Standardul Internaţional de Contabilitate 24

Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile

cu părţile afiliate

Această versiune include amendamente care rezultă din IFRS-uri noi şi amendate emise
până la data de 31 martie 2004. Secţiunea „Modificări în ediţia de faţă” de la începutul
acestui volum prevede datele de aplicare ale acestor IFRS-uri noi şi amendate şi de
asemenea identifică acele IFRS-uri actuale care nu sunt incluse în acest volum.
IAS 24

Cuprins
paragrafe
INTRODUCERE IN1-IN13

Standardul Internaţional de Contabilitate 24

Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu
părţile afiliate

OBIECTIV 1
Arie de aplicabilitate 2-4
SCOPUL PREZENTĂRII INFORMAŢIILOR REFERITOARE LA
TRANZACŢIILE CU PĂRŢILE AFILIATE 5-8
Definiţii 9-11
Prezentarea informaţiilor 12-22
DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE 23
RETRAGEREA IAS 24 (revizuit 1994) 24

ANEXĂ
Amendament la IAS 30

APROBAREA IAS 24 DE CĂTRE CONSILIU

BAZĂ PENTRU CONCLUZII

TABEL DE CONCORDANŢĂ

2 © IASCF
 IAS 24

Standardul Internaţional de Contabilitate 24 Prezentarea

informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate (IAS 24) este prezentat în
paragrafele de la 1 la 24 şi în Anexă Toate paragrafele au autoritate egală dar păstrează
formatul IASC al Standardului din momentul adoptării acestuia de IASB. IAS 24 trebuie
citit în contextul obiectivului său şi al Bazei pentru Concluzii, al Prefeţei la Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară şi al Cadrului general pentru întocmirea şi
prezentarea situaţiilor financiare. IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor
contabile şi erori oferă o bază pentru selectarea şi aplicarea politicilor contabile în absenţa
unor recomandări explicite.

© IASCF 3
IAS 24

Introducere
IN1. Standardul Internaţional de Contabilitate 24 Prezentarea informaţiilor referitoare la
tranzacţiile cu părţile afiliate (IAS 24) înlocuieşte IAS 24 Prezentarea informaţiilor
referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate (revizuit în 1994) şi trebuie să fie aplicat
pentru exerciţiile financiare care încep la 1 ianuarie 2005 sau după. Aplicarea
anterioară acestei date este încurajată.

IN2. Consiliul Standardelor Internaţionale de Contabilitate a elaborat acest IAS 24

revizuit ca parte a proiectului său de îmbunătăţire a Standardelor Internaţionale de
Contabilitate. Proiectul a fost început datorită întrebărilor şi criticilor aduse
standardelor de către autorităţile de reglementare în domeniul titlurilor de valoare,
profesioniştii contabili şi alte părţi interesate. Obiectivele acestui proiect erau
reducerea sau eliminarea alternativelor, redundanţelor şi conflictelor din cadrul
Standardelor, rezolvarea anumitor probleme legate de convergenţă şi efectuarea
altor îmbunătăţiri.

IN3. Pentru IAS 24, principalul obiectiv al Consiliului a fost furnizarea unor
recomandări şi clarificări suplimentare în cadrul ariei de aplicabilitate a
standardului, a definiţiilor şi a prezentării informaţiilor privind tranzacţiile cu
părţile afiliate. Terminologia din paragraful privind obiectivul standardului a fost
modificată pentru a clarifica faptul că situaţiile financiare ale entităţii trebuie să
conţină prezentarea informaţiilor necesare pentru atragerea atenţiei la posibilitatea
ca poziţia financiare şi profitul sau pierderea să fi fost afectate de existenţa părţilor
afiliate şi de tranzacţii şi solduri cu aceştia. Consiliul nu a reconsiderat abordarea
fundamentală a prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate
conţinută în IAS 24.

Principalele modificări
IN4. Principalele modificări faţă de versiunea anterioară a IAS 24 sunt descrise mai jos.

