Mcasp PDF

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas
MCASP - Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico DCASP

Oficina 70
Coordenao Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao ltima Atualizao: Mar/2013 STN/CCONF
ABOP
Slide 1
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.
Programa do Mdulo
Mdulo X Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
CH: 4 h
Contedo: 1. Introduo 2. Balano Oramentrio 3. Balano Financeiro 4. Demonstrao das Variaes Patrimoniais 5. Balano Patrimonial 6. Demonstrao dos Fluxos de Caixa 7. Demonstrao do Resultado Econmico 8. Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido 9. Consolidao das Demonstraes Contbeis
Leitura Bsica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
ABOP
Slide 2

Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
- Atualizar os anexos da
Lei
Conselho Tcnico de Economia e do Secretaria Finanas do Tesouro Ministrio da Nacional do Fazenda Ministrio da (extinto)
Fazenda
4320/64; - Editar normas gerais para - Organizar e publicar o Consolidao das Contas Balano Consolidado das Nacionais; Contas Nacionais. - Promover a Consolidao Nacional; - Atualizar os anexos da Lei 4320/64.
ABOP
Slide 3

IMPLANTAO DAS NOVAS DEMONSTRAES
- Portaria especfica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria n 665, de 30/11/2010 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;
- Publicao do Manual das Demonstraes Contbeis (Portaria STN n 406, de 20 de junho de 2011 que aprova a Parte V do MCASP);
ABOP
Slide 4

MANUAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (PARTE V DO MCASP)
Balano Oramentrio Balano Patrimonial
Balano Financeiro
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DEMONSTRAES OBRIGATRIAS Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Demonstrao do Resultado Econmico DEMONSTRAO FACULTATIVA
ABOP
Slide 5

CRONOGRAMA DE IMPLANTAO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PBLICO
2011 Facultativo
2012 Obrigatrio Unio Estados e DF
2014 2013 Obrigatrio Consolidao Nacional com novo padro de Unio Estados e DF Contabilidade do Setor Pblico Municpios
ABOP
Slide 6
Balano Oramentrio
ABOP
Slide 7
Balano Oramentrio
Segundo a Lei n 4.320/64
O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. (Lei 4.320/1.964 art. 102)
Lei 4320/64 art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS
ABOP
Slide 8

Balano Oramentrio
SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64 RECEITA Categoria Econmica DESPESA Tipo de Crdito Categoria Econmica (No est no anexo)
2 Nvel da NR - Origem
ABOP
Slide 9
Estrutura Antiga do Balano Oramentrio
Veja abaixo a estrutura antiga do balano oramentrio - anexo antigo da Lei 4.320/64:
Receita
Ttulo Receitas Correntes Tributrias Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial Servios Transf. Correntes Outr. Rec. Correntes Despesa de Capital Investimento Inverses Financeiras Receitas de Capital Operaes Crditos Alienao Bens Amortizao Emp/Fin Transf. Capital Outras Rec. Capital Crditos Extraordinrios Despesas Correntes Despesas Capital Total Total Amortiz. Dvida Crditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital
Previso
Despesa
Diferena Ttulo Crditos Inicial + Suplementar Despesas Correntes Pessoal e Encargos Juros e Enc. Dvida Outras Desp. Corrent Fixao Execuo Diferena
Execuo
ABOP
Slide 10
Balano Oramentrio nova estrutura
Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis

O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Alterado pela RESOLUO CFC N. 1.268/09) O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
ABOP
Slide 11
Balano Oramentrio
SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6

RECEITA DESPESA Amortizao da Dvida Refinanciada Despesas empenhadas Despesas Liquidadas Despesas pagas
Refinanciamento da Dvida
Saldos de Exerccios Anteriores
ABOP
Slide 12

Balano Oramentrio
Mudanas relevantes:
o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho, liquidao e despesa paga, e no mais por tipo de crdito.
o Linhas especficas de refinanciamento de dvida e saldos de exerccios anteriores para as receitas. o Linha de amortizao da dvida refinanciada para a despesa oramentria.
ABOP
Slide 13

EXERCCIO: PERODO: MS PREVISO INICIAL

<ENTE DA FEDERAO> BALANO ORAMENTRIO DATA DE EMISSO: PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b)
PGINA: SALDO c = (b-a)
RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais
ABOP
Slide 14

DOTAO DOTAO DESPESAS INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS (g) DESPESAS PAGAS (h) SALDO DA DOTAO (i)=(e-f)
DESPESAS ORAMENTRIAS
(d) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VII + IX) (e) (f)
ABOP
Slide 15
Anexos ao Balano Oramentrio: Demonstrativos de Restos a Pagar
ABOP
Slide 16

ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS:
INSCRITOS
EM 31 DE EM DEZEMBRO DO EXERCCIOS LIQUIDADOS EXERCCIO ANTERIORES ANTERIOR (a) DESPESAS CORRENTES (b) (c)
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(d)
(e)
(f)=(a+b-c-e)
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS

JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA TOTAL
ABOP
Slide 17

ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS
INSCRITOS
EM EXERCCI RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E OS NO PROCESSADOS LIQUIDADOS ANTERIOR ES (a)

DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES
EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (b)
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(c)
(d)
(e)=(a+b-c-d)
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA TOTAL
ABOP
Slide 18
Balano Financeiro
ABOP
Slide 19

