Sunteți pe pagina 1din 28

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific Asist. Dr. Ovidiu Mura

Student Dbuleanu Ramona

Timioara 2013

LUCRARE DE LICEN
Evaziunea fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L

Coordonator tiinific Asist. Dr. Ovidiu Mura

Student Dbuleanu Ramona

Timioara 2013

Motto: Se poate spune c exist trei familii de contribuabili. Una a celor funciarmente cinstii (alb). Alta a celor funciarmente necinstii (neagr). i cea gri, care evadeaz, fie legitim prin abilitate, fie ilegal prin acrobaii sau abuz de lege. (Cozian Maurice, 1989)

Copyright 2013 - Toate drepturile privind lucrarea de fa aparin autorului acesteia i sunt protejate prin Legea dreptului de autor L8/1996, cu modificrile i completrile ulterioare. Folosirea coninutului sau a unor pri din acesta fr acordul autorului se pedepsete conform legilor in vigoare.

REFERAT
- al coordonatorului lucrrii de licen -

DECLARAIE

Subsemnatul, ..........................................................................................................................................., absolvent al programului de licen...................................................................................., promoia ............ autor al lucrrii de licen cu titlul .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... ..................................................................................................................................................................., avnd ca ndrumtor tiinific pe Doamna/Domnul Prof./Conf./Lector Dr. ..............................................................................................................................., pe proprie rspundere i cunoscnd prevederile art. 143 (alin. 4,5) i 310 (alin. 1,2) ale Legii Educaiei Naionale nr.1/2011, art. 4 (alin. 5) din Ordinul Ministerului Educaiei, Cercetrii i Sportului, art. 9 din Regulamentul de organizare a examenelor de finalizare a studiilor universitare de licen din cadrul UVT i ale Procedurii Operaionale a UVT privind frauda i/sau plagiatul academic n rndul studenilor, declar urmtoarele: lucrarea de absolvire a fost elaborat de mine, ca rezultat al propriei cercetri i documentri, nu a mai fost prezentat niciodat la o alt facultate sau instituie de nvmnt superior, din ar sau strintate; - toate sursele bibliografice utilizate, inclusive cele de pe Internet, sunt indicate n lucrare; - toate fragmentele de text reproduse exact, chiar i n traducere din alt limb, sunt redate ntre ghilimele i dein referina precis a sursei bibliografice; - reformularea, n cuvinte proprii, a textelor scrise de ctre ali autori indic sursa bibliografic din care s-a inspirat; - calculele sunt efectuate de ctre mine, iar comentarea rezultatelor obinute este original; - reprezentrile grafice i tabelele care nu mi aparin au indicat sursa bibliografic exact. Prin prezenta mi asum n totalitate originalitatea lucrrii elaborate. Timioara, Data:______________ Nume:______________________ Prenume:___________________________ Semntura

CUPRINS
1. 2. 3. 4. 5. 6. Introducere ............................................................................................................................ 9 Literatura de specialitate ..................................................................................................... 10 Studiu de caz i rezultate la S.C. M.I. S.R.L. .................................................................. 14 Concluzii ............................................................................................................................. 24 List bibliografic ............................................................................................................... 25 Apendice.............................................................................................................................. 26

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor

Evaziunea fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L.


Rezumat: Aceast lucrare trateaz evaziunea fiscal. n acest scop am analizat noiunea de evaziune fiscal din punct de vedere teoretic, formele pe care aceasta le mbrac, modalitile prin care contribuabilii se sustrag de la plata obligaiilor fiscale, principalele cauze care determin apariia acestui fenomen i metode de prevenire i combatere. La partea practic, pe baza unui raport de inspecie fiscal, am analizat un caz de evaziune fiscal la o societate comercial care s-a sustras de la plata TVA i a impozitului pe profit. Cuvinte cheie: evaziune fiscal, fraud fiscal, obligaie fiscal Cod JEL: H26, E26, H32

1. Introducere Intenia contribuabililor (att persoane fizice ct i persoane juridice) de a identifica noi metode prin care s se sustrag de la plata obligaiilor fiscale s-a manifestat din cele mai vechi timpuri. Folosirea impozitrii ca mijloc de generare de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului nu reprezint un aspect nou. Cei care s-au lovit de-a lungul anilor de povara fiscal greu de suportat, au reuit s gseasc diverse metode ingenioase pentru a se elibera de acest regim fiscal. Aceast lucrare trateaz un subiect despre care se vorbete mult fiind la fel de vechi precum impozitele, cu toate acestea este prea puin neles: fenomenul de evaziune fiscal. Am ales acest studiu deoarece este o tem destul de controversat, subiectul este condamnat dintotdeauna, dei perspectivele sale nu au fost schimbate, fiind rezultanta defectelor unei legislaii imperfecte. Lucrarea abordeaz problematica sustragerii de la plata obligaiilor fiscale care pune n dificultate statul n vederea gsirii surselor de finanare ale sectorului public. Faptul c fenomenul de evaziune fiscal este unul raional sau iraional rmne o dilem, ns plata impozitelor fr contraprestaie direct din partea statului i determin n mare parte pe contribuabili la acte de natur evazionist. n prima parte a lucrrii se prezint noiunea de ev aziune fiscal din punct de vedere teoretic unde am artat c exist mai multe definiii date de ctre specialiti fenomenului de evaziune fiscal. Am adugat formele pe care aceasta le mbrac, modalitile prin care contribuabilii se sustrag de la plata obligaiilor fiscale, principalele cauze care conduc la acest fenomen, infraciunile i sanciunile prevzute pentru comiterea unor astfel de infraciuni, iar pe final am conturat metodele de prevenire i combatere elaborate de ctre organele de specialitate. Exist o multitudine de modaliti prin care se reduce povara fiscal att ilegale ct i legale. n majoritatea lucrrilor de specialitate, evaziunea fiscal este prezentat din perspectivele finanelor publice. Dei n multe cazuri este vzut strict ca un fapt ilegal, exist i o modalitate legal: evaziunea la adpostul legii (Tulai, 2005, p.113) n cazul n care legea se poate interpreta uor i plaseaz contribuabilul ntr-o poziie avantajoas pentru a profita de beneficiile oferite de aceasta. Partea a doua a lucrrii se concentreaz pe prezentarea unei societi comerciale care a fost supus inspeciei fiscale n vederea verificrii modului de determinare, evideniere n contabilitate, declarare i virare la bugetul general consolidat al statului a obligaiilor fiscale

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L.

