Mayo 2013

Traduccin al espaol
Control Interno Marco Integrado
Resumen Ej ecuti vo
Commi ttee of Sponsori ng Organi zati ons of the Treadway Commi ssi on
ISBN 978-84-940290-9-7
Copyright 2013 del Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, (COSO). Este material no ser
reproducido total o parcialmente de ninguna forma sin autorizacin por escrito de COSO.
El Instituto de Auditores Internos de Espaa ha obtenido del propietario del Copyright, el Committee of Sponsoring Orga-
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C o m m i t t e e o f S p o n s o r i n g O r g a n i z a t i o n s o f t h e T r e a d w a y C o m m i s s i o n
Mayo 2013
Traduccin al espaol
p g g y
Control Interno Marco Integrado
Resumen Ej ecuti vo
Commi ttee of Sponsori ng Organi zati ons of the Treadway Commi ssi on
Este proyecto fue encargado por COSO, que se dedica a proporcionar liderazgo de pen-
samiento mediante el desarrollo de marcos y orientaciones generales sobre el control in-
terno, la gestin del riesgo empresarial y disuasin del fraude diseados para mejorar el
desempeo organizacional y la supervisin y reducir el grado de fraude en las organiza-
ciones. COSO es una iniciativa del sector privado, patrocinado y financiado conjunta-
mente por:
American Accounting Association (AAA)
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Financial Executives International (FEI)
Institute of Management Accountants (IMA)
The Institute of Internal Auditors (IIA)
Committee of Sponsoring Organizations of
the Treadway Commission
Miembros del Consejo
David L. Landsittel
Presidente de COSO
Mark S. Beasley
Douglas F. Prawitt
American Accounting Association
Richard F. Chambers
The Institute of Internal Auditors
Charles E. Landes
American Institute of Certified
Public Accountants
Marie N. Hollein
Financial Executives International
Sandra Richtermeyer
Jeffrey C. Thomson
Institute of Management
Accountants
PwCAutor
Principales Colaboradores
Miles E.A. Everson
Engagement Leader
Nueva York, EE.UU.
Stephen E. Soske
Project Lead Partner
Boston, EE.UU.
Frank J. Martens
Project Lead Director
Vancouver, Canad
Cara M. Beston
Partner
San Jos, EE.UU
Charles E. Harris
Partner
Florham Park, EE.UU.
J. Aaron Garcia
Director
San Diego, EE.UU
Catherine I. Jourdan
Director
Pars, Francia
Jay A. Posklensky
Director
Florham Park, EE.UU.
Sallie Jo Perraglia
Manager
Nueva York, EE.UU.
Consejo Asesor
Representantes de Organizaciones Patrocinadoras
Audrey A. Gramling
Bellarmine University
Fr. Raymond J. Treece
Endowed Chair
Steven E. Jameson
Community Trust Bank
Executive Vice President and Chief
Internal Audit & Risk Officer
J. Stephen McNally
Campbell Soup Company
Finance Director/Controller
Ray Purcell
Pfizer
Director of Financial Controls
William D. Schneider Sr.
AT&T
Director of Accounting
Miembros en General
Jennifer Burns
Deloitte
Partner
James DeLoach
Protiviti
Managing Director
Trent Gazzaway
Grant Thornton
Partner
Cees Klumper
The Global Fund to Fight AIDS,
Tuberculosis and Malaria
Chief Risk Officer
Thomas Montminy
PwC
Partner
Alan Paulus
Ernst & Young LLP
Partner
Observadores
James Dalkin
Government Accountability Office
Director in the Financial
Management and
Assurance Team
Harrison E. Greene Jr.
Federal Deposit Insurance
Corporation
Assistant Chief Accountant
Christian Peo
Securities and Exchange
Commission
Professional Accounting Fellow
(Through June 2012)
Amy Steele
Securities and Exchange
Commission
Associate Chief Accountant
(Commencing July 2012)
Vincent Tophoff
International Federation
of Accountants
Senior Technical Manager
Keith Wilson
Public Company Accounting
Oversight Board
Deputy Chief Auditor
Thomas Ray
Baruch College
Dr. Larry E. Rittenberg
University of Wisconsin
Emeritus Professor of Accounting
Chair Emeritus COSO
Sharon Todd
KPMG
Partner
Kenneth L. Vander Wal
ISACA
International President
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Prlogo
En 1992, el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO) public Marco integrado de Control Interno (el marco original). Este marco origi-
nal ha obtenido una gran aceptacin y es ampliamente utilizado en todo el mundo. Asi-
mismo, es reconocido como el marco lder para disear, implementar y desarrollar el
control interno y evaluar su efectividad.