Balano Financeiro
Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balano Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de recursos financeiros a ttulo de receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos de disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o exerccio seguinte.
importante atentar para o que dispe o pargrafo nico deste artigo, obrigando que as despesas oramentrias informadas no Balano sejam as empenhadas: Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
ABOP
Slide 20

Balano Financeiro
SEGUNDO O ANEXO ANTIGO DA LEI 4320/64 RECEITA Categoria Econmica Funo DESPESA
2 Nvel da NR - Origem
ABOP
Slide 21
Balano Financeiro estrutura antiga
INGRESSOS Ttulos Oramentrios Receitas Correntes Receitas de Capital Transferncias Recebidas Cota Repasse Sub-repasse Ingressos Extra-Oramentrios Ingressos de Depsitos Inscrio de Restos a Pagar Disponibilidade do perodo anterior Total $ Ttulos Oramentrios Educao Sade
DISPNDIOS $
Transferncias Concedidas Cota Repasse Sub-repasse Dispndios Extra-Oramentrios Devoluo de Depsitos Restos a Pagar Pagos Disponibilidade p/ o perodo seguinte Total
ABOP
Slide 22
Balano Financeiro
Para as NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis: O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
ABOP
Slide 23
Balano Financeiro
Mudana relevante:
ABOP
Slide 24

Balano Financeiro
SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6 RECEITA Destinao de recursos DESPESA Destinao de recursos
ABOP
Slide 25
Balano Financeiro nova estrutura

<ENTE DA FEDERAO> BALANO FINANCEIRO DATA DE EMISSO:
EXERCCIO:
PERODO (MS) :
PGINA:
INGRESSOS
ESPECIFICAO
Exerccio Atual Exerccio Anterior
DISPNDIOS
ESPECIFICAO
Receita Oramentria (I)

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...) (-) Dedues da Receita Oramentria
Despesa Oramentria (VI)

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)
Transferncias Financeiras Recebidas (II) Recebimentos Extraoramentrios (III)

Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV)
Transferncias Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extraoramentrios (VIII)

Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte (IX)
TOTAL (V) = (I+II+III+IV)
TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)
ABOP
Slide 26
Balano Patrimonial
ABOP
Slide 27

Balano Patrimonial: Lei 4320/1964
De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balano Patrimonial estaro demonstrados os Ativos Financeiro e
Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao. Ativo e Passivo Financeiros - independem de autorizao oramentria para suas realizaes.
Ativo e Passivo No Financeiros - dependem de autorizao oramentria para suas realizaes. Contas de Compensao - correspondem apenas aos atos potenciais (contratos, convnios, garantias, etc.)
ABOP
Slide 28

Balano Patrimonial: estrutura antiga
BALANO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponv el Caixa Bancos Conta Mov imento Aplicaes Financeiras Crditos em Circulao Salrio-Famlia Salrio-Maternidade Auxlia-Natalidade ATIVO NO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro) Adiantamentos Concedidos Estoques de Material de Consumo Realizv el a longo prazo Dv ida Ativ a Emprstimos Concedidos Ativ o Permanente Bens Imv eis Bens Mv eis ATIVO REAL (AF + ANF) ATIVO COMPENSADO Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Garantias de Valores Direitos e Obrigaes Conv eniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO ATIVO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Processados No Processados Retenes de Terceiros Prev idncia Social Imposto de Renda Retido Consignaes Div ersas PASSIVO NO FINANCEIRO (PERM.) Circulante (menos o financeiro) Prov ises Operaes de Crdito Internas Exigv el a Longo Prazo Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas PASSIVO REAL (PF + PNF) PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Resultado Acumulado PASSIVO COMPENSADO Tit., Valores s/Responsabilidade Valores em Garantia Direitos e Obrigaes Conv eniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO PASSIVO
ABOP
Slide 29

Balano Patrimonial: aspectos inovadores
Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balano e promove-se a convergncia

s normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislao societria (lei 6.404/76 e alteraes).
O Balano Patrimonial dividido em Ativo Circulante x No Circulante

Circulante (a) esto disponveis para realizao imediata; (b) tem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Demais Ativos (a) correspondem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte; (b) correspondem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Demais Passivos
Slide 30
Ativo
No Circulante
Circulante
Passivo No Circulante
ABOP
Balano Patrimonial: nova estrutura

EXERCCIO: PERODO: MS ATIVO Exerccio Atual

<ENTE DA FEDERAO> BALANO PATRIMONIAL DATA EMISSO: PASSIVO Exerccio Anterior ESPECIFICAO
PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Emprst. e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigaes Fiscais a Curto Prazo Demais Obrigaes a Curto Prazo Provises a Curto Prazo PASSIVO NAO-CIRCULANTE
PGINA: Exerccio Atual Exerccio Anterior
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Crditos a Curto Prazo Demais Crditos e Valores A Curto Prazo Investimentos Temporrios Estoques VPD Pagas Antecipadamente ATIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos a Longo Prazo Demais Crditos e Valores a Longo Prazo Investimentos Temporrios a Longo Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Investimentos Participaes Permanentes Demais Investimentos Permanentes (-) Reduo ao Valor Recupervel Imobilizado Bens Moveis Bens Imveis (-) Depreciao, Exausto e Amortizao Acumuladas (-) Reduo ao Valor Recupervel Intangvel Softwares Marcas, Direitos e Patentes Industriais Direito de Uso De Imveis (-) Amortizao Acumulada (-) Reduo ao Valor Recupervel
Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar A Longo Prazo Emprst. e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigaes Fiscais a Longo Prazo Demais Obrigaes a Longo Prazo Provises a Longo Prazo Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Exerccio Atual ESPECIFICAO

Patrimnio Social e Capital Social Adiant. Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Aes / Cotas em Tesouraria
Exerccio Anterior
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL TOTAL
ABOP
Slide 31

Balano Patrimonial: nova estrutura
Viso Lei 4320/64
ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE
Compensaes
ESPECIFICAO
ESPECIFICAO Exerccio Atual Exerccio Anterior
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
Exerccio Atual
Exerccio Anterior
TOTAL
TOTAL
ABOP
Slide 32
Qual a diferena entre o saldo patrimonial, definido pela Lei 4.320 e o Patrimnio Lquido do BP?
Exemplo: No encerramento do exerccio de X1 aconteceram os seguintes fenmenos: Foi empenhado R$ 100 referente a servios que no foram prestados no exerccio; Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a servios prestados no exerccio; Foi empenhado R$ 50 referente a servios que foram prestados no exerccio, mas no liquidadas
BALANO PATRIMONIAL Antiga estrutura ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAO ATIVO FINANCEIRO ESPECIFICAO PASSIVO FINANCEIRO
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO PASSIVO

ESPECIFICAO ATIVO CIRCULANTE ESPECIFICAO PASSIVO CIRCULANTE
RP no processados Disponibilidades 500 RP processados

PASSIVO FINANCEIRO ATIVO NO FINANCEIRO TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO TOTAL DO PL NO
150 100 70 Caixa e Equivalente de Caixa 500 Obrigaes a pagar

PASSIVO CIRCULANTE NO-
120 70
220
TOTAL DO PASSIVO ATIVO NO-CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO
120
280 500 TOTAL

Ativo Financeiro
Ativo Permanente SP
TOTAL DO PL
380 500 220 280
TOTAL
500
TOTAL
500 500
TOTAL
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
ABOP
Slide 33

Balano Patrimonial: aspectos inovadores
Disposio das Contas:
No Balano Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:

Ativo Grau Decrescente de Liquidez
Passivo
Grau Decrescente de Exigibilidade
ABOP
Slide 34
Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro
ABOP
Slide 35

Como anexo ao Balano Patrimonial, dever ser elaborado o demonstrativo do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do exerccio anterior. Supervit financeiro - a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas, que uma das fontes para abertura de crdito adicional, segundo o artigo 43 da Lei n 4.320/64.
ABOP
Slide 36

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL EXERCCIO: MS EMISSO: DESTINAO DE RECURSOS PGINA: SUPERVIT/ DFICIT FINANCEIRO
Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)
TOTAL
ABOP
Slide 37
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
ABOP
Slide 38

Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Abaixo, vejamos a definio da DVP segundo a Lei n 4.320/64:
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP evidencia as alteraes verificadas no patrimnio durante o exerccio financeiro, resultante ou independente da execuo oramentria, e indica o resultado patrimonial do exerccio.
(Art. 104 Lei 4.320/64)
ABOP
Slide 39

Demonstrao das Variaes Patrimoniais estrutura antiga
O atual modelo da DVP aduz o enfoque oramentrio demonstrao, ao separar as variaes em decorrentes/independentes da execuo oramentria:
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos Amortizao da Dvida Passiva Operaes de Crdito - Dvidas Passivas INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS Receitas dos rgos que esto fora do Oram. Despesas dos rgos que esto fora do Oram. INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Supervit TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS
ABOP
Slide 40

DVP ASPECTOS INOVADORES: Variaes quantitativas e qualitativas
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09) As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
Variaes Aumentativas Aumentam a situao lquida patrimonial
Variaes Diminutivas
Diminuem a situao lquida patrimonial
ABOP
Slide 41

DVP Aspectos inovadores
Variaes qualitativas
importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relao s variaes qualitativas: Para fins da DVP, apresentar-se-o s variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria que consistem em incorporao de ativos nofinanceiros, desincorporao de passivos no-financeiros, desincorporao de ativos no-financeiros e incorporao de passivos no-financeiros. Considerar-se-o apenas as variaes qualitativas decorrentes das receitas e despesas de capital.
ABOP
Slide 42

DVP Nova estrutura
<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS EXERCCIO: PERODO (MS): DATA EMISSO: PGINA:
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS

VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Impostos, Taxas e Contribuies De Melhoria Impostos Taxas Contribuies de Melhoria Contribuies Contribuies Sociais Contribuies de Interveno no Domnio Econmico Contribuio de Iluminao Publica Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos Venda de Mercadorias Venda de Produtos Explorao de Bens e Direitos e Prestao De Servios Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variaes Monetrias e Cambiais Descontos Financeiros Obtidos Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
ABOP
Slide 43

