erro. b) fraude, erro, fato normal. c) erro, erro, erro. d) fato normal, fraude, fraude. e) fraude, erro, erro. Comentrios: A distino entre fraude e erro reside na intencionalidade ou no do ato que os originou. Nem sempre essa distino fcil. Fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao / adulterao; j, erro, refere-se a ato nointencional na elaborao dos registros e demonstraes contbeis. Vamos resolver essa questo por eliminao. Analisando os trs itens verificamos que nenhum deles refere-se a um ato normal, todos tm alguma impropriedade. Portanto, as assertivas b e d esto erradas. Agora para resolver a questo basta identificar em qual item, I ou II, houve fraude, j que nas assertivas restantes, o item III aparece em todas como erro, ento, no precisamos nos preocupar mais com ele, certo? Esse tipo de resoluo, por eliminao, nos parece mais produtiva nas questes desse tipo, pois poupamos tempo. Vamos analisar o item I: ora, um dos scios integralizou uma mquina que custava R$ 800.000,00 por R$ 1.000.000,00, embolsando R$ 200.000,00 as custas dos demais. O que parece isso? FRAUDE. Pronto, matamos a questo, o gabarito a letra E: FRAUDE, ERRO, ERRO. Mas, como aqui treino, vamos analisar os itens II e III: Item II um caso tpico de ERRO, pois foi lanado erroneamente, para menor, o valor da depreciao, ou seja, foram lanadas menos despesas no perodo.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Item III outro caso tpico de ERRO, houve uma confuso nos lanamentos contbeis, os valores foram lanadas em contas erradas distorcendo seus saldos, mas no o resultado global. 24. (ESAF / Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS / 2002) Segundo as normas de auditoria, as definies de fraude e erro so, respectivamente: a) Ato no-intencional de registrar documentos oficiais corretamente, bem como elaborar demonstraes financeiras de forma correta. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. b) Ato no-intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. c) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou interpretao correta de fatos na elaborao de registros e demonstraes financeiras. d) Ato intencional de registrar as transaes de forma adequada os fatos contbeis e a elaborao das demonstraes contbeis. Ato nointencional resultante de omisso, desateno ou interpretao de fatos de forma correta na elaborao de registros e demonstraes contbeis. e) Ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Comentrios: Essa questo para fixarmos os conceitos de fraude e erro, lembre-se: fraude = ato intencional; erro = ato no-intencional. Gabarito, letra E. 25. (FCC / SEFIN/SP Auditor-Fiscal Tributrio Municipal / 2006) Adaptada Em relao auditoria externa independente das demonstraes contbeis da entidade, correto afirmar: (A) Fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil. (B) O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que contenham distores relevantes. (C) Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (D) Como o sistema contbil e de controles internos da responsabilidade exclusiva de sua administrao, no cabe ao sugestes objetivas para seu aprimoramento. (E) Independentemente de ter emitido opinio sobre as contbeis originais, o auditor pode expressar opinio sobre contbeis apresentadas de forma condensada. Comentrios: Item (A): Fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil. Errado. Fraude ato intencional. Item (B): O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que contenham distores relevantes. Certo. Essa a definio de risco de auditoria. Item (C): Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Errado. Erro ato no intencional. Item (D): Como o sistema contbil e de controles internos da entidade de responsabilidade exclusiva de sua administrao, no cabe ao auditor efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento. Errado. O fato de o sistema de controle interno da entidade ser de responsabilidade de administrao no impede o auditor de emitir recomendaes para sua melhoria. Item (E): Independentemente de ter emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais, o auditor pode expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada. Errado. Veremos, em outra aula, que o auditor somente deve aceitar um trabalho para emitir relatrio de auditoria independente sobre demonstraes contbeis condensadas quando ele tambm tiver sido contratado para conduzir a auditoria das demonstraes contbeis (completas) que serviram de base ou das quais foram derivadas as demonstraes contbeis condensadas. Mas vamos deixar esse assunto para outra oportunidade. Temos ento que a resposta correta o item B.
entidade de auditor efetuar demonstraes demonstraes
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 26. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA O Conselho Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma: I. fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e II. erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles. Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.207/09, possvel afirmar que: (A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmicofinanceira da entidade auditada. (B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes. (C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. (D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos. (E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento. Comentrios: Item (A): a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmico-financeira da entidade auditada. Errado. A responsabilidade primria pela preveno e deteco de erros e fraudes dos responsveis pela governana e da administrao. Item (B): no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes. Errado. Vimos que o auditor independente deve comunicar as fraudes encontradas administrao, mesmo que irrelevantes. Alm disso, deve tambm considerar as hipteses (vide quadro acima) de comunicao aos responsveis pela governana e a terceiros. Item (C): a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. Errado. J falamos bastante sobre isso...
