LIMPT SUR LES SOCIETES

A/ Gnralits 1/ Le cadre juridique de limpt sur les socits Limpt sur les socits (LI.S) a t institu au Maroc par le dahir n 1-86-239 du 31 dcembre 1986 portant promulgation de la loi n 24-86. 2/ les personnes imposables limpt sur les socits a/ Sont passibles de limpt sur les socits : - Toutes les socits du secteur priv quels que soit leur forme et leur objet ; - Tous les tablissements publics qui se livrent des oprations caractre lucratif. b/ Sont exclus de limpt sur les socits : - Les socits en nom collectif ; - Les socits en commandite simples ; - Les socits de fait. Ces trois formes de socits sont soumises limpt sur le revenu lorsque tous leurs associs sont des personnes physiques , mais elles peuvent opter pour limposition l I. S si elles le dsirent. 3/ Territorialit - Les socits ayant leur sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des produits, bnfices et revenus se rapportant aux activits quelles exercent au Maroc, mme titre occasionnel ; - Les socits nayant pas leur sige au Maroc , appeles socits non rsidentes , sont imposables raisons des produits bruts quelles peroivent (Chiffre daffaires) en contrepartie de travaux quelles excutent ou de services quelles rendent pour le compte de personnes physiques ou morales exerant une activit au Maroc. 4/ Exonrations Sont exonrs totalement de limpt sur les socits : - Les associations sans but lucratif pour les seules oprations conformes leur lobjet. - Les coopratives marocaines lgalement constitues. - Les socits qui se livrent llevage du btail. - Les socits qui excutent les marchs de services financs par des dons de lUnion Europenne. Sont exonrs totalement pendant 5 ans et raison de 50% au del de cette priode : - Les entreprises exportatrices de produits ; - Les entreprises exportatrices de services pour la partie du chiffre daffaires lexportation ralis en devises ; - Les tablissements hteliers crs compter du premier juillet 2 000, pour la partie du chiffre daffaires ralis en devises. Sont exonres raison de 50% sans limitation dans le temps : - Les socits agricoles au titre des bnfices provenant des cultures cralires, des cultures olagineuses, des cultures sucrires, des cultures fourragres, des cultures cotonnires . - Les entreprises minires exportatrices. Sont exonres raison de 50% pendent 5 ans : - Les entreprises artisanales - Les entreprises implantes dans les prfectures et provinces ci dessous ; il sagit de : d Al Hoceima ,Berkane , Boujdour , Chefchaouen , Es-Semara , Guelmim , Jerada , Layoune , Larache , Nador , Oued-Ed-Dahab , Oujda-Angad , Tanger-Assilah , Fahs-Bni-Makada , Tan-Tan , Taounante , Taourirat , Tata ,Taza et Ttouan .

www.cours-ofppt.com

Page 1

5/ Les taux de limpt sur les socits Les taux en vigueur actuellement applicables en matire de limpt sur les socits sont : Taux normal de limpt - 30% du rsultat fiscal pour toutes les socits soumises au rgime gnral de limpt sur les socits ; - 39.6% du rsultat fiscal pour les tablissements bancaires, dassurance et les organismes de crdit exception faite des socits de crdit bail . Taux spcifiques de limpt Les taux spcifiques de lI.S sont fixs : - 7.5% pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation, durant les vingt exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale ; - 8% du montant hors taxe du march pour les socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire loccasion de ladjudication de marchs de travaux immobiliers. 6/ Le rsultat fiscal Lautonomie du droit fiscal par rapport au droit comptable a t assure depuis la promulgation de la loi comptable n 09 - 88 du 30 / 12 / 1 992. Lune des consquences les plus notables de cette nouvelle situation est dsormais la diffrence entre le rsultat fiscal et le rsultat comptable. Cette diffrence rsulte principalement au fait que: - certaines charges mme supportes et comptabilises par la socit ne sont pas acceptes en totalit ou en partie par le fisc. Il convient donc de les rintgrer au rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal ; on les appelle des rintgrations. Exemple : des amendes et pnalits fiscales, limpt sur les socits etc - certains produits mme encaisss et comptabiliss par lentreprise ne sont pas imposables soit totalement soit partiellement. Ces produits doivent tre dduits du rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal. On les appelle des dductions. Exemple des dividendes reus suite des participations aux capitaux des autres socits. Dans ces conditions, les socits passibles de lI.S, sont amenes rectifier leurs rsultats comptables pour dterminer leurs rsultats fiscaux. Ces corrections effectues dune manire extra-comptables par le biais de limprim- Modle intitul Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal (Voir annexe n 1), se traduisent par des rintgrations et des dductions fiscales entranant soit une augmentation soit une diminution du rsultat comptable. Le rsultat fiscal se dtermine donc en rajoutant les rintgrations et retranchant les dductions au rsultat comptable.

Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations - Dductions

B/ Les lments de tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal 1/ les rintgrations courantes a- Charges non dductible Les charges engages par la socit doivent, pour tre admises au rsultat imposable lI.S remplir les conditions gnrales exposes ci-dessous : - se rattacher la gestion de la socit et tre engager dans lintrt de lexploitation ; - tre appuyes des pices justificatives ; - se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise. Par consquent les dpenses qui se traduisent par une acquisition dune immobilisation ou par une revalorisation dun lment dactif ne sont pas acceptes en tant que charges dductibles. Cest lexemple dune grosse rparation qui a pour objet de prolonger la dure de vie dune immobilisation. Ce type de dpense est considr sur le plan fiscal comme une immobilisation.

www.cours-ofppt.com

Page 2

Doivent tre comptabilises. Lenregistrement comptable est une condition ncessaire pour la dductibilit des charges. Il en est de mme pour toutes les dpenses engages par la socit pour les besoins de lun de ses tablissements stables ltranger, dans la mesure ou elles participent la ralisation de bnfices qui ne sont pas imposables entre les mains de la socit au Maroc. Exemple : Parmi les charges comptabilises dune entreprise soumise lI.S au titre de lexercice 2 006, on relve : 1- Une facture de tlphone mise au nom personnel dun associ, montant 1 130 dhs. 2- Achat de marchandises sans factures pour un montant de 41 600 dhs. 3- Un achat de fournitures dentretien et rparation pour un montant de 80 000 dhs ralis le 04 / 03 / 2006. Il sagit dune seule pice de rechange qui reprsente 40% de la valeur de la machine rpare. Ces oprations constituent vraiment des charges fiscales ? Rponse : 1- Il sagit dune facture mise au nom personnel de lun des associs. Elle constitue donc une charge non lie lexploitation et le montant de 1 130 dhs doit faire lobjet de rintgration. 2- En achetant des marchandises sans factures, lentreprise na pas respect les dispositions du plan fiscal. La rintgration du montant de 41 600 dhs est obligatoire. 3- Il ressort que la pice va allonger la dure de vie de la machine concerne. Lopration ne peut revtir ce titre le caractre dune charge dentretien et rparation. Ainsi , le montant de la pice de rechange doit tre rintgr car il sagit dune immobilisation . b- Rmunration ne correspondant pas un service effectif Les salaires par toutes leurs composantes sont dductibles condition quils soient verss en contrepartie dun travail effectif et quils ne soient pas excessifs par rapport au service rendu. Gnralement, le montant des salaires et indemnits allous au personnel salari fait rarement lobjet de contestation de la part de ladministration fiscal (du fait que ces rmunrations ont dj subi la retenue la source de lI.R et les cotisations la C.N.S.S). La rmunration des associs au titre de leurs fonctions exerces au sein de la socit est pratiquement assimile un salaire. De mme les tantimes spciaux et les jetons de prsence allous aux dirigeants des socits bnficient du droit la dduction. c- Rmunrations dintermdiaires et honoraires Les rmunrations alloues aux tiers de la socit autres que le personnel salari, constituent des charges dductibles. Elles doivent faire lobjet dune dclaration spciale dposer en mme temps que la dclaration de lI.S (avant le 28 fvrier de lanne suivant lexercice). Cette obligation de forme sapplique toutes les rmunrations verses des contribuables inscrit s la taxe professionnelle, dfaut de quoi une rintgration au rsultat fiscal de 25% des sommes non dclares devient exigible. d- Cadeaux publicitaires non dductibles Les cadeaux publicitaires accords par une socit ne sont dductible de la base imposable lI.S que : - sils portent lidentification de la socit ou la marque commercialise par elle, et; - si la valeur unitaire nexcde pas 100 dhs TTC. En consquence, la socit doit rintgrer totalement dans son rsultat comptable, la valeur des cadeaux qui ne remplissent pas la fois les deux conditions pr-cites.

www.cours-ofppt.com

Page 3

Exercice n1 La socit Somax cre le .. est une socit responsabilit limite, spcialise dans la production et lexportation dhabillements des enfants. Son rsultat comptable avant impt tir du C.P.C au titre de lanne slve 235 425 dhs. Lanalyse des charges pour le mme exercice a permis de soulever les remarques suivantes: - achats de marchandises sans factures 12 850 dhs ; - rvision dun moteur dune voiture de tourisme : 12 000 dhs - parmi les charges tlphoniques comptabilises, il est noter deux factures mises au nom personnel du comptable, montant total 1002.80 dhs H.T ; - les cadeaux publicitaires comptabiliss sont rpartis comme suit : * 400 calendriers sigls au nom de la socit au prix de 42.5 dhs H.T lunit. * 3 valises diplomatiques sigles au nom de la socit pour honorer les trois principaux clients au prix de 300 dhs TTC lunit. Travail demand : b/ Calculer le rsultat fiscal sachant que la TVA a t comptabilise conformment la loi en vigueur ; b/ liquider lI.S correspondant. e- Excdent damortissement courant non dductible Lamortissement fiscalement dductible de la base imposable lI.S est calcul en appliquant la valeur dorigine des immobilisations, inscrites au bilan les taux usuellement admis pour chaque type dimmobilisation. Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois dacquisition des biens. Toutefois, lorsquil sagit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation effective. Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine telle quelle est inscrite lactif immobilis . Pour les immobilisations acquises un prix libell en devise, la base de calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date dtablissement de la facture. De ce fait, lorsque les amortissements comptabiliss ont t calculs selon des taux non conformes la lgislation fiscale en vigueur, lexcdent non admis en dduction doit tre rintgr dans le rsultat comptable de lexercice concern. Exemple : Une socit a acquis au dbut de janvier de lanne 2 010 un camion au prix de 600 000 dhs H.T. Pour des raisons dexploitation spcifiques, la socit a amorti le camion sur trois ans. Quel est le traitement fiscal de cet amortissement ? Solution Annes 2 010 2 011 2 012 Amortissement comptable . . Amortissement fiscal Montant rintgrer

Toutefois, la loi de Finances pour lanne 1 994 a introduit une innovation en permettant aux entreprises denvisager sur option irrvocable, lamortissement des immobilisations acquises compter du premier

www.cours-ofppt.com

Page 4

janvier 1 994 ( lexclusion des constructions quelle que soit leur destination et des vhicules de transport des personnes) selon les rgles du systme damortissement dgressif; cet amortissement devant tre appliqu ds la premire anne dacquisition des biens. La base de calcul de lamortissement est constitue pour la premire anne par la valeur dorigine du bien dquipement et par sa valeur nette damortissement pour les annes suivantes. Cependant, le taux damortissement dgressif est dtermin en appliquant aux taux de lamortissement constant, les coefficients suivants : - 1.5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ; - 2 pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ; - 3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans. Il est rappeler, toutefois, que le montant de la dotation aux amortissements des vhicules de transport de personnes nest admis en dduction de la base imposable que dans la limite de 60 000 dhs par an et par vhicule. Toutefois, la limitation de cette dduction ne sapplique pas : - aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratique la location des voitures ; - aux ambulances. f- Provisions non dductibles Une provision est constitue soit pour faire face une dprciation dun lment dactif soit des risques ou des charges probables. Il existe galement des provisions rglementes qui rsultent de lapplication des dispositions fiscales f1- Les conditions de dduction des provisions Les provisions ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal que lorsquelles rpondent aux cinq conditions suivantes : Conditions La perte ou la charges provisionne doit tre elle mme dductibles Commentaires Cala exclu du droit dduction toutes les provisions des charges non dductibles - Provision pour lI.S - Provision pour pnalits La perte ou la charge doit tre nettement prcise La pratique dun pourcentage forfaitaire ou dune estimation globale est refuse La perte ou la charge doit tre probable et non pas Les provisions constates pour des risques seulement ventuelle ventuels ne sont pas dductibles .Exemple de provision pur propre assureur ( non dductible ) La perte ou la charge doit avoir son origine dans Lvnement qui motive la provision doit avoir lieu lexercice avant la clture de lexercice. C est en quelque sorte une condition lie au principe de la spcialisation des exercices Les Provisions doivent tre comptabilises Lenregistrement comptable est une condition ncessaire pour la dduction des charges f2- Apprciation fiscale de certaines provisions Provisions pour dprciation - Les provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables ; - Les provisions pour dprciation des stocks ; - Les provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements

www.cours-ofppt.com

Page 5

- Les provisions pour dprciation des crances : elles doivent tre prcdes par une action intente en justice contre les clients concerns et doivent tre values individuellement client par client. Provisions pour amendes et pnalits Elles ne sont pas dductibles puisquelles se rapportent des charges non dductibles. Provisions pour propre assureur Certaines entreprises au lieu de sassurer auprs des compagnies dassurance se constituent en assureur pour leur propre risque (exemple de provisions pour risque dincendie). le fisc nadmet pas les provisions constitues cette fin. Provisions pour garanties donnes aux clients La loi nautorise pas les entreprises constituer ce genre de provisions. Elles sont donc rintgrer globalement quand la socit les comptabilise. Provisions pour cong pay Ces provisions ne sont pas dductibles car du point de vue fiscal les charges de personnel ne peuvent tre dductibles que lorsque leur paiement est effectif. Cependant, ce refus de dduction des provisions pour congs pays ninterdit pas leur comptabilisation par les socits pour respecter le principe de spcialisation des exercices. Il suffit donc de les rintgrer comme toutes les charges comptables non acceptes en dduction. Et lanne suivante ces provisions font lobjet dune dduction fiscale. Provisions pour retraite Les cotisations de retraite constituent des charges sociales dductibles quand elles sont verses aux organismes sociaux spcialiss, par contre leurs provisions ne sont pas dductibles. Provisions pour gratification du personnel Ces provisions ne sont dductibles que dans la mesure ou les modalits de versement rsultent dun engagement crit, pris par lentreprise avant la date de fin dexercice. Provisions pour indemnits de licenciement Ces provisions sont dductibles lorsquelles se rapportent des licenciements dj prononcs avant la clture de lexercice et que leur montant ne dpasse pas lindemnit lgale fixe par la loi. f1/ Provisions rglementes La loi de l IS prvoit la possibilit pour les entreprises de constituer un certain nombre de provisions qui nont pour lobjet ni de faire face une dprciation quelconque ni de couvrir un risque ou une charge mais tout simplement dencourager les socits investir dans les domaines suivants : Provisions pour logement du personnel Constitues dans la limite de 3% du bnfice net fiscal. Ces provisions sont destines lacquisition ou la construction de logements affects aux salaris de la socit titre dhabitation principale. Elles doivent tre accordes en priorit et concurrence de 50% au moins de leur montant aux logements conomiques, et tre utilises dans un dlai maximum de 3 annes suivant celle de leur constitution. Provisions pour reconstitution des gisements Les entreprises minires sont autorises constituer ce type de provisions dans la double limite de 50% du bnfice net fiscal et de 30% du montant du chiffre daffaires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits. Elles doivent tre utilises dans un dlai de trois annes suivant celle de leur constitution. Provisions pour investissement : Constitues dans la limite de 20% du bnfice net fiscal , ces provisions sont destines lacquisition des biens dquipement et elles ne doivent dpasser 30% de la valeur total dinvestissement de lexercice lexclusion des terrains et les vhicules de tourisme . Ces provisions doivent tre utilises dans un dlai de trois annes suivant celle de leur constitution. (N.B) : Les provisions pour investissement et provisions pour reconstitution des gisements ne sont pas cumulables g- Dons courants non dductibles

