Codigo IRPC

CDIGO DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE PESSOAS COLECTIVAS
LEI N 34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO

ALTERADO PELAS LEIS NS 9/2010 DE 10 DE SETEMBRO, 4/2012 DE 23 DE JANEIRO E 19/2013 DE 23 DE SETEMBRO
ACTUALIZADO EM NOVEMBRO DE 2013
NDICE
PREMBULO.......................................................................................................... 1 CAPTULO I INCIDNCIA .......................................................................................... 2 ARTIGO 1 (Natureza do Imposto) ....................................................................... 2 ARTIGO 2 (Sujeitos passivos) ............................................................................ 2 ARTIGO 3 (Estabelecimento estvel) ................................................................... 2 ARTIGO 4 (Incidncia objectiva) ........................................................................ 4 ARTIGO 5 (Extenso da obrigao de imposto) ....................................................... 5 ARTIGO 6 (Transparncia fiscal) ........................................................................ 6 ARTIGO 7 (Perodo de tributao) ...................................................................... 7 ARTIGO 8 (Facto gerador) ............................................................................... 8 CAPTULO II ISENES........................................................................................... 10 ARTIGO 9 (Estado, Autarquias Locais e Instituies de Segurana Social) ....................... 10 ARTIGO 10 (Associaes de utilidade pblica) ....................................................... 10 ARTIGO 11 (Actividades culturais, recreativas e desportivas) ..................................... 10 ARTIGO 12 (Cooperativas) .............................................................................. 11 ARTIGO 13 (Outras Isenes) ........................................................................... 11 ARTIGO 14 (Rendimento retidos na fonte) ........................................................... 11 CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ................................................. 12 SECO I DISPOSIES GERAIS ..................................................................................... 12 ARTIGO 15 (Regras que definem a matria colectvel) ............................................ 12 ARTIGO 16 (Mtodo de determinao da matria colectvel) ..................................... 12 SECO II PESSOAS COLECTIVAS E OUTRAS ENTIDADE RESIDENTES QUE EXERAM A TTULO PRINCIPAL, ACTIVIDADE
COMERCIAL, INDUSTRIAL OU AGRCOLA
................................................................................ 13
SUBSECO I Regras Gerais ............................................................................... 13 ARTIGO 17 (Determinao do lucro tributvel) ...................................................... 13 ARTIGO 18 (Periodizao do lucro tributvel) ....................................................... 14 ARTIGO 19 (Obras de carcter plurianual) ........................................................... 15 ARTIGO 20 (Proveitos ou ganhos) ...................................................................... 16 ARTIGO 21 (Variaes patrimoniais positivas) ....................................................... 17 ARTIGO 22 (Custos ou perdas) ......................................................................... 18 ARTIGO 23 (Custos no dedutveis) .................................................................... 19 ARTIGO 24 (Variaes patrimoniais negativas) ...................................................... 20 ARTIGO 25 (Relocao financeira de bens) .......................................................... 21 SUBSECO II Regime das reintegraes e amortizaes ............................................. 22 ARTIGO 26 (Elementos reintegrveis ou amortizveis) ............................................. 22 ARTIGO 27 (Reintegraes e amortizaes no aceites como custo) ............................. 22 SUBSECO III Regime das Provises e das Perdas por imparidade ................................. 23 ARTIGO 28 (Provises e perdas por imparidade fiscalmente dedutveis) ........................ 23
NDICE
ARTIGO 29 (Proviso para crditos de cobrana duvidosa) ........................................ 24 SUBSECO IV Regime de outros encargos .............................................................. 24 ARTIGO 30 (Crditos Incobrveis) ..................................................................... 24 ARTIGO 31 (Realizaes de utilidade social) ......................................................... 24 ARTIGO 32 (Seguros de doena, acidentes pessoais e de vida e fundos de penses) ........... 25 ARTIGO 33 (Encargos com pensionistas) .............................................................. 26 ARTIGO 34 (Donativos no mbito do Mecenato) ..................................................... 26 ARTIGO 35 (Donativos Estado e a outras entidades) ................................................ 27 ARTIGO 36 (Encargos no dedutveis para efeitos fiscais) ......................................... 27 ARTIGO 36 A (Regime de outros encargos) .......................................................... 29 SUBSECO V Regime das mais-valias e menos-valias realizadas ................................... 29 ARTIGO 37 (Conceito de mais-valias e de menos-valias) ........................................... 29 ARTIGO 38 (Correco monetria das mais-valias e das menos-valias) .......................... 30 ARTIGO 39 (Reinvestimento dos valores de realizao) ............................................ 31 SUBSECO VI Deduo dos lucros anteriormente tributados ....................................... 32 ARTIGO 40 (Eliminao da dupla tributao econmica de lucros distribudos) ................ 32 SUBSECO VII Deduo de prejuzos .................................................................... 32 ARTIGO 41 (Deduo de prejuzos fiscais) ............................................................ 32 ARTIGO 41-A (Transmissibilidade dos prejuzos fiscais) ............................................ 33 SECO III PESSOAS COLECTIVAS E OUTRAS ENTIDADES RESIDENTES QUE NO EXERAM, A TTULO PRINCIPAL, ACTIVIDADE
COMERCIAL, INDUSTRIAL OU AGRCOLA
................................................................................ 34
ARTIGO 42 (Determinao do rendimento global) .................................................. 34 ARTIGO 43 (Custos comuns e outros) ................................................................. 34 SECO IV ENTIDADES NO RESIDENTES ............................................................................ 35 ARTIGO 44 (Lucro tributvel de estabelecimento estvel) ........................................ 35 ARTIGO 45 (Rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel) ........................... 35 SECO V DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL POR MTODOS INDIRECTOS......................................... 35 ARTIGO 46 (Aplicao de mtodos Indirectos) ....................................................... 35 ARTIGO 47 (Regime simplificado de determinao do lucro tributvel) ......................... 36 ARTIGO 48 (Mtodos Indirectos) ....................................................................... 37 SECOVI DISPOSIES COMUNS E DIVERSAS ....................................................................... 38 SUBSECO I Correces para efeitos da determinao da matria colectvel ................... 38 ARTIGO 49 (Preos de Transferncia) ................................................................. 38 ARTIGO 50 (Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado) .. 38 ARTIGO 51 (Imputao de lucros de sociedades residentes em pases com regime fiscal privilegiado) ................................................................................................ 39 ARTIGO 52 (Subcapitalizao) ......................................................................... 39 ARTIGO 53 (Correces nos casos de crdito de imposto e reteno na fonte) ................. 40 SUBSECO II Entradas de activos e permutas de aces nas Fuses e Cises ..................... 41 ARTIGO 54 (Regime especial aplicvel s entradas de activos) ................................... 41 ARTIGO 55 (Regime aplicvel aos scios das sociedades fundidas ou cindidas) ................. 41
NDICE
ARTIGO 56 (Fuses, cises e entradas de activos em que Intervenham pessoas colectivas que no sejam sociedades) .................................................................................... 41 ARTIGO 57 (Permuta de aces) ....................................................................... 42 SUBSECO III Constituio de sociedades com patrimnio empresarial de pessoa singular .... 43 ARTIGO 58 (Regime especial de neutralidade fiscal) ............................................... 43 SUBSECO IV Instrumentos financeiros derivados .................................................... 43 ARTIGO 59 (Regras Gerais) ............................................................................. 43 ARTIGO 60 (Swaps) ...................................................................................... 45 CAPITULO IV TAXAS ............................................................................................. 46 ARTIGO 61 (Taxa geral) ................................................................................. 46 ARTIGO 62 (Taxas de reteno na fonte) ............................................................. 46 CAPTULO V LIQUIDAO ....................................................................................... 48 ARTIGO 63 (Competncia para a liquidao) ........................................................ 48 ARTIGO 64 (Crdito de imposto relativo dupla tributao econmica de lucros distribudos) ............................................................................................................... 48 ARTIGO 65 (Crdito de Imposto por dupla tributao Internacional) ............................. 48 ARTIGO 66 (Crdito de imposto relativo ao pagamento especial por conta) .................... 49 ARTIGO 67 (Retenes na fonte) ...................................................................... 49 ARTIGO 68 (Dispensa de reteno na fonte) ......................................................... 50 CAPTULO VI PAGAMENTO ...................................................................................... 52 ARTIGO 69 (Regras de pagamento) .................................................................... 52 ARTIGO 70 (Pagamentos por conta) ................................................................... 52 ARTIGO 71 (Pagamento especial por conta) ......................................................... 52 ARTIGO 72 (Limitaes aos pagamentos por conta)................................................. 52 ARTIGO 73 (Limite mnimo) ............................................................................ 53 ARTIGO 74 (Privilgios creditrios) .................................................................... 53 CAPTULO VII OBRIGAES ACESSRIAS ..................................................................... 54 SECO I OBRIGAES ACESSRIAS DOS SUJEITOS PASSIVOS ......................................................... 54 ARTIGO 75 (Obrigaes contabilsticas das empresas) .............................................. 54 ARTIGO 76 (Regime simplificado de escriturao de entidades que exeram actividade comercial a ttulo principal) ............................................................................. 55 ARTIGO 77 (Regime simplificado de escriturao de entidades que no exeram actividade comercial a ttulo principal) ............................................................................. 56 PORQU A BDO? .................................................................................................... 57
LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO PREMBULO

Auditoria, Impostos e Consultoria
PREMBULO
Havendo necessidade de reformular os impostos sobre o rendimento, estabelecidos pela Lei n 15/2002, de 26 de Junho, introduzindo alteraes a tributao directa que incide sobre o rendimento das pessoas colectivas, a Assembleia da Repblica, ao abrigo do disposto no n 2 do artigo 127 conjugado com a alnea o) do n 2 do artigo 179, da Constituio da Repblica, determina: Artigo 1: aprovado o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, anexo presente Lei, dele fazendo parte integrante. Artigo 2. Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei e estabelecer os procedimentos necessrios para simplificar as formas de cobrana deste imposto, no prazo de 90 dias a contar da data da sua publicao. Artigo 3: revogado o Decreto n 21/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e toda legislao complementar que contrarie a presente Lei. Artigo 4. A presente Lei entra em vigor em 1 de Janeiro de 2008, sendo aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes. Aprovada pela Assembleia da Repblica aos 7 de Dezembro de 2007. O Presidente da Assembleia da Repblica, Eduardo Joaquim Mulmbw. Promulgada em 31 de Dezembro de 2007. Publique-se: O Presidente da Repblica, ARMANDO EMLIO GUEBUZA.
LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

CAPTULO I INCIDNCIA
ARTIGO 1 (Natureza do Imposto)
O imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas IRPC, um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, no perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos, nos termos deste cdigo.
ARTIGO 2 (Sujeitos passivos)

1. So sujeitos passivos do IRPC: a) As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas pblicas e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou direco efectiva em territrio moambicano; b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, cujos rendimentos no sejam tributveis em Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) ou em Imposto sobre o Rendimento das Pessoas colectivas (IRPC) directamente na titularidade de pessoas singulares ou colectivas; c) As entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano, nas condies estabelecidas nos artigos 4 e 5 deste Cdigo, cujos rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRPS. 2. Consideram-se includas na alnea b) do nmero 1, designadamente, as heranas jacentes, as pessoas colectivas em relao s quais seja declarada a invalidade, as associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, anteriormente ao registo definitivo. 3. Para efeitos deste Cdigo, consideram-se residentes as pessoas colectivas e outras entidades que tenham sede ou direco efectiva em territrio moambicano.
ARTIGO 3 (Estabelecimento estvel)

1. Considera-se estabelecimento estvel qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, incluindo a prestao de servios. 2. Incluem-se, nomeadamente, na noo de estabelecimento estvel referida no nmero anterior: a) Um local de direco, sucursal, escritrio, fbrica, oficina, mina, poo de petrleo ou de gs, pedreira ou qualquer outro local de extraco de recursos naturais situados em territrio moambicano;

Auditoria, Impostos e Consultoria b) Um local ou um estaleiro de construo, de instalao ou de montagem, quando a sua durao ou a durao da obra ou da actividade exceder seis meses. 3. No caso de subempreitadas considera-se que o subempreiteiro possui um estabelecimento estvel no estaleiro se a exercer a sua actividade pelo mesmo perodo referido na alnea b) do nmero anterior. 4. As actividades de coordenao, fiscalizao e superviso em conexo com os estabelecimentos indicados na alnea b) do n 2 e no nmero anterior, bem como as instalaes, plataformas ou barcos de perfurao utilizados para a prospeco ou explorao de recursos naturais constituem tambm estabelecimento estvel nas condies a referidas. 5. Para efeitos de contagem do prazo referido na alnea b) do n 2 e no n 3, no caso dos estaleiros de construo, de instalao ou de montagem, o prazo aplica-se a cada estaleiro individualmente, a partir da data de incio de actividade, incluindo os trabalhos preparatrios, no sendo relevantes as interrupes temporrias, o facto de a empreitada ter sido encomendada por diversas pessoas ou as subempreitadas. 6. Considera-se que tambm existe estabelecimento estvel quando uma pessoa que no seja um agente independente nos termos do n 7 actue em territrio moambicano por conta de uma empresa e tenha, e habitualmente exera, poderes de intermediao e de concluso de contratos que vinculem a empresa, no mbito das actividades desta. 7. No se considera que uma empresa tem um estabelecimento estvel em territrio moambicano pelo simples facto de a exercer a sua actividade por intermdio de um corrector, de um comissionista ou de qualquer outro agente independente, desde que essas pessoas actuem no mbito normal da sua actividade, suportando o risco empresarial da mesma. 8. Sem prejuzo do disposto na alnea b) do nmero 2 e no n 3 deste artigo, o conceito de "estabelecimento estvel" no compreende as actividades de carcter preparatrio ou auxiliar, a seguir exemplificadas: a) As instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou entregar mercadorias pertencentes empresa; b) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido unicamente para as armazenar, expor ou entregar; c) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido unicamente para serem transformados por outra empresa; d) Uma instalao fixa, mantida unicamente para comprar mercadorias ou reunir informaes para a empresa;

Auditoria, Impostos e Consultoria e) Uma instalao fixa, mantida unicamente para exercer, para a empresa, qualquer outra actividade de carcter preparatrio ou auxiliar; f) Uma instalao fixa, mantida unicamente para o exerccio de qualquer combinao das actividades referidas nas alneas a) a e), desde que a actividade de conjunto da instalao fixa resultante desta combinao seja de carcter preparatrio ou auxiliar. 9. Para efeitos da imputao prevista no artigo 6, considera-se que os scios ou membros das entidades nele referidas que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano obtm esses rendimentos atravs de estabelecimento estvel nele situado.
ARTIGO 4 (Incidncia objectiva)

1. O IRPC incide sobre: a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das cooperativas e das empresas pblicas e das demais pessoas colectivas ou entidades referidas nas alneas a) e b) do n 1 do artigo 2 que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola; b) O rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRPS, das entidades referidas nas alneas a) e b) do n 1 do artigo 2 que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola; c) O lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano de entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano e cujos rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRPS; d) Os rendimentos das diversas categorias, considerados para efeitos de IRPS, auferidos por entidades mencionadas na alnea anterior que no possuam estabelecimento estvel em territrio moambicano ou que, possuindo-o, no lhe sejam imputveis. 2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, o lucro consiste na diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao, com as correces estabelecidas neste cdigo. 3. So componentes do lucro imputvel ao estabelecimento estvel para efeitos da alnea c) do n 1, os rendimentos de qualquer natureza obtidos por seu intermdio, assim como os demais rendimentos obtidos em territrio moambicano provenientes de actividades idnticas ou similares s realizadas atravs desse estabelecimento estvel de que sejam titulares as entidades a referidas. 4. Para efeitos do disposto neste Cdigo, so consideradas de natureza comercial, industrial ou agrcola, todas as actividades que consistam na realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios.

