Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PRACTICA DE SPECIALITATE
LUCRARE DE SINTEZĂ
ANUL II C.I.G.
STUDENT
ANUL 2009
1
CUPRINS
VI. BIBLIOGRAFIE
2
I. Modul de constituire şi funcţionare a unităţii economice
S.C.ARMENIA S.R.L. a luat fiinţă în data de 10.08.1993. Actul constitutiv este
contractul de societate şi statutul. Numărul şi data înregistrării la Registrul Comerţului este
J19/757/1993, Codul Unic de Înregistrare este RO 4466152. Societatea este plătitoare de TVA
de la înfiinţare.
Forma juridică: Societatea este persoană juridică română cu patru asociaţi, care deţin
câte 25% din capitalul social al unităţii.
Capitalul social al unităţii la înfiinţare a fost de 200 lei. În cursul anului 1999 s-a decis
majorarea capitalului social prin aport în natură – o maşină cu remorcă pentru aprovizionare
cu mărfuri – valoarea capitalului social ajungând astfel la 28.600 lei. Capitalul social se
împarte în 100 părţi sociale egale, în valoare nominală de 286 lei fiecare, deţinute în proporţie
egală de către cei patru asociaţi.
Sediul social: Sediul social al societăţii este la mun. Odorheiu Sec. Str. Idependentei
nr.18.
Activitatea principală a societăţii este: Cod CAEN: 5131-Comerţ cu ridicata al
aliementelor
ADMINISTARTOR
1
LUCRĂTORI
GESTIONARI
3
II. Organizarea şi ţinerea contabilităţii
4
manifestă în special când au o colaborare pe termen lung cu întreprinderea respectivă sau sunt
dependenţi de ea.
h) Guvernul şi instituţiile sale
Statul şi instituţiile sale sunt interesate de activitatea unităţilor patrimoniale. Statul
face apel la informaţiile contabile ale agenţilor economici pentru realizarea funcţiei fiscale.
Pe baza informaţiilor furnizate de unităţile patrimoniale statul îşi determină politicile
fiscale, calculează venitul naţional, produsul intern brut, conturile naţionale şi elaborează
previziuni macroeconomice.
i) Publicul
De situaţia financiară a unităţilor patrimoniale sunt interesate din ce în ce mai mult
următoarele categorii ale publicului: analiştii financiari, responsabilii politici ai colectivităţilor
locale, agenţiile pentru protecţia consumatorilor.
j) Instanţele judecătoreşti şi nevoia de probă în justiţie
Datorită faptului că informaţiile din contabilitate au la bază documente justificative,
contabilitatea reprezintă un mijloc de probă în viaţa afacerilor.
Societatea organizează şi conduce contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea
financiară, potrivit legii, şi contabilitatea de gestiune adaptată în funcţie de specificul
activităţii şi de nevoile de informare în vedera actului decizional.
Obiectivul fundamental al contabilităţii îl reprezintă furnizarea de informaţii care să
ofere o imagine fidelă asupra situaţiei patrimoniului.
Aşa cum se arată în Directiva a IV-a a CEE, menirea contabilităţii unei intreprinderi
este de „a furniza documente de sinteză care să ofere o imagine fidelă a patrimoniului,
situaţiei financiare şi rezultatului, în scopul furnizării de informaţii utile ansamblului de
utilizatori când aceştia iau decizii economice”.
Înfăptuirea imaginii fidele de către contabilitate necesită ca informaţiile furnizate de
către aceasta să îndeplinească următoarele condiţii:
• Datele contabile să fie înregistrate în contabilitate în timp util pentru a fi
prelucrate şi utilizate.
• Informaţiile contabile să ofere utilizatorilor o descriere adecvată, să fie
corecte şi complete.
• Contabilizarea faptelor să fie în acord cu baza lor juridică şi economică.
• Informaţiile de sinteză să servească utilizatorilor pentru luarea deciziilor
economice.
• Informaţiile furnizate de contabilitate să rezulte din aplicarea cu bună
credinţă a regulilor şi procedeelor contabile.