www.cours-ofppt.com

Page 6

Les entreprises assujetties lI.S peuvent dduire de la base de calcul du rsultat fiscal , les dons octroys aux : - Habous publics et lentraide nationale ; - Associations reconnues dutilit publique ; - Etablissements publics sans but lucratif ; - Universit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1- 93 227 ; - Ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ; - Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ; - Fondation Mohammed V pour la solidarit ; - Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de lducation nationale ; - Comit Olympique National Marocaine et aux fdrations sportives rgulirement constitues ; - Fonds national pour laction culturelle ; - Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de prfectures et provinces du Nord du Royaume ; - Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de prfectures et provinces du Sud du Royaume ; - Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de prfectures et provinces de la rgion orientale du Royaume ; - Agence nationale de promotion de lemploi et des comptence s (ANAPEC); - Associations micro-crdit; - Ouvres sociales des entreprises publiques ou prives dans la limite de deux pour mille du chiffre daffaires TTC du donateur. Ainsi , les dons octroys des organismes ou toute autre personne physique ou morale autres que ceux prvus limitativement par la loi, ne sont dductible de la base imposable de lI.S. h- Excdent non dductible de certaines charges Certaines charges lgalement dductibles, peuvent faire lobjet dune rintgration partielle dans le rsultat comptable. Il en est ainsi lorsquil sagit des achats des marchandises, matires et fournitures consommables, autres charges externes, dons et frais prliminaires dont le montant factur est gal ou suprieur 10 000 dhs TTC et dont le rglement na pas t effectu par chque, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou par virement bancaire. Ceux-ci ne sont, en effet dductible dans ce cas, que pour 50% de leur montant; lexcdent devant faire lobjet dune rintgration dans le rsultat comptable. Toutefois, ces dispositions ne sont applicables aux oprations concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms. Exemple : Parmi les charges comptabilises dune socit, il est noter une facture dachat de marchandises de 14 000 dhs rgles en espce. Le montant non admis en dduction est 7 000 dhs i- Excdent non dductible des intrts des comptes courants des associs Les intrts servis aux associs, raison des sommes quils prtent la socit, sont en principe dductibles du bnfice imposable lI.S sous les conditions ci-aprs : - le capital social doit tre entirement libr ; - le montant du crdit rmunr ne doit pas dpasser le montant du capital social ; - le taux de rmunration (taux dintrt) ne doit pas excder le taux de base bancaire moyen augment de deux points ( 2% ) . De ce fait, la socit est tenue de rintgrer dans son rsultat comptable :

www.cours-ofppt.com

Page 7

- la totalit des intrts servis aux associs, lorsque la condition de libration du capital nest pas ralise, ou ; - le cas contraire, lexcdent non dductible dtermin par application des deux autres limitations prcites. Exemple : la socit Satyfor est une socit anonyme cre en 2 002 au capital de 2 000 000 dhs entirement libr partir du 31 / 03 / 2 005 . Dans le poste charges dintrts de la socit figurent des intrts verss divers actionnaires ayant accord la socit des crdits ainsi quil suit : Avances de 1 er Trimestre 2 me Trimestre 3 me Trimestre 4 me Trimestre 1 er Actionnaire 1 500 000 1 500 000 2 me Actionnaire 500 000 500.000 3 me Actionnaire 300 000 4 me Actionnaire 1 800 000 Redresser la situation fiscale des intrts de la socit sachant que le T.B.B.M arrt par le ministre de finances au titre de lanne 2 005 slve 5.75% lan et les intrts du compte courant des associs ont t calculs au taux annuel de 10.5% ; Solution : Redressement de la situation fiscale des intrts Avances de 1er Trimestre 2me Trimestre 3me Trimestre 4me Trimestre er 1 Actionnaire 1 500 000 1 500 000 me 2 Actionnaire 500 000 500.000 3 me Actionnaire 300 000 4 me Actionnaire 1 800 000 Total des crdits 2 300 000 1 800 000 2 300 000 3 800 000 Intrt comptabiliss 60 375 47 250 60 375 99 750 10.5% lan Intrt fiscalement 0.00 34 875 38 750 38 750 dductible 7.75% Intrts rintgrer 60 375 12 375 21 625 61 000 Total des intrts rintgrer au rsultat comptable = 60375 +12 375 +21 625 + 61 000 = 155 375 dhs j- Produits de placement revenus fixes Les produits de placement revenu fixe verss la socit sont soumis au prlvement la source de la taxe sur les produits des placements revenu fixe (T.P.P.R.F) de 20% non libratoire de lI.S mais imputable sur cet impt (cest dire que la T.P.P.R.T est considr comme une avance sur lI.S). On entend par des produits de placement revenus fixes, les intrts : - des obligations, bons de caisse et bons de trsor mis par toutes personne morale ou physique ; - des dpts terme (comptes bloqus) ou vue (carnets dpargne) aup rs des organismes bancaires et de crdit; Exemple 1: La socit A.B a bnfici au cours du premier semestre de lanne 2 011 dun intrt brut de 24 000 dhs sur lequel la banque a retenu 20% de la taxe sur les produits des placements revenus fixes.

www.cours-ofppt.com

Page 8

Avis de crdit de la banque reu le 25 / 07 / 2 011 Dsignations Intrts du premier semestre 2 011 Retenues de 20% non libratoire Net votre crdit Lenregistrement comptable de cette opration se fait ainsi quil suit : 5141 34535 7381 25 / 07 / 2 011 Banque T.P.P.R.F Intrts et autres produits assimils

Montants 24 000 4 800 19 200

19 200 4 800 24 000

Ainsi, lintrt imposable est constitu par lintrt brut , et la taxe retenue la source par la banque est soustraite de lI.S de lexercice 2 011 . Cette criture comptable est donc conforme aux dispositions fiscales et aucune rintgration nest signaler dans ce cas. Si par erreur le comptable inscrit la T.P.P.R.F retenue la source dans un compte de charges , ou comptabilise les produits au montant net des intrts il convient donc de rintgrer la taxe pour le calcul du rsultat fiscal . Exemple 2 : Parmi les produits perus et enregistrs en comptabilit de la socit Taza services , il faut tenir compte de 1 600 dhs dintrts nets dun compte bloqu tenu la S.G.M.B . Le complment dintrts rintgrer au rsultat comptable = 1 600 / 0.8 x 0.2 = 400 dhs. k- Primes dassurance Les assurances contractes au profit de la socit sont dductibles fiscalement lorsquelles sont destines couvrir un risque dont la ralisation entranerait la perte dun lment dactif. Par contre ne sont pas dductibles les primes dassurance vie au profit de la socit contract es au non des dirigeants. Cependant lassurance vie contracte sur la tte dun dirigeant au profit de sa famille est fiscalement dductible. Exemple : Une socit souscrit son profit une assurance vie sur la tte de lun de ses dirigeants, pour un montant de 5 000 dhs par an rgl au dbut de la deuxime quinzaine de janvier. La premire prime dassurance a t souscrit le 16 / 01 / 2 004. Le dirigeant assur est dcid le 22 / 09 / 2 011. Ainsi, la socit a encaiss le 30 / 10 / 2 011 une indemnit de 500 000 dhs. Quel est le traitement fiscal des primes dassurances avances par la socit depuis janvier 1998 et de lindemnit dassurance encaisse par la socit en date de 30 / 10 / 2 011 ? Solution : Les primes dassurance vie souscrites au profit de la socit ne sont pas acceptes en dduction ; la socit devant rintgrer au titre de chaque exercice le montant de 5 000 dhs depuis 1 998 jusquau 2010. Toutefois, suite la ralisation de lvnement objet dassurance, au titre de lexercice 2 011 la prime dassurance vie de 5 000 dhs sera fiscalement considr comme charge dductible et le montant de lindemnit de 500 000 dhs devient un produit imposable et la socit doit dduire de la base imposable

www.cours-ofppt.com

Page 9

lensemble des primes dassurance rintgres dans le pass. Soit un montant total enregistrer dans les dductions de 5 000 x 7 = 35 000 dhs. l- Redevance crdit bail Les redevances de crdit bail sont des charges dductibles. Cependant, les redevances leasing des voitures de tourisme ne sont acceptes en dduction fiscale qu la limite de lamortissement fiscalement admis en dduction (soit 60 000 dhs par an et par vhicule) . Toute fraction de la redevance dpassant ce seuil doit tre rintgre. Toutefois, cette limitation ne sapplique pas lorsque la dure de location nexcde pas trois mois. Exemple : Parmi les autres charges externes arrtes par le service comptable dune S.A.R.L au titre de lexercice comptable 2 010 figurent des redevances de crdit bail relatives des voitures de transport de personne comme lindique le tableau ci-dessous : Dure dutilisation Montant de la redevance Vhicule 1 8 mois 36 000 dhs Vhicule 2 4 mois 24 000 dhs Vhicule 3 12 mois 65 000 dhs Vhicule 4 2 mois 20 000 dhs Quel est le traitement fiscal de ces redevances ? Solution : a/ Pour le vhicule 1: Le montant de la redevance port lanne est : 36 000 / 8 x 12 = 54 000 dhs est conforme au plan fiscal. Aucune rintgration ne sera enregistre sur le tableau du passage. b/ Pour le vhicule 2 : Le montant de la redevance fiscalement dductible pour la priode de 4 mois est : 60 000 / 12 x 4 = 20 000 dhs. Le montant rintgrer est donc : 24 000 20 000 = 4 000 dhs. c/ Pour le vhicule 3: Le montant rintgrer est 5 000 dhs. d/ Pour le vhicule 4: Aucune rintgration nest envisager car la dure de location est infrieure trois mois. 2- les rintgrations non courantes a- Impt sur les socits Tous les impts et taxes se rapportant lexploitation (taxe professionnelle, taxe des services communaux, vignette des voitures de service etc) sont dductibles. Seuls les impts frappant le rsultat sont refuss en dduction fiscale (lI.S et lI.R). La T.VA est une taxe rcuprable. En rgle gnrale, elle ne constitue pas une ch arge pour lentreprise. De ce fait, la socit doit procder au calcul de lI.S sur la base du rsultat net fiscal, sa comptabilisation et sa rintgration dans le tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal. b- Amendes, pnalits et majorations de toute nature non dductibles Pour la dtermination de la base imposable lI.S, doivent tre rintgres au rsultat comptable de la socit les amendes, pnalits et majorations pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires de droit fiscal, de la lgislation du travail, du code de route et de contrle de change ou des prix. Exemple : Parmi les charges comptabilises dune socit, on tire les informations suivantes :

www.cours-ofppt.com

Page 10

- Rglement par chques bancaires : * Impt sur les socits 18 550 dhs dont 2 550 dhs de pnalits et majorations de retard * Cotisations C.N.S.S: 23 460 dhs y compris les majorations de retard de trois mois. - Rglement en espce: * Taxe professionnelle: 12 600 dhs y compris des pnalits de 5% . * Procs dexcs de vitesse: 400 dhs . Quel est le montant des rintgrations porter sur le tableau de passage de cette socit ? Solution : Impt sur les socits : .. Cotisations C.N.S.S :.. Pnalits de la taxe professionnelle:. Procs dexcs de vitesse:. Montant total rintgrer: Exercice 2 : La socit SARA est une socit anonyme constitue depuis une quinzaine dannes au capital de 4 800 000 dhs. Elle est spcialise dans la commercialisation en gros des quipements domestiques. Cette socit a ralis au cours de lexercice 2 011 un chiffre daffaires H.T de 12 850 000 dhs et un bnfice comptable avant impt de 2 571 300 dhs. Parmi les charges comptabilises, on prlve: - Marchandises reues le 22 / 12 / 2 011 et rgles le 13 / 02 / 2 012 : 125 560 dhs; - Taxe professionnelle de lexercice 18 965 dhs dont 2 965 dhs de pnalits et majorations de retard; - Dons accords aux uvres sociales dun tablissement public 40 000 dhs; - Don vers en espce une quipe de Foot-Ball de la troisime division 11 000 dhs; - Honoraires verss en espce au commissaire aux compte : 7 600 dhs; - Droits de douane sur importation dun matriel industriel : 75 230 dhs; - Procs de 700 dhs pour excs de vitesse sur une auto-route contrle par radar; - Indemnit de rachat dun camion ayant fait lobjet dun contrat de bail avec une soci t de leasing : 60 000 dhs . - Intrts des comptes courants des associs: 180 000 dhs: * Montant des comptes courant : 3 000 000 dhs; * Taux fiscalement admis au titre de lexercice 2 011: 7.5%. * Dure de la mise disposition de la socit au cours de lexercice 2 011: 9 mois. Parmi les produits encaisss au cours de lexercice et comptabiliss par la socit, on note les intrts nets dun compte bloqu la B.M.C.I slevant 10 880 dhs . Travail demand : 1/ Etablir le tableau du passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal. 2/ Dterminer limpt sur les socits exigible au titre de cet exercice. c- Rintgration totale ou partielle du profit net global de cession pour le non rinvestissement dans le dlai de 3 ans ou la non conservation de linvestissement pendant 5 ans La socit qui ralise au cours de lexploitation des plus-values sur cession ou retrait des lments dactif immobilis (y compris les titres de participation), peut bnficier dune exonration totale si elle sengage : - rinvestir le produit global de la cession en immobilisations incorporelles, corporelles ou financires dans un dlai de 3 ans compter de lanne de la cession ; - maintenir son actif les immobilisations acquises loccasion de rinvestissement, pendant au moins 5 ans compter de leurs dates dacquisition. En cas dabsence ou dinsuffisance de rinvestissement dans le dlai prvu ci -dessus ou les immobilisations acquis ne sont pas conserves dans lactif de la socit pendant 5 ans, la p lus value

www.cours-ofppt.com

Page 11

nette globale de cession fait lobjet dune rintgration sous rserve des abattements prvus par la loi en vigueur . 3- Les dductions courantes a- Produits constats davance non imposables Les produits sont imposables au titre de lexercice auquel ils se rattachent. - Lorsquil sagit des ventes de biens, la livraison de llment vendu est considre comme un produit imposable mme en absence de facture. - Lorsquil sagit des ventes de services, lexcution du service par un acte unique est un produit totalement imposable. Mais lorsquil sagit de service excution continue, le principe du prorata doit tre respect pour limposition du service. Exemple : La socit Cui-Centre qui est une S.A spcialise dans le commerce en dtail des cuisinires a dgag au titre de lexercice 2 011 un bnfice comptable avant impt de 76 300 dhs .Parmi les produits comptabiliss de la socit pour le mme exercice, on prlve : 1- Ventes de marchandises livres le 28 dcembre 2 011 sans facture 9 600 dhs (H.T) . 2- Ventes de marchandises contre chques bancaires pour un montant global (H.T): 5 5 200 dhs. Au 31 / 12 / 2 007 seule la moiti de ces marchandises a t livre au client. 3- Loyers reus relatifs la priode allant du 01 / 12 / 2 011 au 28 / 02 / 2 012 : 7 500 dhs . 4- Ventes de marchandises livres le 01 / 12 / 2 011 : 122 000 dhs (H.T). La facture de vente tait accompagne dun contrat garantissant la rparation gratuite des objets vendus pour une priode de 6 mois du 01 / 12 / 2 011 au 31 / 05 / 2 012. Pour ce service le client a rgl par chque un montant global de 4 200 dhs . Quel est le rsultat fiscal de cette socit pour lexercice 2 011 ? Dtermination du rsultat fiscal de lexercice 2 011.
Dsignations Montants Montants Rsultat comptable avant impt 76 300 Dductions fiscales 1- Ventes des marchandises livres le 28 dcembre 2 011 sans facture constituent des produits imposables 2- La moiti livre en 2 011 est un produit imposable, mais la moiti non livre en 2007 est un produit constat davance qui constitue une dduction fiscale : 27 600 55 200 / 2 = 27 600 3- Fraction du loyer relative au mois de dcembre est un produit accessoire imposable. La fraction des loyers de janvier et fvrier 2 012 sont des produits constats davance constituant des dductions fiscales : 7 500 / 3 x 2 = 5 000 5 000 4- Ventes des marchandises livres le 01 / 12 / 2 011 sont des produits imposables. La fraction de la garantie pour la rparation des objets vendus relative au mois de dcembre est un produit imposable , mais la fraction relative lexercice 2 012 constitue des produits constats davance : 4 200 / 6 x 5 = 3 500 3 500