ARTIGO 5 (Extenso da obrigao de imposto)

1. As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano ficam sujeitas ao IRPC sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio. 2. As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano ficam sujeitas a IRPC apenas quanto aos rendimentos nele obtidos. 3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se obtidos em territrio moambicano os rendimentos imputveis a estabelecimento estvel a situado e, bem assim, os que, no se encontrando nessas condies, a seguir se indicam: a) Rendimentos relativos a imveis situados no territrio moambicano, incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa; b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva ou ainda de partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando essas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado no mesmo territrio; c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direco efectiva em territrio moambicano ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado: (i) Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico; (ii) Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico; (iii) Outros rendimentos de aplicao de capitais; (iv) Remuneraes referidas na qualidade de membros de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades; (v) Prmios de jogos de diverso social, nomeadamente: lotarias, rifas e apostas mtuas, bem como as importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios e outros jogos previstos na Lei n 9/94, de 14 de Setembro; (vi) Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos; (vii) Rendimentos derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio moambicano.

Auditoria, Impostos e Consultoria d) Rendimentos derivados do exerccio em territrio moambicano da actividade de profissionais de espectculos ou desportistas, excepto quando seja feita prova de que estes no controlam directa ou indirectamente a entidade que obtm o rendimento. 4. No se consideram obtidos em territrio moambicano os rendimentos enumerados na alnea c) do nmero anterior quando os mesmos constituam encargo do estabelecimento estvel situado fora desse territrio relativo actividade exercida por seu intermdio. 5. Consideram-se ainda obtidos em territrio moambicano, independentemente do local onde a alienao ocorra, os ganhos resultantes da transmisso, directa ou indirecta, onerosa ou gratuita entre entidades no residentes, de partes representativas do capital social ou outros interesses participativos e direitos, envolvendo activos situados em territrio moambicano.1 6. Para efeitos do disposto no presente Cdigo, o territrio moambicano abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras, compreendendo as zonas onde, em conformidade com a legislao moambicana e o direito internacional, a Repblica de Moambique tem direitos soberanos relativamente prospeco, pesquisa e explorao dos recursos naturais do leito do mar, do seu subsolo e das guas sobrejacentes. 2
ARTIGO 6 (Transparncia fiscal)

1. imputada aos scios, integrando-se, nos termos da legislao que for aplicvel, no seu rendimento tributvel para efeitos de IRPS ou IRPC, consoante o caso, a matria colectvel, determinada nos termos deste cdigo, das sociedades a seguir indicadas, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, ainda que no tenha havido distribuio de lucros: a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial; b) Sociedades de profissionais; c) Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena, directa ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 19/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: 5. Para efeitos do disposto neste Cdigo, o territrio moambicano compreende tambm as zonas onde, em conformidade com a legislao moambicana e o direito internacional, a Repblica de Moambique tem direitos soberanos relativamente prospeco, pesquisa e explorao dos recursos naturais do leito do mar, do seu subsolo e das guas sobrejacentes.
2
Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 19/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.

Auditoria, Impostos e Consultoria 2. A imputao a que se refere o nmero anterior feita aos scios ou membros nos termos que resultarem do acto constitutivo das entidades a mencionadas ou, na falta de elementos, em partes iguais. 3. Para efeitos do disposto no n 1, considera-se: a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial, as sociedades de pessoas que no visam a prtica de actos de comrcio e que esto subordinadas lei civil; b) Sociedade de profissionais, a constituda para o exerccio de uma actividade profissional constante da lista da Classificao das Actividades Econmicas Moambicanas por Ramos de Actividade (CAE), em que todos os scios sejam profissionais dessa actividade e desde que estes, se considerados individualmente, ficassem abrangidos pela categoria dos rendimentos do trabalho independente para efeitos do IRPS; c) Sociedade de simples administrao de bens, a sociedade que limita a sua actividade administrao de bens ou valores mantidos como reserva ou para fruio ou compra de prdios para habitao dos seus scios, bem como aquela que conjuntamente exera outras actividades e cujos proveitos relativos a esses bens, valores ou prdios atinjam, na mdia dos ltimos trs anos, mais de 50% da mdia, durante mesmo perodo, da totalidade dos seus proveitos; d) Grupo familiar, o constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e bem assim de parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4 grau, inclusive.
ARTIGO 7 (Perodo de tributao)

1. O IRPC, salvo o disposto no n 3 do artigo seguinte, devido por cada exerccio econmico, que coincide com o ano civil, sem prejuzo das excepes previstas neste artigo. 2. As sociedades e outras entidades sujeitas a IRPC podem adoptar um perodo anual de imposto diferente do estabelecido no nmero anterior, quando razes determinadas pelo tipo de actividade o justifiquem, e quando sejam participadas em mais de 50% por entidades que adoptem um perodo de tributao diferente, o qual deve ser mantido durante, pelo menos, os cinco exerccios seguintes, desde que devidamente autorizados por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas. 3 3. Quando se trata de sociedades e outras entidades sujeitas ao IRPC que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano e neste disponha de estabelecimento estvel podem,
Redaco anterior: 2. As sociedades e outras entidades sujeitas ao IRPC podem adoptar um perodo anual de imposto diferente do estabelecido no nmero anterior, quando razes determinadas pelo tipo de actividade o justifiquem, o qual deve ser mantido durante, pelo menos, os cinco exerccios seguintes, desde que devidamente autorizados por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas.

Auditoria, Impostos e Consultoria mediante comunicao expressa Administrao Tributria, adoptar um perodo anual de imposto diferente do estabelecido no n 1, a considerar a partir do fim do exerccio em que foi feita a comunicao, o qual deve ser mantido durante, pelo menos, os cinco exerccios seguintes. 4. O perodo de tributao pode, no entanto, ser inferior a um ano nas seguintes circunstncias: a) No caso de incio de actividade, em que o perodo de tributao fica compreendido entre a data em que se iniciam actividades ou se comeam a obter rendimentos que do origem a sujeio a impostos e o fim do exerccio; b) No caso da cessao da actividade, em que o perodo de tributao fica compreendido entre o incio do exerccio e a data da cessao da actividade; c) Quando as condies de sujeio a imposto ocorram e deixem de verificar-se no mesmo exerccio, em que constitudo pelo perodo efectivamente decorrido; d) No exerccio em que, de acordo com os ns 2 e 3, seja adoptado um perodo de tributao diferente do que vinha sendo seguido nos termos gerais, em que constitudo pelo perodo decorrido entre o incio do ano civil e o dia imediatamente anterior ao do incio do novo perodo. 5. O perodo de tributao pode ser superior a um ano relativamente a sociedades e outras entidades em liquidao, em que tem a durao correspondente desta, no podendo ultrapassar trs exerccios fiscais, nos termos estabelecidos neste Cdigo. 6. O limite estabelecido no nmero anterior pode ser prorrogado mediante pedido fundamentado dirigido Administrao Tributria. 7. Para efeitos deste Cdigo, a cessao da actividade ocorre: a) Relativamente s entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, na data do encerramento da liquidao, ou na data da fuso ou ciso, quanto s sociedades extintas em consequncia destas, ou na data em que a sede e a direco efectiva deixem de se situar em territrio moambicano, ou na data em que se verificar a aceitao da herana jacente ou em que tiver lugar a declarao de que esta se encontra vaga a favor do Estado ou ainda na data em que deixarem de verificar-se as condies de sujeio a imposto; b) Relativamente s entidades que no tenham sede ou direco efectiva em territrio moambicano, na data em que cessa totalmente o exerccio da sua actividade atravs de estabelecimento estvel ou deixar de obter rendimentos em territrio moambicano.
ARTIGO 8 (Facto gerador)

1. Facto gerador do imposto consiste na obteno de rendimentos, seja qual for a fonte ou a origem, pelo sujeito passivo.

Auditoria, Impostos e Consultoria 2. O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo de tributao. 3. Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes rendimentos, obtidos por entidades no residentes, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano: a) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto gerador se considera verificado na data da transmisso; b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano ou de outros valores mobilirios referidos na alnea b) do n 3 do artigo 5, em que o facto gerador se considera verificado na data da transmisso; c) Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo em que o facto gerador se considera verificado na data em que ocorra a obrigao de efectuar aquela.
LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO II ISENES

CAPTULO II ISENES
ARTIGO 9 (Estado, Autarquias Locais e Instituies de Segurana Social)
1. Ficam isentos deste imposto: a) O Estado; b) As autarquias locais e as associaes ou federaes de municpios, quando exeram actividades cujo objecto no vise a obteno do lucro; c) As instituies de segurana social legalmente reconhecidas e bem assim as instituies de previdncia social. 2. A iseno referida nas alneas a) e b) do n 1 no abrange as empresas pblicas e estatais, as quais so sujeitas a imposto nos termos regulados neste Cdigo.
ARTIGO 10 (Associaes de utilidade pblica)

1.Esto isentas de IRPC: a) As entidades de bem pblico, social ou cultural, devidamente reconhecidas, quando estas no tenham por objecto actividades comerciais, industriais ou agrcolas; b) As associaes de utilidade pblica a que se refere a Lei n 8/91, de 18 de Julho, devidamente reconhecidas, relativamente a explorao directa de jogos de diverso social, previstos na Lei n 9/94, de 14 de Setembro, bufetes, restaurantes, creches e servios similares, edio ou comercializao de livros ou outras publicaes que se destinem exclusivamente a complementar a realizao do seu objecto bsico; c) As associaes de mera utilidade pblica que prossigam predominantemente fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia ou beneficncia relativamente explorao directa de jogos de diverso social, previstos na Lei n 9/94, de 14 de Setembro, bufetes, restaurantes, creches e servios similares, que se destinam exclusivamente a complementar a realizao do seu objecto bsico. 2. As isenes previstas na alnea c) do nmero anterior so reconhecidas por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas a requerimento dos interessados, que define a amplitude da respectiva iseno de harmonia com os objectivos prosseguidos pelas entidades em causa.
ARTIGO 11 (Actividades culturais, recreativas e desportivas)

1. Esto isentos de IRPC os rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas, sempre que tais rendimentos e o patrimnio social se destinem aos fins de sua criao e em nenhum caso se distribuam directa ou indirectamente entre os scios.
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LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO II ISENES

Auditoria, Impostos e Consultoria 2. As isenes previstas no nmero anterior s pode beneficiar as associaes legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades nas condies a estabelecidas. 3. No se consideram rendimentos directamente derivados do exerccio das actividades indicadas no n 1 para efeitos da iseno a prevista, os provenientes de qualquer actividade comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio, em ligao com essas actividades.
ARTIGO 12 (Cooperativas)
1. Ficam as cooperativas agrrias, de artesanato e culturais sujeitas uma reduo da taxa geral do IRPC, em 50%. 2. No so abrangidos pelas isenes previstas no nmero anterior os rendimentos sujeitos a IRPC por reteno na fonte.
ARTIGO 13 (Outras Isenes)

1. Os rendimentos directamente resultantes do exerccio da actividade sujeita ao Imposto Especial sobre o Jogo estabelecido pela Lei n 8/94, de 14 de Setembro, esto tambm isentos do IRPC, nos termos da lei. 2. As sociedades e outras entidades a que, nos termos do artigo 6, seja aplicvel o regime de transparncia fiscal no so tributadas em IRPC.
ARTIGO 14 (Rendimento retidos na fonte)

As isenes dos artigos 10, 11 e 12 deste Cdigo no abrangem os rendimentos sujeitos a reteno na fonte, pagos s entidades neles referidos.
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LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

SECO I Disposies gerais
ARTIGO 15 (Regras que definem a matria colectvel)
1. Para efeitos deste Cdigo, a matria colectvel obtm-se: a) Pela deduo ao lucro tributvel determinado nos termos dos artigos 17 e seguintes, dos prejuzos fiscais, apurados nos termos das disposies deste Cdigo, relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea a) do n 1 do artigo 4; b) Ao rendimento pela deduo global, determinado nos termos das disposies deste Cdigo, dos custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos, de conformidade com o artigo 43, relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea b) do n 1 do artigo 4; c) Pela deduo ao lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento, determinado nos termos das disposies deste Cdigo, dos prejuzos fiscais imputveis a esse estabelecimento estvel, apurados nos termos das disposies deste Cdigo, com as necessrias adaptaes, incluindo os anteriores cessao de actividade por virtude de deixar de situar-se em territrio moambicano a sede e a direco efectiva, na medida em que lhe sejam imputveis, relativamente s entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio moambicano; d) Pelos rendimentos das vrias categorias determinados nos termos do artigo 45, relativamente s entidades no residentes que obtenham em territrio moambicano rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel a situado. 2. Quando haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos, incluindo o regime simplificado, nos termos do artigo 46 e seguintes, bem como quando se opte pelo regime simplificado de escriturao no aplicvel o disposto nas alneas a), b) e c) do nmero anterior. 3. As correces previstas nos artigos 49 e seguintes so aplicveis, quando for caso disso, na determinao da matria colectvel das pessoas colectivas e outras entidades referidas nas alneas a), b) e c) do n 1 do presente artigo. 4. Para a determinao da matria colectvel deduz-se ainda os benefcios fiscais eventualmente concedidos nos termos da Lei.
ARTIGO 16 (Mtodo de determinao da matria colectvel)

1. O mtodo declarativo em que, como regra, a matria colectvel determinada com base em declarao do contribuinte, sujeita a controlo pela Administrao Tributria.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 2. Na falta de declarao, compete Administrao Tributria, quando for caso disso, a determinao da matria colectvel. 3. O lucro tributvel pode ser determinado por mtodos indirectos nos termos e condies referidos na seco V deste Captulo.
SECO II Pessoas colectivas e outras entidade residentes que exeram a ttulo principal, actividade comercial, Industrial ou agrcola
SUBSECO I Regras Gerais
ARTIGO 17 (Determinao do lucro tributvel)
1.O lucro tributvel das pessoas colectivas e outras entidades mencionadas na alnea a) do n 1 do artigo 4 constitudo pela soma algbrica do resultado lquido exerccio e das variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo perodo e no reflectidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos deste Cdigo. 2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, os excedentes lquidos das cooperativas consideramse como resultado lquido do exerccio. 3. Para o apuramento do resultado lquido que se refere o n 1, a contabilidade deve: a) Estar organizada de acordo com o Plano Geral de Contabilidade e outras disposies legais em vigor para o respectivo sector de actividade, sem prejuzo da observncia das disposies deste Cdigo; b) Reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo; c) Ser organizada de modo a que os resultados das operaes e variaes patrimoniais sujeitas ao regime geral do IRPC possam claramente distinguir-se dos das restantes. 4. O disposto neste artigo no aplicado aos sujeitos passivos enquadrados no regime simplificado de determinao do lucro tributvel previsto no artigo 47. 5. Os sujeitos passivos que no estando obrigados a possurem contabilidade organizada e que optem pelo regime simplificado de escriturao, determinam o lucro tributvel na base dos registos e regras estabelecidas para este regime. 6. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, os sujeitos passivos que operam nos sectores mineiro e petrolfero devem reportar o lucro apurado no final de cada exerccio, por cada uma das concesses ou licenas, de forma individualizada.4
Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Janeiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012.
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ARTIGO 18 (Periodizao do lucro tributvel)