10

care constituie principalele modaliti de svrire a evaziunii fiscale: taxa pe valoare adugat, impozitul pe profit i impozitul pe veniturile din salarii. Domeniul n care i desfoar activitatea ntreprinderea analizat este unul n care foarte uor se pot gsi modaliti de sustragere de la plata obligaiilor fiscale, n care o factur poate fi dublu nregistrat n jurnalul de cumprturi, achiziia unor bunuri poate fi ncadrat eronat n contabilitate sau n care contribuabilul nu declar ntregul profit pentru a-i diminua impozitul aferent acestuia. n ultima parte a lucrrii am schiat concluziile aferente temei adoptate care cuprind sinteza rezultatelor obinute.

2. Literatura de specialitate Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil( aguna, 2009, p.280 ) nc din cele mai vechi timpuri, presai de povara fiscal greu de suportat, contribuabilii (persoane fizice sau juridice, rezidente sau nerezidente) au recurs la diverse metode pentru ai reduce obligaiile fiscale. Prin sustragerea de la plata acestor obligaii sunt svrite fapte de evaziune fiscal, unul din fenomenele cele mai studiate de ctre teoreticieni i tehnicieni. n profida a tot ceea ce se contureaz despre cauzele, controlul sau sanciunile referitoare la evaziunea fiscal, acest domeniu este unul incert. Totodat, lipsa unor reglementri legale i dezvoltarea numrului de ageni economici au creat posibilitatea sustragerii de la plata obligaiilor fiscale. Plata impozitelor de ctre contribuabili, fr contraprestaie direct din partea statului, i determin la acte de natur evazionist. n acest sens, Dumitru Nicolcioiu (2007, p.124) afirm simplu i concis c evaziunea fiscal, ca aciune a indivizilor, nu este lipsit de raionalitate, disimularea plii fiind o chestiune psihologic de a nu se plti niciodat ceea c e nu se poate s nu se plteasc. O definiie suficient de precis a evaziunii fiscale o gsim n Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, lege care n momentul de fa este abrogat de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Potrivit art. 1 din Legea nr. 87/1994 evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor i a altor sume datorate bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine, denumite n continuare contribuabili. Prin prisma lui Dan Drosu aguna (1995, p.20) evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea procedeelor licite si ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile fiscale. Pe de alt parte, n cartea Sistemul fiscal n tiina finanelor, Carmen Corduneanu (1998, p.347) menioneaz c evaziunea fiscal const n sustragerea contribuabililor de la plata obligaiilor fiscale care le revin, n mod parial sau total utiliznd lacunele legislative sau recurgnd la manevre ingenioase n scopul ascunderii materiei impozabile. n abordarea lui Paul Diaconu (2004, p.28) evaziunea fiscal este o art prin faptul c apeleaz profund la imaginaia uman i creaz universuri paralele realitii, care astfel structurate aduc avantaje financiare firmelor care le aplic. La nivelul Romniei amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal n ultimii douzeci de ani a afectat grav economia rii, fiind foarte greu de controlat i de cuantificat. Acest lucru se datoreaz nivelului sczut de trai al populaiei, gradului sczut de civilizaie, politicilor

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor

11

fiscale pe care statul le promoveaz i corupiei care a reusit uor s i fac loc n mentalitatea romnilor. Din punctul de vedere al formelor pe care le imbrac evaziunea fiscal i circumstanelor n care apare sustragerea de la plat ntlnim evaziunea fiscal licit i evaziunea fiscal ilicit sau frauduloas. Aceast difereniere este evideniat prin existena termenului de tax avoidance n cazul evaziunii fiscale licite i a termenului de tax evasion, corespondent evaziunii fiscale ilicite. Vasile Popeag (2010, p.176) n cartea Elemente de finane publice subliniaz faptul c operaiunea de delimitare ntre evaziunea licit i cea ilicit este dificil, deoarece ntre licit i ilicit nu exist o ruptur ci o continuare. n literatura de specialitate evaziunea fiscal licit este regsit sub mai multe denumiri: evaziunea la adpostul legii ( Tulai, 2005, p.113 ) , evaziune fiscal tolerat (Sasu, 2009, p.66) sau evaziune fiscal legal ( Mrejeru, 2000, p.6 ). Cea din urm intr n contradicie cu Dictionarul Explicativ al Limbii Romne potrivit cruia legal nseamn care exist sau se face n temeiul unei legi. Cu toate acestea, evaziunea fiscal licit reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, fiind posibil n cazul n care legea este lacunar sau prezint anumite scpri. Reglementrile fiscale n vigoare ofer contribuabilului posibilitatea de a se plasa ntr-o poziie avantajoas pentru a profita n mai mare msur de beneficiile oferite de acestea. n acest caz sustragerea de la impozitare a unei pri din materia impozabil nu reprezint infraciune sau contravenie. La nivel internaional, evaziunea fiscal este ncurajat de aa numitele paradisuri fiscale (tax-haven) zonele libere din punct de vedere fiscal care, practic, nu au nimic ilegal deoarece toate procedurile i scutirile sunt prevzute de lege. La polul opus, evaziunea fiscal ilicit (sau frauda fiscal) const n sustragerea de la plata impozitelor prin nclcarea cu intenie a legii. Spre deosebire de evaziunea fiscal licit, acest form este sanctionat n legislaia fiscal din Romnia. Formele de manifestare sunt de natur juridic, contabil, tradiionale sau prin evaluare, iar modalitile prin care este posibil frauda fiscal sunt nelimitate, cele mai des ntlnite fiind: ntocmirea de documente false cu privire la TVA (taxa pe valoare adugat) , declararea veniturilor impozabile mai mici dect cele reale, ntocmirea de registre contabile neclare, falsificarea bilanului, vnzri realizate fr factur sau reducerea fictiv a cifrei de afaceri. Scopul int este, att n cazul evaziunii licite ct i n cazul evaziunii ilicite, acela de diminuare a plii sarcinilor fiscale. Conform Ministerului Finanelor Publice, cele mai practicate modaliti de svrire a evaziunii fiscale sunt: - Taxa pe valoare adugat, fiind o tax bine stabilit n sistemul fiscal romnesc, nu face obiectul unor constrngeri evazioniste ridicate, constatndu-se deficiene n cazul nerespectrii cotelor legale de TVA, depunerea deconturilor de TVA cu ntrziere, disproporii ntre datele nregistrate n deconturi i cele nscrise n evidena contabil sau deduceri repetate bazate pe acelai document - Impozitul pe profit, una din sursele majore de evaziune fiscal, prin majorarea cheltuielilor deductibile fiscal, vnzri fr facturi, nenregistrarea veniturilor realizate, comercializarea mrfurilor de contraband, transferul bazei de impozitare sau nevirarea la scadent a impozitului pe profit. - Accizele prin diminuarea bazei de impozitare sau sustragerea de la plata acestora prin nedeclararea corect a produselor comercializate supuse accizelor. n cele ce urmeaz vom prezenta cauzele fenomenului de evaziune fiscal deoarece este necesar ntelegerea acestora pentru a aplica msuri de combatere eficiente i a limita expansiunea pe care acest fenomen a avut-o de-a lungul timpului i continu s o aib. Cauzele evaziunii fiscale constituie un subiect complex, fr un motiv bine ntemeiat, influenat de diveri factori de natur politic, economic, tehnic sau moral.