En estos veinte aos desde la creacin del marco original, las organizaciones y su en-
torno operativo y de negocio han cambiado de forma dramtica, siendo cada vez ms
complejos, globales y tecnolgicos. Al mismo tiempo, los grupos de inters estn ms
comprometidos buscando una mayor transparencia y responsabilidad con respecto a la
integridad de los sistemas de control interno que apoyan la toma de decisiones y el buen
gobierno corporativo de la organizacin.
COSO presenta la versin actualizada de Control interno-Marco integrado (en adelante,
Marco). COSO considera que este Marco permitir a las organizaciones desarrollar y
mantener, de una manera eficiente y efectiva, sistemas de control interno que puedan
aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad y adaptarse a
los cambios de su entorno operativo y de negocio.
El lector experimentado encontrar muchos elementos en este Marco que le resultarn
familiares, ya que estn basados en aspectos que ya estaban presentes y demostraron
ser tiles en la versin original. Se conserva la definicin bsica de control interno y de
sus cinco componentes. La obligacin de tener en cuenta los mencionados cinco com-
ponentes para evaluar la efectividad de un sistema de control interno se mantiene funda-
mentalmente sin cambios. Por otro lado, el Marco sigue haciendo nfasis en la
importancia del criterio profesional de la direccin en el diseo, implementacin, funcio-
namiento y evaluacin de la efectividad del sistema de control interno.
A su vez, el Marco incluye mejoras y aclaraciones destinadas a facilitar su aplicacin y
uso. Una de las mejoras ms significativas es la formalizacin de los conceptos funda-
mentales que fueron presentados en el marco original. En el Marco actualizado, estos
conceptos son ahora principios, que se asocian a los cinco componentes y que propor-
cionan claridad al usuario a la hora de disear e implementar un sistema de control in-
terno y para comprender los requisitos de un control interno efectivo.
El Marco ha sido mejorado a travs de la ampliacin de la categora de objetivos de la
informacin financiera, incluyendo otras formas importantes de reporting, como por
ejemplo la informacin no financiera y el reporting interno. Asimismo, el Marco refleja los
cambios en el entorno empresarial y operativo de las ltimas dcadas, entre los que se
incluyen:
Las expectativas de supervisin del gobierno corporativo.
La globalizacin de los mercados y las operaciones.
Los cambios y el aumento de la complejidad de las actividades empresariales.
Demandas y complejidades de las leyes, reglas, regulaciones y normas.
Expectativas de las competencias y responsabilidades.
Uso y dependencia de tecnologas en evolucin.
Expectativas relacionadas con la prevencin y deteccin del fraude.
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Control InternoMarco Integrado
Este Resumen ejecutivo proporciona una visin general destinada al consejo de adminis-
tracin, al CEO y a la alta direccin. El Marco Integrado y sus Apndices describen el
Marco en s, incluida la definicin del control interno, los requisitos para un control in-
terno efectivo, incluidos los componentes y principios relevantes. Asimismo, proporcio-
nan orientacin a distintos niveles de la direccin para el diseo, implementacin y
funcionamiento del control interno y la evaluacin de su efectividad.
Los apndices de la presente publicacin constituyen referencias adicionales pero no se
consideran parte del Marco. Las Herramientas Ilustrativas para Evaluar la Efectividad de
un Sistema de Control Interno proporcionan plantillas y escenarios que pueden ser tiles
en la aplicacin del Marco.
Adems del Marco, se ha publicado simultneamente el documento Control interno
sobre la informacin financiera externa: un compendio de mtodos y ejemplos para pro-
porcionar enfoques prcticos y ejemplos que ilustran cmo los componentes y princi-
pios enunciados en el Marco se pueden aplicar en la preparacin de los estados
financieros.
Previo a la publicacin del Marco, COSO public la Gua para la supervisin de sistemas
de control interno para ayudar a las organizaciones a entender y aplicar actividades de
supervisin dentro de un sistema de control interno. Si bien esta gua fue preparada para
ayudar en la aplicacin del marco original, COSO considera que sigue vigente para el
Marco actualizado.
COSO puede, en el futuro, publicar otros documentos para proporcionar asistencia en la
aplicacin del Marco. Sin embargo, ni el Control interno sobre la informacin financiera
externa: un compendio de mtodos y ejemplos, ni la Gua para la supervisin de sistemas
de control interno, ni ningn otro documento de orientacin previo o posterior prevale-
cer sobre el presente Marco.
Otra de las publicaciones emitidas por COSO es la Gestin de riesgos corporativos -
Marco integrado (ERM - Marco). Este y el Marco son complementarios y no se sustituyen
entre s. Sin embargo, aunque estos marcos son diferentes y proporcionan enfoques dis-
tintos, abordan determinadas reas comunes. El Marco ERM abarca tambin el control
interno, y reproduce varias partes del texto del Control interno - Marco integrado original.
En consecuencia, el Marco ERM sigue siendo un marco viable y adecuado para el di-
seo, la implementacin, la ejecucin y la evaluacin de la gestin de riesgos corporati-
vos.
Por ltimo, el consejo de COSO quiere agradecer a PwC y al consejo asesor por su con-
tribucin en el desarrollo del Marco y de los documentos relacionados. Su exhaustiva
consideracin de las aportaciones realizadas por los distintos grupos de inters y sus
anlisis han sido fundamentales para garantizar que los puntos centrales de la estructura
original hayan sido conservados, aclarados y fortalecidos.
David L. Landsittel
Presidente de COSO
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Prlogo a la Traduccin
Desde que en 1992, el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Com-
mission public el primer informe COSO Marco Integrado de Control Interno su lide-
razgo ha sido reconocido en el mundo por proporcionar las herramientas necesarias
para desarrollar, fortalecer y mantener un marco de control interno eficaz y eficiente que
ayude a a todo tipo de organizaciones a cumplir sus objetivos.
El Instituto de Auditores Internos de Espaa ha apoyado la misin de COSO a travs de
la traduccin al espaol de todos y cada uno de los documentos emitidos en estos ms
de 20 aos, por considerarlos imprescindibles para que los auditores internos cumplan
su misin al servicio de los Comits de Auditora en su deber de supervisin de los siste-
mas de control interno y gestin de riesgos.
Nuevamente COSO ha emitido y el Instituto de Auditores Internos de Espaa ha tradu-
cido en colaboracin de PwC Espaa un documento de referencia para todos aquellos
profesionales que tengan responsabilidad respecto a los sistemas de control interno que
apoyan la toma de decisiones y el buen gobierno corporativo de las organizaciones.
Carlos Mas
Presidente
PwC Espaa
Jos Manuel Muries
Presidente
Instituto de Auditores Internos de Espaa
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Resumen Ejecutivo
El control interno ayuda a las entidades a lograr importantes objetivos y a mantener y
mejorar su rendimiento. El Control interno-Marco integrado (el Marco) de COSO permite
a las organizaciones desarrollar, de manera eficiente y efectiva, sistemas de control in-
terno que se adapten a los cambios del entorno operativo y de negocio, mitigando ries-
gos hasta niveles aceptables y apoyando en la toma de decisiones y el gobierno
corporativo de la organizacin.
El diseo y la implantacin de un sistema de control interno efectivo puede suponer todo
un desafo y el funcionamiento diario del sistema de una manera eficiente y efectiva
puede resultar desalentador. Los nuevos modelos de negocio, el cambio acelerado de
stos, el mayor uso y dependencia de la tecnologa, el aumento de los requisitos regula-
torios y el mayor anlisis que ello supone, la globalizacin y otros desafos exigen que
cualquier sistema de control interno sea gil a la hora de adaptarse a los cambios que se
produzcan en el entorno de negocio, regulatorio y operativo.
Un sistema de control interno efectivo requiere algo ms que un riguroso cumplimiento
de las polticas y procedimientos: requiere del juicio y del criterio profesional. La direc-
cin y el consejo de administracin
1
deben utilizar su criterio profesional para determinar
el nivel de control que es necesario aplicar. La direccin y el resto del personal deben
utilizar su criterio profesional para seleccionar, desarrollar y desplegar controles en toda
la organizacin. La direccin y los auditores internos, entre otros profesionales de la enti-
dad, deben aplicar su criterio profesional a la hora de supervisar y evaluar la efectividad
del sistema de control interno.
El Marco apoya a la direccin, al consejo, a los grupos de inters externos y dems par-
tes que interactan con la entidad a travs de sus respectivas funciones relacionadas
con el control interno, sin llegar a ser excesivamente estricto. Para ello, el Marco ofrece
un entendimiento de lo que constituye un sistema de control interno y aporta informa-
cin de valor para poder determinar si se est aplicado de manera efectiva.
Para la direccin y el consejo, este Marco proporciona:
Un medio para aplicar el control interno a cualquier tipo de entidad, independiente-
mente del sector o estructura jurdica, a nivel de entidad, divisin, unidad operativa o
funcin.
Un enfoque basado en principios que proporcionan flexibilidad y permite el uso del
criterio profesional a la hora de disear, implementar y desarrollar el control interno.
Se trata de principios que se pueden aplicar a nivel de entidad, a nivel operativo y a
nivel funcional.
Requisitos para un sistema de control interno efectivo, considerando los componen-
tes y principios existentes, cmo funcionan y cmo interactan dichos componentes
durante su funcionamiento.
Un mtodo para identificar y analizar los riesgos, desarrollar y gestionar respuestas
adecuadas a dichos riesgos dentro de unos niveles aceptables y con un mayor enfo-
que sobre las medidas anti-fraude.
1 El Marco utiliza el trmino Consejo de Administracin para referirse al mximo rgano de gobierno, in-
cluidos los consejeros, los socios generales, los propietarios, el Directorio o el consejo de supervisin.
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Control InternoMarco Integrado
Una oportunidad para ampliar el alcance del control interno ms all de la informacin
financiera, a otras formas de presentacin de informacin, operaciones y objetivos de
cumplimiento.
Una oportunidad para eliminar controles ineficientes, redundantes o inefectivos que
proporcionen un valor mnimo en la reduccin de riesgos para la consecucin de los
objetivos de la entidad.
Para los grupos de inters externos de una entidad y dems partes que interacten con
ella, la aplicacin del Marco proporciona:
Mayor confianza en la supervisin efectuada por el consejo sobre los sistemas de
control interno.
Mayor confianza respecto al cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Mayor confianza en la capacidad de la organizacin para identificar, analizar y respon-
der a los riesgos y los cambios que se produzcan en el entorno operativo y de nego-
cio.
Mayor comprensin de la necesidad de un sistema de control interno efectivo.
Mejor entendimiento de que, mediante la aplicacin de un criterio profesional opor-
tuno, la direccin puede eliminar controles no efectivos, redundantes o ineficientes.
El control interno no es un proceso en serie, sino un proceso integrado y dinmico. El
Marco es aplicable a todas las entidades: grandes, medianas, pequeas, con nimo de
lucro y sin l, as como organismos pblicos. Sin embargo, cada organizacin puede
optar por implementar el control interno de manera distinta. Por ejemplo, el sistema de
control interno de una entidad de pequea dimensin podra ser menos formal y estruc-
turado, y an as ser un sistema de control interno efectivo.
El resto de este Resumen Ejecutivo proporciona una visin general del control interno,
incluida su definicin, categoras de objetivos, descripcin de los componentes requeri-
dos y principios asociados, y requisitos de un sistema de control interno efectivo. Asi-
mismo, incluye un anlisis de las limitaciones las razones por las que no existe un
sistema de control interno perfecto. Finalmente, ofrece reflexiones sobre cmo pueden
usar el Marco las diferentes partes interesadas en el mismo.
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Resumen Ejecutivo
Definicin de control interno
El control interno se define de la siguiente manera:
El control interno es un proceso llevado a cabo por el consejo de administracin, la di-
reccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar
un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos relaciona-
dos con las operaciones, la informacin y el cumplimiento.
Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales. El control interno:
Est orientado a la consecucin de objetivos en una o ms categorasoperaciones,
informacin y cumplimiento.
Es un proceso que consta de tareas y actividades continuases un medio para llegar
a un fin, y no un fin en s mismo.
Es efectuado por las personasno se trata solamente de manuales, polticas, sistemas
y formularios, sino de personas y las acciones que stas aplican en cada nivel de la
organizacin para llevar a cabo el control interno.
Es capaz de proporcionar una seguridad razonableno una seguridad absoluta, al
consejo y a la alta direccin de la entidad.
Es adaptable a la estructura de la entidadflexible para su aplicacin al conjunto de la
entidad o a una filial, divisin, unidad operativa o proceso de negocio en particular.
Esta definicin es intencionadamente amplia. Incluye conceptos importantes que son
fundamentales para las organizaciones respecto a cmo disear, implantar y desarrollar
el control interno, constituyendo as una base para su aplicacin en entidades que ope-
ren en diferentes estructuras organizacionales, sectores y regiones geogrficas.
Objetivos
El Marco establece tres categoras de objetivos, que permiten a las organizaciones cen-
trarse en diferentes aspectos del control interno:
Objetivos operativosHacen referencia a la efectividad y eficiencia de las operaciones
de la entidad, incluidos sus objetivos de rendimiento financiero y operacional, y la pro-
teccin de sus activos frente a posibles prdidas.
Objetivos de informacinHacen referencia a la informacin financiera y no financiera
interna y externa y pueden abarcar aspectos de confiabilidad, oportunidad, transpa-
rencia, u otros conceptos establecidos por los reguladores, organismos reconocidos o
polticas de la propia entidad.
Objetivos de cumplimientoHacen referencia al cumplimiento de las leyes y regulacio-
nes a las que est sujeta la entidad.
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Control InternoMarco Integrado
Componentes del control interno
El control interno consta de cinco componentes integrados.
Entorno de control
El entorno de control es el conjunto de normas, procesos y estructuras que constituyen
la base sobre la que desarrollar el control interno de la organizacin. El consejo y la alta
direccin son quienes marcan el Tone at the Top con respecto a la importancia del
control interno y los estndares de conducta esperados dentro de la entidad. La direc-
cin refuerza las expectativas sobre el control interno en los distintos niveles de la orga-
nizacin. El entorno de control incluye la integridad y los valores ticos de la
organizacin; los parmetros que permiten al consejo llevar a cabo sus responsabilida-
des de supervisin del gobierno corporativo; la estructura organizacional y la asignacin
de autoridad y responsabilidad; el proceso de atraer, desarrollar y retener a profesiona-
les competentes; y el rigor aplicado a las medidas de evaluacin del desempeo, los es-
quemas de compensacin para incentivar la responsabilidad por los resultados del
desempeo El entorno de control de una organizacin tiene una influencia muy rele-
vante en el resto de componentes del sistema de control interno.
Evaluacin de riesgos
Cada entidad se enfrenta a una gama diferente de riesgos procedentes de fuentes exter-
nas e internas. El riesgo se define como la posibilidad de que un acontecimiento ocurra
y afecte negativamente a la consecucin de los objetivos. La evaluacin del riesgo im-
plica un proceso dinmico e iterativo para identificar y evaluar los riesgos de cara a la
consecucin de los objetivos. Dichos riesgos deben evaluarse en relacin a unos niveles
preestablecidos de tolerancia. De este modo, la evaluacin de riesgos constituye la base
para determinar cmo se gestionarn.
Una condicin previa a la evaluacin de riesgos es el establecimiento de objetivos aso-
ciados a los diferentes niveles de la entidad. La direccin debe definir los objetivos ope-
rativos, de informacin y de cumplimiento, con suficiente claridad y detalle para permitir
la identificacin y evaluacin de los riesgos con impacto potencial en dichos objetivos.
Asimismo, la direccin debe considerar la adecuacin de los objetivos para la entidad.
La evaluacin de riesgos tambin requiere que la direccin considere el impacto que
puedan tener posibles cambios en el entorno externo y dentro de su propio modelo de
negocio, y que puedan provocar que el control interno no resulte efectivo.
Actividades de control
Las actividades de control son las acciones establecidas a travs de polticas y procedi-
mientos que contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las instrucciones de la direc-
cin para mitigar los riesgos con impacto potencial en los objetivos. Las actividades de
control se ejecutan en todos los niveles de la entidad, en las diferentes etapas de los
procesos de negocio, y en el entorno tecnolgico. Segn su naturaleza, pueden ser pre-
ventivas o de deteccion y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Resumen Ejecutivo
automatizadas, tales como autorizaciones, verificaciones, conciliaciones y revisiones del
desempeo empresarial. La segregacin de funciones normalmente est integrada en la
definicin y funcionamiento de las actividades de control. En aquellas reas en las que
no es posible una adecuada segregacin de funciones, la direccin debe desarrollar ac-
tividades de control alternativas y compensatorias.
Informacin y comunicacin
La informacin es necesaria para que la entidad pueda llevar a cabo sus responsabilida-
des de control interno y soportar el logro de sus objetivos. La direccin necesita infor-
macin relevante y de calidad, tanto de fuentes internas como externas, para apoyar el
funcionamiento de los otros componentes del control interno. La comunicacin es el
proceso continuo e iterativo de proporcionar, compartir y obtener la informacin necesa-
ria. La comunicacin interna es el medio por el cual la informacin se difunde a travs
de toda la organizacin, que fluye en sentido ascendente, descendente y a todos los ni-
veles de la entidad. Esto hace posible que el personal pueda recibir de la alta direccin
un mensaje claro de que las responsabilidades de control deben ser tomadas seria-
mente. La comunicacin externa persigue dos finalidades: comunicar, de fuera hacia el
interior de la organizacin, informacin externa relevante y proporcionar informacin in-
terna relevante de dentro hacia fuera, en respuesta a las necesidades y expectativas de
grupos de inters externos.
Actividades de supervisin
Las evaluaciones continuas, las evaluaciones independientes o una combinacin de
ambas se utilizan para determinar si cada uno de los cinco componentes del control in-
terno, incluidos los controles para cumplir los principios de cada componente, estn
presentes y funcionan adecuadamente. Las evaluaciones continuas, que estn integra-
das en los procesos de negocio en los diferentes niveles de la entidad, suministran infor-
macin oportuna. Las evaluaciones independientes, que se ejecutan peridicamente,
pueden variar en alcance y frecuencia dependiendo de la evaluacin de riesgos, la efec-
tividad de las evaluaciones continuas y otras consideraciones de la direccin. Los resul-
tados se evalan comparndolos con los criterios establecidos por los reguladores,
otros organismos reconocidos o la direccin y el consejo de administracin, y las defi-
ciencias se comunican a la direccin y al consejo, segn corresponda.
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Control InternoMarco Integrado
Relacin entre Objetivos y Componentes
Existe una relacin directa entre los objetivos, que es lo que una entidad se esfuerza por
alcanzar, los componentes, que representa lo que
se necesita para lograr los objetivos y la estructura
organizacional de la entidad (las unidades operati-
vas, entidades jurdicas y dems) . La relacin
puede ser representada en forma de cubo.
Las tres categoras de objetivos operativos, de
informacin y de cumplimiento estn represen-
tadas por las columnas.
Los cinco componentes estn representados
por las filas
La estructura organizacional de la entidad est
representada por la tercera dimensin.
Componentes y Principios
El Marco establece un total de diecisiete principios que representan los conceptos fun-
damentales asociados a cada componente. Dado que estos diecisiete principios proce-
den directamente de los componentes, una entidad puede alcanzar un control interno
efectivo aplicando todos los principios. La totalidad de los principios son aplicables a los
objetivos operativos, de informacin y de cumplimiento. A continuacin se enumeran los
principios que soportan los componentes del control interno.
Entorno de Control
1. La organizacin
2
demuestra compromiso con la integridad y los valores ticos.
2. El consejo de administracin demuestra independencia de la direccin y ejerce la
supervisin del desempeo del sistema de control interno.
3. La direccin establece, con la supervisin del consejo, las estructuras, las lneas de
reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecu-
cin de los objetivos.
4. La organizacin demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener a profesio-
nales competentes, en alineacin con los objetivos de la organizacin
5. La organizacin define las responsabilidades de las personas a nivel de control in-
terno para la consecucin de los objetivos.
Entorno de Control
Evaluacin de Riesgos
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Supervisin
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2 Para los efectos del presente Marco integrado, el trmino "organizacin" se utiliza para reunir colectiva-
mente al consejo, la direccin y al resto del personal, tal como se refleja en la definicin de control interno.
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Resumen Ejecutivo
Evaluacin de Riesgos
6. La organizacin define los objetivos con suficiente claridad para permitir la identifi-
cacin y evaluacin de los riesgos relacionados.
7. La organizacin identifica los riesgos para la consecucin de sus objetivos en todos
los niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determinar cmo se
deben gestionar.
8. La organizacin considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecucin de los objetivos.
9. La organizacin identifica y evala los cambios que podran afectar significativa-
mente al sistema de control interno.
Actividades de Control
10. La organizacin define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la miti-
gacin de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucin de los objetivos.
11. La organizacin define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnologa para apoyar la consecucin de los objetivos.
12. La organizacin despliega las actividades de control a travs de polticas que esta-
blecen las lneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas
polticas a la prctica.
Informacin y Comunicacin
13. La organizacin obtiene o genera y utiliza informacin relevante y de calidad para
apoyar el funcionamiento del control interno.
14. La organizacin comunica la informacin internamente, incluidos los objetivos y res-
ponsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno.
15. La organizacin se comunica con los grupos de inters externos sobre los aspectos
clave que afectan al funcionamiento del control interno.
Actividades de Supervisin
16. La organizacin selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones continuas y/o indepen-
dientes para determinar si los componentes del sistema de control interno estn
presentes y en funcionamiento.
17. La organizacin evala y comunica las deficiencias de control interno de forma
oportuna a las partes responsables de aplicar medidas correctivas, incluyendo la
alta direccin y el consejo, segn corresponda.
8
Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Control InternoMarco Integrado
Efectividad del Control Interno
El Marco establece los requisitos de un sistema de control interno efectivo. Un sistema
efectivo proporciona una seguridad razonable respecto a la consecucin de los objetivos
de la entidad. Un sistema de control interno efectivo reduce, a un nivel aceptable, el
riesgo de no alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer referencia a una, a dos, o
a las tres categoras de objetivos. Para ello, es necesario que:
Cada uno de los cinco componentes y principios relevantes est presente y en fun-
cionamiento. Presente se refiere a la determinacin de que los componentes y prin-
cipios relevantes existen en el diseo e implementacin del sistema de control
interno para alcanzar los objetivos especificados. En funcionamiento se refiere a la
determinacin de que los componentes y principios relevantes estn siendo aplica-
dos en el sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados.
Los cinco componentes funcionan de forma integrada. De forma integrada se re-
fiere a la determinacin de que los cinco componentes reducen colectivamente, a un
nivel aceptable, el riesgo de no alcanzar un objetivo. Los componentes no deben ser
considerados por separado sino que han de funcionar juntos como un sistema inte-
grado. Los componentes son interdependientes y existe una gran cantidad de
interrelaciones y vnculos entre ellos, en particular, en la manera en que los principios
interactan dentro de los componentes y entre los propios componentes.
Cuando exista una deficiencia grave respecto a la presencia y funcionamiento de un
componente o principio relevante, o con respecto al funcionamiento conjunto e inte-
grado de los componentes, la organizacin no podr concluir que ha cumplido los requi-
sitos de un sistema de control interno efectivo.
Cuando se determine que el control interno es efectivo, la alta direccin y el consejo de
administracin tendrn una seguridad razonable de que la organizacin:
Consigue llevar a cabo operaciones efectivas y eficientes cuando es poco probable
que los eventos externos asociados a los riesgos tengan un impacto relevante en la
consecucin de los objetivos, o cuando la organizacin puede prever razonable-
mente la naturaleza y la duracin de dichos acontecimientos externos y mitigar su
impacto a un nivel aceptable.
Entiende en qu medida las operaciones se gestionan con efectividad y eficiencia
cuando los eventos externos pueden tener un impacto significativo en la consecucin
de los objetivos o cuando la organizacin puede predecir razonablemente la natura-
leza y la duracin de los acontecimientos externos y mitigar su impacto a un nivel
aceptable.
Prepara informes de conformidad con las reglas, regulaciones y normas aplicables o
con objetivos de reporting especficos de la entidad.
Cumple con las leyes, reglas, regulaciones y normas externas.
El Marco requiere la aplicacin del criterio profesional a la hora de disear, implementar
y desarrollar el control interno y evaluar su efectividad. El uso de dicho criterio profesio-
nal, dentro de los lmites establecidos por las leyes, reglas, regulaciones y normas me-
jora la capacidad de la direccin para tomar mejores decisiones sobre el control interno,
pero no puede garantizar resultados perfectos.
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Resumen Ejecutivo
Limitaciones
El Marco reconoce que, si bien el control interno proporciona una seguridad razonable
acerca de la consecucin de los objetivos de la entidad, existen limitaciones. El control
interno no puede evitar que se aplique un deficiente criterio profesional o se adopten
malas decisiones, o que se produzcan acontecimientos externos que puedan hacer que
una organizacin no alcance sus objetivos operacionales. Es decir, incluso en un sis-
tema de control interno efectivo puede haber fallos. Las limitaciones pueden ser el resul-
tado de:
La falta de adecuacin de los objetivos establecidos como condicin previa para el
control interno.
El criterio profesional de las personas en la toma de decisiones puede ser errneo y
estar sujeto a sesgos.
Fallos humanos, como puede ser la comisin de un simple error.
La capacidad de la direccin de anular el control interno.
La capacidad de la direccin y dems miembros del personal y/o de terceros, para
eludir los controles mediante connivencia entre ellos.
Acontecimientos externos que escapan al control de la organizacin.
Estas limitaciones impiden que el consejo y la direccin tengan la seguridad absoluta de
la consecucin de los objetivos de la entidad es decir, el control interno proporciona
una seguridad razonable, pero no absoluta. A pesar de estas limitaciones inherentes, la
direccin debe ser consciente de ellas cuando seleccione, desarrolle y despliegue los
controles que minimicen, en la medida de lo posible, estas limitaciones.
Uso del Control internoMarco Integrado
El uso que se le d a este informe depender del papel que desempeen las distintas
partes interesadas en el mismo:
El consejo de administracinLos miembros del consejo deben analizar con la alta di-
reccin el estado del sistema de control interno de la entidad y efectuar su supervi-
sin, segn sea necesario. La alta direccin rinde cuentas por el control interno al
consejo de administracin, y ste debe establecer las polticas y expectativas sobre
cmo deben supervisar los miembros del consejo el control interno. El consejo debe
mantenerse informado acerca de los riesgos para la consecucin de los objetivos de
la entidad, las evaluaciones de las deficiencias de control interno, las medidas adop-
tadas por la direccin para mitigar dichos riesgos y deficiencias, y cmo la direccin
evala la efectividad del sistema de control interno de la entidad. El consejo debe
desafiar a la direccin y plantear preguntas difciles, segn sea necesario, y buscar
las aportaciones de los auditores internos y externos y dems partes relevantes. Los
subcomits del consejo a menudo pueden ayudar al consejo abordando algunas de
estas actividades de supervisin.
Alta direccinDebe evaluar el sistema de control interno de la entidad en relacin
con el Marco, centrndose en cmo la organizacin aplica los diecisiete principios
para respaldar los componentes del control interno. Si la direccin ha aplicado la edi-
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Control Interno Marco Integrado Mayo 2013
Control InternoMarco Integrado
cin de 1992 del Marco, primero debe revisar los cambios realizados a esta versin
(como se indica en el Apndice F del Marco), y considerar las implicaciones de di-
chos cambios en el sistema de control interno de la entidad. La direccin podr con-
siderar la utilizacin de las Herramientas Ilustrativas como parte de esta compracin
inicial y como evaluacin continua de la efectividad general del sistema de control in-
terno de la entidad.
Otros miembros de la direccin y del personalLos directivos y dems personal
deben revisar los cambios realizados en esta versin y evaluar las implicaciones de
dichos cambios en el sistema de control interno de la entidad. Adicionalmente, deben
valorar cmo estn llevando a cabo sus responsabilidades en relacin al Marco e in-
tercambiar ideas con otros profesionales de mayor rango para fortalecer el control
interno. Ms especficamente, deben considerar cmo afectan los controles existen-
tes a los principios relevantes dentro de los cinco componentes del control interno.
Auditores InternosDeben revisar sus planes de auditora interna y cmo aplicaban la
edicin de 1992 del Marco. Los auditores internos tambin deben revisar en detalle
los cambios realizados en esta versin y considerar las posibles consecuencias de
esos cambios en los planes de auditora, en las evaluaciones y en cualquier informa-
cin generada sobre el sistema de control interno de la entidad.
Auditores externosEn algunas jurisdicciones, el auditor externo es contratado para
auditar o examinar la efectividad del control interno sobre la informacin financiera
del cliente, adems de auditar los estados financieros de la entidad. Los auditores
pueden evaluar el sistema de control interno de la entidad en relacin con este
Marco, centrndose en cmo la organizacin ha seleccionado, desarrollado y desple-
gado los controles que incidan en los principios asociados a los componentes del
control interno. Los auditores, al igual que la direccin, pueden utilizar las Herramien-
tas Ilustrativas como parte de esta evaluacin de la efectividad general del sistema de
control interno de la entidad.
Otras organizaciones profesionalesOtras organizaciones profesionales que propor-
cionen orientacin sobre las operaciones, informacin y el cumplimiento pueden va-
lorar sus normas y directrices en relacin con este Marco. En la medida en que se
eliminen divergencias en los conceptos y terminologa utilizados, todas las partes sal-
drn beneficiadas.
EducadoresBasndonos en la premisa de que este Marco adquiere una amplia
aceptacin, sus conceptos y trminos deberan estar presentes en los currculos y
programas acadmicos de los centros universitarios.
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