1. Os proveitos e os custos assim como as outras componentes positivas ou negativas do lucro tributvel so imputveis ao exerccio a que digam respeito, de acordo com o princpio da especializao dos exerccios. 2. As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a exerccios anteriores s so imputveis ao exerccio quando na data de encerramento das contas daquele a que deveriam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas. 3. Para efeitos de aplicao do princpio da especializao dos exerccios: a) Os proveitos relativos a vendas consideram-se em geral realizados, e os correspondentes custos suportados, na data da entrega ou expedio dos bens correspondentes ou, se anterior, na data em que se opera a transferncia de propriedade; b) Os Proveitos relativos a prestaes de servios consideram-se em geral realizados, e os correspondentes custos suportados, na data em que o servio terminado, excepto tratando-se de servios que consistam na prestao de mais de um acto ou numa prestao continuada ou sucessiva em que devero ser levados a resultados numa medida proporcional da sua execuo. 4. Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, no se tomam em considerao eventuais clusulas de reserva de propriedade, sendo assimilada a venda com reserva de propriedade locao em que exista uma clusula de transferncia de propriedade vinculada para ambas s partes. 5. Os proveitos e custos de actividades de carcter plurianual podem ser periodizados tendo em considerao o ciclo de produo ou o tempo de construo. 6. A parte dos encargos das exploraes silvcolas plurianuais suportados durante o ciclo da produo equivalente percentagem que a extraco efectuada no exerccio represente, na produo total do mesmo produto e ainda no considerada em exerccio anterior, actualizada pela aplicao dos coeficientes constantes do diploma a que se refere o artigo 38. 7. Os sujeitos passivos que tm como objecto a produo e venda de produtos agrcolas e de outros activos biolgicos, que disponham de adequados registos e controlo sobre o ciclo de produo, incluindo a oramentao e o acompanhamento dos custos ou gastos, e cujo produto final tenha uma cotao de mercado previamente estimada e divulgada, podem fazer a periodizao do lucro tributvel, sendo reconhecidos os proveitos e os respectivos custos medida que evolui o ciclo produtivo, de acordo com a percentagem de cumprimento do referido ciclo e mensurados, tendo por base as cotaes estimadas e total de custos oramentados. 5
Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Janeiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 8. Os proveitos ou ganhos e os custos ou perdas, assim como quaisquer outras variaes patrimoniais, relevados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial, para valorizar os investimentos em associadas, no concorrem para a determinao do lucro tributvel, devendo ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no exerccio em que se verifica o direito aos mesmos. 6 9. Os subsdios governamentais cujo recebimento no dependa de qualquer condio ou limitao so imputveis ao exerccio numa base sistemtica, durante os perodos necessrios para compensar os custos com eles relacionados.7 10. Os custos e proveitos originados pelos instrumentos financeiros valorizados pelo mtodo do custo amortizado so imputados ao exerccio a que respeitam.8
ARTIGO 19 (Obras de carcter plurianual)

1. A determinao de resultados em relao a obras cujo ciclo de produo ou tempo de construo seja superior a um ano pode ser efectuada da seguinte forma: a) Pelo critrio da percentagem de acabamento; b) Pelo critrio de encerramento da obra. 2. A utilizao do critrio da percentagem de acabamento obrigatria: a) Quando se verifiquem facturaes parciais do preo estabelecido na realizao de obras pblicas ou privadas efectuadas em regime de empreitada, ainda que no tenham carcter sucessivo e as mesmas tenham atingido o grau de acabamento correspondente aos montantes facturados; b) No caso de obras efectuadas por conta prpria vendidas fraccionadamente, medida que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam conhecidos exactamente os custos totais das mesmas. 3. Para efeitos de aplicao do critrio do encerramento da obra, esta considerada concluda: a) Se o grau de acabamento da obra for igual ou superior a 95% e o preo esteja estabelecido no contrato ou seja conhecido o preo de venda: b) Quando, nos casos de obras pblicas em regime de empreitada, tenha lugar a recepo provisria nos termos da legislao vigente.
Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Janeiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Janeiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Janeiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 4. O grau de acabamento de uma obra, para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, dado pela relao entre o total dos custos j incorporados na obra e a soma desses custos com os custos estimados para completar a execuo da mesma. 5. Nos casos em que de conformidade com os nmeros anteriores sejam apurados resultados relacionados com obras, cujos custos totais necessrios para o seu acabamento, ainda no tenham sido suportados, pode ser considerada como receita antecipada uma parte dos proveitos correspondente aos custos estimados a suportar. 6. As empresas envolvidas em obras de carcter plurianual devem adoptar o mesmo critrio de apuramento de resultados para obras de idntica natureza, mantendo at ao final da obra o mtodo adoptado para o apuramento de resultados da mesma, excepto nos casos em que haja autorizao prvia da Administrao Tributria.
ARTIGO 20 (Proveitos ou ganhos)

1. Consideram-se proveitos ou ganhos, pelo respectivo valor de transaco, os derivados de operaes de qualquer natureza em consequncia de uma aco normal ou ocasional, bsica ou meramente acessria, e designadamente os resultantes de:9 a) Vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos, comisses e corretagens; b) Rendimentos de imveis; c) Rendimentos de carcter financeiro, tais como juros, dividendos e outras participaes em lucros, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio desde que realizadas e prmios de emisso de obrigaes;10 d) Remuneraes auferidas pelo exerccio de cargos sociais; e) Rendimentos de bens ou valores mantidos como reserva ou para fruio; f) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos; g) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico; h) Mais-valias realizadas;
Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Redaco anterior: Consideram-se proveitos ou
ganhos os derivados de operaes de qualquer natureza em consequncia de uma aco normal ou ocasional, bsica ou meramente acessria, e designadamente os resultantes de:
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Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Redaco anterior: c) Rendimentos de carcter
financeiro, tais como juros, dividendos e outras participaes em lucros, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio e prmios de emisso de obrigaes;
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Auditoria, Impostos e Consultoria i) Indemnizaes auferidas seja a que ttulo for; j) Subsdios ou subvenes de explorao. 2. Consideram-se igualmente proveitos ou ganhos os derivados de:11 a) Valorizao dos activos biolgicos; b) Anulaes de amortizaes extraordinrias, desde que essas amortizaes tenham sido autorizadas pela Autoridade Tributria nos termos do diploma complementar especifico previsto no n 5 do artigo 26 deste Cdigo; 3. No so considerados como proveitos ou ganhos do exerccio: 12 a) Os resultantes de operaes de concentrao de actividades empresariais, tais como funes de sociedades e aquisies de activos e passivos, desde que os bens, direitos e obrigaes transferidos constituam uma universalidade; b) Os resultantes de aumentos de valor de mercado dos activos tangveis de investimento; c) Os resultantes de alteraes de valor de mercado de activos financeiros e passivos financeiros, excepto quando este for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores; d) Os resultantes do diferimento do Impostos sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros.
ARTIGO 21 (Variaes patrimoniais positivas)

1. Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do exerccio, excepto: a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital; b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao legalmente autorizadas; c) Os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes; d) As contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota;
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Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010.
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Auditoria, Impostos e Consultoria e) As resultantes dos efeitos do diferimento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e de qualquer outros Impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros. 13 2. As variaes patrimoniais positivas, a reflectir apuramento do resultado fiscal, so
designadamente, entre outros, os ganhos resultantes da venda de partes de capital prprio e subsdios recebidos no relacionados com activos.
ARTIGO 22 (Custos ou perdas)

Consideram-se custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente, os seguintes: a) Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais como os respeitantes s matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabricao, conservao e reparao; b) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias; c) Encargos de natureza financeira, tais como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio desde que realizadas, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros ttulos, e prmios de reembolso;14 d) Encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custo, penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes e comunicaes, rendas, contencioso, seguros, incluindo os de vida e operaes do ramo Vida, contribuies para perdas de poupana-reforma, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da segurana social; e) Encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta; f) Encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeito o contribuinte, sem prejuzo do disposto no artigo 36;
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Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro Entrada em vigor em 1 de Janeiro de
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2010.Redaco anterior: c) Encargos de natureza financeira, tais como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros ttulos, e prmios de reembolso;
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Auditoria, Impostos e Consultoria g) Reintegraes e amortizaes; h) Provises ou perdas por imparidade; i) Menosvalias realizadas; j) Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel; k) Encargos com campanhas publicitrias; 15 l) Encargos com aumentos de capital, transformao jurdica das sociedades, emisso de obrigaes, prospeco, pesquisa e estudos;16 m) Encargos relativamente a gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a titulo de participao nos resultados, desde que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte;17 n) Encargos resultantes da valorizao de activos biolgicos.18
ARTIGO 23 (Custos no dedutveis)

1. No so aceites como custos ou perdas: a) As despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao moambicana, em especial penal, mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicao; b) As rendas de locao financeira, em relao ao locatrio na arte da renda destinada a amortizao financeira. 2. No so ainda aceites como custos os prmios de seguros de doena e de acidentes pessoais, bem como as importncias despendidas com seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares de segurana social, excepto quando estejam abrangidos pelo disposto nos artigos 31 a 33 do Cdigo e sejam considerados rendimentos de trabalho dependente nos termos do cdigo do IRPS.
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Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010.
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ARTIGO 24 (Variaes patrimoniais negativas)

1. Nas mesmas condies referidas para os custos ou perdas, concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do exerccio, excepto: a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRPC; b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade; c) As sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio; d) As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao; e) As resultantes dos efeitos do diferimento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e de quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros; 19 f) As resultantes das reclassificaes das prprias aces ou quotas para passivos. 20 2. As variaes patrimoniais negativas relativas a gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados, podem integrar o lucro tributvel do exerccio a que respeita o resultado em que participam, desde que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte. 3. No obstante o disposto no nmero anterior, no concorrem para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas relativas a gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros do rgo de administrao da sociedade, a ttulo de participao nos resultados, quando os beneficirios sejam titulares, directa ou indirectamente, de partes representativas de pelo menos, 1% do capital social as referidas importncias ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a parte excedentria assimilada, para efeitos de tributao, a lucros distribudos. 4. Para efeitos da verificao da percentagem fixada no nmero anterior, considera-se que o beneficirio detm indirectamente as partes do capital da sociedade quando as mesmas sejam da titularidade do cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2 grau, sendo igualmente aplicveis, com as necessrias adaptaes, as regras sobre a equiparao da titularidade estabelecidas no Cdigo Comercial e demais legislao comercial.
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Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 5. No caso de no se verificar o requisito enunciado no n 2, ao valor do IRPC liquidado relativamente ao exerccio seguinte adicionar-se- o IRPC que deixou de ser liquidado em resultado da deduo das gratificaes que no tiverem sido pagas ou colocadas disposio dos interessados no prazo a indicado, acrescido dos juros compensatrios correspondentes.
ARTIGO 25 (Relocao financeira de bens)
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1. No caso de entrega de um bem objecto de locao financeira ao locador, seguida de relocao desse bem ao mesmo locatrio no h lugar ao apuramento de qualquer resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa entrega, continuando o bem a ser reintegrado para efeitos fiscais pelo locatrio, de acordo com o regime que vinha sendo seguido at ento. 2. No caso de venda de bens seguida de locao financeira, pelo vendedor, desses mesmos bens, observa-se o seguinte: a) Se os bens integravam o activo imobilizado do vendedor aplicvel o disposto no n1, com as necessrias adaptaes; b) Se os bens integravam as existncias do vendedor, no h lugar ao apuramento de qualquer resultado fiscal em consequncia dessa venda e os mesmos sero registados no activo imobilizado ao custo inicial de aquisio ou de produo, sendo este o valor a considerar para efeitos da respectiva reintegrao.
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Redaco anterior: No caso de entrega de um bem objecto de locao financeira ao locador seguida de relocao desse bem ao mesmo locatrio, no h lugar ao apuramento de qualquer resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa entrega, continuando o bem a ser reintegrado para efeitos fiscais pelo locatrio, de acordo com o regime que vinha sendo seguido at ento. a) No caso de venda de bens seguida de locao financeira, pelo vendedor, desses mesmos bens observa-se o seguinte: b) Se os bens integravam o activo imobilizado do vendedor aplicvel o disposto no n 1, com as necessrias adaptaes; c) Se os bens integravam as existncias do vendedor, no ha lugar ao apuramento de qualquer resultado fiscal em consequncia dessa venda e os mesmos sero listados no activo imobilizado ao custo inicial de aquisio ou de produo, sendo este o valor a considerar para efeitos da respectiva reintegrao.
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SUBSECO II Regime das reintegraes e amortizaes

ARTIGO 26 (Elementos reintegrveis ou amortizveis)
1. So aceites como custos as reintegraes e amortizaes de elementos do activo imobilizado sujeitos a desaparecimento, que com carcter repetitivo, sofrem perda do valor resultante da sua utilizao, do decurso do tempo, do progresso tcnico ou de quaisquer outras causas. 2. As meras flutuaes que afectem os valores patrimoniais no relevam para a qualificao dos respectivos elementos como sujeitos a deperecimento. 3. Salvo razes devidamente justificadas e aceites pela Administrao Tributria, os elementos do activo imobilizado s se consideram sujeitos a deperecimento depois de entrarem em funcionamento. 4. As reintegraes e amortizaes de elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento podem ser deduzidas como custos do exerccio a que as mesmas respeitam, pelo proprietrio dos bens ou, no caso de locao, pela entidade que assume o risco da perda ou deteriorao do bem. 5. As taxas de reintegrao e amortizao dos elementos do activo imobilizado, bem como as demais regras a utilizar sero estabelecidas em diploma complementar especfico.
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ARTIGO 27 (Reintegraes e amortizaes no aceites como custo)

No so aceites como custos: a) As reintegraes e amortizaes de elementos do activo no sujeitos a deperecimento; b) As reintegraes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou naquela que no esteja sujeita a de perecimento; c) As reintegraes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos nos artigos anteriores; d) As reintegraes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til; e) As reintegraes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor de aquisio ou de reavaliao excedente a 800.000,00MZN, bem como dos barcos de recreio, helicpteros e avies de turismo e todos os encargos com estes relacionados, desde que tais bens no estejam afectos a empresas exploradoras de servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria;
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Redaco anterior: 5. As taxas de reintegrao e amortizao dos elementos do activo imobilizado, bem como as demais regras a utilizar sero estabelecidas em diploma complementar especfico.
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Auditoria, Impostos e Consultoria f) As reintegraes dos bens em que se tenha concretizado o reinvestimento do valor de realizao, efectuado nos termos do artigo 39, na parte correspondente deduo que lhes for imputada nos termos do n 6 do mesmo artigo.
SUBSECO III Regime das Provises e das Perdas por imparidade

ARTIGO 28 (Provises e perdas por imparidade fiscalmente dedutveis)
1. Para efeitos do disposto na alnea h) do artigo 22, so apenas de considerar como provises ou perdas por imparidade:23 a) As que tiverem por fim a cobertura de crditos de cobrana duvidosa, calculadas em funo da soma dos crditos resultantes da actividade normal da empresa existentes no fim do exerccio; b) As que se destinarem a cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias, dentro do limite das perdas efectivamente observadas; c) As que se destinarem a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de processos judicias em curso por factos que determinam a incluso daqueles entre os custos do exerccio; d) As que de harmonia com a disciplina imposta pelo Banco de Moambique, tiverem sido constitudas pelas empresas sujeitas a sua superviso, bem como as que, de harmonia com a disciplina imposta pela Inspeco Geral de Seguros de Moambique, tiverem sido constitudas pelas empresas de seguros submetidas sua superviso, incluindo as provises tcnicas legalmente estabelecidas, e) As que, constitudas pelas empresas que exeram a indstria extractiva do petrleo, se destinem reconstituio de jazigos, f) As que, constitudas por empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas, se destinarem a fazer face aos encargos com a recuperao paisagstica e ambiental dos locais afectos a explorao, aps a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel. 2. As provises a que se referem as alneas a) a d) do nmero anterior que no devam substituir por no se terem verificados os eventos a que se reportam e as que forem utilizadas para fins diversos dos expressamente previstos neste artigo consideram-se proveitos do respectivo exerccio. 3. So de considerar como custo fiscal, nos termos definidos no presente Cdigo, os reforos das provises, efectuados nos anos subsequentes sua constituio e calculados com base no seu valor
23
Redaco anterior: Apenas so de considerar como provises ou perdas por imparidade para efeitos do disposto na alnea h) do artigo 22.
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Auditoria, Impostos e Consultoria descontado pelo decurso da passagem de tempo, e reconhecidos contabilisticamente como custos financeiros.24
ARTIGO 29 (Proviso para crditos de cobrana duvidosa)

1. Para efeitos da constituio da proviso a que se refere alnea a) do n. 1 do artigo anterior, aplicar-se a taxa de 1,5%, com limite acumulado de 6%, sobre o valor dos crditos resultantes da actividade normal da empresa existentes no fim do exerccio. 2. O regime das provises a que se refere a presente subseco objecto de regulamentao.
SUBSECO IV Regime de outros encargos

ARTIGO 30 (Crditos Incobrveis)
Os crditos incobrveis s so de considerar directamente como custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo de execuo, falncia ou insolvncia.
ARTIGO 31 (Realizaes de utilidade social)

1. So tambm considerados custos ou perdas do exerccio os gastos suportados com a manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas e escolas, preveno e assistncia mdica e medicamentosa aos doentes infectados com "SIDA", bem como outras realizaes de utilidade social, como tal reconhecidas pela Administrao Tributria, feitas em benefcio do pessoal da empresa e seus familiares, desde que tenham carcter geral e no revistam a natureza de rendimentos do trabalho dependente ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente a cada um dos beneficirios. 2. So igualmente considerados custos ou perdas do exerccio at ao limite de 10% das despesas com o pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios, respeitantes ao exerccio, os suportados com contratos de seguros de doena e de acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros de vida, contribuies para fundos de penses e equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de segurana social, que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, a favor dos trabalhadores da empresa. 3. O limite estabelecido no nmero anterior elevado para 20% se os trabalhadores no tiverem direito a penses da Segurana Social. 4. Para os efeitos dos limites estabelecidos nos n s 2 e 3, no so considerados os valores actuais dos encargos com pensionistas j existentes na empresa data da celebrao do contrato de Seguro ou da integrao em esquemas complementares de prestaes de segurana social previstos na respectiva
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Auditoria, Impostos e Consultoria legislao, devendo esse valor, calculado actuarialmente, ser certificado pelas seguradoras ou outras entidades competentes.
ARTIGO 32 (Seguros de doena, acidentes pessoais e de vida e fundos de penses)

Nas situaes previstas nos ns 2 e 3 do artigo anterior, entende-se que esto preenchidos os requisitos neles previstos desde que sejam satisfeitas cumulativamente, as seguintes condies, com excepo das alneas d) e e), quando se trate de seguros de doena, de acidentes pessoais ou seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte ou invalidez: a) Os benefcios devem ser estabelecidos para a generalidade dos trabalhadores permanentes da empresa ou no mbito de instrumento de regulamentao colectiva de trabalho para as classes profissionais onde os trabalhadores se inserem; b) Os benefcios devem ser estabelecidos segundo um critrio objectivo e idntico para todos os trabalhadores ainda que no pertencentes mesma classe profissional, salvo em cumprimento de instrumentos de regulamentao colectiva de trabalho; c) Sem prejuzo do disposto no n 4 do artigo 31, a totalidade dos prmios e contribuies previstos nos ns 2 e 3 do mesmo artigo no devem exceder, anualmente, os limites naqueles estabelecidos ao caso aplicveis, no sendo o excedente considerado custo do exerccio; d) Sejam efectivamente pagos sob forma de prestao pecuniria mensal vitalcia pelo menos dois teros dos benefcio em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia, sem prejuzo da remio de rendas vitalcias em pagamento que no tenham sido fixadas judicialmente, nos termos e condies estabelecidas em norma regulamentar emitida pela respectiva entidade de superviso, e desde que seja apresentada prova dos respectivos pressupostos pelo sujeito passivo; e) As disposies do regime geral de segurana social sejam acompanhadas no que se refere idade de reforma e aos titulares do direito s correspondentes prestaes, sem prejuzo de regime especial de segurana social, de regime previsto em instrumento de regulamentao colectiva do trabalho ou de outro regime legal especial, ao caso aplicveis; f) A gesto e disposio das importncias despendidas no pertenam prpria empresa e os contratos de seguros sejam celebrados com empresas de seguros que possuam sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano e os fundos de penses ou equiparveis sejam constitudos de acordo com a legislao nacional; g) No sejam considerados rendimentos do trabalho dependente, nos termos do n 1 do artigo 3 do Cdigo do IRPS.
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ARTIGO 33 (Encargos com pensionistas)

1. As dotaes destinadas cobertura de responsabilidades com penses previstas no nmero 2 do artigo 31 do pessoal no activo em 31 de Dezembro do ano anterior ao da celebrao dos contratos de seguro ou da entrada para fundos de penses, por tempo de servio anterior a essa data, so igualmente aceites como custos nos termos e condies estabelecidos nos artigos 31 e 32, podendo, no caso de aquelas responsabilidades ultrapassarem os limites estabelecidos nos n s 2 e 3 do artigo 31, mas no o dobro dos mesmos, o montante do excesso ser tambm aceite como custo, anualmente, por uma importncia correspondente, no mximo, a um stimo daquele excesso, sem prejuzo da considerao deste naqueles limites, devendo o valor actual daquelas responsabilidades ser certificado por seguradoras, sociedades gestoras de fundos de penses ou outras entidades competentes. 2. As contribuies suplementares destinadas cobertura de responsabilidades por encargos com penses, quando efectuadas em consequncia de alterao dos pressupostos actuais em que se basearam os clculos iniciais daquelas responsabilidades e desde que devidamente certificadas pelas entidades competentes, podem tambm ser aceites como custos ou perdas nos seguintes termos: a) No exerccio em que sejam efectuadas, num prazo mximo de cinco exerccios, contado daquele em que se verificou a alterao dos pressupostos actuais; b) Na parte em que no excedam o montante acumulado das diferenas entre os valores dos limites previstos nos ns 2 ou 3 do artigo 31, relativos ao perodo constitudo pelos 10 exerccios imediatamente anteriores ou, se inferior, ao perodo contado desde o exerccio da transferncia das responsabilidades ou da ltima alterao dos pressupostos actuais e os valores das contribuies efectuadas e aceites como custos em cada um desses exerccios. 3. Para efeitos do disposto na alnea b) do nmero anterior, no so consideradas as contribuies suplementares destinadas cobertura de responsabilidades com pensionistas, no devendo igualmente ter tidas em conta para o clculo daquelas diferenas as eventuais contribuies efectuadas para a cobertura de responsabilidades passadas nos termos do n 1.
ARTIGO 34 (Donativos no mbito do Mecenato)

So tambm considerados custos ou perdas do exerccio os donativos, em dinheiro ou em espcie, concedidos pelos contribuintes at ao limite de 5% da matria colectvel do ano anterior se as entidades beneficirias: a) Forem associaes constitudas nos termos da Lei n 8/91, de 18 de Julho, e sua regulamentao, e as demais associaes ou entidades pblicas ou privadas, que sem objectivos de proselitismo confessional ou partidrio, desenvolvem, sem fins lucrativos, aces no mbito da Lei n 4/94, de 13 de Setembro;
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Auditoria, Impostos e Consultoria b) Forem pessoas jurdicas privadas, singulares ou colectivas, que levem a cabo ou apoiem, sem fins lucrativos para os membros ou proprietrios, aces no mbito da Lei n 4/94, de 13 de Setembro.
ARTIGO 35 (Donativos Estado e a outras entidades)

So considerados custos ou perdas do exerccio, na sua totalidade, os donativos concedidos ao Estado e as autarquias. ARTIGO 35-A (Encargos com estgios pr-profissionais So ainda considerados custos ou perdas do exerccio as remuneraes de estudantes finalistas em regime de estgio pr-profissional, at ao limite de 25% dos encargos escriturados a esse ttulo no respectivo exerccio.25
ARTIGO 36 (Encargos no dedutveis para efeitos fiscais)

1. No so dedutveis, para efeitos de determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio: a) O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros; b) Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa no esteja legalmente autorizada a suportar; c) As multas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios; d) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel; e) 50% Das despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRPS, na esfera do respectivo beneficirio; f) 80% Das despesas de representao, escrituradas a qualquer ttulo; g) Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial ou ilcito; h) As importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que no sejam aceites como custo, nos termos a regulamentar;
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Artigo aditado pelo artigo 2 da Lei 4/2012 de 23 de Fevereiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012.
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Auditoria, Impostos e Consultoria i) As despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais, relacionados com o objecto social da empresa; j) Os resultantes de redues de valor de mercado dos activos tangveis de investimento;26 k) Os resultantes de alteraes de valor de mercado de activos financeiros e passivos financeiros, se este no for comprovvel por referncia a uma bolsa de valores; 27 l) Os resultantes de sadas, em dinheiro ou espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou reduo do mesmo, ou de partilha de patrimnio;28 m) Os resultantes de perdas estimadas pelos sujeitos passivos em obras de carcter plurianual que se encontram em curso;29 n) As despesas de publicidade na parte em que exceda 1% do volume dos proveitos do respectivo exerccio.30 o) Os impostos especficos das actividades mineira e petrolfera. 31 p) Os juros e outras formas de remunerao de emprstimos concedidos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia (MAIBOR - de 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, em vigor na data da liquidao; 32 q) Os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de actividade tenha sido declarada.33 2. Tratando-se de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de transparncia fiscal, ainda aplicvel aos encargos relacionados com a utilizao de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas a limitao constante no Cdigo do IRPS, que consiste em deduzir os mesmos em apenas 50%.
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Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Fevereiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2009 de 10 de Setembro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2010. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Fevereiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 19/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 19/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 3. Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos suportados com recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades. 4. No so dedutveis, para efeitos de determinao do lucro tributvel, 50% dos encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, designadamente, rendas ou alugueres, reparaes e combustvel, excepto tratando-se de viaturas afectas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do respectivo sujeito passivo e sem prejuzo das reintegraes e amortizaes no aceites como custo fiscal, nos termos a regulamentar e do disposto nas alneas h) e i) do n 1 do presente artigo.
ARTIGO 36 A (Regime de outros encargos)
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1. Os encargos previstos nas alneas k) e l) do artigo 22 so considerados como custos ao longo de trs exerccios fiscais. 2. Para efeitos do disposto na alnea k) do art. 22, consideram-se campanhas publicitrias os gastos realizados em aces de lanamento de marcas, produtos e/ou servios com projeco econmica num horizonte temporal superior a um ano.
SUBSECO V Regime das mais-valias e menos-valias realizadas

ARTIGO 37 (Conceito de mais-valias e de menos-valias)
1. Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas relativamente a elementos do activo imobilizado mediante transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere, e, bem assim, os derivados de sinistros ou os resultantes da afectao permanente daqueles elementos a fins alheios actividade exercida. 2. As mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena entre o valor de realizao lquido dos encargos que lhe sejam inerentes e o valor de aquisio deduzido das reintegraes ou amortizaes praticadas, sem prejuzo do disposto no n 6 do artigo 39. 3. Considera-se valor de realizao: a) No caso de troca, o valor de mercado dos bens ou direitos recebidos, acrescido ou diminudo, consoante o caso, da importncia em dinheiro conjuntamente recebida ou paga; b) No caso de expropriaes ou de bens sinistrados, o valor da correspondente indemnizao;
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Auditoria, Impostos e Consultoria c) No caso de bens afectos permanentemente a fins alheios actividade exercida, o seu valor de mercado; d) Nos casos de fuso ou de ciso, o valor por que os elementos so inscritos na contabilidade da entidade para a qual se transmitem em consequncia daqueles actos; e) Nos casos de alienao de ttulos de dvida, o valor da transaco, lquido dos juros contveis desde a data do ltimo vencimento ou da emisso, primeira colocao ou endosso, se ainda no houver ocorrido qualquer vencimento, at data da transmisso, bem como da diferena pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de reembolso e o preo da emisso, nos casos de ttulos cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, por aquela diferena; f) Nos demais casos, o valor da respectiva contraprestao. 4. No caso de troca por bens futuros, o valor de mercado destes o que Ihes corresponderia data da troca. 5. Considera-se tambm transmisso onerosa a promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio dos bens. 6. No se consideram mais-valias ou menos-valias: a) Os resultados obtidos em consequncia da entrega pelo locatrio ao locador dos bens objecto de locao financeira; b) Os resultados obtidos na transmisso onerosa, ou na afectao permanente nos termos referidos no n 1, de ttulos de dvida cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, pela diferena entre o valor de reembolso ou de amortizao e o preo de emisso, primeira colocao ou endosso.
ARTIGO 38 (Correco monetria das mais-valias e das menos-valias)

1. O valor de aquisio corrigido nos termos do n 2 do artigo anterior actualizado mediante aplicao dos coeficientes de desvalorizao da moeda para o efeito publicados por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas, sempre que data da realizao tenham decorrido pelo menos dois anos desde a data da aquisio, sendo o valor dessa actualizao deduzido para efeitos da determinao do lucro tributvel. 2. A correco monetria a que se refere o nmero anterior no aplicvel aos investimentos financeiros, salvo quanto aos investimentos em imveis e partes de capital. 3. Para efeitos do disposto no n 1, quando em virtude da entrada de activos e permutas de aces nas fuses e cises de sociedades, e havendo lugar valorizao das participaes sociais recebidas pelo mesmo valor pelo qual as antigas se encontravam registadas, considera-se data de aquisio das primeiras a que corresponder das ltimas.
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ARTIGO 39 (Reinvestimento dos valores de realizao)

1. No concorre para o lucro tributvel do exerccios que respeitar, na parte que tenha influenciado a base tributvel, a diferena positiva entre as mais-valias as menos-valias realizada mediante transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo ou em consequncia de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos sempre que o valor de realizao correspondente totalidade dos referidos elementos seja reinvestido na aquisio, fabricao ou construo de elementos do activo imobilizado corpreo at ao fim do terceiro exerccio seguinte ao da realizao. 2. No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do valor de realizao, no concorre para o lucro tributvel a parte proporcional da diferena referida no nmero anterior que lhe corresponder. 3. No susceptvel de beneficiar do regime previsto nos nmeros anteriores o investimento em que tiverem sido utilizadas as provises para reconstituio dos jazigos. 4. Para efeitos do disposto nos ns 1 e 2, os contribuintes mencionaro a inteno de efectuar o reinvestimento na declarao peridica de rendimentos do exerccio da realizao, comprovando na mesma e nas declaraes dos trs exerccios seguintes os reinvestimentos efectuados. 5. No sendo concretizado o reinvestimento, ao valor do IRPC liquidado relativamente ao terceiro exerccio posterior ao da realizao adiciona-se o IRPC que deixou de ser liquidado em virtude do disposto no n 1, acrescido dos juros compensatrios correspondentes, ou, no havendo lugar ao apuramento do IRPC, corrigisse, em conformidade, o prejuzo fiscal declarado. 6. O valor da diferena positiva entre as mais valias e as menos -valias no tributado nos termos do n 1 deduzido ao custo de aquisio ou ao custo de produo dos bens do activo imobilizado corpreo em que se concretizou o reinvestimento para efeitos da respectiva reintegrao ou determinao de qualquer resultado tributvel em IRPC relativamente aos mesmos. 7. A deduo a que se refere o nmero anterior feita proporcionalmente parte que no total a reinvestir represente o valor de cada bem em que se concretizou o reinvestimento. 8. O Ministro que superintende a rea das Finanas, a requerimento apresentado pelos interessados at ao fim do exerccio a que respeitam as mais-valias, pode autorizar, no caso de investimento em que o seu perodo de realizao justifique, que o prazo de reinvestimento seja alargado at ao fim do quarto exerccio seguinte ao da realizao, aplicando-se ento o disposto nos nmeros anteriores com as necessrias adaptaes.
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SUBSECO VI Deduo dos lucros anteriormente tributados

ARTIGO 40 (Eliminao da dupla tributao econmica de lucros distribudos)
1. Para efeitos da determinao do lucro tributvel das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas e empresas pblicas, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, so deduzidos os rendimentos, includos na base tributvel, correspondentes a lucros distribudos por entidades com sede ou direco efectiva no mesmo territrio, sujeitas e no isentas de IRPC ou sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo, nas quais o sujeito passivo detenha directamente uma participao capital no inferior a 20%35, e desde que esta participao tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante dois anos anteriores data da colocao disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo. 2. O disposto no nmero anterior aplicvel independentemente da percentagem de participao e do prazo em que esta tenha permanecido ha sua titularidade, aos rendimentos de participaes sociais em que tenham sido aplicadas as reservas tcnicas das sociedades de seguros, e das mtuas de seguros e, bem assim, aos rendimentos das sociedades de capital de risco. 3. O disposto no n 1 igualmente aplicvel s sociedades de participaes sociais, nos termos da respectiva legislao, e a outros tipos de sociedades, bem como na associao em participao, ao associado constitudo como sociedade comercial ou civil sob a forma comercial, cooperativa ou empresa pblica, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, independentemente do valor da sua contribuio, relativamente aos rendimentos, que tenham sido efectivamente tributados, distribudos por associantes residentes no mesmo territrio.
SUBSECO VII Deduo de prejuzos

ARTIGO 41 (Deduo de prejuzos fiscais)
1. Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, nos termos das disposies anteriores, so deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos cinco exerccios posteriores. 2. Nos exerccios em que tiver lugar o apuramento do lucro tributvel com base em mtodos indirectos, os prejuzos fiscais no so dedutveis, ainda que se encontrem dentro do perodo referido no nmero anterior, no ficando, porm, prejudicada a deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido anteriormente deduzidos. 3. Quando se efectuarem correces aos prejuzos fiscais declarados pelo contribuinte, alteram-se em conformidade as dedues efectuadas, no se procedendo porm a qualquer anulao ou liquidao,
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A taxa foi alterada passando de 25% para 20%.
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Auditoria, Impostos e Consultoria ainda que adicional, do IRPC, se forem decorridos mais de seis anos relativamente quele a que o lucro tributvel respeite. 4. No caso de o contribuinte beneficiar de iseno parcial e ou de reduo de IRPC, os prejuzos fiscais sofridos nas respectivas exploraes ou actividades no podem ser deduzidos, em cada exerccio, dos lucros tributveis das restantes. 5. O perodo mencionado na alnea d) do n 4 do artigo 7, quando inferior a seis meses, no conta para efeitos da limitao temporal estabelecida no n 1. 6. Os prejuzos fiscais respeitantes a sociedades mencionadas no n 1 do artigo 6 so deduzidos unicamente dos lucros tributveis das mesmas sociedades. 7. O previsto no n 1 deste artigo deixa de ser aplicvel quando se verificar, data do termo do perodo de tributao em que efectuada a deduo, que foi modificado o objecto social da entidade a que respeita ou alterada, de forma substancial, a natureza da actividade anteriormente exercida.
ARTIGO 41-A (Transmissibilidade dos prejuzos fiscais)36

1. Os prejuzos das sociedades fundidas ou cindidas podem ser deduzidos dos lucros tributveis da nova sociedade ou da sociedade incorporante at ao fim do perodo referido no n 1 do artigo 41 do Cdigo do imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, contado do exerccio a que os mesmos se reportam, desde que seja concedida autorizao pelo Ministro de superintende a rea das Finanas, mediante requerimento dos interessados, entregue na Direco-Geral de Impostos at ao fim do ms seguinte do registo da fuso na Conservatria do Registo Comercial. 2. A concesso da autorizao referida no nmero anterior condicionada demonstrao de que a fuso realizada por razes econmicas vlidas, tais como a reestruturao ou racionalizao das actividades das sociedades intervenientes e se insere numa estratgia empresarial, de mdio ou longo prazo, com efeitos positivos na estrutura produtiva, devendo ser fornecidos, para esse efeito, todos os elementos necessrios ou convenientes para o perfeito conhecimento da operao visada, tanto dos seus aspectos jurdicos como econmicos. 3. O disposto nos nmeros anteriores pode, igualmente, aplicar-se, com as necessrias adaptaes, na ciso, em que se verifique a extino da sociedade cindida, sendo ento os prejuzos fiscais transferidos para cada uma das sociedades beneficirias, proporcionalmente aos valores transferidos por aquela sociedade.
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SECO III Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola
ARTIGO 42 (Determinao do rendimento global)
1. O rendimento global sujeito a imposto das pessoas colectivas e entidades mencionadas na alnea b) do n 1 do artigo 4 formado pela soma algbrica dos rendimentos lquidos das vrias categorias determinados nos termos do Cdigo do IRPS, aplicando-se determinao do lucro tributvel as disposies deste Cdigo. 2. No so aplicveis na determinao do rendimento global referido no nmero anterior as disposies que, para efeitos de IRPS, permitam a imputao de rendimentos a anos diferentes do da sua percepo. 3. Os prejuzos fiscais apurados relativamente ao exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas e as menos-valias s podem ser deduzidos, para efeitos de determinao do rendimento global, aos rendimentos das respectivas categorias num ou mais dos cinco exerccios posteriores.
ARTIGO 43 (Custos comuns e outros)

1. Os custos comprovadamente indispensveis obteno de rendimentos que no tenham sido considerados na determinao do rendimento global nos termos do artigo anterior e que no estejam especificamente ligados obteno dos rendimentos no sujeitos ou isentos de IRPC so deduzidos, no todo ou em parte, a esse rendimento global, para efeitos de determinao da matria colectvel, de acordo com as seguintes regras: a) Se estiverem apenas ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, so deduzidos na totalidade ao rendimento global; b) Se estiverem ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, bem como de rendimentos no sujeitos ou isentos, deduzida ao rendimento global a parte dos custos comuns que for imputvel aos rendimentos sujeitos e no isentos. 2. Para efeitos do disposto na alnea b) do nmero anterior, a parte dos custos comuns a imputar determinada atravs da repartio proporcional daqueles ao total dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos rendimentos no sujeitos ou isentos, ou de acordo com outro critrio considerado mais adequado aceite pela Administrao Tributria, devendo evidenciar-se essa repartio na declarao de rendimentos. 3. Consideram-se rendimentos no sujeitos ao IRPC, designadamente, as quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios.
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SECO IV Entidades no residentes

ARTIGO 44 (Lucro tributvel de estabelecimento estvel)
1. O lucro tributvel imputvel a estabelecimento estvel de sociedades e outras entidades no residentes determinado aplicando, com as necessrias adaptaes, o disposto na seco III. 2. Podem ser deduzidos como custos para a determinao do lucro tributvel os encargos gerais de administrao que, de acordo com critrios de repartio aceites e dentro de limites tidos como razoveis pela Administrao Tributria, sejam imputveis ao estabelecimento estvel, devendo esses critrios ser justificados na declarao de rendimentos e uniformemente seguidos nos vrios exerccios. 3. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, nos casos em que no seja possvel efectuar uma imputao com base na utilizao pelo estabelecimento estvel dos bens e servios a que respeitam os encargos gerais, so admissveis como critrios de repartio nomeadamente os seguintes: a) Volume de negcios; b) Custos directos; c) Imobilizado corpreo.
ARTIGO 45 (Rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel)

Os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano obtidos por sociedades e outras entidades no residentes so determinados de acordo com as regras estabelecidas para as categorias correspondentes para efeitos de IRPS.
SECO V Determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos

ARTIGO 46 (Aplicao de mtodos Indirectos)
1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos verifica-se sempre que ocorra qualquer dos seguintes factos: a) Inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos nos cdigos de imposto, bem como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo, escriturao ou organizao; b) Recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos de suporte legalmente exigidos, bem assim a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao c) Inexistncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de simulao da realidade perante a administrao tributria;
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Auditoria, Impostos e Consultoria d) Erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido. 2. A aplicao de mtodos indirectos em consequncia de anomalias e incorreces da contabilidade s pode verificar-se quando no seja possvel a comprovao e a quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis a determinao da matria colectvel de harmonia com as disposies da seco III deste captulo. 3. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros e registos contabilsticos, bem como a sua no exibio imediata daquela ou destes, s determinam a aplicao dos mtodos indirectos aps o decurso do prazo fixado na legislao para regularizao ou apresentao, sem que se mostre cumprida a obrigao. 4. O prazo a que se refere o nmero anterior no deve ser inferior a 15 nem superior a 30 dias e no prejudica a aplicao da sano que corresponder infraco eventualmente praticada.
ARTIGO 47 (Regime simplificado de determinao do lucro tributvel)

1. Ficam abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel os sujeitos passivos residentes que exeram a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, com a excepo dos que sejam obrigados a possuir contabilidade devidamente organizada e que apresentem, um volume de negcios no superior a 2 500 000.00 MT e que no tenham optado pelo regime de escriturao simplificada, nem pela determinao do lucro tributvel previsto na Seco III do presente captulo. 2. No exerccio do incio de actividade, o enquadramento no regime simplificado faz-se, verificados os demais pressupostos, em conformidade com o valor total anual de proveitos estimado, constante da declarao de incio de actividade, caso no seja exercida a opo a que se refere o nmero anterior. 3. O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao dos seguintes coeficientes: a) 0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos; e ao coeficiente; b) 0,20 ao valor das vendas e prestaes de servios de alojamento, restaurao e bebidas; c) 0,30 nos restantes proveitos. 4. A opo pela aplicao do regime geral de determinao do lucro tributvel deve ser formalizada pelos sujeitos passivos: a) Na declarao do incio de actividade; b) Na declarao de alteraes, at ao fim do terceiro ms do perodo de tributao do incio da aplicao do regime.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 5. A opo referida no nmero anterior vlida a partir do incio do novo perodo de tributao, aps a apresentao das declaraes previstas no nmero anterior, conforme os casos. 6. Cessa a aplicao do regime simplificado quando o limite total, anual de negcios a que se refere o n 1 for ultrapassado, caso em que o regime geral de determinao do lucro tributvel se aplica a partir do exerccio seguinte ao da verificao desse facto. 7. Os valores de base necessrios para o apuramento do lucro tributvel so passveis de correco pela Administrao Tributria nos termos gerais, sem prejuzo do disposto na parte final do nmero anterior. 8. Em caso de correco aos valores de base referidos no nmero anterior por recurso a mtodos indirectos de acordo com o artigo 46, aplicvel com as necessrias adaptaes ao disposto nos artigos 48 e seguintes.
ARTIGO 48 (Mtodos Indirectos)

1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos efectuada pelo Director da rea fiscal da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel do sujeito passivo e baseia-se em todos os elementos de que a administrao tributria disponha, e, designadamente em: a) As margens mdias do lucro lquido sobre as vendas e prestaes de servios ou compras e fornecimentos e servios de terceiros; b) As taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector; c) Os coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros custos directos; d) Elementos e informaes declarados administrao tributria, incluindo os relativos a outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes econmicas com o sujeito passivo; e) A localizao e dimenso das unidades produtivas; f) Os custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade; g) A matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela administrao tributria. 2. Os elementos a que se refere o nmero anterior so estabelecidos nos termos a regulamentar.
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SECOVI Disposies comuns e diversas

SUBSECO I Correces para efeitos da determinao da matria colectvel
ARTIGO 49 (Preos de Transferncia)
1. A Administrao Tributria pode efectuar as correces que sejam necessrias para a determinao do lucro tributvel sempre que, em virtude das relaes especiais entre o contribuinte e outra pessoa, sujeita ou no a IRPC, tenham sido estabelecidas condies diferentes das que seriam normalmente acordadas entre pessoas independentes, conduzindo a que o lucro apurado com base na contabilidade seja diverso do que se apuraria na ausncia dessas relaes 2. O disposto no nmero anterior observa-se igualmente sempre que o lucro apurado em face da contabilidade relativamente a entidades que no tenham sede ou direco efectiva em territrio moambicano se afaste do que se apuraria se se tratasse de uma empresa distinta e separada que exercesse actividades idnticas ou anlogas, em condies idnticas ou anlogas e agindo com total independncia. 3. Tambm se aplica o disposto no n 1 quanto s pessoas que exeram simultaneamente actividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IRPC, quando relativamente a tais actividades se verifiquem idnticos desvios. 4. Quando o disposto no n 1 se aplique relativamente a um sujeito passivo do IRPC por virtude de relaes especiais com outro sujeito passivo do mesmo imposto ou do IRPS, na determinao do lucro tributvel deste ltimo so efectuados os ajustamentos adequados que sejam reflexo das correces feitas na determinao do lucro tributvel do primeiro. 5. Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades nas situaes em que uma tem o poder de exercer, directa ou indirectamente, uma influncia significativa nas decises de gesto da outra.37
ARTIGO 50 (Pagamentos a entidades residentes em pases com regime fiscal privilegiado)

1. No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel as importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio moambicano e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 2. Considera-se que uma pessoa singular ou colectiva est submetida a um regime fiscal claramente mais favorvel quando no territrio de residncia da mesma no for tributada em imposto sobre o rendimento ou, relativamente s importncias pagas ou devidas, mencionadas no nmero anterior, esteja sujeita a uma taxa efectiva de tributao igual ou inferior a 60% da taxa prevista no n 1 do artigo 61. 3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos devem, a solicitao da Administrao Tributria, fornecer os elementos comprovativos da taxa efectiva de tributao. 4. A prova a que se refere o n 1 deve ter lugar aps notificao do sujeito passivo, efectuada com a antecedncia mnima de 30 dias.
ARTIGO 51 (Imputao de lucros de sociedades residentes em pases com regime fiscal privilegiado)
1. So imputados aos scios residentes em territrio moambicano, na proporo de sua participao social e independentemente de distribuio, os lucros obtidos por sociedades residentes fora desse territrio e a submetidos a um regime claramente mais favorvel, desde que o scio detenha, directa ou indirectamente, uma participao social de, pelo menos, 25%, ou, no caso de a sociedade no residente ser detida, directa ou indirectamente, em mais de 50%, por scios residentes, uma participao social de, pelo menos, 10%. 2. A imputao a que se refere o nmero anterior feita na base tributvel relativa ao exerccio que integrar o termo do perodo de tributao da sociedade no residente e corresponde ao lucro obtido por esta, depois de deduzido o imposto sobre o rendimento incidente sobre esses lucros, a que houver lugar de acordo com o regime fiscal aplicvel no Estado de residncia dessa sociedade. 3. Para efeitos do disposto no n 1, considera-se que uma sociedade est submetida a um regime claramente mais favorvel quando no territrio de residncia da mesma no for tributada em imposto sobre o rendimento ou a taxa, efectiva de tributao seja igual ou inferior a 60% da taxa prevista no n 1 do artigo 61.
ARTIGO 52 (Subcapitalizao)
1. Quando o endividamento de um sujeito passivo para com entidade no residente em territrio moambicano com a qual existam relaes especiais, nos termos definidos neste artigo, for excessivo, os juros suportados relativamente parte considerada em excesso no so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel. 2. Considera-se que existem relaes especiais entre o sujeito passivo e uma entidade no residente quando: a) A entidade no residente detenha uma participao directa ou indirecta no capital do sujeito passivo de, pelo menos, 25%;
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Auditoria, Impostos e Consultoria b) A entidade no residente, sem atingir esse nvel de participao, exera, de facto, uma influncia significativa na gesto; c) A entidade no residente e o sujeito passivo estejam sob o controlo da mesma entidade, nomeadamente em virtude de por esta serem participados directa ou indirectamente. 3. equiparada existncia de relaes especiais para efeitos da aplicao do n 1 a situao de endividamento do sujeito passivo para com um terceiro no residente em territrio moambicano, em que tenha havido prestao de aval ou garantia por parte de uma das entidades referidas no nmero anterior. 4. Existe excesso de endividamento quando o valor das dvidas em relao a cada uma das entidades referidas no n 2, com referncia a qualquer data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no capital prprio do sujeito passivo. 5. Para o clculo do endividamento so consideradas todas as formas de crdito, em numerrio ou em espcie, qualquer que seja o tipo de remunerao acordada, concedido pelas entidades mencionadas no n 2 incluindo os crditos resultantes de operaes comerciais, quando decorridos mais de seis meses aps a data do respectivo vencimento. 6. Para o clculo do capital prprio adiciona-se o capital social subscrito e realizado com as demais rubricas como tal qualificadas pela regulamentao contabilstica em vigor, excepto as que traduzem mais-valias ou menos-valias potenciais ou latentes, designadamente as resultantes de reavaliaes no autorizadas por diploma especfico relativo a matria fiscal ou da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial. 7. No aplicvel o disposto no n 1 se, encontrando-se excedido o coeficiente estabelecido no n 4, o sujeito passivo demonstrar, tendo em conta o tipo de actividade, o sector em que se insere, a dimenso das empresas e outros critrios pertinentes, que podia ter obtido o mesmo nvel do endividamento e em condies anlogas de uma entidade independente. 8. A prova a que se refere o nmero anterior deve ser apresentada dentro de 30 dias aps o termo do perodo de tributao em causa.
ARTIGO 53 (Correces nos casos de crdito de imposto e reteno na fonte)