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L.

12

Vasile Popeag ( 2010, p. 211-215 ) contureaz aceste cauze ca fiind: Presiunea fiscal mare care conduce la evaziune fiscal i la reducerea ncasrilor la buget. De asemenea poate conduce i la renunarea la afaceri sau la unele locuri de munc; Slbiciunea administraiei fiscale ca efect al corupiei sau al incompetenei acesteia; Hazardul moral se produce n ipostaza n care exist anumite promisiuni sau faciliti fiscale ( scutiri sau anulri de datorii bugetare, acordarea altor forme de sprijin fiscal ) i constituie un codru favorabil pentru ocolirea obligaiilor fiscale; Contagiunea sau imitaia n sensul c un contribuabil care constat c ali evazioniti nu au suportat costuri mari tinde, la rndul su, s aib un comportamen evazionist. Este important s subliniem faptul c acestea sunt doar cteva din cauzele care conduc la fenomenul de evaziune fiscal, pe lng putem meniona i sistemul legislativ fiscal care este incomplet i las loc de interpretri, psihologia uman, insuficiena educaiei fiscale, modul de aplicare al legii sau situaia economic personal a contribuabilului. Efectele acestui fenomen mbrac diverse forme dup cum consider Dan Drosu aguna (2009, pp. 303-305) i Vasile Popeag (2010, p.180) : - Efecte economice care se resimt att asupra contribuabililor oneti, care i onoreaz contribuiile fiscale, ct i asupra celor care nu i respect aceste obligaii. Preedintele Consiliului European, Herman Van Rompuy a declarat Evaziunea fiscal este nedreapt fa de cetenii care lucreaz din greu i-i pltesc impozitele, pentru ca societatea s funcioneze. Este incorect fa de companiile care-i pltesc taxele, dar nu pot concura cu alii care nu le pltesc. Efecte sociale n sensul c bugetul de stat se diminueaz datorit evaziunii fiscale, iar contribuabilii nu pot beneficia de subvenii sau anumite faciliti fiscale. - Efecte asupra formrii veniturilor statului. n condiiile diminurii veniturilor statului i implicit a bugetului de stat, statul recurge la majorarea cotelor de impunere la impozite sau crearea unor noi impozite. n continuare, pentru a ntelege n ce constau infraciunile de evaziune fiscal i care sunt penalitile n acest sens, este necesar o analiz asupra Legii nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Msurile pentru combaterea evaziunii fiscale s-au concretizat prin adoptarea Legii nr. 241 din 15 iulie 2005 care a intrat n vigoare n luna august 2005. Prin apariia acestei l egi se face un pas nainte n direcia reducerii evaziunii fiscale i a criminalitaii n domeniul economicofinanciar. Scopul este n primul rnd avizarea contribuabililor cu privire la obligaiile fiscale pe care le au, previnirea asupra consecinelor l a care se expun prin nerespectarea acestor obligaii i nu n ultimul rnd, aceasta reprezint intrumentul juridic n baza cruia este pus rspunderea penal a celor care nu respect legea. Dintre infraciunile prevzute n Legea 241/2005 menionm: declararea fictiv a sediului ntreprinderii pentru evitarea controlului fiscal, nedeclararea veniturilor impozabile n vederea sustragerii de la plata obligaiilor fiscale, constituirea de evidene contabile duble sau distrugerea memoriilor aparatelor de marcaj pentru a diminua veniturile impozabile. Pentru comiterea unor astfel de infractiuni, n cea de-a doua parte a legii, sunt prevzute ca sanciuni pedeapsa cu inchisoarea ( care poate ajunge la 12 ani ), amend penal ( ntre 100 lei i 1000 lei ), sau pedeapsa de interzicere a practicrii profesiei care a determinat faptele de evaziune fiscal. -

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor

13

Totui, aceste sanciuni l vor determina pe contribuabil s fie mai prudent dect s declare corect veniturile deoarece un impozit mare este considerat un prejudiciu n viziunea sa. Astfel, Dan Drosu aguna (2009, p.314) a redactat urmtoarele msuri de mbuntire a legislaiei: majorri de impozite pentru orice ncercare de ev aziune fiscal, etica fiscal mai dezvoltat att n rndul contribuabililor ct i n rndul agenilor fiscului i adoptarea unui cod fiscal sancionar. Odat cu aderarea Romniei la Uniunea European msurile luate pentru combaterea evaziunii fiscale au devenit mai drastice deoarece fenomenul genereaz un interes comunitar, afectnd, pe lang bugetul public naional i pe cel al Uniunii Europene. Astfel Romnia trebuie s dea dovad de capacitatea sa administrativ de control n domeniul combaterii evaziunii fiscale. n acest sens, prin Decizia Primului Ministru al Romniei nr. 205/26.07.2007 a fost reglementat organizarea i funcionarea Departamentului pentru lupt antifraud DLAF1 care exercit funciile de strategie i de reglementare n domeniul proteciei intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia. La nivel teritorial, Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) funcioneaz i este organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, aflat in subordinea Ministerului Finanelor Publice. n cadrul acesteia funcioneaz, de asemenea, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti ca instituii cu personalitate juridic. Obiectivul prioritar al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal vizeaz lupta cu evaziunea fiscal, n acest sens, pe termen mediu (perioada 2013-2016) a elaborat urmtoarele msuri de prevenire i combatere a evaziunii fiscale: Monitorizarea cu prioritate a domeniilor cu risc fiscal ridicat . Domeniile cu risc fiscal ridicat vizeaz produsele accizabile, tranzacii intracomunitare, operaiunile de import/export precum i contribuabilii nou nfiinai care sunt considerai a avea potenial de evazioniti; Creterea eficacitii sanciunilor administrative const n creterea penalitilor aferente obligaiilor fiscale cu o cot procentual variabil ce poate fi diminuat n cazul stingerii n anumite termene a creanei astfel create. mbuntirea profesional a angajailor din cadrul activitii de control va asigura perfecionarea calitii actului de control; Prevenirea fraudei n faza de colectare, analizarea permanent a indicatorilor de solvabilitate a contribuabililor n vederea prentmpinrii apariiei situaiei de acumulare de datorii mari comparativ cu situaia patrimonial i, n acest sens, evitarea apariiei imposibilitii executrii silite. Organele fiscale vor aplica msuri de executare silit, sechestrul fiind o msur prioritar. n cadrul obiectivelor pe termen mediu, ANAF se concentreaz asupra contribuabililor nenregistrai ca pltitori de impozite, persoanele fizice care dein averi mari, se vor verifica tranzaciile imobiliare efectuate de persoane fizice, se va controla comerul electronic, perfecionarea controlului vamal, ntrirea accesului la informaii, combaterea fraudei transfrontaliere prin colaborarea cu administraiile fiscale europene i ntrirea activitii grupului de antifraud fiscal pentru descoperirea, prevenirea i combaterea fenomenului de evaziune fiscal.