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 O objetivo do auditor independente no encontrar fraudes e/ou erros, mas emitir uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Item (D): o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos. Certo. O auditor independente deve planejar e executar o seu trabalho, considerando a possibilidade de existncia de erros e/ou fraudes. Item (E): como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento. Errado. Vimos que o auditor responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Temos ento que a resposta correta o item D. 27. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA Sobre fraude e erro, correto afirmar que (A) fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis. (B) responsabilidade do auditor a comunicao fraudes que tenha encontrado em seu trabalho administrao da entidade, mesmo que irrelevantes. (C) o auditor, ao planejar o seu trabalho, no precisa estar preocupado em detectar fraudes e erros, j que essa uma responsabilidade primria da entidade auditada. (D) se o auditor no detectou fraudes e erros em seu trabalho, que posteriormente foram descobertos, ele ser pessoalmente responsvel por todas as conseqncias deles recorrentes. (E) erro o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Comentrios: Itens (A) e (E): errados. Os conceitos foram trocados. Item (B): certo.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Muito cuidado! De acordo com as normas de auditoria, fraudes, mesmo que irrelevantes, devem ser comunicadas administrao quando detectadas pelo auditor. Item (C): errado. Apesar de no ser o responsvel primrio pela deteco de erros e fraudes, o auditor responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, independente de serem causadas por fraude ou erro. Item (D): errado. Sabemos que, em um trabalho auditorial, existe um risco inevitvel de que algumas distores relevantes no sejam detectadas. Dessa forma, o auditor no pode ser responsabilizado caso no detecte algum erro ou fraude, desde que, logicamente, tenha executado seu trabalho de acordo com as normas de auditoria. Temos ento que a resposta correta o item B. 28. (FUNDATEC/ Contador CEEE/2008) De acordo com as normas tcnicas de auditoria interna, para designar o ato no intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios, aplica-se termo erro a (A) Estorno. (B) Fraude. (C) Equvoco. (D) Erro. (E) Deslize. Comentrios: Essa questo de to fcil chega a ser difcil. Voc fica com medo de responder, pois o enunciado de difcil interpretao a voc fica pensando que uma pegadinha. Mas no , vimos que ato no-intencional configura um erro, portanto, letra D, s no entendemos porque a banca colocou no final da questo: aplica-se termo erro a ... . No ficaria mais claro dizer: aplica-se o termo ...?
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 29. (FCC/AFRE Sefaz PB/2006) O auditor interno, ao avaliar o clculo do ICMS da empresa, identifica, no relatrio que suporta os clculos, a noincluso de nota fiscal no valor de R$ 50.000,00, na base de clculo. Ao consultar o responsvel pelo setor de processamento de dados da empresa, o mesmo afirma que, atendendo solicitao dos responsveis da rea fiscal, as notas de valor entre R$ 30.000,00 e R$ 50.000,00, no deveriam compor a base de clculos dos impostos. correto afirmar que este fato evidencia (A) uma fraude, por tratar-se de ato regulamentado pelo fisco para dar condies de empresas em situao financeira difcil se restabelecerem. (B) uma fraude, por representar um ato intencional praticado pelo responsvel da rea fiscal de manipulao de transaes com o objetivo de reduzir a carga tributria da empresa. (C) um erro, por tratar-se de desconhecimento da obrigatoriedade do imposto prevista em legislao, por parte do responsvel pela rea de sistemas da empresa. (D) uma fraude, por representar um ato no-intencional do responsvel pela rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa. (E) um erro, por tratar-se de ato intencional praticado pelo responsvel da rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa. Comentrios: Sempre tendo em mente que fraude refere-se a ato intencional e erro a ato no-intencional, vamos resolver essa questo. Pelo enunciado vimos que se trata de um ato intencional utilizado para burlar o fisco. Portanto, fraude. A assertiva a est errada, pois, se o ato fosse permitido no configuraria fraude (brincadeira, no ?). Pela definio podemos eliminar as assertivas c e e sem ao menos l-las por completo, pois o incio delas j aponta o item como erro, e j vimos que trata-se de fraude. Ainda, pela definio podemos eliminar a assertiva d pois diz que a fraude um ato no-intencional, e ato no-intencional, erro. Sobrou a letra b que o gabarito, cuja definio da situao est perfeita: uma fraude, por representar um ato intencional, pela eliminao que fizemos das outras assertivas, o restante do enunciado pouco importa. Temos ento que a resposta correta o item B.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Bom... hoje paramos por aqui. No se esquea de participar do nosso Frum. A gente se v na prxima semana. Forte abrao, Davi e Fernando
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Lista de Questes 1. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso da opinio. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e o terceiro, que o relatrio de auditoria seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. 2. (ESAF/SEFIN-RECIFE-Auditor/2003) Entre as competncias profissionais que o auditor deve possuir, esto: habilidades e
a) capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na execuo das auditorias. b) capacidade de supor e imaginar quando no conseguir evidenciar, em seus procedimentos de auditoria, confirmao dos fatos analisados. c) conhecimentos de fundamentos de economia, direito comercial, impostos, finanas, entre outros. d) capacidade na rea de princpios, convenes, postulados e tcnicas contbeis. e) conhecimentos dos princpios de administrao, para reconhecer e avaliar a relevncia e o significado dos eventuais desvios em relao s boas prticas empresariais. 3. (ESAF / Analista Tcnico - Susep / 2010) Com relao atividade profissional do auditor externo, pode-se afirmar que: I. o auditor externo, ao realizar a auditoria em entidade seguradora, pode ter nvel de parentesco at segundo grau com os administradores e gestores da entidade auditada, desde que declare para a SUSEP, CVM e CFC, antes do incio da auditoria, este vnculo.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 II. todo auditor externo, registrado no Conselho Federal de Contabilidade, que tenha registro no CNAI Cadastro Nacional de Auditores Independentes, pode realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de Previdncia Complementar Aberta. III. para ser auditor responsvel pelos trabalhos, exercendo a funo de scio de auditoria, o auditor deve ter formao em nvel superior nos cursos de administrao de empresas ou contabilidade. Assinale a opo correta, com relao s afirmativas acima. a) Somente a I e II so verdadeiras. b) Somente I e III so falsas. c) Todas so verdadeiras. d) Somente II e III so falsas. e) Todas so falsas. 4. (FCC / Analista - APOFP / 2010) As normas brasileiras que estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional, especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, so estruturadas como (A) NBC TP. (B) NBC TI. (C) NBC PI. (D) NBC TA. (E) NBC PA. 5. (ESAF/Analista Tcnico rea: Controle e Fiscalizao/Aturia/SUSEP/2006) Das situaes abaixo, indique qual no restringe ou veta a contratao de auditoria independente, por parte das entidades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia privada. a) Prestao de servios de consultoria atuarial pela firma de auditoria independente. b) Ser segurado da empresa seguradora auditada, tendo aplice de cobertura de Incndio e Roubo de Bens. c) Contratao de aplice de seguros de responsabilidade civil profissional da empresa a ser auditada. d) Planejamento tributrio elaborado para a empresa auditada e suas coligadas e controladas. e) Pagamentos de honorrios que representem 30% do faturamento total da firma de auditoria independente. 6. (ESAF/ATM/Natal/2008) A firma de auditoria Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao, a) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e os a serem desempenhados. b) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos j executados e os honorrios cobrados. c) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente analise sua independncia ou no para realizao do trabalho. d) exigir os trabalhos como complemento das atividades j desempenhadas na empresa. e) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor. 7. (ESAF/AFRE/Sefaz-CE/2006) fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada. b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa. c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade. d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas. e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas. 8. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) Ao tratar da independncia, as Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria Independente definem "entidade relacionada" como aquela que possui uma das seguintes relaes com a entidade auditada, exceto a a) entidade que tem controle direto ou indireto sobre a entidade auditada, desde que a entidade auditada seja relevante para essa entidade. b) entidade com interesse financeiro direto na entidade auditada, qualquer que seja a significncia desse interesse financeiro na entidade auditada. c) entidade sobre a qual a entidade auditada tenha controle direto ou indireto. d) entidade na qual a entidade auditada, ou uma entidade a esta relacionada, tenha um interesse financeiro direto que lhe proporcione influncia significativa, ou seja, preponderncia nas deliberaes sociais, sobre essa entidade e o interesse seja relevante para a entidade auditada e sua entidade relacionada. e) entidade sob controle comum ao da entidade auditada desde que essa entidade e a entidade auditada sejam, ambas, relevantes para a entidade controladora. 9. (ESAF/AFTE/Sefaz-RN/2004-5) No fator que impea o auditor independente de aceitar trabalhos de auditoria em entidades:
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 a) vnculo conjugal com administradores da entidade. b) ter sido empregado da entidade h mais de dois anos. c) ser acionista da empresa auditada. d) ter interesse financeiro direto na entidade. e) fixar honorrios condicionais natureza do trabalho. 10. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria. 11. (ESAF/ATM/Natal/2008) A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros na empresa : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do comit de gesto corporativa. d) do Conselho Fiscal. e) da auditoria externa. 12. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Compostos pela documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na execuo da auditoria, a documentao de auditoria possue as seguintes caractersticas, exceto: a) sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente autorizada pela entidade auditada. b) apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias obtidas por meios eletrnicos. c) sua confidencialidade dever permanente do auditor. d) devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do relatrio de auditoria. e) sua padronizao no obrigatria. 13. (ESAF/ATM/Natal/2008) A empresa Documental S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e papis de trabalho elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar que: a) a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm responsvel pela guarda e sigilo dos papis de trabalho.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 b) a solicitao da empresa indiferente, pois os papis de trabalho so de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios. c) indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo dos papis so de responsabilidade do auditor. d) permitido empresa solicitar os papis de trabalho, visto estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros. e) a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese os papis de trabalho podem ser disponibilizados, seja para a empresa seja para qualquer usurio. 14. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) adaptada - Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho a) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. b) pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. c) pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria. d) pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria. e) pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria. 15. (ESAF/AFRE/MG/2005) adaptada - O prazo normal para guarda dos papis de trabalho pelo auditor : a) 5 anos da data da emisso do relatrio de auditoria. b) 6 anos da data da publicao do balano pela empresa. c) 5 anos da data do encerramento das demonstraes auditadas. d) indeterminado, enquanto a empresa for cliente. e) aquele pelo qual a firma de auditoria for contratada. 16. (FGV / ICMS-RJ / 2010) A respeito do controle de qualidade da Auditoria das Demonstraes Contbeis, analise as afirmativas a seguir: I. Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de responsabilidade da empresa auditada que deve seguir as polticas e processos de trabalho implantadas. II. O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliao subjetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e, ao elaborar o relatrio, as concluses devem envolver a reviso das demonstraes contbeis. III. No caso de surgirem diferenas de opinio dentro da equipe de trabalho, com as pessoas consultadas ou, quando aplicvel, entre o scio encarregado do trabalho e o revisor do controle de qualidade do trabalho, a equipe de trabalho deve seguir as polticas e procedimentos da firma para tratar e resolver as diferenas de opinio.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. 17. (ESAF/AFTE SEFAZ RN/2005) No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. (A) planejar / razovel / normas (B) reestruturar / parcial / normas (C) organizar / mnima / leis (D) elaborar / total / regulamentaes (E) auditar / razovel / leis 18. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal Sefin SP/2006) Adaptada Segundo a NBC PA 01, a comunicao dos resultados do monitoramento do sistema de qualidade interno dos servios prestados por empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada (A) ano. (B) dois anos. (C) trs anos. (D) quatro anos. (E) cinco anos. 19. (FGV / ICMS-RJ / 2010) Analise as afirmativas a seguir: I. A preveno e deteco da fraude de responsabilidade da governana da entidade e da sua administrao. II. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele pode estabelecer juridicamente se realmente ocorreu fraude. III. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Assinale: (A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente a afirmativa III estiver correta. (E) se somente a afirmativa II estiver correta. 20. (ESAF/ATM/Natal/2008) A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros na empresa : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do comit de gesto corporativa. d) do Conselho Fiscal. e) da auditoria externa. 21. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : a) da administrao. b) da auditoria interna. c) do conselho de administrao. d) da auditoria externa. e) do comit de auditoria. 22. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) Por ser um ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, correto afirmar que se trata de um erro: a) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos, passivos e resultados. b) a apropriao indbita de ativos. c) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis. d) o registro de transaes sem comprovao. e) a aplicao incorreta das normas contbeis. 23. (ESAF/ATM/Natal/2008) O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes, constatou os seguintes fatos: I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$ 1.000.000,00. Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da transferncia, constatou-se que a mquina estava valorizada por R$ 800.000,00. II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de suas mquinas pela taxa relativa a um turno.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de construo e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado em despesas financeiras e de juros, respectivamente. Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a: a) erro, fraude, erro. b) fraude, erro, fato normal. c) erro, erro, erro. d) fato normal, fraude, fraude. e) fraude, erro, erro. 24. (ESAF / Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS / 2002) Segundo as normas de auditoria, as definies de fraude e erro so, respectivamente: a) Ato no-intencional de registrar documentos oficiais corretamente, bem como elaborar demonstraes financeiras de forma correta. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. b) Ato no-intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. c) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou interpretao correta de fatos na elaborao de registros e demonstraes financeiras. d) Ato intencional de registrar as transaes de forma adequada os fatos contbeis e a elaborao das demonstraes contbeis. Ato nointencional resultante de omisso, desateno ou interpretao de fatos de forma correta na elaborao de registros e demonstraes contbeis. e) Ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. 25. (FCC / SEFIN/SP Auditor-Fiscal Tributrio Municipal / 2006) Adaptada Em relao auditoria externa independente das demonstraes contbeis da entidade, correto afirmar: (A) Fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil. (B) O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que contenham distores relevantes.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (C) Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. (D) Como o sistema contbil e de controles internos da entidade de responsabilidade exclusiva de sua administrao, no cabe ao auditor efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento. (E) Independentemente de ter emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais, o auditor pode expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada. 26. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA O Conselho Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma: I. fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e II. erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles. Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.207/09, possvel afirmar que: (A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmicofinanceira da entidade auditada. (B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes. (C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. (D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos. (E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento. 27. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA Sobre fraude e erro, correto afirmar que (A) fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis. (B) responsabilidade do auditor a comunicao fraudes que tenha encontrado em seu trabalho administrao da entidade, mesmo que irrelevantes. (C) o auditor, ao planejar o seu trabalho, no precisa estar preocupado em detectar fraudes e erros, j que essa uma responsabilidade primria da entidade auditada. (D) se o auditor no detectou fraudes e erros em seu trabalho, que posteriormente foram descobertos, ele ser pessoalmente responsvel por todas as conseqncias deles recorrentes.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (E) erro o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. 28. (FUNDATEC/ Contador CEEE/2008) De acordo com as normas tcnicas de auditoria interna, para designar o ato no intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios, aplica-se termo erro a (A) Estorno. (B) Fraude. (C) Equvoco. (D) Erro. (E) Deslize. 29. (FCC/AFRE Sefaz PB/2006) O auditor interno, ao avaliar o clculo do ICMS da empresa, identifica, no relatrio que suporta os clculos, a noincluso de nota fiscal no valor de R$ 50.000,00, na base de clculo. Ao consultar o responsvel pelo setor de processamento de dados da empresa, o mesmo afirma que, atendendo solicitao dos responsveis da rea fiscal, as notas de valor entre R$ 30.000,00 e R$ 50.000,00, no deveriam compor a base de clculos dos impostos. correto afirmar que este fato evidencia (A) uma fraude, por tratar-se de ato regulamentado pelo fisco para dar condies de empresas em situao financeira difcil se restabelecerem. (B) uma fraude, por representar um ato intencional praticado pelo responsvel da rea fiscal de manipulao de transaes com o objetivo de reduzir a carga tributria da empresa. (C) um erro, por tratar-se de desconhecimento da obrigatoriedade do imposto prevista em legislao, por parte do responsvel pela rea de sistemas da empresa. (D) uma fraude, por representar um ato no-intencional do responsvel pela rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa. (E) um erro, por tratar-se de ato intencional praticado pelo responsvel da rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa.
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Gabarito: 1. E 5. B 9. B 13. 17. 21. 25. 29. 2. X 6. A 10. 14. 18. 22. 26. 3. E 7. A 11. 15. 19. 23. 27. 4. E 8. B 12. 16. 20. 24. 28.
C A A B B
A A A E D
A A C E B
B C A E D
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Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1100/07 - NBC P 1.6 Sigilo BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1201/09 - NBC PA 01 - Controle de qualidade para firmas de auditores independentes BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1267/09 - NBC PA 02 - Independncia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1203/09 - NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1205/09 - NBC TA 220 - Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1207/09 - NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1209/09 - NBC TA 260 - Comunicao com os Responsveis pela Governana ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
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NBC PA 02 - Resoluo CFC 1.267/09

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Resoluo CFC n. 1.207/09.

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O auditor deve comunicar a (aos)... Administrao Responsveis pela governana

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entidade de auditor efetuar demonstraes demonstraes

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