Sunteți pe pagina 1din 49

PROIECT

CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERII PRIME, MATERIALE I OBIECTE DE INVENTAR-studiu de caz-

PROFESOR COORDONATOR:

Continutul si structura stocurilor


1

Clasificarea stocurilor
Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante Reguli de evaluare a stocurilor Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime, materiale consumabile i obiecte de inventar Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materia i obiecte de inventar

1. Coninutul i structura stocurilor


Stocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de

achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi: Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.

Clasificarea stocurilor n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri: Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat; Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat; Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale; Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine;

Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate; Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ; Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii. n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; fie a fi consumate la prima lor utilizare.

Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor


Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt: A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu

prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care:
5

A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. C. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic. D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor. E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile. G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor.
6

De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante

n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel: valoric, n contabilitatea sintetic; cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare. Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel: a) Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare

practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode: Cost mediu ponderat; Prima intrare-prima ieire; Ultima intrare-prima ieire. b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori. Diferenele de pre pot fi:

Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou;

Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru. Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: Soldul iniial al diferentelor de pre Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare Diferente de pre aferente intrrilor n cursul perioadei Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare

Coeficient de repartizare = (K)

+ +

Si (cont de diferente) Si (cont de stoc la pre de nregistrare

+ +

Rd (cont de diferente) Rd (cont de stoc la pre de nregistrare

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie. c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre. Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel: Cheltuieli de transport Cheltuieli de transport aferente stocurilor existente + aferente intrrilor de Coeficient de = la nceputul perioadei stocuri n cursul perioadei repartizare Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor de (K) la pre de facturare stocuri n cursul perioadei la pre de factur

Si (cont de diferene) Si (cont de stoc la pre de factur)


9

+ +

Rd (cont de diferene) Rd ( cont de stoc la pre de factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune. La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie. d) Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente. La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode: Costul mediu ponderat (CMP); Prima intrare-prima ieire (FIFO); Ultima intrare prima ieire (LIFO).

Reguli de evaluare a stocurilor

La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale: A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi; B. C. Evaluarea la inventariere; Evaluarea la bilan;

D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu. A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

10

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin: 1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente: Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc. Taxe vamale aferente bunurilor importate. Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi: Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare; Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare. Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acord ate pentru plata nainte de scaden. 2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din: Preul de achiziie a materialelor consumate; Cheltuielile directe de fabricaie; Cheltuieli indirecte de fabricaie. 3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca: Aport la capital; Obinute cu titlu gratuit; Din donaii. Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil. B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii

11

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel: Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens: n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar. Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele

12

constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri: Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la

13

valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului mediu ponderat (CMP); Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO); Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO); Metoda costului standard. 1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi): CMP = Si + Vi qs + qi

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:

14

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin urmtoarea formul: CMP = Si + Vi qs + qi

Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final es te mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale. 2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor. Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune. 3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO) Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune. 4. Metoda costului standard Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua
15

stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte. ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat. Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii stocurilor.

. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime, materiale consumabile i obiecte de inventar
Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i

16

valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc. Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebi re de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ. Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode: Cantitativ-valoric; Operativ-cantitativ; Global valoric. Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic. A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice) n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici: Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare; Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor; La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective;

17

Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare; O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 2. B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri) n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. Tehnica de lucru este urmtoarea: Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie; Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri.

18

La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 3. Metoda global-valoric n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor. Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate. La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 4.

19

Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materia i obiecte de inventar


Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.

Clasa a-3-a
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Grupa 30
Stocuri de materii prime i materiale

300 Materii prime 301 Materiale consumabile 308 Diferene de pre 321 Obiecte de inventar 322 Uzura obiectelor de inv. 328 Diferene de pre

Grupa 32
Obiecte de inventar

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur: Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii. Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru: - Stocurile din depozitele proprii; - Stocurile aflate la teri; - Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor; - Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor; - Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate

20

Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor; Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante. n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase: Clasa a-4-a, Conturi de teri - Contul 401 Furnizori - Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli - Contul 600 Cheltuieli cu materii prime - Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile - Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar - Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind

provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Clasa a-7-a, Conturi de venituri - Contul 711 Venituri din producia stocat - Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante: Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi n afara bilanului, astfel: Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

21

La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii: 1. Metoda inventarului permanent 2. Metoda inventarului intermitent 1. Metoda inventarului permanent n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real. n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO. Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus
22

instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct: La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare; La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K. K = (Si+Rd) cont de diferene de pre (Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare. Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta: stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului, n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
23

conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.