DEPARTAMENTUL PENTRU LUPTA ANTIFRAUDA DLAF asigur, sprijin i coordoneaz ndeplinirea obligaiilor ce revin Romniei privind protecia intereselor fin anciare ale Uniunii Europene, n conformitate cu prevederile art.325 din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene.

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L.

14

3. Studiu de caz i rezultate la S.C. M.I. S.R.L. S.C. M.I. S.R.L este un tip de societate comercial cu raspundere limitat, cu sediul n Timioara, judeul Timi, avnd ca domeniul de activitate: Restaurante i alte activiti de servicii de alimentaie i cod CAEN 5610, nfiinat n anul 1994. Evoluia cifrei de afaceri a firmei, n perioada 2003-2011, este prezentat n Figura 1.

Sursa: http://www.rcompanies.com Figura 1. Evoluia cifrei de afaceri n perioada 2003-2011 Inspecia fiscal desfurat n perioada 22.10.2012 25.02.2013 de ctre consilierii superiori B.D. i B.A., consemnat n registrul unic de control al agentului economic verificat, a avut ca obiective: 1. verificarea modului de determinare, evideniere n contabilitate, declarare i virare la bugetul general consolidat al statului, a urmtoarelor obligaii: -taxa pe valoare adugat pentru perioada 01.01.2009-30.06.2012; -impozit pe profit datorat de persoane juridice romne pentru perioada 01.01.200930.06.2012; -impozit pe veniturile din salarii pentru perioada 01.01.2009-30.06.2012. 2. respectarea disciplinei financiar-contabile. S.C. M.I. S.R.L. a obinut, n perioada supus inspeciei fiscale, respectiv 01.01.200930.06.2012, venituri din activitatea de alimentaie public (bar, restaurant), din activitate hotelier (pensiune turistic), din activitatea de catering, din nchiriere spaiu i vnzarea de imobile construite n Timioara. n urma acestei inspecii, organele competente din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au dispus de urmtoarele msuri: Agentul economic va ntocmi i va depune la organul fiscal teritorial declaraia recapitulativ 390 VIES pentru luna iunie 2010, care cuprinde achiziiile intracomunitare n valoare total de 6.011,60 lei, deoarece n luna respectiv unitatea a declarat eronat achiziiile, prezentate n Tabelul 1.

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor

15

Tabel 1. Achiziii intracomunitare de bunuri. Achiziii intracomunitare EURO2 LEI -efectuate conform 1.433,15 6.011,60 documentelor prezentate -declarate iniial n 934,192 3.918 declaraia 390 -nscrise n declaraia 390 1.231,99 5.166,96 rectificativ Sursa: calculele autorului 6.011,60 lei - 5166,96 lei = 844,64 lei (201,4 EURO). Aceasta diferen nu a fost declarat prin declaraia recapitulativ 390. Societatea va corecta declaraiile informative 394 pentru perioada ianuarie 2009 iunie 2012, prin depunerea unor declaraii rectificative deoarece s -a constatat faptul c aceasta dubleaz n declaraia 394 unele facturi de vnzri, de achiziii, declar cu ntrziere de la o perioad la alta achiziii de la diveri furnizori i declar livrri ctre parteneri cu cod TVA invalid/nealocat. n perioada 01.01.2009 30.06.2012 societatea a realizat urmtorii indicatori financiari, prezentai n Tabelul 2 i grafic n Figura 2, respectiv Figura 3. Tabel 2. Evoluia cifrei de afaceri n perioada 2009-2012 An Cifra de afaceri Profit net -lei-lei2009 4.639.739 23.854 2010 5.839.402 433.115 2011 6.184.836 394.212 30.06.2012 3.899.223 149.192 Sursa: Indicatorii financiari ai S.C. M.I. S.R.L. (Anexa1, Anexa 2, Anexa3)

(lei)

Sursa: Tabelul 2.
2

1 EUR=4,194 lei ( Sursa: http://www.bnro.ro/files/xml/nbrfxrates2010.htm )

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L. Figura 2.

16

(lei)

Sursa: Tabel 2. Figura 3. Evoluia profitabilitii n perioada 2009-2011 este prezentat n Figura 4 pe baza Anexelor 1, 2 si 3:

Figura 4. Evoluia profitabilitii n perioada 2009-2011 S.C. M.I. S.R.L. este pltitoare de tax pe valoare adugat din data de 15.12.1994. Inspecia fiscal s-a efectuat prin sondaj, iar n desfurarea acesteia s-a verificat modul de determinare, evideniere, declarare i virare a TVA. Avnd n vedere volumul mare al documentelor la S.C. M.I. S.R.L., iar pentru achiziiile de mrfuri destinate revnzrii pentru activitatea de alimentaie public exist facturi cu valori mici cu repetabilitate de la aceiai furnizori, s-au verificat documentele de achiziie cu TVA mai mare de 500lei (aproximativ 50% din totalul documentelor de achiziie). TVA deductibil provine din achiziii de pe piaa intern de mijloace fixe, obiecte de inventar, mrfuri destinate revnzrii, materiale consumabile necesare desfurrii activitii, utiliti, leasing financiar pentru autoutilitate, precum i achiziii intracomunitare de bunuri.

