Capitolul 18.

CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE I A REPARTIZRII PROFITULUI

18.1. Acte normative de baz privind contabilitatea i i!pozitarea rez"ltatelor #inanciare i a repartizrii pro#it"l"i La contabilizarea i impozitarea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului, n afar de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de: Le$ea privind %ociet&ile pe ac&i"ni nr. 1134-XIII din 02.04.1997; Re$"la!ent"l %ociet&ilor econo!ice din Rep"blica 'oldova( aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 5 din ! . ".!""!# )*N*C* + ,Co!ponen&a con%"!"rilor i c-elt"ielilor .ntreprinderii/( aprobat prin ordinul Ministerului $inan%elor al Republicii Moldova nr. !&' din (5.!(.!""&# 4 .N.C. 18 !"enitul#$ aprobat prin ordinul Ministerului $inan%elor al Republicii Moldovanr. !&' din (5.!(.!""&. 18.%. Conta&ilitatea re'ultatelor #inanciare ale anilor preceden&i con%tatate .n an"l de $e%ti"ne c"rent Rezultatele financiare ale anilor precedeni includ profitul )pierderea* aprut din cauza erorilor comise n anii preceden%i la determinarea valorii de intrare a activelor pe termen lung i curente, la calcularea uzurii )amortizrii, epuizrii* activelor, la reflectarea crean%elor i datoriilor. +ceste rezultate se constat, de regul, la efectuarea inventarierii activelor, crean%elor i datoriilor i urmeaz a fi reflectate att n contabilitatea financiar , ct i n scopuri fiscale. (n contabilitatea financiar rezultatele anilor preceden%i se trec la ma,orarea )diminuarea* valorii activelor, sumelor crean%elor i datoriilor aferente anilor preceden%i. +stfel de a,ustri se efectueaz numai cu condi%ia c e-ist documentele care confirm procurarea activelor, apari%ia crean%elor i datoriilor n anii preceden%i. Lipsurile de valori materiale constatate la inventariere, precum i sumele amenzilor, penalit%ilor i despgubirilor nu se contabilizeaz n contul ..!,

ci se nregistreaz n toate cazurile ca c/eltuieli )pierderi* ale anului de gestiune curent. 0e asemenea, nu se includ n componen%a rezultatelor )pierderilor* anilor preceden%i pierderile aferente produc%iei rebutate fabricat n anii preceden%i.

599

Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului

Aceste pierderi se recunosc ca alte cheltuieli operaionale ale anului de gestiune curent pe baze genera e. 0n scopuri fiscale rezultatele anilor preceden%i nu se iau n calcul la determinarea indicatorilor Declaraiei cu privire la impozitul pe venit )forma 123 '* pe anul fiscal curent. 4otodat, la depistarea rezultatelor men%ionate ntreprinderea poate s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit corectat n modul stabilit n art. !55 din Codul )i*cal. 0ac n urma corectrii erorilor ntreprinderea nregistreaz sume privind impozitul pe venit pltite n plus, aceasta poate cere restituirea sumelor men%ionate pe parcursul a 6 ani din momentul apari%iei lor )art. (66 din Codul )i*cal+$ n cazul diminurii obliga%iilor fiscale i nclcrii termenelor de stingere a acestora fa% de ntreprindere pot fi aplicate sanc%iunile respective )amenzi, penalit%i*. !entru genera izarea informa%iei privind rezultatele financiare ale anilor preceden%i, depistate n anul de gestiune curent este destinat contul de regularizare ,,1 !Corectarea re'ultatelor perioadelor precedente#. 0n credit"l contului ..! se reflect ma,orarea profitului i diminuarea pierderilor anilor preceden%i constatate n anul de gestiune curent, iar n de&it 7 diminuarea profitului i ma,orarea pierderilor aferente anilor preceden%i. "o du contu ui 331 poate #i creditor )dac sumele profitului depesc sumele pierderilor anilor preceden%i* sau debitor )dac sumele

pierderilor depesc sumele profitului anilor preceden%i* i se reflect respectiv cu cifre ordinare sau negative n capitolul . Capitalpropriu din Bilanul contabil. n -lanul de conturi pentru contu ..! snt prevzute urmtoarele subconturi8 3311 Corectarea profitului perioadelor precedente; 3312 Corectarea pierderilor perioadelor precedente. 9ontul ..! se nc/ide cu contul ..( la reformarea Bilanului contabil i la nceputul anului de gestiune urmtor nu are so d. 2viden%a analitic a rezultatelor financiare ale anilor preceden%i, constatate n anul de gestiune curent, se %ine pe tipurile lor, pe anii apari%iei i pe alte direc%ii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.

$e#or%area Bilanului contabil este o procedur contabil obligatorie pentru toate ntreprinderile. 2a trebuie efectuat dup aprobarea rapoartelor financiare anuale i prezentarea acestora organelor statistice teritoriale i altor utilizatori de informa%ii. $e#or%area Bilanului contabil const n decontarea sumelor8 rezultatelor )profitului:pierderii* anilor preceden%i, constatate n anul de gestiune curent, care snt reflectate n contul ,,1 !Corectarea re'ultatelor perioadelor precedente#. pro#itu ui uti izat a anu ui de gestiune curent, reflectat n contul ,,4 !-ro)it utili'at al anului de /e*tiune#. profitului net )pierderii nete* al anului de gestiune curent contabilizat n contul ,,, !-ro)it net 0pierdere+ al perioadei de /e*tiune#. ;pera%iunile legate de reformarea Bilanului contabil se reflect prin formule contabile de nc/idere pe luna decembrie a anului de gestiune. <n urma reformrii Bilanului contabil conturile ++1( +++ i ,,4 se nc/id i la nceputul anului de gestiune urmtor nu au sold.

&00

Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului La reflectarea i decontarea rezultatelor financiare ale anilor preceden%i, constatate n anul de gestiune curent, se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul !5.!. 'abe u 1(. For!"le contabile pentr" eviden&a rez"ltatelor #inanciare ale anilor preceden&i con%tatate .n an"l de $e%ti"ne c"rent

)r. crt.

1 1.

'e%ei pentru nregistrare )documentulprimar sau de a t tip+ registru contabi , 3 2 4 5 Re#lectarea pro#it"l"i anilor preceden&i con%tatat .n an"l de $e%ti"ne c"rent 111+112 331 1ocu%ente pri%are Reflectarea sumei ma,orrii )a,ustrii* .a orii de intrare a activelor pe + care termen lung i curente intrate n anii 121+ confirm intrarea activelor preceden%i. 122+ n anii preceden%i )facturi $ormula contabil se ntocmete n cazul 123+ fiscale, facturi de 125+ cnd la intrarea activelor valoarea lor de e-pedi%ie, acte de 131+ intrare a fost diminuat eronat )de ac/izi%ie a mrfurilor 132+ e-emplu, etc.,+ n valoarea de intrare a activelor nu au fost 211+213 nota de contabi itate+ + inc use c/e tuie i e de transport+ Registrul de eviden la 217+231 insta are+ cotitul 331 + asigurare etc.,. 0a-orarea .a orii 9on%inutul opera%iunii stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz numai n cazul e-isten%ei acestor stocuri, adic atunci cnd stocurile intrate n anii preceden%i nu au #ost consu%ate+ casate+ vndute etc. 0econtarea sumelor amortizrii activelor ne%ateria e+ uzurii %i- oace or #i2e+ epuizrii resurselor naturale i uzurii ;M1=0 calculate n plus n anii preceden%i Reflectarea sumelor crean%elor pe termen lung i scurt decontate eronat )n mrime diminuat* la venituri n anii preceden%i. 9oncomitent se reflect 41+ aferent sumelor diminurii crean%elor prin urm7 toarea formul contabil8 debit unul din conturi e - 134+ 221+ 223+ 227+ 22(+ 229 etc.+ credit contu 534 232 etc.

*onturi corespondente debit credit

2.

113+ 124+ 12&+214 134+ 13&+ 221+223 + 224+ 227+ 22(+ 229 etc.

331

)ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331 1ocu%ente pri%are care confirm apari%ia crean%elor n anii preceden%i )facturi fiscale, facturi de e-pedi%ie, procese7verbale de prestare a ser.icii or etc.,+ nota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331

3.

331

4.

$e# ectarea su%e or datorii or pe 411+413 ter%en + 421+ lung i scurt decontate eronat )n mrime ma,orat* la c/eltuieli n anii preceden%i. 422+ 9oncomitent se reflect 41+ aferent 423+ suinelor ma,orrii datoriilor prin urm7 424+ 511+513 toarea formul contabil de stornare8 + debit contul 534, credit unul din conturile - 421, 514, 522, 539 etc. 514+521 + 522+ 531+ 532+ 533+ 534+ 537+ 539 etc. &01

331

1ocu%ente pri%are care confirm apari%ia datoriilor n anii preceden%i )facturi fiscale, facturi de e-pedi%ie, procese-.erba e de prestare a ser.icii or etc.,+ nota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331

Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului 1 2 Reflectarea impozitelor i ta-elor calculate 5. n plus n anii preceden%i 3 534 4 331 5

&. 0iminuarea obliga%iilor fiscale n urma 534 331 corectrii rezultatelor financiare ale anilor preceden%i constatate n anul de gestiune curent Re#lectarea pierderilor anilor preceden&i con%tatate .n an"l de $e%ti"ne c"rent 111+112 0ocumente primare care 7. Reflectarea sumei diminurii )a,ustrii* 331 valorii de intrare a activelor pe termen + 121+ confirm intrarea activelor n lung i curente intrate n anii preceden%i. 122+ anii preceden%i )facturi 0iminuarea valorii stocurilor de mrfuri i 123+ fiscale, facturi de e-pedi%ie, materiale se efectueaz numai n cazul 125+ acte de ac/izi%ie a mrfurilor e-isten%ei acestor stocuri, adic atunci cnd 131+132 stocurile intrate n anii preceden%i nu au etc.*, nota de contabilitate, + fost consumate, casate, vndute etc. 211+213 Registrul de eviden la contul 331 + )ota de 113+ (. Reflectarea sumelor amortizrii activelor 331 contabi itate+ nemateriale, uzurii mi,loacelor fi-e, epui7 124+ Registrul de zrii resurselor naturale i uzurii ;M1=0 12&+214 eviden la contul calculate incomplet n anii preceden%i 331

)ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331 )ota de contabi itate+ Registrul de eviden la cotitul 331

9. Reflectarea sumelor crean%elor pe termen lung i scurt decontate eronat )n mrime ma,orat* la venituri n anii preceden%i. 9oncomitent se reflect 41+ aferent su7 melor ma,orrii crean%elor prin urmtoarea formul contabil de stornare8 debit unul din conturile - 134, 221, 223, 22 , 22!, 229 etc.+ credit contul 534 10. Reflectarea suinelor datoriilor pe termen lung i scurt decontate eronat )n mrime diminuat* la c/eltuieli n anii preceden%i. 9oncomitent se reflect 41+ aferent sumelor diminurii datoriilor prin urm7 toarea formul contabil8 debit contul 5.', credit unul din conturile 7 '(!, 5!', 5((, 5." etc. 11. Reflectarea impozitelor i ta-elor care nu au fost calculate n anii preceden%i

331

134+ 13&+ 221+ 223+ 224+ 227+ 22(+ 229 etc. 411+413 + 421+ 422+ 423+ 424+ 511+513 + 514+521 + 522+531 534

331

0ocumente primare care confirm apari%ia crean%elor n anii preceden%i )facturi fiscale, facturi de e-pedi%ie, procese7verbale de prestare a serviciilor etc.*, nota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331

0ocumente primare care confirm apari%ia datoriilor n anii preceden%i )facturi fiscale, facturi de e-pedi%ie, procese7verbale de prestare a serviciilor etc.*, nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 331 )ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331 )ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331
)ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331

331

12. Reflectarea sumelor facilit%ilor fiscale anulate ca urmare a nclcrii cerin%elor legisla%iei n vigoare. $ormula contabil se ntocmete n cazurile n care facilit%ile fiscale la momentul acordrii nu au fost contabilizate sau eviden%a acestor facilit%i se %ine n contul e-trabilan%ier "'& >$acilit%i fiscale? Reflectarea sumei ma,orrii obliga%iilor 13. fiscale ca urmare a corectrii rezultatelor financiare ale anilor preceden%i constatate n anul de gestiune curent

331

534

331

534

&02 Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului Not la opera&i"nile 1231+* 0ac la corectarea rezultatelor anilor preceden%i au fost diminuate obliga%iile fiscale, fa% de ntreprindere pot fi aplicate sanc%iuni )amenzi, penalit%i* n modul stabilit n titlul 1 !d"inistrarea fiscal# din Codul )i*cal. =uma sanc%iunilor aplicate se recunoate ca c/eltuieli ale perioadei de gestiune curente, indiferent de anul, n care au fost comise nclcrile legisla%iei n vigoare, i se reflect prin urmtoarea formul contabil8 debit contul 415, credit contu 1,4. 6econtarea rez"ltatelor #inanciare ale anilor preceden&i con%tatate .n an"l de $e%ti"ne c"rent la re#or!area 7ilan&"l"i contabil

14. 0econtarea sumei profitului anilor preceden%i constatat n anul de gestiune curent la reformarea Bilanului contabil. $ormula contabil se ntocmete n cazul n care suma profitului depete suma pierderilor anilor preceden%i 15. 0econtarea sumei pierderilor anilor preceden%i constatat n anu de gestiune curent a re#or%area Bilanului contabil. $ormula contabil se ntocmete n cazul n care suma pierderilor depete suma profitului anilor preceden%i

331

332

)ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331 )ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 331

332

331

18.,. Conta&ilitatea re'ultatelor )inanciare ale anului de /e*tiune curent 18.3.1. Utilizarea profitului anului de gestiune curent @n conformitate cu legisla%ia n vigoare, ntreprinderea poate s utilizeze profitul anului de gestiune curent pentru plata dividendelor intermediare )trimestriale, semestriale*, constituirea rezervelor i n alte scopuri stabilite de fondatori. 0ecizia privind utilizarea profitului anului de gestiune curent se aprob8 n societ%ile cu rspundere limitat 7 de ctre adunarea general a asocia%ilor )punctul 5. alineatul ( din Re$"la!ent"l %ociet&ilor econo!ice din Rep"blica 'oldova8( n societ%ile pe ac%iuni 7 de ctre consiliul societ%ii )art. '& alin. )'* din Le$ea privind %ociet&ile pe ac&i"ni8* 3a p ata di.idende or pe parcursu anu ui fiscal ntreprinderea re%ine i ac/it impozitul pe venit (nota autorului: aplic$nd cota stabilit pentru anul respectiv% din suma dividendelor care urmeaz s fie pltite )art. 5 alin. )!* din Codul )i*cal+. La finele anului impozitul pe venit re%inut din suma dividendelor pltite n avans se trece n cont la determinarea obliga%iilor finale privind impozitul pe venit )art. 5 alin. )(* din Codul )i*cal+. 0ac impozitul pe venit re%inut pe parcursul anului din suma dividendelor pltite n avans depete impozitul pe venit calculat n anul de gestiune,

&03 Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului

diferen%a va fi reportat n viitor i va fi trecut n contul anului imediat urmtor celui n care a aprut acest e-cedent 4art. (0 a in. 43, din Codul )i*cal+. Aentru generalizarea informa%iei privind profitul utilizat al anului de gestiune curent este destinat contul de activ ,,4 !-ro)it utili'at al anului de /e*tiune#. 5n de&itul contului ..' se nregistreaz sumele profitului utilizat al anului de gestiune curent, iar n credit - decontarea acestor su%e a re#or%area Bilanului contabil. "o du contu ui 334 este debitor; reprezint suma profitului utilizat al anului de gestiune curent la finele perioadei de gestiune i se reflect cu cifre negative n capitolul . Capital propriu din Bilanul contabil. <n -lanul de conturi pentru contul ..' nu snt prevzute subconturi. 2viden%a analitic a profitului utilizat al anului de gestiune se %ine pe fondatori )asocia%i, ac%ionari* i pe alte direc%ii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. 9ontul ..' se nc/ide cu contul ... la reformarea Bilanului contabil i la nceputul anului de gestiune urmtor nu are sold. La reflectarea i decontarea profitului utilizat al anului de gestiune curent se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul !5.(.
For!"le contabile pentr" eviden&a pro#it"l"i "tilizat al an"l"i de $e%ti"ne c"rent )r. crt. 1 1.

'abe u 1(.2

'e%ei pentru nregistrare )documentul primar sau de alt tip, registrul contabil* 2 3 4 5 Utili'area pro)itului pentru plata dividendelor intermediare *a cu area di.idende or 334 537 0ecizia adunrii generale inter%ediare 4tri%estria e+ a fondatorilor )edin%ei se%estria e, cu deducerea consiliului societ%ii pe impozitului pe venit care urmeaz a fi ac%iuni*, Registrul de re%inut conform art. 5 B din 9odul fiscal eviden la contul 33& 9on%inutul opera%iunii

*onturi corespondente debit credit

2. 3.

$e# ectarea i%pozitu ui pe .enit calculat din sumele dividendelor intermediare care urmeaz a fi pltite +c/itarea dividendelor intermediare ale fondatorilor cu mi,loace bneti 4ransferarea la buget a impozitului pe venit re%inut din sumele dividendelor intermediare 4recerea n cont la finele anului a impozi7 tului pe venit re%inut din sumele di.idende or inter%ediare

225 537

534 241+ 242+ 243+ 244 242 225

)ota de contabi itate 0ispozi%ii de plat, ordine de plat, e-trase de cont+ nota de contabi itate ;rdine de plat, e-trase de cont )ota de contabi itate

4. 5.

534 534

&04 Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului 1 6 &. 3 4 Ctilizarea profitului n alte scopuri 334 321 *onstituirea rezer.elor prevzute de legisla%ia n vigoare 2 5 0ecizia adunrii generale a fondatorilor )edin%ei consiliului societ%ii pe ac%iuni*, Registrul de eviden la contul 33& 1ecizia adunrii generale a fondatorilor )edin%ei consiliului societ%ii pe ac%iuni*, Registrul de eviden la contul 33& 0ecizia adunrii generale a fondatorilor )edin%ei consiliului societ%ii pe ac%iuni*, Registrul de eviden la contul 33&

7.

9onstituirea rezervelor prevzute de statutul ntreprinderii

334

322

(.

9onstituirea altor rezerve ale ntreprinderii

334

323

9.

6econtarea pro#it"l"i "tilizat la re#or!area 7ilan&"l"i contabil 1econtarea su%ei pro#itu ui 333 334 )ota de uti izat a anu ui de gestiune contabi itate+ curent a re#or%area Bilanului Registrul de eviden contabil la contul 33&

18.3.2,

eflectarea profitului net (pierderii nete! al

anului de gestiune curent 'rofitul net (pierderea net% al anului de gestiune curent se calculeaz la finele fiecrei perioade de gestiune )trimestru:an* ca diferen% dintre veniturile i c/eltuielile reflectate n contabilitatea financiar. Arofitul net )pierderea net* pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. Arofitul net )pierderea net* al anului de gestiune curent se calculeaz la finele anului dup ac/itarea impozitelor i altor pl%i obligatorii )art. '& alin. )(* din Le$ea privind %ociet&ile pe ac&i"ni8 i nc/iderea conturilor de venituri i c/eltuieli. La finele fiecrei perioade de gestiune suma profitului net )pierderii nete* se reflect n rd. 1)* 'rofit net (pierdere net% din aportul privind rezultatele financiare i se trece n rd. )+* 'rofitul net (pierderea net% al perioadei de gestiune din Bilanul contabil. Aentru generalizarea informa%iei privind profitul net )pierderea net* al anului de gestiune curent este destinat contul ... !-ro)it net 0pierdere+ al perioadei de /e*tiune#. In creditul contului ... se reflect suma profitului net i decontarea pierderii nete a anului de gestiune, iar n de&it - suma pierderii nete, reflectarea profitului utilizat i decontarea profitului net al anului de gestiune curent. "o du contu ui 333 poate #i creditor )n cazul e-isten%ei profitului nerepartizat* sau debitor )n cazul e-isten%ei pierderii neacoperite* i se reflect respectiv cu cifre ordinare sau negative n capitolul . Capital propriu din Bilanul contabil.

&05

Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului

5n -lanul de conturi pentru contul ... snt prevzute urmtoarele subconturi8 3331 "rofit net al perioadei de gestiune; 333, 'ierdere net a perioadei de gestiune. 2viden%a analitic a profitului net )pierderii nete* al perioadei de gestiune se %ine pe tipurile acestuia )acesteia* i pe alte direc%ii stabilite n politica de

contabilitate a ntreprinderii. 9ontul ... se nc/ide la reformarea Bilanului contabil cu contul ..( i la nceputul anului de gestiune urmtor nu are sold. La reflectarea i decontarea profitului net )pierderii nete* al anului de gestiune curent se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul !5...
For!"le contabile pentr" eviden&a pro#it"l"i net 9pierderii nete8 al an"l"i de $e%ti"ne c"rent

'abe u 1(.3

4emei pentru nregistrare 4docu%entu pri%ar sau de a t tip+ registru 5 contabi , 1 3 4 2 0nc-iderea cont"rilor de venit"ri:c-elt"ieli i re#lectarea pro#it"l"i net 9pierderii nete8 al an"l"i de $e%ti"ne c"rent 1. 1econtarea a #ine e anu ui de )ota de gestiune curent a rezu tatu contabi itate+ #inanciar: a veniturilor din vnzri &11 351 Registrele de eviden &12 351 a altor venituri opera%ionale la conturile -11, -1,, a .enituri or din activitatea de &21 351 -,1, -,,, -,3 &22 351 a veniturilor din activitatea financiar a veniturilor e-cep%ionale &23 351 2. 1econtarea a #ine e anu ui de )ota de gestiune curent a rezu tatu contabi itate+ 351 711 a costului vnzrilor Registrele de a c/e tuie i or co%ercia e 351 712 eviden la conturile a c/eltuielilor generale i 351 713 .11, .1,, .13, .1&, administrative .,1, .,,, .,3, .31 a altor c/eltuieli opera%ionale 351 714 351 721 a c/eltuielilor activit%ii de investi%ii a c/eltuielilor activit%ii financiare 351 722 351 723 a pierderilor e-cep%ionale a c/e tuie i or pri.ind i%pozitu 351 731 pe .enit 3ot la opera%iunile !7(. $ormulele contabile pentru decontarea veniturilor i c/eltuielilor se ntocmesc la data de . ! decembrie a anului de gestiune. 0up decontarea veniturilor i c/eltuielilor conturile din clasele 6 #enituri i & C$eltuieli ale Plan"l"i de cont"ri se nc/id i la nceputul anului de gestiune urmtor nu au sold.

)r. crt.

9on%inutul opera%iunii

*onturi corespondente debit credit

&0& Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului 2 3 4 5 Reflectarea profitului net al anului de ges7 351 333 )ota de tiune curent. $ormula contabil se ntoc7 mete la finele anului de gestiune n cazul contabi itate+ n care suma total a veniturilor depete suma total a c/eltuielilor, adic atunci Registrul de eviden la cnd n contul .5! se formeaz sold contul $e# ectarea pierderii nete a anului de 4. creditor 333 351 )ota 333 de gestiune curent. $ormula contabil se ntocmete la finele anului de gestiune n contabi itate+ cazul n care suma total a c/eltuielilor depete suma total a veniturilor, adic Registrul de eviden la atunci cnd n contul .5! se formeaz sold debitor contul Not Ia opera&i"nile +;5. 0up nregistrarea profitului net )pierderii nete* al anului de 333 gestiune curent contul .5! se nc/ide i nu se reflect n rapoartele financiare ale ntreprinderii. 2econtarea pro#it"l"i net 9pierderii nete8 Ia re#or!area 7ilan&"l"i contabil 5. 1econtarea su%ei pro#itu ui 333 334 )ota de uti izat a anu ui de gestiune contabi itate+ curent a re#or%area Bilanului Registrele de eviden la conturile contabil 333, 33& 1econtarea pro#itu ui net a anu ui &. 333 332 )ota de de gestiune curent a re#or%area contabi itate+ Bilanului contabil. $ormula contabil se Registrele de ntocmete n cazul cnd, dup decontarea sumei profitului utilizat al anului de eviden la conturile gestiune curent, n contul ... s7a format 33,, 333 sold creditor 7. 1econtarea pierderii nete a anu ui 332 333 )ota de de gestiune curent a re#or%area contabi itate+ Bilanului contabil. $ormula contabil se Registrele de ntocmete n cazul cnd, dup decontarea sumei profitului utilizat al anului de eviden la conturile gestiune curent, n contul ... s7a format 33,, 333 sold debitor
3.

1<*5* Contabilitatea pro#it"l"i nerepartizat 9pierderii neacoperite8 al anilor preceden&i 18.".1. eflectarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedeni Arofitul nerepartizat )pierderea neacoperit* al anilor preceden%i se determin a re#or%area Bilanului contabil prin #or%u a:

!ro#itu nerepartizat 4pierderea neacoperit* al anilor preceden%i la nceputul anului de gestiune curent 4contu 332,

!ro#itu 4pierderea, ani or preceden%i, constatat n anul de gestiune curent 4contu 331,

!ro#itu net !ro#itu uti izat a anu ui de )pierderea net* a anu ui de gestiune gestiune curent 4contu 7 8 curent 334, 4contu 333,

&07 Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financia re i a repartizrii profitului Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului

Aentru generalizarea informa%iei privind e-isten%a i modificarea profitului nerepartizat )pierderii neacoperite* al anilor preceden%i este destinat contul ..( ,Pro#it nerepartizat 9pierdere neacoperit8 al anilor preceden&i/* <n credit"l contului ..( se reflect ma,orarea profitului nerepartizat i acoperirea pierderilor anilor preceden%i, iar n debit 7 ma,orarea pierderilor neacoperite i utilizarea profitului anilor preceden%i. =oldul contului ..( poate fi creditor )n cazul e-isten%ei profitului nerepartizat al anilor preceden%i* sau debitor )n cazul e-isten%ei pierderilor neacoperite ale anilor preceden%i* i se reflect respectiv cu cifre ordinare sau negative n capitolul . Capital propriu din Bilanul contabil. @n Plan"l de cont"ri pentru contul ..( snt prevzute urmtoarele subconturi8 ..(& 'rofit nerepartizat al anilor precedeni/ 33,, 'ierdere neacoperit a anilor precedeni. Arofitul nerepartizat )pierderea neacoperit* al anilor preceden%i se reflect n contul ..( la reformarea Bilanului contabil, adic dup aprobarea rapoartelor financiare anuale i prezentarea acestora organelor teritoriale de statistic i altor utilizatori. 2viden%a analitic a profitului nerepartizat )pierderii neacoperite* al anilor preceden%i se %ine pe tipurile acestora, pe ani de apari%ie i pe alte direc%ii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. La reflectarea profitului nerepartizat )pierderii neacoperite* al anilor

preceden%i se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul !5.'.

4abelul !5.' For!"le contabile pentr" eviden&a pro#it"l"i nerepartizat 9pierderii neacoperite8 al anilor preceden&i 3r. crt. 9on%inutul opera%iunii 9onturi corespondente debit credit . ..! ' ..( 4emei pentru nregistrare )documentul primar sau de alt tip, registrul contabil* 5 3ota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 33,de 3ota contabilitate, Registrul de eviden la contul 33,

! !.

(.

( Reflectarea sumei profitului anilor prece7 den%i constatat n anul de gestiune curent. $ormula contabil se ntocmete n cazul cnd suma profitului depete suma pier7 derilor anilor preceden%i 0econtarea sumei pierderii anilor preceden%i constatate n anul de gestiune curent. $ormula contabil se ntocmete n cazul cnd suma pierderilor depete suma profitului anilor preceden%i

..(

..!

6 5 Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului 1 2 3. Reflectarea sumei profitului net al anului de gestiune curent. $ormula contabil se ntocmete n cazul n care suma total a veniturilor depete suma total a c/eltuielilor i a profitului utilizat al anului de gestiune, adic atunci cnd, conform rezultatelor activit%ii pe anul de gestiune curent, ntreprinderea a ob%inut profit 3 333 4 332 5 )ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 33,

0econtarea sumei pierderii neacoperite a 332 333 )ota de anului de gestiune curent. $ormula contabi itate+ contabil se ntocmete n cazul n care Registrul de suma total a c/eltuielilor i a profitului eviden la contul utilizat al anului de gestiune depete suma total a veniturilor, adic atunci cnd, 33, conform rezultatelor activit%ii pe anul de gestiune curent, ntreprinderea a suportat pierderi Not la opera&i"nile 1;5. $ormulele contabile pentru opera%iunile !7' se ntocmesc la reformarea Bilanului contabil. Arofitul net )pierderea net* al anului de gestiune curent se deconteaz din contul ... dup scderea profitului utilizat al anului de gestiune care se reflect prin urmtoarea formul contabil8 debit contul ..., credit contul ..'. 4.

18.4. . !epartizarea profitului anilor precedeni Arofitul anilor preceden%i se repartizeaz n conformitate cu decizia adunrii generale a fondatorilor )asocia%ilor, ac%ionarilor*8 pentru plata dividendelor # - pentru %a-orarea capita u ui statutar; - pentru constituirea rezer.e or; - pentru acoperirea pierderilor anilor preceden%i# - n alte scopuri stabilite de fondatori )plata recompenselor membrilor consiliului societ%ii i ai comisiei de cenzori, acordarea de a,utoare materiale anga,a%ilor etc.*. La repartizarea profitului anilor preceden%i trebuie s fie respectate cerin%ele legisla%iei n vigoare, precum i condi%iile prevzute n actele de constituire i politica de contabilitate. ;pera%iunile de repartizare a profitului anilor preceden%i se reflect n contabilitate n acea perioad )lun*, n care a fost luat decizia de ctre adunarea general a fondatorilor )asocia%ilor, ac%ionarilor*, n acest caz, drept baz pentru reflectarea opera%iunilor men%ionate servete 0ecizia adunrii fondatorilor )asocia%ilor, ac%ionarilor* sau a organului mputernicit pentru repartizarea profitului.

<n acest capito prin di%idend se subn%elege orice plat, efectuat de ntreprindere din contul profitului net n folosul fondatorilor n conformitate cu cota de participa%ie a acestora la capitalul statutar, indiferent de forma organizatorico7,uridic a ntreprinderii.

&09 Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului La repartizarea profitului anilor preceden%i se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul !5.5. 'abe u 1(.5 For!"le contabile pentr" opera&i"nile de repartizare a pro#it"l"i anilor preceden&i )r. crt. 9on%inutul opera%iunii *onturi corespondente debit credit
3 4

4emei pentru nregistrare )documentul primar sau de alt tip, registrul contabil*
5

1.

Utili'area pro)itului pentru plata dividendelor 9alcularea dividendelor fondatorilor 0ecizia adunrii generale a 332 537 )asocia%ilor, ac%ionarilor* din contul fondatorilor )asocia%ilor, profitului nerepartizat al anilor preceden%i ac%ionarilor*, Registrul Ac/itarea dividendelor fondatorilor )asocia%ilor, ac%ionarilor* cu mi,loace bneti +c/itarea dividendelor fondatorilor )asocia%ilor, ac%ionarilor* prin patri%oniu nebnesc 537 241+ 242+ 243+ 244 221+ 223+ 229
de eviden la contul 332 0ispozi%ii de plat, ordine de plat, e-trase de cont, nota de contabilitate 0ocumente ,ustificative care confirm ieirea activelor pentru ac/itarea dividendelor, nota de contabilitate

2.

3.

537

Not la opera&i"nea .. 4ransmiterea patrimoniului nebnesc )materialelor, produselor, mrfurilor, mi,loacelor fi-e etc.* n contul stingerii datoriilor privind dividendele se consider ca vnzare )ieire* a acestui patrimoniu. La ac/itarea dividendelor prin patrimoniu nebnesc suplimentar se ntocmesc urmtoarele formule contabile8 !* la valoarea de vnzare )contractual* a patrimoniului nebnesc )fr 41+* folosit pentru ac/itarea dividendelor8 debit unul din conturile 7 221( 22+(22=, credit unul din conturile 7 311$31%$3%1. (* la suma 41+ aferent valorii patrimoniului nebnesc folosit pentru ac/itarea dividende or: debit unu din conturi e - %%1$ %%,$%%4$ credit contu 1,4. .* la valoarea de bilan% a patrimoniului nebnesc folosit pentru ac/itarea dividendelor8 debit unul din conturile 7 &!!,514$721+ credit unu din conturi e -1%,$1,1$%11$%13$%15$%,1 etc.; '* a su%a amortizrii )uzurii, epuizrii* acumulate a activelor pe termen lung folosite pentru ac/itarea dividendelor8 debit unul din conturile 711+(1%4$1%3$ credit unu din conturi e 111$ 1%,$1%1. 5* la suma 41+ anterior trecut n cont aferent diferen%ei dintre valoarea de pia% i valoarea de procurare )costul* a patrimoniului nebnesc folosit pentru ac/itarea dividendelor8 debit contul 41+( credit contul >+5* $ormula contabil 5* se ntocmete n cazul cnd valoarea patrimoniului nebnesc transmis fondatorilor n contul stingerii datoriilor privind dividendele este mai mic dect valoarea lui de

pia%.

4.

+c/itarea dividendelor cu ac%iuni ale emi7 siunii suplimentare. 0iferen%a pozitiv dintre valoarea de pia% i valoarea nomi7 nal a ac%iunilor emisiunii suplimentare se reflect prin urmtoarea formul contabil8 debit contul 5.&, credit contul .!(

537

311

0ecizia 9amerei nregistrrii de =tat privind nregistrarea modificrilor capitalului statutar, nota de contabilitate

&10 Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profilului 1 2 5. +c/itarea dividendelor prin ac%iuni de tezaur )rscumprate*. 0iferen%a dintre valoarea de procurare )de rscumprare* a ac%iunilor de tezaur i valoarea lor de pia% se nregistreaz n contul .!( &. Re%inerea impozitului din sumele dividen7 delor ac/itate nereziden%ilor Republicii Moldova )art. "! lit. c* din 9odul fiscal* 3 537 4 314 5 3ota de contabilitate, e-trasul din registruD ac%ionarilor societ%ii 0ecizia adunrii genera e a #ondatori or+ nota de contabi itate

537

534

Reflectarea sumei penalit%ii pentru ncl7 714 537 0ecizia organului carea termenelor de transferare a dividen7 autorizat privind aplicarea delor n buget privind aporturile statului n sanc%iunilor, nota de capitalul statutar al societ%ilor pe ac%iuni. =e admite reflectarea sumei penalit%ii contabilitate calculate n contul 5.' Not la opera&i"nea 4. <n conformitate cu art. '" alin. )!!* din Legea privind societ%ile pe ac%iuni, societ%ile pe ac%iuni al cror capital cuprinde i o cot a propriet%ii publice transfer la bugetul respectiv, pn la ! iulie a anului imediat urmtor anului de gestiune, dividende, calculate n func%ie de rezultatele activit%ii din anul de gestiune, pe baza /otrrii adunrii generale a ac%ionarilor i n conformitate cu structura capitalului statutar )social*, n caz de neac/itare n termen la buget a dividendelor aferente cotei propriet%ii publice n capitalul statutar )social* al societ%ii pe ac%iuni, organele =erviciului $iscal de =tat vor aplica penalitatea )ma,orarea de ntrziere*, precum i e-ecutarea silit a obliga%iilor neonorate n termen, conform titlului 1 al Cod"l"i #i%cal. (. 0econtarea datoriilor fa% de fondatori 537 &21 Arocesul 7verbal al privind dividendele n legtur cu comisiei de inventariere, e-pirarea termenului de prescrip%ie nota informativ Not la opera&i"nea <. $ormula contabil rezult din art, '" alin. )!.* din Legea privind societ%ile pe ac%iuni, conform cruia dividendele care nu au fost primite de ac%ionar din vina lui n decurs de . ani de la data apari%iei dreptului de primire a lor se trec @a venitul societ%ii i nu pot fi revendicate de ac%ionar. 0ecizia instan%ei de 9. Restabilirea datoriilor fa% de fondatori 721 537 ,udecat, ordinul )dispozi%ia* privind dividendele decontate anterior n conductorului legtur cu e-pirarea termenului de ntreprinderii, nota de prescrip%ie 7.
contabilitate

Utili'area pro)itului pentru ma6orarea capital"l"i %tat"tar i con%tit"irea re'ervelor 0ecizia adunrii generale a 10. Ma,orarea capitalului statutar din contul 332 311 fondatorilor, 0ecizia profitului nerepartizat al anilor preceden%i. 9amerei nregistrrii de =tat $ormula contabil se ntocmete numai privind nregistrarea dup nregistrarea de stat a modificrilor modificrilor capitalului introduse n actele de constituire ale statutar, Registrul de ntreprinderii eviden la contul 33, 11. Reflectarea defalcrilor n capitalul de rezerv )rezerve prevzute de legisla%ie* @a constituirea i completarea lui 12. 9onstituirea rezervelor prevzute de statutul ntreprinderii 332 321 0ecizia adunrii generale a fondatorilor. Registrul de eviden la contul 33, +cte de constituire ale ntreprinderii, 0ecizia adunrii generale a fondatorilor, Registrul de eviden la contul 33,

332

322

&11

Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului 1 2 13. 9onstituirea altor rezerve ale ntreprinderii 3 332 4 323 5

0ecizia adunrii genera e a #ondatori or+ Registrul de eviden la contul 33, Utili'area pro)itului pentru plata recompen*elor me!brilor con%ili"l"i

%ociet&ii pe ac&i"ni i ai comi*iei de cenzori 0ecizia adunrii generale a 14. *a cu area reco%pense or 332 531 fondatorilor, contractul de %e%bri or consi iu ui societ%ii pe munc, registrul de salariu, ac%iuni i ai comisiei de cenzori
nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 33,

15. Reflectarea contribu%iilor de asigurri 332 533 sociale de stat ob igatorii a e anga-atoru ui a#erente reco%pense or ca cu ate 227 sau 533 1&. Reflectarea contribu%iilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii aferente 229 recompenselor calculate. $ormula contabil se ntocmete n cazul n care recompensele se calculeaz i se ac/it n diferite luni. 0ac recompensele se calculeaz i se ac/it n aceeai lun, contribu%iile indi7 viduale de asigurri sociale de stat obliga7 torii se reflect prin formula contabil8 debit contul >+1, credit contul >++ 17. Reflectarea primelor de asigurare obliga7 332 533 sau torie de asisten% medical ale anga,atorului 535 aferente recompenselor calculate. 9ontul 5.. se utilizeaz n cazul n care recompensele se calculeaz i se ac/it n aceeai lun, iar contul 7 cnd recompensele men%ionate se calculeaz i se ac/it n luni diferite 241+242 1(. Ac/itarea recompenselor membrilor con7 531 siliului societ%ii pe ac%iuni i ai comisiei + 244 de cenzori cu mi,loace bneti 19. Re%inerea impozitului pe venit din sumele 531 534 recompenselor ac/itate

)ota de contabi itate+ Registrul de evident la contul 33, )ota de contabi itate

)ota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 33,

0ispozi%ii de plat, ordine de plat, e-trase de cont

Registrul de salariu, fia personal, nota de contabilitate 227 sau $egistru de sa ariu+ 20. Re%inerea contribu%iilor individuale de 531 asigurri sociale de stat obligatorii din 229 nota de sumele recompenselor ac/itate contabi itate 21. Re%inerea primelor individuale de asigurare 531 533 $egistru de sa ariu+ obligatorie de asisten% medical din nota de sumele recompenselor ac/itate contabi itate Utili'area pro)itului pentru acordarea de a?"toare !ateriale an$a?a&ilor

22. Reflectarea a,utorului material anga,a%ilor calculat din contul profitului anilor preceden%i 23. Acordarea a,utorului material anga,a%ilor n mi,loace bneti

332

227 sau 0ecizia adunrii generale a 532 fondatorilor, ordinul

)dispozi%ia* conductorului ntreprinderii, Registrul de evident la contul 33,

227 sau 241+242 0ispozi%ii de plat, ordine + 244 532 de plat, e-trase de cont

&12 Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului 3 4 5 227 sau 211+21& $acturi fiscale, facturi de 532 e-pedi%ie, nota de + contabilitate 217 etc. $acturi fiscale, registrul 227 sau 534 25. 9alcularea 41+ i a accizelor aferente de eviden% a mrfurilor valorii de pia% a patrimoniului nebnesc 532 e-pediate )transportate*, transmis anga,a%ilor n calitate de a,utor Registrul de eviden a livrrilor material $ia personala, registrul Re%inerea impozitului pe venit din sumele 2&. 531 534 de salariu, nota de a,utorului material acordat contabilitate Not la opera&i"nile 22;2@. n conformitate cu art. !" lit. a* din 9odul fiscal, a,utorul material se atribuie la pl%ile acordate salariatului de ctre patron pentru recuperarea c/eltuielilor personale, de aceea, n conformitate cu art. !5 lit. c* din 9odul fiscal, acesta urmeaz a fi inclus n venitul brut al anga,atului i supus impozitului pe venit. 0in a,utorul material nu se calculeaz contribu%iile de asigurri sociale de stat obligatorii )conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv*, precum i primele de asigurare obligatorie de asisten% medical )punctele !7( din ane&a nr. 4 la Le$ea c" privire la !ri!ea( !od"l i ter!enele de ac-itare a pri!elor de a%i$"rare obli$atorie de a%i%ten& !edical nr. !5".7E1 din (6. !(.( (*. 1 2 24. Acordarea a,utorului material anga,a%ilor prin patrimoniu nebnesc

18.4.". #coperirea (compen$area) pierderilor anilor precedeni Aierderile anilor preceden%i pot fi acoperite )compensate* din contul8 micorrii capitalului statutar i rezervelor# aporturilor cu destina%ie special ale fondatorilor )asocia%ilor, ac%ionarilor*. La acoperirea )compensarea* pierderilor anilor preceden%i se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul !5.6

'abe u 1(.&

For!"le contabile pentr" opera&i"nile de acoperire a pierderilor anilor preceden&i

)r. crt.

1.

4emei pentru nregistrare )documentul primar sau de alt tip, registrul contabil* 2 3 4 5 Acoperirea pierderilor din contul capitalului *tatuar i rezervelor 0ecizia adunrii generale a 311 332 +coperirea pierderilor anilor preceden%i fondatorilor, 0ecizia din contul diminurii capitalului statutar 9amerei nregistrrii de =tat al ntreprinderii
privind nregistrarea modificrilor, nota de contabilitate, Registrul de evident la contul 33, 0ecizia adunrii generale a #ondatori or+ nota de contabi 9itate+ Registrul de eviden la 0ecizia adunrii generale a fondatorilor, nota de contabilitate+ Registrul de eviden la contul 33,

9on%inutul opera%iunii

*onturi corespondent debit e credit

2.

+coperirea pierderilor anilor preceden%i din contul rezervelor stabilite de legisla%ie )capitalului de rezerv* +coperirea pierderilor anilor preceden%i din contul rezervelor prevzute de statutul ntreprinderii &13

321

332

3.

322

332

Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului 1 2 4. +coperirea pierderilor anilor preceden%i din contul altor rezerve 3 323 4 332 5

0ecizia adunrii generale a fondatori or+ nota de contabi itate+ Registrul de eviden la contul 33,

Acoperirea pierderilor din cont"l aport"rilor c" de%tina&ie %pecial ale )ondatorilor 0ecizia adunrii generale a 5. Reflectarea crean%elor fondatorilor privind 313 332 fondatorilor privind acoperirea pierderilor anilor preceden%i

&.

ncasarea mi,loacelor bneti de la fondatori pentru acoperirea pierderilor anilor preceden%i

241+ 242+ 243+ 244

acoperirea pierderilor anilor preceden%i, nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 33,

313

0ispozi%ii de ncasare, ordine de plat, e-trase de cont

7.

Reflectarea valorii )fr 41+* patrimo7 niului nebnesc primit de la fondatori pentru acoperirea pierderilor anilor preceden%i

4recerea n cont a 41+ aferent valorii 313 :acturi #isca e+ patrimoniului nebnesc primit de la Registrul de eviden a fondatori7ntreprinderi pentru acoperirea procurrilor pierderilor anilor preceden%i 0econtarea crean%elor fondatorilor privind 0ecizia adunrii generale a 9. 311 313 acoperirea pierderilor anilor preceden%i pe fondatorilor, 0ecizia seama diminurii cotei lor n capitalul sta7 9amerei nregistrrii de =tat tutar al ntreprinderii. $ormula contabil se privind nregistrarea ntocmete n cazul cnd fondatorii nu i7au modificrilor capitalului ac/itat crean%ele privind acoperirea pierde7 rilor anilor preceden%i n termenele stabilite statutar, nota de contabilitate Not la opera&i"nile >;=* nregistrarea n contul .!. se efectueaz pe subcontul 313, Capital nevrsat privind acoperirea pierderilor anilor precedeni, care a #ost introdus prin Ordin"l 'ini%ter"l"i Finan&elor al Rep"blicii 'oldova nr* 2 din 1A*A1*2AA@* n practic este posibil i o alt variant de contabilizare a opera%iunilor de compensare a pierderilor anilor preceden%i din contul aporturilor cu destina%ie special ale fondatorilor, cu utilizarea contului 5.& ,6atorii #a& de #ondatori i al&i participan&i/* La aplicarea acestei variante opera%iunile de acoperire a pierderilor anilor preceden%i trebuie s fie reflectate prin urmtoare e #or%u e contabi e: !* la suma mi,loacelor bneti i patrimoniului nebnesc primite de la fondatori pentru acoperirea pierderilor anilor preceden%i8 debit unul din conturile 7 251(252( %4,$ %44$ 111$11%$1%1$ 1%%$1%,$ %11$ %15 etc.+ credit contu 1,5; (* la suma 41+ aferent valorii patrimoniului nebnesc primit de la fondatori7ntreprinderi pentru acoperirea pierderilor anilor preceden%i8 debit contul >+5, credit contul >+4# .* la suma pierderilor anilor preceden%i acoperite din contul aporturilor cu destina%ie special ale fondatorilor8 debit contul >+4( credit contul ++2. 1arianta concret de contabilizare a opera%iunilor legate de acoperirea pierderilor anilor preceden%i din contul aporturilor cu destina%ie special ale fondatorilor se alege de ctre fieca re ntreprindere de sine stttor i se reflect n politica de contabilitate. (.

111+112 + 121+ 122+ 123+ 131+ 132+211 + 534

313

$acturi fiscale, facturi de e-pedi%ie, procese7verbale de primire7predare a activelor nemateriale, terenurilor, mi,loacelor fi-e, titlurilor de valoare etc.