Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTENIDO
INTRODUCCION .................................................................................................................... 3 I. II. III. IV. V. VI. BASE LEGAL ................................................................................................................. 3 DEFINICIONES BASICAS ............................................................................................... 3 RESPONSABLES DEL IMPUESTO ................................................................................. 4 TARIFA DEL IMPUESTO ................................................................................................ 4 EXENCIONES ................................................................................................................ 5 PLAZO PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO ............................. 6
VII. FORMULARIO ................................................................................................................ 7 VIII. IX. X. OBJETO DEL IMPUESTO ........................................................................................... 9 INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVABLES ................................................................ 9 DEDUCCIONES APLICABLES A LAS EMPRESAS MERCANTILES (Art. 11) ................ 10
XII. DEDUCCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES NATURALES (Art. 13) ....... 13 XIII. CREDITOS IMPUTABLES EN LA DETERMINACION ................................................. 13 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ........................................................................... 13
Ejemplo 1 ............................................................................................................................ 17 Ejemplo: haciendo el comparativo con ambos resultados: ........................................................ 18 Ejemplo 5 ............................................................................................................................ 20 CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONA NATURAL ............................ 21 PERIODO FISCAL 2011 ....................................................................................................... 21 Ejemplo 6 ............................................................................................................................ 21 Ejemplo 7 ............................................................................................................................ 23 Ejemplo 8 ............................................................................................................................ 24
INTRODUCCION El presente Manual ha sido diseado con el objetivo de facilitar a los Contribuyentes y Responsables afectos al Impuesto Sobre la Renta, en la elaboracin, presentacin y pago de sus declaraciones, mismo que servir de gua en la aplicacin de las disposiciones tcnicolegales sobre las cuales descansa las reformas de dicho impuesto. I. BASE LEGAL
Decreto No. 25 Ley del Impuesto Sobre la Renta del 27 de diciembre de 1963 y sus reformas.
II. a)
DEFINICIONES BASICAS Renta: Es el conjunto de ingresos o beneficios percibidos en el perodo del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades ejecutadas o de cualquier fuente. Impuesto Sobre la Renta: Artculo No. 1 del Decreto No. 25 Ley del Impuesto Sobre la Renta Se establece un impuesto anual denominado Impuesto Sobre la Renta, que grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, segn se determina por esta Ley.
b)
c)
Ingresos Se considera ingresos toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters, producto, provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario y, en general, cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito, que modifique el patrimonio del contribuyente.
d)
Declaracin Jurada: Es un documento legal, donde los contribuyentes obligados consignan el monto de sus ingresos en la forma y condiciones que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
III.
Son responsables de presentar y pagar: 1) Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, domiciliadas o residentes en Honduras, inclusive la que goce de una concesin del Estado. 2) Las naves mercantes que operen con matrcula o bajo bandera hondurea, o que naveguen habitualmente en aguas territoriales o que reciban ingresos de fuente hondurea. 3) Las empresas pblicas referidas en el Artculo 53 de la Ley General de la Administracin Pblica (Decreto 219-2003) 4) Las Cooperativas que se dediquen a realizar actividades mercantiles con personas naturales o jurdicas distintas a sus miembros. (Artculo 44 del Decreto 51-2003 Equidad Tributaria) Asimismo pagaran una contribucin especial de 3.6 % sobre sus excedentes por concepto de Contribucin Especial del Sector Cooperativo (Decreto 166-2011 que reforma el Decreto 105-2011, Articulo 44) mediante el formulario interactivo en DEI en Lnea DEI 344 Contribucin Especial por Sectores (CES). Asimismo, estn obligadas a declarar y pagar las personas naturales sujetas a retencin cuando tengan ms de un patrono o perciban ingresos diferentes a sueldos y salarios mayores a ciento diez mil Lempiras (Lps. 110,000.00) para el Ejercicio Fiscal 2009 y perodos sucesivos. Adicionalmente estn obligados a declarar aquellos que gocen del beneficio de exencin Fiscal (Prrafo 2 del Artculo 151 del Cdigo Tributario)
IV.