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor

17

Pentru perioada controlat, respectiv 01.01.2009-30.06.2012, n ceea ce privete exercitarea dreptului de deducere a TVA, se constat urmtoarele aspecte deficiente pentru care agentul economic verificat nu ndeplinete condiiile de deducere astfel: Societatea a dedus TVA n sum de 2.624,69 lei fr a prezenta documente justificative sau de pe documente care nu au calitatea de document justificativ: - factura emis de M.C.& C Romnia S.R.L. a fost nregistrat de dou ori n jurnalul de cumprturi ntocmit pentru luna aprilie 2009, ca atare societatea a dedus nejustificat suma de 300,68 lei, de asemenea factura emis de E.E. S.A. din care societatea a dedus nejustificat suma de 234,49 lei i factura emis de M.T. S.R.L, suma dedus nejustificat fiind de 1.438,59 lei, au fost dublu nregistrate n jurnalul de cumprturi; -n 29.04.2009 societatea a dedus mai mult TVA dect este nscris pe factura emis de M.C.& C Romnia S.R.L. cu suma de 79,02 lei; - a dedus TVA n sum total de 229,42 lei din facturi fiscale de achiziie ce nu au nscris la cumprtor denumirea S.C. M.I. S.R.L., ci o alt persoan juridic sau persoan fizic; - bonurile fiscale emise de L.M.L S.R.L., N. S.R.L. i P. S.A. nscrise n jurnalul de cumprturi ntocmit pentru luna mai 2009 nu au fost identificate, societatea nu a prezentat documentele, total TVA dedus de pe aceste bonuri fiind de 48,15 lei; - a dedus TVA n valoare de 173,64 lei din facturi fiscale de achiziie emise de furnizoti din ar, ce nu au nscris sau au nscris eronat codul fiscal al cumprtorului; -din factura emisa de T. S.R.L. reprezentnd un bilet de avion, societatea a dedus TVA n sum de 120,70 lei fr a justifica achiziia ntruct nu a putut pune la dispoziie actele justificative, iar pe factur nu este precizat numele persoanei pentru care s-a efectuat achiziia. 300,68 lei + 234,49 lei + 1.438,59 lei + 79,02 lei + 229,42 lei + 48,15 lei + 173,64 lei + 120,70 lei = 2.624,69 lei Societatea a dedus TVA n sum de 3.773,07 lei aferent unor achiziii care nu servesc operaiunilor taxabile i nu sunt aferente veniturilor societii. Referitor la deducerea TVA de pe bonuri fiscale care nu au nscris denumirea agentului economic cumprtor i numrul de nmatriculare al autovehiculului pentru care societatea a achiziionat combustibil, organul de inspecie fiscal a stabilit TVA nedeductibil n sum total de 19.233,55 lei; Se constat c, n anul 2009, S.C. M.I. S.R.L. a dedus TVA n sum total de 763,93 lei de pe bonuri fiscale reprezentnd alte achiziii dect combustibil auto i pentru care nu exist facturi fiscale. Societatea nu a diminuat TVA deductibil cu suma de 921,17 lei reprezentnd taxa nscris n facturile de stornare emise de diveri furnizori de marf i utiliti; n evidena contabil a S.C. M.I. S.R.L. se constat nregistrarea unor achiziii de servicii de la un contribuabil care nu are calitatea de pltitor TVA, un numr de 20 de facturi n valoare total de 2.486,35 lei. Drept urmare, deoarece nu au fost respectate prevederile art.146 alin.(1) din Legea nr.571/ 2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea nu are drept de deducere pentru suma de: 2.624,69 lei + 3.773,07 lei + 19.233,55 lei + 763,93 lei + 921,17 lei + 2.486,35 lei = 29.802,76 lei Pentru diferenele de TVA nedeductibil stabilite n timpul inspeciei fiscale, pentru perioada n care societatea a nregistrat TVA de plat, aceasta datoreaz dobnzi de ntrziere, iar pentru diferenele suplimentare de TVA neachitate la scadent, societatea datoreaz penaliti de ntrziere aa cum sunt prezentate n Tabelul 3.

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L.

18

Nr. Denumire Cr impozit, taxa, t. contribuie/ Obligaii fiscale accesorii

1 1 2

2 Taxa pe valoarea adugata

Tabel 3. Obligaii fiscale suplimentare de plat Perioada verificat/ Baza Impozit, tax, perioada pentru care s- impozabil contribuieau calculat obligaii stabilit stabilit fiscale accesorii supliment suplimentar/ (ZZ/ LL/ AAAA) ar* obligaii -leifiscale de la data Pan la accesorii** data -lei3 4 5 6 01.01.2009 30.06.2012 140.076 29.802,76

Cont bugetar ***

7 2010010101

Dobnzi/Majorri 25.08.2010 25.07.2012 29.802,76 3.897,43 20100103 de ntarziere 3 Penalitate de 25.08.2010 25.07.2012 29.802,76 2.578,44 20110101 ntrziere * baza impozabil stabilit suplimentar reprezint valoarea total a bazei impozabile asupra creia se aplic cota de impozit pentru determinarea obligaiei fiscale suplimentare; ** obligaie fiscal stabilit suplimentar de plat reprezint valoarea total a sumelor stabilite suplimentar pentru obligaia fiscal care a fcut obiectul inspeciei fiscale/ obligaii fiscale accesorii reprezint suma total a accesoriilor calculate pentru sumele stabilite suplimentar de inspecia fiscal. *** cod cont bugetar reprezint codul de cont bugetar al obligaiei fiscale care a fcut obiectul inspeciei fiscale. Dobnzile de ntrziere au fost calculate astfel: Dobnzi n cot de 0,05% pentru fiecare zi de ntrziere pentru perioada 25.08.2010 30.09.2010 ( 36 zile ) : 0,05% * numrul de zile * suma datorat Dobnzi n cot de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere pentru perioada 01.10.2010 25.07.2012 Penalitile de ntrziere s-au calculat n cote de 5%, respectiv 15% pentru diferenele de TVA de plat stabilite n timpul controlului n conformitate cu art.120 din O.G. nr.92/2003 republicat, privind Codul de procedur fiscal. Pentru perioada fiscal verificat societatea se ncadreaz n categoria persoanelor juridice romne care au obligaia de a calcula, nregistra, declara i plti trimestrial la bugetul consolidat al statului impozitul pe profit aferent profitului impozabil obinut din orice surs ( din alimentaie public, din activitatea hotelier i de catering, din nchiriere spaiu i din vnzarea de imobile construite in localitatea Timioara). n conformitate cu prevederile Titlului II, Capitolul II, art.19 alin (1) din Legea 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, profitul impozabil se calculeaz astfel: Profitul impozabil= Veniturile realizate din orice surs Cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri - venituri impozabile + cheltuieli nedeductibile