DVP Nova estrutura
Continuao... Transferncias Recebidas Transferncias Intra Governamentais Transferncias Inter Governamentais Transferncias das Instituies Privadas Transferncias das Instituies Multigovernamentais Transferncias de Consrcios Pblicos Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Fsicas
Valorizao e Ganhos Com Ativos Reavaliao de Ativos Ganhos com Alienao Ganhos com Incorporao de Ativos por Descobertas e Nascimentos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Resultado Positivo de Participaes Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
ABOP
Slide 44

DVP Nova estrutura
VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
Pessoal e Encargos Remunerao a Pessoal Encargos Patronais Benefcios a Pessoal Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios Aposentadorias e Reformas Penses Outros Benefcios Previdencirios Benefcios Assistenciais Benefcios de Prestao Continuada Benefcios Eventuais Polticas Publicas de Transferncia de Renda Outros Benefcios Assistenciais Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo Uso De Material de Consumo Servios Depreciao, Amortizao de Exausto Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variaes Monetrias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
ABOP
Slide 45

DVP Nova estrutura
Continuao... Transferncias Concedidas Transferncias Intra Governamentais Transferncias Inter Governamentais Transferncias a Instituies Privadas Transferncias a Instituies Multigovernamentais Transferncias a Consrcios Pblicos Transferncias ao Exterior
Desvalorizao e Perda de Ativos Reduo a Valor Recupervel e Proviso para Perdas Perdas com Alienao Perdas Involuntrias Tributarias Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria Contribuies Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Premiaes Resultado Negativo de Participaes Variaes Patrimoniais Diminutivas de Instituies Financeiras Equalizaes de Preos e Taxas Participaes E Contribuies Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas
Resultado Patrimonial Do Perodo
ABOP
Slide 46

DVP Nova estrutura
Continuao... VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execuo oramentria)
Exerccio Atual
Exerccio Anterior
Incorporao de ativo Desincorporao de passivo Incorporao de passivo Desincorporao de ativo
ABOP
Slide 47
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
ABOP
Slide 48

Conceitos relacionados DFC
CAIXA
Compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis (alta liquidez);
EQUIVALENTES DE CAIXA
Aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor;
FLUXOS DE CAIXA
Entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa;
ATIVIDADES DAS OPERAES

O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a ao pblica, e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento.
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados aquisio e alienao de ativo no-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.
ABOP
Slide 49
Embasamento legal e normativo da DFC
Item 30 NBC T Item 31 NBC T 16.6 Item 32 NBC TT Item 33 NBC 16.6 Item 34 NBC T 16.6 16.6 16.6
31. A Demonstrao Demonstrao dos dos Fluxos Fluxosde deCaixa Caixa 30 . A 32. ser O elaborada fluxo de pelo caixa das operaes deve mtodo direto ou permite usurios projetar cenrios de 33. aos O fluxo de caixa dos investimentos compreende ingressos, inclusive indireto e evidenciar aselaborar movimentaes fluxos futuros de os caixa e anlise inclui os recursos relacionados aquisio e decorrentes de receitas originrias e havidas no caixa e seus equivalentes, nos sobre eventuais mudanas em torno dabem 34. O fluxo de caixa dos financiamentos alienao de ativo no circulante, derivadas, e os desembolsos relacionados seguintes fluxos: capacidade de manuteno regular inclui os recursos relacionados captao como recebimentos em do dinheiro por e com a ao pblica e os demais fluxos que (a) das operaes; financiamento dos servios pblicos. amortizao de emprstimos liquidao de adiantamentos ou amortizao e no se qualificam de investimento (b)como dos investimentos; e ou financiamentos. concedidos e outras de emprstimos financiamento. (c) dos financiamentos. operaes da mesma natureza.
ABOP
Slide 50

Conceitos contemplados pela DFC
Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro; Proporciona aos usurios da informao contbil instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez;
Permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas sobre a capacidade de manuteno dos servios pblicos; A DFC deve ser elaborada pelo mtodo direto, pois o mtodo indireto no se aplica ao Setor Pblico.
ABOP
Slide 51
Estrutura da DFC mtodo direto
Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas <ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO: FLUXO DE CAIXA DAS OPERAES
MS:
EMISSO:
EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR
INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)

DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)
FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO

INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRS., ETC.)
DESEMBOLSOS (CONCESSO DE EMPR., AQUISIO DE ATIVO NO CIRC., ETC.)
FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO

INGRESSOS (OP. DE CRDITO)
DESEMBOLSOS (AMORT. DE DVIDAS)
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
ABOP
Slide 52
Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES INGRESSOS RECEITAS DERIVADAS Receita Tributria Receita de Contribuies Outras Receitas Derivadas RECEITAS ORIGINRIAS Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Outras Receitas Originrias Remunerao das Disponibilidades
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais da Unio de Estados e Distrito Federal de Municpios Intragovernamentais
ABOP
Slide 53
EXERCCIO:
DESEMBOLSOS DAS OPERAES
MS:
EMISSO:
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO Legislativa Judiciria Previdncia Social Administrao Defesa Nacional Segurana Pblica Relaes Exteriores Assistncia Social Previdncia Social Sade Trabalho Educao (...)
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Juros e Correo Monetria da Dvida Interna Juros e Correo Monetria da Dvida Externa Outros Encargos da Dvida TRANSFERNCIAS Intergovernamentais a Unio a Estados e Distrito Federal a Municpios Intragovernamentais FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
ABOP
Slide 54
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO INGRESSOS ALIENAO DE BENS AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS DESEMBOLSOS AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ABOP
Slide 55
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS OPERAES DE CRDITO DESEMBOLSOS AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO APURAO DO FLUXO DE CAIXA DO PERODO GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
ABOP
Slide 56
Demonstrao do Resultado Econmico
ABOP
Slide 57
Demonstrao do Resultado Econmico
FOCOS DAS DEMONSTRAES TRADICIONAIS: Apurao de resultados; Gesto oramentria; Gesto de disponibilidades; Fotografias patrimoniais. EFICCIA: atingir metas, atender requisitos, cumprir cronogramas Balanos e demonstraes tradicionais; EFICINCIA: balizado por referncias, relaciona-se qualidade na aplicao dos recursos, relao entre quantidade produzida e recursos empregados, aplicao de recursos de forma igual ou melhor que os padres do mercado DRE!
EFICCIA
EFICINCIA
ABOP
Slide 58
Conceitos relacionados DRE
CUSTO DE OPORTUNIDADE
Valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica;
RECEITA ECONMICA
Valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade;
RESULTADO ECONMICO
Acrscimo ou decrscimo de benefcios sociedade a partir da ao eficiente e eficaz do gestor pblico (alocao dos recursos colocados disposio do setor pblico);
CUSTO DE EXECUO
Valor econmico dispendido pela Entidade na ao objeto da apurao do resultado econmico;
CUSTOS DIRETOS
Aqueles ligados diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. Podem ser atribudos (ou identificados) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento.
CUSTOS INDIRETOS
Apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados a causas correlatas, como mo-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc.
ABOP
Slide 59
DRE Pontos importantes
Foco gerencial: eficincia da gesto pblica; instrumento de apoio gesto ferramenta para tomada de decises; transparncia qualitativa e quantitativa dos programas de governo (disclosure).
Caractersticas: Interligada aos sistemas de custos; Elaborao dependente de conceitos de receita econmica e custos da ao pblica depende da mensurao confivel dos mesmos; Levantamento facultativo;
ABOP
Slide 60
Embasamento normativo da DRE
Art. 70 CF/88 Art. 74 CF/88
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Art . 70. A fiscalizao financeira, Judicirio mantero, contbil, de forma integrada, oramentria, operacional e patrimonial da sistema de controle interno com a finalidade Unio de: e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, ... economicidade, aplicao das subvenes e II - comprovar a legalidade e avaliar os renncia de receitas, ser exercida pelo resultados, quanto eficcia e eficincia, da Congresso Nacional, mediante controle externo, gesto oramentria, financeira e patrimonial e pelo sistema de controle interno de cada nos rgos e entidades da administrao Poder. federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.
ABOP
Slide 61
Estrutura da DRE
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO EXERCCIO: MS: EMISSO: EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR
ESPECIFICAO
Receita econmica dos servios prestados ou dos bens ou produtos fornecidos ( - ) Custos diretos identificados com a execuo da ao pblica ( = ) Margem Bruta ( - ) Custos indiretos identificados com a execuo da ao pblica
( = ) Resultado econmico apurado
ABOP
Slide 62
(obrigatria apenas para as empresas)
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
ABOP
Slide 63

Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido
A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes no patrimnio

lquido, que objetiva demonstrar:
a) o dficit ou supervit patrimonial do perodo; b) cada mutao no patrimnio lquido reconhecida diretamente no mesmo;
c) o efeito decorrente da mudana nos critrios contbeis e os efeitos

decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios anteriores; e d) as contribuies dos proprietrios e distribuies recebidas por eles como proprietrios.
ABOP
Slide 64

Estrutura da DMPL
<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO EXERCCIO: PERODO (MS): DATA EMISSO: PGINA:
Especificao
Adiant. para Pat. Futuro Social/Capital Aumento de Social Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
Aes / Cotas em Tesouraria
Total
Saldo Inicial Ex. Anterior Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exerccio Constituio/Reverso de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Anterior Saldo Inicial Ex. Atual Ajustes de Exerccios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exerccio Constituio/Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Atual
ABOP
Slide 65
Consolidao das Demonstraes Contbeis
ABOP
Slide 66
O que a consolidao?
o processo que ocorre pela soma ou pela agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre entidades includas na consolidao, formando uma unidade contbil consolidada (NBC T 16.7)
Por que consolidar?

-A consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do resultado e a instrumentalizao do controle social (NBC T 16.7)
ABOP
Slide 67
Caractersticas/efeitos
- A consolidao evita a dupla contagem de transaes ou saldos entre unidades, aumentando assim a utilidade dos dados consolidados - A consolidao um processo simtrico.
A consolidao uma cincia imperfeita
ABOP
Slide 68
O que deve ser consolidado?

A doutrina define que para as demonstraes contbeis consolidadas devem ser excludos o seguinte:
I as participaes nas empresas estatais dependentes; II as transaes e saldos recprocos entre entidades (Ex. UG 1 - clientes/ UG 2 fornecedores). Para o Setor Pblico, devero ser consideradas as contas de todas as entidades, pertencentes Federao, includas no Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
ABOP
Slide 69
Consolidao das Demonstraes Contbeis Questes prticas
-Para realizar a consolidao necessrio padronizar! - A consolidao pode ser feita em diferentes nveis ou esferas do Setor Pblico: 1. Intragovernamental (Abrange cada Ente da Federao) 2. Intergovernamental (Contas Nacionais)
Operacionalizao: - Analisar as contas de todas as unidades a consolidar a um detalhe suficiente para identificar transaes internas e significativas
- Priorizar algumas reas de consolidao das transaes: -Transferncias entre entidades governamentais -Transaes recprocas (ativos e passivos financeiros) -Juros recebidos e pagos
ABOP
Slide 70
Consolidao das Demonstraes Contbeis Questes prticas Operacionalizao:
Para os casos: I (participaes nas empresas estatais dependentes) e
II (saldos de contas entre entidades)

Utilizar contas no 5 nvel intra e inter de Ativo, Passivo, VPA e VPD Ocorrer a eliminao desses saldos para elaborar a demonstrao consolidada
ABOP
Slide 71
Questes prticas
Para garantir uma consolidao correta:
- Reviso completa das contas a consolidar para identificar as transaes internas e as relaes recprocas devedor-credor; - O objetivo no a consolidao perfeita, mas sim eliminar de forma consistente as transaes e posies que tenham um efeito significativo nos saldos finais; - No gastar tempo e recursos com pequenas transaes que sejam difceis de identificar; - Se os impostos e aquisio de bens e servios intragovernamentais so reconhecidamente expressivos devem ser tambm consolidados, se tivermos dados para isso. Como esses dados podem ser difceis de obter, podemos ter imperfeio da consolidao do ponto de vista prtico; - Os problemas prticos, como divergncias nas informaes, devero ser analisados e corrigidos por meio de critrios/regras tcnicas, assegurando a fidedignidade da informao.
ABOP
Slide 72
Praticando!!
1. Consolidao do Estado A (composto de duas Unidades)
2. Consolidao das Contas Nacionais (contas da Unio e do Estado A)
ABOP
Slide 73
Simulando uma Consolidao Simplificada

Fatos Ocorridos no Estado A
Repasse de transferncia financeira da UG 2 para a UG 1, no valor de R$ 10.000,00. Recebimento de transferncia da pela UG 2, relativo ao FPM, no valor de R$do 43.000,00 Realizando aunio consolidao Intragovernamental Estado Pagamento de fornecedor de exerccio anterior pela UG 2, no valor de R$1.000,00
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura
ATIVO PASSIVO
A BALANO CONSOLIDADO DO ESTADO A Contratao de Servios (a prazo) pela UG 1, oriundo de rgo Federal (OFSS), no valor de R$ 5.000,00 - Excluir as transaes/saldos recprocos!
Contratao de Servios pela UG 1, ofertados pela UG 2 (a prazo), no valor de R$2.000,00
UG 1 UG 2
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura ESPECIFICAO ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE Saldo UG 1 R$10.000
ESPECIFICAO ATIVO CIRCULANTE Saldo UG 2 R$42.000 Caixa e Equivalente de Caixa ESPECIFICAO Caixa e Equivalente de PASSIVO CIRCULANTE Caixa 10.000 Fornecedores Extra (CP) Fornecedores Intra (CP) Fornecedores Inter
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura ESPECIFICAO Saldo UG 2 R$1.000 ATIVO PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Extra ESPECIFICAO (CP) Fornecedores Inter ATIVO CIRCULANTE 52.000 (CP) Caixa e Equivalente de 2.000 Caixa NO-CIRCULANTE PASSIVO
5.000 Clientes Intra TOTAL DO PASSIVO ESPECIFICAO 1.000 PASSIVO CIRCULANTE Saldo UG 2 R$ 5.000 5.000 Fornecedores Extra (CP) 10.000 42.000 43.000 2.000 2.000 1.000
(CP) PASSIVO NO-CIRCULANTE

TOTAL DO PASSIVO ATIVO NO-CIRCULANTE
ATIVO NO-CIRCULANTE
6.000 PASSIVO NO-CIRCULANTE

Saldo UG 1 R$ 3.000 TOTAL DO PASSIVO 1.000 2.000 PATRIMNIO LQUIDO Saldo UG 2 R$43.000 (2.000) 41.000 43.000 8.000
PATRIMNIO LQUIDO
7.000 5.000 ATIVO NO-CIRCULANTE TOTAL DO PL
TOTAL
Ativo Financeiro Ativo Permanente SP
10.000 -
10.000 -
PATRIMNIO LQUIDO TOTAL 52.000 TOTAL DO PL 3.000 10.000 5.000 Ativo Financeiro 52.00 TOTAL 10.000 - 0 Ativo Permanente Passivo Financeiro 7.000 10.000 SP Passivo Permanente -
46.000 52.000
TOTAL Passivo Financeiro TOTAL Passivo Ativo Financeiro Permanente

Ativo Permanente
TOTAL DO PL 6.000 TOTAL 42.000 44.000 43.000 10.000 Passivo Financeiro 43.000 10.000 42.000 44.000 46.00 Passivo Permanente 0
10.000 43.000 42.000 44.000 2.000 1.000
ABOP
3.000 10.000 SlideSP 74
Permitida a reproduo total ou parcial 41.000 43.000 (2.000) desta publicao desde que citada a fonte. 8.000
Simulando uma consolidao simplificada

Fatos ocorridos na Unio
Arrecadao deRealizando IR no valor de R$ 200.000,00 a consolidao
Transferncia Constitucional para o Estado A, relativo ao IR arrecadado , no valor de R$ 43.000,00 Prestao de Servios para rgo do Estado A, no valor de R$ 5.000,00 -Considerar os balanos de todos
das Contas Nacionais!!
os Entes BALANO NACIONAL CONSOLIDADO -Excluir transaes/saldos recprocos

BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura
PASSIVO
ATIVO Balano Patrimonial Consolidado do Estado A
Unio
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura ESPECIFICAO ESPECIFICAO Saldo Estado A R$1.000 ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Saldo Estado A R$52.000 ESPECIFICAO ESPECIFICAO ESPECIFICAO ESPECIFICAO Fornecedores Extra (CP) Caixa e Equivalente de 1.000 ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa 559.000 Saldo Unio R$ 507.000 Fornecedores Extra (CP) Caixa e Equivalente de 1.000 Fornecedores Extra (CP) Caixa e Equivalente de 507.000 550.000 Fornecedores Inter (CP) 350.000 52.000 Fornecedores Inter (CP) 5.000 Caixa Caixa PASSIVO NO-CIRCULANTE Clientes Inter OFSS 5.000
PASSIVO NO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
6.000
ATIVO NO-CIRCULANTE
1.000 PASSIVO NO-CIRCULANTE

Estado A R$46.000 TOTAL DO Saldo PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Saldo Unio R$512.000 TOTAL DO PL 350.000 550.000 507.000 512.000
TOTAL DO PASSIVO ATIVO NO-CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO ATIVO NO-CIRCULANTE

558.000 559.000 1.000
TOTAL
Ativo Financeiro Ativo Permanente SP
TOTAL DO PL PATRIMNIO LQUIDO TOTAL 559.000 TOTAL TOTAL DO PL Ativo Financeiro 559.0 Passivo Financeiro TOTAL 52.000 TOTAL 00 Ativo Permanente Passivo Ativo Financeiro 52.00 Passivo Financeiro 6.000 Permanente 0 SP Ativo Permanente
Passivo Permanente
TOTAL
350.0 Passivo Financeiro 512.000 550.000 507.000 00 558.0 Passivo Permanente 00