ARTICULO No. 22 DECRETO 194-2002 reformado mediante Decreto No. 140-2008 del 6 de diciembre de 2008. El impuesto que establece esta Ley se cobrar a las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas, de acuerdo a las disposiciones siguientes: a) Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco por ciento (25%) sobre el total de la renta neta gravable: y, Las personas naturales domiciliadas en Honduras pagarn para el Ejercicio Fiscal 2009 y perodos sucesivos de conformidad a la escala de tasas progresivas siguientes:
b)
110,000.01 a 200,000.01 a
500,000.01 en adelante
El valor exento de esta escala ser ajustado automticamente cada (5) aos contados a partir del ao 2010, con referencia al ndice de Precios al Consumidor del Banco Central de Honduras. Decreto No. 140-2008 del 6 de diciembre de 2008. Para perodos anteriores al 2009 el impuesto se cobrar conforme a las escalas de tarifa progresivas siguientes: a) Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco por ciento (25%) sobre el total de la renta neta gravable: y, V. EXENCIONES
ARTICULO No. 7 Estn exentos del impuesto que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta: a) El Estado, los Distritos, las Municipalidades y sus establecimientos y dems instituciones autnomas y semiautnomas, excepto las empresas pblicas sealadas en el Artculo 53 de la Ley de Administracin Pblica segn: Decreto No. 219-2003 del 19 de diciembre de 2003, LEY DE RACIONALIZACION DE LAS FINANZAS PUBLICAS publicada en Gaceta No.30287 el 12 de enero del 2004) que establece: Quedan sujetas al pago del Impuesto Sobre la Renta las empresas pblicas. Se entender por empresas pblicas aquellas que se refiere el Artculo 53 de la Ley General de la Administracin Pblica. b) Las instituciones de beneficencia reconocidas oficialmente por el Gobierno y las agrupaciones organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos, culturales o deportivos y que no tengan por finalidad el lucro. La Iglesia como institucin. Los miembros del Cuerpo Diplomtico y Consular acreditados en el pas, pero nicamente en cuanto a los ingresos provenientes de la remuneracin u honorarios que por sus servicios reciban del pas respectivo, sin perjuicio del principio de reciprocidad internacional. Las asociaciones patronales o profesionales y los sindicatos obreros, en cuanto concierne a sus actividades no lucrativas.
5
c) d)
e)
f)
Los docentes en servicio en las escuelas primarias, en los colegios de educacin secundaria, el personal docente en servicio de la Universidad Nacional Autnoma de Honduras (UNAH) y los docentes en servicio de la Universidad Pedaggica Nacional FRANCISCO MORAZAN, por los sueldos que devenguen en dichos centros, los jubilados por las cantidades que perciban en concepto de jubilacin, y los comprendidos en el Decreto No.71-88, del 21 de junio de 1988".
El Artculo No. 14 del Decreto No. 194-2002 Ley del Equilibrio Financiero y la Proteccin Social, ampli el techo exento para los adultos mayores de la siguiente manera:
Artculo No.14: Las personas naturales mayores de sesenta y cinco (65) aos, con una renta bruta hasta de TRESCIENTOS CINCUENTA MIL LEMPIRAS (L. 350,000.00) y que hayan pagado el impuesto conforme al inciso b) del Artculo 22 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, durante cinco (5) perodos fiscales consecutivos, quedan exoneradas del pago de este impuesto a partir de la vigencia del presente Decreto. Para la aplicacin de esta disposicin quedan excluidos de la renta bruta, los intereses y ganancias de capital, que estn sujetos a impuestos de conformidad con los artculos 10, prrafo segundo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; y 9 de la Ley de Simplificacin Tributaria, contenido en Decreto No. 110-93 del 20 de julio de 1993. En el caso que a las personas naturales beneficiarias de esta exoneracin, hubieren sufrido retenciones en los ingresos que perciban por concepto de sueldos o salarios, u honorarios profesionales, dichas retenciones se les devolvern siguiendo el procedimiento que establezca la Secretara de Estado en el Despacho de Finanzas.
VI.
El plazo para la presentacin y pago de la Declaracin Jurada de las Rentas que haya obtenido el ao anterior, es del 01 de Enero al 30 de Abril o siguiente da hbil de cada ao. Los contribuyentes que tengan un ejercicio econmico anual diferente del ao civil o calendario, presentar la Declaracin Jurada dentro de los tres meses siguientes a la terminacin de su ejercicio econmico. (Artculo No. 28 reformado con Decreto No. 44-2003 del 9 de Abril del 2003). Los Contribuyentes responsables presentarn su Declaracin del Impuesto Sobre la Renta, sean stas oportunas o extemporneas y el pago del impuesto respectivo, en las Instituciones Bancarias y Financieras autorizadas en todo el Pas. Las Instituciones Bancarias y Financieras recibirn los pagos en efectivo o mediante Cheque Certificado girado a la orden del Banco recaudador, a travs de los formularios diseados al efecto.
VII.
FORMULARIO
Mediante Decreto 194-2002 en los Artculos 45 y 46, se faculta a la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI), el uso de medios electrnicos para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el pago de los diferentes tributos, por lo que los contribuyentes o responsables y agentes de retencin, podrn presentar su declaracin y pago de los mismos, a travs de medios electrnicos. Para lo dispuesto en el prrafo anterior, se ha implementado el Sistema de Declaracin Electrnica Tributaria (DET), que consiste en la presentacin y pago de las declaraciones mediante medios electrnicos o en su caso en modelos diseados para este efecto, misma que proporciona los beneficios siguientes: TIEMPO: El contribuyente no tiene que acudir a las oficinas de la DEI a solicitar el formulario en formato preimpreso cada vez que tiene que cumplir con una obligacin tributaria. CALIDAD: Elimina los errores formales y de clculo aritmtico porque la DET se encarga de hacerlos, evita la omisin de datos considerados importantes. SIMPLICIDAD: Su manejo es simple y provee de una interfaz amigable y muy intuitiva. OPORTUNIDAD: Las declaraciones y pagos realizados a travs del DET, son registrados de inmediato en la Cuenta Corriente del Contribuyente. CONFIABILIDAD: La informacin declarada de identificacin del Contribuyente, es validada de inmediato y no permite que sus datos o pagos le sean acreditados a otra persona.
Para la presentacin y pago de la Declaracin Jurada del Impuesto Sobre la Renta, se utilizarn las modalidades siguientes a seleccin de los Sujetos Pasivos: 1) Declaracin Electrnica de Tributos (DET) 2) Formulario Pre impreso, y; 3) Formularios obtenidos desde la Oficina Virtual de la Pgina Web de la DEI en donde se encuentran dos tipos de formularios: Preimpresos: Que podrn ser descargados e impresos colocando nicamente el RTN y nombre del contribuyentes para ser llenados posteriormente; y,
4) Presentacin de Declaraciones Interactivas a travs de la DEI en Lnea. 5) Presentacin y pagos a travs de Portales en Internet de las entidades bancarias autorizadas (Fnix Web).
7
Los Modelos diseados para la presentacin de las Declaraciones Juradas son los siguientes:
1.
PERSONA NATURAL
b) Declaracin Jurada Impuesto Sobre la Renta Persona Natural Modelo DEI-270, (Uso de medios magnticos) declararn bajo esta modalidad, los contribuyentes obligados al DET mediante Resolucin1 y aquellos que deseen incorporarse a dicho sistema, debiendo adjuntar dos (2) copias de la declaracin debidamente firmada y que ha sido generada por dicho sistema. c) Declaracin Jurada Impuesto Sobre la Renta Persona Natural Modelo DEI-272, formulario preimpreso o el generado desde el lugar de descargas de formularios preimpresos de la pgina web institucional. 2. PERSONA JURIDICA
a. Declaracin Jurada Impuesto Sobre la Renta, Activo Neto y Aportacin Solidaria Temporal Persona Jurdica, Modelo DEI-350 elaborada mediante DET 5.5; declararn bajo esta modalidad, los contribuyentes obligados al DET mediante Resolucin y aquellos que deseen incorporarse a dicho sistema, debiendo adjuntar dos (2) copias de la declaracin debidamente firmada y que ha sido generada por dicho sistema. b. Los Contribuyentes clasificados como Grandes y Medianos estn obligados a presentar su Declaracin a travs de Dei en Lnea segn Acuerdo No. 043 de fecha del 18 de marzo de 2011. c. Declaracin Jurada Impuesto Sobre la Renta, Activo Neto y Aportacin Solidaria Temporal Persona Jurdica, Modelo DEI-352 formulario preimpreso o el generado desde el Portal de la DEI, solo para pequeos contribuyentes, que no estn sujetos al Activo Total Neto y a la Aportacin Solidaria Temporal.
d. Declaracin Jurada, Contribucin Especial por Sectores Pro Seguridad Poblacional, Modelo DEI 344 interactivo a travs de la DEI en Lnea.
Todo pago de impuesto que se realice posteriormente a la presentacin de la declaracin, cargo o derecho, deber realizarlo a travs del formulario Recibo Oficial de Pago, DEI 251 generado por el DET 5.5 y en formulario preimpreso DEI-252 el cual podr obtenerlo en las Oficinas de Asistencia al Contribuyente a nivel nacional, o desde la Pgina Web de la DEI, as como el DEI-254 generado en pagos electrnicos a travs de internet en las entidades bancarias autorizadas.
El impuesto se aplica respecto de todos los ingresos o rentas producidas en el territorio de la Repblica, y de aquellos cuya fuente se encuentran en el extranjero cuando corresponden a personas domiciliadas o residentes en el pas. El Impuesto afecta a toda clase de ingresos o renta proveniente del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. IX. INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVABLES
INGRESOS QUE ESTAN AFECTOS AL IMPUESTO (Art. 10) Por renta bruta se entiende el total de los ingresos que durante el ao recibe el contribuyente de cualesquiera de las fuentes que los producen, bien sea en forma de dinero efectivo o de otros bienes o valores de cualquier clase. Para efectos de esta ley, el patrimonio de un contribuyente se considera indivisible. No forman parte de la renta bruta, y por consiguiente no estn gravados por el impuesto que la misma establece: a) Las sumas recibidas por concepto de seguro, cuando provengan de instituciones hondureas. b) La renta de los ttulos valores emitidos o garantizados por el Estado, los Distritos y las Municipalidades, con anterioridad a la vigencia del Decreto 18-90 del 3 de marzo de 1990. c) Las subvenciones o subsidios otorgados por el Estado, por las Municipalidades o por los Distritos. d) El valor de los bienes que constituyen las herencias, legados y donaciones. e) Los premios de la Lotera Nacional de Beneficencia. f) Las indemnizaciones percibidas por riesgos profesionales y las prestaciones que otorgue el Instituto Hondureo de Seguridad Social. h) EL valor de las prestaciones laborales, bonificacin por vacaciones ordinarias de conformidad con el Cdigo del Trabajo hasta con un pago adicional de treinta (30) das, jubilaciones, pensiones y montepos. Las aportaciones hechas a las correspondientes instituciones para la obtencin de estos tres (3) ltimos beneficios, tambin sern deducibles de la renta bruta gravable del contribuyente. El dcimo tercer mes en concepto de aguinaldo, as como el dcimo cuarto mes de salario, hasta por el monto de diez (10) salarios mnimos promedio, en cada caso, a partir de cuyo monto sern gravable.
9
X.
DEDUCCIONES APLICABLES A LAS EMPRESAS MERCANTILES (Art. 11) La Renta Neta Gravable de una empresa mercantil ser determinada deduciendo de su renta bruta el importe de los gastos ordinarios y necesarios de los perodos contributivos, debidamente comprobados, que hayan sido pagados o incurridos en la produccin de la renta tales como: a) Sueldos razonables, jornales, gastos de propaganda comercial, uso de materiales, reparacin y mantenimiento de maquinaria o equipos y el importe de cualquier otro gasto normal, propio del negocio o industria, fuente de la renta. b) Las primas de seguros sobre bienes fuente de la renta pagadas a compaas aseguradoras nacionales y extranjeras que estn debidamente incorporadas en el pas y que mantengan por lo menos el 75% de sus reservas matemticas de los contratos, invertidas en el pas. c) Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas por el contribuyente, siempre que en concepto de la Direccin las deudas sobre las cuales se pagan los intereses hubieren sido contradas para obtener la renta. d) El valor de la depreciacin de los bienes que son fuentes de la renta de acuerdo con el mtodo o sistema aprobado por la Direccin, que se determinar tomando en cuenta la naturaleza, uso, y desgaste normal de los bienes. e) Las sumas que se paguen por concepto de impuestos y contribuciones fiscales, distritales o municipales, con excepcin del impuesto sobre la renta. f) Los daos ocurridos en los bienes de donde proviene la renta debidamente comprobados. g) El uno por ciento (1%) del valor de las ventas de bienes o servicios al crdito efectuadas durante el perodo fiscal de que se trate, con el cual se haya constituido una provisin para amortizar cuentas incobrables o dudosas. El saldo de esta provisin nunca ser superior al diez por ciento (10%) del importe de las cuentas por cobrar a clientes al cierre del ejercicio, excluyendo las ventas al crdito y las cuentas por cobrar que correspondan a transacciones con empresas relacionadas o vinculadas econmicamente. A esta reserva se cargarn las cuentas que se consideran incobrables. Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han transcurrido ms de veinticuatro (24) meses desde la fecha de vencimiento.
10
Si el contribuyente recupera total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas considerado incobrables, la cantidad recuperada deber incluirse como ingreso gravable del ejercicio en que se perciba. No son deducibles bajo el concepto de incobrables, las deudas contradas por operaciones realizadas entre cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; entre la sociedad colectiva o en comandita simple y sus socios; o entre sociedad annima o en comandita por acciones y sus directores, accionistas o cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de ellos. h) Una amortizacin del diez por ciento (10%) para cada perodo contributivo durante diez aos consecutivos, sobre el valor de las construcciones nuevas que hagan los patrones para uso y habitacin de sus trabajadores, siempre que dichas construcciones las proporcionen en forma gratuita y renan condiciones de higiene, salubridad y ambiente social mnimos. i) Una amortizacin del veinte por ciento (20%) para cada perodo contributivo, durante cinco aos consecutivos, sobre el valor de todas las obras que construyan los patronos con el objeto de mejorar las condiciones sociales, higinicas y culturales de los trabajadores, tales como obras de saneamiento, reformas, reparaciones o mejoras de las casas, caeras, obras de electrificacin, club, bibliotecas y otros similares, siempre que sean susceptibles de depreciacin y proporcionadas a los trabajadores en forma gratuita. j) Las sumas que por concepto de gratificacin otorgue el contribuyente a sus empleados, siempre que no excedan del total de sueldo devengado por el beneficiario durante el perodo de seis meses. k) Una amortizacin razonable para compensar el agotamiento, desgaste o destruccin de las propiedades y dems bienes usados, en el negocio, que no estn sujetos a depreciacin. La Direccin determinar las deducciones que prudencialmente puedan hacerse por este concepto, considerando la naturaleza, uso y desgaste normal de los bienes. l) Las donaciones y legados en beneficio del Estado, del Distrito Central, de las Municipalidades, de las Instituciones Educativas, de Fomento Educativo o similares, de beneficencia (Sic), deportivas o de fomento deportivo, legalmente reconocidas. m) Las cuotas del seguro social aportadas a la formacin de un fondo autnomo que no produzca directa o indirectamente beneficio financiero a la empresa y aprobadas por la Direccin, siempre que el fondo se mantenga con instituciones nacionales. n) Los gastos de representacin debidamente comprobados, as como bonificaciones o gratificaciones que constituyen parte del salario que se asigna a propietarios, socios, accionistas, ejecutivos, funcionarios, directores, gerentes, consejeros, tcnicos u otros empleados o trabajadores del contribuyente; se reconocer dicha deduccin nicamente para transacciones especficas del contribuyente relacionadas con empresas no vinculadas econmicamente.
11
El importe total de estos gastos son ingresos gravables para las personas naturales mencionadas, que los perciban durante el ejercicio fiscal respectivo, a partir de la vigencia del presente Decreto. Se exceptan los gastos de representacin debidamente comprobados. Igualmente son ingresos gravables para las personas antes mencionadas, los valores que eroguen en la compra, uso o alquiler de bienes muebles e inmuebles, gastos educacionales y otras erogaciones, destinados a uso exclusivo de dichos funcionarios ejecutivos o para su grupo familiar. Se exceptan las primas de seguros que se paguen con base a contratos suscritos con compaas aseguradoras autorizadas para operar en el pas para cubrir seguros que beneficien a ejecutivos y funcionarios de la empresa mercantil o a su grupo familiar, siempre cuando formen parte de beneficios derivados de contratos colectivos de trabajo, o se refiere a seguros mdicos que se cubren en el exterior en razn de sus funciones.
XI.
INCENTIVOS FISCALES.- OTRAS DEDUCCIONES DECRETO 160-2005: Ley de Equidad y Desarrollo Integral Para Las Personas con Discapacidad. Artculo No. 36, Ser deducible del Impuesto Sobre la Renta: a. Las donaciones o aportes destinados a instituciones pblicas o privadas que trabajen en beneficio del sector de discapacidad; y, b. Los salarios pagados a las personas con discapacidad.
Articulo 54.- Las personas naturales y jurdicas que otorguen los descuentos sealados en el Artculo anterior (Artculo 53 de la Ley de Equidad y Desarrollo Integral para las personas con Discapacidad) tienen derecho a deducir de la Renta bruta, para efectos del pago de Impuestos Sobre la Renta el cien por ciento (100%) del monto que resulte de la suma total de los descuentos concedidos. DECRETO No. 199-2006 Ley Integral de Proteccin Al Adulto Mayor, Artculo No. 33 establece que las personas naturales y jurdicas que concedan los descuentos tendrn derecho a deducir de la renta bruta, para efectos de pago de Impuestos Sobre la Renta, el cincuenta por ciento (50 %) del monto que resulte de la suma total de los descuentos concedidos en virtud de la aplicacin de esta Ley, los cuales deben ser debidamente sustentados con la documentacin correspondiente, relacionado con el Art, 30, inciso 14 de esta misma Ley.
12
De la renta gravable de la persona natural se aceptarn las deducciones siguientes: a) Una suma anual hasta de cuarenta mil Lempiras (L. 40,000.00) por gastos educativos y por honorarios pagados a Mdicos, Bacterilogos, Dentistas, Hospitales, Medicinas y otros profesionales residentes en el pas por los servicios prestados al contribuyente o a sus dependientes, sin necesidad de presentar comprobante alguno.- Para perodos Fiscales anteriores al 2009, esta suma es de veinte mil Lempira (Lps. 20,000.00) b) Los gastos incurridos en el ejercicio de una profesin, arte u oficio o en la explotacin de un taller, debidamente comprobados. c) En el caso de agricultores y ganadero, los gastos de produccin y mantenimiento de sus fincas, los intereses sobre crditos para la produccin y la depreciacin de equipos, maquinaria y edificios de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y; d) Las donaciones y legados en beneficio del Estado, de las Municipalidades, de las instituciones educativas o de fomento educativo, de beneficencia, deportivas o de fomento deportivo; legalmente reconocidas, hasta por un monto que no exceda al diez por ciento (10%) de la renta neta gravable. Asimismo, el artculo No. 30 inciso 14) del Decreto 199-2006 Ley Integral al Adulto Mayor y Jubilados establece que las personas mayores de 60 aos podrn gozar de una deduccin adicional de Lps.30.000.00 por la compra de medicamentos, materiales mdicos, prtesis, aparatos ortopdicos, camas hospitalarias, sillas de ruedas y otros afines, este valor se adicionar al gasto mdico que establece el Artculo No. 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin exigir documentacin alguna.
XIII.
La Direccin Ejecutiva reconocer como crditos aquellos pagos anticipados efectuados o retenidos por los Contribuyentes responsables, o sujetos pasivos, de conformidad a las normas establecidas en el Cdigo Tributario, Ley del Impuesto Sobre la Renta, y Leyes Especiales, segn se detalla:
13
PERSONA NATURAL Retencin en la Fuente de Asalariado.- Valores retenidos por el Agente de Retencin;
14
La DEI efectuar por sistema las validaciones automticas de los datos declarados por el contribuyente, emitiendo en el caso de diferencias, una Declaracin Paralela que ser comunicada al contribuyente, para los fines que correspondan a la rectificacin de su declaracin, a la actualizacin de los registros en la DEI o al pago de las diferencias correspondientes. XV. SANCIONES
15.1 ARTICULOS 120, 175 Y 177 DEL CODIGO TRIBUTARIO Reformados mediante Decreto No. 210-2005 de fecha 31 de Diciembre del 2004 El contribuyente que no presentare la Declaracin Jurada de sus rentas en el tiempo y en los trminos que establece el Artculo No. 28 reformado con Decreto No. 44-2003 del 9 de Abril del 2003, incurrir en las sanciones conforme lo establece el Artculo No. 120, 175 y 177 del Cdigo Tributario El rgimen sancionatorio por infracciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, est determinado en el Cdigo Tributario, dndole un trato diferenciado a las faltas formales y materiales y a su condicin de persona natural o jurdica as:
MULTAS 15.1.1 Por la presentacin de las Declaraciones extemporneas y que causan impuesto2: 5% proporcional a das transcurridos en primer mes de retraso del impuesto causado. 10% proporcional a das transcurridos en segundo mes de retraso del impuesto causado. 15% proporcional a das transcurridos en tercer mes de retraso del impuesto causado. 20% proporcional a das transcurridos en cuarto mes de retraso del impuesto causado; y, 25% proporcional a das transcurridos en quinto mes de retraso del impuesto causado.
15.1.2 Por la presentacin de las Declaraciones extemporneas y que NO causan impuesto: El Decreto No. 210-2004 que reforma el Decreto No. 22-97 Cdigo Tributario en el Artculo No. 175, establece que cuando la declaracin no cause impuesto, se aplicar una multa equivalente a un salario Mnimo Promedio Vigente de seis mil ciento cincuenta y tres Lempiras con cincuenta y seis centavos (Lps. 6,153.56), si el capital en giro o
2
El Artculo No. 120 del Decreto No. 210-2004 Cdigo Tributario vigente, establece que la falta de pago de los tributos o de los pagos a cuenta, obligar a los contribuyentes a pagar a favor del Fisco: Por la falta de pago de los tributos (Renta, Aportacin Solidaria, Ganancias de Capital), o pagos a cuenta un recargo del 3% mensual hasta un mximo de 36% del total del impuesto a pagar. Por los impuestos retenidos o recaudados un recargo del 5% mensual o fraccin de mes hasta 60% de total del impuesto a pagar.
Por las faltas materiales no se aplican intereses de conformidad a las disposiciones establecidas en el Decreto 210-2004.
XVI.
El Artculo 177-A del Decreto 210-2004 de fecha 31 de diciembre del 2004, que reforma el Cdigo Tributario contenido en el Decreto 22-97 del 8 de abril de 1997, establece: Cuando el contribuyente, responsable, agente de retencin o percepcin regularice, rectifique o subsane el incumplimiento de la obligacin tributaria, mediante el pago del tributo adeudado, se le conceder una rebaja del monto correspondiente a los intereses, recargos y multas, de conformidad con los porcentajes siguientes: 1) Un cincuenta por ciento (50%) de los intereses, recargos y multas, si el contribuyente, responsable, agente de retencin o percepcin normaliza su situacin tributaria con el
Segn Articulo 2 del Acuerdo No. STSS-001-2012, publicado en el Diario Oficial La Gaceta N 32723 del 17 de enero 2012, el Salario Mnimo Promedio proporcionado por la Secretara del Trabajo en Oficio DGS-STSS-0512012 para el periodo 2012 es de Lps. 6,153.56 vigente a partir del 1 de enero de 2012.
16
3)
Para gozar del beneficio de la reduccin de sancin anteriormente referida, el contribuyente deber personarse a la Administracin Tributaria para saber a cual de los dos porcentajes tiene derecho.
RENTA NETA GRAVABLE DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto Segn Tarifa 25% Sobre Lps. 9,550.000.00 IMPUESTO SEGN TARIFA
L. 2,387,500.00 L. 2,387,500.00
CALCULO DE LOS PAGOS A CUENTA Determinado el Impuesto a Pagar se calcularn los Pagos a Cuenta de la forma siguiente: En este ejemplo se toma como base el Impuesto segn tarifa L. 2,387,500.00 este valor se multiplica por el 75% lo que equivale a L. 1,790,625.00 esta cantidad se divide entre 3 y el resultado es de L. 596,875.00 valor que corresponde a cada cuota de Pagos a Cuenta.
17
Las tres primeras cuotas debern pagarse durante el ejercicio gravable y se enterarn a ms tardar el 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. La cuarta cuota ser el saldo del impuesto, segn propio cmputo declarado a favor del Fisco, y se pagar a ms tardar el 30 de abril siguiente al ao impositivo EJEMPLO 2: (ISR y AST) APLICANDO TASA APORTE SOLIDARIO TEMPORAL CON REFORMAS ARTICULO N 1 DECRETO 17 2010 Las reformas de los Artculos en mencin, el primero incrementan la tasa existente cinco puntos porcentuales de la Aportacin Solidaria Temporal; En consecuencia se deber aplicar la tasa del (10%) para los periodos 2010 y 2011. Ejemplo: haciendo el comparativo con ambos resultados: TOTAL DE INGRESOS BRUTOS TOTAL DE DEDUCIONES RENTA NETA GRAVABLE DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 25% Sobre Lps. 1,500.000.00 IMPUESTO SEGN TARIFA IMPUESTO A PAGAR ISR APORTACION SOLIDARIA TEMPORAL La Base Imponible para calcular la Aportacin Solidaria Temporal es el diez por ciento (10%) aplicable sobre el exceso de la Renta Neta Gravable superior a Un Milln de Lempiras (L.1, 000,000.00). Renta Neta Gravable o Base Imponible L. 375,000.00 L. 375,000.00 L. 375,000.00 210, 000,000.00 208, 500,000.00 1, 500.000.00
ISR
MENOS: (Exceso de Lps. 1,000.000.00) RENTA NETA GRAVABLE AST. IMPUESTO SEGN TARIFA 10% IMPUESTO A PAGAR AST.
18
IMPUESTO SEGN TARIFA (Activo Neto) 221,266.165.00 X 1% IMPUESTO SEGN TARIFA, ISR MAS IMPUESTO SEGN TARIFA 10% AST TOTAL ISR, IMPUESTO A PAGAR ACTIVO TOTAL NETO 375,000.00 50,000.00
2,212.661.65
425,000.001,787,661.65
Ejemplo 5 DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, APORTE SOLIDARIO Y ACTIVO NETO, APLICANDO CREDITOS DE PAGOS A CUENTA. PERIODO FISCAL 2011 La Empresa Mi Confianza, al elaborar la declaracin de Renta 2011, causando un impuesto a pagar en Activo Neto y en Impuesto sobre la renta, y Aporte Solidario genera excedente a su favor , los cuales automticamente aplica al impuesto causado de Activo Neto. Concepto Ingresos Brutos Deducciones Resultados Actividades Mercantiles L. 3,000,000.00 L. 500,000.00
RENTA NETA GRAVABLE L. 2, 500,000.00 Impuesto Segn Tarifa 25% Sobre lps.2, 500,000.00 L 625,000.00 Menos: pagos a cuenta L 2, 500,000.00 Excedente Impuesto S/ la Renta Impuesto Segn Tarifa Aporte Solidario Impuesto Segn Tarifa 10% Sobre Lps.1, 500,000.00 Menos: pagos a cuenta Excedente Aporte Solidario Base Imponible Activo Neto Impuesto Segn Tarifa 1% Sobre Lps 2, 000,000.00 Menos: Impuesto S/ la renta mas Aporte S Impuesto a pagar Activo Neto RESUMEN Excedente Impuesto S/ la Renta Excedente Aporte Solidario TOTAL EXCEDENTE APLICACIN DE EXCEDENTE TOTAL EXCEDENTE DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
L. 2,500,000.00
L. (1, 875,000.00)
L.
1,875,000.00
20
L. ( 350,000.00)
CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONA NATURAL PERIODO FISCAL 2011
Ejemplo 6 Empleado Pblico, con ingresos mixtos. Ingreso Mensual por Salarios Honorarios Profesionales Renta por Alquiler Lps. 25,000.00 Lps. 20,000.00 mensuales Lps. 3,000.00 mensuales
Nota: El 13 y 14 en concepto de aguinaldo, son gravables solo por el exceso del monto total de 10 salarios mnimos promedio, en cada caso, para el ao 2011 es de Lps. 5,524.65 X 10, igual a 55,246.5 por lo que en este ejemplo no aplica.
INGRESOS GRAVABLES Salarios Honorarios Profesionales Alquileres Total Ingresos Lps. 25,000.00 X 12 = Lps. 300,000.00 Lps. 20,000.00 X 12 = Lps. 240,000.00 Lps. 3,000.00 X 12 = Lps. 36,000.00 Lps. 576,000.00
Ingresos Deducibles: Gastos Mdicos sin comprobantes Colegiacin Profesional (112x12) Gastos incurridos por Alquiler TOTAL DEDUCCIONES RENTA NETA GRAVABLE L. 40,000.00 1,344.00 5,000.00 LPS. 46,344.00 Lps. 529,656.00
21
Rangos de Ingresos Diferencia Tarifa Impuesto DE L. 0.01 A L. 110,000.00 Exento 0% DE L. 110,000.01 A L.200,000.00 90,000.00 15% 13,500.00 DE L. 200,000.01 A L.500,000.00 300,000.00 20% 60,000.00 DE L. 500,000.01 en adelante 29,656.00 25% 7,414.00 Total Impuesto Sobre la Renta a Pagar Lps. 80,914.00 Si Tiene Crditos o pagos anticipados Total Retencin en la Fuente Art. 22 Retencin efectuada por Honorarios Profesionales Total Crditos Total Impuesto a Pagar Lps. 33,949.60 Lps. 30,000.00 Lps. 63,949.60 Lps. 16,964.40 ============
Determinado el Impuesto a Pagar, se calcularn los Pagos a Cuenta de la forma siguiente: Los ingresos sujetos a Pagos a Cuenta en este caso lnea de honorarios y alquileres se suman y se divide entre el total de ingresos, el resultado se multiplica por el impuesto causado y se le restan las retenciones por honorarios, al resultado de esta operacin se multiplica por 75% y se divide entre 3, le da un total de pagos a cuenta de L.6,578.47 dividido en 3 cuotas de L 2,192.82 cada una. Honorarios Profesionales Alquileres Total Total de Ingresos Lps. 20,000.00 X 12 = Lps. 240,000.00 + Lps. 3,000.00 X 12 = Lps. 36,000.00 Lps. 276,000.00 576,000.00
Impuesto Sobre la Renta a Pagar Lps. 80,914.00 X 0.47916666666 = 38,771.29 Menos Retenciones por Honorarios 30,000.00 Total 8,771.29 8,771.29 X 75% = 6,578.47 / 3 = 2,192.82
22
Nota Importante: El techo mximo aplicado por el IHSS hasta el 31 de mayo de 2011 es de Lps. 4,800.00 y a partir del mes de junio del ao 2011, es de Lps. 7,000.00 que multiplicado por 3.5% constituye la cotizacin del empleado que es igual a 245.00 de los cuales el 2.5% corresponden a maternidad y asistencia mdica y el 1% a Invalidez, vejez y muerte (I.V.M.). APLICACIN TASA ISR De L. 0.01 a L.110, 000.00 De L. 110,000.01 a L.200, 000.00 De L. 200,000.01 a L.500, 000.00 De L. 500,000 en adelante Impuesto Sobre la Renta a Pagar RETENCION MENSUAL Lps. 94,087.50 / 12 Meses = Lps. 7,840.67 que es el Valor del Impuesto a retener de enero a diciembre.
23
Ejemplo 8 Ingreso de fuente hondurea percibido por persona natural extranjera sujeto a retencin, Segn Articulo 5
EJEMPLO: Sueldo Mensual $ 10,000.00 Sueldo Mensual en Lempiras = Sueldo en Dlares X TOC (Tasa Oficial de Cambio) $ 10,000.00 X 19.32 = L. 193,200.00 Impuesto a Retener = Sueldo en Lempiras Lps. 193,200.00 X 10% =Lps.19,320.00 cuyo valor debe ser retenido en cada pago que se realice. Las personas naturales o jurdicas que efecten los pagos son las responsables de retener y enterar el impuesto que se cause, de conformidad a lo establecido en el artculo 50 y 51 de esta Ley. De conformidad a las disposiciones sealadas en los Artculos anteriores, los ingresos de fuente hondurea que perciban las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Honduras pagarn un impuesto del 10% sobre los ingresos brutos de conformidad a lo establecido en el Decreto 17-2010 que reforma el Artculo 5 la Ley de Rentas.
24