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor

19

n perioada supus verificrii, organele fiscale au constatat urmtoarele aspecte conturate n Tabelul 4.( Precizm c datele nregistrate n Tabelul 4. sunt exprimate n lei)

1.Anul

2009

Tabel 4. Impozitul pe profit datorat n perioada fiscal verificat Not: calculele autorului 2.Profit 3.Cheltuieli 4.Deducerea 5.Profit 6.Impozit 7.Suma 8.Impozit contabil nedeductibile amortizrii impozabil pe profit dedus pe profit * fiscale din de plat impozitul (2+3-4) (16% x 5) pe (6-7) profit** 23.854 270.619 228.272 66.201 10.592,16 800 9.792,16 247.375 185.740 394.212 149.192 1.000.373 267.606 110.166 308.172 42.190 998.753 192.611 63.816 200.102 684.801 322.370 232.090 502.282 191.382 1.314.325 51.579,2 37.134,4 80.365,12 30.621,12 210292 2.000 6.000 11.861 2.700 23.261 49.579,2 31.134,4 68.504,12 27.921,12 186.931

2010 01.01-30.09 01.10-31.12 2011 30.06.2012 TOTAL

*Cheltuielile nedeductibile reprezint: cheltuieli cu impozitul pe profit, amenzi i penaliti, cheltuieli de protocol peste limitele legale, cheltuieli cu TVA nedeductibil, cu sponsorizarea, alte cheltuieli nedeductibile i cheltuieli cu amortizarea contabil **aferent sponsorizrilor efectuate n ceea ce privete impozitul pe profit datorat de persoanele juridice romne, organele de inspecie fiscal au stabilit urmtoarele sume suplimentare: - Societatea a nregistrat eronat n contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar n anul 2009 i 2010 suma total de 82.950,63 lei aferent achiziiei unor bunuri ncadrate eronat ca i obiecte de inventar. Aceasta a rencadrat aceste poziii n categoria mijloacelor fixe n conformitate cu prevederile H.G. nr.2139/2004 , stabilindu-se durata normal de utilizare i amortizarea aferent. n urma rencadrrii ca i mijloace fixe, s-a calculat cheltuiala cu amortizarea aferent acestor mijloace fixe, pentru fiecare trimestru din perioada 01.01.2009-30.06.2012, stabilindu-se o cheltuial cu amortizarea n valoare de 42.431,74 lei, de unde rezult o diferent de cheltuieli nedeductibile n sum total de 40.518,89 lei. 82.950,63 lei 42.431,74 lei = 40.518,89 lei - Societatea a nregistrat n cheltuieli de exploatare deductibile la calculul rezultatului fiscal, suma de 20.571 lei reprezentnd achiziii de carburani auto de pe bonuri fiscale care nu au nscrise date privind autovehiculele pentru care s-a efectuat alimentarea cu carburani i suma de 18.354 lei reprezentnd diverse achiziii de bunuri pentru care nu a putut justifica faptul ca au fost efectuate n scopul obinerii de venituri impozabile (cazare, achiziii de mbrcminte, piese auto). - n anul fiscal 2011, n contul 628 Alte cheltuieli cu servicii prestate, societatea a nregistrat suma de 2.918 lei reprezentnd Contravaloare prejudiciu constatat la data

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L.

20

de 10.06.2011 n localitatea Timioara, judeul Timi. Din analiza documentelor prezentate, respectiv proces verbal de constatare, nota de calcul prejudiciu, societatea nu a justificat c acest prejudiciu constatat de furnizor se ncadreaz n categoria cheltuielilor deductibile prevzute de Titlul II, Capitolul II, art.21, alin.1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. - n evidenele sale contabile din anul fiscal 2011, agentul economic a nregistrat suma de 200 lei n contul 604 Cheltuieli cu materiale nestocate, reprezentnd achiziia unor consumabile de la societatea G. CO S.R.L., conform datelor publice afiate pe site-ul ANAF-seciunea Registrul contribuabililor inactivi/reactivai, acest contribuabil este considerat inactiv din data de 01.06.2011., aadar, n conformitate cu prevederile legale, cheltuielile nregistrate n contabilitate care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil, respectiv a impozitului pe profit. - n luna octombrie 2009, societatea a nregistrat n debitul contului 419 Clieni creditori suma de 18.126,34 lei n coresponden cu debitul contului 455 Asociaiconturi curente, la care nu a prezentat documente justificative din care sa rezulte care este corespondena cu contul 455 Asociai-conturi curente. - n perioada supus inspeciei fiscale, S.C. M.I. S.R.L. a nregistrat n cheltuieli de exploatare considerate deductibile la calculul rezultatului fiscal, suma total de 19.422 lei reprezentnd diverse achiziii de bunuri i servicii, care au la baz documente care nu ndeplinesc condiia de document justificativ (bonuri fiscale pentru diverse achiziii, facturi nregistrate de dou ori n evidena contabil, documente care nu au nscrise corect datele de identificare ale cumprtorului, bonuri fiscale neprezentate la data controlului). - Societatea a nregistrat facturi de stornare de la diveri furnizori de bunuri i servicii, facturi care nu au fost nregistrate n evidena contabil conform meniunilor nscrise n acestea. n acest caz, societatea avea obligaia nregistrrii n contul de cheltuieli a sumei de 5.248 lei corespunztoare acestor facturi de stornare, n vederea determinrii rezultatului fiscal. Avnd n vedere profitul net de la sfritul fiecrui an fiscal, cheltuielile nedeductibile fiscal luate n considerare de societate (Tabelul 4), cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal constatate de inspecia fiscal (prezentate mai sus), impozitul pe profit declarat de societate, s-a procedat la recalcularea profitului impozabil aferent fiecrui an de ctre organele de inspecie fiscal. Diferena de impozit pe profit calculat pentru perioada 01.01.2009 30.06.2012 este n sum de 20.114 lei. n Tabelul 5. sunt prezentate majorrile, dobnzile de ntrziere precum i penalitile de ntrziere pentru diferenele de impozit pe profit calculate suplimentar de ctre organele de inspecie fiscal. Pentru diferenele de impozit pe profit stabilite suplimentar, pentru perioada 01.01.2009 30.06.2012 au fost calculate majorri, respectiv dobnzi de ntrziere n sum total de 8.999 lei, iar penalitile de ntrziere au fost calculate n sum de 3.179 lei, cota acestora fiind cea prevzut de art.120 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv 0,05% pentru fiecare zi de ntrziere n cazul dobnzilor de ntrziere i 15% n cazul penalitilor de ntrziere.