2. Metoda inventarului intermitent Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. Metoda inventarului intermitent const n:

24

nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri, regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin: destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri. n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri. Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume: a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput; achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de cheltuieli;

25

la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia:

Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final


n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. b) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente; bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare; pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor; la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia:

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final


n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

26

c) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie; nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor; nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor. Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

Contabilitatea materiilor prime i a materialelor consumabile


Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul mijloacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de producie de bunuri. Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu ajutorul conturilor:

27

Contul 300 Materii prime; Contul 301 Materiale ; Contul 308 Diferene de pre. Contul 300 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. Materiile prime, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Operaii privitoare la Contul 300 inventarului permanent se rezum astfel: Debit Operaii cu care se debiteaz Contul 300 Materii prime Contul creditor corespondent aport n 108 351,401 401 408 4511 456 481 482 542 7718 600 Operaii cu care se crediteaz Credit Contul debitor corespondent retrase de 108 351 371 4511 481 482 600 600 600 600 6712 6718 Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda

Valoarea materiilor aduse ca natur de ntreprinztorul individual Valoarea materiilor prime sosite de la teri sau n curs de aprovizionare Valoarea materiilor achiziionate de la furnizori cu factur Valoarea materiilor achiziionate de la furnizori fr factur Valoarea materiilor primite de la grup Valoarea M P aduse ca aport n natur la capitalul social de ctre asociai Valoarea M P primite de la unitate Valoarea M P primite de la subuniti

Valoarea materiilor prime ntreprinztorul individual Valoarea materiilor prime trimise la prelucrat la teri Valoarea materiilor prime trecute la mrfuri spre a fi vndute Valoarea materiilor prime date grupului Valoarea materiilor prime date unitii

Valoarea materiilor prime date subunitilor Valoarea materiilor date n consum Valoarea M P plus la inventar (n rou ) Valoarea M P lips la inventar, imputabile sau neimputabile Valoarea materiilor prime deteriorate Valoarea M P ieite prin donaie Valoarea M P distruse calamitilor naturale n urma

Valoarea materiilor achiziionate din avans de trezorerie Valoarea materiilor primite cu titlu gratuit Valoare MP constatate plus la inventar

Operaii privitoare la Contul 300 inventarului intermitent, se rezum astfel:


Operaii cu care se debiteaz Contul creditor 28

Materii prime reflectate n

contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda


Operaii cu care Contul debitor

corespondent
Valoarea stoc. exist. la ncep perioadei, inventariate la nceputul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocurilor existente la finele perioadei stabilit prin inventariere faptic (n negru)

se crediteaz

corespondent

600 600

Contul 301 Materiale consumabile, este un cont sintetic de gradul I, care are ca obiect de nregistrare activele circulante materiale care particip n procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul finit, precum i cele necesare procesului de circulaie, aflate n patrimoniul unitii. n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de elemente, care se difereniaz n anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfurarea contului 301, n conturi sintetice de gradul II, astfel:

Contul 3011 Materiale auxiliare

Contul 301 Materiale consumabile

Contul 3012 Combustibili Contul 3013 Materiale pentru ambalat Contul 3014 Piese de schimb Contul 3015 Semine i materiale de plantat Contul 3016 Furaje Contul 3018 Alte materiale consumabile

Materialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil sunt conturi de activ.