Arie de aplicabilitate

IN5. Standardul cere prezentarea retribuirii personalului de conducere cheie.

IN6. Entităţile controlate de stat intră în aria de aplicabilitate a IFRS, cu alte cuvinte,
cele care sunt orientate spre profit nu mai sunt scutite de prezentarea tranzacţiilor
cu alte entităţi controlate de stat.

Scopul prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate

IN7. Dezbaterile privind preţul tranzacţiilor între părţi afiliate şi prezentările aferente au
fost scoase, deoarece standardul nu se aplică evaluării tranzacţiilor între părţi
afiliate.

4 © IASCF
 IAS 24

Definiţii

IN8. Definiţia “părţilor afiliate” a fost extinsă prin adăugarea:

• părţi care controlează entitatea în comun;
• asocieri în participaţie în care entitatea este un asociat şi
• planuri de beneficii post-angajare în beneficiul angajaţilor unei entităţi, sau ai
oricărei entităţi care este parte afiliată a acestei entităţi.

IN9. Standardul adaugă o definiţie a “membrilor apropiaţi ai familiei unui

individ” şi clarifică faptul că directorii neexecutivi sunt personal de conducere
cheie.

IN10. Standardul clarifică faptul că doi asociaţi nu sunt părţi afiliate doar pentru că împart
controlul în comun al unei asocieri în participaţiune.

Prezentarea informaţiilor

IN11. Standardul clarifică suplimentar cerinţele de prezentare privind:

• solduri existente cu părţile afiliate, împreună cu termenii şi condiţiile aferente,
inclusiv dacă sunt securizate şi natura contravalorii care trebuie oferită pentru
decontare.
• detalii privind orice garanţii oferite sau primite.
• provizioane pentru datorii incerte.
• stingerea datoriilor pentru entităţii sau de către entitate pentru o altă parte.

IN12. Standardul clarifică faptul că o entitate prezintă că termenii tranzacţiilor cu părţile

afiliate sunt echivalenţi cu cei care prevalează în tranzacţiile desfăşurate în condiţii
obiective între părţi interesate, numai în cazul în care asemenea termeni pot fi
demonstraţi.

IN13. Alte noi prezentări cerute includ următoarele:

• valoarea tranzacţiilor şi a soldurilor existente cu privire la părţile afiliate.
Prezentarea proporţiilor tranzacţiilor şi a soldurilor existente nu mai este
suficientă.
• cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei privind datoriile incerte din
parttea părţilor afiliate.
• clasificarea sumelor de plătit şi de primit de la părţile afiliate în diferite
categorii de părţi afiliate.
• numele societăţii mamă a entităţii şi, dacă este diferită, partea care controlează
în ultimă instanţă. Dacă nici una dintre aceste două părţi nu întocmeşte
situaţii financiare disponibile pentru uzul public, este cerut numele societăţii
mamă situată imediat deasupra societăţii mamă a entităţii raportoare.

© IASCF 5
IAS 24

Standardul Internaţional de Contabilitate 24

Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu

părţile afiliate

Obiectiv
1. Obiectivul acestui standard este acela de a se asigura că situaţiile financiare ale
entităţii conţin prezentarea informaţiilor necesare pentru atragerea atenţiei la
posibilitatea ca poziţia sa financiară şi profitul sau pierderea să fi fost afectate de
existenţa părţilor afiliate şi de tranzacţii şi solduri cu asemenea părţi.