1. Na determinao da matria colectvel sujeita a imposto: a) Quando houver rendimentos que do direito a crdito de imposto por dupla tributao econmica dos lucros distribudos nos termos do artigo 64 deve adicionar-se aos rendimentos englobados o montante do crdito de imposto a que houver lugar; b) Quando houver rendimentos obtidos no estrangeiro que do direito a crdito de imposto por dupla tributao internacional nos termos do artigo 65, esses rendimentos devem ser considerados para
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Auditoria, Impostos e Consultoria efeitos de tributao pelas respectivas importncias ilquidas dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro. 2. Sempre que tenha havido lugar a reteno na fonte de IRPC relativamente a rendimentos englobados para efeitos de tributao, o montante a considerar na determinao da matria colectvel a respectiva importncia ilquida do imposto retido na fonte.
SUBSECO II Entradas de activos e permutas de aces nas Fuses e Cises

ARTIGO 54 (Regime especial aplicvel s entradas de activos)
1. Na determinao das mais-valias e menos -valias realizadas respeitantes s partes de capital social recebidas em contrapartida da entrada de activos, estas partes de capital so consideradas pelo valor lquido contabilstico que os elementos do activo e do passivo transferidos tinham na contabilidade da sociedade que efectua a entrada de activos. 2. Para efeitos do nmero anterior, considera-se: a) Entrada de activos a operao pela qual uma sociedade transfere, sem que seja dissolvida, o conjunto de um ou mais ramos da sua actividade para outra sociedade, tendo como contrapartida partes do capital social da sociedade adquirente; b) Ramo de actividade o conjunto de elementos que constituam do ponto de vista organizacional, uma unidade econmica autnoma, ou seja, um conjunto capaz de funcionar pelos seus prprios meios, o qual pode compreender as dvidas contradas para a sua organizao ou funcionamento.
ARTIGO 55 (Regime aplicvel aos scios das sociedades fundidas ou cindidas)

1. No caso de fuses e cises de sociedades residentes nos termos a regulamentar no h lugar, relativamente aos scios das sociedades fundidas, ao apuramento de ganhos ou perdas para efeitos fiscais em consequncia da fuso, desde que na sua contabilidade seja mantido quanto s novas participaes sociais o valor pelo qual as antigas se encontravam registadas. 2. O disposto no nmero anterior no obsta tributao dos scios das sociedades fundidas relativamente s importncias em dinheiro que Ihes sejam eventualmente atribudas em consequncia da fuso.
ARTIGO 56 (Fuses, cises e entradas de activos em que Intervenham pessoas colectivas que no sejam sociedades)
s fuses e cises, efectuadas nos termos legais, de sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio moambicano que no sejam sociedades e aos respectivos membros aplicvel, com as necessrias adaptaes, o disposto nos artigos anteriores.
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ARTIGO 57 (Permuta de aces)

1. Considera-se permuta de aces, para os efeitos mencionados neste artigo, a operao pela qual uma sociedade (sociedade adquirente) adquire uma participao no capital social de outra (sociedade adquirida), que tenha por efeito conferir-lhe a maioria dos direitos de voto desta ltima, mediante a atribuio aos scios desta, em troca dos seus ttulos, de ttulos representativos do capital social da primeira sociedade e, eventualmente, de urna quantia em dinheiro no superior a 10% do valor nominal, ou na falta de valor nominal, do valor contabilstico equivalente ao nominal, dos ttulos entregues em troca. 2. A atribuio, em resultado de uma permuta de aces, dos ttulos representativos do capital social da sociedade adquirente aos scios da sociedade adquirida no d lugar a qualquer tributao destes ltimos se os mesmos continuarem a valorizar, para efeitos fiscais, as novas participaes sociais pelo valor pelo qual as antigas se encontravam registadas, determinado de acordo com o estabelecido neste Cdigo, as quais sero objecto de registo contabilstico autnomo relativamente a outras aces eventualmente detidas relativamente mesma entidade. 3. O disposto no nmero anterior apenas aplicvel desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes condies: a) A sociedade adquirente e a sociedade adquirida forem residentes em territrio moambicano; b) Os scios da sociedade adquirida sejam pessoas ou entidades residentes em terceiros Estados quando os ttulos recebidos sejam representativos do capital social de uma entidade residente em territrio moambicano. 4. O disposto no n 2 no obsta tributao dos scios relativamente s importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas nos termos do n 1. 5. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, os scios da sociedade adquirida devem integrar no processo de documentao fiscal os seguintes elementos: a) Declarao de onde conste descrio da operao de permuta de aces, data em que se realizou, identificao das entidades intervenientes, nmero e valor nominal das aces entregues e das aces recebidas, valor por que se encontravam registadas na contabilidade as aces entregues, quantia em dinheiro eventualmente recebida, resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse aplicado o regime previsto no presente artigo e demonstrao do seu clculo; b) Declarao da sociedade adquirente de como em resultado da operao de permuta de aces ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida.
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SUBSECO III Constituio de sociedades com patrimnio empresarial de pessoa singular

ARTIGO 58 (Regime especial de neutralidade fiscal)
1. Quando seja aplicvel o regime estabelecido no Cdigo do IRPS, relativamente a entrada do patrimnio empresarial para a realizao do capital de nova sociedade, os bens que constituem o activo e o passivo do referido patrimnio objecto de transmisso devem ser inscritos na contabilidade da sociedade para a qual se transmitem com os valores mencionados nos registos da pessoa singular. 2. Na determinao do lucro tributvel da sociedade a que se refere o nmero anterior deve atenderse ao seguinte: a) O apuramento dos resultados respeitantes aos bens que constituem o patrimnio transmitido calculado como se no tivesse havido essa transmisso; b) As reintegraes e amortizaes sobre os elementos do activo imobilizado so efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido para efeitos de determinao do lucro tributvel de pessoa singular; c) As provises que tiverem sido transferidas tm, para efeitos fiscais, o regime que lhes era aplicvel para efeitos de determinao do lucro tributvel da pessoa singular. 3. Nos casos da realizao de capital social resultante da transmisso da totalidade do patrimnio afecto ao exerccio de uma actividade empresarial profissional por uma pessoa singular, conforme dispe o n 1, desde que cumulativamente, sejam observadas as condies previstas no Cdigo do IRPS, os prejuzos fiscais relativos ao exerccio pela pessoa singular da actividade comercial, industrial ou agrcola e ainda no deduzidos ao lucro tributvel podem ser deduzidos nos lucros tributveis da nova sociedade at ao fim do perodo referido no artigo 41, contado do exerccio a que os mesmos se reportam, at concorrncia de 50% de cada um desses lucros tributveis.
SUBSECO IV Instrumentos financeiros derivados

ARTIGO 59 (Regras Gerais)
1. Na considerao dos proveitos ou ganhos e custos ou perdas relativos a instrumentos financeiros derivados, salvo os previstos no artigo seguinte, observa-se o seguinte: a) Tratando-se de operaes efectuadas em bolsas de valores, em curso no fecho de um exerccio, aqueles proveitos ou ganhos e custos ou perdas so imputveis a esse exerccio e determinados de acordo com o valor de mercado verificado no ltimo dia, do mesmo exerccio, no mercado em que a operao tiver sido efectuada;
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Auditoria, Impostos e Consultoria b) Tratando-se de operaes no efectuadas em bolsa de valores, aqueles proveitos ou ganhos e custos ou perdas so imputveis ao exerccio da liquidao da correspondente operao, excepto quanto a proveitos ou ganhos j realizados ou custos ou perdas j suportados em exerccios anteriores. 2. Relativamente s operaes a que se refere a alnea a) do nmero anterior cujo objectivo exclusivo seja o de cobertura de operaes a efectuar no exerccio seguinte, num mercado de natureza diferente e subordinadas a critrios valorimtricos diversos, permitido o diferimento dos ganhos no realizados, apurados num exerccio, para, no mximo, os dois exerccios seguintes, na medida das perdas ainda no realizadas no instrumento coberto. 3. Sem prejuzo do disposto no n 5 deste artigo, so consideradas operaes de cobertura as operaes que justificadamente contribuam para a eliminao ou reduo de um risco real decorrente de um compromisso firme, incluindo os compromissos futuros de operaes efectuadas no exerccio ou em exerccios anteriores, mas ainda em curso, ou de uma operao futura a realizar, com elevada probabilidade, no exerccio seguinte, respeitantes a um mercado de natureza diferente e subordinadas a critrios valorimtricos diversos, de tal modo que se verifique uma relao econmica incontestvel entre o elemento coberto e o de cobertura e seja quantificvel uma correlao elevada entre eles, por forma que de tal operao se deva esperar a neutralizao, total ou parcial, mas substancial, das perdas eventuais sobre o elemento coberto com os ganhos na operao de cobertura. 4. Para efeitos do disposto no nmero anterior s considerada de cobertura a operao cujo valor no exceda o valor de cobertura considerado necessrio face correlao existente entre a operao de cobertura e a operao coberta. 5. No so aceites, fiscalmente, como operaes de cobertura: a) As operaes efectuadas a tal ttulo com vista a cobrir riscos a incorrer por outras pessoas ou entidades ou por estabelecimentos da que realiza as operaes cujos rendimentos no sejam tributados pelo regime normal de tributao; b) As operaes efectuadas por fundos de investimento, incluindo fundos de fundos, fundos de capital de risco, fundos de penses, empresas de seguros, instituies de crdito e outras instituies financeiras, s quais tambm no aplicvel o disposto nos n s 8 e 9; c) As operaes que no forem devidamente identificadas em modelo apropriado. 6. A no verificao dos requisitos referidos no n 3 deste artigo determina, a partir da data dessa no verificao, a desqualificao da operao como de cobertura. 7. No sendo efectuada a operao coberta ao valor do imposto relativo ao exerccio em que se efectuaria, adicionar-se o imposto que deixou de ser liquidado por virtude do disposto no n 2,
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Auditoria, Impostos e Consultoria acrescido dos juros compensatrios correspondentes, ou, no havendo lugar ao apuramento do IRPC, corrigir-se em conformidade o prejuzo fiscal declarado. 8. Sem prejuzo do disposto no n 9 deste artigo, a deduo de perdas apuradas no fecho de um exerccio, relativamente a contratos em curso no fecho desse exerccio, limitada ao montante em que excedam os ganhos ainda no tributados em posies simtricas. 9. S so dedutveis os custos ou perdas relativos a posies simtricas que forem devidamente identificadas em modelo apropriado que deve integrar o processo de documentao fiscal. 10. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, considera-se que: a) So posies simtricas as posies em que os valores, do capital ou do rendimento, sofram variaes correlacionadas de tal forma que o risco de variao do valor de uma delas seja compensado pela variao de valor, do capital ou do rendimento numa outra posio, independentemente da natureza, do local ou da durao das mesmas; b) Por posio entende-se a deteno, directa ou indirecta, de contratos relativos a instrumentos financeiros derivados, de valores mobilirios, de moedas, de ttulos de crdito negociveis, de emprstimos contrados ou concedidos ou de compromissos assumidos sobre esses elementos. 11. Se a substncia de uma operao ou conjunto de operaes difere da sua forma, o momento, a fonte e carcter dos pagamentos e recebimentos, proveitos e custos, ganhos e perdas, decorrentes dessa operao, podem ser caracterizados pela Administrao Tributria de modo a ter em conta essa substncia.
ARTIGO 60 (Swaps)
1. Havendo lugar cesso ou anulao de um swap ou operao cambial a prazo, com pagamento e recebimentos de valores de regularizao, observar-se o seguinte: a) Os montantes devidos so considerados como proveito ou custo do exerccio da anulao do contrato; b) No aceite como custo para efeitos fiscais qualquer pagamento de compensao que exceda os pagamentos de regularizao, ou terminais, previstos no contrato original, ou os preos de mercado aplicveis a operaes com idnticas caractersticas, designadamente de prazo remanescente, cabendo s entidades intervenientes a respectiva comprovao. 2. No aceite como custo fiscal o custo imputado aquisio de uma posio contratual de um swap preexistente que exceda os pagamentos de regularizao, ou terminais, previstos no contrato original, ou os preos de mercado aplicveis a operaes com idnticas caractersticas, designadamente de prazo remanescente, cabendo s entidades intervenientes a respectiva comprovao.
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LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPITULO IV TAXAS

CAPITULO IV TAXAS
ARTIGO 61 (Taxa geral)
1. A taxa do IRPC de 32%, excepto nos casos previstos nos nmeros seguintes. 2. As actividades agrcola e pecuria beneficiam at 31 de Dezembro de 2015, de uma taxa reduzida de 10%.38 3. Os contribuintes abrangidos pelo n 2 deste artigo, que desenvolvam outras actividades, devem discriminar nas declaraes, os lucros tributveis das actividades sujeitas s distintas taxas. 4. Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial ou ilcito so tributados autonomamente, taxa de 35%, sem prejuzo do disposto na alnea g) do n 1 do artigo 36.
ARTIGO 62 (Taxas de reteno na fonte)

1. So tributados em 20% os rendimentos sujeitos a reteno na fonte nos termos do artigo 67. 2. Tratando-se de rendimentos de entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano e no possuam estabelecimento estvel em Moambique ao qual os mesmos sejam imputveis, so tributados por uma taxa liberatria de 20%.39
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Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Janeiro Redaco anterior: 2. Actividade agrcola e
pecuria beneficia at 31 de Dezembro de 2010, de uma taxa reduzida de 10 por cento.