29

Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent, se prezint astfel:

Debit Operaii cu care se debiteaz

Conturile 3011 3018 Operaii cu care se crediteaz

Credit Contul debitor corespondent de 108 371 4511 481 482 60116018 60116018 60116018 6712 6718

Contul creditor corespondent Valoarea materialelor aduse ca aport n 108


natur de ntreprinztorul individual Valoarea materialelor aduse de la teri Valoarea materialelor achiziionate de la furnizori cu factur Valoarea materialelor achiziionate de la furnizori fr factur Valoarea material primite de la grup Valoarea materialelor aduse ca aport n natur la capital de asociai Valoarea materialelor primite de la unitatea de care aparine subunitatea Valoarea materialelor primite de la subunitate Valoarea materialelor cumprate pe baza avansului de trezorerie Valoarea materiilor primite cu titlu gratuit

351, 401 401 408 4511 456 481 482 542 7718

Valoarea materiilor retrase ntreprinztorul individual Valoarea mater trecute la mrfuri

Valoarea materialelor date grupului Valoarea materialelor date unitii de care aparine subunitatea Valoarea mat. date altei subuniti Valoarea mater. lips la inventar imputabile sau neimputabile Valoarea materialelor date n consum sau depreciate Valoarea materialelor plus la inventar (n rou) Valoarea materialelor ieite prin donaie Valoarea materialelor distruse n urma calamitilor

Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se prezint astfel:
Operaii cu care se debiteaz Contul creditor corespondent Operaii cu care Contul debitor se crediteaz corespondent

Valoarea stocului existent la nceputul perioadei, inventariate la sfritul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocului existent la sfritul perioadei stabilit prin inventariere faptic ( n negru)

600 600

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ine evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de achiziie(taxe vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductib ile).
30

Dup coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului308 Diferene de pre la materii prime i materiale, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc. Operaii privitoare la Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel: Contul creditor corespondent Diferene de pre aferente MP aduse de 351
la teri sau n curs de aprovizionare Diferene de pre aferente materiilor achiziionate de la furnizori cu factur Diferene de pre aferente materiilor achiziionate de la furnizori fr factur Diferene de pre aferente materiilor primite de la grup Diferene de pre aferente materiilor primite de la unitate Diferene de pre aferente materiilor de la alt subunitate Diferene de pre aferente materiilor cumprate pe seama avansului de Trezorerie

Operaii cu care se debiteaz

Operaii cu care se crediteaz

401 408 4511 481 482 542

Diferene de pre aferente spre prelucrare sau n custodie la teri Diferene de pre aferente MP trecute la mrfuri spre a fi vndute Diferene de pre aferente materiilor prime date grupului Diferene de pre aferente M P date unitii de care aparine subunitate Diferene de pre aferente materiilor prime date n consum Diferene de pre aferente materiilor constatate plus la inventar ( n rou) Diferene de pre aferente MP lips la inventar imputabile sau neimputabile Diferene de pre aferente materiilor prime ieite prin donaie Diferene de pre aferente materiilor prime distruse n urma calamitilor

Contul debitor corespondent MP trimise 351 371 4511 482 600 600 600 6718 6718

Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: K = Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de nregistr. Acest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate materialele ieite, prin creditul contului 308. Rc cont 308 = Rc cont 300(301) * K

31

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de achiziie. A. nregistrri permanent. 1) Evaluarea la cost de achiziie: Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori Materii prime TVA deductibil % = 401 Furnizor 300 4426 119.000.000 100.000.000 19.000.000 contabile n cazul aplicrii inventarului

Eliberarea n consumul productiv materiilor prime Cheltuieli materii 600 = 300 Materii prime 50.000.000

2) Evaluarea la cost standard: Recepie conform facturii cu diferene de pre: Materii prime Diferene de pre TVA deductibil % = 300 Furnizor 300 308 4406 119.000.000 110.000.000 10.000.000 19.000.000

Eliberare spre consum: Cheltuieli cu M P 600 = 300 Materii prime 50.000.000 Determinarea diferenelor de pre: Coeficient de repartizare K = 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 = 9,09 % 11000000+110000000 121.000.000

Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei nregistrarea diferenelor de pre: Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene de pre 4.545.000 3) Evaluarea la pre de facturare al furnizorului:

32

Recepia materiilor prime: Materii prime Diferene de pre TVA deductibil % = 401 Furnizor 300 308 4426 119.000.000 90.000.000 10.000.000 19.000.000

Eliberare spre consum: Cheltuieli cu M P 600 = 300 Materii prime 50.000.000 Determinarea diferenelor de pre: Coeficient de Repartizare K = 1.000.000+10.000.000 9.000.000+90.000.000 = 11.000.000 99.000.000 = 11,11 %

Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 11,11 % = 5.555.000 lei nregistrarea diferenelor de pre: Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene de pre contabile n cazul aplicrii 5.555.000 inventarului

B.

nregistrri

intermitent. Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra cheltuielilor: Materii prime 300 = 600 Cheltuieli cu M P 10.000.000 Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achiziionate de la furnizori: Cheltuieli cu M P TVA deductibil sfritul lunii: Materii prime 300 = 600 Cheltuieli cu M P 50.000.000 % = 401 Furnizor 600 4426 119.000.000 100.000.000 19.000.000

Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la

33

C. nregistrarea intrrilor de materii prime i materiale consumabile 1. Pe baz de factur Fr diferene de pre % = 401 Furnizori Materii prime 300 TVA deductibil 4426 Cu diferen de pre favorabile Materii prime Diferene de pre TVA deductibil % = 401 Furnizori 300 308 4426 119.000.000 100.000.000 19.000.000 119.000.000 110.000.000 10.000.000 19.000.000

Cu diferene de pre nefavorabile Materii prime Diferene de pre TVA deductibil % = 401 Furnizori 300 308 4426 119.000.000 90.000.000 10.000.000 19.000.000

2. Pe baz de aviz de expediie Primire pe baz de aviz Materii prime TVA % = 408 Furnizori facturi nesosite 300 4428 119.000.000 100.000.000 19.000.000

La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur Facturi nesosite TVA deductibil 408 = 401 Furnizori 4426 = 4428 TVA neexigibil 119.000.000 19.000.000

La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur Materii prime Facturi nesosite TVA deductibil TVA deductibil % = 401 Furnizori 300 408 4426 4426 = 4428 TVA neexigibil 142.800.000 20.000.000 119.000.000 3.800.000 19.000.000

La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur % = 408 Furnizori facturi nesosite
34

119.000.000

Materii prime TVA neexigibile Materii prime TVA deductibile

300 4428 % = 401 Furnizori 300 4426 300 = 108 Contul ntreprinztorului 300 = 456 Decontri cu asociaii

100.000.000 19.000.000 83.300.000 70.000.000 13.300.000

3. De la ntreprinztorul individual Materii prime 50.000.000 4. Ca aport de la asociai i acionari Materii prime 70.000.000

5. Din avans de trezorerie Materii prime TVA deductibil % = 542 Avansuri de trezorerie 300 4426 = 351 Materii de la teri 23.800.000 20.000.000 3.800.000

6. Din prelucrare la teri Materii prime Materii prime TVA deductibil 300 10.000.000 5.950.000 5.000.000 950.000

% = 401 Furnizori 300 4426 300 = 7718 Venituri din donaii

7. Din donaii, cu titlu gratuit Materii prime n rou Cheltuieli cu M P n negru Materii prime 300 = 600 Cheltuieli cu materii 2.000.000 600 = 300 Materii prime 2.000.000 15.000.000

8. Plus la inventar

9. De la grup la unitate sau subunitate De la grup Materii prime 300 = 4511 Materii primite de la grup 5.000.000 De la unitatea de care aparine subunitatea Materii prime 300 = 481 M P primite de la unitate 3.000.000 De la o alt subunitate
35

Materii prime

300 = 482 Primite de la subunitate ieirilor de materii prime i

2.000.000 materiale

D. nregistrarea consumabile

1. Retrase de ntreprinztorul individual Contul ntreprinztor 108 = 300 Materii prime 2. Trimise spre prelucrat Teri Mrfuri 351 = 300 Materii prime 3. Trecute la mrfuri spre a fi vndute 371 = 300 Materii prime 4. Date n consum Cheltuieli M P 600 = 300 Materii prime 2.000.000 5. Lips la inventar, Imputabile Cheltuieli M P 600 = 300 Materii prime 1.000.000 1.190.000 1.000.000 190.000 Creane n legtur 4282 = % cu personalul 758 Alte venituri din exploat 4427 TVA colectat Neimputabile Cheltuieli M P 6. Donate Cheltuieli donaii 6712 = 300 Materii prime 3.000.000 7. Distruse n urma calamitilor Alte cheltuieli E. 6718 = 300 Materii prime 5.000.000 nregistrri contabile privind achiziiile de stocuri cu reduceri 600 = 300 Materii prime 1.500.000 5.000.000 15.000.000 25.000.000

comerciale i financiare Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea

36

ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri. Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii: Reduceri de natur comercial Reduceri de natur financiar

1. Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi. n categoria reducerilor comerciale se includ: Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract. Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri. determinat. De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se poate acorda i n sum fix. 2. Reducerile financiare poart denumirea de sconturi Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden. Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad

37

Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie respectate urmtoarele reguli: Toate reducerile de pre sunt incluse n factur, Reducerile comerciale premerg reducerile financiare, Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic asupra netului anterior, n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile, Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se adun cu acesta pentru a obine totalul facturii, Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client, Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru furnizor i ca un venit financiar pentru client. Exemplu de calcul: Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de 1.800.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100.000 lei, remiza pentru vnzri superioar sumei de 1.000.000 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % i scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2 % . Factura simplificat arat astfel: Valoarea brut a mrfurilor vndute Rabatul pentru defectele de calitate 1.800.000 100.000 1.700.000 Remiza 1 ( 1.700.000 * 5 % ) 85.000 1.615.000

38

Remiza 2 ( 1.615.000 * 10 % ) Net comercial Scont decontare (1.453.500 * 2 %) Net financiar TVA deductibil Total factur

161.500 1.453.500 29.070 1.424.430 270.640 1.695.070

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel: n momentul ntocmirii facturii 1.695.070 % = % 1.695.070 Client 1.666.000 411 707 1.424.430 Venit din vnzri Cheltuial financ. 29.070 667 4427 270.640 TVA colectat Ulterior ntocmirii facturii Client 411 = % 707 Venit din vnzri 4427 TVA colectat 1.695.070 1.424.430 270.640 29.070

Cheltuial financ

667 = 411 Client

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel: n momentul ntocmirii facturii Mrfuri TVA deductibil 1.695.070 % = % 1.695.070 1.424.430 371 401 1.666.000 Furnizor 270.640 4426 767 29.070 Venit financiar

Ulterior ntocmirii facturii Mrfuri TVA deductibil Furnizor % = 401 Furnizor 371 4426 401 = 767 Venit financiar din scont 1.695.070 1.424.430 270.640 29.070

39

Contabilitatea obiectelor de inventar


. Obiectele de inventar

Obiectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor circulante, cu o valoare mai mic dect limita legal stabilit pentru a putea fi considerate mijloace fixe, indiferent de valoarea lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora. Obiectele de inventar conform HG. 1035 / 1999, modificat HG. 424/2001 prezint urmtoarele caracteristici: Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare i deci i transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune. Valoarea de intrare n patrimoniu sub 8.000.000 lei sau durat de utilizare mai mic de un an. Clasificarea obiectelor de inventar: Obiecte de inventar de uz general, care se folosesc la mai multe produse, lucrri, servicii a cror valoare se include n cheltuieli, fie integral la darea lor n folosin, fie ntr-o perioad de cel puin trei ani. Obiecte de inventar cu destinaie special din care fac parte: scule, dispozitive i verificatoare cu destinaie special(SDV-uri), aparate de msur i control(AMC-uri) ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse cu

40

n serie sau n mas, fie la fabricarea anumitor comenzi individuale. Valoarea lor se includ pe cheltuieli pe toat durata participrii la fabricarea produselor n cauz, prin intermediul unor cote de uzur stabilite pe unitatea de produs fabricat. Echipamentul de protecie care se utilizeaz pentru protejarea sntii corporale a personalului din unitate. Valoarea lui se include pe cheltuieli fie integral, la darea n folosin, fie ealonat n intervalul duratei normale de serviciu, dar care nu trebuie s depeasc trei ani. Echipamentul de lucru, numit i echipamentul de uzur, care cuprinde acel echipament care se distribuie muncitorilor de la locurile de munc unde se impune utilizarea unui anumit fel de echipament sau unde mbrcmintea proprie ar fi expus unei uzuri premature. Obiectele de inventar se comport n gestiune la fel ca i mijloacele fixe, deservesc mai multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din folosin, iar valoarea lor se include, n cote sau n raport cu uzura, pe cheltuieli. Includerea uzurii obiectelor de inventar pe cheltuieli nu se face prin intermediul amortizrii, ca la mijloace fixe, ci expresia valoric a uzurii intr n relaie cu cheltuielile, fiind o form particular a amortizrii. Metodele de determinare a uzurii sunt: Metoda global Metoda cotelor ealonate Evaluarea obiectelor de inventar se poate face la: Cost de achiziie, pentru cele cumprate din afara unitii, Cost de producie, pentru cele provenite din producie proprie, Pre standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare distinct a diferenelor de pre.

41

Dintre cele dou metode de organizare a contabilitii sintetice a obiectelor de inventar se folosete cea a inventarului permanent, ntruct legislaia n vigoare, prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 89/1991, prevede c pentru obiectele de inventar n folosin se utilizeaz un cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce presupune i meninerea obiectelor de inventar n conturi distincte de stocuri. Contabilitatea intrrii obiectelor de inventar n depozite pe calea achiziiei, din producie proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea acestora din depozite se organizeaz la fel ca i cea a materialelor. O situaie diferit intervine n ceea ce privete contabilitatea obiectelor de inventar aflate n folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu presupune i consumul imediat, ci prin utilizare, se uzeaz treptat i i transfer valoarea asupra cheltuielilor. 2.8.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte, cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale. Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu ajutorul fielor de magazie. Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai ndelungat se organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru evidena obiectelor de inventar, a echipamentului de protecie i a mijloacelor fixe n folosin ndelungat, la magazia de unde se ridic obiectele.

42

Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz Procesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin. Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu ajutorul Fiei analitice de cont. n aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a obiectelor complet uzate.

2.8.3. Organizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar Pentru realizarea contabilitii obiectelor de inventar se folosesc urmtoarele conturi: Contul 321 Obiecte de inventar Contul 322 Uzura obiectelor de inventar Contul 328 Diferene de pre la obiecte de inventar Contul 321 obiecte de inventar evideniaz existena i micarea stocurilor de obiecte de inventar aflate n patrimoniul unitii. Dup coninutul economic este cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Contul 321 este desfurat pe dou conturi sintetica de gradul II: Contul 3211 Obiecte de inventar n depozit Contul 3212 Obiecte de inventar n folosin Contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflect obiectele de inventar procurate i depozitate ce urmeaz a fi date n folosin. Poate fi caracterizat astfel: Dup coninutul economic este cont de active circulante Dup funciunea contabil este un cont de activ

43

Se debiteaz cu obiectele de inventar recepionate i depozitate Se crediteaz cu obiectele de inventar date n folosin sau ieite din depozit, din alte motive. Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar existente n depozit. Operaiile privitoare la contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel: Debit Contul 3211 obiecte de inventar n depozit Operaii cu care se crediteaz Credit Contul debitor corespondent inventar 108 3212 352 371 4511 461 481 482 602 602 602 602 6712 6718

Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Aduse ca aport de ntreprinztorul 108
individual Primite sau rentoarse de la teri Achiziionate cu factur de la furnizori Achiziionate fr factur de la furnizori Primite de la grup Primite ca aport la capitalul social Primite de la unitatea de care aparine subunitatea Primite de la o alt subunitate Achiziionate pe baza avansului de trezorerie Obiecte de inventar primite cu titlu gratuit

352 401 408 4511 456 481 482 542 7718

Valoarea obiectelor de restituite ntreprinztorului individual Valoarea obiectelor date n folosin

Valoarea obiectelor trimise la teri Valoarea obiectelor trecute la mrfuri spre a fi vndute Valoarea obiectelor date grupului Cota-parte (50%) din echipamentul de lucru suportate de salariai Valoarea obiectelor date uniti de care aparine subunitatea Valoarea obiectelor date altei subuniti Valoarea obiectelor constatate plus la inventar (n rou) Valoarea obiectelor lips la inventar, neimputabile sau imputabile Valoarea obiectelor depreciate Cota-parte (50%) din echipamentul de lucru suportate de unitate Valoarea obiectelor donate Distruse n urma calamitilor

Contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflect obiectele de inventar date n folosin seciilor, atelierelor sau altor locuri de utilizare. Poate fi caracterizat astfel: Dup coninutul economic este un cont de active circulante Dup funcia contabil este un cont de activ
44

Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din folosin Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n folosin Operaiile privitoare la contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel: Debit Contul 3212 obiecte de inventar n folosin Operaii cu care se crediteaz Credit

Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Valoarea obiectelor date n folosin 3211

Contul debitor corespondent Valoarea obiectelor scoase din folosin 322 Valoarea obiectelor constatate lips la 322
inventar Valoarea obiectelor depreciate

322

Contul 322 Uzura obiectelor de inventar ine evidena uzurii obiectelor de inventar a cror valoare se include n cheltuielile de exploatare fie integral la darea n folosin, fie n mod ealonat. Poate fi caracterizat astfel: Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii obiectelor de inventar Dup funciunea contabil este un cont de pasiv Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin Se debiteaz cu obiectele de inventar scoase din folosin Operaiile privitoare la contul 322 uzura obiecte de inventar reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel: Debit Contul 322 Uzura obiectelor de inventar Operaii cu care se crediteaz Credit Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Valoarea obiectelor scoase din folosin 3212

Contul debitor corespondent Uzura obiectelor incluse pe cheltuieli 602

45

Valoarea obiectelor minus la inventar Valoarea obiectelor depreciate

3212 3212

Contul 328 diferene de pre la obiectele de inventar nregistreaz diferenele dintre preul de nregistrare i celelalte elemente care formeaz costul de achiziie, cum sunt: cheltuieli de transport, manipulare, taxe nedeductibile i altele aferente obiectelor de inventar aprovizionate. Poate fi caracterizat astfel: Dup coninutul economic este un cont rectificativ al activelor circulante materiale, Dup funciunea contabil este un cont de activ, Se debiteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar intrate n depozit, Se crediteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar scoase din folosin, Soldul poate fi debitor n rou i n negru. Operaiile privitoare la contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel: Debit Contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar Operaii cu care se crediteaz Credit Operaii cu care se debiteaz

Cont creditor corespondent Aferente obiectelor aduse de la teri sau 352


n curs de aprovizionare Aferente obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori cu factur Aferente obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori fr factur Aferente obiectelor primite de la grup Aferente obiectelor primite de la unitate Aferente obiectelor primite de la subunitate Aferente obiectelor achiziionate pe seama avansurilor de trezorerie

401 408 4511 481 482 542

Aferente obiectelor prelucrat sau n custodie la teri Aferente obiectelor trecute la mrfuri spre a fi vndute Aferente obiectelor date grupului Aferente obiectelor date unitii Aferente obiectelor scoase din folosin

Cont debitor corespondent trimise spre 352 371 4511 481 602 602 602 602 602

Aferente obiectelor constatate plus la inventar ( n rou ) Aferente obiectelor constatate lips la inventar imputabile sau neimputabile Aferente obiectelor depreciate Aferente echipamentului distribuit

46

Aferente obiectelor donate Aferente obiect distruse de calamiti

6712 6718

A. nregistrri contabile privind obiectele de inventar de folosin general 1. Evaluare la cost de achiziie Intrri de obiecte conform facturii
Obiect de inv n depozit TVA deductibil

% = 401 Furnizori 3211 4426

1.190.000 1.000.000 190.000

Trecerea obiectelor de inventar n folosin


Obiecte de inv n folosin

3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit

1.000.000

nregistrarea uzuri
Cheltuieli cu obiecte de inv

602 = 322 Uzura obiectelor de inv

1.000.000

Scoaterea din folosin


Uzura obiectelor de inventar 322 = 3212 Obiecte de inv n folosin

1.000.000

2. Evaluare la pre prestabilit sau standard Recepie pe baz de factur


Obiecte de inv n depozit Diferene de pre TVA deductibil

% = 401 Furnizor 3211 328 4426

13.090.000 10.000.000 1.000.000 2.090.000

Trecerea n folosin
Obiecte de inv n folosin

3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit

6.000.000

nregistrarea uzurii
47

Cheltuieli cu obiecte de inv

602 = 322 Uzura obiectelor de inv

6.000.000

Calculul K de diferene K= Si 328 + Rd 328 Si 3211+Rd 3211 = 100.000 + 1.000.000 1.000.000+10.000.000 = 1.100.000 11.000.000 = 10 %

Calculul diferenelor Diferene de pre = Rc 3211 * K = 6.000.000 * 10% = 600.000 lei nregistrarea contabil a diferenelor
Cheltuieli cu obiecte de

602 = 328 Diferene de pre

600.000

B. nregistrri contabile privind obiectele de inventar cu destinaie special obinute din producie proprie Obinere S.D.V. din producie proprie
Produse finite

345 = 711 Venituri din producia stoc

5.000.000

Trecerea la depozit
Obiecte de inv n depozit

3211 = 701 Venituri din vnzare

5.000.000

Darea n folosin
Obiecte de inv n folosin

3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit

5.000.000

Descrcarea gestiunii S.D.V.


Venituri din producia stocat

711 = 345 Produse finite

5.000.000

TVA aferent produciei proprii


TVA deductibil

4426 = 4427 TVA colectat

950.000

nregistrarea uzurii
Cheltuieli cu obiect de inv

602 = 322 Uzura obiectelor de invent 322 = 3212 Obiecte de inv n folosin

5.000.000

Scoaterea din folosin a S.D.V.


Uzura obiectelor de inv

5.000.000

Contabilitatea echipamentului de protecie i a echipamentului de lucru

48

Echipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mijloacelor circulante indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. Ele se distribuie gratuit personalului care lucreaz n condiii toxice sau vtmtoare pentru sntate, conform normelor de protecie a muncii. Contabilitatea procurrii, depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii echipamentului de protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general. Echipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre ntreprindere, pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii provoac o uzur prematur a hainelor i nclmintei. El este pus la dispoziia acestora contra cost(50% din preul de vnzare cu amnuntul este suportat de ntreprindere, iar 50% de ctre salariai). Partea de 50% din preul echipamentului, mpreun cu cheltuielile de transport aprovizionare care se suport de ntreprindere, se nregistreaz fie direct pe cheltuial direct, fie ca o cheltuial anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare asupra cheltuielilor curente. Contabilitatea principalelor operaii contabile privind echipamentul de protecie i echipamentul de lucru n paralel se prezint astfel: Operaia
Achiziie furnizori de la

Echipament de protecie Formula contabil Suma


% 321 4426 =

Echipament de lucru Formula contabil Suma


401 47.600.000 40.000.000 7.600.000 321 40.000.000 20.000.000 20.000.000

Distribuirea echipamentului la 3212 salariai Uzura integral la 602 darea n folosin Trecerea pe cheltuieli curente Scoaterea din 322 folosin

= =

401 23.800.000 % = 20.000.000 321 3.800.000 4426 % = 3211 20.000.000 471 461 322 20.000.000 602 =

471

5.000.000

3212

20.000.000

49