Total Rsultat fiscal

76 300

36 100 40 200

b- Fraction de lamortissement ayant fait lobjet de rintgration antrieure La fraction damortissement ayant fait antrieurement lobjet dune rintgration sur le plan fiscal doit , lorsquelle est rgularise en comptabilit durant lexercice , tre dduit du rsultat comptables de cet exercice . Exemple :

www.cours-ofppt.com

Page 12

Suite aux donnes de lexemple des amortissements non dductibles, prsenter lextrait des tableaux de passage du R.N.C au R.N.F pour les annes 2 013 et 2 014. c- Provision ayant fait lobjet de rintgration antrieure Les provisions dont la dduction fiscale avait t antrieurement annule (cest--dire quelles avaient fait lobjet de rintgration lors de leur exercice de constitution) doivent, lorsquelles font lobjet dune reprise sur le plan comptable au cours dun exercice ultrieur, tre dduites du rsultat correspondant de cet exercice pour ainsi viter leur imposition une seconde fois. - Dividendes Ces produits reprsentent les droit dtenus par la socit dans le capital dune ou de plusieurs autres socits. Il sagit principalement des revenus des actions et parts sociales. Ces produits de participation donnent droit un abattement de 100% pour viter leur double imposition, car ils ont dj subi limpt entre les mains de la socit distributrice. 4- Les dductions non courantes a- Abattement sur la plus-value nette globale des cessions ou de retraits effectus au cours de lexercice Par cession ou retrait, il faut entendre toute sortie dimmobilisations de lactif de lentreprise par le biais dune vente, disparition, destruction ou mise en rebut. Les plus ou moins-values sont values partir des diffrences entre la valeur nette damortissement et le prix de cession dimmobilisation. Les socits passibles de lI.S sont imposables au titre des plus-values ralises. Toutefois, il est prvu une exonration lorsque certaines conditions sont runies. Lexonration sur les plus -values de cession dlments dactif est subordonne un engagement par crit dposer auprs de ladministration fiscale pour : - rinvestir en immobilisations incorporelles, corporelles ou financires le produit global de cession dans le dlai maximum de trois anne suivant la date de clture de lexercice ou la cession a t ralise ; - conserver les biens ou les titres acquis dans lactif de lentreprise pendant 5 ans partir de la date de leurs acquisitions. En cas de non option pour le rinvestissement, des abattements sont prvus selon les taux ci-dessous : * 0% si le dlai entre la date dacquisition du bien et celle de sa cession e st infrieur ou gal 2 ans ; * 25% si ce dlai est suprieur 2 ans et infrieur ou gal 4 ans ; * 50% si ce dlai est suprieur 4 ans En cas de cessions multiples, il est prvu un abattement dit pondr . Pour calculer cet abattement pondr, il sagit de dterminer : les plus-values ou moins-values lment par lment ; la sommation des plus-values : PV ; le calcul des montants des abattements et leur sommation : A ; le calcul des plus-valus nettes des moins-values : PVN ; le calcul de labattement pondr : AP = A * PVN / PV Exemple :

www.cours-ofppt.com

Page 13

En 2 005, la socit Maxal socit anonyme au capital de 800 000 dhs a ralis un chiffre daffaires de 4 165 000 dhs H.T. Le bnfice comptable avant impt tel quil a t calcul par le comptable de l a socit slve 146 715 dhs. La vrification de la comptabilit a permis de relever les oprations de cessions suivantes : - le 30 juin, cession dune machine acquise le 01 / 01 / 2 002 , pour 60 000 dhs , amortie au taux linaire de 10% et cde pour un montant de 45 600 dhs . - le 31 octobre, cession dune voiture de tourisme acquise le 01 / 07 / 1 998 pour 140 000 dhs TTC . Prix de cession 35 000 dhs . - Mise en rebut dun outillage acquis au prix de 40 000 dhs H.T et amortie hauteur de 50% au moment de sa mise en rebut le 20 novembre ; - Perception dune indemnit dassurance de 60 000 dhs suite la destruction par incendie fin septembre 2 005 dun camion acquis pour 200 000 dhs et amorti hauteur de 160 000 dhs; - Cession dun fond de commerce acquis pour 150 000 dhs au dbut de lanne 2002 et cd pour 145 000 la fin de 2 005 . Travail demand : - Dterminer le rgime fiscal des diffrentes cessions en calculant labattement pondr sachant quau terme des travaux extra-comptables, les charges non dductibles se sont leves 10 430 dhs, calculer le rsultat fiscal et limpt d dans les deux situations suivantes : * la socit sengage rinvestir le produit de cession des lments dactif ; * la socit ne prvoit aucun rinvestissement. b- Dgrvements dimpts Les dgrvements accords lentreprise sur les impts dductibles constituent des produits imposables par contre les dgrvements sur impts non dductibles ne sont pas imposables, il convient donc au contribuable de les dduire du rsultat comptable. 5- Dtermination du rsultat fiscal imposable de lexercice a- Rsultat brut fiscal de lexercice Le rsultat brut fiscal de lexercice est obtenu partir du rsultat net comptable augment des rintgrations et diminu des dductions. Rsultat brut fiscal = Rsultat net comptable + Rintgrations Dductions b- Rsultat net fiscal de lexercice La dtermination du rsultat net fiscal imposable au titre de lexercice, doit tenir compte des dficits fiscaux antrieurs dont le report est limit dans le temps puisquil sagit de dficits sur exploitation. En effet, le dficit fiscal dun exercice peut tre dduit du bnfice fiscal de lexercice suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices fiscaux des exercices ultrieurs jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. Les dficits non imputs au terme de cette priode, seront fiscalement perdus. Toutefois, cette limitation du dlai de 4 exercices nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice lexception de lamortissements des frais prliminaires qui est soumis la limitation dans le temps (4 ans). Rsultat net fiscal = Rsultat brut fiscal Reports dficitaires

www.cours-ofppt.com

Page 14

Remarque : Il est noter quun tel report se fera dans la limite du montant du bnfice brut fiscal de lexercice. Exemple : Une socit enregistre au titre de lexercice 2 000 un dficit slevant 250 000 dhs ventil comme suit : - Dficit relatif lexploitation: 194 000 dhs. - Dficit relatif aux amortissements : 56 000 dhs dont 6 000 dhs damortissements des frais prliminaires. Au cours des exercices 2 001, 2 002, 2 003, 2 004 et 2 005, la socit a ralis des bnfices bruts fiscaux slevant respectivement : - 2 001: 10 000 dhs - 2 002: 40 000 dhs - 2 003: 90 000 dhs - 2 004: 35 000 dhs - 2 005: 40 000 dhs Comment le dficit de lexercice 2 000 sera imput des bnfices des exercices suivants ? Solution : - Partie du dficit reportable sur 4 ans = 194 000 + 6 000 = 200 000 dhs - Partie du dficit reportable sans limitation dans le temps = 56 000 6 000 = 50 000 dhs Exercice 2 001 : - Partie du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 impute du bnfice fiscal de lexercice 2 001 = 10 000 dhs. - Reliquat du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 = 190 000 dhs - Dficit sur amortissement de lexercice 2 000 = 50 000 dhs - Dficit total reporter = 240 000 dhs Exercice 2 002 : - Partie du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 impute du bnfice fiscal de lexercice 2 002 = 40 000 dhs . - Reliquat du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 = 150 000 dhs - Dficit sur amortissement de lexercice 2 000 = 50 000 dhs - Dficit total reporter = 200 000 dhs Exercice 2 003 : - Partie du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 impute du bnfice fiscal de lexercice 2 003 = 90 000 dhs . - Reliquat du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 = 60 000 dhs - Dficit sur amortissement de lexercice 2 000 = 50 000 dhs - Dficit total reporter = 110 000 dhs Exercice 2 004 : - Partie du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 impute du bnfice fiscal de lexercice 2 004 = 35 000 dhs . - Reliquat du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 = 25 000 dhs dont le report sera perdu aprs lexercice 2 004 - Dficit sur amortissement de lexercice 2 000 = 50 000 dhs - Dficit total reporter = 50 000 dhs Exercice 2 005 : - Reliquat du dficit fiscal relatif lexploitation de lexercice 2 000 nant - Dficit sur amortissement de lexercice 2 000 = 50 000 dhs - Reliquat du dficit damortissement = 10 000 dhs

www.cours-ofppt.com

Page 15

- Dficit total reporter = 10 000 dhs Donc la socit garde le droit de reporter le dficit damortissement de 10 000 dhs sur les exercices ultrieurs . Exercice n3 : Une socit a enregistr les rsultats fiscaux suivants : 2 000 : Dficit fiscal 235 000 dhs dont dotations aux amortissements de lexercice 100 000 dhs . 2 001 : Dficit fiscal 324 000 dhs dont dotations aux amortissements de lexercice 120 000 dhs . 2 002 : Dficit fiscal 321 000 dhs dont dotations aux amortissements de lexercice 110 000 dhs . 2 003 : Dficit fiscal 105 000 dhs dont dotations aux amortissements de lexercice 105 000 dhs . 2 004 : Dficit fiscal 58 000 dhs avec dotations aux amortissements de lexercice 90 000 dhs . 1 re hypothse : en 2 005 , la socit a dgag un rsultat brut fiscal bnficiaire de 1 250 000 dhs . 2 me hypothse : la socit a dgag un rsultat brut fiscal bnficiaire de 538 000 dhs . Dterminer le rsultat net fiscal de lexercice 2 005 pour chaque hypothse . C/ L e calcul de limpt d 1- Le calcul de lI.S I.S = Rsultat net fiscal x 30% 2- Le calcul de la cotisation minimale Quel que soit le rsultat net fiscal de la socit, une cotisation minimale est due pour chaque exercice . a- La base de calcul de la cotisation minimale Elle est constitue par le montant hors taxe des produits suivants : - Chiffre daffaires : cest--dire les recettes et les crances se rapportant aux produits livrs et aux services rendus relatifs lactivit principale de lentreprise ; - Produits accessoires : ce sont des produits varis en provenance des activits annexes lactivit principale de la socit. A titre dexemple * Revenus des immeubles (loyers reus) pour les socits bnficiaires qui nont pas pour objet principal la location des immeubles ; * Redevances des brevets, marques, licences et droits similaires ; - Produits financiers lexception des dividendes. Cependant les intrts reus sont imposables pour leur montant brut y compris la retenue la source (T.P.P.R.F) . - Subventions, primes et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Toutefois, les rgles fiscales autorisent lentreprise rpartir sa subvention dinvestissement sur une priode de cinq ans . Exemple : Lentreprise Chami reoit le 01 / 01 / 2 007 une subvention dinvestissement pour son projet de construction dhtel Bab Boudir de lordre de 1 200 000 dhs sou forme de chque bancaire. 01 / 01 / 2 007 5141 1311 Banque Subventions dinvestissement 1 200 000 1 200 000

A la fin de lexercice 2 007, monsieur Chami doit virer en produit le 1/5 de la s ubvention dinvestissement qui devient imposable 31 / 12 / 2 007 1319 Subventions dinvestissement inscrites au C.P.C 240 000 7577 Reprise sur subvention dinvestissement 240 000

www.cours-ofppt.com

Page 16

b- Les taux de la cotisation minimale Le taux de la cotisation minimale appliqu sur les montants hors taxe des lments ci-dessus, est fix 0.5% . Toutefois , ce taux est ramen 0.25% pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur les produits ptroliers ,l e gaz , le beurre , lhuile , le sucre , la farine , leau et llectricit . c- Les caractristiques de la cotisation minimale Le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1 500 dhs par exercice. Larticle 13 de la loi exonre toutes les socits nouvellement constitues de la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois dactivit. La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de lI.S acquitt au titre dun exercice donn , sont imputes sur le montant de lI.S qui excde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant . A dfaut de cet excdent, ou en cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit de lexcdent pa rapport la C.M des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation excde celui de lI.S . Exemple de limputation de la cotisation minimale Au titre de lexercice 2 003, lentreprise Label a dgag un rsultat net fiscal de 85 000 dhs (dficit fiscal) . Sa base de cotisation minimale sest leve 2 425 000 dhs. Le taux de la cotisation tant 0.5%. LI.S = 0 puisque le rsultat est dficitaire. C.M = 2 425 000 0.5% = 12 125 dhs . Limpt d est 12 125 dhs . Lentreprise dispose dun excdent de la C.M par rapport lI.S de 12 125 dhs . En 2 004, lentreprise dgage ,aprs report du dficit de 2 003 , un rsultat net fiscale bnficiaire de 105 600 dhs . Base de la C.M = 2 910 000 dhs . LI.S thorique = 105 600 x 30% = 31 680 dhs . C.M = 2 910 000 x 0.5% = 14 550 dhs . Lexcdent de lI.S par rapport la C.M = 17 130 dhs Cet excdent est suffisant pour pouvoir rcuprer entirement lexcdent de la C.M / I.S de 2 003 . Limpt dfinitif de 2 004 sera alors 31 680 12 125 = 19 555 dhs Exercice n 4 : Cas n 1 Complter le tableau ci-dessous : Annes I.S C.M Impt d Excdent de C.M / I.S Exercice n 2 000 10 000 12 000 2 001 14 000 13 500 2 002 13 000 13 850 2 003 12 500 11 500 2 004 15 000 11 000 2 005 12 200 14 000

www.cours-ofppt.com

Page 17

Exercice n-1 Exercice n-2 Exercice n-3 Cas n 2 Complter le tableau ci-dessous : Annes Rsultat fisc Base C.M
I.S arrondi au DH infrieur C.M Impt d Excdent de C.M / I.S Exercice n Exercice n-1 Exercice n-2 Exercice n-3

2002 2003 2004 2005 2006 2007 145 000 174 600 182 000 111 900 172 100 140 000 10 400 000 7 640 000 9 200 000 7 580 000 10 140 000 7 400 000

2008 185 000 11 000 000

3- Le calcul de lI.S et la cotisation minimale en cas dexonration partielle Lorsque une socit exerce une activit totalement exonre de lI.S, la cotisation minimale nest pas aussi exigible. Lorsquune socit exerce une activit partiellement exonre, lI.S et la C.M sont calculs en application dun prorata tempo ri sur la partie taxable des produits. Exemple : Une socit soumise lI.S au taux de 30% et la C.M au taux de 0.5% a bnfici au titre de lexercice 2 007 des produits suivants : C.A imposable 1 500 000 dhs C.A exonr 100% 800 000 dhs C .A exonr 50% 600 000 dhs Produits accessoires imposables. 200 000 dhs Produits financiers imposables .. 100 000 dhs Total 3 200 000 dhs En outre , la socit a ralis au titre du mme exercice un rsultat net fiscal de 344 000 dhs Calcul du prorata Dsignations C.A imposable C.A exonr 100% C .A exonr 50% Produits accessoires imposables Produits financiers imposables Total Total Produits exonrs Produits imposables 1 500 000 1 500 000 800 000 800 000 600 000 300 000 300 000 200 000 200 000 100 000 100 000 3 200 000 1 100 000 2 100 000

Prorata = 2 100 000 / 3 200 000 = 0.6562 = 65.62%

www.cours-ofppt.com

Page 18

- I . S = 30% x 344 000 x 65.62% = 67 725 dhs - C . M = 0.5% x 3 200 000 x 65.62% = 10 500 dhs ou bien - C.M = 0.5% x 2 100 000 = 15 500 dhs Exercice 5 : Une S.A.R.L sise au quartier industriel de Taza a ralis au titre de lexercice 2 007 un bnfice net fiscal 552 000 dhs sur la base des produits suivants : - Chiffre daffaires lexportation : 15 320 000 dhs - Chiffre daffaires lintrieur : 8 560 000 dhs - Produits accessoires : 230 000 dhs - Produits financiers : 76 000 dhs Les produits financiers se dcomposent des dividendes de 16 000 dhs et des intrts net s dun compte bloqu 60 000 dhs Calculer les montants de lI.S et de la C.M dans les deux cas suivants : - si la socit a t cre en 2 000 ; - le cas ou la socit a t cre en 2 005. D/ Le paiement , la liquidation , la comptabilisation et la dclaration de limpt sur les socits 1- Le paiement de limpt sur les socits Limpt sur les socits donne lieu , au titre de lexercice comptable en cours , au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos , appel exercice de rfrence . Les versements sont chelonns de la faon suivante : - avant lexpiration du mois de mars de lexercice en cours versement du premier acompte provisionnel de 25% du montant de limpt d de lexercice de rfrence ; - avant lexpiration du mois de juin de lexercice en cours versement du deuxime acompte provisionnel de 25% du montant de limpt d de lexercice de rfrence ; - avant lexpiration du mois de septembre de lexercice en cours versement du troisime acompte provisionnel de 25% du montant de limpt d de lexercice de rfrence ; - avant lexpiration du mois de dcembre de lexercice en cours versement du quatrime acompte provisionnel de 25% du montant de limpt d de lexercice de rfrence. N.B : Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme au modle fourni par ladministration fiscale dat et sign par la partie versante. ( Voir annexe n 2 ) 2- La liquidation de limpt sur les socit Les socits doivent procder la liquidation de limpt d au titre dun exercice, avant lexpiration du dlai de dclaration ( 31 mars ) dudit exercice et en tenant compte des acomptes provisionnels verss au titre de lanne coule . Ce calcul se solde gnralement par lune des deux situations suivantes : limpt d est suprieur au montant des acomptes provisionnels dj verss ou inversement, limpt d est infrieur au montant des acomptes provisionnels dj verss. Ainsi : - Lorsque limpt d est suprieur au montant des acomptes provisionnels dj verss, la socit doit acquitter le complment dimpt au profit du trsor de lEtat avant le 31 mars. Ce paiement de complment est appel rgularisation de limpt sur les socits est accompagn dun bordereau-avis conforme au modle fourni par ladministration dat et sign par la partie versante. ( Voire annexe n3 ) - Lorsque le montant des acomptes provisionnels dj verss est suprieur au montant de limpt effectivement d , lexcdent vers est imput doffice sur le premier acompte provisionnel chu et , le cas chant , sur les autres acomptes restants . Le reliquat ventuel est restitu doffice par le ministre des finances la socit dans le dlai dun mois compter de la date dchance d u quatrime acompte provisionnel.

www.cours-ofppt.com

Page 19

Remarque : les socits trangres ayant opter pour limposition forfaitaire doivent verser limpt d spontanment dans le mois qui suit chaque encaissement. Exemple dapplication : Liquidation et paiement de lI.S On extrait des documents comptables de lexercice 2 007 de la socit anonyme Lest les informations suivantes : 1/ Les comptes des produits prsentent les soldes suivants : - Chiffre daffaires : 32 760 000 dhs - Ventes des produits accessoires : 188 800 dhs - Subventions dexploitations reues : 254 400 dhs - Produits de cession des immobilisations : 425 600 dhs - Produits financiers : 142 640 dhs (dont dividendes et autres produits de participation reus 32 640 dhs) . 2/ Le rsultat comptable avant impt de lexercice 2 007 est un bnfice de : 662 440 dhs. 3/ Lanalyse fiscale des charges et des produits comptabiliss a permis de dgager : - Un total des charges non dductibles de : 362 840 dhs . - Un total des produits non imposables de : 98 840 dhs ( y compris les dividendes et les autres produits de participation ) . 4/ Donnes de lexercice 2 006 : - Rsultat net fiscal : 562 800 dhs - Base de la cotisation minimale : 48 340 000 dhs 5/ Donnes de lexercice 2 005 : - I.S : 182 600 dhs - Cotisation minimale : 132 620 dhs Travail demand : Compte tenu des donnes ci-dessus, il vous est demand de : a- Dterminer limpt exigible de lanne 2 005 . b- Dterminer limpt exigible de lanne 2 006 . c- Dterminer limpt exigible de lanne 2 007 . d- Prciser le mode de la liquidation de limpt de 2 007 . e- Dterminer les montants des acomptes de lanne 2 008 et prciser les dates limites pour leur paiement. Solution : a- Limpt exigible de lanne 2 005 : LI.S est suprieur la cotisation minimale, lentreprise supporte donc lI.S comme impt dfinitif de de lexercice 2 005 , soit 182 600 dhs b- Limpt exigible de lanne 2 006 . LI.S = 30 % x 562 800 = 168 840 dhs C.M = 0.5% x 48 340 000 = 241 700 dhs La socit paiera 241 700.00 dhs comme impt dfinitif de lexercice 2 006. Elle dispose dun excdent de C.M / I.S de 241 700 - 168 840 = 72 860 dhs imputable sur les excdents de lI.S / C.M des trois exercices suivants. c- Limpt exigible de lanne 2 007 . Rsultat fiscal de lexercice 2 007 : Dsignations Montants Montants Bnfice net comptable 662 440 Charges non dductibles 362 840

www.cours-ofppt.com

Page 20

Limpt sur les socits Produits non imposables Total Rsultat brut fiscal Report dficitaire Rsultat net fiscal

1 025 280

98 840 98 840 926 440 0 926 440

LI.S = 30% x 926 440.00 = 277 932.00 dhs Base de la C.M : - Chiffre daffaires : 32 760 000 dhs - Ventes des produits accessoires : 188 800 dhs - Subventions dexploitations reues : 254 400 dhs - Produits financiers non compris dividendes : 142 640 32 640 = 110 000 dhs Total : 33 313 200 dhs C.M = 0.5% x 33 313 200 = 166 566 dhs Lexcdent de lI.S / C.M = 277 932 166 566 = 111 366 dhs Lexcdent de lI.S / C.M dgag permet limputation totale de lexcdent de C.M / I.S de lexercice 2006 Limpt dfinitif de lexercice 2 007 sera alors de 277 932 72 860 = 205 072 dhs d- Le mode de la liquidation de limpt de 2 007 . e- Les montants des acomptes de lanne 2 008 et les dates limites pour leur paiement . 3- La comptabilisation de limpt sur les socits Une fois , limpt sur les socits est calcul il faut le comptabiliser . La comptabilisation de limpt sur les socits passe par les tapes suivantes : a- Enregistrement comptable de chaque rglement de l acompte provisionnel de lexercice en cours par : - Le dbit du compte n 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats ; - Le crdit dun compte de la trsorerie 51 .. b- Enregistrement comptable de la constatation de limpt d ds son calcul aprs la clture de lexercice comptable . Cette criture comptable se fait selon lun des deux cas suivants : - 1 er cas : lorsque limpt d est suprieur au montant des acomptes provisionnels dj verss : * On dbite le compte n 6701 Impts sur les bnfice du montant de limpt d * Par le crdit du compte n 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats pour quil soit sold par le montant total des acomptes provisionnels dj verss et le crdit du compte n 4453 Etat , impts sur les rsultats du montant de lexcdent appel rgularisation .
Exemple 1: Une S.A.R.L a dgag au titre de lanne 2006 un impt sur les socits de 3 600 dhs et une cotisation minimale de 4 000 dhs . A la fin de lanne 2 007, il a t constat que lI.S = 5 400 dhs et la C.M = 3 000 dhs . Prsenter les critures comptables relatives: a/ aux acomptes provisionnels rgls en espce au cours de lanne 2 007 . b/ la constatation de limpt d rsultant de lexercice 2 007 . Solution : Le montant de chaque acompte provisionnel de lanne 2 007 =

31 / 03 / 07 ... . .

.. Page 21

www.cours-ofppt.com

30 / 06 / 07 ... . 30 / 09 / 07 ... . . 31 / 12 / 07 ... .. .

.. ..

..

31 / 12 / 07 ... .

.. .

- 2 me cas : lorsque limpt d est infrieur au montant des acomptes provisionnels dj verss : * On dbite le compte n 6701 Impts sur les bnfices u montant de limpt d * Par le crdit du compte n 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats par le montant de limpt d . Ce compte reste ainsi ouvert ; il ne sera sold qu lchance ou lexcdent vers est totalement imput sur les acomptes provisionnels chus ou lorsque le reliquat ventuel est restitu par le ministre des finances la socit dans le dlai dun mois compter de la date dchance du quatrime acompte provisionnel
Exemple 2: Une S.A a dgag au titre de lanne 2006 un impt sur les socits de 3 600 dhs et une cotisation minimale de 4 000 dhs . A la fin de lanne 2007, il a t constat que lI.S = 3 400 dhs et la C.M = 2 800 dhs. Prsenter les critures comptables relatives: a/ aux acomptes provisionnels rgls en espce au cours de lanne 2 007 . b/ la constatation de limpt d rsultant de lexercice 2 007 . c/ au rglement par espce des acomptes de lanne 2 008 . Solution : Le montant de chaque acompte provisionnel de lanne 2 007 =

31 / 03 / 07 ... . 30 / 06 / 07 ... . . 30 / 09 / 07 ... . 31 / 12 / 07 ...

..

..

.. Page 22

www.cours-ofppt.com

..

31 / 12 / 07 ... .. .

..

31 / 03 / 08 Aucune criture comptable nest signaler cette date 30 / 06 / 08 ... . 30 / 09 / 08 ... . 31 / 12 / 08 ... .. .

..

..

..

c- Enregistrement comptable du paiement de la rgularisation suite au 1 er cas par * Le dbit du comte n 4453 Etat , impts sur les rsultats du montant de la rgularisation . * Et le crdit du compte de la trsorerie n 51..
Exemple 3: Suite aux donnes de lexemple 1 , passer lcriture comptable relative au rglement le 22 / 03 / 2008 du reliquat de limpt d de lanne 2007 par chque bancaire . .

22 / 03 / 08 ... .

..

N.B : En cas de rglement tardif de lun des montants des acomptes provisionnels ou du montant de la rgularisation, il est tenu de comptabiliser les amendes et majorations prvues par la loi en vigueur. Ainsi, conformment aux dispositions relatives lI.S : Lorsque Les acomptes provisionnel ou le reliquat de I.S sont rgls en dehors du dlai prescrit, il est appliqu une amende de 10% su r le montant d et un supplment de 5% pour le premier mois de retard et de 0.5% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date d'exigibilit de l'impt et celle de son paiement. Exemple 4: Suite aux donnes de lexemple 2 , supposons le 2me , 3me et 4me acomptes provisionnels de lanne 2008 ont t rgls respectivement le 13 / 09 / 08 , 15 / 09 / 08 et le 04 / 02 / 09 . Prsenter les critures comptables ncessaires . 13 / 09 / 08 ... Page 23

www.cours-ofppt.com

 ... . 15 / 09 / 08 ... ... . 04 / 02 / 08 ... .. . ... .

..

.. ..

4- Dclaration fiscal de limpt sur les socits Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles soient exonres doivent adresser linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc , dans les trois mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable , une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur un imprim-modle fourni par ladministration dat et sign par la partie versante . ( Voir annexe n 4 ) Cette dclaration doit comporter les rfrences de paiement dj effectus et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est tablie par voie rglementaire. Exercice n 6 : La socit Voile de lAtlantique est une socit anonyme au capital de 500 000 dhs libr concurrence de 75% . Cette socit cre en 1 997 est spcialise dans la fabrication et la commercialisation de matriel et articles de sport nautique. Cette socit qui dtient des participations dans certaines socits du mme secteur dactivit, a dgag au titre de lexercice 20 03 un bnfice comptable avant impt de 431 230 dhs. Parmi les produits comptabiliss et encaisss par la socit pour lexercice 2003, on prlve : - La cession en novembre 2 003 de 100 actions de la socit Sa Sport au prix unitaire de 300 dhs. Ces actions ont t acquises en mars 1 996 pour 210 dhs laction. L a socit souhaite acqurir de nouvelles actions en 2 004 et sest engag par crit cet gard. - 12 000 dhs dintrts nets dun compte bloqu B.M.C.I. - 30 000 dhs de dividendes perus dune socit marocaine dans laquelle elle dtient une participati on de 40%. Parmi les charges comptabilises, il est noter : - 34 000 dhs reprsentant des frais de sminaire ayant runi pendant deux jours ltat major de la socit afin de mettre au point la stratgie de dveloppement de lentreprise pour les troi s prochaines annes. - 54 000 dhs de jetons de prsence. - 36 000 dhs dintrts verss Mme El Azzouzi P. D . G de la socit et qui a laiss tout au long de lanne 2 003 une somme de 300 000 dhs en compte courant. - 180 000 dhs reprsentant la rmunration de Mr El Azzouzi directeur commercial de la socit et poux du P . D . G ; - 21 400 dhs de pnalits se dcomposant comme suit : * 2 000 dhs pnalit pour retard de paiement des acomptes de lI.S . * 500 dhs pnalit pour dclaration tardive du bilan. * 18 900 dhs pnalits verses la C.N.S.S.

www.cours-ofppt.com

Page 24

- 32 000 dhs titre dun don vers aux uvres sociales du personnel de lO.F.P.P.T. - 1 200 dhs verss des migrs clandestins. Travail demand : 1/ Dresser le tableau du passage permettant de passer du rsultat net comptable au rsultat net fiscal sachant que : - le taux de base bancaire fix par le ministre des finances au titre de lan 2 003 est de 6% ; - le chiffre daffaires figurant au C.P.C de la socit slve 12 500 000 dhs . 2/ Calculer lI.S d par la socit Voile Atlantique pour lexercice 2 003 . Exercice n 7 : La socit Mat-Bu est une S.A au capital de 350 000 dhs entirement libr est spcialise dans la fabrication et la commercialisation du matriel de bureau .Elle possde en plus , des participations dans dautres socits marocaines et trangres . Mr Allaoui directeur de la socit depuis octobre 2 000 vous demande de laider dterminer le rsultat fiscal de lexercice clos le 31 / 12 / 2 004 . Pour cela , il vous communique les renseignements suivants : 1/ Le bnfice comptable avant impt slve 232 560 dhs . 2/ Le chiffre daffaires H.T : 9 720 000 dhs . 3/ Les produits accessoires H.T : 40 000 dhs 4/ Parmi les produits encaisss et comptabiliss on constate : - Un bnfice de 89 400 dhs provenant de lexploitation dun magasin de matriel de bureau ayant le statut dun tablissement stable au Sngal . - Des dividendes de 136 000 dhs verss par la socit Mekns-Bureau dans laquelle Mat-Bu dtient une participation de 20% . - Suite au dcs de lancien directeur le 06 / 02 / 2 004 , la socit a encaiss une indemnit de 520 000.00 dhs en mai au titre de lassurance vie quelle a contract sur la tte de ce dernier au profit delle mme , la socit versait depuis septembre 1 994 une prime annuelle de 3 650 dhs . 5/ Dans les charges comptabilises, on relve notamment : - Le compte rmunration des administrateurs, grants et associs a t dbit des sommes suivantes : * Mr Tadili a peru pour sa fonction de grant 150 000 dhs . * Mr Alami a peru pour sa fonction de directeur financier 90 000 dhs . * Des jetons de prsence distribus aux membre du conseil dadministration 30 000 dhs . * Suite deux assembles, lune ordinaire et lautre extra-ordinaire, le conseil a dcide respectivement de distribuer des tantimes ordinaires de 12 000 dhs et tantimes spciaux de 4 000 dhs . - Parmi les amortissements comptabiliss, on relve une annuit de 70 000 dhs correspondant lamortissement dun vhicule de tourisme acquis neuf en octobre 2 001 pour 350 000 dhs TTC . - Parmi les provisions, on relve : * Une provision de 14 000 dhs pour crances douteuses, values forfaitairement sur un pourcentage de chiffre daffaires . * Une provision pour dprciation des titres de participations dun montant de 5 500 dhs .
* Une provision de congs payer au titre de 2 004 dun montant de 145 300 dhs .La provision pour congs pays au titre de 2 003 sest leve 120 300 dhs .

- Dans le compte dautres charges , on note galement : * Des honoraires de 6 000 dhs non dclars ladministration fiscale verse un collaborateur patentable . * Une commission de 2 000 dhs vers un collaborateur non dclar ladministration fiscal e. * Une facture de 17 500 dhs concernant des fournitures diverses payes en espce. * Diverses pnalits pour infraction au code de route pour un montant total de 3 960 dhs .

www.cours-ofppt.com

Page 25

Travail demand : 1/ Dterminer le rsultat imposable sachant que la socit dispose dun dficit reportable des exercices antrieurs 13 820.00 dhs. 2/ Calculer lI.S , la C.M et limpt d au titre de lexercice 2 004 . 3/ Procder la liquidation de limpt d sachant que la socit a pay durant lexercice 2 004 22 500 dhs dacomptes.

Exercice n 8 : La S.A Alpha a t cre en 2 001 au capital social de 3 000 000 dhs entirement libr partir du premier juillet 2 005 . Son chiffre daffaire pour lexercice 2 005 slve 12 000 000 dhs . Aprs avoir t fiscalement dficitaire de 240 000 dhs en 2 003 et de 160 000 en 2 004 , Alpha a ralis au titre de lanne 2 005 un bnfice comptable avant impt de 564 000 dhs . Aprs vrification de la comptabilit, il a t constat lenregistrement des oprations suivantes : - Une perte de 195 000 dhs subie dans une usine exploite en Mauritanie . - Un bnfice de 125 000 dhs ralis dans un tablissement stable Tunis . - Des dividendes de 224 000 dhs perus dune socit espagnole ou la socit Alpha dtient une participation. - Parmi les impts et taxes pays en 2 005 , figure une somme de 2 100 dhs reprsentant la taxe spciale sur les vhicules automobiles ( vignette ) dune voiture immatricule au nom du dirigeant et quil utilise parfois dans lintrts de la socit . Ainsi que 40 000 dhs de droit de douane acquitts le 08 / 07 / 05 lors de limportation dune machine dont la dur damortissement est de 10 ans . - La socit a emprunt auprs de lun de ses associs au dbut de 2 005 une somme de 400 000 dh s quelle a rmunr 8% ( le taux de base fix par le ministre des fiances au titre de lanne 2 005 est de 6% ) . - Prime dassurance vie de 6 000 dhs verse la compagnie Al Wataniya . Cette assurance est contracte au profit de la socit sur la tte de monsieur Tazi , grant de la socit . - Une provision de 154 000 dhs pour pertes et charges ventuelles a t constitue par la direction de la socit , se fondant sur le fait que ladoption par le Maroc des accords du GATT rendra la concurrence trangre plus svre . - Un chque de 20 000 dhs a t remis par Mr Tazi en mars 2 005 lassociation des anciens tudiants de lI.S.C.A.E dont il est diplm . - En raison dune dprciation exceptionnelle, la socit a amorti un brevet dinvention lannuit sest leve 1 500 dhs . - Au compte rmunrations des administrateurs, grants de associs, ont t enregistres les sommes suivantes : * Salaire de Mr Karimi directeur de la socit : 90 000 dhs ; * Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration dune valeur totale de 11 000 dhs ; - Suite deux assembles gnrales , lune ordinaire et lautre extraordinaire , le conseil dadministration a dcid de distribuer respectivement des tantimes ordinaires de 2 600 dhs et des tantimes spciaux de 1 800 dhs . - Les charges non courantes comprennent diverses amendes et pnalits concurrence de 1 500 dhs ainsi que les intrts de retard pour paiement tardif des acomptes de lI.S relatif 2 005 pour 1 050 dhs . - Une voiture de tourisme acquise en avril 2 005pour un montant de 240 000 dhs TTC a t amortie au taux constant de 33.33% . Travail faire :

www.cours-ofppt.com

Page 26

1/ Dterminer le rsultat net fiscal. 2/ Calculer limpt d au titre de lexercice 2 005 sachant que la socit a droit dimputer 14 825 dhs des cotisations minimales des exercices antrieurs. 3/ Procder la liquidation de lI.S sachant que la socit a pay en 2 005 des acomptes de 36 000 dhs .

Exercice n 9 : La socit Cristal est une S.A au capital de 1 000 000 dhs spcialise dans la production et la commercialisation des huiles alimentaires. Son bnfice comptable avant impt au titre de lexercice 2 009 est de 360 000 dhs . 1/ Les produits comptabiliss se dcomposent comme suit : - Chiffre daffaires (H.T) : 6 360 000 dhs - Produits accessoires (H.T) : 120 000 dhs - Produits de participation (dividendes) : 114 000 dhs - Intrt brut dun compte bloqu : 30 000 dhs - Don reu dun organisme international : 55 000 dhs 2/ Parmi les charges comptabilises on relve les lments suivants : - Le 05 / 05 / 2 009 : changement du moteur dun vhicule de transport : 24 000 dhs - Le 12 / 10 / 2 009 : frais de transport international pour importation de divers quipement : 36 000 dhs - Frais dentretien du magasin de stockage : 4 500 dhs - Acquisition dun droit au bail : 80 000 dhs - Don aux uvres sociales de Maroc Tlcom : 10 000 dhs - Le 01/ 04 / 2 009 un associ a fait un crdit la socit de 1 350 000 dhs . Le comptable a dcompos les intrts comme suit : 1 350 000 x 12%/ 12 x 9 = 121 500 dhs . Le taux de base fix par le ministre des finances pour lanne 2 000 est de 6.75% . Travail demand : 1/ Calculer limpt sur les socit , la cotisation minimale , limpt d en prcisant les montants des acomptes provisionnels sachant que la socit Soplas dispose de : 2 004 Dficit fiscal dexploitation Dficit fiscal damortissement C.M restant imputer 5 000 1 9 000 3 800 2 005 16 000 1 9 600 4 900 2 006 19 600 3 100 2 007 2 008 10 200 1 8 400 1 900

50 000 dhs des acomptes ayant t rgls au cours de lanne 2 00 9 . 2/ Passer au journal de la socit les critures comptables de : - la constatation de limpt de lexercice 2 009 ; - rglement en espce des acomptes de 2 010 leurs chances convenues.

Exercice n 10 : La SARL Top Fil sise au quartier industriel de Taza a t constitue au dbut de lanne 2 002 au capital de1 000 000 dhs. Elle est spcialise dans la confection et la commercialisation des articles dhabillement destins au march europen.

www.cours-ofppt.com

Page 27

Au cours de lexercice 2 009 , la socit a dgag un bnfice comptable avant impt de 547 230 dhs . Lexercice 2 008 sest sold par un dficit fiscal de 160 420 dhs dont 88 500 dhs correspondant des amortissements ; La lecture de la comptabilit de Top Fil laisse apparatre les lments suivants : A/ Les produits H.T - Chiffre daffaires : 1 480 000 dhs - Location nue des immeubles : 240 000 dhs - Redevance de brevets concds au Maroc : 560 000 dhs - Produits financiers : 270 000 dhs - Produits de cession des immobilisations : 184 000 dhs - des dgrvements dimpts : 35 260 dhs 1 Les produits financiers se dcomposent de : - Dividendes nets : 55 000 dhs ; - Intrts nets dun compte terme : 215 000 dhs . 2 Les produits de cession se rapportent aux immobilisations suivantes :
Immobilisations Date dacquisit Valeur dorigin Dure damortis Date de cession Prix de cession

Machine Vhicule touris Caisse enregistre

14 / 03 / 2 000 10 / 06 / 2 001 15 / 07 / 2 002

258 000 10 ans 216 996 5 ans 18 000 10 ans

25 / 12 / 2 005 31 / 07 / 2 005 25 / 09 / 2 005

145 000 36 000 3 000

3 Les dgrvements dimpts portent sur I.S de lexercice 2007 : 33 320 dhs surTaxe urbaine de lexercice 2 008 :1 940 dhs B/ Les charges (H.T) 1/ Janvier 2 009 : engagement de 175 000 dhs des frais de rnovation et dextension des immeubles appartenant la socit et lous usage dhabitation des tiers. 2/ Redevances crdit bail relative une voiture de tourisme 18 000 dhs T.T.C trimestriellement. Le contrat de bail stend sur une priode de 4 ans . 3/ Des cadeaux publicitaires distribus aux clients : * 3 postes de tlvisions couleur : 15 000 dhs ; * 150 services caf portant lidentit de la socit : 14 000 dhs ; * 110 portes cls sigls au nom de la socit : 8 250 dhs . 4/ Des dons ont t accords pour : * 35 000 dhs au profit de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ; * 22 000 dhs au profit des uvres sociales des fonctionnaires et agents des collectivits locale de la province de Taza. 5/ Des commissions payes en espce divers intermdiaires : 320 000 dhs dont 60% correspond des montants facturs dpassant individuellement 10 000 dhs . 6/ Des droits de douanes acquitts limportation du tissu : 244 000 dhs . 7/ Des amendes et majorations pour paiement tardif des cotisations de la C.N.S.S : 2 310 dhs . 8/ Des vignettes pour vhicules immatriculs aux noms des responsables de la socit : 9 000 dhs . 9/ Des intrts de 100 000 dhs sur des avances dun montant de 800 000 dhs effectues par lassoci grant le 01 / 03 / 2 007. Il est rappeler que le taux fix par ladministration fiscale est 9% . 10/ Un amortissement dun terrain btir 18 500 dhs . 11/ Des amortissements de 36 000 dhs calculs au taux de 4% de la valeur dentre des immeubles appartenant la socit et lous usage dhabitation des tiers . 12/ Un amortissement dune voiture de tourisme acquise dbut avril 2 009 pour 340 000 dhs TTC . Lannuit passe en comptabilit a t calcule comme suit : 340 000 x 20% = 68 000 dhs . 13/ Provision pour risque dincendie : 8 300 dhs .

www.cours-ofppt.com

Page 28

14/ Provision pour crance dun client en cessation de paiement : 17 000 dhs . Travail demander : 1/ Calculer labattement pondr sur les plus values de cession sachant que la socit na opt pour aucun rinvestissement. 2/ Dterminer le rsultat net fiscal de lexercice 2 009. 3/ Calculer le montant de limpt d au titre de lexercice 2 009. 4/ Passer les critures comptables de la constatation de lI.S de 2 009, sa rgularisation et les acomptes de 2 010 sachant que la socit a vers au cours de lanne 2 009 : 22 500 dhs dacomptes .Tous les rglements ont t effectus par chques bancaires dans les chances convenues.

Exercice n 11 : La socit FERTIL est une S.A au capital de 1 000 000 dhs entirement libr partir du 01 / 07 / 2003 . La socit est spcialise dans la fabrication et vente du matriel pour jardinage. Au titre de lexercice clos le 31 / 12 / 2 003 , la socit a ralis un bnfice comptable avant impt de 310 800 dhs . Parmi les produits ( H.T ) comptabiliss , on note : - Chiffre daffaires : 13 500 480 dhs ; - Produits accessoires dont : * Redevance sur brevets : 160 000 dhs ; * Locations nues : 170 000 dhs . - Dividendes 70 000 dhs ; - Le produit de cession des lments dactif immobilis a dgag une plus -value nette de 160 000 dhs et un abattement pondr de 74 000 dhs et la socit a opt pour le rinvestissement. Parmi les charges comptabilises on relve : - Salaire du dirigeant : 240 000 dhs dont 42 480 dhs frais de missions allous au directeur commercial ; - Jetons de prsence : 50 000 dhs ; - Tantimes ordinaires : 36 000 dhs ; - Tantimes spciaux : 20 000 dhs ; - Intrts du compte courant des associs crditeur de 500 000 dhs durant toute lanne 2 003 , et rmunr au taux de 13% . A rappeler que le taux dintrt autoris pour lanne 2 003 est de 9% ; - Taxe urbaine de la villa du dirigeant : 12 000 dhs ; - Acomptes provisionnels de lI.S pays au cours de lanne 2 003 : 100 000 dhs ; - Pnalit pour dclaration tardive de la T.V.A du mois doctobre 2003 : 1 400 dhs ; - Amortissement dun vhicule de tourisme acquis le 01 / 04 / 2 003 pour 320 000 dhs H.T , le comptable a pass la dotation suivante 320 000 x 20% = 64 000 dhs ; - Provision pour risque dincendie : 15 000 dhs ; - Provision sur crance du client Mehdi en cessation de paiement : 40 000 dhs ; -Rglement de la facture du commissaire aux compte en espce : 25 000 dhs ; - Rglement par chque bancaire dun don de 40 000 dhs au club sportif des uvres sociales de la socit. Travail faire : 1/ Dterminer le rsultat fiscal de la socit au titre de lexercice 2 003 ( 12 pts ) . 2/ Calculer lI.S ( 2 pts ) . 3/ Calculer la C.M (2 pts ) . 4/ Rgulariser limpt ( 2 pts ) . 5/ Comptabiliser au journal la constatation et le rglement de limpt de 2 003 ( 2 pts ). Daprs examen de passage TSGE cession juin 2 006

www.cours-ofppt.com

Page 29

. IMPT SUR LE REVENU ( I.R ) .

I/ Gnralits
1/ Le cadre juridique de lI.R Limpt sur le revenu (LI.R) a t institu au Maroc par le dahir n 1 -89-116 du 21 novembre 1 989 publi au Bulletin Officiel n 4 023 du 6 dcembre 1 989 et portant promulgation de la loi n 17-89 . L I.R , dernier volet de la rforme fiscale , a t appliqu aux revenus des contribuables compter du 1er janvier 1 990 . 2/ Champ dapplication de limpt sur le revenu a/ Les revenus imposables Limpt sur le revenu sapplique aux revenus des personnes physiques et des socits de personnes ( S.N.C et S.C.S ) lorsque tous leurs associs sont des personnes physiques et lorsquelles noptent pour limpt sur les socits . LI.R sapplique : - aux revenus professionnels ; - aux revenus provenant des exploitations agricoles (exonrs en totalit jusqu lexpiration de lanne 2 010 ) ; - aux revenus salariaux et revenus assimils (dj examin en module Administration de personnel du programme de la premire anne) ; - aux revenus fonciers ; - aux revenus de capitaux mobiliers. Bien que le barme de lI.R est unique, les procdures de dtermination du revenu net imposable de chaque catgorie de revenus sont diffrentes. La loi a prvu donc des rgles spcifiques pour la dtermination de la base imposable pour chaque type de revenu. b/ La territorialit de limpt sur le revenu Le principe de territorialit de lI.R se base sur la notion de rsidence et sur la source du revenu . Ainsi , quelle que soit la nationalit du contribuable limpt sur le revenu porte sur : - dune part le revenu global de source marocaine et trangre , pour les personnes physiques ayant leur rsidence habituelle au Maroc ( une personne physique a sa rsidence habituelle au Maroc lorsquelle a au Maroc son foyer permanent dhabitation ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours , au Maroc dpasse 183 jours par an ) ; - dautre part le revenu global de source marocaine pour les personnes physiques qui nont pas leur rsidence habituelle au Maroc. Le principe de territorialit de lI.R est rsum dans le tableau suivant : Rsidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc Revenus de source marocaine Imposable lI.R Imposable lI.R Revenus de source trangre Imposable lI.R Non imposable lI.R Le principe de la territorialit de lI.R peut tre entrav par les conventions bilatrales signes entre le Maroc et dautres pays . En ce sens , le Maroc a sign des conventions bilatrales pour la non application de la double imposition avec la Rpublique Fdrale dAllemagne , la Belgique , le Canada , lEspagne , les Etats Unis dAmrique , la Finlande , la Norvge , la Rpublique dItalie le Sude , la Tunisie et la Hollande . c/ Les personnes exonres Sont totalement exonrs de lI.R :

www.cours-ofppt.com

Page 30

Les ambassadeurs et agents diplomatiques, des consuls et agents consulaires de nationalit trangre pour leurs revenus de sources trangres ; - Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de droits dauteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques ; Sont totalement exonrs pendant les cinq premires annes et avec une rduction de 50% au del de cette priode - Les contribuables exportateurs de produits ou de services (seules les exportations de services rgles en devises et non pas en monnaie locale) sont exonrs compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise ; - Les entreprises htelires cres partir du 01 / 07 / 2 000, bnficient de cette exonration pour la partie de la base imposable ralise en devise et ce compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devise - Les entreprises qui sinstallent aux zones franches dexportation bnficie nt de : lexonration totale de lI.R pendant une priode de cinq exercices conscutifs compter de la date du dbut de lexploitation ; lapplication dun abattement de 80% du montant de limpt pendant les dix annes suivantes . Au del de cette priode ces entreprises bnficient de la rduction de 50% prvue par le droit commun en faveur des entreprises exportatrices. Sont exonrs raison de 50% pour les cinq premires annes dexploitation : - Les entreprises du secteur minier ; - Les contribuables qui exercent leurs activits lintrieur de certaines prfectures ou provinces. Il sagit de : Al Hoceima ,Berkane , Boujdour , Chefchaouen , Es-Semara , Guelmim , Jerada , Layoune , Larache , Nador , Oued-Ed-Dahab , Oujda-Angad , Tanger-Assilah , Fahs-Bni-Makada , Tan-Tan , Taounante , Taourirat , Tata ,Taza et Ttouan . - Les artisans . - Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle. 3/ La base imposable limpt sur le revenu a/ Le revenu net global imposable Il est constitu par le ou les revenus nets dune ou de plusieurs des catgories de revenus cits ci dessus (professionnels, salariaux, fonciers etc ). Chaque revenu de ces catgories est dtermin distinctement selon ses propres rgles. Toutefois lorsque le revenu professionnel ou le revenu agricole est reprsent par un dficit, celui-ci ne simpute pas sur la somme des revenus des autres catgories et reste report able sur les bnfices de la mme catgorie sur une dure de quatre annes conscutives son apparition. Exemple : Un contribuable a dclar les revenus nets suivants au titre de lanne 2 007 : - Revenu professionnel : rsultat dun fonds de commerce (dficit : 800 000 dhs - Revenu des capitaux mobiliers : 90 000 dhs - Revenu salarial : 85 000 dhs - Revenu foncier : 250 000 dhs Le revenu net global imposable se compose uniquement de la somme des trois derniers revenus sans imputation du dficit de lactivit professionnelle : soit 90 000 + 85 000 + 250 000 = 425 000 dhs Le dficit de 800 000 dhs ne peut tre imput que sur les bnfices professionnels des quatre annes venir. b/ Le brme de lI.R Le barme applicable partir du 1er janvier 2010 au revenu net imposable annuel est le suivant : Revenu annuel en DH situ entre Taux Sommes dduire 0.00 et 30 000 0%

www.cours-ofppt.com

Page 31

30 001 50 001 60 001 80 001 au-del

et et et et de

50 000 60 000 80 000 180 000 180 000

10% 20% 30% 34% 38%

3 000 8 000 14 000 17 200 24 400

c/ Le passage de lI.R brut lI.R net Si lapplication du barme annuel de lI.R sur le revenu global imposable permet de calculer lI.R brut , lI.R net est gal lI.R brut dduit des lments ci-dessous : c1/ les dductions pour charges de famille Qui sont de 360 dhs par personne charge et par anne dans la limite de 2 160 dhs soit un total de six dductions (6 personnes charge) . Sont considres comme des personnes la charge du contribuable : - Son conjoint, quil exerce ou non une activit lucrative et quil ait ou non des revenus titre personnel ; - Ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui sous rserve des conditions suivantes : quils ne disposent pas titre personnel , au cours de lanne concerne , dun revenu global annuel suprieur la tranche exonr de lI.R soit 30 000 dhs par an ; que leur g ne dpasse pas 21 ans ou 25 ans sils justifient de la poursuite de leurs tudes ; quel que soit leur ge lorsquils sont atteint dune infirmit les mettant dans lincapacit de subvenir leur besoin. Cependant , les changements intervenus , au cours dun mois donn dans la situation de famille du contribuable sont pris en considration compter du premier jour du mois suivant celui du changement ( mariage , divorce , naissance , dcs , limite dge , situation conomique de lenfant etc ) . Exemple : Un contribuable est mari et pre de quatre enfants ns respectivement le 14 / 08 / 1 985 (tudiant), 09 / 10 / 1 989 (chmeur diplm), 21 / 04 / 2 001 et le 06 / 05 / 2 010 .Ce contribuable a divorc sa premire femme 18 / 02 / 2 010 et sest mari dune deuxime le 15 / 08 / 2 010. Quel est le montant des dductions pour charges de famille de ce contribuable au titre de lexercice fiscal 2 010 ? c2/ Autres dductions caractre conomique et social - Assurance-vie : il est permis de pratiquer une dduction dimpt gale 10% du montant des primes et cotisations faisant objet du contrat dassurance vie. Cette dduction est limite 900 dhs par an (loi de finance 97/98). - Dividendes perus au titre des actions cotes en bourse de valeurs de Casablanca. Il est permis dappliquer une dduction dimpt gale 10% du montant des dividendes. Cette dduction est limite 500 dhs par an . - Achats nets dactions cotes en bourse : il est permis de dduire de lI.R 10% des achats nets dactions cotes en bourse . Cette dduction est limite 1 650 dhs par an . II/ I .R applicable aux revenus professionnels A/ Gnralits 1/ Dfinition des revenus professionnels Les revenus professionnels se dfinissent comme des bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :

www.cours-ofppt.com

Page 32

des professions commerciales, industrielles et artisanales ; des professions des promoteurs immobiliers et des lotisseurs de terrains ; des professions librales ; des revenus qui ont un caractre rptitif, sans pour autant se rattacher aux professions prcites. On peut citer notamment : les revenus du journaliste non salari, de lcrivain, de lartiste , de guide pour touristes 2/ Les rgimes fiscaux de l I.R applicable sur revenus professionnels LI.R sur les revenus professionnels peut tre dtermin selon lun des trois rgimes suivants : - le rgime du rsultat net rel ; - le rgime du rsultat net simplifi; - le rgime forfaitaire. 3/ Le chiffre daffaires en tant que critre de distinction entre les trois rgimes Le chiffre daffaires annuel ou port lanne permet de distinguer les trois rgimes de lI.R sur revenus professionnel et ce comme le montre le tableau ci-dessous : Activits professionnels
Les activits de production et de distribution des articles dartisanat ; Les ventes en gros des denres alimentaires dont les prix sont fixs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur concernant le contrle des prix ; Les armateurs pour la pche Les professions commerciales industrielles ou artisanales autres que celles vises cidessus Les professions librales

C.A annuel ou port lanne en D.H Rgime forfaitaire Rgime de R.N.S Rgime de R.N.R <= 2 000 000 <= 4 000 000 > 4 000 000

<= 1 000 000 <= 250 000

<= 2 000 000 <= 500 000

> 2 000 000 > 500 000

B/ Le rgime du rsultat net rel 1/ Les bnfices des socits non passibles de limpt sur les socits Les bnfices des socits de personnes (socit en nom collectif et socit en commandite simple) nayant pas optes pour lI.S sont obligatoirement dtermins selon le rgime du rsultat net rel. 2/ Dtermination du rsultat comptable Le rsultat avant impt de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges engages pour le mme exercice. 3/ le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal Ce travail extra-comptable se fait dans les mmes conditions que celles qui rgissent le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal de limpt sur les socits tout en tenant compte des exceptions suivantes : - Les salaires et les charges sociales Les rmunrations alloues au personnel de lentreprise soumise lI.R sont dductibles mme celles revenant aux membres de famille de lexploitant ou aux associs . Cependant les salaires prlevs par lexploitant ou par le principal associ ne constituent j amais une charge dductible en matire de lI.R . Il en est de mme des autres rmunrations sous forme de jetons de prsence de tantimes spciaux ou autres. Toutes ces rmunrations doivent donc tre rintgres. - Les loyers verss Les loyers constituent des charges dductibles condition quils soient dus des tiers par contre les loyers prlevs par ou pour lexploitant ou lassoci principal ne sont pas admis en dduction fiscale .

www.cours-ofppt.com

Page 33

- Les charges dintrts Les intrts servis lassoci principal ou lexploitant de lentreprise individuelle ne sont pas admis en en dduction fiscale et ils doivent donc tre rintgrs. C/ Le rgime du rsultat net simplifi 1/ Conditions dapplication Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule par le contribuable intress dans les conditions suivantes : a/ Conditions de chiffre daffaires : ( voir tableaux ci-dessus ) Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi que lorsque leur chiffre daffaires est rest , pendant trois exercices conscutifs , infrieur la limite prvue ci-dessus correspondant leur profession . b/ Conditions de demande doption La demande pour loption au rgime du rsultat net simplifi doit tre souscrite avant le 1 er mai de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le rgime du rsultat net simplifi . 2/ Dtermination du rsultat comptable Le rsultat comptable avant impt de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges engages pour le mme exercice. 3/ le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal Ce travail extra-comptable se fait dans les mmes conditions que celles qui rgissent le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal du rgime du rsultat net rel tout en tenant compte des exceptions suivantes : - Les dficits fiscaux ne sont pas imputables sur les bnfices bruts fiscaux des annes suivantes ; - La perte du droit dduction de toutes les provisions ayant fait lobjet dune comptabilit . D/ La cotisation minimale 1/ Calcul de la cotisation minimale Les contribuable disposant des revenus professionnels dtermins daprs le rgimes du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi sont tenus de verser au Trsor avant le premier fvrier de chaque anne , au titre de leur revenu professionnel se rapportant lanne prcdente une cotisation calcule sur les produits hors taxe ( constituant la base de la cotisation minimale de lI.S) aux taux suivants : - 0.25% pour les oprations effectues par les commerants au titre des ventes portant sur les produits ptroliers , le gaz , le beurre , lhuile , le sucre et la farine ; - 0.5% pour les autres professions. Cependant, cette cotisation minimale nest assortie daucun minimum exigible. 2/ Les caractristiques de la cotisation minimale La cotisation minimale nest pas due par les contribuables pendant les trois premiers exercices comptables suivant la date de dbut de leur activit professionnelle. La cotisation minimale est imputable sur le montant de lI.R . Toutefois, lorsque le montant de lI.R savre infrieur au montant de la cotisation minimale, la diffrence reste acquise au Trsor de lEtat. Mais la cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre des trois exercices qui suivent. Exercice 1 : La socit Amal Frres est une socit en nom collectif constitue par deux frres Kamal et Karim . Son capital est de 100 000 dhs rparti galit entre les deux frres. Elle est spcialise dans la production et la commercialisation des produits cosmtiques et elle est soumise conformment aux

www.cours-ofppt.com

Page 34

dispositions de la loi en vigueur au rgime du rsultat net rel . Des membres de la famille travaillent dans la socit en tant que des salaris : il sagit de : - leur sur Souad, titulaire dun diplme T.C.E et elle assure la fonction comptable ; - leur frre Samir, titulaire dun diplme de G.R.H, chef de personnel ; - leur oncle Omar, ouvrier spcialis, contre matre. Au 31 / 12 / 2 003, le bnfice comptable avant impt, tel quil a t calcul par Souad slve 631 780 dhs . Vous tes un collaborateur de lexpert comptable qui soccupe de la supervision de la comptabilit de la socit Amal Frres , il vous demande de calculer le rsultat net fiscal en tenant compte des informations suivantes : 1/ Charges de personnel - Kamal lan est lassoci principal et au mme temps grant de la socit a bnfici dun salaire de 80 000 dhs plus 16 520 dhs des charges sociales ; - Karim , administrateur adjoint , a bnfici dun salaire de 65 000 dhs plus 14 900 dhs de charges sociales ; - Souad : salaire 40 000 dhs plus 8 200 dhs de charges sociales ; - Samir : salaire 50 000 dhs plus 10560 dhs de charges sociales ; - Omar : salaire 30 000 dhs plus 6 245 dhs de charges sociales . 2/ Impts et taxes Ce compte comprend entre autres les lments suivants : - Majoration pour paiement tardif de la taxe professionnelle 920 dhs ; - Vignette de la voiture personnel de Mr Karim 1 500 dhs ; - Taxe des services communaux de la villa de Mr Kamal 1 250 dhs ; - 11 000 dhs T.V.A dune Mgane acquise ltat neuf le 06 / 01 / 2 003 3/ Charges dintrts Les intrts comptabiliss ont t calculs au taux de 12% lan sur les emprunts suivants : - 60 000 dhs auprs de Tijari-Wafabank; - 55 000 dhs auprs de lassoci Kamal; - 42 000 dhs auprs de lassoci Karim. Le taux de base bancaire fix par Bank Al Maghrib au titre de 2 003 slve 7.5% . 4/ Produits de cession des immobilisations La socit Amal frres a cd des immobilisations au cours de 2 003 pour un montant de 62 000 dhs . La valeur nette damortissement de ces immobilisations est de 18 900 dhs. La socit sest engage par crit rinvestir le produit des cessions. Il est noter quen 2 000 la socit sest engag de rinvestir un produit de cession dune machine outil de 30 000 dhs , mais elle na rinvesti en ralit que 12 000 dhs . La machine cde en 1 999 tait totalement amortie. 5/ Primes dassurance - 15 000 dhs : assurance incendie au profit de la socit ; - 8 000 dhs : assurance vie sur la tte du grant au profit de la socit. 6/ Les comptes dotations aux amortissements et aux provisions comprennent les lments suivants : - Une annuit de 15 000 dhs relative lamortissement dun terrain nu . - Une annuit damortissement de 62 500 dhs dune voiture de tourisme acquise en 2 002 au prix de 312 500 dhs TTC. - Une provision calcule forfaitairement de 1 200 dhs sur une crance douteuse. - Une provision de 27 000 dhs pour le paiement du cong de 2 003 des ouvriers spcialiss. Travail demand : 1/ Etablir le tableau de passage permettant de dterminer le revenu professionnel imposable 2/ Calculer lI .R d par la socit Amal Frres sachant que : - La base de la cotisation minimale au titre de lexercice 2 003 slve 5 820 000 dhs.

www.cours-ofppt.com

Page 35

- Kamal est mari et pre de cinq enfants ns respectivement le 14 / 08 / 1 978 ( Professeur depuis 2002 ) , 09 / 10 / 1 982 ( tudiant ) , 21 / 04 / 1 995 , 19/ 09 / 1 999 et le 06 / 03 / 2 003 .

Lexercice 2 : Alami Industrie cre en janvier 2 008 est une entreprise individuelle spcialise dans la fabrication des appareil lectromnagers. Son capital de 450 000 dhs est dtenu par Alami Mohamed. Alami Hicham, Fils unique de Alami Mohamed est le grant statutaire de lentreprise et sa mre Rabia soccupe de tous les travaux comptables. Alami Rabia vous consulte le 02 / 01 / 2 010 et vous demande : a/ De dterminer le rsultat net fiscal au titre de lexercice 2 009 selon le rgime du rsultat net simplifi sachant que lentreprise tait dficitaire de 55 300 dhs pour lexercice 2 008 . b/ De calculer le montant de lI.R d et d indiquer les modalits de son versement tout en tenant compte de la situation familiale de lassoci principal. Pour pouvoir mener bien votre travail, le service comptabilit de lentreprise vous fournit les renseignements suivants : 1/ Renseignements concernant les produits ( H.T ) comptabiliss pour lanne 2009 : - Ventes au Maroc : 800 000 dhs - Ventes en Algrie : 200 000 dhs - Produits financiers (dividendes) : 11 000 dhs - Location nue dun appartement : 18 000 dhs - Cession dun matriel de production faisant partie de lactif immobilis depuis 15 mois au prix de 7 000 dhs . la valeur dorigine du matriel tant de 12 000 dhs et la socit na pas opte pour le rinvestissement du prix de cession . 2/ Renseignement concernant lI.R Au 31 / 12 / 2 009 le bnfice comptable avant impt tel quil a t calcul par Alami Rabia au C.P.C slve 12 840 dhs . 3/ Renseignement concernant les charges comptabilises a/ Parmi les charges de personnel on note : - Rmunration dAlami Mohamed : 80 000 dhs - Rmunration dAlami Rabia : 75 000 dhs - Rmunration dAlami Hicham : 70 000 dhs b/ Parmi les impts et taxe on relve : - Taxe professionnelle : 5 060 dhs dont 15% de pnalit et majoration. - Droits de douane de 49 200 dhs relatif limportation de la France le 04 / 04 / 2 00 9 dune machine de production . c/ Parmi les autres charges externes ( H.T ), il a t comptabilis : - Location dune machine outil 3 500 dhs. - Achat dun matriel de bureau au prix de 7 200 dhs le 03 / 10 / 2 009 . d/ Les charges financires supportes et comptabilises : - Intrts allous Alami Mohamed : 3 375 dhs pour rmunration dun prt de 30 000 dhs quil a accord lentreprise de la priode allant du 1er mars 2 009 au 30 novembre 2 009 . e/ Parmi les dotations aux amortissements et aux provisions on relve : - Acquisition dune construction usage administratif le 1 er juillet 2 009 : 114 000 dhs ( H.T ) . Amortissement pratiqu 114 000 x 5% = 5 700 dhs . - Un camion acquis le 01 / 04 / 2 009 par lintermdiaire dune socit de leasing au prix de 238 000 dhs est lou Alami Industrie 5 000 dhs par mois . Au lieu de comptabiliser les redevances , le comptable a amorti le camion de la faon suivante : 238 000 x 20% x 9 / 12 = 35 700 dhs . - Une provision pour dprciation de stocks : 6 120 dh .

www.cours-ofppt.com

Page 36

- Diverses provisions pour pertes et charges : 13 700 dhs . Exercice 3 : Au cours de lexercice clos le 31 / 12 / 2 010 , le CPC de lentreprise individuelle El yagoubi appartenant Mr El yagoubi Rachid et qui a pour activit la commercialisation du matriel de construction , fait apparatre un bnfice comptable avant impt de 178 600 dhs . Dans les charges comptabilises on relve : 1/ Dons accords : - A lhpital Ibnou Baja : 15 000 dhs - Aux uvres sociale de la commune urbaine de Taza : 30 000 dhs 2/ Cadeaux publicitaires : - 20 cadeaux accords aux principaux clients sous forme de manettes outil portant le sigle de lentreprise ; montant globale 3 360 dhs (H.T). 3/ Rmunration du personnel : - Salaires annuels accords au personnel : 117 600 dhs dont 25 600 dhs d Mlle El yagoubi Ilham caissire de lentreprise et sur de El yagoubi Rachid . - Prlvement mensuel de lexploitant dun montant rgulier de 15 000 dhs. 4/ Impts et taxes : - Taxe professionnelle de lanne 2004 : 6 730 dhs . - Vignette des vhicules immatriculs au nom de lentreprise : 4 200 dhs . - Vignette de la voiture prive de Mr El yagoubi Rachid : 1 500 dhs . - Pnalit et majoration pour dclaration tardive de la T.V.A : 2 150 dhs . 5/ Le 16 / 07 / 2 010 : rnovation complte dun camion de livraison totalement amorti pour 28 800 dhs . 6/ Perte sur crance abandonne par dcision du tribunal pour un montant de 4 600 dhs . 7/ Dotations aux amortissements : - Voiture de service immatricule au nom de lentreprise acquise le 01 / 04 / 2 010 au prix de 237 600 dhs TTC . Dotation enregistre : 47 520 dhs . - Voiture personnelle de Mr El yagoubi immatricule en son nom , acquise le 01 / 07 / 2 006 au prix de 98 400 dhs TTC . Dotation comptabilise : 19 680 dhs . 8/ Redevances crdit bail : - Location dune voiture de tourisme du 01 / 03 / 2 010 au 22 / 05 / 2 010 une redevance journalire de 200 dhs . - Location annuelle dune voiture utilitaire : 60 000 dhs . 9/ Dotations aux provisions : - 8 640 dhs pour dprcier des crances en souffrance de moyens de paiement sans actions en justice . - 3 860 pour faire face une augmentation dune dette exprime en Euro . 10/ Charges dintrts: - A Mr El yagoubi pour son avance de 300 000 dhs effectue le 01 / 10 / 2 010 au taux annuel de 7% . - A la banque rgionale de Taza pour un emprunt de 420 000 dhs contract le 01 / 05 / 2 010 au taux annuel de 9 % . Dans les produits comptabiliss, on constate : 1/ Une reprise sur une provision de crance douteuse constitue forfaitairement sur lexercice prcdent : 7 260 dhs. 2/ Des produits de cession : - 75 000 dhs relatif la cession du 25 / 11 / 2 010 et qui concerne une voiture de tourisme acquise le 01/ 07 / 2 004 au prix de 194 400 dhs TTC. - 8 750 dhs relatif la cession du 30 / 09 / 2 004 concernant un lot de mobilier de bureau acquis le 01 / 04 / 2 004 au prix de 45 000 dhs HT.

www.cours-ofppt.com

Page 37

3/ Dgrvement sur la patente de lexercice 2 009 pour un montant de 1 870 dhs . 4/ Intrts crditeurs sur un prt accord la sur de Mr El yagoubi secrtaire de lentreprise : 1 8 72 dhs . Autres donnes - Le capital personnel de lentreprise slve 2 000 000 dhs. - Le taux dintrt admis en dduction fiscale pour lexercice 2004 est de 5.25% lan. - Le chiffre daffaites hors taxe de lexercice 2 010 est de 12 472 800 dhs . - La base de la cotisation minimale de pour lanne 2 010 : 12 582 600 dhs . - L exercice 2 009 sest achev par un dficit fiscal de 182 660 dhs , provient entirement des amortissements . Par consquent lentreprise a support une cotisation minimale de 41 230 dhs. - Lentreprise ne sengage pas rinvestir le produit de cession des immobilisations. - Mr El yagoubi est mari et pre dun enfant g de 13 ans . Travail demand : 1/ Dterminer lI.R exigible au nom de Mr El yagoubi pour lexercice 2 0 10 . 2/ Prciser son mode de liquidation.

Exercice 4 : Monsieur Tazi exploite une boulangerie-ptisserie. Au titre de lexercice 2 006 , le rsultat comptable avant impt figurant au C.P.C tait de 372 800 dhs . Le traitement fiscal des charges et produits fait ressortir les renseignements suivants : - Charges non dductibles : 94 600 dhs - Produits non imposables : 6 500 dhs - Abattement sur plus-values ralises sur cession dimmobilisations : 29 800 dhs La base de la cotisation minimale pour lexercice 2 006 est 11 748 400 dhs ; Lexercice 2 005 sest achev par un dficit fiscal de 24 900 dhs et monsieur Tazi a pay au titre de cet exercice une cotisation minimale de 52 910 dhs . Lexercice 2004 sest sold par un bnfice net fiscal de de 89 900 dhs et une base de cotisation minimale de 9 748 400 dhs . Monsieur Tazi est mari et pre de 4 enfants charge ns respectivement le 12 / 04 / 1 986 , le 07 / 10 / 1 990 , le 26 / 09 / 1999 et le 20 / 03 / 2 006 . Dterminer lI.R net au titre de lexercice 2 006 . E/ Le rgime du bnfice forfaitaire 1/ Conditions dapplication Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule par le contribuable intress dans les conditions suivantes : a/ Conditions de chiffre daffaires : ( voir tableaux ci-dessus ) - Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime de bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest , pendant trois exercices conscutifs , infrieur la limite prvue ci-dessus correspondant leur profession . - Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime de bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs , infrieur la limite prvue ci-dessus correspondant leur profession . b/ Conditions de demande doption

www.cours-ofppt.com

Page 38

La demande pour loption au rgime du bnfice forfaitaire doit tre souscrite avant le 1er mai de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le rgime du bnfice forfaitaire. 2/ Les professions et activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire Sont exclues du rgime du bnfice forfaitaire les professions et activits suivantes : Pharmacien , Editeur , Libraire , Imprimeur , Producteur de films cinmatographiques , Transitaire en douane , Lotisseur , promoteur immobilier , Courtier ou intermdiaire dassurance , Htelier , Exploitant de clinique , Exploitant de cinma , Exploitant dcole denseignement priv , Exploitant dauto-cole , Assureur , Agent de voyages , Mdecin , Chirurgien , Vtrinaire , Chirurgien-dentiste , Radiologue , Exploitant de laboratoire danalyse mdicales , Kinsithrapeute , Architecte , Topographe , Avocat , Conseiller juridique et fiscal , Comptable , Expert comptable et Notaire . 3/ Dtermination du bnfice forfaitaire Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires annuel dclar par le contribuable, dun coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex la loi de lI.R. Exemple extrait du dit tableau : Type de professions - Alimentation gnrale - Bains publics et douches - Boucher marchand en dtail - Marchand en dtail de chaussures - Coiffeur pour dames - Coiffeur pour hommes - Marchand en dtail des fruits et lgumes frais - Exploitant de Milk-Bar - Photographe - Marchand en dtail de tabac ( dbits de tabac ) - Marchand en dtail de vtements - Transport de voyageurs par automobile ne partant pas jour et heures fixes ( petit et grands taxis ) Bnfice forfaitaire = C.A x Coefficient fiscal prvu 4/ Le bnfice minimum Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire dtermin cidessus , ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fix de 0.5 10 compte tenu de limportance de ltablissement et de son niveau dactivit . Au bnfice minimum sajoute lorsquils existent, les plus-values, indemnits, primes, subventions et dons reus Exemple : un coiffeur pour dames ayant un loyer mensuel de 1 200 dhs a dclar au titre de lexercice 2007 un chiffre daffaires de 66 000 dhs . Ce coiffeur est inscrit avec un coefficient dimportance de son tablissement slevant 4 . Calculer le bnfice forfaitaire , le bnfice minimum et limpt d sachant que ce contribuable est mari et pre de quatre enfants charge . III/ LI.R applicable aux revenus fonciers 1/ Dfinition du revenu foncier Coefficient appliqu sur le C.A pour le calcul du bnfice forfaitaire 8% 15% 12% 20% 30% 40% 15% 25% 25% 4% 15% 25%

www.cours-ofppt.com

Page 39

Sont considrs comme revenus fonciers imposables lI.R : - Les revenus provenant de la location des immeubles btis ; - Les revenu acquis de la location des terrains agricoles ; - La valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers lexception des immeubles qui sont mis gratuitement la disposition des ascendants et descendants directs du propritaire lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss Il en est de mme lorsque ces immeubles sont mis gratuitement la disposition des administration de lEtat , des collectivits publiques , des hpitaux publics et des association reconnues dutilit publique . Sont exonres de lI.R pour une dure de 3 ans suivant la date dachvement des constructions, tous les revenus provenant de la location des nouveaux btiments et des additions de constructions. 2/ La base imposable a/ Le revenu brut foncier Lassiette imposable est constitue par le montant brut des loyers. Celui-ci comprend les sommes acquises par le bailleur au cours de la priode dimposition. Ce sont en gnral les loyers prciss dans le contrat de location. Les loyers stipuls infrieurs la valeur locative relle de limmeuble peuvent tre contests par ladministration fiscale . Pour les immeubles mis gratuitement la disposition des tiers , leur valeur locative est reprsente par le loyer normal que limmeuble aurait pu produire sil tait effectivement lou . Ces revenus ne sont pas imposables dans leurs catgorie ( en tant que revenus fonciers ) lorsquils sont considrs comme des revenus accessoires dune activit professionnelle ( appels des produits accessoires de lactivit professionnelle ) . Le revenu brut foncier est augment des dpenses incombant de droit au propritaire et mises par convention la charge des locataires ( exemple prime dassurance contre lincendie, rparation amnagement ) , comme il peut tre diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires ( exemple des frais de syndic , taxe ddilit , chauffage , clairage ) . Revenu brut foncier = Montant brut des loyers + Frais la charge du propritaire , supports par les locataires - Frais la charge des locataires , supports par le propritaire a/ Le revenu net imposable Le revenu foncier net imposable est dtermin selon les deux cas suivants : - Pour les revenus des immeubles et des construction de toute nature , ainsi que pour la valeur locative des immeubles mis gratuitement la disposition des tiers , la base imposable est dtermine par le revenu brut imposable diminu dun abattement forfaitaire de 40% ( loi des finances de lanne 1993 , article n 6 ) . - Pour le revenu net des proprits agricoles, la base imposable est constitue par le loyer ou le montant de fermage stipul en argent . 3/ Dgrvement en cas de perte de loyers En cas de perte de loyer , le contribuable doit fournir la preuve probante pour rclamer une rduction ou une dcharge de limpt affrent aux loyers non perus . Application : Monsieur Tadili possde un immeuble de quatre tages compos de huit appartements. Deux occups par le propritaire lui-mme. Un mis la disposition de son fils cadet mari , un habit par son beaupre , les quatre autres lous et rapportent mensuellement 14 000 dhs Monsieur Tadili peroit en plus de ses locataires des cotes parts des frais divers composs de : - Prime-incendie : 19 200 dhs lan . Cette prime est partage parts gales sur les huit appartements. Seuls les quatre locataires qui paient le loyer versent leurs parts dassurance. - Frais de syndic14 400 dhs partags parts gales sur les huit appartements.

www.cours-ofppt.com

Page 40

Travail demand : 1/ Dterminer le revenu foncier net imposable . 2/ Dterminer lI.R payer sachant que monsieur Tadili cotise une assurance-vie de 11 500.00 dhs par an et il bnficie de 5 dductions de charge de famille . Solution - Loyer brut stipul dans le contrat de location : 14 000 x 12 = 168 000 dhs . - Valeur locative de lappartement mis gratuitement la disposition du bea u- pre = 14 000 / 4 x 12 = 42 000 dhs . - Les trois valeurs locatives des deux appartements que le propritaire occupe lui-mme et celui occup par son fils cadet sont exonrs de lI.R . - Prime dassurance incendie incombant au propritaire et paye p ar les locataires :19 200 / 8 x 4 = 9 600 dhs . - Les frais de syndic nont pas deffet sur le revenu foncier car ils incombent aux locataires et ils ont t pays par eux . Le revenu brut imposable = 168 000 + 42 000 + 9 600 = 219 600 dhs Le revenu net imposable = 219 600 x 60% = 131 760 dhs LI.R brut = 131 760 x LI.R net = Exercice 5: Monsieur Lakhsassi possde au centre de la ville de Taza un immeuble de six tages compos de douze appartements. Le premier tage est lou une socit dassurance au prix global de 3 600 dhs par mois . Les deux appartements du deuxime tage sont occups par le propritaire lui-mme. Les appartements n 5 et 6 sont respectivement mis titre gratuit la disposition de son fils an et sa belle sur .Les six autres sont lous et rapportent mensuellement 1 250 dhs lun . Monsieur Lakhsassi peroit en plus de ses locataires des cotes parts des frais divers composs de : - Taxe des services communaux. Seuls les sept locataires qui paient le loyer versent leurs parts de la taxe . - Frais de syndic12 960 dhs partags parts gales sur les douze appartements. En outre monsieur Lakhsassi dispose d autres revenus : - Il exploite , sous le rgime du bnfice forfaitaire, un milk-bar au rez-de-chausse de son immeuble dont les caractristiques fiscales sont les suivantes : valeur locative mensuelle : 2 400 dhs , coefficient dimportance commerciale : 5 , chiffre daffaires dclar au titre de lexercice 2007 : 60 000 dhs . - Il reoit annuellement un loyer dun terrain agricole : 20 000 dhs , des dividendes de 16 000 dhs de la socit Maroc leasing dans laquelle il dtient une participation . Monsieur Lakhsassi est mari et pre de cinq enfants charge ns respectivement le 06 / 07 / 1982 ( tudiant universitaire) , le 13 / 04 / 1986 (stagiaire TCE ) , le 17 / 10 / 1990 , le 26 / 06 / 1998 et le 09 / 04 / 2007 .Il cotise une assurance vie au montant de 7 900 dhs par an . Travail demand : Dterminer pour ce contribuable au titre de lanne 2 007 - Le revenu net global imposable en tenant compte du bnfice minimum pour le revenu professionnel. - L I.R d . IV/ LI.R applicable aux revenus et profits des capitaux mobiliers Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers pour lapplication de limpt l sur le revenu : a- Les produits des actions et parts sociales

www.cours-ofppt.com

Page 41

- Les produits des actions ou parts sociales distribus par les socits ayant leur sige au Maroc et relevant de limpt sur les socits ( les dividendes ) sont soumis une taxe fixe 10% et retenue la source par les socit distributrices et libratoire de lI.R . - Les dividendes distribus par les socits implantes dans les zones franches dexportation sont soumis une taxe retenue la source au taux libratoire de 7.5% lorsque sont accords des rsidents et ils sont exonrs de la dite taxe lorsquils sont servis des non rsidents. b- Les produits de placement revenu fixe Les produits de placements revenu fixe rgis par larticle 6 du dahir n 1 91 321 du 30 dcembre 1991 verss des personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour limpt sur les socits . Ces revenus sentendent des intrts : - des obligations et bons de caisse ; - des dpts terme , vue et sur carnet , auprs des tablissements bancaires et de crdit ; - des bons de trsor mis par la trsorerie gnrale du Royaume. En matire de lI.R , le taux de retenue sur les produits de placement revenu fixe est fix : - 30% libratoire de lI .R en ce qui concerne les produits verss aux personnes physiques ; - 20% imputable sur lI.R ( non libratoire ) en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe servis des personnes physiques ou morales soumise lI.R . Auquel cas , les bnficiaires doivent dcliner leur identit lors de lencaissement des dits intrts . Si le bnficiaire est une personne physique , il doit dcliner : - Le nom , prnom et adresse et le numro de la carte didentit nationale ou de la carte dtranger ; - Le numro darticle dimposition lI.R ; Au cas ou le bnficiaire ne produirait pas ces documents , le dbiteur des intrts doit oprer la retenue la source au taux libratoire de 30% . Si le bnficiaire est une personne morale soumise lI.R , il doit dcliner : - La raison sociale ; - Ladresse du sige sociale ; - Le numro du registre de commerce ; - Le numro darticle dimposition lI.R . Dans ce cas ( cas de la taxation 20% ) le montant de la retenue la source est imputable sur le montant de lI.R . Et le bnficiaire doit dclarer les intrts pour leur montant brut .

T.P.P.R.F
Au taux de 30 % le bnficiaire ne dcline pas son identit et la taxe sera libratoire de lI.R Au taux de 20 % le bnficiaire dcline son identit et la taxe retenue est considre comme une avance sur lI.R

Les tablissements de banques et de crdit qui retiennent la source cette taxe doivent la verser au trsor de lEtat avant lexpiration du mois suivant celui au cours duquel les produits de placement ont t pays ou inscrits en compte du bnficiaire . Application : Monsieur Taibi mari et pre de deux enfants charge a bnfici au titre de lanne 2 007 des revenus suivants : 1- Intrts en rmunration dun dpt auprs de la B.M.C.E Intrts : 5 000 T.P.P.R.F 20% : 1 000 Net inscrit votre crdit : . 4 000 2- Coupons dobligations souscrites auprs de Maroc-leasing

www.cours-ofppt.com

Page 42

Coupons : 30 x 200 obligations =.. Taxe retenue : 6 000 x 20% = ........................................................................................ Net mis votre disposition : 3- Dividendes reus dune participation au capital dune S.A non cote en bourse Dividende brut : 1 000 actions x 12 = T.P.A 10% : . Net mis votre disposition : .............................................................................................. 4- Dividendes reus dune participation au capital dune S.A cote en bourse Dividende brut : 500 actions x 15 = T.P.A 10% : . Net mis votre disposition : ..............................................................................................

6 000 1 200 4 800

12 000 1 200 10 800

7 500 750 6 750

5- Intrts encaisss sur prts accords des particuliers : 52 700 dhs Monsieur Taibi cotise une caisse de retraite , les primes verses cet organisme se sont levs 8 240 dhs pour lanne 2 007 . Il a souscrit une assurance vie . Les cotisations verses en 2 007 sont de 12 450 dhs . Monsieur Taibi qui ne dispose daucun autre revenu , a acquis au courant 2 007 : - 100 actions cotes en bourse pour un montant global de 12 600 dhs . - 600 actions non cotes en bourse pour : 141 000 dhs . 1/ Calcul du revenu imposable Intrts crditeurs des dpts : - Intrts brut du dpt auprs de la B.M.C.E : 5 000 (1) La T.P.P.R.F est considre comme une avance sur lI.R et la T.V.A fait lobjet de rcupration . - Coupons dobligation et prime de remboursement : 6 000 (2) La T.P.P.R.F est considre comme une avance sur lI.R - Dividendes des actions non cotes et cotes en bourse ont t soumis la T.P.A , ce qui les rend librs de lI.R . En plus les dividendes des actions cotes en bourse permettent monsieur Taibi une dduction de 10% de lI.R dfinitif . - Intrts sur prts accords des particuliers = 52 700 (3) Revenu des capitaux mobiliers imposable au titre de lanne 2007 = (1) +(2) + (3) = 63 700 Cotisation la caisse de retraite = - 8 240 Revenu net imposable = I.R brut = . - Dductions pour charges de famille = x3 = - Dduction pour assurance vie = 10% x 12 450 = 1 245 soit le plafond = - 900 - Dduction pour dividendes des actions cotes en bourse = 10% x 6 750 = 675.00 soit le plafond = - 500 - Dduction pour achat dactions cotes en bourse = 10% x 12 600 = - 1 260 I.R net payer par voie de rle =

www.cours-ofppt.com

Page 43

Exercice 6 : Monsieur Talha Amine gre en tant quassoci principal une S.N.C Talha pices auto au capital social de 500 000 dhs . Il est mari et pre de deux enfants charge dont lan est g de 20 ans . Monsieur Talha vous consulte afin que vous laidiez dterminer le rsultat fiscal de son entreprise et liquider son I.R global au titre de lexercice 2 003 . A/ Renseignements concernant la S.N.C Talha pices auto Parmi les charges comptabilises on relve : - Salaire du personnel : 154 200 dhs . - Charges sociales : 22 460 dhs . - Rmunration de Mr Talha Amine : 120 000 dhs . - Taxe professionnelle : 8 820 dhs . - Dons accords : * A lassociation soccupant des enfants abandonns de la province de Taza : 4 000 dhs . * Aux oeuvres sociale de lentreprise de transport Foughal Bus : 3 000 dhs . - Locations et charges locatives : * 3 000 dhs par mois pour une villa habite par Talha Amine . * 4 500 dhs par mois pour logement du personnel . - Charges dintrts : * Dues aux tablissement bancaire : 78 420 dhs . * Dues Mr Talha : 18 000 dhs - Dotations aux provisions pour pertes de change : 8 240 dhs . Parmi les produits figurent les cessions des immobilisations suivantes : - Le 17 / 10 / 2 003 , cession dune voiture utilitaire citron Berlango au prix de 41 000 dhs , acquise le 03 / 01 / 1 998 au prix de 146 000 dhs TTC . - Le 30 / 06 / 2 003 , cession dun triporteur de livraison de marchandises 8 000.00 dhs . Il a t acquis le 06 / 01 / 2 000 au prix de 14 400 dhs TTC . - Le 30 / 04 / 2003 , cession dun micro-ordinateur au prix de 2 600 dhs . Il a t acquis le 02 / 01 / 2000 au prix de 10 000 dhs H.T. Lentreprise a opt pour lamortissement dgressif de ce micro-ordinateur La socit sest engage par crit de rinvestir le produit de toutes les immobilisations cdes Autres informations complmentaires - Le chiffre daffaires hors taxe de la socit sest lev 798 800 dhs - La base de calcul de la cotisation minimale de lexercice 2 003 est de 802 400 dhs . - Le rsultat comptable avant impt est de 175 240 dhs. B/ Autres revenus perus en 2003 par Mr Talha Amine - Revenu foncier en provenance dune location dun immeuble Oujda : 28 800 dhs par an . - Intrts reus : * Dun prt accord la S.N.C Talha pices auto : 18 000 dhs * Dun compte bloqu la B.M.C.E pour un montant net : 11 856 dhs aprs prlvement dune retenue la source de 20% . - Dividendes encaisss en 2 003 : 8 010 dhs dune socit dont les actions ne sont pas cotes en bourse de valeurs . - Mr Talha est retrait de chemin de fer , il peroit mensuellement une pension de retraite de 4 320 dhs . Travail faire : 1/ Dterminer le rsultat net fiscal de la socit Talha pices auto suivant le rgime du rsultat net simplifi. 2/ Dterminer le revenu global imposable au nom de Mr Talha Amine. 3/ Liquider lI.R d par Mr Talha en prcisant son mode de paiement.

www.cours-ofppt.com

Page 44

Exercice 7 : Mr El Massoudi , entrepreneur a peru au titre de lanne 2 006 des revenus provenant de plusieurs activits quil dirige Taza . Il vous a contact en mars 2 007 pour lui laborer sa dclaration fiscale pour lanne 2 006. Il vous livre ainsi les informations suivantes : 1 Mr El Massoudi est le principal associ dune S.N.C ayant eu un dficit fiscal de 200 000 dhs en 2005 et un bnfice avant impt de 130 000 dhs au titre de lanne 2 006. En plus , on vous donne les informations suivantes relatives aux produits et charges au titre de lexercice 2 006 de la S.N.C : - Rmunration de Mr El Massoudi : 150 000 dhs pour sa qualit de grant . - Les bons de carburant totalisent un montant de 30 000 dhs pour la consommation de deux voitures de tourisme concurrence de 50% chacune . La premire voiture qui a t acquise le 06 / 07 / 2 006 au prix de 400 000 dhs TTC nest pas inscrite au bilan de la socit . La deuxime voiture acquise le 13 / 10 / 2006 au prix de 280 000 dhs est inscrite au bilan de la socit . Le comptable a amorti les deux voitures sur une dure de 4 ans en respectant le prorata tempori de 2 006 . - Salaire du fils de Mr El Massoudi qui soccupe des affaires administratives de la S.N.C : 40 000 dhs . - Don vers une fondation de bienfaisance : 3 000 dhs . - Chiffre daffaires TTC ralis par la S.N.C : 3 492 000 dhs . 2 Mr El Massoudi est le dirigeant dune entreprise individuelle de ngoce . Le bnfice net fiscal dgag par cette entreprise slve 36 540 dhs en 2 006 . 3 - Il possde Taza un immeuble compos de 8 appartements quil loue ltat nu pour 2 000 dhs par mois chacun . Les appartements ont t occups tous pendant lanne 2 006 . 4 Mr El Massoudi est en outre le propritaire de deux terrains agricoles dans la rgion de Taza , lun quil exploite et qui lui a procur un revenu net de 64 120 dhs et lautre quil a lou pour 40 000 dhs au titre de lanne 2 006 . 5 Il a aussi encaiss les sommes suivantes : * 12 000 dhs dintrts provenant dun compte bloqu Tijariwafabank pour laquelle il a dclin son identit fiscale . * 26 000 dhs de dividendes dune socit non cote en bourse ou il dtient une participation. * 4 500 dhs de dividendes provenant de Maroc tlcom . * 16 200 dhs comme intrts nets de bon de trsor ou il na pas dclin son identit fiscale . 6 - Mr El Massoudi a aussi engag les dpenses suivantes durant lanne 2 006 : * Ses achats nets des actions de Maroc leasing ( actions cotes en bourse ) pour lex ercice 2006 slve 14 340 dhs . * Il a octroy un don de 8 000 dhs pour lAssociation Sportive de Taza . * Il cotise annuellement une assurance retraite pour 6 000 dhs et une assurance vie pour 4 500 dhs . En fin , il est signaler que Mr El Massoudi est mari et pre de 4 enfants dont lan est g de 24ans et sont tous des tudiants . Il a aussi charge deux handicaps lun g de 28 ans et il nexerce aucune activit et lautre de 22 ans et ralisant un revenu annuel de 32 500 dhs Travail faire : 1/ Procder une rpartition catgorielle des diffrents revenus touchs par Mr El Massoudi au titre de lanne 2006. 2/ Dterminer le revenu net global imposable de Mr El Massoudi . 3/ Quel est le montant de limpt d par Mr El Massoudi au titre de lanne 2 006 .

www.cours-ofppt.com

Page 45

Exercice 8 : Mr Tahiri a dispos de plusieurs revenus durant lanne 2 006 . Il vous contacte pour lui laborer sa dclaration de lI.R au titre de cette anne et vous fournit les renseignements suivants : - Mr Tahiri est le principal associ dune S.N.C forme des membres de sa famille. Cette socit purement commerciale a dgag pour le mme exercice un bnfice comptable avant impt de 246 150 dhs et un chiffre daffaires de 4 627 500 dhs (H.T) . - Le contribuable a peru durant lanne 2006 une rmunration de 8 000 dhs par mois au titre de ses fonctions de grant de la socit. - Son fils Rda , chef de service des ventes a eu un salaire de 5 000 dhs par mois . - Lentreprise a vers un don de 20 000 dhs aux uvres sociales dune cole de commerce dont Rda est diplm. - Mr Tahiri possde trois immeubles Taza : * Limmeuble A acquis en 1 995 compos de 12 appartements, lous chacun 1 500 dhs par mois. Tous les appartements ont t occups durant toute lanne sauf un libr fin septembre 2 006. * Limmeuble B construit en 1 998 contient 8 appartements meubls lous chacun 2 200 dhs (H.T) . Tous les appartement ont t occups pendant 2006 sauf les appartements n 6 et n 7 ayant t respectivement librs fin juillet et fin octobre .Les charges engages par le contribuable au profit de cet immeuble slvent 96 000 dhs. * Limmeuble C , construit en 2 004 compos de 10 appartements lous chacun 1 800 dhs par mois , occups tous pendant 2006. - Mr Tahiri possde deux fermes la province de Berkane : * Une ferme de 18 hectares rserve la production des fleurs . Son chiffre daffaires sest lev en 2 006 2 000 000 dhs dont 60% reprsentent des charges engages pour les besoins dexploitation * Lautre ferme de 30 hectares loue un agriculteur pour une somme de 250 000 dhs / an . - Mr Tahiri a encaiss en 2 006 les revenus suivants : * 45 000 dhs provenant dun compte bloquau Crdit du Maroc du Taza pour lequel il a dclin son identit fiscale. * 13 500 dhs dintrts de bon de trsor pour lequel il a dclin son identit fiscale. * 20 000 dhs comme honoraires perus dune entreprise dans laquelle il assure la fonction de conseiller vacataire. - Mr Tahiri a d engager les charges suivantes en 2006 : * 2 000 dhs rgl trimestriellement comme cotisation une assurance retraite. * 4 000 dhs cotisation annuelle une assurance vie contracte au profit de sa famille. Travail demand : Dterminer le revenu global imposable de Mr Tahiri ainsi que limpt quil devra acquitter sachant quil est mari et il a 3 enfants dont lan est g de 19 ans.

Exercice 10 : Monsieur Hafidi possde au centre de la ville de Taza un immeuble de six tages compos de douze appartements. Le premier tage est lou une cole prive au prix global de 3 700 dhs par mois . Les appartements n 3 et 4 du deuxime tage sont respectivement occups par le propritaire et son beau frre. Lappartement n 12 est mis gratuitement la disposition dune association reconnue dutilit publique .Les sept autres sont lous et rapportent mensuellement 10 500 dhs Monsieur Hafidi peroit en plus de ses locataires des cotes parts des frais divers composs de : - Taxe des services communaux. Cette taxe est partage entre le rez-de-chausse et les douze appartements au prorata de la valeur locative. Seuls les sept locataires qui paient le loyer versent leurs parts de la taxe .

www.cours-ofppt.com

Page 46

- Frais de syndic 12 960 dhs partags parts gales sur les douze appartements. En outre monsieur Hafidi dispose de deux autres revenus : - Il exploite , sous le rgime du bnfice forfaitaire, un milk-bar au rez-de-chausse de son immeuble . Les donnes techniques de ce projet sont : * Terrain : 250 000 dhs * Construction : 470 000 dhs * Matriel et outillage : 800 000 dhs * Matriel de transport : 220 000 dhs Cette affaire est inscrite avec un coefficient dimportance slevant 3 . - Il bnficie chaque anne dun revenu provenant de la France dun montant net de 37 440.00 dhs aprs prlvement au pays dorigine dun impt de 22% . - Par la mme occasion il a encaiss au cours de lanne 2006 : * 28 000 dhs de dividendes de Maroc Tlcom ; * 15 000 dhs dintrt brut dun compte bloqu la BMCI de Taza . Monsieur Hafidi est mari et pre de cinq enfants charge ns respectivement le 06/07/ 1981 ( tudiant universitaire) , le 13/04/1987 , le 17/10/1991 , le 26/06/1999 et le 09/04/2006 Il cotise une assurance vie au montant de 7 900 dhs par an . Travail demand : Dterminer pour ce contribuable au titre de lanne 2006 - Le revenu net global imposable . - L I.R d . Exercice 11 : Mr Alaoui a dispos de plusieurs revenus durant lanne 2 007 . Il vous contacte pour lui laborer sa dclaration de lI.R au titre de cette anne et vous fournit les renseignements suivants : - Il est le principal associ dune socit de personne forme des membres de sa famille . Cette socit commercialisant le sucre a dgag pour le mme exercice un bnfice comptable avant impt de 300 000 dhs et un chiffre daffaires de 5 700 000 dhs (H.T) Parmi les produits et charges de la socit on relve : - Ventes de marchandises entirement livres aux clients en dcembre 2 007 , pour un montant de 32 000 dhs H.T . Ce montant ne sera encaiss quen fvrier 2 008 . - Le contribuable a peru durant lanne 2 007 une rmunration de 10 000 dhs par mois au titre de ses fonctions de grant de la socit . - Loyer relatif la priode allant du 01 / 12 / 07 au 28 / 02 / 2 008 : 5 250 dhs . - Avances reues des clients sur des commandes non encore livres au 31 / 12 / 2 007 et comptabilises en tant que ventes de marchandises rapportes lexercice 2007 : 14 850 dhs . - Mr Alaoui possde : * Un immeuble acquis en 1999 compos de 8 appartements , lous chacun 1 100 dhs par mois . Tous les appartements ont t occups durant toute lanne sauf un libr fin septembre 2 007. Le contribuable exploite le rez de chausse de cet immeuble en tant que concessionnaire de tlboutique dont le fisc a estim une valeur locative de 1600 dhs par mois et un coefficient commercial 4 . * Un 2me immeuble construit en 2005 contient 6 appartements meubls lous chacun 3 000 dhs ( H.T ) . Tous les appartement ont t occups pendant 2007 sauf lappartements n 2 ayant t libr fin juin . Les charges engages pour lexploitation de cet immeuble slvent 22 000 dhs . - Le contribuable a encaiss en outre au titre de lanne 2007 les revenus suivants : 1- Intrts en rmunration dun dpt auprs de la B.M.C.E Intrts :.. 51 850 T.P.P.R.F 30% : .. 15 555 Commissions : . 150

www.cours-ofppt.com

Page 47

T.V.A 10% : ........................................................................................................ 15 Net inscrit votre crdit : . 36 130 2- Dividendes reus dune participation au capital dune S.A cote en bourse Dividende brut : 1 200 actions x 8 = . 9 600 T.P.A 10% : . ......................... 960 Net mis votre disposition : ............................................................ 8 640 - 14 000 dhs comme honoraires nets reus dune entreprise dans laquelle il assure la fonction de conseiller vacataire . Monsieur Alaoui a aussi engag les dpenses suivantes durant lanne 2 007 : - Ses achats nets des actions cotes en bourse pour un montant de 12 600 . - Il cotise une caisse de retraite avec un montant de 9 000 dhs par an et une assurance vie pour 950 dhs par mois . Travail demand : Dterminer le revenu global imposable au nom Mr Alaoui ainsi que limpt quil devra acquitter sachant quil est mari et pre de 3 enfants dont lan est g de 20 ans .

www.cours-ofppt.com

Page 48