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Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Janeiro Redaco anterior: 2. Tratando-se de rendimentos
de entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano e no possuam estabelecimento estvel em Moambique, ao qual os mesmos sejam imputveis, so tributados por uma taxa liberatria de 20%, excepto os rendimentos derivados da prestao de servios de telecomunicaes e transportes internacionais, bem como as resultantes de montagem e instalao de equipamentos efectuadas pelas referidas entidades, que ficam sujeitas a taxa de 10%.
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LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPITULO IV TAXAS

Auditoria, Impostos e Consultoria 3. Esto tambm sujeitos a taxa liberatria de 20%, os rendimentos de entidades com sede e direco efectiva em territrio moambicano, provenientes de: a) Juros sobre bilhetes de tesouro e de ttulos de dvida cotados em bolsa; b) Juros das permutas de liquidez entre bancos, com ou sem colateral. 40 4. So tributados taxa liberatria de 10% os rendimentos derivados de: a) Prestao de servios de telecomunicaes e de transportes internacionais, bem como os de montagem e instalao de equipamentos conexos a esses servios e ainda os relativos manuteno e frete de aeronaves; b) Prestao de servios de construo e reabilitao de infra-estruturas de produo, transporte e de distribuio de energia elctrica nas zonas rurais, no mbito de projectos pblicos de electrificao rural; c) Afretamento de embarcaes martimas para a realizao da actividade pesqueira e de cabotagem; d) Ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique, excepto os previstos na alnea a) do nmero 3 do presente artigo.41
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Redaco anterior:3.So tributados taxa liberatria de 10% os rendimentos da entidades referidas no nmero anterior desde que derivados de: a) Prestao de servios de telecomunicaes e transportes internacionais, bem como as resultantes de montagem e instalao de equipamentos; b) Construo e reabilitao de infra-estruturas de produo, transporte e de distribuio de energia elctrica nas zonas rurais, no mbito de projectos pblicos de electrificao rural; c) Afretamento de embarcaes martimas na realizao de actividade pesqueira e de cabotagem.
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Redaco anterior: 4. Esto tambm sujeitos a uma taxa liberatria de 10% os ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique.
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LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO V LIQUIDAO

CAPTULO V LIQUIDAO
ARTIGO 63 (Competncia para a liquidao)
A liquidao do IRPC efectuada: a) Em regra, pelo prprio contribuinte, na Declarao Peridica e na Declarao de Substituio; b) Pela Administrao Tributria, nos restantes casos.
ARTIGO 64 (Crdito de imposto relativo dupla tributao econmica de lucros distribudos)

1. A deduo relativa dupla tributao econmica aplicvel quando na matria colectvel das entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano tenham sido includos rendimentos correspondentes a lucros distribudos por entidades com sede ou direco efectiva no mesmo territrio, sujeita a IRPC e no isenta, nos casos no contemplados no n 1 do artigo 40. 2. A deduo consiste num crdito de imposto de 60% do IRPC correspondente aos lucros distribudos, includos na base tributvel, e ser efectuada at concorrncia da parte do montante apurado nos termos do n 1 do artigo anterior que proporcionalmente corresponder aos referidos lucros depois de adicionado o montante desse crdito nos termos da alnea a) do n 1 do artigo 53. 3. Nos casos de valores atribudos a cada um dos scios de uma sociedade em liquidao, em virtude de partilha, a deduo referida no nmero anterior aplicvel diferena que, quando positiva, seja considerada como rendimento de aplicao de capitais at ao limite mximo da diferena entre o valor que for atribudo e o que, face a contabilidade da sociedade liquidada, corresponda a entradas efectivamente verificadas para realizao do capital, tendo o eventual excesso a natureza de maisvalia tributvel. 4. O regime de crdito de imposto previsto neste artigo aplica-se, com as necessrias adaptaes, relativamente aos rendimentos que o associado aufira da associao em participao, tendo os rendimentos distribudos sido efectivamente tributados, e da associao quota.
ARTIGO 65 (Crdito de Imposto por dupla tributao Internacional)

1. A deduo relativa a dupla tributao internacional apenas aplicvel quando na matria colectvel tenham sido includos rendimentos obtidos no estrangeiro e corresponder menor das seguintes importncias: a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; b) Fraco do IRPC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 2. Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Moambique, a deduo a efectuar nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos pela conveno. 3. Sempre que no seja possvel efectuar a deduo a que se referem os nmeros anteriores, por insuficincia de colecta no exerccio em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram includos na base tributvel, o remanescente pode ser deduzido at ao fim dos cinco exerccios seguintes.
ARTIGO 66 (Crdito de imposto relativo ao pagamento especial por conta)

1. A deduo relativa ao pagamento especial por conta efectuada ao montante apurado na Declarao Peridica de rendimentos, do prprio exerccio a que respeita ou, se insuficiente, nos exerccios seguintes at ao mximo de 3 exerccios fiscais, depois de efectuadas as dedues relativas a dupla tributao econmica de lucros distribudos, a dupla tributao internacional e a relativa a benefcios fiscais, que devem ser efectuadas at a concorrncia da colecta do IRPC, no havendo lugar a qualquer reembolso. 2. Relativamente a parte que no for deduzida nos termos do nmero anterior, at ao trmino do prazo a previsto, observa-se o disposto na parte final do nmero anterior.
ARTIGO 67 (Retenes na fonte)

1. O IRPC objecto da reteno na fonte relativamente aos seguintes rendimentos obtidos em territrio moambicano: a) Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou Industrial e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico; b) Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico, c) Rendimentos de aplicao de capitais no abrangidos nas alneas anteriores e rendimentos prediais, tal como so definidos para efeitos de IRPS, quando o seu devedor seja sujeito passivo de IRPC ou quando os mesmos constituam encargo relativo actividade comercial, industrial ou agrcola de sujeitos passivos de IRPS que devam possuir contabilidade; d) Remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades; e) Prmios de jogo, lotarias, rifas e apostas mtuas, bem como importncia ou prmios atribudos quaisquer sorteios ou concursos, definidos na Lei dos Jogos de diverso Social, Lei n9/94, de 14 de Setembro; f) Rendimentos referidos na alnea d) do n 3 do artigo 5 do Cdigo do IRPC obtidos por entidades no residentes em territrio moambicano, quando o devedor dos mesmos seja sujeito passivo de IRPC ou
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Auditoria, Impostos e Consultoria quando os mesmos constituam encargo relativo actividade comercial, industrial ou agrcola de sujeitos passivos de IRPS que devam possuir contabilidade organizada; g) Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos e rendimentos de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio moambicano. 2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se obtidos em territrio moambicano os rendimentos mencionados no n 3 do artigo 5, exceptuados os referidos no n 4 do mesmo artigo. 3. As retenes na fonte tm a natureza de imposto por conta, com excepo dos casos em que o titular dos rendimentos, no prediais, seja uma entidade no residente que no tenha estabelecimento estvel em territrio moambicano ou que, tendo-o, esses rendimentos no lhe sejam imputveis, caso em que a reteno na fonte tem carcter definitivo. 4. As retenes na fonte dos rendimentos referidos no presente artigo sujeitos ao IRPC so efectuadas s taxas previstas no artigo 62. 5. A obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRPC ocorre na data do pagamento dos rendimentos, do seu vencimento, ainda que presumido, da colocao disposio, da sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo, consoante os casos, devendo as importncias retidas ser pagas nos termos e prazos estabelecidos no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ou em legislao complementar.
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6. A reteno na fonte a que se refere a alnea f) do n 1 tem lugar sempre que o titular dos rendimentos a mencionados no faa prova junto da entidade devedora dos mesmos, antes da sua colocao disposio, de que no controlado directa ou indirectamente pelos profissionais de espectculos ou desportistas.
ARTIGO 68 (Dispensa de reteno na fonte)

No existe obrigao de efectuar reteno na fonte de IRPC, quando este tenha a natureza de imposto por conta, nos seguintes casos: a) Juros e outra forma de remunerao, decorrentes de mtuos, aberturas de crdito ou mora no pagamento, de que sejam titulares instituies de crdito, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, sujeitas a IRPC, em relao aos referidos, rendimentos, ainda que isentas relativamente aos mesmos;
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Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Janeiro Redaco anterior: 5. A obrigao de efectuar a
reteno na fonte de IRPC ocorre na data que estiver estabelecida para obrigao idntica no Cdigo do IRPS ou, na sua falta, na data da colocao disposio dos rendimentos, devendo as importncias retidas ser entregues ao estado nos termos e prazos estabelecidos no Cdigo do IRPS ou em legislao complementar.
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Auditoria, Impostos e Consultoria b) Juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio, resultantes da dilao do respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, quando aqueles crditos sejam consequncia de vendas ou prestaes de servios de pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas, em relao aos mesmos, a IRPC, ainda que isentas relativamente a tais rendimentos; c) Lucros obtidos por entidades a que seja aplicvel o regime estabelecido no artigo 40; d) Rendimentos referidos nas alneas b) e g) do n 1 do artigo anterior, quando obtidos por pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas, relativamente aos mesmos, a IRPC, ainda que isentas relativamente a tais rendimentos; e) Remuneraes referidas na alnea d) do n 1 do artigo anterior quando auferidas por sociedades de contabilistas que participem nos rgos a indicados; f) Rendimentos prediais referidos na alnea c) do n 1 do artigo anterior quando obtidos por sociedades que tenham por objecto a gesto de imveis prprios e no se encontrem sujeitas ao regime de transparncia fiscal, nos termos da alnea c) do n 1 do artigo 6; g) Rendimentos obtidos por sociedade gestoras de participaes sociais (SGPS), de que seja devedora sociedade por elas participada durante pelo menos um ano e a participao no seja inferior a 10% do capital com direito de voto da sociedade participada, quer por si s, quer conjuntamente com participaes de outras sociedade em que as SGPS sejam dominantes, resultantes de contratos de suprimento celebrados com aquelas sociedades ou de tomadas de obrigaes daquelas;
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LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO VI PAGAMENTO

CAPTULO VI PAGAMENTO
ARTIGO 69 (Regras de pagamento)
Sem prejuzo do disposto nos artigos seguintes, as entidades que exeram a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e as no residentes com estabelecimento estvel em territrio moambicano procedem ao pagamento do imposto nos termos a regulamentar.
ARTIGO 70 (Pagamentos por conta)

1. Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto liquidado relativamente ao exerccio imediatamente anterior quele em que se devam efectuar esses pagamentos, lquido das retenes na fonte. 2. Os pagamentos por conta dos contribuintes correspondero a 80% do montante do imposto referido no nmero anterior repartido por trs montantes iguais, arredondados, por excesso, nos termos a regulamentar.
ARTIGO 71 (Pagamento especial por conta)

1. As entidades mencionada no artigo 68 ficam sujeitas a um pagamento especial por conta, a efectuar em trs prestaes, durante os meses de Junho, Agosto e Outubro do ano a que respeita ou, no caso de adoptarem um perodo de tributao no coincidente com o ano civil, nos meses 6, 8 e 10 do perodo de tributao respectivo. 2. O montante do pagamento especial por conta igual diferena entre o valor correspondente a 0.5% do respectivo volume de negcios, com o limite mnimo de 30 000.00MZN e mximo de 100 000.00 MZN, e o montante do pagamento por conta efectuados no ano anterior. 3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, o volume de negcios determinado com base no valor das vendas e, ou dos servios prestados, realizados at ao final do exerccio anterior, podendo ser rectificado no ano seguinte se verificar que foi distinto do que serviu de base ao respectivo clculo. 4. O disposto no n 1 no aplicvel no exerccio em que se inicia a actividade e aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel previsto no artigo 47.
ARTIGO 72 (Limitaes aos pagamentos por conta)

1. Se o contribuinte verificar, pelos elementos de que disponha, que o montante do pagamento por conta j efectuado igual ou superior ao imposto que devido com base na matria colectvel do exerccio, pode deixar de efectuar novo pagamento por conta, mas deve remeter a Direco de rea Fiscal da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel onde estiver centralizada a
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LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO VI PAGAMENTO

Auditoria, Impostos e Consultoria contabilidade, uma declarao de limitao de pagamento por conta, de modelo oficial, devidamente assinada e datada, quinze dias antes do termo do prazo para o respectivo pagamento. 43 2. Verificando-se, face declarao peridica de rendimentos do exerccio a que respeita o imposto, que, em consequncia da suspenso da entrega por conta prevista no nmero anterior, deixou de pagar uma importncia superior a 20% da que, em condies normais, teria sido entregue, h lugar a juros compensatrios desde o termo do prazo em que cada entrega deveria ter sido efectuada at ao termo do prazo para apresentao da declarao ou at data do pagamento da autoliquidao, se anterior. 3. Se a entrega por conta a efectuar for superior diferena entre o imposto total que o contribuinte julgar devidos as entregas j efectuadas, pode aquele limitar o pagamento a essa diferena, sendo de aplicar o disposto nos nmeros anteriores com as necessrias adaptaes.
ARTIGO 73 (Limite mnimo)

No h lugar a cobrana ou reembolso do IRPC quando, em virtude de liquidao, ainda que adicional, reforma ou revogao de liquidao, a importncia a cobrar ou a restituir seja inferior a 500,00MT. 44
ARTIGO 74 (Privilgios creditrios)

Para pagamento do IRPC relativo aos 6 ltimos anos, a Fazenda Nacional goza de privilgio mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto equivalente.
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Redaco anterior: 1. Se o contribuinte verificar, pelos elementos de que disponha, que o montante do pagamento por conta j efectuado igual ou superior ao imposto que devido com base na matria colectvel do exerccio, pode deixar de efectuar novo pagamento por conta, mas deve remeter aos servios fiscais da rea da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel onde estiver centralizada a contabilidade, uma declarao de limitao de pagamento por conta, de modelo oficial, devidamente assinada e datada, at ao termo do prazo para o respectivo pagamento.
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Redaco anterior: No h lugar a cobrana quando, em virtude de liquidao efectuada pela Direco de rea Fiscal competente, a importncia liquidada for inferior a 100.00MZN.
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LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO VII OBRIGAES ACESSRIAS

CAPTULO VII OBRIGAES ACESSRIAS

SECO I Obrigaes acessrias dos sujeitos passivos
ARTIGO 75 (Obrigaes contabilsticas das empresas)
1. As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas pblicas e as demais entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, bem como as entidades que, embora no tendo sede nem direco efectiva naquele territrio, a possuam estabelecimento estvel, so obrigadas a dispor de contabilidade organizada nos termos da lei comercial e fiscal que, alm dos requisitos indicados no n 3 do artigo 17, permita o controlo do lucro tributvel. 2. As sociedades e entidades a que se refere o nmero anterior cujo volume de negcios, relativo ao ano anterior seja igualou inferior a 2 500 000, 00 MT, podem optar pelo regime simplificado de escriturao, excepto quando se trate de empresas pblicas, sociedades annimas e em comandita por aces. 3. Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte: a) Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e susceptveis de ser apresentados sempre que necessrio; b) As operaes devem ser registadas cronologicamente, sem emendas ou rasuras, devendo quaisquer erros ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos. 4. No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam. 5. Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte devem ser conservados em boa ordem durante o prazo de 10 anos. 6. Quando a contabilidade for estabelecida por meios informticos, a obrigao de conservao referida no nmero anterior extensiva documentao relativa anlise, programao e execuo dos tratamentos informticos. 7. Os documentos de suporte dos livros e registos contabilsticos, que no sejam documentos autnticos ou autenticados podem, decorridos trs exerccios aps aquele a que se reportam e obtida autorizao prvia da Administrao Tributria ser substitudos, para s condies que forem estabelecidas efeitos fiscais, por microfilmes que constituam sua reproduo fiel e obedeam s condies que forem estabelecidas.
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Auditoria, Impostos e Consultoria 8. As empresas que operam nos sectores mineiro e petrolfero devem organizar a sua contabilidade, de forma individualizada, distinguindo claramente os resultados de cada unidade. 45 9. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, no caso de co-titularidade de licenas ou concesses mineiras, a contabilidade deve ser organizada de forma independente, respeitante a cada co-titular, evidenciando clara e inequivocamente os custos e proveitos individuais. 46
ARTIGO 76 (Regime simplificado de escriturao de entidades que exeram actividade comercial a ttulo principal)
1. As entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham de contabilidade organizada nos termos do artigo anterior, devem possuir obrigatoriamente os seguintes registos: a) Livro de registo de compras de mercadorias e ou livros de registos de matrias-primas e de consumo; b) Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livros de registos de produtos fabricados; c) Livro de registo de servios prestados; d) Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento; e) Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano. 2. Os sujeitos passivos, quando no possuam contabilidade organizada so obrigados a evidenciar em separado no respectivo livro de registo as importncias respeitantes ao reembolso de despesas efectuadas em nome e por conta do cliente, as quais, quando devidamente documentadas, no influenciam a determinao do rendimento. 3. A escriturao dos livros referidos n 1 obedece s seguintes regras: a) Os lanamentos devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias; b) As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta final relativa ao trabalho prestado; c) Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos;
45
Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Fevereiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012. Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 4/2012 de 23 de Fevereiro. Entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2012.
46
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Auditoria, Impostos e Consultoria d) Sem prejuzo do disposto nas alneas anteriores, a escriturao das despesas pode ser efectuada globalmente, quando apoiada em contas correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente discriminadas e documentadas. 4. Por despacho do Ministro que superintenda a rea de Finanas podem ser estabelecidos outros registos obrigatrios destinados ao apuramento do rendimento colectvel. 5. Os livros referidos neste artigo devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, na Direco de rea fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos de abertura e encerramento e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela.
ARTIGO 77 (Regime simplificado de escriturao de entidades que no exeram actividade comercial a ttulo principal)
1. As entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano que no exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, que no disponham de contabilidade organizada nos termos do artigo anterior, devem possuir obrigatoriamente os seguintes registos: a) Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos considerados para efeitos de IRPS; b) Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos de cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a deduzir, no todo ou em parte, ao rendimento global; c) Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerarem ganhos tributveis na categoria mais-valias. 2. Os registos referidos no nmero anterior no abrangem os rendimentos das actividades comerciais, industriais ou agrcolas eventualmente exercidas, a ttulo acessrio, pelas entidades a mencionadas, devendo, caso existam esses rendimentos, ser tambm organizada uma contabilidade que, nos termos do artigo 75, permita o controlo do lucro apurado. 3. Os registos a que se refere o n 1 e os livros de inventrio e balano, razo e dirio correspondentes contabilidade organizada nos termos do n 2 devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, Direco de rea fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos de abertura e encerramento e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela. 4. aplicvel escriturao referida no n 1 e, bem assim, contabilidade organizada nos termos do n 2, o disposto nos ns 3, 4, 5, 6 e 7 do artigo 75.
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PORQU A BDO?
PORQU A BDO?
1.1 A BDO a nvel internacional
A BDO foi fundada em 1963 na Europa atravs da fuso de firmas de viso em Inglaterra, Alemanha, Holanda, EUA e Canada. Estas firmas fundaram a BDO Seidman Internacional. Dez anos depois, as firmas fundadoras assumiram o nome de Binder Djiker Otte & Co: BDO A estrutura actual da BDO mantm-se desde 1988 com a adopo dos padres e identidade corporativa da BDO pelos 135 pases representados. A BDO uma organizao internacional que presta servios nas reas de Auditoria, Consultoria e Fiscalidade. Estamos presentes a nvel mundial atravs de uma rede em 135 pases, englobando na totalidade uma estrutura humana de cerca de 50.000 pessoas.
A facturao global da BDO, ascendeu em 2011 a cerca de 5,7 bilies de dlares americanos: 2011 Facturao USD Pases Escritrios Colaboradores 5 677 000 000 135 1 118 48 890 2010 5 284 000 000 119 1 082 46 930 2009 5 026 000 000 110 1 138 46 035
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PORQU A BDO?
Auditoria, Impostos e Consultoria Os servios prestados pela BDO esto integrados de modo a permitirem fornecer idnticos recursos, com competncias similares e que potenciam o sucesso a uma escala global.
1.2 A BDO em Moambique

A BDO em Moambique como no resto do mundo, uma das cinco maiores firmas de auditoria e consultoria, dispondo em Moambique de cerca de 90 profissionais, a tempo inteiro e em regime de exclusividade, sempre aptos a darem respostas s solicitaes das entidades que procuram os seus servios. Por dispor da melhor relao entre o nmero de scios e o nmero de tcnicos, cada cliente acompanhado pelo denominado Client Service Partner que, merc da sua posio hierrquica e capacidade de deciso, responde pela qualidade dos servios prestados. Esta forma personalizada de actuao combina o conhecimento que a BDO possui posta ao servio dos clientes. Os nossos clientes reconhecem a capacidade da BDO Moambique. Nos ltimos quatro anos a BDO cresceu quatro vezes em facturao, nenhuma outra firma de auditoria, consultoria e impostos registou tamanhos crescimentos em Moambique. Abubacar Chutumia Administrador Mcel A BDO um exemplo de profissionalismo e de entrega abnegada ao trabalho a reter e a recomendar
dos seus clientes com a experincia profissional dos seus tcnicos e o modo como essa experincia
O conhecimento profundo do mercado local, servios de aconselhamento eficientes, apoio permanente e excelente estilo de apresentao e de reporting colocam a BDO acima das outras firmas. Rui Lemos Director Financeiro CPMZ
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PORQU A BDO?
1.3 Os nossos Servios

Tal como em todo o Mundo, os servios que prestamos em Moambique, aos nossos Clientes, nacionais e estrangeiros, pblicos e privados, so pautados por uma viso global e uma clara perspectiva local sustendadas em elevados padres de tica e deontologia profissional. A comprovada experincia da BDO permite s empresas e demais organizaes beneficiar de solues BDO, prcticas e funcionais, aplicadas em parceria com os nossos Clientes e medida das suas reais necessidades. e foi com a BDO que conseguimos finalmente o nosso visto de entrada para o 1 mundo Adolfo Correia Empresrio Tropiglia
1.3.1 Consultoria (Specialist Advisory Services)

Na Consultoria a BDO dispe de consultores qualificados para apoiar solues geradoras de valor acrescentado para as empresas e demais entidades que crescentemente procuram os nossos servios. A larga experincia da BDO permite s empresas beneficiar de solues prticas e funcionais desenhadas pelas nossas equipas de consultores com o recurso a avanados instrumentos tecnolgicos e levando sempre em linha de conta as particularidades de cada negcio. Neste mbito, tratamos, designadamente de:
Avaliao de empresas e partes sociais; Estudos de Viabilidade Investimentos e Financiamentos; Reestruturaes de empresas e organizaes; Planos estratgicos e planos de negcio; Consultoria de Sistemas de informao, com particular nfase na implementao de sistemas integrados e desenvolvimentos medida; Assessoria em Recursos Humanos; Aces de formao especficas.
A prestao de servios pela BDO ao CNCS primou-se sempre por um alto sentido de profissionalismo, consubstanciado num atendimento e resposta s solicitaes em tempo oportuno e acima de tudo com um padro de qualidade aprecivel. um parceiro de recomendar seguramente! Diogo Milagre Secretrio-Executivo Adjunto Conselho Nacional de Combate ao SIDA
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PORQU A BDO?
1.3.2 Auditoria (Assurance Services)

No que respeita auditoria/reviso de contas, trabalhamos em Moambique com alguns dos mais qualificados especialistas com vista a proporcionarmos aos nossos Clientes servios profissionais de acordo com os mais elevados padres de qualidade. Em auditoria, para alm da validao da informao financeira das empresas e instituies, verificamos no s a boa aplicao das normas e da legislao, mas tambm o sistema de controlo interno e a continuidade das operaes. A nossa interveno profissional nesta rea engloba designadamente: "A inteligncia o nico meio para dominar a mudana A BDO vai mais alm no que faz para tornar os seus clientes mais Estamos hajam trabalho inteligentes. juntos pelo e
caminhamos juntos. Bem excelente vm que
Auditoria completa s demonstraes financeiras; Reviso do controlo interno; Reviso limitada s demonstraes financeiras; Exame da informao financeira prospectiva; Auditorias especficas estatsticas); (incentivos, due-dilligence
desenvolvendo. Jorge Ribeiro Director Geral Medimport
contabilsticas,
investigaes,
Auditoria interna, de gesto, informtica, fiscal e outras.

A excelente qualidade dos trabalhos que a BDO tem realizado para a Bolsa de Valores de Moambique, s possvel numa Organizao que sabe rodear-se de quadros competentes, profissionais e profundos. Jussub Nurmamade Presidente do Conselho de Administrao Bolsa de Valores de Moambique
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PORQU A BDO?
1.3.3 Assessoria fiscal (Tax & Legal Services)

A BDO, no mbito da fiscalidade, possui uma vasta experincia na preparao do planeamento fiscal dos nossos Cientes, bem como na verificao e acompanhamento do cumprimento das suas obrigaes fiscais. propsito fundamental desta actuao o alcance das solues fiscalmente menos onerosas, designadamente atravs de:
A prestao de servios pela BDO tem se pautado por qualidade, rigor e alto nvel de profissionalismo. um parceiro com quem contamos no futuro.
Realizao de auditorias tributrias preventivas Realizao de due-diligence fiscais Realizao de estudos de enquadramento fiscal Assessoria na elaborao planeamento fiscal de operaes de
Verificao e reviso de declaraes fiscais Apoio na elaborao de processos de Preos de Transferncia Elaborao de processos de reembolso de IVA Elaborao de reclamaes e impugnaes fiscais
Mamudo Ibraimo Administrador Delegado Telecomunicaes de Moambique
Acompanhamento fiscal permanente em regime de avena fiscal Fuses e Aquisies Processo de insolvncia/falncia Estudos de enquadramento fiscal Tributao de expatriados Criao de empresas Obteno de incentivos fiscais Legalizao de expatriados Legalizao de transferncia de capitais
Gerry Marketos Empresrio Plastex A vocao e gama de actividades da BDO vm oferecer um impulso qualidade competitiva do empresariado nacional, providenciando instrumentos adequados aos seus desafios quotidianos.
61
PORQU A BDO?
1.3.4 Contabilidade (Business Outsourcing)

A BDO a maior empresa prestadora de servios de contabilidade do pas, com mais de 20 tcnicos dedicados e dezenas de clientes. Apresenta a soluo ideal para o empresrio ou instituio que pretenda focalizar-se no seu core business deixando as tarefas administrativas especializadas de alto risco a profissionais competentes e especializados. Como principais servios temos: A BDO um parceiro fundamental para o desenvolvimento das tcnicas mais modernas nas reas financeiras e administrativas da Empresa. Damio Fernandes Administrador guas de Moambique
Transio e implementao dos IFRS Assistncia Contabilstica Outsourcing Contabilstico Processamento de Salrios Consolidao de contas Formao
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PORQU A BDO?
1.4 Principais Clientes

Gostaramos de salientar a experincia que a BDO possui na rea de consultoria e trabalhos afins consubstanciada em vrios trabalhos, entre outras, para as seguintes instituies, que vos podero servir como base de referncia e de recolha de informao:
Comrcio e Indstria
Autogs Bio Technologies FARMIL FARMOZ Fibreglass Moambique Grupo Joo Ferreira dos Santos HIGEST - Moambique. IBA-VET Lusalite de Moambique Maputo Shopping Center Mdis Farmacutica Monoquadros Pereira & Santos PLASTEX ROLMAP SGL Suleimane Esep Amuji The Maputo Clothing Company Tricos Moambique UTOMI
BAVRIA Fbrica de Explosivos de Moambique FARMOBRAZ FASOREL, SARL Frigorficos Polo Norte Gulamo Comercial Hiper Maputo Isowat Moambique. Mahomed e Companhia Medimport Modil PARMALAT Galp Energia Plural Editores. Sade e Farmcia Sociedade Distribuidora de Explosivos Tecnicar Trentyre Moambique. Tropiglia
Instituies da rea Financeira
786 Cmbios Afzal Cmbios
BMI - Banco Mercantil e de Investimentos Coop Cmbios Executivo Cmbios FNB Moambique Instituto de Formao Bancria de Moambique Multi Cmbios Mundo Cmbios SOCREMO
Africmbios Al Meca Cmbios Bolsa de Valores de Moambique EMOSE Expresso Cmbios Global Alliance CGSM INTERBANCOS
Mundial Cmbios Sarbaz Cmbios
Empresas Pblicas
Aeroportos de Moambique EDM Electricidade de Moambique TDM-Telecomunicaes de Moambique
guas de Moambique Teledata de Moambique TPM Transportes Pblicos de Maputo
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PORQU A BDO?
Sector Pblico
Administrao Nacional de Estradas (ANE) FUNAE Fundo de Energia FUTUR INAHINA IDPPE Ministrio da Agricultura Ministrio da Planificao e Desenvolvimento Ministrio das Finanas Ministrio dos Transportes e Comunicaes UTRESP
Conselho Municipal de Maputo Fundo de Estradas FIPAG INSS IGEPE Ministrio da Cincia e Tecnologia Ministrio da Sade
Ministrio dos Recursos Minerais PIREP
Organizaes No Governamentais
Action Aid Moambique AMMCJ Blood Diamond Charity Fund Centro Estudos Democracia Desenvolvimento CNCS Cooperao Tecnica Belga Embaixada Real da Dinamarca FCC Instit.Portugus de Apoio ao Desenvolvimento Mdicos Com frica MONASO Sindicato Trabalhadores Ind.Qumica Swedish Embassy GAS Grupos frica Sucia UNFPA Nweti
AMAI ARK - Absolute Return For Kids Care International Centro de Integridade Pblica Conselho Cristo de Moambique Department For International Development Frum Mulher HelpAge International KULIMA OTM SINAFP Sindicato Nacional de Funo Pblica Skillshare Internacional United Nations Development Programme ORAM VETAID Moambique UNICEF
Extraco de Recursos Naturais
ABM RESOURCES NL Agrupamento Mineiro de Moambique Companhia Mineira do Gil Drilling Resources Mozambique Tantalum Minerao
frica Austral Minerao Capitol Resources. Companhia Pipeline Moambique Zimbabwe SASOL Mamba Minerals
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PORQU A BDO?
Telecomunicaes, Media e Tecnologia
British Telecom Bytes & Pieces. DCC Rdio Maria Moambique SIEMENS TIM Televiso Independente Moambique

de
Business Connexion Cilix Software Nokia International SATA Southern Africa Telecom Association Tiga
Hotelaria e Turismo
Atoz Turismo Big Blue Casa Rex Matopo Fix Sanctuary Hotis Vilankulos Beach Lodge
Benguerra Lodge Blue Water Hotel Moambicano Pescador Vila do Paraso
Servios
BEIRANAVE CONSULMAR CUDHA, SARL F.H.Bertling Logistics Golder Associados Impacto MHM Momentum Exp Rohlig Grindrod. SELMEC
SOPREL (ISCTEM) Supaswift Moambique. Trio Data Moambique.
Cinemate CONSULTEC Executive Protection GNLD International H.Gamito, Couto e Associados JV Consultores Moabique Diesel Elctrica Omega Segurana Select Vedior Moambique SMI Sociedade Moambicana de Investimento STM - Sociedade de Terminais TCM - Terminal de Cabotagem UDM Universidade Tcnica de Moambique
Construo e Imobiliria
Acosterras Moambique CPG Civil & Planning Group Edimetal Ergogeste Hooper & Louw Monofsica Murray & Roberts PREDIMO RIOLITOS
Cidadela da Matola ECMEP NORTE EMOCIL Foster Wheeler Leirislena Mota Engil OPCA Racegame Moambique SGIS-Sociedade Geral Investimentos Servios
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PORQU A BDO?
CONTACTOS
Av. 25 de Setembro, 1230, 3 Andar Bloco 5 CP 4200 Maputo Repblica de Moambique Tel.: Email: +258 21 300720 eferreira@bdo.co.mz
www.bdo.co.mz
BDO Lda., uma empresa de responsabilidade limitada Moambicana, membro da BDO International Limited, uma empresa Inglesa limitada por garantia, e faz parte da rede internacional de firmas independentes BDO. BDO a marca da rede BDO e de cada uma das suas firmas membros. Copyright BDO Lda. Todos os direitos reservados.
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CDIGO DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE PESSOAS COLECTIVAS

LEI N 34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO PREMBULO

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 2 (Sujeitos passivos)

ARTIGO 3 (Estabelecimento estvel)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 4 (Incidncia objectiva)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 5 (Extenso da obrigao de imposto)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 6 (Transparncia fiscal)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 7 (Perodo de tributao)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 8 (Facto gerador)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO II ISENES

ARTIGO 10 (Associaes de utilidade pblica)

ARTIGO 11 (Actividades culturais, recreativas e desportivas)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO II ISENES

ARTIGO 13 (Outras Isenes)

ARTIGO 14 (Rendimento retidos na fonte)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 16 (Mtodo de determinao da matria colectvel)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 18 (Periodizao do lucro tributvel)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 19 (Obras de carcter plurianual)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 20 (Proveitos ou ganhos)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 21 (Variaes patrimoniais positivas)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 22 (Custos ou perdas)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 23 (Custos no dedutveis)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 24 (Variaes patrimoniais negativas)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 25 (Relocao financeira de bens)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

SUBSECO II Regime das reintegraes e amortizaes

ARTIGO 27 (Reintegraes e amortizaes no aceites como custo)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

SUBSECO III Regime das Provises e das Perdas por imparidade

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 29 (Proviso para crditos de cobrana duvidosa)

SUBSECO IV Regime de outros encargos

ARTIGO 31 (Realizaes de utilidade social)

LEI N34/2007 DE 31 DE DEZEMBRO CAPTULO III DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

ARTIGO 32 (Seguros de doena, acidentes pessoais e de vida e fundos de penses)

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ARTIGO 33 (Encargos com pensionistas)

ARTIGO 34 (Donativos no mbito do Mecenato)

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ARTIGO 35 (Donativos Estado e a outras entidades)

ARTIGO 36 (Encargos no dedutveis para efeitos fiscais)

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ARTIGO 36 A (Regime de outros encargos)