Aria de aplicabilitate
2. Acest standard trebuie să fie aplicat la:
(a) identificarea relaţiilor şi tranzacţiilor cu părţile afiliate;
(b) identificarea soldurilor existente între o entitate şi părţile sale afiliate;
c) identificarea situaţiilor în care este necesară prezentarea elementelor de la
punctele (a) şi (b); şi
(d) determinarea prezentărilor care trebuie făcute pentru aceste elemente.
3. Acest standard cere prezentarea tranzacţiilor cu părţile afiliate şi a soldurilor
existente în situaţiile financiare separate ale unei societăţi mamă, ale unei
societăţi asociate sau ale unui investitor, prezentate conform IAS 27 Situaţii
financiare consolidate şi separate.
4. Tranzacţiile cu părţile afiliate şi soldurile existente cu alte entităţi din cadrul unui
grup sunt prezentate în situaţiile financiare ale entităţii. Tranzacţiile cu părţile
afiliate intra-grup sunt eliminate la întocmirea situaţiilor financiare consolidate ale
grupului.

Scopul prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiile

cu părţile afiliate
5. Tranzacţiile cu părţile afiliate reprezintă o parte normală a comerţului şi afacerilor.
De exemplu, entităţile îşi desfăşoară în mod frecvent o parte a activităţii prin
intermediul filialelor, asocierilor în participaţie şi a societăţilor asociate. În aceste
cazuri, capacitatea unei entităţi de a afecta politicile financiare şi de exploatare ale
unei entităţi în care a investit se exercită prin intermediul controlului, controlului în
comun sau a influenţei semnificative.

6 © IASCF
 IAS 24

6. O relaţie cu o parte afiliată poate avea un efect asupra profitului sau pierderii şi a
poziţiei financiare a entităţii. Părţile afiliate pot intra în tranzacţii în care părţi care
nu sunt afiliate nu ar intra. De exemplu, o entitate care vinde bunuri societăţii sale
mamă la preţ de cost ar putea să nu vândă în aceeaşi termeni unui alt client. De
asemenea, tranzacţiile între părţi afiliate ar putea să nu fie făcute la aceleaşi valori
ca cele dintre părţi neafiliate.

7. Profitul sau pierderea şi poziţia financiară a unei entităţi pot fi afectate de relaţiile
cu părţile afiliate chiar dacă nu au loc tranzacţii cu părţile afiliate. Doar existenţa
relaţiei ar putea fi suficientă pentru a afecta tranzacţiile entităţii cu alte părţi. De
exemplu, o filială poate termina relaţiile cu un partener comercial cu ocazia
achiziţiei de către societatea mamă a unei alte filiale care să aibă aceeaşi activitate
ca fostul partener comercial. Alternativ, o parte poate să nu acţioneze din cauza
influenţei semnificative a unei alte părţi – de exemplu, o filială poate primi
instrucţiuni de la societatea mamă să nu se angajeze în activităţi de cercetare şi
dezvoltare.

8. Din aceste motive, cunoaşterea tranzacţiilor cu părţile afiliate, a soldurilor existente

şi a relaţiilor poate afecta evaluarea operaţiunilor unei entităţi de către utilizatorii
situaţiilor financiare, inclusiv evaluarea riscurilor şi oportunităţilor cărora entitatea
trebuie să le facă faţă.

Definiţii
9. Următorii termeni sunt folosiţi în acest Standard cu înţelesul specificat:
Parte afiliată. O parte este afiliată unei entităţi dacă:
(a) partea, direct sau indirect, prin intermediul unuia sau a mai multor
intermediari:
(i) controlează, este controlată de către, sau este sub control comun cu
entitatea (aceasta include societăţile mamă, filialele şi filialele care se
află pe poziţii egale);
(ii) are un interes în entitate care îi conferă o influenţă semnificativă
asupra entităţii; sau
(iii) are control în comun asupra entităţii;
(b) partea este un asociat (conform definiţiei din IAS 28 Investiţii în societăţi
asociate) al entităţii;
c) partea este o asociere în participaţie în care entitatea este un asociat (vezi
IAS 31 Interese în asocierile în participaţiune);
(d) partea este membru a personalului cheie de conducere al entităţii sau al
societăţii sale mamă;
(e) partea este membru apropiat al familiei oricărei persoane la care se face
referire la punctele (a) sau (d);

© IASCF 7
IAS 24

(f) partea este o entitate care este controlată, controlată în comun sau
influenţată în mod semnificativ, sau pentru care puterea semnificativă de
vot într-o astfel de entitate este deţinută de către orice persoană la care se
face referire în (d) sau (e); sau
(g) partea este un plan de beneficii post-angajare în beneficiul angajaţilor entităţii,
sau ai oricărei entităţi care este parte afiliată a acestei entităţi.