I. Documentele justificative
Documentele sunt actele scrise întocmite cu prilejul efectuării operaţiilor economico-
financiare, pentru a-i servi ca dovadă a înfăptuirii lor şi ca mijloc de fundamentare a
înregistrărilor contabile. „Orice operaţiune patrimonială se consemnează în momentul
efectuării ei într-un înscris care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel
calitatea de document justificativ. El angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit,
vizat şi aprobat, ori înregistrat în contabilitate.” (Legea contabilităţii nr. 82/1991 art. 6)
În afara funcţiei informaţionale a documentelor justificative ce constă în suportul
material al înregistrării operaţiilor economice şi financiare în contabilitate, documentele
5
justificative îndeplinesc şi o funcţie gestionară. Ele fac dovada înfăptuirii operaţiilor şi
angajează răspunderi, drepturi şi obligaţii cu privire la existenţa şi mişcarea elementelor
patrimoniale.
Documentele justificative cuprind, de regulă, următoarele elemente principale:
• Denumirea documentului
• Denumirea şi sediul unităţii patrimoniale care întocmeşte documentul
• Numărul şi data întocmirii acestuia
• Menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiei patrimoniale (când
este cazul)
• Conţinutul operaţiei patrimoniale, iar în cazuriel necesare şi temeiul legal al
efectuării ei.
• Datele cantitative şi valorile aferente operaţiei efectuate
• Numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care le-au întocmit,
vizat şi aprobat, după caz
• Alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operaţiilor efectuate
Înscrierea datelor în documentele justificative se face manual sau cu mijloace de
prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, răzuituri,
modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiile
înscrise în acestea. Înscrierea documentelor justificative are loc, de regulă, la locul unde se
produce operaţia economică sau financiară.
Sub aspect metodologic, înregistrarea în contabilitate a operaţiilor economice şi
financiare se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative
individuale sau centralizatoare, în funcţie de data de întocmire sau de intrare în unitate, şi
sistematic în registrele deschise pe conturi sintetice şi analitice.
Pentru a-şi îndeplini menirea, documentele justificative trebuie să beneficieze de o
circulaţie cât mai rapidă şi mai raţională din momentul şi de la locul întocmirii sau intrării ăn
unitate şi până la momentul predării lor la arhivă. Ele trebuie să parcurgă un traseu cât mai
scurt şi într-o anumită ordine de succesiune, cu reţineri şi opriri minime şi numai la resoartele
şi persoanele împuternicite în acest scop.
Întocmirea documentelor la S.C.Armenia S.R.L. are loc în conformitate cu normele
metodologice privind contabilitatea unităţilor economice, eliberate de Ministerul Finanţelor
Publice, iar circuitul lor este stabilit pe baza indicaţiilor de utilizare a formulalelor tipizate..
Păstrarea documentelor în cursul anului se asigură în spaţiul destinat conducerii
evidenţei contabile. După expirarea anului, documentele sunt arhivate într-un spaţiu separat –
arhiva generală a societăţii.
Contabilitatea generală are la bază norme unitare privind organizarea şi conducerea
acesteia, care au caracter obligatoriu pentru toate unităţile patrimoniale.
Documentele de evidenţă în contabilitatea generală, utilizate în cadrul S.C. Armenia
S.R.L. sunt următoarele:
- Notă de contabilitate
- Extras de cont
- Jurnal privind operaţiunile de casă şi bancă
- Jurnal privind decontările cu furnizori
- Situaţia încasării – achitării facturilor
- Jurnal privind consumurile şi alte ieşiri din stoc
- Jurnal privind salariile, contribuţia pentru asigurări sociale, protecţia social a
şomerilor şi asigurări sociale de sănătate
- Fisă de cont analitic
- Jurnalul privind operaţiuni diverse
6
- Document cumulativ
- Balanţa de verificare
Registru – jurnal
Nr. Pagina.........
Documentul Simbol conturi Sume
Nr. Data (felul, nr., Explicatii
Crt inregistrarii data) Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5 6 7 8
* *
De reportat:
Intocmit, Verificat,
Registrul jurnal are caracter unic. O dată cu sporirea volumului operaţiilor contabile şi
implicit a diviziunii muncii contabile, alături de jurnalul unic, denumit jurnal general, sunt
utilizate şi alte jurnale denumite jurnale auxiliare,
În cadrul firmei S.C.ARMENIA S.R.L. acest jurnal este emis de programul de
contabilitate Sysgest , pe baza înregistrărilor efectuate zilnic. Se listeaza la sfârşitul lunii , iar
totalurile (rulajul) se înscriu manual în registrul jurnal (formularul tipizat) şnuruit şi înregistrat
la Administratia Finantelor Publice .
7
CARTEA MARE
CONTUL………….
Total Total
Conturi corespunzatoare creditoare rulaj rulaj Sold
debitor creditor
Lunile Cont Cont Cont Cont Cont Cont Cont
…… …… …… …… …… …… ……
La 01.01.200_ debitor creditor
Jurnal Jurnal Jurnal Jurnal Jurnal Jurnal Jurnal
…… …… …… …… …… …… ……
Ianuarie
Februarie
Martie
TOTAL tr.
I
Aprilie
Mai
Iunie
TOTAL tr.
I+II
Iulie
August
Septembrie
TOTAL tr.
I+II+III
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
gen. (I-IV)
Intocmit, Verificat,
8
Acest registru în cadrul firmei S.C ARMENIA S.R.L. se completeaza o dată pe an având
la bază inventarele întocmite în fiecare gestiune (mărfuri , materiale auxiliare, mijloacele
fixe şi obiectele de inventar).
REGISTRU – INVENTAR
la data de 31 decembrie .............
Intocmit, Verificat,
9
6. Registrul de evidenţă fiscală are ca scop înscrierea tuturor informaţiilor care au
stat la determinarea profitului impozabil şi a calculului impozitului pe profit cuprins în
declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetul general consolidat.
Informaţiile din Registrul de evidenţă fiscală sunt înregistrate în ordine cronologică şi
corespund cu operaţiunile fiscale şi cu datele privind impozitul pe profit din declaraţia privind
obligaţiile de plată la bugetul general consolidat. Registrul de evidenţă fiscală se păstrează la
sediul fiscal al S.C. ARMENIA S.R.L, în cadrul serviciului Financiar-Contabil, unde se fac şi
înregistrările în acesta.
V. Contabilitatea mărfurilor
Organizarea contabilităţii mărfurilor este influenţată de mai mulţi factori. Un prim
factor îl reprezintă forma circulaţiei : cu ridicata (en gross) sau cu amănuntul (en detail). În
cazul circulaţiei mărfurilor en-gros, vânzarea se face pe bază de documente, încasarea urmând
a se realiza ulterior, prin virament, şi, de aici, necesitatea intervenţiei unui cont anume, 411
“Clienţi”, care să evidenţieze creanţele din momentul vânzării mărfurilor până în momentul
încasării lor, în cazul circulaţiei en detail, vânzarea se face, de regulă, cu plata imediată, în
numerar.
Un alt factor de influenţă îl constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosită :
“ inventarul permanent “ sau “ inventarul intermitent”. În primul caz, contul de mărfuri este
folosit pe măsură ce au loc operaţiuni cu mărfuri, evidenţiind toate intrările şi toate ieşirile,
astfel încât, in orice moment, prin soldul său, acest cont indică valoarea mărfurilor în stoc,
permiţând controlul gestionar, dacă în acest scop se efectuează şi inventarierea faptică a
stocurilor. Metoda inventarului intermitent presupune stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei.
Metoda de contabilitate analitică a stocurilor de mărfuri ţine evidenţa cantitativ –
valorică pe feluri de mărfuri sau evidenţa global valorică la nivel de gestiune. De asemenea
influenţeaza organizarea contabilităţii sintetice a mărfurilor, prin preţurile diferite utilizate ca
preţuri de înregistrare a mărfurilor. Astfel, în cazul în care evidenta analitică se ţine cantitativ
valoric, se poate utiliza ca preţ de înregistrare preţul de cumpărare al mărfurilor sau costul de
achiziţie, în schimb în cazul în care evidenta analitică a mărfurilor se ţine global – valoric, la
nivelul gestiunii ( aşa cum se procedează în comerţul cu amănuntul ), pentru înregistrare se
utilizează preţul cu amănuntul, inclusiv TVA. De aici decurg următoarele consecinte asupra
contabilităţii:
• Când evidenţa mărfurilor se ţine la preţul de cumpărare sau la costul de achiziţie nu este
necesară folosirea contului 378 ,, Diferenţe de preţ la mărfuri “ pentru evidenţa adaosului
comercial.
• Daca evidenţa mărfurilor se ţine la preţul cu amănuntul, intervenţia contului 378 ,,
Diferenţe de preţ la mărfuri “ este necesară pentru evidenţa adaosului comercial conţinut
în preţul de înregistrare a mărfurilor.
• În condiţiile în care evidenţa mărfurilor se ţine la preţul cu amănuntul, inclusiv taxa pe
valoare adaugată, apare necesitatea evidenţierii acestei taxe până în momentul vânzării
mărfurilor, în contul 4428 ,, TVA neexigibilă. Evident, în momentul vânzării mărfurilor,
această taxă va fi transferată, devine exigibilă şi apare contul 4427 ,, TVA colectată ”.
Pentru taxa pe valoare adaugată cuvenită furnizorilor se va folosi în mod normal, contul
4426 ,, TVA deductibilă.
Societatea comercială ARMENIA S.R.L. este un depozit en-gros, care se ocupă cu
comercializarea alimentalor, fructelor şi legumelor.
În cadrul S.C. ARMENIA S.R.L. evidenţa mărfurilor se ţine cu metoda inventarului
permanent sub forma cantitativ-valorică, ceea ce înseamnă că la depozit se fac înregistrări
10
cantitative, iar în contabilitate se efectuează înregistrări atât cantitative cât şi valorice. La
finele lunii se face verificarea cantitativă între evidenţa gestionară şi cea valorică.
Documentele utilizate la S.C. ARMENIA S.R.L. pentru circulaţia mărfurilor sunt
următoarele:
• Notă de recepţie şi constatare de diferenţă care serveşte ca document pentru
recepţia mărfurilor aprovizionate
• Bon de consum – pentru eliberarea din magazie pentru consumul mărfurilor
• Fişă de magazie – documentul de evidenţă la locul de depozitare, a intrărilor,
ieşirilor stocurilor, bunurilor
• Lista de inventariere – document pentru inventarierea mărfurilor aflate în
depozit
• Factura fiscală – document pe baza căruia se întocmeşte instrumentul de
decontare a mărfurilor
Contul 371 ,, Mărfuri “, cont de activ, serveşte pentru evidenţa existenţei şi mişcării
mărfurilor aflate în depozite, în unităţile comerciale cu amănuntul sau de alimentaţie publică.
În debitul contului se evidenţiează valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor intrate în
gestiunea unităţii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte căi. În creditul acestui cont se
evidenţiează valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din patrimoniul unităţii prin
vânzarea către clienţi sau pe alte căi. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea mărfurilor
existente în stoc.
Contul 607 ,, Cheltuieli privind mărfurile “, cont de activ, evidenţiează costul mărfurilor
vândute de către unităţile patrimoniale. În cazul ,, inventarului permanent “ în debitul contului
607 ,, Cheltuieli privind mărfurile “ se înregistrează costul mărfurilor vândute, o dată cu
descărcarea contului de mărfuri şi se creditează prin transferul acestor cheltuieli în debitul
contului de rezultate 121, după care se soldează.
În legătura cu vânzarea mărfurilor se utilizează şi contul de pasiv 707 ,, Venituri din
vânzarea mărfurilor“ , în creditul căruia se înregistrează valoarea mărfurilor vândute, iar în
debit aceeasi valoare, transferată la sfârsitul lunii în creditul contului de rezultate, după care se
soldează.
Contul 378 ,, Diferente de pret la mărfuri “ este folosit pentru evidenţa adaosului
comercial ( marja comercială ) aferent marfurilor vândute. În creditul acestui cont se
înregistreaza adaosul comercial aferent mărfurilor vândute.
11
factori. Pe de altă parte trebuie avute în vedere şi situaţiile frecvente în care cheltuielile
accesorii de aprovizionare sunt facturate distinct de factura în care sunt prevăzute preţurile de
cumpărare.
Pentru a depăsi aceste dificultăţi, există soluţia dată de instituţiile de reglementare
contabilă, portivit căreia , cheltuielile accesorii de aprovizionare “ se evidenţiează la un
analitic distinct al contului 371 ,, Mărfuri “ , de exemplu 371.1 ,,Mărfuri – cheltuieli accesorii
“. În ceea ce priveşte valoarea mărfurilor la preţurile de cumpărare aceasta s-ar înregistra,
evident tot în contul 371 ,, Mărfuri “, la analiticele corespunzătoare sortimenturilor de
mărfuri.
Ar mai fi o altă soluţie, şi anume aceea a înregistrării cheltuielilor accesorii de
aprovizionare după felul lor în conturile din clasa 6 ,,Conturi de cheltuieli “ de unde la sfârşit
de exerciţiu să se repartizeze asupra rezultatelor. Problemă e fatul că acele cheltuieli care sunt,
în fapt, aferente mărfurilor nevândute, aflate în stoc ar diminua rezultatul exerciţiului. Aceasta
solutie ar putea fi eventual ameliorată prin delimitarea în contul 471 ,,Cheltuieli înregistrate în
avans “ a cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente stocurilor la sfârsit de perioadă,
astfel că la conturile din clasa 6 ,,Conturi de cheltuieli “ să rămână pentru repartizat asupra
contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente mărfurilor
vândute.
Înregistrările contabile efectuate la S.C. ARMENIA S.R.L. în legătură cu mărfuri sunt
următoarele:
1. Cumpărarea de mărfuri cu plată uletrioară, pe bază de factură din care rezultă:
- marfa X preţ de cumpărare 500 x 1 lei/ u. = 500 lei
- marfa Y preţ de cumpărare 400 x 2,5lei/u. = 1.000 lei
La aceste mărfuri se ţine evidenţa cantitativ valorică la preţ de cumpărare.
• Valoarea la preţ de cumpărare 1.500 lei
• Cheltuieli de transport 60 lei
• Valoarea la cost de achiziţie 1.560 lei
• TVA 19% 296,4lei
• Total factura de plătit 1.856,4 lei
12
4427 ,, TVA colectată “ 171lei
707 ,, Venituri din vânzarea mărfurilor “ = 121 ,, Profit si pierdere “ 900 lei
121 ,, Profit si pierdere “ = 607 ,, Cheltuieli privind mărfurile “ 780 lei
13
Alăturat prezint fişele de cont pentru operaţiuni diverse întocmite în legătură cu mărfuri, care
se listează lunar în cadrul fimei, şi pe baza căruia se completează registrul jurnal, în cadrul
programului de contabilitate
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
371
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL D 430
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
371.1
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL D 17,2
CHELT.ACCESORII
CUMPĂRĂRII
30.06 MĂRFURILOR 401 60 D 77,2
DESTOCARE CHELT.
ACCESORII AFERENTE
MARFURILOR
30.06 VÂNDUTE 607 30 D 37,2
TOTAL RULAJE 60 30 D 37,2
14
S.C. ARMENIA S.R.L.
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
4426
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL D
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
4427
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL D 0
TVA COLECTAT
30.06 VANZARI 4111 171 C 171
15
S.C. ARMENIA S.R.L.
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
4111
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL D 1200
VANZARI CATRE
30.06 CLIENTI 707 900 D
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
401
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL D 125
16
S.C. ARMENIA S.R.L.
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
607
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL D
COSTUL MARFII
30.06 VANDUTE 371 750 D
COSTUL MARFII
30.06 VANDUTA 371.1 30 D
INCHIDERE CHELTUIELI
30.06 CU MARFURILE 121 780 C
TOTAL RULAJE 780 780 0
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
707
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL
VENITURI DIN
VANZAREA
30.06 MARFURILOR 4111 900 C
INCHIDERE VENITURI
DIN VANZAREA
30.06 MARFURILOR 121 900 D
TOTAL RULAJE 900 900 C 0
17
S.C. ARMENIA S.R.L.
SIMBOL
FISA CONT PENTRU OPERATIUNI DIVERSE CONT
PERIOADA 01/06/2009 30/06/2009
121
SIMBOL
DATA EXPLICATII CONT DEBIT CREDIT D/C SOLD
AN
2007 CORES.
SOLD INITIAL C 1251
INCHIDERE CHELUILEI
30.06 CU MARFURI 607 780 C
INCHIDERE VENITURI
DIN VANZAREA
30.06 MARFURILOR 707 900 C
TOTAL RULAJE 780 900 C 1371
18
BIBLIOGRAFIE
19