Permitida a reproduo total ou parcial 550.000 507.000 512.000 desta publicao desde que citada a fonte. 350.000
ABOP
52.00 0
Slide 75
SP
EXERCCIOS
ABOP
Slide 76
Exerccios
QUESTO 01 ( F ) Caso, no Balano Financeiro, o saldo em espcie para o exerccio seguinte seja maior que o saldo em espcie do exerccio anterior, pode-se dizer que houve um Supervit Financeiro, fonte de abertura de crdito adicionais. QUESTO 02 Com base nos dados abaixo
RECEITAS REALIZADAS Receita Tributria 300 Receita de Contribuies 200 Receita de Alienao de Bens 50 Receita de Operaes de Crdito 150 DESPESAS EMPENHADAS Pessoal e Encargos Sociais 200 Juros e Encargos da Dvida 100 Outras Despesas Correntes 250 Amortizao da Dvida 100
Assinale a questo correta: a. ( b. ( c. ( d. ( X ) O result. oramentrio foi deficitrio e o endividamento aumentou. ) O result. oramentrio foi deficitrio e o endividamento diminuiu. ) O result. oramentrio foi superavitrio e o endividamento diminuiu. ) O res. oramentrio foi superavitrio e o endividamento aumentou.
ABOP
Slide 77
Exerccios
QUESTO 03 ( F ) Os empenhos a liquidar no compem o Passivo Financeiro pela Lei n 4.320/1964, pois o seu fato gerador ainda no ocorreu.
QUESTO 04 ( F ) No novo modelo da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, uma despesa de aquisio de bens constitui uma Variao Patrimonial Diminutiva.
QUESTO 05 ( F ) Na nova estrutura do Balano Patrimonial e no Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, no so contempladas as contas de compensao, visto que as mesmas no so abrangidas pelas normas internacionais de contabilidade do setor pblico.
QUESTO 06 ( F ) As contas de classe 3 (Variao Patrimonial Diminutiva) e 4 (Variao Patrimonial Aumentativa) devem ter os mesmos saldos das contas de execuo oramentria da receita e da despesa, visto que possuem a mesma base de reconhecimento.
ABOP
Slide 78
Exerccios
QUESTO 07 ( F ) A Demonstrao dos Fluxos de Caixa segrega os fluxos operacionais entre oramentrios e extraoramentrios. QUESTO 08 ( F ) Os crditos de dvida ativa compem o ativo financeiro de acordo com a definio da Lei n 4320/64 e, portanto, so includos na apurao do supervit financeiro. QUESTO 09 ( F ) Os restos a pagar compem o passivo permanente, pelo fato de ser um componente da dvida fundada, conforme definio da Lei n 4320/64. QUESTO 10 ( V ) O Balano Financeiro (BF) e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) apresentam os ingressos e desembolsos de determinado ente pblico em certo exerccio. Contudo, no BF, os depsitos de diversas origens so contemplados, enquanto que na DFC no. Alm disso, no BF so apresentados conceitos oramentrios que no necessariamente guardem relao com o caixa, enquanto que na DFC no.
ABOP
Slide 79
Exerccios Com base nos quadros a seguir, julgue:
BALANO ORAMENTRIO PREVISO PREVISO RECEITAS ORAMENTRIAS INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS 60.000,00 60.000,00 RECEITAS CORRENTES 35.000,00 35.000,00 RECEITA TRIBUTRIA 35.000,00 35.000,00 RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL 25.000,00 25.000,00 OPERAES DE CRDITO 15.500,00 15.500,00 ALIENAO DE BENS 9.500,00 9.500,00 AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) 60.000,00 60.000,00 OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (II) SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) 60.000,00 60.000,00 DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) 60.000,00 60.000,00
RECEITAS REALIZADAS (b) 71.900,00 42.400,00 40.000,00 350,00 400,00 400,00 1.250,00 29.500,00 15.500,00 14.000,00 71.900,00 71.900,00 71.900,00
SALDO (a-b) (11.900,00) (7.400,00) (5.000,00) (350,00) (400,00) (400,00) (1.250,00) (4.500,00) (4.500,00) (11.900,00) (11.900,00) (11.900,00)
ABOP
Slide 80
Exerccios
DESPESAS ORAMENTRIAS DESPESAS DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Amortizao da Dvida Externa SUBTOTAL COM REFINANC. (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VIII + IX)
BALANO ORAMENTRIO DOTAO DOTAO DESPESAS DESPESAS DESPESAS INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS LIQUIDADAS PAGAS (d) (e) (f) (g) (h) 60.000,00 60.000,00 44.300,00 44.200,00 20.200,00 6.000,00 6.000,00 300,00 200,00 200,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 5.900,00 54.000,00 54.000,00 5.900,00 54.000,00 54.000,00 200,00 44.000,00 44.000,00 100,00 44.000,00 44.000,00 100,00 20.000,00 20.000,00
SALDO (i)=(e-f) 15.700,00 5.700,00 5.700,00 10.000,00 10.000,00
60.000,00 -
60.000,00 -
44.300,00 -
44.200,00 -
20.200,00 -
15.700,00 -
60.000,00 60.000,00
60.000,00 60.000,00
44.300,00 27.600,00 71.900,00
44.200,00 44.200,00
20.200,00 20.200,00
15.700,00 (27.200,00) (11.500,00)
ABOP
Slide 81
Exerccios
QUESTO 11 ( V ) Para se identificar se houve economia na execuo da despesa, basta comparar as colunas e) Dotao Atualizada e f) Despesas empenhadas. QUESTO 12 ( V ) Os Balano Oramentrio apresentado mostra que a regra de ouro da CF/88 foi observada na execuo oramentria deste ente. QUESTO 13 ( F ) A coluna Dotao Atualizada atualizada por meio de um crdito adicional. J a coluna Previso Atualizada atualizada, por exemplo, sempre quando houver excesso de arrecadao. QUESTO 14 ( V ) O Balano Oramentrio em questo apresentou supervit oramentrio decorrente tanto do excesso de arrecadao quanto da economia de despesas. QUESTO 15 ( F ) Por meio dos quadros apresentados, pode se concluir que o valor dos Restos a Pagar no Processados e Processados , respectivamente, de R$ 24.000,00 e de R$ 100,00.
ABOP
Slide 82

Equipe Tcnica
SUBSECRETARIA DE CONTABILIDADE PBLICA COORDENAO-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO GERENTE SUBSTITUTO DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS Henrique Ferreira Souza Carneiro EQUIPE TCNICA Antonio Firmino da Silva Neto Arthur Lucas Gordo de Sousa Bruno Ramos Mangualde Carla de Tunes Nunes Fernanda Silva Nicoli
ABOP
Slide 83

Mcasp PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Mcasp PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

MCASP - Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico DCASP

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Mdulo X Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

IMPLANTAO DAS NOVAS DEMONSTRAES

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

MANUAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (PARTE V DO MCASP)

Balano Oramentrio Balano Patrimonial

Demonstrao do Fluxo de Caixa

Demonstrao do Resultado Econmico DEMONSTRAO FACULTATIVA

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

CRONOGRAMA DE IMPLANTAO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PBLICO

2012 Obrigatrio Unio Estados e DF

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Segundo a Lei n 4.320/64

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Estrutura Antiga do Balano Oramentrio

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Balano Oramentrio nova estrutura

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Balano Oramentrio nova estrutura

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

PGINA: SALDO c = (b-a)

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Anexos ao Balano Oramentrio: Demonstrativos de Restos a Pagar

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS

PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

EM EXERCCI RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E OS NO PROCESSADOS LIQUIDADOS ANTERIOR ES (a)

EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (b)

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Balano Financeiro estrutura antiga

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Balano Financeiro nova estrutura

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Receita Oramentria (I)

Despesa Oramentria (VI)

Transferncias Financeiras Recebidas (II) Recebimentos Extraoramentrios (III)

Transferncias Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extraoramentrios (VIII)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV)

TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balano e promove-se a convergncia

O Balano Patrimonial dividido em Ativo Circulante x No Circulante

Balano Patrimonial: nova estrutura

Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas