Sunteți pe pagina 1din 13

AUDIT FINANCIAR

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

Grupa 21

Controlul intern reprezint politicile adoptate de conducerea unei firme cu

scopul de a asigura obiectivele manageriale privind asigurarea sistematic i eficient a activitii, inclusiv protecia activelor, prevenirea i descoperirea erorilor i a fraudelor, acurateea i realitatea instrumentrii tehnice contabile, astfel nct informaiile financiare s fie credibile Controlul intern este procesul conceput i efectuat de cei nsrcinai cu guvernana, conducere i ali anga!ai n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile despre realizarea obiectivelor cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena activitii i conformitatea cu legislaia aplicabil "ezult c acest control este conceput i implementat pentru a aborda riscurile de afaceri identificate care mpieteaz asupra realizrii oricruia dintre aceste obiective #biectivele de realizat ale controlului intern privind sistemul contabil sunt urmatoarele $ toate tranzactiile economice sunt autorizate de conducerea societatii% toate operatiunile sunt inregistrate corect ca suma si in conturi adecvate, in perioada contabila adecvata, astfel incat situatiile finaciare sa fie intocmite conform cu un cadru de raportare financiara identificat% accesul la documente si inregistrari sa fie permis cu acordul conducerii% activele entitatii sunt comparate cu activele e&istente la intervale stabilite, iar orice diferente constatate sa fie analizate si sa se ia masurile necesare Controlul intern presupune$ ' o structur organizatoric ierarhizat i delimitat, care s asigure separarea sarcinilor i supervizarea activitilor% ' un manual de proceduri interne (instruciuni i norme interne de lucru)% ' un sistem informaional corespunztor *uditorul trebuie s obin o cunoatere a controlului intern relevant pentru audit *uditorul se folosete de cunotinele pe care le are despre controlul intern pentru a identifica tipuri de denaturri semnificative, a lua n considerare factorii care afecteaz riscurile de denaturare semnificativ i a concepe natura, timpul i ntinderea altor proceduri de audit Controlul intern este alctuit din urmtoarele componente$ + ,ediul de control dat de atitudinea general i de aciunile ntreprinse de conducere privind sistemul intern de control, cu efecte asupra procedurilor de control aplicate ,ediul de control eficient presupune$ ' funcionarea Consiliului de *dministraie% ' abilitatea managerial i modul ei de operare% ' structura organizatoric a firmei i modul de desemnare a responsabilitii persoanelor implicate n activitatea economic% ' auditul intern, politicile de personal i separarea funciilor i a ndatoririlor + -rocedurile de control pe care unitatea le'a stabilit prin conducere, cu scopul de a atinge obiectivele manageriale, includ$ ' verificarea instrumentrii nregistrrilor att sub aspect tehnic, ct i din punctul de vedere al calculului% ' controlul sistemului informatic privind schimburile din programe i accesul la fiierele de date% ' verificarea conturilor de control i a balanelor contabile% ' controlul documentelor i aprobarea lor% ' analiza datelor interne cu sursele de informaii e&terne% ' comparaii ale rezultatelor inventarierii tuturor activelor cu modul de nregistrare n contabilitate% ' comparaii ale valorilor previzionate cu rezultatele financiare obinute *uditorul trebuie s vizualizeze politicile i procedurile din Codul sistemului de contabilitate i control intern, care sunt relevante pentru aseriunile care fac

referire la situaiile financiare .valuarea preliminar a riscului de control este necesar pentru a determina riscul de nedetectare la acele aseriuni din situaiile financiare /atura, durata i ntinderea procedurilor efectuate de auditor, pentru a obine nelegerea sistemelor de contabilitate i de control intern, depind de o serie de factori cum sunt$ ' comple&itatea firmei, mrimea i sistemul informatic% ' tipul de control intern implicat% ' documentele firmei privind controlul intern specific% ' evaluarea riscului inerent de ctre auditor 0n programul de audit, auditorul planific o evaluare a soldurilor conturilor semnificative i a principalelor tranzacii la nivelul fiecrei aseriuni sau presupune c riscul inerent poate fi ridicat Conturile din situaiile financiare pot fi susceptibile de o evaluare eronat, ca, de e&emplu, conturi ce trebuie a!ustate n perioadele anterioare sau care, implicit, prezint un grad ridicat de estimare Comple&itatea evidenierii operaiunilor economico'financiare poate necesita utilizarea serviciilor unui e&pert la nivelul unor tranzacii care nu se deruleaz n mod curent -entru evaluarea riscului inerent, auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional pentru aprecierea integritii conducerii ,anagementul conducerii, schimbrile n cursul perioadei pot afecta ntocmirea situaiilor financiare ale unitii -resiunile asupra conducerii sau factorii ce pot afecta domeniul de activitate, condiiile economice i concurena, progresul tehnic, care presupune o nnoire permanent a capitalului fi& ca activ imobilizat prin resurse financiare insuficiente, pot avea influen asupra situaiilor financiare 1istemul de contabilitate i de control intern nu poate oferi probe concludente datorit limitrilor inerente date de$ ' costul controlului intern, care trebuie s fie eficient, n sensul c beneficiile previzionate a rezulta din acesta s acopere cheltuielile rezultate cu aceast activitate% ' controlul intern poate fi orientat mai degrab spre operaiunile economico' financiare uzuale, dect spre cele accidentale sau neobinuite% ' e&ist riscul apariiei erorilor datorate necunoaterii, neateniei, raionamentele neprofesionale sau nenelegerii normelor sau regulilor contabile% ' abuzul persoanei desemnate cu e&ercitarea controlului intern fa de responsabilitatea legal pe care o are% ' sustragerea de la efectuarea controlului intern prin nelegeri tacite cu persoane din afara sau din interiorul firmei *uditorul trebuie s evalueze atitudinea managerilor, a directorilor i toate aciunile legate de controlul intern i importana lor pentru entitate -entru nelegerea procedurilor de control, auditorul trebuie s cunoasc mediul de control i sistemul de contabilitate utilizat de unitatea patrimonial -rocesul de evaluare a eficienei sistemului de contabilitate i control intern al entitii d auditorului posibilitatea de apreciere a riscului de control, de prevenire i descoperire a erorilor semnificative # evaluare preliminar a riscului de control pentru fiecare sold sau tranzacii semnificative este necesar a fi fcut

de ctre auditor .ficiena sistemului de contabilitate i de control intern se realizeaz prin testele de control efectuate pentru a obine proba de audit 2erificarea documentelor !ustificative ale principalelor tranzacii i modul lor de autorizare, investigarea i observarea controlului intern de ctre persoanele autorizate s'l e&ercite, reconcilierea conturilor de lichiditi sunt teste de control pentru auditor #biectivele testelor de control trebuie orientate i asupra sistemului de contabilitate computerizat "ezultatele testelor de control evalueaz dac controlul intern este proiectati opereaz la nivelul impus de conducerea firmei *uditorul poate obine probe de audit credibile despre modul de separare adecvat a sarcinilor prin observarea persoanelor care aplic o procedur de control sau prin investigarea salariailor -rocedurile de fond, testele de control obinute de auditor i permit sconsidere dac evaluarea riscului de control este conformat 0n baza tuturor probelor de audit, auditorul contientizeaz carenele sistemului de contabilitate i de control intern i aduce la cunotin conducerii erorile semnificative pe care le'a depistat 3e regul, carenele constatate de auditor trebuie s se fac cunoscute n scris #biectivele auditorului privind aprecierea controlului intern 4estele de control efectuate privind controlul intern i permit auditorului s analizeze$ ' msurile organizatorice, cu scopul de a se asigura gestiunea eficient a patrimoniului, realitatea elementelor patrimoniale fizic i valoric i corecta lor eviden% ' e&istena sau nu a personalului competent i dac activitatea acestuia este n permanen verificat% ' modul de ntocmire, prelucrare i arhivare a datelor prin sistem computerizat sau manual Cu privire la organizarea controlului intern, auditorul trebuie s valideze$ ' dac sarcinile de serviciu sunt precis definite i delimitate pe compartimente i salariai% ' responsabilitile sunt riguros stabilite prin decizii date de conducere i fia postului -ersonalul competent i integru *uditorul verific dac deciziile luate la nivelul conducerii influeneaz comportamentul ntregului personal din subordine *uditorul trebuie s analizeze n ce msur obligaiile de serviciu ale personalului sunt ndeplinite i dac sunt efectuate controale ierarhice i reciproce Cu privire la controlul ierarhic, auditorul urmrete$ ' procedurile de aprobare i verificare a activitii personalului din subordine% ' salariaii care au ca obligaii micarea activelor patrimoniale i modul de acces la active% ' care este managementul firmei n politica de anga!are a personalului Controlul reciproc presupune separarea funciilor (sarcinilor) de serviciu prin obiectivele compartimentului producie, personal, calitatea serviciilor i a produciei i comercializarea lor

5ntegritatea patrimoniului este urmrit de auditor prin sarcinile privind 'depozitarea, gestionarea bunurilor i a numerarului% este realizat de personalul desemnat de conducere '-ersonalul desemnat pentru conducerea contabilitii financiare i de gestiune verific i analizeaz cheltuielile i veniturile unitii '# eroare sau o fraud ntre compartimente determin conturi eronate i, implicit, influeneaz situaiile financiare '1epararea sarcinilor pe persoane este necesar deoarece acelai salariat, care emite o comand de aprovizionare, recepioneaz i depoziteaz bunurile, efectueaz i plata furnizorului, este tentat s sustrag sau s achiziioneze bunuri n cantiti prea mari sau de calitate ndoielnic '2erificrile cu e&igen, obiectivitate i responsabilitate ale auditorului cu privire la persoanele mputernicite pentru prelucrarea datelor cu a!utorul calculatorului, accesul la date, manipularea programelor reprezint un atu n diminuarea riscului de control *uditorul urmrete dac n cadrul ntreprinderii e&ist documente legale corespunztor i dac toate operaiunile sunt verificate i centralizate corect #biectivele auditorului privind controlul intern au la baz$ 6 .&haustivitatea i integritatea nregistrrilor, fr omisiune i fr ca aceeai operaiune s fie repetat *ceasta se poate verifica prin 78ia de magazie a formularelor cu regim special9 :inerea la zi i arhivarea fielor de cont sintetice i analitice, analiza soldurilor cu valori semnificative, scadenele de pli i ncasri completeaz criteriile auditului 6 "ealitatea nregistrrilor (ntocmirea documentelor primare, nregistrarea lor n contabilitate, observaia fizic, controlul fizic prin invetariere, confirmri primite de la teri, dac veniturile i cheltuielile aparin firmei) 6 .&actitatea nregistrrilor, n care auditorul urmrete dac perioada este corect, dac se respect principiul independenei e&erciiului -entru aceasta, el utilizeaz diverse tehnici de control$ modul de delimitare a veniturilor i cheltuielilor, provizioanele constituite, repartizarea diferenelor de pre, calculul diferenelor de curs valutar, modul de evaluare a diferitelor structuri de activ i pasiv *nalizele globale i aritmetice realizate de auditor l a!ut s se conving c nu sunt erori valorice n contabilizarea sumelor 5nsuficiena controlului intern poate conduce la transmiterea unor date eronate n contabilitate *stfel, e&ist posibilitatea ca auditorul s nu detecteze erorile care automat afecteaz situaiile financiare i se impune, n asemenea condiii, o opinie cu rezerve sau refuzul de a valida conturile anuale 0n schimb, dac n unitate controlul intern este bine conceput i funcioneaz corect, auditorul i poate reduce propriile validri asupra soldurilor conturilor ;ucrrile desfurate de auditor n evaluarea controlului intern au ca obiectiv deciziile viitoare asupra controlului conturilor .valuarea controlului intern reprezint un mi!loc a crui finalitate este controlul situaiilor financiare

*ctivitile auditorului n evaluarea controlului intern -entru a evalua corect controlul intern, auditorul trebuie s fac o serie de investigaii$ a) 3escrierea procedurilor n sistemul de culegere i prelucrare a datelor, cu scopul de a stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ (achiziii de bunuri i servicii, stocri, producie, vnzri), care sunt procedurile folosite de societate pentru culegerea informaiilor, ntocmirea registrelor, prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor din contabilitatea sintetic i analitic, n evidena cronologic i sistematic 3escrierea procedurilor presupune cunoaterea de ctre auditor a documentelor primare unde sunt consemnate operaiunile economico'financiare ,odul lor de ntocmire, verificare, de prelucrare a circulaiei i de arhivare are efecte asupra e&actitii, realitii i integritii ntregului sistem de evidene dintro unitate patrimonial 1tandardele /aional de Contabilitate precizeaz$ 73ocumentele !ustificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate anga!eaz rspunderea persoanelor care le'au ntocmit, vizat, aprobat sau nregistrat n contabilitate9 1emnarea acestor documente de ctre persoane care au participat la desfurarea operaiunilor economico'financiare asigur premisele pentru atragerea rspunderii dac nu s'au desfurat conform cerinelor Ce form de contabilitate utilizeaz societatea (maestru ah, pe !urnale multiple, mi&t), cum este organizat evidena analitic a capitalului fi&, a stocurilor (inventarul permanent sau intermitent), cum este organizat evidena cheltuielilor de producie i ce metode de calculaie se folosesc (standard cost, pe comenzi, pe faze etc ), dac se fac lucrri cu calculatorul sau manual < iat un ir de aciuni ale auditorului pentru a descrie procedurile utilizate de firm, cu scopul de a rspunde care sunt riscurile de erori i=sau fraude care pot afecta situaiile financiare -rocedurile descriptive se bazeaz pe manualul de proceduri interne i chestionare de control intern la care rspund persoanele implicate din ntreprindere, iar rspunsurile se nscriu n 78oile de lucru9 b) 4estele de conformitate 4estele de conformitate au rolul de a stabili dac procedurile descrise mai sus e&ist, indiferent dac ele se aplic sau nu 0n aceast etap nu se pune problema descoperirii erorilor n funcionarea sistemului, ci numai de a stabili dac sistemul descris este, bine neles, cel real 4estele de conformitate se realizeaz concomitent cu descrierea sistemului, asupra unui numr limitat de operaiuni, prin intermediul$ ' observaiei directe asupra modului de lucru% ' confirmrilor verbale date de ctre cei care utilizeaz aceste proceduri% ' mi!loacelor specifice utilizate pentru confirmarea efecturii operaiunii respective$ aplicarea pe documente a unor vize sau tampile, nregistrarea documentelor respective ntr'un fiier (eviden operativ) etc % ' observaiei ulterioare, care const n reluarea circuitului unor documente ncepnd cu originea lor, cu scopul de a testa drumul parcurs% ' !ocurilor de ncercare

c) .valuarea preliminar (a riscului de erori) 3up ce s'a obinut o descriere corespunztoare a sistemului de culegere i prelucrare a datelor contabile, se procedeaz la o evaluare preliminar a fiabilitii acestei organizri pentru a putea pune n eviden punctele forte i punctele slabe ale procedurilor sistemului contabil 0n aceast etap se analizeaz dac sistemul este bine conceput, pentru a pune n eviden riscurile de concepie, urmnd ca n etapa urmtoare s se verifice modul de funcionare a acestui sistem -unctele forte sunt constituite din controale plasate n flu&ul de prelucrare a datelor, care garanteaz o corect contabilizare a acestora -unctele slabe sunt reprezentate de deficiene ale sistemului, care pot da natere unor riscuri de erori sau fraude -entru evaluarea preliminar a punctelor forte i a punctelor slabe ale sistemului, auditorul procedeaz la$ >?e&aminarea sistemului descris mai sus, pentru a pune n eviden ceea ce are bun sistemul i limitele acestuia *ceast e&aminare comport riscul ca unele aspecte s fie omise sau uitate% >?punerea unor ntrebri e&ecutanilor *ceste ntrebri se formalizeaz din timp sub forma 7chestionarelor de control intern9 *ceste chestionare permit compararea controlului intern teoretic descris n manualele de proceduri cu cel e&istent n ntreprindere 0ntrebrile se adreseaz pe sectoare de activitate i urmresc dac controalele e&ist, sunt cunoscute de e&ecutani i dac absena acestor controale influeneaz calitatea informaiilor d) 4este de permanen @rmresc dac procedurile sunt aplicate ntr'o manier permanent fr defeciuni *ceste teste trebuie s fie suficient de mari pentru a oferi certitudini asupra modului de funcionare a sistemului -entru depistarea riscurilor n funcionarea sistemului se procedeaz la analiza controalelor de prevenire i a controalelor de detectare prevzute de ntreprindere Controalele de prevenire se realizeaz n timpul derulrii operaiunilor nainte de a se trece la faza urmtoare i, de regul, naintea nregistrrii operaiunii respective *ceste controale se materializeaz ntr'o semntur sau viz pe documente Controalele de detectare sunt efectuate asupra unui grup de operaiuni de aceeai natur (prin sonda!) cu scopul de a descoperi anomaliile n funcionarea sistemului sau al asigurrii c aceste anomalii nu e&ist -entru verificarea modului de funcionare a controlului intern, auditorul dispune de mai multe tehnici, cum sunt$ A @rmrirea evidenei controalelor efectuate de ctre ntreprindere Cu a!utorul acestei tehnici se asigur realizarea unor sonda!e foarte mari ntrun timp foarte scurt *stfel, se analizeaz e&istenta unor vize de control pe documente, e&istena confruntrilor lunare ntr'o eviden operativ, contabilitatea analitic i sintetic etc % "epetarea controalelor *uditorul poate efectua personal unele controale

reciproce i ncruciate pentru a se convinge asupra manierei n care acestea au fost efectuate de ctre ntreprindere% A #bservarea e&ecutrii unor controale *ceasta permite auditorului s neleag modalitatea n care se realizeaz aceste verificri de ctre ntreprindere i s aprecieze eficiena lor -entru aceast, auditorul urmrete nemi!locit (observ) maniera n care firma efectueaz aceste controale e) .valuarea definitiv i redactarea raportului de sintez 0n aceast etap a *C5, auditorul determin$ 1 3ac dispozitivele de control ale ntreprinderii sunt efective i permanente (realitatea punctelor forte)% 2 Care sunt punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului% B Care sunt punctele slabe datorate aplicrii greite a procedurilor (funcionrii sistemului) "iscurile identificate de ctre auditor pot fi recapitulate pe o foaie de lucru intitulat 71inteza aprecierii controlului intern9 cu a!utorul creia se scot n eviden$ A slbiciunile sistemului, care pot antrena riscuri de erori% A incidena acestora asupra conturilor anuale% A incidena acestora asupra programului de lucru *uditorul semnaleaz conducerii ntreprinderii observaiile sale asupra controlului intern i poate, dup caz, s organizeze propriile sale controale, pentru asigurarea fiabilitii conturilor, sau poate refuza certificarea situaiilor financiare sau s acorde o certificare cu rezerve *uditul financiar contabil Comunicarea observaiilor n urma *C5 poate fi fcut printr'un 7"aport asupra controlului intern9, care are urmtoarea structur$ 1 /ot de introducere i sintez 0n aceast parte a raportului se arat condiiile n care s'a e&ecutat *C5, metodele folosite i concluziile la care s'a a!uns, fcndu'se trimiteri la partea de detaliere a raportului /ota de introducere i sintez permite conducerii ntreprinderii s cunoasc rapid concluziile la care a a!uns auditorul 2 1umarul raportului face o recapitulare a diferitelor titluri i puncte care vor fi prezentate n partea 7detalii9 sau se face o reluare rapid a tuturor punctelor slabe B 3etaliile raportului sunt structurate n funcie de sumarul raportului, fr s se reia concluziile prezentate n prima parte a raportului (sintez) ;a prezentarea detaliilor se au n vedere urmtoarele principii$ A -rezentarea problemelor n ordinea importanei lor% A 1e fac recapitulaii ale problemelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi% A 1e grupeaz distinct sfaturile de mai mic importan% A 1e grupeaz distinct riscurile de eroare care pot avea o inciden asupra certificrii conturilor anuale% A 1e reiau sfaturile date n cursul e&erciiilor precedente crora nu li s'a dat curs Limitele controlului intern

Controlul intern indiferent de modul n care este conceput i opereaz poate oferi entitii doar o asigurare rezonabil despre ndeplinirea obiectivelor de raportare financiar ale entitii -robabilitatea de realizare este afectat de limitele inerente controlului intern *ceastea includ realitatea faptului c !udecata uman n luarea deciziilor poate fi defectuoas i c n controlul intern pot aprea lacune datorit erorii umane, cum sunt greelile sau erorile simple 3e e&emplu, dac personalul din sistemul de informaii al unei entiti nu nelege pe deplin modul n care sistemul de nregistrare a comenzilor proceseaz vnzrile, el poate concepe n mod eronat schimbrile ce sunt necesare sistemului pentru a procesa vnzrile pentru o nou linie de produse -e de alt parte, astfel de schimbri pot fi corect concepute dar nelese greit de cei care convertesc concepia ntr'un cod'program .rorile pot de asemenea s apar la utilizarea informaiilor produse de 54 3e e&emplu, controalele automatizate pot fi concepute s raporteze tranzaciile peste o anumit valoare specificat n vederea analizrii lor de ctre conducere, dar cei responsabili cu desfurarea analizei s'ar putea s nu neleag scopul unor astfel de rapoarte i n consecin s nu le analizeze sau s nu investigheze elementele neobinuite 0n plus, controalele pot fi eludate prin asocierea a dou sau mai multor persoane n acest scop sau prin ignorarea controlului intern de ctre conducere n mod inadecvat 3e e&emplu, conducerea poate ncheia contracte colaterale cu clienii care modific termenii i condiiile contractelor standard de vnzare ale entitii, ceea ce poate da natere la o recunoatere improprie a veniturilor 3e asemenea, verificrile de editare dintr'un program soft care sunt concepute s identifice i raporteze tranzaciile care depesc anumite limite de credit specificate ar putea fi ignorate sau deselectate .ntitile mai mici deseori au mai puini anga!ai ceea ce poate limita msura n care este posibil segregarea sarcinilor 4otui, pentru domeniile cheie chiar i ntr'o entitate foarte mic s'ar putea s fie posibil implementarea unui anumit grad de segregare a sarcinilor sau alt form de control simpl dar eficient -osibilitatea de eludare a controalelor de ctre patronul'manager depinde n mare msur de mediul de control i n special de atitudinea patronului'manager fa de importana controlului intern

C5C;5#G"*85.$ *uditul financiar contabil' *na 1toian *udit financiar < Convergente intre teorie si practica ' 4atiana 3anescu 1tandardul 5nternational de *udit B1D' 5dentificarea si evaluarea riscurilor unor denaturari semnificative prin intelegerea entitatii si a mediului in care isi desfasoara activitatea

C;5./4$ 1C C.4*B 1*

3#1*"@; .E."C545@;@5

"ef .C F

.&ercitiul$ G1 G1 2GGH'B1 12 2GGH #biectivele controlului 1 2 2erificati ca formulele de calcul al pretului de cost sint corecte 3aca metodele de calcul al pretului de cost sint cele aprobate si daca nu s'au schimbat in cursul e&ercitiului .laborati un tablou al structurilor pe sectii si pe produs si verificati daca$

1ectiunea$ *precierea controlului intern -rogram de verificare a functionarii procedurilor Capitol$ 14#C@"5 .&pert (colaborator)$ /5C#;* */3"..* 5ntindere 8acut de ;a data de

-ag $ 1 3ata$ 1F GD 2GGI "ef 8oaie de lucru

5mputatiile au fost corect facute Cheile de repartizare sint corecte Corelarea si confruntarea cu contabilitatea generala se face regulat

C;5./4$

"ef .C H

3osarul e&ercitiului 1ectiunea$*precierea controlului intern -rogram de verificare a functionarii procedurilor Capitol$ incasari=plati .E."C545@;$ 3 #biective control 1 2erificati daca in fiecare luna se face confruntarea cu banca .&aminati aceste confirmari si asigurati'va ca nu apar anomalii Controlati fiabilitatea confruntarilor *lte aspecte pot fi constatate controlind conturile de clienti si furnizori .&aminati operatiile diverse inregistrate in conturile de trezorerie si asigurati'va ca sint aprobate de contabilul sef .&pert (colaborator)$ 5ntinder e de 8acut ;a data de

-ag $ 3ata$

8oaie de lucru

/u sint #3 semnificati ve

3#1*"@; .E."C545@;@5

"ef .C J

C;5./4$ 1C C.4*B 1* .&ercitiul$ G1 G1 2GGH'B1 12 2GGH #biectivele controlului 1 Confruntati facturile cu avizele de e&pediere si verificati concordanta cantitatilor si semnatura magazinului si a carausului pe aviz sau bonuri de vinzare 4receti in revista facturile clasate la contabilitate si asigurati'va ca ele sint insotite de aviz 2erificati ultimul !urnal si asigurati'va ca nu e&ista livrari intirziate la facturare Confruntati preturile din facturi cu cele din lista -entru a testa programul de calcul al facturilor refaceti calculele citorva facturi *nalizati contul clienti si verificati ca analizele de cont sint facute lunar *nalizati !urnalul operatiilor diverse si verificati daca ele au fost autorizate de contabilul sef

1ectiunea$ *precierea controlului intern -rogram de verificare a functionarii procedurilor Capitol$ 2*/K*"5 .&pert (colaborator)$ /5C#;* */3"..* 5ntindere de 8acut ;a data de

-ag $ 1 3ata$ 1F GD 2GGI "ef 8oaie de lucru

L D

S-ar putea să vă placă și