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor

21

Nr . Cr t.

Denumire impozit, taxa, contribuie/ Obligaii fiscale accesorii

1 1 2 3

2 Impozit pe profit Dobnzi/Majorri de ntrziere Penalitate de ntrziere

Tabel 5. Obligaii fiscale suplimentare de plat Perioada verificat/ Baza Impozit, tax, perioada pentru care s- impozabil contribuieau calculat obligaii stabilit stabilit fiscale accesorii supliment suplimentar/obli (ZZ/ LL/ AAAA) ar gaii fiscale -leiaccesorii de la data Pan la -leidata 3 4 5 6 01.01.2009 30.06.2012 125.758 20.114 25.04.2010 25.04.2010 20.02.2013 25.07.2012 20.114 20.114 8.999 3.179

Cont bugetar

7 20010101 20010101 20010101

Pentru perioada supus inspeciei fiscale, societatea este pltitoare de impozit pe veniturile din salarii, la data de 30 iunie 2012 avnd un numr de 82 angajai. n urma verificrii documentelor puse la dispoziie, respectiv state de plat, fie de cont, balane de verificare, declaraii lunare, documente de plat, dosare personal, organele de inspecie fiscal nu au constatat nereguli privind modul de constituire a impozitului pe veniturile din salarii. Societatea are personal angajat cu contract de munc avnd funcia de baz n cadrul societii, personal angajat de specialitate (buctari, lucrtori buctrie, osptari, ef de sal, director restaurant, recepioneri hotel, femei de serviciu, cameriste, consilier juridic, funcionari administrativi). Sumele constituite n balana de verificare coincid cu cele nscrise n statele de plat prezentate organului de inspecie fiscal, iar din verificarea efectuat nu au fost identificate documente din care sa rezulte plata altor sume de natur salarial, obligaiile de plat privin impozitul pe veniturile din salarii fiind declarate lunar prin declaraiile nregistrate la organul fiscal, situaia constatat este prezentat n Tabelul 7. Situaia salariailor n perioada 2003-2012 este prezentat Tabelul 6, respectiv Figura 5. Tabel 6. Numrul de salariai n perioada 2003-2012 Anul Salariai 2003 43 2004 53 2005 51 2006 50 2007 46 2008 45 2009 68 2010 62

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L. 2011 68 2012 82 Sursa: http://www.totalfirme.com

22

Sursa: Tabel 6. Figura 5. Evoluia numrului de salariai Tabel 7. Obligaii fiscale suplimentare de plat Nr. Denumire Perioada verificat/ Baza Impozit, tax, Crt. impozit, perioada pentru care impozabil contribuie-stabilit taxa, s-au calculat obligaii stabilit suplimentar/obligaii contribuie/ fiscale accesorii suplimentar fiscale accesorii Obligaii (ZZ/ LL/ AAAA) -lei-leifiscale de la data Pan la accesorii data 1 2 3 4 5 6 1 Impozit pe 01.01.2009 30.06.2012 0 0 veniturile din salarii i asimilate salariilor

Cont bugetar

7 20030102

n desfurarea inspeciei fiscale s-a constat c societatea nu a respectat reglementrile emise de Ministerul de Finane cu privire la ntocmirea evidenei materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin i nu a efectuat la 31.12.2011 inventarierea anual a acestora. Astfel s-au dispus n sarcina societii msuri privind refacerea evidenei materialelor de natura obiectelor de inventar, precum i ncadrarea, clasificare i stabilirea duratei normale de funcionare a bunurilor achiziionate care intr n categoria mijloacelor fixe. De asemenea, s-a ntocmit i proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor prin care societatea controlat a fost sancionat cu amenzi n sum total de 2.000 lei. Sumele datorate statului de ctre S.C. M.I. S.R.L. n urma evaziunii fiscale sunt reprezentate n Tabelul 8 i grafic n Figura 6 .

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor

23

Tabel 8. Sumele datorate statului de ctre S.C. M.I. S.R.L. Obligaie fiscal Sumelor stabilite suplimentar pentru obligaia fiscal care a fcut obiectul inspeciei fiscale 29.802,76 lei Dobnzi/ Majorri de ntrziere 3.897,43 lei 8.999 lei 12.896,43 lei Penaliti Amenzi

TVA

2.578,44 lei 3.179 lei 5.757,44 lei 2.000 lei

Impozit pe profit 20.114 lei TOTAL 49.916,76 lei

Sursa: Tabel 8 Figura 6.

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L.

24

4. Concluzii Evaziunea fiscal, sub formele diferite pe care le mbrac, este unul din cele mai complexe i controversate subiecte care cu timpul a devenit o problem att pe plan economic ct i pe plan social. Amploarea pe care acest fenomen a avut-o n ultimii ani a afectat grav economia rii fiind greu de controlat i cuantificat. n urma analizei realizate am observat faptul c obligaiile fiscale impuse contribuabililor, n special povara obligaiilor, au stimulat ingeniozitatea acestora n a gsi diverse metode prin care s se sustrag de la plata taxelor i impozitelor, motivul fiind c politica fiscal actual i lovete n cel mai sensibil punct: averea contribuabilului. mpotriva evaziunii fiscale se duce o adevrat lupt, metode de prevenire i combatere sunt redactate anual de ctre organele de specialitate, totui se observ c modificrile frecvente asupra aparatului fiscal au ngreunat ndeplinirea eficient a activitii inspeciei fiscale. Prin prezentarea inspeciei fiscale desfurat n intervalul 22.10.2012-25.02.2013 de ctre organele de specialitate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal la o societate comercial am ncercat s artm un caz real prin care se svresc fapte de natur evazionist. Perioada controlat a fost 01.01.2009-30.06.2012 n care s-a urmrit verificarea modului de determinare, declarare i virare la bugetul general consolidat al statului a taxei pe valoare adugat, impozitului pe profit i impozitului pe venituri din salarii. n cazul societii analizate am constatat faptul c sume importante au fost exonerate de impozit, facturi nregistrate de dou ori n jurnalul de cumprturi sau nregistrri eronate n contabilitate. Dac n cazul impozitului pe veniturile din salarii obligaiile de plat au fost declarate lunar la organul fiscal, situaia st cu totul altfel n ceea ce privete impozitul pe profit datorat de persoanele juridice romne i exercitarea dreptului de deducere a TVA unde s-au constatat deficiene pentru care agentul economic nu ndeplinete condiiile de deducere. Drept urmare pentru diferenele de TVA nedeductibil stabilite n timpul inspeciei fiscale pentru perioada n care societatea a nregistrat TVA de plat i pentru diferenele de impozit pe profit stabilite suplimentar aceasta datoreaz dobnzi de ntrziere, iar pentru diferenele suplimentare de TVA neachitate la scadent, societatea datoreaz penaliti de ntrziere . De asemenea s-a ntocmit i proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor prin care societatea controlat a fost sancionat cu amenzi. n concluzie efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor veniturilor fiscale i pot conduce la oscilaii n mecanismul pietei, randamentul impozitului depinde de mentalitatea contribuabililor i de perfeciunea sistemului fiscal. Aplicarea unui cadru legislativ modern sprijinit de motivarea personalului din instituiile specializate ar fi de natur s diminueze efectele nocive ale evaziunii fiscale dar i s creeze premise pentru o mai bun colaborare cu fiecare contribuabil.