O tranzacţie cu părţile afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaţii

între părţi afiliate, fără a ţine cont dacă este cerut un preţ, sau nu.
Membrii apropiaţi ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care ar
putea influenţa, sau ar putea fi influenţaţi de către acea persoană în tranzacţiile lor
cu entitatea. Ei pot să includă:
(a) partenerul de viaţă şi copiii persoanei respective;
(b) copiii partenerului de viaţă; şi
c) indivizii care depind de persoana respectivă sau de partenerul acesteia de
viaţă.
Compensaţiile includ toate beneficiile angajaţilor (după cum sunt definite în IAS
19 Beneficiile angajaţilor) inclusiv beneficiile angajaţilor pentru care se aplică
IFRS 2 Plăţi pe bază de acţiuni. Beneficiile angajaţilor includ toate formele de
contraprestaţii plătite în schimbul serviciilor prestate entităţii. De asemenea,
includ astfel de contraprestaţii plătite în numele unei societăţi mamă a entităţii
pentru entitate. Compensaţiile includ:
(a) beneficii ale angajaţilor pe termen scurt, cum ar fi salariile şi contibuţiile la
asigurările sociale, concediu de odihnă plătit şi concediu medical plătit,
participarea la profit şi prime (dacă sunt plătibile în curs de douăsprezece
luni de la sfârşitul perioadei) şi beneficii nemonetare pentru angajaţii
curenţi (cum ar fi îngrijirea medicală, plata cheltuielilor pentru locuinţă,
maşini şi produse sau servicii gratuite sau subvenţionate);
(b) beneficii post angajare cum ar fi pensiile, alte beneficii post angajare,
asigurarea de viaţă post angajare şi îngrijirea medicală post angajare;
c) alte beneficii ale angajaţilor pe termen lung, inclusiv concediu pentru
serviciul pe termen lung sau zile libere de sabbat, jubilee sau alte beneficii
pentru serviciul pe termen lung, compensaţii pe termen lung în caz de
incapacitate de muncă şi, dacă nu sunt plătibile în întregime în cursul a
douăsprezece luni de la sfârşitul perioadei, participare la profit, prime şi
compensaţii amânate;
(d) beneficii de terminare a contractului de muncă; şi
(e) plăţi pe baza acţiunilor.
Controlul este puterea de a guverna politicile financiare şi de exploatare ale unei
entităţi în scopul obţinerii de beneficii din activităţile sale.
Controlul în comun este împărţirea controlului, agreeată contractual, asupra
unei activităţi economice.

8 © IASCF
 IAS 24

Personalul de conducere cheie este reprezentat de acele persoane care au

autoritatea şi responsabilitatea planificării, conducerii şi controlului activităţilor
entităţii, direct sau indirect, inclusiv orice director (executiv sau nu) al acelei
entităţi.
Influenţa semnificativă este puterea de a participa la deciziile privind politicile
financiare şi de exploatare ale unei entităţi, dar nu reprezintă controlul asupra
acestor politici. Influenţa semnificativă poate fi câştigată prin împărţirea
proprietăţii, prin statut, sau prin contract.

10. La analizarea fiecărei relaţii posibile cu părţile afiliate, atenţia este direcţionată în
special către fondul economic al relaţiei, mai degrabă decât către forma legală a
acesteia.

11. În contextul acestui standard, următoarele părţi nu sunt considerate a fi

neapărat afiliate:
(a) două entităţi numai pentru că au un director comun, sau un alt membru al
personalului de conducere cheie în comun, în pofida paragrafelor (d) şi (f) din
definiţia părţilor afiliate.
(b) doi asociaţi doar pentru că împart controlul în comun asupra unei asocieri în
participaţie.
c) (i) finanţatorii,
(ii) sindicatele,
(iii) întreprinderile furnizoare de utilităţi publice şi
(iv) agenţiile şi departamentele guvernamentale,
în desfăşurarea relaţiilor lor obişnuite cu o entitate, doar în virtutea acestor tranzacţii
(deşi acestea pot restrânge libertatea de acţiune a unei entităţi sau pot participa la
procesul decizional al acesteia).
(d) un client, furnizor, francizor, distribuitor sau un reprezentant general cu care o
întreprindere realizează un volum important de afaceri numai datorită
dependenţei economice rezultate.

Prezentarea informaţiilor
12. Relaţiile dintre societăţile mamă şi filiale trebuie prezentate, indiferent dacă au
avut sau nu loc tranzacţii între părţile afiliate. O entitate trebuie să prezinte
numele societăţii mamă a entităţii şi, dacă este diferită, partea care controlează
în ultimă instanţă. Dacă nici societatea mamă a entităţii, nici partea care
controlează în ultimă instanţă nu întocmesc situaţii financiare disponibile pentru
uzul public, trebuie prezentat numele societăţii mamă situată imediat deasupra
societăţii mamă a entităţii raportoare.

13. Pentru a permite utilizatorilor situaţiilor financiare să-şi formeze o opinie

referitoare la efectele relaţiilor cu părţile afiliate asupra unei entităţi, este potrivit să

© IASCF 9
IAS 24

se prezinte relaţiile cu părţile afiliate atunci când există control, indiferent dacă au
existat tranzacţii între părţile afiliate.

14. Identificarea relaţiilor cu părţile afiliate între societăţi mamă şi filiale este
suplimentară faţă de cerinţele de prezentare din IAS 27, IAS 28 şi IAS 31, care cer
o listare şi o descriere potrivită a investiţiilor semnificative în filiale, societăţi
asociate şi entităţi controlate în comun.

15. Atunci când nici societatea mamă a entităţii, nici partea care controlează în ultimă
instanţă nu întocmesc situaţii financiare disponibile pentru uzul public, entitatea
trebuie să prezinte numele societăţii mamă situată imediat deasupra societăţii mamă
a entităţii raportoare. Societatea mamă situată imediat deasupra societăţii mamă a
entităţii este prima societate mamă din grup deasupra societăţii mamă imediate care
întocmeşte situaţii financiare consolidate disponibile pentru uzul publicului.

16. O entitate trebuie să prezinte compensaţiile pentru personalul cheie de

conducere, pe total şi pentru fiecare din următoarele categorii:
(a) beneficii ale angajaţilor pe termen scurt;
(b) beneficii post-angajare;
c) alte beneficii pe termen lung;
(d) beneficii de terminare a contractului de muncă; şi
(e) plăţi pe baza acţiunilor.
17. Dacă au existat tranzacţii între părţile afiliate, o entitate trebuie să prezinte
natura relaţiilor dintre acestea, ca şi informaţii privind tranzacţiile şi soldurile
existente, necesare înţelegerii efectului posibil al relaţiei asupra situaţiilor
financiare. Aceste cerinţe de prezentare sunt suplimentare faţă de cerinţele din
paragraful 16, de a prezenta compensaţiile personalului de conducere cheie.
Prezentarea trebuie să includă cel puţin:
(a) valoarea tranzacţiilor;
(b) valoarea soldurilor existente şi:
(i) termenii şi condiţiile acestora, inclusiv dacă sunt garantate sau nu şi
natura contraprestaţiei ce trebuie oferită pentru decontare şi
(ii) detalii privind orice garanţii oferite sau primite;
c) provizioane pentru datorii incerte aferente valorii soldurilor existente şi
(d) cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei privind datoriile incerte din
parttea părţilor afiliate.

18. Prezentarea informaţiilor cerută de paragraful 17 trebuie să fie făcută separat

pentru fiecare din următoarele categorii:
(a) societatea mamă;
(b) entităţi care exercită control în comun sau care au influenţă semnificativă
asupra entităţii;
c) filiale;

10 © IASCF
 IAS 24

(d) societăţi asociate;

(e) asocieri în participaţie în care entitatea este un asociat;
(f) personalul cheie de conducere al entităţii sau a societăţii sale mamă şi
(g) alte părţi afiliate.

19. Clasificarea sumelor plătibile către, sau de primit de la, părţi afiliate din diferite
categorii conform paragrafului 18 reprezintă o extindere a cerinţelor de prezentare
din IAS 1 Prezentarea Situaţiilor Financiare, ca informaţia să fie prezentată în
bilanţ sau în note. Categoriile sunt extinse pentru a furniza o analiză mai
cuprinzătoare a soldurilor cu părţile afiliate şi se aplică tranzacţiilor cu părţile
afiliate.

20. Situaţiile următoarele sunt exemple de tranzacţii care sunt prezentate dacă sunt cu
părţile afiliate:
(a) cumpărări sau vânzări de bunuri (terminate sau nu);
(b) cumpărări sau vânzări de proprietăţi imobiliare sau de alte active;
c) prestare sau primire de servicii;
(d) leasing;
(e) transfer de cercetare şi dezvoltare;
(f) transferuri sub contracte de licenţă;
(g) transferuri sub acorduri de finanţare (inclusiv împrumuturi şi aporturi la
capital în numerar sau în natură);
(h) furnizarea de garanţii personale şi reale; şi
(i) stingerea datoriilor pentru entităţii sau de către entitate pentru o altă parte.

21. Prezentarea faptului că tranzacţiile între părţi afiliate au fost făcute în

condiţii echivalente cu cele făcute prin voinţa părţilor aflate în cunoştinţă de cauză
în cadrul unor tranzacţii desfăşurate în condiţii obiective, sunt făcute doar în cazul
în care aceste condiţii pot fi dovedite.

22. Elementele de natură similară pot fi prezentate cumulat, cu excepţia cazului în

care prezentarea separată este necesară pentru înţelegerea efectelor tranzacţiilor
între părţile afiliate asupra situaţiilor financiare ale entităţii.

© IASCF 11
IAS 24

Data intrării în vigoare

23. O entitate trebuie să aplice acest Standard pentru exerciţiile financiare care
încep la 1 ianuarie 2005, sau după. Aplicarea anterior acestei date este
încurajată. Dacă o entitate aplică acest standard pentru o perioadă care începe
înainte de 1 ianuarie 2005, acest lucru trebuie prezentat.

RETRAGEREA IAS 24 (revizuit 1994)

24. Acest Standard înlocuieşte IAS 24 Prezentarea informaţiilor referitoare la
tranzacţiile cu părţile afiliate (revizuit în 1994).

12 © IASCF
 IAS 24

Anexa

Amendament la IAS 30
Amendamentul din această anexă trebuie să fie aplicate pentru exerciţiile financiare care
încep la 1 ianuarie 2005, sau după. Dacă o entitate aplică acest standard pentru o
perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, acest amendament se aplică şi acelei
perioade.

*****

Amendamentul conţinut de această Anexă atunci când acest Standard a fost emis în 2003
a fost încorporat în textul IAS 30 publicat în acest volum.

© IASCF 13
IAS 24

APROBAREA IAS 24 DE CĂTRE CONSILIU

Standardul Internaţional de Contabilitate 24 Prezentarea informaţiilor referitoare la
tranzacţiile cu părţile afiliate a fost aprobat pentru emitere de către cei paisprezece
membrii ai Consiliului Standardelor Internaţionale de Contabilitate.

Sir David Tweedie Preşedinte

Thomas E Jones Vice-Preşedinte
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

14 © IASCF