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor 5. List bibliografic

25

1. Corduneanu Carnem (1998): Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti; 2. Craiu Nicolae (2004): Economia subteran ntre da i nu, Ed. Economic, Bucureti; 3. Diaconu Paul (2004): Cum fac banii contabilii?:evaziune fiscal: paradisuri fiscale: contabilitate creativ, Ed. Economic, Bucureti; 4. Dr. Dungan Petru, Colan Maria (2006): Evaziunea fiscal n noua reglementare, Ed. Dalami, Caransebe; 5. Dr. Mrejeru Theodor, Dr. Florescu Dumitru Andreiu Petre, Safta Dan, Safta Marieta (2000): Evaziune fiscal: Practic judiciar, legislaie aplicat, Ed. Tribuna Economic, Bucureti; 6. Drosu aguna Dan (2001): Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti; 7. Drosu aguna Dan, ova Dan (2009): Drept fiscal, Ed. C.H.Beck, Bucureti; 8. Drosu aguna Dan, Tutungiu Mihaela Eugenia (2005): Evaziune fiscal (pe nelesul tuturor), Ed. Oscar Print, Bucureti; 9. Nicolcioiu Dumitru (2004): Tez de doctorat: Evaziunea fiscal i implicaiile economice ale acesteia, Universitatea de Vest, Timioara; 10. Popeag Vasile, Popeag Vasile Nicolae (2010): Elemente de finane publice, Ed. Academia Brncui; 11. Sasu Horaiu, Ptroi Drago, Cuciureanu Florin (2009): Practici de sustragere de la nregistrarea i plata impozitelor:la limita fraudei i dincolo de ea, Ed. C.H.Beck, Bucureti; 12. Trandafir Codrua (2012): Societile off-shore ntre reglementare legal i ilicit, Ed. Universul Juridic, Bucureti; 13. Tulai Constantin, erbu Simona (2005): Fiscalitate comparat i amortizri fiscale, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca; 14. * * *http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/Strategia_ANAF_2012_2016.pdf 15. * * * http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html 16. * * * http://www.bnro.ro/files/xml/nbrfxrates2010.htm 17. * * * www.totalfirme.com 18. * * * http://legeaz.net/codul-procedura-fiscala/articolul-120-og-92-2003 19. * * * http://www.rcompanies.com 20. * * * http://www.antifrauda.gov.ro/ro 21. * * * http://www.realitatea.net 22. * * * http://www.anaf.ro 23. * * * http://www.cdep.ro/pls/legis/legis_pck.htp_act_text?idt=52436

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L. 6. Apendice

26

Anexa 1. Indicatorii financiari ai societii S.C. M.I. S.R.L. afereni anului 2009
Indicatori din BILANT

2009

lei 5486601 690951 292441 321960 76550 4895185 1282367 12440 -

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL, din care Stocuri (materiale, productie in curs de executie, semifabricate, produse finite, marfuri etc.) Creante Casa si conturi la banci CHELTUIELI IN AVANS DATORII - TOTAL VENITURI IN AVANS PROVIZIOANE CAPITALURI - TOTAL, din care: Capital social subscris varsat Patrimoniul regiei Patrimoniul public

Indicatori din CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE Cifra de afaceri neta VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE Profitul sau pierderea brut(a) -Profit -Pierdere Profitul sau pierderea net(a) a exercitiului financiar -Profit -Pierdere 23854 33651 4639739 4952832 4919181

Facultatea de Economie i de Administrare a Afacerilor Anexa 2. Indicatorii financiari ai societii S.C. M.I. S.R.L. afereni anului 2010
Indicatori din BILANT 2010 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL, din care Stocuri (materiale, productie in curs de executie, semifabricate, produse finite, marfuri etc.) Creante Casa si conturi la banci CHELTUIELI IN AVANS DATORII - TOTAL VENITURI IN AVANS PROVIZIOANE CAPITALURI - TOTAL, din care: Capital social subscris varsat Patrimoniul regiei Patrimoniul public Cifra de afaceri neta VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE Profitul sau pierderea brut(a) -Profit -Pierdere Profitul sau pierderea net(a) a exercitiului financiar -Profit -Pierdere 433115 513829 lei 3302669 569506 385073 115360 69073 1504138 3660830 1715483 12440 5839402 6070853 5557024

27

Indicatori din CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Evaziune fiscal. Studiu de caz la S.C. M.I. S.R.L.

28

Anexa 3. Indicatorii financiari ai societii S.C. M.I. S.R.L. afereni anului 2011
Indicatori din BILANT 2011 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL, din care Stocuri (materiale, productie in curs de executie, semifabricate, produse finite, marfuri etc.) Creante Casa si conturi la banci CHELTUIELI IN AVANS DATORII - TOTAL VENITURI IN AVANS PROVIZIOANE CAPITALURI - TOTAL, din care: Capital social subscris varsat Patrimoniul regiei Patrimoniul public Cifra de afaceri neta VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE Profitul sau pierderea brut(a) -Profit -Pierdere Profitul sau pierderea net(a) a exercitiului financiar -Profit -Pierdere 394212 0 462716 0 lei 5487863 729033 525392 114704 88937 1176647 5183485 2210058 12440 6184836 9156984 8694268

Indicatori din CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE